‫دوس يحاعثح اعرهالن انًىاسد فً ذحذٌذ االَحشافاخ‬

‫(*)‬
‫دساعح حانح انششكح انؼايح نصُاػح األدوٌح وانًغرهضياخ انطثٍح عايشاء‬
‫أ‪.‬و‪.‬د‪ .‬نٍث َؼًاٌ حغىٌ‬ ‫انثاحث‪ٌ :‬اعٍٍ ػثاط داود‬
‫خايؼح ذكشٌد‬ ‫خايؼح ذكشٌد‬
‫كهٍح اإلداسج وااللرصاد‬ ‫كهٍح اإلداسج وااللرصاد‬
‫‪Layth522@tu.edu.iq‬‬ ‫‪yaseeniraq1996@gmail.com‬‬

‫‪ISSN 2709-6475‬‬ ‫‪DOI: https://dx.doi.org/10.37940/BEJAR.2023.4.6.23‬‬

‫ذأسٌخ انُشش ‪9093/6/30‬‬ ‫ذأسٌخ لثىل انُشش ‪9093/2/29‬‬ ‫ذأسٌخ اعرالو انثحث ‪9099/29/92‬‬

‫‪ٜ٣‬دف اُجؾش اُى‪ ٠‬اُزؼىسف ػِى‪ ٠‬آٌبٗ‪٤‬ىخ اظىز داّ ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي كى‪ ٢‬رؾد‪٣‬ىد‬
‫االٗؾساكبد ك‪ ٢‬اُشىسًبد اُظى٘بػ‪٤‬خ‪ٝ ،‬هىد ر٘ىب‪ ٍٝ‬اُجؾىش االؿىبز اُ٘ظىس‪ُٔ ١‬ؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي‬
‫‪ٝ‬اٗؾساكبد اُزٌبُ‪٤‬ق ‪ٝ‬اُزؼسف ػِ‪ ٠‬ي‪ٝ‬ز ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي كى‪ ٢‬رى‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬ىبد ٓ ٔىخ ٓىٖ‬
‫اعَ ٓعبػدح اُشسًخ ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‪ ٖٓٝ ،‬أعَ رؾو‪٤‬ن ‪ٛ‬دف اُجؾىش رىْ ايز‪٤‬ىبز اُشىسًخ اُؼبٓىخ‬
‫ُظىى٘بػخ اأي‪٣ٝ‬ىىخ ‪ٝ‬أُعىىزِصٓبد اُـج‪٤‬ىىخ كىى‪ ٢‬ظىىبٓساح ًٔؾىىَ ُِجؾىىش‪ ،‬اذ رىىْ ايزجىىبز رـج‪٤‬ىىن ٓؾبظىىجخ‬
‫اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ػِ‪ ٠‬ث‪٤‬بٗبد اُشسًخ ٓؾَ اُجؾش ‪ٝ‬كن اعساح يزاظىخ ؽبُىخ‪ٝ ،‬ر‪ٞ‬طىَ اُجؾىش اُى‪ ٠‬إٔ‬
‫ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي ٓىىٖ االٗظٔىىخ أُ‪ٜٔ‬ىىخ ايازح اُزٌىىبُ‪٤‬ق ٗز‪٤‬غىىخ ُودزرىى‪ ٚ‬ػِىى‪ ٠‬رىى‪ٞ‬ك‪٤‬س‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓ حٓخ ُزؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ثشٌَ يه‪٤‬ن‪ ،‬اذ ًبٗذ رٌبُ‪٤‬ق اُظ٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح ك‪ ٢‬اُ٘ظىبّ‬
‫اُزوِ‪٤‬ىىد‪ ١‬أُـجىىن كىى‪ ٢‬اُشىىسًخ )‪ ،(334,271,078‬اٗ لؼىىذ ‪ٛ‬ىىر‪ ٙ‬اُو‪ٔ٤‬ىىخ اُىى‪ (239,904,539) ٠‬ثؼىىد‬
‫رـج‪٤‬ن ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬
‫انكهًاخ انًفراحٍح‪ٗ :‬ظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪ ،‬االٗؾساكبد‪.‬‬

‫يدهح الرصادٌاخ األػًال‬

‫انًدهذ (‪ )4‬انؼذد (‪9093 )6‬‬
‫انصفحاخ‪464-444 :‬‬

‫(*) اُجؾش ٓعزَ ٖٓ زظبُخ ٓبععز‪٤‬س ُِجبؽش اأ‪.ٍٝ‬‬

‫(‪)444‬‬
 ‫د االٗؾساكبد‬٣‫ رؾد‬٢‫ازي ك‬ُٞٔ‫ ى ا‬ٜ‫ز ٓؾبظجخ اظز‬ٝ‫ي‬

The role of resource consumption accounting in determining

variances
A case study in the State Company for the Pharmaceutical Industry
and Medical Appliances / Samarra(*)
Researcher: Yaseen Abbas Dawood Prof. Dr. Abid Ali Hamad
Tikrit University Tikrit University
College of Administration and Economic College of Administration and Economic
yaseeniraq1996@gmail.com Layth522@tu.edu.iq

Abstract
The aim of the research is to identify the possibility of using the resource
consumption accounting system in identifying variances in industrial companies,
the research dealt with the theoretical framework for accounting for resource
consumption and cost variances, and to identify the role of resource consumption
accounting in providing appropriate information in order to help the company
identify variances, In order to achieve the objective of the research, the General
Company for the manufacture of medicines and medical supplies in Samarra was
chosen as a place for the research, as the application of resource consumption
accounting was tested on the data of the company under research according to a
case study. The research concluded that the resource consumption accounting
system is one of the important systems for cost management as a result of its ability
to provide appropriate information to accurately determine variances, as the
indirect industrial costs in the traditional system applied in the company were
(334,271,078), this value decreased to (239,904,539) after applying the system
Resource consumption accounting.
Key words: Resource Consumption Accounting System, Variances.

(*) The research is extracted from a master's thesis of the first researcher.
)444(
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫انًمذيح‪:‬‬
‫ر‪ٞ‬اع‪ ٚ‬اُشسًبد ك‪ ٢‬اُج‪٤‬ئخ اُظ٘بػ‪٤‬خ اُؾد‪٣‬ضىخ ٓغٔ‪ٞ‬ػىخ ٓىٖ اُزؾىد‪٣‬بد ٗز‪٤‬غىخ ػىـ‪ٞ‬ؽ أُ٘بكعىخ‬
‫اُشد‪٣‬دح ‪ٝ‬ؽبعخ ٓز ر‪ ١‬اُوسازاد ك‪ ٢‬عٔ‪٤‬غ أُعز‪٣ٞ‬بد ااياز‪٣‬ىخ اُى‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬ىبد ٓ حٓىخ ‪ٓٝ‬وج‪ُٞ‬ىخ ‪ٝ‬كى‪٢‬‬
‫اُ‪ٞ‬هذ أُ٘بظت ُز ل‪٤‬غ اُزٌبُ‪٤‬ق‪ٝ ،‬ػِ‪ ٚ٤‬كبٕ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬ي اٗؾساكبد ك‪ ٢‬اُشسًخ ‪٣‬ؼىد أٓىساً ؿ‪٤‬ىس ٓوجى‪ ٍٞ‬ك‪٤‬ى‪ٚ‬‬
‫اذ رؾزبط اُشسًبد اُ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓ حٓخ ‪ٛٝ‬ر‪ ٙ‬أُؼِ‪ٓٞ‬ىبد رزـِىت اُو‪٤‬ىبّ ثبُو‪٤‬ىبض اُظىؾ‪٤‬ؼ ُِزٌىبُ‪٤‬ق‪،‬‬
‫‪ٝ‬رٔضىىىىَ االٗؾساكىىىىبد اُلىىىىسم ثىىىى‪ ٖ٤‬اُ٘زىىىىب ظ اُلؼِ‪٤‬ىىىىخ ‪ٝ‬اُ٘زىىىىب ظ أُدزعىىىىخ كىىىى‪ ٢‬أُ‪ٞ‬اشٗىىىىخ أُ ــىىىىخ‬
‫(‪ ،)Bhimani,et.al.,2015:444‬اذ إٔ ه‪٤‬بض االٗؾساكبد رزـِت أٗظٔىخ رٌىبُ‪٤‬ق ؽد‪٣‬ضىخ رؼٔىَ ػِى‪٠‬‬
‫ر ظ‪٤‬ض اُزٌبُ‪٤‬ق ثشٌَ يه‪٤‬ن‪ٝ ،‬إ أٗظٔخ اُزٌبُ‪٤‬ق اُزوِ‪٤‬د‪٣‬خ رؼبٗ‪ٓ ٢‬ىٖ ع‪ٞ‬اٗىت هظى‪ٞ‬ز ُؼىدّ هىدزر‪ٜ‬ب‬
‫ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬بد يه‪٤‬وخ رؼجس ػٖ االٗؾساكبد اُؾو‪٤‬و‪٤‬خ ُٔى‪ٞ‬ازي اُشىسًخ‪ًٝ ،‬ىرُي هظى‪ٞ‬ز ًلىبحح ‪ٛ‬ىر‪ٙ‬‬
‫االٗؾساكىىبد ‪ٓٝ‬ئشىىسار‪ٜ‬ب كىى‪ ٢‬اُؾٌىىْ ػِىى‪ ٠‬اياح اظىىزـ ٍ أُىى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬رص‪٣ٝ‬ىىد‪ٛ‬ب ثبُٔؼِ‪ٓٞ‬ىىبد ذاد اُظىىِخ‬
‫الر ىىبذ اُوىىسازاد‪ُ ،‬ىىرُي ًبٗىىذ ‪٘ٛ‬ىىبى ؽبعىىخ ِٓؾىىخ اُىى‪ ٠‬ػىىس‪ٝ‬زح اػزٔىىبي أُىىدايَ ‪ٝ‬اأٗظٔىىخ ااياز‪٣‬ىىخ‬
‫‪ٝ‬أُؾبظج‪٤‬خ أُؼبطسح ُـسع ٓ‪ٞ‬اًجخ ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬اُزـ‪ٞ‬زاد ُزٌٔ‪ ٖ٤‬اُشسًبد ٖٓ رؾو‪٤‬ن أ‪ٛ‬ىداك‪ٜ‬ب‪ٓٝ ،‬ىٖ ‪ٛ‬ىر‪ٙ‬‬
‫االٗظٔخ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي اذ رؼد اؽد اٗظٔخ ايازح اُزٌِلخ االظزسار‪٤‬غ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُز‪ ٢‬رع‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ىن‬
‫‪ٛ‬دك‪ُِ ٖ٤‬شسًبد‪ٝ ،‬اُز‪ ٢‬رعبػد‪ٛ‬ب ك‪ ٢‬ط‪٤‬بؿخ هسازاد ثشىٌَ يه‪٤‬ىن ‪ٝ‬ر٘بكعى‪ ،٢‬أ‪ُٜٝ‬ىب أُعىب‪ٔٛ‬خ اُلبػِىخ‬
‫ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬بد يه‪٤‬وخ ػٖ أُى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬اُزٌىبُ‪٤‬ق أُزؼِوىخ ث‪ٜ‬ىب‪ ،‬كؼى ً ػىٖ رى‪ٞ‬ك‪٤‬س اأظىط اُده‪٤‬وىخ كى‪٢‬‬
‫ر ظ‪٤‬ض اُزٌبُ‪٤‬ق ؿ‪٤‬س أُجبشىسح ثٔىب ‪٣‬عى‪ ْٜ‬كى‪ٞٓ ٢‬ػى‪ٞ‬ػ‪٤‬خ اُز‪ٞ‬ش‪٣‬ىغ‪ٝ ،‬صبٗ‪ٜ٤‬ىب أُعىب‪ٔٛ‬خ كى‪ ٢‬ر لى‪٤‬غ‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق ٖٓ ي ٍ رؾد‪٣‬د ‪ٝ‬ه‪٤‬بض اُـبهخ اُؼبؿِخ ‪ٝ‬اُزٌىبُ‪٤‬ق أُسرجـىخ ث‪ٜ‬ىب‪ ،‬كؼى ً ػىٖ اشاُىخ اأٗشىـخ‬
‫ؿ‪٤‬ىىس أُؼىى‪٤‬لخ ُِو‪ٔ٤‬ىىخ كىى‪ ٢‬رىىَ أُىى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬اأٗشىىـخ (ٓبُىىي ‪ٝ‬آيىىس‪ٗٝ ،)040 :9104 ،ٕٝ‬ظىىساً أ‪٤ٔٛ‬ىىخ‬
‫اٌُشق ‪ٝ‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ك‪ ٢‬اُشىسًبد‪ ،‬اذ ‪ٌٔ٣‬ىٖ اظىز داّ ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ُزؾد‪٣‬ىد‬
‫االٗؾساكبد‪ٝ ،‬ك‪ٛ ٢‬را اُجؾش ظ‪٤‬زْ ر٘ب‪ ٍٝ‬ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي كى‪ ٢‬رؾد‪٣‬ىد االٗؾساكىبد ػجىس‬
‫اعساح يزاظخ ؽبُخ ػِ‪ ٠‬اؽد‪ ٟ‬اُشسًبد اُظ٘بػ‪٤‬خ اُؼساه‪٤‬خ‪.‬‬

‫انًحىس األول‪ :‬دساعاخ عاتمح ويُهدٍح انثحث‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬انذساعاخ انغاتمح‪:‬‬
‫ظىى‪٤‬زْ كىى‪ٛ ٢‬ىىر‪ ٙ‬اُلوىىسح ػىىسع ‪ٝ‬رؾِ‪٤‬ىىَ أ‪ٛ‬ىىْ اُدزاظىىبد اُعىىبثوخ اُؼسث‪٤‬ىىخ ‪ٝ‬اأع٘ج‪٤‬ىىخ اُزىى‪ ٢‬أٌٓىىٖ‬
‫اُز‪ٞ‬طَ اُ‪ٜ٤‬ب ‪ٝ‬اُز‪ ٢‬روغ ػٖٔ ٓغبٍ اُدزاظخ‪ٝ ،‬ذُي ث‪ٜ‬دف ٓؼسكخ ٓب ر‪ٞ‬طَ اُ‪ ٚ٤‬اُجبؽض‪ٓ ٕٞ‬ىٖ يى ٍ‬
‫رؾِ‪ َ٤‬اُ٘زب ظ اُ بطخ ثدزاظز‪ٝ ْٜ‬اظز ص ثؼغ اُ٘وبؽ اُجؾض‪٤‬خ اُز‪ ٢‬رؾزبط اُزسً‪٤‬ص ػِ‪ٜ٤‬ىب ُزــ‪٤‬ز‪ٜ‬ىب‬
‫ٖٓ ي ٍ اُجؾش اُؾبُ‪٤‬خ‪٣ٝ ،‬ؼسع اُجبؽضبٕ رِي اُدزاظبد‪:‬‬
‫‪ .2‬دساعح يحًذ (‪:)9092‬‬
‫أثش يحاعثح اعرهالن انًىاسد فً فف انركانٍ دساعح حانح فً يدضسج دواخٍ االػرًاد ‪ /‬أستٍم‬
‫‪ٛ‬دكذ اُدزاظخ اُ‪ٓ ٠‬ؼبُغخ اُوظ‪ٞ‬ز ك‪ٗ ٢‬ظبّ اُزٌبُ‪٤‬ق أُعز دّ ك‪ٓ ٢‬غصزح ي‪ٝ‬اعٖ ‪ٝ‬ذُي ٓىٖ‬
‫ي ٍ رـج‪٤‬ن ٗظبّ (‪ )*()RCA‬ك‪ ٢‬اُو‪٤‬بض اُظؾ‪٤‬ؼ ُِٔ‪ٞ‬ازي أُزبؽخ ‪ٝ‬اظز ساط أُعزـَ ٓ٘‪ٜ‬ىب ‪ٝ‬رؾد‪٣‬ىد‬
‫اُـبهىىخ اُؼبؿِىىخ‪ٝ ،‬ث‪ ٤‬ىبٕ يلىىغ اُزٌِلىىخ ‪ٝ‬زكىىغ هىىدزح اُشىىسًخ ػِىى‪ ٠‬اُز٘ىىبكط كىى‪ ٢‬ث‪٤‬ئىىخ اُؼٔىىَ‪ٝ ،‬ر٘ب‪ُٝ‬ىىذ‬
‫اُدزاظخ ٓغصزح ي‪ٝ‬اعٖ اػزٔبي أزث‪ٝ ،َ٤‬رْ االظز٘بي اُ‪ ٠‬أُ٘‪ٜ‬ظ االظز٘جبؿ‪ٝ ٢‬أُ٘‪ٜ‬ظ اُ‪ٞ‬طل‪ ٢‬اُزؾِ‪٢ِ٤‬‬
‫ٖٓ ي ٍ ٓغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُ‪ٞ‬ظب َ ‪ٝ‬اُج‪٤‬بٗبد ‪ٝ‬اٌُش‪ٞ‬كبد أُبُ‪٤‬خ اُلؼِ‪٤‬خ‪ ،‬كؼ ً ػىٖ أُوىبث د اُش ظى‪٤‬خ‬

‫(*) ‪ٓ :Resource Consumption Accounting :RCA‬ؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬

‫(‪)444‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫ٓىىغ اُل٘‪٤‬ىى‪ٓٝ ٖ٤‬عىىئ‪ ٢ُٝ‬اُؾعىىبثبد ‪ًٝ‬ىىرُي أُؼب‪٣‬شىىخ أُ‪٤‬داٗ‪٤‬ىىخ‪ٝ ،‬ر‪ٞ‬طىىِذ اُدزاظىىخ اُىى‪ٓ ٠‬ؼبُغىىخ ٓشىىٌِخ‬
‫ر ظىى‪٤‬ض اُزٌىىبُ‪٤‬ق اُظىى٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬ىىس أُجبشىىسح‪ ،‬ػىىٖ ؿس‪٣‬ىىن رـج‪٤‬ىىن (‪ ،)RCA‬اذ رىىْ رؾد‪٣‬ىىد ؽظىىخ‬
‫االٗشـخ أُسرجـخ ثبُؼِٔ‪٤‬ىخ االٗزبع‪٤‬ىخ ٓىٖ أُى‪ٞ‬ازي أُعىز‪ٌِٜ‬خ ‪ٝ‬ؽعىت ٓعىججبد ٓزؼىديح ر٘بظىت ؿج‪٤‬ؼىخ‬
‫اُؼِٔ‪٤‬خ ااٗزبع‪٤‬خ‪ٝ ،‬أ‪٣‬ؼب رْ رؾد‪٣‬د ٗعجخ اُـبهىخ اُؼبؿِىخ كى‪ ٢‬اُشىسًخ أال ‪ٛٝ‬ى‪ٔٓ ،)%14( ٢‬ىب ٗىزظ ػىٖ‬
‫ذُي رؾد‪٣‬د يه‪٤‬ن ٌُِلخ اُ‪ٞ‬ؽدح اُ‪ٞ‬اؽىدح‪ٝ ،‬إ اُلىسم ثى‪ٗ ٖ٤‬زىب ظ أُىديَ اُؾىد‪٣‬ش ‪ٝ‬أُىديَ اُزوِ‪٤‬ىد‪ٛ ١‬ى‪ٞ‬‬
‫يلغ ُِزٌىبُ‪٤‬ق ‪ٛٝ‬ىرا ‪٣‬ى٘ؼٌط ا‪٣‬غبثىبً ػِى‪ ٠‬اُشىسًخ ‪ٛٝ ،‬ىر‪ ٙ‬أُ‪٤‬ىصح ظىزدػْ أُ‪٤‬ىصح اُز٘بكعى‪٤‬خ ٓىٖ يى ٍ‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬ىىبد ه‪ٔ٤‬ىىخ ‪ٓٝ‬ل‪٤‬ىىدح ػىىٖ اُزٌىىبُ‪٤‬ق ‪٣ٝ‬ؼىىد أزػىى‪٤‬خ ٓ حٓىىخ الر ىىبذ اُوىىسازاد ٓىىٖ هجىىَ ايازح اُشىىسًخ‬
‫ُـسع اُدي‪ ٍٞ‬ك‪ ٢‬ظ‪ٞ‬م أُ٘بكعخ‪.‬‬
‫‪ .9‬دساعح يحًىد (‪:)9024‬‬
‫ذطىٌش ًَىرج اَحشافاخ انركانٍ فً ظم ذطثٍك يذفم يحاعثح اعرهالن انًىاسد‪ :‬دساعح ذدشٌثٍح‬
‫‪ٛ‬دكذ اُدزاظىخ ثشىٌَ اظبظى‪ ٢‬رـى‪٣ ٞ‬س ٗٔى‪ٞ‬ذط رؾِ‪٤‬ىَ االٗؾساكىبد ػىٖ ؿس‪٣‬ىن اظىز داّ ٓىديَ‬
‫ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪ٝ ،‬ر٘ب‪ُٝ‬ذ اُدزاظخ ؽبُخ ٓعزشل‪ُٞ ٠‬زإ‪ٝ ،‬يزاظخ رغس‪٣‬ج‪٤‬ىخ ثٔظىل‪ٞ‬كخ (‪× 4‬‬
‫‪ ٖٓ )2‬أعَ ايزجبز كسػ‪٤‬خ اُجؾش‪ٝ ،‬رْ رؾِ‪ َ٤‬كئبد أُعزغ‪ٞ‬ث‪ )2( ٖٓ ٖ٤‬ظٔبد ز ‪٤‬ع‪٤‬خ ‪ٛ‬ى‪ :٢‬أُغىبٍ‬
‫اُ‪ٞ‬ر‪٤‬ل‪ ،٢‬ظ٘‪ٞ‬اد اُ جسح‪ ،‬اُؼٔس‪ ،‬أُئ‪ َٛ‬اُؼِٔ‪ ،٢‬كزٔضَ أُغبٍ اُ‪ٞ‬ر‪٤‬ل‪ُِ ٢‬ؼ‪٘٤‬خ أُشبزًخ ك‪ ٢‬اُزغسثخ‬
‫ٓىىٖ ٓىىد‪٣‬س‪ٓ ٖ٣‬ىىبُ‪ُٔ ٖ٤٤‬عزشىىل‪٤‬بد (‪ٓ 20‬عزشىىل‪ٝ ،)٠‬اظىىزبذ ؿ‪٤‬ىىس ٓزلىىسؽ ثوعىىْ أُؾبظىىجخ (‪ٓٝ ،)1‬ىىدزض‬
‫ٓؾبظىىجخ ثٌِ‪٤‬ىىخ اُزغىىبزح (‪ٓٝ ،)12‬ىىدزض ٓعىىبػد ثوعىىْ أُؾبظىىجخ (‪ ،)8‬اعٔىىبُ‪ ٢‬اُؼ‪٘٤‬ىىخ (‪ٓ )23‬لىىسيح‪،‬‬
‫‪ٝ‬االظزلعبز ظ‪٤‬د‪ٝ‬ز ؽى‪ٓ( ٍٞ‬ىد‪ً ٟ‬لىبحح ر ِىي اٗؾساكىبد ‪ٝ‬يالُز‪ٜ‬ىب ثظىدي رو‪٤‬ى‪ ْ٤‬اأياح‪ٝ ،‬كى‪ ٢‬اُؾٌىْ ػِى‪٠‬‬
‫اظزـ ٍ أُ‪ٞ‬ازي‪ٝ ،‬ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓ حٓخ ُؼِٔ‪٤‬خ ار بذ اُوسازاد)‪ٝ ،‬ر‪ٞ‬طِذ اُدزاظخ اُزغس‪٣‬ج‪٤‬ىخ‬
‫اُ‪ ٠‬رود‪ٞٗ ْ٣‬ػ‪ ٖ٤‬عدي ٖٓ أٗ‪ٞ‬اع االٗؾساكبد ‪ٔٛٝ‬ب اٗؾساف رؾد‪٣‬د ‪ٝ‬اٗؾساف رظ٘‪٤‬ق‪ٝ ،‬أ‪٣‬ؼبً ر‪ٞ‬طىِذ‬
‫يزاظىخ اُؾبُىىخ اُى‪ ٠‬هظىى‪ٞ‬ز ٗظىىبّ اُزٌىبُ‪٤‬ق اُزوِ‪٤‬ىىد‪ ١‬أُـجىن كىى‪ٓ ٢‬عزشىىل‪ُ ٠‬ى‪ٞ‬زإ‪ٝ ،‬إ ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ‬
‫اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي اًضس ٓدايَ اُزٌبُ‪٤‬ق اُوبيزح ػِ‪ ٠‬اُؾعبة اُظؾ‪٤‬ؼ ُِزٌِلخ ‪ٝ‬كوبً ُؼ هبد االظز‪ ٜ‬ى‬
‫اُعىىجج‪٤‬خ ‪ٝ‬اُؾعىىبة اُظىىؾ‪٤‬ؼ ُزٌىىبُ‪٤‬ق اُـبهىىبد اُؼبؿِىىخ‪ٝ ،‬ثبُزىىبُ‪ ٢‬اُوىىدزح ػِىى‪ ٠‬اُؾٌىىْ ػِىى‪ ٠‬اظىىزـ ٍ‬
‫أُىىى‪ٞ‬ازي ثشىىىٌَ أًضىى س ًلىىىبحح ‪ٝ‬روىىى‪ ْ٤‬اأياح ‪ٝ‬رؾِ‪٤‬ىىىَ اٗؾساكىىىبد اُزٌِلىىىخ اُظىىىؾ‪٤‬ؾخ ُِؾعىىىبة اُظىىىؾ‪٤‬ؼ‬
‫ُ ظز‪ ٜ‬ى ‪ٝ‬اُزٌبُ‪٤‬ق‪ٝ ،‬كظَ اُـبهبد اُؼبؿِخ‪ًٔ ،‬ب رؼٌع‪ٜ‬ب ػِٔ‪٤‬بد اُ‪ٞ‬اهؼ‪٤‬خ ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ًبكخ أُؼِ‪ٓٞ‬بد‬
‫اُزلظىى‪٤ِ٤‬خ ‪ٝ‬اُ‪ٜ‬بٓشىى‪٤‬خ ‪ٝ‬اُـبزهىىخ (ؿ‪ِ٣ٞ‬ىىخ ‪ٝ‬هظىى‪٤‬سح االعىىَ‪ ،‬اُ٘ود‪٣‬ىىخ ‪ٝ‬أٌُ‪٤‬ىىخ) ٌُبكىىخ أٗىى‪ٞ‬اع اُوىىسازاد‬
‫االظزسار‪٤‬غ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُزشـ‪٤ِ٤‬خ ‪ٝ‬اُزٌز‪٤ٌ٤‬خ‪.‬‬
‫‪ .3‬دساعح )‪:Kbelah,et.al. (2019‬‬
‫‪Using resource consumption accounting for improving the competitive‬‬
‫‪advantage in textile industry‬‬
‫اعرخذاو يحاعثح اعرهالن انًىاسد نرحغٍٍ انًٍضج انرُافغٍح فً صُاػح انُغٍح‬
‫‪ٛ‬ىىدكذ اُدزاظىىخ اُىى‪ ٠‬اظزٌشىىبف ي‪ٝ‬ز ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي كىى‪ ٢‬رؾعىى‪ ٖ٤‬أُ‪٤‬ىىصح اُز٘بكعىى‪٤‬خ‬
‫ُشسًبد اُ٘ع‪٤‬ظ اُؼساه‪٤‬خ‪ٝ ،‬ر٘ب‪ُٝ‬ذ اُدزاظىخ ؽبُىخ ٓظى٘غ ؿىصٍ اُ٘عى‪٤‬ظ رىبثغ ُِد‪ُٝ‬ىخ اُؼساه‪٤‬ىخ‪ُ ،‬زؾد‪٣‬ىد‬
‫ٗظىىبّ اُزٌِلىىخ اُؾىىبُ‪ ،٢‬صىىْ رىىْ اعىىساح اُزؾِ‪٤‬ىىَ أٌُىى‪ُ ٢‬تشىىبزح اُىى‪٤ً ٠‬ل‪٤‬ىىخ ر٘ل‪٤‬ىىر ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى‬
‫أُ‪ٞ‬ازي‪ٝ ،‬ر‪ٞ‬طِذ اُدزاظخ اُ‪ ٠‬إٔ ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ‪٣‬ؤير كى‪ ٢‬االػزجىبز اُـبهىخ اُؼبؿِىخ‬
‫ٖٓ ي ٍ كظَ اُزٌبُ‪٤‬ق ااعٔبُ‪٤‬خ اُ‪ٓ ٠‬زـ‪٤‬سح ‪ٝ‬صبثزخ‪ٝ ،‬ثبُزىبُ‪ ٢‬رؼ‪٤‬ى‪ ٖ٤‬رٌىبُ‪٤‬ق اعٔبُ‪٤‬ىخ أهىَ ُِٔ٘زغىبد‬
‫ٓوبزٗخ ث٘ظبّ اُزٌِلخ اُزوِ‪٤‬د‪ًٔ ،١‬ب أٗ‪ٞ٣ ٚ‬كس ٓؼِ‪ٓٞ‬بد رٌِلخ أًضس يهخ ‪ٞٓٝ‬ص‪ٞ‬ه‪٤‬خ رئي‪ ١‬اُ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن ٓ‪٤‬ىصح‬
‫(‪)451‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫ر٘بكعىى‪٤‬خ كؼبُىىخ ٓىىٖ ؽ‪٤‬ىىش اُزٌِلىىخ ٓىىٖ يى ٍ رؾعىى‪ ٖ٤‬رٌِلىىخ أُ٘ىىزظ‪ُ ،‬ىىرُي ‪٣‬عىىبػد رـج‪٤‬ىىن ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ‬
‫اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ٓد‪٣‬س‪ ١‬ط٘بػخ اُ٘عى‪٤‬ظ أُؾِ‪٤‬ىخ ػِى‪ ٠‬رؾد‪٣‬ىد ظىؼس ٓ٘ىزظ أهىَ ‪ٓٝ‬ىٖ صىْ اًزعىبة ٓ‪٤‬ىصح‬
‫ر٘بكع‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ .4‬دساعح )‪:Okoh & Uzoka (2012‬‬
‫‪The Importance of Variance Analysis for Costs Control in‬‬
‫‪Organizations‬‬
‫أهًٍح ذحهٍم االَحشافاخ نهشلاتح ػهى انركانٍ فً انًُظًاخ‬
‫‪ٛ‬ى دكذ اُدزاظىىخ اُىى‪ ٠‬كؾىىض أ‪٤ٔٛ‬ىىخ رؾِ‪٤‬ىىَ االٗؾساكىىبد ُِسهبثىىخ ػِىى‪ ٠‬اُزٌىىبُ‪٤‬ق كىى‪ ٢‬أُ٘ظٔىىبد‪،‬‬
‫‪ٝ‬ر٘ب‪ُٝ‬ىىذ اُدزاظىىخ ٓل‪ٜ‬ىى‪ ّٞ‬رؾِ‪٤‬ىىَ االٗؾساكىىبد ‪ٝ‬أٗ‪ٞ‬اػ‪ٜ‬ىىب ‪ٓٝ‬ظىىبيز‪ٛ‬ب ‪ٝ‬أ‪ٛ‬ىىداك‪ٜ‬ب ‪ٝ‬أ‪٤ٔٛ‬ز‪ٜ‬ىىب‪ٝ ،‬ر‪ٞ‬طىىِذ‬
‫اُدزاظىىخ اُىى‪ ٠‬إٔ رؾِ‪٤‬ىىَ االٗؾساكىىبد ُىى‪ ٚ‬رىىؤص‪٤‬س ًج‪٤‬ىىس كىى‪ ٢‬رو‪٤‬ىى‪ ْ٤‬اأياح اُلىىسي‪ ١‬كىى‪ ٢‬أُ٘ظٔىىبد ‪ٝ‬اظىى٘بي‬
‫أُعئ‪٤ُٝ‬بد اُ‪ ٠‬اأكساي ‪ٓٝ‬عبػدح اايازح ك‪ ٢‬االػزٔبي ػِ‪ٓ ٠‬جىدأ اايازح ثبالظىزض٘بح‪٣ٝ ،‬غىت إٔ رعىز٘د‬
‫االٗؾساكبد اُ‪ٓ ٠‬ؼب‪٤٣‬س ٓؾديح ػِٔ‪٤‬بً ‪ٝ‬إٔ رٌى‪ ٕٞ‬أُؼىب‪٤٣‬س أُ‪ٞ‬ػى‪ٞ‬ػ‪٤‬خ ‪ٛ‬ى‪ ٢‬أُؼ‪٤‬ىبز ُو‪٤‬ىبض أُىدي د‬
‫‪ٝ‬أُ سعبد‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬أٗ‪٣ ٚ‬غت رظ٘‪٤‬ق اُزٌبُ‪٤‬ق ‪ٝ‬رعغ‪ِٜ٤‬ب ثـس‪٣‬وىخ ؿ‪٤‬ىس ٓزؾ‪٤‬ىصح ‪ٜ٘ٓٝ‬غ‪٤‬ىخ‪ٝ ،‬أ‪٣‬ؼىبً‬
‫‪٣‬غت رظٔ‪ٗ ْ٤‬ظبّ رؾِ‪ َ٤‬االٗؾساكبد ُزؾد‪٣‬د ٓسًص أُعىئ‪٤ُٝ‬خ‪ٝٝ ،‬ػىغ أُؼىب‪٤٣‬س ‪ٝ‬رؾِ‪٤‬ىَ االٗؾساكىبد‬
‫ٌَُ ٓسًص ٓعئ‪٤ُٝ‬خ‪ٝ ،‬رؾد‪٣‬د ًٔ‪٤‬خ أُ سعىبد ث‪ٞ‬ػى‪ٞ‬ػ‪٣ٝ ،‬غىت إٔ ‪ٌ٣‬ى‪ ٕٞ‬اُو‪٤‬ىبض أٌُى‪ ُِٔ ٢‬سعىبد‬
‫يه‪٤‬ن‪.‬‬

‫ثاٍَاً‪ :‬يُهدٍح انثحث‪:‬‬

‫‪٣‬عزؼسع اُجبؽضبٕ ك‪ٛ ٢‬را اُغبٗت ٓشٌِخ اُجؾش ‪ٝ‬أ‪٤ٔٛ‬ز‪ٝ ٚ‬أ‪ٛ‬داك‪ ٖٓٝ ٚ‬صْ ث٘بح كسػ‪٤‬بر‪ًٔ ،ٚ‬ىب‬
‫‪٣‬ز٘ب‪ ٍٝ‬ؽد‪ٝ‬ي ‪ٜ٘ٓٝ‬ظ ‪ٓٝ‬زـ‪٤‬ساد اُجؾش‪ ،‬اذ ظ‪٤‬زْ ر٘ب‪ُٜٝ‬ب ػِ‪ ٠‬اُ٘ؾ‪ ٞ‬ا‪٥‬ر‪:٢‬‬
‫‪ .2‬يشكهح انثحث‪:‬‬
‫رزؾدي ٓشىٌِخ اُجؾىش ٓىٖ يى ٍ اُزعىبإٍ ا‪٥‬رى‪ٛ( :٢‬ىَ إ ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ُى‪ٚ‬‬
‫اُودزح ػِ‪ ٠‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ثشٌَ يه‪٤‬ن؟)‪.‬‬

‫‪ .9‬أهًٍح انثحث‪:‬‬
‫رىىؤر‪ ٢‬أ‪٤ٔٛ‬ىىخ اُجؾىىش ٓىىٖ أ‪٤ٔٛ‬ىىخ ‪ٝ‬ؽداصىىخ ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬ي‪ٝ‬ز‪ٛ‬ىىب كىى‪ ٢‬رؾد‪٣‬ىىد‬
‫االٗؾساكىىبد ػجىىس هىىدزح ‪ٛ‬ىىرا اُ٘ظىىبّ كىى‪ ٢‬رىى‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬ىىبد رٌبُ‪٤‬ل‪٤‬ىىخ ‪ٝ‬رشىىـ‪٤ِ٤‬خ أًضىىس يهىىخ ػىىٖ ر ظىى‪٤‬ض‬
‫أُ‪ٞ‬ازي أُزبؽخ‪.‬‬
‫‪ .3‬هذف انثحث‪:‬‬
‫‪ٜ٣‬دف ‪ٛ‬را اُجؾىش اُى‪ ٠‬رؾو‪٤‬ىن ‪ٛ‬ىدف ز ى‪٤‬ط ‪ٛٝ‬ى‪ ٞ‬اُزؾوىن ٓىٖ آٌبٗ‪٤‬ىخ ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى‬
‫أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓ حٓخ ُزؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ُِشسًبد ٓغ ايزجبز ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬االٌٓبٗ‪٤‬ىخ ك‪ٔ٤‬ىب اذا رىْ‬
‫رـج‪٤‬و‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬اُج‪٤‬ئخ اُؼساه‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ .4‬فشضٍح انثحث‪:‬‬
‫ُتعبثخ ػِ‪ ٠‬رعبإٍ اُجؾش رْ ط‪٤‬بؿخ اُلسػ‪٤‬خ ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪ :‬إ ٗظبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ُى‪ٚ‬‬
‫اُودزح ػِ‪ ٠‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ثشٌَ يه‪٤‬ن‪.‬‬

‫(‪)450‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫‪ .5‬حذود انثحث‪:‬‬
‫‪٣‬وزظس اُجؾش ػِ‪ ٠‬ر٘ىب‪ ٍٝ‬ي‪ٝ‬ز ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي كى‪ ٢‬رؾد‪٣‬ىد االٗؾساكىبد‪ ،‬اذ روزظىس‬
‫ؽد‪ٝ‬ي اُجؾش أٌُبٗ‪٤‬خ ك‪ ٢‬اُشىسًخ اُؼبٓىخ ُظى٘بػخ االي‪٣ٝ‬ىخ ‪ٝ‬أُعىزِصٓبد اُـج‪٤‬ىخ كى‪ ٢‬ظىبٓساح ‪ُِٝ‬لزىسح‬
‫شٓ٘‪٤‬خ )‪.(9104‬‬
‫‪ .6‬أعهىب انثحث‪:‬‬
‫‪٣‬ؼزٔد ‪ٛ‬را اُجؾش ػِ‪ ٠‬ص س ٓ٘ب‪ٛ‬ظ اظبظ‪٤‬خ ٖٓ ٓ٘ب‪ٛ‬ظ اُجؾش اُؼِٔ‪ ٞٛٝ ٢‬أُ٘‪ٜ‬ظ االظز٘جبؿ‪،٢‬‬
‫اذ رىىْ اظىىز داّ أُىى٘‪ٜ‬ظ ُزؾد‪٣‬ىىد ٓؾىىب‪ٝ‬ز اُجؾىىش ‪ٝٝ‬ػىىغ اُلسػىى‪٤‬بد ‪٣ٝ‬سًىىص ػِىى‪ ٠‬اُسظىىب َ ‪ٝ‬اُىىد‪ٝ‬ز‪٣‬بد‬
‫اُغبٓؼ‪٤‬خ كؼ ػٖ اٌُزت ‪ٝ‬أُساعىغ اُؼسث‪٤‬ىخ ‪ٝ‬اأع٘ج‪٤‬ىخ ذاد اُؼ هىخ ُِ‪ٞ‬طى‪ ٍٞ‬اُى‪ ٠‬اظىز٘زبعبد رىدػْ‬
‫أكٌبز اُجؾش‪ٝ ،‬أُ٘‪ٜ‬ظ االظزوسا ‪ ٢‬ا ذ رْ اظز داّ أُى٘‪ٜ‬ظ ُزؾد‪٣‬ىد ٓشىٌِخ اُجؾىش ‪ٝ‬ايزجىبز كسػى‪٤‬ز‪ٓ ٚ‬ىٖ‬
‫ي ٍ عٔىغ اُج‪٤‬بٗىبد اُ بطىخ ثبُشىسًخ اُؼبٓىخ ُظى٘بػخ االي‪٣ٝ‬ىخ ‪ٝ‬أُعىزِصٓبد اُـج‪٤‬ىخ ‪ /‬ظىبٓساح ُؼىبّ‬
‫)‪ٝ ، (9104‬أُىى٘‪ٜ‬ظ اُؼِٔىى‪ٓ ٢‬ىىٖ ي ى ٍ يزاظىىخ ؽبُىىخ اذ رىىْ االظىىز٘بي اُىى‪ ٠‬ث‪٤‬بٗىىبد ‪ٝ‬اُعىىغ د ‪ٝ‬هىى‪ٞ‬ا ْ‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق ٓؾَ اُجؾش‪ٝ ،‬اُشٌَ (‪ٞ٣ )1‬ػؼ اُؼ هخ ث‪ٓ ٖ٤‬زـ‪٤‬ساد اُجؾش‪.‬‬

‫انشكم (‪ )1‬اًَىرج انثحث‬

‫انًصذس‪ :‬اُشٌَ ٖٓ اػداي اُجبؽضبٕ‪.‬‬

‫انًحىس انثاًَ‪ :‬اإلطاس انُظشي نًحاعثح اعرهالن انًىاسد واَحشافاخ انركانٍ ‪:‬‬
‫أوالً‪َ :‬شأج ويفهىو يحاعثح اعرهالن انًىاسد‪:‬‬
‫ٓغ اظزٔساز ٓؾب‪ٝ‬الد رـ‪٣ٞ‬س ٗظْ ٓؾبظجخ اُزٌبُ‪٤‬ق ‪ٓٝ‬ؾب‪ُٝ‬خ االظىزلبيح ٓىٖ ٓٔ‪٤‬ىصاد ًىَ ٓىٖ‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق ػِ‪ ٠‬أظبض اأٗشـخ )‪ٗٝ )*((ABC‬ظبّ اُزٌِلخ االُٔبٗ‪٤‬خ )‪ )**((GPK‬رْ ؿسػ ٓل‪ ّٜٞ‬عد‪٣‬ىد‬
‫ك‪ ٢‬ػبّ )‪ (9111‬ػىسف ث٘ظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ًٔؾب‪ُٝ‬ىخ ُزؾو‪٤‬ىن اُزٌبٓىَ ثى‪ ٖ٤‬أُؼِ‪ٓٞ‬ىبد‬
‫أُز‪ُٞ‬دح ػٖ أُ‪ٞ‬ازي أُعز‪ٌِٜ‬خ ‪ٝ‬اأٗشـخ ك‪ ٢‬رَ رو٘‪٤‬خ ٓزٌبِٓخ ‪ٝ‬شبِٓخ ر‪ٞ‬كس االعبثىخ ػىٖ اُزٌِلىخ كى‪٢‬‬
‫رَ ػ هخ اُعجت ‪ٝ‬اأصس ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُزلظى‪٤ِ٤‬خ ‪ٝ‬اُده‪٤‬وىخ ُؼِٔ‪٤‬ىخ ار ىبذ اُوىساز (ٓبُىي‪:9104 ،‬‬
‫‪ٝ ،)041‬رؼديد اُزؼبز‪٣‬ق اُز‪ ٢‬ر٘ب‪ُٝ‬ذ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ٓ٘‪ٜ‬ب ٓب ‪ :٢ِ٣‬اٗى‪ٓ ٚ‬ىديَ ٓ‪ٞ‬عى‪ٗ ٚ‬ؾى‪ٞ‬‬
‫أُىى‪ٞ‬ازي ُز ظىى‪٤‬ض اُزٌىىبُ‪٤‬ق ث‪ٜ‬ىىدف رؾعىى‪ٗ ٖ٤‬ظىىبّ اُزٌِلىىخ ػِىى‪ ٠‬أظىىبض اُ٘شىىبؽ ُزؼص‪٣‬ىىص ايازح اُزٌِلىىخ‬
‫ُِ٘ظبّ االظزسار‪٤‬غ‪ ،٢‬اذ ‪٣‬عز دّ أُ‪ٞ‬ازي ً‪ٜ‬دف ز ‪٤‬عى‪ٌٔ٣ ٢‬نىٖ ٓىٖ ه‪٤‬ىبض أُى‪ٞ‬ازي اُؼبؿِىخ ‪٣‬ىئي‪ ١‬ذُىي‬
‫اُ‪ ٠‬رؾع‪ ٖ٤‬يهخ ر ظ‪٤‬ض اُزٌِلخ ‪ٞ٣ٝ‬كس ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ؽ‪ٓ ٍٞ‬عئ‪٤ُٝ‬خ اايازح ػٖ رو‪ ْ٤٤‬اأياح‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬عىبػد‬

‫(*) )‪ :Activity Based Costing :(ABC‬اُزٌِلخ ػِ‪ ٠‬أظبض اأٗشـخ‪.‬‬

‫(**) )‪ٓ :Grenz Plan Kostenrechnung :(GPK‬ؾبظجخ اُزٌبُ‪٤‬ق اأُٔبٗ‪٤‬خ‪.‬‬
‫(‪)459‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫ك‪ ٢‬ار بذ اُوسازاد ‪٣ٝ‬ؼصش أُ‪٤‬صح اُز٘بكعى‪٤‬خ )‪ٝ ،(Liu & Wang,2017:408‬ػىسف ػِى‪ ٠‬أٗى‪ٗ ٚ‬ظىبّ‬
‫ُِٔؾبظىىجخ ااياز‪٣‬ىىخ‪ ،‬اُىىر‪٣ ١‬ظىى٘ق اُزٌىىبُ‪٤‬ق ػِ ى‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬ىىب صبثزىىخ ‪ٓٝ‬زـ‪٤‬ىىسح ‪٣ٝ‬ىىدػْ ار ىىبذ اُوىىساز ااياز‪١‬‬
‫ثج‪٤‬بٗىىبد اُزٌِلىىخ اُؾو‪٤‬و‪٤‬ىىخ ٓىىٖ يى ٍ رؾد‪٣‬ىىد اُـبهىىخ اُؼبؿِىىخ (‪ٝ ،)Okutmus,2015:46‬أ‪٣‬ؼىبً ػسكزىى‪ٚ‬‬
‫(اُ٘ؼ‪ )٢ٔ٤‬ثؤٗ‪ٓ ٚ‬ديَ ايازح اُزٌِلخ ‪ٜ٣‬ىدف اُى‪ ٠‬االظىزـ ٍ اأٓضىَ ُٔى‪ٞ‬ازي اُشىسًخ‪ٓ ،‬ىٖ يى ٍ رـج‪٤‬ىن‬
‫ٓجدأ اُعجج‪٤‬خ ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ ر ظ‪٤‬ض رٌِل خ أُى‪ٞ‬ازي أُعىز‪ٌِٜ‬خ اُى‪ ٠‬أ‪ٛ‬ىداف اُزٌِلىخ (أُ٘زغىبد) ٓىٖ يى ٍ‬
‫اُزسً‪٤‬ص ػِ‪ ٠‬أُ‪ٞ‬ازي ً٘وـىخ اُجدا‪٣‬ىخ ٌُبكىخ اُؼِٔ‪٤‬ىبد ‪ٝ‬اُعىجت كى‪ ٢‬ؽىد‪ٝ‬س اُزٌىبُ‪٤‬ق‪ُ ،‬زى‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬ىبد‬
‫ٓ حٓىىخ ٌُ‪٤‬ل‪٤‬ىىخ االظىىزـ ٍ اأٓضىىَ ُِٔىى‪ٞ‬ازي أُزبؽىىخ‪ٝ ،‬ر‪ٞ‬ر‪٤‬ىىق اُـبهىىخ اُؼبؿِىىخ ٓٔىىب ‪٣‬عىىب‪ ْٛ‬كىى‪ ٢‬ش‪٣‬ىىبيح‬
‫ااٗزبع‪٤‬خ ‪ٝ‬ر ل‪٤‬غ رٌِلخ أُ٘زظ ‪ٝ‬ش‪٣‬بيح اأزثبػ ‪ٝ‬يػْ أُ‪ٞ‬هق اُز٘بكع‪( ٢‬اُ٘ؼ‪.)45 :9190 ،٢ٔ٤‬‬
‫‪٣ٝ‬س‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ إ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ‪ٛ‬ى‪ٗ ٢‬ظىبّ ذ‪ٗ ٝ‬ظىسح ٓعىزوجِ‪٤‬خ ‪٣‬سًىص ػِى‪ ٠‬رؾو‪٤‬ىن‬
‫اكؼَ يهخ ك‪ ٢‬ر ظ‪٤‬ض اُزٌبُ‪٤‬ق ػٖ ؿس‪٣‬ن اُزدكن اُؼ‪ُِٞٔ ٢٘٤‬ازي ػِى‪ ٠‬أظىبض أٌُ‪٤‬ىبد ‪ٝ‬ث٘ىبح ػِى‪٠‬‬
‫ٓزـِجبد ٓ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ػبد اُو‪٤‬بض اُزٌبُ‪٤‬ل‪ٝٝ ،٢‬كوبً ُسؿجبد اُؼٔ‪ٓ َ٤‬ىٖ أُى‪ٞ‬ازي‪ٝ ،‬ايازح ‪ٝ‬ر ـى‪٤‬ؾ أُى‪ٞ‬ازي‬
‫‪ٝ‬ايازح اُـبهىىخ اُؼبؿِىىخ ٓىىٖ ي ى ٍ ٓساػىىبح اُؼ هىىبد اُزجبيُ‪٤‬ىىخ ثىى‪ ٖ٤‬أُىى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬ثؼؼىى‪ٜ‬ب اُىىجؼغ رٔ‪٤ٜ‬ىىداً‬
‫ُٔؾبظجخ أُعئ‪ ٍٝ‬ػ٘‪ٜ‬ب‪ٝ ،‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬بد أكؼَ ُٔعبػدح اايازح كى‪ ٢‬ار ىبذ اُوىسازاد ث‪ٜ‬ىدف رسشى‪٤‬د‬
‫ايازح أُىى‪ٞ‬ازي ٓىىغ اُؼٔىىَ ػِىى‪ ٠‬اُؾىىد ٓىىٖ أُىى‪ٞ‬ازي اُزىى‪ ٢‬ال رؼىى‪٤‬ق ه‪ٔ٤‬ىىخ‪ًٝ ،‬ىىرُي اُؼٔىىَ ػِىى‪ ٠‬ش‪٣‬ىىبيح‬
‫اا‪٣‬ساياد ثٔب ‪ٜ٣‬دف اُ‪ ٠‬رؼظ‪ ْ٤‬اُسثؾ‪٤‬خ‪ٝ ،‬يػْ أُسًص اُز٘بكع‪ُِ ٢‬شسًخ‪.‬‬

‫ثاٍَاً‪ :‬يمىياخ َظاو يحاعثح اعرهالن انًىاسد‪:‬‬

‫رؼزٔىىىد ٓؾبظىىىجخ اظىىىز‪ ٜ‬ى أُىىى‪ٞ‬ازي ػِىىى‪ ٠‬صى ى س ٓو‪ٓٞ‬ىىىبد ز ‪٤‬عىىىخ رزٔضىىىَ ثىىىب‪٥‬ر‪( :٢‬شبظىىى‪ٞ‬از‬
‫‪ٓٝ‬ظـل‪)195 :9199 ،٠‬‬
‫‪ .2‬انًىاسد‪ :‬رسًص (‪ )RCA‬ثظلخ أظبظ‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬أُ‪ٞ‬ازي ٖٓ ٓ٘ظ‪ٞ‬ز شبَٓ ‪ٛٝ‬ى‪ ٢‬رى‪ٞ‬كس زإ‪ٝ ٟ‬اػىؾخ‬
‫ُِٔىىد‪٣‬س‪ ٖ٣‬ػىىٖ اُـبهىىخ أُعىىز دٓخ ‪ٝ‬ػىىٖ ًلىىبحح اظىىز دآ‪ٜ‬ب‪ٝٝ ،‬كوىبً ُزِىىي اُسً‪٤‬ىىصح كبٗىى‪٣ ٚ‬ىىزْ رظىى٘‪٤‬ق‬
‫أُ‪ٞ‬ازي يايَ ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي‪ ،‬ثؾ‪٤‬ىش رؼزٔىد ػِى‪ ٠‬كٌىسح إٔ ٓغٔؼىبد أُى‪ٞ‬ازي ‪٣‬غىت إٔ رزؼىٖٔ‬
‫اُزٌىىبُ‪٤‬ق أُسرجـىىخ ثٌىىَ ٗ‪ٞ‬ػ‪٤‬ىىخ ٓىىٖ أُىى‪ٞ‬ازي‪٣ٝ ،‬غىىت إٔ رٌىى‪ٓ ٕٞ‬ىى‪ٞ‬ازي ًىىَ ٓسًىىص رٌِلىىخ ٓزغبٗعىىخ‬
‫‪ٝ‬رؾذ ٓعئ‪٤ُٝ‬خ ٓد‪٣‬س ‪ٝ‬اؽد كوؾ‪ ،‬كٖٔ ي ٍ رغٔ‪٤‬غ أُ‪ٞ‬ازي ؽ‪ٓ ٍٞ‬و‪٤‬ىبض ايىساط ٓجعىؾ‪ ،‬أطىجؾذ‬
‫ٓساًص اُزٌِلخ أظ‪ َٜ‬ك‪ ٢‬ايازر‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ .9‬طثٍؼح انركهفح‪ٝ :‬رو‪)RCA( ّٞ‬ػِ‪ ٠‬إ اُعجت اأظىبض ُؾىد‪ٝ‬س اُزٌِلىخ ‪ٛ‬ى‪ ٞ‬اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ٓىٖ‬
‫ي ٍ اُودز أُعز٘لر ٖٓ أُ‪ٞ‬ازي ‪ٔٗٝ‬ؾ ظِ‪ٞ‬ى اُزٌبُ‪٤‬ق‪٤ٔ٣ٝ ،‬ص اُ٘ظىبّ ثى‪ ٖ٤‬ثؼىد‪ ٖ٣‬أظبظى‪ُِ ٖ٤٤‬زٌِلىخ‬
‫‪٣‬زٔضَ اأ‪ ٍٝ‬ك‪ ٢‬اُـج‪٤‬ؼخ اأ‪٤ُٝ‬خ ُِزٌِلخ ظ‪ٞ‬اح أًبٗذ رٌبُ‪٤‬ق صبثزخ أّ رٌبُ‪٤‬ق ٓزـ‪٤‬سح‪٣ٝ ،‬زٔضىَ اُضىبٗ‪٢‬‬
‫كىى‪ ٢‬اُـج‪٤‬ؼىىخ أُؾزِٔىىخ ُِزٌىىبُ‪٤‬ق أُزـ‪٤‬ىىسح ‪ٝ‬اُزىى‪ ٢‬رلعىىس اؽزٔىىبٍ اُزـ‪٤‬ىىس اُ٘عىىج‪ُِ ٢‬زٌىىبُ‪٤‬ق ػ٘ىىد ٗوـىىخ‬
‫االظىىز‪ ٜ‬ى ‪ٓٝ‬ىىٖ صىىْ ‪٣‬غىىت إٔ رىىسثؾ ؿس‪٣‬وىىخ ر ظىى‪٤‬ض اُزٌىىبُ‪٤‬ق ث٘ٔىىبذط اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي كزؼىىبُظ‬
‫ؿج‪٤‬ؼخ اُزٌبُ‪٤‬ق أُزـ‪٤‬سح آب رٌبُ‪٤‬ق ٓزـ‪٤‬سح ا‪ ٝ‬رٌبُ‪٤‬ق صبثزخ‪.‬‬
‫‪ .3‬اعرخذاو ًَىرج انركهفح ػهى أعاط كًً‪٣ :‬ؼزٔد ٗظبّ (‪)RCA‬ػِ‪ ٠‬ه‪٤‬بض ٓ سعىبد أُى‪ٞ‬ازي كى‪٢‬‬
‫شٌَ ‪ٝ‬ؽداد ًٔ‪٤‬خ رزٔضىَ كى‪ ٢‬ظىبػبد اُؼٔىَ أُجبشىسح ‪ٝ‬ػىدي ظىبػبد ي‪ٝ‬زإ ا‪٥‬الد ‪ٝ‬ؿ‪٤‬س‪ٛ‬ىب ٓىٖ‬
‫اأظط‪٣ٝ ،‬زْ ر ظ‪٤‬ض اُزٌِلىخ أُ ــىخ ‪ٝ‬اُلؼِ‪٤‬ىخ ػِى‪ٝ ٠‬ؽىداد اُزٌِلىخ أُ زِلىخ ػِى‪ ٠‬اظىبض ٓىب‬
‫اظىىز‪ِٜ‬ي ًٔ‪٤‬ىىخ ٓىىٖ ‪ٛ‬ىىر‪ ٙ‬أُىى‪ٞ‬ازي ٓىىغ أيىىر اُؼ هىىبد اُعىىجج‪٤‬خ ثىى‪ ٖ٤‬أُىى‪ٞ‬ازي اُلؼِ‪٤‬ىىخ أُعىىز٘لدح ‪ٝ‬رٌِلىىخ‬
‫اُ‪ٞ‬ؽداد ك‪ ٢‬اُؾعجبٕ‪ ،‬صْ رؤر‪ ٢‬اُو‪ٔ٤‬خ اُ٘ود‪٣‬خ ثؼد ذُي‪.‬‬

‫(‪)451‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫ثانثاً‪ :‬آنٍح ذطثٍك َظاو يحاعثح اعرهالن انًىاسد‪:‬‬

‫رزٔضَ اُ‪٤‬خ رـج‪٤‬ن ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ثبُ ـ‪ٞ‬اد ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪( :‬اُ٘ؼ‪)44-45 :9190 ،٢ٔ٤‬‬
‫‪ .0‬رؾد‪٣‬د أُ‪ٞ‬ازي أُزبؽخ اُز‪ ٢‬رْ طسك‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬أُ٘زغبد‪.‬‬
‫‪ .9‬رؾد‪٣‬د ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬
‫‪ .1‬رؼ‪ ٖ٤٤‬ػ٘بطس اُزٌبُ‪٤‬ق أُجبشسح ػِ‪ ٠‬أُ٘زغبد‪.‬‬
‫‪ .4‬اُلظَ ث‪ ٖ٤‬اُزٌبُ‪٤‬ق اُز٘بظج‪٤‬خ ‪ٝ‬اُضبثزخ ك‪ٓ ٢‬غٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬
‫‪ .5‬رؾد‪٣‬د ٓعججبد أُ‪ٞ‬ازي ٌَُ ٓغٔغ ٓ‪ٞ‬ازي‪.‬‬
‫‪ .6‬رؾد‪٣‬د اُـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ ‪ٝ‬اُؼِٔ‪٤‬خ ‪ٓٝ‬ؼدالد ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬
‫‪ .4‬رؾد‪٣‬د ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ش‪٣‬غ رٌبُ‪٤‬ق ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي ػِ‪ ٠‬اأٗشـخ‪.‬‬
‫‪ .4‬ر‪ٞ‬ش‪٣‬غ رٌبُ‪٤‬ق اأٗشـخ ػِ‪ ٠‬أُ٘زغبد‪.‬‬
‫‪٣ٝ‬س‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ إٔ آُ‪٤‬خ ػَٔ ٗظبّ (‪ )RCA‬رزٔضَ ٓىٖ يى ٍ ٓىسؽِز‪ ،ٖ٤‬ر‪ٜ‬ىزْ أُسؽِىخ اأ‪ُٝ‬ى‪٠‬‬
‫ثز ظ‪٤‬ض رٌبُ‪٤‬ق أُ‪ٞ‬ازي ػِ‪ ٠‬اأٗشـخ رجؼبً ُٔد‪ ٟ‬اظز‪ ٜ‬ى ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬اأٗشـخ ُزِي أُى‪ٞ‬ازي ؿجوىب ُٔل‪ٜ‬ى‪ّٞ‬‬
‫اأٗشـخ رعز‪ِٜ‬ي أُ‪ٞ‬ازي‪ ،‬ثٔؼ٘ى‪ ٠‬أ‪ٗ ١‬شىبؽ ال ‪٣‬عىز‪ِٜ‬ي ٓى‪ٞ‬زيا ٓىٖ ‪ٛ‬ىر‪ ٙ‬أُى‪ٞ‬ازي ال ‪٣‬غىت رؾٔ‪ِ٤‬ى‪ ٚ‬ثىؤ‪١‬‬
‫ٗظ‪٤‬ت ٖٓ رٌبُ‪٤‬ق ‪ٛ‬را أُ‪ٞ‬زي‪ ،‬ث‪ٔ٘٤‬ب ر‪ٜ‬زْ أُسؽِخ اُضبٗ‪٤‬خ ثز ظ‪٤‬ض رٌبُ‪٤‬ق اأٗشىـخ ػِى‪ ٠‬أُ٘زغىبد‬
‫رجؼب ُٔد‪ ٟ‬اظز‪ ٜ‬ى ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬أُ٘زغب د ُألٗشىـخ ‪ٝ‬ذُىي ثبظىز داّ اُؼىدي أُ٘بظىت ٓىٖ ٓعىججبد اُزٌِلىخ ‪ٝ‬كوىب‬
‫ُِزعِعَ اُ‪ٜ‬سٓ‪ُ ٢‬ألٗشـخ‪.‬‬

‫ساتؼاً‪ :‬يًٍضاخ يحاعثح اعرهالن انًىاسد‪:‬‬

‫رزٔ‪٤‬ص ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ثٔغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُ ظب ض ٓ٘‪ٜ‬ب ٓب ‪٣‬ؤر‪:٢‬‬
‫‪ .2‬ذذػى ػًهٍح اذخار انمرشاساخ انًالءيرح‪ :‬رزٔ‪٤‬ىص(‪ )RCA‬اال‪ٛ‬زٔىبّ ثزى‪ٞ‬ك‪٤‬س أُؼِ‪ٓٞ‬ىبد أُ حٓىخ كى‪٢‬‬
‫ٓغبٍ ار بذ اُوسازاد ااياز‪٣‬خ ظ‪ٞ‬اح ك‪ ٢‬أُد‪ ٟ‬اُوظى‪٤‬س أ‪ ٝ‬أُىد‪ ٟ‬أُز‪ٞ‬ظىؾ أ‪ ٝ‬أُىد‪ ٟ‬اُـ‪٣ٞ‬ىَ‪ ،‬أ‪ٝ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬أُعز‪٣ٞ‬بد االظزسار‪٤‬غ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُزٌز‪٤ٌ٤‬خ ‪ٝ‬اُزشـ‪٤ِ٤‬خ‪ٝ ،‬ثٔب ‪٣‬ؾون يهخ أًجس ك‪ ٢‬اُزٌىبُ‪٤‬ق اُزى‪ ٢‬رؾوىن‬
‫ه‪ٔ٤‬خ ٓؼبكخ ‪٘ٓٝ‬بكغ ٓودٓخ ُِؼٔ‪٤‬ىَ‪ ،‬كؼى ػىٖ ذُىي اربؽىخ اُلسطىخ أٓىبّ ايازح اُشىسًخ ُل‪ٜ‬ىْ أًجىس‬
‫ُِؼ هبد اُزشبثٌ‪٤‬خ ث‪ ٖ٤‬أُ‪ٞ‬ازي ثؼؼ‪ٜ‬ب اُجؼغ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬دػْ ػِٔ‪٤‬خ ار بذ اُوىسازاد أُ حٓىخ ‪ ٣ٝ‬ىدّ‬
‫أ‪ٛ‬داف اُشسًخ ك‪ ٢‬االظزـ ٍ اأٓضَ ُِٔ‪ٞ‬ازي أُزبؽخ (اُصث‪٤‬س ‪ٝ‬يبُد‪.)94 :9191 ،‬‬
‫‪َ .9‬ظاو دٌُايٍكً‪ :‬رزٔضىَ ي‪٘٣‬بٓ‪٤ٌ٤‬ىخ ٓىديَ (‪ )RCA‬كى‪ ٢‬يزاظىخ رىؤص‪٤‬س اُجىدا َ أُ زِلىخ ٓىٖ اأٗشىـخ‬
‫‪ٝ‬اُؼِٔ‪٤‬بد أُز‪ٞ‬هؼخ ‪ٓٝ‬د‪ٝ ٟ‬ع‪ٞ‬ي كبهد أ‪ ٝ‬كب غ ٓٔب ‪٣‬ئي‪ ١‬اُ‪ ٠‬رسشى‪٤‬د اُزٌىبُ‪٤‬ق اُـبهىخ أُعىز دٓخ‬
‫‪ٝ‬اُزسً‪٤‬ىىص ػِىى‪ ٠‬اُزٌىىبُ‪٤‬ق اُزىى‪ ٢‬رؾوىىن ه‪ٔ٤‬ىىخ‪٣ٝ ،‬عىىبػد كىى‪ ٢‬رؾو‪٤‬ىىن هىىسازاد اُشىىساح ‪ٝ‬ااٗزىىبط‪ٝ ،‬ك‪ٜ‬ىىْ‬
‫اُـج‪٤‬ؼخ اأ‪٤ُٝ‬خ ُِزٌِلخ‪٣ٝ ،‬عبػد ك‪ ٢‬ايازح اُـبهخ ‪ٝ‬االكساي ‪ٝ‬أُؼداد ٖٓ ٓ٘ظ‪ٞ‬ز اهزظبي‪ٌٖٔ٣ٝ ،١‬‬
‫اُزٌبَٓ ث‪ٝ ٚ٘٤‬ث‪ٗ ٖ٤‬ظْ ر ـ‪٤‬ؾ ٓ‪ٞ‬ازي أُشس‪ٝ‬ع (‪ٝ ،)ERP‬أ‪٣‬ؼب ‪٣‬زٔزغ ثبُٔس‪ٗٝ‬ىخ ُِزؼىد‪ٝ َ٣‬اػىبكخ‬
‫أ‪ ١‬رؼد‪ ٣‬د ػِ‪( ٚ٤‬شٌس‪.)441 :9190 ،‬‬
‫‪ .3‬دػررى فهغررفح انرىخررا َحررى انؼًٍررم‪ٓ :‬ىىٖ يى ٍ اايازح اُعىىِ‪ٔ٤‬خ ُِٔىى‪ٞ‬ازي أُعىىزضٔسح ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ع‪ٜٜ٤‬ىىب ٗؾىى‪ٞ‬‬
‫اأٗشىىـخ اأظبظىى‪٤‬خ ذاد اُو‪ٔ٤‬ىىخ أُؼىىبكخ اُزىى‪ ٢‬رؾوىىن أُ٘ىىبكغ ُِؼٔ‪٤‬ىىَ ‪ٝ‬روِ‪٤‬ــىىـَ االظزضٔـىىـبز كــىىـ‪٢‬‬
‫اأٗشــــخ اُز‪ ٢‬ال رؼ‪٤‬ـــق ه‪ٔ٤‬ـــخ ُِؼٔ‪٤‬ـــَ (ٓؾٔد‪.)64 :9104 ،‬‬

‫(‪)454‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫فايغاً‪ :‬يؼىلاخ ذطثٍك َظاو يحاعثح اعرهالن انًىاسد‪:‬‬

‫ػِىى‪ ٠‬اُىىسؿْ ٓىىٖ أُصا‪٣‬ىىب اُؼد‪٣‬ىىدح ُ٘ظىىبّ ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي‪ ،‬اال أٗىى‪٣ ٚ‬ؼىىبٗ‪ٓ ٢‬ىىٖ ثؼىىغ‬
‫اُظىىؼ‪ٞ‬ثبد اُزىى‪ ٢‬رشىىٌَ ػىىب ن ػ٘ىىد رـج‪٤‬وىى‪ ٚ‬كىى‪ ٢‬اُشىىسًبد أُ زِلىىخ‪ٓٝ ،‬ىىٖ ‪ٛ‬ىىر‪ ٙ‬أُؼ‪ٞ‬هىىبد ًٔىىب ‪٣‬ىىؤر‪:٢‬‬
‫(اُؼصا‪٣‬صح ‪ٝ‬اُـب‪ٛ‬بد‪)90 :9191 ،‬‬
‫‪ .0‬ا ٕ ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ‪ٞ٣‬شع اُزٌبُ‪٤‬ق ػِ‪ ٠‬أُ‪ٞ‬ازي ٓىٖ يى ٍ ٗظى‪٤‬ت ٓغٔىغ أُى‪ٞ‬ازي‬
‫ٖٓ رٌبُ‪٤‬ق ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي اأيىس‪ُ ،ٟ‬ىر ا كىبٕ ‪ٛ‬ىر‪ ٙ‬اُؼِٔ‪٤‬ىخ رزـِىت ٓغٔؼىبد أًجىس ٓىٖ رِىي اُزى‪٢‬‬
‫رؾزبع‪ٜ‬ب اُزٌِلخ ػِ‪ ٠‬أظبض اُ٘شبؽ‪.‬‬
‫‪ .9‬ػ٘د اُو‪٤‬بّ ثؼِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬أُ‪ٞ‬ازي ػِ‪ٓ ٠‬غٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي ك‪ٜ٘‬بى ػ‪ٞ‬آَ أيس‪ ٟ‬ال ‪٣‬زْ اُزـسم ُ‪ٜ‬ىب ٓضىَ‬
‫ايازح اُزٌِلىىخ ‪ٝ‬أُعىىئ‪٤ُٝ‬خ‪ٝ ،‬اأ‪ٛ‬ىىداف اُز٘ظ‪٤ٔ٤‬ىىخ ‪ٝ‬اُؼِٔ‪٤‬ىىبد ااٗزبع‪٤‬ىىخ كىى‪ ٢‬ثؼىىغ اُشىىسًبد‪ٛٝ ،‬ىىرا‬
‫‪٣‬ئي‪ ١‬اُ‪ ٠‬طؼ‪ٞ‬ثخ رؾد‪٣‬د ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي ثشٌَ يه‪٤‬ن‪.‬‬
‫‪ .1‬ػدّ ‪ٝ‬عى‪ٞ‬ي يزا‪٣‬ىخ ًبك‪٤‬ىخ ث٘ظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬آُ‪٤‬ىخ رـج‪٤‬وى‪ٝ ٚ‬ازرلىبع رٌىبُ‪٤‬ق اُزـج‪٤‬ىن‬
‫(‪ٞ٣‬ظق ‪ٝ‬يبُد‪.)14-11 :9104 ،‬‬
‫‪٣ .4‬ؾزىىبط أظىىِ‪ٞ‬ة ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي ػ٘ىىد اظىىز دآ‪ ٚ‬اُىى‪ ٠‬رـج‪٤‬ىىن أظىىِ‪ٞ‬ة ر ـىى‪٤‬ؾ ٓىى‪ٞ‬ازي‬
‫أُشس‪ٝ‬ع )‪ (ERP‬ك‪ ٢‬أُشس‪ٝ‬ع (ث ‪٤‬ذ ‪ٝ‬اُظد‪٣‬ن‪.)44-46 :9104 ،‬‬
‫‪٣‬س‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ ػِ‪ ٠‬اُسؿْ ٖٓ اُوظ‪ٞ‬ز ‪ٝ‬أُؼ‪ٞ‬هبد ُٔىديَ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي‪ ،‬اال اٗى‪ٚ‬‬
‫‪٣‬ؼىىد ٓىىديَ ٓؼبطىىس ٓىىٖ ٓىىدايَ اُزٌِلىىخ االظىىزسار‪٤‬غ‪٤‬خ ػىىبُظ ًض‪٤‬ىىس ٓىىٖ اُؼ‪٤‬ىى‪ٞ‬ة ‪ٝ‬االٗزوىىبياد ُٔىىدايَ‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق االيس‪ ،ٟ‬اذ إ ٖٓ أ‪ ْٛ‬ااػبكبد اُغد‪٣‬دح ُ‪ٛ ٚ‬ى‪ ٞ‬اظىزؾداس ٓغٔؼىبد أُى‪ٞ‬ازي هجىَ اأٗشىـخ‬
‫‪ٝ‬يٓغ‪ ٚ‬ثٔل‪ ّٜٞ‬اُزٌِلخ اُ٘عج‪٤‬خ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬غؼِ‪٣ ٚ‬ؤير ٗظسح أ‪ٝ‬ظغ ُِزٌِلخ ٓغ اُزسً‪٤‬ص ثشٌَ أًجس ػِ‪ ٠‬رلبػىَ‬
‫أُىى‪ٞ‬ازي ُ ِىىن ه‪ٔ٤‬ىىخ ُِشىىسًخ ‪ٝ‬إ اٗشىىبح ٓغٔؼىىبد أُىى‪ٞ‬ازي كىى‪ ٢‬ايازح ؿبهىىخ أُىى‪ٞ‬ازي‪ٝ ،‬أُؾبظىىجخ ػىىٖ‬
‫اُـبهخ اُـ‪٤‬س أُعزـِخ‪٣ ،‬ص‪٣‬د ٖٓ اُودزح ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓ حٓخ ٓىٖ اعىَ اايازح اُلؼبُىخ ُِٔى‪ٞ‬ازي‬
‫‪ٝ‬ار بذ اُوسازاد‪.‬‬

‫عادعاً‪ :‬يفهىو االَحشافاخ‪:‬‬

‫‪٘٣‬زظ ػٖ أُوبزٗخ ث‪ ٖ٤‬اُ٘زب ظ اُلؼِ‪٤‬خ ‪ ٝ‬اُ٘زىب ظ أُ ــىخ رؾد‪٣‬ىد االٗؾساكىبد ‪ٓٝ‬ىٖ صىْ رؾِ‪ِٜ٤‬ىب‪،‬‬
‫‪ٝ‬إ رؾِ‪ َ٤‬االٗؾساكبد ‪ ٢ٛ‬أ‪ٝ ْٛ‬ر‪٤‬لخ ك‪ ٢‬اُز٘ل‪٤‬ر اُعِ‪ُ٘ ْ٤‬ظبّ اُزٌِلخ أُؼ‪٤‬بز‪٣‬خ‪ٝ ،‬إ ‪ٛ‬ىر‪ ٙ‬االٗؾساكىبد‬
‫‪ٓ ٢ٛ‬غسي أزهبّ ال ٓؼ٘‪ُٜ ٠‬ب ٓب ُْ ‪٣‬زْ رؾِ‪ِٜ٤‬ب ‪ٝ‬رلع‪٤‬س‪ٛ‬ب ثرًبح‪ ٖٓٝ ،‬ي ٍ ‪ٛ‬را اُزؾِ‪٤‬ىَ ‪ٌٔ٣‬ىٖ ُألزهىبّ‬
‫إٔ رس‪ ١ٝ‬هظخ ٓب ‪٣‬ؾدس ‪ٝ‬ردٍ ػِ‪ ٠‬اُـس‪٣‬ىن اُى‪ ٠‬ااعىساحاد اُظىؾ‪٤‬ؾخ ُِزؾعى‪ٝ ،ٖ٤‬ار ىبذ اُوىسازاد‬
‫أُ ٔخ ُظبُؼ اُشىسًخ ‪ٝ‬ػِ‪٤‬ى‪ ٚ‬كىبٕ اُوىساز ‪ٛ‬ى‪ ٞ‬عى‪ٛٞ‬س اُؼِٔ‪٤‬ىخ ااياز‪٣‬ىخ ُغؼىَ أٗشىـخ اُشىسًخ رؼٔىَ‬
‫ثٌلبحح ‪ٝ‬كبػِ‪٤‬خ )‪ ،(Hasson,2017:150‬اذ ‪ٝ‬زي ػدح ٓلب‪ ْ٤ٛ‬ػٖ االٗؾساكبد ٓ٘‪ٜ‬ب‪ :‬إ االٗؾساف ‪ٛ‬ى‪ٞ‬‬
‫ٓظـِؼ ‪٣‬دٍ ػِ‪ ٠‬االيز ف ث‪ ٖ٤‬اُزٌِلخ اُلؼِ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُزٌِلخ أُؼ‪٤‬بز‪٣‬خ ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬االٗؾساف ٓلؼىَ اذا ًبٗىذ‬
‫اُزٌِلخ اُلؼِ‪٤‬خ أهَ ٖٓ اُزٌِلىخ أُؼ‪٤‬بز‪٣‬ى خ‪٣ٝ ،‬ىدٍ ػِى‪ ٠‬اأيا ًح اُلؼىبٍ‪ٌ٣ٝ ،‬ى‪ ٕٞ‬اٗؾىساف ؿ‪٤‬ىس ٓلؼىَ اذا‬
‫رغىب‪ٝ‬شد اُزٌِلىخ اُلؼِ‪٤‬ىخ اُزٌِلىخ أُؼ‪٤‬بز‪٣‬ىخ‪ٝ ،‬ثىرُي ‪٣‬ىدٍ ػِى‪ ٠‬اأياح ؿ‪٤‬ىس اُلؼىبٍ‪ٓٝ ،‬ىغ ذُىي كىبذا ًىبٕ‬
‫ال أ‪ ٝ‬ؿ‪٤‬ىىس كؼىىبٍ ُىىٖ ‪٣‬ؼىىسف اال ػ٘ىىدٓب ‪٣‬ىىزْ رؾِ‪٤‬ىىَ االٗؾساكىىبد ثبُزلظىى‪ َ٤‬ؽعىىت أظىىجبث‪ٜ‬ب‬ ‫اأياح كؼىىب ً‬
‫)‪ٝ ،(Okoh & Uzoka,2012:21‬أشىىبز (‪ (Blocher‬اٗىى‪٣ ٚ‬ىىزْ رؾو‪٤‬ىىن اُسهبثىىخ أُبُ‪٤‬ىىخ ٓىىٖ ي ى ٍ‬
‫ٓوبزٗخ أُجبُؾ أُبُ‪٤‬خ اُلؼِ‪٤‬خ ثبُٔجبُؾ أُبُ‪٤‬خ أُدزعخ ك‪ ٢‬أُ‪ٞ‬اشٗخ‪ ٖٓٝ ،‬صىْ كىبٕ أُ‪ٞ‬اشٗىبد ٓل‪٤‬ىدح كى‪٢‬‬
‫ػِٔ‪٤‬ىخ اُسهبثىىخ أُبُ‪٤‬ىىخ أٗ‪ٜ‬ىىب رىى‪ٞ‬كس أُؼ‪٤‬ىىبز اُىىر‪ٌٔ٣ ١‬ىىٖ ٓوبزٗىىخ اُ٘زىىب ظ أُبُ‪٤‬ىىخ اُلؼِ‪٤‬ىىخ ثىى‪٣ٝ ،ٚ‬شىىبز اُىى‪٠‬‬
‫اُلىىىىس‪ ٝ‬م ثىىىى‪ ٖ٤‬أُجىىىىبُؾ أُدزعىىىىخ كىىىى‪ ٢‬أُ‪ٞ‬اشٗىىىىخ ‪ٝ‬اُ٘زىىىىب ظ أُبُ‪٤‬ىىىىخ اُلؼِ‪٤‬ىىىىخ ػِىىىى‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬ىىىىب اٗؾساكىىىىبد‬

‫(‪)455‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫(‪ٌٔ٣ٝ ،(Blocher,et.al.,2019:572‬ىىىىىٖ إ رٌىىىىى‪ٛ ٕٞ‬ىىىىىر‪ ٙ‬االٗؾساكىىىىىبد ٓل‪٤‬ىىىىىدح ثىىىىىؤزثغ ؿىىىىىسم‪:‬‬

‫)‪(Bhimani,et.al.,2015:444-445‬‬
‫‪ .2‬اإلَزاس انًثكش‪ :‬ر٘ج‪ ٚ‬االٗؾساكبد أُدزاح ٓجٌساً اُ‪ ٠‬اأؽداس اُز‪ ٢‬ال رزؼؼ ثعى‪ُٜٞ‬خ أ‪ ٝ‬ػِى‪ ٠‬اُلى‪ٞ‬ز‬
‫‪ٝ‬ثؼد‪ٛ‬ب ‪ ٌْٜ٘ٔ٣‬ار بذ اعساحاد رظؾ‪٤‬ؾ‪٤‬خ أ‪ ٝ‬اظزـ ٍ اُلسص أُزبؽخ‪.‬‬
‫‪ .9‬ذمٍٍى األداء‪ :‬رـِغ االٗؾساكبد أُد‪٣‬س‪ ٖ٣‬ػِ‪ٓ ٠‬د‪ ٟ‬ع‪ٞ‬يح أياح اُشسًخ ك‪ ٢‬ر٘ل‪٤‬ر اظزسار‪٤‬غ‪٤‬بر‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ .3‬اعرشاذٍدٍح انرمٍٍى‪ :‬رش‪٤‬س االٗؾساكبد أؽ‪٤‬بٗبً اُ‪ ٠‬أُد‪٣‬س‪ ٖ٣‬ثؤٕ اظزسار‪٤‬غ‪٤‬بر‪ ْٜ‬ؿ‪٤‬س كؼبُخ‪.‬‬
‫‪ .4‬إٌصال أهذاف انششكح‪ :‬رؼد ػِٔ‪٤‬خ اػداي أُ‪ٞ‬اشٗخ ‪ٓٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬بد اػداي أُ‪ٞ‬اشٗخ ٓل‪٤‬دح ك‪ٗ ٢‬وَ أ‪ٛ‬ىداف‬
‫اُ‪ٞ‬ؽداد اُلسػ‪٤‬خ ‪ٝ‬أ‪ٛ‬داف اُشسًخ اأ‪ٝ‬ظغ اُ‪ ٠‬أُد‪٣‬س‪ ٖ٣‬ػجس اُشسًخ‪.‬‬

‫انًحىس انثانث‪ :‬ػاللح يحاعثح اعرهالن انًىاسد تاالَحشافاخ‪:‬‬

‫رؼ٘‪ ٢‬اُسهبثىخ اُلؼبُىخ ٓىٖ ‪ٝ‬ع‪ٜ‬ىخ ٗظىس ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي اُو‪٤‬ىبض اُى‪ٞ‬هز‪ُِ٘ ٢‬زىب ظ‬
‫اُلؼِ‪٤‬خ ٖٓ ي ٍ ٓؼ‪٤‬ىبز ٓ ىْ ُِؾظى‪ ٍٞ‬ػِى‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬ىبد ػىٖ اأياح ‪ٝ‬رؾد‪٣‬ىد االٗؾساكىبد ُ‪ٜ‬ىدف اُو‪٤‬ىبّ‬
‫ثباعساحاد اُزظؾ‪٤‬ؾ‪٤‬خ‪٣ٝ ،‬زعغ ٓل‪ ّٜٞ‬اُسهبثخ ك‪ ٢‬رَ ٗظبّ ٓؾبظجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي اُى‪ ٠‬أًضىس ٓىٖ‬
‫اُو‪٤‬بض ‪ٝ‬اُزؾِ‪ َ٤‬اذ ‪٣‬شَٔ ػِ‪ ٠‬رؾد‪٣‬د اُؾد اأيٗ‪ ٠‬أُ ْ ك‪ ٢‬رَ اُظس‪ٝ‬ف اُعب دح‪ ،‬ػِ‪ ٠‬ظىج‪ َ٤‬أُضىبٍ‬
‫(اُزٌ‪٤٤‬ق ٓغ اُزـ‪٤‬ساد ُِجوبح ثشٌَ يا ْ ػِ‪ ٠‬أُ حٓخ ًٔو‪٤‬بض) ‪ٝ‬أكؼَ ‪ٝ‬ظ‪ِ٤‬خ ُزؾو‪٤‬ن ذُي ٖٓ يى ٍ‬
‫االظزلبيح ٖٓ اُ ظب ض اُلب وخ ُ٘ظىبّ اُزٌِلىخ أُج٘ى‪ ٢‬ػِى‪ ٠‬أظىبض ٓجىبية ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي‪،‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬ي ٍ االػزساف ثٔعز‪٣ٞ‬بد اايازح ‪ٝ‬اُؼ هبد اُعجج‪٤‬خ ٓىغ ٓؼىب‪٤٣‬س اُشىسًخ ‪ٗٝ‬ظىسح ٗظىبّ ٓؾبظىجخ‬
‫اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ُـج‪٤‬ؼخ اُزٌِلخ (ػوَ ‪ٝ‬ثبثِ‪ ،)945-944 :9101 ،٢‬رزٔضَ اُ‪٤‬بد اُسهبثىخ اُلؼبُىخ كى‪٢‬‬
‫رَ ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى ثب‪٥‬ر‪(Keys & Van der Merwe,2002:42-45) :٢‬‬
‫‪ .2‬يغرررىٌاخ انرخطررٍل وانشلاتررح اإلداسٌررح وأهررذافها‪ :‬كىىبٕ أؽىىد ٓٔ‪٤‬ىىصاد اُس ‪٤‬عىى‪٤‬خ ُ٘ظىىبّ ٓؾبظىىجخ‬
‫اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ‪ ٞٛ‬اُزؼسف ػِى‪ ٠‬أزثؼىخ ٓعىز‪٣ٞ‬بد ػبٓىخ ػِى‪ ٠‬اأهىَ ُز ـى‪٤‬ؾ ‪ٝ‬اُسهبثىخ االياز‪٣‬ىخ‬
‫(ٓعز‪ ٟٞ‬أُ‪ٞ‬ازي‪ٓ ،‬عز‪ ٟٞ‬ظِعِخ اُو‪ٔ٤‬خ‪ٓ ،‬عز‪ ٟٞ‬أُ٘زظ ‪ /‬اُ دٓخ‪ٓ ،‬عز‪ ٟٞ‬اأزثبػ)‪.‬‬
‫‪ .9‬انرماسٌش انًؼرًذج (انًفىضح)‪ :‬ػجبزح ػٖ اُزٌِلخ أ‪ ٝ‬اُسثؼ اُز‪ً ٢‬بٕ ‪٣‬غت رؾو‪٤‬و‪ٜ‬ب ثبُلؼىَ كى‪ ٢‬رىَ‬
‫ٓعىىز‪٣ٞ‬بد كؼِ‪٤‬ىىخ ُِٔ سعىىبد ‪ٝ‬رٌىىبُ‪٤‬ق ‪ /‬أظىىؼبز ٓؼ‪٤‬بز‪٣‬ىىخ أ‪ٛ‬ىىداف ثٌىىَ ٓعىىز‪ ٟٞ‬زهىىبث‪ٓ( ٢‬غٔىىغ‬
‫أُ‪ٞ‬ازي‪ ،‬ظِعِخ اُو‪ٔ٤‬خ‪ ،‬رٌِلخ أُ٘زظ‪ ،‬ايازح اأزثبػ)‪ٝ .‬رؼ٘ى‪ًِٔ ٢‬ىخ ٓؼزٔىدح ثٔؼ٘ى‪ ٠‬إ رىزْ أُ‪ٞ‬اكوىخ‬
‫ػِىى‪ ٠‬رٌىىبُ‪٤‬ق ث٘ىىبح ػِىى‪ٓ ٠‬عىىز‪ ٟٞ‬عد‪٣‬ىىد ُِٔ‪ٞ‬اشٗىىخ ثىىدالً ٓىىٖ االػزٔىىبي ػِىى‪ٓ ٠‬عىىز‪ ٟٞ‬اُضبثىىذ اأطىىِ‪٢‬‬
‫ُِٔ‪ٞ‬اشٗىىخ‪ ،‬ك ى ‪٣‬ىىزْ روىى‪ ْ٤‬اأياح ثٔوبزٗىىخ اُزٌىىبُ‪٤‬ق أُ ــىىخ ثبُزٌىىبُ‪٤‬ق اُلؼِ‪٤‬ىىخ‪ٝ ،‬اٗٔىىب ‪٣‬ىىزْ االػزٔىىبي‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق أُؼزٔدح (أُل‪ٞ‬ػخ) ثدالً ٖٓ أُ ــخ ثؾعبة رٌبُ‪٤‬ق ؽغْ أُىدي د أُؼىدٍ ثٔعىز‪ٟٞ‬‬
‫ٓ سعبد اُلؼِ‪( ٢‬ا ذ رزْ أُوبزٗخ ثى‪ ٖ٤‬اُزٌىبُ‪٤‬ق اُلؼِ‪٤‬ىخ ‪ٝ‬أُؼزٔىدح) ٓىغ ٓساػىبح اُزوِجىبد كى‪ ٢‬عٔ‪٤‬ىغ‬
‫اُؼ‪ٞ‬آَ اُز‪ ٢‬رئصس ػِ‪ ٠‬ظِ‪ٞ‬ى اُزٌِلخ‪.‬‬
‫‪ .3‬انشؤٌح االَؼكاعٍح نهؼًهٍاخ‪٣ :‬زغب‪ٝ‬ش ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ٓغىسي اُ٘ظىسح اُ‪ٞ‬طىل‪٤‬خ كوىؾ‬
‫(ثبظز داّ اُج‪٤‬بٗبد اُزبز‪٤ ٣‬خ ٖٓ ي ٍ اُ٘ظسح اُ ِل‪٤‬خ) ‪ٝ‬اُ٘ظسح اُز٘جئ‪٣‬خ (ُز‪ٞ‬هغ اُ٘زب ظ أُعىزوجِ‪٤‬خ)‬
‫‪ ٌٚ٘ٔ٣‬أ‪٣‬ؼبً زإ‪٣‬خ اٗؼٌبظ‪٤‬خ اُؼِٔ‪٤‬بد (ٓب ‪٣‬ؾدس ك‪ٛ ٢‬ىر‪ ٙ‬اُِؾظىخ) ‪٣‬زى‪٤‬ؼ ‪ٌ٤ٛ‬ىَ أٌُ‪٤‬ىخ أُزؤطىَ كى‪٢‬‬
‫ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ع٘جب اُ‪ ٠‬ع٘ت ٓغ ٓؼب‪٤٣‬س اُشسًخ كى‪ ٢‬عٔ‪٤‬ىغ اٗؾىبح ٗٔى‪ٞ‬ذط اُزٌِلىخ ه‪٤‬بظىب‬
‫ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬هذ اُلؼِ‪ُ ٢‬ألياح‪.‬‬

‫(‪)456‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫‪ .4‬رؾِ‪ َ٤‬االٗؾساكبد ػِ‪ٗ ٠‬ـبم ‪ٝ‬اظغ‪ ٖٓ :‬اُعىٔبد اأظبظى‪٤‬خ ُ٘ظىبّ اُسهبثىخ اُلؼىبٍ ‪ٛ‬ى‪ٓ ٞ‬ىد‪ ٟ‬هدزرى‪ٚ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬يػْ رؾِ‪ َ٤‬االٗؾساف أُظْٔ ٌَُ ‪ٛ‬دف ‪ٓٝ‬عز‪ ٟٞ‬ك‪ٗ ٢‬ظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي‪ ،‬كىبٕ‬
‫االػزساف ثٔعز‪٣ٞ‬بد اايازح ‪ٝ‬أ‪ٛ‬داك‪ٜ‬ب ُ‪ٜ‬ب ص صخ اٗؼٌبظبد ‪ٛ‬بٓخ رزٔضَ ثب‪٥‬ر‪:٢‬‬
‫أ‪ .‬اُودزح ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س االٗؾساكبد ُغبٗت أُدي د ‪ٝ‬أُ سعبد ُٔعز‪٣ٞ‬بد اُسهبث‪٤‬خ‪.‬‬
‫ة‪ .‬رؾد‪٣‬د ‪ٝ‬اػؼ ُ ٗؾساكبد اُز‪ ٌٖٔ٣ ٢‬اُزؾٌْ ث‪ٜ‬ب ‪ٝ‬اُز‪ ٢‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬اُزؾٌْ ث‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫د‪ .‬اُزؼِْ اُز٘ظ‪ ٢ٔ٤‬اُلؼبٍ‪.‬‬
‫‪٣ٝ‬س‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ إٔ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي رعىٔؼ ػِى‪ ٠‬زهبثىخ اُشىسًخ ثلبػِ‪٤‬ىخ ػىٖ ؿس‪٣‬ىن‬
‫ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓوب‪٤٣‬ط أياح ػبيُخ ‪ٝ‬يه‪٤‬وخ ‪ٝ‬اُوبح اُؼ‪ٞ‬ح ػِ‪ ٠‬االٗؾساكبد ‪ٝ‬ذُي الر بذ ااعساحاد اُزظؾ‪٤‬ؾ‪٤‬خ‪.‬‬

‫انًحىس انشاتغ‪ :‬انداَة انرطثٍمً‪:‬‬

‫‪٣‬زٔضَ اُغبٗت اُزـج‪٤‬و‪ُِ ٢‬جؾش كى‪ ٢‬اعىساح يزاظىخ ؽبُىخ ػِى‪ ٠‬اُشىسًخ اُؼبٓىخ ُظى٘بػخ االي‪٣ٝ‬ىخ‬
‫‪ٝ‬أُعزِصٓبد اُـج‪٤‬خ ك‪ ٢‬ظبٓساح ٖٓ أعَ ايزجبز كسػ‪٤‬خ اُجؾىش ػجىس رـج‪٤‬ىن ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى‬
‫أُ‪ٞ‬ازي ُزؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ُِشسًخ ٓؾىَ اُجؾىش‪٣ٝ ،‬زٌى‪ ٕٞ‬اُ‪ٌ٤ٜ‬ىَ اُز٘ظ‪ٔ٤‬ى‪ُِ ٢‬شىسًخ اُؼبٓىخ ُظى٘بػخ‬
‫اأي‪٣ٝ‬ىىخ ‪ٝ‬أُعىىزِصٓبد اُـج‪٤‬ىىخ ‪ /‬ظىىبٓساح ٓىىٖ ػىىدح أهعىىبّ ًج‪٤‬ىىسح ٓوعىىٔخ اُىى‪ ٠‬أهع ىبّ اياز‪٣‬ىىخ ‪ٝ‬اٗزبع‪٤‬ىىخ‬
‫‪ٝ‬يدٓ‪٤‬خ‪ ،‬اذ رؼَٔ ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬اأهعبّ ٓغ ثؼؼ‪ٜ‬ب اُجؼغ ثظ‪ٞ‬زح ٓزعوخ ‪ًٝ‬لس‪٣‬ن ‪ٝ‬اؽد ٖٓ أعىَ رؾو‪٤‬ىن أػِى‪٠‬‬
‫ٓعىىز‪ٓ ٟٞ‬ىىٖ ااٗزىىبط‪ٗٝ ،‬ظىىساً ُِزـىى‪ٞ‬ز أُعىىزٔس كىى‪ ٢‬اأهعىىبّ ااٗزبع‪٤‬ىىخ ُزوىىد‪ ْ٣‬أًجىىس ػىىدي ٌٓٔىىٖ ٓىىٖ‬
‫أُعزؾؼىساد اُـج‪٤‬ىخ ٓىٖ أعىىَ رِج‪٤‬ىخ أُزـِجىبد ‪ٝ‬االؽز‪٤‬بعىىبد أُؾِ‪٤‬ىخ ُىرا كىىبٕ ‪ٌ٤ٛ‬ىَ اُشىسًخ ‪٣‬زـ‪٤‬ىىس‬
‫ثبظىىزٔساز‪ ،‬اذ رىىْ ايز‪٤‬ىىبز ٓ٘زغىىبد هعىىْ هـىىساد اُؼ‪٤‬ىى‪ٓ ٕٞ‬ىىٖ اهعىىبّ اُشىىسًخ ‪ٝ‬رىىْ رـج‪٤‬ىىن ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ‬
‫اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ؽعت اُ ـ‪ٞ‬اد ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪:‬‬
‫‪ .2‬ذحذٌذ انًىاسد انًراحح انرً ذى صشفها ػهى انًُرداخ‪:‬‬
‫‪٘٣‬جـ‪ ٢‬أ‪ٝ‬ال ‪ٝ‬هجَ ًَ ش‪٢‬ح رؾد‪٣‬د أُ‪ٞ‬ازي أُزبؽخ اُز‪ ٢‬رىْ طىسك‪ٜ‬ب ػِى‪٘ٓ ٠‬زغىبد هعىْ هـىساد‬
‫اُؼ‪ ٕٞ٤‬اُر‪٣ ١‬زٌ‪٘ٓ )13( ٕٞ‬زظ‪ٝ ،‬اُغد‪ٞ٣ )1( ٍٝ‬ػؼ أُ‪ٞ‬ازي اُز‪ ٢‬رْ اظز‪ًٜ ٜ‬ب ي ٍ ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬اُلزسح‪.‬‬
‫اندذول (‪ )1‬انركانٍ انًصشوفح فالل عُح (‪ )9024‬ػهى انًُرداخ‬
‫انًثانغ تانذٌُاس‬ ‫انثٍاٌ‬
‫‪378,498,056‬‬ ‫يبٓبد ‪ٞٓٝ‬اي أ‪٤ُٝ‬خ‬
‫‪258,674,050‬‬ ‫اأع‪ٞ‬ز أُجبشسح‬
‫‪157,105,480‬‬ ‫اُس‪ٝ‬ارت ‪ٝ‬اأع‪ٞ‬ز ؿ‪٤‬س أُجبشسح‬
‫‪30,854,427‬‬ ‫االٗدصبز‬
‫‪11,915,736‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬اي رؼجئخ ‪ٝ‬رـِ‪٤‬ق‬
‫‪12,225,000‬‬ ‫ش‪ٞ٣‬د ‪ٝ‬شؾ‪ّٞ‬‬
‫‪10,458,045‬‬ ‫ً‪ٜ‬سثبح‬
‫‪15,650,000‬‬ ‫زظ‪ّٞ‬‬
‫‪2,930,240‬‬ ‫رغ‪٤ٜ‬صاد اُؼبِٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪43,140‬‬ ‫ػ‪٤‬بكخ‬
‫‪7,436,401‬‬ ‫يدٓبد اُظ‪٤‬بٗخ‬
‫‪17,360,732‬‬ ‫اُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ي ‪ٝ‬اُص‪ٞ٣‬د‬
‫‪5,019,938‬‬ ‫هسؿبظ‪٤‬خ‬
‫‪4,474,339‬‬ ‫االي‪ٝ‬اد اؽز‪٤‬بؿ‪٤‬خ‬
‫‪5,890,900‬‬ ‫اظزئغبز ٓ‪ٞ‬ع‪ٞ‬ياد صبثزخ‬
‫‪8,057,421‬‬ ‫يػب‪٣‬خ ‪ٝ‬اػ ٗبد‬
‫‪3,340,000‬‬ ‫أثؾبس ‪ٝ‬اظزشبزاد‬

‫(‪)454‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫انًثانغ تانذٌُاس‬ ‫انثٍاٌ‬

‫‪1,199,497‬‬ ‫ٓظس‪ٝ‬كبد يدٓ‪٤‬خ ٓز٘‪ٞ‬ػخ‬
‫‪3,290,860‬‬ ‫ٗوَ ‪ٝ‬ا‪٣‬لبي ‪ٝ‬ارظبالد‬
‫‪4,195,507‬‬ ‫أُبح‬
‫‪15,625,535‬‬ ‫ٓظبز‪٣‬ق اُزع‪٣ٞ‬ن ‪ٝ‬اُج‪٤‬غ‬
‫‪17,197,880‬‬ ‫أُظبز‪٣‬ق ااياز‪٣‬خ‬
‫‪971,443,184‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ اػزٔبياً ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد أُودٓخ ٖٓ اُشسًخ‪.‬‬

‫رْ اظز ساط أُجبُؾ أُظس‪ٝ‬كخ ك‪ ٢‬اُغىد‪ٓ )1( ٍٝ‬ىٖ يى ٍ اُعىغ د اُ بطىخ ثبُشىسًخ ٓؾىَ‬
‫اُجؾش ُع٘خ (‪ )9104‬هعْ هـساد اُؼ‪ٝ ٕٞ٤‬رٔضَ ٗوـخ ثدح ك‪ٗ ٢‬ظبّ اُزٌىبُ‪٤‬ق‪ٝ ،‬رعىؼ‪ ٠‬ايازح اُشىسًخ‬
‫اُ‪ ٠‬اظزـ ُ‪ٜ‬ب ثشٌَ أٓضَ ٖٓ أعَ اُؾظ‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬أػِ‪ ٠‬اٗزبع‪٤‬خ‪٣ٝ ،‬ؼد ٗظبّ ٓؾبظجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي‬
‫إٔ ٌَُ ٓ‪ٞ‬زي ؿبهخ ًبٓ٘خ ‪ ٌٖٔ٣‬اظزـ ُ‪ٜ‬ب‪ٝ ،‬رؾد‪٣‬د اُـبهخ اُؼبؿِخ اُز‪٣ ُْ ٢‬زْ اظز دآ‪ٜ‬ب‪.‬‬
‫‪ .9‬ذحذٌذ يدًؼاخ انًىاسد‪:‬‬
‫‪٣‬ىىزْ رؾد‪٣‬ىىد ٓغٔؼىىبد أُىى‪ٞ‬ازي كىى‪ ٢‬اُ ـىى‪ٞ‬ح اُضبٗ‪٤‬ىىخ ٓىىٖ يى ٍ رغٔ‪٤‬ىىغ أُىى‪ٞ‬ازي أُزغبٗعىىخ ‪ٝ‬ذاد‬
‫اُعٔبد أُزشبث‪ٜ‬خ ك‪ٓ ٢‬غٔؼبد يبطخ‪ًٔ ،‬ب ٓ‪ٞ‬ػؼ ك‪ ٢‬اُغد‪.)2( ٍٝ‬‬
‫اندذول (‪ )2‬حصش وذحذٌذ انًىاسد فً انًدًؼاخ انًُاعثح‬
‫انركهفح‬ ‫انًىاسد‬ ‫يدًؼاخ انًىاسد‬ ‫انشلى‬
‫‪378,498,056‬‬ ‫يبٓبد ‪ٞٓٝ‬اي ٓجبشسح‬ ‫أُ‪ٞ‬اي أُجبشسح‬ ‫‪0‬‬
‫‪258,674,050‬‬ ‫اع‪ٞ‬ز ٓجبشسح‬ ‫اُؼَٔ أُجبشس‬ ‫‪9‬‬
‫‪11,915,736‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬اي رؼجئخ ‪ٝ‬رـِ‪٤‬ق‬
‫أُ‪ٞ‬اي ؿ‪٤‬س أُجبشسح‬ ‫‪1‬‬
‫‪12,225,000‬‬ ‫ش‪ٞ٣‬د ‪ٝ‬شؾ‪ّٞ‬‬
‫‪157,105,480‬‬ ‫ز‪ٝ‬ارت ‪ٝ‬أع‪ٞ‬ز ؿ‪٤‬س ٓجبشسح‬ ‫اُؼَٔ ؿ‪٤‬س أُجبشس‬ ‫‪4‬‬
‫‪30,854,427‬‬ ‫اٗدصبز‬
‫‪4,195,507‬‬ ‫ٓبح‬
‫‪10,458,045‬‬ ‫ً‪ٜ‬سثبح‬ ‫اُو‪ ٟٞ‬أُؾسًخ‬ ‫‪5‬‬
‫‪4,474,339‬‬ ‫أي‪ٝ‬اد اؽز‪٤‬بؿ‪٤‬خ‬
‫‪17,360,732‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬اي ٗلـ‪٤‬خ‬
‫‪2,930,240‬‬ ‫رغ‪٤ٜ‬صاد اُؼبِٓ‪ٖ٤‬‬
‫اُزغ‪٤ٜ‬صاد‬ ‫‪6‬‬
‫‪5,019,938‬‬ ‫هسؿبظ‪٤‬خ‬
‫‪8,057,421‬‬ ‫يػب‪٣‬خ ‪ٝ‬اػ ٕ‬
‫اُجؾش ‪ٝ‬اُزـ‪٣ٞ‬س‬ ‫‪4‬‬
‫‪3,340,000‬‬ ‫ٓظبز‪٣‬ق أثؾبس ‪ٝ‬اظزشبزاد‬
‫‪2,230,920‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ أُجبٗ‪٢‬‬
‫‪4,461,841‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ ا‪٥‬الد ‪ٝ‬أُؼداد‬
‫يدٓبد اُظ‪٤‬بٗخ‬ ‫‪4‬‬
‫‪594,912‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ ‪ٝ‬ظب َ ٗوَ ‪ٝ‬اٗزوبٍ‬
‫‪148,728‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اصبس ‪ٝ‬أع‪ٜ‬صح ٌٓبرت‬
‫‪15,625,535‬‬ ‫ٓظبز‪٣‬ق رع‪٣ٞ‬و‪٤‬خ‬
‫ٓظبز‪٣‬ق ااياز‪٣‬خ ‪ٝ‬اُزع‪٣ٞ‬و‪٤‬خ‬ ‫‪4‬‬
‫‪17,197,880‬‬ ‫ٓظبز‪٣‬ق اياز‪٣‬خ‬
‫‪1,974,616‬‬ ‫ٗوَ اُؼبِٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪750,250‬‬ ‫ارظبالد ػبٓخ‬
‫ٗوَ ‪ٝ‬ا‪٣‬لبي ‪ٝ‬ارظبالد‬
‫‪43,140‬‬ ‫ػ‪٤‬بكخ‬ ‫‪01‬‬
‫‪15,650,000‬‬ ‫زظ‪ّٞ‬‬
‫‪565,994‬‬ ‫اُعلس ‪ٝ‬اال‪٣‬لبي‬
‫‪5,890,900‬‬ ‫اظزئغبز ٓ‪ٞ‬ع‪ٞ‬ياد صبثزخ‬
‫أُعزِصٓبد اُ دٓ‪٤‬خ اأيس‪ٟ‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪1,199,497‬‬ ‫يدٓبد ٓظسك‪٤‬خ‬
‫‪971,443,184‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ اػزٔبياً ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد أُودٓخ ٖٓ اُشسًخ‪.‬‬
‫(‪)454‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫ك‪ ٢‬اُغد‪ )2( ٍٝ‬رْ رغٔ‪٤‬غ أُ‪ٞ‬ازي يايَ ٓغٔؼبد ٓزغبٗعخ اظىز٘بياً اُى‪ ٠‬ػ هىبد اُزىساثؾ ك‪ٔ٤‬ىب‬
‫ث‪ٜ٘٤‬ب ٖٓ ع‪ٞ‬اٗت اُزٌ٘‪ُٞٞ‬ع‪٤‬ب أ‪ ٝ‬أُ‪ٜ‬بزاد أ‪ ٝ‬اُزغبٗط ٖٓ ؽ‪٤‬ش ػ٘بطس اُزٌبُ‪٤‬ق اذ ‪٘٣‬جـ‪ ٢‬اُغٔىغ ثى‪ٖ٤‬‬
‫يظب ض أُ‪ٞ‬ازي ‪٘٣ٝ‬زظ ػ٘‪ٓ ٚ‬غٔؼبد ٓ‪ٞ‬ازي ٓزغبٗعخ‪ٝ ،‬أ‪٣‬ؼىبً اشاُىخ اُزؼو‪٤‬ىد اُزى‪ ٢‬ر‪ٞ‬اع‪ٜ‬ىب اُشىسًخ‪،‬‬
‫‪٣ٝ‬زْ الؽوب كظَ رٌىبُ‪٤‬ق ‪ٛ‬ىر‪ ٙ‬اُ ٔغٔؼىبد اُى‪ ٠‬رٌىبُ‪٤‬ق صبثزىخ ‪ٝ‬ر٘بظىج‪٤‬خ ‪ٝ‬اُزى‪٣ ٢‬ؼىد أظىبض ُزـج‪٤‬ىن ٗظىبّ‬
‫ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪ ٖٓٝ ،‬صْ رؾ‪ٛ ٍٞ‬ر‪ ٙ‬اُزٌبُ‪٤‬ق اُ‪ٓ ٠‬غٔؼبد ٓ‪ٞ‬ازي أيس‪ ٟ‬أ‪ ٝ‬اُ‪ ٠‬أُ سعىبد‬
‫اُ٘‪ٜ‬ب ‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ .3‬ذؼٍٍٍ ػُاصش انركانٍ انًثاششج إنى انًُرداخ‪:‬‬
‫‪٣‬زْ ٓ ؼبُغخ اُزٌبُ‪٤‬ق أُجبشسح ك‪ ٢‬رىَ ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ثزؾٔ‪ِٜ٤‬ىب ٓجبشىسح اُى‪٠‬‬
‫‪ٛ‬ىىدف اُزٌِلىىخ (أُ٘زغىىبد)‪ُ ،‬ىىرا كوىىد رىىْ رؾد‪٣‬ىىد ػ٘بطىىس اُزٌىىبُ‪٤‬ق أُجبشىىسح (أُىى‪ٞ‬اي أُجبشىىسح ‪ٝ‬اأعىى‪ٞ‬ز‬
‫أُجبشسح) اُز‪ ٢‬رْ طسك‪ٜ‬ب ػِ‪٘ٓ ًَ ٠‬زظ ٖٓ ٓ٘زغبد اُشسًخ ػ‪٘٤‬خ اُجؾش ػِ‪ ٠‬أظبض (ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس)‪ًٔ ،‬ب‬
‫ٓ‪ٞ‬ػؼ ك‪ ٢‬اُغد‪.)3( ٍٝ‬‬
‫اندذول (‪ )3‬ذؼٍٍٍ انركانٍ انًثاششج ػهى انًُرداخ نؼاو (‪)9024‬‬
‫يؼذل ذكهفح انصُغ نهىحذج (عُرٍهٍرش)‬ ‫وحذاخ (عُرٍهٍرش) كهفح انصُغ انًثاششج‬ ‫اعى انًُرح‬ ‫خ‬
‫‪2,802‬‬ ‫‪44,543,394‬‬ ‫‪15,897‬‬ ‫ثسشُ‪ٕٞ‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪2,750‬‬ ‫‪44,981,750‬‬ ‫‪16,357‬‬ ‫ع٘د‪ٖ٣‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪3,859‬‬ ‫‪70,631,277‬‬ ‫‪18,303‬‬ ‫ظبٓبك‪0.5 ٌٍٞ٤‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2,593‬‬ ‫‪50,309,386‬‬ ‫‪19,402‬‬ ‫ٓ‪٤‬ضبي‪ٖ٣‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪3,999‬‬ ‫‪70,410,393‬‬ ‫‪17,607‬‬ ‫ٓ‪٤‬ضبي‪N ٖ٣‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪2,142‬‬ ‫‪33,648,678‬‬ ‫‪15,709‬‬ ‫ٗبش‪ٝ‬زي‪0.5 ٖ٣‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪2,434‬‬ ‫‪35,219,980‬‬ ‫‪14,470‬‬ ‫ٗ‪ ٞ٤‬يًع‪ٕٞ‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1,956‬‬ ‫‪38,924,400‬‬ ‫‪19,900‬‬ ‫ٗبظ‪ٞ‬كس‪ٖ٣‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪2,860‬‬ ‫‪55,998,800‬‬ ‫‪19,580‬‬ ‫شٌٗ‪ – ٞ‬ظِق‬ ‫‪4‬‬
‫‪2,609‬‬ ‫‪46,972,436‬‬ ‫‪18,004‬‬ ‫رب‪ٞٔ٣‬ظبّ ‪0.25‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪2,979‬‬ ‫‪55,418,337‬‬ ‫‪18,603‬‬ ‫رب‪ٞٔ٣‬ظبّ ‪0.5‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪2,681‬‬ ‫‪45,778,075‬‬ ‫‪17,075‬‬ ‫ظ‪٤‬جس‪ٝ‬ظبّ ‪0.3‬‬ ‫‪09‬‬
‫‪2,730‬‬ ‫‪44,335,200‬‬ ‫‪16,240‬‬ ‫يًع‪ٕٞ‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪2805‬‬ ‫‪637,172,106‬‬ ‫‪227147‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ اػزٔبياً ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد أُودٓخ ٖٓ اُشسًخ‪.‬‬

‫ك‪ ٢‬اُغد‪ ٌٕٞ٣ )3( ٍٝ‬اُز‪ٞ‬ش‪٣‬غ ػِ‪ ٠‬ػ‪ٞ‬ح ًٔ‪٤‬خ أُ٘زظ (ظى٘ز‪٤ِ٤‬زس)‪ ،‬اذ ‪٣‬ؼىد ‪ٝ‬ؽىدح ه‪٤‬ىبض أُزجىغ‬
‫ك‪ ٢‬اُشسًخ‪ٝ ،‬اأزهبّ أُرً‪ٞ‬زح ك‪ ٢‬ؽوَ ًِلخ اُظ٘غ أُجبشسح رْ اُ‪ٞ‬ط‪ ٍٞ‬اُ‪ٜ٤‬ىب ٓىٖ يى ٍ عٔىغ ه‪ٔ٤‬ىخ‬
‫أُ‪ٞ‬اي أُجبشىسح ‪ٝ‬اأعى‪ٞ‬ز أُجبشىسح ُِٔ٘ىزظ اُ‪ٞ‬اؽىد‪ٝ ،‬اأزهىبّ أُىرً‪ٞ‬زح كى‪ ٢‬ؽوىَ ٓؼىدٍ رٌِلىخ اُظى٘غ‬
‫ُِ‪ٞ‬ؽدح رْ اُ‪ٞ‬ط‪ ٍٞ‬اُ‪ٜ٤‬ب ٖٓ ي ٍ أُؼبيُخ ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪:‬‬
‫ٗظ‪٤‬ت أُ٘زظ ٖٓ اُزٌبُ‪٤‬ق أُجبشسح = ًِلخ اُظ٘غ أُجبشسح ُِٔ٘زظ ÷ ًٔ‪٤‬خ أُ٘زظ‪.‬‬
‫ثٔؼ٘‪٣ ٠‬زْ ٓؼبُغخ اُزٌبُ‪٤‬ق أُجبشسح ثزؾٔ‪ِٜ٤‬ب ٓجبشسح اُ‪ٛ ٠‬دف اُزٌِلخ (أُ٘زغبد)‪.‬‬
‫‪ .4‬انفصم تٍٍ انركانٍ انرُاعثٍح وانثاترح فً يدًؼاخ انًىاسد‪:‬‬
‫‪٣‬ىزْ كظىَ اُزٌىىبُ‪٤‬ق كى‪ً ٢‬ىَ ٓغٔىىغ ٓى‪ٞ‬ازي اُى‪ ٠‬صبثزىىخ ‪ٓٝ‬زـ‪٤‬ىسح‪ٝ ،‬ؿجوىًب ُعىىِ‪ٞ‬ى اُزٌىبُ‪٤‬ق ‪٘ٛ‬ىىبى‬
‫رٌبُ‪٤‬ق ال رزـ‪٤‬س ثزـ‪٤‬س ؽغْ ااٗزبط ‪ٝ‬رٌى‪ ٕٞ‬صبثزىخ يى ٍ اُلزىسح أُبُ‪٤‬ىخ‪ٝ ،‬رٌىبُ‪٤‬ق ٓزـ‪٤‬ىسح ػ٘ىدٓب رزـ‪٤‬ىس‬
‫ًٔ‪٤‬ىىخ أُىىدي د ٓىىٖ أُىى‪ٞ‬ازي أُعىىز‪ٌِٜ‬خ ثشىىٌَ ‪٣‬ز٘بظىىت ٓىىغ ؽغىىْ االٗزىىبط أ‪ ٓ ٝ‬ىب ‪٣‬عىىٔ‪ ٠‬ثبُزٌىىبُ‪٤‬ق‬
‫اُز٘بظج‪٤‬خ‪ٝ ،‬ػِ‪ ٚ٤‬ظ‪ٞ‬ف ‪٣‬زْ رؾد‪٣‬د اُزٌبُ‪٤‬ق اُضبثزخ ‪ٝ‬اُز٘بظج‪٤‬خ ك‪ٓ ٢‬غٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي ػِ‪ ٠‬اُ٘ؾ‪ ٞ‬ا‪٥‬ر‪:٢‬‬
‫(‪)454‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫اندذول (‪ )4‬فصم انركانٍ إنى ثاترح وذُاعثٍح‬

‫اإلخًانً‬ ‫انركانٍ انرُاعثٍح‬ ‫انثاترح‬ ‫انركانٍ‬ ‫انًىاسد‬ ‫يدًغ انًىاسد‬
‫‪11,915,736‬‬ ‫‪11,915,736‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬اي رؼجئخ ‪ٝ‬رـِ‪٤‬ق‬
‫أُ‪ٞ‬اي ؿ‪٤‬س‬
‫‪12,225,000‬‬ ‫‪12,225,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ش‪ٞ٣‬د ‪ٝ‬شؾ‪ّٞ‬‬
‫أُجبشسح‬
‫‪24,140,736‬‬ ‫‪24,140,736‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪75,410,630‬‬ ‫‪11,311,595‬‬ ‫‪64,099,035‬‬ ‫اُؼبِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬يدٓبد ااٗزبط‬
‫‪69,126,411‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪69,126,411‬‬ ‫اُؼبِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬اايازح‬ ‫اُؼَٔ ؿ‪٤‬س‬
‫‪12,568,439‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12,568,439‬‬ ‫اُؼبِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬اُزع‪٣ٞ‬ن‬ ‫أُجبشس‬
‫‪157,105,480‬‬ ‫‪11,311,595‬‬ ‫‪145,793,885‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪30,854,427‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30,854,427‬‬ ‫االٗدصبز‬
‫‪4,195,507‬‬ ‫‪4,027,687‬‬ ‫‪167,820‬‬ ‫أُبح‬
‫‪10,458,045‬‬ ‫‪9,935,143‬‬ ‫‪522,902‬‬ ‫اٌُ‪ٜ‬سثبح‬
‫اُو‪ ٟٞ‬أُؾسًخ‬
‫‪4,474,339‬‬ ‫‪4,474,339‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أي‪ٝ‬اد اؽز‪٤‬بؿ‪٤‬خ‬
‫‪17,360,732‬‬ ‫‪17,360,732‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ٓ‪ٞ‬اي ٗلـ‪٤‬خ‬
‫‪67,343,050‬‬ ‫‪35,797,901‬‬ ‫‪31,545,149‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪2,930,240‬‬ ‫‪1,787,446‬‬ ‫‪1,142,794‬‬ ‫رغ‪٤ٜ‬صاد اُؼبِٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪5,019,938‬‬ ‫‪4,644,296‬‬ ‫‪375,642‬‬ ‫هسؿبظ‪٤‬خ‬ ‫اُزغ‪٤ٜ‬صاد‬
‫‪7,950,178‬‬ ‫‪6,431,742‬‬ ‫‪1,518,436‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪8,057,421‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8,057,421‬‬ ‫يػب‪٣‬خ ‪ٝ‬اػ ٕ‬
‫‪3,340,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,340,000‬‬ ‫اُجؾش ‪ٝ‬اُزـ‪٣ٞ‬س ٓظبز‪٣‬ق أثؾبس ‪ٝ‬اظزشبزاد‬
‫‪11,397,421‬‬ ‫‪11,397,421‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪2,230,920‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,230,920‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ أُجبٗ‪٢‬‬
‫‪4,461,841‬‬ ‫‪1,472,408‬‬ ‫‪2,989,433‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ ا‪٥‬الد ‪ٝ‬أُؼداد‬
‫‪594,912‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪594,912‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ ‪ٝ‬ظب َ ٗوَ ‪ٝ‬اٗزوبٍ‬ ‫اُظ‪٤‬بٗخ‬
‫‪148,728‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪148,728‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اصبس ‪ٝ‬أع‪ٜ‬صح ٌٓبرت‬
‫‪7,436,401‬‬ ‫‪1,472,408‬‬ ‫‪5,963,993‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪15,625,535‬‬ ‫‪5,781,448‬‬ ‫‪9,844,087‬‬ ‫ٓظبز‪٣‬ق اُزع‪٣ٞ‬و‪٤‬خ‬ ‫أُظبز‪٣‬ق‬
‫‪17,197,880‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪17,197,880‬‬ ‫ٓظبز‪٣‬ق ااياز‪٣‬خ‬ ‫ااياز‪٣‬خ‬
‫‪32,823,415‬‬ ‫‪5,781,448‬‬ ‫‪27,041,967‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬ ‫‪ٝ‬اُزع‪٣ٞ‬و‪٤‬خ‬
‫‪1,974,616‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,974,616‬‬ ‫ٗوَ اُؼبِٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪750,250‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪750,250‬‬ ‫ارظبالد ػبٓخ‬
‫‪43,140‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪43,140‬‬ ‫ػ‪٤‬بكخ‬ ‫اُ٘وَ ‪ٝ‬اال‪٣‬لبي‬
‫‪15,650,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15,650,000‬‬ ‫زظ‪ّٞ‬‬ ‫‪ٝ‬االرظبالد‬
‫‪565,994‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪565,994‬‬ ‫اُعلس ‪ٝ‬اال‪٣‬لبي‬
‫‪18,984,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪18,984,000‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪5,890,900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5,890,900‬‬ ‫اظزئغبز ٓ‪ٞ‬ع‪ٞ‬ياد صبثزخ‬
‫أُعزِصٓبد‬
‫‪1,199,497‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,199,497‬‬ ‫يدٓبد ٓظسك‪٤‬خ‬
‫اُ دٓ‪٤‬خ اأيس‪ٟ‬‬
‫‪7,090,397‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7,090,397‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ اػزٔبياً ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد أُودٓخ ٖٓ اُشسًخ‪.‬‬

‫هىىبّ اُجبؽضىىبٕ كىى‪ ٢‬اُغىىد‪ )4( ٍٝ‬ثز‪ٞ‬ش‪٣‬ىىغ اُزٌىىبُ‪٤‬ق ػِىى‪ٓ ٠‬غٔؼىىبد ٓىى‪ٞ‬ازي ٓ٘بظىىجخ‪ٝ ،‬رظىى٘‪٤‬ق‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق ك‪ٓ ًَ ٢‬غٔغ ٓ‪ٞ‬ازي اُ‪ ٠‬صبثزىخ ‪ٝ‬ر٘بظىج‪٤‬خ اػزٔىبيًا ػِى‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗىبد اُزى‪ ٢‬رىْ اُؾظى‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ىب ٓىٖ‬
‫ي ٍ أُوبثِخ ٓغ أُ زظ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬اُشسًخ ٓؾَ اُجؾش‪ٝ ،‬رٔضَ ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬اُ ـ‪ٞ‬ح اؽد‪ ٟ‬اُسًب ص اأظبظ‪٤‬خ ك‪٢‬‬
‫اُ‪٤‬خ ػَٔ ٗظبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي‪ ،‬اذ رعىبػد ػِى‪ ٠‬اظىز ساط ٓؼىدالد اُزٌىبُ‪٤‬ق أُزـ‪٤‬ىسح ٓىٖ‬
‫ي ٍ اُـبهخ اُؼِٔ‪٤‬ىخ ‪ٓٝ‬ؼىدالد اُزٌىبُ‪٤‬ق اُضبثزىخ ٓىٖ يى ٍ اُـبهىخ اُ٘ظس‪٣‬ىخ ‪ٓٝ‬ىٖ صىْ رٌٔىٖ ٓىٖ رؾد‪٣‬ىد‬
‫اُـبهىىخ اُؼبؿِىىخ ٓىىٖ ي ى ٍ كظىىَ اُزٌىىبُ‪٤‬ق اُضبثزىىخ اُزىى‪ ٢‬ال رؼىى‪٤‬ق ه‪ٔ٤‬ىىخ ػِىى‪ ٠‬اأٗشىىـخ اُس ‪٤‬عىى‪٤‬خ كىى‪٢‬‬

‫(‪)461‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫اُشسًخ ‪ٝ‬اثوب ‪ٜ‬ب ك‪ ٓ ٢‬غٔؼبد ٓى‪ٞ‬ازي اذا رؼىد رٌىبُ‪٤‬ق اُلزىسح ‪٣ٝ‬ىزْ رؾٔ‪٤‬ىَ اأٗشىـخ ثبُزٌىبُ‪٤‬ق أُزـ‪٤‬ىسح‬
‫‪ٝ‬اُزٌبُ‪٤‬ق اُضبثزخ أُعزـِخ ك‪ ٢‬اُؼِٔ‪٤‬خ ااٗزبع‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ .5‬ذحذٌذ يغثثاخ انًىاسد نكم يدًغ انًىاسد‪:‬‬
‫ثؼد رؾد‪٣‬د ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬كظَ اُزٌبُ‪٤‬ق‪٣ ،‬زْ رؾد‪٣‬ىد ٓعىججبد أُ٘بظىجخ ٌُىَ ٓغٔىغ ٓى‪ٞ‬ازي‬
‫ٖٓ أُغٔؼبد‪ ،‬ثبػزجبز‪ٛ‬ب أُو‪٤‬بض أٌُ‪ُ ٢‬ؾغْ أُ سعبد أُ‪ٞ‬ازي أُز‪ٞ‬هؼخ‪ًٝ ،‬ىرُي رؼجىس ػىٖ ؽغىْ‬
‫أُ‪ٞ‬ازي اُ‪ٞ‬اعت اٗلبه‪ٜ‬ب ك‪ٓ ًَ ٢‬غٔغ ٓ‪ٞ‬ازي ٖٓ اُ‪ٞ‬ط‪ُ ٍٞ‬ؾغىْ ٓؼى‪ٓ ٖ٤‬ىٖ أُ سعىبد‪ٛٝ ،‬ىرا رـج‪٤‬ىن‬
‫الؽىىد ٓجىىبية ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي ‪ٛٝ‬ىى‪ٓ ٞ‬جىىدأ اُعىىجج‪٤‬خ‪ٝ ،‬اُزىى‪ٌٔ٣ ٢‬ىىٖ ر‪ٞ‬ػىى‪٤‬ؾ‪ٜ‬ب ٓىىٖ ي ى ٍ‬
‫اُغد‪ ٍٝ‬ا‪٥‬ر‪:٢‬‬
‫اندذول (‪ )5‬يغثثاخ انركهفح نًدًؼاخ انًىاسد‬
‫يغثة انركهفح‬ ‫يدًغ انًىاسد‬
‫ًٔ‪٤‬خ أُ‪ٞ‬اي (ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس)‬ ‫أُ‪ٞ‬اي ؿ‪٤‬س أُجبشسح‬
‫ظبػبد اُؼَٔ أُجبشسح‬ ‫اُؼَٔ ؿ‪٤‬س أُجبشس‬
‫ظبػبد رشـ‪ َ٤‬أُبً٘خ‬ ‫اُو‪ٞ‬ح أُؾسًخ‬
‫ػدي اُؼٔبٍ‬ ‫اُزغ‪٤ٜ‬صاد‬
‫ًٔ‪٤‬خ أُ‪ٞ‬اي (ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس)‬ ‫اُجؾش ‪ٝ‬اُزـ‪٣ٞ‬س‬
‫ظبػبد اُظ‪٤‬بٗخ‬ ‫يدٓبد اُظ‪٤‬بٗخ‬
‫ػدي اأ‪٣‬بّ‬ ‫ٓظبز‪٣‬ق ااياز‪٣‬خ ‪ٝ‬اُزع‪٣ٞ‬و‪٤‬خ‬
‫ًٔ‪٤‬خ أُ‪ٞ‬اي (ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس)‬ ‫اُ٘وَ ‪ٝ‬اال‪٣‬لبي ‪ٝ‬االرظبالد‬
‫ًٔ‪٤‬خ أُ‪ٞ‬اي (ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس)‬ ‫أُعزِصٓبد اُ دٓ‪٤‬خ اأيس‪ٟ‬‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ اػزٔبياً ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد أُودٓخ ٖٓ اُشسًخ‪.‬‬

‫‪ٝ‬ث٘بح ػِ‪ ٠‬اُغد‪٣ ) 5( ٍٝ‬ىس‪ ٟ‬اُجبؽضىبٕ إ ٓعىججبد اُزٌِلىخ أُؾىديح ‪٣‬ؼىد ٓ٘بظىجخ ‪ٓٝ‬ز٘بظىوخ ٓىغ‬
‫ؿج‪٤‬ؼخ ٓغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي‪ ،‬اذ ‪٣‬ىزْ ػِى‪ ٠‬ػى‪ٞ‬ح ‪ٛ‬ىر‪ ٙ‬أُعىججبد رؾد‪٣‬ىد اُـبهىخ اُ٘ظس‪٣‬ىخ ‪ٝ‬رٌبُ‪٤‬ل‪ٜ‬ىب ‪ٝ‬اُـبهىخ‬
‫اُؼِٔ‪٤‬خ ‪ٝ‬رٌبُ‪٤‬ل‪ٜ‬ب‪ ،‬كؼ ً ػٖ أُؼدالد اُ بطخ ُِـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ ‪ٝ‬اُؼِٔ‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ .6‬ذحذٌذ انطالاخ انُظشٌح وانؼًهٍح ويؼذالخ يدًؼاخ انًىاسد‪:‬‬
‫‪٣‬زْ ك‪ٛ ٢‬ر‪ ٙ‬اُ ـ‪ٞ‬ح رؾد‪٣‬ىد ؿبهىبد ٓغٔؼىبد أُى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬اُ٘عىت اُضبثزىخ ‪ٝ‬اُز٘بظىج‪٤‬خ‪ ،‬اذ رؼىد ٗظىبّ‬
‫ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي اُـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ (اُزظٔ‪٤ٔ٤‬خ) ُِشسًخ أظبظب ُزؼ‪ ٖ٤٤‬اُزٌِلخ اُضبثزخ ُِٔ٘زغىبد‪،‬‬
‫ٓٔب ‪٣‬ؼ٘ى‪ ٢‬إ اُزٌىبُ‪٤‬ق اُظى٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬ى س أُجبشىسح اُضبثزىخ اُزى‪ ٢‬رىْ رؾد‪٣‬ىد‪ٛ‬ب ُألٗشىـخ رىسرجؾ كى‪ ٢‬اُ٘‪ٜ‬ب‪٣‬ىخ‬
‫ثبُـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ ‪٤ُٝ‬ط ثباٗزبط اُلؼِ‪( ٢‬اُـبهخ اُؼِٔ‪٤‬خ) اُر‪ ١‬رؾون يى ٍ اُلزىسح أُؾىديح ‪ٝ‬اُىر‪ٔ٣ ١‬ضىَ‬
‫اُـِت أُز‪ٞ‬هغ ػِ‪ٗ ٠‬برظ ٓغٔؼبد أُى‪ٞ‬ازي اُىر‪ٞ٣ ١‬ػىغ ؽعىت اُـِىت ػِى‪ ٠‬أُ٘ىزظ‪ٝ ،‬ث‪ٜ‬ىر‪ ٙ‬اُـس‪٣‬وىخ‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬اظزـ ٍ اُـبهخ ؿ‪٤‬ىس أُعىزـِخ ظى‪ٞ‬اح ًبٗىذ ػبؿِىخ أّ كب ؼىخ أّ ػى‪٤‬بػبً‪ ،‬اُغىد‪٣ )6( ٍٝ‬زؼىٖٔ‬
‫اُـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ ‪ٝ‬اُؼِٔ‪٤‬خ ُٔغٔؼبد أُ‪ٞ‬ازي‪ًٔٝ ،‬ب ‪٣‬ؤر‪:٢‬‬
‫اندذول (‪ )6‬ذحذٌذ طالاخ انُظشٌح وانؼًهٍح وَغة يدًؼاخ انًىاسد‬
‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫يدًؼاخ‬
‫يؼذل انكهً‬ ‫يؼذل انركهفح انرُاعثٍح‬ ‫يؼذل انركهفح انثاترح‬ ‫ذكانٍ انطالح‬ ‫انطالح‬ ‫ذكانٍ انطالح‬ ‫انطالح‬
‫انًىاسد‬
‫‪6+5‬‬ ‫(‪)3/4‬‬ ‫(‪)1/2‬‬ ‫انؼًهٍح‬ ‫انؼًهٍح‬ ‫انُظشٌح‬ ‫انُظشٌح‬
‫‪116‬‬ ‫‪208,000‬‬ ‫‪292,000‬‬ ‫أُ‪ٞ‬اي ؿ‪٤‬س‬
‫‪ 116‬ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪24,140,736‬‬ ‫‪-‬‬
‫ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫أُجبشسح‬
‫‪1,202‬‬ ‫‪1,057‬‬ ‫‪78,260‬‬ ‫‪137,970‬‬ ‫اُؼَٔ ؿ‪٤‬س‬
‫‪ 145‬ي‪/‬ظبػخ‬ ‫‪11,311,595‬‬ ‫‪145,793,883‬‬
‫ي‪/‬ظبػخ‬ ‫ي‪/‬ظبػخ‬ ‫ظبػخ‬ ‫ظبػخ‬ ‫أُجبشس‬
‫‪78,260‬‬ ‫‪137.970‬‬ ‫اُو‪ٞ‬ح‬
‫‪ 686‬ي‪/‬ظبػخ‬ ‫‪ 457‬ي‪/‬ظبػخ‬ ‫‪ 229‬ي‪/‬ظبػخ‬ ‫‪35,797,901‬‬ ‫‪31,545,149‬‬
‫ظبػخ‬ ‫ظبػخ‬ ‫أُؾسًخ‬
‫‪169,821‬‬ ‫‪149,575‬‬ ‫‪20,246‬‬
‫‪6,431,742‬‬ ‫‪ 43‬ػبَٓ‬ ‫‪1,518,436‬‬ ‫‪ 75‬ػبَٓ‬ ‫اُزغ‪٤ٜ‬صاد‬
‫ي‪/‬ػبَٓ‬ ‫ي‪/‬ػبَٓ‬ ‫ي‪/‬ػبَٓ‬

‫(‪)460‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫يدًؼاخ‬
‫يؼذل انكهً‬ ‫يؼذل انركهفح انرُاعثٍح‬ ‫يؼذل انركهفح انثاترح‬ ‫ذكانٍ انطالح‬ ‫انطالح‬ ‫ذكانٍ انطالح‬ ‫انطالح‬
‫انًىاسد‬
‫‪6+5‬‬ ‫(‪)3/4‬‬ ‫(‪)1/2‬‬ ‫انؼًهٍح‬ ‫انؼًهٍح‬ ‫انُظشٌح‬ ‫انُظشٌح‬
‫‪208,000‬‬ ‫‪292,000‬‬ ‫اُجؾش‬
‫‪ 39‬ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 39‬ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11,397,421‬‬
‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪ٝ‬اُزـ‪٣ٞ‬س‬
‫‪12,740‬‬ ‫‪17,885‬‬ ‫يدٓبد‬
‫‪ 449‬ي‪/‬ظبػخ‬ ‫‪ 116‬ي‪/‬ظبػخ‬ ‫‪ 333‬ي‪/‬ظبػخ‬ ‫‪1,472,408‬‬ ‫‪5,963,993‬‬
‫ظبػخ‬ ‫ظبػخ‬ ‫اُظ‪٤‬بٗخ‬
‫ٓظبز‪٣‬ق‬
‫‪96,324‬‬ ‫‪22,236‬‬
‫‪ 74,088‬ي‪ّٞ٣/‬‬ ‫‪5,781,448‬‬ ‫‪ّٞ٣ 260‬‬ ‫‪27,041,967‬‬ ‫‪ّٞ٣ 365‬‬ ‫ااياز‪٣‬خ‬
‫ي‪ّٞ٣/‬‬ ‫ي‪ّٞ٣/‬‬
‫‪ٝ‬اُزع‪٣ٞ‬و‪٤‬خ‬
‫‪208,000‬‬ ‫‪292,000‬‬ ‫اُ٘وَ ‪ٝ‬اال‪٣‬لبي‬
‫‪ 65‬ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 65‬ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪18,984,000‬‬
‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪ٝ‬االرظبالد‬
‫أُعزِصٓبد‬
‫‪208,000‬‬ ‫‪292,000‬‬
‫‪ 24‬ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 24‬ي‪/‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7,090,397‬‬ ‫اُ دٓ‪٤‬خ‬
‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬ ‫ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس‬
‫اأيس‪ٟ‬‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ ثبالػزٔبي ػِ‪ ٠‬اُ٘زب ظ ‪ٝ‬ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد اُ بطخ ثبُشسًخ‪.‬‬

‫رىىْ اػىىداي اُغىىد‪ )6( ٍٝ‬ثبالػزٔىىبي ػِىى‪ ٠‬اُغىىد‪ٓ )5(ٝ )4( ٖ٤ُٝ‬ىىٖ ؽ‪٤‬ىىش رج٘ىى‪ٓ ٢‬عىىججبد اُزٌِلىىخ‬
‫‪ٓٝ‬غٔؼىىبد أُىى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬اظىىز ساط ٓؼىىدٍ اُزٌىىبُ‪٤‬ق اُضبثزىىخ اظىىز٘بيًا اُىى‪ ٠‬اُـبهىىخ اُ٘ظس‪٣‬ىىخ ‪ٝ‬رٌىىبُ‪٤‬ق اُـبهىىخ‬
‫اُ٘ظس‪٣‬خ‪ ،‬ؽعت أُؼبيُخ ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪:‬‬
‫ٓؼدٍ اُزٌبُ‪٤‬ق اُضبثزخ = رٌبُ‪٤‬ق اُـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ ÷ اُـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ‪.‬‬
‫‪ٝ‬اظز ساط ٓؼىدٍ اُزٌِلىخ اُز٘بظىج‪٤‬خ ث٘ىبح ػِى‪ ٠‬اُـبهىخ اُؼِٔ‪٤‬ىخ ‪ٝ‬رٌىبُ‪٤‬ق اُـبهىخ اُؼِٔ‪٤‬ىخ‪ ،‬ؽعىت‬
‫أُؼبيُخ اُزبُ‪٤‬خ‪:‬‬
‫ٓؼدٍ اُزٌبُ‪٤‬ق أُزـ‪٤‬سح = رٌبُ‪٤‬ق اُـبهخ اُؼِٔ‪٤‬خ ÷ اُـبهخ اُؼِٔ‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬صْ اُز‪ٞ‬طَ اُ‪ ٠‬أُؼدٍ اٌُِ‪ٝ ،٢‬ك‪ٔ٤‬ب ‪٣‬ؤر‪ ٢‬ر‪ٞ‬ػى‪٤‬ؼ ً‪٤‬ل‪٤‬ىخ رؾد‪٣‬ىد ًٔ‪٤‬ىخ ٓ سعىبد أُى‪ٞ‬ازي‬
‫(ٓعججبد ًِلخ أُ‪ٞ‬ازي)‪:‬‬
‫ػىىدي أ‪٣‬ىىبّ اُعىى٘خ ُِـبهىىخ اُ٘ظس‪٣‬ىىخ اُزظىىٔ‪٤ٔ٤‬خ (‪٣ 365‬ىى‪ٝ )ّٞ‬أُىى‪ٞ‬اي أُعىىز دّ كىى‪ ٢‬اُ‪٤‬ىى‪ ّٞ‬ثٔؼىىدٍ‬
‫(‪ 800‬ظىى٘ز‪٤ِ٤‬زس) كىى‪ ٢‬اُشىىسًخ ‪٣‬ؼىىد ٓىى‪ٞ‬اي أ‪٤ُٝ‬ىىخ رعىىز دّ كىى‪ ٢‬اُؼِٔ‪٤‬ىىخ ااٗزبع‪٤‬ىىخ ‪ٛٝ‬ىىرا اُىىسهْ ‪ٔ٣‬ضىىَ ٓؼىىدٍ‬
‫اُ‪ٓ ٢ٓٞ٤‬عز دّ ؿجوب ُـبهخ اُشسًخ ‪ٝ‬ؿِجبد اُصثب ٖ ك‪ ٢‬هعْ هـساد اُؼ‪:ٕٞ٤‬‬
‫(‪ 292,000 = 800 × 365‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس ؿبهخ ٗظس‪٣‬خ‪ /‬رظٔ‪٤ٔ٤‬خ)‬
‫رؼَٔ اُشسًخ (‪ 5‬أ‪٣‬بّ ك‪ ٢‬اأظج‪ٞ‬ع)‪ٝ ،‬ػدي اأظىبث‪٤‬غ يى ٍ اُعى٘خ (‪ 52‬أظىج‪ٞ‬ع)‪ٝ ،‬ثىرُي ‪ٌ٣‬ى‪ٕٞ‬‬
‫ػدي أ‪٣‬بّ اُؼَٔ ظ٘‪٣ٞ‬بً (‪:)ّٞ٣ 260‬‬
‫(‪ 208,000 = 800 × 260‬ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس اُـبهخ اُؼِٔ‪٤‬خ)‬
‫عاػاخ انؼًم انًثاشش (‪ 7‬عاػح) فً انٍىو‪ ،‬وػذد انؼايهٍٍ فً انمغى (‪ 54‬ػايم)‪:‬‬
‫(‪ 137,970 = 54 × 365 × 7‬ظبػخ ػَٔ اُـبهخ اُ٘ظس‪٣‬خ)‪.‬‬
‫(‪ 98,280 = 54 × 260 × 7‬ظبػخ اُـبهخ اُؼِٔ‪٤‬خ ظ٘‪٣ٞ‬بً)‪.‬‬
‫عاػاخ انؼًم انًثاشش وانخاصح تُشاطاخ اإلَراج‪:‬‬
‫‪ 32‬ػبَٓ ك‪ ٢‬يـ‪ٞ‬ؽ ااٗزبط ‪ 11 +‬ػبَٓ ك‪ ٢‬اُزؼجئخ ‪ٝ‬اُزـِ‪٤‬ق = ‪ 43‬ػبَٓ‪.‬‬
‫اذٕ ظبػبد اُؼَٔ أُجبشس ‪ 748,260 = 260 × 7 × 43‬ظبػخ اُـبهخ اُلؼِ‪٤‬خ (اُؼِٔ‪٤‬خ) ُتٗزبط‪.‬‬
‫ػىىدي اُؼٔىىبٍ أُـِىى‪ٞ‬ث‪ ٖ٤‬ؽعىىت اُـبهىىخ اُ٘ظس‪٣‬ىىخ = ظىىبػبد اُـبهىىخ اُ٘ظس‪٣‬ىىخ × ػىىدي اُؼٔىىبٍ ‪ /‬ظىىبػبد‬
‫اُؼَٔ اُلؼِ‪٤‬خ ‪ 75 = 98,280/54 × 137,790‬ػبَٓ‪.‬‬
‫ك‪ٓ ٢‬غٔغ اُظ‪٤‬بٗخ ظبػبد اُظ‪٤‬بٗخ اُ٘ظس‪٣‬خ‪7 × 365 × 7 :‬ػدي اُؼٔبٍ = ‪ 17,885‬ظبػخ‪.‬‬
‫‪ٝ‬ظبػبد اُظ‪٤‬بٗخ اُؼِٔ‪٤‬خ‪ 12,740 = 7 × 260 × 7 :‬ظبػخ‪.‬‬

‫(‪)469‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫‪ .4‬ذحذٌذ وذىصٌغ ذكانٍ يدًؼاخ انًىاسد ػهى األَشطح‪:‬‬

‫ظى‪٤‬زْ كىى‪ٛ ٢‬ىىر‪ ٙ‬اُ ـىى‪ٞ‬ح رؾد‪٣‬ىد ٓغٔؼىىبد أُىى‪ٞ‬ازي أُعىىز‪ٌِٜ‬خ ‪ٝ‬كوىبً ُألٗشىىـخ ‪ٝ‬ثؼىىد‪ٛ‬ب ‪٣‬ىىزْ ر‪ٞ‬ش‪٣‬ىىغ‬
‫رٌبُ‪٤‬ق ‪ٛ‬ر‪ ٙ‬أُغٔؼبد ػِ‪ ٠‬اأٗشـخ ٖٓ ي ٍ ٓعججبد أُى‪ٞ‬ازي‪ ،‬اذا ظى‪٤‬زْ ر‪ٞ‬ش‪٣‬ىغ اُزٌىبُ‪٤‬ق أُؾظىِخ‬
‫ك‪ٓ ًَ ٢‬غٔغ ٖٓ أُ‪ٞ‬ازي ثودز ٓب رعز‪ِٜ‬ي اأٗشـخ ٖٓ رِي أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬
‫‪ 2-4‬ذحذٌذ انًىاسد انًغرههكح تىاعطح األَشطح يٍ يدًؼاخ انًىاسد‪:‬‬
‫‪٣‬زْ ك‪ٛ ٢‬ر‪ ٙ‬اُ ـ‪ٞ‬ح رؾد‪٣‬د أُ‪ٞ‬ازي أُعز‪ٌِٜ‬خ ث‪ٞ‬اظـخ اأٗشـخ ٖٓ ٓغٔؼىبد أُى‪ٞ‬ازي ًٔىب كى‪٢‬‬
‫اُغد‪.)7( ٍٝ‬‬
‫اندذول (‪ )7‬انًىاسد انًغرههكح تىاعطح األَشطح يٍ يدًؼاخ انًىاسد‬
‫يصاسٌ انرغىٌمٍح‬ ‫فذياخ‬ ‫انمىج‬ ‫انؼًم غٍش‬ ‫انًىاد غٍش‬ ‫انًىاسد‬
‫انردهٍضاخ‬
‫واإلداسٌح‬ ‫انصٍاَح‬ ‫انًحشكح‬ ‫انًثاشش‬ ‫انًثاششج‬ ‫األَشطح‬
‫‪24‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7,280‬‬ ‫‪7,280‬‬ ‫ايازح ااٗزبط‬
‫‪18‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5,460‬‬ ‫‪5,460‬‬ ‫االرظبالد‬
‫‪12‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3,640‬‬ ‫‪3,640‬‬ ‫أُ٘ب‪ُٝ‬خ‬
‫‪91‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪27,300‬‬ ‫‪27,300‬‬ ‫اُزشـ‪َ٤‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪10,920‬‬ ‫‪10,920‬‬ ‫اُ٘وَ‬
‫‪12‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3,640‬‬ ‫‪3,640‬‬ ‫اُز ص‪ٖ٣‬‬
‫‪67‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪20,020‬‬ ‫‪20,020‬‬ ‫‪208,000‬‬ ‫اُزؼجئخ ‪ٝ‬اُزـِ‪٤‬ق‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ ثبالػزٔبي ػِ‪ ٠‬اُ٘زب ظ‪.‬‬

‫كىىى‪ ٢‬اُغىىىد‪ ) 7( ٍٝ‬رىىىْ رؾد‪٣‬ىىىد أُىىى‪ٞ‬ازي اُزىىى‪ ٢‬رعىىىز‪ِٜ‬ي ث‪ٞ‬اظىىىـخ اأٗشىىىـخ‪ ،‬ك‪ٔ٤‬ىىىب ‪٣‬زؼِىىىن ثغٔ‪٤‬ىىىغ‬
‫(ظ٘ز‪٤ِ٤‬زس) ‪٣‬زْ ك‪ ٢‬اُزؼجئخ ‪ٝ‬اُزـِ‪٤‬ق رْ ر٘ع‪٤‬ج‪ٜ‬ب ُ‪ٜ‬ىرا اُ٘شىبؽ‪ٝ ،‬ك‪ٔ٤‬ىب ‪٣‬زؼِىن ثٔغٔىغ اُؼٔىَ ؿ‪٤‬ىس أُجبشىس‬
‫ٗظ‪٤‬ت ًَ ٗشبؽ ٖٓ اُعىبػبد ؽعىت ػىدي اُؼٔىبٍ كى‪ً ٢‬ىَ ٗشىبؽ أػى ‪)11 ،2 ،6 ،15 ،2 ،3 ،4( ٙ‬‬
‫ػبٓىىَ ػِىى‪ ٠‬اُزىى‪ٞ‬اُ‪ٓٝ ٢‬ىىب ‪٣‬وبثِ‪ٜ‬ىىىب ٓىىٖ اُعىىبػبد اُؼِٔ‪٤‬ىىخ يىى ٍ اُعىىى٘خ (‪...)7280 =4 × 260 × 7‬‬
‫(‪ ،)20020 ،3640 ،10920 ،27300 ،3640 ،5460 ،7280‬أٓىىىىىب ثبُ٘عىىىىىجخ ُٔغٔىىىىىغ اُظىىىىى‪٤‬بٗخ‬
‫اظز‪ٌِٜ‬ذ ظبػز‪ٜ‬ب ثبُزعب‪ ١ٝ‬ث‪ ٖ٤‬اأٗشـخ‪ٓٝ ،‬غٔغ ٓظبز‪٣‬ق اُزع‪٣ٞ‬و‪٤‬خ ‪ٝ‬ااياز‪٣‬خ ؽعت ػدي اأ‪٣‬بّ كى‪٢‬‬
‫اُع٘خ ‪ ٌُٖٝ‬ؽعت ٗظ‪٤‬ت اُ٘شبؽ ٖٓ أ‪٣‬ىبّ اُعى٘خ اػزٔىبيا ػِى‪ ٠‬ػىدي اُؼٔىبٍ (‪...)24 = 4 ×43÷260‬‬
‫(‪.)67 ،12 ،36 ،91 ،12 ،18 ،24‬‬
‫‪ 9-4‬ذحذٌذ ذكانٍ األَشطح انًغرههكح نهًىاسد‪:‬‬
‫‪٣‬زْ ك‪ٛ ٢‬ر‪ ٙ‬اُ ـ‪ٞ‬ح رؾد‪٣‬د رٌبُ‪٤‬ق اأٗشـخ أُعز‪ٌِٜ‬خ ُِٔ‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬كوىب ُِ ـى‪ٞ‬ر‪ ٖ٤‬اُعىبثوز‪ًٔٝ ٖ٤‬ىب‬
‫‪٣‬ؤر‪ ٢‬ك‪ ٢‬اُغد‪.)8( ٍٝ‬‬
‫اندذول (‪ )8‬ذىصٌغ ذكانٍ انًىاسد ػهى األَشطح‬
‫يصاسٌ انرغىٌك‬ ‫فذياخ‬ ‫انمىج‬ ‫األخىس غٍش‬ ‫انًىاد غٍش‬ ‫انًىاسد‬
‫انًدًىع‬ ‫انردهٍضاخ‬
‫واإلداسٌح‬ ‫انصٍاَح‬ ‫انًحشكح‬ ‫انًثاششج‬ ‫انًثاششج‬ ‫األَشطح‬
‫‪17,678,600‬‬ ‫‪2,311,776‬‬ ‫‪942,900‬‬ ‫‪679,284‬‬ ‫‪4,994,080‬‬ ‫‪8,750,560‬‬ ‫ايازح ااٗزبط‬
‫‪13,494,675‬‬ ‫‪1,733,832‬‬ ‫‪942,900‬‬ ‫‪509,463‬‬ ‫‪3,745,560‬‬ ‫‪6,562,920‬‬ ‫االرظبالد‬
‫‪9,310,750‬‬ ‫‪1,155,888‬‬ ‫‪942,900‬‬ ‫‪339,642‬‬ ‫‪2,497,040‬‬ ‫‪4,375,280‬‬ ‫أُ٘ب‪ُٝ‬خ‬
‫‪63,798,099‬‬ ‫‪8,765,484‬‬ ‫‪942,900‬‬ ‫‪2,547,315‬‬ ‫‪18,727,800‬‬ ‫‪32,814,600‬‬ ‫اُزشـ‪َ٤‬‬
‫‪26,046,450‬‬ ‫‪3,467,664‬‬ ‫‪942,900‬‬ ‫‪1,018,926‬‬ ‫‪7,491,120‬‬ ‫‪13,125,840‬‬ ‫اُ٘وَ‬
‫‪9,310,750‬‬ ‫‪1,155,888‬‬ ‫‪942,900‬‬ ‫‪339,642‬‬ ‫‪2,497,040‬‬ ‫‪4,375,280‬‬ ‫اُز ص‪ٖ٣‬‬
‫‪71,190,399‬‬ ‫‪6,453,708‬‬ ‫‪942,900‬‬ ‫‪1,868,031‬‬ ‫‪13,733,720‬‬ ‫‪24,064,040‬‬ ‫‪24,128,000‬‬ ‫اُزؼجئخ ‪ٝ‬اُزـِ‪٤‬ق‬
‫‪210,829,723‬‬ ‫‪25,044,240‬‬ ‫‪6,600,300‬‬ ‫‪7,302,303‬‬ ‫‪53,686,360‬‬ ‫‪94,068,520‬‬ ‫‪24,128,000‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ ثبالػزٔبي ػِ‪ ٠‬اُ٘زب ظ‪.‬‬

‫(‪)461‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫رْ اظز ساط ك‪ ٢‬اُغد‪ )8( ٍٝ‬أُجبُؾ ثبالػزٔبي ػِ‪ ٠‬اُغد‪ٝ )6( ٍٝ‬اُغد‪ )7( ٍٝ‬آبّ ًىَ ٗشىبؽ‬
‫‪ٝ‬ذُي ثؼسة أُؼدالد أُعز سعخ ثبُ٘ظس‪ٝ ١‬اُؼِٔ‪ ٢‬ثٔعز‪ٌِٜ‬بد أُ‪ٞ‬ازي ؽعىت ًىَ ٓغٔىغ‪ ،‬ؽعىت‬
‫أُؼبيُخ ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪:‬‬
‫رٌِلخ اُ٘شبؽ = ٗظ‪٤‬ت اُ٘شبؽ ٖٓ أُ‪ٞ‬ازي × (ٓؼدٍ رٌِلخ صبثزخ ‪ٓ +‬ؼدٍ رٌِلخ أُزـ‪٤‬س)‪.‬‬

‫‪ .4‬ذىصٌغ ذكانٍ األَشطح ػهى انًُرداخ‪:‬‬

‫‪٣‬زْ ك‪ٛ ٢‬را اُ ـ‪ٞ‬ح ر‪ٞ‬ش‪٣‬غ رٌبُ‪٤‬ق اأٗشـخ ػِ‪ ٠‬أُ٘زغبد‪ٌُٝ ،‬ىٖ ظى٘و‪ ّٞ‬أ‪ٝ‬الً ثزؾد‪٣‬ىد ٓعىججبد‬
‫اأٗشـخ ؽزى‪٣ ٠‬ىزْ ػِى‪ ٠‬أظبظى‪ٜ‬ب اظىز ساط ٓؼىدالد اُزؾٔ‪٤‬ىَ‪ ،‬اُغىد‪ٞ٣ )9( ٍٝ‬ػىؼ ٓعىججبد اأٗشىـخ‬
‫‪ٓٝ‬ؼدالد اُزؾٔ‪ًٔٝ َ٤‬ب ‪٣‬ؤر‪:٢‬‬
‫ويغثثاخ االَشطح‬ ‫اندذول (‪ )9‬ذحذٌذ ذكانٍ‬
‫يؼذل ذحًٍم انُشاط‬ ‫انىحذج‬ ‫يغثثاخ األَشطح‬ ‫انركانٍ‬ ‫األَشطح‬ ‫خ‬
‫‪80‬‬ ‫‪220,983‬‬ ‫ؽغْ ااٗزبط أُ ـؾ‬ ‫‪17,678,600‬‬ ‫ايازح ااٗزبط‬ ‫‪0‬‬
‫‪1,808‬‬ ‫‪7,464‬‬ ‫ػدي اُعبػبد‬ ‫‪13,494,675‬‬ ‫االرظبالد‬ ‫‪9‬‬
‫‪3,888‬‬ ‫‪2,395‬‬ ‫ػدي ‪ٝ‬عجبد أُ٘ب‪ُٝ‬خ‬ ‫‪9,310,750‬‬ ‫أُ٘ب‪ُٝ‬خ‬ ‫‪1‬‬
‫‪27,678‬‬ ‫‪2,305‬‬ ‫ػدي ظبػبد اُزشـ‪َ٤‬‬ ‫‪63,798,099‬‬ ‫اُزشـ‪َ٤‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1,877‬‬ ‫‪13,877‬‬ ‫ػدي اُعبػبد‬ ‫‪26,046,450‬‬ ‫اُ٘وَ‬ ‫‪5‬‬
‫‪3,940‬‬ ‫‪2,363‬‬ ‫ػدي اأ‪ٝ‬آس ُظسف ‪ٝ‬اظز ّ أُ‪ٞ‬اي‬ ‫‪9,310,750‬‬ ‫اُز ص‪ٖ٣‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪3,851‬‬ ‫‪18,486‬‬ ‫ػدي يكؼبد اٗزبط اُزبّ‬ ‫‪71,190,399‬‬ ‫اُزؼجئخ ‪ٝ‬اُزـِ‪٤‬ق‬ ‫‪4‬‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ ثبالػزٔبي ػِ‪ ٠‬اُ٘زب ظ ‪ٝ‬ػِ‪ ٠‬ث‪٤‬بٗبد أُودٓخ ٖٓ اُشسًخ‪.‬‬

‫كىى‪ ٢‬اُغىىد‪ )9( ٍٝ‬رىىْ رؾد‪٣‬ىىد اأٗشىىـخ (ايازح ااٗزىىبط‪ ،‬االرظىىبالد‪ ،‬أُ٘ب‪ُٝ‬ىىخ‪ ،‬اُزشىىـ‪ ،َ٤‬اُ٘وىىَ‪،‬‬
‫اُز ص‪ ،ٖ٣‬اُزؼجئخ ‪ٝ‬اُزـِ‪٤‬ق) ‪ٝ‬اُزٌبُ‪٤‬ق اُ بطخ ث‪ٜ‬ب‪ ،‬اذ رْ اُؾظى‪ ٍٞ‬ػِى‪ ٠‬رٌىبُ‪٤‬ق االٗشىـخ ٓىٖ يى ٍ‬
‫اُغىىد‪ٝ ،)8( ٍٝ‬أُعىىججبد اُ بطىىخ ثبأٗشىىـخ ٓىىٖ ي ى ٍ أُوبثِىىخ ٓىىغ أُ زظىى‪ ٖ٤‬كىى‪ ٢‬اُشىىسًخ ٓؾىىَ‬
‫اُجؾش‪ٓٝ ،‬ؼدٍ رؾٔ‪ َ٤‬اُ٘شبؽ ٖٓ ي ٍ أُؼبيُخ االر‪٤‬خ‪:‬‬
‫ٓؼدٍ اُزؾٔ‪ = َ٤‬اُزٌبُ‪٤‬ق أُ ظظخ ك‪ٓ ٢‬غٔغ اُ٘شبؽ ÷ ٓعجت اُ٘شبؽ‪.‬‬
‫ؽز‪ ٠‬رٌى‪ ٕٞ‬أظبظىبً ُِزؾٔ‪٤‬ىَ اُزٌىبُ‪٤‬ق ػِى‪ ٠‬ؿىسع اُزٌِلىخ (أُ٘زغىبد)‪ٝ ،‬ثؼىد رؾد‪٣‬ىد ٓعىججبد‬
‫االٗشـخ ‪ٝ‬أُؼدالد اُ بطخ ث‪ٜ‬ب‪٣ ،‬زْ ر‪ٞ‬ش‪٣‬غ رٌبُ‪٤‬ق اأٗشـخ ػِ‪ ٠‬أُ٘زغبد‪ًٔ ،‬ب ك‪ ٢‬اُغد‪.)10( ٍٝ‬‬
‫اندذول (‪ )10‬ذىصٌغ ذكانٍ األَشطح ػهى انًُرداخ‬

‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ ثبالػزٔبي ػِ‪ ٠‬اُ٘زب ظ‪.‬‬

‫(‪)464‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫‪٣‬ج‪ ٖ٤‬اُغد‪ٗ ) 10( ٍٝ‬ظ‪٤‬ت ًىَ ٓ٘ىزظ ٓىٖ ٓ٘زغىبد هعىْ هـىساد اُؼ‪٤‬ى‪ٓ ٕٞ‬ىٖ اعٔىبُ‪ ٢‬اُزٌىبُ‪٤‬ق‬
‫اُظىى٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬ىىس أُجبشىىسح اُزىى‪ٛ ٢‬ىى‪ٓ ٢‬غٔىى‪ٞ‬ع ًىىَ ٓىىٖ اأٗشىىـخ اُزبُ‪٤‬ىىخ‪( :‬ايازح ااٗزىىبط‪ ،‬االرظىىبالد‪،‬‬
‫أُ٘ب‪ُٝ‬خ‪ ،‬اُزشـ‪ ،َ٤‬اُ٘وَ‪ ،‬اُز ص‪ ،ٖ٣‬اُزؼجئخ ‪ٝ‬اُزـِ‪٤‬ق) ‪ٝ‬رْ ر‪ٞ‬ش‪٣‬ؼ‪ٜ‬ىب ػِى‪ ٠‬أُ٘زغىبد ثبظىز داّ ٓؼىدالد‬
‫رؾٔ‪ٓٝ َ٤‬عجت اأٗشـخ ؽعت أُؼبيُخ ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪:‬‬
‫ٗظ‪٤‬ت أُ٘زغبد ٖٓ اُزٌبُ‪٤‬ق = ٓؼدٍ اُزؾٔ‪ٓ × َ٤‬عجت اُ٘شبؽ‪.‬‬
‫‪ٓٝ‬غٔىى‪ٞ‬ع أُىى‪ٞ‬ازي (اُجؾىىش ‪ٝ‬اُزـىى‪٣ٞ‬س‪ ،‬اُ٘وىىَ ‪ٝ‬اال‪٣‬لىىبي ‪ٝ‬االرظىىبالد‪ ،‬أُعىىزِصٓبد اُ دٓ‪٤‬ىىخ‬
‫اأيس‪ )ٟ‬اذ رْ رؾد‪٣‬د ٗظ‪٤‬ت أُ٘زغبد ٖٓ رٌبُ‪٤‬ق أُ‪ٞ‬ازي ثبيز‪٤‬بز ٓعجت ؽعىت ًٔ‪٤‬ىخ أُ٘ىزظ‪ًٝ ،‬ىبٕ‬
‫ٗظىى‪٤‬ت أُؼىىدٍ ُِزٌىىبُ‪٤‬ق اُجؾىىش ‪ٝ‬اُزـىى‪٣ٞ‬س (‪ٝ )39‬اُ٘وىىَ ‪ٝ‬اال‪٣‬لىىبي ‪ٝ‬االرظىىبالد (‪ٝ )65‬أُعىىزِصٓبد‬
‫اُ دٓ‪٤‬خ اأيس‪ًٔ )24( ٟ‬ب ٓج‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬اُغد‪ٝ ،)6( ٍٝ‬رْ ر‪ٞ‬ش‪ٜ٣‬ب ػِ‪ ٠‬أُ٘زغبد ؽعت أُؼبيُخ ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪:‬‬
‫ٗظ‪٤‬ت أُ٘زغبد ٖٓ اُزٌبُ‪٤‬ق = ًٔ‪٤‬خ أُ٘زظ × ٓؼدٍ اٌُِ‪ُٔ ٢‬غٔغ أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬

‫‪ .2‬انًماسَح تٍٍ انُظاو انرمهٍذي وَظاو يحاعثح اعرهالن انًىاسد‪:‬‬

‫ًبٗذ رٌبُ‪٤‬ق اُظ٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬ىس أُجبشىسح اُلؼِ‪٤‬ىخ كى‪ ٢‬اُ٘ظىبّ اُزوِ‪٤‬ىد‪ (334,271,078) ١‬ي‪٘٣‬ىبز‪،‬‬
‫ًٔب ٓج‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬اُغد‪ٝ )11( ٍٝ‬ػِ‪ٗ ٌٕٞ٣ ٚ٤‬ظ‪٤‬ت أُ٘زظ اُ‪ٞ‬اؽد ٓىٖ اُزٌىبُ‪٤‬ق اُظى٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬ىس أُجبشىسح‬
‫ؽعت أُؼبيُخ ا‪٥‬ر‪٤‬خ‪:‬‬
‫ٗظ‪٤‬ت أُ٘زظ = اُزٌبُ‪٤‬ق اُظ٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح ÷ اعٔبُ‪٤ًٔ ٢‬خ أُ٘زغبد‪.‬‬
‫(‪ )1472 =227147 ÷ 334,271,078‬ي‪٘٣‬بز‬
‫‪ًٝ‬بٗىىىذ رٌىىىبُ‪٤‬ق اُظىىى٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬ىىىس أُجبشىىىسح أُ‪ٞ‬شػىىىخ كىىى‪ٗ ٢‬ظىىىبّ ٓؾبظىىىجخ اظىىىز‪ ٜ‬ى أُىىى‪ٞ‬ازي‬
‫)‪ًٔ (239,904,539‬ىىب ٓجىى‪ ٖ٤‬كىى‪ ٢‬اُغىىد‪ٝ )10( ٍٝ‬ػِ‪٤‬ىى‪ٌ٣ ٚ‬ىى‪ٗ ٕٞ‬ظىى‪٤‬ت أُ٘ىىزظ اُ‪ٞ‬اؽىىد ٓىىٖ اُزٌىىبُ‪٤‬ق‬
‫اُظ٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح‪ )1056 = 227147 ÷ 239,904,539( :‬ي‪٘٣‬بز‬
‫‪ٝ‬ث‪ٜ‬را رٌ‪ ٕٞ‬اُلسم ث‪ٗ ٖ٤‬ظبّ اُزوِ‪٤‬د‪ٗٝ ١‬ظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪:‬‬
‫(‪ ٣ٝ ،)416 = 1056 - 1472‬ؽظ إٔ ظجت اٗ لبع رٌىبُ‪٤‬ق اُظى٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬ىس أُجبشىسح اُى‪٠‬‬
‫‪ٛ‬را أُعز‪ٗ ٟٞ‬ز‪٤‬غخ رـج‪٤‬ن ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬اُشسًخ ٓؾَ اُجؾش‪.‬‬
‫‪ٝ‬ثبالػزٔىىبي ػِىى‪ ٠‬اُ٘زىىب ظ أػى ‪ٌٔ٣ ٙ‬ىىٖ ر٘ظىى‪ ْ٤‬عىىد‪ُ ٍٝ‬ج‪٤‬ىىبٕ اُلىىسم ثىى‪ ٖ٤‬اٌُِلىىخ اٌُِ‪٤‬ىىخ (أُجبشىىسح‬
‫‪ٝ‬ؿ‪٤‬س أُجبشسح) ٌَُ ٓ٘زظ ثبُـس‪٣‬وخ اُزوِ‪٤‬د‪٣‬خ ‪ٗٝ‬ظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪ًٔٝ ،‬ب ‪٣‬ؤر‪:٢‬‬
‫اندذول (‪ )11‬انفشق تٍٍ َظاو انرمهٍذي وَظاو يحاعثح اعرهالن انًىاسد‬
‫َظاو يحاعثح اعرهالن انًىاسد‬ ‫انُظاو انرمهٍذي‬
‫كهفح انًُرح انكهٍح تؼذ إضافح ‪1056‬‬ ‫كهفح انًُرح انكهٍح تؼذ إضافح ‪1472‬‬ ‫كهفح انصُغ انًثاششج‬ ‫وحذاخ‬
‫اعى انًُرح‬
‫دٌُاس نكهفح انصُغ انًثاششج‬ ‫دٌُاس نكهفح انصُغ انًثاششج‬ ‫نكم عُرٍهٍرش‬ ‫(عُرٍهٍرش)‬
‫‪3,858‬‬ ‫‪4,274‬‬ ‫‪2802‬‬ ‫‪15897‬‬ ‫ثسشُ‪ٕٞ‬‬
‫‪3,806‬‬ ‫‪4,222‬‬ ‫‪2750‬‬ ‫‪16357‬‬ ‫ع٘د‪ٖ٣‬‬
‫‪4,915‬‬ ‫‪5,331‬‬ ‫‪3859‬‬ ‫‪18303‬‬ ‫ظبٓبك‪0.5 ٌٍٞ٤‬‬
‫‪3,649‬‬ ‫‪4,065‬‬ ‫‪2593‬‬ ‫‪19402‬‬ ‫ٓ‪٤‬ضبي‪ٖ٣‬‬
‫‪5,055‬‬ ‫‪5,471‬‬ ‫‪3999‬‬ ‫‪17607‬‬ ‫ٓ‪٤‬ضبي‪N ٖ٣‬‬
‫‪3,198‬‬ ‫‪3,614‬‬ ‫‪2142‬‬ ‫‪15709‬‬ ‫ٗبش‪ٝ‬زي‪0.5 ٖ٣‬‬
‫‪3,490‬‬ ‫‪3,906‬‬ ‫‪2434‬‬ ‫‪14470‬‬ ‫ٗ‪ ٞ٤‬يًع‪ٕٞ‬‬
‫‪3,012‬‬ ‫‪3,428‬‬ ‫‪1956‬‬ ‫‪19900‬‬ ‫ٗبظ‪ٞ‬كس‪ٖ٣‬‬
‫‪3,916‬‬ ‫‪4,332‬‬ ‫‪2860‬‬ ‫‪19580‬‬ ‫شٌٗ‪ – ٞ‬ظِق‬
‫‪3,665‬‬ ‫‪4,081‬‬ ‫‪2609‬‬ ‫‪18004‬‬ ‫رب‪ٞٔ٣‬ظبّ ‪0.25‬‬
‫‪4,035‬‬ ‫‪4,451‬‬ ‫‪2979‬‬ ‫‪18603‬‬ ‫رب‪ٞٔ٣‬ظبّ ‪0.5‬‬
‫‪3,737‬‬ ‫‪4,153‬‬ ‫‪2681‬‬ ‫‪17075‬‬ ‫ظ‪٤‬جس‪ٝ‬ظبّ ‪0.3‬‬
‫‪3,786‬‬ ‫‪4,202‬‬ ‫‪2730‬‬ ‫‪16240‬‬ ‫يًع‪ٕٞ‬‬
‫‪227147‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫انًصذس‪ :‬اُغد‪ ٖٓ ٍٝ‬اػداي اُجبؽضبٕ ثبالػزٔبي ػِ‪ ٠‬اُ٘زب ظ‪.‬‬

‫(‪)465‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫رىىْ طىى‪٤‬بؿخ اُغىىد‪ )11( ٍٝ‬ثبالػزٔىىبي ػِىى‪ ٠‬اُغىىد‪ )3( ٍٝ‬كىى‪ ٢‬اٌُِىىق أُجبشىىسح ٌُىىَ ٓ٘ىىزظ‪ٝ ،‬رىىْ‬
‫اػبكخ ؽظخ أُ٘زظ ٖٓ اُزٌبُ‪٤‬ق اُظ٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح ك‪ ٢‬اُ٘ظبّ اُزوِ‪٤‬د‪ٗٝ ١‬ظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى‬
‫أُ‪ٞ‬ازي اُ‪ ٠‬رٌِلخ اُظ٘غ أُجبشسح ُـسع اُؾظ‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬اٌُِلخ اٌُِ‪٤‬ىخ ُِٔ٘ىزظ اُ‪ٞ‬اؽىد كى‪ ٢‬اُـىس‪٣‬وز‪،ٖ٤‬‬
‫ؽعت أُؼبيُخ اُزبُ‪٤‬خ‪:‬‬
‫ًِلخ أُ٘زظ = اُزٌبُ‪٤‬ق أُجبشسح ‪ +‬اُزٌبُ‪٤‬ق اُظ٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح‪.‬‬
‫‪ٝ‬رْ رؾد‪٣‬د اُلس‪ٝ‬هبد ث‪ ٖ٤‬اُ٘ظبّ اُزوِ‪٤‬د‪ٗٝ ١‬ظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪ٝ ،‬إٔ ظجت اٗ لىبع‬
‫رٌِلخ اُظ٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح ُِٔ٘زظ اُ‪ٞ‬اؽد ػٔىب ًبٗىذ ػِ‪٤‬ى‪ ٚ‬كى‪ ٢‬اُ٘ظىبّ اُزوِ‪٤‬ىد‪٣ ١‬سعىغ اُى‪ٓ ٠‬ؼبُغىخ‬
‫ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي رٌِلخ أُ٘زظ ثشٌَ أًضس يهخ ‪ٝٝ‬اهؼ‪٤‬خ ػٖ اُ٘ظبّ اُزوِ‪٤‬د‪.١‬‬
‫‪ٝ‬ث٘ىىبح ػِىى‪ ٠‬اُ٘زىىب ظ اُعىىبثوخ ‪٣‬ىىزْ هجىى‪ ٍٞ‬اُلسػىى‪٤‬خ اُزىى‪ ٢‬رىى٘ض ػِىى‪ ٠‬إ ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى‬
‫أُ‪ٞ‬ازي ُ‪ ٚ‬اُودزح ػِ‪ ٠‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ثشٌَ يه‪٤‬ن‪.‬‬

‫انًحىس انخايظ‪ :‬االعرُراخاخ وانرىصٍاخ‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬االعرُراخاخ‪:‬‬
‫‪ .0‬ر‪ٜ‬سد اُؾبعخ اُ‪ٗ ٠‬ظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ٗز‪٤‬غخ أ‪ٝ‬ع‪ ٚ‬اُوظ‪ٞ‬ز ك‪ٗ ٢‬ظْ اُزٌبُ‪٤‬ق‬
‫اُزوِ‪٤‬د‪٣‬خ ُؼدّ هدزر‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬رؾد‪٣‬د ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ػِ‪ ٠‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد ثشٌَ يه‪٤‬ن ‪٘٣‬زظ ػٖ‬
‫ذُي ٓشبًَ ك‪ ٢‬اُز ظ‪٤‬ض ؿ‪٤‬س اُده‪٤‬ن ُِزٌبُ‪٤‬ق ػِ‪ ٠‬أُ٘زغبد ‪ٝ‬اُؼِٔ‪٤‬بد‪.‬‬
‫‪٣ .9‬ؼد ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ٖٓ اأٗظٔخ أُ‪ٜٔ‬خ ايازح اُزٌبُ‪٤‬ق ٗز‪٤‬غخ ُودزر‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬بد رعبػد ػِ‪ ٠‬اٌُشق ػٖ االٗؾساكبد ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬هذ أُجٌس ٓٔب ‪٣‬ئي‪ ١‬اُ‪ ٠‬اكعبػ أُغبٍ آبّ‬
‫أُدزاح ك‪ ٢‬ار بذ ااعساحاد رظؾ‪٤‬ؾ‪٤‬خ ا‪ ٝ‬اظزـ ٍ اُلسص أُزبؽخ‪.‬‬
‫‪ .1‬ثِؾ ا عٔبُ‪ ٢‬رٌبُ‪٤‬ق ط٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح ثؼد اظز داّ ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‬
‫)‪ (239,904,539‬ي‪٘٣‬بز ػساه‪ ٢‬ك‪ ٢‬ؽ‪ً ٖ٤‬بٗذ اعٔبُ‪ ٢‬رٌبُ‪٤‬ق ط٘بػ‪٤‬خ ؿ‪٤‬س أُجبشسح هجَ رـج‪٤‬ن‬
‫ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي )‪ (334,271,078‬ي‪٘٣‬بز ػساه‪ٛٝ ٢‬ر‪ ٙ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٖٓ شبٗ‪ٜ‬ب ر‪ٞ‬ع‪ٚ‬‬
‫ايازح اُشسًخ الر بذ هسازاد ك‪ ٢‬ظج‪ َ٤‬ر ل‪٤‬غ اُزٌبُ‪٤‬ق‪ ،‬كؼ ً ػٖ اُـبح اُؼِٔ‪٤‬بد ‪ٝ‬اأٗشـخ‬
‫اُز‪ ٢‬ال رؼ‪٤‬ق ه‪ٔ٤‬خ‪.‬‬
‫‪ .4‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬س أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ٝ‬كن ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ‪٣‬عبػد ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد اُز‪٣ ٢‬عب‪ْٛ‬‬
‫ك‪ ٢‬رسش‪٤‬د هسازاد اايازح‪.‬‬

‫ثاٍَاً‪ :‬انرىصٍاخ‪:‬‬
‫ٖٓ ي ٍ االظز٘زبعبد اُعبثوخ اُز‪ ٢‬ر‪ٞ‬طَ اُ‪ٜ٤‬ب اُجبؽضبٕ ‪ٞ٣‬ط‪ ٢‬اُجبؽضبٕ ثب‪٥‬ر‪:٢‬‬
‫‪ .0‬ػىىس‪ٝ‬زح رـىى‪٣ٞ‬س اُ٘ظىىبّ اُزوِ‪٤‬ىىد‪ ١‬أُزجىىغ كىى‪ ٢‬اُشىىسًخ ٓؾىىَ اُجؾىىش اُىىر‪ُ ١‬ىىْ ‪٣‬ؼىىد ‪٣‬ز٘بظىىت ٓىىغ ث‪٤‬ئىىخ‬
‫االػٔبٍ أُؼبطسح‪.‬‬
‫‪ .9‬ػس‪ٝ‬زح االظزلبيح ٖٓ رـج‪٤‬ىن ٗظىبّ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي كى‪ ٢‬اُشىسًخ ٓؾىَ اُجؾىش ٓىٖ اعىَ‬
‫ايازح اُزٌىىبُ‪٤‬ق ٗظىىسا ُٔىىب رىى‪ٞ‬كس‪ٓ ٙ‬ىىٖ ٓؼِ‪ٓٞ‬ىىبد رعىىبػد كىى‪ ٢‬اٌُشىىق االٗؾساكىىبد ‪ٓٝ‬ىىٖ صىىْ يلىىغ‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق ك‪ ٢‬اُشسًخ‪.‬‬
‫‪ .1‬ػىىس‪ٝ‬زح ه‪٤‬ىىبّ اُشىىسًخ ٓؾىىَ اُجؾىىش ثىىبعساح ي‪ٝ‬زاد ردز‪٣‬ج‪٤‬ىىخ ُِٔ ًىىبد أُؾبظىىج‪٤‬خ ُِزؼىىسف ػِىى‪٠‬‬
‫اأظبُ‪٤‬ت ‪ٝ‬اأٗظٔخ اٌُِل‪٣ٞ‬خ ‪ٝ‬ال ظ‪ٔ٤‬ب ٗظبّ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي‪.‬‬

‫(‪)466‬‬
 ‫ي‪ٝ‬ز ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬رؾد‪٣‬د االٗؾساكبد‬

‫‪ .4‬ػس‪ٝ‬زح اظز داّ أظبُ‪٤‬ت ‪ٝ‬أٗظٔخ ؽد‪٣‬ضخ ك‪ ٢‬اُشىسًخ ٓؾىَ اُجؾىش ٓىٖ اعىَ ؽىَ ٓشىٌِخ ر ظى‪٤‬ض‬
‫اُزٌبُ‪٤‬ق ثشٌَ أكؼَ ‪ٝ‬أًضس ػداُخ‪.‬‬

‫انًصادس وانًشاخغ‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬انًصادس انؼشتٍح‪:‬‬
‫‪ .0‬ث ‪٤‬ذ‪ ،‬اثىسا‪ٓ ْ٤ٛ‬ؾٔىد ؽبٓىد‪ ،‬اُظىد‪٣‬ن‪ ،‬ثىبثٌس اثىسا‪ٓ ،9104 ،ْ٤ٛ‬ؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬ي‪ٝ‬ز‪ٛ‬ىب كى‪ ٢‬كبػِ‪٤‬ىخ اأياح‬
‫اُج‪٤‬ئ‪ُِ٘ٔ ٢‬شآد اُظ٘بػ‪٤‬خ‪ :‬يزاظخ ٓ‪٤‬داٗ‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬ػ‪٘٤‬خ ٖٓ اُشسًبد اُظ٘بػ‪٤‬خ ك‪ٝ ٢‬ال‪٣‬خ اُ سؿ‪ ،ّٞ‬زظىبُخ يًزى‪ٞ‬زا‪ ٙ‬ؿ‪٤‬ىس‬
‫ٓ٘ش‪ٞ‬زح‪٤ًِ ،‬خ اُدزاظبد اُؼِ‪٤‬ب عبٓؼخ اُ٘‪ ،ٖ٤ِ٤‬اُع‪ٞ‬يإ‪.‬‬
‫‪ .9‬اُصث‪٤‬س‪ٓ ،‬ؾٔد ػجداُـلبز عجساهلل‪ ،‬يبُد‪ ،‬ؽعٖ ػ‪ٞ‬ع ؽعٖ‪ٓ ،)9191( ،‬ؾبظجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬ي‪ٝ‬ز‪ٛ‬ىب كى‪ ٢‬رسشى‪٤‬د‬
‫اُوىىسازاد االظىىزضٔبز‪٣‬خ‪ :‬يزاظىىخ ٓ‪٤‬داٗ‪٤‬ىىخ ػِىى‪ ٠‬ػ‪٘٤‬ىىخ ٓىىٖ أُظىىبزف اُعىى‪ٞ‬ياٗ‪٤‬خ‪ ،‬زظىىبُخ ٓبععىىز‪٤‬س ؿ‪٤‬ىىس ٓ٘شىى‪ٞ‬زح‪٤ًِ ،‬ىىخ‬
‫اُدزاظبد اُؼِ‪٤‬ب‪ ،‬عبٓؼخ اُ٘‪ ،ٖ٤ِ٤‬اُع‪ٞ‬يإ‪.‬‬
‫‪ .1‬شبظ‪ٞ‬از‪ٗ ،‬سٓ‪ ٖ٤‬عصا‪ٓ ،‬ظـل‪ ،٠‬ث‪ٜ‬بز يبُد‪ )9199( ،‬ي‪ٝ‬ز ٓديَ ٓؾبظجخ اظز‪ ٜ‬ى أُ‪ٞ‬ازي ك‪ ٢‬ر ل‪٤‬غ رٌِلخ اُ دٓىخ‬
‫اُظىىؾ‪٤‬خ‪ :‬يزاظىىخ ٓ‪٤‬داٗ‪٤‬ىىخ ػِىى‪ ٠‬ػ‪٘٤‬ىىخ ٓىىٖ أُعزشىىل‪٤‬بد اُ بطىىخ كىى‪ٓ ٢‬د‪٘٣‬ىىخ اُعىىِ‪ٔ٤‬بٗ‪٤‬خ‪ٓ ،‬غِىىخ رٌس‪٣‬ىىذ ُِؼِىى‪ ّٞ‬ااياز‪٣‬ىىخ‬
‫‪ٝ‬االهزظبي‪٣‬خ‪ ،‬عبٓؼخ رٌس‪٣‬ذ‪ ،‬أُغِد (‪ )04‬اُؼدي (‪.)54‬‬
‫‪ .4‬شٌس‪ ،‬ا‪٘٣‬بض عٔؼخ ك‪ ،)9190( ،٢ٜٔ‬اظز داّ ٓديَ ه‪٤‬بض اُزٌبُ‪٤‬ق ُِٔؾبظجخ ػٖ اظز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ُٔ٘شىآد اُز٘بكعى‪٤‬خ‬
‫اُودزح يػْ ك‪BPO) ( ٢‬اُ بزع‪٤‬خ أُظبيز ػِٔ‪٤‬بد ٓغ اُج‪٤‬ئ‪٤‬ىخ اُز‪ٞ‬ز‪٣‬ىد ‪ٝ‬ظِعىِخ ( )‪RCA‬اأػٔىبٍ اُظى٘بػ‪٤‬خ‪ :‬يزاظىخ‬
‫ٓ‪٤‬داٗ‪٤‬خ‪ٓ ،‬غِخ اُجؾ‪ٞ‬س أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُزغبز‪٣‬خ‪ ،‬عبٓؼخ ث‪ٞ‬ز ظؼ‪٤‬د‪ ،‬اُؼدي‪ٓ ،)9( ،‬ظس‪.‬‬
‫‪ .5‬اُؼصا‪ ٣‬ىصح‪ ،‬ث٘ىىبٕ ‪٣‬بظىىس‪ ،‬اُـب‪ٛ‬ىىبد‪ ،‬طىىوس ظىىِ‪ٔ٤‬بٕ ‪ٞ٣‬ظىىق‪ ،)9191( ،‬آٌبٗ‪٤‬ىىخ رـج‪٤‬ىىن ٗظىىبّ ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي‬
‫‪ٝ‬ي‪ٝ‬ز‪ ٙ‬ك‪ ٢‬رسش‪٤‬د اُزٌبُ‪٤‬ق ك‪ ٢‬اُشسًبد اُظ٘بػ‪٤‬خ أُعب‪ٔٛ‬خ اُؼبٓخ أُدزعخ ك‪ ٢‬ث‪ٞ‬زطخ ػٔبٕ‪ ،‬زظبُخ ٓبععىز‪٤‬س ؿ‪٤‬ىس‬
‫ٓ٘ش‪ٞ‬زح‪٤ًِ ،‬خ االهزظبي ‪ٝ‬اُؼِ‪ ّٞ‬ااياز‪٣‬خ‪ ،‬عبٓؼخ آٍ اُج‪٤‬ذ‪ ،‬ػٔبٕ‪.‬‬
‫‪ .6‬ػوَ‪ٗٞ٣ ،‬ط ؽعٖ‪ ،‬اُجىبثِ‪ٛ ،٢‬جىخ شىبًس‪ ،)9101( ،‬اظىز داّ ٓىديَ أُؾبظىجخ ػىٖ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ‪ RCA‬كى‪ ٢‬ايازح‬
‫اُزٌِلخ‪ ،‬أُغِخ اُؼِٔ‪٤‬خ ُِجؾ‪ٞ‬س ‪ٝ‬اُدزاظبد اُزغبز‪٣‬خ‪ ،‬عبٓؼخ ؽِ‪ٞ‬إ‪ ،‬أُغِد (‪ ،)94‬اُؼدي (‪ٓ ،)1‬ظس‪.‬‬
‫‪ٓ .4‬بُي‪٣ ،‬بظس طبؽت‪ٓ ،)9104( ،‬ؾبظجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي ػِى‪ ٠‬هىسازاد اُزعىؼ‪٤‬س أُؾبظىج‪٤‬خ‪ :‬يزاظىخ اظىزـ ػ‪٤‬خ كى‪٢‬‬
‫ٓؼَٔ اأُجعخ اُسعبُ‪٤‬خ ك‪ ٢‬اُ٘غق اأشسف‪ ،‬أُغِخ اُؼسث‪٤‬خ ُِؼِ‪ٗٝ ّٞ‬شس االثؾبس ــ ٓغِخ اُؼِ‪ ّٞ‬االهزظىبي‪٣‬خ ‪ٝ‬االياز‪٣‬ىخ‬
‫‪ٝ‬اُوبٗ‪٤ٗٞ‬خ‪ ،‬أُغِد (‪ ،)1‬اُؼدي (‪.)01‬‬
‫‪ٓ .4‬ؾٔىىد‪ ،‬طىىد‪٣‬ن آيّ‪٘ٓ ،‬ظىى‪ٞ‬ز‪ ،‬كىىزؼ اُىىسؽٖٔ اُؾعىىٖ‪ ،)9104( ،‬اُزٌِلىىخ ػِىى‪ ٠‬أظىىبض اُ٘شىىبؽ ‪ٝ‬أُؾبظىىجخ ػىىٖ اظىىز‪ ٜ‬ى‬
‫أُ‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬ي‪ٝ‬ز‪ٔٛ‬ب كى‪ ٢‬ر لى‪٤‬غ اُزٌِلىخ كى‪ ٢‬أُ٘شىآد اُظى٘بػ‪٤‬خ‪ :‬يزاظىخ ٓ‪٤‬داٗ‪٤‬ىخ ػِى‪ ٠‬هـىبع طى٘بػخ اُعىٌس ثبُعى‪ٞ‬يإ‪،‬‬
‫ٓغِخ اُؼِ‪ ّٞ‬االهزظبي‪٣‬خ ‪ٝ‬ااياز‪٣‬خ‪ ،‬عبٓؼخ اُع‪ٞ‬يإ ُِؼِ‪ٝ ّٞ‬اُزٌِ٘‪ٞ‬ع‪٤‬ب‪ ،‬أُغِد (‪ ،)05‬اُؼدي‪ ،)9( ،‬اُع‪ٞ‬يإ‪.‬‬
‫‪ٓ .4‬ؾٔىىد‪ٓ ،‬ؾٔىىد يؼىىس‪ ،)9190( ،‬أصىىس ٓؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي كىى‪ ٢‬يلىىغ اُزٌىىبُ‪٤‬ق‪ :‬يزاظىىخ ؽبُىىخ ٓغىىصزح ي‪ٝ‬اعىىٖ‬
‫االػزٔبي‪ /‬أزث‪ٓ ،َ٤‬غِخ رٌس‪٣‬ذ ُِؼِ‪ ّٞ‬ااياز‪٣‬ىخ ‪ٝ‬االهزظىبي‪٣‬خ‪ ،‬عبٓؼىخ رٌس‪٣‬ىذ أُغِىد (‪ ،)04‬اُؼىدي (‪ ،)54‬اُغىصح (‪،)0‬‬
‫اُؼسام‪.‬‬
‫‪ٓ .01‬ؾٔ‪ٞ‬ي‪ُٞ ،‬ظ‪٣ ٢‬عس‪ ،)9104( ،ٟ‬رـ‪٣ٞ‬س ٗٔ‪ٞ‬ذط اٗؾساكبد اُزٌبُ‪٤‬ق ك‪ ٢‬رَ رـج‪٤‬ن ٓديَ ٓؾبظىجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي‪:‬‬
‫يزاظخ رغس‪٣‬ج‪٤‬خ‪ ،‬زظبُخ ٓبععز‪٤‬س‪٤ًِ ،‬خ اُزغبزح‪ ،‬عبٓؼخ ااظٌ٘دز‪٣‬خ‪ٓ ،‬ظس‪.‬‬
‫‪ .00‬اُ٘ؼ‪ ،٢ٔ٤‬اظساح ‪ٞ٣‬ظق ذٗ‪ ،) 9190( ،ٕٞ‬رؤص‪٤‬س رـج‪٤‬ن ٓؾبظجخ اظىز‪ ٜ‬ى أُى‪ٞ‬ازي كى‪ ٢‬ر لى‪٤‬غ اُزٌىبُ‪٤‬ق ‪ٝ‬اُسهبثىخ ػِى‪٠‬‬
‫اأياح‪ :‬أٗٔ‪ٞ‬ذط ٓوزسػ ك‪ٓ ٢‬عزشل‪ ٠‬اثٖ االص‪٤‬ىس اُزؼِ‪ٔ٤‬ى‪ ،٢‬زظىبُخ ٓبععىز‪٤‬س‪٤ًِ ،‬ىخ اايازح ‪ٝ‬االهزظىبي‪ ،‬عبٓؼىخ أُ‪ٞ‬طىَ‪،‬‬
‫اُؼسام‪.‬‬
‫‪ٞ٣ .09‬ظىىق‪ ،‬ظىىٔس أؽٔىىد كىىسػ‪ ،‬يبُىىد‪ ،‬ؽعىىٖ ػىى‪ٞ‬ع ؽعىىٖ‪ٓ ،9104،‬ؾبظىىجخ اظىىز‪ ٜ‬ى أُىى‪ٞ‬ازي ‪ٝ‬ي‪ٝ‬ز‪ٛ‬ىىب كىى‪ ٢‬يػىىْ أُ‪٤‬ىىصح‬
‫اُز٘بكعى‪٤‬خ‪ :‬يزاظىىخ ٓ‪٤‬داٗ‪٤‬ىىخ ػِى‪ ٠‬ػ‪٘٤‬ىىخ ٓىىٖ أُ٘شىىآد اُظى٘بػ‪٤‬خ ث‪ٞ‬ال‪٣‬ىىخ اُ سؿىى‪ ،ّٞ‬زظىىبُخ ٓبععىز‪٤‬س ؿ‪٤‬ىىس ٓ٘شىى‪ٞ‬زح‪٤ًِ ،‬ىىخ‬
‫اُدزاظبد اُؼِ‪٤‬ب عبٓؼخ اُ٘‪ ،ٖ٤ِ٤‬اُع‪ٞ‬يإ‪.‬‬

‫ثاٍَاً‪ :‬انًصادس األخُثٍح‪:‬‬

‫‪13. Bhimani, Alnoor, Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Rajan, Madhav, 2015,‬‬
‫‪Management and Cost Accounting, Business & Economics-Management, Version 10.‬‬
‫‪14. Blocher, Edward J., Stout, David E., Juras, Paul E. & Smith, Steven D., 2019, Cost‬‬
‫‪Management a Strategic Emphasis, Business & Economics-Accounting, Version 8.‬‬
‫‪15. Hasson, Laith Nouman, 2017, The role of accounting information technology in the‬‬
‫‪rationalization of administrative decision. Journal of Kirkuk University for‬‬
‫‪Administrative and Economic Sciences, Vol. 7, No. 1, pp 139-171.‬‬

‫(‪)464‬‬
 ‫د االٗؾساكبد‬٣‫ رؾد‬٢‫ازي ك‬ُٞٔ‫ ى ا‬ٜ‫ز ٓؾبظجخ اظز‬ٝ‫ي‬

16. Kbelah, Sarah Isam., Amusawi, Enaam Ghadeer, & Almagtome, Akeel Hamza, 2019,
Using resource consumption accounting for improving the competitive advantage in
textile industry. Journal of Engineering and Applied Sciences, Vol. 14, No. 2, pp 575-
382.
17. Keys, David E. & Van der Merwe, Anton, 2002A. Gaining Effective Organizational
control with RCA, Strategic Finance, Vol.83, Issue 11, PP 41-47.
18. Liu, Yijuan, & Wang, ting, 2017, Management Accounting Tools and Application
Cases-Resource Consumption Accounting Method and Application, 3rd International
Conference on Humanities and Social Science Research (ICHSSR 2017) (pp. 402-408).
Atlantis Press.
19. Okoh, L. O. & Uzoka, P., 2012, The Importance of Variance Analysis for Costs Control
in Organizations. International Journal of Economic Development Research and
Investment, Vol.3, No.2, pp 21-24.
20. Okutmus, Ercument, 2015, Resource consumption accounting with cost dimension and
an application in a glass factory. international journal of academic research in
accounting, finance and management sciences, Vol. 5, No. 1, pp 46-57.

)464(