‫‪59‬‬ ‫ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪-‬ﻣﺤﺎﺿﺮات وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت‬

‫اﻟﻔﺼﻞ ا ﺎﻣﺲ ‪ :‬اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴ ـ ـ ـ ـﻤﺔ اﳌﻀ ـ ـ ـﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫ﻣﺤﺘﻮ ﺎت اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪1.‬‬ ‫اﳌﻠﻜﻴﺎت ﻏ اﳌﺒ ﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﺪﻳﻢ‬ ‫‪.1‬‬
‫ﻣﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪.2‬‬
‫ا ﺪث اﳌ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪.3‬‬
‫ﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪.4‬‬
‫ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﺤﻮ ﻞ‬ ‫‪.5‬‬
‫اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪.6‬‬
‫آﻟﻴﺔ ا ﺼﻢ‬ ‫‪.7‬‬
‫ﺴﻮ ﺎت اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪.8‬‬
‫ﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‬ ‫‪.9‬‬
‫‪ .10‬اﺳ ﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪ .11‬ﺗﻮز ﻊ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪ .12‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ وا ﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟ ﺎﺿﻌ ن ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪ .13‬اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺪاﺧ ﻋ ﺳ ﻼك ‪TIC‬‬
‫‪ .14‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺣﻮل اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫‪ ‬ﺗﻘﺪﻳﻢ‬
‫ﻌﺘ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ أ ﻢ ﻣﺨﺮﺟﺎت ﺻﻼح ا ﺒﺎ ﻲ ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﺣﻴﺚ دﺧﻞ ﺣ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻔﺎﺗﺢ‬
‫ﻧﺘﺎج ) ‪ (T.U.G.P‬واﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮﺣﻴﺪ ﺟﻤﺎ ﻋ ﺗﺄدﻳﺔ ا ﺪﻣﺎت‬ ‫أﻓﺮ ﻞ ‪ 1992‬ﻟﻴﻌﻮض ﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮﺣﻴﺪ ﺟﻤﺎ ﻋ‬
‫)‪ ، (T.U.G.P.S‬ﻏ اﳌﺘﻮاﻓﻘ ن ﻣﻊ اﻟﺘﻄﻮرات ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺷﺮوط اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺑ ن اﻟﻌﻴﻮب اﻟ ﺗﻀﻤ ﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﺪﻳﻢ‬
‫ﻗﺒﻞ ﺗﺒ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﻌﺘ ﻧﻈﺎﻣﺎ ﻋﺎﳌﻴﺎ ﻣﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻌﺪد اﳌﻌﺪﻻت اﻟ ﺗﻘﺎرب اﻟﻌﺸﺮ ﻦ ﻣﻌﺪﻻ؛‬
‫ﺸﻄﺔ ﺎﻹﻧﺘﺎج واﳌﺒﻴﻌﺎت وأﻋﻤﺎل ﻧﺠﺎز واﻟ ﺴﻠﻴﻢ ﻷﻧﻔﺴ ﻢ‬ ‫ﻌﺾ‬ ‫ﻧﺘﺎج ﻋ‬ ‫‪ ‬اﻧﺤﺼﺎر ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ‬
‫ﺑ ﻨﻤﺎ ﻌﻔﻰ ﻌﺾ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت ﺸ ﻞ ﻏ ﻣﻔﺴﺮﻣﺜﻞ ﺸﺎط اﻟﺘﻮز ﻊ‪.1‬‬
‫‪ ‬ﻋﺪم ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋ ﺗﺄدﻳﺔ ا ﺪﻣﺎت ﻟ ﺼﻢ؛‬

‫‪ 1‬ﺣﻤﻴﺪ ﺑﻮز ﺪة‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ ‪ ، 2007 ،‬ص‪82.‬‬
 ‫‪60‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ا ﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫‪ ‬ﻋﺪم ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫ﺬا ﻣﺎ دﻓﻊ ﻟﺘﺒ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﻤ ﺑﺎ ﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ا ﻴﺎدﻳﺔ واﳌﺮدودﻳﺔ‪ :‬ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮ ﺒﺔ ﺸ ﻞ ﻣﻮﺣﺪ ﻋ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت ﻛﺜﻴﻔﺔ رأس اﳌﺎل أو ﻛﺜﻴﻔﺔ اﻟﻴﺪ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ و‬
‫ﻣﺤﺎﻳﺪة ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ ﻠﻔ ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ن ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﳌ ﻠﻒ اﻟﻔﻌ ) اﳌﺴ ﻠﻚ اﻟ ﺎ ﻲ( ﻮ ﻣﻦ ﻳﺘﺤﻤﻞ ﻋﺒ ﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن‬
‫ﻣﺪاﺧﻴﻠ ﺎ ﺎﻣﺔ ﻧﻈﺮا ﻟﺘﻮﺳﻊ اﻟﻘﺎﻋﺪة ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟ ﺎ ‪.1‬‬
‫ﺿﺮ ﺒﺔ ﻏ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻔﺮض ﻋ إﻧﻔﺎق اﻟﺪﺧﻞ أو ﺳ ﻼك؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﺿﺮ ﺒﺔ ﺴ ﻴﺔ ﺗﻔﺮض ﺑﻤﻌﺪﻟ ن ) ‪ 9‬و ‪ (% 19‬؛‬
‫‪ ‬ﺿﺮ ﺒﺔ ﻗﻴﻤﻴﺔ ﺗﻔﺮض ﻋ رﻗﻢ ﻋﻤﺎل ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ و ﻌﺘﻤﺪ ﻋ آﻟﻴﺔ ا ﺼﻢ‪ ،‬أي ﻃﺮح اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺸ ﻳﺎت‬
‫اﻟﻔﺮق ﺑ ن ﻧﺘﺎج ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻊ) ﻣﺒﻴﻌﺎت ﺳﻠﻊ‪ ،‬إﻧﺘﺎج ﻣﺒﺎع‪،‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرأن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﻧﺘﺎج(‪.‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﻣﺨﺰن‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ( و ﺳ ﻼك اﻟﻮﺳﻴﻂ) اﻟﺴﻠﻊ واﳌﻮاد وا ﺪﻣﺎت اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫‪ ‬ﻣﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ُ‬
‫إن اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺿﺮ ﺒﺔ ﻏ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺗﻔﺮض ﻋ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟ ﺸﺎط اﻟﺼﻨﺎ واﻟﺘﺠﺎري وا ﺮ ‪،‬‬
‫ﻳﺪﻓﻌ ﺎ اﳌ ﻠﻔﻮن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻮن )اﳌﻨﺘﺠﻮن‪ ،‬ﺗﺠﺎرا ﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺗﺠﺎراﻟﺘﺠﺰﺋﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺮ ﺎت ‪ ،‬اﳌﺴﺘﻮردون( و ّ‬
‫ﺤﻤﻠﻮ ﺎ ﻟﻠﻤﺴ ﻠﻚ اﻟ ﺎ ﻲ‬
‫ﺑﺈﺿﺎﻓ ﺎ ﻟﺴﻌﺮاﻟﺒﻴﻊ‪ .‬وﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺎص ا ﺎﺿﻌﻮن وﺟﻮ ﺎ‪ :‬ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ إﺟﺒﺎرا ‪:2‬‬ ‫‪ 1-2‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ وأداء ا ﺪﻣﺎت ذات ﻃﺎ ﻊ ﺻﻨﺎ ‪ ،‬ﺗﺠﺎري أو ﺣﺮ اﻟ ﺗﺘﻢ ﺑﺼﻮرة داﺋﻤﺔ أو ﻇﺮﻓﻴﺔ ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺳﺘ اد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﺒﻴﻌﺎت واﻟ ﺴﻠﻴﻤﺎت اﻟ ﻳﻘﻮم ﺎ اﳌﻨﺘﺠﻮن‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ ﻳﻘﻮم ﺎ ﺗﺠﺎرا ﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳌﺴﺎﺣﺎت اﻟﻜ ى ﺑﺎﺳﺘ ﻨﺎء ا ﺎﺿﻌ ن ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ا ﺰاﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻘﺎرات واﻟﺒﻨﺎء‬

‫‪.‬‬ ‫اﳌﻮﺟ ﺔ ﻟﻠﺒﻨﺎء اﻟ ﻳﺘﻮﻻ ﺎ ﻣﻼك را‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺠﺰﺋﺔ و ﻴﻊ را‬ ‫‪‬‬

‫ﺎص ﺑﺼﻮرة اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ أو ﻇﺮﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎرات واﳌﺤﻼت اﻟﺘﺠﺎرﺔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮﺳﺎﻃﺔ ﺷﺮاء و ﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎرات واﳌﺤﻼت اﻟﺘﺠﺎر ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻨﺎء و ﻴﻊ اﻟﻌﻤﺎرات اﳌﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺮﻗ ن اﻟﻌﻘﺎر ن ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﺒﻨﺎء اﻟﺴﻜﻨﺎت ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﺴﻠﻴﻤﺎت ﻷﻧﻔﺴ ﻢ‬

‫‪1 A. Tessa, I. Hammadou, Op.cit, p.24.‬‬

‫‪2 Direction Générale des impots, Guide Pratique de la TVA, 2017,p.9‬‬

 ‫‪61‬‬ ‫ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪-‬ﻣﺤﺎﺿﺮات وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت‬

‫وﺗﺘﻌﻠﻖ ﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺜ ﻴﺖ ﻗﻴﻢ ﻣﻨﻘﻮﻟﺔ ﺑﺤﻮزة اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻗﻴﺎم ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺨﺘﺼﺔ ﺷﺮاء و ﻴﻊ ا ﻮاﺳ ﺐ ﺑﺘﺤﻮ ﻞ‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﺪد ﻣﻦ ﺬﻩ اﻟﺘﺠ ات ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣ ﺎ اﻟﻌﻤﻞ داري واﳌﻜﺘ ‪ ،‬ﺬﻩ اﻟﺘﺠ ات ﺎﻧﺖ ﺑﻀﺎﻋﺔ وأﺻﺒﺤﺖ أﺻﻮل‬
‫ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻋﻠﻴﮫ ﻓ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑ ﺴﺪﻳﺪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺴ ﺟﻊ إﺛﺮﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸﺮاء‪.1‬‬
‫ﻣﻼك ﻏ اﳌﺜ ﺘﺔ اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻹﻧﺠﺎزﻋﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أو ﻣﻌﻔﺎة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺗﺄدﻳﺔ ا ﺪﻣﺎت وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬

‫ﺎص واﻟﺴﻠﻊ‪.‬‬ ‫ﻧﻘﻞ‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺒﻨﻮك واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺷﺮ ﺎت اﻟﺘﺄﻣ ن‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺎﻧﺖ ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﺨﻀﻊ‬ ‫‪‬‬

‫ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻨﻮك واﻟﺘﺄﻣ ن )‪(TOBA‬‬

‫ﻣﺒﻴﻌﺎت اﳌﻄﺎﻋﻢ وا ﻠﻮ ﺎت وﻗﺎﻋﺎت اﻟﺸﺎي اﻟ ﺗ ﻴﻊ اﳌﻮاد اﻟﻐﺬاﺋﻴﺔ واﳌﺸﺮو ﺎت اﳌﺴ ﻠﻜﺔ ﻋ ن اﳌ ﺎن‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﺠﺎرات وأداء ا ﺪﻣﺎت وأﺷﻐﺎل اﻟﺪراﺳﺎت واﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ا ﻔﻼت اﻟﻔﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻌﺎب واﻟ ﺴﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟ ﺎﺗﻒ و ﻧ ﻧﺖ واﻟﺘﻠﻜﺲ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة إﻃﺎرﻣ ﻨﺔ ﺣﺮة ﻣﺜﻞ اﻟﻄﺐ‪ ،‬اﳌﺤﺎﻣﺎة‪ ،‬اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪...‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﻣﺎ ﺑ ن اﻟﻮﺣﺪات واﳌﺤﻼت ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2-2‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا ﺎﺿﻌﺔ اﺧﺘﻴﺎر ﺎ‪:‬‬

‫ﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ن واﳌﻌﻨﻮ ن ﻏ ا ﺎﺿﻌ ن ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﺨﺘﺎروا ﺑﻨﺎء ﻋ ﺗﺼﺮ ﺢ‬ ‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻸ‬
‫ﻣ ﻢ ا ﻀﻮع ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺸﺮط أن ﻳﻘﻮﻣﻮا ﺑ ﺴﻠﻴﻤﺎت ﻣﻮﺟ ﺔ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻟﻠﺸﺮ ﺎت اﻟﺒ وﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪3.‬‬ ‫ﻟﻠﻤ ﻠﻔ ن ﺧﺮ ﻦ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ أو ﳌﺆﺳﺴﺎت ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺸﺮاء‬
‫أي وﻗﺖ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ ﻳﺒﻌﺚ ﳌﻔ ﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮ ﺒﺔ اﻟ ﻳ ﺒﻊ ﻟ ﺎ اﳌ ﻠﻒ و ﺼﺒﺢ ﻧﺎﻓﺬا ﳌﺪة ﺛﻼث‬ ‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻄﻠﺐ‬
‫ﺳﻨﻮات‬
‫ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪ ‬ا ﺪث اﳌ‬
‫دﻓﻊ اﻟﻀﺮ ﺒﺔ و ﺨﺘﻠﻒ‬ ‫ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ اﻟﻮاﻗﻌﺔ أواﻟﺘﺼﺮف اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﮫ اﳌ ﻠﻒ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﻘﺘ‬ ‫ُﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎ ﺪث اﳌ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺳﻮاء ﺗﻤﺖ ﺑﺎﻟﺪاﺧﻞ أو ﻋﻨﺪ ﺳﺘ اد واﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪.‬‬

‫ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻦ‪:4‬‬ ‫ﻳﺘ ﻮن ا ﺪث اﳌ‬

‫‪ 1‬ﻟﻄﻔﻲ ﺷﻌﺒﺎ ﻲ‪ ،‬ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣ ﺸﻮرات ‪ ،Pages Bleues‬ا ﺰاﺋﺮ‪ ،2017 ،‬ص‪187.‬‬
‫‪ 2‬اﳌﺪﻳﺮ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،2017 ،‬ص‪7.‬‬
‫‪ la Taxe sur les Opérations de Banques et Assurance.‬‬

‫‪3 Article 3 du Code des Taxes sur le Chiffre d’Affaires, 2017 , p.6‬‬

‫‪4‬‬
‫‪Article 14 du Code des Taxes sur le Chiffre d’Affaires, 2017,p.13.‬‬
 ‫‪62‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ا ﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫‪ ‬ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ‪ :‬ﻣﻦ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ أو اﳌﺎدي ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬وﺗﺤﺼﻴﻞ اﻟﺜﻤﻦ ﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟ ﺗﻮزع اﳌﺎء اﻟﺸﺮوب‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺳﻮاق اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ )اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ(‪ :‬ﻣﻦ ﺗﺤﺼﻴﻞ اﻟﺜﻤﻦ ﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﻏﻴﺎب اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫ﺴﺘﺤﻖ اﻟﻀﺮ ﺒﺔ ﻌﺪ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ أو اﳌﺎدي ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻸﺷﻐﺎل اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﻗﺒﺾ اﻟﺜﻤﻦ ﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ‪ .‬أﻣﺎ ﺷﻐﺎل اﳌﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟ ﻗﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ أو اﳌﺎدي ﻟﻠﻤﻠﻚ إ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪ واﻧ ﺎء ﺷﻐﺎل‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻘﺎر ﺔ ﻓﻴﺘ ﻮن ا ﺪث اﳌ‬
‫‪ ‬اﻟ ﺴﻠﻴﻤﺎت ﻟﻠﺬات ﻣﻦ اﳌﻨﻘﻮﻻت و ﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎر ﺔ ﻓﻴﺘ ﻮن ﻣﻦ اﻟ ﺴﻠﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺄدﻳﺔ ا ﺪﻣﺎت‪ :‬اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻜ أو ا ﺰ ﻲ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ا ﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪ :‬ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﻤ ﺎ ﻟ ﻤﺎرك واﳌ ﻠﻒ ﻮ اﳌﺼﺮح ﻟﺪى ا ﻤﺎرك‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺳﺘ اد‪ :‬إدﺧﺎل اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻟ ﻤﺎرك‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ‪ :1‬ﺻﺮح ﺑﺎ ﻊ أﺟ ﺰة ﻛ ﺮوﻣ ﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺸﺎﻃﮫ ﺷ ﺮﻣﺎي ‪:2017‬‬

‫ُ‬
‫دﻳﻨﺎر)ﺗ ّ‬
‫ﺤﺼﻞ اﻟﺸ ﺮاﳌﻮا (؛‬ ‫‪ ‬ﻓﺎﺗﻮرة ‪ 2‬ﻟﻴﻮم ‪1.500.000 :2017 - 05 -15‬‬
‫ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻓﺎﺗﻮرة ‪ 1‬ﻟﻴﻮم ‪ 1.300.000 :2017 -03 -21‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟ ﺴﻠﻴﻢ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ)اﻟﻔﻮﺗﺮة(‬ ‫ﺑﻤﺎ أن اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌ ﺸﺌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ‬
‫أو اﳌﺎدي ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺘﺎ ﻓﺈﻧﮫ ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ اﻟﻔﺎﺗﻮرة رﻗﻢ ‪ 2‬ﻓﻘﻂ ﺑ ﻨﻤﺎ اﻟﻔﺎﺗﻮرة ‪ 1‬ﻓﻘﺪ ﺧﻀﻌﺖ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ‬
‫ﺷ ﺮﻣﺎرس‪ .‬إذن اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﺸ ﺮﻣﺎي = ‪.285.000 = 0.19 × 1.500.000‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ‪:2‬‬
‫ﺻﺮح ﺻﺎﺣﺐ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺪﻣﺎت اﻟ ﺻﻴﺺ واﻟﻜ ﺮ ﺎء ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺸﺎﻃﮫ ﺟﻮان ‪:2017‬‬
‫ّ‬
‫دﻳﻨﺎر)ﺗﺤﺼﻞ ﺷ ﺮﺳ ﺘﻤ ‪(2017‬؛‬ ‫‪ ‬ﻓﺎﺗﻮرة ﺧﺪﻣﺎت ‪ 1‬ﺴﺎب ﻣﻘﺎول‪495.000 :‬‬
‫ﺗﺤﺼﻴﻞ ﻓﺎﺗﻮرة ﺧﺪﻣﺎت ‪ 2‬ﺗﻤﺖ ﺗﺄدﻳ ﺎ ‪ 500.000 :2017- 04 – 20‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺒﺾ اﳌﺒﻠﻎ ﻓﺈﻧﮫ ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫ﺑﻤﺎ أن اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌ ﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﺘﺄدﻳﺔ ا ﺪﻣﺎت‬
‫ﺷ ﺮﺟﻮان ﻓﻘﻂ اﻟﻔﺎﺗﻮرة ‪ 2‬و ﺎﻟﺘﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﺸ ﺮﺟﻮان = ‪95.000 = 0.19 × 500.000‬‬
‫ﺑ ﻨﻤﺎ اﻟﻔﺎﺗﻮرة ‪ 1‬ﻓﺘﺨﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﺒﺾ اﳌﺒﻠﻎ ﺳ ﺘﻤ ‪.2017‬‬

‫‪ ‬ﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫ّ‬
‫أﻗﺮاﳌﺸﺮع إﻋﻔﺎءات ﻣﻦ اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وﺛﻘﺎﻓﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ :‬ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄ ﺸﻄﺔ اﻟﺘﻨﻘﻴﺐ ﻋﻦ اﳌﺤﺮوﻗﺎت واﻟﺒﺤﺚ ﻋﻨﺎﻩ واﺳﺘﻐﻼﻟ ﺎ وﻧﻘﻠ ﺎ ﻋﻦ ﻃﺮ ﻖ‬ ‫ﻋﻔﺎءات‬
‫ﻧﺎﺑ ﺐ اﻟ ﺗﻘﺘﻨ ﺎ أو ﺗﻨﺠﺰ ﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮاك‪ ،‬اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺘﺠ ات ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌ ﺸﺄة إﻃﺎر ﻴﺎ ﻞ‬
‫دﻋﻢ اﻟ ﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
 ‫‪63‬‬ ‫ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪-‬ﻣﺤﺎﺿﺮات وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت‬

‫‪ ،‬ا ﻠﻴﺐ ‪ ،‬اﻟﺸﻌ واﻟﺪﻗﻴﻖ‪ ، ...،‬دو ﺔ‪،‬‬ ‫ﻋﻔﺎءات ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﳌﻨﺘﺠﺎت ذات اﺳ ﻼك واﺳﻊ ﻣﺜﻞ ا‬
‫ﺳﻴﺎرات ﻣﻌﻄﻮ ﻲ ﺣﺮب اﻟﺘﺤﺮ ﺮ‪.‬‬
‫ﻋﻔﺎءات اﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ‪ :‬اﻟﺘﻈﺎ ﺮات اﻟﻔﻨﻴﺔ وا ﻔﻼت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﳌﺆﻟﻔﺎت و ﻋﻤﺎل ﺑﺪاﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺎص ا ﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ا ﺰاﻓﻴﺔ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ ﻳﻘﻮم ﺎ‬
‫اﻟﻮﺣﻴﺪة اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻞ رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟ ﻢ اﻟﺴﻨﻮي ﻋﻦ ‪ 30.000.000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﺤﻮ ﻞ‬
‫ُﻳﻔﺮض اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺑﻤﻌﺪﻟ ن‪:‬‬
‫‪ ‬اﳌﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ‪ % 9 :‬ﻳﻄﺒﻖ ﻋ اﳌﻨﺘﺠﺎت وا ﺪﻣﺎت ذات ﻓﺎﺋﺪة اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ أوﺛﻘﺎﻓﻴﺔ واﳌﺤﺪدة‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪ ‬ﻣﺜﻞ ا ﻀﺮ‪ ،‬اﻟﺒﻘﻮل‪ ،‬اﻟﺘﻤﻮر‪ ،‬اﻟﻜ ﺮ ﺎء ‪ ،‬اﻟﻐﺎزواﻟـﻤﺎء‪.‬‬
‫‪ ‬اﳌﻌﺪل اﻟﻌﺎدي ‪ % 19‬ﻳﻄﺒﻖ ﻋ ﺑﺎ اﳌﻨﺘﺠﺎت وا ﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ّ‬
‫أﻣﺎ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﺤﻮ ﻞ ﻓ اﻟ ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻮل ﻣﻦ اﳌﺒﻠﻎ ﻣﺘﻀﻤﻦ اﻟﺮﺳﻢ إ اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ واﻟﻌﻜﺲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﺘﺤﻮ ﻞ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﳌﻌﺪل ‪109 / 100 = % 9‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﺘﺤﻮ ﻞ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﳌﻌﺪل ‪119 /100 = %19‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬إذا ﺎن ﻟﺪﻳﻨﺎ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 119.000‬ﻣﺘﻀﻤﻦ ﻞ اﻟﺮﺳﻮم ‪ TTC‬وﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ‪ % 19‬ﻓﺈن اﳌﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪HT‬‬
‫= ‪.100.000 = 119 / 100 × 119.000‬‬

‫‪ ‬وﻋﺎء اﻟﺮﺳــﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻳﺘ ﻮن رﻗﻢ ﻋﻤﺎل ا ﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮ ﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت أو اﻟﺴﻌﺮ اﳌﻘﺒﻮض ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ ،‬ﺗﻀﺎف ﻟﮫ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺼﺎرﻒ اﻟﻨﻘﻞ ﻋ ﻋﺎﺗﻖ اﻟﺒﺎ ﻊ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺼﺎرﻒ اﻟﺘﻐﻠﻴﻒ واﻟﺘﻌﻠﻴﺐ ﻏ اﳌﺴ ﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺳ ﻼك‪ ،‬ا ﻘﻮق ا ﻤﺮﻛﻴﺔ(؛‬ ‫ا ﻘﻮق و اﻟﺮﺳﻮم ) اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺪاﺧ ﻋ‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﻀﺎﻓﺎت اﻟﺴﻌﺮ ‪ :‬اﻟﻌﻤﻮﻻت‪ ،‬اﻟﺴﻤﺴﺮات ‪ ،‬ﻣﻨﺢ اﻟﺘﺄﻣ ن اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺒﺎ ﻊ واﻟ ﺗﻔﻮﺗﺮإ اﻟﺰ ﻮن‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ُ‬
‫ﺑ ﻨﻤﺎ ﺗﻄﺮح ﻣﻨﮫ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت و ﻧﺘﻘﺎﺻﺎت اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ وﺣﺴﻮم اﻟﻘﺒﺾ ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺎ ﻊ؛‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻐﻼﻓﺎت اﳌﺴ ﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺺ ﻗﺎم ﺑﺎﺳﺘ اد دراﺟﺔ ﻧﺎر ﺔ ﺣﻴﺚ ﺎن ﺳﻌﺮ ﺎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ‪ 900.000‬دﻳﻨﺎر‪،‬‬ ‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ :‬ﻟﻴﻜﻦ ﻟﺪﻳﻨﺎ‬
‫ﺳ ﻼك‪ .10.000 :‬ﻛﻤﺎ ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺼﺎرﻒ ﻧﻘﻞ ‪.12.000‬‬ ‫ا ﻘﻮق ا ﻤﺮﻛﻴﺔ‪ ، 20.000 :‬اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺪاﺧ ﻋ‬

‫اﳌﺎدة ‪ 23‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋ رﻗﻢ ﻋﻤﺎل‪ ،2017 ،‬ص‪13.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫‪64‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ا ﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫إذن وﻋﺎء اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ = ‪ 942.000 = 12.000 + 10.000 + 20.000 + 900.000‬دﻳﻨﺎر‬

‫‪ ‬آﻟﻴﺔ ا ﺼﻢ‬
‫‪ ‬ﻣﺎ ﻴﺔ ا ﺼﻢ‪ :‬اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺂﻟﻴﺔ ا ﺼﻢ أو ا ﺴﻢ ﻃﺮح اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﺒ ن ﻋ ﻓﻮاﺗ‬
‫اﻟﺸﺮاء أو وﺛﺎﺋﻖ ﺳﺘ اد ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﳌﻄﺒﻖ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬
‫أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ‬ ‫إذا ﺎن اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت أﻛ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟ ﺼﻢ ﻓﺈﻧﮫ ﻳﺠﺐ ﻋ اﳌ ﻠﻒ دﻓﻊ اﻟﻔﺮق‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﺸﺮ ﻦ ﻣﻦ اﻟﺸ ﺮاﳌﻮا ‪.‬‬

‫إذا ﺎن اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟ ﺼﻢ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻔﺮق ﻳﺨﺼﻢ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﳌﻘﺮر ﺧﻼل ﺷ ﺮ‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﺘﻢ ﺧﺼﻢ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﻮاﺗ اﻟ ﻳﺘﺠﺎوز ﻣﺒﻠﻐ ﺎ ‪ 100.000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬واﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻧﻘﺪا‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻲ‪1.‬‬ ‫ﺣﻴﺚ ﺸ ط أن ﻳ ﻮن اﻟﺪﻓﻊ ﺑﻄﺮ ﻘﺔ أﺧﺮى ﻏ اﻟﺪﻓﻊ اﻟﻨﻘﺪي ﻣﺜﻞ اﻟﺪﻓﻊ ﺸﻴﻚ أو اﻟﺘﺤﻮ ﻞ اﻟﺒﻨ‬

‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ّ :‬‬

‫ﺻﺮح ﺻﺎ ﻊ أﺛﺎث ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺸﺎﻃﮫ ﺧﻼل ﺷ ﺮﻓﻴﻔﺮي ‪:2017‬‬
‫‪ ‬ﻣﺸ ﻳﺎت ﺧﺸﺐ‪ 632.000 :‬دﻳﻨﺎرﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪ُ ،‬ﺳ ّﺪدت ﺸﻴﻚ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺪات وﺗﺠ ات‪ 150.000 :‬دﻳﻨﺎرﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪ُ ،‬ﺳ ّﺪدت ﻧﻘﺪا‪.‬‬ ‫ﺷﺮاء ّ‬ ‫‪‬‬

‫ﺴﺪﻳﺪ ﻓﻮاﺗ ﻛ ﺮ ﺎء‪ُ 90.000 :‬ﺳﺪدت ﻧﻘﺪا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺒﻴﻌﺎت أﺛﺎث‪ 600.000 :‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ ﻋﻦ ﺷ ﺮﻓﻴﻔﺮي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت = ‪114.000 = 0.19 × 600.000‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺮﺳﻢ ﻗﺎﺑﻞ ﻟ ﺼﻢ = اﻟﺮﺳﻢ ﻋ ﻣﺸ ﻳﺎت ا ﺸﺐ ‪ +‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋ ﻓﻮاﺗ اﻟﻜ ﺮ ﺎء‬ ‫‪‬‬

‫= )‪128.180 = 8.100 + 120.080 = (0.09 × 90.000) + (0.19 × 632.000‬‬

‫اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ = ‪14.180 - = 128.180 – 114.000‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺮﺣﻞ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 14.180‬ﻟﻸﺷ ﺮاﳌﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫أي ﻣﺒﻠﻎ و ّ‬

‫إذن ﻻ ﺗﺪﻓﻊ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺷ ﺮﻓﻴﻔﺮي ّ‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﻌﺪات وﺗﺠ ات‪ ،‬ﻓﻼ ﺗﺨﺼﻢ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرأن اﻟﻔﺎﺗﻮرة ُدﻓﻌﺖ ﻧﻘﺪا وﺗﺠﺎوزت ّ‬
‫ﺣﺪ ‪ 100.000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﺸﺮاء ّ‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬اﳌﻨﺘﺠﺎت وا ﺪﻣﺎت واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺴﺘ ﻨﺎة ﻣﻦ ا ﺼﻢ‪:‬‬

‫ﺣﺪد اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮ ﻋﺪدا ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺠﺎت واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ ﻻ ﺗﻔﺘﺢ اﳌﺠﺎل ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ آﻟﻴﺔ ا ﺼﻢ أ ﻤ ﺎ ‪:2‬‬
‫ﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺳﺘﻐﻼ ؛‬ ‫اﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ا ﺪﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻌﻘﺎرات واﳌﺤﻼت ﻏ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﺎدة ‪ 30‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋ رﻗﻢ ﻋﻤﺎل‪ ، 2017 ،‬ص‪.19.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Direction Générale des impôts, Guide Pratique de la TVA, 2017,p.22,23.‬‬
 ‫‪65‬‬ ‫ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪-‬ﻣﺤﺎﺿﺮات وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت‬

‫اﳌﻨﺘﺠﺎت وا ﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻛ ﺪاﻳﺎ وﺗ ﻋﺎت؛‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﺮوض اﳌﺴﺮﺣﻴﺔ وا ﻔﻼت اﳌﻮﺳﻴﻘﻴﺔ وﻗﺎﻋﺎت اﳌﻮﺳﻴﻘﻰ و ﻟﻌﺎب واﻟ ﺴﻠﻴﺔ ﺑﻤﺨﺘﻠﻒ أﺷ ﺎﻟ ﺎ؛‬ ‫‪‬‬

‫أ ﺸﻄﺔ ﺗﺠﺎرة اﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم ا ﺰا ﺑﺎﺳﺘ ﻨﺎء اﻟﺘﺎ ﻌ ن ﻟﻠﻨﻈﺎم ا ﻘﻴﻘﻲ واﻟﺬﻳﻦ اﺧﺘﺎروا ا ﻀﻮع‬ ‫‪‬‬

‫ﻟ ﺬا اﻟﻨﻈﺎم؛‬
‫ّ‬
‫اﻟﺴﻴﺎرات اﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ إﻻ إذا ﺎﻧﺖ ﺗﻤﺜﻞ داة اﻟﺮﺋ ﺴﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺎط؛‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪون ﻣﻦ اﻟﺼﻔﻘﺎت؛‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻮﻛﻼء ﻌﻤﻮﻟﺔ واﻟﺴﻤﺎﺳﺮة؛‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺴﺘﻐﻠﻮ ﺳﻴﺎرات ﺟﺮة؛‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺘﻈﺎ ﺮات اﻟﺮ ﺎﺿﻴﺔ ﺑﺄﻧﻮاﻋ ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺴﻮ ﺎت اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﺣﺎﻻت ﻣﻌﻴﻨﺔ وﻣﺤﺪدة ﺑﺪﻗﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ا ﺼﻮﻣﺎت اﻟ اﺳﺘﻔﺎد ﻣ ﺎ اﳌ ﻠﻒ‪ ،‬و ﺎﻟﺘﺎ ﻓ ﻮ ﻣﻄﺎﻟﺐ‬
‫ﺑﺈرﺟﺎع ﻗﻴﻤﺔ ا ﺼﻮﻣﺎت ﻟ ﺰ ﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ و ﻮ ﻣﺎ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﮫ ﺑﺎﻟ ﺴﻮ ﺔ » ‪ ،« régularisation‬واﻟ ﺣﺪد ﺎ‬
‫‪ :‬ﻗﺎﻋﺪة اﳌﺼﺪ‪ ،‬ﻗﺎﻋﺪة ا ﺼﺔ اﻟ ﺴ ﻴﺔ وﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟ ﺸﺎط أو اﻟﺘﺨ ﻋﻦ‬ ‫ﺛﻼﺛﺔ ﺣﺎﻻت‬ ‫اﳌﺸﺮع‬
‫ﺻﻔﺔ اﳌﺪﻳﻦ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﻋﺪة اﳌﺼﺪ « ‪»la règle du butoir‬‬
‫ا ﺼﻢ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﳌﻄﺒﻖ ﻋ اﳌﺸ ﻳﺎت ﻣﻦ ﻣﻮاد‪ ،‬ﻣﻨﺘﺠﺎت‬ ‫و ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻟ ﻖ‬
‫ﺸﺎط ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻏ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟ ﺼﻢ‪ ،‬وإذا ﺗﻤﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫وﺧﺪﻣﺎت ﻏ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻋ ﺣﺎﻟ ﺎ أو ﻌﺪ ﺗﺤﻮ ﻠ ﺎ‬
‫ا ﺼﻢ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻓﺈن اﳌ ﻠﻒ ﻣﻠﺰم ﺑﺈﻋﺎدة اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻟ ﺰ ﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺘﻢ اﻟ ﺴﻮ ﺔ ﺣﺼﺮ ﺎ ا ﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪ ‬ا ﺎﻟﺔ و ‪ :‬اﺧﺘﻔﺎء اﻟﺴﻠﻊ )ﺳﺮﻗﺔ‪ ،‬ﺗﻠﻒ‪ ،‬ﺿﻴﺎع( ﺑﺎﺳﺘ ﻨﺎء ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘﻮة اﻟﻘﺎ ﺮة اﳌﺜ ﺘﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ؛‬
‫)ﺟﺮاﻓﺔ( ‪ ،2017/11/10‬ﺣﻴﺚ ﺎن ﻗﺪ اﻗﺘﻨﺎ ﺎ‬ ‫ﺻﺮح ﺻﺎﺣﺐ ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺷﻐﺎل ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﺴﺮﻗﺔ آﻟﻴﺔ ّ‬ ‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ّ :‬‬
‫‪ 2015/01/10‬ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 2.000.000‬دﻳﻨﺎر ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪ ،‬وﻗﺪ اﺳﺘﻔﺎد ﻣﻦ ﺧﺼﻢ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺗﺼﺮ ﺢ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2015‬ﻋﻠﻤﺎ أ ﺎ ﺘﻠﻚ ﳌﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫ﺑﻤﺎ أن ﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻵﻟﻴﺔ ﺎن ﳌﺪة ‪ 3‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺑﻘﻲ ﺳ ﺘﺎن و ﺎﻟﺘﺎ ﻓﺼﺎﺣﺐ اﳌﺆﺳﺴﺔ ُﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﺈﻋﺎدة ‪5 / 2‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ أي ‪152.000 = 5 / 2 × % 19 × 2.000.000‬‬
‫ّأﻣﺎ إذا ﺿﺎﻋﺖ ا ﺮاﻓﺔ ﺴ ﺐ ﻗﻮة ﻗﺎ ﺮة )ﻓﻴﻀﺎن ﻣﺜﻼ(‪ ،‬ﻓﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻏ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺘﺒﻘﻲ‪.‬‬

‫ﺼﻴﺔ‬ ‫ا ﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬اﻟﺴﻠﻊ وا ﺪﻣﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻏ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ )اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت‬ ‫‪‬‬

‫أو ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﻌﻔﺎة(؛‬

‫‪1‬اﳌﺎدة ‪ 37‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋ رﻗﻢ ﻋﻤﺎل‪ ، 2017 ،‬ص‪20.‬‬

 ‫‪66‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ا ﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫‪ 2017 /03 /12‬ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪،2.500.000‬‬ ‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ :‬ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﻨﺎء و ﻌﻤ ﺸﺮاء ﻣﺎد ﻲ ا ﺪﻳﺪ و ﺳﻤﻨﺖ‬
‫واﺳﺘﻔﺎدت ﻣﻦ ﺧﺼﻢ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻧﻔﺲ اﻟﺸ ﺮﻛﻤﺎ اﺳﺘﺨﺪم ﺻﺎﺣﺐ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ %30‬ﻣﻦ اﳌﻮاد‬
‫ﺑﻨﺎء ﻣﺴﻜﻨﮫ ا ﺎص‪.‬‬
‫إذن ﺻﺎﺣﺐ اﳌﺆﺳﺴﺔ ُﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﺈﻋﺎدة ﻣﺒﻠﻎ ﻟ ﺰ ﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻳﻘﺪرب‪142.500 = % 30 × % 19 × 2.500.000 :‬‬

‫ا ﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻌﺘ ة ﻏ ﻣﺴﺪدة ﺎﺋﻴﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻌﺘ ﻋﻤﻴﺔ ﺑﻴﻊ أو إﻧﺠﺎز أﺷﻐﺎل أو ﺗﺄدﻳﺔ ﺧﺪﻣﺎت ﻏ ﻣﺴﺪدة ﺑﺼﻔﺔ ﺎﺋﻴﺔ ﻳﺘﻮﺟﺐ ﻋ اﳌﺪﻳﻦ دﻓﻊ‬
‫اﻟﻔﺎرق ﺑ ن اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺮﺗﺒﻂ ﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺸ ﻳﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﻋﺪة ا ﺼﺔ اﻟ ﺴ ﻴﺔ « ‪»la règle du prorata‬‬
‫ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺣﻖ ا ﺼﻢ‬ ‫ﺬﻩ اﻟﻘﺎﻋﺪة ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺴﻠﻊ اﳌـ ـﺘﻠﻜﺔ اﻟ اﻗﺘﻨ ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻷﻏﺮاض اﺳﺘﻐﻼﻟﻴﺔ واﻟ‬
‫ﺸﺮط ﺣﺘﻔﺎظ ﺎ ﳌﺪة ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪ ،‬و ﺎﻟﺘﺎ ﻓﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻮ ﺔ )إﻋﺎدة اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫اﳌﺨﺼﻮم ﻋﻨﺪ اﻟﺸﺮاء( ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻨﺎزﻟ ﺎ ﻋﻦ اﳌﻠﻚ ﻗﺒﻞ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات أو ﺗﻮﻗﻔ ﺎ ﻋﻦ اﻟ ﺸﺎط أو اﻟﺘﺨ ﻋﻦ ﺻﻔﺔ‬
‫اﳌﺪﻳﻦ‪ .‬وﻻ ﺗﺘﻢ اﻟ ﺴﻮ ﺔ إذا ﺎن اﳌﻠﻚ ﻏ ﻣﻤﻜﻦ ﺳﺘﺨﺪام ﻷﺳﺒﺎب اﻟﻘﻮة اﻟﻘﺎ ﺮة )ﻓﻴﻀﺎن‪ ،‬زﻻزل‪.(... ،‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ :‬اﻗﺘ ﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎرس ‪ 2014‬ﻋﺘﺎد ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻨﮫ ﺧﺼﻢ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 50.000‬دﻳﻨﺎر‪،‬‬
‫ﺟﻮان ‪ .2017‬إذن اﳌﺆﺳﺴﺔ اﺣﺘﻔﻈﺖ ﺑﺎﻟﻌﺘﺎد ﳌﺪة ‪ 4‬ﺳﻨﻮات‬ ‫ﺬا اﻟﻌﺘﺎد‬ ‫ﺗﻨﺎزﻟﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ‬
‫)‪ (2014،2015،2016،2017‬و ﺎﻟﺘﺎ ﻓ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺈﻋﺎدة ﻣﺒﻠﻎ ﺴﺎوي ‪10.000 = 5/1 × 50.000‬‬
‫ﺣﺴﺎب ا ﺼﺔ اﻟ ﺴ ﻴﺔ ‪ :prorata‬ﻳﻘﻮم اﳌ ﻠﻔﻮن ﺧﻼل ﺸﺎﻃﺎ ﻢ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻌﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﻀﺎﻓﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت ﻏ ﺧﺎﺿﻌﺔ‪ ،‬و ﺎﻟﺘﺎ ﻓﺈن ﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ا ﺼﻢ ﻻ ﺗ ﻮن ﻋ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وإﻧﻤﺎ ﻋ ا ﺼﺔ‬
‫اﻟ ﺴ ﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻓﻘﻂ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:1‬‬
‫رﻗﻢ ﻋﻤﺎل ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ا ﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ‪ +‬رﻗﻢ ﻋﻤﺎل ﻟﻠﺼﺎدرات ورﻗﻢ ﻋﻤﺎل اﳌﺤﻘﻖ ﺑﺈﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‬
‫رﻗﻢ ﻋﻤﺎل ﻟﻠ ﺴﻂ ‪ +‬رﻗﻢ ﻋﻤﺎل اﳌﻌﻔﻰ ‪ +‬رﻗﻢ ﻋﻤﺎل اﳌﺘﻮاﺟﺪ ﺧﺎرج ﻣﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ :‬ﺻﺮﺣﺖ ﺷﺮﻛﺔ ‪ Bonlait‬اﻟﻨﺎﺷﻄﺔ ﻣﺠﺎل إﻧﺘﺎج ا ﻠﻴﺐ وﻣﺸﺘﻘﺎﺗﮫ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪:2016‬‬
‫رﻗﻢ أﻋﻤﺎل إﻧﺘﺎج ا ﻠﻴﺐ‪ 5.500.000 :‬ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ ) إﻧﺘﺎج ا ﻠﻴﺐ ﻣﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ(‬ ‫‪‬‬

‫رﻗﻢ أﻋﻤﺎل إﻧﺘﺎج ا ن واﻟﻴﺎﻏﻮرت ‪ 2.500.000‬ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻌﻘﻴﻢ ا ﻠﻴﺐ واﳌﻨﺘﺠﺎت ﺧﺮى ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪1.500.000‬‬ ‫اﻗﺘ ﺖ اﻟﺸﺮﻛﺔ آﻟﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ )‪ (pasterisateur‬ﺴﺘﺨﺪم‬ ‫‪‬‬

‫ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬
‫ا ﺼﺔ اﻟ ﺴ ﻴﺔ ﻟ ﺼﻢ = ‪% 31.25 = 0.3125 = 5.500.000 + 2.500.000 / 2.500.000‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺸ ﻳﺎت = ‪ 285.000 = % 19 × 1.500.000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬اﳌﺪﻳﺮ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،2017 ،‬ص‪22.‬‬
 ‫‪67‬‬ ‫ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪-‬ﻣﺤﺎﺿﺮات وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت‬

‫اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟ ﺼﻢ = ‪89.062.5 = % 31.25 × 285.000‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت = ‪475.000 = % 19 × 2.500.000‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ واﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ = ‪385.937.5 = 89.062.5 – 475.000‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟ ﺸﺎط أو اﻟﺘﺨ ﻋﻦ ﺻﻔﺔ اﳌﺪﻳﻦ‪:‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟ ﺸﺎط أو اﻟﺘﺨ ﻋﻦ ﺻﻔﺔ اﳌﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ اﳌ ﻠﻒ إﻋﺎدة دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ا ﺎص ﺑﺎﻟﺒﻀﺎ ﻊ اﳌﺨﺰﻧﺔ اﻟ‬
‫ﺗﻢ إدراﺟ ﺎ ﻌﺪ ﻃﺮح اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺸ ﻳﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧﻈﺎم اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‬
‫ﻌﺾ ا ﺎﻻت ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺼﺒﺢ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪ ‬اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ‪: Achat en franchise‬‬
‫ﺬﻩ ا ﺎﻟﺔ‬ ‫اﳌﺪﻓﻮع ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻏ ﻗﺎﺑﻞ ﻟ ﺼﻢ‪ ،‬ﺑﻔﻌﻞ أن َ‬
‫اﳌﻨﺘﺞ ﻣﺤﻞ اﻟﺮﺳﻢ ﻣﻮﺟﮫ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ أو ﻣﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‪،‬‬
‫ﻟﻠﻤ ﻠﻒ ﺸﺮاء ﺣﺎﺟﻴﺎﺗﮫ ﻣﻦ ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت ﺑﺎﻣﺘﻴﺎز أو رﺧﺼﺔ اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‬ ‫ﺴﻤﺢ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮ‬
‫ﺬﻩ اﻟﺮﺧﺼﺔ اﻟﺴﻨﻮ ﺔ ﻣﻦ ﻣﺪﻳﺮ ﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮﻻﺋﻴﺔ أو ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫)ﺳﻠﺴﻠﺔ ف رﻗﻢ ‪ ،( 1 Série Fn0 20‬و ﺘﻢ ا ﺼﻮل ﻋ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺨﺼﺺ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺴﻠﻊ وا ﺪﻣﺎت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪ :‬ﺴﺘﻔﻴﺪ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮﺗﺎﻟﻴﺔ اﻟﺬﻛﺮﻣﻦ اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪:2‬‬
‫اﳌﻮاد وا ﺪﻣﺎت و ﺷﻐﺎل اﳌﺤﺪدة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄ ﺸﻄﺔ اﻟﺒﺤﺚ و ﺳﺘﻐﻼل وﻧﻘﻞ اﳌﺤﺮوﻗﺎت وﺗﻤﻴﻴﻊ‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻐﺎز وﻋﺰل ﻏﺎزات اﻟﺒ ول اﳌﻤﻴﻊ اﳌﻘﺘﻨﺎة ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﻮردي اﻟﺸﺮ ﺎت اﻟﺒ وﻟﻴﺔ واﳌﻮﺟ ﺔ ﻟﺘﺤﻮ ﻠ ﺎ ﻟﻸ ﺸﻄﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﺬﻛﺮوﻛﺬا اﳌﻮاد وا ﺪﻣﺎت و ﺷﻐﺎل اﳌﻮﺟ ﺔ ﻟﺒﻨﺎء ﻣ ﺸﺂت ﺗﻜﺮ ﺮاﻟﻨﻔﻂ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺒﻀﺎ ﻊ اﳌﺴﺘﻮردة واﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ ﻋ ﺣﺎﻟ ﺎ أو ﻌﺪ اﻟﺘﺤﻮ ﻞ وﻛﺬا ا ﺪﻣﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫‪‬‬

‫ﺑﺎﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪.‬‬
‫ﻣﺸ ﻳﺎت اﳌﻮاد وﻟﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ إﻧﺘﺎج ﺳﻠﻊ ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺘﺠ ات وا ﺪﻣﺎت اﻟ ﺗﺪﺧﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻧﺠﺎزاﺳ ﺜﻤﺎر ﺸﺎء أو اﻟﺘﻮﺳﻴﻊ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺴ ﺜﻤﺮ ﻦ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫ﻣﻦ إﻋﺎﻧﺎت ﻴﺌﺎت دﻋﻢ ﺳ ﺜﻤﺎر ) ‪ (ANGEM،CNAC،ANSEJ‬ﺑﺎﺳﺘ ﻨﺎء اﻟﺴﻴﺎرات اﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ إﻻ إذ ﺎﻧﺖ ﺗﻤﺜﻞ‬
‫داة اﻟﺮﺋ ﺴﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺎط‪.‬‬
‫اﳌﻮاد وا ﺪﻣﺎت اﳌﻘﺘﻨﺎة إﻃﺎرﺻﻔﻘﺔ ﻣ ﻣﺔ ﺑ ن ﻣﺆﺳﺴﺔ أﺟﻨ ﻴﺔ ﻻ ﺗﻤﻠﻚ ﻣﻘﺮأﻋﻤﺎل ﺑﺎ ﺰاﺋﺮوﻣﺘﻌﺎﻗﺪ ﺷﺮ ﻚ‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﻋﻔﺎء ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ‪.‬‬

‫‪ ‬اﺳ ﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪ ‬اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻻﺳ ﺟﺎع ‪ :Remboursement‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻘﻊ اﳌ ﻠﻒ وﺿﻌﻴﺔ اﺳﺘﺤﺎﻟﺔ ﺧﺼﻢ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺬﻩ ا ﺎﻟﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺴ ﺟﻊ اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺤﺴﻮم ﻋﻦ ﻃﺮ ﻖ اﻟ ﺴﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﺷﺮ‪.‬‬ ‫اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺬي أﺛﻘﻞ اﳌﺸ ﻳﺎت‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻧﻤﻮذج رﺧﺼﺔ اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣﻮﺟﻮد اﳌ ﻖ‬
‫اﳌﺎدة ‪ 42‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋ رﻗﻢ ﻋﻤﺎل‪ ‘ 2017 ،‬ص‪.22.‬‬ ‫‪2‬‬
 ‫‪68‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ا ﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫‪ ‬ﺣﺎﻻت ﺳ ﺟﺎع‪ :‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﺴ ﺟﻊ اﳌ ﻠﻒ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﺬي أﺛﻘﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮاﳌﺸ ﻳﺎت ا ﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:1‬‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟ ﺸﺎط ﻌﻄﻲ ا ﻖ اﺳ ﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺸ ﻳﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ ﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻮر ﺪ اﻟﺒﻀﺎ ﻊ و ﺷﻐﺎل وا ﺪﻣﺎت ﻟﻘﻄﺎع ﻣﻌﻔﻰ )ﺷﺮ ﺎت ﺑ وﻟﻴﺔ‪ ،‬وزارة اﻟﺪﻓﺎع( أوﻣﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ اﻟﺸﺮاء‬ ‫‪‬‬

‫ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪.‬‬
‫إذا ﺎن رﺻﻴﺪ اﳌ ﻠﻒ ﺑ ن اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺜﻘﻞ ﻟﻠﻤﺸ ﻳﺎت واﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻮﺟﺐ أو داﺋﻦ ﳌﺪة ﻓﺼﻞ ﻣﺪ ﻲ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺷﺮوط ﺳ ﺟﺎع‪ :‬ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺳ ﺟﺎع ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﺳ ﻴﻔﺎء اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﻓﻖ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﮫ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري؛‬ ‫‪‬‬

‫اﺳﺘﻈ ﺎرﻣﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ا ﺪاول ‪extrait de rôle‬؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻃﻠﺐ ﺳ ﺟﺎع ﻟ ﺔ اﳌﺨﻮﻟﺔ أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ‪ 20‬ﻣﻦ اﻟﺸ ﺮاﻟﺬي ﻳ اﻟﻔﺼﻞ اﳌﻌ ﺑﺎﻻﺳ داد؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺿﺮورة أن ﺴﺎوي أوﻳﻔﻮق ﻣﺒﻠﻎ ﻗﺮض اﻟﺮﺳﻢ ﺎﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ واﻟﺬي ّ‬

‫ﺣﺮر ﺸﺄﻧﮫ ﻃﻠﺐ ﺳ داد ﻣﺒﻠﻎ ‪1.000.000‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫آﺟﺎل ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻃﻠﺒﺎت ﺳ ﺟﺎع‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ا ﺪول رﻗﻢ ‪ :5‬اﳌﺤﺪد ﻵﺟﺎل ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻃﻠﺐ اﺳ ﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫أﻛﺘﻮ ﺮ‪ -‬ﻧﻮﻓﻤ –‬ ‫ﺟﻮ ﻠﻴﺔ‪ -‬أوت –‬ ‫أﻓﺮ ﻞ‪ -‬ﻣﺎي –‬ ‫ﺟﺎﻧﻔﻲ – ﻓﻴﻔﺮي‪-‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﳌﺪ ﻲ اﻟﺬي ّ‬
‫ﺗﻜﻮن‬
‫د ﺴﻤ ‪2017‬‬ ‫ﺳ ﺘﻤ ‪2017‬‬ ‫ﺟﻮان ‪2017‬‬ ‫ﻣﺎرس ‪2017‬‬ ‫ﺧﻼﻟﮫ اﻟﻘﺮض اﻟﻀﺮ‬
‫‪ 20‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 20 2017‬أﻛﺘﻮ ﺮ ‪ 20 2017‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪2018‬‬ ‫آﺧﺮأﺟﻞ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ﻃﻠﺐ ﺳ ﺟﺎع ‪ 20‬أﻓﺮ ﻞ ‪2017‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪Direction Générale des impôts, Guide Pratique de la TVA, 2017,p.40 :‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ّ :‬‬
‫ﻗﺪﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﺼﺮ ﺤ ﺎ اﻟﻀﺮ ) ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺟـ ‪ (série G 50‬ﻟﻠﻔﺼﻞ ول ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2017‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‪ 1.000.000 :‬ﻗﺮض ﺿﺮ ‪ /‬ﻓﻴﻔﺮي‪ :‬ﻗﺮض ﺿﺮ ‪ / 800.000‬ﻣﺎرس‪ 1.500.000 :‬ﻗﺮض ﺿﺮ ‪.‬‬
‫ّ‬
‫ﻗﺪﻣﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﻠﺒﺎ ‪ 10‬أﻓﺮ ﻞ ﻻﺳ ﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﺮض اﻟﻀﺮ ا ﺎص ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ‬
‫) ‪.(1.500.000‬‬
‫ﺬا اﻟﻄﻠﺐ ﻣﻘﺒﻮل ﻷن اﻟﻔ ة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ )ﻓﺼﻞ ﻣﺪ ﻲ( ﺗﻤﺜﻞ وﺿﻌﻴﺔ داﺋﻨﺔ واﳌﺒﻠﻎ اﳌﻄﻠﻮب اﺳ ﺟﺎﻋﮫ ﻳﻔﻮق ا ﺪ د ﻰ‬
‫‪ 1.000.000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫َ‬
‫ﺳﻴﻘﺎﺑﻞ ﺑﺎﻟﺮﻓﺾ ﻷﻧﮫ ﺗﺠﺎوز ﺟﻞ اﳌﺤﺪد ) ‪ 20‬أﻓﺮ ﻞ(‬ ‫ﻗﺪﻣﺖ ﻃﻠﺐ ﺳ ﺟﺎع ‪ 30‬أﻓﺮ ﻞ ﻣﺜﻼ‪ ،‬ﻓﺈن ﻃﻠ ﺎ‬ ‫ّأﻣﺎ إذا ّ‬

‫و ﺎﻟﺘﺎ ﻓﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺮض اﻟﻀﺮ ﻳﺆﺟﻞ ﻟﻠﺘﺼﺮ ﺤﺎت اﳌﻘﺒﻠﺔ‪:‬‬

‫ﺎﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﳌﻮا ‪.‬‬ ‫‪ -‬إﻣﺎ أن ّ‬
‫ﺗﻘﺪم اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﻠﺒﺎ ﻟﻼﺳ ﺟﺎع إذا ﺣﻘﻘﺖ وﺿﻌﻴﺔ داﺋﻨﺔ‬
‫أو ُﻳﺨﺼﻢ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ واﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ ﺷ ﺮﻣﺎي و ﺷ ﺮاﻟ ﺗﻠﻴﮫ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 1‬اﳌﺪﻳﺮ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،2017 ،‬ص‪29.‬‬
‫‪ 2‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ واﻟﺼﻔﺤﺔ‬
 ‫‪69‬‬ ‫ﺟﺒﺎﻳﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪-‬ﻣﺤﺎﺿﺮات وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت‬

‫‪ .10‬ﺗﻮز ﻊ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪:‬‬

‫ُ‬
‫ﺗﻮزع ﻧﻮاﺗﺞ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:1‬‬
‫ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﺎﻟﺪاﺧﻞ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ % 75‬ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺪوﻟﺔ؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ % 10‬ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ % 15‬ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺼﻨﺪوق اﳌﺸ ك ﻟ ﻤﺎﻋﺎت اﳌﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻷ ﺸﻄﺔ ﺳﺘ اد‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ % 85‬ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺪوﻟﺔ؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ 15‬ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺼﻨﺪوق اﳌﺸ ك ﻟ ﻤﺎﻋﺎت اﳌﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .11‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ وا ﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟ ﺎﺿﻌ ن ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ‪:‬‬
‫َ‬
‫ﻟﻠﻤﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌ ﻢ‪ ،‬ﻣﻊ إﻇ ﺎرﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬ ‫إﺻﺪاراﻟﻔﻮاﺗ ‪ :‬ﺴﻠﻴﻢ ﻓﻮاﺗ‬ ‫‪‬‬

‫ﻞ ا ﺮد ﻣﺮﻗﻤﺎن وﻣﺆﺷﺮﻋﻠ ﻤﺎ‪.‬‬ ‫ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪ :‬ﺗﺘ ﻮن ﻣﻦ دﻓ ﻋﺎم و‬ ‫‪‬‬

‫ﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ وﻓﻮاﺗ اﻟﺸﺮاء واﻟﺒﻴﻊ ﳌﺪة ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت ا ﺒﺎﺋﻴﺔ‪:‬‬
‫أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ‪ 30‬ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟ ﺸﺎط‪.‬‬ ‫‪2 (G‬‬ ‫اﻛﺘﺘﺎب ﺗﺼﺮ ﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد )ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺟـ ‪8‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺘﺼﺮ ﺢ اﻟﺸ ﺮي‪ :‬ﻳﺘﻮﺟﺐ ﻋ ا ﺎﺿﻌ ن ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻛﺘﺘﺎب ﺗﺼﺮ ﺢ )ﺳﻠﺴﻠﺔ ج ‪G 3 50‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ (série 50‬ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺤﻘﻘﺔ ﻟﻘﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وإرﺳﺎﻟﮫ أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ‪ 20‬ﻣﻦ اﻟﺸ ﺮاﳌﻮا ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ُﻳﺮﻓﻖ‬
‫ﺬا اﻟﺘﺼﺮ ﺢ ﺑﻜﺸﻒ ﻣﻔﺼﻞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺸﺮاء واﻟﺴﻠﻊ اﳌ ﺘﻠﻜﺔ اﻟ ﺗ ﻴﺢ ا ﻖ ا ﺼﻢ‪.‬‬
‫ﺗﺼﺮ ﺢ اﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟ ﺸﺎط أﺟﻞ ‪ 10‬أﻳﺎم ﻣﻦ اﻟﺘﻮﻗﻒ‪ ،‬ﻣﺮﻓﻖ ﺑﻜﺸﻒ ﻣﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﳌﺨﺰوﻧﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬اﻟﻌﻘﻮ ﺎت‪ :‬ﺣﺎل ﻋﺪم ﻟ ام ﺑﺎﻟﻮاﺟﺒﺎت ﺗﻄﺒﻖ ﻋ اﳌﺨﺎﻟﻔ ن ﺟﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﻮ ﺎت ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ‪:4‬‬
‫ﺣﺎل اﻟﺘﺄﺧﺮﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﺼﺮ ﺢ اﻟﺸ ﺮي ﺗﻄﺒﻖ ﻏﺮاﻣﺔ ﺑ ﺴﺒﺔ ‪.% 10‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫ﻏ ﻣﺤﻠﮫ‪ ،‬ﻳﻀﺎف ﻟـﻤﺒﻠﻎ‬ ‫ﻴﺢ وإذا ﻃ ّﺒﻖ ا ﺼﻢ‬ ‫ﺣﻞ ﺎن اﻟﺘﺼﺮ ﺢ ﺑﺮﻗﻢ ﻋﻤﺎل ﻏ ﺎ أو ﻏ‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺮﺳﻮم اﻟـﻤ ﺮب ﻣ ﺎ اﻟـﻤﻌﺪﻻت اﻟﺘـ ـﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ %10 -‬إذا ﺎن ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻮم اﳌ ﺮب ﻣ ﺎ ﻻ ﺗﺘﺠﺎوز ‪ 50.000‬دﻳﻨﺎر؛‬
‫‪ % 15 -‬إذا ﺎن ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻮم اﳌ ﺮب ﻣ ﺎ ﻳ اوح ﺑ ن ‪ 50.000‬و ‪ 200.000‬دﻳﻨﺎر؛‬
‫‪ % 25 -‬إذا ﺎن ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻮم اﳌ ﺮب ﻣ ﺎ ﺗﺘﺠﺎوز ‪ 200.000‬دﻳﻨﺎر؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Article 161 du Code des Taxes sur le Chiffre d’Affaires, 2017,p.45‬‬
‫‪ 2‬ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﺼﺮ ﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد ‪ G8‬ﻣﻮﺟﻮد ﺑﺎﻟـﻤ ﻖ‬
‫‪ 3‬ﻧﻤﻮذج اﻟﺘﺼﺮ ﺢ اﻟﺸ ﺮي ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ‪ G50‬ﻣﻮﺟﻮد ﺑﺎﻟـﻤ ﻖ‬
‫‪ 4‬اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪ 47،46.‬ﺑﺘﺼﺮف‪.‬‬
 ‫‪70‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ا ﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬

‫‪ % 100 -‬ﺣﺎل اﻧ ﺎج اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺪﻟ ﺴﻴﺔ و ﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺳﺘ ـ ــﻼك ‪TIC‬‬ ‫‪ .12‬اﻟـ ـﺮﺳﻢ اﻟﺪاﺧ ـﻠ ـﻲ ﻋ‬

‫ﻋ ﻋﻜﺲ اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ اﻟﺬي ﻌﺘ ﺿﺮ ﺒﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋ اﻟﺴﻠﻊ وا ﺪﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺪاﺧ ﻋ‬
‫ﺳﺎس‬ ‫ﻌﺾ اﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺪﻣﺞ‬ ‫ﺳ ﻼك ‪ Taxe Intérieure sur Consommation‬ﻮ ﺿﺮ ﺒﺔ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺗﻔﺮض ﻋ‬
‫ا ﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ .‬وﻣﻦ أ ﻢ اﻟﺴﻠﻊ واﳌﻨﺘﺠﺎت ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻧﺬﻛﺮﻣﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫ﺳ ﻼك وﻣﻌﺪﻻﺗﮫ‬ ‫ا ﺪول رﻗﻢ ‪ :6‬أ ﻢ اﳌﻨﺘﺠﺎت ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ اﻟﺪاﺧ ﻋ‬
‫َ‬ ‫َ‬
‫ا ﺼﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )دج‪/‬ﻛﻎ( ‪ %‬اﻟﺮﺳﻢ‬ ‫اﻟـﻤﻨﺘ ـ ـﺞ‬ ‫‪ %‬اﻟﺮﺳﻢ‬ ‫اﻟ ـﻤﻨﺘ ـ ـﺞ‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪1.240‬‬ ‫اﻟﺘﺒﻎ ﺳﻮد‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﺳﻠﻤﻮن ‪ /‬ﻣﻮز ‪ /‬أﻧﺎﻧﺎس ‪ /‬ﻛﻴﻮي‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪1.760‬‬ ‫اﻟﺘﺒﻎ ﺷﻘﺮ‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﻛﻔﻴﺎر‪/‬دراﺟﺎت ر ﺎﻋﻴﺔ اﻟﺪﻓﻊ وﻣﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪2.470‬‬ ‫اﻟﺴﻴﺠﺎر‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﺳ ﻼك‪/‬أﻟ ﺴﺔ وأدوات‬ ‫ﻣﺜ ﺎت‬
‫‪% 10‬‬ ‫‪710‬‬ ‫ﺗﺒﻎ اﻟ ﺸﻖ واﳌﻀﻎ‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ أﺳﻄﻮاﻧﺔ ﺗﻔﻮق ‪2.000‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫اﻟﻜ ﻳﺖ واﻟﻘﺪاﺣﺎت‬ ‫‪% 30‬‬ ‫ﺳﻢ‪ / 3‬اﻟﻴﺨﻮت وﻋﺮ ﺎت اﻟﺘﺨﻴﻴﻢ‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬اﳌﺎدة ‪ 25‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻮم ﻋ رﻗﻢ ﻋﻤﺎل ‪ 2017‬ﺑﺘﺼﺮف‬

‫‪ .13‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺣﻮل اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﺗﻤﺮ ﻦ‪ :1‬ﻟﺘﻜﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻤﻠﻚ ﺣﻖ اﺳ ﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬اﺣﺘﻮى ﺗﺼﺮ ﺤ ﺎ اﻟﻀﺮ ‪ G 50‬اﳌﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﻌﻤﻠﻴﺎت ﺷ ﺮ ﻣﺎرس ‪ 2017‬اﳌﻘﺪم ‪ 10‬أﻓﺮ ﻞ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫رﻗﻢ ﻋﻤﺎل ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ‪10.500.000 :‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺸ ﻳﺎت ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت‪7.000.000 :‬‬ ‫‪‬‬

‫رﺳﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋ اﻟﺘﺠ ات‪1.860.000 :‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺮض ﺿﺮ ‪ :‬؟‬ ‫‪‬‬

‫ﻛﻤﺎ أودﻋﺖ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﺲ اﻟﻴﻮم ﻃــﻠﺒﺎ ﻻﺳ ﺟﺎع اﻟﻘﺮض اﻟﻀﺮ ﺒـﻲ )‪.(2.500.000‬‬
‫أﻇ ﺮاﻟﺘﺼﺮ ﺢ ‪ G50‬ا ﺎص ﺸ ﺮ أﻓﺮ ﻞ‪ :‬رﻗﻢ أﻋﻤﺎل ‪ ،15.000.000‬رﺳﻢ ﻋ ﻣﺸ ﻳﺎت ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت‪800.000 :‬‬
‫ورﺳﻢ ﻋ اﻟﺘﺠ ات ‪.1.250.000‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ اﳌﺪﻓﻮع ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺟﺎﻧﻔﻲ وﻓﻴﻔﺮي؟‬
‫ا ﻞ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺷ ﺮ ﻣﺎرس‪:‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋ اﳌﺒﻴﻌﺎت = ‪1.995.000 = % 19 × 10.500.000‬‬ ‫‪‬‬