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제2절 손상회계
1. 손상징후ㆍ검사단위ㆍ손상차손
2. 개별 자산의 손상회계
3. 현금창출단위의 손상회계
제1절 감가상각
1. 의의와 고려사항
감가상각(depreciation) :
유형자산의 감가상각대상금액을 그 자산의 내용연수 동안 체계적으로 배분하는 회계절차
※ 일반적으로 토지와 건설중인자산에는 적용하지 않음
• 내용연수
자산이 사용가능 할 것으로 기대되는 기간 또는 자산에서 얻을 것으로 예상되는 생산량이나
이와 유사한 단위 수량
• 잔존가치
자산이 오래되어 내용연수 종료시점에 도달하였다는 가정 하에 자산의 처분으로부터 현재 획득할
금액에서 추정 처분부대원가를 차감한 금액의 추정치
• 감가상각대상금액
자산의 원가(또는 원가를 대체하는 다른 금액)에서 잔존가치를 차감한 금액
제1절 감가상각
1. 의의와 고려사항
(2) 감가상각의 기록 및 재무상태표상의 표시방법
• 감가상각의 기록
- 감가상각비
다른 자산의 장부금액에 포함해야 하는 경우(예: 제조원가 포함)가 아니라면 당기비용으로 인식
- 감가상각누계액 : 자산의 차감 항목
• 재무상태표 보고
기계장치 xxx
감가상각누계액 (xxx)
손상차손누계액 (xxx) 장부금액
정부보조금 (xxx) xxx
제1절 감가상각
1. 의의와 고려사항
(3) 감가상각기간
• 시작 시점
자산이 사용 가능한 때, 즉 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는 데 필요한 장소와 상태에
이른 때
• 종료 시점
자산이 제거되는 때 또는 매각예정자산으로 분류되는 때 중 더 이른 때
2. 감가상각방법
• 감가상각방법 : 유형자산의 감가상각대상금액을 그 자산의 내용연수 동안 체계적으로 배분하는 방법
• 감가상각방법의 종류
① 정액법 : 내용연수 동안 매 기간 감가상각액이 일정
② 체감잔액법 : 내용연수 동안 매 기간 감가상각액이 체감(즉, 점차 감소) ⇒ 정률법
③ 연수합계법 : 내용연수 동안 매 기간 감가상각액이 체감(즉, 점차 감소)
④ 생산량비례법 : 각 기간 조업도(생산량)에 근거하여 감가상각액을 계상
제1절 감가상각
2. 감가상각방법
[예제 1]
(2) 기중 취득・처분
1. 손상징후ㆍ검사단위ㆍ손상차손
자산손상 : 자산사용 중에 그 미래 경제적 효익이 감소했음을 지칭하는 용어
• 유형자산 손상회계
- 손상 :
「기업회계기준서」에서 규정한 방식에 따라 손상금액(손상차손)을 측정하여 장부금액을
그만큼 감소시키고 또한 포괄손익계산서에 당기손익 항목으로 보고
- 환입 :
손상 후속연도에 손상을 발생시킨 원인이 전부 또는 일부 소멸하여 당해 자산의 미래 경제적
효익이 다시 증가할 경우 손상차손을 당기손익으로 환입
1. 손상징후ㆍ검사단위ㆍ손상차손
(1) 손상징후의 검토
• 외부정보
ⅰ) 자산의 시장가치가 회계기간 중에 유의적으로 하락하였다는 관측가능한 징후가 있음
ⅱ) 경영환경과 판매시장에서 불리하고 중요한 변화가 발생, 혹은 가까운 미래시점에서 그러한
변화의 발생이 예상됨
ⅲ) 시장이자율 상승에 따른 할인율 상승으로 회수가능액이 중요하게 감소할 가능성이 있음
ⅳ) 순자산의 장부금액이 시가총액보다 큼
• 내부정보
ⅴ) 자산의 진부화나 물리적 손상의 증거가 있음
ⅵ) 자산 사용범위・사용방법의 제한에 따라 불리한 변화가 발생, 혹은 가까운 미래시점에서
그러한 변화의 발생이 예상됨 (예: 유휴화, 영업중단・구조조정 계획, 조기처분 계획 등)
ⅶ) 자산의 경제적 (예상)성과가 기대에 못 미친다는 내부보고가 있음
제2절 손상회계
1. 손상징후ㆍ검사단위ㆍ손상차손
(2) 손상검사단위의 파악
1. 손상징후ㆍ검사단위ㆍ손상차손
(3) 손상차손의 측정
① 순공정가치 :
합리적 판단력과 거래의사를 가진 독립된 당사자 간의 거래에서 개별 자산
혹은 현금창출단위의 공정가치에서 처분부대원가를 차감한 추정액
공정가치 : 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나
부채를 이전하면서 지급하게 될 가격, 즉 유출가격으로 정의
처분부대원가 : 자산처분에 직접 귀속되는 증분원가
② 사용가치 :
자산에서 창출될 것으로 기대되는 미래현금흐름의 현재가치
미래현금흐름 : 자산의 현재 상태를 근거로 추정한 세전 금액
할인율 : 화폐의 시간가치와 고유위험을 반영한 현재가치 할인율
제2절 손상회계
1. 손상징후ㆍ검사단위ㆍ손상차손
③ 회수가능액 :
자산을 처분하여 얻을 것으로 예상하는 금액(즉, 순공정가치)과
자산을 계속 사용하여 창출할 수 있을 것으로 예상하는 금액(즉, 사용가치) 중 더 큰 금액
④ 장부금액 :
- 보고기간 말 먼저 감가상각 수행, 그리고 손상회계 적용
⇒ 자산의 감가상각 후, 손상회계적용 전 장부금액
- 손상회계 적용 후에는 손상차손 혹은 그 환입을 인식함에 따라 개별자산의 장부금액은 변동
제2절 손상회계
1. 손상징후ㆍ검사단위ㆍ손상차손
[예제 4]
제2절 손상회계
2. 개별 자산의 손상회계
• 손상차손 인식
• 환입 인식
- 손상차손을 인식한 후속 연도에는 해당 자산의 손상차손이 더 이상 존재하지 않거나
감소되었음을 시사하는 회복징후가 있는지를 검토함
2. 개별 자산의 손상회계
[예제 5]
제2절 손상회계
3. 현금창출단위의 손상회계
• CGU 손상차손은 CGU를 구성하는 자산들의 각 장부금액에 비례하여 배분하고,
이후 개별자산의 손상차손으로 회계처리함.
단, 다음 중 가장 큰 금액 이하로 그 장부금액이 내려가지 않도록 해야 함 [하한]
① 개별 자산의 순공정가치 (결정가능한 경우),
② 개별 자산의 사용가치 (결정가능한 경우)
③ ₩0
3. 현금창출단위의 손상회계
[예제 6]
[20X7년도] [20X8년도]
제3절 재평가모형
들어가며
• 원가모형이나 재평가모형 중 하나를 회계정책으로 선택하여 유형자산의 분류별로 동일하게 적용
• 유형자산 장부금액
1. 공정가치 측정과 인식
(1) 공정가치의 측정
① 시장접근법
시장접근법에서는 동일하거나 비교가능한 (즉, 유사한) 자산, 부채 또는 사업과 같은 자산과
부채의 집합에 대한 시장거래에서 생성된 가격이나 기타 관련 정보를 사용
② 원가접근법
자산의 사용 능력을 대체하는 데 현재 필요한 금액 즉, 통상 현행대체원가라고 부르는 금액을
반영하는 방법
③ 이익접근법
이익접근법에서는 미래 금액을 단일의 현행 즉, 할인된 금액으로 전환
ⅰ) 현재가치기법
ⅱ) 옵션가격결정모형
ⅲ) 다기간 초과이익법(일부 무형자산의 공정가치를 측정하는 데 사용)
제3절 재평가모형
1. 공정가치 측정과 인식
(2) 유형자산 장부금액의 조정
i) 비례조정법
• 재평가 후 장부금액이 공정가치와 일치하도록 총장부금액(즉 감가상각누계액과 손상차손누계액을
차감하기 전 장부금액)과 감가상각누계액을 비례적으로 조정함
• 흔히 물가상승률 지수를 적용하여 공정가치를 측정하는 경우에 사용
ii) 총장부금액조정법
• 일단 기존의 감가상각누계액을 전액 제거한 후, 자산의 장부금액을 공정가치와 일치하도록
조정함
• 이는 마치 자산을 처분했다가 공정가치로 되사는 것과 개념적으로 일치
1. 공정가치 측정과 인식
(3) 재평가손익의 인식
2. 재평가잉여금의 이익잉여금 대체
• 토지 : 재평가잉여금의 이익잉여금으로의 대체 (선택적)
- 처분시점에서 재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체 가능
- ‘처분이익 = 처분대가 – 장부금액’으로 계산하므로 재평가잉여금은 처분이익(즉 당기이익)에
포함되지 않음
⇒ 재평가잉여금은 기업의 선택에 따라 이익잉여금으로 직접 대체되거나 혹은 그대로 존속됨
2. 재평가잉여금의 이익잉여금 대체
[예제 7]
2. 재평가잉여금의 이익잉여금 대체
[예제 8]
제3절 재평가모형
3. 재평가모형과 손상회계
• 재평가모형에서의 손상회계
- 손상차손은 재평가감소액으로 처리하며, 그 환입은 재평가증가액으로 처리함
- 환입한도 별도 규정 없음 (∵ 재평가에 반영)
• 기말 회계처리순서
- ① 감가상각, ② 재평가, ③ 손상 여부 판단의 순서로 수행
⇒ 손상 여부 판단 시 회수가능액과 비교되는 장부금액은 재평가 후 장부금액(즉 공정가치)임
즉, 공정가치와 ‘회수가능액 = max{순공정가치, 사용가치}’를 비교함
• 재평가되는 자산의 손상 여부 판단