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1. 재고자산과 그 회계의 특징
(1) 재고자산(在庫資産, inventories)의 정의와 특징
① 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유 중인 자산
② 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 생산 중인 자산
③ 자산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품
1. 재고자산과 그 회계의 특징
② 물량흐름(physical flow)과 원가흐름(cost flow)의 구분 :
- 물량흐름 : 재고자산의 실제 물류적 흐름 (즉, 입고/재고/출고)
- 원가흐름 : 재고자산의 단위원가 결정방법(즉, FIFO/평균법 등)을 적용하여 파악한 원가의 흐름
※ 재고자산 회계는 원가흐름에 초점을 맞추는데, 원가흐름은 일반적으로 물량흐름과 일치하지 않음
③ 원가배분 혹은 단위원가 결정
- 보고기간 매출가능재고원가(기초재고원가와 당기매입원가의 합계액)를 포괄손익계산서(매출원가)와
재무상태표(기말재고원가)로 배분하는 절차
- 계산 측면에서는 재고의 단위원가를 결정하는 것에 해당
- 원가흐름 파악의 핵심적 내용 기초재고원가 + 당기매입원가 = 매출가능재고원가
= 매출원가 + 기말재고원가
[예제 1]
제1절 재고파악과 원가측정
1. 재고자산과 그 회계의 특징
④ 저가법
- 이는 “자산의 경제적 효익을 초과하는 금액으로 보고하지 않는다”는 취지의 손상회계가
재고자산의 경우 다소 특수한 모습으로 구체화된 회계절차
- 공정가치모형
기본적으로 보유 중의 재고자산 공정가치 상승분과 하락분(즉, 변동분) 전액을 손익으로 인식하는
회계모형
☞ 농림어업활동의 재고자산(제7장)에는 순공정가치에 기반을 둔 공정가치모형을 적용
제1절 재고파악과 원가측정
2. 재고파악
특정시점에 특정 재고자산이 그 기업의 자산인지 여부를 판별하는 것
(1) 일반기준
- 법적 소유만으로도 기업이 자산을 배타적·독점적으로 사용할 수 있으므로, 해당 재고자산이
그 기업의 자산인지의 여부는 물리적 점유보다는 법적 소유 기준에 따라 판단
(예) 선적지인도기준 (F.O.B., shipping point)
목적지인도기준 (F.O.B., destination)
위탁매출, 시용매출
(2) 예외
- 법적 소유 기준만으로는 재고자산의 귀속여부를 결정할 수 없어서 거래의 경제적 실질을 판단하여
보유재고에 포함 여부를 결정
① 법적으로 소유하지 않으나 보유재고에 포함
(예) 환매조건부매출, 반품가능판매 등
② 법적으로 소유하고 있으나 보유재고에서 제외
(예) 장기할부매출 등
제1절 재고파악과 원가측정
2. 재고파악
[예제 2]
제1절 재고파악과 원가측정
3. 원가측정
재고자산의 취득원가는 매입원가, 전환원가 및 기타원가(예: 차입원가)로 구성
(1) 매입원가
- 매입가격에 수입관세와 (환급받을 수 없는)제세금, 매입운임, 하역료 및 재고자산 취득관련 원가를
가산한 금액
- 거래할인, 수량할인, 고객할인, 리베이트 및 기타 유사내역을 차감
- 매입 기록 : 실지재고조사법 (계속기록법)
[매입가격 외상] (차) 매입(상품) 250 (대) 매입채무 250
[매입운임 현금] (차) 매입(상품) 20 (대) 현 금 20
[하역요금 외상] (차) 매입(상품) 30 (대) 매입채무 30
3. 원가측정
- 외상매입거래에서 추가적 금융요소가 실질적으로 규정되면 이자비용으로 인식
(예) 정상적 신용조건의 매입가격과 실제 지급액 간의 차액
(3) 차입원가
- 적격자산(qualifying assets)을 인식할 때 자금의 차입과 관련하여 발생한 이자 및 기타원가를
취득원가에 포함
즉, 이자비용 등의 자본화(capitalization) 처리
- 적격자산이란 의도된 용도로 사용하거나 판매가능한 상태에 이르게 하는 데 상당한 기간을
요구하는 자산으로서 재고자산, 유형자산, 무형자산 및 투자부동산 등이 경우에 따라 적격자산에
해당
제2절 원가흐름 기록과 단위원가 결정
1. 원가흐름의 기록
(1) 실지재고조사법 (periodic inventory system)
- 보고기간 말에 단 한번 원가배분을 실시하고 그 결과를 기록하는 방식
- 보고기간 말 상품원가 : 재무상태표에 보고
- 매출원가 : 기능별 포괄손익계산서에 보고
- 매출원가는 기말에 단 한번 다음과 같이 계산·기록
① 보고기간 중 재고자산 보유액이 감소한 경우
(차) 매출원가 ××× (대) 매 입 ×××
상품(감소액) ×××
② 보고기간 중 재고자산 보유액이 증가한 경우
(차) 매출원가 ××× (대) 매 입 ×××
상품(증가액) ×××
1. 원가흐름의 기록
(2) 계속기록법 (perpetual inventory system)
- 매출시점마다 상품 원가흐름의 변동을 계속 파악하고 그 결과를 재고자산 제거와 매출원가
인식으로 회계처리하는 방법
(차) 매출채권 ××× (대) 매 출 ×××
(차) 매출원가 ××× (대) 상 품 ×××
1. 원가흐름의 기록
[예제 4]
2. 단위원가의 결정
※ 합리적인 단위원가 결정방법 : 개별법, 선입선출법, 가중평균법
(1) 개별법
- 반면, 대량으로 동질적인 제품을 매입·생산 및 판매하는 경우에는 재고자산 물량흐름을 개별적으로
추적하여 원가를 인식하는 것이 불가능하거나 과도한 비용이 들 수 있어, 개별법 사용은 비합리적
⇒ 원가흐름에 대한 가정을 하고 단위원가 파악(즉 원가배분)을 하는 것이 필요
즉, 개별법 이외의 모든 방법은 원가흐름에 대해 특정 가정(예: 선입선출, 가중평균 등)을 적용
제2절 원가흐름 기록과 단위원가 결정
2. 단위원가의 결정
(2) 선입선출법과 가중평균법
2. 단위원가의 결정
[예제 5]
제2절 원가흐름 기록과 단위원가 결정
3. 원가배분의 중요성
(1) 선입선출법 대 가중평균법
3. 원가배분의 중요성
(2) 원가배분 오류
재무상태표 포괄손익계산서
오류의 영향 기말재고자산 이익잉여금 매출원가 당기순이익
해당 보고기간 과대계상 과대계상 과소계상 과대계상
다음 보고기간 적정 적정 과대계상 과소계상
3. 원가배분의 중요성
[예제 6]
제3절 저가법
1. 원가와 순실현가능가치
저가법(LCM, lower-of-cost-or-market method)
: 재고자산의 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액을 재무상태표에 보고하는 방법
(1) 원가(cost)
- 저가법 적용시점의 원가란, 보고기간 말에 개별법, 선입선출법 혹은 가중평균법을 적용하여
계산한 재고자산금액
2. 저가법의 적용
ㆍ저가법은 원칙적으로 재고자산 항목(item)별로 적용하나,
서로 유사하거나 관련이 있는 항목들을 통합하여 종목별로 적용하는 것이 적절한 경우도 있음
(예: 종목별로 대량으로 거래하는 경우)
※ 전체를 포트폴리오로 하여 적용하면 아니됨
2. 저가법의 적용
[예제 7]
제4절 소매재고법과 매출총이익률법
1. 소매재고법
소매재고법 : 이익률이 유사하고 품종변화가 심한 다품종 상품을 취급하는 유통기업(특히 소매기업)에서
실무적으로 개별 항목 혹은 종목에 대해 단위원가 결정방법을 적용하는 것이 비현실적일 때
사용하는 대체적인 원가측정 방법
1. 소매재고법
[예제 8]
2. 매출총이익률법
매출총이익률법 : 기업의 보고기간 이익률을 활용하지 못하고, 자신의 과거이익률 혹은 유사기업의
이익률 등을 이용하여 보유재고 원가를 추정하는 방법
- 사용 상황 :
경영의사 결정을 위해 신속하게 원가를 추정하거나, 홍수/화재 등 천재지변에 따른 보상을 청구
하거나 혹은 재고관리 및 회계처리가 적절한가를 판단하고자 하는 경우 등
2. 매출총이익률법
[예제 9]