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5 재고자산
제 1 절 재고자산의 의의 및 분류
1. 재고자산의 의의 및 중요성
2. 재고자산의 분류
3. 재고자산평가에 관한 기본문제
제 2 절 재고자산의 범위와 원가
1. 재고자산의 범위
2. 재고자산의 원가
제 3 절 재고자산의 수량결정
제 4 절 재고자산의 단가결정
1. 개별법
2. 원가흐름에 대한 가정
제 5 절 저가주의에 의한 재고자산의 평가
1. 저가주의의 주장근거 및 저가의 의의
2. 저가기준의 적용방법
3. 재고자산평가손실의 회계처리
< 보론 5 A> 추정에 의한 재고자산의 평가
제 1 절 재고자산의 의의 및 분류
1. 재 고 자 산 의 의 의 및
중요성
재고자산의 중요성 :
• 총자산 중 구성비율 큼
• 경영성과지표에 영향 ( 매출총이익 , 영업이익 )
• 적정재고수준의 유지 ( 과도한 재고 또는 재고부족은 모두 손해 )
재고자산오류의 영향
오류가 없는 경우 오류가 있는 경우
매출원가:
해답
₩ 8,000 과대 계상 ₩ 8,000 과소 계상 영향 없음
직접노무비
제조간접비
2) 도소매업 상품
매입 매출 매출원가
3. 재 고 자 산 평 가 에 관한
기본문제
[ 그림 5-2] 재고자산평가의 기본문제
기초재고 ( 상품 , 제품 ) 의 원가
+ 당기순매입원가 ( 당기제품제조원가 )
[ 재고자산의 수량결정 ]
① 재고자산에 포함될 항목
② 재고자산의 수량결정 방법
[ 재고자산의 가격결정 ]
① 재고자산의 취득원가
② 재고자산의 원가흐름에 대한 가정
제 2 절 재고자산의 범위와 원가
1. 재 고 자 산 의
범위
미착품
• 선적지 인도조건 (F.O.B Shipping point) : 매입자 재고자산 , 운임 ( 상품원가 )
• 도착지 인도조건 (F.O.B Destination) : 판매자 재고자산 , 운임 ( 매출운임 )
적송품 :
• 위탁자 재고자산
• 재고자산원가 + 운임 → 적송품원가
[ 그림 5-3] 선적지인도조건과 도착지인도조건
[ 예제 5-2] 적송품
적요 상품 적송품
해답
총상품매출원가=기초재고+당기매입+매입운임+적송운임-기말재고
= ( ₩ 130,000 +₩ 14,000) + ( ₩ 475,000 +₩ 70,000) +₩ 10,000 +₩ 5,000 - ( ₩ 145,000
+₩ 20,000)
=₩ 539,000
[ 예제 5-3] 재구매조건부판매
해답
현 금 105,000
(2) 특별판매계약
1) 재구매조건부판매
재구매조건부판매 : 제품차입 ( 차입금기록 , 재고자산 포함 )
담보상품 : 담보제공자의 재고자산
2) 반품조건부판매
반품액 합리적 추정 가능한 경우 → 매출
반품액의 합리적인 추정이 불가능한 경우 → 재고자산 ( 상품인수 수락 or 반품기간
종료까지 )
3) 할부판매 :
판매 ( 인도 ) 시점에서 매출인식
장기할부매출 : 인도시점 매출인식 ( 현재가치평가금액 )
4) 시용판매 : 고객의 매입의사 표시 시점에서 매출인식
5) 특별주문판매 : 생산완료시점에서 소유권 이전
* 예약매출의 경우 진행기준 적용
2. 재 고 자 산 의
원가
상품의 원가
• 매입가격
• (+) 부대원가 : 매입운임 , 하역료 , 수입관세 ( 환급예정분은 제외 ), 보험료
• (-) 매입할인 , 리베이트 및 기타유사항목
해답
제품의 원가
• 직접재료원가 : 원재료의 매입가격에 부대원가 가산
• 전 환원 가 (conversion costs) : 직접 노 무원 가 , 고 정 및 변 동 제 조간접 원가의
배부액
• 기타원가
• 차입원가의 자본화
기간원가 : 발생한 기간의 비용
① 재료원가 ∙ 노무원가 및 기타제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분
② 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우가 아닌 보관원가
③ 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 기여하지 않은
간접관리원가
④ 판매원가
[ 그림 5-4] 제조업의 재고자산원가
과목 금액
Ⅰ. 직접재료원가
1. 기초재료재고원가 ₩ 14,000
2. 당기재료매입원가 130,000
3. 기말재료재고원가 (17,000) ₩ 127,000
Ⅱ. 직접노무원가
1. 급 여 79,000
2. 퇴 직 급 여 12,000 91,000
Ⅲ. 제조간접원가
1. 전력․가스․수도비 11,000
2. 감가상각비 26,000
3. 수선․소모품비 27,000
4. 기타비용 39,000 103,000
Ⅳ. 당기총제조원가 ₩ 321,000
Ⅴ. 기초재공품원가 32,000
Ⅵ. 기말재공품원가 (35,000)
Ⅶ. 당기제품제조원가 ₩ 318,000
[ 예 제 5-5]
제조원가
직접재료원가₩ 200/ 개
직접노무원가₩ 400/ 개
제조간접원가₩ 800,000
정상조업도 (8,000 개 ) 에서 단위당 제조간접원가:₩ 800,000/8,000 개=₩ 100/ 개
해답
⑴ 7,000 개 생산 ( 정상조업도 이용 )
① 단위당 제조원가 = ₩ 200 + ₩ 400 +\100 = ₩ 700/ 개
② 영업외비용 = 제조간접비 – 제조간접비 배부액
= ₩ 800,000 - ₩ 100 * 7,000 = ₩ 100,000
⑵ 7,900 개 생산 ( 정상조업도와 유사하여 실제조업도 이용 )
① 단위당 제조원가 = ₩ 200+ ₩ 400+ ₩ 800,000/7,900 = ₩ 701.3/ 개
② 영업외비용 = 없음
⑶ 9,000 개 생산 ( 실제조업도 이용 )
① 단위당 제조원가 = ₩ 200+ ₩ 400+ ₩ 800,000/9,000 = ₩ 688.9/ 개
② 영업외비용 = 없음
제 3 절 재고자산의 수량결정
계속기록법 (perpetual inventory system) :
• 구입 ( 증가 ), 판매 ( 감소 )→ 재고자산계정에 직접 기록
집합손 익 ×××
집합손익 대체 -분개 없음-
매출원 가 ×××
[ 예제 5-6] 계속기록법과 실지재고조사법
적요 수량 단가
기초재고 120 ₩ 300( 원 가 )
당기매입 240 300( 원 가 )
매입환출 20 300( 원 가 )
당기매출 210 500( 판매가 )
기말재고 ( 실사에 의한 측정 ) 125*
해답
계속기록법 실지재고조사법
매 입: 재고자산 72,000 매입채무 72,000 매 입 72,000 매입채무 72,000
매입환출: 매입채무 6,000 재고자산 6,000 매입채무 6,000 매입환출 6,000
매출채권 105,000 매출 105,000 매출채권 105,000 매 출 105,000
판 매:
매출원가 63,000 재고자산 63,000
1) 개별법
• 개별 재고자산 판매 or 재고 파악 → 개별 취득원가 적용 ( 원가흐름 = 물적흐름 )
• 소량고가 품목 ( 귀금속 등 ) 에 적용
2) 평균원가법
• 단가 = 판매가능원가 / 판매가능수량
• 적용 간편 , 객관적 , 이익조작 없음 , 동질적인 경우 적절
• 가중평균원가법 ( 실지재고조사법 ) : 기말에 1 회→ 판매가능원가 / 판매가능수량
• 이동평균법 ( 계속기록법 ) : 매번 구입시점마다 → 판매가능원가 / 판매가능수량
3) 선입선출법 (FIFO)
• 최근 구입→ 기말 재고 ( 계속기록법 = 실지재고조사법 )
• 실지재고조사법 : 기말재고 → 최근 구입분
• 계속기록법 : 입고 , 출고 → 재고층별 수량 , 단가 및 총원가 기록
매 입
일자
수량 단가 판매 잔량
[ 예 제 5-7] 6. 2 200 개 ₩ 40 200 개
개별법 6.10 800 42 1,000
6.20 600 400
개
6.25 400 43 800
6.29 300 500
1,400 개 900 개
해답
판매가능원가 = 200 개 * ₩ 40 + 800* ₩ 42 + 400* ₩ 43
= ₩ 58,800
일자 수량 단가 총원가
6. 2 100 개 ₩ 40 ₩ 4,000
6.10 100 42 4,200
6.25 300 43 12,900
기말재고 500 개 ₩ 21,100
2. 저가기준의 적용방법
저가법 적용 방법
• 종목별 기준 (K-IFRS 원칙 )
• 조별기준 : 재고항목 유사 or 관련된 경우 허용
• 총액기준 : 허용 않음
[ 예제 5-10] 저가주의
재고자산 원가 순실현가능가치
A 조 aa 상품 ₩ 200,000 ₩ 260,000
ab 상품 250,000 225,000
ac 상품 125,000 100,000
B 조 ba 상품 225,000 120,000
bc 상품 200,000 210,000
저가
재고자산 원가 순실현가능가치 종목별기준 조별기준 총액기준
aa ₩ 200,000 ₩ 260,000 ₩ 200,000
ab 250,000 225,000 225,000
ac 125,000 100,000 100,000
A 조합계 ₩ 575,000 ₩ 585,000 ₩ 575,000
ba ₩ 225,000 120,000 120,000
bc 200,000 210,000 200,000
B 조합계 ₩ 425,000 ₩ 330,000 330,000
총계 ₩ 1,000,000 ₩ 915,000 ₩ 845,000 ₩ 905,000 ₩ 915,000
3. 재고자산평가손실의 회계처리
[ 예제 5-11] 재고자산평가손실과
감모손실
기초재고 ₩ 3,900
당기매입액 7,500
해답
실지재고조사법 계속기록법
추정에 의한 재고자산 평가 적용 상황
① 분기 또는 반기 재무제표를 작성할 때 재고자산 결정
② 화재 , 자연재해 , 도난 등으로 재고자산과 손실액 추정
③ 재고자산의 특성상 다른 방법보다 합리적이라고 인정되는 경우
[case 1]
기초재고 ₩ 1,500, 당기매입 ₩ 5,000, 매출액 ₩ 7,000, 매출총이익률 30%
해답
기초재고 ( 원가 ) ₩ 1,500
당기매입 ( 원가 ) 5,000
판매가능재고 ( 원가 ) ₩ 6,500
추정매출원가 ( 원가 ):
매출액 ( 판매가 ) ₩ 7,000
추정기말재고 ( 원가 ) ₩ 1,600
[ 예제 5A-1] 매출총이익법
[case 2]
보유상품 중 ₩ 40,000 만 남고 소실 (4. 1)
기초재고 (1.1) ₩ 100,000
매입 (1.1 ~ 3.31) ₩ 500,000
매출 (1.1 ~ 3.31) ₩ 600,000
원가에
해답
대한 이익률 25%
장점 : 실사 않고 재고자산을 추정
[ 예제 5A-2] 소매재고법
기초재고 당기매입 당기매출
원 가 ₩ 6,300 ₩ 28,350 -
소 매 가 ₩ 9,000 ₩ 40,500 ₩ 38,250
해답
원가율 = ₩ 34,650/ ₩ 49,500= 0.7
원가 판매가
기초재고 ₩ 6,300 ₩ 9,000
당기매입 28,350 40,500
판매가능액 ₩ 34,650 ₩ 49,500
당기매출액 (38,250)
기말재고액 ( 소매가 ) ₩ 11,250
기말재고액 ( 원가 ) ₩ 11,250×0.7* ₩ 7,875
제5장 끝