‫تنظيم مكتب التدقيق وتوثيق عملية التدقيق‬

‫‪ :‬تنظيم مكتب التدقيق‬

‫كغيرها من المنشأت فان منشأة التدقيق يجب ان تدار بشكل سليم وان يكون لها هيكل تنظيمي‬
‫يوضح توزيع المسؤوليات و الصالحيات ‪ ,‬ويختلف الهيكل التنظيمي من منشأة تدقيق الى اخرى‬
‫حسب حجم المكتب ونوع الملكية وطبيعة العمل الذي يقوم به ‪ ,‬ويمكن ان يتم تقسيم مكتب التدقيق‬
‫الى قسم فني واداري ‪ ,‬او يقسم بشكل اخر بحيث يكون هناك مجلس للشركاء يتم من بينهم‬
‫الشركاء المسؤولين تجاه العمالء ‪ ,‬ويقوم الشركاء باتخاذ القرارات الهامة مثل التخطيط لمكتب‬
‫التدقيق وقبول العمالء واالستمرار مع العمالء القدامى و الموافقة على التقارير ‪ ,‬وهم الذين‬
‫‪ .‬يتحملون المسؤولية امام االخرين اذا ما حصل هناك اهمال او تقصير‬
‫وقد يكون هناك شريك مدير يتولى ادارة مكتب التدقيق بشكل عام ‪,‬او يكون هناك عدة شركاء‬
‫مديرين يتولون االشراف على مختلف االعمال الفنية واالدارية ‪.‬ويتولى هؤالء المديرون‬
‫التخطيط للعمل الميداني الخاص بتدقيق حسابات العمالء واالشراف على من يخضعون‬
‫لمسؤوليتهم وهم يقومون باعداد التقارير بشكلها النهائي لتقديمها للشركاء المسؤولين عن اقرارها‬
‫وعادة يتبع هؤالء المديرين مجموعة من المدققين القدامى و الجدد و المساعدين و المتدربين الذي‬
‫‪.‬يتولون مهام متعددة‬

‫توثيق عملية التدقيق (معيار رقم ‪)230‬‬

‫كما ان تخطيط عملية التدقيق هو بداية عملية تجميع االدلة فان توثيق عملية التخطيط وتجميع‬
‫االدلة من اسس نجاح عملية التدقيق ‪ ,‬حيث يقوم المدقق بتوثيق كل مايتعلق بعملية التدقيق في‬
‫اوراق العمل‬
‫والتوثيق يعني تسجيل كل ما يتعلق بالتدقيق من اجراءات وادلة ونتائج ‪ ,‬ويتم التوثيق باي شكل‬
‫يمكن ان يحقق ذلك ( ورقي او الكتروني او أي وسيلة اخرى ) ويمكن ان يطلق على التوثيق "‬
‫اوراق العمل " ‪ .‬اذن اوراق العمل هي السجالت و الملفات التي يحتفظ بها المدقق ويوثق في‬
‫جميع المعلومات التي حصل عليها منذ بداية االتصال بالعميل وخالل عملية التدقيق مثل‬
‫اجراءات التدقيق واالختبارات التي قام بها وتشمل المعلومات التي يحصل عليها من المنشأة‬
‫مباشرة او من خارج المنشأة او التي يقوم باعدادها شخصيا" وعادة يستثني المدقق من التوثيق‬
‫‪ .‬اية اوراق واية مقترحات او افكار اولية او نسخ اولية من القوائم المالية و الكشوفات‬

‫اوراق العمل‬

‫اوراق العمل هي سجل المدقق لالجراءات التي تم تطبيقها ‪ ،‬الفحوصات التي تمت ‪ ،‬والمعلومات‬
‫التي تم التوصل اليها ولكل إقرار من اقرارات االدارة كما وانها سجل للبرهان على ان المدقق قد‬
‫‪ .‬قام بالتدقيق وحسب معايير التدقيق المتعارف عليها ‪(.‬المعيار الدولي رقم ‪)230‬‬

‫ويمكن تعريف اوراق العمل على انها "تشمل كافة االدلة والقرائن التي يتم تجميعها بواسطة‬
‫المراقب الظهار ما قام به من عمل ‪ ،‬والطرق واالجراءات التي اتبعها ‪ ،‬والنتائج التي توصل‬
‫‪".‬اليها‬

‫‪:‬وتهدف اوراق العمل الى تحقيق عدة اغراض منها‬

 ‫تخطيط وتنفيذ عملية التدقيق من خالل توزيع العمل بين عدد من المساعدين بعد تحديد‬ ‫‪.1‬‬
‫جزء العمل الموكل اليهم والوقت المقترح لتنفيذه واالجراءات الواجب القيام بها‬
‫ونطاقها ‪.‬‬
‫االشراف على سير العمل اذ يستطيع المدقق عن طريق اوراق العمل االشراف على‬ ‫‪.2‬‬
‫مساعديه ومتابعة سير العمل حسب التخطيط الموضوع والمتمثل ببرنامج التدقيق ومن‬
‫ثم تقييم النتائج المتوصل اليها ‪.‬‬
‫دليل لالعمال المنتهية والباقية حيث تتضمن اوراق العمل الدليل على ان العمل المطلوب‬ ‫‪.3‬‬
‫تأديته قد انجز او ان العمل ال يزال قيد التنفيذ ‪.‬‬
‫تعتبر اورق العمل مصدر للمعلومات او البيانات التي يرى المدقق ذكرها في تقريره‬ ‫‪.4‬‬
‫الذي يحوي رأيه الفني او في االيضاحات المرفقة بالقوائم المالية او في تقاريره الى‬
‫االدارة او اي جهات مستفيدة اخرى ‪.‬‬
‫تعتبر اوراق العمل دليًال قويًا واساس متين لرأي المدقق الذي اعطاه في تقريره حول‬
‫ًا‬ ‫ًا‬ ‫‪.5‬‬
‫مدى عدالة القوائم المالية وتمثيلها للمركز المالي للمنشأة ونتائج اعمالها ‪.‬‬
‫يمكن استخدام اوراق العمل كدليل اثبات او كحجة قانونية امام القضاء اذا تعرض المدقق‬ ‫‪.6‬‬
‫للمسائلة القانونية بتهمة االهمال أوالتقصير ‪ .‬لذا يجب ان تحتوي هذه االوراق على كل‬
‫المعلومات التي من شأنها ان تبين بأن عملية التدقيق قد نفذت بالشكل المطلوب ‪.‬‬
‫تعتبر اوراق العمل في سنة سابقة مرجعاً مهماً للمدقق عند بدايته لعملية التدقيق في‬ ‫‪.7‬‬
‫السنة الالحقة لنفس المنشأة ‪ .‬حيث تساعد المدقق على سرعة اتخاذ القرار في حالة ورود‬
‫حاالت ومسائل مماثلة لسابقاتها ‪ .‬كما تساعد المدقق في معرفة اية متغيرات تطرأ على‬
‫نظم الرقابة الداخلية والنظام المحاسبي ومن ثم اخذها بعين االعتبار عند اعداد برنامج‬
‫مراجعة للسنة الحالية ‪.‬‬

‫شكل ومحتوى اوراق العمل‪:‬‬

‫يتم تصميم وتنظيم أوراق العمل لمواجهة الظروف ومتطلبات مراقب الحسابات لكـل عملية‬
‫تدقيق كما ان استخدام أوراق العمل المناسبة يساعد على تحسين كـفاءة إعدادها ومتابعتها وتسهل‬
‫عملية توزيع واناطة األعمال وتوفر وسائل للرقابة على جودتها ‪ .‬ويمكن لمراقب الحسابات‬
‫استخدام الجداول والتحاليل المعدة من قبل المنشأة واعتمادها كأوراق عمل في إنجاز عملية‬
‫التدقيق على ان يتأكد من مالءمتها وصحة إعدادها ‪.‬‬

‫يراعى في إعداد أوراق العمل االعتبارات التالية‪:‬‬

‫أن تكون جميعها معرفة بوضوح بأسم المنشأة ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تحديد الهدف منها بوضوح ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫إظهار الفترة المحاسبية عليها بوضوح ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أن يثبت علـى كل ورقـة تاريخ إعدادها واسم الشخص الذي أعدها ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫أن يثبت على كـل ورقة التأريخ الذي روجعت فيه مع اسم الشخص الذي راجعها ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫إعداد أوراق العمل على استمارات معتمدة ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫عند اعتماد استمارة نمطية للتوثيق يجب في هذه الحالة إعداد جميع أوراق العمل على‬ ‫‪.7‬‬
‫أساس يتفق مع النمط المحدد ‪.‬‬
 ‫اما المعيار الدولي للتدقيق رقم ‪ 230‬فقد حدد الحد االدنى لما يجب ان تتضمنه ورقة العملوكما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ ‬معلومات عن تخطيط عملية التدقيق ‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التدقيق المنفذة ‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج إجراءات التدقيق ‪.‬‬
‫‪ ‬يجب أن تحتوي أوراق العمل على أساس األحكام المهنية والنتيجة المبنية على هذا الحكم‬
‫المهني ‪.‬‬
‫‪ ‬يعتمد مدى ما يتم توثيقه في أوراق العمل على الحكم المهني ألنه ليس من الضروري أو‬
‫العملي‬
‫‪ ‬توثيق كل شيء ‪.‬‬
‫‪ ‬اسم الزبون أو المنشاة ‪.‬‬
‫‪ ‬الفترة المغطى و تاريخ تحضيرها ‪.‬‬
‫وصف لمحتوى ورقة العمل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬رمز أو فهرس ‪.‬‬
‫‪ . ‬إشارة إلى من قام بتحضيرها ومراجعتها ‪.‬‬
‫‪ . ‬االستنتاج ‪.‬‬