‫שאלה ‪3‬‬

‫‪30%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪2020‬‬

‫ב‪28‬‬ ‫ב‪8‬‬ ‫סעיף‬
‫הכנסה מהשכרת דיבידנד מחברת‬ ‫הפסד מועבר‬ ‫הפסד מהשכרת‬ ‫הפסד מהשכרת‬
‫לביא‬ ‫טרקטור‬ ‫ממשלח יד‬ ‫כדור פורח‬ ‫הפסד מעסק חנות‬ ‫משאית‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪-18,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪-60,000‬‬ ‫‪-270,000‬‬
‫הכנסה‬
‫מהשכרת‬
‫‪85,000‬‬ ‫טרקטור‬
‫הכנסה‬
‫מהשכרת‬
‫‪-150,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫טרקטור‬
‫דיבידנד‬
‫‪-30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫מחברת לביא‬

‫‪60,000‬‬ ‫שבח מקרקעין ‪25,000‬‬

‫הכנסה חייבת‬
‫(הפסד‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-18,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-10,000‬‬ ‫מועבר)‬

‫‪:‬ביאור ‪2‬‬

‫‪36,000‬‬ ‫הכנסה לפני קיזוז (‪)2020‬‬

‫‪-20,000‬‬ ‫יתרת הפסד‬
‫אחוז שליטה*הפסד‬ ‫‪-6,000‬‬ ‫הפסדים שניתנים לקיזוז ע"פ פס"ד בן ארי‬
‫‪30,000‬‬

‫‪:‬ביאור ‪3‬‬
‫‪-30000‬‬ ‫הפסד‬
‫‪.‬ניתן לקיזוז ע"פ סעיף ‪ 22‬לפקודה‬ ‫‪15,000‬‬ ‫הוצ' פחת‬
‫‪-15,000‬‬ ‫סהכ‬
 ‫‪2021‬‬
‫‪15%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫שיעור המס‬
‫א‪28‬‬ ‫ב‪28‬‬ ‫סעיף‬
‫הכנסה מריבית‬ ‫הפסד מעסק חנות‬ ‫הפסד מועבר‬
‫ני"ע לא צמודים‬ ‫הכנסות ריבית‬ ‫הכנסה ממשכורת‬ ‫רווח הון בעסק‬ ‫ממשלח יד‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-70,000‬‬ ‫‪-18,000‬‬

‫רווח הון בעסק‬

‫הכנסה‬
‫‪-10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ממשכורת‬
‫‪-25,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫הכנסות ריבית‬
‫הכנסה‬
‫מריבית ני"ע‬
‫‪-‬‬ ‫לא צמודים‬

‫‪90,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-35,000‬‬ ‫‪-18,000‬‬ ‫סה"כ‬

‫הכנסה חייבת‬
‫(הפסד‬
‫מועבר)‬
 ‫‪25%‬‬ ‫‪50%‬‬

‫שבח מקרקעין‬ ‫הכנסה מריבית‬

‫‪85,000‬‬ ‫‪85,000‬‬

‫‪-85,000‬‬

‫‪-85,000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫'גישה א‬
‫שנת ‪2020‬‬
‫הפסד‬ ‫הפסד‬ ‫הפסד‬ ‫ריבית‬ ‫הכנסה‬ ‫הפסד‬
‫מהשכרת מועבר‬ ‫שוטף‬ ‫מחברה‬ ‫הכנסה‬ ‫מהשכרת‬ ‫מהשכרת‬ ‫שבח‬
‫כדור פורח ממשלח יד‬ ‫מעסק‬ ‫קשורה‬ ‫מדיבידנד‬ ‫טרקטור‬ ‫משאית‬ ‫מקרקעין‬

‫סעיף‬
‫מקור‪/‬‬
‫סעיפים‬
‫‪(28‬ב)‬ ‫)‪22 + 2(7‬‬ ‫‪(28‬א)‬ ‫‪125‬ג(ד)‬ ‫‪125‬ב(‪)2‬‬ ‫)‪2(7‬‬ ‫‪8‬ב‬ ‫רלוונטיים‬
‫‪50%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫שיעור מס‬

‫הכנסה‬
‫חייבת לפני‬
‫קיזוז‬
‫‪-18,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪-60,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪-270,000‬‬ ‫הפסדים ‪85,000‬‬

‫ניכוי‬
‫הוצאות‬
‫בגישת‬
‫המקורות‬
‫(יישום‬
‫פס"ד‬
‫גוטשל‬
‫במקור‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪))7(2‬‬

‫‪60,000‬‬ ‫‪-60,000‬‬ ‫סעיף ‪(28‬א)‬

‫‪-25,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪-120,000‬‬ ‫‪260,000‬‬ ‫סעיף ‪8‬ב ‪-85,000‬‬

‫הכנסה‬
‫חייבת‬
‫לאחר קיזוז‬
‫‪-18,000 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-10,000 -‬‬ ‫הפסדים‬

‫ביאורים‪:‬‬

‫בהתאם לפס"ד בן ארי‪ ,‬זכות ניצול ההפסדים של מר נווה באשר לחברת לביא אשר הפסיקה‬
‫פעילותה בתחום הייעוץ והחלה פעילות בתחום הנדל"ן לאחר העברת השליטה במלואה למר נווה‪,‬‬
‫עומדת על ‪ , 30%‬בהתאם לשיעור החזקתו במועד התהוות ההפסדים‪ .‬יש לשים לב כי קיזוז‬
‫ההפסדים לעניין זה מבוצע במישור החברה בלבד‪ ,‬אין לערב בין הפסדי החברה לבין הכנסותיו של‬
‫מר נווה‪ .‬חישוב הדיבידנד‪:‬‬
‫הכנסה חייבת לפני קיזוז הפסדים ‪36,000‬‬
‫(‪)6,000‬‬ ‫קיזוז הפסדים מועברים ‪(28‬ב)‬
‫הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים ‪30,000‬‬
‫בהתאם לסעיף ‪(28‬ב) ומשום שלא ניתן היה לקזז הפסדים אלו בשנת המס‪ ,‬סכום ההפסד יועבר‬
‫לשנה הבאה בהתאם לסעיף ‪(28‬ב)‪.‬‬
‫בהתאם לסעיף ‪125‬ג(ד)(‪ ,)3‬שיעור המס על ריבית במקרה של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בחבר‬
‫בני אדם משלם הריבית הינו מס שולי‪ .‬הדבר רלוונטי במיוחד לשנת ‪ 2021‬בה מתבקש יישום של‬
‫סעיף ‪(28‬ג)‪.‬‬
‫בהתאם לסעיף ‪ 8‬ב ומשלא הצלחנו לבצע קיזוז של סך ההפסד בשנת המס‪ ,‬יש לבצע תיקון דוח‬
‫לשנת ‪ 2019‬ולהפחית ממנו את סכום ההפסד שלא נוצל בשנת המס‪ .‬תיקון הדוח יראה כך‪:‬‬
‫הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים (כפי שהוגש לגבי ‪850,000 )2019‬‬
‫(‪)10,000‬‬ ‫תיקון דוח בהתאם להוראות סעיף ‪8‬ב לפקודה‬
‫‪840,000‬‬ ‫סה"כ הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים לשנת ‪2019‬‬
‫לשון סעיף ‪ 8‬ב לפקודה קובעת‪" :‬יותרו בניכוי מכל מקור‪ - "...‬בהתאם לגישה רחבה‪ ,‬לשון הסעיף‬
‫מאפשרת ניכוי הוצאות גם מול הכנסה הונית (ולא רק מול הכנסה ממקור פירותי)‪.‬‬

‫שנת ‪2021‬‬

‫הכנסה‬ ‫הכנסה‬
‫מריבית‬ ‫הפסד‬ ‫מריבית‪,‬‬ ‫הפסד‬
‫מחברה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווח הון‬ ‫שוטף‬ ‫ני"ע לא‬ ‫מועבר‬
‫ממשכורת קשורה‬ ‫בעסק‬ ‫מעסק‬ ‫ממשלח יד צמודים‬

‫סעיף‬
‫מקור‪/‬‬
‫סעיפים‬
‫‪125‬ג(ד)‬ ‫)‪2(2‬‬ ‫‪125‬ב(‪)2‬‬ ‫‪(28‬ב) ‪125 ,)4(2‬ג(ג)(‪(28 )1‬א)‬ ‫רלוונטיים‬
‫‪50%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫שיעור מס‬

‫הכנסה‬
‫חייבת לפני‬
‫קיזוז‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-70,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫הפסדים ‪-18,000‬‬

‫‪-25,000‬‬ ‫‪-10,000‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫קיזוז ‪(28‬א)‬

‫ללא קיזוז‬ ‫ללא קיזוז‬ ‫יישום ‪(28‬ג)‬

‫הכנסה‬
‫חייבת‬
‫לאחר קיזוז‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-35,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫הפסדים ‪-18,000‬‬

‫ביאורים‪:‬‬

‫בשל בקשת הנישום ליישם את סעיף ‪(28‬ג) ולאור צפי להכנסות גבוהות‬
‫בשנים הבאות‪ ,‬לא קוזזו הפסדים כנגד הכנסות בשיעור מס שלא עולה על‬
‫‪( 25%‬במקרה הנידון בשאלה המדובר בהכנסות מריבית מני"ע לא‬
‫צמודים והכנסות מרווח הון)‪.‬‬

‫'גישה ב‬
‫שנת ‪2020‬‬
 ‫הפסד‬ ‫הפסד‬ ‫הפסד‬ ‫ריבית‬ ‫הכנסה‬ ‫הפסד‬
‫מהשכרת מועבר‬ ‫שוטף‬ ‫מחברה‬ ‫הכנסה‬ ‫מהשכרת‬ ‫מהשכרת‬ ‫שבח‬
‫כדור פורח ממשלח יד‬ ‫מעסק‬ ‫קשורה‬ ‫מדיבידנד‬ ‫טרקטור‬ ‫משאית‬ ‫מקרקעין‬

‫סעיף‬
‫מקור‪/‬‬
‫סעיפים‬
‫‪(28‬ב)‬ ‫)‪22 + 2(7‬‬ ‫‪(28‬א)‬ ‫‪125‬ג(ד)‬ ‫‪125‬ב(‪)2‬‬ ‫)‪2(7‬‬ ‫‪8‬ב‬ ‫רלוונטיים‬
‫‪50%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫שיעור מס‬

‫הכנסה‬
‫חייבת לפני‬
‫קיזוז‬
‫‪-18,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪-60,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪-270,000‬‬ ‫הפסדים ‪85,000‬‬

‫ניכוי‬
‫הוצאות‬
‫בגישת‬
‫המקורות‬
‫(יישום‬
‫פס"ד‬
‫גוטשל‬
‫במקור‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪))7(2‬‬

‫‪60,000‬‬ ‫סעיף ‪(28‬א) ‪-60,000‬‬

‫‪-85,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪-120,000‬‬ ‫‪235,000‬‬ ‫סעיף ‪8‬ב‬

‫הכנסה‬
‫חייבת‬
‫לאחר קיזוז‬
‫‪-18,000 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-35,000‬‬ ‫הפסדים ‪25,000‬‬

‫ביאורים‪:‬‬

‫בהתאם לפס"ד בן ארי‪ ,‬זכות ניצול ההפסדים של מר נווה באשר לחברת לביא אשר הפסיקה‬
‫פעילותה בתחום הייעוץ והחלה פעילות בתחום הנדל"ן לאחר העברת השליטה במלואה למר נווה‪,‬‬
‫עומדת על ‪ , 30%‬בהתאם לשיעור החזקתו במועד התהוות ההפסדים‪ .‬יש לשים לב כי קיזוז‬
‫ההפסדים לעניין זה מבוצע במישור החברה בלבד‪ ,‬אין לערב בין הפסדי החברה לבין הכנסותיו של‬
‫מר נווה‪ .‬חישוב הדיבידנד‪:‬‬
‫הכנסה חייבת לפני קיזוז הפסדים ‪36,000‬‬
‫(‪)6,000‬‬ ‫קיזוז הפסדים מועברים ‪(28‬ב)‬
‫הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים ‪30,000‬‬
‫בהתאם לסעיף ‪(28‬ב) ומשום שלא ניתן היה לקזז הפסדים אלו בשנת המס‪ ,‬סכום ההפסד יועבר‬
‫לשנה הבאה‪.‬‬
 ‫בהתאם לסעיף ‪125‬ג(ד)(‪ ,)3‬שיעור המס על ריבית במקרה של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בחבר‬
‫בני אדם משלם הריבית הינו מס שולי‪ .‬הדבר רלוונטי במיוחד לשנת ‪ 2021‬בה מתבקש יישום של‬
‫סעיף ‪(28‬ג)‪.‬‬
‫בהתאם לסעיף ‪ 8‬ב ומשלא הצלחנו לבצע קיזוז של סך ההפסד בשנת המס‪ ,‬יש לבצע תיקון דוח‬
‫לשנת ‪ 2019‬ולהפחית ממנו את סכום ההפסד שלא נוצל בשנת המס‪ .‬תיקון הדוח יראה כך‪:‬‬
‫הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים (כפי שהוגש לגבי ‪850,000 )2019‬‬
‫(‪)35,000‬‬ ‫תיקון דוח בהתאם להוראות סעיף ‪8‬ב לפקודה‬
‫‪815,000‬‬ ‫סה"כ הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים לשנת ‪2019‬‬
‫בהתאם לגישת רשות המסים‪ ,‬הוצאות לפי סעיף ‪8‬ב מותרות בניכוי כנגד כל מקור פירותי (להבדיל‬
‫ממקור הוני)‪ ,‬ולכן השבח (הכנסה הונית) מקוזז כנגד הפסד עסקי שוטף‪.‬‬

‫שנת ‪2021‬‬

‫הכנסה‬ ‫הכנסה‬
‫מריבית‬ ‫הפסד‬ ‫מריבית‪,‬‬ ‫הפסד‬
‫מחברה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווח הון‬ ‫שוטף‬ ‫ני"ע לא‬ ‫מועבר‬
‫ממשכורת קשורה‬ ‫בעסק‬ ‫מעסק‬ ‫ממשלח יד צמודים‬

‫סעיף‬
‫מקור‪/‬‬
‫סעיפים‬
‫‪125‬ג(ד)‬ ‫)‪2(2‬‬ ‫‪125‬ב(‪)2‬‬ ‫‪(28‬ב) ‪125 ,)4(2‬ג(ג)(‪(28 )1‬א)‬ ‫רלוונטיים‬
‫‪50%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫שיעור מס‬

‫הכנסה‬
‫חייבת לפני‬
‫קיזוז‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-70,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫הפסדים ‪-18,000‬‬

‫‪-25,000‬‬ ‫‪-10,000‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫קיזוז ‪(28‬א)‬

‫ללא קיזוז‬ ‫ללא קיזוז‬ ‫יישום ‪(28‬ג)‬

‫הכנסה‬
‫חייבת‬
‫לאחר קיזוז‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪-35,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫הפסדים ‪-18,000‬‬

‫ביאורים‪:‬‬

‫בשל בקשת הנישום ליישם את סעיף ‪(28‬ג) ולאור צפי להכנסות גבוהות‬
‫בשנים הבאות‪ ,‬לא קוזזו הפסדים כנגד הכנסות בשיעור מס שלא עולה על‬
‫‪( 25%‬במקרה הנידון בשאלה המדובר בהכנסות מריבית מני"ע לא‬
‫צמודים והכנסות מרווח הון)‪.‬‬
 ‫‪:‬קיזוז הפסדים ‪ -‬שאלה ‪ 3‬חוברת תרגילים‬

‫‪.‬מר נווה הינו תושב ישראל‬

‫‪:‬ביאור ‪1‬‬

‫ביום ‪ 01.01.2019‬חתם נווה הסכם להשכרת משאית‬

‫שנים‬ ‫‪5‬‬ ‫‪:‬לתקופה‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫‪:‬בסך‬
‫‪.‬אשר שולמו לנווה ביום חתימת ההסכם‬

‫‪:‬בשנת ‪ 2020‬לנישום יש הפסד מהשכרת המשאית על פי סעיף ‪ )7(2‬ולכן חל סעיף ‪8‬ב הקובע כי‬
‫‪.‬ניתן לקזז את ההפסד כנגד כל מקור הכנסה ‪ -‬זה חריג זה לא בייצור הכנסה אבל זה נותן הקלה בגלל המיסוי הכפול‬

‫משום שלא הצלחנו לבצע קיזוז של סך ההפסד בשנת המס‪ ,‬יש לבצע תיקון דוח לשנת ‪ 2019‬ולהפחית ממנו את סכום‬
‫‪:‬שלא נוצל בשנת המס‪ .‬תיקון הדוח יראה כך‬

‫‪850,000‬‬ ‫‪:‬הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים (כפי שהוגש לגבי ‪)2019‬‬
‫‪-10,000‬‬ ‫‪:‬תיקון דוח בהתאם להוראות סעיף ‪8‬ב לפקודה‬
‫‪840,000‬‬ ‫‪:‬סה"כ הכנסה חייבת לאחר קיזוז הפסדים שנת ‪2019‬‬

‫הפסד טוב ניתן לקיזוז כנגד כל מקור הכנסה‬

‫‪:‬ביאור ‪2‬‬

‫‪.‬עד ליום ‪ 31.12.2019‬החזיק נווה ‪ 30%‬ממניות חברת לביא ‪ -‬היה בעל מניות מהותי בחברה‬

‫‪ .‬חברת להביא עסקה בתחום הייעוץ והפסיקה לפעול ביום ‪31.12.2015‬‬

‫‪-20,000‬‬ ‫‪:‬יתרת הפסדיה להעברה של חברת לביא הינה‬

‫‪.‬ביום ‪ 01.01.2020‬רכש מר נווה את כל מניות החברה והחברה הפכה להיות בבעלותו המלאה‬
‫החל ממועד זה החברה החלה לעסוק בפעלות נדל"ן אשר הניבה לה בשנת המס ‪ 2020‬הכנסה חייבת לקיזוז הפסדים בסך‬
‫‪.‬ולאור הצלחת החברה הוחלט על חלוקת דיבידנד שגובהו ההנכסה החייבת לאחר קיזוז הפסדיה בהתאם להוראות המס‬
‫‪.‬יש להניח‪ :‬כי מתקיימים מבחני החלוקה בהתאם לחוק החברות וכי לא חולק דיבידנד מרווחי השיערוך‬

‫ניתן לראות שהמקרה של הנישום נווה דומה לפס"ד בן ארי ש‪.‬סוכנות ביטוח בכך שגם כאן נווה הינו בעל מניות מהותי בח‬
‫‪ .‬פעילותה הופסקה ונווה רכש את יתרת המניות והפך להיות בעל מניות יחיד אשר מחזיק ב‪ 100%-‬ממניות החברה‬
‫‪.‬נווה שינה את תחום הפעילות של החברה מייעוץ לנלד"ן והניב הכנסות וברצונו לבצע קיזוז ההפסדים כנגד הכנסה החייבת‬
‫בפס"ד בן ארי נקבע כי לא ניתן לטעון לסעיף ‪ 86‬ובית המשפט הוסיף ואמר שכאשר נדרש להכריע ביחד לקיזוז הפסדים ב‬
‫‪:‬יכולו העקרונות הבאים‬
‫כאשר יש שינוי שליטה בחברה ובעל השליטה החדש לא היה בעל מניות בחברה בעת התהוות ההפסד‬ ‫‪1-‬‬
‫אין להתיר לחברה לקזז הפסדים שנתהוו לפני שינוי השליטה‪( .‬כמו פס"ד רובישטיין)‬
‫כאשר בעל השליטה החדש היה בעל מניות מיעוט בעת התהוות ההפסדים יש להתיר קיזוז הפסדים בא‬ ‫‪2-‬‬
‫שמבטל את יתרון המס הלא נאות שעשוי היה לצמוח מרכישת ההפסדים שספג בעל השליטה ה‬ ‫‪.‬ובאופן‬
‫מההפסדים‬
‫‪.‬שנוצרו‬
‫מההפסדים‬
‫‪.‬שנוצרו‬
 ‫בשנת ‪ 2020‬של‬
‫‪36,000‬‬ ‫‪:‬נווה‬
‫להעברה של חברת‬
‫‪-20,000‬‬ ‫‪:‬לביא‬

‫‪-6000‬‬ ‫הפסדים שניתנים לקיזוז על פי פס"ד בן ארי‬

‫‪30,000‬‬ ‫‪:‬ולכן סך הדיבידנד שיוחלוק יהיה בגובה‬

‫ביאור שגוי ‪ -‬לתקן‬ ‫‪:‬ביאור ‪3‬‬

‫‪-30,000‬‬ ‫‪:‬סכום ההפסד מהשכרת כדור פורח‬

‫נתון ביאור ‪3‬‬ ‫‪-15,000‬‬ ‫‪:‬סכום ההפסד שמקורו בפחת‬

‫‪.‬לנישום יש הפסד מהשכרת כדור פורח על פי מקור סעיף ‪ )7(2‬ולכן סעיף ‪ 22‬קובע ‪ -‬כי ההפסד שמקורו בפחת בלבד (רק‬

‫הפסד מהשכרת כדור פורח סעיף ‪)7(2‬‬

‫‪ +‬פס"ד גוטשל‬ ‫פס"ד בראל‬
‫סעיף ‪22‬‬

‫הסבר תרגול קיזוז הפסד כדור פורח ‪)7(2‬‬

‫ניתן לבצע קיזוז מאותו מקור ‪ )7(2‬כי יש מספיק הכנסה מ‪)7(2-‬‬
‫‪ .‬אם ניתן לקזז באותה השנה ויש הכנסה לקיזוז כנגדה מאותו מקור (‪ ))7(2‬מקזזים‬
‫‪.‬אם אי אפשר לקזז אז לוקחים רק את ה‪ 15,000‬של הפחת ומעבירים לשנה הבאה והוא יקוזז בשנים הבאות רק כנגד אותו‬

‫‪:‬ביאור ‪4‬‬

‫‪:‬שנת ‪2020‬‬

‫‪850,000‬‬ ‫‪:‬ההכנסה החייבת מכל מקורתיו עמדה על‬

‫‪18,000‬‬ ‫‪:‬יתרת ההפסד מועבר שלא קוזז ממשלח יד בסך‬

‫‪:‬מאחר ויש הפסד מועבר ממשלח יד חל סעיף ‪(28‬ב) אשר קובע‬

‫אם בשנה שבה נוצר ההפסד מעסק או משלח יד לא ניתן היה לקזזו (לא היה‪ /‬לא נשאר עודף) ההפסד יועבר לשנים הבאות‬
‫‪:‬ויקוזז כנגד הכנסות הבאות בלבד‬
‫הכנסה מעסק או משלח יד (כל עסק ומשלח יד) ‪ -‬פס"ד ספידי לינק‬ ‫‪1-‬‬
‫רווח הון (לרבות מס שבח) בעסק או משלח יד ‪ -‬פס"ד מודול בטון השקעות בתעשייה בע"מ‬ ‫‪2-‬‬
‫‪.‬הכנסה מסעיף ‪ )2(2‬אם מתקיימים התנאים המפורטים בסעיף‬ ‫‪3-‬‬

‫לא ניתן לקיזוז כנגד אף הנכסה בשנת ‪ 2020‬ולכן יועבר לשנת ‪.2021‬‬

‫בשנת ‪:2021‬‬
‫לנישום יש הכנסות שעומדות בהכנסות המותרות לקיזוז על פי סעיף ‪(28‬ב) והן‪:‬‬
‫שיעור מס ‪25%‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫רווח הון בעסק מחנות מחשבים‬
‫שיעור מס ‪50%‬‬ ‫הכנסה ממשכורת סעיף ‪)2(2‬‬
‫אך נתון כי הנישום החליט בשנת ‪ 2021‬ליישם את סעיף ‪(28‬ג) ולכן הנישום יכול לבחור שלא לקזז כנגד הכנסה עד שיעור מ‬
‫ולכן יהיה חייב לנסות לקזז כנגד הכנסה ממשכרות בשנת ‪ 2021‬על פי סעיף ‪ )2(2‬ולכן נבדוק את התנאים לקיזוז המפורטים‬

‫‪:‬הקיזוז אפשרי אם מתקיימים התנאים המפורטים בסעיף‬

‫‪ -1‬לאותו אדם לא הייתה הכנסה מעסק‪ /‬משלח יד בשנת הקיזוז‬
‫‪ -2‬אותו אדם חדל לעסוק בעסק‪ /‬במשלח היד שאת ההפסד שהיה לו בו הוא מבקש לקזז‬
‫‪ -3‬גופים מיוחדים ‪ -‬לא בחומר הנלמד‬

‫ולכן הקיזוז אפשרי על פי סעיף ‪(28‬ב)‬

‫היתרה תועבר לשנה הבאה ותקוזז שוב על פי התנאים המפורטים בסעיף ‪(28‬ב)‬

‫ביאור ‪5‬‬

‫בשנת ‪ 2021‬הנישום בחר ליישם את הוראות סעיף ‪(28‬ג)‬

‫הסעיף מאשר שלא לקזז הפסד לפי סעיף ‪(28‬א) ו‪( -‬ב) כנגד הכנסות המפורטות בו ולהעביר את ההפסד לשנים הבאות‬
‫ניתן שלא לקזז כנגד הכנסה ששיעור המס שלה קטן מ‪25%‬‬

‫‪:‬ולכן הנישום יכול שלא לקזז כנגד ההכנסות הבאות‬

‫‪90,000‬‬ ‫הכנסה מריבית לא צמוד סעיף ‪)4(2‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫רווח הון בעסק מחנות מחשבים‬

‫‪:‬נתונים נוספים‬

‫‪.‬בשנת ‪ 2021‬בחר נווה ליים את הוראות סעיף ‪(28‬ג) בשונה משנת ‪2020‬‬
‫שיעור המס על רווח הון ושבח ‪25% -‬‬
‫שיעור המס השולי לשנים ‪50% - 2021-2022‬‬

‫‪:‬שנת ‪2020‬‬

‫סעיף ‪8‬ב ‪ -‬הפסד‬

‫מס שולי ‪ 50%‬שיעור מס ‪30%‬‬ ‫טוב ניתן לקיזוז‬ ‫שיעור מס ‪25%‬‬
‫כנגד כל הכנסה‬

‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ביאור‬

‫הכנסה‬
‫דיבידנד מחברת‬
‫מהשכרת‬ ‫הפסד מהשכרת‬
‫לביא‪ ,‬בבעלות‬ ‫שבח מקרקעין‬
‫טרקטור סעיף‬ ‫משאית סעיף ‪)7(2‬‬
‫מלאה סעיף ‪)4(2‬‬
‫‪)7(2‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪-270,000‬‬ ‫‪85,000‬‬
‫קיזוז מאותו מקור ‪/‬‬
‫‪-30,000‬‬
‫הרחבה גוטשל‬
‫סעיף ‪(28‬א)‬
‫‪-120,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫סעיף ‪8‬ב‬
‫‪25,000‬‬ ‫סעיף ‪8‬ב‬
‫‪-30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫סעיף ‪8‬ב‬
 ‫‪85,000‬‬ ‫‪-85,000‬‬ ‫סעיף ‪8‬ב‬
‫הכנסה חייבת‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-10,000‬‬ ‫‪0‬‬
‫(הפסד שמועבר)‬

‫תיקון דוח‬
‫רטרואקטיבי של‬
‫‪2019‬‬

‫‪:‬הכנסה חייבת (הפסדים מועברים) שנת ‪2020‬‬

‫הכנסה חייבת‬
‫שיעור מס‬ ‫(הפסדים‬
‫מועברים)‬
‫‪-18,000‬‬ ‫הפסד מועבר ממשלח יד סעיף ‪)1(2‬‬

‫‪:‬שנת ‪2021‬‬
‫ניתן שלא לקזז‬ ‫ניתן שלא לקזז‬ ‫סעיף ‪(28‬ג)‬

‫סעיף ‪(28‬א)‪-‬‬
‫הפסד שוטף‬
‫שיעור מס ‪25%‬‬ ‫שיעור מס ‪15%‬‬ ‫סעיף ‪(28‬ב)‬
‫ניתן לקיזוז‬
‫כנגד כל הכנסה‬

‫‪11‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ביאור‬

‫הפסד מעסק‬ ‫הפסד מועבר‬
‫רווח הון בעסק‬ ‫הכנסה מריבית לא‬
‫חנות מחשבים‬ ‫ממשלח יד סעיף‬
‫מחנות מחשבים‬ ‫צמוד סעיף ‪)4(2‬‬
‫סעיף ‪)1(2‬‬ ‫‪)1(2‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪-70,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪-18,000‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫סעיף ‪(28‬א)‬
‫סעיף ‪(28‬א) ‪-‬‬
‫‪25,000‬‬
‫ביאור ‪10‬‬
‫הכנסה חייבת‬
‫‪10,000‬‬ ‫‪-35,000‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪-18,000‬‬
‫(הפסד שמועבר)‬

‫ההפסד יועבר‬
‫ההפסד יועבר‬
‫לשנה הבאה‬
‫לשנה הבאה‬
‫ויקוזז כנגד‬
‫ויקוזז כנגד‬
‫אחד‬
‫אחד מהמקורות‬
‫מהמקורות‬
‫המותרים‬
‫המותרים‬
‫בסעיף ‪(28‬ב)‬
‫בסעיף ‪(28‬ב)‬

‫‪:‬הכנסה חייבת (הפסדים מועברים) שנת ‪2021‬‬

 ‫הכנסה חייבת‬
‫שיעור מס‬ ‫(הפסדים‬
‫מועברים)‬
‫‪0‬‬ ‫הכנסה ממשכורת סעיף ‪)2(2‬‬
‫‪-18,000‬‬ ‫הפסד מועבר ממשלח יד סעיף ‪)1(2‬‬
‫‪90,000‬‬ ‫הכנסה מריבית לא צמוד סעיף ‪)4(2‬‬
‫‪-35,000‬‬ ‫הפסד מעסק חנות מחשבים סעיף ‪)1(2‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫רווח הון בעסק מחנות מחשבים‬
‫‪36,000‬‬
‫קיזוז הפסדיה בהתאם להוראות המס‬

‫צע קיזוז ההפסדים כנגד הכנסה החייבת בשנת ‪2020‬‬

‫בעל מניות בחברה בעת התהוות ההפסדים‬

‫ת ההפסדים יש להתיר קיזוז הפסדים באופן יחסי‬

‫רכישת ההפסדים שספג בעל השליטה הקודם‬
 ‫=‪30%*20,000‬‬

‫שאר עודף) ההפסד יועבר לשנים הבאות בזו אחר זו ללא מגבלה‬
 ‫מתקיים ‪ -‬לא הייתה הכנסה מעסק‬
‫לא מתקיים כי לא נתנו שנווה חדל מלעסוק בעסק ‪ /‬משלח יד‬ ‫לו בו הוא מבקש לקזז‬

‫סעיף ‪(28‬א)‪-‬‬
‫הפסד שוטף ניתן‬
‫סעיף ‪(28‬ב)‬ ‫סעיף ‪22‬‬ ‫מס שולי ‪50%‬‬
‫לקיזוז כנגד כל‬
‫הכנסה‬
‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬

‫הפסד מועבר‬ ‫הפסד מעסק חנות‬ ‫הכנסה מריבית‬

‫הפסד מהשכרת כדור‬
‫ממשלח יד סעיף‬ ‫מחשבים סעיף‬ ‫מהלוואה לחברת‬
‫פורח סעיף ‪)7(2‬‬
‫‪) 1( 2‬‬ ‫‪)1(2‬‬ ‫לביא סעיף ‪)4(2‬‬

‫‪-18,000‬‬ ‫‪-30,000‬‬ ‫‪-60,000‬‬ ‫‪85,000‬‬

‫‪30,000‬‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪-60,000‬‬

‫‪-25,000‬‬
 ‫‪-18,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫ההפסד יועבר‬
‫לשנה הבאה‬
‫ויקוזז כנגד אחד‬
‫מהמקורות‬
‫המותרים בסעיף‬
‫‪(28‬ב)‬

‫חייב לקזז‬ ‫חייב לקזז‬

‫שיעור מס ‪50%‬‬ ‫שיעור מס ‪50%‬‬

‫הכנסה מריבית‬
‫הכנסה ממשכורת‬
‫סעיף ‪125‬ג(ד)(‪)3‬‬ ‫מהלוואה לחברת‬
‫סעיף ‪)2(2‬‬
‫לביא סעיף ‪)4(2‬‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫‪-10,000‬‬
‫‪-25,000‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬