MITTUNIVERSITETET

Institutionen för ekonomi, geografi, juridik och turism

Kodnr:

Tentamen i Koncernredovisning och Revisionsmetodik

Företagsekonomi GR (C), 7,5 Hp

Fredag 3 juni 2022

Skrivtid: 5 timmar

Denna tentamen består av 8 arbetsuppgifter

Maxpoäng: 90 p

Notera att hemtentamen skrivs individuellt och att det inte är tillåtet att samarbeta

Examinator: Cecilia Dalborg

Visa uträkningar till samtliga beräkningar.

Lycka till!
1) Koncernredovisning med förvärvsmetod, IFRS 3 (25p)
Vid bokslutet den 31/12 år 3 redovisade Moderföretaget Ettan AB
samt dotterföretaget Tvåan AB resultat och balansräkning enligt nedan.

Upprätta koncernbokslut genom att beakta följande punkter. (alla belopp i tkr)

1. Skattesats för beräkning av uppskjuten skatt uppgår till 20%.

2. Ettan äger 60% av aktierna i Tvåan. Aktierna förvärvades för 801 i början av år 1.
Tvåans tillgångar och skulder till redovisade värden, vid förvärvstillfället, framgår av
nedanstående uppställning.

Mark 400 Eget kapital 450

Byggnader 1,500 Obesk. reserver 50
Maskiner 700 Långfristiga skulde 2,000
Oms. tillgångar 900 Kortfristiga skulder 1,000
3,500 3,500

* Verkligt värde för byggnaderna uppgår till 1 900.

Återstående nyttjandeperiod uppgår till åtta år.

Eventuell goodwill som uppstod vid förvärvet har bestående värde tack vare god
vinstutveckling i dotterbolaget.
Koncernen tillämpar full goodwill-metod

3. All försäljning i Tvåan sker till moderföretaget.

Pris på varorna uppgår till självkostnad + 100% vinstpålägg.

4. I Ettans varulager vid årets början ingick varor från dotterföretaget till ett värde av 1 000 tkr.
Motsvarande värde vid årets slut uppgår till 2000 tkr. Ettan har värderat lagret till anskaffningspris.

5. Moderföretaget har under året erhållit 15 tkr i utdelning från dotterföretaget.

6. Ettan har långsiktigt lånat ut 100 tkr till Tvåan. För detta lån har Tvåan under året erlagt en ränta på 5 tkr.
7. Den goodwill som uppstod i samband med förvärvet skrevs ned med 120 tkr i fg års bokslut.
Årets värdeprövning visar att inga ytterligare avskrivningar än den som gjordes fg år behöver göras.
Visa koncernens resultat och balansräkning i bokslutet för år x3.
Tvåan
Resultaträkning Ettan AB Totalt Justeringar
AB

Intäkter 12,000 5,200 17,200

Rörelsekostnader -11,350 -4,800 -16,150

Av-/nedskr. goodwill

Avskr. maskiner & inv. -35 -20 -55

Avskr byggnader -50 -25 -75

Utdelning från Tvåan 15 15

Ränteintäkter 10 5 15

Räntekostnader -210 -50 -260

Obeskattade reserver 100 -50 50

Skattekostnad -80 -75 -155

Koncernens resultat 400 185 585

Minoritetens andel

Moderföretaget andel
 Tvåan Koncern
Balansräkning Ettan AB Summa Justeringar
AB BR

Goodwill

Mark 1,000 400 1,400

Byggnader 4,000 1,500 5,500

Maskiner & Inv. 900 350 1,250

Andelar i dotterföretag 801 801

Långfrist. fordran 150 15 165

Uppskjuten skatt 0

Varulager 1,200 300 1,500

Kundfordringar 400 100 500

Kassa och bank 499 400 899

Summa 8,950 3,065 12,015

Aktiekapital 1,000 400 1,400

Övr. tillskjutet kapital 500 40 540

Balans. vinstmedel 750 260 1,010

Årets resultat 400 185 585

Minoritetsintresse 0

Obeskattade reserver 300 100 400

Uppskj. skatteskuld 0

Långfrist. skulder 4,800 1,330 6,130

Kortfrist. skulder 1,200 750 1,950

Summa 8,950 3,065 12,015

2) Sant eller Falskt? (10 p)

Nedan finner du ett antal påstående. Varje enskild uppgift består av 2

påståenden. Din uppgift är att bedöma sanningen i påståendena.
2 poäng per rätt svar och 0 poäng per fel svar. Inga minuspoäng.
Markera det rätta svaret.

2.1 a) Om en nyemission, i ett dotterföretag, riktar sig till nuvarande

aktieägare uppstår inte några tekniska problem i koncernredovisningen.

b) Dotterbolagets tillgångar värderas till anskaffningsvärde i

förvärvsanalysen.

A är sant men inte B

B är sant men inte A
A och B är sant
Inget av ovanstående påståenden är sant

2.2 a) Enligt ÅRL är det tvingande att alltid upprätta koncernredovisning

för samtliga bolag i koncernen.

b) Del av förvärvat resultat elimineras vid förvärv under pågående år.

A är sant men inte B

B är sant men inte A
A och B är sant
Inget av ovanstående påståenden är sant

2.3 a) Ett koncernförhållande uppstår när en privatperson förvärvar

flera aktiebolag.

b) Justeringar i koncernredovisningen görs för att

koncernen ska betala rätt skatt.

A är sant men inte B

B är sant men inte A
A och B är sant
Inget av ovanstående påståenden är sant
forts. 1. SANT eller FALSKT?

2.4 a) Omräkningsdifferenser som uppstår vid omräkning av utländska

dotterbolag ska enligt monetära metoden redovisas i resultaträkningen.

b) IFRS tillåter att Goodwillvärdet skrivs ner vid behov.

A är sant men inte B

B är sant men inte A
A och B är sant
Inget av ovanstående påståenden är sant

2.5 a) Endast förvärvad goodwill får redovisas i koncernbokslutet.

b) K3-regelverket tillåter endast full goodwill-metod.

A är sant men inte B

B är sant men inte A
A och B är sant
Inget av ovanstående påståenden är sant
3) Succesivt förvärv IFRS (10p)
Moderbolaget köper aktier av minoritetsägare

MoAB äger sedan tidigare 60% av aktierna i DinoAB.

Aktierna förvärvades för 2 500 år x1 och det egna kapitalet i Dino AB uppgick vid förvärvet till 2000.

I början av år x3 förvärvar MoAB ytterligare 20% för 1 000.

Eget kapital i Dino uppgår då till 3 075.
Koncernen tillämpar full goodwill-metod och inget nedskrivningsbehov finns.

a) Visa koncernens balansräkning efter det första förvärvet

Justeringar Koncern
Balansräkning x1-01-01 MoAB DinoAB
BR
Goodwill
Materiella anl.tillgångar 1,000 1,600
Aktier i Dino AB 2,100
Omsättningsstillgångar 4,150 800
Summa 7,250 2,400
Aktiekapital 1,000 200
Övrigt tillskjutet kapital 250 400
Balanserad vinst 2,850 1,400
Minoritetsintresse
Diverse skulder 3,150 400
Summa 7,250 2,400

b) Visa koncernens balansräkning, efter det andra förvärvet

Koncern
Balansräkning x3-01-01 MoAB DinoAB Justeringar BR
Goodwill
Materiella anl.tillgångar 750 1,800
Aktier i Dino AB 3,100 0
Omsättningsstillgångar 4,150 1,950
Summa 8,000 3,750
Aktiekapital 1,250 200
Övrigt tillskjutet kapital 250 400
Balanserad vinst 2,000 2,475
Minoritetsintresse
Diverse skulder 4,500 675
Summa 8,000 3,750

c) Vad det en bra eller dålig affär ur moderföretagets perspektiv?

4) Blandade teorifrågor (10p)

a) När och varför uppstår ett minoritetsintresse?

b) Vad menas med praktisk majoritet i koncernsammanhang?

c) Vilka företag är dotterföretag och har A som moderföretag?

A
55%
45%
B 40%
60%
C
D 50%
50%
60%
70% G
E F

d) Beräkna koncernintresse och minoritetsintresse i G.

e) I vilka fall kan dotterföretag undantas från koncernredovisning?

5) Omräkning av utländskt dotterföretag (7p)

Företaget Moon AB förvärvar den 1/1 x1 samtliga aktier i företaget Star Inc som har sitt säte i USA.
Köpeskillingen uppgick till 1 600 $ . Det egna kapitalet i Star uppgick vid förvärvstillfället till 1 400 $.
Överpriset kan förklaras i en förhoppning om framtida vinster i Star.
Moon AB följer reglerna enligt K3 och skrivs av över 5 år.

Kursutveckling på dollar har varit följande:

Kurs vid förvärvstillfället 1/1 1 $ = 9.0 SEK

Genomsnittskurs år 1 1$= 9.50 SEK
Kurs den 31/12 år 1 1$= 10.0 SEK

Nedan visas företagens senaster rapporter som avser år x1.

a) Hjälp Moon AB att upprätta koncernredovisning och omräkna Star Inc med hjälp av dagskursmetoden.

Moon AB, Star Inc, Koncern

Resultaträkning Star Inc, $ Valutakurs TOTALT Elimineringar
SEK SEK RR
Nettoomsättning 12,000 16,000
Rörelsens kostnader -9,700 -12,840
Avskrivning goodwill
Avskr. Maskiner & Invent. -200 -110
Rörelseresultat 2,100 3,050
Ränteintäkter 100 5
Räntekostnader -240 -35
Omräkningsdifferens
Resultat efter finans. 1,960 3,020
Skatt -1,000 -1,000
Koncernens resultat 960 2,020
 Moon AB, Star Inc, Koncern
Balansräkning Star Inc, $ Valutakurs TOTALT Elimineringar
SEK SEK BR
Goodwill
Byggnader och mark 5,000 2,450
Maskiner och inventarier 3,000 240
Andelar i dotterföretag 14,400
Varulager 2,000 1,800
Kundfordring 1,000 150
Likvida medel 3,100 780
Summa 28,500 5,420
Aktiekapital * 4,000 400
Balanserad vinst 3,540 1,000
Omräkningsdifferens
Årets resultat 960 2,020
Övriga skulder 20,000 2,000
Summa 28,500 5,420

b) Förklara varför omräkningsdifferensen har uppstått och visa också hur den kan beräknas.
6) Alternativa metoder för koncernredovisning (10p)
a) Redogör för de största likheter och skillnader mellan de alternativa
konsolideringsteknikerna Kaptialandelsmetod och Klyvningsmetod.

b) Hjälp nedanstående koncern att upprätta koncernredovisning enligt klyvningsmetod.

c) Beskriv resultatutvecklingen i dotterföretaget efter förvärvet.

I början av år 20x1 köper AB M, tillsammans med två andra företag, bolaget DinAB.
M förvärvar 30% av aktierna i DinAB och betalar 400.
Vid köpet visar DinAB följande balansräkning i sammandrag:
Eventuell goodwill skrivs av över fem år.

Tillgångar 3,000 Eget kapital 500

Skulder 2,500

Några dolda reserver i intressebolagets tillgångar finns inte utan övervärdet beror på
förhoppningar om god lönsamhet de kommande fem åren.

Två år efter förvärvet visar AB M och DinAB följande resultat- och balansräkning.

Upprätta ett koncernbokslut med hjälp av klyvningsmetoden.

Resultaträkning X3 AB M DinAB Summa Justeringar
Intäkter 14,050 4,050 18,100
Rörelsekostnader -11,680 -3,180 -14,860
Avskrivningar och nedskr. -1,100 -590 -1,690
Ränteintäkter 145 20 165
Räntekostnader -320 -110 -430
Skattekostnad -220 -40 -260
Årets resultat 875 150 1,025

Balansräkning X3-12-31 MD AB NF AB Summa Justeringar

Goodwill 0
Byggnader 3,935 1,020 4,955
Maskiner och inventarier 2,370 810 3,180
Andelar i intresseföretag 400 400
Övriga tillgångar 6,555 560 7,115
Summa 13,260 2,390 15,650
Aktiekapital 4,800 300 5,100
Balanserade vinster 3,055 310 3,365
Årets resultat 875 150 1,025
Långfristiga skulder 3,410 220 3,630
Kortfristiga skulder 1,120 1,410 2,530
Summa 13,260 2,390 15,650
Koncern
RR

Koncern
BR
7) Blandade teorifrågor (8p)

a) Hur bestäms priset vid ett företagsförvärv?

b) När uppstår negativ goodwill och hur ska den behandlas i koncernbokslutet?

c) När behöver ett moderföretag inte upprätta koncernredovisning.

8) Kassaflödesanalys (10p)

Den 31 december år x2 förvärvar M-koncernen 100% av aktierna i AB D för 6 000 (kontant betalning).
Koncernbokslut är upprättat för koncernen enligt nedan. (samtliga belopp i Mkr)

Tillgångar i D uppgick vid förvärvstillfället enligt följande.

Redovisat värde överensstämmer med verkligt värde.
All goodwill i koncernen är hänförbar till förvärvet av D.

Tillgångar i D vid förvärvstillfället

Inventarier 2,100 Eget kapital 5,445
Varulager 1,200
Kortfrist. fordringar 2,400 Långfr. skulder 2,100
Kassa & Bank 2,700 Övriga skulder 855
8,400 8,400

Upprätta en kassaflödesanalys för koncenren enligt bifogad mall.

RESULTATRÄKNING för tiden 1 januari till 31 december

x2
Rörelsens intäkter
Nettoomsättning 15,000
Rörelsekostnader -6,000
Avskrivningar enligt plan -1,200

Rörelseresultat 7,800

Ränteintäkter 255
Räntekostnader -180

Resultat efter finansiella poster 7,875

Skatt på årets resultat -2,340

ÅRETS RESULTAT 5,535

BALANSRÄKNING per 31 december BALANSRÄKNING per 31 december

TILLGÅNGAR EGET KAPITAL OCH SKULDER

x2-12-31 x1-12-31 x2-12-31 x1-12-31
Anläggningstillgångar Aktiekapital 4,500 4,500
Goodwill 555 Balanserat resultat 17,865 16,200
Anl. Tillgångar 13,800 12,300 Årets resultat 5,535 1,965
S:a materiella anläggningstillgångar 14,355 12,300 S:a eget kapital 27,900 22,665

Omsättningstillgångar Långfristiga skulder

Varulager 7,070 5,700 Lån 7,370 6,000
Kortfristiga fordringar 6,900 4,500 Kortfristiga Skulder
Kassa och bank 10,200 8,400 Skatteskulder 450 165
 Övriga skulder 2,805 2,070
S:a omsättningstillgångar 24,170 18,600 S:a skulder 10,625 8,235

S:A TILLGÅNGAR 38,525 30,900 EGET KAP. & SKULD 38,525 30,900

KASSAFLÖDESANALYS

Den löpande verksamheten

Resultat efter finansiella poster

Justeringar för poster som inte ingår i kassaflödet
Betald inkomstskatt

Kassaflöde från den löpande verksamheten

före förändring av rörelsekapital

Förändring av varulager
Förändring av rörelsefordringar
Förändring av rörelseskulder
Kassaflöde från den löpande verksamheten

Investeringsverksamheten
Förvärv av andelar i dotterföretag
Förvärv av immateriella anläggningstillgångar
Förvärv av materiella anläggningstillgångar
Kassaflöde från investeringsverksamheten

Finansieringsverksamheten
Förändring av lån
Utbetald utdelning till ägare
Kassaflöde från finansieringsverksamheten

Årets kassaflöde

Likvida medel vid årets början

Likvida medel vid årets slut
Förändring av likvida medel