CONSOLIDACIÓ COMPTABLE

TEMA 2. Contingut de la Consolidació Comptable

Perímetres de consolidació:

- Integració global: societats del grup (PIMES)

- Integració proporcional: societats multigrup
- Posada en equivalència: societats associades

Societat dominant/dependent

DOMINI DIRECTE

A domina directament a B

DOMINI INDIRECTE

A domina a C indirectament

DOMINI TRIANGULAR

A domina a B i a C / B domina a C. Una societat domina a 2

DOMINI RECÍPROC

Domina la que tingui més pes

DOMINI CIRCULAR

A domina a / B domina a C / C domina a A

Domina la que tingui més pes

Grau de control
Diferència entre el tant de participació nominal i tant efectiu: un és el patrimoni net
(participació nominal) i l’altre (tant efectiu) és només el capital.
- Tant de participació nominal. Concepte patrimonial lligat als drets econòmics
que implica la tinença d’accions. És el % de capital posseït.
- Tant de control. Lligat als drets polítics associats a la tinença d’accions. És el %
de vots que controla efectivament a societat dominant. Ve a parlar dels vots.
- Tant efectiu. Percentatge de patrimoni d'una societat que pertany a una altra,
es calcula a partir del tant de participació nominal. El tant efectiu el dona el %
que posseeix el patrimoni net.
Els motius de divergència entre el tant de participació i el de control són:
1. Participacions indirectes
2. Accions sense vot en la societat dependent
3. Autocartera de la dependent, que anul·len els vots associats
Autocartera. Número d’accions que te una empresa de si mateixa. Anul·la els vots
associats. A la llarga l’empresa perdrà valor, és per això que és perillosa.
4. Acords amb altres accionistes, que permetin assolir la majoria de drets de vot
5. Accionariat dispers i poc participatiu
El recompte dels drets de vots, segueix les següent normes:
1. S’afegiran als drets de vots posseïts directament:
- Els de les societats dominades, o a
- Altres persones que actuïn en nom propi però per compte d’alguna societat
del grup
2. El nombre de vots de la dominant, en relació amb les dependents indirectes,
serà el corresponent a la societat dependent que participi directament.
 3. Es tindran en compte els drets de vot potencials derivats d’instruments
financers executables o convertibles en aquell moment (Ex: opcions sobre les
accions).

Entitat de propòsit especial: el seu objectiu no és obtenir un benefici. Ex: fundació

SOCIETAT MULTIGRUP
Entitat, no inclosa com a societat dependent, sotmesa a control conjunt per una o
diverses societats del grup amb una o diverses societats alienes al mateix.
- Control o conjunt: varies persones s’ajunten per portar una empresa i han
d’estar d’acord en totalitat per poder prendre una decisió (majoria absoluta).
SOCIETAT ASSOCIADA
Societat en que alguna o diverses societats del grup exerceixin una influència
significativa en la seva gestió.
- Influència significativa: han de tenir com a mínim el 20% dels drets de vot d’una
societat fora del grup per poder influir sobre ella. S’han de complir 2 requisits:.
1. Una o diverses societats del grup participen en la societat.
2. Es tingui el poder d’intervenir en les decisions de política financera i
d’explotació de la participada, sense arribar a tenir en control, ni el
control conjunt de la mateixa.
OBLIGACIÓ DE CONSOLIDAR
El que domina, consolida
Només en els grups de subordinació on hi ha una empresa dominant.
Grups horitzontals: una domina a l’altra. Grups que tenen el mateix òrgan
d’administració, però no es pot identificar una societat dominant.
NO TENEN OBLIGACIÓ DE CONSOLIDAR
La societat dominant no té obligació de consolidar. És la responsable d’elaborar els
comptes anuals i l’informe de gestió consolidats, incloent totes les societats que
formen part del perímetre de consolidació. Excepte:
- Mida. Quan durant dos exercicis consecutius a la data de tancament, el conjunt
de societats del grup no sobrepassi dos dels límits següents: SI SOBREPASSA 2
LÍMITS HA DE CONSOLIDAR
1. Actiu < 11.400.000€
2. Import net de la xifra anual de negocis < 22.800.000€ (import net de la
xifra de negocis: el que l’empresa genera de vendes)
3. Número mig de treballadors < 250
 - Subgrups. Un subgrup és quan la dominant sigui al mateix temps dependent
d’una altra societat.
No ha de consolidar si:
1. La societat dominant del grup té el 50% o més del capital de la societat
dominant del subgrup.
2. Si els accionistes o socis que posseeixen el 10% del capital de la dominant
del subgrup NO han demanat la formulació de comptes anuals consolidats 6
mesos abans del tancament de l’exercici.
Requisits per a l’exempció:
1. Totes les empreses del subgrup es consolidin en els comptes d’un grup més
gran de la Unió Europea.
2. Que la dominant del subgrup mencioni l’exempció en els seus comptes anuals,
el grup al que pertany, la seva raó social i domicili.
3. Que els comptes consolidats del grup, així com l’informe de gestió i d’auditoria
es dipositin en el Registre Mercantil, traduïts en alguna de les llengües oficials
de la Comunitat Autònoma on tingui el domicili la societat dispensada.
4. Que la societat dispensada no cotitzi a la Unió Europea. Que no tingui accions
en un mercat europeu.
- Importància relativa reduïda. Quan la societat obligada a consolidar participi en
societats dependents que no posseeixin un interès significatiu, individualment
o en el seu conjunt, per a la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera i
dels resultats de les societats del grup.
- Quan totes les societats filials puguin quedar excloses de la consolidació
INTEGRACIÓ GLOBAL. Quan tenim el 50%
Aquest mètode requereix la incorporació:
- Al balanç de la dominant, de tots els béns, drets i obligacions que composen el
patrimoni de les dependents
- Al compte de pèrdues i guanys i a l’ECPN de la dominant, tots els ingressos i despeses
que concorrin en la determinació del resultat de les societats dependents
- A l’EFE de la dominant, tots els fluxos d’efectiu de les dependents
S’agafa el balanç, el PiG, l’ECPN i l’EFE i s’ajunten tots.
Sense perjudici d'homogeneïtzacions prèvies i ajustos i eliminacions que resultin
pertinents.
S’aplica a totes les societats del grup. Excepte en els casos enumerats en l'article 10.2.
RD.602-2016.
INTEGRACIÓ PROPORCIONAL. Quan no tenim el domini total
Aquest mètode requereix la incorporació als comptes anuals consolidats de la porció
dels actius, passius, despeses, ingressos, fluxos d’efectiu i demés partides dels comptes
anuals de la societat multigrup corresponent al % que del patrimoni net posseeixin les
societats del grup, sense perjudici de les homogeneïtzacions prèvies i dels ajustos i
eliminacions pertinents.

A 30% B
20% C
A + 30%B + 20%C

POSADA EN EQUIVALÈNCIA
Aquest mètode substitueix el valor comptable pel que una inversió figura en els
comptes d’una societat del grup per l’import corresponent al % del patrimoni net de la
societat participada que li pertoqui.
Per tant, la inversió en una societat es registrarà inicialment al cost i s’incrementarà o
decrementarà posteriorment per reconèixer el % que correspongui a l’inversor en la
variació del patrimoni net produït en l’entitat participada, després de la data
d'adquisició.

TEMA 3. Problemàtica de l’agregació comptable

PROCÉS A SEGUIR
1. Homogeneïtzació
1. Temporal
2. Valorativa
3. Per operacions internes
2. Agregació
3. Eliminacions. Es fa per eliminar duplicats a nivell de grup
1. Patrimonials
2. Financeres
3. Econòmiques
INFORMACIÓ NECESSÀRIA
La consolidació implica conèixer MOLTA informació a nivell del grup sobre les
operacions i transaccions intergrup:
1. Societats intervinents
2. Natura de les operacions
3. Preus fixat
4. Resultats de les operacions internets
 5. Tipus d’operacions internes de l’exercici i exercicis anteriors, així com la seva
situació a l’inic i al final de l’exercici.
1. HOMOGENEITZACIÓ
OBJECTIU
Que la informació dels comptes anuals individuals de les empreses a consolidació, sigui
comparable.
FEINA A FER
Els ajustos que siguin necessaris per tal d’unificar els criteris comptables aplicats en
els estats financeres individuals, per tal que coincideixin amb els de la societat
dominant.
1.1. HOMOGENEÏTZACIÓ TEMPORAL
OBJECTIUS

 Mateixa data de tancament

 Mateix període
Agafant com a referència la societat dominant.
Data tancament dependent ± 3 mesos societat dominant
S’inclou si el període és el mateix, i incorporant les operacions significatives entre les
dues dates de tancament. Diferència entre dates és > 3 mesos = comptes anuals
específics. Si hi ha una diferència de menys de 3 mesos es poden agrupar els comptes,
però si la diferència és més de 3 mesos, és més difícil.
Incorporació durant l’exercici
S’inclou el compte de resultats corresponent al període en el que ha format part del
grup (únic cas de períodes no coincidents)
1.2. HOMOGENEÏTZACIÓ VALORATIVA
OBJECTIUS
 Aplicació dels mateixos criteris de valoració
 Aplicació de mètodes uniformes en la valoració d’actius, passius, despeses i
ingressos
Agafant com a referència la societat dominant.
Si no hi ha coincidència en la valoració
Cal valorar de nou l’element afectat (sense afectar als estats individuals), d’acord amb
els criteris de la dominant, i fent els ajustos necessaris.
Excepció: quan sigui poc significatiu per a la imatge fidel del grup.
Societats dependents estrangeres
Caldrà convertir els comptes anuals a la moneda corrent del país de la societat
dominant.

1.3. HOMOGENEÏTZACIÓ PER OPERACIONS INTERENES

OBJECTIU
“Sincronitzar” els balanços i comptes de pèrdues i guanys de totes les societats que
consolidem.
Cal que totes les operacions internet (transaccions i operacions intragrup), coincideixin
i estiguin comptabilitzades en totes les societats intervinents.
Cal fer els ajustaments necessaris (sense afectar els estats individuals).
Comptes tancats i dipositats ja no es modifiquen perquè ja estan presentats.
2. AGREGACIÓ
Cal sumar totes les partides, d’acord amb la seva natura, dels estats comptables
individuals, un cop realitzades totes les homogeneïtzacions necessàries.
Aquesta operació aplica a totes les societats que es consolidin pels mètodes
d’integració global o proporcional.
El resultat d’aquesta operació són els estats financers agregats, que un cop hagin
incorporat les eliminacions pertinents, es convertiran els estats financers consolidats.
3. ELIMINACIONS
Les eliminacions pretenen eliminar les duplicitats a nivell de grup, així com les partides
recíproques produïdes per operacions realitzades entre empreses del grup i els
resultats d’aquestes operacions no realitzats pel grup.
En les eliminacions intervenen, com a mínim, dues societats del grup.
Les eliminacions NO modifiquen els estats individuals. Una forma de treballar molt
habitual és mitjançant un full de càlcul.
Hem de treure les duplicitats entre grups.

HOMONEGEIZACIÓN
Artículo 16. Homogeneización temporal.
1. Las cuentas anuales consolidadas se establecerán en la misma fecha y periodo que
las cuentas anuales de la sociedad obligada a consolidar.
2. Si una sociedad del grupo cierra su ejercicio en una fecha diferente a la de las
cuentas anuales consolidadas, su inclusión en éstas se hará mediante cuentas
intermedias referidas a la misma fecha y periodo a que se refieran las cuentas
consolidadas. Sin embargo, si una sociedad del grupo cierra su ejercicio con fecha que
no difiere en más de tres meses, anteriores o posteriores, de la fecha de cierre de las
cuentas consolidadas, podrá incluirse en la consolidación por los valores contables
correspondientes a las citadas cuentas anuales.
3. Cuando el grupo se haya acogido al contenido del segundo párrafo del apartado 2
anterior, y en un ejercicio posterior la sociedad dependiente modifique el cierre de su
ejercicio acomodándolo a la fecha de cierre de las cuentas anuales consolidadas, este
cambio se tratará, a los únicos efectos de la formulación de las cuentas anuales
consolidadas, como un cambio de criterio contable.
4. Cuando una sociedad entre a formar parte del grupo o salga fuera del mismo, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo individuales de la indicada sociedad a incluir en la consolidación
deberán estar referidos únicamente a la parte del ejercicio en que dicha sociedad haya
formado parte del grupo. Quan fem una consolidació, hem d’agafar la part de
proporcional.
HOMOGENEIZACIÓN TEMPORAL. Tiene que ver con el hecho de que las cuentas
anuales consolidadas deben establecerse en la misma fecha de cierre y por el mismo
período que las cuentas de la sociedad dominante. En el caso de que alguna entidad
dependiente tenga una fecha de cierre de ejercicio que difiera en más de tres meses
(antes o después) de la correspondiente a las cuentas consolidadas o bien refiera sus
cuentas anuales individuales a un ejercicio económico de distinta duración al de
consolidación, deberá elaborar cuentas anuales intermedias con la misma fecha de
cierre y duración que las cuentas anuales consolidadas
Artículo 17. Homogeneización valorativa.
1. Los elementos del activo y del pasivo, los ingresos y gastos, y demás partidas de las
cuentas anuales de las sociedades del grupo, deben ser valorados siguiendo métodos
uniformes y de acuerdo con los principios y normas de valoración establecidos en el
Código de Comercio, texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y Plan General
de Contabilidad y demás legislación que sea específicamente aplicable. Per valorar les
empreses hem de fer-ho amb les normatives adequades.
2. Si algún elemento del activo o del pasivo o algún ingreso o gasto, u otra partida de
las cuentas anuales ha sido valorado según criterios no uniformes respecto a los
aplicados en la consolidación, tal elemento debe ser valorado de nuevo y a los solos
efectos de la consolidación, conforme a tales criterios, realizándose los ajustes
necesarios, salvo que el resultado de la nueva valoración ofrezca un interés poco
relevante a los efectos de alcanzar la imagen fiel del grupo. Si les coses es fan de
manera diferent, s’ha d’agafar aquestes coses diferents i fer-les de la mateixa manera.
HOMOGENEIZACIÓN VALORATIVA. Las cuentas consolidadas deben elaborarse
siguiendo métodos de valoración uniformes (no tienen por qué ser los de la
dominante), por lo que será necesario realizar ajustes extracontables para la
homogeneización en aquellos casos en que alguna sociedad consolidada haya
empleado criterios diferentes a éstos.
Artículo 18. Homogeneización por las operaciones internas. Cuando en las cuentas
anuales de las sociedades del grupo los importes de las partidas derivadas de
operaciones internas no sean coincidentes, o exista alguna partida pendiente de
registrar, deberán realizarse los ajustes que procedan para practicar las
correspondientes eliminaciones. Totes les operacions dintre del grup han d’estar
registrades correctament.
Artículo 19. Homogeneización para realizar la agregación. Deberán realizarse las
reclasificaciones necesarias en la estructura de las cuentas anuales de una sociedad del
grupo para que ésta coincida con la de las cuentas anuales consolidadas. Hem de fer
les reclassificacions d’homogeneïtzació i quan ho tinguem, ja ho podem agregar.
AGREGACIÓN
Artículo 20. Agregación. La preparación de las cuentas anuales consolidadas se
realizará mediante la agregación de las diferentes partidas, según su naturaleza, de las
cuentas anuales individuales homogeneizadas, sin perjuicio de los ajustes y
eliminaciones mencionados en los artículos siguientes. Hem d’agafar les comptes ja
homogeneïtzades i les hem d’agregar. Després s’han de fer ajustaments i eliminacions
per treure lo consolidat.
FASE DE AGREGACIÓN DE PARTIDAS. Esta fase afecta únicamente a los dos métodos
de consolidación, es decir, al método de integración global y al método de integración
proporcional. Consiste en sumar o agregar, una vez homogeneizados temporal y
valorativamente, los diferentes componentes del patrimonio contable y cuenta de
resultados de las entidades participadas
ELIMINACIÓN INVERSIÓN – PATRIMONIO NETO
Artículo 21. Eliminación inversión – patrimonio neto
La eliminación inversión-patrimonio neto es la compensación de los valores contables
representativos de los instrumentos de patrimonio de la sociedad dependiente que la
sociedad dominante posea, directa o indirectamente, con la parte proporcional de las
partidas de patrimonio neto de la mencionada sociedad dependiente atribuible a
dichas participaciones.
Con carácter general, esta compensación se realizará sobre la base de los valores
resultantes de aplicar el método de adquisición, según lo previsto en la subsección
siguiente.
La sociedad dominante tiene unas participaciones de la sociedad dominada. En el
balance de la dominante hay una compra de participaciones. Si lo juntamos todo
(sociedad dominante y dominada) lo tendríamos sobrevalorado, por tanto, deberemos
hacer un ajuste para que no esté duplicado.
Artículo 22. Aplicación del método de adquisición
La adquisición por parte de la sociedad dominante del control de una sociedad
dependiente constituye una combinación de negocios, en la que la sociedad
dominante ha adquirido el control de todos los elementos patrimoniales de la sociedad
dependiente. Esta adquisición se contabilizará de acuerdo con lo establecido en la
norma de registro y valoración 19ª y 21ª Combinaciones de negocios del Plan General
de Contabilidad.
Artículo 23. Determinación de la empresa adquirente
Con carácter general, la sociedad dominante que adquiere el control se calificará como
adquirente, mientras que la sociedad dependiente cuyo patrimonio es adquirido, se
calificará como adquirida.
Artículo 24. Fecha de adquisición
1. Se entenderá como fecha de adquisición aquélla en la que la sociedad dominante
obtiene el control de la dependiente. Si de acuerdo con lo previsto en las presentes
normas la fecha de primera consolidación fuese posterior a la fecha de adquisición, las
magnitudes resultantes de aplicar el método de integración global deberán referirse a
la fecha de adquisición.
La consolidación siempre tiene que ser posterior a la adquisición. La integración global
se tendrá que hacer a partir del momento de la adquisición.
Artículo 25. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos de la sociedad dependiente.
Con carácter general, los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos de la
sociedad dependiente se valorarán por su valor razonable en la fecha de adquisición. Si
en la fecha de cierre del ejercicio en que se ha producido una combinación de negocios
no se pudiese concluir el proceso de valoración necesario para aplicar el método de
adquisición, las cuentas anuales consolidadas se elaborarán utilizando valores
provisionales. Si los elementos entregados para adquirir el control de una dependiente
siguen formando parte de la entidad combinada, éstos se valorarán por su valor
contable previo.
Si no se sabe el valor razonable de la empresa, se utilizarán valores provisionales. El
valor contable es el que tienen los libros. Si tiene  valor residual. Si no tiene  0.
Artículo 26. Fondo de comercio de consolidación y diferencia negativa de
consolidación.
a) Fondo de comercio de consolidación = contraprestación transferida (compra
acciones) + adquisiciones sucesivas de participaciones.
b) precio de compra + la eliminación del patrimonio neto que se haya hecho.
Artículo 27. Participación de socios externos.
La valoración de los socios externos se realizará en función de su participación efectiva
en el patrimonio neto de la sociedad dependiente una vez incorporados los ajustes
derivados de la aplicación del artículo 25. La participación en el patrimonio neto de la
sociedad dependiente atribuible a terceros ajenos al grupo, figurará en la
subagrupación “socios externos” del patrimonio neto del balance consolidado.
Socios externos  inversores que no son del grupo
Si hay socios externos los tenemos que clasificar en los subgrupos que toca.

Artículo 28. Consolidaciones posteriores.

La consolidación es posterior. Primero se hace una consolidación el primer año,
después al siguiente año. En consolidaciones posteriores tenemos que detectar
defectos en los resultados en función de:
a) las reservas forman parte del patrimonio neto
b) “ajustes por cambios de valor”  es un apartado de patrimonio neto. Si tenemos
acciones compradas de una empresa y esa empresa cae en bolsa, nos puede ocasionar
una pérdida. Si hay un incremento en el patrimonio neto no tenemos que anotarlo
porque hay principio de prudencia.
c) lo que haremos con los resultados es distinguir cuales son los del grupo y cuales son
los que pertenecen fuera del grupo.
La variación del patrimonio neto se calculará:
a) Excluyendo el resultado del ejercicio, y
b) Teniendo en cuenta los ajustes sobre el resultado de ejercicios anteriores
correspondientes a operaciones entre sociedades del grupo. Cuando hacemos una
segunda consolidación partimos de la primera consolidación, por tanto, arrastramos
los resultados.

TEMA 5. Les eliminacions econòmiques i financeres

Relació entre les empreses del grup:

- Patrimonial (inversió – patrimoni net)
- Econòmica-financera, que pot implicar: operacions que es facin durant
l’exercici, operacions que afectin el resultat
- Saldos deutors o creditors entre empreses del grup o
- Ingressos i despeses
El BALANÇ AGREGAT no expressa la imatge fidel dels resultats obtinguts pel grup en un
període determinat, perquè inclou activats part dels resultats realitzats entre les
mateixes empreses del grup, i que al considerar el grup com a una unitat econòmica es
converteixen en transaccions internes.
TIPUS D’ELIMINACIONS
Eliminacions econòmiques: operacions amb fi econòmic (buscant el benefici), i
que per tant, afecten els resultats i la valoració dels elements patrimonials,
però a nivell del grup són irrellevants perquè no han modificat la situació
econòmica global del grup. S’han d’eliminar fins que l’objecte surti del grup
AFECTEN EL RESULTAT CONSOLIDAT
 - Eliminacions financeres: existència d’una relació creditícia entre empreses del
grup, que provoca que existeixin saldos deutors i creditors, i ingressos i
despeses.
NO AFECTEN EL RESULTAT CONSOLIDAT
ELIMINACIONS ECONÒMIQUES
Components del resultat del grup:
1. Resultats obtinguts per operacions entre empreses del grup i l'exterior.
Es considera REALITZAT
2. Resultats obtinguts per operacions internes.
Es considera NO REALITZAT, fins que surti a l’exterior
Les eliminacions econòmiques volen treure tot el NO REALITZAT, i que només quedi el
REALITZAT.
El que afecti a aquest any afecta al resultat i el que afecti a anys anteriors a reserves.
No tots els actius s’amortitzen. EX: terrenys (no corrent i no amortitzable)
1. Operacions intragrup amb actius no corrents no amortitzables. EX: terrenys
Les pèrdues es comptabilitzen al moment i els beneficis en el moment de vendre’l.
2. Operacions intragrup amb actius no corrents amortitzables EX: mobiliari,
maquinària
3. Operacions intragrup amb actius corrents EX: clients, compres-vendes internes
Actiu corrent: està menys d’una any en l’empresa
Actiu no corrent: està més d’un any en l’empresa
4. Dividends intragrup