Professional Documents
Culture Documents
التسعير التحويلي-منتصف الفصل - شعبه 261- مجموعة مؤمن
التسعير التحويلي-منتصف الفصل - شعبه 261- مجموعة مؤمن
اعــــــداد الباحثٌـــــــــــن
حنفً فتحً عطٌة حسن
مؤمن دمحم عبد الفتاح مرسً
دمحم رفعت عبدالحمٌد دمحم
وزٌر رشدي خلٌفة مخلوف
ولٌد دمحم عبدالمجٌد
التسعٌر التحوٌلً_:
هو عملٌة تحدٌد األسعار المفروضة بٌن الشركات المرتبطة فً المعامالت
عبر الحدود ،والتً ٌمكن أن تشمل عملٌات نمل السلع والخدمات والمتلكات
الا عن معامالت التموٌل.
غٌر المادٌة ،فض ً
أو
سا ألغراض الحسابات ولتمٌٌم المعامالت بٌن هو السعر المتخذ أسا ا
المشروعات المتكاملة تحت إدارة واحدة .وٌُعتبر أداة رئٌسٌة لتجنب
الضرٌبة على الشركات
أو
هو السعر الذي ٌمدمه أحد أعضاء مجموعة الشركات متعددة الجنسٌات
لعضو آخر خارج الدولة لتبادل السلع والخدمات والمعامالت المالٌة وغٌر
ذلن من األصول غٌر الملموسة.
أو
هو السعر المحدد لنمل البضائع والحموق باإلضافة إلى سلسلة أخرى من
األصول بٌن الشركات المرتبطة .من أجل منع الشركات من نمل األصول
والحموق دون تحدٌدأسعار السوق
أو
2
هو البدل أو الممابل الذي تتماضاه إحدى الشركات من إحدى الشمٌمات
التابعة لها لنفس الشركة األم وذلن لماء سلع وخدمات تمدمه احداهن
لألخرى
عند حدوث معاملة عبر الحدود بٌن الشركات المرتبطة ،تهتم اإلدارات
الضرٌبٌة فً البلدان المعنٌة بشكل خاص بضمان عدم تحوٌل األرباح
الخاضعة للضرٌبة للشركات متعددة الجنسٌات )" ("MNEsبشكل مصطنع
إىل خارج نطاق واليتها القضائية وأن القاعدة ر
الضيبية التي يبلغ عنها
ر تحقق ر
ف بالدها نتائج تتفق مع النشاطالشكات متعددة الجنسيات ي
االقتصادي الذي تم االضطالع به والنتائج التي كان يمكن تحقيقها إذا
ر ر شارك دافعوا ر
ف نفس ف نفس المعاملة ي ري
الخاضعي للرقابة ي الضائب غيي
الظروف.
ً
ً
3
المواعد لتسعٌر التحوٌل
تختلف لواعد الدول الخاص بتسعٌر التحوٌل ،لذلن من المهم إستشارة
أخٌصائى الضرائب فى بلد الممٌم بها للتأكد من أنن تتبع متطلبات الدولة
المحلٌة ,مع استثناءات للٌلة فمط.
تستند لواعد التسعٌر التحوٌلً فً معظم البلدان إلى مبدأ" الستحماق "،
حٌث ٌجب أن ٌعكس التسعٌر بٌن الشركات المرتبطة األسعار التً كان
ٌمكن تحمٌمها إذا شارن دافعوا الضرائب غٌر الخاضعٌن للرلابة فً نفس
المعاملة فً نفس الظروف.
ضا إرشادات تسعٌر التحوٌلنشرت منظمة التعاون اللتصادي والتنمٌة أٌ ا
لكل من الدول األعضاء والدول المتعاونة غٌر األعضاء بعنوان"( إرشادات
منظمة التعاون والتنمٌة فً المٌدان اللتصادي )"والتى تستند لها معظم
البلدان ،على الرغم من أنه لد تكون هنان اختالفات معٌنة فً التفسٌر
والتطبٌك واإلدارة بٌن البلدان.
إذا لم ٌكن سعر التحوٌل على أساس تجاري ،فإن المسؤول الضرٌبً لدٌه
السلطة بموجب لوائح الولٌة الضرٌبٌة إلجراء تعدٌالت عن طرٌك إعادة
تخصٌص بنود الدخل اإلجمالً أو الخصومات أو العتمادات أو
المخصصات من أجل عكس الدخل بٌن الكٌانات بشكل صحٌح.
مثال على التسعٌر التحوٌلً_:
مجموعة ، ValveCo ، MNEتعمل فً مجال تصمٌم وإنتاج وبٌع
الصمامات . ParentCoهً المسؤولة عن التصمٌم والتصنٌع والتوزٌع
فً أراضٌها .تعمل SubCo1كمنتج مرخص فً نطاق سلطتها المضائٌة ً
وعلٌه أٌضًا ا فإن لواعد التسعٌر التحوٌلى ل تنطبك على المعامالت غٌر
الخاضعة للرلابة.
توجد بعض اإلثنتناءات كإعفاءات المؤسسات الصغٌرة والمتوسطة الحجم
من الوثائك هنان الملٌل من البلدان ل تتطلب وثائك معاصرة
5
المؤسسة الممترضة ٌتم حساب أسعار التحوٌل عن طرٌك سعر الساعة التى
ٌمضٌها العامل فى العمل فى مؤسسة أخرى لها نفس الشروط والظروف
وبمعى آخر
فإن سعر التحوٌل عبارة عن مجموع لعنصرٌن للتكلفة هما_:
العنصر األول :هو تكلفة النفمات التً تدفعها اإلدارة أو المسم الذى تنتج
السلع أو الخدمات المراد نملها .وستشمل تكالٌف التغطٌات التكالٌف المتغٌرة
المباشرة للمنتج أو الخدمة وأي تكالٌف أخرى لم ٌتم دفعها إل نتٌجة
للتحوٌل.
العنصر الثانً :فً الماعدة العامة لتسعٌر التحوٌل هو تكلفة الفرصة البدٌلة
التً تتكبدها المنظمة ككل بسبب النمل .تكلفة الفرصة البدٌلة هً منفعة ٌتم
التغاضً عنها نتٌجة لتخاذ إجراء معٌن.
تحدد الماعدة العامة سعر التحوٌل كمجموع مكونٌن للتكلفة .العنصر األول
هو تكلفة النفمات التً تتكبدها الشعبة التً تنتج السلع أو الخدمات المراد
نملها .وستشمل تكالٌف التغطٌات التكالٌف المتغٌرة المباشرة للمنتج أو
الخدمة وأي تكالٌف أخرى لم ٌتم تكبدها إل نتٌجة للتحوٌل .العنصر الثانً
فً الماعدة العامة لتسعٌر التحوٌل هو تكلفة الفرصة البدٌلة التً تتكبدها
المنظمة ككل بسبب النمل .تكلفة الفرصة البدٌلة هً منفعة ٌتم التغاضً
عنها نتٌجة لتخاذ إجراء معٌن
ً
ً
6
الطرق لتحدٌد أسعار التحوٌل هً:
)(1أسعار السوق
)(3األسعار التفاوضٌة
هو السعر الذى ٌتفك علٌه بٌن المسم البائع والمسم المشترى لد تستخدم هذه
الطرٌمة فى حالة عدم وجود سعر سوق
)(4األسعار المزدوجة
7
المسم ) (1المسم )(2سعر البٌع فى السوق الوسٌط 25جنٌهًا ا سعر البٌع فى
السوق الخارجٌة 100جنٌهًا ا التكالٌف المتغٌرة 15جنٌهااسعر التحوٌل من
المسم (1) 25التكالٌف اإلضافٌة فىالمسم (2) 40جنٌها .المطلوب معرفة
سعر التحوٌل بٌن المسمٌن
الحل
سعر التحوٌل = التكالٌف المتغٌرة للوحدة +هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجًٌا ا
8
الحل
سعر التحوٌل = التكالٌف المتغٌرة +هامش المساهمة الضائع للوحدة المباعة خارجًٌا ا
9
الحل
تكالٌف الفرصة الضائعة للوحدة عند عمل لسم اإلنتاج بكامل طالته
اإلنتاجٌة مع لدرته على البٌع الخارجً فإنه فً حال التحوٌل الداخلً فإن
الشركة ستفمد عائد المساهمة لكل وحدة تمثل تكالٌف الفرصة الضائعة
للوحدة.
تكالٌف الفرصة الضائعة للوحدة( أ = )سعر البٌع الخارجً – التكالٌف المتغٌرة
= 36-27=9
سعر التحوٌل المناسب فً حالة لدرة لسم النتاج على بٌع كامل انتاجه
للخارج ومع ذلن رغب بالتحوٌل الداخلى فإنه ٌمكن احتساب سعر التحوٌل
المناسب للوحدة من المنتج ( أ ) لتغطٌة التكالٌف المتغٌرة النتاجٌة للشركة
بالضافة الى تكالٌف الفرصة الضائعة كما ٌلً :
سعر التحوٌل المناسب = التكالٌف النتاجٌة المتغٌرة للوحدة +تكالٌف الفرصة الضائعة للوحدة
10
مستوى الطالة العادٌة 20000وحدة وٌتم استخدام هذا المستوى فى تحمٌل
التكالٌف الصناعٌة على وحدات النتاج وترغب الشركة فى تحمٌك ارباح
ممدارها 62000جنٌهًا ا .المطلوب :تحدٌد السعر الذى ٌحمك الربح المخطط
الحل:
لبل تحدٌد السعر ٌجب تحدٌد التكالٌف اإلضافٌة ونرمز لها بالرمز ًص
ً
11
البعض أو فً السوق الخارجٌة ،فمن المرجح أن ٌكون السعر المتفاوض
علٌه لرٌبًا ا من سعر السوق الخارجً .إذا لم ٌكن باإلمكان بٌع كل ناتج لسم
البٌع فً السوق الخارجً( أي ٌجب بٌع جزء إلى لسم الشراء ) ،فمن
المرجح أن ٌكون السعر المتفاوض علٌه ألل من سعر السوق وسٌتماسم
الهامش اإلجمالً النمسامات.
مثال
المسم” س “ٌحتاج الى منتج وهنان لسم اخر“ص “ٌستطٌع انتاج هذه
المنتجٌ،رغب المسم” س “فى مفاوضة” ص “على سعر تحوٌل
5000وحدة .المسم” ص “التكلفة المتغٌرة للوحدة 8جنٌه،ولكى ٌنتج هذا
المنتج فانه مضطر لتخفٌض انتاج منتج اخر“ا “بممدار 3500وحدة سنوٌا
وسعر بٌع الوحدة 45جنٌه والتكلفة المتغٌرة 25جنٌه لوحدة ،
ً فما هو سعر التحوٌل؟؟
13
الحل
سعر التحوٌل =التكلفة المتغٌرة +هامش المساهمة للوحدة من المبٌعات فى
الخارج سعر بٌع وحدة المنتج” ا “ 45جنٌه
التكلفة المتغٌرة لمنتج” ا “ 25جنٌه
هامش المساهمة لوحدة المنتج” ا“ 20جنٌه
عدد وحدات المبٌعات من المنتج” ا “ 3500وحدة
اجمالى هامش المساهمة 0 7000وحدة
هامش المساهمة الضائع = 70000 = 14جنٌه 5000وحدة
سعر التحوٌل = 8جنٌه + 14جنٌهًا ا
هامش المساهمة الضائع = 22جنٌهًا ا
14
فى هذا السلوب ٌتم إتباع ما ٌلً :
ًأً فً دفاتر لسم البٌع ٌ :سجل سعر البٌع الخارجً .
ًبً فً دفاتر لسم المشتري :تستعمل التكلفة المتغٌرة لتسجٌل عملٌة
التحوٌل للمنتج .
اتباع هذا الجراء سوف ٌعطً دافعًا ا اٌجابًٌا ا بمسم البائع بحٌث ٌتٌح له
إحداث الرباح عند اجراء عملٌة التحوٌل ،وتعتبر التكلفة المتغٌرة أفضل
لٌمة ٌمكن الستناد الٌها فً اتخاذ لرارات المسم المشتري
الملخص_:
تعتبر أسعار التحوٌل من أدوات المحاسبة اإلدارٌة المهمة التى تحتاجها
إدارة الشركات متعددة األلسام فى عملٌات الرلابة المالٌة ولٌاس األداء
المالى لأللسام.
ولد بٌنت فكرة أسعار التحوٌل أهمٌة األلسام الخدمٌة فى كثٌر من الشركات
والتى تعتبر ألسام مساعدة للمراكزاإلنتاجٌة الرئٌسٌة واأللسام الخدمٌة
األخرى ,وهً بذلن تعتبر مراكز تكلفة وٌتم لٌاس أدائها حٌث كانت مهملة
فى السابك.
15