‫‪1‬‬

‫رقم الدرس ‪02 :‬‬ ‫االختصــــاص ‪ :‬أمين مخــــــــــزن‬

‫المــــــــــــــادة ‪ :‬محاسبة المراد‬
‫عنوان الدرس ‪ :‬الميزانية‬

‫الغرض البيداغوجي‬

‫في نهاية الحصة يصبح المتربص قادرا على ذكر العناصر المكونة للميزانية وحساب‬
‫نتيجة الدورة بدون خطأ‬

‫الطريقة ‪ :‬استفهامية‬ ‫الوقت ‪ 08 :‬ساعة‬

‫إلقائية‬
‫المعدات البيداغوجية ‪:‬‬
‫المتربص‬ ‫األستاذ‬

‫الكراس ‪+‬القلم‬ ‫السبورة ‪+‬قلم السبورة‬

‫الوسائل البيداغوجية ‪:‬‬

‫عناصر الدرس ‪:‬‬
‫تعريف الميزانية‬ ‫‪-1‬‬
‫شكل الميزانية‬ ‫‪-2‬‬
‫عناصر الميزانية‬ ‫‪-3‬‬
‫أنواع الميزانية‬ ‫‪-4‬‬
‫حساب نتيجة السنة المالية‬ ‫‪-5‬‬
‫المركز المالي الصافي‬ ‫‪-6‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪2‬‬

‫المراحـــل األساسيـــة للــــــــــدرس‬

‫المتربـــــــــ‬ ‫األستــــــــــــــــــــــــاذ‬
‫ص‬
‫يجيبون‬ ‫مراجعة جول الدرس الماضي‬
‫‪ -1‬مركز االهتمــــــــــــــام‪:‬‬
‫ينتبه ويعاود التركيز‬ ‫لحساب نتيجة الدورة نقوم بإعداد جدول مهم جدا‬
‫‪ -‬ماذا يسمى هذا الجدول ‪..‬؟‬
‫يكتب‬ ‫‪:1-1‬كتابة العنوان على السبورة‬
‫عنوان درسنا اليوم الميزانية‬
‫ينتبه‬ ‫‪: 2-‬كتابة الغرض البيداغوجي على السبورة‬ ‫‪1‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------‬‬
‫‪ -2‬وضع قي صعوبة ‪:1‬‬
‫يحاولون اإلجابة‬ ‫‪ -‬ماهو تعريف الميزانية ‪...‬؟‬
‫ينتبهون‬ ‫‪ :2-1‬الشرح والبرهنـة‪:‬‬
‫‪ -‬انظر محتوى الدرس‬
‫يعيدون‬ ‫‪ :2-2‬اإلعادة ‪:‬‬
‫يجيبون‬ ‫‪ :2-3‬مـــرقبة جزئيــة ‪:‬‬
‫‪---------------------------------------------------------‬‬
‫‪ -3‬وضع قي صعوبة‪:2‬‬
‫‪ -‬ماهو شكل الميزانية‪...‬؟‬
‫يحاولون اإلجابة‬
‫‪ :3-1‬الشرح والبرهنـة‪:‬‬
‫ينتبهون‬
‫‪ -‬انظر محتوى الدرس‬
‫‪ :3-2‬اإلعادة ‪:‬‬
‫يعيدون‬
‫‪ :3 3‬مـــرقبة جزئيــة‬
‫يجيبون‬
‫……………………………………………………‬
‫…‪..................‬‬
‫‪ -4‬وضع قي صعوب‪:3‬‬
‫يحاولون اإلجابة‬ ‫‪ -‬ماهي العناصر المكونة للميزانية ‪....‬؟‬
‫ينتبهون‬ ‫‪ :4-1‬الشرح والبرهنـة‪:‬‬
‫‪ -‬انظر محتوى الدرس‬
‫يعيدون‬ ‫‪ :4-2‬اإلعادة ‪:‬‬
‫يجيبون‬ ‫‪ :4-3‬مـــرقبة جزئيــة‬
‫‪.........................................................................‬‬
‫‪ -5‬وضع قي صعوبة‪:4‬‬
‫‪2‬‬
 ‫‪3‬‬

‫‪ -‬ماهي أنواع الميزانية ‪....‬؟‬

‫يحاولون اإلجابة‬ ‫‪ :5-1‬الشرح والبرهنـة‪:‬‬
‫ينتبهون‬ ‫‪ -‬انظر محتوى الدرس‬
‫‪ :5-2‬اإلعادة ‪:‬‬
‫يعيدون‬ ‫‪ :5-3‬مـــرقبة جزئيــة‬
‫يجيبون‬ ‫‪.........................................................................‬‬
‫‪ -6‬وضع قي صعوبة‪:5‬‬
‫يحاولون اإلجابة‬ ‫‪ -‬كيف يتم حساب نتيجة الدورة ‪....‬؟‬
‫ينتبهون‬ ‫‪ :6-1‬الشرح والبرهنـة‪:‬‬
‫‪ -‬انظر محتوى الدرس‬
‫يعيدون‬ ‫‪ :6-2‬اإلعادة ‪:‬‬
‫يجيبون‬ ‫‪ :6-3‬مـــرقبة جزئيــة‬
‫‪.........................................................................‬‬

‫‪ -7‬وضع قي صعوبة‪:6‬‬
‫يحاولون اإلجابة‬ ‫‪ -‬ماذا نقصد بالمركز المالي الصافي ‪....‬؟‬
‫ينتبهون‬ ‫‪ :7-1‬الشرح والبرهنـة‪:‬‬
‫‪ -‬انظر محتوى الدرس‬
‫يعيدون‬ ‫‪ :7-2‬اإلعادة ‪:‬‬
‫يجيبون‬ ‫‪ :7-3‬مـــرقبة جزئيــة‬
‫‪.......................................................................‬‬
‫المراقبة الـعـامة‪:‬‬
‫ـ ماهي القواعد األساسية الواجب توفرها في مباني وتجهيزات‬
‫المستودع المخزن ‪....‬؟‬
‫يجيبون‬ ‫الخالصــــــــــــة‪:‬‬
‫مالحظة ‪................................................................‬‬
‫‪........‬‬
‫‪.........................................................................‬‬
‫‪.........................................................................‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪4‬‬

‫الميزانية‬
‫‪ – 1‬تعريف الميزانية ‪ :‬من تعاريف الميزانية نذكر‬

‫أ – تعريف‪ :‬الميزانية هي جدول ذو جانبين يعد بتاريخ معين ويظهر بالجانب األيمن أصول المؤسسة‬
‫وبالجانب األيسر خصومها ( أو األموال الخاصة للمؤسسة وكذا التزاماتها نحو الغير)‬

‫ب – تعريف الميزانية في (ن‪.‬م‪.‬م) ‪ :‬عرفت المادة ‪ 32‬من المرسوم التنفيذي ‪ 156/08‬الميزانية‬

‫" تحدد الميزانية بصفة منفصلة عناصر األصول وعناصر الخصوم يبرز‬ ‫كالتالي‬
‫داخل الميزانية الفصل بين العناصر الجارية والعناصر‬ ‫عرض األصول والخصوم‬
‫في الفصل الخاص باألعمال‬ ‫غير الجارية) إن الدراسة المفصلة للميزانية ستكون‬
‫تظهر‬ ‫المحاسبية في نهاية السنة (إذن وطبقا لـ (ن‪.‬م‪.‬م) فالميزانية هي جدول أو قائمة‬
‫عناصر كل من األصول والخصوم وعلى أساس تصنيف خاص حيث تصنف األصول إلى عناصر‬
‫جارية وأخرى غيرجارية أما الخصوم فتصنف إلى أموال خاصة وخصوم غير جارية وخصوم جارية‬

‫‪ - 2‬شكل الميزانية‪ :‬نورد الشكل المبسط للميزانية والذي سنعتمد عليه في دراستنا‬

‫مثال ‪ : 1‬في ‪ /01/01‬ن كانت ميزانية المؤسسة (س) كالتالي‬

‫المبلغ‬ ‫خصــــوم‬ ‫المبلغ‬ ‫أصــــــول‬

‫‪1200‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪6000‬‬ ‫مباني صناعية‬

‫‪0‬‬
‫قرض مصرفي‬ ‫‪5000‬‬ ‫معدات وأدوات‬
‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫بضاعة بالمخزن‬

‫‪1000‬‬ ‫أموال بالبنك‬

‫‪1400‬‬ ‫مجمــــــــــــوع‬ ‫‪1400‬‬ ‫مجمــــــــــــوع‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫مثال ‪ – 2‬في حالة مراعاة تصنيف كما جاء في (ن‪.‬م‪.‬م) فإن الميزانية في ‪ /31/12‬ن ستكون كالتالي‬

‫المبلغ‬ ‫الخصــــــــــــوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫األصــــــــــــــــول‬ ‫الرقم‬

‫رؤوس أموال خاصة‬ ‫أصــول غير جارية‬

‫‪60000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫محل تجـــاري‬ ‫‪207‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪5‬‬

‫‪5000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬

‫‪3000‬‬ ‫تحويل من جديد‬ ‫‪110‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪12000‬‬ ‫نتيجة الدورة (ن‪)1-‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬

‫‪80000‬‬ ‫مجموع أ خ‪1‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫سندات مساهمة‬ ‫‪265‬‬

‫خصوم غير جارية‬ ‫‪88000‬‬ ‫مجموع أ غ ج ‪1‬‬

‫‪20000‬‬ ‫قروض مصرفية‬ ‫‪164‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪20000‬‬ ‫مجموع خ‪ .‬غ‪ .‬ج ‪2‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪411‬‬

‫خصــوم جارية‬ ‫‪25000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪25000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪5000‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬ ‫‪44‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫مج أ ج ‪2‬‬

‫‪30000‬‬ ‫مجموع ‪.‬خ‪.‬ج ‪3‬‬

‫‪130000‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪13000‬‬ ‫مجموع عام األصول‬

‫‪0‬‬

‫‪ /3‬عنااصر الميزانية‬

‫‪3‬ـ‪ -1‬األصول‬

‫تعريف عام‪ :‬األصول هي الممتلكات المادية والمعنوية للمؤسسة ( مثل المباني والمعدات والبضاعة‬
‫والنقديات والمحل التجاري‪ )...‬واألصول تظهر كيفية استخدام المؤسسة لألموال التي حصلت عليها من‬
‫أوالمساهمين ( رأس المال) أو من الغير( أي القروض بمختلف أنواعها) لذا فإن‬ ‫الشركاء‬
‫األصول تعرف أيضا باالستعماالت ألنها تبين كيف استعملت المؤسسة األموال التي حصلت عليها‬

‫تعريف األصول في (ن‪.‬م‪.‬م)‪ :‬إن المادة ‪ 20‬من المرسوم التنفيذي المتضمن تطبيق أحكام (ن‪.‬م‪.‬م)‬
‫عرفت األصول كالتالي‪ ":‬تتكون األصول من الموارد التي يسيرها الكيان بفعل أحداث ماضية والموجهة‬
‫ألن توفر له منافع اقتصادية مستقبلية "‬

‫أما المادة ‪ 21‬من المرسوم السابق الذكر فهي تبين تصنيف األصول إلى‪:‬‬

‫أ‪ -‬أصول غير جارية‪ :‬وهي األصول الموجهة لخدمة المؤسسة بصفة دائمة( أي لفترة طويلة) و تشمل‬
‫على‬

‫‪ -‬األصول الموجهة لالستعمال المستمر لتغطية احتياجات أنشطة الكيان وهي األصول المعنوية (مثل‬
‫برامج اإلعالم اآللي والمحل التجاري‪ )...‬واألصول العينية( مثل المباني والمعدات ‪)...‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪6‬‬

‫‪ -‬األصول التي تتم حيازتها لغرض توظيفها على المدى الطويل األجل أو غير الموجهة ألن يتم تحقيقها‬
‫(أي بيعها) خالل اإلثني عشر شهرا ابتداء من تاريخ نهاية الدورة‬

‫ب‪ -‬أصول جارية ‪ :‬وهي األصول التي تتوقع المؤسسة بأن يتم بيعها أو استهالكها خالل دورة‬
‫االستغالل العادية والتي تمتد بين تاريخ شراء المواد األولية وتاريخ بيع المنتجات‪ ،‬كما تشمل األصول‬
‫غير الجارية على األصول التي تم شراؤها بهدف بيعها خالل االثني عشرة شهرا وكذا على العمالء‬
‫والنقديات‬

‫‪ –3-2‬الخصوم‬

‫أ‪ -‬تعريف عام ‪ :‬إن الخصوم تبين مصادر التمويل للمؤسسة وهذه المصادر قد تكون ذاتية مثل مساهمات‬
‫الشركاء واألرباح غير الموزعة وقد تكون خارجية مثل القروض بمختلف أنواعها‬

‫ب – تعريف الخصوم في (ن‪.‬م‪.‬م)‪ :‬فقد عرفتها المادة ‪ 22‬كالتالي " تتكون الخصوم من االلتزامات‬
‫الراهنة للكيان الناتجة عن أحداث ماضية والتي يتمثل انقضاؤها بالنسبة للكيان في خروج موارد‬
‫هذا التعريف ال يعتبر األموال الخاصة خصوما تعتبر الخصوم‬ ‫ممثلة لمنافع اقتصادية "‬
‫خصوما جارية عندما يتوقع تسديدها خالل دورة االستغالل العادية أو خالل اإلثني عشرشهرا الموالية‬
‫لتاريخ نهاية الدورة المحاسبية أما باقي الخصوم فتصنف ضمن الخصوم غير جارية‬

‫ا– تعريف األموال الخاصة‪ :‬تمثل الفرق (الموجب) بين أصول المؤسسة ومجموع خصومها الجارية‬
‫وغير الجارية إن األموال الخاصة تظهر في الميزانية في جانب الخصوم رغم أنها ال تعتبر خصوما‬
‫واجبة التسديد‬

‫ب– رأس المال‪ :‬وهي األموال التي وضعها الشركاء ( أو المستغل في حالة مؤسسة فردية) تحت‬
‫المؤسسة لدى تكوينها أو بعد ذلك إن رأس المال يظهر ضمن األموال الخاصة في جانب‬ ‫تصرف‬
‫الخصوم في الميزانية على الرغم من أن (ن‪.‬م‪.‬م) ال يعتبره خصوما إن (ن‪.‬م‪.‬م) يستخدم عبارة‬
‫رأسمال الشركة ( في حالة الشركات) وعبارة أموال االستغالل ( في حالة المؤسسة الفردية) أو أموال‬
‫مخصصة ( في حالة مساهمة الدولة في الشركات العمومية أو المختلطة) إن رأسمال مؤسسة ما ال يمثل‬
‫أمواال مكدسة في خزائن المؤسسة أو في حساباتها البنكية بل هو يظهر فقط قيمة مساهمات الشركاء في‬
‫تمويل المؤسسة‬

‫‪ –4‬أنواع الميزانيات‪ :‬تبعا لتاريخ إعدادها تصنف الميزانيات إلى‬

‫أ‪ -‬الميزانية االفتتاحية‪ :‬تظهر الوضعية المالية للمؤسسة في بداية السنة أو بتاريخ تكوينها إن الميزانية‬
‫االفتتاحية لدورة ما تطابق الميزانية الختامية للدورة التي سبقتها ومن خصائص الميزانية االفتتاحية‬
‫أنها ليست إلزامية قانونا وأنها ال تظهر نتيجة الدورة وأنها ليست عملية‬

‫ب – الميزانية الختامية‪ :‬تعد في نهاية السنة وتظهر نتيجة الدورة وهي إلزامية قانونا كما أنها عملية إلى‬
‫جانب الميزانيات المذكورة أعاله نجد الميزانية المراجعة ويتم إعدادها بعد مراجعة الحسابات وتصحيح‬
‫أي خطأ فيها وميزانية التصفية ويتم إعدادها قبل البدء في تصفية المؤسسة ألي سبب كان‬

‫‪6‬‬
 ‫‪7‬‬

‫‪ -5‬حساب وتسجيل نتيجة الدورة في الميزانية‬

‫‪ -1‬تعريف نتيجة الدورة‪ :‬ويقصد بها الربح أو الخسارة التي حققتها المؤسسة من العمليات التجارية التي‬
‫قامت بها خالل دورة معينة إن‪ :‬نتيجة الدورة = مجموع أصول – مجموع خصوم‬

‫‪ -2‬في بداية السنة وحيث أن المؤسسة لم تبدأ بعد في نشاطها اإلنتاجي والتجاري فإن الميزانية االفتتاحية‬
‫(للمؤسسة) ال تظهر أية نتيجة وتكون في شكل المعادلة التالية ‪ :‬مجموع األصـول = مجمــوع الخصوم‬

‫مثال ‪ : 1‬في ‪/01/01‬ن أنشأ السيد (س) مؤسسته التجارية وخصص لها ‪ 25000‬دج وضعها بالبنك‬
‫ثم قام بما بشراء األصول التالية بشيك‪ :‬مباني تجارية ‪ ، 2000‬معدات ‪ ، 6000‬بضاعة ‪10000‬‬

‫المطلـوب‪ :‬إعداد ميزانية المؤسسة في ‪ /01/01‬ن‬

‫الحـــل ‪ :‬إن رصيد البنك يساوي ‪7000 = )10000+6000+2000( – 25000‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصـوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫األصــول‬ ‫الرقم‬

‫‪25000‬‬ ‫أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪213‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪ 2154‬معدات وأدوات‬

‫‪1000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪0‬‬
‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪7000‬‬

‫‪25000‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪2500‬‬ ‫مجمـوع‬

‫‪0‬‬

‫‪ – 3‬النتيجة في نهاية السنة‪ :‬وهناك حالتان‬

‫(أ) ‪ -‬الحالة األولى في نهاية السنة النتيجة هي ربح ‪ :‬في هذه الحالة يكون مجموع األصول أكبرمن‬
‫مجموع الخصوم أي أن معادلة الميزانية تأخذ الشكل التالي ‪ :‬األصـــــــول = الخصـــــوم ‪ +‬نتيجة‬
‫الدورة‬

‫مثال ‪ : 2‬في المثال السابق ‪ ،‬لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة (س) في نهاية السنة (ن) كانت‬
‫كالتالي مباني تجارية ‪ ، 2000‬معدات ‪ ،6000‬شاحنة ‪ ، 10000‬بضاعة ‪ ،12000‬عمالء ‪،2000‬‬
‫بنك ‪ 8000‬موردون ‪ 5000‬المطلوب ‪:‬أحسب نتيجة الدورة للسنة (ن) ثم مثل الميزانية في ‪/31/12‬‬
‫ن‬

‫‪7‬‬
 ‫‪8‬‬

‫نتيجة الدورة = أصول – خصوم = ( ‪(-)8000+2000+12000+10000+6000+2000‬‬

‫‪ 10000 = 30000 - 40000 = )5000+25000‬ربح‬

‫تمثيل الميزانيةالمؤسسة (س) في ‪/31/12‬ن‬

‫الخصـــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫األصـــــــــــول‬ ‫الرقم‬

‫‪ 101‬أموال االستغالل ‪2500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪213‬‬

‫‪0‬‬
‫‪ 120‬النتيجة (ربح)‬ ‫‪6000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 401‬موردوالمخزون‬ ‫‪1000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪218‬‬
‫مخزون بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1200‬‬
‫عمالء‬
‫‪0‬‬ ‫‪30‬‬
‫البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫‪411‬‬

‫‪8000‬‬ ‫‪512‬‬

‫‪4000‬‬ ‫مجمــــــــــــوع‬ ‫‪4000‬‬ ‫مجمــــــــــــــو‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ع‬

‫مالحظة‪ :‬إن نتيجة الدورة إذا كانت ربحا تسجل في جانب الخصوم وبإشارة موجبة وهذا ما نص عليه‬
‫(ن‪.‬م‪.‬م)‬

‫كما يمكن تبرير تسجيل الربح المحقق بجانب الخصوم كالتالي‬

‫‪ -‬حالة تحقيق ربح يكون مج األصول أكبر من مج الخصوم ولتحقيق توازن بينهما نضيف النتيجة إلى‬
‫الخصوم‬

‫‪ -‬إن الربح يعتبر أحد مصادر التمويل مثل باقي األموال الخاصة‬

‫‪ -‬يمكن اعتبار الربح القابل للتوزيع دينا في ذمة المؤسسة لصالح الشركاء فإذا أراد الشركاء سحبوه من‬
‫المؤسسة وإن أرادوا تركوه بها لتقوية مركزها المالي‬

‫(ب) – الحالة الثانية في نهاية السنة النتيجة خسارة‪ :‬في هذه الحالة فإن مجموع األصول يكون أقل‬
‫من مجموع الخصوم أي أن ممتلكات المؤسسة أقل من التزاماتها نحو الشركاء ونحو الغير وبعبارة‬
‫أخرى نقول أن المؤسسة قد خسرت جزءا من األموال التي وضعت تحت تصرفها‬

‫إن معادلة الميزانية تكون كالتالي‬

‫األصـــــــول= الخصوم ‪ -‬نتيجة الدورة ( حيث تسجل النتيجة بجانب الخصوم وبإشارة سالبة)‬

‫‪8‬‬
 ‫‪9‬‬

‫مالحظة ‪ :‬هو األسلوب المقترح من قبل (ن‪.‬م‪.‬م) وكذلك من قبل المخطط المحاسبي الفرنسي‬

‫مثال ‪ : 3‬في نهاية السنة (ن) لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة (ص) كانت كالتالي‪ :‬مباني صناعية‬
‫‪ ،10000‬معدات وأدوات ‪ ، 5000‬منتجات تامة الصنع ‪ ،7000‬عمالء‪ ، 2000‬البنك ‪، 5000‬‬
‫رأسمال الشركة ‪ ، 20000‬احتياطات ‪ ، 3000‬قرض ‪،5000‬‬ ‫الصندوق ‪،1000‬‬
‫موردوالمخزونات ‪7000‬‬

‫المطلوب ‪ :‬أحسب نتيجة الدورة‪ ،‬مثل ميزانية المؤسسة في ‪/31/12‬ن‬

‫الحــــل ‪ :‬نتيجة الدورة = أصول‪ -‬خصوم = (‪-)1000+5000+2000+7000+5000+10000‬‬

‫( ‪ 5000 - = 35000 – 30000 = )7000+5000+3000+20000‬خسارة‬

‫تمثيل الميزانية في‪ /31/12‬ن‬

‫المبلغ‬ ‫الخصـــوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫األصـــول‬ ‫الرقم‬

‫‪20000‬‬ ‫‪ 101‬رأسمال الشركة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ 213‬مباني صناعية‬

‫‪0‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 106‬احتياطات‬ ‫‪ 215‬معدات وأدوات‬
‫‪5000‬‬
‫(‪)5000‬‬ ‫‪ 129‬نتيجة ( خسارة)‬ ‫‪ 355‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪7000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 164‬قروض‬ ‫‪ 411‬عمالء‬
‫‪2000‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 401‬موردوالمخزونا‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫ت‬ ‫‪5000‬‬
‫‪129‬‬ ‫‪ 530‬الصندوق‬
‫‪1000‬‬

‫‪30000‬‬ ‫مجمــــوع‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجمــــــــــــــوع‬

‫‪0‬‬

‫مالحظة‪ :‬أننا سجلنا النتيجة بجانب الخصوم لكن بإشارة سالبة أو بوضع المبلغ بين قوسين‬

‫‪ -6‬المركز المالي الصافي (م‪.‬م‪.‬ص)‬

‫أ – تعريف ‪ :‬إن المركز المالي الصافي هو القيمة المحاسبية الصافية لثروة المؤسسة بتاريخ محدد‬

‫ب ‪ -‬حساب المركز المالي الصافي ‪ :‬يمكن حسابه بإحدى العالقتين‪:‬‬

‫م‪.‬م‪.‬ص = مجموع أصول – مجموع ديون‬ ‫*‬

‫م‪.‬م‪.‬ص = أموال خاصة ‪ +‬نتيجة الدورة(ربح) أو ناقص(‪ )-‬نتيجة الدورة في حالة الخسارة‬ ‫*‬

‫‪9‬‬
 ‫‪10‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪/31/12‬ن كانت ميزانية المؤسسة (س) تضم األصول والخصوم التالية ‪ :‬مباني صناعية‬
‫معدات وأدوات ‪ ، 5000‬مواد أولية ‪ ، 3000‬منتجات تامة الصنع ‪ ، 7000‬بنك‬ ‫‪10000‬‬
‫رأسمال الشركة ‪ ، 25000‬احتياطات ‪ ، 3000‬موردوالمخزونات‬ ‫‪ ،12000‬صندوق ‪3000‬‬
‫‪ ، 7000‬نتيجة الدورة ‪ ...............‬؟‬

‫المطلوب ‪ :‬أحسب نتيجة الدورة ‪ ،‬أحسب (م‪.‬م‪.‬ص) للمؤسسة في ‪/31/12‬ن ‪ ،‬مثل الميزانية‬

‫الحـــل ‪ :‬نتيجة الدورة = أصول – ( أموال خاصة‪ +‬خصوم) =‬

‫( ‪5000 =)7000+3000+25000 ( – )3000+12000+7000+3000+5000+10000‬‬
‫ربح‬

‫‪ -‬المركز المالي الصافي = أصول – ديون = ‪33000 = 7000 – 40000‬‬

‫أموال خاصة ‪ +‬نتيجة الدورة = (‪33000 = 5000+)3000+25000‬‬

‫‪ -‬تمثيل ميزانية المؤسسة في ‪ /31/12‬ن‬

‫الرقم الخصـــــــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم األصـــــــــــــــــول المبلغ‬

‫‪2500‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪21‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬
‫احتياطات‬ ‫معدات وأدوات‬
‫‪3000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪21‬‬
‫نتيجة الدورة(ربح)‬ ‫مواد أولية‬
‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫موردوالمخزونات‬ ‫منتجات تامة‬
‫‪12‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫الصنع‬
‫‪0‬‬
‫‪35‬‬
‫‪1200‬‬ ‫البنك‬
‫‪40‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫‪1‬‬ ‫صندوق‬
‫‪51‬‬
‫‪3000‬‬
‫‪2‬‬

‫‪53‬‬

‫‪4000‬‬ ‫مجموع‬ ‫‪4000‬‬ ‫مجموع‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪11‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪/31/12‬ن كانت أرصدة التاجر (س) كالتالي‪ :‬أموال استغالل‪، 100.000‬مبيعات بضاعة‬
‫‪ 10.000‬أجور عمال ‪ ، 5000‬مباني تجارية ‪ ، 20.000‬معدات ‪ ،10.000‬موردون ‪،3000‬‬
‫مشتريات بضاعة ‪ 15.000‬بضاعة ‪ ،10.000‬البنك ‪ ، 50.000‬نتيجة الدورة ‪ ...............‬؟‬

‫المطلوب ‪ :‬مثل الميزانية في ‪ /31/12‬ن ثم أحسب (م‪.‬م‪.‬ص)‬

‫الحــــــل ‪ :‬بعض الحسابات المعطاة في المثال ال تظهر في الميزانية ألنها ليست أصول وال خصوما‬

‫ميزانية المؤسسة في ‪ /31/12‬ن‬

‫المبلغ‬ ‫الخصــــــــــوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم األصـــــــــــــول‬

‫‪10000‬‬ ‫‪ 101‬أموال استغالل‬ ‫‪20000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪21‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪ 129‬نتيجة الدورة (خسارة)‬ ‫‪10000‬‬ ‫معدات‬
‫(‪13000‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪ 401‬موردو المخزون‬ ‫‪10000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬
‫)‬ ‫‪5‬‬
‫‪50000‬‬ ‫بنك‬
‫‪3000‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪51‬‬
‫‪2‬‬

‫‪90000‬‬ ‫مجمــــــــــــــوع‬ ‫‪90000‬‬ ‫مجمـــــــــــــــوع‬

‫م‪.‬م‪.‬ص‪ = .‬أصول – ديون = ‪87000 =3000 – 90000‬‬

‫= أموال خاصة – ن‪.‬د = ‪87000 = 13000 – 100.000‬‬

‫الحظ أن حسابات األصول والخصوم هي فقط التي تظهر في الميزانية‬

‫‪11‬‬