‫صفحة ‪ 1‬من ‪407‬‬

‫المراجعة الحديثة منهج متكامل‬

‫صفحة ‪ 2‬من ‪407‬‬

 ‫األهــداف‪:‬‬
‫الترحيب بالمشاركين في البرنامج‪.‬‬
‫التعريف بالمدرب والمشاركين‪.‬‬
‫شرح اإلجراءات اإلدارية الضرورية‪.‬‬
‫التأكد من أن كل المشاركين مدركين ألهداف البرنامج ومتفهمين لما يتوقع منهم‪.‬‬

‫المشاركين‪:‬‬ ‫المذكرات الموجودة في ملف‬

‫أهداف البرنامج‪.‬‬
‫محتويات البرنامج‪.‬‬
‫ورقة بالمعلومات اإلدارية‪.‬‬
‫استمارة بيانات المشارك (الستكمالها فو اًر وإعادتها للمدرب)‪.‬‬
‫قائمة بأسماء المشاركين‪.‬‬
‫استمارة تقييم البرنامج (يكملها المشاركون ويعيدونها للمدرب في نهاية البرنامج)‪.‬‬

‫صفحة ‪ 3‬من ‪407‬‬

 ‫هدف الدورات ‪:‬‬
‫تهدددف هددلد الدددورات الددا تمكددين المتدددرب مددن االلمدداي باللوانددب النةريددة والعمليددة لمهنددة‬
‫المحاسبة والمراجعة والتدريب علا تطبيقتها بمهارة ويتوقع ان يتحقددع عددن الدددورات فوائددد‬
‫جمه منها ‪:‬‬
‫‪ -‬توفير افراد مؤهلين تأهيالً كافياً فا ملاالت المحاسددبة و المراجعددة و الرقابددة الدايليددة‬
‫و االئتم ددان و التحلي ددل الم ددالا و التخط دديا واالس ددتغمار وكي ددر مل ددع م ددن الموا دديع مات‬
‫العالقة بمهنة المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬
‫با اعمال المنشأت بأنواعها المختلفة ومساعدة القائمين عليها علددا اتخددام القد اررات‬ ‫‪-‬‬
‫الصد دائبة الت ددا تكف ددل اس ددتمرار تل ددع المنش ددأت ومس دداهمتها فد دا تقوي ددة وت دددقيم االقتص دداد‬
‫الددوىنا وسدديترتب علددا ملددع نمددو تلددع المنشددأت ومددن ددم تددوفير فددري اسددتغمارية جديدددة‬
‫لها‪.‬‬
‫‪ -‬زيددادة الغقددة فددا القدوائم الماليددة للمنشددأت االمددر الددل يسدداهم فددا تع يد ال يمددة السددو ية‬
‫لالسهم كمددا سيسدداعد المنشددأت فددا الحصددول علددا التسددهيالت الالزمددة وتسددويع يدددماتها‬
‫لللمهور ‪.‬‬
‫‪ -‬الحد من النفقات المالية التا تقوي بعض المنشأت من القاىعين الحكوما بانفاقها علا‬
‫تطوير مواردها البشرية فا حقل المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 4‬من ‪407‬‬

 ‫الـمــحــــتــويـــــات‬

‫الموضوع‬ ‫م‬

‫اإلطـار الفكرى للمراجع ــة‬ ‫‪-1‬‬

‫مسئ ـولي ـات املراجـ ـع‬ ‫‪-2‬‬

‫ختطيط عملي ـة املراجع ـ ـة‬ ‫‪-3‬‬

‫دراسة وتقومي نظام الرقابة الداخلية‬ ‫‪-4‬‬

‫أدل ـة وقرائن املراجع ـ ـة‬ ‫‪-5‬‬

‫التق ـاري ـ ـ ـ ـ ـر‬ ‫‪-6‬‬

‫عين ـات املراجع ـ ـ ـة‬ ‫‪-7‬‬

‫مراجع ـة النظ ـم اآللي ـة‬ ‫‪-8‬‬

‫صفحة ‪ 5‬من ‪407‬‬

 ‫الوحدة التدريبية األولى‬
‫اإلطار الفكري للمراجعة‬

‫صفحة ‪ 6‬من ‪407‬‬

 ‫الــفـــهــــــرس‬ ‫➢‬

‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬ ‫م‬

‫‪4‬‬ ‫مق‪1‬د‪-‬م ــة ‪:‬‬
‫‪ 1/1‬عناصر املوضوع ‪.‬‬
‫‪ 2/ 1‬األه ــداف ‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫تعريف املراجعة‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪5‬‬ ‫نظرية املراجعة ‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪ 1/3‬املسلمات ‪.‬‬
‫‪ 2/3‬معايري املراجعة‬
‫‪ 3/3‬أهدف املراجعة ‪.‬‬
‫‪ 4/ 3‬إجراءات املراجعة ‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫خط‪-‬وات املراجعة ‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ 1/4‬االتفاق مع العميل ‪.‬‬
‫‪ 2/4‬احلصول على معلومات كافية عن العميل ‪.‬‬
‫‪ 3/4‬دراسة دورات العمليات ( نظام الرقابة الداخلى احملاسيب ‪.‬‬
‫‪ 4/4‬اختبارات املراجعة ‪:‬‬
‫‪ 1/4/4‬اختبارات االلتزام ‪.‬‬
‫‪ 2/4/4‬اختبارات التحقق من صحة واكتمال العمليات ‪.‬‬
‫‪ 3/4/4‬اختبارات التحقق من صحة واكتمال األرصدة النهائية ‪.‬‬
‫‪ 4/4/4‬االختبارات التحليلية ‪.‬‬
‫‪ 5/4‬مراجعة األحداث التالية لتاريخ القوائم املالية ‪.‬‬
‫‪10‬‬ ‫أو‪5‬ر‪-‬اق العمل ‪.‬‬
‫‪10‬‬ ‫مالحظات املراجعة ‪.‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪11‬‬ ‫معايري املراجعة ‪.‬‬
‫‪-7‬‬
‫‪ 1/7‬املعايري العامة ‪.‬‬
‫‪ 1/1/7‬معيار التأهيل املهين الكايف ‪.‬‬
‫‪ 2/1/7‬معيار احلياد واملوضوعية واالستقالل ‪.‬‬
‫‪ 3/1/7‬معيار العناية املهنية الالزمة ‪.‬‬

‫‪ 2/7‬معايري العمل امليداين ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 7‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 1/2/7‬معيار التخطيط ‪.‬‬
‫‪ 2/2/7‬معيار الرقابة التوثيق ‪.‬‬
‫‪ 3/2/7‬معيار األدلة والقرائن ‪.‬‬
‫‪ 3/7‬معيار التقارير ‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫معايري احملاسبة املتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪-8‬‬
‫‪ 1/8‬أهداف احملاسبة املالية ‪.‬‬
‫‪ 2/8‬مفاهيم احملاسبة ‪.‬‬
‫‪ 1/2/8‬مفاهيم العناصر األساسية للقوائم املالية ‪.‬‬
‫‪ 2/2/8‬مفاهيم األحداث والعمليات والظروف ‪.‬‬
‫‪ 3/2/8‬مفاهيم القياس احملاسيب ‪.‬‬
‫أ – مفهوم الوحدة المحاسبية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مفهوم استمرار الوحدة المحاسبية ‪.‬‬
‫ج‪ -‬مفهوم إعداد التقارير الدورية ‪.‬‬
‫د‪ -‬وحدة القياس المحاسبي ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬مفهوم المضاهاة ‪.‬‬
‫‪ 4/2/8‬مفاهيم جودة املعلومات احملاسبية ‪:‬‬
‫أ – مفهوم المالئمة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مفهوم أمانة المعلومات وإمكانية الثقة بها أو االعتماد عليها ‪.‬‬
‫ج‪ -‬مفهوم حيدة المعلومات ‪.‬‬
‫د‪ -‬مفهوم قابلية المعلومات للمقارنة ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬مفهوم التوقيت المالئم ‪.‬‬
‫و – مفهوم األهمية النسبية واإلفصاح العام األمثل ‪.‬‬
‫‪ 3/8‬تعريف املعايري احملاسبية ‪.‬‬
‫‪ 4/8‬اإلجراءات احملاسبية ‪.‬‬
‫‪ 5/8‬السياسات احملاسبية ‪.‬‬
‫‪ 6/8‬العالقة بني أهداف ومفاهيم ومعايري احملاسبة ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫اعد سلوك وآداب املهنة ‪.‬‬
‫ق‪9‬و‪-‬‬
‫‪22‬‬ ‫معايري الرقابة النوعية ملكتب احملاسبة وعناصره ‪.‬‬
‫‪-10‬‬
‫‪23‬‬ ‫برانمج الرقابة النوعية ملكتب احملاسبة وعناصره ‪.‬‬
‫‪-11‬‬
‫‪25‬‬ ‫دليل‪ -‬الفحص الدوري للرقابة النوعية ملكتب احملاسبة ‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫‪38‬‬ ‫اعد التدقيق الشامل ‪.‬‬
‫‪-13‬‬‫قو‬
‫‪39‬‬ ‫األمثلة التطبيقية ‪.‬‬
‫‪-14‬‬

‫صفحة ‪ 8‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -1‬مقدمة ‪:‬‬
‫تهدف المراجعة إلا إ فاء م يد من الغقة علا القوائم المالية وليتسنا تحقيع ملع يلب ان يغع مستخدمو تلددع القدوائم فدا‬
‫قدددرة الم ارجددع كخبيددر مهنددي بللهارهددا للمرك د المددالي للمنشدداة بعدددل ويددوفر اإلىددار الفكددرن األسددام لتنةدديم وفهددم معددايير‬
‫ومتطلبات المراجعة ومن ددم فاندده يسدداعد علددا وصددد وشددرح وتحديددد قد اررات الم ارجددع والخطدوات التددا يتعددين عليدده اتخامهددا‬
‫عند ال ياي بمراجعة حسابات أ منشاة وفيما يلا عر اً لعناصر المو وع وأهدافه ‪:‬‬

‫‪ 1/1‬عناصر الموضوع ‪:‬‬

‫‪ -‬اإلىار النةرن للمراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬أهداف المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬معايير المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬يطوات المراجعة ‪.‬‬

‫‪ 1/2‬األهداف ‪:‬‬
‫بعد دراسة هلا المو وع يتعين ان يكون لديكم معرفة بالعناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬اإللماي بتعريف المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف علا أهداف المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف علا إىار معايير المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف علا إىار معايير المراجعة وتشمل المعايير ألعامه ومعايير العمل الميداني ومعيار التقرير ‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف علا إىار يطوات المراجعة بما فا ملع ايتبارات المراجعة والتو يع ‪.‬‬

‫‪ -2‬تعريف المراجعة ‪:‬‬

‫من التعاريف اللارية للمراجعة كحقل من حقول المعرفة أنهددا فحددق للقدوائم الماليددة التددا تعدددها المنشدداة مددن قبددل شددخق (‬
‫أو أكغر ) مؤهل تأهيال مهنيا كافيا لتقرير ما إما كانت القوائم المالية تةهر بعدل المرك المالي للمنشاة كمددا هددو عليدده فددا‬
‫نهايددة الفتدرة مو ددع المراجعددة ونتددائج أعمالهددا وتدددفقاتها النقديددة عددن هددلد الفتدرة وتشددمل فحددق السددلالت المحاسددبية وكيرهددا‬
‫مددن األدلددة والقدرائن التددا تعد ز القدوائم الماليددة وفحددق الو ددائع ومعاينددة األصددول وعمددل استقصدداءات دايددل ويددار المنشدداة‬
‫باإل افة إلا إجراءات المراجعة األير ‪.‬‬
‫بسددبب‬ ‫وحتددا ال يغيددر تعبيددر الق دوائم الماليددة أو البيانددات الماليددة أو الحسددابات الختاميددة أو كيددر ملددع مددن األسددماء أ لددي‬
‫عدي توحيد المصطلحات نبددادر بتعريفهددا بأنهددا تشددمل المي انيددة وقائمددة الددديل ( أو حسددابات النتيلددة مغددل التشدغيل والمتدداجرة‬
‫واألرباح والخسائر ) وقائمة التدفقات النقدية وما يرتبا بهلد القوائم مما يعتبر ج ءا مكمال لها ‪.‬‬
‫ان المعددايير توجدده‬ ‫ويلددب هنددا التفرقددة بددين المسددتفدين مددن معددايير المراجعددة وبددين الددلين توجدده ألدديهم معددايير المراجعددة حيد‬
‫إلد ددا ممارسد ددي المهند ددة بينمد ددا المسد ددتفدين هد ددم مسد ددتخدمو القد دوائم الماليد ددة وهد ددم المسد ددتغمرين والمقر د ددين والمد ددوردين والعمد ددالء‬
‫باإل افة إلا اللهات الحكومية التا تعتمد إلا حد ما علا القوائم المالية المدققة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 9‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -3‬نظرية المراجعة ‪:‬‬
‫تددوفر النةريددة أساسددا لتنةدديم أفكددار الفددرد وال يدداي بمددا يتبددع ملددع مددن تصددرفات فنةريددة المراجعددة تسدداعد فددا وصددد وشددرح‬
‫وتحديددد الق د اررات التددا يلددب علددا الم ارجددع اتخامهددا عنددد يامدده بعمليددة المراجعددة وتتكددون نةريددة المراجعددة مددن ملوعددة مددن‬
‫المسددلمات والمعددايير واألهددداف التددا تقددود إلددا تحديددد ملموعددة مددن إج دراءات المراجعددة ويو ددن الشددكل التددالا العالقددة بددين‬
‫هلد المكونات ‪:‬‬

‫إجراءات‬ ‫أهداف‬ ‫معايير‬ ‫مسلمات‬

‫عناصر نظرية المراجعة‬

‫يلا ملع شرح موج لهلد العناصر ‪.‬‬

‫‪ 1/3‬المسلمات ‪:‬‬
‫تعرف المسلمات بأنها معتقدات أساسية تبنا عليها األفكار والفروض والمعتقدات والقواعد األير وتمغددل المسددلمات التاليددة‬
‫المسلمات األساسية فا نةرية المراجعة ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تقوي وليفة المراجع علا افت ارض انه يمكن التحقع من القوائم المالية والبيانات المالية ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬عدي موجود تعارض بين مصلحة مراجع الحسابات وإدارة المنشاة التا تتم مراجعتها علا المد الطويل ‪.‬‬
‫‪ -‬ان أنةمة الرقابة الدايلية الفاعلة تقلل من احتمال وقوع األيطاء والمخالفات فا المنشاة ‪.‬‬
‫د د عند تطبيع معايير المحاسبة المتعارف عليها تةهر القوائم المالية للمنشأة بعدل المرك المالي ونتائج األعمال للمنشأة ‪.‬‬
‫هد‪ -‬ان ما حدث فا المنشأة فا السابع سيتكرر فا المستقبل ما لم يط أر ما يؤكد يالف ملع ‪.‬‬
‫و ‪ -‬ال تتضمن القوائم المالية مخالفات جوهرية لمتطلبات األنةمة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية ‪.‬‬
‫ز د عند مراجعة القوائم المالية بغرض إبداء أر مستقل يتصرف المراجع بصفته م ارجددع حسددابات وبغددض النةددر عددن أ يدددمات‬
‫أير تربطه مع المنشأة العميلة ‪.‬‬
‫ح د ان الو ع المهني للمراجع المستقل يملا عليه الت امات مهنية مما لة ‪.‬‬

‫‪ 2/3‬أهداف المراجعة ‪:‬‬

‫الهدف الرئيسي للمراجعة هو إبداء ال أر فا القوائم المالية وحتا يمكن إبداء ال أر بصورة سليمة يتم فحددق القدوائم الماليددة‬
‫للمنشأة ىبقا لمعايير المراجعددة مددن قبددل شددخق ( أو أكغددر ) مؤهددل ( أو مددؤهلين ) تددأهيال مهنيددا كافيددا بغددرض إبددداء الد أر‬
‫فا ان القوائم المالية ككل ‪:‬‬
‫داء‬
‫‪ -‬تةهر بعدل المرك المالي للمنشأة كما هو عليده فددا نهايددة الفتدرة مو ددوع المراجعددة ونتددائج أعمالهددا والتدددفقات النقديددة بند ً‬
‫عل ددا كفاي ددة الع ددرض واإلفص دداح للمعلوم ددات الت ددا تحت ددو عليه ددا القد دوائم المالي ددة ووفق ددا لمع ددايير المحاس ددبة المتع ددارف عليه ددا‬
‫المالئمة لةروف المنشأة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 10‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -‬تتفع مع متطلبات نةاي الشركات والنةاي األساسي للمنشأة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ 3/3‬معايير المراجعة ‪:‬‬

‫المب ددادأل األساس ددية الواج ددب إتباعه ددا عن ددد ال ي دداي بعملي ددة المراجع ددة بغ ددض النة ددر ع ددن ىبيع ددة نش ددا المنش ددأة أو حلمه ددا أو‬
‫لروفها وسيتم التعرض للمعايير بالتفصيل فا (‪ )7‬الحقا ‪.‬‬

‫‪ 4/3‬إجراءات المراجعة ‪:‬‬

‫اإلجراءات التفصيلية التا يقددوي بهددا الم ارجددع لتنفيددل متطلبددات معددايير المراجعددة ويتعددين عنددد و ددع هددلد اإلجدراءات ان يؤيددل‬
‫فا االعتبار الةروف الخاصة بكل منشأة علا حدة ‪.‬‬

‫‪ -4‬خطوات المراجعة ‪:‬‬

‫تسلسل العمل من بداية االتفاق مع العميددل لل يدداي بالمراجعددة وحتددا يددتم تقددديم‬ ‫سيتم تتبع يطوات المراجعة علا نحو يعك‬
‫التقرير بهدف تو ين الصورة كاملة ‪.‬‬

‫‪ 1/4‬االتفاق مع العميل ‪:‬‬

‫جوهر أية مراجعة تكددوين أر ويختلددد مددد ملددال إبددداء الد أر وىبيعتدده حسددب االتفدداق مددع أصددحاب المنشددأة أو مددن يقددوي‬
‫بتعيددين الم ارجددع أو وفق داً للق دوانين و األنةمددة التددا تحدددد مددد وشددمول المراجعددة وحتددا يتسددنا للم ارجددع إبدداء أريدده يلددب ان‬
‫يحصددل علددا أدلددة وق درائن كافيددة تمكندده مددن تكددوين أر عمددا إما كانددت الق دوائم الماليددة تةهددر بعدددل المرك د المددالي للمنشددأة‬
‫ونتائج أعمالها والتدفقات النقدية وفقاً لمعايير المحاسبة المتعارف علها ويالصددة القددول يلد ي تحديددد شددرو االتفدداق وتعريفدده‬
‫قبل بداية عمل المراجعة كما يلب التأكد من فهم العميل وموافقتها علا شرو االتفاق ‪.‬‬

‫‪ 2/4‬الحصول على معلومات كافية عن العميل ‪:‬‬

‫يلب ال ياي بدارسة أولية عن العميل للحصول علا معلومات كافية عن العميددل وتنةيمدده ونشدداىاته والسياسددات المحاسددبية‬
‫التا يتبعها وكيفية معاللة البنود المختلفة والمشاكل األساسية التا تواجهه ‪.‬‬
‫ويمكن تبويب المعلومات التا يتم الحصول عليها علا النحو التالا ‪:‬‬
‫‪ -‬معلومات عامة ‪.‬‬
‫‪ -‬معلومات عن التنةيم اإلدار للعميل ‪.‬‬
‫‪ -‬معلومات عن السياسات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -‬معلومات عن المشاكل األساسية التا تواجه العميل ‪.‬‬

‫‪ 3/4‬دراسة دورات العمليات ( نظام الرقابة الداخلى المحاسبى ) ‪:‬‬

‫مددن الناحيددة التطبي يددة تتكددون المحاسددبة الماليددة لددد أ عميددل مددن عدددة دورات كددل دورة تعددالج نوعددا معينددا مددن العمليددات‬
‫المالي د دة مغ د دل دورة الش د دراء والد دددائنين والمد دددفوعات ودورة المبيعد ددات والمد دددينين والمقبو د ددات فتخد ددتق دورة الش ددراء والد دددائنين‬
‫والم دددفوعات بشد دراء المد دواد الخ دداي والبض ددائع واس ددتتلار الخ دددمات وا ب ددات دائني ددة الم ددوردين وس ددحب الش دديكات س دددادا للمب ددال‬

‫صفحة ‪ 11‬من ‪407‬‬

‫دوابا لتنفيددل العمليددات الماليددة المختلفددة ليتأكددد مددن دقددة الحسددابات وإمكانيددة االعتمدداد‬ ‫المسددتحقة لهددم ويقددوي العميددل بو ددع‬
‫عليهددا وبالتددالا فددان كددل دورة تكددون له دا أهددداف ومتطلبددات للرقابددة ويلددب علددا الم ارجددع ان يتعددرف عليهددا وان يسددلل أن دواع‬
‫العمليددات الماليددة ودورتهددا ومتطلبددات الرقابددة فيهددا ومددن ددم يمكددن للم ارجددع التركي د عليهددا أ ندداء المراجع دة وتلنددب إ دداعة‬
‫الوقت فا جوانب اقل أهمية مما ي يد من كفاية المراجعة وفعاليتها ‪.‬‬
‫ويشتمل وصد الدورات عادة علا عدة أمور منها ‪:‬‬
‫‪ -‬وصد دورات العمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬تو يع دورات العمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبار مد تطبيع إجراءات العميل ‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬

‫‪ 4/4‬اختبارات المراجعة ‪:‬‬

‫تترك إجراءات وايتبارات المراجعددة عددادة علددا العمليددات الماليددة التددا تمددت يددالل العدداي واألرصدددة القائمددة فددا نهايددة السددنة‬
‫المالية وتعتمد ىبيعة هلد االيتبارات علا ما ما كانت أنةمة الرقابة الدايلية يتم االعتمدداد عليهددا للحددد مددن مددد ايتبددارات‬
‫وإجراءات المراجعة األير وتتضمن هلد االيتبارات فا ملموعها ايتبارات االلت اي وايتبارات التحقددع مددن صددحة واكتمددال‬
‫العمليات وملع كما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/4/4‬اختبارات االلتزام ‪:‬‬
‫ته دددف ه ددلد االيتب ددارات إل ددا ت ددوفير اقتن دداع معق ددول ب ددالت اي م ددولفا العمي ددل بتطبي ددع إج دراءات الرقاب ددة الدايلي ددة المو ددوقية‬
‫بالص ددورة المتوقع ددة وي ددتم تنفي ددل ايتب ددارات االلتد د اي بلتب دداع ىد دريقتين مختلفت ددين ومميد د تين تتمغ ددل األول ددا ف ددا فحد دق مس ددتند‬
‫للو ددائع وتددتم بددالرجوع إلددا السددلالت والو ددائع ومخرجددات الكمبيددوتر ومطابقتهددا مددع بعضددها ومالحةددة تأشدديرات وتو يعددات‬
‫مددولفي العميددل للتأكددد مددن االلت د اي بددلجراءات الرقابددة الدايليددة مغددال ملددع التأكددد مددن وجددود تأشدديرة علددا ف داتورة المددورد تفيددد‬
‫بمطابقة الكميات المدرجة بها علا الكميات المغبتة بتقرير استالي البضاعة الواردة وتتمغل الطريقة الغانية فددا يدداي الم ارجددع‬
‫بلعادة تنفيل إجراءات الرقابة المو وعة والتا قاي بتطبيقها مولفددو العميددل سددواء بصددورة كليددة أو ج ئيددة مددغال يدداي الم ارجددع‬
‫بلجراء مطابقة فعليددة بددين فدداتورة المددورد وتقريددر اسددتالي البضدداعة الدواردة بهدددف التأكددد مددن ان المطابقددة تمددت فعددال وبصددورة‬
‫سليمة ويالحظ ان االلت اي ببعض عناصر الرقابة ال يمكن فحصه فحصا مسددتنديا وبالتددالا يكتفددي بمالحةددة هددلد العناصددر‬
‫أ ناء تواجد المراجع فا المنشأة باإل افة إلا توجيه األستلة وفحق اإلجابات عليها فمغال ال يمكن فحددق االلتد اي بلميددع‬
‫أوجه الفصل بين الولائد كير المتلانسددة فحصددا مسددتنديا وبالتددالا يعتمددد الم ارجددع الخددارجا علددا مالحةاتدده أ ندداء تواجدددد‬
‫فددا المنش ددأة باإل ددافة إل ددا استقص دداءاته م ددع المس ددتولين للتأك ددد م ددن االلت د اي باألوج دده المختلف ددة للفص ددل ب ددين الول ددائد كي ددر‬
‫المتلانسة ‪.‬‬
‫ويلب التحقع من االلت اي بتنفيل إجراءات الرقابة بالصددورة المتوقعددة يددالل الفتدرة التددا تخضددع للمراجعددة بأكملهددا عددن ىريددع‬
‫فحددق و ددائع تشددمل الفتدرة كلهددا وال تقتصددر علددا جد ء مددن الفتدرة فقددا ويددتم ال يدداي بايتبددارات االلتد اي عددادة قبددل نهايددة السددنة‬
‫ببضددعة اشددهر وبالتددالا يكددون مددن الضددرورن إج دراء فحددق مكمددل يددالل المراجعددة النهائيددة للتأكددد مددن االلت د اي بددلجراءات‬

‫صفحة ‪ 12‬من ‪407‬‬

‫الرقاب ددة عل ددا م دددار الفتد درة بأكمله ددا كم ددا يل ددب ان تك ددون عين ددة الو ددائع الت ددا ت ددم ايتياره ددا للفحد دق ممغل ددة للمي ددع العملي ددات‬
‫الخا عة لعناصر وإجراءات الرقابة التا ينو المراجع الخارجا االعتماد عليها ‪.‬‬
‫‪ 2/4/4‬اختبارات التحقق من صحة واكتمال العمليات ‪:‬‬
‫تهدف ايتبارات التحقع من صددحة واكتمددال العمليددات إلددا الحصددول علددا أدلددة كافيددة للتحقددع مددن صددحة واكتمددال العمليددات‬
‫المسددللة وفددا العددادة يددتم تصددميم االيتبددا ارت وفقددا لنوقيددة األيطدداء التددا قددد تحدددث فددا العمليددات وال توجدده هددلد االيتبددارات‬
‫كما اشرنا إلا دورة العمليات بصفة عامه ‪.‬‬
‫وكمددا اش درنا مددن قبددل بالنسددبة اليتبددا ارت االلت د اي بددلجراءات الرقابددة الدايليددة يلددب ان تتصددد ايتبددارات التحقددع مددن صددحة‬
‫واكتم ددال العملي ددات بالش ددمول وان تغط ددا الفتد درة الت ددا تخض ددع للمراجع ددة حت ددا ت دداري نهاي ددة السد دنة المالي ددة كم ددا يعتم ددد حل ددم‬
‫ايتبارات صحة واكتمال الع مليات علا عدة عناصددر نددلكر منهددا عدددد العمليددات التددا تددم تسددليلها أو يمتهددا الماليددة ودرجددة‬
‫االعتماد علا أنةمة الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ 3/4/4‬اختبارات التحقق من صحة واكتمال األرصدة النهائية ‪:‬‬
‫تهدف هلد االيتبارات إلا التحقددع مددن صددحة واكتمددال الرصدديد النهددائي عددن ىريددع الحصددول علددا أدلددة لوجدده أو أكغددر مددن‬
‫اللوانب التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬ال يمة ‪.‬‬
‫‪ -‬الملكية ‪.‬‬
‫‪ -‬االكتمال ‪.‬‬
‫‪ -‬الوجود ‪.‬‬
‫‪ -‬العرض واإلفصاح العاي ‪.‬‬
‫فعلددا سددبيل المغددال يعتبددر تأييددد أرصدددة الم ددينين أح دد ايتبددارات التحقددع التفصدديلية الالزمددة ألرص ددة المدددينين فددا نهايددة‬
‫السنة ويهدف تأييد أرصدة المد ينين إلددا التحقددع مددن وجددود هددلد األرصدددة وملكيتهددا مددن قبددل المنشددأة فددا تدداري نهايددة السددنة‬
‫وقد يتم تنفيل ايتبارات التحقع التفصيلية علا أسام عينة من البنود التا تمغل الرصيد النهدائي علددا سددبيل المغددال ( عينددة‬
‫من المدينين يتم تأييدها ) أو قد يتم تنفيل ايتبارات التحقع التفصديلية علددا أسددام جميددع البنددود التددا تمغددل الرصدديد النهددائي‬
‫علا سبيل المغال ( جميع المدينين يتم تأييدهم ) ‪.‬‬
‫‪ 4/4/4‬االختبارات التحليلية ‪:‬‬
‫يتضمن كل برنامج منها ايتبددارات تحليليددة ويلددب تنفيددل هددلد االيتبددارات أوال وملددع‬ ‫يتم إعداد برامج المراجعة النهائية بحي‬
‫الن نتددائج تنفيددل هددلد االيتبددارات تددؤ ر عددادة علددا مددد ايتبددارات التحقددع التفصدديلية المتب يددة مددن برنددامج المراجعددة النهائيددة‬
‫وتنصب االيتبارات التحليلية علا مد معقولية األرصدة النهائية وتشمل ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -‬فحق العالقة بين أرصدة الحسابات ‪.‬‬
‫‪ -‬المقارنة بالسنوات السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬المقارنة مع اإلحصائيات الخارجية التا لها صلة بنشا المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬المقارنددة مددع المعددادالت والمؤش درات األيددر مغددل معدددل دوران البضدداعة وفت درة تحصدديل حسددابات المدددينين ونسددبة إجمددالا‬
‫الربن إلا المبيعات ونسبة الديون الخارجية إلا حقوق أصحاب الملكية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 13‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -‬الملاميع اإلجمالية مغل إجمالا المدينين واجمالا بضاعة أير المدة ‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل الملاميع وتحليل بضاعة أير المدة علا أسام نوقية المنتج ‪.‬‬
‫‪ -‬ملاميع الل ئيات مغل تحليل بضاعة أير المدة حسب نوع اإلنتا وأماكن تواجد البضاعة ‪.‬‬
‫‪ -‬فحددق التقددارير االسددتغنائية ‪ ،‬مغددل تقريددر الددديون واجبددة السددداد التددا لددم يددتم تحصدديلها وبضدداعة أيددر المدددة التددا لددم يددتم‬
‫حصرها ‪.‬‬

‫‪ 5/4‬مراجعة األحداث التالية لتاريخ القوائم المالية ‪:‬‬

‫بالركم من ان المراجع يقدي تقريرد عن القوائم المالية كما ها بتدداري معدين فددان بعددض األحددداث الهامددة التاليددة لهددلا التدداري‬
‫قد تؤ ر علا القوائم المالية ركم حدددو ها بعددد تدداري القدوائم الماليددة ولكددن قبددل إصدددار تقريددر الم ارجددع وتهدددف المراجعددة التددا‬
‫تد ددتم فد ددا هد ددلد المرحلد ددة إلد ددا تحديد ددد مد ددا إما كاند ددت هند دداك أمد ددور جد دددت علد ددا يمد ددة األصد ددول أو الخصد ددوي أو اإلي ددرادات أو‬
‫المصروفات أو المكاسب و الخسائر ‪ ،‬ولم يلر أيلها فا الحسبان عند إعداد القوائم الماليددة وقبددل تقددديم تقريددر الم ارجددع أو‬
‫إما كان من الواجددب اإلفصدداح عنهددا حتددا ال تكددون القدوائم الماليددة مضددللة ومددن أمغلددة األحددداث التاليددة لتدداري قائمددة المركد‬
‫المالي التا تؤ ر علا يمددة األصددول والمصددروفات إفددالم مددديني المنشددأة بعددد تدداري قائمددة المركد المددالي نتيلددة لةددروف‬
‫من مخصق الديون المشكوك فددا تحصدديلها ومددن‬ ‫قائمة فا ملع التاري وعدي إد ار المنشأة للمبال المستحقة فا ممته‬
‫األمغلة األيددر علددا األحددداث التاليددة الواجددب اإلفصدداح عنهددا حتددا ال تكددون القدوائم الماليددة مضددللة حدددوث كار ددة كددالحريع‬
‫بعد تاري قائمة المرك تؤدن إلا إهالك بعض األصول ‪.‬‬

‫‪ -5‬أوراق العمل ‪:‬‬

‫تمغددل أوراق العمددل شددرحا لتج دراءات التددا اتخددلها الم ارجددع لتكددوين أر حددول الق دوائم الماليددة ويتعددين ان يكددون شددكل أوراق‬
‫العمددل ومحتواهددا مناسددبا لةددروف واحتياجددات المراجعددة ويددتم حفددظ أوراق العمددل عددادة فددا نددوعين مددن الملفددات ( ملددد دائددم‬
‫وملددد متددداول جددار ) ويلددب ان تسددلل ايتبددارات المراجعددة التددا تددم تنفيددلها علددا ورقددة عمددل وان يشددار فيهددا إلددا أهددداف‬
‫البرنامج مع تفاصيل كافية تمكن مددن معرفددة مددا تددم ايتبددارد بسددهولة كمددا يلددب ان يكددون لكددل ورقددة عمدل تقيدديم نهددائي سدواء‬
‫تحقع الهدف من االيتبار أو لم يتحقع ‪.‬‬

‫‪ -6‬مالحظات المراجعة ‪:‬‬

‫يلددب توصدديل جوانددب الضددعد األساسددية فددا الرقابددة الدايليددة التددا تنكشددد للمكتددب مددن يددالل د ارسددته وتقييمدده للنةدداي إلددا‬
‫العمي ددل باإل ددافة إل ددا توص دديات المكت ددب ع ددن الخط دوات التص ددحيحية الالزم ددة وتعتب ددر مناقش ددة المو ددوع م ددع اإلدارة أكغ ددر‬
‫الطددرق فعاليددة لتوصدديل النتددائج التددا يستخلصددها المراجعددون إلددا العميددل واستكشداف الخط دوات التصددحيحية المناسددبة وعددادة‬
‫مل مددا للم ارجددع‬ ‫يتم تلخيق مضمون هلد المناقشة وتوصل كتابة فا تقرير رسمي للعميل وبالركم من ان هلا اإلجراء لددي‬
‫إال انه فا صالن كل من العميل والمراجعين ان يكون هناك مستند مكتوب عن هلد المناقشددة كمددا ان هددلا التقريددر يسددتخدي‬
‫كمرجع لتدارة ‪.‬‬

‫‪ -7‬معايير المراجعة ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 14‬من ‪407‬‬

‫ان الواج ددب األساس ددي للم ارج ددع الخ ددارجا ان يب ددد أري دده ف ددا الق دوائم المالي ددة وعدال ددة تمغيله ددا للمركد د الم ددالي للمنش ددأة ونت ددائج‬
‫أعمالها وتدفقاتها النقدية وكل وجباتدده األيددر تنبغددع مددن هددلا الواجددب األساسددي وحتددا يسددتطيع الم ارجددع ان يقددوي بالواجبددات‬
‫الملقدداد علددا عاتقدده بمددا يب درأل ممتدده ويحقددع أهددداف أصددحاب المنشددأة الددلين كلفددود بالمراجعددة وإبددداء أريدده فددا الق دوائم الماليددة‬
‫للمنشأة قامت و ازرة التلارة بلصدار معددايير المراجعددة وبينمددا تحدددد معددايير المحاسددبة ( المبددادأل المحاسددبية المتعددارف عليهددا‬
‫) القواعددد واإلرشددادات الخاصددة ب يددام وتسددليل وتحليددل وتلخدديق البيانددات والمعلومددات المحاسددبية فددان معددايير المراجعددة‬
‫تنصددب علددا نوقيددة المراجعددة وتعتبددر بمغابددة مبددادأل أساسددية للمراجعددة يسترشددد بهددا الم ارجددع فددا تقيدديم عملدده للتأكددد مددن ان‬
‫مستو أدائدده المهنددي يتفددع مددع مسددتويات األداء التددا تلقددا قبدوال عامددا بددين أعضدداء المهنددة فمعددايير المراجعددة تتعلددع ب يددام‬
‫نوقية االداء لتجراءات التا يستخدمها المراجع واألهددداف التددا تتحقددع باسددتخداي اإلجدراءات ويلددب ان تحةددا بقبددول عدداي‬
‫أو تصدر عن هيتة أو تلمع ينتما اليه أعضاء مهنة المراجعة ويكون له وزنه المحلا أو العالما ‪.‬‬
‫وتوفر معايير المراجعة إرشادات فنية ومهنية فا جميع األمور المتعلقة بملاالت عمل المراجع وسلوكه فهلد المعايير ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تحدد المواصفات والمتطلبات الشخصية التا يلب ان تتوافر فا المراجع نفسه ونوقية ادائه ‪.‬‬
‫اللت اي المراجع بمبادأل المراجعة واألهداف ألعامه للمراجعة ‪.‬‬ ‫ب ‪ -‬تعتبر مقايي‬
‫‪ -‬تعتبر ارشادات تستخدي فا تقييم االيرين والحكم علا عملهم ‪.‬‬
‫تختق بالمواصفات المهنية للمراجع وقدرته علا الحكم علا االمور عند ال ياي بددالفحق وايتيددار إجدراءات المراجعددة التددا‬ ‫د‪-‬‬
‫تس ددتخدي ف ددا مراجع ددة معين ددة والطريق ددة الت ددا تس ددتخدي به ددا ومت ددا ي ددتم اس ددتخدامها وم ددد اس ددتخدامها وتحدي ددد ىبيع ددة ونط دداق‬
‫المعلومات التا يتم الحصول عليها باستخداي اساليب وإجراءات المراجعة واعداد إىار تقارير المراجعددة وىبيعددة ومحتويددات‬
‫هلد التقارير ‪.‬‬
‫هد‪ -‬الهيتات التشريعية والمحاكم بتصور وا ن عن درجة االداء المهني المتوقع من المراجع وتساعد علا تفهم محتو تقاريرد ‪.‬‬
‫وء مستوليته المهنية ‪.‬‬ ‫و ‪ -‬توفر للمراجع أسام للتقييم اللاتا فا‬
‫وبامكننا ان نعطا يالصة لمعايير المراجعة بالقول بأنها تتعلع فا اللانددب األول منهددا بالصددفات الشخصددية أالزي توافرهددا‬
‫ف ددا الم ارج ددع كالتأهي ددل العلم ددا والعمل ددا واالس ددتقالل وب ددلل العناي ددة المهني ددة المناس ددبة ويخ دتق اللان ددب الغ ددانا منه ددا بال ي دداي‬
‫بالمراجعددة مغددل تخطدديا المراجعددة والرقابددة واإلش دراف علددا عمليددة المراجعددة وتو يددع إجراءاتهددا والحصددول علددا أدلددة وق درائن‬
‫منها بلىار تقارير المراجعة وىبيعة ومحتويات هلد التقارير ‪.‬‬ ‫ا بات كافية وممتازة وتتعلع فا اللانب الغال‬
‫وسنقوي فيما يلا بلعطاء إىار موج لما يمكن ان تتضمنه اللوانب الغالث لمعايير المراجعة ‪:‬‬

‫‪ 1/7‬المعايير ألعامه ‪:‬‬

‫تتعلددع هددلد المعددايير بالمبددادأل األساسددية التددا تحكددم التأهيددل المهنددي للم ارجددع وحيددادة ومو ددوعيته واسددتقالله ودرجددة العنايددة‬
‫الالزمة عند تنفيل إجراءات المراجعة ‪ .‬وتتكون هلد الملموعة من ال ة معايير علا النحو التالا ‪:‬‬
‫‪ 1/1/7‬معيار التأهيل المهني الكافي ‪:‬‬
‫يلددب علددا الم ارجددع واللهدداز الفنددا العامددل معدده ان يكددون علددا درجددة كافيددة مددن التأهيددل العلمددا والعملددا الالزمددين إلنلدداز‬
‫مهمة المراجعة بكفاءة قبل التعاقد علا ال ياي بالمراجعة ‪.‬‬
‫‪ 2/1/7‬معيار الحياد والموضوعية واالستقالل ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 15‬من ‪407‬‬

‫يلددب علددا الم ارج ددع وفريددع المراجعددة المكل ددد بمراجعددة الق دوائم المالي ددة يكونددا مسددتقلين اس ددتقالال تامددا فددا جمي ددع مددا يتعل ددع‬
‫بالمراجعة كما يلددب االلتد اي بالحيدداد والمو ددوقية عنددد تقيدديم أدلددة وقدرائن المراجعددة عنددد تكددوين رأن عددن القدوائم الماليددة كمددا‬
‫يلب علا المراجع االمتناع عن إبداء ال أر فددا القدوائم الماليددة للمنشددأة إما تبددين لدده بعددد تعييندده لمراجعددة تلددع القدوائم الماليددة‬
‫عدي استقالله أو عدي استقالل فريع المراجعة عن المنشأة ‪.‬‬
‫‪ 3/1/7‬معيار العناية المهنية الالزمة ‪:‬‬
‫يلب علا المراجع ال ياي بلميددع م ارحددل المراجعددة بدرجددة الحددري المتوقعددة مددن م ارجددع أيددر مؤهددل تددأهيال مهنيددا كافيددا وان‬
‫يبددلل العنايددة المهنيددة الالزمددة إلنلدداز المهمددة وان يكددون مدددركا ألمددور المنشددأة ولروفهددا ويططهددا واالسددتخدامات المتوقع دة‬
‫لقوائمها المالية وتقريرد عنها وان يتحر الحقائع وإما تطلبت األمددور درجددة مددن الخبدرة ال تتدوافر لديدده يلددب عليدده االسددتعانة‬
‫بخبرة ومهارة اآليرين ممن تتوافر لديهم الخبرة الالزمة ‪.‬‬

‫‪ 2/7‬معايير العمل الميداني ‪:‬‬

‫تتعلع معايير العمل الميداني بالمبادأل األساسية التا تحكددم أسددام إلبددداء الدرأن فددا القدوائم الماليددة وتتكددون هددلد الملموعددة‬
‫من المعايير من ال ة معايير ها ‪:‬‬
‫‪ 1/2/7‬معيار التخطيط ‪:‬‬
‫يتعلع هلا المعيار بالمبادأل األساسية لتخطيا عملية المراجعة ويضع علا عاتع الم ارجددع ومسدداعديه مسددتولية ال يدداي بقدددر‬
‫كاف من التخطيا المسبع لتوفير أسام سليم للمراجعة الفعالة فيلب علا الم ارجع تخطيا عمليددة المراجعددة بصددورة كافيددة‬
‫اليتيددار إج دراءات المراجعددة المالئمددة للحصددول علددا أدلددة وق درائن مراجعددة كافيددة كأسددام لتكددوين أريدده عددن القدوائم الماليددة ‪.‬‬
‫و ددمان ان جمي ددع إجد دراءات المراجع ددة الت ددا يق ددوي به ددا ومس دداعدود ت ددتم تح ددت إشد د ارف ك دداف م ددن أفد دراد تت ددوفر ل ددديهم الخبد درة‬
‫والمهددارات المناسددبة واالقندداع بددان عمليددة المراجعددة سددوف تددتم وفقددا لمعددايير المراجعددة المتعددارف عليهددا ووفقددا أليددة متطلبددات‬
‫قانونية تتعلع بتنفيل المراجعة‪ ،‬وعنددد ايتيددار إجدراءات المراجعددة علددا الم ارجددع ان يأيددل فددا االعتبددار نطدداق مهمددة الم ارجعددة‬
‫وىبيعددة ونشددا وتنةدديم المنشددأة مو ددوع المراجعددة واسددتراتيلية المراجعددة التددا يتبناهددا بالنسددبة للمنشددأة المعنيددة بمددا فددا ملددع‬
‫الق د اررات المتعلقددة باألهميددة النسددبية ومشدداكل المراجعددة السددابقة والحاليددة ومصددادر أدلددة وق درائن المراجعددة التددا يددر الم ارجددع‬
‫االعتماد عليها وتوقيت إجراءات الم ارجعة ‪.‬‬
‫‪ 2/2/7‬معيار الرقابة والتوثيق ‪:‬‬
‫يتعلع هلا المعيار بالمبادأل األساسية للرقابة واإلشراف علا عملية المراجعة وتو يع إجرائتها واألدلة والقدرائن التددا يحصددل‬
‫عليها المراجع ففا ملال الرقابة يلب علا المراجع ان يوجه ويشددرف ويدددقع العمددل الددل يقددوي بدده أعضدداء فريددع الم ارجعددة‬
‫ليتوفر لديه تاكيد كاف بددان تنفيددل الم ارجعددة قددد تددم وفقددا لمعددايير المراجعددة وللمتطلبددات القانونيددة التددا يخضددع لهددا كمددا يتعددين‬
‫ددوء تشددعب المهمددة وتعقدددها ويبدرة وكفدداءة أعضدداء فريددع‬ ‫علا المراجع ان يحدددد مسددتو الرقابددة واإلشدراف المطلددوبين فددا‬
‫المراجع ددة وان ي ددتم تص ددميم واسد دتخداي إجد دراءات مناس ددبة لتحقي ددع درج ددة كافي ددة م ددن التوجي دده واإلشد دراف والت دددقيع وف ددا مل ددال‬
‫التو يع يلب ان تكون أوراق العمل وافية وتفصيلية تسمن لمراجع أير متمرم ال تكون لديه معرفه مسبقه بالمراجعدده التددا‬
‫تم ددت م ددن ان يتوص ددل إل ددا نت ددائج معقول دده عم ددا إما كان ددت مع ددايير التخط دديا ‪ ،‬والرقابد ده والتو ي ددع ‪ ،‬وأدل ددة وقد درائن المراجع ددة‬

‫صفحة ‪ 16‬من ‪407‬‬

‫والتقارير قد تم االلت اي بها عددن ىريددع إىالعدده علددا أوراق العمددل كمددا يلددب ان تكددون أوراق العمددل مسددتوفية للشددكل السددليم‬
‫ويتم حفةها بصورة منتةمة وان تكون معنونة ومبوبة ومفهرسة بصورة كاملة ‪.‬‬
‫‪ 3/2/7‬معيار األدلة والقرائن ‪:‬‬
‫يتعلددع هددلا المعي دار بالمبددادأل األساسددية للمددع وتقددويم األدلددة والقددرائن الالزمددة إلبددداء ال د أر فددا الق دوائم الماليددة بمددا ف دا ملددع‬
‫مصادر األدلة والقرائن ام يلب علا المراجع الحصول علا أدلة وقرائن مراجعة مالئمة وكافية لالعتمدداد عليهددا لتأييددد أريدده‬
‫فا القوائم المالية وفقددا لمتطلبددات مهمددة المراجعددة التددا تعاقددد علددا إنلازهددا كمددا يلددب علددا الم ارجددع ان يتحقددع مددن ويلددر‬
‫تقييمددا لكددل مددن النةدداي المحاسددبي للمنشددأة ونةدداي الرقابددة الدايليددة المعمددول بدده كأحددد مصددادر أدلددة وقدرائن المراجعددة ويلددب‬
‫عل ددا الم ارج ددع إما ك ددان ف ددا نيت دده االعتم دداد عل ددا إجد دراءات النة دداي المحاس ددبي أو إج دراءات و ددوابا نة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة‬
‫الحصددول علددا أدلددة وق درائن تبددين االلت د اي بتطبيددع تلددع اإلج دراءات والض دوابا ولكام دل الفت درة ال منيددة محددل المراجعددة ونة د ار‬
‫لوجود جوانب قصور حتا فا أكغر الددنةم فعاليددة يلددب علددا الم ارجددع ان ال يعتمددد فقددا علددا األدلددة والقدرائن المسددتمدة مددن‬
‫النةاي المحاسبي ونةاي الرقابة الدايلية كأسام جيد أل استنتاجات عن القوائم الماليددة بددل يلددب علددا الم ارجددع فددا جميددع‬
‫الح دداال ت الحص ددول عل ددا ح ددد أدن ددا م ددن األدل ددة والقد درائن ع ددن ىري ددع ايتب ددارات المراجع ددة التحليلي ددة أو ايتب ددارات الفح ددق‬
‫التفصيلية كأسام ألية استنتاجات عن القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ 3/7‬معيار التقارير ‪:‬‬

‫يتعلددع هددلا المعيددار بالمبددادأل األساسددية التددا تحكددم محتويددات تقريددر الم ارجددع الخددارجا عددن الق دوائم الماليددة وشددكل التقريددر‬
‫ددرورة لهددا كمددا يلددب علددا الم ارجددع ان يعبددر عددن أريدده فددا فقدرة مسددتقلة يبددين فيهددا مددا إما‬ ‫والتحفةات التا قد ير المراجع‬
‫كانت القوائم المالية ككل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تةهددر بعدددل المرك د المددالي للمنشددأة كمددا هددو عليدده ف دا نهايددة الفت درة المحاسددبية ونتددائج أعمالهددا وتدددفقاتها النقديددة يددالل تلددع‬
‫الفترة بناء علا كفايددة العددرض واإلفصدداح للمعلومددات التددا تحتددو عليهددا القدوائم الماليددة ووفقددا لمعددايير المحاسددبية المتعددارف‬
‫عليها المالئمة لةروف المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تلت ي بمتطلبات نةاي الشركات والنةاي األساسي للمنشأة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية ‪.‬‬
‫وعندددما يريددد الم ارجددع لفددت انتبدداد مسددتخدما الق دوائم الماليددة إلددا أمددر هدداي يتعلددع بددالقوائم الماليددة إال اندده ال يددؤ ر علددا رأن‬
‫المراجع فان عليه بيان ملع فا فقرة مستقلة بعد فقرة الرأن ‪.‬‬
‫وفيما يتعلع بالتحفةات إما لم يكن لد الم ارجددع تحفةددات مات تددأ ير هدداي علددا نطدداق المراجعددة أو علددا الد أر الددل يدددلا‬
‫به يلب عليه ان يعطا رأيا مطلقا ‪.‬‬
‫رورة التحفظ يلب عليه ‪:‬‬ ‫وإما رأن المراجع‬
‫‪ -‬إعددالي القددارأل عددن جميددع تحافةاتدده وملددع فددا فقدرة مسددتقلة تتبددع فقدرة نطدداق المراجعددة ويلددب ان تعنددون هددلد الفقدرة بعندوان‬
‫التحفظ أو التحفةات ‪.‬‬
‫‪ -‬إصدار رأن متحفظ أو رأن معارض أو االمتناع عن إبداء ال أر وملع فا فقرة مستقلة تتبددع فقدرة الددتحفظ ويلددب ان تةهددر‬
‫تلددع الفق درة بكددل و ددوح رأن الم ارجددع أو مددا يفيددد بعدددي تمكندده مددن إبددداء ال درأن ويل دب ان تعنددون هددلد الفق درة بعن دوان ( رأن‬
‫متحفظ ) أو ( ران معارض ) أو ( االمتناع عن إبداء الرأن ) حسب درجة التحفظ ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 17‬من ‪407‬‬

‫ددرورة الددتحفظ فددا تقري درد كمددا يلددب عليدده ان يقددرر نددوع الددتحفظ‬ ‫ويلددب علددا الم ارجددع ان يقددرر لنفسدده مددا إما كددان يددرن‬
‫المناسب والل ينشأ عادة عن األسباب التالية ملتمعة أو منفردة ‪:‬‬
‫‪ -1‬القصور فا نطاق المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -2‬القصور فا أمور محاسبية ‪.‬‬
‫‪ -3‬الشع كير المتعلع باستم اررية المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الشع المتعلع باستم اررية المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -5‬عدي االلت اي بمتطلبات نةاي الشركات أو النةاي األساسي للمنشأة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ -8‬معايير المحاسبة المتعارف عليها ‪:‬‬

‫ددوء معددايير المحاسددبة المتعددارف عليهددا والتددا‬ ‫كما هو مبين فا (‪ ) 2/3‬أعالد يكددون الم ارجددع أريدده عددن القدوائم الماليددة فددا‬
‫يتضمن التقرير فقرة مما لة لما يلا ‪:‬‬ ‫يرد مكرها دائما فا تقرير المراجع الخارجا حي‬
‫وفا رأينا ان القوائم المالية ككل ‪:‬‬
‫تةهر بعدل المرك المالي لشركة ‪ .............‬كما ها عليه في ‪ .........‬ونتددائج أعمالهددا ‪ ،‬وكددلا تدددفقاتها النقديددة للسددنة‬
‫المنتهية فا ملع التاري ‪ ....... ،‬وفقاً لمعايير المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫در فددلما لددم توجددد تلددع‬
‫وئها إبداء الد أ‬ ‫وال يمكن ان يقدي رأن له أهمية ك أر المراجع الخارجي إال إما وجدت معايير يتم فا‬
‫المعايير فما هو الضرر من إكفالهددا ل لتجابددة علددا ملددع نفتددرض ان محاسددبا قانونيددا أبددد أريدده دون ربطدده بم يددام محدددد‬
‫فتكون النتيلة ان يصبن ايه كير من معنددا لريدرين فهددو ال يعدددو ان يكددون حكمداً شخصددياً تتوقددد يمتده علددا قائلددة ولددو‬
‫المسددتو إم م ددن المتوق ددع فددا ه ددلد الحال ددة ان يددتم الحك ددم عل ددا تق ددارير‬ ‫قبددل قول دده فق ددد يختلددد ع ددن تق ددارير اي درين م ددن نف د‬
‫وء االقتناع الشخصا وبالتالا تمغددل القدوائم الماليددة أراء ألفدراد يعتنقددون معددايير مختلفددة ال يمكددن ان يسددتفاد‬ ‫المراجعة فا‬
‫بها مددن قبددل الكافدة وال تحقددع األكدراض التددا و ددعت مددن اجلهددا وهددلا يقودنددا إلددا النقطددة الغانيددة معنددا معددايير المحاسددبة‬
‫المتعددارف عليهددا وليتسددنا تعريددف معددايير المحاسددبة الماليددة بشددكل ميسددر البددد مددن التطددرق إلددا أهددداف المحاسددبة الماليددة‬
‫ومفاهيمهددا ددم تعريددف المعددايير ومددا ينبغددع عنهددا مددن سياسددات وإجددراءات ددم تبيددان العالقددة بددين أهددداف المحاسددبة الماليددة‬
‫ومفاهيمها ومعاييرها ‪.‬‬

‫‪ 1/8‬أهداف المحاسبة المالية ‪:‬‬

‫تتمغل أهداف المحاسبة المالية فددا هددلا الملددال فددا تددوفير المعلومددات التددا تتفددع مددع حاجددات المسددتفدين مددن القدوائم الماليددة‬
‫وهم أصحاب رأم المال الحاليين والمسددتغمرون المرتقبددون والمقر ددون الحدداليون والمرتقبددون والمددوردين والعمددالء والمددولفين‬
‫باإل افة إلا الدوائر واألجه ة الحكومية وبالتالا يمكن تحديد هلد المعلومات بما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬معلومددات تسدداعد علددا تقيدديم قدددرة المنشددأة فددا المسددتقبل علددا توليددد تدددفع نقدددن ايلددابا كدداف أ تدددفع نقددد مددن الممكدن‬
‫للمنش ددأة اس ددتخدامه للوف دداء بالت امته ددا المالي ددة عن ددد اس ددتحقاقها باإل ددافة إل ددا توزي ددع ارب دداح عل ددا أص ددحاب رأم الم ددال دون‬
‫تقليق حلم أعمالها ‪.‬‬
‫‪ -2‬معلومات عن ال يام الدورن لديل المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -3‬معلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة ومصادرها ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 18‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -4‬معلومات عن مصادر اموال المنشأة واستخدامها ‪.‬‬

‫‪ 2/8‬مفاهيم المحاسبة المالية ‪:‬‬

‫يمكددن تعريددف المفهددوي بأندده مصددطلن أساسددي أعطددا معنددي معددين ويعتبددر المصددطلن أساسدديا إما كددان مددن الضددرورن ان‬
‫منياً سواء عنددد و ددع معددايير المحاسددبة أو تفسدديرها أو تطبيقهددا فتعبيددر األصددول‬ ‫يتكرر اإلشارة اليه تكرار صريحا أو‬
‫م دغال يعتبددر مصددطلحاً أساسددياً الن العديددد مددن معددايير المحاسددبة يتعلددع بأصددول المنشددأة ويمكددن تصددنيف مفدداهيم المحاسددبة‬
‫المالية فا أربع ملموعات علا النحو التالا ‪:‬‬
‫‪ 1/2/8‬مفاهيم العناصر األساسية للقوائم المالية ‪:‬‬
‫تعرف هلد المفاهيم العناصر األساسية للقوائم المالية وتتكون العناصددر األساسددية للقدوائم الماليددة مددن األصددول ‪ ،‬الخصددوي ‪،‬‬
‫حقوق أصحاب رأم المال ‪ ،‬اإليدرادات ‪ ،‬المصددروفات ‪ ،‬المكاسددب ‪ ،‬الخسددائر ‪ ،‬صددافا الددديل ‪ ،‬اسددتغمارات أصددحاب رأم‬
‫المال ‪ ،‬التوزيعات علا أصحاب رأم المال ‪.‬‬
‫‪ 2/2/8‬مفاهيم األحداث والعمليات والظروف ‪:‬‬
‫تعددرف هددلد المفدداهيم األحددداث والعلميددات والةددروف التددا تددؤ ر علددا المرك د المددالي للمنشددأة ونتددائج أعمالهددا وبالتددالا تمغددل‬
‫مو ددوع ال ي ددام المحاس ددبي وينطددو تعري ددف األح ددداث والعمليددات والة ددروف عل ددا تصددور مهن ددا لم ددا قددد يس ددبب تغي د اًر ف ددا‬
‫المرك د المددالي للمنشددأة ونتددائج أعمالهددا ويخضددع لل يددام المحاسددبي فاألحددداث هددا وقددائع لهددا نتائلهددا علددا المنشددأة ومددن‬
‫األمغلددة علدا األحددداث العمليددات التددا تددتم بددين المنشددأة وكيرهددا مددن المنشددأت األيددر وتنطددو العمليددات علددا تحويددل فعلددا‬
‫ألصل أو الت اي فيما بين المنشأة والمنشددأت األيددر وقددد ال تنطددو بعددض األحددداث علددا انتقددال ملكيددة أصددول مددن المنشددأة‬
‫إلا كيرها أو تحملها بالت امات تلاد المنشددأت األيددر ومددع ملددع فددان المنشددأة تتددا ر بمغددل هددلد األحددداث إما ادت إلدا يلددع‬
‫لروف مواتية أو كير مواتية قد يكون لها تأ يرها اللار فا الحا ر أو الكامن فا المستقبل ومددن أمغلتهددا الةددروف التددا‬
‫تؤد إلا ارتفاع أو انخفاض فا أسعار السوق أو تغير المنفعة االقتصادية لألصول التا تملكها المنشاة ‪.‬‬
‫‪ 3/2/8‬مفاهيم القياس المحاسبى ‪:‬‬
‫ينطددو ال يددام المحاسددبا علددا تحديددد ال دديم المتعلقددة بكددل مددن العناصددر األساسددية للق دوائم الماليددة وتعددرف مفدداهيم ال يددام‬
‫المحاسبي االفت ار ات الرئيسية التا ترتك عليها عملية ال يام والخصائق التا تتسم بها عملية ال يددام المحاسددبا ومددن‬
‫االمغله علا هلد الملموعة من المفاهيم ما يلا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬مفهوم الوحدة المحاسبية ( الوحدة االقتصادية ) ‪:‬‬
‫ووفق ددا له ددلا المفه ددوي يفت ددرض ان المنش ددأة وح دددة اقتص ددادية قائم ددة ب ددلاتها وتعتب ددر بمغاب ددة كي ددان مس ددتقل مميد د ومنفص ددل ع ددن‬
‫صاحبها أو أصحابها ممن ي ودنها باألصول التا تمتلكها كما ان االلت امات التا تترتب علددا المنشدداة هددا الت امددات علدا‬
‫أصددول المنشدداة نفسددها وليسددت الت امددات علددا األصددول المملوكددة بصددفة شخصددية ألصددحابها وبالمغددل فددان إي درادات المنشدداة‬
‫ومصروفاتها انما هددا تغيدرات فددا أصددول المنشدداة ويصددومها وليسدت تغيدرات فددا أصددول أو يصددوي المالددع أو الشددركاء أو‬
‫المساهمين ‪.‬‬
‫ب ـ مفهوم استمرار الوحدة المحاسبية ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 19‬من ‪407‬‬

‫بمعنددا ان المنشددأة‬ ‫وفقا لمفهوي االستمرار يفترض ان المنشاة مستمرة فا نشدداىاتها إلددا ان تةهددر بدوادر تشددير إلددا العكد‬
‫هندداك اتلدداد أو‬ ‫مات عمر مستمر ويترتددب علددا ملددع إعددداد كددل مددن قائمددة المركد المددالي وقائمددة الددديل بددافتراض اندده لددي‬
‫رورة لتصفية المنشاة أو تقليق نطاق أعمالها وبمعنا أير فان التصور السائد للمنشاة يتمغددل فددا تيددار متواصددل‬ ‫نية أو‬
‫مددن النشددا االقتصدداد ومددن الضددرورن ان يددؤد اسددلوب ال يددام المحاسددبا وفقددا لهددلا المفهددوي إلددا تخصدديق أو تقسدديم‬
‫جهددود المنشدداة وانلازاتهددا المسددتمرة فيمددا بددين الفتدرات اللاريددة والمقبلددة ومضدداهاة ( مقابلددة ) كددل مددن هددلد اللهددود بمددا تحقددع‬
‫من انلازات ‪.‬‬
‫ج – مفهوم إعداد التقارير الدورية ‪:‬‬
‫ومؤد هلا المفهوي ان يتم إعداد التقارير المالية ( قائمددة المركد المددالي وقائمددة الددديل وقائمددة التدددفع النقددد ) عددن فتدرات‬
‫دورية منتةمددة يددالل حيدداة المنشددأة حتددا يتسددنا توصدديل المعلومددات التددا يددتم تلميعهددا فددا حسددابات المنشدداة إلددا االىدراف‬
‫المعنيددة وبمعنددا أيددر فاندده يددتم تقسدديم حيدداة المنشدداة إلددا عدددد مددن الفت درات الدوريددة ( فت درات متسدداوية ) ب يددة إعددداد التقددارير‬
‫المالية التا تستخدي فا ت ويد االىراف المعنية بمعلومات تمكنهم من تقييم اداء هلد المنشاة ‪.‬‬

‫د ـ مفهوم وحدة القياس المحاسبي ‪:‬‬

‫وحدددة ال يددام المحاسددبي هددا وحدددة النقددد السددائدة فددا البلددد ومكوناتهددا ( الريددال فددا المملكددة العربيددة السددعودية والدددوالر فددا‬
‫الواليددات المتحدددد االمريكيددة واالسددترلينا فددا المملكددة المتحدددة ) ام يتطلددب ال يددام المحاسددبي اسددتخداي وحدددة عامددة ل يددام‬
‫األصول والخصوي وحقوق أصددحاب رأم المددال وااليدرادات والمصددروفات والمكاسددب والخسددائر ويفتددرض ىبقداً لهددلا المفهددوي‬
‫انه فا غياب تغيرات كبيرة فا القوة الشرائية لوحدة النقد فانها تعتبر مستقرة لل يام المحاسبي ‪.‬‬
‫هـ ـ يقصد بمفهوم المضاهاة ( مقابلة ) ‪:‬‬
‫مفهددوي المضدداهاة مقابلددة اإلي درادات بتكلفددة الحصددول عليهددا ( أ بالمصددروفات ) بهدددف تحديددد صددافا ديددل المنشددأة ( أو‬
‫صددافا يسددائرها ) عددن فت درة معينددة ويمغددل صددافا الددديل ( أو الخسددارة ) للفت درة المحاسددبية مددن جانددب أيددر وتددتم المض داهاة‬
‫علا أسام ا بات اإليرادات والمكاسب و يام مقدددارهما علددا حدددة ددم ا بددات المصددروفات والخسددائر و يددام مقددارهما علددا‬
‫حدددة ايضددا ويمغددل الملمددوع اللبددرن ( ندداتج عمليددة الطددرح ) لهددلين المقدددارين صددافا ديددل المنشددأة ( أو صددافا يسددارتها )‬
‫عن الفترة ‪.‬‬
‫‪ 4/2/8‬مفاهيم المعلومات المحاسبية ‪:‬‬
‫تعددرف هددلد الملموعددة مددن المفدداهيم الخصددائق األساسددية الواجددب توافرهددا فددا القدوائم المحاسددبية لكددا تكددون مفيدددة وتهدددف‬
‫ددوئها تحديددد المعلومددات الواجددب عر ددها فددا الق دوائم الماليددة نة د اًر لت دوافر‬ ‫هددلد المفدداهيم إلددا تحديددد قواعددد عامددة يددتم فددا‬
‫يصائق معينة تشير إلا فائدتها ومن األمغلة علا هلد الفماهيم ما يلا ‪:‬‬
‫أ – مفهوم المالئمة ‪:‬‬
‫وفقا لهلا المفهوي يلب ان تكون هناك صلة و يقددة بددين المعلومددات التددا توفرهددا المحاسددبة الماليددة واالكدراض التددا تعددد مددن‬
‫اجلها هلد المعلومات وتعتبر المعلومات مالئمة أو مات صلة و يقة بالغرض الل تعددد مددن اجلدده إما كانددت تتمغددل فددا تلددع‬
‫المعلومددات التددا يحتاجه ددا المسددتفيدون ( أص ددحاب رأم المددال الح دداليين ‪ ،‬والمسددتغمرين المرتقب ددون – والمقر ددون الح دداليون‬

‫صفحة ‪ 20‬من ‪407‬‬

‫والمرتقبددون ‪ ...‬ال د ) مددن الق دوائم الماليددة فددا تقيدديم البدددائل التددا تتعلددع باحتفددالهم بعالقددتهم الحاليددة بالنشددأة أو تعددديلها أو‬
‫الغائها أو تكوين عالقات جديدة معها شريطة توافر الخصائق األير التا تتسم بها المعلومات المفيدة ‪.‬‬
‫ب – مفهوم أمانة المعلومات وامكان الثقة بها أو االعتماد عليها ‪:‬‬
‫حتا تتصد المعلومات بأنها امينة ويمكن الغقة بها أو االعتماد عليها يلب ان تصور المضمون الل تهدف إلددا تقديمدده‬
‫تصوي ار د يقا وان تكون قابلة للمراجعة والتحقيع ويالحظ ان أمانة المعلومات ها التددا تلعددل المسددتخدمين لهددا يغقددون فيمددا‬
‫يعتمدون عليها ‪.‬‬
‫ج – مفهوم حيدة المعلومات ‪:‬‬
‫وفقددا لمفهددوي حيدددة المعلومددات ال يلددوز التحي د الن مددن االى دراف المسددتفيدة مددن الق دوائم الماليددة س دواء عنددد اسددتخ ار هددلد‬
‫المعلومات أو عند عر ها واإلفصدداح عنهددا وكنددا عددن البيددان ان هددلا المفهددوي يتدددايل تدددايال وا ددحا مددع المفهددوي السدابع‬
‫امان المعلومات المتحي ة – بحكم ىبيعتها – ال يمكن االعتماد عليها أو الغقة بها ‪.‬‬
‫د – مفهوم فابلية المعلومات للمقارنة ‪:‬‬
‫ويهد دددف هد ددلا المفهد ددوي إلد ددا تمكد ددين مد ددن يسد ددتخدمون الم علومد ددات المحاسد ددبية مد ددن التعد ددرف علد ددا االوجد دده الح ي يد ددة للتشد ددابه‬
‫المنشدداة مددن فت درة زمنيددة اليددر أو‬ ‫وااليددتالف بددين اداء المنشددأة واداء المنشددات األيددر كمددا تمكددنهم مددن مقارنددة اداء نف د‬
‫فيما بين الفترات ال منية المختلفة ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬مفهوم التوقيت المالئم ‪:‬‬
‫يقصد بالتوقيت المالئم تقديم المعلومات فا حينهددا وكنددا عددن البيددان ان المعلومددات التددا يددتم الحصددول عليهددا بعددد ميعادهددا‬
‫ال ي ددتم إع ددداد الق دوائم‬ ‫تق ددل أو تض دديع منفعته ددا وله ددلا المفه ددوي جانب ددان اللان ددب االول يتمغ ددل ف ددا دوري ددة الق دوائم المالي ددة بحي د‬
‫المالية فا فترات دورية متباعدددة واللانددب االيددر يخددتق بددالفلوة ال منيددة التددا تقددع بددين نهايددة الفتدرة ال منيددة التدا تعددد عنهددا‬
‫القدوائم الماليددة وتدداري إصدددار هددلد الق دوائم فكلمددا تددم تدنيددة أو تقليددل هددلد الفلددوة ال منيددة كلمددا كانددت المعلومددات التددا تتيحهددا‬
‫القوائم المالية للمستفيدين منها أكغر فائدة ‪.‬‬
‫و – مفهوما األهمية النسبية واإلفصاح العام األمثل ‪:‬‬
‫برتبا هلان المفهومان ببعضددهما فيتعددين اإلفصدداح عددن المعلومددات الهامده كمددا يفتددرض – مسددبقاً – ان المعلومددات التددا ال‬
‫يتم اإلفصاح عنها تعتبر كير هامة نسبيا ووفقا لهلين المفهومين المترابطين يعتبر ان للبنددد أهميددة نسددبية إما كددان حلفدده أو‬
‫عدددي اإلفصدداح عندده أو عر ده بص دورة كيددر مالئمددة يددؤد إلددا اعطدداء صددورة كيددر سددليمة عددن المرك د المددالي للمنشدداة أو‬
‫نتائج أعمالها ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 21‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 3/8‬تعريف المعايير المحاسبية ‪:‬‬
‫( مب ددادأل أساس ددية ) تنص ددب بش ددكل ع دداي عل ددا تحدي ددد اساس دديات الط ددرق‬ ‫يمك ددن تعري ددف المع ددايير المحاس ددبية بأنه ددا مق ددايي‬
‫السددليمة لتحديددد و يددام وعددرض واإلفصدداح عددن عناصددر القدوائم الماليددة وتددا ير العمليددات واالحددداث والةددروف علددا المركد‬
‫المالي للمنشاة ونتائج أعمالها ويتعلع المعيار المحاسبي بعنصر محدد من عناصر القوائم الماليددة أو بنددوع معددين مددن أندواع‬
‫العملي ددات أو األح ددداث أو الة ددروف الت ددا ت ددؤ ر عل ددا المرك د الم ددالي للمنش دداة ونت ددائج أعماله ددا وم ددن األمغل ددة عل ددا المع ددايير‬
‫المحاسددبية معيددار العددرض واإلفصدداح العدداي الددل يدداتا فددا مقدمددة سلس دلة معددايير المحاسددبية التددا يتعددين تحديدددها لتحقيددع‬
‫أهددداف المحاسددبة الماليددة ويعنددا معيددار العددرض واإلفصدداح العدداي بتحديددد المقتضدديات العامددة لعددرض المعلومددات فددا الق دوائم‬
‫المالي دة وتحديددد االيضدداحات العامددة التددا يتعددين اإلفصدداح عنهددا فددا تلددع الق دوائم الماليددة حتددا تةهددر بعدددل المرك د المددالي‬
‫للمنشاة ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية وتشتمل متطلبددات العددرض واإلفصدداح العدداي التددا حددددها معيددار العددرض واإلفصدداح‬
‫العاي ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬المتطلبات العامة للعرض واإلفصاح وتشمل ‪:‬‬
‫أ – االعتبددارات الت ددا يلددب مراعاته ددا ف ددا تحديددد الو ددع المالئددم الله ددار البيان ددات المتعلقددة ب ددالمرك المددالي للوح دددة المحاس ددبية‬
‫ونتددائج أعمالهددا ونتددائج أعمالهددا والتغي درات فددا حقددوق أصددحاب رأم المددال والتدددفع النقددد ( امددا فددا صددلب الق دوائم الماليددة‬
‫نفسها أو فا االيضاحات المرفقة بها ) ‪.‬‬
‫ب – االعتبددارات الت ددا يلددب مراعته ددا عنددد ع ددرض البيانددات ف ددا الق دوائم الماليددة وتحدي ددد المددد المالئ ددم لتلميددع البيان ددات أو اب دراز‬
‫تفاصيلها واالسلوب الل يتبع فا عر ها ‪.‬‬
‫‪ -2‬متطلبات عرض المعلومات فا كل قائمة من القوائم المالية ( قائمة المرك النالا ‪ ،‬قائمدة الدديل ‪ ،‬قائمددة التدددفع النقددد ‪،‬‬
‫قائمة االرباح المبقاة ‪ ،‬قائمة التغيرات فا حقوق أصحاب رأم المال ) ‪.‬‬
‫‪ -3‬متطلبددات اإلفص دداح العدداي ‪ ،‬وتمغ ددل المعلومددات العام ددة الت ددا يتعددين ايض دداحها فددا الق دوائم الماليددة أو ت ددلييالتها ( ايض دداحات‬
‫الق دوائم الماليددة ) حتددا ال تكددون هددلد الق دوائم مضددللة ولقددد قسددم معيددار العددرض واإلفصدداح العدداي هددلد المعلومددات العامددة إلددا‬
‫موا دديع مح ددددة وح ددددت س ددبل معاللته ددا وتش ددمل تل ددع الموا دديع ىبيع ددة نش ددا المنش دداة ‪ ،‬السياس ددات الهام ددة الت ددا تتبعه ددا‬
‫المنشاة ‪ ،‬التغيرات المحاسبية ‪ ،‬المكاسب والخسائر المحتملة ‪ ،‬ارتباىددات المنشدداة ‪ ،‬األحددداث الالحقدة لتداري قائمددة المركد‬
‫المالي ‪.‬‬

‫‪ 4/8‬اإلجراءات المحاسبية ‪:‬‬

‫يلددب التمييد بددين معددايير المحاسددبة وإجدراءات المحاسددبة ويمكددن تعريددف االجدراء المحاسددبي باندده وسدديلة أو ىريقددة تسددتخدي‬
‫فددا تسددليل العمليددات أو عددرض البيانددات فددا تقريددر مددالا ‪ ،‬فمددغال حسدداب اسددتهالك احددد بنددود األصددول الغابتددة باسددتخداي‬
‫ي ددتم ى ددرح ال يم ددة البيعي ددة لالص ددل ف ددا نهاي ددة فتد درة‬ ‫ىريق ددة القس ددا المتس دداو ( الغاب ددت ) ه ددو مغد دال الجد دراء محاس ددبي حيد د‬
‫االستعمال من تكلفة االصل ويتم توزيع الرصيد بالتساون علا سنوات االستخداي وكمغال أيددر الجدراء محاسددبي الهددار‬
‫بنود االصل الغابتة فا المي انية بالتكلفة االصلية مطروحاً منها متلمع مخصق االستهالك لكل بند ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 22‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 5/8‬السياسات المحاسبية ‪:‬‬
‫تمغددل السياسددات المحاس ددبية الطددرق واالج دراءات المحاسددبية الت ددا تختارهددا المنشدداة م ددن بددين الط ددرق واالج دراءات المحاس ددبية‬
‫البديلددة التددا يمكددن اسددتخدامها فمددغال هندداك عدددة ىددرق لتسددعير المخ د ون منه دا ىريقددة متوسددا التكلفددة وىريقددة مددا يددرد أوال‬
‫يصددرف أوال ‪ ...‬ال د ‪ ،‬وتمغددل الطددرق واالج دراءات المحاسددبية التددا تتبناهددا المنشدداة سياسدداتها المحاسددبية ‪ .‬ويلددب ان تتبنددا‬
‫المنشدداة سياس ددات محاس ددبية س ددليمة ام ان اس ددتخداي سياس ددات محاس ددبية كي ددر س ددليمة ي ددؤد إل ددا قص ددور ف ددا أم ددور محاس ددبية‬
‫وعندما تغير ادارة المنشاة سياسة محاسبية تقضددا معددايير المحاسددبة المتعددارف عليهددا بددان تفصددن المنشدداة عددن هددلا التغييدر‬
‫تعدل القوائم المالية للسنوات السابقة ‪.‬‬ ‫وان تطبع السياسة اللديدة با ر رجعا بحي‬

‫‪ 6/8‬العالقة بين أهداف ومفاهيم ومعايير المحاسبة‬

‫تمغل أهددداف ومفدداهيم ومعددايير المحاسددبة دعددائم اإلىددار الفكددرن للمحاسددبة الماليددة وهندداك صددلة مباشدرة وارتبددا منطقددا بددين‬
‫كل من أهددداف ومفدداهيم ومعددايير المحاسددبة فنلددد ان معددايير المحاسددبة تعتبددر المرشددد األساسددي ل يددام العمليددات واالحددداث‬
‫والةددروف التددا تددؤ ر علددا المرك د المددالي للمنشدداة ونتددائج أعمالهددا وايصددال المعلومددات إل دا المسددتفيدين ‪ ،‬وتتعلددع أهددداف‬
‫المحاسددبة الماليددة – كاحددد اجد اء اإلىددار الفكددرن للمحاسددبة الماليددة – بتحديددد ىبيعددة المعلومددات الواجددب توفيرهددا مددن يددالل‬
‫نةاي المحاسبة الماليددة لتلبيددة احتياجددات المسددتفيدين مددن القدوائم الماليددة كمددا تتندداول مفدداهيم المحاسددبة الماليددة تعريددف ىبيعددة‬
‫ونوقية المعلومات التا يتم توفيرها من يددالل نةدداي المحاسددبة الماليددة لتلبيددة احتياجددات المسددتفيدين مددن القدوائم الماليددة ومددن‬
‫هنددا تتضددن الصددلة المباش درة واالرتبددا الو يددع بددين كددل مددن أهددداف ومفدداهيم ومعددايير المحاسددبة الماليددة والتددا تمغددل اج د اء‬
‫اإلىددار الفكددرن للمحاسددبة الماليددة فبدددون تحديددد المعلومددات مددن قبددل المسددتفيدين ( األهددداف ) وكددلا بدددون تعريددف ىبيعددة‬
‫ونوقيددة المعلومددات الممكددن توفيرهددا مددن يددالل نةدداي المحاسددبة الماليددة تعريفداً د يق داً ( المفدداهيم ) يكددون مددن الصددعب تحديددد‬
‫اساسيات الطرق السليمة ل يددام وعددرض اإلفصدداح عددن عناصددر القدوائم الماليددة وتددا ير العمليددات واالحددداث والةددروف علددا‬
‫المرك المالي ونتائج األعمال ( المعايير ) ‪.‬‬

‫‪ -9‬قواعد سلوك وآداب المهنة ‪:‬‬

‫للس ددلوك المهن ددي‬ ‫تتض ددمن قواع ددد س ددلوك ونداب المهن ددة ملموع ددة مب ددادأل تمغ ددل ال دديم االيال ي ددة الت ددا تعتب ددر بمغاب ددة مق ددايي‬
‫وملموعة قواعد تمغل الصفات السلوكية التا يتعين علا العضدو التخلددا بهددا عنددد ممارسددة اعمالدده وعنددد تعاملده مددع زمددالء‬
‫المهنة والعمالء وكيرهم ‪.‬‬
‫وتشددتمل هددلد القواعددد علددا اربعددة اقسدداي ‪ :‬تضددمن القسددم االول تعريفددا للمصددطلحات التددا تضددمنتها القواعددد وتضددمن القسددم‬
‫ددوئها القواعددد والدربا بددين هددلد المبددادأل‬ ‫الغانا تمهيدا احتددو علددا مددديل يو ددن أسددام اشددتقاق المبددادأل التددا اعدددت فددا‬
‫شددرحا للمبددادأل التددا ترتك د‬ ‫وال دديم االس دالمية ‪ ،‬كمددا تضددمن هددلا القسددم شددرحا السددلوب إعددداد القواعددد وتضددمن القسددم الغال د‬
‫عليها القواعد اما القسم الرابع فقد تضمن شرحا للقواعد وها الصفات السلوكية التا يتعددين علددا اعضدداء الهيتددة التحلددا بهددا‬
‫وشملت هلد القواعد ما يلا ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 23‬من ‪407‬‬

 ‫المنافسة‬ ‫‪-10‬‬ ‫االستقالل‬ ‫‪-1‬‬
‫االتصال بالمراجع السابع‬ ‫‪-11‬‬ ‫االمانة واالستقامة‬ ‫‪-2‬‬
‫السلوك الحسن‬ ‫‪-12‬‬ ‫االلت اي بالمعايير‬ ‫‪-3‬‬
‫االعالن وااللحاح‬ ‫‪-13‬‬ ‫المعايير العامة‬ ‫‪-4‬‬
‫العموالت واتعاب االحالة‬ ‫‪-14‬‬ ‫معايير المحاسبة‬ ‫‪-5‬‬
‫اسم المكتب ونشاىه‬ ‫‪-15‬‬ ‫الخدمات الضريبية‬ ‫‪-6‬‬
‫اموال العمالء‬ ‫‪-16‬‬ ‫اقتران اسم العضو بالقوائم المالية‬ ‫‪-7‬‬
‫م اولة األعمال األير‬ ‫‪-17‬‬ ‫السرية‬ ‫‪-8‬‬
‫األتعاب‬ ‫‪-9‬‬

‫وسيتم التطرق لهلد القواعد بالتفصيل عند دراسة مستوليات المراجع ‪.‬‬
‫‪ -10‬معايير الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة وعناصره ‪:‬‬

‫‪ 1/10‬تعريف الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة ‪:‬‬

‫يقصددد بالرقابددة النوقيددة لمكتددب المحاسددبة التتنةدديم اإلدار للمكتددب وجميددع السياسددات واالج دراءات التددا اقرهددا المكتددب مددن‬
‫اجل التحقع بدرجة معقولة من االقتناع بالت اي منسوبا المكتب بالمعايير المهنية واالنةمة مات العالقة التددا تحكددم اداءهددم‬
‫المهنددي عنددد تقددديم يدددمات المحاسددبة والمراجعددة لعمددالء المكتددب بمددا فددا ملددع قواعددد سددلوك ونداب المهنددة والت د اي المكتددب‬
‫باالنةمة التا تحكم م اولة المهنة ‪.‬‬
‫‪ 2/10‬هدف الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة ‪:‬‬
‫تهدددف الرقابددة النوقيددة لمكتددب المحاسددبة إلددا تحقيددع درجددة مقبول دة مددن االقتندداع بددااللت اي بالمعددايير المهنيددة واالنةمددة مات‬
‫العالقة التا تحكم تقديم الخدمات المهنية للعمالء ‪.‬‬

‫‪ 3/10‬نطاق خدمات المحاسبة والمراجعة التى تتعلق بها الرقابة النوعية ‪:‬‬
‫يشمل نطاق الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة جميع الخدمات المهنية التا يقدمها المكتب ‪.‬‬

‫‪ 4/10‬معايير الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة وعناصره ‪:‬‬

‫يل ددب عل ددا مكت ددب المحاس ددبة و ددع سياس ددات وإجد دراءات مالئم ددة بم ددا ي ددوفر للمكت ددب درج ددة كعقول ددة م ددن االقتن دداع بتحقي ددع‬
‫اإلجراءات التا تنق عليها معايير الرقابة النوقية والتا تشمل ‪:‬‬
‫‪ -1‬االستقالل ‪.‬‬
‫‪ -2‬تخصيق المساعدين للعمليات ‪.‬‬
‫‪ -3‬المشورة ‪.‬‬
‫‪ -4‬االشراف ‪.‬‬
‫‪ -5‬التوليف ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 24‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -6‬التطوير المهني والتدريب لمولفا المكتب ‪.‬‬
‫‪ -7‬تقويم اداء المولفين وترقيتهم ‪.‬‬
‫‪ -8‬قبول العمالء واستم اررية العالقة معهم ‪.‬‬
‫‪ -9‬االلت اي باحكاي نةاي المحاسبين القانونيين ولوائحه واالنةمة األير مات العالقة ‪.‬‬
‫‪ -10‬الفحق الدايلا الدورن ‪.‬‬
‫وسيتم التطرق لهلد المعايير بالتفصيل الحقا عند دراسة مستوليات المراجع ‪.‬‬

‫‪ -11‬برنامج مراقبة جودة األداء المهني ‪:‬‬

‫يهدددف برنددامج م ار بددة جددودة األداء المهنددي إلددا التأكددد مددن الت د اي المحاسددبين القددانونيين باحكدداي النةدداي ومعددايير المحاسددبة‬
‫والمراجعة والمعايير والقواعد المهنية الصادرة عن الهيتة والتعليمات المهنية األيددر الصددادرة عددن اللهددات المختصددة وملددع‬
‫بغرض ‪:‬‬
‫‪ -‬تحسين مستو األداء المهني لمكتبة المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ -‬استم اررية األداء المهني الليد ‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة فعالية الخدمات المهنية ‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة الغقة فا الخدمات المهنية ‪.‬‬
‫ويتطلب برنامج م ار بة جودة االداء المهني من مكتب المحاسبة االلت اي بما يلا ‪:‬‬

‫‪ 1/11‬تزويد الهيئة ببيانات دورية ‪:‬‬

‫يتعددين علددا مكتددب المحاسددبة ت ويددد الهيتددة يددالل فتدرة ال ت يددد عددن ال ددة شددهور مددن تدداري نهايددة السددنة الماليددة‬
‫للمكتددب بالمعلومددات والبيانددات التددا تمكددن المسددتولين عددن تنفي دل البرنددامج مددن متابعددة نوقيددة الممارسددة المهنيددة‬
‫لمكتددب المحاسددبة وىبيعتهددا والتعددرف بشددكل اولددا عددن مددد الت د اي المكتددب باحكدداي النةدداي ومعددايير المحاسددبة‬
‫والمراجع ددة والمع ددايير والقواع ددد المهني ددة الص ددادرة ع ددن الهيت ددة ي ددالل الس ددنة المالي ددة للمكت ددب وتش ددتمل المعلوم ددات‬
‫والبيانات التا يتعين علا مكاتب المحاسبة تقديمها علا ما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/1/11‬نمددوم يطدداب بددالت اي مكتددب المحاسددبة بتقددديم المعلومددات والبيانددات الدوريددة التددا يتطلبهددا برنددامج م ار بددة جددودة‬
‫األداء المهني وفقاً لنموم (‪. )1‬‬
‫‪ 2/1/11‬معلومات عامة وفقاً لنموم (‪. )2‬‬
‫‪ 3/1/11‬بيان باسماء العاملين الفنيين بالكتب الرئيسي والفروع وفقا لنموم (‪. )1/3‬‬
‫‪ 4/1/11‬بيان باسماء العاملين االداريين بالكتب الرئيسي والفروع وفقا لنموم (‪. )2/3‬‬
‫‪ 5/1/11‬بيددان بالمحاسددبين القددانونيين العدداملين فددا المكتددب ( شددركاء ‪ /‬مددولفين ) الددلين توقف دوا عددن م اولددة المهنددة وفقددا‬
‫لنموم (‪. )3/3‬‬
‫‪ 6/1/11‬بيان باقامة الشركاء كير السعوديين يالل السنة المالية للمكتب وفقا لنموم (‪. )4/3‬‬
‫‪ 7/1/11‬بيان باالعمال التا ي اولها المحاسب القانونا بلانب ممارسو المهنة وفقا لنموم (‪. )5/3‬‬

‫صفحة ‪ 25‬من ‪407‬‬

‫‪ 8/1/11‬بيان بأسماء العمالء الددلين يلد ي نةدداي الشددركات مراجعددة حسدداباتهم مددن قبددل محاسددب قددانونا وملددع حسددب نددوع‬
‫ريبة ‪ /‬استشارات ‪ /‬تقصي ‪ /‬أير ) وفقا لنموم (‪ . )4‬اما بالنسددبة لغيددرهم مددن‬ ‫الخدمة ( مراجعة ‪ /‬زكاة ‪/‬‬
‫العمالء واللين ال يتطلب نةدداي الشددركات مراجعددة حسدداباتهم وال يركددب مكتددب المحاسدب القددانو اإلفصدداح عددن‬
‫اس ددمائهم في ددتم اس ددتكمال المعلومد دات المو ددحة ف ددا النم ددوم (‪ )4‬دون مك ددر اس ددماء العم ددالء وتق ددوي الهيت ددة م ددن‬
‫يالل زيارات ميدانية بالحصول علا معلومات تفصيلية عنها وفقاً لما تراد مناسباً ‪.‬‬
‫‪ 9/1/11‬الدورات التدريبية التا تم حضورها وفقاً لنموم (‪. )5‬‬
‫‪ 10/1/11‬القضايا المرفوعة من أو د المكتب وفقاً لنموم (‪. )6‬‬
‫‪ 11/1/11‬معلومات عامة عن اللهات التا يتعاون المكتب معها وفقاً لنموم (‪. )7‬‬
‫‪ 12/1/11‬اقرار بالت اي المحاسب القانونا بالمتطلبات النةامية والمهنية وفقاً لنموم (‪. )8‬‬
‫يغطا كحد ادنا ما يلا ‪:‬‬ ‫‪ 13/1/11‬الهيكل التنةيمي للمكتب بحي‬
‫الشركاء ‪.‬‬ ‫‪ -‬ملل‬
‫‪ -‬مالع المكتب ‪ /‬الشريع المدير ‪.‬‬
‫‪ ( -‬االدارات ‪ /‬االقساي ) واسماء وولائد المستولين عنها ‪.‬‬
‫تغطددا‬ ‫‪ 14/1/11‬مددلكرة ايضدداحية عددن اإلج دراءات التنفيليددة التددا اتخددلها المكتددب لاللت د اي بمعددايير الرقابددة النوقيددة بحيد‬
‫الموا يع التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬االستقالل ‪.‬‬
‫‪ -2‬تخصيق المساعدين للعمليات ‪.‬‬
‫‪ -3‬المشورة ‪.‬‬
‫‪ -4‬االشراف ‪.‬‬
‫‪ -5‬التوليف ‪.‬‬
‫‪ -6‬التطوير المهني والتدريب لمولفا المكتب ‪.‬‬
‫‪ -7‬تقويم اداء المولفين وترقيتهم ‪.‬‬
‫‪ -8‬قبول العمالء واستم اررية العالقة معهم ‪.‬‬
‫‪ -9‬االلت اي باحكاي النةاي ولوائحه ‪.‬‬
‫‪ -10‬الفحق الدايلا الدورن ‪.‬‬
‫ويتعين علا مكتب المحاسبة مراعاة ما يلا عند إعداد هلد المعلومات ‪:‬‬
‫أ – اعتماد نموم يطاب بددالت اي مكتددب المحاسددبة بتقددديم المعلومددات والبيانددات الدوريددة التددا يتطلبهددا برنددامج م ار بددة‬
‫ج ددودة االداء المهن ددي ( نم ددوم ‪ ) 1‬م ددن قب ددل ص دداحب المكت ددب ف ددا المكت ددب الف ددرد أو م ددن الم دددير الش دريع ف ددا‬
‫الشركات المهنية ‪.‬‬
‫ب – اعتمد دداد النمد ددام المرفقد ددة ( ‪ ) 7 ، 6 ، 5 ،4 ، 3 ، 2‬مد ددن المسد ددتول اإلدار فد ددا المكتد ددب ويتحمد ددل ( مالد ددع‬
‫المكتب ‪ /‬الشريع المدير ) المستولية عن صحة المعلومات المدونة بها ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 26‬من ‪407‬‬

‫– اعتم دداد اق درار ( الت د اي المحاس ددب الق ددانونا بالمتطلب ددات النةامي ددة والمهني ددة نم ددوم ‪ ) 8‬م ددن قب ددل ك ددل محاس ددب‬
‫ق ددانونا سد دواء ك ددان مالك ددا لمكت ددب ف ددردا أو شد دريكا ف ددا ش ددركة مهني ددة أو مولف ددا ل ددد اح دددهما ويتحم ددل ( مال ددع‬
‫المكتب ‪ /‬الشريع المدير ) المستولية عن صحة المعلومات المدونة بها ‪.‬‬

‫‪ 2/11‬تطبيق رقابة نوعية مالئمة ‪:‬‬

‫يتعين علا مكتب المحاسبة بصرف النةر عن حلمه أو شكله النةدداما االلتد اي بتطبيددع رقابددة نوقيددة مالئمددة‬
‫تتفع مع معايير الرقابة النوقية التا اعتمدتها الهيتة ‪.‬‬

‫‪ 3/11‬قبول مكتب المحاسبة لتنفيذ الفحص ‪:‬‬

‫يتعددين علددا مكتددب المحاسددبة بعددد ابالكدده بموعددد وتدداري الفحددق قبددول ي داي فريددع الفحددق المعددين مددن الهيتددة‬
‫بتنفيل المهمة المكلد بها كما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/3/11‬فحق البيانات الدورية السنوية التا يقدمها مكتب المحاسبة ( الفحق السنو ) ‪.‬‬
‫‪ 2/3/11‬فحق الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة ( الفحق الدورن ) كحد ادنا كما يلا ‪:‬‬
‫أ – مرة كل الث سنوات للمكاتب التا تقوي بمراجعة الشركات المساهمة والبنوك والمؤسسات العامة ‪.‬‬
‫سنوات بالنسبة للمكاتب التا تقوي بمراجعة الشركات أو المؤسسات األير ‪.‬‬ ‫ب – مرة كل يم‬

‫‪ -12‬دليل الفحص الدوري للرقابة النوعية لمكتب المحاسبة ‪:‬‬

‫‪ 1/12‬اإلجراءات التنفيذية للفحص ‪:‬‬

‫‪ 1/1/12‬يقددوي االمددين العدداي للهيتددة بعددد التنسدديع مددع اعضدداء للنددة م ار بددة جددودة االداء المهنددي ( الللنددة ) بلعددداد بيددان‬
‫دور باسماء عدد من مو االهتماي وااليتصدداي ( الفاحصددين المرشددحين ) ‪ ،‬وتقددوي الللنددة بايتيددار مددن تدراد‬
‫من قائمة الفاحصين وفقا للشددرو الواجددب توفرهددا فددا الفدداحق المبيندة فددا (‪ )2‬مددن هددلا الدددليل ويددتم‬ ‫ليكون‬
‫اإلجراءات ‪.‬‬ ‫هلا البيان دوريا وفع نف‬ ‫تحدي‬
‫يددتم فحددق مكاتددب المحاسددبة التددا تقددوي‬ ‫‪ 2/1/12‬تقوي الللنة بلعداد اللدول ال منا لتنفيل برنامج الفحق الدورن بحيد‬
‫بمراجعة الشركات المساهمة فا االقل مرة واحدة كل الث سنوات ويتم فحق المكاتب األير فا االقددل مدرة‬
‫هلا اللدول دوريا ‪.‬‬ ‫سنوات ويتم تحدي‬ ‫واحدة كل يم‬
‫‪ 3/1/12‬تع ددين الللن ددة فت درة الفح ددق ‪ ،‬وال يش ددتر ان يتف ددع ت دداري نهاي ددة فت درة الفح ددق م ددع ت دداري الس ددنة المالي ددة للمكت ددب‬
‫المفحوي ‪.‬‬
‫‪ 4/1/12‬تختار الللنة رئيسا واعضاء لكل عملية فحق علا حدة ويتم ايتيارهم من بيددان الفاحصددين مددن الللنددة ويلددب‬
‫اال يعين أ شخق رئيسا أو عضو فريع لفحق مكتب واحد أكغر من فترتين متتاليتين ‪.‬‬
‫‪ 5/1/12‬يبلد امددين عددان الهيتددة فريددع الفحددق والمكتددب المفحددوي بمضددمون قدرار الللنددة وتدداري تنفيددل المهمددة ويشددرف‬
‫ابا اتصال بالتنسيع مع فريع الفحق ‪.‬‬ ‫اداريا علا تنفيل الفحق ويطلب من المكتب تسمية‬

‫صفحة ‪ 27‬من ‪407‬‬

‫‪ 6/1/12‬يحصددل فريددع الفحددق علددا نسددخة مددن أيددر معلومددات دوريددة قدددمها المكتددب ويطلددب مددن المكتددب المفحددوي‬
‫ملكرة ايضاحية عن اإلجراءات التنفيلية التا اتخلها المكتددب لاللتد اي بمعددايير الرقابددة النوقيددة واسددتكمال قائمددة‬
‫سياسات وإجراءات الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة الل تعتمدد الللنة ‪.‬‬
‫‪ 7/1/12‬يباشر فريع الفحق مهمة الرقابة النوقية لمكتددب المحاسددبة وتنفيددل ايتبددارات االلتد اي وتقيدديم أ ايطدداء يةهرهددا‬
‫الفحق واعداد مشروع تقرير الفحق وملع وفقا لما هو مبددين فددا ( ‪ ) 7 ، 6 ، 5 ،4 ، 3 ، 2‬دليددل الفحددق‬
‫الدورن للرقابة النوقية لمكتب المحاسبا ووفع ارشادات الفحق الدورن التا تعتمدها الللنة ‪.‬‬
‫‪ 8/1/12‬يطلع فريع الفحق المستولين فا المكتب المفحوي علا مشروع النتائج االولية للفحق ‪.‬‬
‫‪ 9/1/12‬يعد الفريع محض ار يبددين مشددروع النتددائج االوليددة ووجهددة نةددر المكتددب حيالهددا ويوقددع المحضددر مددن قبددل اعضدداء‬
‫فريع الفحق والشريع المدير والشركاء اللين لهددم صددلة مباشدرة بالنتددائج التددا تددم التوصددل اليهددا ‪ .‬وتسددتبعد مددن‬
‫مشددروع نتددائج الفحددق االوليددة أمددور يددتم تسددويتها مددن قبددل الش دريع المدددير أو الشددركاء إما لددم يكددن لددد فريددع‬
‫الفحق ما منع ملع وفا جميع االحوال يعرض فريع الفحق علا الللنة جميع االمور التا تم تسويتها ‪.‬‬
‫‪ 10/1/12‬يقدددي فريددع الفح دق مشددروع تقريددر الفحددق مرفقددا بدده جميددع أوراق العمددل إلددا امددين عدداي الهيتددة لعر ددها علددا‬
‫الللنة ‪.‬‬
‫‪ 11/1/12‬تدرم الللنة مشروع تقريددر الفحددق ولهددا ان تسددتدعا – بواسددطة االمددين العدداي – صدداحب المكتددب أو الشدريع‬
‫المسددتول عددن المكتددب أو فريددع الفحددق إما رات حاجددة لددللع ددم تعتمددد تقريددر الفحددق بعددد اديددال مددا تدراد مددن‬
‫تعديالت ‪.‬‬
‫‪ 12/1/12‬ي ود االمين العاي مكتب المحاسبة بنسخة من تقرير الفحق الل تم اعتمادد من الللنة ‪.‬‬
‫‪ 13/1/12‬للمكتب حع االعتراض لد الللنة يددالل مدددة ال تتلدداوز شددهرين مددن تدداري ابالكدده وعلددا الللنددة ان تبددت فددا‬
‫االعت دراض يددالل مدددة ال تتل داوز شددهرين مددن تسددلمها االعت دراض ولهددا اسددتدعاء صدداحب المكتددب أو الش دريع‬
‫المستول عن المكتب واالستماع إلا اقواله كما لها دعوة فريع الفحق أو احد اعضائه لحضور االجتماع ‪.‬‬
‫‪ 14/1/12‬يبل االمين العدداي المكتددب باالسددتدعاء المددلكور فددا (‪ . )13/1‬ويبلد االمددين العدداي فددا جميددع االحدوال صدداحب‬
‫المكت ددب أو الش دريع المس ددتول قب ددل اس ددبوع بموع ددد وت دداري ومك ددان مناقش ددة االعت دراض المق دددي ول دده ح ددع حض ددور‬
‫االجتماع ‪.‬‬
‫‪ 15/1/12‬يبل االمين العاي المكتب بما تقرر حيال االعتراض يالل اسبوعين من تاري بت الللنددة وللمكتددب االعتد ارض‬
‫ادارة الهيتة يالل مدة ال تتلاوز شهر من تاري ابالكه ‪.‬‬ ‫علا القرار اما ملل‬
‫‪ 16/1/12‬يق دددي مكت ددب المحاس ددبة إل ددا ام ددين ع دداي الهيت ددة ي ددالل ش ددهرين م ددن تس ددلمه تقري ددر الفح ددق أو قد درار الب ددت ف ددا‬
‫االعتدراض يطابددا يبددين بموجبدده اإلجدراءات التصددحيحية التددا يعت د ي المكتددب اتخددامد أو التددا قدداي يتنفيددلها فعددال‬
‫حيال تقرير الفحق ويقوي االمين العاي بعر ه علا الللنة ‪.‬‬
‫ادارة الهيت ددة ي ددالل م دددة اقص دداها س ددتة اس ددابيع م ددن تس ددلم يط دداب المكت ددب يتض ددمن‬ ‫‪ 17/1/12‬ترف ددع الللن ددة تقري د ار لملل د‬
‫عر ا لنتائج الفحق بما فا ملع أ مخالفددات للمتطلبددات النةاميددة أو المهنيددة واالجدراءات التصددحيحية التددا‬
‫اتخلها المكتب وما تراد الللنة من توصيات ويرفع بددالتقرير نسددخة مددن تقريددر الفحددق والم ارسددالت التددا جددرت‬

‫صفحة ‪ 28‬من ‪407‬‬

‫ويطلددب مندده تحديددد‬ ‫مع المكتب ويبل امين عاي الهيتة المكتب بتاري مناقشددة تقريددر الفحددق مددن قبددل المللد‬
‫مد ركبته فا حضور مناقشة هلا التقرير ‪.‬‬
‫الللنة ومندوب عددن المكتددب المفحددوي إما ركددب فددا ملددع وتقريددر الللنددة‬ ‫االدارة بحضور رئي‬ ‫‪ 18/1/12‬يناقش ملل‬
‫ان‬ ‫ف ددا االعتد دراض المق دددي واما تب ددين للمللد د‬ ‫واالعتد دراض المق دددي م ددن المكت ددب – ان وج ددد – ويب ددت المللد د‬
‫المكتددب رفددض التعدداون أو فشددل فددا اصددالح أ أوجدده قصددور جوهريددة أو إما وجددد ان اداء المكتددب مددن السددوء‬
‫احالددة صدداحب المكتددب أو الشددركاء‬ ‫ال تلددد معدده أ إج دراءات تعليميددة أو تصددحيحية فيلددوز للملل د‬ ‫بحي د‬
‫بالمكتب إلا اللهة المختصة التخام اإلجراءات النةامية الالزمة وفقا الحكاي نةاي المحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫مددن قد اررات ويتددابع‬ ‫‪ 19/1/12‬يبل االمين العاي اللهات المختصة والمكتب – كل فيما يخصه – بما صدددر عددن المللد‬
‫تنفلها ‪.‬‬
‫مددن قد اررات ويعددرض االمددين‬ ‫‪ 20/1/12‬تقددوي اللهددات المختصددة – كددل وفددع ايتصاصدده – بتنفيددل مددا صدددر عددن المللد‬
‫دوريا ما تم اتخامد من إجراءات حيال ملع ‪.‬‬ ‫العاي علا الملل‬
‫‪ 21/1/12‬تتددابع الللنددة اإلج دراءات التصددحيحية التددا يقددوي المكتددب بتنفيددلها ومددن إج دراءات المتابعددة يدداي فريددع الفحددق‬
‫ب يددارات جديدددة للمكتددب أو تك درار الفحددق وفددع مددا تقددررد الللنددة واما اسددتمر المكتددب فددا عدددي تنفيددل تعهدات دده‬
‫بددالركم مددن اندده قددد ىلددب مندده ال يدداي بددلجراءات تصددحيحية ومددن متابعددة المو ددوع معدده فيلددب علددا الللنددة ان‬
‫تنةر فيما إما كانت اإلجراءات التصحيحية التا ىلب من المكتب ال ياي بها كافية لمعاللة هلا االمر ‪.‬‬

‫‪ 2/12‬التزامات الفاحص ‪:‬‬

‫‪ 1/2/12‬السرية ‪:‬‬
‫‪ 1/1/2/12‬تعتب ددر المعلوم ددات الت ددا يتوص ددل اليه ددا الف دداحق أ ن دداء الفح ددق سد درية ويش ددمل مل ددع المعلوم ددات الت ددا تخ ددق‬
‫المكت ددب المفح ددوي أو أ م ددن عمالئ دده أو مولفي دده ونت ددائج اعم ددال الفح ددق ول ددلا يل ددب عل ددا الف دداحق ع دددي‬
‫له صلة بعملية الفحددق وعدددي اسددتخدامها بددا ىريقددة‬ ‫اإلفصاح عن مغل هلد المعلومات إلا أ شخق لي‬
‫ال تتصددل بمتطلبددات برنددامج م ار بددة جددودة األداء المهنددي مددا لددم يكددن ملددع تنفيددلاً لألنةمددة والتعليمددات الحكوميددة‬
‫وا متطلبات تصدر عن جهات قضائية ‪.‬‬
‫‪ 2/1/2/12‬يلت ي الفاحق باستكمال النموم الخدداي بالسدرية الددل تعتمدددد الللندة وي ارعددا ان يضددمن هددلا النمددوم تعهددد‬
‫الفدداحق بالحفدداى علددا سدرية المعلومددات التددا توصددل اليهددا وعدددي اسددتخدامها ال اكدراض ال تتفددع ومتطلبددات‬
‫م ار بة جودة االداء المهني ويتعين ان يتضمن النموم فا االقل تعهد الفاحق بما يلا ‪:‬‬
‫أ – عدي ايل نس من أو ارق العمل دون موافقة صريحة من المكتب الل يقوي بفحصه ‪.‬‬
‫ب – عدي ايل مالحةات من أوراق العمل عن أ معلومات تدرتبا بالمكتددب أو بعمالئدده ال تكددون مطلوبددة لغددرض‬
‫فحق الرقابة النوقية ‪.‬‬
‫‪ -‬ع ددد اس ددتخداي أو كش ددد أ معلوم ددات ت ددرتبا بالمكت ددب أو بعمالئ دده ال ك ددرض أو ال ش ددخق كي ددر برن ددامج‬
‫م ار ب ددة ج ددودة االداء المهن ددي أو االلتد د اي باالنةم ددة والتعليم ددات الحكومي ددة أو أ متطلب ددات تص دددر ع ددن جه ددات‬
‫قضائية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 29‬من ‪407‬‬

 ‫د‪ -‬عدي تقدير يدمات لعمالء المكتب لمدة سنتين اعتبا ار من تاري الفحق ‪.‬‬
‫‪ 3/1/2/12‬ف ددا حال ددة ع دددي الت د اي الف دداحق بااللت ام ددات المش ددار اليه ددا اع ددالد يس ددال الف دداحق ع ددن تع ددويض الض ددرر ال ددل‬
‫يصيب المكتب الل يتم فحصدده أو الغيددر بسددبب افشدداء الفدداحق للمعلومددات التددا حصددل عليهددا أو اسددتخدمها‬
‫لتحقيع منفعة شخصية له ‪.‬‬
‫‪ 2/2/12‬االستقالل ‪:‬‬
‫يل ددب عل ددا الف دداحق ان يك ددون مس ددتقال عن ددد يام دده ب ددالفحق ومل ددع ىبق ددا لم ددا تتطلب دده قواع ددد س ددلوك ونداب المهن ددة ويفق ددد‬
‫الفدداحق اسددتقالله علددا سددبيل المغددال عنددد يامدده بالمشدداركة فددا فحددق مكاتددب يكددون لدده فيهددا مصددلحة مباش درة أو كيددر‬
‫مباشرة وعلا االيق ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -‬المكاتب التا يكون الفاحق فيها شريكا أو قريبا إلا الدرجة الرابعة الحد الشركاء فا المكتب ‪.‬‬
‫‪ -‬المكاتب التا عمل بها الفاحق يالل الث سنوات قبل الفحق ‪.‬‬
‫‪ -‬المكاتب التا قدي لها يدمات استشارية يالل سنة الفحق ‪.‬‬
‫‪ -‬المكاتب التا يكون الفاحق شريكا الحد مولفيها أو شركائها ‪.‬‬
‫‪ -‬المكاتب التا يكون الفاحض شريكا نال ار لوقد أو صيا علا تركة للمكتب حصة فيها ‪.‬‬
‫‪ -‬كما يفقد الفاحق استقالله عند فحق أوراق عمل أ عملية تعاون فا مراجعتها ‪.‬‬
‫‪ 3/2/12‬تضارب المصالح ‪:‬‬
‫ال يلوز ان يكون للفاحق لديه مصلحة شخصية فا المكتب الخا ع للفحق أو لددد عمددالء المكتددب الددلين تددم ايتيددار‬
‫عمليدداتهم للفحددق ‪ .‬ويلددب علددا الفدداحق تلنددب أ اتص داالت بعم دالء المكتددب أو مولفيدده بصددورة قددد تتخددل دلدديال علددا‬
‫وجددود تضددارب فددا المصددالن ويلددب عدددي تفسددير هددلد القاعدددة علددا أنهددا تمنددع مشدداركة المحاسددب القددانونا المددريق فددا‬
‫فريع الفحق إما توافرت الشرو المشار اليها فا ‪ 2/2‬اعالد ‪.‬‬
‫‪ 4/2/12‬العناية المهنية الالزمة ‪:‬‬
‫يلب علا الفاحق بلل وممارسة العناية المهنية الواجبة عند اداء الفحق وعند إعداد تقرير الفحددق ويفددرض ملددع علددا‬
‫جميع من يشتركون فا الفحق الت اما بأداء المستوليات المنوىة بهم بطريقددة مهنيددة مما لددة لمسددتولية م ارجددع مسددتقل يقددوي‬
‫بعملية مراجعة لقوائم مالية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 30‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 3/12‬الشروط الواجب توافرها فى الفاحص ‪:‬‬
‫ا افة إلا المتطلبات المشار اليها فا (‪ )2‬اعالد يلب ان يتوفر فا الفاحق ما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/3/12‬يلددب ان يكددون الفدداحق مددن مو االيتصدداي بمهنددة المحاسددبة والمراجعددة وما تاهيددل علمددا ومهنددا كدداف ولديدده‬
‫الماي بالمعايير المهنية واالنةمة مات العالقة بمهنة المحاسبة والم ارجعة ‪.‬‬
‫‪ 2/3/12‬يلددب ان يكددون لددد الفدداحق معرفددة جاريددة بالخدددمات المهنيددة التددا يقدددمها المكتددب الخا ددع للفحددق كمددا يلددب‬
‫عليه ان يكون علا دراية بالممارسات المتخصصة فا الصناعة التا ينتما اليهددا العمددالء والددلين ايتيددرت عمليدداتهم للفحددق‬
‫ومن أمغلة ملع البنوك وشركات التامين ويالفه ‪.‬‬
‫‪ 3/3/12‬يلددب ان يكددون الفدداحق قددد اكمددل برناملددا تدددريبيا تنةمدده الهيتددة بغددرض إعددداد الفاحصددين االعددداد الكددافي ل يددامهم‬
‫بالمهاي المنوىة بهم ‪.‬‬
‫‪ 4/3/12‬يلوز لفريع الفحق بعد موافقة الللنة االستعانة باشخاي لهم يبرات متخصصددة فددا ندواحا ياصددة مغددل ( يبيددر‬
‫حاس ددب إل ددا ‪ ،‬يبي ددر ف ددا العين ددات االحص ددائية ‪ ،‬يبي ددر اكت دوار ) لمس دداعدة فري ددع الفح دق إما تطلب ددت ىبيع ددة عم ددل المكت ددب‬
‫المفحوي الحاجة لمغددل هدؤالء االفدراد ويشددارك هدؤالء االشددخاي فددا بعددض أوجدده عمليددة الفحددق بوصددفهم مستشددارين لفريددع‬
‫الفحق علا ان يلت موا بما ورد فا الت امات الفاحق المشار اليها فا (‪ )2‬اعالد ‪.‬‬
‫‪ 5/3/12‬ان يكون حسن السيرة والسلوك وكير محكددوي عليده بحددد شددرعي أو جريمددة مخلددة بالشددرف واالمانددة مددا لددم يكددن قددد رد‬
‫دد قرار تاديبي ما لم يكن قد مضا علا صدور القرار التاديبي الث سنوات ‪.‬‬ ‫اليه اعتبارد وااليكون قد صدر‬

‫‪ 4/12‬تخطيط الفحص ‪:‬‬

‫يهدف تخطيا الفحق إلا تحديد نطاق ومد وتوقيت ايتبددارات االلتد اي التددا يتعددين علددا فريددع الفحددق تنفيددلها كمددا يهدددف‬
‫التخط دديا إل ددا تحدي ددد مس ددت وليات اعض دداء فري ددع الفح ددق وتوقي ددت الفح ددق ومدت دده وم ددن اج ددل تحقي ددع مل ددع يتع ددين عل ددا فري ددع‬
‫الفحق ان يقوي بما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/4/12‬دراسة المعلومات والبيانات التا تم الحصول عليها مددن المكتددب الددل تقددرر فحصدده وياصددة أيددر معلومددات دوريددة‬
‫مقدمة من المكتب واستبانة الرقابة النوقية للمكتب ‪.‬‬
‫‪ 2/4/12‬تقيدديم الرقابددة النوقيددة للمكتددب ونةدداي الفحددق الدددايلا الدددورن وتحديددد ايطدداء التصددميم التددا تتبددين لدده ‪ ،‬وتو يقهددا‬
‫وتصنيفها عن ىريع اكمال النموم المعتمد لهلا الغرض ‪.‬‬
‫مباشر بالعمليددات المهنيددة التددا نفددلها‬
‫اً‬ ‫‪ 3/4/12‬تحديد سياسات وإجراءات نةاي المكتب للرقابة النوقية كير المرتبطة ارتباىا‬
‫المكتددب لعمالئدده يددالل الس ددنة الخا ددعة للفحددق وتحديددد ىبيع ددة ايتبددارات االلت د اي التددا تنطب ددع عليهددا واعددداد برنددامج به ددلد‬
‫االيتبارات ‪.‬‬
‫‪ 4/4/12‬تحديددد سياسددات وإج دراءات نةدداي المكتددب للرقابددة النوقيددة المرتبطددة ارتباىددا مباش د اًر بالعمليددات المهنيددة التددا نفددلها‬
‫المكتب لعمالئه يالل السنة الخا عة للفحق واعداد قائمة تلكيرية بها لمتابعة االلت اي بها عند فحددق عينددة العمليددات التددا‬
‫يختارها الفريع للفحق ‪.‬‬
‫‪ 5/4/12‬تحديد الفروع الواجب زيارتها فا حالددة المكاتددب المتعددددة الفددروع ‪ ،‬وي ارعددا عنددد تحديددد عدددد الفددروع الواجددب زيارتهددا‬
‫ايل العوامل التالية فا االعتبار ‪:‬‬
‫‪ 1/5/4/12‬عدد الفروع وحلمها وتوزيعها اللغرافا ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 31‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 2/5/4/12‬درجة مرك ية الرقابة واالشراف علا الخدمات المهنية التا يقدمها المكتب‪.‬‬
‫‪ 3/5/4/12‬فعالية نةاي المكتب للرقابة النوقية ونةامه للفحق الدايلا الدورن ‪.‬‬
‫‪ 4/5/4/12‬الفروع التا ادملت أو فتحت حديغا ‪.‬‬
‫‪ 5/5/4/12‬عدد وىبيعة العمليات المنفلة بمعرفة منسوبا الفرع ‪.‬‬
‫‪ 6/5/4/12‬المستو المهني لمنسوبا الفرع من المحاسبين القانونيين وكيرهم ‪.‬‬
‫‪ 7/5/4/12‬أية مالحةات لهرت فا تقرير الفحق الناتج عن الفحق السابع المتعلقة بالفرع ‪.‬‬
‫‪ 6/4/12‬تحديد حلم عينة العمليات الواجب فحصها للمكتب ككل ولكل فرع قرر فريع الفحق زيارته ‪.‬‬
‫‪ 7/4/12‬تصددميم ملفددات الفحددق ومحتوياتهددا وفهرسددة أوراق عمددل الفحددق وفقددا الرشددادات الفحددق الدددورن التددا تصدددرها‬
‫الللنة ‪.‬‬
‫‪ 8/4/12‬ايتيار الفاحصين للمكاتب التا يقرر الفريع زيارتها وسبل االشراف علا الفحق ومصادر المشورة وارجاءاتها ‪.‬‬
‫‪ 9/4/12‬تحديد الترتيبات الواجب عملها مع مكتب المحاسبة وفريع الفحق لتنفيل الفحق وتخصيق مستولية تنفيلها ‪.‬‬
‫‪10/4/12‬اعددداد مددلكرة لتو ي دع يطددة الفحددق وقائمددة باالعمددال الواجددب تنفيددلها قبددل بدايددة العمددل الميددداني وتحديددد مسددتولية‬
‫تنفيل هلد األعمال ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 32‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 5/12‬اختبارات الفحص ‪:‬‬
‫‪ 1/5/12‬يتعددين علددا فريددع الفحددق تحديددد درجددة ونوقيددة التد اي مكتددب المحاسددبة بسياسددات وإجدراءات الرقابددة النوقيددة‬
‫التا اقرها المكتب ولتحقيع ملع يتعين علا فريع الفحق تصميم وتنفيل ايتبارات االلت اي التالية ‪.‬‬
‫‪ 1/1/5/12‬ايتب ددارات الت د اي موجه ددة إل ددا سياس ددات وإجد دراءات الرقاب ددة النوقي ددة لمكت ددب المحاس ددبة كي ددر المرتبط ددة ارتباى ددا‬
‫مباش د ار بالعمليددات التددا نفددلها المكتددب لعمالئدده ‪ ،‬مغددل سياسددات وإج دراءات المكتددب المتعلقددة ب دالتوليف أو‬
‫التطددوير والتدددريب أو االلت د اي بنةدداي المحاسددبين القددانونيين وينطددو هددلا النددوع مددن ايتبددا ارت االلت د اي علددا‬
‫فحق المسددتندات المغبتددة لاللتد اي أو توجيدده االستفسددارات إلددا منسددوبا المكتددب المسددتولين عددن االلتد اي بهددا‬
‫وقددد يتبددين لفريددع الفحددق نتيلددة لتنفيددل هددلد االيتبددارات ع ددي الت د اي المكتددب بددبعض السياسددات واالج دراءات‬
‫وفددا هددلد الحالددة يتعددين علددا فريددع الفحددق تحديددد أوجدده عدددي االلتد اي وتو يقهددا بو ددوح وتسددما أوجدده عدددي‬
‫الت د اي المكتددب بسياسددات وإج دراءات نةامدده للرقابددة النوقيددة كيددر المرتبطددة ارتباىددا مباشددر بالعمليددات التددا‬
‫نفلها لعمالئه تلاوزات الت اي المكتب ‪.‬‬
‫‪ 2/1/5/12‬ايتبددارات الت د اي موجهددة إلددا سياسددات وإج دراءات الرقابددة النوقيددة لمكتددب المحاسددبة المرتبطددة ارتباىددا مباش د ار‬
‫بالعمليددات التددا نفددلها المكتددب لعمالئدده ‪ ،‬مغددل سياسددات وإج دراءات المكتددب المتعلقددة باالش دراف أو المشددورة‬
‫وينطو هلا النوع من ايتبارات االلت اي علا ايتيار عينة من العمليات التددا نفددلها المكتددب لعمالئدده يددالل‬
‫الفت درة الخا ددعة للفحددق وفحددق أوراق العمددل والق دوائم الماليددة وتقريددر المحاسددب القددانونا لكددل عمليددة مددن‬
‫العمليات المختارة وتهدف ايتبارات االلت اي إلا تحديد ما يلا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬درجددة الت د اي فريددع العمددل بالمكتددب بسياسددات وإجددراءات المكتددب المرتبطددة ارتباى داً مباش د ار بتنفيددل العمليددات‬
‫للعمددالء ويتطلددب ملددع مددن فريددع الفحددق االىددالع علددا المسددتندات المغبتددة لاللتد اي أو توجيدده االستفسددارات‬
‫المناسبة إلا فريع المكتب المستول عددن تنفيددل العمليددة المختددارة وقددد يتبددين لفريددع الفحددق نتيلددة لتنفيددل هددلد‬
‫االيتبددارات عددي التد اي فريددع المكتددب المسددتول عددن تنقيددل العمليدة بسياسددات وإجدراءات المكتددب مات العالقددة‬
‫وفا هلد الحالة يتعينعلا فريع الفحق تحديد أوجه عدي االلت اي وتو يقها بو وح وتسما أوجدده عدددي التد اي‬
‫فريع العمل بسياسات وإجراءات المكتددب ايطدداء التد اي فريددع العمددل وتشددمل ايطدداء االلتد اي هددلد حدداالت‬
‫عدي تطبيع السياسة أو اإلجراءات وكللع التطبيع الخاىئ للسياسة أو االجراء ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مددا إما كددان العمددل المنفددل قددد تددم تنفيددلد وفقددا للمعددايير المهنيددة واالنةمددة مات العالقددة ‪ ،‬ويتطلددب ملددع مددن‬
‫فريع الفحق ‪ ،‬فحق أوراق العمل أو توجيه االستفسارات المناسبة إلددا فريدع المكتددب المسددتول عددن تنفيددل‬
‫العملية المختارة للتحقع من تطبيددع المعددايير المهنيددة واالنةمددة مات العالقددة تطبيقداً سددليماً وقددد يتبددين لفريددع‬
‫الفح ددق نتيل ددة لتنفي ددل ه ددلد االيتب ددارات ع دددي التد د اي الفري ددع المس ددتول ع ددن تنفي ددل العملي ددة بالمع ددايير المهني ددة‬
‫واالنةمددة مات العالقددة أو تطبيقهددا بطريقدة ياىتددة وتسددما أوجدده عدددي التد اي فريددع العمددل بالمعددايير المهنيددة‬
‫واالنةمة أو الخطا فا تطبيقها ايطاء تنفيل العمل ‪.‬‬
‫‪ -‬ما إما كددان العمددل المنفددل وفقددا للمعددايير المهنيددة واالنةمددة مات العالقددة قددد تددم تو يقدده بكفايددة ‪ .‬ويتطلددب ملددع‬
‫مددن فريددع الفحددق تقيدديم كفايددة تو يددع العم دل المنفددل ‪ .‬وقددد يتبددين لفريددع الفحددق نتيلددة لهددلا التقيدديم قصددور‬

‫صفحة ‪ 33‬من ‪407‬‬

‫التو يددع وفددا ه ددلد الحالددة يتع ددين علددا فري ددع الفحددق تحدي ددد أوجدده القص ددور فددا التو ي ددع وتو يقهددا بو ددوح‬
‫وتسما أوجه القصور فا تو يع العمل المنفل ايطاء تو يع ‪.‬‬
‫د‪ -‬ما إما كانت القوائم المالية وتقرير المحاسب القانونا المقترن بها قد تم اعدادها وفقددا للمعددايير المهنيددة مات‬
‫العالق ددة بم ددا ف ددا مل ددع اتس دداق القد دوائم والتقري ددر م ددع األدل ددة والقد درائن الت ددا حص ددل عليه ددا المحاس ددب الق ددانونا‬
‫ومالئمددة رأن المحاسددب القددانونا فددا الق دوائم الماليددة ويتطلددب ملددع مددن فريددع الفحددق ق دراءة الق دوائم الماليددة‬
‫ددوء مددا تحتددو عليدده أوراق عمددل العمليددة مددن أدلددة وقدرائن وقددد تبددين لفريددع‬ ‫وتقرير المحاسددب القددانونا فددا‬
‫الفحق نتيلة لللع عدي اتساق القوائم المالية أو تقريددر المحاسددب القددانونا حيالهددا مددع المعددايير المهنيددة أو‬
‫األنةمة مات العالقة وفا هلد الحالة يتعين علا فريع الفحق تحديد أوجه القصددور فددا القدوائم الماليددة أو‬
‫تقريددر المحاسددب القددانونا وتو يقهددا بو ددوح وتسددما أوجدده القصددور فددا الق دوائم الماليددة أو تقريددر المحاسددب‬
‫القانونا ايطاء إعداد القوائم المالية أو تقرير المحاسب القانونا ‪.‬‬
‫‪ 2/5/12‬يلب ان يشمل فحق العمليات فحق القوائم الماليددة والتقددارير وملفددات أو ارق العمددل والم ارسددالت باإل ددافة‬
‫إل ددا إجد دراء مناقش ددات م ددع افد دراد المكت ددب المهني ددين ويل ددب ان يش ددمل الفح ددق جمي ددع الند دواحا المهم ددة ف ددا‬
‫العمليددات التددا تددم ايتيارهددا لتحديددد مددا إما كانددت االج د اء التددا تددم تنفيددلها قددد تددم تخطيطهددا بعنايددة ‪ ،‬وانهددا‬
‫نفلت بطريقة مالئمة وانه قد تم تو يقها بطريقددة مناسدبة وفقددا للمعددايير المهنيددة وسياسددات وإجدراءات المكتددب‬
‫الخاصة بالرقابة النوقية ‪.‬‬
‫‪ 3/5/12‬يلب علددا فريددع الفحددق ان يو ددع لكددل عمليددة تددم فحصددها ( سدواء كانددت عمليددة مراجعددة أو فحددق محدددود‬
‫أو إعداد قوائم مالية أو كير ملع ) إما ما لفت انتباهه أ شئ جعله يعتقد ان ‪:‬‬
‫أ – القوائم المالية لم تعد وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها ( أو إما ل ي االمر أ أسام أير شامل ) ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المكتب فا لل المعايير المهنية المختصة لم يكن لديه أسام معقول للتقرير المصدر ‪.‬‬
‫‪ -‬التو يع الموجود بالعملية ال يؤيد التقرير المصدر ‪.‬‬
‫د – المكتب لم يتقيد بسياسته واجراءاته الخاصة بالرقابة النوقية فا جوهرها ‪.‬‬
‫) المشددار اليهددا فددا ( ‪3/5‬‬ ‫‪ 4/5/12‬إما توصل فريع الفحق إلا نتيلة تؤكد ما ورد فددا أ مددن البنددود ( أ‪ ،‬ب ‪،‬‬
‫فريددع الفحددق ان يخطددر احددد المسددتولين بالمكتددب فددو ار ‪ ،‬ويلددب علددا المكتددب‬ ‫) اعالد ‪ ،‬يلب علددا رئددي‬
‫تقصددا المو ددوع الددل ا دارد فريددع الفح ددق ل‪ ،‬وان يحدددد االج دراء الددل يل ددب اتخددامد ان وج ددد ويل ددب ان‬
‫الفريع بنتيلة بحغه وان يو ع اإلجراءات التا اتخلت أو فا النيددة اتخامهددا أو اسددباب‬ ‫يخطر المكتب رئي‬
‫ق د اررد بع دددي اتخ ددام أ إج دراء ف دداما اعتق ددد المكت ددب ان دده يس ددتطيع االس ددتمرار ف ددا تأيي ددد تقري درد الس ددابع المص دددر‬
‫واسددتمر فريددع الفحددق فددا اعتقددادد بددان هندداك فشددال جوهريددا فددا التوصددل إلددا النتددائج المناسددبة فددا تطبيددع‬
‫المعددايير المهنيددة ‪ ،‬فيلددب علددا فريددع الفحددق ان يتددابع أ مو ددوعات با يددة مددع المكتددب وان يايددل فددا‬
‫اعتبددارد مددا إما كددان مددن الضددرورن ان يوسددع نطدداق الفحددق بايتيددار عمليددات ا ددافية لتحديددد مدد وسددبب‬
‫أ انحراف عن المعايير المهنية ‪.‬‬
‫‪ 5/5/12‬يلب علا فريع الفحق عند فحصه ال ياي بما يلا ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 34‬من ‪407‬‬

‫‪ 1/5/5/12‬االىالع علا المعلومات المالئمة عن العملية المفحوصة والتحقع مددن صددحة البيانددات التددا ىلددب االىددالع‬
‫عليها من المكتب عن العملية وان يشمل ملع علا االقل ما يلا ‪:‬‬
‫أ – نسددخة مددن يطدداب االتفدداق وعدددد سدداعات العمددل العضدداء فريددع العمددل الددل قدداي بتنفيددل العمددل بمددا فدديهم‬
‫المحاس ددب الق ددانون ال ددل وق ددع التقري ددر وم دددير المراجع ددة ومش ددرف العملي ددة والمس دداعدون االي ددرون واتع دداب‬
‫المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بيانات عن العميل بما فيها ىبيعة النشا ‪ ،‬حلم األصول ‪ ،‬حلم اإليرادات ‪ ،‬صددافا الددديل ( الخسددارة )‬
‫والبنود المهمة فا القوائم المالية وتقرير مراجع الحسابات ويطاب المالحةات ‪.‬‬
‫‪ -‬اسباب التحفةات التا وردت فا تقرير مراجع الحسابات ( ان وجدت ) ‪.‬‬
‫‪ 2/5/5/12‬فح ددق أوراق عم ددل العملي ددة المخت ددارة للتحق ددع م ددن تطبي ددع مع ددايير المحاس ددبة والم ارجع ددة والمع ددايير المهني ددة‬
‫األير مات العالقة المعتمدة من الهيتة ‪.‬‬
‫‪ 6/5/12‬تحديد أوجه القصور فا العمل المنفل ( ان وجدت ) وتو يقها علا ورقة عمل ‪.‬‬
‫فريددع‬ ‫‪ 7/5/12‬عقددد اجتمدداع مددع المحاسددب القددانونا الددل قدداي بتو يددع التقريددر الصددادر عددن العمليددة وبحضددور رئددي‬
‫الفحق وا عضو من اعضاء الفريع الددل نفددل العمليددة إما ركددب المحاسدب القددانونا فددا حضددورد مناقشددة‬
‫أوجه القصور فا العمل المنفددل الددل توصددل اليدده الفدداحق وي ارعددا ان الهدددف مددن هددلا االجتمدداع هددو بيددان‬
‫مددا توصددل اليدده الفدداحق وتقددديم أيددة ايضدداحات قددد تسدداعد الفدداحق علددا تحديددد أوجدده القصددور فددا العمددل‬
‫المنفل تحديدا نهائياً ‪.‬‬
‫‪ 8/5/12‬تحديددد أوجدده القصددور فددا العمددل المنفددل تحديدددا نهائيددا وتو يقهددا لكددل وجدده مددن أوجدده القصددور التددا الهرهددا‬
‫الفحق ‪.‬‬
‫‪ 9/5/12‬يلب علا فريع الفحق عند فحق العمليات ان يلتد ي بقدوائم االسددتبانة واوراق العمددل التددا تعتمدددها الللنددة‬
‫تق ددويم الرقابد دة النوقي ددة‬ ‫والت ددا تتض ددمن إجد دراءات الفح ددق بغ ددرض تس ددهيل مهم ددة فري ددع الفح ددق م ددن حيد د‬
‫للمكتب المفحوي واليتبار مد التقيددد بالرقابددة النوقيددة وباالنةمددة األيددر مات العالقددة ومددع التسددليم باندده‬
‫فا بعض الحاالت قد تكون هندداك انحرفددات عددن هددلد اإلجدراءات فاندده ينبغددا علددا فريددع الفحددق ان يو ددع‬
‫مغل هلد االنحرفات واسبابها بشكل كاف ‪.‬‬
‫‪ 10/5/12‬يلب علا الفاحق بعد االنتهاء من فحق أحد العمليات إعداد ملكرة تو ن ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -‬الرقم المخصق لكل عملية تم ايتيارها للفحق ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد ملفات العملية وانواعها ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد الملفات التا قاي الفاحق بفحصها واالقساي التا التا شملها الفحق فا كل ملد ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد ساعات العمل التا استغرقها الفاحصون وفع كل فاحق علا حدة ‪.‬‬
‫‪ -‬مالحةات الفاحق عن العملية التا لم تصل إلا مستو األيطاء ‪.‬‬
‫فريع الفحق ان يشرف اشرافا مباش اًر علا الفحق وان يسهل مهمددة الفاحصددين بمددا فددا‬ ‫‪ 11/5/12‬يلب علا رئي‬
‫ملع حسم الخالفات التا قد تنشأ بين الفاحق ومنسوبي المكتب ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 35‬من ‪407‬‬

‫فريددع الفحددق ان يدددقع عمددل الفاحصددين وان يتأكددد مددن اكتمددال محتويددات ملددد الفحددق‬ ‫‪12/5/12‬يلددب علددا رئ دي‬
‫قبل ترك موقع الفحق ‪.‬‬
‫‪ 13/5/12‬يل ددب عل ددا فري ددع الفح ددق عن ددد االنته دداء م ددن الفح ددق ان يبل د المكت ددب بالنت ددائج الت ددا توص ددل اليه ددا فري ددع‬
‫الفحددق ويعددد محضد اًر يبددين فيدده مالحةددات فريددع الفحددق و أر المكتددب حيالهدا‪ ،‬ويوقددع المحضددر مددن قبددل‬
‫فريع الفحق والشريع المدددير فددا المكتددب والشددركاء االيدرين الددلين لهددم صددلة مباشدرة بالمالحةددات الدواردة‬
‫فا المحضر ‪.‬‬

‫‪ 6/12‬حجم العينة ‪:‬‬

‫‪ 1/6/12‬يلب ان تشمل العينة إلا المد الل ينطبع علا مكتب المحاسبة فا االقل ما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/1/6/12‬عملي ددات المراجع ددة للش ددركات المس دداهمة الت ددا ق دداي المكت ددب بمراجع ددة قوائمه ددا المالي ددة ي ددالل الفتد درة الخا ددعة‬
‫للفحق ‪.‬‬
‫‪ 2/1/6/12‬الث عمليات علا االقل من العمليات التددا وقعهددا كددل محاسددب قددانونا يعمددل فددا مكتددب المحاسددبة يددالل‬
‫الفترة الخا عة للفحق بخالف عمليات الشركات المساهمة المشار اليها فا ‪ 1/1/6‬أعالد ‪.‬‬
‫‪ 3/1/6/12‬مؤسسة عامة علا األقل من العمليات التا وقعها كل محاسب قانونا يالل السنة الخا عة للفحق ‪.‬‬
‫‪ 4/1/6/12‬العمليات التا لهر لفريع الفحق وجود مالحةات حيالها ‪.‬‬
‫‪ 2/6/12‬يلب ان تشمل العينة إلا المد الل ينطبع علا مكتب المحاسبة فا األقل ما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/2/6/12‬يلددب ان يكددون عدددد ونددوع العمليددات التددا يددتم ايتيارهددا للفحددق كافيددا لت ويددد فريددع الفحددق باسددام مقنددع‬
‫لنتائج فحصه حول ما اماا كانت الرقابة النوقية للمكتب قد حققت أهداف معايير الرقابة النوقيددة ‪ ،‬واندده قددد‬
‫ت ددم التقي ددد به ددا يد دالل س ددنة الفح ددق ‪ .‬وي ارع ددا عن ددد تحدي ددد حل ددم عين ددة العملي ددات اي ددل العوام ددل التالي ددة ف ددا‬
‫االعتبار ‪:‬‬
‫أ – يلب ان تمغل العينددة التددا ايتيددرت للفحددق كددل أندواع العمليددات المهنيددة التددا نفددلها المكتددب ويلددب اعطدداء‬
‫وزن اكبر للعمليات التا تتوافر فيها الشرو االتية ‪:‬‬
‫ب‪ -‬العمليات فا صناعة أير متخصصة ‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات الكبيرة والمعقدة ‪ ،‬أو التا تمغل مخاىر كبيرة ‪.‬‬
‫‪ 2/2/6/12‬فعالية الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة والفحق الدالخا الدورن للمكتب ‪.‬‬
‫‪ 3/2/6/12‬نتائج الفحق الدايلا الدورن وكللع نتائج الفحق السابع للمكتب ‪.‬‬
‫‪ 4/2/6/12‬التغيرات فا نةاي المكتب للرقابة النوقية ونةامه للفحق الدايلا الدورن منل الفحق السابع للمكتب ‪.‬‬
‫‪ 5/2/6/12‬عدد المحاسبين القانونيين التددابعين للمكتددب ‪ ،‬الددلين قدداموا بتو يددع تقددارير علددا القدوائم الماليددة للعمددالء يددالل‬
‫السنة الخا عة للفحق ‪.‬‬

‫‪ 7/12‬تقرير الفحص ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 36‬من ‪407‬‬

‫‪ 1/7/12‬يقدددي فريددع الفح دق إل دا الللنددة يددالل مدددة ال تتلدداوز شدده ار مددن تدداري انتهدداء الفحددق الميددداني ‪ ،‬مشددروع‬
‫تقرير الفحق ويتعين ان يشتمل مشروع التقرير علا ما يلا ‪:‬‬
‫‪ 1/1/7/12‬بيان عن نطاق الفحق وان قيود عليه ‪.‬‬
‫‪ 2/1/7/12‬رأن فري ددع الفح ددق ح ددول م ددا إما كان ددت الرقاب ددة النوقي ددة الت ددا اقره ددا المكت ددب حقق دت أه دداف مع ددايير الرقاب ددة‬
‫النوقية التا صدرت عن الهيتة ‪ ،‬وما إما كان قد تبين لفريع الفحق ما يؤكد انه تم التقيد بهددا يددالل سددنة‬
‫الفحق ‪ ،‬وبيان أ اسباب حالت دون التوصل إلا هلد النتيلة ‪.‬‬
‫‪ 3/1/7/12‬عرض مفصل الوجه القصور التا الهرها الفحق بما فا ملع ‪:‬‬
‫أ – تلاو ازت الت اي المكتب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ايطاء الت اي فريع العمل ‪.‬‬
‫‪ -‬ايطاء تنفيل العمل ‪.‬‬
‫د‪ -‬ايطاء تو يع ‪.‬‬
‫هد‪ -‬ايطاء إعداد القوائم المالية أو تقرير المحاسب القانونا ‪.‬‬
‫‪ 4/1/7/12‬اإلجراءات التصحيحية التا يتعين علا المكتب اتخامها لمعاللددة أوجدده القصددور المشددار اليهددا فددا ‪3/1/7‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ 5/1/7/12‬تنةر الللنة فا مشروع تقرير الفحق وتحدد ما إما كان ‪:‬‬
‫أ – الفحق قد تم وفقا الرشادات الفحق الصادرة عن الهيتة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬النةر فيما إما كان تقرير الفحددق يتفددع مددع المعددايير واالرشددادات الصددادرة عددن الللنددة ومددا يدرتبا بهددا مددن‬
‫مواد ارشادية ‪.‬‬
‫‪ -‬ان تقددرر عنددد الل د وي أي دة إج دراءات تصددحيحية أيددر ‪ ،‬باإل ددافة إلددا اإلج دراءات المقترحددة مددن قبددل فريددع‬
‫الفحق ‪.‬‬
‫‪ 2/7/12‬ي ارعددا عن ددد إع ددداد تقري ددر الفح ددق ان برن ددامج م ار ب ددة ج ددودة االداء المهن ددي قص ددد من دده ان يك ددون ايلابي ددا وان‬
‫تكون ىبيعتدده عالجيددة ‪ ،‬وهددو مبنددا علددا الغقددة والتعدداون والمتبددادلين ‪ ،‬وبندداء علددا ملددع فعنددد تقريددر الحاجددة‬
‫إلا أية إجراءات ا افية تصددحيحية أو إجدراءات متابعددة ‪ ،‬يلددب علددا الللنددة ان تايددل فددا اعتبارهددا ىبيعددة‬
‫القصد ددور فد ددا العمليد ددات ‪ ،‬واهميتهد ددا ‪ ،‬ونمطهد ددا ‪ ،‬ومد ددد انتشد ددارها ‪ ،‬ويلد ددب عليهد ددا ان تقد ددوي مد ددا إما كاند ددت‬
‫توصدديات فريددع الفح ددق لهددلد العي ددوب كافيددة ‪ ،‬وم ددا إما كانددت وجهددة نة ددر المكتددب المفح ددوي حيددال ه ددلد‬
‫التوصيات شاملة زيلب ان يتأ ر قرار الللنة فا أ عملية فحق تاليددة تددأ ار محسوسددا بددأ نتيلددة مؤداهددا‬
‫ان المكتب لم يقم بدرجة كافية بتنفيددل اإلجدراءات التصددحيحية المهمددة التددا تعهددد بال يدداي بهددا وبتقدددير الللنددة‬
‫السباب عدي تنفيل المكتب لتعهداته ‪.‬‬

‫‪ -13‬قواعد التدقيق الشامل ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 37‬من ‪407‬‬

‫العام ددة لقواع ددد الت دددقيع ‪ ،‬والقواع ددد العام ددة للم دددقع ومؤسس ددة الت دددقيع (‬ ‫تش ددمل قواعدالت دددقيع الش ددامل االس د‬
‫الميددداني وقواعددد التقريددر ‪،‬‬ ‫دي دوان الم ار بددة العامددة أو أيددة مؤسسددة تقددوي بخدددمات التدددقيع ) ‪ ،‬وقواعددد البح د‬
‫العامة مع القواعددد التفصدديلية حسددب نددوع التدددقيع ( تدددقيع االلتد اي المددالي‬ ‫هلا وقد تتشابه أو تختلد االس‬
‫‪ ،‬أو ت دددقيع الكف دداءة أو ت دددقيع فعالي ددة تحقي ددع األه ددداف ) ‪ .‬وتمغ ددل قواع ددد الت دددقيع الش ددامل المع ددايير أو‬
‫التددا يسترشددد بهددا لتقيدديم نوقيددة وكفدداءة التدددقيع ‪ ،‬كمددا أنهددا تعتبددر األسددام أو اإلىددار الددل يحدددد‬ ‫المقددايي‬
‫نوقية وتفاصيل إجدراءات التدددقيع أو الخطدوات التفصدديلية فددا القطدداع الحكددوما وكيددر الحكددوما لددللع فددان‬
‫قواع ددد التد دددقيع الشد ددامل هد ددا قواعد ددد التد دددقيع فد ددا كد ددل مد ددن القطد دداعين ‪ .‬ان تطد ددوير قواعد ددد التد دددقيع الشد ددامل‬
‫المش ددتركة ب ددين القط دداعين الحك ددوما ال يعن ددا ان إجد دراءات الت دددقيع موح دددة أو مش ددتركة بينهم ددا ‪ .‬فكم ددا ان‬
‫إجد دراءات الت دددقيع تختل ددد ف ددا القط دداع الخ دداي ب ددين ش ددركة واي ددر ( وك ددللع ب ددين إجد دراءات الت دددقيع عل ددا‬
‫الشددركة ماتهددا بددين عدداي وايددر ) وفددا القطدداع الحكددوما بددين و ازرة وايددر ( كمددا فددا و ازرة معينددة بددين عدداي‬
‫واي ددر ) ف ددان إجد دراءات الت دددقيع للقط دداع الحك ددوما تختل ددد عنه ددا ف ددا القط دداع الخ دداي ‪ ،‬تل ددع ه ددا القاع دددة‬
‫العامددة‬ ‫والمخالفة لللع هو االستغناء ويلب ان تتناسع وتتفع قواعد التدقيع الشامل فيما بينهددا ومددع االسد‬
‫ددرورة التأك ددد م ددن‬ ‫العامددة للت دددقيع‬ ‫للتدددقيع وينبغ ددا عنددد مالحة ددة أ تضددارب ب ددين ه ددلد القواعددد واالس د‬
‫مضمون هلا التضارب أوال م اعادة النةر فا قاعدة أو قواعددد التدددقيع ‪ ،‬أو ربمددا اعددادة النةددر فددا االسد‬
‫العامة لنلع القواعد ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 38‬من ‪407‬‬

 ‫األمثلة التطبيقية ( ‪) 1‬‬

‫أوالً ‪ :‬األسئلة متعددة االختيار ‪:‬‬

‫‪ -1‬التسلسل املنطقى ملكونت نظرية املراجعة هو ‪:‬‬

‫المعايير‬ ‫اإلجراءات‬ ‫األهداف‬ ‫أ – المسلمات‬
‫اإلجراءات ‪.‬‬ ‫المعايير‬ ‫المسلمات‬ ‫ب‪ -‬األهداف‬
‫اإلجراءات‬ ‫المعايير‬ ‫األهداف‬ ‫‪ -‬المسلمات‬
‫اإلجراءات‬ ‫األهداف‬ ‫المعايير‬ ‫د ‪ -‬المسلمات‬
‫‪ -2‬أى من العبارات التالية ال ميثل أحدى املسلمات ىف نظرية املراجعة ‪:‬‬
‫أ – يمكن التحقع من عدالة القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجود نةاي سليم للرقابة الدايلية يقلل من احتمال وقوع األيطاء والمخالفات ‪.‬‬
‫‪ -‬يؤد تطبيع معايير المحاسبة المتعارف عليها إلا ان تةهر القوائم المالية بعدل المرك المالي ونتائج اعمال المنشأة ‪.‬‬
‫د – تضمنت عمليات المراجعة المصممة بصورة صحيحة يلو القوائم المالية من األيطاء والمخالفات‪.‬‬

‫‪ -3‬تساعد عملية املراجعة ىف ايصال معلومات اقتصادية إل املهتمني بسبب ان املراجع‪:‬‬

‫أ – يؤمن علا دقة المعلومات المالية التا اوردتها ادارة المنشأة فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يضفا الغقة علا القوائم المالية المعدة من قبل ادارة المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬يضمن ان البيانات المالية قد تم عر ها بصورة عادلة ‪.‬‬
‫د – يؤكد لقراء القوائم المالية بان أ عمليات كش أو ايتالم قد تم تصحيحها ‪.‬‬

‫‪ -4‬أى مما يلى بصورة افضل ملاذا يطلب من املراجع اخلارجى إبداء رايه ىف القوائم املالية ‪:‬‬
‫أ – النه من الصعب إعداد قوائم مالية تةهر بعدل المرك المالي ونتائج اعمال ومصادر واستخداي اموال المنشأة بدون‬
‫االستعانة بالخبرة المهنية للمراجع ‪.‬‬
‫عن جهة مستقلة تساعد فا تقييم المعلومات المالية الةاهرة فا القوائم المالية ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬النه من مستولية االدارة ان تبح‬
‫‪ -‬الن المنشأة قد ال تكون مو وقية فا االمور المتعلقة بقوائمها المالية ‪.‬‬
‫د – النه قد جرت العادة ان يتسلم أصحاب المنشأة تقرير المراجع العالمهم بان ادارة المنشأة تقوي باعمالها علا اكمل وجه ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 39‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -5‬يعكس التسلسل املنطقى خلطوات املراجعة تسلسل العمل من بدايته حىت هنايته كما يلى ‪:‬‬
‫أ – االتفاق مع العميل ود ارسة دورات العمليات والحصول علا معلومات عن العميل م ال ياي بايتبارات المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االتفاق مع العميل ودراسة دورات العمليات وال ياي بايتبارات المراجعة م الحصول علا معلومات عن العميل ‪.‬‬
‫‪ -‬االتفاق مع العميل والحصول علا معلومات عن العميل ودراسة دورات العمليات م ال ياي بايتبارات المراجعة‪.‬‬
‫د – االتفاق مع المراجع والحصول علا معلومات عن العميل وال ياي بايتبارات المراجعة م دراسة دورات العمليات‪.‬‬

‫‪ -6‬أى من اإلجراءات التالية ال يشتمل عليها عادة دراسة دورات العمليات لدى العميل ؟‬
‫أ – وصد دورات العمليات للعميل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تو يع دورات العمليات للعميل ‪.‬‬
‫‪ -‬وصد المعاللات المحاسبية للبنود المختلفة ‪.‬‬
‫د – تقييم نةاي الرقابة الدايلية للعميل ‪.‬‬

‫‪ -7‬هتدف اختبارات االلتزام إل احلصول على أتكيد معقول ابن ‪:‬‬

‫أ – هناك إجراءات رقابية يلب االلت اي بها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اإلجراءات الرقابية المو وعة يتم تطبيقها من قبل مولفا العميل بالصورة المتوقعة ‪.‬‬
‫‪ -‬المنشأة تلت ي بالمبادأل المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬
‫وابا لتنفيل العمليات المالية المختلفة ‪.‬‬ ‫د – العميل يضع‬

‫‪ -8‬أى من االختبارات التالية يهتم مبدى معقولية األرصدة النهائية ىف القوائم املالية ‪:‬‬
‫أ –ايتبارات االلت اي‪.‬‬
‫ب‪ -‬االيتبارات التحليلية ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبارات التحقع من صن واكتمال العمليات ‪.‬‬
‫د – ايتبارات التحقع من صحة واكتمال األرصدة النهائية ‪.‬‬
‫‪ -9‬ختتلف معايري املراجعة عن إجراءات املراجعة من حيث ان إجراءات املراجعة متثل ‪:‬‬
‫لتقييم االداء ‪.‬‬ ‫أ – مقايي‬
‫ب‪ -‬المبادأل األساسية التا يلب إتباعها فا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات التفصيلية التا يقوي المراجع بها عند ال ياي بالمراجعة ‪.‬‬
‫د – أحكاما مهنية يصدرها المراجع ‪.‬‬

‫‪ -10‬أى من االوصاف التالية ال ينطبق على معايري املراجعة ‪:‬‬

‫أ – تحدد المواصفات والمتطلبات الشخصية التا يلب ان تتوافر فا المراجع ونوقية ادائه ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 40‬من ‪407‬‬

 ‫اللت اي المراجع بمبادأل المراجعة واألهداف ألعامه للمراجعة ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬تعتبر مقايي‬
‫‪ -‬تعتبر ارشادات تستخدي فا تقييم االيرين والحكم علا عملهم ‪.‬‬
‫د – األعمال التفصيلية التا يقوي بها المراجع لتنفيل متطلبات عملية المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -11‬يرجع املراجع – غالباً – لواحد أو أكثر من املعايري ألعامه للمراجع عند حتديد ‪:‬‬
‫أ – ىبيعة التحفةات التا يتضمنها تقرير المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مد إجراءات المراجعة التا ينبغا ال ياي بها ‪.‬‬
‫‪ -‬متطلبات دراسة وتقييم أنةمة الرقابة الدايلية للعميل ‪.‬‬
‫د – ما إما كان يمكنه التعاقد علا ال ياي بالمراجعة ‪.‬‬

‫‪ -12‬يتضمن التأهيل املهين الكايف للمراجع كل مما يلى ما عدا ‪:‬‬

‫أ – ان يكون لديه التأهيل المهني الالزي لل ياي بعملية المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان يكون لديه القدرة علا االشراف وعلا تقييم عمل اللهاز الفنا العامل معه ‪.‬‬
‫‪ -‬ان يقوي باستشارة الغير إما احتا االمر بمعلومات فنية ا افية ‪.‬‬
‫د – ان يضمن يلو العمل الل يقوي به من األيطاء ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 41‬من ‪407‬‬

‫الوحدة التدريبية الثانية‬
‫مسئوليات المراجع‬

‫صفحة ‪ 42‬من ‪407‬‬

 ‫الــفـــهــــــرس‬ ‫➢‬
‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬ ‫م‬
‫مقدم ــة ‪:‬‬
‫‪4‬‬ ‫املعايري العامة من معايري املراجعة ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪ 1/1‬معيار التأهيل املهىن الكاىف ‪.‬‬
‫‪2/ 1‬معيار احلياد واملوضوعية واالستقالل ‪.‬‬
‫‪ 3/1‬معيار العناية املهنية الالزمة ‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫اعد سلوك وآداب املهنة ‪:‬‬ ‫ق‪2‬و‪-‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 101‬االستقالل ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 102‬األمانة واالستقامة ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 201‬االلتزام بالمعايير ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 202‬المعايير العامة ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 302‬األتعاب ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 303‬المنافسة ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 401‬االتصال بالمراجع السابق ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 501‬السلوك الحسن‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 502‬الحصول على العمل المهنى ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 503‬العموالت وأتعاب اإلحالة ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 504‬اسم المكتب ونشاطه ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 505‬أموال العمالء ‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة رقم ( ‪ ) 506‬مزاولة األعمال األخرى ‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫معايري الرقابة النوعية ملكتب احملاسبة ‪:‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪ -1‬االستقالل ‪.‬‬
‫‪ -2‬ختصيص املساعدين للعمليات ‪.‬‬
‫‪ -3‬املشورة ‪.‬‬
‫‪ -4‬اإلشراف ‪.‬‬
‫‪ -5‬التوظيف ‪.‬‬
‫‪ -6‬التكور املهىن والتدريب ملوظفى املكتب ‪.‬‬
‫‪ -7‬تقومي أداء املوظفني وترقيتهم ‪.‬‬
‫‪ -8‬قبول العمالء واستمرارية العالقة نعهم ‪.‬‬
‫‪ -9‬االلتزام أبحكـام نظـام احملاسـبني القـانونيني والئحتـه واألنظمـة األخـرى ذات العالقـة بعمـل احملاسـب‬
‫القانوىن‪.‬‬
‫‪ -10‬الفحص الداخلى الدورى ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫األمثلة التطبيقية ‪.‬‬
‫‪-4‬‬

‫صفحة ‪ 43‬من ‪407‬‬

 ‫مقدمة‬
‫تاريخيددا تركد ت المسددتوليات المهنيددة للم ارجددع علددا مسددتو الممددارم الفددرد وتتضددمن المسددتوليات فددا هددلا المسددتو‬
‫مع ددايير المراجع ددة المتع ددارف عليه ددا وقواع ددد س ددلوك ونداب المهن ددة ومع ددايير الرقاب ددة النوقي ددة لمكت ددب المحاس ددبة ك ددللع تش ددمل‬
‫مس دتوليات الم ارجددع النصددوي ال دواردة فددا األنةمددة المختلفددة مغددل نةدداي الشددركات ونةدداي المحاسددبين القددانونيين وتعددالج هددلد‬
‫الحقيبة مستوليات المراجع كما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬املعايري العامة وقواعد سلوك وآداب املهنة ‪.‬‬
‫أ ‪ -‬المعايير العامة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬قواعد سلوك وأداب المهنة ‪.‬‬
‫‪ -2‬معايري الرقابة النوعية ملكتب احملاسبة ‪.‬‬
‫كما تشتمل الحقيبة علا النصوي الخاصة بمستوليات المراجع وفقا للمعايير واألنةمة المختلفة مات العالقة ‪.‬‬

‫المعايير العامة من معايير المراجع وقواعد سلوك وأداب المهنة‪:‬‬

‫‪ -1‬املعايري العامة من معايري املراجعة ‪:‬‬
‫تعتبددر المع دايير العامددة مددن معددايير المراجعددة معددايير شخصددية بمعنددا أنهددا تعنددا بمددؤهالت الم ارجددع وبلددودة األعمددال التددا‬
‫يقوي بها كما يتضن من نصوصها ‪:‬‬
‫‪ 1/1‬المعيار األول ‪ :‬معيار لتأهيل المهنى الكافى ‪:‬‬
‫‪ 1/1/1‬يلب علا المراجع بما فا ملع اللهاز الفنا العامل معه ان يكون علا درجددة كافيددة مددن التأهيددل المهنددا لل يدداي‬
‫باعمال المراجعة التا يتعاقد إلنلازها ‪.‬‬
‫‪ 2/1/1‬يلددب علددا الم ارجددع تقيدديم تأهيلدده المهنددا وتاهيددل اللهدداز الفنددا العامددل معدده وتحديددد مددا اما كددان مددن الممكددن لدده‬
‫انلاز مهمة المراجعة بكفاءة قبل التعاقد علا إنلازها ‪.‬‬
‫‪ 3/1/1‬يلب علا المراجع تو يع التقييم الل ينق عليه هلا المعيار ‪.‬‬
‫‪ 4/1/1‬يلوز للمراجع التعاقد لمراجعددة القدوائم الماليددة لمنشدداة معينددة إما أر وفقددا لتقددديرد المهنددا ان فددا امكاندده الحصددول‬
‫علددا درجددة كافيددة مددن التاهيددل المهنددا عددن ىريددع الد ارسددة أو االلتحدداق بدددورات تدريبيددة مالئمددة قبددل البدددء فددا تنفيددل عمليددة‬
‫المراجعة ‪.‬‬
‫‪ 2/1‬المعيار الثانى ‪ :‬معيار الحياد والموضوعية واالستقالل ‪:‬‬
‫‪ 1/2/1‬يلب علا المراجع ان يكون مستقال استقالال تاما فا جميع ما يتعلع بالمراجعة كما يلددب عليدده االلتد اي بالحيدداد‬
‫والمو وقية عند تقييم أدلة وقرائن المراجعة وعند الوصول إلا أر فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ 2/2/1‬يلددب علددا الم ارجددع ان يتلنددب مددا يحمددل اآلي درين إلددا الشددع فددا اسددتقاللية وحيددادة علددا الم ارجددع ان يتاكددد مددن‬
‫استقالل وحياد ومو وقية فريع المراجعة الملد بمراجعة القوائم المالية للمنشاة ‪.‬‬
‫‪ 4/2/1‬يلددب علددا الم ارجددع االمتندداع عددن إبددداء ال د أر فددا الق دوائم الماليددة للمنشدداة اما تب دين لدده بعددد تعييندده لمراجعددة تلددع‬
‫القواي المالية عدي استقالله او عدي استقالل فريع المراجعة عن المنشاة ‪.‬‬
‫‪ 5/2/1‬يلب علا المراجع تو يع استقالله واستقالل فريع المراجعة عن المنشاة التا يقوي بمراجعة قوائمها ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 44‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 3/1‬المعيار الثالث ‪ :‬معيار العناية المهنية الالزمة ‪:‬‬
‫‪ 1/3/1‬يلددب علددا الم ارجددع بددلل العنايددة المهنيددة الالزمددة فددا جميددع م ارحددل المراجعددة وان يقددوي بتطبيددع معددايير المراجعددة‬
‫بدرجة من الحري المتوقعة من مراجع أير مؤهال تاهيال مهنيا كافيا ‪.‬‬
‫‪ 2/3/1‬يل ددب عل ددا الم ارج ددع ان يك ددون عل ددا درج ددة كافي ددة م ددن الد اري ددة ب ددأمور المنش دداة ولروفه ددا ويططه ددا واالس ددتخدامات‬
‫المتوقعة لقوائمها المالية وتقريرد عنها ‪.‬‬
‫‪ 3/3/1‬يلب علا المراجع ان يتحر الحقائع الا ان يصل الا نتائج مو وقية ال تعتمد علا وجهة نةر مغر ة ‪.‬‬
‫‪ 4/3/1‬يلب علا المراجع االستعانة بخبرة ومهارة اآليرين اما تطلبت األمور درجة من الخبرة والمهارة ال تتوفر لديه ‪.‬‬
‫ويلب التلكير هنا ببعض النقا الهامة التا وردت فا هلد المعايير ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬يشمل التاهيل المشار اليه التعليم الرسمي والخبرة المهنية ‪.‬‬
‫ثانياً ‪ :‬يتضددمن االسددتقالل اسددتقالل الم ارجددع الح يقددي ( االسددتقالل الددلهنا ) واسددتقالله فددا المةهددر بنةددر األىد ارف اآليدرين ومددن‬
‫األمور المهمة هنا تلكر ان االستقالل يكون الزما فا حالة ال ياي بأعمددال المراجعددة لكندده ال يلد ي فددا حالددة تقددديم الخدددمات‬
‫االير كالخدمات الضريبية واالستشارات ‪.‬‬
‫هلا وقد أوجبت الالئحددة التنفيليددة المعتمدددة بقددرار معددالا وزيددر التلددارة بددرقم ‪ 993‬وتدداري ‪ 1414/9/9‬ه د لنةدداي المحاسددبين‬
‫القددانونيين الصددادر بالمرسددوي الملكددا رقددم (ي‪ )12/‬وتدداري ‪ 1412/5/13‬هد د فددا مادتهددا الخامسددة اندده ال يلددوز للمحاسددب‬
‫ددمنها الشددركات‬ ‫القانونا ان يراجع حسابات الشركات والمؤسسات التا له فيها مصلحة مباشرة او كير مباشدرة واورد مددن‬
‫ادارتها او التا يقدي لها يدمات استشارية وادارية ‪.‬‬ ‫والمؤسسات التا يساهم فا تاسيسها او التا يكون عضوا فا ملل‬
‫ثالث ـاً ‪ :‬بددالركم مددن ان الم ارجددع ال يعتبددر معصددوما مددن الخطدداء اال اندده يلددب عليدده بددلل االلت د اي بمعددايير العمددل الميدددانا ومعيددار‬
‫التقرير بما فا ملع تقييم العمل بعين ناقدة فا كل مستو من مستويات االشراف وعند ممارسة الحكم الشخصا ‪.‬‬

‫‪ -2‬قواعد سلوك واداب املهنة ‪:‬‬

‫تشتمل قواعد سلوك واداب المهنددة علددا اربعددة اقسدداي يتضددمن القسددم االول منهددا تعريفددا للمصددطلحات التددا تضددمنتها القواعددد‬
‫فيتضددمن‬ ‫ددوئها القواعددد امددا القسددم الغال د‬ ‫ويتضددمن القسددم الغددانا تمهيدددا يو ددن اسددام اشددتقاق المبددادأل التددا اعدددت فددا‬
‫شرحا للمبادأل التا ترتك عليها القواعد بينما يتضمن القسم الرابع شرحا للقواعد التا يتعددين علددا المحاسددب القددانونا التقيددد‬
‫بها وتشمل هلا القواعد ‪ 17‬قاعدة كما يلا ‪:‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )101‬االستفالل ‪:‬‬

‫يلددب علددا العضددو الممددارم ان يكددون مسددتقال عنددد ادائدده لخدماتدده المهنيددة ىبقددا لمددا تتطلبدده االنةمددة واللدواح مات العالقددة‬
‫بالمهنة والمعايير والقواعد المهنية الصادرة عن الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫ويعتبددر االسددتقالل مفقددودا علددا سددبيل المغددال عنددد مراجعددة حسددابات الشددركات او المؤسسددات التددا يكددون للعضددو الممددارم‬
‫مصلحة مباشرة او كير مباشرة فيها وعلا االيق ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬الشددركات والمؤسسددات التددا يكددون العضددو الممددارم ش دريكا او قريبددا الددا الدرجددة الرابعددة الحددد المؤسسددين او احددد أعضدداء‬
‫اإلدارة ‪.‬‬ ‫ملل‬

‫صفحة ‪ 45‬من ‪407‬‬

‫ادارتها او التا يقدددي لهددا يدددمات استشددارية‬ ‫‪ -2‬الشركات والمؤسسات التا يساهم فا تأسيسها او التا يكون عضوا فا ملل‬
‫او ادارية ‪.‬‬
‫‪ -3‬الشركات المساهمة التا يمتلع العضو الممارم فيها اسهما مات شان يالل فترة مراجعته ‪.‬‬
‫‪ -4‬الشددركات والموسسسددات التددا يكددون العضددو الممددارم ش دريكا الحددد مولفيهددا او الحددد كبددار الشددركاء فيهددا او شدريكا للشددركة‬
‫نفسها ‪.‬‬
‫‪ -5‬الش ددركات والمؤسس ددات الت ددا يك ددون العض ددو المم ددارم ن ددال ار لوق ددد او وص دديا عل ددا ترك ددة له ددا حص ددة ف ددا تل ددع الش ددركات و‬
‫المؤسسات ‪.‬‬
‫إدارتهددا او مسدداهميها‬ ‫‪ -6‬الشركات او الهيتات التا يكون العضو الممارم مقتر ا منها و من احد مدرائها او اعضدداء مللد‬
‫مو الشأن فيما عدا ‪:‬‬
‫‪ -‬القروض المقدمة من المؤسسات المالية الحكومية المتخصصة فا اإلقراض ‪.‬‬
‫‪ -‬القروض المقدمة من المنشات المالية األير المغطاة بالكامل ‪.‬‬
‫اداراتها ‪.‬‬ ‫‪ -7‬الشركات التا تما ل أنشطاتها التلارية أنشطة الشركات النا يكون عضوا فا ملل‬
‫ويلوز للعضو الممارم ان يراجع الشركات التا له مصلحة فيهددا والمشددار أليهددا اعددالد بشددر التصددرف فددا هددلد المصددلحة‬
‫قبل قبول عملية المراجعة ‪.‬‬
‫مددن المعددايير العامددة ‪.‬‬ ‫هلا وقد تعر ت معايير المراجعة أيضا لوجوب استقالل المراجع كما ورد سابقا فا المعيددار الغالد‬
‫وكللع تطرق كل من نةاي الشركات ونةاي المحاسدبين القدداونيين علددا مفهددوي االسددتقالل فددا النصدوي التاليددة فقددد ورد فددا‬
‫المادة ‪ 130‬من نةاي الشركات ما يلا ‪:‬‬
‫تعين اللمعية العامة العادية مراقب حسابات او اكغر من بين المراقبين المصرح لهم بالعمل فا المملكة وتحدددد مكافدداتهم‬
‫ومدة عملهم ويلوز لها اعادة تعيينهم كمددا يلددوز لهددا فددا كددل وقددت تغيددرهم مددع عدددي االيددالل بحقهددم فددا التعددويض اما وقددع‬
‫التغيير فا وقت كير الئع لغير مبرر مقبول ‪.‬‬
‫االدارة او ال يدداي بعمددل فنددا او‬ ‫شركة او عضوية ملل‬ ‫وال يلوز اللمع بين عمل مراقب الحسابات واالشتراك فا تاسي‬
‫أدار فا شركة ولو علا سبيل االستشارة كما ال يلوز ان يكون المراقب شريكا الحددد مؤسسددي الشددركات او ألحددد أعضدداء‬
‫ادارتها او مولفا لديه او قريبا له الا الدرجددة الرابعددة بددديول الغايددة ويقددع بدداىال كددل عمددل مخددالد لحكددم هددلد الفقدرة‬ ‫ملل‬
‫ويل ي المخالد بان يرد الا وزار المالية واالقتصاد الوىنا ما بضه من الشركة ‪.‬‬
‫كما ورد فا نةاي المحاسبين القانونيين فا المادة الغالغة عشرة ما يلا ‪:‬‬
‫ال يلوز للمحاسب القانونا ان يراجع حسابات الشركات او المؤسسات التا يكون له مصلحة مباشدرة او كيددر مباشدرة فيهددا‬
‫وملع ىبقا لما تحددد الالئحة التنفيلية ‪.‬‬
‫وقد حددددت الالئحددة التنفيليددة فددا مادتهددا الخامسددة الحداالت التددا يكددون للمحاسددب القددانونا مصددلحة مباشدرة او كيددر مباشدرة‬
‫والتا منها تم إعداد قاعدة االستقالل الواردة فا قواعد سلوك واداب المهنة ‪.‬‬
‫ك ددللع تطرق ددت مع ددايير الرقاب ددة النوقي ددة لمكت ددب المحاس ددبة لتجد دراءات والسياس ددات الواج ددب عل ددا مكت ددب المحاس ددبة و ددعها‬
‫لتوفير درجة معقولة من االقتناع باستقالل منسوبا المكتب ىبقا لألنةمة المهنية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 46‬من ‪407‬‬

 ‫قاعدة رقم (‪ )102‬األمانة واالستقامة ‪:‬‬
‫يلب علا العضو ان يتصد بالعدل وان يتحلا عند يامدده بعملدده المهنددا بالن اهددة والعفددة والصدددق والمو ددوقية وان يتلددرد‬
‫من المصالن الشخصية واال يخضع حكمه ألراء اآليرين وأال يقوي عن علم باإلفصاح عن المعلومات علا كير ح يقتها ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )201‬االلتزام بالمعايير ‪:‬‬

‫يل ددب عل ددا العض ددو ال ددل يق دددي ي دددمات المراجع ددة ‪ ،‬المحاس ددبة ‪ ،‬االستش ددارات ‪ ،‬ال ك دداة والضد دريبة ‪ ،‬او ا ي دددمات مهني ددة‬
‫اير ان يلت ي بمعايير المهنة التا تحكم تلع الخدمات وعليه تبرير ا انحراف عن تلع المعايير ‪.‬‬
‫قاعدة رقم (‪ )202‬المعايير العامة ‪:‬‬
‫يلب علا العضو التقيد بالمعايير المهنية وتفسيراتها التا تصدر من اللهة المخولة وعلا االيق ما يلا ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الكفاءة المهنية ‪ :‬علا العضو اال يقبل سوو الخدمات المهنية التا يستطيع هددو ( او شددركة المحاسدبة المهنيددة التددا‬
‫ينتما اليها ) أداءها بكفاءة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العناية المهنية الواجبة ‪ :‬علا العضو ان يبلل فا أداء يدماته المهنية العناية المهنية الواجبة ‪.‬‬
‫ج‪ -‬التخطيط واإلشراف ‪ :‬علا العضو ان يخطا ويشرف علا أداء الخدمات المهنية بصورة كافية ‪.‬‬
‫تكددون‬ ‫د ‪ -‬الحصول على معلومـات كافيـة ومالئمـة ‪ :‬علددا العضددو الحصددول علددا القدددر المناسدب مددن المعلومددات بحيد‬
‫اساسا معقوال للنتائج او التوصيات التا يتوصل اليها فيما يتعلع بالخدمات المهنية التا يؤديها ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )203‬معايير المحاسبة ‪:‬‬

‫ال يل ددوز للعض ددو المم ددارم إب ددداء ار ي ددوحا ب ددان القد دوائم المالي ددة لمنشد داة معين ددة ق ددد ت ددم اع دددادها وفق ددا لمع ددايير المحاس ددبة‬
‫المتع ددارف عليه ددا المعتم دددة م ددن قب ددل جه ددة مخول ددة اما كان ددت تل ددع الق دوائم تحت ددو عل ددا انح دراف من اهمي ددة نس ددبية ع ددن تل ددع‬
‫المعددايير وك ددان له ددلا االنح دراف ت ددأ ير ج ددوهر عل ددا ه ددلد الق دوائم كك ددل اال اما اس ددتطاع العض ددو المم ددارم ا ب ددات ان دده نتيل ددة‬
‫لةروف كير عادية فان اعداد تلع القدوائم حسددب تلددع المعددايير يددؤد الددا قدوائم مددالي مضددللة وفددا هددلد الحالددة يلددب عليدده‬
‫ان يو ددن ف ددا تقريد درد االنحد دراف وا ددارد التقريبي ددة اما ك ددان ه ددلا ممكن ددا ‪ ،‬وبي ددان االس ددباب الت ددا م ددن ش ددانها ان ي ددؤد التقي ددد‬
‫بالمعيار الا قوائم مالية مضللة ‪.‬‬

‫قاعد رقم (‪ )204‬خدمات الزكاة والضريبة ‪:‬‬

‫يلب علا العضددو الممددارم الددل يقددوي باعددداد او يسدداعد فددا إعددداد اقدرار ال كدداة والضدريبة االقدرار الحددد العمددالء ايطددار‬
‫العميل بان المستولية عن محتويات االقرار تقع بصفة اساسية علا العميل ‪.‬‬
‫كما يلب عليه ان يتخل الخطوات الضرورية للتاكددد مددن ان االقدرار قددد تددم اعدددادد بصددورة سددليمة واال يقددرن اسددمه بددا اقدرار‬
‫او بيانات اير مقدمة الا اللهات المعنية اما كان هناك ما يحملدده علددا االعتقدداد باندده يتضددمن كيددر صددحيحة او مضددللة‬
‫او انه يحتو علا بيانات تم تقديمها بتهاون او دون معرفة ح يقة بصحتها او ايفا او حددر معلومددات كددان يلددب تقددديمها‬
‫يترتب علا ملع تضليل السلطات المعنية ‪.‬‬ ‫بحي‬

‫صفحة ‪ 47‬من ‪407‬‬

‫دريبية ان يايددل بافضددل و ددع لصددالن عمليددة بشددر تاديددة الخدمددة‬ ‫ويلددوز للعضددو الممددارم الددل يقدددي يدددمات مهنيددة‬
‫بكفاءة ودون االيالل با حال بقاعد االمانة واالستقامة وان تكون المعاللة الضريبية المقترحددة فددا ار العضددو الممددارم‬
‫متسقة مع االنةمة الضريبية ‪.‬‬
‫قاعدة رقم (‪ )205‬اقتران اسم العضو بالقوائم المالية ‪:‬‬
‫مع مراعاة ما تنق عليه معايير المراجعة علا العضو الممارم ارفاق تقرير مع ا قوائم او معلومات ماليددة يقتددرن اسددمه‬
‫بها يو ن بلالء نوع الخدمة التا قاي بها ومد مستوليته ‪.‬‬
‫قاعدة رقم (‪ )301‬السرية ‪:‬‬
‫ال يلددوز للعضددو افشداء المعلومددات التددا توصددل اليهددا مددن يددالل عملدده المهنددا او اسددتخدامها لمنفعتدده الخاصددة اال بموافقددة‬
‫محددة من العميل ويلب عدي تفسير هلد القاعدة بانها تعفا العضو من ‪:‬‬
‫‪ -1‬االلت اي بالمعايير الفنية ومعايير المحاسبة والم ارجعة المشار اليها فا القاعدتين (‪. )203/201‬‬
‫‪ -2‬الت اي العضو با متطلبات تصدر عن جهات قضائية ‪.‬‬
‫‪ -3‬االلت اي باالنةمة او التعليمات الحكومية ‪.‬‬
‫‪ -4‬الت اي العضو بمتطلبات برنامج م ار بة جودة األداء المهنا الل تنةمه الهيتة ‪.‬‬
‫وال تمنددع هددلد القاعدددة العضددو مددن تقددديم ش دكو الددا اللهددة المخولددة بددالتحقيع فددا مخالفددات االعضدداء وفقددا الحكدداي النةدداي‬
‫وقواعد سلوك واداب المهنة او االسلابة ال استفسارات تطلب منها ‪.‬‬
‫وال يل ددوز لالعض دداء الع دداملين ف ددا برن ددامج م ار ب ددة ج ددودة األداء المهن ددا او االعض دداء ال ددلين يتول ددون التحقي ددع ف ددا مخالف ددات‬
‫االعضاء افشاء المعلومات السرية الخاصة باحد العمالء التا تصل الا علمهم او استخدامها لمنفعتهم الخاصة ‪.‬‬
‫قاعدة رقم (‪ )302‬االتعاب ‪:‬‬
‫يلب ان تكون االتعاب متناسبة مع الوقت واللهد المبلول مقابل الخدمات التا يقدمها العضددو الممددارم وال يلددوز عددرض‬
‫او تقددديم الخدددمات المهنيددة الددا عميددل بموجددب اتفدداق يددنق علددا عدددي دفددع اتعدداب اال اما تددم التوصددل الددا ق درار محدددد او‬
‫نتيلة معينة او اما كانت يم االتعاب تتوقد بطريقة او باير علا نتائج هلد الخدمات ‪.‬‬
‫والتعتبر االتعاب معلقة علا شر اما تم تحديدها بواسطة المحاكم او ا جهة اير نةامية ‪.‬‬
‫قاعدة رقم (‪ )303‬المنافسة على االتعاب ‪:‬‬
‫ال يلوز للعضو الممارم ان يفاوض العمالء بطريددع مباشددر او كيددر مباشددر للحصددول علددا عمددل يقددوي بدده زميددل ايددر اال‬
‫اندده مددن حددع العضددو الممددارم ان يقبددل يدمددة مددن يطلددب مندده ملددع ‪.‬وعليدده فددا حالددة مددا اما ىلددب مندده ان يكددون مراجعددا‬
‫لحسابات منشاة بدال من زميل اير االلت اي باحكاي معايير المراجعة فا هلا الشان ‪.‬‬
‫ويحةر علددا العضددو الممددارم الددديول فددا منافسددة زميددل فددا الحصددول علددا عمددل يقددوي بدده االييددر عددن ىريددع عددرض او‬
‫قبول اتعاب تقل بدرجة ملحولة عن اتعاب زميله دون سبب معقول ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )401‬االتصال بالمراجع السابق ‪:‬‬

‫علا العضو الممارم الل يطلب منه احد العمالء مراجعة حساباته ان يستفسر من زميله السابع عما اما كانددت لديدده ايددة‬
‫اعت ار ات مهنية تحول دون قبوله عملية المراجعة وعلا العضو الممارم ان يقدي ل ميله الل من المتوقع ان يحددل محلدده‬

‫صفحة ‪ 48‬من ‪407‬‬

‫فا تقديم اية يدمات مهنية الحد عمالئه اية ايضاحات تطلب منه يالل فترة زمنيددة معقولددة وملددع بعددد ايددل موافقددة العميددل‬
‫فا كال الحالتين ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )501‬السلوك الحسن ‪:‬‬

‫علا العضو ان يتلنب االعمال التا تسيئ لسمعته وسمعة المهنة وعالقته ب مالئه فا المهنة ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )502‬الحصول على العمل المهنى ‪:‬‬

‫ال يلوز للعضو الممارم الحصول علا عمل مهنا بطريقة كامبة او مضللة او يادعة سواء كان ملع بدداالعالن او بددا‬
‫عددن عمددالء عددن‬ ‫شكل ايددر مددن ىددرق اجتددلاب ال عمددالء ويحةددر علددا العضددو الممددارم ان يسددلع كددل مددا مددن شددانه البحد‬
‫ىريع االلحاح او المضايقة او االكراد ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )503‬العموالت واتعاب االحالة ‪:‬‬

‫يحةر علددا العضدو الممددارم دفددع عمدوالت مقابددل الحصددول علددا عمالئدده او قبددول هدددايا مات شددان لدده او الحددد مسدداعديه‬
‫كمددا ال يلددوز لدده قبددول عم دوالت نةيددر نصددحه للغيددر بش دراء منتلددات احددد عمالئدده ويلددوز للعضددو الممددارم قبددول او دفددع‬
‫اتعاب احالة شريطة ان تكون االحالة بين مكتب العضو الممارم والمكاتب االير التا يتعاون معهددا وان يفصددن للعميددل‬
‫عن قبول دفع هلد االتعاب ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )504‬اسم المكتب ونشاطه ‪:‬‬

‫ال يلددوز للعضددو ممارسددة مهنددة المحاسددبة والمراجعددة اال فددا لددل احكدداي نةدداي المحاسددبين القددانونيين والئحتدده التنفيليددة ومددا‬
‫يصدددر عددن الهيتددة السددعودية للمحاسددبين القددانونيين مددن معددايير وقواعددد مهنيددة كمددا ال يلددوز للعضددو الممددارم العمددل تحددت‬
‫اسددم شددركة يكددون اسددمها كيددر معتمددد مددن اللهددة المختصددة او يشددير الددا التخصددق او يعطددا معلومددات ياىتددة عددن نددوع‬
‫الش ددركة ويل ددوز للعض ددو المم ددارم م اول ددة مهن ددة المحاس ددبة والمراجع ددة كمال ددع او ش دريع ف ددا ش ددركة مهني ددة وان يحت ددو اس ددم‬
‫الشركة علا اسم واحد او اكغر من الشددركاء السددابقين اال اما كددان المكتددب يملكدده فددرد واحددد فيتعددين عليدده ان يمددارم المهنددة‬
‫باسمه ىبقا الحكاي المادة الغامنة من نةاي المحاسبين القانونيين ‪.‬‬

‫قاعد رقم (‪ )505‬اموال العمالء ‪:‬‬

‫علا العضو الممارم الل فا عهدته اموال تخق العمالء االلت اي بما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬االحتفاى بهلد االموال منفصلة عن امواله الشخصية وعن اموال مكتبه ‪.‬‬
‫‪ -2‬استخداي هلد االموال لالكراض المحددة لها فقا ‪.‬‬
‫‪ -3‬ان يكون مستعدا فا جميع االوقات لتقديم حساب عن هلد االموال ال شخق من حقه المساءلة عنها ‪.‬‬

‫قاعدة رقم (‪ )506‬مزاولة االعمال االخرى ‪:‬‬

‫للعضو الممارم ان ي اول االعمال التا ال تتعارض مع قواعد سلوك واداب المهنة شريطة ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 49‬من ‪407‬‬

‫‪ -1‬ان تكون هلد االعمال من االعمددال المهنيددة المكملددة لطبيعددة عملدده ‪ ،‬مغددل تقددديم الد ارسددات واالستشددارات الماليددة والمحاسددبية‬
‫واالدارية واالعمال مات الطبيعة القائمة علا االستشارة علا اال يلمع بين هلد االعمال وال يداي بمراجعددة الحسددابات لعميددل‬
‫واحد وفا وقت واحد ‪.‬‬
‫‪ -2‬ان تك ددون هد ددلد االعمد ددال مد ددن النشد دداىات االقتصد ددادية كيد ددر المهني ددة مغد ددل تملد ددع االوراق الماليد ددة وتملد ددع المد د ارع والعقد ددارات‬
‫واالشتراك فا الشركات علا ان يلت ي بالشرو التالية ‪:‬‬
‫‪ 2/1‬ان يعهد باالدارة الا شخق متفرغ وال يمارم االدارة ‪.‬‬
‫‪ 2/2‬ان يفصددن عددن ىبيعددة نشدداىه لعمالئدده وملددع بددابالكهم عددن الشددركات المشددارك فيهددا وان يد ود و ازرة التلددارة بددانواع النشددا‬
‫والشركات المشارك فيها واسماء شركائه فا هلد الشركات مع ت ويد الهيتة السعودية للمحاسبين القددانونيين بصددورة مددن تلددع‬
‫‪.‬‬

‫صفحة ‪ 50‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -3‬معايير الرقابة النوعية لمكتب المحاسبة‬

‫تعتبر معايير الرقابة النوقية الصددادرة مددن الهيتددة السددعودية للمحاسددبين القددانونيين مددن مسددوليات الم ارجددع النهددا تنطبددع علددا‬
‫جميع مكاتب المحاسبة بغددض النةددر عددن شددكلها القددانونا او حلمهددا او عدددد مالكهددا وتقددع مسدتولية االلتد اي بهددلد المعددايير‬
‫علا عاتع مالك المكتب وتهدف معايير الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة الا ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديددد هدددف الرقابددة النوقيددة لمكتددب المحاسددبة وعناصددرها ممددا يسدداعد المحاسددب القددانونا علددا تصددميم نةدداي‬
‫كاف للرقابة النوقية فا مكتبه يحقع االهداف التا تنق عليها معايير الرقابة النوقية ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد نطاق يدمات مكتب المحاسبة التا تنطبع عليها الرقابة النوقية وهلد المعايير ‪.‬‬
‫‪ -3‬تعريف العوامل الواجب ايلها فا الحسبان عند تصميم الرقابة النوقية لمكتددب المحاسددبة ممددا يسدداعد المحاسددب‬
‫القانونا علا تصميم رقابة نوقية مالئمة لمكتبه ‪.‬‬
‫‪ -4‬ايلاد اسام يساعد الفريع المكلد بتنفيددل الفحددق الخا ددع لدده مكتددب المحاسددبة علددا تقددويم الرقابددة النوقيددة فددا‬
‫مكتب المحاسبة وتحديد مالئمتها وكفايتها وفعاليتها ‪.‬‬
‫‪ -5‬ايلدداد قاعدددة تسدداعد الفريددع المكلددد بتنفيددل الفحددق الخا ددع لدده مكتددب المحاسددبة علددا توجيدده النصددائن العمليددة‬
‫للمكتب لتحسين الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة ‪.‬‬
‫هلا وقد حددت ( الفقرة ‪ ) 2511‬من الدراسة التحليلية لمعايير المراجعة ان كددل مكتددب محاسددبة يحتددا ان يايددل فددا‬
‫االعتبار كيفية مالحةة جودة العمل لل يقوي به والمحافةة عليه وعادة تتضمن متابعة تنفيددل االجدراءات المصددحن‬
‫لتحقيع رقابة كافية علا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫وفا ما يلا بيان لعناصر الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة ‪:‬‬
‫‪ -1‬االستقالل ‪:‬‬
‫‪ 1/1‬يلب علا مكتب المحاسبة و ع سياسددات واجدراءات مالئمددة بمددا يددوفر للمكتددب درجددة معقولددة مددن االقتندداع باسددتقالل‬
‫منسوبا المكتب عن العمالء الا المد المطلوب ىبقا لقواعد سلوك واداب المهنة ‪.‬‬
‫‪ 2/1‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/1‬تخصيق شخق العطاء المشورة والبت فا جميع االمور المتعلقة باالستقالل ‪.‬‬
‫‪ 2/2/1‬ابالغ منسوبا المكتب دوريا بسياسات المكتب واجراءاته فيما يتعلع باالستقالل ‪.‬‬
‫‪ 3/2/1‬تاكيد اهمية االستقالل ومتطلباته واهميددة االلتد اي بقواعددد سددلوك واداب المهنددة ف الدددورات التدريبيددة ويددالل االشدراف‬
‫علا تنفيل عمليات المراجعة ‪.‬‬
‫‪ 4/2/1‬ابالغ منسوبا المكتب دوريا باسماء عمالء لمكتب واالىراف مات العالقة ‪.‬‬
‫‪ 5/2/1‬التاييد الدور بااللت اي بسياسات المكتب المتعلقة باالستقالل ‪.‬‬
‫‪ 6/2/1‬التاكيد ددد مد ددن ان مكاتد ددب المحاسد ددبة المتعاوند ددة او المشد ددتركة مد ددع المكتد ددب فد ددا تنفيد ددل عمليد ددات المراجعد ددة قد ددد الت امد دوا‬
‫بمتطلبات االستقالل من العمالء مو وع التعاون او المشاركة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 51‬من ‪407‬‬

‫‪ 7/2/1‬تفدداد تق ددادي االتع دداب المس ددتحقة مات االهمي ددة النسددبية م ددن العمي ددل ال ددا الم ددد الددل ق دد ي ددؤد ال ددا ان تاي ددل تل ددع‬
‫االتعاب صددفة القددرض وفددا حالددة تقددادي االتعدداب يلددب علددا المكتددب ان يقددرر مددا اما كددان لهددلا التقددادي تددا ير علددا اسددتقالل‬
‫المكتب ان يو ع االسباب التا تؤكد ما يتوصل اليه اوراق العمل ‪.‬‬

‫‪ -2‬تخصيص المساعدين للعمليات ‪:‬‬

‫‪ 1/2‬يلب علا المكتب و ع سياسات واجراءات مالئمة بما يوفر للمكتب درجددة معقولددة مددن االقتندداع بددان العمليددة سددوف يقددوي‬
‫بتنفيددلها اشددخاي لددديهم قدددر كدداف مددن الخبدرة والتدددريب والكفدداءة المالئمددة لةددروف العمليددة مددع االيددل فددا االعتبددار ىبيعددة‬
‫وكد االشراف علا عملهم ‪.‬‬
‫‪ 2/2‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/2‬تحديد مستولية تخصيق المسدداعدين للعمليددات وجدولددة المسدداعدين وجدولددة العمليددات فددا شددخق معددين او وليفددة‬
‫معينة ‪.‬‬
‫احتياجات المكتب عنددد قبددول عمليددات‬ ‫‪ 2/2/2‬تخطيا احتياجات المكتب من المساعدين علا مستوياتهم المختلفة وتحدي‬
‫جديد لها تا ير هاي علا استخداي الطاقة البشرية المتوفرة للمكتب ‪.‬‬
‫‪ 3/2/2‬تقدددير الوقددت الددالزي للعمليددات وفقددا للمسددتويات المهنيددة المختلفددة وجدولددة العمليددات وجدولددة المسدداعدين لفت درة قادمددة‬
‫معقولة ‪.‬‬
‫‪ 4/2/2‬التحقع من توفر المستويات المهنية الالزمة للعملية وفا الوقت المناسب قبل قبول العملية‪.‬‬
‫‪ 5/2/2‬التحقع من ان تغيير اعضاء فريع العمل المخصق للعملية يتم بدرجة معقولة تحقع االستقالل والفعالية ‪.‬‬
‫‪ 6/2/2‬اتاحة الفرصة للمساعدين للتدريب علا رأم العمل ‪.‬‬
‫‪ 7/2/2‬استقالل الفريع المخصق للعملية ‪.‬‬
‫‪ 8/2/2‬اعتماد الشريع المستول عن العملية للفريع المخصق للعملية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 52‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -3‬المشورة ‪:‬‬
‫‪ 1/3‬يلددب علددا المكتددب و ددع سياسددات واجدراءات مالئمددة بمددا يددوفر للمكتددب درجددة معقولددة مددن االقتندداع بددان منسددوبا المكتددب‬
‫تتدداح لهددم المشددورة مددن اشددخاي لددديهم المسددتو المناسددب مددن المعرفددة والكفدداءة وسددداد الددر والخب درة وي ارعددا ان الترتيبددات‬
‫الخاصة بالمشورة تعتمد علا عدددة عوامددل منهددا حلددم المكتدب وحلددم العمليددات وصددعوبتها ومسددتو المعدرة والخبدرة ورجاحددة‬
‫التقدير المهنا لمنسوبي المكتب ‪.‬‬
‫‪ 2/3‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/3‬تحدي ددد الحد دداالت او الموا دديع التد ددا تتطل ددب ا لمشد ددورة ومص ددادر المشد ددورة المقبول ددة وابد ددالغ منس ددوبي المكتد ددب بتلد ددع‬
‫الحاالت والموا يع والمصادر ‪.‬‬
‫‪ 2/2/3‬تشليع منسوبي المكتب علا المشورة مع المصادر التا يحددها المكتب ‪.‬‬
‫‪ 3/2/3‬عمل الترتيبات الالزمة مع مصادر يارجية مناسبة للمشورة اما لم تتوفر لد المكتب الكفاءات المالئمة ‪.‬‬
‫‪ 4/2/3‬توفير المراجع المناسبة وتيسير مهمة منسوبي المكتب فا الحصول عليها عند الحاجة ‪.‬‬
‫‪ 5/2/3‬تو يع المشور واعتماد ار المستشار من قبل الشريع المستول عن العملية‬
‫‪ 6/2/3‬تو يع االعتبارات التا ايلت فا الحسبان فا حالة عدي االيل ب ار المستشار ‪.‬‬
‫هلا وقد تعر ت معايير المراجعة ايضا الا المشورة ام ورد فا معيار العناية المهنية الالزمة ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -‬يلب علا المراجع االستعانة بخبرة ومهارة االيرين اما تطلبت االمور درجة الخبرة والمهارة ال تتوفر لديه ‪.‬‬

‫‪ -4‬االشراف ‪:‬‬
‫‪ 1/4‬يلددب علددا المكتددب و ددع سياسددات واجدراءات مالئمددة لتخطدديا وتنفيددل العمليددات واالشدراف عليهددا بمددا يددوفر للمكتددب درجددة‬
‫معقول ددة م ددن االقتن دداع ب ددان العم ددل المنف ددل يتف ددع م ددع مس ددتويات الل ددودة الت ددا اقره ددا المكت ددب وتعتب ددر مس ددتولية المكت ددب لو ددع‬
‫سياسددات واج دراءات مالئمددة لتخطدديا وتنفيددل العمليددات واالش دراف عليهددا مسددتولية مسددتقلة ع دن مسددتولية الفريددع المخصددق‬
‫لتخطيا وتنفيل واالشراف علا عملية معينة ‪.‬‬
‫‪ 2/4‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/4‬تحديد مستوليات التخطيا والتنفيل واالشراف علا مستو العملية تحديدا وا حا ‪.‬‬
‫‪ 2/2/4‬اشراك اعضاء الفريع المخصق للعملية فا تخطيا العملية ‪.‬‬
‫‪ 3/2/4‬تحديد العوامل والبيانات والمعلومات الواحب ايلها فا الحسبان عند تخطيا العملية ‪.‬‬
‫‪ 4/2/4‬اعداد واعتماد يطة العملية ‪.‬‬
‫‪ 5/2/4‬تحديد الةروف التا قد تستدعا الخرو عن الخطة ز‬
‫‪ 6/2/4‬الرقابة واالشراف علا العمل الميدانا ‪.‬‬
‫‪ 7/2/4‬تو يع العمل المنفل ‪.‬‬
‫‪ 8/2/4‬تدقيع عمل المساعدين ‪.‬‬
‫‪ 9/2/4‬تدددقيع نتددائج العمددل المنفددل والتحقددع مددن كفايددة وكفدداءة الق درائن واالدلددة التددا تددم الحصددول عليهددا واتسدداق التقريددر مددن‬
‫نتائج العمل المنفل ز‬

‫صفحة ‪ 53‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 10/2/4‬تدقيع التقرير والقوائم المالية مو وع التقرير والتحقع من اتساق كل منهما مع المعايير مات العالقة ‪.‬‬
‫‪ 11/2/4‬تو يع مستويات التخطيا واالشراف والتدقيع ‪.‬‬
‫‪ 12/2/4‬ابالغ منسوبا المكتب بسياسات المكتب واجراءاته للتخطيا والتنفيل واالشراف والتدقيع ‪.‬‬
‫‪ 13/2/4‬و ع اجراءات مالئمة لحسم ايتالف وجهات النةر المهنية بين اعضاء الفريع المخصق للعملية ‪.‬‬
‫وقددد اكدددت معددايير المراجعددة اهميددة اإلشدراف علددا اعمددال المراجعددة التددا يقددوي بهددا المسدداعدون فقددد ورد معددايير الم ارجددع اندده‬
‫يلب علا المراجع ان يوجه ويشرف ويدقع العمل الل يقوي به اعضاء المراجعة ليتوفر لديه تاكيددد كدداف بددان تنفيددل عمليددة‬
‫المراجعة قد تم وفقا لمعايير المراجعة وللمتطلبات القانونية التا تخضع لها ‪.‬‬

‫‪ -5‬التوظيف ‪:‬‬
‫‪ 1/5‬يل ددب عل ددا المكتد ددب و ددع سياسد ددات واجد دراءات مالئمد ددة للتولي ددف بم ددا يد ددوفر للمكت ددب درجد ددة معقول ددة مد ددن االقتن دداع بد ددان‬
‫االشخاي اللين يتم تعيينهم بالمكتب يمتلكون التاهيل الكافا لل ياي باالعمال المنوىددة بهددم كمددا يلددب علددا المكتددب و ددع‬
‫سياس ددات واجد دراءات مالئمد دة ب ددااللت اي بمتطلب ددات الم ددادة السادس ددة عشد درة م ددن نة دداي المحاس ددبين الق ددانونيين والئحت دده التنفيلي ددة‬
‫لتوليف نسبة معينة من السعوديين من ملموع مولفيه الفنيين ‪.‬‬
‫‪ 2/5‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجرءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/5‬التوليد ددف وفقد ددا لخطد ددة تحديد ددد احتياجد ددات المكتد ددب مد ددن المد ددولفين علد ددا مسد ددتوياتهم المختلفد ددة والمد ددؤهالت والخب د درة‬
‫والخصائق المطلوب توفرها فا المرشحين للتعيين ‪.‬‬
‫‪ 2/2/5‬العمل علا زيادة نسبة المولفين السعوديين الفنيين ‪.‬‬
‫‪ 3/2/5‬التحقع من يلفية المرشحين للتعيين وتو يع مؤهالتهم بوسائل مناسبة ولتحقع من تساقها مع متطلبات المكتب ‪.‬‬
‫كللع اوجبت معايير المراجعة ان يولد مكتب المراجعة فنيين علا درجة كافية من التاهيل المهنا ‪.‬‬
‫كما ان نةاي المحاسبين القانونيين اوجب علا المراجع المسدداهمة فددا تاهيددل السددعوديين ام نددق فددا المددادة السادسددة عشدرة‬
‫علا ‪:‬‬
‫يلددب علددا المحاسددب القددانونا فددردا كددان او شددركة توليددف نسددبة معينددة مددن السددعودين مددن ملمددوع مولفيدده وتحدددد االئحددة‬
‫التنفيلية هلد النسبة دون ايالل بما يقضا به نةاي العمل والعمال ‪.‬‬

‫‪ -6‬التطوير المهنى والتدريب لموظفى المكتب ‪:‬‬

‫‪ 1/6‬يلب علا المكتب و ع سياسددات واجدراءات مالئمددة للتطددوير المهنددا لمددولفا المكتددب وتدددريبهم بمددا يددوفر للمكتددب درجددة‬
‫معقولددة مددن االقتندداع بددان مددولفا المكتددب يحصددلون علددا المعرفددة المطلوبددة لتمكيددنهم مددن أداء المسددتوليات الملقدداد علدديهم‬
‫ويعتب ددر الت دددريب عل ددا رأم العم ددل والتعل دديم المهن ددا المس ددتمر م ددن المتطلب ددات االساس ددية لت ددوفير المعرف ددة الالزم ددة لم ددولفا‬
‫المكتب علا جميع مستوياتهم ألداء مستولياتهم‪.‬‬
‫‪ 2/6‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته وإجراءاته ان يسعا إلا تحقيع ما يلا إلا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/6‬االلت اي بمتطلبات نةاي المحاسبين القانونيين المتعلقة بالتعليم المستمر ‪.‬‬
‫‪ 2/2/6‬تحقيع درجة عالية فا نوقية ومالئمة التعليم المستمر ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 54‬من ‪407‬‬

 ‫‪ 3/2/6‬تحقيع درجة مالئمة من التدريب علا رأم العمل ‪.‬‬
‫‪ 4/2/6‬مساعدة مولفا المكتب علا ايتيار الدورات التدريبية المالئمة لةروف واحتياجات المكتب‪.‬‬
‫‪ 5/2/6‬ت ويد مولفا المكتب بمعلومات المكتب بمعلومات عن اية تطورات حديغة مات عالقة بالمهنة ‪.‬‬

‫‪ -7‬تقويم أداء الموظفين وترقيتهم ‪:‬‬

‫‪ 1/7‬يلددب علددا المكتددب و ددع سياسددات واج دراءات لتقيدديم أداء مولفيدده وتددرقيتهم بمددا يددوفر للمكتددب درجددة معقولددة مددن االقتندداع‬
‫بان من يرقا يكون لديه المؤهالت الالزمة للوفاء بمستولية التا رقي اليها ‪.‬‬
‫‪ 2/7‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه‪:‬‬
‫‪ 1/2/7‬ابالغ مولفا المكتب بسياسات واجراءات المكتب لتقييم األداء والتر ية ‪.‬‬
‫مو وقية لتقييم أداء المولفين ‪.‬‬ ‫‪ 2/2/7‬االلت اي بمقايي‬
‫‪ 3/2/7‬تقييم أداء المولفين دوريا ‪.‬‬
‫‪ 4/2/7‬ابالغ المولد بنتائج تقييمه واتاحة الفرصة له لتحسين ادائه ‪.‬‬
‫‪ 5/2/7‬االتساق فا تنفيل سياسات واجراءات تقييم األداء وق اررات التر ية ‪.‬‬

‫‪ -8‬قبول العمالء واستمرارية العالقة معهم ‪:‬‬

‫‪ 1/8‬يلددب عل ددا المكت ددب و ددع سياس ددات واج دراءات مالئم ددة لقب ددول العم دالء واس ددتمرار العالق ددة معه ددم بم ددا ي ددوفر للمكت ددب درج ددة‬
‫معقولة من االقتناع بتخفيض احتمال االرتبا بعميل ال تتمتع ادارته بالن اهة واالمانة ‪.‬‬
‫‪ 2/8‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/8‬و وح اجراءات تقويم العالقة بالعمالء المرتقبين او الحاليين ‪.‬‬
‫‪ 2/2/8‬تحديد مستولية تقويم العالقة بالعمالء المرتقبين او الحالين وصالحية قبول العمالء واستمرار العالقة معهم ‪.‬‬
‫‪ 3/2/8‬بيان االسباب التا تؤد الا رفض قبول عميل مرتقب او انهاء العالقة مع عميل حالا‪.‬‬
‫‪ 4/2/8‬ابالغ مولفا المكتب بسياسات واجراءات المكتب لقبول العمالء واستم اررية العالقة معهم ‪.‬‬
‫وقد تعرض كل مددن نةدداي الشددركات ونةدداي المحاسددبين القددانونيين لعالقددة الم ارجددع مددع العمددالء فقددد ورد فددا المددادة ‪ 133‬مددن‬
‫نةاي الشركات انه ال يلوز لمراقب الحسددابات ان يدليع الددا المسدداهمين فددا كيددر اللمعيددة العموميددة او الددا مددا وقددد عليدده‬
‫من اسرار الشركة بسب يامه بعمله واال وجب فضال عن مسائلته عن التعويض كمددا ورد المددادة الخامسددة عشدرة مددن نةدداي‬
‫المحاسبين القانونين يسأل المحاسب القانونا عن تعويض الضرر الددل يصدديب العميددل بسددبب االيطدداء الواقعددة مندده فددا‬
‫أداء عمله وتكون المستولية تضامنية بالنسبة للشركاء فا شركات المحاسبة ‪.‬‬
‫كللع تعر ت قواعد سددلوك واداب المهنددة للعالقددة مددع العمددالء فددا القواعددد ‪، 503 ، 502 ، 401 ، 302 ، 301 ، 204‬‬
‫‪ 505‬الملكورة سابقاً ‪.‬‬

‫‪ -9‬االلتزام باحكام نظام المحاسبين القانونيين ولوائحه واالنظمة االخرى ذات العالقة بعمل المحاسب القانونى ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 55‬من ‪407‬‬

‫‪ 1/9‬يلب علا المكتب و ع سياسات واجراءات مالئمددة تددوفر للمكتددب درجددة معقولددة مددن االقتندداع بددالت اي المكتددب والمحاسددبين‬
‫القانونيين به ومولفيه باحكاي نةاي المحاسبين القانونيين ولوائحه المتعلقة بممارسة المهنة واحكدداي ولدوائن االنةمددة االيددر‬
‫التا تحكم يدمات المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ 2/9‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/9‬ابد ددالغ مد ددولفا المكتد ددب بمتطلبد ددات نةد دداي المحاسد ددبين القد ددانونيين ولوائحد دده واالنةمد ددة االيد ددر مات العالقد ددة بعمد ددل‬
‫المحاسب القانوني ‪.‬‬
‫‪ 2/2/9‬تحدي ددد مس ددتولية االلتد د اي والمتابع ددة وتفس ددير المد دواد النةامي ددة ومص ددادر المش ددورة المناس ددبة بم ددا ف ددا مل ددع المص ددادر‬
‫الخارجية ‪.‬‬
‫‪ 3/2/9‬تحديد درجة االلت اي دوريا واقرار يطة وا حة للوصول الا درجة االلت اي المطلوبة ‪.‬‬
‫وفيما يتعلع باحكاي نةاي المحاسبين القانونيين يلددب التددلكير ياصددة بالمدادتين العاشدرة والغانيددة عشددر اللتددين تنصددان علددا‬
‫ما يلا ‪:‬‬
‫يلددب علددا المحاسددب القددانوني التقيددد بسددلوك واداب المهنددة وكددللع بمعددايير المحاسددبة والمراجعددة والمعددايير الفنيددة التددا‬
‫تصدرها الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫كما يلب لفت االنتباد الا ان مواد نةدداي الشددركات تضددع علددا عدداتع الم ارجددع مسددتوليات محددددة فقددد حددددت المدواد التاليددة‬
‫من نةاي الشركات بعض مستوليات المراجع فا حالة الشركات المساهمة وهي ‪:‬‬
‫الم ددادة ‪ : 69‬يل ددب عل ددا المحاس ددب الق ددانوني ف ددا جمي ددع االحد دوال االحتف دداى ب دداالوراق المقدمد دة م ددن العم ددالء واوراق عم ددل‬
‫المراجعة ونس من الحسابات الختاميددة وملددع لمدددة ال تقددل عددن عشددر سددنوات مددن تدداري اصدددار تقريدرد عددن كددل سددنة ماليددة‬
‫تتم مراجعتها ‪.‬‬
‫المددادة ‪ :129‬يمددارم المسدداهمون الرقابددة علددا حسددابات الشددركة وفق داً لألحكدداي المنصددوي عليهددا فددا نةدداي الشددركة م ددع‬
‫مراعاة االحكاي االتية ‪:‬‬
‫تعين اللمعية العامة العادية مراقب حسابات او اكغر من بين المراقبين المصرح لهم بالعمددل فددا المملكددة وتحدددد مكافدداتهم‬
‫ومدة عملهم ويلوز لها اعادة تعيينهم كما يلوز لها فددا كددل وقددت تغييددرهم مددع عدددي االيددالل بحقهددم فددا التعددويض اما وقددع‬
‫التغيير فا وقت كير الئع او لغير مبرر مقبول ‪.‬‬
‫االدارة او ال يدداي بعمددل فنددا‬ ‫الشددركة او عضددوية مللد‬ ‫وال يلوز اللمع بين عمل مراقب الحسابات واالشتراك فا تاسي‬
‫او ادار فددا الشددركة ولددو علددا سددبيل االستشددارة كمددا ال يلددوز ان يكددون الم ارقددب ش دريكا الحددد مؤسسددي الشددركة او الحددد‬
‫اداراتهددا او مولفددا لديدده او قريبددا لدده الددا الدرجددة الرابعددة بددديول الغايددة ويقددع بدداىال كددل عمددل مخددالد لحكددم‬ ‫اعضدداء مللد‬
‫هلد الفقرة ويل ي المخالد بان يرد الا و ازرة المالية واالقتصاد الوىنا ما بضه من الشركة ‪.‬‬
‫المددادة ‪ :131‬لم ارقددب الحسددابات فددا كددل وقددت حددع االىددالع علددا دفدداتر الشددركة وسددلالتها وكيددر ملددع مددن الو دائع ولدده‬
‫رورة الحصول عليها وله ايضا ان يحقع موجودات الشركة والت امها ‪.‬‬ ‫ىلب البيانات وااليضاحات التا يرن‬
‫االدارة ان يمكنه من أداء واجبه المحدد فددا الفقدرة السددابقة واما صددادف م ارقددب الحسددابات صددعوبة فددا‬ ‫ملل‬ ‫وعلا رئي‬
‫عمددل م ارقددب الحسددابات وجددب علدا االييددر‬ ‫االدارة فدداما لددم ييسددر المللد‬ ‫هلا الشأن ا بت ملع فددا تقريددر يقدددي الددا مللد‬
‫دعوة اللمعية العادية للنةر فا االمر ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 56‬من ‪407‬‬

‫المادة ‪ :132‬علددا م ارقددب الحسددابات ان يقدددي الددا اللمعيددة العامددة العاديددة السددنوية تقريد اًر يضددمنه موقددد ادارة الشددركة مددن‬
‫تمكنه من الحصول علا البيانات وااليضاحات التا ىلبها وما يكون قد كشددفه مددن مخالفددات الحكدداي هددلا النةدداي او احكدداي‬
‫نةاي الشركة ورايه فا مد مطابقة حسابات الشركة للواقع ‪.‬‬
‫االدارة دون االسددتماع‬ ‫ويتلا تقرير مراقب الحسابات فا اللمعية العامة واما قررت اللمعية المصادقة علا تقريددر مللد‬
‫الة تقرير مراقب الحسابات كن قرارها باىالً ‪.‬‬

‫‪ -10‬الفحص الداخلى الدورى ‪:‬‬

‫‪ 1/10‬يلددب علدا المكتددب اقدرار سياسددات واجدراءات مالئمددة للفحددق الدددايلا الدددور بمددا يددوفر للمكتددب درجددة معقولددة مددن‬
‫االقتندداع بكفايددة نةدداي المكتددب للرقابددة النوقيددة وااللت د اي بسياسددات واج دراءات نةدداي الرقابددة النوقيددة علددا جميددع المسددتويات‬
‫المهنية وتعتبر مستولية المكتب لو ع سياسات واجراءات للفحق الدددايلا الدددور مسددتولية مسددتقلة عددن مسددتولية المكتددب‬
‫لو ع سياسات واجراءات لالشراف او مستولية الفريع المخصق لتنفيددل عمليددة معينددة لتخطيطهددا واالشدراف عليهددا وتدددقيع‬
‫نتائلها ‪.‬‬
‫‪ 2/10‬يلب علا المكتب عند و ع سياساته واجراءاته ان يسعا الا تحقيع ما يلا الا المد المالئم لةروفه ‪:‬‬
‫‪ 1/2/10‬شمول نطاق الفحق الدايلا الدور للميع عناصر نةاي الرقابة النوقية ‪.‬‬
‫‪ 2/2/10‬شددمول نطدداق الفحددق الدددايلا الدددور للميددع يدددمات المحاسددبة والمراجعددة التددا يقدددمها المكتددب لعمالئدده والتددا‬
‫يقترن اسم المكتب بها عن ىريع اصدار تقرير تحكمه معايير مهنية ‪.‬‬
‫‪ 3/2/10‬شددمول نطدداق الفحددق الدددايلا الدددور للميددع المحاسددبين القددانونيين منسددوبي المكتددب الددلين وقع دوا تقددارير يددالل‬
‫المدة الخا عة للفحق الدايلا الدور ‪.‬‬
‫‪ 4/2/10‬شددمول نطدداق الفحددق الدددايلا الدددور علددا عينددة كافيددة مددن العمليددات المنفددلة يددالل المدددة الخا ددعة للفحددق‬
‫لتحقيع درجة معقولة من القناعة بنتائج الفحق ‪.‬‬
‫‪ 5/2/10‬اس ددتخداي الفح ددق ال دددايلا ال دددور ك دداداة لتقي دديم نة دداي الرقاب ددة النوقي ددة للمكت ددب والتع ددرف عل ددا اوج دده الض ددعد ب دده‬
‫واتخام االجراءات المناسبة لتحسين فعاليته ‪.‬‬
‫‪ 6/2/10‬استخداي الفحق الدايلا الدور كاداة لتطوير كفاءة منسوبي المكتب وتحسين ادائهم ‪.‬‬
‫‪ 7/2/10‬تو ي ددع الفح ددق ال دددايلا ال دددور ونتائل دده بم ددا ال يتع ددارض م ددع مس ددتولية المحاس ددب الق ددانونا للحف دداى عل ددا سد درية‬
‫المعلومات التا حصل عليها من العمالء ‪.‬‬
‫‪ 8/2/10‬االحتفاى بنتائج الفحق الدايلا الدور حتا يتم يضوع المكتب للفحق التالا للفحق الدايلا الدور ‪.‬‬
‫األمثلة التطبيقية‬

‫أوالً ‪ :‬أسئلة متعددة االختيارات ‪:‬‬

‫‪ -1‬يتطلب بذل العناية املهنية الالزمة من املراجع ‪:‬‬

‫أ – فحق جميع أدلة وقرائن المراجعة المع زة المتوفرة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 57‬من ‪407‬‬

 ‫ب‪ -‬تقييم األحكاي المهنية التا أصدرت فا كل مستو من مستويات اإلشراف ‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض مخاىر الرقابة الدايلية الا مستو اقل من الحد االقصا ‪.‬‬
‫د – المحافةة علا التوازن الصحين بين الخبرة المهنية والتعليم الرسما ‪.‬‬

‫‪ -2‬اى من التعريفات التالية يصف بصورة افضل مصطلح معايري املراجعة املتعارف عليها ‪:‬‬
‫أ – االجراءات التا تستخدي فا جمع االدلة والقرائن التا تع ز الوائم المالية ‪.‬‬
‫لنوقية أداء المراجع ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬مقايي‬
‫‪ -‬المعايير الفنية التا تصدرها الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫د – قواعد معترف بها من قبل مهنة المحاسبة بسبب قبولها عالمياً ‪.‬‬

‫‪ -3‬جيب على احملاسب القانوىن ان يكون مستقال حقيقة وىف الظاهر عندما يقدم اى من اخلدمات التالية ‪:‬‬
‫خدمات الدراسات واالستشارات المالية‬
‫خدمات المراجعة‬ ‫خدمات الزكاة والضريبة‬
‫والمحاسبية‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫د‪-‬‬
‫‪ -4‬يعترب استقالل املراجع مفقودا عند مراجعة حساابت الشركات او املؤسســات الــىت يكــون للمراجــع مصــلحة مباشــرة او‬
‫غري مباشرة فيها ىف اى من حاالت املراجعة التالية غالباً ال يكون االستقالل مفقوداً ‪:‬‬
‫أ – الشركات والمؤسسات التا يكون المراجع نال اًر لوقد او وصيا علا تركة لها حصة فا تلع الشركات او المؤسسات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الشركات والمؤسسات التا يكون المراجع شريكاً الحد مولفيها او الحد كبار الشركاء فيها ‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات التا للمراجع مصلحة سابقة فيها وتصرف فا هلد المصلحة قبل قبول عملية المراجعة ‪.‬‬
‫د – الشركات والمؤسسات التا يقدي المراجع لها يدمات استشارية وادارية ‪.‬‬

‫‪ -5‬جيوز تفسري قاعدة السرية ىف قواعد سلوك واداب املهنة ابهنا متنع املراجع من ‪:‬‬
‫أ – االلت اي بالمعايير الفنية ومعايير المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االلت اي بالمتطلبات التا تصدر عن جهات قضائية ‪.‬‬
‫‪ -‬االلت اي باالنةمة والتعليمات الحكومية ‪.‬‬
‫يركب فا شراء منشأة العميل ‪.‬‬ ‫د – تقديمه اوراق المراجعة الخاصة بالعميل الا ىرف ال‬

‫صفحة ‪ 58‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -6‬يتاكد مكتب املراجعة من قيامه مبسئولياته املهنية بتقدمي اخلدمات وفقاً للمعايري املهنية عن طريق ‪:‬‬
‫أ – االلت اي بمعايير المراجعة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجود نةاي سليم للرقابة النوقية لمكتب المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬االشتراك فا المنةمات المهنية التا تفرض االلت اي بقواعد سلوك واداب المهنة ‪.‬‬
‫د – المحافةة علا االستقالل عند ال ياي بعمليات المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -7‬قبل قبوله عملية مراجعة لعميل جديد جيب على املراجع احملتمل االستفسار من املراجع السابقق عن ‪:‬‬
‫أ – ما اما كانت لديه اية اعت ار ات مهنية تحول دون قبول المراجع المحتمل عملية المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مد التلاوب الل وجدد المراجع السابع عن استفساراته من المستشار القانونا للعميل ‪.‬‬
‫‪ -‬تقديرد للمخاىر اللاتية وحكمه المهنا عن مستويات االهمية النسبية ‪.‬‬
‫د – مد مالئمة المبادأل المحاسبية التا يستخدمها العميل فا اعداد القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ -8‬اى العوامــل التالي ـ ة جيــب علــى مكتــب املراجعــة اخــذه ىف االعتبــار عنــد وضــع السياســات واالج ـراءات اخلاصــة مبعــايري‬
‫الرقابة النوعية ‪:‬‬
‫التوظيف‬ ‫اإلشراف‬ ‫المشورة‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫‪-‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -9‬تنطبق معايري الرقابة النوعية على مكاتب احملاسبة عند تقدمي ‪:‬‬
‫أ – يدمات المراجعة فقا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يدمات المراجعة وتقديم الخدمات االستشارية ‪.‬‬
‫‪ -‬يدمات المراجعة ويدمات ال كاة والضريبة ‪.‬‬
‫د – جميع الخدمات التا يقترن بها اسم المحاسب القانونا ‪.‬‬

‫‪ -10‬عنــدما يقــوم احملاســب القــانوىن ابعــداد او املســاعدة ىف اعــداد اق ـرار الزكــاة والض ـريبة الحــد العمــالء فــان مســئولياته‬
‫تفرض عليه ‪:‬‬
‫أ – ان يتصد بالحياد واالستقالل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان يتصرف وكانه فا موقد مصلحة ال كاة والديل ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 59‬من ‪407‬‬

‫‪ -‬ان يايددل بافضددل و ددع صددالن عمليددة بشددر ان يددؤد الخدمددة بكفدداءة وان تكددون المعاللددة المقترحددة فددا أريدده متسددقة مددع‬
‫االنةمة الضريبية ‪.‬‬
‫د – ان يرفع مع االقرار تقرير يو ن بلالء نوع الخدمة التا قاي بها ومد مستوليته ‪.‬‬

‫‪ -11‬احد االهداف االساسية ملكاتب احملاسبة هو تقدمي اخلدمات املهنية وفقا للمعــايري املهنيــة ميكــن احلصــول علــى كيــد‬
‫معقول عن حتقيق هذا اهلدف عن طريق ‪:‬‬
‫أ – تطبيع معايير الرقابة النوقية لمكتب المحاسبة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجود نةاي مراجعة القرين ‪.‬‬
‫‪ -‬التعليم المهنا المستمر ‪.‬‬
‫د – االلت اي بمعايير التقرير المتعارف عليها ‪.‬‬

‫‪ -12‬ميك ــن ملكت ــب احملاس ــبة ان يض ــع سياس ــات واجـ ـراءات مث ــل اب ــال منس ــو املكت ــب دور ابسـ ـاء عم ــالء املكت ــب‬
‫واالطـراف ذات العالقــة وابــال منســوا املكتــب اباللتـزام بقواعــد ســلوك واداب املهنــة اهلــدف مــن هــذه االجـراءات‬
‫هو اجياد رقابة نوعية ىف جمال ‪:‬‬
‫أ – قبول العمالء واستم اررية العالقة معهم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تخصيق المساعدين للعمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬االستقالل ‪.‬‬
‫د – االشراف ‪.‬‬

‫‪ -13‬فيما بتعلق بعامل االشراف جيب ان يشتمل نظام الرقابة النوعية ملكتب احملاسبة عادة على ‪:‬‬
‫أ – ملد لمحا ر االجتماعات مع مولفا المكتب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ملفات حديغه للمولفين العاملين بالمكتب ‪.‬‬
‫‪ -‬تو يع للعمل الل تم تنفيلد ‪.‬‬
‫د – تقييم دور ألداء المولفين ‪.‬‬

‫‪ -14‬جي ــب عل ــى مكت ـب احملاس ــبة عم ــال مبع ــايري الرقاب ــة النوعي ــة وض ــع سياس ــات واجراءامتالئم ــة لقب ــول العم ــالء واس ــتمرار‬
‫العالقة معهم اهلدف االساسي من هذه السياسات واالجراءات هو ‪:‬‬
‫أ – االلت اي بمعايير الرقابة النوقية الصادرة من قبل الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقليل من احتمال التعرض لمالحقة قضائية بسبب عدي اكتشاف االيطاء والمخالفات ‪.‬‬
‫‪ -‬التقليل من احتمال االرتبا بعميل ال تتمتع اداراته بالن اهة واالمانة ‪.‬‬
‫د – االلت اي بمتطلبات قواعد سلوك واداب المهنة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 60‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -15‬اى مما يلى ال يعترب من عناصر نظام الرقابة النوعية ملكتب احملاسبة ‪.‬‬
‫أ – المشورة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االشراف ‪.‬‬
‫‪ -‬التو يع ‪.‬‬
‫د – الفحق الدايلا الدور ‪.‬‬
‫‪ -16‬هتدف سياسات واجراءات مكتب احملاسبة اخلاصة ابلتحقق من االستقالل ال حتقيق ‪:‬‬
‫أ – التاكددد مددن ان مكاتددب المحاسددبة المتعاونددة او المشددتركة مددع المكتددب فددا تنفيددل عمليددات المراجعددة قددد الت امدوا بمتطلبددات‬
‫االستقالل من العمالء مو وع التعاون او المشاركة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تفاد عدي االستقالل واحتمال تضارب المصالن بين الفريع المخصق للعملية والعميل ‪.‬‬
‫‪ -‬و وح العوامل التا تؤد الا رفض قبول عميل مرتقب او انهاء العالقة مع عميل جار ‪.‬‬
‫د – درجة معقولة من بات الفريع المخصق للعملية من سنة الا اير ‪.‬‬

‫‪ -17‬مسئوليات املراجع جتاه املهنة يطلق عليها ‪:‬‬

‫أ – معايير المراجعة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اداب وسلوكيات المهنة ‪.‬‬
‫‪ -‬انةمة الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين والتا تحدد الحصول علا ريصة م اولة المهنة ‪.‬‬
‫د – نةاي المحاسبيين القانونيين ‪.‬‬

‫‪ -18‬عند قيام املراجع القانوىن (أ) بعمليــة املراجعــة الحــد العمــالء اكتشــف ان درجــة التاهيــل املهــىن املطلوبــة المتــام عمليــة‬
‫املراجعة غري كافية ولذا فانه ابلغ العميل ابلوضع واقرتح ان يقوم مراجع قانوىن اخر ابلعملية وبناء على ذلك "‬
‫أ – الم ارجع القانونا (أ) يستطيع ان يطلب من المراجع القانونا االيددر اتعدداب مقابددل بعددض الخدددمات المحاسددبية التددا قدداي بهددا‬
‫من يالل عمله ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يستطيع المراجع القانونا (أ) ان يطلب عمولة من المراجع القانونا نةير ترشيحه لل ياي بالعمل ‪.‬‬
‫‪ -‬يالد المراجع القانونا (أ) اداب وسلوكيات المهنة لعدي استطاعته اتماي العملية بالشكل المطلوب ‪.‬‬
‫د – عدي الكفاية المهنية للمراجع القانونا (أ) يعتبر مخالفة لمعايير المراجعة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪ -19‬ىف اى من احلاالت التالية يكون مكتب املراجع القانوىن قد خالف اداب وسلوكيات املهنة ‪:‬‬
‫أ – اتعاب المراجعة تكون معتمدة علا ما اما كان تقرير المراجع سوف يمكن العميل من الحصول علا قرض بنكا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اتعاب المراجعة تم تاجيلها من قبل الهيتة القضائية المستولة عن متابعة عملية افالم العميل ‪.‬‬
‫الوقت الل تحتاجه عملية المراجعة ‪.‬‬ ‫‪ -‬اتعاب المراجعة حددت علا اسام ىبيعة عملية المراجعة ولي‬
‫د – اتعاب المراجعة حددت علا اسام االتعاب التا ايلها المراجع السابع ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 61‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -20‬بعد ان قبل املراجع عملية املراجعة عرف انه غري مستقل ابلنسبة للعميل ماذا جيب على املراجع ان يقوم به ؟‬
‫أ – االمتناع عن ابداء ال ار ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اصدار تقرير متحفظ ‪.‬‬
‫‪ -‬االقت ارح علا العميل ان يقوي بتوليف مراجع اير مكانه لل ياي بعملية المراجعة ‪.‬‬
‫د – االعتماد علا الكفاءة المهنية لمولفين العميل ‪.‬‬

‫‪ -21‬عنــدما يكــون للمراجــع القــانوىن مصــلحة ماليــة ىف احــدى الشــركات التضــامنية والــىت لــديها اســتثمارات ماليــة ىف احــد‬
‫العمالء املرتقبني للمراجع القانوىن فان ذلك يعترب ‪:‬‬
‫أ – مصلحة مالية كير مباشرة لد العميل المرتقب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مصلحة مالية مباشرة لد العميل المرتقب ‪.‬‬
‫‪ -‬ال يوجد مصلحة مالية لد العميل المرتقب ‪.‬‬
‫د – مصلحة مالية ج ئية لد العميل المرتقب ‪.‬‬

‫‪ -22‬اذا امتنــع العميــل مــن الســماح للمراجــع القــانوىن اجديــد ابالتصــال ابملراجــع القــانوىن الســابق فــان ذلــك مينــع املراجــع‬
‫القانوىن اجديد من ‪:‬‬
‫أ – دراسة وتقييم نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد امانة وصدق االدارة ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد االرصدة االفتتاحية للقوائم المالية لهلد السنة ‪.‬‬
‫د – تحقيع مبدأ الغبات فا استخداي المبادأل المحاسبية المتعارف عليها بين السنوات ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬االسئلة المقالية ‪:‬‬

‫مــن املواقــف الــىت يكــون فيهــا مــن‬ ‫‪ -1‬تعتــرب االســتقاللية للمراجــع مــن األساســيات للقيــام بعمليــة املراجعــة اذكــر بع ـ‬
‫الصعب ملكتب مراجعة احلساابت ان حيافظ فيها على وجهة نظر االستقاللية ؟‬

‫صفحة ‪ 62‬من ‪407‬‬

‫صفحة ‪ 63‬من ‪407‬‬
 ‫الوحدة التدريبية الثالثة‬
‫تخطيط عملية المراجعة‬

‫الــفـــهــــــرس‬ ‫➢‬

‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬ ‫م‬

‫‪4‬‬ ‫مقد‪-‬م ــة ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬ ‫متطلبات ختطيط املراجعة الشاملة‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪4‬‬ ‫خماطر املراجعة ‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪8‬‬ ‫األمهية النسبية ‪.‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪11‬‬ ‫التأكيدات الواردة ىف القوائم املالية ‪.‬‬
‫‪-5‬‬
‫‪11‬‬ ‫األخطاء والتصرفات الغري قانونية ‪.‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪14‬‬ ‫التصرفات الغري قانونية ‪.‬‬
‫‪-7‬‬
‫‪15‬‬ ‫اخلطوات الواجب إتباعها قبل اى عملية مراجعة جديدة ‪.‬‬
‫‪-8‬‬

‫صفحة ‪ 64‬من ‪407‬‬

‫‪16‬‬ ‫إجر‪-‬اءات ختطيط عملية املراجعة ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪28‬‬ ‫توقيت إجراءات املراجعة ‪.‬‬
‫‪-10‬‬
‫‪30‬‬ ‫املسئوليات األخرى ‪.‬‬
‫‪-11‬‬
‫‪33‬‬ ‫األمثلة التطبيقية ‪.‬‬
‫‪-12‬‬

‫صفحة ‪ 65‬من ‪407‬‬

 ‫مقدمة ‪:‬‬
‫ين دداقش ه ددلا اللد د ء تخطد دديا عملي ددة المراجع ددة مد ددن ي ددالل ال ددة أقسد دداي رئيس ددية ه ددا متطلبد ددات تخط دديا المراجع ددة الشد دداملة‬
‫واإلجراءات الواجب إتباعها قبل قبول ا عملية مراجعة جديدة وايي ار إجراءات تخطدديا عمليددة المراجعددة وفددا اللد ء الغددانا‬
‫يددتم مناقشددة مسددتوليات الم ارجددع االيددر وتشددمل وليفددة ابددادء ال د ار والمراجعددة واعددداد وتقيدديم الق دوائم الماليددة واعددداد الق دوائم‬
‫المالية التقديرية ‪.‬‬

‫ملخص عناصر املوضوع ‪:‬‬

‫بعد دراسة هلا المو وع يتعين ان يكون لديكم معرفة بالعناصر االتية ‪:‬‬
‫‪ -‬المقصود بمخاىر المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬العوامل المؤ رة علا مخاىر المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬المقصود بالمخاىر المالزمة ومخاىر الرقابة الدايلية ومخاىر االكتشاف ‪.‬‬
‫‪ -‬العالقة بين انواع المخاىر الغالث ‪.‬‬
‫‪ -‬مفهوي االهمية النسبية وكيف يتم تحديدد و ياسه ‪.‬‬
‫‪ -‬التاكيدات الواردة فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬المقصود باكال والمخالفات والتصرفات كير القانونية ومستولية المراجع عن كل منها ‪.‬‬
‫‪ -‬الخطوات الواجب اتباعها قبل قبول ا عملية مراجعة جديدة ‪.‬‬
‫‪ -‬اهم يطوات وإجراءات تخطيا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬المقصود بوليفة ابادء ال ار ‪.‬‬
‫‪ -‬معايير المراجعة مات الصلة بتاهيل المراجع والمستو النوعا لعمليات المراجعة التا يقوي بها ‪.‬‬
‫‪ -‬متطلبات معيار التأهيل المهنا الكافا ومعيار الحياد والمو وقية واالستقالل ومعيار العناية المهنية الالزمة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 66‬من ‪407‬‬

 ‫تخطيط عملية المراجعة‬
‫‪ -1‬مقدمة ‪:‬‬
‫وردت متطلبددات تخطدديا عمليددة المراجعددة فددا عدددد مددن معددايير المراجعددة فددا عدددد مددن معددايير المراجعددة أهمهددا الفقدرات مددن‬
‫‪ 2009‬حتددا ‪ 2012‬مددن معيددار التخطدديا والتددا سدديرد مكرهددا الحقددا وفددا هددلا اللد ء سددنناقش بايتصددار هددلا المو ددوع مددن‬
‫يالل ال ة اقسدداي رئيسددية وتشددمل متطلبددات تخطدديا المراجعددة الشدداملة واإلجدراءات التددا تتبددع قبددل قبددول ا عمليددة مراجعددة‬
‫جديدة وايي ار إجراءات تخطيا عملية المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -2‬متطلبات ختطيط املراجعة الشاملة ‪:‬‬

‫عند تكوين رايه فا القوائم المالية فان المراجع يقوي بتنفيل إجدراءات صددممت للحصددول علددا تاكيددد بددان القدوائم الماليددة مبنيددة‬
‫علا نحو صحين مددن جميددع الندواحي اللوهريددة تنطددو عليهددا ا ددافة إلددا ىبيعددة نةدداي الرقابددة الدايليددة الددل ينطددو علددا‬
‫بعض اوجه القصور فان هندداك يطددر ال مفددر مندده ان تبقددا بعددض التحريفددات الهامددة دون اكتشددافها اال ان وجددود ا داللددة‬
‫علا احتمال حدوث كش او تالعب قد ينتج عنه تحريف جددوهر مددن شددانه ان يلعددل الم ارجددع يتوسددع فددا إجراءاتدده لتاكيددد‬
‫او ازالة شكوكه ‪.‬‬
‫ويلددب علددا الم ارج دع تقددير درجددة المخدداىرة نتيلددة وجددود ايطدداء او مخالفددات قددد يترتددب عليهددا احتدواء القدوائم الماليددة علددا‬
‫توفر درجة معقولة مددن التاكيددد مددن اكتشدداف‬ ‫تحريف جوهر وبناء علا هلا التقدير فانه يتم تصميم عملية المراجعة بحي‬
‫ا ايطدداء او مخالفددات جوهري ددة بالنسددبة للق دوائم المالي ددة ‪ .‬ويلددب علددا الم ارج ددع ان يايددل فددا االعتب ددار مخدداىر المراجع ددة‬
‫واالهمية النسبية عند ‪:‬‬
‫أ – تخطيا عملية المراجعة وتصميم إجراءات المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقييم ما اما كانت القوائم المالية ككل تةهر بعدددل المركد المددللا ونتددائج االعمددال وفددع المعددايير المحاسددبية المتعددارف‬
‫عليها ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد مد كفاية ومالئمة ادلة وقرائن المراجعة المخططة ‪.‬‬

‫ولتوفير درجة معقولة من التاكد فان علا الم ارجددع ان يأيددل فددا الحسددبان العوامددل التددا تددؤ ر علددا مخدداىر المراجعددة والتددا‬
‫تددم مكرهددا فددا المعيددار االمريكددا رقددم ‪ A U 316‬والمعيددار االمريكددا رقددم ‪ A U 317‬والتددا سدديرد مكرهمددا فدا ي ‪12‬‬
‫من هلد الحقيبة ‪.‬‬

‫‪ -3‬خماطر املراجعة ‪:‬‬

‫يمكن تعريف مخاىر المراجعة بانها احتمال ابداء المراجع ل أر كيددر مددتحفظ فددا قدوائم ماليددة تحتددو علددا ايطدداء جوهريددة‬
‫وقد عرف معهد المحاسبين القانونيين االمريكددي ( معيددار رقددم ‪ ) 47‬مخدداىر المراجعددة ) ‪ ( Audit Risk‬بانهددا المخدداىر‬
‫الناتلة عن فشل المراجع – دون علمه – من تعديل رأيه بشكل مالئم بخصوي قوائم مالية يوجد بها ايطاء جوهرية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 67‬من ‪407‬‬

‫تكون مخاىر المراجعة عند ادنددا مسددتو وقددد يددتم تقدددير مخدداىر المراجعددة‬ ‫وللا فانه ينبغا تصميم برنامج المراجعة بحي‬
‫علا اسام كما او كير كمي ( نوعا ) وتتكون مخاىر المراجعة من ج ئين ‪:‬‬
‫الجزء االول ‪ :‬يمغل مخاىر ايطاء فا احد الحسابات والتقددديرات المتصددلة بدده يمكددن ان يكددون جوهريددا علددا القدوائم الماليددة‬
‫ويتالد من قسمين يطلع عليهما المخاىر اللاتية ( او الضددمنية او المالزمددة ) ومخدداىر الرقابددة الدايليددة وتشددترك مخدداىر‬
‫الرقابة الدايلية والمخاىر اللاتية فا ان كالهما ال يتوقد علا المراجع وانما يعتمد علا المنشأة محل المراجعة ‪.‬‬
‫الجزء الثاني ‪ :‬يمغل مخاىر عدي اكتشاف المراجع لهلد االيطاء وتسما مخاىر االكتشاف او التقصا ‪.‬‬
‫ويمكن صياكة هلد العالقات ريا يا علا النحو التللا ‪:‬‬
‫مخاىر المراجعة = مخاىر االيطاء × مخاىر االكتشاف‬
‫مخاىر المراجعة = مخاىر مالزمة × مخاىر الرقابة الدايلية × مخاىر االكتشاف‬

‫المخاطر الذاتية ( المالزمة ) ‪( Inherent Risk ) :‬‬

‫تمغ ددل احتم دداالت وج ددود يط ددأ ج ددوهر ف ددا تق ددديرات اح ددد الحس ددابات قب ددل ان تؤي ددل ف ددا االعتب ددار إج دراءات الرقاب ددة الدايلي ددة‬
‫وتختلد دد المخد دداىر بد ددايتالف الحسد ددابات والتقد ددديرات ويمكد ددن تعريد ددف المخد دداىر اللاتيد ددة ( المالزمد ددة ) بانهد ددا قابلي ددة رصد دديد‬
‫الحسددابات المعددين او النددوع المعددين مددن المعددامالت للخطددأ الددل يكددون جوهريددا اما اجتمددع مددع ايطدداء فددا ارصدددة ايددر او‬
‫انواع اير من المعامالت وملع مع عدي وجود إجراءات للرقابة الدايلية تتعلع به ‪.‬‬
‫ا ان المخ دداىر اللاتي ددة تتعل ددع بطبيع ددة الحس دداب او البن ددد نفس دده فعل ددا س ددبيل المغ ددال النقدي ددة اكغ ددر عر ددة لالي ددتالم م ددن‬
‫مخ ون المنشأة من الفحم ويتم تقدير المخدداىر المالزمددة باسددتخداي المعلومددات المتددوفرة عددن المنشددأة والصددناعة التددا تنتمددا‬
‫اليها وكللع باستخداي معلومات المراجعة الشاملة ‪.‬‬

‫مخاطر الرقابة الداخلية ‪( Control Risk ) :‬‬

‫تمغل احتماالت عدي قدرة نةاي الرقابة الدايلية علا منع حدوث او اكتشدداف يطددأ جددوهر فددا الوقددت المناسددب ويددتم تقدددير‬
‫مخاىر الرقابة الدايلية باستخداي نتائج ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية ( ايتبارات االلت اي ) ‪.‬‬
‫مخاىر الرقابة الدايلية ‪( Detection Risk ) :‬‬
‫تمغددل احتمدداالت ان تددؤد إج دراءات الم ارجددع إلددا اسددتنتا عدددي وجددود يطددأ جددوهرن فددي حددين ان تمغددل هددلا الخطددا موجددود‬
‫فعددال ويددتم االعتمدداد علددا ايتبددارات التحقددع بشددكل اساسددي للحددد مددن مخدداىر االكتشدداف ا ان مخدداىر االكتشدداف تتعلددع‬
‫بمد فعالية إجراءات المراجعة فا اكتشاف االيطاء والمخالفات ‪.‬‬
‫وتتضمن مخاىر االكتشاف تعرفين هما ‪:‬‬
‫‪ -1‬المخاىر المتعلقة بنشر إجراءات المراجعة التحليليددة مددن اكتشدداف االيطدداء التددا ال يددتم منعهددا او اكتشددافها عددن ىريددع‬
‫إجراءات الرقابة الدايلية وتسما ( مخاىر المراجعة التحليلية ) ‪.‬‬
‫‪ -2‬المخدداىر المتعلقددة ب دالقبول كيددر الص ددحين لنت دائج االيتب ددارات التفصدديلية ف ددي الوقددت ال ددل يكددون يط ددأ جددوهرن يوج ددب‬
‫الرفض ولم يتم اكتشافه عن ىريع إجراءات الرقابة الدايليددة وإجدراءات المراجعددة التحليليددة وكيرهددا مددن االيتيددارات المالئمددة‬
‫وتسما ( مخاىر المراجعة التفصيلية ) ‪.‬‬
‫العالقة بين المخاطر المالزمة ومخاطر الرقابة الداخلية عن مخاطر االكتشاف‬

‫صفحة ‪ 68‬من ‪407‬‬

‫تختلددد المخدداىر المالزمددة ومخدداىر الرقابددة الدايليددة عددن مخدداىر االكتشدداف فددا انهمددا تحددد ان بشددكل مسددتقل عددن عمليددة‬
‫المراجعة بينما تعتمد مخاىر االكتشاف علا فعالة إجراءات الم ارجع وبافتراض ان درجددة مخدداىر المراجعددة المقبولددة كانددت‬
‫‪ 1.05‬بالتللا فان ناتج المخاىر المالزمة ومخاىر الرقابة الدايلية ومخاىر االكتشاف يساو ‪ 0.05‬كما يلا ‪:‬‬

‫مخاىر المراجعة = المخاىر المالزمة × مخاىر الرقابة الدايلية × مخاىر االكتشاف‬

‫= المخاىر المالزمة × مخاىر الرقابة الدايلية × مخاىر االكتشاف‬ ‫‪0.05‬‬
‫وعلا هلا االسام فانه عند زيادة ا من المخاىر فان االير سوف ينخفض لتتبقا مخدداىر المراجعددة ‪ 0.05‬بالتددللا فددان‬
‫العالقددة بددين كددل مددن المخدداىر المالزمددة ومخدداىر الرقابددة الدايليددة مددن ناحيددة ومخدداىر االكتشدداف مددن ناحيددة ايددر هددا‬
‫عالق دة عكسددية وه ددلا يعنددا اندده عن ددد زيددادة كددل م ددن المخدداىر المالزمددة ومخ دداىر الرقابددة الدايليددة فان دده يلددب ان ت ددنخفض‬
‫مخاىر االكتشاف لالحتفاى علا مخاىر مراجعة عند ‪. 0.05‬‬

‫مخاطر المراجعة‬

‫مخـــاور عـــدم اكتشـــاف المراجـ ـ‬ ‫مخـــاور وجـــود أخطـــاء جوهريـــة‬

‫لهـــــــــذ األخطـــــــــاء ( مخـــــــــاور‬ ‫فـــى احـــد الحســـابات والتقـــديرات‬
‫االكتشاف )‬ ‫المتعلقة به ‪.‬‬

‫مخاور الرقابة الداخلية‬ ‫مخاور ذاتية ( مالزمة )‬

‫مخاىر المراجعة = المخاىر اللاتية (المالزمة) × مخاىر الرقابة الدايلية × مخاىر االكتشاف‬

‫صفحة ‪ 69‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -4‬االمهية النسبية ‪:‬‬
‫ددرورة ايددل الم ارجددع فددا االعتبددار الق د اررات المتصددلة باالهميددة النسددبية عنددد‬ ‫اشددار معيددار التخطدديا فددا الفق درة (‪ )2010‬إلددا‬
‫ورد فيه ( يعتبددر البنددد او اللد ء او‬ ‫ايتيار إجراءات المراجعة وقد عرف معيار العرض واالفصاح العاي االهمية النسبية حي‬
‫الملموعددة هامددة اما كددان يترتددب علددا حددلفها او عدددي ابرازهددا او عدددي تقددديم ايضدداحات عنهددا او التعبيددر عنهددا بصددورة كي در‬
‫سددليمة تحريددف المعلومددات التددا تعددرض فددا القددوائم الماليددة او عدددي كفايددة تلددع المعلومددات الماليددة ممدا يددؤ ر علددا هددلد الق دوائم‬
‫عنددد تقيدديم اداء الوحدددة المحاسددبية ولتحديددد االهميددة النسددبية لبنددد او ج د ء او ملموعددة معينددة فددا الق دوائم الماليددة لغددرض تحديددد‬
‫رورة ابرازها فا القوائم المالية او فا االيضاحات المرفقة يلب ان تؤيل نوعيتهددا و يمتهددا النسددبية فددا االعتبددار وفددا العددادة‬
‫يلب تقييم هلين العدداملين معددا ومددع ملددع فددان احددد هددلين العدداملين قددد يكددون هددو العامددل الحاسددم فددا لددروف معينددة ) وينبغددا‬
‫علا المراجع ان يأيل االهمية النسبية فا الحسبان عند تخطيا عملية المراجعة وتحديد إجراءاتها وتقويم نتائلها ‪.‬‬
‫يمددة السددهو او التحريددف الددل لحددع بالمعلومددات‬ ‫هلا ووفقددا لمعددايير المحاسددبة االمريكيددة فددان مفهددوي االهميددة النسددبية هددو‬
‫ددوء الةددروف المحيطددة – ان يتغيددر او يتددا ر حكددم الشددخق العدداد الددل‬ ‫المحاسددبية والددل يلعددل مددن الممكددن – فددا‬
‫يعتمد علا هلد المعلومات نتيلة لهلا السهو او التحريف ‪.‬‬
‫ومددن الناحي ددة العمليددة ق ددد يك ددون م يددام االهمي ددة النس ددبية كمددا او كي ددر كمددا ( ن ددوعا ) ام يق ددوي الم ارجددع بتخط دديا عملي ددة‬
‫يصل إلا درجة معقولة من التاكيد من اكتشاف ا ايطاء قد تكون جوهريددة بمفردهددا او عندددما تلمدع مددع‬ ‫المراجعة بحي‬
‫تصبن كميددا مات اهميددة نسددبية بالنسددبة للقدوائم الماليددة ووفقددا لمعددايير المراجعددة االمريكيددة ‪A U 312‬‬ ‫بعضها البعض بحي‬
‫فان بامكددان الم ارجددع تحديددد مسددتو االهميددة النسددبية لكددل مددن القدوائم الماليددة فعلددا سددبيل المغددال قددد يعتقددد ان لخطددا اجمددللا‬
‫يبل حوإلا ‪ 100.000‬ريال ا ر جوهر علا الديل لكن من ناحية اير قد ير المراجع ان هددلا الخطددا ينبغددا ان يصددل‬
‫إلددا مبل د اجم ددللا فددا ح دددود ‪ 200.000‬ريددال ليك ددون لدده ا ددر جددوهر علددا المرك د المددللا وف ددا هددلد الحال ددة فاندده ينبغ ددا‬
‫اسددتخداي الم يددام االدنددا لكافددة العمليددات التددا تددؤ ر علددا الددديل وبعددد تحديددد مسددتو االهمي دة النسددبية للقدوائم الماليددة فددان‬
‫الم ارج ددع يق ددوي بتوزي ددع المبلد د عل ددا الحس ددابات المختلف ددة ‪ .‬ويمك ددن اس ددتخداي عوام ددل عدي دددة منه ددا الحل ددم النس ددبي للحس ددابات‬
‫المختلفة والحكم المهنا للمراجع كاسام لعملية التوزيع ‪ .‬ونطلع علا نصدديب كددل حسدداب مددن هددلا المبلد الخطددا المسددموح‬
‫به او المقبول ( ويرد هلا المصطلن بشكل اساسي عند الكالي عن العينات االحصائية فا المراجعة فعلا سددبيل المغددال لددو‬
‫افت ار نا ان ارصدة االصول الخاصة باحد المنشات كانت علا النحو التللا ‪:‬‬

‫ريال‬ ‫‪300.000‬‬ ‫النقدية‬

‫ريال‬ ‫‪900.000‬‬ ‫حسابات المدينين‬
‫ريال‬ ‫‪1.800.000‬‬ ‫المخ ون السلعا‬
‫ريال‬ ‫‪3.000.000‬‬ ‫األصول الغابتة‬
‫ريال‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫اجمللا األصول‬

‫‪ -‬وبافتراض ان التقدير المبدئا لالهمية النسبية االجمالية للقوائم المالية يبل ‪ %1‬من اجمللا االصول ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 70‬من ‪407‬‬

‫‪ -‬من يبرة المراجع السابقة يتوقددع ان حسددابات المدددينين والمخد ون السددلعا اكغددر عر ددة لاليطدداء مقارنددة بالنقديددة واالصددول‬
‫الغابتة ‪.‬‬
‫‪ -‬من يبرة المراجع يتوقع ان إجراءات مراجعة الحسابات االقددل تعر ددا لاليطدداء تتطلددب وقتددا وجهدددا وتكلفددة اقددل بالحسددابات‬
‫االكغر تعر ا لاليطاء ‪.‬‬
‫فيمكن حددال تخصدديق االهميددة النسددبية االجماليددة للقدوائم الماليددة وقدددرها ‪ 60.000‬ريددال ( ‪ ) %1 × 6.000.000‬ان يقددوي‬
‫المراجع بدراسة يطا التخصيق البديلة التالية ‪:‬‬

‫الخطة (ب)‬ ‫الخطة (أ)‬

‫ريددال‬ ‫ريددال‬
‫‪1200‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫النقدديد ددة‬
‫‪10800‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫حسابات المدينين‬
‫‪30000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫المخ ون السلعا‬
‫‪18000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫األصول الغابتدة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫األهمية النسبية اإلجمالية للقوائم المالية‬

‫وكمددا يالحددظ فاندده فددا الخط دة (أ) تددم توزيددع االهميددة النسددبية بشددكل متناسددب علددا كددل حسدداب بغددض النةددر عددن االيطدداء‬
‫المتوقعة فا الحسابات الفردية او تكاليف المراجعة المتوقعددة لهددا بينمددا فددا الخطددة (ب) فددان عمليددة التخصدديق ايددلت فددا‬
‫االعتبددار اعطدداء وزن اكبددر مدن االهمي دة النسددبية لكددل مددن حسددابات المدددينين والمخ د ون السددلعا باعتبددار انهددا اكغددر تعر ددا‬
‫لاليطدداء ومددن ددم تت طلددب وقتددا وجهدددا وتكلفددة اكبددر وعلددا الددركم مددن القددول بوجددود درجددات معينددة مددن الدقددة فددا تخصدديق‬
‫االهمية النسبية االجمالية للقوائم المالية علا الحسابات اال انه فا التحليل النهائا يعتمددد االمددر إلددا حددد كبيددر علددا الحكددم‬
‫المهنا للمراجع ‪.‬‬
‫االهميددة النسددبية التددا تسددتخدي الكدراض‬ ‫االهمية النسبية التددا تسددتخدي الكدراض التقيدديم عددن مقددايي‬ ‫وتختلد عادة مقايي‬
‫التخطدديا فعنددد عمليددة التقيدديم يكددون الم ارجددع علددا علددم ود اريددة باللوانددب النوقيددة لاليطدداء الح ي يددة والتددا قددد ال يكددون علددا‬
‫علم بها يالل مراحل التخطيا فعلا سبيل المغددال ا مخالفددات تكددون االدارة متورىددة فيهدا تعتبددر مات اهميددة نسددبية بغددض‬
‫النةر عن المبل ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 71‬من ‪407‬‬

 ‫األهمية النسبية‬

‫معيار التخطيط ( الفقرة ‪. ) 2010‬‬ ‫‪-‬‬

‫تعريف بيان أهداف المحاسبة المالية لألهمية النسبية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مقاييس األهمية النسبية ألغراض التقييم وأغراض‬ ‫‪-‬‬
‫التخطيط ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 72‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -5‬التاكيدات الواردة ىف القوائم املالية ‪:‬‬
‫منيا فا الحسابات ها ‪:‬‬ ‫تلخق معايير المراجعة االمريكي )‪ ( AU326‬يمسة تأكيدات من قبل االدارة ترد‬
‫أ – العرض واالفصاح ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الوجود او الحدوث ‪.‬‬
‫‪ -‬الحقوق والواجبات ‪.‬‬
‫د ‪ -‬التماي او اكمال ‪.‬‬
‫هد‪ -‬التقييد ددم ‪.‬‬
‫وف ددا عملي ددة تخط دديا وتنفي ددل المراجع ددة يأي ددل الم ارج ددع ف ددا الحس ددبان كاف ددة ه ددلد التاكي دددات بالنس ددبة لحسد دابات القددوائم المالي ددة‬
‫المختلفددة ‪ .‬وعندددما يددتم التحقددع مددن تددوفر هددلد التاكيدددات بالنسددبة للحسدداب يصددبن الحسدداب متمشدديا مددع المعددايير المحاسددبية‬
‫المتفع عليها وبالتللا فانه يمكن النةر لاليطاء والمخالفات علا انها تحريف لتاكيدات او اكغر من هلد التاكيدات ‪.‬‬

‫‪ -6‬االخطاء والتصرفات الغري قانونية ‪:‬‬

‫تددوفر درجددة معقولددة م دن التاكددد مددن اكتشدداف االيطدداء والمخالفددات اللوهريددة ويبددين‬ ‫ينبغددا تصددميم عمليددة المراجع دة بحي د‬
‫الشكل التللا ملخق لمستولية المراجع عن االيطاء والمخالفات كما وردت فا معايير المراجعة االمريكية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 73‬من ‪407‬‬

 ‫ملخص لمسئوليات المراجع عن األخطاء والمخالفات‬

‫التصرفات الغير قانونية ذات‬ ‫االخطاء المعتمدة‬

‫) ‪( Illegal Acts‬‬
‫االثر غير المباشر‬
‫مخالفــــــــة االنظمــــــــة او‬
‫التعليمـــــــات الحكوميـــــــة‬
‫التـــــى يكـــــون لهـــــا اثـــــر‬
‫مباشــــر وجــــوهر علــــى‬
‫مبالغ القوائم المالية ‪.‬‬
‫قــوانين الصـــحة وال ـــذاء‬
‫والدواء وحماية البيئة ‪.‬‬
‫المـــال او توزيـــ ارثــــاح‬
‫او تطبيــق انظمــة الزكــاة‬
‫كمــــا ورد فــــى االخطــــاء‪ -‬ادراك امكانية حدوثها ‪.‬‬
‫‪ -‬فــى حالــة وجــود معلومــات‬
‫محــــــدودة عــــــن وجــــــود‬
‫مخالفــــات نظاميــــة لهــــا‬
‫انعكاســات جوهريــة غيـر‬
‫مباشــــرة محتملــــة علــــى‬
‫الق ـوائم الماليــة ع يتعــين‬
‫تطبيـــــــــــــق إجـــــــــــ ـراءات‬
‫المراجعــــــــة الضــــــــرورية‬
‫لتحديد ما اذا التصـرفات‬
‫غيـر القانونيـة حـدثت ام‬
‫ال ‪.‬‬
‫كمــــا ورد فــــى االخطــــاء‬
‫غير المعتمدة ‪.‬‬
‫‪Irregularities‬‬
‫االثر المباشر‬
‫مخالفــــــــة االنظمــــــــة او‬
‫التعليمـــــــات الحكوميـــــــة‬
‫التـــــى يكـــــون لهـــــا اثـــــر‬
‫مباشــــر وجــــوهر علــــى‬
‫مبالغ القوائم المالية ‪.‬‬
‫التصرفات غير النظامية‬
‫ذات الصــلة بزيــادة رأس‬
‫فـــــــى تطبيـــــــق المعـــــــايير‬
‫والضريبة ‪.‬‬
‫غير المعتمدة ‪.‬‬
‫كمــــا ورد فــــى االخطــــاء‬
‫غير المعتمدة ‪.‬‬
‫(‬ ‫االخطاء غير المعتمدة‬
‫) ‪( Errors‬‬
‫)‬
‫االهمــــــــال او االغفــــــــال (‬ ‫السهو او االهمال ( غير المعتمـد ) او االغفـال‬
‫المعتمــــــــــــــد ) لــــــــــــــبعض‬ ‫( غير المعتمد ) لبعض المعلومات او البيانـات‬
‫المعلومــات والبيانــات التــى‬ ‫التى تؤثر على القوائم المالية ‪.‬‬ ‫التعريف‬
‫تــؤثر علــى الق ـوائم الماليــة‬
‫‪.‬‬
‫التالعـــ ـ فـــــى الســـــجالت‬ ‫‪ -‬خطـــا فـــى معالجـــة المعلومـــات المحاســـبية مثـــل‬
‫المحاســبية الخطــا المعتمــد‬ ‫الخطا فى الجم او الطرح ‪.‬‬
‫‪ -‬نقـل االرصــدة بطريقـة مقلوثــة مثـل ( ‪ 2500‬بــدال‬
‫المحاسبية ‪.‬‬ ‫من ‪ 5200‬ريال ) ‪.‬‬ ‫امثله‬
‫‪ -‬تطبيــــــــق المعـــــــــايير المحاســـــــــبية او الطـــــــــر‬
‫المحاســبية بطريقــة غيــر سـليمة مثــل خطــا فــى‬
‫التقديرات المحاسبية ‪.‬‬
‫كما ورد فى االخطـاء غيـر‬ ‫‪ -‬تقدير مخاور الخطا ‪.‬‬
‫المعتمدة ‪.‬‬ ‫‪ -‬بنــــاء علــــى هــــذا التقــــدير يــــتم تصــــميم برنــــام‬
‫المراجعـة بحيـي يـوفر درجـة معقولـة مـن التاكــد‬
‫من اكتشاف االخطاء الجوهرية ‪.‬‬
‫‪ -‬بذل العناية المهنية الالزمـة فـى عمليـة التخطـيط‬
‫والتنفيــذ وتقيـــيم نتـــائ إجــراءات المراجعـــة مــ‬ ‫مســـئولية المراجـــ‬
‫وجود درجة مالئمة من الشك المهنـى للوصـول‬ ‫عن االكتشاف‬
‫إلــى درجــة معقولــة مــن التاكــد مــن عــدم وجــود‬
‫اخطاء جوهرية ‪.‬‬
‫كما ورد فى االخطـاء غيـر‬ ‫عــــدم االلتــ ـزام‬ ‫‪ -‬تعــــديل تقريــــر المراجعــــة لــــيعك‬
‫مســـئولية المراجـــ‬
‫المعتمدة ‪.‬‬ ‫بالمعــــــايير المحاســــــبية المتعـــــارف عليهــــــا او‬
‫القصور فى نطا المراجعة ‪.‬‬ ‫عــن التقريــر حــول‬
‫االدارة ‪.‬‬ ‫االخطـــــــــاء‪ -‬يرف التقرير إلى لجنة المراجعة وجل‬ ‫هـــــــــذ‬
‫‪ -‬وفــــى حالــــة عمليــــات المراجعــــة وفقــــا لمعــــايير‬
‫والتصــــرفات ال يــــر‬
‫المراجعــة الحكوميــة تؤخــذ فــى االعتبــار ابــال‬
‫اوراف اخر ( هيئات رقابية ) ‪.‬‬
‫قانونية ‪.‬‬

‫وتعددرض معددايير المراجعددة االمريكيددة ( معيددار رقددم ‪ ) 316‬قائمددة بعوامددل مخدداىر االيطدداء اللوهريددة ( والتددا يطلددع عليهددا‬
‫احيانا عوامل مخاىر المراجعددة ) عنددد مسددتو القدوائم الماليددة وعنددد مسددتو ارصدددة الحسددابات ويلخددق اللدددول التددللا هددلد‬
‫القائمة بالمقارنة مع قائمة مايومة من معيار المراجعة (‪ )317‬والخاي بالمخالفات النةامية ‪.‬‬
‫معوامل مخاطر المراجعة ( المعيار رقم ‪ 316‬و ‪) 317‬‬

‫صفحة ‪ 74‬من ‪407‬‬

 ‫عوامل تثير تساؤل حول امكانية حدوث‬ ‫عوامل مخاطر االخطاء الجوهرية‬
‫مستوى ارصدة الحساب تصرفات غير قانونية‬ ‫مستوى القوائم المالية‬
‫عمليــات غيــر مخولــة تــم تســجيلها بطرريقــة غيــر‬
‫القـوائم الماليـة‬
‫جمي العوامل المذكورة فى مسـتو ‪-1‬‬ ‫خصائص االدارة ‪:‬‬
‫مالئمة او لم تسجل ‪.‬‬ ‫فى العمود االول باالضافة إلى ‪:‬‬ ‫هيمنة شخص واحد على الق اررات التش يلية والمالية ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ا تحقيق توقم به جهة حكومية ‪.‬‬ ‫مواضي محاسبية معقدة ‪-2 .‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫ميول غير متحفظة فى عرض البيانات المالية ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تجاوزات واضحة للقوانين او االنظمة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫عملية صعبة المرجعة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫تاكي غير مالئم على االرثاح ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫مبــــةـالغ كبيــــرة مدفوعــــة لخــــدمات استشــــارية غيــــر‬
‫‪-‬ــات مراجعــ‬
‫مليـ‬
‫اخطـــاء تـــم اكتشـــافها فـــى ع‪4‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫سمعة غير حسنة ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫محدودة او لشركات شقيقة او لموظفين فى المنشاة ‪.‬‬ ‫سابقة ‪.‬‬ ‫ت يرات كثيرة فى االدارة ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫عموالت مبيعات كبيرة ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬ ‫العرضة لالختالس ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫مبــالغ كبيــرة بشــكل غيــر عــاد مدفوعــة فــى شــكل‬ ‫‪-6‬‬ ‫تاهيل االفراد ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬ ‫خصائص التش يل وخصائص الصناعة ‪:‬‬
‫نقد او شيكات لحامله ‪.‬‬ ‫حجم وعدد العناصر المختلفة ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬ ‫الرثحية غير كافية او غير متسقة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫مــدفوعات غيــر مبــررة لمســئولين او مــوظفين فــى‬ ‫عمليات ذات حسابات معقدة ‪-7.‬‬ ‫الفائدة‪.-‬‬
‫‪7‬‬ ‫حساسية مفروة لعوامل اقتصادية كالتضخم ومعدل‬ ‫‪-2‬‬
‫الحسابات التى تعتمد على التقدير ‪.‬جهات حكومية ‪.‬‬ ‫‪-8‬‬ ‫الت ير السري فى الصناعة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫انحدار الصناعة ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫الالمركزية م عدم وجود رقابة مالئمة ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫الشك العظيم حول مقدرة المنشاة على االستمرار ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫خصائص مهمة المراجعة ‪:‬‬

‫مواضي محاسبية صعبة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫عمليات صعبة المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫عمليات غير عادية م أوراف ذو عالقة ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫أخطاء جوهرية تم اكتشافها فى عمليات مراجعة سابقة ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫عميل جديد ( بدون عملية مراجعة سابقة ) او معلومات غير كافية ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫لتحديد حلم مغل هلد االيطاء فان عليه االمتندداع عددن ابددداء الد ار او ان يصدددر تقريد ار متحفةددا بسددبب القصددور فددا نطدداق‬
‫ددلوع االدارة العليددا فددا المخالفددات‬ ‫المراجعة ويتعين ابالغ كافة المخالفات إلا االدارة العليا وإلا للنة المراجعة وفا حالددة‬
‫فانه يتعين ابالغ للنة المراجعة مباشرة ‪.‬‬

‫‪ -7‬التصرفات غري القانونية ‪:‬‬

‫يفددرق المعيددار االمريكددي ( ‪ ) AU 317‬بددين التصددرفات كيددر القانونيددة التددا لهددا ا ددر مباشددر وجددوهر فددا تحديددد مبددال‬
‫القوائم المالية وتلع التصرفات كير القانونية التا لها ا در كيدر جددوهر علىددالقوائم الماليددة والمغددال الرئيسددي للتصددرفات كيددر‬
‫القانونيددة التددا لهددا ا ددر مباشددر وجددوهر هددا تلددع المتعلقددة ب يددادة رأم المددال او توزيددع االربدداح ومددن امغلددة التصددرفات الغيددر‬
‫قانونية مات اال ر كيددر المباشددر بيددع او شدراء االوراق الماليددة بندداء علددا معلومددات دايليددة وتغبيددت االسدعار ومخالفددة قدوانين‬
‫االحتكار ويتمغل اال ددر كيددر المباشددر فددا الحاجددة إلددا االفصدداح عددن االلت امددات المحتملددة نتيلددة االدعدداءات او تقريددر عدددي‬
‫النةامية وتختلد مستولية المراجع كنتيلة اليتالف ا ر المخالفات علا النحو التللا ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 75‬من ‪407‬‬

‫المسددتولية فددا حالددة االيطدداء والمخالفددات ( ش دريطة ان يكددون هندداك معقولددة مددن التاكددد مددن‬ ‫مبـاشــر ‪ :‬المسددتولية هددا نف د‬
‫اكتشاف االيطاء اللوهرية ) ‪.‬‬
‫غيــر مباشــر ‪ :‬برنددامج المراجع ددة وفقددا لمعددايير المراجع ددة المتعددارف عليه ددا ال يشددمل إج دراءات مراجع ددة مصددممة يصيص ددا‬
‫الكتشاف التصرفات كير النةامية مات اال ر كير المباشر بالركم مددن ملددع فاندده اما مددا تددم اكتشدداف ا احتمددال لتصددرفات‬
‫كير نةامية من يالل تطبيع إجدراءات ال كددرض ايددر فددان علددا الم ارجددع تطبيددع إجدراءات المراجعددة الالزمددة لتحديددد مددا‬
‫اما كانت التصرفات كير النةامية حد ت اي ال ‪.‬‬
‫وعندددما يكتشددد الم ارجددع ان تصددرفا قددد يكددون كيددر قددانونا فددان عليدده ان يستفسددر م دن االدارة مددن يددالل مسددتو اعلددا مددن‬
‫المستو الضالع فا التصرف واما لم توفر االدارة معلومات كافية بمدا يفيددد بددان التصددرف نةدداما فددان علددا الم ارجددع اتخددام‬
‫اإلجراءات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬التشاور مع مستشار العميل القانونا او ا متخصصين ايرين ‪.‬‬
‫‪ -2‬تطبيع إجراءات ا افية تشمل ‪:‬‬
‫‪ -‬فحق و ائع مساعدة كالفواتير والشيكات الملغاة واالتفا يات ومقارنتها بالسلالت المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -‬تاكيد ا معلومات هامة مع االىراف االير مات الصلة او مع االىراف الوسيطة كالبنوك والمحامون ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد ما اما كانت العملية مخولة بشكل صحين ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد ما اما كانت هناك عمليات اير مشابهة قد حد ت وتطبيع اإلجراءات المالئمة ‪.‬‬
‫واما تبددين مددن اإلج دراءات السددابقة ان تصددرفا كيددر نةدداما قددد حدددث او فددا الغالددب قددد حدددث فددان علددا الم ارجددع ان يقددوي‬
‫باالتا ‪:‬‬
‫‪ -1‬ان يايل فا االعتبار ا ر هلا التصرف علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬ان يايددل فددا االعتبددار انعكددام هددلا التصددرف علددا جوانددب ايددر مددن عمليددة المراجعددة وبشددكل يدداي مصدددا ية بيانددات‬
‫االدارة ‪.‬‬
‫‪ -3‬ابالغ ملع لللنة المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -4‬ان يايل فا االعتبار تعديل تقرير المراجعة كما يلا ‪:‬‬
‫‪ -‬ق ددد يك ددون م ددن المالئ ددم اص دددار ار م ددتحفظ او مع ددارض مل ددع ان ا نق ددق ف ددا االفص دداح ه ددو مخالف داً للمب دادأل المحاس ددبية‬
‫المتفع عليها ‪.‬‬
‫‪ -‬اما فرض العميل قيودا علا نطاق المراجعة فانه يترتب علا ملع االمتناع عن ابداء ال ار ‪.‬‬
‫‪ -‬مددن ناحيددة ايددر القيددود علددا نطدداق المراجعددة التددا تترتددب علددا لددرف معددين قددد تددؤد إلددا اصدددار أر مددتحفظ او إلددا‬
‫االمتناع عن ابداء ال أر ‪.‬‬

‫وينبغددا ت ويدد للنددة المراجعددة بوصددد للتصددرف كيددر النةدداما والةددروف المصدداحبة لحدو دده وكددلا ا درد علددا القدوائم الماليددة‬
‫ددالعة فددا هددلا التصددرف فددان علددا الم ارجددع ابددالغ للنددة المراجعددة مباش درة وفددا حالددة امتندداع‬ ‫وعندددما تكددون االدارة العليددا‬
‫العميل عن اعاىاء االعتبار المالئم للمخالفات النةامية ( حتا كيددر اللددوهر ) فددان علددا الم ارجددع ان يايددل فددا االعتبددار‬
‫تنحيه عن ال ياي بمهمة المراجعة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 76‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -8‬اخلطوات الواجب اتباعها قبل قبول اى عملية مراجعة جديدة ‪:‬‬
‫ينبغا ان يكون لد المراجع سياسددات يعتمددد عليهددا فيمددا يتصددل بقد اررات قبددول عميددل جديددد او االسددتمرار فددا تقددديم الخدمددة‬
‫يقلددل االحتمدداالت المترتبددة علددا ارتبددا اسدم الم ارجددع بشددركات ال تتمتددع اداراتهددا بسددمعة حسددنة وعلدا الم ارجددع‬ ‫للعميل بحي‬
‫االتصال بالمراجع السابع للعميل والحصول علا معلومات عن ىبيعة الشددركة والصددناعة التددا تنتمددا اليهددا ويكددون الهدددف‬
‫الرئيسي هو تحديد ما اما كان المراجع سيقبل المهمة اي ال وكددلا جمددع المعلومددات المناسددبة التددا تعددين الم ارجددع علددا اعددداد‬
‫العددرض الددل يقددوي بتقديمدده للعميددل المرتقددب وتددنق القاعدددة رقددم (‪ )401‬مددن قواعددد سددلوك واداب المهنددة علددا اندده ( علددا‬
‫العضددو الممددارم الددل يطلددب مندده احددد العمددالء مراجعددة حسدداباته ان يستفسددر مددن زميلدده السددابع عمددا اما كانددت لديدده ايددة‬
‫اعت ار ات مهنية تحول دون قبوله عملية المراجعة وعلا العضو الممارم ان يقدي ل ميله الل من المتوقع ان يحددل محلدده‬
‫فا تقديم اية يدمات مهنية الحد عمالئه اية ايضاحات تطلب منه يالل فترة زمنيددة معقولددة وملددع بعددد ايددل موافقددة العميددل‬
‫فا كلتا الحالتين ) ‪.‬‬
‫وتددنق معددايير المراجعددة االمريكيددة ) ‪ ( AU 312‬علددا ان علددا الم ارجددع ال يدداي بددالخطوات التاليددة قبددل قبددول ا مهمددة‬
‫مراجعة كان يقوي بها مراجع اير ‪:‬‬
‫‪ -1‬ان يشرح للعميل المرتقب الحاجة لالتصال واالستعالي من المراجع السابع ‪.‬‬
‫‪ -2‬ان يس ددال الم ارج ددع العمي ددل المرتق ددب ان يخ ددول الم ارج ددع الس ددابع التع دداون الت دداي م ددع الم ارج ددع اللدي ددد واالجابد دة عل ددا جمي ددع‬
‫استفساراته ‪.‬‬
‫‪ -3‬فددا حالددة رفددض العميددل المرتقددب اعطدداء االمن للم ارجددع السددابع باالجابددة علددا االستفسددارات او فددا حالددة فددرض قيددود علددا‬
‫اجاباته فانه يتعين علا الم ارجددع اللديددد التحقددع مددن اسددباب ملددع وان يايددل انعكددام ملدع فددا اعتبددارد عنددد اتخددام قدرار قبددول‬
‫المهمة ‪.‬‬
‫‪ -4‬وفا حالة ايل االمن فان علا المراجع االستفسار من المراجع السابع عن االمور التالية بشكل ياي ‪:‬‬
‫‪ -‬امانة ون اهة ادارة الشركة ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ايتالفات مع االدارة حول المعايير المحاسبية او إجراءات المراجعة او اية امور جوهرية اير ‪.‬‬
‫‪ -‬السبب الل حال دون استمرار المراجع السابع فا اداء المهمة ‪.‬‬
‫وفددا حالددة حصددول الم ارجددع علددا اجابددة كيددر مسددتوفية فاندده يتعددين ان يايددل فددا االعتبددار انعكاسددات ملددع علددا قد اررد قبددول‬
‫المهمة ‪.‬‬

‫الحصول على معلومات عامة عن العميل والصناعة ‪:‬‬

‫فيمددا يخددق المنشددأة فددان الم ارجددع يقددوي بلولددة علددا مقددر الشددركة العميلدده للحصددول علددا فك درة عددن تنةدديم المنشددأة العميلدده‬
‫وباال افة لالتصال با لمراجع السابع فان الم ارجددع المرتقددب يقددوي عددادة باالتصددال بللنددة المراجعددة ان وجدددت بالشددركة وكددلا‬
‫بمحاميها او مستشاريها القانونا ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 77‬من ‪407‬‬

‫وتنته ددا ه ددلد اإلج دراءات بتق ددديم ع ددرض للعمي ددل وعن دددما يقب ددل العمي ددل به ددلا الع ددرض يق ددوي الم ارج ددع بارس ددال يط دداب االتف دداق‬
‫يطاب االتفاق ىبيعة وتوقيت عملية المراجعة ويقوي العميل بتو يع وارجاع نسددخة مددن الخطدداب إلددا‬ ‫للعميل موقعاً ويعك‬
‫المراجع كا بات علا موافقته علا يطاب االتفاق ‪.‬‬

‫‪ -9‬اخلطوات الواجب اتباعها قبل قبول اى عملية مراجعة جديدة ‪:‬‬

‫كخطوة تالية لقبول العميل للعرض فان المراجع يقوي باعددداد يطددة اسددتراتيلية شدداملة لعمليددة المراجعددة وتشددمل عمليددة اعددداد‬
‫هلد الخطة ملموعة من االمور تتضمن الحصول علا معلومات ا ددافية مددن الم ارجددع السددابع وتنفيددل اإلجدراءات التحليليددة‬
‫ود ارسددة وتقددويم نة داي الرقابددة الدايليددة واعددداد برنددامج مراجعددة مكتددوب وك دللع ينبغددا ان يايددل الم ارجددع فددا الحسددبان مددد‬
‫االشراف الالزي وتوقيت إجراءات المراجعة وينق معيار التخطيا ( الفقدرة ‪ ) 2009‬علددا اندده يلددب علددا الم ارجددع تخطدديا‬
‫عملية المراجعة بصورة كافية لتحقيع االكراض التالية ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ايتيار إجراءات مالئمة للحصول علا ادلة وقرائن مراجعة كافية كاسام لرايه فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫ددمان ان جمي ددع إجد دراءات المراجع ددة الت ددا يق ددوي به ددا مس دداعدود وت ددتم تح ددت اشد دراف ك دداف م ددن افد دراد تت ددوفر ل ددديهم الخبد درة‬ ‫ب‪-‬‬
‫والمهارات المناسبة ‪.‬‬
‫‪ -‬االقتندداع بددان عمليددة المراجعددة سددوف تددتم وفقددا لمعددايير المراجعددة المتعددارف عليهددا ووفقددا اليددة متطلبددات قانونيددة تتعلددع بتنفيددل‬
‫المراجعة ‪.‬‬
‫د‪ -‬يبرته السابقة فيما يتعلع بدرجة االعتماد علا ادارة المنشأة ومولفيهددا ودقددة اكتمددال سددلالتها المحاسددبية باال ددافة إلددا ا‬
‫مؤشرات تدعو إلا الشع فا مو وقية ادارة المنشأة ‪.‬‬
‫هد‪ -‬استراتيلية المراجعة التا يتبانها الم ارجددع بالنسددبة للمنشددأة المعنيددة بمددا فددا ملددع القد اررات المتعلقددة باالهميددة النسددبية ومشدداكل‬
‫المراجعة السابقة والحالية ومصادر ادلة وقرائن المراجعة التا يرن المراجع االعتماد عليها وتوقيت إجراءات المراجعة ‪.‬‬
‫المعيار فانه اما كان هناك مراجع او يشارك فددا عمليددة المراجعددة فيلددب علددا كددل م ارجددع‬ ‫ووفقا للفقرة ( ‪ ) 2012‬من نف‬
‫‪:‬‬
‫أ – ان يكون علا دراية تامة بنطاق ومستوليات مهمته ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التشاور مع المراجع االير لتحديد مستولية كل منهم وإجراءات المراجعة التفصيلية وتو يع ملع ‪.‬‬

‫أوالً ‪ :‬تطوير االسترايجية العامة ‪:‬‬

‫تعتمددد ىبيعددة وتوقيددت ومددد عمليددة التخطدديا علددا حلددم ومددد تعقيددد عمليددة المراجعددة والخب درة مددع العميددل ومددد د اريددة‬
‫الم ارج ددع بطبيع ددة نش ددا العمي ددل ولتط ددوير اس ددتراتيلية ش دداملة لعملي ددة المراجع ددة ف ددان عل ددا الم ارج ددع ان ياي ددل ف ددا الحس ددبان‬
‫االعتبارات التالية مات الصلة بكل من العميل وعملية المراجعة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬االعتبارات ذات الصلة بالعميل ‪:‬‬
‫‪ -1‬نشا العميل والصناعة التا ينتما اليها ‪.‬‬
‫‪ -2‬السياسات واإلجراءات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -3‬ىرق معاللة المعلومات المحاسبية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 78‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -4‬عناصر القوائم المالية التا من المحتمل ان تحتاجللا تعديل ‪.‬‬
‫‪ -5‬االعتبارات التا تتطلب تكغيف إجراءات المراجعة كالعمليات مع االىراف مات الصلة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االعتبارات ذات الصلة بعملية المراجعة ‪:‬‬
‫‪ -1‬المستو التقدير المخطا لمخاىر الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -2‬الحكم االولا بخصوي مستويات االهمية النسبية ‪.‬‬
‫‪ -3‬ىبيعة التقارير المطلوبة اصدارها ‪.‬‬
‫يكددون قدداد ار علددا اع دداد عمليددة التخدديا بشددكل فعددال ‪ ،‬وتنفيددل عمليددة‬ ‫وعلددا الم ارجددع االلمدداي بنش دا المنشددأة العميلددة بحي د‬
‫المراجع ة بما يتفع مع معايير المراجعة المتفع عليها ويساعد الماي المراجع بنشا المنشأة العميلة علا ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد الملاالت التا قد تحتا إلا معاملة ياصة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير الةروف التا يتم ياللها اعداد ومعاللة وفحق وتلميع البيانات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقييم معقولية التقديرات المحاسبية متقييم المخ ون واالستهالك ومخصق الديون المشكوك فيها وكيرها ‪.‬‬
‫‪ -4‬تقييم معقولية درجة افصاح االدارة ‪.‬‬
‫‪ -5‬اعداد حكم بخصوي مد مالئمة المعايير المحاسبية المطبقة ودرجة االفصاح ‪.‬‬
‫وينق معيار العناية المهنية الالزمة ( الفقرة ‪ ) 1503‬علا ( ان علا المراجع ان يبلل العنايددة المهنيددة الالزمددة فددا جميددع‬
‫مراحل المراجعة وان يكون علا درجة كافية من الدراية بامور المنشأة ولروفهددا ويططهددا واالسددتخدامات المتوقعددة لقوائمهددا‬
‫المعيار علا ان علا المراجع ان يتحر الحقائع إلددا ان يصددل إلددا نتددائج مو ددوقية‬ ‫المالية وتقريرد عنها كما ينق نف‬
‫ال تعتمددد علددا وجهددة نةددر مغر ددة كمددا ان علددا الم ارجددع االسددتعانة بخب درة ومهددارة االي درين اما تطلبددت االمددور درجددة مددن‬
‫الخبرة والمهارة ال تتوفر لديه ) ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬االتصال بالمراجع السابق ‪:‬‬
‫تتطلددب الفق درة ‪ 3030‬مددن معددايير المراجعددة مددن الم ارجددع الالحددع االستفسددار كتابددة مددن الم ارجددع السددابع عددن اسددباب عدددي‬
‫اسددتم اررد وان يطلددب مندده االىددالع علددا اوراق عملدده عددن الفتدرة السددابقة بعددد ايددل موافقددة المنشددأة وتتطلددب القاعدددة ‪ 401‬مددن‬
‫المرجددع الالحددع ان يستفسددر م ددن الم ارجددع السددابع عمددا اما كان ددت لديدده اعت ار ددات مهني ددة‬
‫قواعددد سددلوك واداب المهنددة م ددن ا‬
‫تحددول دون قبددول دون عملي دة المراجعددة وان يقددوي الم ارجددع السددابع بتقددديم ايددة ايضدداحات تطلددب مندده إلددا الم ارجددع الالحددع‬
‫يالل فترة زمنية معقولة بعد ايل موافقة العميددل فددا كلتددا الحددالتين ويبددين مددا يلددا الخطددوات التددا يلددب ايددلها فددا االعتبددار‬
‫فا هلد االحوال ‪:‬‬
‫‪ -1‬أيددلاً فددا االعتبددار مددا تتطلبدده المعددايير المهنيددة المشددار اليهددا اعددالد حددول وجددوب عدددي قبددول الم ارجددع لعمليددة اال بعددد تقددويم‬
‫االتصددال بددالمراجع السددابع ‪ ،‬يلددوز للم ارجددع ان يقدددي عر داً عددن عمليددة مراجعددة قبددل ان يقددوي باالتصددال بددالمراجع السددابع‬
‫ويل ددوز للم ارج ددع ف ددا ه ددلد الحال ددة ان يخط ددر العمي ددل المرتق ددب ب ددان قب ددول العملي ددة ال يعتب ددر نهائيد داً اال بع ددد تق ددويم االتص ددال‬
‫بالمراجع السابع ‪.‬‬
‫‪ -2‬اما كان هناك اكغر من مراجع ينةر فا امر قبول عملية مراجعة فال يتوقع مددن الم ارجددع السددابع ان يكددون مسددتعداً لالجابددة‬
‫علا استفسارات المراجع الالحع اال بعد ايتيار العميل لمراجع الحع محدددد وان يكددون هددلا الم ارجددع قددد قبددل العمليددة بشددر‬
‫ان يتم تقويم االتصال بالمراجع السابع وفقاً لما تتطلبه المعايير المهنية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 79‬من ‪407‬‬

‫‪ -3‬يقددع زمدداي المبددادرة فددا عمليددة االتصددال علددا عدداتع الم ارجددع الالحددع ويلددب ان يكددون االتصددال كتابي داً وان يحددافظ كددل مددن‬
‫الم ارجددع السددابع والم ارجددع الالحددع علددا سدرية ايددة معلومددات حصددل عليهددا ا منهمددا مددن االيددر ويسددر هددلا االلتد اي س دواء‬
‫قبل المراجع الالحع العملية او لم يقبلها ‪.‬‬
‫اتصال المراجع الالحق بالمراجع السابق قبل قبوله عملية المراجعة ‪:‬‬
‫‪ -4‬االستفسار من المراجع السابع هو اجراء رور الن المراجع السابع قد يكون قدداداً علددا تددوفير معلومددات تسدداعد الم ارجددع‬
‫الالحع فا تحديد قبول العملية او عدي قبولها ويلب علا المراجع الالحع ان يدددرك ان الم ارجددع السددابع والعميددل قددد يكددون‬
‫ددمن ام ددور اي ددر – عل ددا مب ددادأل محاس ددبية ‪ ،‬او إج دراءات مراجع ددة او ام ددور هام ددة مما ل ددة‬ ‫ق ددد ح دددث بينهم ددا اي ددتالف –‬
‫اير ‪.‬‬
‫‪ -5‬يلب علا المراجع الالحع ان يطلددب مددن العميددل المرتقددب ان يددامن لدده باالستفسددار مددن الم ارجددع السددابع قبددل قبولدده النهددائا‬
‫لعملية المراجعة ويلب علا المراجع الالحع ان يطلب من العميل المرتقددب ان يصددرح للم ارجددع السددابع باالسددتلابة الكاملددة‬
‫الستفس ددارات الم ارج ددع الالح ددع ف دداما رف ددض العمي ددل المرتق ددب ان يس ددمن للم ارج ددع الس ددابع باالس ددتلابة الستفس ددارات الم ارج ددع‬
‫الالحع او قيد هلد االسددتلابة فيلددب علددا الم ارجددع الالحددع االستفسددارات مددن العميددل عددن االسددباب وان يايددل فددا االعتبددار‬
‫ا ار هلا الرفض فا تقرير قبول او عدي قبول العملية ‪.‬‬
‫‪ -6‬يلددب علددا الم ارجددع الالحددع االستقسددار مددن الم ارجددع السددابع عددن امددور محددددة ومعقولددة تسدداعدد فددا تحديددد قبددول او عدددي‬
‫قبددول العمليددة ويلددب ان تشددمل االمددور محددل االستفسددار ا استفسددارات يددر اهميددة الحصددول علددا اجابددة حولهددا ومنهددا مددا‬
‫يلا ‪:‬‬
‫‪ -‬معلومات تتعلع بن اهة االدارة ‪.‬‬
‫‪ -‬االيتالفات مع االدارة بشأن معايير محاسبية او إجراءات او امور هامة مما لة اير ‪.‬‬
‫‪ -‬التبل يات إلا للان المراجعة او إلا ا للان اير لها سلطات ومستوليات مما لة بشأن وجددود كددش او ايطدداء هامددة او‬
‫اعمال كير قانونية من جانب العميل او امور ترتبا بالرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬فهم المراجع السابع السباب تغيير المراجع ‪.‬‬
‫داء علددا الحقددائع المتددوفرة لديدده – الستفسددارات الم ارجددع الالحددع‬
‫‪ -7‬يلددب علددا الم ارجددع السددابع االسددتلابة الكليددة والسدربعة – بند ً‬
‫المعقولددة وبددالركم مددن ملددع اما قددرر الم ارجددع السددابع عدددي االسددتلابة الكاملددة الستفسددارات الم ارج دع الالحددع نتيلددة السددباب‬
‫اسددتغنائية مغددل وجددود ن د اع قضددائي وشدديع او متوقددع او التهديددد بددللع او إج دراءات تاديبيددة او ا لددروف ايددر كيددر عاديددة‬
‫فيلددب عليدده ان يقددرر ص دراحة ان االس ددتلابة مقيدددة ( محددددة ) ‪ .‬فدداما تلقددا الم ارج ددع الالحددع اسددتلابة محدددودة فيل ددب ان‬
‫تؤيل ا ار ملع فا ق اررد بقبول او عدي قبول العملية ‪.‬‬

‫االتصاالت االخرى ‪:‬‬

‫‪ -8‬يلد ددب ان يطلد ددب الم ارجد ددع الالحد ددع مد ددن العميد ددل ان يصد ددرح للم ارجد ددع السد ددابع بد ددان يسد ددمن لد دده بد دداالىالع علد ددا اوراق عملد دده‬
‫ددرورة الحصددول عليهددا وقددد يركددب الم ارجددع السددابع فددا الحصددول علددا يطدداب مددن‬ ‫والحصددول علددا المعلومددات التددا يددر‬
‫العميل يؤكد بموجبه موافقته علا ملع بغرض تقليل ا سوء تفاهم فيما يتعلع بنطاق االتصال الددل تددم التصدرين بدده ومددن‬
‫ال معتدداد فددا مغددل هددلد الةددروف ان يسددتليب الم ارجددع السددابع الستفسددارات الم ارجددع الالحددع وان يمكندده مددن االىددالع علددا‬

‫صفحة ‪ 80‬من ‪407‬‬

‫بعددض اوراق عملدده ‪ .‬ويلددب ان يقددرر الم ارجددع السددابع مددا هددا اوراق العمددل الت دا سيسددمن بدداالىالع عليهددا واالوراق التددا‬
‫سيسمن بالحصول علا نسخة منها ‪.‬‬
‫‪ -9‬يل ددب عل ددا الم ارج ددع الس ددابع ان يس ددمن للم ارج ددع الالح ددع ب دداالىالع عل ددا اوراق العم ددل وم ددن مل ددع م ددا يتعل ددع منه ددا بتو ي ددع‬
‫التخطيا والرقابة الدايلية ونتائج المراجعة واالمور االير التا لهددا اهميددة مسددتمرة مددن ندواحا المحاسددبة او المراجعددة مغددل‬
‫اوراق العمددل الخاصددة بتحليددل حسددابات قائمددة المرك د المددللا واالوراق المتعلقددة بالخسددائر المحتملددة كمددا يلددب ايضددا علددا‬
‫المراجع السابع ان يصل إلا تفاهم مع المراجع الالحع حول نطاق استخدامه الوراق العمل ‪.‬‬
‫استخدامات المراجع الالحق لنتائج االتصال ‪:‬‬
‫‪ -10‬يلب علا المراجع الالحع الحصول علا ادلة كافية ومقنعة لتوفير اساسا معقوال للتعبير عددن ار فددا القدوائم الماليددة التددا‬
‫يقددوي بمراجعتهددا بمددا فددا ملددع تقددويم االتسدداق فددا تطبيددع المعددايير المحاسددبية وادلددة اال بددات فددا المراجعددة المسددتخدمة فددا‬
‫تحلي ددل ا ددر االرص دددة االفتتاحي ددة عل ددا الق دوائم المالي ددة للفت درة الحالي ددة واالتس دداق ف ددا تطبي ددع المع ددايير المحاس ددبية ه ددا مس ددالة‬
‫تخضددع لتق د دير الم ارج ددع المهنددا فق ددد تشددمل هددلد االدل ددة احدددث ق دوائم ماليددة مراجعددة وتقري ددر الم ارجددع الس ددابع عليهددا ونت ددائج‬
‫االستفسد ددارات مد ددن الم ارجد ددع السد ددابع ونتد ددائج د ارسد ددة الم ارجد ددع الالحد ددع الوراق العمد ددل الخاصد ددة بد ددالمراجع السد ددابع وإجد دراءات‬
‫المراجعددة التددا تددم ال يدداي بهددا علددا عمليددات السددنة الحاليددة التددا قددد تددوفر ادلددة علددا االرصدددة التددا تددم جمعهددا يددالل عمليددة‬
‫المراجعددة للسددنة الحاليددة قددد تعطددا معلومددات عددن وجددود ارصدددة للمدددينين وقابليتهددا للتحصدديل والمخ د ون المسددلل فددا بدايددة‬
‫العدداي كم دا يسددتطيع الم ارجددع الالحددع ايضددا تطبيددع إج دراءات مراجعددة مالئمددة علددا ارصدددة الحسددابات فددا بدايددة المدددة محددل‬
‫المراجعة وعلا العمليات فا مدد سابقة ‪.‬‬
‫‪ -11‬د ارس ددة الم ارج ددع الالح ددع الوراق العم ددل الخاص ددة ب ددالمراجع الس ددابع ق ددد ت ددؤ ر عل ددا ىبيع ددة وتوقي ددت وم ددد إج دراءات الم ارج ددع‬
‫الالحددع فيمددا يتعلددع باالرصدددة االفتتاحيددة واالتسدداق فددا معددايير المحاسددبة وعلددا الددركم مددن ملددع فددان ىبيعددة وتوقيددت ومددد‬
‫اعمال المراجعددة التددا تددم ال يدداي بهددا والنتددائج التددا تددم التوصددل اليهددا فددا هدداتين الندداحيتين هددا مددن مسددتولية الم ارجددع الالحددع‬
‫وحدددد وعنددد اصدددار تقريددر عددن عمليددة المراجعددة ال يل دوز للم ارجددع الالحددع االشددارة فددا تقري درد إلددا تقريددر او عمددل الم ارجددع‬
‫السابع با صورة من الصور ‪.‬‬
‫مراجعة قوائم مالية سبق مراجعتها ‪:‬‬
‫‪ -12‬اما ىلب من مراجع مراجعة واصدار تقرير علا قوائم ماليددة سددبع ان روجعددت واصدددر عنهددا تقريددر ( ويشددار اليهددا فيمددا بعددد‬
‫باعادة المراجعة ) فان المراجع الل ينةر فا امر قبول عملية اعادة مراجعة هو ايضا م ارجددع الحددع والم ارجددع الددل سددبع‬
‫له اصدار تقرير هو ايضا مراجع سابع وباال افة إلا االتصاالت التا تددم شددرحها فددا الفقدرات مددن ‪ 5‬إلددا ‪ 8‬فيلددب علددا‬
‫المراجع الالحع ان يلكر ان الغرض من االستفسارات هو الحصول علددا معلومددات حددول مددا اما كددان سدديقبل ال يدداي بعمليددة‬
‫اعادة مراجعة ‪.‬‬
‫‪ -13‬اما قبل المراجع الالحع عملية اعادة المراجعة فقد يايددل فددا االعتبددار المعلومددات التددا تددم الحصددول عليهددا مددن االستفسددارات‬
‫مددن الم ارجددع السددابع ود ارسددة تقريددر الم ارجددع السددابع واوراق مراجعتدده لتخطدديا عمليددة اعددادة المراجعددة وعلدا الدركم مددن ملددع‬
‫فان المعلومات التا تددم الحصددول عليهددا مددن هددلد االستفسددارات ومددن ا د ارسددة لتقريددر الم ارجددع السددابع واوراق عملدده ليسددت‬
‫كافية لتوفير اسام البداء ال أر فطبيعة وتوقيت ومد اعمددال المراجعددة التددا تددم ال يدداي بهددا والنتددائج التددا تددم التوصددل اليهددا‬
‫فا اعادة المراجعة ها من مستولية المراجع الالحع الل قاي بعملية اعادة المراجعة وحدد ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 81‬من ‪407‬‬

‫‪ -14‬يل ددب عل ددا الم ارج ددع الالح ددع تخط دديا وتنفي ددل عملي ددة اع ددادة المراجع ددة وفق ددا لمع ددايير المراجع ددة المتع ددارف عليه ددا ويل ددب عل ددا‬
‫تقاس ددم‬ ‫الم ارجددع الالح ددع ع دددي تحم ددل مس ددتولية العم ددل ال ددل ق دداي ب دده الم ارجددع الس ددابع كم ددا يل ددب ع دددي اص دددار تقري ددر يعك د‬
‫المستولية بين المراجع السابع والمراجع الالحع ‪.‬‬
‫‪ -15‬اما قدداي الم ارجددع الالحددع بمراجعددة المدددة الحاليددة فددان نتددائج عمليددة المراجعددة هددلد يمكددن ان تؤيددل فددا االعتبددار فددا تخطدديا‬
‫وتنفيل عملية اعادة المراجعة للمدة او المدد السابقة وقد توفر ادلة ا بات قد تكون مفيدة لل ياي بعملية اعادة المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -16‬يلب علا المراجع الالحع ان يطلب اوراق عمل عن المدة او المدددد مو ددوع اعددادة المراجعددة والمدددة التددا تسددبع مدددة اعددادة‬
‫المراجعددة وعلددا الددركم مددن ملددع فددان مددد سددماح الم ارجددع السددابع ان وجددد بدداالىالع علددا اوراق العمددل هددو مسددالة تخضددع‬
‫لحكمه الشخصا ‪.‬‬
‫‪ -17‬ال يستطيع المراجع الالحع عادة فا عملية اعادة مراجعة مالحةة جرد المخ ون او ال يدداي بلددرد فعلددا ( لددبعض االصددناف‬
‫) فا تاري او تواري اعادة المراجعددة وفددا مغددل هددلد الحدداالت قددد يايددل الم ارجددع الالحددع فددا االعتبددار المعرفددة التددا حصددل‬
‫المرج ددع الس ددابع واالستفس ددارات من دده لتحدي ددد ىبيع ددة وتوقي ددت وم ددد اإلجد دراءات الت ددا س دديتم‬
‫عليه ددا م ددن د ارس ددة اوراق عم ددل ا‬
‫وء الةروف الموجودة ويلب علا الم ارجددع الالحددع الددل يقددوي بعمليددة اعددادة المراجعددة اما كددان المخد ون مو‬ ‫تطبيقها فا‬
‫اهمية نسبية ‪ ،‬مالحةة او ال ياي بلرد فعلا لبعض انواع المخ ون فا تدداري الحددع لفتدرة اعددادة المراجعددة عنددد تنفيددل عمليددة‬
‫المراجع ددة الحالي ددة او ا وق ددت اي ددر وان يطب ددع ايتب ددارات مالئم ددة عل ددا العملي ددات م ددا ب ددين الفتد درتين وق ددد تش ددمل اإلجددراءات‬
‫المالئمددة ايتبددارات للعمليددات السددابقة وفحددق سددلالت اللددرد السددابقة وتطبيددع اإلج دراءات التحليليددة مغددل ايتبددارات ملمددل‬
‫الربن ‪.‬‬
‫‪ -18‬اما لم يستطع المراجع الالحددع فددا عمليددة اعددادة مراجعددة الحصددول علددا ادلددة كافيددة ومقنعددة تمكندده مددن ابددداء أر فددا القدوائم‬
‫المالية فيلب علا المراجع الالحع ان يتحفظ فددا تقريدرد او يمتنددع عددن ابددداء الد أر نةد ار لعدددي قدرتدده علددا ال يدداي بددلجراءات‬
‫وء الةروف الموجودة ‪.‬‬ ‫رورية فا‬ ‫يعتبرها‬

‫اكتشاف بيانات محتمل ان تكون مضللة فى قوائم مالية تم اصدار تقرير عنها من مراجع سابق ‪:‬‬
‫‪ -19‬اما نما إلا علم المراجع الالحع يددالل عمليددة المراجعددة او اعددادة المراجعددة معلومددات تلعلدده يعتقددد بددان القدوائم الماليددة التددا‬
‫تددم اصدددار تقريددر عنهددا مددن الم ارجددع السددابع تحتددا إلددا تعددديل فيلددب عليدده ان يطلددب مددن العميددل ايطددار الم ارجددع السددابع‬
‫بددالموقد وترتيددب اجتمدداع بددين االى دراف الغال ددة لمناقشددة هددلد المعلومددات ومحاولددة اتخددام ق درار فددا المو ددوع ويلددب علددا‬
‫المراجع الالحع ان يعطا للمراجع السابع اية معلومات قد يحتا المراجع السددابع ان يأيددلها فددا االعتبددار عنددما يكتشددد‬
‫المراجع الالحع بتاري الحع حقائع ربما تكون قد ا رت علا القوائم المالية المراجعة التا سبع اصدار تقرير عنها ‪.‬‬
‫‪ -20‬اما رفددض العميددل ايطددار الم ارجددع السددابع واما لددم يقتنددع الم ارجددع الالحددع بكيفيددة الفصددل فددا المو ددوع فيلددب علددا الم ارجددع‬
‫الالحع تقويم ايددة ا دار محتملدة علددا عمليددة المراجعددة القائمددة بمددا فددا ملددع االنسددحاب مددن العمليددة وباال ددافة إلددا ملددع فقددد‬
‫يكون من المالئم ان يقوي المراجع الالحع باستشارة مستشارد القانونا لتحديد ا تصرف ا افا مالئم ‪.‬‬
‫نماذج الخطابات المتبادلة ‪:‬‬
‫‪ -21‬تبددين النمددام المرفقددة الخطابددات المتبادلددة بددين الم ارجددع الالحددع والم ارجددع السددابع والعميددل ويتعددين مالحةددة ان هددلد النمددام‬
‫امغله استرشادية وتتوقد الصياكة النمطية لكل يطاب وفع الةروف الخاصة بكل حالة علا حدة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 82‬من ‪407‬‬

 ‫نموذج خطاب من المراجع الالحق إلى المراجع السابق‬

‫الســـادة ‪ ( .......................................... /‬المراجع السابق )‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫أش ددير إل ددا موافق ددة ( يح دددد اس ددم العمي ددل ) عل ددا يامن ددا مراجع ددة قوائم دده المالي ددة ع ددن الس ددنة المنتهي ددة ف ددا ‪ ، ...‬وليتس ددنا لن ددا‬
‫وء ما تقضا بدده الفقدرة ‪ 3030‬مددن معددايير المراجعدة والقاعدددة ‪ 401‬مددن‬ ‫استكمال إجراءات قبول هلد العملية ‪ ،‬وملع فا‬
‫قواعد سلوك واداب المهنة امل االفادة عن سبب عدي استمراركم فددا مراجعددة القدوائم الماليددة لهددلا العميددل ومددا اما كددان لددديكم‬
‫ا اعت ار ات مهنية تحول دون قبولنا لعملية المراجعة المشار اليها اعالد ‪.‬‬

‫وتقبلوا حتياتى ‪،،،‬‬

‫اسم المراجع الالحع ‪............................ :‬‬

‫التوقيد ددع ‪.................................. :‬‬
‫التاري د د ‪.................................. :‬‬
‫رقم الترييق ‪................................... :‬‬

‫صفحة ‪ 83‬من ‪407‬‬

 ‫نموذج خطاب من المراجع السابق إلى العميل‬

‫الســـادة ‪ ( .......................................... /‬المراجع السابق )‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫أشددير إلددا يطدداب المحاسددب القددانونا ( اسددم الم ارجددع الالحددع ) والمددؤر فددا ‪ ...‬والددل ىلددب بموجبدده معرفددة اسددباب عدددي‬
‫استم اررنا فا مراجعة القوائم الماليددة لد د ( اسددم العميددل ) عددن السددنة الماليددة ‪ ....‬ومدا اما كددان لدددينا اسددباب مهنيددة تحددول دون‬
‫قبوله لمراجعة تلع القوائم المالية ‪ ،‬واىالعه علا اوراق عملنا عن عملية المراجعة للسددنة المنتهيددة فددا ‪ 31‬ديسددمبر ‪2001‬‬
‫ي‪.‬‬
‫ان الفقرة ‪ 3030‬من معايير المراجعة تلي للمراجع السابع اىالع الم ارجددع الالحددع علددا اوراق العمددل بعددد حصددول‬ ‫وحي‬
‫لدددينا مددا يمنددع مددن قبددول الم ارجددع الالحددع لعمليددة المراجعددة المددلكورة‬ ‫المراجع السابع علا موافقة من العميددل بددللع واندده لد‬
‫واىالعدده علددا اوراق العمددل بغددرض حصددوله فقددا علددا بعددض المعلومددات لمسدداعدته فددا تخطدديا عمليددة المراجعددة للسددنة‬
‫المنتهيددة فددا ‪ 31‬ديسددمبر ‪ 20×2‬ي وليتسددنا اسددتكمال اإلج د ارءات الالزمددة البددالغ المحاسددب القددانونا بددللع امددل اسددتكمال‬
‫االقرار المبين ادناد واعادته الينا ‪.‬‬

‫وتقبلوا حتياتى ‪،،،‬‬

‫اسم المراجع السابع ‪............................ :‬‬

‫التوقيد ددع ‪.................................. :‬‬
‫التاري د د ‪.................................. :‬‬
‫رقم الترييق ‪................................... :‬‬

‫صفحة ‪ 84‬من ‪407‬‬

 ‫السادة ‪ ( /‬يحدد اسم المراجع السابق )‬
‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬
‫نؤكد بهلا موافقتنا علا اىددالع المحاسددب القددانونا ( يحدددد اسددم الم ارجددع الالحددع ) علددا اوراق العمددل لعمليددة المراجعددة عددن‬
‫السنة المنتهية فا ‪ ....‬وملع وفع الغرض المبين اعالد ‪.‬‬

‫وتقبلوا حتياتى ‪،،،‬‬

‫اسم المراجع السابع ‪............................ :‬‬

‫التوقيد ددع ‪.................................. :‬‬
‫التاري د د ‪.................................. :‬‬
‫رقم الترييق ‪................................... :‬‬

‫نموذج خطاب من المراجع السابق إلى المراجع الالحق‬

‫الســـادة ‪ ( .......................................... /‬المراجع الالحق )‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫أشير إلا يطابكم المؤر فا ‪ .......‬وإلا موافقددة العميددل ( يحدددد اسددم العميددل ) علددا اىالعكددم علددا اوراق العمددل ونددود‬
‫ان نؤكد لكم ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬سبع ان قمنا بمراجعة القوائم المالية لشركة ( يحدد اسم العميل ) عن السنة المنتهية فددا ‪ 31‬ديسددمبر ‪20×1‬ي وفقددا لمعددايير‬
‫المراجعددة المتعددارف عليهددا وقددد اصدددرنا تقريد ار علددا هددلد القدوائم ولددم نقددم بايددة إجدراءات مراجعددة عقددب تداري تقريددر المراجعددة‬
‫الصادر منا ‪.‬‬
‫‪ -2‬لددم يددتم تخطدديا او تنف يددل عمليددة المراجعددة التددا قمنددا بهددا للق دوائم الماليددة لد د ( اسددم العميددل ) واوراق العمددل المتعلقددة بهددا توقعددا‬
‫لعملية المراجعة التا ستقومون بها للعميل عن السنة المنتهية فا ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20×2‬ي ونتيلددة لددللع فاننددا قددد ال نكددون قددد‬
‫تعر ددنا بالتحدي ددد لبن ددود ق ددد تك ددون مات اهمي ددة بالنس ددبة لك ددم وان اس ددتخدامنا لحكمن ددا المهن ددا الشخص ددا وتق ددديرنا لمخ دداىر‬
‫المراجعة واالهمية النسبية الكراض عملية المراجعة التا قمنددا بهددا قددد ينددتج عندده تقددديركم المددور معينددة بطريقددة مختلفددة عددن‬
‫تق ددديرها م ددن جانبن ددا ول ددلا ن ددود ان يؤك ددد لك ددم ع دددي مس ددتوليتنا ع ددن كفاي ددة او مالئم ددة المعلومد دات الموج ددودة ف ددا اوراق عملن ددا‬
‫الك ار كم ‪.‬‬
‫‪ -3‬فددا حدددود فهمنددا فددان الغددرض مددن اىالعكددم علددا اوراق عملنددا هددو الحصددول علددا معلومددات عددن ( اسددم العميددل ) ونتددائج‬
‫مراجعتنا للسنة المنتهية فا ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20×1‬ي لمساعدتكم فا تخطيا عملية مراجعتكم للسددنة المنتهيددة فددا ‪ 31‬ديسددمبر‬
‫‪ 20×1‬ي لد ( اسم العميل ) ولهلا الغرض فقا سنتين لكم االىالع علا اوراق عملنا التا ترتبا بهلا الهدف ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 85‬من ‪407‬‬

‫‪ -4‬يتعهددد ( يحدددد اسددم الالحددع ) بالحفدداى علددا س درية أن اوراق عمددل تحصددلون عليهددا مددن قبلنددا وعدددي اسددتخدامها الن كددرض‬
‫االىالع علددا اوراق عملكددم التددا تددم‬ ‫اير سو الغرض المشار اليه اعالد وباال افة إلا ملع ففا حالة ىلب ىرف ال‬
‫اعدددادها فيمددا يتعلددع بمدراجعتكم ( يحدددد اسددم العميددل ) عددن السددنة المنتهيددة فددا ‪ ....‬فددانتم توافقددون علددا الحصددول علددا امن‬
‫علددا اوراق عملنددا او ا بيانددات ايددر مسددتمدة مددن اوراق عملنددا وان تقومدوا‬ ‫منددا قبددل مدوافقتكم علددا اىددالع الطددرف الغالد‬
‫وتوافقددون علددا ايطارنددا فددو ار‬ ‫بالنيابددة عنددا بالحصددول علددا ايددة تعهدددات تحصددلون عليهددا النفسددكم مددن هددلا الطددرف الغال د‬
‫وت ويدنا من ا تبلي يصلكم من ا جهة قضائية يطلب بموجبه االىالع علا اوراق عملكم التا تشددمل نسددخا مددن اوراق‬
‫عملنا او معلومات مستمدة منها ‪.‬‬
‫وليتسنا االستلابة لطلبكم نامل استكمال االقرار المبين ادناد واعادته الينا ‪.‬‬

‫وتقبلوا حتياتى ‪،،،‬‬

‫اسم المراجع السابع ‪............................ :‬‬

‫التوقيد ددع ‪.................................. :‬‬
‫التاري د د ‪.................................. :‬‬
‫رقم الترييق ‪................................... :‬‬

‫السادة ‪ ( /‬يحدد اسم المراجع السابق )‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫نؤكد بهلا اىالعنا علا المعلومات المشار اليها اعالد وموافقتنا علا ما ورد بها ‪.‬‬

‫وتقبلوا حتياتى ‪،،،‬‬

‫اسم المراجع الالحع ‪............................ :‬‬

‫التوقيد ددع ‪.................................. :‬‬
‫التاري د د ‪.................................. :‬‬
‫رقم الترييق ‪................................... :‬‬

‫صفحة ‪ 86‬من ‪407‬‬

 ‫ثالثا ً ‪ :‬اإلجراءات التحليلية ‪:‬‬
‫تتطلب معايير المراجعة االمريكية ) ‪ ( AU329‬ان يقوي المراجع بتنفيل اإلجراءات التحليليلة فددا مرحلددة تخطديا المراجعددة‬
‫وكلا عند اتمدداي عمليددة المراجعددة فعنددد مرحلددة التخطدديا يكددون الهدددف مددن اإلجدراءات المسدداعدة فددا تخطدديا ىبيعددة وتوقيددت‬
‫ومد إجراءات المراجعة التا سيتم استخدامها للحصول علا اية ادلة مات صلة بحسابات معينة ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬دراسة وتويم نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬

‫فا جميع عمليات المراجعة علا المراجع ان يكددون علددا المدداي تدداي بهيكددل الرقابددة الدايليددة ومددد تطبيقهددا مددن قبددل المنشددأة‬
‫يسمن للمراجع بان يحدد انواع االيطدداء المحتملددة والعوامددل التددا تددؤ ر علددا‬ ‫العميلة وينبغا ان يكون هلا االلماي تاي بحي‬
‫يمكددن الم ارجددع مددن تصددميم ايتبددارات التحقددع باال ددافة لددللع فددان علددا الم ارجددع ان يحدددد مسددتو‬ ‫مخدداىر االيطدداء بحيد‬
‫تقديرن مخطا لمخاىر الرقابة الدايلية ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬برنامج المراجعة ‪:‬‬

‫ينبغا علا المراجع اعداد برنامج مراجعة مكتوب واستخدامه فا عملية المراجعة ‪.‬‬

‫سادسا ً ‪ :‬متطلبات االشراف ‪:‬‬

‫ينق معيار التخطيا ( الفقدرة ‪ ) 2011‬علددا اندده اما اسددتدعا االمددر االسددتعانة بمسدداعدين فددا عمليددة المراجعددة فاندده يلددب‬
‫علا المراجع ان ‪:‬‬
‫‪ -1‬يأيددل فددا االعتبددار عدددد ونوقيددة ومقدددرة المسدداعدين المطلددوبين للعمددل وتوقيددت زيدداراتهم الميدانيددة المنشددأة ايددلا فددا الحسددبان‬
‫توقيت اعداد القوائم المالية بواسطة ادارة المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -2‬يصد المنشأة ونشاىها وتنةيمها واهداف عملية المراجعة والطرق واالساليب واإلجراءات التا سدديتم اتباعهددا مددن قبددل افدراد‬
‫فريع المراجعة اللين يتم االستعانة بهم ‪.‬‬
‫‪ -3‬يحدد مد االشراف الالزي علددا اعضدداء فريددع المراجعددة بعددد االيددل فددا الحسددبان صددعوبة االعمددال المكلددد بهددا كددل عضددو‬
‫من اعضاء الفريع ‪.‬‬
‫كمددا يددنق معيددار الرقابددة ( الفق درة ‪ ) 2218‬علددا اندده يلددب علددا الم ارجددع ان يوجدده ويشددرف ويدددقع العمددل الددل يقددوي بدده‬
‫اعضاء فريع المراجعة ليتوفر لديه تاكيد كدداف بددان تنفيددل المراجعددة قددد تددم وفقددا لمعددايير المراجعددة وللمتطلبدات القانونيددة التددا‬
‫المعيار علا انه يتعددين علددا الم ارجددع ان يحدددد مسددتو الرقابددة واالشدراف‬ ‫يخضع لها كما تنق الفقرة ( ‪ ) 2519‬من نف‬
‫ددوء تشددعب المهمددة وتعقدددها ويب درة وكفدداءة اعضدداء فريددع المراجعددة كمددا تددنق الفق درة ( ‪ ) 2520‬علددا اندده‬ ‫المطلددوبين فددا‬
‫يلب علا المراجع تصميم واستخداي إجراءات مناسددبة لتحقيددع درجددة كافيددة مددن التوجيدده واالشدراف والتدددقيع واما كددان هندداك‬
‫مراجع اير يشارك فا عملية المراجعة فانه يلب وفقا للفقرة ( ‪ ) 2521‬تدقيع العمددل الددل يقددوي بدده الم ارجددع االيددر لتقريددر‬
‫ما اما كان هلا العمل قد تم وفقا لمعايير المراجعة ويلب ان يربا مد تدقيع عمل المراجع بتاهيله وسمعته واستقالله ‪.‬‬
‫‪ -10‬توقيت إجراءات املراجعة ‪:‬‬
‫يمكددن اج دراء ايتبددارات االلت د اي بنةدداي الرقابددة الدايليددة وكددلا ايتبددارات التحقددع فددا اوقددات مختلفددة ويمكددن ان تددتم إج دراءات‬
‫ايتب ددارات االلتد د اي بنة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة عل ددا اوق ددات مختلف ددة ويمك ددن ان ت ددتم إج ددراءات ايتب ددارات االلتد د اي بنة دداي الرقاب ددة‬

‫صفحة ‪ 87‬من ‪407‬‬

‫الدايليددة علددا فت درات دوريددة علددا ان يددتم تحددديغها بنهايددة السددنة ويتمتددع المراجعددون ايضددا بمرونددة فيمددا يتصددل بتوقيددت تنفيددل‬
‫إج دراءات التحقددع وينبغددا قبددل تطبيددع إج دراءات المراجعددة يددالل الفت درة ان يايددل الم ارجددع فددا الحسددبان المخدداىر اال ددافية‬
‫لعملية المراجعة والتكاليف المترتبة علا تنفيل مغل هلد اإلجراءات ‪.‬‬
‫ويعتبددر توقيددت تنفيددل إج دراءات المراجعددة مددن االمددور الهامددة لضددمان تقددديم التقددارير المطلوبددة فددا موعدددها المحدددد ولضددمان‬
‫التنسدديع بددين يط دوات المراجعددة واعددداد الق دوائم الماليددة مددن قبددل مددولفا المنشددأة ومددن المهددم بصددفة ياصددة ادراك احتمددال‬
‫االستعانة ببعض المختصين او الخبد ارء وعنددد اعددداد اللدددول ال منددا للمراجعددة قددد يحتددا المرجددع ان يعطددا اهتمامددا ياصددا‬
‫لالمور التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬توقيت تنفيل بعض ايتبارات التحقع التفصيلية كحضور اللرد الفعلا للمخ ون السلعا او ارسددال تاييدددات ارصدددة المدددينين‬
‫والدائنين ‪.‬‬
‫‪ -2‬توقيت ال ياي بايتبارات المراجعة لضمان الحصول علا ادلة وقرائن تغطا الفترة التا تخضع للمراجعة باكمالها ‪.‬‬
‫‪ -3‬تدقيع القوائم المالية التفصيلية التا تعدها االدارة ا ناء الفترة متا وجدت تلع القوائم ‪.‬‬
‫‪ -4‬ا ر ا معلومات او بيانات او تقارير يقوي باعدادها مولفو المنشأة التا تخضع للمراجعة ‪.‬‬
‫رورة االجتماع مددع مددولفا المنشددأة كلمددا كددان ملددع مناسددبا قبددل البدددء فددا عمليددة المراجعددة وبعددد االنتهدداء مددن االيتبددارات‬ ‫‪-5‬‬
‫التفصيلية للمراجعة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 88‬من ‪407‬‬

‫إجراءات تخطيط عملية المراجعة‬

‫تطوير االستراتيجية العامة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫االتصال بالمراجع السابق ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإلجراءات التحليلية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫دراسة وتقويم نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد برنامج المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫متطلبات اإلشراف ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫توقيت إجراءات المراجعة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫صفحة ‪ 89‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -11‬املسئوليات االخرى‬
‫‪ -1‬الشهادة ( ابداء ال أر ) ‪:‬‬
‫وليفة الشهادة ( ابددداء الد أر ) وليفددة شدداملة تعنددا ا يدمددة يقدددمها الم ارجددع الخددارجا وتترتددب عليهددا اعددداد تقريددر يعكد‬
‫مص دددا ية تاكي دددات مكتوب ددة ق دداي باع دددادها ى ددرف اي ددر ‪ .‬وتش ددتمل المع ددايير االمريكي ددة عل ددا اح ددرد عش ددر معي ددا ار مات ص ددلة‬
‫بخدددمات الشددهادة ( ابددداء ال د أر ) فددا ح دين تتعلددع معددايير المراجعددة المتفددع عليهددا بمراجعددة الق دوائم الماليددة ويددنق المعيددار‬
‫من معايير الشهادة االمريكية انه ال ينبغا تنفيل ا اتفاق البداء الشددهادة اال حددين تددوفر شددرىين الشددر االول‬ ‫العاي الغال‬
‫او مؤشدرات تددم و ددعها مددن قبددل هيتددات مهنيددة‬ ‫انه باالمكان تقييم التاكيدات المكتوبة والمقدمة من قبددل االدارة مقابدل اسد‬
‫يددتمكن ا قددارأل مطلددع مددن فهمهددا امددا‬ ‫معرتددد بهددا او ان يكددون تددم عر ددها مددع التاكيدددات بطريقددة شدداملة ووا ددحة بحي د‬
‫ويتطلددب المعيددار‬ ‫الشر الغانا فهو ان تددوفر التاكيدددات تقددديرات متسددقة بدرجددة معقولددة باسددتخداي هددلد المؤشدرات او االسد‬
‫العاي الرابع من المعايير العامه للشددهادة االسددتقالل الددلهنا للم ارجددع عنددد ال يدداي بايددة مهمددة البددداء الشددهادة ويتطلددب المعيددار‬
‫متفع عليها فان التقريددر ينبغددا ان يشددمل قبددارة‬ ‫الرابع من معايير الشهادة ( التقرير ) انه عند ال ياي با مهمة وفقا الس‬
‫او اإلجراءات ‪.‬‬ ‫تقصر استخدامه علا االىراف التا اتفقت علا هلد االس‬
‫‪ -2‬الم ارجعة ‪:‬‬
‫بالركم من ان مستوليات المراجعة سيتم مناقشتها بتوسع فا اج اء اير سوف نرك فا هلا اللد ء علددا معددايير المراجعددة‬
‫العامة وتشمل معيددار التاهيددل المهنددا الكددافا ومعيددار الحيدداد والمو ددوقية واالسددتقالل ومعيددار المهنيددة الالزمددة وتعنددا هددلد‬
‫المرج ددع والمس ددتو الن ددوعا لعملي ددات المراجع ددة الت ددا يق ددوي بهد دا فالمعي ددار االول يتطل ددب ان يك ددون‬
‫المع ددايير الغال ددة بتاهي ددل ا‬
‫المراجع علا درجة كافية مددن التاهيددل حتددا يكددون قدداد ار علددا ال يدداي باعمددال المراجعددة التددا يتعاقددد النلازهددا وتشددمل شددرو‬
‫مددنن تددرييق م اولددة المهنددة وفق داً لنةدداي المحاسددبين القددانونيين اجتيدداز ايتب دار زمالددة الهيتددة السددعودية للمحاسددبين القددانونيين‬
‫وكلا توفر التاهيل العلما المناسب والخبرة العملية بعد الحصول علا المؤهل ‪.‬‬
‫ووفقاً للبند (‪ )2‬من معيار التاهيل المهنا الكافا فان علا المراجع تقييم تاهيله المهنددا وتاهيددل اللهداز الفنددا العامددل معدده‬
‫وتحديد ما اما كان من الممكن له انلاز مهمة المراجعة بكفاءة قبل التعاقد علا انلازهددا واجدداز هددلا المعيددار فددا البنددد (‪)4‬‬
‫للمراجع التعاقد لمراجعة القوائم المالية لمنشأة معينة اما أر وفقاً لتقديرد المهنددا ان فددا امكاندده الحصددول علددا درجددة كافيدة‬
‫من التاهيل المهنا عن ىريع الدراسة او االلتحاق بدورات تدريبية مالئمة قبل البدء فا تنفيل عملية المراجعة ‪.‬‬
‫وباعتبددار ان حيدداد ومو ددوقية واسددتقالل الم ارجددع هددا الركي د ة االساسددية للغقددة التددا يضددفيها تقري درد علددا القدوائم الماليددة فقددد‬
‫نق البند (‪ )1‬من معيار الحياد والمو وقية واالستقالل علا انه يلب علددا الم ارجددع ان يكددون مسددتقال اسددتقالال تامددا فددا‬
‫جميددع مددا يتعلددع بالمراجعددة ‪ ،‬كمدا يلددب عليدده االلتد اي بالحيدداد والمو ددوقية عنددد تقيدديم ادلددة وقدرائن المراجعددة وعنددد الوصددول‬
‫إلا أر فا القوائم المالية وعلا المراجع من ناحية اير عدي اقامة ا نوع مددن العالقدات سدواء كانددت ماليددة او اداريددة او‬
‫اجتماقية مع المنشأة العملية وملع حتا يتلنب ما يحمل االيرين علا الشع فددا اسددتقالله وحيددادد ومو ددوعيته كمددا نددق‬
‫المعي ددار ونةد د اًر ألهمي ددة حي دداد ومو ددوقية واس ددتقالل الم ارج ددع الخ ددارجا فق ددد نص ددت الم ددادة‬ ‫عل ددا مل ددع البن ددد (‪ )2‬م ددن نفد د‬
‫(‪ )130‬من نةاي الشددركات علددا العالقددات التددا يلددب علددا الم ارجددع تلنبهددا للحفدداى علددا اسددتقالله باال ددافة إلددا اسددتقالل‬
‫الم ارجددع ن فسدده فددان علددا الم ارجددع ان يتاكددد مددن اسددتقالل وحيدداد ومو ددوقية فريددع المراجعددة المكلددد بمراجعددة القدوائم الماليددة‬

‫صفحة ‪ 90‬من ‪407‬‬

‫للمنشددأة وفق داً للبنددد (‪ )3‬مددن المعيددار ومددن ناحيددة ايددر فددان المعيددار يتطل دب مددن الم ارجددع تو يددع اسددتقالله واسددتقالل فريددع‬
‫المراجعة ‪.‬‬
‫ويعتبر بلل العناية المهنية الالزمة من الخصائق التا ينبغا ان يلتد ي بهددا الم ارجددع الخددارجا عنددد ال يدداي بعمليددة المراجعددة‬
‫وملع علا مختلد المستويات ويتطلب معيار العناية المهنية الالزمة من المراجع الخارجا ما يلا ‪:‬‬
‫أ – ان يك ددون عل ددا درج ددة كافي ددة م ددن الد اري ددة ب دأمور المنش ددأة ولروفه ددا ويططه ددا واالس ددتخدامات المتوقع ددة للقد دوائم‬
‫المالية وتقريرد عنها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بلل العناية المهنية الالزمة وتطبيع معايير المراجعة بدرجة الحري المتوقعة من م ارجددع ايددر مددؤهال تدداهيال‬
‫مهنيا كافيا ‪.‬‬
‫‪ -‬تحر الحقائع للوصول إلا نتائج مو وقية ال تعتمد اعتمادا كبي اًر علا وجهة نةر مغر ة ‪.‬‬
‫د – االستعانة بخبرة ومهارة االيرين اما تطلبت االمور درجة من الخبرة والمهارة ال تتوفر لديه ‪.‬‬
‫‪ -3‬المسئوليات المتعلقة باعداد وتقييم القوائم المالية ‪:‬‬
‫سيتم مناقشة المستوليات العامة مات الصلة باعداد وتقييم القدوائم الماليددة فددا اجد اء ايددر اال اندده يلدددر االشددارة إلددا اندده ال‬
‫يتطلددب االمددر ان يكددون المحاسددب مسددتقال كشددر لل يدداي بعمليددة اعددداد الق دوائم الماليددة والتددا ال تعتبددر مددن يدددمات الشددهادة‬
‫التددا يقددوي بهددا الم ارجددع عددادة بددل تعددد احددد الخدددمات المحاسددبية مددن ناحيددة ايددر فددان المحاسددب ينبغددا ان يكددون مسددتقال‬
‫كمتطلب لل ياي بتقييم القوائم المالية والتا تعد احد ولائد الشهادة التا يقوي بها الم ار ‪.‬‬
‫‪ -4‬القوائم المالية التقديرية ‪:‬‬
‫سدديتم مناقشددة الق دوائم الماليددة التقديريددة بشددئ مددن التفصدديل فددا ج د ء ايددر ام قددد يقددوي المحاسددب بعمليددة اعددداد الق دوائم الماليددة‬
‫التقديريددة او فحصددها او تطبيددع إج دراءات متفددع عليهددا وال تتطلددب عمليددة اعددداد الق دوائم الماليددة التقديريددة مددن المحاسددب ان‬
‫يكون مستقال وقد تايل القوائم المالية التقديرية شكل قوائم مالية اساسية او قد تقتصر علا حد ادنا من العناصر ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 91‬من ‪407‬‬

 ‫األمثلة التطبيقية‬

‫أسئلة متعددة االختيارات ‪:‬‬

‫‪ -1‬املخاطر الىت ترتتب على استنتاج املراجع بناءً على اختبارات التحقق انه ال يوجد خطا جوهر ىف حني ان مثــل هــذا‬
‫اخلطا موجود فعال تسمى ‪:‬‬
‫أ – مخاىر العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مخاىر االكتشاف ‪.‬‬
‫منية ‪.‬‬ ‫‪ -‬مخاىر‬
‫د – مخاىر مالزمة ‪.‬‬

‫املستوى املقبول ملخاطر االكتشاف فان درجة التاكد الىت توفرها ‪:‬‬ ‫‪ -2‬عندما ينخف‬
‫أ – ايتبارات التحقع يلب ان ت داد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ايتبارات التحقع يلب ان تنخفض ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية يلب ان ت داد ‪.‬‬
‫د – ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية يلب ان تخفض ‪.‬‬

‫املستوى املقبول ملخاطر االكتشاف فان املراجع قد يغري ‪:‬‬ ‫‪ -3‬عندما ينخف‬
‫تنفل يالل السنة بدال من نهاية السنة ‪.‬‬ ‫أ – توقيت ايتبارات التحقع بحي‬
‫ب‪ -‬ىبيعة ايتبارات التحقع من اجراء اقل كفاءة إلا اجراء اكغر كفاءة ‪.‬‬
‫‪ -‬توقيت ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية فا تواري مختلفة بدال من تاري واحد ‪.‬‬
‫د – المستو التقديرن للمخاىر اللاتية إلا يمة اعلا ‪.‬‬

‫‪ -4‬اى من مكوانت خماطر املراجعة التالية ميكن تقديره على أساس غري كمى ؟‬

‫مخاور االكتشاف‬ ‫مخاور الرقابة الداخلية‬ ‫المخاور المالزمة‬

‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬

‫صفحة ‪ 92‬من ‪407‬‬

‫‪ -5‬ختتلف املخاطر املالزمة وخماطر الرقابـة الداخليــة عــن خمــاطر االكتشــاف وذلــك ان كــال مــن املخــاطر املالزمــة وخمــاطر‬
‫الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫من عناصر مخاىر المراجعة فا حين ان مخاىر االكتشاف ال تعتبر ‪.‬‬ ‫أ–‬
‫ب‪ -‬يمكن ان يقوي المراجع بتعديلها فا حين ال يمكن ملع مع مخاىر االكتشاف ‪.‬‬
‫‪ -‬تؤيل فا الحسبان عند مستو ارصدة الحسابات الفردية فا حين ال يتم ملع مع مخاىر االكتشاف ‪.‬‬
‫د – تتا ر بالعميل وبيتته فا حين ان ملع كير صحين بالنسبة لمخاىر االكتشاف ‪.‬‬

‫‪ -6‬عند التخطيط الى اختبار فان على املراجع ان ‪:‬‬

‫أ – يايل فا االعتبار ما اما كان ينبغا تخفيض مد ايتبارات التحقع بناء علا نتائج استبيان نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الوصول لحكم مبدئا لمستويات األهمية النسبية ألكراض المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬استبيان ما اما كانت التغيرات فا االلت اي بلجراءات رقابة مو وعة تبرر االعتماد عليها ‪.‬‬
‫د – اعداد مسودة مبدئية لخطاب االفصاح العاي ‪.‬‬

‫‪ -7‬اى من الظروف التالية من احملتمل ان تــؤدى ابملراجــع إل االخــذ ىف االعتبــار امكانيــة حــدوث خطــأ جــوهري ىف القــوائم‬
‫املالية ‪:‬‬
‫أ – السلالت المؤيدة التا من المفترض ان تكون معدة ومتوفرة ال يتم تقديمها عند الطلب كالباً ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحاالت التا سبع االبالغ عنها لم يتخل بشأنها اإلجراءات التصحيحية ‪.‬‬
‫من تقرير شهر استغنائا للحاسب اإللا ‪.‬‬ ‫‪ -‬اكال كتابية‬
‫د – فروقات تم اكتشافها يالل عمليات اللرد السنو الفعلا للمخ ون ‪.‬‬

‫‪ -8‬ما هى درجة التاكد الىت يوفرها املراجع خبصوص اكتشاف االغــالو واملخالفــات والتصــرفات غــري القانونيــة ذات االثــر‬
‫املباشر الىت هلا اثر جوهرى على القوائم املالية ‪:‬‬

‫التصرفات غير القانونية ذات االثر‬

‫المخالفات‬ ‫االغالط‬
‫المباشر‬
‫محدود‬ ‫معقول‬ ‫محدود‬ ‫أ‪-‬‬
‫معقول‬ ‫محدود‬ ‫محدود‬ ‫ب‪-‬‬
‫محدود‬ ‫محدود‬ ‫معقول‬ ‫‪-‬‬
‫معقول‬ ‫معقول‬ ‫معقول‬ ‫د‪-‬‬

‫صفحة ‪ 93‬من ‪407‬‬

‫‪ -9‬عنــدما يعلــم املراجــع ابحتمــال ارتكــاب العميــل لتصــرف غــري قــانوىن فــان املراجــع بدايــة ان يلــم بطبيعــة هــذا التصــرف‬
‫لكى ‪:‬‬
‫أ – ي يم ا رد علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يحدد ما اما كانت تصرفات اير مما لة قد حد ت ‪.‬‬
‫‪ -‬يحدد مد االعتماد علا افصاح االدارة ‪.‬‬
‫د – يوصا بلجراءات تصحيحية لللنة المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -10‬قبل القبول مبهمة جديدة فان على املراجع املرتقب ان يستفسر بشكل خاص من املراجع السابق عن ‪:‬‬
‫أ – ا يالفات حد ت بين المراجع السابع والعميل المرتقب مات صلة بلجراءات المراجعة والمبادأل المحاسبية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقييم المراجع السابع المور مات انعكاسات محاسبية مهمة ومستمرة ‪.‬‬
‫‪ -‬مد تعاون محاما العميل المرتقب مع المراجع السابع ‪.‬‬
‫د – تقييم المراجع السابع للمخاىر اللاتية وتقديرد لالهمية النسبية ‪.‬‬

‫‪ -11‬اى من اإلجراءات التالية الىت من احملتمل ان يقوم هبا املراجع عند ختطيط عملية مراجعة القوائم املالية ‪:‬‬
‫أ – مراجعة العمليات االستغمارية يالل فترة المراجعة لتحديد ما اما كان هناك اىراف مات صلة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال ياي بلجراءات تحليلية لتحديد الملاالت التا قد تمغل مخاىر معينة ‪.‬‬
‫‪ -‬قراءة محا ر اجتماعات حملة االسهم والمديرين لتحديد ما اما كان هناك عمليات كير عادية حد ت ‪.‬‬
‫د – الحصول علا يطب افصاح عاي مكتوب من ادارة المنشأة لتحديد مستوليات االدارة ‪.‬‬

‫‪ -12‬وفقاً ملعيار العناية املهنية الالزمة فانه جيب على املراجع ‪:‬‬
‫يتم اكتشاف جميع حاالت التصرف كير القانونا ‪.‬‬ ‫أ – تصميم برنامج المراجعة بحي‬
‫ب‪ -‬الحصول علا مستو متوازن من الخبرة العملية والتاهيل العملا ‪.‬‬
‫‪ -‬االستعانة بخبرة ومهارة االيرين اما تطلبت االمور درجة من الخبرة والمهارة ال تتوفر لديه ‪.‬‬
‫د – ايتبار كافة االدلة المو قة التا تدعم تاكيدات االدارة ‪.‬‬

‫‪ -13‬وفقاً ملعيار العناية املهنية الالزمة فانه يتعني على املراجع االلتزام ابلتإل عدا ‪:‬‬
‫أ – ان يكون علا درجة كافية من الدراية بامور المنشأة ولروفها ويططها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان يكون علا درجة كافية من الدراية باالستخدامات المتوقعة لقوائم المنشأة المالية وتقريرد عنها‪.‬‬
‫‪ -‬ان يتحر الحقائع إلا ان يصل إلا نتائج مو وعة ال تعتمد علا وجهة نةر مغر ة ‪.‬‬
‫د – يلب علا المراجع تو يع مد قدرته علا بلل العناية المهنية الالزمة‪.‬‬

‫صفحة ‪ 94‬من ‪407‬‬

‫‪ -14‬جيب على املراجع تطبيق معايري املراجعة بدرجة من احلرص املتوقعة مــن مراجــع اخــر مؤهــل هــيال مهنيــا كافيــا وذلــك‬
‫متشيا مع معيار ‪:‬‬
‫أ – العناية المهنية الالزمة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحياد والمو وقية واالستقالل ‪.‬‬
‫‪ -‬التاهيل المهنا الكافا ‪.‬‬
‫د – الرقابة والتو يع ‪.‬‬

‫‪ -15‬جيب على املراجع وفقاً ملعيار التخطيط ختطيط عملية املراجعة بصورة كافية لتحقيق مايلى عدا ‪:‬‬
‫أ – ايتيار إجراءات مالئمة للحصول علا ادلة وقرائن مراجعة كافية كاسام لرايه فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ابالغ اعضاء فريع المراجعة باالمور التا قد تؤ ر علا ىبيعة او مد توقيت اإلجراءات المكلفين بال ياي بها ‪.‬‬
‫مان ان جميع إجراءات المراجعة التا يقوي بها مساعدود تتم تحت اشدراف كدداف مددن افدراد تتددوفر لددديهم الخبدرة والمهددارات‬ ‫‪-‬‬
‫المناسبة ‪.‬‬
‫د – االقتناع بددان عمليددة المراجعددة سددوف تددتم وفقداً لمعددايير المراجعددة المتعددارف عليهددا ووفقداً اليددة متطلبددات قانونيددة تتعلددع بتنفيددل‬
‫المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -16‬عندما يستدعى االمر االستعانة مبساعدين ىف عملية املراجعة جيب على املراجع ‪:‬‬
‫أ – ان يحدد مد االشراف الالزي علا اعضاء فريع المرجعة بعد االيل فا الحسبان صعوبة االعمال المكلد بها كددل عضددو‬
‫من اعضاء الفريع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان يكون علا دراية تامة بنطاق ومستوليات مهمته ‪.‬‬
‫‪ -‬التشاور مع المراجع االير لتحديد مستولية كل منهم وإجراءات المراجعة التفصيلية وتو يع ملع ‪.‬‬
‫د – تخطيا عملية المراجعة بصورة كافية وتو يع ملع ‪.‬‬
‫‪ -17‬اذا كـان هنــاك مراجــع اخــر يشــارك ىف عمليــة املراجعــة فانــه جيـب علــى كــل مراجــع وفقـاً ملعيــار التخطــيط التشــاور مــع‬
‫املراجع لتحديد ‪:‬‬
‫أ – مستولية كل منهم وإجراءات المراجعة التفصيلية وتو يع ملع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مد استقاللية وحيادية ومو وقية كل منهم وتو يع ملع ‪.‬‬
‫‪ -‬مد تأهيل اللهاز الفنا لكل منهم وتو يع ملع ‪.‬‬
‫د – مد قدرة كل منهم علا انلاز مهمة المراجعة بكفاءة قبل التعاقد علا انلازها ‪.‬‬

‫‪ -18‬جيــب علــى املراجــع االمتنــاع عــن ابــداء الـرأى ىف القــوائم املاليــة للمنشــأة اذا تبــني لــه بعــد تعيينــه ملراجعــة تلــك القــوائم‬
‫املالية عدم استقالله او عدم استقالل فريق املراجعة عن املنشأة كما يتطلب ذلك معيار‬
‫أ – العناية المهنية الالزمة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 95‬من ‪407‬‬

 ‫ب‪ -‬الرقابة والتو يع ‪.‬‬
‫‪ -‬الحياد والمو وقية واالستقالل ‪.‬‬
‫د – التقارير ‪.‬‬
‫‪ -19‬وفقـ ـاً لقواعـ ــد س ــلوك واداب املهنـ ــة يعت ــرب االسـ ــتقالل مفق ــوداً عنـ ــد قي ــام املراجـ ــع مبراجع ــة حسـ ــاابت الشـ ــركات او‬
‫املؤسسات الىت‪:‬‬
‫االدارة ‪.‬‬ ‫أ – يكون المراجع شريكا او قريباً إلا الدرجة الغالغة الحد المنتسبين او احد اعضاء ملل‬
‫ب‪ -‬يمتلع المراجع اسهما فيها يالل فترة المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬يكون المراجع نال اًر لوقد او وصيا علا تركه لها حصة فا تلع الشركة او المؤسسة ‪.‬‬
‫د – يمتلع الم ارجع أسهماً فيها يالل السنة االييرة قبل الموافقة علا مراجعة حساباتها ‪.‬‬

‫‪ -20‬نطاق اخلدمات الىت تشملها معايري الرقابة النوعية ملكتب احملاسبة هى ‪:‬‬
‫أ – يدمات المراجعة فقا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يدمات المراجعة والخدمات الضريبية ‪.‬‬
‫‪ -‬يدمات المراجعة ويدمات االستشارات االدارية ‪.‬‬
‫د – يدمات المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬
‫‪ -21‬تشمل العوامل الواجب اخذها ىف احلسبان عند تصميم معايري الرقابة النوعية كل من التإل ‪:‬‬
‫أ – الهيكل التنةيمي للمكتب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ىبيعة الخدمات التا يقدمها المكتب وحلم العمليات وصعوبتها ‪.‬‬
‫‪ -‬اعتبارات مات صلة بمقارنة تكلفة النةاي والفوائد الناتلة منه ‪.‬‬
‫د – التطوير المهنا والتدريب لمولفا المكتب ‪.‬‬
‫‪ -22‬تتطلــب معــايري الرقابــة النوعيــة وضــع سياســات وإجـراءات مبــا يــوفر للمكتــب درجــة معقولــة مــن االقتنــاع ابن العمليــة‬
‫سوف يقوم بتنفيذها اشخاص لديهم قدر كــاىف مــن اخلــربة والتــدريب والكفــاءة املالئمــة لظــروف العمليـة وذلــك متشــيا‬
‫مع معيار ‪:‬‬
‫أ – تخصيق المساعدين للعمليات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االشراف ‪.‬‬
‫‪ -‬االستقالل وااللت اي بقواعد سلوك واداب المهنة ‪.‬‬
‫د – الفحق الدايلا الدور ‪.‬‬

‫‪ -23‬اى من عناصر الرقابة النوعية التالية جيــب اخــذه ىف االعتبــار عنــد وضــع سياســات وإجـراءات الرقابــة النوعيــة ملكتـب‬
‫احملاسبة ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 96‬من ‪407‬‬

 ‫الدور المشورة‬ ‫الفحص الداخلى‬ ‫تقييم الموظفين وترقيتهم‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -24‬احد االهــداف االساســية لعمليــة املراجعــة اخلارجيــة هــو تقــدمي خــدمات تتمشــى مــع املعــايري املهنيــة ‪ .‬وكمؤشــر معقــول‬
‫لتحقيق هذا اهلدف ميكن االعتماد على ‪:‬‬
‫أ – نةاي الرقابة النوقية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬نةاي مراجعة القرين ‪.‬‬
‫‪ -‬التعليم المهنا المستمر‪.‬‬
‫د – االلت اي بمعايير التقارير ‪.‬‬

‫‪ -25‬قبل قبول اى مهمة مراجعة جديدة فان على املراجع املرتقب ‪:‬‬
‫أ – االتصال بالمراجع السابع بعد ايل موافقة العميل المرتقب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصول علا تو يع العميل علا يطاب االتفاق ‪.‬‬
‫‪ -‬اعداد ملكرة بعدد المولفين التا تتطلبها عملية المراجعة وكلا تو يع بالخطة المبدئية لعملية المراجعة ‪.‬‬
‫د – مناقشة يطاب اإلفصاح مع للنة المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -26‬بناءً على ادلــة املراجعــة الــىت تعهــا وتقييمهــا قــرر املراجــع ز دة املســتوى التقــديري ملخــاطر نظــام الرقابــة الداخليــة‬
‫عن املستوى املخطط مبدئياً لتحقيق نفس املستوى العام املخطط ملخاطر املراجعة فان على املراجع ان يقوم بـ ‪:‬‬
‫أ – زيادة المخاىر المالزمة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬زيادة مستو االهمية النسبية ‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض ايتبارات التحقع ‪.‬‬
‫د – تخفيض مخاىر االكتشاف ‪.‬‬

‫‪ -27‬ينبغى ان تركز اإلجراءات التحليلية املستخدمة ىف مرحلة ختطيط املراجعة على ‪:‬‬
‫أ – تقييم مد مالئمة االدلة مات الصلة باالرصدة كير العادية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فحق ارصدة الحسابات التا تعتمد علا تقديرات محاسبية ‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة الماي المراجع بطبيعة نشا العميل ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 97‬من ‪407‬‬

 ‫د – تحديد نقا الضعد االساسية فا نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬

‫‪ -28‬عند اخذ االمهية النسبية ىف االعتبار الغراض التخطيط اذا كان املراجع يعتقد ان خطا اتاليــا يبلــغ ‪ 10.000‬ر ل‬
‫سيكون له اثر جوهرى على قائمة الــدخل للمنشــأة لكــن نفــس اخلطــا ينبغــى ان يصــل إل ‪ 20.000‬ر ل ليكــون لــه‬
‫اثر جوهرى على قائمة املركز املإل فانه من املالئم تصميم إجراءات املراجعة املتوقع ان تكشف خطأ يبلغ ‪:‬‬
‫أ – ‪ 10.000‬ريال ‪.‬‬
‫ب‪ 15.000 -‬ريال ‪.‬‬
‫‪ 20.000 -‬ريال ‪.‬‬
‫د – ‪ 30.000‬ريال ‪.‬‬

‫‪ -29‬وفق ـاً ملعيــار التاهيــل املهــىن الكــاىف جيــوز للمراجــع التعاقــد ملراجعــة القــوائم املاليــة ملنشــأة معينــة اذا رأى وفق ـاً لتقــديره‬
‫املهىن ان ىف امكانه احلصول على درجة كافية من التاهيل املهىن ‪:‬‬
‫أ – عن ىريع الدراسة او االلتحاق بدورات تدريبية قبل البدء فا تنفيل عملية المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عن ىريع الدراسة او االلتحاق بدورات تدريبية يالل الغال ة اشهر االولا من تاري يطاب االتفاق ‪.‬‬
‫‪ -‬عن ىريع ال ياي بمراجعة منشأة مما لة ‪.‬‬
‫د – عن ىريع االتصال بالمراجع السابع للمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -30‬اذا تبني للمراجع احتمال حدوث تصرف غري قانوىن فانه يتعني عليه ان يقوم ابلتإل عدا ‪:‬‬
‫أ – ان يايل فا االعتبار ا ر هلا التصرف علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان يايل فا االعتبار انعكاسات هلا التصرف علا جوانب اير من عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬ابالغ ملع لللنة المراجعة ‪.‬‬
‫لوع االدارة العليا فا هلا التصرف ‪.‬‬ ‫د – ابالغ ملع لللمعية العمومية اما تبين‬

‫‪ -31‬عنــدما يقــوم املكتــب بتقيـيم اداء موظفيــه وتــرقيتهم مبــا يــوفر للمكتــب درجــة معقولــة مــن االقتنــاع ابن مــن يرقــى يكــون‬
‫لديه املؤهالت الال زمة للوفاء مبسئولية الوظيفة الىت رقى اليها فان ذلك يعد متشيا مع املعيار التإل ‪:‬‬
‫أ – سلوك واداب المهنة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االشراف ‪.‬‬
‫‪ -‬العناية المهنية الالزمة ‪.‬‬
‫د – الرقابة النوقية ‪.‬‬

‫‪ -32‬ال جيــوز افشــاء املعلومــات الــىت توصــل اليهــا املراجــع مــن خــالل عملــه املهــىن اســتخدامها ملنفعتــه اخلاصــة اال مبوافقــة‬
‫حمددة من العميل وذلك متشيا مع ‪:‬‬
‫أ – قواعد سلوك واداب المهنة ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 98‬من ‪407‬‬

 ‫ب‪ -‬معيار العناية المهنية الالزمة ‪.‬‬
‫‪ -‬معايير الرقابة النوقية ‪.‬‬
‫د – نةاي المحاسبين القانونيين ‪.‬‬

‫‪ -33‬وفقا لقواعد سلوك واداب املهنة جيوز للعضو املمارس مزاولة االعمال التالية عدا ‪:‬‬
‫أ – تقديم الدراسات المالية واالدارية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقديم االستشارات االدارية ‪.‬‬
‫‪ -‬تملع االوراق المالية والعقارات ‪.‬‬
‫د – النشاىات االقتصادية المهنية ‪.‬‬

‫‪ -34‬تتضمن قواعد سلوك واداب املهنة احكاما تفصيلية للمواضيع التالية ‪:‬‬
‫االعالن‬ ‫العموالت‬ ‫االستقالل‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬
‫‪ -35‬عند اختيــار إجـراءات املراجعــة ىف مرحلــة التخطــيط فــان علــى املراجــع ان خــذ ىف االعتبــار اســرتاتيجية املراجعــة الــىت‬
‫يتبناها ابلنسبة للقرارات املتعلقة ابلتإل عدا‪:‬‬
‫أ – االهمية النسبية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مشاكل المراجعة السابقة والحالية ‪.‬‬
‫‪ -‬مصادر ادلة وقرائن المراجعة ‪.‬‬
‫د – الحصول علا يطاب اإلفصاح العاي ‪.‬‬

‫مسائل وحاالت عملية ‪:‬‬

‫السؤال األول ‪:‬‬

‫ما هى مكوانت خمـاطر املراجعــة ( املخــاطر املالزمــة ‪ ،‬خمــاطر نظــام الرقابــة الداخليــة ‪ ،‬خمــاطر االكتشــاف ) الــىت متثلهــا‬
‫كل من العناصر املبينة ادانه ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 99‬من ‪407‬‬

‫‪ –1‬فشل العميل فا الكشد عن كش احد المولفين فا الوقت المناسب وملع الندده ال يددتم اعددداد مددلكرة التسددوية لحسدداب البنددع‬
‫بشكل شهر ‪.‬‬
‫‪ -2‬النقدية اكغر عر ة للسرقة من مخ ون المنشأة من اكيام االسمنت ‪.‬‬
‫‪ -3‬فشل تأييدات أرصدة المدينين المرسلة من قبل المراجع فا اكتشاف يطأ جوهر ‪.‬‬
‫‪ –4‬حدوث عمليات اتفاق دون الحصول علا التخويل المطلوب ‪.‬‬
‫‪ -5‬عدي الفصل المالئم بين المستوليات ‪.‬‬
‫‪ -6‬حلف احد إجراءات التحقع الضرورية ‪.‬‬
‫‪ -7‬قابلية حسابات المدينين للتعرض اليطاء جوهرية دون ايل إجراءات الرقابة الدايلية فا الحسبان ‪.‬‬
‫‪ -8‬تطورات تكنولوجية جعلت احد المنتلات الرئيسية كير مالئم ‪.‬‬
‫‪ -9‬احد الشركات العملية تفتقد رأم مال كافا لالستمرار فا العملية التشغيلية ‪.‬‬

‫السؤال الثاىن ‪:‬‬

‫ق ـ ــام املراج ـ ـع امح ـ ــد مبراجع ـ ــة الق ـ ــوائم املالي ـ ــة لش ـ ــركة التق ـ ـدم ع ـ ــن الس ـ ــنة املنتهي ـ ــة ىف ري ـ ــخ ‪ 14×1/12/30‬وىف‬
‫‪ 14×2/11/1‬قامــت شــركة التقــدم اببــال املراجــع امحــد اهنــا ســتقوم بتغيــري امل ـراجعني واهنــا اى شــركة التقــدم قــد‬
‫استغنت عن خدمات املراجع امحد وىف ‪ 14×2/11/5‬قامت شركة التقدم ابالتصال ابملراجــع عبــد هللا وطلبــت منــه‬
‫تقدمي عرض للقيام مبراجعة القوائم املالية للشركة عن السنة املالية املنتهية ىف ‪: 14×2/12/30‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ –1‬ما ها اإلجراءات مات الصلة بالمراجع احمد التا يتعين علا المراجع عبد هللا ال ياي بها قبل قبول عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -2‬ما ها اإلج ارءات اال افية التا يتعين علا المراجع عبد هللا ان يايلها فا االعتبار يالل مرحلة تخطدديا هددلد العمليددة (‬
‫بعد قبول المهمة ) والتا ال يتم عادة ال ياي بها يالل عمليات المراجعة المستمرة ‪.‬‬

‫السؤال الثالث ‪:‬‬

‫قــام مكتــب املراجــع امــني بقبــول مهمــة جديــدة ملراجعــة القــوائم املاليــة لشــركة التجــارة الــىت قامــت مــؤخراً بتغيـريات ىف‬
‫االدارة العليا ‪ ،‬وخالل تطبيق إجراءات املراجعة اكتشــف املراجــع ان القــوائم املاليــة لشــركة التجــارة قــد حتــوى اخطــاء‬
‫املخالفات ‪:‬‬ ‫جوهرية بسبب وجود بع‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ –1‬ما ها مستوليات المراجع امين حيال و ع شركة التلارة السابع االشارة اليها ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 100‬من ‪407‬‬

‫‪ -2‬ما ها مستوليات المراجع امين بخصوي تقريرد عن القوائم الماليددة لشددركة التلددارة واالتصدداالت االيددر التددا يتعددين ال يدداي‬
‫فا هلد المخالفات ‪.‬‬ ‫بها بافتراض ان الشركة امتنعت عن تطبيع اإلجراءات الضرورية للبح‬
‫‪ -3‬مددا هددا مسددتوليات الم ارجددع بخصددوي تقريددرد عددن الق دوائم الماليددة لشددركة التلددارة واالتصدداالت االيددر بددافتراض ان النتيلددة‬
‫التا توصل اليها ها ان المخالفات ا رت بشكل جوهر علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -4‬ما ها االىراف الخارجية التا قد تحتم الةروف علا المراجع ابالكها بهلد المخالفات ‪.‬‬

‫السؤال الرابع ‪:‬‬

‫يتعني اخذ خماطر املراجعة وكذا االمهيــة النســبية ىف االعتبــار عنــد ختطــيط وتنفيــذ عمليــة املراجعــة وفقـاً ملعــايري املراجعــة‬
‫املتف ــق عليه ــا وينبغ ــى ايض ـاً اخ ــذ خم ــاطر املراجع ــة واالمهي ــة النس ــبية ىف االعتب ــار عن ــد حتدي ــد طبيع ــة وتوقي ــت وم ــدى‬
‫إجراءات املراجعة املطبقة وعند تقييم نتائج هذه اإلجراءات ‪:‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ –1‬عرف مخاىر المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -2‬ما ها مكونات مخاىر المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -3‬اشرح العالقة بين هلد المكونات ‪.‬‬
‫‪ -4‬عرف االهمية النسبية ‪.‬‬
‫‪ -5‬كيف تختلد االهمية النسبية الكراض التخطيا عن االهمية النسبية الكراض التقييم ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 101‬من ‪407‬‬

 ‫الوحدة التدريبية الرابعة‬
‫دراسة وتقويم نظام الرقابة الداخلية‬

‫صفحة ‪ 102‬من ‪407‬‬

 ‫الــفـــهــــــرس‬ ‫➢‬

‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬ ‫م‬

‫‪3‬‬ ‫مقد‪-‬م ــة ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬ ‫عناصر املوضوع ‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪4‬‬ ‫االهداف‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪4‬‬ ‫طبيعة الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪4‬‬ ‫نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪-5‬‬
‫‪5‬‬ ‫املكوانت االساسية لنظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪10‬‬ ‫موضوعات اخرى ذات صلة ابلرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪-7‬‬
‫‪11‬‬ ‫حدود الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪-8‬‬
‫‪12‬‬ ‫اسة وتقومي نظام الرقابة الداخلية بواسطة املراجع ‪.‬‬
‫د‪9‬ر‪-‬‬
‫‪21‬‬ ‫ملخص لكيفية دراسة وتقومي نظام الرقابة الداخلية بواسطة املراجع ‪.‬‬
‫‪-10‬‬
‫‪23‬‬ ‫مدخل دورة العمليات ‪.‬‬
‫‪-11‬‬
‫‪25‬‬ ‫اتص‪-‬ال املراجع بلجنة املراجعة ‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫‪25‬‬ ‫تقرير‪ -‬املراجع عن نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪-14‬وظيفة املراجعة الداخلية على عمل املراجع اخلارجى ‪.‬‬
‫اثر‬
‫‪27‬‬ ‫شرح‪ -‬املفاهيم واملصطلحات اهلامة ‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪29‬‬ ‫االمثلة التطبيقية ‪.‬‬
‫‪-16‬‬

‫صفحة ‪ 103‬من ‪407‬‬

 ‫دراسة وتقويم نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪ -1‬مقدمة ‪:‬‬
‫نصت الفقرة ( ‪ ) 3032‬من معيددار أدلددة وقدرائن المراجعددة السددعود علددا اندده ( يلددب علددا الم ارجددع ان يتحقددع مددن ويلددر‬
‫تقييما مبدئيا لكل من النةدداي المحاسددبي للمنشددأة ونةدداي الرقابددة الدايليددة المعمددول بدده كاحددد مصددادر ادلددة وقدرائن المراجعددة )‬
‫المعيددار تلد ي الم ارجددع ان يحدددد مددد اعتمددادد علددا النةدداي المحاسددبي ونةدداي الرقابددة‬ ‫كددللع فددان الفقدرة ( ‪ ) 3033‬مددن نفد‬
‫الدايلية كاحد المصادر لتلميع االدلة والقرائن الالزمة لتعضيد النتائج التا يصل اليها ‪.‬‬
‫ويهددتم المراجعددون بصددفة ياصددة بمددد فعاليددة تصددميم وتنفيددل نةدداي الرقابددة الدايليددة ومقدددرة ملددع النةداي علددا حمايددة اصددول‬
‫العميددل وتقددديم معلومددات محاسددبية ص دحيحة يمكددن االعتمدداد عليهددا فددالمراجعون يبحغددون عددن تاكيددد معقددول علددا ان نةدداي‬
‫الرقابة الدايلية سيمنع او يكتشد االيطاء اللوهرية او المخالفات فا القوائم المالية والنه ال يكون ملددد مددن ناحيددة التكلفددة‬
‫ان يق ددوي الم ارج ددع بايتبد دارات التحق ددع التفص دديلية لك ددل عملي ددة تح دددث ي ددالل فت درة المراجع ددة ف ددان الم دراجعين يعتم دددون بص ددفة‬
‫اساسددية علددا نةدداي الرقابددة الدايليددة لتقددديم تاكيددد معقددول علددا ان ارصدددة الق دوائم الماليددة وىددرق االفصدداح االيددر قددد تددم‬
‫ددرورة‬ ‫اعدادها وعر ها حسب المعايير المحاسبية المتعارف عليها فان دراسة وتقويم نةاي الرقابة الدايليددة للعميددل يعتبددر‬
‫ىبيعة وتوقيت ونطاق ايتبارات المراجعة التا سيقوي بها ‪.‬‬ ‫لكي يقوي المراجع بتخطيا عملية المراجعة من حي‬
‫‪ -2‬عناصر املوضوع ‪:‬‬
‫بعد دراسة هلا المو وع يتعين ان يكون لديكم معرفة بالعناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬ىبيع ددة الرقاب ددة الدايلي ددة ‪ ،‬نةد داي الرقاب ددة الدايلي ددة ‪ ،‬الموكن ددات االساس ددية لنة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة ‪ ،‬البيت ددة الرقابي ددة ‪ ،‬تق دددير‬
‫المخدداىر ‪ ،‬االنشددطة الرقابيددة ‪ ،‬المعلومددات واالتصددال ‪ ،‬م ار بددة االنةمددة الرقابيددة ‪ ،‬مو ددوعات ايددر مات صددلة بالرقابددة‬
‫الدايلية ‪ ،‬حدود الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة وتقويم نةاي الرقابة الدايلية بواسطة الم ارجددع فهددم وتو يددع نةدداي الرقابددة الدايليددة تقيدديم نةدداي الرقابددة الدايليددة ‪ ،‬اجدراء‬
‫ايتبارات الرقابة الدايلية ‪ ،‬اعادة تقييم مخاىر الرقابة ‪ ،‬مديل دورة العمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬اتصال المراجع بللنة المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬تقرير المراجع عن نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ر وليفة المراجعة الدايلية علا عمل المراجع الخارجا ‪.‬‬
‫‪ -‬شرح المفاهيم والمصطلحات الهامة ‪.‬‬
‫‪ -3‬األهداف ‪:‬‬
‫بعد دراستع لهلا العنصر يكون بمقدورك ‪:‬‬
‫‪ -‬تعريف نةاي الرقابة الدايلية وأ رد علي عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬تو ين حاجة المراجع إلا دراسة وتقييم نةاي الرقابة الدايلية لتخطيا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف مصطلن مخاىر الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف مصطلن ايتبارات الرقابة وإيضاح كيفية استخداي ايتبارات الرقابة بواسطة المراجع لتحديد مستون مخاىر الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -‬إدراك الحاجة إلا اتصال المراجع بللنة المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة متا يلب علا المراجع إعداد تقرير عن نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 104‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -‬معرفة أ ر وليفة المراجعة الدايلية علا عمل المراجع ‪.‬‬

‫‪ -4‬طبيعة الرقابة الداخلية ‪:‬‬

‫يقصددد بالرقابددة الدايليددة الخطددة التنةيميددة وجميددع وسددائل التنسدديع التددي تتبناهددا المنشددأة لحمايددة أصددولها والتأكددد مددن صددحة‬
‫ومصدا ية بياناتها المحاسبية وتشليع االلت اي بالسياسيات التي ترسمها ادارة المنشأة ‪.‬‬

‫‪ -5‬نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬

‫معددايير المراجعددة األمريكددي ( ‪ )asb‬نةدداي الرقابددة الدايليددة بأنددة ( السياسددات واالج دراءات المو ددوعة لتددوفير‬ ‫عددرف ملل د‬
‫درجة معقولة من التأكد علي انلاز أهداف معينة ياصة بالمنشأة )‪.‬‬
‫ومفهوي ( درجة معقولة مددن التأكددد ) هنددا يأيددل فددي االعتبددار عدددي زيددادة تكدداليف نةددم الرقابددة الدايليددة عددن المنددافع المتوقعددة‬
‫ددمان أو تأكيددد‬ ‫مددن تلددع الددنةم وعليدده فددان التعريددف يأيددل فددي االعتبددار ح يقددة أن نةدداي الرقابددة الدايليددة ال يعنددي وجددود‬
‫مطلع علي تحقيع األهداف التي و ع من اجلها ملع النةاي ‪.‬‬
‫وتعتبددر ملموعددة السياسددات واالج دراءات المتعلقددة بقدددرة المنشددأة علددي تسددليل ومعاللددة وتلخدديق و والتقريددر عددن البيانددات‬
‫المحاسددبية المنسددلمة مددع محتويددات القدوائم الماليددة أكغددر أج د اء نةدداي الرقابددة الدايليددة مالءمددة لمراجعددة القدوائم الماليددة ‪ .‬أمددا‬
‫السياسددات واالج دراءات المتعلق دة بكفدداءة وفعليددة نليددة اتخددام الق د اررات االداريددة فددال تعتبددر و بصددورة عامددة و مالئمددة لمراجعددة‬
‫القد دوائم ا لمالي ددة وبص ددفة عام ددة ف ددان السياس ددات واالجد دراءات المتعلق ددة بالبيان ددات المالي ددة تعتب ددر مالئم ددة للمراجع ددة والسياس ددات‬
‫واالجد دراءات المتعلق ددة بالبيان ددات كي ددر المالي ددة تعتب ددر مالئم ددة للمراجع ددة فق ددا ف ددي حال ددة اس ددتخدامها بواس ددطة الم ارج ددع لتنفيد دل‬
‫اجدراءات المراجعددة مغددال ملددع اسددتخداي الم ارجددع لعدددد مندددوبي المبيعددات لتحليددل مدددن معقوليددة المبيعددات عددن ىريددع حسدداب‬
‫يمددة المبيعددات لكددل من دددوبي مبيعددات ‪ .‬لتحليددل م دددن معقوليددة المبيعددات ع ددن ىريددع حسدداب يم ددة المبيعددات لكددل من دددوب‬
‫المبيعات ‪ .‬فاهتماي المراجع بعدددد مندددوبي المبيعددات هنددا يرجددع الددا اندده سيسددتخدمه فددي الوصددول الددي مؤشددر معددين ركدم أن‬
‫مددن البيانددات الماليددة ‪ .‬عليددة فددان السياسددات واالج دراءات المتعلقددة بعدددد مندددوبي المبيعددات فددي‬ ‫عدددد مندددوبي المبيعددات لددي‬
‫هلد الحالة تصبن مالئمة للمراجعة ‪.‬‬
‫هددلا وقددد عددرف معي دار المراجعددة األمريكيددة ( ‪ )au391‬الرقابددة الدايليددة كمددا تددم تعريفدده مددن قبددل للنددة مؤسسددة سبونسددورنج‬
‫التلارية (‪ ) coso commission‬كما يلي ‪:‬‬
‫تعددرف الرقابددة الدايليددة بأنهددا نشددا أو عمليددة تتددأ ر بددادارة المنشددأة ومولفيهددا مصددممة لتعطددي تأكيددد معقددول عددن تحقيددع‬
‫األكراض التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬امكانية االعتماد علي التقارير المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬هناك كفاءة وفاعلية النشا ‪.‬‬
‫‪ -3‬هناك اتباع القوانين واألنةمة مات العالقة ‪.‬‬

‫‪ -6‬مكوانت نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 105‬من ‪407‬‬

‫تصددند معددايير المراجعددة األمريكيددة (‪ ) au 319‬حسددب المعيددار رقددم ‪ 78‬نةدداي الرقابددة الدايليددة الددي يمسددة عناصددر هددي‪:‬‬
‫بيتة الرقابة و تحديد المخاىرة و اجراءات الرقابة و المعلومات واالتصاالت و والمتابعة ‪ .‬وقسددمها مشددروع المعيددار السددعودن‬
‫( معيار الرقابة الدايلية لغرض مراجعة القوائم المالية ) الي يمسة مكونات ‪:‬‬
‫‪ -1‬البيتة الرقابية ‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير المخاىر ‪.‬‬
‫‪ -3‬األنشطة الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -4‬المعلومات واالتصال ‪.‬‬
‫‪ -5‬م ار بة األنشطة الرقابية ‪.‬‬
‫واليع اآلن شرح لكل مكون ‪:‬‬
‫‪ 1/6‬البيئة الرقابية ‪:‬‬
‫موقددد‬ ‫هندداك عوامددل تنبددع مددن بيتددة المنشددأة وتددؤ ر علددي االلت د اي بالسياس د ددات واالج دراءات المو ددوعة وهددلد العوامددل تعكد‬
‫يادات بدور الرقابة ومد ادراكهم ألهميتها ‪ .‬ومن أهم تلع العوامل البيتية ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬المراجعة الدايلية ( ىرق الرقابة المتعلقة باالشراف والمتابعة )‪.‬‬
‫‪ -2‬الهيكل التنةيمي للمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -3‬ىرق االتصال ‪.‬‬
‫‪ -4‬األسلوب الفلسفي والعملي المتبع بواسطة االدارة ‪.‬‬
‫االدارة في المستولية ‪..‬‬ ‫‪ -5‬للنة المراجعة واشتراكها مع ملل‬
‫‪ -6‬السياسات واالجراءات المتعلقة باألفراد ( العاملين )‪.‬‬
‫‪ -7‬المؤ رات الخارجية ‪.‬‬
‫‪ -8‬األمانة وال يم األيال ية ‪.‬‬
‫‪ -3‬ور األتصال ‪:‬‬
‫البددد الدارة المنشددأة أن تسددتخدي أسددلليب أتصددال فعالددة لتحديددد وتو ددين السددلطات والميتوليددات فددي المنشددأة‪ .‬ومددن الوسددائل‬
‫التددي يمكددن أنددن يمكددن أن تسددتخدمها االدارة فددي هددلا الصدددر كتيبددات الدددالئل (‪ )manuais‬مغددل دليددل السياسددات الواجددب‬
‫أتباعها دايل المنشأة كما يمكن استخداي (الخدرائا التنةيميددة) الخدرائا الهيكليددة‪ .‬أيضددا يمكددن لددالدارة اسددتخداي االجتماعددات‬
‫والددؤتمرات كوسددائل اتصددال مددع العدداملين لتو ددين وتحديددد السددلطات والمسددتوليات ممددا يسدداعد فدي ايلدداد نةدداي رقابددة دايليددة‬
‫فعال‪.‬‬
‫‪ -4‬األسلوب الفلسفي والعملي المتب بواسطة االدارة‪:‬‬
‫نة درة األدارة الددي الرقابددة وموقفهددا منهددا تددؤ ر تددأ ي ار كبي د ار علددي فعاليددة الرقابددة الدايليددة فلكددي تكددون هندداك رقابددة فعالددة فالبددد‬
‫الدارة المنش ددأة أن ت دددعم نة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة المطب ددع ف دي المنش ددأةو وأن تلع ددل دعمه ددا ل ددللع النة دداي معلوم ددا ل دددن جمي ددع‬
‫العاملين في المنشأة‪.‬‬
‫أسددلوب االدارة الددداعم للسددلوك األيالقددي فددي العمددل (مددن يددالل النمددوم األياليقددي فددي العمددل‬ ‫مددن ناحيددة ايددرن يددنعك‬
‫تقليل احتمال ارتكاب المخالفات المعتمدة القوائم المالية وكيرها‪.‬‬ ‫االدارة نفسها) علي جميع المنشأة من حي‬

‫صفحة ‪ 106‬من ‪407‬‬

‫كلالع استخداي االدارة لددنةم التخطدديا واعددداد الموازنددات وتقددارير األداء فددي جميددع االمنشددأة يدددعم نةدداي الرقابددة الدايليددة ألن‬
‫األسلوب يساعد علي تحديد األهداف بصورة وا حة كما يساعد علي تعيين االنحرافات عددن تلددع األهددداف ومعاللتهددا فددي‬
‫الوقت المالئم‪.‬‬
‫‪ -5‬لجنة المراجعة‪:‬‬
‫من الواجبات الهامة لللان المراجعة في الشركات المساهمة م ار بة نةاي الرقابددة الدايليددة كمددا أن اسددتقاللية للددان المراجعددة‬
‫عددن ادارة المنشددأة تمكنهددا مددن اعددب دور وسدديا بددين االدارة مددن جهددة وبددين الم ارجددع مددن جهددة ايددرنو وسدديأتي تفصدديل ملددع‬
‫الحقا‪.‬‬
‫‪ -6‬السياسات واالج ارءات المتعلقة باألفراد (العاملين)‪:‬‬
‫ان وجود قسم مرك ن فعددال الدارة شددتون األفدراد (العدداملين) بالمنشددأة ي يددد كغيد ار مددن فعاليددة الرقابددة عددن ىريددع و ددع الرجددل‬
‫المناسب في المكان المناسب (الوليفة التي تناسب مؤهالتة وقدراتة) وعن ىريع التدريب‪ .‬كللع وجود مغل هددلا القسددم فددي‬
‫المنشأة يساعد علي رسم سياسات فعالة لالستخداي ( عن ىريددع اجدراء المقددابالت مددغال)و كمددا يسدداعد علددي تحديددد وتعريددف‬
‫المهمات والمستوليات عن ىريع التوصيف الوا ن والمكتمل لكل وليفة وكل ملع يعتبرمهما لخلع بيتة رقابي فعالة‪.‬‬
‫‪7‬ـ المؤثرات الخارجية‪:‬‬
‫هناك مؤ رات بيتية من يار المنشأة تؤ ر علي فعالية الرقابة الدايليددة للمنشددأة‪ .‬مددن ملددع مددغالو نلددد أن االدارة فددي البنددوك‬
‫تكددون أكغددر حرصددا علددي الرقابددة تنفيددلا لمتطلبددات النةدداي المصددرفي وألنهددا تخضددع لفحددق دورن مددن قبددل سددلطات النةدداي‬
‫المص ددرفي المرك د ن (مؤسس ددة النق دددالعربي الس ددعودن م ددغال)‪ .‬ك ددللع نل ددد أن ادارةالمنش دآت الخا ددعة لنة دداي الش ددركات اكغ ددر‬
‫حرصا علي تنفيل المتطلبات الرقابية التي يفر ها نةدداي الشددركات ومغددل ملددع الشددركات المسددللة بأسدواق المددال فهددي أيضددا‬
‫تحري علي تنفيل المتطلبات الرقابية التي تضعها أسواق المال‪.‬‬
‫‪ -8‬األمانة والقيم األخالقية التي يتصف بها األفراد والعاملون في النشأة‪.‬‬
‫‪ 2/6‬تقدير المحاطر‪:‬‬
‫يعتبر تقدير المخدداىر ألكددراض التقددارير الماليددة أحددد مكونددات نةدداي الرقابددة الدايليددة وملددع أن تحديددد وتحليددل وادارة المنشددأة‬
‫للمخدداىر المتعلقددة باعددداد قدوائم ماليددة عادلددة ومعدددة حسددب معددايير المحاسددبية المتعددارف عليهددا مددن مهدداي ادارة المنشددأة‪ .‬أن‬
‫المراجع الخارجي وادارة المنشأة لهم اهتماي مشترك يتمغل فددي عالقددة المخدداىر المتعلقددة بتأكيدددات محددددة فددي القدوائم الماليددة‬
‫فيمددا يخددتق بتسددليل وتبويددب وتلخدديق واشددهار البيانددات الماليددة‪ .‬ان هدددف االدارة فددي هددلة الناحيددة هددو تحديددد المخدداىر‬
‫ولكن هدف المراجع هو تقييم احتمال وجود أيطدداء هامددة وتحريفددات فددي القدوائم الماليددة‪ .‬الددي الحددد الددلن تسددتطيع االدارة أن‬
‫تقددوي بالتحديددد المعقددول للمخدداىر وو ددع االج دراءات الرقابيددة المالئمددة لتقليلهددا‪ ،‬سدديكون التقيدديم المشددترك للم ارجددع الخددارجي‬
‫للمخدداىر المالزمددة والمخدداىر الرقابيددة علددي درجددة أقددل‪ .‬فددي بعددض األحيددان ربمددا تقددرر االدارة قبددول المخدداىر بدددون و ددع‬
‫اجراءات رقابية العتبارات التكلفة أو اعتبارات أيرن‪.‬‬
‫‪ 3/6‬األنشطة الرقابية‪:‬‬
‫األنشطة الرقابية هي السياسات واالجدراءات التددي تسدداعد فددي التأكددد مددن أن تعليمددات االدارة يددتم تنفيددلها‪ .‬فهددي تسدداعد علددي‬
‫التأكددد مددن أن التصددرفات الضددرورية يددتم اتخامهددا لمقابلددة المخدداىر المتعلقددة بتحقيددع أهددداف المنشددأة‪ .‬واألنشددطة الرقابيددة لهددا‬
‫أهداف عديدة ويتم تطبيقها عند مستويات تنةيمية ووليفية متعددة‪ .‬وبصفة ياصة‪ ،‬فددان األنشددطة الرقابيددة المتعلقددة بعمليددة‬

‫صفحة ‪ 107‬من ‪407‬‬

 ‫مراجعة هي السياسات واإلجراءات التي تتعلع بما يلي‪:‬‬
‫• فحق أداء المنشأة‬
‫• معاللة المعلومات‪.‬‬
‫• اإلجراءات الرقابية التي تعتمد علي الوجود الفعلي‪.‬‬
‫• الفصل بين المستوليات‪.‬‬
‫يل ددب عل ددي الم ارج ددع أن يحص ددل عل ددي فه ددم لألنش ددطة الرقابي ددة المتعلق ددة بتخط دديا عملي ددة المراجع ددة‪ .‬فخ ددالل عملي ددة حص ددول‬
‫المراجع علي فهم لمكونددات الرقابددة الدايليددة األيددرن‪ ،‬فانددة مددن المحتمددل أن يحصددل علدي معرفددة بددبعض األنشددطة الرقابيددة‪.‬‬
‫فعلددي سددبيل المغددال‪ ،‬عنددد الحصددول علددي فهددم للمسددتندات والسددلالت ويط دوات نةدداي معاللددة المعلومددات المتعلقددة بالتقددارير‬
‫الماليددة الخاصددة ببنددد النقددد‪ ،‬مددن المحتمددل أن يحصددل الم ارجددع علددي معلومددات عمددا اما كانددت حسددابات البنددوك يددتم تسددويتها‪.‬‬
‫ويلددب علددي الم ارج دع أن يأي دل فددي األعتبددار المعرفددة التددي تددم الحصددول عليه دا بوجددود األنشددطة الرقابيددة مددن فهددم المكونددات‬
‫األيرن في تحديد ما اما كان من الضرورن تخصدديق عنايددة ا ددافية للحصددول علددي فهددم لألنشددطة الرقابيددة الخاصددة بكددل‬
‫رصيد حساب‪ ،‬أو نوع من العمليات أو الل ء الخاي باالفصاح في القوائم المالية أو أن تأكيد يرتبا بما سبع‪.‬‬
‫‪ 4/6‬المعلومات واالتصال‪:‬‬
‫يتكون نةدداي المعلومددات المتعلددع بأهددداف التقددارير الماليددة بمددا فددي ملددع النةدداي المحاسددبي مددن الطددرق المحاسددبية والسددلالت‬
‫التد ددي أنشد ددتت لتسد ددليل ومعاللد ددة‪ ،‬وتلخد دديق‪ ،‬والتقريد ددر عد ددن عمليد ددات المنشد ددأة‪ ،‬واألحد ددداث والةد ددروف واالحتفد دداى بمسد ددؤلية‬
‫المحاسبة عن األصول والخصوي وحقوق المالك‪ .‬وتؤ ر نوقيددة المعلومددات التددي يولدددها النةدداي علددي قدددرة االدارة فددي اتخددام‬
‫ق اررات مالئمة للرقابة علي أنشطة المنشأة والعداد تقارير مالية مو وق بها‪.‬‬
‫ويتضمن االتصال توفير فهم لألدوار والم ~وليات الفردية المتعلقة بالرقابة الدايلية علي التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ 5/6‬مراقبة األنشطة الرقابية‪:‬‬
‫يل ددب أن يحص ددل الم ارج ددع عل ددي معرف ددة كافي ددة بالسياس ددات واالج دراءات الرئيس ددة الت ددي تس ددتخدمها المنش ددأة لم ار ب ددة األنش ددطة‬
‫المتعلقة بالتقارير المالية‪ ،‬بمددا فددي ملددع كيفيددة اسددتخداي هددلة االجدراءات والسياسددات التخددام اجدراءات تصدحيحية‪ .‬ألن و ددع‬
‫األنةمددة الرقابيددة وتطويرهددا هددو أحددد مسددتوليات االدارة الهامددة‪ .‬وتقددوي األدارة بم ار بددة أداء األنشددطة الرقابيددة للتألكددد مددن أنهددا‬
‫تعمل وفع الغرض منها وأنة يتم تعديلها بطريقة مالئمة لمقابلة التغير في الةروف‪.‬‬
‫والم ار بة هي عملية تقويملودة أداء الرقابة الدايلية بمرور الوقت‪ .‬وهي تتضمن تقويم تصددميم وتنفيدل األنشددطة الرقابيددة أوال‬
‫ب ددأول واتخ ددام أن اج دراءات تص دحيحية‪ .‬وي ددتم تحقي ددع مل ددع ع ددن ىري ددع أنش ددطة مس ددتمرة‪ ،‬أو اج دراء تقويم ددات مس ددتقلة أو ع ددن‬
‫الوليف ددة‬ ‫ىري ددع اللم ددع ب ددين األس ددلوبين‪ .‬وف ددي كغي ددر م ددن المنش ددآت يق ددوي الم ارج ددع ال دددايلي للمنش ددأة أو أفد دراد يقومددون بد دنف‬
‫بالمسدداهمة فددي م ار بددة األداء دايددل المنشددأة‪ .‬وقددد تشددمل م ار بددة األنشددطة الرقابيددة اسددتخداي معلومددات مددن مصددادر يارجيددة‬
‫مغل شكاون العمالء وتعليقات اللهات الرقابية التي تو ن وجود مشاكل أو تلقي الضوء علي نواح تحتا الي تحسين‪.‬‬

‫ملخص مكونات الرقابة الداخلية‬

‫صفحة ‪ 108‬من ‪407‬‬

‫المعلومات واالتصال مراقبة األنشطة الرقابية‬ ‫األنشطة الرقابية‬ ‫تقدير المخاور‬ ‫البيئة الرقابية‬
‫يتكون نةدداي المعلومددات وتتكون من‪:‬‬ ‫‪1‬د تحديد د د د د د د ددد المخد د د د د د د دداىر ه د د د د د د د د د د د ددي السياس د د د د د د د د د د د ددات‬ ‫‪ -1‬المراجعة الدايلية‬
‫(ىد د ددرق الرقابد د ددة المتعلقد د ددة المتعلق د د د د د د د د د د ددة باع د د د د د د د د د د ددداد واالج د د د د د د د د د دراءات التد د د د د د د د د ددي المتعلددع بأهددداف التق ددارير ‪1‬د تقد د ددويم تصد د ددميم‬
‫الماليد د د ددة بمد د د ددا فد د د ددي ملد د د ددع وتنفيد د د ددل األنشد د د ددطة‬ ‫قوائم ماليددة عادلددة حسددب تتعلع بما يلي‪:‬‬ ‫بالشراف والمتابعة)‪.‬‬
‫النة د د د د د د د د دداي المحاس د د د د د د د د ددبي الرقابية‪.‬‬ ‫‪1‬د فحق أداء المنشأة‬ ‫المحاسبة ‪.‬‬ ‫‪2‬د الهيك د د د د د ددل التنةيم د د د د د ددي معايير‬
‫‪2‬د اتخ د د د د د د د د د د د د ددام أن‬ ‫من األتي‪:‬‬ ‫‪ 2‬د د د د دد تحليد د د د ددل المخد د د د دداىر ‪ -2‬معاللة المعلومات‪.‬‬ ‫للمنشأة‪.‬‬
‫المتعلقد د د ددة باعد د د ددداد ق د د د دوائم ‪-3‬االج د د د ددراءات الرقابي د د د ددة ‪ -1‬الط د د د ددرق المحاس د د د ددبية اجد د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د دراءات‬ ‫‪3‬د ىرق االتصال‪.‬‬
‫تصحيحة‪.‬‬ ‫‪4‬د األسد د د د د ددلوب الفلسد د د د د ددفي مالي د د د د ددة عادل د د د د ددة حس د د د د ددب الت ددا تعتم ددد عل ددا الوج ددود المستخدمة‪.‬‬
‫‪ -2‬السلالت ‪.‬‬ ‫الفعلا ‪.‬‬ ‫والعملد ددي المتب د ددع بواس د ددطة معايير المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ -3‬التقارير عن عمليددات‬ ‫‪ -3‬ادارة المنشد د د د د د د د د د د د د د د د د د ددأة‬ ‫االدارة‪.‬‬
‫المنشأة ‪.‬‬ ‫‪5‬د للند د د د د د د د ددة المراجع د د د د د د د د ددة للمخدداىر المتعلقددة باعددداد‬
‫‪ -4‬االح د ددداث والة د ددروف‬ ‫ق دوائم ماليددة عادلددة حسددب‬ ‫وأشد د د ددتراكها مد د د ددع ملل د د د د‬
‫‪.‬‬ ‫مع د د د د د د د د ددايير المحاس د د د د د د د د ددبة‬ ‫االدارة فا المستولية ‪.‬‬
‫‪ -5‬مس د د ددتولية المحاس د د ددبة‬ ‫‪ -6‬السياس د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د ددات المتعارف عليها ‪.‬‬
‫عد ددن االصد ددول والخصد ددوي‬ ‫واالجد د د د د د دراءات المتعلق د د د د د ددة‬
‫وحقوق المالك ‪.‬‬ ‫باالفراد ( العاملين ) ‪.‬‬
‫‪ -9‬المؤ رات الخارجية‬
‫‪ -10‬االماند د د د د د ددة وال د د د د د د دديم‬
‫االيال ية ‪.‬‬

‫باإل افة إلي ما سبع تعتبر كفاءة المولفين من الخصائق الضرورية لنةاي رقابة دايلية فعال‪.‬‬

‫صفحة ‪ 109‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -7‬موضوعات أخرى ذات صلة ابلرقابة الداخلية‪:‬‬
‫‪ 1/7‬تأكيدات القوائم المالية‪:‬‬
‫المقصددود بتأكيدددات الق دوائم المالي ددة البيانددات التددي تؤك دددها ادارة المنشددأة مددن يددالل ارص دددة الحسددابات‪ ،‬تصددنيف العملي دداتو‬
‫وىريقة العرض وتتضمن هلة التأكيدات‪:‬‬
‫‪1‬د العرض واالفصاح‪.‬‬
‫‪2‬د الوجود أو الحدث‪.‬‬
‫‪3‬د الحقوق وااللت امات‪.‬‬
‫‪4‬د االكتمد د ددال‪.‬‬
‫‪5‬د التقيي د د ددم‪.‬‬

‫‪ 2/7‬الصالحية (الصحة)‪:‬‬
‫ان اج دراءات التص درين والموافقددة بواسددطة ادارة المنشددأة تعطددي بعددض التأكيددد علددي صددحة العمليددات النفددلةو وملددع ألنددة مددن‬
‫الناحيددة المنط يددة اليمكددن الدارة المنشددأة الموافقددة والتص درين بتنفيددل أن عملددي اال اما كانددت تلددع العمليددة صددحيحة وصددالحة‬
‫(‪ )valid‬كددللع اسددتخداي المسددتندات األصددلية المالئمددة يعطددي أيضددا تأكي ددا علددي ص دحة وصددالحية العمليددة‪ .‬ولهددلا السددبب‬
‫فددان تلددع المسددتندات تعددرف بالمسددتندات األصددلية (‪ ،)source documents‬أو المسددتندات التددا تو ددن مصدددر تلددع‬
‫يمكددن تقليددل مخدداىر التسددليل الخدداىئ للعمليدداتو أو‬ ‫العمليددات‪ .‬ويلددب تصددميم تلددع المسددتندات تعددرف بالمسددتنات بحي د‬
‫التسليل الم دو (أكغر من مرة) أو عدي التسليل‪ .‬من الخصائق المطلوبة في تلع المستندات ما يلي‪:‬‬
‫‪1‬د التر يم المسبع لتامين الحماية لتلع المستندات‪.‬‬
‫‪ 2‬د ىبع التعليمات علي المستندات نفسها اليضاح الخطوات الواجددب أتباعهددا لتعبتددة المسددتند وكيفيددة توجيددة مسددار المسددتند‬
‫من يالل نةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫‪3‬د تحديد الحي المصرح بة للتو يعات واأليتاي وكير ملع علي مساحة معينة من المستند‪.‬‬
‫‪4‬د التبسدديا فددي تصددميم المسددتند لتسددهيل اسددتخدامة ولتقليددل عدددد النس د المتداولددة منددة‪ .‬وتشددتمل المسددتندات األصددلية علددي‬
‫األنواع التالية‪ :‬الفواتير‪ ،‬الملكرات‪ ،‬األوامر‪ ،‬القسائم (البطاقات)‪ ،‬واالشعارات وااليطارات‪.‬‬
‫‪ 3/7‬االكتمال‪:‬‬
‫ان المعاللة السليمة للمستندات ياصية هامة من يواي اجراءات الرقابة الدايلية ومن االجراءات الهامة فددي هددلا الصدددد‬
‫الفحددق المتتددالي للمسددتندات التددي سددبع تر يمهددا للتأكددد مددن اكتمددال معاللتهددا‪ .‬ويعددرف هددلا االج دراء بالمحاسددبة عددن ترتيددب‬
‫المستندات المرقمة‪ .‬واما لم تكن المستندات مرقمة مسبقا فيلدب تر يمهددا عنددد حدددوث العمليددة ولكددن هددلا االجدراء يعتبددر أقددل‬
‫الرقابة عن التر يم المسبع‪.‬‬ ‫فعالية من حي‬
‫ومن اجدراءات الرقابددة االيددرن المتعلقددة بالمسددتندات مقابلددة المسددتندات مات الصددلة ببعضددها الددبعض للتأكددد مددن أن يطدوات‬
‫معاللتها قد اكتملت مغال ملع مقابلة أوامر الشراء مع فواتير الموردين‪.‬‬

‫‪ 4/7‬صحة التسجيل‪:‬‬
‫ان الخطددوة األولددة لتددامين صددحة التسددليل هددي وجددود نةدداي تسددليل محاسددبي مددنةم كطريقددة القيددد ال د دو المتعددارف عليهددا‪.‬‬

‫صفحة ‪ 110‬من ‪407‬‬

‫ددرورة تسدداون األرص ددة المدينددة مددع األرصدددة الدائنددة‪.‬‬ ‫فمددن العوامددل التددي تسدداعد علددي اكتشدداف األيطدداء فددي هددلا النةدداي‬
‫ومن العوامل المساعدة علي اكتشاف األيطاء في هلا تسليل العمليات أيضا ما يعرف بمسار المراجعة‪Audit trail‬‬
‫ويتكون مسار المراجعة من جميع المستندات والقيود التي يتم اجراءهددا عنددد معاللددة العمليددات مددن األصددول (عنددد الحدددوث)‬
‫الي الترحيل النهائي لتلع القيود وتعبددر المسددتندات ودفدداتر اليوميددات ودفدداتر األسددتام العناصددر الرئيسددية فددي مسددار المراجعددة‬
‫فا لمستندات تمغل دليل علي تو يع العمليات كما تدددل علددي موافقددة االدارة علددي يطدوات معاللددة العمليددات المو قددة فددي تلددع‬
‫المس ددتندات‪ .‬ودف دداتر اليومي ددة تحت ددون عل ددي الترتي ددب الت دداريخي للعملي ددات‪ .‬م ددن جه ددة الغ ددة ف ددان دف دداتر األس ددتام تس دداعد عل ددي‬
‫اكتشاف األيطاء عن ىريع توفير األرصدة العداد مي ان المراجعددة كمددا أنهددا تحتددون علددي حسددابات الم ار بددة التددي تسددتخدي‬
‫في توازن دفاتر األستام المساعد‪.‬‬
‫‪ 5/7‬المطابقة‪:‬‬
‫تتم المطابقة عند مقارنة القيود والسلالت المحاسبية مع االصددول والمسددتندات وحسددابات الم ار بددة وتشددمل اجدراءات الرقابددة‪،‬‬
‫كالبا‪ ،‬مقارنة القيود المحاسبية التفصيلية مع كل من‪:‬‬
‫‪1‬د العد الفعلي لألصول‪.‬‬
‫‪2‬د ملاميع الرقابة‪.‬‬
‫‪3‬د المعلومات الخارجية‪.‬‬
‫‪4‬د حسابات الم ار بة‪.‬‬
‫وتعتمد فعالية المطابقة كاجراء من اجراءات الرقابة علي فصل الواجبات‪ .‬فعلي سبيل المغال يلب أاليكددون الشددخق الددلن‬
‫الشددخق المسددتول عددن معاللددة النقديددة أو عمددل القيددود المتعلقددة بهددا‪ .‬كمددا يلددب أال تكددون‬ ‫بعد ملكرة تسوية البنع هددو نفد‬
‫مهمة اللرد الفعلي للمستودعات من مهاي أمين المخازن‪.‬‬
‫‪ -8‬حدود الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫ددمانا مطلقددا علددي تحقيددع‬ ‫ددمان تحقيددع أهددداف المنشددأة ولكنددة ال يقدددي‬ ‫ان نةدداي الرقابددة الدايليددة يقددي تأكيدددا معقدوال علددي‬
‫تلع األهداف نتيلة لوجود معوقات تحد من فعالية أن نةاي رقابة دايلية‪ .‬هلة المعوقات تشمل‪:‬‬
‫‪1‬د اساءة فهم التعليمات‪.‬‬
‫‪2‬د الخطأء في التقدير‪.‬‬
‫‪3‬د الالمباالة‪.‬‬
‫‪4‬د عدي التركي ‪.‬‬
‫‪5‬د التعب‪.‬‬
‫‪6‬د التواىؤ‪.‬‬
‫‪7‬د تلاوزات االدارة وملع ألن االدارة قد ال تخضع ألنواع معينة من اجراءات الرقابة‪.‬‬

‫وتددنق الفقدرة(‪ ) 3006‬مددن معيددار أدلددة وقدرائن المراجعددة السددعودية أنددة (اليلددوز للم ارجددع االعتمدداد الكلددي علددي أدلددة وقدراءن‬
‫النةم المعمول بها في المنشأة‪ ،‬ام ال يوجد نةاي للرقابة الدايلية‪ ،‬مهما كددان مطددو ار ومفصددال‪ ،‬يضددمن فددي حددد ماتددة اكتمددال‬
‫ودق ددة الس ددلالت‪ ،‬كم ددا أن كف دداءة وأمان ددة الم ددولفين ال ددلين ينف ددلون اج دراءات الرقاب ددة الدايلي ددة يمك ددن التأك ددد منه ددا ع ددن ىري ددع‬

‫صفحة ‪ 111‬من ‪407‬‬

‫االيتيار الحسن والتدريب الكدء ‪ ،‬ولكن لهلة الصفات قد تتغير نتيلة للضددغا مددن دايددل ومددن يددار المنشددأة ‪ ،‬او نتيلدة‬
‫األيطدداء البشدرية الناجمددة عددن أيطدداء التقدددير والحكددم الشخصددي علددي األمددور‪ ،‬أو الناجمددة عددن التفسددير او تلددع التددي تنشددأ‬
‫عن سوء الفهم او االهمال او التعب او تشتت االنتباة‪ ،‬مما يقلل من فعالية اجراءات الرقابة الدايلية المعمول بها)‪.‬‬
‫‪9‬ـ دراسة وتقومي نظام الرقابة الداخلية بواسطة املراجع‪:‬‬
‫يهتم المراجع بنةاي الرقابة الدايلية المطبع في المنشأة لتحقيع هدفين‪:‬‬
‫‪1‬د المساعدة في تخطيا المراجعة‪.‬‬
‫‪2‬د تقييم مخاىر الرقابة الدايلية وفقا للخطوات التالية‪:‬‬
‫د فهم وتو يع نةاي الرقابة الدايلية المطبع في المنشأة لغرض تخطيا المراجعة (التقييم المبدئي)‪.‬‬
‫د ت يم مخاىر الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫د ال ياي باجراء ايتبارات الرقابة الديلية‪.‬‬
‫د اعادة تقييم مخاىر الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫وفيما يلي تفصيل لكل يطوة من الخطوات األربعة الملكورة أعالة‪:‬‬
‫‪ 1/9‬فهم وتوثيق نظام الرقابة الداخلية المطبق في المنشأة لغرض تخطيط المراجعة (التقييم المبدئي)‪:‬‬
‫يعتمد المراجع علي يبرتة السددابقة مددع العميددل وفهمددة لطبيعددة المنشددأة لتحديددد مسددتون فهددم نةدداي الرقابددة الدايليددة الضددرورن‬
‫لتخطيا عملية المراجعددة‪ ،‬ويسددتخدي الم ارجددع المعلومددات التددي يحصددل عليهددا مددن يددالل محاولتددة فهددم نةدداي الرقابددة الدايليددة‬
‫لتحقيع األكراض اآلتية‪:‬‬
‫‪1‬د تحديد أنواع البيانات التي يتوقع أن تحتون علي كش أو أيطاء هامة‪.‬‬
‫‪2‬د دراسة العوامل التي تؤ ر علي مخاىر وجود كش أو أيطاء هاي‪.‬‬
‫‪3‬د تميم ايتبارات التحقع التفصيلية للعمليات واألرصدة وايتبارات المراجعة التحليلية‪.‬‬
‫وقد تضمن مشروع معيار الرقابة الدايلية لغرض مراجعة القوائم المالية معلومات عن مسددتون الفهددم الضددرورن لكددل مكددون‬
‫من مكونات نةاي الرقابة الدايلية الخم ‪ .‬ويمكن ايتصار ملع فيما يلي‪:‬‬
‫‪1‬ـ البيئة الرقابية‪:‬‬
‫االدارة ووعيهددا وتصددرفاتها‬ ‫يلددب أن يحصددل الم ارجددع علددي المعرفددة الكافيددة بالبيتددة الرقابيددة لفهددم اتلاهددات االدارة وملل د‬
‫بشأن البيتة الرقابية مع األيل في االعتبار كال من جوهر االجراءات الرقابية وأ رها الكلي‪ .‬ويلددب أن يركد الم ارجددع جهدددة‬
‫علي شكلها فقا‪.‬‬ ‫علي جوهر تصميم وتنفيل االجراءات الرقابية ولي‬
‫يلددب أن يأيددل الم ارجددع فددي االعتبددار د عنددد الحصددول علددي فهددم للبيتددة الرقابيددة د األ ددر الكل دي لعوامددل القددوة والضددعد البيتددة‬
‫المختلفة علي البيتة الرقابية‪.‬‬
‫‪2‬ـ تقدير المخاور‪:‬‬
‫يلددب أن يحصددل الم ارجددع علددي معرفددة كافيددة عددن عمليددة تقدددير المنشددأة للمخدداىر بالدرجددة التددي تمكنددة مددن فهددم كيددف تأيددل‬
‫المنشددأة فددي االعتبددار المخدداىر المتعلقددة بأهددداف التقددارير الماليددة وكيددف تتخددل الق درارات االزم دة لمواجهددة هددلة المخدداىر ‪،‬‬
‫ولتقديراتها ألهمية هلة المعرفة قد تشمل فهم كيفية تحديد االدارة لهلة المخاىر ‪ ،‬ولتقديراتها ألهميددة المخدداىر‪ ،‬واحتمدداالت‬
‫حدو ها والربا بينها وبين التقارير المالية‪.‬‬

‫صفحة ‪ 112‬من ‪407‬‬

 ‫‪3‬ـ األنشطة الرقابية‪:‬‬
‫يلب علي المراجع أن يحصل علي فهم لألنشطة الرقابية المرتبطة بتخطيا عملية المراجعة‪.‬‬
‫يلب علي المراجع عند حصوله علي فهم لألنشطة الرقابيددة أن يأيددل فددي االعتبددار المعرفددة بوجددود أو غيدداب أنشددطة رقابيددة‬
‫تددم الحصددول عليهددا مددن فهددم المكونددات األيددر لتحديددد مددا اما كددان مددن الضددرورن ال يدداي بددلجراءات إ ددافية للحصددول علددي‬
‫فهددم لألنشددطة الرقابيددة ‪ .‬وال يتطلددب تخطدديا عمليددة المراجعددة عددادة فهددم األنشددطة الرقابيددة الخاصددة بكددل رصدديد حسدداب‪ ،‬أو‬
‫نوع من العمليات أو الل ء الخاي باإلفصاح في القوائم المالية أو أن تأكيد يرتبا بما سبع‪.‬‬
‫‪4‬ـ المعلومات واالتصاالت‪:‬‬
‫يلب علي المراجع الحصول علي معرفة كافية بنةاي المعلومات الخاصة بالتقارير المالية لفهم ما يلي‪:‬‬
‫أنواع عمليات المنشأة الهامة مات العالقة بالقوائم المالية‪.‬‬ ‫•‬
‫كيف تبدأ عمليات المنشأة‪.‬‬ ‫•‬
‫السددلالت المحاسددبية‪ ،‬والو ددائع والمسددتندات والبيانددات المؤيدددة‪ ،‬والحسددابات المحددددة فددي القدوائم الماليددة التددي‬ ‫•‬
‫تتعلع بمعاللة العمليات والتقرير عنها‪.‬‬
‫سير العمليات المحاسبية منل بدئها حتي إد ارجها في القوائم الماليةو بما في ملددع الوسددائل االلكترونيددة (مغددل‬ ‫•‬
‫الحساب اآللي وتبادل البيانات الكترونية) المستخدمة لنقل‪ ،‬ومعاللة ‪ ،‬واالحتفاى‪ ،‬واالتصال بالمعلومات‪.‬‬
‫اإلج د دراءات المس د ددتخدمة إلع د ددداد القد د دوائم المالي د ددة ‪ ،‬بم د ددا ف د ددي مل د ددع التق د ددديرات المحاس د ددبية الهام د ددة والع د ددرض‬ ‫•‬
‫واإلفصاح‪.‬‬
‫ويل ددب عل ددي الم ارج ددع الحص ددول عل ددي معرف ددة كافي ددة بالوس ددائل الت ددي تس ددتخدمها المنش ددأة لتب ددالغ ع ددن المس ددتوليات واألدوار‬
‫المتعلقة بالتقارير المالية واألمور الهامة المتعلقة بها‪.‬‬
‫‪5‬ـ مراقبة األنشطة الرقابية‪:‬‬
‫يلب أن يحصل المراجع كافية بالسياسات واالجراءات الرئيسية التي تستخدمها المنشأة لم ار بددة األنشددطة المتعلقددة بالتقددارير‬
‫المالية‪ ،‬بما في ملع كيفية استخداي هلة االجراءات والسياسات التخام اجراءات تصحيحية‪.‬‬

‫صفحة ‪ 113‬من ‪407‬‬

 ‫ويوضح الشكل التالي ملخصا للخطوات التي يتبعها المراجع‬
‫لفهم نظام الرقابة الداخلية لغرض تخطيط المراجعة‪.‬‬
‫الحصول علي المعلومات عن تصميم نةاي الرقابة الدايلية وعن مدن االلت اي بتنفيل ملع النةاي‪:‬‬
‫يحتا المراجع للفهم الكافي ليمكنة من‪:‬‬
‫‪1‬د تحديد أنواع البيانات التي يتوقع أن تحتون علي كش أو أيطاء هامة‪.‬‬
‫‪2‬د دراسة العوامل التي تؤسر علي مخاىر وجود كش أو أيطاء هامة‪.‬‬
‫‪3‬د تصميم ايتبارات التحقع التفصيلية للعمليات واألرصدة وايتبارات المراجعة التحليلية‪.‬‬

‫المعلومات واالتصال مراقبة االنشطة الرقابية‬
‫الحص د ددول عل د ددا الفه د دم الحص د ددول عل د ددا الفه د ددم‬
‫الك د د د د ددافا بالسياس د د د د ددات‬ ‫الكافا لما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬اند د د د دواع العملي د د د ددات واالج د د دراءات الرئيس د د ددية‬
‫الهامد د د ددة مات العالق د د د ددة التد د د د د د د د ددا تسد د د د د د د د ددتخدمها‬
‫المنشد د د د د د د د ددأة لم ار بد د د د د د د د ددة‬ ‫بالقوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬كيد د د د د د د د ددف تبد د د د د د د د دددء االنش د د د د د ددطة المتعلق د د د د د ددة‬
‫بالتقارير المالية‪.‬‬ ‫عمليات المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -3‬الس د د د د د د د د د د د د د د د د د د ددلالت‬
‫المحاس د د د ددبية والو د د د ددائع‬
‫والمستندات ‪.‬‬
‫‪ -4‬سد د د د ددير العمليد د د د ددات‬
‫المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -5‬االج د د د د د د د د د د د د د د د د دراءات‬
‫المسد د د د ددتخدمة الع د د د د ددداد‬
‫القوائم المالية ‪.‬‬
‫االنشطة الرقابية‬ ‫تقدير المخاور‬ ‫البيئة الرقابية‬
‫الحص د ددول عل د ددا الفه د ددم الحص د ددول عل د ددا الفه د ددم يل د ددب عل د ددا الم ارج د ددع‬
‫ان يحص ددل عل ددا فه ددم‬ ‫الكافا لما يلا ‪:‬‬ ‫الكافا لما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬اتل د د د د د د د د د د د د دداد االدارة ‪ -1‬عملي د د د د د ددة تقد د د د د د دددير لالنشد د د د د ددطة الرقابيد د د د د ددة‬
‫المرتبطد د د د دة بتخطد د د د دديا‬ ‫المنشأة للمخاىر ‪.‬‬ ‫االدارة ‪.‬‬ ‫وجل‬
‫‪ -2‬وع د د د ددا وتص د د د ددرف ‪ -2‬كي د د د د د د د ددف تأي د د د د د د د ددل عملية المراجعة ‪.‬‬
‫المنشد ددأة فد ددا االعتبد ددار‬ ‫االدارة ‪.‬‬
‫المخد د د د د دداىر المتعلقد د د د د ددة‬
‫باه د د د د د د ددداف التق د د د د د د ددارير‬
‫الماليد د د د ددة مد د د د ددن حي د د د د د‬
‫تحديد د د د د د د ددد المخد د د د د د د دداىر‬
‫وتقددديراتها الهميددة ه ددلد‬
‫المخد د دداىر واحتمد د دداالت‬
‫ح د دددو ها والد د دربا بينه د ددا‬
‫وبين التقارير المالية ‪.‬‬

‫صفحة ‪ 114‬من ‪407‬‬

 ‫العوامل التي تساعد المراجع علي فهم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫يستخدي المراجع ملموعة من العوامل التي تساعدة في فهم نةاي الرقابة الدايلية من تلع العوامل‪:‬‬
‫‪1‬د تلربتة السابقة مع المنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬االستفس د د د د ددارات‪.‬‬
‫‪3‬د فحق (تفتيش) المستندات والقيود المحاسبية‪.‬‬
‫‪4‬د مالحةة انشطة المنشأة لفهم نةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫‪5‬د اعادة تطبيع اجراءات رقابية معينة‪.‬‬
‫ويسددتخدي الم ارجددع هددلة العوامددل لفهددم تصددميم نةدداي الرقابددة الدايليددة ولمعرفددة مدددن تنفيددل ملددع النةدداي بواسددطة المنشددأة‪ .‬وهنددا‬
‫البد من التفريع بين مفهوي تنفيل المنشأة لنةاي الرقابة الدايلية ومفهوي فعالية تنفيل نةاي الرقابددة الدايليددة‪ .‬فملددرد التنفيددل ال‬
‫يعني الفاعلية‪ .‬فالفاعلية هنا تعني الكيفية التي تنفل بها المنسأة نةاي الرقابة الدايليددة‪ .‬فعنددد تقيدديم فعاليددة تنفيددل نةدداي الرقابددة‬
‫الدايلية ينةر المراجع الي كل من‪:‬‬
‫‪1‬د أسلوب تطبيع سياسات واجراءات الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫‪2‬د الغبات في تطبيع تلع السياسات واالجراءات‪.‬‬
‫‪3‬د من اللن يقوي بتطبيع تلع السياسات واالجراءات‪.‬‬
‫والمراجع في دراستة لتصميم نةاي الرقابة الدايلية لفهمددة ومعرفددة مدددن تنفيددلة بواسددطة المنشددأة يمكنددة أيضددا الحصددول علدي‬
‫بعض المعلومات عن فعالية تنفيل النةاي (عر ا او بطريقة مخططة)‪.‬‬
‫توثيق فهم المراجع انظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫المرج ددع أن يو ددع تفاص دديل الد ارس ددة الت ددي ق دداي به ددا لنة دداي‬
‫أل ام ددت الفق درة (‪ )2526‬م ددن معي ددار الرقاب ددة والتو ي ددع (الس ددعودن) ا‬
‫الرقابددة الدايليددة والنةدداي المحاسددبي للمنشددأة ويتددأ ر تو يددع فهددم الم ارجددع لنةدداي الرقابددة الدايليددة مددن اجددل تخطدديا المراجعددة‬
‫بحلم ودرجة تعقيد (تشعب) المنشأة كما يتأ ر أيضا بطبيعة المنشأة‪ .‬ففي المنشأت الصغيرة تكفددي مددلكرة للتو يددع‪ .‬أمددا فددي‬
‫النشأت كبيرة الحلم فان المراجع قد يحتا الستخداي يرائا التدفع وقوائم االستقصاء وجددداول القد اررات لتو يددع فهمددة لنةدداي‬
‫الرقابة الدايلية وكلما كددان نةدداي الرقابددة الدايليددة معقدددا واالجدراءات المسددتخدمة بواسددطة الم ارجددع اشددمل كلمددا كددان التوسدديع‬
‫اشمل وفيما يلي مي ات ومساوأل استخداي كل ىريقة من ىرق تو يع فهم المراجع لنةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬

‫صفحة ‪ 115‬من ‪407‬‬

 ‫المســـاوئ‬ ‫الميــزات‬ ‫الطريقــة‬
‫‪ 1‬د د د سد ددهولة المد ددلء (التعبتد ددة) ‪ 2‬د د د ‪ -1‬عر ة لعدددي اسددتيعاب (فهددم)‬
‫الش د ددمول لك د ددل م د ددا ه د ددو مه د ددم ف د ددي المليب لمحتون السؤال‪.‬‬
‫‪ -2‬األس د د د د د ددتلة ق د د د د د ددد ال تناس د د د د د ددب‬ ‫نةاي الرقابة‪.‬‬
‫االستقصاء (االستبيان)‬ ‫قوائم‬
‫المستول‪.‬‬ ‫‪3‬د كشد وتو ين نقا‬
‫الضعد‪.‬‬

‫‪ -1‬يد ددتم تصد ددميمها وفقد ددا لطبيعد ددة ‪1‬د قد د د ددد تصد د د ددبن مطولد د د ددة بحي د د د د‬
‫تستهلع اللهد والوقت ‪.‬‬ ‫العمل ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحتد ددا لتحليد ددل مفصد ددل ممد ددا ‪ -2‬ق د ددد ال ت د ددؤد ال د ددا اكتش د دداف‬
‫المذكرات‬
‫يض د د ددطر الم ارج د د ددع لفه د د ددم ىبيع د د ددة نقا الضعد فا نةاي الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -3‬ق د د ددد يهم د د ددل الم ارج د د ددع اجد د دد اء‬ ‫عمل نةاي الرقابة ‪.‬‬
‫هامة من نةاي الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -1‬التمغي ددل البي ددانا لهيك ددل نة دداي ‪ -1‬يحتد د د د ددا تصد د د د ددميمها لوقد د د د ددت‬
‫اىول نسبياً ‪.‬‬ ‫الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تضد د د د ددمين جميد د د د ددع االج د د د د د اء ‪ -2‬ق د ددد ال ت د ددؤد ال د ددا اكتش د دداف‬
‫نقا الضعد فا نةاي الرقابة ‪.‬‬ ‫الهامة فا نةاي الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -3‬مناس د د د د ددبة ل د د د د ددنةم المعالل د د د د ددة‬ ‫خرائط التدفق‬
‫االلكترونية ‪.‬‬
‫‪ -4‬ال تحتد د ددا اللفد د دداى وقبد د ددارات‬
‫مطولد د د ددة كمد د د ددا هد د د ددو الحد د د ددال مد د د ددع‬
‫الملكرات ‪.‬‬

‫وباال افة الي الطرق الملكورة أعالة فانددة بامكددان الم ارجددع اسددتخداي جددداول القد اررات لتو يددع فهمددة للرقابددة الدايليددة وجددداول‬
‫تددتم مضدداهاة ملموعددة مددن الشددرو بواحددد مددن عدددة‬ ‫القد اررات قبددارة عددن ىددرق بيانيددة للوصددول للقدرار بصددورة منط يددة حيد‬
‫ييددارات أفعددال وعنددد تطبيددع هددلة الطريقددة بواسددطة الم ارجددع فانددة يلم دع المعلومددات عددن وجددود او عدددي وجددود الخصددائق‬
‫الهامددة الواجددب توافرهددا فددي نةدداي الرقابددة الدايليددة ويس دتخدي هددلة الخصددائق كملموعددة مددن الشددرو أمددا األفعددال فهددي نددوع‬
‫ددوء تددوفر تلددع الشددرو او عدددي توفرهددا‪ .‬وفيمددا يلددي جدددول مبسددا لتو ددين فكدرة‬ ‫ايتبار الرقابة اللن يقددوي بددة الم ارجددع فددي‬
‫جداول الق اررات كطريع لتو يع فهم المراجع لنةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬

‫صفحة ‪ 116‬من ‪407‬‬

 ‫الــقـــ اررات‬
‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫الشـــــــروط‪:‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫‪1‬د الفصل بين الولائد كاف‪.‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫‪ 2‬د التو يع الكاف‪.‬‬
‫د‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫وابا مستقلة علي األداء‪.‬‬ ‫‪3‬د وجود‬
‫األفعــــــال‪:‬‬
‫×‬ ‫‪1‬د قم بكل ايتبارات الرقابة المالئمة‪.‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫‪2‬د قم بعدد محدود من ايتبارات الرقابة‪.‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫‪ 3‬د ال تقم بأن ايتبارات رقابة‪.‬‬

‫وتلدددر المالحةددة انددة فددي حالددة القدرار رقددم(‪ )7‬أعددالة بعددد أن تأكددد عدددي وجددود ا نددين مددن الشددرو فددان وجددود او عدددي وجددود‬
‫أن الفعددل فددي‬ ‫اليشددكل أهمي دة حي د‬ ‫أن الفعددل فددي الشددرو فددان وجددود الشددر الغال د‬ ‫ال يشددكل أهميددة حي د‬ ‫الشددر الغال د‬
‫الحالتين واحد وهو عدي ياي المراجع بأن ايتبارات رقابة‪.‬‬

‫‪ 2/9‬تقييم مخاطر الرقابة الداخلية ‪:‬‬

‫يسددتخدي مصددطلن (مخدداىر الرقابددة الدايليددة) لتشددارة الددي عدددي فعاليددة نةدداي الرقابددة الدايليددة فددي منددع أو اكتشدداف األيطدداء‬
‫اللوهريددة والغددش والتحريددف وسددوء الع درض ف دي تأكيدددات الق دوائم الماليددة يددالل فت درة معقولددة مددن تدداري وقوعهددا‪ .‬وعليددة فددان‬
‫تق دديم مخدداىر الرقابددة الدا يليددة يعنددي تقيدديم فعاليددة نة دداي الرقابددة الدايليددة فددي منددع او اكتشدداف األيطدداء اللوهريددة والغ ددش‬
‫والتحريف وسوء العرض في تأكيدات القوائم المالية يالل فترة معقولة من تدداري وقوعهددا ويددتم تنةدديم هددلا التقيدديم مددن يددالل‬
‫تأكيدات القوائم الماليددة باسددتخداي دورات العمليددات (مغددل دورة االيدرادات ‪ ،‬دورة المصددروفات ‪...،‬الد ) فيقددوي الم ارجددع بتحديددد‬
‫مستويات مخططة لمخاىر الرقابة لتأكيدات القدوائم الماليددة المتعددددة مغددل العددرض واالفصدداح‪ ،‬الوجددود او الحدددوث‪ ،‬الحقددوق‬
‫او االلت امات‪ ،‬كما المعاللة‪ ،‬ارصدة الحسابات‪...،‬ال ففي حالة السياسات واإلجراءات الرقابية المعروفددة بضددعد فعاليتهددا‬
‫في منع او اكتشاف األيطاء (أو الغش والتحريف) فيما يتعلددع بنددوع معددين مددن تأكيدددات القدوائم الماليددة يددتم تحديددد المسددتون‬
‫المخطا لمخاىر الرقابة عنددد أعلدي مسدتون (الحددد األقصددي للمخدداىرة)‪ .‬وفددي هددلة الحالددة ال يقددوي الم ارجددع بايتبددارات رقابددة‬
‫عل ددي تل ددع السياس ددات وا إلجد دراءات الرقابي ددة إم ال ج دددو م ددن إجد دراء ايتب ددارات رقاب ددة عل ددي سياس ددات وإجد دراءات رقابي ددة معل ددوي‬
‫بالضرورة عدي فعاليتها‪ .‬وللالع يللأ المراجع في هلة الحالة الي ايتبارات التحق ددع التفصيلية (ايتبددارات التحقددع مددن صددحة‬
‫واكتمال العمليات المسللة)‪.‬‬
‫أما في حالة السياسات واإلجراءات الرقابية التي يبدو أنها فاعلة فان المراجع قد يتخل واحد من ق اررين‪:‬‬
‫أوال‪ :‬اما كان المراجع يعتقد أن إجراء ايتبارات التحقع التفصيلية لوحدها وبصورة مكغفددة سدديكون أقددل تكلفددة مددن اللمددع بددين‬

‫صفحة ‪ 117‬من ‪407‬‬

‫ايتبددارات التحقددع التفصدديلية وايتبددارات الرقابددة فانددة يحدددد المسددتون المخطددا لمخدداىر الرقابددة عنددد الحددد األقص دددي وال يقددوي‬
‫بأن ايتبارات رقابة وإنما يقوي بايتبارات التحقع التفصيلية ‪.‬‬
‫ثانيــا‪ :‬اما كانددت السياس ددات واإلج دراءات الرقابي ددة تب دددو فاعلددة وك ددان الم ارج دع يعتق ددد أن اللمددع ب ددين إج دراء ايتب ددارات الرقاب ددة‬
‫وايتبارات التحقع التفصيلية في نطاق مخفض سيكون اقل تكلفة من إجراء ايتبارات التحقع التفصدديلية بصددورة مكغفددة فانددة‬
‫يحدد مخاىر الرقابة الدايلية المخططة عند مستون اقل من الحد األقصي ويلمع بين ايتبارات الرقابددة وايتبددا ارت التحقددع‬
‫التفصيلية في نطاق مخفض ولتعديم هلا النوع من التقييم باألدلة يل ي المراجع أن يقوي بما يلي‪:‬‬
‫‪ 1‬د تحدي ددد سياس ددات وإج دراءات رقابي ددة معين ددة يعتق ددد أنه ددا تمن ددع او تس دداعد عل ددي اكتش دداف األيط دداء والغ ددش والتحري ددف وس ددوء‬
‫العرض في تأكيدات القوائم المالية‪.‬‬
‫‪2‬د ال ياي بايتبارات الرقابة لتقييم فعالي تلع السياسات واإلجراءات الرقابية‪.‬‬
‫وفددي يددالل د ارسددة الم ارجددع لنةدداي الرقابددة الدايليددة مددن اجددل فهمددة وتو يقددة فانددة قددد يقددوي بايتبددار فعاليددة بعددض السياسددات‬
‫واإلجراءات الرقابية‪ .‬فلما كانت تلددع السياسددات واإلجدراءات تالئددم وتدددعم أن مسددتون مخطددا لمخدداىر الرقابدة الدايليددة فانددة‬
‫الحاجددة إلج دراء الم يددد مددن ايتبددارات الرقابددة‪ .‬عليددة فددان هندداك ددالث حدداالت اليقددوي فيهددا الم ارجددع بددلجراء ايتبددارات رقابددة‬
‫إ افية بعد حصولة علي الفهم الكافي لنةاي الرقابة الدايلية لغرض تخطيا عملية المراجعة‪ .‬وهلة الحاالت هي‪:‬‬
‫‪1‬د عندددما تكددون األسدداليب الرقابيدة (السياسددات واإلجدراءات) كيددر كافيددة وكيددر فعاليددة وفددي هددلة الحالددة ال جدددون مددن إج دراء‬
‫ايتبارات الرقابة وعلية فان المراجع يحدد مخاىر الرقابة الدايلية عند الحد األقصي‪.‬‬
‫‪ 2‬د عندما يعتقد المراجع أن األساليب الرقابية فعالة ولكددن ايتبددار فعاليتهددا مكلددد‪ .‬عليددة يددتم تحديددد مخدداىر الرقابددة الدايليددة‬
‫عند الحد األقصي‪.‬‬
‫‪3‬د عندما يعتقد المراجع أن األساليب الرقابية فعالة وان األدلددة والقدرائن التددي تددم الحصددول عليهددا فددي مرحلددة الد ارسددة والتقيدديم‬
‫المبدئي تعتبر كافية للداللة علي أن تلع األساليب الرقابية مالئمة لمستون مخاىر الرقابة‪.‬‬

‫ونتيلة ألنة في كغير من الحاالت تكون ايتبارات الرقابة التي يقددوي بهددا الم ارجددع فددي يددالل مرحلددة التقيدديم المبدددئي محدددودة‬
‫والترقي للمستون المخطا لمخاىر الرقابة الدايلية فان إجراء ايتبارات رقابة إ افية يصبن مطلوبا‪.‬‬
‫‪ 3/9‬إجراء اختبارات الرقابة‪:‬‬
‫يق ددوي الم ارج ددع ب ددلجراء ايتب ددارات الرقاب ددة لمعرف دة فعالي ددة تص ددميم او فعالي ددة تنفي ددل األس دداليب الرقابي ددة (السياس ددات واإلجددراءات‬
‫الرقابية)‬
‫ويستخدي المراجع عدة ىرق للحصول علي األدلة والقرائن عن فعالية تصميم وتنفيل السياسات واإلجراءات الرقابية وهي‪:‬‬
‫‪1‬د استفسار المولفين في ملاالت عملهم‪.‬‬
‫‪2‬د فحق المستندات(القرائن المستندية)‪.‬‬
‫‪3‬د مالحةة المولفين يالل تنفيلهم للسياسات واإلجراءات الرقابية‪.‬‬
‫‪4‬د إعادة تنفيل السياسات واإلجراءات الرقابية بمعرفة المراجع‪.‬‬
‫مثال علي وبيعة اختبارات الرقابة‪:‬‬
‫ب ددافتراض أن منش ددأة م ددا ق ددد قام ددت بتنفي ددل إجد دراء رق ددابي يق ددوي بمقتض دداة ش ددخق دداني بمراجع ددة كمي ددات وأس ددعار وتضددريبات‬

‫صفحة ‪ 118‬من ‪407‬‬

‫وملاميع كل فاتورة بيع يعدها الشخق األول‪ .‬الغرض من هلا اإلجراء الرقابي هو منع أن يطأ جوهرن فددي فدواتير البيددع‬
‫التي ترسددل الددي العمددالء او فددي تسددليل عمليددات البيددع فددي دفدداتر المنشددأة‪ .‬عليددة فددان الم ارجددع يمكددن أن يسددتخدي االستفسددار‬
‫لمناقشددة أسددلوب تنفيددل اإلج دراء الرقددابي الم دلكور مددع المولددد المسددتول ولكددن االستفسددار وحدددة ال تكف دي السددتخالي أدلددة‬
‫يعتمددد عليهددا فددي كفدداءة وفعاليددة اإلج دراءات الرقددابي الن المعلومددات التددي يمكددن الحصددول عليهددا عددن ىريددع االستفسددارات‬
‫تعتبر كير مباشرة في هلة الحالة‪.‬‬
‫أم ددا ب يم ددة إج دراءات المراجع ددة الم ددلكورة(فحق المس ددتندات‪ ،‬المالحة ددة‪ ،‬وإع ددادة التنفي ددل) ف دديمكن إيض دداحها ب ددافتراض ان ددة ت دم‬
‫ايتيار عينددة قبددارة عددن‪ 60‬فدداتورة بيددع تمغددل المبيعددات يددالل السددنة بأكمالهددا عليددة فددان الم ارجددع يمكنددة فحددق تلددع الفدواتير‬
‫لتحديد ما اما كانت هناك أدلة علي تنفيل اإلجدراء الرقددابي المددلكور أي ال وبمعنددي نيددر يفحددق الم ارجددع فدواتير البيددع ليتأكددد‬
‫من وجود تو يع الشخق اللن قاي بم ارجعتها (التو يع بأحرف اسمة األولي مغال) علي تلع الفواتير‪.‬‬
‫كمددا أن الم ارجددع يمكددن أن يقددوي بمالحةددة الشددخق الغدداني أ ندداء يامددة بمراجعددة ف دواتير البيددع وهنايلدددر الددلكر أن أسدداليب‬
‫لها مسار مستندن (كفصل الولائد والواجبات مددغال) تطبددع عليهددا االستفسددارات‬ ‫الرقابة (السياسات واإلجراءات) التي لي‬
‫والمالحةة فقا ألنة يمكن تطبيددع فحددق المسددتندات وإعددادة تنفيددل السياسددات واإلجدراءات علددي مغددل تلددع األسدداليب الرقابيددة‬
‫لعدي وجود مستندات أصال‪.‬‬
‫أييد ار فددان الم ارجددع يمكددن أن يعيددد تنفيددل اإلجدراء الرقددابي المددلكور عنطريددع مقارنددة الكميددات المو ددحة علددي كددل فدداتورة بيددع‬
‫بالكميددات المسددللة فددي مسددتندات الشددحن المتعلقددة بالفدداتورة‪ .‬كمددا يمكنددة أن يقددارن سددعر الوحدددة بقا\مددة األسددعار المعتمدددة‬
‫بواسطة المنشأة‪ .‬وكلالع يمكنة التحقع من تضريبات وملاميع األرقاي المو حة علي الفواتير‪.‬‬
‫الوقت المناس ألدلة اإل ثبات‪:‬‬
‫يقددوي المراجعددون عددادة بددلجراء ايتبددا ارت الرقابددة فددي تدداري سددابع لنهايددة الع داي المددالي للمنشددأة وملددع ألسددباب تتعلددع بواقعيددة‬
‫وكفاءة عملهم‪ ،‬كللع نلد انة في كغير من الحاالت اليمكن تطبيع المالحةة علي عدددد محدددود مددن المددولفين أ ندداء تأديددة‬
‫مهامهم علية فان المراجع يلب أن يدرك أن تعميم نتائج ايتبارات الرقابددة التددي يقددوي بهددا ينطددون علددي مخدداىر‪ .‬كمددا يلددب‬
‫ددرورة إلجدراء أيتبددارات رقابددة إ ددافية للفتدرات التددي لددم تشددملها‬ ‫علي الم ارجددع أن يأيددلها فددي األعتبددار مددا اما كانددت هندداك‬
‫االيتبددارات للتأكددد مددن أن نةدداي الرقابددة تددم تطبيقددة لكامددل الفت درة المعنيددة كمددا يلددب علددي الم ارجددع مقارنددة األدلددة التددي يددتم‬
‫الحصول عليها يالل الفترة الحالية لتحديد ما اما كانت هناك تغيرات في نةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫‪ 4/9‬إعادة تقييم مخاطر الرقابة‪:‬‬
‫ددوء نتددائج ايتبددارات الرقابددة التددي يقددوي بهددا وفددي حال دة تخفدديض مسددتون‬ ‫يقددوي الم ارجددع بلعددادة تقيدديم مخدداىر الرقابددة فددي‬
‫مخدداىر الرقابددة فددان الم ارجددع يقددوي بتعددديل ىبيعددة وتوقيددت ونطدداق ايتبددارات التحقددع التفصدديلية فطبيعددة ايتبددارات التحقددع‬
‫التفصيلية يمكن تغييرها من ايتبددارات اكغددر فعاليددة الددي ايتبددارات اقددل فعاليددة مددغال باسددتخداي ايتبددارات الرقابددة الموجهددة الددي‬
‫أىراف دايل المنشأة بدال عن االيتبارات الرقابة فبدال عن إجرائها في نهاية العاي يتم إجدراء عدددد مددن هددلة االيتبددارات فددي‬
‫تدداري معددين يددالل السددنة‪ .‬أمددا نطدداق ايتبددارات التحقددع التفصدديلية فدديمكن تخفيضددة عددن ىريددع ايتيددار عينددة اصددغر حلمددا‬
‫من ملع عندما ي داد مستون المخاىرة فان المراجع يحتا الي ايتبارات تحقع تفصيلية اكغر فعاليددة يددتم توقيتهددا‪،‬‬ ‫وبالعك‬
‫بصفة عامة‪ ،‬في نير العاي كما يتم اسددتخداي عينددات اكبددر حلمددا‪ .‬عليددة يمكددن القددول أن هندداك عالقددة عكسددية بددين مسددتون‬
‫مخدداىر الرقابددة ومخدداىر أكتشدداف األيطدداء والغددش والتحريددف وسددوء العددرض (مخدداىر الكتشدداف)‪ .‬وعندددما تكددون مخدداىر‬

‫صفحة ‪ 119‬من ‪407‬‬

‫الرقابة المتعلقة بنوع معين من تأكيد القوائم المالية عند الحد األققصي (المستون األعلي) فان المراجع مطالددب بتو يددع تلددع‬
‫التددي بنددي عليهددا اسددتنتاجة بددان مسددتون مخدداىر الرقابددة لتلددع التأكيدددات هددو‬ ‫التأكيدددات ولكنددة كيددر مطالددب بتو يددع األس د‬
‫الحددد األقصددي أمددا فددي حالددة التأكيدددات التددي يكدون مسدتون مخدداىر الرقابددة المتعلقددة بهددا أقددل مددن الحددد األقصددي فانددة يلددب‬
‫التي بني عليها استنتاجة بان أساليب الر بة المتبعة مالئمة لللع المستون مددن مخدداىر الرقابددة‬ ‫علي المراجع تو يع األس‬
‫تصميم وتنفيل سياسات وإجراءات الرقابة)‪.‬‬ ‫الدايلية (مالئمة من حي‬
‫‪10‬ـ ملخص لكيفية دراسة وتقومي نظام الرقابة الداخلية بواسطة املراجع‪:‬‬
‫يمكن تلخيق المنهج اللن يتبعة المراجع في دراسة وتقييم نةاي الرقابة الدايلية اللن يطبقة العميل كاآلتي‪:‬‬
‫أـ الحصول علي فهم كاف لنظام الرقابة الداخلية وتوثيق ذلك الفهم ألجل تخطيط المراجعة‪:‬‬
‫لنةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬ ‫‪1‬د ال ياي بدراسة المكونات الخم‬
‫‪2‬د اتخام قرار فيما يختق بلجراء او عدي إجراء ايتبارات رقابة في مرحلة الفهم (مرحلة التقييم المدئي)‪.‬‬
‫‪3‬د تو يع النةاي باستخداي يرائا التدفع ‪ ،‬الملكرات ‪ ،‬قوائم االستقصاء (االستبيان) جداول الق اررات‪... ،‬ال ‪.‬‬
‫ب ـ تقييم مخاور الرقابة‪:‬‬
‫‪1‬د اما لم يتم إجراء ايتبارات رقابة فان مخاىر الرقابة يلب تحديدها عند الحد األقصي‪.‬‬
‫‪2‬د اما تم إجراء ايتبارات رقابة فان مستون ما من مستويلت مخاىر الرقابة يمكن تحديدة أقل من الحد األقصي‪.‬‬
‫‪3‬د تحديد ما اما كان هناك حاجة إلجراء الم يد من ايتبارات الرقابة‪.‬‬
‫ج ـ اختبارات الرقابة‪:‬‬
‫‪1‬د إجد دراءات ايتب ددارات رقاب ددة لمعرف ددة م ددا اما كان ددت األس دداليب الرقابي ددة (السياس ددات واإلجد دراءات) تعم ددل بكف دداءة وت ددتم تل ددع‬
‫االيتبددارات باسددتخداي االستفسددارات‪ ،‬فحددق المسددتندات‪ ،‬مالحةددة المددولفين يددالل تأديددة أعمددالهم‪ ،‬وإعددادة تنفيددل األسدداليب‬
‫الرقابية‬
‫‪2‬د تو يع نتائج ايتبارات الرقابة حسب نوع العملية وحسب تأكيدات القوائم المالية‪.‬‬
‫د ـ إعادة تقييم مخاور الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫وء ايتبارات الرقابة‪.‬‬ ‫‪1‬د تقييم مخاىر الرقابة الدايلية في‬
‫الت ددي ق دداي عليه ددا ه ددلا‬ ‫‪ 2‬د اما كان ددت نتيل ددة التقي دديم ه ددي أن مخ دداىر الرقاب ددة اق ددل م ددن الح ددد األقص ددي فيل ددب تو ي ددع األسد د‬
‫االستنتا ‪.‬‬
‫‪3‬د تخطيا ايتبارات التحقع التفصيلية‪.‬‬
‫وقددد تضددمنت معددايير المراجعددة األمريكيددة تلخيصددا لكيفيددة د ارسددة وتقيدديم نةدداي الرقابددة الدايليددة بواسددطة الم ارجددع فددي شددكل‬
‫يريطة تدفع مختصرة كاآلتي‪:‬‬

‫صفحة ‪ 120‬من ‪407‬‬

 ‫خريطة تدفق توضح كيفية دراسة وتقييم نظام‬
‫الرقابة الداخلية بواسطة المراج خال ل قيامة بمراجعة القوائم المالية‬

‫قد تتضمن هلد الخطو ايتبارات رقابة في‬ ‫أحصل علي فهم كاف لنةاي الرقابة الدايلية‬
‫بعض األحيان‬ ‫وو يقة لغرض تخطيا المراجعة‬

‫ما لم تتم ايتبارات رقابة فلن مخاىر الرقابة‬ ‫قم بتقييم مخاىر المراجعة وحدد مستون‬
‫تحدد عند الحد األقصي (المستون األعلي)‬ ‫المخاىر‬

‫هل ابإلمكان‬
‫هل خماطر‬
‫مســتوي‬ ‫ختفــي‬
‫اعتمـ ـ ــاد كليـ ـ ــا اختبـ ـ ــارات‬ ‫الرقابـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬ ‫خم ـ ـ ــاطر الرقاب ـ ـ ــة‬

‫التحقق التفصيلية‬ ‫أق ـ ــل م ـ ــن‬

‫احملددبتكلفـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫معقولة؟‬

‫احل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد‬
‫األقصي؟‬

‫قد د د ددم بتص د د د دميم ايتبد د د ددارات التحقد د د ددع‬ ‫قم بلجراء ايتبارات الرقابة‬
‫مس د د ددتون‬ ‫التفصد د دديلية عل د د ددي أسد د ددل‬
‫مخاىر الرقابة المحدد‬

‫أعد تقييم مخاىر الرقابة‬

‫قم بتصميم ايتبارات التحقع‬

‫التفصيلية علي أسام مستون‬
‫مخاىر الرقابة المحدد‬

‫صفحة ‪ 121‬من ‪407‬‬

 ‫‪11‬ـ مدخل دورة العمليات‪:‬‬
‫يسددتخدي كغيددر مددن الم د ارجعين مددديل دورة العمليددات للحصددول علددي فهددم كدداف لنةدداي الرقابددة الدايليددة فددي المنشددأة ولتقيدديم‬
‫وتحديد مخاىر الرقابة‪ .‬ودورة العمليات قبارة عن تلميع وتصددنيف للعمليددات المرىبتددة ببعضددها الددبعض حسددب النشدداىات‬
‫الرئيسددية دايددل المنش دأة ودورة العمليددات المعينددة قددد تختلددد مددن منشددأة الددي ايددرن‪ ،‬ولكددن التصددنيف المو ددن أدندداة يكغددر‬
‫استخدامة‪.‬‬
‫شكل يوضح تصنيف دورة العمليات‬

‫الحسابدات‬ ‫ال دددورة‬ ‫العمليدة‬

‫د النقدية‪.‬‬
‫د األصول الغابتة‪.‬‬
‫د االستغمارات‪.‬‬
‫‪ -‬رأم المال ‪.‬‬
‫‪ -‬المشتريات ‪.‬‬
‫‪ -‬الدائنون ‪.‬‬
‫‪ -‬النقدية ‪.‬‬
‫‪ -‬المخ ون ‪.‬‬
‫‪ -‬الرواتب ‪.‬‬
‫‪ -‬المبيعات ‪.‬‬
‫‪ -‬المدينون ‪.‬‬
‫‪ -‬النقدية ‪.‬‬
‫‪ 1‬د اس د د د د د ددتالي رأم الم د د د د د ددال م د د د د د ددن دورة التمويل واالستغمار‬
‫المس د د د ددتغمرين وال د د د دددائنين وال ي د د د دداي‬
‫بأستغمارد ‪.‬‬
‫‪ -2‬الحصد د د د د ددول علد د د د د ددا الم د د د د د دواد دورة المصروفات‬
‫وااليددد العاملددة ودفددع االلت امددات‬
‫الناتلة عن ملع ‪.‬‬
‫‪ -3‬االحتفاى بالموارد او تحويلهددا دورة التحويل ( االنتا )‬
‫الا منتلات اير ‪.‬‬
‫‪ -4‬بي د ددع الس د ددلع والخ د دددمات ال د ددا دورة االيرادات‬
‫العمالء وتحصيل ا مانها منهم ‪.‬‬

‫ويساعد مديل دورة العمليات الم ارجددع علددي تقسدديم عمليددات وحسددابات المنشددأة الددي ملموعددات محددددة تسددمي دورات‪ .‬وعلددي‬
‫المرجددع الحصددول علددي فهددم كدداف لعالقددة نةدداي الرقابدة الدايليددة بكددل دورة‪ .‬وعليددة يسددطيع د ارسددة وتقيدديم‬
‫وء ملع يستطيع ا‬
‫مخددا ىر الرقابددة للتأكيدددات المتعلقددة بنددوع العمليددة وأرصدددة الحسددابات فددي تلددع الدددورة‪ .‬فعلددي سددبيل المغددال‪ ،‬اما أراد الم ارجددع‬
‫تخطيا عملية المراجعة لدورة االيرادات فانة يحصل علي فهم كاف للسياسات واإلجراءات المتعلقددة بالعمليددات التددي تشددتمل‬
‫علي تبادل سلع ويدمات مع العمالء والتحصيل النقدن منهم‪ .‬كما يقددوي الم ارجددع بد ارسددة وتحديددد مخدداىر الرقابددة للتأكيدددات‬
‫المتعلقة بالعمليات وأرصدة الحسابات في دورة االيرادات مغل المبيعات والمدينين‪.‬‬

‫صفحة ‪ 122‬من ‪407‬‬

 ‫وفيما يلي أشكال إيضاحية تبين تو يع بعض دورات العمليات‬
‫دورة االيرادات (المبيعات ع المدينون ع والمقبوضات النقدية)‪.‬‬
‫المخرجات‬ ‫العمليـــــــــــــــــــــــــــات‬ ‫المدخـــــــــــالت‬
‫مستندات الشحن‬

‫ورقــــة العمــــل‬ ‫األستاذ العام‬ ‫يوميات المبيعات‬ ‫فواتير البيع‬ ‫أمر بيع‬
‫القوائم المالية‬
‫ورقــة العمــل‬ ‫األســتاذ العــام‬ ‫يوميــة النقديــة المقبوضــة‬ ‫شــيكات وإشــعار إيــداع‬
‫القوائم المالية‬

‫للبنك‬
‫دورة المصروفات (الدائنون ع والمدفوعات النقدية)‬
‫أمر الشراء‬ ‫طلب شراء‬
‫ورقــة العمــل‬ ‫األستاذ العام‬ ‫يومية المشتريات‬ ‫إقرار االستالم‬
‫القوائم المالية‬
‫فاتورة المورد‬
‫ورقــة العمـــل‬ ‫األســتاذ العــام‬ ‫يوميــة النقديـــة المدفوعــة‬ ‫شــيكات وإشــعارات إيــداع‬
‫القوائم المالية‬

‫صفحة ‪ 123‬من ‪407‬‬

 ‫للمورد‬
‫دورة التحويل ("العماملين" ع واألجور والروات )‬
‫نطاقة العمل للعمال‬
‫ورقــــــة العمــــــل‬ ‫األســــ ـتاذ العــــــام‬ ‫يوميــــــة األجــــــور‬
‫القوائم المالية‬
‫بطاقة الوقت للعمال‬

‫ملخصات وقت للموظفين‬

‫صفحة ‪ 124‬من ‪407‬‬

 ‫‪ -12‬اتصال املراجع بلجنة املراجعة ‪:‬‬
‫اصدددرت و ازرة التلددارة فددا المملكددة ق د ار ار بتدداري ‪ 1414/8/12‬ه د يقضددا بتشددكيل للنددة للمراجعددة بالشددركات المسدداهمة يددتم‬
‫تشكيلها من كيددر اعضدداء مللد االدارة التنفيددليين وقضددا القدرار بددان تصدددر اللمعيددة العموميددة للشددركة بندداءاً علددا اقتدراح‬
‫ملل د االدارة ‪ ،‬قواعددد ايتيددار عضددوية للنددة المراجعددة وتحدددد مهامهددا واسددلوب عملهددا وقضددا الق درار ان يكددون مددن ددمن‬
‫ددمن مهدداي للنددة المراجعددة د ارسددة‬ ‫مهاي تلع الللنة ترشين المحاسب القانونا ( المراجع ) للسنة المالية التالية كمددا ان مددن‬
‫المالحةات والتقارير التا يقدمها المحاسب القانونا ‪.‬‬
‫وبصفة عامة فان المراجع يقدي لللنة المراجعة معلومات عن ‪:‬‬
‫‪ -1‬ا تالعب فا الحسابات ‪.‬‬
‫‪ -2‬ا تصرفات كير قانونية ‪.‬‬
‫‪ -3‬ا حدداالت يلددب التبليد عنهددا لددد للنددة المراجعددة ‪ Reportable Conditions‬وهددا قبددارة عددن اوجدده الضددعد‬
‫والقصددور اللددوهر فددا تصددميم او تنفيددل نةدداي الرقابددة الدايليددة ممددا قددد يددؤ ر سددلبا علددا قدددرة الشددركة علددا تسددليل ومعاللددة‬
‫وتلخ دديق العملي ددات واع ددداد التق ددارير المالي ددة وه ددلد الح دداالت يمك ددن ان ي ددتم ابالكه ددا ال ددا للن ددة الم ارجع ددة ش ددفهيا م ددع تو ي ددع‬
‫المناقشددة الشددفهية فددا اوراق عمددل الم ارجددع كمددا يمكددن ان يعددد بهددا تقري د ار مكتوبددا فددا شددكل يطدداب مددن الم ارجددع الددا للنددة‬
‫المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -13‬تقرير املراجع عن نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫فا الحاالت التا تقوي فيها ادارة المنشأة باصدار تاكيد مكتوب بان نةاي الرقابة الدايلية فا المنشدداة يطددابع معددايير معينددة‬
‫( معايير رقابة ) فاندده يلددب علددا الم ارجددع ان يقدددي شددهادته عددن صددحة تلددع التاكيدددات المكتوبددة وتاكيدددات االدارة يمكددن ان‬
‫تكون فا شكل تقرير منفصل يصاحب تقرير المراجع او فا شكل يطاب افصاح عاي موجه الا المراجع ‪.‬‬
‫وعند ياي الم ارجع بفحق تاكيدات االدارة عن فعالية نةاي الرقابة الدايلية ومطابقته للمعايير المحددددة فاندده يتبددع الخطدوات‬
‫التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تخطيا االرتبا ‪.‬‬
‫‪ -2‬الحصول علا الفهم الكافا لنةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقييم فعالية تصميم نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -4‬تقييم فعالية تنفيل نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -5‬تكوين ار عن عدالة تاكيد االدارة ‪.‬‬
‫ومددع ان الخط دوات الم ددلكورة اع ددالد تش ددابه الخط دوات الت ددا يس ددتخدمها الم ارج ددع عن ددد د ارس ددته وتقييم دده لنة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة‬
‫بغددرض ال يدداي بعمليددة المراجعددة اال ان هدددف الد ارسددة ونطاقهددا يختلفددان فددا الحددالتين فهدددف فح دق الم ارج دع لتاكيددد االدارة‬
‫المتعلع بفعالية نةاي الرقابددة الدايليددة هددو ابددداء ار عمددا اما كددان تاكيددد االدارة المتعلددع بفعاليددة نةدداي الرقابددة الدايليددة يعبددر‬
‫بعدالددة عددن تلددع الفعاليددة تاسيسددا علددا معيددار الرقابددة المعددين امددا هدددف د ارسددة وتقيدديم نةدداي الرقابددة الدايليددة بغددرض ال يدداي‬
‫بعملية المراجعة فهو المساعدة فا تخطيا عملية المراجعة وتحديددد ىبيعددة وتوقيددت ونطدداق االيتبددارات التددا يلددب ان يقددوي‬
‫بها المراجع ‪.‬‬
‫وفا حالة تقديم تاكيد االدارة عن فعاليددة نةدداي الرقابددة الدايليددة فددا شددكل يطدداب تمغيددل فددان تقريددر الم ارجددع فددا هددلا الصدددد‬

‫‪409/125‬‬
‫االدارة التنفيلي ددة وا هيت ددة مات عالق ددة باص دددار ل دوائن منةم ددة لمس ددتولية الم ارج ددع ع ددن تاكي ددد‬ ‫يقتص ددر توزيع دده عل ددا ملل د‬
‫فعالية نةاي الرقابة الدايلية وكما هو الحال مع مراجعة القوائم المالية فان المراجع قد يصدر تقريد ار متحفةددا ‪ ،‬تقريد ار مطلقددا‬
‫‪ ،‬او تقري ار معار ا حسب مقتضا الحال ‪.‬‬
‫‪ -14‬اثر وظيفة املراجعة الداخلية على عمل املراجع ( اخلارجى ) ‪:‬‬
‫تعتب ددر وليف ددة المراجع ددة الدايلي ددة ج د ءا م ددن بيت ددة المراجع ددة ويق ددوي المراجع ددون ال دددايليون بنش دداىات متنوع ددة تش ددمل هيك ددل ‪،‬‬
‫سياسات ‪ ،‬اجراءات وتنفيل نةاي الرقابة الدايلية وعادة تمون بعددض نشدداىات المراجعددون الدددايليين مالئمددة لمراجعددة القدوائم‬
‫المالية التا يقوي بها المراجع الخارجا والن وليفة المراجعة الدايلية ج ء من نةاي الرقابة الدايليددة فددان الم ارجددع الخددارجا‬
‫يحصل علىفهم تلع الوليفة كل ء من فهمه لنةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫وقد تؤ ر نشاىات المراجعة الدايلية علا عمل المراجع الخارجا بغالث ىرق ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقيليل االجراءات التا يحتا ان يقوي بها المراجع الخارجا للحصول علا فهم كاف لنةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ددوء االدلددة الت ددا‬ ‫‪ -2‬تقليددل ايتبددارات الرقابددة التددا يحتددا الم ارج ددع ان يقددوي بهددا لتعضدديد مسددتو المخدداىرة ال ددل يحددددد فددا‬
‫يحصل عليها من يالل تلع االيتبارات ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقليل ايتبارات التحقع التفصيلية التا يحتا المراجع ان يقوي بها للحد من مخاىر االكتشاف ‪.‬‬
‫واما اسددتنتج الم ارجددع المسددتقل ان عمددل الم ارجددع الدددايلا يمكددن ان يددؤ ر علددا عمليددة المراجعددة بواحدددة او اكغددر مددن الطددرق‬
‫الملكورة اعالد ‪ ،‬فعلية حينتل ان ي يم كفاءة ومو وقية المراجع الدايلا ‪ .‬فبالنسبة للكفدداءة يلددب ان يشددمل التقيدديم مددا يلددا‬
‫‪:‬‬
‫‪ -1‬ممارسات العميل فيما يختق بتعيين وتدريب المراجعين الدايليين واالشراف عليهم ‪.‬‬
‫‪ -2‬مؤهالت ومهارات المراجعين الدايليين ‪.‬‬
‫‪ -3‬برامج قسم المراجعة الدايلية الخاصة بالتعليم المستمر والتاكيد علا اللودة ‪.‬‬
‫‪ -4‬درجة الت اي المراجعين الدايليين بمعايير االداء ‪.‬‬

‫أما بالنسبة لمو عية المراجع الدايلي فيلب أن يشمل التقييم ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬المستو التنةيمي (اإلدارن) اللن يرفع إلية المراجعون الدايليون تقاريرهم‪.‬‬

‫‪2‬د سياسة قسم المراجعة الدايلية فيما يتعلع باالستقاللية عن األفراد والولائد الخا عة للمراجعة‪.‬‬
‫‪3‬د جودة النتائج والتوصيات التي يتوصل إليها الم ارجعون الدايليون وتصرفات االدارة حيال تلع النتائج والتوصيات‪.‬‬
‫وإما قددرر الم ارجددع (الخددارجي) بعددد تقيدديم كفدداءة ومو ددعية المدراجعين الدددايليين‪ ،‬أن يعتمددد علددي عمددل المراجعددة الدايليددة ويقلددل‬
‫ايتبارات الرقابة وايتبارات التحقع التفصيلية فانة يلب علية حينتل أن ي يم عمل المراجعين الدايليين ويشمل هلا التقييم‪:‬‬
‫‪1‬د نطاق العمل اللن قامو بة‪.‬‬
‫‪2‬د صالحية برامج المراجعة الدايلية‪.‬‬
‫‪3‬د صالحية أوراق عمل المراجعة الدايلية‪.‬‬
‫‪4‬د صالحية ومصد ية استنتاجات المراجعين الدايليين‪.‬‬

‫‪407/126‬‬
‫كما يلب علي المراجع (الخارجي) أيضا أن يقوي بايتبارات بعض أعمال المدراجعين الدددايليين مغددل العمليددات أو األرصدددة‬
‫التي قامو بفحصها‪.‬‬
‫ويمك ددن للم ارج ددع (الخ ددارجي) أن يس ددتعين ب ددالمراجعين ال دددايليين مباشد درة عن ددد يام ددة ب ددلجراء ايتب ددارات الرقاب ددة او ايتب ددارات‬
‫التحقع التفصيلية ‪ .‬وفي هلة الحالدة يلددب أن يسددتو ع الم ارجددع (الخددارجي) مددن كفدداءة ومو ددعية المدراجعين الدددايليين كمددا‬
‫يلب علية أن يشرف علي عملهم ويختبرة‪.‬‬
‫ملحوظــة‪ :‬يمكددن الرجددوع الددي بيددان معيددار الم ارجددع األمريكيددة رقددم‪ )65( sas no 65‬للم يددد عددن أ ددر وليفددة المراجعددة‬
‫الدايلية علي عمل المراجع‪.‬‬

‫‪15‬ـ شرح املفاهيم واملصطلحات اهلامة‪:‬‬

‫أ ‪ -‬مخاطر الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫هددي مخدداىر عدددي قدددرة نةدداي الرقابددة الدايليددة علددي منددع األيطدداء اللوهريددة والغددش والتحريددف وسددوء العددرض فددي الق دوائم‬
‫المالية يالل وقت مناسب من تاري وقوعها‪.‬‬
‫ب ـ اختبارات الرقابة‪:‬و‬
‫هي ايتبارات لمدن فعالية تصميم وتنفيل نةاي الرقابة الدايلية وقدرة ملددع النةدداي علددي اكتشدداف أو منددع األيطدداء اللوهريددة‬
‫والغش والتحريف وسؤ العرض في القوائم المالية‪.‬‬
‫ج ـ المستوي المخطط لمخاطر الرقابة‪:‬‬
‫هو مستون مخاىرة تقديرن يحددة بندداءا علددي معرفتددة بنةدداي الرقابددة الدايليددة‪ .‬والغددرض منددة هددو المسدداعدة فددي زيددادة فعاليددة‬
‫أداء المراجعة الن المستون الفعلي لمخاىر الرقابة الدايلية ألن من تأكيدات القوائم المالية ملهول‪.‬‬
‫د ـ المستوي المحدد لمخاطر الرقابة‪:‬‬
‫هو مستون مخاىر الرقابة الدايليددة الددلن يحددددة الم ارجددع ألن مددن تأكيدددات القدوائم الماليددة اسددتنادا الددي األدلددة التددي يحصددل‬
‫عليها من يالل إجراء ايتبارات الرقابددة التددي تددتم أ ندداء مرحلددة التقيدديم المبدددئي او ايتبددارات الرقابددة اإل ددافية التدي يقددوي بهددا‬
‫المراجع بعد مرحلة التقييم المبدئي وفي حالددة عدددي إجدراء ايتبددارات رقابددة فددأن الم ارجددع دائمددا يحدددد مخدداىر الرقابددة الدايليددة‬
‫عند الحد األقصي وفي هلة الحالة يقوي الم ارجع بايتبارات التحقع التفصيلية‪.‬‬
‫هـ ـ الحد األقصي (المستوي األعلي) لمخاطر الرقابة‪:‬‬
‫هو أقصي احتمال بأاليكون نةاي الرقابة الديلية فاعال وقاد ار علي اكتشاف او منددع األيطدداء اللوهريددة والغددش والتحريددفو‬
‫وسوء العرض في تأكيدات القوائم المالية ويمكن التعبير عنة كميا بدأن هندداك احتمددال بنسددبة ‪ %100‬أاليكددون نةدداي الرقابدة‬
‫الدايلية فعاال وقاد ار علي اكتشاف او منع األيطاء اللوهرية والغش والتحريف وسوء العرض في تأكيدات القوائم المالية‪.‬‬

‫و ـ فعالية التنفيذ‪:‬‬
‫كيفية تطبيع السياسات واإلجراءات الرقابية‪ ،‬استم اررية ملع التطبيع ‪ ،‬ومن اللن قاي بتطبيقها‪.‬‬
‫ز ـ حاالت يجب التبليغ عنها‪)reportabie conditions( :‬‬
‫هي الحاالت التي يقر المراجع انة البددد مددن رفعهددا الددي للنددة المراجعددة ألنهددا تمغددل قصددو ار جوهريددا فددي تصددميم وتنفيددل نةدداي‬
‫الرقابة الدايلية األمر الددلن يددؤ ر سددلبا علددي مقدددرة المنشددأة علددي تسددليل ومعاللددة وتلخدديق العمليدات واألحددداث والةددروف‬
‫وإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫‪407/127‬‬
 ‫ح ـ دورات العمليات‪:‬‬
‫تصنيف للعمليات المرتبطة ببعضها البعض علي أسام نوع النشا ‪.‬‬
‫ط ـ فهم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫الحصول علي معرفددة كافيددة بكددل مددن بيتددة الرقابددةو النةدداي المحاسددبي و وسياسددات وإجدراءات الرقابددة بغددرض تخطدديا عمليدة‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫ي ـ مخاطر االكتشاف‪)detection risk(:‬‬
‫المخاىر الناجمة عن عدي اكتشاف األيطاء اللوهرية والغش والتحريف وسوء العرض في تأكيدات القوائم الماليددة بواسددطة‬
‫المراجع‪.‬‬
‫مالحظة هامة‪ :‬راجع الفقرات التالية في معايير المراجعة السعودية‪:‬‬
‫‪1‬د معيار الرقابة والتو يع (فقرة ‪)2526‬‬
‫‪2‬د معيار أدلة وقرائن المراجعة (الفقرات ‪ ،) 3013-3005‬والفقرتين (‪.) 3033 ، 3032‬‬

‫‪407/128‬‬
 ‫األمثلة التطبيقية‬

‫أوالً ‪ :‬أسئلة متعددة االختيارات ‪:‬‬

‫‪ -1‬يهتم املراجع بسياسات واجراءات نظام الرقابة الداخلية الىت تعطى كيدا معقوال عن ‪:‬‬
‫أ – كفاءة الق اررات التا تتخلها ادارة المنشأة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬معقولية االسعار التا تضعها المنشأة لمنتلاتها ‪.‬‬
‫‪ -‬ىرق توزيع المهاي االنتاجية بين العاملين ‪.‬‬
‫د – مقدرة المنشأة علا معاللة وتلخيق البيانات المالية ‪.‬‬

‫‪ -2‬اهم ما يهتم املراجع فيما خيتص ابلسياسات واالجراءات الرقابية هو ما اذا كانت تلك السياسات واالجـراءات‬
‫‪:‬‬
‫أ – تؤ ر علا تاكيدات القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تمنع تلاوزات االدارة ‪.‬‬
‫‪ -‬تتعلع ببيتة الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫األسلوب الفلسفا والعملا إلدارة المنشأة ‪.‬‬ ‫د – تعك‬

‫‪ -3‬عند قيام املراجع بدراسة وتقييم نظــام الرقابــة الداخليــة عليــه ان يكــون مـدركا ملفهــوم التاكيــد املعقــول الــذى خــذ ىف‬
‫االعتبار ان ‪:‬‬
‫أ – االجراءات الرقابية الخاصة بفصل الولائد يمكن االلتفاف حولها عن ىريع تلاوزات االدارة وتواىؤ المولفين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصميم وتنفيل نةاي الرقابة الدايلية من المستوليات الهامة الدارة المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة نةاي الرقابة الدايلية يلب اال تفوق المنفعة المتوقعة منه ‪.‬‬
‫د – حمايددة االص ددول والسددلالت م ددن ان يص ددل اليهددا كي ددر المصددرح له ددم تمك ددن المنشددأة م ددن االحتفدداى بمس ددتولية محاس ددبية‬
‫صحيحة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الفصل بني املهام الوظيفية من اجل نظام رقابة داخلية فعال يقتضى الفصل بني الوظائف االتية ‪:‬‬
‫أ – التصديع ( التصرين ) ‪ ،‬التنفيل والدفع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصديع ‪ ،‬التسليل ‪ ،‬والرعاية ( االحتفاى بالشئ ) ‪.‬‬
‫‪ -‬الرعاية ‪ ،‬التنفيل ‪ ،‬التقرير ( عن الشئ ) ‪.‬‬
‫د – التصديع ‪ ،‬الدفع ‪ ،‬التسليل ‪.‬‬

‫‪ -5‬اى من العناصر االتية يعترب ضمن بيئة الرقابة الداخلية ‪:‬‬

‫‪407/129‬‬
 ‫الهيكل التنظيمي للمنشأة‬ ‫ور االتصال‬ ‫لجنة المراجعة‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -6‬اى مما يلى ال يعترب مكوان من مكوانت عناصر نظام الرقابة الداخلية ملنشأة ‪:‬‬
‫أ – مخاىر الرقابة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقدير المخاىر ‪.‬‬
‫‪ -‬المعلومات واالتصال ‪.‬‬
‫د – البيتة الرقابية ‪.‬‬

‫‪ -7‬عند قيام املراجع املبدئى الجل فهم نظام الرقابة الداخلية فان املراجع غري مطالب ىف هذه املرحلة ‪:‬‬
‫أ – بان يايل فا االعتبار العوامل التا تؤ ر علا مخاىر االيطاء اللوهرية والمخالفات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بان يتحقع عما اما كانت السياسات واالجراءات الرقابية يلر تنفيلها ‪.‬‬
‫‪ -‬بان يحدد انواع االيطاء والمخالفات المتوقعة ‪.‬‬
‫د – بان يحصل علا معلومات عن مد فعالية تنفيل نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬

‫‪ -8‬اى العوامــل التاليــة جيــب علــى مكتــب املراجعــة اخــذه ىف االعتبــار عنــد وضــع السياســات واالج ـراءات اخلاصــة مبعــايري‬
‫الرقابة النوعية ‪:‬‬
‫أ – يقوي باجراء ايتبارات الرقابة لتقييم فعالية النةاي المحاسبي للمنشأة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يح دددد م ددا اما كان ددت اجد دراءات الرقاب ددة الدالخي ددة ق ددد ت ددم تص ددميمها بص ددورة مناس ددبة لتمن ددع او تع ددين عل ددا اكتش دداف االيط دداء‬
‫والمخالفات ‪.‬‬
‫‪ -‬يو ع فهمه لنةاي الرقابة الدايلية فا المنشأة ‪.‬‬
‫عن نقا الضعد االساسية فا عملية تنفيل نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬ ‫د – يبح‬

‫‪ -9‬ختتلف جداول القرارت عن خرائط التدفق حيث ان جداول القرارات تركز على ‪:‬‬
‫أ – سهولة المعاللة فا حالة البرامج المعقدة والمتشعبة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العالقات المنط ية بين الشرو والتصرفات ‪.‬‬

‫‪407/130‬‬
 ‫‪ -‬عوامل التكلفة والمنفعة التا تبرر البرنامج ‪.‬‬
‫د – تريتب العمليات ‪.‬‬
‫‪ -10‬اهلــدف االساســي مــن اج ـراءات الــىت يقــوم هبــا املراجــع للحصــول علــى فهــم كــاف لنظــام الرقابــة الداخليــة هــو امــداد‬
‫املراجع مبا يلى ‪:‬‬
‫أ – اسام بموجبه يتم تخفيض ايتبارات الرقابة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقييم مد الغبات علا تطبيع االجراءات االدارية ‪.‬‬
‫‪ -‬المعرفة الضرورية لتخطيا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫د – ادلة ا بات االستخدمها فا تقييم المخاىر المالزمة ( الضمنية ) ‪.‬‬

‫‪ -11‬اى من العبارات التالية واملتعلقة بتوثيق املراجع لنظام الرقابة الداخلية للعميل يعترب صحيحا ‪:‬‬
‫أ – يلب ان يتضمن التو يع يرائا التدفع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يلب ان يتضمن التو يع المبالغة اإلج ارئية ‪.‬‬
‫روريا بركم كونه مركوبا ‪.‬‬ ‫‪ -‬ال يعتبر التو يع‬
‫روريا وقد يختلد نطاق التو يع حسب مقتضا الحال ‪.‬‬ ‫هناك شكال واحدا بعينه من اشكال التو يع يعتبر‬ ‫د – لي‬

‫‪ -12‬اى ممــا يلــى ال يعتــرب ســببا لقيــام املراجــع ابحلص ـول علــى اهلــم الكــاىف لعناصــر نظــام الرقابــة الداخليــة ىف املنشــأة عنــد‬
‫ختطيط عملية املراجعة ‪:‬‬
‫أ – تحديد انواع االيطاء والمخالفات المتوقع حدو ها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصميم ايتبارات التحقع التفصيلية ‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم فعالية تنفيل نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫د – تحديد العوامل التا تؤ ر علا مخاىر االيطاء اللوهرية ‪.‬‬

‫‪ -13‬الغرض النهائي لتحديد خماطر الرقابة هو املسامهة ىف تقييم املراجع للمخاطر الىت تنجم عن ‪:‬‬
‫أ – التفاف ادارة المنشأة حول سياسات واجراءات رقابية معينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تلاوز االدارة العليا لسياسات المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬فشل ايتبارات الرقابة فا تحديد االجراءات المالئمة للتاكيدات ‪.‬‬
‫د – وجود ايطاء جوهرية ومخالفات فا القوائم المالية ‪.‬‬

‫االجـ ـراءات الرقابي ــة ف ــان‬ ‫‪ -14‬عن ــد قي ــام املراج ــع ب ــز دة املس ــتوى املخط ــط ملخ ــاطر الرقاب ــة بس ــبب ع ــدم فعالي ــة بعـ ـ‬
‫االحتمال االقوى ان يقوم املراجع ىف هذه احلالة بز دة ‪:‬‬
‫أ – نطاق ايتبا ارت التحقع التفصيلية ‪.‬‬

‫‪407/131‬‬
 ‫ب‪ -‬مستو المخاىرة الضمنية ( المالزمة ) ‪.‬‬
‫‪ -‬نطاق ايتبارات الرقابة ‪.‬‬
‫د – مستو مخاىر االكتشاف ‪.‬‬

‫‪ -15‬بعــد حصــول املراجــع علــى فهــم كــاف لنظــام الرقابــة الداخليــة الحــدى املنشــأت وحتديــده ملخــاطر الرقابــة للمنشــأة‬
‫املــذكورة قــرر اال يقــوم ابى اختبـارات رقابــة عليــه فــان االحتمــال االقــوى لســبب قـرار املراجــع بعــدم اجـراء اختبــارات‬
‫رقابة هو ‪.‬‬
‫أ – الشواهد واالدلة التا تم الحصول عليها من يالل ايتبارات الرقابة ال تؤيد مستو مرتفعا من مخاىر الرقابة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان تخفيض مستو مخاىر الرقابة يعتبر مبر ار لعدد من تاكيدات القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬صعوبة اجراء ايتبارات الرقابة التا تتمخض عن تخفيض ايتبارات التحقع التفصيلية المخططة ‪.‬‬
‫د – مستو المخاىر الضمنية ( المالزمة ) يفوق مستو مخاىر الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -16‬يقوم املراجع بتحديد خماطر الرقابة الهنا ‪:‬‬
‫منية ( مالزمة ) ‪.‬‬ ‫أ – تعين الموا ع التا توجد بها اعلا مخاىر‬
‫ب‪ -‬تؤ ر علا مستو مخاىر االكتشاف الل قد يقبله المراجع ‪.‬‬
‫‪ -‬تحدد ما اما كانت مخاىر ايتبار العينات منخفضة بدرجة معقولة ‪.‬‬
‫د – تتضمن مةاهر المخاىر االير كير مخاىر ايتبار العينات والتا يمكن التحكم فيها ‪.‬‬

‫‪ -17‬ىف حالة خماطر الرقابة عند احلد االقصى جميع كيدات القوائم املالية فانه جيب على املراجع توثيق ما يلى ‪:‬‬

‫التى بنى عليها المراج استنتاجه بان‬

‫االسعند الحد‬
‫الرقابةالمراج بان مخاور الرقابة‬
‫استنتاج‬‫فهم المراج لعناصر نظام‬
‫مخاور الرقابة عند الحد االقصى‬ ‫االقصى‬ ‫الداخلية‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -18‬اى من انواع الشواهد ( االدلة ) االتية غالبا ما يقوم املراجع بفحصــه لتحديــد مــا اذا كانــت السياســات واالجـراءات‬
‫الرقابية يتم تنفيذها حسب املطلوب ‪:‬‬
‫أ – مصادقات المدينين التا تؤكد ارصدة حساباتهم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يطابات التمغيل التا تسعير المخ ون ‪.‬‬
‫‪ -‬ردود محاما المنشأة علا استفسارات المراجع ‪.‬‬

‫‪407/132‬‬
 ‫د – سلالت العميل التا تو يع استخداي برامج المعاللة االليكترونية للمعلومات ‪.‬‬

‫‪ -19‬هناك اساليب رقابية معينة مثل فصــل الوظــائف قــد ال توجــد هلــا ادلــة توثيقيــة ‪ .‬ىف مثــل هــذه احلــاالت فـان االحتمــال‬
‫االقوى هو ان يقوم املراجع ابختبار تلك االساليب عن طريق ‪:‬‬
‫أ – اعادة التنفيل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الم ار بة ( المالحةة ) و االستفسارات ‪.‬‬
‫‪ -‬التفتيش وفحق المستندات ‪.‬‬
‫د – جمع المصادقات واعادة حساب االرصدة ‪.‬‬

‫‪ -20‬اى مما يلى ال يعترب ضمن اخلطوات الىت يقوم هبا املراجع عندما يقرر حتديد خماطر الرقابة عند مســتوى اقــل مــن احلــد‬
‫االقصى ‪:‬‬
‫أ – تقييم فعالية االجراءات الرقابية عن ىريع ايتبارات الرقابة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصول علا فهم كاف للنةاي المحاسبي وبيتة الرقابة فا المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬اجراء ايتبارات تفصيلية للعمليات الكتشاف االيطاء اللوهرية والمخالفات فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫ما اما كان لالجراءات الرقابية ا ر علا تاكيدات القوائم المالية ‪.‬‬ ‫د – بح‬

‫‪ -21‬اهلدف من االختبارات التفصيلية للعمليات والىت تتم ىف شكل اختبارات رقابة هو ‪:‬‬
‫أ – اكتشاف االيطاء اللوهرية والمخالفات فا ارصدة القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقييم ما اما كانت السياسات واالجراءات الرقابية قد تم تنفيلها بكفاءة ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد ىبيعة ‪ ،‬توقيت ‪ ،‬ونطاق ايتبارات التحقع التفصيلية لتاكيدات القوائم المالية ‪.‬‬
‫د – تخفيض مخاىر الرقابة ‪ ،‬المخاىر الضمنية ( المالزمة ) ‪ ،‬ومخاىر االكتشاف الا ادنا مستو مقبول ‪.‬‬

‫‪ -22‬اى مــن اســاليب املراجعــة املــذكورة ادانه صــاحب االحتمــال االقــوى ىف ان املراجــع ابقصــى كيــد عــن فعاليــة تنفيــذ‬
‫اجراء من اجراءات الرقابة ‪:‬‬
‫أ – استفسار المولفين فا المنشأة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اعادة حساب يم ارصدة الحسابات ‪.‬‬
‫‪ -‬م ار بة ( مالحةة ) المولفين ا ناء يامهم بمهامهم ‪.‬‬
‫د – المصادقات مع اىراف يار المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -23‬اى من االجراءات التالية صاحب االحتمال االقوى ان يكون جزءا من اختبارات الرقابة الىت جيريها املراجع ‪:‬‬
‫أ – التفتيش ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المطابقة ‪.‬‬

‫‪407/133‬‬
 ‫‪ -‬المصادقة ‪.‬‬
‫د – االجراءات التحليلية ‪.‬‬
‫‪ -24‬اى ممــا يلــى صــاحب االحتم ـال االضــعف ىف ان يفحصــه املراجــع كــدليل علــى االلت ـزام بسياســات واج ـراءات الرقابــة‬
‫الداخلية ‪:‬‬
‫أ – السلالت التا تو ع استخداي برامج المعاللة االليكترونية للمعلومات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مستندات التاييد التا تم الغاسها ‪.‬‬
‫‪ -‬مصادقات المدينين ‪.‬‬
‫د – التو يعات علا نمام ( استمارات ) التصرين والتصديع ‪.‬‬
‫‪ -25‬يســتخدم املراجــع املعرفـة الــىت حيصــل عليهــا مــن خــالل فهمــه لنظــام الرقابــة الداخليــة ومســتوى خمــاطر الرقابــة بصــورة‬
‫اساسية ىف ‪:‬‬
‫أ – تحديد ما اما كانت االجراءات والسلالت المتعلقة بحماية االصول يمكن االعتماد عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التاكد مما اما كانت فري السماح ال شخق بارتكاب وايفاء المخالفات تعتبر عند الحد االدنا ‪.‬‬
‫‪ -‬تعديل التقديرات المبدئية للمخاىر الضمنية ( المالزمة ) والحكم االولا علا مستويات االهمية النسبية ‪.‬‬
‫د – تحديد ىبيعة ‪ ،‬توقيت ‪ ،‬ونطاق ايتبارت التحقع التفصيلية لتاكيدات القوائم المالية ‪.‬‬

‫عن الضعف والقصور ىف نظام الرقابة الداخلية عن طريق ز دة ‪:‬‬ ‫‪ -26‬ميكن ان يقوم املراجع ابلتعوي‬
‫أ – مستو مخاىر االكتشاف ‪.‬‬
‫ب‪ -‬نطاق ايتبارات الرقابة ‪.‬‬
‫‪ -‬الحكم االولا علا مخاىر المراجعة ‪.‬‬
‫د – نطاق االجراءات التحليلية ‪.‬‬

‫‪ -27‬تعترب العالقة بني خماطر الرقابة وخماطر االكتشاف ‪:‬‬

‫‪.‬‬ ‫أ – عالقة تواز‬
‫ب‪ -‬عالقة عكسية ‪.‬‬
‫‪ -‬عالقة مباشرة ‪.‬‬
‫د – عالقة متساوية ‪.‬‬

‫‪ -28‬اى من االساليب الرقابية االتية صاحب االحتمــال االقــوى ىف تقــدمي كيــد علــى ان تيــع عمليــات املبيعــات االجلــة‬
‫للمنشأة قد تسجيلها ‪:‬‬
‫أ – يرسددل مشددرف قسددم ف دواتير المبيعددات نس دخا مددن اوامددر البيددع المصددادقة الددا قسددم االئتم دان لددتمم مقارنتهددا مددع كددل مددن حدددود‬
‫االئتمان المسموح بها والرصيد الحالا لحساب العميل ( مقدي ىلب الشراء ) ‪.‬‬

‫‪407/134‬‬
‫ب‪ -‬يقوي المشرف علددا قسددم المحاسددبة ‪ ،‬بصددورة مسددتقلة ل‪ ،‬بمطابقددة اسددتام المدددينين المسدداعد مددع حسددابات م ار بددة ( اجمدالا )‬
‫المدينين شهريا ‪.‬‬
‫‪ -‬يقددوي المشددرف علددا قسددم المحاسددبة بددالتحكم فددا ارسددال التقددارير الشددهرية الددا العمددالء ويقددوي بتقصددا ا ايتالفددات يالحددظ‬
‫العمالء ‪.‬‬
‫د – يقددوي المشددرف علددا قسددم فدواتير المبيعددات بمقابلددة ( مطابقددة ) مسددتندات الشددحن المرقمددة مسددبقا مددع القيددود فددا دفتددر يوميددة‬
‫المبيعات ‪.‬‬

‫‪ -29‬بعد استالمه النقدية مباشرة يقوم املوظف املسئول ‪:‬‬

‫أ – بتسليل المبل فا يومية النقدية المقبو ة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬باعداد كشد ايداعات ‪.‬‬
‫سلالت المدينين المساعدة ‪.‬‬ ‫‪ -‬بتحدي‬
‫د – باعداد قسيمة ايداع من الث نس ‪.‬‬

‫‪ -30‬تقتضــى اج ـراءات التصــديق ( التص ـريح ) الســليمة املتعلقــة بــدورة االي ـرادات ان يــتم اعــداد الــديون اهلالكــة بواســطة‬
‫موظف ىف قسم ‪:‬‬
‫أ – الخ ينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المبيعات ‪.‬‬
‫‪ -‬الفواتير ‪.‬‬
‫د – المدينين ‪.‬‬

‫‪ -31‬عند قيام املراجع ابختيار عينة من ملف مستندات الشحن لتحديد ما اذا كانــت الفــواتري قــد اعــدادها فــان هــدف‬
‫املراجعة من هذا االختبار هو ‪:‬‬
‫أ – الصحة ( الدقة ) ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االكتمال ‪.‬‬
‫‪ -‬الرقابة ‪.‬‬
‫د – الوجود ‪.‬‬

‫‪ -32‬ميكــن احكــام الرقابــة بصــورة اكــرب عــن طريــق حــذف كميــة البضــاعة مــن صــورة امــر الشـراء الــىت يــتم ارســاهلا ال احــد‬
‫االقسام التالية ‪:‬‬
‫أ – القسم الل بدأ فيه ىلب الشراء ‪.‬‬
‫ب‪ -‬القسم الل سيقوي باستالي البضائع المشتراد ‪.‬‬
‫‪ -‬وكيل المشتريات ‪.‬‬

‫‪407/135‬‬
 ‫د – قسم حسابات الدائنين ‪.‬‬

‫‪ -33‬قامت احــدى املنشــأت بتســجيل كميــة كبــرية مــن املشــرت ت مــرتني عــن طريــق اخلطــا اى مــن االســاليب الرقابيــة االتيــة‬
‫صاحب االحتمال االقوى ىف ان يكتشف اخلطا املذكور بطريقة فعالة وىف الوقت املناسب ؟‬
‫أ – جمع ارقاي يومية المشتريات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مطابقة تقارير الموردين الشهرية مع حسابات استام الدائنين المساعد ‪.‬‬
‫‪ -‬تتبع ملاميع االرقاي من يومية المشتريات الا حسابات االستام ‪.‬‬
‫د – ارسال مصادقات مكتوبة ربع سنوية الا جميع الموردين ‪.‬‬

‫‪ -34‬تقتضى االجراءات الرقابية الفاعلية ان يتم عرض البضائع الىت يردها العمالء بسبب عيوهبا أوال على ‪:‬‬
‫أ – كاتب المبيعات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬كاتب المشتريات ‪.‬‬
‫‪ -‬كاتب االستالي ‪.‬‬
‫د – كاتب الرقابة علا المخ ون ‪.‬‬

‫‪ -35‬اى من اقسام املنشاة االتية يعترب مسئوال عن حتقيق هدف الرقابة الداخلية املتمثل ىف محاية االصول ‪:‬‬

‫حفظ شيكات الروات واالجور التى لم يطال‬

‫توزي شيكات الروات واالجور‬
‫بها اصحابها‬
‫قسم الخ ينة‬ ‫أ ‪-‬قسم الخ ينة‬
‫قسم الخ ينة‬ ‫ب‪-‬قسم الرواتب واالجور‬
‫قسم الرواتب واالجور‬ ‫‪-‬قسم الخ ينة‬
‫قسم الرواتب واالجور‬ ‫د ‪-‬قسم الرواتب واالجور‬
‫‪ -36‬الجل تقليل فرص التالعب واالحتيال جيب معاجة الرواتب واالجور النقدية الىت مل يطالب هبا اصحاهبا كاالتى ‪:‬‬
‫أ – يتم ايداعها فا صندوق ايداع امن ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحفظ لد المولد المستول عن الرواتب واالجور ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم ايداعها فا حساب بنكا ياي ‪.‬‬
‫د – تحفظ لد الم ارقب المالا ‪.‬‬

‫‪407/136‬‬
 ‫‪ -37‬املسئولية االساسية للبنك الذى يقوم بتسجيل االسهم الىت تصدرها املنشأة هى ‪:‬‬
‫أ – المحاسددبة عددن صددكوك االسددهم عددن ىريددع مقارنددة اجمددالا االسددهم المتداولددة باجمددالا تلددع االسددهم فددا اسددتام مسدداعد مددالك‬
‫المنشأة ‪.‬‬
‫ادارة المنشداة والمسددتغمرين مددن يددار المنشدداة فيمددا يخددتق بعمليددات االندددما‬ ‫مسددتقل بددين مللد‬ ‫ب‪ -‬ال يدداي بدددور ىددرف الد‬
‫والسيطرة ‪.‬‬
‫‪ -‬التاكد من ان توزيعات االرباح المعلنة ال تتعد حدود المسموح به حسب ميغاق انشاء الشركة ‪.‬‬
‫ادارة المنشاة وحسب ما هو وارد فا بنود ميغاق انشائها ‪.‬‬ ‫د – التاكد من ان االسهم يتم اصدارها وفقا لتصديقات ملل‬

‫‪ -38‬اى من االساليب الرقابية االتية يعترب اكثر فعالية ىف التاكيد على توفري محاية مناسبة لالصول ىف دورة االستثمار ‪:‬‬
‫أ – منن حع الوصول الا االوراق المالية المحفولة فا صناديع االيداع المامونة لمولد واحد فقا ‪.‬‬
‫استام االستغمار المساعد ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬منع المولفين اللين يقومون بترحيل عمليات االستغمار الا االستام العاي من تحدي‬
‫االدارة ‪.‬‬ ‫‪ -‬تنفيل عمليات بيع وشراء االستغمارات بتصديع ياي من ملل‬
‫د – مقارنددة ارصدددة اسددتام االسددتغمار المسدداعد مددع محتويددات صددناديع االيددداع المامونددة بواسددطة مولددد مسددتقل وعلددا فت درات‬
‫منتةمة ‪.‬‬

‫‪ -39‬بوجه عام تعترب املخالفات اجوهرية الىت يرتكبها احد املذكورين ادانه صعبة االكتشاف ‪:‬‬
‫أ – الصراف ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مشغل الحاسب الل يقوي باديال المعلومات ‪.‬‬
‫‪ -‬المراجع الدايلا ‪.‬‬
‫د – المراقب الحالا ‪.‬‬
‫‪ -40‬اى من االمور االتية جيب على املراجع توصيله ال علم جنة املراجعة ىف املنشاة ‪:‬‬
‫القوائم المالية وقد تم الوصول الا حل كاف لللع الخالف ‪.‬‬ ‫أ – ايتالف المراجع مع ادارة المنشاة علا امور هامة تم‬
‫ب‪ -‬االيتبار المبدئا لسياسات محاسبية هامة تخق امو ار مستلدة ينقصها وجود لوائن استرشادية ‪:‬‬
‫‪ ) 1 ( -1‬فقا ‪.‬‬
‫‪ ) 2 ( -2‬فقا ‪.‬‬
‫‪ ) 1 ( -3‬و ( ‪ ) 2‬فقا ‪.‬‬
‫‪ -4‬ال ( ‪ ) 1‬و ال ( ‪) 2‬‬

‫‪ -41‬هل جيب على املراجع رفع االمور االيت ال علم جنة املراجعة ىف شركة املسامهة ‪:‬‬

‫‪407/137‬‬
 ‫علىالتى تتلقاها الشركة من محاس اخر حول‬
‫المشورة‬
‫التسويات الجوهرية التى تجريها الشركة بناء‬
‫امور محاسبية‬ ‫ول المراج‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -42‬اى من اجراءات الرقابة التالية ال تتم ىف قسم اخلزينة ‪:‬‬

‫أ – تاكيد صحة الشيكات وااليصاالت ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الرقابة علا ارسال الشيكات الا العمالء عن ىريع البريد ‪.‬‬
‫‪ -‬التصديع علا فواتير الموردين الجل سدادها ‪.‬‬
‫د – الغاء ايصاالت الدفع بعد سدادها ‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫النظر عن املستوى الذى يتم حتديده ملخاطر الرقابة الداخلية فان املراجع يقوم ببع‬ ‫‪ -43‬بغ‬
‫أ – ايتبارات الرقابة لتحديد فعالية سياسات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االساليب التحليلية لتاكيد فعالية تصميم اجراءات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبارات التحقع التفصيلية للحد من مخاىر االكتشاف المتعلقة بانواع العمليات الهامة ‪.‬‬
‫د – ايتبارات مات هدف م دو لتقييم كل من مخاىر الرقابة االولية ومخاىر سوء التصرف فا النقدية ‪.‬‬

‫ابستالم البضائع الواردة هو ‪:‬‬ ‫‪ -44‬مصدر التفوي‬

‫أ – فاتورة المورد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ىلب المواد ‪.‬‬
‫‪ -‬بوليصة الشحن ‪.‬‬
‫د – امر الشراء المصدق ‪.‬‬

‫‪ -45‬افضل طريقة حلصول على دليل املراجعة املتعلق بفصل الوظائف هى ‪:‬‬
‫أ – اجراء ايتبارات العمليات التا تع ز تاكيدات االدارة المتعلقة بالقوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬م ار بة ( مالحةة ) المولفين ا ناء تاديتهم مهامهم ‪.‬‬
‫‪ -‬الحصول علا يريطة تدفع لالنشطة التا يقوي بها المولفين ‪.‬‬
‫د – تطوير اهداف مراجعة تؤد الا تخفيض مخاىر الرقابة ‪.‬‬

‫‪407/138‬‬
 ‫‪ -46‬يعترب اهلدف النهائى من تقييم خماطر الرقابة هو املسامهة ىف تقييم املراجع ملا يلى ‪:‬‬
‫أ – العوامل التا تغير الشكوك حول دقة وصحة القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فعالية تنفيل سياسات واجراءات الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬مخاىر وجود ايطاء جوهرية ومخالفات فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫د – احتمال تخفيض نطاق وىبيعة ايتبارات التحقع التفصيلية ‪.‬‬

‫‪ -47‬عنــدما يقــرر املراجــع اخلــارجى ان العمــل الــذى قــام بــه املراجــع الـداخلى قــد يــؤثر علــى اجـراءات املراجعــة فانــه يقــوم‬
‫بدراسة وتقييم ما يلى ‪:‬‬
‫أ – كفاءة ومو وقية المراجع الدايلا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فعالية ويبرة المراجع الدايلا ‪.‬‬
‫‪ -‬استقاللية ومهارة المراجع الدايلا ‪.‬‬
‫د – مستو تدريب المراجع الدايلا ومهارته االشرافية ‪.‬‬

‫‪ -48‬قام احد املراجعني اثناء عملية املراجعة بتحديد نقطة ضعف ىف نظام الرقابــة الداخليــة للعميــل وقــام بتوصــيلها شــفهيا‬
‫ال كل من االدارة العليا وجنة املراجعة ىف املنشأة عليه جيب على املراجع ‪:‬‬
‫أ – اعتبار نقطة الضعد قصور فا نطاق الرقابة وتقديم ار مضاد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تو يع االمر فا اوراق العمل وتقييم ا رد علا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬تاجيل عملية المراجعة فا انتةار تعليمات للنة المراجعة ‪.‬‬
‫د – االنسحاب من االرتبا مع العميل ‪.‬‬

‫‪ -49‬تصنيف نفقات شراء معــدات ضــمن مصــاريف الصــيانة عــن طريــق اخلطــا عليــه فــان االجـراء الرقــا صــاحب اقــوى‬
‫احتمال ىف اكتشاف هذا اخلطا هو ‪:‬‬
‫أ – فصل الولائد فا قسم الدائنين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الفحق المستقل لفواتير نفقات شراء المعدات ‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة اسباب االنحرافات من يالل النةاي الرسمي العداد الموازنات ‪.‬‬
‫االدارة علا عمليات شراء االالت الهامة ‪.‬‬ ‫د – تصديع ملل‬

‫‪ -50‬ىف اى اقسام املنشاة االتية من احملتمل ان يتم التصديق على تغيري معدالت الرواتب واحلسومات منها ‪:‬‬
‫أ – قسم شتون المولفين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬قسم الخ ينة ‪.‬‬
‫‪ -‬قسم الرقابة المالية ‪.‬‬
‫د – قسم الرواتب ‪.‬‬

‫‪407/139‬‬
 ‫ثانيا ً ‪ :‬االسئلة المقالية ‪:‬‬

‫أ ) ال اكراض تخطيا عملية المراجعة يتم استخداي فهم المراجع لمكونات نةاي الرقابة الدايلية ل‬ ‫‪-1‬‬
‫ب) مددا هددا الشددرو والمتطلبددات التددا يلددب توافرهددا حتددا يقددوي الم ارجددع بتحديددد مخدداىر الرقابددة الدايليددة عنددد مسددتو اقددل مددن‬
‫الحد االقصا ل‬
‫الم ارج ددع فددا امكاني ددة تخف دديض المسددتو المخط ددا لمخ دداىر الرقابددة الدايلي ددة م ددا هددا العوام ددل الت ددا يل ددب ان‬ ‫) عندددما يبح د‬
‫يايلها فا االعتبار ل‬
‫د ) ما ها متطلبات تو يع المراجعة المتعلقة بنةاي الرقابة الدايلية ومستو مخاىر الرقابة ل‬
‫تم تعيينكم مراجعا لحسابات شركة النلم الصناقية وهددا شددركة مسدداهمة سددعودية مات حلددم متوسددا تنددتج سددلعا اسددتهالكية‬ ‫‪-2‬‬
‫متنوعة ‪ .‬وتتم معاللة كل مشتريات المواد فا اقساي المشتريات ‪ ،‬االستالي ‪ ،‬الدائنين ‪ ،‬الخ ينة ‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫اعداد استقصاء ( استبيان ) ال ستخدامها فا تقييم نةاي الرقابة الدايلية لقطاع المشددتريات ( فقددا ) فددا الشددركة ‪ .‬عددن كددل‬
‫سؤال يلب ان تكون هناك اجابة واحدة ‪ ( :‬نعم ) او ( ال ) ‪.‬‬

‫ملحوظة ‪:‬‬
‫كير مطلوب منع اعداد قائمة استقصدداء لتقيدديم نةدداي الرقابددة الدايليددة لقطاعددات االسددتالي ‪ ،‬الدددائنين ‪ ،‬او الخ ينددة المطلددوب‬
‫اعداد القائمة لقطاع المشتريات فقا ‪.‬‬
‫كما ان مناقشة السياسات واالجراءات الرقابية المتعلقة بالمشتريات كير مطلوبة ‪.‬‬

‫‪407/140‬‬
‫تم تعينكم مراجعا لحسابات الشركة الوىنية وها مساهمة سددعودية متوسددطة الحلددم وتعمددل فددا ملددال تسددويع اندواع متعددددة‬ ‫‪-3‬‬
‫من السلع االستهالكية وتمم كل المبيعات نقدا او بشيكات ويستخدي صرافو الشركة ماكينددات تسددليل النقديددة وال يددتم اسددتالي‬
‫نقدية عن ىريع البريد كما ال يتم التعامل ببطاقات االئتمان ‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫تصميم الل ء الخاي بمعاللة تحصيل النقدية من قائمة االستقصاء المتعلقددة بنةدداي الرقابددة الدايليددة للمقبو ددات النقديددة ‪.‬‬
‫كل سؤال يلب ان يتحمل اجابة واحدة ( نعم ) او ( ال ) ‪ .‬مناقشددة االسدداليب الرقابيددة علددا المبيعددات النقديددة كيددر مطلوبددة‬
‫‪.‬‬

‫الوحدة التدريبية الخامسة‬

‫أدلة وقرائن المراجعة‬

‫‪407/141‬‬
 ‫الــفــهـــرس‬
‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬
‫‪ -‬معيار أدلة وقرائن املراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬املالمح الرئيسية ملعيار أدلة وقرائن املراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬وظائف املراجع‪.‬‬
‫‪ -‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ -‬أنواع أدلة وقرائن املراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات املراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬ملخصات إجراءات املراجعة‪.‬‬
‫مواضيع أدلة وقرائن املراجعة األخرى‪.‬‬ ‫‪ -‬بع‬
‫‪ -‬مناذج مصادقات‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية حلساب املدينني‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية للمخزون‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية لألستثمارات املتداولة‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية لألصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية للمصروفات املدفوعة مقدماً‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية للدائنني‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية للديون طويلة االجل‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية حلقوق امللكية‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التحقيق النموذجية ملراجعة التقديرات احملاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬خطاب اإلفصاح‪.‬‬
‫‪ -‬االستعانة بعمل خبري‪.‬‬
‫‪ -‬االستفسار من املستشار القانوىن للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات مع أطراف ذوى عالقة‪.‬‬
‫‪ -‬اعتبارات استمرارية املنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬االحداث الالحق ألحداث وقعي قبل ريخ تقرير املراجع‪.‬‬
‫‪ -‬االعتبــارات الــىت يتعــني علــى املراجــع القيــام هبــا عنــد علمــه بعــد إصــدار تقريره‪،‬عــدم القيــام‬
‫إبجراء مراجعة كان جيب عليه القيام هبا عند تنفيذ عملية املراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءت التحقيق قبل ريخ قائمة املركز املال‪.‬‬
‫‪ -‬االمثلة التطبيقيـ ـ ـ ـ ـ ــة‪.‬‬

‫أدلة وقرائن المراجعة‬

‫‪407/142‬‬
 ‫معيار أدلة وقرائن المراجعة‪:‬‬
‫نق المعيار ‪ 6-3‬من معايير المراجعة أنه يلب علا المراجع الحصول علا أدلة وقرائن مراجعة مالئمددة وكافيددة‬
‫لألعتماد عليها لتأييد رأيه فا القوائم المالية وفقاً لمتطلبات ممة المراجعة التا تعاقددد علددا إنلازهدا ( فقدرة ‪ .) 3024‬ويدربا‬
‫معيار أدلة وقرائن المراجعة بين االهداف التا يسعا المراجع لتح يقها واالدلة والقرائن التا يلمعها كددم يو ددن الخطدوات‬
‫التا يتبعها فا حالة عدي حصوله علا أدلة وقرائن كافية‪.‬‬

‫وقددد أوردت الد ارسددة التحليليددة للمعيددار اندده يلددب علددا الم ارجددع قبددل أيتيددار أسددلوب المراجعددة أن يقددوي بددأجراء تقيدديم‬
‫مبدأل للميع م صددادر األدلددة والقدرائن المتاحددة لدده كمددا يلددب علددا الم ارجددع أن يددولا أهتمامدده للميددع االدلددة والقدرائن المتاحددة‬
‫بغض النةر عما إما كان يبدو أنها تعضد القوائم المالية أوال‪.‬‬

‫تدوافر القدرائن واالدلددة درجددة معقولددة‬ ‫التكلفة بحيد‬ ‫كما يلب علا المراجع ان يتبنا أسلوب مراجعة فعال من حي‬
‫الوقددت يمغددل بددديال مددنخفض التكلفددة نسددبيا ( فق درة ‪ . ) 3003‬ويو ددن الشددكل‬ ‫مددن القناعددة كأسددام البددداء ال د أر وفددا نف د‬
‫التالا المالمن الرئيسية لمعيار أدلة وقرائن المراجعة‪:‬‬

‫‪407/143‬‬
 ‫المالم ح الرئيسية لمعيار أدلة وقرائن المرجعة‬
‫حتديد أهداف عملية املراجعة‬

‫التقييم املبدئى لألدلة والقرائن املتاحة‬

‫(‪)3‬أختبارات التحقيق التفصلية‬ ‫(‪)1‬النظام امعمول هبا ىف املنشأة (‪)2‬أختبارات املراجعة التحليلية‬

‫احلصول على أدلة وقرائن عن االلتزام ابلنظام‬

‫القيام ابألختبارات التحليلية وأختبارات التحقيق التفصيلية‬

‫(‪ )3‬أختبارات التحقيق التفصيلية‬ ‫تقييم االدلة والقرائن من‪)1( :‬النظم (‪ )2‬االختبارات التحليلية‬

‫تقييم االثر املتجمع لكل القرائن واالدلة اجملمعة‬

‫االدلة والقرائن الكافية‬

‫ال ( القيام ابملزيد من العمل )‬ ‫نعم( إبداء الرأى )‬

‫(‪)2‬فحص أسباب االستثناء أو االخطاء الىت أكتشافها‬ ‫(‪)1‬إجراءات مراجعة إضافية‬

‫احلصول على إيضاحات مكتوبة من اإلدارة ( إذا كان مالئماً )‬

‫االدلة والقرائن كافية‬

‫ال ( حتفظ )‬ ‫نعم (إبداء الرأى )‬

‫‪407/144‬‬
 ‫وتعرض هلد الحقيبة بشئ من التفصيل للموا يع السابقة‪.‬‬
‫‪ -1‬تحديد االهداف‪:‬‬
‫تش ددير الفقد درة (‪) 3025‬م ددن معي ددار أدل ددة وق ددائن المراجع ددة أن كفاي ددة أدل ددة وقد درائن المراجع ددة تعتم ددد عل ددا أهمي ددة النتيل ددة الت ددا‬
‫يستخلصددها الم ارجددع بالنسددبة لل د أر الددل يعبددر عندده فددا الق دوائم الماليددة‪ .‬وتو ددن هددلد الفق درة أن أه دداف المراجعددة المتعلقددة‬
‫بعدالة تمغيل القوائم المالية تنقسم إلا نوعين‪:‬‬
‫أ ‪ -‬االهداف المتعلقة بصحة أرقاي مفردات البنود فا القوائم المالية‪.‬‬
‫ب‪ -‬االهداف المتعلقة بالمحتو والعرض الكلا للقوائم المالية‪.‬‬

‫أ‪ -‬االهداف املتعلقة بصحة أرقام مفردات البنود ىف القوائم املالية‪.‬‬

‫بالنس ددبة له ددلد االه ددداف يل ددب أن تمغ ددل النت ددائج المعقول ددة الت ددا يص ددل إليه ددا الم ارج ددع بالنس ددبة ألرق دداي الق دوائم المالي ددة إجاب ددات‬
‫لألستلة التالية (فقرات ‪3026‬و‪.)3027‬‬
‫‪ -‬هددل تددم تسددليل كددل االصددول والخصددويل وهددل تددم تسددليل كددل االيددردات والمصددروفات والمكاسددب والخسددائر المتعلقددة بددالفترة‬
‫المحاسبيةل (االكتمال)‪.‬‬
‫‪ -‬هد ددل االصد ددول والخصد ددوي المسد ددللة موجد ددودة بالفعد ددلل هد ددل تمغد ددل االي د درادات والمصد ددروفات والمكاسد ددب والخسد ددائر إي د درادات‬
‫ومصروفات ومكاسب ويسائر تخق المنشأةل (الوجود الفعلا أو الحدوث)‪.‬‬
‫‪ -‬هددل االصددول والخص ددوي المسددللة موجددودة بالفع ددلل هددل تمغددل االي درادات ومصددروفات ومكاسددب ويس دائر تخددق المنش دداةل‬
‫(الوجود الفعلا أو الحدوث)‪.‬‬
‫‪ -‬هددل االصددول المسددللة تمغددل بالفعددل أصدوال للمنشددأةل وهددل الخصددوي المسددللة تمغددل الت امددات فعليددة علددا المنشددأةل( الحقددوق‬
‫وااللت امات )‪ .‬وهل تم يام وأ بات االيرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر وفقاً للسياسددات المحاسددبية المقدررة المتفقددة‬
‫مع مبادأل محاسبية متعارف عليها مالئمة لةروف المنشأةل‬
‫‪ -‬هددل تددم عددرض االصددول والخصددوي وحقددوق أصددحاب رأم المددال واإلي درادات والمصددروفات والمكاسددب والخسددائر واالفصدداح‬
‫عنها بصورة سليمةل‬
‫ب‪ -‬االهداف املتعلقة ابحملتوى والعرض الكلى للقوائم املالية‪.‬‬
‫بالنسبة لهلد االهداف يلب أن تمغل النتائج المعقولة التا يصل إليها المراجع إجابات لألستلة التالية ‪( :‬فقرة‪.)3029‬‬
‫‪ -‬هل أعدت القوائم المالية ىبقاً لسياسات محاسبية تتمشا مع مبادأل المحاسبة المتعارف عليهال‬
‫‪ -‬هل هناك لروف ياصة تؤ ر علا المنشاة أو وجه النشا التا تنتما إليه تلعل مبادأل المحاسبة المتعددارف عليهددا كيددر‬
‫مالئمة للمنشأةل‬
‫‪ -‬هل تتم تطبيع السياسددات المحاسددبية بصددورة متسددقة مددع مددا أتبددع فددا العدداي السددابعل أو عدددي االتسدداق مددع العدداي السددابع هددل‬
‫تمت معاللة التغيير فا السياسات المحاسبية وتم يددام االصددول والخصددوي واإليدرادات والمصددروفات والمكاسددب والخسدائر‬
‫التا أتبعت فا العاي السابع ىبقاً للمواد ‪ 123‬و ‪ 124‬من نةاي الشركاتل‬ ‫األس‬ ‫علا نف‬
‫‪ -‬هددل السياسددات المحاسددبية المطبقددة متسددقة مددع بعضددها الددبعضل وهددل يددتم تطبيقهددا بصددورة متسددقة بالنسددبة للميددع نشددطات‬
‫المنشاةل‬

‫‪407/145‬‬
 ‫‪ -‬هل تم اإلفصاح بصورة سليمة عن السياسات المحاسبية المطبقةل‬
‫‪ -‬هددل االرقدداي التددا تتضددمنها الق دوائم الماليددة متسددقة مددع بعضددها الددبعضل ومتسددقة مددع المعلومددات المرتبطددة التددا تتضددمنها‬
‫القوائم المالية السابقةل‬
‫‪ -‬هل هناك أفصاح كاف عن جميع االمور التددا مددن المناسددب االفصدداح عنهددال وهددل البيانددات التددا تتضددمنها القدوائم الماليددة‬
‫مبوبة ومعرو ة بصورة مالئمةل‬
‫‪ -‬هددل المرك د المددالا ونتددائج االعمددال كم دا يةه دران مددن واقددع الق دوائم الماليددة يتمشدديان مددع معلومددات الم ارجددع عددن عمليددات‬
‫وأحدث المنشأة والةروف التا أ رت عليهال‬
‫‪ -‬هددل هندداك إيضدداحات أو بيانددات كيددر صددحيحة أو بيانددات لددم يددتم االفصدداح عنهددا تتعلددع بددالقوائم الماليددة مددن شددأنها تض دليل‬
‫مستخد القوائم المالية المدركل‬
‫‪ -2‬التقييم المبدئ لألدلة والقرائن المتاحة‪:‬‬
‫نصت الفقدرة(‪ )3032‬مددن معيددار أدلددة وقدرائن المراجعددة اندده ( يلددب علددا الم ارجددع أن يتحقددع مددن ويلددر تقييمددا مبدددئيا لكددل‬
‫مددن النةدداي المحاسددبا للمنشددأة‪ ،‬ونةدداي الرقابددة الدايليددة المعمددول بدده كأحددد مصددادر أدلددة وق درائن المراجعددة‪ .‬كمددا يلددب علددا‬
‫المراجع إجراء تقيدديم مبدددئا عددن مددد إمكانيددة الحصددول علددا أدلددة وقدرائن مددن ايتبددارات االدلددة التحليليددة وايتبددارات التحقددع‬
‫التفصيلية ‪ ،‬ويلب علا المراجع أن يعطا اهتمامه لكل األدلة والقرائن المتاحة‪ ،‬بصددرف النةددر عمددا إما كانددت تبدددو مؤيدددة‬
‫للبيانات التا تحتو عليها القوائم المالية من عدمه)‪.‬‬
‫وتنبددع أهميددة التقيدديم المبدددئا لكددل مددن النةدداي المحاسددبي ونة دداي الرقابددة الدايليددة المعمددول بدده مددن ان د ارسددة وتقيدديم ه ددلين‬
‫النةددامين يددؤ ر فددا ىبيعددة ومددد ايتبددارات المراجعددة األيددر التددا يقددوي بهددا الم ارجددع‪ .‬كددللع فددان التقيدديم المبدددئا لألدلددة‬
‫والق درائن المتاحددة مددن االيتبددارات التحليليددة ومددن ايتبددارات التحقددع التفصدديلية تمكددن الم ارجددع مددن االيتيددار ال دواعا ألسددلوب‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد مد االعتماد على المصادر الرئيسية لالدلة والقرائن‪:‬‬
‫اوردت الدراسة التحليلية (فقرة ‪ )3059‬انه من المهم جدا ان يدرك المراجع ان هندداك ددالث مصددادر رئيسددية للحصددول علددا‬
‫ادلة وقرائن المراجعة بالنسبة الرقاي مفردات البنود فا القائم المالية ها‪:‬‬
‫‪ -1‬النةم المعمول بها دايل المنشاة‪.‬‬
‫‪ -2‬االيتبارات التحليلية‪.‬‬
‫‪ -3‬ايتبارات التحقع التفصيلية‪.‬‬
‫ويلب علا المراجع ايتيددار اسددلوب تكلفددة فعددال الدمددا االدلددة والقدرائن مددن هددلد المصددادر الغال ددة‪ .‬واسددلوب التكلفددة الفعددال‬
‫الوق ددت يعتب ددر اح ددد الب دددائل‬ ‫ه ددو االس ددلوب ال ددل ي ددوفر تأكي دددات كافي ددة تب ددرر النتيل ددة الت ددا يستخلص ددها الم ارج ددع وف ددا نفد د‬
‫المنخفضة التكلفة نسبيا‪ .‬كللع مكددرت الد ارسددة التحليليددة ان الم ارجددع يحصددل ايضددا علددا ايضدداحات و بيانددات مددن االدارة و‬
‫المولفين ردا علا استفساراته كير انه يلب تعضيد هلد االدلددة و القدرائن بالحصددول علددا ادلدة وقدرائن ايددر مددن واحددد او‬
‫اكغددر مددن المصددادر الرئيسددية الغال ددة‪ .‬كيددر ان الفتدرة (‪ )3036‬مددن معيددار ادلددة وقدرائن المراجعددة اوجبددت علددا الم ارجددع عدددي‬
‫نصت انه يلب علا المراجع ان ال يعتمد فقددا علددا ادلددة وقدرائن‬ ‫االعتماد كليا علا النةم المعمول بها فا المنشاة حي‬
‫الددنةم‪ ،‬بمددا فددا مل دع االدلددة والق درائن المسددتمدة مددن النةدداي المحاسددبا ونةدداي الرقابددة الدايليددة‪ ،‬كاسددام جيددد ال اسددتنتاجات‬

‫‪407/146‬‬
‫عن القوائم المالية‪ ،‬بل يلب علا المراجع فا جميع الحاالت الحصددول علددا ادلدة وقدرائن مددن ايتبددارات المراجعددة التحليليددة‬
‫و‪/‬او ايتبارات التحقع التفصيلية كاسام ال استنتاجات عن القوائم المالية‪.‬‬
‫كللع فيما يتعلددع بمددد االعتمدداد علددا المصددادر الرئيسددية الغال ددة نصددت المددادة (‪ )3035‬مددن المعيددار بضددرورة ان يحصددل‬
‫المراجع علا ادلة وقرائن االلت اي فا حالة االعتماد علا النةم المعمول بها فا المنشاة‪.‬‬
‫‪ -4‬القيام باالختبارات التحليلية واختبارات التحقق التفصيلية‪:‬‬
‫تنطددو ايتبددارات المراجعددة التحليليددة علددا يدداي الم ارجددع بد ارسددة النسددب الهامددة واالتلاهددات وكيرهددا مددن المؤش درات وتقصددا‬
‫ا تغيرات كير متوقعة أو كير عادية ‪.‬‬
‫أما ايتبا ارت التحقع التفصيلية فها ايتبارات للعمليددات و األرصدددة التددا تهدددف لتددوفير أدلددة وقدرائن تبددين ان القدوائم الماليددة‬
‫كاملة ود يقة وصحيحة ‪ .‬وستتم مناقشة هلين النوعين من االيتبارات بالتفصيل الحقا‪.‬‬
‫‪ -5‬تقييم األدلة والقرائن من المصادر الرئيسية‪:‬‬
‫وفقددا للفق درة (‪ )3037‬مددن معي دار أدل دة وق درائن المراجعددة ( يلددب علددا الم ارجددع أن يقدددي األ ددر المتلمددع لألدلددة والق درائن التددا‬
‫يحصل عليها لتعضيد كل نتيلة يصل إليها‪ ،‬ويلب ان يربا تقييمه بما يلا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬االتساق بين بنود األدلة والقرائن المختلفة المالئمة للنتيلة التا يصل إليها‪.‬‬
‫ب‪ -‬مد االقتناع التا توفرد كل مفردة من مفردات األدلة والقرائن التا يتم الحصول عليها‬
‫‪ -‬المد الل يتم فيه الحصول علا األدلة والقرائن المختلفة من مصادر مستقلة)‪.‬‬
‫وقد فصلت الفقرات ‪3038‬الا ‪ 3041‬مددن المعيددار العوامددل التددا ينبغددا أيددلها فددا االعتبددار لالقتندداع باألدلددة والقدرائن التددا‬
‫يتم الحصول عليها من المصادر الرئيسية كاالتا‪:‬‬
‫‪ -1‬األدلة والقرائن من النظم‪:‬‬
‫علا المراجع أن يربا االقتناع باألدلة والقرائن التا يحصل عليها مددن د ارسددة النةدداي المحاسددبا ونةدداي الرقابددة الدايليددة بمددا‬
‫يلا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬األ ددر المتلمددع لتج دراءات المالئمددة فددا نطدداق النةدداي المحاسددبا‪ ،‬واألنشددطة الرقابيددة المالئمددة فددا نطدداق نةدداي الرقابددة‬
‫الدايلية‪ ،‬علا احتمال وقوع أنواع معينة من األيطاء أو التالعب مو وع الفحق‪.‬‬
‫ب‪ -‬ا ددر الض دوابا العامددة علددا احتمددال تطبيددع اإلج دراءات المالئمددة للنةدداي المحاسددبا واألنشددطة الرقابيددة المالئمددة لنةدداي‬
‫الرقابة الدايلية بصورة سلبية‪.‬‬
‫‪ -‬مددد االقتنداع الددل تددوفر مددن قدرائن االلتد اي بددالنةم المو ددوعة‪ ،‬بددان اإلجدراءات المالئمددة للنةدداي المحاسددبا واألنشدطة‬
‫الرقابية و الضوابا العامة لنةاي الرقابة الدايلية قد نفلت يالل الفترة التا يتم فيها االعتماد علا هلد النةم‪.‬‬
‫‪ -2‬القرائن من إجراءات المراجعة التحليلية‪:‬‬
‫يلب علا المراجع أن يربا مد االقتناع بالقرائن التا يتم الحصول عليها من ايتبارات المراجعة التحليلية بما يلا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬مد إمكانية االعتماد علا العالقة المستخدمة لتأييد أرقاي القوائم المالية التا تخضع لاليتبار التحليلا‪.‬‬
‫ب‪ -‬صالحية البيانات المستخدمة وفقا للعالقة المحددة‪ ،‬لتأييد أرقاي القوائم المالية التا تخضع لاليتبار التحليلا‪.‬‬
‫‪ -‬االس ددتغناءات كي ددر العادي ددة الت ددا ألهرته ددا إجد دراءات االيتب ددارات التحليلي ددة‪ ،‬باال ددافة ال ددا م ددد االقتن دداع بالتفس دديرات‬
‫واإليضاحات ال استغناءات هامة‪.‬‬

‫‪407/147‬‬
 ‫‪ -3‬االدلة والقرائن من اختبارات التحقق‪:‬‬
‫يلب علا المراجع ان يربا مد االقتناع باألدلة والقرائن التددا يددتم الحصددول عليهددا مددن نتددائج ايتبددارات التحقددع التفصدديلية‬
‫للعمليات واألرصدة او من ايتبارات االلت اي التا يتم تنفيلها علا اسام عينات بما يلا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬حلم وتصميم العينة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ىريقة ايتيار العينة‪.‬‬
‫‪ -‬ىبيعة ومد تكرار األيطاء أو االستغناءات المكتشفة فا العينة‪.‬‬
‫د‪ -‬مد االعتماد علا األدلة والقرائن التا يتم الحصول عليها‪ ،‬بالنسبة لمفردات البنود فا العينة‪.‬‬
‫ويلددب علددا الم ارجددع ان يتحددر الةددروف التددا أدت إلددا األيطدداء أو االسددتغناءات المكتشددفة فددا العينددة وتقيدديم تددأ ير هددلد‬
‫األيطاء واالستغناءات علا النتائج التا توصل إليها سابقا أ ناء المراجعة‪.‬‬
‫‪ -4‬األدلة والقرائن من ورف ثالي‪:‬‬
‫عندددما ينطددو تنفيددل ايتبددارات التحقددع التفصدديلية‪ ،‬أو ا إج دراء مراجعددة ايددر علددا االعتمدداد علددا ادلددة وق درائن مددن ىددرف‬
‫ال ‪ ،‬بما فا ملع من قرائن المستشارين القانونيين والخبراء األيصائيين‪ ،‬يلب علا المراجع ان يربا مددد االقتندداع بتلددع‬
‫األدلة والقرائن بما يلا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الشكل الل تأيلد القرينة (مشافهة أي كتابة)‪.‬‬
‫عند إعداد التقرير الل يستخدي كدليل او قرينة مراجعة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬أهداف ونطاق عمل الطرف الغال‬
‫‪ -‬درجددة التفضدديل المفصددل المقدددي مددن الطددرف الغالد ‪ ،‬ومقدددرة الم ارجددع علددا فهددم وتقيدديم مددد مالئمددة الطددرق واألسدداليب‬
‫واالفت ار ات المستخدمة من قبل الطرف الغال ‪.‬‬
‫يدداي الم ارجددع باستقصدداء‬ ‫بدداالمور المتعلقددة بمو ددوع التقريددر‪ ،‬وقددد يكددون مددن الضددرور‬ ‫د‪ -‬مد توقع معرفة الطرف الغال‬
‫مؤهالت الخبير وقدراته المهنية‪.‬‬
‫هد ‪ -‬مد استقاللية الطرف الغال ‪.‬‬
‫‪ -6‬كفاية ادلة وقرائن المراجعة‪:‬‬
‫سبع اإلشددارة الددا أن معيددار أدلددة وقدرائن المراجعددة يتطلددب مددن الم ارجددع الحصددول علددا أدلددة وقدرائن مراجعددة مالئمددة وكافيددة‬
‫لالعتماد عليها لتأييد رأيه فا القوائم المالية‪ .‬وتعتمد كفاية ادلة وقرائن المراجعددة‪ -‬كمددا يشددير المعيددار‪ -‬علددا أهميددة النتيلددة‬
‫التا يستخلصها المراجع بالنسبة لل أر الل يعبر عنه فا القوائم المالية‪.‬‬
‫فلما اعتقد المراجع بعددد تقيدديم كددل األدلددة والقدرائن التددا حصددل عليهددا بعدددي كفايتهددا لتعضدديد ا مددن نتددائج عملدده فيلددب عليدده‬
‫ال يدداي بددلجراءات مراجعددة إ ددافية‪ .‬وعندددما ال يكددون مددن المتوقددع الحصددول علددا أدلددة وق درائن كافيددة مددن المصددادر الرئيسددية‬
‫السابقة بالنسددبة ال أمددر مو تددأ ير هدداي يلددب علددا الم ارجددع الحصددول علددا إيضدداحات مكتوبددة مددن اإلدارة عندده‪ ،‬كمددا يلددب‬
‫علددا الم ارجددع ان يقددرر مددا اما كانددت هددلد اإليضدداحات باإل ددافة إلددا ق درائن المراجعددة األيددر التددا حصددل عليهددا‪ ،‬تعتبددر‬
‫(فق درة ‪ . )3034‬أم ددا إما ك ددان أر الم ارج ددع ‪ ،‬بع ددد ال ي دداي‬ ‫كافي ددة لتمكن دده م ددن الوص ددول ال ددا نتيل ددة ع ددن االم ددر مح ددل البح د‬
‫بددلجراءات المراجعددة ا السددتغنائية وبعددد الحصددول علددا إيضدداحات وبيانددات مكتوبددة مددن اإلدارة بعدددي وجددود أدلددة وقدرائن كافيددة‬
‫تأييدددا ألمددر مو تددأ ير هدداي فعليدده فددا هددلد الحالددة ان يددتحفظ فددا تقري درد وفقددا لمقتض ديات معيددار التقريددر (فقدرة ‪ )3044‬والتددا‬
‫سيتم التطرق اليها بالتفصيل فا حقيبة التقرير‪.‬‬

‫‪407/148‬‬
 ‫وظائف المراجع‬
‫‪ -1‬مقدمة ‪:‬‬
‫كمددا سددبع وتمددت اإلشددارة يتطلددب معيددار أدلددة وق درائن مراجعددة مالئمددة وكافيددة يمكددن االعتمدداد عليهددا لتأييددد أريدده فددا الق دوائم‬
‫المالية وفقا لمتطلبات مهمة المراجعة التا تعاقد علددا إنلازهددا‪ .‬وقددد نددق المعيددار أيضددا علددا النتددائج المعقولددة التددا يصددل‬
‫إليهددا الم ارجددع بالنسددبة ألرقدداي الق دوائم الماليددة يلددب أن تمغددل إجابددات لملموعددة مددن األسددتلة ال دواردة فددا الفق درات ( ‪3026‬و‬
‫‪ )3027‬وملع للتأكد من ما يلا‪:‬‬
‫‪ -1‬االكتمــال ‪ :‬ان كددل العمليددات و الحسددابات قددد تددم أيددلها فددا االعتبددار مددغال ان كددل بنددود المخد ون قددد اشددتملت عليهددا‬
‫قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫‪ -2‬الوج ــود ‪ :‬أن االص ددول والخصددوي المسددللة موج ددودة بالفعددل فددا ت دداري معددين وأن كددل عناص ددر قائمددة الددديل تخ ددق‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬الملكيـة ‪ :‬أن االصول ها فعال حقوق للمنشأة وأن الخصوي ها فعال الت امات علا المنشأة فا تاري معين‪.‬‬
‫‪ -4‬القيمـة ‪ :‬أن بنود االصول والخصوي وااليرادات والمصروفات قد تم عر ها بالمبال الصحيحة فا القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -5‬العرض واالفصاح‪ :‬ان مكونت القوائم المالية قد تم تصنيفها واالفصاح عنها بصورة مناسبة وصحيحة‪.‬‬
‫ويلددب مالحةددة العالقددة بددين الوجددود الفعلددا والكتمددال إم ان الوجددود الفعلددا يتعلدع بمددا إما كانددت المبددال المسددللة صددحيحة‬
‫(مددغال أن حس دابات المدددينين صددحيحة ) بينمددا يعددالج االكتمددال مددا إما كانددت كددل العمليددات قددد تددم تسددليلها ( مددغال هددل تددم‬
‫تسددليل كددل حسددابات المدددينينل )فيلددب علددا الم ارجددع عنددد ال يدداي بددالفحق التأكددد مددن كددال مددن الوجددود الفعلددا واالكتمددال‪.‬‬
‫ويوجد نوعين أساسيين من إجراءات جمع أدلة وقرائن المراجعة‪:‬‬
‫‪ -1‬التقصا والتحقع‪.‬‬
‫‪ -2‬االستفسارات الدايلية والمقارنات‪.‬‬
‫وتشددتمل إجدراءات التقصددا والتحقددع إجدراءات مغددل الفعليددة لألصددول والحصددول علددا مصددادقات ألرصدددة حسددابات المدددينين‬
‫وم ار بة عملية اللرد الفعلا للمخ ون‪ .‬أما إجراءات االستفسارات الدايلية والمقارنددات فتشددمل المناقشددات مددع المسددتولين فددا‬
‫المنشأة العملية وإجراءات المراجعة التحليلية كتحليل النسب مغال‪.‬‬
‫وكما تم تفصيله بالل ء الخاي بالتقرير يمارم المحاسبون القانونين عدة ولائد أهمها‪:‬‬
‫‪ -1‬الفحق (المراجعة الخارجية)‪.‬‬
‫‪ -2‬الدراسة والتقييم‪.‬‬
‫‪ -3‬االجراءات المتفع عليها‪.‬‬
‫‪ -4‬إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫وين ددتج ع ددن عملي ددات الفح ددق أعل ددا مس ددتو م ددن التأكي ددد مقارن ددة ب ددأنواع المه دداي االي ددر الت ددا ق ددد يق ددوي به ددا المحاس ددبون‪،‬ففا‬
‫عمليات الفحق يختار المراجع من بين كل إجراءات المراجعة المتاحة تلع االجراءات التا تمكنه من تحديددد مددا إما كانددت‬
‫التأكيدات المالئمة مع زة بادلة وقرائن مراجعدة كافيددة ومالئمددة‪.‬أما ولددائد الد ارسددة والتقيدديم فتقدددي تأكيددد محدددودا فيمددا يتعلددع‬
‫بالمعلومات التا يفحصها المراجع ويشار إلا هلا التأكيد أيضددا بالتأكيددد السددالب‪.‬وتعتمد الد ارسدة والتقيدديم علددا االستفسددارات‬

‫‪407/149‬‬
‫والمقارنات‪ ،‬كير أنه عندما يبدو أن االدلة والقرائن المتعلقة بتأكيد معين كير مكتملة أو كير د يقددة يمكددن ال يدداي بددلجراءات‬
‫التقصا والتحقع‪.‬‬
‫أمددا االج دراءات المتفددع عليهددا فينددتج عنهددا تقريددر يتضددمن يالصددة مددل توصددل إليدده الم ارجددع و‪/‬او تأكيددد سددالب ويددتم تحديددد‬
‫مد اإلجراءات التا يقوي بهددا الم ارجددع فددا هددلا النددوع مددن المهمددات بواسددطة العميددل لكنهددا يلددب أن ال تقتصددر علددا ملددرد‬
‫قراءة المراجع للتأكيدات الصادرة من العميل‪.‬‬
‫أمددا وليفددة إعددداد الق دوائم الماليددة فتعتبددر مددن الخدددمات المحاسددبية التددا يقدددمها الم ارجددع وتختلددد عددن ولددائد إبددداء ال د أر‬
‫وينددتج عنهددا تقريددر ال يحتددو علددا تأكيددد ص درين عددن المعلومددات‪ .‬ففددا حددين يلددب علددا الم د ار الددل يقددوي بأعددداد الق دوائم‬
‫الماليددة فهددم ىبيعددة نشددا المنشدداة العميلددة و سددلالتها المحاسددبية إال اندده ال يلد ي ال يدداي بددأ استفسددارات أو ال يدداي بددلجراءات‬
‫التحقع األير بخالف قراءة المعلومات‪ .‬وكما هو الحال بالنسبة للولائد االير التا يقددوي بهددا الم ارجددع يلددب االفصدداح‬
‫عن االيطاء اللوهرية وعن حلف أ بيانات فا تقرير المراجعة الل يلب التوسع فيه لبيان الو ع‪.‬‬
‫وتوجد ال ة أفت ار ات ترتبا بصحة أدلة وقرائن المراجعة‪.‬‬
‫‪ -1‬االدلة التا يتم الحصددول عليهددا مددن مصددادر مسددتقلة تعطددا تأكيدددا أكبددر مددن االدلددة التددا يددتم الحصددول عليهددا فقددا مددن‬
‫المنشأة العميلة‪.‬‬
‫‪ -2‬المعلومات من المعرفة الشخصية المباشرة أكغر أقناعا من المعلومات التا يتم الحصول عليها بطريقة كير مباشرة‪.‬‬
‫‪ -3‬المعلومات الناتلة عن إجراءات رقابية فعالة يمكن االعتماد عليهددا أكغددر مددن المعلومددات التددا يددتم الحصددول عليهددا فددا‬
‫غياب اإلجراءات الرقابية‪.‬‬
‫وتعتمد كمية ادلة وقرائن اال بات الضرورية علا نوع المهمة التا يقوي بها المراجع ‪ :‬هل هددا عمليددة فحددق بغددرض إبددداء‬
‫ال د أر ف ددا الق دوائم المالي ددة أي عملي ددة د ارس ددة وتقي دديم أي عملي ددة إع ددداد للق دوائم المالي ددةل ويش ددير القس ددم (‪ )326‬م ددن بي ددان مع ددايير‬
‫الوقددت‪ .‬أمددا‬ ‫المراجعددة االمريك دا ‪ 31‬إلددا اندده لكددا تكددون أدلددة اال بددات مقنعددة يلددب ان تكددون صددحيحة ومالئمددة فددا نف د‬
‫مفهوي كفاية أدلة وقرائن اال بددات يشددير إلددا كميددة االدلددة والقدرائن التددا ينبغددا علددا الم ارجددع الحصددول عليهددا‪ .‬ويكددون قددد تددم‬
‫الحصول علا أدلة وقرائن كافية عندما تعتبر مخاىر المراجعة فا مستو مقبول‪ .‬زتشددير الفقدرة(‪ )20‬مددن القسددم ‪ 326‬مددن‬
‫بيان معايير المراجعة االمريكا ‪ 31‬إلا أنه قا معةم االحيان يلد المراجع أنه من الضددرور االعتمدداد علددا قدرائن أ بددات‬
‫لها درجة معقولة من االقناع لكنها ليست بالضرورة استبعاد كل عدي التأكددد عددن ىريددع الحصددول علددا ادلددة وقدرائن أ بددات‪.‬‬
‫ويلددب أن يكددون الم ارجددع قدداد ار علددا تكددوين أر يددالل فتدرة معقولددة مددن الد من وبتكلفددة معقولددة ‪ .‬لكددن صددعوبة فحددق أحددد‬
‫البنود أو التكاليف المتعلقة بالفحق ليسددت فددا حددد ماتهددا سددبباً لعدددي ال يدداي بددالفحق‪ .‬ويسددتخدي الم ارجددع حكمدده المهندا فدا‬
‫تحديد مد االيتبارات الالزمة للحصول علا االدلة والقرائن الكافية‪ ،‬وعندددما يمددارم الم ارجددع هددلا الحكددم المهنددا يلددب أن‬
‫يأيل فا االعتبار االهمية النسبية للبند محل الفحق(ال يمددة النقديددة) باأل ددافة إلددا المخدداىر المالزمددة للبنددد فمددغال تنطددو‬
‫النقدية علا مخاىر ماتية اكبر من المخاىر المالزمة لرالت والمعدات بسبب سيولتها وسهولة نقلها‪.‬‬
‫ويفرق المغال التالا بين درجة أقناع وكمية أدلة وقرائن اال بات‪ :‬أفددرض أن الم ارجددع يملددع دلدديال أو قرينددة علددا درجددة عليددة‬
‫من االقناع علا صحة رصيد حساب أحد المدينين البال ‪400‬ريال من جملددة ارصدددة المدددينين البالغددة ‪ 1000000‬ريددال‪.‬‬
‫فبينمددا يمغددل هددلا الدددليل دلدديال مقنعددا عددن صددحة رصدديد حسدداب المدددين إال أن معةددم الم دراجعين قددد يتفقددون علددا أن صددحة‬

‫‪407/150‬‬
‫رصيد حساب المدين ليست دليال كافيا علا صحة رصيد اجمالا المينين‪ .‬فلكا يصددبن الدددليل كافيددا يلددب الحصددول علددا‬
‫أدلة إ افية للتحقع من صحة جملة أرصدة المدينين‪.‬‬
‫ويكددون الحصددول علددا أدلددة وق درائن كافيددة ومقنعددة صددعبا ياصددة عنددد فحددق التقددديرات المحاسددبية الخاصددة بالعميددل (مددغال‬
‫مخصددق الددديون المشددكوك فددا تحصدديلها‪ ،‬أحتيدداىا الخسددائر المتوقعة‪،‬مصددروف يطددا معاشددات التقاعددد)‪ .‬ويقتددرح بيددان‬
‫معددايير المراجعددة االمريكددا ‪ 342‬أرشددادات لمراجعددة التقددديرات المحاسددبية‪ ،‬فقددد أو ددن البيددان أن أه دداف الم ارجددع هددا أن‬
‫يحدد ما إما كانت كل التقديرات التا توصل إليها العميل‪:‬‬
‫‪ -1‬تم الحصول عليها بأستخداي ىريقة مناسبة‪.‬‬
‫‪ -2‬وأنها معقولة‪.‬‬
‫‪ -3‬وتتبع المعايير المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫وعادة ما تنشأ الحاجة إلا إجراء مغل هلد التقديرات نة ار ألن تحيد يمة بعض الحسددابات يعتمددد علددا أحددداث مسددتقبلية أو‬
‫ألن بعددض األدلددة والقددرائن ال يمكددن تلميعهددا فددا الوقددت المناسددب بتكلفددة معقولددة‪ .‬ويلدددر معرفددة أن هندداك ال ددة مدددايل‬
‫اتقييم معقولية هلد التقديرات‪:‬‬
‫‪ -1‬د ارس ددة وتقي دديم وفح ددق الط ددرق الت ددا أس ددتخدمتها االدارة ف ددا الحص ددول عل ددا ه ددلد التقديرات‪(.‬التأك ددد م ددن معقولي ددة ودق ددة‬
‫المديل الل أستخدمته االدارة )‪.‬‬
‫‪ -2‬ان يقوي المراجع بعمل تقديرات بنفسه ويقارنها بالتقديرات التا توصلت إليها االدارة‪.‬‬
‫‪ -3‬أن يقوي المراجع بدراسة وتقييم االحداث أو العمليات الالحقة التا تقع قبل انتهاء العمل الميدانا والتا قددد تددؤ ر علددا‬
‫هلد التقديرات‪.‬‬
‫‪ -2‬أنواع أدلة وقرائن المراجعة‪:‬‬
‫ورد فددا حقيبددة التخطدديا ان مخدداىر المراجعددة علددا مسددتو أرصدددة الحسددابات تتضددمن ال ددة مكونات‪:‬المخدداىر المالزمددة‬
‫ومخاىر الرقابة الدايلية ومخاىر االكتشاف‪ .‬وتشير المخدداىر المالزمددة إلددا ح يقددة أن بعدض السددابات تتعددرض للمخدداىر‬
‫أكغر من كيرهددا‪ ،‬فمددغال تددتعض النقديددة لمخدداىر المالزمددة بواسددطة المدراجعين الدلين يقومددون بددالتقييم الكلددا لعمليددة المراجعددة‬
‫مستخدمين فا ملع معرفتهم بكل المعلومات عن عملية المراجعددة المعينددة‪ .‬زكمددا سددبع مناقشددته فددا اللد ء الخدداي بالرقابددة‬
‫الدايلية فلن مخاىر الرقابة الدايلية يقدرها المراجع عبر دراسته وتقييمه لنةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫أما مخدداىر االكتشدداف فيددتم أحتواءهددا عددن ىريددع أيتبددارات التحقددع (التفصدديلية والتحليليددة)‪.‬فكلما انخفددض المسددتو المقبددول‬
‫من مخاىر االكتشاف يلب ان تد داد د ارجددة التأكددد التددا توفرهددا أيتبددارات التحقددع‪ .‬ويحصددل الم ارجددع علددا هددلد ال يددادة فددا‬
‫درجة التأكد عن ىريع تعديل ىبيعة وتوقيت ومد ايتبارات التحقع كما يلا‪:‬‬
‫‪ -1‬وبيعة االختبارات ‪ :‬بايتيار إجراءات مراجعة اكغر فعالية مغل االيتيارات التا تخاىب أى ارفددا مسددتقلة يددار المنشددأة‬
‫بدال من أىراف دايل المنشاة‪.‬‬
‫‪ -2‬توقيت االختبارات‪ :‬ال ياي بااليتبارات فا نهاية السنة المالية بدال من ا ناء السنة‪.‬‬
‫‪ -3‬مد االختبارات‪ :‬باستخداي عينات اكبر حلما‪.‬‬

‫‪407/151‬‬
‫وتمي د بيانددات معددايير المراجعددة األمريكيددة (‪ )AU 326 -14-16‬بددين البيانددات المحاسددبية التددا تعددد منهددا الق دوائم الماليددة‬
‫وبين جميع المعلومات المع زة المتاحة للمراجع‪ .‬فالبيانات المحاسبية تشددمل دفدداتر القيددد األولددا (اليوميددات) ودفدداتر األسددتام‬
‫واألستام المساعد وأوراق العمل الدايلية كملكرات التسويات وجداول تخصيق التكاليف والعمليات الحسابية‪.‬‬
‫أما األدلة والقرائن المع زة للمراجع فها الو ائع المساعدة التا تمغل األسددام للقيددود المسددللة فددا اليوميددات ودفدداتر األسددتام‬
‫‪.‬بينما ال يوجد اتفاق عاي علا أنواع األدلة والقرائن المع زة إال أن القائمة التالية تو ن معةم أنواعها‪:‬‬
‫‪ -1‬المســتندات الرســمية ‪ :‬هددا التددا تؤيددد الملكيددة كمددا تؤيددد حدددوث العمليددات ومددن أمغلتهددا اسددتمارات السدديارات وف دواتير‬
‫الموردين‪.‬‬
‫‪ -2‬عالقات االرتباط بين البيانات ‪ :‬وهددا التدا تددوفر تأ كيدددا علددا معقوليددة مبددال البنددود وعدددي وجددود أيطدداء أو مخالفددات‬
‫جوهرية ومن أمغلتها مصروف الفوائد ومصروف الفوائد المستحع والبنود الغير عادية‪.‬‬
‫‪ -3‬العمليات الحسابية ‪ :‬ياي المراجع بهلد العمليات يؤيد تطبيع المباد ء المحاسددبية المتعددارف عليهددا ومددن أمغلتهددا يدداي‬
‫المراجع بالعمليات الحسابية لتحديد مصروف االستهالك أو الضرائب وال كاة المستحقة‪.‬‬
‫‪ -4‬الوجود الفعلى ‪ :‬ويتحقع بالمشاهدة والعد الفعلا ‪.‬‬
‫‪ -5‬البيانات الرسمية من العمالء واألوراف الخارجيـة ‪ :‬تددوفر تأييدددا لمعاللددات بنددود معينددة عددن تسددليل وتلميددع بيانددات‬
‫كالمصددادقات تددوفر دل ديال يتعلددع بوجددود معددامالت ماليددة مددع ىددرف‬ ‫المعددامالت الماليددة‪ .‬فالبيانددات الرسددمية مددن ىددرف ال د‬
‫ال ‪.‬‬
‫‪ -6‬األحــداث الالحقــة ‪ :‬تؤكددد حالددة تقددديرات وتأكيدددات اإلدارة فددا تدداري قائمددة المرك د المددالا فمددغال التحصدديل الالحددع‬
‫لحسابات المدينين يوفر دليال علا تقييم وتحصيل حسددابات المدددينين‪ ،‬كمددا ان قدرار المحكمددة فددا دعددو مرفوعددة فددا نهايددة‬
‫السنة يمغل دليال علا الت امات أو مستحقات فا نهاية العاي‪.‬‬
‫وبمددا أن درجددة إقندداع الدددليل أو القرينددة تعتمددد علددا التأكيدددات ال دواردة فددا الق دوائم الماليددة يلددب علددا الم ارجددع ان يسددتخدي‬
‫حكمدده المهنددا عنددد تحديددد نددوع الدددليل أو القرين دة االكغددر مالئمددة فددا لددرف معددين ‪ .‬ونةريددا يلددب علددا الم ارجددع ان يحدداول‬
‫جمع كمية كافية من األدلة والقرائن المقنعة بأقل تكلفة‪.‬‬
‫‪ -3‬إجراءات المراجعة ‪:‬‬
‫‪ 1/3‬مقدمة ‪:‬‬
‫اجراءات المراجعة ها االعمال التا يقوي بها المراجع للحصول علا األدلة والقرائن المع زة التددا تمددت مناقشددتها أنفددا‪ .‬وقددد‬
‫اسددتخدمت المعددايير المهنيددة وكتددب المراجعددة مصددطلحات متنوعددة لوصددد اإلج دراءات التددا يقددوي بهددا الم ارجددع‪ ،‬وفيمددا يلددا‬
‫قائمة بالمصطلحات المستخدمة التا تمغل إجراءات مراجعة ممي ة ‪:‬‬
‫‪ -1‬المعاينة الفعلية ( المستندات والتقارير) ‪.‬‬
‫‪ -2‬المالحةة (مالحةة األنشطة كلرد المخ ون وتطبيع اجراءات الرقابة الدايلية) ‪.‬‬
‫‪ -3‬االستفسار (من مولفا العميل المختق)‪.‬‬
‫‪ -4‬المصادقة ( الحصول علا يطابات تأييد أو مصادقة عن معلومات كحسابات المدينين مغال) ‪.‬‬
‫‪ -5‬إعادة ال ياي (بألنشطة مغال كلمع فاتورة أو تحديد مصروف االستهالك)‪.‬‬
‫‪ -6‬الفحق ( لألصول مغال االصول الغابتة واألستغمارات المتداولة )‪.‬‬

‫‪407/152‬‬
 ‫‪ -7‬اإلجراءات التحليلية ( مقارنة عالقات االرتبا بين البيانات )‪.‬‬
‫‪ -8‬المراجعة المستندية ( من القيود فا السلالت إلا األدلة والقرائن المع زة )‪.‬‬
‫‪ -9‬المتابعة ( من األدلة المع زة إلا القيود فا السلالت )‪.‬‬
‫وبينمددا يمكددن القددول بددأن قائمددة اإلج دراءات االسددابقة ش داملة إال أن العديددد مددن المصددطلحات االيددر مسددتخدمة فددا كددال مددن‬
‫المعايير المهنية وكتب المراجعةو وفيما يلا بعضاً من المصطلحات االير التا قد يلدها القارأل فا برامج المراجعة‪:‬‬
‫‪ -1‬مطابقة ( ملاميع اللداول المساعدة مع دفتر األستام )‪.‬‬
‫‪ -2‬تحليل ( العمليات الخاصة بالحساب )‪.‬‬
‫‪ -3‬مقارنة ( أرصدة أول المدة وع أرصدة نهاية السنة السابقة المراجعة )‪.‬‬
‫‪ -4‬العد الفعلا ( للنقدية ‪ ،‬المخ ون‪.....‬ال )‪.‬‬
‫‪ -5‬فحق ( المستندات الرسمية )‪.‬‬
‫‪ -6‬جمع ( التأكد من الصحة الحسابية للملاميع رأسيا ‪.‬‬
‫‪ -7‬تأكيد صحة اللمع (التأكد من صحة الملاميع)‪.‬‬
‫‪ -8‬إق أر ( محا ر أجتماعات المديرين )‪.‬‬
‫‪ -9‬تسوية ( أرصدة النقدية )‪.‬‬
‫‪ -10‬دراسة وتقييم ( األفصاح ‪ ،‬المستندات القانونية )‪.‬‬
‫‪ -11‬المراجعة االنتقادية ( بحغا عن البنود كير العادية)‪.‬‬
‫‪ 2/3‬أختبارات التحقق التفصيلية‪:‬‬
‫ان الهدددف مددن عمليددة المراجعددة هددو إبددداء ال د أر فيمددا إما كانددت الق دوائم الماليددة للمنشددأة قددد تددم ألهارهددا بصددورة عادلددة ىبقددا‬
‫لمبددادأل المحاسددبة المتعددارف عليهددا‪ .‬وتصددمم أيتبددارات التحقددع لمسدداعدة الم ارجددع فددا الوصددل إلددا هددلا الهدددف عددن ىريددع‬
‫التحقد ددع ممد ددا إما كاند ددت أرصد دددة الحاسد ددبات المحد ددددة فد ددا الق د دوائم الماليد ددة تتفد ددع مد ددع مبد ددادأل المحاسد ددبة المتعد ددارف عليهد ددا‪.‬‬
‫فبينماتسددتخدي ايتبددارات األلت د اي لفحددق وسددائل التشددغيل ( األنةمددة المعمددول بهددا فددا المنشددأة) تسددتخدي ايتبددارات التحقددع‬
‫مباشرة لفحق نتائج التشغيل ( القوائم المالية )‪.‬‬
‫عند تقييم أدلة وقرائن المراجعة يكون الهدف هو الوصددول إلددا تقدددير عددن حلددم الخطددأ الكلددا فددا القدوائم الماليددة وتحديددد مددا‬
‫إما كان هددلا الخطددأ ي يددد عدن حددد جددوهر ‪ .‬ويقدددر الم ارجددع الخطددأ المحتمددل فددا القدوائم الماليددة ويحدداول أن ان يحدددد مددا إما‬
‫كانددت توجددد مخدداىر مراجعددة مرتفعددة للدرجددة التددا ال يمكددن قبولهددا‪ .‬ويلددب مالحةددة أندده عنددد تقيديم أدلددة وقدرائن المراجعددة‪-‬‬
‫وبسبب المعلومات التا يحصل عليهددا الم ارجددع أ ندداء عمليددة المراجعددة – يمكددن للم ارجددع ان يعدددل تقددديرد المبدددئا لمسددت يات‬
‫األهمية النسبية(أنةر الل ء الخاي بتخطيا عملية المراجعة )‪.‬‬

‫وتشتمل ايتبارات التحقع نوعين من االيتبارات‪:‬‬

‫‪ -1‬ايتبارات المراجعة التحليلية‪.‬‬
‫‪ -2‬ايتبارات التحقع التفصيلية للعمليات واألرصدة‪.‬‬

‫‪407/153‬‬
 ‫‪ 1/2/3‬اختبارات المراجعة التحليلية‪:‬‬
‫تنطددو ايتبددارات المراجعددة التحليليددة علددا يدداي الم ارجددع بد ارسددة النسددب الهامددة واالتلاهددات وكيرهددا مددن المؤش درات وتقصددا‬
‫س ددنوات الما ددية كان ددت نس ددبة الد دربن‬ ‫لمرج ددع ان دده ي ددالل الخمد د‬
‫أ تغيد درات كي ددر متوقع ددة ا كي ددر عادي ددة فم ددغال ق ددد يل ددد ا ا‬
‫االجمالا للمنشأة ابتة عند ‪،%25‬وعلا أسام هلد المالحةة يتوقع المراجع أن تكون نسددبة الدربن االجمددالا للعدداي الحددالا‬
‫‪ .%25‬فلما حدث ملع تكون لديه قرينة تؤيد القوائم المالية للسنة الحاليددة‪ .‬أمددا إما انخفضددت النسددبة إلددا ‪ %20‬مددغال فيلددب‬
‫علا المراجع تقصا الو ع لمعرفة األسباب‪.‬‬
‫وتتوفر ىبيعة إجراءات االيتبارات التحليلية علا مالبسات ولروف كل عملية مراجعة ولكنها تتطلب دائما‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد عالقة معينة ( العالقة فا المغال السابع ان نسبة الربن االجمالا ابتة عند ‪.) %25‬‬
‫‪ -2‬إعداد تنبؤ علا أسام هلد العالقة ( فا هلد الحالة التنبؤ بأن ململ ربن هلد السنة = ‪.) %25‬‬
‫‪ -3‬تقص ددا أ ايتالف ددات جوهري ددة ب ددين االرق دداي التقديري ددة واالرق دداي الفعلي ددة( م ددغال ‪ ،‬لم دداما انخف ددض الد دربن األجم ددالا إل ددا‬
‫‪.)%20‬‬
‫‪ -1‬التخطيط ‪ :‬لمساعدة المراجع فا تخطيا ىبيعة وتقيت ومد ايتبارات التحقع التفصيلية‪.‬‬
‫‪ -2‬اختبارات التحقق‪ :‬اليلاد قرائن تؤيد أرصدة الحسابات التا تكون المقارنات الكلية مفيدة بالنسبة لها‪.‬‬
‫‪ -3‬التقييم النهائى لعملية المراجعة‪ :‬لتقييم النتائج التا تم التوصل إليها وتقييم العرض الكلا للقوائم المالية‪.‬‬
‫ه ددلا وتتطل ددب مع ددايير المراجع ددة المتع ددارف عليه دا االمريكي ددة اس ددتخداي ايتب ددارات المراجع ددة التحليلي ددة ي ددالل تخط دديا عملي ددة‬
‫المراجعددة ويددالل التقيدديم النهددائا لعمليددة المراجعددة ويو ددن الشددرح التددالا بعددض الخصددائق أليتبددارات المراجعددة التحليليددة‬
‫التا يتم ال ياي بها يالل مراحل عملية المراجعة الغال ة السابقة‪:‬‬
‫‪ -1‬مرحلة التخطيط‪:‬‬
‫يهدددف اسددتخداي ايتبددارات المراجعددة التحليليددة فددا هددلد المرحلددة إلددا المسدداعدة فددا تخطدديا ىبيعددة وتوقيددت ومددد إجددراءات‬
‫المراجعة االير ‪.‬‬
‫‪ -2‬مرحلة اختبارات التحقق التفصيلية‪:‬‬
‫تهدف ايتبارات المراجعة التحليليددة فددا هددلد المرحلددة الددا الحصددول علددا أدلددة وقدرنئن المراجعددة عددن تأكيدددات محددددة تتعلدع‬
‫بأرصدددة حس ددابات أو ملموع ددات مددن العملي ددات‪ .‬ويعتم دد فاعلي ددة االيتبددارات التحليلي ددة ف ددا ه ددلد المرحلددة عل ددا ع دددة عوام ددل‬
‫أهمها‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ىبيعة التأكيدات التا تخضع لأليتبارات التحليلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬معقولية زامكانية التنبؤ بالعالقات‪.‬‬

‫‪ -3‬مرحلة التقييم النهائى‪:‬‬

‫ته دددف االيتب ددارات التحليلي ددة ف ددا ه ددلد المرحل ددة إل ددا المس دداعدة ف ددا تقي دديم نت ددائج الم ارجع ددة الت ددا ت ددم التواص ددل إليه ددا‪ .‬وتش ددمل‬
‫االيتبارات التحليلية فا هلد المرحلة قراءة القوائم المالية بغرض تحديد‪:‬‬

‫‪407/154‬‬
‫أ ‪ -‬مددد كفايددة االدلددة والق درائن التددا تددم الحصددول عليهددا عددن االرصدددة كيددر عاديددة أو كيددر المتوقعددة التددا تددم تحديدددها ي دالل‬
‫مرحلة التخطيا ومرحلة العمل الميدانا‪.‬‬
‫ب‪ -‬االرصدة أو العالقات كير العادية أو المتوقعة التا حددت سابقاً‪.‬‬
‫وربم ددا يك ددون المغ ددال االكغ ددر ش دديوعا اليتب ددارات المراجع ددة التحليلي ددة المس ددتخدمة ف ددا المراجع ددة ه ددو التحلي ددل بالنس ددب‪،‬كير أن‬
‫االيتبددارات التحليليددة تتدددر مددن المقارنددات المبسددطة للمعلومددات إلددا اسددتخداي النمددام المعقدددة كاسددتخداي تحليددل االنحدددار‬
‫والسالسل ال منية‪.‬‬
‫وعند عمل تقدير للرصدديد المتوقددع للحسدداب فددا ايتبددارات المراجعددة التحليليددةيلب علددا الم ارجددع أن يحدداول تحديددد العالقددات‬
‫المحتملة‪ .‬ويمكن الحصول علا التقديرات باشتقاقها من‪:‬‬
‫المعلومات للفترات السابقة‪.‬‬ ‫‪ -1‬نف‬
‫‪ -2‬النتائج المتوقعة كالموازنات التخطيطية والتنبؤات‪.‬‬
‫‪ -3‬المعلومات المتوفرة عن الصناعة‪.‬‬
‫‪ -4‬المعلومات كير المالية المالئمة‪.‬‬
‫امكانية التنبؤء بها ولللع يلب علا المراجع معرفة المبادأل التالية‪:‬‬ ‫وتختلد العالقات من حي‬
‫‪ -1‬ان أمكانية التنبؤ بالعالقات فا بيتة ديناميكية ( متغيرة ) أقل من امكانية التنبؤ بالعالقات فا بيتة مستقرة‪.‬‬
‫‪ -2‬امكانية التنبددوء بالعالقددات الخاصددة بارصدددة قائمددة الددديل (ألن ارصدددة قائمددة المركد المددالا تمغددل أرصدددة لحةيددة فددا‬
‫تاري اعتباىا معين )‪.‬‬
‫‪ -3‬امكانية التنبؤ بالعالقات التددا تخضددع لسدديطرة إدارة المنشددأة تكددون أقددل نسددبيا فددا بعددض األحيددان ( مددغال القدرار بانفدداق‬
‫مصارف صيانة بدالً من استبدال نالت المصنع)‪.‬‬
‫ويلب تلكر أن امكانية األعتماد علا أدلة وقرائن اال بات تختلد وفقا لما إما كان قد تم الحصول عليها من‪:‬‬
‫‪ -1‬مصادر مستقلة أو‬
‫‪ -2‬من المعرفة الشخصية أو‬
‫‪ -3‬تم الحصولعليها من نةاي كفء وفعددال للرقابددة الدايليددة‪ .‬باأل ددافة إلددا ملددع فددا حالددة االيتبددارات التحليليددة يلددب مالحةددة‬
‫أن اسددتخداي البيان ددات التددا يض ددعت للفح ددق والبيانددات الت ددا ي ددتم الحصددول عليه ددا مددن مص ددادر متنوع ددة ي يددد م ددن امكاني ددة‬
‫االعتماد علا البيانات المستخدمة فا التحليل‪.‬‬
‫وتشمل القيود االساسية علا استخداي ايتبارات المراجعة التحليلية ما يلا‪:‬‬
‫الل يسترشد به فا عملية التقييم قد يكون كيددر مناسددبا‪ :‬مددغال لمدداما يعتبددر المتوسددا للصددناعة التددا يعمددل‬ ‫‪ -1‬أن االس‬
‫بها العميل مؤش اًر مناسبال ولماما تةل نسبة معينة كما كان عليها الحال فا السنة الما يةل‬
‫‪ -2‬من الصعب تحيد ما إما كان االنحراف ناتلددا عددن إلهددار لرصدديد الحسدداب بغيددر يمتدده الح ي يددة أو ناتلداً عددن تغيددر‬
‫عشوائا فا الحساب‪.‬‬
‫‪ -3‬السددلالت المحاسددبية التددا تةهددر التكلفددة التاريخيددة تلعددل مددن الصددعب المقارنددة بددين المنشددات التددا تختلددد مددن حيد‬
‫أعمارها و‪ /‬أو مكونات أصولها‪.‬‬

‫‪407/155‬‬
‫‪ -4‬االي دتالف فددا الطددرق المحاسددبية المسددتخدمة يلعددل مددن الصددعب المقارنددة بددين المنشددآت المختلفددة فمددغال إما كانددت‬
‫منش ددأة تس ددتخدي ىريق ددة الد دوارد أييد د اًر ص دداد أروال لتقي دديم المخد د ون بينم ددا تس ددتخدي منش ددأة ىريق ددة الد دوارد أوال ص ددادر أوال تص ددبن‬
‫المعلومات كير قابلة للمقارنة‪.‬‬
‫أن أ انحراف جوهر عددن الرصدديد المتوقددع يددؤد‬ ‫‪ -5‬توفر االيتبارات التحليلية فقا قرائن لرفية (استنتاجية) من حي‬
‫إلا الم يد من إجراءات المراجعة بدال من االكتشاف المباشر للنقق أو ال يادة فا البند المعنا‪.‬‬
‫‪ 2/2/3‬اختبارات التحقق التفصيلية للعمليات واألرصدة‪:‬‬
‫مقدمة‪:‬‬
‫تعنددا هددلد االيتبددارات بتفاصدديل العمليددات واالرصدددة بهدددف تددوفير أدلددة وقددائن تبددين أن أرقدداي الق دوائم الماليددة كاملددة ود يقددة‬
‫وصددحيحة ‪ .‬وتشددمل ايتبددارات التحقددع التفصدديلية معاينددة بعددض األصددول علددا الطبيعددة وفحددق القدرائن المسددتندية التددا تددم‬
‫توفيرها عن ىريع النةاي المحاسبا والقرائن المستندية من مصادر يارجية ( فقرة ‪.) 3016‬‬
‫وتسددتخدي هددلد االيتبددارات لفحددق التفاصدديل الفعليددة التددا تتكددون منهددا أرصدددة الحسددابات المختلفددة ‪ .‬فمددغال إما كددان إجمددالا‬
‫رصيد حسددابات المدددينين فددا نهايددة العدداي مليددون ريددال فددلن االيتبددارات التفصدديلية قددد تتكددون مددن المكونددات الفرديددة ألجمددالا‬
‫الحساب ‪ .‬فلما فرض أن المليون ريال ها ملموع أرصدة ‪ 250‬حسدداب فددرد يمكددن للم ارجددع – فددا االيتبددارات التفصدديلية‬
‫– أن يقرر إرسال مصادقات لعينة من ال ‪250‬فردا‪ .‬وبناء علا دراسة وتقيدديم الم ارجددع أن يقددرر الحصددول علددا مصددادقات‬
‫مددن ‪ 60‬مددن المدددينين‪ .‬وعندددما يددتم اسددتالي المصددادقات مددن المدددينين وتددتم مطابقددة الحسددابات يكددون الم ارجددع قددد قدداي فعددال‬
‫بفحق التفاصدديل التددا تؤيددد الحسدداب وبالتددالا التأكددد مددن وجددود حسددابات المدددينين‪.‬وكايتبار إ ددافا ( وأيضددا كاجدداء بددديل‬
‫ف ددا حال ددة ع دددي الحص ددول عل ددا رد للمص ددادقات م ددن الم دددينين )و يمك ددن للم ارج ددع أن يفح ددق المقبو ددات النقدي ددة الخاص ددة‬
‫بحس ددابات الم دددينين بع ددد انته دداء الس ددنة المالي ددة‪ .‬وي ددوفر االيتب ددار االيي ددر دل دديال مالئم ددا للتحق ددع م ددن وج ددود و يم ددة حس ددابات‬
‫المدينين‪.‬‬
‫إعداد برنام المراجعة الختبارات التحقق التفصيلية‪:‬‬
‫تحتو القوائم المالية علا تأكيدات معينة من إدارة المنشأة تتعلع بالعرض واالفصدداح والوجددود الفعلددا أو الحدددوث والحقددوق‬
‫وااللت مددات واالكتمددال والتقيدديم أو التوزيددع ‪ .‬ويق دو الم ارجددع بلمددع أدلددة وق درائن ليكددون رنيددا يتعلددع بهددلد التأكيدددات‪ .‬ويلددب أن‬
‫كانددت التأكيدددات بشددأنه يمكددن تأييدددها‪ .‬وفددا‬ ‫يك ددون الم ارج ددع الخبي ددر أليتب ددار م ددا إما‬
‫ددمنية‬ ‫مراجعة محددة ( بطريقة صريحة أو‬ ‫القوائم املالية‬ ‫ه د د ددلد العملي د د ددة ي د د ددتم اس د د ددتنبا أه د د ددداف‬
‫‪.‬وبعد د د ددد ملد د د ددع يد د د ددتم تصد د د ددميم إجد د د دراءات مراجعد د د ددة‬ ‫) م ددن التأكي دددات الد دواردة ف ددا القد دوائم المالي ددة‬
‫تةه ددر ه ددلد اإلجد دراءات ف ددا‬ ‫للمراجع ددة بحيد د‬ ‫(ايتبارات)لمقابل ددة االه ددداف المح ددددة‬
‫ويمك د د ددن تو د د ددين ه د د ددلد العالق د د ددات بالش د د ددكل‬
‫أتكيدات اإلدارة‬ ‫شد ددكل قائمد ددة فد ددا برند ددامج المراجعد ددة‪.‬‬
‫التالا‪:‬‬

‫أهداف املراجعة‬

‫إجراءات املراجعة‬

‫‪407/156‬‬

‫برانمج املراجعة‬
 ‫وألكراض الدراسة يوجد مديلين لمراجعة أ حساب ‪:‬‬
‫‪ -1‬ايتبار الرصيد النهائا مباشرة (ايتبارات األرصدة )‬
‫‪ -2‬ايتبار المديالت والمخرجات يالل العاي (ايتبارات تفاصيل العمليات)‬
‫ففددا المددديل الددول يمكددن للم ارجددع ان يختبددر مباشدرة األرصدددة النهائيددة للحسددابات التددا يكددون معدددل دوراتهددا مرتفعددا كالنقديددة‬
‫وحسددابات المدددينين والدددائنين ‪....‬الد و للتأكددد مددن ارصدددة نهايددة السددنة ‪ .‬أمددا المددديل األيددر ايتبددار تفاصدديل العمليددات‬
‫فيسددتخدي بصددورة واسددعة للحسددابات التددا يكددون معدددل دوراتهددا بطيتددة كاألصددول الغابتددة والقددروض ىويلددة األجددل وكيرهددا ‪.‬‬
‫معد دددل الد دددوران بطد دداء ) يكد ددون التركي د د علد ددا المراجعد ددة المسد ددتندية لأل د ددافات‬ ‫فمد ددغال بالنسد ددبة لألصد ددول الغابتد ددة ( حي د د‬
‫علا مراجعة كل الرصيد فا حاالت المراجعة المستمرة لعدة سنوات‪0.‬‬ ‫واألستبعادات ولي‬
‫وتستخدي الخطوات الغال ة التالية ألعداد برنامج مراجعة ايتبارات التحقع التفصلية ‪:‬‬
‫‪ -1‬يح دددد الم ارج ددع م ددا اما ك ددان برن ددامج المراجع ددة س دديرك عل ددا الرص دديد النه ددائا اي عل ددا تفاص دديل العملي ددات ( الم ددديالت‬
‫والمخرجات )‬
‫‪ -2‬يستخدي المراجع فهمة لألنةمة المعمددول بهددا فددا المنشددأة وتقددديرد لمخدداىر الرقابددة الدايليددة فددا تخطدديا ىبيعددة وتوقيددت‬
‫ومد األيتبارات التا ينبغا ال ياي بها للحساب المعين ‪.‬‬
‫‪ -3‬يسددتخدي الم ارج ددع التأكيدددات ال دواردة فددا الق دوائم الماليددة ( بم ددا ف ددا ملددع االى ددار العدداي المو ددن أدندداد) لتص ددميم برن ددامج‬
‫المراجعة‬
‫وتو ن اللداول التالية ملخصددا لبدرامج المراجعددة األيتبددارات التحقددع التفصددلية للحسددابات التيسددية فددا قائمددة المركد المددالا‬
‫تو ددن اإلجدراءات المالئمدة لتأكيددد واحددد فقددا ‪ ،‬اال أندده يلددب مالحةددة أن‬ ‫‪ .‬وبالركم من أن هلد البرامج قد صممت بحيد‬
‫العديددد مددن اج دراءات المراجعددة يمكددن ان تعضددد تأكيدددات متعددددة ‪ .‬وعنددد د ارسددة ملخددق اج دراءات المراجعددة التاليددة يلددب‬
‫ايضا مالحةة وجود العديد من اوجه الشبه فا بعض الملاالت التا يساعد األىار العاي الكلا التالا فا تميي ها ‪:‬‬
‫االوار العام الكلى‬
‫‪ -1‬اســتخدم فهــم األنةمددة المعمددول بهددا فددا المنشددأة العميلددة وتقددديرك لمخدداىر الرقابددة الدايليددة فددا تخطدديا ىبيعددة وتوقيددت‬
‫ومد االيتبارات التا سيتم ال ياي بها ل د ( اسم الحساب ) ‪.‬‬
‫‪ -2‬العرض واإلفصاح ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬دراسة وتقييم االفصاح ‪:‬‬
‫البد من وجود متطلب افصاح عاي يتعلع بااللت اي من ناحية كلية بمعايير المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االستفسار عن االفصاح ‪:‬‬
‫الب ددد م ددن األي ددل ف ددا الحس ددبان متطلب ددات االفص دداح المح ددددة الخاص ددة بالحس دداب والحس ددابات المرتبط ددة ب ددة ‪ ،‬فم ددغال بالنس ددبة‬
‫للمدينيين يلب أن يؤيل فا االعتبار احتمال رهن حسابات المدينين أو بيعها أو يصمها ‪.‬‬
‫‪ -3‬الوجود الفعلى أو الحدوث‬
‫أ ‪ -‬المصادقات (يطابات التأييد ) ‪:‬‬
‫كالبددا يمكددن الحصددول علددا مصددادقات الحسددابات مددغال مددن البنددع بالنسددبة للنقديددة ومددن المدددينين بالنسددبة ألرصدددة المدددينين‬
‫ومن مسلل االسهم بالنسبة لالسهم المصرح بها والمتداولة ‪.‬‬

‫‪407/157‬‬
 ‫ب‪ -‬المعاينة الفعلية (الفحق)‪:‬‬
‫يلب دائماً أنيؤيل فددا االعتبددار امكانيددة معاينددة البنددد و‪/‬أو الو يقددة القانونيددة التددا تمغلدده ومددن أمغلددة ملددع النقديددة فددا الخ ينددة‬
‫والمخ ون السلعا واتفا يات القروض‪.‬‬
‫‪ -‬المراجعة المستندية وإعادة متابعة العمليات‪:‬‬
‫ت درتبا هددلد الخطددوة مباش درة بددالفحق الموجدده الددل تم دت االشددارة إليدده فددا الل د ء الخدداي بالرقابددة الدايليددةو فمددغال بالنسددبة‬
‫لحسابات المدينين يمكن للم ارجع أن يفحق مستندات الشحن والفواتير ومنن االئتمان وملكرة التصرين باالئتمان‪.‬‬
‫‪ -4‬الحقو والملكية‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الحد الفاصل‪:‬‬
‫يلب علا المراجع أن يأيل فا االعتبار ما إما كانت العمليات قددد تددم التقريددر عنهددا فددا الفتدرة المحاسددبية الصددحيحة‪.‬ويلب‬
‫التفكيددر فددا العمليددات التددا تددؤ ر علددا الحسددابالمعنا لتحديددد الحددد الفاصددل الصددحين‪ ،‬فمددغال الحددد الفاصددل بالنسددبة للمدددينين‬
‫بالمبيعات اآلجلة والمقبو ات النقدية‪.‬‬
‫ملحوظة‪ :‬ينطبع الحد الفاصل ايضا مباشرة علا التأكيدات الخاصة بالوجود واألكتمال‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصرين‪:‬‬
‫يلددب أن يؤيددل فددا االعتبددار العمليددات التددا تتطلددب تص دريحا محددددا‪ .‬وي درتبا التص درين بالعمليددات بمددا إمغ كانددت الحقددوق‬
‫وااللت مات التا نشأت صحيحة‪.‬‬
‫‪ -5‬االكتمال‪:‬‬
‫أ – ايتبارات المراجعة التحليلية ‪:‬‬
‫ايتبارات برنامج المراجعة يطوة عن االيتبا ارت التحليلية وال بد من مكر اجراءات محددة للحساب الل يتم فحصه‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحلف‪:‬‬
‫البد ان يؤيل فا االعتبار امكانية عدي قيد العمليددات ( او التسددويات ) فددا الحسدداب‪ .‬ومددن امغلددة ملددع أوراق جددرد المخد ون‬
‫التا ال يتضمنها الرصيد النهائا والمستحقات كير المسللة بالدفاتر والديون كير المغبتة بالسلالت‪.‬‬
‫‪ -6‬التقييم ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬جداول الملاميع‪:‬‬
‫فحق اللداول الفعلية المرتبطة بالحساب وتضمين برنامج المراجعة يطوة للمع هلد اللداول ومقارنتها بالحساب‪.‬‬
‫ب‪ -‬مقارنة ملاميع اللداول بأرصدة دفتر االستام العايو مقارنة ارصدة القوائم المالية بملاميع اللداول‪:‬‬
‫ألن الق دوائم الماليددة يددتم اعدددادها مددن المعلومددات المحاسددبية البددد مددن تلخدديق دفيددر االسددتام العدداي ودفدداتر االسددتام المسدداعدة‬
‫والسلالت المحاسبية االير ‪ .‬ومن امغلة ملع حسابات المدينين واوراق جرد المخ ون‪.‬‬
‫‪ -‬ىريقة تقييم الحساب‪:‬‬
‫البددد مددن التأكيددد مددن الطريقددة المحاسددبية المسددتخدمةو وم دن أندده تددم تطبيقهددا بطريقددة صددحيحة‪ ،‬ولمعةددم الحسدابات عدددد مددن‬
‫الخط دوات يتعلددع بددللع‪ .‬ومددن أمغلددة ملددع ان حسددابات المدددينين يلددب تقييمهددا صددافية مددن مخصددق الددديون المشددكوك فددا‬
‫تحصيلها‪ ،‬وىرق تحديد تكلفددة المخد ون ( مددغال الدوارد أوال صددادر اوال والدوارد أييد ار صددادر اوال ) وتطبيددع قاعددة السدوق أو‬
‫التكلفة ايهما أقل‪.‬‬

‫‪407/158‬‬
 ‫د‪ -‬الحسابات المرتبطة ببعضها‪:‬‬
‫نددد تصددميم برنددامج لمراجع ددة أحددد حسددابات قائمددة المرك د المددالا يمكددن أن يتضددمن البرن ددامج اإلج دراءات الالزمددة لمراجع ددة‬
‫حس ددابات قائم ددة ال ددديل المرتبط ددة بالحس دداب وم ددن امغل ددة مل ددع ان اج دراءات المراجع ددة التحليلي ددة لمص ددروف ال ددديون المعدوم ددة‬
‫يمكن ان توفر قرينة بالنسبة لتقييم حسابات المدينين‪ ،‬كددللع فددأن ال يدداي بالعمليددات الحسددابية لتحديددد مصددروف الفوائددد يمكددن‬
‫ان تددوفر قرينددة علددا وجددود ديددن ىويددل االجددل‪ ،‬كمددا ان اعددادة العمليددات الحسددابية لتحديددد االسددتهالك وتطبيددع االيتبددارات‬
‫التحليلية علا مصروف الصيانة واالصالح يمكن ان توفر قرينة علا االكتمال والتقييم بالنسبة لألصول الغابتة‪.‬‬
‫ويمك ددن اس ددتخداي الخط ددوة الس ددابقة ( االى ددار الع دداي الكل ددا ) كنقط ددة بداي ددة لتص ددميم برن ددامج المراجع ددة أل حس دداب كي ددر ان‬
‫يالئم عملية المراجعة المحددة‪.‬‬ ‫برنامج المراجعة يلب تصميمه بحي‬
‫هد ‪ -‬مدايل تحديد اهداف المراجعة لكل حساب‪:‬‬
‫ان المديل المستخدي فددا تصددميم بدرامج مراجعددة ايتبددارات التحقددع التفصدديلية يمكددن تحددويرد بسددهولة لتحديددد اهددداف الم ارجددع‬
‫من مراجعة الحساب‪ .‬ففا حالة القروض ىويلة االجل مغال يمكن ان يكون اهداف المراجع من المراجعة ما يلا‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد ما إما كانت اج ارءات الرقابة الدايلية الخاصة بالديون ىويلة االجل كافية‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد ما إما كان االفصاح عن القروض ىويلة االجددل يتفددع مددع مبددادئا المحاسددبة المتعددارف عليهددا ( العددرض واالفصدداح‬
‫)‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد ما إما كانت الديون ىويلة االجددل المسددللة فددا الدددفاتر ما ازلددت قائمددة فددا نهايددة العدداي ( الوجدود الفعلددا أو الحدددوث‬
‫)‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد ما إما كانت الديون ىويلة االجل تمغل ألت اما علا المنشأة فا نهاية العاي ( الحقوق وااللت مات) ‪.‬‬
‫‪ -5‬تحديددد مددا إما كانددت جميددع الددديون ىويلددة االجددل التددا علددا المنشددأة قددد تددم قيدددها فددا سددلالت المنشددأة فددا نهايددة العدداي (‬
‫االكتمال)‪.‬‬
‫‪ -6‬تحديد ما إما كانت جميع الديون ىويلة االجل علا المنشأة قد تم تقييمها فا نهاية العاي بطريقة صحيحة ( التقييم )‪.‬‬

‫‪407/159‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة النقدية‬

‫أ‪ -‬تيع جداول امللخصات‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية جداول امللخصات مع االستاذ العام‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ ‪ -‬اختبار حتويالت العمالت األجنبية‪.‬‬

‫أ‪ -‬فحص اللحد الفاصل للمقبوضات واملدفوعات‪.‬‬

‫ب‪ -‬مراجعة دفاتر الشيكات وكشوفات البنوك‪.‬‬
‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬

‫ب‪ -‬فحص مذكرة تسوية البنك‪.‬‬
‫األكتمال‬
‫جـ ‪ -‬احلصول على كشوفات البنوك للحد الفاصل للتحقق‬
‫من بنود التسو ت ىف مذكرات تسوية حساابت البنوك‪.‬‬

‫أ‪ -‬احلصول على مصادقات‪.‬‬

‫ب‪ -‬جرد نقدية ىف اخلزينة‪.‬‬
‫جـ ‪ -‬إعداد جداول التحويالت بني البنوك‪.‬‬
‫الوجود‬

‫أ‪ -‬تقييم اإلفصاح وفقاً ملبادئ احملاسبة املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬االستفسار عن متطلبات األرصدة املعوضة والقيود على‬
‫النقدية‪.‬‬
‫واإلفصاح‬

‫‪407/160‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعةالمخزون السلعى‬

‫أ‪ -‬تع جداول امللخصات‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية جداول امللخصات مع االستاذ العام‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ ‪ -‬اختبار طريقةحتدييد تكلفة املخزون‪.‬‬
‫د‪ -‬التحقق من أن تقييم املخزون وفقاً لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما‬
‫أقل‪.‬‬

‫أ‪ -‬فحص احلد الفاصل للمبيعات واملشرت ت ومردودهتما‪.‬‬

‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام بعمليات جرد اختبارية ومقارنتها أبوراق جرد العميل‪.‬‬

‫ب‪ -‬االستفسار عن بضاعة االمانة‪.‬‬
‫األكتمال‬
‫جـ ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬
‫د‪ -‬احملاسبة عن تيع بطاقات جرد وكشوفات جرد املخزون‪.‬‬

‫أ‪ -‬احلصول على مصادقات عن بضاعة األمانة والبضائع ىف‬

‫مستودعات الغري‪.‬‬ ‫الوجود‬
‫ب‪ -‬معاينة اجرد الفعلى‪.‬‬

‫أ‪ -‬تقييم األفصاح وفقاً ملعايري احملاسبة املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬االستفسار عن رهن املخزون‪.‬‬
‫جـ ‪ -‬فحص اتفاقات الشراء‪.‬‬
‫واإلفصاح‬

‫‪407/161‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة االستثمارات‬
‫المتداولة‬

‫أ‪ -‬تيع جداول امللخصات‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية جماميع جداول امللخصات مع األستاذ العام‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ ‪ -‬فحص استنفاد خصم أو عالوة اإلصدار‪.‬‬
‫د‪ -‬إعادة العمليات احلسابية لالستثمارات قصرية وطويلة األجل‪.‬‬
‫هـ‪ -‬حتديد القيمة السوقية لالستثمارات املعدة للبيع‪.‬‬
‫و‪ -‬فحص القوائم املالية للمنشأت الرئيسية املستثمر فيها‪.‬‬

‫أ‪ -‬التحقق مناحلد الفاصل ( مراجعة العمليات قرب هناية العام)‬

‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية توزيعات األرابح املستلمة مع املصادر املنشورة‪.‬‬ ‫األكتمال‬

‫أ‪ -‬احلصول على مصادقات لالستثمار لدى الغري‪.‬‬

‫ب‪ -‬املعاينة الفعلية لالستثمارات وجردها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬املراجعة املستندية مع املستندات املتوفرة‪.‬‬
‫الوجود‬

‫أ‪ -‬تقييم االفصاح وفقاً ملعايري احملاسبة املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬االستفسار عن الرهن‪.‬‬
‫جـ‪ -‬دراسة اتفاقات القروض حبثا عن أى رهن‪.‬‬
‫واإلفصاح‬

‫‪407/162‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة األصول الثابتة‬

‫أ‪ -‬تيع جداول امللخصات‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية جماميع جداول املاخصات مع األستاذ العام‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ‪ -‬القيام إبعادة العمليات احلسابية لتحديد االستهالك‪.‬‬

‫أ‪ -‬دراسة حماضر االجتماعات حبثا عن التصريح ابلضافات‪.‬‬ ‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬

‫ب‪ -‬املراجعة املستندية لقيود مصاريف الصيانة واإلصالح الرئيسية‬
‫األكتمال‬

‫أ‪ -‬تفقد االضافات‪.‬‬

‫ب‪ -‬املراجعة املستندية لإلضافات‪.‬‬
‫جـ‪ -‬فحص عقود اإلجيارات طويلة االجل للتأكد من صحة املعاجة‬
‫احملاسبية‪.‬‬ ‫الوجود‬
‫د‪ -‬البحث عن أى استبعاد مل تقيد ىف السجالت‪.‬‬

‫أ‪ -‬تقييم اإلفصاح وفقاً للمعايري احملاسبية املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬االستفسار عن الرهن وأى قيود على التصرف ىف األصول‪.‬‬
‫جـ‪-‬دراسة اتفاقات القروض حبثاً عن أى رهن‪.‬‬
‫واإلفصاح‬

‫‪407/163‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة المصروفات المدفوعة مقدما‬

‫أ‪ -‬تيع جداول امللخصات‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية جداول امللخصات مع األستاذ العام‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ‪ -‬إعادة العمليات احلسابية لألجزاء املقدمة‪.‬‬

‫أ‪ ( -‬انظر الوجود الفعلى أو احلدوث )‪.‬‬

‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬

‫األكتمال‬

‫أ‪ -‬احلصول على مصادقات عن اإليداعات وواثئق التأمني‪.‬‬

‫ب‪ -‬املراجعة املستندية لواثئق التأمني‪.‬‬
‫الوجود‬

‫أ‪ -‬تقييم اإلفصاح وفقاً ملعايري احملاسبة املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬تقييم كافة غطاء التأمني‪.‬‬
‫واإلفصاح‬

‫‪407/164‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة الدائنون (المتداولة)‬

‫أ‪ -‬تع دفاتر االستاذ املساعدة‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية جماميع دفاتر األستاذ املساعدة مع األستاذ العام‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ‪ -‬القيام ابلعمليات احلسابية لتحديد مصروف الفوائد‪.‬‬
‫د‪ -‬فحص الرواتب املستحقة ىف هناية العام‪.‬‬
‫هـ‪ -‬القيامخ ابلعمليات احلسابية لتحديد الديون املستحقة االخرى‪.‬‬

‫أ‪ -‬فحص احلد الفاصل للمشرت ت ومرادفتها والدمفوعات‪.‬‬

‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬

‫ب‪ -‬البحث عن الديون غري املسجلة ابلسجالت ( فحص الفواتري‬
‫األكتمال‬
‫وتقارير االستالم وطلبات الشراء غري املسجلة)‪.‬‬
‫جـ‪ -‬االستفسار من اإلدارة عن االكتمال‪.‬‬

‫أ‪ -‬احلصول على مصادقات‪.‬‬

‫ب‪ -‬فحص الصور من أوراق الدفع واتفاقات القروض‪.‬‬
‫جـ‪ -‬املراجعة املستندية ( فحص طلبات الشراء وتقارير االستالم‬
‫الوجود‬
‫والفواتري)‪.‬‬

‫أ‪ -‬تقييم اإلفصاح وفقاً ملعايري احملاسبة املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬فحص اتفاقات الشراء‬
‫واإلفصاح‬

‫‪407/165‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة القروض طويلة األجل‬

‫أ‪ -‬تيع جداول امللخصات‪.‬‬

‫ب‪ -‬تسوية جماميع جداول امللخصات مع األستاذ العام‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ‪ -‬املراجع املستندية للقيود مع احلساب‪.‬‬
‫د‪ -‬القيام ابلعمليات‬

‫أ‪ -‬فحص احلد الفاصل ( العمليات قرب هناية العام )‪.‬‬

‫ب‪ -‬فحص حماضر االجتماعات للتصريح الصحيح ابلعمليات‬
‫ابإلضافة إل اكتمال‪.‬‬
‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬

‫ب‪ -‬االستفسار من اإلدارة عن االكتمال‪.‬‬
‫األكتمال‬
‫جـ‪ -‬فحص مصادقات البنوك عن أى ديون غري مسجلة ابلدفاتر‪..‬‬

‫أ‪ -‬احلصول على مصادقات‪.‬‬

‫ب‪ -‬فحص صور من املستندات واتفاقات القروض‪.‬‬
‫جـ‪ -‬متابعة استالم ( ودفع ) املبالغ إل حساب البنك ودفرت‬
‫الوجود‬
‫املقبوضات النقدية‪.‬‬

‫أ‪ -‬تقييم االفصاح وفقا ملعيري احملاسبة املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬االستفسار عن أى رهن على األصول‪.‬‬
‫جـ‪ -‬فحص اتفاقات القروض حبثا عن الرهن واألحداث املخلة بشروو‬ ‫واإلفصاح‬
‫اإلقراض‪.‬‬

‫‪407/166‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة حق الملكية‬

‫أ‪ -‬مقارنة املبالغ مع األستاذ العام‪.‬‬

‫ب‪ -‬املراجعة املستندية ملدفوعات توزيعات األرابح‪.‬‬ ‫القيمة‬
‫جـ‪ -‬املراجعة املستندية لكل القيود ىف حساب الرابح املبقاة‪ .‬القيام‬
‫ابلعمليات احلسابية لعمليات أسهم اخلزينة‪.‬‬

‫أ‪ -‬فحص حماضر األجتماعات للتصريح الصحيح ابلعمليات‪.‬‬

‫ب‪ -‬الستفسار من املستشار القنوىن عن األمور القانونية فحص النظام‬
‫الساسى للتحقق من نظامية اإلصدار‪.‬‬
‫امللكية‬

‫أ‪ -‬القيام ابختبارات املراجعة التحليلية‪.‬‬

‫ب‪ -‬فحص شهادات اسهم اخلزينة (إن وجدن)‪.‬‬ ‫األكتمال‬

‫أ‪ -‬احلصول على مصادقات من مسجلى األسهم ( إذا كان ممكنا )‪.‬‬
‫ب‪ -‬فحص دفاتر شهادات األسهم ( إن وجدت )‪.‬‬
‫الوجود‬

‫أ‪ -‬تقييم اإلفصاح وفقاً ملعايري احملاسبة املتعارف عليها‪.‬‬ ‫العرض‬

‫ب‪ -‬مراجعة املعلومات عن خيارات شراء األسهم والقيود على توزيعات‬
‫األرابح‪.‬‬
‫واإلفصاح‬

‫‪407/167‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة مواضيع اخرى‬
‫األفعال غير القانونية‪.‬‬

‫أ‪ -‬السياسات املوضوعة ملنعها‪.‬‬

‫مناقشة إدارة املنشأة ىف‬
‫ب‪ -‬السياسات املوضوعة لتميزها وتقييمها واحملاسبة عنها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬استفسر عن وجودها‪.‬‬

‫أ‪ -‬األخذ ىف االعتبار القوانني واألنظمة السارية‪.‬‬

‫ب‪ -‬اختبارات األلتزام العادية وإجراءات اختبارات التحقق‪.‬‬
‫الفحص‬

‫أ‪ -‬التنسيق مع إجراءات مراجعة اخلسائر احملتملة‪.‬‬

‫ب‪ -‬األخذ ىف االعتبار نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫إجراءات مراجعة‬
‫جـ‪ -‬قراءة حماضر األجتماعات‪.‬‬ ‫أخرى‬
‫د‪ -‬اختبارات التحقق الكلية‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬تضمينها ىف خطاب اإلدارة‪.‬‬

‫‪407/168‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة مواضيع اخرى‬
‫االطراف ذوى العالقة ( تميز المعامالت‬
‫)‬

‫مناقشة إدارة املنشأة ىف‬

‫أ‪ -‬استفسر عن وجودها‬

‫أ‪ -‬اإلصدارات املالئمة ذات الصلة‪.‬‬

‫ب‪ -‬حماضر اجتماعات جملس اإلدارة واحملاضر األخرى‪.‬‬
‫الفحص‬
‫جـ ‪ -‬بياانت تعارض املصاحل‪.‬‬

‫أ‪ -‬فحص املعامالت مع العمالء واملوردين الرئيسيني‪.‬‬

‫ب‪ -‬األخذ ىف األعتبار اخلدمات املقدمة ( املستلمة ) أبسعار‬
‫غري واقعية‪.‬‬
‫جـ‪ -‬فحص السجالت احملاسبية حبثا عن العمليات الكبرية وغري‬ ‫إجراءات مراجعة‬
‫العادية‪.‬‬
‫د‪ -‬فحص املصادقات‪.‬‬ ‫أخرى‬
‫هـ‪ -‬فحص مستندات أتعاب احملامني‪.‬‬
‫و‪ -‬األخذ ىف األعتبار نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫ز‪ -‬توفري قائمة أبساء األطراف ذوى العالقة املعروفني لفريق‬
‫املراجعة‪.‬‬

‫‪407/169‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة مواضيع اخرى‬
‫األطراف ذوى العالقة‬
‫( التحقق من الوجود )‬

‫أ‪ -‬السياسات املوضوعة ملنعها واحملاسبة عنها‪.‬‬

‫مناقشة إدارة املنشأة ىف‬
‫ب‪ -‬احلصول على قائمة ابألطراف ذوى العالقة‪.‬‬
‫جـ‪ -‬األستفسار عن وجودها‪.‬‬

‫أ‪ -‬اإلصدارات املالئمة ذات الصلة‪.‬‬

‫ب‪ -‬قوائم املسامهني ىف املنشأت ذات امللكية املركزة‪.‬‬
‫الفحص‬
‫جـ‪ -‬أوراق املراجعة اخلاصة ابلسنة السابقة‪.‬‬

‫أ‪ -‬االتصال ابملراجع السابق واملراجعني األخرين‪.‬‬

‫ب‪ -‬فحص عمليات االستثمار اجوهرية‪.‬‬
‫إجراءات مراجعة‬
‫جـ ‪ -‬معرفة أن مثل هذه املعامالت أكثر حدواثىف املنشآت الىت‬ ‫أخرى‬
‫تواجه مصاعب مالية‪.‬‬

‫‪407/170‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة مواضيع اخرى‬
‫الدعاوى والمطالبات والتعويضات‬

‫أ‪ -‬السياسات اخلاصة بيتميز اخلسائر احملتملة وتقيمها‬ ‫مناقشة إدارة املنشأة ىف‬
‫واحملاسبة عنها‪.‬‬
‫ب‪ -‬احلصول على وصف وتقييم للخسائر احملتملة‪.‬‬

‫أ‪ -‬املستندات املالئمة مبا ىف ذلك املراسالت مع فواتري أتعاب‬

‫املستشارين القانونيني‪.‬‬
‫ب‪ -‬احلصول على خطاب من اإلدارة أبن كل األتزمات الىت‬ ‫الفحص‬
‫ينبغى اإلفصاح عنها قد اإلفصاح عنها قد اإلفصاح‬
‫عنها‪.‬‬
‫جـ‪ -‬حماضر اجتماعات جملس اإلدارة واحملاضر األخرى‪ .‬العقود‬
‫واألتفاقيات‪...‬أخل‪.‬‬

‫إجراءات مراجعة‬
‫أ‪ -‬االستفسار من املستشار القانوىن للمنشأة‪.‬‬
‫أخرى‬

‫‪407/171‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة مواضيع اخرى‬
‫المعلومات القطاعية‬

‫أ‪ -‬الطرق اخلاصة بتحديد ما هى القطاعات‪.‬‬

‫مناقشة إدارة املنشأة ىف‬
‫ب‪ -‬أسس احملاسبة عن املبيعات و التحويالت بني القطاعات‪.‬‬
‫جـ‪ -‬طرق توزيع التكاليف‪.‬‬
‫األتساق مع السنوات السابقة‬

‫الفحص‬
‫أ‪ -‬حسب املتطلبات املهنية ذات العالقة‬
‫( مثال املعيار رقم (‪)14‬األمريكى)‪.‬‬

‫أ‪ -‬اختبارات املراجعة التحليلية‪:‬‬

‫‪ -‬املقارنة مع العام السابق‪.‬‬ ‫إجراءات مراجعة‬
‫‪ -‬املقارنة مع املوازانت التخطيطية‪.‬‬ ‫أخرى‬
‫‪ -‬تقييم العالقات الكلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقييم النسبة احملددة لتحديد القطاع بناء على املعايري املهنية‬
‫ذات العالقة‪.‬‬

‫‪407/172‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة مواضيع اخرى‬
‫المعلومات اإلضافية األخرى‬

‫مناقشة إدارة املنشأة ىف‬

‫أ‪ -‬طرق القياس واالفرتاضات اجوهرية واألتساق مع الفرتات‬
‫السابقة‪.‬‬

‫أ‪ -‬املقارنة مع القوائم املالية واملعلومات األخرى‪.‬‬

‫الفحص‬
‫ب‪ -‬حماضر اجتماعات املسامهني‪ ،‬املديرين‪...‬أخل‪.‬‬

‫أ‪ -‬تضمن ىف خطاب األفصاح العام‪.‬‬

‫ب‪ -‬القيام ابستفسارات إضافية إذا كانت املعلومات تبدو غري‬ ‫إجراءات مراجعة‬
‫صحيحة‪.‬‬ ‫أخرى‬
‫جـ‪ -‬القيام ابى إجراءات مراجعة مالئمة أخرى يتطلبها البند جمال‬
‫الفحص‪.‬‬

‫‪407/173‬‬
 ‫ملخص إجراءات مراجعة مواضيع اخرى‬
‫األحداث الالحقة‬

‫أ‪ -‬االلتزامات احملتملة‪.‬‬

‫مناقشة إدارة املنشأة ىف‬
‫ب‪ -‬التغريات اجوهرية ىف أسهم رأس املال والديون وراس‬
‫املال العامل‪.‬‬
‫جـ‪ -‬احلالة الراهنة للبنود املقدرة‪.‬‬
‫د‪ -‬البنود غري العادية بعد ريخ قائمة املركز املال‬

‫أ‪ -‬أخر قوائم مالية أولية‪.‬‬ ‫الفحص‬

‫أ‪ -‬تضمن ىف خطاب اإلفصاح العام‪.‬‬

‫ب‪ -‬تنسيق إجراءات املراجعة مع إجراءات مراجعة اخلسائر احملتملة‪.‬‬
‫إجراءات مراجعة‬
‫جـ ‪ -‬اختبارات احلد الفاصل ( املبيعات ‪ ،‬املشرت ت)‪.‬‬ ‫أخرى‬

‫‪ -3‬التوثيق‪:‬‬

‫‪407/174‬‬
‫يتطلددب معبددار الرقابددة والتو يددع ان تكددون اوراق عمددل المراجعددة وافيددة و تفصدديلية بدرجددة كافيددة تسددمن لم ارجددع متمددرم ال‬
‫تكددون لديدده معرفددة مسددبقة بعمليددة المراجعددة التددا تمددت مددن ان يصددل الددا نتددائج معقولددة عمددا اما كانددت معددايير التخطدديا‬
‫والرقابددة والتو يددع ‪ ،‬وأدلددة وق د ارئن المراجعددة ‪ ،‬والتقددارير قددد تددم اللت د اي بهددا ( فق درة‪.) 2525‬ويتعددرض الل د ء التددالا إلددا ىبيعددة‬
‫وولائد أز ارق العمل ومحتوياتها وملكيتهاوالحفاى عليها‪.‬‬
‫‪ 1/3‬وظائف أو ار العمل‪:‬‬
‫ويعتبر ما يلا أهم أسباب اعداد أوراق العمل( فقرة ‪:) 2513‬‬
‫أ ‪ -‬يحتا المراجع المستول وفريع المراجعة المعاون له إلا األقتناع بددأن العمددل الددل فو دوا فيدده تددم ال يدداي بدده بصددورة سددليمة‪.‬‬
‫واليمكن بصفة عامة للم ارجددع المسددتول وفريددع المراجعددة المعدداون لدده تحقيددع ملددع اال مددن يددالل حصددولهم علددا أوراق عمددل‬
‫تفصدديلية يددتم أعدددادها بواسددطة األفدراد الددلين قدداموا بالعمددل‪ ،‬ومددن ددم فددأن أوراق عمددل المراجعددة تعتبددر مطلبددا مسددبقا ال مكددان‬
‫أحكاي الرقابة علا عملية المراجعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تعتبر اوراق العمل بمغابة مراجع للمستقبل‪ ،‬يتضمن تفاصيل المشدداكل التددا صددادفتها عمليددة المراجعددةو باأل ددافة إلددا أنهددا‬
‫تعتبر و يقددة عددن العمددل الددل تددم إنلددازد والتددائج التددا توصددل إليهددا‪ .‬وبصددفة ياصددة تعتبددر أوراق العمددل مطلبداً حتميداً مسددبقاً‬
‫لو ع نةاي فعال لتدقيع عمل المراجعين للتحقع من الت امهم بمعايير المراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬يشلع اعداد اوراق المراجعة المصدر الرئيسا المؤيد لتقرير المراجع والدليل علا الت امه بمعايير المراجعة‪.‬‬
‫‪ 2/3‬العوامل التى تؤثر فى حكم المراج حول كمية ونوعية ومحتو أو ار المراجعة‪:‬‬
‫أ‪ -‬ىبيعة عملية المراجعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ىبيعة تقرير المراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬ىبيعة القوائم المالية واللداول أو المعلومات األير التا يتم التقرير عنها‪.‬‬
‫د‪ -‬ىبيعة حالة سلالت المنشأة العملية‪.‬‬
‫هد‪ -‬المستو المخطا لتقدير مخاىر الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫و‪ -‬الحاجة ( فا لروف معينة ) لألشراف وتقييم العمل‪.‬‬
‫أور المراجعة‪:‬‬
‫‪3/3‬محتويات ا‬
‫تمغل اوراق المراجعة سلالت بد د ‪:‬‬
‫‪ -1‬اجراءات المراجعة التا تم ال ياي بها‪.‬‬
‫‪ -2‬االيتيارات التا تم ال ياي بها‪.‬‬
‫‪ -3‬المعلومات التا تم الحصول عليها‪.‬‬
‫‪ -4‬النتائج المالئمة التا تم التوصل إليها‪.‬‬
‫ووفقاً للفقرة ( ‪ ) 2514‬من قيار الرقابة والتو يع يلددب أن تحتددو أوراق العمددل علددا معلومددات متعلقددة بتخطدديا المراجعددة‪،‬‬
‫والرقابة عليها‪ ،‬وادلددة وقدرائن المراجعددة وتقريددر الم ارجددع‪ .‬وتو ددن الفقددة التاسددعة مددن معيددار الرقابددة والتو يددع محتويددات أوراق‬
‫العمل بالتفصيل كما يلا ( ‪:) 2526‬‬
‫أ ‪ -‬تفاصيل الدراسة التا قاي بها المراجع للنةاي المحاسبا للمنشأة وتفاصيل دراسة نةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬المعلومات األير التا لها أهمية مستمرة بالنسبة للمراجعة‪.‬‬

‫‪407/175‬‬
 ‫‪ -‬تفاصيل تخطيا المراجعة الل تم ال ياي به‪ ،‬وأسباب الق اررات التا أتخلت‪.‬‬
‫د‪ -‬التقييم المبدئا للنةاي المحاسبا ونةاي الرقابة الدايلية‪ ،‬بما فا ملع التحليل المعضد للتقييم‪.‬‬
‫هد‪-‬قرار المراجع والتحليل المعضد بالنسبة لمد حصوله علا أدلة وقرائن المراجعة من النةم المعمول بهددا فددا المنشددأة ‪،‬‬
‫ومن أيتبارات المراجعة التحليلية وايتبارات التحقع التفصيلية التا يقوي بها المراجع‪.‬‬
‫و‪ -‬تفاصد دديل عمد ددل المراجعد ددة الد ددل تد ددم تنفيد ددلدو متضد ددمنا مالحةد ددات عد ددن األيطد دداء أو األسد ددتغناءات التد ددا تد دم أكتشد ددافها‬
‫والخطوات التا أتخلت لمعاللتها‪.‬‬
‫ح‪ -‬النتائج التا يتوصل إليها المراجع عن مد اقتناعه بأدلة وقرائن المراجعة التا حصل عليهاو وأسباب هلد النتائج‪.‬‬
‫‪ -‬تحليالت وملخصات بغرض الربا بين األرقاي الةاهرة فددا القدوائم الماليددة والملدداميع الفرقيددة ومفددردات هددلد الملدداميع‬
‫المعضدة لها والتا تمت مراجعنها‪.‬‬
‫‪ -‬سلل يبين اسم من قاي بكل ج ئية من ج يتات عملية المراجعة وتاري ال ياي بها‪.‬‬
‫ك‪ -‬مايغب ددت أن دده ق ددد ت ددم ت دددقيع العم ددل ال ددل ق دداي ب دده فري ددع الم ارجع ددة بواس ددطة ش ددخق مس ددتول عل ددا مس ددتو مناس ددب م ددن‬
‫المستولية ومن المراجع المستول‪.‬‬
‫ل‪ -‬ملخددق بالنقددا المهمددة التددا تددؤ ر علددا القدوائم الماليددة وتقريددر المراجعددة‪ ،‬علددا أن يبددين الملخددق كيددف تمددت معاللددة هددلد‬
‫النقا ‪.‬‬
‫‪ 4/4‬ملفات أو ار العمل‪:‬‬
‫يمكن األحتفاى بأوراق العمل فددا نددوعين مددن الملفدداتوملد جدار وملددد دائددم‪ .‬ويحتددو الملددد اللددار ألوراق العمددل علددا‬
‫المعلومات المع زة الخاصة ببرنامج مراجعة السنة اللاريددة مغددل يطابددات مصددادقة النقديددة‪ .‬أمددا الملددد الدددائم ألوراق العمددل‬
‫فيحتو علا معلومات من المتوقع أن يستخدمها المراجع فا عدة عمليات مراجعة مستقبلية للعميل مغل نسخة مددن النةدداي‬
‫األساسا للمنشأة وجداول النسب لكل سنة وتحليالت حسابات أسهم رأم المال ونةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫‪ 5/4‬ملكية والحفاظ على أو ار العمل‪:‬‬
‫أ‪ -‬أوراق العمددل ملددع للعميددل مددع م ارعدداة القاعدددة (‪ )301‬مددن قواعددد سددلوك ونداب المهنددة التددا تددنق علددا أندده ال يلددوز‬
‫للمراجع افشاء المعلومددات التددا توصددل إليهددا مددن يددالل عملدده المهنددا أو اسددتخدامها لمنفعتدده الخاصددةو اال بموافقددة محددددة‬
‫من العميل‪.‬‬
‫ب‪ -‬كللع يلب أن يتم استيفاء اوراق العمددل أ ندداء ال يدداي بالمراجعددة ووفقداً لتقدددي العمددل حتددا التحددلف أ تفاصدديل متعلقددة‬
‫بعملية المراجعة (‪.)2527‬‬
‫جد‪ -‬يلب أن تكون أوراق العمل مسددتوفية للشددكل السددليم‪ ،‬ويددتم حفةهددا بصددورة منتةمددة وأن تكددون معنونددة وبوبددة ومفهرسددة‬
‫بصورة كافية (‪.)2527‬‬

‫‪407/176‬‬
 ‫بعض مواضع أدلة وقرآن المراجعة األخرى‬
‫‪ -1‬النقدية‪:‬‬
‫األعتبارات الخاصة بمراجعة النقدية‪:‬‬
‫‪ -1‬األرصدة الومهية (‪.)kiting‬‬
‫هددا مخالفددات تةهددر رصدديد النقدي دة ب دأكبر مددن يمتدده الفعليددة عددن ىريددع تضددمين مبل د نقددد واحددد فددا حسددابين أو أكغددر‬
‫الوقت‪ .‬ويكون إلهار رصيد التقدية بددأكبر مددن يمتدده الفعليددة ممكنددا ألن تسددوية الشدديكات بددين البنددوك تأيددل‬ ‫للبنوك فا نف‬
‫عددادة عدددة أيددايو وفيمددا يلددا مغددال يو ددن كيددف اسددتخداي األرصدددة الوهميددة أليفدداء أيددتالم سددابع للنقديددة فددا منشددأة تملددع‬
‫حسابين للنقدية مع بنكا سين وجيم‪:‬‬
‫البيـــــــــــــــــــــان‬ ‫التاري‬
‫يقوي كاتب الحسابات بكتابة شيع لشخصه بمبل ‪ 10000‬ريددال يصددما علددا حسدداب المنشددأة ببنددع سددين وال يلددر أ قيددود‬
‫فا السلالت‪.‬‬
‫يسر كاتب الحسابات أن يكتشد المراجع واقعة األيتالم فيخفا ملع عن ىريع‪:‬‬
‫‪ -1‬يحرر شيكا بمبل ‪ 10000‬ريال علا حساب المنشأة ببنع سين وال يلر أ قيددد عددن العمليددة‪.‬وتخفا هددلد العمليددة العلد‬
‫ألن بنددع سددين سدديلعل حسدداب المنشددأة دائنددا بمبل د ‪ 10000‬ريددال بينمددا ال يددنقق حسدداب المنشددأة لددد بنددع جدديم اال ف دا‬
‫محري‪1415‬ه د وال يقوي كاتب الحسابات بلج ارء قيد فا السلالت اال بعد نهاية العاي‪.‬‬
‫ددمن الشدديكات التددا لددم تقدددي للصددرف ألندده‬ ‫‪ -2‬عنددد اعددداد مددلكرة تسددوية بنددع جدديم فددا ‪ 14x4/12/30‬ال يةهددر الشدديع مددن‬
‫أصال لم يتم قيدد فا السلالت‪.‬‬
‫ويمكددن أكتشدداف األرصدددة الوهميددة الناتلددة عددن العمليددة السددابقة عددن ىريددع إعددداد جدددول للتحددويالت بددين البنددوك أو بلعددداد‬
‫ملكرة تسوية بأربعة أعمدة لحساب بنع جيم أو بالحصول علا كشد حساب الحد الفاصل من بنع جيم‪.‬‬
‫‪ -2‬جدول التحويالت بني البنوك‪:‬‬
‫يو ددن هددلا اللدددول ت دواري جميددع التحددويالت النقديددة بددين حسددابات بنددوك العميددل المختلف دة‪ .‬ويلددب مالحةددة أن الغددرض‬
‫االساسددا لهددلا الكشددد ه دو اكتشدداف أ أرصدددة وهميددة تضددمنها رصدديد حسدداب النقديددة‪ .‬ويسددتخدي فددا اعددداد هددلا اللدددول‬
‫كشوفات حسابات البنوك للفترة قبل وبعد تاري نهاية السددنة الماليددةو بأل ددافة إلددا يددوميتا المقبو ددات النقديددة والمدددفوعات‬
‫النقدية‪ .‬وفيمت يلا مغال للدول التحويالت بين البنوك يساعد فا اكتشاف األيتالم السابع‪:‬‬
‫التاريخ حس‬ ‫التاريخ حس‬
‫البنك‬ ‫الدفتر‬ ‫البنك المودع لديه‬ ‫البنك‬ ‫المبلغ البنك المسحوب عليه الدفاتر‬
‫‪14×4/12/30‬‬ ‫‪14×5/1/2‬‬ ‫بنع سين‬ ‫‪14×5/1/2‬‬ ‫‪14×5/1/2‬‬ ‫بنع جيم‬ ‫‪ 10000‬ريال‬
‫ويتضددن مددن تحليددل مهددا اللدددول أندده فددا ‪ 14x4/12/30‬تضددمن حسدداب النقديددة مبل د الد د د ‪ 10000‬ريددال مرتينوم درة فىددال‬
‫ددمن‬ ‫رصدديد حسدداب بنددع سددين ( جعددل بنددع سددين مدددين حسدداب المنشددأة دائنددا بددالمبل فددا ‪ ) 14x4/12/30‬وم درة ايددر‬
‫رصيد النقدية فا بنع جيم فا ‪ 14x4/12/30‬ألن بنع جيم جعل حساب المنشأة مدينا بالمبال فا ‪14x5/1/2‬ه د ‪.‬‬

‫‪ -3‬مذكرة تسوية البنك‪:‬‬

‫‪407/177‬‬
‫يقوي المراجع عامة بلعداد ملكرة تسوية البنع من عمودين او أربعددة أعمدددة لتسددوية الفددرق بددين رصدديد حسدداب النقديددة حسددب‬
‫السددلالت ورصدديد حسدداب النقديددة حسددب كشددد البنددع‪ .‬وتمكددن مددلكرة تسددوية البنددع مات األعمدددة األربعددة ( برهددان النقديددة )‬
‫من تسوية‪:‬‬
‫أ ‪ -‬جميع المقبو ات النقدية المسللة فا الدفاتر مع تلع الةاهرة فا كشد البنع‪.‬‬
‫ب‪ -‬جميع األيدعات والمدفوعات النقدية الةاهرة فا كشد البنع مع تلع المقيدة فا السلالت‪.‬‬
‫كير أن ملكرة تسوية البنع مات األربعة أعمدة ال تمكن المراجع من التحقع‪:‬‬
‫أ ‪ -‬مما إما كانت الشيكات المحررة من قبل العميل قد تم تحريرد بالمبال الصحيحة أي ال‪.‬‬
‫ب‪ -‬من وجود شيكات محررة أو وجود ايدعات لم يتم قيدها بالسلالت‪.‬‬
‫ددمن‬ ‫وفددا المغددال السددابع يلددب مالحةددة أن إعددداد مددلكرة تسددوية بأربعددة أعمدددة لبنددع سددين سيكشددد األيددتالم سدديةهر‬
‫الدددفوعات فددا كشددد حسدداب بنددع سددين لكندده لددن يةهددر فددا الس دلالت ممددا يددؤد إلددا فددرق مقدددارد ‪ 10000‬ريددال ال يمكددن‬
‫تفسيرد‪ .‬أما مددلكرة تسددوية كشددد حسدداب بنددع جدديم بمفردهددا فلددن تسدداعد فددا كشددد األيددتالم ألن القيددود فددا سددلالت البنددع‬
‫وسلالت المنشأة تحدث بعد نهاية العاي‪.‬‬
‫‪-4‬كشف حساب البنك للحد الفاصل‪:‬‬
‫كشد حساب البنع للحد الفاصل هو كشد حساب مدن البنددع يغطددا مانيددة إلددا عشدرة أيدداي عمددل بعددد نهايددة السددنة الماليددة‬
‫والغرض األساسىمنه هو مساعدة المراجع فا التحقع من بنود المراجع باستخداي كشد حساب البنع للحد الفاصل‪:‬‬
‫أ‪ -‬التحقع من أن الشيكات التا لم تقدي للبنع للصرف قد تم قيدها جميعها وبالمبال الصحيحة فا نهاية العاي‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن األيدعات بالطريع تم استالمها من قبل البنع ويالل فترة معقولة‪.‬‬
‫ويرسددل كشددد حسدداب الحددد الفاصددل مباشدرة مددن البنددع إلددا الم ارجددعو وفددا المغددال السددابع فددأن كشددد حسدداب الحددد الفاصددل‬
‫مباشرة من البنع إلا الم ارجددعو وفددا المغددال السددابع كشددد حسدداب الحددد الفاصددل مددن بنددع جدديم يمكددن الم ارجددع مددن أكتشدداف‬
‫االيتالم ألن الكشد سيتضمن الشيع المحرر فا ‪ 14x4/12/30‬بمبل ‪ 10000‬ريال والل لم يتم قيدددد فددا السددلالت‬
‫فا ملع التاري ‪.‬‬
‫نموذج خطاب مصادقة النقدية النمطى‪:‬‬
‫منل بداية ابريل ‪1991‬ي بدأ المراجعون األمريكيددون اسددتخداي نمددوم جديددد للحصددول علددا معلومددات مددن المنشددآت الماليددة (‬
‫النمددوم النمطددا لمعلومددات الحصددول علددا مصددادقة عددن رصدديد الحسدداب مددن المنشددآت المالي دة )‪ .‬ويتطلددب هددلا النمددوم‬
‫معلومددات عددن نددوعين مددن األرصدددة‪ :‬األيدددعات والقددروض‪ .‬ويطلددب النمددوم مددن المنشددآت الماليددة أن تشددير إلددا اسددتغناءات‬
‫للمعلومددات المددلكورة فددا النمددوم وان تصددادق علددا أ معلومددات ع ددن حسدداب نيددر أو رصدديد قددرض مغي در ألنتبدداد أ ن دداء‬
‫اس ددتكمال المعلوم ددات المطلوب ددة ف ددا ال نم ددوم ‪ .‬وم ددن المعل ددوي أن النم ددوم مص ددمم ف ددا الدرج ددة األول ددا لتع يد د أدل ددة وقد درائن‬
‫الكتشاف حسابات لم يرد مكرها فا النموم ‪.‬‬ ‫تأكيدات الوجود الفعلا ولي‬

‫‪407/178‬‬
 ‫إجراءات التحقق النموذجية للنقدية‪:‬‬
‫تقييم اإلفصاح وفقا لما تنق عليه مبادأل المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫االستفس ددار م ددن اإلدارة ح ددول متطلب ددات االرص دددة المعو ددة والقي ددود عل ددا النقدي ددة‪ .‬الرص دديد المع ددوض ه ددو‬ ‫‪-2‬‬
‫حساب مع البنع وافقت بموجبه المنشأة علا االحتفاى بمبل محدد فا رصدديدد لددد البنددع كحددد أدنددا‪ .‬ويطلدب مدن‬
‫ددمن ش درو القددروض التددا تمنحهددا البنددوك‪ .‬ويلددب األفصدداح عددن‬ ‫المنشددآت عددادة االحتفدداى بارصدددة معو ددة مددن‬
‫مغل هلد القيود علا النقدية فا القوائم المالية إما كانت جوهرية‪.‬‬
‫ارسال يطابات مصادقة إلا المنشآت المالية للتحقع من الوجود الفعلا للمبال المودعة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫جرد المبال النقدية الموجودة لد المنشآة فا نهاية العاي للتحقع من وجودها‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫إعداد جدول التحويالت بين البنددوك لألسددبوع االييددر مددن السددنة مو ددوع الم ارجددع واالسددبوع االول مددن السددنة‬ ‫‪-5‬‬
‫الالحقة لتفصاح عن االرصدة النقدية كير الصحيحة الناتلة عن االيتالسات‪.‬‬
‫فحق الحد الفاصل للمقبو ات والمدفوعات عند نهاية العاي للتحقع من ان العمليددات الخاصددة بالنقديددة تددم‬ ‫‪-6‬‬
‫قيدها فا الفترة الصحيحة‪.‬‬
‫فحددق دفدداتر الشدديكات وكشددوفات حسددابات البنددوك للتحقددع مددن أن االرصدددة حسددب السددلالت تمغددل حقوقددا‬ ‫‪-7‬‬
‫للعميل‪.‬‬
‫ال ي دداي بايتب ددارات المراجع ددة التحليلي ددة لتقي دديم معقولي ددة ارص دددة النقدي ددة‪ .‬ويمك ددن ان تتض ددمن االيتب ددارات هن ددا‬ ‫‪-8‬‬
‫المقارنة بأرصدة العاي السابع‪.‬‬
‫فحق ملكرات تسوية أرصدة البنوك فا نهاية العاي للتحقع من صحة رصيد النقدية فا نهاية العاي‪.‬‬ ‫‪-9‬‬
‫الحصددول علددا كشددوفات حسددابات البنددوك للحددد الفاصددل للتحددع مددن أن بنددد التسددويات فددا مددلكرات تسددويات‬ ‫‪-10‬‬
‫البنوك فا نهاية العاي قد الهرت بصوة صحيحة‪.‬‬
‫جمع ملخصات جداول النقدية وتسوية ملاميعها مع المبل الل سيةهر فا القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪-11‬‬
‫تسوية ملخصات جداول النقدية مع االستام العاي‪.‬‬ ‫‪-12‬‬
‫فحق عمليات تحويل العمليات األجنبية‪.‬‬ ‫‪-13‬‬

‫‪407/179‬‬
 ‫‪ -2‬المدينين‪:‬‬
‫االعتبارات الخاصة بمراجعة المدينين‪:‬‬
‫‪ -1‬التالعب ىف حساابت املدينني (‪:)Lapping‬‬
‫هو مشروع ايتالم يتم فيه سرقة المقبو ات النقدية الالحقةو وفيما يلا مغال مبسا لكيفية حدوث هلا التالعب‪:‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫قيود اليومية‬ ‫البيــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫ال قيد‪ ،‬يحصددل كاتددب الحسددابات الحسدداب‪ .‬المبلد ويحددتفظ بدده‬
‫يدفع المدين كاف مبل ‪ 5000‬ريال‬ ‫‪1/7‬‬
‫لنفسه‬
‫ددفع‪ /‬المدين كاف‬
‫من د د ح د‬
‫‪5000‬ددا ي‬
‫ي د دددفع الم د دددين الي ‪ 2000‬ري د ددال تح د ددت الحس د دداب كم د‬
‫‪1/8‬‬
‫‪ 5000‬إلا ح د ‪ /‬المدين كاف‬ ‫المدين ميم كاف ‪ 30000‬ريال تحت الحساب‪.‬‬
‫‪ 5000‬من حدد‪ /‬النقدية‬
‫إلا ملكورين‬
‫يدفع المدين صاد ‪ 5000‬ريال تحت الحساب‪.‬‬ ‫‪1/9‬‬
‫‪ 2000‬ح د ‪ /‬المدين الي‬
‫‪ 3000‬ح د ‪ /‬المدين ميم‬
‫يتعاحمد دد‪/‬دلديون معدومة‬
‫‪ 5000‬من‬
‫يق ددرر كات ددب الحس ددابات أن دده م ددن كي ددر المحتمد دل أن‬
‫‪1/10‬‬
‫‪5000‬إلا المدين صاد‬ ‫المدين صاد مع المنشآة فا المستقبل‬
‫ويح دددث ه ددلا الن ددوع م ددن التالع ددب ف ددا حس ددابات الم دددينين كالب ددا عن دددما يك ددون القي ددد ف ددا الس ددلالت واالحتف دداى بالنقدي ددة م ددن‬
‫مستوليات ش واحد‪ .‬وبالركم من ان أفضل الوسائل للرقابة علا هلا النوع مددن االيددتالم هددو الفصددل بددين الولددائد الددل‬
‫يلعل حدو ه صعباو اال أنه يمكن اكتشافه باستخداي اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬اختبارات المراجعة التحليلية ‪:‬‬
‫تحديددد نجددل حسددابات المدددينين ومعدددل دوران المدددينين (التالعددب فددا حسددابات المدددينين ي يددد مددن نجددل حسددابات المدددينين‬
‫ويقلل من دو ارن حسابات المدينين ويقلل من دوران حسابات المدينين)‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصول على مصادقات من المدينين‪:‬‬
‫تقصددا كددل االسددتغناءات التددا تغيددر االهتمدداي والتركي د علددا الحسددابات القديمددة والحسددابات التددا تددم اعدددامها‪ .‬وبالنسددبة لكددل‬
‫الحسددابات يلددب مالحةددة تددرحيالت المتحصددالت النقديددة التددا اسددتغرقت فتدرة ىويلددة كيددر عاديددةو فمددغال عندددما يتضددن مددن‬
‫يطاب المصادقة ان الحساب تم دفعه فا ‪ 12/29‬يلب فحق تاري ترحيل القيد إلا دفتر األستام‪.‬‬
‫جـ‪ -‬قسائم االيدعات‪:‬‬
‫‪ -1‬الحصول علا قسددائم ايددداع رسددمية مددن البنددع ومقارنددة االسددماء والتدواري والمبددال فددا اشددعارات التحويددل مددع المعلومددات فددا‬
‫قسائم االيداع (متا ما كان ممكنا)‪.‬‬
‫‪ -2‬ال ياي بفحق مفاجئ لتيداعات ومقارنة قسائم االيداعات مع التحويالت للبنوك‪.‬‬
‫د‪ -‬نظام مسك الدفاتر‪:‬‬
‫‪ -1‬مقارنة اشعارات االيداع مع المعلومات المسللة فا السلالت‪.‬‬

‫‪407/180‬‬
 ‫‪ -2‬التحقع من صحة القيود الدائنة التا لم يصاحبها تحصيل نقدية فا حساب المدينين‪.‬‬
‫‪ -3‬جمع يومية المقبو ات النقدية وحسابات المدينين فا دفتر األستام المساعد وحساب المدينين‪.‬‬
‫‪ -4‬تسوية حاسابات المدينين الفردية مع حساب م ار بة المدينين‪.‬‬
‫‪ -5‬مقارنة نس من كشوفات الحسابات الشهرية مع حسابات المدينين‪.‬‬
‫‪ -2‬التأييدات ( املصادقات )‪:‬‬
‫يتطلددب معيددار أدلددة وق درائن المراجعددة أن يحصددل الم ارجددع علددا أدلددة وق درائن مراجعددة مالئمددة وكافيددة يمكددن األعتمدداد عليهددا‬
‫لتأييد رأيه فا القوائم الماليه وفقا لمتطلبات مهمه المراجعه التددا تعاقددد علددا انلازهددا‪ .‬كمددا يتطلددب المعيددار ان تمغددل النتدائج‬
‫المعقولدده التددا يصددل اليهددا الم ارجددع بالنسددبه ألرقدداي الق دوائم الماليدده اجابددات لألسددأله ال دواردد فددا الفق درات (‪3021‬و ‪ 3028‬و‬
‫‪)3029‬من معيار ادله وقرائن المراجعه وملع للحصول علا أدله ا بات عن تأكيدات القوائم الماليه تؤيد أن ‪:‬‬
‫‪ -‬ك ددل األص ددول و الخص ددوي ‪،‬االيد درادات ‪ ،‬المص ددروفات ‪ ،‬المكاس ددب ‪ ،‬الخس ددائر ‪ ،‬المتعلق دده ب ددالفترد المحاس ددبيه ق ددد ت ددم تس ددليلها‬
‫(االكتمال)‪.‬‬
‫‪ -‬االص ددول والخص ددوي المس ددلله موج ددودد بالفع ددل ف ددا ت دداري المركد د الم ددالا وأن ك ددل عناص ددر قائم دده ال ددديل تمغ ددل ايد درادات‪،‬‬
‫مصروفات‪ ،‬أرباح ‪،‬يسائروتخق المنشأد يالل الفترد المحاسبيه (الوجود)‪.‬‬
‫‪ -‬األص ددول ه ددا فع ددال مملوك دده للمنش ددأد وأن الخص ددوي تمغ ددل الت اماتفعلي دده عل ددا المنش ددأد ف ددا ت دداري المرك د الم ددالا (الحق ددوق و‬
‫االلت امات)‪.‬‬
‫‪ -‬األصددول ‪ ،‬الخصددوي ‪ ،‬اإلي درادات ‪ ،‬المصددروفات ‪ ،‬المكاسددب ‪ ،‬الخسددائر ‪ ،‬قددد تددم التوصددل اليهددا وفقددا للسياسددات المحاسددبيه‬
‫التا أقرتها المنشأد‪ ،‬و أن هلد السياسات تتمشا مع معايير المحاسبه النتعارف عليها المالئمه لةروف المنشأد (التقويم)‪.‬‬
‫‪ -‬األصول‪،‬الخصوي ‪،‬اإليرادات ‪،‬المصددروفات ‪،‬المكاسددب ‪،‬الخسددائروقد تددم عر ددها واإلفصدداح عنهددا بصددورد سددليمه (العددرض و‬
‫اإلفصاح)‪.‬‬
‫مس ددتقل ع ددن المنش ددأة مد دن ام ددن اق ددو ادالة اال ب ددات ‪.‬‬ ‫وتعتب ددر المص ددادقات الت ددا يحص ددل عليه ددا الم ارج ددع م ددن ى ددرف الد د‬
‫المصادقة هي اتصال مباشر بين مراجع الحسبات وىرف الث لطلب معلومات عن بند محدد يؤ ر علددا تاكيدددات القدوائم‬
‫المالية المشار اليها اعالد وتقويم هلا االتصال ‪.‬وتشمل عملية المصادقة ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تحيد البود التا تشملها المصادقة ‪.‬‬
‫‪ -‬اعادا المصادقة ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬تبلي المصادقة الا الطرف الغال‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬الحصول علا رد من الطرف الغال‬
‫‪ ،‬او التا لم يقدمها ‪ ،‬ومدن الغقددة التددا توفرهددا هددلة المعلومددات لتحقيددع اهددداف‬ ‫‪ -‬تقويم المعلومات التا قدمها الطرف الغال‬
‫المراجعه ‪:‬‬

‫عالقة اجراءات المصادقات بتقدير المراج لمخاور المراجعة ‪:‬‬

‫‪407/181‬‬
‫‪ -1‬توجب الفقرة (‪ )109‬من قيار مخدداىر المراجعدده واالهميددة النسددبية علددا الم ارجددع الحسددبات ان يايددل فددا االعتبددار مخدداىر‬
‫المراجعة واالهمية النسبة عند تخطيا وتصميم اجراءات المراجعدده علددا ادلددة كافيددة يبنددي علددا اساسددها تقويمدده حددول مددا اما‬
‫كانت القوائم المالية ككل قد تم عر ها بعدل وفقاً لمعاييرالمحاسبة المتعددارف عليهددا ‪ .‬ويبدين مددا يددالا االعتبددارات المرتبطددة‬
‫بالمصادقات التا يتعين علا المراجع مراعتها ‪.‬‬
‫‪ 1/1‬تش د ددير الفق د ددر (‪ )123‬م د ددن معي د ددار مخ د دداىر المراجع د دده واالهمي د ددة النس د ددبية ان د دده كلم د ددا زاد المس د ددتون المق د دددر للمخ د دداىر‬
‫المالزمددةوالمخاىر الرقابيددة ‪ ،‬قلددت مخ داىر االكتشدداف التددا يسددتطيع الم ارجددع قبولهددا ‪ ،‬ونيلددة لددللع ‪ ،‬يتعددين علددا الم ارجددع‬
‫تصميم ايتبارات تحقع الحصول علا ادلة اكغر او للحصول علا ادلة مختلفة عن احد تاكيدات القدوائم الماليددة ‪.‬وفددا هددلة‬
‫الح دداالت ق ددد يس ددتخدي الم ارج ددع اجد دراءات المص ددادقات ب دددل م ددن او باال ددافة ال ددا االيتب ددا ارت الت ددا تتعل ددع بالمس ددتندات او‬
‫بالحصول علا بيانات من اىراف دايل المنشاة ‪.‬‬
‫وقددد ترىبدده العمليددات كيددر المعتددادة او المعقدددة بمسددتويات عاليددة مددن المخدداىر المالزمدده والمخدداىر الرقابيددة ‪.‬فدداما ارتبطددت‬
‫المنش دداة بعملي ددة كي ددر عادي ددة او معق دددة وك ددان المس ددتون المق دددر للمخ دداىر المالزم دده والمخ دداىر الرقابي ددة عالي داً ‪،‬فيل ددب عل ددا‬
‫الم ارج ددع النة ددر ف ددا الحص ددول عل ددا مص ددادقة عل ددا ش ددرو العملي ددة م ددن االىد دراف االي درن للعملي ددة باال ددافة ال ددا فح ددق‬
‫المسددتندات الموجددودة لدددن المنشدداة ‪.‬علددا سددبيل المغددال ‪ ،‬اما كددان المسددتون المقدددر للمخاىرالمالزمددة والرقابيددة لتحقيددع اي دراد‬
‫لعملية بيع كير عادية فا نهاية السنة عالياً ‪ ،‬فيلب علا المراجع النةر فا الحصول مصادقة لشرو هلا البيع ‪.‬‬
‫‪ 2/1‬تشير الفقرة ( ‪ ) 127‬من معيددار مخدداىر المراجعددة واالهميددة النسددبية الددا اندده كلمددا قددل تقدددير الم ارجددع للخطددر المددالزي‬
‫والمخاىر الرقابية زادت مخاىر االكتشاف التا يمكن قبولها ‪ ،‬ونتيلة لللع كلما كان المسددتو المقدددر للمخدداىر المالزمددة‬
‫والرقابية منخفضا يحتا المراجع الا تاكيد اقل من ايتبارات التحقع للتوصل الا نتيلة بشان احددد تاكيدددات القدوائم الماليددة‬
‫ونتيلددة لددللع اما انخفددض المسددتو المقدددر للمخدداىر المالزمددة والرقابيددة المتعلددع بتاكيددد معددين يسددتطيع الم ارجددع ان يعدددل‬
‫( ولكنهددا‬ ‫ايتبارات التحقع بتغيير ىبيعتها من اجراءات اكغر فاعلية ( ولكنهددا اكغددر تكلفددة ) الددا ايتبددارات اقددل فاعليددة‬
‫اقددل تكلفددة ) فعلددا سددبيل المغددال اما كددان المسددتو المقدددر للمخدداىر المالزمددة والرقابيددة المتعلقددة بوجددود بنددد النقددد منخفضددا‬
‫يستطيع المراجع ان يقصر ايتبددارات التحقددع علددا فحددق كشددوف حسددابات البنددوك المقدمددة مددن العميددل بدددال مددن الحصددول‬
‫علا مصادقات من البنوك عن ارصدة النقد لديهم ‪.‬‬
‫‪ 3/1‬تتطلددب الفق درة (‪ )116‬مددن معيددار مخدداىر المراجعدده واالهميددة النسددبية ان يقددرر الم ارجددع المسددتون المددنخفض المالئددم‬
‫لمخاىر المراجعة وتقديرد المبدئي لمستويات االهميه النسبية بطريقه من المتوقع ان توفر ادله ا بددات كافيددة للحصددول علددا‬
‫تاكيددد عمددا اما كانددت القدوائم الماليددة ياليددة مددن أن كددش وايطدداء مهمدده ‪ ،‬ونتيلددة لددللع يلددب علددا الم ارجددع ان يقدددر مددا اما‬
‫كانت ادلة اال بات التا تم االحصول عليها من المصادقات تقلل من مخاىر المراجعه للتاكيدات المتعلقة بها الددا مسددتون‬
‫منخفض مقبول ‪ .‬ولل ياي بهلا التقدير يلب علا المراجع ان يايل فددا االعتبددار االهميددة النسددبية لرصدديد الحسدداب وتقدي ارتدده‬
‫للمخدداىر المالزمددة والرقابيددة ‪ .‬وعندددما يقددرر الم ارجددع ان ادلددة اال بدداات التددا توفرهددا المصددادقات بمفردهددا ليسددت كافيددة ‪،‬‬
‫فيلددب ال يدداي بدداجراءات ايددرن ‪ .‬فعلددا سددبيل المغددال ‪ ،‬لتحقيددع مسددتون مالئددم مددنخفض مددن مخدداىر المراجع دة فيمددا يددتعالق‬
‫بوج ددود واكتم ددال حس ددبات الم دددينين ‪ ،‬ق ددد يق ددوي الم ارج ددع بايتب ددارات ال ددد الفاص ددل للمبيع ددات باال ددافة ال ددا الحص ددول عل ددا‬
‫مصادقات عن حسابات المدينين‬
‫التأكيدات التى تعالجها المصادقات‪:‬‬

‫‪407/182‬‬
‫‪ -2‬تع ددالج المص ددادقات‪ ،‬إما أحس ددن تصد دميمها‪ ،‬واح ددداً أو أكغ ددر م ددن تأكي دددات القد دوائم المالي ددة‪ .‬وعل ددا ال ددركم م ددن مل ددع‪ ،‬ف ددلن‬
‫المسددادقات ال تعددالج جميددع التأكيدددات بدرجددة متسدداوية مددن اللددودة‪ .‬فالمصددادقة أمانددة لددد الوكيددل‪ ،‬تكددون أكغددر فاعليددة فيمددا‬
‫يتعلددع بتأكيددد وجددود البضدداعة وحقددوق والت امددات كددل مددن الوكيددل والموكددل عندده فيمددا يتعلددع بتأكيددد التقددويم‪ .‬ومصددادقات‬
‫حسددابات المدددينين تك دون أكغددر فاعليددة فيمددا يتعلددع بتأكيددد الوجددود عددن تأكيددد االكتمددال والتقددويم‪ .‬وهكددلا ‪ ،‬فلندده يلددب علددا‬
‫الم ارجددع عنددد الحصددول علددا أدلددة إ بددات عددن تأكيدددات ال تعاللهددا المصددادقات بطريقددة كافيددة‪ ،‬ان يأيددل فددا األعتبددار ال يدداي‬
‫بلجراءات مراجعة أير ال ستكمال إجراءات المصادقات أو ال ستخدمها بدال من إجراءات المصادقات‪.‬‬
‫ويمكددن تصددميم المصددادقات‪ ،‬لتددوفير أدلددة إ بددات للمسدداعدة فددا تقدددير مددا إما كانددت العمليددات والحسددابات التددا كددان‬
‫يلددب تسددليلها يددالل الفتدرة المحاسددبية قدد تددم تسددليلها فعددال‪ .‬وتتوقددد فاعليددة المصددادقة كأدلددة فددا معاللددة تاكيددد األكتمددال‪،‬‬
‫ج ائيا‪ ،‬علا مد مالئمة الملتمع الل أيتار المراجع منه العينة‪ .‬فعلددا سددبيل المغددال ‪ ،‬عنددد اسددتخداي المصددادقات لتددوفير‬
‫المبددال المسددللة فددا‬ ‫دليل عن تأكيد األكتمال لحسابات الدائنين ‪ ،‬فلن الملتمددع المددالءي هددو قائمدة بأسددماء المددوردين ولددي‬
‫حسددابات الدددائنين فددا دفتددر األسددتام الفرعددا للدددءنين ‪ .‬وم دن جانددب أيددر يتعددين م ارعدداة ان بعددض ىلبددات المصددادقات ال‬
‫تصمم بغرض اسددتنبا ادلددة تتعلددع بتأكيددد األكتمددال‪ ،‬فعلددا سددبيل المغددال ‪ ،‬نمددام المصددادقات التددا يرسددلها الم ارجددع للبنددوك‬
‫تطلب عادة المصادقة علا أرصدة الحسابات المبينددة بخطداب المصددادقة ‪ ،‬وال يصددمم النمددوم لتددوفير تأكيددد أن المعلومددات‬
‫عن الحسابات التا لم تلكر فا النموم سوف تضمن فا التقرير‪.‬‬
‫تصميم ىلب المصادقات‪:‬‬
‫لمرجددع تصددميم ىلددب المصددادقة بحيد‬
‫‪ -3‬للتحقددع مددن مالءمددة وكفليددة أدلددة اإل بددات المتعلقددة بالمصددادقات ‪ ،‬يتعددين علددا ا ا‬
‫يالئددم أهددداف عمليددة المراجعددة المحددددة‪ .‬وبددللع‪ ،‬يلددب علددا المرللددع أن يأي دل فددا االعتبددار التأكيددد والتأكيدددات التددا سدديتم‬
‫معاللتهددا والعوامددل التددا مددن المحتمددل أن تددؤ ر علددا الغقددة فددا المصددادقات‪ ،‬ومددن هددلد العوامددل شددكل المصددادقة‪ ،‬الخب درة‬
‫السددابقة فددا عمليددة المراجعددة أو فددا عمليددات مما لددة‪ ،‬ىبيعيددة المعلومددات التددا يددتم المصددادقة عنهددا‪ ،‬الشددخق الموجدده إليدده‬
‫المصادقة‪ .‬ويبين ما يلا األعتبارات التا يتعين علا المراجع مراعاتها فا هلا الشأن‪:‬‬
‫‪ 1/3‬يوجد شكالن من ىلبات المصادقة‪ ،‬االيلابا والسلبا‪ .‬ويبين ما يلا عر ا لطبيعة كل من‪:‬‬
‫تتطلددب النمددام اإليلابيددة مددن المرسددل إليدده أن يبددين م دا إما كددان يوافددع علددا المعلومددات ال دواردة بطلددب المصددادقة ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫وبلبع تتضمن المصادقة اإليلابية عادة تفصيال للمعلومات التا يركب مراجع الحسابات الحصددول علددا تأكيدددات بشددأنها‪.‬‬
‫ونة اًر ال حتمال أن يقوي متلقددا المصددادقة اإليلابيددة‪ ،‬بددالتو يع عليهددا وإعادتهددا دون أن يقددوي بددالتحقع مددن صددحة المعلومددات‬
‫ال دواردة بهددا‪ ،‬ولتالفددا مغددل هددلا األحتمددال ‪ ،‬التتطلددب بعددض المصددادقات اإليلابيددة تأكيدددا لمعلومددات معينددة ‪ ،‬وإنمددا تتطلددب‬
‫المصددادقات ( نم ددام المص ددادقات عل ددا بي دداض)‪ .‬وعلددا الغ ددم م ددن أن المص ددادقات عل ددا بيدداض ق ددد ت ددوفر درج ددة أكب ددر م ددن‬
‫التأكيددد عددن المعلومددات المصددادقة عليهددا‪ ،‬فق دد تنشددأ عددن هددلا النددوع مددن اللمصددادقات اسددتلابة أقددل ألنهددا قددد تتطلددب جهددداً‬
‫إ افيا من جانب المرسل إليه‪ ،‬ونتيلة لللع ‪ ،‬قد يتعين علا المراجع ال ياي بلجراءات إ افية بديلة‪.‬‬
‫وتبين النمام ( ‪ ) 4،3،2،1‬أمغلة للمصادقات االيلابية‪.‬‬
‫ب‪ -‬تطلددب المصددادقات السددلبية مددن المرسددل إلي ده أن يددرد فقددا إما كددان ال يوافددع علددا المعلومددات المددلكورة بطلددب المصددادقة‪.‬‬
‫وبللع ال يتسلم المراجع إجابة من اللهة المرسل إليهددا المصددادة إال فددا حالددة اعتدراض هددلد اللهددة علددا المعلومددات الدواردة‬

‫‪407/183‬‬
‫فا المصادقة‪ ،‬وللا يلب علا المراجع عند اسددتخداي المصددادقات السددلبية النةددر فددا ال يدداي بددلجراءات تحقددع أيددر كمكمددل‬
‫ال ستخداي المصادقات السلبية‪.‬‬
‫‪ -‬ويتم أستحداي المصادقات السلبية عادة لتقليل مخاىر المراجعة إلا مستو مقبددول إما تددوفرت العوامددل التاليددة ملتمعددة‪( :‬أ)‬
‫أن يكددون المسددتو المقدددر للمخدداىر المالزمددة والرقابيددة منخفضددا‪( .‬ب) أن تشددمل المصددادقات عددددا كبي د ار مددن األرصدددة‬
‫الصددغيرة ‪ ) ( .‬اليوجددد لددد الم ارجددع سددببا يدددعود إلددا األعتقدداد أن األشددخاي الددلين سترسددل إلدديهم المصددادقات لددن يولوهددا‬
‫كغي ار من االهتماي‪ .‬فعلا سبيل المغال‪ ،‬عند مراجعددة حسددابات الودائددع تحددت الطلددب فددا منشددأة ماليددة‪ ،‬يكددون مددن المالئددم أن‬
‫يقددوي الم ارج ددع بلرفدداق ىلب ددات مصددادقات س ددلبية مددع كش ددوف حسددابات العم ددالء المعتددادة عن دددما يكددون ع دددد العمددالء كبي درا‪،‬‬
‫لددد الم ارجددع سددبب ي دددعود إلددا األعتقدداد بددأن العمددالء ل ددن‬ ‫والمسددتو المقدددر للمخدداىر المالزمددة والرقابيددة منخفض ددا ولددي‬
‫يولوها كغي ار من االهتماي‪.‬‬
‫د‪ -‬وقد ينشأ عن المصادقات السلبية ردود تو ن وجود بيانات كير صددحيحة‪ ،‬وفددا هددلد الحالددة ‪ ،‬يلددب علددا الم ارجددع تقصددا‬
‫المعلومات الواردة بالردود لتحديددد األ ددر الددل قددد يكددون لهددلد المعلومددات علددا أر الم ارجددع حددول القدوائم الماليددة‪ .‬فددلما كانددت‬
‫نتيل ددة تقص ددا الم ارج ددع لل ددردود عل ددا المص ددادقات الس ددلبية تو ددن نس ددقا واح دددا م ددن البيان ددات كي در الص ددحيحة‪ ،‬فيل ددب عل ددا‬
‫الم ارج ددع إع ددادة النة ددر ف ددا مس ددتو تق ددديرد للمخ دداىر المالزم ددة والرقابي ددة وأن يأي ددل ف ددا االعتب ددار ن ددار مل ددع عل ددا إجد دراءات‬
‫المراجعة المخططة‪.‬‬
‫ه‪ -‬وعلا الركم من أن الردود علا المصادقات السددلبية قددد تددوفر أدلددة كغبدات حددول تأكيدددات القدوائم الماليددة‪ ،‬إال أندده مددن النددادر‬
‫أن توفر ىلبات المصادقات السلبية كبر المردودة دليال مهما حول تأكيدات القوائم الماليددة سددو بعددض أوجدده تأكيددد الوجددود‬
‫إما لم تعاد وعليهددا تأشديرة مددن البريددد‬ ‫‪ .‬فعلا سبيل المغال‪ ،‬قد توفر المصادقات السلبية بعض األدلة عن وجود ىرف ال‬
‫بأن العنوان كير معلددوي‪ .‬وعلددا الددركم مددن ملددع ‪ ،‬فعدددي الددرد علددا المصددادقات السددلبية ال يددوفر دلدديال صدريحا بددأن الشددخق‬
‫المقصود من ىلب المصادقة قد تلقاها فعال وأنه قد قاي بالتحقع من صحة المعلومات الواردة بها‪.‬‬
‫و‪ -‬ويبين النمومجان ( ‪ ) 5،4‬أمغلة للمصادقات السلبية‪.‬‬
‫‪ 2/3‬ق ددد يأي ددل الم ارج ددع ف ددا االعتب ددار عن ددد تحدي ددد فاعلي ددة وكف دداءة اس ددتخداي إجد دراءات المص ددادقات ‪ ،‬المعلوم ددات الت ددا ت ددم‬
‫الحصول عليها عند مراجعة السنوات السابقة أو مراجعة منشآت مما لة ‪ ،‬وتشمل هددلد المعلومددات ‪ ،‬نسددبة الددردود ‪ ،‬ونوقيددة‬
‫البيانات كير الصحيحة التا تم تحديدها عند مراجعة السنوات السابقة ‪ ،‬وأ معرفددة بوجددود معلومددات كيددر د يقددة فددا ردود‬
‫منخفض لخطابات مصادقات تم تصميمها بطريقة مالئمة عند مراجعة السنوات السابقة ‪ ،‬فقددد يقددرر الم ارجددع بدددال مددن ملددع‬
‫الحصول علا أدلة مراجعة من مصادر أير ‪.‬‬
‫‪ 3/3‬يلب علا المراجع عند تصميم المصادقات أن يأيل فا األعتبار أنواع المعلومات التا تستطيع اللهددة المرسددل إليهددا‬
‫المصددادقة الددرد عليهددا بسددهولة‪ ،‬ألن ىبيعددة المعلومددات المطلددون المصددادقة عليهددا قددد تددؤ ر تددأ ي ار مباشد ار علددا حليددة الدددليل‬
‫ال ددل ت ددم الحص ددول علي دده ‪ ،‬كم ددا أنه ددا ت ددؤ ر أيض ددا عل ددا مع دددل ال ددردود ‪ .‬فعل ددا س ددبيل المغ ددال ‪ ،‬بع دض األنةم ددة المحاس ددبية‬
‫لمنشددأت التددا تتلقددا يطاب دات المصددادقات قددد تسددمن بسددهولة بالمصددادقات علددا عمليددة بمفردهددا بدددال مددن المصددادقة علددا‬
‫رصيد الحساب بالكامل ‪ .‬وباأل افة إلا ما تقدي ‪ ،‬قد اليستطيع المرسل إليدده‪ ،‬المصددادقة علددا أرصدددة قرو دده التددا تسدددد‬
‫علا أقسا ‪ ،‬ولكنه قد يستطيع المصادقة علا المبال التا تم دفعها وشرو القددرض ‪ ،‬ومددا إما كانددت مبددال األقسددا تدددفع‬
‫فا مواعيدها‪.‬‬

‫‪407/184‬‬
‫ويعتبر فهددم الم ارجددع لترتيبددات العميددل وعملياتدده مددع األىدراف الخارجيددة أمد ار أساسدديا لتحديددد المعلومددات المطلددوب المصددادقة‬
‫عليهددا‪ .‬وبددللع يلددب علددا الم ارجددع الحصددول علددا فهددم للددوهر هددلد الترتيبددات والعمليددات لتحديددد المعلومددات المالئمددة التددا‬
‫يلب أن يشملها ىلب المصادقة ‪ .‬ويلب علا المراجع أن يقرر مددد الحاجددة لطلددب المصددادقة علددا شددرو أ اتفا يددات‬
‫أو عمليددات كيددر عاديددة‪ ،‬مغددل المبيعددات التددا تصدددر عنهددا ف دواتير إال أندده يددتم األحتفدداى بهددا لعميددل ىددرف المنشددأة البائعددة‪،‬‬
‫باأل ددافة إلددا مبددال هددلد العمليددات ‪ .‬كمددا يل دب علددا الم ارجددع أيضددا أن ينةددر فيمددا إما كددان مددن المحتمددل أن تكددون هندداك‬
‫تع ددديالت ش ددفوية كي ددر مكتوب ددة له ددلد األتفا ي ددات مغ ددل ش ددرو س ددداد كي ددر عادي ددة أو حق ددوق رد دون ح دددود له ددلد البض دداعة ‪.‬‬
‫وعندما يعتقد المراجع بوجود مخاىر متوسطة أو عالية بوجود تعددديالت مهمددة شددفوية ‪ ،‬فيلددب عليدده االستفسددار عددن وجددود‬
‫وتفصيالت أ من أمغلددة هددلد التعددديالت فدا االتفا يددات المكتوبددة‪ ،‬وإحددد الطددرق لعمددل ملددع هددا الحصددول علددا مصددادقة‬
‫لكل من شرو االتفا يات وعن وجود أ تعديالت شفوية أو كتابية ال حقة‪.‬‬
‫يعتق ددد الم ارج ددع أن دده عل ددا معرفد دة بالمعلوم ددات المطل ددوب‬ ‫‪ 4/3‬يل ددب أن يوج دده الم ارج ددع ىل ددب المص ددادقة إل ددا ى ددرف الد د‬
‫ددمنات العميددل الشددفوية والمكتوبددة مددع إحددد المنشددآت الماليددة‪،‬‬ ‫المصددادقة عليهددا‪ .‬فعلددا سددبيل المغددال ‪ ،‬للمصددادقة علددا‬
‫يلب أن يوجه المراجع ىلب المصادقة إلا المولد المستول بالمنشأة المالية عن العالقة مع العميل أو الل يكددون علددا‬
‫معرفة بالعمليات أو الترتيبات مع العميل‪.‬‬
‫وإما نما إلا علم المراجع معلومات عن كفدداءة ‪ ،‬ومعرفددة ‪ ،‬ودوافددع ‪ ،‬وقدددرة مددن يوجدده إليدده ىلددب المصددادقة أو الركبتدده فددا‬
‫لمرجددع أن يأيددل فددا‬
‫االسددتلابة أو عددن مو ددوعيته وبعدددد عددن التحي د بالنسددبة إلددا المنشددأة محددل المراجعددة‪ ،‬يلددب علددا ا ا‬
‫االعتبار ن ار هلد المعلومددات علددا تصددميم ىلددب المصددادقة وتقددويم النتائج‪،‬بمددا فددا ملددع مددا إما كددان مددن الضددرور ال يدداي‬
‫بددلجراءات أيددر ‪ .‬وبأل ددافة إلددا ملددع قددد تكددون هندداك لددروف تدددعو الم ارجددع أن يمددارم درجددة عاليددة مددن الشددع المهنددا (‬
‫مغددل وجددود عمليددات مهمددة أو كيددر عاديددة فددا نهايددة السددنة الماليددة لهددا تددا ير مهددم علددا القددوائم الماليددة ‪ ،‬أو عندددما يكددون‬
‫الموجدده إليدده يطدداب المصددادقة هددو الحددائ ألصددول مات يمددة مهمددة مددن أصددول المنشددأة محددل المراجعددة )‪ .‬فيلددب علددا‬
‫المراجع فا هلد الةروف ‪ ،‬أن يأيل فا االعتبددار مددا إما كددان هندداك أساسددا كافيددا لتقدددير أن ىلددب المصددادقة قددد أرسددل إلددا‬
‫شخق أو جهة يتوقع المراجع أن توفر استلابته لطلب المصادقة أدلة مقنعة‪.‬‬
‫‪ 5/3‬يلب ان يحتفظ المراجع من يالل تنفيل إجراءات المصادقة برقابددة علددا المصددادقات وبددالردود علددا هددلد المصددادقات‬
‫‪ ،‬وبللع يلددب علددا الم ارجددع إنشدداء عالقددة اتصددال مباشدرة بيندده وبددين اللهدة المرسددل إليدده المصددادقة ‪ ،‬وملددع لتقليددل احتمددال‬
‫التحي فا النتائج إلا أقددل حددد ممكددن بسددبب اعتدراض يطدداب المصددادقة ( بالطريقددة ) وتغيدرد او تغييددر النتددائج‪ .‬كمددا يلددب‬
‫علا المراجع تو يددع أ مصددادقات شددفهية فددا اوراق العمددل ‪ .‬زإما كانددت المعلومددات الخاصددة بالمصددادقات الشددفهية مهمددة‪،‬‬
‫فيلب علا المراجع أن يطلب من األىراف المختصددة تقددديم مصددادقة مكتوبددة عددن المعلومددات التددا يحددددها الم ارجددع ترسددل‬
‫إليه مباشرة‪.‬‬
‫دديع الوقددت أو كيددر ملددع مددن األسددباب ‪ ،‬تدددعوا الموجدده إليدده المصددادقة إلددا االسددتلابة لهددا‬ ‫وقد تكون هناك لددروف‪ ،‬مغددل‬
‫بطريقددة تختلددد عددن إرسددال رد مكتددوب يرس دل بالبريددد إلددا الم ارجددع‪ .‬وعندددما يتلقددا الم ارجددع هددلد الددردود ‪ ،‬فقددد يتطلددب االمددر‬
‫أو البري ددد االلكترون ددا تتض ددمن‬ ‫الحص ددول عل ددا أدل ددة إ ددافية لتأيي ددد ص ددحتها‪ .‬فعل ددا س ددبيل المغ ددال ‪ ،‬ال ددردود بطريق ددة الفك د‬
‫مخاىر وملع بسبب صعوبة التحقددع مددن صددحة مصدددر هددلد الددردود‪ ،‬وللحددد مددن المخدداىر المرتبطددة بهددلد الرجددود وأعتبارهددا‬
‫كأدلددة إ بددات مراجعددة صددحيحة‪ ،‬يلددب علددا الم ارجددع اتخددام بعددض االحتياىيددات‪ ،‬مغددل التحقددع مددن مصدددر ومحتويددات الددرد‬

‫‪407/185‬‬
‫كددأجراء اتصددال تليفددونا باللهددة التددا أرسددلت المصددادقة‪ ،‬وأن يطلددب الم ارجددع مددن اللهددة التددا أرسددلت المصددادقة‪ ،‬إرسددال‬
‫أصل المصادقة بالبريد إلا المراجع‪.‬‬
‫اإلجراءات البديلة‪:‬‬
‫يلب علا المراجع عند اسدتخداي المصددادقات االيلابيددة‪ ،‬أن يتددابع هددلد المصددادقات بلرسددال مصددادقة انيددة واحيانددا‬ ‫‪-4‬‬
‫الغة إلا األىراف اللين لم يتلع منهم أ ردود‪ .‬وعندما ال يتلقا المراجع ردود علا ىلبات المصددادقات االيلابيددة‪ ،‬فيلددب‬
‫عليه تطبيع إجراءات بديلة للحصول علا أدلة اإل بات الضرورية لتخفيف مخاىر المراجعة إلا مسددتو مقبددول مددنخفض‪.‬‬
‫وتختلد اإلجددراءات البديلددة بددايتالف الحسدداب او التأكيددد المعنددا‪ .‬فعنددد فحددق حسددابات المدددينين ‪ ،‬علددا سدديل المغددال ‪ ،‬قددد‬
‫تشددمل اإلج دراءات البديلددة فحددق المقبو ددات النقديددة فددا الفت درة الالحقددة ( بمددا فددا ملددع مضدداهاة هددلد المقبو ددات بددالبنود‬
‫الفعلية التا يتم سدادها )‪ ،‬وفحق مستندات الشددحن‪ ،‬أو أ تو يدع نيددر لددد العميددل يددوفر أدلددة إ بددات عددن تأكيددد الوجددود‪.‬‬
‫وعند فحق حسابات الدائنين علا سبيل المغال ‪ ،‬قد تشمل اإلجراءات البديلة فحق المدفوعات النقديددة فددا الفتدرة الالحقددة‬
‫‪ ،‬والمراسالت من الغير ‪ ،‬أو أ سلالت أير توفر له أدلة إ بات علا تأكيد االكتمال‪.‬‬
‫‪ -5‬ومع االيل فا االعتبار ما ورد فا (‪ )4‬أعالد يلوز للمراجع عدي ال ياي بلجراءات بديلة فددا الحدداالت التاليددة‪( :‬أ) إما‬
‫ل ددم يح دددد الم ارج ددع عوام ددل نوقي ددة كي ددر عادي ددة أو يص ددائق متلانس ددة ت درتبا بع دددي ال درد‪ ،‬مغ ددل أن ي درتبا ع دددي ال ددرد بأكمل دده‬
‫بعمليد ددات تمد ددت نهايد ددة السد ددنة الماليد ددة‪(.‬ب) إما كد ددان الغد ددرض مد ددن ايتبد ددا ارت المراجعد ددة التحقد ددع مد ددن عد دددي تضد ددخيم المبد ددال‬
‫المعرو ة فددا القدوائم الماليددة‪ ،‬وان ملمددوع الفددروق التددا لددم يددتم تسددويتها مضددافا إليدده المبددال التددا لددم يددتم تأييدددها‪ ،‬والتددا تددم‬
‫اسددتق ارءها بنسددبة ‪ %100‬كمبددال كددش وأيطدداء الددا الملتمددع ككددل‪ ،‬لددم تددؤ ر علددا ق درار الم ارجددع بشددأن عدددي احتدواء الق دوائم‬
‫المالية علا مبال كش وأيطاء هامة‪.‬‬
‫تقويم نتائ المصادقات‪:‬‬
‫‪ -6‬يلب علا المراجع ‪ ،‬تقويم االدلة والقرائن التا حصل عليها مددن المصددادقات واالجدراءات البديلددة لتحديددد مددا إما كددان‬
‫قد تم الحصول علا أدلة كافية حول تأكيدات القوائم المالية‪ .‬وعند ال يدداي بهددلا التقددويم يلددب ان يايددل الم ارجددع فددا االعتبددار‬
‫ق د ددة المصد ددادقات واالج د دراءات البديل د ددة (ب) ىبيعد ددة أ اس د ددتغناء‪ ،‬بم د ددا فد ددا مل د ددع اال د ددار الكميد ددة والنوقي د ددة له د ددلد‬ ‫(أ) مد ددد‬
‫االستغناءات ( ) االدلة التا وفرتها اإلجراءات االير (د) ما إما كانت هناك حاجة إلا أدلة إ افية‪ .‬فلما لددم تكددن االدلددة‬
‫الملتمعة التا وفرتها المصادقات‪ ،‬و اإلجراءات البديلة‪ ،‬واإلجراءات االيددر كافيددة‪ ،‬فيلددب علددا الم ارجددع أن يقددوي بلرسددال‬
‫مصددادقات إ ددافية أو توسدديع االيتبددارات االيددر ‪ ،‬مغددل ايتبددارات تفاصدديل العمليددات أو اإلج دراءات التحليليددة والحصددول‬
‫علا تأكيدات من اإلدارة ‪ ،‬وملع وفقا لما تقضا به الفقرة(‪ )3042‬والفقرة (‪ )3043‬من معايير المراجعة‪.‬‬
‫وإما كان أر المراجع‪ ،‬بعد ان يقوي بددلجراءات مراجعددة إ ددافية وبعددد الحصددول علددا إيضدداحات وبيانددات مكتوبددة مددن‬
‫االدارة حول عدي وجود أدلة وقرائن كافية تأييدا للمصادقات المتعلقة بمو دوع هدداي‪ ،‬يتعددين علددا م ارجددع الحسددابات فددا هددلد‬
‫الحالددة وفددع مددا تقضددا بدده الفق درة (‪ )3044‬مددن معيددار ادلددة وق درائن المراجعددة ان يحددتفظ فددا تقري درد وفقددا لمقتضدديات معيددار‬
‫التقرير‪.‬‬

‫‪407/186‬‬
 ‫نموذج رقم (‪)1‬‬
‫مصادقة إيجابية لحسابات بنوك‬
‫( يعد هذا الخطاب على أوراق العميل الرسمية )‬
‫السادة ‪ /‬بنك ‪.................‬‬
‫احملرتمني‬
‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته‪،،،‬‬
‫يقوي السادة ‪ .............. /‬محاسبون ومراجعون قانونيين بمراجعة حسابات ( يحدددد اسددم العميددل ) للعدداي المددالا المنتهددا‬
‫فد د ددا ‪ ، ................‬وألك د د دراض الم ارجعد د ددة يركبد د ددون الحصد د ددول علد د ددا تفاصد د دديل المعلومد د ددات المبين د د دة أدند د دداد كمد د ددا فد د ددا‬
‫‪:................‬‬
‫بيان تفصيلا لحساب االستغمارات لد البنع‪.‬‬
‫أرصدة الحسابات اللارية الدائنة والمدينة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أرصدة الودائع ألجل ( إن وجدت )‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫بيان باألعتمادات المستندية القائمة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫بيان بخطابات الضمان القائمة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫بيان بالتامينات المحتل ة علا االعتمادات القائمة كل علا حدد‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫بيان باألوراق برسم التحصيل‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫بيان بأوراق ال بض المخصومة‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫بيان بالقروض (إن وجدت) والفوائد المستحقة عليها‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫بيان بالضمنات التا يحتل ها البنع مقابل التسهيالت الممنوحة ( إن وجدت )‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫لد د ددلا نأمد د ددل مد د ددنكم ت ويد د دددهم بتفاصد د دديل تلد د ددع المعلومد د ددات علد د ددا ي‪.‬ب(‪ )..........‬المديند د ددة(‪ )..........‬الرم د د د البريد د ددد‬
‫(‪.)..........‬‬
‫شاكرين لكم حسن تعاونكم‪.‬‬
‫وتقبلو تحياتىعععع‬
‫المدير العام‬

‫‪407/187‬‬
 ‫نموذج رقم (‪)2‬‬
‫مصادقة إيجابية لحسابات مدينين‬
‫( مع تحديد المبلغ المطلوب المصادقة عليه )‬
‫( يعد هذا الخطاب على أوراق العميل الرسمية )‬
‫السادة ‪ ( /‬اسم املدين )‬
‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته‪،،،‬‬
‫يقوي السادة ‪ .............. /‬محاسبون ومراجعون قانونيين بمراجعة حسابات ( يحدددد اسددم العميددل ) للعدداي المددالا المنتهددا‬
‫فددا ‪ ، ................‬وألك دراض المراجعددة يركددب م ارجددع الحسددابات الحص دول علددا تأكيددد ب يمددة المبددال المسددتحقة علدديكم‬
‫فددا هددلا التدداري والبددال إجماليهددا ‪ ..........‬ريددال‪ ،‬لددلا نأمددل اسددتكمال المعلومددات المبينددة أدندداد وإعددادة هددلا الخطدداب إلددا‬
‫م ارج د ددع الحس د ددابات عل د ددا ي‪.‬ب(‪ )..........‬المدين د ددة(‪ )..........‬الرمد د د البري د ددد (‪ .)..........‬وف د ددا حال د ددة وج د ددود ا‬
‫مالحةات نأمل بيانها بشكل مفصل‪.‬‬
‫وتقبلوا تحياتا ‪،،،‬‬
‫المدير العام‬

‫السادة ‪ ................ /‬حماسبون ومراجعون قانونيني‬

‫احملرتمني‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته‪،،،‬‬

‫نؤكد بهلا ان المبال المستحقة علينا بتاري ‪ ..........‬وقدرها ‪ .........‬ريال‪.‬‬

‫التوقيع‪ ................... :‬التاريخ‪.................. :‬‬ ‫األسم‪............ :‬‬

‫‪407/188‬‬
 ‫نموذج رقم (‪)3‬‬
‫مصادقة إيجابية لحسابات مدينين‬
‫( دون ذكر المبلغ المطلوب المصادقة عليه )‬
‫( يعد هذا الخطاب على أوراق العميل الرسمية )‬
‫السادة ‪ ( /‬اسم املدين )‬
‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته‪،،،‬‬
‫يقوي السادة ‪ .............. /‬محاسبون ومراجعون قانونيين بمراجعة حسابات ( يحدددد اسددم العميددل ) للعدداي المددالا المنتهددا‬
‫فددا ‪ ، ................‬وألك دراض المراجعددة يركددب م ارجددع الحسددابات الحصددول علددا تأكيددد ب يمددة المبددال المسددتحقة علدديكم‬
‫ف د ددا ه د ددلا الت د دداري ‪،‬ل د ددلا نأم د ددل اس د ددتكما ل المعلوم د ددات المبين د ددة أدن د دداد وإع د ددادة ه د ددلا الخط د دداب إل د ددا م ارج د ددع الحس د ددابات عل د ددا‬
‫ي‪.‬ب(‪ )..........‬المدينددة(‪ )..........‬الرم د البريددد (‪ .)..........‬وفددا حالددة وجددود ا مالحةددات نأمددل بيانهددا بشددكل‬
‫مفصل‪.‬‬
‫وتقبلوا تحياتا ‪،،،‬‬
‫المدير العام‬

‫السادة ‪ ................ /‬حماسبون ومراجعون قانونيني‬

‫احملرتمني‬

‫السالي عليكم ورحمة هللا وبركاته‪،،،‬‬

‫نؤكد بهلا ان المبال المستحقة علينا بتاري ‪ ..........‬تبل ‪ .........‬ريال‪ .‬مفصلة‬
‫كما يلا‪:‬‬
‫المبلــــــــــــغ‬ ‫البيــــــــــــــــان‬
‫‪................‬‬ ‫‪...................................‬‬
‫‪................‬‬ ‫‪...................................‬‬
‫‪................‬‬ ‫‪...................................‬‬
‫التاريخ‪................ :‬‬ ‫التوقيع ‪.................:‬‬ ‫االسم ‪.......................:‬‬

‫‪407/189‬‬
 ‫نموذج رقم (‪)4‬‬
‫مصادقة سلبية لحسابات ( مدين ‪ /‬دائن )‬
‫( يعد هذا الخطاب على أوراق العميل الرسمية )‬

‫السادة ‪........................ /‬‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته‪،،،‬‬

‫يقددوي الس ددادة ‪ .............. /‬محاس ددبون ومراجعددون ق ددانونيين بمراجع ددة حسددابات ( يح دددد اس ددم‬
‫المنشددأة ) للعدداي المددالا المنتهددا فددا ‪ ، ................‬وألكدراض المراجعددة يركددب م ارجددع الحسددابات الحصددول علددا تأكيددد‬
‫عن رصيد حسابكم كما فا ‪..........‬ومرفع بهلا الكشد حساب الفتدرة ‪ .........‬حتددا ‪ ، ...........‬نأمددل مراجعتدده بدقددة‬
‫‪ ،‬وإبددالغ م ارج ددع الحس ددابات ب ددأ فددروق م ددع مك ددر االس ددباب علددا ي‪.‬ب(‪ )..........‬المدين ددة(‪ )..........‬الرم د البري ددد‬
‫(‪ .)..........‬وفا حالة وجود ا مالحةات نأمل بيانها بشكل مفصل‪.‬‬

‫وتقبلوا تحياتى ععع‬

‫المدير العام‬
‫‪...............‬‬
‫التاريخ‬
‫‪..................‬‬

‫‪407/190‬‬
 ‫نموذج رقم (‪)5‬‬
‫مصادقة سلبية عن التأمينات االجتماعية المستحقة على المنشأة‬

‫السادة ‪ /‬املؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته‪،،،‬‬
‫يقوي السادة ‪ .............. /‬محاسبون ومراجعون قانونيين بمراجعة حسابات ( يحدد اسم المنشددأة ) للعدداي المددالا المنتهددا‬
‫فددا ‪ ، ................‬وألك دراض المراجعددة يرك ددب م ارجددع الحس ددابات فددا الحص ددول علددا تأكي ددد ب يمددة المب ددال المس ددتحقة‬
‫للمؤسسة فا هلا التاري والبال إجمالها ‪ ............‬ريال وملع وفقا ما هددو مبددين فددا النمددوم المرفددع‪ ،‬لددلا نأمددل مراجعددة‬
‫المعلوم د د ددات المرفق د د ددة بدق د د ددة وإب د د ددالغ م ارج د د ددع الحسد د د ددابات ب د د ددأ ف د د ددروق م د د ددع مك د د ددر االس د د ددباب علد د د ددا ي‪.‬ب(‪)..........‬‬
‫المدينة(‪ )..........‬الرم البريد (‪ .)..........‬وفا حالة وجود ا مالحةات نأمل بيانها بشكل مفصل‪.‬‬

‫المدير العام‬
‫‪...............‬‬
‫التاريخ‬
‫‪..................‬‬

‫‪407/191‬‬
 ‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫فضال اقرأ االرشادات خلف النموذج‬ ‫المملكة العربية السعودية‬

‫ألستخدام الميكروفيلم‬ ‫المؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية‬
‫يحرر من أصل وصورة‬ ‫مكتب ‪............‬‬
‫(نموذج رقم ‪ / 4‬تأمينات )‬
‫‪14‬‬ ‫استمارة سداد االشتركات عن شهر‬
‫‪19‬‬
‫‪ -1‬اسم المنشأة أو الفرع‪ ............................................:‬رقم الهاتف‪.............. :‬‬
‫‪ -2‬رقم اشتراك المنشاة‪:‬‬
‫‪-3‬حركة دخول العمال وخرجوهم وثيان السداد‪:‬‬
‫االجور الخاضعة لألشتراك‬ ‫عدد العمال‬
‫معش وأخطار‬ ‫أخطار فقط‬ ‫معاش فقط‬ ‫البيان‬
‫معش وأخطار‬ ‫أخطار فقط‬ ‫معاش فقط‬
‫لاير‬ ‫هـ‬ ‫لاير‬ ‫هـ‬ ‫لاير‬ ‫هـ‬
‫أ‪ -‬الشهر السابق‬
‫ب‪-‬عمال مضافون‬
‫جـ‪ -‬عمال مستبعدون‬
‫د‪ -‬الشهر الحالى‬
‫االجور الخاضعة لألشتراك‬
‫‪ -6‬الستخدام مكتب التأمينات‬ ‫المجموع‬ ‫أخطار‬ ‫‪ -4‬االشتركات المستحقة عن هذا الشهرمعاش‬
‫لاير‬ ‫هـ‬ ‫لاير‬ ‫هـ‬ ‫لاير‬ ‫هـ‬
‫االجتماعية‪.‬‬ ‫هـ ‪ -‬الشهر السابق‬
‫رقم شيك السداد‪ .......:‬اترخيه‬ ‫و‪ -‬عمال مضافون‬
‫ز‪ -‬عمال مستبعدون‬
‫‪ .......‬مبلغه ‪.........‬‬ ‫لاير‬ ‫هـ‬ ‫لاير‬ ‫هـ‬ ‫لاير‬ ‫هـ‬
‫حـ ‪ -‬الشهر الحالى‬
‫‪ -5‬تفضيالت السداد‬
‫ط – اشتركات الشهر الحالى‬
‫رقم شيك السداد‪ .......:‬اترخيه‬ ‫ى‪ -‬مستحقات تأخير‬
‫ك – إضافات تأخير‬
‫‪ .......‬مبلغه ‪.........‬‬ ‫ل – مبالغ أخرى‬
‫م‪ -‬جملة المستحق‬
‫رمقم شيك السداد‪ .......:‬اترخيه‬ ‫‪/ /‬‬ ‫هـ الموافق‬ ‫‪/ /‬‬ ‫تاريخ ورود الحركة الشهرية للمكتب‬
‫إقرار‪:‬‬
‫‪.........‬‬
‫الخاضــعة‬ ‫االجـبلغه‬
‫ـور والبــدالت‬ ‫‪ ...‬م‬ ‫أقر بـ ن جميــع المعلومــات الــواردة بهــذه االســتمارة صــحيحة وعلــى مســؤليتى وان البيانــات‪....‬‬
‫تمثــل‬
‫ألشتراك التأمينات االجتماعية عن الشهر الحالى‪.‬‬
‫‪19‬م‬ ‫‪/ /‬‬ ‫الموافق‬ ‫‪14‬‬ ‫حرر فى ‪/ /‬‬
‫اسم صاحب المنشأة أو المدير المسؤول‪..................................... :‬‬

‫ختم المنشأة‬ ‫التوقيع‪........................... :‬‬

‫اسم املوظف املختص‬

‫‪............................‬‬

‫توقيعه‬
‫‪407/192‬‬

‫‪.........................‬‬
 ‫إجراءات التحقق النموذجية لحسابات المدينين‬
‫‪ -1‬تقييم االفصاح وفقا لما تنق عليه مبادأل المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬االستفسار من اإلدارة حول رهن أو يصم حسابات المدينين للتأكد من صحة األفصاح ‪.‬‬
‫‪ -3‬فحق ما إما كانت القروض تتضمن ا رهن أو يصم لحسابات المدينين بغرض التأكد من صحة االفصاح‪.‬‬
‫‪ -4‬الحصول مباشرة علا يطابات تأييد من المدينين عن ارصدتهم وأوراق ال بض بهدف التحقع من الوجود الفعلا‪.‬‬
‫‪ -5‬معاينة أوراق ال بض الموجودة لددد العميددل والحصددول علددا يطابددات تأييددد مباشدرة عددن أوراق ال دبض المودعددة لددد‬
‫الغير‪ .‬وبالنسددبة ألوراق ال ددبض يمكددن للم ارجددع عامددة فحصددها فعليددا ويكتسددب هددلا االجدراء أهميددة ياصددة فددا حالددة أن تكددون‬
‫أوراق ال بض قابلة للتداول ( للبيع ) لطرف ال ‪.‬‬
‫‪ -6‬المراجعة المستندية لحسابات المدينين لتع ي ها بطلبات العمالء وأوامر البيع والفواتير ومسددتندات الشددحن واالشددعارات‬
‫الدائنة بغرض التحقع من وجودها الفعلا‪.‬‬
‫فحق الحددد الفاصددل للمبيعددات والمقبو ددات النقديددة قددرب نهايددة العدداي للتحقددع مددن ان العمليددات التددا تددؤ ر علددا‬ ‫‪-7‬‬
‫حسابات المدينين تم تسليلها فا الفترة الصحيحة ‪ .‬وتكون عملية البيع مسددللة بصددورة صددحيحة عندددما تنتقددل ملكيددة البنددود‬
‫المباعددة‪ .‬وتنتقددل ملكيددة البنددود التددا تددم بيعهددا بشددر التسددليم فددا مكددتن المشددتر فتنتقددل ملكيتهددا عندددما يتسددلمها المشددتر ‪.‬‬
‫وتلددب معرفددة أن تحديددد الحددد الفاصددل الصددحين للمبيعددات بصددورة عامددة يددؤ ر – علددا األقددل – علددا اربعددة مددن مكونددات‬
‫القوائم المالية ها حسابات المدينين والمبيعات وتكلفة المبيعات والمخ ون‪ .‬أما المقبو ددات النقديددة فيلددب أن تسددليلها فددا‬
‫السلالت عندما يتم استالي الشيع ( او النقد ) من العميل‪.‬‬
‫‪ -8‬االستفسار عن بيع حسابات المدينين للتحقع من أن المنشأة العميلة تملع الحع فا حسابات المدينين‪.‬‬
‫‪ -9‬ال ياي بليتبارات المراجعة التحليلية للمدينين والمبيعات واوراق ال بض وايراد الفوائد‪ .‬وتشمل النسب النمومجية‪:‬‬
‫أ‪ -‬نسبة إجمالا الربن‪.‬‬
‫ب‪ -‬معدل دوران حسابات المدينين‪.‬‬
‫‪ -‬نسبة حساب المدينين إلا المبيعات المؤجلة‪.‬‬
‫د‪ -‬نسبة الديون المعدومة إلا الرصيد النهائا لحساب المدينين‪.‬‬
‫ه د‪ -‬نسبة إيراد الفوائد إلا أوراق ال بض‪.‬‬
‫‪ -10‬جمع حسابات االستام المساعدة للمدينين واوراق ال بض للتحقع من صحتها الحسابية‪.‬‬
‫‪ -11‬تسوية دفاتر األستام المساعدة مع حسابات الرقابة فا االستام العاي للتحقع من الصحة الحسابية‬
‫‪ -12‬فحق المقبو ات النقدية بعد نهاية العاي أليتبار كفاية رصيد مخصق الديون المشكوك فا تحصيلها‪.‬‬
‫‪ -13‬دراسة نجل حسابات المدينين أل يتبار كفاية رصيد مخصق الديون المشكوك فا تحصدديلها‪ .‬ويسددتخدي جدددول نجددل‬
‫الديون للتحقع من تأكيدات األدارة الخاصة بتقييم المدينين‪ .‬ويلخددق هددلا اللدددول نجددل الددديون للتحقددع مددن تأكيدددات اإلدارة‬
‫الخاصددة بتقيدديم المدددينين‪ .‬ويلخددق هدلا اللدددول حسددابات المدددينين بحسددب نجلهددا ( مددغال مددن صدفر إلددا ‪ 30‬يددوي مددن تدداري‬
‫البيددع‪،‬من ‪ 31‬يددوي إلددا ‪ 60‬يددوي مددن تدداري البيددع‪ .)...........،‬وبعددد ملددع يددتم تقددديير الددديون التددا قددد ال يمكددن تحصدديلها‬
‫بالنسددبة لك ددل ملموعددة ( عل ددا أسددام التلرب دة السددابقة كالب داً ) لتقي دديم مددد كفاي ددة رصدديد مخص ددق الددديون المش ددكوك ف ددا‬
‫تحصيلها فا نهاية العاي‪.‬‬

‫‪407/193‬‬
‫‪ -14‬مناقشددة كفايددة مخصددق الددديون المشددكوك فددا تحصدديلها مددع االدارة ومددع قسددم االئتمددان والمقارنددة بالتلددارب السددابقة‬
‫للتحقع من التقييم‪.‬‬
‫‪ -3‬المخزون السلعى‪:‬‬
‫األعتبارات الخاصة بم ارجعة المخ ون‪:‬‬
‫‪ -1‬المعاينة الفعلية‪:‬‬
‫حضددور اللددرد الفعلددا ومالحةددة جددرد المخد ون هددو أحددد إجدراءات المراجعددة المتعددارف عليهددا‪ .‬والم ارجددع مسددتول عددن تبريددر‬
‫ال أر الل تم إبداسدو دون مالحةة اللرد ‪ .‬ويبين ما يلا ما يتعين علا المراجع ال ياي به فا هلد الحالة‪:‬‬
‫‪ 1/1‬عند تحديد كميات المخ ون عن ىريع اللرد الفعلا فقا‪ ،‬وجرد جميع بنود المخ ون عن ىريع اللددرد الفعلددا فقددا ‪،‬‬
‫وجددرد جميددع بنددود المخد ون بتدداري قائمددة المركد المددالا‪ ،‬فيتعددين علددا الم ارجددع فددا هددلد الحالددة أن يكددون حا د اًر فددا وقددت‬
‫اللددرد‪ .‬ومددن يددالل المالحةددة ‪ ،‬وااليتبددارات ‪ ،‬واالستفسددارات‪ ،‬يمكندده التوص دل إلددا ق درار حددول كفايددة فاعليددة ىددرق إج دراء‬
‫اللرد الفعلا ودرجة الغقة فا البيانات المقدمة من العميل بشأن ككميات المخ ون والحالة التا يوجد عليها‪.‬‬
‫إما تم جرد المخ ون فا مواقع متعددة فيلددب أن يقددرر الم ارجددع المواقددع التددا يعتبددر فيهددا حضددورد‬ ‫‪2/1‬‬
‫مالءما نيلا فا االعتبار التقيد بأحكاي الفقرة (‪ )115‬من معيار مخاىر المراجعة واالهمية النسبية‪.‬‬
‫إما وج ددد نة دداي جي ددد للل ددرد المس ددتمر‪ ،‬وكان ددت س ددلالت الل ددرد المس ددتمر ت ارج ددع بص ددفة دوري ددة منقب ددل‬ ‫‪3/1‬‬
‫العميل عن ىريع المقارنة بنتائج اللرد يالل المدة محل المراجعة أو بعد نهاية هلد المدة‪.‬‬
‫إما كان لدن العميل أنةمة رقابة علا المخ ون أو ىرقداً لتحديددد المخد ون ‪ ،‬بمددا فددا مللددع العينددات‬ ‫‪4/1‬‬
‫االحصددائية ‪ ،‬علددا درجددة عاليددة مددن الفاعليددة فددا تحديددد كميددات المخ د ون‪ ،‬وكددان باالمكددان االعتمدداد عليهددا بدرجددة كافيددة‬
‫تلعددل مددن كيددر الضددرور ال يددامبلرد فعلددا لكددل بنددد مددن بنددود المخ د ون ‪ ،‬ففددا مغددل هددلد األح دوال ‪ ،‬يلددب علددا‬ ‫بحي د‬
‫المراجع أن يقتنع بأن إجراءات أو ىرق العميل يمكن االعتماد عليها بدرجة كافية لتحقيع نتائج تما ل بدرجددة كبيدرة النتددائج‬
‫التا يتم الحصول عليها بلجراء جرد سنو فعلا للميع البنود ‪ .‬ويلب ان يحضر الم ارجددع لمالحةددة هددلا اللددرد كلمددا أر‬
‫روريا‪ .‬ويلب أن يقتنع المراجع أن يطة المعاينة معقولة وأنها سليمة من الناحية اإلحصائية ‪ ،‬وأنه قددد تددم تطبيقهددا‬ ‫مللع‬
‫وء الةروف الوجودة‪.‬‬ ‫بطريقة صحيحة‪ ،‬وأن النتائج معقولة فا‬
‫إما لم يقتنع المراجع بددالمخ ون الموجددود فددا حددوزة العميددل عددن ىريددع اإلجدراءت التددا تددم مكرهددا فددا‬ ‫‪5/1‬‬
‫الفق درات مددن (‪1‬د د د د ‪)4‬اعددالد ‪ ،‬فددلن إج دراء ايتبددارات علددا الس دلالت المحاسددبية ال يكددون وحدددد كافي داً إلقناعدده بشددأن كميددات‬
‫المخ د ون‪ ،‬ويتع ددين عل ددا الم ارجددع ف ددا ه ددلد الحالددة أن يق ددوي بل ددرد أو مالحةددة ج ددرد بع ددض بنددود المخ د ون وان يق ددوي بعم ددل‬
‫ايتب ددارات مالئم ددة لعملي ددات الفتد درة ب ددين ت دداري الل ددرد وت دداري قائم ددة المركد د الم ددالا‪ .‬ويل ددب أن يص دداحب ملل ددع فح ددق أ‬
‫داء عليدده عددرض المخ د ون فددا قائمددة المرك د‬
‫س دلالت جددرد قدداي بهددا العميددل وإجراءاتدده المتعلقددة بدداللرد الفعلددا الددل تددم بند ً‬
‫المالا‪.‬‬
‫‪ 6/1‬قد يطلب من المراجع مراجعة قوائم مالية تغطا المدة الحالية ومدددة واحدددة أو أكغددر لددم يقددم الم ارجددع بمالحةددة جردهددا‬
‫أو لددم يقددم بلددرد بعددض بنددود المخ د ون الس دابع ‪ .‬وبددالركم مددن ملددع ‪ ،‬فلندده قددد يمكندده االقتندداع به دلا المخ د ون السددابع بلتخددام‬
‫إج دراءات مالئمددة ‪ ،‬مغددل ايتبددارات للعمليددات السددابقة‪ ،‬ومراجعددة سددلالت اللددرد السددابقة ‪ ،‬وتطبيددع ايتبددارات ملمددل ال دربن‬
‫شريطة أن يكون قد تحقع من مخ ون المدة الحالية‪.‬‬

‫‪407/194‬‬
‫‪ 7/1‬إما ت ددم إي ددداع المخ د ون ف ددا مخ ددازن عام ددة أو أ جه ددة أي ددر ي ددار المنش دأة‪ ،‬يل د ي الم ارج ددع الحص ددول عل ددا مص ددادقة‬
‫مكتوب ددة م ددن الله ددة الح ددائ ة للمخد د ون مباشد درة ‪ .‬وإما ك ددان المخد د ون يمغ ددل نس ددبة هام ددة ف ددا االص ددول المتداول ددة أو ملم ددوع‬
‫االصددول فللحصددول عل ددا تأكيددد معقددول بوج ددودد ‪ ،‬يل دب عل ددا الم ارجددع ال يدداي بواح ددد أو أكغددر مددن اإلج دراءات التاليددة الت ددا‬
‫وء الةروف الوجودة‪:‬‬ ‫رورية فا‬ ‫يعتبرها‬
‫أ ‪ -‬فحق إجراءات الماللع لم ار بة اللهة المودع لديها المخ ون وتقويم أدائها‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصددول عل ددا تقريددر م ددن محاس ددب قددانونا ‪ ،‬ع ددن اإلج دراءات الرقابي ددة الت ددا تتبعهددا الله ددة المحفولددة لدي دده المخ د ون‬
‫للحفاى علا البضاعة‪ ،‬وعن مالئمة اإلجدراءات المتعلقددة بددرهن سددند إيددداع المخد ون‪ ،‬أو ال يدداي بددلجراءات بديلددة فددا المخد ن‬
‫الع دداي للحص ددول عل ددا تأكي ددد معق ددول ب ددأن المعلوم ددات التى ددتم الحص ددول عليه ددا م ددن الله ددة المحفول ددة ل ددديها المخد د ون يمك ددن‬
‫االعتماد عليها‪.‬‬
‫‪ -‬مالحةة جرد فعلا للبضاعة‪ ،‬إما كان مللع ممكناً ومعقوالً‪.‬‬
‫د ‪ -‬إما كان ددت إيص دداالت االي ددداع ب ددالمخ ن ق ددد ت ددم رهنه ددا كض ددمان إ ددافا ل ددد أح ددد المقر ددين‪ ،‬فيل ددب الحص ددول عل ددا‬
‫مصادقة من المقرض بشأن تفاصيل االيصالت المرهونة(علا سبيل االيتبار إما كان مللع مالئماً)‪.‬‬
‫إجراءات التحقق النموذجية للمخزون‪:‬‬
‫‪ .1‬تقييم االفصاح وفقا لما تنق عليه مبادأل المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ .2‬االستفسار من االدارة حول رهن المخ ون والتحقع من كفاية االفصاح‪.‬‬
‫‪ .3‬فحق اتفا يات الشراء واليع للتحقع مما إما كانت هناك حاجة لالعتراف بخسددارة أو االفصدداح عنهددا ‪ .‬وعامددة ال يددتم‬
‫اإلفص دداح ع ددن ه ددلد االتفا ي ددات ف ددا الق دوائم المالي ددة إال إما كان ددت كي ددر اقتص ددادية نتل ددت عنه ددا الحاج ددة لألعت دراف بخس ددائر‬
‫مهمة( بسبب تغيرات جارية فا األسعار مغال)‪.‬‬
‫‪ .4‬الحصول علا يطابات تأييد عن بضاعة األمانة و البضاعة فا مخازن الغيددر‪ .‬فددبعض المنشددآت تلددتفظ بمخ ونهددا‬
‫فا مستودعات للغير وفا مغل هلد األحوال يلب علا المراجع أنيحصددل علددا يطدداب تأييددد بالبضداعة الموجددودة فددا هددلد‬
‫المستودعات من ال يمين علا المستودعات ‪ .‬باأل افة إلا ملع إما كان هددلا المخد ون جوهريددا يلددب علددا الم ارجددع ال يدداي‬
‫بواحد أو أكغر من اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬دراسة وتقييم إجراءات الرقابة الدايلية للعميل الخاصة بالمخ ون فا مستودعات الغير‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصد ددول علد ددا تقريد ددر م ارجد ددع قد ددا نونا حد ددول إج د دراءات الرقابد ددة الدايليد ددة الخاصد ددة بالمسد ددتودعات التد ددا يحفد ددظ بهد ددا‬
‫المخ ون‪.‬‬
‫‪ -‬م ار بة اللرد الفعلا للبضاعة‪.‬‬
‫اما كانددت إيصدداالت إيددداع المخ د ون فددا المسددتودعات قددد تددم اسددتخدامها كضددمان لقددروض فيحصددل الم ارجددع عل دا‬ ‫د‪-‬‬
‫يطابات تأييد من المقر ين تتضمن اإليصاالت المستخدمة فا الرهن‪.‬‬
‫‪ .5‬م ار ب ددة الل ددرد الفعل ددا للمخ د ون وال ي دداي بعملي ددا ت ج ددرد ايتباري ددة للتحق ددع م ددن الوج ددود الفعل ددا للمخ د ون وال ددا م ددد مح دددود‬
‫التحقع ي نملكية المخ ون‪.‬‬

‫‪407/195‬‬
‫‪ .6‬فحددق الحددد الفاصددل للمبيعددات ومددردودات المبيعددات والمشددتريات ومددردودات المشددتريات حددول نهايددة العدداي للتحقددع مددن ان‬
‫العمليددات التددا تددؤ ر فددا المخ د ون قددد سددللت فددا الفت درة الصددحيحة ‪ .‬ويلددب معرفددة ان الهدددف مددن ملددع هددو ان يتضددمن‬
‫المخ ون فقا تلع البنود التا انتقلت ملكيتها للعميل‪.‬‬
‫ال ي دداي بعملي ددات ج ددرد ايتباري ددة ي ددالل م ار ب ددة عملي ددة الل ددرد ومقارنته ددا بنت ددائج اللد درد الخاص ددة بالعمي ددل والحق ددا‬ ‫‪.7‬‬
‫بالمخ ون الملمع للتحقع من دقة عملية اللرد ودقة تلميع كميات المخ ون‪.‬‬
‫‪ .8‬االستفسددار مددن اإلدارة عددن بضدداعة األمانددة للتحقددع مددن كفايددة اإلفصدداح ‪ .‬ويلددب معرفددة ان بضدداعة االمانددة تةددل ملكددا‬
‫للعميل حتا بيعها‪ .‬اما بضاعة االمانة لد العميل فيلب ان ال تتضمنها عملية اللرد النها ملع للغير‪.‬‬
‫‪ .9‬ال ياي بلج ارءات المراجعة التحليلية للتحقع من معقولية المخد ون‪ .‬وتشددتمل االجدراءات التحليليددة علددا ملمددل الدربن الحددد‬
‫لكل منتج ومعدالت دوران المخ ون‪.‬‬
‫‪ .10‬المحاسبة عن كل بطاقات جرد المخ ون وكل أوراق اللرد للتحقع من ان المخ ون قد تم تسليله كامل ‪.‬‬
‫‪ .11‬جمع وتمديد جداول ملخصات المخ ن للتحقع من دقتها الحسابية ‪.‬‬
‫‪ .12‬تسوية جداول ملخصات المخ ون مع االستام العاي للتحقع من الدقة الحسابية‪.‬‬
‫‪ .13‬ايتب ددار ىريق ددة تحدي ددد تكلف ددة المخد د ون للتحق ددع م ددن انه ددا تتف ددع م ددع المب دداد ء المحاس ددبية المتع ددارف عليه ددا ‪ .‬وهن ددا يتحق ددع‬
‫للمم ارج ددع م ددن ىريق ددة تحدي ددد تكلف ددة المخ د ون وم ددا اما كان ددت مقبول ددة وحاس ددبيا وم ددد اتس دداقها م ددع الطريق ددة المس ددتخدمة ف ددا‬
‫السنوات السابقة مغال الوارد اوال صادر اوال و الوارد ايي ار صادر اوال‪.‬‬
‫‪ .14‬ايتبددار تحديددد يمددة المخد ون للتحقددع مددن ان المخد ون تددم تقييمدده وفقددا للتكلفددة او السددوق ايهمددا اقددل‪ .‬وكقاعددة عامدة يلددب‬
‫ان ال يةهددر المخ د ون بددأكغر مددن يمتدده الصددافية القابلددة للتحقددع وفددا بعددض االحيددان قددد يسددتدعا االمددر االسددتعانة بخبيددر‬
‫يساعد فا تقييم المخ ون ‪(.‬أنةر ‪ 12‬الحقا‪ ،‬استخداي عمل يبير)‪.‬‬
‫‪ .15‬فحق نوقية وحالة المخ ون لتقدير ما اما كانت هناك ادلة تشير الا ان المخ ون فا حالة كير مر ية‪.‬‬
‫رورية عن تقادي المخ ون للتحقع من صحة تقويم المخ ون‪.‬‬ ‫‪ .16‬ال ياي بأ ايتبارات إ افية‬
‫‪ -4‬االستثمارات المتداولة ‪:‬‬
‫االعتبارات الخاصة بمراجعة االستغمارات المتداولة‪:‬‬
‫‪ -1‬متطلبات المعايير المحاسبية المتعارف عليها ‪:‬‬
‫الخاص ددة بتحدي ددد م ددا اما ك ددان أس ددام التكلفددة او أس ددام حق ددوق الملكي ددة او الق دوائم المالي ددة الموح دددة ه ددو‬ ‫يلددب ت ددلكر األس د‬
‫المبدداد ء المحاسددبية االمريكيددة رقددم ‪)94‬‬ ‫األسام الل ينبغددا اسددتخدامه للمحاسدبة عددن اسددتغمارات (يرجددع الددا أر مللد‬
‫يلب ايضا تلكر االيتالف فا تطبيع قاعدة التكلفة او السوق ايهما اقددل عنددد معاللددة االسددتغمارات قصدديرة االجددل وىويلددة‬
‫االجل فا اوراق مالية تمغل حقوق ملكية‪.‬‬
‫‪ -2‬مدخل المراجعة ‪:‬‬
‫يتم الحصددول علددا ادلددة وقدرائن المراجعددة المتعلقددة بتاكيدددات الوجددود الفعلددا عددن ىريددع فحددق االسددتغمارات التددا فددا حيددازة‬
‫العميل وعن ىريع يطابات التاييد لالستغمارات التا يحتفظ بها لد الغير (مغال البنع)‪.‬‬

‫‪407/196‬‬
‫ويلددب ان يحضددر عمليددة الفحددق احددد مددولفا العميددل لتفدداد االلتبددام حددول ا شددهادات اسددتغمار مفقددودة‪ .‬وعنددد فحصدده‬
‫لش ددهادات االس ددتغمار يح دددد الم ارج ددع م ددا اما كان ددت االس ددتغمارات الموج ددودة مطابق ددة لتل ددع المس ددللة ف ددا الس ددلالت م ددن حي د‬
‫ارقامها وعددها و يمتها االسمية ‪ ...‬ال ‪.‬‬
‫أم ددا األدل ددة والق ددرائن الخاص ددة بتقي دديم االس ددتغمارات ىويل ددة االج ددل بالنس ددبة للمنش ددأة المس ددتغمرة فيه ددا ف دديمكن للحص ددول عليه ددا‬
‫بفحق‪:‬‬
‫‪ -‬القوائم المالية المراجعة للمنشأة المستغمر فيها‪.‬‬
‫‪ -‬القوائم المالية كير المراجعة للمنشأة المستغمر فيها(ال تشكل دليال كافيا بمفردها)‪.‬‬
‫جد‪ -‬االسعار السو ية السهم المنشأة المستغمر فيها ‪.‬‬
‫د‪ -‬ا ادلة وقرائن المراجعة اير ‪.‬‬
‫‪ -3‬التحقق فى وقت واحد ‪:‬‬
‫الوقددت الددل‬ ‫بسبب سيولة االستغمارات فا االوراق المالية فان المراجع عامة يقوي بعملية فحصها فا نهايددة العدداي فددا نفد‬
‫يقوي فيه بمراجعة النقدية وقروض البنوك (اتفا يات االئتمان المتلددة) والبنود االير المتعلقة بها‪.‬‬
‫‪ -4‬اجراءات الرقابة لد العميل ‪:‬‬
‫ان عملية سيولة االستغمارات المتداولة تلعل من المستحسن وجود اجراءات رقبية محددة كما يلا ‪:‬‬
‫االدارة هدو‬ ‫‪ -‬يصرح المدير المالا بعملية البيددع والشدراء فددا حدددود مبلد محدددد ‪ .‬وبعددد الوصددول الددا هددلا الحددد فددان مللد‬
‫الل يصرح بالعمليات‪.‬‬
‫‪ -‬يلب حضور شخصين عندما يستدعا االمر الوصول الا ومناولة االستغمارات‬
‫جد د‪ -‬يلددب مقارنددة ارصدددة االسددتغمارات المسددللة فددا السددلالت بصددورة دوريددة مددع االسددتغمارات الفعليددة الموجددودة مددن قبددل‬
‫شخق ال عالقة له بوليفة التسليل فا السلالت او وليفة االحتفاى بشهادات االستغمارات‪.‬‬
‫اجراءات التحقق النموذجية لالستثمارات المتداولة ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقييم االفصاح وفقا لما تنق عليه مباد ء المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬االستفسار من االدارة عن رهن االستغمارات المتداولة والتحقع من مالئمة االفصاح ‪.‬‬
‫‪ -3‬دراسة اتفا يات القروض بحغا عن ا رهن علا االستغمارات المتداولة والتحقع من مالئمة االفصاح‪.‬‬
‫‪ -4‬الحصول علا يطابات تأييد عن االستغمارات لد الغير لتحقع من الوجود الفعلا ‪.‬‬
‫‪ -5‬الفحددق و اللددرد الفعلددا لالسددتغمارات فددا حيددازة العميددل ومقارنددة ارقامهددا المتسلسددلة مددع تلددع المسددللة فددا السددلالت‬
‫ومقارنتها باوراق مراجعة العاي السابع اما كددان ملددع مالئمددا ‪ .‬هددلا االجدراء يتعلددع بددالوجو دالفعلددا لالسددتغمارات ويددوفر دلدديال‬
‫علا عدي وجود مخالفة باحالل االستغمارات يالل العاي مغال بالبيع كير المصرح به م اعادة شدراء االسددتغمارات ‪ .‬وعندددما‬
‫ال يستطيع المراجع فحق وجرد االستغمارات الموجودة فا يد ائن البنددوك فدا او قبددل تدداري قائمددة المركد المددالا يلددب ان‬
‫يحصددل الم ارج ددع عل ددا يط دداب تأييددد م ددن مس ددتولا البن ددع يفيددد بان دده ل ددم يح دددث ا اتصددال باالس ددتغمارات ب ددين ت دداريب قائم ددة‬
‫المرك المالا وتاري جردها الالحع‪.‬‬

‫‪407/197‬‬
‫‪ -6‬المراجع ددة المس ددتندية لعملي ددات شد دراء وبي ددع االس ددتغمارات ي ددالل الع دداي وت ددوفر المراجع ددة المس ددتندية ادل ددة تتعل ددع بلمي ددع‬
‫تأكي دددات الق دوائم المالي ددة‪ .‬وتش ددمل المراجع ددة المس ددتندية هن ددا اع ددادة ال ي دداي بالعملي ددات الحس ددابية لتحدي ددد مكاس ددب ويس ددائر بي ددع‬
‫االستغمارات ‪.‬‬
‫‪ -7‬فحق الحد الفاصل للمقبو ددات والمدددفوعات النقديددة حددول نهايددة العدداي للتحقددع مددن ان المعددامالت التددا تددؤ ر علددا‬
‫العمليات الخاصة باالستغمارات تم تسليلها فا الفترة الصحيحة‪.‬‬
‫‪ -8‬ال يدداي بايتبددارات المراجعددة التحليليددة اليتبددار معقوليددة االسددتغمارات المتداولددة‪ .‬واحددد االج دراءات النمومجيددة هنددا هددا‬
‫التحقددع مددن العالقددة بددين الددديل مددن توزيعددات االربدداح والفوائددد واالسددتغمارات المرتبطددة بهددلا الددديل ‪ .‬ويمكددن للم ارجددع ايضددا‬
‫ال ياي باعادة العمليات الحسابية لتحديد الدل من توزيعات االرباح والفوائد اما ركب فا ملع‪.‬‬
‫‪ -9‬تسوية توزيعات االرباح المستلمة مع توزيعات االرباح فا المصادر المنشورة‪.‬‬
‫‪ -10‬جمع وتمديد ملخق جداول االستغمارات المتداولة للتحقع من دقتها الحسابية‪.‬‬
‫‪ -11‬تسوية ملخق جداول االستغمارات المتداولة فا نهاية المدة مع االستام العاي للتحقع من الدقة الحسابية‪.‬‬
‫‪ -12‬ايتبار استنفاد عالوة ويصم االصدار للتحقع من صحة تقويم االستغمارات‪.‬‬
‫‪ -13‬اعادة ال ياي بالعمليات الحسابية لتميي االج اء قصيرة االجل من االستغمارات للتحقع من مالئمتها‪.‬‬
‫‪ -14‬تحديد ال يمة السو ية لالستغمارات فا تاري قائمة المرك المالا وال ياي بايتبار التقييم‪.‬‬
‫‪ -15‬فحق القوائم المالية للمنشات الرئيسية المستغمر فيها اليتبار ما اما كانت االستغمارات تم ت يمها بصورة مناسبة ‪.‬‬
‫‪ -5‬االصول الثابتة ‪:‬‬
‫االعتبارات الخاصة بمراجعة االصول الغابتة‬
‫‪ -1‬االعتبارات المحاسبية‪:‬‬
‫المبد دداد ء‬ ‫العديد ددد مد ددن عمليد ددات اقتند دداء االصد ددول الغابتد ددة تد ددتم بمبادلد ددة اصد ددول مسد ددتعملة‪ .‬ويلد ددب ان تد ددلكر ان أر مللد د‬
‫المحاسددبية االمريكيددة رقددم ‪ 29‬يتطلددب عدددي االعت دراف بمكاسددب عندددما يددتم اسددتبدال اصددل ابددت باصددل ابددت مما ددل‪ ،‬ويددتم‬
‫االعتدراف بمكاسددب عنددد اسددتبدال أصددول ابتددة كيددر متما لدة ‪ .‬ويلددب تسددليل االصددول التددا تصددنعها المنشدداة لنفسددها علددا‬
‫اسددام تكلفددة الم دواد المباش درة وتكلفددة العمددل المباشددر والتكدداليف الصددناقية كيددر المباش درة المحملددة المالئمددة ‪ .‬ويلددب ايضددا‬
‫تلكر ان مصروف الفوائد يمكن رسملته‪.‬‬
‫‪ -2‬مدخل كلى ‪:‬‬
‫يلددب فحددق معقوليددة جميددع رصدديد حسدداب االصددول الغابتددة بالنس دبة للعمددالء الددلين يقددوي الم ارجددع بمراجعددة ق دوائمهم الماليددة‬
‫الول مرة ‪ .‬وفا حالة وجود مراجع سابع يقوي المراجع الالحع بدراسة اوراق عمل المراجع السابع ‪.‬‬
‫ام ددا بالنس ددبة لعملي ددات المراجع ددة المس ددتمرة فتنط ددو عملي ددة فح ددق االص ددول الغابت ددة ال ددا ح ددد كبي ددر عل ددا تحلي ددل اال ددافات‬
‫واالستبعادات التا حد ت يالل العاي (مديل المديالت والمخرجات )‪ .‬وفيما عدا عملية الفحق للسنة االولددا فددان معدددل‬
‫دوران االصول الغابتة المتدنا يمكن المراجع من الفحق الفعال لهلا الحساب فا زمددن اقددل مقارنددة بالحسددابات التددا يكددون‬
‫حلم ارصدتها مما ال‪.‬‬
‫‪ -3‬العالقة م حساب مصروفات االصالح و الصيانة ‪:‬‬

‫‪407/198‬‬
 ‫بعض تكاليف اقتناء األصول الغابتة يمكن تسليلها عن ىريع الحطأ فا‬
‫حساب مصروفات االصالح والصيانة ‪.‬لللع فلن تحليل حساب مصروفات‬
‫اإلصالح والصيانة قد يكشد أن األصول الغابتة مسللة فا السلالت بأقل‬
‫مددن ملددع فددلن تحليددل حسدداب األصددول الغابتددة يمكددن أن يو ددن أن بعددض مصدروفات‬ ‫مددن تكلفتهددا الح ي يددة ‪ .‬وعلددا العكد‬
‫األصالح و الصيانة قد تمت رسملتها يطأ مما يؤد إلا أن تةهراالصول الغابتة بما ي يد عن تكلفتها الح ي ية ‪.‬‬
‫‪ -4‬إالستبعادات غير المسجلة ‪:‬‬
‫يمكددن لألص ددول الغابت ددة ان ت ددنقق نتيل ددة لالسددتغناء عنه ددا أو س ددرقتها ‪ .‬وم ددن الص ددعب اكتشدداف األص ددول الغابت ددة الت ددا ت ددم‬
‫الواقعددة ‪ .‬ويمكددن اكتشدداف األسددتبعادات التددا لددم يددتم تسددليلها‬ ‫األسددتغناء عنهددا بسددبب عدددي إ بددات القيددد الددالزي الددل يعك د‬
‫وقي ددود األس ددتبعادات كي ددر الص ددحيحة (والس ددرقات ) ع ددن ىري ددع فح ددق التغيد درات ف ددا و ددائع الت ددأمين والتحق ددع م ددن أكد دراض‬
‫األصول المقتناة يالل الفترة وفحق ملفات الضرائب العقارية واألستفسار والمالحةة أو عددن ىريددع فحددق القيددود المدينددة‬
‫فا حسدداب مل مددع االسددتهالك والقيددود الدائنددة لحسدداب اإليدرادات المختلفددة ‪ .‬كددللع فددلن االستفسددار مددن المدددير المسددتول عددن‬
‫األصول الغابتة يمكن أن يبين استبعادات لم يتم تسليلها و‪/‬أو األصول المتقادمة ‪.‬‬

‫إجراءات التحقق النموذجية لألصول الثابتة ‪:‬‬

‫‪ -1‬تقييم اإلفصاح وفقا لما تنق عليه مبادأل المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪ -2‬االستفسار من اإلدارة حول أ رهن أو قيود علا األصول الغابتدة ‪،‬‬
‫فاألصول الغابتة يمكن رهنها وفقا التفا يات القروض ومغل هد د ددلة‬
‫القيود يتم اإلفصاح عنها فا المالحةات المرفقة بالقوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -3‬فحق اتفا يات القروض بحغا عن ا رهن او قيود علا األصول الغابتة والتحقع من اإلفصاح المالئم ‪.‬‬
‫‪ -4‬معاينة األصول الغابتة الرئيسية التا تم اقتناسها يالل الفترة للتحقع من وجودها ‪.‬‬
‫‪ -5‬المراجعة المسددتندية لت ددافات واالسددتبعادات للتحقددع مددن وجودهددا ومددن حددع العميددل فددا األصدول ‪ .‬وتتضددمن األدلددة‬
‫والقد درائن المعض دددة لعملي ددات اقتند داء األص ددول الرئيس ددية للمس ددتندات األص ددلية مغ ددل العق ددود وص ددكوك التملي ددع وىلب ددات عق ددود‬
‫اإلنشاءات والفواتير والتصرين من قبل المديرين ‪.‬‬
‫‪ -6‬فحق قيود اإليلارات ىويلة األجل للمحاسبة الصحيحة عنها ولتحديد ما إما كان يلب رسملة هلد العقود ‪.‬‬
‫عن االستبعادات التا لم يتم تسليلها واألصول الغابتة المتقادمة ‪.‬‬ ‫‪ -7‬البح‬
‫األدارة (والمسد دداهمين ) للتحقد ددع مد ددن أن اإل د ددافات تد ددم التصد درين بهد ددا بصد ددورة‬ ‫‪ -8‬فحد ددق محا د ددر اجتماعد ددات مللد د‬
‫صحيحة ‪.‬‬
‫‪ -9‬ال ياي بليتبارات المراجعة التحليلية اليتبار معقولية األصول الغابتة ‪ .‬وتتضمن االيتبارات التحليلية النمومجية ‪:‬‬
‫‪ -‬مقارنة التكلفة الكلية لألصول الغابتة مقسومة علا تكلفة المبيعا ‪.‬‬
‫‪ -‬مقارنة االستبعادات واإل افات للسنة اللارية بالسنوات السابقة ‪.‬‬
‫‪ -10‬الحصددول علددا أو اعددداد كشددد تحليلددا لمصددروفات اإلصددالح والصدديانة ومراجعتدده مسددتنديا بحغددا عددن البنددود التددا لددم‬
‫تتم رسملتها ‪.‬‬

‫‪407/199‬‬
 ‫‪ -11‬جمع جداول ملخق األصول الغابتة للتحقع من الصحة الحسابية ‪.‬‬
‫‪ -12‬تسوية جداول ملخق األصول الغابتة مع األستام العاي للتحقع من الصحة الحسابية ‪.‬‬
‫‪ -13‬إعادة ال ياي بالعمليات الحسابية لمصروف االستهالك للتحقع من الصحة الحسدابية ‪ .‬باإل ددافة إلددا ملددع فددلن وجددود‬
‫يسائر متكررة نتيلة الستبعاد األصول يمكن أن يكون مؤش ار علا عدي كفاية مصروفات االستهالك ‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫المصروفات المدفوعة مقدما ‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫االعتبارات الخاصة بمراجعة المصروفات المدفوعة مقدما‪:‬‬
‫االعتبارات الكلية ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تتض ددمن المص ددروفات المدفوع ددة مق دددما ع ددادة بن ددود مغ ددل الت ددامين والودائ ددع‪ .‬ويمك ددن فح ددق و ددائع الت ددامين وإع ددادة العملي ددات‬
‫الحسددابية لتحديددد األ ج د اء المدفوعددة مقدددما‪ .‬باإل ددافة إلددا ملددع يمكددن الحصددول علددا يطابددات تأييددد مددن وكددالء شددركات‬
‫التامين كما‪ /‬اي يمكددن مراجعددة المدددفوعات مسددتنديا‪ .‬أمددا المقدددمات األيددر واالبدددعات فغالبددا مددا تكددون كيددر جوهريددة و فددلما‬
‫اعتبرت كير جوهرية يمكن للمراجع الحصول علا يطابات تأييددد عددن وجودهدا وإعددادة العمليددات الحسددابية لألجد اء المقدمددة‬
‫منها وفحق أ أدلة او قرائن تعضدها‪.‬‬
‫التأمين الذاتى ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إن عدي التأمين علددا احددد األصددول (أو التددأمين كيددر الكددافا) ال ينددتج عندده كالبددا تعددديل فددا تقريددر الم ارجددع النمطددا إال أن‬
‫ملع يمكن اإلفصدداح عندده فددا المالحةددات المرفقددة فددا القدوائم الماليددة‪ .‬ويمكددن للم ارجددع أيضددا لددن يلعددب دور المستشددار بددأن‬
‫يحدد لتدارة‪ -‬التا قد ال تعلم – االصول التا يكون كطاء التامين عليها كير كاف‪.‬‬
‫اجراءات التحقق النموذجية للمصروفات المدفوعة مقدما‪:‬‬
‫تقييم اإلفصاح وفقا لما تنق عليه معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تقييم كفاءة كطاء التأمين‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫للتحقع من وجودها الفعلا‪.‬‬ ‫الحصول علا يطابات تأييد الودائع والتأمين من ىرف ال‬ ‫‪-3‬‬
‫المراجعة المستندية لت ددافات الحسددابات (فحددق و ددائع التددأمين واالدلددة المعضددة المتنوعددة للودائددع) للتحقددع‬ ‫‪-4‬‬
‫من الوجود الفعلا‪.‬‬
‫ال ياي باإلجراءات التحليلية اليتبار معقولية المقدمات‪ .‬وأحد االجراءات الرئيسية هنا هو المقارنددة مددع ارصدددة‬ ‫‪-5‬‬
‫السنة السابقة والحصول علا تفسيرات ال تغيرات مهمة‪.‬‬
‫جمع جداول ملخصات المقدمات للتحقع من الدقة المحاسبية‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫تسوية جداول الملخصات مع االستام العاي للتحقع من التقييم الصحين للمقدمات‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫اعادة العمليات لحسابية لالج اء المقدمة من المقدمات للتحقع من التقييم الصحين‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫الدائنون (جار ) ‪:‬‬ ‫‪-7‬‬

‫االعتبارات الخاصة بمرااجعة الدائنين ‪:‬‬

‫‪407/200‬‬
‫يمكن ارسال يطابددات تأييددد للمددوردين ‪ ،‬لكددن هددلد االجد ارءات ال يددتم ال يدداي بهددا فددا بعددض األحيددان نةد ار لوجدود أدلددة وقدرائن‬
‫مددن مصددادر يارجيددة ( مددغال كددال مددن اتفا يددات الش دراء وف دواتير المددوردين) ونة د ار لعدددي قدددرة يطابددات التأييددد علددا تعضدديد‬
‫تاكيدددات االكتمددال بصددورة كافيددة‪ .‬وينصددب اهتمدداي الم ارجددع االساسددا علددا اهتمدداي الم ارجددع االساسددا عل دا احتم دال الهددار‬
‫حسابات الدائنين باقل من يمتهددا الح ي يددةو فبصددفة عمددة اليمكددن الحصددول علددا يطدداب تاييددد مدن احددد الددديون المهمددة اما‬
‫اهمل العميل التقرير عنه فا مي ان المراجعة الخاي بالدائنين‪ .‬وتستخدي يطابات التأييد للدددائنين بكغدرة عددادة فددا الحدداالت‬
‫االتية‪:‬‬
‫وجود نةاي رقابة دايلية ال يمكن االعتماد عليه‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫و ع مالا سيء ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الحاالت التا ال يرسل فيها الموردين كشوفات حساب فا نهاية الشهر‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫وعن دددما يق ددرر الم ارج ددع ارس ددال يطاب ددات تأيي ددد لل دددائنين ب ددالركم م ددن وج ددود كش ددوفات حس دداب الم ددوردين ف ددان يطاب ددات التأيي ددد‬
‫بصددورة عامددة تطلددب مددن المددوردين ارسددال كشددوفات الحسدداب فددا نهايددة الشددهر الددا الم ارجددع‪ .‬ولهددلا السددبب فددان يطابددات‬
‫التأيي ددد الت ددا ترس ددل ال ددا الم ددوردين ال تتض ددمن الرص دديد ال دددائن ال ددل تةه درد س ددلالت العمي ددل ‪ .‬ه ددلا وترس ددل يطاب ددات تأيي ددد‬
‫االرصدة الدائنة الا‪:‬‬
‫الموردين الرئيسيين ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الحسابات المتنازع عليها ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫عينة من الموردين االيرين‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ويتم ايتيار الموردين الرئيسيين النهم يمغلون مصاد ار رئيسيا محتمال اللهار ارصدة الدائنين بأقل مددن يمتهدا الح ي يددةو ام‬
‫يكددون للعمي ددل عددادة يط ددو ائتمددان بمب ددال كبي درة نس ددبيا‪ .‬كددللع ف ددان حلددم االرص دددة المسددللة ف ددا الدددفاتر ف ددا نهايددة الع دداي‬
‫بالنسددبة للدددائنين أقددل اهميددة مقارنددة باالرصدددة المس دللة للمدددينين‪ .‬فبددالركم مددن اندده مددن ناحيددة عملي دة ترسددل يطابددات تأييددد‬
‫الرصدددة الدددائنين الكبيدرة اال ان الفتركيد علددا اكتشدداف ارصدددة الدددائنين التددا تةهددر بأقددل مددن يمتهددا الح يقددة يقددود الم ارجددع‬
‫عددادة الددر ارسددال يطابددات تأييددد الددا الدددائنين التددا تكددون ارصدددة حسدداباتهم صددغيرة نسددبيا فددا نهايددة العدداي ‪ .‬ايضددا اما تددم‬
‫ايتيار الدائنين اللين ترسل اليهم يطابات التأييد مددن قائمددة للمددوردين بدددال مددن ارصدددة الدددائنين فددا نهايددة العدداي قددد يحصددل‬
‫المراجع علا ادلة عن تأكيد االكتمال باال افة الا تأكيدات الوجود الفعلا‪.‬‬

‫‪407/201‬‬
 ‫البحي عن الديون غير المسجلة ‪:‬‬
‫ددمن رصدديد حسدداب‬ ‫عن الديون كير المسللة فا السلالت جهدا الكتشدداف ا ديددون تددم اهمالهددا ولددم تةهددر‬ ‫يمغل البح‬
‫الدائنين فا نهاية العاي ‪ .‬وتتضمن االجراءات التا تستخدي كالبا فا ملع ما يلا‪:‬‬
‫‪ -‬فحق فواتير الموردين وكشوفات حساباتهم مباشرة قبل نهاية العاي وبعد نهاية العاي ‪.‬‬
‫‪ -‬فحق ما يلا بعد نهاية العاي اليتبار ما اما كان قد تم و ع الحد الفاصل بطريقة صحيحة‪:‬‬
‫المدفوعات النقدية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫المشتريات‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫المستندات كير المسللة بالسلالت (تقارير االستالي‪ ،‬فواتير الموردين وىلبات الشراء)‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫جد‪ -‬ايتبارات المراجعة التحليلية‪.‬‬
‫د‪ -‬تحليل إجراءات الرقابة الدايلية لتقييم مد فعاليتها فا منع واكتشاف حدوث مغل هلد األيطاء‪.‬‬
‫إجراءات التحقق النموذجية للدائنين ‪:‬‬
‫تقييم االفصاح وفقا لما تنق عليه مبادأل المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫د ارس ددة اتفا ي ددات الشد دراء لتحدي ددد م ددا اما كان ددت هن دداك حاج ددة لالعتد دراف بخس ددائر و‪/‬أو االفص دداح ع ددن‬ ‫‪-2‬‬
‫يسائر‪.‬‬
‫الحصد ددول علد ددا مصد ددادقات مد دن الد دددائنين عد ددن ىريد ددع االتصد دداالت المباشد درة بهد ددم‪ .‬وتد ددوفر يطابد ددات‬ ‫‪-3‬‬
‫المصادقة أدلة عن تاكيدات الحدوث وااللت امات واالكتمال والتقييم‪.‬‬
‫فحق نس من اوراق الدفع واتفا ياتها‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫المراجعددة المسددتندية الرصدددة الدددائنين مددع عينددة مددن أوامددر الش دراء وتقريددر االسددتالي والف دواتير للتحقددع‬ ‫‪-5‬‬
‫من الوجود الفعلا والا حد اقل االكتمال‪.‬‬
‫فحق الحد الفاصل للمشتريات و مردوداتها والمدفوعات حددول نهايددة العدداي للتحقددع مددن ان العمليددات‬ ‫‪-6‬‬
‫قد تم تسليلها فا الفترة الصحيحة‪.‬‬
‫ال ي دداي ب دداجراءات المراجع ددة التحليلي ددة اليتب ددار معقولي ددة ال دددائنين‪ .‬وم ددن االمغل ددة هن ددا اس ددتخداي النس ددب‬ ‫‪-7‬‬
‫كحسابات الدائنين مقسومة علا المشتريات وحسابات الدائنين مقسومة علا ملموع الخصوي المتداولة‪.‬‬
‫عن الديون كير المسللة فا السلالت لتحديد ما اما كان قد تم تسليل جميع االلت امات‪.‬‬ ‫البح‬ ‫‪-8‬‬
‫االستفسار من االدارة حول اكتمال الدائنين‪.‬‬ ‫‪-9‬‬
‫جمع حسابات استام مساعد الدائنين للتحقع من الصحة الحسابية‪.‬‬ ‫‪-10‬‬
‫تسوية استام مساعد الدائنين مع االستام العاي للتحقع من الصحة الحسابية‪.‬‬ ‫‪-11‬‬
‫ال ياي بالعمليات الحسابية لتحيد مصروف الفوائد علا الديون الحاملة للفوائد‪.‬‬ ‫‪-12‬‬
‫ال يدداي بالعمليددات الحسددابية لتحيددد الرواتددب واألجددور المسددتحقة ومددن االج دراءت النمومجيددة هنددا توزيددع‬ ‫‪-13‬‬
‫ملموع عدد األياي فا كشددوفات األجددور بعددد نهايددة السددنة بددين السددنة الما ددية والسددنة اللديدددة وتحديددد مددا اما كددان تالرواتددب‬
‫واالجور المستحقة معقولة‪.‬‬
‫ال ياي بالعمليات الحسابية للمستحقات االير ‪ :‬ويكون مديل ملع هو‪:‬‬ ‫‪-14‬‬

‫‪407/202‬‬
 ‫ايتبار العمليات الحسابية التا قاي بها العميل لتحديد المستحقات ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تحديد ما اما كانت المستحقات قد تمت معاللتها بصورة متسقة مع المعاللات فا السابع‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الديون وويلة االجل ‪:‬‬ ‫‪-8‬‬
‫بعض االعتبارات الخاصة بمراجعة الديون ىويلة األجل ‪:‬‬
‫المدخل الكلى ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫بالركم من ان ح يقة ان معدل دوران هلا الحساب منخفض اال ان رصيدد النهائا يخضددع لتحليددل مفصددل‪ .‬وتسدتخدي كالبددا‬
‫ددمن يطاب ددات تأيي ددد البن ددع‬ ‫يطاب ددات التأيي ددد ويل ددب ان ت ددلكر ان دده ف ددا حال ددة ق ددروض البن ددوك ي ددتم الحص ددول عل ددا التأيي ددد‬
‫النمطا‪ .‬باال افة الا ملع تتم دراسة محا ر اجتماعات المددديرين والمسدداهمين لتحديددد مددا اما كانددت القددروض اللديدددة تددم‬
‫التصرين بها بطريقة صحيحة‪.‬‬
‫ويتم تتبع المتحصالت من القروض اللديدة الا يوميددة المقبو ددات النقديددة وقسددائم االيددداع وكشددوفات البنددوك‪ .‬امددا عمليددات‬
‫سداد القروض فيتم تتعها الىيومية المدفوعات النقدية وكشوفات البنوك واوراق الدفع الملغاة‪ .‬اما اما كددان هندداك وصددا علددا‬
‫الدينفيمكن الحصول علا معلومات باستخداي يطابات التأييد التا تؤكد عملية السداد ‪.‬‬
‫اجراءات التحقق النموذجية للديون وويلة االجل ‪:‬‬
‫تقييم االفصاح وفقا لما تنق عليه معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫االستفسار من االدارة عن ا رهن لالصول متعلع بالدين‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫دراسة اتفا يات القددروض بحغددا عددن تفاصدديل رهددن االصددول وعددن االحددداث التددا يمكدن ان ينددتج عنهددا‬ ‫‪-3‬‬
‫ايالل بشرو القروض‪.‬‬
‫الحصددول علددا يطابددات تأييددد ع ددن الددديون ىويلددة االجددل م ددن الدددائنين او ا ىددرف مناسددب ال د‬ ‫‪-4‬‬
‫مناسب‪.‬‬
‫الحصول علا وفحق نس من اتفا يات القروض للتحقددع مددن االلتد ار بشددروىها و االفصدداح عنهددا‬ ‫‪-5‬‬
‫‪.‬‬
‫متابعددة المبددال المقبو ددة (والمدفوعددة) الددا حسدداب البن دع ويوميددة المقبو ددات النقديددة (للتحقددع) مددن‬ ‫‪-6‬‬
‫صحة استالي (أو دفع) المبال من قبل المنشاة‪.‬‬
‫فحق الحد الفاصل ليومية المقبو ددات النقديددة ويوميددة المدددفوعات النقديددة حددول نهايددة العدداي للتحقددع‬ ‫‪-7‬‬
‫من ان العمليات التا تؤ ر علا الديون قد تم تسليلها فا الفترة الصحيحة‪.‬‬
‫االدارة والمس دداهمين للتحق ددع م ددن ان العملي ددات ت ددم التص درين به ددا‬ ‫د ارس ددة محا ددر اجتماع دات ملل د‬ ‫‪-8‬‬
‫بصورة صحيحة‪.‬‬
‫ال ياي بلجراءات المراجعة التحليلية للتحقع من معقولية الديون ىويلة االجل ومصروف الفوائد‪.‬‬ ‫‪-9‬‬
‫االستفسار من االدارة عن االكتمال‪.‬‬ ‫‪-10‬‬
‫دراسة يطابات التأييد من البنوك بحغا عن ا مؤشرات عن ديون لم يتم ا باتها فا السلالت‪.‬‬ ‫‪-11‬‬
‫جمع جداول ملخصات الديون ىويلة االجل اليتبار الصحة المحاسبية‪.‬‬ ‫‪-12‬‬
‫تسوية جداول ملخصات الديون ىويلة االجل مع االستام العاي للتحقع من الصحة الحسابية‪.‬‬ ‫‪-13‬‬

‫‪407/203‬‬
 ‫المراجعة المستندية للقيود فا حسابات الديون ىويلة االجل‪.‬‬ ‫‪-14‬‬
‫ال ياي بالعمليات الحسابية لتحديد مصروف الفوائد ومصروف الفوائد المستحع‪.‬‬ ‫‪-15‬‬
‫حقو المكية ‪:‬‬ ‫‪-9‬‬
‫االعتبارات الخاصة بمراجعة حقو الملكية‪:‬‬
‫الرقابة على عمليات رأس المال‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يسددتخدي العمددالء أحددد مددديلين لمعاللددة عمليددات رأم المددال‪ .‬اوال يمكددن اسددتخداي دفدداتر شددهادات االسددهم لتلخدديق عمليددات‬
‫إص دددار األس ددهم ع ددن ىري ددع اس ددتخداي الكعوب ددات الت ددا تة ددل بال دددفتر بع ددد إص دددار ش ددهادات األس ددهم‪ .‬ويح ددتفظ المس دداهمون‬
‫بشددهادات االسددهم المتداول دة بينمددا تحفددظ المنشددأة بالشددهادات الملغدداة نتيلددة اعددادة ش دراء االسددهم او عندددما يحدددث تغييددر فددا‬
‫ملكية االسهم وتصدر المنشأة شهادات اسهم جديدددة‪ .‬وعندددما تسددتخدي المنشدداة العمليدة دفدداتر شددهادات األسددهم يقددوي الم ارجددع‬
‫بتسوية االسهم المتداولة و يمتهددا االسددمية‪ .........‬الد مددع كعوبددات دفدداتر شددهادات االسددهم‪ .‬يمكددن احيانددا ارسددال يطابددات‬
‫تأييد المساهمين‪.‬‬
‫امددا المددديل الغددانا الددل تسددتخدمه عددادة المنشددات الكبي درة هددو اسددتخداي مسددلل لالسددهم ووكيددل لنقددل ملكيددة االسددهم الدارة‬
‫العمليددات الخاصددة بأسددهم رأم المددال‪ .‬وتتمغددل المسددتولية الرئيسددية لمسددلل االسددهم فددا التحقددع مددن ان االسددهم المتداولددة تددم‬
‫التصرين بها بصورة صحيحة‪.‬‬
‫امددا وكددالء نقددل ملكيددة االسددهم فيتحفةددون بسددلالت تفصدديلية للمسدداهمين ويقومددون بنقددل ملكيددة االسددهم وعددادة مددا يحصددل‬
‫المراجع علا يطابات تأييد عن عدد االسهم المصرح بها والمصدرة والمتداولة مباشرة من سلل االسددهم ووكيددل نقددل ملكيددة‬
‫االسهم‪.‬‬
‫‪ -2‬األرثاح المبقاة ‪:‬‬
‫ال تتطلب مراجعة االرباح المبقاة فا عمليات المراجعة المستمرة سو القليل مددن اللهددد فدداجراءات فحددق االربدداح الموزعددة‬
‫تمكن المراجع من التحقع من القيد المدين الخاي بالتوزيع فا حسدداب االربدداح المبقدداة كمددا ان القيددد لتسددليل صددافا الدربن‬
‫(الخسددارة) فددا حسدداب االربدداح المبقدداة موجددود سددلفا‪ .‬وأيي د ار يددتم فحددق ىبيعددة ا تسددويات للفت درات السددابقة بتحديددد مددا اما‬
‫كانددت هددلد التسددويات تنطبددع عليهددا الشددرو الالزمددة لتعددديل رصدديد االربدداح المبقدداة‪ .‬ويلددب تددلكر اندده عددادة مددا تكددون هددلد‬
‫التسويات ناتلة عن تصحين لصافا الديل للفترات السابقة‪.‬‬
‫اجراءات التحقق النموذجية لحقو الملكية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقييم االفصاح وفقا لما تنق عليه معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة النةاي االساسا للمنشأة ولوائحها الدايلية والمحا ر بحغا عددن ا نصددوي تتعلددع بخيددارات االسددهم و القيددود‬
‫علا توزيعات االرباح‪.‬‬
‫‪ -3‬الحصول علا يطابات تأييد عددن االسددهم المصددرح بهددا والمكصدددرة والمتداولددة مددن مسددلل االسددهم ووكيددل نقددل ملكيددة‬
‫االسهم (اما وجد)‬
‫‪ -4‬بالنسبة للمنشأت التا تقوي بنفسها باجراء عمليات االسهم مع العمليات المسللة باالستام العاي‪.‬‬
‫‪ -5‬المراجع ددة المس ددتندية للعملي ددات ومتابع ددة تحص دديل المب ددال (او دفعه ددا) ال ددا حس دداب البن ددع ويومي ددة المقبو ددات النقدي ددة‬
‫للتحقع من ان المبال تم استالمها (او دفعها) من قبل المنشاة بصورة صحيحة‪.‬‬

‫‪407/204‬‬
‫االدارة و‪/‬أو المساهمين للتحقع منان العمليددات الخاصددة باالسددهم تددم التصدرين بهددا‬ ‫‪ -6‬دراسة محا ر اجتماعات ملل‬
‫بصورة صحيحة‪.‬‬
‫‪ -7‬االسفسار من المستشار القانونا للعميل للحصول علا معلومات عن ا امور قانونية لم تتم تسويتها‪.‬‬
‫‪ -8‬دراسة النةاي االساسا واللوائن للتحقع من صحة معلومات رأم المال‪.‬‬
‫‪ -9‬ال ياي بلجراءات المراجعة التحليلية اليتبار معقولية توزيعات االرباح ‪.‬‬
‫‪ -10‬فحق شددهادات اسددهم الخ ينددة للتحقددع مددن ان العمليددات الخاصددة بهددا قددد تددم تسددليلها كاملدة ان العميددل يحددتفظ فعددال‬
‫بالشهادات‪.‬‬
‫‪ -11‬مقارنة المبال التا سوف تةهر بالقوائم المالية مع تلع المسللة فا االستام العاي ‪.‬‬
‫‪ -12‬المراجعة المستندية لتوزيعات االرباح للتحقع من ان المبال تم دفعها‪.‬‬
‫‪ -13‬المراجعة المستندية للميع القيود التا تؤ ر علا االرباح المبقاة‪.‬‬
‫‪ -14‬ال ياي بالعمليات الحسابية الخاصة بأسهم الخ ينة للتحقع من صحتها‪.‬‬
‫مراجعة التقديرات المحاسبية‪:‬‬ ‫‪-10‬‬
‫كما هو المبين فا الفقرة (‪ )537‬من معيددار العددرض و االفصدداح العدداي يتطلددب اعددداد القدوائم الماليددة اسددتخداي تقددديرات علددا‬
‫اس ددام المعلوم ددات المتاح ددة ف ددا وق ددت اع ددداد تل ددع القد دوائم ‪ .‬وتوج ددب الفقد درة(‪ )111‬م ددن معي ددار الرقاب ددة الدايلي ددة أن يحص ددل‬
‫المراجع علا معرفة كافية بنةاي المعلومات الخاي بالتقارير المالية‪ ،‬بما فددا ملددع التقددديرات المحاسددبية‪ .‬كمددا توجددب الفتدرة‬
‫(‪ )112‬مددن معيددار الرقابددة الدايليددة علددا م ارجددع الحسددابات الحصددول علددا معرفددة كافيددة بالوسددائل التددا تسددتخدمها المنشدداة‬
‫لالبددالغ عددن ال مسددؤليات واالدوار المتعلقددة بالتقددارير الماليددة واالمددور المهمددة امتعلقددة بهددا‪ .‬وتشددير الفق درة (‪ )132‬مددن معيددار‬
‫مخدداىر المراجعددة و االهميددة النسددبية الددا ان يطددر وجددود كددش وايطددار مهمددة ‪ ،‬ي د داد بدرجددة كبي درة‪ ،‬اما اشددتملت ارصدددة‬
‫الحسددابات وأندواع العمليددات علددا تقددديرات محاسددبية بدددال مددن بيانددات فعليددة ‪ ،‬بسددببب عدددي المو ددوقية التددا قددد تددالزي تقدددير‬
‫اح ددداث مس ددتقبلية‪ .‬فالتق ددديرات‪ ،‬مغ ددل التق ددديرات المتعلق ددة بتق ددادي المخ ون‪،‬وال ددديون كي ددر القابل ددة للتحص دديل ‪ ،‬ومخصص ددات‬
‫ددمان صدديانة المنتلددات المبيعددة ‪ ،‬ال تخضددع فقددا لعدددي القددرة علددا التنبددؤ باالحددداث المسددتقبلية‪ ،‬وانمددا تخضددع ايضددا ال‬
‫ايط دداء ق ددد تنش ددأ م ددن اس ددتخداي بيان ددات كي ددر كافي ددة او كي ددر مالئم ددة‪ .‬وتتغي ددر مخ دداىر وج ددود ايط دداء مهم ددة ف ددا التق ددديرات‬
‫المحاسبية بعدد من العوامددل منهددا عددواهميددة االفت ار ددات التددا و دعتها االدارة‪ ،‬ودرجددة التأكددد المرتبطددة بهددلد االفت ار ددات‬
‫ودرج ددة ص ددعوبة ومو ددوقية و ددع التق دددير ووج ددود بيان ددات مالئم ددة مو ددوق به ددا‪.‬وتعتبر ادارة المنش دداة مس ددتولة ع ددن اع ددداد‬
‫التددا تتبعهددا عنددد اعددداد هددلد التقددديرات ‪ ،‬وتعتمدد االدارة عنددد اعددداد‬ ‫التقديرات المحاسبية التا تشملها القدوائم الماليددة واالسد‬
‫هددلد التقددديرات عددادة علددا معرفتهددا ويبرتهددا حددول االحددداث الما ددية واللاريددة وافت ار دداتها عندداالحوال التددا تتوقددع وجودهددا‪،‬‬
‫والتصرفات التا من المتوقع ان تتخلها‪.‬‬
‫التددا تتبعهددا‬ ‫ويتعددين علددا ادارة المنشدداة ان تايددل فددا االعتبددار عددددا مددن االمددور عنددد و ددع التقددديرات المحاسددبية واالس د‬
‫عند و ع هلد التقديرات ومنها‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد الحاالت التا تستدعا ال ياي بتقديرات محاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد العوامل مات العالقة التا قد تؤ ر علا التقدير المحاسبا‪.‬‬
‫جد‪ -‬تلميع بيانات مالئمة‪،‬وكافية‪،‬ومو وق بها يبنا عليها التقدير المحاسبا‪.‬‬

‫‪407/205‬‬
 ‫تصور االدارة والةروف واالحداث االكغر احتماال المرتبطة بالعوامل مات العالقة‪.‬‬ ‫‪ -‬اعداد افت ار ات تعك‬
‫هد‪ -‬تحديد مبل التقدير المحاسبا بناء علا االفت ار ات والعوامل االير مات العالقة‪.‬‬
‫‪ -‬والتحقع من ان التقدير المحاسبا قد تم عر ه و االفصاح عنه وفقا لمعايير المحاسبة مات العالقة‪.‬‬
‫ويبن ما يلا االعتبارات التا يتعين مراعاتها عند مراجعة التقديرات المحاسبية فا عملية مراجعة‪:‬‬
‫‪ -1‬يلب علا مراجع الحسابات الحصول علا معرفة كافيددة بنةدداي الرقابددة الدددايلي لفهددم عدددد مددن األمددور مات العالقددة بلعددداد‬
‫التقديرات المحاسبية ومنها‪:‬‬
‫‪ -1/1‬األسباب التا تدعو اإلدارة لو ع تقدي ارت محاسبية مالئمة‪.‬‬
‫‪ -2/1‬جميع بيانات مالئمة‪،‬وكافية‪،‬ومو وق بها يبنا عليها التقدير المحاسبا‪.‬‬
‫‪ -3/1‬اعداد التقديرات المحاسبية بواسطة مولفين اكفاء‪.‬‬
‫‪ -4/1‬يدداي الله ددة االدار يددة المختص ددة بد ارسددةو وافي ددة للتق ددديرات المحاسددبية واعتماده ددا وان يؤيددل ف ددا االعتبددار عن ددد ال ي دداي‬
‫بالدراسة‪:‬‬
‫أ‪ -‬مراجعة مصادر العوامل مات العالقة التا تؤ ر علا التقدير ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مراجعة اسلوب اعداد االفت ار ات‪.‬‬
‫جد‪ -‬مراجعة مالئمة االفت ار ات والتقديرات التا تنتج عنها ‪.‬‬
‫د‪ -‬النةر فا مد الحاجة فا استخداي يبير‪.‬‬
‫هد‪ -‬النةر فا تغير الطرق التا سبع استخدامها للوصول الا تقديرات محاسبية‪.‬‬
‫‪ -5/1‬مقارنة التقديرات المحاسبية الخاصددة بمدددد سددابقة بالنتددائج الالحقددة لتقدددير مددد الغقددة فددا الطريقددة المسددتخدمة لو ددع‬
‫التقديرات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -6/1‬اتساق التقدير المحاسبي الل تم التوصل اليه من قبل االدارة مع الخطا التشغيلية للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬يلب علددي م ارجددع الحسددابات تقدويم التقددديرات المحاسددبية للحصددول علددا ادلددة كافيددة ومقنعددة لتددوفير تأكيددد معقددول مددن‬
‫أن ‪:‬‬
‫‪ -1/2‬التقديرات المحاسبية المهمة للقوائم المالية قد تم اعدادها‪.‬‬
‫وء الةروف المحيطة بعملية التقدير‪.‬‬ ‫‪ -2/2‬التقديرات المحاسبية التا تم اعدادها معقولة فا‬
‫‪ -3/2‬التقديرات المحاسددبية التددا تددم اعدددادها قددد تددم عر ددها واالفصدداح عنهددا وفقددا لمعددايير المحاسددبة مات العالقددة المالئمددة‬
‫لةروف المنشاة‪.‬‬
‫‪ -3‬يلددب علددي م ارجددع الحسددابات عنددد تقددويم مددا اما كانددت االدارة قددد اعدددت جميددع التقددديرات المحاسددبية التددا يمكددن ان‬
‫تكون مهمة للقوائم الماليددة ان يايددل فددا االعتبددار لددروف الصددناعة او الصددناعات التددا تعمددل فيهددا المنشدداة واسددلوب عملهددا‬
‫االصدددارات المحاسددبية الحديغددة والعوامددل الخارجيددة االيددر ‪ .‬ولتحقيددع ملددع يلددب ان يتعددين علددا الم ارجددع النةددر فددا ال يدداي‬
‫باالجراءات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1/3‬دراسة التاكيدات التا تتضمنها القوائم المالية لتحديد مد الحاجة الا تقديرات محاسبية اير ‪.‬‬
‫‪ -2/3‬تقويم المعلومات التا تم الحصول عليها عند ال ياي باجراءات اير ومن أمغلتها ‪:‬‬

‫‪407/206‬‬
‫‪ -‬المعلومات عن التغيرات التا تمددت او المخطددا لهددا فددا اعمددال المنشدداة‪،‬بما فددا ملددع التغيدرات فددا اسددتراتيليات التشددغيل‬
‫‪،‬والصناعات التا تمارم فيها المنشاة اعمالها ‪،‬والتا قد تدل علا الحاجة الا عمل تقدير محاسبا‪.‬‬
‫‪ -‬التغيرات فا ىرق تلميع المعلومات‪.‬‬
‫جد‪ -‬معلومات تتعلع بمنازعات قضائية او مطالبات بتعويضات‪.‬‬
‫االدارة والللان مات العالقة‪.‬‬ ‫د‪ -‬معلومات يتم الحصول عليها من قراءة محا ر اجتماعات اللمعيات العمومية وملل‬
‫ه د د‪ -‬المعلوم ددات الت ددا تحت ددو عليه ددا تق ددارير جه ددات رقابي ددة أو تق ددارير جه ددات فح ددق ‪،‬والم ارس ددالت م ددع الله ددات الرقابي ددة‬
‫المختصة ‪،‬وأ مواد اير مات عالقة من هلد اللهات‪.‬‬
‫‪ -3/3‬االستفسار من االدارة عن وجود لروف قد تدل علا الحاجة الا عمل تقدير محاسبا‪.‬‬
‫يلب علي المراجع عند تقويم أحد التقديرات أن يركد علددا العوامددل األساسددية التددا تددؤ ر علددا التقددديرات المحاسددبية‬ ‫‪-4‬‬
‫‪،‬ومنه ددا االفت ار ددات الت ددا تك ددون مهم ددة للتق دددير المحاس ددبي او الت ددا يتحم ددل تغيره ددا او الت ددا تمغ ددل انح ارف ددات ع ددن األنم ددا‬
‫التاريخيددة أو تكددون كيددر مو ددوقية وقبلددة الحتوائهددا علددا بيان ددات كيددر صددحيحة‪ .‬كمددا يل ددب علددي الم ارجددع ان يأيددل ف دا‬
‫االعتبار الخبرة التاريخية للمنشاة فا و ع التقديرات السابقة ويبرة المراجع بالصناعة‪ .‬وعلا الركم مددن ملددع فددان التغيدرات‬
‫فددا الحقددائع أو الةددروف أو اجدراءات المنشدداة قددد تلعددل عوامددل معينددة اكغددر اهميددة للتقدددير المحاسددبي مددن العوامددل التددا تددم‬
‫ايلها فا االعتبار فا الما ا ‪.‬‬
‫‪ -5‬يل ددب عل دي الم ارج ددع عن ددد تق دددير معقولي ددة التق دددير المحاس ددبا ان يحص ددل عل ددا فه ددم للطريق ددة الت ددا قام ددت به ددا االدارة‬
‫لو ع التقدير‪.‬ويلب علي المراجع بناء علا هلا الفهم ان يستخدي واحدا أو ملموعة من المدايل التالية ‪:‬‬
‫‪ -5/1‬مراجعة وايتبار الطريقة التا استخدمتها االدارة لو ع التقدير‪.‬‬
‫‪ -5/2‬و ع توقع مستقل للتقدير لتع ي معقولية تقدير االدارة‪.‬‬
‫‪ -5/3‬فحق االحداث أو العمليات الالحقة التا حد ت قبل اكمال العمل المبدئا‪.‬‬
‫‪0 -6‬يلددب علددي الم ارجددع عنددد يامدده بتقددويم معقوليددة تقدددير محاسددبا عددن ىريددع ايتبددار الطريقددة التددا اسددتخدمتها االدارة‬
‫لعمل هلا التقدير‪ ،‬النةر فا ال ياي بما يلا ‪:‬‬
‫‪ -6/1‬تحديد ما اما كانت هندداك انشدطة رقابيددة علددا اعددداد التقددديرات المحاسددبية والبيانددات المؤيدددة التددا قددد تكددون مفيدددة فددا‬
‫التقويم‪.‬‬
‫‪ -6/2‬تحدي ددد مص ددادر البيان ددات والعوام ددل الت ددا اس ددتخدمتها االدارة ف ددا تك ددوين االفت ار ددات ‪،‬والنة ددر فيم ددا اما كان ددت ه ددلد‬
‫البيان ددات والعوام ددل مالئم ددة ومو ددوق به ددا‪ ،‬وكافي ددة له ددلا الغ ددرض بن دداء عل ددا معلوم ددات ت ددم تلميعه ددا م ددن ايتب ددارات المراجع ددة‬
‫االير ‪.‬‬
‫‪ -6/3‬النةر فيما اما كانت هناك عوامل اساسية او افت ار ات بديلة عن هلد العوامل‪.‬‬
‫‪ -6/4‬تقددويم مددا اما كانددت الفددروض متسددقة فيمددا بينهددا ‪ ،‬ومددع البيانددات المؤيدددة والبيانددات التاريخي دة المالئمددة والبيانددات عددن‬
‫الصناعة‪.‬‬
‫‪ -6/5‬تحليل البيانا ت التاريخية المسددتخدمة فددا و ددع االفت ار ددات لتقددويم مددا اما كانددت البيانددات قابلددة للمقارنددة ومتسددقة مددع‬
‫البيانات عن المدة محل المراجعة والنةر فيما اما كانت هلد البيانات مو وق بها بدرجة كافية لهلا الغرض‪.‬‬

‫‪407/207‬‬
‫‪ -6/6‬النةر فيما اما كانت التغيرات فا اعمال المنشاة أو الصناعة قددد تددؤد الددا لهددور عوامددل ايددر مهمددة فيمددا يتعلددع‬
‫باالفت ار ات‪.‬‬
‫‪ -6/7‬مراجع ددة التو ي ددع المت دداح لالفت ار ددات المس ددتخدمة ف ددا و ددع التق ددديرات المحاس ددبية واالستفس ددار ع ددن يط ددا المنش دداة‬
‫واهدافها والنةر فا عالقتها باالفت ار ات‪.‬‬
‫‪ -6/8‬النةر فا استخداي عمل يبير فيما يتعلع ببعض االفت ار ات( انةر ال أر الصادر عن للنددة معددايير المراجعدة فددا‬
‫هلا الخصوي)‬
‫‪ -6/9‬ايتبار العمليات الحسابية التا قامت بها االدارة لترجمة االفت ار ات و العوامل الرئيسية الا تقدير محاسبا‪.‬‬
‫‪ -6/10‬إما قامددت المنشدداة بلعددادة النةددر فددا التقددديرات المحاس ددبية فيتعددين علددا م ارجددع الحسددابات التأكددد مددن ان معالل ددة‬
‫التغي د ددر ت د ددم وف د ددع م د ددا تتطلب د دده الفقد د درات(‪)853 ،852 ،851 ،699 ،694،698 ،693 ،692 ،691‬م د ددن معي د ددار الع د ددرض‬
‫واإلفصاح العاي‪.‬‬
‫يلب علي مراجع الحسابات إما توصل الددا وجددود فددرق معقددول بددين مبلد تقدددير تعد زد بقددوة أدلدة‬ ‫‪-7‬‬
‫لم ارجعددة ‪،‬ومبل د تقدددير تشددمل عليدده الق دوائم المالي دة‪ .‬أال يعتبددر هددلا الفددرق مددن الغددش واأليطدداء المحتملددة وملددع عمددال بمددا‬
‫تقض ددا ب دده الفقد درة ‪ 132‬م ددن معي ددار مخ دداىر المراجع ددة واألهمي ددة النس ددبية‪ .‬أم ددا إما اعتق ددد الم ارج ددع أن المبلد د التق ددديرن ال ددل‬
‫تحتو عليه القوائم المالية كيددر معقددول فيلددب عليدده ان يعددالج الفددرق بددين هددلا التقدددير واقددرب تقددير معقددول كخطددأ أو كددش‬
‫محتمل وأن يضيفه الا مبال الغش واأليطاء المحتملة األير ‪ .‬كما يلددب علددي الم ارجددع وفددع مددا تطلبدده مات الفقدرة اعددادة‬
‫النةددر فددا التقددديرات فددا جملتهددا إما كددان الفددرق بددين التقددديرات المع د زة بقددوة بأدلددة المراجع دة والتقددديرات التددا تشددمل عليهددا‬
‫القوائم المالية‪ ،‬التا قد يكون كل منها معقوال بمفردد يؤكد وجود تحي محتمددل مددن جانددب إدارة المنشدداة ومغددال ملددع اما كددان‬
‫كددل تقدددير محاسددبا تشددمل عليدده الق دوائم الماليددة معق دوال بمفددردد ولكددن ا ددر الفددرق بددين كددل تقدددير والتقدددير المع د ز بقددوة بأدلددة‬
‫المراجعة يؤد الا زيادة ديل المنشأة‪.‬‬
‫بن دداء عل ددا فهد دم الم ارج ددع للحق ددائع والة ددروف ‪،‬ق ددد يق ددوي بو ددع توق ددع مس ددتقل للتق دددير المحاس ددبا‬ ‫‪-8‬‬
‫باستخداي العوامل الرئيسية االير أو االفت ار ات البديلة عن هلد العوامل‪.‬‬
‫‪ -9‬اما تبين وجود احداث الحقة مات تأ ير هاي فا تحديددد وتقددويم معقوليددة التقدددي ارت المحاسددبية أو العوامددل االساسددية أو‬
‫االفت ار د ددات المسد ددتخدمة فد ددا اعد ددداد التقد ددارير فقد ددد تسد ددتخدي هد ددلد االح د دداث بواسد ددطة الم ارجد ددع فد ددا تقد ددويم معقوليد ددة التقد دددير‬
‫المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -11‬خطاب االتفا ‪:‬‬
‫يمغل يطاب االتفاق في جددوهرد عقددد يو ددع و يؤكددد قبددول الم ارجددع ال يدداي بالمهمددة و يو ددن اهددداف و نطدداق الفحددق و كمددا‬
‫يو ددن مدددن مسددتولية الم ارجددع فددي العمليددة و شددكل التقريددر الددلن سيصدددرد المرجددع ‪ .‬و توصددي المنةم دات المهنيددة بوجددود‬
‫يطاب اتفاق في كل عمليددات الفحددق و الدارسددة و التقيدديم كمددا يلددب اعددداد الخطدداب سددنويا للعمددالء اللدددد و الحدداليين‪ .‬و‬
‫بددالركم مددن ان المنةمددات المهنيددة االمريكي دة ل دم تصدددر أن يطدداب اتفدداق نمطددي اال ان القائمددة التاليددة تحتددون علددي بعددض‬
‫العوامل المهمة التي يتضمنها يطاب االتفاق ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬التاكيد بانه سيتم ال ياي بعملية فحق ( مراجعة ) او دارسة و تقييم ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬الفترة التي سيشملها الفحق ‪.‬‬

‫‪407/208‬‬
 ‫‪ -‬القوائم المالية التي سيتم فحصها او دارستها و تقييمها ‪.‬‬
‫د ‪ -‬المعايير التي سيتم العمل وفقا لها ( مغال معايير المراجعة المتعارف عليها ) ‪.‬‬
‫هد ‪ -‬شكل التقرير اللن سيتم اصدارد ‪.‬‬
‫و ‪ -‬االيتبارات و االجراءات المالئمة التي سيتم ال ياي بها ‪.‬‬
‫ز ‪ -‬تفاصيل المستولية نحو اكتشاف االيطاء و المخالفات ‪.‬‬
‫ح ‪ -‬مستولية االدارة عن اعداد القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬الترتيبات الخاصة باالتعاب و كيفية وتوقيت دفعها ‪.‬‬
‫ن ‪ -‬نسخة من يطاب االتفاق ترسل للعميل لتو يعها و اعادتها للمراجع اما وافع علي البنود التي يحتويها الخطاب ‪.‬‬
‫ك ‪ -‬تو يع المراجع ‪.‬‬
‫ل ‪ -‬تاري الخطاب ‪.‬‬
‫‪ -12‬خطاب اإلفصاح العام ‪:‬‬
‫بديال عن إجراءات المراجعة االير لكندده عددادة يؤكددد االيضدداحات التددا حصددل عليهددا الم ارجددع‬ ‫يطاب االفصاح العاي لي‬
‫مددن االدارة ويو ددع ان ه ددلد اإليض دداحات مالئم ددة بص ددورة مس ددتمرة ويقلددل بالت ددالا م ددن احتم دداالت س ددوء الفه ددم‪ .‬ويوق ددع يط دداب‬
‫االفصدداح العدداي مددن قبددل المدددير العدداي المسددتول ع دن االدارة ومدددير الشددتون الماليددة فددا نهايددة عمليددة الفحددق ( تدداري اليددوي‬
‫االييددر النتهدداء العمددل الميدددانا الرئيسددا) ‪ .‬ويمغددل امتندداع االدارة عددن تقددديم هددلد اإليضدداحات المكتوبددة قيدددا علددا نطدداق‬
‫الفحددق يكفددا لعدددي ابددداء أر كيددر مددتحفظ ‪ .‬وبددالركم مددن ان محتددو يطدداب االفصدداح العدداي يختلددد وفقددا لطبيعددة المهمددة‬
‫اال ان الخطاب التالا يو ن مغاال‪:‬‬
‫(تاريخ تقرير المراج )‬
‫( الى المراج الخارجى)‬
‫اشارة الا المراجعة السنوية لل د دد(القوائم المالية) لمنشاة (اسم المنشاة العميلة) بتاري (التاري ) وللفتدرة (فتدرة الفحددق) بغددرض‬
‫ابددداء ال د أر عمددا اما كانددت الق دوائم الماليددة (الموحدددة) تةهددر بعدددل المرك د المددالا ونتددائج االعمددال والتدددفقات النقديددة لد ددد(اسم‬
‫ال منش دداة العميل ددة) وفق ددا لمب ددادأل المحاس ددبة المتع ددارف عليه ددا ( أو أس ددام ش ددامل ني ددر للمحاس ددبة) نؤك ددد لك ددم حس ددب معرفتن ددا‬
‫واعتقادنا وااليضاحات التالية التا قدمت لكم أ ناء يامكم بالفحق ‪:‬‬
‫‪ -1‬اننا مستولون عن ان القوائم المالية (الموحدة) تعبر بعدل عن المركد المددالا ونتددائج االعمدال والتدددفقات النقديددة وفقددا‬
‫لمبادأل المحاسبة المتعارف عليها (أو اسام شامل نير للمحاسبة)‪.‬‬
‫‪ -2‬لقد قدمنا لكم ‪:‬‬
‫السلالت المالية والبيانات المتعلقة بها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫محا ددر اجتماعددات المسدداهمين والمددديرين وللددان المددديرين أو ملخصددات الق د اررات المتخددلة فددا االجتماعددات االيي درة‬ ‫‪-‬‬
‫التا لم تعد محا رها بعد‪.‬‬
‫ال توجد أ ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫مخالفات من قبل االدارة أو المولفين اللين لهم دور يؤ ر فا نةاي الرقابة الدايلية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مخالفات من قبل المولفين االيرين لها تأ ير جوهر علا القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪407/209‬‬
‫جد‪ -‬مراسالت أو اتصاالت من‪/‬الا الدوائر الحكومية والتنةيميددة تتعلددع بعدددي االلتد اي (أو القصددور) بمتطلبددات اعددداد القدوائم‬
‫المالية له تأ ير جوهر علا القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬ليسددت لدددينا يطددو أو نيددة يمكددن أن يكددون لهددا تددأ ير جددوهر علددا ال دديم التددا تةهددر بهددا االصددول والخصددوي وعلددا‬
‫تبويب االصول والخصوي‪.‬‬
‫‪ -5‬أن البنود التالية قد تم عر ها واالفصاحعنها بصورة سليمة فا القوائم المالية ‪:‬‬
‫العمليددات م ددع اى دراف مو عالقددة والمب ددال المتعلق ددة ب ددللع مددن مدين ددة ودائن ددة بم ددا فددا مل ددع المبيع ددات والمش ددتريات و‬ ‫‪-‬‬
‫القروض والتحويالت وعقود االيلار والضمانات ‪.‬‬
‫االتفا يددات مددع المؤسسددات الماليددة التددا تتضددمن ارصدددة معو ددة واالتفاقددات االيددر المتضددمنة قيددودا علددا االرصدددة‬ ‫‪-‬‬
‫النقدية والتسهيالت االئتمانية أو أ اتفا يات متشابهة‪.‬‬
‫جد‪ -‬اتفا يات شراء االصول المباعة سابقا‪.‬‬
‫‪ -6‬التوجد ‪:‬‬
‫مخالف ددات فعلي ددة أو محتمل ددة لقد دوانين أو االنةم ددة يتوج ددب أي ددل ن اره ددا ف ددا االعتب ددار لالفص دداح ف ددا القد دوائم المالي ددة أو‬ ‫‪-‬‬
‫كأسام لالعتراف بخسائر محتملة‪.‬‬
‫أ مطلوبات جوهرية اير أو مكاسب أو يسائر محتملة ينبغا االعتراف بها أو اإلفصاح عنها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -7‬ليست هناك مطالبات كير مؤكدة أو ادعاءات محتملة نصحنا مستشارنا القددانونا باحتمددال تأكدددها واي يددتم االعتدراف‬
‫بها أو االفصاح عنها فا القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -8‬ليست هناك معامالت مالية جوهرية لم يتم تسليلها فا السلالت المحاسبية التا أعدت منها القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -9‬تم عمل مخصق كاف لتخفيض يمة المخ ون ال ائد عن الحاجة أو المتقادي الا صافا ال يمددة القابلددة للتحقددع متددا كددان‬
‫ملع جوهريا‪.‬‬
‫هناك رهن أو حع للغير فا هلد االصول ‪.‬‬ ‫‪ -10‬ان للمنشاة الحع فا كل االصول ولي‬
‫‪ -11‬تم عمل مخصق كاف أل يسائر جوهرية قد تنتج عن تنفيل أو عدي تنفيل الت امات البيع‪.‬‬
‫‪ -12‬تددم عمددل مخصددق كدداف أل يسددائر جوهريددة قددد تنددتج عددن الت امددات ش دراء بضددائع بكميددات ت يددد عددن الحاجددة أو‬
‫باسعار أعلا من اسعار السوق التلارية‪.‬‬
‫‪ -13‬لقد الت منا بكل جوانب االتفاقات التعاقدية التا سيكون لها أ ر جوهر علا القوائم المالية فا حالة عدي االلت اي ‪.‬‬
‫‪ -14‬لددم تحدددث احددداث بعددد تدداري قائمددة المركد المددالا تتطلددب تعددديل القددائم الماليددة أو تتطلددب االفصدداح عنهددا فددا القدوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫اسم مدير الشئون المالية‬ ‫اسم المدير العام المسئول عن االدارة‬
‫‪ -13‬االستعانة بعمل خبير ‪:‬‬
‫يلب علي المراجع االسددتعانة بعمددل يبيددر اما تعددرض ا ندداء عمليددة المراجعددة المددور معقدددة أو تقديريددة لهددا تددأ ير متوقددع هدداي‬
‫علا القوائم المالية تتطلب مهارة أو معرفة ياصة ال تتوفر لد المراجع ‪ .‬ومن امغلة هلد االمور ما يلا‪:‬‬
‫أ‪ -‬تقددويم احددد عناصددر أو بنددود الق دوائم الماليددة ومغددل م دواد أو معدددات مات تقنيددة عاليددة ‪،‬المنتلددات الدوائيددة‪ ،‬أوراق أو ادوات ماليددة‬
‫معقدة‪ ،‬العقار ‪ ،‬االعمال الفنية‪ ،‬والخسائر المحتملة نتيلة اال رار بالبيتة‪.‬‬

‫‪407/210‬‬
‫كميته ددا وحالتهد دا ونوعيته ددا مغ ددل ‪ ،‬المع ددادن‪ ،‬االحتياىي ددات‬ ‫تحدي ددد يص ددائق بع ددض البن ددود م ددن حيد د‬ ‫ب‪-‬‬
‫المعدنية‪ ،‬المواد المخ نة فا شكل أكواي ‪.‬‬
‫تحديد مبال يتم الحصول عليها باستخداي اساليب أو ىددرق متخصصددة‪ ،‬مغددل التحديددد االكتدوار لمعاشددات المددولفين‬ ‫‪-‬‬
‫واالفصاح الخاي بها‪ ،‬وتحديد احتياىيات الخسائر فا منشات التأمين‪ ،‬وتحديد نسبة االنلاز فددا بعددض العقددود االنشددائية‬
‫ىويلة االجل‪.‬‬
‫تفسير االيفا يات أو االنةمة واللوائن أو أ متطلبات فنية مات عالقة بالقوائم المالية‪.‬‬ ‫د‪-‬‬
‫والخبير هو ا شخق (أو منشاة ) تمتلع مهارات أو معرفة ياصة فا حقلمعين بخالف المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫وتقضددا الفق درة(‪ )1503‬مددن معيددار العنايددة المهنيددة الالزمددة باندده يلددب علددا الم ارجددع االسددتعانة بخب درة ومهددارة االي درين اما‬
‫تطلب ددت االم ددور درج ددة مك ددن الخب درة والمه ددارة ال تت ددوفر ل ددد الم ارج ددع ‪ .‬كم ددا تقض ددا الفق درة(‪ )3041‬م ددن معي ددار ادل ددة وق درائن‬
‫المراجعة ان يربا المراجع مد االقتناع باألدلة والقرائن التا حصل عليها من الخبير بما يلا ‪:‬‬
‫‪ -‬الشكل الل تأيلد القرينة(مشافهة أي كتابة)‪.‬‬
‫عند اعداد التقرير الل يستخدي كدليل أو كقرينه مراجعة‪.‬‬ ‫‪ -‬أهداف ونطاق عمل الطرف الغال‬
‫‪ -‬درج ددة التو ددين المفص ددل المق دددي م ددن الط ددرف الغالد د ‪ ،‬ومق دددرة الم ارج ددع عل ددا فه ددم وتق ددويم م ددد مالئم ددة الط ددرق و االس دداليب‬
‫‪.‬‬ ‫واالفت ار ات المستخدمة من قبل الطرف الغال‬
‫ي دداي الم ارج ددع بأستقص دداء‬ ‫ب دداألمور المتعلق دده بمو ددوع التقري ددر ‪،‬و ق ددد يك ددون م ددن الض ددرور‬ ‫‪ -‬م ددد توق ددع معرف دده الط ددرف الغال د‬
‫مؤهالت الخبير و قدراته المهنيه ‪.‬‬
‫عن المنشأة‪.‬‬ ‫مد استقالل الطرف الغال‬ ‫‪-‬‬
‫ويبين ما يلا االعتبارات التا علا المراجع مراعاتها عند االستعانة بخبير‪:‬‬
‫‪ -1‬يلددب علددا الم ارجددع عنددد تقددويم المددؤهالت المهنيددة للخبيددر‪ ،‬لتحديددد مددا اما كددان لددد الخبيددر االهليددة ويمتلددع المهددارة‬
‫الضرورية والمعرفة فا الحقل المختق ‪ ،‬أن يأيل الماجع فا االعتبار ما يلا‪:‬‬
‫التأهيل المهنا أو الترييق أو ا وسيلة اعتراف اير بكفاءة الخبير فا تخصصه‪.‬‬ ‫▪‬
‫سمعة الخبير فا أر قرنائه واآليرين فاللين هم علا معرفة بقدرة الخبير أو ادائه ‪.‬‬ ‫▪‬
‫يبرة الخبير فا نوع العمل محل البح ‪.‬‬ ‫▪‬
‫‪ -2‬يلددب علددي الم ارجددع ان يددتفهم ىبيعددة العمددل الددل قدداي بدده أو سدديقوي بدده الخبيددر‪ .‬بمددا فددا ملددع أهددداف ونطدداق عمددل‬
‫الخبيد ددر‪ ،‬عالق د ددة الخبي د ددر بالعمي د ددل ‪ ،‬الط د ددرق أو ا الفت ار د ددات التد ددا يس د ددتخدمها الخبي د ددر ومقارنته د ددا ب د ددالطرق او الفت ار د ددات‬
‫المسددتخدمة فددا المدددة السددابقة‪ ،‬مالئمددة اسددتخداي عمددل الخبيددر لتحقيددع الغددرض الددل تددم االسددتعانة بدده مددن مددن أجلدده‪ ،‬شددكل‬
‫ومحتددو نتددائج عمددل الخبيددر لتحقيددع الغددرض الددل تددم االسددتعانة بدده مددن أجلدده‪ ،‬شددكل ومحتددو نتددائج عمددل الخبيددر التددا‬
‫ستساعد المراجع فا تقويم نتائج عمل الخبير‪.‬‬
‫‪ -3‬يلب علددي الم ارجددع ان يقددوي عالقددة الخبيددر بالعميددل ‪،‬بمددا فددا ملددع الةددروف التددا قددد تضددعد مددن مو ددوقيه الخبيددر‬
‫وتشمل هددلد الةددروف االحدوال التددا يكددون للعميددل القدددرد علددا السدديطرد أو التددأ ير الهدداي علددا الخبيددر بشددكل مباشددر أو كيددر‬
‫مبلشر ‪ ،‬ومنها –العالقه الوليفيه ‪،‬أو الملكيه ‪،‬أو الحع التعاقد ‪،‬أو العالقه العائليه أو يالف ملع ‪.‬‬

‫‪407/211‬‬
‫و يددوفر عمددل الخبيددر عددادد قددد ار أكبددر مددن الغقدده إما لددم توجددد عالقدده بددين الخبيددر و العميددل ‪ ،‬علددا الددركم مددن ملددع ‪،‬يلددوز‬
‫اإلستعانه بخبير يكون له عالقه بالعميل فا بعض الحاالت ‪،‬ففا هلد الحاله يلب علددا الم ارجددع تقدددير المخدداىر التددا قددد‬
‫تض ددعد م ددن مو ددوقيه الخبي ددر‪،‬و يل ددب عل ددا الم ارج ددع ال ي دداي ب ددلجراءات إ ددافيه فيم ددا يتعل ددع ب ددبعض أو ك ددل افت ار ددات‬
‫الخبير‪،‬أو ىرقه أو نتائله لتحديد ما إما كانت النتائج معقوله أو يلب تعيين يبير أير لهلا الغرض ‪.‬‬
‫‪ -4‬يعتبر الخبير مستوال عن مالئمه معقوليه ىرقه و إفت ار اته المستخدمه و تطبيقها ‪ .‬ويلب علا المراجع ما يلا ‪:‬‬
‫فهم الطرق و اإلفت ار ات المستخدمه بواسطه الخبير ‪.‬‬ ‫▪‬
‫ال ياي بليتبارات مالئمه للبيانات المقدمه للخبير ‪،‬مع األيل فا اإلعتبار تقدير المراجع للمخاىر الرقابيه‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقويم ما إما كانت نتائج الخبير تؤيد التأكيدات المتعلقه بها فا القوائم الماليه‪.‬‬ ‫▪‬
‫‪ -5‬إما قرر المراجع أن نتائج الخبير تؤيد التأكيدددات المتعلقدده بهددا فددا القدوائم الماليدده ‪،‬يمكندده بصددفه عامدده أن يسددتنتج أندده‬
‫قددد تددم الحصددول علددا أدلدده إ بددات كافيدده و مناسددبه ‪.‬أمددا إما كددان هندداك فددرق مهددم بددين نتددائج الخبيددر و التأكيدددات فددا القدوائم‬
‫الماليدده ‪،‬فيلددب عليدده ال يدداي بددلجراءات إ ددافيه وفددع مددا تقددد الفق درد (‪)3042‬والفق درد(‪ )3043‬مددن معددايير المراجعدده ‪.‬فددلما لددم‬
‫يسددتطع الم ارجددع حسددم المو ددوع ‪،‬بعددد ال يدداي بددلجراءات إ ددافيه مالئمدده ‪،‬فيلددب علددا الم ارجددع الحص دول علددا أر يبيددر‬
‫أير‪،‬اال اما تبين للمراجع أن المو وع ال يمكن حسمه‪.‬فلما كان هناك مو وع لم يتم حسددمه ‪،‬فيلد ي علددا الم ارجددع فددا هددلد‬
‫الحالدده الددتحفظ فددا أريدده وملددع وفقددا لمددا تقضددا بدده الفقرتددان (‪ 3545‬و ‪ )3546‬مددن معيددار التقددارير ‪،‬وملددع نة د ار ألن عدددي‬
‫القدرد علا الحصول علا ادله كافيه ومقنعه عن احد التأكيدات المهمه فددا القدوائم الماليدده يعتبددر قيدددا قددد ينددتج عندده قصددور‬
‫فىنطاق عمليه المراجعه‪.‬‬
‫وقد يتوصل المراجع بعد ال ياي بلجراءات إ افيه بما فا ملع احتمددال اإلسددتعانه بد أر يبيددر أيددر إال ان التأكيدددات الدواردد‬
‫بددالقوائم الماليدده ال تتفددع مددع معددايير المحاسددبه المتعددارف عليهددا ‪ .‬وفددا هددلد الحالدده يلددب علددا الم ارجددع الددتحفظ فددا أريدده أو‬
‫إصدار أر معارض وملع وفع ما تقضا به الفقرد (‪)3549‬من معايير المراجعه‪.‬‬
‫‪ -6‬قددد يفهددم مددن اإلشددارد إلددا عمددل الخبيددر أو إلددا النتددائج التددا توصددل إليهددا فددا تقريددر الم ارجددع علددا انهددا نددوع مددن الددتحفظ فددا‬
‫المرجددع أو علددا أنهددا نددوع مددن تقسدديم المسددؤوليه بددين الم ارجددع و الخبيددر و لددللع يتعددين علددا الم ارجددع عدددي اإلشددارد إلددا‬
‫ا‬ ‫أر‬
‫عمل الخبير فا تقريرد ‪ .‬ومع ملع ‪ ،‬يلوز للمراجع أن يشير فا فقرد لفت اإلنتباد إلا تقريددر الخبيددر ‪،‬إما إعتقددد الم ارجددع أن‬
‫مغل هلد اإلشارد من شأنها مساعدد مستخدي القوائم الماليه علا فهم القوائم الماليه ككل‪.‬‬
‫اإلستفسار من المستشار القانونى للمنشأ ‪:‬‬ ‫‪-14‬‬
‫المستشددار القددانونا للعميددل هددو المصدددر األساسددا لتأييددد المعلومددات المتعلقدده بالخسددائر المحتملدده التددا تددم الحصددول عليهددا‬
‫مددن العميددل ‪.‬فيقددوي العميددل بلعددداد قتتمدده يصددد فيهددا الدددعاو و القضددايا و التعويضددات و الدددعاو كيددر المؤكدددد المتعلقدده‬
‫بالمنشددأد ‪.‬و يقددوي الم ارجددع بلرسددال هددلد المعلومددات إلددا المستشددار القددانونا للعميددل لد ارسددتها و تقييمهددا و اإل ددافه إليهددا اما‬
‫كان ملع ممكنا ‪.‬ويعتبر رفض المستشددار القددانونا للعميددل الددرد علددا يطدداب الم ارجددع مددن القيددود علددا نطدداق الفحددق التددا‬
‫يمكددن أن تددؤ ر فددا تقريددر الم ارجددع ‪.‬فددلما لددم يسددتطع المستشددار القددانونا للعميددل تقدددير أ ددر القضددايا والدددعاو و التعويضددات‬
‫علا القوائم الماليه يمكن أن ينتج عدي التأكد يؤ ر علا تقرير المراجع ‪ .‬أمددا الدددعاو الغيددر مؤكدددد التددا لددم يفصددن العميددل‬
‫عنهددا فددال يطلددب مددن المستشددار القددانونا للعميددل اإلشددارد اليهددا فددا ردد علددا الم ارجددع ‪ .‬كيددر اندده بصددورة عامددة يلددب علددا‬

‫‪407/212‬‬
‫المستشددار القددانونا للعميددل ان يبلد العميددل بددأ دعدداو لددم يتضددمنها الخطدداب وأن يأيددل فددا االعتبددار إمكانيددة التخلددا عددن‬
‫العميل اما لم يفصن العميل عن هلد الدعاو ‪ .‬وفيما يلا مغال لخطاب محاما العميل ‪:‬‬
‫بالشددارة الددا عمليددة مراجعددة قوائمنددا الماليددة فددا (تددار قائمددة المرك د المددالا) وللفت درة (الفت درة) المنتهيددة فددا ملددع التدداري فددلن‬
‫ادارة المنشدداة قددد اعدددت وقدددمت لمراجعنددا (اسددم وعن دوان الم ارجددع) وصددفا وتقييمددا عددن احتمدداالت محددددة‪ ،‬بمددا فيهددا المددلكورة‬
‫ادند دداد‪ ،‬متعلقد ددة بد ددامور نالد ددت الك غيد ددر اهتمد ددامكم نيابد ددة عد ددن المنشد ددأة فد ددا شد ددكل استشد ددارات قانونيد ددة أو تمغيد ددل للمنشد دداة‪ .‬هد ددلد‬
‫االحتماالت تعتبرها ادارة المنشاة جوهرية لهددلا الغددرض(يمكن لددالدارة ان تحدددد مسددتو االهميددة النسددبية اما تددم االتفدداق علددا‬
‫ملددع مددع الم ارجددع)‪ .‬ونأمددل ان يتضددمن ردكددم االمددور المتعلقددة بتدداري (تدداري قائمددة المرك د المددالا) ويددالل الفت درة مددن ملددع‬
‫التاري الا تاري ردكم‪.‬‬
‫القضايا المعلقة والمحتملة (فيما عدا الدعاو المحتملة) ‪:‬‬
‫عادة تحتو المعلومات علا االتا‪:‬‬
‫‪ -1‬ىبيعة القضايا‪.‬‬
‫‪ -2‬تطورات القضايا حتا تاريخه ‪.‬‬
‫‪ -3‬رد فعل ادارة المنشاة أو نيتها فيما يتعلع بالرد علا القضايا‪.‬‬
‫‪ -4‬تقييم الحتمال الخسارة وتقدير لمبل الخسارة المحتملة وحدها االدنا واالعلا‪.‬‬
‫نرجددو ت ويددد مراجعنددا بددأ ايضدداحات تعتبرونهددا مكملددة للمعلومددات السددابقة‪ -‬اما وجدددت‪ -‬بمددا فددا ملددع أ ايضدداحات عددن‬
‫أم ددور ق ددد تختل ددد فيه ددا وجه ددة نة ددركم ع ددن تل ددع المو ددحة وتحدي دددا قض ددايا معلق ددة او محتمل ددة او دع داو وتعويض ددات ل ددم‬
‫تتضمنها المعلومات السابقة‪ ،‬أو االقرار بأن القائمة التا تتضمن هلد االمور مكتملة‪.‬‬
‫الدعاو والتعويضات المحتملة ‪:‬‬
‫(التا تعتبر االدارة انها ممكنة الحدددوث وأنهددا اما تأكدددت هندداك‪ -‬علددا االقددل‪ -‬إحتمددال معقددول بددأن تكددون نتيلتهددا فددا كيددر‬
‫صالن العميل) ‪.‬‬
‫(عددادت تشددمل معلومددات اإلدارة مددا يلددي ‪ )1 :‬ىبيعددة األمددر‪ )2 .‬كيددف تنددو االدارة ملابهددة الدددعو إما تأكدددت‪ )3 .‬تقيدديم‬
‫الحتمال الخسارة وتقدير مبل الخسارة المحتملة أوحد أدنا واألعلا إما كان ممكنا )‪.‬‬
‫نرجددو ت ويددد مراجعنددا بددأن إيضدداحات تعتبرونهددا مكملددة للمعلومددات السددابقة‪ ،‬إما وجدددت ‪ ،‬بمددا فددا ملددع أ إيضدداحات عددن‬
‫أمور قد تختلد فيها وجهة نةركم من تلع المو حة‪.‬‬
‫إن فهمنا هو أنه فا حالة توصلكم إلا أر مهني ‪ -‬يالل تقديم االستشارات القانونية لنا فيما يتعلع باألمور التددا تنطددون‬
‫علا دعاو أو تعويضات محتملة قد تستدعا اإلفصاح فددا القدوائم الماليددة‪ -‬بأننددا يلددب ان نفصددن (أو نأيددل فددا االعتبددار‬
‫إمكانيددة اإلفصدداح) عددن دعدداو أو تعويضددات محتملددة‪ -‬كمسددتولية مهنيددة بالنسددبة لنددا‪ -‬فددانكم ستشدديرون علينددا وستشدداوروننا‬
‫فيما يتعلع باالفصاح عن هلد االمور وفقددا لمتطلبددات المبددادأل المحاسددبية المتعددارف عليهددا‪ .‬نرجددو تحديدددا التنأكيددد لمراجعنددا‬
‫صحة فهمنا هلا ‪.‬‬
‫( قد يطلب المراجع مددن العميددل االستفسددار عددن أمددور إ ددافية مغددل االتعدداب التددا لددم تدددفع أو التددا لددم ترسددل بهددا فدواتير أو‬
‫مانات الغير) ‪.‬‬ ‫معلومات محدددة عن بعض االلت امات التعاقدية للعميل مغل‬
‫‪ -15‬العمليات م اوراف ذو عالقة ‪:‬‬

‫‪407/213‬‬
‫هددو‬ ‫المو وع االساسا فا العمليات مع اىراف مو عالقة يتعلددع بالسددعر الددل تمددت العمليددة فقددد يكددون هددلا السددعر لددي‬
‫السعر الل تتم بدده العمليددات بددين أىدراف مسددتقلة‪ .‬ووفقددا لبيددان معددايير المراجعددة االمريكددا ‪ 45‬فددلن بعددض العمليددات يمكددن‬
‫أن تكون مؤش ار لعمليات مع أىراف مو عالقة منها ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬االقتراض أو االقراض بمعدل فائدة أعلا أو أقل من معدل الفائدة السوقا السائد‪.‬‬
‫ب‪ -‬بيع العقارات بسعر يختلد عن يمتها السو ية‪.‬‬
‫جد‪ -‬استبدال ممتلكات بممتلكات مما لة فا عملية ال تصاحبها تدفقات نقدية‪.‬‬
‫د‪ -‬منن القروض دون تحديد موعد لسدادها‪.‬‬
‫ويو ن بيان المعايير السابع أنه ال يتوقع أن تقدي عمليددة الفحددق تأكيدددا بددأن كددل العالقددات مددع االىدراف مو العالقددة قددد‬
‫تم اكتشافها‪ .‬اما بالنسبة للعمليات مع االىراف مو العالقة التا تم تحديدها فيشير البيددان الددا إسددتخداي االجدراءات التاليددة‬
‫لفحصها‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الحصول علا فهم للغرض من العملية‪.‬‬
‫ب‪ -‬فحق المستندات المؤيدة للعملة ‪.‬‬
‫جد‪ -‬التحقع من وجود الترييق المالئم للعملية ‪.‬‬
‫د‪ -‬تقييم معقولية المبال التا سيتم االفصاح عنها‪.‬‬
‫هد‪ -‬التوسع فا اجراءت المراجعة حسب ما تستدعا الضرورة لفهم العمليات‪.‬‬
‫‪ -16‬اعتبارات استمرارية المنشاة ‪:‬‬
‫ان استخداي استحقاق االستحقاق فا المبادأل المحاسبية المتعارف عليها يعتمد علا افتراض استم اررية المنشدداة الجددل كيددر‬
‫محدد‪ .‬فمغال رسملة تكلفة االصددول واسددتهالكها عبددر الفتدرات المسددتقبلية يددتم تبريدرد علددا اسددام ان التكدداليف يلددب مقابلتهددا‬
‫بااليرادات المستقبلية‪.‬‬
‫وبينمددا ال تتضددمن عمليددة المراجعددة اج دراءات محددددة ايتبددار مالئددةي افت دراض االسددتم اررية اال ان بعددض اجددراءات المراجعددة‬
‫يمكددن ان تح دددد الةددروف واالح ددداث التددا تش ددير الددا ش ددع عة دديم فددا اس ددتم اررية المنشدداة‪ .‬ويو ددن بيددان مع ددايير المراجع ددة‬
‫االمريكا‪ 341‬الا ان هلد االجراءات تشمل ‪:‬‬
‫اجراءات المراجعة التحليلية‪.‬‬
‫دراسة وتقييم االحداث الالحقة ‪.‬‬
‫عدي االلت اي بنصوي اتفا يات القروض‪.‬‬
‫قراءة محا ر االجتماعات ‪.‬‬
‫االستفسار من المستشار القانونا للعميل‪.‬‬
‫يطاب التأييد عن ترتيبات مع منشات مختلفة للحصول علا دعم مالا‪.‬‬
‫وعندددما تشددير هددلد االجدراءات الددا أندده قددد يوجددد شددع عةدديم فددا اسددتم اررية المنشددأة يلددب علددا الم ارجددع معرفددة يطددا اادارة‬
‫(بمددا فددا ملددع المعلومددات الماليددة المهمددة المرت بددة) لمعاللددة هددلا الو ددع وأن ي دديم امكانيددة تنفيددل هددلد الخطددا‪ .‬وفددا حالددة‬
‫وج ددود الش ددع العة دديم بع ددد مل ددع يل ددب عل ددا الم ارج ددع ان يح دددد م ددا اما ك ددان ق ددد ت ددم االفص دداح ع ددن مل ددع بطريق ددة مناس ددبة ف ددا‬

‫‪407/214‬‬
‫المالحةات المرفقة بالقوائم المالية كما يلب علا المراجع إما ان يضيف فقرة ايضدداحية (لفددت االنتبدداد) فددا تقريدرد المطلددع‬
‫أو ان يمتنع عن إبداء ال أر ‪.‬‬
‫‪ -17‬اجراءات المراجعة التى يتعين علـى مراجـ الحسـابات القيـام بهـا عنـد مراجعـة قـوائم ماليـة موحـدة فـى حالـة قيـام‬
‫مراج آخر بمراجعة حسابات المنشاة التابعة ‪:‬‬
‫اما قاي مراجع بلصدار تقرير عن قدوائم ماليددة لشددركة تابعددة فهددل يعتبددر تقريددر هددلا الم ارجددع قرينددة كافيددة يسددتند عليهددا م ارجددع‬
‫الشركة القابضة عند اصدار تقريرد عن القوائم المالية للشركة القابضة‪ ،‬أي يتعين عليه ال ياي بددلجراءات مراجعددة أيددر ‪ ،‬ومددا‬
‫هددا هددلد االج دراءات إن وجدددتل ولتجابددة علددا ملددع فددلن الفق درة (‪ )3563‬مددن معددايير المراجعددة توجددب عل دا الم ارجددع اال‬
‫يلكر فا تقريرد ما يفيد باستخدامه عمل م ارجددع نيددر ‪ ،‬وتعد و الفقدرة (‪ )3654‬مددن الد ارسددة التحليليددة ملددع علددا أن الم ارجددع‬
‫مسددتول عددن الحصددول علددا تأكيددد معقددول مددن ق درائن مراجعددة كافيدده لتعضدديد أريدده وبالتددالا يتوجددب عليدده ال يدداي بدداالجراءات‬
‫الكافية التا توصله الا االقتناع بال أر الل يعبر عنه‪ .‬ووفقا لما تقضا به الفقرة ‪ 3025‬من معددايير المراجعددة فددلن كفايددة‬
‫ادلة وقرائن المراجعة تعتمد علا اهمية النتيلة التا يستخلصها المراجع بالنسبة لل أر الل يعبرعنه فددا القدوائم الماليددةو اال‬
‫ان هددلد المعددايير لددم تتضددمن امغلددة لالدلددة والقدرائن التددا يتعددين علددا م ارجددع الحسددابات الحصددول عليهددا عنددد يامدده بمراجعددة‬
‫قوائم مالية موحدة يقوي مراجع نير بمراجعة القوائم المالية للشركة التابعة للشركة الموحدة‪.‬‬
‫الددل يقددوي بمراجعددة الشددركة الموحدددة التنسدديع مددع الم ارجددع االيددر‬ ‫وء ما تقدددي يتعددين علددا م ارجددع الحسددابات الدرئي‬ ‫وفا‬
‫بكفايددة ادلددة وق درائن المراجعددة‬ ‫الددل يقددوي بمراجعددة الشددركة التابعددة لتنفيددل اج دراءات المراجعددة الكافيددة القندداع الم ارجددع ال درئي‬
‫المؤيدددة ل أريدده فددا الق دوائم الماليددة‪ .‬ووفقددا لمددا هددو متعددارف عليدده لددد اللهددات المهنيددة فددان تلددع االج دراءات التددا تشددمل يدداي‬
‫بكل أو بعض االجراءات التالية ‪:‬‬ ‫المراجع الرئي‬
‫‪ -1‬االستفسار عن الكفاءة أو السمعة المهنية للمراجع االيددر مددن المصددادر المناسددبة مغددل الهيتددات المهنيددة ‪،‬الد مالء فددا‬
‫المهنة‪ ،‬البنوك وأية مصادر اير مناسبة‪.‬‬
‫علا يطاب تمغيل من المراجع االير يؤكد فيه المراجع االير ما يلا ‪:‬‬ ‫‪ -2‬حصول المراجع الرئي‬
‫‪ -1/2‬معرفة المراجع االير وفريع العمل الل يقوي بمراجعة حسابات المنشاة التابعة‪.‬‬
‫سوف يعتمد علا عمل المراجع االير عند اعداد تقريرد للقوائم المالية‪.‬‬ ‫‪ -2/2‬معرفة المراجع االير بان المراجع الرئي‬
‫‪ - 3/2‬أن المراجع االير علم ودراية كافية بمبادأل المحاسبة ومعايير المراجعة الصادرة عن الهيتات المهنية المعنية‪.‬‬
‫‪ -4/2‬أن المراجع االير علا علم بالحسابات التا سيتم تسويتها عند اعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -3‬مراجعة أوراق عمل المراجع االير بما فا ملع برامج المراجعة ويطة المراجعة وتقيدديم نةدداي الرقابددة الدايليددة وتقدددير‬
‫المخاىر ومالحةات المراجعة وكير ملع من أوراق العمل ‪.‬‬
‫اهميددة ال يدداي بهددا‪،‬‬ ‫من المراجع االير تنفيل ا اجدراءات مراجعددة جوهريددة يددر الم ارجددع الدرئي‬ ‫‪ -4‬ىلب المراجع الرئي‬
‫وفا هلد الحالة يتعين علا المراجع االير االلت اي بللع ‪.‬‬
‫أن يو ددع فددا اوراق عملدده االجدراءات التددا تددم ال يداي بهددا والو ددائع التددا تددم‬ ‫وفا جميع االحدوال يتعددين علددا الم ارجددع الدرئي‬
‫الحصددول عليهددا وبيددان مددد تأ يرهددا علددا أريدده فددا الق دوائم الماليددة الموحدددة ‪ ،‬كمددا يتعددين م ارعدداة اندده بددالركم مددن عدددي اشددارة‬
‫فددا تقريدرد عددن القدوائم الماليددة الموحدددة الددا عمددل الم ارجددع االيددر ‪ ،‬اال ان الم ارجددع االيددر يةددل مسددتوال فددا‬ ‫المراجع الدرئي‬
‫حالة وجود مخالفات نةامية او فا حالة عدي تطبيع معايير المراجعة او المحاسبة المتعارف عليها فا المملكة‪.‬‬

‫‪407/215‬‬
 ‫‪ -18‬االحداث الالحقة واالكتشاف الالحق الحداث ووقعت قبل تاريخ تقرير المراجعة ‪:‬‬
‫‪ -1‬االحداث الالحقة ‪:‬‬
‫يقصددد باالحددداث الالحقددة العددداد القددوئم الماليددة االحددداث والعمليددات والةددروف التددا تددؤ ر علددا المرك د المددالا للمنشدداة أو‬
‫نتائج اعمالها التا تقع بين تاري القوائم المالية وتاري اصدار تلع القوائم للتداول ‪ .‬وقد تدددعو هددلد االحددداث الددا تعددديالت‬
‫فا االصول والخصوي أو قد تتطلب ايضاحات ا افية حتا ال تصددبن القدوائم الماليددة مضددللة‪ .‬وبصددفة عامددة هندداك نوعددان‬
‫من تلع االحداث ‪:‬‬
‫‪ -‬احداث تحمل فا ىياتها قرائن ا افية عن االو اع التا كانت قائمة فا تاري القوائم المالية‪.‬‬
‫احداث تشير الا امور قد وقعت بعد تاري القوائم المالية وقبل إصدار تقرير مراجع الحسابات‪.‬‬
‫وتبين الفقرة (‪ )550‬من معيار العرض واالفصاح العاي أن ىبيعة التددا ير علددا القدوائم الماليددة الددل يترتددب علددا كددل حدددث‬
‫الحددع لتدداري الق دوائم الماليددة يتوقددد علددا ىبيعددة ملددع الحدددث فقددد تنطددو االحددداث الالحقددة علددا معلومددات ا ددافية تتعلددع‬
‫ببعض البنود التا تشملها القوائم المالية‪ ،‬ومن م فانه يلب االستخداي مغل هلد المعلومات التا تتدداح للمنشدداة قبددل اصدددار‬
‫القوائم المالية لتقويم مد صحة التقديرات المستخدمة واجراء التعديالت الالزمة‪.‬‬
‫كمددا تبددين الفق درة(‪ )551‬مددن معيددار العددرض واالفصدداح العدداي أن االمددر قددد يتطلددب اج دراء تعددديالت فددا االصددول والخصددوي‬
‫نتيلة االحداث التا تقع فا تاري الحع لتاري قائمة المرك المالا ‪ ،‬اما كانددت تنطددو علددا ادلددة ا ددافية عددن االو دداع‬
‫التا كانت قائمة فا تاري تلع القائمة ‪ .‬ومغال ملع التعديالت التا يمكن اجراسها علا كل من‪:‬‬
‫مخصق الديون المشكوك فا تحصيلها بسبب افالم احد العمالء فا تاري الحع لتاري قائمددة المركد المددالا اما‬ ‫▪‬
‫اكددد افددالم ملددع العميددل االو دداع التددا تددم علددا اساسددها تقدددير مخصددق الددديون المشددكوك فددا تحصدديلها بتدداري قائمددة‬
‫المرك المالا‪.‬‬
‫التسددويات التددا تحدددث فددا الفت درة الالحقددة لتصددفية مطلوبددات علددا المنشدداة بال يددادة أوالددنقق عددن المبددال المعرو ددة‬ ‫▪‬
‫بقائمة المرك المالا‪.‬‬
‫االنخفاض فا يمة الخ ون الل يحدث فا الفترة الالحقة نتيلة انخفاض اسعار بيع المخ ون‪.‬‬ ‫▪‬
‫امددا االح ددداث الت ددا تقددع ف ددا الفت درة الالحق ددة لتدداري قائم ددة المرك د المددالا وال ت درتبا باالو دداع الت ددا كانددت قائم ددة ف ددا مل ددع‬
‫م د ددن المالئ د ددم اج د دراء تع د ددديالت ف د ددا االص د ددول والخص د ددوي نتيل د ددة له د ددلد األح د ددداث كم د ددا تقض د ددا ب د ددللع‬ ‫الت د دداري ‪ ،‬فان د دده ل د ددي‬
‫الفقرة(‪)552‬من معيار الع رض واإلفصاح العاي‪ .‬ومن امغل ملددع االنخدداض فددا يمددة االسددتغمارات فددا امغلددة االوراق الماليددة‬
‫الددل قددد يحدددث فددا الفتدرة الالحقددة وتدددمير مصددنع انتددا رئيسددا بسددبب الحريددع بعددد تدداري قائمددة المركد المددالا ‪.‬ومددع ملددع‬
‫يددؤد عدددي ايضدداحها الددا تددأ ير علددة مقدددرة مددن‬ ‫فاندده يلددب االفصدداح عددن تلددع االحددداث التددا تقددع بعددد ملددع التدداري بحي د‬
‫يستخدمون القوائم المالية علا تقييم اداء المنشاة واتخام ق اررات علا اسام تلع القوائم‪.‬‬
‫وقددد الفقدرة(‪ )553‬مددن معيددار العددرض واالفصدداح العدداي امغلددة لالحددداث الالحقددة التددا تتطلددب االفصدداح‪ -‬دون اجدراءات ا‬
‫تعديالت – والتا اشتملت ما يلا ‪:‬‬
‫عقد قروض ىويلة االجل أو تلديد ملع العقد ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫المساهمات اال افية من قبل اصحاب رام المال ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫التوزيعات علا اصحاب رام المال‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪407/216‬‬
‫البدددء فددا االج دراءات المتعلقددة بمطالب ددة أو دعددو أو الت د اي ترتددب علددا ح دددث وقددع ف ددا تدداري الح ددع لتدداري قائم ددة‬ ‫د‪-‬‬
‫المرك المالا ‪ ،‬أو تسوية تلع المطالبة أو ملع االلت اي‪.‬‬
‫ارتباىات كبيرة أو كير عادية لشراء اصول ابتة‪.‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫ارتباىات كبيرة أو كير عادية لشراء مخ ون سلعا‪.‬‬ ‫و‪-‬‬
‫عقد ايلار ىويل االمد‪.-‬‬ ‫ز‪-‬‬
‫كوارث وقعت‪.‬‬ ‫ح‪-‬‬
‫شراء منشات قائمة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بيع أصول ابتة‪.‬‬ ‫ن‪-‬‬
‫يسارة أصابات أرصدة المدينين أو اوراق الفبض بسبب أو اع برزت بعد تاريخه قائمة المرك المالا‪.‬‬ ‫ك‪-‬‬
‫ويلب علا المراجع ال ياي بددلجراءات مراجعددة بغددرض تحديددد االحددداث الالحقددة التددا قددد تتطلددب التسددوية أو االفصدداح‬
‫الالزمين للعرض العادل للقوائم المالية وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليهددا‪ .‬ويلددب ال يدداي بهددلد اإلجدراءات وفددع التقدددير‬
‫وء الةروف الحالية لكل عملية‪ ،‬وبصفة عامة تشمل إجدراءات المراجعددة المتعلقددة باألحددداث الالحقددة‬ ‫المهنا للمراجع فا‬
‫ما يلا‪:‬‬
‫د ارس ددة ني ددر قد دوائم مالي ددة أولي ددة ومقارنته ددا ب ددالق ائم المالي ددة مح ددل المراجع ددة وعم ددل المقارن ددات االي ددر الت ددا تس ددتدعيها‬ ‫‪.1‬‬
‫لروف الحال‪.‬‬
‫‪0‬االستفسددار مددن المددديرين والمددولفيين المسددتولين عددن الشددتون الماليددة والمحاسددبية ( ويقتصددر ملددع عنددد الل د وي علددا‬ ‫‪.2‬‬
‫المواقع المهمة ) ومناقشتهم فا األمور اآلتية‪:‬‬
‫نفسها التا استخدمت فا القوائم المالية محل المراجعة‪.‬‬ ‫أ‪0 -‬إما كانت القوائم المالية األولية قد تم إعدادها علا األس‬
‫ب‪ -‬وجددود أ مطلوبددات محتملددة جوهريددة أو ارتبطددات مس دتقبلية فددا تدداري قائمددة المرك د المددالا محددل الفحددق أو فددا تدداري‬
‫االستفسار‪.‬‬
‫‪ -‬ما إما كان حدث تغير جوهر فا رأم المال أو فا االلت مات ىويلة االجل أو فا رأم المال العامل إلا تاريخه‪.‬‬
‫عريضة أو مبدئية أو بناء علا بيانات كير كاملة‪.‬‬ ‫د‪ -‬الموقد الحالا لبنود القوائم المالية التا تم احتسابها بناء علا أس‬
‫هد د‪ -‬م ددا إما كان ددت ق ددد تم ددت أ تس ددويات كي ددر عادي ددة ف ددا الفتد درة م ددن ت دداري قائم ددة المركد د الم ددالا إل ددا ت دداري ال ي دداي بعملي ددة‬
‫االستفسار‪.‬‬
‫اإلدارة واللمعي ددة العمومي ددة للمس دداهمين واللل ددان المختلف ددة واالستفس ددار عم ددا دار ف ددا‬ ‫ق دراءة محا ددر جلس ددات ملل د‬ ‫‪.3‬‬
‫األجتماعات التا لم يتم تو يع محا رها‪.‬‬
‫د المنشأة‪.‬‬ ‫االستفسار من المستشار القانونا للمنشأة عن أ قضايا مرفوعة من أو‬ ‫‪.4‬‬
‫الحصول علا يطاب تمغيل مؤر بتاري تقرير المراجع مددن المددديرين المختصددين بعدددي وقددوع أحددداث ال حقددة لتدداري‬ ‫‪.5‬‬
‫قائمة المرك المالا يستدعا األمر اإلفصاح عنها أو إجراء تسوية بشأنها فا القوائم المالية‪.‬‬
‫ددرورية لحس ددم أ مو ددوع ق ددد ينش ددأ عن ددد يام دده ب ددلجراءات المراجع ددة‬ ‫ال ي دداي ب ددأ إج دراءات أي ددر يعتبره ددا الم ارج ددع‬ ‫‪.6‬‬
‫السابع مكرها أو بصدد مناقشاته واستفساراته السابع اإلشارة إليها‪.‬‬

‫‪407/217‬‬
 ‫والشكل التال يوضح النوعني عن االحداث الالحقة‪:‬‬

‫الفقرة الالحقة‬ ‫الفقرة األول‬

‫األحداث الالحقة‬

‫النوع الثان‬ ‫النوع األول‬

‫أحداث وعمليات حدثت بعد اتريخ‬ ‫أحداث وعمليات نشأت ىف أو قبل‬
‫قائمة املركز املال‬ ‫اتريخ املركز املال‬

‫إضافة مالحظات على القوائم املالية‬

‫تعديل القوائم املالية‬

‫إصدار تقرير‬ ‫آخر يوم‬ ‫ريخ قائمة املركز‬ ‫بداية السنة املالية‬
‫املراجعة‬ ‫للعمل‬ ‫املال‬
‫امليداىن‬

‫املراجع مسؤول فقط‬ ‫عمل إجراءات مراجعة‬

‫عن املعلومات الىت تصل‬ ‫للبحث عن األحداث‬
‫إليه عن تلك األحداث‬ ‫الالحقة‬

‫‪407/218‬‬
 ‫‪ -2‬اكتشاف حقائق موجودة قبل إصدار تقرير المراج ع ولم يعلم بها إال بعد إصدار تقرير المراجعة‪:‬‬
‫مل ما بال ياي باستفسارات أيددر أو مسددتمرة أو ال يدداي بددأ إجدراءات مراجعددة‬ ‫متا ما أصدر المراجع تقريرد‪ ،‬فلنه لي‬
‫أيددر فيمددا يتعلددع بددالقوائم الماليددة المراجعددة التددا شددملها تقري درد‪ ،‬إال إما نمددا إلددا علمدده معلومددات جديدددة قددد يكددون لهددا ن ددر‬
‫علا تقريرد‪ ،‬وفا هددلد الحالددة يتعددين علددا الم ارجددع م ارعدداة اإلجدراءات المبينددة أدندداد والتددا تددم بيانهددا بصددفة عامددة وملددع نةد ار‬
‫لتعدد الةروف التا قد يقبلها المراجع فا مغال هلد الحاالت‪:‬‬
‫لتنطبددع أحكدداي هددلا الد أر علددا األحدوال التددا تنشددأ منتطددورات أو أحددداث تقددع بعددد تدداري تقريددر الم ارجددع‪ ،‬كمددا أنهددا ال‬ ‫‪.1‬‬
‫تنطبع علا األحوال التا يحدث فيها – بعد إصدار تقرير المراجع – الفصددل فددا أو الحسددم النهددائا ال حتماليددات أو أمددور‬
‫أير تم اإلفصاح عنها فا القوائم المالية أو نتج عنها تعديل فا تقرير المراجع النمطا‪.‬‬
‫تنطبددع أحكدداي هددلا ال د أر علددا جميددع المراجعددة التددا يصدددر بشددأنها تقريددر مددن م ارجددع الحسددابات بغددض النةددر عددن‬ ‫‪.2‬‬
‫الشكل النةاما للمنشاة‪.‬‬
‫عندما يصبن المراجع مدركا لمعلومات ترتبا بقدوائم ماليددة سددبع لدده اصدددار عنهددا‪ ،‬اال اندده لددم يكددن علددا علددم بهددا فددا‬ ‫‪.3‬‬
‫ىبيعتها ومصدرها كفيلة بان تلعله يقوي بتقصدديها فيمددا لددو نمددت الددا اندده لددم‬ ‫تاري تقريرد‪ ،‬وكانت هلد المعلومات من حي‬
‫يكددن علددا علمدده يددالل عمليددة مراجعتدده ‪ ،‬فيلددب عليدده‪ ،‬ان يحدددد فددا أقددرب وقددت ممكددن ‪ ،‬مددا اما كانددت هددلد المعلومددات‬
‫مو وق بها مددا اما كانددت الوقددائع التددا شددملتها هددلد المعلومددات كانددت موجددودة فعددال فددا تدداري تقريدرد‪ ،‬ويلددب علددا الم ارجددع‬
‫االدارة ‪ ،‬وان يطلددب تعدداون‬ ‫أن يناقش هلا المو وع مع عميله وفقا للمستو االدار الل يراد مالئما‪ ،‬بما فا ملع مللد‬
‫رورية‪.‬‬ ‫العميل فا ا عملية تقصا قد تكون‬
‫ايددلا فددا االعتبددار‪ ،‬الوقددت الددل انقضددا منددل اصدددار القدوائم الماليددة ‪،‬اما تبددين للم ارجددع ان معلومددات المكتشددفة الحقددا‬ ‫‪.4‬‬
‫مو ددوق بهددا وانهددا كانددت موجددودة فددا تدداري تقريددر الم ارجددع ‪ ،‬فيلددب علددا الم ارجددع ان يقددرر مددا اما كانددت هددلد المعلومددات‬
‫انها ستؤ ر علا تقريرد فيمددا لددو كانددت هددلد المعلومددات متاحددة لدده فددا تدداري تقريدرد‪(.‬ب) مددن‬ ‫وا ارها‪( :‬أ) من االهمية بحي‬
‫أندده يعتقددد بوجددود أشددخاي يعتمدددون حاليددا أو مددن المحتمددل أن يعتمدددوا علددا الق دوائم الماليددة ‪ ،‬وكددان ه دؤالء‬ ‫األهميددة بحي د‬
‫األشخاي يضفون أهمية علا هلد المعلومات‪.،‬‬
‫إما ق درار الم ارج ددع ‪ ،‬بع ددد ان يأي ددل ف ددا األعتب ددار االمورالمش ددار إليه ددا ف ددا (‪ )4‬أع ددالد ‪ ،‬أن دده يل ددب اتخ ددام إج دراء لمن ددع‬ ‫‪.5‬‬
‫االعتماد علا تقريرد مسددتقبال‪ ،‬فيلددب عليدده أن ينصددن عميلدده أن يو ددن بشددكل مالئددم الحقددائع المكتشددفة حددديغا وأ رهددا علددا‬
‫الق دوائم الماليددة ألشددخاي المعددروف أنهددم يعتمدددون حاليددا أو مددن المحتمددل أن يعتمدددوا علددا الق دوائم الماليددة وتقددارير الم ارجددع‬
‫المتعلع بها‪ .‬ويعتمد االفصاح الل يقدمه العميل والطريقة المستخدمة علا الةروف وملع كما يلا‪:‬‬
‫أ – اذا كان االثر على القوائم املالية او تقرير املراجع للمعلوماات املكتشافة الحقااك كان هديادا فاوراك في اب‬
‫اعااادة اااادار القاوائم املاليااة وتقرياار املراجااع املعاادل كساارع وقاات ويااب ذكاار اساابا التعااديل ىف االي اااحات‬
‫املرفقااة كلقاوائم املاليااة واالشااارة الييااا ىف تقرياار املراجااع وبصاافة عامااة فااان القاوائم املاليااة املراجعااة الااىت هتااا ال‬
‫تعديل هي احدث قوائم مالية مت اادارها حىت اذا كانت اسابا التعاديل قاد نشاأت مان احاداث وقعات ىف‬
‫سنوات سابقة ‪.‬‬

‫‪407/219‬‬
‫ال يتدداير االفصدداح فاندده يمكددن‬ ‫ب‪ -‬اما كان من المتوقع اصدددار قدوائم ماليددة مراجعددة عددن فتدرة تاليددة فددا وقددت قريددب بحيد‬
‫االفصاح عن التعديل في هل القوائم بدال من اعادة اصدار القوائم السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬عندما ال يمكن تحديد ا ر المعلومات المكتشفة الحقددا علددا القدوائم الماليددة دون عمليددة تقصددا ىويلددة االمددد فاندده يتعددين‬
‫تايير اصدار القوائم المالية المعدلة وتقرير المراجع ويتعين علا العميل فا هلد الحالة ايطار االشددخاي الددلين يعتمدددون‬
‫او يتحمل ان يعتمدوا علا القوائم المالية والتقرير المتعلع بها بانه ال يلب االعتماد عليها وانه ستصدر قدوائم ماليددة معدلددة‬
‫وتقرير مراجع عليها عند االنتهاء من عمليددة القصددا ويلددب ان يددتم نصددن العميددل اما لد ي االمددر ان يندداقش االفصدداح الددل‬
‫وء الةروف مع الهيتات الرقابية مات العالقة ‪.‬‬ ‫سيتم ال ياي به واالجراءات االير التا سيتم اتخامها فا‬
‫ددرورية للتاكددد مددن ان العميددل قددد قدداي باالفصدداحات المنصددوي عليهددا‬ ‫‪ -6‬يلب علا الم ارجددع اتخددام ا يطدوات يعتبرهددا‬
‫فا الفقرة (‪ )5‬اعالد ‪.‬‬
‫‪ -7‬اما رفددض العميددل ال يدداي باالفصدداح المنصددوي عليدده فددا الفقدرة (‪ )5‬اعددالد فيلددب علددا الم ارجددع ان يخطددر كددل عضددو‬
‫االدارة بهددلا الددرفض وباندده نتيلددة لعدددي يدداي العميددل باالفصدداح المطلددوب فددان الم ارجددع سدديتخل الخطدوات‬ ‫من اعضدداء مللد‬
‫التالية لمنع االعتمدداد علددا تقريدرد مسددتقبال وتعتمددد الخطدوات المتخددلة التددا يمكددن اعتبارهددا مالئمددة علددا درجددة تاكددد الم ارجددع‬
‫من معرفددة عمددا اما كددان هندداك اشددخاي يعتمدددون حاليددا او سدديعتمدون مسددتقبال علددا القدوائم الماليددة وتقريددر الم ارجددع والددلين‬
‫سيولون اهميددة للمعلومددات وقدددرة الم ارجددع مددن الناحيددة العمليددة علددا االتصددال بهددم فدداما لددم يددوي المستشددار القددانونا للعميددل‬
‫باتخام تصرف اير فيلب علا المراجع اتخام الخطوات التالية الا المد المناسب ‪:‬‬
‫أ – ايطار العميل بانه ال يلب من االن فصاعدا الربا بين تقرير المراجع والقوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ايطار اللهات الرقابية التا يخضع العميل اليتصاصتها بانه ال يلب االعتماد علا تقرير المراجع مستقبال ‪.‬‬
‫‪ -‬ايطار كل شخق يعلم المراجع بانه يعتمد علا القوائم المالية بوجددوب عدددي االعتمدداد علددا تقريدرد مسددتقبال وفددي كغيددر‬
‫من االحيددان قددد يصددعب مددن الناحيددة العمليددة توجيدده هددلا االيطددار الددا كددل فددرد مددن المسدداهمين او المسددتغمرين عامددة الددلين‬
‫تكددون شخصددياتهم عددادة كيددر معلومددة للم ارجددع لددللع فددان االج د ارء المعتدداد هددو ايطددار اللهددة الرقابيددة التددا يخضددع العميددل‬
‫اليتصاصها لتوفير االفصاح المالئم ‪.‬‬
‫‪ -8‬تحكم االرشادات التالية محتو ا افصاح يقوي به المراجع وفقا للفقرة (‪ )7‬الا ا اشخاي ايرين بخالف العميل ‪:‬‬
‫أ – اما استطاع المراجع ال ياي بعملية تقصا كافية للمعلومات وقرر ان المعلومات مو وق بها ‪:‬‬
‫‪ -‬يلب ان يصد االفصاح ا ر المعلومات التددا تددم الحصددول عليهددا الحقددا علددا تقريددر الم ارجددع فيمددا لددو كانددت معلومددة لدده‬
‫ا رها فا القدوائم الماليددة ويلددب ان يشددمل االفصدداح وصددفا لطبيعددة المعلومددات الالحقددة التددا تددم‬ ‫فا تاري تقريرد ولم ينعك‬
‫الحصول عليها وا رها علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب ان تكون المعلومات التا تم االفصاح عنها د يقة وح يقة ما امكن ويلب اال تلهب الا اكغر من تحقيددع الغددرض‬
‫الملكور فا الفقرة السابقة ويلب تلنب التعليع علا سلوك او دوافع ا شخق ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اما رفض العميل التعاون ونتيلة لللع لم يسددتطع الم ارجددع ال يدداي بعمليددة فحددق كافيددة للمعلومددات فددان االفصدداح الددل‬
‫يقددوي بدده ال يلد ي ان يفصددل معلومددات محددددة ويكيفدده ان يددلكر اندده قددد نمددت الددا عملدده معلومددات لددم يتعدداون عميلدده معدده فددا‬
‫محاولة التاكددد مددن صددحتها واندده اما كانددت هددلد المعلومددات صددحيحة فددان الم ارجددع يعتقددد باندده ال يلددب االعتمدداد علدا تقريدرد‬

‫‪407/220‬‬
‫مستقبال او الربا بينه وبين القوائم المالية وال يلب ال يدداي بمغددل هددلا االفصدداح اال اما اعتقددد الم ارجددع بددان القدوائم الماليددة مددن‬
‫المحتمل ان تكون مضللة وان تقريرد ال يلب االعتماد عليه ‪.‬‬

‫يلب أن تؤيل في االعتبار لتحديد الم يج النسبي اليتبارات التحقع التفصيلية ولتجراءات التحليلية ما يلي ‪:‬‬
‫د د ىبيعة العمليات واألرصدة فيما يتعلع بعالقتها بالتأكيدات المختصة‪.‬‬
‫أو معايير أير الستخدامها في اإلجراءات التحليلية‪.‬‬ ‫د د وجود بيانات تاريخية أو مقايي‬
‫د د وجود سلالت تسمن بايتبارات تفصيلية فعالة وىبيعة االيتبارات التي تصلن لها‪.‬‬
‫‪ 6‬د د د إما اكتشددفت بيانددات مضددللة فددي أرصدددة الحسددابات فددي الت دواري األوليددة فقددد يتطلددب ملددع مددن الم ارجددع تعددديل ىبيعددة ‪،‬‬
‫وتوقيددت ‪ ،‬ومددد ايتبددارات التحقددع المخططددة لتغطيددة المدددة المتب يددة التددي تتعلددع بهددلد الحسددابات أو إعددادة ال يدداي بددبعض‬
‫إجدراءات المراجعددة فددي تدداري قائمددة المركد المددالي‪ .‬ويلددب أن يسددتند تقدددير الم ارجددع للبيانددات المضددللة المحتملددة فددي تدداري‬
‫قائمة المرك المالي علي حكمه المهنددي علددي حالددة الحسدداب أو الحسددابات مات العالقددة فددي ملددع التدداري بعددد أن يأيددل فددي‬
‫االعتبار ما يلي ‪:‬‬
‫أ د د ىبيعة البيانات المضللة المكتشفة ففي التاري األولي وأسبابها وأ رها المتوقع‪.‬‬
‫ب د د اآل ار المتوقعة للبيانات المضللة علي مراحل عملية المراجعة األير ‪.‬‬
‫د د قيود التصحين التي أجرتها المنشأة الحقاً‪.‬‬
‫د د د نتائج إجراءات المراجعة عن الفترة المتب ية (بما فددي ملددع الحسددابات المعر ددة الحتمدداالت محددددة مددن الغددش واأليطدداء‬
‫المعينة)‪.‬‬
‫فعلي سبيل المغال ‪ ،‬قددد يقددرر الم ارجددع أن تقدددير اإلشددعار الدائنددة كيددر المسددللة فددي التدداري ا لددولي يعتبددر ممددغال لهددلا النددوع‬
‫من البيانات المضللة في تاري قائمة المرك المالي ‪ ،‬بناء علي ايتبارات التحقع لتغطية الفترة المتب يددة‪ .‬ومددن جهددة أيددر‬
‫فددلن تقدددير اآل ددار المحتملددة فددي تدداري قائمددة المرك د المددالي ألن دواع أيددرن مددن بيانددات القطددع كيددر الصددحيحة فددي التدداري‬
‫األولي قد يتم احتسابها بناء علي إعادة ياي بايتبارات تحقع لعمليات القطع‪.‬‬
‫تنسيق توقيت إجراءات المراجعة ‪:‬‬
‫ددمن أمددور أيددر ‪ ،‬النةددر فيمددا إما كانددت إجدراءات المراجعددة مات العالقددة قددد تددم‬ ‫‪7‬د د يتضمن توقيددت إجدراءات المراجعددة ‪،‬‬
‫تنسيقها بطريقة سليمة‪ .‬ومن اإلجراءات التي يل ي علي المراجع ال ياي بها في هلا الخصوي ما يلي ‪:‬‬
‫أ د د د د د د د د تنس د د د د د دديع إجد د د د د د دراءات المراجع د د د د د ددة المطبق د د د د د ددة عل د د د د د ددي األرص د د د د د دددة والعملي د د د د د ددات م د د د د د ددع األىد د د د د د دراف مون العالق د د د د د ددة‪.‬‬

‫‪407/221‬‬
 ‫ب د د تنسيع ايتبارات الحسابات التي يوجد بينها عالقة ارتبا وتنسيع ايتبارات الحد الفاصل‪.‬‬
‫الوقددت‬ ‫د د اتخام المراجع اإلجراءات الرقابية الكافية التي تمكنة مددن م ار بددة األصددول سدريعة التحويددل ‪ ،‬وايتبارهددا فددي نفد‬
‫اللن يتم يالله فحق حسابات النقد في الصندوق أو لد البنوك وقروض البنوك والحسابات األير مات العالقة‪.‬‬
‫ددوء المسددتو المقدددر للمخدداىر الرقابيددة‬ ‫ويلددب أن تتخددل القد اررات المتعلقددة بالتنسدديع بددين إجدراءات المراجعددة المرتبطددة فددي‬
‫وإجراءات المراجعة المحددة التي يمكن تطبيقها يالل المدة المتب ية أو في نهاية العاي أو في كليهما‪.‬‬
‫‪ 21‬ـــ إتمام عملية المراجعة ‪:‬‬
‫رورية إلكمال عملية الفحددق‪ .‬ويددتم ال يدداي بهددلد اإلجدراءات مباشدرة قبددل أو فددي اليددوي‬ ‫تعتبر العديد من إج ارءات المراجعة‬
‫األيي ددر النته دداء العم ددل المي ددداني‪ .‬ف ددأوال بع ددض اإلج دراءات الت ددي تم ددت مناقش ددتها س ددابقاً و ي ددتم ال ي دداي به ددا ق ددرب نهاي ددة عملي ددة‬
‫الفحق كلجراءات المراجعة التحليلية التي يتم ال ياي بها كتقيدديم نهددائي والحصددول علددي يطدداب االفصدداح العدداي واالستفسددار‬
‫عددن االلت امددات كيددر المسددللة بالسددلالت وتقيدديم‬ ‫من محامي العميل واإلجراءات الخاصة بتحديد األحددداث الالحقددة والبحد‬
‫أوراق المراجعددة‪ .‬باإل ددافة إلددي ملددع يقددوي الم ارجددع بد ارسددة وتقيدديم كفايددة اإلفصدداح فددي الق دوائم الماليددة ككددل مسددتخدما قائمددة‬
‫إفصاح تتضمن متطلبات اإلفصاح التي تنق عليها إصدارات اللهات المهنية المستولة‪.‬‬
‫وإلص دددار تقري ددر مطل ددع يل ددب عل ددي الم ارج ددع أن يق ددرر أن مخ دداىر المراجع ددة عل ددي مس ددتون مالئ ددم ‪ ،‬وأن األهمي ددة النس ددبية‬
‫لأليطدداء المعروفددة والمحتملددة قددد تددم أيددلها فددي الحسددبان‪ .‬وأييد ار د د كمددا سددبقت اإلشددارة فددي حقيبددة الرقابددة الدايليددة د د يلددر‬
‫المراجع اتصاالت معينة مع للنة المراجعة كما يبل الحاالت التي ينبغي التبلي عنها د د والتي لم يفصددن عنهددا سددابقا د د إلددي‬
‫للنة المراجعة واإلدارة‪.‬‬
‫‪ 22‬ــــ إجراءات إعداد القوائم المالية والدراسة والتقييم ‪:‬‬
‫في عاي ‪ 1978‬ي ىور المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين إجراءات يتم تطبيقها من قبل المحاسب القددانوني فددي مهمددات‬
‫(‪ )1‬إعداد القوائم المالية‪ )2( .‬دراسة وتقييم القوائم المالية للمنشآت التي ال تخضع أسمها للتداول العدداي‪ .‬وفيمددا يلددي مناقشددة‬
‫لتجراءات المتعلقة باألدلة والقرائن ‪.‬‬
‫‪ 1‬ـــ إجراءات إعداد القوائم المالية ‪:‬‬
‫عند ال ياي بعمليات إعداد القوائم المالية يلب علي المحاسب القانوني ‪:‬‬
‫أ د د الحصول علي فهم للمبادأل المحاسبية وتطبيقاتها في صناعة العميل من أجل ال ياي بعملية إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫ب د د الحصول علي فهم عاي للعميل فيما يتعلع ب د ‪:‬‬
‫د د عمليات المنشأة‪.‬‬
‫د د السلالت المحاسبية‪.‬‬
‫د د مؤهالت العاملين في قسم المحاسبة‪.‬‬
‫المحاسبية للقوائم المالية‪.‬‬ ‫د د األس‬
‫د د شكل ومحتو القوائم المالية‪.‬‬
‫د د قراءة القوائم المالية التي تم إعدادها وتقييم ما إما كانت تبدو مناسبة ويالية من األيطاء الوا حة اللوهرية‪.‬‬
‫مطلوبد ددا مد ددن المحاسد ددب القد ددانوني ال يد دداي باستفسد ددارات أو ال يد دداي بد ددلجراءات أيد ددر للتحقد ددع مد ددن أو تع ي د د أو تقيد دديم‬ ‫ولد ددي‬
‫المعلومات التي يوفرها له العميل‪ .‬لكن متي علم المحاسب بمعلومات كيددر صددحيحة أو كيددر مكتملددة أو كيددر مقنعددة يلددب‬

‫‪407/222‬‬
‫عليدده الحصددول علددي معلومددات إ دافية أو معلومددات معدلددة‪ .‬فددلما رفضددت المنشددأة تقددديم المعلومددات (أو تصددحيحها) يلددب‬
‫علي المحاسب أن ينسحب من مهمددة إعددداد القدوائم الماليددة‪ .‬ويلددب تددلكر أن اسددتقالل المحاسددب القددانوني عددن العميددل لددي‬
‫شرىا لل ياي بمهاي إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ 2‬ـــ إجراءات دراسة وتقييم القوائم المالية ‪:‬‬
‫لل ياي بهلد المهمة يلب علي المحاسب القانوني ‪:‬‬
‫يددوفر ملددع للمحاسددب د د‬ ‫أ د د فهددم المبددادأل المحاسددبية المسددتخدمة عنددد العميددل وتطبيقاتهددا وفهددم ىبيعددة المنشددأة العميلددة بحيد‬
‫عن ىريع ال ياي باالستفسددار واالجدراءات التحليليددة د د أساسددا معفدوال للتعبيددر عددن تأكيددد محدددود بددأن القدوائم الماليددة ال تتطلددب‬
‫تعديالت جوهرية‪.‬‬
‫ب د د الحصول علي فهم عاي للعميل فيما يتعلع بد د ‪:‬‬
‫‪1‬د د التنةيم‪.‬‬
‫‪2‬د د الخصائق التشغيلية‪.‬‬
‫‪3‬د د األصول والخصوي واإليرادات والمصروفات‪.‬‬
‫د د االستفسار عن ‪:‬‬
‫‪1‬د د المبادأل المحاسبية المستخدمة من قبل العميل وتطبيقاتها‪.‬‬
‫‪2‬د د د اإلجدراءات التددي يسددتخدمها العميددل فددي تسددليل وتصددنيف وتلخدديق العمليددات وتلميددع المعلومددات لتفصدداح فددي الق دوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫اإلدارة ‪ ...‬ال ‪.‬‬ ‫‪3‬د د الق اررات التي تم اتخامها في اجتماعات المساهمين وملل‬
‫‪ 4‬د د مددا إما كانددت الق دوائم الماليددة تتبددع المبددادأل المحاسددبية المتعددارف عليهددا ‪ ،‬والتغي درات فددي أنشددطة المنشددأة أو فددي المبددادأل‬
‫المحاسبية المستخدمة ‪ ،‬واألحداث الالحقة ‪ ،‬واألمور األير (يستفسر المحاسب من المستولين عن المحاسبة المالية)‪.‬‬
‫د د د ال ياي بلجراءات المراجعة التحليلية لتحديد البنود والعالقات كير العادية مقارنددة بددالفترات السددابقة والموازنددات التخطيطيددة‬
‫والعالقات التي يمكن التنبؤ بها‪.‬‬
‫هد د د قراءة القوائم المالية لتحديد ما إما كانت تبدو أعدت وفقا للمبادأل المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫و د د الحصول علي تقارير من المحاسبين القانونيين اآليرين اللين قاموا بمراجعة أو دراسة وتقييم مكونات القوائم المالية‪.‬‬
‫ز د د الحصول علي يطاب إفصاح عاي موقع من قبل اإلدارة‪.‬‬
‫‪3‬ـــ مالحظة عامة ‪:‬‬
‫يقوي المحاسددب القددانوني بمهدداي إعددداد القدوائم الماليددة ود ارسددتها وتقويمهددا السددابقتين للمنشددآت التددي ال تخضددع أسددهمها للتددداول‬
‫العاي والتي ال توجب عليها األنةمة تقديم قوائم مالية مراجعة سنويا‪ .‬أما الشددركات المسدداهمة فقددد تختددار أن يقددوي المحاسددب‬
‫القددانوني بد ارسددة وتقيدديم قوائمهددا الماليددة ربددع السددنوية‪ .‬واإلج دراءات لد ارسددة وتقيدديم الق دوائم الماليددة للشددركات المسدداهمة مما لددة‬
‫لتجراءات السابقة وإن كانت قد تختلد فيما يتعلع بمو وع نةدداي الرقابددة الدايليددة‪ .‬ففددي حالدة د ارسددة وتقيدديم القدوائم الماليددة‬
‫الربع سنوية للشددركات المسدداهمة يلددب علددي المحاسددب القددانوني أن يأيددل فددي االعتبددار هيكددل نةدداي الرقابددة الدايليددة بصددورة‬
‫كافية وملع ‪:‬‬
‫‪1‬د د لتحديد أنواع األيطاء اللوهرية المحتملة‪.‬‬

‫‪407/223‬‬
 ‫‪2‬د د اليتيار االستفسارات واإلجراءات التحليلية المالئمة‪.‬‬
‫مطلوبا‪.‬‬ ‫أما في حالة المنشآت التي ال تخضع أسهمها للتداول العاي فلن فهم هيكل نةاي الرقابة الدايلية لي‬
‫البا يددة بطريقددة تددوفر أساسددا معق دوالً لتمديددد نتددائج المراجعددة ‪،‬التددي تددم التوصددل إليهددا مددن ايتبددارات التحقددع التفصدديلية ‪ ،‬إلددي‬
‫تدداري قائمددة المركد المددالي‪ .‬ويبددين مددا يلددي العوامدل التددي يلددب علددي الم ارجددع أن يأيددلها فددي االعتبددار قبددل تنفيددل إجدراءات‬
‫التحقددع للحسددابات المهمددة فددي قائمددة المرك د المددالي بتدداري أولددي واإلج دراءات التددي يلددب اتخامهددا لتمديددد نتددائج المراجعددة‬
‫األولية إلي تاري قائمة المرك المالي واالعتبارات التي يلب أن تؤيل في الحسبان لتنسيع إجراءات المراجعة‪.‬‬
‫العوامل التي يج أن تؤخذ في االعتبار قبل تنفيذ إجراءات التحقق المهمة علي تفاصيل حسابات قائمة المركـز المـالي‬
‫في تواريخ أولية ‪:‬‬
‫‪ 1‬د د يلب علي المراجع تقدير إمكانية السدديطرة علددي ال يددادة فددي مخدداىر المراجعددة قبددل تنفيددل ايتبددارات التحقددع الرئيسددة علددي‬
‫تف اصيل حسابات األصول أو الخصوي في تاري أولي‪ .‬ويلب علي المراجع د د باإل ددافة إلددي ملددع د د أن يأيددل فددي االعتبددار‬
‫تكلفة ايتبارات التحقع الضرورية لتغطية الفترة المتب ية بطريقة تسمن بتوفير الغقة المالئمة في تاري قائمددة المركد المددالي‬
‫التددي تتطلبهددا عمليددة المراجعددة‪ .‬وقددد يكددون تنفيددل ايتبددارات التحقددع الرئيسددة علددي تفاصدديل حسددابات األصددول والخصددوي فددي‬
‫التكلفددة ‪ ،‬إما لددم يكددن مددن المسددتطاع الحددد مددن ايتبددارات التحقددع لتغطيددة الفت درة البا يددة‬ ‫تدداري أولددي كيددر ملدددن مددن حي د‬
‫نتيلة ألن المستو المقدر للمخاىر الرقابية ال يسمن بللع‪.‬‬
‫الغددرض مندده حصددول الم ارجددع علددي أسددام معقددول لتمديددد نتددائج المراجعددة‬ ‫‪2‬د د تقدير المخاىر بأقددل مددن الحددد األقصددي لددي‬
‫من التاري األولي إلي تاري قائمة المرك المالي ‪ ،‬ومددع ملددع ‪ ،‬فددلما قدداي الم ارجددع بتقدددير المخدداىر الرقابيددة بالحددد األقصددي‬
‫يددالل الفت درة البا يددة ‪ ،‬يلددب عليدده أن يأيددل فددي االعتبددار مددا إما كان دت فاعليددة بعددض ايتبددارات التحقددع لتغطيددة هددلد المدددة‬
‫سددتقل‪ .‬فعلددي سددبيل المغددال ‪ ،‬قددد ال توج ددد إج دراءات رقابيددة فعالددة علددي المسددندات الت ددي تفيددد أن العمليددات قددد تددم تنفي ددلها ‪،‬‬
‫ونتيلة لللع فلن ايتبارات التحقع التي تعتمد علي مغددل هددلد المسددتندات والتددي تتعلددع بتأكيددد االكتمددال للفتدرة المتب يددة قددد ال‬
‫تكددون فعالددة ألن هددلد المسددتندات كيددر مكتملددة‪ .‬وبالمغددل ‪ ،‬فددلن ايتبددارات التحقددع لتغطيددة الفتدرة المتب يددة والتددي تتعلددع بتأكيددد‬
‫الوجود في تاري قائمة المرك المالي قد ال تكددون فعالددة إما لددم تتدوافر إجدراءات رقابيددة فعالددة علددي حيددازة األصددول وحركتهددا‬
‫الفعلية‪ .‬وإما قرر المراجع في المغالين السابقين أن فاعلية ايتبارات التحقددع المشددار إليهددا سددتقل فيلددب الحصددول علددي أدلددة‬
‫إ افية أو أن يتم فحق الحسابات في تاري قائمة المرك المالي‪.‬‬
‫‪ 3‬د د د يل ددب أن يأي ددل الم ارج ددع ف ددي االعتب ددار م ددا إما كان ددت هن دداك تغي درات س دريعة ف ددي األح دوال أو الة ددروف المتعلق ددة بأعم دال‬
‫المنشأة والتي قد تدعو اإلدارة إلي إعداد قوائم مضللة يالل المدة المتب يددة‪ .‬فددلما وجدددت مغددل هددلد األحدوال أو الةددروف فقددد‬
‫يقددرر الم ارجددع أن ايتبددارات التحقددع لتغطيددة الفت درة البا يددة لددن تكددون فعلددة فددي السدديطرة علددي ال يددادة فددي مخدداىر المراجعددة‬
‫المرتبطة بهددا ‪ ،‬وفددي مغددل هددلد األحدوال ‪ ،‬يتعددين علددي الم ارجددع فحددق حسددابات األصددول والخصددوي مات العالقددة فددي تدداري‬
‫قائمة المرك المالي‪.‬‬
‫‪ 4‬د د يلب أن يأيل المراجع في االعتبار ما إما كانت أرصدة نهايددة العدداي لحسددابات األصددول أو الخصددوي التددي مددن المحتمددل‬
‫مبالغهددا وأهميتهددا النسددبية وتكوينهددا‪ .‬ويلددب عليدده أيضددا أن‬ ‫ايتيارها للفحق األولي قابلددة بطريقددة معقولددة للتقدددير مددن حيد‬
‫يحدددد مددا إما كانددت إج دراءات المنشددأة المقترحددة لتحليددل وتسددوية هددلد الحسددابات فددي ت دواري أوليددة مالئمددة‪ .‬كمددا يلددب عليدده‬

‫‪407/224‬‬
 ‫أيضا أن يأيل في االعتبار ما إم كان النةاي المحاسبي قاد اًر علددي تددوفير معلومددات عددن األرصدددة فددي تدداري قائمددة المركد‬
‫المالي وعن العمليات في الفترة المتب ية بطريقة تسمن بتقصي األمور مات العالقة وعلي األيق ما يلي ‪:‬‬
‫أ د د أن عمليات هامة كير عادية أو قيود (بما في ملع العمليات أو القيود في نهاية العاي أو قرب نهاية العاي)‪.‬‬
‫ب د د األسباب األير ألن تقلبات هامة أو تقلبات متوقعة لم تحدث‪.‬‬
‫د د التغيرات في مكونات أرصدة الحسابات‪.‬‬
‫فددلما قددرر الم ارجددع أن أدلددة اإل بددات المرتبطددة بدداألمور السددابقة لددن تكددون كافيددة ألكدراض السدديطرة علددي مخدداىر المراجعددة ‪،‬‬
‫فيلب فحق الحساب مو العالقة في تاري قائمة المرك المالي‪.‬‬
‫تمديد نتائ المراجعة األولية إلي تاريخ قائمة المركز المالي ‪:‬‬
‫‪ 5‬د د د يلددب تصددميم ايتبددارات التحقددع لتغطيددة المدددة المتب يددة بطريقددة تسددمن بددأن الغقددة التددي يحصددل عليهددا الم ارجددع مددن هددلد‬
‫االيتبددارات ومددن ايتبددارات التحقددع التددي تددم تنفيددلها لتفاصدديل رصدديد الحسدداب فددي تدداري أولددي ‪ ،‬باإل ددافة إلددي الغقددة التددي‬
‫المرجددع مددن المسددتون المقدددر للمخدداىر الرقابيددة ‪ ،‬تحقددع أهددداف المراجعددة فددي تدداري قائمددة المركد المددالي‪ .‬وتشددمل‬
‫يحصل ا‬
‫هلد االيتبارات عادة ما يلي ‪:‬‬
‫المعلومددات فددي التدداري األولددي‬ ‫أ د د د مقارنددة المعلومددات المتعلقددة برصدديد الحسدداب فددي تدداري قائمددة المرك د المددالي مددع نف د‬
‫لتحديد المبال التي تبدو كير معتادة مع تقصي أسباب هلد الفروق‪.‬‬
‫توفر أساسا معقوال اتمديد‬ ‫ب د د ايتبارات تحليلية أير ‪ ،‬أو ايتبارات تحقع تفصيلية ‪ ،‬أو م يج من اال نين ‪ ،‬بحي‬
‫نتائج المراجعة ‪ ،‬المتعلقة بالتأكيدات التي تم ايتبارها بطريقة مباشر أو كير مباشر في تاري أولي قبل تاري قائمة‬
‫المرك المالي‪ .‬وتشمل العوامل التي‬

‫‪407/225‬‬
 ‫‪ 19‬ـــ االعتبارات التي يتعين علي المراج القيام بها عند علمه ع بعد إصدار تقرير ع عدم قيامه بإجراءات مراجعة‬
‫كان يج عليه القيام بها عند تنفيذ عملية المراجعة ‪:‬‬
‫قددد تخضددع التقددارير وأوراق العمددل المتعلقددة بعمليددات معينددة إلددي فحددق بعددد إصدددارها ‪ ،‬ومددن أمغلددة ملددع ‪ ،‬فحددق عمليددات‬
‫معينددة وفقددا لب درامج الفحددق الدددايلي الدددورن لمكتددب المحاسددبة ‪ ،‬أو يضددوع عمليددات معينددة للفحددق تطبيقددا لنةدداي م ار بددة‬
‫ج ددودة األداء المهني‪.‬وق ددد يترت ددب عل ددي ه ددلا الفح ددق التوص ددل إل ددي ع دددي ال ي دداي بأح ددد إجد دراءات المراجع ددة ال ددلن ك ددان يعتب ددر‬
‫وء الةروف الموجودة في ملع الوقت ‪ ،‬إال ال يوجددد مددا يو ددن أن هددلد القدوائم‬ ‫روريا وقت تنفيل عملية المراجعة ‪ ،‬في‬
‫لم تعرض بعدل وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها أو ألسام محاسبي شامل نير‪ .‬وال يتعين علددي المرجددع ‪ ،‬بعددد أن‬
‫يصدر تقريرد علي قدوائم ماليددة قدداي بمراجعتهددا ‪ ،‬ال يدداي باستفسددارات مسددتمرة أو الحقددة أو ال يدداي بددأن إجدراءات مراجعددة حيددال‬
‫الق دوائم الماليددة التددي شددملها تقري درد ‪ ،‬إال إما نمددي إلددي علمدده معلومددات جديدددة قددد يكددون لهددا أ ددر علددي تقري درد‪ .‬ويبددين مددا يلددي‬
‫االعتبارات التي يل ي علي لمراجع أيلها في االعتبار واإلجراءات التي يلب عليه ال ياي بها في مغل هلد األحوال ‪:‬‬
‫‪ 1‬د د نةد ار لر ددار القانونيددة التددي قددد يتضددمنها اتخددام التصددرفات المبينددة فددي هددلا ال درأن ‪ ،‬مددن المستحسددن أن يستشددير الم ارجددع‬
‫مستشارد القددانوني حددول المدددة ال منيددة التددي يتعددين علددي الم ارجددع ياللهددا النةددر فددي تقريدرد السددابع ومددا إما كانددت أحكدداي هددلا‬
‫ال درأن تنطددع علددي الةددروف الخاصددة بعمليددة معينددة ‪ ،‬وأن يحدددد بعددد استشددارة المستشددار القددانوني ‪ ،‬التصددرف المالئددم الددلن‬
‫يتخلد‪.‬‬
‫روريا وقددت ال يدداي بعمليددة المراجعددة فددي الةددروف الموجددودة فددي‬ ‫‪ 2‬د د إما قرر المراجع أنه أكفل ال ياي بلجراء مراجعة يعتبر‬
‫ملددع الوقددت ‪ ،‬فيلددب عليدده أن يقدددر أهميددة اإلجد ارء الددلن تددم إكفالدده علددي قدرتدده الحاليددة علددي تأييددد أريدده الددلن سددبع أن أبددداد‬
‫فيمددا يتعلددع بهددلد الق دوائم الماليددة ككددل‪ .‬ومددن األمددور التددي تسدداعد علددي ال يدداي بهددلا التقدددير ‪ ،‬د ارسددة أوراق العمددل ‪ ،‬مناقشددة‬
‫لروف العملية مع المساعدين اللين اشتركوا في عملية المراجعة ومع من يراد ‪ ،‬إعددادة تقددويم نطدداق عمليددة المراجعددة بصددفة‬
‫عامددة‪ .‬ويتعددين مالحةددة مددا إما كانددت نتددائج اإلج دراءات األيددر التددي تددم تطبيقهددا قددد تددؤدن إلددي تعددويض اإلج دراء الددلن تددم‬
‫إكفاله ‪ ،‬أو قد تلعل إكفاله أقل أهمية‪ .‬وقد توفر المراجعات الالحقة أيضاً ‪ ،‬أدلة مراجعة لتأييد الرأن اللن سبع إبداسد‪.‬‬
‫ددروريا وقددت ال يدداي بعمليددة المراجعددة فددي الةددروف الموجددودة فددي ملددع‬ ‫‪ 3‬د د إما قددرر الم ارجددع أن إكفددال إجدراء مراجعددة يعتبددر‬
‫الوقت ‪ ،‬يضعد من قدرته الحالية علي تأييد الرأن اللن سبع إبداسد فددي القدوائم الماليددة ككددل ‪ ،‬وكددان فددي اعتقددادد أن هندداك‬
‫أشخاصددا يعتمدددون حالي ددا ‪ ،‬أو مددن المحتمددل أن يعتم دددوا ‪ ،‬علددي تقري درد فيلددب عليدده ال ي دداي فددو اًر بتطبيددع اإلج دراء الددلن ت ددم‬
‫إكفاله أو تطبيع اإلجراءات البديلة التي تعوض اإلجراء اللن تم إكفاله وتؤيد رأيه اللن سبع أن أبداد‪.‬‬
‫‪ 4‬د د إما علددم الم ارجددع نتيلددة للتطبيددع الالحددع لتج دراء الددلن تددم إكفالدده أو لتج دراءات البديلددة ‪ ،‬بوجددود حقددائع تتعلددع بددالقوائم‬
‫أنه لو علم بها في حينه أل رت علي تقريرد ‪ ،‬فيلب عليدده أن يسترشددد بأحكدداي الدرأن الصددادر‬ ‫المالية في تاري تقريرد بحي‬
‫عن الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين في هلا الخصوي‪.‬‬
‫‪5‬د د د إما لددم يددتمكن الم ارجددع فددي األح دوال المشددار إليهددا فددي (‪ )4‬أعددالد مددن تطبيددع اإلج دراء الددلن سددبع إكفالدده أو اإلج دراءات‬
‫البديل ددة فيل ددب علي دده استش ددارة مستش ددارد الق ددانوني لتحدي ددد التص ددرف المالئ ددم فيم ددا يتعل ددع بمس ددتولياته تل دداد ك ددل م ددن عملي دده ‪،‬‬
‫والسددلطات الرقابيددة ‪ ،‬التددي يخضددع العميددل اليتصاصددها ‪ ،‬واألشددخاي الددلين يعتمدددون أو مددن المحتمددل أن يعتمدددوا علددي‬
‫تقريرد‪.‬‬
‫‪ 20‬ـــ إجراءات التحقق قبل تاريخ قائمة المركز المالي ‪:‬‬

‫‪407/226‬‬
‫يدداي الم ارجددع بايتبددارات المراجعددة فددي تدواري أوليددة يمكددن الم ارجددع مددن الوقددوف فددي وقددت مبكددر علددي بعددض األمددور الهامددة‬
‫التي قد يكون لها أ ر علي القوائم المالية في نهاية العاي (ومن أمغلددة ملددع العمليددات مددع األىدراف مون العالقددة ‪ ،‬والتغيدرات‬
‫في الةروف ‪ ،‬واالصدارات المحاسبية الحديغة ‪ ،‬وبنود القوائم المالية التا من المحتمل ان تحتا الددا تسددوية ) وباال ددافة‬
‫الا ما تقدي فان كغي اًر من اعمال تخطيا المراجعددة – بمددا فددا ملددع الحصددول علددا فهددم للرقابددة الدايليددة ‪ ،‬وتقدددير المخدداىر‬
‫الرقابية وتنفيل ايتبارات تحقع تفصيلية علا العمليات – يمكن ال ياي بها قبل تاري قائمة المرك المالا ومددن امغلددة ملددع ‪:‬‬
‫(‪ ) 1‬ايتب ددارات تفص دديلية لال ددافات واالس ددتبعادات م ددن بع ددض الحس ددابات مغ ددل االص ددول الغابت ددة واالس ددتغمارات ورأم الم ددال‬
‫المملد ددوك والمقتد ددرض ( ‪ )2‬ايتبد ددارات تفصد دديلية للعمليد ددات التد ددا تد ددؤ ر علد ددا حسد ددابات الد ددديل والمصد ددروفات (‪ )3‬ايتبد ددارات‬
‫ددمان المنتلددات‬ ‫للحسددابات التددا ال ت ارجددع بطريددع ايتبددار تفاصدديل البنددود التددا تكددون الرصدديد ( مغددل مخصصددات صدديانة‬
‫المباع ددة ‪ ،‬حس ددابات المقاص ددة ‪ ،‬وبع ددض االقب دداء المؤجل ددة ) و(‪ )4‬االيتب ددارات التحليلي ددة الت ددا ي ددتم تطبيقه ددا عل ددا حس ددابات‬
‫الديل والمصروفات ‪.‬‬
‫ويددؤد تنفيددل ايتبددارات التحقددع الرئيسددية علددا تفاصدديل احددد حسددابات االصددول او الخصددوي فددا تدداري اولددا بدددالً مددن ال يدداي‬
‫بهلد االيتبارات فا تاري قائمة المرك المالا وهلد ال يددادة المتوقعددة فددا مخدداىر المراجعددة تصددبن اكبددر كلمددا ىالددت المدددة‬
‫المتب ية ( الفترة مددن التددا ري االولددا الددا تدداري قائمددة المركد المددالا ) وعلددا الددركم مددن ملددع فاندده يمكددن السدديطرة علددا هددلد‬
‫ال يادة المتوقعة فا مخاىر المراجعة اما امكن تصميم ايتبارات للمدة‬

‫‪407/227‬‬
 ‫األمثلة التطبيقية‬
‫أوالً ‪ :‬االسئلة متعددة االختيار ‪:‬‬
‫‪ -1‬عندما يزداد املستوى املقبول من خماطر االكتشاف ميكن للمراجع ان يغري ‪:‬‬
‫أ – المستو المقبول لمخاىر الرقابة الدايلية من حد يقل عن الحد االقصا الا الحد االقصا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مستو التاكد الل توفرد ايتبارات انةمة الرقابة الدايلية بايتيار عينة اكبر حلما من تلع المخططة ‪.‬‬
‫‪ -‬توقيت ايتبارات التحقع من نهاية العاي الا تاري يالل العاي ‪.‬‬
‫د – ىبيعة ايتبارات التحقع من اجراء اقل فعالية الا اجراء اكغر فعالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬اى من اجمل االتية الىت تتعلق بدرجة اقناع ادلة وقرائن املراجعة تكون دائما صحيحة ‪:‬‬
‫أ – ادلة وقرائن المراجعة التا يحصل عليها المراجع من يار المنشاة يمكن االعتماد عليها ‪.‬‬
‫عيفة ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬البيانات المحاسبية الناتلة عن انةمة رقابة دايلية‬
‫‪ -‬االيضاحات الشفهية التا يتم الحصول عليها من االدارة ال تعتبر ادلة وقرائن سليمة ‪.‬‬
‫د – ادلة وقرائن المراجعة التا يلمعها المراجع البد ان تكون صحيحة ومالئمة لكا تكون مقنعة‪.‬‬

‫‪ -3‬اى من انواع ادلة وقرائن املراجعة التالية اقلها اقناعا ‪:‬‬

‫أ – نمام ىلبات الشراء المرقمة مسبقا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬كشد حساب البنع الل يتم الحصول عليه من العميل ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبارات اللرد المخ ون التا يقوي بها المراجع ‪.‬‬
‫د – يطاب التاييد الل يحصل عليه المراجع من المستشار القانونا للعميل عن القضايا ‪.‬‬

‫‪ -4‬عند اختيار كيدات الوجود ابلنسبة لالصول تتكون اختبارات املراجع عادة من ‪:‬‬
‫أ – القوائم المالية الا البنود التا من المحتمل ان ال تكون مسللة بالسلالت المحاسبية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬البنود التا من المحتمل ان ال تكون مسللة بالسلالت المحاسبية الا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬السلالت المحاسبية الا االدلة والقرائن المع زة ‪.‬‬
‫د – االدلة والقرائن المع زة الا السلالت المحاسبية ‪.‬‬

‫‪ -5‬قرار املراجع فيما يتعلق ابستخدام االجراءات التحليلية كاجراء للتحقق او القيام ابالختبارات التفصيلية لالرصدة‬
‫والعمليات يتحدد عادة بناء على ‪:‬‬
‫أ – توفر بيانات علا مستو عال من التلميع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الفاعلية والكفاءة النسبية لاليتبارات ‪.‬‬
‫‪ -‬توقيت االيتبارت التا تنفل بعد تاري قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫د – معرفة المراجع باالتلاهات السائدة فا صناعة العميل‪.‬‬

‫‪407/228‬‬
 ‫‪ -6‬االجراءات التحليلية الىت تستخدم ىف مرحلة املراجعة النهائية من عملية الفحص تتضمن عامة ‪:‬‬
‫أ – فحق االرصدة كير العادية او كير المتوقعة التا لم تحدد فا السابع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال ياي بايتبارات التحقع من العمليات لتع ي تاكيدات االدارة التا تتضمنها القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -‬جمع االدلة والقرائن عن ارصدة الحسابات التا لم تتغير عن السنة الما ية ‪.‬‬
‫د – اعادة ايتبارات االجراءات الرقابية التا بدا انها كير فعالة عند تقييم مخاىر الرقابة الدايلية‪.‬‬

‫‪ -7‬اى من االتى اكثر قابلية للتنبؤ الغراض االجراءات التحليلية الىت تطبق كجزء من اختبارات التحقق ‪:‬‬
‫أ – العالقة بين حسابات قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العمليات التا تخضع لسيطرة ادارة المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬العالقات بين حسابات قائمة الديل ‪.‬‬
‫د – البيانات التا يضعت للفحق فا السنة الما ية ‪.‬‬

‫‪ -8‬جيب ان تركز االجراءات التحليلية املستخدمة ىف ختطيط عملية املراجعة على ‪:‬‬
‫أ – تحديد القيود المحتمل ة علا نطاق المراجعة وجمع ادلة لتقييم العوامل البيتية المؤ رة علا مخاىر الرقابة الدايلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬زيادة فهم المراجع لطبيعة اعمال المنشاة العميلة والعمليات واالحداث التا وقعت منل عملية المراجعة السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬تلميع البيانات وتع ي تاكيدات االدارة التا تتضمنها القوائم المالية ‪.‬‬
‫د – اكتشاف نقا الضعد اللوهرية فا نةاي الرقابة الدايلية والتقرير عنها الدارة المنشاة التخام اجراءات تصحيحية ‪.‬‬

‫‪ -9‬احد االفرتاضات االساسية وراء تطبيق االجراءات التحليلية هو ‪:‬‬

‫أ – ان دراسة النسب المالية تمغل بديال مقبوال عن تقصا التغيرات كير العادية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان االيتبارات االحصائية للمعلومات المالية يمكن ان تؤد الا اكتشاف ايطاء جوهرية فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬ان من المتوقع وجود عالقات معقولة بين البيانات وان هلد العالقات تةل نسبيا ابتة فا غياب ما يشير الا العك‬
‫د – ان هلد االجراءات ال يمكن ان تكون بديال اليتبارات التحقع من االرصدة والعمليات ‪.‬‬

‫‪ -10‬تتطلب كل عمليات املراجعة الىت تتم وفقا ملعايري املراجعة املتعارف عليها استخدام االجراءات التحليلية ال حد ما ‪:‬‬

‫فى مرحلة المراجعة النهائية‬ ‫كاختبارات للتحقق‬ ‫فى مرحلة التخطيط‬

‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬

‫‪407/229‬‬
 ‫‪ -11‬تسهل املنشاة على املراجع القيام ابالجراءات التحليلية اذا ‪:‬‬
‫أ – قامت بتصحين نقا الضعد اللوهرية فا نةاي الرقابة الدايلية قبل بدء عملية الفحق‪.‬‬
‫ب‪ -‬حصلت علا كل بياناتها من مصادر دايل المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬قامت بع ل المخ ون المتقادي قبل ال ياي بعملية اللرد الفعلا ‪.‬‬
‫د – استخدمت نةاي تكاليف معيارية تكون احد مخرجاته تقارير االنحرافات ‪.‬‬

‫‪-12‬ىف نطاق عملية مراجعة القوائم املالية متثل اختبارات التحقق اجراءات مراجعة‪:‬‬
‫أ – يمكن االستغناء عنها اما توفرت شرو معينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مصممة الكتشاف االحداث الالحقة المهمة ‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن ان تكون اما ايتبارات للعمليات وايتبارات مباشرة لالرصدة المالية او ايتبارات تحليلية ‪.‬‬
‫د – ت داد تناسبيا مع اعتماد المراجع علا نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬

‫‪ -13‬يقوم املراجع ابلعديد من االختبارات للتحقق من عدم اظهار اى من البنود التالية ابقل من قيمتها احلقيقية ‪:‬‬
‫أ – االيرادات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االصول ‪.‬‬
‫‪ -‬الخصوي ‪.‬‬
‫د – رأم المال ‪.‬‬

‫‪ -14‬ىف عمليات املراجعة الىت تتم وفقا ملعايري املراجعة املتعارف عليها اى من االتى يتطلب التوثيق ‪:‬‬
‫أ – يطاب اتفاق مكتوب يو ن مستو الخدمة التا ينبغا تقديمها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يريطة تدفع تو ن الفصل بين الولائد والتصرين بالعمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬برنامج مراجعة مكتوب يصد االجراءات الضرورية التا ينبغا ال ياي بها ‪.‬‬
‫د – ملكرة تو ن نطاق فحق عملية المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -15‬اى من العوامل التالية ميكن ان يكون اكثر أتثرياً على حكم املراجع عن كمية ونوعية وحمتوى اوراق املراجعة ‪:‬‬
‫أ – المستو المقدر لمخاىر الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬احتمال ياي مراجع شريع اير بفحق العمل الل قاي به المراجع ‪.‬‬
‫‪ -‬محتو يطاب االفصاح العاي المقدي من االدارة ‪.‬‬
‫د – هدد افراد فريع المراجعة المكلد بالفحق ‪.‬‬

‫‪ -16‬ىف عمليات املراجعة الىت تتم وفقا ملعايري املراجعة املتعارف عليها اى مما يلى ال يتطلب التوثيق ‪:‬‬

‫‪407/230‬‬
 ‫أ – يطاب اتفاق من العميل يلخق توقيت وتفاصيل العمل الميدانا للمراجع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اسام النتائج التا توصل اليها المراجع عندما يكون المستو المقدر لمخاىر الرقابة الدايلية اقل من الحد االقصا ‪.‬‬
‫‪ -‬برنامج مراجعة مكتوب يتضمن االجراءات الضرورية لتحقيع اهداف المراجعة ‪.‬‬
‫د – مؤشر علا ان السلالت المحاسبية تتفع او يمكن تسويتها مع القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ -17‬حيتوى امللف الدائم الوراق املراجعة – الذى يتم االحتفاظ به لكل عميل – غالباً على ‪:‬‬
‫أ – ملكرات تتعلع باالستلة والتعليقات الخاصة بالعمل الل تم ال ياي به ‪.‬‬
‫ب‪ -‬جدول يو ن ال من الل امضاد كل فرد من افراد فريع المراجعة فا المهمة ‪.‬‬
‫‪ -‬االتصاالت مع المستشار القانونا للعميل بشأن القضايا المعلقة ‪.‬‬
‫د – وصد مكتوب لالجراءات المحاسبية للعميل واجراءاته الرقابية ‪.‬‬

‫االسئلة ‪ 18‬و ‪ 19‬مبنية على البياانت االتية ‪:‬‬

‫تم اعدادد يالل مراجعة القوائم المالية لشركة ميم عن‬ ‫توفرت المعلومات االتية من جدول التحويالت بين البنوك الل‬
‫السنة المنتهية فا ‪ 14×1/12/30‬هد افرض ان كل الشيكات تم تحريرها واصدارها بتاري ‪ 14×1/12/29‬هد ‪.‬‬
‫تاري االستالي‬ ‫تاري الدفع‬ ‫حسابات البنوك‬
‫رقم الشيع‬
‫حسب البنع‬ ‫حسب السلالت‬ ‫الا‬ ‫من‬ ‫الا‬ ‫من‬
‫‪1/2‬‬ ‫‪12/29‬‬ ‫‪1/3‬‬ ‫‪12/29‬‬ ‫البنع الشامل‬ ‫البنع االهلا‬ ‫‪101‬‬
‫‪12/30‬‬ ‫‪12/29‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪1/2‬‬ ‫البنع التلار‬ ‫بنع الرياض‬ ‫‪202‬‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪1/2‬‬ ‫‪12/30‬‬ ‫البنوك السعود‬ ‫البنع الشامل‬ ‫‪303‬‬
‫‪12/30‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫البنع الوىنا‬ ‫البنع التلار‬ ‫‪404‬‬

‫‪ -18‬اى من الشيكات التالية ميكن ان ينتج عنه ان تظهر النقدية ابكرب من قيمتها احلقيقة ‪:‬‬
‫أ – ‪ 101‬و ‪. 303‬‬
‫ب‪ 202 -‬و ‪. 404‬‬
‫‪ 101 -‬و ‪. 404‬‬
‫د – ‪ 202‬و ‪. 303‬‬

‫‪407/231‬‬
 ‫‪ -19‬اى من الشيكات التالية متثل ايداعات ‪ /‬حتويالت ىف الطريق ىف ‪ 14×1/12/30‬هـ ‪:‬‬
‫أ – ‪ 101‬و ‪. 202‬‬
‫ب‪ 101 -‬و ‪. 303‬‬
‫‪ 202 -‬و ‪. 404‬‬
‫د – ‪ 303‬و ‪. 404‬‬

‫‪ -20‬جيب على املراجع فحص التحويالت بني حساابت البنوك للجزء االخري من الفرتة موضع املراجعة واجزء االول من الفرتة‬
‫الالحقة الكتشاف ما اذا كانت ‪:‬‬
‫أ – يومية المقبو ات النقدية قد للت مفتوحة لعدة اياي بعد نهاية السنة المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الشيكات االييرة التا تم قيدها قبل نهاية السنة قد تم ارسالها بالبريد فعال قبل نهاية السنة‪.‬‬
‫االرصدة النقدية فا اكغر من حساب‬ ‫‪ -‬االرصدة النقدية قد تم عر ها باكغر من يمتها الح ي ية عن ىريع تضمين نف‬
‫للبنع ‪.‬‬
‫د – هناك مدفوعات او مقبو ات كير عادية مو عالقة ‪.‬‬

‫‪ -21‬جمع ادلة وقرائن مراجعة عن الرصيد حسب البنك ىف مذكرة تسوية البنك يفحص املراجع كل البنود التالية فيما عدا ‪:‬‬
‫أ – كشد البنع للحد الفاصل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬كشد البنع لنهاية العاي ‪.‬‬
‫‪ -‬يطاب التاييد من البنع ‪.‬‬
‫د – دفتر االستام العاي ‪.‬‬

‫‪ -22‬اى من التحويالت النقدية التالية يؤدى ال حتريف رصيد النقدية ىف ‪ 14×2/12/30‬هـ ‪:‬‬

‫المقبوضات‬ ‫المدفوعات‬
‫تاريخ استالمها من‬ ‫تاريخ قيدها فى‬ ‫تاريخ دفعها من‬ ‫التحويل تاريخ قيدها فى‬
‫قبل البنك‬ ‫السجالت‬ ‫قبل البنك‬ ‫السجالت‬
‫‪14×2/12/30‬‬ ‫‪14×2/12/30‬‬ ‫‪14×3/1/3‬‬ ‫‪14×2/12/30‬‬ ‫أ‬
‫‪14×3/1/3‬‬ ‫‪14×2/12/30‬‬ ‫‪14×3/1/4‬‬ ‫‪14×3/1/3‬‬ ‫ب‬
‫‪14×3/1/3‬‬ ‫‪14×2/12/30‬‬ ‫‪14×3/1/4‬‬ ‫‪14×2/12/30‬‬
‫‪14×3/1/3‬‬ ‫‪14×3/1/3‬‬ ‫‪14×3/1/10‬‬ ‫‪14×3/1/3‬‬ ‫د‬

‫‪407/232‬‬
 ‫االسئلة ‪ 23‬و ‪ 24‬مبنية على البياانت التالية ‪:‬‬
‫تاري االستالي‬ ‫تاري الدفع حسب‬ ‫حسابات البنوك‬
‫رقم الشيع‬
‫البنع‬ ‫الدفاتر‬ ‫البنع‬ ‫الفاتر‬ ‫المبل‬ ‫الا‬ ‫من‬
‫‪@1/2‬‬ ‫‪12/30‬‬ ‫‪*1/4 12/30‬‬ ‫‪32.000‬‬ ‫السعود‬ ‫البنع الوىنا‬ ‫أ ‪2020‬‬
‫‪@1/2‬‬ ‫‪12/30‬‬ ‫‪*1/3 12/30‬‬ ‫‪21.000‬‬ ‫بنع الشمال‬ ‫البنع الوىنا‬ ‫ب ‪2021‬‬
‫‪@1/5‬‬ ‫‪1/2‬‬ ‫‪*1/4‬‬ ‫‪1/2‬‬ ‫‪6.700‬‬ ‫السعود‬ ‫البنع األهلا‬ ‫‪3217‬‬
‫‪@1/2‬‬ ‫‪12/29‬‬ ‫‪*1/4 12/29‬‬ ‫‪5.500‬‬ ‫السعود‬ ‫بنع الرياض‬ ‫د ‪0659‬‬

‫‪ -23‬توضح العالمة * انه ىف الغالب تتم متابعة املبلغ ال ‪:‬‬

‫أ – يومية المدفوعات النقدية لشهر ‪. 12‬‬
‫ب‪ -‬قائمة الشيكات التا لم تقدي للصرف فا ملكرة تسوية البنع ‪.‬‬
‫‪ -‬يومية المدفوعات النقدية لشهر ‪. 1‬‬
‫د – يطابات تاييد رصيد نهاية العاي من البنع ‪.‬‬
‫‪ -24‬يوضح عالمة @ انه ىف الغالب تتم متابعة املبلغ ال ‪:‬‬
‫أ – االيداعات بالطريع فا ملكرة تسوية البنع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يومية المقبو ات النقدية لشهر ‪. 12‬‬
‫‪ -‬يومية المقبو ات النقدية لشهر ‪. 1‬‬
‫د – يطاب تاييد ارصدة نهاية العاي من البنع ‪.‬‬
‫‪ -25‬ميكن ا خفاء العجز ىف النقدية بنقل مبالغ من مكان ال اخر او عن طريق حتويل اصول املتداولة ىف نقدية ‪ .‬بسبب ذلك‬
‫اى من االجراءات التالية تكتسب امهية اكثر ‪:‬‬
‫الوقت ‪.‬‬ ‫أ – الحصول علا يطابات تاييد عن االرصدة النقدية فا نف‬
‫الوقت ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬اعداد ملكرات تسوية حسابات البنوك فا نف‬
‫الوقت من النقدية واالصول القابلة للتحويل الا نقدية ‪.‬‬ ‫‪ -‬التحقع فا نف‬
‫الوقت ‪.‬‬ ‫د – ال ياي بلرد مفاجئ لالرصدة النقدية فا نف‬
‫‪ -26‬اى من االجراءات التالية يعطى غالبا كيدا اكرب فيما يتعلق بتاكيدات التقييم حلساابت املدينني ‪:‬‬
‫أ – متابعة المبال المسللة فا دفتر استام مساعد المدينين الا التفاصيل فا مستندات الشحن ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مقارنة نسب معدل دوران حسابات المدينين باحصائيات الصناعة للتحقع من معقوليتها ‪.‬‬
‫وفاء لمتطلبات القروض ‪.‬‬
‫‪ -‬االستفسار عن حسابات المدينين المرهونة ً‬
‫د – تقييم مخصق الديون المشكوك فا تحصيلها للتحقع من معقوليته ‪.‬‬

‫‪407/233‬‬
‫‪ -27‬يكون احلصول على خطاابت ييد هو الشكل املالئم – غالباً – الدلة وقرائن االثبات اخلاصة حبساابت املدينني عندما‬
‫ينصب اهتمام املراجع على كيدات ‪:‬‬
‫أ – التقييم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصنيف ‪.‬‬
‫‪ -‬الوجود الفعلا ‪.‬‬
‫د – االكتمال ‪.‬‬

‫‪ -28‬جيب على املراجع القيام ابجراءات بديلة لتعزيز الوجود الفعلى حلساابت املدينني عندما ‪:‬‬
‫أ – ال يتلقا اجابة عن يطابات التاييد االيلابية التا قاي بارسالها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال يتلقا اجابة عن يطابات التاييد االسلبية التا قاي بارسالها ‪.‬‬
‫‪ -‬يوجد شع فا تحصيل حسابات المدينين ‪.‬‬
‫د – يكون من المحتمل رهن حسابات المدينين ‪.‬‬

‫‪ -29‬يقوم املراجع غالباً بفحص اتفاقيات القروض الىت تتضمن نصوصا عن رهن املخزون الجل تعزيز كيدات االدارة ىف‬
‫القوائم املالية اخلاصة ‪:‬‬
‫أ – بالوجود الفعلا او الحدوث ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االكتمال ‪.‬‬
‫‪ -‬العرض واالفصاح ‪.‬‬
‫د – التقييم او التخصيق ‪.‬‬

‫‪ -30‬يقوم املراجع غالباً بتحليل دوران املخزون للحصول على ادلة وقرائن عن كيدات االدارة اخلاصة بـ ‪:‬‬
‫أ – الوجود الفعلا او الحدوث ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحقوق وااللت امات ‪.‬‬
‫‪ -‬العرض واالفصاح ‪.‬‬
‫د – التقييم والتخصيق ‪.‬‬

‫‪407/234‬‬
‫‪ -31‬اى من اجراءات املراجعة التالية غالباً يوفر ادلة وقرائن ميكن االعتماد عليها بصورة اكرب فيما يتعلق بتاكيدات االدارة عن‬
‫احلقوق وااللتزامات املرتبطة ابملخزون ‪:‬‬
‫أ – متابعة نتائج اللرد االيتبار الل قاي به المراجع يالل مراقبته لعملية اللرد الا الكميات فا كشوفات المنشأة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فحق االتفا يات لتحديد ما اما كان يوجد رهن علا المخ ون ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتيار عدد من اشعارات الشحن االييرة قبل جرد المخ ون وتحديد ما اما كانت هلد الشحنات قد تم قيدها كمبيعات ‪.‬‬
‫د – فحق ملد ىلبات الشراء المفتوحة بحغا عن االرتباىات المهمة التا يحب ايلها فا االعتبار عند االفصاح ‪.‬‬

‫‪ -32‬بعد احملاسبة عن جمموعة من بطاقات جرد املخزون املتسلسلة يتابع املراجع عينة من بطاقات اجرد ال كشوفات اجرد‬
‫للحصول على ادلة وقرائن ابن تيع البنود ‪:‬‬
‫أ – المضمنة فا كشوفات اللرد قد تم حصرها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التا تمغلها بطاقات اللرد قد تم تسليلها فا كشوف اللرد ‪.‬‬
‫‪ -‬التا تتضمنها كشوف اللرد توجد لها بطاقات جرد ‪.‬‬
‫د – التا تمغلها بطاقات اللرد سليمة وصالحة للبيع ‪.‬‬

‫‪ -33‬يقوم املراجع عادة بفحص تقارير االستالم لتاييد القيود ىف ‪:‬‬

‫أ – سلل المستندات ويومية مردودات المبيعات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يومية المبيعات ويومية مردودات المبيعات ‪.‬‬
‫‪ -‬سلل المستندات ويومية المبيعات ‪.‬‬
‫د – سلل الشيكات ويومية المبيعات ‪.‬‬

‫‪ -34‬عندما ال يستطيع املراجع تفقد وحصر استثمارات العميل ىف اوراق مالية اال بعد ريخ قائمة املركز املال جيب على‬
‫املراجع ان يطلب من البنك الذى حتفظ االستثمارات ىف خزائنه ‪:‬‬
‫أ – تسوية ا فروقات بين محتويات الخ ائ ن التا تحفظ فيها االستغمارات واالرصدة فا االستام المساعد الخاي بالعميل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقديم قائمة باالوراق المالية التا ا يفت او سحبت من ي ائن البنع بين تاري قائمة المرك المالا وتاري الحصر‬
‫الفعلا لالستغمارات من قبل المراجع ‪.‬‬
‫‪ -‬تاييد ان محتويات ي ائن البنع لم ت صل اليها ايد العميل يالل الفترة من تاري قائمة المرك المالا الا تاري الحصر‬
‫الفعلا لالستغمارات من قبل المراجع ‪.‬‬
‫د – ال ياي بالحصر الفعلا لالستغمارات الموجودة فا ي ائن البنع حتا يحصل المراجع علا تاكيد مباشر من ىرف مستقل ‪.‬‬

‫‪407/235‬‬
 ‫‪ -35‬اى من االجراءات املشرتكة التالية غالباً ما يقوم هبا املراجع للحصول على ادلة وقرائن عن االضافات لالصول الثابتة ‪:‬‬
‫أ – فحق المستندات والمعاينة الفعلية لالصول ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اعادة ال ياي بالعمليات الحسابية والحصول علا يطاب مكتوب من االدارة ‪.‬‬
‫‪ -‬مالحةة عمليات التشغيل ومقارنة االرصدة بارصدة الفترة السابقة ‪.‬‬
‫د – تاييد الملكية وتاكيد العمليات عن ىريع االستفسار من مولفا العميل ‪.‬‬
‫‪ -36‬يقوم املراجع بتحليل حساابت االصالح والصيانة للحصول علىادلة وقرائن لتعزيز التاكيدات ابن ‪:‬‬
‫أ – جميع النفقات كير الرأسمالية لالصالح والصيانة قد تحميلها بصورة صحيحة كمصروفات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬النفقات القتناء االالت والمعدات لم تحمل كمصروفات ‪.‬‬
‫‪ -‬النفقات كير الرأسمالية لالصالح والصيانة قد تم تحميلها علا الفترة الصحيحة ‪.‬‬
‫د – النفقات الخاصة باقتناء االالت والمعدات قد تم تسليلها فا الفترة الصحيحة ‪.‬‬
‫‪ -37‬حياول املراجع غالباً احلصول على معلومات من مدير املصنع عن ‪:‬‬
‫أ – كفاية مخصق الديون المشكوك فا تحصيلها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مد مناسبة اجراءات م ار بة اللرد العلا للمخ ون ‪.‬‬
‫‪ -‬وجود االت ومعدات متقادمة ‪.‬‬
‫رور لالصول ‪.‬‬ ‫د – تاجيل التعاقد علا كطاء تامين‬
‫‪ -38‬عند فحص التامني املقدم اكتشف املراجع ان وثيقة التامني االصلية ملعدات املصنع غري موجودة ليفحصها ‪ .‬عدم وجود‬
‫الوثيقة يشري – غالباً – ال احتمال ‪:‬‬
‫أ – وجود قسا تامين مستحع لم يتم تسليله فا الدفاتر ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجود قصور فا شرو التامين المشترك ‪.‬‬
‫‪ -‬وجود رهن علا االت المصنع ‪.‬‬
‫د – الهار مصروف التامين باقل من يمته الح ي ية ‪.‬‬
‫‪ -39‬اى من اجراءات املراجعة التالية هو افضلها الكتشاف حساابت الدائنني غري املسجلة ىف السجالت ‪:‬‬
‫أ – فحق العالقات كير العادية بين ارصدة حسابات الدائنين الشهرية والمدفوعات النقدية المغبتة فا السلالت ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تسوية كشوفات حسابات الموردين مع ملد تقارير االستالي لتحديد البنود المستلمة مباشرة قبل تاري قائمة المرك المالا‬
‫‪.‬‬
‫‪ -‬فحق المدفوعات النقدية المسللة بعد تاري قائمة المرك المالا لتحديد ما اما كانت حسابات الدائنين المرتبطة بها‬
‫ياصة بالفترة السابقة ‪.‬‬
‫د – فحق حسابات الدائنين المسللة مباشرة قب ل ومباشرة بعد تاري قائمة المرك المالا لتحديد ما اما كانت مؤيدة بتقارير‬
‫استالي ‪.‬‬

‫‪407/236‬‬
 ‫‪ -40‬قد يكون احلصول على خطاابت ييد من الدائنني عن ارصدة هناية العام غري ضرورى بسبب‪:‬‬
‫أ – انه يمغل تكرار اليتبارات الحد الفاصل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان حسابات الدائنين فا تاري قائمة المرك المالا قد ال يتم دفعها قبل االنتهاء من عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬ان المستشار القانونا للعميل سيو ن كل االفعال القانونية التا يتخلها الموردين السترداد مستحقاتهم ‪.‬‬
‫د – انه فا الغالب توجد ادلة يارجية يمكن االعتماد عليها لتع ي هلد االرصدة ‪.‬‬

‫‪ -41‬ىف الغالب يتضمن برانمج املراجعة لفحص الديون طويلة االجل خطوات تتطلب ‪:‬‬
‫أ – مقارنة ال يمة الدفترية للدين ب يمته السو ية فا نهاية العاي ‪.‬‬
‫ب‪ -‬درم العالقة بين مصروف الفوائد المسلل بالسلالت والديون القائمة ‪.‬‬
‫‪ -‬التحقع من الوجود الفعلا للدائنين بحغا عن ا ديون ىويلة االجل كير مسللة بالسلالت ‪.‬‬
‫د – فحق استام مساعد الدائنين بحغا عن ا ديون ىويلة االجل كير مسللة بالسلالت ‪.‬‬

‫‪ -42‬خالل عملية فحص حساابت املالك يتحقق املراجع مما اذا كانت هناك قيود على االرابح املبقاه انجتة عن القروض‬
‫واالتفاقات واملتطلبات النظامية الغرض من هذا االجراء غالباً هو التحقق من ‪:‬‬
‫أ – الوجود الفعلا او الحدوث ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االكتمال ‪.‬‬
‫‪ -‬التقييم او التوزيع ‪.‬‬
‫د – العرض و االفصاح ‪.‬‬

‫‪ -43‬عندما ال حتتفظ املنشأة العميلة بسجالت اسهمها جيب على املراجع احلصول على خطاابت ييد من سجل االسهم‬
‫ووكيل نقل ملكية االسهم عن ‪:‬‬
‫أ – القيود علا توزيعات االرباح ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عدد االسهم المصدرة والمتداولة ‪.‬‬
‫‪ -‬ال يمة المعتمدة لالسهم الممتازة فا حالة التصفية ‪.‬‬
‫د‪ -‬عدد االسهم التا تنق عليها اتفا يات اعادة الشراء ‪.‬‬
‫‪ -44‬جيب على املراجع متابعة عملية اصدار االسهم وعمليات اسهم اخلزينة ال ‪:‬‬
‫أ – شهادات االسهم المرقمة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬النةاي االساسي للمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬سلالت وكيل نقل ملكية االسهم ‪.‬‬

‫‪407/237‬‬
 ‫االدارة ‪.‬‬ ‫د – محا ر اجتماعات ملل‬

‫‪ -45‬جيب ان يتضمن برانمج لفحص حساب االرابح املبقاه خطوة تتطلب التحقق من ‪:‬‬
‫أ – ال يمة السو ية المستخدمة للعل حساب االرباح المبقاد مدينا بغرض المحاسبة عن تل ئة االسهم بنسبة سهمين لكل سهم‬
‫‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصرين باجراء قيد تسوية لرصيد اول المدة بسبب اعداي احد ارصدة المدينين ‪.‬‬
‫‪ -‬التصرين بكل من توزيعات االرباح النقدية وتوزيعات االرباح فا صورة اسهم ‪.‬‬
‫د – المكاسب او الخسائر الناتلة عن التخليق من اسهم الخ ينة ‪.‬‬

‫‪ -46‬عندما يفكر املراجع ىف استخدام االيضاحات املكتوبة املقدمة من االدارة كقرينة اثبات لتاكيدات االكتمال جيب على‬
‫املراجع ان يدرك ان هذه االيضاحات ‪:‬‬
‫أ – تكتمل – لكنها ال تكون بديلة عن – ايتبارات التحقع الالزمة لتعضيد هلد التاكيدات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تمغل ادلة كافية لتعضيد التاكيدات عندما يؤيل معها فا االعتبار االعتماد علا انةمة الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬ليست ج ءا من ادلة اال بات التا تع ز هلد التاكيدات ‪.‬‬
‫د – بديال لالعتماد علا انةمة الرقابة الدايلية كادلة تع ز التاكيدات ‪.‬‬

‫‪ -47‬تنشا قيود كافية على نطاق الفحص حتول دون اصدار تقرير مطلق دائما عندما ‪:‬‬
‫أ – تمنع االدارة المراجع من االىالع علا اوراق مراجعة المراجع السابع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تتعاقد االدارة مع المراجع بعد االنتهاء من عملية اللرد للمخ ون ‪.‬‬
‫‪ -‬تفشل االدارة فا تصحين احد نقا الضعد فا اجراءات الرقابة الدايلية التا تم تحديدها فا مراجعة العاي السابع ‪.‬‬
‫د – رفض االدارة تقديم يطاب االفصاح العاي ‪.‬‬

‫‪ -48‬قبل مكتب العويس مراجعة القوائم املالية لشركة صاد العام املنتهى بنهاية ‪ 14×2‬هـ واكملت شركة صاد اعداد القوائم‬
‫املالية ىف ‪ 14×3/2/14‬هـ وبدا مكتب العويس العمل امليداىن ىف ‪ 14×3/2/17‬هـ وىف ‪ 14×3/3/24‬هـ اكل مكتب‬
‫العويس العمل امليداىن واكمل تقريره ىف ‪ 14×3/3/28‬هـ ىف مثل هذه احلال عادة يكون ريخ خطاب االفصاح العام هو‬
‫‪:‬‬
‫أ – ‪ 14×3/2/13‬هد ‪.‬‬
‫ب‪ 14×3/2/17 -‬هد ‪.‬‬
‫‪ 14×3/3/24 -‬هد ‪.‬‬
‫د – ‪ 14×3/3/28‬هد ‪.‬‬

‫‪407/238‬‬
 ‫‪ -49‬عندما يستخدم املراجع عمل احد اخلرباء ميكن للمراجع ان حيدد اخلبري ويشري ال عمله ىف تقرير املراجعة اذا ‪:‬‬
‫بناء علا النتائج التا توصل اليها الخبير ‪.‬‬
‫أ – اصدار المراجع تقري ار متحفةا ً‬
‫ب‪ -‬كان الخبير لي مستقال عن العميل ‪.‬‬
‫‪ -‬اراد المراجع ان يشير الا مشاركة الخبير معه فا تحميل المستولية ‪.‬‬
‫د – كان عمل الخبير يوفر تاكيدا اكبر من امكانية اعتماد المراجع عليه ‪.‬‬

‫‪ -50‬عند فحص العمليات بني اطراف ذوى العالقة ينصب اهتمام املراجع االساسي على ‪:‬‬
‫أ – التاكد من وجود االىراف مو العالقة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التحقع من يمة العمليات بين االىراف مو العالقة ‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم االفصاح عن عمليات االىراف مو العالقة ‪.‬‬
‫د – التحقع من حقوق والت امات االىراف مو العالقة ‪.‬‬

‫‪ -51‬اى من اجراءات املراجعة التالية غالباُ ما يساعد املراجع ىف متييز الشروو واالحداث الىت قد تشري ال وجود شك عظيم‬
‫يتعلق مبقدرة املنشأة على البقاء كمنشأة مستمرة ‪.‬‬
‫أ – تقييم مد االلت اي بشرو اتفا يات القروض ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصول علا يطابات تاييد الرصدة حسابات المدينين الرئيسيين ‪.‬‬
‫‪ -‬تسوية مصروف الفوائد مع الديون القائمة علا المنشأة ‪.‬‬
‫د – الحصول علا يطابات تاييد الرصدة البنوك ‪.‬‬

‫‪ -52‬بعد اصدار تقرير املراجعة ليس على املراجع اى التزام ابن يستفسر ابنتظام او يقوم ابى اجراءات اخرى تتعلق ابلقوائم‬
‫املالية واملراجعة اال اذا ‪:‬‬
‫أ – علم بمعلومات قد تؤ ر علا تقريرد كانت موجودة فا تاري التقرير ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ىلبت ادارة المنشأة العملية من المراجع اصدار نس ا افية من تقرير المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬علم بمعلومات عن حدث وقع بعد االنتهاء من العمل الميدانا ‪.‬‬
‫د – تم التوصل الا تسويات او ق اررات نهائية عن المكاسب والخسائر المحتملة التا تم االفصاح عنها فا القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪407/239‬‬
‫‪ -53‬بعد ستة اشهر من اصدار رأى مطلق اكتشف املراجع ان فريق املراجعة مل حيصل على خطاابت ييد عن العديد من‬
‫ارصدة املدينني اجوهرة ‪ .‬جيب على املراجع اوالً ‪:‬‬
‫أ – ان يحصل علا امن من العميل يسمن له بالحصول علا يطابات تاييد من المدينين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال ياي باجراءات مراجعة بديلة تشكل اساسا كافيا لل أر المطلع الل ابداد ‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم اهمية االجراءات التا لم يتم ال ياي بها علا قدرة المراجع علا تاييد ال أر الل ابداد سابقاً‪.‬‬
‫د – االستفسار عن وجود اشخاي ما زالوا يعتمدون حالياً – او يمكن ان يعتمدوا – علا ال ار المطلع الل ابداد ‪.‬‬

‫‪ -54‬اى من االجراءات التالية ال يتم القيام به – غالباً – قبل ريخ قائمة املركز املايل ‪:‬‬
‫أ – ايتبار االجراءات الرقابية علا النقدية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصول علا يطابات تاييد عن ارصدة المدينين ‪.‬‬
‫عن الخصوي كير المسللة بالسلالت ‪.‬‬ ‫‪ -‬البح‬
‫د – م ار بة جرد المخ ون ‪.‬‬

‫‪ -55‬اى مما يلى يستطيع املراجع – غالباً – اكتشافه عند فحص احلد الفاصل للمبيعات ‪:‬‬
‫أ – شحنات البضائع التا ال توجد لها فواتير او مستندات شحن ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االعداي ال ائد عن الحد الرصدة حسابات المدينين ‪.‬‬
‫‪ -‬المبيعات كير المسللة فا سلالت فا نهاية العاي ‪.‬‬
‫د – ايتالم ج ء من ارصدة المدينين فا نهاية العاي ‪.‬‬

‫‪ -56‬اختبارات احلد الفاصل املصممة الكتشاف املبيعات االجلة الىت متت قبل هناية العام املسجلة خطا ىف السجالت ىف السنة‬
‫الالحقة توفر قرائن معززة لتاكيدات االدارة اخلاصة بـ ‪:‬‬
‫أ – العرض ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االكتمال ‪.‬‬
‫‪ -‬الحقوق ‪.‬‬
‫د – الوجود ‪.‬‬

‫‪407/240‬‬
 ‫‪ -57‬اى من االجراءات التالية يوفر ادلة وقرائن مراجعة ميكن االعتماد عليها اكثر من بقية االجراءات‬
‫أ – االستفسارات السرية من مولفا المراجعة الدايلية للعميل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فحق اوامر الشراء المرقمة مسبقا المحفولة فا ملفات مستندات المستحقات ‪.‬‬
‫‪ -‬االجراءات التحليلية التا يقوي بها المراجع بتطبيقها علا مي ان المراجعة الخاي بالعميل ‪.‬‬
‫د – فحق كشوفات حسابات البنوك التا يتم الحصول عليها مباشرة من البنوك ‪.‬‬
‫‪ -58‬عند فحص املخزون – ىف الغالب – ال يهتم املراجع ابلتحقق من ان ‪:‬‬
‫أ – االفصاح عن المخ ون فا القوائم المالية مناسب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬البضائع التالفة والمتقادمة قد تمت المحاسبة عنها بصورة مناسبة ‪.‬‬
‫‪ -‬البضائع التا يملكها العميل موجودة فعليا فا وقت جرد المخ ون ‪.‬‬
‫د – العميل استخدي التسعير المناسب للمخ ون ‪.‬‬
‫‪ -59‬عند تقييم كافية خمصص الديون املشكوك ىف حتصيلها يقوم املراجع بفحص جداول اجال حساابت املدينني لتاييد‬
‫كيدات االدارة ىف القوائم املالية اخلاصة بـ ‪:‬‬
‫أ – الوجود الفعلا او الحدوث ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقييم او التوزيع ‪.‬‬
‫‪ -‬االكتمال ‪.‬‬
‫د – الحقوق والواجبات ‪.‬‬
‫‪ -60‬عند فحص االستثمارات طويلة االجل يستخدم املراجع اجراءات املراجعة التحليلية لتاكد من معقولية ‪:‬‬
‫أ – اكتمال الديل من االستغمارات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصنيف بين محفةة االستغمارات المتداولة ومحفةة االستغمارات كير المتداولة ‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم االستغمارات فا اسهم ملكية متداولة ‪.‬‬
‫د – وجود مكاسب او يسائر كير محققة فا المحفةة االستغمارية ‪.‬‬

‫‪ -61‬اى من االجراءات التالية غالباً ما يقوم به املراجع ىف حالة عدم حصوله على ردود – للمرة الثانية – عن خطاابت التاييد‬
‫االجيابية عن ارصدة حساابت املدينني ىف هناية العام ‪:‬‬
‫أ – فحق يومية المقبو ات النقدية للشهر الل يسبع انتهاء السنة المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكغيف دراسة نةاي الرقابة الدايلية ياصة دورة االيرادات ‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة المستو المقدر لمخاىر االكتشاف بالنسبة لتاكيدات الوجود ‪.‬‬
‫د – فحق مستندات الشحن المو قة للبضاعة المباعة للمدينين ‪.‬‬

‫‪407/241‬‬
 ‫‪ -62‬يقوم املراجع غالباً ابختبارات التحقق من تفاصيل عمليات الرواتب واالجور وارصدهتا عندما‪:‬‬
‫أ – تشير ايتبارات الحد الفاصل الا وجود مبل كبير من مصروفات الرواتب واالجور المستحقة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يكون المستو المقدر لمخاىر الرقابة الدايلية قريباً من الحد االدنا مقارنة بعمليات الرواتب واالجور ‪.‬‬
‫‪ -‬تشير االجراءات التحليلية الا وجود تقلبات كير عادية فا قيود الرواتب واالجور المتكررة‪.‬‬
‫د – تتضمن مصروفات الرواتب االجراءات واالجور المستحقة اساسا العموالت كير المدفوعة ‪.‬‬

‫‪ -63‬ابلرغم من ان كمية وحمتوى اوراق املراجعة قد خيتلف من عملية ال اخرى اال ان امللف الدائم للمراجعة غالباً ما حيتوى‬
‫على ‪:‬‬
‫أ – جداول تع ز قيود التسويات الخاصة بالسنة الحالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يطابات التاييد من المدينين عن السنة السابقة والتا تم تصنيفها كاستغناءات ‪.‬‬
‫‪ -‬مستندات تو ن ان العمل تم تخطيطه واالشراف عليه بصورة كافية ‪.‬‬
‫د – تحليل لحساب اسهم رأم المال وحسابات حقوق الملكية االير ‪.‬‬

‫‪ -64‬اى من االجراءات التالية ينبغى على املراجع عامة القيام به فيما يتعلق ابالحداث الالحقة ‪:‬‬
‫أ – مقارنة اير قوائم مالية مرحلية بالقوائم المالية التا تلر مراجعتها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ارسال يطابات تاييد للمرة الغانية للمدينين اللين لم يستليبوا لخطابات تاييد ارصدتهم لد العميل فا المرة االولا ‪.‬‬
‫‪ -‬ايطار للنة المراجعة الخاصة بالعميل بنقا الضعد اللوهرية فا نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫د – فحق كشوفات البنع للحد الفاصل لعدة شهور بعد انتهاء السنة المالية ‪.‬‬

‫‪ -65‬عمد مراجعة حساابت الدائنني غالباً ما تنصب اجراءات املراجعة بصورة اساسية على كيدات االدارة اخلاصة بـ ‪:‬‬
‫أ – الوجود او الحدث ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العرض او االفصاح ‪.‬‬
‫‪ -‬االكتمال ‪.‬‬
‫د – التقييم او التوزيع ‪.‬‬

‫‪ -66‬يتمثل املصدر االساسي للمعلومات الىت يتم التقرير عنها عن القضا والدعاوى والتعويضات ىف‪:‬‬
‫أ – المستشار القانونا للعميل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬سلالت المحاكم ‪.‬‬
‫‪ -‬ادارة المنشاة العميلة ‪.‬‬

‫‪407/242‬‬
 ‫د‪ -‬المراجع المستقل ‪.‬‬

‫‪ -67‬اى من االجراءات التالية غالباً ما يقوم به املراجع حبثا عن الديون غري املسجلة ىف السجالت‪:‬‬
‫أ – تسوية تقارير االستالي مع المدفوعات النقدية الخاصة بها مباشرة قبل نهاية العاي ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مقارنة نسبة حسابات الدائنين الا المشتريات بنسبة السنة السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬المراجعة المستندية لعينة من ارصدة حسابات الدائنين الا الفواتير المؤيدة وتقارير االستالي واوامر الشراء ‪.‬‬
‫د – مقارنة المدفوعات النقدية بعد تاري قائمة المرك المالا مع مي ان مراجعة حسابات الدائنين ‪.‬‬

‫‪ -68‬عند استخدام عمل خبري من قبل املراجع ميكن للمراجع ان يشري ال اخلبري ىف تقريره اذا ‪:‬‬
‫أ – اصدار المراجع تقري ار متحفةا بنا ًء علا نتائج عمل الخبير ‪.‬‬
‫ب‪ -‬كان الخبير كير مستقل عن العميل ‪.‬‬
‫‪ -‬اراد المراجع ان يشير الا تقسم المستوليات ‪.‬‬
‫د – كان عمل الخبير يوفر للمراجع تاكيدات يمكن االعتماد عليه ‪.‬‬

‫‪ -69‬اى مما يلى ال يعترب خبرياً ميكن للمراجع ان يعتمد على عمله‪:‬‬
‫‪.‬‬ ‫أ – االكتوار‬
‫ب‪ -‬الم يم ‪.‬‬
‫‪ -‬المراجع الدايلا ‪.‬‬
‫د – المهندم ‪.‬‬

‫‪407/243‬‬
 ‫ثانيا ً ‪ :‬األسئلة المقالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬عند احلصول على ادلة وقرائن اثبات تعزز التاكيدات الىت تتضمنها القوائم املالية حيدد املراجع اهداف املراجعة ىف ضوء هذه‬
‫التاكيدات بعد ذلك خيتار املراجع اجراءات املراجعة الىت حتقق هذه االهداف ‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫افرض انع تقوي بمراجعة شركة االكلية المتحدة التا تتلر فا المواد الغلائية بالتل ئة وال تقوي بأن عمليات تصنيع لكل‬
‫من اهداف مراجعة المخ ون التالية ‪ ،‬ايتر اكغر تاكيدات القوائم المالية ارتباىا به واجراء المراجعة المالئم لتحقيع ملع‬
‫الهد ف ‪ .‬يمكن ايتيار تاكيدات القوائم المالية واجراءات المراجعة مرة واحدة او اكغر من مرة ‪ ،‬كما يمكن عدي ايتيار‬
‫بعضها اىالقا ‪.‬‬

‫اجراء المراجعة‬ ‫الهدف المحدد للمراجعة‬ ‫التاكيد‬

‫‪ -1‬للمنشأة الحع القانونا فا المخ ون ‪.‬‬
‫‪ -2‬تتضمن كميات المخ ون المسللة فا السلالت كل البضائع‬
‫الموجودة ‪.‬‬
‫رورياً – الا‬ ‫‪ -3‬يتم تخفيض تكلفة المخ ون – عندما يكون ملع‬
‫التكلفة االستبدالية او ال يمة الصافية القابلة للتحقع ‪.‬‬
‫‪ -4‬تم تحديد تكلفة المخ ون بطريقة صحيحة ‪.‬‬
‫تقييمها بطريقة‬ ‫‪ -5‬تم عرض االنواع االساسية من المخ ون واس‬
‫صحيحة فا القوائم المالية ‪.‬‬

‫اجراء المراجعة‬ ‫تاكيد القوائم المالية‬

‫‪ -1‬فحق قوائم واسعار الموردين اللارية ‪.‬‬ ‫أ – االكتمال ‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة وتقييم مسودة القوائم المالية ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬الوجود او الحدوث ‪.‬‬
‫‪ -3‬ايتيار عينة من البنود يالل عملية جرد المخ ون وتحديد ما اما كانت قد تضمنتها‬ ‫‪ -‬العرض واالفصاح ‪.‬‬
‫كشوفات اللرد ‪.‬‬ ‫د‪ -‬الحقوق والواجبات ‪.‬‬
‫‪ -4‬ايتيار عينة من بنود المخ ون المسللة فا السلالت وفحق فواتير الموردين‬ ‫هد التقييم او التخصيق ‪.‬‬
‫والعقود المع زة لها ‪.‬‬
‫‪ -5‬ايتيار عينة من البنود المسللة فا كشوفات اللرد وتحديد ما اما كانت موجودة‬
‫فعالً ‪.‬‬

‫‪407/244‬‬
 ‫‪ -6‬ايتبار معقولية معدالت االجور المباشرة ‪.‬‬

‫‪ -2‬لتعزيز كيدات القوائم املالية خيتار املراجع اهداف مراجعة حمددة بعد ذلك يصمم املراجع اختبارات التحقق التفصيلية‬
‫لتحقيق هذه االهداف متثل البنود من ‪ 10-1‬التالية اهداف مراجعة حلساابت االستثمارات واملدينني واالصول الثابتة‬
‫ومقابل كل جمموعة من هذه االهداف قائمة ابجراءات املراجعة احملتملة للحساب املعني ‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫بالنسبة لكل هدف من اهداف المراجعة المطلوبة ايتيار اجراء المراجعة الل يحقع ملع الهدف ‪.‬‬
‫( يمكن ايتيار اجراء المراجعة مرة واحدة كما يمكن عدي ايتيار بعض االجراءات اىالقاً ) ‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫فيما يلا مغال لكيفية االجابة علا السؤال ‪:‬‬

‫اجراءات مراجعة النقدية‬ ‫أهداف مراجعة النقدية‬

‫الموجودة النقدية الموجودة‬
‫النقدية المسللة فا السلالت تمغل المبال جد جرد‬ ‫‪99‬‬
‫فا تاري قائمة المرك المالا‪.‬‬

‫ورقــة االجــابــة‬

‫اج ارءات المراجعة ( المطلوب اختيار بند )‬

‫(هد)‬ ‫(د)‬ ‫( )‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬ ‫البنددد ‪99‬‬

‫اجراءات مراجعة النقدية‬ ‫أهداف مراجعة النقدية‬

‫‪407/245‬‬
 ‫أ – متابعة ارصدة اول المدة فا دفتر االستام‬ ‫‪ -1‬تم وصد وتصنيف االستغمارات بطريقة سليمة فا‬
‫المساعد الا اوراق مراجعة السنة الما ية‪.‬‬ ‫القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التاكد من ان المولفين المصرح لهم ببيع‬ ‫‪ -2‬االستغمارات المسللة فا السلالت تمغل االستغمارات‬
‫لهم اتصال بالنقدية ‪.‬‬ ‫االستغمارات لي‬ ‫المملوكة للمنشأة فا تاري قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫‪ -‬فحق االدلة المستندية المع زة لعينة من‬ ‫‪ -3‬تم تقييم االستشمارات وفقا للتكلفة او السوق ايهما‬
‫عمليات االستغمار للتحقع من استخداي‬ ‫اقل فا تاري قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫مستندات مرقمة مسبقاً ‪.‬‬
‫انخفاض فا ال يمة‬ ‫د – التاكد من ان ا‬
‫السو ية لالستغمارات تم تسليله بصورة‬
‫صحيحة ‪.‬‬
‫هد التحقع من ان التحويالت من محفةة‬
‫االستغمارات المتداولة الا محفةة االستغمارات‬
‫كير المتداولة تم تسليلها بصورة صحيحة ‪.‬‬
‫و – الحصول علا مصادقات ايلابية فا‬
‫قائمة المرك المالا عن االستغمارات‬ ‫تاري‬
‫‪.‬‬ ‫المحفولة لد ىرف ال‬
‫ز – متابعة عمليات االستغمار الا محا ر‬
‫االدارة للتاكد من ان‬ ‫اجتماعات ملل‬
‫العمليات تم التصرين بها بصورة صحيحة‪.‬‬

‫اجراءات مراجعة النقدية‬ ‫أهداف مراجعة النقدية‬

‫أ – تحليل العالقة بين حسابات المدينين‬ ‫‪ -4‬تمغل حسابات المدينين جميع المبال‬
‫للفترات‬ ‫بالعالقات‬ ‫ومقارنتها‬ ‫والمبيعات‬ ‫التا تطلبها المنشأة من الغير فا تاري‬
‫الما ية‪.‬‬ ‫قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال ياي بايتبارات الحد الفاصل للمبيعات‬ ‫‪ -5‬للمنشأة الحع القانونا فا كل حسابات‬
‫للحصول علا تاكيد بان عمليات البيع والقيود‬ ‫المدينين فا تاري قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫الخاصة بالمخ ون وتكلفة المبيعات تم‬ ‫‪ -6‬تةهر حسابات المدينين فا قائمة‬
‫الفترة المالئمة ‪.‬‬ ‫تسليلها فا نف‬ ‫المرك المالا بصافا يمتها القابلة للتحقع‬
‫‪ -‬دراسة اجال الديون بحغا عن ارصدة‬ ‫‪.‬‬
‫الحسابات المستحقة القديمة ‪.‬‬ ‫‪ -7‬تم تصنيف وعرض حسابات المدينين‬

‫‪407/246‬‬
 ‫د – فهم الغرض من العمليات التا نتلت‬ ‫بطريقة سليمة فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫عنها حسابات المدينين ‪.‬‬
‫رهن‬ ‫هد دراسة اتفا يات القروض بحغا عن ا‬
‫او بيع لحسابات المدينين ‪.‬‬
‫و – فحق مي ان مراجعة المدينين بحغا عن‬
‫المبال المستحقة من مدير ومنسوبي المنشأة‬
‫‪.‬‬
‫ز – تحليل العالقات كير العادية بين ارصدة‬
‫حسابات المدينين الشهرية وارصدة حسابات‬
‫الدائنين الشهرية‪.‬‬

‫‪407/247‬‬
 ‫اجراءات مراجعة النقدية‬ ‫أهداف مراجعة النقدية‬
‫االرصدة االفتتاحية فا جداول الملخصات الا اوراق مراجعة‬
‫متابعةتم اقتنائها‬
‫الغابتة– التا‬
‫‪ -8‬تملع المنشأة الحع القانونا فا االصول أ‬
‫السنة الما ية‪.‬‬ ‫يالل العاي ‪.‬‬
‫مخصق مصروف االستهالك وتحديد ما اما كانت االعمار‬
‫موجودة فعال‬
‫اص‪-‬والدراسة‬
‫‪ -9‬تمغل االصول الغابتة المسللة فا السلالت ب‬
‫االنتاجية لالصول الغابتة والطرق المستخدمة لتحديد االستهالك‬ ‫لد المنشأة فا تاري قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫تلع المستخدمة فا السنة السابقة ‪.‬‬
‫تتسعفامعتاري‬
‫‪-10‬تم تقييم االصول الغابتة الصافية بصورة صحيحة‬
‫‪ -‬تحديد ما اما كانت مستولية مسع سلالت االصول الغابتة مستقلة‬ ‫قائمة المرك المالا ‪.‬‬
‫عن مستولية الحفاى علا االصول الغابتة ‪.‬‬
‫د – فحق صكوك ملكية االصول الغابتة وشهادات و ائع التامين ‪.‬‬
‫هد ال ياي بايتبارات الحد الفاصل للتحقع من ان اال افات لالصول‬
‫الغابتة تم تسليلها فا الفترة الصحيحة ‪.‬‬
‫و – التاكد من كفاية التامين علا االصول الغابتة‪.‬‬
‫ز – المعاينة الفعلية للميع اال افات الرئيسية لالصول الغابتة ‪.‬‬

‫‪ -3‬يقوم مكتب السامر – حماسبون قانونيون – مبراجعة القوائم املالية للشركة الوطنية للتوزيع لعدة سنوات ‪ .‬وعند مراجعة‬
‫القوائم املالية للعام املنتهى ىف ‪ 14×4/9/30‬قام مكتب السامر بدراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية للشركة وقدر خماطر‬
‫الرقابة الداخلية عند احلد االقصى ابلنسبة جميع كيدات القوائم املالية اخلاصة ابالستثمارات ‪ .‬كذلك قدر مكتب‬
‫السامر بعد دراسته لالستثمارات ان الشركة الوطنية ال تستطيع ممارسة اى ثري مهم على الشركات املستثمرة فيها وال‬
‫ميكن اعتبار اى من الشركات املستثمرة فيها طرف ذى عالقة ‪.‬‬
‫هذا وقد حصل مكتب املراجعة من الشركة الوطنية للتوزيع على حتليل مفصل الستثمارات الشركة يتضمن ما يلى ‪:‬‬
‫‪ -‬تصنيف االستغمارات بين محفةة االوراق المتداولة ومحفةة االوراق كير المتداولة ‪.‬‬
‫‪ -‬وصد لكل ورقة مالية بما فا ملع معدل الفائدة وتاري االستحقاق بالنسبة للسندات وال يمة االسمية ومعدل توزيعات‬
‫االرباح بالنسبة لالسهم ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬تو ين لموقع االحتفاى بكل ورقة مالية اما فا ي ينة الشركة او لد ىرف ال‬
‫‪ -‬عدد االسهم او ال يمة االسمية للسندات الموجودة فا بداية ونهاية السنة المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬االرصدة فا بداية ونهاية السنة وفقا للتكلفة والسوق ويصم او عالوة االصدار كير المستنفدة بالنسبة للسندات ‪.‬‬
‫‪ -‬اال افات الا والمبيعات من محفةتا االستغمار يالل العاي بما فا ملع تاري العملية وعدد االسهم وال يمة االسمية‬
‫والتكلفة والمتحصالت من البيع والمكاسب او الخسائر المحققة عن العملية ‪.‬‬
‫‪ -‬ارصدة حساب مخصق تقييم االستغمار فا بداية ونهاية العاي والقيود التا اجريت فا حساب المخصق ‪.‬‬
‫‪ -‬ديل االستغمارات المستحع لكل استغمار فا بداية العاي ونهايته والديل المكتسب الل تم تحصيله ‪.‬‬
‫وفقاً للبيانات السابقة اعد مكتب المراجعة برنامج المراجعة الل ئي التالا الجراءات التحقع التفصيلية ‪:‬‬

‫‪407/248‬‬
 ‫‪ -1‬جمع اللدول التحليلي المقدي من الشركة ‪.‬‬
‫‪ -2‬متابعة الملاميع النهائية الا دفتر االستام العاي والقوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -3‬متابعة ارصدة بداية العاي الا اوراق مراجعة العاي السابع ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -4‬الحصول علا مصادقات ايلابية فا تاري قائمة المرك المالا عن االستغمارات الموجودة لد ىرف ال‬
‫‪ -5‬التاكد من ان الديل من االستغمارات قد تم تسليله كمستحع او تم تحصيله باللوع الا المصادر المستقلة المنشورة‬
‫وباعادة ال ياي بالعمليات الحسابية وبمتابعة الا المبال المسللة‪.‬‬
‫لها سعر مقارنة صافا ال يمة الدفترية مع احدث المعلومات المتوفرة من‬ ‫‪ -6‬بالنسبة لالستغمارات فا اوراق مالية التا لي‬
‫القوائم المالية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -7‬التاكد من ان التحويالت بين مح فةة االستغمارات المتداولة ومحفةة االستغمارات كير المتداولة قد تم التصرين بها‬
‫وتسليلها بصورة صحيحة ‪.‬‬
‫‪ -8‬التاكد من ان ا انخفاض كير مؤقت فا السعر السوقا ال استغمار قد تم تسليله بطريقة مناسبة ‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫أ – تحديد تاكيدات القوائم المالية االساسية الخاصة باالستغمارات التا يخاىبها كل من اجراءات المراجعة من ‪ 8-4‬ووصد‬
‫الهدف االساسي وراء ال ياي بكل اجراء ‪ .‬استخدي الشكل التالا ‪:‬‬

‫الهدف‬ ‫التاكيد االساسي‬

‫ب‪ -‬وصد ال ة من اجراءات التحقع التفصيلية التا ينبغا لمكتب المراجعة ايلها فا االعتبار عند مراجعة استغمار الشركة‬
‫الوىنية للتوزيع ‪.‬‬

‫‪407/249‬‬
 ‫الوحدة التدريبية السادسة‬
‫التقاريــــــــــــــــــر‬

‫‪407/250‬‬
 ‫الــفـــهــــــرس‬

‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬

‫‪3‬‬ ‫‪ -‬مقدم ــة ‪:‬‬
‫‪4‬‬ ‫أوالً تقرير مراجعة القوائم املالية ( تقرير الرأى املطلق ) ‪:‬‬
‫‪ -‬حاالت تستدعى االحنراف عن التقرير املطلق ‪.‬‬
‫‪ -1‬الظروف غري الطبيعية الىت تستدعى االحنراف عن املعايري احملاسبية املتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪ -2‬الشك املتعلق ابستمرارية املنشأة ‪.‬‬
‫‪ -3‬عدم الثبات ىف استخدام املعايري احملاسبية املتعارف عليها ‪.‬‬
‫الظروف املعينة الىت تؤثر على القوائم املقارنة ‪.‬‬ ‫‪ -4‬بع‬
‫‪ -5‬املعلومات املساندة الىت تطلبها جهات تنظيم مهنة احملاسبة واملراجعة‪.‬‬
‫‪ -6‬املعلومات األخرى املضمنة ىف مستند حيتوى على قوائم مالية مراجعة‪.‬‬
‫‪ -7‬الرتكيز على موضوع حمدد ‪.‬‬
‫‪ -8‬االحنراف عن املعايري احملاسبية املتعارف عليها ‪.‬‬
‫‪ -9‬القصور ىف نطاق املراجعة ‪.‬‬
‫‪-10‬الشك غري املتعلق ابستمرار املنشأة ‪.‬‬
‫‪ -11‬انعدام االستقاللية ‪.‬‬
‫‪ -12‬عدم االلتزام مبتطلبات نظام الشركات او النظام االساسي للمنشـأة فيمـا يتعلـق إبعـداد‬
‫وعرض القوائم املالية ‪.‬‬
‫‪ -13‬أشكال أخرى لعالقة احملاسب القانوىن ابلقوائم املالية التارخيية ‪.‬‬
‫‪26‬‬ ‫التقارير اخلاصة ‪.‬‬ ‫اثنيـاً ‪:‬‬
‫‪52‬‬ ‫تقارير فحص التأكيدات ‪.‬‬ ‫اثلثـاً ‪:‬‬
‫‪55‬‬ ‫تقرير فحص التقارير املالية األولية ‪.‬‬ ‫رابعـاً ‪:‬‬
‫‪62‬‬ ‫التنبؤات والتقديرات املالية ‪.‬‬ ‫خامساً ‪:‬‬

‫‪407/251‬‬
 ‫مقدمـــــة‪:‬‬
‫يعتبر تقرير المراجع الوسيلة التي يعبر بها عن رأية حيال القوائم المالية وفقا لشرو مهمة المراجعة التي أنل ها‬
‫‪،‬ويصدر الرأن عادة عما اما كانت القوائم المالية تةهر بعدل المرك المالي للمنشأة ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية بناء‬
‫علي كفاية العرض واألفصاح للمعلومات التي تحتون عليها تلع القوائم ووفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها المالئمة‬
‫لةروف النشأة ‪ ،‬وأن المنشأة تلت ي بمتطلبات نةاي الشركات ونةامها األساسي فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم‪.‬‬
‫ال يترك ملاال للشع من قبل مستخدي التقرير المدرك عن مدلولة وأبعاد‬ ‫ويلب أن يكون تقرير المراجع وا حا بحي‬
‫محتواة‪ .‬ومن أهم الوسائل لتحقيع هلا الهدف أن يتفع المراجعون علي معاني للتعبيرات واأللفاى المستخدمة في التقرير‪.‬‬
‫ويمكن تبويب الخصائق العامة للتقرير علي النحو التالي‪:‬‬
‫األمور المتعلقة بنطاق المراجعة‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تحديد األشخاي الموجة التقرير إليهم‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد القوائم المالية التي يرتبا بها التقرير‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد اإلجراءات التي تبناها المراجع‪.‬‬
‫د ‪ -‬قبارة تفيد أنة تم الحصول علي معلومات وإيضاحات كافية‪.‬‬
‫األمور المتعلقة برأي المراجع‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الصورة التي تعطيها القوائم المالية بناء علي كفاية العرض واإلفصاح للمعلومات التي تحتوي عليها‬
‫القوائم المالية ووفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها المالئمة اظروف المنشأة‪.‬‬
‫ب‪ -‬االلت اي بأحكاي نةاي الشركات ونةاي المنشأة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية‪.‬‬
‫وقد يكون من المفيد عند دراسة التقارير أن نفرق بين الطرف مصدر التأكيدات والطرف اآلير اللن يتولي عملية إبداء‬
‫الرأن فيها فلدارة المنشأة تكون عادة مصدر التأكيدات (مغل‪ :‬القوائم المالية أعدت وفقا لمعايير المحاسبية المتعارف‬
‫عليها)‪ ،‬بينما يمغل المحاسب القانوني (المراجع الخارجي) الطرف اآلير اللن يقوي بلمع األدلة التي تساند هلة‬
‫التأكيدات وتقييم أساليب ياسها وإيصالها وبالتالي إبداء الرأن فيها‪.‬‬
‫ويعتبر استقالل المراجع عن األشخاي المستولين عن إعداد القوائم المالية أحد المفاهيم األساسية للمراجعة في جميع‬
‫اإلدارة في نهاية كل‬ ‫الدول ‪ .‬ويدرك نةاي الشركات السعودن هلة الح يقة إم نصت المادة(‪ )123‬علي أن يعد ملل‬
‫سنة مالية جردا ل يمة أصول الشركة ويصومها في التاري الملكور كما يعد مي انية الشركة وحساب األرباح والخسائر‬
‫الشركة ومرك ها المالي عن السنة المالية المنقضية ويضمن هلا التقرير الطريقة المقطرحة لتوزيع‬ ‫وتقري ار عن نشا‬
‫هلة الو ائع تحت تصرف مراقب الحسابات‪.‬‬ ‫األرباح الصافية ويضع الملل‬
‫أنة ىبقا لنةاي‬ ‫ومن المهم التفرقة بين تكوين الرأب في القوائم المالية وبين الخدمات األيرن التي يقوي بها المراجع حي‬
‫لها عالقة مباشرة بالقوائم المالية ‪.‬‬ ‫الشركات يلب علي المراجع التحقع من التمشي مع عدة اشتراىات لموادة التي لي‬
‫فعلي سبيل المغال أ افت المادة (‪ ) 138‬علي المراجع مستولية قانونية إلعداد وتصديع شهادة أصل الدين اللن تم‬
‫سدادد بلصدار أسهم جديدة‪ .‬وىبقا للمدة (‪ )142‬تمتد مستولية المراجع لتغطي عملية تخفيض رأم مال الشركة بتو ين‬
‫ملع في تقريرة مبينا األسباب التي دعت إلي التخفيض والت امات الشركة وتأ ير هلا التخفيض علي هلد االلت امات‪.‬‬

‫‪407/252‬‬
‫وبالركم من أن مغل هلد الخدمات يقوي بتقديمها المراجع إال أنة يلب تميي ها عن عملية مراجعة القوائم المالية التي تم‬
‫ربا معايير المراجعة بها‪.‬‬
‫ويقوي المحاسب القانوني بلصدار عددا من التقارير علي المعلومات المالية التي تقدمها المنشأة وهي‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تقرير مراجعة أو تدقيع القوائم المالية‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬التقارير الخاصة‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬تقارير فحق التأكيدات‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬تقرير فحق التقارير المالية األولية‪.‬‬
‫خامسا ‪ :‬تقارير إعداد وفحق التنبؤات والتقديرات‪.‬‬
‫وتلدر اإلشارة إلي أن تقرير المراجع يتفاوت من ملرد تقرير مختصر يتعرض لنطاق المهمة وما تم التوصيل إلية من‬
‫نتائج و إلي تقرير شامل يحتون العمل اللن تم ‪.‬وبغض النةر عن حلم التقرير يلب أن يشمل ما يلي ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬فقرة تبين اللهة الموجهة إليها التقرير والتي يتعين أن تكون اللهة المكلفة بلعداد المهمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬نطاق العمل اللن قاي بة‪.‬‬
‫ج‪ -‬المعايير المهنية التي تم علي أساسها ال ياي بالمهمة ‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬
‫د ‪ -‬النتائج المترتبة التي توصل إليها واألسباب المؤيدة لهلة النتائج وما يدعمها من بيانات ومعلومات وتحليالت‬
‫والتي تعتبر مصد ار لهلة النتائج ‪.‬‬
‫ؤ معايير المراجعة المتعارف عليها ‪.‬‬ ‫ونناقش فيما يلي كل من التقارير الملكورة أعالة في‬
‫أوال ‪ :‬تقرير مراجعة القوائم املالية ‪:‬‬
‫يترك معةم نشا المحاسب القانوني في مهاي مراجعة القوائم المالية‪ .‬وقد أوردت معايير المراجعة بالمملكة العربية‬
‫من معيار التقارير نمام تو يحية لتقرير لمحاسب القانوني أولها النموم التالي لتقرير الرأن المطلع‪:‬‬ ‫السعودية‬

‫‪407/253‬‬
 ‫نموذج رقم (‪)1‬‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫من ‪ .......................‬المحاس القانوني‬

‫الي مساهمي شركة‪..................................‬‬
‫الموضوع ‪ :‬تقريـــــــر المراجعة‬
‫السالي عليكم ورحمة هللا وبركاتة‪:‬‬
‫المالي لشركة ‪ .................................‬كما هي علي في‬ ‫المراجعة ‪ :‬لقد راجعنا قائمة المرك‬ ‫نطا‬
‫‪ .......................‬وقائمة الديل وقائمة االرباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ملع التاري و‬
‫واإليضاحات من رقم(‪ ).....‬الي رقم (‪ ).....‬المعتبرة ج اءا من هلة القوائم المعدة من قبل الشركة وفقا لنق المادة‬
‫(‪ ) 123‬من نةاي الشركات والمقدمة لنا مع كافة المعلومات والبيلنات التي ىلبناها‪ .‬وكانت مراجعتنا وفقا لمعايير‬
‫رورية لتكوين‬ ‫المراجعة المتعارف عليها و واشتملت علي فحق السلالت المحاسبية واإلجراءات االيرن التي رأيناها‬
‫درجة معقولة من القناعة تمكننا من إبداء الرأن علي القوائم المالية‪.‬‬
‫رأي مطلـــق ‪ :‬وفي رأينا أن القوائم المالية الملكورة أعالد ككل ‪:‬‬
‫(‪ )1‬تةهر بعدل المرك المالي لشركة ‪ ..............................‬كما هو في ‪ ....................‬ونتائج أعمالها‬
‫وء العرض واالفصاح للمعلومات التي تحتون عليها القوائم‬ ‫وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ملع التاري ‪ ،‬في‬
‫المالية ووفقا للمعايير المحاسبة المتعارف عليها المالئمة لةروف الشركة ‪.‬‬
‫(‪ )2‬تتفع متطلبات نةاي الشركات والنةاي األساسي للشركة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية ‪.‬‬

‫التوقيـــــ ‪..................... :‬‬ ‫التاريخ ‪...... :‬‬

‫المرخص له‬
‫برقم ‪........................... :‬‬
‫ووا ن أن نموم التقرير المطلع أعالد قد احتون علي متطلبات معيار التقارير كاآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬يلب علي المراجع أن ينق في تقريرة علي من يوجة إلية التقرير ‪.‬‬
‫‪ -‬يحتون التقرير علي فقرتين ‪:‬‬
‫‪ -1‬فقرة (نطاق المراجعة)‪.‬‬
‫‪ -2‬فقرة (التعبير عن الرأن)‪.‬‬
‫‪ -1‬فقرة (نطا المراجعة) ‪:‬‬
‫نصت الفقرة ‪ 3540‬من معيار التقارير علي أنة يلب علي المراجع أن يشير إلي نطاق المراجعة في فقرة مستقلة يتم‬
‫تمي ها باسم فقرة نطاق المراجعة ‪ ،‬ويلب أن تشتمل فقرة نطاق المراجعة علي ما يلي ‪:‬‬

‫‪407/254‬‬
 ‫أ ‪ -‬القوائم المالية المشمولة بتقرير المراجع ‪.‬‬

‫ب‪ -‬مستولية إدارة النشأة عن إعداد القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ -‬موقد إدارة المنشأة من تمكينة من الحصول علي البيانات واإليضاحات التي ىلبها ‪.‬‬
‫د ‪ -‬معايير المراجعة التي تمت المراجعة وفقا لها ‪.‬‬
‫رورية ‪.‬‬ ‫هد ما إما كان قد تمكن من تطبيع إجراءات المراجعة التي اعتبرها‬
‫و ‪ -‬ما إما كان قد وصل إلي درجة قناعة معقولة تمكنة من إبداء الرأن في القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬فقرة (التعبير عن الرأي)‪:‬‬
‫ونصت الفقرة ‪ 3541‬علي أنة يلب علي المراجع أن يعبر صراحة عن رأية في فقرة مستقلة يبين فيها ما إما كانت‬
‫القوائم المالية ككل ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تةهر بعدل المرك المالي للمنشأة كما هو علية في نهاية الفترة المحاسبية ونتائج أعمالها ومصادر واستخداي األموال‬
‫يالل تلع الفترة ‪ ،‬بناء علي كفاية العرض واإلفصاح للمعلومات التي تحتون عليها القوائم المالية ووفقا لمعايير المحاسبة‬
‫المتعارف عليها المالئمة لةروف المنشأة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تلت ي بمتطلبات ونةاي الشركات والنةاي األساسي للمنشأة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية ‪.‬‬
‫وإما لم يكن لدن المراجع تحفةات مات تأ ير هاي علي هلة األمور ‪ ،‬فيلب أن يعطي رأيا مطلقا في فقرة مستقلة يتم‬
‫تميي ها باسم فقرة الرأن المطلع ‪.‬‬
‫من بيان معيار المراجعة األمريكي (‪ ) sas58‬وملع لغرض‬ ‫وفيما يلي صيغة التقرير المطلع (المختصر) اللن ورد‬
‫من نمام معيار التقارير‪.‬‬ ‫مقارنتة مع الصيغة التي وردت‬

‫‪407/255‬‬
 ‫تقرير المراجع الخارجي‬

‫الي مساهمي شركة ‪........... .................‬‬

‫فقرة المقدمة ‪ :‬لقد قمنا بمراجعة قائمة المرك المالي لشركة ‪ ..................‬المرفقة كما هي في ‪..............‬‬
‫وقائمة الديل وقائمة اال رباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ملع التاري ‪ .‬وتقع مستولية هلة القوائم‬
‫علي إدارة الشركة وتقتصر مستوليتنا علي إيداء الرأن فيها استنادا علي مراجعتنا‪.‬‬
‫‪ :‬وقد كانت مراجعتنا وفقا لمعايير المراجعة المتعارف عليها وتطلب تلع المعايير تخطيا وأداء المراجعة‬ ‫فقرة النطا‬
‫للحصول علي تأكيد معقول علي يلو القوائم المالية من األيطاء اللوهرية‪ .‬وتتضمن المراجعة الفحق علي أسام‬
‫العينات االيتبارية لألدلة والقرائن التي تعضد التقييم واالفصاح في القوائم المالية ‪ .‬وتشتمل المراجعة أيضا علي تقييم‬
‫المعايير المحاسبية المستخدمة والتقديرات اللوهرية التي قامت بها االدارة باال افة الي التقييم العاي لعرض القوائم المالية‬
‫‪ .‬وفي اعتقادنا أن مراجعتنا توفر أساسا معقوال لرأينا‪.‬‬
‫فقرة الـرأي ‪ :‬وفي رأينا أن القوائم المالية المشار إليها أعالد تةهر بعدل ‪ ،‬في جميع األمور اللوهرية و المرك المالي‬
‫لشركة ‪ ...................‬في ‪ ..............‬ونتائج العمليات والتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ملع التاري وفقا‬
‫للمعايير المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬

‫التوقيــــــ ‪........................ :‬‬

‫التاريــــــخ ‪....... ...... ........ :‬‬

‫‪407/256‬‬
 ‫وقد اش تمل نموم التقرير علي التفاصيل االساسية اآلتية التي يطلبها بيان المعيار األمريكي ‪) sas58( :‬‬
‫‪ -1‬يلب إ افة قبارة تدل علي استقاللية المراجع في العنوان‪.‬‬
‫إلدارتها ‪.‬‬ ‫إدارة الشركة و‪/‬أو مساهميها ولي‬ ‫‪ -2‬يوجه التقرير لملل‬
‫‪ -3‬يتكون التقرير من الث فقرات هي ‪:‬‬
‫(أ) فقرة المقدمة ‪:‬‬
‫‪1‬د د لقد قمنا بمراجعة ‪.‬‬
‫‪2‬د د تحديد القوائم المالية للعميل التي تمت مراجعتها‪.‬‬
‫‪3‬د د تقع مستولية القوائم المالية علي إدارة الشركة‪.‬‬
‫‪4‬د د مستولية المراجع إبداء الرأن‪.‬‬
‫(ب) فقرة النطا ‪:‬‬
‫‪ -1‬تمت المراجعة علي أسام معايير المراجعة المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬تت طلب معايير المراجعة المتعارف عليها تخطيا وأداء المراجعة لتوفير تأكيد معقول لخلو القوائم المالية من األيطاء‬
‫اللوهرية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تتضمن المراجعة ‪:‬‬
‫‪ -‬الفحق علي أسام عينات ايتبارية لألدلة والقرائن التي تعضد ال يم واالفصاح‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم المعايير المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم التقدي ارت اللوهرية‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم العرض العاي‪.‬‬
‫‪ -4‬توفر المراجعة أسام معقوال للرأن‪.‬‬
‫(ج) فقرة الرأي ‪:‬‬
‫‪ -1‬في رأينا‪.‬‬
‫‪ -2‬القوائم المالية تةهر بعدل وفقا للمعايير المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫تفسر قبارة ككل المستخدمة في فقرة الرأن أن جميع القوائم المالية كما تم تحديدها في فقرة النطاق ترتبا بالقوائم المالية‬
‫ككل بدال من مفردات البنود التي تتضمنها ‪ .‬وتفسر قبارة (تةهر بعدل) المستخدمة في فقرة إبداء الرأن من يالل إىار‬
‫المعايير المحاسبية المتعارف عليها ‪ .‬بمعني أن القوائم المالية التي تعد علي أسام المعايير المحاسبية المتعارف عليها‬
‫يكون عر ها عادال ‪ .‬كير أنة في بعض الحاالت كير العادية قد ينتج عن استخداي أحد المعايير المحاسبية المتعارف‬
‫عليها قوائم مالية مضللة و لللع قد تللأ المنشأة الي استخداي ملع المعيار المحاسبي‪.‬‬
‫وقد تعر ت الدراسة التحليلية لمعيار التقارير السعودن لما تعنية فقرة (تةهر بعدل) وأو حت عالقتها بالمعايير‬
‫المحاسبية المتعارف عليها (فقرات من ‪ 3627‬الي‪ .)3640‬وقد تم تعريف عبلرة تةهر بعدل في الفقرة ‪ 3636‬كما يلي‪:‬‬

‫‪407/257‬‬
 ‫المعلومات المتاحة إلدارة المنشأة عن‬ ‫تةهر القوائم المالية بعدل إما كان في إمكان القارأل المدرك المتاحة له نف‬

‫أحوال المنشأة أن القوائم المالية ال يشوبها نقق في اإليضاحات الهامة أو األيطاء وفي العادة تعطي القوائم المالية‬
‫صورة عادلة إما توافرت الشرو التالية ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إما كانت السياسات المحاسبية التي اتبعتها اإلدارة إلعداد القوائم المالية تتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‬
‫مالئمة لةروف المنشأة مو وع المراجعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إما كانت القوائم المالية وإيضاحتها تفصن بشكل وبدرجة كافية األمور التي قد تؤ ر علي قدرة المستخدي المدرك للقوائم‬
‫المالية علي استيعابها وتفسيرها واستخدامها‪.‬‬
‫‪ -‬إما كانت المعلومات المعرو ة في القوائم المالية واإليضاحات التابعة لها معرو ة بشكل معقول أن بدون تفصيل‬
‫ممل أو ايتصار مخل‪.‬‬
‫جوهر العمليات واألحداث التي تمت والةروف التي أحاىت بالمنشأة مو وع المراجعة ‪.‬‬ ‫د ‪ -‬اما كانت القوائم المالية تعك‬
‫وفيما يلي تحديد لمعني المعايير المحاسبية المتعارف عليها في المملكة العربية السعودية ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ا ما كان المعيار قد اصدر من قبل للنة معايير المحاسبة التابعة للهيتة السعودية للمحاسبين القانونين و يعتبر هلا‬
‫المعيار متعارفا عليه ويل ي أتباعة اال اما كان في إمكان المنشأة (مع موافقة المراجع) تبرير عدي االلت اي بة من أجل أن‬
‫تعطي القوائم المالية صورة عادلة‪.‬‬
‫ب‪ -‬في غياب معيار صادر من قبل الللنة المشار إلية في (أ) أعالة و يتم االيتيار من مصادر أيرن وياصة التطبيقات‬
‫المحاسبية الشائعة في المملكة ‪ ،‬شريطة أن يتناسع ما يتم ايتيارة مع بيان أهداف المحاسبة المالية وبيان مفاهيم‬
‫المحاسبة المالية ومعيار العرض واالفصاح العاي‪ .‬ويعتبر هلا الشر أساسيا حتي يتسني تطبيع معايير محاسبية كير‬
‫متناقضة عند اعداد القوائم المالية‪ .‬هلا وقد أوجبت الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين االسترشاد بالمعايير المحاسبية‬
‫األمريكية في حالة عدي وجود معيار سعودن‪.‬‬
‫توجب الفقرة (‪ )3562‬من معيار التقرير‬ ‫وأيي ار يتم تأري المراجع بتاري اليوي اللن انتهي فية العمل الميداني‪ ،‬حي‬
‫علي التقرير علي مراجع الحسابات أن يؤر تقريرة بتاري اليوي اللن انتهي فية العمل الميداني‪ .‬وبللع اليعتبر المراجع‬
‫مستوال عن ال ياي بأن استفسارات أو ال ياي بأية إجراءات مراجعة بعد تاري انتهاء العمل الميدانيو إال إما علم بوقوع‬
‫حدث الحع قبل إصدار القوائم المالية للتداول‪.‬‬
‫وتشير الفقرة (‪ ) 3653‬من الدراسة المرفقة بمعيار التقارير أنة إما نمي إلي علم المراجع وقوع حدث بعد تاري تقرير‬
‫المراجع (تاري اليوي اللن انتهي فية العمل الميداني) وقبل تاري اصدار القوائم المالية للتداول ‪ ،‬وتم االفصاح عن هلا‬
‫الحدث في القوائم المالية ‪ ،‬أو تحفظ المراجع في تقريرة ‪ ،‬بسبب عدي إجراء التسوية المتعلقة بالحدث أو عدي اإلفصاح‬
‫عنة ‪ ،‬فيلب علي المراجع في هلة الحالة أن يؤر تقريرة باستخداي تاري الحدث الالحع ‪ ،‬أو باستخداي تاري م دو ‪.‬‬
‫ويقصد بالتاري الم دو ‪:‬‬
‫(‪ )1‬تاري انتهاء العمل الميداني‪ )2( ،‬تاري الحدث االحع‪.‬‬

‫‪407/258‬‬
 ‫ويتعين مالحةة أنة في حالة استخداي المراجع لتاري الحدث الالحع ‪ ،‬فلن مستولية المراجع تمتد الي هلا التاري ‪ ،‬أما‬

‫إما استخدي المراجع تاريخا م دوجا فلن مستوليتة ‪ ،‬بعد انت هاء العمل الميداني ‪ ،‬تقتصر علي مراجعة الحدث الالحع‪.‬‬
‫ويتعين علي المراجعة في كلتا الحالتين أن يأيل في االعتبار رأن للنة معايير المراجعة رقم (‪ )5‬وتاري ‪1421/7/5‬هد‬
‫الموافع ‪2000/10/2‬ي المتعلع بلجراءات المراجعة المتعلقة باألحداث الالحقة‪.‬‬
‫حاالت تستدعي االنحراف عن التقرير المطلق ‪:‬‬
‫في العادة ال تحدد اللهات المنةمة لمهنة المراجعة الةروف الضرورية إلعطاء رأن مطلع بل تللأ عادة الي تحديد‬
‫الةروف والمالبسات التي قد تستوجب عدي إعطاء رأن مطلع‪ .‬ويمكن تقسيم هلة الةروف والمالبسات الي تلع التي‬
‫تتطلب إيضاحات إ افية تلحع بالتقارير المطلع وتلع التي ينتج عنها تقرير كير مطلع‪.‬‬
‫أ ‪ -‬حاالت تستدعي إيضاحات إضافية تلحق بالتقرير المطلق ‪:‬‬
‫نود لفت االنتباد (أو نود اإلشارة) إلي‬ ‫تتطلب هلد الحاالت إ افة فقرة لفت انتباد تلي فقرة الرأن تبدأ بعبارة‬
‫‪ .............‬وتشتمل هلد الحاالت ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬لروف كير ىبيعية تستوجب االنحراف عن المعايير المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬الشع المتعلع في مقدرة المنشأة علي االستم اررية‪.‬‬
‫‪ -3‬عدي الغبات في تطبيع المعايير المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -4‬بعض الةروف المعينة التي تؤ ر علي القوائم المالية المقارنة‪.‬‬
‫‪ -5‬المعلومات المساندة التي تطلبها جهات تنةيم مهنة المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ -6‬المعلومات االيرن المضمنة في مستند يحتون علي قوائم مالية مراجعة‪.‬‬
‫‪ -7‬التركي علي مو وع محدد‪.‬‬
‫ب‪ -‬حاالت تستدعي اصدار تقرير غير مطلق ‪ :‬وتشتمل علي ‪:‬‬
‫‪ -8‬القصور في أمور محاسبية‪.‬‬
‫‪ -9‬القصور في نطاق المراجعة‪.‬‬
‫‪ -10‬الشع كير المتعلع باستمرار المنشأة‪.‬‬
‫‪ -11‬انعداي االستقاللية‪.‬‬
‫‪ -12‬عدي االلت اي بمتطلبات نةاي الشركات او النةاي األساسي للمنشأة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية‪.‬‬
‫والفقرات التالية تناقش أ ر كل حالة من الحاالت أعالد علي تقرير المراجع ‪:‬‬
‫‪ -1‬الظروف غير الطبي عية التي تستدعي االنحراف عن المعايير المحاسبية المتعارف عليها ‪:‬‬
‫قد يؤدن تطبيع المعايير المحاسبية المتعارف عليها في بعض الحاالت الي أن تصبن القوائم المالية مضللة و لللع قد‬
‫تضطر إدارة المنشأة الي استخداي معايير بديلة حتا ال تكون القوائم المالية مضللة‪ .‬وعلي المراجع أن يصل الي قناعة‬
‫ماتية بأن تلع المعايير البديلة مالئمة لةروف المنشأة وعلية التأكد من كفاية اإلفصاح عن ملع النحراف وسببه‪ .‬وعندما‬
‫يقتنع المراجع بكفاية ملع اإلفصاحو علية أن يشير الي االنحراف في فقرة مستقلة تسمي فقرة لفت االنتباد تتبع فقرة الرأن‪.‬‬

‫‪407/259‬‬
 ‫وقد أوردت الفقرة ‪ 3542‬من معيار التقرير أنة عندما يريد المراجع لفت انتباد مستخدي القوائم المالية إلي أمر هاي يتعلع‬

‫‪ 0‬بالقوائم المالية إال أنة ال يؤ ر علي رأن المراجع فلن علية بيان ملع في فقرة مستقلة بعد فقرة الرأن‪ .‬ويلب أن تكون‬
‫تلع الفقرة محددة ووا حة وأن تبدأ بعبا رة (أود) أو (نود) لفت االنتباد إلي ‪ .....‬م يبين األمر والعناصر مات العالقة‬
‫في القوائم المالية‪ .‬ويلب التنبيه إلي عدي جواز اعتبار هلد الفقرة بديال لفقرة التحفظ إن وجدت‪.‬‬
‫والةاهرة في‬ ‫لفت االنتبا ‪ :‬نود اإلشارة إلي أن السياسة المحاسبية المتبعة لمعاللة العقود اإلنشائية ىويلة المد‬
‫اإليضاح رقم (‪ ).......‬ال تتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‪ ،‬وركم هلا قبلنا تطبيقها لألسباب الملكورة في‬
‫اإليضاح رقم (‪.)........‬‬
‫‪ -2‬الشك المتعلق باستمرارية المنشأة ‪:‬‬
‫الحاالت الخاصة لعدي التأكد تتعلع بوجود شع في مقدرة المنشأة علا االستم اررية‪ .‬وقد حددت معايير المراجعة‬ ‫إحد‬
‫في الفقرات ‪ 3558‬و‪ 3559‬ما يلب علي المراجع عمله حيال حالة الشع المتعلقة باستم اررية المنشأة كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬يتطلب الشع في قدرة المنشأة علي االستمرار من المراجع فحق وتحليل جميع األدلة والقرائن المتاحة والمتعلقة بهلا‬
‫األمر‪ .‬وقد يصل المراجع بعد هلا التحليل إلي إحد النتائج التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن هناك أدلة وقرائن كافية إلزالة ما اعتراد من شع حول استم اررية المنشأة‪ .‬وفي هلد الحالة ال ينبغي للمراجع أن‬
‫يعدل عن تقريرد‪.‬‬
‫‪ -2‬علي الركم من أن حالة الشع حول استم ار‪0‬رية المنشأة ال ت ال قائمة فلن احتمال استمرارها قائم بدرجة معقولة‪ .‬وأن‬
‫هناك إيضاحا مناسبا للةروف المتعلقة بحالة الشع في القوائم المالية ‪ .‬فال ينبغي للمراجع أن يعدل تقريرد‪ .‬إال أنه يلب‬
‫أن يلفت انتباد القارأل إلي المعلومات مات العالقة في فقرة لفت االنتباد ‪.‬‬
‫‪ -3‬إنه علي الركم من أن حالة الش ع حول استم اررية المنشأة ال ت ال قائمة فلن احتمال استمرارها قائم بدرجة معقولة إال‬
‫أن اإلدارة رفضت إيضاح جميع الةروف مات العالقة‪ .‬وفي هلد الحالة يلب علي المراجع أ ‪ ،‬يعدل تقريرد بسبب عدي‬
‫كفاية اإلفصاح ويتضمن التعديل في تقرير المراجع ما يلي ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إ افة فقرة لل تحفظ بين فيها المراجع الةروف التي جعلته يشع في استم اررية المنشأة ويةهر المعلومات التي‬
‫رفضت اإلدارة إيضاحها‪.‬‬
‫ب‪ -‬إصدار رأن متحفظ أو رأن معارض حسب ما يراد مناسبا بسبب عدي كفاية اإلفصاح عن المعلومات المشار إليها‬
‫في فقرة التحفظ‪.‬‬
‫‪ -4‬أن هناك حالة شع عةيم تحيا بقد رة المنشأة علي االستمرار‪ .‬وفي هلد الحالة يلب علي المراجع أن يمتنع عن‬
‫إبداء الرأن في القوائم المالية ككل‪.‬‬
‫عندما يقرر المراجع االمتناع عن أبداء الرأن في القوائم المالية ككل بسبب حالة الشع المتعلقة باستم اررية المنشأة يلب‬
‫‪:‬‬ ‫علية صياكة فقرة التحفظ بحي‬
‫‪ -1‬تحتون علي وصد مفصل لكل األسباب اللوهرية لحالة الشع في استم اررية المنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬تشير بو وح إلي كيفية وإلي أن مدن يمكن للقوائم المالية أن تتأ ر بالتعديالت الممكنة‪.‬‬

‫‪407/260‬‬
 ‫عندما تكون حالة شع عةيم حول استم اررية المنشأة فلن المراجع ال يستطيع أن يقرر ما إما كانت القوائم المالية يلب‬

‫أن تعدل وإلي أن مدن‪ .‬وىبقا للالع فلنه يتعين علي المراجع أن يصوغ قبارات فقرة الرأن من تقريرد بما يفيد بأن‬
‫امتناعه عن إبداء رأن في القوائم المالية ككل يعود إلي عل ة عن الوصول إلي درجة معقولة من القناعة تمكنه من‬
‫إصدار رأن في القوائم المالية بسبب التأ ير المحتمل الملحوى لألمور الملكورة في فقرة التحفظ‪.‬‬
‫‪ -3‬عدم الثبات في استخدام المعايير المحاسبية المتعارف عليها ‪:‬‬
‫عندما تغير اإلدارة سياسة محاسبية فلن معايير المحاسبة المتعارف عليها تقتضي أن تطبيع السياسة اللدبدة بأ ر رجعي‬
‫تعدل القوائم المالية للسنوات السابقة‪.‬‬ ‫بحي‬
‫وبيان ملع التعديل في إيضاحات القوائم المالية‪ .‬وال يل ي المراجع تعديل تقريرد نتيلة لتغيير السياسة المحاسبية إما‬
‫الت مت اإلدارة بالمعاللة المحابية للتغيير واإليضاحات التي تتطلبها معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫وقد يصعب علي اإلدارة في بعض األحيان إعاد ة عرض القوائم المالية لسنوات سابقة لعدي وجود البيانات الالزمة لللع ‪،‬‬
‫وفي هلد الحالة تتطلب معايير المحاسبة المتعارف عليها تعديل الرصيد االفتتاحي لحساب األرباح المبقاة للسنة المالية‬
‫مو وع المراجعة أو للسنة التي تعرض قوائمها المالية ألكراض المقارنة ‪ ،‬إما كان ملع مناسبا ‪ ،‬ب يمة التأ ير المتلمع‬
‫للتغيير في السياسة المحاسبية علي السنوات السابقة ‪ ،‬والغرض من ملع فصل تأ ير تغيير السياسة الخاصة بسنوات‬
‫سابقة عن السنة الحالية‪ .‬كما أن معايير المحاسبة المتعارف عليها تقتضي اإلفصاح عن بعض المعلومات المتعلقة بهلا‬
‫التغيير‪ .‬وإما لهر للمراجع صعوبة تحديد تأ ير التغير في السياسة المحاسبية علي كل سنة من السنوات السابقة فال يل ي‬
‫بتعديل تقريرد إما الت مت اإلدارة بمتطلبات معايير المحاسبة المتعارف عليها‪ .‬وإنما يتعين علي المراجع لفت انتباد‬
‫مستخدي القوائم المالية في تقريرد إلي أنة ال ي مكن مقارنة القوائم المالية للسنة مو وع المراجعة مع القوائم المالية للسنوات‬
‫تأ ير السياسة‬ ‫السابقة نة ار لعدي قدرة اإلدارة علي إعادة عرض القوائم المالية للسنوات السابقة من أجل أن نعك‬
‫المحاسبة اللديدة‪ .‬ويتم لفت انتباد مستخدي القوائم المالية إلي هلا األمر في فقرة مستقلة في تقرير المراجع يطلع عليها‬
‫فقرة لفت االنتباد ‪ .‬ويلب مالحةة أن هلا اليعتبر تحفةا في رأن المراجع‪.‬‬
‫‪4‬ـ بعض الظروف المعينة التي تؤثر علي القوائم المالية المقارنة ‪:‬‬
‫نصت الدراسة التحليلية المرفقة بمعايير المراجعة (الفقرة‪ )122‬أن من بعض اللوانب التي لم تتطرق لها معايير المراجعة‬
‫ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬واجبات المحاسب القانوني إما اكتشد أن تقريرد الصادر عن الحسابات الختامية للمنشأة كان ياىتا نتيلة لوجود أيطاء‬
‫محاسبية في الحسابات الختامية تبينت للمراجع بعد إصدار تقريرد‪.‬‬
‫‪ -‬مستولية المحاسب القانوني عن الحسابات الختامية لسنوات المقارنة‪.‬‬
‫‪ -‬مستولية وإجراءات المحاسب القانوني إما ىلب منه إعادة إصدار تقريرد‪.‬‬
‫وقد أوجبت الفقرة ‪ 3563‬من معيار التقارير أن ال يلكر المراجع في تقريرد ما يفيد باستخدامه لعمل مراجع نير ‪ ،‬وإما‬
‫كانت المراجعة مشتركة فيلب علي المراجعين جميعا تو يع تقرير المراجعة‪.‬‬
‫وقد نصت المعايير األمريكية علي أنة عند اصدار قوائم مالية مقارنة (لسنتين أو أكغر) يلب علي المراجع أن يصدر‬

‫‪407/261‬‬
 ‫تقري ار يتعلع بالقوائم المالية للميع السنوات المعرو ة وملع بلصدار تقرير شامل يحمل تاري نير يوي للعمل الميداني‬

‫آلير مهمة مراجعة قاي بها أو يتناول جميع السنوات المعرو ة‪ .‬وهنالع حاالت تستدعي اصدار تقرير مطلع مع‬
‫بعض االيضاحات كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬قد يختلد رأن المراجع الخاي بالقوائم المالية لسنة سابقة عن الرأن السابع‪ .‬ففي جميع الحاالت التي يختلد فيها‬
‫الرأن في التقرير للسنة الحالية عن الرأن السابع يلب علي المراجع الكشد عن جميع األسباب اللوهرية التي أدت الي‬
‫ايتالف رأيه وملع في فقرة مستقلة يو ن فيها اآلتي ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تاري التقرير السابع‪.‬‬
‫ب‪ -‬الرأن اللن تم إصدارد في التقرير السابع‪.‬‬
‫‪ -‬الةروف التي أدت الي اصدار رأن يختلد عن الرأن السابع‪.‬‬
‫د ‪ -‬أن هناك ايتالف بين الرأن للسنة الحالية والرأن السابع‪.‬‬
‫‪ -2‬عندما تكون القوائم المالية للسنوات السابقة قد تمت مراجعتها من قبل المراجع السابع يلب اتخام قرار يتعلع بلعادة‬
‫اصدار تقرير المراجع الحالي اآلتي في فقرته األولي‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ما يفيد بأن القوائم المالية للسنوات السابقة تمت مراجعتها بواسطة مراجعين نيرين‪.‬‬
‫ب‪ -‬تاري تقرير المراجع السابع‪.‬‬
‫‪ -‬نوع التقرير اللن أصدرد المراجع السابع‪.‬‬
‫د ‪ -‬األسباب اللوهرية التي جعلت المراجع السابع يصدر رأيا كير مطلع‪.‬‬
‫أما في حالة اصدار تقرير المراجع السابع يلب أن يطلع المراجع السابع علي القوائم المالية الحالية ويقارنها بقوائم السنة‬
‫السابقة ‪ ،‬كما يلب عليه أن يحصل من المراجع الحالي علي يطاب إفصاح عاي يو ن ما اما كانت هناك أحداث‬
‫جوهرية تؤ ر علي القوائم المالية للسنوات السابقة‪ .‬وبغض النةر عن ما اما كان تقرير المراجع السابع قد أعيد إصدار أي‬
‫الو يلب أن تختق فقرة الرأن في تقرير المراجع الحالي بالسنة الحالية فقا‪.‬‬
‫‪ -5‬المعلومات المساندة التي تطلبها جهات تنظيم مهنة المحاسبة والمراجعة ‪:‬‬
‫في حالة الحلف أو األيطاء أو عند عدي مقدرة المراجع علي دراسة وتحليل المعلومات المقدمة قد يضطر المراجع الي‬
‫إ افة فقرة تو يحية في التقرير‪.‬‬
‫‪ -6‬المعلومات االخري المضمنة في مستند يحتوي علي قوائم مالية مراجعة ‪:‬‬
‫اإلدارة في نهاية كل سنة مالية جردا ل يمة أصول الشركة‬ ‫تنق المادة (‪ ) 123‬من نةاي الشركات علي أنه ((يعد ملل‬
‫الشركة ومرك ها‬ ‫ويصومها في التاري الملكور ‪ ،‬كما يعد مي انية الشركةوحساب األرباح والخسائر وتقري ار عن نشا‬
‫هلد‬ ‫المالي عن السنة المالية المنقضية ويضمن هلا التقرير الطريقة المقترحة لتوزيع األرباح الصافية‪ .‬ويضع الملل‬
‫الو ائع تحت تصرف مراقب الحسابات قبل الموعد المحدد النعقاد اللمعية العامة بخمسة ويمسين يوما علي األقل‪)).‬‬
‫اإلدارة و أو أن معلومات تعد بغرض نشرها في الو يقة التي‬ ‫وقد يتبين لمراجع الحسابات عند اىالعه ع لي تقرير ملل‬
‫تحتون علي القوائم المالية وتقرير المراجع علي القوائم المالية للمنشأة (الو يقة)‪ ،‬إحتواء الو يقة علي معلومات ال تتفع مع‬

‫‪407/262‬‬
 ‫المعلومات الواردة بالقوائم المالية‪ .‬ويبين ما يلي االعتبارات واإلجراءات التي يل ي علي المراجع أيلها في االعتبار في‬

‫هلد األحوال ‪:‬‬

‫‪ -1‬ال تمتد مسئولية المراجع عن المعلومات الواردة في الوثيقة إلي ما هو أبعد من المعلومات الواردة في‬
‫القوائم المالية المرفقة بتقرير المراجع ‪ ،‬وال يلزم المراجع القيام بأية إجراءات لتعزيز المعلومات الواردة في‬
‫تحتوي عليها الوثيقة ‪ ،‬إال أنة يجب علي المراجع قراءة المعلومات الواردة في الوثيقة وأن يأخذ في اعتباره‬
‫ما إذا كانت هذه المعلومات ‪ ،‬أو طريقة عرضها ‪ ،‬ال تتفق بدرجة مهمة مع عرض المعلومات في القوائم‬
‫المالية واإلفصاح عنها‪ .‬ف ذا قرر المراجع أن هناك معلومات مهمة وردت في الوثيقة وال تتفق مع المعلومات‬
‫المبينة في القوائم المالية ‪ ،‬فيجب علية تحديد ما إذا كانت القوائم المالية أو تقريره أو كالهما يحتاج إلي‬
‫تعديل‪ .‬ف ذا قرر أنها ليست في حاجة إلي تعديل فيجب عليه أن يطلب من العميل تعديل المعلومات الواردة في‬
‫الوثيقة‪ .‬ف ذا لم يتم تعديل المعلومات الواردة في الوثيقة الستبعاد التعارض المهم‪ ،‬فيجب عليه أن ينظر في‬
‫اتخاذ إجراءات أخري مثل تعديل تقريره بحيث يشمل فقرة توضيحية تصف التعارض المهم ‪ ،‬أو عدم‬
‫التصريح باستخدام تقريره في الوثيقة ‪ ،‬أو االنسحاب من العملية ويتوقف اإلجراء الذي يتخذه المراجع علي‬
‫الظروف المحددة للموضوع ومدي أهمية التعارض في المعلومات الواردة في الوثيقة‪.‬‬
‫‪ -2‬إما نمي علم المراجع‪ ،‬يالل قراءته للمعلومات اآليرن المو حة أعالد ‪ ،‬معلومات يعتقد أن بها تحريف جوهرن‬
‫لحقائع ‪ ،‬إال أنها ال تمغل عدي اتفاق مهم مع المعلومات الوارد ة في القوائم المالية ‪ ،‬فيلب علي المراجع أن يناقش‬
‫المو وع مع العميل‪ .‬وأن يأيل في االعتبار عند مناقشة المو وع ‪ ،‬أنه قد ال يكون لدن المراجع الخبرة الالزمة لتقدير‬
‫مدن صحة المعلومات ‪ ،‬الحتمال عدي وجود معايير تمكن المراجع من تقدير كافية ومالءمة عرض المعلومات ‪ ،‬ووجود‬
‫ايتالف مبرر في الحكم أو الرأن في هلد المعلومات‪ .‬فيلب علي المراجع أن يقترح علي العميل استشارة ىرف نير قد‬
‫تكون نصائحه مفيدة للعميل‪.‬‬
‫‪ -3‬إما قرر المراجع ‪ ،‬بعد مناقشة المو وع وفع ما ورد في (‪ )2‬أعالد ‪ ،‬وجود بيان كير صحين مهم يتضمن حقائع‬
‫وء الةروف المعينة للمو وع ‪ .‬ويلب علية‬ ‫معينة ‪ ،‬فيتوقد اإل جراء اللن يتخلد المراجع علي حكمه الشخصي في‬
‫أن ينةر في اتخام يطوات مغل إيطار العميل كتابة بلراته في المعلومات وأيل رأن المستشار القانوني في اتخام‬
‫وء الةروف‪.‬‬ ‫إجراءات مالئمة أير في‬
‫‪ -7‬التركيز علي موضوع محدد ‪:‬‬
‫قد يركب المراجع في التركي علي مسألة معينة كير أنه يريد اصدار أر مطلع ‪ ،‬مغال ملع عندما تكون المنشأة ج اء‬
‫من منشأة أكبر أو عند وجود عمليات جوهرية مع أىراف مو عالقة أو يركب المراجع لفت االنتباد الي حدث الحع هاي‬
‫‪ .‬مغل هلد المعلومات تضمن في فقرة تو يحية تتبع فقرة الرأن تسمي فقرة لفت االنتباد ‪ ،‬ومغال ملع ما يلي ‪:‬‬
‫اإلدارة أو ن أن أرباح هلا العاي ازدادت بنسبه ‪ %180‬عن العاي‬ ‫لفت االنتبا ‪ :‬نود اإلشارة إلي أن تقرير ملل‬
‫السابع وأن ملع يعود إلي أرباح القطاع الصناعي‪ .‬وكما هو مبين في اإليضاح رقم (‪ ).......‬فلن فترة المقارنة تمغل‬
‫يمسة أشهر فقا‪ ،‬وقد لهر صافي ديل القطاع الصناعي في اإليضاح (‪ )......‬مبل ‪ 200‬مليون رياال للسنة المنتهية‬
‫بتاري ‪ ............‬بالمقارنة بمبل ‪ 100‬مليون رياال للخمسة أشهر المنتهية بتاري ‪0.............‬‬
‫‪ -8‬االنحراف عن المعايير المحاسبية المتعارف عليها (القصور في أمور محاسبية) ‪:‬‬
‫يستوجب االنحراف عن المعايير المحاسبية المتعارف عليها اصدار تقرير متحفظ او معارض‪ .‬ويعتمد نوع التقرير علي‬

‫‪407/263‬‬
‫األهمية النسبية لعملية االنحراف عن المعايير المحاسبية المتعارف عليها‪ .‬فكلما كانت األهمية النسبية لالنحراف عالية‬
‫كلما زاد احتمال اصد ار تقرير معارض‪ .‬أما اما كان االنحراف عن المعايير المحاسبية المتعارف عليها متعلقا بعدي‬
‫اإلفصاح الكافي لمعلومات محددة يتم إيراد المعلومات المطلوبة د د اما توفرت د د في فقرة تو يحية تسبع فقرة الرأن‬
‫المتحفظ أو المعارض‪ .‬أما في حالة عدي توفر المعلومات المطلوبة يلب أن تبين الفقرة التو يحية ملع‪.‬‬
‫وفيما يلي نموم لصيغة التعديالت في التقرير المطلع في حالة الرأن المتحفظ والرأن المعارض‪.‬‬
‫رأي متحفظ ‪:‬‬
‫فقرة التحفظ ‪:‬‬
‫لقد اقتر ت الشركة بتاري ‪ ..............‬مبل ‪ ................‬رياال لتمويل توسعة المصنع‪ .‬وتقتضي تلع االتفا ية‬
‫أن تحتفظ الشركة برأم مال عامل ال يقل عن ‪ ................‬ريال وان ال توزع أرباح نقدية اال في حدود معينة‪ .‬وقد‬
‫بلغت االرباح المبقاة القابلة للتوزيع بتاري ‪ ..............‬مبل ‪ .............‬رياال ‪ ،‬إال أن ملع لم يةهر في إيضاحات‬
‫القوائم المالية مما يلعلها ال تتفع مع المعايير المحاسبية المتعارف عليها فيما يتعلع بللع األمر‪.‬‬
‫فقرة الرأي المتحفظ ‪:‬‬
‫(وفي رأينا فيما عدا إيضاح المعلومات المشار إليه في فقرة التحفظ أعالد فان القوائم المالية ككل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تةهر بعدل المرك المالي لشركة ‪ ...............‬كما هو علية في ‪ .............‬ونتائج أعمالها للسنة المنتهية في‬
‫وء العرض واالفصاح للمعلومات التي تحتون عليها القوائم المالية ووفقا لمعايير المحاسبة المتعارف‬ ‫ملع التاري في‬
‫عليها المالئمة لةروف المنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬تتفع مع متطلبات نةاي الشركات والنةاي األساسي للشركة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية‪.‬‬
‫رأي معارض ‪:‬‬
‫فقرة التحفظ ‪:‬‬
‫القوائم المالية اتفاقا باعت بموجبه معةم‬ ‫الحع لتاري‬ ‫‪ .................‬تاري‬ ‫((لقد وقعت الشركة بتاري‬
‫أصول ‪ ...............‬اسم المنشأة المباعة أصولها بمبل ‪ ................‬رياال نقدا بعد موافقة المساهمين ‪ ،‬وتمغل‬
‫أصول ‪ ................‬اسم المنشأة المباعة أصولها ‪ %40‬من ملموع موجودات الشركة بتاري ‪ ، .............‬وقد‬
‫ساهمت ‪( ..............‬اسم المنشأة المباعة أصولها) بنسبة ‪ %60‬من ملموع إيرادات الشركة المنتهية بتاري‬
‫‪ .........‬اال أن القوائم المالية لم تفصن عن هلا األ مر ‪ ،‬كما أن الشركة لم تعد قائمة التدفقات النقدية لهلا فان القوائم‬
‫المالية ال تتفع مع المعايير المحاسبية المتعارف عليها))‪.‬‬
‫فقرة الرأي المعارض ‪:‬‬
‫(وفي رأينا أنه نةر العدي اعداد قائمة التدفقات النقدية وبسبب عدي اإلفصاح عن المعلومات الملكورة في فقرة التحفظ‬
‫أعالد فان القوائم المالية ككل ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال تةهر بعدل المرك المالي لشركة ‪ .............‬بتاري ‪ .............‬ونتائج أعمالها للسنة المنتهية في ملع التاري‬
‫وء العرض واالفصاح وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها والمالئمة لةروف الشركة‪.‬‬ ‫في‬
‫‪ -2‬ال تتفع مع متطلبات نةاي الشركات والنةاي األساسي للشركة فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية)‪.‬‬
‫‪9‬ـ القصور في نطا المراجعة ‪:‬‬

‫‪407/264‬‬
 ‫يؤدن القصور في نطاق المراجعة الي اصدار رأن متحفظ او االمتناع عن إبداء الرأن ‪ ،‬وفي الحالتين يلب أن تبين‬

‫نتيلة لعملية القصور في نطاق‬ ‫فقرة الرأن أن التعديل في الرأن جاء نتيلة لر ار المحت لة علي القوائم المالية و ولي‬
‫المراجعة نفسها‪ .‬ويعتمد نوع التقرير علي أهمية اإلجراءات التي لم تطبعو كما يتأ ر هلا التقييم بطبيعة وحلم اآل ار‬
‫المتوقعة لنواحي القصور وأهميتها بالنسبة للقوائم المالية (مغال عدد الحسابات)‪.‬‬
‫وهناك نوعان من أنواع القصور في نطاق المراجعة‪ :‬نوع مصدرد العميل وملع عندما يمنع العميل المراجع من تطبيع‬
‫بعض إجراءات المراجعة (مغل مصادقات المدينين)‪ .‬أما النوع اآلير فمصدرة الةروف ويشمل كل أنواع القصور االير‬
‫عيف يلعل من المستحيل أداء مهمة المراجعة)‪.‬‬ ‫التي ال يكون مصدرها العميل (مغل نةاي رقابة دايلية‬
‫ويلب أن ال تتضمن فقرة نطاق المراجعة في تقرير مراجع الحسابات كير المتحفظ أن قبارات تدل علي تحفةات ‪،‬‬
‫ومغال ملع تضمين فقرة نطاق المراجعة قبارة (تم تقييم المخ ون بمعرفة اإلدارة) في حالة التقرير كير المتحفظ ‪ ،‬يترك‬
‫قد يفهم أن القصد منها ‪:‬‬ ‫ملاال للشع لدن مستخدي القوائم المالية حول داللة ومحتون هلد العبارة ‪ ،‬حي‬
‫‪ -‬تأكيد علي أن تقييم البضاعة من مستولية إدارة الشركة ‪ ،‬وإما كان األمر كلالع فلن فقرة نطاق المراجعة في تقرير مراجع‬
‫الحسابات تتضمن فقرة تنق علي أن إعداد القوائم المالية ككل (بما في ملع تقييم المخ ون) يتم من قبل إدارة الشركة‪.‬‬
‫مني حول عدي حصول المراجع علي أدلة وقرائن مراجعة كافية يمكن االعتماد عليها للتأكد من سالمة السياسات‬ ‫‪ -‬تحفظ‬
‫المحاسبية التي اتبعها لتقييم المخ ون وما إما كانت تتمشي مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫وتضمين م غل هلد العبارة يعتبر يروجا علي معايير المراجعة المعتمدة في المملكة ‪ ،‬ويتعين عدي تضمينها تقرير مراجع‬
‫الحسابات ويلب علي المراجع ما إما كانت القوائم المالية تةهر بعدل المرك الكالي ونتائج األعمال معتمدا علي نتائج‬
‫معقولة مستخلصة من أدلة وقرائن مالئمة وكافية ‪ ،‬يمكن االعتماد عليها بالنسبة لألرقاي الفردية في القوائم المالية ‪،‬‬
‫ولمحتون القوائم المالية العاي وعر ها وإيضاحاتها‪ .‬وتعتمد كافية أدلة وقرائن المراجعة علي أهمية النتيلة التي‬
‫يستخلصها المراجع بالنسبة للرأن اللن يعبر عنة في القوائم المالية‪ .‬ويلب أن يبين المراجع ما إما كانت السياسات التي‬
‫أقرتها المنشأة تتمشي مع معايير محاسبية متعارف عليها مالئمة لةروف المنشأة‪.‬‬

‫‪407/265‬‬
 ‫الشكل التالي يلخق ن ر القصور في نطاق المراجعة علي التقرير ‪:‬‬

‫هل القصور يقيد نطاق المراجعة بشكل جوهري‬

‫ال‬
‫ال‬

‫هل توجد إجراءات بديلة كافية؟‬ ‫إصدار تقرير مطلق‬

‫نعم‬
‫ال‬

‫ما مدي أهمية تأثير التعديالت التي من‬ ‫إصدار تقرير مطلق‬
‫الضروري إدخالها علي القوائم المالية‬

‫إذا كان ا ا ا ا اات التع ا ا ا ا ااديالت ذات‬ ‫إذا ك ااان ث ااري التع ااديالت‬
‫ثري هاام علاي بدرجاة ناع املراجاع مان‬ ‫هااام جاادا أو شااامل الق اوائم املاليااة‬
‫تكوين رأي يف القوائم املالية ككل‬ ‫يتم إادار تقرير متحفظ‬
‫تن ااع املراج ااع ع اان إب ااداء ال ارأي‬ ‫"باستثناء"‬
‫النطاق وإضافة فقرة‬
‫فقرةالرأي ‪:‬‬
‫تعديلإبداء‬
‫مع عن‬
‫االمتناع‬
‫بسبب التأثريات اهلامة للتعاديالت الا‬ ‫تحفظ‬
‫فقرة التحفظ ‪:‬‬
‫جرد‬ ‫نحضر‬‫للشركة)القوللاائم لماملالية‬
‫الماليةية علي‬
‫السنةضرور‬‫‪(...........‬نهايةتكون‬
‫قد‬ ‫(لم يتم تعييننا مراجعين لشركة ‪ ...............‬اال بعد‬
‫المخ ون السلعي أول في نيرها ‪ ،‬ولم نتمكن من االقتناع بكمية المخ ون السلعي بأن وسيلة أيرن ‪ ،‬ولقد ألهر فحصنا‬
‫عد يطيرة في سلالت الشركة ونةاي الرقابة الدايلية للا لم نقتنع بأن جميع مصروفات الشركة وجميع‬ ‫جوانب‬
‫إيراداتها قد تم تسليلها أو أن ما تم تسليلة يعتبر صحيحا‪ .‬وبناء علي ملع لم نتمكن من تحديد ما اما كانت هناك‬
‫رورية لألصول والخصوي المسللة أو كير المسللة وما ينتج عن ملع من تأ ير علي قائمة الديل وقائمة‬ ‫تعديالت‬
‫االرباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪ -10‬الشك غير المتعلق باستمرارية المنشأة ‪:‬‬
‫لو رأن المراجع أن القوائم المالية يمكن أن تتأ ر بتعديالت هامة قد يكون في اإلمكان تحديدها لو عرفت النتيلة‬
‫المستقبلية لحالة الشع فيلب عليي أن يبدن رأيا متحفةا أو يمتنع عن إبداء الرأن في القوائم المالية ككل‪.‬‬
‫وفي كلتا الحالتين فلنه يلب عليه ‪:‬‬

‫‪407/266‬‬
 ‫‪ -1‬أن يبين في فقرة التحفظ وصفا مناسبا لحالة الشع‪.‬‬

‫‪ -2‬أن يبين في فقرة التحفظ بو وح كيفية وإلي أن مدن يمكن للقوائم المالية أن تتأ ر بسبب التعديل لو حدث‪.‬‬
‫ويلب علي المراجع أن يصدر رأيا متحفةا عندما يلد نفسه أماي حالة شع كير متعلقة باستم اررية المنشأة إما رأن أن‬
‫القوائم المالية يمكن أن تتأ ر بتعديالت هامة‪ .‬أما إما كان في تقديرد الشخصي أن تأ ير تلع التعديالت علي القوائم‬
‫المالية قد يكون شامال أو هاما جدا لدرجة ال تمكنه من الحصول علي أسام البداء الرأن فيلب عليه أن يمتنع عن‬
‫إبداء الرأن‪.‬‬
‫وعندما يتحفظ المراجع في رأيه بسبب حالة شع ال تتعلع باستم اررية المنشأة فلنه يلب عليه ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يبدأ تحفةه بعبارة باستغناء ‪.‬‬
‫‪ -2‬أن يصوغ فقرة الرأن من تقريرد بعبارات تشير إلي أن التحفظ في رأيه ينصب علا تأ ير التعديالت الممكنة علي‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫أما عندما يصل المراجع إلي قناعة باالمتناع عن إصدار رأن في القوائم المالية ككل بسبب حالة شع ال تتعلع‬
‫باستم اررية المنشأة فيلب عليه أن يصوغ فقرة االمتناع عن الرأن من تقريرد بعبارات تؤكد أن سبب عدي إبداء رأن في‬
‫القوائم المالية ككل بسبب ما قد تتأ ر به القوائم المالية حسب ما تم تفصيله في فقرة التحفظ‪.‬‬
‫‪ -11‬انعدام االستقاللية ‪:‬‬
‫هناك ما‬ ‫في حالة انعداي اال ستقاللية يلب علي المراجع أن يمتنع عن إبداء الرأن مبينا عدي استقالليته‪ .‬كير أنه لي‬
‫يدعو الي تو ين أسباب عدي االستقاللية أو إجراءات المراجعة التي ىبقت‪.‬‬
‫وفيما يلي مغاال لصياكة فقرة االمتناع عن إبداء الرأن بسبب انعداي االستقاللية ‪:‬‬
‫(لم يرد كأحد نمام معيار التقارير)‬ ‫االمتناع عن إبداء الرأي بسب انعدام االستقاللية ‪:‬‬
‫(نحن كير مستقلين عن شركة ‪ ...................‬كما أننا لم نراجم قائمة مرك ها المالي كما هي في ‪...........‬‬
‫وكللع قائمة الديل وقائمة االرباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ملع التاري ولللع فلننا نمتنع عن‬
‫إبداء الرأن)‪.‬‬
‫‪ -12‬عدم االلتزام بمتطلبات نظام الشركات او النظام األساسي للمنشأة فيما يتعلق بإعداد وعرض القوائم المالية ‪:‬‬
‫يقضي معيار التقارير بأن ينق المراجع في تقريرد علي ما اما كانت المنشأة قد الت مت بمتطلبات نةاي الشركات‬
‫ونةامها األساسي فيما يتعلع بلعداد وعرض القوائم المالية وإما لهر للمراجع عدي الت اي المنشأة بتلع المتطلبات و فان‬
‫عليه التحفظ في تقريرد والن يبين سبب التحفظ وتأ يرد علي القوائم المالية‪.‬‬
‫وفي حالة عدي ياي إدارة الشركة بلعداد القوائم المالية وتقديمها للمحاسب القانوني إلعداد تقريرد بشأنها ‪ ،‬فلنه وحسب‬
‫نق المادة(‪ )175‬من نةاي الشركات فلن المديرين يعدون عن كل سنة مالية قوائم مالية للمنشأة ‪ ،‬كما تقضي المادة‬
‫(‪ ) 167‬من نةاي الشركات بأن للشركاء في الشركات مات المستولية المحدودة صالحية تعيين المدراء‪ .‬وأن يتولي ملل‬
‫واألكلبية‬ ‫إدارة من المديرين إما تعدوا إدارة الشركة وفي هلد الحالة يحدد عقد الشركة ىريع العمل في هلا الملل‬
‫الالزمة لق ارراته ‪ ،‬وتلت ي الشركة بأعمال المديرين التي تديل في حدود سلطتهم المشهر عنها ‪ ،‬كما تقضي المادة‬

‫‪407/267‬‬
‫إدارة عوق عمل مراقب الحسابات بغرامة ال تقل عن ألد‬ ‫‪ 4/230‬من نةاي الشركات بمعا بة كل مدير أو عضو ملل‬

‫ريال وال ت يد عن يمسة نالف ريال‪.‬‬

‫ووا ن من النصوي المتقدمة أن المستول عن إدارة الشركة مات المستولية المحددة هم المدير أو المديرون إعداد‬
‫القوائم المالية للشركة وتقديمها للمحاسب القانوني إلعداد تقريرد بشأنها‪ .‬وإما امتنع المدراء عن إعداد تلع القوائم المالية‬
‫في مواعيدها النةامية فلن ملع يعوق عمل المحاسب األمر اللن يعد مخالفة نةامية يعاقب عليها بالغرامة ‪ ،‬ويتعين‬
‫علي المحاسب في هلد الحالة دعوة جمعية الشركاء في الشركة لالجتماع للنةر في األمر ىبقا لنق المادة ‪ 174‬من‬
‫نةاي الشركات والمادة ‪ 131‬من نةاي الشركات التي تسرن علي الشركات مات المستولية المحدودة بحكم اإلحالة عليها‬
‫الواردة بالمادة (‪ )169‬من نةاي الشركات‪.‬‬
‫ملخص للتحفظات في تقرير المراجع وتأثيرها علي رأيه‬

‫فقرات التقرير‬
‫نوع ال أر‬ ‫درجة التحفظ‬ ‫نوع التحفظ‬ ‫سب التحفظ‬
‫المتأثرة‬
‫متحفظ ( باستغناء )‬ ‫ه ـ ــام‬ ‫النطاق‬ ‫القصد ددور فد ددا نطد دداق احتمد د د د د د د ددال وجد د د د د د د ددود‬
‫شد د د ددامل او هد د د دداي االمتن د د دداع ع د د ددن اب د د ددداء‬ ‫‪+‬‬ ‫تعد ددديالت قد ددد يكد ددون‬ ‫المراجعة‬
‫جد د د دددا لدرجد د د ددة ال ال أر ‪.‬‬ ‫التحفظ‬ ‫مد د د د د د ددن الضد د د د د د ددرورن‬

‫يمك ددن م ددن اب ددداء‬ ‫‪+‬‬ ‫اديالهددا علددا الق دوائم‬

‫ال أر ‪.‬‬ ‫ال أر‬ ‫المالية ‪.‬‬

‫متحفظ ( فيما عدا )‬ ‫ه د دداي‬ ‫القص د ددور ف د ددا ام د ددور ايط د دداء ف د ددا القد د دوائم‬
‫شد د د ددامل او هد د د دداي معارض‬ ‫الماليد د د د د د د د د د د د د د د د د ددة و‪/‬او‬ ‫محاسبية‬
‫جد د د د د د دددا لدرجد د د د د د ددة‬ ‫التحفظ‬ ‫ايض د د د د دداحات كي د د د د ددر‬
‫تلعد د د د ددل الق د د د د دوائم‬ ‫ال أر‬ ‫كافي د د د د د د د د د د د د د د د د د د د ددة و‪/‬او‬
‫الماليد د د د د ددة ككد د د د د ددل‬ ‫ايضاحات ناقصة ‪.‬‬
‫مضللة ‪.‬‬
‫متحفظ ( باستغناء )‬ ‫ه د دداي‬ ‫الش ددع كي ددر المتعل ددع احتمد د د د د د د ددال وجد د د د د د د ددود‬
‫شد د د ددامل او هد د د دداي االمتن د د دداع ع د د ددن اب د د ددداء‬ ‫تعد ددديالت قد ددد يكد ددون‬ ‫باستم اررية المنشاة‬
‫التحفظ‬
‫جد د د دددا لدرجد د د ددة ال ال أر ‪.‬‬ ‫مد د د د د د ددن الضد د د د د د ددرور‬
‫ال أر‬
‫تمك ددن م ددن اب ددداء‬ ‫اديالهددا علددا الق دوائم‬
‫ال أر ‪.‬‬ ‫المالية ‪.‬‬
‫ش د د د د ددع ملح د د د د ددوى االمتن د د دداع ع د د ددن اب د د ددداء‬ ‫التحفظ‬ ‫الش د د د د د د ددع المتعل د د د د د د ددع امكانيد د د د د د ددة تعد د د د د د ددديل‬
‫ح د د د د د ددول مق د د د د د دددرة ال أر ‪.‬‬ ‫ال أر‬ ‫القوائم المالية ‪.‬‬ ‫باستم اررية المنشاة‬

‫‪407/268‬‬
 ‫المنشد د د د دداة علد د د د ددا‬
‫االستمرار ‪.‬‬
‫متحفظ ( فيما عدا )‬ ‫ال ينطبع‬ ‫قصد ددور فد ددا االلت د د اي ع د د د د د د د د دددي االلتد د د د د د د د د د اي‬
‫التحفظ‬ ‫بمتطلب د د د د ددات نة د د د د دداي‬ ‫باالنةمة‬
‫ال أر‬ ‫الشد ددركات او النةد دداي‬
‫االساسي للمنشاة ‪.‬‬

‫إعـــــــداد التقريــــــــــــــر‬

‫أفضل أسلوب إلعداد التقرير هو البدء بالتقرير ا لمطلع (المختصر) وتعديله حسب ما تقتضيه الحالة‪ .‬وقد‬
‫يستدعي هلا بالضرورة حفظ صيغة التقرير المطلع الستخدامها كأسام يعدل حسب الحال دون الحاجة لحفظ صي‬
‫التقرير االير‪.‬وباإلمكان استخداي الطريقة اآلتية إلعداد أو تقييم إكتمال التقارير ‪:‬‬
‫الخطوة األولي ‪ :‬تحديد نوع التقرير المطلوب بشكل عاي‪.‬‬
‫الخطوة الغانية ‪ :‬تحديد ما اما كانت فقرة النطاق تحتا الي تعديل‪.‬‬
‫الخطوة الغالغة ‪ :‬تحديد ما اما كانت هناك حاجة إل افة فقرة تو يحية‪.‬‬
‫الخطوة الرابعة ‪ :‬تحديد ما اما كانت فقرة الرأن تحتا الي تعديل‪.‬‬
‫الخطوة األولي ‪ :‬تحديد نوع التقرير المطلوب بشكل عام ‪:‬‬
‫لل ياي بللع يلب االستفادة من المعلومات التي تم عر ها أعالد لتحديد نوع التقرير المطلوب‪ :‬تقرير مطلع ‪ ،‬تقرير‬
‫مطلع مع لفت انتباد ‪ ،‬تقرير متحفظ ‪،‬تقرير معارض أو االمتناع عن إبداء الرأن‪.‬‬
‫الخطوة الثانية ‪ :‬تحديد ما اذا كانت فقرة النطاق تحتاج الي تعديل ‪:‬‬
‫ويتم تعديل فقرة النطاق في حالة اصدار تقرير متحفظ او االمتناع عن إبداء الرأن بسبب القصور في نطاق المراجعة‪.‬‬
‫ويةهر التعديل كاآلتي‪:‬‬
‫فقرة نطا المراجعة ‪ :‬لقد راجعنا قائمة المرك المالي لشركة ‪ ...............‬كما هي عليه في ‪ ..............‬وقائمة‬
‫الديل وقائمة اال رباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ملع التاري ‪ .............‬والمقدمة لنا مع كافة‬
‫المعلومات والبيانات التي ىلبناها‪ .‬وفيما عدا ما ورد في فقرة التحفظ كانت مراجعتنا وفقا لمعايير المراجعة المتعارف‬
‫رورية لتكوين درجة معقولة من‬ ‫عليها واشتملت علي فحق السلالت المحاسبية واإلجراءات االيرن التي رأيناها‬
‫القناعة تمكننا من إبداء الرأن علي القوائم المالية‪.‬‬
‫وعند النةر في الحاجة لتعديل فقرة نطاق التقرير يلب أن يسأل المراجع نفسه هلا السؤال ‪ :‬هل المسألة مو وع‬
‫االهتماي أدت الي تقييد نطاق إجراءات المراجعة التي ىبقت بشكل جوهرن ل فلما كانت اإلجابة بنعم ولم يقتنع المراجع‬
‫بكفاية اإلجراءات البديلة يلب عليه تعديل فقرة النطاق‪.‬‬
‫الخطوة الثالثة ‪ :‬تحديد ما اذا كانت هناك حاجة لفقرة توضيحي إضافية ‪:‬‬
‫لفقرة تو يحية لتو ين المسألة مو ع‬ ‫القاعدة العامة هي أن أن انحراف عن التقرير المطلع المختصر يحتا‬
‫االهتماي‪ .‬ففي التقرير المطلع مع لفت االنتباد تأتي فقرة لفت االنتباد بعد فقرة الرأن وتبدأ بعبارة (أود نود لفت االنتباد‬

‫‪407/269‬‬
‫الي ‪ .)............‬أما في حالة التقرير المتحفظ فتأتي فقرة التحفظ بعد فقرة نطاق المراجعة ويلب أن تعنون (التحفظ أو‬

‫التحفةات)‪.‬‬
‫الخطوة الرابعة ‪ :‬تحديد ما اذا كانت فقرة الرأي تحتاج الي تعديل ‪:‬‬
‫القاعدة العامة هي أنه فيما عدا التقرير المطلع تحتا فقرة الرأن في جميع أنواع التقارير االيرن الي تعديل‪ .‬فلما رأن‬
‫رورة التحفظ يلب علية اصدار رأن متحفظ أو معارض أو االمتناع عن إبداء الرأن وملع في فقرة مستقلة‬ ‫المراجع‬
‫تتبع فقرة التحفظ‪ .‬ويلب أن تةهر تلع الفقرة بكل و وح رأن المراجع او ما يفيد بعدي تمكنة من إبداء الرأن ‪ ،‬ويلب أن‬
‫تعنون الفقرة بعنوان (رأن متحفظ) أو (رأن معارض) أو (امتناع عن إبداء الرأن) حسب درجة التحفظ‪ .‬ويلب أن يحتون‬
‫الرأن المتحفظ للمراجع علي إحدن العباراتين اآلتيتين حسب الحالة ‪:‬‬
‫‪ -‬قصور في نطاق المراجعة‪ :‬استخداي قبارة (باستغناء ‪)................‬‬
‫‪ -‬قصور في أمور محاسبية‪ :‬استخداي قبارة (فيما عدا ‪.)................‬‬
‫‪ -‬عدي االلت اي بمتطلبات نةاي الشركات والنةاي األساسي للمنشأة (فيما عدا ‪.)...........‬‬
‫‪ -‬حالة الشع ‪ :‬استخداي قبارة (باستغناء ‪.)................‬‬
‫أما في حالة االمتناع عن إبداء الرأن يلب أن يصي المراجع فقرة االمتناع عن إبداء الرأن في تقريرد بشكل يةهر‬
‫رورية والتي كان‬ ‫بو وح أن امتناع عن إبداء الرأن جاء بسبب التأ ير أو التأ يرات المحتملة للتعديالت التي قد تكون‬
‫من الممكن لة تحديدها لو لم يكن هنالع قصور في نطاق المراجعة أو لو زالت حالة الشع‪.‬‬
‫ويمغل اللدول التالي ملخصا للعبارات الواجب استخدامها لكل نوع من تحفةات المراجع ‪:‬‬
‫العبارة الواجب استخدامها‬ ‫سبـــــب التحفظ‬
‫باستغناء‬ ‫قصور في نطاق المراجعة‪.‬‬
‫فيما عدا‬ ‫قصور في أمور محاسبية‪.‬‬
‫فيما عدا‬ ‫عدي االلت اي بمتطلبات نةاي الشركات والنةاي األساسي‬
‫للمنشأة‪.‬‬
‫باستغناء‬ ‫حالة الشع‬
‫‪ -13‬أشكال أخري لعالقة المحاس القانوني بالقوائم المالية التاريخية ‪:‬‬
‫يمكن أن تأيل هلد العالقة شكلين ‪ :‬حالة قوائم مالية كير مراجعة ‪ ،‬وإعداد أو دراسة وتقييم القوائم المالية‪.‬‬
‫أ ‪ -‬قوائم مالية غير مراجعة ‪:‬‬
‫قد تنشأة عالقة بين المحاسب القانوني والقوائم المالية بسبب استخداي اسمة في مستند يحتون علي القوائم المالية أو‬
‫بسبب يامه بلعداد أو المساعدة في إعداد القوائم المالية للشركات التي ال تكون المراجعة السنوية متطلبا نةاميا لها‪.‬‬
‫ويلب علي المراجع في هلد الحالة أن يمتنع عن إبداء الرأن وأن يشير في كل صفحة من صفحات القوائم المالية بأنها‬
‫كير مراجعة ‪.‬‬
‫ويأيل تقرير االمتناع عن إبداء الرأن في حالة القوائم المالية كير المراجعة الشكل التالي ‪:‬‬

‫‪407/270‬‬
‫قائمة المرك المالي المرفقة للشركة ‪ ...........‬كما هي عليه في ‪ .............‬وما يرتبا بها من قوائم ديل ‪ ،‬وأرباح‬
‫محتل ة‪ ،‬وتدفقات نقدية عن السنة المنتهية في ملع التاري لم تخضع لمراجعتنا وبناء عليه فلننا نمتنع عن إبداء الرأن‬

‫في تلع القوائم ‪.‬‬

‫وكحد أدني يلب علي المراجع قراءة القوائم المالية الكتشاف األيطاء اللوهرية الوا حة‪ ،‬فلما تبين للمراجع أن القوائم‬
‫المالية بها إنحرافاً جوهريا عن معايير المحاسبة المتعارف عليها ‪ ،‬فيلب عليه تشليع العميل علي تعديل القوائم المالية‬
‫وفقا لهلد المعايير‪ .‬فلما رفض العميل ملع فيلب علي المراجع أن يصد هلا االنحراف ويبين ن ار علي القوائم المالية ‪،‬‬
‫إن أمكن‪ .‬وإما اي يوافع العميل علي ملع فيلب أن يرفض المراجع أن يقترن اسمه بالقوائم المالية بأن حال‪.‬‬
‫ب‪ -‬إعداد أو دراسة وتقييم القوائم المالية ‪:‬‬
‫الوحدات التي ال يتم تداول أسهمها في سوق األوراق المالية قد تطلب من المحاسب القانوني (المراجع) إعداد أو دراسة‬
‫وتقييم (فحق) قوائمها الما لية‪ .‬وكالبا ينشأ هلا الطلب عندما تركب تلع الوحدات في الحصول علي قروض أو تحاول‬
‫اجتلاب مستغمرين جدد‪ .‬وحتي يمكن للمقر ين والمستغمرين من اتخام ق اررات االستغمارات فقد يركبون في الحصول علي‬
‫أكغر من ملرد القوائم المالية األساسية التي لم تخضع للمراجعة ‪ ،‬ولكن يكون لديهم االستعداد بقبول شكل ما من‬
‫الفحق أقل من المراجعة ‪،‬وقد صممت عمليات إعداد ودراسة وتقييم القوائم المالية للوفاء بهلد الحاجة‪ .‬وقد أصدر ملمع‬
‫المحاسبين القانونين األمريكي عاي ‪ 1978‬معايير تحكم عمليات إعداد وفحق القوائم المالية ‪ ،‬ونعرض فيما يلي‬
‫وء تلع المعايير‪.‬‬ ‫بايتصار لهلد العمليات في‬
‫‪1‬ـ إعداد القوائم المالية ‪:‬‬
‫عند ياي المراجع بلعداد القوائم المالية للعميل فلنه يقوي بعرض المعلومات المقدمة له من اإلدارة دون إبداء رأن أو تقديم‬
‫أن تأكيد بخصوي تلع القوائم ‪ ،‬وحتا يمكن للمراجع ال ياي بعملية افعداد هلد فيلب أن يكون لديه مستون مالئم من‬
‫رورة أن‬ ‫المعرفة بمعايير المحاسبة وتطبيقاتها في ملال الصناعة‪ .‬ومن المتطلبات األساسية لنلاح عملية اإلعداد‬
‫يكون لدن المراجع فهم شامل لطبيعة عمليات منشأة العميل ‪ ،‬وسلالته المحاسبية ‪ ،‬ومؤهالت العاملين بالولائد‬
‫المحاسبية التي سيتم عرض القوائم المالية بناء عليها‪.‬‬
‫وتلدر اإلشارة إلي أن المراجع ال يقوي بتنفيل أن من إجراءات المراجعة في عملية اإلعداد ومن م فلنه يمتنع عن إبداء‬
‫رورة اإلىالع علي تقرير المحاسب القانوني‬ ‫الرأن ‪ ،‬ويؤر التقرير بتاري االنتهاء من صفحات القوائم المالية إلي‬
‫الخاي بلعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫وفيما يلي الصيغة المالئمة لتقرير إعداد القوائم المالية ‪:‬‬
‫لقد قمنا بلعداد قائمة المرك المالي لشركة ‪ ..........‬كما هي عليه في ‪ .............‬وقائمة الديل وقائمة األرباح‬
‫المبقاة وقائمة التدفقات النقدية للسنة المالية المنتهية في ملع التاري علي أسام المعايير المتعارف عليها ألداء مغل هلد‬
‫المهمة‪ .‬وتقتصر عملية إعداد القوائم المالية علي عرض المعلومات المقدمة من إداء (أصحاب) الشركة في شكل قوائم‬
‫مالية‪ .‬وبما أننا لم نقم بمراجعة أو دراسة وتقييم القوائم المالية المرفقة ‪ ،‬فلننا ال نبدن رأيا فيها أو نصدر أن تأكيد نير‬
‫عليها ‪.‬‬

‫‪407/271‬‬
 ‫التو يع ‪..............:‬‬
‫التاري ‪............. :‬‬

‫وفي حالة وجود انحراف عن معايير المحاسبة المتعارف عليها فيلب علي المحاسب القانوني تشليع العميل علي تعديل‬
‫ملع‪ .‬وإما رفض العميل إجراء التعديل فيلب أن يفصن التقرير عن هلد المعلومات بل افة فقرة إ افية للقرير السابع‪.‬‬
‫فمغال ‪ ،‬في حالة القصور في اإليضاح يمكن أن تأيل الفقرة اال افية الشكل التالي ‪:‬‬
‫لقد قررت ادارد الشركه حلف كل االفصاح تقريبا وقائمه التدفقات النقديه ىبقا لما تتطلبه المعايير المحاسبيه المتعارف‬
‫عليها ‪ ،‬واما تم تضمين هلا االفصاح في القوائم الماليه فقد يؤ ر علي النتائج التي يتوصل اليها مستخدمي القوائم‬
‫الماليه فيما يتعلع‬
‫له معرفة بتلع‬ ‫بالمرك المالي للمنشأة ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية ‪ ،‬عليه فلن هلد القوائم كير مصممة لمن لي‬
‫األمور ‪.‬‬
‫وإما رفض العميل السماح بهلا اإلفصاح في تقري ر إعداد القوائم المالية فيلب علي المحاسب القانوني أن يرفض اقتران‬
‫اسمه بهلد القوائم‪.‬‬
‫‪2‬ـ دراسة وتقييم القوائم المالية ‪:‬‬
‫تهدف عملية الدراسة والتقييم إلي تقديم تأكيدا محدودا عن مد اتفاق القوائم المالية مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‬
‫‪ ،‬وركم أن تقرير الدراسة والتقييم يقدي تأكيدا أقل من ملع اللن يقدمه تقرير مراجعة القوائم المالية إال أن كغير من جهات‬
‫منن القروض تعتبر هلا التقرير كافيا التخام ق اررات اإلقراض ومنن االئتمان‪.‬‬
‫ويأيل تقرير الدراسة والتقييم الشكل اآلتي ‪:‬‬

‫نموذج لتقرير الدراسة والتقييم‬

‫(لقد قمنا بدراسة وتقييم قائمة المرك المالي لشركة ‪ ...........‬كما هي عليه في ‪ ............‬وقائمة الديل وقائمة‬
‫التاري علي أسام المعايير المتعارف عليها إلجراء مغل‬ ‫االرباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في نف‬
‫هلد الدراسة والتقييم‪ .‬وقد قدمت لنا إدارة (اصحاب) شركة ‪ ..........‬جميع المعلومات المضمنة في القوائم المالية‪.‬‬
‫وتشتمل عملية الدراسة والتقييم علي استفسارات العاملين بالشركة واإلجراءات التحليلية التي تطبع علي البيانات المالية‬
‫ويقل نطاقها بشكل جوهرن عن نطاق الفحق علي أسام معايير المراجعة المتعارف عليها واللن يكون هدفه إبداء‬
‫الرأن في القوائم المالية ككل‪ .‬عليه فلننا ال نبد مغل هلا ال أر ‪.‬‬
‫ومن يالل عملية الدراسة والتقييم التي قمنا بها لم يلفت انتباهنا وجود حاجة إلجراء تعديالت جوهرية علي القوائم المالية‬
‫المرفقة لكي تتفع مع المعايير المحاسبية المتعارف عليها)‪.‬‬
‫وعند وج ود استغناءات في تقرير المحاسب المتعلع بمهمة الدراسة والتقييم تعدل فقرة الرأن إللهار وجود مغل هلد‬
‫االستغناءات م يتم إيضاحها في فقرة منفصلة تتبع فقرة إبداء الرأن كاآلتي ‪:‬‬
‫(من يالل عملية الدراسة والتقييم التي قمنا بها ‪ ،‬وفيما عدا المسألة التي سوف يتم تو يحها في الفقرة التالية ‪ ،‬لم يلفت‬
‫انتباهنا وجود حاجة إلجراء تعديالت جوهرية علي القوائم المالية المرفقة لكي تتفع مع المعايير المحاسبية المتعارف‬

‫‪407/272‬‬
 ‫عليها)‪.‬‬

‫وإما رفضت اإلدارة هلا اإلفصاح يلب علي المحاسب القانوني أن يرفض اقتران اسمه بهلد القوائم‪.‬‬
‫تقرير إعداد القوائم المالية فلن تقرير الدراسة والتقييم يشتمل ‪ ،‬بعد فقرة االمتناع عن‬ ‫يالحظ مما سبع أنه علي عك‬
‫إبداء ‪ ،‬علي فقرة يبدن فيها المحاسب تأكيدا محدودا علي القوائم المالية وهو أحد أشكال الشهادة ومن م فلن المحاسب‬
‫القانوني عند يامه بعملية الدراسة والتقييم يكون يا عا لمعايير الشهادة المحددة في معايير المراجعة المتعارف عليها‪.‬‬
‫اثنيا ‪ :‬التقارير اخلاصة ‪:‬‬
‫حدد معايير التقارير الخاصة السعودن المتطلبات التي يتعين علي المحاسب القانوني االلت اي بها عند إعداد التقارير‬
‫التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تقارير المراجعة ذات ال رض الخاص بما في ذلك ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ال تقارير علي قوائم مالية معدة وفقا ألسام محاسبي شامل ال يتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقارير علي عناصر محددة ‪ ،‬ملموعات ‪ ،‬أج اء ‪ ،‬أو بنود في قائمة مالية‪.‬‬
‫‪ -‬التقارير عن التقيد بأوجه اتفا يات تعاقدية أو متطلبات رقابية ترتبا بقوائم مالية تمت مراجعتها‪.‬‬
‫د ‪ -‬التقارير علي قوائم مالية معرو ة لغرض ياي للتقيد باتفا يات تعاقدية‪.‬‬
‫هد التقارير علي معلومات مالية تعرض في شكل نمام مقررة أو كشوف تتطلب شكال مقر ار من تقارير المراجعة‪.‬‬
‫و ‪ -‬التقارير علي قوائم مالية ملخصة‪.‬‬
‫‪ -2‬التقارير علي عمليات تطبيق إجراءات متفق عليها‪.‬‬
‫‪ -3‬التقارير علي تطبيق معايير المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -4‬تقارير الخدمات االستشارية‪.‬‬
‫هلا وال يشمل معايير التقارير الخاصة عددا من الموا يع مغل الخدمات القضائية والشهادات والتي سيصدر بشأنها‬
‫وء معيار التقارير الخاصة الصادر عن‬ ‫معايير مستقلة‪ .‬ونعرض فيما يلي لمتطلبات إعداد كل من التقارير السابقة في‬
‫الهيتة السعودية للمحاسبين القانونين ‪:‬‬
‫‪1‬ـ تقارير المراجعة ذات ال رض الخاص ‪:‬‬
‫‪ 1/1‬التقارير علي قوائم مالية معدة وفقا ألساس محاسبي شامل ال يتفق م معايير المحاسبة المتعارف عليها ‪:‬‬
‫التالية‬ ‫عرف المعيار األساسي المحاسبي الشامل اللن ال يتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها بأنه أحد األس‬
‫علي سبيل المغال ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬أسام للمحاسبة تستخدمه المنشأة صاحبة التقرير للتقيد بمتطلبات أو أحكاي ياصة بالتقارير المالية للهاز من‬
‫األجه ة الرقابية الحكومية تخضع المنشأة اليتصاصه‪ .‬ومن أمغلة ملع أسام للمحاسبة قد يفر ه في شكل معايير‬
‫محاسبية أو نةاي محاسبي موحد أحد األجه ة الحكومية علي المنشأة التي تخضع اليتصاصه في قطاع من قطاعات‬

‫‪407/273‬‬
 ‫األعمال‪.‬‬
‫ب‪ -‬أسام للمحاسبة تستخدمه المنشأة أو تتوقع استخداي لتقديم إقرارها الضريبي أو ال كون عن المدة التي تغطيها‬
‫القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ -‬األس ام النقدن وتعديالت األسام النقدن المتعارف عليها مغل تسليل استهالك األصول الغابتة أو عمل‬
‫مخصصات ألنواع معينة من المصروفات كالمطالبات الرسمية أو وفقا لعقود مستمرة‪.‬‬
‫التي تخطي بقبول عاي يتم تطبيقها علي جميع البنود اللوهرية الةاهرة بالقوائم المالية‬ ‫د‪ -‬ملموعة معينة من المقايي‬
‫مغل أسام محاسبة التغيرات في األسعار‪.‬‬
‫وقد نصت الفقرة (‪) 105‬من معيار التقارير الخاصة علي أن تقرير المراجع عن قوائم مالية معدة وفقا ألسام محاسبي‬
‫شامل ال يتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها د كما تم تعريفة في هلا المعيار د يلب أن يشمل ما يلي ‪:‬‬
‫أ د اسم أو أسماء من يوجه أليهم التقرير‪ .‬السادة ‪.............../‬‬
‫ب‪ -‬فقرة نطاق المراجعة ‪ :‬يلكر فيها القوائم المالية المشمولة بتقرير المراجع ‪ ،‬مستولية لها ‪ ،‬وما إما كان المراجع قد‬
‫رورية ‪ ،‬وما إما كان قد وصل إلي قناعة معقولة تمكنه من إبداء‬ ‫تمكن من تطبيع إجراءات المراجعة التي اعتبرها‬
‫الرأن في القوائم المالية بناء علي عملية المراجعة التي قاي بها‪.‬‬
‫‪ -‬فقرة أسام إعداد القوائم ‪ :‬تو ن األسام اللن اتبعه المنشأة إلعداد القوائم المالية ‪ ،‬وبيان رقم اإليضاح الوارد في‬
‫القوائم المالية اللن يبين ىرق تطبيع هلا األسام ‪ ،‬وبيان أن األسام المستخدي إلعداد القوائم المالية هو أسام نير‬
‫للمحاسبة ال يتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫د ‪ -‬فقرة الرأن ‪ :‬ويعتبر فيها المراجع عن رأيه فيما إما كانت القوائم المالية ككل عر ت بعدل وفقا لألسام المحاسبي‬
‫اللن تم و عه‪.‬‬
‫وفيما يلي مغاال لتقرير علي القوائم مالية معدة علي األسام النقدن ‪:‬‬

‫نموذج تقرير عن قوائم مالية معدة علي األساس النقدي‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السادة ‪................ /‬‬

‫السالم عليكم ورحمة هللا وثركاته عع‬
‫نطا المراجعة ‪ :‬لقد راجعنا قائمة المرك المددالي لشددركة ‪ ...............‬كمددا هددي عليدده فددي ‪ ..............‬وقائمددة الددديل‬
‫المعدددة عددن السددنة المنتهيددة فددي ملددع التدداري ‪ ،‬واإلفصدداح مددن رقددم (‪ )......‬إلددي رقددم (‪ ).....‬المعتبدرة جد ءا مددن هددلد القدوائم‬
‫المعدة من قبل الشركة وفقاً لألسام النقدن والمقدمة لنا مع كافة المعلومات والبيانات التي ىلبناهددا‪ .‬وكانددت مراجعتندا وفقددا‬
‫ددرورية‬ ‫لمعددايير المراجعددة المتعددارف عليهددا واشددتملت علددي فحددق السددلالت المحاسددبية واإلج دراءات األيددر التددي رأيناهددا‬

‫‪407/274‬‬
 ‫لتكوين درجة معقولة من االقتناع تمكننا من إبداء الرأن علي القوائم المالية‪.‬‬
‫أســاس إعــداد الق ـوائم ‪ :‬كمددا هددو مبددين فددي اإليضدداح رقددم (‪ ).......‬فقددد أعدددت هددلد الق دوائم علددي األسددام النقدددن ‪ ،‬وهددو‬
‫أسام شامل للمحاسبة يالف معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬

‫رأي مطلق ‪ :‬وفي رأينا ‪ ،‬أن القائمتين المشار إليها أعالد تةهران بعدل المرك المددالي لشددركة ‪ ..............‬كمددا هددي فددي‬
‫‪ ...........‬ونتائج أعمالها عن السنة المنتهية في ملع التاري وفقا لألسام النقدن المو ن‪.‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاري ‪:‬‬ ‫االسم ‪................................. :‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الموافع ‪:‬‬ ‫التوقي ‪.............................. :‬‬
‫رقم الترخيص ‪:‬‬
‫وقد نصت المدواد ‪ 108، 17، 106‬مددن معيددار التقددارير الخاصددة علددي متطلبددات أيددر يلددب مراعاتهددا عنددد إعددداد التقريددر‬
‫مغل ‪:‬‬
‫التأكددد مددن أن القدوائم الماليددة التددي يددتم التقريددر عنهددا قددد عنونددت بطريقددة مالئمددة ‪،‬ومددا إما كانددت القدوائم الماليددة واإليضدداحات‬
‫المرفددع بهددا تشددمل جميددع االفصدداحات المالئمددة لألسددام المحاسددبي المسددتخدي وملخصددا للسياسددات المحاسددبية المهمددة يبددين‬
‫أسام عرض هلد القوائم ومد ايتالف هلا األسام عن معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫التددي‬ ‫األسد‬ ‫وتلدر االشارة الي أنددة يلددب أن يطبددع الم ارجددع علددي القدوائم المعدددة وفقددا ألسددام شددامل أيددر للمحاسددبة نفد‬
‫يستخدمها في حالة القوائم المالية المعدة وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ 2/1‬التقارير علي عناصر محدودة ‪ ،‬مجموعات ‪ ،‬أو أخزاء ‪ ،‬أو بنود في قائمة مالية ‪:‬‬
‫قددد يطلددب مددن الم ارجددع إبددداء رأن فددي واحددد أو أكغددر مددن عناصددر محددددة ‪ ،‬ملموعددات و أجد اء ‪ ،‬أو بنددود فددي قائمددة ماليددة‪.‬‬
‫ومددن أمغلددة ملددع حسددابات المدددينين ‪ ،‬أو المخد ون ‪ ،‬أو حصددة مشدداركة فددي األربدداح ‪ ،‬أو الددديل القابددل للتوزيددع و أو اتفا يددة‬
‫عوائد امتياز‪ .‬وقد ورد في معيار التقارير الخاصة الصددادر عددن الهيتددة السددعودية للمحاسددبين القددانونيين (الفقدرات مددن ‪163‬‬
‫الي ‪)166‬التعريف التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬عناصر القوائم الماليـة ‪ :‬تشددمل األصددول ‪ ،‬الخصددوي ‪ ،‬حقددوق أصددحاب رأم المددال ‪،‬اإليدرادات ‪ ،‬المصددروفات المكاسددب‬
‫والخسائر ‪ ،‬صافي الديل (صافي الخسائر) ‪ ،‬استغمارات أصحاب رأم المال ‪ ،‬التوزيعات علي أصحاب رأم المال‪.‬‬
‫‪ -‬مجموعات القوائم المالية ‪ :‬عدد من البنود التي تةهر في قائمة المرك المالي من أمغلتهددا ملموعددة األصددول المتداولددة‬
‫‪ ،‬وملموعة الخصوي لمتداولة‪.‬‬
‫‪ -‬الجـــــــــزء ‪ :‬ملموعددة مددن البن ددود فددي قائم ددة الددديل أو قائمددة الت دددفع النقدددن‪ .‬وم ددن أمغلهددا الددديل م ددن األعمددال الرئيس ددية‬
‫المستمرة أو التدفع النقدن من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -‬البنـــــــــــد ‪ :‬أدنددي درجددة ممكنددة مددن التفصدديل لعددرض عناصددر الق دوائم الماليددة فددي الق دوائم الماليددة أو اللددداول المرفقددة بهددا‬
‫يخصق للبند سطر مسددتقل فددي صددلب القدوائم الماليددة أو اللددداول التددي تشددملها البيانددات االيضدداحية المرفقددة بددالقوائم‬ ‫بحي‬
‫المالية ومن أمغلة ملع ‪:‬‬
‫▪ الربن أو الخسارة من بيع األصول الغابتة إم يمكن إلهارد كبند مستقل في قائمة الديل‪.‬‬

‫‪407/275‬‬
 ‫▪ النقد في الصندوق ولدن البنوك كبند مستقل من األصول المتداولة في قائمة المرك المالي‪.‬‬

‫ويلب علي المراجع عند إبداء رأية في واحد أو أكغر مما سبع مراعاة اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬أن يقددوي بتخطدديا وتنفيددل عمليددة المراجعددة وإعددداد تقريدرد بمددا يتفددع مددع الغددرض مددن العمليددة وتنطبددع جميددع معددايير المراجعددة‬
‫علي أن عملية إلبداء الرأن في هلا الخصوي‪.‬‬
‫بددالقوائم الماليددة‬ ‫‪ -‬يلددب أن ي درتبا م يددام األهميددة النسددبية لكددل عنصددر ‪ ،‬أو ملموعددة ‪ ،‬أو ج د ء ‪ ،‬أو بنددد علددي حدددة ولددي‬
‫ككل‪.‬‬
‫‪ -‬إما كانت مهمة المراجعة هلد ال تؤدن مقترنة بمراجعة القوائم المالية ككل فيلب أن يأيددل الم ارجددع فددي اعتبددارد بنددود القدوائم‬
‫المالية التي توجد بينها عالقة ارتبا والتددي قددد تددؤ ر تددأ ير جوهريددا علددي المعلومددات التددي يبدددن فيهددا أريدده‪ .‬نتيلددة لددللع فددلن‬
‫عمليددة المراجعددة فددي هددلد الحالددة قددد تتطلددب ملهددودا كبيد ار ألن األمددر قددد يسددتدعي مراجعددة العديددد أو ربمددا معةددم الحسددابات‬
‫المرتبطة ببعضها البعض إلبداء الرأن في واحد منها فقا‪.‬‬
‫فمددغال عنددد إعددداد تقريددر عددن المخ د ون فددلن األمددر قددد يتطلددب يدداي الم ارجددع بفحددق حسددابات النقديددة ‪ ،‬وتكلفددة المبيعددات ‪،‬‬
‫وحسابات الدائنين ‪ ،‬وربما حسابات أيرن بسبب تل يرها المحتمل علي المخ ون‪.‬‬
‫‪ -‬إما أبدددن الم ارجددع أريددا معار ددا أو امتنددع عددن إبددداء ال درأن فددي ق دوائم ماليددة فيلددب عدددي إبددداء ال درأن فددي عناصددر محددددة ‪،‬‬
‫ددمن تلددع الق دوائم ‪ ،‬إال إما كانددت ال تتضددمن عددددا كبي د ار مددن العناصددر أو الحسددابات أو‬ ‫ملموعددات ‪ ،‬أو أج د اء ‪ ،‬أو بنددود‬
‫ال تمغل ج اء كبي ار من القوائم المالية فيلوز للمراجع إبداء رأن في واحد أو أكغددر منهددا ويلددب فدي هددلد الحالددة‬ ‫البنود بحي‬
‫عرض التقرير بصفة مستقلة عن تقرير القوائم المالية‪.‬‬
‫وقد حددت الفقرة (‪ )114‬من معيار التقددارير الخدداي مددا يلددب أن يشددمل عليدده تقريددر الم ارجددع عنددد إبددداء رأن فددي واحددد أو‬
‫أكغر من عناصر محددة ‪ ،‬ملموعات ‪ ،‬أج اء أو بنود في قائمة مالية في اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬اسم أو اسماء من يوجه اليهم التقرير‪( .‬السادة ‪.)...........‬‬
‫‪ -2‬فقرة نطاق المراجعة ‪ :‬تشتمل علي المعلومات اآلتية ‪:‬‬
‫تميي العناصر أو الحسابات أو البنود المحددة مو وع المراجعة‪.‬‬ ‫▪‬
‫مستولية إدارة المنشأة عن اعداد العناصر أو الملموعات أو األج اء أو البنود المحددة مو وع المراجعة‪.‬‬ ‫▪‬
‫رورية‪.‬‬ ‫ما إما كان قد تمكن من تطبيع إجراءات المراجعة التي اعتبرها‬ ‫▪‬
‫ما إما كان قد وصل الي قناعة معقولة تمكنة من إبداء الرأن‪.‬‬ ‫▪‬
‫ويلوز للمراجع أن يصد في فقرة مستقلة بعض إجراءات المراجعة التي قاي بهددا إما ركددب فددي تددوفير معلومددات أكغددر عددن‬
‫نطاق عملية المراجعة‪.‬‬
‫‪ -3‬فقرة أسام إعداد القائمة ‪ :‬تو ن أسام عرض العناصر أو الملموعات أو األج اء أو البنود وأن تفسيرات مهمددة قدداي بهددا‬

‫‪407/276‬‬
 ‫العميل يالل عملية المراجعة‪.‬‬
‫‪ -4‬فقد درة الد درأن ‪ :‬يعب ددر قيه ددا الم ارج ددع ع ددن أري دده ف ددي م ددد عدال ددة ع ددرض العناص ددر أو الملموع ددات أو البن ددود أو األجدد اء وفق ددا‬
‫لألسام المحاسبي اللن تم وصفه‪.‬‬
‫ويمكن للمراجع إ افة فقرة لفت انتباد بعد فقرة الرأن إما كان التقرير معدا الستخدامه من قبل جهة معينة ويحةر‬

‫استخدامه ألن كرض أير‪.‬‬

‫وفيما يلي مغاال للتقرير عن حصة الشركة في يطة مشاركة في األرباح مع مولفيها ‪:‬‬
‫نموذج تقرير عن حصة الشركة في خطة مشاركة في األرباح مع موظفيها‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السادة ‪............................ /‬‬

‫السالم عليكم ورحمة هللا وثركاته عع‬
‫نطـ ــا المراجعـــــة ‪ :‬لق ددد راجعند ددا القد دوائم الماليد ددة لش ددركة ‪ ...........‬كم ددا هد ددي علي دده فد ددي ‪ ................‬وفق ددا لمعد ددايير‬
‫المراجعة المتعارف عليها ‪ ،‬وقد أبدينا رأيا مطلقا علي هلد القوائم بتاري ‪0.............‬‬
‫ولقددد راجعنددا أيضددا ‪ ،‬القائمددة المرفقددة عددن حصددة الشددركة ‪ ...........‬فددي يطددة المشدداركة فددي األربدداح مددع مولفيهددا عددن‬
‫السددنة المنتهيددة فددي ‪ ................‬واإليضدداحات مددن (‪ )......‬إلددي(‪ )........‬المعتب درة ج د ءا مددن هددلد القائمددة المعدددة مددن‬
‫قبل إدارة الشركة والمقدمة لنا مع كافة المعلومات والبيانات التي ىلبناها‪ .‬وكانت مراجعتنا وفقا لمعددايير الم ارجددع المتعددارف‬
‫ددرورية لتكددوين درجددة معقولددة مددن‬ ‫عليهددا واشددتملت علددي فحددق السددلالت المحاسددبية واإلج دراءات األيددرن التددي رأيناهددا‬
‫االقتناع تمكننا من إبداء الرأن في هلد القائمة‪.‬‬
‫أساس إعداد القائمة ‪ :‬لقد تم إعالمنا بأن الو يقة التي تحكم تحديد حصددة الشددركة ‪ .....................‬فددي األربدداح مددع‬
‫مولفيها هي يطة المشاركة في األرباح بين الشركة ومولفيها المؤرية في ‪..............‬‬
‫رأي مـطـلـــــــــق ‪ :‬وف د ددي رأيند د ددا ‪ ،‬أن قائمد د ددة المش د ددارك ة فد د ددي األربد د دداح المش د ددار إليهد د ددا أعد د ددالد تةه د ددر بعد د دددل حصد د ددة الشد د ددركة‬
‫‪ .................‬فد ددي يطد ددة المشد دداركة فد ددي األربد دداح مد ددع مولفيهد ددا عد ددن السد ددنة المنتهيد ددة ‪ ...........‬وفقد ددا ألحكد دداي يطد ددة‬
‫المشاركة في األرباح المشار إليها أعالد‪.‬‬
‫لفــت اـنـتـبــــا ‪ :‬أعددد هددلا التقريددر بغددرض اسددتخدي مددن قبددل (تحدددد اللهددة المسددتفيدة مددن التقريددر) ويخطددر اسددتخدامه ألن‬
‫كرض نير‪.‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاري ‪:‬‬ ‫االسم ‪....................:‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الموقع ‪:‬‬ ‫التوقي ‪.................... :‬‬
‫رقم الترخيص ‪................... :‬‬

‫‪407/277‬‬
‫وفي حالة وجود قيددد علددي نطدداق المراجعددة أو أن العناصددر أو الملموعددات أو األجد اء أو البنددود المحددددة لددم تعددرض بعدددل‬
‫اإلجدراءات التددي سددبع اإلشددارة إليهددا فددي حالددة تقريددر الم ارجددع عددن قدوائم ماليددة معدددة‬ ‫وفقا لألسام اللن تم وصفة تتبددع نفد‬
‫وفقا أسام محاسبي شامل ال يتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ 3/1‬التقارير عن التقيد بأوجه اتفاقيات تعاقدية أو متطلبات رقابية تربط بقوائم مالية مراجعتها ‪:‬‬
‫قد تلت ي بعض المنشآت بموجب اتفا يات تعاقديددة مغددل بعددض عقددود إصدددار سددندات أو القددروض ىويلددة األجددل ‪ ،‬أو نتيلددة‬
‫لمتطلبات إحد الوكاالت الرقابية‪ .‬فتتطلب اتفا يات القروض ‪ ،‬عددادة ‪ ،‬مددن المقتددرض التقيددد بملموعددة مددن التعهدددات مغددل‬
‫دفددع الفوائددد ‪ ،‬وتلنيددب مبددال فددي صددناديع ياصددة تسددتخدي فددي سددداد القددروض ‪ ،‬واالحتفدداى بمسددتويات معينددة مددن معدددالت‬
‫السيولة اللارية ‪ ،‬وو ع قيود علي توزيعات األرباح ‪.‬‬
‫وىبقا للفقرة (‪ )116‬من معيار التقارير الخاصة فلن تقريددر الم ارجددع فددي هددلد الحالددة يلددب أن يكددون فددي شددكل تأكيددد سددلبي‬
‫بهددلد التعهدددات بندداء علددي عمليددة مراجعددة الق دوائم الماليددة لهددلد المنشددأة‪ .‬والتأكيددد السددلبي هددو فق درة فددي تقريددر الم ارجددع يؤكددد‬
‫بموجبها أنه نتيلة للعمل الددلن قدداي بدده لددم يتبددين لدده وجددود أيددة تعددديالت هامددة يتعددين إديالهددا علددي القدوائم الماليددة لكددي تتفددع‬
‫مع معايير المحاسبة التي أعدت أساسها هلد القوائم‪.‬‬
‫ويمكددن أن يكددون التأكيددد السددلبي فددي تقريددر مسددتقل أو فددي فقدرة أو أكغددر مددن تقريددر الم ارجددع علددي القدوائم الماليددة‪ .‬كمددا يلددب‬
‫عدي تقديم هلا التأكيد إما كان المراجع قد ابد رأيا معار ددا أو امتنددع عددن إبددداء الدرأن فددي القدوائم الماليددة التددي تدرتبا بهددلد‬
‫التعهدات‪.‬‬
‫وىبقددا للمددادة (‪ )117‬مددن معيددار التقددارير الخاصددة يلددب أن يشددمل التقريددر المسددتقل الددلن يصدددرد الم ارجددع عددن مددد التقيددد‬
‫باتفا يات تعاقدية أو متطلبات رقابية ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬اسم أو أسماء من يوجه اليهم التقرير (السادة ‪.).................‬‬
‫‪ -2‬فقرة نطاق المراجعددة ‪ :‬تبددين أن القدوائم الماليددة قددد روجعددت وفقددا لمعددايير المراجعددة المتعددارف عليهددا ‪ ،‬وتدداري تقريددر الم ارجددع‬
‫عن هلد القوائم ‪ ،‬واإلفصاح عن أن تحفةات للمراجع حيال هلد القوائم‪.‬‬
‫‪ -3‬فق درة التأكيددد السددلبي ‪ :‬تددوفر تأكيدددا سددلبيا عددن التقيددد بالتعهدددات المحددددة‪ .‬ويتعددين أن تددنق علددي أن هددلا التأكيددد السددلبي تددم‬
‫التوصل إليه نتيلة لمراجعة القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬فقرة تشمل وصفا ألن تفسيرات مهمة قدمتها اإلدارة ومصدر هلد التفسيرات‪.‬‬
‫وفيما يلي مغاال لتقرير عن التقيد بأحكاي اتفا ية تعاقدية‪.‬‬

‫‪407/278‬‬
 ‫نموذج تقرير عن التقيد بأحكام اتفاقية تعاقدية‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السادة ‪............................./‬‬
‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،‬‬
‫نطا المراجعـة ‪:‬لقددد راجعنددا القدوائم الماليددة لشددركة ‪ ..............‬عددن السددنة المنتهيددة فددي ‪ ..................‬وفقددا لمعددايير‬
‫المراجعة المتعارف عليها ‪ ،‬وقد أبدينا مطلقا علي هلد القوائم بتاري ‪. ..................‬‬
‫تأكيـد سلبـي ‪ :‬ولم تةهر عملية المراجعة التي قمنددا بهددا مددا يؤكددد أن الشددركة لددم تتقيددد باألحكدداي والشددرو والتعهدددات الدواردة‬
‫ب د د د ددالبنود م د د د ددن (‪ )........‬إل د د د ددي (‪ )..........‬م د د د ددن عق د د د ددد الق د د د ددروض الم د د د ددؤر ف د د د ددي ‪..............‬ب د د د ددين الش د د د ددركة وبن د د د ددع‬
‫‪ ..................‬التددي ت درتبا بددأمور محاسددبية أو ماليددة‪ .‬ومددع ملددع فددلن عمليددة المراجعددة التددي قمنددا بهددا لددم تهدددف أسددام‬
‫إلي الحصول علي معلومات عن مدن تقيد الشركة بأحكاي عقد القرض‪.‬‬
‫لفت انتبــا ‪ :‬أعد هلا التقرير بغرض استخداي مددن قبددل (تحدددد اللهددة المسددتفيدة مددن التقريددر) ويحةددر اسددتخداي ألن كددرض‬
‫نير‪.‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاري ‪:‬‬ ‫االسم ‪........................... :‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الموافع ‪:‬‬ ‫التوقي ‪...................... :‬‬
‫رقم الترخيص ‪......................... :‬‬
‫وىبقددا للفقدرة (‪ )118‬مددن معيددار التقددارير الخاصددة ‪ :‬إما أبدددن الم ارجددع أريده فددي مدددن التقيددد باتفا يددات تعاقديددة أو متطلبددات‬
‫ددمن تقريددر المراجعددة عددن القدوائم الماليددة فيلددب أن يتضددمن التقريددر فقدرة منفصددلة بعددد فقدرة الدرأن تددوفر تأكيددد سددلبيا‬ ‫رقابيددة‬
‫عددن التقيددد بالتعهدددات ال دواردة بااليفا يددة ‪ ،‬كمددا يلددب أن يتضددمن التقريددر فق درة منفصددلة تشددمل وصددفا ألن تفسدديرات قدددمتها‬
‫اإلدارة ومصدرها‪.‬‬

‫‪407/279‬‬
 ‫‪ 1/4‬التقارير عن قوائم مالية ذات غرض خاص أعدت للتنفيذ باتفاقيات تعاقدية ‪:‬‬
‫قد يطلب من المراجع في بعض األحيان أن يصدر تقري ار عن قدوائم ماليددة أعدددت لغددرض يدداي للتقيددد باتفا يددات تعاقديددة ‪.‬‬
‫وفي معةم األحيان فلن الغرض من هلد األنواع من القوائم المالية المعرو ة يقتصر فقددا علددي اسددتخداي أىدراف االتفا يددة‬
‫أو أىراف أير محددة‪ .‬وقد معيار التقارير الخاصة نوعين من التقارير في هلا الملال ‪:‬‬
‫النــوع األول ‪ :‬التقددارير عددن ق دوائم ماليددة أعدددت علددي أسددام محاسددبي منصددوي عليدده فددي اتفا يددة تعاقديددة ينددتج عندده ق دوائم‬
‫مالية كيددر كاملددة إال أنهددا تتفددع مددع معددايير المحايبددة المتعددارف عليهددا أو أسددام شددامل نيددر للمحاسددبة‪ .‬فقددد تتطلددب اتفا يددة‬
‫تعاقدية إعداد قوائم كير كاملة منصوي عليها في االتفا ية مغل ‪ :‬قائمددة بلجمددالي أصددول ويصددوي إحددد المنشددأت أعدددت‬
‫علي أسام معددايير المحاسددبة المتعددارف عليهددا ولكنهددا تقتصددر علددي األصددول المنتقلددة الددي المشددتر والخصددوي المتعهددد بهددا‬
‫ىبقا التفا ية بيع بين المنشأة والمشترن ‪.‬‬
‫اعتبددارات األهميددة النسددبية واإلفصدداح التددي تنطددع علددي القدوائم الكاملددة ‪ ،‬ويلددب‬ ‫وينطع علددي هددلد القدوائم كيددر الكاملددة نفد‬
‫يفهددم منهددا أنهددا قدوائم ماليددة مات كدرض يدداي وليسددت ملموعددة كاملددة مددن القدوائم الماليددة‬ ‫أن تعنون بطريقة مالئمة بحيد‬
‫مات الغرض العاي ‪.‬‬
‫ويلب أن يتضمن تقرير المراجع عن هلد القوائم ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬اسم أو أسماء من يو اليهم التقرير (السادة ‪.)...........‬‬
‫‪ -2‬فقرة نطاق المراجعة ‪ :‬كما في حالة تقرير مراجعة القوائم المالية المطلع‪.‬‬
‫‪ -3‬فقرة أسام إعداد القائمة ‪ :‬وتتضمن شرحا للهدددف المقصددود مددن القدوائم المعرو ددة ويشددير الددي االفصدداح الددلن يصددد‬
‫أسددام العددرض ‪ ،‬وتو ددن أيضددا أن الق دوائم المعرو ددة ال يقصددد منهددا أن تكددون عر ددا كددامال ألصددول ويصددوي وإي درادات‬
‫ومصروفات المنشأة‪.‬‬
‫‪ -4‬فقرة الرأن ‪ :‬تعبددر عددن رأن الم ارجددع فددي مدددن عدالددة عددرض المعلومددات التددي تهدددف القدوائم الددي عر ددها وفقددا لمعددايير‬
‫المحاسبة المتعارف عليها أو أن أسام شامل نير للمحاسبة‪.‬‬
‫وفيما يلي مغاال لتقرير عن قائمة بألصول المباعة والخصوي المتعهد بها أعدت وفقا ألحكاي اتفا ية تعاقدية ‪.‬‬

‫‪407/280‬‬
 ‫نموذج تقرير عن قائمة باألصول المبيعة‬
‫والخصوم المتعهد بها أعدت وفقا ألحكام اتفاقية تعاقدية‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬
‫السادة ‪.........................../‬‬
‫السالي عليكم ورحمة هللا وبركاته ‪،،‬‬
‫نطـا المراجعـة ‪ :‬لقد راجعنا قائمة صافي األصددول المبيعددة مددن شددركة ‪ .............‬إلددي شددركة ‪ ...........‬كمددا هددي فددي‬
‫‪ .................‬واإليضاحات من (‪)......‬إلددي(‪ )......‬المعتبدرة جد ءا مددن هددلد القائمددة المعدددة مددن قبددل الشددركة‪ ،‬والمقدمددة‬
‫لنددا مددع كافددة المعلومددات والبيانددات التددي ىلبناهددا‪ .‬وكانددت مراجعتنددا وفقددا لمعددايير المراجعددة المتعددارف عليهددا واشددتملت علددي‬
‫ددرورية لتكددوين درجددة معقولددة مددن االقتندداع تمكننددا مددن إبددداء‬ ‫فحق السلالت المحاسبية واإلجراءات األير التددي رأيناهددا‬
‫الرأن في هلد القائمة‪.‬‬
‫أســاس إعــداد القائمــة ‪ :‬ولقددد أعدددت القائمددة المرفقددة لتعددرض صددافي األصددول المبيعددة مددن شددركة ‪ ...........‬إلددي شددركة‬
‫‪ ................‬بندداء علددي اتفا يددة البيددع المبينددة باإلفصدداح رقددم ‪ ،..............‬علمددا بددأن هددلد القائمددة ال تهدددف إلددي أن‬
‫تكون عر ا كامال ألصول ويصوي شركة ‪........................‬‬
‫رأي مطلــــق ‪ :‬وفي رأينا ‪ ،‬أن قائمة صافي األصول المبيعددة المرفقددة تةهددر بعدددل صددافي أصددول شددركة ‪ .............‬كمددا‬
‫في ‪...............‬المبيعة بموجب عقد البيع المشار إليددة فددي اإلبضدداح رقددم ‪............‬وفقددا لمعددايير المحاسددبة المتعددارف‬
‫عليها‪.‬‬
‫لفــت انتبـــــــا ‪ :‬أعددد هددلا التقريددر بغددرض اسددتخداي مددن قبددل (تحديددد اللهددة المسددتفيدة مددن التقريددر) ويخطددر اسددتخدامه ألن‬
‫كرض نير ‪.‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاري ‪:‬‬ ‫االسم ‪.............................. :‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الموافع ‪:‬‬ ‫التوقي ‪........................... :‬‬
‫رقم الترخيص ‪......................... :‬‬
‫وفي حالة عدددي عدالددة عددرض المعلومددات أو وجددود قيددد علددي نطدداق عمليددة المراجعددة تتبددع اإلجدراءات المددلكورة فددي الحدداالت‬
‫السابقة ‪.‬‬
‫النددوع الغدداني ‪ :‬التقددارير عددن ق دوائم ماليددة أعدددت علددي أسددام محاسددبي منصددوي عليدده فددي اتفا يددة تعاقديددة ينددتج عندده ق دوائم‬
‫ماليددة معرو ددة ال تتفددع مددع معددايير المحاسددبة المتعددارف عليهددا أو أسددام محاسددبي شددامل نيددر‪ .‬فمددغال قددد تتطلددب اتفا يددة‬

‫‪407/281‬‬
‫ش دراء إعددداد الق دوائم الماليددة للمنشددأة المشددتراة وفقددا لمعددايير المحاسددبة المتعددارف عليهددا فيمددا عدددا بعددض األصددول كالمدددينين‬
‫والمخ ون والعقارات التي تقوي علي أسام منصوي عليه في االتفا ية‪.‬‬
‫ويتشددابه تقريددر الم ارجددع فددي هددلد الحالددة مددع التقريددر الخدداي بالحالددة السددابقة فيمددا عدددا إ ددافة فقدرة تسددبع فقدرة الدرأن تشددمل‬
‫وصفا ألن تفسيرات مهم ة ومصدرها ‪ ،‬إن وجدت ‪،‬والتددي قدددمتها إدارة المنشددأة فيمددا يتعلددع بأحكدداي االتفا يددة المختصددة‪ .‬كمددا‬
‫أن رأن المراجع يلب أن يعبر عن مد عدالة عرض المعلومات وفقا لألسام المحاسبي المنصوي عليه‪.‬‬
‫وفيما يلي مغاال للتقرير من هلا النوع‪.‬‬

‫نموذج تقرير عن قوائم مالية أعدت بموجب اتفاقية قرض‬

‫نتج عنها عرض ال يتفق مع معايير المحاسبة المتعارف عليها‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السادة ‪.......................... /‬‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،‬‬
‫نطــا المراجع ــة ‪ :‬لقددد راجعنددا قائمددة األصددول والخصددوي مات الغددرض الخدداي المرفقددة لشددركة ‪ ............‬كمددا هددي فددي‬
‫)‬ ‫) إلددي رقددم (‬ ‫‪ ،.................‬وق دوائم اإلي درادات عددن السددنة المنتهيددة فددي ملددع التدداري واإليضدداحات مددن رقددم (‬
‫المعتبدرة جد ءا مددن هددلد القدوائم المعدددة مددن قبددل الشددركة ‪ ،‬والمقدمددة لنددا مددع كافددة المعلومددات والبيانددات التددي ىلبناهددا‪ .‬وكانددت‬
‫مراجعتنددا وفقددا لمع ددايير المراجعددة المتع ددارف عليهددا واش ددتملت علددي فحددق الس ددلالت المحاسددبية واإلج دراءات األيددر الت ددي‬
‫رورية لتكوين درجة معقولة من القناعة تمكننا من إبداء الرأن في هلد القوائم‪.‬‬ ‫رأيناها‬
‫) فقددد أعدددت الق دوائم الماليددة مات الغددرض الخدداي المرفقددة‬ ‫أســاس إعــداد الق ـوائم ‪ :‬كمددا هددو مبددين فددي اإليضدداح رقددم (‬
‫للتقيد بأحكاي القسم ال اربددع مددن اتفا يددة القددرض بددين بنددع ‪ .............‬والشددركة كمددا هددو مبددين باإليضدداح رقددم ‪.............‬‬
‫وال تهدف إلي أن تكون عر ا يتفع مع معايير المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫رأي مطـلـــق ‪ :‬وفي رأينا ‪ ،‬أن القوائم المالية مات الغرض الخاي المشددار إليدده أعددالد تةهددر بعدددل أصددول ويصددوي الشددركة‬
‫‪ ....................‬كما هي عليه في ‪ ،................‬واإليرادات والمصروفات والتدفع النقدن للسددنة المنتهيددة فددي ملددع‬
‫التاري ىبقا لألسام المحاسبي المبين باإليضاح رقم ‪. ...........‬‬
‫لفــت انتبــــــا ‪ :‬أعددد هددلا التقريددر بغددرض ا سددتخداي مددن قبددل (تحدددد اللهددة المسددتفيدة مددن التقريددر) ويحةددر اسددتخدامه ألن‬
‫كرض نير ‪.‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاري ‪:‬‬ ‫االسم ‪.......................... :‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الموافع ‪:‬‬ ‫التوقي ‪....................... :‬‬
‫رقم الترخيص ‪........................ :‬‬

‫‪407/282‬‬
407/283
 ‫‪ 1/5‬التقارير عن معلومات مالية تعرض في شكل نماذج أو قوائم ذات شكل خاص ‪:‬‬
‫في كغير من الحاالت قد تصمم أو تتبني إحد اللهددات نمددام أو قدوائم مطبوعددة يرفددع بهددا نمددوم لصدديغة تقريددر الم ارجددع‬
‫‪ ،‬وقد تكون هلد الصيغة كير متفقة مع المعددايير المهنتيددة ألنهددا تتطلددب مددن الم ارجددع بيددان ال تتسددع مددع وليفددة الم ارجددع أو‬
‫مستوليته ‪.‬‬
‫وىبقا للفقرة(‪ )122‬من معيار التقارير الخاصة يلب علي المراجع إعداد صياكة أن تقارير تددم إعدددادها مددن قبددل أن جهددة‬
‫فددي شددكل نمددام أو ق دوائم مطبوعددة إما تبددين لدده أن هددلد الصدديغة تتعددارض مددع المعددايير المهنيددة مات العالقددة‪ .‬وإما تعددلر‬
‫تعديل هلد النمام يلب علي المراجع إعداد تقرير مستقل وفع ما تتطلبه المعايير المهنية مات العالقة ‪.‬‬
‫‪ 1/6‬التقارير عن قوائم مالية ملخصة ‪:‬‬
‫قد تقوي إحد المنشآت بلعداد قوائم مالية السنوية المدققددة بغددرض إعددالي بعددض المسددتخدمين المهتمددين بالنقددا التددي تتعلددع‬
‫بالمرك المالي للمنشأة ونتائج أعمالها‪ .‬ويلب مراعاة اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال يلب علي المراجع إصدار تقرير عن قوائم مالية ملخصة إال إما كان قد قاي بمراجعة القدوائم الماليددة التددي اسددتمدت منهددا‬
‫هلد القوائم الملخصة أبد فيها رأيه‪.‬‬
‫تعددرض الق دوائم الماليددة الملخصددة بتفاصدديل أقددل بكغيددر مددن الق دوائم الماليددة السددنوية المدققددة ‪ ،‬لددللع يلددب لفددت انتبدداد‬ ‫‪ -2‬حي د‬
‫القارأل أنه للحصول علي فهم أفضل للمرك المددالي للمنشددأة ونتددائج عملياتهددا يلددب أن تقد أر القدوائم الماليددة الملخصددة مقترنددة‬
‫مع أحدث قوائم مالية مدققة للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬يلب أن تعنون القوائم المالية الملخصة بطريقة مالئمة لتحديددد القدوائم الماليددة التددي اسددتمدت منهددا مغال قدوائم ماليددة ملخصددة‬
‫أعدت من القوائم المالية المراجعة عن السنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر × ‪. 200‬‬
‫‪ -4‬يلب علي المراجع عدي استخداي قبارة تةهر بعدل عند إبداء رأية في قوائم مالية ملخصة‪.‬‬
‫ويلب أن يحتون تقرير المراجع عن قوائم مالية ملخصة علي العناصر التالية ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬اسم أو أسماء من يوجه اليهم التقرير ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فقرة نطاق المراجعة ‪ :‬وتو ن القدوائم الماليددة المراجعددة التددي اسددتمدت منهددا القدوائم الماليددة الملخصددة وتدداري تقريددر الم ارجددع‬
‫عنها ونوع الرأن‪.‬‬
‫‪ -‬فقرة الرأن ‪:‬تو ن رأن المراجع في مد اتساق المعلومات الواردة في القدوائم الماليددة الملخصددة مددع القدوائم الماليددة المرجعددة‬
‫التي استمدت منها‪.‬‬
‫د ‪ -‬فق درة لف ددت انتب دداد ‪:‬تلف ددت انتب دداة الق ددارأل إل ددي أن الق دوائم المالي ددة الملخص ددة يل ددب أن تق د أر مقتن ددة ب دداقوائم المالي ددة المرجع ددة الت ددي‬
‫استمدت منها وملع للحصول علي فهم أفضل لنتائج العمليات والمرك المالي للمنشأة‪.‬‬
‫وفيما يلي مغاال لهلا النوع من التقرير ‪:‬‬
‫نموذج تقرير عن قوائم مالية ملخصة‬
‫حالة إصدار رأي مطلق علي القوائم المالية السنوية المراجعة‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السادة ‪.......................................... /‬‬

‫‪407/284‬‬
 ‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،‬‬

‫طـــا المراجعـــة ‪ :‬لق ددد راجعن ددا القد دوائم المالي ددة لش ددركة ‪ .........................‬ع ددن الس ددنة المنتهي ددة ف ددي ‪ ............‬والت ددي اس ددتمدت منه ددا‬
‫القدوائم الماليددة الملخصددة ‪ ،‬وفقددا لمعددايير المراجعددة المتعددارف عليهددا‪ .‬وقددد أبدددينا فددي تقريرنددا المددؤر فددي ‪...................‬‬
‫رأيا مطلقا علي هلد القوائم المالية التي استمدت منها القوائم المالية الملخصة المرفقة ‪.‬‬
‫ي مطلــق ‪ :‬وفي رأينا ‪ ،‬أن القوائم المالية الملخصة المرفقة تتسع ‪ ،‬في كافة النواحي المهمة ‪ ،‬مع القوائم المالية التي استمدت منها ‪.‬‬
‫ت انتبــا ‪ :‬وللحصول علي فهم أفضل للمرك المالي للشددركة ونتددائج عملياتهددا عددن الفتدرة مو ددوع المراجعددة ولنطدداق عمليددة المراجعددة التددي‬
‫قمنا بها ‪ ،‬يلب أن تق أر القوائم المالية الملخصة مقترنة بالقوائم المالية التي استمدت منها وتقريددر المراجعددة الموقددع منددا عددن‬
‫هلد القوائم‪.‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاري ‪:‬‬ ‫االسم ‪................................. :‬‬

‫‪/‬‬ ‫الموافع ‪/ :‬‬ ‫التوقي ‪................................. :‬‬
‫رقم الترخيص ‪............................. :‬‬

‫وىبقا للفقرة (‪ )127‬إما أبدن الم ارجددع أريددا متحفةددا فددي القدوائم الماليددة كيددر الملخصددة ولكنددة مددع ملددع مقتنددع بعددرض القدوائم‬
‫الماليددة الملخصددة ‪ ،‬فيلددب أن يددلكر فددي تقري درد أن الق دوائم الماليددة الملخصددة اسددتمدت مددن ق دوائم ماليددة أصدددر بشددأنها رأن‬
‫م د د د د د د ددتحفظ ومل د د د د د د ددع رك د د د د د د ددم اقتن د د د د د د دداع باتس د د د د د د دداق القد د د د د د د دوائم المالي د د د د د د ددة الملخص د د د د د د ددة م د د د د د د ددع تل د د د د د د ددع كي د د د د د د ددر الملخص د د د د د د ددة ‪.‬‬

‫‪407/285‬‬
 ‫‪ -2‬التقارير عن عملية تطبيق إجراءات متفق عليها ‪:‬‬
‫عملية إجراءات متفع عليها هي العملية التي يكلد فبها العميل المحاسب القانوني بلصدار تقرير بنتائج مبينددة علددي ال يدداي‬
‫بددلجراءات محددددة علددي مو ددوع محدددد لعناصددر أو ملموعددات أو أج د اء أو بنددود محددددة فددي قائمددة ماليددة‪ .‬ويعددين العميددل‬
‫المحاسب القانوني لمساعدة المستخدمين في تقويم عناصر أو أج اء أو ملموعددات أو بنددود محددددة فددي قائمددة ماليددة نتيلددةة‬
‫لحاجة مستخدمي التقرير لهلا التقويم وركبتهم في أن تكون النتائج قد تددم التوصددل إليهددا بطريقددة مسددتقلة لددللع يددتم الحصددول‬
‫علي يدمات أحد المحاسبين القانونيين لل ياي باإلجراءات وإصدار تقريددر بالنتددائج التددي تددم التوصددل إليهددا‪ .‬ويددتم االتفدداق بددين‬
‫المس ددتخدمين والمحاس ددب الق ددانوني عل ددي اإلجد دراءات الت ددي س دديقوي به ددا المحاس ددب الق ددانوني والت ددي يعتق ددد المس ددتخدمون أنه ددا‬
‫مالئمددة‪ .‬ونةد ار ألن حاجددات المسددتخدمين قددد تختلددد ايتالفددا واسددعا لددللع فددلن ىبيعددة وتوقيددت اإلجدراءات المتفددع عليهددا قددد‬
‫تتغي ددر أيض ددا ‪ ،‬ونتيل ددة ل ددللع ف ددلن المس ددتخدمين يتحمل ددون مس ددتولية كافي ددة اإلجد دراءات ألنه ددم أفض ددل م ددن ي ددتفهم احتياج دداتهم‬
‫الخاصددة‪.‬وفي هددلد العمليددات ال يقددوي المحاسددب القددانوني بعمليددة مراجعددة وال يصدددر أريددا أو تأكيدددا سددلبيا عددن عدالددة عددرض‬
‫العناصر أو الملموعددات أو األجد اء أو البنددود المحددددة فددي قائمددة ماليددة‪ .‬وبدددال مددن ملددع فددلن تقريددر المحاسددب القددانوني فددي‬
‫عملية إجراءات متفع عليها يلب أن يأيل شكل إجراءات ونتائج‪.‬‬
‫ونتيلة لدور المستخدمين في االتفاق علي اإلجراءات التي سيتم ال ياي بهددا ‪ ،‬فددلن تقريددر المحاسددب القددانوني علددي مغددل هددلد‬
‫العمليات يلب أن يبين بو وح أن استخدامه يقتصر علي هؤالء المستخدمين المستفيدين من التقرير‪.‬‬
‫ويلب أن يحتون تقرير المحاسب القانوني المدرتبا بعمليددة إجدراءات متفددع عليهددا علددي اإلجدراءات التددي تددم تنفيددلها والنتددائج‬
‫التي توصل إليها وأن يشتمل علي ما يلي ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬عنوان يشمل قبارة تقرير المحاسب القانوني ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد المستخدمين المستفيدين من التقرير‪.‬‬
‫‪ -‬إشارة إلي العناصر أو الملموعات أو األج اء أو البنود المحددة في القائمة المالية للمنشأة المعنية ولنوع العملية المعنية‪.‬‬
‫د ‪ -‬أسام المحاسبة للعناصر أو الملموعات أو األج اء أو البنود المحددة في القائمة المالية‪.‬‬
‫هد‪-‬إيضاح بأن اإلجراءات التي تم ال ياي بها كانت هي اإلجراءات التددي تددم االتفدداق عليهددا بواسددطة المسددتخدمين المسددتفيدين مددن‬
‫التقرير اللين تم تميي هم في التقرير‪.‬‬
‫و ‪ -‬أن العمل المنفل تم وفقا للمعايير المهنية مات العالقة المعتمدة من الهيتة السعودية للمحاسبين القانونيين‪.‬‬

‫‪407/286‬‬
‫ز ‪ -‬إ يضاحات أن كفايددة اإلجدراءات هددي مددن مسددتولية المسددتخدمين مددن التقريددر وحدددهم وعدددي مسددتولية المحاسددب القددانوني عددن‬
‫كفاية هلد اإلجراءات‪.‬‬
‫ح‪ -‬تعداد اإلجراءات التي تم ال ياي بهددا (أو اإلشددارة اليهددا) ومددا ارتددبا بهددا مددن نتددائج (يلددب علددي المحاسددب القددانوني عدددي تقددديم‬
‫أن تأكيد سلبي)‪.‬‬
‫‪ -‬وصد لحدود األهمية النسبية التي تم االتفاق عليها‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬
‫ن ‪ -‬إيضدداح أن المحاس ددب القددانوني ل ددم يعددين م ددن أجددل ال ي دداي بعمليددة مراجع ددة للعناصددر أو الملموع ددات أو األج د اء أو البن ددود‬
‫المحددددة وأندده لددم يقددم بددللع واالمتندداع عددن إبددداء ال درأن فددي أن منهددا‪ ،‬وبيددان بأندده لددو قدداي بددلجراءات إ ددافية ربمددا تصددل إلددي‬
‫علمه أمور أير قد يتم التقرير عنها‪.‬‬
‫ك‪ -‬االمتناع عن إبداء الرأن في فاعلية الرقابة الدايلية علي التقارير المالية ككل أو أن ج ء منها‪.‬‬
‫ل‪ -‬بيان بالقيود علي استخداي التقرير وأنه قصد منه أن يستخدي من قبل المستخدمين المستفيدين من التقرير فقا‪.‬‬
‫ي ‪ -‬التحفةات أو القيود فيما يتعلع باإلجراءات أو النتائج ‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬
‫ن ‪ -‬وصد لطبيعة المساعدة التي وفرها أحد الخبراء ‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬

‫وفيما يلي مغاال للتقرير عن تطبيع إجراءات متفع عليها يتعلع بمطالبات الدائنين ‪:‬‬

‫‪407/287‬‬
 ‫نموذج تقرير يتعلق بمطالبات دائنين‬
‫تقرير المحاسب القانوني المستقل عن تطبيق إجراءات متفق عليها‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫إيل مصفي الشركة ‪..............................‬‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،‬‬

‫اإلجـــراءات ‪ :‬قمنددا بددأداء اإلجدراءات المددلكورة أدندداد ‪ ،‬التددي تددم االتفدداق عليهددا مددع مصددفي شددركة ‪ ............‬بغددرض تحديددد صددحة مطالبددات‬
‫الدددائنين المسددتحقة علددي الشددركة فددي ‪ 31‬مددايو ××‪ 19‬وفددع مددا هددو مو ددن فددي القائمددة(أ) المرفقددة‪ .‬وقددد تددم ال يدداي بعمليددة‬
‫اإلجراءات المتفع عليها هلد وفقا للمعايير الصددادرة عددن كفايددة هددلد اإلجدراءات‪ .‬ونتيلددة لمددا تقدددي فددنحن ال نصدددر أن بيددان‬
‫بشأن كفاية اإلجراءات الوارد وصفها أدناد ‪ ،‬سواء الغرض اللن ىلب من أجله هلا التقرير أو ألن كرض نير ‪.‬‬
‫إلجراءات والنتائ ‪ :‬وقد كانت اإلجراءات والنتائج المترتبة عليها كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬مقارنة ملموع كشد أرصدة الدائنين الفردية فددي ‪ ....................‬التددي أعدددتها شددركة ‪ ............‬مددع رصدديد إجمددالي‬
‫الدائنين في دفتر األستام العاي‪.‬‬
‫) مددع‬ ‫‪ -2‬مقارنددة مبددال مطالبددات الدددائنين ال دواردة (كمددا هددو مبددين فددي مسددتندات المطالبددات التددي قدددمتها الشددركة‬
‫المب ددال الد دواردة ف ددي كش ددد أرص دددة ال دددائنين الفردي ددة‪ .‬باس ددتخداي البيان ددات الد دواردة ف ددي مس ددتندات المطالب ددات وف ددي الس ددلالت‬
‫‪ . .‬فقد تم تسوية أن فروق ‪:‬‬ ‫التفصيلية لحسابات الدائنين لشركة‬
‫تددم إد ار جميددع الفددروق التددي وجدددت فددي العمددود (‪ )3‬مددن القائمددة (أ)‪ .‬وقددد تددم تسددوية جميددع هددلد الفددروق فيمددا عدددا المبددال‬
‫الةاهرة في العمود (‪ )4‬من القائمة (أ)‪.‬‬
‫‪ -3‬تددم فحددق المسددتندات المقدمددة مددن الدددائنين المعد زة ل مطالبدداتهم ‪ ،‬ومقارنددة هددلد المسددتندات مددع الو ددائع الموجددودة فددي ملفددات‬
‫‪ .‬والت ددي ش ددملت ‪ :‬الفد دواتير ‪ ،‬وتق ددارير التس ددلم ‪ ،‬وجمي ددع األدل ددة األي ددر لتس ددلم البض دداعة أو تأدي ددة‬ ‫لش ددركة‬
‫الخدمات‪.‬‬
‫ولم تتبين لنا أية فروقات ‪.‬‬
‫‪ -1:‬لم يكن الغرض من تطبيع اإلجدراءات المشددار إليهددا ال يدداي بعمليددة مراجعددة الهدددف منهددا هددو إبددداء الدرأن فددي العناصددر المحددددة ‪ ،‬أو‬
‫الملموعددات ‪ ،‬أو األجد اء ‪ ،‬أو البنددود‪ .‬ولددلالع فددنحن ال نبدددن مغددل هددلا الدرأن‪ .‬ولددو قمنددا بددلجراءات إ ددافية ربمددا نمددت إلددي‬
‫علمنا أمور أير يتعين علينا التقرير عنها‪.‬‬
‫وال يلددب اسددتخدامه بواسددطة أىدراف لددم يشددتركوا فددي‬ ‫‪ -2‬ما التقرير مقصور فقا علي استخداي مصفي الشددركة‬
‫االتفاق علي اإلجراءات ولم يتحملوا مستولية تحيد كفاية اإلجراءات التي تفي باحتياجاتهم‪.‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاريخ ‪:‬‬ ‫االسم ‪…………………… :‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الموافق ‪:‬‬ ‫التوقي ‪..………………… :‬‬
‫رقم الترخيص ‪.………………… :‬‬

‫‪407/288‬‬
‫وقد حدد المعيار الشرو التي يلب توافرهددا ل يدداي المحاسددب القددانوني بعمليددة إجدراءات متفددع عليهددا لعناصددر أو ملموعددات‬
‫أو أج د اء أو بنددود محددددة فددي قائمددة ماليددة وأهمهددا أن يكددون المحاسددب مسددتقال وأن يتفددع مددع المسددتخدمين المسددتفيدين مددن‬
‫التقرير علي اإلجدراءات التددي قدداي أو سدديقوي بهددا والتددي يتحملددون المسددؤولية عددن مدددن كفايتهددا ألك ار ددهم والتددي مددن المتوقددع‬
‫أن ين ددتج عنه ددا نت ددائج معقول ددة متس ددقة ‪ ،‬وأن يتس ددم األس ددام المحاس ددبي المس ددتخدي للعناص ددر المح ددددة ‪ ،‬أو الملموع ددات ‪ ،‬أو‬
‫األجد اء أو البنددود فددي قائمددة ماليددة بالو ددوح التدداي لكددل مددن المسددتخدمين المسددتفيدين مددن التقريددر والمحاسددب القددانوني ‪ ،‬وأن‬
‫يكون من المتوقع وجود أدلة ترتبا بمو وع التأكيد المحدد اللن سيطبع عليه اإلجراءات لتوفر أسام معقدوال للتعبيددر عددن‬
‫النتددائج فددي تقريددر المحاسددب القددانوني‪ .‬إ ددافة الددي ملددع يلددب أن يتفددع المحاسددب القددانوني والمسددتخدمون المسددتفيدون مددن‬
‫التقري ددر عل ددي أن مس ددتويات لألهمي ددة النس ددبية إما لد د ي األم ددر ألكد دراض التقري ددر فق ددا ‪ ،‬وأن يقتص ددر اس ددتخداي التقري ددر عل ددي‬
‫المستخدمين المستفيدين من التقرير‪.‬‬
‫من ناحية أيرن يلب أن يتوصل المحاسب القانوني إلي فهم وا ن لشرو العملية وتو يع ملع عن ىريددع يطدداب اتفدداق‬
‫يوجه إلي العميل وأحيانا يوجه إلي جميع المسددتخدمين المسددتفيدين مددن التقريددر أيضددا ويمكددن أن يشددتمل هددلا الخطدداب علددي‬
‫ما يلي ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ىبيعة العملية‪.‬‬
‫ب‪ -‬تميي العناصر المحددة أو الملموعات أو األزاء أو البنود في قائمة مالية أو االشارة اليها والطرف المستول عنها‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد المستخدمين المستفيدين من التقرير‪.‬‬
‫د ‪ -‬إق اررات المستخدمين من التقرير بمستوليتهم عن كفاية اإلجراءات‪.‬‬
‫هد‪ -‬الت امات المحاسب القانوني‪.‬‬
‫و ‪ -‬أسام المحاسبة للعناصر المحددة أو الحسابات أو البنود في قائمة مالية‪.‬‬
‫ز ‪ -‬اإلشارة إلي المعايير مات العالقة التي أصدرتها الهيتة‪.‬‬
‫ح‪ -‬االتفاق علي اإلجراءات بتعداد هلد اإلجراءات أو اإلشارة اليها‪.‬‬
‫‪ -‬األمور التي ال يتحمل المحاسب القانوني مستوليتها والمتوقع أن يشملها التقرير‪.‬‬
‫ن ‪ -‬القيود علي استخدامات التقرير‪.‬‬
‫ك‪ -‬المساعدة التي يقدمها مولفو العميل للمحاسب القانوني‪.‬‬
‫ل‪ -‬االستعانة بخبير‪.‬‬
‫ي‪ -‬مستويات األهمية النسبية المتفع عليها‪.‬‬

‫‪407/289‬‬
 ‫‪ -3‬التقارير عن تطبيق معايير المحاسبة ‪:‬‬
‫يقصد بهلا النوع من التقارير ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد المحاسب القانوني تقرير مكتوب عددن تطبيددع مبددادأل المحاسددبة (‪ )1‬علددي عمليددات محددددة سدواء كانددت هددلد العمليددات‬
‫منتهية أو مقترحة‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد المحاسب القانوني لتقرير مكتوب بنوع الرأن اللن يمكن إبداسد علي القوائم المالية لمنشأة معينة‪.‬‬
‫‪ -3‬إعددداد المحاسددب القددانوني لتقريددر ألى دراف وسدديطة (‪ )2‬علددي تطبيددع مبددادأل المحاسددبة علددي عمليددات افت ار ددية ال تتضددمن‬
‫حقائع أو لروف ياصة بمنشأة معينة‪.‬‬
‫‪ -4‬تقديم المحاسب القان وني توصيات شفهية علي تطبيددع مبددادأل المحاسددبة علددي عمليددة معينددة أو علددي نددوع الدرأن الددلن يمكددن‬
‫إبداسد علي القوائم المالية إلحدددن المنشددآت إم قددرر المحاسددب القددانوني أن التوصددل قصددد منهددا أن يسددتخدمها أحددد األىدراف‬
‫األصليين في العملية كعامل مهم يؤيل في االعتبار عند اتخام القرار‪.‬‬
‫‪ -5‬ال يسر هلا النوع من التقريددر علددي إصدددار المحاسددب القددانوني المعددين للتقريددر عددن قدوائم ماليددة المحاسددب المسددتمر ‪ ،‬وال‬
‫علي عمليات تقديم مساعدة في منازعددات قضددائية تتضددمن أمددور محاسددبية أو لتقددديم رأن يبدرة فيمددا يتعلددع بهددلد المنازعددات‬
‫قضددائية تتضددمن أمددور محاسددبية أو لتقددديم رأن يب درة فيمددا يتعلددع بهددلد المنازعددات القضددائية ‪ ،‬وال علددي التوصدديات المهنيددة‬
‫التي تقدي الي محاسب قانوني نير‪.‬‬
‫‪ -6‬ال يسددرن هددلا النددوع مددن التقددارير أيضددا علددي الكتابددات مددن نددوع أوراق ال درأن التددي يعدددها المحاسددب لبيددان أريدده فددي مو ددوع‬
‫يتضمن تطبيع مبادأل محاسبية أو نوع الرأن اللن يمكن تقديمه علي القوائم الماليددة إلحددد المنشددآت‪ .‬وتشددمل أوراق الدرأن‬
‫ونصوص ددها المكتوب ددة ‪ ،‬والمحا د درات ‪ ،‬وأند دواع الع ددروض العام ددة األي ددر ‪،‬‬ ‫النشد درات اإليباري ددة ‪ ،‬والمق دداالت ‪ ،‬واألحاديد د‬
‫والخطابات المرسلة الي الهيتات المهنية والحكومية المختصة بو ع المعايير‪ .‬ومع ملددع ‪ ،‬فددلما كددان المقصددود مددن كتابددات‬
‫من النوع اللن ورد مكرد فددي هددلد الفقدرة هددو تقددديم إرشددادات عددن تطبيددع مبددادأل المحاسددبة علددي عمليددة معينددة ‪ ،‬أو عددن نددوع‬
‫الرأن اللن يمكن تقديمه علي القوائم المالية لمنشأة معينة ‪ ،‬فلن أحكاي هلا المعيار يلب اتباعها‪.‬‬

‫وينق معيار التقارير الخاصة انه يلب علا المحاسب القانونا المعد للتقرير ان يمارم العنايددة المهنيددة الواجبددة‬
‫عنددد ال يدداي بالعمليددة وان يكددون لديدده التدددريب الفنددا والمهددارة المهنيددة الكددافيين وان يقددوي بتخطدديا العمليددة بكافيددة واالش دراف‬
‫علا المساعدين ان وجدوا وان يقوي بلمع معلومات كافية لتددوفر اساسددا معقدوالً لحكمددة المهنددا الدوارد فددا التقريددر وان يايددل‬
‫فددا االعتبددار توجيهددات ىالددب التقريددر والةددروف المحيطددة بطلددب التقريددر واك دراض هددلا الطلددب واالسددتخداي الم مددع للتقريددر‬
‫من جانب ىالب التقرير ‪.‬‬
‫ويلب علا المحاسب القانونا المعد للتقرير – للمساعدة فا تكوين حكمه المهنا باالجراءات التالية ‪:‬‬
‫أ – ان يحصل علا فهم لشكل ومضمون العملية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬دراسة معايير المحاسبة المتعارف عليها التا تنطبع علا المو وع ‪.‬‬
‫‪ -‬استشارة مهنيين او يبراء كلما كان ملع مالئما ‪.‬‬
‫د – ال يدداي بد ارسددة بحغيددة او اج دراءات ايددر للتحددر عددن وجددود حدداالت سددابقة يعتددد بهددا او مواقددد مغيلددة يمكددن ان تؤيددل فددا‬
‫االعتبار ‪.‬‬

‫‪407/290‬‬
‫ويلددب علددا المحاسددب القددانونا عنددد تقددويم معددايير المحاسددبة التددا ت درتبا بعمليددة معينددة ان يستشددير م ارجددع الحسددابات‬
‫المعين من قبل المنشأة البددداء الد أر فددا القدوائم الماليددة الن هددلا االييددر قددد يددوفر للمحاسددب المعددد للتقريددر معلومددات ليسددت‬
‫متاحددة لدده بطريددع ايددر منهددا شددكل ومضددمون العمليددة وكيددف قامددت االدارة بتطبيددع معددايير المحاسددبة علددا عمليددات مما لددة‬
‫وم ددا اما كان ددت ادارة المنش ددأة اعتر ددت عل ددا الط ددرق المحاس ددبية الت ددا اقترحه ددا م ارج ددع الحس ددابات وم ددا اما ك ددان المحاس ددب‬
‫القددانونا قددد توصددل الددا نتيلددة مختلفددة عددن تطبيددع معددايير المحاسددبة او عددن نددوع ال د أر الددل قددد يمكددن ابددداسد عددن الق دوائم‬
‫المالية للمنشاة ‪.‬‬
‫ددرورة استشددارة المحاسددب القددانونا‬ ‫ويلب علا المحاسب القانونا ان يشرح الا الطددرف االصدديل او الددا الطددرف الوسدديا‬
‫المستمر وان يطلب ان يؤمن له بللع وان يطلددب مددن الطددرف االصدديل ان يسددمن للمحاسددب القددانونا المسددتمر ان يسددتليب‬
‫اسددتلابة كاملددة الستفسددارات المحاسددب القددانونا للتقريددر وتما ددل مسددتولية المحاسددب القددانونا المسددتمر للطددرف االصدديل عددن‬
‫مس ددتولية الم ارج ددع الس ددابع ع ددن االس ددتلابة الستفس ددارات الم ارج ددع الالح ددع‬ ‫اس ددتلابة المحاس ددب الق ددانونا المع ددد للتقري ددر نفد د‬
‫الواردة بالفقرة ( ‪ ) 3030‬من معاير المراجعة والقاعدة ( ‪ ) 401‬من قواعد سلوك واداب المهنة ‪.‬‬
‫وبالنسددبة لتقريددر المحاسددب القددانونا فددا هددلا الصدددد فاندده يلددب ان يوجدده الددا الطددرف االصدديل او الطددرف الوسدديا للعمليددة‬
‫ويتضمن عادة ما يلا ‪:‬‬
‫أ – وصفا مختصرا ً لطبيعة العملية وبيانا ً بأنها قد تمت وفقا ً للمعايير المهنية ذات العالقة المعتمدة من قبل الهيئة‬
‫السعودية للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وصفا للعملية وبيانا بالحقائق المحيطة والظروف واالفتراضات ومصدر المعلومات ويجب تمييز االطراف‬
‫االصلية لعمليات محددة وان توصف العمليات االفتراضية بما يفيد انها ال تخص محددة ( مثل الشركة أ ‪،‬‬
‫الشركة ب وهكذا ) ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ايضاح معايير المحاسبة المالئمة التى سيتم تطبيقها او نوع الرأى الذى يمكن ابداؤه عن القوائم المالية‬
‫للمنشأة وبيان المبررات التى استند اليها المحاسب القانونى عند التوصل الى رأيه ‪.‬‬
‫د – ايضاح ان المسئولية عن المعالجة المحاسبية السليمة تقع على معدى القوائم المالية ‪ ،‬الذين يجب عليهم‬
‫التشاور مع المحسبين المستمرين ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬ايضاح ان اى تغيير فى الحقائق او الظروف او االفتراضات المقدمة قد يؤدى الى تغيير فى التقرير ‪.‬‬

‫‪407/291‬‬
 ‫نموذج تقرير عن تطبيق معايير المحاسبة‬

‫السادة ‪…………… /‬‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،‬‬

‫تم تكليفنا من قبل ( تحدد الجهة المكلفة ) باصدار تقرير عن تطبيق معايير المحاسبة المتعارف عليها المالئمة على العملية‬
‫المحددة ( او االفتراضية ) المبينة ادناه بغرض المساعدة فى تقويم معايير سيتم تطبيقها على العملية‬
‫المحددة ( او اال فتراضية ) المذكورة ‪ .‬وقد تم القيام بعملنا وفقا للمعايير الصادرة عن الهيئة السعودية‬
‫للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫لـيــة ‪ (( :‬تبين هذه الفقرة وصفا للحقائق ‪ ،‬والظروف ‪ ،‬واالفتراضات المتعلقة بالعملية المحددة ( االفتراضية ) التى قدمت‬
‫من قبل ادارة الشركة ))‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫سبية المالئمة‪ (( :‬تبين هذه الفقرة شرحا للمعايير المحاسبية التى سيتم تطبيقها على العملية )) ‪.‬‬
‫ـاه ‪ :‬تقع المسئولية النهائية عن القرار المتعلق بتطبيق معايير المحاسبة المالئمة المتعارف عليها على عملية فعلية على‬
‫معدى القوائم المالية الذين يجب عليهم اسشارة مراجع حسابات الشركة بني حكمنا عن تطبيق معايير‬
‫المحاسبة المالئمة المتعارف عليها على العملية المحددة ( االفتراضية ) التى ورد وصفها اعاله بشكل كامل‬
‫على الحقائق المقدمة لنا كما تم وصفها اعاله واذا حدث تغير فى هذه الحقائق المقدمة لنا كما تم وصفها‬
‫اعاله واذا حدث تغير فى هذه الحقائق والظروف فان النتائج التى توصلنا اليها قد تتغير ‪.‬‬

‫‪/‬‬ ‫التاريخ ‪/ :‬‬

‫االسم ‪.………………………… :‬‬
‫‪/‬‬ ‫الموافق ‪/ :‬‬
‫التوقيع ‪..……………………… :‬‬
‫رقم الترخيص ‪..……………… :‬‬
‫‪ -4‬تقارير الخدمات االستشارية ‪:‬‬
‫تهدف الخدمات االستشارية الى تقديم العون للعمالء فيما يتعلق بالنشاطات االقتصادية سواء كانت ادارية ‪،‬‬
‫مالية او غير ذلك ومن امثلتها ‪:‬‬
‫‪ -1‬المشورة ‪: Consultations‬‬
‫وفيها تتمثل خدمات الممارس فى توفير نصيحة او مشورة خالل وقت قصي تبنى فى الغالب او كلية على‬
‫المعرفة الحالية الشخصية بالعميل وبالظروف الموجودة واالمور الفنية المختصة والبيانات الصادرة من‬
‫العميل والمقاصد المتبادلة لالطراف المختصة ومن امثلة المشورة فحص خطة عمل اقتصادية قام باعدادها‬
‫العميل والتعليق عليها واقتراح برنامج حاسب الى لزيادة تقصى الموضوع من جانب العميل ‪.‬‬
‫‪ -2‬خدمات تقديم التوصيات ‪: Advisory Services‬‬
‫وفيها تكون وظيفة الممارس تفير النتائج والتوصيات لكى يقوم العميل بالنظر فيها واتخاذ القرار ومن امثلة‬
‫هذا النوع من الخدمات دراسة تشمل فحص العمليات وتحسينها او تحليل لنظام محاسبي اوالمساعدة فى‬
‫التخطيط االستراتيجى او التعريف بمتطلبات نظام للمعلومات‪.‬‬
‫‪ -3‬خدمات التنفيذ ‪: Implementation Services‬‬
‫وفيها تكون وظيفة الممارس وضع خطة مقترحة موضوع التنفيذ وقد يتم تجميع موارد وموظفى العميل مع‬
‫موارد ومساعدى الممارس لتحقيق اهداف التنفيذ ويكون الممارس مسئوال امام العميل عن االشراف على‬

‫‪407/292‬‬
‫ادارة انشطة العملية ‪ .‬ومن امثلة خدمات التنفيذ القيام بتركيب نظام حاسب الى بما فى ذلك االنظمة المساندة‬
‫او اتخاذ خطوات لتحسين االنتاجية او المساعدة فى عملية اندماج مع منشأة اخرى ‪.‬‬
‫‪ -4‬خدمات تتعلق بعملية معينة ‪: Transaction Services‬‬
‫وفيها تكون وظيفة الممارس توفير خدمات تتعلق بعملية معينة تخص العميل وتكون مع طرف ثالث ومن‬
‫امثلة هذا النوع الخدمات الخاصة بالتصفية او االفالس وخدمات التقويم واعداد معلومات بغرض الحصول‬
‫على تمويل وتحليل اندماج متوقع او شراء منشأة والخدمات القضائية ‪.‬‬
‫‪ -5‬خدمات االفراد والخدمات المساندة االخرى ‪: Staff and Other Support Services‬‬
‫وفيها تكون وظيفة الممارس توفير االفراد المالئمين وربما ايضا خدمات مساندة اخرى للقيام بمهمات محددة‬
‫من جانب العميل ويقوم العميل فى هذا النوع من الخدمات باالشراف على وتوجيه االفراد الذين تم توفيرهم‬
‫طبقا لما تتطلبه ظروف الحال ومن امثلة خدمات االفراد والخدمات المساندة االخرى خدمات ادارة تشغيل‬
‫البيانات او خدمات البرمجة او القيام بوظائف التصفية او الحراسات ‪.‬‬
‫‪ -6‬خدمات منتجات ‪: Product Services‬‬
‫وفيها تكون وظيفة الممارس توفير منتج للعميل وما يرتبط به من خدمات مهنية لتدعيم تركيب واستخدام او‬
‫صيانة المنتج ومن امثلة خدمات المنتجات بيع وتسليم مجموعة من برامج التدريب او بيع وتنفيذ برامج‬
‫حايب الى او بيع وتركيب تطوير منهجية انظمة ‪.‬‬
‫ويحكم عمل المحاسب القانونى عند تقديم الخدمات االستشارية كاى عمل مهنى اخر القاعدة( ‪ ) 102‬من‬
‫قواعد سلوك واداب المهنة الخاصة باالمانة واالستقامة والمعايير العامة لمهنة المحاسبة الواردة بالقاعدة‬
‫‪ 202‬وتشمل الكفاءة المهنية والعناية والمهنية الواجبة والتخطيط واالشراف والحصول على معلومات كافية‬
‫ومالئمة واذا قام المحاسب القانونى اثناء ادائه المهمة باعداد قوائم مالية او جزء منها او قام بعملية مراجعة‬
‫فتحكم هذا الجزء من عمله ايضا معايير المحاسبة ومعايير المراحعة المتعارف عليها والمعايير المهنية‬
‫االخرى واالنظمة ذات العالقة واضافة الى ذلك يتعين على المحاسب القانونى ان ياخذ فى االعتبار ما يلى ‪:‬‬
‫أ – مصلحة العميل ‪:‬‬
‫يجب على المحاسب القانونى ان يسعى لخدمة مصلحة العميل عن طريق تحقيق االهداف التى تم االتفاق‬
‫عليها مع العميل مع االحتفاظ فى نفس الوقت باالمانة والموضوعية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التفاهم مع العميل ‪:‬‬
‫يجب على المحاسب القانونى ان يوثق كتابة مسئوليات المهمة المكلف بها وطبيعة ونطاق وحدود التى سيتم‬
‫تقديمها ويجب تعديل هذا االتفاق وتوثيقه اذا تطلبت الظروف تعديله اثناء القيام بالمهمة‪.‬‬
‫ج‪ -‬االفصاح ‪:‬‬
‫يجب على المحاسب القانونى ان يفصح للجهة التى عينته بما يلى ‪:‬‬
‫‪ -‬اى تضارب فى المصالح طبقا لما تقضى به احكام القاعدة ( ‪ ) 102‬من قواعد سلوك واداب المهنة‪.‬‬
‫‪ -‬اى تحفظات مهمة تتصل بنطاق العملية او المنافع المستمدة منها ‪.‬‬
‫‪ -‬اية احداث او نتائج مهمة يتم التوصل اليها ‪.‬‬
‫ويقدم المحاسب القانونى تقريرا بالنتائج التى توصل اليها ويتفاوت التقرير من مجرد تقرير مختصر يتعرض‬
‫لنطاق المهمة وما تم التوصل اليه من نتائج الى تقرير شامل يحتوى على العمل الذى تم وبغض النظر عن‬
‫حجم التقرير يجب ان يشمل ما يلي ‪:‬‬
‫أ – فقرة تبين الجهة الموجه اليها التقرير ‪.‬‬
‫ب‪ -‬نطاق العمل الذى قام به ‪.‬‬
‫ج‪ -‬المعايير المهنية التى تم على اساسها القيام بالمهمة ان وجدت ‪.‬‬
‫د‪ -‬النتائج التى توصل اليها واالسباب المؤيدة لهذه النتائج وما يدعمها من بيانات ومعلومات وتحليالت والتى‬
‫تعتبر مصدرا لهذه النتائج ‪.‬‬

‫‪407/293‬‬
 ‫اثلثاك ‪ :‬تقارير فحص التاكيدات ‪:‬‬
‫طبقا لمعيار فحص التاكيدات يعرف التاكيد بأنه ‪:‬‬
‫" معلومات او بيانات معدة من طرف مسئول يبلغ بموجبها بشكل جازم طرفا اخر موضوعا محددا ً "‬
‫وتنطبق معايير فحص التاكيدات على انواع كثيرة متطورة من الخدمات مثل ‪ :‬التقارير على وصف انظمة‬
‫الرقابة الداخلية وعلى وصف برامج الحاسب االلى او التقيد بمتطلبات قانونية او رقابية او تعاقدية وعلى‬
‫احصائيات اداء صناديق االستثمار وعلى المعلومات المكملة للقوائم المالية ‪.‬‬
‫وتقرير فحص التاكيدات هو تبليغ مكتوب صادر من طرف مسئول وقد يكون الهدف من العملية تحقيق درجة‬
‫عالية من الثقة ( الفحص ) او قد يكون الهدف من العملية تحقيق درجة متوسطة من الثقة ( فحص محدود )‬
‫‪.‬‬
‫اما بالنسبة لتقرير المحاسب القانونى الخاص بفحص التاكيدات فانه يجب ان ينص على من يوجه اليه‬
‫التقرير وان يشتمل على فقرتين ‪:‬‬
‫النطاق ‪:‬‬
‫يبين فيها المحاسب القانونى نطاق العمل الذى قام به والتاكيد الذى شمله التقرير والطرف المسئول عن‬
‫التقرير ومدى مسئولية هذا الطرف عن موضوع التاكيد وطريقة عرضه ‪.‬‬
‫كما يجب ان توضح فقرة النطاق ان مسئولية المحاسب القانونى هى ابداء الرأى فى التاكيد الصادر من‬
‫الطرف المسئول بناء على الفحص الذى قام به وموقف الطرف المسئول عن التاكيد من تمكين المحاسب‬
‫القانونى من الحصول على البيانات وااليضاحات التى طلبها وان العملية تمت وفقا ً لمعيار فحص التاكيدات‬
‫الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين او اى معايير مهنية اخرى تحكم هذه العملية ‪.‬‬
‫وفقا لمعيار فحص التاكيدات يجب على المحاسب القانونى ان يعبر صراحة عن النتائج التى توصل اليها‬
‫ومدى الثقة فى التاكيد بناء على االسس او المقاييس او المعايير المعتمدة التى تم قياسه عليها فاذا كان‬
‫الهدف من العملية هو تحقيق درجة عالية من الثقة ( الفحص ) فيجب التغ\عبير عن النتائج التى توصل‬
‫اليها المحاسب القانونى فى شكل رأى اما اذا تم تخفيض الثقة فى التاكيد الى درجة متوسطة فقط ( الفحص‬
‫المحدود ) فجيب التعبير عن النتائج التى توصل اليها المحاسب القانونى فى شكل تاكيد سلبى يوضح بموجبه‬
‫انه لم يصل الى علمه بناء على العمل الذى قام به اية معلومات تبين ان التاكيدات لم يتم عرضه فى كافة‬
‫النواحى المهمة وفقا للمعايير او المقاييس او االسس المعتمدة من جهة مختصة او المبينة فى التاكيد ‪.‬‬
‫ويجب ان يبين المحاسب القانونى النتائج التى توصل اليها فى فقرة مستقلة وان توضح هذه الفقرة رأى‬
‫المحاسب القانونى بخصوص ما اذا كان التاكيد قد تم عرضه ( او يظهر بعدل ) وفقا للمعايير واالسس‬
‫اوالمقاييس المحددة فى التقرير وما اذا كان موضوع التاكيد ينبنى على ( او ينفق مع ) االسس او المقاييس‬
‫المعتمدة من جهة مختصة وبيان القيود على استخدام التقرير ‪.‬‬
‫اضافة الى ذلك يجب توقيع التقرير من المحاسب القانونى المرخص له وان يؤرخ تقرير الفحص بتاريخ‬
‫اليوم الذى انتهى فيه العمل الميدانى ‪.‬‬
‫وفيما يلى مثاال لتقرير فحص نسب ومؤشرات مالية ‪:‬‬

‫‪407/294‬‬
 ‫نموذج تقرير فحص ( نسب ومؤشرات مالية )‬

‫ال ……………………‬

‫وزارة الصناعة والكيركء‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫طاق الفحص ‪ :‬قمنا بفحص التاكيد الخاص بالنسب والمؤشرات المالية لشركة … عن السنة المنتهية فى ‪ 31‬ديسمبر‬
‫……… المعدة من قبل الشركة ‪ ،‬وتقتصر مسئوليتنا على ابداء رأى فى هذه النسب والمؤشرات بناء على‬
‫الفحص الذى قمنا به وقد تم فحصنا وفقا لمعيار فحص التاكيدات الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين‬
‫القانونيين ‪ ،‬وشمل الفحص االجراءات التى اعتبرناها ضرورية لتكوين درجة معقولة من االقتناع تمكننا من‬
‫ابداء الرأى فى النسب والمؤشرات المذكورة ‪.‬‬
‫يجة الفحص ‪ :‬وفى رأينا فان النسب والمؤشرات المالية اليها اعاله والبيانات المرفقة بها تتفق مع االسس المبينة فى‬
‫االيضاح رقم ( …‪ ) .‬ومتطلبات وزارة الصناعة والكهرباء ‪.‬‬
‫التـاريـــخ ‪..…………… :‬‬
‫التـوقيـــع ‪..…………… :‬‬
‫رقم الترخيص ‪..…………… :‬‬

‫وينص معيار فحص التاكيدات على انه تبين للمحاسب القانونى عند القيام بعملية الفحص عدم التزام التاكيد‬
‫بالمعايير او المقاييس او االسس المعتمدة من جهة مختصة او عدم كفاية االفصاح عن التاكيد او عدم تمكن‬
‫المحاسب من القيام بجميع االجراءات التى يعتبرها ضرورية طبقا لظروف الحال او تلك التى تم االتفاق عليها‬
‫مع المستخدم فان عليه ما يلى ‪:‬‬
‫‪ -1‬اعالم القارئ عن جميع تحفظاته فى فقرة التحفظ او التحفظات تتبع فقرة النطاق ويوضح فيها طبيعة الخروج‬
‫عن المعايير او االسس واثر هذا الخروج ‪.‬‬
‫‪ -2‬اصدار رأى متحفظ او رأى معارض او االمتناع عن ابداء الرأى وذلك فى فقرة مستقلة تتبع فقرة التحفظ‬
‫ويجب ان تظهر الفقرة بوضوح رأى المحاسب القانونى او ما يفيد بعدم تمكنه من ابداء الرأى وتعنون هذه‬
‫الفقرة بعنوان رأى متحفظ او رأى معارض او االمتناه عن ابداء الرأى حسب درجة التحفظ ‪.‬‬
‫واذا تبين للمحاسب القانونى وجود قيود على استكمال العمل بدرجة تؤدى الى صعوبة التوصل الى نتيجة‬
‫حول التاكيد فيجب ان يقرر ما اذا كان القصور يمكن ان يمنعه من استكمال مهمته ويتوقف ذلك على اثر‬
‫االجراءات التى لم يتم القيام بها ‪ ،‬ومدى اهمية التاكيد وبما اذا كانت العملية هى عملية فحص او فحص‬
‫محدود فاذا كانت االثار المتوقعة ترتبط بامور كثيرة تتعلق بالتاكيد او اذا كان المحاسب يقوم بعملية فحص‬
‫محدود فان االمتناع عن ابداء الراى او االنسحاب من العملية هو االكثر مالئمة ‪.‬‬
‫واذا كانت القيود التى تؤثر تاثيرا هاما قد وضعت من جانب العميل فيجب على المحاسب القانونى بصفة‬
‫عامة االمتناع عن ابداء اى ثقة فى التاكيد او االنسحاب من العملية واذا تبين للمحاسب القانونى عند قيامه‬
‫بفحص محدود عدم اال لتزام بالمعايير او المقاييس المعتمدة من جهة مختصة او عدم كفاية االفصاح عن‬
‫التاكيد فيجب عليه ان يبين فى فقرة مستقلة من تقريره بعد فقرة النطاق ( فقرة المالحظات ) يصف فيها‬
‫طبعة الخروج عن المعايير واثر هذا الخروج واذا تبين له وجود قيود على استكمال العمل بدرجة تؤدى الى‬
‫صعوبة التوصل الى نتيجة حول التاكيد فيجب عليه ان يقرر ما اذا كان هذا القصور يمكن ان يمنعه من‬
‫استكمال العملية وعندما يريد المحاسب القانونى لفت االنتباه الى امر مهم يتعلق بالتاكيد ال يؤثر على رأى‬

‫‪407/295‬‬
‫المحاسب القانونى فان عليه ان يبين ذلك فى فقرة مستقلة بعد فقرة الرأى ( فقرة لفت انتباه ) ويجب ان‬
‫تكون تلك الفقرة محددة وواضحة وان تبدأ بعبارة اود او نود لفت االنتباه الى …‪ ..‬ثم يبين االمر والعناصر‬
‫ذات العالقة بالتاكيد ويجب التنبيه الى عدم جواز اعتبار هذه الفقرة بديال لفقرة التحفظ او فقرة المالحظات ان‬
‫وجدت ‪.‬‬

‫رابعاك ‪ :‬تقرير فحص التقارير املالية االولية ‪:‬‬

‫طبقا ً لمعيار فحص التقارير االولية فانه يقصد بها تلك القوائم المالية التى تصدرها المنشأت عن فترة زمنية‬
‫تقل مدتها عن سنة مالية كاملة وغالبا ً ما تكون عن فترة ثالثة اشهر ( ربع سنوية ) لتوصيل معلومات مالية‬
‫اولية عن المنشاة للمستفدين من القوائم المالية يمكن االعتماد فى اتخاذ القرارات المالية ويتم عرض تلك‬
‫المعلومات االولية – عادة – بصفة مستقلة عن القوائم المالية السنوية ‪ ،‬او قد ترفق بالقوائم السنوية فى‬
‫صورة قوائم ملحقة او مالحظات على تلك القوائم ‪.‬‬
‫والهدف من فحص التقارير المالية االولية هو ان يؤكد المراجع عدم لحاجة الى اجراء تعديالت جوهرية على‬
‫تلك التقارير االولية لكى تتمشي مع المعايير المحاسبية المتعارف عليها بما يعنى ان المراجع فى هذه الحالة‬
‫لن يتوصل الى مثل هذا الرأى الذى يتم ابدأوه عند مراجعة القوائم المالية السنوية وانه يقتصر فى تقريره‬
‫على بيان نتيجة الفحص فقط دون ابداء الراى وال يتضمن فحص التقارير المالية االولية اجراء اختبارات‬
‫للسجالت المحاسبية او تجميع االدلة والقرائن من خالل استخدام اجراءات المراجعة مثل المطابقة والمالحظة‬
‫والفحص وغيرها وتتمثل اجراءات الفحص االولية اساسا فى االستفسارات واجراءات الفحص التحليلى التى‬
‫توجه مباشرة نحو االمور المحاسبية الجوهرية التى يمكن ان تؤثر فى التقارير المالية االولية ‪.‬‬
‫وفيما يختص بتقرير فحص التقارير المالية االولية فهو بمثابة الخطوة االخيرة لعملية فحص التقارير المالية‬
‫االولية ومعنى صدوره ان المراجع قد انهى اجراءات فحص التقارير المالية االولية وفقا لمعاير الفحص‬
‫الصادر من قبل الهيئة ويجب ان يحرص المراجع على ان يكون التقرير مفهوما من قبل المهتمين باعداده‬
‫ومن قبل من يستخدمونه كما يجب ان يكون تقرير الفحص واضحا بحيث ال يترك مجاال للشك من قبل‬
‫مستخدم التقرير عن داللة وابعاد محتواه بل يجب على المراجع ان يضمن تقرير فحصه كافة العناصر التى‬
‫تضمن تحقيق االبالغ الصريح والتى تشتمل على ‪:‬‬
‫أ – عنوان يتضمن ‪ :‬تقرير المحاسب القانونى عن فحص التقارير المالية االولية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬معد التقرير والجهة التى يوجه اليها التقرير ‪.‬‬
‫ج‪ -‬فقرة نطاق الفحص ‪ :‬وتشمل على ‪:‬‬
‫‪ -‬توضيحا للقوائم او التقارير المالية االولية التى تم فحصها ‪.‬‬
‫‪ -‬الفقرة االولية التى اعدت عنها او فى نهايتها هذه المعلومات ‪.‬‬
‫‪ -‬االشارة الى ان الفحص يتم وفقا لمعيار فحص التقارير المالية االولية الصادر عن الهيئة السعودية‬
‫للمحاسبين القانونيين ‪.‬‬
‫‪ -‬ان القوائم ( المعلومات ) المالية الدورية هي مسئولية ادارة المنشأة بينما تقتصر مسئولية المراجع على‬
‫عمل الفحص وتحديد نتائجه ‪.‬‬
‫‪ -‬بيان اجراءات فحص التقارير المالية االولية والمتمثلة بصفة اساسية فى تطبيق اجراءات الفحص التحليلي‬
‫واالستفسار عن االمور المالية والمحاسبية من المسئولين بالمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬التاكد على ان الفحص الذى اداه المراجع يعد اقل نطاقا من مراجعة القوائم المالية السنوية التى تتم وفقا‬
‫لمعايير المراجعة المتعارف عليها بهدف ابداء الرأى فى القوائم المالية ككل ‪.‬‬
‫د – فقرة نتائج الفحص ‪ :‬تستهدف اظهار تاكيد المراجع على انه بناء على الفحص الذى قام به فانه لم يتبين له‬
‫وجود اية تعديالت مهمة يتعين ادخلها على التقارير المالية االولية محل الفحص لكي تتمشي مع معايير‬
‫المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬اسم المراجع وعنوان مكتبه وتوقيعه ورقم الترخيص بممارسة المهنة ‪.‬‬

‫‪407/296‬‬
‫و – تاريخ تقرير الفحص ‪ ،‬حيث يجب ان يؤرخ التقرير بتاريخ اليوم الذى تم فيه االنتهاء من الفحص ويعنون‬
‫التقرير باسم الشركة التى تم فحص معلوماتها المالية الدورية او باسم مجلس ادارتها او باسم المساهمين‬
‫باعتبارهم اهم مصادر الطلب على خدمات مراجع الحسابات فى هذا الشان باالضافة الى ما سبق فانه يجب‬
‫ان يوضح فى مكان ظاهر على كل صفحات التقارير المالية االولية مصطلح " غير مراجع " ‪.‬‬
‫وفيما يلى نموذجا لتقرير فحص نمطى ‪:‬‬
‫نموذج تقرير المحاسب القانونى عن فحص التقارير المالية االولية‬
‫تقرير فحص محدود نمطى‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫طاق الفحص ‪ :‬لقد فحصنا قائمة المركز المالى لشركة ـــــــــــ كما هي عليه فى ـــــ وقائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية‬
‫لالشهر الثالثة المنتهية فى ذلك التاريخ ‪ ،‬والمعدة من قبل الشركة والمقدمة لنا مع كافة المعلومات والبيانات‬
‫التى طلبناها وكان فحصنا فحصا محدودا وفقا لمعيار فحص التقارير التى طلبناها وكان فحصنا فحصا‬
‫محدودا وفقا لمعيار فحص التقارير المالية االولية الصادر من قبل الهيئة ويتكون الفحص المحدود بصفة‬
‫اساسية من تطبيق اجراءات تحليلية على المعلومات المالية واالستفسار من االشخاص المسئولين فى‬
‫المنشأة عن االمور المالية المحاسبية ويعد هذا الفحص اقل نطاقا من عملية المراجعة التى تتم وفقا لمعايير‬
‫المراجعة المتعارف عليها – والتى تهدف اساسا الى ابداء الراى فى القوائم المالية ككل – لذا فاننا لن نبدى‬
‫مثل هذا الراى ‪.‬‬
‫يجة الفحص ‪ :‬وبناء على الفحص المحدود والذى قمنا به لم يتبين لنا وجود اية تعديالت مهمة يتعين ادخالها على التقارير‬
‫المالية االولية المرفقة لكي تتفق مع معايير المحاسبة المتعارف عليها ‪.‬‬
‫التـاريـــخ ‪/ / :‬‬
‫التـوقيـــع ‪..…………… :‬‬
‫رقم الترخيص ‪..…………… :‬‬

‫‪407/297‬‬
‫اذا تبين للمراجع عدم االلتزام بمعايير المحاسبة المتعارف عليها او عدم كفاية االفصاح عن العمليات‬
‫واالحداث والظروف فيجب عليه ان يبين فى تقريره أي مالحظات تبينت له اثناء قيامه بالفحص من شأنها‬
‫عن عدم االلتزام بمعايير المحاسبة المتعارف عليها ‪ .‬واذا توصل المراجع الى ان التقارير المالية االولية قد‬
‫تاثرت بشكل ملحوظ نتيجة عدم االلتزام بمعايير المحاسبة المتعارف عليها فيجب عليه ان يضيف فى تقريره‬
‫بعد فقرة نطاق الفحص ( فقرة مالحظات ) يصف فيها طبيعة الخروج عن معايير المحاسبة المتعارف عليها‬
‫واثر هذا الخروج على التقارير المالية االولية واذا تبين للمراجع وجود قيود على استكمال العمل المنوط به‬
‫بدرجة تؤدى الى صعوبة التوصل الى نتيجة حول التقارير المالية االولية ‪ ،‬فيجب عليه ان يقرر ما اذا كان‬
‫هذا القصور يمكن ان يمنعه من استكمال مهمته ‪.‬‬
‫وفيما يلى امثلة للتعديالت التى يمكن ادخالها على تقرير الفحص ‪:‬‬

‫‪407/298‬‬
 ‫نموذج تقرير المحاسب القانونى عن فحص التقارير المالية االولية‬
‫تقرير فحص محدود معدل بسبب عدم االلتزام بمعايير المحاسبة المتعارف عليها‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫طاق الفحص ‪ :‬لقد ف حصنا قائمة المركز المالى لشركة ـــــــــــ كما هي عليه فى ـــــ وقائمة الدخل لالشهر الثالثة المنتهية فى‬
‫ذلك التاريخ وااليضاحات من رقم ( ‪ ) ....‬الى رقم ( ‪ ) ....‬التى تعد جزءا من هذه القوائم المعدة من قبل‬
‫الشركة والمقدمة لنا مع كافة المعلومات والبيانات التى طلبناها وكان فحصنا فحصا محدودا وفقا لمعيار‬
‫فحص التقارير المالية االولية الصادر من قبل الهيئة ويتكون الفحص المحدود بصفة اساسية من تطبيق‬
‫اجراءات تحليلية على المعلومات المالية واالستفسار من االشخاص المسئولين فى المنشاة عن االمور‬
‫المالية المحاسبية ويعد هذا الف حص اقل نطاقا من عملية المراجعة التى تتم وفقا لمعايير المراجعة المتعارف‬
‫عليها – والتى تهدف اساسا الى ابداء الراى فى القوائم المالية ككل – لذا فاننا ال نبدى مثل هذا الرأى ‪.‬‬
‫رة المالحظات ‪:‬بنا ًء على المعلومات التى قدمتها لنا االدارة وكما هو مبين فى االيضاح رقم ( ‪ ) ....‬حول التقارير المالية‬
‫االولية فقد خضعت الشركة لغرامة بمبلغ ‪ .....‬رياال بسبب عدم وفائها بالتزاماتها بموجب احد العقود‬
‫االنشائية وتنوى المنشأة تسجيل هذا المبلغ عند دفعه االمر الذى ال يتفق مع معايير المحاسبة المتعارف‬
‫عليها التى تتطلب اظهار هذا المبلغ ضمن الخصوم المتداولة ولو تم تسجيل هذا المبلغ لزادت الخصوم‬
‫المتداولة بمبلغ ‪ .........‬لاير ونقص كل من صافى الدخل ورأس المال العامل الناتج عن التشغيل خالل الفترة‬
‫المالية بنفس المبلغ ‪.‬‬
‫يجة الفحص ‪ :‬وبناء على الفحص المحدود والذى قمنا به وفيما عدا ما اشرنا اليه فى الفقرة السابقة لم يتبين لنا وجود اية‬
‫تعديالت مهمة يتعين ادخالها على التقارير المالية االولية المرفقة لكى تتفق مع معايير المحاسبة المتعارف‬
‫عليها‪.‬‬

‫التـاريـــخ ‪/ / :‬‬
‫التـوقيـــع ‪..…………… :‬‬
‫رقم الترخيص ‪..…………… :‬‬

‫‪407/299‬‬
 ‫نموذج تقرير‬
‫تقرير المحاسب ال قانونى عن فحص التقارير المالية االولية‬
‫تقرير فحص محدود معدل بسبب افصاح غير مالئم‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫طاق الفحص ‪ :‬لقد فحصنا قائمة المركز المالى لشركة ـــــــــــ كما هي عليه فى ـــــ وقائمة الدخل لالشهر الثالثة المنتهية فى‬
‫ذلك التاريخ وااليضاحات من رقم ( ‪ ) ....‬الى رقم ( ‪ ) ....‬التى تعد جزءا من هذه القوائم المعدة من قبل‬
‫الشركة والمقدمة لنا مع كافة المعلومات والبيانات التى طلبناها وكان فحصنا فحصا محدودا وفقا لمعيار‬
‫فحص التقارير المالية االولية الصادر من قبل الهيئة ويتكون الفحص المحدود بصفة اساسية من تطبيق‬
‫اجراءات تحليلية على المعلومات المالية واالستفسار من االشخاص المسئولين فى المنشاة عن االمور‬
‫المالية المحاسبية ويعد هذا الفحص اقل نطاقا من عملية المراجعة التى تتم وفقا لمعايير المراجعة المتعارف‬
‫عليها – والتى تهدف اساسا الى ابداء الراى فى القوائم المالية ككل – لذا فاننا ال نبدى مثل هذا الرأى ‪.‬‬
‫رة المالحظات ‪:‬بنا ًء على المعلومات التى قدمتها لنا االدارة تبين ان احد عمالء الشركة تقدم بتاريخ ‪ .......‬بـدعوى مطالبـا‬
‫الشركة بتعويض قدره ‪ .......‬رياال عن االضرار التى لحقت به نتيجة استخدام احد منتجات الشركة وال تـزال‬
‫القضية منظورة امام القضاء ولم تفصح التقارير المالية االولية عـن هـذه القضـية ووفقـا لمعـايير المحاسـبة‬
‫المتعارف عليها كان يتعين على الشركة االفصاح عنها ‪.‬‬
‫يجة الفحص ‪ :‬وبناء على الفحص المحدود والذى قمنا به وفيما عدا ما اشرنا اليه فى الفقرة السابقة لم يتبين لنا وجود اية‬
‫تعديالت مهمة يتعين ادخالها على التقارير المالية االولية المرفقة لكى تتفق مع معايير المحاسبة المتعارف‬
‫عليها‪.‬‬

‫التـاريـــخ ‪/ / :‬‬
‫التـوقيـــع ‪..…………… :‬‬
‫رقم الترخيص ‪..…………… :‬‬

‫‪407/300‬‬
 ‫تقرير المحاسب القانونى عن فحص التقارير المالية االولية‬
‫تقرير فحص محدود معدل بسبب قصور مهم فى نظام الرقابة الداخلية‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫السالم عليكم ورمحة هللا وبركاته ‪،،،‬‬

‫طاق الفحص ‪ :‬لقد فحصنا قائمة المركز المالى لشركة ـــــــــــ كما هي عليه فى ـــــ وقائمة الدخل لالشهر الثالثة المنتهية فى‬
‫ذلك التاريخ وااليضاحات من رقم ( ‪ ) ....‬الى رقم ( ‪ ) ....‬التى تعد جزءا من هذه القوائم المعدة من قبل‬
‫الشركة والمقدمة لنا مع كافة المعلومات والبيانات التى طلبناها وكان فحصنا فحصا محدودا وفقا لمعيار‬
‫فحص التقارير المالية االولية الصادر من قبل الهيئة ويتكون الفحص المحدود بصفة اساسية من تطبيق‬
‫اجراءات تحليلية على المعلومات المالية واالستفسار من االشخاص المسئولين فى المنشاة عن االمور‬
‫المالية المحاسبية ويعد هذا الفحص اقل نطاقا من عملية المراجعة التى تتم وفقا لمعايير المراجعة المتعارف‬
‫عليها – والتى تهدف اساسا الى ابداء الراى فى القوائم المالية ككل – لذا فاننا ال نبدى مثل هذا الرأى ‪.‬‬
‫رة المالحظات ‪:‬اظهرت المعلومات التى توصلنا اليها وجود اوجه قصور مهمة فى نظام الرقابة الداخلية للشركة ‪.‬‬
‫يجة الفحص ‪ :‬وبناء على الفحص المحدود والذى قمنا به وفيم ا عدا ما اشرنا اليه فى الفقرة السابقة لم يتبين لنا وجود اية‬
‫تعديالت مهمة يتعين ادخالها على التقارير المالية االولية المرفقة لكى تتفق مع معايير المحاسبة المتعارف‬
‫عليها‪.‬‬

‫التـاريـــخ ‪/ / :‬‬
‫التـوقيـــع ‪..…………… :‬‬
‫رقم الترخيص ‪..…………… :‬‬

‫‪407/301‬‬
 ‫خامساك ‪ :‬التنبؤات والتقديرات املالية ‪:‬‬
‫هنالك ثالثة اشكال لعالقة المحاسب القانونى بالتنبؤات والتقديرات هى االعداد والفحص وتطبيق االجراءات‬
‫المتفق عليها واالتى نماذج تقرير المحاسب فى حالتى االعداد والفحص ‪:‬‬

‫نموذج تقرير اعداد التنبؤات والتقديرات‬

‫( لقد قمنا باعداد قائمة المركز المالى التقديرية لشركة ‪ ............‬كما هي متوقعة في ‪ .........‬وقائمة الدخل‬
‫وقائمة االرباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية التقديرية للسنة المالية المنتهية فى ذلك التاريخ على اساس‬
‫المعايير المحددة لمثل هذه المهمة ‪.‬‬
‫وتقتصر عليه االعداد على عرض المعلومات التقديرية المقدمة من ادراة الشركة وال تتضمن تقييما للفروض‬
‫التى بنيت عليها هذه التقديرات وبما اننا لم نقم بفحص التقديرات فاننا ال نبدى رأيا فى او نصدر اى من تاكيد‬
‫اخر على القوائم المالية المرفقة او الفروض ‪.‬‬
‫اضافة لذلك فى العادة تكون هنالك فروق بين النتائج التقديرية والفعلية وذلك الن االحداث والظروف الفعلية‬
‫ال تطابق عادة ما هو متوقع وقد تكون هذه الفروق جوهرية وليس علينا اى مسئولية لتحديث هذا التقرير‬
‫الخذ االحداث والظروف الالحقة لتاريخ التقرير فى االعتبار ) ‪.‬‬

‫نموذج تقرير فحص التنبؤات والتقديرات‬

‫( لقد قمنا باعداد قائمة المركز المالى التقديرية لشركة ‪ ............‬كما هي متوقعة في ‪ .........‬وقائمة الدخل‬
‫وقائمة االرباح المبقاة وقائمة التدفقات النقدية التقديرية للسنة المالية المنتهية فى ذلك التاريخ على اساس‬
‫المعايير المحددة لمثل هذه المهمة عليه فقد قمنا باالجراءات التى رأينا انها ضرورية لتقييم الفروض التى‬
‫استخدمتها االدارة واعداد وعرض التقديرات ‪.‬‬
‫وفى رأينا ان عرض التقديرات المرفقة يتفق مع االسس االسترشادية المعروفة وان الفروض التى بنت‬
‫عليها االدارة هذه التقديرات معقولة غير انه من المتوقع عادة ان تكون هنالك فروق بين النتائج التقديرية‬
‫والفعلية وذلك الن االحداث والظروف الفعلية ال تطابق ما هو متوقع ‪ ،‬وقد تكون هذه الفروق جوهرية وليس‬
‫علينا اى مسئولية لتحديث هذا التقرير الخذ االحداث والظروف الالحقة لتاريخ التقرير فى االعتبار ) ‪.‬‬
‫اما اذا كانت هنالك انحرافات عن المعايير المعروفة الخاصة بالتنبؤات والتقديرات فتعالج فى التقرير باسلوب‬
‫مشابه لمعالجة االنحرافات فى حالة القوائم المالية التاريخية واالتى بعض النقاط الهامة التى يجب مالحظتها‬
‫‪:‬‬
‫‪ -1‬يجب ان ال يتعامل المحاسب القانونى مع التنبؤات ‪ /‬التقديرات التى ال يتم االفصاح عن افتراضاتها االساسية ‪.‬‬
‫‪ -2‬قد تستخدم التقديرات بشكل عام او محدود اما التنبؤات فيكون استخدامها محدودا فقط ‪.‬‬
‫‪ -3‬االستقاللية غير مطلوبة بالنسبة لمهمة اعداد القوائم المالية التقديرية ‪.‬‬
‫‪ -4‬بالنسبة لتاكيدات المحاسب ‪:‬‬
‫اعداد القوائم المالية التقديرية ال يعطى تاكيدا اما الفحص فيعطى ناكيدا يتعلق بمعقولية االفتراضات اما تقرير‬
‫االجراءات المتفق عليها فيعطى تاكيدا سالبا ً ‪.‬‬

‫‪407/302‬‬
 ‫األمثلة التطبيقية‬

‫أوالً ‪ :‬أسئلة متعددة االختيارات ‪:‬‬

‫‪ -1‬عبارة ( مل يلفت انتباهنا ما يدل على عدم عدالة عرض هذه القوائم ) تعرب عن اى حالة من احلاالت االتية ‪:‬‬
‫أ – االمتناع عن ابداء ال أر ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التأكيد السلبا ‪.‬‬
‫‪ -‬التأييد السلبا ‪.‬‬
‫د – أر ج ئا ‪.‬‬

‫‪ -2‬عند اصدار املراجع لرأى معارض جيب ان تضمن فقرة الرأى ‪:‬‬
‫أ – اال ار اللوهرية لالنحراف عن المبادأل المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اشارة مباشرة الا فقرة مستقلة تو ن اسام ال أر ‪.‬‬
‫‪ -‬االسباب الرئيسية التا جعلت القوائم المالية مضللة ‪.‬‬
‫د – وصفا لحالة عدي التاكد او قصور نطاق المراجعة الل منع من اصدار أر مطلع ‪.‬‬

‫‪ -3‬جيب ان يبني املراجع االسباب الرئيسية الىت نتج عنها اصدار رأى معارض وذلك ىف فقرة توضيحية ‪:‬‬
‫أ – تسبع فقرة النطاق ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تسبع فقرة ال أر ‪.‬‬
‫‪ -‬تتبع فقرة ال أر ‪.‬‬
‫من ايضاحات القوائم المالية ‪.‬‬ ‫د–‬

‫‪407/303‬‬
‫‪ -4‬اى العبارات االتية ميكن ان تكون افضل تفسري لعبارة ( ككل ) الىت وردت ىف الفقرة ‪ 3542‬من معيــار التقــارير ىف‬
‫( جيب على املراجع ان يعرب صراحة عن رأيه ىف فقرة مستقلة يبني فيها ما اذا كانت القوائم املالية ككل ) ‪:‬‬
‫القدر علا ملموعة مكتملة من القوائم المالية وعلا قائمة مالية واحدة ‪.‬‬ ‫أ – تنطبع بنف‬
‫ب‪ -‬تنطبع فقا علا ملموعة مكتملة من القوائم المالية ‪.‬‬
‫القدر علا كل بند فا كل قائمة مالية ‪.‬‬ ‫‪ -‬تنطبع بنف‬
‫القدر علا كل بند جوهر فا كل قائمة مالية ‪.‬‬ ‫د – تنطبع بنف‬

‫‪ -5‬ىف ‪ 1994/3/6‬م انتهـ ــى املراجـ ــع مـ ــن العمـ ــل امليـ ــداىن ملراجعـ ــة القـ ــوائم املاليـ ــة الحـ ــد عمـ ــالءه والـ ــىت كـ ــان رخيهـ ــا‬
‫‪1993/12/31‬م وىف ‪1994/4/10‬م وقع حدث الحق يتطلب تعديل القوائم املالية لعام ‪ 1993‬وقد احــيط بــه‬
‫املراجــع علمــا ىف ‪ 1994/4/24‬م فــاذا تعــديل القــوائم بــدون االفصــاح عــن احلــدث جيــب ان يــؤر املراجــع تقريــره‬
‫بتاريخ ‪:‬‬
‫أ – ‪. 1994/3/6‬‬
‫ب‪. 1994/4/10 -‬‬
‫‪. 1994/4/24 -‬‬
‫د – م دو ‪.‬‬

‫‪ -6‬اصدر املراجع تقريره بتاريخ مزدوج بسبب حــدث الحــق وقــع بعــد االنتهــاء مــن العمــل امليــداىن وقبــل اصــدار التقريــر‬
‫عليه تكون مسئولية املراجع عن االحداث الىت تقع ىف وقت الحق النتهاء العمل امليداىن ‪:‬‬
‫أ – ممتدة الا االحداث الالحقة حتا تاري اصدار التقرير ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ممتدة لتشمل كل االحداث التا وقعت منل االنتهاء من العمل الميدانا ‪.‬‬
‫‪ -‬تقتصر فقا علا الحدث المحدد المشار اليه ‪.‬‬
‫د – تقتصر علا االحداث التا تقع الا تاري اير الحع يشار اليه ‪.‬‬

‫‪ -7‬قــررت ادارة الشــركة عــدم االلت ـزام مبعيــار حماســة ملعاجــة عمليــة جوهريــة واوردت املــربرات هلــذا االحن ـراف عــن نــص‬
‫املعيار احملاسيب كاحد ايضاحات القوائم املالية حيث بينــت بشــكل واضــح ان القــوائم املاليــة ســوف تصــبح مضــللة ىف‬
‫حالة االلتزام ابملعيار احملاسة ‪ .‬ىف هذه احلالة جيب ان يتضمن تقرير املراجع فقرة توضيحية مستقلة وحيتوى على ‪:‬‬
‫أ – أر متحفظ باستخداي قبارة ( فيما عدا ) ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أر متحفةا باستخداي قبارة ( علا ان ) ‪.‬‬
‫‪ -‬ار معارض ‪.‬‬

‫‪407/304‬‬
 ‫د – ار مطلع ‪.‬‬

‫‪ -8‬اذا اقتنــع املراجــع ابن هنالــك احتمــال ضــعيف لوقــوع خســائر انجتــة عــن وضــوح امــر يتعلــق حبالــة عــدم كــد يصــدر‬
‫املراجع ‪:‬‬
‫أ – رأيا مطلقا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬رايا مطلقا مع فقرة تو يحية مستقلة ‪.‬‬
‫‪ -‬رايا متحفةا او االمتناع عن ابداء ال ار حسب االهمية النسبية للخسائر ‪.‬‬
‫د – رايا متحفةا او االمتناع عن ابداء ال ار حسب كفاية االفصاح عن حالة عدي التاكد ‪.‬‬

‫‪ -9‬افصحت احدى الشركات عن حالة عدم كد انجتة عن دعوى قضائية قائمة عليه يكون قرار املراجــع ابصــدار راى‬
‫متحفظ بدال عن راى مطلق مع فقرة توضيحية بسبب ‪:‬‬
‫أ – عدي توفر االدلة الكافية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عدي المقدرة علا تقدير مبل الخسائر ‪.‬‬
‫‪ -‬عدي يبرة المنشاة بمغل هلد الدعاو ‪.‬‬
‫د – عدي حصول المنشاة علا تامين يغطا الخسائر المحتملة من مغل هلد الدعو ‪.‬‬

‫‪ -10‬عندما يقتنع املراجع ابن هنالك شك عظيم يتعلق مبقدرة املنشــاة علــى االســتمرار لفــرتة معقولــة تصــبح عليــه مســئولية‬
‫ان ‪:‬‬
‫أ – يعد المعلومات المالية المتوقعة للتحقع من امكانية تنفيل يطا االدارة بفعالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التنبؤ بالةروف واالحداث المستقبلية لفترة زمنية ال تتعد سنة واحدة بعد تاري القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬اصدار ار متحفظ او معارض اعتمادا علا االهمية النسبية وملع نتيلة لال ار المحتملة علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫د – النةر فا كفاية االفصاح المتعلع باحتماالت عدي مقدرة المنشاة علا االستم اررية ‪.‬‬

‫‪ -11‬ابالمكــان ختفيــف االاثر الســلبية لالحــداث الــىت جتعــل املراجــع يعتقــد وجــود شــك عظــيم يتعلــق مبقــدرة املنشــاة علــى‬
‫االستمرارية عن طريق االدلة اخلاصة ‪:‬‬

‫‪407/305‬‬
 ‫أ – بالمقدرة علا التوسع فا العمليات لتضم يطو انتاجية جديدة فا المستقبل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بلدو يطا شراء المعدات المستاجرة باقل من يمتها السو ية ‪.‬‬
‫‪ -‬بالمقدرة علا تسويع االصول التا تركب االدارة فا بيعها ‪.‬‬
‫د – بالترتيبات المل مة لتحويل االسهم الممتازة الا قرض ىويل االجل ‪.‬‬

‫‪ -12‬ىف حالة وجــود تغيــري ىف احــد املبــادئ احملاســبية الــذى يــؤثر بشــكل جــوهرى علــى عمليــة مقارنــة القــوائم املاليــة املقارنــة‬
‫املعروضة وقد وافق املراجع على هذا التغيري جيب عليه ان ‪:‬‬

‫يشير الى الت يير فى فقرة توضيحية‬ ‫يصدر رايا متحفظا‬ ‫يبين موافقته الصريحة على الت يير‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫أ‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -13‬عندما ال يكون هنالك ثري جوهرى للتغيري احملاسة على القــوائم املاليــة للســنة احلالــة ولكــن مهــا كيــد معقــول علــى‬
‫ثريه بشكل جوهرى على السنوات القادمة جيب ان ‪:‬‬
‫أ – يشير المراجع للتغيير فا تقريرد عن السنة الحالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يتم االفصاح عن التغيير فا االيضاحات المرفقة بالقوائم المالية للسنة الحالية ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم االفصاح عن التغيير فا االيضاحات المرفقة بالقوائم المالية ويشير المراجع فا تقريرد للسنة الحالية ‪.‬‬
‫د – يعالج التغيير كحدث الحع ‪.‬‬

‫‪ -14‬عندما تتضمن القوائم املالية املقارنة قوائم مالية للســنة الســابقة متــت مراجعتهــا مبعرفــة املراجــع الســابق وال يــتم عــرض‬
‫ذلك التقرير جيب على املراجع احلال اذا كان تقرير املراجع السابق مطلقا ‪:‬‬
‫أ – اصدار ار يتعلع بالقوائم المالية للسنة الحالية فقا وال يشير الا القوائم المالية للسنة القادمة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االشارة فا تقريرد الا ان تقرير المراجع السابع كان مطلقا ‪.‬‬
‫‪ -‬الحصول علا يطاب من المراجع السابع يتعلع باالمور التا قد تؤ ر علا رايه ‪.‬‬
‫د – ان يطلب من المراجع السابع اعادة اصدار تقرير السنة السابقة ‪.‬‬

‫‪407/306‬‬
 ‫‪ -15‬عند عرض قوائم م الية مراجعة ضمن مستند يعده لعميل حيتوى على معلومات اخرى جيب على املراجع ‪:‬‬
‫أ – ال ياي باالستفسارات واالجراءات التحليلية للتاكد من ان المعلومات االير معقولة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ا افة فقرة تو يحية لتقريرد مع عدي تعديل رايه فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬اجراء ايتبارت التحقع التا تعضد المعلومات االير ‪.‬‬
‫د – قراءة المعلومات االير لتحديد ما اما كانت تتفع مع القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ -16‬اقتنــع املراجــع بوجــود تعــارض جــوهرى بــني املعلومــات االخــرى املضــمنة ىف التقريــر الســنوى املعــد للمســامهني والــذى‬
‫تعــديل او‬ ‫حيتوى على قوائم مالية مراجعة وقد راى املراجع ان القوائم املالية ال حتتاج ال تعــديل ولكــن العميــل رفـ‬
‫الغاء التعارض اجوهرى ابمكان املراجع ان ‪:‬‬
‫ادارة العميل ‪.‬‬ ‫أ – يصدر تقري ار متحفةا بعد مناقشة االمر مع ملل‬
‫من القوائم المالية ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬يعتبر االمر محسوما نسبة الن المعلومات االير ليست‬
‫‪ -‬يمتنع عن ابداء ال ار فا القوائم المالية بعد تو ين التعارض اللوهر فا فقرة تو يحية مستقلة ‪.‬‬
‫د – تعديل تقرير المراجع ال افة فقرة تو يحية مستقلة يصد فيها التعارض اللوهر ‪.‬‬

‫‪ -17‬اى حالة مما تى توفر افضل وصف ملسئولية املراجــع للتقريــر عــن املعلومــات املرفقــة مــع القــوائم املاليــة االساســية ىف‬
‫مستند اعده املراجع ‪:‬‬
‫أ – يلب ان يتعلع تقرير المراجع بلميع المعلومات المضمنة فا المستند ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يلب ان يتعلع تقرير المراجع بالقوائم المالية االساسية ولكن قد ال يصدر تقري ار يغطا المعلومات المرفقة ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب ان يتعلع تقرير المراجع بالمعلومات المرفقة مع القوائم المالية االساسية فقا اما شارك الم ارجددع فددا اعددداد المعلومددات‬
‫المرفقة ‪.‬‬
‫د – يلب ان يتعلع المراجع بالمعلومات المرفقة مع القوائم المالية االساسية فقا اما كان المستند يوزع الددا جمهددور المسدداهمين‬
‫‪.‬‬

‫‪ -18‬عندما يتحفظ املراجع ىف رايه بسبب عــدم اإلفصــاح الكــاىف جيــب عليــه وصــف طبيعــة مــا حذفــه ىف فقــرة توضــيحية‬
‫مستقلة مع تعديل ىف ‪:‬‬

‫‪407/307‬‬
 ‫فقرة ال أر‬ ‫فقرة النطا‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -19‬عاجت الشركة االثر املرتتب على تغري حماسيب جوهرى على اســاس انــه يــؤثر فقــط علــى الفـرتات القادمــة ابلــرغم مــن‬
‫ان تضمني االثر الرتاكمى ىف السنة احلالية مطلوب ‪ .‬خيتار املراجع ىف هذه احلالة بني ‪:‬‬
‫أ – أر متحفظ او االمتناع عن ابداء ال أر ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االمتناع عن ابداء ال أر او أر مطلع مع فقرة تو يحية ‪.‬‬
‫‪ -‬أر مطلع مع فقرة تو يحية و أر معارض ‪.‬‬
‫د – أر معارض و أر متحفظ ‪.‬‬

‫‪ -20‬يصدر املراجع عادة رأ متحفظا عبارة ( ابستثناء ) ابلنسبة ال ‪:‬‬

‫الت يير المحاسبي غير المبرر‬ ‫القصور فى نطا المراجعة‬

‫ال‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ب‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫‪-‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -21‬عنــدما يــتحفظ املراجــع ىف رأيــه بســبب عــدم املقــدرة علــى ييــد حســاابت املــدينني عــن طريــق االتصــال املباشــر مــع‬
‫املدينني جيب ان يشري ىف فقرة الرأى من تقريره على ان حتفظه يعود ال ‪:‬‬
‫أ – القصور فا نطاق المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اال ار المحتملة علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬عدي توفر االدلة والقرائن الكافية ‪.‬‬
‫د – االنحراف عن معايير المراجعة المتعارف عليها ‪.‬‬

‫‪407/308‬‬
 ‫‪ -22‬ىف الغالب ميتنع املراجع عن ابداء الراى بسبب ‪:‬‬
‫أ – عدي كفاية االفصاح المتعلع بمعلومات جوهرية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عدي اصدار قائمة للتدفقات النقدية ‪.‬‬
‫‪ -‬االنحراف اللوهر عن المبادأل المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬
‫د – رفض االدارة اصدار يطاب لالفصاح العاي ‪.‬‬

‫‪ -23‬عن ــدما ي ــتحفظ املراج ــع ىف راي ــه بس ــبب ع ــدم كفاي ــة االدل ــة والقـ ـرائن جي ــب علي ــه وص ــف جوان ــب القص ــور ىف فق ــرة‬
‫توضيحية عليه ايضا االشارة ال القصور ىف ‪:‬‬
‫االيضاحات المرفقة م القوائم المالية‬ ‫فقرة ال أر‬ ‫فقرة النطا‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬ ‫أ‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫ال‬ ‫ب‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -24‬ال جيوز للمراجع اصدار متحفظ ىف حالة ‪:‬‬

‫ال يستطيع المراجع تطبيع احد اجراءات المراجعة الهامة ‪.‬‬ ‫أ – القصور فا نطاق المراجعة بحي‬
‫ب‪ -‬االشارة فا تقريرد الستشارة احد الخبراء ‪.‬‬
‫‪ -‬استخداي مبدأ محاسبي بخالف المبادأل المحاسبية المتعاف عليها ‪.‬‬
‫د – انعداي استقاللية المراجع عن المنشأة ‪.‬‬

‫‪ -25‬عنــدما يشــرتك احملاســب القــانوىن ىف اعــداد القــوائم املاليــة للشــركة الــىت يــتم تــداول اســهمها ىف ســوق االوراق املاليــة‬
‫ولكنــه مل يقــم مبهمــة املراجعــة او مهمــة الدراســة والتقيــيم جيــب عليــه االمتنــاع عــن ابــداء الـرأى وىف هــذه احلالــة يكــون‬
‫احملاسب القانوىن مسئوال عن تطبيق اى اجراء سوى ‪:‬‬
‫أ – التاكد من ان القوائم المالية تتفع مع المبادأل المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد ما اما كانت ادارة المنشأة قد رأت حلف االفصاح المطلوب بكامله ‪.‬‬
‫‪ -‬تو يع عدي امكانية االعتماد علا نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫د – قراءة القوائم المالية الكتشاف االيطاء اللوهرية الوا حة ‪.‬‬

‫‪ -26‬كيف يبني احملاسب القانوىن االمور التالية عند اصداره رأ مطلقا يتعلق مبهمة اعداد القوائم املالية ‪:‬‬

‫‪407/309‬‬
 ‫الماليةقام المحاس القانونى باعداد القوائم المالية‬
‫لم تتم مراجعة القوائم لقد‬
‫منيا‬ ‫منيا‬ ‫أ‪-‬‬
‫صراحة‬ ‫صراحة‬ ‫ب‪-‬‬
‫صراحة‬ ‫منيا‬ ‫‪-‬‬
‫منيا‬ ‫صراحة‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -27‬اذا اع ــداد الق ــوائم املالي ــة عل ــى االس ــاس النق ــدى ومل ي ــتم االفص ــاح ع ــن االس ــاس احملاس ــيب املس ــتخدم جي ــب عل ــى‬
‫احملاسب القانوىن ‪:‬‬
‫أ – اعداد القوائم المالية مرة اير مستخدما المبادأل المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫ب‪ -‬االفصاح عن االسام المحاسبي فا االيضاحات المرفقة مع القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬التاشير علا كل صفحة بعبارة ( كير مراجعة ) ‪.‬‬
‫د – االفصاح عن االساسي المحاسبي فا تقريرد ‪.‬‬

‫‪ -28‬يؤر تقرير احملاسب القانوىن املتعلق ابعداد القوائم املالية بتاريخ ‪:‬‬
‫أ – انتهاء العمل الميدانا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االنتهاء من اعداد القوائم ‪.‬‬
‫‪ -‬اصدار تقرير اعداد القوائم ‪.‬‬
‫د – اير حدث الحع تمت االشارة اليه فا االيضاحات المرفقة مع القوائم ‪.‬‬

‫‪ -29‬يبني التقرير النمطى الذى يصدره احملاسب القانوىن بعد االنتهاء من مهمة الدراسة والتقييم ‪:‬‬
‫أ – ان مهمة الدراسة والتقييم تتضمن تقييما للمبادأل المحاسبية المستخدمة والتقديرات اللوهرية التا أعدتها اإلدارة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان مهمددة الد ارسددة والتقيدديم تتضددمن علددا اسددام العينددات االيتباريددة االدلددة والق درائن المعضدددة للتقيدديم واالفصدداح فددا الق دوائم‬
‫المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬انه لم يلفت انتباد المحاسب القانونا وجود حاجة الجراء تعديالت جوهرية علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫د – ان المحاسب ال يصدر رأيا او ا شكل اير من اشكال التاكيدات علا القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -30‬خــالل مهمــة الدراســة والتقيــيم للقــوائم املاليــة لفــت انتبــاه احملاســب عــدم وجــود افصــاح كــاف يعتــرب جــوهر ابلنســبة‬
‫للقوائم املالية فاذا رفضت ادارة املنشأة تصحيح عرض القوائم املالية جيب على احملاسب ‪:‬‬
‫أ – اصدار أر معارض ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اصدار أر متحفظ باستخداي قبارة ( فيما عدا ‪. ) .....‬‬
‫‪ -‬االفصاح عن هلا االنحراف عن المبادأل المحاسبية المتعارف عليها فا فقرة تو يحية مستقلة ‪.‬‬
‫د – اصدار تاكيد محدود فقا علا عرض القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪407/310‬‬
‫‪ -31‬عند قيام احملاسب القانوىن مبهمة الدراسة والتقييم للقوائم املالية جيب ان يبني ىف تقريره ان مهمة الدراسة والتقييم ‪:‬‬
‫أ – اصدار أر معارض ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اصدار أر متحفظ باستخداي قبارة ( فيما عدا ‪. ) .....‬‬
‫‪ -‬االفصاح عن هلا االنحراف عن المبادأل المحاسبية المتعارف عليها فا فقرة تو يحية مستقلة ‪.‬‬
‫د – اصدار تاكيد محدود فقا علا عرض القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪ -32‬جيب ان يتضمن التقرير اخلاص للمراجع والذى يتعلق ابلقوائم املالية املعدة على اساس نقدى فقــرة توضــيحية تســبق‬
‫فقرة الرأى ‪:‬‬
‫أ – لتبرير اسباب االنحراف عن المبادأل المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬لبيان ما اما كانت القوائم المالية قد تم عر ها بعدالة علا اسام محاسبي شامل اير ‪.‬‬
‫‪ -‬لالشارة الا االيضاح المحدد فا القوائم المالية الل يصد فيه اسام المحاسبة ‪.‬‬
‫د – لشرح مد ايتالف نتائج العمليات عن القوائم المالية المعدة علا اسام المبادأل المحاسبية المتعارف عليها ‪.‬‬

‫‪ -33‬يعترب تقرير املراجع تقريرا خاصا اذا تعلق ‪:‬‬

‫أ – بالمعلومات المالية الدورية الخاصة بشركة عامة تخضع للفحق المحدود ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بااللت اي بمتطلبات جهة تنةيمية تتعلع بالقوائم المالية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬بتطبيع المبادأل المحاسبية علا عمليات محدودة ‪.‬‬
‫د – بالقوائم المالية محدودة االستخداي مغل التنبؤات المالية ‪.‬‬
‫‪ -34‬يتم توقيع اخلطاابت املطمئنة عادة من قبل ‪:‬‬
‫أ – المراجع الخارجا ‪.‬‬
‫امنا المراجعة ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪ -‬للنة المراجعة ‪.‬‬
‫د – االدارة العليا ‪.‬‬

‫‪ -35‬توجه اخلطاابت املطمئنة عادة ال ‪:‬‬

‫أ – المؤسسة المالية الدائنة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬للنة المراجعة فا الشركة ‪.‬‬
‫‪ -‬الغرفة التلارية ‪.‬‬
‫امنا االكتتاب ‪.‬‬ ‫د–‬

‫‪407/311‬‬
‫البيــاانت الــىت مل تــتم مراجعته ـا يتوقــع‬
‫‪ -36‬نــدما يصــدر املراجــع خطــااب مطمئنــا للضــامنني حيتــوى علــى تعليقــه علــى بع ـ‬
‫الضامنون احلصول على ‪:‬‬
‫أ – تاكيدا سالبا يتعلع بمعلومات مقتضبة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تاكيدا موجبا يتعلع باالفصاح اال افا ‪.‬‬
‫‪ -‬رأيا محددا يتعلع بالقوائم المالية المبدئية ‪.‬‬
‫د – امتناعا عن ابداء ال أر فا القوائم المالية التقديرية ‪.‬‬

‫‪ -37‬جيب ان حيتوى تقرير احملاسب ا لقانوىن املتعلق مبهمة اعداد التقديرات املالية على بيان يوضح ‪:‬‬
‫أ – ان عملية االعداد ال تشتمل علا تقييم لالفت ار ات االساسية التا بنيت عليها التقديرات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬معقولية االفت ار ات التا استخدمت فا التقديرات ‪.‬‬
‫ددعيفة بينمددا‬ ‫‪ -‬ان مد االفت ار ات التددا تددم ايتيارهددا يشددتمل فددا احددد ىرفيددة علددا االفت ار ددات التددا لهددا احتمدداالت حدددوث‬
‫تقو احتماالت الحدوث فا الطرف االير ‪.‬‬
‫د – ان القوائم التقديرية قاصرة علا العرض فا شكل تقديرات للمعلومات التا اعدها المحاسب ‪.‬‬

‫‪407/312‬‬
 ‫‪ -38‬اى من االتى ميثل قائمة مالية تقديرية لالستخدام العام ميكن ان يعد عنها احملاسب القانوىن تقريرا بشكل سليم ‪:‬‬
‫أ – التنبؤات المالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬العرض الل ئا ‪.‬‬
‫‪ -‬القوائم المالية المبدئية ‪.‬‬
‫د‪ -‬التقديرات المالية ‪.‬‬

‫‪ -39‬ابمكان احملاسب القانوىن قبــول ارتبــاو يتعلــق بتطبيــق االجـراءات املتفــق عليهــا علــى القــوائم املاليــة التقديريــة ىف حالــة‬
‫ان ‪:‬‬
‫أ – القوائم المالية التقديرية تتم ايضا مراجعتها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المحاسب القانونا يتحمل المستولية المتعلقة بكافة االجراءات التا يتم تطبيقها ‪.‬‬
‫‪ -‬يصدر المحاسب القانونا تاكيدا سالبا يتعلع بالقوائم المالية التقديرية ككل ‪.‬‬
‫د – ان توزيع التقرير يقتصر علا المستخدمين المحدودين ‪.‬‬

‫‪ -40‬عندما يقوم احملاسب القانوىن بفحص التقديرات املالية الىت ال يتم االفصاح فيها عن عدد من االفرتاضات االساســية‬
‫الىت استخدمت للتوصل ال التقديرات جيب عليه وصف هذه االفرتاضات ىف تقريره واصدار ‪:‬‬
‫أ – أر متحفظ ( فيما عدا ‪. ) ....‬‬
‫ب‪ -‬أر متحفظ ( علا ان ‪. ) ...‬‬
‫‪ -‬أر مطلع مع فقرة تو يحية مستقلة ‪.‬‬
‫د – أر معارض ‪.‬‬

‫‪ -41‬ىف اى حالة مما تى من احملتمل ان يضيف املراجع فقرة توضيحية للتقرير املطلق دون تعديل لرأيه ؟‬
‫عن القوائم االساسية االير ‪.‬‬ ‫أ – ىلب من المراجع التقرير عن قائمة المرك المالا ولكن لي‬
‫ب‪ -‬يوجد شع عةيم يتعلع بمقدرة المنشاة علا االستم اررية ‪.‬‬
‫‪ -‬عدي معقولية تقديرات االدارة ال ار االحداث المستقبلية ‪.‬‬
‫باالمكان فحصها بسبب سياسة ادارة المنشأة المتعلقة باالحتفاى ببعض السلالت ‪.‬‬ ‫د – بض العمليات لي‬
‫‪ -42‬االتفــاق مــع املراجــع اخلــارجى علــى مراجعــة القــوائم املاليــة للشــركة بعــد انتهــاء الســنة املاليــة ممــا ادى لعــدم فعاليــة‬
‫عمليــة احلصــول علــى ييــدات املــدينني عــن طريــق اتصــال املراجــع مباشــرة ابملــدينني ‪ .‬غــري ان املراجــع قــام بتطبيــق‬
‫اجراءات اخرى واقتنع مبعقولية ارصدة احلساابت عليه من املتوقع ان حيتوى تقرير املراجع على ‪:‬‬
‫أ – أر مطلع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ار مطلع مع فقرة تو يحية ‪.‬‬
‫‪ -‬ار متحفظ بسبب قصور نطاق المراجعة ‪.‬‬
‫د – ار متحفظ بسبب االنحراف عن معايير المراجعة المتعارف عليها ‪.‬‬

‫‪407/313‬‬
‫‪ -43‬عنــد امتنــاع املراجــع عــن ابــداء ال ـراى بســبب قصــور ىف نطــاق املراجعــة ســببه العميــل علــى املراجــع االشــارة ىف فقــرة‬
‫مستقلة لالسباب الىت ادت ال عدم االلتزام مبعايري املراجعة املتفق عليها كما جيب على املراجع ايضا الغاء ‪:‬‬

‫فقرة ال أر‬ ‫فقرة النطا‬

‫نعم‬ ‫ال‬ ‫أ‪-‬‬
‫نعم‬ ‫نعم‬ ‫ب‪-‬‬
‫ال‬ ‫ال‬ ‫‪-‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬ ‫د‪-‬‬

‫‪ -44‬اجــرت املنشــأة تغيـريا مــن طريقــة القســط الثابــت ال طريقــة القســط املتنــاقص حلســاب االســتهالك علــى اصــل جديــد‬
‫ولــيس هلــذا التغيــري اث ـرا جــوهر علــى القــوائم املاليــة للســنة احلاليــة ولكــن مــن املؤكــد ان يكــون لــه اثــر جــوهرى علــى‬
‫القوائم املالية للسنوات القادمة فاذا االفصاح عن التغيري ىف االيضاحات املرفقة مع القوائم املالية جيــب ان يصــدر‬
‫املراجع تقريراً ‪:‬‬
‫أ – يتحفظ فيه بعبارة ( فيما عدا ‪. ) ...‬‬
‫ب‪ -‬يضيف فيه فقرة تو يحية ‪.‬‬
‫‪ -‬ب ار مطلع ‪.‬‬
‫د – يةهر فيه عدي الغبات علا المبدأ ‪.‬‬
‫‪ -45‬جيب ان ال يتضمن تقرير احملاسب القانوىن املتعلق مبهمة اعداد التنبؤات املالية ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬بيانا ان نهمة اعداد التنبؤات المالية مات نطاق محدود ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بيانا بتنصل المحاسب عن مستولية تقريرد اليل االحداث التا وقعت بعد تاري اتقرير فا االعتبار ‪.‬‬
‫‪ -‬بيانا بان الملاسب يصدر تاكيدا محدودا فقا عن امكانية تحقيع النتائج ‪.‬‬
‫د – فقرة مستقلة لوصد القيود المتعلقة بمنافع العرض ‪.‬‬
‫‪ -46‬اى االح ــداث االتي ــة وق ع ــت بع ــد اص ــدار تقري ــر املراج ــع يتوق ــع ان جتع ــل املراج ــع يق ــوم ابستفس ــارات اض ــافية تتعل ــق‬
‫ابلقوائم املالية املصدرة ‪:‬‬
‫أ – تطور تقنا قد يؤ ر علا مقدرة المنشأة علا االستم اررية فا المستقبل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اكتشاف معلومات تتعلع بالت اي محتمل قائم قبل اصدار القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬قامت المنشأة ببيع شركة تابعة تبل مبيعاتها ‪ %30‬من المبيعات الموحدة للمنشأة ‪.‬‬
‫د – االنتهاء من النةر فا دعو قضائية تم تفصيلها فا فرة مستقلة فا تقرير المراجع ‪.‬‬

‫‪407/314‬‬
 ‫ثانيا ً ‪ :‬االسئلة المقالية ‪:‬‬
‫فددا ‪ 1993/9/30‬تددم االتفدداق مددع الم ارجددع الخددارجا بمراجعددة الق دوائم الماليددة الموحدددة للشددركة المتحدددة للسدديارات عددن السددنة‬
‫الماليددة المنتهيددة فددا ‪ 1993/12/31‬ي علمددا بددان الق دوائم الماليددة الموحدددة للشددركة لددم تددتم مراجعتهددا فددا السددنة الما ددية وقددد‬
‫اد عدي توفر السلالت الكافية المتعلقة بالمخ ون الىعدي تمكددن الم ارجددع مددن التوصددل لد أر فيمددا يخددتق بتطبيددع المبددادأل‬
‫المحاسددبية المتعددارف عليهددا بشددكل سددليم علددا ارصدددة المخ د ون فددا ‪1993/1/1‬ي عليدده قددرر الم ارجددع االمتندداع عددن ابددداء‬
‫ال ار علا نتائج االعمال عن السنة المالية المنتهية فا ‪1993/12/31‬ي وقررت الشركة عدي عرض قوائم مالية مقارنة ‪.‬‬
‫امددا بالنسددبة لمرك د الرو ددة لقطددع ال يددار وهددو شددركة تابعددة وموحدددة مددع الشددركة المتحدددة للسدديارات فقددد تمددت مراجعتدده فددا‬
‫السد ددنة الماليد ددة المنتهيد ددة فد ددا ‪ 1992/12/31‬ي مد ددن قبد ددل م ارجد ددع ايد ددر وقد ددد انتهد ددا ملد ددع الم ارجد ددع مد ددن العمد ددل الميد دددانا فد ددا‬
‫‪1993/2/28‬ي واصدددر اريددا مطلقددا فددا القدوائم الماليددة للشددركة التابعددة فددا ‪1993/3/7‬ي وقددد الهددرت القدوائم الماليددة للشددركة‬
‫التابعة اجمالا اصول وايرادات بلغت ‪ 700.000‬ريال و‪ 2‬مليون ريال علددا التدوالا مددن االجمددالا الموحددد للشددركة المتحدددة‬
‫للسيارات وقد قرر المراجع عدي تحمل مستولية العمل الل قاي به المراجع االيددر علمددا بددان تقريددر الم ارجددع االيددر الخدداي‬
‫بالشددركة التابعددة لددن يرفددع مددع الق دوائ م الماليددة الموحدددة للشددركة المتحدددة للسدديارات ‪ .‬الق دوائم الماليددة تتفددع مددع متطلبددات نةدداي‬
‫الشركات ونةاي الشركة ‪.‬‬
‫انتها المراجع الخارجا من العمل الميدانا فا ‪1994/3/28‬ي واصدددر تقريدرد للشددركة المتحدددة للسدديارات فددا ‪1994/4/4‬ي‬
‫‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫اعداد تقرير المراجع الخارجا الخاي بالقوائم المالية الموحدة للشركة المتحدة للسيارات ‪.‬‬

‫‪407/315‬‬
 ‫الوحدة التدريبية السابعة‬
‫عينات المراجعة‬

‫‪407/316‬‬
 ‫الــفـــهــــــرس‬ ‫➢‬

‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬ ‫م‬

‫‪4‬‬ ‫مقد‪-‬م ــة ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪5‬‬ ‫املفاهيم االساسية لعينات املراجعة ‪.‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪5‬‬ ‫املعاينة االحصائية والغري االحصائية ‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪ -‬التاكد وعينات املراجعة ‪.‬‬
‫عدم‬
‫‪4‬‬
‫‪6‬‬ ‫خماطر غري متعلقة بعينات املراجعة ‪.‬‬
‫‪-5‬‬
‫‪7‬‬ ‫اختبارات املراجعة الىت ميكن استخدام اسلوب العينات فيها ‪.‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪8‬‬ ‫انواع خطط املعاينة ‪.‬‬
‫‪-7‬‬
‫‪10‬‬ ‫استخدام اسلوب املعاينة ىف اختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪-8‬‬
‫‪16‬‬ ‫املعاينة غري االحصائية ىف اختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪-9‬‬
‫‪17‬‬ ‫استخدام اسلوب العينات ىف اختبارات التحقق التفصيلية ‪.‬‬
‫‪-10‬‬
‫‪21‬‬ ‫العينات غري االحصائية ىف اختبارات التحقق ‪.‬‬
‫‪-11‬‬
‫‪22‬‬ ‫معاينة االحتماالت املتناسبة مع احلجم ىف اختبارات التحقق التفصيلية ‪.‬‬
‫‪-12‬‬
‫‪26‬‬ ‫عينات املتغريات التقليدية ‪.‬‬
‫‪-13‬‬
‫‪27‬‬ ‫طرق‪ -‬معاينة املتغريات التقليدية ‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫‪29‬‬ ‫خطوات عينات املتغريات التقليدية ‪.‬‬
‫‪-15‬‬
‫‪35‬‬ ‫مقارنة بني طريقة االحتماالت املتناسبة مع احلجم وطريقة املتغريات التقليدية للعينات ‪.‬‬
‫‪-16‬‬
‫جدول حتديد حجم العينة ‪.‬‬
‫‪-17‬‬
‫‪37‬‬ ‫األمثلة التطبيقية ‪.‬‬
‫‪-18‬‬

‫‪407/317‬‬
 ‫مقدمة ‪:‬‬
‫يقص ددد بعين ددات المراجع ددة تطبي ددع اجد دراءات المراجع ددة عل ددا اق ددل م ددن ‪ %100‬م ددن العناص ددر وا كان ددت ارص دددة حس ددابات او‬
‫ملموعددة مددن العمليددات لغددرض تقيدديم بعددض يصددائق االرصدددة او ملموعددة العمليددات وتشددمل مخدداىر المعاينددة فددا حالددة‬
‫ايتبددارات التحقددع مددن ارصدددة الحسددابات مخدداىر الددرفض او القبددول الخدداىئ امددا مخدداىر المعاينددة بالنسددبة اليتبددارات نةدداي‬
‫الرقابة الدايلية فتشمل المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا او اقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫ملخص عناصر املوضوع ‪:‬‬
‫بعد دراسة هلا المو وع يتعين ان يكون لديكم معرفة بالعناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬المقصود بعينات المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬الحاالت التا ال ينبغا استخداي العينات فيها ‪.‬‬
‫‪ -‬الفرق بين المعاينة االحصائية وكير االحصائية ‪.‬‬
‫‪ -‬المقصود بمخاىر المعاينة ‪.‬‬
‫‪ -‬انواع مخاىر المعاينة مات الصلة بايتبارات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬انواع مخاىر المعاينة مات الصلة بايتبارات التحقع ‪.‬‬
‫‪ -‬انواع يطا المعاينة ‪.‬‬
‫‪ -‬يطوات تنفيل ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية باستخداي اسلوب المعاينة ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد حجم العينة واختياراها وتقييم نتاجها عند استخدام المعاينة غير االحصائية فى اختبارات نظام الرقابة‬
‫الداخلية ‪.‬‬
‫‪ -‬العالقات مات اال ر علا حلم العينة فا ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد حلم العينة وتقييم نتائج المعاينة عند استخداي المعاينة كير االحصائية فا ايتبارات التحقع ‪.‬‬
‫‪ -‬مفهوي ويطوات معاينة االحتماالت المتناسبة مع الحلم ‪.‬‬
‫‪ -‬مفهوي ويطوات معاينة المتغيرات التقليدية ‪.‬‬

‫‪407/318‬‬
 ‫‪ -1‬مقدمة ‪:‬‬
‫ينبغددا ان يكددون لددد القددارأل المدداي تدداي بالعالقددة بددين مخدداىر المراجعددة ومكونتهددا الددغالث التددا تشددمل المخدداىر المالزمددة‬
‫ومخاىر الرقابة الدايلية ومخاىر االكتشاف من ناحية ومخاىر المعاينة من ناحيددة ايددر ‪ .‬وتشددمل مخدداىر المعاينددة فددا‬
‫حالة ايتبارات التحقع مددن ارصدددة الحسددابات مخدداىر الددرفض او القبدول الخدداىئ وهددا مات صددلة بمخدداىر االكتشدداف مددن‬
‫ناحية اير تشمل مخاىر المعاينة بالنسبة اليتبارات نةاي الرقابة الدايليددة المخدداىر المترتبددة علددا تقدددير مخدداىر الرقابددة‬
‫الدايلية باعلا او باقل من مما ينبغا وهلد المخاىر مات صلة بمخاىر الرقابة الدايليددة ام تسددتخدي عينددات المراجعددة فددا‬
‫كددل مددن ايتبددارات نةدداي الرقابددة الدايليددة ( معاينددة الصددفات ) وايتبددارات المراجعددة التفصدديلية للعمليددات واالرصدددة ( معاينددة‬
‫المتغيرات ) والرسم التالا يلخق ىرق عينات المراجعة ‪:‬‬

‫عينات المراجعة‬

‫معاينة الصفات‬ ‫معاينة الصفات‬

‫فى اختبارات المراجعة التفصيلية‬ ‫فى اختبارات الرقابة الداخلية‬

‫غير احصائى‬ ‫احصائى‬

‫غير احصائى‬ ‫احصائى‬

‫عادى‬
‫تسلسلية‬ ‫اكتشاف‬

‫‪407/319‬‬
 ‫‪ -2‬المفاهيم االساسية لعينات المراجعة ‪:‬‬
‫تعريف عينات املراجعة ‪:‬‬
‫يقصددد بعينددات المراجعددة تطبيددع اج دراءات المراجعددة علددا اقددل مددن ‪ %100‬مددن العناصددر س دواء اكانددت ارصدددة حسددابات او‬
‫ملموعة من العمليات لغرض تقييم بعض يصائق االرصدة او ملموعة العمليات ‪.‬‬
‫ويصددد معهددد المحاسددبين االمدريكيين فددا دليددل عينددات المراجعددة االجدراءات او الحدداالت التددا ال يعتمددد علددا العينددات فيهددا‬
‫وها كما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬االستفسار والمالحظة ومنها ‪:‬‬
‫‪ -‬الحصول علا اق اررات مكتوبة من االدارة ‪.‬‬
‫‪ -‬مقابلة االدرة والمولفين ‪.‬‬
‫‪ -‬مالحةة اجراءات التعامل مع النقدية ‪.‬‬
‫‪ -‬تتبع عملية او اكغر وملع بغرض االلماي بالنةاي المحاسبي للمنشأة وفهم نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬فحق السلالت المحاسبية لغرض العمليات كير العادية ‪.‬‬
‫‪ -2‬اجراءات المراجعة التحليلية ‪:‬‬
‫كمقارنة المعلومات المالية بمعلومات مالية من فترات سابقة او مقارنتها بنتائج متوقعة ‪.‬‬
‫‪ -3‬االختبارات ذات الطاب الشمولى ‪:‬‬
‫علا سبيل المغال بعض يطا المراجعة تشمل مراجعة كافة الحسابات مات ال يمة الكبيرة ونسبة مددن الحسددابات مات ال دديم‬
‫الصغيرة ففا هلد الحالة تطبع عينات المراجعة علا الحسابات مات ال يم الصغير فقا ‪.‬‬
‫‪ -4‬ارصدة الحسابات التى ال يتم فحصها ‪:‬‬
‫وتمغل ارصدة الحسابات او ملموعة العمليات التا يقرر المراجع عدي ايضاعها الجراءات المراجعة‪.‬‬
‫مالحظــة ‪ :‬الي ددتم االي ددل بعين ددات المراجع ددة ف ددا حال ددة تنفي ددل االج دراءات لفه ددم نة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة بغ ددرض تخط دديا عملي ددة‬
‫المراجعة فددا حددين يؤيددل بعينددات المراجعددة عنددد اجدراءا ايتبددارات نةدداي الرقابددة الدايليددة بغددرض تقدددير مخدداىر نةدداي الرقابددة‬
‫الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -3‬المعاينة االحصائية والغير احصائية ‪:‬‬
‫تعتمددد المعاينددة االحصددائية والغيددر احصددائية علددا نةريددة االحتمدداالت عنددد ايتيددار العينددات فددا حددين تعتمددد المعاينددة كيددر‬
‫االحصددائية علددا التقدددير او الحكددم الشخصددا للم ارجددع عنددد ايتي ددار حلددم العينددة او مكوناتهددا وكددال النددوعين مددن المعاين ددة‬
‫يتطلب تقدير او حكم شخصا مددن الم ارجددع عنددد تخطدديا المعاينددة وكددلا عنددد تقيدديم نتددائج العينددة كمددا يمكددن ان يددوفر كليهمددا‬
‫ادلة مالئمة وكافية وتشمل الم ايا االساسية للمعاينة االحصائية ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬تمكن المراجع من ايتيار العينة بطريقة مو وقية ومالئمة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تمكن المراجع من يام مد كفاية ومالئمة االدلة التا تم الحصول عليها ‪.‬‬
‫‪ -3‬تمكن المراجع من تفسير وتقييم نتائج العينة ‪.‬‬
‫ومددن ناحيددة ايددر فددان التكدداليف المترتبددة علددا المعاينددة االحصددائية تتمغددل فددا التكدداليف مات الصددلة بتدددريب الم دراجعين‬
‫ليكونوا علا دراية والماي باساليب العينات االحصائية وكلا التكاليف مات الصلة بتصميم وايتيار العينة ‪.‬‬
‫‪ -4‬عدم التاكد وعينات المراجعة ‪:‬‬

‫‪407/320‬‬
‫علا فرض انه باالمكان ازالة حالة عدي التاكد فددا عمليددات المراجعددة اال اندده سدديترتب عليدده تددايير اصدددار تقريددر المراجعددة‬
‫وسي يد بشكل ملموم تكاليف عملية المراجعة ‪ .‬وهلا هو المبرر الل بنا عليه استخداي العينات فا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫خماطر املراجعة ‪:‬‬
‫تمغل مخدداىر وجددود يطددا فددا القدوائم الماليددة اكبددر مددن مسددتو الخطددا المقبددول وتتكددون مخدداىر المراجعددة مددن جد ئين اللد ء‬
‫االول يمغ ددل المخ دداىر المالزم ددة ومخ دداىر الرقاب ددة الدايلي ددة ام ددا اللد د ء الغ ددانا فيمغ ددل مخ دداىر االكتش دداف وجمي ددع مكون ددات‬
‫مخاىر المراجعة ويمكن التعبير عن مخاىر المراجعة باستخداي النموم التالا ‪:‬‬
‫مخ دداىر المراجع ددة = المخ دداىر المالزم ددة × مخ دداىر الرقاب ددة الدايلي ددة × مخ دداىر االجد دراءات التحليلي ددة وايتب ددارات التحق ددع‬
‫االير مات الصلة × المخاىر المسموح بها للقبول الخاىئ لبيانات القوائم المالية بناءاً علا االيتبارات التفصيلية ‪.‬‬
‫وينبغا مالحةة انه تم تل ئة مخاىر االكتشدداف الددا جد ئين همددا مخدداىر االجدراءات التحليليددة وايتبددارات التحقددع االيددر‬
‫مات الصلة والمخاىر المسموح بها للقبول الخاىئ لبيانات القوائم المالية بناءاً علا االيتبارات التفصيلية ‪.‬‬
‫‪ -5‬مخاطر غير متعلقة بعينات المراجعة ‪:‬‬
‫وها المخاىر الناشددتة عددن عوامددل ايددر يددالف اسددتخداي اسددلوب العينددات فددا المراجعددة ويمكددن الددتحكم فددا هددلد المخدداىر‬
‫عددن ىريددع التخطدديا واالش دراف علددا عمليددة المراجعددة بشددكل مالئددم وكددلا االلت د اي بمعددايير الرقابددة النوقيددة وفيمددا يلددا امغلددة‬
‫لهلا النوع من المخاىر ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬فشل المراجع فا ايتيار اجراءات المراجعة المالئمة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فشل المراجع فا اكتشاف االيطاء فا المستندات والو ائع التا يتم فحصها ‪.‬‬
‫‪ -‬تفسير ياىئ لنتائج ايتبارات المراجعة ‪.‬‬
‫خماطر املعاينة ‪:‬‬
‫تمغ ددل المخ دداىر المترتب ددة عل ددا احتم ددال ان تك ددون النت ددائج الت ددا توص ددل اليه ددا الم ارج ددع بن دداءاً عل ددا عين ددة م ددن الحس ددابات او‬
‫العمليات مختلفة عن النتائج التا قد يتوصل اليها المراجع فيمددا لددو تددم ايتبددار كافددة الحسددابات او العمليددات وتقسددم مخدداىر‬
‫المعاينة الا قسمين ‪:‬‬
‫أ – مخاور المعاينة ذات الصلة باختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫وتقسم هلد المخاىر كللع الا نوعين ‪:‬‬
‫‪ -1‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا مما ينبغا ‪:‬‬
‫وتمغل المخاىر المترتبة علا تقدددير مسددتو مخدداىر الرقابددة الدايليددة بندداءاً علددا عينددت االيتبددار بدداعلا ممددا ينبغددا بحيد‬
‫ال يتناسب المستو التقديرن مع كفاية التشغيل الفعلا لنةاي واجراءات الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -2‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا ‪:‬‬
‫ال‬ ‫وتمغل المخاىر المترتبة علا تقدير مستو مخاىر الرقابة الدايليددة بندداءاً علددا عينددت االيتبددار باقددل ممددا ينبغددا بحيد‬
‫يتناسب المستو التقديرن مع كفاية التشغيل الفعلا لنةاي واجراءات الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب– مخاور المعاينة ذات الصلة باختبارات التحقق ‪:‬‬
‫وتقسم هلد المخاىر كللع الا نوعين ‪:‬‬
‫‪ -1‬المخاىر الرفض الخاىئ ‪:‬‬

‫‪407/321‬‬
‫وتمغل المخاىر المترتبة علا استنتا المراجع بناءاً علا عينة المراجعة ان هندداك يطددا جوهريددا فددا رصدديد احددد الحسددابات‬
‫فا حين ان مغل هلا الخطا ال يوجد ‪.‬‬
‫‪ -2‬المخاىر القبول الخاىئ ‪:‬‬
‫وتمغ ددل المخ دداىر المترتب ددة عل ددا اس ددتنتا الم ارج ددع بن دداءاً عل ددا عين ددة المراجع ددة ان دده ال يوج ددد يط ددا جوهري ددا ف ددا رص دديد اح ددد‬
‫الحسابات فا حين ان مغل هلا الخطا موجود ‪.‬‬
‫‪ -6‬اختبارات المراجعة التى يمكن استخدام اسلوب العينات فيها ‪:‬‬
‫هناك العديد من ايتبارات المراجعة التا يمكن تطبيع اساليب العينات فيها ومنها ما يلا ‪:‬‬
‫أ – اختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫وتشد ددمل االيتبد ددارات المتعلقد ددة بتصد ددميم نةد دداي الرقابد ددة الدايليد ددة او الن د دواحا التشد ددغيلية لنةد دداي الرقابد ددة الدايليد ددة واالج ددراءات‬
‫والسياسات مات الصلة بغرض تقييم مد فاعليته فا منع او اكتشاف االيطاء اللوهرية فا القوائم المالية ‪.‬‬
‫ب– اختبارات التحقق التفصيلية ‪:‬‬
‫والغددرض مددن هددلد االيتبددارات هددو الحصددول علددا أدلددة عددن مددد صددحة ومالئمددة المعاللددة المحاسددبية للعمليددات وأرصدددة‬
‫الحسابات والعمليات ‪.‬‬
‫ج– االختبارات ذات ال رض المزدوج ‪:‬‬
‫والغ ددرض م ددن ه ددلد االيتب ددارات ه ددو ايتي ددار الن دواحا التش ددغيلية لنة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة وك ددلا م ددد ص ددحة ومالئم ددة أرص دددة‬
‫الحسابات والعمليات ‪.‬‬

‫‪ -7‬انواع خطط ‪:‬‬

‫أ – معاينة الصفات ‪:‬‬
‫ويستخدي أسلوب معاينة الصفات عندما يكون الغرض هو استنتا معدددل حددوث يطددا معددين وتطبيددع معاينددة الصددفات فددا‬
‫ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب– معاينة المت يرات ‪:‬‬
‫ويستخدي هلا األسلوب عندددما يكددون الغددرض هددو اسددتنتا ال يمددة التقديريددة ( او عدددد الوحدددات ) وتطبيددع معاينددة المتغيدرات‬
‫فا ايتبارات التحقع ‪.‬‬
‫اللدددول التددالا يمغددل دليددل لخط دوات تنفيددل ايتبددارات نةدداي الرقابددة الدايليددة وايتبددارات التحقددع باسددتخداي األسددلوبين السددابقين‬
‫وملع وفقاً إلجراءات عينات المراجعة الصادر من معهد المحاسبين القانونيين األمريكا ‪:‬‬

‫‪407/322‬‬
 ‫دليل خطوات تنفيذ اختبارات المراجعة باستخدام أسلوب المعاينة‬
‫اختبارات التحقق ( معاينة المت يرات )‬
‫‪ -1‬حدد اهداف االيتبار ‪.‬‬
‫‪ -2‬عرف ملتمع العينة ‪.‬‬
‫‪ -3‬عرف ملتمع العينة ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬عرف وحدة العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يلب ايل اكتمال ملتمع العينة فا االعتبار ‪.‬‬
‫‪ -‬حدد العناصر المهمة ‪.‬‬
‫‪ -4‬حدد حلم العينة وملع بايل ما يلا فا االعتبار‪:‬‬
‫أ – انحراف ملتمع العينة ‪.‬‬
‫ب‪-‬المستو المقبول للمخاىر ‪.‬‬
‫‪ -‬الخطا المسموح به ‪.‬‬
‫د – ال يمة المتوقعة للخطا ‪.‬‬
‫هد حلم ملتمع العينة ‪.‬‬
‫‪ -5‬حدد اسلوب ايتيار العينة ‪.‬‬
‫أ – مستو المخدداىر المقبددول لتقدددير مخدداىر الرقابددة الدايليددة‬
‫‪ -6‬نفل يطة المعاينة ‪.‬‬
‫‪ -7‬يم نتائج العينة كما يلا ‪:‬‬
‫أ – تقدير الخطا بالنسبة لملتمع العينة مع ايددل مخداىر‬
‫المعاينة فا االعتبار ‪.‬‬
‫ب‪-‬اي د د ددل اللوان د د ددب النوقي د د ددة لاليط د د دداء ف د د ددا االعتب د د ددار‬
‫والوصول الا استنتا عاي ‪.‬‬
‫‪ -8‬تو يع اجراءات اسلوب العينات ‪.‬‬
‫‪407/323‬‬
‫اختبارات نظام الرقابة الداخلية ( معاينة الصفات )‬
‫‪ -1‬حدد اهداف االيتبار ‪.‬‬
‫‪ -2‬عرف لروف االنحراف ‪.‬‬
‫‪ -3‬عرف ملتع العينة ‪.‬‬
‫أ ‪ -‬حدد الفترة التا سيغطيها االيتبار ‪.‬‬
‫ب‪-‬عرف وحدة العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب ايل اكتمال ملتمع العينة فا االعتبار ‪.‬‬
‫‪ -4‬حدد ىريقة ايتيار العينة كما يلا ‪:‬‬
‫أ – االيتيار العشوائا ‪.‬‬
‫ب‪-‬االيتيار المنتةم ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ىريقة اير ‪.‬‬
‫‪ -5‬حدد حلم العينة وملع بايل مايلا فا االعتبار ‪:‬‬
‫باقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬معدل االنحراف المسموح به ‪.‬‬
‫‪ -‬معدل االنحراف ملتمع العينة المتوقع ‪.‬‬
‫د – ا ر حلم ملتمع العينة ‪.‬‬
‫هد‪ -‬االيل بالطريقة التسلسلية او حلم العينة الغابت ‪.‬‬
‫‪ -6‬نفل الخطة ‪.‬‬
‫‪ -7‬يم نتائج العينة كما يلا ‪:‬‬
‫أ – حساب معدل االنحراف ‪.‬‬
‫ب‪-‬ايل مخاىر المعاينة فا االعتبار ‪.‬‬
‫‪ -‬ايل النواحا النوقية لالنحراف فا االعتبار‪.‬‬
‫د – الوصول الا استنتا عاي ‪.‬‬
‫‪ -8‬تو يع اجراءات اسلوب العينات ‪.‬‬
 ‫‪ -8‬استخدام اسلوب المعاينة فى اختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫‪ 1/8‬خماطر املعاينة ذات الصلة ‪:‬‬
‫‪ -‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا مما ينبغا او مددا يعددرف بالخطددا مددن النددوع االول ( يطددا الفددا )‬
‫هددلا النددوع مددن المخدداىر علددا كفدداءة عمليددة المراجعددة فعنددد تقدددير مخدداىر الرقابددة الدايليددة بدداعلا ممددا ينبغددا فددان‬ ‫ويددنعك‬
‫ملع يؤد الا عدي كفاءة عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايليددة باقددل ممددا ينبغددا او مددا يعددرف بالخطددا مددن النددوع الغددانا ( يطددا بيتددا )‬
‫هلا النوع من المخاىر علا فعالية عملية المراجعة فعند تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل ممددا ينبغددا فددان ملددع‬ ‫وينعك‬
‫يؤد الا عدي التوسع فا اجراءات ايتبارات التحقع الا المستو المطلوب وقددد ينشددأ عددن ملددع وجددود ايطدداء جوهريددة فددا‬
‫القوائم المالية بالتالا فالتحكم فا هلا النوع من المخاىر يعتبر اكغر اهمية من التحكم فا النوع االول من المخاىر ‪.‬‬
‫‪ 2/8‬العينات االحصائية ىف اختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫يطوات تنفيل معاينة الصفات ‪.‬‬
‫‪ -1‬تحديد اهداف االختبار ‪:‬‬
‫ينبغا تلكر انه يتم تصميم ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية لتوفير درجة معقولة من التاكد مددن فعاليددة نةدداي الرقابددة الدايليددة‬
‫وتستخدي معاينة الصفات بشددكل عدداي عندددما يكددون هندداك مسددار الدلددة مسددتنديه مغددل نةدداي الرواتددب ونةدداي تسددعير المخد ون‬
‫ونةاي الفواتير وهكلا ‪.‬‬
‫‪ -2‬معرفة ظروف االنحراف ‪:‬‬
‫ينبغا علا المراجع معرفة الخصائق التشغيلية الجراءات نةاي الرقابة الدايلية ومن م فددان علددا الم ارجددع تحديددد لددروف‬
‫االنح دراف المتوقع ددة واالنح دراف يمغ ددل ا مخالف ددة الج دراءات وسياس ددات الرقاب ددة الدايلي ددة المو ددوعة فعل ددا س ددبيل المغ ددل اما‬
‫كانددت اج دراءات الرقابددة الدايليددة تتطلددب الغدداء االيصدداالت التددا يددتم دفعهددا وجددود ايصدداالت دفعددت لكددن لددم يددتم الغاسهددا يعددد‬
‫انحرافا عن االجراءات المو وعة ‪.‬‬
‫‪ -3‬معرفة مجتم البيئة ‪:‬‬
‫بالنسبة اليتبارات نةاي الرقابة فان ملتمع العينة يمغل ملموع العمليات قيد االيتبار ويددتم تعمدديم نتددائج ايتبددر العينددة علددا‬
‫الملتمع الل تم ايتيار العينة منه فقا وهناك الث يطوات ينبغا اتباعها عند تحديد ملتمع العينة ‪.‬‬
‫أ – تحديد الفترة التى ي طيها االختبار ‪:‬‬
‫مددن الناحيددة المغاليددة ينبغددا ان تشددمل ايتبددارات نةدداي الرقابددة الدايليددة العمليددات التددا تمددت يددالل كامددل الفتدرة االوليددة ويددتم‬
‫اتخام اجدراءات ا ددافية للحصددول علددا درجددة معقولددة مددن التاكددد بخصددوي اللد ء المتبقددا مددن العمليددات التددا تمددت يددالل‬
‫الفترة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬معرفة وحدة العينة ‪:‬‬
‫تمغل وحدة العينة العنصر الل يكون فا ملموعة ملتمع العينة وفددا المغددال السددابع االشددارة اليدده فددان وحدددة المعاينددة هددا‬
‫االيصال ‪.‬‬

‫‪407/324‬‬
 ‫ج‪ -‬اخذ اكتمال مجتم العينة فى االعتبار ‪:‬‬
‫يقوي المراجع بايتيار وحدات العينة من ملتمددع ممغددل ماديددا ففددا المغددال السددابع االيصدداالت المدفوعددة تمغددل ملتمددع العينددة‬
‫ان االستنتا االحصائا سيبنا علددا التمغيددل المدداد للملتمددع فددان الم ارجددع ان يتاكددد مددن ان التمغيددل المدداد يشددمل‬ ‫وحي‬
‫كافة عناصر الملتمع محل االيتبار ‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد وريقة اختيار العينة ‪:‬‬
‫يكون لد كافة عناصددر الملتمددع فرصددة لاليتيددار وتشددمل ىددرق االيتيددار مددا‬ ‫ينبغا ان تكون العينة ممغلة للملتمع بحي‬
‫يلا ‪:‬‬
‫أ – االختيار العشوائى ‪:‬‬
‫وفقا لهلد الطريقة فان كل عنصر من عناصددر الملتمددع لدده فرصددة متسدداوية لاليتيددار ويمكددن تكددوين االرقدداي العشدوائية عددن‬
‫ىريع جدول االرقاي العشوائية او برامج الحاسب االلا المختصة ‪.‬‬
‫ب– االختيار المنتظم ‪:‬‬
‫وفقددا لهددلد الطريقددة يددتم ايتيددار نقطددة البدايددة عش دوائيا ددم يددتم ايتيددار عناصددر العينددة بندداءاً علددا البدايددة العش دوائية وترتيددب‬
‫عناصددر العينددة الددل يددتم تحديدددد عددن ىريددع قسددمة عناصددر الملتمددع علددا حلددم العينددة واما مددا تددم اعددداد ملتمددع العينددة‬
‫عش دوائيا ف ددان االيتي ددار المن ددتةم ال يختل ددد ع ددن االيتي ددار العش دوائا وتمت دداز ه ددلد الطريق ددة ان الملتم ددع ق ددد ال يك ددون مرت ددب‬
‫عشوائياً وللتغلب علا مشكلة التحي فا هلد الحالة فان علا المراجع استخداي اكغر من نقطة بداية عشوائية ‪.‬‬
‫ج– عينات المجموعة المتعاقبة ‪:‬‬
‫وتتكددون العينددة مددن وحدددات متعا بددة كلميددع العناصددر يددالل فتدرة زمنيددة او العناصددر التددا تقددع بددين رقمددين محددددين والمي د ة‬
‫االساسية لطريقة العينات المتعا بة هو سهولة اسددلوب ايتيددار العينددة امددا العيددب الرئيسددي لهددلد الطريقددة فهددو ان العينددة التددا‬
‫يتم ايتياراها قد ال تمغل الملتمع ولهلا السبب ال ينصددن باسددتخداي هددلد الطريقددة بشددكا عدداي كوسدديلة اليتيددار عينددة االيتيددار‬
‫‪.‬‬
‫د – العينات الجزافية ‪:‬‬
‫ال يكددون هندداك سددبب محدددد اليتيددار او حددلف وحدددة مددن‬ ‫تتكددون العينددة مددن وحدددات يددتم ايتيارهددا دون تحي د متعمددد بحي د‬
‫العينة التا يتم ايتيارها وهلا ال يعنا انه يتم ايتيار العينة بال مباالة ولكن بطريقة يامل المراجع ان تكددون ممغلددة للملتمددع‬
‫ددمن الطدرق االحصددائية النهددا ال تمكددن الم ارجددع مددن‬ ‫وكما هو الحال بالنسبة للعينات المتعا ية فان هلد الطريقة ال تعتبددر‬
‫التاكد من تمغيل العينة للملتمع الل تم ايتيارها منه ‪.‬‬
‫‪ -5‬تحديد حجم العينة ‪:‬‬
‫ينبغا اتخام العديد من الق اررات التا تشمل ‪:‬‬
‫أ – مستو المخاور المقبول لتقدير مخاور الرقابة الداخلية باقل مما ينب ى ‪:‬‬
‫ان الم ارجددع عددادة يسدتخدي نتددائج ايتبددارات نةدداي الرقابددة الدايليددة كمصدددر اساسددي لالدلددة فيمددا يتصددل بتقدددير مخدداىر‬ ‫حي‬
‫الرقابددة الدايليددة فاندده يددتم عددادة ايتيددار مسددتو مددنخفض للمخدداىر ويسددتخدي عددادة مسددتو مخدداىر مددا بددين ‪ %1‬و ‪%10‬‬
‫وينبغا مالحةة ان هناك عالقة عكسية بين مخاىر تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا وحلم العينة ‪.‬‬
‫ب– معدل االنحراف المسموح به ‪:‬‬

‫‪407/325‬‬
‫ويقصددد بدده الحددد االعلددا لمعدددل االنح دراف عددن اج دراءات وسياسددات الرقابددة الدايليددة الددل يمكددن ان يقبددل بدده الم ارجددع دون‬
‫تعديل المستو التقديرن المخطا لمخاىر الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ويعتمد تحديد معدل االنحراف المسموح به علا عاملين ‪:‬‬
‫‪ -1‬المستو التقديرن المخطا لمخاىر الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -2‬درجة التاكد التا ستوفرها العينة ‪.‬‬
‫وعندما يكون المستو التقديرن المخطا لمخاىر الرقابة الدايلية منخفض ودرجة التاكددد المركوبددة مددن يددالل العينددة عاليددة‬
‫فددان معدددل االنح دراف المسددموح بدده ينبغددا ان يكددون منخفضددا وهددلا هددو الحددال عندددما ال يقددوي الم ارجددع بتنفيددل كافددة اج دراءات‬
‫الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ج– المعدل المتوق النحراف مجتم العينة ‪:‬‬
‫ويمغددل هددلا المعدددل تقدددير لمعدددل انحدراف كامددل ملتمددع العينددة فعندددما يكددون المعدددل المتوقددع النحدراف ملتمددع العينددة اكبددر‬
‫من معدل االنحراف المسموح به فانه ال يتم كالبا التحكم بشكل جلا فا ياىر تقدير مخدداىر الرقابددة الدايليددة بدداعلا ممددا‬
‫ينبغا عند تحديد حلم العينة اال انه يمكن التحكم بها الا حد ما عن ىريع تحديد انحراف متوقع متحفظ ( اعلا ) ‪.‬‬
‫وهندداك عالقددة ىرديددة مباش درة بددين معدددل االنح دراف المتوقددع وحلددم العينددة ويمكددن تحديددد معدددل انح دراف ملتمددع العينددة مددن‬
‫يالل ‪:‬‬
‫ا تغيرات يالل السنة الحالية فا اجراءات الرقابة الدايلية ‪.‬‬ ‫‪ -1‬تعديل معدل انحراف السنة الما ية ليعك‬
‫‪ -2‬تحديد معدل االنحراف لعينة مبدئية صغيرة ‪.‬‬
‫ونةد اًر الن االنحدراف عددن الرقابددة الدايليددة ال يعنددا بشددكل قدداىع ان هنالددع ايطدداء مخالفددات ( مددغال فدداتورة كيددر معتمدددة قددد‬
‫تكون لمصروف ح يقي ) ‪ .‬للا فيكون معدل االيطاء والمخالفات اقل من معدل االنحراف ‪.‬‬
‫د – اثر حجم مجتم العينة ‪:‬‬
‫زيادة حلم ملتمع العينة يؤد الا زيددادة حلددم العينددة اال اندده مددن المالئددم معاملددة ا ملتمددع عينددة ي يددد عددن ‪ 5000‬وحدددة‬
‫عينة كما لو كان مطلع او كير محدد ‪.‬‬
‫هـ االخذ بالطريقة التسلسلية او حجم العينة الثابت ‪:‬‬
‫يمكن تصميم عينات المراجعة باستخداي الطريقة التسلسلية او حلم العينة الغابت التقليدية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الطريقة التسلسلية ( وريقة قف او استمر ) ‪:‬‬
‫وتقددوي هددلد الطريقددة علددا ايتيددار العينددة وفقددا لعدددة يطدوات مددع م ارعدداة اندده يددتم تنفيددل كددل يطددوة بندداءاً علددا نتددائج الخط دوات‬
‫السددابقة ومعنددا ملددع ان النتددائج قددد تكددون كيددر جيدددة ممددا يعطددا مؤش د اًر بأندده قددد ال يمكددن االعتمدداد علددا اج دراءات الرقابددة‬
‫تبرر االعتماد فا كل من الخطوات ‪.‬‬ ‫الدايلية او قد تكون النتائج جيدة بحي‬
‫‪ -2‬العينات االستكشافية ‪:‬‬
‫ويتطلددب تحديددد حل ددم العينددة وفق داً لهددلد الطريق ددة تحقددع احتم ددال محدددد للحص ددول علددا ح دددوث واحددد عل ددا االقددل للخاص ددية‬
‫بالملتمع عندما يكون المعدل المتوقع النحراف ملتمع العينة عند مستو معين وتعتبددر هددلد الطريقددة مالئمددة عندددما يكددون‬
‫المعدل المتوقع لالنحراف مساويا او قريبا لصفر وعندما يتم اكتشاف انحراف فان علا المراجع ان يسددتخدي اسددلوب ايددر (‬
‫بديل ) اما اما كان االنحراف علا درجة من االهمية فان علا المراجع ان يقوي بمراجعة كافة العمليات ‪.‬‬

‫‪407/326‬‬
‫وعنددد تحديددد كافددة العوامددل السددابقة كميددا فاندده باالمكددان تحديددد حلددم العيندة مددن يددالل اسددتخداي جددداول حلددم العينددة وينبغددا‬
‫تلكر العالقات التالية التا سبع االشارة اليها ‪:‬‬
‫معاينة الصفات‬
‫ملخق العالقات مات اال ر علا حلم العينة‬
‫األثر على حجم العينة‬ ‫الزيادة فى‬
‫زيادة‬ ‫‪.‬‬ ‫ملتمع العينات‬
‫انخفاض‬ ‫مخاىر تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا‬
‫انخفاض‬ ‫‪.‬‬ ‫معدل االنحراف المسموح به‬
‫زيادة‬ ‫المعد د د د د د دددل المتوقد د د د د د ددع النرحد د د د د د دداف ملتمد د د د د د ددع العيند د د د د د ددة‬
‫‪.‬‬

‫‪ -6‬تنفيذ خطة العينات ‪:‬‬

‫ينبغا علددا الم ارجددع تطبيددع اجدراءات المراجعددة المناسددبة علددا كافددة العناصددر فددا العينددة لتحديددد مددا اما كددان هندداك انحدراف‬
‫عن اجراءات الرقابة المو وعة وينبغا تحليل كل انحراف علا حدة لتحديد ما اما كان هددلا االنحدراف مددن الددنما المتكددرر‬
‫الحدوث اي انة كير متكرر ‪.‬‬
‫عنددد‬ ‫وينبغا علددا الم ارجددع مددن ناحيددة ايددر ان يختددار عناصددر ا ددافية للعينددة ( اكغددر مددن حلددم العينددة المطلددوب ) بحيد‬
‫استبعاد ا مستندات الغية او كير صالحة او كير مستوفية لشرو معينة يتم احاللها بمستندات اير ‪.‬‬
‫وف ددا حال ددة ع دددي تمك ددن الم ارج ددع م ددن فح ددق عنص ددر مع ددين ت ددم ايتي ددارد ( ك ددأن ال ي ددتمكن الم ارج ددع م ددن العغ ددور عل ددا اح ددد‬
‫المسددتندات ) فاندده ينبغددا اعتبددار ملددع انح دراف وملددع الك دراض التقيدديم ويلددب علددا الم ارجددع ايددل اسددباب ملددع فددا االعتبددار‬
‫وانعكاساتها علا عملية المراجعة ‪.‬‬
‫وبعض الحاالت قد يكتشد المراجع انحرافات عديدة فا المراحل االولا مددن اجدراءات المعاينددة ممددا يعطددا مؤشد ار باندده ال‬
‫يمكن االعتماد علا اجراءات الرقابة الدايلية وعلا المراجع فا هلد الحالة ان ال يستمر فا اجراءات االيتبار ‪.‬‬
‫أ – مستو المخاور المقبول لتقدير مخاور الرقابة الداخلية باقل مما ينب ى ‪:‬‬
‫ان الم ارجددع عددادة يسددتخدي نتددائج ايتبددارات نةدداي الرقابددة الدايليددة كمصدددر اساسددي لالدلددة فيمددا يتصددل بتقدددير مخدداىر‬ ‫حي‬
‫الرقابددة الدايليددة فاندده يددتم عددادة ايتيددار مسددتو مددنخفض للمخدداىر ويسددتخدي عددادة مسددتو مخدداىر مددا بددين ‪ %1‬و ‪%10‬‬
‫وينبغا مالحةة ان هناك عالقة عكسية بين مخاىر تقدير مخاىر الرقابة‬
‫‪-7‬تقييم نتائ العينة ‪:‬‬
‫بعد تنفيل إجراءات المراجعة علا كل عناصر العينة فانة يتعين تقييم نتائج العينة وتعميمها علا كامل ملتمع العينة ‪.‬‬
‫ويمكن حساب معدل االنحراف للعينة كما يلا‪:‬‬
‫عدد مرات تكرار االنحراف‬
‫د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د ددتد د د د د د‬ ‫معدل االنحراف =‬
‫حدل ددم العينددة‬
‫ويمغل معدل االنحراف افضل تقدير يمكن ان يصل الية المراجع لمعدل االنحراف الح يقا لملتمع العينة ‪.‬‬

‫‪407/327‬‬
 ‫وبالنسبة لمخاىر تقدير مخاىر الرقابة باقددل ممددا ينبغددا فانددة ينبغددا تحديددد الحددد االعلددا لالنحدراف (الحددد االعلددا للحدددوث‬
‫او التكرار‪،‬الحد االعلا للدقة الل تم تح يقة)‬
‫ويسددتخدي الم ارجددع عدددد م درات تك درار االنح ارفددالتا تددم مالحةتهددا وجدددول العينددات المالئددم لحسدداب الحددد االعلددا لالنح دراف‬
‫‪.‬ويمغل الحد االعلا لالنحراف معدل انحراف العينة مضافا له مخصق لمخاىر العينات ‪.‬‬
‫ويتم مقارنة الحد االعلا لالنحراف بالمعدل المسموح به الل تم تحديدة عند تصددميم يطددة العينددة ‪ .‬وفددا حالددة مددا اما كددان‬
‫الحد االعلا لالنحراف اقل او مساويا للمعدل المسموح به فان نتائج العينة تؤيد االعتماد علا الرقابة محل االيتبار‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫بافتراض ان المراجع و ع المؤشرات التالية لخطة عينات الصفات‪:‬‬
‫حلم الملتمع‪:‬اكغر من ‪5000‬وحدة(عنصر)‪.‬‬

‫المخاىر المقبولة لتقدير مخطر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا‪%5:‬‬

‫‪%6‬‬ ‫معدل االنحراف المسموح به‪:‬‬
‫‪%2.5‬‬ ‫المعدل المتوقع النحراف ملتمع العينة‪:‬‬
‫بالرجوع الا جدول حلم العينات المالئم يقوي المراجع بتحديد حلم العينة المطلوب(‪150‬وحدة)‪.‬‬
‫ويق ددوي الم ارج ددع كخط ددوة تالي ددة بتطبي ددع اجد دراءات المراجع ددة المناس ددبة عل ددا وح دددات العين ددة الت ددا ت ددم ايتياره ددا (‪150‬وح دددة)‬
‫وبافتراض انة تم اكشد ‪8‬انحرافات‪.‬‬
‫بتالا يمكن تحديد ما يلا‪:‬‬
‫‪-1‬معدل انحراف العينة=‪%5,3=150÷8‬‬
‫‪-2‬الحد االعلا لالنحراف يتم تحديدد من اللدول ويمغل المعدل المقابددل لمسددتو المخدداىر المقبولددة لتقدددير مخدداىر الرقابددة‬
‫الدايلية باقل مما ينبغا قدرة‪ %5‬وعدد مرات االنحراف قدرها ‪ 8‬نلد ان الحد االعلا لالنحراف=‪%9,5‬‬
‫‪-3‬مخصق مخاىر العينة=‪%4,2=5,3-9,5‬‬
‫وبتالا االستنتاجات التا يمكن التوصل اليها كما يلا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬هناك‪%5‬احتمال ان االنحراف الح يقا لملتمع العينة اعلا او يساو لد‪%9.5‬‬
‫ان الحددد االعلددا لالنح دراف (‪)%9,5‬ي يددد عددن مع ددل االنح دراف المسددموح بدده(‪ )%6‬فددان نتددائج العينددة تشددير الددا‬ ‫ب‪ -‬حي د‬
‫مخاىر الرقابة الدايلية الجراءات الرقابة التا ايتبارها اعلا من المخطا‪.‬وبتالا فانة ينبغا تكغيف ايتبارات التحقيع‪.‬‬
‫وباال ددافة الددا معدددل تكدرار االنحدراف فددان علددا الم ارجددع ايددل اللوانددب النوقيددة لكددل مددن االنح ارفددات فددا االعتبددار ويشددمل‬
‫ملع‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تحلي ددل ىبيع ددة ومس ددببات ك ددل انحد دراف‪ .‬فعل ددا س ددبيل المغ ددال ه ددل االنح ارف ددات راجع ددة لس ددوء فه ددم التعليم ددات واالجد دراءات اي‬
‫االهمال ل‬
‫ب‪ -‬ينبغددا ايددل ا عالقددات ممكنددة لالنح دراف مددع م ارحددل ايددر لعمليددة المراجعددة‪ .‬فعلددا سددبيل المغددال اكتشدداف االيطدداء‬
‫المتعددة يتطلب ايل اعتبارات اشمل فا الحسبان من اكتشاف االيطاء كير المتعمدة‪.‬‬
‫ويتم من يالل الحكم المهنا للمراجع التوصل استنتا عاي كما يلا‪:‬‬

‫‪407/328‬‬
‫أ ‪ -‬اما كانددت كددل االدلددة التددا تددم الحصددول عليهددا بمددا فيهددا نتددائج العينددة تؤيددد المسددتو التقدددير المخطددا لمخدداىر الرقابددة‬
‫الدايلىة فانة ال يتعين علا المراجع تعديل ايتبارات التحقيع المخططة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اما كانت االدلة بما فيها نتائج العينة تؤيد المستو التقدير المخطا لمخاىر الرقابة الدايلية فان علا المراجع‪:‬‬
‫‪-1‬ايتبار اجراءات الرقابة االير مات الصلة‪.‬‬
‫ال يادة فا مخاىر الرقابة الدايلية التقديرية‪.‬‬ ‫‪-2‬تعديل ايتبارات التحقيع مات الصلة لتعك‬
‫‪-8‬توثيق اجراءات المعاينة ‪:‬‬
‫ينبغددا تو يددع كددل مددن الخط دوات السددبع التددا سددبع االشددارة اليهددا وكددلا االسددام الددل بنيددت عليهددا االسددتنتاجات العامددة فددا‬
‫اوراق العمل‪.‬‬
‫‪-9‬المعاينة غير االحصائية فى اختبارات نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫الخطوات التا يتم وفقا لها تصميم وتنفيل المعاينة كير االحصائية مما لة لخطددة المعاينددة االحصددائية ‪.‬اال ان هندداك بعددض‬
‫االيتالفات فيما يتصل بتحديد حلم العينة وايتيار العينة وتقييم نتائج العينة كما يلا‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تحديد حلم العينة ‪:‬‬
‫كما هو الحال بالنسبة للعينات االحصائية فان العوامل االساسية ها‪:‬‬
‫‪-1‬مخد د د د د د د د د د د د د د د د ددا ىر تقد د د د د د د د د د د د د د د د دددير مخد د د د د د د د د د د د د د د د دداىر الرقابد د د د د د د د د د د د د د د د ددة الدايليد د د د د د د د د د د د د د د د ددة باقد د د د د د د د د د د د د د د د ددل ممد د د د د د د د د د د د د د د د ددا ينبغد د د د د د د د د د د د د د د د ددا ‪.‬‬
‫‪-2‬معدل االنحراف المسموح به‪.‬‬
‫‪-3‬المعدل المتوقع النحراف ملتمع العينة‪.‬‬
‫وفددا المعاينددة كيددر االحصددائية مددن كيددر الضددرور التعبيددر عددن هددلد العوامددل بصددورة كميددة وينبغددا ان يايددل الم ارجددع فددا‬
‫االعتبار ا ر العالقات المختلفة علا حلم العينة كما و حنا ملع سابقا‪.‬‬
‫ب‪-‬ايتيار العينة ‪:‬‬
‫كما مكرنا سددالفا فددان االيتيددار العشدوائا وااليتيددار المنددتةم همددا االسددلوبان المسددتخدمان كالبددا فددة العينددات االحصددائية ‪.‬امددا‬
‫العينات المتعا بة والعينات الل افية فتستخدمان كالبا مع العينات كير االحصائية‪.‬‬
‫‪-‬تقييم نتائج العينة‪:‬‬
‫فا المعاينة الغير احصائية من المستحيل تحديد الحد االعلا لالنحراف او التعبير عن مخاىر المعاينة بصورة كمية ‪.‬‬
‫ويلددب علددا الم ارجددع ان ي دربا بددين معدددل االنح دراف فددا العينددة ومعددد االنح دراف المسددموح بدده الددل يددتم و ددعه فددا مرحلددة‬
‫التخطدديا وملددع لتحديددد مددا اما كددان تددم اعددداد مخصددق لمخدداىر المعاينددة وملددع للوصددول الددا االسددتنتا بددان العينددة تددوفر‬
‫مس ددتو م ددنخفض مقب ددول م ددن المخ دداىر‪.‬وفا حال ددة م ددا اما ك ددان مع دددل االنحد دراف ف ددا العين ددة ال ي ي ددد ع ددن المع دددل لمتوق ددع‬
‫النحراف ملتمع العينة الل تم استخدامه لتحديد حلم العينة فان بامكان الم ارجددع علددا وجدده العمددوي اسددتنتا ان المخدداىر‬
‫المترتبة علا كون االنحراف الح يقي اكبر من معدل االنحراف المسموح بدده متسددقة مددع المخدداىر التددا اعتبددرت مقبولددة فددا‬
‫مرحلة تخطيا العينة ‪.‬‬
‫وكمددا هددو الحددال فددا العينددة االحصددائية فاندده ينبغددا ايددل اللوانددب النوقيددة لالنح دراف باال ددافة الددا عدددد م درات حدددوث او‬
‫تك درار االنح دراف ويتعددين علددا الم ارجددع ايضددا ان يسددتخدي حكمدده المهنددا للوصددول الددا اسددتنتا عدداي بخصددوي المسددتو‬
‫التقديرن لمخاىر الرقابة الدايلية المتعلقة باجراءات الرقابة الدايلية مو ع االيتبار‬
‫‪ -10‬استخدام اسلوب العينات فى اختبارات التحقق التفصيلية‬

‫‪407/329‬‬
 ‫‪ 1/10‬مخاور المعاينة ذات الصلة ‪:‬‬
‫‪ -1‬مخاور الرفض الخاوئ ( خطر الفا ) ‪:‬‬
‫وتمغل المخاىر المترتبة علا استنتا المراجع بناءاً علا عينة المراجعة ان هناك يطأ جددوهر فددا رصدديد الحسدداب ال يدداي‬
‫باجراءات مراجعة ا افية والتا ستؤد الا االستنتا الصحين علا وجة العموي‪.‬‬
‫‪-2‬مخاور القبول الخاوى(خطر بيتا)‪:‬‬
‫وتمغ ددل المخ دداىر المترتب ددة عل ددا اس ددتنتا الم ارج ددع بن دداءا عل ددا عين ددة الم ارج ددع بان دده ال يوج ددد يط ددا ج ددوهر ف ددا رص دديد اح ددد‬
‫هددلا النددوع مددن المخدداىر علددا فاعليددة عمليددة المراجعددة ‪.‬ام يترتددب‬ ‫الحاسبات فا حين ان مغددل هددلا الخطددا موجددود‪ .‬ويددنعك‬
‫علددا اسددتنتا الم ارجددع باندده ال يوجددد يطددا جددوهر فددا رصدديد الحسدداب فددا حددين ان مغددل موجددود عدددي يدداي الم ارجددع بددا‬
‫اجدراءات مراجعددة ا ددافية ممددا قددد يددؤد الددا احتدواء الق دوائم الماليددة علددا مغددل هددلا الخطدداء‪.‬ويتعين ايددل هددلين النددوعين مددن‬
‫المخاىر فا االعتبار فا مرحلة تصميم العينة‪.‬‬
‫‪ 2/10‬خطوات تنفيذ عينات المت يرات‪:‬‬
‫‪-1‬تحديد اهداف االختبار‪:‬‬
‫يتعين ان يؤيل فا االعتبار ان عينات المتغيرات تستخدي بشكل رئيسي فا ايتبددارات التحقيددع التفصدديلية وان االسددتنتاجات‬
‫المترتب ددة عليه ددا ي ددتم التعبي ددر عنه ددا بش ددكل نق ددد ‪.‬ومع امكاني ددة ان تك ددون االس ددتنتاجات بش ددكل وح دددات كم ددا ه ددو الح ددال ف ددا‬
‫المخ ون)‪.‬وتسددتخدي معاينددة المتغي درات عل دا سددبيل المغددال للتحقددع مددن الرصدديد المسددلل لحسدداب المدددينين وكميددات و يمددة‬
‫المخ ون السلعا‪.‬‬
‫‪-2‬تحديد مجتم العينة‪:‬‬
‫ويتكددون ملتمددع العينددة مددن العناصددر المكونددة لرصدديد الحسدداب او ملمددوع العمليددات مو ددع االيتبددار ‪.‬ويتعددين ايددل ددالث‬
‫عوامل فا االعتبار ها‪:‬‬
‫أ‪-‬وحدة العينة‪:‬‬
‫وتمغددل ا مددن العناصددر المكونددة لملتمددع العينددة‪.‬فعلا سددبيل المغددال اما كددان ملتمددع العينددة مو ددوع االيتبددار هددو اجمددالا‬
‫حساب المدينين ها كل حساب من حسابات المدينين علا حدة‪.‬‬
‫ب‪-‬ايل اكتمال ملتمع العينة فا االعتبار‪:‬‬
‫ان المراجع يقددوي بايتيددار وحدددات العينددة مددن ملتمددع ممغددل ماديددا فددان علددا الم ارجددع ان يتاكددد مددن ان التمغيددل المدداد‬ ‫حي‬
‫يشمل كافة عناصر الملتمع محل االيتبار‪.‬‬
‫‪-‬تحديد العناصر المهمة‪:‬‬
‫وتشددمل العناصددر المهمددة بمفردهددا التددا ال يمكددن تبريددر مخدداىر المعاينددة المتعلقددة بهددا‪ .‬مغددل هددلد العناصددر يتعددين ايتبارهددا‬
‫بشكل منفصل وال يلددب ان تخضددع السددلوب العينددات ‪.‬ام ان االيطدداء المحتملددة فددا مغددل هددلد العناصددر قددد تسدداو او ت يددد‬
‫عن مستو الخطا المسموح به‪.‬‬
‫‪ -3‬اختيار أسلوب العينات‪:‬‬
‫ويمكددن اسددتخداي اسددلوب العينددات اإلحصددائية او كيددر االحصددائية ‪ .‬وعنددد اسددتخداي العينددات االحصددائية فاندده مددن المناسددب‬
‫تطبيع ىريقة االحتماالت المتناسبة مع الحلم او عينات المتغيرات التقليدية‪.‬‬

‫‪407/330‬‬
 ‫‪ -4‬تحديد حجم العينة‪:‬‬
‫يتعين ايل العوامل الخمسة التالية فا االعتبار‪:‬‬
‫أ‪ -‬انحراف مجتم العينة‪:‬‬
‫فال يادة فا تغير ملتمع العينة (االنحراف المعيار فا العينات التقليدية ) تود الا زيادة فا حلم العينة‪.‬‬
‫ب‪ -‬المستو المقبول للمخاور‪:‬‬
‫مخدداىر القبددول الخدداىئ مات الصددلة بمخدداىر المراجعددة‪ .‬وعلددا الم ارجددع الددتحكم فددا مخدداىر الددرفض الخدداىئ وملددع حتددا‬
‫يتسددنا تنفيددل عمليددة المراجعددة بكفاءة‪.‬وال يددادة فددا هددلد المخدداىر تددؤد الددا انخفدداض حلددم العينددة ويتعددين مالحةددة انددة ال‬
‫يمكن عادة التحكم بمخاىر الرفض الخاىئ عند استخداي ىريقددة االحتمدداالت المتناسددبة مددع الحلددم فددا حددين يمكددن الددتحكم‬
‫بها عند استخداي ىريقة معاينة المتغيرات التقليدية‪.‬‬
‫ج‪-‬الخطا المسموح به‪:‬‬
‫ويمغل تقدير مالا للحد األعلا للخطأ الل يمكن ان يحدث فا رصيد احد الحسابات او ملموعددة متلانسددة مددن العمليددات‬
‫وال ددل ال ي ددؤد ال ددا احتد دواء القد دوائم الماليد دة عل ددا ايط دداء جوهري ددة ‪ .‬وعن دددما يد د داد الخط ددا المس ددموح ب دده ف ددان حل ددم العين ددة‬
‫ينخفض‪.‬‬
‫د‪-‬القيمة المتوقعة للخطأ‪:‬‬
‫ويتم تقدير ال يمة المتوقعة للخطأ بناءا علا فهم ىبيعة نشا المنشاة وبناءا علا المعلومات المستقاة من عمليددة المراجعددة‬
‫ف ددا الس ددنة الما ددية وق ددد تس ددتخدي عين ددات استرش ددادية او نت ددائج د ارس ددة وتقي دديم نة دداي الم ار ب ددة الدايلي ددة ‪.‬وعن ددد زي ددادة ال يم ددة‬
‫المتوقعة للخطأ فان ملع يتطلب حلم عينة اكبر‪.‬‬
‫هـ‪-‬حجم مجتم العينة‪:‬‬
‫عندددما ي د داد حلددم ملتمددع العينددة فددان ملددع يددؤد الددا زيددادة حلددم العينددة‪ .‬وا ددر حلددم ملتمددع العينددة اكغددر اهميددة فددا حالددة‬
‫معاينة المتغيرات التقليدية عنه فا ىريقة االحتمدداالت المتناسددبة مددع الحلم‪.‬ويمكددن تلخدديق العالقددات السددابقة وأ ارهددا علددا‬
‫حلم العينة كما هو مو ن فا اللدول التالا‪:‬‬

‫معاينة المت يرات‬

‫ملخص العالقات ذات التأثير على حجم العينة‬
‫االثر على حجم العينة‬ ‫الزيــــــادة فى‬
‫انخفاض‬ ‫انحراف ملتمع العينة(االنحراف المعيار )‬
‫زيدادة‬ ‫مخاىر القبدول الخاىئ‬
‫انخفاض‬ ‫مخاىر الرفض الخاىئ‬
‫انخفاض‬ ‫الخطأ المسموح ب دده‬
‫زيدادة‬ ‫ال يمة المتوقعة للخطدأ‬
‫زيدادة‬ ‫حلم ملتمع العين ددة‬

‫‪407/331‬‬
 ‫‪-5‬تحديد وريقة اختيار العينة‪:‬‬
‫تستخدي عادة ىريقة العينة العشوائية او العينة المنتةمة‪.‬‬
‫‪-6‬تنفيذ خطة العينات‪:‬‬
‫تنفيل إجراءات المراجعة المالئمة لتحديد يمة كل عنصر من عناصر العينة ‪.‬‬
‫‪-7‬تقييم نتائ العينات‪:‬‬
‫ينبغا علا المراجع الوصول الا حكم بشان ملتمع العينة بناءا علا نتددائج ايتبددارات العينددة‪ .‬وينبغددا مقارنددة الخطددأ الكلددا‬
‫التقدير بعد ايل ا تعديالت فا االعتبار بالخطأ المسموح به وعلا المراجع تحديددد مددا اما كانددت المخدداىر المترتبددة علددا‬
‫كون الخطأ يفددوق الخطددأ المسددموح بدده وعلددا الم ارجددع تحديددد مددا اما كانددت المخدداىر المترتبددة علددا كددون الخطددأ يفددوق الخطددأ‬
‫المس ددموح ب دده عن ددد مس ددتو م ددنخفض وبش ددكل مقب ددول ‪ .‬وينبغ ددا ايض ددا اي ددل اللوان ددب النوقي ددة ف ددا االعتب ددار كطبيع ددة الخط ددأ‬
‫وعالقتددة بلوانددب ايددر مددن عمليددة المراجعددة‪.‬فعلا سددبيل المغددال ملددرد اكتشدداف االيطدداء المتعمدددة وتقددديرها ال يكفددا بددل‬
‫يلب علا المراجع اإللماي الكافا بطبيعة هلد األيطاء وأ ارها المحتملة‪.‬‬
‫‪-8‬توثيق إجراءات المعاينة‪:‬‬
‫يلب تو يع كل من الخطوات السبع التا سبع اإلشارة أليها وكلا االسام الل بنيت علية االستنتاجات العامة‪.‬‬
‫‪ -11‬العينات غير اإلحصائية فى اختبارات التحقق ‪:‬‬
‫كددل مددن العينددات اإلحصددائية وكيددر اإلحصددائية تتطلددب الحكددم الشخصددا ‪ .‬إال أن هندداك بعددض االيتالفددات األساسددية بددين‬
‫العينات اإلحصائية وكير اإلحصائية فا ايتبارات التحقيع وملع فيما يتصل بتحديد حلم العينة وتقييم نتائج العينات‪.‬‬
‫‪ 1/11‬حتديد حجم العينة ‪:‬‬
‫ينبغددا علددا الم ارجددع ان يلددم بالعالقددات مات اال ددر علددا حلددم العينددة والتددا سددبع االشددارة اليهددا ويمكددن اسددتخداي اللددداول‬
‫االحصائية لتحديد حلم العينة ‪.‬‬
‫‪ 2/11‬تقييم نتائج العينات ‪:‬‬
‫ينبغددا علددا الم ارجددع الوصددول الددا اسددتنتا بشددأن ملتمددع العينددة بندداءاً علددا نت دائج العينددة ويلددب ايددل مخدداىر العينددات فددا‬
‫االعتبار ‪.‬‬
‫ويمكن الوصول الا استنتا بشأن ملتمع العينة ( الخطا التقديرن ) عن ىريع ‪:‬‬
‫أ – قسمة ال يمة النقدية لخطا العينة علا ملع الل ء من ال يمة النقدية للملتمع الل تمغله العينة ‪.‬‬
‫أو‬
‫رب متوسا الفرق بين ال يم بعد عملية المراجعة وال يم الدفترية لعناصر العينة فا عدد عناصر ملتمع العينة ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫وعندددما يكددون الخطددأ المسددموح بدده اكبددر مددن الخطددا التقددديرن بشددكل ملمددوم فددان بامكددان الم ارجددع ان يكددون متاكدددا بدرجددة‬
‫معقولة من ان مخاىر العينة مات مستو منخفض بشكل مقبول ام ان مخاىر العينات ت داد كلمددا اقتددرب الخطددا التقددديرن‬
‫لملتمع العينة من الخطا المسموح به ‪.‬‬
‫وفا حالة ما اما كانت نتائج العينة ال تتفع مع ال يمة الدفترية فان بامكان المراجع اتخام ما يلا ‪:‬‬
‫أ – ايتبار عناصر ا افية من العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تطبيع اجراءات مراجعة بديلة ‪.‬‬

‫‪407/332‬‬
 ‫أو‬
‫‪ -‬الطلب من المنشاة العميلة االستقصاء واتخام االجراءات التصحيحية الالزمة اما كان ملع مالئما‪.‬‬
‫د‪ -‬النةر فا اللوانب النوقية لاليطاء باال افة لتكرار حدوث الخطاء وال يمة النقدية‬
‫‪ -12‬معاينة االحتماالت المتناسبة مع الحجم فى اختبارات التحقق التفصيلية ‪:‬‬
‫هلد الطريقة اكغر شيوعا واستخداما من ىريقة معاينة المتغيرات التقليدية وملع لسهولتها ‪.‬‬
‫‪ 1/12‬خطوات معاينة االحتماالت املتناسبة مع احلجم ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد اهداف االختبار ‪:‬‬
‫يددتم ال يدداي بمعاينددة االحتمدداالت المتناسددبة مددع الحلددم اليتبددار معقوليددة رصدديد الحسدداب المسددلل او ملموعددة مددن العمليددات‬
‫وتطبيع بشكل اساسي اليتبار ما اما كانت ارصدة الحسابات او ملموعة العمليات مبال فيها ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد مجتم العينة ‪:‬‬
‫يمغل ملتمع العينة ارصدة الحسابات او ملموعة العمليات مو وع االيتبار وينبغا ايل العوامل التالية فا االعتبار ‪.‬‬
‫أ – تحديد وحدة العينات ‪:‬‬
‫وحدد العينات فا عينات االحتماالت المتناسبة مع الحلم ها الوحدة النقديددة فددا ملتمددع العينددة وفددا الح يقددة فددان الم ارجددع‬
‫يقوي بفحق الحسابات او العمليات المختلفة التا تحو ال يمة النقدية الخا عة اليل عينات منها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اخذ اكتمال مجتم العينة فى االعتبار ‪:‬‬
‫كما هو الحال بالنسبة الساليب العينات االير فان علا المراجع ان يتاكد من ان التمغيل الماد لملتمددع العينددة مو ددوع‬
‫االيتبار يحو كافة عناصر الملتمع‬
‫ج‪ -‬تحديد العناصر ذات االهمية ‪:‬‬
‫وفقددا لعين ددات االحتم دداالت المتناس ددبة م ددع الحلددم ف ددان العين ددة تح ددو كاف ددة العناصددر او الوح دددات مات االهمي ددة ومل ددع بش ددكل‬
‫تلقائي ‪.‬‬
‫‪ -3‬اختيار اسلوب العينات ‪:‬‬
‫وفا هلد الحالة فانه تم ايتيار اسلوب معاينة االحتماالت المتناسبة مع الحلم ‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديد حجم العينة ‪:‬‬
‫وفقا لمعاينة االحتماالت المتناسبة مع الحلم يتم تقسيم ملتمع العينة الا شرائن عينات ويتم ايتيددار وحدددة او عنصددر لكددل‬
‫شريحة عينات ‪.‬‬
‫اما ‪:‬‬
‫حلم العينة = ال يمة لملتمع العينة × معامل الغقة ( االعتماد )‬
‫الخطا المسموح به – ( الخطا المتوقع × معامل التوسع )‬

‫شريحة العينة = ال يمة الدفترية لملتمع العينة‬

‫حلم العينة‬
‫ويمكن معرفة معامل التوسع وملع بالرجوع لللداول المعدة لهلا الغرض وتحديد معامل التوسع المقابل للخطا المتوقع ‪.‬‬

‫‪407/333‬‬
 ‫جدول معامل التوسع‬

‫مخاور القبول الخاوئ‬

‫‪%50‬‬ ‫‪%37‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%1‬‬
‫‪1.0‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.3‬‬ ‫‪1.4‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪1.6‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫المعامل‬

‫ويمكن معرفة معامل الغقة من اللداول المعدة لهلا الغرض وتحديددد معامددل الغقددة المقابددل للخطددا المتوقددع ( يسددتخدي مسددتو‬
‫الخطا صفر لتحديد معامل الغقة ) ‪.‬‬
‫جدول معامل الثقة لالخطاء من صفرالى ‪3‬‬

‫مخاور القبول الخاوئ‬ ‫عدد مرات الخطا‬

‫‪%50‬‬ ‫‪%37‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫بال يادة ( المبالغة )‬
‫‪0.70‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪1.39‬‬ ‫‪1.61‬‬ ‫‪1.90‬‬ ‫‪2.31‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪4.61‬‬ ‫صفر‬
‫‪1.68‬‬ ‫‪2.14‬‬ ‫‪2.44‬‬ ‫‪2.70‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪3.38‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪6.64‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2.68‬‬ ‫‪3.25‬‬ ‫‪3.62‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪4.28‬‬ ‫‪4.72‬‬ ‫‪5.33‬‬ ‫‪6.30‬‬ ‫‪8.41‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3.68‬‬ ‫‪4.34‬‬ ‫‪4.77‬‬ ‫‪5.11‬‬ ‫‪5.52‬‬ ‫‪6.02‬‬ ‫‪6.69‬‬ ‫‪7.76‬‬ ‫‪10.50‬‬ ‫‪3‬‬

‫مالحظات ‪:‬‬
‫أ – حلم شريحة العينات مو صلة بمخاىر القبول الخاىئ المسموح به ويمكن للمراجع التحكم بمخدداىر الددرفض اكلخدداىئ مددن‬
‫يكددون الخطددا التقددديرن المتوقددع مضددافا‬ ‫يالل االيطاء المتوقعة ‪ .‬ويقوي المراجع بتحديددد مخصددق لمخدداىر العينددات بحيد‬
‫له مخصق مخاىر العينات اقل او يساو للخطا المسموح به ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فددا حالددة عدددي وجددود ايطدداء متوقعددة فاندده يددتم تحديددد ش دريحة العينددات عددن ىريددع قسددمة الخطددا المسددموح بدده علددا المعامددل‬
‫المقابل لمخاىر القبول الخاىئ ( معامل الغقة ) ‪.‬‬
‫‪ -5‬تحديد وريقة اختيار العينة ‪:‬‬
‫يتم ايتيار عينة االحتماالت المتناسبة مع الحلم بشكل عاي عن ىريع استخداي العينددات المنتةمددة مددع ايتيددار نقطددة بدايددة‬
‫عشوائية وينبغا ايتيار كافة العناصر مات ال يمة النقدية االكبر او المساوية لشريحة العينات ‪.‬‬

‫‪ -6‬تنفيذ خطة العينات ‪:‬‬

‫ينبغا علا المراجع تطبيع اجراءات المراجعة المالئمة لتحديد ال يمة بعد عملية المراجعة لكل عنصر من عناصر العينة ‪.‬‬
‫‪ -7‬تقييم نتائ العينة ‪:‬‬
‫ينبغددا تقيدديم الخطددا الددل يددتم اكتشددافه وتعمدديم النتددائج علددا كامددل ملتمددع العينددة ‪ ،‬كمددا ينبغددا حسدداب مخصددق مخدداىر‬
‫العينة وعندما يحتو العنصددر علددا نسددبة ‪ %100‬يطددا فددان الحددد االعلددا للخطددا يمغددل اجمددالا الخطددا التقددديرن مضددافا لدده‬
‫مخصق مخاىر العينات وتتكون مخاىر العينات من الدقة االساسية ومخصق ا افا لاليطاء التقديرية ‪.‬‬

‫‪407/334‬‬
 ‫الحد االعلا لاليطاء = الخطا االيصاالت ‪ +‬مخصق مخاىر العينة‬
‫وعندما يحتو العنصر علا اقل من نسبة ‪ %100‬يطا فانه يتم حساب الحد االعلا لاليطاء كما يلا ‪:‬‬
‫الحد االعلا لاليطاء = الخطا االيصاالت ‪ +‬الدقة االساسية ‪ +‬مخصق ا افا لاليطاء التقديرية‬
‫الخطا التقديري ‪:‬‬
‫يتم حسا اخلطا االيصاالت لكل عنصر حيوى اخطاء وبناء عليه يتم هديد االمجال وكلنسبة للعناار‬

‫ذات احل م االقل من شرحية العينات فانه يتم حسا اخلطا االيصاالت عن طريق ضر النسبة املئوية‬

‫للخطا ىف شرحية املعاينة وكلنسبة للعناار ذات احل م االكرب من شرحية املعاينة فانة يتم هديد اخلطأ‬

‫التقديرى بناءا على املبلغ الفعلى ‪ .‬ومثال ذلك فان حسا ذو قيمة دفرتية ‪100‬رايل وقيمة حسا‬

‫عملية املراجعة ‪95‬وذات شرحية عينات ‪3000‬رايل فيكون قيمة اخلطا التقديرى ‪:‬‬

‫‪ 150 = 3000 × 5‬ريال‬ ‫=‬

‫‪100‬‬
‫الدقة االساسية ‪:‬‬
‫رب معامل الغقة فا شريحة المعاينة ‪.‬‬ ‫يتم تحديدها عن ىريع‬
‫المخصص االضافى لالخطاء التقديرية ‪:‬‬
‫يددتم تحدي دددد عددن ىري ددع ترتيددب ايط دداء العنصددر االق ددل م ددن ش دريحة المعاين ددة مددن االعل ددا لالدنددا م ددع االيددل ف ددا االعتب ددار‬
‫التغيرات اال افية فا معامل الغقة نتيلة االرقاي الفعلية لاليطاء التا يتم اكتشافها ها ىرح ‪ 1.00‬من كددل مددن التغيدرات‬
‫اال افية وملع لفصل المخصق اال افا لاليطاء التقديرية ‪.‬‬
‫وتتم مقارنة الحد االعلا لاليطاء بالخطا المسموح به وفا حالة مددا اما كددان الحددد االعلددا لاليطدداء اقددل او مسدداون للخطددا‬
‫المسددموح بدده فددان نتددائج العينددة تؤيددد االسددتنتا باندده ال يوجددد يطددا فددا ملتمددع العينددة يفددوق الخطددا المسددموح بدده وملددع عنددد‬
‫مستو مخاىر القبول الخاىئ تم تحديدد ‪.‬‬
‫امددا فددا حالددة كددون الحددد االعلددا لاليطدداء اكبددر مددن الخطددا المسددموح بدده فددان نتددائج العينددة ال تؤيددد االسددتنتا باندده ال يوجددد‬
‫يطا فا ملتمع العينة يفوق الخطا المسموح به وقد يرجع ملع الا عدة اسباب منهددا وجددود يطددا فددا تحديددد ملتمددع العينددة‬
‫اد ملددع الددا تخفدديض حلددم العينددة مددن ناحيددة ايددر قددد يكددون ملددع‬ ‫او ان توقع المراجع للخطا كان اقل مما ينبغددا بحيد‬
‫راجع الا كون العينة كير ممغلة للملتمع ‪.‬‬

‫‪407/335‬‬
 ‫وعلددا الم ارجددع ان يايددل فددا االعتبددار اللوانددب النوقيددة لاليطدداء باال ددافة للعوامددل الكميددة وفددا حالددة عدددي اكتشدداف ا‬
‫ايطدداء فددان الخطددا االيصدداالت والمخصددق اال ددافا لاليطدداء التقديريددة سيسدداويان صددفر بالتددالا سددتكون الدقددة االساسددية‬
‫الساليب المحتددو الوحيددد للحددد االعلددا للخطددا وال يتطلددب ملددع اجدراء ا عمليددات حسددابية ايددر وملددع ان الخطددا المسددموح‬
‫به سيكون اكبر من هلا المبل ‪.‬‬
‫‪ -8‬توثيق اجراءات المراجعة ‪:‬‬
‫ينبغا تو يع كل من الخطوات السبع التا سبع االشارة اليها وكللع االسام الخطئ بنيت عليه االستنتاجات العامة ‪.‬‬
‫مغال ‪:‬‬
‫المغال التالا يو ن ىريقة االحتماالت المتناسبة مع الحلم ‪:‬‬
‫الخطوة (‪ : )1‬هدف االيتبار – تحديد معقولية ارصدة حسابات المدينين ‪.‬‬
‫الخطوة (‪ : )2‬تحديد ملتمع العينة – ال يمة النقدية للحساب ‪.‬‬
‫الخطوة (‪ : )3‬ايتيار ىريقة المعاينة – االحتماالت المتناسبة مع الحلم ‪.‬‬
‫الخطوة (‪ : )4‬تحديد حلم العينة ‪.‬‬
‫البيانات التالية معطاة ‪:‬‬
‫‪ 200.000‬ريال‬ ‫الخطاء المسموح به‬
‫‪0.05‬‬ ‫مخاىر القبول الخاىئ‬
‫‪ 40.000‬ريال‬ ‫الخطا المتوقع‬
‫‪ 4.000.000‬ريال‬ ‫ال يم الدفترية للملتمع‬
‫حلم العينة = ال يمة الدفترية لملتمع العينة × معامل الغقتة ( االعتماد )‬
‫الخطا المسموح به – الخطا المتوقع × معامل التوسع‬
‫‪3 × 4.000.000‬‬ ‫=‬
‫‪) 1.6 × 40.000 ( – 200.000‬‬
‫شريحة المعاينة = ال يمة الدفترية لملتمع العينة‬
‫حلم العينة‬
‫= ‪45.454.54‬‬ ‫= ‪4.000.000‬‬
‫‪88‬‬
‫الخطوة (‪ : )5‬تحديد ىريقة ايتيار العينة – العينات المنتةمة ‪.‬‬
‫الخطوة (‪ : )6‬تنفيل يطة المعاينة ‪.‬‬
‫الخطوة (‪ : )7‬التقييم واالستنتا ‪.‬‬

‫‪407/336‬‬
 ‫الخطأ التقدير بافتراض ‪ 3‬اخطأ‬

‫شريحة‬ ‫القيمة بعد‬ ‫القيمة‬

‫الخطا التقديري‬ ‫نسبة الخطا‬ ‫الخطا‬
‫المعاينة‬ ‫المراجعة‬ ‫الدفترية‬
‫‪2273‬‬ ‫‪45454‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪400‬‬
‫‪45952‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪)*( -‬‬ ‫‪45952‬‬ ‫‪848‬‬ ‫‪46800‬‬
‫‪4545‬‬ ‫‪45454‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪234‬‬ ‫‪260‬‬
‫‪52770‬‬ ‫الخطا التقديري‬

‫معامل الغقة×شريحة العينة‬ ‫=‬ ‫الدقة االساسية‬

‫= ‪136.363=45454.33×3.0‬‬
‫المخصص االفتراضى للخطأ التقدير‬

‫المخصص االضافى‬ ‫االخطاء التقديرية‬ ‫( االضافة – ‪) 1‬‬ ‫االضافة‬ ‫معامل الثقة‬

‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3.00‬‬
‫‪3409‬‬ ‫‪4545‬‬ ‫‪0.75‬‬ ‫‪1.75‬‬ ‫‪4.75‬‬
‫‪1250‬‬ ‫‪2273‬‬ ‫‪0.55‬‬ ‫‪1.55‬‬ ‫‪6.30‬‬
‫‪4659‬‬ ‫المخصص االضافي لالخطاء التقديرية‬

‫الحد االعلا للخطأ=الخطأ التقدير ‪+‬الدقة االساسية ‪+‬المخصق اال افا لاليطاء التقديرية‬
‫=‪4.659+136.363+25.770‬‬
‫=‪(193.792‬القبول –الن هلا المبل اقل من الخطأ المسموح به)‬
‫‪ -13‬عينات المتغيرات التقليدية‪:‬‬
‫تسددتخدي نمددام عينددات المتغي درات التقليديددة نةريددة التوزيددع الطبيعددا لتقيدديم يصددائق مختددارة مددن ملتمددع العينددة بندداءا علددا‬
‫عينات يتم ايتيارها‪.‬‬
‫وال توزي ددع ىبيع ددا فان دده توج ددد عالق ددات ابت ددة مات ص ددلة بمنطق ددة م ددا تح ددت منحن ددا التوزي ددع الطبيع دداو وللمس ددافة م ددا ب ددين‬
‫المتوسطواالنحراف المعيار ‪.‬‬
‫ان نمددام معاينددة المتغيدرات التقليديددة تسددتخدي بشددكل‬ ‫واللدول التددالا يفتددرض اسددلوب مو ىددرفين والددل يعتبددر مالئمددا حيد‬
‫عاي اليتبار االيطاء بال يادة او النقق‪.‬‬

‫‪407/337‬‬
 ‫املنطقة حتت املنحىن‬ ‫المسافة(االنحراف المعيار )‬

‫(مستو الغقة)‬ ‫(معامل الغقة)‬

‫‪%68‬‬ ‫‪+ 1.0‬‬

‫‪%90‬‬ ‫‪1.64‬‬
‫‪%95‬‬ ‫‪1.96‬‬
‫‪%95.5‬‬ ‫‪2.0‬‬
‫‪%99‬‬ ‫‪2.7‬‬

‫مغال ‪:‬‬
‫المتوسا = ‪ 250‬االنحراف المعيار = ‪10‬‬
‫وبالنسبة للعينات مات الحلم الكبير ( اكبر من اويساو ‪ ) 30‬فان توزيع متوسددطات العينددات يايددل شددكل التوزيددع الطبيعددا‬
‫حددول المتوسددا والددل يعددادل المتوسددا الفعلددا لملتمددع العينددة حتددا ولددو كددان توزيددع ملتمددع العينددة كيددر ىبيعددا ( نةريددة‬
‫النهاية المرك ية ) ‪.‬‬
‫ان هناك العديد من ملتمعات العينات فا المراجعة ليست موزعة ىبيعيا فان ملع يعتبر مهما‪.‬‬ ‫وحي‬
‫وي ي االنحراف المعيار تشتت الخاصية المراد ياسها وملع لكافة عناصر ملتمع العينة ‪.‬‬
‫‪ -14‬طرق معاينة المتغيرات التقليدية ‪:‬‬
‫‪ 1/14‬يلجا املراجع ال استخدام الطرق التالية لتقدير قيمة جمتمع العينة ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوسط الحسابي للوحدة ‪:‬‬
‫ددرب‬ ‫وهددو اسددلوب يسددتخدي لتقدددير ال يمددة المتوسددطة للعنصددر كاسددام لتقدددير كامددل يمددة ملتمددع العينددة وملددع مددن يددالل‬
‫ال يمة المتوسطة للعنصر فا عدد العناصر فا الملتمع ويتم ملع وفقا للخطوات التالية‪:‬‬
‫أ – تحديد يمة كل عنصر بعد عملية المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬حساب ال يمة المتوسطة بعد عملية المراجعة ‪.‬‬
‫رب هلا المتوسا فا عدد عناصر ملتمع العينة للحصول علا ال يمة التقديرية للملتمع ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -2‬تقدير الفر ‪:‬‬
‫وهو احد اساليب عينددات المتغيدرات التقليديددة الددل يسددتخدي متوسددا الفددرق بددين ال يمددة بعددد عمليددة المراجعددة وال يمددة الدفتريددة‬
‫لتقدير ال يمة الكلية للملتمع بعد عملية المراجعة وكلا مخصق مخاىر المعاينة ويتم ملع وفقا للخطوات التالية ‪:‬‬
‫أ – تحديد يمة كل عنصر بعد عملية المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬حساب الفرق بين ال يمة بعد عملية المراجعة وال يمة الدفترية لكل عنصر من عناصر العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬حساب متوسا الفرق ‪.‬‬
‫رب متوسا الفرق فا عدد عناصر ملتمع العينة وا ددافة او ىددرح هددلد‬ ‫د – تحديد ال يمة التقديرية لملتمع العينة عن ىريع‬
‫ال يمة من ال يمة الدفترية المسللة لملتمع العينة ‪.‬‬

‫‪407/338‬‬
 ‫‪ -3‬تقدير النسبة ‪:‬‬
‫احد اساليب عينات المتغيرات التقليدية الخاىئ يقوي علا اسددام اسددتخداي نسددبة ال دديم بعددد عمليددة المراجعددة لعناصددر العينددة‬
‫الددا ال يمددة الدفتريددة لهددلد العناصددر كاسددام لتقدددير ال يمددة االجماليددة لملتمددع العينددة ومخصددق مخدداىر المعاينددة ويددتم ملددع‬
‫وفقا للخطوات التالية ‪:‬‬
‫أ – تحديد يمة كل عنصر بعد عملية المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬حساب نسبة اجمالا يمة عناصر العينة بعد المراجعة الا ال يمة الدفترية لهلد العناصر‪.‬‬
‫رب اجمالا ال يمة الدفترية لملتمع العينة فا هلد النسبة‪.‬‬ ‫‪-‬تحديد ال يمة التقديرية لملتمع العينة عن ىريع‬
‫‪-4‬اسلوب تحليل االنحدار‪:‬‬
‫وهددلا االسددلوب مشددابه لطريقددة تقدددير النسددبة‪ .‬ويقددوي هددلا االسددلوب علددا اسددتخداي كددل مددن متوسددا النسددبة ومتوسددا الفددرق‬
‫لحساب ال يمة التقديرية االجمالية لملتمع العينة‪.‬‬
‫‪-5‬تقدير النسبة والفر ‪:‬‬
‫وتستخدي هلد الطريقة كبديل السلوب الوسا الحسابا للوحدة‪ .‬ها علا المراجع اسددتخداي هددلا االسددلوب عندددما يكددون مالددع‬
‫مالئم ددا‪ .‬مل ددع ان ه ددلا االس ددلوب يتطل ددب حل ددم عين ددة اق ددل‪ .‬ويعتب ددر ه ددلا االس ددلوب اكغ ددر كف دداءة م ددن ىريق ددة الوس ددا الحس ددابا‬
‫للوحدة‪.‬‬
‫واحددد العوامددل التددا تؤيددل فددا االعتبددار عنددد حسدداب حلددم العيندة الكدراض نمددام عينددات المتغيدرات التقليديددة هددو االنحدراف‬
‫المعيددار االيصدداالت‪ .‬ف دداما كددان االنح دراف المعيددار للفروقددات او النس ددب اقددل م ددن االنح دراف المعيددار لل دديم بعددد عملي ددة‬
‫المراجعة فان هاتين الطريقتين سيترتب عليهما حلم عينة اقل ‪.‬‬
‫ويددتم اسددتخداي تقدددير اسددلوب الفددرق عندددما تكدون الفددروق بددين دديم عناصددر العينددة بعددد عمليددة المراجعددة وال دديم الدفتريددة مبددال‬
‫ابتة نسبيا بغض النةر عن حلم الحسدداب‪ .‬فددا حددين يددتم اسددتخداي اسددلوب تقدددير النسددبة اما كانددت الفددروق نسددبة ابتددة مددن‬
‫ال يم الدفترية ‪.‬والقيود التالية ينبغا ايلها فة االعتبار عند استخداي ىريقة تقدير النسبة او تقدير الفرق‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ينبغا معرفة ال يمة الدفترية لكل عنصر من عناصر الملتمع‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال يمة الدفترية لملتمع العينة تمغل اجمالا ال يم الدفترية لعناصر الملتمع‪.‬‬
‫‪ -‬وجود فروق كغيرة نسبيا (ما بين ‪ )50-20‬بين ال يم التا تمت مراجعتها وال يم الدفترية‪.‬‬
‫وهدداتين الطددريقتين اكغددر كفدداءة بشددكل عدداي مددن ىريقددة الوسددا الحسددابا للوحدددة عندددما ال يكددون مددن الممكددن تقسدديم ملتمددع‬
‫العينة الا ىبقات‪.‬‬
‫‪-6‬اسلوب التقسيم الى وبقات‪:‬‬
‫ويعتمد هلا االسلوب علا تقسيم ملتمع العينة الا ملموعات متلانسة نسبيا وملع لتقليل حلم العينددة مددن يددالل تخفدديض‬
‫ا ر تباين العناصر الا اقل حد ممكن‪.‬‬
‫وبددالركم مددن اندده باالمكددان اسددتخداي هددلد الطريقددة مددع ا مددن الطددرق التقليديددة اال انهددا كالب داً مددا تسددتخدي مددع ىريقددة الوسددا‬
‫الحسابا للوحدة ‪.‬‬
‫وينبغددا ادراك ان الهدددف االساسددي مددن ىريقددة التقسدديم الددا ىبقددات هددو تقليددل ا ددر التبدداين فددا ملتمددع العينددة وبالتدالا تقليددل‬
‫حلم العينة ‪.‬‬

‫‪407/339‬‬
 ‫‪ -15‬خطوات عينات المتغيرات التقليدية‬
‫‪ -1‬حتديد اهداف االختبار ‪:‬‬
‫تلكر ان اسلوب معاينة المتغيرات يستخدي الكراض استنتا ال يم النقدية التقديرية ‪.‬‬
‫‪ -2‬حتديد جمتمع العينة ‪:‬‬
‫يتكون ملتمع العينة من العناصر المكونة لرصيد الحساب او ملموعة العمليات وينبغا ايل العوامل التالية فا االعتبار ‪.‬‬
‫أ – تحديد وحدة المعاينة ‪:‬‬
‫كما هو الحال بالنسبة لطريقة عينات االحتماالت المتناسددبة مددع الحلددم فددان وحدددة العينددات تمغددل ا مددن العناصددر المكونددة‬
‫للملتمع فعلا سبيل المغال وحدة العينات فا حسابات العمالء هو حساب فرد لعميل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ايل اكتمال ملتمع العينة فا االعتبار ‪:‬‬
‫كمددا ناقشددنا ملددع فددا ىريقددة االحتمدداالت المتناسددبة مددع الحلددم فددان علددا الم ارجددع ان يايددل فددا االعتبددار مددا اما كددا التمغيددل‬
‫الماد يشمل كافة عناصر ملتمع العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد العناصر المهمة ‪:‬‬
‫ال يمكددن تبريددر مخدداىر المعاينددة لهددا مغددل هددلد العناصددر ينبغددا ايتبارهددا بشددكل‬ ‫وتشددمل العناصددر المهمددة بمفردهددا بحي د‬
‫منفصددل وال يلددب ان تخضددع السددلوب المعاينددة ام ان االيطدداء المحتملددة فددا مغددل هددلد العناصددر قددد تسدداو او ت يددد عددن‬
‫مسددتو الخطددا المسددموح بدده وينبغددا مالحةددة اندده وفقددا لطريقددة معاينددة االحتمدداالت المتناسددبة مددع الحل دم يددتم ايتيددار هددلد‬
‫العناصر بصورة تلقائية ‪.‬‬
‫‪ -3‬اختيار اسلوب العينات ‪:‬‬
‫ويمكن االيتيار هنا بين الطرق التددا سددبع االشددارة اليهددا اليهددا وتشددمل ىريقددة الوسددا الحسددابي للوحدددة وىريقددة تقدددير الفددرق‬
‫وىريقة تقدير النسبة وىريقة تحليل االنحدار ‪.‬‬
‫‪ -4‬حتديد حجم العينة ‪:‬‬
‫ينبغا ايل العوامل التالية فا االعتبار ‪:‬‬
‫أ – حجم مجتم العينة ‪:‬‬
‫فملتمع العينة له ا ر مباشر علا حلم العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االنحراف المعيار التقديري ‪:‬‬
‫ويمكن تقدير تشتت ال يم بعد عملية المراجعة للعناصر المكونة لملتمع العينة ويمكن تقدير ملع وفقا للخطوات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب االنحراف المعيار للمبال المسللة ‪.‬‬
‫‪ -2‬مراجعة عينة استطالقية ‪.‬‬
‫أو‬
‫‪ -3‬استخداي االنحراف المعيار الل تم التوصل اليه فا عملية المراجعة السابقة ‪.‬‬
‫ج‪ -‬الخطا المسموح به ‪:‬‬
‫ويمغل تقدير مالا للحد االعلا للخطا الل يمكن ان يحدث فا رصيد احد الحسابات او ملموعددة متلانسددة مددن العمليددات‬
‫والل ال يؤد الا احتواء القوائم المالية علا ايطاء جوهرية ‪.‬‬

‫‪407/340‬‬
 ‫د‪ -‬مخاور الرفض الخاوئ ‪:‬‬
‫بما ان مخاىر الرفض الخاىئ مات عالقة عكسية بحلم العينة فان علا المراجع ان يوازن بددين تكلفددة العينددة مات الحلددم‬
‫الكبير مقابل التكاليف المحتملة المترتبة علا توسيع اجدراءات المراجعددة نتيلددة رفددض مبدددئا علددا عينددة مات حلددم صددغير‬
‫‪.‬‬
‫هـ مخاور القبول الخاوئ ‪:‬‬
‫عنددد تحديددد المسددتو المقبددول لمخدداىر القبددول الخدداىئ فاندده يتعددين علددا الم ارجددع ان يايددل فددا االعتبددار مسددتو مخدداىر‬
‫عملية المراجعة المقبولة ‪.‬‬
‫و – المخصص المخطط لمخاور المعاينة ( الدقة المطلوثة ) ‪:‬‬
‫يعتمد هلا المخصق علا تقدير المراجع للخطددا المسددموح بدده ومخدداىر الددرفض الخدداىئ وكددلا مخدداىر القبددول الخدداىئ وال‬
‫تشددمل معادلددة حلددم العينددة مخدداىر القبددول الخدداىئ بشددكل ص درين لكددن مخصددق مخدداىر العينددة يحكددم مسددتو المخدداىر‬
‫التا فتر ها المراجع ‪.‬‬
‫ويمكن استخداي المعادلة التاليا لحساب مخصق مخاىر المعاينة‪:‬‬
‫ي= ي × ر‬
‫حي‬
‫ي=المخصق المخطا لمخاىر العينة‪.‬‬
‫ي=الخطأ المسموح به‪.‬‬
‫ر= نسبة المخصق المركددوب لمخدداىر المعاينددة للخطددأ المسددموح بدده عنددد مسددتو معددين مددن مخدداىر القبددول الخدداىئ ومسددتو‬
‫معين من مخاىر الرفض الخاىئ‪.‬‬
‫واللدول التالا يمغل نسبة المخصق المركوب لمخاىر المعاينة للخطأ المسموح به‬
‫نسبة المخصص المرغوب لمخاور المعاينة للخطأ المسموح به‬
‫مخاور الرفض الخاوئ‬
‫مخاور القبول الخاوئ‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪0.05‬‬ ‫‪0.10‬‬ ‫‪0.20‬‬
‫‪0.525‬‬ ‫‪0.457‬‬ ‫‪0.413‬‬ ‫‪0.355‬‬ ‫‪0.01‬‬
‫‪0.568‬‬ ‫‪0.500‬‬ ‫‪0.456‬‬ ‫‪0.395‬‬ ‫‪0.025‬‬
‫‪0.609‬‬ ‫‪0.543‬‬ ‫‪0.500‬‬ ‫‪0.437‬‬ ‫‪0.05‬‬
‫‪0.641‬‬ ‫‪0.576‬‬ ‫‪0.532‬‬ ‫‪0.471‬‬ ‫‪0.075‬‬
‫‪0.668‬‬ ‫‪0.605‬‬ ‫‪0.561‬‬ ‫‪0.500‬‬ ‫‪0.10‬‬
‫‪0.712‬‬ ‫‪0.653‬‬ ‫‪0.612‬‬ ‫‪0.511‬‬ ‫‪0.15‬‬
‫‪0.753‬‬ ‫‪0.700‬‬ ‫‪0.661‬‬ ‫‪0.603‬‬ ‫‪0.20‬‬
‫‪0.791‬‬ ‫‪0.742‬‬ ‫‪0.708‬‬ ‫‪0.653‬‬ ‫‪0.25‬‬
‫‪0.829‬‬ ‫‪0.787‬‬ ‫‪0.756‬‬ ‫‪0.707‬‬ ‫‪0.30‬‬
‫‪0.868‬‬ ‫‪0.834‬‬ ‫‪0.808‬‬ ‫‪0.766‬‬ ‫‪0.35‬‬
‫‪0.908‬‬ ‫‪0.937‬‬ ‫‪0.863‬‬ ‫‪0.831‬‬ ‫‪0.40‬‬
‫‪0.952‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.926‬‬ ‫‪0.907‬‬ ‫‪0.45‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.50‬‬

‫‪407/341‬‬
‫مثــال‪ :‬اما كددان تددم تحديددد الخطددأ المسددموح بدده عنددد ‪50.000‬ريددال ومخدداىر القبددول الخدداىئ ومخدداىر الددرفض الخدداىئ عنددد‬
‫مستو ‪%5‬و‪%10‬علا التوالا ‪:‬‬
‫فدأن ‪:‬‬
‫ي=‪30.000=0.5×60.000‬ريال‬
‫كددان مسدداويا للخطددأ المسددموح بدده فددأن مخدداىر القبددول الخدداىئ سددتكون‬ ‫مالحظــة‪ :‬اما تددم تحديددد المخصددق المخطددا بحيد‬
‫دائما مساوية ل د‪ %50‬واما كان المخصق المخطا مساويا لنصد الخطأ المسموح به فأن مخاىر القبددول سددتكون مسدداوية‬
‫لد‪ %50‬من مخاىر الرفض الخاىئ المحددة‪.‬‬
‫معادلة حجم العينة‪:‬‬
‫(د×ح د× ح ف)‪2‬‬
‫ع = دددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددد‬
‫ي‬
‫حيي‪:‬‬
‫ع=حلم العينة ‪.‬‬
‫د=حلم ملتمع العينة ‪.‬‬
‫ح د= االنحراف المعيار التقدير لملتمع العينة ‪.‬‬
‫ح ف=عدد االنحرافات المعيارية العاد للمستو المقبول لمخاىر الرفض الخاىئ‬
‫ي= المخصق المخطا لمخاىر العينة ‪.‬‬
‫والمعادلددة السددابقة تفتددرض المعاينددة مددع االحددالل ويمكددن تعددديلها بمعامددل تصددحين محدددود(وبتالا تقليددل حلددم العينددة) عندددما‬
‫تكون المعاينة بدون احالل‪.‬‬
‫ع‬
‫ع‪=1‬د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د‬
‫‪(+1‬ع÷د)‬
‫ع‪=1‬حلم العينة معدل بمعدل تصحين محدود‪.‬‬ ‫حي‬
‫‪-5‬حتديد طريقة اختيار العينة ‪:‬‬
‫العينات التقليدية يتم ايتيارها عادة باستخداي االيتيار العشوائا او االيتيار من يالل التقسيم العشوائا الا ىبقات‪.‬‬
‫‪ -6‬تنفيذ خطة املعاينة‪:‬‬
‫ال ياي باجراءات المراجعة المالئمة لتحديد يمة كل عنصر بعد عملية المراجعة وفددا حالددة عدددي تمكددن الم ارجددع مددن ايتبددار‬
‫بعض العناصر التا تم ايتيارها ) عدي استالي تاييدات حسابات العمالء (فأن علا المراجع ان يقددوي بتنفيددل اجدراءات بديلددة‬
‫من المتوقع ان توفر ادلة كافية للوصول الا استنتا ‪.‬‬

‫‪407/342‬‬
 ‫‪-7‬تقييم نتائج املعاينة ‪:‬‬
‫كما هو الحال بالنسددبة اليتيددار العينددة فددأن التقيدديم الفعلددا وتقدددير نتددائج المعاينددة تتددا ر بالطريقددة المسددتخدمة وسددنفترض هنددا‬
‫ان الطريقة المستخدمة ها ىريقة الوسا الحسابا للوحدة ‪ .‬ويتم ملع وفقا للخطوات التالية‪:‬‬
‫أ‪-‬حساب ال يمة التقديرية لملتمع العينة (ت)‬
‫ت=ي‬
‫حي‬
‫د = حلم ملتمع العينة‪.‬‬
‫ي = متوسا يمة عناصر العينة بعد عملية المراجعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬حساب المخصق المحقع لمخاىر المعاينة(مع االبقاء علا مخاىر الرفض الخاىئ عند مستو المخطا)‬
‫ي‪=1‬د×ح ف × ح د ‪(-1‬ع÷د)‬
‫ع‬
‫حي ‪:‬‬
‫د = حلم ملتمع العينة‪.‬‬
‫ح ف = االنحراف المعيار العاد للمستو المخطا لمخاىر الرفض الخاىئ (الغقة)‬
‫ح د = االنحراف المعيار التقدير لملتمع العينة‪.‬‬
‫‪-‬حساب المخصق المعدل لمخاىر المعاينة( مع اإلبقاء علا مخاىر القبول الخاىئ عند المستو المخطا)‬
‫ي = ي‪+1‬ح ي(‪-1‬ي‪÷1‬ي)‬
‫ح ي = الخطأ المسموح به‪.‬‬ ‫حي‬
‫د‪-‬وعندددما تقددع ال يمددة الدفتريددة فددا ش دريحة ال يمددة التقديريددة لملتمددع العينددة ‪ ،‬مضددافا او مطروحددا منهددا المخصددق المعدددل‬
‫فاندده يددتم رفددض‬ ‫لمخاىر المعاينة فأنه يتم قبول يمة ملتمع العينة علا انها يالية من ا يطأ جوهر ‪ .‬واما كان العكد‬
‫يمة ملتمع العينة ‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫ه ددلد القاع دددة تفت ددرض ان مخ دداىر القب ددول الخ دداىئ ه ددا اه ددم المخ دداىر الت ددا ينبغ ددا ال ددتحكم فيه ددا وان الم ارج ددع ق دداي بحس دداب‬
‫مخاىر المعاينة بشكل دقيع ‪ .‬وعلا المراجع ان يايل فا الحسبان اللوانب النوقية باال افة الا العوامل الكمية)‬
‫مغال‪ :‬المغال التالا يو ن ىريقة الوسا الحسابا للوحدة‪:‬‬
‫الخطوة االولا‪:‬هدف االيتبار‪ -‬تحديد وجود ارصدة حسابات العمالء‬
‫الخطوة الغانية‪:‬تحديد ملتمع العينة‪-‬حسابات العمالء الفردية‪.‬‬
‫الخطوة الغالغة‪:‬ايتيار ىريقة العينة‪ -‬الوسا الحسابا للوحدة‪.‬‬
‫الخطوة الرابعة‪:‬تحدديدد حدلدم العديدندة‪.‬‬
‫البيانات التالية معطاة‪:‬‬
‫‪ 8.000‬حساب‬ ‫أ‪ -‬حلم ملتمع العينة‬
‫‪ 50‬ريال‬ ‫ب‪-‬االنحراف المعيار التقدير‬

‫‪407/343‬‬
 ‫‪60.000‬ريال‬ ‫‪-‬الخطأ المسموح به‬
‫‪0.05‬‬ ‫د‪ -‬مخاىر الرفض الخاىئ‬
‫‪0.05‬‬ ‫ه‪-‬مخاىر القبول الخاىئ‬
‫‪32.580‬ريال‬ ‫و‪ -‬المخصق المخطا لمخاىر المعاينة‬
‫ي= ‪32.580=60.000×0.543‬ريال‬
‫*تم الحصول علا هلد ال يمة من جدول نسبة المخصق المركوب لمخاىر المعاينة الا الخطأ المسموح به‪.‬‬
‫ز‪-‬حساب حلم العينة‪:‬‬
‫ع = (د×ح د× ح ف)‪2‬‬
‫ي‬

‫ع=(‪579= 2)1.69×50×8.000‬‬
‫‪32.580‬‬
‫ع‬
‫ع‪ =1‬د د د د د‬
‫‪(+1‬ع÷د)‬
‫‪579‬‬
‫= د د د د د =‪540‬‬
‫‪)8.000÷579(+1‬‬
‫الخطوة الخامسة‪:‬تحديد ىريقة ايتيار العينة‪-‬عشوائا‪.‬‬
‫الخطوة السادسة‪:‬تنفيل يطة المعاينة‪.‬‬
‫الخطوة السابعة‪:‬تقييم نتائج العينة‪.‬‬
‫بافتراض ان ي (ال يمة بعد عملية المراجعة) = ‪112‬ريال‬
‫= ‪ 45‬ريال‬ ‫وأن (ح د) (االنحراف المعيار )‬
‫=‪896.000‬ريال‬ ‫اما (ت د)=‪112×8.000‬‬
‫ي‪=1‬د× ح ف× ح د‪(- 1‬ع÷د)‬
‫ع‪1‬‬
‫ي‪ × 45 × 1.96 × 8.000 =1‬ح د ‪ 29.321 = ) 8.000 – 540 ( -1‬ريال‬
‫‪520‬‬
‫ي = ي‪ + 1‬ي = ( ‪ -1‬ي‪ ÷ 1‬ي )‬
‫= ‪) 32.580 ÷ 29.231 – 1 ( 60.000 + 29.321‬‬
‫= ‪ 35.321‬ريال‬
‫‪35.321‬‬ ‫اما ‪ 896.00‬‬
‫( ‪) 931.321 ، 860.679‬‬

‫‪407/344‬‬
 ‫ان ال يمة الدفترية ( ‪ )1.000.000‬تقع فا هلد الشريحة‪.‬‬ ‫االستنتا ‪ :‬قبول يمة ملتمع العينة و حي‬
‫ان ال يمة الدفترية (‪)1.000.000‬تقع فا هلد الشريحة‪.‬‬ ‫االستنتا ‪:‬قبول يمة ملتمع العينةوحي‬
‫‪ -16‬مقارنة بين طريقة االحتماالت المتناسبة مع الحجم وطريقة المتغيرات التقليدية للعينات‪:‬‬
‫‪ 1/16‬مزا طريقة االحتماالت املتناسبة مع احلجم‪:‬‬
‫‪-1‬اسهل فا االستخداي‪.‬‬
‫‪-2‬حلم العينة ال يعتمد علا انحراف المبال التا تم مراجعتها‪.‬‬
‫‪-3‬العناصر مات االهمية يتم تحديدها بشكل تلقائا‪.‬‬
‫‪-4‬عدي وجود ايطاء متوقعة تؤد عادة الا عينة مات حلم صغير‪.‬‬
‫‪-5‬باالمكان تصميمها بسهولة كما انة باالمكان البدء فا ايتيار العينة قبل اجتمال ملتمع العينة ‪.‬‬
‫‪ 2/16‬مزا طريقة معاينة املتغريات التقليدية ‪:‬‬
‫‪ -1‬عندددما يكددون هندداك فروقددات كغي درة بددين ال دديم بعددد عمليددة المراجعددة وال دديم الدفتريددة فاندده قددد يددؤد الددا عينددة مات حلددم‬
‫اصغر‪.‬‬
‫عملية التوسيع فا حلم العينة اما استدعا االمر الا ملع‪.‬‬ ‫‪ -2‬اسهل من حي‬
‫‪ -3‬ايتيار ارصدة مساوية لصفر ال يتطلب اعتبارات ياصة عند تصميم العينة‪.‬‬
‫‪ -4‬وجود االرصدة السالبة ال يتطلب اعتبارات ياصة عند تصميم العينة‪.‬‬

‫‪ -17‬جدول تحديد حلم العينة‬

‫‪407/345‬‬
 ‫األمثلة التطبيقية‬

‫أوالً ‪ :‬االسئلة متعددة االختيار ‪:‬‬

‫‪ -1‬امليزة االساسية لالختيار العشوائى للعناار هو ان كل ‪:‬‬

‫أ – ىبقات ملتمع العينة تعطا تمغيل متساو فا العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عناصر ملتمع العينة يتم ترتيبها عشوائيا ‪.‬‬
‫‪ -‬عناصر ملتمع العينة تايل فرصة متساوية فا التمغيل ‪.‬‬
‫د – عناصر العينة يتم ايتيارها بشكل منتةم باستخداي االحالل ‪.‬‬

‫‪ -2‬احد مزااي املعاينة االحصائية مقارنة كملعاينة غري االحصائية هو اهنا تساعد املراجع ىف ‪:‬‬
‫أ – التخلق من مخاىر ايطاء عدي المعاينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقلل مستو مخاىر المراجعة واالهمية النسبية الا مستو منخفض نسبياً ‪.‬‬
‫‪ -‬يام كفاية االدلة التا يتم الحصول عليها ‪.‬‬
‫د – تقلل احتماالت االيفاق فا اكتشاف االيطاء ‪.‬‬

‫‪ -3‬خماطر القبول اخلاطئ وخماطر تقدير خماطر الرقابة الداخلية كقل مما ينبغى ذات الة با ‪:‬‬
‫أ – فعالية عملية المراجعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬كفاءة عملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬التقديرات المبدئية لمستويات االهمية النسبية ‪.‬‬
‫د – المخاىر المقبولة لاليطاء المسموح بها ‪.‬‬

‫‪ -4‬عند تقدير خماطر املعاينة فان خماطر الرفض اخلاطئ وخماطر تقدير خماطر الرقابة الداخلية كعلى مما ينبغى ذات الة با ‪:‬‬
‫أ – كفاءة عملية المراجعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬فعالية عملية المراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬ايتيار العينة ‪.‬‬
‫د – الرقابة النوقية لعملية المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -5‬اى من اساليب اختيار العينة االحصائية التالية ال ينصح املراجع كستخدامه ‪:‬‬
‫أ – االيتيار المنتةم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقسيم الا ىبقات ‪.‬‬
‫‪ -‬الملموعات المتعا بة ‪.‬‬
‫د – االيتيار المتسلسل ‪.‬‬

‫‪407/346‬‬
‫‪ -6‬يبلغ معدل االحنراف املتوقع الخطاء اعداد الفواتري ‪ %4‬؛ وقد قام املراجع بتحديد ‪ %6‬معدل مسموح به عند مراجعة فواتري‬
‫العميل كلتال فان على املراجع ان يستخدم ‪:‬‬
‫أ – معاينة الطبقات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬معاينة المتغيرات ‪.‬‬
‫‪ -‬معاينة االكتشاف ‪.‬‬
‫د – معاينة الصفات ‪.‬‬

‫‪ -7‬اى من اساليب املعاينة التالية يستخدم لتقدير القيمة النقدية جملتمع العينة ‪:‬‬
‫أ – معاينة االكتشاف ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المعاينة الرقمية ‪.‬‬
‫‪ -‬معاينة الصفات ‪.‬‬
‫د – معاينة المتغيرات ‪.‬‬

‫‪ -8‬لتحديد ح م العينة الغراض اختبارات نظام الرقابة الداخلية فان على املراجع ان ايخذ ىف االعتبار معدل االحنراف املسموح به‬
‫واملخاطر املسموح هبا لتقدير خماطر الرقابة الداخلية كقل مما ينبغى كالضافة ال ‪:‬‬

‫أ – معدل االنحراف المتوقع ‪.‬‬

‫ب‪ -‬الحد االعلا للدقة ‪.‬‬
‫‪ -‬مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬
‫د – مخاىر الرفض الخاىئ ‪.‬‬
‫‪ -9‬اى من خطط املعاينة االحصائية التالية ال يستخدم ح م عينة اثبت الغراض اختبارت نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫أ – معاينة الوحدة النقدية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المعاينة التسلسلية ‪.‬‬
‫‪ -‬معاينة االحتماالت المتناسبة مع الحلم ‪.‬‬
‫د – معاينة المتغيرات ‪.‬‬

‫‪ -10‬اذا كانت مناذ معينة ( فواتري ) غري مرقمة مسبقا فان ‪:‬‬
‫أ – ايتيار العينة العشوائية بشكل صحين كير ممكن ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االيتبار المنتةم قد يكون مالئما ‪.‬‬
‫‪ -‬ينبغا استخداي المعاينة من يالل التقسيم الا ىبقات ‪.‬‬
‫د – ال يمكن استخداي جداول االرقاي العشوائية ‪.‬‬

‫‪407/347‬‬
‫‪ -11‬اى من العوامل التالية ينبغى ان ايخذا املراجع ىف االعتبار عن ختطيط عينات املراجعة الغراض اختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫أ – عدد العناصر فا ملتمع العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اجمالا مبال العناصر مو وع العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬مستو المخاىر المقبول لتقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫د – الخطا المسموح به ‪.‬‬

‫‪ -12‬الفرق بني اسلو معاينة الصفات واسلو معاينة املتغريات هو ‪:‬‬

‫أ – معاينة الصفات تستخدي عندما يكددون الغددرض هددو اسددتنتا ال يمددة التقديريددة فددا حددين يسددتخدي معاينددة المتغيدرات عندددما‬
‫يكون الغرض هو استنتا معدل حدوث يطا معين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬معاين ددة الص ددفات تس ددتخدي عن دددما يك ددون الغ ددرض ه ددو اس ددتنتا مع دددل ح ددوث يط ددا مع ددين ف ددا ح ددين تس ددتخدي معاين ددة‬
‫المتغيرات عندما يكون الغرض استنتا ال يمة النقدية ‪.‬‬
‫‪ -‬معاينة الصفات تستخدي عندما يكون حلم العينة صغير نسبيا فددا حددين تسددتخدي معاينددة المتغيدرات عندددما يكددون حلددم‬
‫العينة كبير نسبيا ‪.‬‬
‫د – معاينة الصددفات تسددتخدي عندددما يكددون حلددم العينددة كبيددر نسددبيا فددا حددين تسددتخدي معاينددة المتغيدرات عندددما يكددون حلددم‬
‫العينة صغير نسبيا ‪.‬‬
‫‪ -13‬عند استخدام معاينة الصفات فان زايدة مستوى خماطر تقدير خماطر الرقابة الداخلية كقل مما ينبغى يؤدى ال ‪:‬‬
‫أ – زيادة حلم العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬انخفاض حلم العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬ال يؤ ر ملع علا حلم العينة ‪.‬‬
‫د – زيادة حلم العينة اما كان ملتمع العينة كبير نسبيا ‪.‬‬

‫‪ -14‬عند استخدام معاينة الصفات فان الزايدة ىف املعدل املتوقع الحنراف جمتمع العينة يؤدى ال ‪:‬‬
‫أ – زيادة حلم العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬انخفاض حلم العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬ال يؤ ر ملع علا حلم العينة ‪.‬‬
‫د – زيادة حلم العينة اما كان ملتمع العينة كبير نسبيا ‪.‬‬

‫‪407/348‬‬
‫‪ -15‬الشكل التال يبني تقديرات املراجع ملعدل االحنراف مقاران كملعدل املسموح به وكذا االحنراف الفعلى جملتمع العينة مقارا كملعدل‬
‫املسموح به ‪.‬‬

‫تقددديرات الم ارجددع بندداء علددا نتددائج الو ع الفعلا لملتمع العينة‬
‫العينة‬
‫مع د د د دددل االنح د د د ددراف ي ي د د د ددد عل د د د ددا معدل االنحدراف يقددل عددن المعدددل‬
‫المسموح به‬ ‫المعدل المسموح به‬
‫‪2‬‬ ‫مع د د د دددل االنح د د د دراف ي ي د د د ددد عل د د د ددا ‪1‬‬
‫المعدل المسموح به‬
‫‪4‬‬ ‫معدل االنحدراف يقددل عددن المعدددل ‪3‬‬
‫المسموح به‬
‫فددا ا الحدداالت االربددع سدديقوي الم ارجددع باسددتنتا ان مسددتو مخدداىر الرقابددة الدايليددة عنددد او اقددل مددن المسددتو التقدددير‬
‫المخطا ‪.‬‬
‫أ‪1-‬‬
‫ب‪2 -‬‬
‫‪3-‬‬
‫د–‪4‬‬

‫‪ -16‬كستخدام بياانت الفقرة ( ‪ ) 15‬كنتي ة الختبارات نظام الرقابة الداخلية يقوم املراجع بتقدير خماطر الرقابة الداخلية كعلى مما‬
‫ينبغى وهذا كلتال يؤدى ال تكثيف اختبارات التحقق وهذا الوضع ثله احلالة ‪:‬‬
‫أ–‪1‬‬
‫ب‪2 -‬‬
‫‪3-‬‬
‫د–‪4‬‬

‫‪ -17‬عند تنفيذ اختبارات الرقابة الداخلية لعملية تفويض املدفوعات النقدية ؛ اى من طرق املعاينة التالية اكثر مالئمة ‪:‬‬
‫أ – النسبة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الصفات ‪.‬‬
‫‪ -‬المتغيرات ‪.‬‬
‫د – التقسيم الا ىبقات ‪.‬‬

‫‪407/349‬‬
‫‪ -18‬قام احد املراجعني كستخدام املعاينة االحصائ ية للمساعدة ىف التاكد من رايد حسا الدائنني بنياية السنة وقد قام املراجع‬
‫جبمع املعلومات التالية ‪:‬‬
‫ال يم د د د د ددة بع د د د د ددد عملي د د د د ددة‬ ‫ال يمة الدفترية‬ ‫عدد الحسابات‬
‫المراجعة‬
‫ل‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪6.200‬‬ ‫ملتمع العينة‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪300‬‬ ‫العينة‬
‫باستخداي ىريقة النسبة فان تقدير المراجع لرصيد حساب الدائنين بنهاية السنة يبل ‪:‬‬
‫أ – ‪6150.000‬‬
‫ب‪7.200.0000 -‬‬
‫‪5125.000 -‬‬
‫د – ‪5.050.000‬‬

‫‪ -19‬استخدام طريقة معاينة تقدير النسبة يعترب غري مالئما عندما يكون ‪:‬‬
‫أ – اجمالا ال يمة الدفترية معروف وتطابع ملموع ال يم الدفترية الفردية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال يمة الدفترية لكل عنصر من عناصر العينة كير معروف ‪.‬‬
‫‪ -‬هناك بعض الفروقات بين ال يم بعد عملية المراجعة وال يم الدفترية ‪.‬‬
‫د – ال يم بعد عملية المراجعة متناسبة تقريبا مع ال يم الدفترية ‪.‬‬

‫‪ -20‬عند ختطيط عينة الغراض اختبارات التحقق التفصيلية فان على املراجع اخذ اخلطا املسموح به للعينة ىف االعتبار وهذا االعتبار‬
‫يب ان ‪:‬‬
‫أ – يكون مو صلة بمخاىر ىبيعة النشا ‪.‬‬
‫العوامل النوقية ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬ال يتم تعديله ليعك‬
‫‪ -‬يكون مو صلة بالحكم المبدئا المتعلع بمستويات االهمية النسبية ‪.‬‬
‫د – ال يتم تغييرد يالل عملية المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -21‬كنتي ة الختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪ ،‬قام املراجع بتقدير خماطر الرقابة الداخلية كقل مما ينبغى وبناء عليه خف ت اختبارات‬
‫التحقق ما سبق قد حيدث نتي ة كون معدل االحنراف الفعلى جملتمع العينة ‪:‬‬
‫أ – اقل من مخاىر تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا بناء علا عينة المراجع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اقل من معدل االنحراف فا عينة المراجع ‪.‬‬
‫‪ -‬اكغر من مخاىر تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا بناء علا عينة المراجع ‪.‬‬
‫د – اكبر من معدل االنحراف فا عينة المراجع ‪.‬‬

‫‪407/350‬‬
 ‫‪ -22‬ال ينبغى استخدام عينات املراجعة ىف كل من احلاالت التالية عدا ‪:‬‬
‫أ – تتبع عملية او اكغر وملع بغرض االلماي بالنةاي المحاسبي ونةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االيتبارات مات الطابع الشمولا ‪.‬‬
‫‪ -‬االجراءات التحليلية ‪.‬‬
‫د – عند اجراء ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية بغرض مخاىر الرقابة الدايلية ‪.‬‬

‫‪ -23‬تشمل خماطر املعاينة ما يلى عدا ‪:‬‬

‫أ – المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا مما ينبغا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫‪ -‬مخاىر الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫د – مخاىر الرفض الخاىئ ‪.‬‬

‫‪ -24‬يطلق على املخاطر املرتتبة على استنتا املرا جع بناء على عينة املراجعة ان هناك خطا جوهراي ىف رايد احدى احلساكت ىف حني‬
‫ان مثل هذا اخلطا ال يوجد ‪:‬‬
‫أ – مخاىر الرفض الخاىئ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مخاىر المعاينة ‪.‬‬
‫‪ -‬مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬
‫د – مخاىر االكتشاف ‪.‬‬

‫‪ -25‬املخاطر املرتتبة على استنتا املراجع بناء على عينة املراجعة انه ال يوجد خطا جوهرى ىف رايد احد احلساكت ىف حني ان مثل‬
‫هذا اخلطا موجود هى احد انواع املخاطر ذات الصلة با ‪:‬‬
‫أ – ايتبارات التحقع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االيتبارات االكتشافية ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫د – االيتبارات المتسلسلة ‪.‬‬

‫‪ -26‬عند استخدام معاينة املتغريات فان الزايدة ىف احنراف جمتمع العينة يؤدى ال ‪:‬‬
‫أ – زيادة حلم العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬انخفاض حلم العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬ال يؤ ر ملع علا حلم العينة ‪.‬‬
‫د – زيادة حلم العينة اما كان ملتمع العينة كبير نسبيا ‪.‬‬

‫‪407/351‬‬
 ‫‪ -27‬عند استخدام معاينة املتغريات فان الزايدة ىف خماطر الرفض اخلاطئ تؤدى ال ‪:‬‬
‫أ – زيادة حلم العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬انخفاض حلم العينة ‪.‬‬
‫‪ -‬ال تؤ ر علا حلم العينة ‪.‬‬
‫د – زيادة حلم العينة اما كان ملتمع العينة كبير نسبيا ‪.‬‬

‫‪ -28‬عند استخدام معاينة املتغريات فان الزايدة ىف كل من التال يؤدى ال زايدة ح م العينة عدا ‪:‬‬
‫أ – انحراف ملتمع العينة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال يمة المتوقعة للخطا ‪.‬‬
‫‪ -‬حلم ملتمع العينة ‪.‬‬
‫د – الخطا المسموح به ‪.‬‬

‫‪ -29‬عند زايدة خماطر القبول اخلاطئ فان ح م العينة ‪:‬‬

‫أ – ي داد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ينخفض ‪.‬‬
‫‪ -‬يةل كما هو ‪.‬‬
‫د – ي داد اما كانت ال يادة فا مخاىر القبول الخاىئ كبيرة نسبياً ‪.‬‬

‫‪ -30‬عند هديد ح م العينة الغراض اختبارات نظام الرقابة الداخلية فانه يتعني اخذ العوامل التالية ىف االعتبار عدا ‪:‬‬
‫أ – معدل االنحراف المسموح به ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مستو المخاىر المقبول لتقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫‪ -‬معدل انحراف ملتمع العينة ‪.‬‬
‫د – مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬

‫‪ -31‬عند هديد ح م العينة الغراض اختبارات التحقق ينبغى اخذ العوامل التالية ىف االعتبار عدا ‪:‬‬
‫أ – الخطا المسموح به ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مستو المخاىر المقبول لتقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫‪ -‬مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬
‫د – ال يمة المتوقعة للخطا ‪.‬‬

‫‪407/352‬‬
 ‫‪ -32‬تشمل االختبارات الىت كن استخدام اسلو العينات فييا ما يلى عدا ‪:‬‬
‫أ – ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ايتبارات التحقع ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبارات النواحا التشغيلية لنةاي الرقابة الدايلية وكلا صحة ارصدة الحسابات والعمليات ‪.‬‬
‫د – ايتبارات االلماي بنةاي الرقابة الدايلية بغرض تخطيا عملية المراجعة ‪.‬‬

‫‪ -33‬تشمل خماطر املعاينة ذات الصلة كختبارات نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫أ – المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا او اقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا مما ينبغا باال افة الا مخاىر الرفض الخاىئ ‪.‬‬
‫‪ -‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باقل مما ينبغا باال افة الا مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬
‫د – مخاىر الرفض الخاىئ باال افة الا مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬

‫‪ -34‬تشمل خماطر املعاينة ذات الصلة كختبارات التحقق ‪.‬‬

‫أ – المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا او اقل مما ينبغا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا مما ينبغا باال افة الا مخاىر الرفض الخاىئ ‪.‬‬
‫‪ -‬المخاىر المترتبة علا تقدير مخاىر الرقابة الدايلية باعلا مما ينبغا باال افة الا مخاىر الرفض الخاىئ ‪.‬‬
‫د‪ -‬مخاىر الرفض الخاىئ باال افة الا مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬

‫‪ -35‬اى من طرق اختبار العينة التالية ال يعترب طريقة احصائية ‪.‬‬

‫أ – االيتيار العشوائا ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االيتيار المنتةم ‪.‬‬
‫‪ -‬عينة الملموعات المتاع بة ‪.‬‬
‫د – العينات المنتةمة مع ايتيار نقطة بداية عشوائية ‪.‬‬

‫‪407/353‬‬
 ‫ثانيا ً ‪ :‬االسئلة التطبيقية ‪:‬‬
‫السؤال االول ‪:‬‬
‫قرر احد المراجعين استخداي اسلوب معاينة االحتمدداالت المتناسددبة مددع الحلددم فددا عمليددة مراجعددة ارصدددة حسددابات العمددالء‬
‫وقد قاي المراجع بتقييم نةاي الرقابة الدايلية للعميل وتوقع ان يوجد ايطاء فا رصيد الحساب ‪.‬‬
‫ويخطا المراجع استخداي جداول معاينة االحتماالت المتناسبة مع االحلاي التالية ‪:‬‬
‫أوالك ‪ :‬جداول معامل التوسع ‪:‬‬
‫جدول معامل التوسع‬
‫مخاور القبول الخاوئ‬
‫‪%50‬‬ ‫‪%37‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%1‬‬
‫‪1.0‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.25‬‬ ‫‪1.3‬‬ ‫‪1.4‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪1.6‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫المعامل‬

‫اثنياك ‪ :‬جداول معامل الثقة لالخطاء كلزايدة ( استخدام مستوى اخلطا افر لتحديد معامل الثقة )‬

‫مخاور القبول الخاوئ‬ ‫عدد مرات الخطا‬

‫‪%50‬‬ ‫‪%37‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%1‬‬ ‫بالزيادة ( المبال ة )‬
‫‪0.70‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪1.39‬‬ ‫‪1.61‬‬ ‫‪1.90‬‬ ‫‪2.31‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪4.61‬‬ ‫صفر‬
‫‪1.68‬‬ ‫‪2.14‬‬ ‫‪2.44‬‬ ‫‪2.70‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪3.38‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪6.64‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2.68‬‬ ‫‪3.25‬‬ ‫‪3.62‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪4.28‬‬ ‫‪4.72‬‬ ‫‪5.33‬‬ ‫‪6.30‬‬ ‫‪8.41‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪3.68‬‬ ‫‪4.34‬‬ ‫‪4.77‬‬ ‫‪5.11‬‬ ‫‪5.52‬‬ ‫‪6.02‬‬ ‫‪6.69‬‬ ‫‪7.76 10.50‬‬ ‫‪3‬‬
‫كما قاي المراجع بتحديد المعلومات اال افية التالية ‪:‬‬

‫‪ 40.000‬ريال‬ ‫الخطا المسموح به‬

‫‪ 10.000‬ريال‬ ‫الخطا المتوقع‬
‫‪ 600.000‬ريال‬ ‫ال يمة الدفترية لحساب العمالء‬
‫‪%5‬‬ ‫مخاىر القبول الخاىئ‬
‫القيمة بعد عملية المراجعة‬ ‫القيمة الدفترية‬
‫‪1.200‬‬ ‫الخطا االول ‪1.500‬‬
‫‪8.750‬‬ ‫الخطا الغانا ‪9.000‬‬
‫صفر‬ ‫‪200‬‬ ‫الخطاء الغال‬
‫‪3.800‬‬ ‫‪4.000‬‬ ‫الخطا الرابع‬

‫‪407/354‬‬
 ‫املطلو ‪:‬‬
‫تحديد يمة كل عنصر من العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬الخطا التقديرن‪.‬‬ ‫ب‪ -‬شريحة المعاينة‪.‬‬ ‫أ – حلم العينة‪.‬‬
‫هد المخصق اال افا للخطا التقديرن ‪.‬‬ ‫د – الدقة االساسية‬
‫السؤال الثان ‪:‬‬
‫العبارات التالية مات صلة بعينات المراجعة المطلوب هو تحديد العبارة فا العمددود الغددانا التددا تالئددم كددل مددن العبددارات فددا‬
‫العمود االول دون ان تستخدي ا من العبارات فا العمود الغانا اكغر من مرة واحدة ‪.‬‬

‫العبارة ذات الصلة او التوضيح‬ ‫العبارة العامة‬

‫أ – التحكم فا التباين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقدير الفرق ‪.‬‬
‫‪ -‬فعالية ‪.‬‬
‫د – اللهد ‪.‬‬
‫هد النمام كير المرقمة مسبقا ‪.‬‬
‫و‪ -‬الخطا فا حساب نتائج العينة ‪.‬‬
‫ز‪ -‬حلم العينة كير الغابت ‪.‬‬
‫ح‪ -‬ملتمع العينة المسلل ‪.‬‬
‫‪ -‬نسبة الخطا ‪.‬‬
‫– ايتبارات نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫ك – الخطا المسموح به ‪.‬‬
‫‪ -1‬معاينة الصفات ‪.‬‬
‫‪ -2‬معاينة المتغيرات التقليدية ‪.‬‬
‫‪ -3‬االهمية النسبية ‪.‬‬
‫‪ -4‬المخاىر يالف مخاىر المعاينة ‪.‬‬
‫‪ -5‬التمغيل الماد ‪.‬‬
‫‪ -6‬االحتماالت المتناسبة مع الحلم ‪.‬‬
‫‪ -7‬مخاىر القبول الخاىئ ‪.‬‬
‫‪ -8‬المعاينة التسلسلية ‪.‬‬
‫‪ -9‬اسلوب التقسيم الا ىبقات ‪.‬‬
‫‪ -10‬االيتيار المنتةم ‪.‬‬

‫السؤال الثالث ‪:‬‬

‫قرر احد المراجعين استخداي اسلوب معاينددة االحتمدداالت المتناسددبة مددع الحلددم فددا مراجعددة رصدديد حسددابات العمددالء ويتوقددع‬
‫ايطاء قليلة بال يادة ان وجدت ويخطا المراجع استخداي اللدول التالا ‪:‬‬

‫جدول معامل الغقة لاليطاء بال يادة‬

‫المبال ة )‬
‫القبول لالخطاء بالزيادة‬ ‫مخاور‬ ‫عدد مرات الخطا بالزيادة (‬

‫‪%20‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%1‬‬

‫‪1.61‬‬ ‫‪1.90‬‬ ‫‪2.31‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪4.61‬‬ ‫صفر‬
‫‪3.00‬‬ ‫‪3.38‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪6.64‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪4.28‬‬ ‫‪4.72‬‬ ‫‪5.33‬‬ ‫‪6.30‬‬ ‫‪8.41‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪5.52‬‬ ‫‪6.02‬‬ ‫‪6.69‬‬ ‫‪7.76‬‬ ‫‪10.50‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪407/355‬‬
 ‫املطلو ‪:‬‬
‫أ – تحديد م ايا استخداي اسلوب معاينة االحتماالت المتناسبة مع الحلم مقارنة بمعاينة المتغيرات التقليدية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬حساب شريحة المعاينة وحلم العينة مع ايل المعلومات التالية فا االعتبار ‪:‬‬
‫‪ 30.000‬ريال‬ ‫الخطا المسموح به‬
‫‪%5‬‬ ‫مخاىر القبول الخاىئ‬
‫صفر‬ ‫الخطا المتوقع‬
‫‪ 700.000‬ريال‬ ‫ال يمة الدفترية لحساب العمالء‬
‫السؤال الرابع ‪:‬‬
‫يختلددد اسددلوب معاينددة المتغي درات عددن اسددلوب معاينددة الصددفات فددا ان االول يسددتخدي بشددكل اساسددي فددا ايتبددارات التحقددع‬
‫وان االستنتاجات المترتبة عليها يتم التعبير عنها فا صورة نقدية والهدف من االيتبارات فددا هددلد الحالددة هددو تقدددير ال يمددة‬
‫الح ي ية لخاصية معينة لملتمع العينة فعلا سبيل المغال تسددتخدي معاينددة المتغيدرات للتحقددع مددن الرصدديد المسددلل لحسدداب‬
‫المدينين ‪.‬‬
‫املطلو ‪:‬‬
‫ما ها الخطوات الواجب اتباعها لتنفيل ايتبارات التحقع باستخداي اسلوب معاينة المتغيرات ل‬

‫السؤال اخلامس ‪:‬‬

‫يلل ددا الم ارج ددع ال ددا اس ددتخداي ملموع ددة ى ددرق لتق دددير يم ددة الملتم ددع العين ددة ف ددا معاين ددة المتغيد درات التقليدي ددة احس ددب ال يم ددة‬
‫التقديرية لملتمع العينة باستخداي ما يلا ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوسا الحسابي للوحدة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير الفرق ‪.‬‬
‫‪ -3‬تقدير النسبة ‪.‬‬
‫‪ -4‬اسلوب تحليل االنحدار ‪.‬‬

‫املعلومات املتوفرة ‪:‬‬

‫بلغت اجمالا ارصدة المدينين ‪ 50.000‬ريال مكونا من ‪ 100‬حساب والهرت المراجعة لد ‪ 5‬عينات ما يلا ‪:‬‬

‫القيمة الدفترية بعد المراجعة‬ ‫القيمة الدفترية قبل المراجعة‬ ‫العينات‬

‫‪180‬‬ ‫‪200‬‬ ‫االولا‬
‫‪560‬‬ ‫‪600‬‬ ‫الغانية‬
‫‪810‬‬ ‫‪800‬‬ ‫الغالغة‬
‫‪390‬‬ ‫‪400‬‬ ‫الرابعة‬
‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫الخامسة‬

‫‪407/356‬‬
 ‫الوحدة التدريبية الثامنة‬
‫مراجعة النظم اآللية (االلكترونية)‬

‫‪407/357‬‬
 ‫الــفـــهــــــرس‬ ‫➢‬

‫الصفحة‬ ‫البـيـ ـ ـ ــان‬ ‫م‬

‫‪3‬‬ ‫‪ -1‬مقدم ــة ‪:‬‬
‫‪ -‬عناصر املوضوع ‪.‬‬
‫‪ -‬االهداف ‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪ -2‬تعريف ابحلاسبات اآللية‬
‫‪ -‬مكوانت احلاسب االل ‪.‬‬
‫‪17‬‬ ‫‪ -3‬اعداد خرائط التدفق ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -4‬املخاطر املرتبطة بنظم معاجة البياانت اليكرتونيا‬
‫‪22‬‬ ‫‪ -5‬الرقابة الداخلية ىف النظم االليكرتونية ‪.‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪ -6‬اجراءات الرقابة ىف النظم االليكرتونية‬
‫‪ -‬االجراءات الرقابية العامة ‪.‬‬
‫‪ -‬االجراءات الرقابية على التطبيقات‬
‫‪ -‬االجراءات الرقابية على نظم قاعدة البياانت ‪.‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪ -7‬دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية ىف بيئة احلاسب االل ‪.‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪ -8‬اساليب املراجعة ابستخدام احلاسب االل ‪.‬‬
‫‪47‬‬ ‫نظم احلاسب االل ‪.‬‬ ‫‪ -9‬اخلصائص املتعلقة ببع‬
‫‪51‬‬ ‫‪ -10‬األمثلة التطبيقية ‪.‬‬

‫‪407/358‬‬
 ‫مراجعة النظم اآللية ( االلكترونية )‬
‫‪ -1‬مقدمة‪:‬‬
‫لقددد أص ددبن إسددتخداي الحاس ددبات اآلليددة ف ددا المنشددأت اآلقتص ددادية ف ددا المملكددة ح يق ددة ملموسددة التحت ددا الددا بره ددان ‪ .‬وه ددلا‬
‫االستخداي نيل فا االزدياد والتطور والتوسع ‪ .‬وقد يلع إستخداي الحاسددبات اآلليددة فددا ملدداالت المحاسددبة والمراجعددة تحددديا‬
‫للمحاسددبين والم دراجعين ممددا ح دددا بمؤسس ددات التعلدديم والت دددريب أن ت ددولا اهتمامددا مق ددد ار بت وي ددد ىالبهددا بالمعرف ددة الض ددرورية‬
‫بكيفية إستخداي الحاسددبات اآلليددة لمعاللددة البيانددات المحاسددبية‪ .‬ولكددا يددتمكن الم ارجددع مددن ال يدداي بمراجعددة حسددابات العمددالء‬
‫ال ددلين يس ددتخدمون الحاس ددبات اآللي ددة يل ددب أن يك ددون مل ددع الم ارج ددع ق دداد ار عل ددي إيتب ددار وتقي دديم نة دداي الحاس ددب األل ددي ال ددل‬
‫يستخدمه العميل ‪ .‬وعليه فالبد للمراجع أن يكون ملما بالمصطلحات و النةم ‪ ،‬وإجراءات المراجعة المتعلقددة بنةدداي معاللددة‬
‫البيان ددات ا ليكتروني ددا ‪ .‬وأ ددر إس ددتخداي الحاس ددبات اآللي ددة عل ددي نة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة للعمي ددل ودور الم ارج ددع ف ددا يف ددض ه ددلد‬
‫المخاىر‪.‬‬
‫‪ 1/1‬عناصر الموضوع ‪:‬‬
‫‪ -‬تعريف ابحلاسبات اآللية ‪:‬‬
‫األجه د ة ‪ ،‬الب درامج ‪ ،‬تنةدديم البيانددات بغددرض المعاللددة اآلليددة ‪ ،‬التو يددع ‪ ،‬أن دواع عمليددات الحاسددب اآللددا ‪ ،‬تحلي دل وتصددميم‬
‫النةم‪.‬‬
‫‪ -‬خرائط التدفق ‪:‬‬
‫الرموز المستخدمة فا إعددداد يدرائا التدددفع ع أندواع يدرائا التدددفع ع أندواع يدرائا التدددفع وتعريفاتهددا ع ىددرق ايددر العددداد‬
‫يرائا التو يع‪. -‬‬
‫‪ -‬املخاطر املرتبطة بنظم معاجة البياانت اليكرتونيا ‪:‬‬
‫التوسددع فددا إسددتخداي الحاسددب اآللددا فددا تطبيقددات محاسددبية ع عدددي وجددود مسددتندات للمددديالت ععدددي وجددود مسددار مقددروء‬
‫للعمليات ع عدي وجود مخرجات مرئية ع سهولة الوصول إلي البيانات وبرامج الحاسب‬
‫‪ -‬أثر إستخدام احلاسب اآليل ىف نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫بيت ددة الرقاب ددة ع النة دداي المحاس ددباع إجد دراءات الرقاب ددة ع اإلجد دراءات الرقابيد دة العام ددة واإلجد دراءات الرقابي ددة عل ددي التطبيق ددات ع‬
‫اإلجراءات الرقابية علي نةم قاعدة المعلومات ‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬
‫العوامل المؤ رة علي د ارسددة نةدداي الرقابددة الدايليددة فددا بيتددة إسددتخداي الحاسددب األلددي ع عدددي وجددود مسددار مقددروء للعمليددات ع‬
‫المعاللة المتما لة للعمليات ع زيادة إحتمال حدوث األيطدداء والمخالفددات ع إحتمددال زيددادة اإلشدراف بواسددطة اإلدارة ع فصددل‬
‫الول ددائد ع إس ددتهالل ( ب دددء ) العملي ددات بواس ددطة الحاس ددب األل ددي ع إعتم دداد اإلجد دراءات الرقابي ددة المتعلق ددة بالتطبيق ددات عل ددي‬
‫اإلج دراءات الرقابيددة العامددة ع أالعتبددارات الهامددة عنددد يدداي الم ارجددع الخددارجي بتخطدديا عمليددة المراجعددة فددي بيتددة إسددتخداي‬
‫الحاسب ع تقييم مخاىر الرقابة في بيتة إستخداي الحاسب األلا‬
‫‪ -‬أساليب املراجعة ابستخدام احلاسب ‪:‬‬
‫بد درامج الحاس ددب األل ددي ع بيان ددات اإليتب ددار ع يدم ددة اإليتب ددار المتكامل ددة ع المحاك دداة الموازي ددة واإلع ددادة المحكوم ددة لمعاللد دة‬
‫البيانات ع مرك عمل المراجعة ‪.‬‬

‫‪407/359‬‬
 ‫نظم احلاسب األيل ‪:‬‬ ‫‪ -‬اخلصائص املتعلقة ببع‬
‫ىرق المعاللة ع نةم قاعدة البيانات ع الحاسبات الصغيرة ع شبكات الحاسب األلي ع مكانب يدمات الحاسب األلي‪.‬‬
‫‪ 1/2‬األهداف ‪:‬‬
‫بعد دراسة هلا المو وع يتعين عليكم أن يكون لديكم معرفة بالعناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬مكونات ومصطلحات الحاسبات األلية ‪.‬‬
‫‪ -‬كيفية تنةيم البيانات بغرض المعاللة اآللية ‪.‬‬
‫‪ -‬أنواع عمليات الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ -‬كيفية إعداد يرائا التدفع في بيتة إستخداي الحاسب أأللي ورموز وأنواع يرائا التدفع وىرق التو يع األيرن ‪.‬‬
‫‪ -‬المخاىر المرتبطة بنةم معاللة البيانات اليكترونيا ‪.‬‬
‫‪ -‬أ ر إستخداي الحاسب األلي علي نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات الرقابية العامة و اإلجراءات الرقابية علي التطبيقات في بيتة إستخداي الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات الرقابية علي نةم قاعدة البيانات ‪.‬‬
‫‪ -‬أساليب دراسة وتقييم نةاي الرقابة الديلية في بيتة الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ -‬أساليب المراجعة باستخداي الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ -‬الخصائق المتعلقة ببعض نةم الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ -2‬تعريف بالحاسبات األلية ‪:‬‬
‫يتعرض هلا الل ء للمصطلحات األساسية المستخدمة في بيتة معاللة البيانات نليا ( إليكترونيا )‪.‬‬
‫‪ 2/1‬األجهزة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬جهاز احلاسب األيل ‪:‬‬
‫يتكون من مكونات ألية تستخدي في نةاي لمعاللة البيانات الكترونيا ‪- .‬‬
‫‪ -1‬وحدة المعالجة المركزية )‪(cpu‬‬
‫هي المكون األساسي للهاز الحاسب األلي وتحتون علي وحدة الحساب والمنطددع ع وحدددة التخد ين الرئيسددية ووحدددة الددتحكم‬
‫عددن األوامددر والبيانددات المخ نددة وفددع رمددوز األوامددر وتنفيددلها فددي‬ ‫‪ .‬الوليقددة الرئيسددية لوحدددة المعاللددة المرك يددة هددي البحد‬
‫وحدة الحساب والمنطع و وفي الحاسبات الصغيرة تعرف وحدة المعاللة المرك ية ( بالميكروبروسيسور ) ‪.‬‬
‫أ ‪ -‬تقوي وحدة الحساب والمنطع بعمليات اللمع والطرح والضرب والمقارنة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحتددون وحدددة التخ د ين الرئيسددية علددي البيانددات ويط دوات الب درامج التددي تددتم معاللتهددا بواسددطة وحدددة المعاللددة المرك يددة‬
‫‪.‬تنقسددم وحدددة التخ د ين الرئيسددتة إلددي ماك درة الق دراءة فقددا ‪ ram room‬وماك درة الوصددول العش دوائي وتخ د ن ب درامج التطبيددع‬
‫والبيانات عند التنفيل في ماكرة الوصول العشوائي‪.‬‬
‫‪ -‬تقوي وحدة التحكم بتتبع العناوين وترتيب البرامج وتوجيه الولائد دايل جهاز الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ -2‬وحدة اإلتصال ‪CONSOI‬‬
‫بين مشغل الحاسب األلي وجهاز الحاسب األلي ‪ crt‬جهاز ياي لالتصال‬
‫‪ -3‬المعدات المساندة ‪:‬‬
‫تشددتمل علددي جميددع األجهد ة األيددرن عدددا اللهدداز الددلن يحتددون علددي وحدددة المعاللددة المرك يددة ع وتكددون تحددت تحكددم وحدددة‬

‫‪407/360‬‬
‫المعاللة المرك ية ‪ .‬يمكن تصددنيف هددلد األجهد ة فوريددة وأجهد ة كيددر فوريددة ع كمددا تحتددون علددي أجهد ة اإلديددال والتخد ين و‬
‫اإلي ار و اإلتصال ‪.‬‬
‫‪ -4‬أجهزة الرقابة ‪:‬‬
‫أجه ة يتم تصميمها لغرض تشغيل ( الرقاية علي ) وحدات محددددة للمخرجددات و المددديالت مغددل جهدداز الرقابددة علددي وحدددة‬
‫قراءة البطاقات ع جهاز الرقابة علي الشريا الممغنا ‪ .‬تغني هلد األجه ة الرقابيددة عددن الحاجددة لتشددغيل وحدددات اإلديددال و‬
‫المخرجات بواسطة وحدة المعاللة المرك ية‪.‬‬
‫‪ -5‬القنوات‪:‬‬
‫وحدددات الغددرض منهددا مناولددة وتحويددل البيانددات إلددي دايددل أو يددار وح ددة التخ د ين الرئيسددية ( الددلاكرة ) ‪ .‬عليدده تغنددي عددن‬
‫الحاجة لترحيل هلد البيانات بواسطة وحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -6‬الذاكرة المؤقتة ‪:‬‬
‫وحدددة تخ د ين مؤقتددة تسددتخدي لحفددظ البيانددات أ ندداء عمليددات اإلديددال ‪ /‬اإلي د ار ‪ .‬وتعددوض هددلد الوحدددة فددروق السددرعة بددين‬
‫وحدة المعاللة المرك ية ووحدة اإلديال‪ /‬اإلي ار ‪.‬‬
‫‪ -7‬المعالجة غير المركزية ‪:‬‬
‫عل ددي إتص ددال مباش ددر بوح دددة المعالل ددة المرك ي ددة ‪ .‬ف ددي ه ددلد الحال ددة يحت ددا المش ددغل ع ددادة للت ددديل‬ ‫المع دددات المس دداندة ل ددي‬
‫لتوصيل مغل هلد الوحدات أو البيانات لوحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -8‬المعالجة الفورية ‪:‬‬
‫المعدات المساندة علي إتصال مباشر بوحدة المعاللة المرك ية وتخضع لرقابتها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أجهزة اإلدخال ‪:‬‬
‫هي وسيلة ترحيل البيانات للتخ ين في ةحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -1‬جهاز قراءة الشريط المم نط ‪:‬‬
‫جهاز له القدرة علي إستشعار البيانات المسللة في شكل نقا ممغنطة في شريا ممغنا وقد يكددون جهدداز إيد ار وتخد ين‬
‫‪.‬‬
‫‪ -2‬جهاز قراءة الحروف المطبوة بالحبر المم نط ‪:micr‬‬
‫جهدداز لق دراءة الحددروف وملددع مددن يددالل يامدده بعمليددة مسددن للحددروف التددي تمددت مغنطتهددا بشددكل مؤقددت باسددتخداي الحبددر‬
‫الممغنا‪.‬‬
‫‪ -3‬جهاز التعرف علي الحروف بصريا ‪ocr‬‬
‫جه دداز لق دراءة الح ددروف م ددن المس ددتندات مباش درة عل ددي أس دام التع ددرف عل ددي ش ددكلها ومو ددعها ف ددي المس ددتند األص ددلي ويق ددوي‬
‫بتحويل الحرف للنةاي الغنائي ‪.‬‬
‫‪ -4‬أنبوب اإلشعة الكاثودية ‪crt‬‬
‫جهاز شبيه باآللة الكاتبة يترجم لمسات المشغل علي المفاتين إلي نبضات الكترونيددة ويمكددن إسددتخدامه مددع جهدداز للتوليددف‬
‫الصوتي عند إستعمال اإلتصال التلفوني بدال من التوصيل المباشر مع وحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬

‫‪407/361‬‬
 ‫‪ -5‬من المفتاح إلي الشريط ‪ /‬من المفتاح إلي اإلسطوانة ‪:‬‬
‫نةامددان يددتم فيهمددا إديددال البيانددات علددي الشدريا الممغددنا أو اإلسددطوانة الممعنطددة أو اإلسددطوانة المرنددة مباشدرة مددن يددالل‬
‫أنبوب اإلشعة الكا ودية ‪.‬‬
‫ج‪ -‬وحدات لتخزين‪:‬‬
‫الغددرض مددن هددلد الوحدددات هددو تخ د ين البيانددات التددي سددوف تسددتخدي فيمددا بعددد بواسددطة وحدددة المعاللددة المرك يددة‪ .‬وتصددند‬
‫هلد الوحدات إلي نوعين ‪ :‬وحدات وصول عشوائي أو وحدات وصول متتالي ‪.‬‬
‫‪ -1‬الوصول العشوائي ‪:‬‬
‫باإلمكددان الوصددول للبيانددات بشددكل مباشددر بغددض النةددر عددن ىريقددة تخ ينهددا ‪ .‬تعتبددر اإلسددطوانات وسدديلة وصددول عشدوائي‬
‫وبلمكانها أيضا معاللة البيانات بشكل متتالي ‪.‬‬
‫‪ -2‬الوصول المتتالي‪:‬‬
‫ترتيب تخ ينها ‪ .‬ويعتبر الشريا الممعنا وسيلة وصول متتالي ‪.‬‬ ‫يلب معاللة البيانات بنف‬
‫‪ -3‬الذاكرة الرئيسية ‪:‬‬
‫تمغددل التخد ين الرئيسددي العش دوائي ويمكددن الوصددول إليهددا وإسددتخدامها بشددكل مباشددر بواسددطة وحدددة المعاللددة المرك يددة وملددع‬
‫بلستخداي ماكرة القراءة فقا وماكرة الوصول العشوائي ‪ .‬تخ ن البرامج المستخدمة مؤقتا في ماكرة الوصول العشوائي‪.‬‬
‫‪ -4‬األشروة المم نطة ‪:‬‬
‫يمكددن إعتبارهددا وسدديلة إديددال أو إي د ار للبيانددات ‪ .‬عمليددة إسددترجاع المعلومددات مددن الش دريا الممغددنا تددتم بلسددتخداي إسددلوب‬
‫الوصد ددول المتتد ددالي فقد ددا ‪ .‬وتعتبد ددر األشد ددرىة الممغنطد ددة مد ددن أقد ددل وسد ددائل التخ د د ين تكلفد ددة وهد ددي الوسد دديلة لمسد دداندة ملفد ددات‬
‫اإلسطوانات الممغنطة التي يمكن الوصول إليها بشكل مباشر ‪.‬‬
‫‪ -5‬اإلسطوانات المم نطة ‪:‬‬
‫تمغل اإلسطوانات الممغنطددة أجهد ة انويددة للوصددول العشدوائي تسددمن بلسددترجاع البيانددات بشددكل مباشددر دون الحاجددة للبحد‬
‫يددالل البيانددات المخ نددة األيددرن ‪.‬باإل ددافة لددللع تسددمن اإلسددطوانات الممغنطددة بنق ددل البيانددات لوحدددة المعاللددة المرك ي ددة‬
‫بسرعة أكبر ‪ .‬ويالحظ أن الحاسبات الصغيرة تستخدي اإلسطوانات الصلبة والمرنة‪.‬‬
‫د‪ -‬وحدات املخرجات ‪:‬‬
‫قبارة عن أجه ة الغرض منها إنتا بيانات مقروءة و أو مقروءة بواسطة األجه ة فقا وتحتا لمعاللة إ افية‪.‬‬
‫‪ -1‬أنبوب األشعة الكاثودية ‪:‬‬
‫وحدة مشتركة تتكون من لوحة مفاتين وشاشة عرض تستخدي إلرسال وإست بال البيانات ‪.‬‬
‫‪ -2‬وحدة الطباعة ‪:‬‬
‫تستخدي لطباعة البيانات علي الورق الخاي بالحاسب األلي أو مباشرة علي الفواتير أو الشيكات ويالفهددا وملددع فددي شددكل‬
‫حرف واحد أو سطر أو صفحة كاملة ‪.‬‬
‫‪ -3‬وحدة الطباعة علي الميكروفيلم ‪:‬‬
‫جهاز يقوي بتسليل المخرجات مباشرة علي المايكروفيلم أو الميكروفيش ويحل عادة مكان وحدة الطباعة ‪.‬‬
‫هـ وحدات اإلتصال من البعد ‪:‬‬

‫‪407/362‬‬
 ‫في بعض المنشآت يكون جهاز الحاسب األلي ممرك ا دايل المينددي الرئيسددي ويددتم اإلتصددال بدده مددن المواقددع األيددرن دايددل‬
‫ويار الميني أو من مدن أيرن بالوسائل األتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوحدات الطرفية ‪:‬‬
‫أنبوب أشعة كا ودية أو حاسب ألي صغير يستخدي في عمليات إديال ‪ /‬إي ار ( اإلتصال ) مع وحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -2‬وحدات نقاط البي ‪:‬‬
‫وحدددة ىرفيددة متصددلة بالحاسددب األلددي تحددل عددادة محددل وحدددة تسددليل النقددد أو األجهد ة المشددابهة لهددا ‪ .‬تسددمن هددلد الوحدددات‬
‫بالتسليل الفورن للعمليات ولها القدرة علي إجراء التعديالت علي سلالت المخ ون بشكل مستمر ‪.‬‬
‫‪ -3‬محمول البيانات ( الموديم )‪:‬‬
‫أحددد أجهد ة الحاسددب األلددي يسددتخدي لتحويددل اإلشددارات الرقميددة مددن الوحدددات الطرفيددة ووحدددة المعاللددة المرك يددة إلددي إشددارات‬
‫تنالرية لبغها عبر يطو اإلتصال م إعادتها مرة أيرن إلددي إشددارات رقميددة لغددرض إسددتخدامها فددي وحدددة اإلسددت بال سدواء‬
‫كانت هلد الوحدة ىرفية أو وحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -4‬النظم الموزعة ‪:‬‬
‫وفيها تتم معاللة البيانات في المواقع القريبة من موقع المستخدي ‪.‬‬

‫‪407/363‬‬
 ‫‪ 2/2‬البرامج ‪:‬‬
‫تشمل البرامج علي التعليمات ( األوامر ) التي توجه حهاز الحاسب األلي ألداء المهمة المطلوبة‪.‬‬
‫أ‪ -‬أنواع الربامج ‪:‬‬
‫‪ -1‬نظام التش يل ‪:‬‬
‫يتض ددمن التعليم ددات الت ددي تحك ددم تش ددغيل وح دددة المعالل ددة المرك ي ددة واألجهد د ة األي ددرن التايع ددة له ددا ‪.‬وهنال ددع العدي ددد م ددن نة ددم‬
‫التشغيل التي تسمن لمكونات الحاسب األلي أن تعمل بالطرق األتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬البرمجة المتعددة ‪:‬‬
‫يقوي برنامج التشغيل بمعاللة برنامج معين إلي أن يتم ىلب عملية إديال ‪ /‬إي ار ‪ .‬وبما أن عمليددات اإليد ار ‪ /‬اإلديددال‬
‫يمكن أداءها عن ىريع أستخداي الوحدات اللانبية ( القنوات ووحدات التحكم ) تستطيع وحدة المعاللددة المرك يددة البدددء فددي‬
‫الوقت ‪.‬‬ ‫تنفيل التعليمات المتعلقة ببرنامج نير ‪ .‬وهكلا يبدو وكأن المعاللة تتم لعدد من البرامج في نف‬
‫ب‪ -‬المعالجة المتعددة ‪:‬‬
‫تقددوي عدددة وحدددات معاللددة مرك يددة بمعاللددة البيانددات وتشددترك مددع بعضددها الددبعض فددي إسددتخداي الوحدددات اللانبيددة وبددللع‬
‫يصبن باإلمكان تنفيل برناملين أو أكغر ننيا ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ذاكرة التخزين الفعلي ‪:‬‬
‫يقوي نةدداي التشددغيل بتقسدديم بدرامج المسددتخدي إلددي أقسدداي وصددفحات بشددكل نلددي و ويددأتي النةدداي بصددفحة البرنددامج التددي يعمددل‬
‫فيها المستخدي من وحدة التخ ين الغانويددة إلددي وحدددة التخد ين الرئيسددية ‪ .‬وبددللع يبدددو للمسددتخدي أن الددلاكرة المتددوفرة للبرنددامج‬
‫ال حدود لها بالركم من أن البرنامج يشغل حي ا منها ‪.‬‬
‫‪ -2‬برام الخدمات ‪:‬‬
‫برامج نمطية ألداء معاللة عامة مغل عمليات الفرز والدمج والعمليات األيرن المتعلقة بالمحافةة علي الملفات ‪.‬‬
‫‪ -3‬برام التطبيق ‪:‬‬
‫حسابات المدينين‪.‬‬ ‫تستخدي ألداء المهمة المطلوبة لمعاللة البيانات مغل إعداد مسيرات الرواتب ع تحدي‬
‫‪ -4‬برنام الل ة األولية ‪:‬‬
‫البرنامج اللن يعدد المبرمج بلسددتخداي إحدددن لغددات كتابددة البدرامج ( فددورتران ع كوبددل ) والددلن يددتم تحويلدده إلددي برنددامج اللغددة‬
‫العاملة ‪.‬‬
‫‪ -5‬برنام الل ة العاملة ‪:‬‬
‫قبارة عن برنامج اللغددة األوليددة بعددد تحويلدده بواسددطة المتددرجم ليصددبن بلمكاندده إصدددار ملموعددة مددن التعليمددات التددي بلمكددان‬
‫اللهاز قراءتها وتفهمها وحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -6‬برنام المترجم ‪:‬‬
‫ينتج عنه برنامج باللغة العاملة في يطوة أساسية واحدة يتحول من ياللها برنامج اللغة األولية إلي برنامج باللغة العاملة ‪.‬‬
‫‪ -7‬برنام الترجمة ‪:‬‬
‫يقوي بتحويل جميع رموز التعليمات إلي رموز باللغة العاملة في كل مرة يتم فيها تنفيل التعليمات ‪.‬‬

‫‪407/364‬‬
 ‫‪ -8‬نظام إدارة قاعدة البيانات ‪:‬‬
‫من البرامج الشاملة اللاه ة يستعمل في عمليات إنشاء قاعدة البيانات والمحافةة عليها ‪.‬‬
‫‪ -9‬برنام التحكم في اإلتصال‪:‬‬
‫يوفر المقدرة علي تحرير الملفات والمحافةة عليها و ويددتحكم فددي الوحدددات الطرفيددة الفوريددة ويقددوي بتسددليم المددديالت لبدرامج‬
‫التطبيع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مصطلحات الربجمة ‪:‬‬
‫‪ -1‬التحرير ‪:‬‬
‫تصحين البيانات التي تم إديالها قبل معاللتها ‪.‬‬
‫‪ -2‬الدورة ‪:‬‬
‫ملموعددة مددن تعليمددات البدرامج التددي يددتم تنفيددلها بشددكل متكددرر ويسددتمر التكدرار لعدددد مددن المدرات المحددددة أو إلددي أن تعددالج‬
‫كل البيانات ‪.‬‬
‫‪ -3‬المراجعة المكتبية‪:‬‬
‫مراجعة البرنامج بواسطة المبرمج الكتشاف األيطاء قبل إدياله وتصحيصه بواسطة الحاسب اآللي ‪.‬‬
‫‪ -4‬فهرس الذاكرة ‪:‬‬
‫قائمة بما تحتون عليه اللاكرة ‪.‬‬
‫‪ -5‬تش يل البرنام ‪:‬‬
‫دورة تشغيل كاملة للبرنامج تتضمن إديال ع معاللة وإي ار البيانات ‪.‬‬
‫‪ -6‬تصحيح البرام بواسطة الحاس اآللي ‪:‬‬
‫إكتشدداف األيطدداء فددي بدرامج الحاسددب اآللددي والددتخلق منهددا وتوجددد بعددض األجهد ة المترجمددة التددي تسدداعد فددي هددلد العمليددة‬
‫وملع بلعداد قائمة باأليطاء في البرنامج مغل األيطاء المتعلقة بالتعليمات ‪.‬‬
‫‪ -7‬الترقي ‪:‬‬
‫ج ء من الترمي اللن يتم إدياله في برنامج فرعي لغرض تصحين أو تعديل البرنامج الفرعي ‪.‬‬
‫‪ -8‬العنوان ‪:‬‬
‫موقع محدد في وحدة التخ ين الرئيسية بوحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ 2/3‬تنظيم البيانات لغرض المعالجة اآللية‪:‬‬
‫أ‪ -‬اخللية ‪BIT‬‬
‫أصغر وحدات البيانات وتمغل رقما في نةاي األرقاي الغنائية (‪ 0‬أو ‪. )1‬‬
‫ب‪ -‬احلروف )‪(CHRACTER - BYTE‬‬
‫ملموعة من الخاليا ( مان عادة ) وتمغل حرفا أو رقما أو اإل نين معا ‪.‬‬
‫ج‪ -‬حجم الكلمة ‪:‬‬
‫حلم البيانات التددي بلمكددان وحدددة المعاللددة المرك يددة التعامددل معهددا فددي مدرة واحدددة ويكددون مقدددارها ‪ 32‬يليددة فددي الحاسددبات‬
‫الكبيرة و ‪ 16‬يلية في الحاسبات الصغيرة ‪.‬‬

‫‪407/365‬‬
 ‫د‪ -‬احلروف اهلجائية ‪:‬‬
‫حروف مكونة من الحروف الهلائية فقا ‪.‬‬
‫هـ أرقام ‪:‬‬
‫األعداد من صفر إلي ‪9‬‬
‫و‪ -‬حروف هجائية رقمية ‪:‬‬
‫هلائي ع رقمي أو رموز ياصة مغل عالمة زائد أو ناقق ‪.‬‬
‫ز‪ -‬احلقول ( كلمات )‪:‬‬
‫ملموعة من الحروف التي ترتبا بعالقة ‪.‬‬
‫ح‪ -‬سجل ‪:‬‬
‫ملموعة من الحقول مات العالقة يتم التعامل معها كوحدة واحدة ‪.‬‬
‫و‪ -‬امللف ‪:‬‬
‫ملموعة من السلالت مات العالقة يتم ترتيبها عادة في شكل متتالي ‪.‬‬
‫ي‪ -‬امللف الرئيسي ‪:‬‬
‫ملد يحتون علي معلومات دائمة نسبيا يستخدي كأسام يتم الرجوع إليه وتحديغه يشكل دورن بواسطة ملد تفصيلي ‪.‬‬
‫ك‪ -‬امللف التفصيلي أو ملف العمليات ‪:‬‬
‫الملد الرئيسي ‪.‬‬ ‫ملد يحتون علي العمليات اللارية ويستخدي لتحدي‬
‫ل‪ -‬قاعدة البياانت ‪:‬‬
‫سلسددلة مددن الملفددات مات العالقددة يددتم توحيدددها بشددكل يسددمن بددالتخلق مددن الحشددو فددي بنددود البيانددات وإيلدداد عالقددة منط يددة‬
‫بين بنود البيانات ‪.‬‬
‫‪ 4/2‬التوثيق ‪:‬‬
‫التو يددع قبددارة ع ددن توصدديف مكت ددوب للنةدداي أو التطبي ددع أو تصددميم البرن ددامج ويكددون الغ ددرض مندده تع ي د أو شددرح بع ددض‬
‫جوانب النةاي أو التطبيع أو البرنامج ‪.‬‬
‫أ‪ -‬توثيق الربانمج ‪:‬‬
‫لتوصيف برنامج محدد ويتكون تو يع البرنامج عادة من األقساي اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬بيان البرنام ‪:‬‬
‫يبين بو وح المشكلة المراد حلها كما يو ن هدف البرنامج ‪.‬‬
‫‪ -2‬تعليمات التش يل ‪:‬‬
‫لغرض إستعمالها بواسطة مستخدي البرنامج لتشغيل البرنامج ‪.‬‬
‫‪ -3‬تصاميم السجل ‪:‬‬
‫عينات من مستندات المديالت وشكل التقرير ‪.‬‬

‫‪407/366‬‬
 ‫‪ -4‬خرائط التدفق الخاصة بالبرنام ‪:‬‬
‫يلب أن تتضمن المنطع اللن يحكمها ‪.‬‬
‫‪ -5‬تفاصيل البرنام ‪:‬‬
‫مكتوبة باللغة األولية ‪.‬‬
‫‪ -6‬بيانات اإلختبار ‪:‬‬
‫إليتبار إجراءات الرقابة ودقة البرنامج ‪.‬‬
‫‪ -7‬صحيفة المصادقة والت ير في البرنام ‪:‬‬
‫وتحتون علي المصادقة المبدئية علي إستخداي البرنامج وسلل المراجعة الدورية للبرنامج ع والمصددادقات السددليمة علددي كددل‬
‫التغيرات في البرنامج‪.‬‬
‫ب‪ -‬النظام ‪:‬‬
‫توصيف شامل لملموعة متالابطة من البرامج ‪.‬‬
‫ج‪ -‬العمليات ‪:‬‬
‫تعليمات التشغيل المأيومة من تو يع البرنامج ‪.‬‬
‫د‪ -‬تعليمات للمستخدم ‪:‬‬
‫تو ددن لالف دراد الددلين يقومددون بلعددداد المددديالت أو يتلقددون المخرجددات أسددلوب إعددداد المددديالت ومددا يتوقعددون فددي شددكل‬
‫مخرجات ‪.‬‬
‫هـ تعليمات خاصة ابلرقابة علي امللفات (املكتبة)‪:‬‬
‫تتعلع بالهيكل التنةيمي ع أساليب التخ ين وسالمة الملفات‪.‬‬
‫‪ 2/5‬أنواع عمليات الحاسب اآللي ‪:‬‬
‫هنالع العديد من الطرق لتصنيف عمليات النةم اآللية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ميكن التفريق بني النظم علي أساس توقيت معاجة العملية ‪ .‬فعلي هذا األساس نفرق بني نظامني ‪:‬‬
‫‪ -1‬نظام معالجة الدفعات ‪:‬‬
‫يتم تلميع العمليات في دفعات ( ملموعات ) قبل معاللتها ‪.‬‬
‫‪ -2‬نظم اإلتصال المباشر و المعالجة الفورية ‪:‬‬
‫تتم المعاللة بشكل فورن في مغل هلد النةم و للا يلب أن تكون البيانات و البرامج جاه ة للمعاللة الفورية ‪.‬‬
‫( أ ) تعريف املصطلحات ‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلتصال المباشر ‪:‬‬
‫تكون الوحدة الطرفية أو أن وحدة إديال أيرن علي إتصال مباشر مع وحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -2‬المعالجة الفورية ‪:‬‬
‫ملفددات البيانددات مباش درة بعددد إديددال البيانددات ‪ .‬ويتسددلم المسددتخدي الددرد فددي وقددت يلعلدده وس د ار فددي عملي دة إتخددام‬ ‫يددتم تحدددي‬
‫القرار ‪.‬‬

‫‪407/367‬‬
 ‫‪ -3‬النظم المتكاملة ‪:‬‬
‫جميددع الملفددات مددن يددالل‬ ‫ملفات متعددة أو قاعدة بيانات و وفيها تقوي كل عملية مات أ ددر علددي الملفددات المتعددددة بتحدددي‬
‫عملية معاللة واحدة وال تتطلب معاللة منفصلة لكل ملد ‪ .‬للا يقل تكرار العمليات ‪.‬‬
‫‪ -4‬التخزين الفعلي ‪:‬‬
‫إسلوب يقسم البرامج الطويلة إلي صفحات ويتم اإلحتفاى بالصفحات تحددت التنفيددل فددي مكدرد الوصددول العشدوائي إلددي أن يددتم‬
‫تستبدل يصفحات أيرن يلرن تنفيلها تنقل من مكان تخ ينها في وحدددة تخد ين يمكددن الوصددول إليهددا‬ ‫اإلستغناء عنها حي‬
‫مباشرة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تشغيل نظم اإلتصال املباشر و املعاجة الفورية ‪:‬‬
‫‪ -1‬مراق اإلتصاالت ‪:‬‬
‫وحدددة إرسددال تقددوي بالمسددن اإللكترونددي للرسددائل الدواردة مددن الوحدددات الطرفيددة للتحقددع مددن صددحتها وتحدددد أولوياتهددا وترتيبهددا‬
‫إلي حين معاللتها في وحدة المعاللة المرك ية ‪.‬‬
‫‪ -2‬برنام اإلشراف ‪:‬‬
‫نةدداي التشددغيل فددي نةددم اإلتصددال المباشددر و المعاللددة الفوريددة ع يسددتقبل الرسددائل التددي ينتلهددا م ارقددب اإلتصدداالت ويحدددد‬
‫الملفات والبرامج الالزمة لمعاللة تلع العمليات ويراقب المعاللة الفعلية للعمليات ‪.‬‬
‫‪ -3‬الوحدات الطرفية ‪:‬‬
‫أن وحدة تستخدي كمصدر للعملية وتتكون عادة من جهاز ‪CRT‬‬
‫‪ -4‬مواق الملفات والبرام ‪:‬‬
‫تخ د ن الملفددات والب درامج المسددتخدمة فددي نةددم اإلتصددال المباشددر و المعاللددة الفوريددة فددي اإلسددطوانات الممغنطددة ويتحصددل‬
‫برنامج اإلشراف علي الملفات و البرامج بعد تحليله للملفات والبرامج المطلوبة ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ميكن التفريق بني النظم اآللية علي أساس موقع املعدات ‪ .‬وعلي هذا األساس هنالك نوعان رئيسيان‪:‬‬
‫‪ -1‬نظم خاصة ( داخلية ) ‪:‬‬
‫المنشاة التي تحتفظ بأجه ة الحاسب اآللي وتولد األفراد اللين يقومون بتشغيله هي فقا التي تستفيد من يدماته ‪.‬‬
‫‪ -2‬نظم خارجية ‪:‬‬
‫تكون وحدات التشغيل الرئيسية ياصة بمنشأة أيرن وأهم أنواعها‪:‬‬
‫أ‪ -‬ال من المحدد‪:‬‬
‫تستأجر منشاة جهاز الحاسب األلي الخاي بمنشأة أيرن لفترة زمنية محددة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المشاركة ال منية ‪:‬‬
‫يتم توفير اإلتصال بلهاز الحاسددب األلددي الخدداي بمنشددأة أيددرن مددن يددالل الوحدددات الطرفيددة لدددن المنشددأت المسددتخدمة و‬
‫ويقوي الحاسب األلي بتوزيع زمنه علي ملموعة المستخدمين ‪.‬‬
‫‪ -‬مكاتب يدمات الحاسب األلي ‪:‬‬
‫يددتم اإلسددتفادة مددن الخدددمات التددي تقدددمها منشددآت أيددرن تعمددل علددي تقددديم ملموعددة متنوعددة مددن الخدددمات المتعلقددة بمعاللددة‬
‫البيانات تشمل تحليل وتصميم النةم وتشغيل البرامج بلسددتخداي البيانددات الفعليددة وملددع مقابددل رسددوي محددددة ‪ .‬فددي حالددة تعاقددد‬

‫‪407/368‬‬
 ‫المنشأة مع أحد هلد المكاتب لتشغيل نةاي المعلومات األلي الخاي بها تسمي هلد الخدمة إدارة يدمات الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ 2/6‬تحليل وتصميم النظم ‪:‬‬
‫أدناد تفاصيل يطوات عملية تحليل وتصميم النةم التي تعرف عادة بدورة تطوير التطبيع ‪:‬‬
‫أ‪ -‬دراسة اجدوي ‪:‬‬
‫عمليد ددة التقصد ددي األوليد ددة للمشد ددكلة المتعلقد ددة بالنةد دداي التد ددي تواجد دده المسد ددتخدي وتد ددتم عمليد ددة التقصد ددي بد ددلجراء المقد ددابالت مد ددع‬
‫اللدون اإلقتصادية والفنية ‪.‬‬ ‫المستخدمين الرئيسيين وفحق المستندات و كما يتم تحليل البدائل من حي‬
‫ب‪ -‬حتديد املتطلبات ‪:‬‬
‫ي ددتم فح ددق اإلحتياج ددات ومتطلب ددات المس ددتخدي بدق ددة أكغ ددر ومل ددع ب ددلجراء المق ددابالت اإل ددافية الالزم ددة وفح ددق المس ددتندات‬
‫ومالح ةة اإلجراءات المتبعة ‪ .‬فددي هددلد المرحلددة يددتم تطددوير تفاصدديل البدددائل لتشددمل تكلفتهددا و المنددافع المتوقعددة منهددا لغددرض‬
‫الدراسة والتقييم من قبل اإلدارة ‪ .‬وعند مصادقة اإلدارة علي أحد البدائل تصبن الخطوة التالية هي تصميم النةاي اللديد ‪.‬‬
‫ج‪ -‬تصميم النظام ‪:‬‬
‫يد ددتم فد ددي هد ددلد الخةد ددوة تطد ددوير المواصد ددفات التفصد دديلية للنةد دداي اللديد ددد وملد ددع بتحديد ددد المسد ددتندات ع المد ددديالت ع تصد ددميم‬
‫المخرج ددات ع ش ددكل الملف ددات ع تحدي ددد الت دددفع الرئيس ددي للعم ددل ومتطلب ددات المعالل ددة ‪ .‬وف ددي ه ددلد المرحل ددة يل ددب أن يت ددابع‬
‫منسوبي المنشأة المستخدمة للنةاي مايتم عمله بالتفصيل ‪ .‬يتم أيضا في هلد المرحلة تطددوير إجدراءات الرقابددة علددي النةدداي‬
‫ويلب تأمين موافقة إدارة المنشأة علي مواصفات النةاي قبل اإلستمرار في الخطوات التالية ‪.‬‬
‫د‪ -‬تنمية وتطوير النظم ‪:‬‬
‫يددتم تطددوير المواصددفات التفصدديلية للنةدداي فددي شددكل نةدداي يمكددن العمددل بدده ‪ .‬بعدددها يددتم الحصددول علددي األجه د ة والب درامج‬
‫الال زمة وتو يع النةاي وتلربته بشكل مكغد ‪ .‬وفي هلد المرحلة يبدأ برنامج تدريب منسوبي المنشأة علي تشغيل النةاي ‪.‬‬
‫هـ تنفيذ النظام ‪:‬‬
‫تعددد الترتيبددات للبدددء فددي تشددغيل النةدداي اللديددد ع ويددتم تحويددل الملفددات وتدددريب األف دراد قبددل التدداري المحدددد لتنتقددال للنةدداي‬
‫اللديد ‪ .‬هنالع أربع ىرق معروفة لتنفيل النةاي اللديد‪:‬‬
‫‪ -1‬العمليات الموازية ‪:‬‬
‫يددتم تشددغيل النةددامين القددديم واللديددد جنبددا إلددي جنددب لفت درة مددن ال د من للتأكددد مددن أن المخرجددات التددي ينتلهددا النةدداي اللديددد‬
‫سليمة ‪ .‬ومن الوا ن أن هلد الطريقة لها تكلفة عالية وقد يستحيل تنفيددلها إما و ددعنا فددي اإلعتبددار عنصددر الد من والقيددود‬
‫الناتلة عن التكلفة العالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬التش يل التجريبي ‪:‬‬
‫يتم تنفيل النةدداي اللديددد بكاملدده فددي قطدداع مددن قطاعددات العمددل أو قسددم فددي موقددع محدددد يعمددم بعددد ملددع علددي أقسدداي المنشددأة‬
‫األيرن بعد التأكد من تلليل المشاكل المتعلة به ‪.‬‬
‫‪ -3‬التنفيذ المبدئي ‪:‬‬
‫يبدددأ فددي‬ ‫يددتم ت ل ئددة النةدداي إلددي أج د اء منط يددة ددم يددتم تشددعيل األج د اء المختلفددة فددي كددل المنشددأة الواحدددة تلددو اآليددر بحي د‬
‫تشغيل ج ء جديد بعد التأكد من أن الل ء السابع له يعمل بشكل سليم ‪.‬‬
‫‪ -4‬التنفيذ الكامل ‪:‬‬

‫‪407/369‬‬
‫يتم التحول مددن النةدداي القددديم للنةدداي اللديددد بالكامددل يددالل عطلددة نهايددة األسددبوع أو فددي فتدرة مددن فتدرات الركددود النسددبي ‪ .‬فددي‬
‫عدي إحتواءد علي مشاكل لم تكتشد فددي الم ارحددل السددابقة ‪.‬لددلا‬ ‫هلد الحالة تكون هنالع قة كاملة في النةاي اللديد من حي‬
‫فددلن هددلد الطريقددة تتضددمن مخدداىرة عاليددة لددللع يلددب تفاديهددا إما أمكددن ملددع و وقددد دلددت التلربددة علددي إحتمددال حدددوث فشددل‬
‫كامل للنةاي اللديد مما يستوجب و ع الخطا البديلة للعودة للنةاي القديم في أسرع وقت ممكن إما دعت الضرورة ‪.‬‬
‫و‪ -‬عمليات التقييم والصيانة بعد التنفيذ ‪:‬‬
‫يد ددتم تقيد دديم النةد دداي اللديد ددد بعد ددد تنفيد ددلد بواسد ددطة المسد ددتخدمين بهد دددف التعد ددرف علد ددي مد دددن تغطيتد دده لحاجد ددة المسد ددتخدمين و‬
‫المواصفات التي يحددونها ‪ .‬وتستمر عملية صيانة النةاي للحفدداى عليدده ىدوال حياتدده وملددع لتصددبن األيطدداء التددي قددد تنددتج‬
‫فيه وإجراء التعديالت الالزمه فيه الستيعاب التغييرات في لروف البيتة ‪.‬‬
‫‪ -3‬إعداد خرائط التدفق ‪:‬‬
‫‪ 1/3‬الرموز المستخدمة في إعداد خرائط التدفق ‪:‬‬
‫تعتبر يرائا التدفع ىريقة بيانية اليضاح تتابع تدفع البيانات أو العمليات وتشددتمل تلددع اليبانددات و العمليددات علددي تلهيد‬
‫المستندات ع التفويض ع التخ ين ع و إتخام القرار ‪.‬‬
‫وفيما يلي األشكال الخاصة بالرموز الهامة التي يتم إستخدامها بكغرة في إعداد يرائا التدفع ‪:‬‬
‫ايضاحات‬ ‫مسمى الرمز‬ ‫الرمز‬
‫يمك ددن ان يك ددون المس ددتند اس ددتمارة مطبوع ددة بواس ددطة الحاس ددب او‬ ‫مستند‬ ‫‪1‬‬
‫استمارة معدة يدويا ‪.‬‬
‫يش ددير ه ددلا الرمد د ال ددا المعالل ددة بالحاس ددب لتحوي ددل البيان ددات ال ددا‬ ‫معاللة بالحاسب‬ ‫‪2‬‬
‫معلومات مفيدة ‪.‬‬
‫يشير هلا الرم الا المعاللة اليدوية لتلهي المسددتندات ‪ ،‬اجدراء‬ ‫معاللة يدوية‬ ‫‪3‬‬
‫‪ .‬ال‬ ‫القيود ‪ ،‬ايتبارات المخرجات‬
‫ددوء‬ ‫يش ددير ه ددلا المد د ال ددا مس ددار الخي ددار ال ددل ت ددم اتباع دده ف ددا‬ ‫قرار‬ ‫‪4‬‬
‫المصد د د ددطلن الد د د ددا المد د د ددديالت او المخرجد د د ددات العامد د د ددة الحد د د ددد‬
‫المعالل ددات وع ددادة يس ددتخدي ليمغ ددل دف دداتر اليومي ددة واالس ددتام عل ددا‬
‫يرائا تدفع المستندات ‪.‬‬
‫يش ددير المص ددطلن ال ددا الم ددديالت او المخرج ددات العام ددة الح ددد‬ ‫مديالت ‪ /‬مخرجات‬ ‫‪5‬‬
‫المعالل ددات وع ددادة يس ددتخدي ليمغ ددل دف دداتر اليومي ددة واالس ددتام عل ددا‬
‫يرائا تدفع المستندات ‪.‬‬
‫يشير هددلا الرمد الددا وحدددة التخد ين فددا الحاسددب االلددا الموصددلة‬ ‫تخ ين فور‬ ‫‪6‬‬
‫يمكددن‬ ‫مباش درة مددع وحدددة المعاللددة المرك يددة )‪ ( CPU‬حي د‬
‫الوصول الا البيانات بطريقة عشوائية ‪.‬‬
‫تخ د ين علددا اسددطوانة يشير هلا الرم الا البيانات المخ نة علا اسطوانة ممغنطة ‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫ممغنطة‬

‫‪407/370‬‬
 ‫تخ د د د ين علد د ددا وحد د دددة يشددير هددلا الرم د الددا احددد الملفددات او يشددير الددا ارسددال مسددتند (‬ ‫‪8‬‬
‫كي ددر متص ددلة مباشد درة فاتورة او كشد حساب مغال ) الا احد العمالء عن ىريع البريددد‬
‫بوحد د د د د د دددة المعاللد د د د د د ددة ‪.‬‬
‫المرك ية ‪.‬‬
‫ع ددرض عل ددا الشاش ددة يش ددير ه ددلا الرمد د ال ددا الع ددرض المنة ددور للبيان ددات او المخرج ددات‬ ‫‪9‬‬
‫علا شاشة وحدة ىرفية ‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫شد د د د د د د د دريا اجم د د د د د د د ددالا يشير هلا الرم الا ملموعة رقما تم حسابه يدويا قبل معاللتدده‬ ‫‪10‬‬
‫الملموعد د د د د د د د د د د د د د د د ددات ( بواسطة الحاسب ( مغال عدد السددلالت التددا سددوف تددتم معاللتهددا‬
‫بالحاس ددب ) وتد ددتم اع ددادة حسد دداب مل ددع الملمد ددوع الرقم ددا بواسد ددطة‬ ‫الدفعات )‬
‫الحاس ددب ددم ت ددتم المقارن ددة ب ددين نت ددائج المعالل ددة اليدوي ددة والمعالل ددة‬
‫بالحاسب ‪.‬‬
‫يشد ددير هد ددلا الرم د د الد ددا الش د دريا الممغد ددنا الد ددل يسد ددتخدي للق د دراءة‬ ‫شريا ممغنا‬ ‫‪11‬‬
‫والتسليل او الحفظ علا وسيلة تخ ين بالتتابع ‪.‬‬
‫يشددير هددلا الرم د الددا البيانددات التددا تددم اديالهددا عددن ىريددع لوحددة‬ ‫اديال البيانات يدويا‬ ‫‪12‬‬
‫مفدداتين وحدددة ىرفيددة او عددن ىريقددة وسدديلة ىباعددة علددا االشددرىة‬
‫واالسطوانات الممغنطة ‪.‬‬
‫يشددير هددلا الرم د الددا تقددديم معلومددات او وصددد ا ددافا يتصددل‬ ‫حاشية‬ ‫‪13‬‬
‫متصل ) ‪.‬‬ ‫بالرم بواسطة يا متقطع ( ولي‬
‫يش ددير ه ددلا الرمد د ال ددا اتل دداد مس ددار ت دددفع البيان ددات ‪ ،‬المعالل ددات‬ ‫يا اتلاد التدفع‬ ‫‪14‬‬
‫والمستندات ‪.‬‬
‫يشير هددلا الرمد الددا يددا االتصددال مددن علددا البعددد بددين الحاسددب‬ ‫يا اتصال‬ ‫‪15‬‬
‫والمواقع البعيدة عنه ‪.‬‬
‫يشير هلا الرم الا بداية او نهاية يريطة التدفع ‪.‬‬ ‫بداية ‪ /‬نهاية‬ ‫‪16‬‬
‫يشددير هددلا الرم د الددا توصدديل اج د اء يريطددة التدددفع مددع بعضددها‬ ‫موص ددل ( عل ددا نفد د‬ ‫‪17‬‬
‫الصفحة ‪.‬‬ ‫البعض علا نف‬ ‫الصفحة )‬
‫موص د د د د د د ددل ( علد د د د د د د ددا يشددير هددلا الرم د الددا التوصدديل بددين اج د اء يريطددة التدددفع علددا‬ ‫‪18‬‬
‫صفحات منفصلة ‪.‬‬ ‫صفحان منفصلة )‬

‫‪407/371‬‬
 ‫‪1‬‬ ‫مستند‬

‫‪2‬‬ ‫معالجة حاس‬

‫‪3‬‬ ‫معالجة يدوية‬

‫‪4‬‬ ‫قرار‬

‫‪5‬‬ ‫مدخالت ‪ /‬مخرجات‬

‫‪6‬‬ ‫تخزين فور‬

‫‪7‬‬ ‫تخزين على اسطوانة مم نطة‬

‫‪8‬‬
‫تخزين على وحدة غير متصلة مباشرة بوحدة المعالجة المركزة‬

‫‪9‬‬ ‫عرض على الشاشة‬

‫‪10‬‬ ‫شريط اجمالى المجموعات ( الدفعات )‬

‫‪11‬‬ ‫شريط مم نط‬

‫ادخال البيانات يدويا‬

‫‪12‬‬

‫حاشية‬

‫‪14‬‬
‫خط اتجا التدفق‬

‫‪407/372‬‬
 ‫‪15‬‬

‫بداية ‪ /‬نهاية‬
‫‪16‬‬

‫الصفحة‬ ‫موصل على نف‬

‫‪17‬‬

‫موصل على صفحات مختلفة‬

‫‪18‬‬

‫‪407/373‬‬
 ‫‪ 2/3‬أنواع خرائط التدفق وتعريفاتها ‪:‬‬
‫‪ -1‬خريطة تدفق النظام ‪:‬‬
‫قبددارة عددن تمغيددل بيدداني لمعاللددة البيانددات بواسددطة الحاسددب ‪ .‬وتو ددن هددلد الخريطددة التفاعددل الددلن يددتم بددين جميددع ب درامج‬
‫الحاسب في النةاي المعين بدال من تو ين المنطع المتعلع ببرنامج واحد فقا في ملع النةاي ‪.‬‬
‫‪ -2‬خريطة تدفق الربانمج ‪:‬‬
‫قبددارة عددن تمغيددل بيدداني للمنطددع المتعلددع ببرنددامج واحددد مددن ب درامج الحاسددب األلددي ‪ (.‬المقصددود بمنطددع البرنددامج يط دوات‬
‫معاللة البيانات ) ‪.‬‬
‫‪ -3‬خريطة تدفق الرقابة ( أو املراجعة ) الداخلية ‪:‬‬
‫قبددارة عددن تمغي ددل بيدداني لت دددفع المسددتندات مددن قس ددم إلددي ني ددر دايددل المنشددأة ‪ .‬وتو ددن هددلد الخريط ددة بدايددة ( مص دددر )‬
‫التدفع ونهايته بالنسبة لصور المستندات المختلفة ‪ .‬وتعرف هلد الخريطة أيضددا بخريطددة تدددفع المسددتندات وفيمددا يلددي مغددال‬
‫لخريطة تدفع نةاي الرواتب ‪:‬‬
‫طرق أخري ( غري خرائط التدفق ) إلعداد خرائط التوثيق ‪:‬‬
‫‪ -1‬جداول القرار ‪:‬‬
‫قبارة عن مصفوفات تو ن ملموعة من الشرو والتصرفات ( األفعددال ) التددي تنددتج عددن التوافيددع المتعددددة لتلددع الشددرو‬
‫( أنةر الل ء الخاي بدراسة وتقييم نةاي الرقابة الدايلية )‬
‫‪ -2‬الرسم التخطيطي لتدفق البيانات ‪:‬‬
‫قبددارة عددن رسددم يو ددن التدددفع المنطقددي للبيانددات والولددائد فددي نةدداي مددا ‪ .‬فعلددي سددبيل المغددال يشددتمل الرسددم التخطيطددي‬
‫الددلن يو ددن نقددل البضدداعة إلددي العميددل علددي رم د للمسددتودع الددلن تددم شددحن البضددائع مندده ورم د نيددر يمغددل العميددل ‪ .‬وال‬
‫تشددتمل الرسددوي التخطيطيددة علددي التفاصدديل مغددل تفاصدديل المعاللددة بالحاسددب و المخرجددات الور يددة وإنمددا يددتم التركيد علددي‬
‫اللوانب الهامه فقا ( المستودع والعميل مغال ) ‪.‬‬
‫‪ -4‬المخاطر المرتبطة بنظم معالجة البيانات إليكترونيا ‪:‬‬
‫يستعرض هلا الل ء بليلاز المخاىر المرتبطة بنةم معاللة البيانددات فدي بيتددة إسددتخداي الحاسددب اآللددي ‪ .‬وسددنتعرض لهددلد‬
‫النقا مة أيرن بشيء من التفصيل في الل ء الخاي بدراسة وتقييم نةاي الرقابة الدايلية في بيتة الحاسب األلي ‪.‬‬
‫‪ 4/1‬التوسع في إستخدام الحاسب األلي في تطبيقات محاسبية ‪:‬‬
‫تقددوي الحاسددبات األليددة بمعاللددة كميددات كبي درة فددي البيانددات بسددرعة وبكفدداءة عاليددة كمددا أن الددنةم اآلليددة تقددوي بتسددليل ومعاللددة‬
‫العملي ددات بأس دداليب تختل ددد إيتالف ددا وا ددحا ع ددن أس دداليب ال ددنةم اليدوي ددة ‪ .‬وكنتيل ددة ل ددللع يحت ددا الم ارج ددع عن ددد يام دده بمهم ددة‬
‫المراجعددة فددي بيتددة الددنةم اآلليددة ( اإلليكترونيددة )أليددل بعددض المسددائل فددي اإلعتبددار فيمددا يتعلددع باألسدداليب المتددوفرة لدده ع توقيددت‬
‫عمله ع شكل السلالت التي تحتفظ بها المنشأة و الرقابة الدايلية ع وتوفر البيانات ومدة بقاءها في صورة مقروءة‪.‬‬
‫‪ 4/2‬عدم وجود مستندات للمدخالت ‪:‬‬
‫مددن المعددروف أندده فددي الددنةم اآلليددة ( اإلليكترونيددة ) يكددون بلالمكددان إديددال البيانددات مباشدرة فددي الحاسددب اآللددي دون وجددود‬
‫مستندات تع ز هلد المديالت ‪ .‬لللع كان من الضرورن إيلاد أساليب محددة للرقابددة علددي المددديالت يكددون الهدددف منهددا‬
‫تددوفير درجددة معقولددة مددن التأكددد مددن سددالمة المصددادقة علددي البيانددات وسددالمة تحويلهددا إلددي اللغددة المقددروءة بواسددطة جهدداز‬
‫وعدي فقدانها أو تعديلها بشكل كير مشروع ‪.‬‬

‫‪407/374‬‬
 ‫‪ 4/3‬عدم وجود مسار مقروء للعمليات ‪:‬‬
‫يلعددل مسددار المراجعددة الليددد بلالمكددان تتبددع مسددار العمليددات المحاسددبية إبتددداء مددن المسددتند األصددلي وإنتهدداء بأ رهددا علددي‬
‫الق دوائم المالي ددةو كي ددر أن إس ددتخداي نة ددم المعلوم ددات اآللي ددة ق ددد يس ددبب بع ددض المش دداكل المتعلق ددة بمس ددار المراجع ددة نس ددبة ألن‬
‫معالل ددة البيان ددات ت ددتم داي ددل أجهد د ة الحاس ددب األل ددي مم ددا يلع ددل تتب ددع مس ددار المراجع ددة ص ددعبا ‪ .‬وق ددد ي ددتم اإلحتف دداى ب ددبعض‬
‫العمليات في ملفات الحاسب األلي فقا كما أنها تةل مخ ونة لوقت قصير فقا ‪.‬‬
‫‪ 4/4‬عدم وجود مخرجات مرئية‪:‬‬
‫في بعض النةم اآللية ( اإلليكترونيددة ) قددد التددتم ىباعددة نتددائج المعاللددة أو يددتم ىباعددة يالصددة البيانددات فقددا و لددللع‬
‫رورة الوصول إلي البيانات المخ ونة بملفات الحاسددب اآللددي المقددروءة للهدداز‬ ‫ال تتوفر المخرجات المرئية مما يؤدن إلي‬
‫الحاسب اآللي فقا ‪.‬‬
‫‪ 4/5‬سهولة الوصول إلي البيانات وبرامج الحاسب اآللي ‪:‬‬
‫يمكددن الوصددول إلددي البيانددات وب درامج الحاسددب اآللددي بسددهولة وإج دراء التغيي درات فددي الحاسددب اآللددي أو مددن يددالل الوحدددات‬
‫الطرفية ‪ .‬لللع ت يد إحتماالت الوصول للبيانات والبرامج بواسطة أشخاي كير مخولين بللع مددن دايددل أو يددار المنشددأة‬
‫وإجراء التغييرات في البيانات والبرامج في غياب الرقابة الصارمة ‪.‬‬

‫‪ -5‬الرقابة الداخلية في النظم اإلليكترونية ‪:‬‬

‫يمك ددن تو ددين أ ددر إس ددتخداي الحاس ددب اآلل ددي عل ددي نة دداي الرقاب ددة الدايلي ددة م ددن ي ددالل معي ددار المراجع ددة ف ددي المنش ددأت الت ددي‬
‫تستخدي الحاسب اآللي و الصادر من الهتية السعودية للمحاسبين القانونيين ‪ .‬فقد نق المعيار علي ‪:‬‬
‫‪ -‬خصائص بيئة معالجة البيانات إلكترونيا ‪:‬‬
‫يلب علي المراجع أن يفهددم يصددائق بيتددة معاللددة البيانددات إلكترونبددا ويأيددلها بلالعتبددار ألنهددا تددؤ ر علددي تصددميم النةدداي‬
‫المحاسبي وما يرتبا به من رقابة ىبيعة وتوقيت ومدن إجراءاته ‪ .‬ومن هلد الخصائق ‪:‬‬
‫‪ -‬المعاللة اإللكترونية واليدوية ‪.‬‬
‫‪ -‬الهيكل التنةيمي ‪.‬‬
‫‪ -‬ىبيعة المعاللة ‪.‬‬
‫‪ -‬التصميم واللوانب اإلجرائية ‪.‬‬
‫‪ -‬التخطيط المبدئي ‪ -‬فهم األنشطة والمعالجة المحاسبية للعميل ‪:‬‬
‫‪ -‬ال تختلد أهداف المراجع سواء تمت البيانات المحاسبية يدويا أو بالحاسب اآللددي ‪ .‬ولكددن قددد تتددأ ر ىددرق تطبيددع إجدراءات‬
‫المراجعة للحصول علي أدلة اإل بات بالطريقة المتبعة في معاللة البيانات ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب علي المراجع أن يأيل في اإلعتبار الطرق المتبعة من قبل المنشأة في معاللة المعلومات المحاسبية ع بمددا فددي ملددع‬
‫إسددتخداي المنشددأة لمؤسسددات الخدددمات مغددل مركد الخدمددة الخارجيددة ع وملددع عنددد تخطدديا عمليددة المراجعددة ألن هددلد الطددرق‬
‫تؤ ر علي تصميم النةاي المحاسبي وىبيعة أجراءات الرقابة الدايلية المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -‬ق ددد ي ددؤ ر نط دداق إس ددتخداي الحاس ددب اآلل ددي ف ددي معالل ددة التطبيق ددات المحاس ددبية الهام دده ع وك ددللع نط دداق الص ددعوبات ف ددي تل ددع‬
‫المعاللة علي ىبيعة وتوقيت ع ونطاق إجدراءات عمليددة المراجعددة ‪ .‬وبالتددالي فددلن علددي الم ارجددع عنددد تقييمدده لتددأ ير معاللددة‬
‫المنشأة لبياناتها بالحاسب اآللي علي فحق القوائم المالية أن يأيل في اإلعتبار الحاالت التالية ‪:‬‬
‫* تحديددد نطدداق إسددتخداي الحاسددب اآللددي فددي معاللددة التطبيقددات المحاسددبية المهمددة ‪ .‬وهددلد التطبيقددات المحاسددبية المهمددة هددي‬

‫‪407/375‬‬
 ‫التطبيقات المرتيطة بالمعلومات المحاسبية التي تؤ ر علي القوائم المالية مو وع المراجعة ‪.‬‬
‫* نطاق الصعوبات في تشغيل الحاسب األلي سواء كان لدن المنشأة أو لدن مرك يدمات يارجي ‪.‬‬
‫* أهمية أنةمة الحاسب اآللي في إدارة ورقابة األعمال ‪ .‬ومن العوامل التي تؤيل في اإلعتبار ما يلي ‪.‬‬
‫‪ -‬درجة حدوث العطل ومن م إ طرار المنشأة للعمل بدون إستخداي أنةمة الحاسب اآللي ‪.‬‬
‫‪ -‬التأ ير الفورن والتأ ير ىويل األجل ألن يطأ أساسي في التشغيل علي أعمال المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬إعتماد جهات وليفية معينة علي توقيت ودقة معاللة البيانات بالحاسب اآللي ‪.‬‬
‫* الهيكل التنةيمي ألنشطة معاللة البيانات بواسطة الحاسب اآللي ‪.‬‬
‫* أجه ة وبرامج الحاسب اآللي المستخدمة بواسطة المنشأة ‪.‬‬
‫* تددوفر البيانددات ‪ -‬الو ددائع التددي يمكددن أن تسددتخدي إلديددال المعلومددات علددي الحاسددب اآللددي لمعاللددة ملفددات الحاسددب اآللددي‬
‫المحددة و األمور المغبتة األيرن و المطلوية بواسطة المراجع قد تةهر فقددا لفتدرة قصدديرة مددن الد من أو فقددا بشددكل مقددروء‬
‫لأللد ددة ‪ .‬وفد ددي بعد ددض أنةمد ددة الحاسد ددب اآللد ددي األيد ددرن ال تةهد ددر مسد ددتندات اإلديد ددال علد ددي اإلىد ددالق وملد ددع بسد ددبب إديد ددال‬
‫المعلومات علي الحاسب اآللي مباشرة ‪ .‬وقد تتطلددب السياسددات المسددتخدمة بواسددطة المنشددأة فددي تخد ين بعددض البيانددات أو‬
‫المعلومات المستخدمة في فحددق أو تنفيددل إجدراءات المراجعددة فددي الوقددت الددلن تكددون فيدده هددلد البيانددات متاحددة ‪ .‬باإل ددافة‬
‫إلددي ملددع ع هندداك بعددض المعلومددات الخاصددة المنتلددة بالحاسددب اآللددي لتسددتخداي الدددايلي بواسددطة اإلدارة يمكددن أن تكددون‬
‫مفيدة في تنقيل بغض اإليتبارات األساسية للمراجع ( وياصة إجراءات الفحق التحليلية) ‪.‬‬
‫* إسددتخداي ىددرق المراجعددة بمسدداعدة الحاسددب اآللددي ل يددادة فاعليددة تنفيددل إج دراءات المراجعددة ع يددوفر إسددتخداي ىددرق المراجعددة‬
‫بمس دداعدة الحاس ددب اآلل ددي لم ارج ددع الحس ددابات الفرص ددة لتطبي ددع إجد دراءات معين ددة عل ددي ك ددل الحس ددابات أو ك ددل العملي ددات ‪.‬‬
‫بل ال افة إلي ملع ففي بعض األنةمة المحاسبية قددد يواجدده م ارجددع الحسددابات صددعوبة أو إسددتحالة تحليددل بيانددات معينددة أو‬
‫إيتبار إجراءات رقابية معينة بدون مساعدة الحاسب اآللي ‪.‬‬
‫‪ -‬المهارات والكفاءة ‪:‬‬
‫لدرسددة أ ددر معاللددة البيانددات بالحاسددب‬
‫يلب أن يأيل المراجع في اإلعتبار ما إما كانت هناك مهارات متخصصة يحتاجها ا‬
‫اآللي علي عمليات المراجعة ع لفهم تتابع العمليات ع ولفهم ىبيعة إجراءات المهارات المتخصصة يلددب علددي الم ارجددع أن‬
‫عددن مسددلعدة المهنيددين الددلين لددديهم هددلد المهددارات ع س دواء مددن بددين العدداملين معدده أو مددن كيددرهم ‪ .‬وإما تددم تخطدديا‬ ‫يبح د‬
‫إستخداي مغل هلد المهارات وجب علددي الم ارجددع أن يكددون علددي علددم كدداف بالحاسددب اآللددي ليسددتطيع أن يتعامددل مددع أهددداف‬
‫األعمال المهنية األيرن ع لتقييم ما إما كانت اإلجراءات المعينة ترقي إلددي أهدافدده ع ولتقيدديم نتددائج اإلجدراءات المطبقددة عنددد‬
‫إرتباىها بطبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة المخططددة األيددرن ‪ .‬ومسددتولية م ارجددع الحسددابات فيمددا يتعلددع بلسددتخداي‬
‫هلد المهارات مساوية لمستوليته عن إستخداي مساعديه ‪.‬‬
‫‪ -‬التخطيط المبدئي ‪ -‬إجراءا الفحص التحليلية ‪:‬‬
‫يلب أن يحصل مراجع الحسابات علي تأكيدات من اإلجراءات التحليلية مبنية علددي إتسدداق المبددال المسددللة مددع التوقعدات‬
‫التي تم الحصول عليهددا و المسددتخرجة مددن مصددادر أيددرن ‪ .‬ويلددب أن تكددون الغقددة فددي البيانددات التددي إسددتخدمت فددي إعددداد‬
‫التوقعات كافية لدرجة التأكد المركوب فبها والتي تم الحصول عليها من اإلجراءات التحليلية ‪ .‬كما يلددب علددي الم ارجددع أن‬
‫يقدر مدن الغقة في البيانات نيلا في اإلعتبار مصدر هددلد البيانددات والةددروف التددي جمعددت هددلد البيانددات فددي للهددا ع وأن‬
‫معلومات أيرن عن البيانات يستطيع المراجع الحصول عليهددا ‪ .‬أحددد العوامددل التددي قددد تددؤ ر علددي د ارسددة الم ارجددع للغقددة فددي‬

‫‪407/376‬‬
‫البيانددات ألك دراض تحقيددع أهددداف المراجعددة هددو أن تتمتددع البيانددات التددي قددد تددم إعدددادها فددي لددل نةدداي مو ددوق بنةدداي رقابددة‬
‫كاف ‪ .‬والعوامل التالية تؤ ر علي دراسة المراجع للغقة في البيانات ألكراض تحقيع أهداف المراجعة ‪:‬‬
‫‪ -‬ما إما كانت البيانات قد تم الحصول عليها من مصادر يارجية مستقلة أو من مصادر دايل المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬ما إما كانت المصادر دايل المنشأة مستقلة عن المصادر المستولة عن المبال محل المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬تقدير المخاطر ‪ -‬فهم بيئة الرقابة ‪:‬‬
‫* يلب علددي الم ارجددع عنددد تقيدديم المخدداىر فددي الم ارحددل المبدئيددة إكتسدداب معرفددة كافيددة بالنةدداي المحاسددبي حتددي يسددتطيع فهددم‬
‫البيتة الشاملة للرقابة وفهم تدفع سير العمليات ‪.‬‬
‫* مغل بيتة الرقابة ا لتأ ير الشامل لعوامل مختلفددة فددي تكددوين ع وتع يد أو تخفدديض كفدداءة سياسددات وإجدراءات معينددة ‪ .‬وعلددي‬
‫المراجع أن يأيل في اإلعتبار إدارة معاللة البيانات ألكترونيا عند فحق العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬الهيكددل التنةيمددي للمنشددأة ‪ .‬يددوفر الهيكددل التنةيمددي للمنشددأة اإلىددار العدداي لتخطدديا ع وإدارة ورقابددة العمليددات ‪ .‬ويتضددمن‬
‫الهيكددل التنةيمددي إعتبددارات عددن شددكل وىبيعددة الوحدددات اإلداريددة للمنشددأة ع بمددا فددي ملددع إدارة معاللددة البيانددات ع والمهدداي‬
‫اإلداريددة المتعلق ددة به ددا وإرتب ددا ملددع بالتق ددارير ‪ .‬باإل ددافة إل ددي مل ددع ع يحدددد الهيك ددل التنةيم ددي الص ددالحيات و المس ددتوليات‬
‫دايل المنشأة بطريقة مناسبة‪.‬‬
‫‪ -‬ىددرق تفددويض الصددالحيات و المسددتوليات ‪ .‬تددؤ ر هددلد الطددرق علددي فهددم عالقددات التقريددر و المسددتوليات التددي تنشددأ دايددل‬
‫المنش ددأة ‪ .‬ويل ددب أن يؤي ددل ف ددي اإلعتب ددار تو ي ددع نة ددم الحاس ددب اآلل ددي مو ددحة اإلجد دراءات الخاص ددة بلعتم دداد العملي ددات و‬
‫الموافقة علي التغيير في النةاي ‪.‬‬
‫‪ -‬ىرق الرقابة اإلدارية ‪ .‬تؤ ر هلد الطددرق علددي الرقابددة اإلداريددة المباشدرة علددي ممارسددة الصددالحية المفو ددة لريدرين وقدددرة‬
‫اإلدارة علي اإلشراف الفعال علي كل أنشطة الشركة ‪ .‬ويلب أن يؤيددل فددي اإلعتبددار إنشدداء وإدارة سياسددات تطددوير وتعددديل‬
‫ال ددنةم المحاس ددبية واإلجد دراءات الرقاب ي ددة ع بم ددا ف ددي مل ددع تط ددوير وتع ددديل وإس ددتخداي أن م ددن بد درامج الحاس ددب اآلل ددي وملف ددات‬
‫البيانات المرتبطة بللع‬
‫‪ -‬تقدير المخاطر ‪ -‬إختبار الرقابة ‪:‬‬
‫* ينبغددي علددي الم ارجددع عندددما يقددرر اإلعتمدداد علددي الرقابددة الدايليددة فددي تنفيددل عمليددة المراجعددة ( تقدددير المخدداىر بددأدني مددن‬
‫المستون األعلي ) اإللت اي بما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تحدي ددد إجد دراءات وسياس ددات هيك ددل الرقاب ددة الدايلي ددة المناس ددبة للتأكي دددات المح ددددة والت ددي م ددن المحتم ددل أن تمن ددع أو تكش ددد‬
‫األيطاء المادية في هلد التأكيدات ‪.‬‬
‫‪ -‬يقوي بلجراء إيتبارات للرقابة لتقييم كفاءة هلد اإلجراءات وهلد السياسات ‪.‬‬
‫‪-‬لتحديد الرقابة وتنفيل إيتبارات هلد الرقابددة ع يلددب علددي الم ارجددع أن يأيددل فددي اإلعتبارالرقابددة اليدويددة بالحاسددب اآللددي والتددي‬
‫تددؤ ر علددي مهمددة معاللددة البيانددات إلكترونيددا ( الرقابددة العامددة لمعاللددة البيانددات إلكترونيددا ) وكددللع الرقابددة المحددددة علددي‬
‫التطبيقات المحاسبية مات العالقة ( الرقابة التطبي ية لمعاللة البيانات إلكترونيا ‪) .‬‬
‫‪ -‬تهدف الرقابة العامة لمعاللة البيانات إلكترونيا إلي و ددع إىددار للرقابددة الشدداملة علددي نشدداىات معاللددة البيانددات إلكترونيددا‬
‫ولتوفير مستون معقول من التأكد بأن األهداف الشاملة للرقابة الدايلية قد تحققت ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب علي المراجع إما أراد اإلعتماد علي الرقابة العامة أن يأيل في اإلعتبددار تددأ ير الرقابددة العامددة علددي تطبيقددات معاللددة‬
‫البيان ددات إلكتروني ددا و المهم ددة لعملي ددة المراجع ددة والرقاب ددة العام ددة لمعالل ددة البيان ددات إلكتروني ددا و المرتبط ددة ب ددبعض أو بلمي ددع‬

‫‪407/377‬‬
‫أن تشددغيلها يعتبددر فددي معةددم األحدوال جوهريددا لفعاليددة الرقابددة‬ ‫التطبيقات هي إلي رقابة تعتمد علي بعضها الددبعض ع حيد‬
‫التطبي يددة لمعاللددة البيانددات إلكترونيددا ‪ .‬وتبعددا لددللع يفضددل إج دراء فحددق تصددميم الرقابددة العامددة قبددل ال يدداي بفحددق الرقابددة‬
‫التطبي ية‪.‬‬
‫‪ -‬تهدددف الرقابددة التطبي يددة لمعاللددة البيانددات إلكترونيددا إلددي و ددع إج دراءات للرقابددة المحددددة علددي التطبيقددات المحاسددبية مددن‬
‫أجددل تددوفير تأكيددد معقددول بددأن جميددع العمليددات مصددرح بهددا ومسددللة وتمددت معاللتهددا علددي الوجدده األكمددل ع وصددحيحة وفددي‬
‫الوقت المناسب ‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم فحص رقابة معالجة البيانات إلكترونيا ‪:‬‬
‫قد يكون للرقابة العامة لمعاللة البيانددات إلكترونيددا أ ددر شددامل علدي معاللددة العمليددات فددي نةددم التطبيقددات ‪ .‬وإما كانددت هددلد‬
‫الرقابة كير فعالة ع فقد يكون هناك مخدداىر مددن إمكانيددة حدددوث أيطدداء دون إكتشددافها فددي نةددم التطبيقددات ‪ .‬وبالتددالي فددلن‬
‫نق ددا الض ددعد ف ددي الرقاب ددة العام ددة لمعالل ددة البيان ددات إلكتروني ددا ق ددد تح ددول دون إيتب ددار الرقاب ددة التطبي ي ددة المح ددددة لمعالل ددة‬
‫البيانددات إلكترونيددا ع وعلددي أيددة حددال فددلن اإلج دراءات اليدويددة التددي يمارسددها المسددتفيدون قددد تددوفر رقابددة فعالددة علددي مسددتون‬
‫التطبيع‪.‬‬
‫‪ -‬أثر إستخدام الحاسب اآللي علي الهيكل التنظيمي ‪:‬‬
‫‪ -1‬فصل الوظائف يف قسم نظم املعلومات ‪:‬‬
‫‪ -‬يلب أن يتم فصل الولائد بين قسم المعاللة اإلليكترونية للبياناتت و األقساي التي تستخدي المعلومددات التددي ينتلهددا ملددع‬
‫القسم ‪.‬‬
‫‪ -‬عدي السماح بلن يكون منشأ العمليات أو صالحية تفويضها من مهاي قسم المعاللة اإلليكترونية للبيانات ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب أن يتم فصل ولددائد البرملددة ع التشددغيل ع ومكتبددة البيانددات دايددل قسددم المعاللددة اإلليكترونيددة للبيانددات ‪ .‬ويمكددن أن‬
‫يددتم التوسددع فددي فصددل الولددائد دايددل هددلا القسددم ‪ .‬فعلددي سددبيل المغددال يمكددن أن يددتم الفصددل بددين الولددائد الرئيسددية دايددل‬
‫قسم المعاللة اإلليكترونية للبيانات بالشكل المو ن أدناد ‪:‬‬

‫‪407/378‬‬
 ‫مدير نظم المعلومات‬

‫مدير معالجة البيانات‬ ‫مدير تطوير النظم‬

‫ادارة قاعا ا ا اادة‬ ‫برجم ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ااة‬ ‫برجما ا ا ا ا ا ا ااة‬ ‫هليا ا اال‬

‫البياانت‬ ‫التطبيق ا ا ا ا ااا‬ ‫النظم‬ ‫النظم‬
‫ت‬

‫الرقاب ا ااة عل ا ااى‬ ‫مكتبا ا ا ا ااة‬ ‫اعا ا ا ااداد و ييا ا ا ااز العمليات‬
‫البياانت‬ ‫البي ا ا ا ا ا اااان‬ ‫(التشغيل)‬ ‫البياانت‬
‫ت للبيانات‬ ‫شكل يوضح فصل الوظائف في قسم المعالجة اإلليكترونية‬
‫وفيما يلي شرح موج للولائد التي وردت في الشكل أعالد ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحليل النظم ‪:‬‬
‫قبددارة عددن تحليددل بيتددة ومتطلبددات مسددتخدي المعلومددات ‪ .‬وقددد يددؤدن ملددع إلددي التوصددية بددلجراء تغيي درات محددددة فددي النةدداي‬
‫القائم ‪ .‬التوصية بشراء نةاي جديد ع أو تصميم نةاي معلومات جديد ‪.‬‬
‫ويكون محلل الددنةم علددي إتصددال مسددتمر بكددل األقسدداي التددي تسددتخدي المعلومددات مددن جهددة وبددالمولفين المختصددين بو ددع‬
‫الب درامج مددن جهددة إيددرن و وملددع لضددمان تلبيددة الحاجددات الح ي يددة و المسددتمرة لألقسدداي التددي تسددتخدي البيانددات ‪ .‬ويسددتخدي‬
‫المحلل يريطة تدفع النةاي لتحديد متطلبات نةاي المعلومات ‪.‬‬
‫‪ -2‬برمجة النظم ‪:‬‬
‫يقوي مبرمج النةم بتنفيل ع تعديل ع وتصحين البرامج الضرورية لتشغيل أجهد ة الحاسددب مغددل بدرامج نةدداي التشددغيل ع بدرامج‬
‫اإلتصال من بعد بلهاز الحاسب ع وبرامج نةاي إدارة قاعدة البيانات ‪.‬‬
‫‪ -3‬برمجة التطبيقات ‪:‬‬
‫يقددوي مبددرمج التطبيقددات بكتابددة ع تلربددة ع وتصددحين بدرامج التطبيقددات ‪ -‬بدرامج التطبيدع (‪) Application Programs‬‬
‫تعن ددي البد درامج الت ددي ي ددتم تص ددميمها لمعالل ددة مه دداي مح ددددة مغ ددل الرقاب ددة عل ددي المخد د ون أو الروات ددب و األج ددور ‪ .‬مس ددتخدما‬

‫‪407/379‬‬
‫المواص ددفات الت ددي يح ددددها محل ددل ال ددنةم ‪ .‬ويس ددتخدي مب ددرمج التطبيقد دات يريط ددة ت دددفع البرن ددامج لتحدي ددد منط ددع البرن ددامج (‬
‫يطوات المعاللة ) ‪.‬‬
‫‪ -4‬إدارة قاعدة البيانات ‪:‬‬
‫يقوي مدير قاعدة البيانات باإلشدراف و المحافةددة علددي قاعدددة البيانددات وعدددي السددماح ألن شددخق كيددر مفددوض بددأن يددديل‬
‫عليها ويستخدي بياناتها ‪.‬‬
‫‪ -5‬إعداد وتجهيز البيانات ‪:‬‬
‫م ددن الممك ددن أن ي ددتم إع ددداد وتلهيد د البيان ددات بواس ددطة األقس دداي الت ددي تس ددتخدي المعلوم ددات المع دددة بواس ددطة قس ددم المعالل ددة‬
‫اإلليكترونية ‪ .‬ويتم تلهي البيانات عن ىريع ىباعتها علي إسطوانات أو أشرىة ممغنطة ‪.‬‬
‫‪ -6‬العمليات ( التش يل ) ‪:‬‬
‫يعتبددر المشددغل مسددتوال عددن عمليددات الحاسددب اآللددي اليوميددة المتعلقددة بكددل مددن األجهد ة و الب درامج ‪ .‬فهددو الددلن يقددوي بو ددع‬
‫)‪(Console‬العمليددات مددن يددالل جهدداز اإلتصددال المسددمي‬ ‫األشددرىة الممغنطددة علددي سدواقة األشددرىة ع اإلشدراف علددي‬
‫كونسول في األجيال الحديغة من أجه ة الحاسب اآللي يتم اإلشراف من يالل الشاشددة مباشدرة ‪ .‬قبددول المددديالت ع وتوزيددع‬
‫الخرجددات ‪ .‬ويلددب أن تت دوافر للمشددغل التعليمددات الكافيددة لتنفيددل الب درامج ولكددن يلددب أن تحلددب عندده المعلومددات التفصدديلية‬
‫عن تلع البرامج ‪.‬‬
‫‪ -7‬مكتبة البيانات ‪:‬‬
‫يعتبددر أمددين مكتبددة البيانددات مسددتوال عددن حفددظ مسددتودعات المعلومددات المنقولددة كاإلسددطوانات و األشددرىة الممغنطددة ‪ .‬كمددا‬
‫يلب عليه حفظ الو ائع و المستندات المتعلقة بالبرامج والنةم ‪ .‬وفي كغير من النةم يقددوي الحاسددب اآللددي نفسدده بكغيددر مددن‬
‫ولائد مكتبة البيانات ‪.‬‬
‫‪ -8‬الرقابة علي البيانات ‪:‬‬
‫تمغل وليفة الرقابددة علددي البيانددات حلقددة الوصددل بددين األقسدداي المسددتخدمة للمعلومددات مددن جهددة وقسددم المعاللددة اإلليكترونيددة‬
‫مددن جهددة أيددرن ‪ .‬يقددوي المولفددون المكلفددون بمهمددة الرقابددة ( فريددع الرقابددة ) بتسددليل البيانددات التددي تمغددل المددديالت علددي‬
‫سلل م ار بة و كما يقومون بمتابعة تطور عملية معاللة تلع المددديالت وتوزيددع المخرجددات الناتلددة عنهددا علددي المسددتفيدين‬
‫‪ .‬كللع يقوي فريع الرقابة بالتأكد من اإللت اي بملاميع الرقابة ‪ .‬وتلدر اإلشارة إلي أنه في النةم الكبيدرة يلددب فصددل جميددع‬
‫الولائد الملكورة أعالد ‪ .‬ولكن في كغير من النةم الصغيرة نسبيا يددتم تركيد كالبيددة الولددائد المددلكورة أعددالد فددي يددد عدددد‬
‫قليددل مددن المددولفين ‪ .‬وفددي كددل األح دوال ع وعلددي أقددل تقدددير و يلددب فصددل ولددائد البرملددة و التشددغيل ع ومكتبددة البيانددات‬
‫دايل قسم المعاللة اإلليكترونية ‪.‬‬
‫‪ -2‬النظام احملاسيب ‪:‬‬
‫أ ددر إسددتخداي الحاسددب اآللددي علددي النةدداي المحاسددبي كأحددد عناصددر الرقابددة الدايليددة فددي المنشددأة يتوقددد علددي نددوع نةدداي‬
‫الحاسددب ال ددلن تس ددتخدمه المنش ددأة ‪ .‬فبالنس ددبة ل ددنةم الحاس ددب الص ددغير يمك ددن إس ددتخداي الب درامج الل دداه ة الت ددي ي ددتم ش دراسها و‬
‫إسددتخدامها ‪ .‬وفددي هددلد الحالددة تكددون األسدداليب الرقابيددة المبنيددة فددي تلددع البدرامج معلومددة جيدددا ‪ .‬ويكددون مددن المهددم فددي هددلد‬
‫الحالددة تحليددل التقددارير اإلسددتغنائية التددي يددتم الحصددول عليهددا مددن يددالل المعاللددة بلسددتخداي تلددع الب درامج لضددمان معاللتهددا‬
‫بصورة سليمة ‪.‬‬

‫‪407/380‬‬
‫أما في حالة إستخداي المنشأة لنةاي حاسب كبيددر ومعقددد فلندده يددتم إعددداد البدرامج دايددل المنشددأة نفسددها بواسددطة مددولفي قسددم‬
‫المعاللة اإلليكترونية ‪.‬‬

‫‪ -6‬إجراءات الرقابة في النظم اإلليكترونية ‪:‬‬

‫تنقسم إجراءات الرقابددة فددي بيتددة الحاسددب اآللددي إلددي عدددة أندواع ‪ .‬ويمكددن تصددنيف إجدراءات الرقابددة فددي بيتددة الحاسددب اآللددي‬
‫إلي الملموعات الرئيسية اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلجراءات الرقابية العامة ‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلجراءات الرقابية علي التطبيقات ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬األجراءات الرقابية علي المديالت ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اإلجراءات الرقابية علي التشغيل ( المعاللة ) ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات الرقابية علي المخرجات ( اإلجراءات اليدوية أو إجراءات المستخدي ) ‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلجراءات الرقابية علي نةم قاعدة البيانات ‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬اإلجراءات الرقابية العامة ‪:‬‬
‫اإلجراءات الرقابية العامة هي اإلجراءات التي تتصل بلميع ( أو معةم ) التطبيقات المحاسبية التي تددتم بواسددطة الحاسددب‬
‫اآللي ‪ .‬وتتعلع تلع اإلجراءات بالرقابة علي ‪:‬‬
‫‪ -1‬فصل الولائد ‪.‬‬
‫‪ -2‬تفويض و إيتبار وتصديع عمليات تطوير ع شراء ع وتغيير البرامج قبل إستخدامها في معاللة البيانات ‪.‬‬
‫‪ - 3‬الوصول إلي ملفات البيانات ‪.‬‬
‫‪ - 4‬اإلجراءات الرقابية العامة المبنية في النةاي نفسه ‪.‬‬
‫‪ - 5‬إجراءات رقابية عامة أيرن ‪.‬‬
‫وفيما يلي إستعراض لكل نوع من أنواع اإلجراءات الرقابية العامة ‪:‬‬
‫‪ -1‬فصل الوظائف ‪:‬‬
‫يلب أن يتم فصل الولائد بين قسددم المعاللددة اإلليكترونيددة و األقسدداي المسددتخدمة للمعلومددات ‪ .‬وتد داد أهميددة هددلا الفصددل‬
‫فد ددي حالد ددة الولد ددائد المتعلقد ددة ب الصد ددالحيات بد ددالتفويض ع التنفيد ددل ع التسد ددليل ع المحافةد ددة علد ددي األصد ددول ع و المسد ددتولية‬
‫المحاسددبية ‪ .‬فقسددم المعاللددة اإللكترونيددة يلددب أن يكددون مسددتوال فقددا عددن وليفددة التسددليل وتكددون الولددائد اآليددرن مددن‬
‫مستوليات األقساي األيددرن دايددل المنشددأة ‪ .‬وعلددي الددركم مددن ملددع فلندده فددي بعددض الددنةم توجددد بعددض الولددائد المتعار ددة‬
‫بصورة تلقائية في برامج التطبيع ولللع يلب أن تتوفر وسائل الرقابة المناسبة أليل هلد الحاالت في اإلعتبار ‪.‬‬
‫عددن‬ ‫يلب أن يددتم قصددل الولددائد دايددل قسددم المعاللددة اإلليكترونيددة نفسدده و بالطريقددة التددي تددم التعددرض إليهددا عنددد الحدددي‬
‫الهيكل التنةيمي أعالد ‪.‬‬
‫‪ -2‬صالحيات تفويض وإختبار وتصديق عمليات تطوير ’ شراء ‪ ,‬وت يير البرام ‪:‬‬
‫‪ -‬يلب أن تتم مشاركة األقساي المستخدمة للمعلومات في تصميم النةم جنبا إلي جنب مع قسم المعاللة اإلليكترونية ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب أن يشارك مولفو األقساي المستخدمة للمعلومات مع مولفي قسم المعاللة اإلليكترونية في تلربة النةم اللديدة ‪.‬‬
‫‪ -‬يلددب الحصددول علددي موافقددة كددل مددن إدارة المنشددأة ع األقسدداي المسددتخدمة للمعلومددات ع وقسددم المعاللددة اإلليكترونيددة علددي‬

‫‪407/381‬‬
 ‫إديال النةم اللديدة قبل البدء في إستخداي تلع النةم ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب إحكاي الرقابة علي نقل أو إنتسا الملد الرئيسي أو ملفددات العمليددات لمنددع التغييددر كيددر المسددموح بدده فددي محتوياتهددا‬
‫ولضمان دقة النتائج عند إستخداي تلع الملفات ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب أن يتم التو يع بصورة جيدة للبرامج والنةم وكللع التغيرات التي تحدث فيها ‪.‬‬
‫يلب تو يع مقترحات التعيير التي تتقدي بها األقساي المستخدمة للمعلومات أو يتقدي بهددا قسددم المعاللددة اإلليكترونيددة ‪ .‬ويمكددن‬
‫أن يتم ملع بحفظ سلل يسمي سلل ىلبات التغيير في النةم والبرامج ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب أن يقوي مدير نةم المعلومات بدراسة وتقييم جميع التغييرات التي تتم في البرامج والنةم ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب أن يتم إيتبار البرامج التي يتم تعديلها بلستخداي بيانات اإليتبار ‪.‬‬
‫‪ -‬يلددب أن تددتم مقارنددة الب درامج التددي يددتم تشددغيلها مددع النس د المحفولددة مددن تلددع الب درامج بغددرض إكتشدداف أن تغيي درات كيددر‬
‫مصرح بها في تلع البرامج ‪.‬‬
‫‪ -3‬الوصول إلي البرام والبيانات واألجهزة ‪:‬‬
‫‪ -‬يلددب تحديددد حريددة الوصددول إلددي البدرامج وملفددات البيانددات وأجهد ة الحاسددب فقددا فددي األشددخاي المفو ددين بالتعامددل معهددا‬
‫كمولفي التشغيل والمشرفين عليهم وكيرهم من المسموح لهم بالوصول إلي األجه ة والبرامج والبيانات ‪.‬‬
‫‪-‬يلددب الددتحكم فددي الددديول إلددي كرفددة الحاسددب اآللددي لمنددع كيددر المصددرح لهددم مددن ديولهددا ‪ .‬ويمكددن أن يددتم ملددع بعدددة ىددرق‬
‫منها و ع حارم علي مديل كرفة الحاسب ع منن المفو ددين بالددديول بطاقددات الددديول التددي تسددتخدي لفددتن البدداب تلقائيددا‬
‫( أوتوماتيكيددا ) و أو مددنحهم مفدداتين يدويددة أو أن وسدديلة أيددرن مددن الوسددائل الحديغددة مغددل إسددتخداي بصددمات األصددابع لفددتن‬
‫باب كرفة الحاسب‪.‬‬
‫‪ -‬يلددب اإلحتفدداى بسددلل لل د وار الددلبن يقومددون ب يددارة كرفددة الحاسددب اآللددي بعددد اإلمن لهددم بددللع وبمرافقتدده شددخق مصددرح‬
‫بللع ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب إستخداي الرم الشخصي أو كلمة المرور) ‪ ( Password‬لحصر الوصول إلي البرامج فددي األشددخاي المفو ددين‬
‫بللع ‪.‬‬
‫‪ -‬إستخداي نةاي اإلستدعاء ) ‪ ( Call Back‬لتحديد وتميي األشخاي المفو ين بالددديول علددي نةدداي الحاسدب ‪ .‬وحسددب‬
‫هلا اإلجراء الرقابي العاي يتصددل المسددتخدي بالنةدداي ويعددرف نفسدده فيددتم فصددل إتصدداله بالحاسددب تلقائيددا ومددن ددم يقددوي النةدداي‬
‫بطريقة تلقائية بالعغور علي رقم تلفون الشخق المتصل ويستدقيه ‪.‬‬
‫‪ -‬يلددب ترمي د البيانددات عنددد تخ ينهددا فددي الملفددات أو عنددد نقلهددا مددن المواقددع النائيددة إلددي نةدداي الحاسددب عبددر الشددبكات ( أو‬
‫كيرها ) ‪ .‬فالترمي يحمي البيانات ألن الشخق كير المفوض حتي إما أستطاع الديول علددي النةدداي فسددتواجهه ع بددة فددع‬
‫رموز البيانات ‪.‬‬
‫‪ -‬مددنن مشددغلي الب درامج ‪ Operators‬حريددة الوصددول إلددي أدلددة التشددغيل التددي تحتددون علددي تعليمددات المعاللددة مددع حلددب‬
‫تفاصيل البرامج عنهم ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب أن يقوي فريع الم ار بة بم ار بة نشاىات المشغلين وجدولة أعمالهم ‪.‬‬

‫‪407/382‬‬
 ‫‪ - 4‬اإلجراءات الرقابية العامة المبنية في النظام نفسه ‪:‬‬
‫هناك إجراءات رقابية عامة مبنية في نةاي الحاسب اآللي ‪ .‬وهلد اإلجراءات تضددفي علددي الحاسددب قددة قصددون مددن جانددب‬
‫مددن يسددتخدمه ‪ .‬وترجددع هددلد الغقددة بشددكل أساسددي إلددي تقدددي وتطددور تقنيددة الرقددائع ‪ .‬واإلج دراءات المبنيددة فددي نةدداي الحاسددب‬
‫قبارة عن وسائل تشخيق ماتي إلكتشاف ومنع أعطال األجه ة ‪ .‬وفيما يلي إستعراض لبعض تلع اإلجراءات ‪:‬‬
‫‪ -‬فحص المضاهاة )‪: (Parity Check‬‬
‫تتم إ افة رم ( حرف ) ياي إلي الرموز ( الحددروف ) إلكتشدداف مددا إما كددان اللهدداز يفقددد رمد ا ( حرفددا ) أ ندداء الحركددة‬
‫الدايلية لتلع الرموز ( الحروف ) ‪.‬‬
‫‪ -‬فحص الصدي ) ‪( Echo Check‬‬
‫يسددتخدي هددلا اإلج دراء الرقددابي فددي وسددائل اإلتصددال عددن بعددد بلهدداز الحاسددب اآللددي ‪ .‬يقددوي جهدداز اإلسددت بال فددي الحاسددب‬
‫اآللددي يلعددادة إرسددال ا لرمددوز ( الحددروف ) التددي يتلقاهددا إلددي اللهدداز المرسددل فيقددوي اللهدداز المرسددل تلقائيددا بلعددادة إرسددال‬
‫الرموز ( الحروف) التي تم إستالمها بصورة كير سليمة من قبل جهاز اإلست بال في الحاسب اآللي ‪.‬‬
‫‪ -‬أجهزة وثرام التشخيص ‪:‬‬
‫قبارة عن األجه ة و البرامج التي يوفرهددا صددانعوا الحاسددبات اآلليددة مددع تلددع الحاسددبات إلسددتخدامها فددي فحددق العمليددات و‬
‫أساليب المعاللة اإلليكترونية دايل نةان الحاسب اآللي ‪ .‬وعادة تبدأ تلع األجه ة و البدرامج فددي العمددل عندددما يددتم تحميددل‬
‫النةاي ‪.‬‬
‫‪ -‬حماية نطا التش يل ‪:‬‬
‫في معةم وحدات المعاللة المرك ية )‪ (CPUs‬يتم أجراء عدة عمليات تشغيل في وقت واحد ‪ .‬ولكددي يددتم التأكددد مددن أن‬
‫العمليات التي يتم تشغيلها في نن واحد لن تتدايل علي يعضها البعض ( مما يتسبب فددي التلددد أو التغييددر ) فددلن البدرامج‬
‫تحتون علي إجراءات لحماية نطاق كل عنلية تشغيل ‪.‬‬
‫من إجراءات الرقابة العامة ‪.‬‬ ‫كللع تعتبر الصيانة الدورية وفحق النةاي ( عادة إسبوقيا ) بواسطة فني مؤهل‬
‫‪ -5‬إجراءات رقابية عامة أخري ‪:‬‬
‫باإل افة إلي ما تم إستع ار ه من اإلجراءات الرقابية العامة هناك إجراءات رقابية عامة أيرن تتمغل في ‪:‬‬
‫‪ -1‬إسددتخداي نةدداي اإلحتفدداى بملفددات إحتياىيددة إلسددترجاع البيانددات عنددد التلددد وحسددب هددلا النةدداي يددتم اإلحتفدداى بملفددات‬
‫إحتياىية لتأكيد المحافةة علي السلالت و القدرة علي تصحين حاالت الخطأ أو الفشل المفاجئ ‪.‬‬
‫وأكغددر الطددرق المسددتخدمة فددي هددلا الملددال و ياصددة فددي بيتددة معاللددة الملموعددات ع هددي ىريقددة اللددد ‪ -‬األب ‪ -‬اإلبددن ‪.‬‬
‫ملفات التفاصيل مع كل عملية تشغيل ‪ .‬فالملد اللن يلرن تحديغه يعددرف بدداألب والملددد‬ ‫وحسب هلد الطريقة يتم تحدي‬
‫يعددرف بدداإلبن و أمددا الملددد الددلن تددم تطددوير الملددد األب مندده فيعددرف بددالملد اللددد ‪ .‬ويلددب‬ ‫اللديددد بعددد عمليددة التحدددي‬
‫إما تلد الملد اإلبن مددغال يمكددن إعددادة محتوياتددة عددن ىريددع تشددغيل الملددد‬ ‫تخ ين الملفات الغال ة في مواقع مختلفة بحي‬
‫األب وملد العمليات المتعلع به ‪.‬‬
‫ي ددتم حفةه ددا حت ددي ي ددتم تك ددوين الملف ددات‬ ‫وف ددي حال ددة نة ددم قاع دددة البيان ددات ي ددتم أي ددل ص ددورة يومي ددة م ددن ملف ددات البيان ددات حيد د‬
‫اإلسددبوقية ‪ .‬ددم يددتم حفددظ الملفددات اإلسددبوقية حتددي يددتم تكددوين الملفددات الشددهرية ‪ .‬ددم يددتم حفددظ الملفددات الشددهرية حتددي يددتم‬
‫تكوين الملفات السنوية و ومن م يتم اإلحتفاى بنس إحتياىية من ملفات البيانات الهامة والبرامج والو ددائع وتخ ينهددا يددار‬

‫‪407/383‬‬
 ‫تعاد معاللتها في وقت سريع حين لهور أن قشل في النةاي ‪.‬‬ ‫الموقع ولكن في موقع قريب بحي‬
‫‪ -2‬المعالجة في الحاالت الطارئة ‪:‬‬
‫يتوجب و ع يطددا تفصدديلية للمعاللددة فددي الحدداالت الطارئددة لمقابلددة أن فشددل فددي النةدداي ‪ .‬ويلددب أن تفصددل هددلد الخطددا‬
‫مستوليات األفراد وتو ن مواقع التشغيل البديلة التي يمكن إستخدامها عند الحاجة ‪.‬‬
‫‪ -3‬حلقة حماية الملف ‪:‬‬
‫قبارة عن حلقة يتم الصاقها بالشريا الممعنا لمنع إديال بيانات كير مصرح بها علي الشريا بواسطة المشغل ‪.‬‬
‫‪ -4‬بطاقات التمييز ‪:‬‬
‫قبددارة عددن ديباجددة ور يددة الصددقة تو ددع علددي بك درة الش دريا الممغددنا أو أن وسدديلة تخ د ين بيانددات أيددرن لتميي د الملددد ‪.‬‬
‫وتسمي مغل هلد البطاقات بالممي ات الخارجية ‪ .‬وهندداك مميد ات دايليددة يددتم و ددعها فددي أول الملددد ويقددوي الحاسددب اآللددي‬
‫بقراءتهددا لتميي د الملددد ‪ .‬ويسدداعد إسددتخداي الميي د ات الخارجيددة والدايليددة المشددغل فددي تحديددد وإيتيددار الملددد الصددحين عنددد‬
‫ال ياي بالمعاللة اإلليكترونية ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬اإلجراءات الرقابية علي التطبيقات ‪:‬‬
‫يتعلع هلا النوع من اإلجراءات الرقابية بلسددتخداي الحاسددب اآللددي لل يدداي بتطبيقددات محاسددبية محددددة ‪ .‬ويمكددن أن تكددون هددلد‬
‫اإلج دراءات إج دراءات يدويددة أو إج دراءات مبرملددة ‪ .‬وتقسددم هددلد اإلج دراءات إلددي ال ددة أن دواع هددي ‪ :‬اإلج دراءات الرقابيددة علددي‬
‫المديالت ع اإلجراءات الرقابية علي التشغيل ع اإلجراءات الرقابية علي المخرجات‪.‬‬
‫‪ -1‬اإلجراءات الرقابية علي املدخالت ‪:‬‬
‫يددتم التأكيددد علددي أن البيانددات التددي يددتم إسددتالمها للمعاللددة بالحاسددب‬ ‫يتم تصددميم اإلجدراءات الرقابيددة علددي المددديالت بحيد‬
‫اآللي تمغددل عمليددات تددم التصددديع عليهددا بصددورة سددليمة ‪ .‬كمددا أن تلددع البيانددات د يقددة وصددحيحة ومكتملددة حددين إديالهددا فددي‬
‫الحاسب ‪ .‬وتعتبر هلد اإلجراءات مهمة جدن ألن معةم األيطاء تحدث في مرحلة إديال البيانات في الحاسددب ‪ .‬وتشددتمل‬
‫تلع اإلجراءات علي ما يلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تفويض الصالحيات ‪:‬‬
‫اإلدارة مباشدرة‬ ‫يلب التصديع و الموافقة علي العمليات قبل إديالها في الحاسب ‪ .‬وهلا التصديع قد يأتي من قيددل مللد‬
‫من ولائد الحاسب نفسه ( أن أنه مبرمج )‪.‬‬ ‫أو قد يكون‬
‫ب‪ -‬تحويل البيانات إلي ل ة الحاس ‪:‬‬
‫تحدث كغير من األيطاء يالل عملية تحويل البيانات إلي لغة الحاسب ‪ .‬ولهلا السبب فلن هندداك إجدراءات محددددة لتفددادن‬
‫مغل تلع األيطاء ‪ .‬ومن تلع اإلجراءات ‪:‬‬
‫‪ -‬حصر عدد السجالت )‪( Record Count‬‬
‫يتم حصر عدد سل الت العمليات المراد تحويلها قبددل تحويددل بياناتهددا إلددي لغددة الحاسددب ‪ .‬بعددد إتمدداي عمليددة تحويددل البيانددات‬
‫إلي لغة الحاسب يتم حصددر عدددد السددلالت مدرة أيددرن ددم تددتم مقارنددة عدددد السددلالت بعددد التحويددل مددع عدددد السددلالت قبددل‬
‫التحويل ‪.‬‬
‫‪ -‬مجموع الدفعات ) ‪( Batch Totals‬‬
‫يتم جمع عدد البنددود التددي يدراد إديالهددا فددي الحاسددب قبددل عمليددة اإلديددال وبعددد التشددغيل تددتم مقارنددة ملمددوع كددل دفعددة‬ ‫حي‬

‫‪407/384‬‬
 ‫مع الملموع األصلي ( قبل اإلديال ) ‪.‬‬
‫فعلي سبيل المغال يعتبر عدد إيصاالت إستالي النقدية من العمالء ملموع دفعة ) ‪( Batch Total‬‬
‫‪ -‬المجموع الرقمي البحي ‪:Hash Total‬‬
‫وهو قبارة عن ملموع رقابة ال معني له لألكراض المالية ولكنه ملموع رقمي يستخدي ألكراض الرقابة ‪.‬‬
‫فعل ددي س ددبيل المغ ددال ملم ددوع جمي ددع أرق دداي الض ددمان اإلجتم دداعي للم ددولفين ف ددي منش ددأة م ددا تمغ ددل ملم ددوع رق ددم بح ددت يمك ددن‬
‫إستخدامه ألكراض الرقابة في نةاي الحاسب اآللي ولكن هلا الملموع ال يمة له من الناحية المالية ألنه ال معنددي لدده مددن‬
‫هلد الناحية ‪.‬‬
‫‪ -‬تنقيح البيانات بواسطة الحاس ‪:‬‬
‫إما تمددت البرملددة بصددورة جيدددة فددلن الحاسددب يقددوي بنفسدده بالعديددد مددن اإليتبددارات علددي المددديالت إلكتشددلد األيطدداء فددي‬
‫يقددوي‬ ‫مرحلة إديال البيانات ‪ .‬ومن تلع اإليتبارات التي يمكن أن يقوي بها الحاسددب مددا يعددرف بليتبددارات المعقوليددة و حيد‬
‫الحاسب بمقارنة الحددد األقصددي و الحددد األدنددي لل دديم ( مددغال ) ويقددارن ملددع بالحددد األدنددي والحددد األقصددي المو ددوعين سددلفا‬
‫لمعرفددة مددا إما كانددت هندداك دديم تتعدددن هددلد الحدددود ‪ .‬كددللع يمكددن أن يقددوي الحاسددب بليتبددارات للكشددد عددن وجددود بيانددات‬
‫من الحقول مات الطبيعة الرقمية ‪.‬‬ ‫من الحقول مات الطبيعة كير الرقمية أو وجود بيانات كير رقمية‬ ‫رقمية‬
‫البيانات ‪:‬‬ ‫‪ -‬تكرار إدخال نف‬
‫يقوي مشغل ان بلديال البيانات التي أديلها المشغل األول م يتم تحديد الفروق بين البيانات التي أديلها كددل واحددد منهمددا‬
‫ويتم تفادن األيطاء إن وجدت ‪.‬‬
‫‪ -‬إختبار صالحية البيانات ‪:‬‬
‫الددلكور و العدددد واحددد ليرمد للددن‬ ‫عندما يتم إستخداي رموز بعينها لتمي مفاهيم معينة مغل إستخداي الصفر ليرم اجن‬
‫اإلناث فلن الحاسب لن يقبل أن رموز أيرن في الحقل المخصق لهلين الرم ين ‪.‬‬
‫‪ -‬إستخدام النماذج المحددة إلدخال البيانات ‪:‬‬
‫يمكن إعدادوإستخداي نمام معينددة إلديددال البيانددات وهددلد النمددام قبددارة عددن إسددتمارات مطبوعددة بهددا يانددات معينددة وبشددكل‬
‫يمكن التحكم في المديالت قال تتعرض للتحريف ‪.‬‬ ‫محدد للبيانات بحي‬
‫‪ -‬رقم اإلختبار ‪:‬‬
‫يستخدي رقم اإليتبار كوسيلة للتأكد من صحة األرقاي التي تمي حقول السددلالت ‪ .‬فعلددي سددبيل المغددال يمكددن إسددتخداي رقددم‬
‫إيتبار للتأكد من صحة أرقاي حسابات العمالء فددي البنددع ‪ .‬فددلما إفتر ددنا أن رقددم حسدداب أحددد العمددالء كددان ‪ 32555‬فلندده‬
‫يمكن تحديد رقم إيتبار عن ىريع جمع أعداد رقم الحساب الملكور وقسمتها علي ‪ ( 10‬علي سبيل المغال ) ‪.‬‬
‫وبالتالي يصبن رقددم اإليتبددار ‪ . ) 2 = 1020=3+2+5+5+5 ( 2‬عليدده يددتم تحديددد حسدداب العميددل بددالرقم ‪( 325552‬‬
‫أن يل افة رقم اإليتبار في أقصي يمبن رقم حساب العميل‬
‫العمليددة الرقميددة التددي تددم شددرحها علددي األعددداد المكونددة لددرقم‬ ‫وللتأكد من صحة رقم العميل يقوي الحاسددب اآللددي بددلجراء نفد‬
‫حساب العميل ( بلستغناء رقم اإليتبار ) فلما كان الناتج مساويا لددرقم اإليتبددار فددلن ملددع يشددير إلددي صددحة رقددم العميددل وإال‬
‫فلن هناك يطأ في إديال رقم العميل ‪.‬‬

‫‪407/385‬‬
 ‫‪ -‬إستخدام الدليل الفوري إلدخال البيانات ‪:‬‬
‫يقدددي الحاسددب أسددتلة‬ ‫تحددون بعددض نةددم الحاسددب علددي وسددائل حدوار فددورن مددع الشددخق الددلن يقددوي بلديددال البيانددات حيد‬
‫مباشرة للمشغل عن ىبيعة المديالت ‪.‬‬
‫‪ -‬إختبار الحقول ‪:‬‬
‫يتعلددع هددلا اإلج دراء الرقددابي بخصددائق البيانددات التددي يضددمها الحقددل المعددين ‪ .‬فعلددي سددبيل المغددال هددل الرمددوز المسددتخدمة‬
‫للتعبير عن بيانات الحقل المعين قبارة عن حروف أي قبددارة عددن أرقدداي ل مددا هددو جحددم الحقددل الخدداي بتلددع البيانددات ل مددا‬
‫هي يمة محتويات ملع الحقل ل ‪ ......‬أل ‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلجراءات الرقابية علي التشغيل ( املعاجة ) ‪:‬‬
‫الغ ددرض م ددن ه ددلا الن ددوع م ددن اإلجد دراءات الرقابي ددة ه ددو التأكي ددد عل ددي مص دددا ية ودق ددة المعالل ددة اإلليكتروني ددة للبيان ددات الخاص ددة‬
‫بالتطبيع المعين ‪ .‬وبالتحديد تهدف تلع اإلجراءات إلي التأكيد بأن جميع العمليات قد تمددت معاللتهددا بموجددب تفددويض محدددد‬
‫ع وأن جميع العمليات التي تم التصديع علي معاللتها نايا قد تمت معاللتهددا ولددم يحددلف منهددا شددئ و وأندده لددم تددتم إ ددافة أن‬
‫عمليات كير مصرح بمعاللتها إلي العمليات التي تددم التصدرين بمعاللتهددا ‪ .‬وتتخددل اإلجدراءات الرقابيددة علددي التشددغيل أشددكاال‬
‫ددمن اإلج دراءات الرقابيددة علددي المددديالت ومنهددا كددللع إيتبددارات‬ ‫عديدددة منهددا إسددتخداي الملدداميع الرقميددة التددي سددبع شددرحها‬
‫الصالحية ع المعقولية ع ورقم اإليتبار ‪ .‬وقددد تددم شددرح جميددع هددلد اإلجدراءات الرقابيددة فددي اللد ء الخدداي بدداإلجراءات الرقابيددة‬
‫علي المديالت ‪.‬‬
‫وتلدر اإلشارة إلي أن جميع اإلجراءات الرقابية علي المديالت تصلن كلجراءات رقابية في مرحلة التشغيل ( المعاللة ) ‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلجراءات الرقابية علي املخرجات ‪:‬‬
‫تهدددف اإلج دراءات الرقابيددة علددي المخرجددات إلددي التأكددد مددن مصدددا ية وصددحة المخرجددات ( المعلومددات ) التددي يددتم إنتاجهددا‬
‫بع ددد المعالل ددة اإلليكتروني ددة للبيان ددات ‪ .‬كم ددا ته دددف أيض ددا إل ددي التأكي ددد ب ددأن تل ددع المخرج ددات ق ددد ت ددم تس ددليمها إل ددي الم ددولفين‬
‫إلي أشخاي كير مصرح لهم بلستخدامها ‪ .‬و اإلجراءات الرقابيددة علددي المخرجددات مات‬ ‫المفو ين بلستخدامها فقا ولي‬
‫ىبيعة يدوية وليست نلية ولللع يطلع عليها أحيانا مسمي اإلجراءات اليدوية أو إجراءات المتابعددة اليدويددة ‪ .‬وتتضددمن تلددع‬
‫اإلجراءات المتابعة اليدوية للمخرجات والتي يقوي نها المشغل أو فريع الم ار بة ‪ .‬فعلي سددبيل المغددال يقددوي المشددغل أو فريددع‬
‫الم ار ب ددة بمتابع ددة التق ددارير اإلس ددتغن ائية الت ددي ينتله ددا الحاس ددب اآلل ددي يغ ددرض ال ي دداي بتص ددحين األيط دداء و اإلنح ارف ددات الت ددي‬
‫تتضمنها تلع التقارير اإلستغنائية ‪.‬‬
‫وتشارك األقسدداي المسددتخدمة للمعلومددات فددي المنشددأة مشدداركة فاعلددة فددي الرقابددة علددي المخرجددات ‪ .‬ولهددلا السددبب تددم إىددالق‬
‫مسمي رقابة المستخدمين علي هددلد اإلجدراءات الرقابيددة ‪ .‬وتتضددمن اإلجدراءات الرقابيددة علددي المخرجددات مقارنددة المخرجددات‬
‫مع المستندات األصلية التي إسددتخدمت فددي إديددال البيانددات ‪ .‬كمددا تقددوي األقسدداي المسددتخدمة للمعلومددات بددلجراء إيتبددارات (‬
‫عامة أو مكغفة ) علي مدن صد ية ع وصحة ع ودقة ومعقولية تلع المخرجات ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬اإلجراءات الرقابية علي نظم قاعدة البيانات ‪:‬‬
‫ال تختل ددد األه ددداف األساس ددية لتجد دراءات الرقابي ددة ف ددي نة دداي قاع دددة المعلوم ددات عنه ددا ف ددي ال ددنةم الت ددي ال تس ددتخدي قاع دددة‬
‫المعلوم ددات ‪ .‬ولك ددن نةد درن ألن البيان ددات ف ددي نة دداي قاع دددة المعلوم ددات تك ددون مرك ي ددة وي ددتم إش ددتراك ع دددد كبي ددر ومتن ددوع م ددن‬
‫المستخدمي ن في هددلد البيانددات و فددلن هندداك بعددض اإلجدراءات الرقابيددة الخاصددة بددنةم قاعدددة البيانددات ‪ .‬مددن تلددع اإلجدراءات‬

‫‪407/386‬‬
 ‫الرقابية ‪:‬‬
‫‪ -1‬وجود إجراءات رقابية تحدد حرية الوصول إلي قاعدة البيانات فقا في األشخاي المصرح لهم ‪.‬‬
‫تكددون الرقابددة علددي البيانددات متناسددبة مددع أهميددة تلددع‬ ‫‪ -2‬تنسدديع أنشددطة مسددتخدمي قاعدددة البيانددات والددتحكم فيهددا بحي د‬
‫البيانات ‪.‬‬
‫ملفات البيانات أن تكددون هندداك رقابددة محكمددة علددي تلددع الملفددات‬ ‫‪ -3‬يقتضي إشتراك عدد كبير من المستخدمين في نف‬
‫لمنع التغيير أو الضياع ‪.‬‬

‫‪ -7‬دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية في بيئة الحاسب اآللي ‪:‬‬

‫ال تختلد مستولية المراجع فيما يتعلع بنةدداي الرقابددة الدايليددة فددي المنشددأة بددليتالف نةددم معاللددة البيانددات ‪ .‬فددالمراجع يقددوي‬
‫بد ارسددة نةدداي الرقابددة الدايليددة بهدددف تخطدديا المراجعددة وتقيدديم المخدداىر الرقابيددة بغددض النةددر عددن نةدداي معاللددة البيانددات‬
‫المتبع ع نلي أي يدون ‪ .‬وعلددي الددركم مددن ملددع فددلن د ارسددة وتقيدديم نةدداي الرقابددة الدايليددة بواسددطة الم ارجددع فددي بيتددة إسددتخداي‬
‫الحاسب اآللي قد تتأ ر بعوامل كير موجودة في حالة النةم اليدوية ‪.‬‬
‫‪ 7/1‬العوامل المؤثرة علي دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية في بيئة إستخدام الحاسب اآللي ‪:‬‬
‫‪ 7/1/1‬عدم وجود مسار مقروء للعمليات ‪:‬‬
‫يمغل مسار العمليات في النةاي كير اآللي ( النةاي اليدددون ) سلسددلة األدلددة مددن مسددتندات ع دفدداتر يوميددة ع دفدداتر إسددتام ع‬
‫يوجد مسار العمليات في شكل لغددة البدرامج التددي تددتم قراءتهددا‬ ‫وتفارير ‪ .‬ولكن في نةاي الحاسب اآللي يختلد الو ع حي‬
‫الددنةم اليدويددة‬ ‫بواسطة الحاسب اآللي فقا كللع فلن مسار العمليات في حالددة الددنةم اآلليددة قددد يتواجددد لفتدرة محدددودة بعكد‬
‫تتواجد المستندات والدفاتر و التقارير لفترات ىويلة ‪ .‬باإل افة إلي ملع فلندده قددد ال تتددوفر مسددتندات للعمليددات عندددما‬ ‫حي‬
‫يقوي الحاسب اآللي بلستيعاب تلع العمليات عند منشأها مباشرة ‪ .‬فعندددما يقددوي الشددخق المخددتق بتسددحيل العمليددة مباشدرة‬
‫علددي شاشددة الحاسددب اآللددي فددي مكددان منشددأها فلندده قددد ال يقددوي باإلحتفدداى بمسددتند لتلددع العمليددة ‪ .‬لكددل هددلد األسددباب فددلن‬
‫الم ارجددع يحتددا السددلوب يدداي للتعامددل مددع هددلد المعطيددات عندددما يقددوي بالمراجعددة فددي بيتددة الحاسددب اآللددي ‪ .‬وبددالركم مددن‬
‫ملددع فددلن مسددار العمليددات فددي النةدداي اآللددي يمكددن أن يكددون ما نفددع كبيددر للم ارجددع إما قدداي ملددع النةدداي بتلخدديق البيانددات‬
‫المرتبطة مع بعضها البعض وتتضمن اإلسناد الترافقي اللن ال يتواجد في النةم اليدوية ‪.‬‬
‫‪ 7/1/2‬املعاجة املتماثلة للعمليات ‪:‬‬
‫المعاللة مما يقلل من إحتمال حدوث األيطدداء العشدوائية يددالل عمليددة تسددليل‬ ‫تخضع العمليات في النةم اآللية إلي نف‬
‫تلع العمليات ‪ .‬وتقتصددر األيطدداء العشدوائية فددي حالددة إسددتخداي الددنةم اآلليددة علددي األيطدداء التددي تحدددث فددي مرحلددة إديددال‬
‫البيان ددات إل ددي نة دداي الحاس ددب وله ددلا ف ددلن الم ارج ددع يل ددب أن يأي ددل ف ددي إعتب ددارد أن إحتم ددال ح دددوث األيطاءالعش دوائية يعتب ددر‬
‫ددوء هددلد الح يقددة يقددوي الم ارجددع بتصددميم إيتبددارات المراجعددة‬ ‫منخفضددا فددي الددنةم اآلليددة عندده فددي الددنةم اليدويددة ‪ .‬وعلددي‬
‫وإيتي ددار عين ددات المراجع ددة ‪ .‬وف ددي المقاب ددل إما وج دددت أيط دداء ف ددي النة دداي اآلل ددي ف ددلن ه ددلد األيط دداء س ددوف تح دددث بص ددورة‬
‫منتةمددة ومسددتمرة وبالتددالي يكددون أ رهددا أبل د مددن أ ددر األيطدداء العش دوائية ‪ .‬وبددالركم مددن ملددع فددلن نلددع األيطدداء يكددون مددن‬
‫السهل تقييم ن ارها في حالة إكتشافها وملع ألنها علي نما واحد يمكن تحديدد ومعرفته وتقييم اآل ار المترتبة عليها ‪.‬‬

‫‪407/387‬‬
 ‫‪ 7/1/3‬ز دة إحتمال حدوث األخطاء و املخالفات ‪:‬‬
‫تد داد إحتمدداالت حدددوث بعددض األيطدداء والمخالفددات فددي حالددة تطبيددع الددنةم اآلليددة عنهددا فددي حالددة تطبيددع الددنةم اليدويددة ‪.‬‬
‫فعلي سبيل المغال ت داد إحتماالت تغيددر البيانددات دون تددرك دليددل أو أ ددر ملمددوم يدددل علددي مددن قدداي بتغييددر تلددع البيانددات ‪.‬‬
‫كللع هماك إحتمال وصول أشخاي كير مصرح لهم إلي األصول والسلالت المتعلقددة بتلددع األصددول فددي الحاسددب اآللددي‬
‫وال ياي بتغيير وتحريددف تلددع السددلالت دون تددرك أ ددر مددادن ملمددوم يدددل علددي مددن قدداي بددللع أو يسدداعد علددي إكتشدداف تلددع‬
‫التحريفددات‪ .‬وله ددلا يتوج ددب علددي الم ارج ددع فح ددق اإلج دراءات الرقابي ددة الموج ددودة فددي النة دداي اآلل ددي وأن يتبددع أس دداليب جدي دددة‬
‫إلكتشاف األيطاء والمخالفات تختلد عن التي يتبعها في حالة النةم اليدوية ‪.‬‬
‫‪ 7/1/4‬إحتمال ز دة اإلشراف بواسطة اإلدارة ‪:‬‬
‫يق ددوي نة دداي الحاس ددب اآلل ددي بت ددوفير الكغي ددر م ددن المعلوم ددات الت ددي يمك ددن أن تس ددتخدمها اإلدارة ف ددي المتابع ددة واإلش دراف عل ددي‬
‫معاللة العمليات ‪ .‬وبناء عليه فلن اإلدارة يمكددن أن تقددوي بوليفددة إشدراف فاعلددة ممددا يددؤدن إلددي تقويددة وتمتددين نةدداي الرقابددة‬
‫ال تددتم أن عمليددة مشددتريات إال إما كانددت مصدددقة‬ ‫الدايلية ‪ .‬فعلي سبيل المغال يمكن لتدارة أن تقوي بلعداد البدرامج بحيد‬
‫بواسطة اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ 7/1/5‬فصل الوظائف ‪:‬‬
‫تترك د كغي ددر م ددن الول ددائد و اإلج دراءات ف ددي مك ددان واح ددد ف ددي حال ددة إس ددتخداي ال ددنةم اآللي ددة ‪ .‬فعل ددي س ددبيل المغ ددال ول ددائد‬
‫التسددليل ع المعاللددة ع والرقابددة علددي العمليددات التددي يقددوي بهددا أشددخاي مختلفددون فددي حالددة النةدداي اليدددون قددد تصددبن كلهددا‬
‫يقددوي بهددا الحاسددب جميعددا دون فصددل بينهددا ‪ .‬باإل ددافة إلددي ملددع فددلن كغيددر مددن األف د ارد قددد‬ ‫مرك د ة فددي مكددان واحددد حي د‬
‫يتمتعددون بحريددة الوصددول إلددي أجه د ة الحاسددب ومددا تحتويدده مددن سددلالت ‪ .‬عليدده فلندده يتوجددب علددي الم ارجددع أن يتبددع أسددلوبا‬
‫لتقييم فصل الولائد مغاي ار لالسلوب اللن يتبعه عند تعامله مع النةم اليدويددة ‪ .‬وعلددي الددركم ممددا مكددر فلندده يمكددن تحقيددع‬
‫نةاي فصل ولائد فاعل في بيتة إستخداي الحاسب اآللي ‪ .‬أنةر صفحة رقم ‪) ....‬‬
‫‪ 7/1/6‬إستهالل ( بدء) العمليات من قبل احلاسب اآليل ‪:‬‬
‫يقددوي‬ ‫الددنةم اليدويددة حيد‬ ‫قد تبدأ العمليات في نةم الحاسب اآللي بطريقة تلقائية يقوي بها الحاسب اآللي نفسه علي عكد‬
‫يقددوي بلعددداد شدديكات‬ ‫أحد األفراد أو أحد األقساي في المنشأة ببدء العملية ‪ .‬فعلي سبيل المغال يمكن برملة الحاسددب بحيد‬
‫الرواتب و األجور بطريقة تلقائية نير كل شهر ‪ .‬عليه يلب علي المراجع أيل مغل هلد الحقائع فددي اإلعتبددار عنددد تعملدده‬
‫مع النةم اآللية ‪.‬‬
‫‪ 7/1/7‬إعتماد اإلجراءات الرقابية املتعلقة ابلتطبيقات علي اإلجراءات الرقابية العامة ‪:‬‬
‫في نةم الحاسب اآللي تعتمد فعالية إجراءات الرقابة المتعلقة بالتطبيقددات المحاسددبية علددي إجدراءات الرقابددة العامددة المتعلقددة‬
‫بالمعاللة اإلليكترونية ككل ‪ .‬وعليه يتوجب علي المراجع أن يدرم تلع اإلجراءات الرقابية العامددة أوال قبددل أن ي دديم فعاليددة‬
‫اإلجراءات الرقابية علي التطبيقات ‪ .‬تمت مناقشة هلا المفهوي أعالد ‪.‬‬

‫‪ 7/2‬اإلعتبارات الهامة عند قيام المراجع الخارجي بتخطيط عملية المراجعة في بيئة إستخدام الحاسب اآللي ‪:‬‬
‫هناك إعتبددارات هامددة يلددب أن يهددتم بهددا الم ارجددع الخددارجي عنددد يامدده بتخطدديا عنليددة المراجعددة فددي بيتددة إسددتخداي الحاسددب‬
‫اآللي ‪ .‬ولكن يلب التنبيه علي أنه بركم إهتماي المراجع الخارجي بالحاسددب اآللددي و إال أن ملددع ال يعنددي أن الم ارجددع يقددوي‬

‫‪407/388‬‬
 ‫بمرتلعددة نةدداي الحاسددب اآللددي كددأجه ة وبدرامج ‪ .‬فالمهمددة الرئيسددية للم ارجددع الخددارجي هددي مراجعددة القدوائم الماليددة ع والق دوائم‬
‫المالي ددة ف ددي بيت ددة إس ددتخداي الحاس ددب ه ددي قب ددارة ع ددن ن دداتج لملم ددوع اإلج دراءات المحاس ددبية والرقابي ددة اليدوي ددة واآللي ددة ‪ .‬وم ددن‬
‫اإلعتبارات الهامة التي يأيلها المراجع في الحسبان ما يلي ‪:‬‬
‫‪ 1/2/7‬التدريب الفين الكايف ‪:‬‬
‫يلب علي المراجع الخارجي أن يحصل علي المعرفة األساسية بأنةمة الحاسب اآللي ع المعرفددة العامددة بلغددات الحاسددب و‬
‫والمقدرة علي تحليل وتصميم األنةمة اآللية ‪.‬‬
‫‪ 2/2/7‬ختطيط عملية املراجعة يف بيئة إستخدام احلاسب اآليل ‪:‬‬
‫لكي يتمكن المراجع الخارجي من تخطيا عملية المراجعة في بيتة الحاسب اآللي عليه أن يأيل في اإلعتبار ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬مدن إستخداي الحاسب اآللي في كل عملية محاسبية هامة ‪.‬‬
‫‪ -‬مدن تشعب عمليات الحاسب اآللي في المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬الهيكل التنةيمي ألنشطة المعاللة اآللية (اإلليكترونية ) ‪.‬‬
‫‪ -‬مدن توفر المعلومات التي تساعد المراجع الخارجي ‪.‬‬
‫‪ -‬إستخداي أساليب المراجعة بواسطة الحاسب اآللي ل يادة فعالية تنفيل إجراءات المراجعة ‪.‬‬
‫من فريع المراجعة ‪.‬‬ ‫‪ -‬الحاجة إلي المهارات المتخصصة في ملاالت الحاسب اآللي‬
‫‪ 7/2/3‬احلصول علي فهم كاف لنظام الرقابة يف بيئة إستخدام احلاسب اآليل ‪:‬‬
‫بصددورة عامددة يتوجددب علددي الم ارج ددع أن يحصددل علددي فهددم ك دداف لنةدداي الرقابددة س دواء كددان النة دداي يدددويا أو نليددا ‪ .‬وقددد ت ددم‬
‫ددمن الل د ء الخدداي بد ارسددة وتقيدديم نةدداي الرقابددة الدايليددة و وسددنكتفي هنددا باإلعتبددارات الخاصددة‬ ‫التطددرق له دلا المو ددوع‬
‫المتعلقة بنةاي الحاسب اآللي فقا ‪.‬‬
‫أ‪ -‬بيئة الرقابة الداخلية في النظام اآللي ‪:‬‬
‫إما كانددت التطبيقددات المحاسددبية الهامددة تددتم معاللتهددا إليكترونيددا فلندده يتوجددب علددي الم ارجددع الخددارجي أن يحصددل علددي فهددم‬
‫كاف لموقد اإلدارة من معاللة البيانات إليكترونيا ومدن فهمها وإدراكها البعاد تلع المعاللة اإلليكترونيددة ‪ .‬ويتضددمن هددلا‬
‫الفهم تحديد ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬عضو اإلدارة العليا اللن ترفع إليه تقارير مدير قسم نةم المعلومات ‪.‬‬
‫‪ -‬الهيكل التنةيمي العاي لوليفة معاللة البيانات ( هل هي مرك ية أي ال مرك ية ل ) ‪.‬‬
‫‪ -‬م دددن مس دداهمة اإلدارة ف ددي و ددع السياس ددات و اإلجد دراءات الش ددمولية المتعلق ددة بتحدي ددد اإليتصاص ددات و المس ددتوليات ع ددن‬
‫عمليات الحاسب ‪ .‬كللع مدن مساهمة اإلدارة في الرقابة علي حرية الوصول إلي األجه ة والبرامج اآللية ( اإلليكترونية ) ‪.‬‬
‫‪ -‬مدن مساهمة اإلدارة في تقييم أنشطة المعاللة اآللية ( اإلليكترونية ) ‪.‬‬
‫‪ -‬السياسات و اإلجراءات المتبعة في تعيين ع تدريب ع تقييم ع تر ية ع وتحفي مولفي قسم المعاللة األليكترونية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬النظام المحاسبي ‪:‬‬
‫يتوجب علا المراجع الخارجا الحصول علا معرفة كافية بالنةاي المحاسبي فا بيتة اسددتخداي الحاسددب االلددا ليددتمكن مددن‬
‫فهم ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬كيددف تبدددأ العمليددات التددا تددتم معاللتهددا اليكترونيددا ل هددل يددتم التصددديع عليهددا بواسددطة فددرد معددين اي تبدددأ تلقائيددا بواسددطة‬

‫‪407/389‬‬
 ‫الحاسب ل‬
‫‪ -‬كيف تتم معاللة العمليددات بواسددطة الحاسددب ل ويشددمل ملددع االلمدداي بدداإلجراءات المحاسددبية المحددددة التددا تددتم مددن يددالل‬
‫البرامج مغل عمليات الضرب والطرح واللمع والقسمة ‪.‬‬
‫‪ -‬مددا هددا الملفددات األساسددية التددا يمكددن للحاسددب ان يددديل عليهددا او يقددوي بتحددديغها تلقائيداً ل فعلددا سددبيل المغددال يمكددن ان‬
‫ملد حسابات المدينين ‪.‬‬ ‫يقوي الحاسب االلا بالديول تلقائياً علا ملد العمالء ويقوي بتحدي‬
‫‪ -‬أندواع التقددارير التددا يددتم إعدددادها باسددتخداي الحاسددب ( مددغالً سددلل الرواتددب واألجددور ‪ ،‬جدددول أعمددار الددديون للينددين ‪.... ،‬‬
‫ال ) ‪.‬‬
‫‪ -‬مددا هددا الطريقددة المتبعددة ال بددات ال دديم ( التددا يقددوي بحسددابتها الحاسددب االلددا ) فددا الحسددابات المختصددة ل علددا سددبيل‬
‫المغددال مددا هددا ال دديم التددا تددم ترحيلهددا الددا الحسددابات المختصددة بعددد ان تددم حسددابها بواسددطة الحاسددب ل وهددل يددتم الترحيددل‬
‫تلقائياً بواسطة الحاسب اي يتم الترحيل يدويا من التقرير الل يعدد الحاسب ل‬
‫ج‪ -‬االجراءات الرقابية ‪:‬‬
‫من المؤكد ان المراجع الخارجا يلددم بددبعض االجدراءات الرقابيددة فددا مرحلددة د ارسددته وتقييمدده لبيتددة الرقابددة والنةدداي المحاسددبي‬
‫فا لل استخداي الحاسب االلا وقد يشمل هلا االلماي فهم المراجع لتصميم كل من االجدراءات الرقابيددة العامددة واالجدراءات‬
‫الرقابيددة مطبقددة ( منفددل ) اي ال وبعددد ان يقددوي الم ارجددع الخددارجا بتقيدديم المعرفددة التددا حصددل عليهددا عددن االج دراءات الرقابيددة‬
‫ددرورة للم يددد مددن د ارسددة فهددم تلددع‬ ‫كندداتج عر ددا لمحاولتدده فهددم بيتددة الرقابددة والنةدداي المحاسددبي يقددرر مددا اما كانددت هندداك‬
‫االج دراءات الرقابيددة بغددرض تخطدديا عمليددة المراجعددة‪.‬وكلما تشددعب النةدداي المحاسددبا اإلليكترونددا وكلمددا ازدادت الحاجددة‬
‫للم يددد م ددن د ارسددة فه ددم االج دراءات الرقابيددة بغ ددرض تخط دديا عمليددة المراجعة‪.‬ك ددللع فددان ق درار المراجع ددة فيمددا يتعل ددع بم ددد‬
‫الحاجة الا م يد من دراسة فهم االجراءات الرقابية يتا ر باالستراتيلية التا يتبعها المراجع لتقييم مخاىر الرقابة‪.‬‬
‫‪ 3/7‬تقدير مخاطر الرقابة فى بيئة استخدام الحاسب االلى‪:‬‬
‫تتأ ر الطريقة التا يتبعها المراجع لتقدير مخاىر الرقابة فا بيتة استخداي الحاسب االلا بعدد من العوامل منها‪:‬‬
‫أ‪-‬حلم واهمية تطبيقات الحاسب التا يقوي بها العميل‪.‬‬
‫ب‪-‬أنواع إجراءات المستخدي(إجراءات يدوية) الموجودة فا المنشاءة‪.‬‬
‫‪ -‬العالقة بين اإلجراءات الرقابية العامة واالجراءات الرقابية علا التطبيقات ‪.‬‬
‫وبصددفة عامددة فددان الطددرق التددا يمكددن ان يسددتخدمها الم ارجددع الخددارجا لتقدددير مخدداىر الرقابددة فددا بيتددة اسددتخداي الحاسددب‬
‫االلا تشتمل علا الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬اما كددان العميددل (المنشدداة) يسددتخدي تطبيقددات محاسددبية اليددة قليلددة او كانددت التطبيقددات كيددر هامددة فددان الم ارجددع قددد يحدددد‬
‫مخدداىر الرقابددة عنددد الحددد األقصددا وبتددالا يقددوي بتصددميم ايتبددارات التحقددع التفصدديلية‪ .‬فعلددا سددبيل المغددال يمكددن ان يقددوي‬
‫الم ارجددع بعددادة معاللددة البيانددات التددا سددبقت معاللتهددا بواسددطة الحاسددب يدددويا و يقددارن النتددائج‪ .‬وفددا هددلد الحالددة ال يقددوي‬
‫الم ارجددع بددلجراء ايتبددارات رقابددة علددا ا مددن االج دراءات الرقابيددة العامددة او االج دراءات الرقابيددة علددا التطبيقددات ‪ .‬وتعددرف‬
‫هلد الطريقة بمديل المراجعة حول الحاسب‪.‬‬
‫‪ -‬اما كددان العميل(المنشدداة) يطلددب مددن مسددتخدما البيانددات التددا ينتلهددا الحاسددب اعددادة اج دراء المعاللددة يدددويا علددا سددبيل‬
‫االيتبار وال يدداي بمتابعددة التقريددر االسددتغنائية التددا يعدددها الحاسددب فددان الم ارجددع الخددارجا يقددوي بدداجراء ايتبددارات رقابددة لتقيدديم‬

‫‪407/390‬‬
‫فاعلية تنفيل اعادة المعاللة المشددار اليهددا‪ .‬فدداما بددت لددد الم ارجددع ان اعددادة المعاللددة تددتم بشددكل فعددال فاندده قددد يقددوي بتحديددد‬
‫مخاىر الرقابة عند مستو اقل من الحد االقصا م يعدل ىبيعة وتوقيت ونطدداق ايتبددارات التحقددع التفصدديلية التددا سددوف‬
‫يقوي بتطبيقها علا البيانات المعاللة إلكترونيا‪ .‬ويالصة القول ها ان المراجع فا مغددل هددلد الحالددة يقددوي بدداجراء ايتبددارات‬
‫رقابة علا ما يسما باجراءات المستخدي وها فددا هددلد الحالددة اجدراءات يدويددة تطبي يدة تتمغددل فددا يدداي مسددتخدما البيانددات‬
‫باع ددادة معاللته ددا عل ددا س ددبيل االيتب ددار بع ددد ان س ددبقت معاللته ددا إلكتروني ددا ‪ .‬و الم ارج ددع ف ددا ه ددلد الحال ددة ال يق ددوي ب دداجراء‬
‫ايتبارات رقابة علا االجراءات الرقابية العامة وانما يكتفا باجراء ايتبارات الرقابة علددا اجدراءات المسددتخدي وهددا نددوع مددن‬
‫االج دراءات علددا التطبيقددات والتددا سددبع ش ددرحها‪ .‬وقددد تؤيددد االيتبددارات التددا ت ددتم علددا اج دراءات المسددتخدي تحديددد مس ددتو‬
‫مخدداىر الرقابددة عددن مسددتو اقددل مددن الحددد األقصددا وبتددالي يقددوي الم ارجددع بتحديددد ىبيعددة ايتبددارات التحقددع التفصدديلية التددا‬
‫وء نتائج ايتبارات الرقابة التا اجراها ‪.‬‬ ‫سيقوي بها كما يخطا توقيت ونطاق تلع الختبارات فا‬
‫‪ -‬اما كددان العميددل ‪ )1(:‬يسددتخدي الحاسددب االلددا فددا واحددد او اكغددر مددن التطبيقددات المحاسددبية الهامددة ‪ )2(.‬يسددتخدي إج دراءات‬
‫رقابية مبنية فا برامج الحاسب اآللددا ‪ )3(.‬يسددتخدي اجدراءات متابعددة لتقريددر االسددتغنائية التددا تنددتج عددن اإلجدراءات الرقابيددة‬
‫المبنية فا البرامجوفان المراجع فا هلد الحالة يقوي باجراء ايتبددارات رقابددة علددا إجدراءات المعاللددة المحاسددبية واإلجدراءات‬
‫الرقابي ددة المبني ددة ف ددا بد درامج الحاس ددب للتأك ددد م ددن إنه ددا تعم ددل بفاعلي ددة وتن ددتج بيان ددات ص ددحيحة وتق ددارير اس ددتغنائية‪ .‬واما تاك ددد‬
‫الم ارجددع مددن فاعليددة المعاللددة الحاسددبية واإلج دراءات الرقابيددة المبرملددة فاندده يتوجددب عليددة اج دراء ايتبددارات رقابددة اليتبددار‬
‫فاعلي ددة اإلجد دراءات الرقابي ددة المتعلق ددة بالمتابع ددة لتق ددارير االس ددتغنائية ‪ .‬واجد دراءات المتابع ددة المش ددار اليه ددا يمك ددن ان يق ددوي به ددا‬
‫مس ددتخدي البيان ددات الت ددا ينتلهد ددا الحاس ددب او فري ددع الم ار بد ددة فعل ددا س ددبيل المغد ددال ق ددد يق ددوي الحاسد ددب (م ددن ي ددالل اسد ددتخداي‬
‫االجد دراءات الرقابي ددة المبرمل ددة) بلنت ددا تقري ددر اس ددتغنائا ع ددن المخالف ددات او االيط دداء ف ددا بيان ددات الم ددديالت ‪ .‬ف ددان ل ددم ت ددتم‬
‫المتابع ددة والتح ددر ع ددن اس ددباب ه ددلد المخالف ددات و االيط دداء ف ددان االج دراءات الرقابي ددة المبرمل ددة تص ددبن عديم ددة الل دددو ‪.‬مرة‬
‫اير فان الم ارجددع فددا هددلد الحالددة ال يقددوي بدداجراء ايتبددارات رقابددة علددا االجدراءات الرقابيددة العامددة وانمددا يختبددر االجدراءات‬
‫الرقابية علا التطبيقات ‪ .‬وقد تؤد االيتبارات التا يلريها المراجع فا هلد الحالة ايضددا الددا تاييددد مسددتو مخدداىر رقابددة‬
‫اقددل مددن الحددد االقصددا‪ .‬ويلددب علددا الم ارجددع ان يتاكددد مددن ان البدرامج التددا يلددر عليهددا ايتبددارات الرقابددة يددتم اسددتخدامها‬
‫بصورة مستمرة بواسطة العميل‪.‬‬
‫اما ك ددان العمي ددل‪ )1(:‬يس ددتخدي الحاس ددب االل ددا ف ددا واح ددد او اكغ ددر م ددن التطبيق ددات المحاس ددبية الهام ددة ‪ )2(.‬يس ددتخدي‬ ‫‪-‬‬
‫اجدراءات رقابيددة عامددة يمكددن ان تكددون فعالددة ‪ )3 (.‬يسددتخدي اجدراءات متابعددة لتقريددر االسددتغنائية التددا تنددتج عددن االجدراءات‬
‫الرقابية المبنية فا البرامجوفان المراجع فا هلد الحالة يقوي باجراء ايتبارات رقابة علا اجراءات الرقابية العامددة للتاكددد مددن‬
‫التصددميم والتنفيددل فانددة ق ددد‬ ‫فاعليددة تصددميمها وتنفيددلها ‪ .‬فدداما تاكددد للم ارج ددع ان االج دراءات الرقابيددة العامددة فعالددة م ددن حي د‬
‫يستخلق من ملع ان مخاىر الرقابة المتعلقة بالتطبيقددات المحاسددبية بواسددطة الحاسددب تعتبددر منخفضددة و وفددا هددلد الحالددة‬
‫يقددوي الم ارجددع بدداجراء ايتبددارات الرقابددة المبنيددة فددا البدرامج تددتم متابعتهددا ود ارسددتها وال يدداي بمعاللددة مددا تحددددد مددن ايطدداء او‬
‫مخالفات ‪.‬‬
‫وقد يقرر المراجع عدي ال ياي باجراء ا ايتبارات رقابة مباشرة علددا االجدراءات المحاسددبية والرقابيددة المبنيددة فددا البدرامج اما‬
‫التصددميم والتنفيددل‪.‬‬ ‫تاكد له ان كل من االجراءات الرقابية العامة واجراءات الرقابددة المتعلقددة بالمتابعددة تعتبددر فعالددة مددن حيد‬
‫ان المراجع يستخلق من فعالية االجراءات المحاسبية والرقابية المبنية فا البرامج‪.‬‬ ‫حي‬

‫‪407/391‬‬
 ‫ويمكن تلخيق ايتبارات الرقابة التا قد يقوي بها المراجع الخارجا فا بيتة استخداي الحاسب االلا كما يالا‪:‬‬
‫‪ -1‬المراجعددة حددول الحاسددب ‪ :‬ال يددتم اج دراء ايتبددارات رقابددة علددا ا مددن االج دراءات الرقابيددة العامددة او اج دراءات الرقابددة‬
‫علا التطبيقات ‪.‬‬
‫‪ -2‬اجراء ايتبارات رقابة علا اجراءات رقابة المستخدي (اجراءات رقابددة علددا المخرجددات –وهددا نددوع مددن اجدراءات الرقابددة‬
‫علا التطبيقات)‪.‬‬
‫‪ -3‬اجراء ايتبارات رقابة علا كل من االجدراءات الرقابيددة علددا التطبيقددات واالجدراءات الرقابيددة المتعلقددة بالمتابعددة للتقددارير‬
‫االستغنائية‪.‬‬
‫‪ -4‬اجراء ايتبارات رقابة علا االجراءات الرقابية العامة واالجراءات الرقابية المتعلقة بالمتابعة للتقارير االستغنائية‪.‬‬

‫‪407/392‬‬
 ‫‪ -8‬أساليب المراجعة باستخدام الحاسب ‪:‬‬
‫مددن اول القد اررات التددا يلددب ان يتخددلها الم ارجددع القدرار الخدداي باسددلوب المراجعددة الددل سددوف يتبعددة ‪ :‬هددل سدديتبع اسددلوب‬
‫المراجعة حول الحاسب االلا او اسلوب المراجعة يالل الحاسب االلا‪.‬‬
‫يركد اسددلوب المراجعددة حددول الحاسددب االلددا علددا فحددق مددديالت ومخ ارجددات الحاسددب االلددا بينمددا تتبددع المراجعددة يددالل‬
‫الحاسددب االلددا مسددار المراجعددة فددا م ارحددل عمليددات الحاسددب االلددا الدايليددة لمعاللددة البيانددات إلكترونيددا ‪ .‬يكددون اسددلوب‬
‫المراجعة حول الحاسب االلا فعدداال فددا المنشددات التددا تكددون فيهددا المعاللددات بسدديطة نسددبيا وتتددوفر فيهددا مخرجددات مفصددلة‬
‫مطبوعة علا الورق ‪ .‬وكما مكرنا يعتمد المراجع فا هلد الحالة بشكل كلا علا المددديالت والمخرجددات التددا يددتم فحصددها‬
‫عل ددا افتد دراض ان االيط دداء ف ددا بد درامج الحاس ددب االل ددا المس ددتخدمة ال ت ددؤ ر عل ددا مخرج ددات مح دددد ‪ .‬وق ددد اكتس ددب اس ددلوب‬
‫المراجع ددة ي ددالل الحاس ددب االل ددا اهمي ددة كبي درة نس ددبتا لتق دددي الهائ ددل ال ددل ح دددث ف ددا نة ددم الحاس ددبات االلي ددة الت ددا يس ددتخدمها‬
‫العمالء ‪ .‬وقد لهرت العديد من االساليب لمساعدة المراجع فا مهمة المراجعة يالل الحاسب االلددا و تمكندده مددن ايتبددار‬
‫المعاللات التا تلر باستخداي الحاسب االلا وفيما يالا نستعرض اكغر هلد االساليب شيوعا‪:‬‬
‫‪1/8‬برامج الحاسب االلى للمراجعة‪:‬‬
‫بلمكان المراجع االيتيار من بين العديد من برامج الحاسددب االلددا التددا تسددتخدي فددا الحسددابات الصددغيرة او الكبيددرة ‪ .‬فمددغال‬
‫يستخدي المراجعون عادة اللداول االلكترونيددة مددع الحاسددبات الصددغيرة العددداد ميد ان المراجعددة او ا جددداول ايددر ‪ .‬وميد ة‬
‫اللددداول االلكترونيددة انهددا تسددهل اجدراء العمليددات الحسددابية بشددكل كبيددر (العمليددات الحسددابية مغددل اجدراء التسددويات او اعددادة‬
‫التصددنيف فددا ورقددة العمددل)‪ .‬وهنالددع ددالث ان دواع ايددر مددن بددامج الحاسددب االلددا التددا يمكددن اسددتخدامها مددع الحسددابات‬
‫الصغيرة او الكبيرة‪ :‬البرامج الخاصةو برامج الخدمات والبرامج العامة للمراجعة ‪ .‬اما البرامج الخاصددة فيددتم تصددميمها بشددكل‬
‫يدداي حسددب المواصددفات التددا يطلبهددا العميددل ( الم ارجددع)‪ .‬كمددا يمكددن اسددتخداي بددرامج الخدددمات فددا عمليددات التصددنيف‬
‫والدددمج والمهمددات االيددر المتعلقددة بحفددظ الملفددات ‪ .‬والبدرامج العامددة للمراجعددة تقددوي بعمليددات المحافةددة علددا الملفددات كيددر‬
‫انها تحتا الا فهم محدد ألجه ة العميل وبرامله و كما باالمكان استخدامها فا‪:‬‬
‫‪-1‬ايتبار العمليات الحسابية للعميل ‪.‬‬
‫‪ -2‬اجراء عمليات حسابية ا افية ‪.‬‬
‫‪-3‬استخ ار البيانات من ملفات العميل‪.‬‬
‫‪-4‬فحق السلالت التا تنطبع عليها شرو يحددها المراجع‪.‬‬
‫‪ -5‬ايتيار العينات االيتبارية‪.‬‬
‫‪-6‬مقارنة البيانات المتوفرة فا ملفات مختلفة‪.‬‬
‫‪-7‬تلخيق البيانات ‪.‬‬
‫‪-8‬ىباعة التقارير والملخصات المختلفة‪.‬‬
‫‪ -9‬مقارنة البيانات التا يتم الحصول عليها عن ىريع اجراءات المراجعة االير مع سلالت العميل ‪.‬‬
‫‪ -10‬تحديد نقا الضعد فا نةاي الرقابة الدايلية ‪.‬‬
‫‪-11‬اعداد يرائا التدفع المتعلقة بدورة عمليات العميل وبرامله‪.‬‬
‫‪ -12‬اعداد الرسومات البيانية للبيانات لتسهيل عملية التحليل‪.‬‬
‫‪ -13‬تحرير الخطابات(يطاب االلت اي ويطاب العرضو يطاب المستشار القنونا)‪.‬‬

‫‪407/393‬‬
 ‫‪ 2/8‬بيانات االختبار ‪:‬‬
‫تتكددون مددن ملموعددة مددن العمليددات الوهميددة التددا يعدددها الم ارجددع ويقددوي بمعاللتهددا مسددتخدما بدرامج الحاسددب االلددا الخاصددة‬
‫بالض ددرورة ك ددل اج دراءات‬ ‫بالعمي ددل ومل ددع لتحدي ددد م ددا اما كان ددت اج دراءات الرقاب ددة الت ددا يرك ددب الم ارج ددع ف ددا فحص ددها ( ول ددي‬
‫الرقابددة ) للحددد مددن مخدداىر الرقابددة تعمددل بفعاليددة ‪ .‬وقددد تشددتمل هددلد العمليددات علددا ايطدداء متعمدددة اليتبددار فعاليددة الرقابددة‬
‫المض ددمنة ف ددا الب درامج ولمعرف ددة اس ددلوب معالل ددة العملي ددات وف ددا حال ددة اس ددتخداي بيان ددات االيتب ددار يحت ددا ك ددل ارج دداء رق ددابا‬
‫لاليتبار مرة واحدة فقا و كير ان هنالع بعض المشاكل المحتملة مغل ‪:‬‬
‫‪ -1‬التاكد من ان بيانات االيتبار كير مضمنة فا سلالت العميل الحسابية ‪.‬‬
‫البرنامج الل يستخدمه العميل ‪.‬‬ ‫‪ -2‬التاكد من ان البرنامج الل يتم ايتيارد هو نف‬
‫‪ -3‬اعداد بيانات ايتبار كافية لكل اجراء رقابا محتمل ‪.‬‬
‫‪ -4‬عملية اعداد بيانات كافية اليتبار اجراءات الرقابة الرئيسية قد تستهلع زمنا كبي ار للغاية‪.‬‬
‫‪ 3/8‬خدمة االختبار المتكاملة ‪:‬‬
‫فددا هددلد الطريقددة يددتم اديددال عمليددات وهميددة فددا النةدداي ا ندداء معاللتدده لعمليددات فعليددة وتددديل هددلد العمليددات الوهميددة عددادة‬
‫عنددد تصددميم ال نةدداي ومددن اهددم م ايددا يدمددة االيتبددار المتكاملددة انهددا تمكددن الم ارجددع مددن ايتبددار جميددع الخط دوات المحاسددبية‬
‫واالج دراءات المتبعددة عنددد المعاللددة الفعليددة لبيانددات العميددل امددا اهددم عيددوب هددلد الطريقددة فتتمغددل فددا صددعوبة الفصددل بددين‬
‫العمليات الفعلية والعمليات الوهمية التا يلب ازالة ا ارها من مخرجات نةاي المعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ 4/8‬المحاكاة الموازية واالعادة المحكومة للمعالجة ‪:‬‬
‫فا المحاكاة الموازية تتم معاللة البيانات الفعليددة للعميددل باسددتخداي برنددامج يصددممه الم ارجددع ( وفددا العددادة ‪ ،‬كيددر اندده لددي‬
‫مددن الضددرور ‪ ،‬جهدداز الحاسددب االلددا الخدداي بددالمراجع ) امددا االعددادة المحكومددة للمعاللددة فهددا احددد اسدداليب المحاكدداة‬
‫الموازية التا تتم فيها معاللة بيانات العميل الفعلية باستخداي نسخة مددن البرنددامج الددل يطبقدده العميددل وفددا الحددالتين يقددارن‬
‫المراجع نتائج معاللته للبيانددات بالنتددائج التددا يحصددل عليهددا مددن العميددل والطريقتددان تتعددامال مددع البيانددات فعليددة ( بالمقارنددة‬
‫التعامددل مددع عمليددات وهميددة ) لددللع تتددين للم ارجددع امكانيددة التحقددع مددن النتددائج الفعليددة الخاصددة‬ ‫مددع الط دريقتين اعددالد حي د‬
‫بعمليات العميل اما عيوب الطريقتين فتشمل ‪:‬‬
‫المحاكاة الموازية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوقت الل يلب صرفه فا تصميم نةاي مطابع لنةاي العميل ‪.‬‬
‫‪ -2‬عدي التوافع بين برامج المراجع والعميل ‪.‬‬
‫‪ -3‬صعوبة تتبع االيتالفات فا المخرجات لاليتالفات فا البرامج ‪.‬‬
‫‪ -4‬الوقت الل يلب صرفه فا معاللة كميات كبيرة من البيانات ‪.‬‬
‫االعادة المحكومة للمعالجة ‪:‬‬
‫النسخة التا ستخدمها العميل حالياً‪.‬‬ ‫‪ -1‬التاكد من ان نسخة البرنامج التا يستخدمها المراجع ها نف‬
‫‪ -2‬مواكبة التغيرات الحديغة فا البرامج ‪.‬‬
‫‪ -3‬الوقت الل يلب صرفه فا معاللة كميات كبيرة من البيانات ‪.‬‬
‫كيددر اندده بامكددان الم ارجددع فددا الحددالتين ايتبددار جد ء فقددا مددن النةدداي لتخفدديض زمددن االيتبددار والتركيد فقددا علددا اجدراءات‬
‫الرقابة الرئيسية ‪.‬‬

‫‪407/394‬‬
 ‫‪ 5/8‬مركز عمل المراجعة ‪:‬‬
‫لق ددد اص ددبن بامك ددان المد دراجعين االن ال ددتخلق م ددن اعتم ددادهم عل ددا بد درامج الحاس ددب االل ددا الت ددا ت ددتم معاللته ددا م ددن ي ددالل‬
‫الحاسددبات الكبي درة وملددع باسددتخداي اسددلوب يعددرف بمرك د عمددل المراجعددة فباسددتخداي حاسددب صددغير مددع الب درامج المناس ددبة‬
‫كمركد د عم ددل يق ددوي الم ارج ددع باسد دتخ ار البيان ددات الض ددرورية م ددن ملف ددات العمي ددل واجد دراء االيتب ددارات الالزم ددة ف ددا الحاس ددب‬
‫الصغير مباشرة يحتا هلا االسلوب لسبع يطوات ها ‪:‬‬
‫‪ -1‬حتديد البياانت الالزمة ‪:‬‬
‫فا هلد الخطوة يقوي المراجع بتحليل المعلومات المخ نة بالحاسب االلا الكبيددر ليحدددد المعلومددات التددا سددوف يسددتفيد منهددا‬
‫فا مهمته ‪.‬‬
‫‪ -2‬اعداد الربانمج الالزم الستخراج البياانت ‪:‬‬
‫يعد المراجع تفاصيل االوامر الالزمة الستخ ار البيانات المطلوبة وو عها فا شكل يسمن باديالها فددا الحاسددب الصددغير‬
‫المستخدي فا مرك عمل المراجعة ‪.‬‬
‫‪ -3‬تشغيل برانمج استخراج البياانت ‪:‬‬
‫يتم تشغيل هلا البرنامج للعدد الضرور من المرات لتكوين الملد الل يتم تفريغه فا الحاسب الصغير ‪.‬‬
‫‪ -4‬تفريغ امللفات املستخرجة ‪:‬‬
‫تفرغ الملفات المستخرجة من الحاسب الكبير فا الحاسب الصغير ‪.‬‬
‫‪ -5‬اجراء التحليل ‪:‬‬
‫بامكان المراجع و مغال استخداي برامج اللداول االليكترونية العداد المعلومات التا تضمن بالقوائم الماليددة ‪ ،‬النسددب الماليددة‬
‫والتحليل االحصائا ‪.‬‬
‫‪ -6‬اعداد التقرير ‪.‬‬
‫‪ -7‬اوراق املراجعة ‪:‬‬
‫تو يع العملية فا اوراق المراجعة ‪.‬‬
‫ومددن المحتمددل ان يحددل اسددلوب مرك د عمددل المراجعددة مكددان العديددد مددن اوراق المراجعددة باسددتخداي الحاسددب االلددا الصددغير‬
‫الخاي به ‪.‬‬

‫‪ -9‬الخصائص المتعلقة ببعض نظم الحاسب االلى ‪:‬‬

‫‪ 1/9‬طرق المعالجة ‪:‬‬
‫تستخدي معةم الحاسبات االلية ىريقة معاللة البيانات علا دفعات وىريقددة المعاللددة الفوريددة ففددا ىريقددة معاللددة البيانددات‬
‫علددا دفعددات ( ملموعددات ) تتدددفع العمليددات يددالل النةدداي فددا دفعددات ( ملموعددات مددن العمليددات المتما لددة ) مغددل جميددع‬
‫عمليات التحصيل من المدددينين يددالل اليددوي التددا تددتم معاللتهددا دفعددة واحدددة فددا وقددت واحددد وتتددرك ىريقددة معاللددة البيانددات‬
‫علا دفعات مسار مراجعة يسهل تتبعه ‪.‬‬
‫اما ىريقة المعاللددة الفوريددة فتددتم منهددا معاللددة البيانددات عنددد حدددو ها مهمددا كددا نوعهددا ويددتم اديددال بيانددات العمليددات بواسددطة‬
‫الوحدددات الطرفيددة وتخ د ن فددا وسددائل التخ د ين التددا تسددمن بالوصددول للبيانددات بشددكل مباشددر ( االسددطوانات الممغنطددة ) ‪.‬‬

‫‪407/395‬‬
‫يصددبن باالمكددان اج دراء عمليددة‬ ‫تخ د ن الملفددات الرئيسددية والب درامج بوحدددات متصددلة مباش درة بوحدددة المعاللددة المرك يددة بحي د‬
‫الوقددت الددل تتدددفع فيدده البيانددات المتعلقددة بالعمليددة مو ددع التطبيددع وسددميت هددلد الطريقددة‬ ‫بهددلد الملفددات فددا نف د‬ ‫التحدددي‬
‫يكددون لهددا ا ددر مباشددر‬ ‫بطريقة المعاللة الفورية نسبة الن استلابات النةاي للبيانددات الحديغددة ترسددل مباشدرة للمسددتخدي بحيد‬
‫الملفددات ( مغددل نةدداي الحلد لددد شددركات الطيدران ) يلددب فددا هددلد الحالددة تددوفير‬ ‫الوقددت يددتم تحدددي‬ ‫علددا قد اررد وفددا نفد‬
‫الضدوابا الالزمددة التددا تضددمن سددالمة النةدداي وملددع بالحددد مددن امكانيددة الوصددول للبدرامج والبيانددات وقصددرها علددا اشددخاي‬
‫يصرح لهم بللع ‪.‬‬
‫‪ 2/9‬نظام قاعدة البيانات ‪:‬‬
‫تتكددون قاعدددة البيانددات مددن عدددد مددن الملفددات المرتبطددة ببعضددها الددبعض والتددا يسددتطيع المسددتخدي ان يصددل اليهددا للحصددول‬
‫علا معلومات محددة وعند استخداي قاعدة البيانات ال تكون هنالع حاجة الا ملفات مستقلة مكددررة فددا كغيددر مددن االحيددان‬
‫ياص ددة بتطبي ددع مح دددد ومل ددع الن قاع دددة البيان ددات تقل ددل م ددن تك درار البيان ددات ع ددن ىري ددع دم ددج محتوي ددات الملف ددات المختلف ددة‬
‫واسد ددتبعاد البياند ددات المتكد ددررة فمد ددغال بد دددال مد ددن احتفد دداى قسد ددم الرواتد ددب وادارة االفد دراد بملفد ددين منفصد ددلين يحتويد ددان علد ددا نفد د‬
‫المعلومددات يمكددن اسددتخداي قاعدددة بيانددات تحتددو علددا معلومددات الملفددين بدددمج الملفددات المتما لددة وقددد يعدددل هددلا النددوع مددن‬
‫انواع تخ ين المعلومات مسار المراجعة ‪.‬‬
‫يعتم ددد نة دداي ق اع دددة البيان ددات عل ددا ىريق ددة المعالج ددة الفوري ددة للبيان ددات ويص ددبن م ددن الممك ددن اس ددتخداي الوح دددات الطرفي ددة (‬
‫باال افة للحاسبات الصغيرة ) للوصول المباشر لقاعدة البيانات ‪.‬‬
‫وعلددا الددركم مددن ان العديددد مددن تطبيقددات نةدداي قاعدددة البيانددات تسددتخدي نةدداي المعالجددة علددا دفعددات اال ان التركي د ف دا‬
‫اجراءات الرقابة يتحول الا انواع الرقابة المستخدمة فا نةاي المعاللة الفورية للبيانات والتا تتضمن االتا ‪:‬‬
‫أ – المستخدم ‪:‬‬
‫دوابا صددارمة علددا االشددخاي المسددموح‬ ‫نسبة الن المستخدي يقددوي مباشدرة باديددال البيانددات فمددن الضددرور تكددون هنالددع‬
‫لهم بقراءاة و ‪ /‬او تغيير قاعدة البيانات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الرقابة على الوصول ‪:‬‬
‫باال افة الا اجراءات الرقابددة العاديددة علددا الوحدددات الطرفيددة وامكانيددة الوصددول للنةدداي فددان عمليددة تشددغيل قاعدددة البيانددات‬
‫تحتددو علددا اج دراءات رقابيددة مضددمنة فددا قاعدددة البيانددات نفسددها هددلد االج دراءات الرقابيددة تهدددف الددا قصددر العمليددات التددا‬
‫يلري ها المستخدي ( قراءة و ‪ /‬او تغيير ) علا الل ء من قاعدة البيانات المخول له باجراء العمليات فيه ‪.‬‬
‫ج‪ -‬المساندة واالسترجاع ‪:‬‬
‫قاعدة البيانات مستمرة يالل اليوي باالمكان استخداي شدريا ممغددنا للتخد ين المسدداند لقاعدددة البيانددات‬ ‫بما ان عملية تحدي‬
‫وملع فا نهاية كل يوي ك ما باالمكان استخداي هلا الشدريا للمسدداندة ولالسددترجاع و وبهددلا االسددلوب يصددبن باالمكددان تددامين‬
‫التغييرات اليومية علا قاعدة البيانات كما يتم تامين قاعدة البيانات بشكل دور ( مرة فا كل اسبوع مغال ) ‪.‬‬
‫د – المسئول عن قاعدة البيانات ‪:‬‬
‫يكون هنالع شخق مستول عن المحافةة علا قاعدة البيانات ويقصر الوصول اليها علا االشخاي المصرح لهم بللع ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬برام الحاس االلى الخاصة بالمراجعة ‪:‬‬
‫تختبر برامج الحاسب االلا الخاصة بالمراجعة عادة النسخة المساندة لقاعدة البيانات ‪.‬‬
‫‪ 3/9‬الحاسبات الصغيرة ‪:‬‬

‫‪407/396‬‬
 ‫من المعروف ان انتشار استخداي الحاسبات الصغيرة قد احدث ا ار وا حا علا نةم المعلومات والمراجعة وقددد اصددبن مددن‬
‫المحتمل ان يستخدي احد العمالء فا منشأته الصغيرة حاسبا صغي ار يلر عليه عملياتدده االساسددية مسددتخدما فددا ملددع احددد‬
‫البدرامج التلاريددة اللدداه ة فىمغددل هددلد الةددروف يكددون مددن الصددعب فصددل المهدداي المختلفددة دايددل المنشددأة وملددع الن شخصددا‬
‫واح دددا يق ددوي ع ددادة بتس ددليل العملي ددات ( معالل ددة البيان ددات ) باال ددافة ال ددا المه دداي المناى ددة االي ددر وم ددن ناحي ددة اي ددر ق ددد‬
‫يسددتخدي عميددل ايددر حاسددبات اليددة صددغيرة يددتم توصدديلها الددا شددبكة مددن الحاسددبات االليددة تتصددل بحاسددب الددا كبيددر الحددد‬
‫الشركات ‪.‬‬
‫وقد اوجدت الحاسبات االلية الصغيرة حالة يكون فيها المستخدي مسددتوال عددن تطددوير وتنفيددل تطبيقددات الحاسددب االلددا تعددرف‬
‫باس ددلوب المعالل ددة االلي ددة بواس ددطة المس ددتخدي النه ددائا وق ددد اد ه ددلا الو ددع ال ددا الغ دداء القس ددم الخ دداي ب ددنةم المعلوم ددات ف ددا‬
‫المنشاة يختق بمعاللة جميع المعلومات ‪.‬‬
‫ومهما كان نوع النةاي تبقا اهداف الرقابة كما ها و ففا حالة الحاسبات الصغيرة يلب االهتماي باالتا ‪:‬‬
‫أ – الحماية ‪:‬‬
‫علا الركم من اهمية حماية اجهد ة الحاسددبات الصددغيرة نفسددها فهددا ال تصددل الددا مسددتو اهميددة البيانددات والبدرامج التددا يددتم‬
‫تطويرهددا دايليددا فددا المنشددأة ففددا الغالددب باالمكددان تعددويض االجه د ة ولكددن فقدددان البيانددات و ‪ /‬او الب درامج التددا تعددد دايددل‬
‫المنشأة قد يؤد الا كار ة فعلية عليدده يلددب قصددر الوصددول لالسددطوانات المرنددة الخاصددة بددالبرامج علددا اشددخاي محدددودين‬
‫ددرورة ايلدداد النس د المسدداندة ايضددا تحديددد الوصددول لالسددطوانات الصددلبة فددا اشددخاي معينددة نسددبة الندده مددن السددهل‬ ‫مددع‬
‫ق دراء ة البيانددات المخ نددة بالملفددات فقددا مددن يددالل تشددغيل اللهدداز وفددا هددلد الحالددة تةهددر عددادة مشددكلة رقابيددة ياصددة ملددع‬
‫نسبة الن الشخق الل يتولا تشغيل اللهاز يفهددم النةدداي كمددا يسددتطيع الوصددول لالسددطوانات المرنددة لددللع فددا حالددة عدددي‬
‫القدددرة علددا فصددل االقبدداء المتعلقددة بمعاللددة البيانددات قددد تطددر ادارة المنشددأة لل يدداي باالش دراف المباشددر واسددتخداي بطاقددات‬
‫التميي لتقليل الخطا فا استخداي ملفات كير شرقية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التحقق من العمليات ‪:‬‬
‫يل ددب التحق ددع م ددن التطبيق ددات الت ددا تم ددت عل ددا الحس ددابات الص ددغيرة بش ددكل دور وبطريق ددة مس ددتقلة لمن ددع اس ددتعمال النة دداي‬
‫الكراض شخصية وتساعد عملية التحقع ايضا فا اكتشاف ايطاء البرامج المطورة دايليا ‪.‬‬
‫ج‪ -‬االفراد ‪:‬‬
‫للتاكد من سالمة ق اررات الشراء يلب ان تتم المصادقة علا عمليات شراء االجه ة والبرامج من قبل جهة مرك ية بالمنشأة ‪.‬‬
‫د – الرقابة على المستندات االصلية ‪:‬‬
‫‪ 4/9‬شبكات الحاسب االلى ‪:‬‬
‫المعلومددات بالوسددائل المختلفددة – اصددبن مددن الممكددن تحويددل‬ ‫مددع التطددور الددل حدددث فددا وسددائل االتصددال – امكانيددة ب د‬
‫المعلومددات اليكترونيددا بددين الحاسددبات االليددة وبددللع اصددبن باالمكددان توصدديل شددبكات الحاسددبات االليددة مددع بعضددخا الددبعض‬
‫بوسائل االتصال المختلفة ‪.‬‬
‫تحتو الشبكة المرك يددة للحاسددب االلددا علددا وحدددات ىرفيددة موصددلة مددع حاسددب الددا امددا الشددبكة المحليددة للحاسددبات االليددة‬
‫فتضددم عددددا مددن الحاسددبات فددا منطقددة معينددة ( مدينددة الريدداض مددغال ) متصددلة مددع بعضددها الددبعض امددا الشددبكة الموزعددة‬
‫لمعاللددة البيانددات فتتكددون مددن ملموعددة مددن الحاسددبات الصددغيرة المتصددلة بحاسددب الددا كبيددر وفددا الحددالتين يخفددد الضددغا‬

‫‪407/397‬‬
‫علا الحاسب االلا الرئيسي وملددع بتحويددل عمليددات التحريددر والمعاللددات البسدديطة للمسددتخدمين فددا المواقددع البعيدددة وتمتدداز‬
‫هلد النةم بسرعة تداولها للمعلومات اما اجراءات الرقابة فا شبكات الحاسب االلا فتشتمل علا االتا ‪:‬‬
‫أ – وحدة المراجعة ‪:‬‬
‫يلب احكاي الرقابة علا كل الوحدات النائية ومراجعتها كوحدة مستقلة للتحقع عن مصدا ية البيانات المعاللة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬فصل االعباء ‪:‬‬
‫يلددب تددوفر اج دراءات الرقابددة البديلددة فددا المواقددع المختلفددة وملددع الن المسددتخدي قددد يكددون بامكاندده التصددديع علددا العمليددات‬
‫وتسليلها ‪.‬‬
‫ج‪ -‬المعايير الموحدة ‪:‬‬
‫يلب اعداد ملموعة من المعايير الموحدة وعلا المراجع فحق المستند واجراء ايتبارات االلت اي ‪.‬‬
‫‪ 5/9‬مكاتب خدمات الحاسب االلى ‪:‬‬
‫تقددوي مكاتددب يدددمات الحاسددب االلددا بتسددليل ومعاللددة البيانددات كخدمددة مقدمددة للشددركات وبددللع تخفددد مددن عددبء معاللددة‬
‫البيانات دايليا فا هلد الشركات ‪.‬‬

‫‪407/398‬‬
 ‫األمثلة التطبيقية ( ‪) 8‬‬

‫أوالً ‪ :‬االسئلة متعددة االختيار ‪:‬‬

‫ملف‬
‫العمليات‬

‫برنامج‬ ‫الملف‬ ‫برنامج‬

‫المراجعة‬ ‫الرئيسي‬ ‫العميل‬

‫مخرجات‬ ‫مقارنة‬ ‫مخرجات‬

‫تقرير حاالت‬
‫استثنائية‬

‫‪ -1‬خريطة التدفق اعاله متثل ‪:‬‬

‫أ – فحق رم البرنامج ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المحاكاة الموازية ‪.‬‬
‫‪ -‬يدمة االيتبار المتكاملة ‪.‬‬
‫د – المعاللة المحكومة ‪.‬‬

‫‪407/399‬‬
 ‫يو ن الشكل أدناد يريطة تدفع ‪:‬‬

‫×‬ ‫مذكرة دين‬ ‫فواتير بيع‬

‫مدخالت‬ ‫م ا ا ا ا ا اادخال‬
‫بيانات‬
‫ت‬
‫استثنائية‬
‫بياانت‬

‫استثنائية‬
‫ملف‬
‫عمليات‬

‫عمليات تحديث‬ ‫ملف‬

‫بالحاسب اآللى‬ ‫رئيسي‬

‫تقرير حاالت‬
‫تقرير حاالت‬ ‫استثنائية‬
‫استثنائية‬ ‫الملف‬
‫الرئيسي‬
‫بعد التعديل‬

‫‪ -2‬ابفرتاض ان خريطة التدفق اعاله متثل نظام مبيعات ابالجل وحتصالت نقدية فان الرمز ( × ) قد ميثل ‪:‬‬
‫أ – بيانات االيتبار التا يستخدمها المراجع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اشعارات ايداع ‪.‬‬
‫‪ -‬تقرير االيطاء ‪.‬‬
‫د – استمارات تصديع ( تصرين ) البيع باالجل‪.‬‬

‫االسئلة من ( ‪ ) 3‬ال رقم (‪ )5‬تعتمد على خريطة التدفق املوضحة ادانه والىت متثل نظاما للرواتب ‪:‬‬

‫‪407/400‬‬
 ‫أ‬ ‫مجموعــــــــة‬
‫بطاقــــــــــات‬
‫الوقت‬
‫بيـ ـ ــاانت بطاقـ ـ ــة‬
‫الوقت‬
‫م ا ا ا ا ا اادخال‬
‫ت‬
‫ب‬
‫بياانت‬
‫استثنائية‬
‫استثنائية‬
‫ج‬ ‫بيـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاانت بطاق ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬ ‫بيـ ـ ــاانت بطاقـ ـ ــة‬
‫األخطاء‬ ‫الوقت الصحيحة‬ ‫الوقت‬

‫‪ -3‬الرمز (أ) ىف خريطة التدفق اعاله قد ميثل ‪:‬‬

‫أ – ىريقة حساب اجمالا الرواتب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مديالت بيانات الرواتب ‪.‬‬
‫‪ -‬اعداد شيكات الرواتب ‪.‬‬
‫د – التاكد من معدالت الرواتب ‪.‬‬

‫‪ -4‬الرمز (ب) قد ميثل ‪:‬‬

‫أ – ىريقة حساب صافا الرواتب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ع ل بطاقات الوقت التا تحتو علا ايطاء ‪.‬‬
‫‪ -‬التاكد من صحة بيانات الرواتب ‪.‬‬
‫د – اعداد سلل الرواتب ‪.‬‬

‫‪ -5‬الرمز ( ج ) قد ميثل ‪:‬‬

‫‪407/401‬‬
 ‫أ – بطاقات الوقت التا تحتو علا ايطاء ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقرير بااليطاء ‪.‬‬
‫‪ -‬ملموعة بطاقات الوقت ‪.‬‬
‫د – شيكات الرواتب التا يطالب بها اصحابها‪.‬‬

‫‪ -6‬اى من رموز خريطة التدفق املوضحة ادانه ميثل ختزين مباشر ‪:‬‬

‫أ–‬

‫ب‪-‬‬

‫‪-‬‬

‫د–‬

‫‪ -7‬اى من التمثيل ابلرموز املوضحة ادانه يشري انه قد الرجوع ال احد امللفات الخذ بياانت منه وإعادته أليه مرة أخرى ‪:‬‬

‫أ–‬

‫ب‪-‬‬

‫‪-‬‬

‫د–‬

‫‪ -8‬خريطة التدفق املتقنة تسهل مهمة املراجع ىف ‪:‬‬

‫أ –اعداد ادلة اجراءات المراجعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اعداد توصيف مفصل للعمل ‪.‬‬

‫‪407/402‬‬
 ‫‪ -‬متابعة مصدر ومنتها ( نهاية ) المستندات ‪.‬‬
‫د – تقييم درجة دقة البيانات المالية ‪.‬‬

‫‪ -9‬اى من اخلصائص املذكورة ادانه متيز املعاجة ابحلاسب االل عن املعاجة اليدوية ‪:‬‬
‫أ – المعاللة بالحاسب تمنع حدوث ايطاء العمليات الحسابية يتم اكتشافها بعد حدو ها مباشرة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االيطاء او المخالفات فا المعاللة بالحاسب يتم اكتشافها بعد حدو ها مباشرة ‪.‬‬
‫‪ -‬احتمال تكرار الخطا بصورة منتةمة يعتبر اكبر فا حالة المعاللة اليدوية عنه فا حالة المعاللة بالحاسب ‪.‬‬
‫انه ال يوجد مسار العمليات الل يعتبر مفيدا لعملية المراجعة ‪.‬‬ ‫د – يتم تصميم معةم انةمة الحاسب االلا بحي‬

‫‪ -10‬اى مما يلى صاحب االحتمال االكرب ىف ان ميثل نقطة ضعف هامة ىف هيكل نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫أ – ياي محلل النةم بتقييم معاللة البيانات واالحتفاى بو ائع النةم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ياي مبرمج النةم بتصميم نةم تطبيقات الحاسب واالحتفاى بالمخرجات ‪.‬‬
‫‪ -‬يدداي كاتددب الرقابددة بو ددع ىريقددة الرقابددة علددا البيانددات التددا تصددل الددا قسددم المعاللددة االليكترونيددة ومقارنددة ملدداميع‬
‫الرقابة بعد المعاللة ‪.‬‬
‫د – ياي كاتب حسابات الدائنين باعداد البيانات واديالها فا الحاسب ‪.‬‬

‫‪ -11‬يصبح نظام الرقابة الداخلية غري فاعل اذا قام موظفو قسم احلاسب ابالتى ‪:‬‬
‫أ – المشاركة فا اتخام ق اررات شراء برامج الحاسب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصميم المستندات والو ائع لنةاي الحاسب ‪.‬‬
‫‪ -‬تصرين ( تفويض ) التغيير فا الملد الرئيسي ‪.‬‬
‫د – تقديم الحماية المادية لملفات البرامج ‪.‬‬

‫‪-12‬اى من االنشطة التالية من احملتمل أن تتم ىف قسم املعاجة االليكرتونية‪:‬‬

‫أ ‪ -‬التصديع علا التغيير فا السلالت الرئيسية‬
‫ب‪ -‬تحويل المعلومات الا لغة الحاسب‬
‫‪ -‬تصحين أيطاء العمليات‬
‫د ‪ -‬التصديع علا تغيير التطبيقات المستخدمة حاليا ‪.‬‬

‫‪ -13‬الغراض الرقابة ؛ اى مما يلي جيب ان يتم فصله عن وظيفة عمليات احلاسب ىف اهليكل التنظيمي للمنشأة ‪:‬‬
‫أ – تحويل البيانات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬م ار بة االشارات التا تصدر عن انبوب االشعة الكا ودية ‪.‬‬
‫‪ -‬تطوير االنةمة ‪.‬‬

‫‪407/403‬‬
 ‫د – عمليات الصيانة الطفيفة وفقا للدول زمنا محدد ‪.‬‬

‫‪ -14‬اى مما يلى ال يعترب سببا اساسيا لالحتفاظ مبسار مراجعة خاص بنظام حاسب ال ‪:‬‬
‫أ – منع المخالفات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المتابعة ‪.‬‬
‫‪ -‬االجراءات التحليلية ‪.‬‬
‫د – االجابة علا االستفسارات ‪.‬‬

‫‪ -15‬من احملتمل ان يؤدى استخدام امليزة املطبوعة ىف بداية الشريط املمغنط ال منع االخطاء الىت قد تقع من ‪:‬‬
‫أ – مشغل الحاسب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مشغل لوحة تغقيب البطاقات ‪.‬‬
‫‪ -‬مبرمج الحاسب ‪.‬‬
‫د – فنا الصيانة ‪.‬‬

‫‪ -16‬اذا كان ابالمكان الدخول على برامج وملفات املعاجة االليكرتونية للبياانت من خــالل الوحــدات الطرفيــة فانــه جيــب‬
‫على مستخدمى احلاسب ان يقوموا مبا يلى ‪:‬‬
‫أ – فحق المضاهاة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اديال رم التعريف الشخصا ‪.‬‬
‫‪ -‬اجراء ايتبار فحق ماتا ‪.‬‬
‫د – فحق الصد ‪.‬‬

‫احتمال تعرض املعلومات املخزنة على االشرطة املمغنطة للمحو ابستخدام ‪:‬‬ ‫‪ -17‬ميكن ختفي‬
‫أ – حلقات حماية الملد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ارقاي االيتبار ‪.‬‬
‫‪ -‬ايتبارات االكتمال ‪.‬‬
‫د – ايتبارات التحقع من تحويل البيانات ‪.‬‬

‫فانــه ســيقوم‬ ‫‪ -18‬اذا كان احد املراجعني بصدد حتديد خماطر الرقابة ىف بيئة استخدام احلاسب االل عند مســتوى مــنخف‬
‫ىف البداية ابلرتكيز على ‪:‬‬
‫أ – اجراءات الرقابة المبرملة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اجراءات الرقابة علا التطبيقات ‪.‬‬
‫‪ -‬اجراءات الرقابة علا المخرجات ‪.‬‬

‫‪407/404‬‬
 ‫د – اجراءات الرقابة العامة ‪.‬‬

‫‪ -19‬عملية املراجعة من خــالل اختبــار مــدخالت وخمرجــات نظــام املعاجــة االليكرتونيــة للبيــاانت بــدال مــن اجـراء اختبــارات‬
‫على برامج احلاسب نفسها سوف ‪:‬‬
‫أ – لن تؤد الا اكتشاف ايطاء البرامج التا ال تةهر فا عينة المخرجات ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تؤد الا اكتشاف جميع االيطاء بغض النةر عن ىبيعة المخرجات ‪.‬‬
‫نوقية االدلة التا التا يمكن ان يحصل عليها من ايتبارات برامج الحاسب ‪.‬‬ ‫‪ -‬تمد المراجع بنف‬
‫قة فا نتائج اجراءات المراجعة ‪.‬‬ ‫د – لن ت ود المراجع با‬

‫‪ -20‬اى من انظمة املعاجة االليكرتونية املوضحة ادانه ميكن مراجعته بدون اجراء فحص او اختبــار مباشــر لـربامج املعاجــة‬
‫االليكرتونية للبياانت اخلاصة ابلنظام ‪:‬‬
‫أ – النةاي الل يقوي باجراء معاللات كير معقدة وينتج مخرجات تفصيلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬النةاي الل يؤ ر علا عدد من الملفات الرئيسية وينتج مخرجات محدودة ‪.‬‬
‫عدد قليل من الملفات الرئيسية وال ينتج مخرجات مطبوعة كير االرصدة النهائية ‪.‬‬ ‫‪ -‬النةاي الل يقوي بتحدي‬
‫د‪ -‬النةاي الل يقوي باجراء معاللة معقدة نسبيا وينتج عدد قليل جدا من المخرجات ‪.‬‬

‫‪ -21‬تساند النظم االليكرتونية جمموعة متنوعة من برامج اخلدمات اجاهزة اهلامة ابلنسبة للمراجع ألهنا‬
‫أ – قد تلعل من الممكن اجراء التعديالت كير المشروعة علا ملفات البيانات عندما ال تتوفر الرقابة السليمة عليها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬برامج مرنة يمكن استخدامها علا اجه ة الحاسب االلا المختلفة الصنع ‪.‬‬
‫‪ -‬المكون االساسي لبرامج العميل التطبي ية ‪.‬‬
‫د – تساعد المراجع فا عملية استخالي وتصنيف البيانات ‪.‬‬

‫‪ -22‬من غري احملتمل ان يستخدم برامج احلاسب االل لغرض ‪:‬‬

‫أ – الوصول لملفات البيانات الخاصة بالعميل ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اعداد اللداول االليكترونية ‪.‬‬
‫‪ -‬تقدير مخاىر الرقابة المتعلقة بنةاي معاللة البيانات اليكترونيا ‪.‬‬
‫د – تصميم المحاكاة الموازية ‪.‬‬

‫‪ -23‬امليزة االساسية الستخدام املراجع لربامج احلاسب االل العامة ىف مهمة مراجعة القوائم املالية للعميل الذى يســتخدم‬
‫نظام معاجة البياانت اليكرتونيا هى ان املراجع قد ‪:‬‬
‫أ – ير زيادة ايتبارات التحقع التفصيلية للعمليات كبديل لالجراءات التحليلية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يتمكن من تع ي دقة البيانات من يالل ارقاي االيتبار اللاتا وملاميع الفحق ‪.‬‬

‫‪407/405‬‬
 ‫تيلة نسبيا ‪.‬‬ ‫‪ -‬يقلل من مستو ايتبارات الرقابة المطلوبة لتصبن‬
‫د – تمكددن مددن الوصددول الددا البيانددات المخ نددة بملفددات العميددل علددا الددركم مددن فهمدده المحدددود لخصددائق حهدداز الحاسددب‬
‫االلا للعميل وبرامله ‪.‬‬

‫‪ -24‬يستخدم املراجعون عادة برامج احلاسب االل الداء وظائف املعاجة الروتنية مثل تصنيف البياانت ودجمها ومثل هــذه‬
‫ابرامج متوفرة وتعرف عادة ابسم ‪:‬‬
‫أ – برامج المترجم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬برامج االشراف ‪.‬‬
‫‪ -‬برامج الخدمة ‪.‬‬
‫د – برامج المستخدي ‪.‬‬

‫‪ -25‬اى العبارات االتية املتعلقة بطريقة ( بياانت االختبار ) صحيحة ‪:‬‬

‫أ – يلب ان يتضمن بيانات االيتبار جميع الحاالت المحتملة الصحيحة وكير الصحيحة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬البرنامج تحت االيتبار يختلد عن البرنامج الل استخدمه العميل يالل السنة ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب ايتبار ملموعة من العمليات من كل نوع ‪.‬‬
‫د – تعالج بيانات االيتبار بواسطة جهاز الحاسب االلا الخاي بالعميل تحت اشراف المراجع ‪.‬‬

‫‪ -26‬عند اختبار املراجع لنظام حماسيب اليكرتوىن اة العبارت االتية املتعلقة بطريقة ( بياانت االختبار ) غري صحيحة ‪:‬‬
‫أ – يلب ان يتكون االيتبار فقا من الحاالت الصحيحة وكير الصحيحة مو وع اهتماي المراجع ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يحتا المراجع اليتبار عملية واحدة من كل نوع ‪.‬‬
‫‪ -‬يلب ان تتكون بيانات االيتبار من كل الحاالت المحتملة الصحيحة وكير الصحيحة ‪.‬‬
‫د – تعالج بيانات االيتبار بواسطة برامج الحاسب االلا الخاصة بالعميل تحت اشراف المراجع‪.‬‬

‫‪ -27‬عندما يقوم املراجع ابختبارات اجراءات الرقابة ىف نظام اليكــرتوىن خــاص ابلرواتــب واالجــور مــن املتوقــع ان يســتخدم‬
‫بياانت اختبار حتتوى على شروو مثل ‪:‬‬
‫أ – حسميات كير مصدفة من قبل منسوبي المنشاة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ساعات عمل ا افية كير مصرح بها من قبل المشرفين ‪.‬‬
‫‪ -‬بطاقات الوقت التا تحمل ارقاما كير صحيحة الوامر انتاجية ‪.‬‬
‫د – شيكات رواتب بتو يعات كير مصرح بها ‪.‬‬

‫‪ -28‬معاجة البياانت بطريقـة حماكــاة امللفــات يــوفر للمراجــع معلومــات تتعلــق بفعاليــة السياســات واالجـراءات الرقابيــة احــد‬
‫االساليب الىت تستفيد من هذه الطريقة ‪.‬‬

‫‪407/406‬‬
 ‫أ – المعاللة المحكومة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يدمة االيتبار المتكاملة ‪.‬‬
‫‪ -‬التحقع من المديالت ‪.‬‬
‫د – فحق رموز البرنامج ‪.‬‬

‫‪ -29‬اى طرق املراجعة مبساعدة احلاسب االل املذكورة ادانه تسمح مبعاجة عمليات فعلية وومهية دون علم االفراد الذين‬
‫يقومون بتشغيل نظام العميل بعملية االختبار ‪:‬‬
‫أ – المحاكاة الموازية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬البرامج العامة للمراجعة ‪.‬‬
‫‪ -‬يدمة االيتبار المتكاملة ‪.‬‬
‫د – ىريقة بيانات االيتبار ‪.‬‬

‫‪ -30‬اى طريقـة مــن الطــرق االتيــة املتعلقــة ابختبــارات الرقابــة علــى التطبيــق تســتخدم الـربامج العامــة للمراجعــة الــىت يعــدها‬
‫املراجع ‪:‬‬
‫أ – المحاكاة الموازية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ىريقة يدمة االيتبار المتكامل ‪.‬‬
‫‪ -‬ىريقة بيانات االيتبار ‪.‬‬
‫د – ايتبارات التقرير االستغنائا ‪.‬‬

‫‪ -31‬قد يكون الستخدام احلاسب الصغري ىف املراجعة اثرا مباشرا على طرق تقييم عمل مساعدى املراجع وذلك ‪:‬‬
‫أ – لعدي توفر المستو المطلوب من الفهم لمقدرات وحدود الحاسب االلا الصغير لد المشرفين ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الن تو يع اوراق المراجعة‬

‫‪407/407‬‬