أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة
أوًال :مفهوم دورة الرواتب واألجور.
تتضمن دورة الرواتب واألجور العمليات المالية المتعلقة بالحصول على خدمات األفراد وسداد مقابل ه''ذه الخ''دمات لهم ،في ص''ورة أج''ور وم''ا في حكمه''ا من المكاف''آت التعويض''ات للع''املين في مختل''ف أقس''ام المنش''أة ،باإلض''افة لمص''اريف ت''دريب وتأهي''ل الع''املين والت''أمين عليهم ومص''اريف الس''فر وغيره''ا من التك''اليف المتعلق''ة بالعنص''ر البش''ري ،وت''ؤثر في حس''ابات ال''رواتب واألج''ور ،باإلض''افة إلى الح''وافز والمكافآت والتعويضات وأذونات السفر والضمان االجتماعي .كم''ا أنه''ا أنه''ا تتوس''ع لتش''مل تخطي''ط ق''وة العمل المستخدمة في المشروع وسياسة التعيين وإنهاء الخدمة. وتختلف حجم وطبيعة هذه الدورة باختالف حجم الشركة وطبيعة نشاطها فعندما تك''ون المنش''أة تجاري''ة أو خدمية فان نظام محاسبة الرواتب واألجور يتصف عادة بالبس''اطة ،وبالت''الي ال يتطلب تدقيق''ه ذل''ك جه''دًا كب''يرًا من م''دقق الحس''ابات .وعلى العكس ت''دقيق دورة ال''رواتب واألج''ور في المنش''آت الص''ناعية حيث يتطلب األم''ر من الم''دقق فهم وظيف''تي اإلنت''اج والتس''ويق ،وب''ذل الجه''د في تفهم ومعرف''ة نظ''ام محاس''بة التكاليف بما في ذلك تحديد أساس دفع الرواتب واألجور سواء كان على مب''دأ ال''زمن أو بش''كل مقط''وع أو على شكل نسبة من األرباح لتكون مدخًال صحيحًا في إجراءات الرقابة عليها. ثانيًا :وظائف أو نشاطات دورة الرواتب واألجور. تتضمن دورة الرواتب واألأجور النشاطات األآتي: تعيين األفراد واالستخدام والتدريب personnel and employment تقوم إدارة األفراد بإجراء المق''ابالت وتعين األف''راد المؤهل''ة .وتق''وم بإع''داد الس''جالت الخاص''ة ب''ذلك من سجالت األج'ور ال'تي تتض'من بيان'ات مث'ل ت'اريخ التوظي'ف ،نتيج'ة إختي'ار األف'راد ،مع'دالت األج'ور المدفوعة ،اإلس''تقطاعات الم''رخص به''ا ،تقيم األداء ،وإنه''اء العم''ل ،وش''روط التعاق''د األخ''رى لجمي''ع العاملين. أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة تسجيل الزمن وإعداد األجور Timekeeping and payroll preparationتعد هذه الوظيف''ة من أهم الوظائف في دورة األجور ألنها تؤثر بشكل مباشر على مصروف األجر بالفترة .وتتضمن إع'داد بطاق'ات الزمن بواسطة العاملين، وتلخيص وحساب األجر اإلجمالي. دفع األجور وإجراء االستقطاعات المرخص بها أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة تسجيل الزمن وإعداد األجور Timekeeping and payroll preparationتعد هذه الوظيفة من أهم الوظائف في دورة األجور ألنها تؤثر بشQQكل مباشQQر على مصQQروف األجQQر بQQالفترة .وتتضQQمن إعQQداد بطاقات الزمن بواسطة العاملين ،وتلخيص وحساب األجر اإلجمالي .دفع األجQQور وإجQQراء االسQQتقطاعات المرخص بها payment of payroll تقوم بموجب هذا النشاط بإعداد شيكات األجر .هو شيك يتم كتابته إلى العامل لدفع ما يقابل الخ''دمات ال''تي ق''ام بأدائه''ا .وتمث''ل القيم''ة ال''تي يح''رر به''ا الش''يك األج''ر اإلجم''الي بع''د خص''م ك''ل من الض''رائب واالس''تقطاعات األخ''رى .ومن المتع''ارف علي''ه اآلن أن يتم إي''داع األج''ر مباش''رة في حس''ابات الع''املين بالبنك ،بعد األخذ بعين االعتبار نموذج اإلستقطاعات الم''رخص به''ا .ه''و نم''وذج ل''ترخيص اس''تقطاعات األجور ويشمل رقم اإلعفاءات من ضرائب الدخل التي يتم احتجازها ،واقتطاعات التأمين والضمان وأي''ة استحقاقات لجهات أخرى كالبنوك ومؤسسات االقراض األخرى. ثالثًا :المستندات والحسابات المتأثرة في دورة الرواتب واألجور. .1المستندات تتضمن دورة الرواتب واألجور السجالت اآلتية الالزمة لتنفيذ مهامها ووظائفها: سجل ذاتية العاملين: وهو سجل يحتوي على كل معلومات ذاتية العامل من االسم والمؤه''ل وال''دورات المتبع''ة وت''اريخ التع''يين والمركز الوضيفي ونتائج االختبارات وتق''ييم العم''ل مع''دل األج''ر األساس''ي واالض''افي وش''روط التع''يين األخرى. نموذج اإلستقطاعات المرخص بها: هو نموذج لترخيص استقطاعات األجور ويشمل رقم اإلعفاءات من ض''رائب الQQدخل والضQQمان والتQQأمين التي يتم احتجازها ،ومستحقات النقابة وغيرها أصول تدقيق الحس'ابات وتطبيقات'ه على دوائ'ر العملي'ات في المنشأة بطاقات الزمن مستند يوضح ال'وقت ال'ذي ب'دأ العام'ل في'ه العم'ل وال'وقت ال'ذي انتهي في'ه من العمل في كل يوم وعدد الساعات التي عمل العامل فيها .ويتم للعديد من العاملين إع'داد بطاق'ة ال'زمن على نحو تلقائي بواسطة الساعة الزمنية .ويتم عادة تسليم البطاقات الزمنية كل أسبوع. بطاقة وقت الشغلة: مستند فيه توضيح األعمال التي قام بها العامل بالمصنع خالل ف''ترة مح''ددة من ال''زمن .ويتم اس''تخدام ه''ذا الشكل عند يقوم العامل بتأدية إعمال مختلفة أو بالعمل في إدارة مختلفة.
أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة
بطاقات الزمن مستند يوضح الوقت ال'ذي ب'دأ العام'ل في'ه العم'ل وال'وقت ال'ذي انتهي في'ه من العم'ل في ك'ل ي'وم وع'دد الساعات التي عمل العامل فيه'ا .ويتم للعدي'د من الع'املين إع'داد بطاق'ة ال'زمن على نح'و تلق'ائي بواس'طة الساعة الزمنية .ويتم عادة تسليم البطاقات الزمنية كل أسبوع. بطاقة وقت الشغلة: مستند فيه توضيح األعمال التي قام بها العامل بالمصنع خالل فترة محددة من الزمن .ويتم استخدام هQQذا الشكل عند يقوم العامل بتأدية إعمال مختلفة أو بالعمل في إدارة مختلفة. ملخص تقرير األجر مس''تند يتم اس''تخراجه من النظ''ام الحاس''ب اإللك''تروني ويتم في''ه تلخيص األج''ر بف''ترة زمني''ة في أش''كال مختلفة .حيث يتم في أحد األشكال تلخيص اإلجمالي''ات لك''ل حس''اب باألس''تاذ الع''ام لنفق'ات األج''ور .وه''ذا الملخص سيساوى األجر اإلجمالي للفترة .كما يوجد ملخص أخر متعارف عليه بالشركة الصناعية ويتمثل في اإلجماليات التي يتم تحميلها على الوظائف المختلفة في نظام المحاسبة عن تكاليف األوامر .وبالمثل يتم تلخيص العموالت المستحقة لكل رجل بيع. الملف الرئيسي لألجور: هو ملف يتم فيه تسجيل كل عملية مالية لألجور لكل موظف واإلحتفاظ بإجمالي األجور المدفوعة للموظف حتى السنة الحالية .ويتضمن سجل كل موظف إجمالي األجر في كل فترة لألجور .االستقطاعات من إجمالي األجر ،صافى األجر رقم الش''يك ،والت''اريخ .ويتم تح''ديث المل''ف الرئيس''ي من ملف''ات العملي''ات المالي''ة لألج''ور بالحاس''ب اإللكتروني .ويجب أن يتساوى إجم''الي ال''دخول المس''تحقة ب''الملف الرئيس''ي م''ع الرص''يد الكلي إلجم''الي األجر في الحسابات المختلفة باألستاذ العام. أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة .2الحسابات أما الحسابات المتأثرة بدورة الرواتب األجور هي الحسابات المتعلقة بعملية سداد واثبات استحقاق أجور العمال عن السنة المالية واالستقطاعات بأنواعها، واألجور المستحقة ،ويمكن تل هذه الحسابات باآلتي: أ۔ sur 315 181 حساب األجور ) وهو يشمل حسا األجور النقدية وحساب المزايا األصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة .2الحسابات أما الحسابات المتأثرة بQدورة الQرواتب األجQQور هي الحسQQابات المتعلقQQة بعمليQQة سQQداد واثبQQات اسQQتحقاق أجQQور العمQQال عن السQQنة الماليQQة واالسQQتقطاعات بأنواعهQQا ،واألجQQور المسQQتحقة ،ويمكن تلخيص هQQذه الحسابات باآلتي: أ۔ ت حساب األجور ) وهو يشمل يشمل حساب األجور النقدية وحساب المزايا العينية) .حساب الرواتب. حساب األجور والرواتب المستحقة. ث حساب النقدية. ج- ح- حسابات االستقطاعات ) وتشمل حساب ضريبة الرواتب واألجور ، ،حساب الضمان االجتماعي والتأمين الصحي ،حساب الصناديق الخاصة ،حساب سلف العاملين الخ ). .... حساب حوافز العاملين. رابعًا :فحص الرقابة الداخلية واختباراتها وفقًا ألهداف دورة الرواتب واألجور. يقوم مدقق الحسابات قبل االختبارات األساسية للعمليات بفحص وتقييم نظام الرقابة المالية لدورة ال''رواتب واألجور كأحد معايير العمل الميداني األساسية المطلوبة وفقًا لمعايير الت''دقيق المقبول''ة عموم'ًا ،وفيم''ا يلي أهم القواعد الرئيسية التي يجب أن يتضمنها نظام الرقابة الداخلية لدورة الرواتب واألجور ويسعى الم''دقق للتأكد منها خالل عملية التقييم والفحص لنظام الرقابة الداخلية: .1هل كل عمليات التعيين مرخصة وتتوفر لها مستندات وسجالت موقعة من المفوض بذلك. 2هل تمت عملية المحاسبة عن الرواتب واألجور وفقًا لشروط التعاقد العامل. 3هل عمليات دفع شيكات األجور تتم من قبل أشخاص مفوضين. مع 181 أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة .4هل يوجد عمال بشكل يزيد عن جاجة المنشأة 5 .هل أرقام شيكات دفع األجور متسلسلة. .6هل هناك فصل بين من يقوم بإحتساب الرواتب واألجور ومن يعد شيكات الدفع للعمال. sur 315 182 7هل هناك تطابق بين الوقت في بطاقة الوقت مع األساس المحتسب على ||| أساسه األجر. عينية) .حساب الرواتب. .هل كل عمليات التعيين مرخصة وتتوفر لها مستندات وسجالت موقعة من المفوض بذلك. .2هل تمت عملية المحاسبة عن الرواتب واألجور وفقًا لشروط التعاقد العامل. .3هل عمليات دفع شيكات األجور تتم من قبل أشخاص مفوضين. مع 181 أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة 4هل يوجد عمال بشكل يزيد عن جاجة المنشأة. 5هل أرقام شيكات دفع األجور متسلسلة. .6هل هناك فصل بين من يقوم بإحتساب الرواتب واألجور ومن يعد شيكات الدفع للعمال. .7هل هناك تطابق بين الوقت في بطاقة الوقت مع األساس المحتسب على أساسه األجر. احتساب ًا واقتطاع االستقطاعات للجهات ذات العالقة وفق لنموذج 8هل يتم االستقطاعات المعتمد. .9هل يتم إجراء التسويات الالزمة لألجور المستحقة بشكل دقيق. بعد فحص الرقابة الداخلية يقوم المدقق باختبارات الرقابة بناًء على ما تم وضعة من قبل اإلدارة ويسعى للتحقQQق من فعاليQQة التصQQميم والتطQQبيق لهQQذه اإلجQQراءات لتحقيQQق األهQداف الQQتي وضعت من أجلها. وفيما يلي جدول يبين االجراءات الرقابية واالختبارات المقابلة لها والتي يقوم بها المدقق لكل نشاط أو هدف من أهداف دورة الرواتب واألجور. 182 sur 315 183 أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة .هل كل عمليات التعيين مرخصة وتتوفر لها مستندات وسجالت موقعة من المفوض بذلك. .2هل تمت عملية المحاسبة عن الرواتب واألجور وفقًا لشروط التعاقد العامل. .3هل عمليات دفع شيكات األجور تتم من قبل أشخاص مفوضين. مع 181 أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة 4هل يوجد عمال بشكل يزيد عن جاجة المنشأة. 5هل أرقام شيكات دفع األجور متسلسلة. .6هل هناك فصل بين من يقوم بإحتساب الرواتب واألجور ومن يعد شيكات الدفع للعمال. .7هل هناك تطابق بين الوقت في بطاقة الوقت مع األساس المحتسب على أساسه األجر. احتساب واقتطاع االستقطاعات للجهات ذات العالقة وفقًا لنموذج 8هل يتم االستقطاعات المعتمد. .9هل يتم إجراء التسويات الالزمة لألجور المستحقة بشكل دقيق. بعد فحص الرقابة الداخلية يقوم المدقق باختبارات الرقابة بناًء على ما تم وضعة من قبل اإلدارة ويسعى للتحقQQق من فعاليQQة التصQQميم والتطQQبيق لهQQذه اإلجQQراءات لتحقيQQق األهQداف الQQتي وضعت من أجلها. وفيما يلي جدول يبين االجراءات الرقابية واالختبارات المقابلة لها والتي يقوم بها المدقق لكل نشاط أو هدف من أهداف دورة الرواتب واألجور. 182 sur 315 183 أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة ًا أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائ''ر العملي''ات في المنش''أة خامس' :اختب''ارات الت''دقيق األساس''ية وجمع األدلة وتقييمها دورة الرواتب واألجور. التأكد إن اختبارات التدقيق األساس''ية ل''دورة ال''رواتب واألج''ور يك''ون اله''دف منه''ا من تحقي''ق اه''داف الت''دقيق األساسية لدورة الرواتب واألجور اآلتية: أوًال :الحدوث التأكد من أن دفعات الرواتب المسجلة تمثل دفعات مقابل أعمال نفذت من قبل عم''ال يعمل''ون في المنش''أة ويق''وم المدقق باإلجراءات التالية : _i فحص دفتر يومية األجور ،األستاذ العام ،سجالت األج''ور المس''تحقة فيم''ا يتعل''ق ب''القيم الكب''يرة أو غ''ير العادية. ب مقارنة الشيكات الملغاة مع يومية األجور مع يومية األجور فيما يتعلق باألس اسم والقيمة والتاريخ. ث فحص الشيكات الملغاة للتعرف على مالئمة التوقيع. مقارنة الشيكات الملغاة .سجالت األفراد .مع ثانيًا :االكتمال وتعني تسجيل جميع العمليات التي حدثت: وهنا يتحقق المدقق من عدم حذف أي عملية تعQيين أو دفQع رواتب بQل تم تسQجيل جميQع العمليQات الQتي حدثت ويبدأ من المستندات بمطابقتها ببعضها ثم يتتبع العمليات وصوًال للدفاتر اليومية واألسQQتاذ ويقQQوم بمايلي للتأكد ذلك : أ۔ ب من تسوية مدفوعات األجور في يومية األجور مع المدفوعات الخاصة باألجور في كشف البنك. إثبات تسوية البنك وتدقيقها. التحقق من أن العمليات المالية لدورة الرواتب واألأجور تمت بشكل دقيق : :ويتم ذلك بالتحقق من المستندات المؤيدة للعمليات ومطابقتها من حيث معدالت األجر والوقت والزمن والتحقق من أنه''ا محتس''بة وفقًا لالتفاق وشروط 184 || التعاقد أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة العمال ،والتحقق أيضًا من صحة العمليات الحسابية عند اعداد واحتساب مع قيود التسوية للرواتب المستحقة. التحقق من أن الحسابات المثالية بدورة الرواتب واألجور مصنفة بشكل سليم (التبويب ) : ويتم ذلك بالتأكد من فصل التعاقد أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة العمال، ًا مع والتحقق أيض من صحة العمليات الحسابية عند اعداد واحتساب قيود التسوية للرواتب المستحقة. التحقق من أن الحسابات المتعلقة بدورة الرواتب واألجور مصنفة بشكل سليم (التبويب ) : ويتم ذلك بالتأكد من فصل مصروف األجور عن مصروف األجور المستحقة ،والفصل في ق''وائم التك''اليف بين أجور العمال التشغيلية واالنتاجية عن أجور االداريين. التحقق من الترحيل والتلخيص : وذلك بترحيل العمليات للحسابات الصحيحة في دفتر األستاذ المساعد لمتابعتها من أجل الس''داد ،والتحق''ق من التلخيص بش''كل س''ليم بالتأك''د من عملي''ات الجم''ع لليومي''ات المس''اعدة وتتب''ع ذل''ك في األس''تاذ الع''ام والمساعد. وسيتم عرض إجراءات اإلختبارات األساسية للعمليات وفقا لترتيب أهداف التدقيق المرتبطة بالعمليات المالية لدورة الرواتب واألأجور بالجدول اآلتي: 185 || أصول تدقيق الحسابات وتطبيقاته على دوائر العمليات في المنشأة أهداف المراجعة المرتبطة بالعمليات اإلختبارات األساسية المتعارف عليها المالية للرواتب واألجور للعمليات ،األستاذ العام يتم تسجيل مدفوعات األجور عنا -فحص دف''تر يومي''ة األج''ور ،لعم''ل الم''ؤدي فعًال بواس''طة sur 315 186األجور المستحقة فيما يتعلق الموجودين ( الوجود) بالقيم الكبيرة أو غير العادية -مقارنة الشيكات الملغاة مع يومية األجور مع يومية األجور فيما يتعلق باألسم والقيمة |||