Professional Documents
Culture Documents
1
1. Vagyon és mérleg
1. feladat
ESZKÖZÖK (E Ft-ban) FORRÁSOK (E Ft-ban)
Befektetett eszközök Saját tőke
92 000 70 000
(24 000 + 52 000 + 16 000) (134 000 – 4 000 – 54 000 – 6 000)
Immateriális javak 24 000 Jegyzett tőke 40 000
Tárgyi eszközök 52 000 Jegyzett, de még be nem fiz. tőke (-) 4 000
Befektetett pénzügyi eszközök 16 000 Tőketartalék 12 000
Forgóeszközök 40 000 Eredménytartalék 12 000
Készletek 26 000 Lekötött tartalék -
Követelések 10 000 Értékelési tartalék -
Adózott eredmény
Értékpapírok - (70 000 – 40 000 +4 000 – 12 000 – 10 000
12 000)
Pénzeszközök
4 000 Céltartalékok 6 000
(40 000 – 26 000– 10 000)
Aktív időbeli elhatárolások 2 000 Kötelezettségek 54 000
Hátrasorolt kötelezettségek -
Hosszú lejáratú kötelezettségek 40 000
Rövid lejáratú kötelezettségek 14 000
Passzív időbeli elhatárolások 4 000
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 134 000 FORRÁSOK ÖSSZESEN 134 000
2. feladat
ESZKÖZÖK (E Ft-ban) FORRÁSOK (E Ft-ban)
Saját tőke
Befektetett eszközök 100 000 136 000
(174 000 – 6000 – 26 000 – 6000)
Immateriális javak 14 000 Jegyzett tőke 56 000
Tárgyi eszközök
62 000 Jegyzett, de még be nem fiz.t. (-) 12 000
(100 000 – 14 000 – 24000)
Befektetett pénzügyi eszközök 24 000 Tőketartalék 6 000
Forgóeszközök 74 000 Eredménytartalék 38 000
Készletek 50 000 Lekötött tartalék 2 000
Követelések 12 000 Értékelési tartalék -
Adózott eredmény (136 000 – 56 000
Értékpapírok 4 000 46 000
+ 12 000 – 6 000 – 38 000 – 2 000)
Pénzeszközök 8 000 Céltartalékok 6 000
Aktív időbeli elhatárolások - Kötelezettségek 26 000
Hátrasorolt kötelezettségek 2 000
Hosszú lejáratú kötelezettségek 10 000
Rövid lejáratú kötelezettségek 14 000
Passzív időbeli elhatárolások 6 000
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 174 000 FORRÁSOK ÖSSZESEN 174 000
2
3. feladat
3
4. feladat
4
5. feladat
Hosszú Rövid
Befektetett Forgó- Saját
Megnevezés lejáratú lejáratú „egyéb”
eszközök eszközök tőke
kötelezettség kötelezettség
Passzív időbeli
X
elhatárolás
Jegyzett, de be nem
X
fizetett tőke
Befektetési célú
X
részvény
Befejezetlen és félkész
X
termékek
Céltartalékok X
Immateriális jószág X
Tőketartalék X
Árukészlet X
Munkavállalókkal
X
szembeni követelés
Használatba nem vett
X
gép
Szállítói tartozás X
3 évre kapott kölcsön X
3 évre adott kölcsön X
Bérrel kapcsolatos adó-
X
és járuléktartozások
Bértartozás X
Használatba vett gép X
Vevőkövetelés X
Forgatási céllal vásárolt
X
részvény
6 hónapos lejáratra
X
felvett hitel
Bankszámlán lévő pénz X
5
6. feladat
Mérleg, 2X20. december 31.
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
A. Befektetett eszközök 27 620 D. Saját tőke 36 000
I. Immateriális javak 1 440 I. Jegyzett tőke 28 600 28 600
Vagyoni értékű jogok
1 440 II. Jegyzett, de be nem fizetett tőke (-) 0
1 440
Szellemi termékek 0 IV. Eredménytartalék 5 600 5 600
II. Tárgyi eszközök 20 380 VII. Adózott eredmény 1 800 1 800
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni
0 E. Céltartalékok 0
értékű jogok
Műszaki gépek
1 600 + 1 300 + 480 + 8 600 + 1 400 15 800 F. Kötelezettségek 6 100
+ 2 420
Egyéb berendezések
4 580 I. Hátrasorolt kötelezettségek 0
2 700 + 1 880
Beruházások 0 II. Hosszú lejáratú kötelezettségek 0
III. Befektetett pénzügyi eszközök 5 800 Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 0
Tartós részesedések
5 800 Beruházási és fejlesztési hitelek 0
5 800
Tartósan adott kölcsönök 0 III. Rövid lejáratú kötelezettségek 6 100
Tartós hitelviszonyt megtestesítő
0 Rövid lejáratra kapott kölcsönök 0
értékpapírok
B. Forgóeszközök 14 480 Rövid lejáratú hitelek 0
I. Készletek 800 Vevőktől kapott előlegek 0
Anyagok Kötelezettségek áruszállításból és
800 900
800 szolgáltatásból (szállítók) 900
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
Késztermékek 0 5 200
2 200 + 3 000
Áruk 0
Készletekre adott előlegek 0
II. Követelések 1 680
Követelések áruszállításból és
szolgáltatásból (vevők) 1 680
1 680
Egyéb követelések 0
III. Értékpapírok 0
Egyéb részesedések 0
IV. Pénzeszközök 12 000
Pénztár, csekkek
1 040
1 040
Bankbetétek
10 960
10 960
C. Aktív időbeli elhatárolások 0 G. Passzív időbeli elhatárolások 0
Eszközök összesen 42 100 Források összesen 42 100
6
7. feladat
Mérleg, 2X20. december 31.
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
A. Befektetett eszközök 171 900 D. Saját tőke 120 200
I. Immateriális javak 7 440 I. Jegyzett tőke 104 000 104 000
Vagyoni értékű jogok 3 440* 3 440 II. Jegyzett, de be nem fizetett tőke (-) 0
Szellemi termékek 4 000 4 000 IV. Eredménytartalék 13 400
II. Tárgyi eszközök 164 460 VII. Adózott eredmény 2 800
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni
92 000 E. Céltartalékok 0
értékű jogok 92 000
Műszaki gépek
10 600 + 20 000 + 6 000 + 18 000 + 66 600 F. Kötelezettségek 84 680
12 000
Egyéb berendezések 3 460 + 2 400 5 860 I. Hátrasorolt kötelezettségek 0
Beruházások 0 II. Hosszú lejáratú kötelezettségek 66 660
III. Befektetett pénzügyi eszközök 0 Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 66 660
Tartós részesedések 0 Beruházási és fejlesztési hitelek 0
Tartósan adott kölcsönök 0 III. Rövid lejáratú kötelezettségek 18 020
Tartós hitelviszonyt megtestesítő
0 Rövid lejáratra kapott kölcsönök 0
értékpapírok
B. Forgóeszközök 32 980 Rövid lejáratú hitelek 0
I. Készletek 16 500 Vevőktől kapott előlegek 0
Kötelezettségek áruszállításból és
Anyagok 4 800 4 800 9 000
szolgáltatásból (szállítók) 9 000
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
Késztermékek 9 200 9 200 9 020
1 640 + 5 360 + 2 020
Áruk 0
Készletekre adott előlegek 2 500
II. Követelések 7 680
Követelések áruszállításból és
7 680
szolgáltatásból (vevők) 7 680
Egyéb követelések 0
III. Értékpapírok 0
Egyéb részesedések 0
IV. Pénzeszközök 8 800
Pénztár, csekkek 1 200 1 200
Bankbetétek 7 600 7 600
C. Aktív időbeli elhatárolások 0 G. Passzív időbeli elhatárolások 0
Eszközök összesen 204 880 Források összesen 204 880
* Szoftvertermékek számviteli elszámolásánál azt kell megállapítani, hogy a vállalkozás a
szoftver használati jogát, tulajdonjogát, vagy az értékesítési jogát vásárolja meg. A
megvásárolt jogtól függ ugyanis a beszerzés elszámolása is. Ha vevő a szoftver felhasználási
jogát tartós használatra, egy összegben vásárolja meg, akkor vagyoni értékű jogként kell
elszámolnia annak bekerülési értékét az immateriális javak között. Az integrált
vállalatirányítási szoftver (továbbá a számlázó programok) nem szellemi terméknek minősülnek
– ahogyan első ránézésére gondolnánk – , hanem vagyoni értékű jognak.
7
2. Alapvető gazdasági események
1. feladat
Egy vállalkozás nyitómérlegének adatai a következők (adatok EFt-ban):
Eszközök Források
Ny) Anyag: 2 000 Ny) Jegyzett tőke: 7 000
1: + 2 200
3: + 1 400
Ny) Pénztár: 4 000 Ny) Szállítók: 2 000
1: - 2 200 3: + 1 400
2: + 700 4: - 1 400
Ny) Bankszámla: 6 000 5: - 1 000
2: - 700
4: - 1 400 Ny) Rövid lejáratú hitel: 3 000
5: + 1 000
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN: 12 000 FORRÁSOK ÖSSZESEN: 12 000
1: 12 000 1: 12 000
2: 12 000 2: 12 000
3: 13 400 3: 13 400
4: 12 000 4: 12 000
5: 12 000 5: 12 000
2. feladat
Eszközök Források
Ny: 32 000
Műszaki berendezések Jegyzett tőke Ny: 40 200
3: + 4 600
Ny: 5 600
Ny: 6 400
Vevők Szállítók 1: + 4 600
5: - 3 600
2: - 2 300
Ny: 9 000
Bérekkel kapcsolatos adó- Ny: 1 600
Bankszámla 4: - 1 600
és járuléktartozások 4: - 1 600
5: + 3 600
1: + 4 600
Beruházások Hosszú lejáratú hitel 2: + 2 300
3: - 4 600
Ny: 47 400 Ny: 47 400
1: 52 000 1: 52 000
ESZKÖZÖK 2: 52 000 FORRÁSOK 2: 52 000
ÖSSZESEN 3: 52 000 ÖSSZESEN 3: 52 000
4: 50 400 4: 50 400
5: 50 400 5: 50 400
8
3. feladat
1. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Tartósan adott kölcsönök 4 800 Jegyzett tőke 8 000
Áruk + 800 800
Pénztár - 800 400
Bankbetétek 2 000
Eszközök összesen 8 000 Források összesen 8 000
9
6. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Tartósan adott kölcsönök 5 200 Jegyzett tőke 8 000
Anyagok 640 Szállítók 320
Áruk 800 Rövid lejáratú hitelek - 80 240
Pénztár 1 600
Bankbetétek - 80 320
Eszközök összesen 8 560 Források összesen 8 560
10
4. feladat
1. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Pénztár + 800 3 600 Jegyzett tőke 14 000
Bankbetétek - 800 10 400
Eszközök összesen 0 14 000 Források összesen 0 14 000
11
7. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Anyagok 1 680 Jegyzett tőke 14 000
Áruk 2 160 Hosszú lej. kapott kölcsönök 6 000
Pénztár 1 920 Rövid lejáratú hitelek 720
Bankbetétek - 1 080 14 960 Szállítók - 1 080 0
Eszközök összesen - 1 080 10 360 Források összesen - 1 080 20 720
12
3. Könyvviteli számla, könyvelési tétel szerkesztése
1. feladat
1. Készpénzt vettek fel a bankszámláról.
Pénztár: + 100 E+ T
Elszámolási betétszámla*: - 100 E- K
Anyagok Pénztár
2/ 100 2/ 100
13
6. Árut vásároltak, melyet később fognak kifizetni.
Áruk: + 100 E+ T
Szállítók (RLK): + 100 F+ K
14
12. Befektetési célú részvényt vásárolt a vállalkozás készpénzért.
Részesedések:
(Befektetett pénzügyi eszközök) + 100 E+ T
Pénztár: - 100 E- K
Részesedések Pénztár
12/ 100 12/ 100
Ingatlanok Beruházások
15/ 100 15/ 100
15
2. feladat
1. Rövid lejáratú hitelt vett fel a vállalkozás, melynek összege a bankszámláján jóváírásra
került.
Eszközök változás Források változás
Bankbetétek + 100 Rövid lejáratú hitelek + 100
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Rövid lejáratú hitelek
1/ 100 1/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Elszámolási Rövid lejáratú
1. Hitel jóváírása 100 100
betétszámla hitelek
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Rövid lejáratú hitel
2/ 100 2/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Rövid lejáratú Elszámolási
2. Hitel törlesztése 100 100
hitelek betétszámla
SZÁMLASOROSAN
Ingatlanok és kapcs.
Szállítók (RLK)
vagyoni értékű jogok
3/ 100 3/ 100
16
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Ingatlanok és
ingatlanokhoz
3. Üzlethelyiség vásárlása kapcsolódó Szállítók 100 100
vagyoni értékű
jogok
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Tartósan adott kölcsönök
4/ 100 4/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Tartósan adott Elszámolási
4. Bankbetét lekötése 100 100
kölcsönök betétszámla
SZÁMLASOROSAN
Beruházások Pénztár
5/ 100 5/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
5. Irodabútor vásárlása Beruházások Pénztár 100 100
17
6. Az irodabútorokat használatba is vették (üzembe helyezték/aktiválták).
Eszközök változás Források változás
Egyéb berendezések + 100
Beruházások - 100
SZÁMLASOROSAN
Egyéb berendezések Beruházások
6/ 100 6/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Egyéb
6. Beruházás aktiválása Beruházások 100 100
berendezések
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Adózott eredmény (nyereség) Adózott Eredmény-
7. 100 100
átvezetése eredmény tartalék
18
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Készletekre
8. Készletekre adott előlegek Pénztár 100 100
adott előlegek
SZÁMLASOROSAN
Adózott eredmény Eredménytartalék
9/ 100 9/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Adózott eredmény (veszteség) Eredmény- Adózott
9. 100 100
átvezetése tartalék eredmény
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Pénztár
10/ 100 10/ 100
19
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Elszámolási
10. Készpénz befizetése Pénztár 100 100
betétszámla
11. A tulajdonosok jegyzett tőkét emeltek – megérkezett az erről szóló banki bizonylat.
Eszközök változás Források változás
Bankbetét + 100 Jegyzett tőke + 100
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Elszámolási
11. Jegyzett tőke emelése Jegyzett tőke 100 100
betétszámla
12. A vállalkozásnak az egyik vevője előleget utalt át – az előleg összege jóváírásra került.
Eszközök változás Források változás
Vevőktől kapott előleg
Bankbetétek +100 +100
(RLK)
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Vevőktől kapott előlegek
12/ 100 12/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Elszámolási Vevőktől kapott
12. Vevőktől kapott előleg 100 100
betétszámla előlegek
20
13. A vállalkozás előleget adott készpénzben a munkavállalónak anyagbeszerzésre.
Eszközök változás Források változás
Munkavállalóval szembeni
+ 100
követelések
Pénztár - 100
SZÁMLASOROSAN
Munkavállalóval
Pénztár
szembeni követelések
13/ 100 13/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Munkaválla-
13. Munkavállalónak adott előleg lóval szembeni Pénztár 100 100
követelések
SZÁMLASOROSAN
Beruházásokra adott
Elszámolási betétszámla
előlegek
14/ 100 14/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Beruházásokra Elszámolási
14. Beruházásokra adott előleg 100 100
adott előlegek betétszámla
21
15. A vállalkozás bankszámláján jóváírásra került a tartósan adott kölcsönök törlesztő
részlete.
Eszközök változás Források változás
Tartósan adott kölcsönök
- 100
(Befektetett pü.-i eszközök)
Bankbetétek + 100
SZÁMLASOROSAN
Tartósan adott kölcsönök Elszámolási betétszámla
15/ 100 15/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Tartósan adott kölcsön Elszámolási Tartósan adott
15. 100 100
tőketörlesztő részlete betétszámla kölcsön
3. feladat
1. Egyéb hosszú lejáratú hitelt törlesztettek a bankszámláról.
Eszközök változás Források változás
Egyéb hosszú lejáratú
Bankbetétek -100 -100
hitelek
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Egyéb HL hitelek
1/ 100 1/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Egyéb HL Elszámolási
1. Hiteltörlesztés 100 100
hitelek betétszámla
22
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Elszámolási Egyéb
2. Befolyt követelés 100 100
betétszámla követelések
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Egyéb RL kötelezettségek
3/ 100 3/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Egyéb RL Elszámolási
3. Tartozás átutalása 100 100
kötelezettségek betétszámla
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Egyéb követelések
4/ 100 4/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Egyéb Elszámolási
4. Kölcsön nyújtása 100 100
követelések betétszámla
23
5. Készpénzért árut vásároltak.
Eszközök változás Források változás
Áruk + 100
Pénztár - 100
SZÁMLASOROSAN
Áruk Pénztár
5/ 100 5/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
5. Áruvásárlás KP-ért Áruk Pénztár 100 100
SZÁMLASOROSAN
Hosszú lejáratra kapott
Elszámolási betétszámla
kölcsönök
6/ 100 6/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Hosszú lejáratra Elszámolási
6. Kölcsön törlesztése 100 100
kapott kölcsönök betétszámla
SZÁMLASOROSAN
Beruházások Szállítók
6/ 100 000 6/ 100 000
24
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Számítógép vásárlás későbbi
7. Beruházások Szállítók 100 100
fizetéssel
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Egyéb
8. Üzembe helyezés Beruházások 100 100
berendezések
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Rövid lejáratú kölcsönök
9/ 100 9/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Elszámolási Rövid lejáratú
9. Kapott kölcsönök 100 100
betétszámla kölcsönök
25
10. Rövid lejáratú kölcsönt törlesztettek a bankszámlájukról.
Eszközök változás Források változás
Bankbetétek - 100 Rövid lejáratú kölcsönök - 100
SZÁMLASOROSAN
Elszámolási betétszámla Rövid lejáratú kölcsönök
10/ 100 10/ 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Rövid lejáratú Elszámolási
10. Rövid lejáratú kölcsön törlesztése 100 100
kölcsönök betétszámla
26
4. Alapvető gazdasági események: nyitástól-zárásig
1. feladat
Nyitómérleg (E Ft)
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
Anyagok 2 400 Jegyzett tőke 5 200
Bankbetétek 6 800 Szállítók 4 400
Részvények 1 600 Adótartozások 1 200
Eszközök összesen 10 800 Források összesen 10 800
27
Gazdasági események idősoros elszámolása
Sorszám/ Gazdasági esemény Számla
Összeg
Dátum megnevezése T K
jan. 1. Nyitás Anyagok Nyitómérlegszámla 2 400 000
Elszámolási
Nyitás Nyitómérlegszámla 6 800 000
betétszámla
Nyitás Részvények Nyitómérlegszámla 1 600 000
Nyitás Nyitómérlegszámla Jegyzett tőke 5 200 000
Nyitás Nyitómérlegszámla Szállítók 4 400 000
Nyitás Nyitómérlegszámla Adókötelezettség 1 200 000
Adókötelezettség Elszámolási
1. Adókötelezettségek 1 200 000
pénzügyi rendezése betétszámla
Szállító pénzügyi
2. Szállítók Rövid lejáratú hitelek 2 200 000
rendezése
Elszámolási
3. Készpénzfelvétel Pénztár 4 800 000
betétszámla
4. Anyagvásárlás Anyagok Szállítók 12 000 000
5. Részvényvásárlás Részvények Pénztár 800 000
dec. 31. Zárás Zárómérlegszámla Anyagok 14 400 000
Zárás Jegyzett tőke Zárómérlegszámla 5 200 000
Elszámolási
Zárás Zárómérlegszámla 800 000
betétszámla
Zárás Szállítók Zárómérlegszámla 14 200 000
Zárás Zárómérlegszámla Részvények 2 400 000
Zárás Rövid lejáratú hitelek Zárómérlegszámla 2 200 000
Zárás Zárómérlegszámla Pénztár 4 000 000
28
Zárómérleg (E Ft)
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
Anyagok 14 400 Jegyzett tőke 5 200
Bankbetétek 800 Szállítók 14 200
Részvények 2 400 Adótartozások 0
Pénztár 4 000 Rövid lejáratú kötelezettségek 2 200
Eszközök összesen 21 600 Források összesen 21 600
2. feladat
T Tartósan adott kölcsön. K T Anyagok K T Áruk K
0/ 3 000 000 8/ 650 000 3/ 550 000 2/ 1 200 000
5/ 700 000
Te: 3 050 000 Te: 550 000 Te: 1 200 000
Z/ 3 050 000 Z/ 550 000 Z/ 1 200 000
T Nyitómérlegszámla K T Zárómérlegszámla K
0/ 0/ 3 000 000 Z/ 3 050 000 Z/
10 000 000 0/ 1 000 000 Z/ 550 000 10 000 000
0/ 6 000 000 Z/ 1 200 000 Z/ 5 000 000
Z/ Z/ 235 000
10 435 000
nem maradhat egyenleg nem maradhat egyenleg
29
Gazdasági események idősoros elszámolása
Gazdasági esemény Számla
Ssz. Összeg
megnevezése Tartozik Követel
Tartósan adott
0. Nyitás Nyitómérlegszámla 3 000 000
kölcsönök
nyitás Pénztár Nyitómérlegszámla 1 000 000
Elszámolási
nyitás Nyitómérlegszámla 6 000 000
betétszámla
nyitás Nyitómérlegszámla Jegyzett tőke 10 000 000
Elszámolási
1. Készpénzfelvétel Pénztár 800 000
betétszámla
2. Árubeszerzés készpénzért Áruk Pénztár 1 200 000
3. Anyag vásárlása (vételár) Anyagok Szállítók 550 000
Szállító kiegyenlítése
4. Szállítók Rövid lej. hitelek 275 000
hitelből
Tartósan adott Elszámolási
5. Kölcsön nyújtása 700 000
kölcsönök betétszámla
Elszámolási
6. Hitel törlesztése Rövid lej. hitelek 40 000
betétszámla
Elszámolási
7. Szállító kiegyenlítése Szállítók 275 000
betétszámla
Elszámolási Tartósan adott
8. Kapott törlesztő részlet 650 000
betétszámla kölcsönök
Elszámolási
9. Kapott kölcsön Hosszú lej. hitelek 5 000 000
betétszámla
Készpénz befizetése Elszámolási
10/ Pénztár 600 000
bankszámlára betétszámla
Tartósan adott
Z zárás Zárómérlegszámla 3 050 000
kölcsönök
zárás Zárómérlegszámla Anyagok 550 000
zárás Zárómérlegszámla Áruk 1 200 000
Elszámolási
zárás Zárómérlegszámla 10 435 000
betétszámla
zárás Jegyzett tőke Zárómérlegszámla 10 000 000
Hosszú lej. kapott
zárás Zárómérlegszámla 5 000 000
kölcsönök
Rövid lej. kapott
zárás Zárómérlegszámla 235 000
kölcsönök
30
Főkönyvi kivonat (Ft)
Forgalom Egyenleg
Számla neve
Tartozik Követel Tartozik Követel
Tartósan adott kölcsönök 3 700 000 650 000 3 050 000 -
Anyagok 550 000 0 550 000 -
Áruk 1 200 000 0 1 200 000 -
Pénztár 1 800 000 1 800 000 - -
Elszámolási betétszámla 12 250 000 1 815 000 10 435 000 -
Jegyzett tőke 0 10 000 000 - 10 000 000
Hosszú lejáratú hitelek 0 5 000 000 - 5 000 000
Rövid lejáratú hitelek 40 000 275 000 - 235 000
Szállítók 550 000 550 000 - -
Nyitómérlegszámla 10 000 000 10 000 000 - -
Összesen 30 090 000 30 090 000 15 235 000 15 235 000
Zárómérleg (E Ft)
Eszközök Források
Tartósan adott kölcsönök 3 050 Jegyzett tőke 10 000
Anyagok 550 Hosszú lejáratú hitelek 5 000
Áruk 1 200 Rövid lejáratú hitelek 235
Pénztár 0 Szállítók 0
Bankbetét 10 435
Eszközök összesen 15 235 Források összesen 15 235
31
3. feladat
Gazdasági események számlasoros elszámolása
Z/ Z/ Z/
29 920 000 28 000 000 12 000 000
T Nyitómérlegszámla K T Zárómérlegszámla K
0/ 0/ Z/ Z/
28 000 000 5 600 000 3 360 000 28 000 000
0/ Z/ Z/
22 400 000 4 320 000 12 000 000
Z/ Z/
3 840 000 1 440 000
Z/
29 920 000
32
Készpénz felvétel Elszámolási
1. Pénztár 1 600 000 1 600 000
bankszámláról betétszámla
Hosszú
Elszámolási
2. Kapott kölcsön lejáratra kapott 12 000 000 12 000 000
betétszámla
kölcsönök
3. Anyagvásárlás készpénzért Anyagok Pénztár 3 360 000 3 360 000
Áruvásárlás halasztott
4. Áruk Szállítók 4 320 000 4 320 000
fizetéssel
Szállítói tartozás Rövid lejáratú
5. Szállítók 2 160 000 2 160 000
kiegyenlítése hitelből hitelek
Rövid lejáratú Elszámolási
6. Hitel törlesztés 720 000 720 000
hitelek betétszámla
Elszámolási
7. Szállítói tartozás átutalása Szállítók 2 160 000 2 160 000
betétszámla
Zárómérleg-
Z. Anyagok számla zárása Anyagok 3 360 000 3 360 000
számla
Zárómérleg-
Áruk számla zárása Áruk 4 320 000 4 320 000
számla
Zárómérleg-
Pénztár számla zárása Pénztár 3 840 000 3 840 000
számla
Elszámolási betétszámla Zárómérleg- Elszámolási
29 920 000 29 920 000
zárása számla betétszámla
Zárómérleg-
Jegyzett tőke számla zárása Jegyzett tőke 28 000 000 28 000 000
számla
Hosszú
Hosszú lejáratra kapott Zárómérleg-
lejáratra kapott 12 000 000 12 000 000
kölcsönök számla zárása számla
kölcsönök
Rövid lejáratú hitelek Rövid lejáratú Zárómérleg-
1 440 000 1 440 000
számla zárása hitelek számla
33
Főkönyvi kivonat (Ft)
Forgalom Egyenleg
Számla neve
Tartozik Követel Tartozik Követel
Anyagok 3 360 000 0 3 360 000 -
Áruk 4 320 000 0 4 320 000 -
Pénztár 7 200 000 3 360 000 3 840 000 -
Elszámolási betétszámla 34 400 000 4 480 000 29 920 000 -
Eszköz számlák összesen 49 280 000 7 840 000 41 440 000 -
Jegyzett tőke 0 28 000 000 - 28 000 000
Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 0 12 000 000 - 12 000 000
Rövid lejáratú hitelek 720 000 2 160 000 - 1 440 000
Szállítók 4 320 000 4 320 000 - -
Nyitómérlegszámla 28 000 000 28 000 000 - -
Forrás számlák összesen 33 040 000 74 480 000 - 41 440 000
Összesen 82 320 000 82 320 000 41 440 000 41 440 000
Zárómérleg (E Ft)
Eszközök Források
Anyagok 3 360 Jegyzett tőke 28 000
Áruk 4 320 Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 12 000
Pénztár 3 840 Rövid lejáratú hitel 1 440
Bankbetétek 29 920 Szállítók 0
Eszközök összesen 41 440 Források összesen 41 440
34
5. Bevezetés az eredménykimutatásba
1. feladat
2. feladat
Eredménykimutatás összköltség eljárással
Ssz. Megnevezés Mellékszámítás Összeg (E Ft)
I. Értékesítés nettó árbevétele 150 000 = 150 000
II. Egyéb bevételek 11 500 + 3 600 = 15 100
III. Aktivált saját teljesítmények értéke - 3 400 = - 3 400
IV. Anyagjellegű ráfordítások 5 800 + 3 000 = 8 800
V. Személyi jellegű ráfordítások 4 800 + 24 000 = 28 800
VI. Értékcsökkenési leírás 15 000 = 15 000
VII. Egyéb ráfordítások 3 840 + 1 300 = 5 140
A. Üzemi (üzleti) eredmény I + II + III – IV – V –VI - VII + 103 960
35
VIII. Pénzügyi műveletek bevétele 600 + 860 = 1 460
IX. Pénzügyi műveletek ráfordítása 750 + 650 = 1 400
B. Pénzügyi műveletek eredménye VIII – IX = + 40
C. Adózás előtti eredmény A+B= + 104 000
X. Társasági adó 104 000 × 0,09 = 9 360
D. Adózott eredmény C–X= 94 640
3. feladat
Ssz. Megnevezés Mellékszámítás Összeg (E Ft)
I. Értékesítés nettó árbevétele 30 000 + 2 560 = 32 560
STKÁV = Z – NY
II. Aktivált saját teljesítmények értéke - 1 500
= 2 000 – 3 500 = *
III. Egyéb bevételek 4 200 + 420 = 4 620
IV. Anyag jellegű ráfordítások 3 900 + 11 000 = 14 900
V. Személyi jellegű ráfordítások 5 000 + 1 100 = 6 100
VI. Értékcsökkenési leírás 2 200 2 200
VII. Egyéb ráfordítások 870 + 4 000 = 4 870
32 560 – 1 500 + 4 620 – 14 900
A. Üzemi (üzleti) eredmény + 7 610
– 6 100 – 2 200 – 4 870 =
VIII. Pénzügyi műveletek bevétele 1 800 + 600 = 2 400
IX. Pénzügyi műveletek ráfordítása 1 900 1 900
B. Pénzügyi műveletek eredménye 2 400 – 1 900 = + 500
C. Adózás előtti eredmény 7 610 + 500 = 8 110
X. Adófizetési kötelezettség 1 250 1 250
D. Adózott eredmény 8 110 – 1 250 = 6 860
* STK ÁV: Saját termelésű készletek állomány változása. Ahogyan a neve is mutatja: az
állományváltozást, vagyis a nyitó és a záró érték különbségét kell kiszámolnunk.
Képlete: ÁV = Z – NY
Előjele és értelmezése:
Ha év elejéhez képest csökken év végére a készletek állománya, akkor – előjellel kerül
be az (összköltség eljárással készülő) eredménykimutatásba.
Ha év elejéhez képest nő év végére a készlet állománya, akkor + előjellel szerepeltetjük
az (összköltség eljárással készülő) eredménykimutatásban.
36
6. Összetett gazdasági események
1. feladat
1. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Pénztár - 2 000 400 Jegyzett tőke 12 000
Bankbetétek 9 600
Áruk + 2 000 2 000
Eszközök összesen 0 12 000 Források összesen 12 000
37
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK +1 000 1 000
RÁFORDÍTÁSOK - 800 - 800
Eredmény +200 200
6. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Pénztár 1 400 Jegyzett tőke 12 000
Bankbetétek 8 000 Szállítók 0
Áruk - 800 2 000 Rövid lejáratú hitel 0
Vevők + 640 640 Eredmény - 160 40
Eszközök összesen - 160 12 040 Források összesen - 160 12 040
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK + 640 1 640
RÁFORDÍTÁSOK - 800 - 1 600
Eredmény - 160 + 40
7. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró”Források változás „záró”
Pénztár 1 400Jegyzett tőke 12 000
Bankbetétek 8 000Szállítók 0
Áruk 2 000Rövid lejáratú hitel 0
Vevők 640Eredmény - 400 - 360
Egyéb RLK + 400 400
Eszközök összesen - 12 040 Források összesen 0 12 040
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK 1 640
RÁFORDÍTÁSOK + 400 2 000
Eredmény - 400 360
8. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró”Források változás „záró”
Pénztár 1 400Jegyzett tőke 12 000
Bankbetétek + 80 8 080 Szállítók 0
Áruk 2 000Rövid lejáratú hitel 0
Vevők 640Eredmény + 80 - 280
Egyéb RLK 400
Eszközök összesen + 80 12 120 Források összesen + 80 12 120
38
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK + 80 1 720
RÁFORDÍTÁSOK 2 000
Eredmény + 80 - 280
2. feladat
2019. 2019. 2019. 2019.
ESZKÖZÖK Változások FORRÁSOK Változások
jan.01. dec. 31. jan.01. dec. 31.
Jegyzett tőke 6 400 6 400
Műszaki
5 000 - 420 4 580 Adózott eredmény 0 + 238 238
berendezések
Alapanyagok 2 000 - 185 – 65 1 750 Hosszú lej. hitelek 3 000 - 1500 1 500
Vevők 1 000 + 1 200 2 200 Szállítók 1 800 + 55 – 980 875
Bérekkel
+ 80 - 980
Bankbetétek 2 500 1 583 kapcsolatos adó- és 800 800
- 17
járuléktartozások
Pénztár 1 500 - 300 1 200 Rövid lej. hitelek 0 + 1500 1 500
Eszközök
12 000 - 687 11 313 Források összesen: 12 000 - 687 11 313
összesen:
2019.
Megnevezés Változás 2019. dec. 31
január 1.
Értékesítés nettó árbevétele 0 + 1 200 1 200
Anyagköltség 0 + 55 + 185 240
Igénybe vett szolgáltatások költségei 0 + 300 300
Egyéb szolgáltatások költségei 0 + 17 17
Értékcsökkenési leírás 0 + 420 420
Egyéb ráfordítások 0 + 65 65
Pénzügyi műveletek bevételei 0 + 80 80
Adózás előtti eredmény = Adózott
0 + 238 +238
eredmény
39
3. feladat
1. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Egyéb tartósan adott kölcsönök 4 400 Jegyzett tőke 15 600
Pénztár 5 600 Eredménytartalék - 1 600 - 1 600
Bankbetétek 4 000 Adózott eredmény + 1 600 0
Eszközök összesen 0 14 000 Források összesen 0 14 000
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK + 1 800 1 800
RÁFORDÍTÁSOK + 1 380 1 380
Eredmény + 420 420
40
5. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Egyéb tartósan adott kölcsönök 4 400 Jegyzett tőke 15 600
Áruk 240 Eredménytartalék - 1 600
Vevők 1 800 „Eredmény” - 156 264
Pénztár 3 340
Bankbetétek - 156 4 484
Eszközök összesen - 156 14 264 Források összesen - 156 14 264
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK 1 800
RÁFORDÍTÁSOK + 156 1 536
Eredmény - 156 264
41
8. gazdasági esemény hatása
Eszközök változás „záró” Források változás „záró”
Egyéb tartósan adott kölcsönök 8 000 Jegyzett tőke 15 600
Áruk - 240 0 Eredménytartalék - 1 600
Vevők 0 „Eredmény” - 240 24
Pénztár 3 340
Bankbetétek 2 684
Eszközök összesen - 240 14 024 Források összesen 14 024
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK 1 800
RÁFORDÍTÁSOK + 240 1 776
Eredmény - 240 24
Eredményváltozás segédlet
változás „záró”
BEVÉTELEK + 400 2 200
RÁFORDÍTÁSOK 1 776
Eredmény + 400 424
42
7. Könyvelés eredményszámlákon
1. feladat
1. Kamat érkezett a bankszámlájukra az adott kölcsönök után.
Mit érint? Elszámolási betétszámla Pénzügyi műveletek bevételei
+/ − ? + +
T, vagy K? T K
Összeállítás T 3. Elszámolási betétszámla K 9. Pénzügyi műveletek bevételei
43
7. Biztosítási díjat utaltak át.
Mit érint? Elszámolási betétszámla Egyéb szolgáltatások költségei
+/ − ? - +
T, vagy K? K T
Összeállítás K 3. Elszámolási betétszámla T 5. Egyéb szolgáltatások költségei
44
14. Elszámolták a telefonszámla szerinti költséget.
Mit érint? Szállítók Igénybe vett szolgáltatások költségei
+/ − ? + +
T, vagy K? K T
Összeállítás K 4. Szállítók T 5. ISZ költségei
2. feladat
1. Irodabútorokat selejteztünk.
Mérleg Eredménykimutatás
Eszközök változás Források változás „érintett” sor változás
Egyéb - 100 Eredmény - 100 Egyéb ráfordítások + 100
berendezések
Eredmény - 100
SZÁMLASOROSAN
1. Egyéb berendezések 8. Egyéb ráfordítások
1/8 100 1/1 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
8. Egyéb 1. Egyéb
1. Irodabútor selejtezés 100 100
ráfordítások berendezések
SZÁMLASOROSAN
3. Vevők 9. Értékesítés nettó árbevétele
2/9 100 2/3 100
45
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Kiszámlázott szolgáltatás 9. Értékesítés
2. 3. Vevők 100 100
(Értékesítés árbevétele) nettó árbevétele
SZÁMLASOROSAN
3. Vevők 9. Értékesítés nettó árbevétele
3/9 100 3/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
9. Értékesítés
3. Adott engedmény vevő részére 3. Vevők 100 100
nettó árbevétele
SZÁMLASOROSAN
3. Elszámolási betétszámla 3. Vevők
4/3 100 4/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
3. Elszámolási
4. Vevők pénzügyi teljesítése 3. Vevők 100 100
betétszámla
46
5. Készpénzben kártérítést kaptunk.
Mérleg Eredménykimutatás
Eszközök változás Források változás „érintett” sor változás
Pénztár + 100 Eredmény + 100 Egyéb bevételek + 100
Eredmény + 100
SZÁMLASOROSAN
3. Pénztár 9. Egyéb bevételek
5/9 100 5/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
9. Egyéb
5. Kapott kártérítés 3. Pénztár 100 100
bevételek
SZÁMLASOROSAN
2. Áruk 8. Egyéb ráfordítások
6/8 100 6/2 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
8. Egyéb
6. Áruk értékvesztése 2. Áruk 100 100
ráfordítások
47
SZÁMLASOROSAN
3. Elszámolási betétszámla 9. Egyéb bevételek
7/9 100 7/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
3. Elszámolási 9. Egyéb
7. Kapott késedelmi kamat 100 100
betétszámla bevételek
SZÁMLASOROSAN
8. Pénzügyi műv.
1. Részesedések
ráfordításai
8/8 100 8/1 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
8. Pénzügyi
8. Részesedések utáni értékvesztés műveletek 1. Részesedések 100 100
ráfordításai
48
SZÁMLASOROSAN
5. Igénybe vett szolgáltatások
3. Pénztár
költségei
9/5 100 9/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
5. Igénybe vett
9. Postaköltség szolgáltatások 3. Pénztár 100 100
költségei
SZÁMLASOROSAN
5. Igénybe vett szolgálatások
4. Szállítók
költségei
10/4 100 10/5 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
5. Igénybe vett
10. Szállítási költség / Fuvarköltség szolgáltatások 4. Szállítók 100 100
költségei
49
SZÁMLASOROSAN
5. Igénybe vett szolgáltatás
4. Szállítók
költségei
11/4 100 11/5 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
5. Igénybe vett
11. Kapott engedmény szállítótól 4. Szállítók szolgáltatások 100 100
költségei
SZÁMLASOROSAN
3. Elszámolási betétszámla 4. Szállítók
12/4 100 12/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
3. Elszámolási
12. Szállító kiegyenlítése 4. Szállítók 100 100
betétszámla
SZÁMLASOROSAN
3. Elszámolási betétszámla 8. Egyéb ráfordítások
13/8 100 13/3 100
50
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
8. Egyéb 3. Elszámolási
13. Fizetett késedelmi kamat 100 100
ráfordítások betétszámla
SZÁMLASOROSAN
3. Elszámolási betétszámla 9. Pénzügyi műv. bevételei
14/9 100 14/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Tartozi
Tartozik Követel Követel
k
3. Elszámolási 9. Pénzügyi
14. Kapott osztalék 100 100
betétszámla bevételek
SZÁMLASOROSAN
5. Igénybe vett szolgáltatás
4. Szállítók
költsége
15/4 100 15/5 100
51
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
5. Igénybe vett
15. Tanfolyam díj (oktatási költség) szolgáltatások 4. Szállítók 100 100
költségei
3. feladat
1. Kötbért utaltunk át bankszámlánkról.
Mérleg Eredménykimutatás
Eszközök változás Források változás „érintett” sor változás
Bankbetétek - 100 Eredmény - 100 Egyéb ráfordítások + 100
Eredmény - 100
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
SZÁMLASOROSAN
8. Egyéb ráfordítások 2. Áruk
2/2 100 2/8 100
52
IDŐSOROSAN
Gazdasági esemény Számla Összeg
Ssz.
megnevezése Tartozik Követel T K
2. Hiány / Selejtezés 8. Egyéb ráfordítások 2. Áruk 100 100
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
3. Marketingszolgáltatás költsége 5. ISZ költségei 4. Szállítók 100 100
SZÁMLASOROSAN
9. Értékesítés nettó
3. vevők
árbevétele
4/9 100 4/3 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
9. Értékesítés
4. Marketingszolgáltatás nyújtása 3. Vevők 100 100
nettó árbevétele
53
5. Anyagkészletet selejteztünk.
Mérleg Eredménykimutatás
Eszközök változás Források változás „érintett” sor változás
Anyagok - 100 Eredmény - 100 Egyéb ráfordítások + 100
Eredmény - 100
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
SZÁMLASOROSAN
4. Adózott eredmény 4. Eredménytartalék
6/4 100 Ny 100 6/4 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
Adózott eredmény átvezetése 4. Adózott 4. Eredmény-
6. 100 100
eredménytartalékba eredmény tartalék
54
7. Egyik műszaki berendezésünk megrongálódott.
Mérleg Eredménykimutatás
Eszközök változás Források változás „érintett” sor változás
Műszaki gépek - 100 Eredmény - 100 Egyéb ráfordítások + 100
Eredmény - 100
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Gazdasági esemény Számla Összeg
Ssz.
megnevezése Tartozik Követel T K
7. Káresemény 8. Egyéb ráfordítások 1. Műszaki gépek 100 100
SZÁMLASOROSAN
5. Egyéb szolgáltatások
4. Szállítók
költségei
8/4 100 8/5 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
8. Biztosítási díj 5. ESZ költségei 4. Szállítók 100 100
55
9. Kártérítést kapunk a bankszámlánkra.
Mérleg Eredménykimutatás
Eszközök változás Források változás „érintett” sor változás
Bankbetétek + 100 Eredmény + 100 Egyéb bevételek + 100
Eredmény + 100
SZÁMLASOROSAN
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
3. Elszámolási 9. Egyéb
9. Kapott kártérítés 100 100
betétszámla bevételek
SZÁMLASOROSAN
5. Anyagköltség 4. Szállítók
10/4 100 10/5 100
IDŐSOROSAN
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel T K
10. Gázdíj 5. Anyagköltség 4. Szállítók 100 100
56
9. Összetett gazdasági események: adózott eredmény
megállapítása és a zárómérleg elkészítése
1. feladat
Gazdasági események számlasoros elszámolása
4. Nyitómérlegszámla
0/4 12 000 000 0/3 4 000 000
0/4 2 000 000 0/3 20 000 000
0/4 10 000 000
nem maradhat egyenleg
57
Gazdasági események idősoros elszámolása
Gazdasági esemény Számla Összeg
Ssz.
megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel
4. Nyitómérleg-
0. Pénztár számla nyitása 3. Pénztár 4 000 000 4 000 000
számla
3. Elszámolási 4. Nyitómérleg-
Elszámolási betétszámla nyitása 20 000 000 20 000 000
betétszámla számla
4. Nyitómérleg-
Jegyzett tőke számla nyitása 4. Jegyzett tőke 12 000 000 12 000 000
számla
4. Nyitómérleg- 4. Adózott
Adózott eredmény számla nyitása 2 000 000 2 000 000
számla eredmény
Rövid lejáratra kapott kölcsönök 4. Nyitómérleg- 4. Rövid lejáratú
10 000 000 10 000 000
számla nyitása számla kölcsön
Adózott eredmény átvezetése 4. Adózott 4. Eredmény-
1. 2 000 000 2 000 000
eredménytartalékba eredmény tartalék
2. Áruvásárlás halasztott fizetéssel 2. Áruk 4. Szállítók 8 000 000 8 000 000
Szállítói tartozás kiegyenlítése 3. Elszámolási
3. 4. Szállítók 8 000 000 8 000 000
átutalással betétszámla
3. Elszámolási
4. Készpénzfelvétel bankszámláról 3. Pénztár 2 000 000 2 000 000
betétszámla
4. Rövid 3. Elszámolási
5. Kölcsöntartozás törlesztése 1 000 000 1 000 000
lejáratú kölcsön betétszámla
8. Pénzügyi 3. Elszámolási
Fizetett kamat 200 000 200 000
műveletek ráf. betétszámla
Készpénzért értékesített áru 9. Értékesítés
6. 3. Pénztár 5 000 000 5 000 000
eladási ára nettó árbevétele
Készletcsökkenés áruértékesítés
8. ELÁBÉ 2. Áruk 4 000 000 4 000 000
során
Halasztott fizetéssel értékesített 9. Értékesítés
7. 3. Vevők 1 800 000 1 800 000
áru eladási ára nettó árbevétele
Készletcsökkenés áruértékesítés
8. ELÁBÉ 2. Áruk 2 000 000 2 000 000
során
3. Elszámolási 9. Egyéb
8. Kapott késedelmi kamat 150 000 150 000
betétszámla bevételek
8. Egyéb
9. Áruhiány 2. Áruk 400 000 400 000
ráfordítások
58
1-3. Eszközszámlák összesen 40 950 000 17 600 000 23 350 000 -
4. Jegyzett tőke 0 12 000 000 - 12 000 000
4. Eredménytartalék 0 2 000 000 - 2 000 000
4. Adózott eredmény 2 000 000 2 000 000 - -
4. Rövid lejáratra kapott kölcsönök 1 000 000 10 000 000 - 9 000 000
4. Szállítók 8 000 000 8 000 000 - -
4. Nyitómérlegszámla 24 000 000 24 000 000 - -
4. Forrásszámlák összesen 35 000 000 58 000 000 - 23 000 000
1-4. Mérlegszámlák összesen 75 950 000 75 600 000 23 350 000 23 000 000
8. ELÁBÉ 6 000 000 0 6 000 000 -
8. Egyéb ráfordítások 400 000 0 400 000
8. Pénzügyi műveletek ráfordításai 200 000 0 200 000
9. Értékesítés nettó árbevétele 0 6 800 000 - 6 800 000
9. Egyéb bevételek 0 150 000 - 150 000
9. Pénzügyi műveletek bevételei 0 0 - -
8-9. Eredményszámlák összesen 6 600 000 6 950 000 6 600 000 6 950 000
Eredménykimutatás (E Ft)
Megnevezés Tárgyév
Árbevétel 6 800
Egyéb bevételek 150
ELÁBÉ 6 000
Egyéb ráfordítások 400
Pénzügyi műveletek ráfordításai 200
Adózott eredmény + 350
Zárómérleg (E Ft)
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
Áruk 1 600 Jegyzett tőke 12 000
Vevők 1 800 Eredménytartalék 2 000
Pénztár 11 000 Adózott eredmény 350
Bankbetétek 8 950 Rövid lejáratra kapott kölcsönök 9 000
Eszközök összesen 23 350 Források összesen 23 350
59
2. feladat
Gazdasági események számlasoros elszámolása
3. Vevők 3. Pénztár 3. Elszámolási betétszámla
0/4 5/3 0/4 8/1 0/4 3/4
5 000 000 4 500 000 1 000 000 370 000 10 000 000 7 000 000
4/9 5/3 3/8
4 500 000 4 500 000 25 000
7/9 6/4
35 000 550 000
6/8
110 000
Te: 5 000 000 Te: 630 000 Te: 6 850 000
60
Nyitómérlegszámla
0/4 0/3
15 000 000 5 000 000
0/4 0/3
1 200 000 1 000 000
0/3
10 000 000
0/4
200 000
nem maradhat egyenlege
61
8. Pénzügyi 3. Elszámolási
Fizetett kamat 110 000 110 000
ráfordítások betétszámla
3. Elszámolási 9. Egyéb
7. Kapott késedelmi kamat 35 000 35 000
betétszámla bevételek
8. Irodabútor vásárlás 1. Beruházások 3. Pénztár 370 000 370 000
Irodabútorok használatba 1. Egyéb
9. 1. Beruházások 370 000 370 000
vétele berendezések
8. Egyéb
10. Áruhiány 2. Áruk 120 000 120 000
ráfordítások
5. Igénybe vett
11. Telefonköltség számla alapján 4. Szállítók 40 000 40 000
szolg. költségei
Különbözet: 4 535 000 – (3 255 000 + 40 000) = 1 240 000 Ft (Adózott eredmény)
62
Eredménykimutatás (E Ft)
Megnevezés Tárgyév
Értékesítés nettó árbevétele 4 500
Egyéb bevételek 35
Igénybe vett szolgáltatások költségei 40
ELÁBÉ 3 000
Egyéb ráfordítások 145
Pénzügyi műveletek ráfordításai 110
Adózott eredmény + 1 240
Zárómérleg (E Ft)
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
Egyéb berendezések 370 Jegyzett tőke 15 000
Beruházások 0 Eredménytartalék - 200
Áruk 3 880 Adózott eredmény 1 240
Vevők 5 000 Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 650
Pénztár 630 Szállítók 40
Bankbetétek 6 850
Eszközök összesen 16 730 Források összesen 16 730
3. feladat
Gazdasági események számlasoros elszámolása
1. Tartósan adott kölcsönök 3. Pénztár 3. Elszámolási betétszámla
0/4 9/3 0/4 2/2 0/4 5/8
7 000 000 2 200 000 5 000 000 3 000 000 10 000 000 160 000
7/3 3/3 3/3 7/1
4 000 000 1 000 000 1 000 000 4 000 000
6/3
2 900 000
9/1
2 200 000
9/9
500 000
Te: 8 800 000 Te: 1 000 000 Te: 12 440 000
63
2. Áruk 3. Vevők 9. Értékesítés nettó árbevétele
2/3 4/8 4/9 6/3 4/3
3 000 000 2 500 000 2 900 000 2 900 000 2 900 000
8/8
300 000
Te: 200 000 nincs egyenlege Ke: 2 900 000
4. Nyitómérlegszámla
0/4 0/1
23 600 000 7 000 000
0/3
5 000 000
0/3
10 000 000
0/4
1 600 000
nem lehet egyenlege
64
Készletcsökkenés áruértékesítés
8. ELÁBÉ 2. Áruk 2 500 000 2 500 000
során
8. Egyéb 3. Elszámolási
5. Fizetett késedelmi kamat 160 000 160 000
ráfordítások betétszámla
Vevőkövetelés kiegyenlítése 3. Elszámolási
6. 3. Vevők 2 900 000 2 900 000
átutalással betétszámla
1. Tartósan adott 3. Elszámolási
7. Kölcsön nyújtása 4 000 000 4 000 000
kölcsönök betétszámla
8. Egyéb
8. Árukészlet selejtezése 2. Áruk 300 000 300 000
ráfordítások
3. Elszámolási 1. Tartósan adott
9. Kapott törlesztő részlet 2 200 000 2 200 000
betétszámla kölcsönök
3. Elszámolási 9. Pénzügyi
Kapott kamat 500 000 500 000
betétszámla bevételek
65
Eredménykimutatás (E Ft)
Megnevezés Tárgyév
Értékesítés nettó árbevétele 2 900
ELÁBÉ 2 500
Egyéb ráfordítások 460
Pénzügyi műveletek bevételei 500
Adózott eredmény + 440
Zárómérleg (E Ft)
ESZKÖZÖK FORRÁSOK
Tartósan adott kölcsönök 8 800 Jegyzett tőke 23 600
Pénztár 1 000 Eredménytartalék - 1 600
Bankbetétek 12 440 Adózott eredmény + 440
Eszközök összesen 22 240 Források összesen 22 240
66
10. Az általános forgalmi adó (ÁFA)
1. feladat
Az áfakulcs „legyen” 27%!
1. A nettó árat ismeri: 2 000 Ft
Áfa összege = 2 000 × 0,27 = 540 Ft
Bruttó összeg = 2 000 × 1,27 = 2 540 Ft
Áfatartalom (%) = 540 ÷ 2 540 = 27 ÷ 127 = 0,2126 azaz 21,26%
2. feladat
Az Áfakulcs „legyen” 25%!
1. A nettó összeget ismeri: 1 000 Ft
Áfa összege = 1 000 × 0,25 = 250 Ft
Bruttó összeg = 1 000 × 1,25 = 1 250 Ft
Áfatartalom (%) = 250 ÷ 1 250 = 25 ÷ 125 = 0,2000 azaz 20,00%
3. feladat
Az Áfakulcs „legyen” 20%!
1. A nettó összeget ismeri: 1 000 Ft
Áfa összege = 1 000 × 0,2 = 200 Ft
Bruttó összeg = 1 000 × 1,2 = 1 200 Ft
Áfatartalom (%) = 200 ÷ 1 200 = 20 ÷ 120 = 0,1667 azaz 16,67%
67
4. feladat
1. Anyagvásárlás készpénzért
Anyag + Pénztár –
T 2. Anyag K 3. Pénztár 50 000
Áfa (levonható) – Pénztár –
T 4. Előzetesen felsz. áfa K 3. Pénztár 11 500
68
5. feladat
1. Gépvásárlás
Beruházások + Szállítók +
T 1. Beruházások K 4. Szállítók 5 000 000
Áfa (levonható) - Szállítók +
T 4. Előzetesen felsz. áfa K 4. Szállítók 1 250 000
6. feladat
1. feladatrész megoldása
Előzetesen felszámított ÁFA: (-) 162 E Ft = 600 × 0,27
Fizetendő ÁFA: (+) 216 E Ft = 1 016 × 21,26 vagy 1 016 ÷ 1,27 × 0,27
Költségvetéssel szemben elszámolásra kerülő ÁFA:
– 162 + 216 = + 54 E Ft befizetési kötelezettség
69
2. feladatrész megoldási segédlete
2. Áruk 4. Szállítók 3. Vevők
1/4 600 000 2/8 600 000 3/3 762 000 1/2 600 000 2/9 800 000 4/3
1/4 162 000 2/4 216 000 1 016 000
4. Előzetesen felszámított
ÁFA 4. Fizetendő ÁFA
1/4 162 000 2/3 216 000
4. Előzetesen felszámított
ÁFA 4. Fizetendő ÁFA 3. Pénztár
1/3 162 000 2/3 216 000 E 2 000 000 1/2 600 000
2/9 800 000 1/4 162 000
2/4 216 000
70
7. feladat
1. feladatrész megoldása
Beszerzésre jutó előzetesen felsz. áfa: 540 E Ft = 2 000 × 0,27
-Engedményre jutó előzetesen felsz. áfa: 54 E Ft = 540 × 0,1
Előzetesen felszámított áfa: (-) 486 E Ft
Értékesítésre jutó fizetendő áfa: 270 E Ft = 1 000 × 0,27
-Engedményre jutó fizetendő áfa: 54 E Ft = 270 × 0,2
Fizetendő áfa: (+) 216 E Ft
Költségvetéssel szemben elszámolásra kerülő ÁFA:
– 486 + 216 = – 270 E Ft visszaigényelhető áfa
2. feladatrész megoldása
4. Előzetesen felszámított
ÁFA 4. Fizetendő ÁFA
1/4 540 000 2/4 54 000 4/3 54 000 3/3 270 000
Te: 486 000 Ke: 216 000
8. feladat
1. feladatrész megoldása
Áruvásárláshoz kapcsolódó ÁFA: 6 480 E Ft
Kapcsolódó engedmény ÁFA: – 972 E Ft
Beszerzéshez kapcsolódó előzetesen felszámított ÁFA: (-) 5 508 E Ft
71
Költségvetéssel szemben elszámolásra kerülő ÁFA:
3 888 E Ft – 5 508 E Ft = 1 620 E Ft ÁFA levonási lehetőség
2. feladatrész megoldása
2. Áruk 4. Szállítók 3. Vevők
1/1 2/1 2/1 1/1 3/1 4/1
24 000 000 3 600 000 3 600 000 24 000 000 18 000 000 3 600 000
4/2 3/2 2/2 1/2 3/1 4/1
2 880 000 14 400 000 972 000 6 480 000 4 860 000 972 000
6/3 5/3
25 908 000 18 288 000
3. feladatrész megoldása
4. Előzetesen felszámított
2. Áruk 4. Szállítók
ÁFA
2/1 2/1 2/2
3 600 000 3 600 000 972 000
2/2
972 000
72
11. Az átvezetési számla alkalmazása
1. feladat
1. Készpénz befizetése saját bankszámlára: 180 E Ft.
06.06. T 3 Átvezetési számla K 3 Pénztár 180 000
06.08. T 3 Elszámolási betétszla. K 3 Átvezetési számla 180 000
2. feladat
1. Terhelési értesítés érkezett 3 000 000 Ft elkülönítéséről.
T 3 Átvezetési számla K 3 Elkülönített betétszámla 3 000 000
2. Felvettek 700 000 Ft-ot bankszámlájukról és bevételezték a házipénztárba.
T 3 Pénztár K 3 Átvezetési számla 700 000
3. Megérkezett az elkülönítésről szóló jóváírási értesítés.
T 3 Elkülönített betétszla. K 3 Átvezetési számla 3 000 000
4. Bankszámlájukra befizettek 375 000 Ft-ot.
T 3 Átvezetési számla K 3 Pénztár 375 000
5. Terhelési értesítés érkezett a készpénz felvételéről.
T 3 Átvezetési számla K 3 Elszámolási betétszla. 700 000
6. Jóváíró értesítés érkezett a készpénz befizetéséről.
T 3 Elszámolási betétszla. K 3 Átvezetési számla 375 000
3. feladat
1. A pénztáros 460 000 Ft-ot vett fel a vállalati bankszámláról.
T 3 Pénztár K 3 Átvezetési számla 460 000
2. A pénztáros 320 000 Ft készpénzt fizetett be a vállalati bankszámlára.
T 3 Átvezetési számla K 3 Pénztár 320 000
3. Megérkezett a terhelési értesítés (a készpénz felvételéről).
T 3 Átvezetési számla K 3 Elszámolási betétszámla 460 000
73
4. Elkülönítettek 13 600 000 Ft-ot az elszámolási betétszámláról, melyről a terhelési értesítés
megérkezett.
T 3 Átvezetési számla K 3 Elszámolási betétszámla 13 600 000
5. Megérkezett a jóváírási értesítés a készpénz befizetéséről.
T 3 Elszámolási betétszámla K 3 Átvezetési számla 320 000
6. Megérkezett az elkülönítésről szóló jóváírási értesítés.
T 3 Elkülönített betétszámla K 3 Átvezetési számla 13 600 000
7. Átutaltuk rövid lejáratú hiteltartozásunk tőketörlesztő részletét (400 000 Ft) és kamatát
(20 000 Ft). Az átutalásról a bank terhelési értesítése megérkezett.*
T 3 Átvezetési számla K 3 Elszámolási betétszámla 400 000
T 8 Pénzügyi ráfordítás K 3 Elszámolási betétszámla 20 000
8. Megérkezett a bank jóváírási értesítése a hiteltörlesztésről.*
T 4 Rövid lejáratú hitel K 3 Átvezetési számla 400 000
* Az írásbeli vizsgatételek során figyelni kell arra, hogy hitel tőketörlesztése esetén említ-
e a feladat terhelési/jóváírási értesítést. Amennyiben nem ír ilyet a vizsgafeladat, akkor a
7. és 8. gazdasági eseményt – a tőketörlesztésre vonatkozóan – egy lépésben könyveljük
el:
T 4 Rövid lejáratú hitel K 3 Elszámolási betétszámla 400 000
74
12. Bevezetés az értékelésbe
1. feladat
Bekerülési érték A. esetben:
Vételár: 100 000 DEV × 310 Ft/DEV = 31 000 E Ft
Vámköltség: + 510 E Ft
Szállítási költség: + 180 E Ft
Biztosítási költség: + 55 E Ft
Hitelszerződés közjegyzői díja: + 300 E Ft
Folyósítási jutalék: + 195 E Ft
Aktiválás előtti hitelkamat: + 350 E Ft
Elkülönített pénzeszköz aktiválás előtti kamata: – 75 E Ft (max. aktiválás előtti
hitelkamat összegéig!)
Próbaüzem költsége: + 690 E Ft
Próbaüzem során előállított eszköz értéke: – 420 E Ft
Bekerülési érték összesen: 32 875 E Ft
75
2. feladat
Bekerülési érték A. esetben:
Vételár: 200 000 GAR × 250 Ft/DEV = 50 000 E Ft
Vámköltség: + 578 E Ft
Szállítási költség: + 400 E Ft
Hitelszerződés közjegyzői díja: + 500 E Ft
Rendelkezésre tartási jutalék: + 125 E Ft
Folyósítási jutalék: + 132 E Ft
Aktiválás előtti hitelkamat*: + 400 E Ft
Elkülönített pénzeszköz aktiválás előtti kamata: – 300 E Ft (max. aktiválás előtti
hitelkamat összegéig!)
Próbaüzem költsége: + 2 500 E Ft
Próbaüzem során előállított eszköz értéke: – 270 E Ft
Aktiválás előtt beszerzett alkatrész: + 800 E Ft
Bekerülési érték összesen: 54 865 E Ft
12.2. Az értékcsökkenés
1. feladat
A. Tárgyévi értékcsökkenések és nettó értékek
1. Lineáris módszer
Leírandó érték (amortizációs alap) = Bekerülési érték – Maradványérték
1 évre jutó ÉCS = Leírandó érték (amortizációs alap) ÷ Tervezett használati idő
Tárgyévre jutó ÉCS = 1 évre jutó ÉCS
76
Bekerülési Tárgyévi Halmozott Könyv szerint
Év
(bruttó) érték értékcsökkenés értékcsökkenés (nettó) érték
1. 2 000 000 400 000 400 000 1 600 000
2. 2 000 000 400 000 800 000 1 200 000
3. 2 000 000 400 000 1 200 000 800 000
4. 2 000 000 400 000 1 600 000* 400 000*
*A hasznos élettartam végén a halmozott értékcsökkenés az amortizációs alappal, a nettó érték
pedig a maradványértékkel egyezik meg.
1b. Július 1-jén helyezték üzembe: itt már 5 üzleti évet érint a 4 évnyi hasznos élettartam!
Tárgyévi értékcsökkenések:
1. év: 07. 01 – 12. 31.: 6 hó = 400 000 Ft/év ÷ 6/12 = 200 000 Ft
2. év: 01.01 – 06. 30.: 6 hó = 400 000 Ft/év ÷ 6/12 = 200 000 Ft
07. 01 – 12. 31.: 6 hó = 400 000 Ft/év ÷ 6/12 = 200 000 Ft, éves szinten: 400 000 Ft
A fenti sorok alapján megállapítható, hogy lineáris módszer esetén csak az első és az
utolsó évben elég arányosítani a tárgyévi értékcsökkenés összegét.
3. év: 400 000 Ft
4. év: 400 000 Ft
5. év: 01.01 – 06. 30: 6 hó = 400 000 Ft/év ÷ 6/12 = 200 000 Ft
77
Bekerülési Tárgyévi Halmozott Könyv szerint
Év
(bruttó) érték értékcsökkenés értékcsökkenés (nettó) érték
1. 2 000 000 4 × 160 000 = 640 000 640 000 1 360 000
2. 2 000 000 3 × 160 000 = 480 000 1 120 000 880 000
3. 2 000 000 2 × 160 000 = 320 000 1 440 000 560 000
4. 2 000 000 1 × 160 000 = 160 000 1 600 000 400 000
78
Bekerülési Tárgyévi Halmozott Könyv szerint
Év
(bruttó) érték értékcsökkenés értékcsökkenés (nettó) érték
1. 2 000 000 600 000 600 000 1 400 000
2. 2 000 000 480 000 1 080 000 920 000
3. 2 000 000 320 000 1 400 000 600 000
4. 2 000 000 200 000 1 600 000 400 000
4. Teljesítményarányos módszer
1 egységre (gó, km…) jutó ÉCS = Amortizációs alap ÷ Összes teljesítmény
Tárgyévi ÉCS = 1 egységre (gó, km…) jutó ÉCS × Tényleges éves teljesítmény
Összes kapacitás = 600 + 300 + 400 + 300 = 1 600 gó
1 gó-ra jutó ÉCS = 1 600 000 Ft ÷ 1 600 gó = 1 000 Ft/gó
79
Bekerülési Tárgyévi Halmozott Könyv szerint
Év
(bruttó) érték értékcsökkenés értékcsökkenés (nettó) érték
1. 2 000 000 600 000 600 000 1 400 000
2. 2 000 000 300 000 900 000 1 100 000
3. 2 000 000 400 000 1 300 000 700 000
4. 2 000 000 300 000 1 600 000 400 000
4b. Július 1-jén helyezték üzembe
1. Tárgyévi ÉCS: 600 gó × 1 000 Ft/gó = 600 000 Ft
2. Tárgyévi ÉCS: 300 gó × 1 000 Ft/gó = 300 000 Ft
3. Tárgyévi ÉCS: 400 gó × 1 000 Ft/gó = 400 000 Ft
4. Tárgyévi ÉCS: 200 gó × 1 000 Ft/gó = 200 000 Ft
5. Tárgyévi ÉCS: 100 gó × 1 000 Ft/gó = 100 000 Ft
80
5b. Július 1-én helyezték üzembe
Tárgyévi értékcsökkenések, amortizációs alapok, nettó értékek
1. év:
07. 01 – 12. 31: Tárgyévi ÉCS: 2 000 000 × 0,4 × 1/2 = 400 000 Ft
Nettó érték: 2 000 000 – 400 000 = 1 600 000 Ft
2. év:
01.01 – 06. 30: Tárgyévi ÉCS: 2 000 000 × 0,4 × 1/2 = 400 000 Ft
Nettó érték (amortizációs alap): 2 000 000 – 800 000 = 1 200 000 Ft
07. 01 – 12. 31: Tárgyévi ÉCS: 1 200 000 × 0,4 × 1/2 = 240 000 Ft
Tárgyévi ÉCS összesen: 400 000 + 240 000 = 640 000 Ft
Nettó érték: 1 200 000 – 240 000 = 960 000 Ft
3. év
01.01 – 06. 30: Tárgyévi ÉCS: 1 200 000 × 0,4 × 1/2 = 240 000 Ft
Nettó érték (amortizációs alap): 960 000 – 240 000 = 720 000 Ft
07. 01 – 12. 31: Tárgyévi ÉCS: 720 000 × 0,4 × 1/2 = 144 000 Ft
Tárgyévi ÉCS összesen: 240 000 + 144 000 = 384 000 Ft
Nettó érték: 720 000 – 144 000 = 576 000 Ft
4. év:
01.01 – 06. 30: Tárgyévi ÉCS: 720 000 × 0,4 × 1/2 = 144 000 Ft
Nettó érték (amortizációs alap): 576 000 – 144 000 = 432 000 Ft
07. 01 – 12. 31: Tárgyévi ÉCS: 432 000 × 0,4 × 1/2 = 86 400 Ft
Tárgyévi ÉCS összesen: 144 000 + 86 400 = 230 400 Ft
Nettó érték: 432 000 – 86 400 = 345 600 Ft
5. év:
01.01 – 06. 30: Tárgyévi ÉCS: 432 000 × 0,4 × 1/2 = 86 400 Ft
Nettó érték: 345 600 – 86 400 = 259 200 Ft
81
2. feladat
1. feladatrész megoldása
Bekerülési érték: 30 000 + 180 + 250 = 30 430 E Ft
Amortizációs alap: 30 430 – 430 = 30 000 E Ft
(Mivel az aktiválás nem év elején történt, ezért a 4 évnyi hasznos élettartam 5 üzleti évet érint.)
a) Lineáris leírás
Lineáris leírási kulcs = 100% ÷ 4 év = 25%/év
1 évre jutó ÉCS: 30 000 E Ft × 0,25 = 7 500 E Ft/év
1 hónapra jutó ÉCS: 7 500 E Ft ÷ 12 hó = 625 E Ft/hó
Bruttó Halmozott
Évek Tárgyévi ÉCS Nettó érték
érték ÉCS
2019. 30 430 000 8 hó × 625 E Ft/hó = 5 000 000 5 000 000 25 430 000
2020. 30 430 000 7 500 000 12 500 000 17 930 000
2021 30 430 000 7 500 000 20 000 000 10 430 000
2022. 30 430 000 7 500 000 27 500 000 2 930 000
2023. 30 430 000 4 hó × 625 E Ft/hó = 2 500 000 30 000 000 430 000
82
Bruttó Halmozott
Évek Tárgyévi ÉCS Nettó érték
érték ÉCS
30 430 000 × 0,4 × 4/12 = 4 057 333
Nettó érték: 22 315 333 – 4 057 333
8 114 667
= 18 258 000
2020. 30 430 000 + 8 926 133 13 389 200
18 258 000 × 0,4 × 8/12 = 4 868 800
17 040 800
Tárgyévi ÉCS: 4 057 333 + 4 868 800
= 8 926 133
18 258 000 × 0,4 × 4/12 = 2 434 400
Nettó érték: 13 389 200 – 2 434 400
17 040 800
= 10 954 800
2021 30 430 000 + 5 355 680 8 033 520
10 954 800 × 0,4 × 8/12 = 2 921 280
22 396 480
Tárgyévi ÉCS: 2 434 400 + 2 921 280
= 5 355 680
10 954 800 × 0,4 × 4/12 = 1 460 640
Nettó érték: 8 033 520 – 1 460 640
22 396 480
= 6 572 880
2022. 30 430 000 + 3 213 408 4 820 112
6 572 880 × 0,4 × 8/12 = 1 752 768
25 609 888
Tárgyévi ÉCS: 1 460 640 + 1 752 768
= 3 213 408
2023. 30 430 000 6 572 880 × 0,4 × 4/12 = 876 384 26 486 272 3 943 728
Ellenőrzés: Nettó érték = 30 430 000 × (1 – 0,4)4 = 3 943 728
d) Teljesítményarányos leírással
Összes kapacitás: 5 000 + 6 000 + 7 000 + 4 000 + 3 000 = 25 000 gó
1 góra jutó ÉCS: 30 000 E Ft ÷ 25 000 gó = 1 200 Ft/gó
Bruttó Halmozott
Évek Tárgyévi ÉCS Nettó érték
érték ÉCS
2019. 30 430 000 5 000 gó × 1 200 Ft/gó = 6 000 000 6 000 000 24 430 000
2020. 30 430 000 6 000 gó × 1 200 Ft/gó = 7 200 000 13 200 000 17 230 000
2021 30 430 000 7 000 gó × 1 200 Ft/gó =8 400 000 21 600 000 8 830 000
2022. 30 430 000 4 000 gó × 1 200 Ft/gó =4 800 000 26 400 000 4 030 000
2023. 30 430 000 3 000 gó × 1 200 Ft/gó =3 600 000 30 000 000 430 000
2. feladatrész megoldása
1. Beruházások 4. (Beruházási) szállítók 4. Előzetesen felsz. áfa
1/4 30 000 000 2/1 30 430 000 1/1 30 000 000 1/4 8 100 000
1/4 180 000 1/4 8 100 000 1/4 48 600
1/4 250 000 1/1 180 000 1/4 67 500
1/4 48 600
1/1 250 000
1/4 67 500
83
1. Műszaki gépek 1. Műszaki gépek ÉCS 5. Értékcsökkenés leírás
2/1 30 430 000 3/5 8 000 000 3/1 8 000 000
3. feladat
Bruttó érték: 14 000 E Ft
– maradványérték: 3 920 E Ft
Amortizációs alap: 10 080 E Ft
a) Lineáris leírás
Lineáris leírási kulcs: 100% ÷ 4 év = 25%/év
1 évre jutó ÉCS: 10 080 E Ft × 0,25 = 2 520 E Ft/év
1 hónapra jutó ÉCS: 2 520 E Ft ÷ 12 hó = 210 E Ft/hó
84
6. Nettó érték 2022. december 31-én:
2022. (12 hó): Tárgyévi ÉCS: 2 520 E Ft
Halmozott ÉCS: 2 100 (2019.) + 3 × 2 520 (2020., 2021., 2022.) = 9 660 E Ft
Nettó érték (KSZÉ) a leértékelés előtt: 14 000 – 9 660 = 4 340 E Ft
Nettó érték (KSZÉ) a leértékelés után: 4 340 – 500* = 3 840 E Ft
(* Terven felüli ÉCS: 500)
85
5. Könyv szerinti érték a felújítás után:
2022. (11 hó):
2 hó: 1 008 E Ft/e × 2 e × 2/12 = 336 E Ft
9 hó: 1 008 E Ft/e × 1 e × 9/12 = 756 E Ft
Tárgyévi ÉCS: 1 092 E Ft
4. feladat
Amortizációs alap = 20 000 – 3 500 = 16 500 E Ft
A. Lineáris leírás
Lineáris leírási kulcs: 100% ÷ 5 év = 20%/év
1 évre jutó ÉCS: 16 500 × 0,2 = 3 300 E Ft/év
1 hónapra jutó ÉCS: 3 300 ÷ 12 = 275 E Ft/hó
86
2. Mérlegérték 2020. évben:
Halmozott terv szerinti ÉCS 2020. év december 31-én:
2019. (1 hó): 275 E Ft
2020. (12 hó): 3 300 E Ft, halmozott ÉCS: 3 575 E Ft
Mérlegérték: 20 000 – 3 575 = 16 425 E Ft
87
12.3. Készletértékelési eljárások
1. feladat
FIFO módszer: Mindig a korábban beérkező készletet adjuk ki először.
1. csökkenés: 200 db × 300 Ft/db + 1 400 db × 320 Ft/db
Raktáron marad: 600 db × 320 Ft/db
2. csökkenés: 600 db × 320 Ft/db + 1 900 db × 330 Ft/db
Raktáron marad: 600 db × 330 Ft/db
3. csökkenés: 600 db × 330 Ft/db + 1 300 db × 315 Ft/db + 900 db × 325 Ft/db
Raktáron marad: 300 db × 325 Ft/db
4. csökkenés: 300 db × 325 Ft/db + 700 db × 340 Ft/db
Nyilvántartás szerinti záró készlet: 700 db × 340 Ft/db
Hiány: 100 db × 340 Ft/db
88
2. feladat
a) FIFO módszer
Éves nettó árbevétel: 2 800 db × 4 500 Ft/db + 2 400 db × 5 200 Ft/db = 25 080 000 Ft
1. félévi értékesítés könyv szerinti értéke: 2 800 db × 3 316,67 Ft/db = 9 286 676 Ft
500 × 3 000 + 1 000 × 3 200 + 1 500 × 3 500 𝐹𝑡
𝑥̅ = = 3 316,67
500 + 1 000 + 1 500 𝑑𝑏
Raktáron marad: 3 000 db – 2 800 db = 200 db × 3 316,67 Ft/db
2. félévi értékesítés könyv szerinti értéke: 2 400 db × 3 445,98 Ft/db = 8 270 352 Ft
200 × 3 316,67 + 1 600 × 3 700 + 1 100 × 3 100 𝐹𝑡
𝑥̅ = = 3 445,98
2 900 𝑑𝑏
Raktáron marad: 2 900 db – 2 400 db = 500 db × 3 445,98 Ft/db
Hiány értéke: 100 db × 3 445,98 Ft/db = 344 598 Ft
Éves nettó árbevétel: 2 800 db × 4 500 Ft/db + 2 400 db × 5 200 Ft/db = 25 080 000 Ft
89
Éves adózás előtti eredmény: 25 080 000 – 17 557 028 = 7 522 972 Ft
3. feladat
Felhasználás I: 10 t × 1 500 Ft/t + 70 t × 1 600 Ft/t = 127 000 Ft
Raktáron marad: 30 t × 1 600 Ft/t
Felhasználás II: 30 t × 1 600 Ft/t + 40 t × 1 400 Ft/t + 10 t × 1 300 Ft/t = 117 000 Ft
Raktáron marad: 20 t × 1 300 Ft/t
4. Előzetesen felszámított
2. „AA” alapanyag 4. Szállítók
áfa
Ny. 15 000 2/5 127 000 1/2 160 000 1/4 43 200
1/4 160 000 5/5 117 000 1/4 43 200 3/4 15 120
3/4 56 000 6/8 6 500 3/2 56 000 4/4 10 530
4/4 39 000 3/4 15 120
4/2 39 000
4/4 10 530
90
5. Anyagköltség 8. Egyéb ráfordítások
2/2 127 000 6/2 6 500
5/2 117 000
4. feladat
1. félévi értékesítés könyv szerinti értéke:
𝐹𝑡
100 𝑑𝑏 × 8 000 + 500 × 8 400 + 400 × 8 800 𝐹𝑡
𝑥̅ = 𝑑𝑏 = 8 520
100 + 500 + 400 = 1 000 𝑑𝑏 𝑑𝑏
ELÁBÉ: 700 db × 8 520 Ft/db = 5 964 000 Ft
Raktáron marad: 300 db × 8 520 Ft/db
Értékvesztés:
8 816 Ft/db – 8 100 Ft/db (mérlegkészítéskori piaci érték!) = 716 Ft/db
91
13. Összefoglaló feladatok
1. feladat
A. Gazdasági események idősoros elszámolása
92
3. Elszámolási
11. Vevők átutalása 3. Vevők 320 000 320 000
betétszámla
3. Elszámolási 9. Egyéb
12. Késedelmi kamat jóváírása 30 000 30 000
betétszámla bevételek
3. Átvezetési
13. KP felvétele 3. Pénztár 170 000 170 000
számla
3. Átvezetési 3. Elszámolási
14. KP felvét terhelési értesítése 170 000 170 000
számla betétszámla
15. Tárgyhavi költségek
a Gázszámla 5. Anyagköltség 4. Szállítók 50 000 50 000
4. Előzetesen
Előzetesen felszámított áfa 4. Szállítók 13 500 13 500
felszámított áfa
4. Jövedelem-
b Bruttó bér (bérfeladás) 5. Bérköltségek 2 000 000 2 000 000
elszámolás
4. Adó- és
Bérjárulékok (munkáltatót
c 5. Bérjárulékok járulékkötelezett 340 000 340 000
terhelők)
ségek
5. Egyéb
3. Elszámolási
d Bankköltségek szolgáltatások 8 000 8 000
betétszámla
költségei
5. Egyéb
e KGFB szolgáltatások 3. Pénztár 20 000 20 000
költségei
5. Igénybe vett
f Ügyvédi díj szolgáltatások 3. Pénztár 70 000 70 000
költségei
4. Előzetesen
Előzetesen felszámított áfa 3. Pénztár 18 900 18 900
felszámított áfa
g Terv szerinti ÉCS-leírás
1. Vagyoni
5. Értékcsök-
i Vagyoni értékű jogok ÉCS-je értékű jogok 10 000 10 000
kenési leírás
ÉCS-je
5. Értékcsök- 1. Műszaki
ii Műszaki gépek ÉCS-je 25 000 25 000
kenési leírás gépek ÉCS-je
1. Egyéb
5. Értékcsök-
iii Egyéb berendezések ÉCS-je berendezések 20 000 20 000
kenési leírás
ÉCS-je
4. Adó- és
4. Jövedelem-
16. SZJA-előleg járulékkötelezett 280 000 280 000
elszámolás
ségek
4. Adó- és
4. Jövedelem-
Munkavállalót terhelő járulékok járulékkötelezett 320 000 320 000
elszámolás
ségek
8. Egyéb
17. Áruhiány 2. Áruk 120 000 120 000
ráfordítások
93
B. Hiteltörlesztés – átvezetési számla közbeiktatásával
2. feladat
94
Készletcsökkenés (ELÁBÉ)
Eladási ár – haszon = Beszerzési 8. ELÁBÉ 2. Áruk 10 000 000 10 000 000
ár (ELÁBÉ)
9. Értékesítés
9. Vevőnek adott engedmény 3. Vevők 1 500 000 1 500 000
nettó árbevétele
Fizetendő áfa 4. Fizetendő áfa 3. Vevők 405 000 405 000
Vevők átutalása 3. Elszámolási
10. 3. Vevők 17 145 000 17 145 000
(15 000 – 1 500 ) E Ft × 1,27 betétszámla
8. Egyéb 3. Elszámolási
11. Fizetett késedelmi kamat 28 000 28 000
ráfordítások betétszámla
3. Átvezetési
12. KP befizetése bankszámlára 3. Pénztár 135 000 135 000
számla
KP befizetése – jóváírási 3. Elszámolási 3. Átvezetési
13. 135 000 135 000
értesítés betétszámla számla
14. Tárgyhavi költségek
a Anyagfelhasználás 5. Anyagköltség 2. Anyagok 1 900 000 1 900 000
4. Jövedelem-
b Bérköltség 5. Bérköltség 5 000 000 5 000 000
elszámolás
4. Adó- és
Bérjárulékok (munkáltatót
c 5. Bérjárulékok járulékkötelezett 1 200 000 1 200 000
terhelők)
ségek
5. Egyéb
3. Elszámolási
d Bankköltség szolgáltatások 17 000 17 000
betétszámla
költségei
5. Igénybe vett
e Karbantartási költség szolgáltatások 3. Pénztár 150 000 150 000
költségei
4. Előzetesen
Előzetesen felszámított áfa 3. Pénztár 40 500 40 500
felszámított áfa
f Terv szerinti értékcsökkenés
5. Értékcsök- 1. Ingatlanok
i Épületek ÉCS-je 37 000 37 000
kenési leírás ÉCS-je
5. Értékcsök- 1. Műszaki
ii Műszaki gépek ÉCS-je 60 000 60 000
kenési leírás gépek ÉCS-je
5. Értékcsök- 1. Egyéb
iii Egyéb berendezések ÉCS-je kenési leírás berendezések 27 000 27 000
ÉCS-je
4. Adó- és
4. Jövedelem-
15. SZJA-előleg levonása járulékkötelezett 1 150 000 1 150 000
elszámolás
ségek
4. Adó- és
4. Jövedelem-
Munkavállalót terhelő járulékok járulékkötelezett 530 000 530 000
elszámolás
ségek
8. Egyéb
16. Céltartalék képzése 4. Céltartalékok 220 000 220 000
ráfordítások
95
8. Egyéb
17. Áruhiány 2. Áruk 250 000 250 000
ráfordítások
3. feladat
96
Kapott engedmény
13. 4. Szállítók 2. Anyagok 60 000 60 000
(750 – 150) E Ft × 0,1
4. Előzetesen
Előzetesen felszámított áfa 4. Szállítók 16 200 16 200
felszámított áfa
Szállító kiegyenlítése 3. Elszámolási
14. 4. Szállítók 685 800 685 800
(750 – 150 – 60) E Ft × 1,27 betétszámla
15. Tárgyhavi költségek
a Vízdíj 5. Anyagköltség 4. Szállítók 30 000 30 000
4. Előzetesen
Előzetesen felszámított áfa 4. Szállítók 8 100 8 100
felszámított áfa
4. Jövedelem-
b Bérköltség 5. Bérköltség 6 000 000 6 000 000
elszámolás
4. Adó- és
Bérjárulékok (munkáltatót
c 5. Bérjárulékok járulékkötelezett 1 700 000 1 700 000
terhelők)
ségek
5. Egyéb
3. Elszámolási
d Bankköltség szolgáltatások 11 000 11 000
betétszámla
költségei
5. Igénybe vett
e Könyvelő díja szolgáltatások 4. Szállítók 40 000 40 000
költségei
4. Előzetesen
Előzetesen felszámított áfa 4. Szállítók 10 800 10 800
felszámított áfa
f Terv szerinti értékcsökkenés
5. Értékcsök- 1. Szellemi
i Szellemi termékek ÉCS-je kenési leírás termékek ÉCS- 12 000 12 000
je
5. Értékcsök- 1. Ingatlanok
ii Épületek ÉCS-je 35 000 35 000
kenési leírás ÉCS-je
5. Értékcsök- 1. Műszaki
iii Műszaki gépek ÉCS-je 44 000 44 000
kenési leírás gépek ÉCS-je
5. Értékcsök- 1. Egyéb
iv Egyéb berendezések ÉCS-je kenési leírás berendezések 21 000 21 000
ÉCS-je
4. Adó- és
4. Jövedelem-
16. SZJA-előleg levonása járulékkötelezett 1 900 000 1 900 000
elszámolás
ségek
4. Adó- és
4. Jövedelem-
Munkavállalót terhelő járulékok járulékkötelezett 870 000 870 000
elszámolás
ségek
97