‫‪32336‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬ ‫حل التمرين األول‪:‬‬

‫‪-‬‬ ‫الضرائب املؤجلة (تغريا ) حول النتائج العادية‬ ‫‪ -1‬إعداد جدول حساب النتائج حسب الطبيعة‪:‬‬
‫‪.222.2‬‬ ‫مجموع منتجات االنشطة العادية‬
‫‪..21.2‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬ ‫المبالغ‬ ‫البيـ ـ ـ ــان‬
‫‪4.2‬‬ ‫‪ -8‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬ ‫‪122991‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪320.1‬‬ ‫العناصر غري العادية –املنتوجا‬ ‫‪023.1‬‬ ‫تغري زخوناا ناملنتجا املصنعة ناملنتجا قيد الصنع‬
‫‪.23.8‬‬ ‫العناصر غري العادية –االعباء‬ ‫‪.41‬‬ ‫اإلاتاج املثبت‬
‫‪01.‬‬ ‫‪ -2‬النتيجة غير العادية‬ ‫‪481‬‬ ‫اعااا االستغالل‬
‫‪62.11‬‬ ‫‪ -11‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬ ‫‪.62.12‬‬ ‫‪ -1‬إنتاج السنة المالية‬
‫‪8200.‬‬ ‫املشرتيا املستهلكة‬
‫‪.2881‬‬ ‫اخلدما اخلارجية ناالستهالكا األخرى‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪6.211.‬‬ ‫‪ -9‬استهالك السنة المالية‬
‫إلجناز جدنل حساب النتائج قمنا بالعمليا االتية‪:‬‬
‫‪6.2.0.‬‬ ‫‪ -3‬القيمة المضافة لالستغالل (‪)9-1‬‬
‫املشرتيا املستهلكة = مشرتيا املواد األنلية ‪ +‬زخونن بداية املدة مواد أنلية – زخونن هناية املدة مواد‬
‫‪42811‬‬ ‫أعباء املستخدمني‬
‫أنلية‬
‫‪02.11‬‬ ‫الضرائب نالرسوم ناملدفوعا املشاهبة‬
‫= مشرتيا املواد األنلية – ( زخونن هناية املدة مواد أنلية – زخونن بداية املدة‬
‫‪22.0.‬‬ ‫‪ -1‬الفائض اإلجمالي عن االستغالل‬
‫مواد أنلية)‬
‫‪.88‬‬ ‫املنتجا العملياتية األخرى‬
‫= ‪)740- ( – .78.7‬‬ ‫‪044‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرى‬
‫= ‪87..7‬‬ ‫‪.2711‬‬ ‫املخصصا لالهتالكا ناملؤناا نخسارة القيمة‬
‫املنتوجا املالية = إيرادا مالية ‪ +‬اسرتجا مؤناا مالية‬ ‫‪.2..1‬‬ ‫اسرتجا على خسائر القيمة ناملؤناا‬
‫= ‪878 + .08‬‬ ‫‪.21.1‬‬ ‫‪ -5‬النتيجة العملياتية‬
‫= ‪636‬‬ ‫‪636‬‬ ‫املنتوجا املالية‬
‫األعباء املالية = مصاريف مالية ‪ +‬زخصصا املؤناا املالية‬ ‫‪73.‬‬ ‫األعباء املالية‬
‫= ‪66 + 636‬‬ ‫(‪)11‬‬ ‫‪ -6‬النتيجة المالية‬
‫= ‪.37‬‬ ‫‪32841‬‬ ‫‪ -7‬النتيجة العادية قبل الضرائب (‪)6+5‬‬
‫من حجم رقم االعمال مما يعين أن املؤسسة تعاين من ارتفا بعض التكاليف اليت جيب حتديدها‬ ‫العناصر غري عادية (منتوجا ) = إيرادا إستثنائية ‪ +‬إسرتجا املؤناا االستثنائية ‪ +‬إيرادا التنازل‬
‫بدقة نالعمل عل تدائتها مستقبال‪7‬‬ ‫= ‪77880 + .44 + 66‬‬
‫‪ -‬من خالل القيمة املضافة الذي يقيس قدرة املؤسسة على حتقيق هامش اقتصادي بعد تغطية‬ ‫= ‪37.70‬‬
‫التكاليف املباشرة االحظ أن املؤسسة حققت ما اسبته ‪ %53,4‬كقيمة مضافة من رقم االعمال‬ ‫العناصر غري عادية (أعباء) = مصاريف إستثنائية ‪ +‬زخصصا إستثنائية ‪ +‬القيمة احملاسبية الصافية للتنازل‬
‫نهي اسبة مقبولة ‪7‬‬ ‫= ‪.7700 + 600 + 878‬‬
‫‪ -‬من خالل اسبة املستخدمني من رقم االعمال االحظ أهنا متثل اسبة ‪ %24,9‬نهي اسبة مرتفعة‬ ‫= ‪77378‬‬
‫تشري إىل أن املؤسسة تعتمد يف اشاطها على اليد العاملة املباشرة عوض التكنولوجيا ناملنانلة‪7‬‬
‫‪ -‬اسبة املصاريف املالية إىل القيمة املضافة فهي متثل ‪ %03,8‬نهي اسبة ضعيفة بالنظر إىل‬ ‫‪ -.‬حساب النسب‪:‬‬
‫املصاريف األخرى‪7‬‬ ‫الخص النسب يف اجلدنل املوايل‪:‬‬

‫من خالل ما سبق استخلص أن األسباب اليت كاات نراء اخنفاض رحبية املؤسسة متثلت بشكل‬ ‫النتيجة‬ ‫التطبيق العددي‬ ‫البيان‬
‫أساسي يف تضخم كل من االستهالكا الوسيطة نمصاريف املستخدمني دنن إلغاء تأثري بعض التكاليف‬ ‫‪%06,7‬‬ ‫(النتيجة الصافية‪/‬رقم االعمال) × ‪%.00 × )0.2..4/02..6( %.00‬‬
‫األخرى الغري متضمنة يف املعدال اليت استخدمت يف التحليل‪7‬‬ ‫‪%53,4‬‬ ‫(‪%.00 × )0.2..4/012.7.‬‬ ‫معدل القيمة املضافة‬
‫‪%24,9‬‬ ‫(‪%.00 × )0.2..4/42811‬‬ ‫(مصاريف املستخدمني‪ /‬رقم االعمال) ×‬
‫‪%.00‬‬
‫‪%03,8‬‬ ‫(‪%.00 × )0.2..4/73.‬‬ ‫(املصاريف املالية‪ /‬رقم االعمال) ‪%.00‬‬

‫حبيث‪:‬‬
‫معدل القيمة املضافة = (القيمة املضافة‪ /‬رقم االعمال) × ‪%.00‬‬

‫‪ -.‬تحليل النتائج‪:‬‬
‫‪ -‬من خالل معدل الرحبية نالذي يتمثل يف اسبة النتيجة الصافية من رقم االعمال جند أن املؤسسة‬
‫قد حققت رحبية قدرها ‪ %6,7‬نهي اسبة ضعيفة اسبيا (مبعىن أن املؤسسة حققت ‪ 6,7‬نحدة‬
‫اقدية كربح صايف يف كل ‪ 011‬نحدة اقدية موظفة يف رقم االعمال) نبالتايل التكاليف اليت‬
‫نجهت للمتعاملني االقتصادين ناملاليني (املوردين‪ ،‬املستخدمون‪ ،‬البنوك‪ ،‬الدنلة) متثل ‪% 93,3‬‬
 ‫بحيث‪:‬‬ ‫حل التمرين الثاني‪:‬‬
‫معدل منو رقم االعمال‪( [ =N‬رقم أعمال ‪ –N‬رقم أعمال‪ /] %.00 × ) N-1‬رقم أعمال ‪N-1‬‬
‫‪ -6‬تشخيص دورة االستغالل‬
‫معدل منو رقم االعمال ‪7007000 /]%.00 × ).112111 -.342181( [ = .106‬‬
‫أ‪ -‬إعداد جدول حساب النتائج‪:‬‬
‫معدل منو رقم االعمال ‪7347880 /]%.00 × ).342181-...2131([ = .107‬‬
‫‪9117‬‬ ‫‪9116‬‬ ‫‪9115‬‬ ‫السنة‬ ‫البيـ ـ ـ ــان‬
‫معدل منو القيمة املضافة‪N‬‬ ‫‪9222535 9312581 9112111‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫= [ (القيمة املضافة‪ –N‬القيمة املضافة‪ /] %.00 × ) N-1‬القيمة املضافة‪N-1‬‬ ‫‪0442761 687364 807080‬‬ ‫مشرتيا مستهلكة‬
‫معدل منو القيمة املضافة ‪.007000 /]%.00 × )0112111-0042311([ =.106‬‬ ‫‪.82.6.‬‬ ‫‪747886 .67680‬‬ ‫خدما خارجية‬
‫معدل منو القيمة املضافة‪..47300 /]%.00 × )0042311-0112818([ =.107‬‬ ‫‪64422.2 1112311 1112111‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫‪.12810 887088 .07044‬‬ ‫مصاريف املستخدمني‬
‫معدل منو الفائض اإلمجايل لالستغالل‪N‬‬ ‫‪012140‬‬ ‫‪.7.66‬‬ ‫‪37640‬‬ ‫ضرائب نرسوم‬
‫= [ (الفائض اإلمجايل لالستغالل‪ – N‬الفائض اإلمجايل لالستغالل‪ /] %.00 × ) N-1‬الفائض اإلمجايل‬ ‫‪212161‬‬ ‫‪912116‬‬ ‫‪962116‬‬ ‫الفائض اإلجمالي عن االستغالل‬
‫لالستغالل‪N-1‬‬ ‫‪32.41‬‬ ‫‪6704.‬‬ ‫‪87034‬‬ ‫إيرادا أخرى‬
‫معدل منو الفائض اإلمجايل لالستغالل‪7670.6/]%.00 × ).62106-.02446([ = .106‬‬ ‫‪002303‬‬ ‫‪67664‬‬ ‫‪87873‬‬ ‫مصاريف أخرى‬
‫معدل منو الفائض اإلمجايل لالستغالل‪7.7446/]%.00 × ).02446-4.2.06([ =.107‬‬ ‫‪.62301‬‬ ‫‪777360‬‬ ‫‪..7367‬‬ ‫زخصصا االهتالك‬
‫‪06.‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪.40‬‬ ‫إسرتجا املؤناا‬
‫معدل منو النتيجة‪( [ = N‬اتيجة ‪ –N‬اتيجة‪ /] %.00 × ) N-1‬اتيجة ‪N-1‬‬
‫‪64211.‬‬ ‫(‪)12567‬‬ ‫‪82115‬‬ ‫نتيجة االستغالل (النتيجة العملياتية)‬
‫معدل منو النتيجة‪82111/] %.00 × )82111-42167-([ = .106‬‬
‫معدل منو النتيجة‪42167/] %.00 × )42167 +0126.1([ = .107‬‬ ‫ب‪ -‬حساب معدالت النمو‪:‬‬

‫ج‪ -‬تحليل النتائج‬

‫‪.107‬‬ ‫‪.106‬‬ ‫البيان‬
‫من خالل معدل منو رقم االعمال االحظ أن املؤسسة قد حققت منو يف اشاطها إذ قدر يف سنة‬
‫‪%27,69‬‬ ‫‪%17,29‬‬ ‫معدل منو رقم االعمال‬
‫‪ .106‬بنسبة ‪ %17,29‬نيف سنة ‪ .107‬بنسبة ‪ %27,69‬نهو ما يؤكد أن األداء التسويقي هلذه املؤسسة‬
‫‪%36,31‬‬ ‫‪%14,30‬‬ ‫معدل منو القيمة املضافة‬
‫خالل هذه السنوا كان جيدا‪ ،‬نأن مكااتها التسويقية تتحسن باستمرار نأن عالقتها جيدة نمتميوة مع‬
‫‪%132,75‬‬ ‫)‪(%17,56‬‬ ‫معدل منو الفائض اإلمجايل لالستغالل‬
‫عمالءها‪ ،‬االمر الذي يؤكد على أداءها اجليد على املستوى االسرتاتيجي نالتنافسي‪7‬‬ ‫‪%443,55‬‬ ‫)‪(%157,05‬‬ ‫معدل منو النتيجة‬
‫من خال اجلدنل أعاله االحظ ان املؤسسة قد حققت سنة ‪ .106‬معدل قيمة مضافة تساني تقريبا‬ ‫كما االحظ أن امل ؤسسة قد حققت منو يف القيمة املضافة يف كلتا السنتني نهذا النمو يف توايد‪،‬‬
‫‪ %48,72‬هذا يعين أن االستهالكا الوسطية بلغت ‪ %51,28‬نهي اسبة مرتفعة اوعا ما نقد تكون‬ ‫نيعترب معدل النمو القيمة املضافة يف سنة ‪ .107‬أكرب من معدل منو رقم االعمال لنفس السنة‪ ،‬نهذا‬
‫غري مربرة‪ ،‬كعدم القدرة على التموين بأسعار مناسبة أن عدم تسريها العقالين الستهالكاهتا‪ ،‬كما ميكن أن‬ ‫مؤشر يدل على أن املؤسسة أصبحت تتحكم أكثر يف االستهالكا الوسيطة لإلاتاج خالل هذه السنة‪7‬‬
‫تكون طبيعية بالنظر إىل االسرتاتيجية املعتمدة من قبل املؤسسة‪7‬‬ ‫يف حني االحظ أن معدل منو الفائض اإلمجايل لالستغالل قد عرف اخنفاضا مبعدل )‪(%17,56‬‬
‫سنة ‪ .106‬مما يعين أن املؤسسة قد فشلت على املستوى الداخلي نمل تكن هلا القدرة على توزيع القيمة‬
‫كما االحظ أن اسبة مصاريف املستخدمني من القيمة املضافة قد عرفت ارتفاعا ملحوظا خالل هذه‬
‫املضافة على كل من املستخدمني نالدنلة خالل هذه السنة‪ ،‬لكن استطاعت أن تستدرك الوضع يف سنة‬
‫السنة نقد بلغت ‪ %74,41‬نبالتايل املؤسسة تعاين من ارتفا تكاليف العمالة (اليد العاملة) نقد يعود‬
‫‪ .107‬إ قفو معدل النمو يف الفائض اإلمجايل لالستغالل إىل ‪7%132,75‬‬
‫ذلك لعدة أسباب اذكر منها ارتفا احلد األدىن لألجر أن االعتماد على العمالة الدائمة أن سياسة موارد‬
‫أما اتيجة االستغالل فقد عرفت تدهورا كبريا سنة ‪ .106‬مبعدل اخنفاض قيمته )‪(%157,05‬‬
‫بشرية غري رشيدة نغريها من األسباب األخرى‪7‬‬
‫لكن استطاعت املؤسسة أن تستدرك الوضع يف سنة ‪ .107‬فقد عرف معدل منو اتيجة االستغالل قفوة‬
‫باإلضافة إىل ذلك االحظ أن اسبة زخصصا االهتالك من الفائض اإلمجايل لالستغالل قد عرف‬ ‫كبرية بلغت ‪7%443,55‬‬
‫ارتفاعا كبريا فقد بلغ ‪ %104‬مما يدل أن املؤسسة قد عرفت استثمارا معتربة خالل هذه السنة‪7‬‬
‫‪ -.‬أسباب تدهور نتيجة االستغالل سنة ‪:..60‬‬
‫نبذلك ميكن القول أن سبب تراجع اتيجة املؤسسة خالل سنة ‪ 70.6‬كان اتيجة الرتفا‬ ‫من خالل التشخيص السابق املبين على معدال النمو االحظ أن املؤسسة قد عرفت تراجع كبري يف الفائض‬
‫االستهالكا الوسيطة نمصاريف املستخدمني نزخصصا االهتالك دنن إلغاء تأثري بعض التكاليف األخرى‬ ‫اإلمجايل لالستغالل ناتيجة االستغالل خالل سنة ‪ ،.106‬غري أهنا سرعان ما استدركت االمر يف السنة‬
‫اليت كان ارتفاعها أقل تأثري على النتيجة‪7‬‬ ‫املوالية‪ ،‬نميكن إرجا االمر بكوهنا أزمة مست زختلف املؤسسا العاملة يف افس القطا أن االقتصاد أن‬
‫اإلقليم اجلغرايف‪ ،‬نحىت اتمكن من حتليل أسباب هذا التدهور يف النتيجة سنعتمد على بعض املؤشرا كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪9117‬‬ ‫‪9116‬‬ ‫‪9115‬‬ ‫السنة‬ ‫البيـ ـ ـ ــان‬
‫‪%52,01‬‬ ‫‪%48,72‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫معدل القيمة املضافة‬
‫‪%61‬‬ ‫‪%74,41‬‬ ‫‪%70‬‬ ‫مصاريف املستخدمني‪ /‬القيمة املضافة‬
‫‪%6,44‬‬ ‫‪%6,82‬‬ ‫‪%03,94‬‬ ‫ضرائب نرسوم‪ /‬القيمة املضافة‬
‫‪%16,66‬‬ ‫‪%9,14‬‬ ‫‪%13‬‬ ‫معدل الفائض اإلمجايل لالستغالل‬
‫‪%52‬‬ ‫‪%104‬‬ ‫زخصصا االهتالك‪ /‬الفائض اإلمجايل لالستغالل ‪%66.7‬‬
‫)‪%05,23 (%01,94‬‬ ‫‪%04‬‬ ‫معدل اتيجة االستغالل‬
 ‫‪801‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬ ‫حل التمرين الثالث‬
‫‪-‬‬ ‫الضرائب املؤجلة (تغريا ) حول النتائج العادية‬ ‫‪ -.‬إعداد جدنل حساب النتائج حسب الطبيعة‬
‫‪0...‬‬ ‫مجموع منتجات االنشطة العادية‬
‫‪240.‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬ ‫المبالغ‬ ‫البيـ ـ ـ ــان‬
‫‪.2..‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬ ‫‪6111‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪-‬‬ ‫العناصر غري العادية –املنتوجا‬ ‫‪711‬‬ ‫تغري زخوناا ناملنتجا املصنعة ناملنتجا قيد الصنع‬
‫‪-‬‬ ‫العناصر غري العادية –االعباء‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلاتاج املثبت‬
‫‪-‬‬ ‫النتيجة غير العادية‬ ‫‪-‬‬ ‫اعااا االستغالل‬
‫‪.2..‬‬ ‫النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫‪104.‬‬ ‫إنتاج السنة المالية‬
‫‪.611‬‬ ‫املشرتيا املستهلكة‬
‫‪ -7‬جدنل توزيع األعباء حسب الوظائف‬ ‫‪3.1‬‬ ‫اخلدما اخلارجية ناالستهالكا األخرى‬
‫الوظيفة‬ ‫الوظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫وظيفة‬ ‫البيان‬ ‫‪.104‬‬ ‫استهالك السنة المالية‬
‫االدارية‬ ‫التجارية‬ ‫االنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫‪.004‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالل (‪)9-1‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪.00‬‬ ‫‪.80‬‬ ‫التموينا األخرى املستهلكة‬ ‫‪.71‬‬ ‫أعباء املستخدمني‬
‫‪60‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪48‬‬ ‫املشرتيا غري املخواة من املواد‬ ‫‪071‬‬ ‫الضرائب نالرسوم ناملدفوعا املشاهبة‬

‫‪45‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪78,75‬‬ ‫‪56,25‬‬ ‫اخلدما اخلارجية‬

‫‪...4‬‬ ‫الفائض اإلجمالي عن االستغالل‬
‫‪038‬‬ ‫املنتجا العملياتية األخرى‬
‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪25‬‬ ‫اخلدما اخلارجية االخرى‬
‫‪88‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرى‬
‫‪55‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪96,25‬‬ ‫‪68,75‬‬ ‫أعباء املستخدمني‬
‫‪.11‬‬ ‫املخصصا لالهتالكا ناملؤناا نخسارة القيمة‬
‫‪35‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪61,25‬‬ ‫‪43,75‬‬ ‫الضرائب نالرسوم ناملدفوعا‬
‫‪-‬‬ ‫اسرتجا على خسائر القيمة ناملؤناا‬
‫املماثلة‬
‫‪.604‬‬ ‫النتيجة العملياتية‬
‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪40‬‬ ‫زخصصا االهتالك ناملؤناا‬ ‫‪001‬‬ ‫املنتوجا املالية‬
‫نخسائر القيمة‬ ‫‪11‬‬ ‫األعباء املالية‬
‫‪445‬‬ ‫‪230‬‬ ‫‪521,25‬‬ ‫‪428,75‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪14‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫‪3.41‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب (‪)6+5‬‬
 ‫‪ -3‬إعداد جدنل حساب النتائج حسب الوظيفة‪:‬‬
‫كلفة املبيعا = حـ‪ + 60./‬أعباء الشراء ‪ +‬أعباء النتاج – ح‪.7 /‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪6111‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪7700‬‬ ‫كلفة املبيعا‬
‫‪3811‬‬ ‫هامش الربح اإلجمالي‬
‫‪.38‬‬ ‫منتجا عملياتية أخرى‬
‫‪730‬‬ ‫التكاليف التجارية‬
‫‪448‬‬ ‫األعباء اإلدارية‬
‫‪88‬‬ ‫أعباء أخرى عملياتية‬
‫‪3175‬‬ ‫النتيجة العملياتية‬
‫‪..8‬‬ ‫منتجا مالية‬
‫‪80‬‬ ‫األعباء املالية‬
‫‪3911‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضريبة‬
‫‪8.0‬‬ ‫الضرائب الواجبة على النتائج العادية‬
‫‪-‬‬ ‫الضرائب املؤجلة على النتائج العادية (التغريا )‬
‫‪9131‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪-‬‬ ‫األعباء غري العادية‬
‫‪-‬‬ ‫املنتوجا غري عادية‬
‫‪9131‬‬ ‫النتيجة الصافية للسنة المالية‬