‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ )‪ (8‬اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫واﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻷﺧﻄﺎء‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎن أول ﻇﻬﻮر ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ‪ 8‬ﰲ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‪ 1979‬ﻛﻤﻌﻴﺎر ﺎﺋﻲ ﲢﺖ ﻋﻨﻮان "اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳﺔ وﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ "‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺴﻮدة ﻋﺮﺿﻪ رﻗﻢ)‪ (8‬ﺗﺘﻀﻤﻦ‬
‫اﳌﻌﺎﳉﺔ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ اﻟﻌﺎدﻳﺔ واﻟﺘﻐﲑات ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ أﻛﺘﻮﺑﺮ‬
‫‪ ،1976‬و ﻋﺪل ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﰲ ‪ ،1993‬ﻓﺤﻞ ﳏﻠﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ‪" 8‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫واﻷﺧﻄﺎء اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ" )دﻳﺴﻤﱪ ‪ ،(1993‬وﻛﺎن ﺗﺎرﻳﺦ ﺳﺮﻳﺎن ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر‬
‫ﺣﺪد ﺑﺪاﻳﺔ ﻣﻦ ‪ ،1995/01/01‬وﻗﺪ ﻋﺮﺿﺖ ﻣﺴﻮدﺗﻪ رﻗﻢ )‪ (46‬اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ واﻷﺧﻄﺎء اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،1992‬وﻟﻘﺪ ﻛﺎن اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﻟﻔﻘﺮات ‪ 22-19‬ﻣﻦ‬
‫ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر اﻟﱵ ﺣﻞ ﳏﻠﻬﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ)‪ .(35‬أﻣﺎ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻷﺧﲑ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر ﻓﻘﺪ ﰎ ﺳﻨﺔ ‪ ،2003‬ﺣﻴﺚ‬
‫أًﺻﺒﺢ اﳌﻌﻴﺎر ﲢﺖ ﻣﺴﻤﻰ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻷﺧﻄﺎء ﺣﻴﺚ‬
‫اﻧﺘﻘﻠﺖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﳍﺎﻣﺔ اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻓﻴﻪ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪.(1‬‬

‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر واﻟﻬﺪف ﻣﻨﻪ‬ ‫‪-I‬‬

‫‪ -1‬ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‪:‬‬
‫ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻋﻨﺪ اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻋﻨﺪ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﲑات ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﻐﻴﲑات ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﺼﺤﻴﺢ أﺧﻄﺎء اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬أﻣﺎ اﻵﺛﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ أﺧﻄﺎء اﻟﻔﱰات‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ اﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻋﻨﺪ إﺟﺮاء ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻐﻴﲑات ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﳍﺎ ﰲ ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪ (12‬اﳋﺎص ﺑﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻬﺪف اﻟﻌﺎم ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ :‬ﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر إﱃ ﲢﺪﻳﺪ أﺳﺲ اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻐﻴﲑ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إﱃ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫ﲢﺪﻳﺪ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﲑات ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻐﻴﲑات ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء‬
‫وﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر إﱃ دﻋﻢ وﺗﻌﺰﻳﺰ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ودرﺟﺔ اﻟﺜﻘﺔ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ وإﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﱰات اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ وﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ -II‬أﻫﻢ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت واﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ :‬ﺗﺴﺘﺨﺪم اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر‬
‫ﺑﺎﳌﻌﲎ اﳌﺬﻛﻮر ﻗﺮﻳﻦ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻫﻰ اﳌﺒﺎدئ و اﻷﺳﺲ و اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد و‬
‫ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﶈﺎﺳﱮ‪ :‬ﻫﻮ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ ﻷي أﺻﻞ أو اﻟﺘﺰام أو ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻗﻴﻤﺔ اﻹﻫﻼك اﻟﺪوري‬
‫ﻷي أﺻﻞ وﻳﻨﺸﺄ ﻫﺬا اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﳌﻮﻗﻒ اﳊﺎﱄ واﳌﻨﺎﻓﻊ واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‪ .‬وﻳﻨﺸﺄ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺘﻄﻮرات اﳉﺪﻳﺪة وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﻼ ﺗﻌﺪ ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﺘﻐﻴﲑات ﺗﺼﺤﻴﺤﺎً ﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﳊﺬف ﻳﻌﺘﱪ اﳉﻮﻫﺮي أو اﻟﻌﺮض اﳋﺎﻃﺊ ﻟﺒﻨﻮد ﻣﺎ‪ :‬ﻳﻜﻮن اﳊﺬف أو ﲢﺮﻳﻒ اﻟﺒﻨﻮد ﺟﻮﻫﺮﻳﺎ إذا ﻛﺎن ﳍﺬا‬
‫اﳊﺬف أو اﻟﺘﺤﺮﻳﻒ ﻣﻨﻔﺮداً أو ﳎﻤﻌﺎً ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﱵ ﺗﺘﺨﺬ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻌﺘﻤﺪ اﻷﳘﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﳋﻄﺄ أو اﻟﺘﺤﺮﻳﻒ اﻟﺬي ﰎ ﲢﺪﻳﺪﻩ ﰲ اﻟﻈﺮوف اﶈﻴﻄﺔ وﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﺣﺠﻢ‬
‫أو ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺒﻨﺪ أو ﻛﻠﻴﻬﻤﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﶈﺪد ﰲ ﻫﺬا اﻟﺸﺄن‪.‬‬
‫ث‪ -‬أﺧﻄﺎء اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪:‬ﻫﻲ ﺣﺬف أو ﲢﺮﻳﻒ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻋﻦ ﻓﱰة أو ﻓﱰات ﺳﺎﺑﻘﺔ وﻟﱵ ﺗﻨﺸﺄ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻮﺛﻮق ﺎ أو ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺳﻮء اﺳﺘﺨﺪام ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬واﻟﱵ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻋﻨﺪ اﳌﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﻔﱰات‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ ﻋﻠﻰ ﳓﻮ ﻣﻌﻘﻮل اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ وأﺧﺬﻫﺎ ﰲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد وﺗﺼﻮﻳﺮ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء ﺗﺄﺛﲑات اﻷﺧﻄﺎء اﳊﺴﺎﺑﻴﺔ واﻷﺧﻄﺎء ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أو إﻏﻔﺎل أو ﺳﻮء‬
‫ﺗﻔﺴﲑ اﳊﻘﺎﺋﻖ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﻐﺶ واﻟﺘﺪﻟﻴﺲ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ :‬ﻫﻮ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى ﻛﻤﺎ‬
‫ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫ح‪ -‬إﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ :‬ﻫﻮ ﺗﺼﺤﻴﺢ إﺛﺒﺎت وﻗﻴﺎس واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻗﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ أن‬
‫ﺧﻄﺄ اﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﱂ ﳛﺪث أﺑﺪاً‪.‬‬
‫خ‪ -‬ﺗﻌﺬر اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ :‬ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺣﺪ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻏﲑ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻌﺬر ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻷﻣﺮ ﺑﻌﺪ اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺑﺎ ﻬﻮدات اﳌﻌﻘﻮﻟﺔ ﰲ ﻫﺬا اﻟﺸﺄن‪ .‬وﻟﻔﱰة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﳌﺘﻌﺬر ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺄﺛﺮ‬
‫رﺟﻌﻲ أو اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ أي ﺧﻄﺄ وذﻟﻚ ﰲ اﳊﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻋﺪم اﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﲢﺪﻳﺪ ﺗﺄﺛﲑات اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ أو إﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫إذا ﺗﻄﻠﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ أو إﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ وﺟﻮد اﻓﱰاﺿﺎت ﻋﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺘﻜﻮن ﻋﻠﻴﻪ ﻧﻴﺔ‬ ‫ب‪-‬‬
‫اﻹدارة ﰲ ﻫﺬﻩ اﻟﻔﱰة‪،‬‬
‫إذا ﺗﻄﻠﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ أو إﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ إﻋﺪاد ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻫﺎﻣﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ واﳌﺒﺎﻟﻎ وﻛﺎن ﻣﻦ‬ ‫ج‪-‬‬
‫اﳌﺘﻌﺬر ﲤﻴﻴﺰ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺬﻩ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﻋﻦ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺼﻮرة ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﲝ ـﻴﺚ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺪم ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت أدﻟﺔ ﻋﻦ اﻟﻈﺮوف اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﰲ ﺗﺎرﻳﺦ إﺛﺒﺎت أو ﻗﻴﺎس أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﻘــﻴﻢ واﳌﺒﺎﻟﻎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ إﺗﺎﺣﺔ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻨﺪ اﻋﺘﻤﺎد إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻟﻠﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﶈﺎﺳﱯ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻻﻋﱰاف ﺑﺄﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى اﻟﱵ ﺗﻨﺸﺄ ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻐﻴﲑ‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻻﻋﱰاف ﺑﺘﺄﺛﲑ اﻟﺘﻐﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﻟﻔﱰات اﳊﺎﻟﻴﺔ واﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﳌﺘﺄﺛﺮة ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫‪ -III‬اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫‪ -1‬اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫أ‪ -‬ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ أي ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ ﺑﺸﻜﻞ ﳏﺪد ﻋﻠﻰ أي ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ أو ﺣﺪث أو ﻇﺮف آﺧﺮ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري‬
‫ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ أو اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﺪ وذﻟﻚ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﻴﺎر أو اﻟﺘﻔﺴﲑ ذي اﻟﺼﻠﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻷﺧﺬ ﰲ اﻻﻋﺘﺒﺎر أي إرﺷﺎدات ﺗﺼﺪر ﰲ ﻫﺬا اﻟﺸﺄن‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ ﳝﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﳏﺪد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ أو ﺣﺪث أو ﻇﺮف آﺧﺮ ﻳﻜﻮن‬
‫ﻋﻠﻰ اﻹدارة أن ﺗﺘﺨﺬ ﻣﺎ ﺗﺮاﻩ ﻟﻮﺿﻊ وﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺆدى إﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﺴﻢ ﺑﺄ ــﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﳝﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﻴﺚ أ ﺎ ﲡﻌﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﱪ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻮﺛﻮق ﺎ ﻋﻦ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ واﻷداء اﳌﺎﱄ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﻜﺲ اﳉﻮﻫﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻼت وﻟﻴﺲ ﳎﺮد‬
‫اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬
‫‪ ‬ﳏﺎﻳﺪﻩ )ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻴﺰ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺘﺴﻢ ﺑﺎﳊﺮص‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﺎﻣﻠﺔ ﰲ ﻛﺎﻓﺔ ﺟﻮاﻧﺒﻬﺎ اﳍﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺎ ورد ﰲ اﻟﻔﻘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺗﻘﻮم اﻹدارة ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﻣﺪى ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﱰﺗﻴﺐ‪:‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫ﺷﺮوط وإرﺷﺎدات اﳌﻌﺎﻳﲑ واﻟﺘﻔﺴﲑات اﻟﱵ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﺸﺎ ﺔ وذات ﺻﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت وﺷﺮوط اﻻﻋﱰاف وأﺳﺲ اﻟﻘﻴﺎس اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻹﻳﺮادات واﳌﺼﺮوﻓﺎت ﻛﻤﺎ ورد ﰲ‬ ‫‪-‬‬
‫إﻃﺎر إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﳚﻮز ﻟﻺدارة أن ﺗﺮاﺟﻊ أﺣﺪث اﻹﺻﺪارات اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﳉﻬﺎت اﻷﺧﺮى اﳌﻨﻮﻃﺔ ﺑﻮﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻨﺘﻬﺞ إﻃﺎر ﻣﻔﺎﻫﻴﻤﻲ ﳑﺎﺛﻞ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ووﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺣﺪود ﻋﺪم اﻟﺘﻌﺎرض ﻣﻊ اﳌﺼﺎدر اﻟﻮاردة ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
‫ﰲ "أ و ب"‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻻﺗﺴﺎق وﺛﺒﺎت اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺜﺒﺎت وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﳌﺘﻤﺎﺛﻠﺔ واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﳑﺎ ﳚﻌﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻮﺟﺐ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ رﻗﻢ ‪ 8‬اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﻼﺋﻢ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﻣﺎ ﱂ ﻳﺸﱰط‬
‫أي ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ أو ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﺒﻨﻮد وﻓﻘﺎً ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺗﻜﻮن ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ وإذا ﻣﺎ ﲰﺢ أو ﺗﻄﻠﺐ ﻫﺬا‬
‫اﳌﻌﻴﺎر أو اﻟﺘﻔﺴﲑ ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻳﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺜﺒﺎت ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا ﺗﻄﻠﺐ أي ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ ﻫﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ﺗﻄﻠﺐ أي ﻗﺎﻧﻮن أو ﺗﺸﺮﻳﻊ ﳏﻠﻲ ﻫﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪ -‬أن ﻳﺆدى ﻫﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ إﱃ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﺪم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻮﺛﻮق ﺎ وأﻛﺜﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺗﺄﺛﲑ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث‬
‫اﻷﺧﺮى ﻋﻠﻰ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ أو اﻷداء اﳌﺎﱄ أو اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫ﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫وﻻ ﻳﻌﺘﱪ اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ 8‬اﻟﺘﻐﻴﲑات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻛ ً‬
‫‪ -‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﻌﺎﻣﻼت أو أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﺟﺪﻳﺪة ﲣﺘﻠﻒ ﰲ ﺟﻮﻫﺮﻫﺎ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﳊﺪوث ﰲ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﳌﻌﺎﻣﻼت أو أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف أﺧﺮى ﱂ ﲢﺪث ﻣﻦ ﻗﺒﻞ أو ﻛﺎﻧﺖ ﻏﲑ ذات‬
‫أﳘﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻤﺜﻼ ﻻ ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﺒﺪﺋﻲ ﻷي ﺳﻴﺎﺳﺔ ﻹﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل ﻃﺒﻘﺎً ﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪(16‬‬
‫اﳌﻤﺘﻠﻜﺎت واﳌﺼﺎﻧﻊ واﳌﻌﺪات أو ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪ (38‬اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﺗﻐﻴﲑاً ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻪ ﻛﺈﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻃﺒﻘﺎً ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر )‪ (16‬أو )‪ (38‬وﻟﻴﺲ ﻃﺒﻘﺎً ﳍﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ أي ﺗﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻨﺸﺄ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻷوﱃ ﻷي ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ‬
‫ﻃﺒﻘﺎً ﻟﻸﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ اﶈﺪدة إن وﺟﺪت ﰲ ﻫﺬا اﳌﻌﻴﺎر أو ذاك اﻟﺘﻔﺴﲑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻷوﱃ ﻷي ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ أﺣﻜﺎم‬
‫اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﳏﺪدة ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻃﻮاﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري‬
‫أن ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ .‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸرﺑﺎح اﶈﺘﺠﺰة وإﻋﺎدة ﻋﺮض‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻘﺎرﻧﺔ‬

‫‪ -5‬اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻟﻠﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ أي ﺗﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪،‬‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﺴﻮﻳﺔ رﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة ﻷي ﺑﻨﺪ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﺄﺛﺮ ﺑﺬﻟﻚ وذﻟﻚ ﻋﻦ أول ﻓﱰة‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ وﻛﺬﻟﻚ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﳌﻘﺎرﻧﺔ اﻷﺧﺮى اﳌﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬

‫‪ -6‬اﻟﻘﻴﻮد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ :‬ﲟﻮﺟﺐ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ 8‬ﻳﻄﺒﻖ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ إﻻ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛﲑات اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﱰة أو ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛﲑ اﳌﺘﺠﻤﻊ ﻟﻠﺘﻐﻴﲑ‪.‬‬
‫أ‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛﲑات اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﱰة اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ أي ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻓﱰة أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﻔﱰات اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ أن ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ أﻗﺮب ﻓﱰة ﳝﻜﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ واﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻔﱰة‬
‫اﳊﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ أﻳﻀﺎً ﺑﻌﻤﻞ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﺮﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة اﳋﺎص ﺑﻜﻞ ﺑﻨﺪ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻗﺪ‬
‫ﺗﺄﺛﺮ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ اﻟﻔﱰة‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ب‪ -‬ﻋﻨﺪ ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛﲑ اﳌﺘﺠﻤﻊ ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ واﳋﺎص ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ‬
‫اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻨﺪﺋﺬ ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﺑﺄﺛﺮ ﻻﺣﻖ ﰲ‬
‫أﻗﺮب ﺗﺎرﻳﺦ ﳑﻜﻦ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻓﺈ ﺎ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻷﻗﺼﻰ ﻣﺪة ﳑﻜﻨﺔ وﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻋﻠﻰ أي ﻓﱰة دون إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛﲑ اﻟﱰاﻛﻤﻲ ﻋﻠﻰ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ واﳋﺘﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ إﺿﺎﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ اﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰات اﳌﻌﺪة ﻋﻨﻬﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ رﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة اﳋﺎص ﺑﻜﻞ ﺑﻨﺪ أو ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﺄﺛﺮ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻷﻗﺮب ﻓﱰة ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ‪ ،‬وﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﺘﻢ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﶈﺘﺠﺰة‬
‫إﻻ أﻧﻪ ﻗﺪ ﺗﺘﻢ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻨﺪ آﺧﺮ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ )ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻟﻼﻟﺘﺰام ﺑﺄي ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ( وﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ أي ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى ﻋﻦ اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ اﳌﺨﺘﺼﺮة ﻋﻦ أﺑﻌﺪ ﻓﱰة ﳑﻜﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -7‬اﻹﻓﺼﺎح‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﻴﺮ اﻹﻟﺰاﻣﻲ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﺳﺒﺐ ﻫﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ ﻫﻮ ﺻﺪور ﻣﻌﻴﺎر ﳏﺎﺳﱯ ﺟﺪﻳﺪ أو‬ ‫أ‪-‬‬
‫ﺗﻔﺴﲑات ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ أن ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﺳﻢ اﳌﻌﻴﺎر أو اﻟﺘﻔﺴﲑ اﻟﺬي ﺳﺒﺐ اﻟﺘﻐﻴﲑ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻃﺒﻘﺎً ﻟﻸﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر إن أﻣﻜﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﺻﻒ اﻷﺣﻜﺎم اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﲟﺎ ﰲ ذﻟﻚ اﻟﱵ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ إن أﻣﻜﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ وأي ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﰎ ﻋﺮﺿﻬﺎ ‪ -‬ﰲ ﺣﺪود ﻣﺎ ﳝﻜﻦ‪ -‬وذﻟﻚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻛﻞ ﺑﻨﺪ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰎ ﺗﺄﺛﲑﻩ‪.‬‬
‫‪ ‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺳﺮﻳﺎن ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪ (33‬اﳋﺎص "ﺑﻨﺼﻴﺐ اﻟﺴﻬﻢ ﰲ اﻷرﺑﺎح" ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﺼﻴﺐ اﻟﺴﻬﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﰲ اﻷرﺑﺎح ﻧﺼﻴﺐ اﻟﺴﻬﻢ اﳌﺨﻔﺾ‬
‫ﻟﻸرﺑﺎح‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻔﱰات ﻗﺒﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﱰات اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ إن أﻣﻜﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪ ‬إذا ﺗﻌﺬر اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ وﺻﻒ وﺗﻔﺴﲑ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻻ ﲢﺘﺎج اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰات اﻟﻼﺣﻘﺔ إﱃ ﺗﻜﺮار ﻫﺬﻩ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﻴﺮ اﻻﺧﺘﻴﺎري‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻟﻠﺘﻐﻴﲑ اﻟﺘﻄﻮﻋﻲ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ أو أي ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﰲ ﺣﺎﻟﺔ أن ﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﺘﺄﺛﲑ ﻣﻮﺟﻮد ﻣﻊ ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ أو ﰲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ أن ﻳﻜﻮن ﳍﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﺋﺬ ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﺒﺎب اﻟﱵ ﺗﻔﺴﺮ أن ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳉﺪﻳﺪة ﻳﻘﺪم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﻛﺜﺮ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻟﻠﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ وأي ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ وﰲ ﺣﺪود اﳌﻤﻜﻦ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪5‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪ ‬ﻛﻞ ﺑﻨﺪ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰎ ﺗﺄﺛﲑﻩ‪.‬‬
‫‪ ‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺳﺮﻳﺎن ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪ (33‬ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻧﺼﻴﺐ‬
‫اﻟﺴﻬﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ واﳌﺨﻔﺾ ﰲ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰات اﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﰲ ﺣﺪود ﻣﺎ ﳝﻜﻦ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺬر اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻔﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﳏﺪدة‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻔﱰات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰات اﻟﱵ‬
‫ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ وﺻﻒ ﺗﻔﺴﲑ ﻛﻴﻔﻴﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻻ ﲢﺘﺎج اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰات اﻟﻼﺣﻘﺔ إﱃ ﺗﻜﺮار ﻫﺬﻩ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫‪ -8‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﻗﻴﺎم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎر أو ﺗﻔﺴﲑ ﺟﺪﻳﺪ ﻗﺪ ﺻﺪر وﱂ ﻳﺘﻢ ﺳﺮﻳﺎﻧﻪ‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬
‫ﻫﺬﻩ اﳊﻘﻴﻘﺔ‪ ،‬وﻋﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺘﻤﻠﺔ ﻵﺛﺎر ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﻴﺎر أو اﻟﺘﻔﺴﲑ اﳉﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﰲ اﻟﻔﱰة‬
‫اﳊﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫أﻇﻬﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﺸﺮﻛﺎت ﰲ ‪ 2002/12/31‬ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ اﻗﱰاض ‪10000‬‬
‫رﺻﻴﺪ أرﺑﺎح ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﺎم اﳌﺎﺿﻲ ‪50000‬‬
‫أرﺑﺎح اﻟﻌﺎم ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪80000‬‬
‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻤﺖ أن اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻗﺮرت ﺗﻐﻴﲑ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﲢﻤﻴﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﱰاض ﻣﻦ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ )ﺿﻤﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ(‬
‫إﱃ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﳌﺴﻤﻮح ﺎ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻋﻠﻤﺎ ﺑﺎن ﻓﻮاﺋﺪ اﻻﻗﱰاض ﻋﻦ اﻷﻋﻮام اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﻠﻐﺖ ‪ 20000‬دﻳﻨﺎر‪،‬‬
‫وﺗﺒﻠﻎ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ‪.%30‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬ﺑﻴﺎن اﺛﺮ ﺗﻐﲑ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﺎ ﻳﻘﻀﻲ ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ)‪.(8‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ(‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ(‬

‫‪90000‬‬ ‫أرﺑﺎح ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ )‪10000+80000‬ﻓﻮاﺋﺪ اﻻﻗﱰاض(‬ ‫أرﺑﺎح اﻟﻌﺎم ﻗﺒﻞ ‪80000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اﻷﺛﺮ ا ﻤﻊ ﻟﺘﻐﲑ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫‪110000‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫)‪ (-‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ‪24000‬‬
‫)‪(33000‬‬ ‫)‪ (-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪%30‬‬ ‫‪%30‬‬
‫‪77000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬ ‫‪56000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫‪50000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة‬ ‫‪50000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫‪77000‬‬ ‫أرﺑﺎح اﻟﻌﺎم‬ ‫اﻷﺛﺮ ا ﻤﻊ ﻟﺘﻐﻴﲑ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪21000 :‬‬
‫)‪%70×(10000+20000‬‬
‫‪56000‬‬ ‫أرﺑﺎح اﻟﻔﱰة‬
‫‪127000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ آﺧﺮ اﳌﺪة‬ ‫‪127000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪6‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫‪ -IV‬اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫‪ -1‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻈﺮوف ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻟﱵ ﺗﺘﺼﻒ ﺎ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻗﻴﺎس اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫أ‪-‬‬
‫ﺑﺪﻗﺔ وﻟﻜﻦ ﳝﻜﻦ ﻓﻘﻂ ﺗﻘﺪﻳﺮﻫﺎ‪ .‬وﺗﻨﻄﻮي ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋﻠﻰ أﺣﻜﺎم ﺗﺘﻢ ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ آﺧﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺘﺎﺣﺔ‬
‫وﻣﻮﺛﻮق ﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻗﺪ ﻳﻄﻠﺐ ﺗﻘﺪﻳﺮات ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺪﻳﻮن اﳌﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻘﺎدم اﳌﺨﺰون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﺳﻮق ﻧﺸﻂ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﳌﻘﺪر أو اﻟﻨﻤﻂ اﳌﺘﻮﻗﻊ ﻹﻫﻼك اﳌﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻫﻼك‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﲟﻮﺟﺐ ﺿﻤﺎﻧﺎت‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ب‪ -‬وﻳﻌﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﻌﻘﻮﻟﺔ ﺟﺰء أﺳﺎﺳﻴﺎً ﰲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻻ ﻳﺆدى إﱃ اﳌﺴﺎس ﲟﺼﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻗﺪ ﳛﺘﺎج اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ إﱃ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻪ إذا ﺣﺪﺛﺖ ﺗﻐﻴﲑات ﰲ اﻟﻈﺮوف اﻟﱵ ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰎ ﻋﻤﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات أو ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳉﺪﻳﺪة أو ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﳋﱪات وﻻ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﺑﺎﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أ ﺎ ﻻ‬
‫ﺗﻌﺪ ﺗﺼﺤﻴﺤﺎً ﻷي ﺧﻄﺄ‪.‬‬
‫ث‪ -‬وﻳﻌﺪ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﺎس اﳌﻄﺒﻖ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﻟﻴﺲ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﶈﺎﺳﱯ وﰲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔ ﲤﻴﻴﺰ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻌﺎﻣﻞ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﻛﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻳﺘﻢ اﻻﻋﱰاف ﺑﺘﺄﺛﲑ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺄﺛﺮ ﻻﺣﻖ وذﻟﻚ ﺑﺈدراﺟﻪ ﰲ اﻷرﺑﺎح واﳋﺴﺎﺋﺮ‪:‬‬
‫ﰲ ﻓﱰة اﻟﺘﻐﻴﲑ إذا ﻛﺎن اﻟﺘﻐﻴﲑ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰة ﻓﻘﻂ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أو ﰲ ﻓﱰة اﻟﺘﻐﻴﲑ واﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ إذا ﻛﺎن اﻟﺘﻐﻴﲑ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻛﻠﻴﻬﻤﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ح‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﱰﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﻴﲑ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﰲ اﻷﺻﻮل أو اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت إﱃ اﳊﺪ اﻟﺬي ﻳﺮﺗﺒﻂ ﻓﻴﻪ ﺑﺒﻨﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻮاﺟﺐ اﻻﻋﱰاف ﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ ﻟﻸﺻﻮل أو اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت أو‬
‫ﺑﻨﺪ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ ﰲ ﻓﱰة اﻟﺘﻐﻴﲑ‪.‬‬
‫خ‪ -‬ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻻﻋﱰاف اﻟﻼﺣﻖ ﻟﺘﺄﺛﲑ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﶈﺎﺳﱯ أن ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬا اﻟﺘﻐﻴﲑ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث‬
‫واﻟﻈﺮوف اﻷﺧﺮى ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻐﻴﲑ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺆﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫أو ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ أو ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ أرﺑﺎح أو ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ واﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ‬
‫اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﺆﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺪﻳﻮن اﳌﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح أو ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﱰاف ﺑﻪ ﰲ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﳌﻘﺪر أو اﻟﻨﻤﻂ اﳌﺘﻮﻗﻊ ﻻﺳﺘﻬﻼك اﳌﻨﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻺﻫﻼك ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺮوف اﻹﻫﻼك ﻟﻠﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ وﻟﻜﻞ ﻓﱰة ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫أﺛﻨﺎء اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ اﳌﺘﺒﻘﻲ ﻟﻸﺻﻞ‪ .‬وﰲ ﻛﻠﺘﺎ اﳊﺎﻟﺘﲔ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﱰاف ﺑﺘﺄﺛﲑ اﻟﺘﻐﻴﲑ اﳋﺎص ﺑﺎﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ ﻛﺈﻳﺮاد‬
‫أو ﻣﺼﺮوف ﰲ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ وﻳﺘﻢ اﻻﻋﱰاف ﺑﺎﻟﺘﺄﺛﲑ إن وﺟﺪ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻛﺈﻳﺮاد أو ﻣﺼﺮوف ﰲ‬
‫ﻫﺬﻩ اﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫اﺷﱰت إﺣﺪى اﻟﺸﺮﻛﺎت أﺻﻞ ﺛﺎﺑﺖ ﰲ ‪ 2015/01/01‬وﺑﻠﻐﺖ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ ﻣﺒﻠﻎ ‪10000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬وﻗﺪر‬
‫ﻋﻤﺮﻩ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﲟﻘﺪار‪ 10‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻗﺮرت اﳌﻨﺸﺎة اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﺴﻂ اﻟﺜﺎﺑﺖ وﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﺨﺮدة‬
‫ﻟﻸﺻﻞ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻋﻤﺮﻩ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‪.‬‬
‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻤﺖ اﻧﻪ ﰲ ‪) 2017/02/31‬ﺑﻌﺪ إﻫﻼك ﻋﺎﻣﲔ( وﻗﺒﻞ إﻋﺪاد ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﺎم ‪ 2017‬أﻋﻴﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻌﻤﺮ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻﻞ وﻗﺪر ﻋﻤﺮﻩ ﲟﻘﺪار ‪ 10‬ﺳﻨﻮات أﺧﺮى واﻋﺘﱪ ذﻟﻚ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬ﺑﻴﺎن اﺛﺮ اﻟﺘﻐﲑ اﶈﺎﺳﱯ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﺎ ﻳﻘﻀﻲ ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ)‪(8‬‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﺎم ‪2015‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫)‪(1000‬‬ ‫ﳎﻤﻊ اﻹﻫﻼك )‪(-‬‬
‫‪9000‬‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﺎم ‪2016‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫)‪(2000‬‬ ‫ﳎﻤﻊ اﻹﻫﻼك )‪(-‬‬
‫‪8000‬‬

‫ﺑﻴﻨﻤﺎ ﰲ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﺎم ‪ 2017‬ﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب اﻹﻫﻼك ﻋﻠﻰ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﳌﺘﺒﻘﻲ ﻣﻦ ﺻﺎﰲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ وﺑﺬﻟﻚ ﳛﺘﺴﺐ‬
‫اﻹﻫﻼك ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ‪ :2017‬ﺻﺎﰲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ\اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ = ‪ 800 = 10\8000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﺎم ‪2017‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫)‪(2800‬‬ ‫ﳎﻤﻊ اﻹﻫﻼك )‪(-‬‬
‫‪7200‬‬

‫‪ -2‬اﻹﻓﺼﺎح‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺬي ﻳﻜﻮن ﻟﻪ ﺗﺄﺛﲑ ﰲ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ أو‬
‫اﻟﺬي ﻳﻜﻮن ﻟﻪ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺘﻮﻗﻊ ﰲ اﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا إذا ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﺘﻌﺬر ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻫﺬا اﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻔﱰات اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺄﺛﲑ ﰲ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ ﻧﻈﺮاً ﻟﺘﻌﺬر اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻫﺬﻩ‬
‫اﳊﻘﻴﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء‬ ‫‪-V‬‬

‫‪8‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ أﺧﻄﺎء اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ :‬ﻳﻌﺮف اﳌﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ 8‬أﺧﻄﺎء اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺄ ﺎ‪ :‬ﺣﺬف‬
‫ﺑﻨﺪ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو إدراﺟﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎﻃﺊ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﱰة أو ﻟﻌﺪة ﻓﱰات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ .‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ وﻣﺘﻮﻓﺮة ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﳝﻜﻦ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ وأﺧﺬﻫﺎ ﺑﻌﲔ‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء‪ :‬اﻷﺧﻄﺎء اﳊﺴﺎﺑﻴﺔ‪ ،‬وأﺧﻄﺎء ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وإﻏﻔﺎل اﳊﻘﺎﺋﻖ أو ﺗﻔﺴﲑﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎﻃﺊ‪ ،‬واﻻﺣﺘﻴﺎل‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ ﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء وﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺼﺤﻴﺢ‬
‫اﻷﺧﻄﺎء ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻐﻴﲑات ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻴﺚ أن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻫﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮات ﺗﻘﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻗﺪ ﲢﺘﺎج ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻇﻬﻮر ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻻ ﺗﻌﺘﱪ اﻷرﺑﺎح أو اﳋﺴﺎﺋﺮ اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﲢﻘﻖ‬
‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻟﻸﺧﻄﺎء‪ .‬ﻟﻜﻦ إذا ﻛﺎن ﻣﺒﻠﻎ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻄﺎرﺋﺔ ﻗﺪ ﰎ اﺣﺘﺴﺎﺑﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎﻃﺊ‬
‫ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻮﻓﺮة ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈن ﻫﺬا ﺧﻄﺄ اﺣﺘﺴﺎب‪.‬‬

‫‪ -3‬إﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ :‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﳍﺎﻣﺔ ﻟﻠﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ وﺑﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻲ ﻟﻸرﺑﺎح اﶈﺘﺠﺰة ﰲ أول ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻟﻺﺻﺪار ﺑﻌﺪ اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إﻋﺎدة إﺛﺒﺎت ﻣﺒﺎﻟﻎ اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰة أو اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﳌﻌﺮوﺿﺔ اﻟﱵ ﺣﺪث ﺎ اﳋﻄﺄ‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا ﺣﺪث اﳋﻄﺄ ﻗﺒﻞ أﻗﺮب ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮل‬
‫واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻷﻗﺮب ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻘﻴﻮد ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺗﺼﺤﻴﺢ أﺧﻄﺎء اﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ إﻻ‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺬر إﻣﺎ ﲢﺪﻳﺪ ﺗﺄﺛﲑ اﳋﻄﺄ ﰲ ﻓﱰة ﻣﻌﻴﻨﺔ أو ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛﲑ اﳌﱰاﻛﻢ ﻟﻠﺨﻄﺄ‪.‬‬
‫أ‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ ﺗﺄﺛﲑ اﳋﻄﺄ ﰲ ﻓﱰة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﳌﺪة أو ﳌﺪد ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻘﻮم‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺈﻋﺎدة إﺛﺒﺎت أرﺻﺪة أول اﳌﺪة ﻟﻸﺻﻮل واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت وﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻟﻠﻔﱰة ﳝﻜﻦ ﻓﻴﻬﺎ إﺟﺮاء إﻋﺎدة‬
‫اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ) ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺗﻠﻚ اﻟﻔﱰة ﻫﻲ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺬر ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛﲑ اﻟﱰاﻛﻤﻲ ﻟﻠﺨﻄﺄ ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﳊﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﺑﺈﻋﺎدة إﺛﺒﺎت ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ اﳋﻄﺄ ﺑﺄﺛﺮ ﻻﺣﻖ ﰲ أﻗﺮب ﺗﺎرﻳﺦ ﳑﻜﻦ‪.‬‬

‫‪ -5‬اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أﺧﻄﺎء اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﺗﻘﻮم اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺎﻫﻴﺔ اﳋﻄﺄ ﰲ اﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﻟﻜﻞ ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ إن أﻣﻜﻦ ذﻟﻚ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﳌﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛﻞ ﺑﻨﺪ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰎ ﺗﺄﺛﲑﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺳﺮﻳﺎن ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ )‪ (33‬ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﳋﻄﺄ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﺼﻴﺐ‬
‫اﻟﺴﻬﻢ اﻷﺳﺎﺳﻲ أو اﳌﺨﻔﺾ ﰲ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻷول اﳌﻌﺮوﺿﺔ‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫د‪ -‬إذا ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﺘﻌﺬر إﻋﺎدة اﻹﺛﺒﺎت ﺑﺄﺛﺮ رﺟﻌﻲ ﻋﻦ ﻓﱰة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻈﺮوف اﻟﱵ أدت إﱃ‬
‫وﺟﻮد ﻫﺬا اﻟﻈﺮف وﺑﻴﺎن ﻛﻴﻔﻴﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻫﺬا اﳋﻄﺄ‪.‬‬
‫وﻻ ﲢﺘﺎج اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰات اﻟﻼﺣﻘﺔ إﱃ ﺗﻜﺮار ﻫﺬﻩ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮﻫﺮﻳﺔ‬

‫أﻇﻬﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻹﺣﺪى ﺷﺮﻛﺎت اﳌﺴﺎﳘﺔ ﻋﻦ ﻋﺎم ‪ 2016‬ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ 100000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﳎﻤﻊ إﻫﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )‪25000 (%25‬‬
‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪40000‬‬
‫رﺻﻴﺪ أرﺑﺎح ﻣﺮﺣﻠﺔ أول اﳌﺪة ‪30000‬‬
‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻤﺖ أن‪:‬‬
‫‪ .1‬أن ﺻﺎﰲ رﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ ﻋﺎم ‪ 2017‬ﺑﻠﻎ ‪ 70000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ .2‬أﻧﻪ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ أي إﺿﺎﻓﺎت أو اﺳﺘﺒﻌﺎدات ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪.2017‬‬
‫‪ .3‬اﻛﺘﺸﻔﺖ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪ 2017‬أن إﻫﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻛﺎن ﳚﺐ اﺣﺘﺴﺎﺑﻪ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %15‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﰎ اﺣﺘﺴﺎﺑﻪ ﰲ‬
‫ﻋﺎم ‪ 2016‬ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪.%25‬‬
‫‪ .4‬أن ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ‪.%30‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬ﺑﻴﺎن أﺛﺮ ﺗﺼﻮﻳﺐ اﻷﺧﻄﺎء اﳉﻮﻫﺮﻳﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻨﺘﻬﻴﺔ ﰲ ‪ 2017/12/31‬ﻃﺒﻘﺎ ﳌﺎ‬
‫ﻳﻘﻀﻲ ﺑﻪ ﻣﻌﻴﺎر اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﱄ رﻗﻢ ‪ 8‬وذﻟﻚ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ واﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﳌﺴﻤﻮح ﺎ‪.‬‬
‫ﺟﺰء ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪2017‬‬ ‫ﺟﺰء ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪2017‬‬
‫وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ‬ ‫وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫)‪(15000‬‬ ‫إﻫﻼك أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪70000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫)‪(10000‬‬ ‫)‪ (+‬ﺗﺼﺤﻴﺢ أﺧﻄﺎء ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‬ ‫)‪(21000‬‬ ‫)‪ (-‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪%30‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫‪49000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)‪(24000‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪%30‬‬
‫‪56000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪2017‬‬ ‫ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪2017‬‬

‫وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻤﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ‬ ‫وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫‪100000‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪100000‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫)‪(30000‬‬ ‫)‪ (-‬ﳎﻤﻊ اﻹﻫﻼك‬ ‫)‪(30000‬‬ ‫)‪ (-‬ﳎﻤﻊ اﻹﻫﻼك‬
‫‪70000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪70000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬

‫‪10‬‬
 ‫ﻣن إﻋداد أد‪ /‬اﻟﺟوزي ﺟﻣﯾﻠﺔ‬ ‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﺟﺰء ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺟﺰء ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ‪2017‬‬
‫‪ 2017‬وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‬ ‫وﻓﻖ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﻤﻮح ﻳﻬﺎ‬
‫رﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة ﻗﺒﻞ ‪58000‬‬ ‫‪58000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ )‪(28000+30000‬‬
‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬ ‫ﺑﻌﺪ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻀﺮاﺋﺐ )‪(%30×40000‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪7000‬‬ ‫ﺑﻌﺪ‬ ‫ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ‬ ‫أﺧﻄﺎء‬ ‫‪ +‬ﺗﺼﺤﻴﺢ‬
‫‪%70×10000‬‬
‫‪56000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ رﺑﺢ اﻟﻔﱰة‬ ‫‪49000‬‬ ‫‪ +‬ﺻﺎﰲ رﺑﺢ اﻟﻔﱰة‬
‫‪114000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ آﺧﺮ ﻣﺪة‬ ‫‪114000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ آﺧﺮ ﻣﺪة ﻣﻦ اﻷرﺑﺎح اﳌﺮﺣﻠﺔ‬

‫‪11‬‬