05

L E S S O N

상품매매기업의 회계
Review 1 수정분개를 수행하는 근본적 이유
발생주의 회계
① 1:1 추적관계 존재
수익-비용의 인식 ② 기간 내 자산이 사용된 만큼
비용으로 인식
③ 발생하는 기간에 비용 인식
수익: 수익 실현의 원칙

비용: 수익-비용대응의 원칙
Review 2 수정분개의 유형

01 수익-비용이 발생하였으나, 현금의 수입-지출이 없는 경우

(차) 미수수익 xxx (대) 수익 xxx

(차) 비용 xxx (대) 미지급비용 xxx

Review 2 수정분개의 유형

02 현금의 수입-지출이 있고, 그 후에 수익-비용이 발생함

(차) 현금 xxx (대) 선수수익 xxx

(차) 선수수익 xxx (대) 수익 xxx

(차) 선급비용 xxx (대) 현금 xxx

(차) 비용 xxx (대)선급비용 xxx

Review 2 수정분개의 유형

03 자산을 사용함에 따라, 비용이 발생

소모품비

(차) 소모품비 xxx (대) 현금 xxx

(차) 소모품 xxx (대) 소모품비 xxx

 들어
가기
오늘의 문제상황
학습목표
학습목차
 To d a y ’ s I s s u e

오늘의 문제상황
[사례] 통신회사에서 대형 유통마트 회계팀으로 이직한
이주도 결산작업 중 어려움을 겪다…
이주도군은 홍익대학교 경영학과 졸업 후, 국내 유망 통신회사
회계팀에서 3년간 근무하였다. 이후, 연봉 협상에 불만을 갖은
이주도군은 대형 유통마트 채용 공고를 보고 이력서를 넣었고 최종
면접에 합격하였다. 대형 유통마트 회계팀으로 이직에 성공한 이주도
군은 3년간의 근무 경력이 있었기 때문에 업무에 대한 두려움 없이
첫 출근을 하였다. 하지만, 결산작업을 하던 중에 전 직장에서
작성하였던 포괄손익계산서의 구조와 달리, 매출원가 항목과 매출총이익
항목을 보고 당황하였다.
 To d a y ’ s I s s u e

오늘의 문제상황
[사례] 통신회사에서 대형 유통마트 회계팀으로 이직한
이주도 결산작업 중 어려움을 겪다…
이주도군은 홍익대학교 경영학과 졸업 후, 국내 유망 통신회사
회계팀에서 3년간 근무하였다. 이후, 연봉 협상에 불만을 갖은
이주도군은 대형 유통마트 채용 공고를 보고 이력서를 넣었고 최종
면접에 합격하였다. 대형 유통마트 회계팀으로 이직에 성공한 이주도

Q 이 가상의
군은 3년간의
첫 출근을 하였다.
작성하였던구조의
사례를
근무 경력이
대형 유통마트와
있었기통하여
때문에통신회사
같은 상품매매기업의
하지만, 결산작업을
차이가 있음을
포괄손익계산서의 유추할
구조와
등의두려움
업무에 대한 서비스기업과
없이
포괄손익계산서
하던 중에 전 직장에서
수 있습니다.
달리, 매출원가 항목과 매출총이익
항목을 보고어떠한 차이가 있을까요?
당황하였다.
학습
1 상품매매기업의 비즈니스 모델에
목표 대하여 알고 설명할 수 있다.
OBJECTIVE

2 상품매매기업과 서비스기업의
포괄손익계산서 형태의 차이를 알고
설명할 수 있다.

3 계속기록법과 실지재고조사법
회계처리 방식에 대하여 알고
회계처리를 수행할 수 있다.
학습
4 상품매매기업의 회계순환 과정에
목표 대하여 이해하고 각 단계별 회계처리를
OBJECTIVE
수행할 수 있다.
학습
1 상품매매기업의 영업활동과 회계
목차
CONTENTS
2 상품매매거래의 기록방법

3 상품매매거래의 회계순환
 CHAPTER

상품매매기업의 영업활동과 회계
1 상품매매기업의 영업활동
기업의 유형
서비스
• 고객에게 용역을 제공하고 용역수익을 얻는 기업
기업

• 상품의 매매를 통해 매출수익을 얻는 기업

상품매매
예 컴퓨터부품 판매기업, 백화점, 할인점,
기업
인터넷 쇼핑몰 등

제조기업 • 제품을 생산, 판매하여 매출수익을 얻는 기업

1 상품매매기업의 영업활동
상품매매기업의 영업활동
<상품매입> <상품판매>

상품을 상품 상품
상품매매
공급하는 고객
기업
기업 현금 또는 현금 또는
매입채무 매출채권
1 상품매매기업의 영업활동
상품매매회사의 영업주기
상품구입

현금판매

현금 재고자산

외상판매
대금회수
매출채권
2 상품매매기업의 회계처리 이슈
상품매매기업 회계의 특징은 상품(Merchandise)의 매입, 보유,
판매가 주요 회계문제로 대두

• 현금매입 또는 신용매입
상품의 매입
(차)상품 xxx (대)현금 또는 매입채무(부채) xxx

• 현금판매 또는 신용판매
상품의 판매
(차)현금 또는 매출채권(자산) xxx (대)매출xxx

• 상품을 판매하면 매출수익이 획득되고, 동시에 매출원가라는 비용이 발생

매출원가(Cost Of Goods Sold) = 판매된 상품의 매입원가(취득원가)
3 상품매매기업 vs 서비스기업 포괄손익계산서 비교
상품매매기업 서비스기업
매출액 XXX 용역수익 XXX
매출원가 XXX 영업비용 :
매출총이익 XX 운송비 XX
판매비와 관리비 : 통신비 XX
운송비 XX 종업원급여 XX
통신비 XX 임차료 XX
- - - - - XX - - - - - XX
당기순이익 XX 당기순이익 XX
--- ---
매출총이익 = 매출액 - 매출원가
판매비와 관리비 = 판매 및 관리활동에서 발생한(매출원가 이외의) 영업비용
 CHAPTER

상품매매거래의 기록방법
1 상품매매거래의 기록_계속기록법
계속기록법
상품의 매입과 매출이 있을 때마다 상품의 증감을 상품계정에
기록하고 또 매출수익과 매출원가를 기록
➡ 개념적으로 타당한 기록방법
1 상품매매거래의 기록_계속기록법
상품매입시 : 상품계정에 상품의 증가를 기록

(차) 상 품 XXX (대) 매입채무 XXX

(또는 현금)

상품판매시 : 매출수익과 매출원가를 기록하고 상품감소를 상품계정에 기록

• 매출수익 : (차) 매출채권 XXX (대) 매 출 XXX

(또는 현금)
• 매출원가 : (차) 매출원가 XXX (대) 상 품 XXX
2 상품매매거래의 기록_계속기록법(예시)
예1 상품매입 : 5/1일에 매입단가 ￦1,000인 A상품 100개를 신용매입
(차) 상 품 100,000 (대) 매입채무 100,000

예2 상품판매: 5/2일에 A상품 20개를 단위당 ￦1,500에 신용판매

(차) 매출채권 30,000 (대) 매 출 30,000
매출원가 20,000 상품 20,000

매출수익과 매출채권 ￦1,500 × 20개 = ￦30,000

매출원가와 상품 감소 ￦1,000 × 20개 = ￦20,000
판매 후 상품재고액 ￦1,000 × 80개 = ￦80,000
(5/1일의 매입 전에 기초재고액이 없었다고 가정)
3 상품재고장
계속기록법을 사용할 때에는 상품의 품목별로 증가ㆍ감소를
기록하기 위한 상품재고장이 필요
(분개에는 품목, 수량이 표시되지 않기 때문)

상품재고장 : A 상품
입고 출고 잔액
일자 적 요
수량 단가 금액 수량 단가 금액 수량 단가 금액

5 1 매 입 100 1,000 100,000 100 1,000 100,000

2 매출 20 1,000 20,000 80 1,000 80,000
3 매출 30 1,000 30,000 50 1,000 50,000
4 상품매매거래의 기록_실지재고조사법
실지재고조사법
매입ㆍ매출시 상품 증감을 상품계정에 기록하지 않고 매출원가도
기록하지 않으며, 그 대신 기말에 재고량의 실지조사를 통해서
기말 상품재고액과 회계기간 전체의 매출원가를 한 번에 산정하는
방법
4 상품매매거래의 기록_실지재고조사법
상품매입시 : 매입계정에 상품매입액을 기록

(차) 매 입 XXX (대) 매입채무 XXX

(또는 현금)

상품판매시 : 매출수익만 기록하고 매출원가와 상품감소는 기록하지 않음

• 매출수익 : (차) 매출채권 XXX (대) 매 출 XXX

(또는 현금)
• 매출원가 : 분개하지 않음
4 상품매매거래의 기록_실지재고조사법
기말시점에서의 매출원가 산정방법
기초재고액 + 당기매입액 = 매출원가 + 기말재고액

판매가능한 상품총액 판매된 상품액 남은 상품액

• 실지조사를 통해서 기말재고액을 파악하고

이를 이용하여 기간 전체의 매출원가를 산정

매출원가 = 기초재고액 + 당기매입액 - 기말재고액

기간 전체의 상품계정의 매입계정의 실지조사를 통해

매출원가 기초잔액 차변합계 파악된 금액
4 상품매매거래의 기록_실지재고조사법
기말시점에서의 매출원가 산정방법
기초재고액 + 당기매입액 = 매출원가 + 기말재고액

판매가능한
이와 같이상품총액 판매된 상품액
기말재고액과 매출원가가 남은 상품액
산정되면,
수정분개를 해서 상품계정의 차변잔액을
• 실지조사를 통해서 기말재고액을
기말재고액으로파악하고
수정하고
이를 이용하여 기간또
전체의 매출원가를
매출원가를 산정 기록
계정에
매출원가 = 기초재고액 + 당기매입액 - 기말재고액

기간 전체의 상품계정의 매입계정의 실지조사를 통해

매출원가 기초잔액 차변합계 파악된 금액
5 계속기록법 vs 실지재고조사법 비교(예제)
컴퓨넷(주)의6월중의매입ㆍ매출거래
(회계기간은1개월)
• 6/1 : 6월의기초상품재고액은 분개
￦200,000
• 6/5 : ￦400,000의상품을신용매입
• 6/10 : ￦300,000의상품을
￦450,000에신용판매
• 6/15 : ￦500,000의상품을신용매입
• 6/20 : ￦400,000의상품을
￦550,000에신용판매
• 6/30 : 기말재고액을실지조사한결과
￦400,000의상품이남아있음
Q1. 계속기록법과 실지재고조사법을 각각 사용하여
6월의 매입ㆍ매출거래 기록
계속기록법 실지재고조사법
(차) 상 품 400,000 (차) 매 입 400,000
6/5 (대) 매입채무 400,000 (대) 매입채무 400,000
(차) 매출채권 450,000 (차) 매출채권 450,000
(대) 매 출 450,000 (대) 매 출 450,000
6/10 (차) 매출원가 300,000
(대) 상 품 300,000
(차) 상 품 500,000 (차) 매 입 500,000
6/15 (대) 매입채무 500,000 (대) 매입채무 500,000
(차) 매출채권 550,000 (차) 매출채권 550,000
(대) 매 출 550,000 (대) 매 출 550,000
6/20 (차) 매출원가 400,000
(대) 상 품 400,000
5 계속기록법 vs 실지재고조사법 비교(예제)
Q1. 계속기록법과 실지재고조사법을 각각 사용하여 6월의 매입ㆍ매출거래 기록
계정에 계속기록법 실지재고조사법
전기
상품 상품
기초 200,000 6/10 300,000 기초 200,000
6/5 400,000 6/20 400,000
6/15 500,000
매출원가 매입
6/10 300,000 6/5 400,000
6/20 400,000 6/15 500,000
매출 매출
6/10 450,000 6/10 450,000
6/20 550,000 6/20 550,000
5 계속기록법 vs 실지재고조사법 비교(예제)
Q2. 6월의 매출원가 산정
A 계속 매출원가계정의 차변합계인 ￦700,000이 6월의 매출원가
기록법 상품계정의 차변잔액 ￦400,000이 6월의 기말재고

실지재고 매출원가 ￦0 ➡
조사법 상품계정 ￦200,000 ➡
step1. 기말시점에 창고에 가서 기말 재고자산 금액을 찾음
step2. 재고방정식을 이용하여 매출원가를 계산함
기초재고액 + 당기매입액 = 매출원가 + 기말재고액
매출원가 = 기초재고액 + 당기매입액 - 기말재고액
200,000 + 900,000 - 400,000
 CHAPTER

상품매매거래의 회계순환
1 회계순환과정(Review)
다음 회계연도로
거래 식별

마감분개와 전기 분개
회계기간
내내 반복
재무제표 작성 전기
회계기말에만

수정 후 시산표 수정전 시산표

수정 분개와 전기
2 상품매매기업의 회계순환_수정전시산표
[예제 5-1]의 컴퓨넷(주) 사례를 이용하여 기말의 3-6단계 절차를
설명

실지재고조사법을 사용한 경우를 대상으로 하여 기말 수정분개를

설명

기말인 6/30일의 수정전시산표(회계기간 : 6/1-6/30일)

 수정전시산표
컴퓨넷(주) 2X20년 6월 30일 현재
차 변 대 변
현 금 ￦350,000
매출채권 1,000,000
상 품 200,000
선급보험료 120,000
매입채무 ￦900,000
자본금 700,000
이익잉여금 100,000
매 출 1,000,000
매 입 900,000
종업원급여 100,000
운송비 10,000
통신비 20,000
합계 ￦2,700,000 ￦2,700,000
3 상품매매기업의 회계순환_수정분개
1 매출원가와 기말재고액에 관한 수정분개(실지재고조사법)
상품 매입
기초 200,000 6/5 400,000
6/15 500,000

상품 매입

400,000
매출원가 ⓐ (차) 매출원가 200,000 (대) 상 품 200,000
ⓑ (차) 매출원가 900,000 (대) 매 입 900,000
ⓒ (차) 상 품 400,000 (대) 매출원가 400,000
700,000
3 상품매매기업의 회계순환_수정분개
2~3 선급보험료 및 미지급임차료에 대한 수정분개
• 보험료 선급액 중에서 6월분 보험료를 비용으로 인식
ⓓ (차) 보험료 10,000 (대) 선급보험료 10,000

• 6월의 임차료 비용을 인식하고 미지급임차료 계상

ⓔ (차) 임차료 80,000 (대) 미지급임차료 80,000

※ 수정분개사항 ② ~ ③은 상품의 매입 · 매출거래와 아무 관련이

없으므로 계속기록법을 사용한 경우에도 위의 수정분개가 필요
 수정후시산표
컴퓨넷(주) 2X20년 6월 30일 현재
차변 대변
현금 ￦350,000
매출채권 1,000,000 상품 잔액 변동
상품 400,000 200,000 ➡ 400,000
선급보험료 110,000
매입채무 ￦900,000
미지급임차료 80,000
자본금 700,000
이익잉여금 100,000
매출 1,000,000
매출원가 잔액 변동
매출원가 700,000
종업원급여 100,000 0 ➡ 700,000
운송비 10,000
통신비 20,000 매입 잔액 변동
보험료 10,000 900,000 ➡ 0
임차료 80,000
합계 ￦2,780,000 ￦2,780,000
4 계정의 마감
• 수익계정의 마감분개
(차) 매 출 1,000,000 (대) 집합손익 1,000,000

• 비용계정의 마감분개
(차) 집합손익 920,000 (대) 매출원가 700,000
종업원급여 100,000
운송비 10,000
통신비 20,000
보험료 10,000
임차료 80,000

• 집합손익계정의 마감과 이익잉여금계정의 수정

(차) 집합손익 80,000 (대) 이익잉여금 80,000
 To d a y ’ s I s s u e

오늘의 문제해결

[사례] 통신회사에서 대형 유통마트 회계팀으로 이직한

이주도 결산작업 중 어려움을 겪다…

Q
이주도군은 국민대학교 경영학과 졸업 후, 국내 유망 통신회사
이 가상의 사례를 통하여 통신회사 등의 서비스기업과
회계팀에서 3년간 근무하였다. 이후, 연봉 협상에 불만을 갖은
대형 유통마트와 같은 상품매매기업의 포괄손익계산서
이주도군은 대형 유통마트 채용 공고를 보고 이력서를 넣었고 최종
구조의 차이가 있음을 유추할 수 있습니다.
면접에 합격하였다. 대형 유통마트 회계팀으로 이직에 성공한 이주도
어떠한
군은 3년간의 근무 차이가 있을까요?
경력이 있었기 때문에 업무에 대한 두려움 없이
첫 출근을 하였다. 하지만, 결산작업을 하던 중에 전 직장에서

A
작성하였던 포괄손익계산서의 구조와 달리, 매출원가 항목과 매출총이익
상품매매기업의
항목을 보고 당황하였다.
포괄손익계산서-
매출원가, 매출총이익항목 & 단계적 구조
정리
하기
학습확인
학습정리
참고문헌
학습 확인
1 다음 중 상품매매기업의 회계에 관한 설명 중 옳지 않은 것은?

① 매출수익은 상품매매기업의 주된 수익항목이다.

② 매출원가는 판매된 상품의 매입원가로 상품매매기업의
가장 큰 비용항목이다.
③ 매출총이익은 매출수익에서 매출원가를 차감하여 구한다.
④ 상품판매를 외상으로 한 경우, 매입채무가 증가하고
추후 판매대금을 회수하면 매입채무가 감소한다.
학습 확인
1 다음 중 상품매매기업의 회계에 관한 설명 중 옳지 않은 것은?

① 매출수익은 상품매매기업의 주된 수익항목이다.

② 매출원가는 판매된 상품의 매입원가로 상품매매기업의
가장 큰 비용항목이다.
③ 매출총이익은 매출수익에서 매출원가를 차감하여 구한다.
④ 상품판매를 외상으로 한 경우, 매입채무가 증가하고
추후 판매대금을 회수하면 매입채무가 감소한다.

정답 : ④
해설 : 상품판매를 외상으로 한 경우, 매출채권이 증가하고
추후에 판매대금 회수하면 매출채권 감소한다.
학습 확인
2 다음 중 실지재고조사법에 관한 설명 중 옳지 않은 것은?

① 상품 매입시 임시적으로 매입이라는 계정을 사용하여

기록한다.
② 상품 매출시 매출액과 매출원가를 동시에 기록한다.
③ 기말 시점에 실사 후, 수정분개를 통해 상품계정의 차변에
기말재고자산 금액을 산정한다.
④ 기초 상품재고액과 당기매입액의 합계는 판매가능한 상품
총액이 되는데 이 중 판매된 상품액은 매출원가가 되고
남은 것은 기말재고액이 된다.
학습 확인
2 다음 중 실지재고조사법에 관한 설명 중 옳지 않은 것은?

① 상품 매입시 임시적으로 매입이라는 계정을 사용하여

기록한다.
② 상품 매출시 매출액과 매출원가를 동시에 기록한다.
③ 기말 시점에 실사 후, 수정분개를 통해 상품계정의 차변에
기말재고자산 금액을 산정한다.
④ 기초 상품재고액과 당기매입액의 합계는 판매가능한 상품
총액이 되는데 이 중 판매된 상품액은 매출원가가 되고
남은 것은 기말재고액이 된다.
정답 : ②
해설 : 상품 매출 시, 매출수익만 기록하고 매출원가와 기말재고금액의 산정은 기말시점에 수행한다.
학습 확인
교재의 다음 페이지에 있는 문제를 풀어보세요!

[주교재]New 회계원리_제7판, 창민사, 김권중 저

p.183~184 [5-1]
학습
1 상품매매기업의 영업활동과 회계
정리 상품매매기업의비즈니스모델
REVIEW
상품매매기업의포괄손익계산서구조

2 상품매매거래의 기록방법
계속기록법, 실지재고조사법

3 상품매매기업의 회계순환과정