Professional Documents
Culture Documents
قوائم مالية
قوائم مالية
الهدف :شرح أسس عرض البيانات المالية ذات األغراض العامة لضمان إمكانية المقارنة ويبين الهيكل والحد
األدنى لعرض البيانات العامة .وتمثل البيانات المالية عرض مالي منظم للمركز المالي والعمليات التي تقوم
بها والهدف هو توفير المعلومة التي تساعد باتخاذ القرار واهم المعلومات (األصول – الخصوم وااللتزامات
– حقوق الملكية – الدخل – المصروفات – تغيرات حقوق الملكية -التدفقات النقدية).
يطبق :على كافة الشركات التي تعد بياناتها وفق المعايير الدولية.
االعتراف :عملية إدراج التأثيرات المالية لعملية ما أو حدث ما وعرض ذلك ضمن القوائم للبند الذي يحقق
معايير االعتراف (احتمال تحقق منافع اقتصادية مستقبلية – وموثوقية القياس) وتعريف العنصر .تسجيل القيد
المحاسبي
القياس :عملية تحديد القيم النقدية للعناصر باختيار أساس محدد للقياس (تكلفة تاريخية – تكلفة االستبدال -
القيمة القابلة للتحقق (سعر البيع) -القيمة الحالية (القيمة المخصومة لصافي التدفقات النقدية المستقبلية) –
القيمة العادلة (أي قيمة نسجل؟)
اإلفصاح :نشر معلومات تفصيلية وإيضاحات متممة عن البيانات ( االصول ) واألحداث الجوهرية التي
تمت أثناء إعداد التقرير أو التي سوف تحدث في الفترة الالحقة والتي تساعد مستخدمي البيانات على الفهم
* المركز المالي * بيان الدخل * بيان تغيرات حقوق الملكية * التدفقات النقدية * المالحظات وملخص
السياسات المحاسبية واإليضاحات المهمة * بيان المركز المالي المقارن وإظهار األثر الرجعي للسياسات
المحاسبية .
البيانات المالية ذات األغراض العام :هي البيانات التي ال تعد لمقابلة متطلبات خاصة لمستخدمين محددين
للبيانات المالية وإنما لمقابلة متطلبات عامة لهم .
1
الربح أو الخسارة :إجمالي الدخل مطروحا منه المصاريف باستثناء مكونات الدخل الشامل .
الدخل الشامل :بنود الدخل والمصاريف غير المعترف بها في الربح والخسارة ( بما في ذلك تعديالت إعادة
التصنيف ) وفقا لمتطلبات المعايير الدولية األخرى إلعداد التقارير المالية .
تعديالت إعادة التصنيف :هي المبالغ المعترف بها في الدخل الشامل األخر والمعاد تصنيفها إلى األرباح أو
الخسائر .
إجمالي الدخل الشامل :إجمالي التغير في حقوق المكية خالل الفترة عدا التغيرات في ملكية المالكين (
األرباح أو الخسائر +الدخل الشامل األخر )
المادي :هو إغفال بند أو عرضه بصورة خاطئة بما يؤثر على القرار االقتصادي و يعتمد على حجم
وطبيعة اإلغفال.
اإليضاحات :هي معلومات إضافية توفر ملخصا للسياسات المحاسبية الهامة ومعلومات إيضاحية أو
تفصيلية للبنود المعروضة والبنود الهامة الغير معترف بها في تلك البيانات .
المالحظات :معلومات إضافية وشروحات وصفية وتحليلية للبنود المفصح عنها ومعلومات حول البنود غير
المؤهلة .
العرض العادل :العرض بصدق لكافة المعامالت واألحداث والظروف وفقا للتعريفات والمعايير ويتطلب :
* عرض افصاحات إضافية لفهم تأثير العمليات واألحداث على المركز المالي .
فرضية االستمرار :على االدارة إجراء تقييم لقدرة المنشأة ( لفترة 11شهر مستقبلي ) والتعامل على أنها
مستمرة فقط ما لم يكن لدى االدارة النية في التصفية والتوقف وفي حال عدم التأكد المادي على االستمرار
يجب اإلفصاح .
فإذا علمت المنشأة قبل 11شهر بأنها سوف تصفى(قرار محكمة ) يجب عليها عدم إعداد بياناتها على
أساس فرضية االستمرارية .
فرضية االستحقاق :يجب إعداد البيانات على أساس االستحقاق فيما عدا بيان التدفقات النقدية ( على
األساس النقدي ).
ثبات (اتساق ) العرض :يعني االستمرار في عرض وتبويب البنود في البيانات المالية من فترة ألخرى كما
هي وإال إذا حدث تغير ملموس في طبيعة عمل المنشأ’ م( )1أو تطلب معيار محاسبي أخر تغير في
العرض أو تفسير للجنة الدائمة .
األهمية النسبية :يجب عرض كل بند مادي بشكل منفصل في البيانات وأما البنود غير المادية ( غير
الهامة ) يمكن تجميعها مع بنود أخرى حسب الطبيعة أو الوظيفة .
1
التقاص :يجب عدم إجراء التقاص بين أصول وااللتزامات ما لم يكن مسموحا في المعايير .
تكرار إعداد التقارير :ال يمنع المعيار عرض التقارير لفترة تزيد أو تنقص عن السنة بشرط اإلفصاح عن
السبب وحقيقة المبالغ المعروضة ليست مقارنة بشكل كامل ( .هناك بعض التشريعات المحلية تقيد مثل هذا
اإلجراء ) .
المعلومات المقارنة :يجب اإلفصاح عن المعلومات المقارنة بالفترة السابقة .وإذا تم تعديل البيانات
وطريقة عرضها يجب إعادة عرض األرقام المقارنة .
هيكل ومحتوى البيانات :اسم المشروع * نوعه منفرد أو مجموعة * تاريخ الميزانية * الفترة المالية * عملة
التقرير * مستوى التقريب .
* طرف األصول :الممتلكات والمصانع والمعدات * العقارات االستثمارية * األصول غير الملموسة *
األصول المالية * األصول البيولوجية * المخزون * الذمم التجارية والذمم المدينة * النقدية وما يعادلها *
األصول المحتفظ بها بغرض البيع .
* طرف االلتزامات :االستثمار في حقوق الملكية * الذمم الدائنة * المخصصات * االلتزامات المالية *
األصول الضريبية المؤجلة * حقوق األقلية * رأس المال المصدر * االحتياطيات العائدة لحقوق المالكي
الشركة .
* التميز بين البنود المتداولة وغير المتداولة ( :حسب ترتيب السيولة الموثوقة )
متوقع تحقيق قيمته أو محتفظ به بغرض البيع أو االستهالك خالل دورة التشغيل . •
األصل نقدا أو ما يعادل للنقد ما لم يكن هناك قيود تمنع تبادله واستخدامه . •
ليس لدى المنشأة حق غير مشروط في تأجيل التسوية لمدة /11/شهر على األقل بعد تاريخ •
الميزانية .
4
االفصاحات * :كل فئة من رأس المال المساهم * عدد األسهم المصرح بها * قيمة السهم االسمية * مطابقة
عدد األسهم غير المسددة * حقوق وامتيازات توزيع األرباح وإعادة دفع رأس المال * أسهم الشركات الفرعية
والزميلة * األسهم المحتفظ بها بموجب ( خيارات –عقود مبيعات ) متضمنة شروط اإلصدار وقيمتها .
تصنيفات فرعية للبنود المعروضة وفقا لعمليات المنشأة من حيث متطلبات المعايير و وحجم •
ووظيفة وطبيعة المبالغ ذات الصلة .
-1بيان الدخل الشامل ويشمل جميع مكونات األرباح أو الخسائر والدخل الشامل األخر .
-1بيانين منفصلين :بيان دخل منفصل يعرض مكونات األرباح والخسائر وبيان الدخل الشامل الذي يبدأ
باألرباح أو الخسائر ويشمل بنود الدخل الشامل األخر ويعرض بشكل مباشر بعد بيان الدخل المنفصل .
* اإليرادات * األرباح والخسائر عن إلغاء االعتراف بأصول مالية المقاسة بالتكلفة المطفأة * تكاليف
التمويل * نصيب المنشأة من أرباح وخسائر الشركات الزميلة و المشتركة * المصروف الضريبي * مبلغ
واحد يشمل إجمالي ما يلي - :الربح والخسارة ما بعد الضريبة للعمليات المتوقفة -الربح والخسارة ما بعد
الضريبة المعترف بها في قياس القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف إتمام البيع *.ربح وخسارة الفترة *
حصة بيان الدخل األخر للشركات الزميلة والمشاريع المشتركة و حقوق الملكية * إجمالي الدخل الشامل .
-4األرباح والخسائر من استثمارات في أدوات حقوق الملكية التي تم قياسها بالقيمة العادلة من خالل
الدخل الشامل األخر م()1
-5الجزء الفعال من مكاسب وخسائر أدوات التحوط في تحوط التدفق النقدي م (3)81
-3التغير في القيمة العادلة المتعلق بتغيرات المخاطر االئتمان بالنسبة لاللتزامات المحددة بالقيمة
العادلة من ربح وخسارة معيار ()1
3
ويعرض بإحدى الطريقتين * :مطروحا من أثار الضريبة ذات العالقة * قبل اآلثار الضريبية ذات العالقة
* يتم إعادة تصنيفها الحقا إلى حساب األرباح والخسائر مثال :التصرف بعملية أجنبية يتم االعتراف
لفر وقات سعر الصرف المعترف بها سابقا في الدخل الشامل األخر في األرباح بالمبلغ التراكمي
والخسائر .
* لن يتم إعادة تصنيفها الحقا إلى حساب األرباح والخسائر مثال تغيرات الفائض من إعادة التقييم وتحول
إلى األرباح المدورة مباشرة في الفترات الالحقة خالل استخدام االصل أو عندما يتم إلغاء االعتراف بها دون
تأثير على األرباح والخسائر .
االفصاحات * :أرباح وخسائر الفترة منسوبة إلى حقوق األقلية ومالكي الشركة األم .
* إجمالي الدخل الشامل للفترة منسوبة إلى حقوق األقلية ومالكي الشركة األم .
-1طريقة ( حسب طبيعة المصروف ) :يتم تجميع المصروفات حسب طبيعتها ( االستهالك – المشتريات –
تكاليف النقل )...-وال توزع حسب مهام المشروع وهذه الطريقة للمشاريع الصغيرة .
-2طريقة ( حسب الوظيفة ) تكلفة المبيعات :يتم تبويب المصروفات حسب وظيفتها إما كجزء من
تكلفة المبيعات أو م .التوزيع أو أنشطة إدارية وهذا العرض أكثر مالئمة .
يجب عرض التغير في حقوق الملكية في صلب القائمة من خالل بيان :
* إجمالي الدخل الشامل للفترة * األثر الرجعي على مكونات حقوق الملكية * رصيد أول الفترة والتغيرات
والتعديالت على حقوق الملكية والرصيد في نهاية الفترة * صافي الربح والخسارة عن الفترة * كل بند من
الدخل الشامل األخر المصنفة والغير مصنفة * المعامالت مع المالكين ( المساهمات – توزيعات ) * عرض
مبلغ األرباح المساهم لتوزيعات على المالكين * حقوق الملكين للشركة االم وحقوق االقلية * التغيرات في
السياسات المحاسبية *تصحيح االخطاء .
رابعا -بيان التدفقات النقدية :بيان هام لتزويد المستخدمين للبيانات بأساس لتقييم قدرة المنشأة على توليد
النقد معادالتها من خالل األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية وإظهار احتياجات المشروع الستخدام
هذه التدفقات النقدية م (. )7
تقديم معلومات حول أسس إعداد البيانات والسياسات المحاسبية المتبعة .
اإليضاحات األخرى * :االلتزامات الطارئة * االلتزامات التعاقدية غي المعترف بها * االفصاحات •
غير المالية مثل أهداف وسياسات المنشأة في إدارة المخاطر المالية .
السياسات المحاسبية األخرى والتي تكون الزمة لفهم البيانات المالية . •
تحويل جميع المخاطر ومكاسب ملكية األصول المالية إلى منشات أخرى •
6
محاضرة ()2
قائمة المركز المالي (ميزانية )
هي قائمة تبين األصول والخصوم ورأس المال لمشروع معين في تاريخ معين واحيانا تسمى قائمة المركز
المالي.
دائن مدين
اإليراد المصروف
.1األصول الثابتة :هي أصول يشتريها التاجر أو المشروع أو الوحدة االقتصادية من أجل استخدامها ألكثر
من دورة مالية(الغرض منها استخدامها في العمل التجاري أو الخدمي وليس بيعها).
أصول ثابتة ملموسة :هي األصول التي لها جوهر مادي ملموس وهي طويلة األجل وإن الغرض من
شرائها واستخدامها لتحقيق منافع اقتصادية.
من األصول :أراضي ,االت ,سيارات ,مباني ,أثاث ,لوازم وتجهيزات ,حواسيب ,عدد وأدوات....
ومن خصائصها :لها عمر انتاجي طويل-الغرض من شرائها هو استخدامها وليس المتاجرة بها.
االصل المعنوي :أصل غير نقدي وغير قابل لتحديد وليس له وجود مادي ويتوقع أن تتفق منه منافع
البحوث :دراسات منتظمة أو فحص انتقادي يتم بهدف اكتشاف معارف جديدة لتطوير منتج أو خدمة
أو أسلوب أو تحسين جوهري على المنتج أو عملية موجودة .أمثلة :
-وضع تصميم وتقييم وإجراء اختبار أولي للبدائل الممكنة للمواد أو األنظمة أو الخدمات أو المحسنة
التطوير :تطبيق نتائج البحوث أو المعرفة على خطة عمل أو تصميم منتج من أجل إنتاج أو نظم أو خدمات
7
بتحسينات جوهرية سواء أكان للبيع أو لالستخدام ( تصميم بناء النماذج ) وال يشمل التعديالت الدورية
المتكررة على خطوط االنتاج أو المنتجات وغيرها من العمليات المستمرة .
بشروط :
الجدوى الفنية إلكمال االصل بحيث يصبح متوفر لالستعمال أو البيع .
توافر موارد الفنية والمالية اإلكمال تطوير واستعمال أو بيع االصل .
أمثلة :
تصميم وبناء واختبار نماذج أولية ونماذج سابقة أو لما بعد االستعمال
تصميم أدوات وأجهزة التثبيت والقوالب واالصبغة التي تتضمن تقنية جديدة .
تصميم وبناء وتشغيل خطة تجريبية على نطاق ليس مجديا اقتصاديا
تصميم وبناء واختبار بديل تم اختياره لمواد أو أجهزة أو منتجات أو عمليات أو أنظمة أو خدمات جديدة أو
محسنة
االصل المولد داخليا :نص المعيار على تشميل كل ما ينفق على إنتاج االصل وإعداده وجعله صالح
لالستخدام المقصود منه ومنها :
التكاليف المباشرة في توليد االصل ( الرواتب ومنافع الموظفين ) -رسوم التسجيل – إطفاء البراءات
والتراخيص
المصاريف الثابتة التي يمكن تخصيصها بشكل معقول لتوليد االصل .
هنالك مصاريف ال تدخل في مكونات الكلفة ( :اإلنفاق اإلداري – مصاريف أخرى ال يمكن تخصيصها
لتوليد االصل -عدم الكفاءة وخسائر التشغيل األولي -نفقات التدريب ) وتحمل هذه المصاريف على قائمة
الدخل .
محدد حسب العمر أو وحدات االنتاج وهنا نوزع مبلغ قابل لإلهالك على العمر اإلنتاجي .
1
غير محدد وال يوجد حد متوقع للفترة التشغيل و الحصول على منافع من االصل وهنا ال يجوز استهالكها
بل إعادة التقدير للعمر اإلنتاجي في تاريخ كل ميزانية عمومية وتغير التقييم يعني تغير في التقديرات
( المبلغ القابل لإلهالك = تكلفة االصل _ الخردة ) المحاسبية
االعتراف والقياس :يعترف باألصل المعنوي إذا حقق الشروط التالية * :قابلية التحديد * المنفعة
االقتصادية * السيطرة ( الحيازة ) .
تبادل تجاري :تقاس بالتكلفة ( القيمة الدفترية _ اإلطفاء المتراكم وخسائر انخفاض القيمة )
التبادل غير تجاري :يقاس بإعادة التقييم ( بالقيمة العادلة_ اإلطفاء المتراكم وخسائر انخفاض القيمة )
أصول ثابتة غير ملموسة :هي أصول لها جوهر مادي غير ملموس والغرض منها تحقيق منافع اقتصادية.
ومن خصائصها :لها عمر إنتاجي ينتهي بانتهاء الغاية التي أسست من أجلها.
التطوير البحوث الشهرة (غير قابلة للتحديد ) االصل
تعتبر مصروف ألنه ال يمكن ال يتم رسملة الشهر المولدة داخليا
ترسمل إذا تحققت الشروط وال قياسها بموثوقية (شركة مستمرة )وتعتبر كافة
القياس
تعتبر مصروف وهنا عدم تأكد من التدفقات النقدية بتحقيقها التكاليف التي ساهمت
المستقبلية مصاريف
شهرة المحل :أي السمعة ,فمثال أحد المحالت بالشام المعروف أبو شاكر تبع العصير سعره ماليين حسب
األسعار السائدة في منطقته ,ولكن اذا كان المحل مشهور فسيكون سعره45مليون فل 15مليون تسمى شهرة
محل أي سيباع اعى من سعره بسبب شهرته.
براءة األختراع :اذا كان شخص اخترع اختراع معين وقرر استثماره ,فيقوم بتسجيله ويأخذ شهادة براءة
اختراع.
العالمة التجارية :مثال شركة اديداس العالمة التجارية التي لها يمكن استخدامه من قبل أشخاص أخرين
وفق عقود استثمار أي تأجير هذه العالمة.
حق االمتياز:عقد بين طرفين يقدم أحد الطرفين لألخر عقد باستخدام حق من حقوق الملكية الفكرية مثال
نموذج صناعي يخصه.
-1تعالج نفقات التأسيس حسب المعايير على أنها ايرادية ويمكن رسملتها بشروط
0
-1برامج مواقع الدعاية على االنترنيت ال ترسمل بينما برنامج نظام معلومات يرسمل .
أنتجت 15555وحدة في السنة األولى وفي السنة الثانية 55555وفي السنة الثالثة 55555وهناك
معلومات تشير للتوقف وعدم االستمرار في السنة الثالثة .ما المبلغ الواجب تحميله لقائمة الدخل في السنة
الثالثة ؟؟
-3نفقات التعويض اإلضافي لمهندسي االنتاج لمتابعة االنتاج الفعل في مراحل األولية و -قسط اإلهتالك
التي تصنع السلعة المطورة ( ليستا نفقات ال بحث وال تطوير ) .
-6تعويضات خبراء لتقييم بدائل عمليات تصنيع -تصميم وبناء نماذج أولية للسلعة المطورة -نفقات تطوير
-7بلغت تكاليف التطوير آلة 15555ل.س في 1557/7/1والشركة خططت االنتاج وبيع 55555وحدة
لمدة 5سنوات وفي عام 1557أنتجت 15555وحدة وباعتها بالكامل وفي عام 1551ظهرت معلومات
تفيد بأن الشركة سوف توقف االنتاج في بداية عام 1550فما المبلغ الذي سوف يقفل ي قائمة الدخل عام
الحل % 533=115555/15555 : 1551
في عام 1511إعادة تقييم 3335 = 1/1105يمثل القسط الجديد لعام وبالتالي المبلغ الباقية من التكلفة بعد
إطفاء أقساط اإلهتالك ( )5555=3335+1115تمثل خسارة تحمل لقائمة الدخل 3335=5555-15555
-1الشهرة السالبة الناجمة عن االندماج ليست أصل غير ملموس حسب المعيار 41
-0احدث طريقة لمعالجة الشهرة حسب المعايير ال إطفاء بل اختبار سنوي النخفاض القيمة
-األصول المتداولة :تمثل أوجه االستثمار في المشروع وتحتفظ بها الشركة في شكل نقد أو يمكن تحويلها إلى
نقد بسهولة وعادة تقتنى بهدف التداول والبيع وتحقيق األرباح وتضم:
تكاليف المخزون -:تكلفة المنتج :وهي تكلفة دورية ( تكاليف تعود بشكل غير مباشر على استحواذ
البضاعة ) وإنتاجها ويتضمن :
سعر الشراء ( ثمن المادة – رسوم االستيراد – م .النقل – م .المناولة -نفقات التأمين )
15
تكاليف أخرى ( م .اإلحضار والمناولة )
تقسم التكاليف * :تكاليف مباشرة (تحمل على الوحدة المنتجة ) وهي متغيرة بتغير حجم االنتاج
** تكاليف غير مباشرة (تحمل للمركز االنتاج أوال ومن ثم تحمل على الوحدة المنتجة )
وتنقسم إلى :متغيرة و ثابتة ( :الثابتة ليس لها عالقة بحجم االنتاج والمتغيرة تتغير مع حجم االنتاج )
المعيار قال كل التكاليف المتغيرة تقاس على أساس االستخدام الفعلي لوسائل االنتاج بينما الثابتة تقاس
على أساس الطاقة العادية للمنشأة .
الطاقة العادية :متوسط االنتاج المتوقع خالل عدد من الفترات وفي ظروف العادية للتشغيل .
االنتاج الفعلي يقارن مع الطاقة العادية وفي كثير من األحيان ال يتطابقان ,وفي حال انخفاض اإلنتاج الفعلي
هذا يؤدي إلى زيادة نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة غير المباشرة عن التكاليف المحملة على
أساس الطاقة العادية وهنا تعترف بالزيادة كمصروف وليس ضمن تكلفة المخزون
تكاليف االنتاج
ثابتة مثل مصاريف االهتالك ومصروف متغيرة مثل االمواد المباشرة واالجور المباشرة
متغيرة مثل واالجور غير المباشرة والمواد غير المباشرة
الصيانة
مصاريف ال تدخل في تكلفة المخزون :التالف – تكاليف التخزين قبل مرحلة االنتاج اإلضافية ( غير
أساسية ) -م .إدارية مباشرة – الفائدة خالل فترة االئتمان ( المدة لتجهيز المنتج قصيرة فهي غير هامة أما
الطويلة ترسمل ).
المخزون السلعي :لم يسمح المعيار بخيار إعادة تقييم المخزون بالتكلفة االستبدالية الجارية أو القيمة
العادلة ألن فترة االحتفاظ بالمخزون قصيرة جدا وال يوجد أثر للتضخم .
البضاعة :تسعر وفق الطرق :الوارد أوال صادر أوال -الوسطي المرجح للقيمة – التجزئة – التكلفة المحددة
.Aالوارد أوال صادر أوال :البضاعة المشتراة أوال هي التي سوف تستخدم أوال .
.Bالوسطي المرجح = إجمالي تكلفة الوحدات المتوفرة ( بضاعة +1/1المشتريات ) /عدد الوحدات المتوفرة
.Cطريقة التجزئة :البيع بالمفرق ألعداد كبيرة وسريعة التغير ومتشابهة في الربحية .
تكلفة المخزون = القيمة المتبقية * نسبة الربح اإلجمالية ( القيمة التكلفة للتجزئة /قيمة البيعية للتجزئة )
11
صافي القيمة القابلة للتحقق :سعر البيع مطروحا منها تكاليف إتمام عملية البيع .
القيمة العادلة :مبلغ مبادلة األصل به أو سداد االلتزام بين أطراف مطلعة وراغبة في التعامل على أساس
تجاري بحت .
يقاس المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل القياس والعتراف :
.Dيتم تخفيض المخزون على أساس كل مادة على حدا أو كل مجموعة في المواد المتشابهة .
)1التكلفة التاريخية للمخزون 1555555ل.س – تكلفة االستبدال 1155555ل.س -التكلفة المقدرة إلتمام البيع
155555ل.س ما هو المخزون في 1514/11/14؟
التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق ( تكلفة االستبدال – التكلفة المقدرة إلتمام البيع ) أيهما أقل
)1الطريقة الملغاة من المعايير طريقة الوارد أخيرا صادر أوال ويحظر المعيار استخدامها ألنها تؤدي إلى نتائج
مضللة .
1555555=155555-106550555
11
تكلفة المقدرة سعر البيع االستبدال التكلفة التاريخ
اإلتمام
يحظر على الشركات التي تعتمد المعايير تطبيق طريقة الوارد أخيرا صادر أوال -7
ألنها ال تؤدي إلى عدم صحة المقارنة وهي غير معتمدة في المعايير .
-1في حال تطبيق طريقة الوارد أوال صادر أوالُ وحسب المعيار 1فإن تقويم المنصرف من المخزون
أما بطريقة المتوسط المرجح فان نتائج تقويم بضاعة أخر المدة تختلف باالختالف طريقة الجرد
ألنه في الجرد المستمر نحسب المتوسط المرجح لكل حالة شراء(إدخال ) على حدا
بينما في الجرد الدوري ( النهائي) نحسب المتوسط المرجح اإلجمالي في نهاية العام .
.1األصول المتداولة :هي أصول تكون قابلة للتداول خالل فترة قصيرة االجل ,بمعنى أخر هي األصول التي
يسهل تحويلها الى نقدية خالل فترة زمنية قصيرة وتكون سنة أو أقل ,أي أن الغرض من شرائها إعادة بيعها
وتحقيق األرباح.
المخزون السلعي :هي البضاعة المملوكة من التاجر بغرض المتاجرة بها وتحقيق األرباح وتكون ناتجة
عن عملية الشراء أو البيع(فهي البضاعة الموجودة في المستودع).
أوراق القبض :هي األوراق التجارية (الكمبياالت أو السندات) التي يتم االحتفاظ بها من قبل التاجر أو
المنشأة ضمانا لحقوقه.
مثال :باع التاجر جمال الزبون عبد العزيز على الحساب وهو غير واثق من الزبون لذلك يحرر ورقة تسمى
أوراق قبض وبالنسبة للزبون هي ورقة دفع.
األوراق المالية :وهي تدعى باالستثمارات قصيرة األجل ,وهي استثمار فائض النقدية عندما يكون لدى
التاجر أموال زائدة حيث يفضل أن يستثمرها عن طريق شراء أسهم من الشركات المساهمة على أمل أن
يرتفع سعر السهم بعد فترة فيحقق أرباحا.
14
ويجب أن نميز بين نوعين من األوراق المالية:
مالحظة :تسمى األوراق المالية باألموال شبه النقدية لسهولة تحويلها الى نقدية خالل العام (أي بيع األسهم
والسندات والحصول على نقدية) وهي من أسرع األصول المتداولة.
المدينون(الزبائن):هم الذين يتم بيعهم بضاعة على الحساب (بالدين)نتيجة سمعتهم التجارية الجيدة ,ويطلق
عليهم اسم الزبائن أو العمالء ,بمعنى أن التاجر يبيعهم بضاعة على الحساب على أن يسددوا ثمنها في وقت
الحق(وعادة يكون سنة).
-1الصندوق :عبارة عن النقدية السائلة لدى المنشأة (السيولة)وهي األموال الموجودة داخل المنشأة والتي
يستلمها (امين الصندوق.
-1المصرف :وهي النقدية السائلة الموضوعة في الحساب الجاري في أحد البنوك العامة سواء كان البنك عام أو
خاص (أي المبالغ التي أودعها التاجر في المصرف).
.3أصول مدينة أخرى هي عبارة عن- :مصاريف مدفوعة مقدما – السلف – العجز المرحل -ايرادات
مستحقة القبض – ذمم مدينة أخرى ( ليس لها صفة تجارية )
هي حقوق األخرين لدى التاجر أو المشروع أو بمعنى أخر هي التزامات التاجر أو المشروع للغير مضافا
اليها حقوق الملكية.
حقوق الملكية
هي حقوق ملكية صاحب المشروع أي بمعنى أخر هي المبالغ التي يضعها التاجر في العمل التجاري أو
الخدمي أو هي األموال المقدمة من قبل صاحب المنشأة بصورة عينية أو نقدية.
النقدية :الكاش
)1رأس المال :هو المبلغ الذي يوضع لبدء النشاط التجاري أو الخدمي وقد يكون على شكل نقدي أو عيني.
ولكن ما معنى مسحوبات شخصية؟ تعلمنا أن لكل مشروع شخصية معنوية مستقلة عن المشروعات
األخرى من جهة وعن احب المشروع من جهة أخرى وانطالقا من هذا المبدأ هنا يجي أن نفصل بين ملكية
13
التاجر وملكية المشروع وكل ما يسحبه من أموال الشركة لصالح أغراضه الشخصية تسجل في دفاتر المنشأة
ضمن المسحوبات.
)4األضافات على رأس المال :هي الزيادة الحاصلة في رأس المال وقد تكون هذه الزيادة نقدية أو عينية.
)3التخفيضات على رأس المال :وهو النقص الحاصل على رأس المال بصورة عينية أو نقدية.
)5نتيجة األعمال :هي نتيجة عمل التاجر من ربح أو خسارة خالل الدورة المالية.
التكلفة :المبلغ النقدي أو ما يعادله أو القيمة العادلة كمقابل الحصول على أصل في وقت شرائه أو إنشاءه .
المبلغ المرحل( المسجل /الدفتري ) :مبلغ االصل المسجل بالميزانية العمومية بعد خصم أي استهالك
االستهالك :توزيع منتظم للقيمة القابلة لالستهالك االصل على عمره اإلنتاجي .
القيمة العادلة :مبلغ المبادلة بين أطراف مطلعة وراغبة في التعامل على أساس تجاري بحت
خسارة انخفاض القيمة :مقدار الزيادة المبلغ المرحل عن المبلغ القابل لالسترداد .
المبلغ القابل لالسترداد :صافي سعر البيع االصل ( القيمة العادلة الصافية – تكاليف البيع ) أو قيمة
استخدام( االستعمال ) أيهما أعلى .
قيمة االستخدام ( االستعمال ) :هو القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المقدرة
القيمة المتبقية لألصل :هو مبلغ مقدر الذي تحصل عليه المنشأة حاليا من التصرف بعد خصم تكاليف
السوق النشط :سوق تجاري حر متكافئ فيها أطراف راغبة إلتمام الصفقة .
الحياة اإلنتاجية :عدد الوحدات االنتاج المتوقعة الحصول عليها من االصل أو الفترة الزمنية المتوقعة
لالستخدام االصل .
العمر اإلنتاجي :إما محدد بعدد من السنوات وبالتالي تستهلك ( البناء ) أوغير محدد العمر وهنا ال تستهلك
( األراضي ) عوامل تحدد العمر اإلنتاجي * :االستخدام المتوقع ( الطاقة المتوقعة أو المخرجات )
مالحظات :
15
.Aيتم تخفيض مبلغ قابل لالستهالك الخاص على أساس منتظم خالل عمره اإلنتاجي .
.Bيتم مراجعة القيمة المتبقية للعمر اإلنتاجي لألصل على األقل في نهاية كل سنة مالية .
.Dيبدأ اإلهتالك عندما يصيح االصل جاهز لالستخدام وينتهي انتهاء عمر االصل االنتاجي .
.Eال يتوقف االستهالك ألصل غير مستخدم أو عندما يتم سحبه من االستخدام الفعال .
.Fاالستهالك وسيلة لتعديل القيمة السوقية العادلة والحصول على األموال الستبدال االصل في نهاية عمره
اإلنتاجي
.Gفي حال التضخم فأن االستهالك المتجمع سيكون أقل من المطلوب اإلعادة الواقع .
.Hعلى االدارة تحديد :طريقة االستهالك – الحياة اإلنتاجية – القيمة المتبقية لألصول .
.Iإلغاء االعتراف بالمبلغ المسجل ألي بند :يتم عند التصرف وعند عدم توقع أي منفعة اقتصادية مستقبلية
من االستخدام أو التصرف به .وكيف يتم التصرف :من خالل البيع – التأجير التمويلي – التبرع
-تكلفة االصل المصنع داخليا يعترف به بسعر التكلفة -المصاريف المهنية ال تدخل في التكلفة
-تعتبر تكاليف االقتراض المنسوبة مباشرة إلى استمالك أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل جزء من تكلفة األصل
ويتم االعتراف بالتكاليف األخرى كمصروف.
تكاليف االقتراض :الفائدة +تكاليف أخرى (تتعلق باالقتراض مثل خصومات وعالوات – تكاليف إضافية
لترتيب عملية االقتراض فروقات سعر السعر الصرف – تكاليف عقود اإليجار التمويلي).
األصل المؤهل :األصل الذي يستغرق فترة زمنية طويلة حتى يصبح جاهز لالستخدام المقصود أو البيع .
المؤونات :مثل مؤونة الديون المشكوك فيها -مؤونة هبوط أسعار بضاعة وغيرها ..... )7
وتقسم الى:
التزامات طويلة األجل :أي أن له عمر طويل في سدادها من خمسة إلى عشر سنوات مثل:ا لقروض طويلة
األجل.
التزامات قصيرة األجل :ويكون عمرها من شهر لغاية خمسة سنوات وهي:
.Aدائنون(الموردون):هي الشراء على الحساب ,مثال :اشترى التاجر بضاعة على الحساب هنا ينشأ لدينا
حساب اسمه دائنون.
16
.Bأوراق الدفع :هي الكمبياالت أو السندات :التي تحرر عند شراء بضاعة على الحساب والمورد غير واثق
من التاجر أو المنشأة وتنص على التزام التاجر أو المنشأة بسداد مبلغ معين بتاريخ معين(عكس أوراق
القبض).
.Cقرض قصير األجل :هو القرض التي تأخذه الشركة من أحد البنوك مثال.
.1التزامات دائنة أخرى :هي عبارة عن مصاريف مستحقة الدفع – وايراد مقبوض مقدما,
مثل :المصاريف المستحقة – االيرادات المقدمة – تأمينات االجتماعية -الضرائب والرسوم – ذمم دائنة
أخرى
للميزانية نوعان :افتتاحية وتكون في بداية عمل المنشأة -1/1ختامية وتكون في نهاية كل عام 11/41
المبالغ
إيضاح
البيــــــــــــان البند
السنة السابقة السنة الحالية
األراضي 1111
اآلالت 1114
التجهيزات 1115
1119
17
حق االمتياز 1123
1126
2179
124
11
إقراض طويل األجل 134
المدينون 15
زبائن 151
159
10
توظيفات مالية قصيرة األجل 17
الصندوق 181
المصارف * 182
االحتياطيات 213
15
الحسابات الجارية 215
االلتزامات 22
موردون 2231
11
محاضرة ()8
حـ/بضاعة (1 /1وهي تعني بضاعة أول المدة ) +مشتريات البضاعة سواء تم شرائها نقدا أو تم شرائها على
الحساب +مردودات المبيعات +مرتجعات المبيعات +حسم ممنوح +مصاريف الشراء المختلفة (نقل
المشتريات ,عمولة وكالء الشراء ,رسوم جمركية ,رسوم استيراد) = بضاعة ( 11/41وهي تعني بضاعة
آخر المدة) +مبيعات البضاعة سواء تم بيعها نقدا أو تم بيعها على الحساب +مردودات المشتريات +
مرتجعات المشتريات +حسم مكتسب .
وتضم كافة األعباء المترتبة على المنشأة نتيجة أعمالها التجارية المختلفة +كافة إيراداتها الناتجة عن نشاطها
األساسي (البيع والشراء) باإلضافة إليراداتها التحويلية.
.مبالغ تخص دورة مالية واحدة تظهر مطروحا من االيرادات في قائمة الدخل لها طبيعة مدينة.
-هي المبالغ المدفوعة من قبل المنشأة من أجل الحصول على هذا االيراد ويشترط في المصروف الذي تدفعه
المنشأة أن نسميه مصروفا عندما يكون هدفه تحقيق ايراد الحقا.
أن المصاريف تقطع من االيراد لتحديد الدخل الصافي فإن العملية المحاسبية يجب أن تتعلق بالمصاريف
في الفترة العائدة الى االيراد المتحققة للفترة نفسها(اعتماد على مبدأ مقابلة االيرادات بالمصاريف لنفس الفترة
المحاسبية).
مصاريف ادارية وعمومية :تدفع للنشاط مثل الرواتب واالجور – االيجارات – القرطاسية – هاتف–
ضرائب ورسوم -كهرباء – مياه – اقساط اإلهتالكات – صيانة – مصاريف نثرية
مصاريف البيع والتسويق :دعاية – تروريج – عموالت – معارض –لف وحزم – نقل مبيعات
مصاريف الشراء :شحن – تخليص -اجازة استيراد – نقل مشتريات – اختبارات –تحميل وتنزيل
فمثال:إن ايجار شهر كانون الثاني بغض النظر عن متى دفع االيجار يجب أن يرتبط بإيراد كانون الثاني في
تحديد صافي الدخل لهذا الشهر.
االيرادات
الدخل :زيادة في المنافع االقتصادية خالل الفترة المحاسبية تتمثل في تدفقات نقدية داخلة أو زيادة قيم
االعتراف والقياس :يقاس اإليراد بالقيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو المستحق للقبض
* الفوائد :يعترف بها بطريقة الفائدة الفعالة ( معدل الخصم %15وحسب سعر السوق )( زمن تناسبي )
* توزيعات األرباح األسهم :يعترف بها عند ما يحق للمساهم قبض الدفعة الربح
االيراد ات هي المبالغ التي يجي أن يقبضها التاجر خالل الدورة المالية و تخص دورة مالية واحدة وتظهر في
قائمة الدخل لها طبيعة دائنة .وهي نوعان :
أ -ايرادات المبيعات :هي المبالغ الناتجة عن بيع بضاعة بسعر أعلى من سعر تكلفتها.
ث -ايراد عموالت :هي الخدمات الناتجة عن تقديم خدمة للغير مقابل عمولة.
ج -ايراد فوائد دائنة :هي المبالغ الناتجة عن أيداع أموال لدى المصرف.
14
قائمة الدخل االنفاق
المبالغ
إيضاح
البيــــــــــــان البند
السنة السابقة السنة الحالية
13
( )-مردودات مبيعات اإلنتاج التام 4123
عموالت 113
15
أعباء اهتالك األصول الثابتة * 444
ضيافة 1332
تبرعات 1331
إيجارات 1331
1334
صافي الربح ( الخسارة ) من األنشطة التشغيلية (-14+14
11
)44
16
الفوائد الدائنة 131
17
محاضرة ()4
محاسبة تكاليف
التمييز بين النفقة والتكلفة و المصروف و الخسارة :
النفقة :هي التضحية بالموارد االقتصادية للحصول على المنافع
التكلفة :هي التضحية بموارد اقتصادية للحصول على سلعة و بهدف انتاج سلعة
اخرى في النشاط الصناعي
المصروف :هو تكلفة مستهلكة فقدت قدرتها على توليد منافع في المستقبل
الخسارة :هي التضحية بموارد اقتصادية دون الحصول على منفعة
11
عناصر اإلنتاج
يمكن تبعا لهذا المدخل اإلشارة إلى أن عوامل اإلنتاج تميز في طبيعتها إلى
العناصر التالية:
عمالة تتمثل بعنصر تكلفة األجور . -
مواد تتمثل بعنصر تكلفة المواد . -
خدمات تتمثل بعنصر تكلفة المصروفات . -
أوال– تكلفة األجور (العمالة) :فيما يخص عنصر تكلفة األجور يمكن التحدث
عن:
أجور مباشرة :ما يمكن تخصيصه مباشرة و بسهولة على وحدة المنتج ومن
أمثلتها أجر العاملين على خطوط اإلنتاج.
أجور غير مباشرة :يقصد بها أجور العاملين في المناحي المختلفة في المنشأة عدا
العاملين على خطوط اإلنتاج ويمكن تمييز األجور غير المباشرة التالية :أجور
مشرفي اإلنتاج ،أجور مهندسين ،أجور محاسبين ،أجور عمال نظافة ،أجور
حراس .
ثانيا – تكلفة المواد :فيما يخص المواد فيمكن التمييز بين مواد مباشرة ومواد غير
مباشرة:
مواد مباشرة :هي المادة التي تدخل في تشكيل المنتج وتشكل جزء منه وتظهر
فيه ،مثال :األخشاب في الصناعات الخشبية والحديد في الصناعات الحديدية.
مواد غير مباشرة :هي المواد التي يصعب تخصيصها على المنتج وتخصص
للمنتجات بالكامل وهناك إجراءات معينة للتخصيص ،ومن أمثلتها :الوقود
المستخدم في اآلالت ومواد الصيانة.
ثالثا –تكلفة المصروفات :تتمثل هذه العنصر بأي إنفاق مباشر أو غير مباشر
إلتمام العملية التصنيعية ومن أمثلة هذه المصروفات إهتالك اآلالت – إيجار
مدفوع – مصاريف صيانة
10
ب-تتضمن قائمة التكاليف :التكاليف اإلنتاجية ( الصناعية ) والتسويقية أما
التكاليف اإلدارية والتمويلية تعتبر عبء توضع في قائمة الدخل ألنها تعتبر
تكاليف عامة
ج -تكلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج تحسب كما يلي :
مخزون مواد أول الفترة +مشتريات مواد خالل الفترة –
مخزون مواد آخر الفترة
د -مخزون آخر الفترة التام يحسب بالمعادلة اآلتية :مخزون أول الفترة +
اإلنتاج = المبيعات +مخزون آخر الفترة
-التكلفة األولية لإلنتاج تحسب كما يلي :مواد مباشرة +أجور مباشرة +
مصروفات مباشرة ( تكاليف إنتاجية )
و-تكلفة اإلنتاج التام = تكلفة اإلنتاج +تكلفة مخزون تحت التشغيل أول الفترة –
تكلفة مخزون تحت التشغيل آخر الفترة
ز-تكلفة اإلنتاج للوحدات المباعة = تكلفة اإلنتاج التام +تكلفة إنتاج تام أول
الفترة – تكلفة إنتاج تام آخر الفترة
قائمة نتائج األعمال ( :قائمة الدخل )
وتتضمن إيرادات المبيعات مطروحا منها تكلفة المبيعات لتعطي
إجمالي الربح .ثم يتم طرح كافة
التكاليف التي استبعدت من قائمة التكاليف للوصول إلى صافي الربح .
مسألة :كانت بيانات إحدى الشركات الصناعية عن فترة ثالث شهور منتهية في
0101/9/11كما يلي:
7.500 مصروفات نقل للخارج مباشرة 70.000 لمباشرة
7.500 رواتب رجال البيع مباشرة 15.000 ر مباشرة
12.000 قوى محركة متغيرة 60.000 مباشرة
10.000 مصروفات صناعية أخرى 3.000 يانة متغيرة
5.000 مياه وإنارة مراكز البيع 20.000 جية مباشرة
9.500 مصروفات دعاية وإعالن 30.000 يانة ثابتة
30.000 تكاليف إدارية 2.500 لمصنع
45
0.0000 تكاليف تمويلية 12.500 صنع
فإذا علمت أن:
-0إيراد المبيعات 100111
-0كمية المخزون من اإلنتاج التام في نهاية الفترة 0111وحدة
-1كمية اإلنتاج الفعلي 01111وحدة
المطلوب :إعداد قائمة التكاليف الصناعية وقائمة الدخل واالنفاق عن تلك الفترة
الحــــل :
اجمالي جزئي عناصر التكاليف
العناصر المباشرة
70.000 مواد مباشرة
60.000 أجور صيانة مباشرة
20.000 خدمات صناعية مباشرة
150.000 ثمن التكلفة األولي المباشر
العناصر غير المباشرة
15.000 مواد غير مباشرة
30.000 أجور عمال صيانة ثابتة
3.000 رواتب عمال صيانة غ مباشرة متغيرة
2.500 مياه و إنارة مصنع
12.500 إيجار مصنع
12.000 قوى محركة متغيرة
58.000 10.000 مصروفات صناعية أخرى
235.000 ثمن تكلفة اإلنتاج المصنع
0 إنتاج تام أول المدة
23.500 إنتاج تام آخر المدة
211.500 تكلفة البضاعة المباعة
تكاليف بيعية وتسويقية
7.500 مصروفات نقل للخارج مباشرة
7.500 رواتب رجال البيع مباشرة
41
5.000 مياه و إنارة مراكز البيع
92.800 9.500 مصروف دعاية و إعالن
241.000 تكلفة المبيعات
قائمة الدخل
375.000 إيراد المبيعات
241.000 (تكلفة المبيعات)
134.000 مجمل الربح
30.000 تكاليف إدارية
20.000 تكاليف تمويلية
84.000 صافي الربح
حـ /التشغيل :حساب ختامي يقوم بقياس تكلفة اإلنتاج أو تكلفة البضاعة المصنعة
وذلك من خالل ما يسمى عناصر التكاليف الالزمة إلنتاج المنتج وهي :المواد
األولية ومستلزمات وخامات سلعية وأجور العاملين وتكاليف صناعية إضافية
على المصنع وتكلفة الخدمات (مثل تكلفة الزيوت والتدفئة واإلهتالك والضريبة
العامة ) وكذلك نقوم في هذه المرحلة بحساب تكلفة الوحدة الواحدة والتي تساوي
تكاليف اإلنتاج ÷ عدد الوحدات المنتجة.
المبالغ
البيــــــــــــان البند
إيضاح
السنة السنة
السابقة الحالية
41
مشتريات مواد أولية مستوردة 3121
44
وقود وقوى محركة للتشغيل 324
8254
43
محاضرة ()5
معادل النقدية :استثمارات قصيرة األجل عالية السيولة قابلة للتحويل إلى نقد بمخاطر قليلة وال تتغير في
قيمتها .
تدفق نقدي :عبارة عن تدفق نقدي داخل أو خارج من النقد وما يعادلها .
نشاط استثماري :نشاط امتالك أصول طويلة األجل والتخلص منها .
نشاط تمويلي :نشاط ينتج عن تغيرات في حجم ومكونات ملكية رأس المال وعمليات االقتراض .
تدفق نقدي خارج تدفق نقدي داخل النشاط
مصاريف أخرى غير مرتبطة بالتمويل واالستثمار مصادر إيرادات أخرى غير مرتبطة بالتمويل واالستثمار
مدفوعات نقدية لشراء أدوات ملكية أودين أو حصص مقبوضات نقدية من بيع أدوات ملكية أودين أو حصص
مدفوعات نقدية لمالكي المنشأة مقابل شراء أو رد أسهم رأس إصدار أسهم رأس المال
المال
إصدار سندات وقروض و أ .دفع و رهونات عقارية من تمويلي
مدفوعات نقدية لسداد المبالغ المقترضة اقتراض قصير أو طويل األجل
45
الطريقة المباشرة :
-1صافي تدفق نقدي من عمليات التشغيل =المبيعات النقدية – نقدية مدفوعة للعمليات( المشتريات ) – م.
تشغيل نقدية
-1النقد المحصل من بيع موجودات – النقد المدفوع لشراء موجودات = صافي التدفقات النقدية من عمليات
االستثمار
-4النقد المحصل من إصدار أسهم +أرباح نقدية +نقد محصل من إصدار سندات – المدفوع إلطفاء
السندات – النقد المدفوع لقاء توزيعات نقدية = صافي تدفق نقدي من عمليات التمويل
صافي الربح +االهتالكات – مكاسب بيع أصول رأسمالية = صافي ربح التشغيل قبل التغيرات النقدية
رأس المال العامل في بنود
يضاف النقص في االصول والزيادة في الخصوم المتداولة وتطرح الزيادة في األصول والنقص في
الخصوم المتداولة
يضاف النقد المحصل من بيع موجودات – النقد المدفوع لشراء موجودات = صافي التدفقات النقدية من
عمليات االستثمار ()1
يضاف النقد المحصل من إصدار أسهم +أرباح نقدية +نقد محصل من إصدار سندات – المدفوع إلطفاء
السندات –
= صافي تدفق نقدي من عمليات التمويل()4 النقد المدفوع لقاء توزيعات نقدية
كيف نحول الفقرات المعدة على أساس االستحقاق إلى أساس نقدي ؟
النقدية المتحصلة من العمالء = صافي المبيعات +النقص في الزبائن أو -الزيادة في الزبائن
النقدية المدفوعة للمشتريات = تكلفة المبيعات +زيادة المخزون أو – نقص المخزون = صافي المشتريات
صافي مشتريات +نقص الموردين أو– زيادة الموردين = النقدية المدفوعة للمشتريات
النقدية المدفوعة للمصروفات = المصروفات التشغيلية ( -اإلهتالك ) +زيادة م .مقدمة أو– نقص م.
مقدمة
46
(و)+نقص م .مستحقة أو – زيادة م .مستحقة
نقدية مسددة للموردين = تكلفة المبيعات +مخزون +11/41موردين -1/1مخزون – 1/1موردين 11/41
47
811111 211111 ضريبة دخل مستحقة
محاضرة ()3
تعرف حقوق الملكية بانها االلتزامات المستحقة على المنشاة اتجاه صاحب المنشأة او الشركاء (المالك),
ويتم اعداد هذه القائمة لمعرفة التغيرات التي طرأت على حقوق اصحاب المنشأة خالل الفترة او السنة المالية,
حيث تزداد حقوق الملكية بزيادة راس المال وباألرباح وتنقص حقوق الملكية بتخفيضات راس المال
وبالمسحوبات الشخصية والخسائر ,وتختلف بنود القائمة باختالف الشكل القانوني للمنشاة ان كانت منشأة
فردية (يملكها فرد) او شركة اشخاص (يملكها اكثر من شخص) او شركة اموال (اسهم) ,وسيتم شرح طريقة
عمل القائمة لشركات االشخاص وطريقة توزيع االرباح والخسائر بين الشركاء في الدروس القادمة ,اما االن
سيتم توضيح شكل قائمة التغيرات في حقوق الملكية لمنشأة فردية.
المبلغ البيان
من الشكل السابق للقائمة تجد ان قائمة حقوق الملكية تتضمن العناصر التالية:
.1االضافات والتخفيضات لراس المال خالل الفترة الحالية ,حيث تزداد حقوق الملكية عند زيادة راس المال
وتنقص حقوق الملكية عند التخفيض.
.4المسحوبات الشخصية خالل الفترة ,وهذا يؤدي الى تخفيض حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة.
41
.3صافي الربح او الخسارة المتحققة في نهاية الفترة المالية ,فعند الربح تزداد حقوق الملكية ,وعند الخسارة
تنقص حقوق الملكية.
.5حساب راس المال في نهاية الفترة (صافي حقوق الملكية) ,ورصيد هذا الحساب سوف يظهر عند اعداد قائمة
المركز المالي.
مثال :في 1515/51/51كان رصيد حساب راس المال لمكتب السالم 1555ليرة ,وخالل السنة حدثت
العمليات المالية التالية:
.1في 1515/11/41كانت مجموع قيم المسحوبات الشخصية النقدية والعينية من قبل صاحب المكتب تساوي
4555ليرة
المطلوب:
اعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية في ,1515/11/41واستخراج صافي راس المال في نهاية الفترة:
المبلغ البيان
منه له
.1ان المعطيات الموجودة في هذا المثال هي نفسها الموجودة في المثال الموجود في درس قائمة الدخل السابق.
40
.1ان حقوق الملكية لصاحب المنشاة قد تغير من 1555ليرة واصبح يساوي 11455ليرة ,وهو يمثل قيمة
االلتزام المستحق على المكتب لصالح صاحب المكتب.
.4يتم اقفال حساب المسحوبات الشخصية وارباح الفترة الحالية في حساب راس المال ليظهر قيمة راس المال
بالصافي ,لكن من الناحية العملية ووفقا للقوانين المعمول بها في بعض الدول فان تغيير حساب راس المال من
فترة مالية الى اخرى تتطلب اجراءات وتغييرات قانونية ,فلذلك يفضل ان يتم اقفال هذه الحسابات في حساب
جاري صاحب المنشأة او في حساب ارباح وخسائر محتجزة ليبقى حساب راس المال ثابتا كما هو مسجل في
عقد المنشأة ,وهذا ما سيتم شرحه في درس اقفال الحسابات.
التسوية بين القيمة الدفترية في بداية ,ونهاية كل فترة لكل مكون من حقوق الملكية مثل رأس المال ,واألرباح
المحتجزة ,وإعادة التقييم.
التغييرات في السياسات المحاسبية التي تتطلب التعديل نتيجة تأثير التطبيق بأثر رجعي للسياسات المحاسبية.
تصحيح الخطأ في الفترة السابقة ,والذي يتطلب تعديل حساب حقوق الملكية.
35
31