‫פתרון תרגיל ‪ - #4‬שאלה ‪ - #1‬יסודות החשבונאות ‪ -‬נכסים שוטפים ‪ -‬לקוחות‬

‫נתון‬

‫‪:‬נתון בסיסי‬

‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪31.12.2022‬‬ ‫‪₪‬‬

‫‪900,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫לקוחות‬
‫?‬ ‫?‬ ‫הפרשה לחומ"ס‬

‫פתרון‬

‫הצבה בסיסית לצורך תחשיב ההפרשה לחומ"ס‬

‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪31.12.2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪900,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫לקוחות‬ ‫)‪(+‬‬
‫‪45,000‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫הפרשה לחומ"ס‬ ‫)‪(-‬‬
‫‪855,000‬‬ ‫‪1,425,000‬‬ ‫נטו‬ ‫)=(‬

‫‪:‬סיכום תחשיב הפתרון‬

‫‪.‬מייד בהמשך ניתן את הפרוט המלא לפתרון‬
‫הערות‪:‬‬
‫זהו תבנית הפתרון ‪ -‬נעבוד עם תבנית זאת על פתרון השאלה‪ .‬אנא עבדו עם פורמט זה כדי להתמודד‬
‫עם שאלות בנושא‪.‬‬
 ‫מעגל הפרשה לחומ"ס‬ ‫מעגל לקוחות‪ ,‬ברוטו‬
‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫לקוחות‪ ,‬ברוטו ‪ -‬חובה שנת ‪₪ 2022‬‬
‫‪45,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫‪ 31.12.2021‬יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬ ‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬
‫‪38,000‬‬ ‫‪PN‬‬ ‫מכירות וגביה נטו (‪608,000 )PN‬‬
‫‪75,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬

‫=‪75,000‬‬ ‫* ‪5%‬‬ ‫‪1,500,000‬‬

‫שימו לב‪...‬‬
‫אנו כותבים את חשבון הקמץ שכאן (‪ )T‬בטור בודד‪ .‬ניתן (כפי שאמרנו בשיעור) לכתוב בשני טורים‪ :‬חובה וזכות‪ .‬הנ"ל שקול‪.‬‬
‫‪...‬לדוגמא‬

‫מעגל לקוחות‪ ,‬ברוטו‬ ‫מעגל לקוחות‪ ,‬ברוטו‬

‫חובה‬ ‫לקוחות‪ ,‬ברוטו ‪ -‬חובה‬ ‫לקוחות‪ ,‬ברוטו ‪ -‬חובה‬
‫‪900,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫טיפול בחוב אבוד‬ ‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬
‫‪608,000‬‬ ‫מכירות וגביה נטו (‪)PN‬‬ ‫‪608,000‬‬ ‫מכירות וגביה נטו (‪)PN‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬

‫‪...‬וכעת השלבים לפתרון‬

‫‪:‬בשלב הראשון ‪ -‬נסכם את יתרות הפתיחה‬ ‫‪I‬‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫לקוחות ‪ ,‬ברוטו‪ -‬חובה‬
‫‪45,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫‪5%‬‬

‫‪ ₪.‬נקודה שנייה ‪ -‬הכרה בחוב אבוד של ‪8,000‬‬ ‫‪II‬‬

‫‪₪‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫ח' הפרשה לחומ"ס‬

‫‪₪‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫ז' לקוחות‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה‬

‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬ ‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬
 ‫ונמלא בטבלה בהתאם‪...‬‬

‫מכירות ללקוחות (הגדלת חשבון לקוחות) וגבייה מלקוחות (הקטנת חשבון לקוחות) בשנת ‪2022‬‬ ‫‪III‬‬

‫מעגל לקוחות‬
‫שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה‬
‫הערה ‪ - 1‬י‪.‬פ‪( .‬יתרת פתיחה) לקוחות נתונה ‪,000‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫ש"ח שכן חוב אבוד בסכום זה לא ישולם‪ .‬כדי להג‬ ‫‪ PN‬התחשיב ל‬ ‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬
‫שתי פעולות חשובות שמגדילות ומקטינות את י‬
‫גדלה‪ .‬מהצד השני "גבייה"‪ .‬לקוחות שילמו לנו ‪ -‬וה‬ ‫=‪1,500,000-900,000+8,000‬‬ ‫מכירות וגביה נטו (‪608,000 )PN‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬
‫‪900,000-8,000+608,000=1,500,000‬‬

‫‪:‬תחשיב‬
‫‪900,000-8,000+PN=1,500,000‬‬
‫‪PN=608,000‬‬

‫?נקודה אחרונה ‪ - 2022 -‬סגירת יתרת לקוחות והפרשה לחומ"ס‪ .‬מהי ההוצאה לחומ"ס‬ ‫‪IV‬‬

‫)*( ‪ .‬אשר ישלים את סך התנועה בחשבון ההפרשה לחומ"ס מיתרת הפתיחה (‪ )45,000‬דרך התנועות השנה (‪ )-8,000‬עד ליתר‬
‫‪38,000‬‬ ‫‪:‬התחשיב הוא‬

‫‪₪‬‬ ‫‪38,000‬‬ ‫ח' הוצאות חומ"ס‬

‫‪₪‬‬ ‫‪38,000‬‬ ‫ז' הפרשה לחומ"ס‬

‫מעגל הפרשה לחומ"ס‬ ‫מעגל לקוחות‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫שנת ‪₪ 2022‬‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה‬
‫‪45,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬ ‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬
‫‪38,000‬‬ ‫‪PN‬‬ ‫מכירות וגביה נטו (‪608,000 )PN‬‬
‫‪75,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬

‫=‪75,000‬‬ ‫* ‪4%‬‬ ‫‪1,500,000‬‬

 ‫* "? מענה על השאלה‪" :‬מהי ההוצאה לחומ"ס בשנת ‪2022‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪38,000‬‬ ‫ההוצאה לחומ"ס‬

‫הערה ‪ - 1‬שימו לב – כאמור ‪ -‬בטבלת הלקוחות (צד ימין בעמוד זה) ה – ‪ PN‬של ‪ ₪ 608,000‬מיצג מכירות ללקוחות פחות הגביה‬
‫הם שילמו ל‬

‫בשאלה זו יתרת הסגירה נתונה (‪ 1,500,000‬ש"ח)‪ .‬לא נאמר כי משהו מהנקודות הנוספות (בטקסט השאלה) בא מעבר ליתרת ה‬
‫כן השתמשנו ב –‬

‫אין זה מחויב – יתכן שיאמר בטקסט נתונים מעבר‪ ,‬שלא נכללו בי‬
‫אם למשל (דוגמא) יאמר כי לאחר שי‪.‬ס‪ .‬נמדדה ל – ‪ ₪ 1,500,000‬התגלה כי לקוח שחובו כלול ב ‪ 1,500,000 -‬ש"ח פשט את‬
‫טרמינולוגיה‪ :‬הפרשה לחומ"ס הינה ראשי תיבות של "הפרשה לחובות מסופקים"‪ .‬שם אחר לאותו החשבון הוא‬
‫"הפרשה להפסדי אשראי חזויים"‪ .‬המדובר באותו החשבון‪ .‬תוכלו להשתמש במושג הזה או האחר‪.‬‬

‫‪5%‬‬ ‫אחוז הפרשה לחומ"ס‬

‫‪5%‬‬ ‫אחוז הפרשה לחומ"ס‬

‫הערות‪:‬‬
‫די להתמודד‬
‫ות בנושא‪.‬‬
 ‫לקוחות ‪ -‬נטו (מחומ"ס) שנת ‪₪ 2022‬‬
‫‪855,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫‪-‬‬
‫‪570,000‬‬ ‫ריכוז פעולות נטו‬
‫‪1,425,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬

‫ה וזכות‪ .‬הנ"ל שקול‪.‬‬

‫מעגל הפרשה לחומ"ס‬ ‫מעגל הפרשה לחומ"ס‬ ‫ברוטו‬

‫חובה‬
‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫זכות‬
‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫‪8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬ ‫)‪(8,000‬‬ ‫טיפול בחוב אבוד‬ ‫‪8,000‬‬
‫‪PN‬‬ ‫‪38,000‬‬ ‫‪PN‬‬
‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬ ‫‪75,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬

‫לקוחות ‪ -‬נטו (מחומ"ס) שנת ‪₪ 2022‬‬

‫=‪900,000-45,000‬‬ ‫‪855,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫מאזו‬
‫מאזן‬

‫תזכורת‪ :‬הלקוח לא ישלם‪ .‬אשר חששנו שיקרה קרה והלקוח הבעיתי אינו משלם‪ .‬אבל‪ ...‬אין צורך ליצור הוצאה‬
‫כעת שכן כבר יצרנו הוצאה כאשר באופן "שמרני" נהגנו לבצע הפרשה לחובות מסופקים מידי שנה בשנה‪.‬‬
‫כעת נקזז את הלקוח (שכבר לא ישלם לנו (ז' לקוח ‪ ))XXX‬ומנגד לא נחייב הוצאה (שכן כאמור ‪ -‬לא צריך‪ ...‬את‬
‫ההוצאה אנו מעדכנים כל שנה מול ההפרשה) ו‪" -‬רק" נעדכן את ההפרשה לחומ"ס (ח' הפרשה לחומ"ס ‪;)XXX‬‬
‫אם (וכאשר) בעקבות כך יהיה צורך לעדכן שוב את ההפרשה לחומ"ס בסוף השנה (נזכור ‪ -‬במקרה זה ההפרשה ‪5%‬‬
‫מיתרת לקוחות) אז ניצור הוצאה\הכנסה נוספת‪ .‬מייד בהמשך‪.‬‬
 ‫תזכורת‪ :‬הלקוח לא ישלם‪ .‬אשר חששנו שיקרה קרה והלקוח הבעיתי אינו משלם‪ .‬אבל‪ ...‬אין צורך ליצור הוצאה‬
‫כעת שכן כבר יצרנו הוצאה כאשר באופן "שמרני" נהגנו לבצע הפרשה לחובות מסופקים מידי שנה בשנה‪.‬‬
‫כעת נקזז את הלקוח (שכבר לא ישלם לנו (ז' לקוח ‪ ))XXX‬ומנגד לא נחייב הוצאה (שכן כאמור ‪ -‬לא צריך‪ ...‬את‬
‫ההוצאה אנו מעדכנים כל שנה מול ההפרשה) ו‪" -‬רק" נעדכן את ההפרשה לחומ"ס (ח' הפרשה לחומ"ס ‪;)XXX‬‬
‫אם (וכאשר) בעקבות כך יהיה צורך לעדכן שוב את ההפרשה לחומ"ס בסוף השנה (נזכור ‪ -‬במקרה זה ההפרשה ‪5%‬‬
‫מיתרת לקוחות) אז ניצור הוצאה\הכנסה נוספת‪ .‬מייד בהמשך‪.‬‬

‫הערות‬
‫פ‪( .‬יתרת פתיחה) לקוחות נתונה ‪ 900,000‬ש"ח; כמו כן י‪.‬ס‪( .‬יתרת סגירה) לקוחות נתונה ‪ 1,500,000‬ש"ח‪ .‬בין לבין למדנו כי צריך להוריד מיתרת הלקוחות ‪000‬‬
‫ב אבוד בסכום זה לא ישולם‪ .‬כדי להגיע מי‪.‬פ‪ .‬ל‪ -‬י‪.‬ס‪( .‬אחרי ביטול החוב האבוד) יש להוסיף\להוריד פלאג נאמבר (‪ )PN‬של ‪ 608,000‬ש"ח‪ .‬סכום זה מבטא נטו ש‬
‫ת חשובות שמגדילות ומקטינות את יתרת הלקוחות על פני השנה‪ .‬הראשונה "מכירות" (באשראי)‪ .‬מכרנו ללקוח (באשראי) הוא לא שילם (עדיין; אשראי) ויתרת‬
‫השני "גבייה"‪ .‬לקוחות שילמו לנו ‪ -‬והקטינו את יתרתם (הם כבר לא חיבים לנו; הם כבר שילמו‪ )...‬אילו הפעולות על פני השנה שגורמות (בין היתר) לשינוי ביתר‬
‫הלקוחות‪ .‬הסכום של ‪ 608,000‬ש"ח שכאן (‪ )PN‬מבטא את הנטו שלה‬

‫ך התנועות השנה (‪ )-8,000‬עד ליתרת הסגירה (י‪.‬ס‪ - PLUG NUMBER - PN - 75,000 ).‬נחשב את ה‬

‫רוו"ה‬
‫מאזן‬

‫לקוחות ‪ -‬נטו (מחומ"ס) שנת ‪₪ 2022‬‬

‫‪855,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
‫‪-‬‬
‫‪570,000‬‬
‫‪1,425,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬
‫‪:‬תחשיב‬
‫‪45,000-8,000+PN=75,000‬‬
‫‪PN=38,000‬‬
‫הערות‪:‬‬
‫‪ ₪‬מיצג מכירות ללקוחות פחות הגביה (כלומר ‪ -‬כמה מכרנו ללקוחות פחות כמה‬
‫הם שילמו לנו ‪ -‬זה הסכום בו תשתנה יתרת הלקוחות)‪.‬‬
‫הערה ‪:2‬‬
‫(בטקסט השאלה) בא מעבר ליתרת הסגירה ומעדכן אותה (מייד ניתן דוגמא)‪ .‬על‬
‫כן השתמשנו ב – ‪ ₪ 1,500,000‬כיתרת סגירה של הלקוחות‪.‬‬

‫בטקסט נתונים מעבר‪ ,‬שלא נכללו ביתרת הסגירה‪ ,‬ואז יהיה צורך לעדכן אותה‪.‬‬
‫חובו כלול ב ‪ 1,500,000 -‬ש"ח פשט את הרגל יהיה צורך לעדכן את יתרת הסגירה‬
‫ולהפחית החוב הנ"ל‪.‬‬
‫לאותו החשבון הוא‬
‫שג הזה או האחר‪.‬‬
 ‫פרשה לחומ"ס‬
‫זכות‬
‫‪45,000‬‬

‫‪38,000‬‬
‫‪75,000‬‬
‫הערות‪:‬‬
‫ריך להוריד מיתרת הלקוחות ‪8,000‬‬
‫‪ 608,0‬ש"ח‪ .‬סכום זה מבטא נטו של‬
‫א לא שילם (עדיין; אשראי) ויתרתו‬
‫שגורמות (בין היתר) לשינוי ביתרת‬
‫שכאן (‪ )PN‬מבטא את הנטו שלהן‪.‬‬
 ‫פתרון תרגיל ‪ - #4‬שאלה ‪ - #2‬יסודות החשבונאות ‪ -‬נכסים שוטפים ‪ -‬לקוחות‬

‫נתון‬

‫‪...‬סיכום הנתונים‬

‫‪31.12.2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫לקוחות‪ ,‬ברוטו‬
‫‪ 6%‬בקרה‬ ‫‪180,000‬‬ ‫הפרשה לחומ"ס‬
‫‪2,820,000‬‬ ‫לקוחות‪ ,‬נטו‬

‫‪6%‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫פתרון‬

‫‪.‬החברה עובדת לפי עיקרון ‪ %‬מחייבים (הפרשה לחומ"ס)‬

‫‪...‬נרכז הנתונים"‪ :‬י‪.‬ס‪ ;31.12.22 .‬נשתמש במבנה הטבלה כפי שלמדנו‬ ‫'שלב א‬

‫לקוחות‪ ,‬ברוטו ‪ -‬חובה‬

‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫יתרת פתיחה (י‪.‬פ‪).‬‬
 ‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)3‬‬ ‫‪1,900,000‬‬ ‫יתרת סגירה (י‪.‬ס)‬

‫‪6%‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫נמשיך למלא הטבלה בהמשך‪...‬‬

‫הכנסות מכירות באשראי ללקוחות הסתכמו ב‪ .₪ 10,000,000 -‬בנוסף החברה מכרה ללקוחות ב – ‪,000‬‬ ‫סעיף ‪1‬‬

‫פקודות יומן (פ"י)‬

‫‪₪ 10,000,000‬‬ ‫ח' לקוחות‬
‫‪₪ 10,000,000‬‬ ‫ז' מכירות‬

‫‪₪ 2,000,000‬‬ ‫ח' מזומן‬

‫‪₪ 2,000,000‬‬ ‫ז' מכירות‬

‫לקוחות‪ ,‬ברוטו ‪ -‬חובה‬

‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)1‬‬ ‫‪10,000,000‬‬ ‫מכירות‬

‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)3‬‬ ‫‪1,900,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫המכירות ‪ -‬מגדילות את יתרת הלקוחות; בהמשך הגבייה מהלקוחות (כלומר ‪ -‬כמה הלקוחות שילמו לנו) ת‬
‫במקרה זה ‪ -‬בתחילת השנה היו הלקוחות חיבים לנן ‪ 3‬מיליון ש"ח ; ואז מכרנו להם עוד ‪ 10‬מיליון ש"ח ובשלב‬
‫לא שילמו לנו‪ .‬באותו רגע הלקוחות חיבים לנו ‪ 13‬מיליון ש"ח‪ .‬לאחר שישלמו לנו ‪ -‬הסכ‬

‫במקביל נאסוף הנתונים על גביית המזומן‪ .‬בשלב זה נאמר כי ‪ 2‬מיליון ‪ ₪‬נמכרו תמורת מזומן‪ .‬נדגיש נת‬
‫נדרש א'‪:‬‬
‫תנועה בחשבון מזומן‪:‬‬
‫‪ 2013‬ש"ח‬ ‫מזומן ‪ -‬חובה‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)1‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫מכירות במזומן‬

‫‪2,000,000‬‬ ‫סה"כ תנועה במזומן‬

‫חובות אבודים בסך ‪ ₪ 78,000‬נמחקו במהלך ‪.2023‬‬ ‫סעיף ‪2‬‬

‫שוב‪ ...‬נתחיל עם פקודת היומן‬

‫פקודות יומן (פ"י)‬
‫‪₪‬‬ ‫‪78,000‬‬ ‫ח' הפרשה לחומ"ס‬
 ‫‪₪‬‬ ‫‪78,000‬‬ ‫ז' לקוחות‬

‫תזכורת‪ :‬מדוע אנו כותבים באופן הזה? הלקוח לא ישלם (חובות אבודים)‪" .‬אשר חששנו שיקרה קרה" והלק‬
‫אינם משלמים‪ .‬אבל‪ ...‬אין צורך ליצור הוצאה כעת שכן כבר יצרנו הוצאה כאשר באופן "שמרני" נהגנו לבצ‬
‫מיד‬
‫כעת נקזז את יתרת הלקוחות (שכבר לא ישלמו לנו (ז' לקוחות ‪ ) XXX‬ומנגד לא נחייב הוצאה (שכן כאמור ‪-‬‬
‫מעדכנים כל שנה מול ההפרשה) ו‪" -‬רק" נעדכן את ההפרשה לחומ"ס (ח' הפרשה לחומ"ס ‪ .)XXX‬אם (וכא‬
‫לעדכן שוב את ההפרשה לחומ"ס בסוף השנה (נזכור ‪ -‬במקרה זה ההפרשה ‪ 6%‬מיתרת לקוחות) אז ניצור הוצא‬
‫‪UMBER - PN‬‬

‫כעת נמשיך לעדכן הטבלה בעקבות הפעולה ופקודת היומן הנוספת‪.‬‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה‬
‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)1‬‬ ‫‪10,000,000‬‬ ‫מכירות‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)2‬‬ ‫)‪(78,000‬‬ ‫נמחקו חובות אבודים‬ ‫בעקבות פ"י‬

‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)3‬‬ ‫‪1,900,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪6%‬‬ ‫חישוב הפרשה לחומ"ס‬

‫סיכום ‪ -‬ניצור פלאג נאמברס (‪)PN‬‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה‬
‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)1‬‬ ‫‪10,000,000‬‬ ‫מכירות‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)2‬‬ ‫)‪(78,000‬‬ ‫נמחקו חובות אבודים‬
‫)‪P.N. (11,022,000‬‬ ‫גבייה ‪.P.N‬‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)3‬‬ ‫‪1,900,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬
‫סימנו בחצים שני תחשיבים שהם ‪ - PN‬נסביר מייד‪...‬‬

‫=)‪1,900,000-3,000,000-10,000,000-(-78,000‬‬ ‫)‪(11,022,000‬‬ ‫‪PN‬‬

‫=)‪114,000-180,000-(-78,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪PN‬‬

‫תחשיב י‪.‬ס‪ .‬הפרשה לחומ"ס‬

‫‪1,900,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪ .‬לקוחות‬
‫‪6%‬‬
‫‪114,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪ .‬הפרשה לחומ"ס‬

‫הערות‪" ...‬סימנו בחצים שני תחשיבים‬

‫החץ הירוק נמצא בצד הלקוחות‪ .‬למעשה אנו יודעים את כל הפרטים הדרושים לנו‪ ...‬אנו יודעים מה יתרת הפ‬
‫מיליון ש"ח) אנו יודעים שהיו מכירות באשראי של ‪ 10‬מיליון ש"ח (כלומר ‪ -‬הלקוחות עדיין לא שילמו לנו; ל‬
‫חיבים לנו כבר ‪ 13‬מיליון ש"ח)‪ .‬וכמו כן אנו יודעים שלקוחות שחיבים לנו ‪ 78‬אלף ש"ח "התקשרו אלינו" ואמר‬
‫לנו‪ .‬כלומר יתרת הלקוחות "הפעילה" עומדת על ‪ 12.922‬מיליון ש"ח‪ .‬בשלב זה מגיע האלמנט הנוסף שהוא הג‬
‫משלמים לנו ואז מגיעים ליתרה הסופית‪ .‬כיוון שהיתרה הסופית היא ‪ 1.9‬מיליון ש"ח אני מסיק שה ‪PN‬‬
‫הגבייה‪ .‬מספר זה עומד על ‪ 11.022‬מיליון ש"ח; את זה הלקוחות שילמו לנו‪ .‬נרשום מי‬
 ‫הערות‪" ...‬סימנו בחצים שני תחשיבים‬
‫החץ הירוק נמצא בצד הלקוחות‪ .‬למעשה אנו יודעים את כל הפרטים הדרושים לנו‪ ...‬אנו יודעים מה יתרת הפ‬
‫מיליון ש"ח) אנו יודעים שהיו מכירות באשראי של ‪ 10‬מיליון ש"ח (כלומר ‪ -‬הלקוחות עדיין לא שילמו לנו; ל‬
‫חיבים לנו כבר ‪ 13‬מיליון ש"ח)‪ .‬וכמו כן אנו יודעים שלקוחות שחיבים לנו ‪ 78‬אלף ש"ח "התקשרו אלינו" ואמר‬
‫לנו‪ .‬כלומר יתרת הלקוחות "הפעילה" עומדת על ‪ 12.922‬מיליון ש"ח‪ .‬בשלב זה מגיע האלמנט הנוסף שהוא הג‬
‫משלמים לנו ואז מגיעים ליתרה הסופית‪ .‬כיוון שהיתרה הסופית היא ‪ 1.9‬מיליון ש"ח אני מסיק שה ‪PN‬‬
‫הגבייה‪ .‬מספר זה עומד על ‪ 11.022‬מיליון ש"ח; את זה הלקוחות שילמו לנו‪ .‬נרשום מי‬

‫הערות‪ ...‬באופן דומה נחשב את חלק ההפרשה לחומ"ס‪ .‬י‪.‬פ‪( .‬יתרת פתיחה) היתה ‪ 180‬אלף ש"ח‪ .‬באמצע הש‬
‫לקוחות כבר לא ישלמו חוב אבוד‪ ...‬אנו מורידים סכום זה מההפרשה שכן ‪ -‬מהות הפרשה היתה ליצור "‬
‫הלקוחות לא ישלמו לנו‪ .‬יצרנו עם השנים "הגנות כאילו" עד גובה ‪ 180‬אלף ש"ח‪ .‬אך עתה "אשר חששנו קרה" ו‬
‫כן עלינו לקזז את ההגנה שיצרנו בדיוק בגובה זה שהחשבון כבר לא ישולם (‪ 78‬אלף ש"ח)‪ .‬ברגע זה חשבון הה‬
‫בסוף השנה נעמיד את י‪.‬ס‪ .‬של ההפרשה לחומ"ס על האחוז שהוחלט לגביו מול יתרת הלקוחות (כלומר ‪ .)6%‬ה‬
‫נותר לנו להגדיל את ההפרשה בפקודות יומן בגובה ה ‪ PN‬כדי להגיע ליתרה הנ"ל‪ .114 = 12 + 102 :‬אנו‬
‫ההפרשה לחומ"ס מול הוצאה לחומ"ס (ב‪ 12 -‬אלף ש"ח)‪ .‬כאן נכנס סעיף תוצאתי (הוצ' הפרשה ל‬

‫פקודות יומן (פ"י)‬

‫‪₪ 11,022,000‬‬ ‫ח' מזומן‬
‫‪₪ 11,022,000‬‬ ‫ז' לקוחות‬

‫‪₪‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫ח' הוצ' לחומ"ס‬

‫‪₪‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫ז' הפרשה לחומ"ס‬

‫נמשיך לעדכן את חשבון תנועת המזומן (כפי שנדרש ב‪ -‬א')‪.‬‬ ‫נדרש א'‪:‬‬
‫תנועה בחשבון מזומן‪:‬‬
‫‪ 2013‬ש"ח‬ ‫מזומן ‪ -‬חובה‬
‫(נתון ‪ -‬סעיף ‪)1‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫מכירות במזומן‬
‫גבייה (סגירת יתרה בחן'‬
‫תחשיב למעלה (חץ ירוק)‬ ‫‪11,022,000‬‬ ‫לקוחות)‬
‫‪13,022,000‬‬ ‫סה"כ‬

‫‪13,022,000‬‬ ‫המענה לסעיף א' ‪ -‬סך גביית המזומן בשנת ‪ 2023‬הוא‪:‬‬

‫נדרש ב'‬
‫‪.‬תחשיב למעלה‬ ‫‪12,000‬‬ ‫הוצאה לחומ"ס‬

‫המונח "מעגל לקוחות" כוונתו היא לבחון את סך התנועה בחשבון הלקוחות מי‪.‬פ‪ .‬עד י‪.‬ס‪ .‬כל המעגל‬
‫הפ‬
‫בנוסף – נציין כי לא תמיד נדרשת בשאלה פקודות יומן‪ .‬אמרנו בכיתה – אם בשאלה לא נדרשת פקודת י‬
‫פקודות יומן‪ .‬פקודות יומן הם דרך המסייעת בפתרון אך אם ניתן לפתור בטבלאות וחישובים (בלבד) – ו‬
‫הנ"ל תקין לפתרון‪ .‬פקודות יומן הן גם בקרה טובה ‪ -‬אם טעינו בפתרון ניתן יהיה ללמוד דרך פקודות היומן‬
‫אך אם ידרשו פקודות יומן בשא‬
‫טרמינולוגיה‪ :‬הפרשה לחומ"ס הינה ראשי תיבות של "הפרשה לחובות מסופ‬
‫החשבון הוא "הפרשה להפסדי אשראי חזויים"‪ .‬המדובר באותו החשבון‪ .‬תוכלו לה‬

‫‪3,000,000*6%=180,000‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪2,820,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪( 180,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪)4‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,786,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪( 114,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪ 3‬ו‪)4 -‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬
‫תחשיב‬

‫‪1,900,000*6%=114,000‬‬

‫סף החברה מכרה ללקוחות ב – ‪ ₪ 2,000,000‬תמורת מזומן‪.‬‬

‫מאזן‬
‫רוו"ה‬

‫מאזן‬
‫רוו"ה‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪2,820,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪( 180,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪)4‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫‪1,786,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪( 114,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪ 3‬ו‪)4 -‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫ת (כלומר ‪ -‬כמה הלקוחות שילמו לנו) תקטין את יתרת הלקוחות‪.‬‬

‫מכרנו להם עוד ‪ 10‬מיליון ש"ח ובשלב זה (לפני הגבייה) הם עדיין‬
‫מיליון ש"ח‪ .‬לאחר שישלמו לנו ‪ -‬הסכום של יתרת הלקוחות ירד‪.‬‬

‫יון ‪ ₪‬נמכרו תמורת מזומן‪ .‬נדגיש נתון זה בטבלה הבאה‪.‬‬

‫מאזן‬
 ‫מאזן‬

‫דים)‪" .‬אשר חששנו שיקרה קרה" והלקוח (או הלקוחות) הבעיתיים‬

‫וצאה כאשר באופן "שמרני" נהגנו לבצע הפרשה לחובות מסופקים‬
‫מידי שנה בשנה (כלומר בעבר)‪.‬‬
‫ומנגד לא נחייב הוצאה (שכן כאמור ‪ -‬לא צריך‪ ...‬את ההוצאה אנו‬
‫ס (ח' הפרשה לחומ"ס ‪ .)XXX‬אם (וכאשר) בעקבות כך יהיה צורך‬
‫שה ‪ 6%‬מיתרת לקוחות) אז ניצור הוצאה\הכנסה נוספת בהתאם ל‬
‫‪ PLUG NUMBER - PN‬נראה בהמשך‪.‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪2,820,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪( 180,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪)4‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫נמחקו חובות אבודים )‪( (78,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪)2‬‬

‫‪1,786,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪( 114,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪ 3‬ו‪)4 -‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫חישבנו קודם‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2023‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪2,820,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪( 180,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪)4‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫נמחקו חובות אבודים )‪( (78,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪)2‬‬

‫הוצאה לחומ"ס ‪P.N. 12,000 .P.N‬‬
‫‪1,786,000‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪( 114,000‬נתון ‪ -‬סעיף ‪ 3‬ו‪)4 -‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬
‫חישבנו קודם‬

‫הערות‪" ...‬סימנו בחצים שני תחשיבים שהם ‪ - PN‬נסביר מייד‪"...‬‬

‫הדרושים לנו‪ ...‬אנו יודעים מה יתרת הפתיחה של חשבון לקוחות (‪3‬‬
‫ומר ‪ -‬הלקוחות עדיין לא שילמו לנו; לכאורה בנקודת זמן זאת הם‬
‫נו ‪ 78‬אלף ש"ח "התקשרו אלינו" ואמרו שהם לא מתכוונים לשלם‬
‫שלב זה מגיע האלמנט הנוסף שהוא הגבייה‪ .‬לקוחות במהלך השנה‬
‫היא ‪ 1.9‬מיליון ש"ח אני מסיק שה ‪ PLUG NUMBER - PN‬הוא‬
‫את זה הלקוחות שילמו לנו‪ .‬נרשום מיד פ"י (פקודת יומן) בהתאם‪.‬‬
 ‫הערות‪" ...‬סימנו בחצים שני תחשיבים שהם ‪ - PN‬נסביר מייד‪"...‬‬
‫הדרושים לנו‪ ...‬אנו יודעים מה יתרת הפתיחה של חשבון לקוחות (‪3‬‬
‫ומר ‪ -‬הלקוחות עדיין לא שילמו לנו; לכאורה בנקודת זמן זאת הם‬
‫נו ‪ 78‬אלף ש"ח "התקשרו אלינו" ואמרו שהם לא מתכוונים לשלם‬
‫שלב זה מגיע האלמנט הנוסף שהוא הגבייה‪ .‬לקוחות במהלך השנה‬
‫היא ‪ 1.9‬מיליון ש"ח אני מסיק שה ‪ PLUG NUMBER - PN‬הוא‬
‫את זה הלקוחות שילמו לנו‪ .‬נרשום מיד פ"י (פקודת יומן) בהתאם‪.‬‬

‫תיחה) היתה ‪ 180‬אלף ש"ח‪ .‬באמצע השנה קיזזנו ‪ 78‬אלף ש"ח שכן‬
‫רשה שכן ‪ -‬מהות הפרשה היתה ליצור "הגנות" עד גובה מסוים אם‬
‫לף ש"ח‪ .‬אך עתה "אשר חששנו קרה" והלקוחות כבר לא ישלמו על‬
‫ולם (‪ 78‬אלף ש"ח)‪ .‬ברגע זה חשבון ההפרשה לחומ"ס עומד על ‪102‬‬
‫אלף ש"ח‪.‬‬
‫ביו מול יתרת הלקוחות (כלומר ‪ .)6%‬ההפרשה היא ‪ 114‬אלף ש"ח‪.‬‬
‫גיע ליתרה הנ"ל‪ .114 = 12 + 102 :‬אנו מגדילים (או מקטינים) את‬
‫כאן נכנס סעיף תוצאתי (הוצ' הפרשה לחומ"ס לדו"ח רווח והפסד‪.‬‬

‫שימו לב ‪ -‬עדכון ההפרשה לחומ"ס שכאן הוא בזכות (כלומר הגדלנו את ההפרשה לחומ"ס) יח‬ ‫מאזן‬
‫נקטין את יתרת ההפרשה לחומ"ס)‪ .‬תלוי בנתון בשאלה‪ .‬חברה בהחלט יכולה להחליט להקטין‬ ‫מאזן‬
‫לדוגמא ‪ -‬שכן הסיכון ללקוחות י‬

‫רוו"ה‬
‫מאזן‬

‫מן (כפי שנדרש ב‪ -‬א')‪.‬‬

‫שתי הערות לסיכום‪:‬‬

‫ן הלקוחות מי‪.‬פ‪ .‬עד י‪.‬ס‪ .‬כל המעגל של תנועת הלקוחות‪ .‬זו‬
‫הפעולה אשר ביצענו כאן‪.‬‬
‫ה – אם בשאלה לא נדרשת פקודת יומן‪ ,‬לא חייבים לרשום‬
‫תור בטבלאות וחישובים (בלבד) – ולא נדרשת פקודת יומן‪,‬‬
‫יתן יהיה ללמוד דרך פקודות היומן אם היינו בכיוון בדרך‪.‬‬
‫אך אם ידרשו פקודות יומן בשאלה אז יש לבצע אותם‪.‬‬
‫ראשי תיבות של "הפרשה לחובות מסופקים"‪ .‬שם אחר לאותו‬
‫יים"‪ .‬המדובר באותו החשבון‪ .‬תוכלו להשתמש במושג הזה או‬
‫האחר‪.‬‬
‫(כלומר הגדלנו את ההפרשה לחומ"ס) יחד עם זאת יכול להיות גם בחובה (כאשר‬
‫ה‪ .‬חברה בהחלט יכולה להחליט להקטין את יתרות ההפרשה לחומ"ס ‪ -‬לעיתים ‪-‬‬
‫לדוגמא ‪ -‬שכן הסיכון ללקוחות ירד על פני השנים (מצב השוק טוב יותר)‪.‬‬
 ‫פתרון תרגיל ‪ - #4‬שאלה ‪ - #3‬יסודות החשבונאות ‪ -‬נכסים שוטפים ‪ -‬לקוחות‬

‫פתרון‬

‫יתרת הלקוחות ברוטו של חברת "גמא" בע"מ עמדה ביום ה‪ 31.12.2021 -‬על סך של ‪ .₪ 300,000‬יתרת ההפ‬ ‫‪0‬‬
‫עמדה על בסיס ‪ 3%‬מיתרת הלקוחות‪.‬‬

‫נרכז הנתונים"‪ :‬י‪.‬ס‪( 31.12.21 .‬י‪.‬פ‪)1.1.2022 .‬‬ ‫שלב ‪0‬‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬
‫נחשב את יתרת ההפרשה לחומ"ס ‪ ; ₪ 9,000 = 3% * 300,000‬ונציב‪.‬‬
 ‫להלן נתונים לגבי פעילות החברה במהלך ‪: 2022‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ .1‬במהלך השנה‪ ,‬ביצעה החברה את המכירות הבאות‪:‬‬

‫‪ ₪‬מכירות‬ ‫‪ ₪‬מחיר‬ ‫יחידות‬ ‫תאריך‬

‫‪₪ 216,000 ₪ 1,800‬‬ ‫‪120 25.3.2022‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪₪ 324,000 ₪ 1,800‬‬ ‫‪180 17.5.2022‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪₪ 150,000 ₪ 1,500‬‬ ‫‪100 13.12.2022‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪₪ 690,000‬‬ ‫סה"כ‬

‫‪₪ 690,000‬‬ ‫סה"כ המכירות‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫‪:‬פקודה על מכירות בשנת ‪2022‬‬
‫מאזן‬ ‫‪690,000‬‬ ‫ח‪ :‬לקוחות‬
‫רוו"ה‬ ‫‪690,000‬‬ ‫ז‪ :‬מכירות‬

‫נרכז הנתונים (‪)31.12.2022‬‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫המכירות ‪ -‬מגדילות את יתרת הלקוחות; בהמשך הגבייה מהלקוחות (כלומר ‪ -‬כמה הלקוחות שילמו לנו‪ )...‬יקט‬

‫המכירות של החברה מתבצעות באשראי‪ .‬תנאי האשראי עבור כלל מכירות החברה נקבעו כשוטף ‪ 45 +‬יום‬ ‫‪2‬‬
‫הלקוחות נוהגים לשלם בסוף תקופת האשראי)‪.‬‬
‫תחשיב‬

‫שוטף ‪45 +‬‬ ‫‪ ₪‬מכירות‬ ‫‪ ₪‬מחיר‬ ‫יחידות‬ ‫תאריך‬

‫‪15.5.2022‬‬ ‫‪₪ 216,000 ₪ 1,800‬‬ ‫‪120 25.3.2022‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪15.7.2022‬‬ ‫‪₪ 324,000 ₪ 1,800‬‬ ‫‪180 17.5.2022‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪15.2.2023‬‬ ‫‪₪ 150,000 ₪ 1,500‬‬ ‫‪100 13.12.2022‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪₪ 690,000‬‬ ‫סה"כ‬

‫כלומר יתרת הלקוחות בסוף השנה מורכבת מהמכירות של ‪ - 13.12.2022‬שכן כל היתר שולמו‪( .‬אלא אם כן יגיע‬
‫‪.‬מידע אחר בהמשך שיאמר אחרת)‬
 ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫עדכנו בטבלה את י‪.‬ס‪ .‬של הלקוחות אשר חישבנו כעת‪.)₪ 150,000( .‬‬

‫מעקב התפתחות אחר י‪.‬ס‪( .‬יתרת סגירה)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫מכירות ‪ 13.12.2022‬שלא נגבו‬

‫‪150,000‬‬ ‫סה"כ‬

‫בשנת ‪ 2022‬הכירה החברה בחובות אבודים ממכירות בשנת ‪ 2021‬בסך של ‪.₪ 3,500‬‬
‫‪3‬‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫חוב אבוד ‪2021 -‬‬
‫מאזן‬ ‫‪3,500‬‬ ‫ח' הפרשה לחומ"ס‬
‫מאזן‬ ‫‪3,500‬‬ ‫ז' לקוחות‬

‫תזכורת‪ :‬מדוע אנו כותבים באופן הזה? הלקוח לא ישלם (חובות אבודים)‪" .‬אשר חששנו שיקרה קרה" והלקוח (א‬
‫אינם משלמים‪ .‬אבל‪ ...‬אין צורך ליצור הוצאה כעת שכן כבר יצרנו הוצאה כאשר באופן "שמרני" נהגנו לבצע הפר‬

‫כעת נקזז את הלקוחות (שכבר לא ישלמו לנו ; ז' לקוחות ‪ ) XXX‬ומנגד לא נחייב הוצאה (שכן כאמור ‪ -‬לא צר‬
‫מעדכנים כל שנה מול ההפרשה) ו‪" -‬רק" נעדכן את ההפרשה לחומ"ס (ח' הפרשה לחומ"ס ‪ .)XXX‬אם (וכאשר)‬
‫לעדכן שוב את ההפרשה לחומ"ס בסוף השנה ‪ -‬אז ניצור הוצאה\הכנסה נוספת בהתאם ל ‪G NUMBER - PN‬‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

 ‫כל המכירות בגין שנים ‪ 2021‬ו‪ 2022 -‬נגבו במועד‪ ,‬למעט החוב שהוכר כאבוד (סעיף ‪)3‬‬
‫‪4‬‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪ 1.1.2022‬י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫=‪150,000-300,000-690,000+3,500‬‬ ‫)‪(836,500‬‬ ‫גביה ‪.P.N‬‬
‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫מדוע הגביה ‪ 836,500‬ש"ח?‬

‫א‪ .‬גביית י‪.‬פ‪ :.‬היתה יתרת פתיחה חוב של לקוחות ‪ 300,000‬ש"ח‪ .‬נאמר שכל החובות (למעט ‪ 3,500‬ש"‬
‫‪ 296,500‬ש"ח‪.‬‬
‫ב‪ .‬גביית מכירות ‪ :2022‬בנוסף ‪ -‬בשנת ‪ 2022‬מכרו ‪ 690,000‬ש"ח‪ .‬חוץ מ ‪ 150,000‬ש"ח (שיגבו רק ב ‪023 -‬‬
‫‪ 540,000 = 150,000‬ש"ח‪.‬‬
‫על כן ‪ -‬נגבה סה"כ ‪ 836,500 = 540,000 + 296,500‬ש"ח‪ .‬זה המספר ב ‪PN. -‬‬
‫ה‪ - PN -‬למעשה מבצע את אותו התחשיב בדיוק‪.‬‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫גביית י‪.‬פ‪ .‬ומכירות ‪2022‬‬
‫מאזן‬ ‫‪836,500‬‬ ‫ח' מזומן‬
‫מאזן‬ ‫‪836,500‬‬ ‫ז' לקוחות‬

‫מעקב התפתחות אחר גביית המזומן‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪836,500‬‬ ‫גביית י‪.‬פ‪ .‬ומכירות ‪2022‬‬

‫‪836,500‬‬ ‫סה"כ‬

‫לאור תגבור מחלקת הגביה של החברה‪ ,‬החברה מעריכה את ההפרשה לחובות מסופקים לסוף שנת ‪ 2022‬על‬
‫‪5‬‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬ ‫שלב א'‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫)‪(836,500‬‬ ‫גביה ‪.P.N‬‬

‫‪1,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪ ₪.‬תחשיב ‪1,500 = 150,000 * 1%‬‬
 ‫‪1%‬‬ ‫חישוב הפרשה לחומ"ס‬

‫בהפרשה לחומ"ס ‪ PN‬חישוב ה‬ ‫שלב ב'‬

‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬ ‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(3,500‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫)‪(836,500‬‬ ‫גביה ‪.P.N‬‬
‫הפרשה לחומ"ס‬
‫)‪(4,000‬‬ ‫‪.P.N‬‬
‫‪1,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫במינוס‬ ‫עדכון הפרשה לחומ"ס‬
‫רוו"ה‬ ‫‪-4,000‬‬ ‫ח' הוצ' הפרשה לחומ"ס‬
‫מאזן‬ ‫‪-4,000‬‬ ‫ז' הפרשה לחומ"ס‬

‫‪:‬נדרש‬
‫א‪ .‬חשבו את יתרת הלקוחות נטו‪ ,‬על מרכיביה‪ ,‬כפי שתופיע בדוח על המצב הכספי (מאזן) ב ‪31.12.2022‬‬
‫לקוחות‬
‫הפרשה לחומ"ס‬
‫לקוחות נטו‬

‫ב‪ .‬חשבו את הוצאות החובות המסופקים כפי שיוצגו בדוח רווח והפסד לשנה שהסתיימה ב‪1.12.2022 -‬‬
‫הוצאה ‪ -‬לעדכון הפרשה לחומ"ס‬

‫ג‪ .‬חשבו את סכום הגביה מלקוחות במהלך שנת ‪2022‬‬

‫טרמינולוגיה‪ :‬הפרשה לחומ"ס הינה ראשי תיבות של "הפרשה לחובות מסופקים"‪ .‬שם אחר לאותו‬
‫החשבון הוא "הפרשה להפסדי אשראי חזויים"‪ .‬המדובר באותו החשבון‪ .‬תוכלו להשתמש במושג הזה או‬
‫האחר‪.‬‬

‫ך של ‪ .₪ 300,000‬יתרת ההפרשה לחובות מסופקים חושבה לאותו יום‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪291,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬
 ‫לקוחות‪ ,‬נטו‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪291,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫מה הלקוחות שילמו לנו‪ )...‬יקטין את יתרת הלקוחות‪.‬‬

‫חברה נקבעו כשוטף ‪ 45 +‬יום ממועד המכירה (יש להניח שככלל‪,‬‬

‫‪.‬שולם עד ה ‪ - 15.5.2022 -‬על כן ביתרת הסגירה (י‪.‬ס‪ ).‬כבר לא יופיע‬

‫‪.‬כנ"ל ‪ -‬בי‪.‬ס‪ .‬כבר לא יופיע‬
‫‪.‬רק יתרה זו תהיה קימת בי‪.‬ס‬

‫‪. ₪ 150,000‬זו י‪.‬ס‪ .‬של הלקוחות (אלא אם כן יגיע מידע נוסף שיאמר אחרת)‬
 ‫לקוחות‪ ,‬נטו‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪291,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪.₪ 3‬‬

‫ששנו שיקרה קרה" והלקוח (או הלקוחות) הבעיתיים‬

‫באופן "שמרני" נהגנו לבצע הפרשה לחובות מסופקים‬
‫מידי שנה בשנה‪.‬‬
‫ייב הוצאה (שכן כאמור ‪ -‬לא צריך‪ ...‬את ההוצאה אנו‬
‫לחומ"ס ‪ .)XXX‬אם (וכאשר) בעקבות כך יהיה צורך‬
‫בהתאם ל ‪ PLUG NUMBER - PN‬נראה בהמשך‪.‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪291,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬
 ‫סעיף ‪)3‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪291,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫כל החובות (למעט ‪ 3,500‬ש"ח נגבו) אז נגבו ‪ 300,000‬פחות ‪= 3,500‬‬

‫‪ 150,0‬ש"ח (שיגבו רק ב ‪ )2023 -‬נגבה הכל; כלומר ‪ 690,000‬פחות‬
‫‪P‬‬

‫מסופקים לסוף שנת ‪ 2022‬על בסיס ‪ 1%‬מיתרת הלקוחות ברוטו‪.‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪291,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫)‪(836,500‬‬ ‫גביה ‪.P.N‬‬

‫‪31.12.2022‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪148,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

 ‫לקוחות‪ ,‬נטו‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪291,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪690,000‬‬ ‫מכירות‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫)‪(836,500‬‬ ‫גביה ‪.P.N‬‬

‫‪.P.N‬‬
‫הפרשה לחומ"ס‪4,000‬‬ ‫=‪1,500-9,000+3,500‬‬
‫‪31.12.2022‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬ ‫‪148,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪4,000‬‬ ‫ח' הפרשה לחומ"ס‬ ‫ניתן שעדכון ההפרשה יהיה שלילי ‪ -‬כמו שמופיע כאן‪)-4,000( .‬‬
‫ז' הוצ' הפרשה לחומ"ס‬ ‫>‪ ----‬ניתן על כן לרשום פקודות יומן זהה באופן הבא‬

‫שימו לב ‪ -‬עדכון ההפרשה לחומ"ס יכול להיות גם בחובה (כאשר נקטין את יתרת ההפרשה לחומ"ס); כמו כאן‪ .‬תלוי בנתון בשאלה‪ .‬חברה‬
‫בהחלט יכולה להחליט להקטין את יתרות ההפרשה לחומ"ס ‪ -‬לעיתים ‪ -‬לדוגמא ‪ -‬שכן הסיכון ללקוחות ירד על פני השנים (מצב השוק‬
‫טוב יותר)‪.‬‬

‫הכספי (מאזן) ב ‪31.12.2022‬‬

‫‪150,000‬‬
‫‪-1,500‬‬
‫‪148,500‬‬

‫ה שהסתיימה ב‪31.12.2022 -‬‬

‫(או הכנסה של ‪ ;₪ 4,000‬זהה)‬ ‫‪-4,000‬‬

‫‪836,500‬‬
‫סופקים"‪ .‬שם אחר לאותו‬
‫להשתמש במושג הזה או‬
‫האחר‪.‬‬

‫‪3%‬‬
3%
3%

3%
3%

3%

1%
 ‫‪3%‬‬

‫‪1%‬‬

‫מאזן‬
‫רוו"ה‬ ‫‪4,000‬‬

‫מו כאן‪ .‬תלוי בנתון בשאלה‪ .‬חברה‬

‫חות ירד על פני השנים (מצב השוק‬
‫טוב יותר)‪.‬‬
 ‫פתרון תרגיל ‪ - #4‬שאלה ‪ - #4‬יסודות החשבונאות ‪ -‬נכסים שוטפים ‪ -‬לקוחות‬

‫פתרון‬

‫חברת "דלתא בע"מ (להלן "החברה") הינה חברה מסחרית‪ .‬ליום ‪ 31.12.2021‬עמדה יתרת הלקוחות ברוטו‬ ‫‪0‬‬
‫‪.₪ 550,000‬‬

‫נרכז הנתונים"‪ :‬י‪.‬ס‪( 31.12.21 .‬י‪.‬פ‪)1.1.2022 .‬‬ ‫שלב ‪0‬‬

‫נחשב את ‪ %‬ההפרשה לחמ"ס‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬

‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬
‫נחשב את יתרת ההפרשה לחומ"ס ‪ 600,000-550,000=50,000‬ונחלק על מנת למצוא את אחוז הפרשה לחומ‬
 ‫שימו לב ‪ -‬החוב האבוד של שנת ‪ 2021‬יזוהה רק במהלך שנת ‪.2022‬‬

‫=‪50,000/600,000‬‬ ‫נחשב את אחוז ההפרשה לחומ"ס ‪8.3%‬‬

‫‪8.3% 31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫להלן נתונים לגבי פעילות החברה במהלך ‪: 2022‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ .1‬במהלך השנה‪ ,‬ביצעה החברה את המכירות הבאות‪:‬‬

‫‪ ₪‬מחיר ליחידה‬ ‫יחידות‬ ‫תאריך‬

‫‪₪‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪2/1/2022‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪132‬‬ ‫‪4/17/2022‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪1,800‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪9/11/2022‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪1,500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪12/14/2022‬‬ ‫‪4‬‬
‫סה"כ‬

‫‪₪‬‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫סה"כ המכירות‬

‫‪ .2‬המכירות של החברה מתבצעות באשראי‪ .‬תנאי האשראי עבור כלל מכירות החברה נקבעו כשוטף ‪ 60 +‬יו‬ ‫‪2‬‬
‫בסוף תקופת האשראי ‪ -‬אלא אם כן מצוין חוב אבוד לתקופה מסוימת)‪.‬‬

‫‪ ₪‬מחיר ליחידה‬ ‫יחידות‬ ‫תאריך‬

‫‪₪‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪2/1/2022‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪132‬‬ ‫‪4/17/2022‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪1,800‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪9/11/2022‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪1,500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪12/14/2022‬‬ ‫‪4‬‬
‫סה"כ‬

‫תחשיב‬

‫סה''כ מכירות ‪1,500,000‬‬

‫=‪240,000+330,000+180,000‬‬ ‫‪750,000‬‬ ‫נגבו במזומן‬
‫=‪1,500,000-750,000‬‬ ‫יתרת לקוחות ‪750,000‬‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫‪ :‬פקודה על מכירות שבוצעו במהלך שנת ‪2022‬‬
 ‫‪750,000‬‬ ‫ח‪ :‬מזומן‬
‫‪750,000‬‬ ‫ח‪ :‬לקוחות‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫ז‪ :‬מכירות‬

‫‪.‬נסכם הפעולות עד כה‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪ 1.1.2022‬י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (‪(750,000) )2022‬‬
‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪ .‬שימו לב ‪ -‬טיפלנו כאן בגביה של מכירות ‪( ;2022‬כך בתנאי השאלה); עדיין יש לטפל בגביה של יתרת ‪.2021‬‬

‫‪...‬יש להניח שככלל‪ ,‬הלקוחות נוהגים לשלם בסוף תקופת האשראי ‪ -‬מלבד אם יוזכר חוב אבוד‪.‬‬ ‫‪2.1‬‬

‫‪.3‬בשנת ‪ 2022‬הכירה החברה בחובות אבודים ממכירות בשנת ‪ 2021‬בסך של ‪ 2,198‬ש''ח‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫נתחיל עם החוב האבוד‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫חוב אבוד ‪2021 -‬‬
‫‪2,198‬‬ ‫ח' הפרשה לחומ"ס‬
‫‪2,198‬‬ ‫ז' לקוחות‬

‫תזכורת‪ :‬מדוע אנו כותבים באופן הזה? הלקוח לא ישלם (חובות אבודים)‪" .‬אשר חששנו שיקרה קרה" והלקוח (או‬
‫אין צורך ליצור הוצאה כעת שכן כבר יצרנו הוצאה כאשר באופן "שמרני" נהגנו לבצע‬
‫כעת נקזז את הלקוחות (שכבר לא ישלמו לנו ; ז' לקוחות ‪ ) XXX‬ומנגד לא נחייב הוצאה (שכן כאמור ‪ -‬לא צר‬
‫ההפרשה) ו‪" -‬רק" נעדכן את ההפרשה לחומ"ס (ח' הפרשה לחומ"ס ‪ .)XXX‬אם (וכאשר) בעקבות כך יהיה צורך לעד‬
‫אז ניצור הוצאה\הכנסה נוספת בהתאם ל‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (‪(750,000) )2022‬‬
‫חוב של ‪2021‬‬ ‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬
 ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫נעבור לגביית יתרת ‪2021‬‬

‫‪...‬יתרת פתיחה של הלקוחות (‪ )2021‬היא‬

‫‪...‬נזכיר‬

‫‪:‬כאמור ‪ ₪ 2,198‬מיתרת ‪ 2021‬לא שולמו ‪ -‬כל היתר שולם; על כן היתרה ששולמה היא‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫‪ :‬פקודה על גביית המזומנים מיתרת הלקוחות של שנת ‪ 2021‬בשנת ‪2022‬‬
‫‪597,802‬‬ ‫ח‪ :‬מזומן‬
‫‪597,802‬‬ ‫ז‪ :‬לקוחות‬

‫יתרת הלקוחות לשנת ‪( 2021‬שרואים ב ‪ )1.1.2022 -‬היתה ‪ 600,000‬ש"ח‪ .‬במהלך שנת ‪ 2022‬נודע כי בתוך יתרה זאת‬
‫ש"ח שבסופו של דבר לא תשולם (חוב אבוד‪ .)...‬על כן בגין יתרת הפתיחה ‪ -‬הגבי‬

‫על כן ‪ -‬יש לשים לב לאיזו יתרה היה שייך החוב האבוד ‪ -‬של השנה הקודמ‬

‫‪.‬נסכם הפעולות עד כה‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪ 1.1.2022‬י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (‪(750,000) )2022‬‬
‫גביה (‪(597,802) )2021‬‬
‫חוב של ‪2021‬‬ ‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫לאור שינויים במשק שחלו בשנת ‪ 2022‬החברה צפתה קשיים ביכולתה לגבות את החובות של לקוחותיה‪ .‬כת‬
‫לסוף שנת ‪ 2022‬על בסיס של ‪ 9%‬מיתרת הלקוחות ברוטו‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪.‬נסכם הפעולות עד כה‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
 ‫‪600,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫)‪(1,347,802‬‬ ‫גביה (סה"כ)‬
‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬

‫‪=600,000+1,500,000-1,347,802-2,198‬‬ ‫‪750,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪.‬חישוב אחוז הפרשה לחומ''ס כפי שהחברה העריכה בסוף שנת ‪2022‬‬

‫‪750,000‬‬ ‫לקוחות ברוטו‬

‫‪9.00%‬‬ ‫אחוז הפרשה‬
‫‪67,500‬‬ ‫יתרת הפרשה לחומ''ס‬

‫מהי ההוצאה לחומ"ס?‬

‫*‬

‫לקוחות ‪ -‬חובה (ברוטו)‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪600,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪1.1.2022‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (סה"כ) )‪(1,347,802‬‬
‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫‪PN‬‬
‫‪750,000‬‬ ‫‪ 31.12.2022‬י‪.‬ס‪.‬‬

‫פ"י (פקודות יומן)‬

‫‪19,698‬‬ ‫ח' הוצ' לחומ"ס‬
‫‪19,698‬‬ ‫ז' הפרשה לחומ"ס‬

‫סיכום‬
‫*‬

‫‪:‬נדרש‬
‫א‪ .‬חשבו את יתרת הלקוחות נטו‪ ,‬על מרכיביה‪ ,‬כפי שתופיע בדוח על המצב הכספי (מאזן) ב ‪31.12.2022‬‬
‫ב‪ .‬חשבו את סך ההוצאה לחומ"ס לשנת ‪2022‬‬
‫טרמינולוגיה‪ :‬הפרשה לחומ"ס הינה ראשי תיבות של "הפרשה לחובות מסופקים"‪ .‬שם אחר לאותו‬
‫החשבון הוא "הפרשה להפסדי אשראי חזויים"‪ .‬המדובר באותו החשבון‪ .‬תוכלו להשתמש במושג הזה או‬
‫האחר‪.‬‬

‫ום ‪ 31.12.2021‬עמדה יתרת הלקוחות ברוטו של החברה על סך של ‪ ₪ 600,000‬והיתרה נטו עמדה על סך‬

‫‪ PN‬תחשיב‬
‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬
‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪550,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬

‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬
‫ונחלק על מנת למצוא את אחוז הפרשה לחומ''ס בסוף שנת ‪2021‬‬
 ‫‪ ₪‬מכירות‬
‫‪=2,000*120‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪240,000‬‬
‫‪=2,500*132‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪330,000‬‬
‫‪=1,800*100‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪180,000‬‬
‫‪=1,500*500‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪750,000‬‬
‫‪1,500,000‬‬

‫בור כלל מכירות החברה נקבעו כשוטף ‪ 60 +‬יום ממועד המכירה (יש להניח שככלל‪ ,‬הלקוחות נוהגים לשלם‬
‫מסוימת)‪.‬‬
‫תחשיב‬

‫שוטף ‪60 +‬‬ ‫‪ ₪‬מכירות‬

‫‪.‬שולם עד ה ‪( 1.5.2022 -‬לערך) ‪ -‬על כן ביתרת הסגירה (י‪.‬ס‪ ).‬כבר לא יופיע‬ ‫)שולם עד ‪ ...‬לערך( ‪1.5.2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪240,000‬‬
‫‪.‬כנ"ל ‪ -‬בי‪.‬ס‪ .‬כבר לא יופיע‬ ‫)שולם עד ‪ ...‬לערך( ‪1.7.2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪330,000‬‬
‫‪.‬כנ"ל ‪ -‬בי‪.‬ס‪ .‬כבר לא יופיע‬ ‫)שולם עד ‪ ...‬לערך( ‪1.12.2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪180,000‬‬
‫‪.‬רק יתרה זו תהיה קימת בי‪.‬ס‬ ‫)שולם עד ‪ ...‬לערך( ‪1.3.2023‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪750,000‬‬
‫‪1,500,000‬‬
 ‫מאזן‬
‫מאזן‬
‫רוו"ה‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪550,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (‪(750,000) )2022‬‬
‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫שאלה); עדיין יש לטפל בגביה של יתרת ‪ ...2021‬מייד בהמשך )*(‬

‫שראי ‪ -‬מלבד אם יוזכר חוב אבוד‪.‬‬

‫‪ 2021‬בסך של ‪ 2,198‬ש''ח‪.‬‬

‫מאזן‬
‫יתרת ‪2021‬‬ ‫מאזן‬

‫אבודים)‪" .‬אשר חששנו שיקרה קרה" והלקוח (או הלקוחות) הבעיתיים אינם משלמים‪ .‬אבל‪...‬‬
‫ר יצרנו הוצאה כאשר באופן "שמרני" נהגנו לבצע הפרשה לחובות מסופקים מידי שנה בשנה‪.‬‬
‫‪ ) XX‬ומנגד לא נחייב הוצאה (שכן כאמור ‪ -‬לא צריך‪ ...‬את ההוצאה אנו מעדכנים כל שנה מול‬
‫ס ‪ .)XXX‬אם (וכאשר) בעקבות כך יהיה צורך לעדכן שוב את ההפרשה לחומ"ס בסוף השנה ‪-‬‬
‫אז ניצור הוצאה\הכנסה נוספת בהתאם ל ‪ PLUG NUMBER - PN‬נראה בהמשך‪.‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪550,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (‪(750,000) )2022‬‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬
 ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪600,000-2,198=597,802‬‬ ‫יתרה ששולמה היא‬

‫מאזן‬
‫‪600,000-2,198=597,802‬‬ ‫מאזן‬

‫‪ 6‬ש"ח‪ .‬במהלך שנת ‪ 2022‬נודע כי בתוך יתרה זאת של ‪ 600,000‬ש"ח "מסתתרת" יתרה של ‪2,198‬‬
‫ם (חוב אבוד‪ .)...‬על כן בגין יתרת הפתיחה ‪ -‬הגבייה תהיה ‪ 597,802 = 600,000-2,198‬ש"ח בלבד‪.‬‬

‫ו יתרה היה שייך החוב האבוד ‪ -‬של השנה הקודמת (או השנים הקודמות) או של השנה הנוכחית‪.‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪550,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (‪(750,000) )2022‬‬
‫גביה (‪(597,802) )2022‬‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫ביכולתה לגבות את החובות של לקוחותיה‪ .‬כתוצאה מכך‪ ,‬החברה העריכה את ההפרשה לחובות מסופקים‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
 ‫‪550,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (סה"כ) )‪(1,347,802‬‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬

‫‪682,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪=750,000*9%‬‬ ‫‪67,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫‪=750,000-67,500‬‬

‫לקוחות‪ ,‬נטו‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪ -‬זכות‬

‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪₪‬‬
‫‪550,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫י‪.‬פ‪.‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫מכירות‬
‫גביה (סה"כ) )‪(1,347,802‬‬
‫‪-‬‬ ‫חוב אבוד‬ ‫)‪(2,198‬‬ ‫חוב אבוד‬
‫‪=67,500-50,000+2,198‬‬ ‫‪19,698‬‬ ‫הוצ' לחומ"ס‬
‫‪682,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬ ‫‪67,500‬‬ ‫י‪.‬ס‪.‬‬

‫הוצאות חומ''ס ‪ -‬מגדילות את יתרת ההפרשה לחובות מסופקים‪ .‬החובות האבוד‬ ‫רוו"ה‬
‫מאזן‬

‫בדוח על המצב הכספי (מאזן) ב ‪31.12.2022‬‬

‫‪750,000‬‬ ‫לקוחות‬
‫‪-67,500‬‬ ‫הפרשה לחומ"ס‬
‫‪682,500‬‬ ‫לקוחות נטו‬

‫‪19,698‬‬ ‫הוצ' לחומ"ס‬

 ‫ות מסופקים"‪ .‬שם אחר לאותו‬
‫תוכלו להשתמש במושג הזה או‬
‫האחר‪.‬‬

‫‪600,000‬‬
‫‪550,000‬‬
‫‪50,000‬‬
‫‪8%‬‬ ‫‪8.3% 31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬
‫‪8.3% 31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫‪8.3% 31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫‪8.3% 31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬
 ‫‪8.3% 31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫‪9.0% 31.12.2022‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫‪8.3% 31.12.2021‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫‪9.0% 31.12.2022‬‬ ‫‪ %‬הפרשה לחומ"ס‬

‫שה לחובות מסופקים‪ .‬החובות האבודים שהכירה החברה מקטינות את יתרת ההפרשה‪.‬‬
 ‫כסים שוטפים ‪ -‬לקוחות‬

‫פתרון‬

‫הפרשה‬ ‫אחוז קבוע‬ ‫יתרת‬

‫לחומ"ס ‪-‬‬ ‫להפרשה‬ ‫גיול היתרה‬ ‫לקוחות‬
‫‪31.12.2021‬‬ ‫לחומ"ס‬ ‫(ברוטו)‬

‫‪₪‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫יתרה משנת ‪ 2019‬ולפניה‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪200,000‬‬

‫‪₪‬‬ ‫‪22,500‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫יתרה משנת ‪2020‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪150,000‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫יתרה משנת ‪2021‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪350,000‬‬
‫‪₪‬‬ ‫‪97,500‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪700,000‬‬

‫‪₪ 80,000‬‬ ‫הפרשה לחומ"ס ‪31.12.2020‬‬

‫‪₪ 97,500‬‬ ‫לחומ"ס ‪31.12.2021‬‬

‫‪.‬א‬ ‫הפרשה‬

‫‪₪ 17,500‬‬ ‫הוצאה להפרשה‪.‬בלחומ"ס ‪2021‬‬