‫יסודות התמחיר‬

‫שעור ‪21-2-08 – 1‬‬

‫שעור ‪1‬‬

‫חשבונאות ניהולית‪ -‬מערכת שמטרתה להגדיר כלים חשבונאים למקבל ההחלטות‪ ,‬מתוך הפעילות הפנים‬
‫ארגונית‪.‬‬
‫מוצר – אותו פריט שהארגון פועל כדי למכור אותו בשוק החופשי‪ .‬המוצר יכול להיות מוצר סופי שסוחרים בו‬
‫ויכול להיות מוצר מעובד‪ .‬נרצה ללמוד כיצד המוצר עובר תהליכים חשבונאיים בארגון‪.‬‬
‫כלומר החשבונאות הניהולית הינה כלי בפני המנהל‪ ,‬במערך הארגון‪.‬‬

‫חשבונאות‬

‫חשבונאות פיננסית‬
‫חשבונאות ניהולית‬
‫הנהלת חשבונות‬

‫תקציב‬ ‫תמחיר‬ ‫דו" חות כספיים‬

‫החלטות‬

‫מהו תמחיר ?‬
‫זוהי טכניקה לקביעת עלות הביצוע והייצור‪ ,‬במערכות ארגוניות‪ .‬התמחיר אחראי על מיון‪ ,‬ניתוח ודיווח של‬
‫עלויות הייצור והמסחר במטרה לקבוע עלות ליחידת מוצר‪.‬‬
‫תקציב ‪ -‬זהו דו"ח מתוכנן וחזוי לפעולות עתידיות שיבצע הארגון בפעילותו השוטפת ופעילותו הפרוייקטלית‬
‫מוצר – פריט מוחשי שנותן צורך ללקוח הארגון‪ .‬יכול להיות פריט שסוחרים בו ויכול להיות פריט שיוצר‪.‬‬
‫שרות – סוג של מוצר לא מוחשי שבו מוכרים את הידע הכישורים והיכולות של נותן השרות‪.‬‬
‫גם השרות הוא מענה לצורך‪ ,‬אך אין זה צורך מוחשי‪.‬‬
‫המבנה התמחירי של המוצר או השרות זהה והוא בעל מבנה עלויות‬
‫עלות – התשומות שמושקעות במוצר או שרות מתוך מגמה להעמיד אותו למכירה‪.‬‬
‫הוצאות=עלויות ‪Ʃ‬‬

‫סיווג עלויות‪:‬‬
‫העלויות מתחלקות ל‪ 3-‬מדורים‬
‫‪.1‬מיון עלויות לפי פונקצית המפעל‪.‬‬
‫‪.2‬מיון עלויות לפי יחסן ליחידת מוצר‬
‫‪.3‬מיון עלויות לפי יחסן להיקף הייצור‬

‫‪ )1‬מיון עלויות לפי פונקצית המפעל‬

‫משייכים את העלויות לפעילות ספציפית של המפעל‪ ,‬ובודקים האם זהו מפעל יצרני‪/‬תעשייתי או מסחר‪ .‬אם‬
‫זהו מפעל מסחרי הצגת הדו"ח תהייה כמו בסמסטר קודם (דו"ח רווח והפסד)‬
‫אם זה מפעל יצרני‪/‬תעשייתי יהיה דו"ח רווח והפסד מהצורה הבאה‬

‫דו"ח רו"ה – יצרני‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫מכירות נטו‬
‫(‪)400,000‬‬ ‫עלות‬
‫‪600,000‬‬ ‫רווח גולמי‬
‫(‪)80,000‬‬ ‫הוצ' מכירה‬
‫(‪)100,000‬‬ ‫הוצ' הנהו"כ‬
‫‪420,000‬‬ ‫רווח תפעולי‬
‫(‪)150,000‬‬ ‫הוצ מימון ואחרות‬
‫‪270,000‬‬ ‫רווח נקי‬
 ‫יסודות התמחיר‬
‫שעור ‪21-2-08 – 1‬‬

‫באור ‪ – 1‬עלות ‪ -‬דו"ח עלות המכירות והעיבוד‬

‫חומרים – חומרי גלם‬

‫‪30,000‬‬ ‫מלאי פתיחה‬
‫‪150,000‬‬ ‫קניות‬
‫(‪)60,000‬‬ ‫מלאי סגירה‬
‫תצרוכת חומרים = (מלאי סגירה)– (מ‪.‬ס)‪(+‬מ‪.‬פ)‬ ‫‪120,000‬‬ ‫תצרוכת חומרים‬

‫‪80,000‬‬ ‫שכר עבודה וסוציאליות‬ ‫עבודה‬

‫‪35,000‬‬ ‫קבלני משנה‬
‫‪115,000‬‬

‫חרושת‬
‫(‪)12,000‬‬ ‫אחזקת מבנים‬
‫(‪)8,000‬‬ ‫אחזקת מכונות‬
‫(‪)6,000‬‬ ‫דלק ושמנים‬
‫(‪)14,000‬‬ ‫שכירות‬
‫(‪)6,000‬‬ ‫חשמל וכוח‬
‫(‪)9,000‬‬ ‫שמירה‬
‫(‪)55,000‬‬

‫פחת‬
‫(‪)58,000‬‬ ‫מבנה‬
‫(‪)42,000‬‬ ‫ציוד ומכונות‬
‫(‪)100,000‬‬

‫‪390,000‬‬ ‫סה"כ עלויות ייצור‬

‫שינויים במלאי‬
‫תוצרת בתהליך‬
‫‪45,000‬‬ ‫מלאי פתיחה‬
‫(‪)75,000‬‬ ‫מלאי סגירה‬
‫(‪)30,000‬‬ ‫סה"כ עלייה במלאי‬

‫שינויים במלאי תוצרת מוגמרת‬

‫‪130,000‬‬ ‫מלאי פתיחה‬
‫(‪)90,000‬‬ ‫מלאי סגירה‬
‫‪40,000‬‬ ‫סה"כ ירידה במלאי‬

‫‪400,000‬‬ ‫סה"כ מכירה ועיבוד‬

‫מוצר בתהליך – חומר גלם שהעיבוד שלו עדיין לא הסתיים‪ ,‬ולכן ההתייחסות אליו שונה בדו"ח‪.‬‬
‫יש מחסן חומר גלם‪ ,‬יש מכונות ולבסוף יש מחסן של חומרים מוגמרים – מוצרים וחומרי גלם שסיימו את‬
‫העיבוד שלהם ומחכים במחסן למכירה‪ ,‬גם במחסן זה בודקים את המלאי‪.‬‬
 ‫יסודות התמחיר‬
‫שעור ‪21-2-08 – 1‬‬

‫‪390,000‬‬ ‫סה"כ עלויות הייצור‬

‫(‪)30,000‬‬ ‫סה"כ עלייה במלאי‬
‫‪40,000‬‬ ‫סה"כ ירידה במלאי‬
‫‪400,000‬‬ ‫סה"כ מכירות ועיבוד‬
‫ה ‪ 400,000‬זהו המספר שיוצא בסופו של דבר לדו"ח רו"ה בשורת עלות המכירות והעיבוד‬

‫‪ )2‬מיון עלויות לפי יחסן ליחידת מוצר‬

‫נסווג לשני סוגי עלויות ‪:‬‬
‫‪)1‬עלויות ישירה ‪DC‬‬
‫אלו הן עלויות שניתן וכדאי לזהות אותן ביחידת המוצר‪ ,‬אלו הן עלויות שתורמות באופן מיידי‬
‫לייצור המוצר‪( .‬אלו הן עלויות שהזהות שלהן הן ביחידת המוצר)‬
‫דוגמאות לעלות ישירה;‬
‫חומרי גלם‪ ,‬עלות עבודה ישירה‪ ,‬עבודות חוץ ישירות‪-‬עובד זמני בעסק‪ ,‬שכר עבודה ליצרני חוץ‪.‬‬
‫בעוגה – עלות ישירה הן הביצים‪ ,‬קמח‪.‬‬
‫‪)2‬עלות עקיפה ‪UDC‬‬
‫עלויות שלא ניתן או לא כדאי לזהות אותן ביחס ליחידת מוצר אחת‪.‬‬
‫כל מה שמשפיע על המוצר אבל לא תורם באופן ישיר ומיידי למוצר – זוהי עלות עקיפה‪.‬‬
‫דוגמאות לעלויות עקיפות;‬
‫פחת מבנים‪ ,‬הוצ' חרושת – אחזקת מבנה‪ ,‬מכונה‪ ,‬דלקים‪ ,‬שמנים‪ ,‬שכירות‪ ,‬מיסי חרושת‪,‬‬
‫עבודה עקיפה – שכר למנהלים‪ ,‬שכר למהנדסים‪ ,‬שכר למשרדי ייצור‪ ,‬שכר מחסנאים‪...‬‬

‫מבנה תמחירי של מוצר‬

‫ע‪ .‬ישירה חו"ג‬
‫ע‪.‬עקיפה‬
‫מוצר‬
‫ע‪.‬ישירה עקיפה‬

‫‪ )3‬מיון עלויות לפי היקף הייצור‬

‫עלויות אלו מתחלקות לשני סוגים‬
‫‪)1‬עלויות משתנות ‪V.C‬‬
‫אלו הן עלויות שסכומן הכולל גדל או קטן ביחס ישיר לשינויים בהיקף הייצור‬
‫‪T.V.C=V.C*Q‬‬
‫דוגמאות; תצרוכת חומרי גלם בייצור‪ ,‬תצרוכת חומרי עזר בייצור‪ ,‬עלות עבודה לפי פרמיות ייצור טת‬
‫ברמות תפוקה‪ ,‬מים וקיטור‪ ,‬פחת בשיטת יחידות תפוקה‪.‬‬
‫‪)2‬עלויות קבועות ‪F.C‬‬
‫עלויות שסכומן אינו משתנה בכל היקף של ייצור אך לתקופת זמן מוגדרת‪.‬‬
‫דוגמאות;‬
‫חומרי גלם אינם יכולים להיות קבועים !!!‬
‫ארנונה‪ ,‬שכר דירה‪ ,‬אחזקת מבנה‪ ,‬שכר מנהלים (שכר גלובלי‪ -‬לא לפי שעות או תפוקה)‪ ,‬פחת‬
‫בשיטת הקו הישר – כל תקופה הפחת הינו קבוע‪.‬‬
‫המחשה גרפית‪:‬‬
‫עלות קבועה‬ ‫עלות משתנה‬
‫ש"ח‬ ‫ש"ח‬
‫‪TVC‬‬
‫‪FC‬‬

‫‪Q‬‬ ‫‪Q‬‬