Pénznemváltás

(Devizás könyvvezetés áttérés számviteli teendői)

Előadó: Dr. Veress Attila
 Lapozzuk fel először a 2000. évi C.
törvényt!
• „Az éves beszámolóban az adatokat – a (3)-(5)
bekezdésben foglalt kivétellel – ezer forintban
kell megadni. Amennyiben a vállalkozó éves
beszámolója mérlegének mérlegfőösszege
meghaladja a százmilliárd forintot, akkor az
adatokat millió forintban kell megadni.”
[20. § (2)]

Pénznem váltás számvitele – A beszámoló pénzneme

 Vegyük sorra a kivételeket!
• A létesítő okiratban rögzített devizában KELL
elkészíteni az éves beszámolót:
• a devizakülföldi társaságnak (ideértve a vámszabadterületi
társaságot, a devizajogszabály szerint devizakülföldinek minősülő
egyéb társaságokat is)
• A létesítő okiratban rögzített devizában KÉSZÍTHETI
el az éves beszámolót:
• az európai gazdasági egyesülés,
• az európai részvénytársaság és
• az európai szövetkezet is.

– A devizában elkészített éves beszámolóban az adatokat

a Magyar Nemzeti Bank hivatalos devizaárfolyam
jegyzése szerinti devizaegységben kell megadni.

Pénznem váltás számvitele – A beszámoló pénzneme

 Vegyük sorra a kivételeket!
• A 2010. január 1-jével hatályba lépő számviteli
törvény módosítása kapcsán bármely vállalkozó
Euróban, 2014. január 1-jével pedig USA dollárban
készítheti el éves beszámolóját.
• Feltételek, illetve következmények:
– Az erre vonatkozó döntését a számviteli politikájában az
üzleti év első napját megelőzően rögzítette és a létesítő
okirata szerinti devizaként az eurót, illetve az USA dollárt
jelölte meg.
– A vállalkozó e döntését legkorábban a döntést követő
harmadik üzleti évre vonatkozóan változtathatja meg, ha a
számviteli politikáját és a létesítő okiratát ennek
megfelelően módosítja.
Pénznem váltás számvitele – A beszámoló pénzneme
 Vegyük sorra a kivételeket!
• A létesítő okiratban rögzített (eurótól vagy USA dollártól
eltérő) devizában készítheti el éves beszámolóját az a
vállalkozó, amelynél a tevékenység elsődleges gazdasági
környezetének pénzneme (a „funkcionális pénznem”) az
eurótól/USA dollártól eltérő deviza, feltéve, hogy
a) bevételei, költségei és ráfordításai, valamint
b) pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségei
– az előző és a tárgyévi üzleti évben külön-külön több mint 25%-ban
az adott devizában merülnek fel (részletes szabályai a további
anyagrészben).
• Megjegyzés: [A feltételek fennállásának megállapításánál az
a), illetve a b) pontban felsorolt tételek együttes összegét
kell külön-külön figyelembe venni. A b) pont szerinti
tételeknél a mérlegen kívüli tételeket figyelmen kívül kell
hagyni.] Devizában felmerült tételként lehet figyelembe
venni a devizaalapú tételeket is.

Pénznem váltás számvitele – A beszámoló pénzneme

 A feltételek teljesülésének („>25 %”)
vizsgálatának módszerei
• A mérleg és az eredménykimutatás adataira épülő
eljárásnál a mérlegben és az eredménykimutatásban
szereplő (felmerült) adatokat,
• a forgalmi adatokra épülő megközelítésnél valamennyi
(az üzleti év során felmerült) forgalmi adatot (előjeltől
függetlenül, abszolút értékben) indokolt figyelembe venni.
• FONTOS!
– a mérleg és az eredménykimutatás adataira épülő (egyszerűbb)
eljárásnál a mérleg-fordulónapi választott árfolyammal,
– a forgalmi adatokra épülő eljárásnál az egyes tételek
felmerüléskori (elszámoláskori) választott árfolyamával
– indokolt számolni.

Pénznem váltás számvitele – Eurótól eltérő devizára áttérés feltételei

 A devizaáttérés esetei
• Amennyiben az áttérés kötelező jelleggel történik, mert a devizakülföldi társaság,
az európai gazdasági egyesülés, az európai részvénytársaság vagy az európai
szövetkezet jogi státusza megváltozik, akkor a változás időpontjával, mint
mérlegfordulónappal, a létesítő okirat módosításával egyidejűleg a létesítő
okiratban rögzített új devizára kell a nyilvántartásaiban áttérnie.
• Abban az esetben, ha az áttérés saját elhatározásból történik Euróra, USA dollárra
vagy a funkcionális pénznemre, akkor az áttérésre vagy a későbbi visszatérésre
csak az üzleti év végén, az üzleti év mérlegfordulónapjával kerülhet sor.

Pénznem váltás számvitele – A devizaáttérés esetei

 Devizaáttérés kötelező esetei
1. Folyamatban lévő vámszabadterületi társasággá,
devizakülföldivé történő nyilvánítás,
2. A vámszabadterületi társaság, illetve a
devizakülföldinek minősülő gazdasági társaság már
nem felel meg az ilyenné minősítése
követelményeinek,
3. A tulajdonosváltás, a kapcsolatok megváltozása
miatti áttérés esete,
4. A társaság alapítói a létesítő okiratban rögzített
konvertibilis devizát módosítják, ezért szükséges a
nyilvántartások adatait másik pénznemre
átszámítani.
 Devizaáttérés vállalkozó
döntésétől függő esetei
1. Feltétel nélkül bármely társaság szabadon
dönthet az eurós és az USA dolláros
könyvvezetésről és beszámoló készítésről.
2. A feltételek teljesülése esetén a vállalkozás
szabadon dönthet a létesítő okiratban
rögzített – eurótól, USA dollártól eltérő -
devizában történő könyvvezetésről és éves
beszámoló készítéséről.
 Fontos!!!

• Mivel az éves beszámolót a könyvvezetésnek kell

alátámasztani, ezért értelemszerűen
a könyvvezetés a beszámoló pénznemében kell,
hogy történjen.

Pénznem váltás számvitele – Könyvvezetés pénzneme

 A devizaáttérés folyamata
1. Az áttérési időponttal beszámoló készítés az áttérés
előtti pénznemben.
2. A nyilvántartások zárása.
3. Az elfogadott beszámoló letétbe helyezése,
közzététele az áttérést követő 90 napon belül.
4. A beszámoló adatai alapján az áttérést követő 90
napon belül adóbevallás készítése.
5. A mérleg adatainak az átszámítása az új
pénznemre.
6. A különbözetek rendezése.
7. Az új pénznemben mérleg összeállítása,
könyvvizsgáló által hitelesítése.
8. Az új pénznemben készült mérleg alapján a
nyilvántartások megnyitása.
Pénznem váltás számvitele – Az áttérés folyamata
 Az áttérés feltételei
A tagok írásban határoznak a könyvvezetés
devizanemének megváltoztatásáról és a létesítő
okirat módosításáról.
• A létesítő okirat módosításakor az áttéréssel
kapcsolatosan figyelembe kell venni, hogy
– A vállalkozó döntésétől függő áttérés (illetve
visszatérés) esetén vállalkozás csak
mérlegfordulónappal térhet át, évközben nem,
– a létesítő okiratban rögzíteni kell a könyvvezetés
devizanemét,
– rögzíteni kell a jegyzett tőke összegét az új devizában.
Könyvvezetés és a beszámoló készítés során
alkalmazott devizanem
Könyvvezetés és beszámoló készítés során alkalmazott devizanem

KÖTELEZŐ VÁLASZTHATÓ

Forinttól,
Létesítő okiratban Létesítő okiratban Euró eurótól eltérő
rögzített deviza rögzített deviza 3. deviza

devizakülföldi
társaság (a európai gazdasági
vámszabad területi egyesülés, az
társaság, ideértve a európai Bármely Bármely
devizajogszabály részvénytársaság vállalkozó vállalkozó, aki
szerint és az európai eleget tesz a
devizakülföldinek szövetkezet feltételeknek
minősülő egyéb
társaságokat is)
 „Átszámítással” kapcsolatos
alapfogalmak
• Régi pénznem: Az a pénznem amiről egy
másik pénznemre történik az áttérés.
• Új pénznem: Az a pénznem amire történik az
áttérés.
• Harmadik pénznem: A régi és az új
pénznemtől eltérő pénznem.

Pénznem váltás számvitele – Átszámítással kapcsolatos fogalmak

 „Átszámítással” kapcsolatos
kétlépcsős szabályozás
• Első szint: Eszközök és források
átszámításának módszere

• Második szint: Az átszámításnál keletkezett

különbözetek kezelése

Pénznem váltás számvitele – Átszámítás szabályai

 Eszközök és források átszámításának
általános szabályai
• a régi pénznemben fennálló „általános szabályok”
eszközöket és
alapján kell átszámolni
kötelezettségeket
• az új pénznemben fennálló a nyilvántartás szerinti új
pénzügyi instrumentumokat pénznemben kell a
nyitómérlegben felvenni
• a harmadik pénznemben a nyilvántartás szerinti valuta-,
fennálló pénzügyi
instrumentumokat devizaösszegükből kiindulva
kell az új pénznemre
átszámolni
a létesítő okirat módosításában
• a jegyzett tőkét
rögzített devizaértéken kell a
nyitómérlegben kimutatni
Pénznem váltás számvitele – Átszámítás szabályai
 Hol keletkezhet átszámítási
különbözet?
• Kizárólag azoknál a tételeknél keletkeznek,
amelyek esetében az átszámítására a régi
pénznemben fennálló eszközök és
kötelezettségekre vonatkozó „általános
szabályoktól” eltérő szabályok vonatkoznak.
TEHÁT:
1. az új pénznemben fennálló pénzügyi
instrumentumok,
2. a harmadik pénznemben fennálló pénzügyi
instrumentumok és
3. a jegyzett tőke átszámításakor.

Pénznem váltás számvitele – Átszámítási különbözetek

 Átszámítási különbözet
meghatározása
új pénznem szerinti mérlegérték
(-) „általános átszámítási szabályok” alapján
meghatározott új pénznem szerinti érték
=ÁTSZÁMÍTÁSI KÜLÖNBÖZET

Pénznem váltás számvitele – Átszámítási különbözetek

 Átszámítási különbözetek
csoportosítása a számviteli kezelés
szempontjából

1. Pénzügyi instrumentumok ÖSSZEVONT (!!!)

átszámítási különbözete
2. Jegyzett tőke átszámítási különbözete

Pénznem váltás számvitele – Átszámítási különbözetek

 Pénzügyi instrumentumok
összevont átszámítási
különbözetének számviteli kezelése
• Amennyiben az összevont átszámítási
különbözetük
– nyerség-jellegű, akkor azzal a tőketartalékot kell
növelni,
– veszteség-jellegű összevont átszámítási
különbözet esetén pedig az eredménytartalékot
kell csökkenteni.

Pénznem váltás számvitele – Átszámítási különbözetek

 Jegyzett tőke átszámítási
különbözetének számviteli
kezelése
• Ha a jegyzett tőke „általános” átszámítási szabályok
alapján meghatározott értéke
– kisebb, mint az új pénznemben bejegyzett jegyzett tőke új
pénznem szerinti összege, akkor a különbözettel a
tőketartalék pozitív összegéig a tőketartalékot, azt
meghaladóan az eredménytartalékot kell csökkenteni,
– ellenkező esetben (a jegyzett tőke „általános” átszámítási
szabályok alapján meghatározott értéke nagyobb, mint az
új pénznemben bejegyzett jegyzett tőke új pénznem
szerinti összege) pedig a különbözettel a tőketartalékot
kell növelni.

Pénznem váltás számvitele – Átszámítási különbözetek

 Az átszámítás szabályai forintról
devizára történő áttérés esetén
Átszámítás

Általános szabály
Forintban fennálló Az áttérés napján érvényes MNB
eszközök és devizaárfolyam reciprok értékével
kötelezettségek

Új pénznemben
fennálló pénzügyi Nyilvántartás szerinti valuta,
instrumentumok deviza összeg alapján kerülnek a Pénzügyi
nyitó mérlegbe
instrumentumok
átszámítási
Harmadik Az áttérés napján érvényes különbözetei
pénznemben fennálló keresztárfolyam alapján
pénzügyi
instrumentumok

Jegyzett tőke
A létesítő okirat módosításában
Jegyzett tőke
rögzített devizaértéken kerül a
átszámítási
nyitó mérlegbe különbözete

Pénznem váltás számvitele – Átszámítás szabályai forintról devizára történő áttérés esetén
 Az átszámítás szabályai devizáról
forintra történő áttérés esetén
Átszámítás

Általános szabály

Régi pénznemben Az áttérés napján érvényes MNB

fennálló eszközök devizaárfolyam alapján
és kötelezettségek

Új pénznemben
(forintban) fennálló Nyilvántartás szerinti forint
pénzügyi összegben kerülnek a nyitó
Pénzügyi
instrumentumok mérlegbe
instrumentumok
átszámítási
Harmadik Az áttérés napjára vonatkozó a különbözetei
pénznemben 60. § (4)-(6) bekezdése alapján a
fennálló pénzügyi számviteli politikában
instrumentumok választott devizaárfolyammal

Jegyzett tőke
A létesítő okirat módosításában
Jegyzett tőke
rögzített devizaértéken kerül a átszámítási
nyitó mérlegbe különbözete

Pénznem váltás számvitele – Átszámítás szabályai devizáról forintra történő áttérés esetén
 Az átszámítás szabályai devizáról
devizára történő áttérés esetén
Átszámítás

Általános szabály
Régi pénznemben A létesítő okirat módosítása szerinti
fennálló eszközök devizának az áttérés napján érvényes
és kötelezettségek keresztárfolyamán

Új pénznemben
fennálló pénzügyi Nyilvántartás szerinti valuta,
instrumentumok deviza összeg alapján
kerülnek a nyitó mérlegbe

Harmadik Az adott deviza és a létesítő

pénznemben okirat módosítása szerinti
Pénzügyi
fennálló pénzügyi deviza áttérés napján instrumentumok
instrumentumok érvényes keresztárfolyamán átszámítási
különbözetei
A létesítő okirat módosítása
Forintban fennálló szerinti devizának az áttérés
pénzügyi napján érvényes, a Magyar
instrumentumok Nemzeti Bank által közzétett
devizaárfolyamán

Jegyzett tőke
A létesítő okirat
átszámítási
Jegyzett tőke módosításában rögzített
devizaértéken különbözete

Pénznem váltás számvitele – Átszámítás szabályai devizáról devizára történő áttérés esetén
 Pénzügyi instrumentumok „egyedi”
átszámítási különbözetei
• Az egyes tételek átszámításakor, akkor keletkezik pozitív
átszámítási különbözet, amennyiben az „általános
átszámítási szabályoktól” eltérő szabályok alapján
meghatározott tételek új pénznem szerinti mérlegértéke
NAGYOBB az általános átszámítási szabályok alapján
meghatározott új pénznem szerinti értéknél.
• Az egyes tételek átszámításakor, akkor keletkezik
negatív átszámítási különbözet, amennyiben az
„általános átszámítási szabályoktól” eltérő szabályok
alapján meghatározott tételek új pénznem szerinti
mérlegértéke KISEBB az általános átszámítási szabályok
alapján meghatározott új pénznem szerinti értékénél.

Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok átszámítási különbözetei

 Fontos!

• Az összevont átszámítási különbözet

meghatározásakor természetesen az
eszköz és források ugyanolyan előjelű
„egyedi” átszámítási különbözetét már
ellentétes előjellel kell figyelembe venni.

Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok átszámítási különbözetei

 „Egyedi” átszámítási különbözetek
Általános
Új pénznem szabályok alapján „Egyedi”
ESZKÖZÖK szerinti meghatározott átszámítási
Mérlegérték új pénznem különbözet
szerinti érték
Általános szabályoktól eltérő
szabályok alapján 100 90
meghatározott tétel 1.
Általános szabályoktól eltérő
szabályok alapján 200 220
meghatározott tétel 2.
FORRÁSOK

Általános szabályoktól eltérő

szabályok alapján 320 290
meghatározott tétel 3.
Általános szabályoktól eltérő
szabályok alapján 400 450
meghatározott tétel n.
Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok átszámítási különbözetei
 Összevont átszámítási különbözet
• A átszámítás során, akkor keletkezik nyereség jellegű
összevont átszámítási különbözet, ha az eszközök
átszámítása során keletkezett átszámítási
különbözetek összege NAGYOBB, mint a források
átszámítása során keletkezett átszámítási
különbözetek összege.
• A átszámítás során, akkor keletkezik veszteség jellegű
összevont átszámítási különbözet, ha az eszközök
átszámítása során keletkezett átszámítási
különbözetek összege KISEBB, mint a források
átszámítása során keletkezett átszámítási
különbözetek összege.

Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok összevont átszámítási különbözete

Számoljuk ki az összevont átszámítási különbözetet!
Általános
szabályok
Új pénznem alapján „Egyedi”
ESZKÖZÖK szerinti meghatározott átszámítási
Mérlegérték új pénznem különbözet
szerinti
érték
Ált. szabályoktól eltérő… tétel 1.
100 90 + 10
Ált. szabályoktól eltérő… tétel 2.
200 220 - 20
ÖSSZESEN

FORRÁSOK

Ált. szabályoktól eltérő… tétel 3.

320 290 + 30
Ált. szabályoktól eltérő… tétel n.
400 450 - 50
ÖSSZESEN

Összevont átszámítási különbözet

Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok összevont átszámítási különbözete
 Összevont ászámítási különbözet
meghatározása
A1 eset
Átszámítási
Megnevezés különbözetek
összege
Eszközök + 1 000

Források + 800
Összevont átszámítási
különbözet
Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok összevont átszámítási különbözete
 Összevont ászámítási különbözet
meghatározása
A2 eset
Átszámítási
Megnevezés különbözetek
összege
Eszközök - 800

Források - 1 000
Összevont átszámítási
különbözet
Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok összevont átszámítási különbözete
 Összevont ászámítási különbözet
meghatározása
B1 eset
Átszámítási
Megnevezés különbözetek
összege
Eszközök + 800

Források + 1 000
Összevont átszámítási
különbözet
Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok összevont átszámítási különbözete
 Összevont ászámítási különbözet
meghatározása
B2 eset
Átszámítási
Megnevezés különbözetek
összege
Eszközök - 1 000

Források - 800
Összevont átszámítási
különbözet
Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok összevont átszámítási különbözete
 Jegyzett tőke átszámítási
különbözete
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset
Tőketartalék új pénznemben 12 9 9 9
Eredménytartalék új pénznemben 11 11 - 11 11
Jegyzett tőke új pénznemben bejegyzett
200 200 200 190
értéke
Jegyzett tőke „általános” átszámítási
szabályok alapján meghatározott új 190 190 190 200
Pénznem szerinti értéke
Jegyzett tőke átszámítási különbözet
Átszámítási különbözet miatti saját tőke
korrekció
Tőketartalék a nyitó mérlegben
Eredménytartalék a nyitó mérlegben
 Összevont átszámítási különbözet,
mint adóalap módosító tétel
• A társasági adóalap megállapításakor az adózás előtti
eredményt csökkentő tételként kell figyelembe venni a
forintról devizára, devizáról forintra, vagy devizáról más
devizára való áttérés következtében az eredménytartalék
csökkentéseként elszámolt átszámítási különbözetek
összegét az áttérést követő adóévben. [Tao. 7. § (1) bek. p)
pont]
• A társasági adóalap megállapításakor az adózás előtti
eredményt növelő tételként kell figyelembe venni a forintról
devizára, devizáról forintra, vagy devizáról más devizára való
áttérés során a tőketartalék növeléseként elszámolt
átszámítási különbözetek összegét az áttérést követő
adóévben. [Tao. 8. § (1) bek. o) pont]

Pénznem váltás számvitele – Pénzügyi instrumentumok összevont átszámítási különbözete, mint adóalap korrekció
 Fontos!!!

• Adóalap korrekcióként csak a pénzügyi

instrumentumokkal kapcsolatos összevont
átszámítási különbözetet kell figyelembe
venni, azaz a jegyzett tőke átszámítási
különbözete nem lesz adóalap korrekció!

Pénznem váltás számvitele – Jegyzett tőke átszámítási különbözete NEM adóalap korrekció