‫دورة املحاسبة لغيراملحاسبين‬

‫عبدهللا بن عبدالملك الصبان‬ ‫‪1442‬هـ‬

 ‫اإلدارة العامة للمناهج‬ ‫إعداد‬

‫تنفيذ‬
‫مركز األعمال‬ ‫وتدريب‬

‫‪2‬‬
 ‫نشاط (‪ )1/1‬لنتعارف‬

‫‪ 10‬دقائق‬

‫‪3‬‬
 ‫مقدمة‬

‫املال هو عصب الحياة سواء الحياة الشخصية او على مستوى املنشآت‬

‫وكثيرا من املنشآت ال تستمر بسبب عدم اإلملام باألمور املحاسبية لها‪ ،‬لذلك‬
‫أتت دورة املحاسبة لغير املحاسبين إلكساب املتدربين مهارة التسجيل في‬
‫الدفاتر املحاسبية واعداد القوائم املالية وإدراك املصطلحات املحاسبية‬
‫واملقدرة على قراءة وتحليل القوائم املالية ومعرفتهم للفرق بين أنواع‬
‫املحاسبات املختلفة‪ ،‬ومعرفة أصول املشروع وكيفية عمل اإلهالكات‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫محاور البرنامج‬

‫• مقدمة عن املحاسبة وانواعها‪.‬‬

‫• مكونات النظام املحاسبي‪(.‬املستندات‪ ،‬الدفاتر‪ ،‬التقارير)‬
‫• معرفة املصطلحات املالية وفهم مدلوالتها‪.‬‬
‫• الجرد الدوري والجرد املستمر‪.‬‬
‫• التسجيل في الدفاتر املحاسبية‪.‬‬
‫• األساس النقدي وأساس االستحقاق‪.‬‬
‫• األصول الثابتة واهالكها‪.‬‬
‫• كيفية إعداد القوائم املالية األربعة وقراءتها‪.‬‬
‫‪5‬‬
 ‫األهداف التفصيلية للبرنامج‬
‫• اإلملام العام باملحاسبة املالية‪.‬‬
‫• مهارة التسجيل في الدفاتر املحاسبية‪.‬‬
‫• مهارة الترحيل الى دفتر األستاذ العام‪.‬‬
‫• مهارة اعداد ميزان املراجعة‪.‬‬
‫• كيفية إعداد القوائم املالية األربعة وقراءتها‪.‬‬
‫• معرفة املصطلحات املالية وفهم مدلوالتها‪.‬‬
‫• األصول الثابتة للمنشآت واهالكها‪.‬‬
‫• طرق الصرف من املخزون‪.‬‬
‫‪6‬‬
 ‫الخطة التدريبة لدورة املحاسبة لغيراملحاسبين‬
‫الزمن‬ ‫اليوم‬
‫الهدف السلوكي‪ /‬التفصيلي ‪ /‬املحور‬ ‫املوضوع ‪ /‬املوضوعات‬ ‫العنوان‬
‫‪/‬ساعة‬ ‫التدريبي‬
‫مهارة التسجيل في دفتر اليومية‪.‬‬ ‫•‬
‫• اكساب املشاركين معرفة بالدفاتر املحاسبية‬
‫‪4‬‬ ‫مهارة الترحيل الى دفتر األستاذ‪.‬‬ ‫•‬ ‫املحاسبة املالية‬ ‫األول‬
‫والقدرة على التسجيل فيها‪.‬‬
‫مهارة إعداد ميزان املراجعة‪.‬‬ ‫•‬
‫تأكيد مهارات اليوم األول وترسيخها‪.‬‬ ‫•‬ ‫تثبيت املهارات السابقة‪.‬‬ ‫•‬ ‫• حل التمرين العملي‬
‫عمل اهالك األصول بأكثر من طريقة‪.‬‬ ‫•‬ ‫التفرقة بين األساس النقدي وأساس االستحقاق‪.‬‬ ‫•‬ ‫• األساس النقدي وأساس‬
‫‪4‬‬
‫اعداد التسويات اخر العام‪.‬‬
‫الثاني‬
‫الفرق بين املصروفات‪.‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫االستحقاق‬
‫تكوين االحتياطي واملخصص‪.‬‬ ‫•‬ ‫األصول الثابتة واهالكها‪.‬‬ ‫•‬ ‫• األصول الثابتة‬
‫تكلفة البضاعة املباعة‪.‬‬ ‫•‬ ‫طرق الصرف من املخزون‪.‬‬ ‫•‬
‫• املخزون‬
‫استخراج األرباح‪.‬‬ ‫•‬ ‫الفرق بين اإليرادات واملبيعات‪.‬‬ ‫•‬
‫‪4‬‬
‫الفرق بين املشتريات واملصروفات‪.‬‬
‫• قائمة الدخل‬ ‫الثالث‬
‫معرفة أنواع املخزون‪.‬‬ ‫•‬ ‫•‬
‫• قائمة التدفقات النقدية‬
‫اعداد قيود اإلقفال‪.‬‬ ‫•‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‪.‬‬ ‫•‬

‫إعداد امليزانية العمومية‪.‬‬ ‫•‬ ‫املوازنة وامليزانية‪.‬‬ ‫•‬ ‫• قائمة املركز املالي‬
‫‪4‬‬ ‫معرفة أثر العمليات املالية على القائمة‪.‬‬ ‫•‬ ‫معادلة املحاسبة‪.‬‬ ‫•‬ ‫• قائمة التغيير في حقوق‬ ‫الرابع‬
‫معالجة مسحوبات الشركاء محاسبيا‪.‬‬ ‫•‬ ‫أسس توزيع األرباح اخر العام املالي‪.‬‬ ‫•‬ ‫املالك‬
‫‪7‬‬
 ‫اليوم التدريبي األول‬

‫الهدف السلوكي‪ /‬التفصيلي ‪/‬‬ ‫الجلسة‬ ‫اليوم‬

‫الزمن‬ ‫املوضوع ‪ /‬املوضوعات‬ ‫العنوان‬
‫املحور‬ ‫التدريبية‬ ‫التدريبي‬
‫• التفرقة بين أنواع املحاسبات‪.‬‬ ‫تعريف املحاسبة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 90‬دقيقة‬ ‫• الفرق بين البيانات واملعلومات‪.‬‬ ‫خصائص املعلومات املحاسبية‪.‬‬ ‫•‬ ‫املحاسبة املالية‬ ‫األولى‬
‫• املبادئ املوحدة للمحاسبة‪.‬‬ ‫املبادئ املحاسبية املتعارف عليها‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬

‫• القدرة على معرفة املدين‬
‫• نظرية القيد املزدوج‪.‬‬
‫والدائن‪.‬‬ ‫دفتر اليومية‬
‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫• الترحيل الى دفاتر األستاذ‪.‬‬ ‫الثانية‬ ‫األول‬
‫• التسجيل في دفتر اليومية‪.‬‬ ‫دفتر األستاذ‬
‫• ترصيد واقفال حسابات األستاذ‪.‬‬
‫• ترحيل القيود الى دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬

‫• اعداد ميزان املراجعة‪.‬‬ ‫• اعداد ميزان املراجعة باألرصدة‪.‬‬
‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫ميزان املراجعة‬ ‫الثالثة‬
‫• قراءة ميزان املراجعة‪.‬‬ ‫• اعداد ميزان املراجعة باملجاميع‪.‬‬
‫‪8‬‬
 ‫ملحة تاريخية عن املحاسبة‬

‫• تعود أصول علم املحاسبة إلى عصر الحضارات القديمة الفرعونية‪،‬‬

‫اإلغريقية‪ ،‬الرومانية‪ ،‬حيث كانت املحاسبة عبارة عن نشاط ينصب على‬
‫"التسجيل ومسك الدفاتر" يطلق عليه التحاسب‪.‬‬
‫موارد اقتصادية‬
‫كشف حساب‬ ‫اصحاب األموال‬

‫الوارد‬
‫بعض األفراد‬ ‫موارد زراعية‬ ‫يمنحون ادارة‬
‫المنصرف‬

‫الناتج ‪9‬‬
 ‫أهمية املحاسبة‬

‫تقديم تحليل واضح لجميع العمليات ّ‬

‫املالية‬

‫تصنيف وترتيب العمليات ّ‬

‫املالية‬

‫ُ‬
‫معرفة نتائج األعمال الخاصة باملنشأة‬

‫تدعم صناعة القرار‬

‫‪10‬‬
 ‫املحاسبة كنظام للمعلومات‬

‫مخرجات‬ ‫مدخالت‬
‫تشغيل‬ ‫نظم‬
‫‪Out Puts‬‬ ‫‪In Puts‬‬
‫‪Processing‬‬ ‫املعلومات‬
‫(معلومات)‬ ‫(بيانات خام)‬

‫قائمة املركزاملالي‬ ‫تسجيل ‪ :‬في دفتر اليومية‬ ‫مستندات‬

‫قائمة الدخل‬ ‫ترحيل ‪ :‬لدفتر األستاذ‬ ‫نظم‬
‫‪Document‬‬
‫ترصيد ‪ :‬دفتر األستاذ‬ ‫املعلومات‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫(متولدة من‬
‫تلخيص ‪ :‬إعداد ميزان‬ ‫املحاسبية‬
‫حدث مالي)‬
‫قائمة حقوق املالك‬ ‫املراجعة‬

‫‪11‬‬
 ‫األطراف املستفيدة من املعلومات املحاسبية‬

‫• أطراف داخلية‬
‫(إدارة عليا‪ ،‬إدارة وسطى‪ ،‬إدارة التشغيل)‬
‫• أطراف خارجية‬
‫‪‬املالك‪.‬‬
‫‪‬املستثمر املحتمل‪.‬‬
‫‪‬املقرضون‪.‬‬
‫‪‬املوردون‪.‬‬
‫‪‬األجهزة الحكومية‪.‬‬
‫‪‬العمالء‪.‬‬
‫‪‬العاملون‪.‬‬
‫‪‬الرأي العام‪.‬‬
‫‪12‬‬
 ‫القابلية للقياس‬
‫الكمي‬
‫الصحة‬
‫املالئمة‬
‫خصائص‬ ‫و الدقة‬
‫املعلومات‬
‫املحاسبية‬
‫الوقتية‬ ‫املوضوعية‬
‫القابلية للتحقق‬

‫‪13‬‬
 ‫فروع علم املحاسبة‬

‫محاسبة الزكاة‬ ‫املحاسبة‬ ‫املحاسبة‬ ‫املحاسبة‬

‫والضريبة‬ ‫الحكومية‬ ‫اإلدارية‬ ‫املالية‬
Zakat & Tax Government Managerial Financial
Accounting Accounting Accounting Accounting

‫نظم املعلومات‬
‫محاسبة‬
‫املراجعة‬ ‫املحاسبية‬
‫التكاليف‬
Auditing Accounting
Coast
Information
Accounting
System

14
 ‫املحاسبة املالية‬

‫• هي عملية تسجيل وتبويب وتلخيص األحداث والعمليات املالية املتعلقة‬

‫بمنشأة ما بهدف عرض هذه العمليات من خالل القوائم املالية‬

‫‪15‬‬
 ‫املحاسبة اإلدارية‬

‫• هي معلومات تستخدم داخل املنشأة وتكون غير معلنة (سرية) وال يمكن‬
‫الوصول إليها أو االطالع عليها إال من عدد قليل من املستخدمين من‬
‫متخذي وصناع القرار‬

‫‪16‬‬
 ‫املحاسبة الحكومية‬

‫• تستند على مجموعة من املبادئ واألسس العلمية الخاصة تقوم بتسجيل‬

‫وتبويب وتلخيص العمليات املالية املتعلقة بالنشاط الحكومي بهدف فرض‬
‫رقابة مالية على إيرادات الدولة ومصروفاتها واملساعدة في اتخاذ القرار‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫محاسبة الضريبة والزكاة‬

‫• وتعني بتجميع و معالجة املعلومات املالية للوصول إلى املبلغ الخاضع للزكاة‬
‫أو املبلغ الخاضع للضريبة و هو ما يعرف بـ (وعاء الضريبة أو وعاء الزكاة)‪،‬‬
‫ثم إعداد إقرار الزكاة أو اإلقرار الضريبي للوصول إلى مبلغ الزكاة أو‬
‫الضريبة الواجب دفعه ملصلحة الزكاة والدخل‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫محاسبة التكاليف‬

‫• تهتم بتسجيل وقياس وتحليل التكاليف املتعلقة باملنشأة وأنشطتها‬

‫املختلفة لتوفير املعلومات الالزمة لإلدارة بكافة مستوياتها ملساعدتها في‬
‫التخطيط والرقابة على األنشطة املختلفة بما يؤدي في النهاية إلى تحقيق‬
‫أهداف املنشأة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫نظم املعلومات املحاسبية‬

‫ومالية تساعد في ّ‬
‫عملية‬ ‫إحصائية ّ‬
‫ّ‬ ‫• هي ُنظم ّ‬
‫تتحمل مسؤو ّلية توفير تقارير‬
‫اتخاذ القرارات‪ ،‬سواء داخل املنشأة أو مع ّ‬
‫املكونات الخار ّ‬
‫جية‬

‫‪20‬‬
 ‫املراج ــعة‬

‫• جمع وتقييم األدلة عن املعلومات بهدف إبداء رأي فني محايد والتقرير عن‬
‫ذلك من قبل شخص كفء ومستقل بشأن تحديد ما إذا كانت القوائم‬
‫املالية معبرة ومعدة وفقا للمعايير املقررة أم ال‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫تعريف املحاسبة املالية‬

‫• هي عملية تسجيل وتبويب وتلخيص األحداث والعمليات املالية املتعلقة‬

‫بمنشأة ما بهدف عرض هذه العمليات من خالل القوائم املالية‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫تحديد حقوق‬ ‫تحديد مصادر‬
‫األموال‬ ‫بيان نتاج‬
‫أصحاب‬
‫واستخداماتها‬ ‫أعمال املنشأة‬
‫املنشأة‬

‫توفير‬
‫أهداف‬ ‫االحتفاظ‬
‫معلومات‬
‫املحاسبة املالية‬ ‫بالسجالت‬
‫مالية‬
 ‫قياس املوجودات‬
‫التعبيرعن‬ ‫واملوارد‬
‫قياس االلتزامات‬
‫العمليات بصورة‬ ‫واملمتلكات‬
‫على املنشأة‬
‫نقدية‬
‫وظائف‬
‫املحاسبة‬
‫تخصيص‬ ‫إيصال املعلومات‬
‫التغييرات على‬ ‫إلى األطراف‬
‫قياس التغيرات‬
‫فترات زمنية‬ ‫املستفيدة‬
‫في املوارد‬
‫محددة‬ ‫والحقوق‬
 ‫ماهية املحاسبة املالية‬

‫• هي مجموعة من املبادئ العلمية املتعارف عليها التي تحكم اإلجراءات‬

‫التالية‪:‬‬
‫• التسجيل في دفتر اليومية‪.‬‬
‫• الترحيل الى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫• اعداد ميزان املراجعة‪.‬‬
‫• اعداد القوائم املالية‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫املبادئ املحاسبية املتعارف عليها‬

‫تعريفه‬ ‫املبدأ‬
‫الوحدة املحاسبية‬
‫أن املنشأة تعتبر وحدة مستقلة عن مالكيها‪.‬‬
‫‪Accounting Entity‬‬
‫الوحدة النقدية‬
‫ثبات وحدة النقد واعتبارها وحدة قياس نمطية ‪.‬‬
‫‪Monetary Unit‬‬
‫تقيد التكلفة بالدفاتر وتبقى على ما هي عليه بغض النظر عن‬ ‫التكلفة التاريخية‬
‫قيمتها السوقية فيما بعد ‪.‬‬ ‫‪Historical Coast‬‬
‫االستمرارية‬
‫أن املنشأة وجدت لتستمر ‪.‬‬
‫‪Going Concern‬‬
‫‪26‬‬
 ‫املبادئ املحاسبية املتعارف عليها‬

‫تعريفه‬ ‫املبدأ‬
‫ي ــتم تقس ــيم حي ــاة املنش ــأة إل ــى فت ـرات متس ــاوية (غالب ــا م ــا تك ــون‬ ‫الفترة املحاسبية‬
‫سنة)‪.‬‬ ‫‪Accounting Period‬‬
‫املقابلة‬
‫مقابلة إيرادات كل فترة محاسبية بمصروفاتها ‪.‬‬
‫‪Matching‬‬
‫عندما تتبع املنشأة أسلوب معين فإنه ال بد لها بأن تلتزم بنفس‬ ‫الثبات‬
‫األسلوب في الفترات الالحقة ‪.‬‬ ‫‪Consistency‬‬
‫االعتراف باإليراد‬
‫وهو أن املنشأة ال تعترف باإليراد إال وقت تحققه‪.‬‬ ‫‪Revenue‬‬
‫‪Recognition‬‬
‫‪27‬‬
 ‫املبادئ املحاسبية املتعارف عليها‬

‫تعريفه‬ ‫املبدأ‬
‫االهتمام بتوفير الدقة في أمر ما يتوقف على مدى أهميته‬ ‫األهمية النسبية‬
‫النسبية في التأثيرعلى قائمة الدخل وقائمة املركز املالي‪.‬‬ ‫‪Materiality‬‬
‫الحيطة ‪ :‬أخذ الخسائر املتوقعة في الحسبان قبل حدوثها‬ ‫التحفظ‬
‫(تكوين املخصصات و االحتياطيات)‪.‬‬ ‫(الحيطة والحذر)‬
‫الحذر ‪ :‬عدم أخذ األرباح املتوقعة في االعتبارإال عند تحققها‪.‬‬ ‫‪Conservatism‬‬
‫عند إعداد القوائم املالية يجب أن يكون هناك شفافية تامة‬ ‫اإلفصاح‬
‫بل البد من اإلفصاح التام عن جميع املعلومات بكل حيادية‪.‬‬ ‫‪Disclosure‬‬

‫‪28‬‬
 ‫نشاط (‪ )2/1‬التعرف على املبادئ املحاسبية‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬جماعي‬ ‫الزمن ‪10 :‬دقائق‬

‫النموذج‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫• تختــار كــل مجموعــة مبــدأ مــن املبــادئ املحاســبية‬
‫املذكورة‪.‬‬
‫• يتناقش ــوا فيم ــا بي ــنهم ويض ــربوا أمث ــال علي ــه غي ــر‬
‫التي ذكرت من املستشار‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬التعرف بعمق على املبادئ املحاسبية‬ ‫املذكرة‬

‫‪29‬‬
 ‫عناصرالنظام املحاسبي‬

‫• املستندات والوثائق‬
‫وهي دليل موضوعي مؤيد لحدوث العملية املالية‬
‫مثل (اإليصاالت‪ ،‬الفواتير‪ ،‬الشيكات‪ ،‬فواتير البيع)‬
‫ولها شكل نظامي وقانوني ال تخرج عنه‬

‫‪30‬‬
 ‫عناصرالنظام املحاسبي‬

‫• الدفاتر املحاسبية‬
‫‪‬دفتر اليومية العامة‪ :‬هو سجل تاريخي لجميع العمليات حسب ترتيب حدوثها‪،‬‬
‫ويتم القيد فيه وفقا لطريقة القيد املزدوج‪ ،‬حيث يجب ان يتساوى مجموع‬
‫الطرف املدين مع مجموع الطرف الدائن لقيد كل عملية‪.‬‬
‫‪‬دفتراألستاذ العام‪ :‬يتم القيد فيه عن طريق (الترحيل) من دفتر اليومية العامة‬
‫‪‬ميزان املراجعة‪ :‬عبارة عن قائمة بأرصدة الحسابات املفتوحة بدفتر األستاذ‬
‫العام في نهاية فترة معينة‬
‫‪31‬‬
 ‫عناصرالنظام املحاسبي‬

‫• التقاريراملالية‪ :‬وتنقسم الى قسمين‪:‬‬

‫تقاريرمالية عامة‪:‬‬
‫(قائمة املركز املالي‪ ،‬قائمة الدخل‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية‪،‬‬
‫قائمة التغيير في حقوق املالك)‬
‫تقاريرمالية خاصة‪:‬‬
‫جميع التقارير الداخلية(تقرير بأصول املنشأة تقرير بالعمالء تقرير‬
‫باملوردين)‬
‫‪32‬‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪33‬‬
 ‫الدفاترأو السجالت املحاسبية‬

‫• دفتر اليومية العامة ‪Journal‬‬

‫هو سجل تاريخي لجميع العمليات املالية حسب ترتيب حدوثها‪ ،‬ويتم القيد‬
‫فيه وفقا لنظرية القيد املزدوج‪ ،‬حيث يجب ان يتساوى مجموع الطرف‬
‫املدين مع مجموع الطرف الدائن لقيد كل عملية‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫نظرية القيد املزدوج‬

‫لكل عملية مالية طرفان (أحدهما مدين واآلخر دائن) وبنفس القيمة‪.‬‬
‫وقد يكون للطرف الواحد أكثر من حساب‬

‫‪35‬‬
 ‫طبيعة الحسابات‬
‫األصول‬
‫يبقى على طبيعته ‪ ,‬أما عند إزالته أو تخفيضه‬

‫عند التخفيض أو اإلزالة‬

‫قاعدة ‪ :‬عند إنشاء الحساب أو زيادته فإنه‬

‫عند الزيادة أو اإلنشاء‬

‫حسابات ذات‬
‫طبيعة مدينة‬
‫تخالف طبيعتها‬
‫تبقى على طبيعتها فتكون‬ ‫املصروفات‬
‫فتكون‬
‫فإنه يأتي بعكس طبيعته‬

‫مدينة‬
‫دائنة‬
‫املسحوبات‬

‫الخصوم‬
‫عند التخفيض أو اإلزالة‬

‫حسابات ذات‬
‫عند الزيادة أو اإلنشاء‬

‫طبيعة دائنة‬
‫تخالف طبيعتها‬ ‫رأس املال‬
‫تبقى على طبيعتها فتكون‬
‫فتكون‬
‫دائنة‬
‫مدينة‬ ‫اإليرادات‬

‫‪36‬‬
‫‪36‬‬
 ‫الدفاترأو السجالت املحاسبية‬

‫القيد املحاسبي‬

‫‪ 5000‬من ح‪ /‬الطرف املدين‬

‫‪ 5000‬الى ح‪ /‬الطرف الدائن‬
‫(شرح القيد)‬

‫‪37‬‬
 ‫دفتراليومية العامة‬

‫المبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫بيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪800000‬‬
‫‪٢01٧/01/01‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الى ح‪ /‬رأس المال‬ ‫‪800000‬‬
‫ايداع رأس المال في البنك من السيدة‪/‬دالل‬
‫من ح‪ /‬المباني‬ ‫‪600000‬‬
‫‪-0٧‬يناير‬ ‫‪٢‬‬ ‫الى ح‪ /‬البنك‬ ‫‪600000‬‬
‫شراء مبنى وتخصيصة لمزاولة النشاط‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪14٧00‬‬
‫ح‪ /‬المدينون‬ ‫‪14٧00‬‬
‫‪-09‬يناير‬ ‫‪3‬‬ ‫الى مذكورين‬
‫ح‪ /‬االيرادات‬ ‫‪٢8000‬‬
‫ح‪ /‬ضريبة القيمة المضافة الداخلة‬ ‫‪1400‬‬
‫اعمال صيانة لمؤسسة ريماس حصلت نصفها والباقي على الحساب‬

‫‪38‬‬
 ‫أنواع القيود‬

‫• القيد البسيط‪ :‬الذي يوجد في كل من طرفه املدين وطرفه الدائن حساب‬

‫واحد فقط‪.‬‬
‫• القيد املركب‪ :‬يتكون طرفه املدين أو طرفه الدائن من أكثر من حساب‪.‬‬
‫• مثال‪ :‬في ‪ 5/1‬تم شراء أثاث بمبلغ ‪ 20000‬ريال سدد نصفها نقدا والباقي‬
‫على الحساب‪:‬‬

‫البد من تساوي املبالغ املدينة مع الدائنة وال بد من كتابة الحساب املدين‬

‫‪39‬‬
‫قبل الحساب الدائن‬
 ‫نشاط (‪ )3/1‬التسجيل في دفتراليومية‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 10 :‬دقيقة‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫• قرر هل العملية تسجل او ال تسجل‪.‬‬
‫• حدد اطراف العملية املدينة والدائنة‪.‬‬
‫• سجل في دفتر اليومية‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬القدرة على تحديد األطراف املشتركة في كل‬ ‫نموذج لدفتر اليومية‬
‫عملية‪ ،‬ومعرفة املدين والدائن‪.‬‬ ‫ارجوا استخدام النماذج في املذكرة‬

‫‪40‬‬
 ‫نشاط (‪ )3/1‬التسجيل في دفتراليومية‬

‫‪ .1‬في ‪ 1/13‬قامت السيدة ملك بإيداع مبلغ مليون ريال في البنك رأس مال املؤسسة‪.‬‬
‫‪ .2‬في ‪ 1/15‬اشترت املؤسسة اثاث من مفروشات الصبان بمبلغ ‪ 100000‬نصفها‬
‫بشيك‬
‫‪ .3‬في ‪1/17‬سددت مصاريف عامة بمبلغ ‪30000‬‬
‫‪ .4‬في ‪1/19‬استلمت ايراد عن استشارات بمبلغ ‪ 10000‬اودعته البنك‬
‫‪ .5‬في ‪ 1/21‬سددت املستحق لشركة الصبان‬
‫‪ .6‬في ‪ 1/28‬قدمت استشارات ملؤسسة الدالل ‪ 120000‬استلمت نصفها بشيك‪.‬‬
‫‪ .7‬في ‪ 1/29‬سددت رواتب العاملين لشهر يناير ‪40000‬‬
‫‪ .8‬في ‪ 2/3‬استلمت باقي اتعابها من مؤسسة الدالل‬
‫‪ .9‬في ‪ 2/12‬وقعت عقد اتفاق استشارات مبدئي لشركة بمبلغ ‪ 500000‬ريال‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪41‬‬
‫اعداد قيود اليومية للمؤسسة للعام ‪2015‬م‬ ‫•‬
 ‫العملية رقم (‪)1‬‬

‫في ‪ 1/13‬قامت السيدة ملك بإيداع مبلغ مليون ريال في البنك رأس مال املؤسسة‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫الى ح‪ /‬رأس املال‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫‪2015/1/13‬‬ ‫‪1‬‬
‫إيداع رأس املال في بنك‬
‫املؤسسة من السيدة ملك‬

‫‪42‬‬
 ‫العملية رقم (‪)2‬‬

‫في ‪ 1/15‬اشترت املؤسسة اثاث من مفروشات الصبان بمبلغ ‪ 100000‬نصفها بشيك‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪100,000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪50,000‬‬
‫‪2015/1/15‬‬ ‫‪2‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪50,000‬‬
‫شراء اثاث من شركة الصبان‬
‫نصفها بشيك ونصفها على‬
‫الحساب‬
‫‪43‬‬
 ‫العملية رقم (‪)3‬‬

‫في ‪ 1/17‬سددت مصاريف عامة بمبلغ ‪ 30000‬ريال‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪30,000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪30,000‬‬
‫‪2015/1/17‬‬ ‫‪3‬‬
‫سداد مصروفات عامة‬

‫‪44‬‬
 ‫العملية رقم (‪)4‬‬

‫في ‪ 1/19‬استلمت ايراد عن استشارات بمبلغ ‪ 10000‬اودعته البنك‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪10,000‬‬
‫الى حـ‪ /‬االيرادات‬ ‫‪10,000‬‬
‫‪2015/1/19‬‬ ‫‪4‬‬
‫ايرادات استشارات‬

‫‪45‬‬
 ‫العملية رقم (‪)5‬‬

‫في ‪ 1/21‬سددت املستحق لشركة الصبان‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪50,000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪50,000‬‬
‫‪2015/1/21‬‬ ‫‪5‬‬
‫سداد املستحق لشركة الصبان‬
‫واملسجلة في اليومية برقم ‪ 2‬في ‪1/15‬‬

‫‪46‬‬
 ‫العملية رقم (‪)6‬‬

‫في ‪ 1/28‬قدمت استشارات ملؤسسة الدالل ‪ 120000‬استلمت نصفها بشيك‪.‬‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪60,000‬‬
‫حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪60,000‬‬
‫‪2015/1/28‬‬ ‫‪6‬‬
‫الى حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪120,000‬‬
‫استشارات لشركة الدالل تم‬
‫استالم نصفها بشيك‬

‫‪47‬‬
 ‫العملية رقم (‪)7‬‬

‫في ‪ 1/29‬سددت رواتب العاملين لشهريناير‪40000‬‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪40,000‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪40,000‬‬
‫‪2015/1/29‬‬ ‫‪7‬‬
‫سداد رواتب العاملين لشهريناير‬

‫‪48‬‬
 ‫العملية رقم (‪)8‬‬

‫في ‪ 2/3‬استلمت باقي اتعابها من مؤسسة الدالل‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪60,000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪60,000‬‬
‫‪2015/2/3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ايراد باقي اتعاب املؤسسة من‬
‫مؤسسة الدالل واملسجلة في‬
‫دفتر اليومية برقم ‪ 6‬في ‪1/28‬‬

‫‪49‬‬
 ‫العملية رقم (‪)9‬‬

‫في ‪ 2/12‬وقعت عقد اتفاق استشارات مبدئي لشركة بمبلغ ‪ 500000‬ريال‬

‫رقم‬ ‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬
‫القيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪50‬‬
 ‫المبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫بيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪1/13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1000000‬‬
‫ايداع رأس المال من السيدة ملك‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪100000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪1/15‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪50000‬‬
‫شراء اثاث من شركة الصبان نصفها بشيك ونصفها على الحساب‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫‪30000‬‬
‫‪1/1٧‬‬ ‫‪3‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪30000‬‬
‫سداد مصروفات عامة‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪10000‬‬
‫‪1/19‬‬ ‫‪4‬‬ ‫الى حـ‪ /‬االيرادات‬ ‫‪10000‬‬
‫ايرادات استشارات‬
‫من حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪50000‬‬
‫‪1/٢1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪50000‬‬
‫سداد المستحق لشركة الصبان‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪60000‬‬
‫‪1/٢8‬‬ ‫‪6‬‬ ‫حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪60000‬‬
‫الى حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪1٢0000‬‬
‫استشارات لشركة الدالل تم استالم نصفها بشيك‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات‬ ‫‪40000‬‬
‫‪1/٢9‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪40000‬‬
‫سداد رواتب العاملين لشهر محرم‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪60000‬‬
‫‪٢/3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪60000‬‬
‫‪51‬‬ ‫ايراد باقي اتعاب الشركة من مؤسسة الدالل‬
‫المجمــــوع‬ ‫‪1410000‬‬ ‫‪1410000‬‬
 ‫الدفاترأو السجالت املحاسبية‬

‫• دفتر األستاذ العام ‪Ledger‬‬

‫يتم القيد فيه عن طريق (الترحيل) من دفتر اليومية العامة‪ ،‬وهو سجل‬
‫ترحل إليه (تنقل إليه) جميع العمليات التي تم تسجيلها في دفتر اليومية‬
‫حيث يتم تجميع العمليات املتجانسة والتي من نوع واحد في حساب واحد‬

‫‪52‬‬
 ‫دفتراألستاذ العام‬

‫‪ 300000‬من حـ‪ /‬البنك‬ ‫بالتطبيق على املثال السابق‪:‬‬

‫‪ 300000‬إلى حـ‪ /‬رأس املال‬
‫____________________‬
‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬السيارات‬
‫‪20000‬الى حـ‪ /‬البنك‬

‫‪53‬‬
 ‫الترحيل لدفتراألستاذ والترصيد‬

‫• دفتر األستاذ‪ :‬هو الدفتر الذي ترحل اليه كافة العمليات التي سبق‬
‫تسجيلها بدفتر اليومية وذلك بهدف الحصول على كافة العمليات املتعلقة‬
‫بحساب ما كال على حدة‪.‬‬
‫• وعملية الترصيد تعني تحديد الرصيد لكل حساب وتتم عن طريق جمع‬
‫الجانبين ووضع الناتج األكبر في الطرفين ثم حساب املتمم للطرف األقل‬
‫كما هو واضح‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫نشاط (‪ )4/1‬الترحيل الى دفتراألستاذ‬

‫املكان ‪ :‬القاعة الرئيسية‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 15 :‬دقيقة‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫• ف ــي التم ــرين الس ــابق ملؤسس ــة الس ــيدة مل ــك اف ــت‬
‫صفحات االستاذ‪.‬‬
‫• رحل العمليات املحاسبية الخاصة بكل حساب‪.‬‬
‫• اقفل الحسابات ورصدها‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬
‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬استيعاب مهمة دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -‬القدرة على ترصيد الحسابات‪.‬‬
‫اقالم نموذج لدفتر األستاذ‬
‫‪ -‬التفرقة بين الحسابات املدينة والدائنة‪.‬‬
‫‪55‬‬
 ‫حسابات األستاذ ملؤسسة السيدة ملك‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/15‬‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪1/13‬‬ ‫‪ 1000000‬الى حـ ‪ /‬رأس املال‬
‫‪1/21‬‬ ‫من حـ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪1/19‬‬ ‫‪ 10000‬الى حـ ‪ /‬اإليرادات‬
‫‪1/20‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪1/28‬‬ ‫‪ 60000‬الى حـ ‪ /‬اإليرادات‬
‫‪1/29‬‬ ‫من حـ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪2/3‬‬ ‫‪ 60000‬الى حـ ‪ /‬املدينين‬

‫‪12/31‬‬ ‫‪ 960000‬رصيد مرحل‬

‫‪ 1130000‬املجموع األكبر يوضع للطرفين‬ ‫‪ 1130000‬املجموع األكبر يوضع للطرفين‬
‫‪56‬‬
 ‫حسابات األستاذ ملؤسسة السيدة ملك‬
‫حـ ‪ /‬رأس املال‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪1/13‬‬ ‫من حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪1000000‬‬

‫المجموع األكبر يوضع للطرفين‬ ‫‪1000000‬‬ ‫المجموع األكبر يوضع للطرفين‬ ‫‪1000000‬‬

‫حـ ‪ /‬األثاث‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪1/15‬‬ ‫الى مذكورين‬ ‫‪100000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪57‬‬
 ‫حسابات األستاذ ملؤسسة السيدة ملك‬
‫حـ ‪ /‬الدائنون‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪1/15‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األثاث‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪1/21‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪50000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ ‪ /‬املصروفات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫المبلغ‬
‫‪1/17‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪30000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪1/29‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪40000‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬

‫‪58‬‬
 ‫حسابات األستاذ ملؤسسة السيدة ملك‬
‫حـ ‪ /‬االيرادات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/19‬‬ ‫من حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪10000‬‬
‫‪1/28‬‬ ‫من مذكورين(ح‪/‬البنك و ح‪/‬املدينون)‬ ‫‪120000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪130000‬‬
‫‪130000‬‬ ‫‪130000‬‬
‫حـ ‪ /‬املدينون‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪2/3‬‬ ‫من حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪1/28‬‬ ‫الى حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪60000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪59‬‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪60‬‬
 ‫الدفاترأو السجالت املحاسبية‬

‫• ميزان املراجعة ‪Trial Balance‬‬

‫ّ‬
‫هو عبارة عن كشف يحتوي على جميع الحسابات الظاهرة بدفتر األستاذ‬
‫ّ‬ ‫ورصيد ّ‬
‫كل حساب وطبيعة رصيد الحساب ه مدين أو دائن‪.‬‬
‫بأن‬
‫ويبين مجموع العمليات املدينة والدائنة لكل حساب‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ميزان املراجعة‬

‫يوجد طريقتان إلعداد ميزان املراجعة‪:‬‬

‫• ميزان املراجعة باملجاميع ‪ :‬كشف أو قائمة بمجاميع الجانب املدين‬

‫ومجاميع الجانب الدائن لكل حساب من الحسابات املفتوحة في دفتر‬
‫األستاذ‪.‬‬

‫• ميزان املراجعة باألرصدة ‪ :‬كشف أو قائمة باألرصدة املدينة واألرصدة‬

‫الدائنة لكل حساب من الحسابات املفتوحة في دفتر األستاذ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫ميزان املراجعة‬

‫باألرصدة‬ ‫باملجاميع‬
‫اسم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬رأس املال‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪0‬‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ ‪ /‬قروض‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪20000‬‬
‫املجموع‬ ‫‪140000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬

‫ال يشترط تساوي مجموع امليزان باألرصدة مع مجموع امليزان باملجاميع‪ ,‬ولكن يجب تساوي جانبي امليزان في كل حالة‬

‫‪63‬‬
 ‫نشاط (‪ )5/1‬إعداد ميزان املراجعة‬
‫املكان ‪ :‬داخل القاعات االفتراضية‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 20 :‬دقيقة‬
‫النموذج‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫• مستخدما حسابات األستاذ التي رصدتها في املثـال السـابق ملؤسسـة‬
‫السيدة ملك انقل االرصـدة الظـاهرة فـي صـفحات األسـتاذ الـى ميـزان‬
‫املراجعة‪.‬‬
‫• انقل املجاميع الخاصة بكل طرف الى ميزان املراجعة‪.‬‬
‫• اجم ــع الط ــرف املـ ــدين والط ــرف ال ــدائن ف ــي ح ــال تس ــاوي الطـ ــرفين‬
‫فعملك صحي واال هناك خطاء‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬
‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬القدرة على اعداد ميزان املراجعة‬
‫اقالم نموذج مليزان املراجعة‬
‫بطريقتين‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫حل نشاط (‪ )5/1‬ميزان املراجعة‬

‫‪65‬‬
 ‫نشاط (‪ )6/1‬تمرين شامل للتسجيل في السجالت‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 60 :‬دقيقة‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫• سجل األحداث اليومية في دفتر اليومية‪.‬‬
‫• رحــل العمليــات املاليــة الــى حســابات األســتاذ املختصــة ثــم رصــدها و‬
‫اعد ميزان املراجعة وتأكد من صحته‪.‬‬

‫نتائج التمرين ‪:‬‬

‫‪ -‬معرفة األطراف املشتركة في العملية‬
‫املحاسبية ومعرفة املدين والدائن‪.‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬اتقان التسجيل في دفتر اليومية و الترحيل‬ ‫اقالم نماذج للدفاتر املحاسبية‬
‫الى دفتر األستاذ وترصيده و اعداد ميزان‬
‫املراجعة والتأكد من صحة التسجيل‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫نشاط (‪ )6/1‬تمرين شامل للتسجيل في السجالت‬

‫توافرت لديك البيانات التالية بشركة الوسام‪:‬‬

‫• في ‪ 1/1‬قام صاحب املنشأة بإيداع مبلغ ‪ 800000‬ريال في حساب جاري‬
‫باسم املنشأة‪.‬‬
‫• في ‪ 1/5‬حصلت املنشأة على قرض من بنك الرياض قدره ‪ 400000‬ريال‬
‫يستحق بعد سنة أودعته في الحساب الجاري‪.‬‬
‫• في ‪ 1/7‬تم شراء مبنى بمبلغ ‪ 600000‬سددت بشيك وتم تخصيصه ملزاولة‬
‫العمل‪.‬‬
‫• في ‪ 1/9‬اشترت املنشأة سيارة بمبلغ ‪ 160000‬من شركة الزاهد للسيارات‬
‫سددت نصفها بشيك والباقي على الحساب‪.‬‬
‫• في ‪ 1/10‬اشترت املنشأة أثاث من مفروشات العامر بمبلغ ‪ 100000‬ريال‬
‫على أن تقوم بالسداد خالل ‪ 3‬أشهر‪.‬‬
‫‪67‬‬
 ‫نشاط (‪ )6/1‬تمرين شامل للتسجيل في السجالت‬

‫• في ‪ 1/15‬حصلت مبلغ ‪ 40000‬ريال نقدا مقابل قيامها ببعض أعمال‬

‫الوساطة للغير‪.‬‬
‫• في ‪ 1/19‬قامت بتأدية خدمات ملؤسسة الهنا بمبلغ ‪ 24000‬حصلت نصفها‬
‫نقدا والباقي باألجل‪.‬‬
‫• في ‪ 1/20‬سددت املستحق لشركة الزاهد للسيارات بشيك‪.‬‬
‫• في ‪ 1/29‬سددت أجور ورواتب ملنسوبيها نقدا وذلك عن شهر محرم‬
‫وقدرها ‪ 16000‬ريال‪.‬‬
‫• في ‪1/30‬حصلت املبلغ املستحق على مؤسسة الهنا نقدا‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫اليوم التدريبي الثاني‬

‫الجلسة‬ ‫اليوم‬
‫الزمن‬ ‫الهدف السلوكي‪ /‬التفصيلي ‪ /‬املحور‬ ‫املوضوع ‪ /‬املوضوعات‬ ‫العنوان‬
‫التدريبية‬ ‫التدريبي‬
‫• التفرقة بين املدين والدائن‪.‬‬ ‫دفتر اليومية‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 90‬دقيقة‬ ‫• اقفال وترصيد حسابات األستاذ‪.‬‬ ‫دفتر األستاذ‪.‬‬ ‫•‬ ‫حل التمرين العملي‬ ‫األولى‬
‫• اعداد ميزان املراجعة وقراءته‪.‬‬ ‫ميزان املراجعة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬

‫• إيجاد الرب بناء على األساس النقدي‪.‬‬
‫األساس النقدي وأساس • األساس النقدي‪.‬‬
‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫• إيجاد الرب بناء على أساس االستحقاق‪.‬‬ ‫الثانية‬ ‫الثاني‬
‫• أساس االستحقاق‪.‬‬ ‫االستحقاق‬
‫• اعداد قيود التسوية‬

‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬

‫• معرفة املصروف الرأس مالي‪.‬‬ ‫• شروط األصول‪.‬‬
‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫األصول الثابتة واهالكها‬ ‫الثالثة‬
‫• تكوين مخصص اإلهالك‪.‬‬ ‫• طرق اهالك األصول‪.‬‬
‫‪69‬‬
 ‫نشاط (‪)1/2‬‬

‫ماذا تعلمنا في اليوم األول؟‬

‫‪70‬‬
 ‫حل النشاط (‪ )6/1‬تمرين شامل‬
‫املبلغ‬
‫التاريخ‬ ‫رقم القيد‬ ‫بيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪800000‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬
‫الى حـ‪ /‬رأس املال‬ ‫‪800000‬‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪400000‬‬
‫‪1/5‬‬ ‫‪2‬‬
‫الى حـ‪ /‬القروض‬ ‫‪400000‬‬
‫من حـ‪ /‬املباني‬ ‫‪600000‬‬
‫‪1/7‬‬ ‫‪3‬‬
‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪600000‬‬
‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪160000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫‪1/9‬‬ ‫‪4‬‬

‫قيود اليومية‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪80000‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪80000‬‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪100000‬‬
‫‪1/10‬‬ ‫‪5‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪100000‬‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪40000‬‬
‫‪1/15‬‬ ‫‪6‬‬
‫الى حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪40000‬‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12000‬‬
‫‪1/19‬‬ ‫‪7‬‬
‫حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪12000‬‬
‫الى حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪24000‬‬
‫من حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪80000‬‬
‫‪1/20‬‬ ‫‪8‬‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪80000‬‬
‫من حـ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪16000‬‬
‫‪1/29‬‬ ‫‪9‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪16000‬‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12000‬‬
‫‪1/30‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪71‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪12000‬‬
‫املجم ــوع‬ ‫‪2232000‬‬ ‫‪2232000‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته مدين = رصيده مدين)‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/7‬‬ ‫حـ‪ /‬املباني‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫حـ ‪ /‬رأس املال‬ ‫‪800000‬‬
‫‪1/9‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫حـ ‪ /‬القروض‬ ‫‪400000‬‬
‫‪1/20‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪80000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪440000‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪1200000‬‬

‫وهذا الرصيد يعني أن رصيد حسابنا في البنك هو ‪440000‬‬

‫‪72‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته دائن = رصيده دائن)‬
‫حـ ‪ /‬رأس املال‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/1‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪800000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪800000‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪800000‬‬

‫وهذا الرصيد يعني أن رأس املال بقيمة ‪ 800000‬وهو التزام على املنشأة تجاه مالكها‬

‫‪73‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته دائن = رصيده دائن)‬
‫حـ ‪ /‬القروض‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/5‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪400000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪400000‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬

‫وهذا الرصيد يعني أن هناك التزام على املنشأة للبنك الرياض (التزامات تجاه الغير) هو ‪400000‬‬

‫‪74‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته دائن = رصيده دائن)‬
‫حـ ‪ /‬الدائنون‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/9‬‬ ‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪1/20‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪80000‬‬
‫‪1/10‬‬ ‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪100000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪100000‬‬
‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫وهذا الرصيد يعني أن رصيد الدائنون (التزامات تجاه الغير) هو ‪ 100000‬كالتزام على املنشأة‬

‫‪75‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته مدين = رصيده مدين)‬
‫حـ ‪ /‬املباني‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/7‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪600000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪600000‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫وهذا الرصيد يعني أن املنشأة تملك مباني بقيمة ‪600000‬‬

‫‪76‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته مدين = رصيده مدين)‬
‫حـ ‪ /‬السيارات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/9‬‬ ‫حـ ‪ /‬مذكورين‬ ‫‪160000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪160000‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪160000‬‬

‫وهذا الرصيد يعني أن املنشأة تملك سيارات بقيمة ‪160000‬‬

‫‪77‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته مدين = رصيده مدين)‬
‫حـ ‪ /‬األثاث‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/10‬‬ ‫حـ ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪100000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫وهذا الرصيد يعني أن املنشأة تملك أثاث بقيمة ‪100000‬‬

‫‪78‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته مدين = رصيده مدين)‬
‫حـ ‪ /‬الصندوق‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/29‬‬ ‫حـ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪1/15‬‬ ‫حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪40000‬‬
‫‪1/19‬‬ ‫حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪12000‬‬
‫‪1/30‬‬ ‫حـ ‪ /‬املدينون‬ ‫‪12000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪48000‬‬
‫‪64000‬‬ ‫‪64000‬‬
‫وهذا الرصيد يعني أن خزينة أو صندوق املنشأة بها مبلغ ‪48000‬‬
‫‪79‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته دائن = رصيده دائن)‬
‫حـ ‪ /‬اإليرادات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/15‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪40000‬‬
‫‪1/19‬‬ ‫حـ‪ /‬مذكورين‬ ‫‪24000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪64000‬‬
‫‪64000‬‬ ‫‪64000‬‬
‫وهذا الرصيد يعني أن إيرادات املنشأة خالل الفترة بلغت ‪( 64000‬تظهرفي قائمة الدخل)‬

‫‪80‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته مدين = رصيده مدين)‬
‫حـ ‪ /‬املدينون‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/30‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪1/19‬‬ ‫حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪12000‬‬

‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬

‫وهذا الرصيد يعني أنه ال يوجد أحد مدين للمنشأة (ليس لنا أموال لدى الغير)‬

‫‪81‬‬
 ‫حسابات األستاذ‬
‫(طبيعته مدين = رصيده مدين)‬
‫حـ ‪ /‬املصروفات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫املبلغ‬
‫‪1/29‬‬ ‫حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪16000‬‬
‫‪12/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪16000‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬

‫وهذا الرصيد يعني أن مصروفات املنشأة خالل الفترة بلغت ‪(16000‬تظهر في قائمة الدخل)‬

‫‪82‬‬
 ‫ميزان املراجعة‬
‫باألرصدة‬ ‫باملجاميع‬
‫اسم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪-‬‬ ‫‪440000‬‬ ‫‪760000‬‬ ‫‪1200000‬‬
‫حـ‪ /‬رأس املال‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪-‬‬
‫ح‪/‬القرض(بنك الرياض)‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪-‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪80000‬‬
‫حـ‪ /‬املباني‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600000‬‬
‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160000‬‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪-‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪64000‬‬
‫حـ‪ /‬اإليرادات‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫‪-‬‬
‫حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫حـ‪ /‬املصروفات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪16000‬‬
‫املجموع‬ ‫‪1364000‬‬ ‫‪1364000‬‬ ‫‪2232000‬‬ ‫‪2232000‬‬

‫‪83‬‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪84‬‬
 ‫مصطلحات محاسبية‬

‫تعريفه‬ ‫املصطلح‬
‫املصدر الرئيس ي للقيد في الدفاتر املحاسبية‪ ،‬وهي دليل اإلثبات على قيام‬
‫املستندات‬
‫املنشأة بعملية مالية مثل الفواتير واإليصاالت والشيكات والكمبياالت‬
‫‪Documents‬‬
‫وكشف حساب البنك وفواتير الكهرباء والهاتف والفاكس واملياه وغيرها‪.‬‬
‫الدورة املحاسبية تنشأ بحدوث العملية املالية وتثبت باملستندات وتسجل في دفتر اليومية‬
‫‪ Accounting‬العامة يليه الترحيل مباشرة إلى دفتر األستاذ العام ثم ترصيد حسابات‬
‫األستاذ ثم إعداد ميزان املراجعة وتنتهي الدورة بإعداد القوائم املالية‪.‬‬ ‫‪Cycle‬‬
‫دليل الحسابات‬
‫عبارة عن خريطة للحسابات املستخدمة باملنشأة‪.‬‬ ‫‪Chart of‬‬
‫‪Account‬‬
‫‪85‬‬
 ‫مصطلحات محاسبية‬

‫تعريفه‬ ‫املصطلح‬
‫طريقة القيد املزدوج تقتض ي هذه الطريقة بتسجيل كل معاملة مالية في طرفين مختلفين‬
‫‪ Double Entry Rule‬أحدهما مدين واآلخر دائن‪ ،‬وفي حسابين (أو أكثر) مختلفين‪.‬‬
‫سجل تاريخي لجميع عمليات املنشأة حسب ترتيب حدوثها‪ ،‬ويتم القيد‬
‫دفتر اليومية العامة فيه وفقا لطريقة القيد املزدوج‪ ،‬ويجب يتساوى مجموع الطرف املدين‬
‫‪ General Journal‬مع الطرف الدائن لقيد كل علمية‪ ،‬ويطلق على العمليات املثبتة به‬
‫(قيود اليومية)‪.‬‬
‫عبارة عن الدفتر الذي يتولى تبويب العمليات املتعلقة بالحسابات التي‬
‫دفتر األستاذ العام يضمها النظام املحاسبي للمنشأة‪ ،‬ويحتوي على كافة حسابات األصول‬
‫‪ General Ledger‬وااللتزامات وحقوق امللكية واملصروفات واإليرادات‪ ،‬ويتم الترحيل إليه‬
‫‪86‬‬
‫يوميا من واقع دفتر اليومية العامة‪.‬‬
 ‫مصطلحات محاسبية‬
‫تعريفه‬ ‫املصطلح‬
‫عبارة عن وسيلة لتبويب وتجميع العمليات املتعلقة ببند معين‪،‬‬
‫الحساب‬
‫ويحتوي على جانبين على شكل حرف ( ‪ ) T‬يمثل الجانب األيمن‬
‫‪Account‬‬
‫الطرف املدين‪ ،‬ويمثل الجانب األيسر الطرف الدائن‪.‬‬
‫يقصد به نقل القيود السابق تسجيلها بدفتر اليومية العامة أوال بأول‬ ‫الترحيل‬
‫إلى الحسابات الخاصة بها بدفتر األستاذ العام‪.‬‬ ‫‪Posting‬‬
‫هو الفرق بين مجموع الجانب املدين ومجموع الجانب الدائن لكل‬
‫الرصيد‬
‫حساب‪ ،‬وقد يكون الرصيد مدين أو دائن او بدون رصيد‪ ،‬ويقصد‬
‫‪Balancing‬‬
‫بعملية (الترصيد) استخراج الرصيد‪.‬‬
‫رصيد مدين يكون رصيد الحساب مدين إذا كان مجموع الجانب املدين أكبر من‬
‫‪87‬‬
‫‪ Debit balance‬مجموع الجانب الدائن‪.‬‬
 ‫مصطلحات محاسبية‬
‫تعريفه‬ ‫املصطلح‬
‫يكون رصيد الحساب دائن إذا كان مجموع الجانب الدائن أكبر من‬ ‫رصيد دائن‬
‫مجموع الجانب املدين‪.‬‬ ‫‪Credit balance‬‬
‫يكون الحساب بدون رصيد إذا كان مجموع الجانب املدين = مجموع‬
‫الحساب بدون رصيد‬
‫الجانب الدائن ويسمى في هذه الحالة بالحساب املقفل‪ ،‬أما الحسابات‬
‫‪Account without balance‬‬
‫التي لها رصيد فتسمى حسابات مفتوحة‪.‬‬
‫مثل األصول واملصروفات واملسحوبات تكون أرصدتها مدينة ألن‬ ‫الحسابات ذات الطبيعة‬
‫طبيعتها مدينة‬ ‫املدينة‬
‫مثل الخصوم وحقوق امللكية واإليرادات تكون أرصدتها دائنة ألن‬ ‫الحسابات ذات الطبيعة‬
‫‪88‬‬
‫طبيعتها دائنة‪.‬‬ ‫الدائنة‬
 ‫نشاط (‪ )2/2‬املصطلحات املحاسبية‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‪/‬جماعي‬ ‫الزمن ‪ 10 :‬دقائق‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫• تأمــل املصــطلحات فــي الجــدول التــالي ثــم اختــار التعريــف‬
‫املناسب لكل مصطلح‪.‬‬
‫• سجل الرقم الصحي امام املصطلح‪.‬‬
‫• بعد االنتهاء ناقش ما توصلت اليه مع مجموعتك‪.‬‬
‫• نقاش عام حول النقاط التي تحتاج مع املستشار‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة مدلول كل مصطلح‬ ‫اقالم نموذج التمرين‬
‫‪89‬‬
 ‫تعريفه‬ ‫الرقم‬ ‫االجابة‬ ‫المصطلح‬

‫تسجيل كل معاملة مالية في طرفين مختلفين أحدهما مدين واآلخر دائن‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫المستندات‬

‫الدفتر الذي يتولى تبويب العمليات المتعلقة بالحسابات‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪13‬‬ ‫الدورة المحاسبية‬

‫إذا كان مجموع الجانب المدين أكبر من مجموع الجانب الدائن‪.‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫دليل الحسابات‬

‫المصدر الرئيسي للقيد في الدفاتر المحاسبية‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫طريقة القيد المزدوج‬

‫نقل القيود السابق تسجيلها بدفتر اليومية العامة يوما بيوم وأوال بأول إلى حسابات األستاذ الخاصة بها‬ ‫‪5‬‬ ‫‪12‬‬ ‫دفتر اليومية العامة‬

‫مثل حـ‪ /‬األصول والمصروفات والمسحوبات تكون أرصدتها مدينة ألن طبيعتها مدينة‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫دفتر األستاذ العام‬

‫الفرق بين مجموع الجانب المدين ومجموع الجانب الدائن لكل حساب‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪11‬‬ ‫الحساب‬

‫إذا كان مجموع الجانب المدين = مجموع الجانب الدائن‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الترحيل‬

‫مثل حـ‪/‬الخصوم وحقوق الملكية واإليرادات تكون أرصدتها دائنة ألن طبيعتها دائنة‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪7‬‬ ‫الرصيد‬

‫عبارة عن خريطة للحسابات المستخدمة بالمنشأة‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫وسيلة لتبويب وتجميع العمليات المتعلقة ببند معين‬ ‫‪11‬‬ ‫‪14‬‬ ‫رصيد دائن‬

‫سجل تاريخي لجميع عمليات المنشأة حسب ترتيب حدوثها‬ ‫‪1٢‬‬ ‫‪8‬‬ ‫الحساب بدون رصيد‬
‫تبدأ بالتسجيل في دفتر اليومية العامة يليه الترحيل مباشرة إلى دفتر األستاذ العام ثم ترصيد حسابات األستاذ ثم‬ ‫الحسابات ذات الطبيعة المدينة‬
‫‪13‬‬ ‫‪6‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة وتنتهي الدورة بإعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪90‬‬
‫إذا كان مجموع الجانب الدائن أكبر من مجموع الجانب المدين‪.‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪9‬‬ ‫الحسابات ذات الطبيعة الدائنة‬
 ‫األساس النقدي وأساس االستحقاق‬

‫• األساس النقدي ‪ :‬يتم االعتراف باإليراد عند التحصيل‪ ،‬ويتم االعتراف‬

‫باملصروف عند السداد‪ ،‬بغض النظر عن السنة املالية التي يتعلق بها هذا‬
‫املصروف أو اإليراد‪.‬‬
‫• أساس االستحقاق ‪ :‬يتم االعتراف باإليراد الذي يخص السنة املالية‬
‫الحالية فقط بغض النظر عن عملية التحصيل من عدمها‪ ،‬كما يتم‬
‫االعتراف باملصروف الذي يخص السنة املالية الحالية فقط بغض النظر‬
‫عن عملية السداد من عدمها‪.‬‬
‫وتتم معالجة املقدمات واملستحقات من املصروفات واإليرادات في قائمة‬
‫املركز املالي في جانبي األصول والخصوم املتداولة وهو ما يسمى ”بقيود‬
‫التسوية“‬
‫‪91‬‬
 ‫قيود التسوية‬

‫• هي قيود يتم إجراءها عند وجود استحقاق مالي سواء للمنشأة او عليها وهي‬
‫نتيجة لتطبيق أساس االستحقاق املحاسبي ونتيجة لذلك تنشأ حسابات‬
‫جديدة في دفتر األستاذ وهي‪:‬‬
‫• ح‪/‬املصروف املقدم)ويظهر في قائمة املركز املالي في جانب األصول املتداولة)‬
‫• ح‪/‬املصروف املستحق(ويظهر في قائمة املركز املالي في جانب الخصوم‬
‫املتداولة)‬
‫• ح‪/‬اإليراد املقدم)ويظهر في قائمة املركز املالي في جانب الخصوم املتداولة)‬
‫‪92‬‬
‫• ح‪/‬اإليراد املستحق)ويظهر في قائمة املركز املالي في جانب األصول املتداولة)‬
 ‫مثال توضيحي لألساس النقدي وأساس االستحقاق‬

‫بلغت االيرادات في نهاية العام مبلغ (‪ )1600000‬ريال منها ‪1000000‬‬

‫تخص العام التالي و يوجد ايراد لهذا العام لم يستلم قدرة ‪50000‬‬
‫صافي االيرادات = ‪ 650000‬ريال‬

‫بلغت املصروفات في نهاية العام مبلغ (‪ )900000‬ريال منها ‪300000‬‬

‫تخص العام التالي و يوجد مصروف لم يسدد ‪ 200000‬ريال‬
‫صافي املصروفات = ‪800000‬ريال‬

‫‪93‬‬
 ‫نشاط (‪ )3/2‬تحديد الربح املحاسبي بناء على األساس‬
‫النقدي وأساس االستحقاق‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 10 :‬دقائق‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫• حســب مــا درســت حــدد الــرب املحاســبي بنــاء علــى األســاس‬
‫النقدي‪.‬‬
‫• حدد الرب بناء على أساس االستحقاق‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬
‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬معرفة الفرق بين األساس النقدي‬
‫املذكرة‬
‫وأساس االستحقاق‬

‫‪94‬‬
 ‫التالي بعض املعلومات عن مؤسسة الطائف التجارية‬
‫لعام ‪2014‬‬

‫املصروفات (‪)900000‬‬ ‫اإليرادات (‪)1200000‬‬

‫فإذا علمت أن‪:‬‬

‫• ضمن املصروفات مبلغ (‪ )400000‬ريال تخص عامي ‪2015 ،2014‬‬
‫• لم يتم سداد معرض الشركة لهذا العام مبلغ (‪)60000‬‬
‫• ضمن االيرادات مبلغ (‪ )500000‬ريال يخص عام ‪2015‬‬
‫• لم يتم استالم ايراد خدمات الصيانة من شركة حمادة لعام ‪ 2014‬مبلغ‬
‫(‪ )35000‬ريال‬

‫• املطلوب ايجاد الربح بناء على االساس النقدي و أساس االستحقاق ؟‬

‫‪95‬‬
 ‫حل النشاط (‪ )3/2‬الربح‬

‫الرب = اإليرادات ‪ -‬املصروفات‬

‫الرب بناء على األساس النقدي‬
‫الرب = ‪900000 - 1200000‬‬
‫= ‪ 300000‬ريال‬

‫‪96‬‬
 ‫تسوية حساب اإليرادات‬

‫ضمن االيرادات مبلغ (‪ )500000‬ريال يخص عام ‪2015‬‬ ‫‪‬‬

‫لم يتم استالم ايراد خدمات الصيانة من شركة حمادة لعام ‪ 2014‬مبلغ (‪ )35000‬ريال‬ ‫‪‬‬

‫= ‪1200000‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪ -‬ايرادات ال تخص الفترة وتم استالمها = (‪)500000‬‬
‫= ‪35000‬‬ ‫‪ +‬ايرادات تخص الفترة ولم تستلم‬
‫صافي االيرادات= ‪735000‬‬

‫‪97‬‬
 ‫تسوية حساب املصروفات‬

‫ضمن املصروفات مبلغ (‪ )400000‬ريال تخص عامي ‪2015 ،2014‬‬ ‫‪‬‬

‫لم يتم سداد معرض الشركة لهذا العام مبلغ (‪)60000‬‬ ‫‪‬‬

‫= ‪900000‬‬ ‫املصروفات‬
‫‪ -‬مصروفات ال تخص الفترة وتم سدادها = (‪)200000‬‬
‫= ‪60000‬‬ ‫‪ +‬مصروفات تخص الفترة ولم تسدد‬
‫صافي املصروفات = ‪760000‬‬

‫‪98‬‬
 ‫الربح بناء على أساس اإلستحقاق‬

‫الرب = اإليرادات ‪ -‬املصروفات‬

‫الرب بناء على أساس االستحقاق‬
‫الرب = ‪760000 -735000‬‬
‫خسارة= (‪ )25000‬ريال‬

‫‪99‬‬
 ‫قيود اإلقفال‬

‫هي قيود يتم إجراءها في نهاية الفترة ألغالق الحسابات واستخرج الرب و‬
‫أنواعها الرئيسية هي‪:‬‬
‫‪ (1‬إقفال اإليرادات في حساب الدخل‪.‬‬
‫‪ (2‬إقفال املصروفات في حساب الدخل‪.‬‬
‫‪ (3‬أقفال املبيعات في حساب الدخل‪.‬‬
‫‪ (4‬أقفال املشتريات في حساب الدخل‪.‬‬
‫‪ (5‬أقفال بضاعة اول املدة في حساب الدخل‪.‬‬
‫‪ (6‬اثبات مخزون اخر املدة‪.‬‬
‫‪ (7‬إقفال نتيجة حساب الدخل سواء (رب أو خسارة) في حساب جاري‬
‫املالك أو حساب األرباح املحتجزة‪.‬‬
‫‪100‬‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪101‬‬
 ‫خصائص األصول الثابتة‬

‫• األصول الثابتة‪ :‬هي األصول التي تقتنيها املنشأة ليس بغرض البيع أو‬
‫التحوير وإنما الستخدامها في تأدية نشاطها وتتصف األصول الثابتة‬
‫بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬تمثل نسبة كبيرة من أصول املنشآت‪.‬‬
‫‪ – 2‬يتم اقتناؤها بغرض استخدامها في تأدية النشاط‪.‬‬
‫‪ – 3‬طول عمرها اإلنتاجي‪.‬‬
‫‪ – 4‬تضم مجموعة متنوعة من األصول‪.‬‬
‫‪102‬‬
 ‫األصول الثابتة‬

‫يخدم أكثر من عام‬

‫شروط األصول الثابتة‬

‫يحدد حد ادنى‬
‫له قيمة تخريدية‬
‫لقيمة االستحواذ‬
‫‪103‬‬
 ‫املراحل التي تمربها األصول الثابتة‬

‫مرحلة‬ ‫مرحلة‬
‫مرحلة االستغناء‬
‫االستحواذ‬ ‫االستخدام‬

‫‪104‬‬
 ‫األصول الثابتة‬

‫النفقات التي تصرف على األصول‬

‫نفقات رأس مالية‬ ‫مصروفات‬

‫إذا أدت الى زيادة عمره‬ ‫اذا كانت تحافظ على‬

‫اإلنتاجي أو طاقتة اإلنتاجية‬ ‫األصل كما هو‬

‫‪105‬‬
 ‫مصطلحات لألصول الثابتة‬

‫شرحه‬ ‫املصطلح‬
‫املقابل املادي الذي صرف على األصل حتى يكون جاهز‬
‫قيمة االستحواذ‬
‫لالستخدام‪.‬‬
‫قيمة األصل القابلة‬
‫قيمة االستحواذ على األصل مطروحا منها قيمة الخردة‪.‬‬
‫لإلهالك‬
‫ثمن األصل في السوق عند الرغبة في التخلص منه‬ ‫قيمة الخردة‬
‫الفترة الزمنية التي سوف يخدم فيها األصل (عدد سنوات‬
‫العمر اإلنتاجي لألصل‬
‫ويحول الى نسبة مئوية)‬

‫‪106‬‬
 ‫مصطلحات لألصول الثابتة‬

‫شرحه‬ ‫املصطلح‬
‫قسط اإلهالك القسط السنوي من تكلفة األصل الذي يحمل على‬
‫مصروفات العام‪.‬‬ ‫السنوي‬
‫مجمع اإلهالك هو حساب تراكمي ألقساط اإلهالك السنوية‪.‬‬
‫هي األموال التي صرفت على األصول حتى نحافظ عليها‬
‫مصاريف الصيانة‬
‫وجميعها تعد مصروفات‪.‬‬
‫هي األموال التي صرفت على أألصل وادت إلى زيادة عمرة‬
‫مصروفات رأس‬
‫اإلنتاجي أو أدت إلى زيادة طاقته اإلنتاجية ويتم اضافتها‬
‫مالية‬
‫على قيمة األصل‪.‬‬
‫‪107‬‬
 ‫املعالجة املحاسبية الستخدام األصل الثابت‬

‫• معالجة اإلهالك‪:‬‬
‫تخضع جميع األصول الثابتة لإلهالك فيما عدا األراض ي ألنه ليس لها عمر‬
‫محدد‪ ،‬وذلك بسبب االستخدام أو التقادم نتيجة مرور الزمن أو نتيجة‬
‫التكنولوجيا الجديدة‪.‬‬
‫و تقض ي املبادئ املحاسبية حساب اإلهالك ضمن املصروفات‪ ،‬واإلهالك هو‬
‫عبارة عن توزيع لتكلفة األصل على سنوات عمره االنتاجي بطريقة مناسبة‪،‬‬
‫ويعتمد حساب اإلهالك على ثالثة عناصر‪:‬‬
‫‪ – 1‬تكلفة االستحواذ‪.‬‬
‫‪ – 2‬املدة املقدرة لعمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫‪ – 3‬القيمة التخريدية‪.‬‬
‫‪108‬‬
 ‫طريقة القسط الثابت‬

‫وتعتبر من أبسط الطرق لحساب اإلهالك‪ ,‬حيث تعتمد على عنصر الزمن في توزيع‬
‫تكلفة األصل‪ ,‬وذلك وفقا للمعادلة التالية‪:‬‬

‫قسط اإلهالك السنوي = تكلفة االستحواذ على األصل – القيمة التخريدية لألصل‬
‫العمر االفتراض ي لألصل بالسنوات‬

‫‪109‬‬
 ‫مثال على إهالك األصول بطريقة القسط الثابت‬

‫• فلو فرضنا أن تكلفة السيارة تبلغ ‪ 120,000‬ريال‪ ,‬ويقدر عمرها بـ ‪5‬‬

‫سنوات‪ ,‬وتقدر قيمتها التخريدية في نهاية عمرها بمبلغ ‪ 20,000‬ريال‪,‬‬
‫فإن اإلهالك السنوي لها يكون‪:‬‬

‫قسط إهالك السيارة السنوي = ‪ 20,000 = 20,000 – 120,000‬ريال‬

‫‪5‬‬

‫‪110‬‬
 ‫طريقة القسط املتناقص‬

‫• تعتمد هذه الطريقة على تحميل الفترات املحاسبية األولي بقيمة أكبر‬
‫لإلهالك ثم تتناقص بعد ذلك‪ ،‬على أن يتم حساب اإلهالك في صورة‬
‫نسبة مئوية ثابتة من القيمة الدفترية في بداية الفترة املالية‪ ،‬ويحسب‬
‫معدل اإلهالك السنوي وفقا لهذه الطريقة على أساس ضعف معدل‬
‫اإلهالك املحسوب وفقا لطريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫‪111‬‬
 ‫طريقة القسط املتناقص‬

‫×‪2‬‬ ‫معدل اإلهالك املضاعف = ‪%100‬‬

‫العمر االفتراض ي‬

‫ومن ثم يتم حساب اإلهالك السنوي وفقا لهذه الطريقة بالعالقة التالية‪:‬‬
‫اإلهالك السنوي= القيمة الدفترية لألصل في بداية الفترة × املعدل املضاعف‬

‫ويالحظ أن هذه الطريقة ال تأخذ في الحسبان عند حساب املعدل القيمة‬

‫التخريدية املتوقعة‪ ،‬وإنما يتوقف حساب اإلهالك عندما تتعادل القيمة‬
‫الدفترية مع القيمة التخريدية‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫القسط املتناقص‬
‫اإلهالك= ‪%40 = 2 × %100‬الحظ أن القيمة الدفترية ال تقل عن القيمة التخريدية‬
‫مخصصلإلهالك‬
‫التكلفة‪-‬املتناقص‬
‫الدفترية=القسط‬
‫القيمة معدل‬
‫اإلهالك=القيمة الدفترية×‪%40‬‬ ‫‪5‬‬
‫جدول القسط املتناقص لإلهالك‬
‫اإلهالك‬ ‫معدل‬ ‫مخصص القيمة‬
‫السنوات التكلفة‬
‫اإلهالك الدفترية اإلهالك السنوي‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪%40 120.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪28.800‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪72.000 48.000 120.000‬‬ ‫‪2‬‬
‫اخرسنتين تم حساب الفرق وقسمته على السنتين‬
‫‪17.280‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪43.200 76.800 120.000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪2.960‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25.920 94.080 120.000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪2.960‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22.960 97.040 120.000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪113‬‬
 ‫طريقة وحدات النشاط‬

‫تعتمد هذه الطريقة على تقدير عدد وحدات اإلنتاج أو النشاط املنتظر‬
‫الحصول عليها من وراء استخدام األصل‪.‬‬
‫ويتم حساب نصيب وحدة النشاط من إهالك األصل وفقا لهذه الطريقة‬
‫باملعادلة التالية‪:‬‬

‫إهالك وحدة النشاط = تكلفة األصل – القيمة التخريدية‬

‫إجمالي عدد وحدات النشاط املتوقعة‬

‫‪114‬‬
 ‫تطبيق على طريقة وحدات اإلنتاج أو النشاط‬

‫في املثال السابق عمرالسيارة يقدربـ ‪ 100,000‬كيلومتر‪ ,‬فيكون اهالك الكيلو متر الواحد =‬

‫إهالك الكيلومتر = ‪ 1 = 20,000 – 120,000‬ريال‪/‬كيلومتر‬

‫‪100,000‬‬
‫فإذا فرضنا أنه في السنة األولي بلغ عدد الكيلومترات التي قطعتها السيارة ‪15,000‬‬
‫كيلومتر‪ ,‬فيكون إهالك السيارة لهذه الفترة =‬

‫إهالك السيارات = ‪ 15,000 = 1 ×15,000‬ريال‬

‫‪115‬‬
 ‫نشاط (‪ )4/2‬حساب قسط اإلهالك‬
‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 10 :‬دقيقة‬
‫في أول يناير ‪2015‬م اشترت مؤسسة التعليم سيارة نقل تكلفتها(‪ )60,000‬ريال‪ ،‬ومصروفات نقلها‬
‫بلغت (‪ )3,000‬ريال‪ ،‬وتكلفة استمارة السير بلغت (‪ )2,000‬ريال‪ ،‬وتقدر قيمتها التخريدية‬
‫بمبلغ(‪ )5,000‬ريال‪،‬‬
‫ويقدر عمرها االفتراض ي بأربع سنوات أو (‪ )120,000‬كيلومتر‪.‬‬
‫واملطلوب‪ :‬حساب إهالك سيارة النقل لعام ‪ 2015‬وفقا لطرق اإلهالك التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬طريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫‪ – 2‬طريقة وحدات النشاط‪ ،‬علما بأن السيارة قد قطعت ‪ 25000‬كيلومتر خالل هذا العام‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪116‬‬
‫‪ -‬فهم عميق لألصول وطرق اهالكها‪.‬‬ ‫أوراق واقالم‬
 ‫حساب قسط اإلهالك بطريقة القسط الثابت‬

‫تكلفة االستحواذ = جميع املصاريف التي صرفت حتى يكون األصل جاهزا لالستخدام‬
‫تكلفة االستحواذ على األصل =‪ 65,000 = 2,000 + 3,000 + 60,000‬ريال‬
‫قيمة األصل القابلة لإلهالك = تكلفة االستحواذ – القيمة التخريدية‬
‫= ‪ 60,000 = 5,000 – 65,000‬ريال‬
‫قسط اإلهالك السنوي = قيمة األصـ ـ ـ ــل القابلة لإلهالك‬
‫العمراالفتراض ي لألصل بالسنوات‬
‫قسط اإلهالك السنوي = ‪60,000‬‬
‫‪4‬‬
‫‪117‬‬
 ‫حساب قسط اإلهالك بطريقة وحدات النشاط‬

‫إهالك الكيلومتر = ‪ ,5 = 5,000 – 65,000‬ريال‪/‬كيلومتر‬

‫‪120,000‬‬
‫‪ 12,500‬ريال‬ ‫‪,5‬‬ ‫اهالك عام ‪25,000 = 2015‬‬

‫‪118‬‬
 ‫اليوم التدريبي الثالث‬
‫الجلسة‬ ‫اليوم‬
‫الزمن‬ ‫الهدف السلوكي‪ /‬التفصيلي ‪ /‬املحور‬ ‫املوضوع ‪ /‬املوضوعات‬ ‫العنوان‬
‫التدريبية‬ ‫التدريبي‬
‫تكلفة البضاعة املباعة‪.‬‬ ‫•‬ ‫طرق الصرف من املخزون‪.‬‬ ‫•‬
‫معرفة أنواع املخزون‪.‬‬ ‫•‬ ‫الفرق بين اإليرادات واملبيعات‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 90‬دقيقة‬ ‫املخزون‬ ‫األولى‬
‫طرق الصرف من املخزون‪.‬‬ ‫•‬ ‫الفرق بين املشتريات واملصروفات‪.‬‬ ‫•‬
‫تحديد مخزون اخر املدة‪.‬‬ ‫•‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬

‫تكلفة البضاعة املعدة للبيع‪.‬‬ ‫•‬ ‫صافي املبيعات‬ ‫•‬
‫مردودات ومسموحات املبيعات واملشتريات‪.‬‬ ‫•‬ ‫صافي املشتريات‬ ‫•‬ ‫الثالث‬
‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫الثانية‬
‫الخصم املكتسب والخصم املسموح به‪.‬‬ ‫•‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫•‬
‫اعداد قيود اإلقفال‪.‬‬ ‫•‬ ‫مجمل الرب وصافي الرب ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬
‫• التدفقات النقدية من نشاط التشغيل‪.‬‬
‫• التفرقة بين أنواع التدفقات النقدية‪.‬‬ ‫قائمة التدفقات‬
‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫• التدفقات النقدية من نشاط اإلستثمار‪.‬‬ ‫الثالثة‬
‫• ما هو األفضل لكل تدفق املوجب ام السالب‪.‬‬ ‫النقدية‬
‫• التدفقات النقدية من نشاط التمويل‪.‬‬
‫‪119‬‬
 ‫نشاط (‪)1/3‬‬

‫ماذا تعلمنا في اليوم الثاني؟‬

‫‪120‬‬
 ‫الحسابات املتعلقة باملشتريات‬

‫• املشتريات‬
‫• مردودات املشتريات‬
‫• مسموحات املشتريات‬
‫• الخصم املكتسب‬
‫• مصروفات نقل مشتريات‬
‫• املخزون‬

‫‪121‬‬
 ‫الحسابات املتعلقة باملبيعات‬

‫• املبيعات‬
‫• مردودات املبيعات‬
‫• مسموحات املبيعات‬
‫• الخصم املسموح به‬

‫‪122‬‬
 ‫املخزون‬

‫الجرد الدوري والجرد املستمر‬

‫‪123‬‬
 ‫املخزون السلعي‬

‫هو كل ما تملكه املنشأة من بضائع مشتراه بغرض إعادة بيعها ومنه‪:‬‬

‫‪‬بضاعة مملوكة في املخازن واملعارض‬
‫‪‬البضاعة التالفة القابلة للبيع‬
‫‪‬بضاعة مشتراه بالطريق (لم تصل بعد)‬
‫‪‬بضاعة األمانة(البضائع املوجودة لدى الغير من أجل بيعها مقابل‬
‫الحصول على عمولة)‬
‫‪‬مردودات املبيعات‬
‫‪‬املواد الخام واملواد نصف مصنعه واملواد املصنعة‬
‫‪‬مواد التعبأة والتغليف‬

‫‪124‬‬
 ‫تكلفة املخزون‬

‫أهميتها‪:‬‬
‫• تظهر في قائمة املركز املالي (رصيد املخزون)‬
‫• تؤثر على قائمة الدخل (كجزء من تكلفة املبيعات)‬
‫• يمتد الخطأ في تحديد قيمة املخزون إلى سنة مالية تالية‬

‫‪125‬‬
 ‫تكلفة املخزون‬

‫طرق تحديدها‪:‬‬
‫• التكلفة الفعلية‬
‫• الوارد أوال صادر أوال ()‪FIFO‬‬
‫• الوارد أخيرا صادر أوال ()‪LIFO‬‬
‫• املتوسط املرجح‬

‫‪126‬‬
 ‫نشاط (‪ )2/3‬تحديد مخزون آخراملدة‬
‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 20 :‬دقيقة‬
‫توافرت لديك البيانات التالية بشركة غسان‪:‬‬
‫في بداية الفترة كان رصيد املخزون عبارة عن ‪ 70‬وحدة‪ ،‬على التوالي منها ‪ 50‬وحدة تكلفتها ‪ 5‬ريال لكل وحدة‪ ،‬و‪20‬‬
‫وحدة تكلفتها ‪ 7‬ريال لكل وحدة‪.‬‬
‫تم شراء ‪ 50‬وحدة بسعر ‪ 10‬ريال لكل وحدة‪.‬‬
‫تم بيع ‪ 30‬وحدة‪.‬‬
‫تم بيع ‪ 50‬وحدة‪.‬‬
‫واملطلوب‪ :‬تحديد تكلفة املخزون آخر املدة وفق الطرق الثالثة ‪:‬‬
‫‪ (1‬الوارد أوال صادر أوال (‪ )2 .)FIFO‬الوارد أخيرا صادر أوال (‪ )3 .)LIFO‬املتوسط املرجح ‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫‪ -‬فهم عميق لطرق صرف املخزون‪.‬‬ ‫أوراق واقالم‬
‫‪127‬‬
 ‫أوال ‪ /‬الحل باستخدام طريقة الوارد أوال صادرأوال‬
‫(‪)FIFO‬‬
‫التكلفة اإلجمالية‬ ‫منصرف‬ ‫وارد‬
‫بيان‬
‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪٢50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬ ‫الرصيد بداية الفترة‬
‫‪390‬‬ ‫‪٧0‬‬
‫‪٢50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬ ‫شراء ‪ 50‬وحدة بسعر‪ 10‬ريال‬
‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪890‬‬ ‫‪1٢0‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪٢0‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪30‬‬ ‫بيع ‪ 30‬وحدة‬
‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪٧40‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪٢0‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬
‫بيع ‪ 50‬وحدة‬
‫‪100‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪340‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪128 400‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزون اخراملدة‬
 ‫ثانيا ‪ /‬الحل باستخدام طريقة الوارد أخيرا صادرأوال‬
‫(‪:)LIFO‬‬
‫التكلفة اإلجمالية‬ ‫منصرف‬ ‫وارد‬
‫بيان‬
‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪٢50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬ ‫الرصيد بداية الفترة‬
‫‪390‬‬ ‫‪٧0‬‬
‫‪٢50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬ ‫شراء ‪ 50‬وحدة بسعر‪ 10‬ريال‬
‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪890‬‬ ‫‪1٢0‬‬
‫‪٢50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪30‬‬ ‫بيع ‪ 30‬وحدة‬
‫‪٢00‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪٢0‬‬
‫‪590‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪٢00‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪٢0‬‬
‫‪٢00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢0‬‬
‫بيع ‪ 50‬وحدة‬
‫‪50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪390‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪129‬‬ ‫‪٢00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزون اخراملدة‬
 ‫ثالثا ‪ /‬الحل باستخدام طريقة متوسط التكلفة‬
‫املرجح‬
‫التكلفة اإلجمالية‬ ‫منصرف‬ ‫وارد‬
‫بيان‬
‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تكلفة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪390‬‬ ‫‪5‬و‪6‬‬ ‫‪70‬‬ ‫الرصيد بداية الفترة‬

‫‪890‬‬ ‫‪41‬و‪7‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬ ‫شراء ‪ 50‬وحدة بسعر‪ 10‬ريال‬

‫‪668‬‬ ‫‪41‬و‪7‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪41‬و‪7‬‬ ‫‪30‬‬ ‫بيع ‪ 30‬وحدة‬

‫‪297‬‬ ‫‪41‬و‪7‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪371‬‬ ‫‪41‬و‪7‬‬ ‫‪50‬‬ ‫بيع ‪ 50‬وحدة‬

‫‪297‬‬ ‫‪7,41‬‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزون اخراملدة‬

‫تكلفة الوحدة تتغيربعد كل عملية شراء إما بالنقص أو بالزيادة‬
‫‪130‬‬
 ‫مقارنة بين تكلفة املخزون في ظل تطبيق الطرق الثالثة‬
‫طريقة متوسط التكلفة‬ ‫طريقة الوارد أخيرا صادر أوال‬ ‫طريقة الوارد أوال صادر أوال‬
‫املرجح‬ ‫(‪)LIFO‬‬ ‫(‪)FIFO‬‬
‫‪ 70‬وحدة‬ ‫‪ 70‬وحدة‬ ‫‪ 70‬وحدة‬
‫تكلفة الرصيد السابق‬
‫‪ 390‬ريال‬ ‫‪ 390‬ريال‬ ‫‪ 390‬ريال‬

‫‪ 50‬وحدة‬ ‫‪ 50‬وحدة‬ ‫‪ 50‬وحدة‬ ‫تكلفة املشتريات خالل‬

‫‪ 500‬ريال‬ ‫‪ 500‬ريال‬ ‫‪ 500‬ريال‬ ‫الفترة‬

‫‪ 80‬وحدة‬ ‫‪ 80‬وحدة‬ ‫‪ 80‬وحدة‬ ‫تكلفة املبيعات خالل‬

‫‪ 593‬ريال‬ ‫‪ 690‬ريال‬ ‫‪ 490‬ريال‬ ‫الفترة‬

‫‪ 40‬وحدة‬ ‫‪ 40‬وحدة‬ ‫‪ 40‬وحدة‬

‫مخزون اخراملدة‬
‫‪ 297‬ريال‬ ‫‪ 200‬ريال‬ ‫‪ 400‬ريال‬
‫‪131‬‬
 ‫نظام الجرد الدوري‬

‫يتم إثبات املشتريات ومردوداتها واملبيعات ومردوداتها في الحسابات الخاصة‬

‫بها‪ .‬ويمثل رصيد املخزون في دفتر األستاذ والظاهر بميزان املراجعة املخزون‬
‫في أول املدة ويظل رصيد هذا الحساب ثابتا من أول الفترة حتى نهايتها وفيما‬
‫يتعلق باملخزون في آخر املدة فليس له وجود بدفاتر املنشأة ولهذا يتطلب‬
‫األمر إجراء جرد فعلي ثم تقييم للمخزون‪.‬‬

‫‪132‬‬
 ‫نظام الجرد املستمر‬

‫يقوم نظام الجرد املستمر على أساس مسك سجالت منتظمة تظهر‬
‫باستمرار كمية وقيمة املخزون‪ ،‬حيث يخصص صفحة لكل صنف من‬
‫أصناف السلع املختلفة ضمن دفتر أستاذ املخازن ووفقا لهذا النظام يتم‬
‫الغاء مصطلح مشتريات ويستعاض عنه بتوسيط حساب املخزون مباشرة‪.‬‬
‫وعند البيع يتم تسجيل قيدين احدهما اثبات املبيعات واآلخر اثبات التكلفة‪.‬‬

‫‪133‬‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪134‬‬
 ‫ملخص للدورة املحاسبية‬
‫نشوء وتولد الحدث املالي‬

‫مستندات‬

‫التسجيل في دفتر اليومية‬

‫الترحيل إلى دفتر األستاذ وترصيدة حساباته‬

‫إعداد القوائم‬
‫الختامي‬ ‫إعداد ميزان املراجعة األولي‬
‫املالية‬
‫إجراء قيود التسوية وقيود اإلقفال‬
‫‪135‬‬ ‫وجميع مراحل الدورة السابقة يتم ضبطها من خالل ما يسمى بـاملعايير املحاسبية‬
 ‫القوائم املالية‬

‫قائمة الدخل‬ ‫قائمة املركز املالي‬

‫‪Income Statement‬‬ ‫‪Financial Position Statement‬‬
‫قائمة لعرض املركز املالي للمنشأة ومالها‬
‫قائمة لعرض إيرادات ومصروفات‬
‫من أصول وما عليها من التزامات في‬
‫املنشأة خالل فترة مالية كاملة ‪.‬‬
‫لحظة زمنية معينة‪.‬‬
‫قائمة حقوق املالك‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪Owner Equity Statement‬‬ ‫‪Cash Flow Statement‬‬
‫ويعرض فيها ما يخص حقوق املالك من‬ ‫قائمة لعرض العمليات الخاصة‬
‫بالنقدية التي حدثت خالل السنة املالية رأس املال وأرباح العام واملسحوبات و‬
‫أسس توزيعات األرباح‬ ‫وذلك بهدف اإلفصاح‪.‬‬
‫‪136‬‬
 ‫قائمة الدخل‬

‫هي قائمة ملعرفة نتيجة نشاط املنشأة من مكسب أو خسارة خالل فترة زمنية‬
‫معينة وهي إحدى القوائم املالية األربعة التي تعدها املنشآت وفق النظام وذلك‬
‫لتحديد نتيجة نشاط الشركة من ربح أو خسارة وتتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬إيرادات التشغيل واملتمثلة في إيرادات املبيعات‬
‫‪ -2‬تكلفة التشغيل وهي عبارة عن تكاليف املبيعات‬
‫‪ -3‬املصاريف اإلدارية والعمومية‬
‫‪ -4‬اإليرادات األخرى واملصروفات األخرى الناتجة من أنشطة غير النشاط‬
‫‪137‬‬
‫األساس ي‬
 ‫قائمة الدخل لشركة الصبان عن السنة املنتهية في ‪2017/12/31‬‬
‫صافي املبيعات‬ ‫****‬
‫تكلفة البضاعة املباعة أو (تكلفة املبيعات) وهي(اجور فنين‪ ،‬مواد خام‪ ،‬تكاليف صناعية)‬ ‫‪-‬‬
‫إجمالي الرب أو (الدخل اإلجمالي)‬ ‫=‬
‫تكلفة التشغيل وهي (تكاليف إدارية وعمومية‪ ،‬تكاليف تسويق)‬ ‫‪-‬‬
‫إجمالي رب العمليات أو (الدخل التشغيلي)‬ ‫=‬
‫إيرادات اخرى‬ ‫‪+‬‬
‫اإلهالك‬ ‫‪-‬‬
‫صافي الرب قبل الفوائد والزكاة أو الضريبة (الدخل قبل الضريبة)‬ ‫=‬
‫الفوائد‬ ‫‪-‬‬
‫صافي الرب قبل الزكاة أو الضريبة‬ ‫=‬
‫الزكاة أو الضريبة‬ ‫‪-‬‬
‫صافي الربح (صافي الدخل)‬ ‫=‬
‫‪138‬‬
 ‫معادالت قائمة الدخل‬

‫صافي املبيعات = املبيعات – مردودات املبيعات – مسموحات املبيعات –‬

‫الخصم املسموح به‬
‫صافي املشتريات = املشتريات ‪+‬مصاريف نقل املشتريات – مردودات املشتريات‬
‫– مسموحات املشتريات – الخصم املكتسب‬
‫تكلفة البضاعة املتاحة للبيع = صافي املشتريات ‪ +‬بضاعة أول املدة‬
‫تكلفة البضاعة املباعة = تكلفة البضاعة املتاحة للبيع – بضاعة اخراملدة‬
‫مجمل الرب = صافي املبيعات – تكلفة البضاعة املباعة‬
‫صافي الرب = مجمل الرب ‪ +‬ايرادات متنوعه – مصروفات متنوعة‬

‫‪139‬‬
 ‫نشاط (‪ )3/3‬قائمة الدخل‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‪/‬جماعي‬ ‫الزمن ‪ 25 :‬دقيقة‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫‪ (1‬استخراج صافي املشتريات وصافي املبيعات‪.‬‬
‫‪ (2‬ث ــم تكلف ــة البض ــاعة املباع ــة وبت ــالي مجم ــل ال ــرب وص ــافي‬
‫الرب ‪.‬‬
‫‪ (3‬استخدم النموذج املخصص قم بأعداد قائمة الدخل‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫اتقان اعداد قائمة الدخل‬ ‫املذكرة‬

‫‪140‬‬
 ‫نشاط (‪ )3/3‬قائمة الدخل‬
‫فيما يلي بعض األرصدة التي ظهرت في ميزان املراجعة ألحد املنشآت العاملة بسوق‬ ‫بعض ارصدة ميزان املراجعة في‪2017/12/31‬م‬
‫السعودي بتاريخ ‪2017/12/31‬م‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫حـ‪ /‬املشتريات‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مردودات املشتريات‬
‫•بضاعة أول املدة لعام ‪2017‬م مبلغ ‪ 150000‬ريال‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬مسموحات املشتريات‬
‫•بضاعة آخراملدة لعام ‪2017‬م من واقع الجرد قيمت بمبلغ ‪ 60000‬ريال‬ ‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬خصم مكتسب‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات نقل مشتريات‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪1300000‬‬ ‫حـ‪ /‬املبيعات‬
‫‪ (1‬تحديد صافي املبيعات‬
‫‪ (2‬تحديد صافي املشتريات‬ ‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬مردودات املبيعات‬
‫‪ (3‬إيجاد تكلفة املبيعات (البضاعة املباعة)‬ ‫‪55000‬‬ ‫حـ‪ /‬مسموحات املبيعات‬
‫‪ (4‬مجمل الربح‬ ‫‪95000‬‬ ‫حـ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫‪ (5‬صافي الربح‪.‬‬ ‫‪86000‬‬ ‫حـ‪ /‬ايرادات متنوعة‬
‫‪ (6‬إعداد قائمة الدخل‪.‬‬ ‫‪46000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات متنوعة‬
‫‪141‬‬
 ‫حل نشاط (‪ )3/3‬قائمة الدخل‬
‫صافي املبيعات = املبيعات – مردودات املبيعات – مسموحات املبيعات – الخصم املسموح به‬
‫صافي املبيعات =‪1100000 =) 95000 + 55000 + 50000( – 1300000‬‬

‫صافي املشتريات = املشتريات ‪+‬مصاريف نقل املشتريات – مردودات املشتريات – مسموحات املشتريات – الخصم املكتسب‬
‫صافي املشتريات = ‪750000= )25000 + 15000 +20000 ( – 10000 + 800000‬‬

‫تكلفة البضاعة املباعة = تكلفة البضاعة املتاحة للبيع – بضاعة اخراملدة‬ ‫تكلفة البضاعة املتاحة للبيع = صافي املشتريات ‪ +‬بضاعة أول املدة‬

‫تكلفة البضاعة املباعة = ‪840000 = 60000 – 900000‬‬ ‫تكلفة البضاعة املتاحة للبيع =‪900000 = 150000 + 750000‬‬

‫مجمل الرب = صافي املبيعات – تكلفة البضاعة املباعة صافي الرب = مجمل الرب ‪ +‬ايرادات متنوعه – مصروفات متنوعة‬
‫صافي الرب = ‪ 86000 + 260000‬ـ ‪ 300000 = 46000‬ريال‬ ‫مجمل الرب = ‪260000 = 840000 – 1100000‬‬

‫‪142‬‬
 ‫قائمة الدخل‬

‫‪1100000‬‬ ‫صافي املبيعات‬

‫يطرح‬
‫(‪)840000‬‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫‪260000‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪ +‬جميع اإليرادات‪:‬‬
‫‪86000‬‬ ‫إيرادات متنوعة‬
‫‪ -‬جميع املصروفات‪:‬‬
‫(‪)46000‬‬ ‫مصروفات متنوعة‬
‫‪40000‬‬ ‫ــــــ‬
‫‪300000‬‬ ‫ص ــافي الربح‬
‫‪143‬‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪144‬‬
 ‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫• تظهر التدفقات النقدية ( الداخلة إلى أو الخارجة من ) املنشأة من خالل‬

‫نشاطها التشغيلي ونشاطها االستثماري ونشاطها التمويلي‬
‫• هذه القائمة تتكون من مجموع الزيادة و النقص التي حدثت في النقدية‬
‫نتيجة ملا قامت به املنظمة من‪:‬‬
‫‪‬بيع بضاعة و شراء مستلزمات انتاج‬
‫‪‬بيع أصول وشراء أصول‬
‫‪‬سداد ديون واقتراض‬
‫‪145‬‬
 ‫مصطلحات قائمة التدفقات النقدية‬

‫• النقدية‪ :‬ويقصد بها النقدية بالخزينة والودائع تحت الطلب‬

‫• معادالت النقد‪ :‬عبارة عن االستثمارات قصيرة األجل( ثالثة أشهر أو أقل)‬
‫ويمكن تحويلها بسهولة إلى مقدار محدد ومعروف من النقد‪.‬‬
‫• التدفقات النقدية‪ :‬وتتمثل في التدفقات الداخلة والخارجة من النقد‬
‫ومعادالت النقد‪.‬‬

‫‪146‬‬
 ‫مصطلحات قائمة التدفقات النقدية‬

‫• األنشطة التشغيلية‪ :‬عبارة عن األنشطة الرئيسية املولدة إليرادات‬

‫املنشأة‪( ،‬املبيعات اليومية واملشتريات وأجور املوظفين)‬
‫• أنشطة االستثمارية‪ :‬عبارة عن األنشطة املتعلقة (بالحصول على أو‬
‫التخلص من) األصول طويلة األجل باإلضافة إلى االستثمارات األخرى التي‬
‫ال تعتبر من معادالت للنقد‪.‬‬
‫• األنشطة التمويلية‪ :‬عبارة عن األنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم‬
‫ومكونات حقوق امللكية والقروض الخاصة باملنشأة‪.‬‬
‫‪147‬‬
 ‫اقسام قائمة التدفقات النقدية‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة التمويل‬ ‫تدفقات نقدية من أنشطة االستثمار‬ ‫تدفقات نقدية من أنشطة التشغيل‬
‫‪Cash Flow from Financing‬‬ ‫‪Cash Flow from Investing‬‬ ‫‪Cash Flow from Operating‬‬
‫‪activities‬‬ ‫‪activities‬‬ ‫‪activities‬‬

‫وتشمل التغيرات في النقدية نتيجة‬ ‫التدفقات بسبب نشاط الشركة‪:‬‬

‫وتشمل التدفقات النقدية نتيجة شراء‬
‫لسداد ديون أو اقتراض أو شراء أسهم‬ ‫صافي الربح وتغيرقيمة املخزون‬
‫أصول ثابتة أو بيع أصول ثابتة‬
‫أو توزيع أرباح‬ ‫والحسابات الدائنة‬

‫صافي التدفقات النقدية‬

‫‪Net Change in Cash‬‬
‫هي محصلة مجموع صافي األقسام السابقة للقائمة وتوضح التغيرفي النقدية في نهاية الفترة عن بدايتها‬

‫‪148‬‬
 ‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بي ـ ـ ـ ــان‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫أنشطة طبيعية لنشاط‬ ‫‪60000‬‬ ‫متحصالت‬
‫املنشأة األساس ي‬ ‫(‪) -‬‬
‫(‪)50000‬‬ ‫مدفوعات‬
‫‪10000‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‪:‬‬
‫أنشطة طبيعية لغيرنشاط‬ ‫‪40000‬‬ ‫متحصالت‬
‫املنشأة األساس ي‬ ‫(‪) -‬‬
‫‪70900‬‬ ‫مدفوعات‬
‫(‪)30900‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪:‬‬
‫أنشطة طارئة وغيرطبيعية أو‬ ‫‪98000‬‬ ‫متحصالت‬
‫(‪) -‬‬
‫معتادة للمنشأة‬ ‫‪68000‬‬ ‫مدفوعات‬
‫‪30000‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‬
‫‪9100‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية خالل العام‬
‫‪40900‬‬ ‫(‪ )+‬رصيد النقدية أول املدة‬
‫‪149‬‬
‫‪50000‬‬ ‫(=) رصيد النقدية آخراملدة‬
 ‫نشاط (‪ )4/3‬التفرقة بين التدفقات النقدية املختلفة‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‪/‬جماعي‬ ‫الزمن ‪ 15:‬دقيقة‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫‪ (1‬يوج ــد ف ــي التم ــرين الت ــالي مجموع ــة م ــن الت ــدفقات النقدي ــة يق ــوم ك ــل متـ ـدرب‬
‫بتحدي ــد ن ــوع الت ــدفق (تش ــغيلي‪ ،‬اس ــتثماري‪ ،‬تم ــويلي) ويح ــد ه ــل ه ــو (داخ ــل او‬
‫خارج)‪.‬‬
‫‪ (2‬يــتم النقــاش بــين أعضــاء املجموعــة والحــوار حــول التــدفقات فــي حــال الخــالف‬
‫ويحاول كل متدرب اثبات صحة حله‪.‬‬
‫‪ (3‬يتم حل التمرين في القاعة الرئيسية بصورة جماعية وشرح املالبسات‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫التعرف على انواع التدفقات النقدية‬ ‫ورق كبير اقالم فلوماستر‬

‫‪150‬‬
 ‫حل نشاط (‪ )4/3‬التدفقات النقدية‬

‫داخل او خارج‬ ‫التصنيف‬ ‫الحالة‬

‫خارج‬ ‫استثمار‬ ‫شراء اآلت ومعدات‬
‫داخل‬ ‫تمويل‬ ‫زيادة رأس املال‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫بيع بضاعة على الحساب‬
‫خارج‬ ‫تمويلي و تشغيلي‬ ‫سداد قرض وفوائد القرض‬
‫خارج‬ ‫تشغيلي‬ ‫سداد رواتب املوظفين‬
‫داخل‬ ‫استثماري‬ ‫بيع اثاث قديم‬
‫خارج‬ ‫تشغيلي‬ ‫شراء مواد خام‬
‫داخل‬ ‫تمويلي‬ ‫اقتراض مبلغ من البنك للتشغيل‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫شراء بضاعه على الحساب‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫كسب قضية بمليون ريال‬
‫‪151‬‬
 ‫اليوم التدريبي الرابع‬

‫الهدف السلوكي‪ /‬التفصيلي ‪/‬‬ ‫الجلسة‬ ‫اليوم‬

‫الزمن‬ ‫املوضوع ‪ /‬املوضوعات‬ ‫العنوان‬
‫املحور‬ ‫التدريبية‬ ‫التدريبي‬
‫• اعداد امليزانية‪.‬‬ ‫املوازنة وامليزانية‪.‬‬ ‫•‬
‫• فهم أثر العمليات املالية على‬ ‫معادلة املحاسبة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 90‬دقيقة‬ ‫قائمة املركز املالي‬ ‫األولى‬
‫القائمة‪.‬‬ ‫اعداد قائمة املركز املالي‪.‬‬ ‫•‬
‫• العالقة بين حسابات القائمة‪.‬‬ ‫أثر العمليات املالية على القائمة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬

‫• أساس توزيع األرباح‪.‬‬ ‫• االحتياطي‪.‬‬ ‫الرابع‬
‫قائمة التغيير في حقوق‬
‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫• حساب املسحوبات‪.‬‬ ‫• توزيع األرباح‪.‬‬ ‫الثانية‬
‫املالك‬
‫• رفع وخفض رأس املال‪.‬‬ ‫• األرباح املبقاة‪.‬‬

‫‪ 15‬دقيقة‬ ‫استراح ـ ـ ــة‬

‫‪ 60‬دقيقة‬ ‫أسئلة عامة‬ ‫الثالثة‬

‫‪152‬‬
 ‫نشاط (‪)1/4‬‬

‫ماذا تعلمنا في اليوم الثالث؟‬

‫‪153‬‬
 ‫قائمة املركزاملالي‬

‫امليزانية‬ ‫املوازن ــة‬

‫فعلية‬ ‫تقديرية‬

‫عن فترة سابقة (تاريخية)‬ ‫عن فترة مقبلة (مستقبلية)‬

‫تصدرفي نهاية العام املالي‬

‫تصدرفي بداية العام املالي‬

‫تبين األصول وااللتزامات وحقوق‬

‫تبين املصروفات واإليرادات التي‬
‫امللكية في نهاية السنة املالية‬
‫تخص سنة قادمة‬
‫‪154‬‬
 ‫قائمة املركزاملالي‬

‫• يجب على املنشأة أن تعرض أصولها املتداولة وغير املتداولة‪ ،‬والتزاماتها‬

‫املتداولة وغير املتداولة وحقوق املساهمين او املالك على انها تصنيفات‬
‫منفصلة في قائمة مركزها املالي‬

‫‪155‬‬
 ‫قائمة املركزاملالي‬
‫امليزانية العمومية لشركة الصبان في ‪2017/12/31‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫كلي الخصوم املتداولة‪:‬‬ ‫جزئي‬ ‫األصول املتداولة‪:‬‬
‫‪900‬‬ ‫قروض قصيرة األجل‬ ‫‪1600‬‬ ‫نقدية بالبنك‬
‫‪200‬‬ ‫مجمع اهالك مباني‬ ‫‪300‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫‪140‬‬ ‫دائنون‬ ‫‪400‬‬ ‫مدينون‬
‫‪360‬‬ ‫مصروف مستحق‬ ‫‪200‬‬ ‫مصروف مقدم‬
‫‪250‬‬ ‫ايراد مقدم‬ ‫‪150‬‬ ‫ايراد مستحق‬
‫‪230‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪950‬‬ ‫أوراق قبض‬
‫‪230‬‬ ‫مجمع اهالك أثاث‬ ‫إستثمارات قصيرة األجل ‪600‬‬
‫‪190‬‬ ‫مجمع اهالك سيارات‬ ‫‪800‬‬ ‫املخزون‬
‫‪2500‬‬ ‫إجمالي الخصوم املتداولة‬ ‫‪5000‬‬ ‫إجمالي األصول املتداولة‬
‫الخصوم الثابتة‪:‬‬ ‫األصول الثابتة‪:‬‬
‫‪6000‬‬ ‫قروض طويلة األجل‬ ‫‪1950‬‬ ‫أراض ي‬
‫‪5000‬‬ ‫سندات‬ ‫‪2000‬‬ ‫مباني‬
‫‪1500‬‬ ‫أثاث‬
‫‪4000‬‬ ‫سيارات‬
‫‪11000‬‬ ‫إجمالي الخصوم الثابتة‬ ‫‪9450‬‬ ‫إجمالي األصول الثابتة‬
‫حقوق امللكية‪:‬‬ ‫األصول الغير ملموسة‪:‬‬
‫‪16000‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪5000‬‬ ‫شهرة املحل‬
‫‪2000‬‬ ‫احتياطي نظامي‬ ‫‪6000‬‬ ‫براءة األختراع‬
‫‪950‬‬ ‫األرباح املحتجزة‬ ‫‪7000‬‬ ‫العالمة التجارية‬
‫‪18950‬‬ ‫إجمالي حقوق امللكية‬ ‫‪18000‬‬ ‫إجمالي األصول الغير ملموسة‬
‫‪156‬‬ ‫‪32450‬‬ ‫إجمالي الخصوم وحقوق امللكية‬ ‫‪32450‬‬ ‫إجمالي األصول واملوجودات‬
 ‫نشاط (‪ )2/4‬إعداد قائمة املركز املالي‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‪/‬جماعي‬ ‫الزمن ‪ 15 :‬دقيقة‬

‫النموذج‪:‬‬ ‫اإلجراءات‪:‬‬
‫‪ (1‬يوضع السؤال واالرقام على العرض‪.‬‬
‫‪ (2‬استخدم النموذج الخاص بامليزانية‪.‬‬
‫‪ (3‬سجل كل حساب في مكانه الصحي ‪.‬‬
‫‪ (4‬اجم ـ ــع األص ـ ــول والخصـ ـ ــوم ف ـ ــي حـ ـ ــال التط ـ ــابق فالعمـ ـ ــل‬
‫صحي ‪.‬‬
‫نتائج التمرين‪:‬‬ ‫املتطلبات‪:‬‬
‫تعلم طريقة اعداد قائمة املركز املالي‬ ‫نموذج قائمة املركز املالي‬
‫‪157‬‬
 ‫نشاط (‪ )2/4‬إعداد قائمة املركز املالي‬

‫• فيما يلي بعض األرصدة التي ظهرت في دفاتر مؤسسة ميار التجارية في‬
‫‪2014/12/31‬‬
‫‪ 240000‬بنك ‪ 80000 -‬سيارات – ‪ 40000‬دائنون ‪ 30000 -‬مدينون –‬
‫‪ 53000‬أوراق دفع – ‪ 500000‬رأس املال – ‪ 10000‬مسحوبات –‬
‫‪ 300000‬أراض ي ‪ 137000-‬صافي رب‬

‫• إذا علمت أن ‪ 70000‬بضاعة آخر املدة‬

‫• املطلوب‪ :‬تصوير قائمة املركز املالي في ‪2014/12/31‬‬
‫‪158‬‬
 ‫حل نشاط (‪ )2/4‬إعداد قائمة املركزاملالي‬

‫‪159‬‬
 ‫معادلة املحاسبة‬

‫األصول = الخصوم‬
‫‪Assets = Lenders‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق امللكية‬
‫‪Assets = Lenders + Owners Equity‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس املال ‪ +‬أرباح العام‬
‫‪Assets = Lenders + Capital + Net Profit‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس املال ‪[ +‬اإليرادات – املصروفات]‬
‫]‪Assets = Lenders + Capital + [Revenue – Expenses‬‬

‫‪160‬‬
 ‫أثرالعمليات املالية على معادلة امليزانية( املحاسبة )‬

‫• القاعدة األولى‪ :‬إذا كان تأثير العمليات املالية على جانبي معادلة امليزانية‬
‫فإن التأثير يكون طردي بمعنى أنه إذا زاد أحد حسابات األصول فإنه‬
‫بالتبعية البد أن يزيد أحد حسابات الخصوم والعكس صحي ‪.‬‬

‫• القاعدة الثانية‪ :‬إذا كان أثر العمليات املالية على جانب واحد فقط من‬
‫معادلة امليزانية فان التأثير يكون عكس ي بمعنى أنه إذا زاد أحد الحسابات‬
‫في هذا الجانب فال بد أن ينقص حساب آخر في نفس الجانب‪.‬‬

‫‪161‬‬
 ‫نشاط (‪)3/4‬أثرت العمليات على قائمة املركز املالي‬

‫املكان ‪ :‬القاعة الرئيسية‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‪/‬جماعي‬ ‫الزمن ‪ 40 :‬دقيقة‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫‪ (1‬يعرض السؤال على الشاشة‪.‬‬
‫‪ (2‬يسجل كل متدرب اثر العملية على قائمة املركز املالي‪.‬‬
‫‪ (3‬يقوم احد أعضاء املجموعة باإلجابة بصوت عالي موضحا‪:‬‬
‫‪ -‬هل يوجد اثر مالي‪.‬‬
‫‪ -‬اطراف العملية املالية‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد املدين والدائن‪.‬‬
‫‪ -‬هل تعمل العملية على طرف واحد او طرفين‪.‬‬
‫‪ -‬طردية ام عكسية وملاذا؟‬
‫‪ )4‬االنتقال الى العملية التالية‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬ ‫املتطلبات ‪:‬‬
‫فهم اثر العمليات املالية على قائمة املركز املالي‬ ‫نموذج للحل أقالم أوراق سبورة كبيرة‬
‫‪162‬‬
 ‫نشاط (‪)3/4‬أثرت العمليات على قائمة املركز املالي‬

‫فيما يلي بعض العمليات املتعلقة بشركة ريماس للعقار‪.‬‬

‫‪ -1‬أودع صاحب املنشأة مبلغ ‪ 600000‬ريال في حساب جاري باسم املنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬حصلت املنشأة على قرض بمبلغ ‪ 150000‬ريال أودعته في البنك (قرض‬
‫قصير األجل)‪.‬‬
‫‪ -3‬اشترت املنشأة مبنى ملمارسة العمل بمبلغ ‪ 700000‬ريال سددت نصف‬
‫القيمة بشيك والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ -4‬اشترت املنشأة أثاث بمبلغ ‪ 15000‬ريال سددت قيمته بشيك‪.‬‬

‫‪163‬‬ ‫‪ -5‬حصلت على عمولة قدرها ‪ 25000‬ريال نقدا مقابل عملية وساطة‪.‬‬
 ‫نشاط (‪)3/4‬أثرت العمليات على قائمة املركز املالي‬

‫‪ -6‬حققت إيراد آخر مقابل أعمال وساطة مقداره ‪ 20000‬يستحق بعد شهرين‪.‬‬
‫‪ -7‬سددت مبلغ ‪ 2500‬نقدا قيمة مصروفات دعاية وإعالن‪.‬‬
‫‪ -8‬بلغت األجور والرواتب املستحقة عن هذا الشهر والتي لم تدفع بعد مبلغ ‪ 6000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -9‬اتفقت املنشأة مع شركة كور على بيعها أرض بقيمة ‪ 5000‬ريال بعد ثالثة أشهر‪.‬‬
‫‪ -10‬سددت املنشأة بشيك مبلغ ‪ 50000‬ريال من قيمة املبنى الذي سبق أن اشترته‪.‬‬
‫‪ -11‬حصلت املنشأة على مبلغ ‪ 20000‬ريال املستحقة من البند رقم ‪ 6‬واودعته بالخزينة‬

‫‪164‬‬
 ‫عملية رقم (‪)1‬‬

‫أودع صاحب املنشأة مبلغ ‪ 600000‬ريال في حساب جاري باسم املنشأة‬

‫النقدية بالبنك ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تم إنشاؤه‬ ‫‪600000‬‬
‫رأس املال‪ :‬ألنه أحد الحسابات الدائنة (االلتزامات)‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم إنشاؤه‬ ‫‪600000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫‪0‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫‪600000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫‪600000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)2‬‬

‫حصلت املنشأة على قرض بمبلغ ‪ 150000‬ريال أودعته في البنك (قرض قصيراألجل)‬

‫النقدية بالبنك ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تمت زيادته‬ ‫‪150000‬‬
‫القروض‪ :‬ألنه أحد الحسابات الدائنة (االلتزامات)‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم إنشاؤه‬ ‫‪150000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫‪600000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫=‬ ‫‪150000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫=‬ ‫‪750000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)3‬‬

‫اشترت املنشأة مبنى ملمارسة العمل بمبلغ ‪ 700000‬ريال سددت نصف القيمة بشيك والباقي على الحساب‬

‫املباني‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تم إنشاؤه [‪]700000‬‬ ‫‪700000‬‬
‫النقدية بالبنك ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬
‫وقد تم تخفيضه [‪]350000‬‬ ‫الطرف الدائن‬
‫الدائنون ‪ :‬ألنه أحد الحسابات الدائنة (االلتزامات)‬ ‫‪700000‬‬
‫وقد تم إنشاؤه [‪]350000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫=‬ ‫‪750000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪700000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫=‬
‫(‪)350000‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1100000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)4‬‬

‫اشترت املنشأة أثاث بمبلغ ‪ 15000‬ريال سددت قيمته بشيك‬

‫األثاث‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تم انشاؤه‬ ‫‪15000‬‬
‫النقدية بالبنك ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم تخفيضه‬ ‫‪15000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1100000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪15000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬
‫(‪)15000‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1100000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)5‬‬

‫حصلت على عمولة قدرها ‪ 25000‬ريال نقدا مقابل عملية وساطة‬

‫النقدية بالخزينة ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تم انشاؤه‬ ‫‪25000‬‬
‫اإليرادات (األرباح املحتجزة)‪ :‬ألنه أحد الحسابات الدائنة‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم إنشاؤه‬ ‫‪25000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1100000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫‪25000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1125000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)6‬‬

‫حققت إيراد آخرمقابل أعمال وساطة مقداره ‪ 20000‬يستحق بعد شهرين‬

‫املدينون ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تمت زيادته‬ ‫‪20000‬‬
‫اإليرادات (األرباح املحتجزة) ‪ :‬ألنه أحد الحسابات الدائنة‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم زيادته‬ ‫‪20000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1125000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫‪20000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1145000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)7‬‬

‫سددت مبلغ ‪ 2500‬نقدا قيمة مصروفات دعاية وإعالن‬

‫املصروفات (األرباح املحتجزة) ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تم إنشاؤه‬ ‫‪2500‬‬
‫النقدية بالخزينة ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم تخفيضه‬ ‫‪2500‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1145000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫(‪)2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫(‪)2500‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫(‪)2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1142500‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)8‬‬

‫بلغت األجور والرواتب املستحقة عن هذا الشهروالتي لم تدفع بعد مبلغ ‪ 6000‬ريال‬

‫املصروفات ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تمت زيادته‬ ‫‪6000‬‬
‫املصروف املستحق ‪ :‬ألنه أحد الحسابات الدائنة (االلتزامات)‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تمت زيادته‬ ‫‪6000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫(‪)2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫‪1142500‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫(‪)6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫=‬ ‫‪0‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪506000‬‬ ‫=‬ ‫‪11425000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)9‬‬

‫اتفقت املنشأة مع شركة كور على بيعها أرض بقيمة ‪ 5000‬ريال بعد ثالثة أشهر‬

‫الطرف املدين‬
‫ال يوجد طرف مدين ألن هذه العملية عملية غير مالية‬
‫صفر‬
‫الطرف الدائن‬
‫ال يوجد طرف دائن ألن هذه العملية عملية غير مالية‬
‫صفر‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪506000‬‬ ‫=‬ ‫‪11425000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬ ‫‪0‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪506000‬‬ ‫=‬ ‫‪11425000‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)10‬‬

‫سددت املنشأة بشيك مبلغ ‪ 50000‬ريال من قيمة املبنى الذي سبق أن اشترته (عملية رقم ‪)3‬‬

‫الدائنون ‪ :‬ألنه أحد الحسابات الدائنة (االلتزامات)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تم تخفيضه‬ ‫‪50000‬‬
‫النقدية بالبنك ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم تخفيضه‬ ‫‪50000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪506000‬‬ ‫=‬ ‫‪11425000‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫(‪)50000‬‬ ‫=‬ ‫(‪)50000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪456000‬‬ ‫=‬ ‫‪1092500‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫عملية رقم (‪)11‬‬

‫حصلت املنشأة على مبلغ ‪ 20000‬ريال املستحقة من (البند رقم ‪ )6‬اودعته بالخزينة‬

‫النقدية بالخزينة ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف املدين‬

‫وقد تمت زيادته‬ ‫‪20000‬‬
‫املدينون ‪ :‬ألنه أحد الحسابات املدينة (األصول)‬ ‫الطرف الدائن‬
‫وقد تم تخفيضه‬ ‫‪20000‬‬
‫معادلة املحاسبة‪:‬‬
‫(املصروفات)‬ ‫‪-‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪+‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪+‬‬ ‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫األصول‬ ‫بيان‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪456000‬‬ ‫=‬ ‫‪1092500‬‬ ‫الوضع السابق‬
‫‪20000‬‬ ‫العملية الحالية‬
‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪0‬‬ ‫=‬
‫(‪)20000‬‬
‫(‪)8500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪456000‬‬ ‫=‬ ‫‪1092500‬‬ ‫الوضع الحالي‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪176‬‬
 ‫قائمة التغيرات في حقوق امللكية‬

‫• تعرف حقوق امللكية بانها االلتزامات املستحقة على املنشاة تجاه صاحب‬
‫املنشأة او (املالك)‪ ،‬ويتم اعداد هذه القائمة ملعرفة التغيرات التي طرأت‬
‫على حقوق اصحاب املنشأة خالل الفترة املالية‪ ،‬حيث تزداد حقوق امللكية‬
‫بزيادة راس املال وباألرباح وتقل حقوق امللكية بتخفيضات راس املال‬
‫وباملسحوبات الشخصية والخسائر‪.‬‬
‫• وتختلف بنود القائمة باختالف الشكل القانوني للمنشاة فردية (يملكها‬
‫فرد) او شركة اشخاص (يملكها اكثر من شخص) او شركة اموال (اسهم)‬
‫‪177‬‬
 ‫قائمة التغيرات في حقوق امللكية‬

‫• ويعد هذا التغيير في رأس املال تغيير صوري فمن الناحية العملية ووفقا‬
‫للقوانين املعمول بها في بعض الدول فان تغيير حساب راس املال من‬
‫فترة مالية الى اخرى تتطلب اجراءات قانونية ومن تلك الدول اململكة‬
‫العربية السعودية‪.‬‬
‫• ويتم توزيع األرباح بناء على عقد الشركة واالتفاق الذي تم بين الشركاء‬
‫عند تأسيها‪.‬‬
‫• واألرباح التي لم توزع تظهر كرصيد في قائمة املركز املالي‪.‬‬
‫‪178‬‬
 ‫قائمة التغيير في حقوق املالك‬

‫األرباح‬ ‫االحتياطيات‬ ‫رأس املال‬

‫اإلجمالي‬ ‫بي ـ ـ ـ ــان‬
‫املبقاة‬ ‫النظامية‬ ‫املدفوع‬
‫الرصيد في بداية‬
‫‪1250000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫العام‬
‫التغييرات خالل‬
‫‪50000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬
‫العام‬
‫الرصيد في نهاية‬
‫‪1300000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫العام‬

‫‪179‬‬
 ‫حقوق املالك في املنشأة‬

‫ما يملكه أصحاب املنشأة من أموال في املنشأة مهما كان شكلها القانوني‪،‬‬
‫ويمثل الفرق بين إجمالي األصول و إجمالي االلتزامات صافي حقوق املالك‪.‬‬
‫أنواع حسابات حقوق املالك ‪:‬‬
‫‪ -1‬رأس املال‪ .‬ما خصصه املالك من أمواله لالستثمار في املنشأة ‪.‬‬
‫‪ -2‬جاري املالك (املسحوبات) ينظم العالقة بين املنشأة و مالكيها ‪.‬‬
‫‪ -3‬االحتياطيات بأنواعها‬
‫‪ -4‬األرباح املرحلة‬
‫‪180‬‬
 ‫تتمثل مشاركة املساهمين في رأس املال في‬

‫إضافات‬ ‫األسهم‬ ‫رأس املال‬

‫رأس املال‬ ‫العادية‬ ‫املدفوع‬

‫عالوة‬ ‫األرباح‬
‫االحتياطي‬
‫اإلصدار‬ ‫املرحلة‬

‫‪181‬‬
 ‫نشاط (‪)4/4‬إعداد قائمة التغييرفي حقوق املالك‬

‫املكان ‪ :‬داخل القاعة‬ ‫النوع ‪ :‬فردي‬ ‫الزمن ‪ 10 :‬دقائق‬

‫النموذج ‪:‬‬ ‫اإلجراءات ‪:‬‬
‫‪ (1‬يوضع التمرين على الشاشة‪.‬‬
‫‪ (2‬يقوم كل متدرب بحل التمرين في املذكرة‪.‬‬
‫‪ (3‬يناقش الحل مع الجميع‪.‬‬
‫نتائج التمرين ‪:‬‬
‫املتطلبات ‪:‬‬
‫معرفة طريقة اعداد قائمة التغير في‬
‫املذكرة‬
‫حقوق املالك‪.‬‬

‫‪182‬‬
 ‫اعداد قائمة التغيرات في حقوق امللكية في‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫• في ‪ 2019/1/1‬كان رصيد حساب راس املال ملنشأة باسل التجارية‬

‫‪ 3000000‬ريال‪ ،‬وخالل السنة حدثت العمليات املالية التالية‪:‬‬
‫• في ‪ 2019/12/31‬بلغت املسحوبات الشخصية النقدية والعينية من قبل‬
‫صاحب املنشأة السيد باسل ‪ 400000‬ريال‪.‬‬
‫• في‪ 2019/12/31‬حققت املنشأة أرباح صافية قدارها ‪ 500000‬ريال‪.‬‬
‫• بلغت األرباح املحتجزة لألعوام السابقة ‪ 1000000‬ريال‪.‬‬
‫• تم انشاء احتياطي نظامي بواقع ‪%5‬‬
‫‪183‬‬
 ‫نموذج حل النشاط‬
‫قائمة التغيرفي حقوق املالك ملنشأة باسل خالل الفترة‬
‫من ‪2019 / 1 / 1‬م وحتى ‪2019 / 12 / 31‬م‬
‫األرباح‬ ‫االحتياطيات‬ ‫رأس املال‬
‫اإلجمالي‬ ‫بي ـ ـ ـ ــان‬
‫املبقاة‬ ‫النظامية‬ ‫املدفوع‬
‫الرصيد في بداية‬
‫العام‬
‫التغييرات خالل‬
‫العام‬
‫الرصيد في نهاية‬
‫العام‬
‫‪184‬‬
 ‫قائمة التغيرفي حقوق املالك ملنشأة باسل خالل الفترة‬
‫من ‪2019 / 1 / 1‬م وحتى ‪2019 / 12 / 31‬م‬
‫األرباح‬ ‫االحتياطيات‬ ‫رأس املال‬
‫اإلجمالي‬ ‫بي ـ ـ ـ ــان‬
‫املبقاة‬ ‫النظامية‬ ‫املدفوع‬
‫الرصيد في بداية‬
‫‪4,000,000 1,000,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3,000,000‬‬
‫العام‬
‫التغييرات خالل‬
‫‪100,000‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪0‬‬
‫العام‬
‫الرصيد في نهاية‬
‫‪4,100,000 1,075,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪3,000,000‬‬
‫العام‬
‫‪185‬‬
 ‫اسرتاحـــــــة‬

‫‪186‬‬
 ‫أسئلة ونقاشات حول الدورة‬

‫‪187‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫املحاسبة مادة علمية تحتاج الى أمرين األمر األول الفهم العميق واألمر الثاني‬
‫املهارة والجودة في العمل‪.‬‬
‫الفهم تم تغطيته بحمد هللا خالل الدورة وحتى يكون اعمق تستطيع ان تقراء‬
‫الكتب العلمية في املحاسبة املالية‪ ،‬وأما املهارة فسوف تحصل عليها بإذن هللا‬
‫بكثرة حل التمارين يدويا‪.‬‬
‫تواصل دائما مع مرجع املحاسبين في اململكة العربية السعودية وهي «الهيئة‬
‫السعودية للمراجعين و املحاسبين» فلديها الكثير مما تحتاج اليه كمحاسب‪.‬‬
‫‪188‬‬
 ‫املراجع‬

‫‪-‬فلويد بيمز‪ ،‬جوزيف أنتوني‪ ،‬بروس بتنجهاوس‪ ،‬كينيث سميث‪ -‬املحاسبة املتقدمة –‬
‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪2019 -‬‬
‫‪-‬والتر هاريسون‪ ،‬تشارلز هورنجرن‪ ،‬وليام توماس‪ ،‬ثمن سواردي ‪-‬املحاسبة املالية –‬
‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪2020-‬‬
‫‪-‬كين لو‪ ،‬جورج فيشر ‪-‬املحاسبة املتوسطة – ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين‬
‫واملحاسبين‪2020-‬‬

‫‪189‬‬
 ‫املراجع‬

‫‪-‬محمد املعز املجتبي ابراهيم ‪ -‬املحاسبة املالية أصول مبادئ ‪ -‬دار خوارزم العلمية للنشر جدة ‪2018 -‬‬
‫‪-‬محمد سلطان القباني السهلي ‪ -‬التحليل املالي نظرة محاسبية ‪ -‬الجمعية السعودية للمحاسبة ‪2011 -‬‬
‫‪-‬عبدالقادر عبدهللا‪ ،‬خالد السهالوي ‪ -‬االدارة املالية ‪ -‬كتب مؤلفين ‪2016 -‬‬
‫‪-‬أحمد حجاج ‪/‬دونالد كيسو‪ /‬جيري ويجانت ‪ -‬املحاسبة املتوسطة ‪ -‬دار املريخ ‪2014 -‬‬
‫‪-‬وحيد عبدالهادي حمزة ‪ /‬محمد سامى راض ي ‪ -‬حاالت عملية في املحاسبة ‪ -‬الجمعية السعودية‬
‫للمحاسبة ‪1998 -‬‬
‫‪-‬محمد شاكر عصفور ‪ -‬أصول املوازنة العامة ‪ -‬دار املسيرة ‪2013 -‬‬
‫‪ -‬خالد السهالوي ‪ /‬عبدالقادر محمد أحمد عبدهللا ‪ -‬اساسيات االدارة املالية ‪ -‬كتب مؤلفين ‪2012 -‬‬
‫‪ -‬وليد محمد الشباني ‪ -‬مبادئ املحاسبة والتقرير املالي ‪ -‬مكتبة العبيكان ‪2014 -‬‬
‫‪ -‬زياد هاشم يحيى ‪ /‬قاسم محسن الحبيطي‪ -‬تحليل ومناقشة القوائم املالية ‪ -‬الدار النموذجية‬
‫للطباعة والنشر ‪2011 -‬‬
‫‪-‬عبدالرحمن ابراهيم الحميد ‪ -‬نظرية املحاسبة ‪ -‬الجمعية السعودية للمحاسبة ‪2014 -‬‬
‫‪190‬‬
 ‫تم بحمد هللا‬

‫‪191‬‬