Sveučilište u Splitu

Ekonomski fakultet Split

Menadžment turističke
agencije

Nastavnik: doc. dr. sc. Davorka Mikulić

Datum: 7.11.2023.
Turističke agencije i porez na
dodanu vrijednost
 Odredbe nakon prijema u EU

• Posebni postupak oporezivanja putničkih

agencija
• Propisan odredbama članka 306.-310.
Direktive 2006/112/EZ
• Obvezna primjena za države članice

3
 Posebni postupak oporezivanja PDV-om
turističkih agencija
• Pristupanjem Republike Hrvatske EU mijenja se način
oporezivanja usluga turističkih agencija i to na način da
će se njihove usluge oporezivati prema posebnom
postupku oporezivanja.

• Poseban postupak oporezivanja su obvezne primijeniti

turističke agencije kada posluju s putnicima u svoje ime
te koriste isporuke dobara ili usluga drugih poreskih
obveznika.

• Turističke agencije ne mogu primijeniti poseban postupak

oporezivanja ako posluju kao posrednici (u tuđe ime i za
tuđi račun).
• Turističke agencije koje primjenjuju poseban postupak
oporezivanja marže, nemaju pravo na odbitak PDV-a
(pretporeza kojega su na računima obračunali drugi porezni
obveznici.
• Kada putnička agencija, koja primjenjuje poseban postupak
oporezivanja marže, dio usluga nabavlja od drugih poreznih
obveznika, a dio usluga obavlja sama tada se posebni
postupak oporezivanja marže može primijeniti samo na
isporuke dobara i usluga koje su obavili drugi porezni
obveznici izravno putnicima.
• Ako se transakcije što ih turistička agencija povjeri drugom
poreznom obvezniku obavljaju izvan Europske unije, usluge
turističke agencije smatraju se posredničkom uslugom
oslobođenom PDV-a.
• Poseban postupak oporezivanja turističkih agencija uređen je Direktivom
Vijeća 2006/112/EZ (PDV Direktiva) i to člancima 306. do 310. Zakonom o
porezu na dodanu vrijednost poseban postupak oporezivanja uređen je
člancima 91. do 94.

• Zbog specifičnih obilježja turističkog aranžmana (proizvoda turističke

agencije) u kojemu je objedinjeno više usluga, teško je odrediti opće
odredbe o poreznoj osnovici, pravu na odbitak pretporeza i utvrditi mjesto
oporezivanja tih usluga.

• Budući da se te usluge pružaju i u tuzemstvu i u drugim zemljama

članicama EU, prema općim pravilima o oporezivanju turističke agencije bi
se morale registrirati u svakoj državi članici u kojoj obavljaju usluge. Zato je
propisan posebni postupak oporezivanja turističkih agencija PDV-om što je
učinjeno na način da se isporuka dobara i usluga koje obavi putnička
agencija putniku u vezi s organiziranim putovanjem smatra jedinstvenom
uslugom pruženom putniku koja se kao takva oporezuje na poseban
način.
Poseban postupak oporezivanja putničkih agencija primjenjuje se
ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• radi se o usluzi organiziranja i prodaje putovanja

putnicima
• usluge su objedinjene u tzv. paket aranžman
• usluga se obavlja izravno putniku, a ne drugoj
putničkoj agenciji ili poduzetniku
• putnička agencija posluje u svoje ime i koristi
isporuke dobara i usluga drugih poreznih obveznika
za obavljanje usluga putovanja
 Porezna osnovica i obračun PDV-a

Prema članku 92. Zakona o PDV-u porezna osnovica u

vezi s jedinstvenom uslugom je:

razlika u cijeni (marža) putničke agencije

odnosno razlika između ukupne naknade bez PDV-a

koju plaća putnik i stvarnih troškova putničke
agencije za isporuke dobara ili usluga koje su joj
obavili drugi porezni obveznici, ako su te transakcije
obavljene izravno putniku.
 Marža kao porezna osnovica izračunat će se na sljedeći način:
Opis Iznos Napomena
Red.
br.

1. Ukupni iznos naknade koju plaćaju putnici bez 50.000,00 kn Na računu putnicima neće biti iskazan
PDV-a (npr. za 10 putnika naknada iznosi 50.000 (6.636, 14 E) PDV-e jer se on nalazi unutar marže koja
kn je sastavni dio ukupne naknade koju
plaćaju putnici

2. Stvarni troškovi putničke agencije za isporuke 40.000,00 kn Sastavni dio troškova je i obračunati
dobara ili usluga koje su obavili drugi porezni (5.308,91 E) PDV-e na te isporuke (putničke agencije
obveznici nemaju pravo na odbitak pretporeza).
Uzimaju se u obzir samo troškovi koji su
izravno vezani uz transakcije obavljene
putnicima, a ne i ostali troškovi

3. Marža 10.000,00 kn U ovoj vrijednosti je objedinjen i PDV na

(1.327,23 E) maržu)

4. PDV 2.000,00 kn Preračunata stopa[1] od 20% primjenjuje

(265,45 E) se za propisanu redovnu stopu od 25% i
obračunati PDV-e se plaća u RH

[1] Porezna stopa x 100

Preračunata stopa PDV-a = ----------------------------------
100 + porezna stopa