‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬

‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات‬

‫المحاسبة االبداعية‬
‫دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي‬

‫‪3‬‬
‫‪ -2‬أ‪ .‬عبدالواحد علي أحمد‪ -3 2.‬أ‪ .‬محمد علي حميد‪.‬‬ ‫أ‪ .‬ربيع عياد جمعة‪.1‬‬
‫‪ – 1،2،3‬محاضر‪ ،‬المعهد العالي للعلوم والتقنية االصابعة ‪ ،‬ليبيا‪.‬‬

‫الملخص‪:‬‬
‫هدفت الدراسة إلى التعرف علي االجراءات التي يتخذها المراجع الخارجي للحد من ممارسات‬
‫المحاسبة االبداعية‪ ،‬ولتحقيق هدف الدراسة تم استخدام المنهج االستنباطي الستنباط ممارسات‬
‫المحاسبة االبداعية ‪ ،‬كما تم استخدام المنهج التحليلي لتحليل البيانات التي تم جمعها عن‬
‫طريق صحيفة االستبيان والتي وزعت على عينة الدراسة المتمثلة في فئة المراجعين الخارجيين‬
‫بمنطقة الجبل الغربي‪ ،‬باإلضافة إلى إجراء بعض االختبارات اإلحصائية في تحليل واختبار‬
‫فرضيات الدراسة‪ ، ،‬وتوصلت الدراسة الى ان المحاسبة االبداعية هي نوع من انواع الغش‬
‫والتالعب والتظليل يتم من خاللها تحويل االرقام المحاسبية المعبرة عن الواقع وذلك من خالل‬
‫االستفادة من الثغرات الموجودة في القواعد المحاسبية‪ ،‬وأن المراجعين الخارجيون يدركون اساليب‬
‫وممارسات المحاسبة االبداعية وبالتالي يقوم المراجعون الخارجيين بممارسة اجراءات تساعد علي‬
‫اكتشاف هذه االساليب والممارسات وكذلك تساهم في الحد منها ‪.‬‬

‫‪Abstract:‬‬
‫‪The study aimed to identify the measures taken by the external auditor to‬‬
‫‪limit creative accounting practices, and to achieve the goal of the study,‬‬
‫‪the deductive approach was used to educe creative accounting practices.‬‬
‫‪In addition, a questionnaire spread to External auditors in AL-Jabal AL-‬‬
‫‪Gharbi region, to conduct some statistical tests in analyzing and testing‬‬
‫‪the hypotheses of the study. However, the study concluded that creative‬‬
‫‪accounting is a type of fraud, manipulation and shading through which‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪accounting figures are converted from reality, by taking advantage of the‬‬

‫‪gaps in the accounting rules.And that the external auditors are aware of‬‬
‫‪the methods and practices of creative accounting, therefore the external‬‬
‫‪auditors practice procedures that help discover these methods and‬‬
‫‪practices, as well as contribute to limiting them.‬‬

‫‪ -1‬مقدمة ‪:‬‬
‫ان المحاسبة بمفهومها العام هي مجموعة من اإلجراءات التي تقوم بتحديد وقياس وتوصيل‬
‫المعلومات االقتصادية التي تساعد مستخدمي هذه المعلومات في اتخاذ ق اررات اقتصادية سليمة‪،‬‬
‫حيث تعتبر المحاسبة حلقة وصل بين الوحدة االقتصادية ومستخدمي المعلومات المحاسبية‪،‬‬
‫وهذه العملية تتم وفق مبادئ محاسبية متعارف عليها من بينها مبداء االفصاح التام الذي يقضي‬
‫بوجوب إظهار المعلومات التي يحتاجها المستفيدون وذلك بهدف ضمان الشفافية في اداء الوحدة‬
‫االقتصادية ‪ ،‬ويقوم المراجع الخارجي بمراجعة المعلومات المحاسبية الواردة في القوائم المالية‬
‫وابداء رائي فني محايد حول مدى صحة وعدالة هذه المعلومات‪.‬‬
‫ونظ ار للتطورات المهمة التي حدثت في علم المحاسبة‪ ،‬وكذلك رغبة االدارة في التالعب بنتيجة‬
‫نشاط الوحدة االقتصادية ومركزها المالي ظهر ما يعرف بمفهوم المحاسبة االبداعية والتي‬
‫اصبحت محل اهتمام و تركيز من قبل المختصين‪ ،‬والمحاسبين والمراجعين‪ ،‬والمستفيدين من‬
‫المعلومات المحاسبية‪ ،‬حيث " تجسد مفهوم المحاسبة االبداعية ضمن ما يمكن تسميته استخدام‬
‫افضل االسس والقواعد والسياسات المحاسبية‪ .‬بتفنن وابداع وابتكار لتحقيق الثقة في المعلومات‬
‫مغاير‬
‫ا‬ ‫المالية‪ ،‬وهذا هو الهدف االسمى واالساسي لها‪ ،‬ولكن الجنوح في النوايا جعل هناك وجها‬
‫لهذا المفهوم باتخاذ مجاال للتالعب واالحتيال " ( جعارات وابو حالف‪ ، 2112،‬ص‪.)211‬‬
‫كما ان لهذه التطورات التي ظهرت في الفقه المحاسبي من فن وابداع وابتكار لها اثر ايجابي‬
‫على االنظمة و البرامج والطرق واالساليب المستخدمة في السياسات والمعالجات المحاسبية‪.‬‬
‫وهناك وجها أخر لهذ الفن واالبتكار في السياسات و المعالجات المحاسبية مغاي ار للجوانب‬
‫االيجابية للمحاسبة‪ ،‬ينتج عنه اتباع الجوانب السلبية المتمثلة في فنون وأساليب وممارسات‬
‫محاسبية جديدة في كيفية التظليل واالحتيال والتالعب بالسياسات والمعايير والمبادئ المحاسبية‪،‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫وتعد المحاسبة االبداعية من احدث ممارسات التالعب المحاسبي حيث تؤثر على جودة‬
‫المعلومات المحاسبية وتزييفها وتظلل مستخدميها دون خرق للقوانين والمعايير المحاسبية‪،‬‬
‫ونتيجة لذلك تزايدت اهمية المراجعة الخارجية واصبحت تتطور تطو ار ملحوظا‪ ،‬والن عملية‬
‫المراجعة تبدأ عند انتهاء عملية المحاسبة وتتوقف الثقة في رائي المراجع الخارجي عن القوائم‬
‫لذلك يجب ان يتصف بالنزاهة‬ ‫المالية المنشورة على استقالليته وحياده في ابدأ رائيه‬
‫والموضوعية وان يقوم بواجبه بمستوى مرتفع من الكفأة والمهنية‪.‬‬

‫وبناء على ما سبق يمكن صياغة مشكلة الدراسة في السؤال الرئيسي التالي ‪:‬‬
‫ما مدى مساهمة االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي الكتشاف اساليب وممارسات‬
‫المحاسبة االبداعية للحد من اثارها السلبية ؟‬
‫وتتفرع منه التساؤالت الفرعية التالي‪:‬‬
‫‪ -1.1‬ما المقصود بالمحاسبة االبداعية وماهو تأثيرها على صحة وعدالة القوائم المالية؟‬
‫االجرءات التي يستخدمها المراجع الخارجي الكتشاف اساليب المحاسبة‬
‫ا‬ ‫ماهي‬ ‫‪-2.1‬‬
‫االبداعية؟‬

‫‪ -2‬فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫لإلجابة على تساؤالت الدراسة تم صياغة الفرضيات االتية ‪:‬‬
‫‪ -1.2‬تؤثر اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية على صحة وعدالة القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -2.2‬تؤثر االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات‬
‫المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -3‬أهداف الدراسة ‪:‬‬
‫تسعى هذه الدراسة لتحقيق االهداف التالية‪:‬‬
‫‪ -1.3‬التعرف على مفهوم المحاسبة االبداعية‪ .‬وتأثيرها على صحة وعدالة القوائم المالية‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -2.3‬التعرف على مدى مساهمة االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي الكتشاف اساليب‬
‫وممارسات المحاسبة االبداعية والحد منها‪.‬‬

‫‪ -4‬أهمية الدراسة ‪:‬‬

‫تأتي اهمية الدراسة من أهمية ظاهرة المحاسبة االبداعية في انها تمثل مشكلة مهمة في ظل قيام‬
‫ادارات بعض الوحدات االقتصادية باستخدام اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية وذلك‬
‫باللجوء الى الطرق الملتوية واالحتيال والتالعب في البيانات والمعلومات المحاسبية إلظهار‬
‫نتيجة انشطة وعمليات الوحدات االقتصادية بغير وضعها الحقيقي وشكلها الصحيح‪ ،‬وكذلك‬
‫ابراز دور المراجع الخارجي في الحد من ممارسات المحاسبة االبداعية السلبية التي تؤدي الى‬
‫تظليل مستخدمي المعلومات المحاسبية وامدادهم بمعلومات ال تعبر عن الواقع من خالل‬
‫االج ارءات التي يستخدمها الكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية للحد من اثارها‬
‫السلبية‪.‬‬
‫‪ -5‬منهجية الدراسة‪:‬‬
‫لتحقيق اهداف الدراسة تم استخدام المنهج الوصفي التحليلي من خالل الرجوع الى الكتب‬
‫والدوريات العلمية والرسائل واالطروحات الجامعية كمصادر ثانوية للبيانات ‪ ،‬اما المصادر‬
‫االولية فتمثلت في االجراءات الميدانية التي اعتمدت على استمارة االستبيان التي صممت لهذا‬
‫الغرض‪ ،‬واستخدم البرنامج االحصائي ‪ SPSS‬في تحليل البيانات المتحصل عليها من عينة‬
‫الدراسة وذلك باستخدام مجموعة من االساليب االحصائية متمثلة في معامل الفا كرونباخ لقياس‬
‫صدق فقرات االستبيان ‪ ،‬التوزيعات التك اررية والنسبة المئوية لوصف البيانات‪ ،‬المتوسط الحسابي‬
‫لمعرفة او تحديد مستوى استجابة االفراد المشاركين في الدراسة‪ ،‬االنحراف المعياري لمعرفة‬
‫مستوى تشتت االجابات‪ ،‬اختبار ‪ T‬لمعرفة الداللة االحصائية للمتوسط الحسابي‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -6‬حدود الدراسة ‪:‬‬

‫تمثلت حدود الدراسة في الحدود الموضوعية حيث ركزت الدراسة على موضوع المحاسبة‬
‫االبداعية من حيث القاء الضوء عليها‪ ،‬وتناولت الورقة تأثير المحاسبة االبداعية على القوائم‬
‫المالية المتمثلة في قائمة الخل والمركز المالي و قائمة التدفقات المالية‪ ،‬كما تطرقت الى اساليب‬
‫وممارسات المحاسبة االبداعية‪ ،‬واالجراءات التي يتبعها المراجع الخارجي الكتشاف هذه‬
‫االساليب والممارسات والحد من استخدامها‪ ،‬والحدود المكانية فقد اقتصر تطبيق االجراءات‬
‫العملية على مكاتب المراجعة الواقعة داخل نطاق منطقة الجبل الغربي كعينة الجراء الدراسة‬
‫العملية‪ .‬اما الحدود الزمنية للدراسة فقد وقعت في الفترة ما بين ‪ 2121/1/1‬الى غاية‬
‫‪ 2121/6/1‬وهي الفترة الزمنية التي استغرقت للقيام بهذه الدراسة‪.‬‬

‫‪ -7‬الدراسات السابقة والجانب النظري للدراسة‪:‬‬

‫‪ -1.7‬الدراسات السابقة ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض الدراسات السابقة والتي تناولت موضوع "اإلجراءات التي يستخدمها المراجع‬
‫الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة اإلبداعية"‪ ،‬وذلك من خالل التعرف على‬
‫اآلليات واالجراءات والطرق التي يستخدمها ويتبعها المراجع الخارجي إلكتشاف أساليب‬
‫وممارسات المحاسبة االبداعية ‪:‬‬
‫‪ -1‬دراسة (سميرة وجوامع‪2121،‬م) تناولت (استخدام التدقيق الخارجي في الحد من آثار‬
‫المحاسبة اإلبداعية في ظل تبني حوكمة الشركات) هدفت هذه الدراسة الى محاولة تحديد‬
‫مختلف الجوانب التي تلجأ إليها المحاسبة اإلبداعية‪ ،‬وكيف يستطيع المراجع الخارجي من خالل‬
‫إمكانياته المختلفة اكتشاف الثغرات التي حولها ومحاولة تجنبها والحد منها‪ ،‬ومحاولة تحديد مدى‬
‫مسؤولية المراجع الخارجي على عدم اكتشاف تالعبات المحاسبة اإلبداعية‪ ،‬وخلصت الدراسة‬
‫الى ضرورة تكوين لجان المراجعة في الشركات ضمن قواعد حوكمة الشركات‪ ،‬نظ ار لما تقوم به‬
‫لجان المراجعة من دور هام لدعم استقالل المراجع الخارجي من خالل كون هذه اللجان قناة‬
‫إتصال بينه وبين مجلس اإلدارة‪ ،‬وأوصت الدراسة بضرورة أن يقرر المراجع الخارجي إمكانية‬

‫‪226‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫إنسحابه من المهمة أو االعتذار عنها إذا كان لديه علم بأن هناك شك في صدق البيانات‬
‫والمعلومات المقدمة له‪ ،‬وعلى ضرورة التأكد من مدى استقاللية المراجع الخارجي‪.‬‬

‫‪ -2‬دراسة (عوادي وأخرون‪2121،‬م) ناقشت الدراسة (استخدام آليات حوكمة الشركات للحد‬
‫من الممارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية) هدفت هذه الدراسة إلى اختبار مساهمة آليات‬
‫حوكمة الشركات في الحد من الممارسات السلبية للمحاسبية اإلبداعية‪ ،‬والتعرف على مدى تأثير‬
‫ممارسات المحاسبة اإلبداعية على القوائم المالية‪ ،‬وأيضا التعرف على مدى مساهمة آليات‬
‫حوكمة الشركات في الحد من الممارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية‪ ،‬وخلصت الدراسة الى أن‬
‫استخدام آليات حوكمة الشركات يعمل على خلق وتعزيز بيئة أخالقية مهنية‪ ،‬وتحقيق المصداقية‬
‫في كافة الممارسات وذلك من خالل خصائص الحوكمة (الشفافية واإلفصاح‪ ،‬االنضباط‬
‫المسؤولية) باإلضافة إلى المساهمة في حماية أصحاب المصالح األمر الذي يؤدي إلى الحد من‬
‫الممارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية‪ ،‬وأوصت الدراسة بضرورة العمل على إقامة دورات‬
‫مجلس اإلدارة والمراجعين الداخليين والخارجيين في الشركات‬ ‫تأهيلية وبرامج تدريبية ألعضاء‬
‫الجزائرية‪ ،‬وتعميم الوعي المحاسبي لما يعرف بالمحاسبة اإلبداعية‪ ،‬واستخدام اإلجراءات المناسبة‬
‫للحد من تأثيرها السلبي داخل الشركات الجزائرية‪ ،‬والتشجيع على استخدام آليات الحوكمة‬
‫ألهميتها في تحسين جودة المعلومات المحاسبية والتقليل من ممارسات المحاسبة اإلبداعية‪ ،‬مع‬
‫القيام بتوعية مستخدمي القوائم المالية بآثار وانعكاسات ممارسات المحاسبة اإلبداعية‪.‬‬

‫‪ -3‬دراسة (الجبوري ‪ ،‬زواوية ‪ 2121 ،‬م) ناقشت الدراسة (دور المدقق في الحد من‬
‫التعرف على المحاسبة‬ ‫الممارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية) هدفت هذه الدراسة إلى‬
‫اإلبداعية من خالل استعراض األساليب المحاسبية اإلبداعية وكيفية إستغاللها للمبادئ والمعايير‬
‫المحاسبية واختيارها السياسات المحاسبية المالئمة ألهدافها وأثرها على جودة المعلومات التي‬
‫تأثر على ق اررات المستثمرين الحاليين والمتوقعين في سوق المال‪ ،‬والتعرف على دور المدقق‬
‫بالنسبة الى الممارسات المحاسبية اإلبداعية‪ ،‬وخلصت الدراسة الى غياب الشفافية نتيجة إخفاء‬
‫المحاسبين حقائق وأرقام كان من الضروري للجمهور االطالع عليها‪ ،‬وعدم تضمن إطار‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫المساءلة العالمي بعض معايير الفعالية غير المالية مع تحديد درجة االفصاح حول المعلومات‬
‫المالية التي تتسم بالحساسية الشديدة‪ ،‬ووجود ضغوط على المحاسبين لالنصياع لرغبة الشركات‬
‫إذا أراد االستمرار معها‪ ،‬وان عدم إعداد المدقق له دور كبير في التأثير على الكفاءة المهنية‬
‫للمدقق‪ ،‬وأوصت الدراسة بضرورة تعاون المنظمات المهنية مع الجهات الرقابية لسوق المال عن‬
‫طريق االهتمام بالنواحي االخالقية لمعدي المعلومات المحاسبية من ناحية ‪ ،‬ولمراجع الحسابات‬
‫ودرجة نزاهته من ناحية أخرى‪ ،‬ضرورة اختيار القيادات المتميزة ذات الكفاءة إلدارة المؤسسات‬
‫المالية واالستثمارية وتقييم أدائهم‪ ،‬وأن تتبني الجهات المختصة توعية وتثقيف المستثمرين عن‬
‫طريق عقد دورات واصدار النشرات لذلك‪.‬‬

‫‪ -4‬دراسة ( مزمش‪ ،‬شريقي‪ ) 2121،‬ناقشت الدراسة (التدقيق الخارجي كاحد اهم االليات‬
‫الخارجية للحوكمة ودوره في الحد من ممارسات المحاسبة االبداعية) وهدفت هذه الدراسة الى‬
‫التعرف على اساليب المحاسبة االبداعية الممارسة على البيانات المالية‪ ،‬و التعرف على دور‬
‫المدقق الخارجي في الحد من ممارسات المحاسبة االبداعية‪ ،‬وذلك باعتباره أحد االليات الخارجية‬
‫لحوكمة الشركات‪ ،‬وقد توصلت الدراسة الى ان التدقيق الخارجي يلعب دو ار هاما في كشف‬
‫االخطاء والتالعبات المحاسبية ومختلف اشكال الفساد المالي واالداري في الشركات‪ ،‬وذلك من‬
‫خالل اجراءات التدقيق التي يقوم بها المدقق على مستوى قائمة الدخل‪ ،‬حيث يملك الدقق‬
‫الخارجي االستقاللية والكفاءة الالزمين لكشف ممارسات المحاسبة االبداعية التي تلجأ اليها‬
‫االدارة واالبالغ عنها في تقريره‪،‬ومن اهم ما توصلت اليه الدراسة العمل على توعية المدققين‬
‫والمحاسبين ومدراء المؤسسات حول اضرار المحاسبة االبداعية‪ ،‬والعمل على اصدار قوانين‬
‫صارمة يتم تطبيقها على التجاوزات والتالعبات التي تظلل القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ -2‬دراسة (الشميلة‪ ،‬الطرلي‪ )2121،‬ناقشت هذه الدراسة ( ادراك المراجع الخارجي الليبي‬
‫الساليب ادارة االرباح" دراسة ميدانية على مراجعي ديوان المحاسبة ومكاتب المراجعة‬
‫الخارجية") هدفت الدراسة الى بيان مستوى ادارك المراجعين التابعين لديوان المحاسبة الليبي‬
‫والمراجعين في مكاتب المراجعة الخارجية الساليب ادارة االرباح المؤثرة على القوائم المالية‪ ،‬وهل‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫يوجد تباين معنوي بين ادراك كل منهما‪ .‬وتوصلت الدراسة الى ان مراجعي ديوان المحاسبة‬
‫الليبي‪ ،‬ومراجعي مكاتب المراجعة الخارجية يدركون الى حدما اساليب ادارة االرباح المؤثرة على‬
‫القوائم المالية‪ ،‬واهم ما توصلت الدراسة العمل على زيادة وعي وادراك مراجعي ديوان المحاسبة‬

‫الليبي والمراجعين بمكاتب المراجعة الخارجية باساليب ادارة االرباح‪ ،‬وتفعيل دور نقابة‬
‫المحاسبين والمراجعين الليبيين في التعريف باساليب ادارة االرباح واهميتهامن خالل‬
‫اقامةالندوات والمؤتمرات العلمية‪.‬‬
‫‪-‬اختالف الدراسة الحالية عن الدرسات السابقة‪:‬‬
‫هدفت الدارسات السابقة الى بيان مفهوم المحاسبة االبداعية واساليب المحاسبة االبداعية ‪ ،‬كما‬
‫بينت دور المراجع الخارجي في الحد من ممارسات المحاسبة االبداعية في التأثير على البيانات‬
‫المالية المنشورة‪.‬‬
‫جاءت هذه الدراسة استجابة للحاجة لتسليط الضوء على االجراءات التي يتبعها المراجع الخارجي‬
‫في البيئة الليبية الكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية‪ ،‬والتعرف على ما هية‬
‫المحاسبة االبداعية ودوافعها وأساليبها للوقوف على استخدام المرجع الخارجي في البيئة الليبية‬
‫لإلجراءات التي تحد او تساعد على اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية وهذا‬
‫الجانب لم تتناوله الدراسات السابقة‪.‬‬
‫‪ -2.7‬نشأة المحاسبة االبداعية‪:‬‬
‫ظهرت المحاسبة االبداعية في ادبيات المحاسبة عندما واجهت الشركات صعوبات في مدة‬
‫الركود التي حدثت في بداية الثمانيات من القرن العشرين‪ ،‬وكانت هناك ضغوط لتحقيق ارباح‬
‫في حين كان من الصعب تحقيق ارباح‪ ،‬وقد استمر الركود االخير مدة طويلة‪ ،‬وقد اجبرت‬
‫الكثير من الوحدات االقتصادية التي ابلغت عن ارباح صورية على التصفية‪ (.‬علي و‬
‫جالبة‪.) 2112،‬‬
‫ولقد اصطلح مهنيا على االجراءات الخفية لهذا التالعب في البيانات المحاسبية بالعديد من‬
‫المسميات منها على سبيل المثال مصطلح ادارة االرباح‪ ،‬الهندسة المالية ‪ ،‬تمهيد الدخل‪،‬‬
‫المحاسبة التجميلية‪ ،‬المحاسبة االبداعية او المحاسبة الخالقة وايا كانت هذه المسميات فجميعها‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫يستغل الثغرات في السياسات المحاسبية وتعدد بدائلها ونقاط ضعفها المختلفة في سبيل اظهار‬
‫البيانات المالية بغير صورتها الحقيقية‪ ،‬بشكل يخدم قئة معينة مستفيدة من ذلك‪ (.‬فليح وجميل‪،‬‬
‫‪:2112‬ص‪.)362‬‬
‫‪ -3.7‬مفهوم المحاسبة االبداعية‪:‬‬
‫تعددت التعاريف والمفاهيم التي عبرت عن المحاسبة االبداعية حيث يمكن النظر اليها من‬
‫زاويتين " االولى وهي نظرة ايجابية تتمثل في ايجاد حلول واجراءات محاسبية غير مألوفة تساعد‬
‫على اتخاذ الق اررات‪ ،‬باالضافة الى امكانية توفير معلومات محاسبية ذات جودة عالية مفيدة‬
‫ومجدية لمستخدميها تعمل على التطوير والتجديد في االجراءات والطرق المحاسبية" ( بالرقي ‪،‬‬
‫‪ :2112‬ص‪.)34‬‬
‫أما عند النظر لها من الزاوية الثانية‪ ،‬وهي نظرة سلبية ُيلجأ من خاللها الى استعمال الحيل‬
‫واالساليب للتغليط والتالعب باألرقام لخدمة مصالح فئة معينة او إلخفاء حقائق معينة " اال ان‬
‫الكثير من الباحثين يعتقدون ان ظهور المحاسبة اإلبداعية كان سببه مواجهة الشركات صعوبة‬
‫خالل االزمات التي عرفتها فترة الثمانينيات من القرن الماضي فنتج هناك ضغط كبير على‬
‫المحاسبين والماليين والمدققين لتضخيم االرباح وتوضيح الوضع المالي للوحدة االقتصادية‬
‫بصورة افضل" ( بالرقي ‪:2112 ،‬ص‪ .)34‬كما تم تعريف المحاسبة االبداعية على انها "عملية‬
‫التالعب باألرقام من خالل االخذ بحاالت الغموض في القواعد واختيار ممارسات االفصاح‬
‫معدو هذه القواعد"‬
‫والقياس لتغيير القواعد المالية مما هي عليه لتصبح بالصورة التي يرغب بها ٌ‬
‫( بن بلقاسم و رزقي‪:2116 ،‬ص‪ .)66‬وعرفت ايضا بأنها" قدرة االدارة على زيادة او تخفيض‬
‫صافي الدخل في التقارير المالية بطريقة متعمدة "( أمقران و راصدي‪ :2116 ،‬ص‪.)236‬‬
‫وعرفت على انها " عملية يستخدم فيها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية في التالعب‬
‫باألرقام الواردة في حسابات الشركات‪ (".‬وسيلة واخرون‪ :2112 ،‬ص‪ .)4‬كما عرفت على انها‬
‫" الممارسات غير االخالقية في احتيار التقديرات والسياسات المحاسبية المتاحة التي تتيح‬
‫الفرصة للتالعب والغش مما ينتج عنها بيانات مالية غير صحيحة ومضللة" ( حمادة‪:2111 ،‬‬
‫ص‪ .)66‬وعرفت ايضا بانها " مجموعة االساليب واإلجراءات التي يعتمدها المحاسب لتحقيق‬

‫‪220‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫مصلحة بعض اصحاب المصالح في الشركة وان للمحاسبة االبداعية مظهرين اولهما قانوني‬
‫يصادق عليه مراجع الحسابات وبنتج عن االستفادة من الثغرات في القوانين والخيارات المتاحة‬
‫في المعايير المحاسبية المعتمدة‪ ،‬وثانيهما غير قانوني يصادق عليه مراجع الحسابات الخارجي‬
‫تواطئا ينتج من التالعب والتحريف في االرقام المحاسبية ال ظهارها بما يفضل ان تكون عليه‬
‫وليس ما يجب ان تكون عليه‪ (".‬الحلبي‪ :2116 ،‬ص‪.)16‬‬
‫ومن خالل التعاريف المختلفة التي تم التطرق لها لمفهوم المحاسبة االبداعية يمكن القول ان‬
‫المحاسبة االبداعية هي نوع من انواع الغش والتالعب والتظليل حيث يمكن من خاللها تحويل‬
‫االرقام المحاسبية المعبرة عن الواقع الى ما هو مرغوب فيه‪ ،‬وذلك عن طريق االستفادة من‬
‫الثغرات الموجودة في القواعد المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -4.7‬العوامل التي ساعدت على ظهور المحاسبة االبداعية‪:‬‬
‫توجد العديد من العوامل التي ساعدت على ظهور المحاسبة االبداعية يمكن اجمالها في االتي ‪:‬‬
‫( طالب‪ ، 2113 ،‬سالم ومحمود‪ ،2116 ،‬لعروسي ‪)2116 ،‬‬
‫‪-‬حرية اختيار المبادئ المحاسبية‪:‬‬
‫تسمح القواعد والسياسات المحاسبية للوحدة االقتصادية أحيانا ان تختار من بين مختلف الطرق‬
‫المحاسبية التي تستخدمها في اعداد القوائم المالية‪ ،‬وذلك من خالل االختيار بين البدائل‬
‫المحاسبية المختلفة ـ وهذا يترتب عليه اختيار الوحدة االقتصادية الطرق المحاسبية التي تتالئم‬
‫مع اهدافها ورغباتها وتحقيق افضل صورة إلدارة الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ -‬حرية التقديرات المحاسبية ‪:‬‬
‫يعرف التقدير المحاسبي بأنه مبلغ تقريبي لبند معين في غياب القياس المحاسبي المحكم‪،‬‬
‫يتضمن اعداد بعض العمليات المحاسبية بدرجة كبيرة من التقدير والحكم الشخصي والتوقع‪ ،‬وهذا‬
‫يسمح لإلدارة التحكم في هذه التقديرات بالشكل الذي يلبي رغباتها المحددة مسبقا‪.‬‬

‫‪221‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -‬توقيت تنفيذ العملية ‪:‬‬

‫يمكن ان يؤدي ترك الحرية لإلدارة الختيار توقيت تنفيذ بعض العمليات الحقيقية الى تحقيق‬
‫اهداف مرغوب فيها من حيث تأجيل هذه العمليات او تعجيلها بما يحقق منافع مخطط لها‬
‫مسبقا‪.‬‬
‫‪ -‬المعامالت الغير حقيقة‪:‬‬
‫يمكن استخدام المعامالت غير الحقيقية للتالعب في مبالغ الميزانية العمومية وتحريك‬
‫االرباح بين الفترات المحاسبية‪ ،‬ويتحقق ذلك بالدخول في اثنين أو أكثر من المعامالت ذات‬
‫الصلة مع طرف ثالث ملزم ‪ ،‬وعادة ما يكون البنك‪.‬‬
‫‪ -5.7‬دوافع استخدام المحاسبة االبداعية ‪:‬‬
‫هناك العيد من الدوافع التي تجعل االدارة تتبنى استخدام اساليب المحاسبة االبداعية يمكن‬
‫اجمالها في االتي ‪ ( :‬سالم ومحمود ‪ ( ) 2116 ،‬الحلبي ‪( )2116 ،‬لعروسي ‪)2116 ،‬‬
‫تحسين االداء المالي للمؤسسة بهدف تحقيق المصالح الشخصية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫حيث تقوم ادارات العديد من الوحدات االقتصادية بتحسين نتيجة اعمال الوحدات التي تقوم‬
‫بإدراتها بهدف تحسين صورة هذه االدارة امام مجلس االدارة ‪.‬‬
‫التأثير االيجابي على سمعة الوحدة االقتصادية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫بهدف تحسين القيم المالية وبالتالي رفع اسعار اسهم تلك الوحدات في االسواق المالية‪.‬‬
‫التالعب والتهرب الضريبي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫وذلك بقيام ادارة الوحدات االقتصادية بتخفيض االرباح وااليرادات وزيادة المصروفات لغرض‬
‫تخفيض االستقطاعات الضريبية المترتبة عليها‪.‬‬
‫اظهار الوضع المالي للوحدة االقتصادية بشكل افضل مما هو عليه في الحقيقة‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫حيث تلجأ ادارات الوحدات االقتصادية الى تعديل االرباح من خالل استخدام المحاسبة االبداعية‬
‫لجعل المبيعات تزداد بشكل تدريجي ومتوقع من سنة الخرى‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ - 6.7‬اساليب المحاسبة االبداعية‪:‬‬

‫تلجأ بعض ادارات الوحدات االقتصادية الى اساليب المحاسبة االبداعية من اجل اعطاء صورة‬
‫خاطئة وغير صحيحة من خالل اساليب واجراءات محاسبية تؤثر على مدى صحة وعدالة‬
‫القوائم المالية للوحدة االقتصادية ونتيجة نشاطها ويظهر هذا التأثير واضحا على القوائم المالية‬
‫الرئيسية المتمثلة في قائمة المركز المالي وقائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية وذلك على النحو‬
‫التالي ‪:‬‬
‫‪ -1.6.7‬اساليب المحاسبة االبداعية في قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫يتم التالعب في قائمة المركز المالي من خالل مجموعة من االجراءات المحاسبية المنطوية‬
‫تحت اساليب المحاسبة االبداعية وذلك لغرض تزييفها واعطاء صورة غير حقيقة للمستخدمين‬
‫منها ‪ (:‬حمادة ‪)2111 ،‬‬
‫‪ -‬المبالغة في تقييم االصول غير الملموسة مثل العالمات التجارية أو حقوق االختراع ‪.‬‬
‫‪ -‬عدم االلتزام بمبداء التكلفة التاريخية لالصول الثابتة المدرجة في الميزانية ‪.‬‬
‫‪ -‬التالعب في اسعار السوق لالستثمارات المتدوالة‪.‬‬
‫‪ -‬التالعب في حسابات الذمم المدينة من خالل عدم الكشف عن الديون المتعثرة ‪.‬‬
‫‪ -‬عدم االفصاح عن بنود النقدية المقيدة‪.‬‬
‫‪ -‬اضافة مكاسب محققة من سنوات سابقة الى صافي ربح السنة الجارية‪.‬‬
‫‪ -‬تغيير الطرق المحاسبية المتبعة في المحاسبة عن االستثمارات طويلة االجل‪.‬‬
‫‪ -2.6.7‬اساليب المحاسبة االبداعية في قائمة الدخل‪:‬‬
‫يتم التالعب في مبلغ صافي الدخل من خالل اإلجراءات او االساليب التالية ‪ ( :‬بالرقي ‪،‬‬
‫‪.)2112‬‬
‫‪ -‬تسجيل قيمة االيرادات مبك ار أو تسجيلها قبل التزام الزبون بدفع قيمتها‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة الدخل من خالل عائد لمرة واحدة‪ ،‬وهو يشمل زيادة االرباح من خالل بيع أصل مقيم‬
‫باقل من قيمته الحقيقية وكذلك اعتبار عائد االستثمار جزء من االيرادات‪.‬‬

‫‪ -‬نقل المصاريف الجارية الى فترات محاسبية سابقة أو الحقة‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -‬نقل االيرادات الجارية الى فترات محاسبية الحقة‪.‬‬

‫‪ -‬نقل المصاريف التي تعتمد على التقدير الشخصي للفترة المحاسبية الحالية‪.‬‬
‫‪ - 3.6.7‬اساليب المحاسبة االبداعية في قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬
‫تبين هذه القائمة التدفقات النقدية الداخلة والخارجة خالل فترة زمنية معينة‪ ،‬ومن أهم االساليب‬
‫االبداعية التي يتم الجوء اليها من أجل تحريف قائمة التدفقات النقدية ما يلي‪ ( :‬الحلبي ‪،‬‬
‫‪)2116‬‬
‫‪ -‬تصنيف النفقات التشغيلية على انها نفقات استثمارية أو نفقات تمويلية‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل تكاليف التطوير الرأسمالي على انها تدفقات استثمارية خارجة وبالتالي استبعادها من‬
‫التدفقات النقدية الداخلة‪.‬‬
‫‪ -‬التالعب بالتدفقات النقدية بغرض التهرب الجزئي من الضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض مكاسب بيع االستثمارات وبعض حقوق الملكية أو بعض المعدات من خالل الدخل‬
‫الصافي اثناء حساب التدفقات النقدية التشغيلية‬
‫‪ -‬اضافة الحسائر قبل الضريبة على صافي الدخل ‪.‬‬
‫‪ -7.7‬االجراءات التي يتبعها المراجع الخارجي الكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية‪:‬‬
‫هناك العديد من االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي الكتشاف اساليب وممارسات‬
‫المحاسبة االبداعية‬
‫‪ -1.7.7‬االجراءات التي يستخدمها المراجع الكتشاف اساليب المحاسبة االبداعية في قائمة‬
‫المركز المالي‪:‬‬
‫(الحلبي‪)2116،‬‬
‫‪ -‬استبعاد النقدية المقيدة عند احتساب السيولة‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من صحة االسعار المستخدمة‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -‬طلب كشف بالذمم المدينة والتحقق من نسبة المخصص الى اجمالي الذمم المدينة للكشف‬
‫عن الديون المتعثرة‪.‬‬
‫‪ -‬فحص كشوفات الجرد والتحقق من الوجود الفعلي لالصناف في المخزون‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من صحة اسعار المخزون قياسا باالسعار الجارية‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من نسب االستهالك وتعديل مصروف االستهالك‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من عدم الحصول على قرض طويل االجل قبل انتهاء السنة لسداد قرض قصير‬
‫االجل قبل انتهاء السنة لسداد قرض طويل االجل وعمل التعديالت الالزمة في نسب الرفع‬
‫المالي‪.‬‬
‫‪ -‬تعديل ربح العام الجاري والنسب المرتبطة به ونسبة توزيعات االرباح‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من صحة تقييم االستثمارات المتداولة باسعار السوق الصحيحة‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من صحة اسعار المصرف المستخدمة في ترجمة بنود النقدية من العمالت االجنبية‪.‬‬
‫‪ -2.7.7‬االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي الكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية في قائمة الدخل‪ ( :‬طالل‪)2112 ،‬‬
‫‪ -‬التحقق من فواتير البيع وخصوصا للصفقات المنفذة مع االطراف ذات العالقة بالشركات‬
‫التابعة والزميلة‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من ان كل صفقات بيع البضائع حقيقية وليست صورية‪.‬‬
‫‪ -‬تقدير اثر اغالق الخط االنتاجي على نتيجة االعمال وأخذه بعين االعتبار‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من شروط االئتمان بما فيها شروط السداد والخصم وكفاية مخصصات الديون‬
‫المشكوك فيها‪.‬‬
‫‪ -‬المراجعة المستندية لفواتير الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من استبعاد ارباح البنود االستثنائية وغير العادية من ربح التشغيل‪.‬‬
‫‪ -‬الرجوع الى مبررات االدارة لتغيير طريقة تقييم المخزون واثرها على البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ -3.7.7.‬االجراءات التي يستخدمها المراجع الكتشاف اساليب المحاسبة االبداعية في قائمة‬
‫التدفقات النقدية‪ ( :‬زعمار‪)2112 ،‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -‬التحقق من ان كل النفقات التشغيلية ليست نفقات استثمارية او تمويلية‪.‬‬

‫‪ -‬التحقق من عدم تسجيل تكاليف التطوير الرأسمالي باعتبارها تدفقات نقدية استثمارية خارجة‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من عدم التالعب بالتدفقات النقدية التشغيلية لغرض التهرب جزئيا من دفع الضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق بعدم التالعب بالدخل من العمليات المستمرة‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من عدم تصنيف التدفقات النقدية من السحب على المكشوف على انها تدفق تشغيلي ‪.‬‬

‫‪ -8‬الدراسة العملية‪:‬‬
‫‪ -1.8‬مجتمع وعينة الدراسة‪:‬‬
‫يتكون مجتمع الدراسة من المراجعين الخارجيين داخل نطاق منطقة الجبل الغربي‪ ،‬حيث تم‬
‫توزيع استمارة االستبيان على عينة عشوائية بلغ عددها ‪ 31‬مشاركا تم استرجاعها بالكامل‪.‬‬
‫‪ -2.8‬اداة جمع البيانات ‪:‬‬
‫تم استخدام استمارة االستبيان كاداة لجمع البيانات‪ ،‬استخدم فيها مقياس ليكارت الخماسي‪ ،‬حيث‬
‫قسمت درجات المقياس حسب االجابات كما في الجدول رقم (‪ )1‬التالي‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ )1‬درجات المقياس ودالالتها‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫درجات المقياس ‪2‬‬
‫غير موافق‬ ‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬ ‫موافق بشدة‬ ‫االجابات‬
‫بشدة‬

‫كما تم تقسيم االستبيان الى قسمين احتوى القسم االول على البيانات الشحصية الفراد العينة‪،‬‬
‫بينما اشتمل القسم الثاني على محورين كل محور خصص الختبار فرضية من فرضيات‬
‫الدراسة‪.‬‬
‫‪ -3.8‬ثبات اداة الدراسة ‪:‬‬
‫لتحقق من ثبات أداة الدراسة تم التحقق من ثبات االتساق الداخلي باستخدام معادلة ألفا–‬
‫كرونباخ حيث بلغ معامل الثبات ‪ %66‬ويعتبر مقبوال ألغراض الدراسة النه اكبر من ‪.%61‬‬

‫‪226‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -4.8‬تحليل البيانات الشخصية والتي تتسم بالخصائص االتية‪:‬‬

‫‪ -1‬المؤهل العلمي‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ )2‬توزيع افراد العينة حسب المؤهل العلمي‬
‫النسبة المئوية‬ ‫التكرار‬ ‫المؤهل العلمي‬
‫‪%1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫دبلوم متوسط‬
‫‪%13‬‬ ‫‪4‬‬ ‫دبلوم عالي‬
‫‪%43‬‬ ‫‪13‬‬ ‫بكالوريوس‬
‫‪%23‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ماجستير‬
‫‪%21‬‬ ‫‪6‬‬ ‫دكتوارة‬
‫‪%111‬‬ ‫‪31‬‬ ‫المجموع‬

‫يتضح من خالل الجدول رقم (‪ )2‬ان مانسبته ‪ %43‬من افراد العينة من حملة البكالوريوس‪،‬‬
‫بينما ‪ %23‬منهم يحملون الماجستير‪ ،‬و‪ %21‬دكتوراة‪ ،‬و‪ %13‬منهم مؤهالتهم دبلوم عالي وهذا‬
‫يدل على تمتع افراد العينة بالكفاءة العلمية واالكاديمية‪.‬‬
‫‪ -2‬سنوات الخبرة في مجال المراجعة‪:‬‬
‫الجدول (‪ )3‬توزيع افراد العينة حسب الخبرة في مجال العمل‬
‫النسبة المئوية‬ ‫التكرار‬ ‫سنوات الخبرة في مجال المراجعة‬
‫‪%1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اقل من ‪ 2‬سنوات‬
‫‪%21‬‬ ‫‪12‬‬ ‫من ‪2‬سنوات الى اقل من ‪11‬سنوات‬
‫‪%13‬‬ ‫‪4‬‬ ‫من ‪11‬سنوات الى اقل من ‪ 12‬سنة‬
‫‪%32‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من ‪ 12‬سنة فاكثر‬
‫‪%111‬‬ ‫‪31‬‬ ‫المجموع‬

‫يتضح من خالل الجدول رقم (‪ )3‬ان ما نسبنه ‪ %21‬من افراد العينة يتمتعون بخبرة اكثر من ‪2‬‬
‫الى ‪ 11‬سنوات‪ ،‬بينما ‪ %32‬منهم يتمتعون بخبرة اكثر من ‪ 12‬سنة‪ ،‬وما نسبته ‪ %13‬من ‪11‬‬
‫سنوات الى اقل من ‪ 12‬سنة‪ ،‬مما يدل على ان افراد العينة يتمتعون بخبرة كافية في مجال‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫المراجعة‪.‬‬
‫‪ -3‬عدد الدورات التدريبية في مجال المراجعة‪:‬‬
‫الجدول رقم(‪ )4‬توزيع افراد العينة حسب عدد الدورات التدريبية في مجال المراجعة التي تلقوها‬
‫النسبة المئوية‬ ‫عدد الدورات التدريبية في مجال التكرار‬
‫المراجعة‬
‫‪%23‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال توجد‬
‫‪%23‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪ 3‬دورات‬
‫‪%11‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من ‪3‬الى‪ 2‬دورات‬
‫‪%14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫اكثر من ‪ 2‬دورات‬
‫‪%111‬‬ ‫‪31‬‬ ‫المجموع‬
‫يبين الجدول رقم (‪ )4‬ان مانسبته ‪ %23‬من افراد العينة تلقوا ‪ 3‬دورات‪ ،‬اما ‪ %23‬منهم لم‬
‫يتلقوا أي دورة‪ ،‬بينما ‪ %14‬تلقوا اكثر من ‪ 2‬دورات‪ ،‬و‪ %11‬منهم تلقوا من ‪ 3‬الى ‪ 2‬دورات‪،‬‬
‫وهذا يدل على ان اغلب افراد العينة تلقوا دورات في مجال المراجعة‪.‬‬
‫‪ -4‬عدد الشركات التي قام المراجع بمراجعته ‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ )2‬توزيع افراد العينة حسب عدد الشركات التي قاموا بمراجعتها‬

‫النسبة المئوية‬ ‫عدالشركات التي قام المراجع التكرار‬

‫بم ارجعتها‬
‫‪%26‬‬ ‫‪6‬‬ ‫اقل من ‪ 4‬شركات‬
‫‪%26‬‬ ‫‪6‬‬ ‫اقل من ‪ 6‬شركات‬
‫‪%46‬‬ ‫‪14‬‬ ‫اكثر من ‪ 6‬شركات‬
‫‪%111‬‬ ‫‪31‬‬ ‫المجموع‬

‫يتضح من خالل الجدول رقم (‪ )2‬ان مانسبته ‪ %46‬من افراد العينة قد قاموا بمراجعة اكثر من‬
‫‪ 6‬شركات‪ ،‬بينما ما نسبته ‪ %26‬قاموا بمراجعة اقل من ‪ 6‬شركات و‪ %26‬الباقين قاموا‬
‫بمراجعة اقل من ‪ 4‬شركات‪ ،‬مما يدل على ان افراد العينة جميعهم قاموا بمراجعة حسابات‬
‫الشركة وهذا يؤكد قدرة افراد العينة على فهم اسئلة االستبيان المتعلقة بالدراسة‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -5.8‬تحليل الفقرات الخاصة بالقسم الثاني من استمارة االستبيان‬

‫‪ - 1‬المحور االول المتعلق بالفقرات الخاصة بالفرضية االولى‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ )6‬التالي يوضح التحليل االحصائي لفقرات المحور االول من االستبيان‬

‫النسبة المئوية‬

‫بشدة‬
‫اتجاه العينة‬

‫اختبار ‪t‬‬

‫االنحراف‬

‫المتوسط‬

‫محايد‬
‫غير موافق‬
‫رتبة السؤال‬

‫موافق‬

‫ر‪ .‬السؤال‬
‫غير موافق‬

‫موافق بشدة‬
‫موافق‬ ‫‪4.3‬‬
‫‪1‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪14.42‬‬ ‫‪86.67‬‬ ‫‪0.51‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪4.1‬‬
‫‪4‬‬ ‫موافق‬ ‫‪5.71‬‬ ‫‪82.67‬‬ ‫‪1.09‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3.9‬‬
‫‪9‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.13‬‬ ‫‪78.67‬‬ ‫‪1.24‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪4.0‬‬
‫‪6‬‬ ‫موافق‬ ‫‪5.31‬‬ ‫‪81.33‬‬ ‫‪1.10‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪4.1‬‬
‫‪5‬‬ ‫موافق‬ ‫‪5.34‬‬ ‫‪82.00‬‬ ‫‪1.13‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪3.9‬‬
‫‪8‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.15‬‬ ‫‪79.33‬‬ ‫‪1.27‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪3.8‬‬
‫‪0‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪76.67‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬
‫موافق‬ ‫‪4.3‬‬
‫‪2‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪20.02‬‬ ‫‪86.00‬‬ ‫‪0.36‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪4.1‬‬
‫‪3‬‬ ‫موافق‬ ‫‪6.10‬‬ ‫‪82.67‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪4.0‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪7‬‬ ‫موافق‬ ‫‪4.97‬‬ ‫‪80.67‬‬ ‫‪1.14‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫من خالل التحليل االحصائي الوارد في الجدول رقم (‪ )6‬يمكن مالحظة االتي‪:‬‬

‫‪ -1‬السؤال رقم (‪ )1‬نالحظ ان مانسبته ‪ %66.62‬من افراد العينة موافقون بشدة على ان‬

‫المبالغة في تقييم االصول غي الملموسة مثل العالمات التجارية او حقوق االختراع من ضمن‬
‫ممارسات المحاسبة االبداعية التي تؤثر على صحة وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬السؤال رقم (‪ )6‬نالحظ ان مانسبته ‪ %66‬موافقون بشدة على ان تصنيف النفقات التشغيلية‬
‫على انها نفقات استثمارية او تمويلية من اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية تؤثر على‬
‫صحة وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬السؤال رقم (‪ )6‬نالحظ ان مانسبته ‪ %62.62‬يوافقون على ان التالعب بالتدفقات النقدية‬
‫لغرض التهرب الجزئي من الضرائب من ممارسات واساليب المحاسبة االبداعية تؤثر على صحة‬
‫وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬السؤال رقم (‪ )2‬يظهر ان ما نسبته ‪ %62.62‬موافقون على ان عدم االلتزام بمبدأ التكلفة‬
‫التاريخية لالصول الثابتة المدرجة بالميزانية اسلوب من اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية‬
‫تؤثر على صحة وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬السؤال رقم (‪ )2‬نالحظ ان مانسبته ‪ %62‬من افراد العينة موافقون على ان تسجيل قيم‬
‫االيرادات مبك ار او تسجيلها قبل التزام الزبون بدفع قيمتها من اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية تؤثر على صحة وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -6‬السؤال رقم (‪ )4‬نالحظ ان مانسبته ‪ %61.3‬موافقون على ان تغيير الطرق المحاسبية‬
‫المتبعة في المحاسبة عن االستثمارات طويلة االجل من اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية‬
‫تؤثر على صحة وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬السؤال رقم (‪ )11‬نالحظ ان مانسبته ‪ %61.62‬موافقون على ان تسجيل تكاليف التطوير‬
‫الرأسمالي على انها تدفقات استثمارية خارجة واستبعادها من التدفقات النقدية من اساليب‬
‫وممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬

‫‪220‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -6‬السؤال رقم (‪ )6‬نالحظ ان مانسبته ‪ %26.31‬موافقون على ان نقل المصاريف الجارية الى‬
‫فترات محاسبية الحقة او سابقة من اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية تؤثر على صحة‬
‫وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -6‬السؤال رقم (‪ )3‬نالحظ ان مانسبته ‪ %26.62‬موافقون على ان التالعب في اسعار السوق‬
‫لالستثمارات المتداولة من اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية تؤثر على صحة وعدالة القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -11‬السؤال رقم (‪ )2‬نالحظ ان ما نسبته ‪ %26.62‬موافقون على ان نقل االيرادات الجارية‬
‫الى فترات محاسبية سابقة او الحقة من ممارسات المحاسبة االبداعية تؤثر على صحة وعدالة‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫كما نالحظ من خالل الجدول رقم (‪ )6‬ان االنحراف المعياري لكل فقرة من فقرات هذا‬
‫المحور من االستبيان يتراوح بين ‪ 1.22 -1.36‬وهذا يدل احصائيا على ان التشتت يبن‬
‫اجابات افراد العينة حول فقرات هذا المحور صغير جدا‪ ،‬مما يؤكد على على وجود داللة‬
‫احصائية الجابات افراد العينة‪ ،‬الختبار الفرضية االولى للدراسة والتي تنص على " تؤثر اساليب‬
‫وممارسات المحاسبة االبداعية على صحة وعدالة القوائم المالية "‬
‫نالحظ ان قيمة ‪ t‬المحسوبة بالرجوع الى الجدول رقم (‪ )6‬لجميع فقرات هذا المحور المتعلق‬
‫بالفرضية االولى جميعها اكبر من قيمة ‪ t‬الجدولية التي بلغت ‪ 2.142‬مما يؤدي الى قبول‬
‫الفرضية االولى للدراسة‪.‬‬
‫‪ - 2‬تحليل اسئلة المحور الثاني من االستبيان المتعلقة بالفرضية الثانية للدارسة‪:‬‬

‫‪221‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫جدول رقم (‪ )2‬تحليل اسئلة المحور الثاني من استمارة االستبيان‬

‫النسبة المئوية‬
‫اتجاه العينة‬

‫اختبار ‪t‬‬

‫االنحراف‬

‫المتوسط‬

‫محايد‬
‫غيرموافق‬
‫رتبة السؤال‬

‫موافق‬

‫ر‪.‬السؤال‬
‫موافق بشدة‬
‫غير موافق بشدة‬
‫موافق‬
‫‪1‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪14.61‬‬ ‫‪88.00‬‬ ‫‪0.52‬‬ ‫‪4.40‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1‬‬
‫موافق‬
‫‪5‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪16.77‬‬ ‫‪86.00‬‬ ‫‪0.42‬‬ ‫‪4.30‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪2‬‬
‫موافق‬
‫‪2‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪16.70‬‬ ‫‪86.67‬‬ ‫‪0.44‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3‬‬
‫موافق‬
‫‪3‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪11.33‬‬ ‫‪86.67‬‬ ‫‪0.64‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪4‬‬
‫موافق‬
‫‪6‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪7.68‬‬ ‫‪84.00‬‬ ‫‪0.86‬‬ ‫‪4.20‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪10‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.89‬‬ ‫‪78.00‬‬ ‫‪1.27‬‬ ‫‪3.90‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪7‬‬ ‫موافق‬ ‫‪6.08‬‬ ‫‪82.00‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪4.10‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪8‬‬ ‫موافق‬ ‫‪7.09‬‬ ‫‪81.33‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪4.07‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪8‬‬
‫موافق‬
‫‪4‬‬ ‫بشدة‬ ‫‪9.33‬‬ ‫‪86.67‬‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪9‬‬ ‫موافق‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪78.67‬‬ ‫‪1.31‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬

‫من خالل التحليل االحصائي المبين في الجدول رقم (‪ )2‬يتضح االتي‪:‬‬

‫‪ -1‬السؤال رقم (‪ )1‬نالحظ ان مانسبته ‪ %66‬من افراد العينة موافقين بشدة على ان التأكد من‬

‫صحة االسعار المستخدمة من االجراءات التي تحد من ممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬

‫‪ -2‬السؤال رقم (‪ )3‬نالحظ ان ما نسبته ‪ %66‬موافقون بشدة على ان التحقق من االستهالكات‬
‫وتعديل مصروف االستهالكات من االجراءات التي تحد من ممارسات المحاسبة االبداعية ‪.‬‬
‫‪ -3‬السؤال رقم (‪ )4‬نالحظ ان مانسبته ‪ 66.62‬موافقون بشدة على ان التحقق من صحة تقييم‬
‫االستثمارات المتداولة باسعار السوق الحديثة من االجراءات التي تحد من ممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -4‬السؤال رقم (‪ )6‬نالحظ ان مانسبته ‪ %66.62‬موافقون بشدة على ان التأكد من تصنيف‬

‫التدفقات النقدية من السحب على المكشوف على انها تدفق تشغيلي من االجراءات التي تحد من‬
‫ممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -2‬السؤال رقم (‪ )2‬نالحظ ان مانسبته ‪ %66‬موافقون بشدة على ان فحص كشوفات الجرد‬
‫والتحقق من الوجود الفعلي لالصناف من االجراءات التي تحد من ممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -6‬السؤال رقم (‪ )2‬نالحظ ان ما نسبته ‪ %64‬موافقون بشدة على ان التحقق من فواتير البيع‬
‫وخصوصا الصفقات المنفذة مع االطراف ذات العالقة بالشركات التابعة والزميلة من االجراءات‬
‫التي تحد من ممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -2‬السؤال رقم (‪ )2‬نالحظ ان مانسبته ‪%62‬موافقون على الرجوع الى مبررات االدارة لتغيير‬
‫طرق تقييم المخزون واثرها على التدفقات النقدية من االجراءات التي تحد من ممارسات‬
‫المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -6‬السؤال رقم (‪ )6‬نالحظ ان مانسبنه ‪ %61.33‬موافقون ان التأكد من كل النفقات المسجلة‬
‫على انها نفقات تشغيلية وليست نفقدات استثمارية او تمويلية من االجراءات التي تحد من‬
‫ممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -6‬السؤال رقم (‪ )11‬نالحظ ان ما نسبته ‪ %26.62‬موافقون على ان التحقق من عدم تسجيل‬
‫تكاليف التطوير الرأسمالي باعتبارها نفقات نقدية استثمارية خارجة من االجراءات التي تحد من‬
‫ممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -11‬السؤال رقم (‪ )6‬نالحظ ان ما نسبته ‪ %26‬موافقون على ان التأكد من استبعاد ارباح‬
‫البنود االستثنائية والغير عادية من الربح التشغيلي من االجراءات التي تحد من ممارسات‬
‫المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫ونالحظ من خالل الجدول رقم (‪ )2‬ان االنحراف المعياري لكل فقرة من فقرات هذا المحور من‬
‫االستبيان المتعلقة بالفرضية الثانية للدراسة تتراوح ما بين ‪ 1.31-1.42.‬وهذا يدل على ان‬
‫التشتت بين اجابات افراد العينة حول هذا المحور صغير جدا مما يدل على وجود داللة‬
‫احصائية الجابات افراد العينة حول فقرات هذا المحور والختبار الفرضية الثانية التي تنص على‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫" تؤثر االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية"‬
‫نالحظ ان قيمة ‪ t‬الجدولية تساوي ‪ 2.142‬وبالرجوع الى الجدول رقم ( ‪ )2‬يتضح ان قيمة ‪t‬‬
‫المحسوبة لجميع فقرات هذا المحور اكبر من قيمة ‪ t‬الجدولية يؤدي الى قبول الفرضية الثانية‬
‫للدراسة‪.‬‬

‫‪ -9‬النتائج ‪:‬‬
‫من خالل الدراسة العملية تم التوصل الى مجموعة من النتائج وهي‪:‬‬
‫‪ -1‬المحاسبة االبداعية هي نوع من انواع الغش والتالعب والتظليل حيث يمكن من خاللها‬
‫تحويل االرقام المحاسبية المعبرة على الواقع الى ماهو مرغوب به‪ ،‬وذلك من خالل االستفادة من‬
‫الثغرات الموجودة في القواعد المحابسية‪.‬‬
‫‪ -2‬يدرك المراجعون الخارجيون اساليب وممارسات المحاسبة االبداعية‪ ،‬وتأثيرها على صحة‬
‫وعدالة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬يقوم المراجعون الخارجيون باجراءات تساعد على اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية‪.‬‬
‫‪ -4‬يقوم المراجعون الخارجيون باجراءات تساهم في الحد من استخدام اساليب المحاسبة‬
‫االبداعية‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪-11‬التوصيات‪:‬‬
‫في ضوء النتائج التي توصلت اليها الدراسة يوصي الباحثون باالتي‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يقوم المراجعون بالتأكيد على أن تكون البيانات والمعلومات واألنظمة المحاسبية معدة‬
‫وفق االصول العلمية والعملية المتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪ -2‬قيام الجهات المسؤولة والمشرفة على المهنة وخصوصا نقابة المحاسبين والمراجعين الليبيين‬
‫بتنظيم ورش عمل أو دورات للمراجعين حول مفاهيم واساليب وممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -3‬العمل على اصدار القوانين والتشريعات التي تسهم في الردع من استخدام اساليب‬
‫وممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬
‫‪ -4‬سعيا نحو زيادة الفائدة البحثية لهذه الدراسة نوصى بإجراء دراسة مكملة لها لتعرف على‬
‫اليات الحوكمة التي تساهم في الحد من ممارسات المحاسبة االبداعية‪.‬‬

‫قائمة المصادر والمراجع‪:‬‬

‫‪ -1‬امقارن‪ ،‬مصطفى و واحدي‪ ،‬صبرينة‪ ،‬المحاسبة االبداعية والتهرب الضريبي‪ ،‬مجلة دراسات‬
‫صناعية ‪ ،‬بدون ناشر‪.2116،‬‬
‫‪ -2‬الجعارات‪ ،‬خالد جمال و ابوخليفة‪ ،‬دنيا سليمان‪ ،‬المحاسبة االبداعية بين الموثوقية‬
‫والتالعب‪ ،‬المجلة الجزائرية للدراسات المحاسبية والمالية‪ ،‬العدد‪ ،1‬الجزائر‪.2112 ،‬‬
‫‪ -3‬الحلبي‪ ،‬ليندا حسين‪ ،‬دور مدقق الحسابات الخارجي في الحد اثار المحاسبة االبداعية على‬
‫موثوقية البيانات المالية الصادرة عن الشركات المساهمة العامة االردنية‪ ،‬رسالة ماجستير‪،‬‬
‫جامعة الشرق االوسط للدراسات العليا‪ ،‬كلية االعمال‪ ،‬االردن‪.2116 ،‬‬
‫‪ -4‬بالرقي‪ ،‬تجاني‪ ،‬المحاسبة االبداعية المفاهيم واألساليب المبتكرة لتجميل صورة الدخل‪ ،‬مجلة‬
‫العلوم االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة صطيف‪ ،‬الجزائر‪.2112 ،‬‬
‫‪ -2‬بن بلقاسم‪ ،‬سفيان ورزقي‪ ،‬اسماعيل‪ ،‬ممارسات المحاسبة االبداعية في سياق تبني معايير‬
‫المحاسبة الدولية‪ ،‬مجلة معارف‪ ،‬العدد ‪ ،11‬الجزئر‪.2116 ،‬‬
‫‪ -6‬حمادة‪ ،‬رشا‪ ،‬دور لجان المراجعة في الحد من ممارسات المحاسبة االبداعية‪ ،‬مجلة جامعة‬
‫دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية‪ ،‬العدد‪ ،2‬سوريا‪.2111 ،‬‬
‫‪ -2‬زعمار‪ ،‬ليلى نجمي‪ ،‬دور المراجعة الخارجية في الحد من اثار المحاسبة االبداعية‪ ،‬رسالة‬
‫ماجستير‪ ،‬جامعة العربي مهيدي‪،‬الجزائر ‪.2112،‬‬
‫‪ -6‬طالب‪ ،‬باخجة عبدهللا محمد‪ ،‬تأثير اساليب المحاسبة االبداعية على جودة المعلومات‬
‫المحاسبية في ظل معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة السلمانية‪ ،‬كلية اإلدارة‬
‫واإلقتصاد‪.2113 ،‬‬

‫‪222‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬

 ‫االجراءات التي يستخدمها المراجع الخارجي في اكتشاف اساليب وممارسات المحاسبة‬
‫االبداعية دراسة تطبيقية على المراجعين الخارجيين في نطاق منطقة الجبل الغربي ‪-06‬نوفمبر‪2021-‬‬

‫‪ -6‬طالل‪ ،‬سليمان‪ ،‬اثر االليات المحاسبية في الحوكمة في الحد من ممارسات المحاسبة‬

‫االبداعية من وجهة نظر الشركات الصناعية العاملة في االردن ومدققي الحسابات الخارجيين‪،‬‬
‫المجلة االردنية في ريادة االعمال‪ ،‬العدد‪.2،2112‬‬
‫‪ -11‬علي‪ ،‬عيسى عمر‪ ،‬و جالبة هاديل الدرديري‪ ،‬اثر استخدام المحاسبة االبداعية على جودة‬
‫المعلومات المحاسبية‪ ،‬بدون ناشر‪.2112،‬‬
‫‪ -11‬فليح حسين و جميل فارس‪ ،‬اساليب استخدام المحاسبة االبداعية في قائمتي الدخل‬
‫والمركز المالي في الشركات الصناعية المساهمة العامة المدرجة في بورصة عمان‪ ،‬مجلة كلية‬
‫بغداد‪ ،‬جامعة االسراء‪ ،‬العدد ‪ ،22‬العراق‪.2111 ،‬‬
‫‪ -12‬لعروسي‪ ،‬اسيا‪ ،‬تأثيرالمحاسبة االبداعية على جودة المعلومات المحاسبية في الجزائر‪،‬‬
‫رسالة دكتوراة‪ ،‬جامعة محمد يوسف‪ -‬المسيلية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪،‬‬
‫الجزائر‪.2116 ،‬‬
‫‪ -13‬وسيلة‪ ،‬السبتي و علوان محمد‪ ،‬دور مهنة التدقيق في كشف ومواجهة ممارسات المحاسبة‬
‫االبتكارية‪ ،‬مجلة الدرسات المحاسبية والمالية‪ ،‬العدد‪.2112 ،1‬‬

‫‪226‬‬ ‫مجلة العلوم التقنية‬