‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺩﻜﺘﻭﺭ ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬

‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ‪ -‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻠﺨﺹ‬

‫ﻴﺤﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﻅﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻤﻌﻭﻗﺎﺕ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻓﻜﺭﻱ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻟﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؛ ﻤﺴﺘﻨﺩﹰﺍ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺍﺴﺘﻁﺎﻉ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻨﺕ‪ :‬ﻋﺩﻡ ﻭﻀﻭﺡ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻋﺩﻡ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺴﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪،‬‬
‫ﺴﻕ ﻋﻤل ﻓﺌﺎﺕ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺤﺩﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﺘﻨ ‪‬‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ .‬ﻭﻤ ‪‬ﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻤﻔﻬﻭﻤﻲ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﺜﻡ ﻋﺭﺽ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻼ‪ ،‬ﺭﺒﻁ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺸ ﱠﻜﻠﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻨﻤﻭﺫﺠ ﹰﺎ ﻓﻜﺭﻴ ﹰﺎ ﻤﺘﻜﺎﻤ ﹰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺭﺍﻋﻲ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺠﻤﻴﻌ ﹰﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻨﺴ‪‬ﻕ ﺒﻴﻥ ﻓﺌﺎﺕ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺠﻤﻴﻌﹰﺎ‪ ،‬ﻋﺒﺭ‬
‫ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺭﺴِﻤﺕ ﺍﻨﺴﺠﺎﻤ ﹰﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫‪ -1‬ﺘﻤﻬﻴﺩ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻤﻴ‪‬ﺯ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﺼﺭ ﺒﺄﻨﻪ ﻋﺼﺭ ﺍﻟﻌﻠﻡ ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺍﺯﺩﻫﺭﺕ ﻓﻴﻪ ﻭﺘﻁﻭﺭﺕ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‪ :‬ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﺤﺘﺔ ﻜﺎﻓﺔ‪ .‬ﻭﻏﺩﺕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ )‪ (Knowledge‬ﻤﻅﻬﺭﹰﺍ ﻤﻥ ﻤﻅﺎﻫﺭ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺒﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﻭﺍﻟﻤﺩﺍﺭﻙ ﺍﻟﻌﻘﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺭﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺤﻭل ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻓﻲ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺤﻭل ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺤﺘﻤﻴﺎﺕ ﻭﺤﻘﺎﺌﻕ ﻭﻋﻼﻗﺎﺕ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ‪ .‬ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﺇﺫﹰﺍ‪ ،‬ﺫﺨﻴﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﻟﺩﺕ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻠﺘﻨﺒﺅ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺒل‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻨﻔﺴﻬﺎ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻀﻤﻨﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﺇﻻ ﻟﻤﻥ ﻭﻟﱠﺩﻫﺎ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻬﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻷﻓﺭﺍﺩ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪" .‬ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻫﻲ ﻤﺎ ﺃﻋﺭﻓﻪ ﺃﻨﺎ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻬﻲ ﻤﺎ‬
‫ﻨﻌﺭﻓﻪ ﻨﺤﻥ"‪.1‬‬
‫ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺤﺎﻀﺭ ﻤﺼﺩﺭﹰﺍ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻘﻭﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻭﻟﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻭﺍﺤﺩ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ .‬ﻭﻟﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻤﺜل ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺒﺈﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ـ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ـ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﺘﺘﻌﺎﻅﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺯﻭ‪‬ﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﺘﺘﺯﺍﻴﺩ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ‪ .‬ﻓﻜﻠﻤﺎ ﺘﻨﻭﻋﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﺘﺴﻌﺕ ﻭﻜﻠﻤﺎ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺃﻜﺜ ‪‬ﺭ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴ ﹰﺔ ﻭﻭﺍﻗﻌﻴ ﹰﺔ ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺎﻨﺕ ﻓﺎﺌﺩﺘﻬﺎ ﺃﻓﻀل‪.‬‬
‫ﻭﻷﻥ ﺍﻤﺘﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺒﻘﺎﺀ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﺠﺩﹰﺍ‪،‬‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ) ‪ ( Knowledge Management‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻤﻜﱢﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﻴﺩﺓ‪ ،‬ﻋﺒﺭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﺍﻓﻕ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻜﻐﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻌﺎﺭﻓﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻫﺎﺩﻓﺔ‪ ،‬ﺘﻤ ﱢﻜ ﹸﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻤﻌﺎﺭﻓﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻟﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺘﻬﺎ ﻭﺘﺄﺼﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻤﻴ ﹰﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺩﻭﺭ ‪‬ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺒﻌﺩ ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ ﻴ‪‬ﻌﺎﺩ ﺘﻭﻟﻴ ‪‬ﺩﻫﺎ ﻤﻥ ﺠﺩﻴﺩ‪ .‬ﻭﻫﻜﺫﺍ ﺘﺘﻁﻭ‪‬ﺭ ﻭﺘﺘﺠﺩ‪‬ﺩ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻤﺠﺭﻯ‬
‫ﺘﻁﻭﺭﻫﺎ ﺘﺘﺭﺍﻓﻕ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻴﺭﺍﻓﻕ ﻜ ﱞل ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺃﻨﺸﻁﺔ‪: 2‬‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ‪ :‬ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻐﺭﺒﻲ ﺁﺴﻴﺔ) ﺍﻹﺴﻜﻭﺍ(" ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ‪ :‬ﻤﻘﺎﺭﺒﺔ ﺘﺠﺭﻴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻋﺎﺕ ﻤﺭﻜﺯﻴﺔ‬ ‫‪1‬‬

‫ﻓﻲ ﺩﻭل ﺍﻻﺴﻜﻭﺍ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ"‪، ،‬ﺍﻷﻡ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ‪ ،‬ﻨﻴﻭﻴﻭﺭﻙ‪ ،2004 ،‬ﺹ‪. 5-4 .‬‬
‫*‪ -‬ﻋﻀﻭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺭﺌﻴﺱ ﻗﺴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺠﺭﺵ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ‪،‬‬
‫ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.‬‬
‫‪- 2 Alle, Verna."The knowledge evolution, expanding original intelligence" Oxford, Butter worth‬‬
‫‪Heinemann, 1997‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺨﻠﻕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ؛ ﻭﻴﺭﺍﻓﻘﻬﺎ ﺃﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺤﻴﺎﺯﺘﻬﺎ ﻭﻤﺯﺍﻭﺠﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺴﺘﺩﺍﻤﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ؛ ﻭﻴﺭﺍﻓﻘﻬﺎ ﺃﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﺎﺴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ؛ ﻭﻴﺭﺍﻓﻘﻬﺎ ﺃﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﺘﺸﺎﺭﻜﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺍﺼﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻌﻠﻴﻤﻬﺎ ﻭﻨﻘﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ؛ ﻭﻴﺭﺍﻓﻘﻬﺎ ﺃﻨﺸﻁﺔ‪ :‬ﺘﻐﻴﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺴﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺴﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻌﻤﻴﻘﻬﺎ ﻭﺘﻜﻴﻴﻔﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻻ ﻴﻜﻔﻲ ﺃﻥ ﺘﺤﺩﺙ ﺒﺸﻜل ﻋﻔﻭﻱ ﺘﻠﻘﺎﺌﻲ‪ ،‬ﺍﺴﺘﺠﺎﺒ ﹰﺔ ﻟﻤﺎ ﺘﻔﺭﻀﻪ ﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻊ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﻉ‪ ،‬ﻋﻠﻤﻲ ﻭﻤﻨﻅﱠﻡ‪ ،‬ﺒﻐﻴﺔ ﺘﻔﻌﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ‬
‫ﻭﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪ ،‬ﻷﻨﻬﺎ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﻓﺎﺌﻘﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺘﹸﺩﺍﺭ ﺒﺸﻜل ﻭﺍ ٍ‬
‫ﻼ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺇﺒﺩﺍﻉ‬
‫ﻤﻌﺎﺭﻑ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻔﻭﻕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ .‬ﻓﺨﻠﻕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻴﺤﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻤﺜ ﹰ‬
‫ﻭﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺨﺎﺼﺔ‪ ،‬ﻓﺭﺩﻴﺔ ﻭﺠﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺴﻠﻭﻙ ﻭﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻤﻨﻅﱠﻤﺔ ﻭﻤﺩﺭﻭﺴﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻀﻤﻨﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺩﺴﻴﺔ)ﻤﺜل‪ :‬ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻭﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‬
‫ﻭﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺦ( ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺼﺭﻴﺤﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﻨﻘﻠﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﺘﺩﺍﻭﻟﻬﺎ )ﻤﺜل ﺒﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﺨﺘﺭﺍﻉ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻼﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺎﺕ ﻭﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺦ(؛ ﺜﻡ ﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺼﺭﻴﺤﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻀﻤﻨﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﺇﻏﻨﺎﺌﻬﺎ ﺒﻤﻌﺎﺭﻑ ﻭﺨﺒﺭﺍﺕ ﻭﺃﻓﻜﺎﺭ ﻭﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺸﺨﺼﻴﺔ‪.3‬‬
‫ﻭﻻ ﺸﻙ ﺃﻥ ﺍﻹﺒﺩﺍﻉ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺨﻠﻕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻋﻴﺔ ﻭﻨﺎﺠﺤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻴﺤﺘﺎﺝ‪،‬ﻜﺫﻟﻙ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺘﺼﻨﻴﻑ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭ ﻭﻨﺸﺭ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻫﻨﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻨﺎﻅﻤﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺃﻴﻀﹰﺎ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻰ ﻫﻴﻜﻠﻴﺔ ﻓﻜﺭﻴﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ‪ .‬ﻜل ﺫﻟﻙ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻋﻴﺔ‬
‫ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻭﺘﻌﺭﻴﻔﻬﺎ ﻭﺘﺄﺼﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺒ‪‬ﻨ ‪‬‬
‫ﻭﻓﺎﻋﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻘﺎﺴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻋﺒﺭ ﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻭﻫﻴﺌﺎﺕ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﻟﻨﺸﺭﻫﺎ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻭﻨﻘﻠﻬﺎ ﻭﺘﻌﻠﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﻴﺤﺘﺎﺝ ﻜﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻜﻬﺫﻩ‪ .‬ﺯﺩ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﻀﻬﺎ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺘﺠﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺘﻨﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﻓﺭﻭﻋﻬﺎ ﺠﻤﻴﻌ ﹰﺎ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻨﻤﺕ ﻭﺘﻁﻭﺭﺕ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻭﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﻭﻗﺎﺌﻊ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﺭ‪‬ﺕ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺒﻌﻴﺩﹰﺍ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﺍﻟﻭﺍﻋﻲ ﺍﻟﻘﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ .‬ﻟﻬﺫﺍ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺘﻭﺴﻴﻊ ﻭﺘﻌﻤﻴﻕ‬
‫ﻭﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺴﺱ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﺒﺫﻟﻙ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﺎﻋﻠﺔ ﺘﺭﻓﻊ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺴﺘﻜﻤﻠﻬﺎ ﻭﺘﻭﺤ‪‬ﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺃﻁ ٍﺭ ﻓﻜﺭﻴﺔ ﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻐﺭﺒﻲ ﺁﺴﻴﺔ ) ﺍﻹﺴﻜﻭﺍ(‪ ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪. 5‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪9‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﻭﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ )‪ (Knowledge Work‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺫﻫﻨﻴﺔ ﺇﺒﺩﺍﻋﻴﺔ )ﺒﺩ ﹰﻻ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺠﻬﺩ ﺍﻟﻌﻀﻠﻲ( ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻋﻴﺔ ﹸﺘِﻠﻡ‪ ‬ﺒﺸﻜل ﺠﻴﺩ ﺒﺠﺎﻨﺒﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ .‬ﻭﻫﻤﺎ‪ :‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﺼﺭﻴﺤﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﺎ ِﻤﻠِﻲ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ .‬ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﺍﻟﺼﺭﻴﺤﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﻜل ﻤﻥ ﻟﻪ ﺼﻠﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺴﻭﺍﺀ ﻟﺘﻌﻠﻤﻬﺎ ﺃﻡ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﺃﻡ ﻟﺘﻭﻟﻴﺩﻫﺎ ﺃﻡ ﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ .4‬ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻ ﺒﺩ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻥ ﺘﺭﺍﻋﻲ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺒﻴﻥ‪ ،‬ﻟﺘﺘﻌﺎﻤل ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻤﻊ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺭﺍﻫﻥ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ‬
‫ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ ﻭﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻟﻬﺎ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ؛ ﻭﻟﺘﺘﻌﺎﻤل ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﻊ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )‪ (Accounting Knowledge Society‬ﺒﻔﺌﺎﺘﻪ ﻜﺎﻓ ﹰﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻔﺎﻭﺕ ﺜﻘﺎﻓﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺘﻨﻭﻉ‬
‫ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻭﺍﻤل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻨﻤﻭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﺭﻫﺎ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ 5‬؛ ﻭﻟﺘﺘﻌﺎﻤل ﻜﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺁﻟﻴﺎﺕ )‪ (Mechanism‬ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭ ﻭﻓﺌﺎﺘﻪ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺴﻌﻰ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺒﺨﺼﻭﺼﻪ‪.‬‬

‫‪ 2‬ـ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘﺹ ﺒﺈﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻟﺘﻤﻜﻴﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪ .‬ﻭﻷﻨﻬﺎ ﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻟﻭﻻﺩﺓ ﻨﺴﺒﻴﺎﹰ‪ ،‬ﻗﻴﺎﺴﹰﺎ ﺒﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﺩ‪‬ﻤﻬﺎ ﺘﻔﺘﻘﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻏﻴﺭ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻭﻻ ﺘﺘﺴﻡ ﺇﺠﻤﺎ ﹰﻻ ﺒﺨﺎﺼﻴﺔ‬
‫ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﺒﺴﺒﺏ ﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﻅﻤﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻨﹼﻭﻉ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﺴﺱ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )‪ (Accounting Knowledge Integration‬ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ‬
‫ﺕ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‬
‫ﺴ ﹾ‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻤ ‪‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻗﺎﺒﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ ﺇﺩﺍﺭ ﹰﺓ‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺃﻤﺭﹰﺍ ﺤﺘﻤﻴﺎﹰ‪ ،‬ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻟﻠﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ‪ ،‬ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪ .‬ﻭﺇﻥ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﱢﺭﻱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻗﺩ ﻋﺎﻟﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻨﻁﻼﻗ ﹰﺎ ﻤﻥ ﻤﻘﺩ‪‬ﻤﺎﺕ ﻭﺃﺴﺱ ﺍﺨﺘﻠﻔﺕ ﻤﻥ ﺒﺎﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﺯﺍل ﻤﻭﻀﻊ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﻜﺒﻴﺭ ﻭﺠﺩل ﻤﺤﺘﺩﻡ ﺒﻴﻥ‬

‫‪ -‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪ 6‬ﻭﻤﺎ ﻴﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪Lowe, Alan, "Postsocial relations: Toward a performative view of accounting‬‬ ‫‪ -‬ﻟﻠﻤﺯﻴـﺩ ﺭﺍﺠـﻊ‪:‬‬ ‫‪5‬‬

‫"‪knowledge‬؛‪ Accounting, Auditing & Accountability journal‬؛‪2004 Vol. 17 Issue 4,‬‬

‫‪pp 604-629.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻅﻬﺭﺕ ﺤﺘﻰ ﺍﻵﻥ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﺸﺎﻤﻠﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺍﺘﺠﻬﺕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻨﺤﻭ ﺤل ﺒﻌﺽ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﻜﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ .‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺍﺘﺠﻬﺕ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺒﺤﻭﺙ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﻠﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺍﻟﻨﺎﻅﻡ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ .6‬ﺇﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻡ‬
‫ﻼ ﻨﻬﺎﺌﻴﹰﺎ ﻟﻬﺎ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ‬
‫ﺘﻌﺎﻟﺞ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ ﺸﺎﻤل‪ ،‬ﻭﻟﻡ ﺘﻘﺩﻡ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ‪ ،‬ﺤ ﹰ‬
‫ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺒﻘﻰ ﺠﺎﻫﺯﺓ ﻓﻲ ﻓﻜﺭ ﺍﻟﻤﻨﻅﱢﺭﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻥ ﻟﻠﺴﻌﻲ ﻨﺤﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴ‪‬ﺔ ﺍﻟﺠﺎﺩﺓ‪.‬‬

‫‪ 3‬ـ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻪ‪:‬‬

‫ﻴﻜﺘﺴﺏ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻤﻥ ﺃﻨﻪ ﻴﻌﺎﻟﺞ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺤﺎﻀﺭﺓ ﻤﻌﺎﺼﺭﺓ‪ ،‬ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴ‪‬ﺔ ﺒﺎﻟﻐﺔﹶ‪ ،‬ﺘﺸﻐل ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺸﺭﻴﺤﺔ‬
‫ﻭﺍﺴﻌﺔ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﱢﺭﻱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻨﺠﻡ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻭ‪‬ﻉ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﻭﺍﻟﺘﺒﺩ‪‬ل ﺍﻟﺩﺍﺌﻡ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ) ‪Accounting‬‬
‫‪(Knowledge‬؛ ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﺭﻙ ﺃﺜﺭﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻓﻲ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ .‬ﻓﺎﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺭﻴﻌﺔ ﻭﺍﻟﻜﺜﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺃﺤﻴﺎﻨﹰﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪،‬‬
‫ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻓﻘﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺘﻬﺎ ﻭﺠﺩﻭﺍﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺘﻁﺭﺡ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺼﻠﺢ ﻟﻼﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﻁﺭﺃ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﻐﻴ‪‬ﺭﺍﺕ ﺠﺫﺭﻴﺔ ﻤﻬﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺯﺩﺍﺩ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻤﻥ ﻜﻭﻨﻪ ﺒﺤﺜ ﹰﺎ ﺠﺩﻴﺩﹰﺍ ﻤﺒﺘﻜﺭﹰﺍ‪ ،‬ﺤﺎﻭل ﺭﺒﻁ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ) ‪Methodology of‬‬
‫‪ (Knowledge Management‬ﺒﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﺍﺭﺘﺒﻁﺕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﻡ ﺒﺎﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ؛ ﻫﺎﺩﻓ ﹰﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩ ﹶﺓ ﻤﻥ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺇﺫ ﻴﺤﺎﻭل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺠﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪،‬‬
‫ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ـ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺃﻫﻤﻴﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻀﺭﻭﺭﺍﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺨﺼﺎﺌﺼﻪ‪ ،‬ﻭﺸﺭﻭﻁﻪ‪ ،‬ﻭﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺘﻪ‬
‫ﻭﺠﻭﺍﻨﺒﻪ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪،‬‬

‫‪ -‬ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺒﺤﻭﺙ ﻋﺎﻟﺠﺕ ﺒﻌﺽ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ‪:‬‬ ‫‪6‬‬

‫ﻋﺜﻤﺎﻥ ‪،‬ﺍﻷﻤﻴﺭﺓ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ‪" :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ"‪1989 ،‬‬ ‫•‬
‫‪Herdman, Robert K. " Moving toward the Globalization of Accounting Standards",2002‬‬ ‫•‬
‫ﺍﻷﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺒﺩﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ‪" :‬ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ"‪1997 ،‬‬ ‫•‬
‫ﻋﺜﻤﺎﻥ ‪،‬ﺍﻷﻤﻴﺭﺓ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ‪" :‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻺﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ"‪2000 ،‬‬ ‫•‬

‫‪11‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ـ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬‬

‫ـ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺸﺭﻁ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﺸﺭﻭﻁ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ـ ﺍﻗﺘﺭﺍﺡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻓﻜﺭﻱ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻟﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 4‬ـ ﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﺍﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﻭﺍﻟﺭﺒﻁ ﻭﺍﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻲ ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺘﻪ ﻭﺍﺴﺘﺨﻼﺹ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ .‬ﻓﺒﻌﺩ‬
‫ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺒﻴﺎﺕ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻤﻨﻁﻕ ﻭﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻹﺴﻘﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻤﻥ ﺘﻠﻤﺱ ﻋﻭﺍﺌﻕ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻓﻜﺭﻱ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻴﻤﻜﻨﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺒﺤﻭﺙ‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ‪.‬‬

‫‪ 5‬ـ ﻫﻴﻜل ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﺍﻨﺴﺠﺎﻤ ﹰﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻋ‪‬ﺭﻀﺕ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺘﻪ ﻓﻲ ﺃﺠﺯﺍﺀ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺜﻼﺜﺔ‪ :‬ﺍﻷﻭل ﺘﻨﺎﻭل ﻤﻔﻬﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ )‪ (Concept of Accounting Integration‬ﺒﺠﻤﻴﻊ ﺠﻭﺍﻨﺒﻪ)ﻨﺸﺄﺘﻪ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻭﻀﺭﻭﺭﺍﺘﻪ‪،‬‬
‫ﻭﻤﺎﻫﻴﺘﻪ ﻭﺨﺼﺎﺌﺼﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺸﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺘﻪ ﻭﺸﺭﻭﻁﻪ (‪.‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻘﺩ ﺘﻨﺎﻭل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻑ ﻋﺎﺌﻘﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺒﻠﻭﻏﻪ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺤﺼﺭﻫﺎ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﺜﻨﺘﻴﻥ ‪ :‬ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﻔﺎﻭﺕ‬
‫ﻼ‬
‫ﺼ ‪‬ﺭ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪،‬ﻭﻤﺩﺨ ﹰ‬
‫ﻭﻋﺩﻡ ﻭﻀﻭﺡ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﻋﻨﺎ ِ‬
‫ﺃﺴﺎﺴﻴ ﹰﺎ ﻟﺘﺠﺎﻭﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻤﻘﺩﻤﺘﻬﺎ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ .‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺈﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺎﻭل ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻷﻓﻜﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﻀﺎﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﺜﻡ ﻋﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺍﻟﺤﻠﻭل ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻨﻤﻭﺫﺠ ﹰﺎ‬
‫ﻼ ﻤﻥ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺭﺒﻁ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻤﺘﻜﺎﻤ ﹰ‬
‫ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﱠﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺭﻯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺂﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪.‬‬

‫‪ - 6‬ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫‪Integration of Accounting knowledge‬‬
‫‪ 6.1‬ـ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬
‫‪ -6.1.1‬ﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬
‫ﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺘﻁﻭﺭﺕ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺩﻯ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺫﻭﻱ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺃﺜﱠﺭﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺠﻤﻭﻋ ﹲﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل‪ ،‬ﻴﺄﺘﻲ ﻓﻲ‬

‫‪12‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﺤﻘﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺭﻥ‬
‫ﻼ ﺘﺭﻙ ﺁﺜﺎﺭﻩ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺯﺍل ﺤﺘﻰ ﺍﻵﻥ‪ ،‬ﺘﻁﻭﺭﹰﺍ ﻫﺎﺌ ﹰ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ؛ ﺜﻡ ﺠﺎﺀ ﻋﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻴﻜﺸﻑ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺃﺴﻭﺓ ﺒﺒﺎﻗﻲ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﻤﺎ ﺍﺭﺘﺒﻁ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﻡ ﺒﺎﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻠﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺍﻟﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺠﺩﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻨﻬﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺒﺸﻜل ﻓﺎﻋل ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻊ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺃﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺴﻠﻴﻤﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﻭﺘﻭﺴﻌﺕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻤﺘﻤﻴﺯﺓ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺫﺍﺕ ﻗﺩﺭﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺨﺎﺼﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﻻ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﺇ ﱠﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻌﺩ‪‬ﺓ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ؛ ﻭﻫﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻷﻨﻬﺎ ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﻠﻕ ﻭﺍﻜﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺒﺎﺩﻟﻬﺎ ﻭﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ؛ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻋﻠﻤﻲ ﻤﻨﻁﻘﻲ‪،‬‬
‫ﻴﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﻭﺘﺄﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺘﻌﻭﺩ ﺒﺩﺍﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻭﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ؛ ﺒﻌﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺃﺯﻤﺔ ﺍﻟﻜﺴﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺸﻔﺕ ﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﺭﺍﺌﻕ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻭﺠﻭﺩ ﺘﻐﻴ‪‬ﺭﺍﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻓﻴﻬﺎ؛ ﻭﺒﻴ‪‬ﻨﺕ ﻤﺩﻯ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﻬﺎ ﺒﺎﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪.‬ﻭﻗﺩ ﺃﻀ ‪‬ﺭ ﺫﻟﻙ ﺒﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻜﻜل ﻭﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺨﺎﺼ ﹰﺔ‪.‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓﻘﺩ ﺒﺩﺃﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺃﺴﺱ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺜ ِﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺯﻤﺔ ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ﻭﺃﺴﻭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﺯﺩﺍﺩﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺴﺱ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﺘﻭﺤﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺃﺨﺫﺕ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴ‪‬ﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ؛ ﻭﻜﺎﻥ ﻟﻠﻤﻌﻬﺩ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ِ)‪(AICPA‬‬
‫ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺒﺎﺭﺯ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﺩﻱ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺴﻨﻰ ﻟﻪ ﺒﻌﺩ ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﻋﺩﺓ‪ ،‬ﺠﻤﻊ ﻭﺤﺼﺭ ﺠﻤﻠ ٍﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻋﺭِﻓﺕ ﺒﺎﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻋﻤﻭﻤﹰﺎ) ‪ .( GAAP‬ﻭﻗﺩ ﺘﺒﻨﱠﺕ ﺒﻭﺭﺼﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪‬‬
‫ﻨﻴﻭﻴﻭﺭﻙ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‪ ،‬ﻭﺃﻟﺯﻤﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻤﻬﺎ‪.7‬‬

‫‪ -‬ﺤﻨﺎﻥ‪ ،‬ﺭﻀﻭﺍﻥ ﺤﻠﻭﺓ ‪ :‬ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪-‬ﻤﺩﺨل ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ؛ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺭ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎﻥ‪ ،2001 ،‬ﺹ ‪.100‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺜﻡ ﺘﻭﺴ‪‬ﻌﺕ ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻌﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﺍﻟﺤﺭﺏ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺒﺩﺀ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﻌﻤﻴﺭ‬
‫ﻤﺎ ﺩﻤﺭﺘﻪ ﺍﻟﺤﺭﺏ؛ ﻓﺒﺩﺃﺕ ﺤﺭﻜﺔ ﺘﺼﺩﻴﺭ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ‪ .‬ﻭﺍﺯﺩﻫﺭﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺠﻨﺴﻴﺎﺕ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﺨﻠﻘﺕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻟﺩﻯ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪ .‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺍﺴﺘﻭﺠﺏ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺃﺴﺱ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪ ،‬ﻓﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ )‪. 8(IAS‬‬
‫ﺕ ﺇﻀﻔﺎ ِﺀ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﺒﺭﺭﺍﺕ‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺒﺩﺃﺕ ﻤﺤﺎﻭﻻ ﹸ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺍﻟﻌﺸﺭﻴﻨﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻘﺭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻀﻲ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺤﺎﻭل ﻭﻟﻴﻡ ﺒﻴﺘﻭﻥ ﻓﻲ ﻜﺘﺎﺒﻪ "ﻨﻅﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ"‪ 9‬ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻓﻜﺭﻴﺔ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺘﺒ‪‬ﺭﺭ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﺜﻡ ﺍﺴﺘﻤﺭ‪‬ﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻻﺕ‪ .‬ﻭﻜﺎﻥ‬
‫ﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ)‪ (AAA‬ﺩﻭ ‪‬ﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻭﺒﺎﺭﺯ ﻓﻲ ﺒ‪‬ﻠﻭ‪‬ﺭﺓ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫‪10‬‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺎﻡ ﺒﻬﺎ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺃﺼﺩﺭ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﻋﺎﻡ ‪ 1966‬ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬
‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬
‫ﻋﺩ‪ ‬ﺃﻜﺜﺭ ﺸﻤﻭﻻ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪ .‬ﺜﻡ ﺠﺎﺀﺕ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ‪‬‬ ‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪13‬‬
‫ﻓﻲ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻹﻴﺠﺎﺩ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﻗﻴﺎﺱ‪ ،‬ﺘﺨﺩﻡ ﺒﺸﻜل ﺃﻗﻭﻯ ﻭﺃﻓﻀل ﻭﺃﻜﺒﺭ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬ ‫ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻻ ﺘﺯﺍل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ ﻓﻜﺭﻱ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﺴﻠﻴﻡ ﺘﺸﻐل ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭﺍﻷﻜﺎﺩﻴﻤﻴﻴﻥ‪.‬‬

‫‪6.1.2‬ـ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻀﺭﻭﺭﺍﺘﻪ‪:‬‬

‫ﻅﻬﺭ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻌ‪‬ﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﺘﻤﻜﱢﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻤﻥ ِﻗ ‪‬ﺒ ِل ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺘﻀﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺘﺩﺨﱡل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴ‪‬ﺔ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻴﺩﻋﻡ ﺒﺸﻜل ﻭﺍﺴﻊ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‬
‫ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ .‬ﺒﻬﺩﻑ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺤﺎﺼل‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ‪ :‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻌﺭﺒﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ‪1999‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ‪Paton ,W.A. : "Accounting Theory", Ronald press, New York,1922 :‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﻀﻲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ ؛ ﺤﻤﺩﺍﻥ‪ ،‬ﻤﺄﻤﻭﻥ‪ :‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ؛ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ‪ ،1995 ،‬ﺹ‪78-56‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ‪American Accounting Association ," A Statement of Basic Accounting Theory", 1966 :‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -12‬ﺍﻟﺸﻴﺭﺍﺯﻱ ‪،‬ﻋﺒﺎﺱ ﻤﻬﺩﻱ ‪ :‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ؛ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺴﻼﺴل ﻟﻠﻁﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻜﻭﻴﺕ‪ ،1990،‬ﺹ ‪87-85‬‬
‫‪ -13‬ﺭﺍﺠﻊ‪a - Watts ,R. L. and Zimmarmann J.L." The Demand for and supply of accounting theories, :‬‬
‫‪the market for excuses" the Accounting Review, April, 1979‬‬
‫‪b - Watts,R, L. and Zimmermann J. l."Positive Accounting Theory", Prentice Hall.‬‬
‫‪Englewood Cliffs, New Jersey, 1986‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻼ ﺃﻭ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﻁﻤﺄﻨﻴﻨﺔ ﻟﻸﻤﻭﺍل‬

‫ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ ،‬ﺃﻡ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻜﺎﻨﻴ‪‬ﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺭﺒﺤﻴﺔ ﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﻜﺎﻨﺕ ﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻤﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺨﻁﻁﺔ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﻤﻜﺎﻓﺄﺘﻬﺎ ﻭﺭﺴﻡ‬
‫ﺍﻟﺨﻁﻁ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ؛ ﺃﻭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻗﻁﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺤﻪ؛ ﺃﻭ ﻤﻊ‬
‫ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﺃﻭ ﺒﻴﺌﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﻓﻲ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ .‬ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺴﺱ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪ ،‬ﺭﻏﻡ ﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻥ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺄﺘﻲ ﻤﻥ ﻜﻭﻨﻪ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻴﺭﻯ‬
‫ﺃﻥ ﻀﺭﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺘﺄﺘﻲ‪ ،‬ﻭﺒﺸﻜل ﻤﺘﺠﺩ‪‬ﺩ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﺒﻴﺌﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺩﻓﻊ ﻟﻠﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﻅﺎﻫﺭﺓ ﺍﻟﻌﻭﻟﻤﺔ ﺘﺸﻜل ﺘﺤﺩﻴ ﹰﺎ ﺠﺩ‪‬ﻴﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﻓﻘﻁ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺴﺱ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻟﻐﺭﺽ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﻜﺫﻟﻙ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺃﺴﺱ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﻌﺭﺽ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻴﻬﺎ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺨﺎﺭﺝ ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﺔ‪ .‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﻨﻀ ‪‬ﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻟﻠﻤﻁﺎﻟﺒﺔ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺴﺱ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺇﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺩﻓﻊ ﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﺒﺎﺘﺠﺎﻩ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﺘﺴﺎﻉ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺴﻠﻌﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻜﺫﻟﻙ‪ ،‬ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺴﺱ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻌﻘﺩ ﻜﺎﻓ ﹰﺔ ﻭﻟﻭ ﺘﻌ ‪‬ﺩﺩﺕ ﺠﻨﺴﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﺃﻤﺎﻜﻥ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻼ ﻋﻤ‪‬ﺎ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﺈﻥ ﻀﺭﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺘﺄﺘﻲ ﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﻤﻥ ﻀﺭﻭﺭﺘﻴﻥ ﺍﺜﻨﺘﻴﻥ‪ :‬ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﻓﻀ ﹰ‬
‫ﺒﻔﺭﻭﻋﻬﺎ ﺠﻤﻴﻌﹰﺎ ﺃﺼﺒﺤﺕ‪ ،‬ﻓﻲ ﻋﺼﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻭﺭﺩﹰﺍ ﻤﻬﻤﹰﺎ ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻪ‬
‫ﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺜﺭﻭﺓ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻔﻭ‪‬ﻕ ﻭﺍﻟﺭﻓﺎﻫﻴﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻌﻴﺩﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﻴ‪‬ﺯ ﻭﺍﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺒﻘﺔ ‪ .‬ﻭﻻ ﺸﻙ ﺃﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﺍﺘﺴﻊ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻗﻠﹼﺕ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻋﻨﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻘﻘﺕ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ 6.1.3‬ـ ﻤﺎﻫﻴ‪‬ﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺃﺴﺱ ﻭﺍﺤﺩﺓ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻬﺎﺩﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻌ‪‬ﺎﻟﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ .‬ﻭﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺘﺸﺘﺭﻁ‬
‫ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،14‬ﺒﻌﻴﺩﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﻴ‪‬ﺯ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺘﻌﻨﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺃﻥ‬

‫‪-14Robert Jaedicke & Yuji Ijiri:" Reliability and Objectivity of Accounting Measurement" The‬‬
‫‪Accounting Review, July, 1976, pp 474-483‬‬

‫‪15‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺼﻭ‪‬ﺭ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺒﺘﺠﺭ‪‬ﺩ ﻭﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻭﺜﻭﻗﺎ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻤﻠﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻘﻭﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺨﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ‪ ،‬ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ‪ .‬ﻭﺃﻥ ﺘﹸﻘﺩ‪‬ﻡ ﻭﻗﺕ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻻ ﺘﺘﺤﻘﻕ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﺘﹸﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪،‬‬
‫ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﻤﻨﻁﻘﻴ‪‬ﺔ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺱ ﻭ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺘﻀﺎﻓﺭ ﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﺘﺤﻘﹼﻕ ﻤﻥ ﺼﺤ‪‬ﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺇﻟﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪،‬‬
‫ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )‪ (Accounting Knowledge Accumulation‬ﻭﺒﺈﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺍﻜﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ)‪ .(Management of Knowledge Accumulation process‬ﺘﺸﻤل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻷﻁﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤ ‪‬ﺩ ﺴﻭﺍﺀ‪ ،‬ﻓﺘﺒﺩﺃ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻭ ﹸﺘﺴﺘﻜﻤ ُل ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺸﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﹸﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﻓﺭﻭﺽ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﹸﺘﺭ ِ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻋﻨﺩ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺘﺸﻐﻠﻴﻬﺎ ﻭﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺸﻤل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺱ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﺜل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻐﻁﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺯﻤﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺃﺸﻜﺎل ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﺤﺘﻰ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻥ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴ ﹲﺔ ﻤﻨﻅﹼﻤﺔﹲ‪ ،‬ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‪ ،‬ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻀﻭﺍﺒﻁ‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻴﺭﻯ ﺃ ‪‬‬
‫ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﺜﺎﺒﺘﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺠﻌل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﻟﻠﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺒﻴ‪‬ﻥ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﺴ ‪‬ﻡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫ﺃ ـ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨﻅﹼﻤﺔ‪:‬‬

‫ﺕ‬
‫ﻅﻤﺔ‪ ،‬ﺘﻌﻤل ﻭﻓﻕ ﺁﻟﻴﺎ ِ‬
‫ﺇﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨ ﱠ‬
‫ﻋﻤل ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ ﻭﻭﺍﻀﺤﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺒﻠﻭﻍ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺃﻋﻤﺎل ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﻤﺠﺯ‪‬ﺃﺓ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ‪ .‬ﻓﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻓﺎﻋﻠﺔ‪ ،‬ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﺸﺭﻫﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺼﻭ ﹰﻻ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻤﻭﺤﺩﺓ‪ ،‬ﺘﻀﻔﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻴ‪‬ﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﻤﺒﺫﻭﻟﺔ ﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺤﺘﻰ ﺍﻵﻥ ﻨﻤﻭﺫﺠﹰﺎ‬
‫ﻓﻜﺭﻴﹰﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻼﺤﻅﺘﻪ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺘﻨﻭﻉ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺘﻭﺯ‪‬ﻉ ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺠﻬﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،15‬ﻟﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎﺘﻬﺎ‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ ﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻨﺩ ‪ ) 6.1.6‬ﺍﻟﻔﻘﺭﺓ ‪(3‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺭﺒﻁ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭﺘﻌﺎﻭﻥ ﻜﺎﻓﻴﺎﻥ‪ .‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﻓﺌﺔ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭﻤﻨﻅﺭﻱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﺒﺤﺜﻭﻥ ﻋﻥ‬
‫ﺃﻁﺭ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ .‬ﻫﺫﻩ‬
‫ﺕ ﺤﻠﻭل ﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﻭﺇﻥ ﻗﺩ‪‬ﻤﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﺎ ِ‬
‫ﺍﻟﺤﻠﻭل ﻻ ﺘﺄﺨﺫ ﻁﺭﻴﻘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺒﻨﱢﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻗِﺒل ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻻ ﺸﻙ ﺃﻨﻪ ﻟﻭ ﺘﻀﺎﻓﺭﺕ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﻤﺒﺫﻭﻟﺔ ﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻤﻊ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﻤﺒﺫﻭﻟﺔ ﻟﺤل‬
‫ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻤﻜﻥ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺒﺠﺎﻨﺒﻴﻪ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﺒﺸﻜل‬
‫ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺃﻗﺼﺭ‪.‬‬

‫ﺏ ـ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭ‪‬ﺓ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭ‪‬ﺓ ﻭﻟﻴﺴﺕ ﻭﺤﻴﺩﺓ‪ .‬ﻭﻴﻌﻭﺩ ﺫﻟﻙ ﻷﺴﺒﺎﺏ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺒﺠﻭﺍﻨﺒﻪ ﻜﺎﻓﺔ ﺩﻓﻌﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪ ،‬ﻷﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺘﺭﺍﻜﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻋﺒﺭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻨﺠﺎﺯﻫﺎ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻌﻜﺱ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ‬
‫ﻼ ﻭﺍﻟﺘﺼﺎﻗﹰﺎ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؛‬
‫ﺘﺨﻠﻕ ﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﻟﻴﺸﻤل ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺃﻜﺜﺭ ﺘﻔﺼﻴ ﹰ‬
‫ﺃﻭ ﻗﺩ ﺘﻜﺸِﻑ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻤﺩ ﺍﻟﻁﻭﻴل‪ ،‬ﻋﺩﻡ ﺼﻭﺍﺏ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﺃﻭ ﺍﻟﻁﺭﺍﺌﻕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻴﻭﺠﺏ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻤﻥ ﺠﺩﻴﺩ‪ ،‬ﻓﻲ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ‪.‬‬
‫‪ 3‬ـﺈﻥ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻐﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺩﻭﺭﻴﺔ ﺘﺒﺩﺃ ﻋﻨﺩ ﺨﻠﻘﻬﺎ ﺜﻡ ﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺘﻘﺎﺴﻤﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﺜﻡ ﺘﺠﺩﻴﺩﻫﺎ‬
‫ﻭﺘﺤﺴﻴﻨﻬﺎ‪ .16‬ﻭﻫﻜﺫﺍ‪.‬‬
‫ﺝ ـ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻀﻤﻥ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻴﺠﻌل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺩ ـ ﻴﺸﻤل ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺽ ﺠﻭﺍﻨﺒﻪ‪ ،‬ﺃﻭ ﻗﺴﻤ ﹰﺎ ﻤﻬﻤ ﹰﺎ ﻤﻨﻪ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.‬ﺃﻤﺎ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺒﻌ ‪‬‬

‫‪ 6.1.4‬ـ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﻁﺭﺤﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺃﻥ ﻴﺸﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ .‬ﺃﻱ ﻤﺎ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ؟ ﻓﺒﺎﻟﻌﻭﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻐﺭﺒﻲ ﺁﺴﻴﺔ ) ﺍﻹﺴﻜﻭﺍ(‪ ، ،‬ﻤﺭﺠﻊ ﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﺹ ‪9‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻅﻬﺭ ﺒﺩﺍﻴ ﹰﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﺍﻨﺼﺏ ﺃﺴﺎﺴﺎﹰ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺯﺍل‪ ،‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﻑ ﺒﺎﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﻭﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻫﺘﻤﺎ ‪‬ﻡ ﻜﺎ ٍ‬
‫ﺍﺘﺠﻬﺕ ﻨﺤﻭ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻥ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺃﺴﺎﺴﺎﹰ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ‬
‫ﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴ ﹸﺔ ﻋﻨﺩ ﻭﻀﻌﻬﺎ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺤﺎل‬
‫ﻉ ﺍﻷﺴ ‪‬‬
‫ﻨﺴﺒﻴﺎﹰ؛ ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻀﺎﻤﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺠﺭﻯ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻟﻡ ﺘﹸﺭﺍ ‪‬‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻋﻤﻭﻤ ﹰﺎ ﺇﺫ ﺇ ﹼﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺘﻁﺭﻕ ﻟﻠﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ‪ .‬ﺜﻡ ﺠﺎﺀﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻼ ﻭﻭﻀﻭﺤ ﹰﺎ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺨﺩﻤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﻭﻀﻊ ﺇﻁﺎ ٍﺭ ﺃﻜﺜﺭ ﺘﻔﺼﻴ ﹰ‬
‫ﺸ ﱠﻜﹶﻠﺕ ﺒﺫﻟﻙ ﺇﻁﺎﺭﹰﺍ ﻤﻌﻴﻨﹰﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻓ ﹶ‬
‫ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺠﻨﱡﺏ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻨﻌﻜﺱ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﻤﻥ‬
‫ﺜ ‪‬ﻡ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻨﻁﻠﻘﺕ ﻤﻥ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﻀﻊ ﺤﻠﻭل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺴﺭﻴﻌﺔ‬
‫ﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩﻤﺘﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﻻ ﺘﺯﺍل ﻤﻭﻀﻊ ﺠﺩل ﻜﺒﻴﺭ‪ ،‬ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻟﻠﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻁﺭﺃ ﻤﻥ‬
‫ﺯﻤﻥ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﻋﻠﻰ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺘﻀﻊ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ ،‬ﻤﻭﻀﻊ ﺘﺴﺎﺅل ﻜﺒﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺘﺩﻓﻊ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺸﻙ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻟﺤل‬
‫ﻼ ﺠﺫﺭﻴ ﹶًﺎ‪ .‬ﻭﺍﻟﺴﺒﺏ ﻴﻌﻭﺩ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺘﺒﻊ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﻭﺭﺴﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﺤ ‪‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻵﺨﺭ ﻤﻥ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻓﻘﺩ ﺍﻫﺘﻡ ﺒﺘﻭﺤﻴﺩ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‪،‬‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻷﻭﺴﻊ ﻭﺍﻷﺸﻤل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻀﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺴﺱ ﻨﻅﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺘﻨﺎﺴﻘﺔ‪ ،‬ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﺜﺎﺒﺘﺔ ﻻ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﺒﺘﻐﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻥ‪ ،‬ﻭﻴﺴﻬﻡ ﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻅﻬﺭﺕ‬
‫ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻭﻻ ﺘﺯﺍل‪ .17‬ﻓﻘﺩ ﺍﺨﺘﻠﻔﺕ ﻭﺘﻨﻭ‪‬ﻋﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻘﺩﻡ ﺤﺘﻰ ﺍﻵﻥ ﺇﻁﺎﺭﹰﺍ ﻓﻜﺭﻴﹰﺎ‬
‫ﻭﺍﺤﺩﺍﹰ‪ ،‬ﻴﺤﻘﻕ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ)‪ .(Accounting Measurement‬ﻭﺍﻟﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻴﻌﻭﺩ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻱ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻜﺒﻴﺭ‪ ،‬ﻭﺠﻭﻫﺭﻱ ﺃﺤﻴﺎﻨﺎﹰ‪ ،‬ﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻭﻀﻊ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩﻩ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺭﺘﺒﻁ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻴﺱ ﻓﻘﻁ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪،‬‬
‫ﺒل ﻜﺫﻟﻙ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ) ‪ .(Disclosure‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭﻩ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﺃﻤﺭﹰﺍ ﻀﺭﻭﺭﻴ ﹰﺎ ﻭﺤﺎﺴﻤﺎﹰ‪ ،‬ﻓﻬل ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻴﻤﺘﺩ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻟﻴﻁﺎل ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ؟ ﻫﻨﺎ ﻻﺒﺩ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻱ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺃﻭ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺒﻨﺩ ‪. 1-1‬‬ ‫‪17‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻋﻨﻬﺎ‪ .‬ﺍﻷﻭل ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻟﻺﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻭﺍﺤﺩﹰﺍ ﻤﻭﺤﺩﹰﺍ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻬﻲ‬
‫ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻺﻓﺼﺎﺡ؛ ﻭﻫﻲ ﺘﻨﻀﺒﻁ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﺤﺩ‪‬ﺩﺍﺕ ﺒﻴﺌﻴ‪‬ﺔ ﻤﺤﻠﻴ‪‬ﺔ‪ ،‬ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺒﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺒﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻥ‪ .‬ﻭﻟﻬﺫﺍ ﻓﺈﻨﻪ ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﻴﺠﺏ ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺒل ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻬﻤﺎ ﺘﻨﻭﻋﺕ ﻭﺘﻐﻴﺭﺕ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻓﻜﺭﻱ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻤﻭﺤﺩ‬
‫ﺜﺎﺒﺕ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﻼ‪ ،‬ﻜﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻼﺌﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻌﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺦ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ؛ ﻜﺄﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺒﺩﺍﺌل ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻀﻤﻥ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻀﻤﻥ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺭﺒﻁ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺒﻴﻥ ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﻤﺎ‪،‬‬
‫ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻨﻪ ﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺒﺤﺙ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺒﻤﻌﺯل ﻋﻥ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻜﺱ ﻜﺫﻟﻙ ﺼﺤﻴﺢ‪ ،‬ﺇﺫ ﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺒﺤﺙ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺩﻭﻥ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬ﻓﺎﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻴﻬﺩﻑ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺇﻟﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻤﻜﹼﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻨﻭﻋﻴﺘﻬﺎ ﻭﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻭﻗﺕ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺒﻤﺩﻯ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﻬﺎ ﺒﺎﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﻤﻨﻭﻱ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻷﺠﻠﻪ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺒﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺒﺯﻤﻥ‬
‫ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻭﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻓﺈﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺭﺍﻋﻲ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﻗﻭﺘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﻌﻠﻬﺎ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﺎﺌﺩ ﹰﺓ ﻭﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺤﻠﻭل‬
‫ﻟﻤﺴﺎﺌل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﻋﺎﺓ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﻠﻭل ﺩﺍﺌﻤﺔ ﻭﻟﻴﺴﺕ ﻤﺅﻗﺘﺔ‪.‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺠﻠﻴﹰﺎ‬
‫ﻤﺩﻯ ﺘﺭﺍﺒﻁ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﺩ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 6.1.5‬ـ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻁﺭﺡ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻨﻔﺴﻪ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ .‬ﻭﺍﻟﺤﺠﻡ ﻴﺭﺘﺒﻁ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺒﹸﻠ ﹶﻐﻪ‪ .‬ﻓﻘﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻟﻠﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻟﻠﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻟﻠﻁﺭﺍﺌﻕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻘﻀﺎﻴﺎ ﺃﺨﺭﻯ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻟﺘﺼﺎﻗ ﹰﺎ ﺒﺎﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺄﻥ ﻴﺸﻤل‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺩﻟﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﻤﺎ‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﺠﺎﺀﺕ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻋﻤﻭﻤ ﹰﺎ ﺸﻤل ﺒﺸﻜل ﺃﺴﺎﺴﻲ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺩﻭﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻟﺯﺍﻤﺎًﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻋﺎﻡ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺍﺸﺘﺭﻁﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻭﺃﺜﺭ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﺎل ﺤﺩﻭﺜﻪ‪ .‬ﻭﻟﻌل ﺍﻟﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻴﻌﻭﺩ ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺸﻙ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺜﺒﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻋﺩﻡ ﺼﻼﺤﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ‪.‬‬
‫ﺜﻡ ﺠﺎﺀﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﺤﺎﻭل ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻤﻁﺭﻭﺤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺤﻘﻘﺕ ﻨﺠﺎﺤ ﹰﺎ ﻤﻠﺤﻭﻅ ﹰﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺒﺎﺘﺠﺎﻩ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺘﺠﻠﻰ ﺫﻟﻙ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺩﻭل ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻭﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﻟﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺍﺴﺘﺭﺸﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻔﺘﺭﺽ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻨﺴﺠﺎﻡ ﻤﻌﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺩ ﺤﻘﻘﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﻘﺩﻴﻥ ﺍﻷﺨﻴﺭﻴﻥ ﻓﺈﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ‪ -‬ﺒﺭﺃﻱ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ -‬ﻟﻡ ﻴﻁل ﺃﻤﺩﻩ ﻷﺴﺒﺎﺏ ﻜﺜﻴﺭﺓ‪ .‬ﻓﻘﺩ ﺍﻨﺼﺏ ﺍﻫﺘﻤﺎ ‪‬ﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻷﻓﻘﻲ )ﺍﻟﻤﻜﺎﻨﻲ( ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪.‬ﻟﻜﻨﻪ ﻴﺅﺨﺫ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺩﺨﻠﺕ ﻓﻲ ﻋﻤﻕ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺎﻨﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺘﺒﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻜﺎﻥ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﻌﺩﻴل ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﻟﺘﻘﺩﻡ ﺤﻠﻭ ﹰﻻ ﺁﻨﻴ‪‬ﺔ ﻤﺎ ﺘﻠﺒﺙ ﺃﻥ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ‪ .‬ﻓﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﻤﺎ ﺘ ‪‬ﻡ ﺘﻌﺩﻴﹸﻠﻬﺎ‪ .‬ﻭﻜ ﹸﺜﺭ‪‬ﺕ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ‬
‫ﻼ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﺩﻓﻊ ﺒﺎﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﺘﺤﻭل ﻋﻨﻬﺎ ﻋﺒﺭ ﻭﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺒﻬﺎ‪ .‬ﻭﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻋﺒﺌ ﹰﺎ ﺜﻘﻴ ﹰ‬
‫ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪ .(International financial accounting standard‬ﺇﻥ ﻜﺜﺭﺓ‬
‫ﻼ ﻋﻥ ﺫﻟﻙ ﻟﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻭﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻭﺘﺒﺩﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﺃﻀﺭ ﺒﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ .‬ﻓﻀ ﹰ‬
‫‪18‬‬
‫ﺒل ﺍﺴﺘﺭﺸﺎﺩﻴﺔ ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻗﻠل ﻜﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺠﺩﻭﺍﻫﺎ ﻓﻲ ﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪.‬‬ ‫ﺘﻜﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻠﺯﻤﺔ‬
‫ﻴ‪‬ﻌﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻜﺫﻟﻙ ﺃﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺘﻁﺭ‪‬ﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻟﺘﺸﻜل ﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﻘﺩ ﺃﻭﺭﺩﺕ ﺒﻌﺽ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﻟﻠﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﻜل ﻤﻌﻴﺎﺭ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻓﻬﻡ ﻭﺍﺤﺩ ﻤﺸﺘﺭﻙ ﻟﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ‪ .‬ﻟﻜﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﻜﺎﻨﺕ "ﻗﺎﻤﻭﺴﻴﺔ" )ﻤﺘﻔﻘ ﹰﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ( ﻭﻟﻴﺴﺕ "ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ"‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺘﻐﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺒﻤﺭﻭﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻭﺍﻤل ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻜﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﻭﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺤﻴﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﻋﺩﻡ ﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﻤﻥ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺩﺨل ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻲ ﻭﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‪) ،‬ﻜﻬﻴﺌﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( ﻟﻔـﺭﺽ ﻫـﺫﻩ‬ ‫‪18‬‬

‫ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺇﻟﺯﺍﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺒﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺴﺒﺏ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻓﻲ ﻋﺩﻡ ﺠﺩﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻜﻤﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺒﺭﺍﻏﻤﺎﺘﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺭﺒﻁ ﺤﻠﻭل ﺃﻴﺔ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺒﺂﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺤﻠﻬﺎ‬
‫ﻭﺒﻤﺼﺎﻟﺤﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﻜﻠﺔ‪ .‬ﻭﻫﻭ ﻟﺫﻟﻙ ﻻ ﻴﻘﺩﻡ ﺤﻠﻭ ﹰﻻ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺔ‪.19‬‬
‫ﻼ ﻋﻥ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻟﺘﻴﻥ ﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻅﻬﺭﺕ ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ‬
‫ﻓﻀ ﹰ‬
‫ﺤﺩ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻨﻁﻠﻘﺎﺕ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻴﻘﻴﻨﹰﺎ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺄﻥ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﻁﻠﻘﺎﺕ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﺘﻭ ‪‬‬
‫ﻭﺘﻀﻤﻥ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻁﻠﻘﺎﺕ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﻴﻀﻤﻥ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻁﻠﻘﺎﺕ ﺘﺸﻤل ﺒﺸﻜل ﺃﺴﺎﺴﻲ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‬
‫ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﻅﻬﺭﺕ ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩ‪‬ﺓ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻬﺩﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﻭﺩ ﻭﺍﻟﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ ﻴﻌﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﺴﺄﻟﺘﻴﻥ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺘﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻫﻤﺎ‪ :‬ﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪.20‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ ﻋﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺒﻠﻐﻪ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺃﻥ ﻴﻤﺱ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺃﻭ ﹰﻻ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺸﻤل ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﹸﺘﺘﺭﻙ ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻡ ﺼﻴﺎﻏﺘﻪ ﺒﻤﺎ ﻴﻔﻲ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 6.1.6‬ـ ﺸﺭﻭﻁ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻜﻲ ﻴﺒﻠﻎ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻏﺎﻴﺘﻪ‪ ،‬ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻟﻪ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺇﺫﺍ ﺘﺤﻘﻘﺕ ‪ ،‬ﺃﻤﻜﻥ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﺒﺸﻜل ﺃﻜﺜﺭ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺯﻤﻥ ﺃﻗﺼﺭ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺘﺘﺤﻭ‪‬ل ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻭﻗﺎﺕ ﺃﻤﺎﻡ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺤﺎل ﻋﺩﻡ ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻻ ﺒﺩ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﻨﺠﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺘﹸﺭﺍﻋﻰ‪ .‬ﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﺤﺩﺩﻫﺎ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺘﹼﺒﻊ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻭﻁ ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻨﻅﺭ ﺍﻟﺒﻨﺩ ‪ 6.2.2.2‬ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬ ‫‪19‬‬

‫‪ -‬ﺍﻨﻅﺭ ﺍﻟﺒﻨﺩ ‪ 6.3‬ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫‪ 1‬ـ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻲ ) ‪Logical‬‬
‫‪ (Reasoning‬ﻴﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺒﺘﻌﺎﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪ .‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺱ ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻀﻭﺍﺒﻁ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﻴﻀﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻋﺩﻡ ﺘﺒﺎﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻀﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ ﻋﺒﺭ‬
‫ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ ،‬ﻭﻴﺅﻤﻥ ﻭﺤﺩﺘﻬﺎ ﻭﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪.‬ﻭﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‬
‫ﻴﻘﺩﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﺍﻟﻭﺍﻀﺢ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ‬
‫ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪ ،‬ﺇﺫ ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻭﺍﻀﺢ ﻤﺤﺩ‪‬ﺩ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﻓﻜ ﱡل ﻴﻌﺭﻓﱠﻬﺎ ﺤﺴﺏ ﺭﺅﻴﺘﻪ ﻭﻤﻥ‬
‫ﻤﻨﻅﻭﺭﻩ ﺍﻟﺨﺎﺹ ‪ ،‬ﻤﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﻴﻌ ‪‬ﺩﻫﺎ ﻨﺸﺎﻁ ﹰﺎ ﺨﺩﻤﻴ ﹰﺎ ‪ ،‬ﻭﺁﺨﺭ ﻨﻅﺎﻤﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ ﻤﺠﺭﺩ ﻤﺭﺍﺤل‬
‫ـِﺭ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻤل ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﺠﺭﺩ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺒﻌﻀﻬﻡ ﻴ‪‬ﻨﻜ ِ‬
‫ﻥ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﺨﺭﻯ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻠﻤﺎﹰ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻴﺅﻜﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺁﺨﺭﻭﻥ‪.‬ﺃﻀﻑ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﺃ ‪‬‬
‫ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﻤﺤﺩﺩ‪‬ﺓ ﺍﻟﻤﻀﻤﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻜﺎﻟﻔﺭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﻭﺍﻟﻘﺎﻋﺩﺓ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺅﺩﻱ ﻜﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻅﻬﻭﺭ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻏﻴﺭ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﺍﻟﻤﻀﻤﻭﻥ ﺭﻏﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻷﺩﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻴﻘﻑ ﺒﺎﻟﺘﺄﻜﻴﺩ ﻋﺎﺌﻘ ﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﺇﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺭﺍﻜﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻁﺭﺡ‪ ،‬ﺒﺎﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺘﱢﺒﺎﻋﻪ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪ :‬ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻫﻭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﻁﻕ ﻜﻅﺎﻫﺭﺓ ﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻟﻜل ﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺔ‪.21‬ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺘﺄﺼﻴل ﻤﻌﺎﺭﻓﻬﺎ ﻭﺇﻀﻔﺎﺀ ﺍﻟﻁﺎﺒﻊ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﻟﺫﻟﻙ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻤﻨﻬﺞ ﻋﻠﻤﻲ ﻤﻨﺎﺴﺏ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ‬
‫ﻀﻭﺍﺒﻁ ﻋﻠﻤ ‪‬ﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘ ‪‬ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻴﻌ ‪‬ﺩ ﺸﺭﻁﹰﺎ ﺤﺎﺴﻤﹰﺎ ﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺠﻭ‪‬ﺓ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﻨﺠﻤﺕ ﻋﻥ ﻤﻨﻬﺞ ﻋﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻏﻴﺭ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺎﺴﺏ‪ .‬ﻓﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ‬
‫)‪ (Inductive Reasoning‬ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺠﻤﻴﻌﹰﺎ ﻴﺭﺒﻁ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺩﻭﻤ ﹰﺎ ﺒﺎﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﻭﻅﺭﻭﻓﻪ‬
‫ﻭﻤﺅﺜﺭﺍﺘﻪ ‪ .‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﺒﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﻭﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬

‫‪ - 21‬ﻨﻤﺭ‪ ،‬ﻨﺠﻴﺒﺔ ﻤﺤﻤﻭﺩ ‪ :‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺭﺴﺎﻟﺔ ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ ،1971،‬ﺹ ‪ .61‬ﻋﻥ‪:‬‬
‫‪M.R. Cohen, and E. Nagel," An Introduction to Logic and Scientific method", New York, Harcourt‬‬
‫‪Brace & co., 1934, P. 122.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ‪ .‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺩﻭﻤﹰﺎ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻻ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﻻ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻟﺒﺭﺍﻏﻤﺎﺘﻲ )‪ (Pragmatic Reasoning‬ﻴﺭﺒﻁ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺠﺎﻨﺒﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻴﺱ ﻓﻘﻁ ﺒﺎﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪ ،‬ﺒل ﺒﺂﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻴﻔﺴﺢ ﺍﻟﻤﺠﺎل‬
‫ﻼ ﻋﻥ‬
‫ﻟﻼﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺒﻘﺔ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻓﺈﻥ ﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻏﻴﺭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻀ ﹰ‬
‫ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ .‬ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ )‪ (Deductive Reasoning‬ﻭﺇﻥ ﻜﺎﻥ ﻀﺭﻭﺭﻴﹰﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻥ ﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭﺍﺕ‬
‫ﺒﻌﺽ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻗﺩ ﻻ ﻴﺼﻠﺢ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﺃﺨﺭﻯ ‪ .‬ﺃﻀﻑ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﺃ ‪‬‬
‫) ‪ (Postulates‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻨﻁﻠﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺤﺴﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ‪ ،‬ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪ .‬ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﻥ ﻤﻌﺎﹰ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺘﻰ‬
‫ﻴ‪‬ﺴﺘﺨﺩﻡ ﻜ ّل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ؛ ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻟﺤﺴﻡ ﻓﻲ ﺼﻼﺤﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ‬
‫ﺒﻔﻠﺴﻔﺘﻪ ﺍﻟﺒﺭﺍﻏﻤﺎﺘﻴﺔ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻁﺒﻌﺕ ﺍﻟﻔﻜﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻁﺎﺒﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪.‬‬
‫‪3‬ـ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪ :‬ﻴﺭﺘﺒﻁ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺸﺭﻁ ﺒﺘﻨﺴﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﻴﻥ ﻓﺌﺎﺕ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫) ‪ ،(Member of Accounting Knowledge Society‬ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﺔ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ‬
‫ﻜﺎﻨﻭﺍ ﺃﻜﺎﺩﻴﻤﻴﻴﻥ ﺃﻡ ﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻥ ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻫﻡ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ‪،‬‬
‫ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺘﺭﺍﻜﻡ ﻤﻌﺭﻓﻲ) ‪ ( Knowledge Accumulation‬ﻋﻠﻰ ﻗﺩ ٍﺭ ﻋﺎ ٍل ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻴﻭﺠﺏ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺈﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺘﺴﻬﻴل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻜﺴﺏ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﻟﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻴﻭﺠﺏ‪ ،‬ﺃﻭﻻﹰ‪ ،‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ‪ ،‬ﺜﻡ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻌﻤل ﻜﻠﻬﺎ ﻜﻔﺭﻴﻕ ﻭﺍﺤﺩ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﻭﺍﺤﺩ‪ ،‬ﺒﺩ ﹰﻻ ﻤﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻼ ﺒﺫﺍﺘﻪ‪ .‬ﻓﺘﺘﻭﻟﺩ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋل ﻭﺍﻟﺘﺒﺎﺩل ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ‪.22‬ﻫﺫﺍ‬
‫ﻋﻤل ﻜل ﺠﻬﺔ ﻤﺴﺘﻘ ﹰ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﻼﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻨﺸﺄ ﻓﻲ ﻤﺠﺭﻯ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﻘﺼﻴﺭ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﻨﺠﺎﺯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﺔ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻜﺜﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻭﺯﻉ ﻓﻲ ﺩﻭل ﻋﺩﻴﺩﺓ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺘﻭﺯﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﺒﻴﻥ‪:‬‬
‫)‪International Accounting Standard Committee (IASC‬‬ ‫‪ -1‬ﻟﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪- 22Malhotra, Y.:"Knowledge Management in inquiring Organizations", Proceedings of the third‬‬

‫‪Americas conference on information systems, 1997, pp 293-295‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫)‪International Federation of Accountants(IFAC‬‬ ‫‪ -2‬ﺍﻻﺘﺤﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‬

‫)‪European Economic Community(EEC‬‬ ‫‪ -3‬ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺘﻭﺯﻉ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺤﺩﺓ ﺒﻴﻥ‪:‬‬
‫‪1‬ـ ﺍﻟﻤﻌﻬﺩ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ‬
‫)‪American Institute of Certified Public Accountants(AICPA‬‬

‫)‪American Accounting Association(AAA‬‬ ‫‪ 2‬ـ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ‬

‫ِ‬
‫)‪Financial Accounting Standard Board(FASB‬‬ ‫‪ 3‬ـ ﻫﻴﺌﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫)‪Securities and Exchange Commission (SEC‬‬ ‫‪ 4‬ـ ﻟﺠﻨﺔ ﺘﺒﺎﺩل ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﻓﻲ ﺒﺭﻴﻁﺎﻨﻴﺎ ﻴﺘﻭﻟﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ ﺒﺸﻜل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ﻓﻲ ﺇﻨﻜﻠﺘﺭﺍ ﻭﻭﻴﻠﺯ‬
‫)‪Institute of Chartered Accountants in England and Wales(ICAEW‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺸﺘﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﻤﺒﺫﻭﻟﺔ ﺒﺎﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻱ ﺘﺴﻌﻰ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﺠﻨﺒﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺼل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻁﺭﺍﺌﻕ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺘﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺱ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻁﺭﺍﺌﻕ ﺍﻟﺘﺤﻜﻤ‪‬ﻴﺔ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺒﻘﺎﺀ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺸﺘﺕ ﻭﻋﺩﻡ ﺘﻨﺴﻴﻕ ﻋﻤل‬
‫ﺍﻟﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻭﻓﻕ ﺁﻟﻴﺎﺕ )‪(Mechanisms‬ﻋﻤل ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ ﻤﺤﺩﺩ‪‬ﺓ‪ ،‬ﻴﺒﻘﻰ ﻋﺎﺌﻘﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 6.2‬ـ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 6.2.1‬ـ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴ‪‬ﺔ ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﺘﻭﺍﺠﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺠﺎﻨﺒﻴﻪ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻤﺸﻜﻼﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﺘﻘﻑ ﻋﺎﺌﻘ ﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪ .‬ﻴﺄﺘﻲ ﻓﻲ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺒ‪‬ﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺴﻭﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺃﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﺤﺩﺩ‬
‫ﻤﻀﻤﻭﻨﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﻋﻠﻤﻲ ﺩﻗﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺒﺸﻜل ﻋﺭﻓﻲ‪ ،‬ﻭﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻭﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭﻴﺤﺘﺎﺝ ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﺘﺄﻨﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻥ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟﺫﻱ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻀﻤﻭﻨﻪ ﺃﻭﻻﹰ‪ ،‬ﻫﻭ ﻤﺼﻁﻠﺢ "ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ" ‪ .‬ﻭﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﺎﻫﻴﺘﻬﺎ ﻭﻫﺩﻓﻬﺎ ﻭﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﺨﺭﻯ؛ ﺜﻡ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻨﻁﻼﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﻟﻠﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻓﻲ ﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺩﺍﺨل ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﺒﻌﻀﻬﻡ ﻴﺭﻯ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺠﺭﺩ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻴﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﺘﺘﻤﺜل‬

‫‪24‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻵﻟﻴﺎﺕ ﺒﺘﺴﺠﻴل‪ ،‬ﻭﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻋﺭﻀﻬﺎ‪ .‬ﻭﺒﻌﻀﻬﻡ ﺍﻵﺨﺭ ﻴﺭﻯ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫‪23‬‬
‫ﺘﻤﺎﺭﺴﻪ ﻓﺌﺔ ﻤﻤﺘﻬﻨﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺫﻭﻱ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻜﺄﻱ ﻨﺸﺎﻁ ﺨﺩﻤﻲ ﺁﺨﺭ ) ﻜﺎﻟﻁﺏ‬ ‫ﻨﺸﺎﻁ ﹰﺎ ﺨﺩﻤﻴ ﹰﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﻤﺎﺓ( ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﺘﻨﻅﻡ‬
‫‪24‬‬
‫ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ‬ ‫ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ .‬ﻭﻓﺌﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺭﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺠﺭ‪‬ﺩ ﻨﻅﺎ ٍِﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﺴﻕ ﻤﻌﻴﻥ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤﻠﻬﺎ ﻟﺘﺴﺘﻌﻤل ﺒﺸﻜل ﻤﻨﺘﻅﻡ‪ ،‬ﻭﻓﻕ ﺘﺭﺘﻴﺏ ﻤﻌﻴﻥ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺇﺯﺍﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ) ‪Concept of‬‬
‫‪ (Accounting‬ﻭﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ) ‪ .( Concept of Accounting System‬ﻜﻤﺎ ﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻴﺴﺕ ﻤﺠﺭﺩ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل‪ .‬ﻭﻟﻴﺴﺕ ﻤﺠﺭﺩ ﻨﺸﺎﻁ ﺨﺩﻤﻲ؛ ﺇﺫ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺭﺅﻴﺘﻬﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ‬
‫ﻋﻠﻤﻲ ﺸﺎﻤل ﻭﺍﺴﻊ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺱ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﻀﻴﻕ ﻭﺭﺅﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩ‪‬ﺓ ‪ .‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺠﺭﺩ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻭﻤﺭﺍﺤل‬
‫ﻥ‬
‫ﻋﻤل‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺘﻨﺤﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﺎﺭﺴﻪ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻴﻭﻤﻴﺎﹰ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺇ ‪‬‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻭﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻴﺔ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺘﺠﻪ‪ ،‬ﻗﺒل ﺃﻱ ﺸﻲﺀ‪ ،‬ﻨﺤﻭ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻭﻟﻭ ﻜﺎﻨﺕ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ‪ ،‬ﻭﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﻴﻼﺀ ﺃﻴﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻟﻠﺭﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﻤﻊ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ‪ ،‬ﻭﻟﻤﻨﻁﻘﱠﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻭﺜﺒﺎﺘﻬﺎ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻭﺍﻟﺴﺭﻴﻊ ﺍﻟﺫﻱ ﺍﻀﻁﺭﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻭﺍﻜﺒﻪ‪ ،‬ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‪ ،‬ﺃﻓﺭﺍﺩﹰﺍ ﻭﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﺘﺠﺎﻩ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﻭﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻭﺃﻤﺎﻡ‬
‫ﻜﺜﺭﺓ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺘﻨﻭﻋﻬﺎ ﻭﺼﻌﻭﺒﺘﻬﺎ ﺠﺎﺀﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺒﻤﺎ ﻴﺨﺩﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻨﻔﺴﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺱ ﺒﻤﺎ ﻴﺨﺩﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﺘﺠﺎﻫل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻫﺘﻤﺎﻤﺎﺕ ﻭﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻓﻊ ﺒﺎﺘﺠﺎﻩ ﻅﻬﻭﺭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺃﻜﺜﺭ ﺘﻁﻭﺭﹰﺍ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ ﺃﺤﺩ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ‪ ،‬ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﻭﺍﺒﻁ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪،‬ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻴﺔ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻠﺘﺯﻡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻋﻨﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻨﺸﺎﻁ ﺨﺩﻤﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺭﺍﻋﻲ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﺍﺴﺘﻭﺠﺒﺕ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ؛ ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﺍﺴﺘﻭﺠﺏ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻼ ﻋﻥ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﻗﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺘﺘﺤﻜﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.‬‬
‫ﻓﻀ ﹰ‬
‫ﺇﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺭﻯ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﺸﺎﻁﹰﺎ ﺨﺩﻤﻴ ﹰﺎ ‪ ،‬ﺭﺒﻁ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪،‬ﻟﺨﺩﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‪ .‬ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻴﺘﻡ ﺘﺼﻤﻴﻤﻪ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ‪ ،‬ﻟﻜﻨﻪ ﻟﻴﺱ ﻤﻥ‬

‫‪23‬‬
‫‪-Accounting Principles Board Statements, No.4 " Basic Concepts and Accounting Principles‬‬
‫‪Underlying financial Statements of Business Enterprises " AICPA, New York, 1970 P. 40.‬‬
‫‪24‬‬
‫‪-American Accounting Association:" A Statement of Basic Accounting Theory" 1966, P. 6‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻴﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻭﺍﺒﻁ ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﻭﺩﻴﻤﻭﻤﺘﻬﺎ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺭﺒﻁ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤﺴﺎﺌل ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺒﻴﺌﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻜﻡ‬
‫ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺸﻜﱡل ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ؛ ﻓﻬﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻘﻁ ﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻓﻲ ﺯﻤﻥ ﻤﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﺯ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻭﺠﻭﺩ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻜﻠﻪ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻟﻭﻀﻊ ﻀﻭﺍﺒﻁ ﻟﻠﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪،‬‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺭﺒﻁ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‪ ،‬ﻜﺘﻭﺍﺒﻊ‬
‫ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ ،‬ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘل‪ .‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﻜﻭﻥ ﻗﺩ ﺃﻫﻤل ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺃﻥ ﻴﺅﺜﺭ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‬
‫ﻼ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻤﺘﻐﻴﺭﹰﺍ ﺘﺎﺒﻌﹰﺎ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻴﻜﻭﻥ ﻫﻭ ﻨﻔﺴﻪ ﻤﺘﻐﻴﺭﹰﺍ ﻤﺴﺘﻘ ﹰ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﻨﻅﻭﺭ ﺍﻵﺨﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺭﻯ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﻅﺎﻤ ﹰﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺭﺃﻯ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻔﺎﻋل ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺒﻌﻀﹰﺎ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫﻲ ﻤﺭﺍﺤل‬
‫ﻋﻤل ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﻨﺎﻅﻤﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﺤﺴﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ‪ ،‬ﻟﻴﺴﺕ‬
‫ﺴﻭﻯ ﻨﻅﺎﻡ ﻴﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻷﻋﺭﺍﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩﺓ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﻻ ﻴﺨﻠﻭ ﻤﻥ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﺩ ‪ .‬ﻓﻬﻭ ﺃﻭ ﹰﻻ ﻻ ﻴﻌﻁﻲ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﺎﻨﺏ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻴﺘﻜﺎﻤل‬
‫ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺩ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‪ .‬ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺔ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﻗﺼﻭﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋ ‪‬ﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺠﺭﺩ" ﻨﻅﺎﻡ "‪ .‬ﻭﻟﻜﻥ ﺃﻱ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ؟ ﻫل‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﺃﻨﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻌﻨﺎﺼﺭﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﺃﻡ ﺃﻨﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﻤﺘﻜﺎﻤل ﻟﻠﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ؟ ﺃﻡ ﻜﻼﻫﻤﺎ ؟ ﻫﻨﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻟﻀﺒﺎﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻨﻅﺎﻡ‪ ،‬ﺇﺫ ﻻ‬
‫ﻴﻌﻘل ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻜﻼ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﻥ ﻤﻌ ﹰﺎ ﻟﺴﺒﺒﻴﻥ ﺍﺜﻨﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻤﻥ ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﻋﻭﺍﻤل ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻜﻨﻭﻉ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﻭﺤﺠﻤﻪ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻌﻤل ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﻜل ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻟﻴﺩ ﺒﻴﺌﺘﻪ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻓﺈﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﻥ ﺘﺸﻜﱢل ﻨﻅﺎﻤ ﹰﺎ ﻭﺍﺤﺩﹰﺍ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻴﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ‪ .‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻟﻴﺴﺕ ﻨﻅﺎﻤ ﹰﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﻅﺎﻤ ﹰﺎ ﻤﺘﻜﺎﻤﻼ ًﻟﻠﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬ ‫‪.2‬‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻻ ﻴﺨﻔﻰ ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺩ ﺃﻥ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻁﺭﺍﺌﻕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪،‬‬
‫ﻻ ﻴﺯﺍل ﺍﻟﺠﺩل ﻗﺎﺌﻤﹰﺎ ﺤﻭﻟﻬﺎ‪ .‬ﺤﺘﻰ ﺃﻥ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻻ ﻴﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻵﺨﺭ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺸﻜل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻭﺍﻗﻌﻬﺎ ﺍﻟﺤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻨﻅﺎﻤﺎ ًﻤﻌﺭﻓﻴ ﹰﺎ‪ ،‬ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤﻜﻭﻨﺎﺘﻪ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻤل ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻥ ﺃﻴﹰﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻤﻴﻥ "ﻟﻠﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ" ﺍ ﻴﻨﻁﺒﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﻔﻬﻭﻡ "ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ"‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ‬
‫ﻴ‪‬ﻼﺤﻅ‪ ،‬ﺇﺫﺍﹰ‪ ،‬ﺇ ‪‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﻴﻥ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻻ ﻴﺤﻤﻼﻥ ﻤﻀﻤﻭﻨﹰﺎ ﻭﺍﺤﺩﹰﺍ؛ ﻭﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ‬
‫‪25‬‬
‫ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ‬
‫ﺇﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻻ ﻴﺯﺍل‪ ،‬ﺇﺫﺍﹰ‪ ،‬ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻀﻤﻭﻨﻪ ﺒﺸﻜل ﻋﻠﻤﻲ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ ﻤﺘﻜﺎﻤل‪،‬‬
‫ﺜﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻨﻬﺎ ) ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻴﺠﺏ ﺃ ﹼﻻ ﻴﺘﻐﻴﺭ ﻤﻬﻤﺎ ﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ﺃﻭ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ(‪ .‬ﻭﺒﻌﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ )‪ (Functions‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﻜل ﺯﻤﺎﻥ‬
‫ﻭﻤﻜﺎﻥ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻻﺒﺩ ﻜﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴﻘﹰﺎ ﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ 6.2.2‬ـ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ 6.2.2.1‬ـ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪:‬‬
‫ﻼ ﺩﻭﻥ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل‬
‫ﻴﺸﻜل ﺘﻨﻅﻴ ‪‬ﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﺘﹸﻬﺎ‪ ،‬ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻌﻭﺍﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻑ ﺤﺎﺌ ًٍ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ .‬ﺘﺒﺩﺃ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﺌﻕ ﺒﺎﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‬
‫)‪ (Suitable Basis‬ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﺘﻠﻴﻬﺎ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ) ‪Suitable‬‬
‫‪ (Methodology‬ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻓﻲ ﺤﺎل ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ‪ .‬ﺜﻡ ﺘﺄﺘﻲ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﺌﻕ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﻤﺜل ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻩ ﻟﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﻘﻭﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ .‬ﻓﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﻋﻠﻤﻴ ﹰﺔ ﻭﻤﻨﻁﻘﻴ ﹰﺔ ‪ ،‬ﻜﺎﻨﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺃﻜﺜﺭ ﺜﺒﺎﺘَﹰﺎ ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴ ﹰﺔ‪ .‬ﻭﺘﺄﺘﻲ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺃﺴﺱ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻜﻤﻠﺔ ﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‪ ،‬ﺇﺫ ﻻ ﻴﻜﻔﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻟﻴﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻏﺎﻴﺘﻪ‪ ،‬ﺒل ﻴﺠﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺸﻜﱡل ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺒﻨﺎﺀ‬
‫ﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺱ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺒﺤﻭﺙ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺠﺭﻴﺒﻴﺔ ﻭ ﺘﺠﺭﻴﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻟﻌﻠﻭﻡ ﺃﺨﺭﻯ ﺃﻜﺜ ‪‬ﺭ ﺘﻁﻭﺭﺍﹰ‪ ،‬ﻭﺫﺍﺕ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻭﺜﻴﻕ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍ ﺍﺴﺘﻨﺩﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺏ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺸﺎﻫﺩﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ‪ ،‬ﻋﺒﺭ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﺴﺎﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﺇﻟﻰ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻭﻤﺸﻜﻼﺘﻪ ﻭﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ‬
‫ﻋﻨﻪ‪ ،‬ﻓﻬﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺘﺘﺸﻜل ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﻗﺩ‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺒﻨﺩ ‪6.3.1‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺼل ﻤﻊ ﻤﺭﻭﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺜﺒﺕ ﺒﻤﺭﻭﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ ،‬ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺘﺘﺄ ‪‬‬
‫ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻨﺴﺠﺎﻤﻬﺎ ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺒﻌﻀﹰﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ‪.‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ ﻴﻘﻑ ﻋﺎﺌﻘ ﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻲ ﺃﺼﺒﺢ ﺤﱡﻠﻬﺎ ﺃﻤﺭﺍ ﻤﻠﺤ‪‬ﺎ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﺤﻠﻭل ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﺔ ﺒﻬﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ؛ ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻭﻻ ﺘﺼﻠﺢ ﻟﺒﻴﺌﺎﺕ ﻭﺃﺯﻤﻨﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺘﺄﺘﻲ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻓﺌﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻓﺌﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،27‬ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪ .‬ﻓﻀ ﹰ‬
‫ﻼ ﻋﻥ ﺫﻟﻙ‬ ‫‪26‬‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬
‫ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻤﻭ ﻭﺘﺘﺸﻜل ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻴﺴﺕ ﻭﺍﺤﺩﺓ؛ ﻓﻬﻲ ﻤﺘﻔﺎﻭﺘﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﺩﺭﺍﻙ ﻭﺍﻟﻭﻋﻲ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩ ﻓﻲ ﻜل ﺒﻴﺌﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ .‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻨﻭﻉ ﻴﻔﺭﺯ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﺨﻠﻕ ﺘﻔﺎﻭﺘﹰﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻏﻤﻭﻀ ﹰﺎ ﻓﻲ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺃﺨﺭﻯ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﻨﻘﻠﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﻏﻴﺭ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻼﺤﻅﺘﻪ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﺒﻴﻥ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭل ﺍﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ ﻭﺒﻴﺌﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭل‬
‫ﺍﻟﻨﺎﻤﻴﺔ‪ .‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺕ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﺃﺤﻴﺎﻨﹰﺎ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﻘﻑ ﻋﺎﺌﻘ ﹰﺎ ﻜﺒﻴﺭﹰﺍ ﺃﻤﺎﻡ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺸﻜل ﺘﺤﺩﻴ ﹰﺎ ﻭﺍﻀﺤ ﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﺍﺭﺘﻜﺯﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻜﺎﻤﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﻁﻕ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺒﻌﻴﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﻜﺎﻟﺘﺤﻴ‪‬ﺯ ﻭ ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻜﺜﺭ‬
‫ﺴﻼﻤﺔ ﻭﺜﺒﺎﺘ ﹰﺎ‪ .‬ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻭﺇﻥ ﻜﺎﻥ ﻻ ﻴﺴﻬﻡ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺸﻜﱡل ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻜﺜﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﺎﻗ ﹰﺎ ﺒﺎﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺃﻭ ﺫﺍﻙ‪ ،‬ﻭﻜﺸﻑ ﻤﻀﻤﻭﻨﻪ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺍﻨﺴﺠﺎﻡ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻭﻤﻊ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻨﻅﻭﻤﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺸﻜﱡل ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻴﻘﺘﻀﻲ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺩﺭﻙ ﺘﻤﺎﻤ ﹰﺎ ﺍﻟﻐﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﻭﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻉ ﻟﻠﺠﻬﻭﺩ ﻭﺍﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﻗﺕ‪ .‬ﻟﻜﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻱ ﻀﻴﺎ ٍ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺒﻠﻭﻏﻪ ﺩﻭﻥ ﺃ ‪‬‬
‫ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﻋﻘﻼﻨﻲ ﻋﻠﻤﻲ ﻴﻁﺭﺡ ﻤﺴﺎﺌل ﺃﺨﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ .‬ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ )‪(methodology‬‬

‫‪ - 26‬ﺭﺍﺠﻊ ‪United Unions Economic and Social Council," International Standards of accounting and :‬‬
‫‪Reporting for Transnational Corporation'', United Union, new York, 1977.‬‬
‫‪27‬‬
‫‪-Okcabol, F./ Tinker, T. "The Market of Positive Theory: Deconstructing the Theory for Excuses",‬‬
‫‪Advances in Public Interest Accounting , 1990, Vol. 3 ,S. 71-95.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﺍﻟ ‪‬ﻤﺘﱠﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺂﻟﻴﺔ ) ‪ (Mechanism‬ﻋﻤل ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺠﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤ‪‬ﺔ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ 6.2.2.2‬ـ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺘﹸﻤﺜﱢل ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ )‪ (Methodology‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭ ﱠﺘﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﺴ‪‬ﻘﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺘﺒ‪‬ﻌﺔ ﻟﺒﻠﻭﻍ ﻫﺩﻑ‬
‫ﺘﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﺍﺭﺘﺒﻁﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴـﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺃﻡ ﺒﺎﻷﻋﻤـﺎل‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ‪ .‬ﻓﻬﻲ‪ ،‬ﺇﺫﺍﹰ‪ ،‬ﻁﺭﻴﻕ ﻤﺩﺭﻭﺱ ﺒﻌﻨﺎﻴﺔ ﻭﻤﺭﺴﻭﻡ ﺒﺩﻗﱠﺔ‪ ،‬ﻴ‪‬ﺒﻴ‪‬ﻥ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺤل ﺍﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﺤﺘﻰ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﺘﻁﺒﻊ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺒﻠﻭﻏﻬﺎ ﺒﻁﺎﺒﻌﻬﺎ‪ .‬ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨـﺕ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺌﺞ ﻫـﻲ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺫﺍﹰ‪ ،‬ﻻﺒﺩ ﻤ‪‬ﺘﻐﻴ‪‬ﺭﺓ ﺒﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤ ﱠﺘﺒﻌﺔ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ‪ ،‬ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻨـﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻼﺀﻤﺔ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻭﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟ ‪‬ﻤﺸ ﱠﻜﻠﺔ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻭﺜﺒﺎﺘ ﹰﺎ‪ ،‬ﻭﻜﺎﻨﺕ ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴ ﹰﺔ ﻭﺃﻜﺜﺭ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻓﺈﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺘﹸﻤﺜﱢل ﺘﺤﺩﻴﹰﺎ ﺃﺴﺎﺴﻴﹰﺎ ﻓﻲ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻜﺎﻤﻠﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻟﺒﺭﺍﻏﻤﺎﺘﻲ‪ ،‬ﻟﻠﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻤﺘﻨﺎﺴﻕ‪ ،‬ﻟﻡ ﻴﻘﺩﻡ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪،‬ﺤﺘﻰ ﺍﻵﻥ‪ ،‬ﺴﻭﻯ ﺤﻠﻭل ﻤﺅﻗﺘﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ‬
‫ﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺤﻴﺎﻨ ﹰﺎ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺃﺒﻌﺩﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻲ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ‬
‫ﻕ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ ﻋﺩﻡ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭﻫﺎ ﻭﻨﺠﺎﺤﻬﺎ‬
‫ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻟﻡ ﺘﻠ ﹶ‬
‫ﻴﻌﻭﺩ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﻋﻴﻭﺏ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻟﺒﺭﺍﻏﻤﺎﺘﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻁﺒﻊ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺩﻭﻤ ﹰﺎ ﺒﻌﻭﺍﻤل ﻓﺭﺩﻴﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ‬
‫ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺒﺘﻐﻴﺭ‪ :‬ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﻭﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﻭﺍﻟﺘﺤﻴﺯ ﻭﺍﻷﺤﻜﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺒﻘﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ‪ ،‬ﺒﺎﻟﻁﺒﻊ‪ ،‬ﻻ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻤﺩ ﺍﻟﺒﻌﻴﺩ‪.‬‬
‫ﻭ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ )‪ (Inductive Reasoning‬ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺨﺫﺕ ﺒﻪ ﺍﻟﻭﻀﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ )‪،(Positivism‬‬
‫ﻨﺠﻤﺕ ﻋﻨﻪ ﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻴﺄﺘﻲ ﻓﻲ ﻤﻘﺩﻤﺘﻬﺎ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ ﻭﻤﺩﺨل ﺴﻭﺭﺘﺭ ﻟﻸﺤﺩﺍﺙ‪ .‬ﺒﻌﻀﻬﺎ‬
‫ﻕ ﺍﻟﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ‪ ،28‬ﻭﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻵﺨﺭ ﺍﺒﺘﻌﺩ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﻋﻥ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺘﺭﻙ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻘﻁ‬
‫ﻟﻡ ﻴﻠ ﹶ‬
‫ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺤﻴﻥ ﻭﻗﻭﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺜﻡ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺩﻭﻥ‬

‫‪ -‬ﺭﺍﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل‪:‬‬ ‫‪28‬‬

‫ﺃ ‪illiams, P.F."The Logic of Positive Accounting Research", Organizations and Society", 1989, Vol. -‬‬
‫‪14, S. 455-468‬‬ ‫‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﺜﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﻤﻴﺭﺓ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ‪" :‬ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻺﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠـﺩ ‪،39‬‬
‫ﺍﻟﻌﺩﺩ‪ ،4‬ﻴﻨﺎﻴﺭ ‪.2000‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﻀﻲ‪ ،‬ﺤﺴﻴﻥ ‪ :‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻤﻨﺸﻭﺭﺍﺕ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ‪ ،1995-1994 ،‬ﺹ‪108‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺃﻱ ﺘﻌﺩﻴل ﺃﻭ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﺃﻭ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ‪ -‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﻀﻤﻭﻥ ﻤﺩﺨل ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ‪ - Events Approach29‬ﻭﺍﻻﺴﺘﺩﻻل‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ ﻜﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﻴﺽ ﺘﺎﻡ ﻟﻼﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ؛ ﻭﻫﻭ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻟﻡ ﻴﺤﻘﻕ ﻨﺠﺎﺤ ﹰﺎ ﻤﻠﺤﻭﻅ ﹰﺎ ﻓﻲ ﻤﺴﺄﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺤل ﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪ .‬ﻓﻨﺘﺎﺌﺠﻪ ﻗﺩ ﺘﺘﹼﺴﻡ ﺒﺎﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻼﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺃﺤﻴﺎﻨ ﹰﺎ‪ ،‬ﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻓﺘﺭﺍﻀﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺎ ﺘﻨﺴﺠﻡ ﻤﻊ ﺃﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺒﻌﻀﻬﻡ ﻴﺭﻯ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻭﻋﻲ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل‪ :‬ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ ﻭﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ ﻓﻲ ﺁﻥ ﻤﻌﺎﹰ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺭﺅﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﻟﻸﺴﺒﺎﺏ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﺘﻭﻟﺩ ﻤﻥ ﻤﺼﺩﺭﻴﻥ‪ :‬ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺭﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩ ﺍﻟﻌﻘﻠﻲ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺇﻥ ﻤﺼﺩﺭﻱ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ ﻤﺘﻜﺎﻤﻼﻥ ﻭﻴﺅﺜﺭ ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻵﺨﺭ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺭﺒﺔ ﺘﻐﻨﻲ ﺍﻟﻔﻜﺭ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺅﺜﺭ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﺇﻏﻨﺎﺀ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺇﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒ‪‬ﻨﻰ ﻓﻜﺭﻴﺔ ﻤﻌﻘﹼﺩﺓ‪ ،‬ﻻ ﻴﺠﺩﻱ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﺴﺘﺩﻻل ﻭﺤﻴﺩ ﺒﺫﺍﺘﻪ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ‪ .‬ﻭﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﻔﺭﺯﺍﺕ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻜﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‬
‫ﺜﺎﺒﺘﺔ ﺘﺭﺒﻁ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻤﺘﻜﺎﻤل‪ .‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﺘﺤﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻤﻥ ﺠﺩﻴﺩ‪ ،‬ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺼﺤﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻭﻫﻜﺫﺍ‪ .‬ﻭﺒﺫﻟﻙ ﺘﺘﻭﻟﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺘﺘﺠﺩﺩ ﻭﺘﺘﺭﺍﻜﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺏ ﻓﻲ ﺁﻥ ﻤﻌ ﹰﺎ ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻟﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﺤﻘﻕ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﻤﺯﺍﻴﺎ ﻤﻬﻤﺔ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺘﺴﺭﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩ ﺍﻟﻌﻘﻠﻲ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻤﻔﺭﺯﺍﺕ‬ ‫‪.1‬‬
‫ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻴﻤﻜﱢﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺠﻭﻫﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﺃُﺘﻴﺢ ﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩ ﺍﻟﻌﻘﻠﻲ‪ ،‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ‪‬ﻫﺎ ﻓﻲ ﺍ ﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺤﻬﺎ ﻭﺼﻭﺍﺒﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺨﺘﺼﺭ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻻﻜﺘﻤﺎل ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺘﺴﺭﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺘﻭﻟﱢﺩﺓ ﻭﻓﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺘﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﺘﻜﺎﻤل ﻭﺍﻻﻨﺴﺠﺎﻡ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ‬ ‫‪.2‬‬
‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺒﻌﻴﺩﹰﺍ ﻋﻥ ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﻴﺠﻤﻌﻬﺎ ﺇﻁﺎﺭ ﻓﻜﺭﻱ ﺴﻠﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻁﻘﻲ‪،‬‬
‫ﺘﺩﻋﻤﻪ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻁﻴﻬﺎ ﻤﻴﺯﺓ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬

‫‪-29Sorter, G.H.:"An Events Approach‬‬ ‫‪to Basic Accounting Theory" The Accounting Review‬‬
‫‪Jan.1969, pp. 12-19‬‬

‫‪30‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺫﻜﻭﺭﺓ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺩﻟﻴل ﻋﻠﻰ ﺠﺩﻭﺍﻫﺎ ﻭﺃﺜﺭﻫﺎ ﺍﻟﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻴﻭﺍﺠﻪ ﻤﺸﻜﻠﺘﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﺘﻴﻥ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﺠﺎﻭﺯﻫﻤﺎ‪ :‬ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺘﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﻼ‪ ،‬ﻤﻥ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‬
‫ﺒﺘﺘﺎﺒﻊ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻨﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻜل ﻤﺭﺤﻠﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ‪ ،‬ﻓﻘﻁ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﻭ ﻓﺭﻭﻀﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺒﻠﻭﻍ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺩﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺈﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪ .‬ﻓﻬﻲ ﺘﺒﺩﺃ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﻬﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻭﻟﻰ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺍﻹﺸﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﻤﺭ ﺒﺈﻴﺠﺎﺩ ﺁﻟﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻹﺨﺭﺍﺝ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺒﻌﺩﻫﺎ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ‪ ،‬ﻭﻫﻜﺫﺍ ‪.‬‬

‫‪ 6.2.3‬ـ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻨﻭﻋﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﻭﺍﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺜﻡ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﻴﺄﺘﻲ ﻓﻲ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻨﺎﻅﻤﺔ ﻟﻌﻤل ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻭﺒﻭﺭﺼﺎﺕ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ .‬ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺘﺘﻔﺎﻭﺕ ﻤﻥ ﺒﻠﺩ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﺒﺎﺨﺘﻼﻑ ﻋﻭﺍﻤل ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻜﺎﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻲ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻲ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻨﺘﺸﺎﺭ ﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ؛ ﻭﻫﻲ ﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﺍﻨﻌﻜﺎﺱ ﻟﺠﻤﻠﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ ﺘﺅﺨﺫ ﺒﺎﻟﺤﺴﺒﺎﻥ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﻠﻴﺹ ﺍﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺃﺩﻨﻰ ﺤﺩ ﻤﻤﻜﻥ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ ﺘﻨﻔﺫ ﻭﻓﻕ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻤﻨﻅﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻟﻬﺎ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻬﺎ‪ .‬ﻓﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻜﺜﻴ ٍﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺩﻭل ﺘﻭﺠﺏ ﺍﻟﺘﻤﺴﻙ ﺒﺎﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻴﺔ )ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻴﺒﻴﺔ(‪ .‬ﻭﺘﺘﺩﺨل ﻗﻭﺍﻨﻴﻥ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﺘﻭﺠﺏ ﺍﺘﺒﺎﻉ‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩ‪‬ﺓ‪ ،‬ﻜﺎﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻨﺎﻅﻤﺔ ﻟﻌﻤل ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎل ﻭﺍﻟﺒﻭﺭﺼﺎﺕ )ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺇﻟﺯﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﺤﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺩﻭﻟﻴﺔ( ‪ .‬ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻴﻤﻜﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻘﻑ ﺤﺠﺭ ﻋﺜﺭﺓ ﺃﻤﺎﻡ‬
‫ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﻘﻴ‪‬ﺩ ﻭ ﹸﺘﺤِﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺨﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﻟﱢﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻻ ﺘﻔﺴﺢ ﺍﻟﻤﺠﺎل ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪ .‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﺩ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻤﺭ ﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻨﺴﺒﻴﺎ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻓﺈﻨﻪ ﻴ‪‬ﺒﻁﻲﺀ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﻤﻥ ﺴﺭﻋﺔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﻭﺘﻜﺎﻤل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻤﺼﺎﺩﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ ﻭﺍﺤﺩ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻜﺎﻥ‬
‫ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺤل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﻨﺎﺴﺏ‪.‬‬

‫‪ 6.3‬ـ ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﺤﻠﻭل ﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬

‫‪ - 6.3.1‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪:‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﻴﻘﺩﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻨﻤﻭﺫﺠ ﹰﺎ ﻓﻜﺭﻴ ﹰﺎ ﻟﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻼ ﺃﺴﺎﺴﻴﹰﺎ‬
‫ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺒﺩﺍﻴ ﹰﺔ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻤﺩﺨ ﹰ‬
‫ﻟﺤل ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﻤﻁﺭﻭﺤﺔ‪ .‬ﺜﻡ ﺘﻨﺎﻭل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﻋﻠﻤﻲ ﻤﻨﻅﻡ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﻓﻕ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﻓﺌﺎﺕ‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﻌ ‪‬ﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻟﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ‬
‫ﻓﻜﺭﻱ ﻭﺍﺤﺩ‪ ،‬ﺘﺘﻨﺎﺴﻕ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﻭﻴﻬﺎ ﻭﺘﺘﻜﺎﻤل ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻀﻔﻲ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻤﺔ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻭﺍﻗﻌﻬﺎ ﺍﻟﺭﺍﻫﻥ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻬﺎ‬
‫ﺕ ﺘﻤﻜﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻭﻻ ﺘﺯﺍل ﺘﻬﺘﻡ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎ ٍ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺠﺭﻱ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﺘﻤﺜﻠﺕ‬
‫ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩﺓ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺫﹰﺍ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﻤﻜﻴﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪ .‬ﻟﺒﻠﻭﻍ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻻﺒﺩ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻥ ﺘﺤ ﱢﻘﻕ ﻋﺩﺓ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﻴﺤﺼﺭﻫﺎ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ . 1‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ . 2‬ﺘﻭﺜﻴﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻟﺩﺓ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺘﺘﻜﺎﻤل ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺘﺠﺯﺌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺇﻫﻤﺎل ﺇﺤﺩﺍﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻷﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﺒﻌﺩﻫﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ‪ .‬ﻓﺎﻟﻘﻴﺎﺱ ﻟﻜﻭﻨﻪ ﺘﺠﺴﻴﺩﹰﺍ ﻟﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺸﻜل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺭﻗﻤﻴﺔ )ﻜﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺯﻤﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻨﻘﺩﻴﺔ(‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺅﻩ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺃﺜﺭ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ )ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻤﺭﻜﺯﻩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭﺘﺩﻓﻘﺎﺘﻪ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺦ‪ (...‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺠﺭﻱ )ﻟﻜل ﺤﺩﺙ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﻟﻜل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﻤﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ‪ ،‬ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ( ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺴﺠﻼﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺘﻭﺜﻴﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻭﻟﱢﺩﺓ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﻤﻭﺜﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺨﺯﻨﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ .‬ﻓﺘﺴﻬﻡ ﺒﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﻫﺅﻻﺀ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ‪ ،‬ﺇﺫﺍﹰ‪ ،‬ﺘﺘﻜﺎﻤل ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ .‬ﻓﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺩﻭﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺩﻭﻥ‬
‫ﺘﻭﺜﻴﻕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺨﺯﻴﻨﻬﺎ‪ .‬ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺅﻩ ﺒﻌﻴﺩﹰﺍ ﻋﻥ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ .‬ﻓﻐﺎﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ً‪ ،‬ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ .‬ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺩﻭﻥ ﺘﻭﺜﻴﻕ ﻭﺘﺨﺯﻴﻥ‪ ،‬ﻴﺭﺍﻓﻕ‬

‫‪32‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻻ ﻴﺤﻘﻕ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻏﺎﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﺇﺫﺍ ﺍﺭﺘﺒﻁﺕ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻋﻥ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ؛ ﻜﻤﺎ ﻻ ﻴﺤﻘﻕ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎ ﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺇﻋﻁﺎﺀ ﺍﻷﻭﻟﻭﻴ‪‬ﺔ ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻘﺒﺔ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺃﺒ ‪‬ﻌ ‪‬ﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻫﺩﻓﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻟﻤﺠﺭﺩ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺒل ﻟﻐﺭﺽ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻹﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺘﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺇ ﱠﻻ ﺘﺤﻭﻟﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺼﻤ‪‬ﺎﺀ ﻻ ﺠﺩﻭﻯ ﻤﻨﻬﺎ‪ .‬ﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻓﺈﻥ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴ‪‬ﻭﻅﹼﻑ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻭﻓﹼﺭ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻟﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺍﻗﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻨﺘﻔﺎﻉ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﺘﻌﻨﻲ ﻀﻤﻨﹰﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺼﺤﻴﺤﺔ ‪ ،‬ﻭﺼﺎﺩﻗﺔ ‪ ،‬ﻭﺨﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ‪ ،‬ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻭﻤﻌﺩ‪‬ﺓ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﻱ ﺘﺩﺨﱡل ﻴﺸﻭ‪‬ﻩ ﻤﺤﺘﻭﺍﻫﺎ ‪ .‬ﻭﺍﻟﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﺘﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁﹰﺎ ﻭﺜﻴﻘﹰﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺌﺩﺓ‪ ،‬ﺒﻌﻴﺩﹰﺍ ﻋﻥ ﺃ ‪‬‬
‫ﻱ ﺘﺸﻭﻴﻪ ﻴﺸﻭ ‪‬ﺒ ‪‬ﻪ‪ .‬ﺃﻱ ﺇﻨﻬﺎ ﺘﺼﻭ‪‬ﺭ ﺤﻘﺎﺌﻕ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﻟﻴﺴﺕ‬
‫ﺒﺎﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺫﻱ ‪‬ﻭﻟِﺩﺕ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﺼﻭ‪‬ﺭﻩ ﺩﻭﻥ ﺃ ‪‬‬
‫ﻤﺠﺭ‪‬ﺩ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺼﻤﺎﺀ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﱢﺭﻱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺠﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺠﺭ‪‬ﺩ ﻤﺭﺍﺤل ﻋﻤل ﻴﺘﻡ ﺇﻨﺠﺎﺯﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺠﺭﻯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ؛ ﻓﻌﺭ‪‬ﻓﻬﺎ ﺒﻌﻀﻬﻡ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﺴﺠﻴل‪ ،‬ﻭﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺘﺼﻨﻴﻑ‪ ،‬ﻭﺘﻠﺨﻴﺹ ﻭﺘﺸﻐﻴل‬
‫ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ )ﺜﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ(‪ .‬ﻭﻤﺎ ﻫﺫﻩ ﺇ ﱠﻻ ﻤﺠﺭ‪‬ﺩ ﻤﺭﺍﺤل ﻋﻤل ﺘﻤﺭ ﺒﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺩﺍﺨل ﻜ ﱢل ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ؛ ﻭﻫﻲ ﺘﺴﺘﺒﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﺠﺎﺀ ﺍﻟﺨﻠﻁ ﺒﻴﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺃﻥ ﺒﻌﻀﻬﻡ ﻭﺠﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﻅﺎﻤﹰﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﻠﻁ‬
‫ﺒﻴﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ‪ ،‬ﻭﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻴﻘﻑ ﻋﺎﺌﻘﹰﺎ ﻜﺒﻴﺭﹰﺍ ﺃﻤﺎﻡ ﺘﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ .‬ﻭﻫﻭ ﻨﺎﺠﻡ ﻋﻥ ﻋﺩﻡ ﻓﻬﻡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻥ ﻋﺩﻡ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ .‬ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ‬
‫ﻓﻜﺭﻱ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻴﺸﻤل‪ ،‬ﺒﺭﺃﻴﻬﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻪ ‪ -‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﻀﻤﻭﻨﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻁﺭﺍﺌﻕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻴﺸﻤل ﻓﺭﻭﻀﹰﺎ‬
‫ﻭﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻤﺘﻨﺎﺴﻘﺔ ﻭﻤﻨﺴﺠﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺃﻥ ﻴ‪‬ﺒﻨﻰ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺅﻴﺔ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻫﻲ ‪ ،‬ﺒﺭﺃﻱ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ‪ ،‬ﺭﺅﻴﺔ ﻗﺎﺼﺭﺓ ﻭﺘﻔﺘﻘﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻨﻁﻕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ .‬ﻓﺘﻜﺎﻤل‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺒﺩﺃ ﺒﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻷﻁﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ .‬ﺜﻡ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺘﻭﺴﻊ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻟﻴﺸﻤل ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؛ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺒﻠﻭﻏﻪ‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﻭﻟﻜﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﹰﺎ ﻭﺜﻴﻘ ﹰﺎ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺸﻜل ﺍﻹﻁﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻨﻪ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ .‬ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻐﺭﺽ‬
‫ﻜﺜﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻤﻨﻬﺎ‪ :‬ﻫﺩﻑ‪ ،‬ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻭﻭﻅﺎﺌﻔﻪ ﻭﻋﻨﺎﺼﺭﻩ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺨﻭﻟﺔ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‪ ،‬ﻭﻋﻼﻗﺔ ﻜل‬
‫ﻤﻨﻬﻤﺎ ﺒﺎﻵﺨﺭ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ‪ .‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻟﻔﺼل ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻋﻥ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺄﺘﻲ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﺭﻴﺩ ﻋﻘﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻐﺭﺽ ﻋﺯل ﺍﻟﻤﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﻭﺘﺘﺒﺩل‬
‫ﺒﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﻜﺎﻥ ‪ ،‬ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻷﻁﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺯﻤﻨﻴﹰﺎ ﻭﻤﻜﺎﻨﻴﹰﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﺭﻯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ‪.‬‬
‫ﺍﺴﺘﻁﺭﺍﺩﹰﺍ ﻟﻤﺎ ﺴﺒﻕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻫﻭ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻐﺭﺽ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﻪ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪،‬ﻟﻜﻭﻨﻬﺎ ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﻭﻻ ﻴﺨﻔﻰ ﺃﻥ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺄﺘﻲ‬
‫ﻟﻐﺭﺽ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺍﻟﺤﺎﺠﺎﺕ‪ .‬ﻟﻜﻥ ﻫﺫﺍ ﻻ ﻴﻌﻨﻲ ﺘﻤﺎﺜل ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻟﻤﻀﻤﻭﻥ‪ .‬ﻓﺈﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﻌﺒﺭ‬
‫ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﺘﺘﻡ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺸﺩﻴﺩﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺇﺸﺒﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺠﺎﺕ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﺃﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻴﺠﻭﺯ‬
‫"ﺘﻌﻤﻴﻡ" ﺍﻹﺸﺒﺎﻉ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺼﺒﺢ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‪.‬‬
‫‪30‬‬
‫ﻟﻐﺭﺽ‬ ‫ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻵﺘﻴﺔ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ‪:‬‬
‫‪ - .1‬ﺠﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﻤﺎﻜﻥ ﻨﺸﻭﺌﻬﺎ ﺒﺎﻟﻭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ‪.‬‬
‫‪ - .2‬ﺇﺨﻀﺎﻉ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻭﺍﻟﺘﻠﺨﻴﺹ ﺜﻡ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل‪ ،‬ﺒﻐﺭﺽ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ - .3‬ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺒﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺤﺎل ﻋﻥ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺁﻨﻔﺔ ﺍﻟﺫﻜﺭ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺅﻜﺩ ﻋﺩﻡ ﺘﻤﺎﺜﻠﻬﻤﺎ‪ .‬ﻭﻋﻨﺩ‬
‫ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻭﻅﺎﺌﻔﻪ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻅﻴﻔﺘﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻭﺜﻴﻕ ﻭﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‪ .‬ﻓﻬﻭ ﺇﺫﹰﺍ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻏﺎﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻷﻭ‪‬ﻟﻰ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻜل ﺤﺩﺙ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺒﻤﻔﺭﺩﻩ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﻭﺜﻴﻕ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺃﻭﻟﻴ‪‬ﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﺤﺩﺙ‪ .‬ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺜﻴﻕ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻓﻲ ﺴﺠل ﻴﻭﻤﻲ‬
‫ﺨﺎﺹ )ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ(‪ .‬ﻭﻋﻨﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻠﺨﻴﺹ ﻴﺠﺭﻱ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺨﻼل‬

‫‪ -‬ﻤﺒﺎﺭﻙ‪ ،‬ﺼﻼﺡ ﺍﻟﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻓﺭﺝ‪ ،‬ﻟﻁﻔﻲ‪ :‬ﻨﻅـﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤـﺩﺨل ﺭﻗـﺎﺒﻲ؛ ﺇﺼـﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺠﻤﻌﻴـﺔ ﺍﻟﺴـﻌﻭﺩﻴﺔ‬ ‫‪30‬‬

‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪،‬ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺎﺴﻊ‪،1996 ،‬ﺹ‪.18-15‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ .‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺘﹸﻭﺜﱠﻕ ﻓﻲ ﺴﺠل ﺨﺎﺹ ﺤﺴﺏ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ )ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ(‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺩ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻭﺁﺜﺎﺭﻫﺎ‪ .‬ﺜﻡ ﺘﹸﻭﺜﱠﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‪ .‬ﻭﺒﻤﺠﺭﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻴﻜﻭﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻗﺩ ﺤﻘﻕ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻅﻴﻔﺘﻲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻭﺜﻴﻕ ﻭﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﻨﺸﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻓﺈﻥ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺈﻨﺠﺎﺯﻫﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺭﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻬﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻟﻠﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﹰﻻ‪ ،‬ﺜﻡ ﻨﺸﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺜﺎﻨﻴ ﹰﺎ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‬
‫ﻤﺴﺨﺭﺍﻥ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ ﻟﻜ ﱟل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﻋﻥ ﺒﻌﻀﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ‪ ،‬ﻭﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻓﺭﻭﺽ‪ ،‬ﻭﻤﺒﺎﺩﺉ‪ ،‬ﻭﻁﺭﺍﺌﻕ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﺈﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭﻩ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‪،‬‬
‫ﻼ ﻋﻥ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻭﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻌﻤل‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺒﺸﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺩﻟﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻀ ﹰ‬
‫ﻭﻏﻴﺭ ﺫﻟﻙ( ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻭﺘﺘﻨﻭ‪‬ﻉ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺇﻟﻰ ﺁﺨﺭ ﺤﺴﺏ ﻋﻭﺍﻤل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﺎﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺤﻴﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‬
‫)ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ‪ ،‬ﻭﺒﻴﺌﺔ ﻁﺒﻴﻌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺴﻴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺦ‪ (.‬ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﺘﻘﻨﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻨﻔﺴﻪ‪ .‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺘﺠﺭ‪‬ﺩ ﻋﻥ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ‪.‬‬
‫ﻤﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﺨﻭﻟﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﺈﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺘﺘﻭﻟﻰ ﻤﻬﻤﺔ‬
‫ﻭﻀﻊ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻩ ﻭﺘﻐﻴﻴﺭﻩ ﻭﺘﺤﺩﻴﺜﻪ‪ ،‬ﺤﺴﺏ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﻤﻠﻙ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺘﻐﻴﻴﺭ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻁﻭﺭ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺭﺍﻜﻡ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺠﺩﺩﻫﺎ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺼﻴﺏ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭﻤﺘﺠﺩﺩﺓ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺤﺩ ﺒﻌﻴﺩ ﻟﻴﺱ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺤﺎل ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻜﻥ ﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﺭﻏﻡ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻤﻴﻥ ﻋﻥ ﺒﻌﻀﻬﻤﺎ ﺒﻌﻀ ﹰﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﻤﺎ ﻤﺘﻼﺯﻤﺎﻥ ﺘﻼﺯﻤ ﹰﺎ ﻋﻀﻭﻴﺎﹰ‪،‬‬
‫ﺇﺫ ﻻ ﻭﺠﻭﺩ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻭﺠﻭﺩ ﻷﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺩﻭﻥ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﺇﻁﺎﺭ ﻓﻜﺭﻱ ﻤﻌﺭﻓﻲ ﺴﻠﻴﻡ‪ .‬ﻓﺎﻟﻨﻅﺎﻡ ﻫﻭ ﻨﺎﻓﺫﺓ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ؛ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻐﻨﻲ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺨﺘﺒﺎﺭﻩ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﺴﻼﻤﺘﻬﺎ ﻭﺍﻨﺴﺠﺎﻤﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ ﻴﺤﻘﻕ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺴﺒﺒﻴﻥ‪:‬‬
‫ﺃﻭ ﹰﻻ‪ :‬ﻴﺘﱠﺴﻡ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﻭﺍﻟﺘﺒﺩ‪‬ل ﻭﺍﻟﺘﻨﻭ‪‬ﻉ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻭﺍﻤل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻜﺎﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻐﻴﺭ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻨﻌﻜﺎﺴﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ‬

‫‪35‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻠﺘﺼﻕ ﺒﻪ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﻭﻤﺘﺒﺩ‪‬ل‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﻟﻭ ﺒﺸﻜل ﻨﺴﺒﻲ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴ ﹰﺎ‪ :‬ﺘﺘﺤﻜﻡ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﻭﺍﻷﺤﻜﺎﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻗﺘﺭﺍﺤﺎﺕ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‪ .‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻷﻁﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺭﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃ ﱠﻻ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل‪ ،‬ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺒﻌﺩﻫﺎ ﻋﻥ ﺴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ .‬ﻭﻁﺒﻴﻌﻲ ﺃﻨﻪ ﺒﻘﺩﺭ‬
‫ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻁﺭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺒﻘﺩﺭ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﺒﺩﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﻤﻜﱢﻥ ﻤﻥ ﻓﺼل ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻭﻤﺘﺒﺩ‪‬ل ﻋﻥ ﻤﺎ ﻫﻭ‬
‫ﺜﺎﺒﺕ ﻻ ﻴﺘﻐﻴﺭ ﺒﺘﻐﻴ‪‬ﺭ ﻤﻌﻁﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ .‬ﻭﻫﻭ ﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﻴﻤﻜﱢﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺜﻭﺍﺒﺕ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻤﻘﺩﻤﺘﻬﺎ‬
‫‪31‬‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻗﺒل ﺍﻟﺨﻭﺽ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺎ ﻫﻲ ﺇ ﱠﻻ "ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺘﻌﻠﱠـﻕ ﺒﺈﺸـﺒﺎﻉ‬
‫ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ "‪ .‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻴﻤﺜـل "ﻤﺠﻤﻭﻋـﺔ‬
‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻤﺘﻨﺎﺴﻘﺔ‪ ،‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﻨﺘـﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ" ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ‪ ،‬ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻹﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﻨﻅـﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻵﺘﻲ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺡ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﻴﻜﺸﻑ ﺍﺘﺠﺎﻫـﺎﺕ ﺘـﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﻓﺌﺎﺕ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬ﺤﻴﺙ ﺘﹸﺒﻴ‪‬ﻥ ﺍﻷﺴـﻬﻡ ﺍﺘﺠـﺎﻩ ﺍﻟﺘـﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩل ﻭﺁﻟﻴﺘﻪ‪) ،‬ﺍﻨﻅﺭ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪ - 6.3.2‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻨﻅﻴﻤﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭ ﹰﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻤﻜﱢﻥ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ‬
‫ﻤﻥ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﻟﺘﺴﺭﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺤﺩﻱ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺠﺏ‪ ،‬ﺃﻭ ﹰﻻ‪ ،‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ‬
‫ﻤﻨﻁﻘﻲ‪ ،‬ﺒﻌﻴﺩﹰﺍ ﻋﻥ ﺍﻟﺫﺍﺘﻴ‪‬ﺔ ﻭﺍﻵﺭﺍﺀ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻥ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻓﺌﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩ‪‬ﺓ ﺩﻭﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬

‫ﻼ ﻫﻭ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻌـﺎﺭﻑ ﺍﻟﺘـﻲ‬

‫ﺴﻬ‪‬ل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺴﻴﻁﺔ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻨﻪ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﻁﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻁﺏ ﻤﺜ ﹰ‬
‫ـ ﻗﺩ ﺘ ‪‬‬ ‫‪31‬‬

‫ل ﺃﻨﻅﻤ ﹰﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻌﻼﺝ‪ ،‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ‬

‫ﻼ( ﻓﻬﻲ ﺘﻤﺜ ُ‬
‫ﺘﺨﺘﺹ ﺒﺈﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻹﻨﺴﺎﻥ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﺀ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﺩ‪‬ﻭ ‪‬ﺭ ﺍﻟﻌﻼﺝ )ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﻤﺜ ﹰ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻌﻠﻡ ﺍﻟﻁﺏ‪ .‬ﻭﻫﻲ ﺘﺘﻜﻭ‪‬ﻥ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )ﺃﻁﺒﺎﺀ ‪ ،‬ﻭﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ ﻁﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺃﻨﻅﻤﺔ ﻋﻤـل‬
‫ل ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺒﻌﻀ ﹰﺎ‪ ،‬ﻋﻨﺩ ﺃﺩﺍﺀ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺒﻠﻭﻍ ﻫﺩﻑ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻁﺏ‪ .‬ﻤﺩﺨﻼﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻫـﻲ ﺇﻨﺴـﺎﻥ‬
‫ﻟﻸﻗﺴﺎﻡ ﻭﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ( ﺘﺘﻜﺎﻤ ُ‬
‫ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪ .‬ﺩﺍﺨﻠﻪ ﺘﺠﺭﻱ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‪ .‬ﺃﻤﺎ ﻤﺨﺭﺠﺎﺘﻪ ﻓﻬﻲ ﺇﻨﺴﺎﻥ ﻤﻌﺎﻓﻰ‪ .‬ﻫﻨﺎ ﻴ‪‬ﻼﺤﻅ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻋ ‪‬ﺩ ﻋﻠﻡ ﺍﻟﻁﺏ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻥ ﻜل ﻤﺎ ﻭﺭﺩ ﺁﻨﻔ ﹰﺎ ﻴﻨﻁﺒﻕ ﺘﻤﺎﻤ ﹰﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺃﻨﻪ ﺩ‪‬ﻭﺭ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻋ ‪‬ﺩ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﻋﻠﻤ ﹰﺎ ﻟﻠﻁﺏ‪.‬ﺇ ‪‬‬

‫‪36‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﺫﻟﻙ ﻷﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺴﺘﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﺫﺍﺘﻴﺔ ﻭﺘﺄﺘﻲ ﻜﺘﻌﻤﻴﻡ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜ ‪‬ﻡ ﺴﺘﻜﻭﻥ ﺃﺒﻌﺩ‬
‫ﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻋﻥ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻨﻁﻘﻴﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﻗﺩﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﺘﺴﻬﻡ ﻋﻤﻠﻴﹰﺎ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺸﻙ؛ ﻓﻬﻲ ﺃﺤﺩ‬
‫ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‪ .‬ﻏﻴﺭ ﺃﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﻤ ‪‬ﺭ ﻤﺨﺘﻠﻑ ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻴﻌﻨﻲ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺴﺒﻲ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻟﺘﺒﺩ‪‬ل‪ .‬ﻟﺫﻟﻙ ﻓﻬﻲ ﻻ‬
‫ﺘﺼﻠﺢ‪ ،‬ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ‪ ،‬ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻐﺭﺽ ‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩل ﻭﺁﻟﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﻭﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻓﺈﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻴﺘﺠ ‪‬ﺭﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﺫﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻴﺴﻬﻡ ﺒﺸﻜل ﻓﻌ‪‬ﺎل ﻓﻲ‬
‫ﺍﻻﻨﻁﻼﻕ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻤﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻭﻡ ﺃﺨﺭﻯ ﻜﺎﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻁﻕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺘﻬﺎ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﻠﻤﻲ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ‪ ،‬ﺘﺄﺘﻲ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻠﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﺠﻤﺎﻉ ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻭﻋﻲ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل‪ :‬ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ ﻭﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻤﺭﻴﻥ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ ﻴﺠﺏ ﻀﻤﺎﻥ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺩﺨل ﻓﻴﻬﺎ ﻋﺎﻤل ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ "ﺍﻟﺒﺭﺍﻏﻤﺎﺘﻴﺔ" ﻜﻤﻨﻬﺞ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺓ ﺇﻟﻰ "ﺍﻹﺠﻤﺎﻉ" ﻻ ﺘﺼﻠﺢ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ ﻴﺠﺏ ﻀﻤﺎﻥ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﻨﻁﻠﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﻴﺎل ﻭﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻻﻓﺘﺭﺍﻀﻴ‪‬ﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﺘﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺤﻘﺎﺌﻕ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺜﻡ ﻜﺸﻔﻬﺎ‬
‫ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﺃﻭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁ ﻨﻔﺴﻪ‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫‪ .3‬ﺇﻥ ﺍﻟﺩﺍﻓﻊ ﻭﺭﺍﺀ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻭﻉ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﻴﺠﺏ ﺃ ﹼﻻ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﺇﻟﻰ ﺭﻏﺒﺔ ﻓﺭﺩﻴﺔ ﻭﻤﻴﻭل ﺸﺨﺼﻲ ﻨﺤﻭ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺃﻭ ﺫﺍﻙ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﻠﻐﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻔﺭﺽ ﻨﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺒﺩﺃ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻲ ﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺭﺍﻫﻥ‪ .‬ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻل ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺤﻘﺎﺌﻕ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﻤﻀﺎﻤﻴﻨﻬﺎ ﻭﻤﻨﻅﻭﻤﺎﺘﻬﺎ‪ .‬ﺜﻡ ﺘﻭﻀﻊ ﺍﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺩﺓ ﻤﺠﺩﺩﺍ ًﻤﻭﻀﻊ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪،‬‬
‫ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺯﻤﻥ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺼﺤﺘﻬﺎ ﻭﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺘﻐﻴﺭ‪‬ﻫﺎ ﺒﺘﻐﻴ ‪‬ﺭ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺃﻭ ﺍﻟﺯﻤﺎﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻜﺎﻥ‪ .‬ﻭﺒﻌﺩ‬
‫ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺕ ﻭﺜﺒﺎﺘﻬﺎ؛ ﺜﻡ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁ‬
‫ﻤﺠﺩﺩﹰﺍ‪ ،‬ﻭﻫﻜﺫﺍ‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﺘﺘﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻨﻁﻘﻲ ﻋﻠﻤﻲ ﻴﻭﺤﺩ‪‬ﻫﺎ ﻭﻴﻀﻔﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻟﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺇﻥ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺩﻗﻴﻕ ﻭﺠﻴﺩ‪ ،‬ﻭﺇﻟﻰ ﺭﺴﻡ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺘﹸﻤﻜﱢﻥ ﻤﻥ ﺇﻨﺠﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻭﺒﻠﻭﻍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﻭﺩ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﺫﺍﺘﻬﺎ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻷﺼﻌﺏ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﻀﻤﻥ ﺭﺒﻁ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻷﻨﻬﺎ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﺘﻀﺎﻓﺭ ﺠﻬﻭﺩ ﺠﻬﺎﺕ ﻭﻫﻴﺌﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫‪32‬‬
‫ﺘﻌﻤل ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺎﺕ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﺜﻘﺎﻓﺎﺕ ﻭﻤﻌﺎﺭﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻔﺎﻭﺘﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻨﻘل ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﺒﺎﺩﻟﻬﺎ ﺜﻡ ﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻭﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻟﻬﺎ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ .‬ﻭﻻ ﺸﻙ ﺃﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻹﻁﺎﺭﻴﻥ ) ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ( ﻴﻭﻗﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺤل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ ﻴﺭﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﺁﻟﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺘﻨﺤﺼﺭ ﺒﻴﻥ ﻓﺌﺎﺕ ﺜﻼﺙ‪ ،‬ﺘﺘﻭﻟﻰ ﻜل ﻭﺍﺤﺩﺓ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻓﺌﺔ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭﺍﻟﺩﺍﺭﺴﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﻜﺎﺩﻴﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻓﺌﺔ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﻅﻤﺔ ﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻓﺌﺔ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺸﺒﻪ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺨﺘﺹ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺒﺎﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺘﺒﺩﺃ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻜﺭﹰﺍ ﻭﻤﻤﺎﺭﺴﺔﹰ؛ ﺜﻡ ﺘﺠﺭﻱ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻴﺔ ﻟﻤﻼﺤﻅﺔ‬

‫‪ Ciccozzi, Elena: “ An institutional Perspective on the transfer‬؛‪ Bouma, Jan Jaap‬؛ ‪- 32Bennet, Martin‬‬
‫‪of accounting knowledge: a case study” , Accounting Education, Sep. 2004, Vol. 13 Issue 3, pp329-‬‬
‫‪347.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺭﺍﻫﻥ‪ .‬ﺜﻡ ﺘﺴﺘﻜﻤل ﺒﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺘﺠﺭﻴﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﻟﺘﻲ ﻜﺸﻔﺘﻬﺎ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﺴﺘﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‪ ،‬ﺴﻭﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻱ ﺃﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﺘﺒﺩﺃ ﻤﻬﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﺒﻔﻬﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺕ ﺜﻡ ﻨﺸﺭﻫﺎ ﻭﺘﻌﻤﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺘﻤﻬﻴﺩﹰﺍ ﻟﻠﻌﻤل ﺒﻤﻀﻤﻭﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ .‬ﺜﻡ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﻟﺴﻌﻲ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺸﺒﻪ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻻﺴﺘﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴ‪‬ﻤﻜﱠﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﻴﺄﺘﻲ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺸﺒﻪ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻹﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﺩﻭﻥ ﺃﻱ ﺘﻌﺎﺭﺽ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻤﻭل ﺒﻬﺎ‪ .‬ﺒﺫﻟﻙ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﹸﻘﻴ‪‬ﺩ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻑ ﻋﺎﺌﻘ ﹰﺎ ﺃﻤﺎﻡ‬
‫ﺤﻠﱠﺕ‪.‬‬
‫ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻗﺩ ‪‬‬
‫ﻭﻻ ﺸﻙ ﺃﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺁﻟﻴﺔ ﻋﻤل ﻜﻬﺫﻩ ﻟﻠﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻭﻋﻲ ﻜﺒﻴﺭ ﺠﺩﹰﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻠﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﻭﺇﻟﻰ ﻨﺸﺭ ﺜﻘﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻔﺌﺎﺘﻪ ﻜﺎﻓ ﹰﺔ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻟﺤل ﻤﺴﺄﻟﺔ ﺘﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ ﻗﺩ ﺘﺸﻜل ﺇﻁﺎﺭﹰﺍ‬
‫ﻤﻨﺎﺴﺒﹰﺎ ﻟﺘﺠﺎﻭﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺴﺄﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻟﻠﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺩﻯ ﺴﻼﻤﺘﻬﺎ ﻭﺇﻏﻨﺎﺌﻬﺎ ﺒﻤﻌﺎﺭﻑ ﺃﺨﺭﻯ ﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﺁﺨﺭﻴﻥ‪.‬‬

‫‪ -7‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪:‬‬
‫ﺤﺎﻭل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﻅﻤﺔ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻭﺘﻭﺤﻴﺩﻫﺎ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺤﺩﺩ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﺒﻴ‪‬ﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻭﺨﺼﺎﺌﺼﻪ ﻭﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺘﻪ ﻭﺠﻭﺍﻨﺒﻪ ﻭﺸﺭﻭﻁﻪ‪ .‬ﺘﻤﺜﻠﺕ ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ‪-1:‬‬
‫ﻋﺩﻡ ﻭﻀﻭﺡ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ – 2 ،‬ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺠﻴﺩ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺒﺴﺒﺏ ﻏﻴﺎﺏ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻩ ﻹﻨﺠﺎﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻬﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﻜل ﻤﺭﺤﻠﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺒﻠﻐﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؟ ﺃﻀﻑ ﺇﻟﻰ ﺫﻟﻙ ﻭﻗﻭﻑ ﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺜﻘﺎﻓﺎﺕ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻭﺠﻪ ﺃﻱ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻤﺤﺘﻤل‪.‬‬
‫ﻭﻟﺘﺠﺎﻭﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺒﻴ‪‬ﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺈﻁﺎﺭ ﻤﻌﺭﻓﻲ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﻭﺼﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﺸﺒﺎﻉ ﺤﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻭﺘﻤﻜﻴﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪ .‬ﺜﻡ ﺤﺩﺩ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻓﻲ‪ :‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ ،‬ﻭﺘﻭﺜﻴﻕ‬

‫‪40‬‬
 ‫ﺘﻴﺴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ‬ ‫ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ– ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ‪ -23‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‪2007-‬‬

‫ﻭﺘﺨﺯﻴﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ .‬ﺜﻡ ﻤﻴ‪‬ﺯ ﺒﻴﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﺃﺸﺎﺭ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﻭﺇﺩﺍﺭﺘﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺍﻉ ﻭﻤﺩﺭﻭﺱ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﺘﻡ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﺱ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺒﻌﻴﺩﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺫﺍﺘﻴﺔ؛ ﻭﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻲ ﻤﻨﻬﺞ ﻋﻠﻤﻲ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﻭﺼﻭل‬
‫ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻓﻲ ﻜل ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﺤل ﺘﻘﺩﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﺜﻡ ﺍﻗﺘﺭﺡ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻋﻤل ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺘﺴﻬل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺘﻨﺴﻕ ﺒﻴﻥ ﺃﻗﻁﺎﺏ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬ﻓﺨﺹ ﻓﺌﺔ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻷﻜﺎﺩﻴﻤﻴﺔ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﺘﺠﺭﻴﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ؛ ﻭﺤﺩﺩ ﻤﻬﻤﺔ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﻓﺌﺔ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪ .‬ﻓﺘﻤﺜﻠﺕ ﻓﻲ ﻓﻬﻡ‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻭﻨﺸﺭﻫﺎ ﻭﺘﻌﻤﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻭﻫﻴﺌﺎﺕ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻜﺎﻓ ﹰﺔ ﻭﺍﻟﺴﻌﻲ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻬﻴﺌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺸﺒﻪ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬ﻻﺴﺘﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﻭﺍﻟﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ‪ .‬ﻭﻗﺩ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ‬
‫ﺴﻼﻤﺔ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﻭﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻭﺼﻭل ﺒﺎﻟﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺇﻟﻰ ﻏﺎﻴﺘﻪ‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫ﺘﻭﺤﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺍﻟﻤﺼﺎﺩﺭ‬
‫‪ -8.1‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻤﻴﻥ‪ ،‬ﺒﺩﺭ ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ‪" :‬ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺔ"‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺴـﻨﺔ‬
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.2005/9/5 ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻭﺭﻭﺩ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻠﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺩﻤﺸﻕ‬

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