Marreveshjet per shmangien

e taksimit te dyfishte

Pergatitur nga Gledia Kokoshi, ACCA

Ndalohet rreptesisht kopjimi dhe shperndarja e pa autorizuar e ketij materiali. 1

© Gledia Kokoshi
 Tatimi në burim mbi qiranë

Tatimi i mbajtur në burim duhet të llogaritet si përqindje e shumës bruto

Merr me qira zyre dhe i paguan pronarit ALL 85,000

…

Shoqëria A

Mban dhe paguan tatimin ALL 15,000 tek AT

Shuma totale e paguar nga Shoqëria është ALL 100,000

Dokumentimi:
- Fature nga bleresi
 Tatimi në burim mbi interesat

Tatimi i mbajtur në burim duhet të llogaritet si përqindje e shumës bruto

Paguan shumën bruto të interesit prej EUR 1,000

shoqërisë së huaj

Shoqëria A Shoqëria B

Mban dhe paguan tatim prej 15% (EUR 150) tek AT Merr EUR 850

Shuma totale e paguar nga Shoqëria A është EUR 1,000

Tatimi në burim mbi interesat

Per dividend dhe shperndarje fitimi 8%

Kuptimi i tatimit të dyfishtë
Si lind tatimi i dyfishte?
Parimi i rezidencës tatimore

Për personat juridikë (shoqëritë):

- Ka selinë qendrore (zyrën qendrore) në RSH;
- Ka vendin e menaxhimit (drejtimit) efektiv të biznesit në RSH

Për individët:
- Ka një vendbanim të qëndrueshëm në territorin e Republikës së Shqipërisë;
- Qëndron në Shqipëri gjatë një viti tatimor, me ndërprerje ose jo, në total,
më tepër se 183 ditë.

Tatohen për të gjitha të ardhurat që kanë realizuar brenda apo jashtë

vendit të rezidencës.

Parimi i burimit
Sipas parimit të burimit të ardhurat e realizuara në një shtet, duhet të
tatohen në atë shtet pavarësisht nëse subjekti (individi ose shoqëria) janë
ose jo rezidentë të atij shteti.
5
Kuptimi i tatimit të dyfishtë
Si lind tatimi i dyfishte?
Parimi i rezidencës tatimore V.S. Parimi i burimit

Shoqeria shqiptare Dega ne Kosove

Rezidenca Burim

Tatohet ne Shqiperi per te Dega tatohet ne Kosove per

ardhurat globale perfshi te te ardhurat e gjeneruara ne
ardhurat e deges ne Kosove Kosove

Rezidente ne dy vende njekohesisht

Te ardhurat qe duhet te deklaroje ne cdo shtet

10 + 30 10 + 30

10 ml 30 ml
6
 Marreveshjet Model
Marreveshjet Model mbi te cilat bazohen Marreveshjet Dypaleshe
specifike jane

Modeli i OECD - (Organization for Economic Cooperation and Development)

Modeli i UN - (United Nations)

Modeli OECD dhe UN kane shume ngjashmeri.

Modeli OECD ka per qellim te mbroje me mire interesat tatimore te vendeve te

zhvilluara.

Modeli i UN ka per qellim mbrojtjen me te mire te interesave tatimore te vendeve

ne zhvillim.

7
Praktikat në Shqipëri në lidhje me METD

- Kërkesë zyrtare me shkrim

- Aplikimi i METD (në 4 kopje)

Dokumentacioni i
kërkuar duhet të - Çertifikatë të Rezidencës Tatimore (ne
përfshijë: disa raste)
- Marrëveshja/Kontrata e nënshkruar
ndërmjet palëve
- Kopje të faturave/dokumentave bankare

Dispozitat e METD bëhen efektive pas një miratimi formal nga

autoritetet tatimore shqiptare.
Struktura bazë e marrëveshjeve për shmangin e tatimeve
të dyfishta

(i)- Fushëveprimi i Marrëveshjes (nenet 1 dhe 2)

(ii)- Përcaktime apo përkufizime të koncepteve dhe termave (nenet 3-5)

(iii)- Tatimi i të ardhurave (nenet 6-21)

(iv)- Tatimi i kapitalit (neni 22)

(v)- Metodat për shmangien e tatimit të dyfishtë (neni 23)

(vi)- Dispozita të veçanta (nenet 24 – 27)

(vii)- Dispozita përfundimtare (nenet 28 – 30)

9
 Neni 4 - Rezident
Në paragrafin 1 - përkufizimi i “Rezidentit të një Shteti Kontraktues”, që nënkupton çdo person
(individ apo shoqëri) që në bazë të legjislacionit të atij shteti ka përgjegjësi të plotë tatimore në
atë shtet (i nënshtrohet tatimit për të gjitha të ardhurat në atë shtet – pavarësisht nga vendi ku
realizohen të ardhurat).

Kur në bazë të legjislacioneve të brendshme një person mund të konsiderohet rezident i të dy

shteteve:
1- Ku ka banesë të përhershme?

2- Ku ka interesat personale dhe ekonomike?

3- Ku është vendi ku individi qëndron zakonisht?

4- Çfarë nënshtetësie ka?

5- Përcaktohet rezidenca me ndihmën e

procedurave të mirëkuptimit reciprok
Për personat juridikë: Ne varesi te marrevshjes specifike (psh rezident vetëm i Shtetit në të cilin
ndodhet vendi i tij i menaxhimit efektiv). Mosmarrëveshja duhet të zgjidhet me mirëkuptim
10
reciprok midis vendeve.
 Neni 7 Fitimet nga biznesi

Neni 7 Fitimet nga biznesi

Fitimet e një ndërmarrjeje të një shteti kontraktues janë të tatueshme vetëm në atë
shtet, përveç kur ndërmarrja zhvillon biznes në shtetin tjetër kontraktues nëpërmjet
një njësie të përhershme të vendosur atje. Nëse ndërmarrja zhvillon biznes si më sipër,
fitimet e ndërmarrjes mund të tatohen në shtetin tjetër, por vetëm për atë pjesë të
atyre që i takojnë asaj njësie të përhershme.

konsulence

A B

Pagesa = 100

11
 Neni 5 - Selia e perhershme (shembull nga marreveshja)

Për qëllime të kësaj Konvente termi "seli (përfaqsi) e përhereshme" nënkupton një vend fiks
biznesi nëpërmjet të cilit ushtrohet tërësisht ose pjesërisht aktiviteti i sipërmarrjes.

Termi “seli e përherëshme” përfshin në veçanti:

a) një vend menaxhimi;
b) një degë;
c) një zyrë;
d) një fabrikë;
e) një punishte,
f) një minierë, një pus nafte ose gazi, apo çdo vënd tjetër për shfrytëzimin e burimeve natyrore;

Gjithashtu përfshinë:
- Një shesh ndërtimi, konstruksion apo projekt instalimi kur zgjat më shumë se 9 muaj,
- Furnizimin e shërbimeve, nga një sipërmarrje nëpërmjet personelit të vënë nga ndërmarrja për
këtë qëllim, por vetëm nëse aktivitete të kësaj natyre vazhdojnë brenda vendit për një
periudhë apo periudha që në total i kalojnë 9 muaj në çdo periudhë dymbëdhjetë mujore që
fillon ose përfundon në vitin përkatës fiskal.
- një agjent me status të pavarur dhe ka autoritetin për të përfunduar kontrata në emër të
sipërmarrjes

12
 Neni 5 - Selia e perhershme
Nuk do të përfshijë:
a) përdorimin e ambienteve vetëm për qëllime magazinimi apo ekspozimi të mallrave
që i përkasin sipërmarrjes;
b) mbajtjen e një gjendje mallrash që i përkasin sipërmarrjes vetëm për qëllime
magazinimi apo ekspozimi;
c) mbajtjen e një gjendje mallrash që i përkasin sipërmarrjes vetëm për qëllim
përpunimi nga një sipërmarrje tjetër;
d) mbajtjen e një vendi fiks biznesi vetëm për qëllim të blerjes së mallrave apo për
mbledhje informacioni për sipërmarrjen;
e) Mbajtjen e një vendi fiks biznesi vetëm për qëllim të ushtrimit për sipërmarrjen të
çdo aktiviteti me karakter përgatitor ose ndihmës.

13
 Neni 5 - Selia e perhershme - shembull
1. Një punonjës i një kompanie i cili, për një periudhë të gjatë kohë, lejohet të përdorë një zyrë
në selinë e një kompanie tjetër në mënyrë që të sigurojë që kompania e fundit është në
përputhje me detyrimet sipas kontratave të lidhura.

2. Nje shitës i cili viziton rregullisht një klient të madh për të marrë porosi dhe takohet me
drejtorin e blerjes në zyrën e tij për ta bërë këtë.

3. Një ndërmarrje transporti rrugor e cila do të përdorte vendin e depozitimit te dërgesave në

magazinën e një klienti çdo ditë për disa vite për qëllim te dorëzimit të mallrave të blera nga ai
klient.

4. Një piktor i cili, për dy vjet, kalon tri ditë a javë në ndërtesën e madhe të zyrës së klientit të
tij kryesor.

5. Nje kompani dergon tek zyrat e nje klienti ne Shqiperi nje punonjes per 3 muaj, me pas
dergon nje punonjes tjeter per 9 muaj.

6. Nje kompani e huaj kryen nje pjese te sherbimeve ne Shqiperi duke derguar fizikisht
punonjesit e saj, ndersa nje pjese te sherbimeve me nenkontraktore.

7. Nëse një kontraktor filloi punën në një rrugë në 1 maj, ndaloi në 1 nëntor për shkak të
kushteve të këqija të motit ose mungesës së materialeve, por rifilloi punen ne 1 shkurt të vitit
vijues, duke përfunduar rrugën në 1 qershor. 14
 Neni 6 Te ardhurat nga pasuria e paluajtshme

Të ardhurat e realizuara nga një rezident i një Shteti Kontraktues nga pasuria e
paluajtshme (përfshirë të ardhurat nga bujqësia dhe pyjet) të vendosura në Shtetin
tjetër Kontraktues mund të tatohen në këtë Shtet tjetër.

Dhenie me qira e nje ndertese

A B

Pagesa = 100

15
 Neni 11 Interesi

1. Interesi i nxjerrë në një shtet kontraktues dhe i paguar një rezidenti të shtetit
tjetër kontraktues, mund të tatohet në atë shtet tjetër.

2. Megjithatë, ky interes mund të tatohet në shtetin kontraktues në të cilin ai lind

dhe sipas ligjeve të atij shteti, por nëse pronari përfitues i interesit është rezident i
shtetit tjetër kontraktues, tatimi i vendosur nuk tejkalon 5 për qind të shumës
bruto të interesit

Paguan shumën bruto të interesit prej EUR 1,000

shoqërisë së huaj

Shoqëria B
Shoqëria A

Pa marreveshje Mban dhe paguan tatim prej 15% (1,000 x 15%=150) tek Tatimet Shoqeria gjermane merr 1000-150= 850

Me marreveshje Aplikon METD me Gjermaninë dhe paguan tatim prej 5% (1000x5%=50) Shoqeria gjermane merr 1000-50= 950

Shuma totale e paguar nga Shoqëria A është EUR 1,000

Neni 10 Dividendët

1. Dividendët e paguar nga një firmë që është rezidente e një shteti kontraktues ndaj një
rezidenti të shtetit tjetër kontraktues, mund të tatohen në atë shtet tjetër.
2. Megjithatë, këta dividendë mund të tatohen, gjithashtu, në shtetin kontraktues në të cilin
është rezidente firma që paguan dividendët dhe sipas ligjeve të atij shteti, por nëse
pronari përfitues i dividendëve është rezident i shtetit tjetër kontraktues, tatimi i vendosur
nuk tejkalon:

a) 5 për qind të shumës bruto të dividendëve, nëse pronari përfitues është një shoqëri që ka
drejtpërdrejt të paktën 25 për qind të kapitalit të shoqërisë që paguan dividendët ose
është një skemë pensionesh;

b) në bazë të nënparagrafit “a”, 15 për qind të shumës bruto të dividendëve nëse ata
dividendë paguhen nga të ardhurat (duke përfshirë fitimet) të përftuara drejtpërdrejt ose
në mënyrë të tërthortë nga pasuria e paluajtshme brenda kuptimit të nenit 6 nga një
instrument investimi që e shpërndan pjesën më të madhe të këtyre të ardhurave çdo vit
dhe të ardhurat e të cilit nga kjo pasuri e paluajtshme janë përjashtuar nga tatimi;

c) 10 për qind të shumës bruto të dividendëve në të gjitha rastet e tjera.

17
Neni 10 Dividendët - shembull

Shoqëria tregtare ABC sh.a, e cila është rezidente në Shqipëri, vendos të shpërndajë një dividend në masën
1,000.000 lekë. Struktura aksionere të shoqërisë është:
Shtetasi Albert Molla ka 15% të aksioneve të shoqërisë ABC sha dhe është Resident në Shqipëri. Shoqëria
tregtare Driloni shpk zotëron 35% të aksioneve dhe e ka selinë në Pogradec
Shoqëria VITA srl zotëron 50% të aksioneve dhe e ka selinë në Verona Itali
Pyetje: Të llogaritet tatimi në burim që duhet të mbajë dhe të paguajë shoqëria ABC sha si tatim mbi
dividentin, për secilin nga aksionerët e saj. Midis Shqipërisë dhe Italisë ekziston Marrëveshja për eliminimin
e tatimit të dyfishtë. Mund të përfitojnë palët nga Marrëveshja në këtë situatë? Nqs po, përshkruani në
detaje procedurat që duhet të ndiqen.

Albert Drilon VITA

35% 50%
15%

ABC

Per Albertin: 15% x 1000,000 = 150,000 dividend -> 150,000 x 8% = 12,000 ALL
Per Drilon: zero tatim ne burim
Per Vita: do duhet te shikohet marreveshja respektive
18
NENI 12 TE ARDHURAT NGA E DREJTA E AUTORIT (HONORARET)

1. Të ardhurat nga e drejta e autorit (honoraret) që krijohen në një Shtet

Kontraktues dhe i paguhen një rezidenti të Shtetit tjetër Kontraktues mund të
tatohen në këtë Shtet tjetër.

2. Megjithatë, këto të ardhura mund të tatohen gjithashtu në Shtetin Kontraktues

ku ato krijohen dhe në përputhje me ligjet e këtij Shteti, por nëse marrësi është
pronari përfitues i honorareve, tatimi i ngarkuar nuk duhet të kalojë 5
përqind të shumës bruto të honorarit. Autoritetet kompetente të Shteteve
Kontraktuese me mirëkuptim reciprok do të vendosin mënyrën e aplikimit të këtij
kufizimi.

3. Termi "honorare" në kuptimin e përdorur në këtë Nen nënkupton çdo të ardhur të

marrë si pagesë për përdorimin ose të drejtën e përdorimit të çdo të drejte të
autorit për punimet letrare, artistike ose shkencore, përfshirë filmat
kinematografikë dhe filmat, kasetat e videokasetat për trasmetime radio-
televizive, çdo patentë, markë tregtare, skice ose model, plan, proçes ose
formulë sekrete, ose për përdorimin apo të drejtën e përdorimit të paisjeve
industriale, tregtare apo shkencore apo për informacione lidhur me eksperiencen
industriale tregtare apo shkencore.
19
Neni 12 Tarifat e licencave

1. Tarifat e licencave të nxjerra në një Shtet Kontraktues dhe të paguara një

rezidenti të Shtetit tjetër Kontraktues, mund të tatohen në Shtetin tjetër
Kontraktues.
2. Megjithatë, këto tarifa licencash mund të tatohen gjithashtu në Shtetin
Kontraktues në të cilin nxirren dhe sipas ligjeve të atij Shteti Kontraktues, por
nëse pronari përfitues i tarifave të licencave është rezident i Shtetit tjetër
Kontraktues, tatimi i vendosur nuk tejkalon 5% të shumës bruto të tarifave
të licencave. Autoritetet kompetente të Shteteve Kontraktuese, me
marrëveshje të ndërsjella, zgjidhin mënyrën e zbatimit të këtij kufizimi.
3. Termi "tarifa të licencave", që përdoret në këtë nen, janë pagesat e çdo lloji
që përftohen si shpërblim për përdorimin ose të drejtën e përdorimit të çdo
të drejte autori në veprën letrare, artistike ose shkencore, duke përfshirë
filmat kinematografikë dhe punët për filmat, shiritat dhe mjete të tjera të
riprodhimit për përdorim në lidhje me transmetimin televiziv dhe radiofonik,
çdo patente, marke tregtare, dizenjo ose model, plan, formulë sekrete ose
procesi ose për informacionin (ekspertizën) në lidhje me përvojën industriale,
tregtare apo shkencore.

20
Metodat per eleminimin e tatimit te dyfishte

21
 Metodat per eleminimin e tatimit te dyfishte

Metoda e kreditimit

22
Shembull

Si bëhet kreditimi i tatimit mbi fitimin që tatimpagues rezidentë shqiptarë kanë paguar në
shtete të tjera, për fitime të realizuara atje?

Shoqëritë rezidente në Shqipëri duhet të deklarojnë fitimet e realizuara nga të gjitha burimet, brenda dhe jashtë
territorit të Republikës së Shqipërisë.
Sidoqoftë, pavarësisht se për një shoqëri rezidentë detyrimi për të deklaruar tatimin është mbi të gjitha fitimet,
atyre u jepet mundësia që të kreditojnë tatimin e paguar në një shtet tjetër për fitime apo të ardhura me burim
jashtë territorit të Shqipërisë.
Ky kreditim nuk duhet të tejkalojë tatimin e pagueshëm mbi fitimin që do paguhej këtu, nëse ky fitim do të
realizohej në Shqipëri.
Në do rast tatimpaguesi duhet të sjellë dokumentacionin e plotë që vërteton pagesën e këtij tatimin në shtetin
përkatës.

Shembull:
Fitimi i tatueshem ne Shqiperi 150
Fitimi ne Itali 50
Fitimi total 200
Tatimi (15%) 30

Tatimi i paguar jashte (40%) 20

Pjesa e tatimt qe mund te (15%*50)=7.5
kreditohet ne Shqiperi 15%
Tatimi qe do paguhet ne Shqiperi 30-7.5=22.5
 Metodat per eleminimin e tatimit te dyfishte

Metoda e perjashtimit

(20,000 + 80,000))

24
 BEPS Base Erosion and Profit Shifting

Me pjesëmarrjen në Kuadrin Gjithpërfshirës të Projektit Ndërkombëtar BEPS,

vendet anëtare marrin angazhimin përsa i përket plotësimit të 4 standarteve
minimale (Plane Veprimi) të Paketës BEPS, e cila në total përmbledh 15 Plane
Veprimi.

4 Standartet
minimale

Kundershtimi i Parandalimin e
praktikave te dhënies së Transferimi i Forcimin e
dëmshme tatimore
përfitimeve të çmimit – mekanizmave për
më efektivisht, duke
marrë parasysh Konventës për Raportimi për çdo zgjidhjen e mos-
transparencën dhe raste të shtet marrëveshjeve
substancën papërshtatshme
Action 5 Action 6 Action 13 Action 14
 Zhvillimet e fundit ne Shqiperi

Me 28 Maj 2019 – Shqiperia firmosi MLI, Konventën Multilaterale për Zbatimin e

Masave të Traktatit Tatimor për të Parandaluar Erozionin e Bazës dhe Zhvendosjen e
Fitimit (Konventa).

Ne FZ. 140 date 30.07.2020 “Për ratifikimin e konventës shumëpalëshe (MLI) për
zbatimin e masave që lidhen me marrëveshjet tatimore për parandalimin e erozionit
të bazës dhe transferimit të fitimeve (BEPS)”

Dorezimi i MLI te ratifikuar prane OECD eshte kryer me date 22.9.2020.

26
Çfarë duhet të kemi parasysh pas 1 janar 2021?

Pozicioni Pozicioni
METD MLI shteti 1 shteti 2
Si do funksionojë MLI-METD?

Shteti A Shteti B

Neni 1 Pranuar Pranuar Aplikohet

Neni 2 Pranuar Refuzuar Nuk aplikohet

Neni 3 Refuzuar Pranuar Nuk aplikohet

Neni 4 Refuzuar Refuzuar Nuk aplikohet

Neni 5 Pranuar opsion a Pranuar opsion b Nuk aplikohet

Prof.Dr. Sherif Bundo 29
30
31
Article 8
Dividend Transfer Transactions

Art. 8(1) applies

Art. 8
does not apply
Does either party
make a reservation
under Art. 8(3)(a)?
Does either party
make a reservation under
Art. 8(3)(b)(i), (ii) or (iii)
and notify that the CTA
is within the reservation?
Art. 8 does not apply with respect to
to the extent that that provision
an existing provision
includes a period described
in the reservation;
Do all parties notify
the same provision
under Art. 8(4)? Art. 8(1)
does not apply

Art. 8(1) applies

with respect to
that provision
Do all parties notify
the same provision
under Art. 8(4)?

Art. 8(1)
does not apply

➢ Back to Table of Contents 32

Pyetje qe behen shpesh ne lidhje me MLI
1. Si mund ta konfirmoj nese nje marreveshje ekzistuese eshte
modifikuar nga MLI?
Lista e marreveshjeve qe modifikohen nga MLI per cdo vend jane te
listuara ne faqen e internetit te OECD

2. A do te pergatiten versione te perditesuara te marreveshje aktuale?

Nuk ka nje kerkese ligjore per kete, dhe shume vende do te vendosin te
mos publikojne nje version te ndryshuar te marrveshjeve ekzistuese.

3. A i ndryshon MLI te gjitha marreveshjet e shmangies te tatimit te

dyfishte ne te njejten menyre?
Jo. MLI konsiderohet nje instrument fleksibel, pasi juridiksione te
ndryshme mund zgjedhin alternative te ndryshme ne aplikimin e neneve
specifike, mund te mos adaptojne nje nen apo te aprovojne dhe nenet
jo te detyrueshme.

4. A mundet MLI te ndryshoje vetem marreveshje specifike?

Do ndryshoje te gjitha marreveshjet e mbuluara te atij shteti.
Pyetje qe behen shpesh ne lidhje me MLI
5. A ka nene te MLI qe duhet te zbatohen patjeter?
Ka nene qe jane te detyrueshme (minimum standard: Ndalimi I
abuzimit me marreveshjet dhe zbatimi I procedurave reziproke per
zgjidhjen e mosmarreveshjeve) ndonese ato kane nje nivel minimal
fleksibiliteti ne zbatueshmeri.

6. Cfare eshte pozicioni per MLI (MLI position)?

Perpara firmosjes se MLI cdo shtet percakton se cilat nene do te
pranoje dhe cilat jo dhe si do zbatoje nenet te cilat kane disa mundesi
zbatimi.

7. A mundet te ndryshohet pozicioni per MLI?

Pozicioni mund te ndryshohet deri sa MLI te ratifikohet. Pas ratifikimit,
mund te behen ndryshime te pozicionit vetem duke pranuar nene
shtese apo duke hequr rezervimet e bera (pra vetem nese pranon te
zbatosh me shume nene).

8. A munden vende te tjera te firmosin MLI?

Po.