‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقرير المالي‬

‫دراسة تطبيقية علي الشركات المقيدة بالبورصة المصرية‬

‫د‪/‬إبراهيم أحمد إبراهيم شرف‬

‫‪Dr/ Ibrahim Ahmed Ibrahim sharaf‬‬
‫مدرس بقسم المحاسبة – كلية التجارة – جامعة دمنهور‬

‫‪0‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقرير المالي‬
‫دراسة تطبيقية علي الشركات المقيدة بالبورصة المصرية‬

‫ إبراهيم أحمد إبراهيم شرف‬.‫د‬
:‫الملخص‬
‫استهدف البحث دراسة واختبار العالقة بين تبني معايير التقرير الماالي الدولياةو ودا دل التقريار الماالي‬
‫و ومدي تأثر هذه العالقة باختالف حجم منشأل المحاسابة والمرادعاة التاي ينتماي لهاا مراقاا الح اابا‬
‫و وبعض الخصائص التشغيلية للشركةو مثل حجام الشاركةو وم ات ي الراام المااليو كمتغيارا معدلاة‬
‫للعالقة الرئي ية محل الدراسة و ولتحقيق هدف البحث تم تحليال الدراساا المحاسابية ال اابقة شتاتقا‬
‫اروض البحثو ثم تم ادراء دراسة تطبيقية و وذلك باالتطبيق للاي بعاض الشاركا المقيادل بالب ر اة‬
‫ وقااد خلااص البحااث اااي تااقل الن ااري لااي كاال ماان‬.2012 ‫ وحتااي‬2002 ‫المصااريةو للرتاارل ماان‬
‫متغياارا حجاام منشااأل المحاساابة والمرادعااةو وحجاام الشااركة و لاال تااأثير يجااابي للااي د ا دل التقااارير‬
‫ و هناا تعاارض اااي اءراء باين الدراساا حا تاأثير م ات ي الرااام الماالي للشاركة للااي‬.‫المالياة‬
‫ كما خلص البحث اي تقل التطبيقي الي ود د تأثير يجابي معن ي لتبناي معاايير‬.‫د دل التقارير المالية‬
‫ وايماا يتعلاق‬.‫التقرير المالي الدولية للاي دا دل التقاارير المالياةو ااي بيماة الممارساة العملياة المصارية‬
‫بتأثير المتغيرا المعدلة للي العالقة الرئي ية محل الدراسة و انتهي البحث لي متغيار حجام منشاأل‬
‫ مااا متغياار حجاام الشااركة و لاال تااأثير ساالبي نياار‬.‫المحاساابة والمرادعااةو لاال تااأثير يجااابي نياار معنا ي‬
.‫ بينما متغير م ت ي الرام المالي للشركة لل تأثير يجابي معن ي للي العالقة محل الدراسة‬.‫معن ي‬

‫ حجم منشأة المحاسبة‬- ‫ معايير التقرير المالي الدولية – جودة التقرير المالي‬: ‫الكلمات المفتاحية‬
.‫ التحفظ المحاسبي‬- ‫والمراجعة – حجم الشركة – مستوي الرفع المالي للشركة‬
The Impact of International Financial Reporting Standards Adoption on
the Annual Report Quality: An Empirical Study on Firms Listed in the
Egyptian Stock Exchange.
Abstract:
The primary objective of this research is to investigate the relation between
International Financial Reporting Standards (IFRS) adoption and the financial
reporting quality. Additionally, the research examines how this relation is
influenced by auditor size and some operating characteristics of the firm
including size and leverage as moderating variables to achieve the aim of the
research an empirical study was conducted on a sample of firms listed in the
Egyptian stock exchange between 2002 and 2015. The theoretical study
shows that auditor size and firm size have a positive effect on the financial
reporting quality. There is also a debate among prior studies regarding the
effect of leverage on the financial reporting quality. Moreover, the empirical
study shows that IFRS adoption has a significant positive effect on the
financial reporting quality of the Egyptian firms. The research also reveals an
insignificant positive effect of the auditor size as a moderating variable on the
relationship between IFRS adoption and the financial reporting quality while
the firm size has an insignificant negative effect on this relation. Finally, the
research reveals a significant positive effect of leverage as a moderating
variable on the relationship between IFRS adoption and the financial
reporting quality.
Keywords: IFRS - financial reporting quality - auditor size - firm size -
Leverage- accounting conservatism.

.‫ دامعة دمنه ر‬- ‫ كلية التجارل‬- ‫ مدرس المحاسبة والمرادعة‬

E-Mail:Ibrahim_shraf2000@yahoo.com

1
 ‫‪ -1‬مقدمـه البحث‪:‬‬
‫دفعتتالتطور ت اتالتطقو فيتتالفتتأللمتت‪،‬طولتلمقتت‪،‬وال م طقتتالل‪ ،‬ت ت ل لا لتطقتت‪،‬والإطتتأللتط‪،‬تتعألل‬
‫نف ت لقف‪ ،‬طتتالوفيك ت لوي‪،‬قتتولاتتكللتل‪ ،‬ت ت لتطق‪،‬طكتتالاتتكللتطتتد ولتطقرو تتاال ل تتا لتطويتت‪،‬ا ل‬
‫تطد طألل‪International Convergence‬لط قع‪،‬ككالالمحاسبية ق ض م‪،‬له‪،‬قت‪ً،‬لط قنظقتكلل‬
‫ال تطهكئت تت‪،‬التطقهنكت تتاال تطق‪،‬ت تتواقاكلال ل ت تتف‪ ،‬لتطق ت تت‪،‬ط لتلر ت تاكلالتط ت ت كللك‪،‬ت تتوردق لل‬
‫تطقع ق تت‪،‬التطق‪،‬طك تتاتل ظه تتاالتطف‪ ،‬تتالطض تتا ابل ت ت دلطي تتالقف‪ ،،‬تتاكالق ف تتدبلا تتكللتط تتد ول‬
‫تطقرو تتالك تتوولم تتأللل‪ ،،،‬تته‪،‬لإم تتدتدلتطوي تت‪،‬اكالتطق‪،‬طك تتاالووقا تتولف تتأللق ق م تتالق تتللتطقع تت‪،‬ككال‬
‫تطقف‪،،‬تاكالم‪،‬طكتتالتط ت دبال هتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتتال ‪The International‬‬
‫)‪Financial Reporting Standards (IFRS‬التط تت‪،‬دابلمتتللق ت لقعتت‪،‬ككال‬
‫تطقف‪،،‬االتطد طكال‪IASB‬ال تطوأللوهدفلط ضت لقات‪،‬دملق فتدبلامتدتدلط وياكتالتطقت‪،‬طأللفتألل‬
‫لقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأل‪(Ergun & Ozturk,2013‬‬ ‫يولتطد والقللر ولت‪،‬وردتولن‬
‫) ‪. ; Kamath & Desai , 2014; Sunder, 2016‬‬
‫طيد لفدث لوف و لم‪،‬طقأل لنف لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا ‪Adoption of‬‬
‫)‪(IFRS‬لا‪،‬موا‪،‬اه‪،‬لقع‪،‬ككالم‪،‬طقكاال كعدله تلتطوانألللفدللهولتلفدتثلتطه‪،‬قالفأللق ‪،‬ول‬
‫تطقف‪،،‬اال تطق تا عاال هدفهله لو فكدلتطقع‪،‬ككالتطقف‪،،‬اكالاكللتطد ولتطقرو اتلطو‪،‬هكول‬
‫لتلق تو لماا لتطفد د لاكل لتطد وا ل عو لتل‪ ،‬ت للياا لوي‪،‬ق ا ل وي كول‬ ‫تنوي‪،‬و لاؤ‬
‫تالرو ف‪،‬الاكللتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالفأللتطد ولتطقرو اال و فكالق‪،‬و يلقاو لقللتطش ‪،‬فكال‬
‫تطي‪،‬ا كا لط قي‪،‬انات ل قد للكدا لق ق ما لد و لتطعشاكل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لفألل‬
‫ققوه‪،‬لم‪،‬ول‪(Zhang,2011 ; Palea,2013; Sunder, 2016 )9002‬تل ل‬
‫قدلتيو‪،‬االقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالل‪ IFRS‬للق بلياكابلفألليولد ولتطع‪،‬طوالفيدل‬
‫وانا للياا لقل ل‪ 000‬لد طا لم أل لق‪،‬و ي لتطع‪،‬طو لوراك له ه لتطقع‪،‬ككاا لف أل لل اا‪ ،‬لوول‬
‫تموق‪،‬ده‪،‬ل وراكيه‪،‬لإطزتقك‪،‬لم‪،‬ول‪9002‬لالم أللتياالقلل‪0000‬لشايالفألل‪00‬لد طاتل قدل‬
‫اب ل زئكات ليق‪ ،‬للادا لتطياكا لقلل‬ ‫رايا لاعض لتطد و لقاو لتط كل له ه لتطقع‪،‬ككا لا‬
‫تطد وا لقاو لتط الك‪،‬ا لتطقوفدب لتلقاكيكاا لق تفيوه‪ ،‬لم أل لوانكه‪ ،‬لفأل لتطق‪،‬وياو لتطياك لللللل‬
‫)‪ .(Jacob & Madu, 2009;Garcia et al.,2011 ; Kamath & Desai, 2014‬ل‬
‫قد لتهوو لتطعدكد لقل لتطا‪،‬فاكل لادات‪،‬ا للا‪،‬ا لوراك لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لم ألل‬
‫ق ض م‪،‬اا لقاو لد ا لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا لفأل لقك‪ ،‬لتطيكقا ل‪Value Relevance‬لللل‬
‫دب لتطوياكال‬ ‫ا ل تطي‪،‬ا كالط قي‪،‬انالال وي ال لا لتطق‪،‬وا ل تطوف ظ لتطقف‪،،‬األا ل غكاه‪،‬لا ل‬

‫‪2‬‬
 ‫الم‪،‬قاتلفكثلتو هالتلنظ‪،‬النف لو كلتطقع‪،‬ككالا‪،‬موا‪،‬اه‪،‬لتلدتبلتطائك‪،‬كال‬ ‫تطق‪،‬طأللا‬
‫طوف‪،‬كل ل دب لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكاا ل لفد لض تار لإنو‪،‬ج لقع ق‪،‬ا لي‪،‬ق ا ل ش ‪،‬فاا لوعي ل‬
‫ا ض حلتط ض لتطفيكيأللط شاي‪،‬اتل م أللتطاغولقلل طكلاللك دلشكللللهن‪،‬كلق ي‪ً،‬لطديل‬
‫ل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط لتطقرو كلا لتطقش‪،‬ايكل لفأل لل‪ ،‬ت ل لا لتطق‪،‬وا لنوك ا لوانأل لقع‪،‬ككال‬
‫تطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لامدتد لتطي تئو لتطق‪،‬طكا لا ل ظها لو‪،،‬ؤالا لف و لق‪ ،‬لت ت لي‪،‬ل له تل‬
‫تطوانألل‪،‬كؤاالم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكال)‪(Chua et al., 2012 ; Sunder, 2016‬تل ل‬
‫كوع لق ه ول دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاالا‪،‬طش ‪،‬فكاال تطوأللوعافلاأنه‪،‬لقدابلتطق‪،‬وردقكللم ألل‬
‫اؤكا ل فهو ل وف كو لتطقع ق‪،‬ا لتطق‪،‬طكاا ل تلفدتث لتطقف‪،،‬اكا ل تطقع‪،‬ق ا لتل‪،،،‬كا لفألل‬
‫تطشاياتل الادلقللو تفالمن‪ ،‬الل ل‪،‬ق‪،‬ا لط ي ولاأل لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكال تال دبالقنه‪،‬ل‬
‫ق ق ما لقل لتطر ‪،‬ئص لتطن مكا لوو ف لاه‪ ،‬لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكات ل ي طك لقديل‬
‫تالاوا‪،‬رلاكللتطدرولتطقف‪،،‬األل م تئدل‪ ،‬لتل تا لتطق‪،‬طكا(‪ (Sunder, 2016‬ت ل‬
‫قدلالالتطعدكدلقللتطدات‪،،‬ا ‪(Chen et al., 2010 ; Garcia et al.,2011 ; Outa,‬‬
‫)‪ 2011 ; Dimitropoulos et al.,2013‬لاللللطوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫قن‪،‬ف لط وياكا لتطق‪،‬طأل للهقه‪ ،‬لوف‪،‬كل لتطي‪،‬ا كا لط قي‪،‬اناا ل زك‪،‬دب لتطش ‪،‬فكاا ل وف‪،‬كل لايال‬
‫تطق‪،‬واقاكلال ور كضلمدولوق‪،‬اولتطقع ق‪،‬اتلاكنق‪،‬لكايل & ‪(Palea,2013; Kamath‬‬
‫)‪ Desai , 2014‬لا للل له ت لتطوانأل لال لكؤدي لا‪،‬طضا اب لطوف‪،‬ل ل دب لتطوياكا لتطق‪،‬طألل‬
‫تطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكات ل‬
‫قدلكا لتالرو فلاكللتطدات‪،،‬الف ولوأاكالوانأل لقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالم ألل‬
‫تالتطقعدطال‪Moderators‬ل تطوأللقدلوؤاالم ألل‬
‫ً‬ ‫دبلتطوياكالتطق‪،‬طأللطق ق مالقللتطقويكا‬
‫تالقعدطالر‪ ،‬الاقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عاالقاولق‪،‬و يل دبل‬ ‫ً‬ ‫و كلتطع قاالقنه‪،‬لقويكا‬
‫تطق تا عاا لقي‪،،‬ا لاف و لقنشأب لتطقف‪،،‬اا ل تطق تا عاا ل رااب ل وأهكو لتطق تا ا ل ق‪ ،‬لإ تل‬
‫ي‪،‬نا لقنشأب لد طكا لل لفأل لشاتيا لق لقنشأب لقف‪،،‬اا ل ق تا عا لد طكا‪ .‬ل ي طك لقويكاتال‬
‫لتطق‪،‬طألللللللللللللللل‬ ‫قوع يا لا‪،‬طر ‪،‬ئص لتطوشيك كا لط شاي‪،‬اا لقاو لف و لتطشايا ل تطاف‬
‫(لر ر‪،‬لا‪9002‬ل;‪(Dimitropoulos et al., 2013; Lam et al., 2013‬تلل ل‬

‫وايما يتعلق باشهتمام بتبني لقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكا بجمه رية مصر العربيةو اقدل‬
‫لم نا لق ا لمل لنكوه‪ ،‬لفأل لطق تءقا لتطقع‪،‬ككا لتطقف‪،،‬اكا لق لتطقع‪،‬ككا لتطد طكا لامدتدل‬
‫لتطق‪،‬ولاقول‪ 22‬ل قك لتطشاي‪،‬الاوراك لقع‪،‬ككال‬ ‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاال قدلر‪،‬ط لق‪،‬ن لل‪،‬‬
‫تطقف‪،،‬االتطق اكالتطوألل ضعوه‪،‬لتطفي قال)‪)Anandarajan & Hasan, 2010‬تل قدل‬

‫‪3‬‬
 ‫ه ليولقل(للا لتطركاال‪9002‬؛للر فلال‪9000‬ل؛لشوك يال‪)9002‬لطدات‪،‬اللاالوانألل‬
‫دبل‬ ‫قع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طأل لم أل لتطر ‪،‬ئص لتطن مكا لط قع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا ل‬
‫تطوياكا لتطق‪،‬طألت لفأل لفكل لتو ها لدات‪،‬ا ل( لر ر‪،‬لا ل‪ )9002‬لالروا‪،‬ا للاا لوانأل لقع‪،‬ككال‬
‫لقكقا لتطشاياتل‬ ‫تطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طأل لم أل لتطع قا لاكل لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا ل قك‪،‬‬
‫ك‪،‬عأل لتطافث لتطف‪،‬طأل لطدات‪،‬ا لوأاكا لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لم أل ل دبل‬
‫تالتطقعدطالقاول‬
‫ً‬ ‫دلاعضلتطقويكا‬ ‫تطوياكالتطق‪،‬طأل)قي‪،،‬الا‪،‬طوف ظلتطقف‪،،‬األ)الفأللظول‬
‫ا لر ‪،‬ئص لقنشأب لتطقف‪،،‬اا لتطق تا عا لا ل لهقه‪ ،‬لف و لقنشأب لتطقف‪،،‬اا للتطق تا عا لقلل‬
‫ن‪،‬فكاال تطر ‪،‬ئصلتطوشيك كالط شايالتطقرايالطه هلتطقع‪،‬ككالقاولف ولتطشاياا ل تطاف ل‬
‫تطق‪،‬طألالقللن‪،‬فكاللرايتل ل‬
‫ل‪ -2‬مشكلـة البحـث‪:‬‬
‫وُقاولقع‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتالق ق متالقتللتطقعت‪،‬ككالقاو عتالتط ت دبلالكتوولوراكيهت‪،‬ل‬
‫م أللنر‪ ،‬ل ت‪ ،‬لفأللتطعدكدلقللتطد ول)‪(Palea,2013‬تل قدلا‪،‬التط دول تالرو فلاكلل‬
‫تطد تا‪،‬تت‪،‬الفت ول تتد يل قنتت‪،‬ف للوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتال وأاكاهتت‪،‬لم تتألل ت دبل‬
‫تطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتاتلفيتدلتو يتالد تا‪،‬ت‪،‬ال ; ‪(Chen et al., 2010 ; Iatridis, 2010‬‬
‫; ‪Zhang,2011; Chua et al., 2012 ; Iatridis, 2012 ; Okpala, 2012‬‬
‫‪Palea,2013 ; Kamath & Desai , 2014 ; Chen, 2014 ; Kao & Wei,‬‬
‫)‪2014 ; Mohammadrezaei et al., 2015 ; Dayanandan et al .,2016‬لللللللللللل‬
‫الم ألللنه‪،‬لوفي لتطعدكدلقللتط تئداللهقه‪،‬لزكت‪،‬دبلشت ‪،‬فكالتطوياكتالتطقت‪،‬طألال وف‪،‬تكللق‪،‬ا كتال‬
‫تطقع قت تت‪،‬الط قي‪،‬انت تتاال ور ت تتكضلمت تتدولوق‪،‬ات تتولتطقع قت تت‪،‬اال وف‪،‬ت تتكللايت تتالتطق‪،‬ت تتواقاكلال‬
‫ور كضلوي التلق توال ا‪،‬طو‪،‬طأللزك‪،‬دبلي ت‪،‬ءبلور تكصلتطقت تادلتطق‪،‬طكتاال وف‪،‬تكللي ت‪،‬ءبل‬
‫‪ ،‬ل لا لتطق‪،‬وت ل‬
‫فأللفكللالالدات‪،،‬اللرايل ‪(Chen et al., 2010 ; Garcia et al.,2011 ; Outa,‬‬
‫‪2011 ; Dimitropoulos et al.,2013 ; Palea,2013; Kamath & Desai ,‬‬
‫)‪2014; Joshi et al., 2016‬لاللللوانأللو كلتطقع‪،‬ككالاللكؤديلا‪،‬طضا ابلطزك‪،‬دبل دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاالفكثلو دلم تقتولوفتدلقتللن عكتالوانتأللو تكلتطقعت‪،‬ككالقنهت‪،‬؛لمتدول ت دل‬
‫تطاكئالتطقن‪،،‬اال تطقهكأبلطوانتأللتطقعت‪،‬ككالال يت طكلترتو فلتطع تقتولتالقو ت‪،‬دكال تط‪،‬ك‪،،‬تكال‬
‫تطاي‪،‬فك تتال تطي‪،‬ن نك تتال تطونظكقك تتالا تتكللتط تتد ولتطقرو تتاتليق تت‪،‬لوو‪ ،‬تتولهت ت هلتطقع تت‪،‬ككالا تتاعضل‬
‫تط‪،‬تتق‪،‬القنهتت‪،‬؛للنهتت‪،‬لقعتتدبل فيتت‪،‬لطع تقتتولاكئكتتال قتتكولق وقعكتتالون‪ ،،‬ت لتطتتد ولتطقويدقتتاال الل‬
‫ون‪ ،،‬ت لتطتتد ولتطن‪،‬قكتتاال ووضتتقللاتتدتئولط مو تاتفل تطيكتت‪ ،‬لو‪،‬تتق لا‪،‬طفاكتتالفتتأللتالروكتت‪،‬ال‬
‫فكق‪،‬لاكنه‪،‬الا‪،‬اض‪،‬فالط قا نالتطقو زقالطقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال تطوأللوفوت‪،‬جلطيتدال‬

‫‪4‬‬
 ‫ياكالقللتطفيولتطقهنألال قدلو فالفا اللياالادتابلتلاا‪،‬حل ; ‪(Chen et al., 2010‬‬
‫‪ ;Dimitropoulos et al.,2013 ; Joshi et al., 2016 ).‬تحاتل و ‪2013‬لل ل‬
‫ا‪،‬اض‪،‬فالط طكلكو قفلوأاكالوراك لو كلتطقع‪،‬ككالم أللاعضلتطقويكاتالقاولر ‪،‬ئصل‬
‫قنشآالتطقف‪،،‬اال تطق تا عالال ي طكلاعضلتطر ‪،‬ئصلتطوشيك كالط شايالتطقرايالطه هل‬
‫تطقع‪،‬ككا ل ; ‪(Kilgore et al., 2011; Jara & Tomas ,2013; Palea,2013‬‬
‫)‪Khlif & Achek ,2016‬تل نوك الط طكلف‪،‬نهلك دلترو فلفألل ه‪،‬التطنظالاكلل‬
‫تطا‪،‬فاكللف ولوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالم ألل دبلتطوياكالتطق‪،‬طألتل ل‬
‫ناء عليـه ُيمكـا التعبيـر عـا مشـكلة البحـث يـي كيايـة ا جابـة عـا السـ لة التاليـة‬
‫وب ً‬‫ُ‬
‫نظرياً وعملياً يي مصر‪:‬‬
‫د لاوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا؟ت ل ق‪ ،‬له لقاد د له ت لتطوانألل‬ ‫‪ ‬ق‪ ،‬لتطقي‬
‫قللقنظ التطقف‪،،‬االتطق‪،‬طكا؟ت‬
‫‪ ‬ق‪،‬لهألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكا؟تل ق‪،‬لهألللهولقي‪،‬كك‪،‬ه‪،‬؟ت‬
‫‪ ‬هو لوؤاا ليو لقل ل دب لتطق تا عا ل ف و لتطشايا ل ق‪،‬و ي لتطاف لتطق‪،‬طأل لم ألل‬
‫تطع قا لتطوأاكاكا لطوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لم أل ل دب لتطوي‪،‬اكال‬
‫تطق‪،‬طكا؟ت‬
‫‪ ‬ه أللك دلدطكولمق أللم أللتطع ق‪،‬القفولتطدات‪،‬الفأللتطشاي‪،‬الغكالتطق‪،‬طكال‬
‫تطقيكدبلا‪،‬طا ا التطق اكا؟ت‬
‫‪ -3‬هـدف البحـث‪:‬‬
‫للك‪،‬وهدفلتطافثلدات‪،‬ال تروا‪،‬التطع قالاكللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتالل ت دبل‬
‫تطوياكتتالتطقتت‪،‬طألال قتتديلوتتأااله ت هلتطع قتتالاتتاعضلتطقويك تاتالقاتتول ت دبلتطق تا عتتال ف تتول‬
‫تطشايال ق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طألال طكلقللر ولقدرولنظايلوراكيأللقااال ق ا لم قكتل‪ً،‬ل‬
‫ا‪،‬طوراك لم أللاعضلتطشاي‪،‬الغكالتطق‪،‬طكالتطقيكدبلا‪،‬طا ا التطق اكات ل‬
‫‪ -4‬أهمية ودوايع البحث‪:‬‬
‫ونا ت للهقكتتاله ت تلتطافتتثللي‪،‬دكقك تل‪ً،‬لقتتللر ت ولون‪ ،‬طتتهلطيضتتكالوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طألل‬
‫تطد طكت تتاال ويكت تتكوللات تتاله ت ت تلتطوانت تتأللم ت تتألل ت ت دبلتطوياكت تتالتطقتتت‪،‬طألل طت تتكلطت تتاعضلتطشت تتاي‪،‬ال‬
‫تطق‪،‬تت‪،‬هقالتطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاالا‪،‬مواتت‪،‬الق تتالقتتللتطتتد ولتطن‪،‬قكتتالتطوتتأللرايتتال‬
‫قع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاتل ل‬

‫‪2‬‬
 ‫يق‪،‬لك‪،‬عألله تلتطافثلطويدكولق‪،‬ت‪،‬هقاللي‪،‬دكقكتالقتللرت ولد تا‪،‬تالوتأاكالاعتضلتطقويكتاتال‬
‫القاتتول ت دبلتطق تا عتتاال ف تتولتطشتتاياال تطافت لتطقتت‪،‬طألالم تتأللتطع قتتالتطوأاكاكتتالاتتكللوانتتألل‬
‫دبلتطوياكالتطق‪،‬طألال ويدكولدطكولقللتط تق لتطعق أللم ألل‬ ‫قع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاال‬
‫بلاكللتطدات‪،،‬التلي‪،‬دكقكالتطوأللوقال‬ ‫ه تلتطوأاكاتل ا طكلكف‪ ،‬وله تلتطافثلوضكك لتط‬
‫فأللد ولقويدقاال تطدات‪،،‬التطوأللوقالفألل قه اكالق التطعااكاتل ل‬
‫ووقاتتولد تف ت له ت تلتطافتتثلفتتألل ت دلف‪ ،‬تتالضتتا اكالطق تءقتتالتطقعتت‪،‬ككالتطقف‪،،‬تتاكالفتتألل‬
‫تط تتد ولتطقرو تتاال ق تتللهت ت هلتط تتد ولق تتاال ر‪ ،‬تتالف تتأللظ تتول ت ت دلف ت ت بلا تتكللقع تت‪،‬ككال‬
‫تطقف‪ ،،‬تتاالتطق ت تاكال قع تت‪،‬ككالتطوياك تتالتطق تت‪،‬طأللتطد طك تتاتلنوك تتالم تتدولق في تتالتطوع تتدك ال‬
‫تط هاكتتالفتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالتطقنتت‪،‬ظابالتالقتتالتطت يلكي تتولقتتللف‪،‬ئتتدبلوانتتألل‬
‫ق الطه هلتطقع‪،‬ككاتل ل‬
‫‪ -5‬حدود البحث‪:‬‬
‫كيو اله تلتطافثلم أللدات‪،‬ال وف كتول تروات‪،‬اللاتالوانتأللقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتاللللللل‬
‫الم تتألل ت ت دبلتطوياك تتالتطق تت‪،‬طألال ق تتديلو تتأاالهت ت هلتطع ق تتالا تتاعضلتطر تت‪،‬ئصلتطن مك تتال‬
‫طقنشآالتطقف‪،،‬اال تطق تا عاللقاولتطف ولا‪،‬موا‪،‬اهلقؤش تًالط دبلتطق تا عتاال يت طكلاعتضل‬
‫ر تت‪،‬ئصلتطشتتايالتطقرايتتالطه ت هلتطقعتت‪،‬ككال هتتأليلف تتولتطشتتايال ق‪،‬تتو يلتطاف ت لتطقتت‪،‬طألتل‬
‫طتتكلاتت‪،‬طوراك لم تتأللاعتتضلتطشتتاي‪،‬الغكتتالتطق‪،‬طكتتالتطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاتل ا ت طكل‬
‫كرتتاجلمتتللنرتت‪ ،‬لهت تلتطافتتثلتيلر تت‪،‬ئصللرتتايلطقنشتتأبلتطقف‪،،‬تتاال تطق تا عتتالار ت فل‬
‫تتهلتط تتن‪،‬مأل)ال تطر تت‪،‬ئصلتلر تتا ل‬ ‫ف قه تت‪(،‬لقا تتولويكك تتالق تاقت ت لتطف‪ ،‬تت‪،‬ا‪،‬ال ور‬
‫ط شاي‪،‬الار فلتطوأللوول ياه‪(،‬لقاولمقالتطشايال هكيولتطق يكتال ق ق ‪،‬تكالتل ت و)تل‬
‫يقتت‪،‬لكرتتاجلمتتللنرتت‪ ،‬لتطافتتثلتطشتتاي‪،‬الغكتتالتطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكال تطقؤ‪،،‬تت‪،‬ال‬
‫تطق‪،‬طكاتليق‪،‬لويو الفوابلتطدات‪،‬الفتأللهت تللتطافتثلم تأللتط‪،‬تن تالقتلل‪9009‬ل فوتألل‪،‬تنال‬
‫‪9002‬ال و تتولت‪ ،‬تتواع‪،‬دل‪ ،‬تتنال‪9002‬لا‪،‬موا‪،‬اه تت‪،‬ل‪ ،‬تتنالادتك تتالوان تتأللقع تت‪،‬ككالتطوياك تتالتطق تت‪،‬طألل‬
‫تطد طكتتالفتتأللق تتاتل لرك ت تًالفتت‪،‬للق‪،‬ا كتتالتطنوتت‪،‬ئطلط وعقتتكولقشتتا رالافتتد دلتطافتتثل ض ت تارل‬
‫تروك‪،‬الق وق ل مكنال فوابلتطدات‪،‬ال لدتبلتطيك‪ ،‬لتطق‪،‬وردقالطيك‪ ،‬لقويكاتالتطدات‪،‬ات‬
‫‪ -6‬خطة البحث‪:‬‬
‫انطالقاً ما مشكلة البحث والهدف منه ويي إطار حدوده سوف يستكمل البحـث علـي‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -1/6‬تبني معايير التقرير المالي الدولية ما منظور المحاسبة المالية‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ -2/6‬جــودة التقــارير الماليــة ( الماهــوو والمقــاييأل والهميــة مــا منظــور أصــحا‬
‫المصالح)‪.‬‬
‫‪ -3/6‬تحليل العالقة بيا تبني معايير التقرير المالي الدوليـة وجـودة التقـارير الماليـة‬
‫واشتقاق الارض الول للبحث‪.‬‬
‫‪ -4/6‬دراسة العوامـل المـرثرة علـي العالقـة بـيا تبنـي معـايير التقريـر المـالي الدوليـة‬
‫وجودة التقرير المالي واشتقاق الاروض ما الثاني حتي الرابع‪.‬‬
‫‪ -5/6‬منهجية البحث‪.‬‬
‫‪ -6/6‬نتا ج البحث والتوصيات ومجاالت البحث المقترحة‪.‬‬

‫‪ -1/6‬تبني معايير التقرير المالي الدولية ما منظور المحاسبة المالية‪:‬‬

‫وُعدلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالتطقنوطلتطنه‪،‬ئأللطنظ‪،‬ولقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالتطق‪،‬طكاال وُقاولتطقع ق‪،‬ال‬
‫تطقف‪،،‬اكالتطوأللوفو كه‪،‬لو كلتطوي‪،‬اكاللهولق ‪،‬دالتطقع ق‪،‬التطوأللكعوقدلم كه‪،‬لل ف‪ ،‬ل‬
‫تطق ‪،‬ط لال ر‪ ،‬التطق‪،‬واقاكلل تطدتئنكللفأللتور‪ ،‬لق تااتوهوتل فوأللوو فله هلتطي تااتال‬
‫للل لوو ف لتطقع ق‪،‬ا لتطوأل لوفو كه‪ ،‬لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لا‪،‬ط دبتل‬ ‫ا‪،‬طاشد لك‬
‫كو‪،،‬ءو)‪ (Garcia et al.,2011; Sunder,2016‬لمل ليك كا لوف‪،‬كل ل دب لتطوي‪،‬اكال‬
‫تطق‪،‬طكاا ل ق‪،‬لتط ي لك عو لتطقع ق‪،‬التطوأللووضقنه‪،‬لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لوو‪،‬ولا‪،‬ط دبالفوألل‬
‫وي لل تالقن عال؟ال طكلفوأللو ع لد اتلقهق‪،‬لفأللتطوأاكالم ىل‪ ،‬كلتطق‪،‬واقاكللمندل‬
‫تور‪ ،‬هولق تااتوهولتال‪،‬واق‪،‬اكات ل‬
‫طيد لالقأل له ت لتطو‪،،‬ؤو لياك تًا لقل لتالهوق‪،‬و لر و لتط واب لتط‪،،‬ايات لفيد لل ض ليو لقلل‬
‫‪(Callao et al., 2009 ; Garcia et al.,2011 ; Kim & Shi,2012 ; Ergun‬‬
‫) ‪ & Ozturk,2013 ; Sunder,2016‬اللللتلقالكوع لا‪،‬طقع‪،‬ككا لتطوأللكوولم ألل‬
‫ل‪،،،‬ه‪ ،‬لإمدتد لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكات ل وقاو لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لق ق ما لقلل‬
‫تطقع‪،‬ككا لم‪،‬طكا لتط دب لكوو لوراكيه‪ ،‬لفأل لقعظو لتطد و لامدتد لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لا لاياضل‬
‫و فكالقع ق‪،‬القف‪،،‬اكالق‪،‬طكالش‪،‬ق ال دقكيال ويدولفأللتط قالتطقن‪ ،،‬لكقيللتالموق‪،‬دل‬
‫م كه‪ ،‬لفأل لتور‪ ،‬لتطي تااتا & ‪(Garcia et al.,2011 ; Outa, 2011; Kim‬‬
‫)‪Shi,2012 ;Sunder, 2016‬تل‬
‫يق‪ ،‬لك ض ل ;‪(Anandarajan & Hasan, 2010 ; Chalmers et al .,2011‬‬
‫) ‪ ; Mohammadrezaei et al., 2015‬طلخا و‪ 2017‬و لللتطياضلتل‪،،،‬أللقلل‬
‫وانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طكا لتطد طكا له لزك‪،‬دب لش ‪،‬فكا ل ق ءقا ل ن عكا لتطقع ق‪،‬ال‬

‫‪7‬‬
 ‫دب لا‪،‬طوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا للغاتض لتطويككوا ل زك‪،‬دبلتطيداب لتطو ‪،‬كاكا لط قفو يل‬ ‫تطقف‪،،‬اكا لتطق‬
‫تطقع ق‪،‬وأللطألاق‪،‬ولتطقف‪،،‬اكالطو ‪،‬كالتطويكاتالفأللل‪،‬ع‪،‬ال م تئدلتل‪،‬هوال زك‪،‬دبلتطي‪،‬ا كال‬
‫ط قي‪،‬انالط قع ق‪،‬التطق‪،‬طكاتل وي كولقق‪،‬ا‪،،‬الإدتابلتالاا‪،‬حلال زك‪،‬دبلتالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئال‬
‫فأل لتط قا لتطقن‪ ،،‬ا ل ا طك لكوفي لتطد ا لتطوي كقأل ل‪ Valuation‬ل تطد ا لتطوع‪،‬قديل‬
‫لمنه‪،‬لفأللتطي تئو لتطق‪،‬طكال طكلطو فكال‬ ‫‪ Stewardship‬ل لط قع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا لتطق‬
‫قع ق‪،‬ا لق كدب لفأل لتور‪ ،‬لتطي تااتا لل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط ل ر‪ ،‬ا لتطق‪،‬واقاكل ل تطدتئنكلل‬
‫ط وناؤ لا‪،‬لدتء لتطق‪،‬ويا ألا لا‪،‬اض‪،‬فا لطوقيكل لل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط لقل لويككو لي ‪،‬ءب ل فع‪،‬طكالل‬
‫ق تااتالتادتابلاشأللت‪،‬وردتولتطق تادت ل‬
‫لل ل‬
‫ل‪ -2/6‬جودة التقارير المالية( الماهوو والمقاييأل والهمية ما منظور أصحا‬
‫المصالح)‪:‬‬
‫ا هلمت‪،‬ولفتأللتطقعافتالتطقف‪،،‬تاكالكشت‪،‬الطق تر لتط ت دبالا ت دبلتطقع قت‪،‬التطقف‪،،‬تاكال‬
‫تطوتتأللكتتوولتاف تت‪،‬حلمنهتت‪،‬ال تطوتتأللووضتتقلللكضتت‪،‬لمتتددلقتتللتطق تت‪،‬هكولقنهتت‪،‬يل ت دبلتطوياكتتال‬
‫تطقت‪،‬طأل‪Financial Reporting quality‬لال ت دبلتطقف‪،،‬تاال‪Accounting quality‬ل‬
‫دبلتاف ‪،‬حل‪ Disclosure quality‬و كعدللق ه ول دبلتالف ‪،‬حلقرو ت‪ً،‬ل لياتال‬ ‫ال‬
‫ت لمنهتت‪،‬لقتتلل ‪،‬ن ت ل‬ ‫اعتتدتلمتتللتطق تت‪،‬هكولتط‪،‬تت‪،‬ايالالطي نتتهلكايتتزلمتتللمتتددلتطعن‪ ،‬تتالتطق‬
‫دبلتطقف‪،،‬االتلياالتنوش‪ ،‬تًاتل‬ ‫تطشاياتلفأللفكللكعدلق ه ول دبلتطوياكالتطق‪،‬طألل‬
‫وييما يتعلق بماهوو جودة التقرير الماليا فيدلون‪ ،‬طالتطعدكدلقللتطدات‪،،‬اله تلتطق ه ول‬
‫و لطالي لل لوعاكف لقفدد لاشأنه‪،‬ا حيث يري‬ ‫ا ل قد لترو ا لفكق‪ ،‬لاكنه‪،‬ا ل طو لوو‬
‫(‪ (Iatridis, 2010‬للل لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لكو ف لا‪،‬ط دب لمندق‪ ،‬لوي ل لتطشايا للقو لإدتابل‬
‫تياالتمواتف‪ً،‬لا‪،‬طر‪،،‬ئاال لللوي للتطقع ق‪،‬التطوأللكفو كه‪،‬للياالق ءقات‬
‫ل‬ ‫طألاا‪،‬حلال‬
‫لاكنق‪ ،‬لكاي ل) ‪ (Cheung et al.,2010 ; Sunder, 2016‬للل ل دب لتطوياكا لتطق‪،‬طألل‬
‫لاي ل لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا لتطوى لوفو كه‪ ،‬لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لق‪،‬و فكا لطقع‪،‬ككال‬ ‫ووع‬
‫إمدتده‪،‬ا ل لل لوي ل لق ءقا لالور‪ ،‬لتطي تااتا ل لل لويدولفى لتط قا لتطقن‪ ،،‬ا ل لل لوي لل‬
‫ن‪،‬فعالط ق‪،‬وردقكلال لللوعاالمللفيكيال ض لتطشايااللتطوناؤلا‪،‬لاا‪،‬حلتطق‪،‬ويا كاتل فألل‬
‫لتالو ‪،‬هلكايل(لتط كافألال‪ 9002‬ل)لللل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالوعنأللإمدتده‪،‬ل في‪،‬ل‬ ‫ن‬
‫كولقفو ته‪،‬لطق‪،‬وردقكه‪ ،‬لفأللتطو قكالتطق‪،‬وردول‬ ‫ار‪،‬اه‪،‬لتطقرا ال لللو‪،،‬مدلم أللو‬

‫‪8‬‬
 ‫اق‪،‬و ي لو قك لق ئو لا لق لو ن لتطوفاكف لتط هاي لفأل له ت لتطقفو ي لفوأل لوعاال‬
‫ا د لمللتط ض لتالقو ‪،‬ديلط شايالر ولفوابلزقنكالقعكناتل ل‬
‫ي طك لكايل)‪ (Chua et al., 2012‬ل للل ل دبلتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكالواوارلايداب لل ف‪ ،‬ل‬
‫تطق ‪،‬ط لم أللاؤكالتطقع ق‪،‬التطوأللوفو كه‪،‬لتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكال فهولتلفدتثلتطقف‪،،‬اكال‬
‫تطقع‪،‬ق ا لفأل لتطشايات لاكنق‪ ،‬لكاي ل ل)‪ )Palea , 2013‬لل تطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لوو فل‬
‫ا‪،‬ط دب لمندق‪ ،‬لوي ل لتطقع ق‪،‬ا لتطوأل لوفو كه‪ ،‬لق‪،‬داب لم أل لتطق‪،،‬مدب لفأل لتور‪ ،‬لتطي تااتال‬
‫ده‪،‬لال لللكي للطه‪،‬لقكقالوناؤكهل‪Predictive value‬ال قكقال‬ ‫اشيوللفضولقللمدول‬
‫لتطظ تها لتالقو ‪،‬دكال‬ ‫وأيكدكا ل‪ Confirmatory value‬ا ل ويدو لوقاك ً ل ‪،‬دق‪ ،‬لكعي‬
‫تل ض‪،‬علتطق‪،‬طكالدترولتطشاياال لللوقيللقللوفيك لتطي‪،‬ا كالط قي‪،‬انال تقي‪،‬نكالتطوفي ل‬
‫تط قوكا ل تطي‪،‬ا كا لط هوت ل لل لوي ل لق‪،‬داب لم أل لو ‪،‬كا لتالاوا‪،‬ر لاكل لتالاق‪،‬و لتطقف‪،،‬اكال‬
‫م تئدلتط‪ ،‬تل ل‬
‫ويري الباحث للل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاالووع لاقديلن عكوه‪،‬لطق‪،‬وردقكه‪،‬لقللل ف‪ ،‬ل‬
‫تطق ‪،‬ط ا ل تطوأل لووفي لقل لر و لت‪،‬وك ‪،‬ئه‪ ،‬لطق ق ما لقل لتلق ا لووقاو لفأل؛ لتالطوزتول‬
‫اإر‪،‬ال قع‪،‬ككالإمدتده‪،‬ال لللو‪،‬و فأللتطقع ق‪،‬التطوأللوفو كه‪،‬لطر ‪،‬ئ ه‪،‬لتطن مكاال للل‬
‫لاب لفيكيا لط شايا لاش ‪،‬فكاا لوي و لقل لمدو لوق‪،‬اول‬ ‫ك فا لقفولته‪ ،‬لتطقع ق‪،‬وألا ل‬
‫تطقع ق‪،‬اتل وفدلقللق‪،‬و يلقق‪،‬ا‪،،‬الإدتابلتالاا‪،‬حلاه‪،‬ال لللو فالقزكدتًلقللتالمواتفل‬
‫ا‪،‬طر‪،،‬ئالفأللتط قالتطقن‪ ،،‬اليقؤشالط وف ظت ل‬
‫المصالحا لكايللللللللللللللل‬ ‫وييما يتعلق بأهمية جودة التقارير المالية ما منظور أصحا‬
‫)‪ )Garcia et al.,2011; Kamath & Desai , 2014‬لل لو فكا لتطقع ق‪،‬ال‬
‫تطقف‪،،‬اكا لتطوأل لوفو كه‪ ،‬تطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لا دب لتطع‪،‬طكا لطك لهدف‪ ،‬لفى لفد ل توها ل تنق‪،‬ل‬
‫ضا ابللللوي لله هلتطقع ق‪،‬ال تالقن عالطق‪،‬وردقكه‪،‬القللر ولوأاكاه‪،‬لم ىل‪ ،‬كل‬
‫قور يلتطي تااتاالايدالور كضه‪،‬لطق‪،‬و يلررالتطقع ق‪،‬التط يلك ت ه نهلمندلتور‪ ،‬هول‬
‫ط ي تااتالتطوأللوفي لق ‪،‬طفهوت ل‬
‫وييما يتعلق بقياأل جودة التقرير الماليالطولوو لتطدات‪،،‬الم أللقيك‪ ،‬لقفددلطيك‪ ،‬ل‬
‫تط دبا ل ون‪ ،‬طا لقي‪،‬كك لقرو ا لطيك‪ ،‬ل دب لتطوياكا لتطق‪،‬طألت لفيد لق‪،‬قا لتطعدكد لقلل‬
‫تطدات‪،،‬ال ‪(Cheung et al.,2010 ; Brochet et al.,2011 ; Jara & Tomas ,‬‬
‫‪2013 ; Palea , 2013 ; Kamath & Desai , 2014; Kao & Wei, 2014‬‬
‫‪;Yurisandi & Puspitasari , 2015 ; Sunder,2016 ; Manganaris et al.,‬‬
‫) ‪ 2016‬لا لايك‪ ،‬ل دب لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتموق‪،‬دت لم أل لتطر ‪،‬ئص لتطن مكا لط قع ق‪،‬ال‬

‫‪9‬‬
 ‫تطقف‪،،‬اكالل‪ Qualitative characteristics‬لال طكلراي‪،‬لطإلر‪،‬التطق ‪،‬هكقأللتط دكدل‬
‫لقع‪،‬ككالتطقف‪،،‬االتطق‪،‬طكالل‬ ‫ط قف‪،،‬االتطق‪،‬طكالتط ‪،‬دالفألل‪9000‬لالملليولقللق‬
‫لقع‪،‬ككا لتطقف‪،،‬اا لتطد طكا ل ل‪ IASB‬لا ل هأل لتطر ‪،‬ئص لتطوأل لو عول‬ ‫‪ FASB‬ق‬
‫تطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا للياا لن عكا لطق‪،‬وردقكه‪ ،‬لفأل لتور‪ ،‬لتطي تااتاا ل ووضقل لر ‪،‬ئصل‬
‫ن مكالائك‪،‬كاال ر ‪،‬ئصلن مكالقعززبت ل‬
‫لا‪،‬طر ‪،‬ئص لتطن مكا لتطائك‪،‬كا ل ‪Fundamental Qualitative‬‬ ‫فكق‪ ،‬لكوع‬
‫‪ Characteristics‬لفإنه‪،‬لووضقللر‪ ،‬كوكللالتل طأليلتطق ءقال‪ Relevance‬لال تطوألل‬
‫وعنألللللوي للتطقع قالق‪،‬دابلم أللتطق‪،،‬مدبلفأللتور‪ ،‬لتطي تااتالاشيوللفضولقللمدول‬
‫ده‪،‬ا لافكثلوفدثلويكك تًالفأللق تااتالق‪،‬وردقكه‪،‬تل طيأللوي للتطقع ق‪،‬الق‪،‬دابلم ألل‬
‫للللونر يلم ألللقكقالوناؤكال ‪Predictive value‬لال‬ ‫إفدتثلفا لفأللقاتالقعكللك‬
‫إ ت لي‪،‬ل لقل لتطققيل لت‪،‬وردتقه‪ ،‬ليقدر ا لفأل لتطنق‪ ،‬ج لتطق‪،‬وردقا ل لط وناؤ لا‪،‬لفدتثل‬
‫تطنو‪،‬ئط لتطق‪،‬ويا كات ل قكقا لوأيكدكا ل ل‪ Confirmatory value‬ل لل لوي كا لمي‪،‬كال‬
‫‪ Feedback‬لوؤيد لل لون أل لتلفدتث لتط‪،،‬ايات للق‪ ،‬لتطر‪ ،‬كا لتطن مكا لتطائك‪،‬كا لتطا‪،‬نكالللللللللللللل‬
‫الفوشقول؛ لتطوقاكولتط ‪،‬د ل‪ Faithful representation‬لال وعنألللللويدولتطقع ق‪،‬ال‬
‫ابل ‪،‬دقال فيكيكالطأل ض‪،‬علتطق‪،‬طكال تالقو ‪،‬دكالدترولتطشاياال طكلاألل‬ ‫تطقف‪،،‬اكال‬
‫وي للتطقع قالقيوق ال‪Complete‬لال فك‪،‬دكال ‪Neutral‬لال ر‪،‬طكالقللتلرر‪،‬ءل ‪Free‬‬
‫‪from error‬ت‬
‫لقت‪،‬لتطر ت‪،‬ئصلتطن مكتالتطقعتززبل ‪ Enhancing Qualitative Characteristics‬ال‬
‫تطوت ت ت تتأللوعت ت ت تتززلقت ت ت تتللن عكت ت ت تتالتطقع قت ت ت تت‪،‬التطقف‪،،‬ت ت ت تتاكاالفوشت ت ت تتقول(ل)لتطي‪،‬ا كت ت ت تتالط قي‪،‬انت ت ت تتال‬
‫‪Comparability‬لال قتللر طهت‪،‬لكقيتللطق‪،‬توردقأللتطقع قت‪،‬التطقف‪،،‬تاكالقتللتطقي‪،‬انتال‬
‫اتتكللمن‪ ،‬تتالتطيت تئولتطق‪،‬طكتتالتل( )ل تطي‪،‬ا كتتالط وفيت ل‪ Verifiability‬ال تطوتتأللكقيتتللقتتلل‬
‫ت ولالو تت‪ ،‬لفت ولتطوقاكتتول‬ ‫ر طهتت‪،‬لوقيتتكللق‪،‬تتوردقأللتطقع قتت‪،‬التطقف‪،،‬تتاكالتطوفيت ل تط‬
‫تط ت تت‪،‬د لط قع ق ت تت‪،‬اتل(ج)لتط قوك ت تتال‪Timeliness‬لال تطو ت تتأللوعن ت تتأللوت ت ت فكالتطقع ق ت تت‪،‬ال‬
‫طق‪،‬ت ت ت ت ت تتوردقكه‪،‬لفت ت ت ت ت تتأللتط قت ت ت ت ت تتالتطقن‪ ،،‬ت ت ت ت ت ت لالورت ت ت ت ت تت‪ ،‬لتطي ت ت ت ت ت ت تااتاتل(د)لتطي‪،‬ا كت ت ت ت ت تتالط هت ت ت ت ت تتول‬
‫‪Understandability‬لالقتتللرت ولمتتاضلتطقع قتت‪،‬التطقف‪،،‬تتاكالطق‪،‬تتوردقكه‪،‬لا ت ابل‬
‫تضفالو ع ه‪،‬لق‪،‬ا الط هوت ل‬
‫ويي اتجاه أخرالق‪،‬قالدات‪،،‬الل ; ‪( Barth et al., 2008; Cheung et al.,2010‬‬
‫‪ Chua et al., 2012 ; Dimitropoulos et al., 2013; Bodle et al ., 2016‬و‬
‫ايك‪ ،‬ل دبلتطوياكالتطق‪،‬طأللقللر ول دبلتال‪،‬وفي‪،‬ق‪،‬ال‪Accruals quality‬لال تطوألل‬

‫‪10‬‬
‫وعنأل لر لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لقل لقق‪،‬ا‪،،‬ا لإدتاب لتلاا‪،‬حت لاكنق‪ ،‬ل هاا لدات‪،،‬ا للرايلل‬
‫‪ (Gomariz & Ballesta., 2014; Ren,2016‬طيك‪ ،‬ل دب لتطوياكا لتطق‪،‬طألا لقلل‬
‫ر ولم قالتال‪،‬وفي‪،‬ق‪،‬الا‪،‬طودفي‪،‬التطنيدكاال تطوأللوعنأللقدابلتطوياكالتطق‪،‬طأللم أللو فكال‬
‫قع ق‪،‬المللتطودفي‪،‬التطنيدكالتطقو قعالفأللتطق‪،‬وياوتل ل‬
‫لفأللفكللل ض ل ; ‪(Anandarajan & Hasan, 2010; Chalmers et al .,2011‬‬
‫‪Zhang, 2011;Chua et al., 2012; Palea , 2013; Dimitropoulos et al.,‬‬
‫)‪ ، 2013‬لنهلكقيللتالموق‪،‬دلم ألل دبلتلاا‪،‬حليقؤشالط دبلتطوياكالتطق‪،‬طألالا‪،‬موا‪،‬ال‬
‫اقولتطاا لقلللهوللاق‪،‬ولتطي تئولتطق‪،‬طكالقلل هلنظالل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط لالقوضقن‪،‬ل دبل‬
‫تال‪،‬وفي‪،‬ق‪،‬اا ل ت‪،‬وق تااكا تلاا‪،‬ح ‪ Persistence‬لا ل تطيداب لتطوناؤكا ل‪Predictability‬ال‬
‫تطد ا لتطويككقأل لل لتطقفو ي لتطقع ق‪،‬وأل لطألاا‪،‬ح ل‪Value Relevance‬ا ل تط قوكاال‬
‫تطوف ظلتطقف‪،،‬األ(‪ Accounting Conservatism )1‬لقللر ولتالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئال‬
‫‪ Earnings‬ل ‪،‬كعوقد لتطافثل‬ ‫فأل لتط قا لتطقن‪ ،،‬ا ل وقهكد لتلاا‪،‬ح ل‪smoothing‬‬
‫تطف‪،‬طأللم أللتطوف ظليقيك‪ ،‬لط دبلتطوياكالتطق‪،‬طألال طكلقك‪،،،‬لم أللدات‪،‬ال ‪(Zhang,‬‬
‫)‪2011‬تل‬
‫لويخلـــل الباحـــث ممـــا ســـبق‪ ،‬الـــي لن تتهلف تتأللتلد لتطقف‪ ،،‬تتاأللكعن تتأللق تتر ل ت ت دبل‬
‫تطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالاعددلقللتطق‪،‬تقك‪،‬اال وعتدل ت دبلتطقف‪،،‬تااال ت دبلتطوياكتالتطقت‪،‬طألل‬
‫تلياالشق اللفألله تلتطق ‪،‬و‪ .‬فكق‪،‬لكوع لاق ه ول ت دبلتطوياكتالتطقت‪،‬طألليخلـل الباحـث‬

‫(‪ – )1‬ل يعد التحرظ المحاسبي من قدم الم ض لا التي تم تناولها وشقت اهتماما كبيرا اي الركر‬
‫المحاسبي و ويعني تأديل اشلتراف باألخبار ال ارل( األرباح) وتعجيل اشلتراف باألخبار ال يمة و و‬
‫اشلتراف بالخ ائر اي ال قت المناساو و لدم ت قم ي ربح مم ت قم كل الخ ائرو و األخذ بالقيم‬
‫)‪ .(Zhang, 2011; Jara & Tomas ,2013; Ruch & Taylor ,2015‬و ه‬ ‫األقل لأل‬
‫( ب الخيرو ‪.)2008‬‬ ‫األخذ بالمره م و القالدل األكثر تحر ا بما يؤثر سلبا للي ااي األ‬
‫وينق م التحرظ لي تحرظ مشروطو وتحرظ نير مشروط‪ .‬ويتم قياس التحرظ بعدل نماذجو منها نم ذج‬
‫باس ‪ Basu‬والذي يقيس التحرظ التمادا للي لدم تماثل اشلتراف باألحداث اشقتصادية‬
‫‪Negative Accruals‬و‬ ‫‪ Asymmetrical timeliness‬و كما يقاس باشستحقاقا ال البة‬
‫واشحتياطيا الخرية ‪ Hidden Reserves‬و والعالقة بين اشستحقاقا والتداقا النقدية‬
‫‪ .Asymmetrical Accruals to cash flow‬كما يقاس التحرظ المحاسبي من خال ح اب ن بة‬
‫القيمة ال قية لي القيمة الداترية لحق الملكية )‪ .Market to Book value (MTB‬ويعتمد‬
‫الباحث اي قياس التحرظ للي )‪ . ( Ruch & Taylor ,2015 (MTB‬وقد اترقت العديد من‬
‫الدراسا ‪(Zhang, 2011; Chua et al., 2012 ;Ruch & Taylor ,2015; Bodle et al.,‬‬
‫)‪ 2016‬و للي التحرظ المحاسبي ي الد للي الحد من ال ل اشنتهازي وممارسا دارل األرباحو‬
‫ويح ن من اشلتراف بالخ ائر اي ال قت المناساو ويقلل من لدم تماثل المعل ما و ويح ن من‬
‫د دل المعل ما المحاسبيةو وبالتالي يعد حد مقاييس د دل التقارير المالية‪.‬ل‬

‫‪11‬‬
‫أيضاًلتطألللللطك لهن‪،‬كلوعاكفلقفددلط دبلتطوياكتالتطقت‪،‬طألال لإنقت‪،‬لكتد الفت ولت‪،‬توك ‪،‬ءل‬
‫ال لللوقي تتللتطقع ق تت‪،‬التطو تتألل‬ ‫إم تتدتدلتطوي تت‪،‬اكالتطق‪،‬طك تتال في تت‪،‬لطقع‪،‬ككاه تت‪،‬ل تر‪،‬اه تت‪،‬لتطقر ت ت‬
‫وفو كه‪،‬لتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكتاالقتللتورت‪ ،‬لتطيت تااتالاشتيوللفضتوال لللويت للقت‪،‬دابلم تأللو ‪،‬تكال‬
‫تالاواتت‪،‬رلاتتكللتلاقتت‪،‬ولتطقف‪،،‬تتاكال م تئتتدلتط‪،‬ت ال قتت‪،‬دابلم تتأللتطوناتتؤلا‪،‬لااتت‪،‬حال ويتتدولفتتألل‬
‫تط قالتطقن‪ ،،‬تل للللهقكال ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتالقتللقنظت الل تف‪ ،‬لتطق ت‪،‬ط لطك‪،‬تال‬
‫فأللو فكاه‪،‬لال لنق‪،‬لوي للن‪،‬فعالطق‪،‬وردقكه‪،‬لافكثلوقينهولقلل فهتول اؤكتال ويكتكول ضت ل‬
‫تطشايال وؤاالم أللق تااتوهولاشيولإك ‪،‬األت ل‬
‫لكما يخلل الباحث إلي أا هناك قي‪،‬كك لقوعددبلطيك‪ ،‬ل دبلتطوياكالتطق‪،‬طأللقنه‪،‬الللل‬
‫وو ف لاق ق ما لقل لتطر ‪،‬ئص لتطوأل لو ع ه‪ ،‬للياا لن عكا لطق‪،‬وردقكه‪ ،‬لفأل لتور‪ ،‬ل‬
‫تطي تااتاا ل ي طك لتطقدي لتط ي ل لكي ل لفكه لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لر‪،‬طك‪ ،‬لقل لقق‪،‬ا‪،،‬ا لإدتابل‬
‫تلاا‪،‬حت ل وعد ل دب لتلاا‪،‬ح لقؤش تًا لقهق‪ ،‬لط دب لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لقل ل ‪،‬ن لل ف‪ ،‬ل‬
‫تطق ‪،‬ط لا لقعا تا لمنه لا دب لتال‪،‬وفي‪،‬ق‪،‬اا ل ت‪،‬وق تااكوه‪ ،‬قداوه‪ ،‬لتطوناؤكاا ل قفو ته‪،‬ل‬
‫تطقع ق‪،‬وأل ل تطويككقألا ل ويدكقه‪ ،‬لفأل لتط قا لتطقن‪ ،،‬ا ل تطوف ظ لتطقف‪،،‬األ لقل لر ول‬
‫تالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئالفأللتط قالتطقن‪ ،،‬لتل‬
‫ويـــري الباحـــث لللتط تن ت لتطقوع يتتالاقيتت‪،‬كك ل ت دبلتطوياكتتالتطقتت‪،‬طألالقون متتال قرو تتاال‬
‫كقيللتالموق‪،‬دلم ألللك‪،‬للقنه‪،‬لفأللقك‪ ،‬ل دبلتطوياكالتطق‪،‬طألال تطوأللونعي لاد اه‪،‬لفألل‬
‫ن عكوه‪،‬لطي تااتالل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط تل ل‬
‫لل ل‬
‫‪ -3/6‬تحليل العالقة بيا تبني معايير التقرير المالي الدوليـة وجـودة التقـارير الماليـة‬
‫واشتقاق الارض الول للبحث‪:‬‬
‫‪،‬عالتطعدكتدلقتللتطد تا‪،‬ت‪،‬الالروات‪،‬اللاتالوانتأللقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتالم تألل ت دبل‬
‫تطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللالقي‪،،‬تتالاعتتددلقتتللتطقيتت‪،‬كك لقنهتت‪،‬الإدتابلتلااتت‪،‬حال لتالمو تاتفلا‪،‬طر‪،‬تت‪،‬ئال‬
‫فأللتط قالتطقن‪ ،،‬ليقؤشالط توف ظال تطتد التطويككقتأللط قيت‪،‬كك لتطقف‪،،‬تاكاال تطر ت‪،‬ئصل‬
‫تطن مكتتالط قع قتت‪،‬التطقف‪،،‬تتاكالتطقعتتدل فيتت‪،‬لطإلرتت‪،‬التطق تت‪،‬هكقأللطق ت لقعتت‪،‬ككالتطقف‪،،‬تتاال‬
‫تطد طكاال ي‪،‬نتالنوت‪،‬ئطلتطد تا‪،‬ت‪،‬القرو تال لقرو رتالفكقت‪،‬لاكنهت‪،‬تلفكتايل ‪(Dayanandan‬‬
‫وانتتأللتطتتد ولطقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالكعتتدل تفتتدتًلقتتلللهتتول‬ ‫)‪ et al .,2016‬و‬
‫تطويكك تاتالتطونظكقكتتالفتتأللتطوتت‪،‬اكبلتطقف‪،،‬تتاأللايتتاضلوف‪،‬تتكلل ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتاالقتتلل‬
‫ر ولزك‪،‬دبلتطي‪،‬ا كالط قي‪،‬اناو تطفدلقللإدتابلتالاا‪،‬ح‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ل قتدلتو ت ليتولقتلل ‪(Soderstrom & Sun, 2007;Iatridis, 2010; Liu et al‬‬
‫; ‪.,2011 ; Iatridis, 2012 ; Zéghal,2011; Chua et al., 2012‬‬
‫& ‪Dimitropoulos et al., 2013 ; Bodle et al., 2016 ; Höglund‬‬
‫)‪ Sundvik,2016‬الم تتألللللوناتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتاالفتتدلقتتللوي ت كلل‬
‫تفوك‪،‬ركت تت‪،‬ال‪ ،‬ت تاكاال تط‪ ،‬ت ت كلتالنوهتتت‪،‬زيلط قت تتدكاكللال ق ت تتولقتتتللقق‪،‬ا‪،‬ت تت‪،‬الإدتابلتلاات تت‪،‬حللللللللللل‬
‫ال ا‪،‬طو‪،‬طأللزتدال دبلتطوياكالتطق‪،‬طأللتل‬
‫ي طكلكاي ‪(Iatridis, 2010 ; Chua et al., 2012 ; Dimitropoulos et al.,‬‬
‫)‪ 2013; Santos & Cavalcante, 2014,‬و لللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫زتدلقللق‪،‬و يلتطوف ظلتطقف‪،،‬األال ف‪،‬للتالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئالفأللتط قالتطقن‪ ،،‬ل طكل‬
‫هذا قللشأنهللللكف‪،‬للقلل دبلتطقع ق‪،‬ال‬ ‫قي‪،‬انالاقع‪،‬ككالا‪،‬طقف‪،،‬االتطقف كاا و‬
‫تطقف‪،،‬اكات و ضاف (‪ )Jara & Tomas ,2013‬للللتطوف ظلل ا لتياال ض ف‪،‬لفألل‬
‫ظولقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكا‪ .‬و هذا يعزز من الثقة اي المعل ما ‪.‬‬
‫تطوف ظلتطقف‪،،‬اىل‬ ‫ويترق ( ‪ ) Zhang, 2011; Cordazzo, 2013‬مم ما سبق اي‬
‫وف‪،‬ل لاعد لوانى لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لا ل كوض ل طك لفقل لر و لتالمواتفل‬
‫ا‪،‬طر‪،،‬ئالتطقفوق ا لفأل لقي‪،‬او لمدولتالمواتف لا‪،‬طقي‪ ،،‬لتطقفوق اا ل ه تلقل لشأنهلكفدل‬
‫قل لتط‪ ،‬ك لتالنوه‪،‬زي لط قدكاكل ل تدتاب لتلاا‪،‬ح لا ل تطفد لقل لمدو لوق‪،‬او لتطقع ق‪،‬اال‬
‫كفقأللتطق‪،‬واقاكللقللتاف ‪،‬حلمللتلدتءلغكالتطفيكيألال كعدله تلقؤش تًاله‪،‬ق‪،‬لط دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتل تط يلكاوارلتاوا‪،‬ر‪ً،‬ل اكي‪ً،‬لا‪،‬طوف ظلتطقف‪،،‬األتل وفدكدتًل د ‪(Bischof,‬‬
‫;‪ 2009 ; Fiechter ,2011‬و لل ل دبل‬ ‫)‪Karampinis & Hevas, 2011‬‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكا لقدلزتدالاعدلوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاال لكوض له ت لقللر ول‬
‫تنر ‪،‬ض لوي ا‪،‬التلاا‪،‬حل وف‪،‬للتطوف ظلتطقشا رت ل لض‪،‬ف(ل‪;Bodle et al., 2016‬‬
‫‪ )Chua et al.,2012‬لل لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لف‪،‬ل لقل لتطيداب لم ألل‬
‫تل ل‬ ‫تطوناؤلاقر‪،‬رالتاف‬
‫ويي اتجاه أخرال فكق‪،‬لكوع لا‪،‬طد التطويككقأللط قي‪،‬كك ل تطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكاال تطقوقا ال‬
‫لتطيكقا ل‪Value relevance‬ا ليري‬ ‫فأل لد ا لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا لفأل لقك‪،‬‬
‫)‪ (Chalmers et al .,2011; Santos & Cavalcante, 2014‬لاللللوانأل لقع‪،‬ككال‬
‫تطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لقد لزتد لقل لتطيداب لتالاوا‪،‬ركا لاكل لاقو لتطاا لتطقف‪،،‬األ ل ل‪،‬ع‪،‬ال‬
‫تال‪،‬هوالقللر ولو قكال لقفو يلتطقع ق‪،‬اتل ل‬

‫‪13‬‬
 ‫اشيولم‪،‬ولكايليولقل & ‪(Bischof, 2009 ; Fiechter ,2011; Karampinis‬‬
‫)‪Hevas, 2011;Chalmers et al .,2011‬اللللوانىلقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طكالتطد طكالللللللل‬
‫اللف‪،‬دلتطاكئالتطقع ق‪،‬وكالقللر ولوأاكاهلم ىلتطق‪،‬وردقكللتطرااتءلط ي تئولتطق‪،‬طكالال للل‬
‫تطقيدابلتطويككقكالط اوا‪،‬رلاكلل‪،‬عالتط‪،‬هول تطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالزتدالاعدلتطوانألت ل‬
‫في‪،‬لطق‪،‬ل‪،‬ا لالكايليولقل ;‪(Soderstrom & Sun, 2007 ; Iatridis, 2010‬‬
‫)‪ Kim & Shi,2012; Chua et al., 2012 ; Bodle et al., 2016‬لاللللوراك ل‬
‫قع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طكا لتطد طكاا لفد لقل لمدو لوق‪،‬او لتطقع ق‪،‬اا ل فا لقزكدتً لقلل‬
‫تطقع ق‪،‬وكا لط وناؤ لا‪،‬طيداب لم أل لوفيك لتطودفي‪،‬ا لتطنيدكاا ل ه ت للاا لم أل ليو لقل ل‪ ،‬كل‬
‫تطق‪،‬واقاكللفكق‪،‬لكوع لا‪،‬روك‪،‬التطقف ظالتطق‪،‬طكاالقللر ولتطوأاكالم أللت‪،‬ع‪،‬التال‪،‬هوال‬
‫الا لتطق‪،‬والتلقالتط يلتنعي لتك ‪،‬ا‪ ً،‬لم أللي ‪،‬ءبلتل‪ ،‬ت ل‬
‫شا رلتطقدك نكاال لوي لل‬
‫تطق‪،‬طكاتل طكلقللشأنهلتللك‪،،‬مدلتطق‪،‬واقاكللم ىلتور‪ ،‬لق تااتال‪ ،‬كقاللمقولويدكاتال‬
‫غكالقوفكزبت ل‬
‫يق‪،‬لتو ليولقلل ‪(Scott,2009; Paglietti,2009 ; Okpala, 2012 ; Ahmed‬‬
‫)‪& Khlif, 2013; Kim & Shi,2012; Mohammadrezaei et al., 2015‬‬
‫للي تنر ‪،‬ض لمدو لوق‪،‬او لتطقع ق‪،‬ا‪ -‬لقي‪ ،‬لادقا لو قع‪،‬ا لتطقف كلا لط ي ب لتطو ‪،‬كاكال‬
‫ط ويكاتا لفى لتلاا‪،‬ح‪ -‬لاعد لوانى لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طكا لتطد طكات لفيد ل‪،،‬هو ل هاك‪ ً،‬لفىل‬
‫وف‪،‬كللدقالتطوناؤلا‪،‬لاا‪،‬حلقللقاولتطقف كلال لنهول د تلم قالويقك كالاكللوأاكالوانىل‬
‫قع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طكا لتطد طكاا ل دقا لتطقع ق‪،‬التطع‪،‬قال تطر‪ ،‬ات لواترق ‪(Bischof,‬‬
‫)‪ 2009 ; Fiechter ,2011; Karampinis & Hevas, 2011‬لام ألللل لقع‪،‬ككال‬
‫تطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالقدلف‪،‬نالقللاكئالتطقع ق‪،‬الطديلتطقف كلل تقي‪،‬نكالتطوناؤتل ل‬
‫وما ناحية أخريا لكاي ليولقل ل ; ‪( Schipper, 2010 ;Brochet et al.,2011‬‬
‫;‪Iatridis & Dalla, 2011; Okpala, 2012 ; Jara & Tomas ,2013‬‬
‫; ‪Kamath & Desai , 2014; Senyigit, 2014 ; Kao & Wei, 2014‬‬
‫; ‪Okoye & Akenbor , 2014 ; Yurisandi & Puspitasari , 2015‬‬
‫)‪ Akgun, 2016; Manganaris et al., 2016‬لا للل لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طألل‬
‫تطد طكا لف‪،‬ل لقل ل دب لتطوياكا لتطق‪،‬طألا لقي‪،،‬ا لا‪،‬طر ‪،‬ئص لتطن مكا لط قع ق‪،‬ال‬
‫تطقف‪،،‬اكاا لفكث للدي له ت لتطوانأل لطزك‪،‬دب لتطيكقا لتطوناؤكاا ل تط قوكاا ل تطوي كا لتطعي‪،‬كال‬
‫ا تطوقاكو لتط ‪،‬د لط قع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا لا ل زك‪،‬دب لتطش ‪،‬فكاا ل تطي‪،‬ا كا لط قي‪،‬انا لط وي‪،‬اكال‬
‫تطق‪،‬طكاا لله تلقللشأنهللللكعزز لتطايالفىلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكات ل ا‪،‬طو‪،‬طأللزك‪،‬دبل دوه‪،‬الاق‪،‬ل‬
‫كع دلا‪،‬طن لم أللل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط ال ر‪ ،‬التطق‪،‬واقاكل‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫وعلي عكس ما سبقو يري خرو و لدم تأثر د دل التقرير المالي و و انخراضهاو بعد‬
‫تبني قع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاو وذلك واقا مقاييس الج دل ال ابق ذكرها‪ .‬اقد ت ل‬
‫البعض ‪ (Watrin & Ullmann ,2012 ; Lin et al.,2012‬لا لإطأل للل لتلاق‪،‬ول‬
‫تطقف‪،،‬اكا لفأل لظو لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لا لل افا للياا لإدتاب لطألاا‪،‬ح لللقول‬
‫تمواتفل‪ ً،‬لا‪،‬طر‪،،‬ئالفىلتطو قكالتطقن‪ ،،‬ا لللقولقدابلوي كقكالقي‪،‬انالا‪،‬لاق‪،‬و لتطقف‪،،‬اكالفىل‬
‫ظو ‪GAAP‬ت لط طك لفهن‪،‬ك لتنر ‪،‬ض لفى ل دب لتطقف‪،،‬اات ليق‪ ،‬لليد ل ‪(Barth et al‬‬
‫)‪ .,2012 ; Ahmad et al., 2013‬للي لللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاللديل‬
‫طزك‪،‬دبلوقهكدلتطدروتلفأللفكللكايل)‪ (Lin et al.,2012‬للنهلاللو دلم قالاكللوانألل‬
‫و ك لتطقع‪،‬ككا ل تدتاب لتلاا‪،‬حت ل لل لنو‪،‬ئط لتطدات‪،،‬ا لفأل لتطد و لتطقويدقا لقل لتط ع ل‬
‫وعقكقه‪،‬لم أللتطد ولتطن‪،‬قكات اكنق‪،‬لكاي ‪( Aisbitt ,2006; Mohammadrezaei et‬‬
‫)‪al., 2015‬لللتآلاتء لوا‪،‬كنا لفكق‪ ،‬لكوع لاوأاكا لوراك لقع‪،‬ككا لتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫م أللإدتابلتلاا‪،‬حت‬
‫ا للل لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوي‪،‬اكال‬ ‫كاي ل)‪ (Watrin & Ullmann ,2012‬للل لقل لكو‬
‫ا لغكا ل تقعىت ليق‪ ،‬لليد ل‬ ‫تطق‪،‬طكا لتطد طكا ل لكزكد لقل ل دب لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكاا له لو‬
‫لمنه‪ ،‬ل في‪ ،‬لطقع‪،‬ككا لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكال‬ ‫)‪ (Atwood et al., 2011‬للل لتلاا‪،‬ح لتطق‬
‫لمنه‪،‬ل في‪،‬لط قا‪،‬دملتطقف‪،،‬اكالتطقيا طالقا الل‬ ‫تطد طكالاللوزكدل اللويولمللتلاا‪،‬حلتطق‬
‫لمنه‪ ،‬ل في‪ ،‬لطقع‪،‬ككا لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكال‬ ‫م‪،‬و لتلقاكيكا ل‪ GAAP‬لا ل طيل لتطر‪،،‬ئا لتطق‬
‫لمنه‪ ،‬ل في‪ ،‬لط قا‪،‬دم لتطقف‪،،‬اكا لتطقيا طا لقا الل‬ ‫تطد طكا وي ل للقو لقل لتطر‪،،‬ئا لتطق‬
‫دلو تف لفأللتآلاتءلاكللتطدات‪،،‬الفكق‪،‬لكوع ل‬ ‫م‪،‬ق‪،‬تلاكنق‪،‬لكايل)‪ (Scott,2009‬لمدول‬
‫ف ولتالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئالفأللتط قالتطقن‪ ،،‬لت‬
‫ليدالدات‪،،‬اللرايل(‪; Garcia et al.,2011 ;Outa, 2011‬ل‪)Paananen, 2008‬ل‬
‫لنتتهلاللك تتدلوتتأاكالطوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالم تتألل ت دبلتطوياكتتالتطقتت‪،‬طألال الل‬
‫كف‪،‬تتللقنهتت‪،‬الاتتولو تتدلاعتتضلتطقؤش تاتالم تتىلتنر ‪،‬ض ته‪،‬تل لضتت‪،‬فالللل طتتكلقتتدلكا ت ل‬
‫طي ت للتطاكئ تتالغك تتالقهك تتأبلط وراك ت لق تتللفك تتثلوت ت تفالتطقي قتت‪،‬التطر‪ ،‬تتالاو تتكلتطقع تت‪،‬ككاتل‬
‫لض تت‪،‬فل)‪)Taylor, 2009‬للللقع تت‪،‬ككالتطوياك تتالتطق تت‪،‬طأللتطد طك تتالف تئ تتده‪،‬لق ك تتاال ويا تتدل‬
‫تطشاي‪،‬الوي‪،‬طكفلياكابت ل‬
‫اكنق‪ ،‬لواي لدات‪،،‬ا (‪Chua et ;Bryce et al., 2015 ; Bodle et al., 2016‬‬
‫‪ ) al.,2012‬لللوأاكالقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالم ألل دبلتطوياكالتطق‪،‬طأللكرو فل‬
‫ا‪،‬رو ف لم تقولقوعددبلقنه‪،‬يل دبلتطقع‪،‬ككاال لق‪،‬ن للتطد طااللتطنظ‪،‬ولتط‪،‬ك‪،،‬ى لتطقرا لللل‬

‫‪12‬‬
‫لتطق‪،‬وا ل لتطنظ‪،‬و لتطضاكاىا للهكيول‬ ‫ا ل لد تف لإمدتد لتطوياكا لتطق‪،‬طى ل( لور كا ل‪،‬‬
‫تطق يكا)ال لتطع تقولتطقؤ‪،،‬كاا ل تطع تقولتطاي‪،‬فكاا ل تطنظولتطي‪،‬ن نكال قق‪،‬ا‪،،‬التطق تا عال‬
‫تطف يقاا ل تطقع‪،‬ككا لتلر قكاا ل طك‪،‬ا لتطقع‪،‬ككا ل فده‪،‬ت ل ل ض ل ‪(Chua et al.,‬‬
‫)‪ 2012‬لا للل لقعظو لتطدات‪،،‬ا لتطوأل ل‪،‬عا لالروا‪،‬ا لوأاكا لوانأل معايير التقرير المالي‬
‫الدوليةالوقا لفأل لد و لتالوف‪،‬دلتل ااألال طك لطوي‪،‬ا لتطي تنكلل تل ض‪،‬علطديلد و له تل‬
‫تالوف‪،‬دتل ل‬
‫يق‪،‬لليدل)‪ )Joshi et al., 2016‬لللتطقن‪،‬ف لقللوانأللمعايير التقرير المالي الدولية لفألل‬
‫تطد ولتطن‪،‬قكالورو فلمللتطد ولتطقويدقالال ط تلاللووانأللتطد ولتطن‪،‬قكالوراك لتطقع‪،‬ككال‬
‫تبني معايير التقرير المالي الدولية فىل‬ ‫ا‪،‬طي‪،‬قوت و ضاف (‪) Houqe et al, 2011‬‬
‫‪(Bischof,‬‬ ‫ق‪،‬واقاكللاللكف‪،‬للقللتط دبتل كو‬
‫ل‬ ‫اكئالضعك الاللكو فالفكه‪،‬لفق‪،‬كالط‬
‫;‪ 2009 ; Fiechter ,2011‬ا لم أل لللل‬ ‫)‪Karampinis & Hevas, 2011‬‬
‫تالرو فلفأللنو‪،‬ئطلتطدات‪،،‬القللتطققيلللللكع دلط رو فلفأللتط واتالل لفأللراكعال‬
‫تطد وتل لض‪،‬فل)‪ )Garcia et al.,2011‬للللوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالم ألل‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالالكزتولقف لط افثل تطدات‪،‬الت ل‬
‫ويخلص الباحث مما سبق‪ ،‬لطأللترو فلنو‪،‬ئطلتطدات‪،،‬الف ولوأاكالوانىلقع‪،‬ككالتطوياكال‬
‫تطق‪،‬طأللتطد طكا م ألل دبلتطوياكالتطق‪،‬طألالفهن‪،‬كللاتءلوايللللوانىلقع‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طألل‬
‫تطد طك تتاا ق تتدلزتدل ف‪ ،‬تتللق تتلل ت ت دبلتطوياك تتالتطق تت‪،‬طألال هت ت تلكوضت ت لق تتللرت ت ولتنر تت‪،‬ضل‬
‫قق‪،‬ا‪،‬تت‪،‬الإدتابلتلااتت‪،‬حال زكتت‪،‬دبلق‪،‬تتو يلتطتتوف ظلتطقف‪،،‬تتاألل وف‪،‬تتكللتالموتاتفلا‪،‬طر‪،‬تت‪،‬ئال‬
‫فأللتطو قكالتطقن‪،،‬ت ال تنر ت‪،‬ضلوي ات‪،‬التلاات‪،‬حلال وي كتولمتدولوق‪،‬اتولتطقع قت‪،‬ااتلكماا‬
‫يخلاااص الباحاااث إلااايللللوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالزتدلقتتللتطقيتتدابلتطويككقك تال‬
‫طألاقتت‪،‬ولتطقف‪،،‬تتاكااليقتت‪،‬لزتدلهت تلتطوانتتأللقتتللتطقع ق‪،‬وكتتال دقتتالو قعتت‪،‬ال وناتؤتالتطقف تتكلل‬
‫تطقت‪،‬طككلتلا‪،‬اضت‪،‬فالتطتتألللللوانتىلقعت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتا قتتدلزتدل ف‪،‬تللقتلل ت دبل‬
‫تطوياكتتالتطقتت‪،‬طألالفكتتثلزتدالتطق ءقتتال تطوقاكتتولتط تت‪،‬د لط قع قتت‪،‬اال تطش ت ‪،‬فكال تطي‪،‬ا كتتال‬
‫ط قي‪،‬اناتل ل‬
‫لكما يخلص الباحاث الـي أا الدراسـات التـي تأخـه وجـه النظـر الخـر ال تطوتأللوتايلللل‬
‫وانىلقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالكر ضلقلل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاالل لمدولوأااهت‪،‬لقتلل‬
‫تل‪ ،،‬الو‪،‬وندلفأللالكه‪،‬لإطأللزك‪،‬دبلقق‪،‬ا‪،،‬الإدتابلتلاا‪،‬حلال لللتطشاي‪،‬الل تافاللقتول‬

‫‪16‬‬
‫تمو تافتت‪،‬لا‪،‬طر‪،‬تت‪،‬ئال تنر تت‪،‬ضلق‪،‬تتو يلتطتتوف ظلتطقف‪،،‬تتاألال زكتت‪،‬دبلوقهكتتدلتطتتدروال ل تتافال‬
‫تطقع ق‪،‬اللقولق ءقاتل ل‬
‫لكما يخلل الباحثلتطألللللترو فلنو‪،‬ئطلتطدات‪،،‬ال‪،‬ااهلترو فلاكئ‪،‬التطوراكت القتلل‬
‫فكتتثلتطتتنظولتطي‪،‬ن نكتتاال تط‪،‬ك‪،،‬تتكال تطي‪،‬ن نكتتاال قق‪،‬ا‪،‬تت‪،‬التطق تا عتتاال لللقتت‪،‬لك ت لط تتد ول‬
‫لطيكاه‪،‬لقللتطد ولتطن‪،‬قكات ل‬ ‫تطقويدقالاللك‬
‫تبناي قعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتالإنقت‪،‬لكعاتالمتللضتق‪،‬لللللتطيت تئول‬ ‫لويري الباحث‬
‫تطق‪،‬طكالوقاولتط تق لتطفيكيأللط شاياتل لنه‪،‬لقع‪،‬ككالم‪،‬طكالتط دبلو‪،‬وندلتطأللتطيكقالتطع‪،‬دطاال‬
‫هتتألللياتتالش ت ‪،‬فكالقتتللتطقاتت‪،‬دملتطقف‪،،‬تتاكالتطقيا طتتالقا ت اللم‪،‬قتت‪،‬تل لللترتتو فلتطد تا‪،‬تت‪،‬ال‬
‫فكقتت‪،‬لاكنهتت‪،‬لف ت ولوأاكاهتت‪،‬لم تتألل ت دبلتطوياكتتالتطقتت‪،‬طألله ت لترتتو فلقنريتتألالطوعيتتدلاعتتضل‬
‫تطقع‪،‬ككالتطوأللورات لنقت جلتطيكقتالتطع‪،‬دطتاال تطت يلكتؤديللطعتدولتطوراكت ل تالطوتزتولتطي‪،‬قتول‬
‫اقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاالقق‪،‬للاال‪ ،‬ا‪،‬لم أللوأاكالتطوانأللطهت هلتطقعت‪،‬ككاتلا‪،‬اضت‪،‬فال‬
‫الرتتو فلاكئتت‪،‬التطوراكت لفتتأللتطتتد ولتطقرو تتاتلفضت لمتتللترتتو فلتطد تا‪،‬تت‪،‬الفكقتت‪،‬لاكنهتت‪،‬ل‬
‫قللفكثلتطقويكاتال تروك‪،‬التطعكن‪،‬اتل ه تللقالكعدلقنريك‪ً،‬تل ل‬
‫وبناءا علي مـا سـبق يتوقـع الباحـث لللكتؤاالوانتأللقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتالم تألل‬ ‫ُ‬
‫ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬التطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاتل طت تلكقيتتللتشتتوي‪ ،‬لتط تتاضل‬
‫تل ولط افثلم أللتطنف لتطو‪،‬طألي ل‬
‫‪ :H1‬يرثر تبني معايير التقريـر المـالي الدوليـة علـي جـودة التقـارير الماليـة للشـركات‬
‫المقيدة بالبورصة المصرية‪.‬‬

‫المعدلــة(‪ ، Moderating Variables )1‬للعالقــة بــيا تبنــي‬

‫ً‬ ‫‪ -4/6‬دراســة العوامــل‬
‫معــايير التقريــر المــالي الدوليــة وجــودة التقريــر المــالي واشــتقاق الاــروض مــا الثــاني‬
‫حتي الرابع‪:‬‬
‫كهتتدفلهت تلتط تتزءلقتتللتطافتتثلتطتتأللد تا‪،‬تتالتطع تقتتوال تطقويكتاتاالتطوتتأللوتتؤاالم تتأللتطع قتتال‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاال طوفيك له تلتطهدفل‪،‬كوول‬ ‫اكللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬

‫(‪ – )1‬يعرف المتغير المعد بذلك المتغير الذي يؤثر لليو و يُعد و العالقة بين المتغير التابم‬
‫والمتغيرا الم تقلةو وبذلك يؤثر تأثيرا ترالليا ‪ .Interaction Effect‬ويختلف لن المتغير‬
‫الرقابي ‪ Control Variable‬والذي يشير لذلك المتغير الذي يؤثر للي المتغير التابم وش يك محل‬
‫اهتمام البحث( ب الخير و ‪.) 2007‬‬

‫‪17‬‬
 ‫وف كتتولتطد تا‪،‬تت‪،‬التط‪،‬تت‪،‬ايال تالتط ت االاتتأهوله ت هلتطقويك تاتاال تطوتتأللووقاتتولفتتأللقويك تاتال‬
‫قاواراالا دبلتطق تا عال ف ولتطشاياال ق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طألال طكلم أللتطنف لتطو‪،‬طألي ل‬
‫معدل للعالقة بيا تبني معايير التقرير‬
‫ل‪ -1/4/6‬تحليل دور جودة المراجعة لكمتغير ً‬
‫المالي الدولية وجودة التقارير المالية‪ ،‬واشتقاق الارض الثاني للبحث‪:‬‬
‫وُعدل دبلمق كالتطق تا عالم‪،‬ق له‪،‬ق‪ً،‬لفأللوفيك ل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالقللر ولد اه‪،‬ل‬
‫فأللإض ‪،‬ءلتطايالم أللتطقع ق‪،‬التطوأللوفو كه‪،‬لتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاال او فكاه‪،‬لط و يكدلم ألل‬
‫تطي تئو لتطق‪،‬طكا ل تظه‪،‬اه‪ ،‬ل لط ض لتطفيكيأل لط شايات ل هأل ليآطكا لو‪،،‬هو لفأل لر ض لمدول‬
‫وق‪،‬او لتطقع ق‪،‬ا لاكل لتلراتف لتطقرو ات ل وعوقد لف‪،‬م كوه‪ ،‬لم أل لقداوه‪ ،‬لم أل لتطفد لقلل‬
‫تط‪ ،‬كلتالنوه‪،‬زيلط قدكاكللفأللتطو م لا‪،‬لاا‪،‬حل تيوش‪،‬فلتطقق‪،‬ا‪،،‬التطقف‪،،‬اكالغكال‬
‫تطق ئقا(ر ر‪،‬ل و ‪ .( Lee & Lee, 2013;2017‬ل‬
‫كايل(لم أللال‪)9002‬لللل دبلمق كالتطق تا عالووقاولفأللق ق مالقللتطر ‪،‬ئصل‬
‫تط نكال تطن مكالفأللتطق تا عال تطوأللوشا لل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط لفأللتطشايالاشأللو فكالتطكال‬
‫طق تا عا لتالدتء لتطق‪،‬طأل لط شايات ل قد لل ض ليو لقل ل ; ‪Kilgore et al., 2101‬‬
‫;‪ )Daniels & Brooker,2011‬ل)‪ Khlif & Achek ,2016‬لا للل للاع‪،‬د ل دبل‬
‫تطق تا عالووقاولفأللمدبلر ‪،‬ئصل هأللف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عاال ي للقنشأبل‬
‫تطقف‪،،‬اال تطق تا عالونوقأللط تفدبلقللقنشآالتطق تا عالتطد طكالال تطور صلتط ن‪،‬مألل‬
‫طقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬اا ل ود كا لطقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬اا ل ت‪،‬وي طها ل مدد لتطدم‪ ،‬ي لتطيض‪،‬ئكال‬
‫لقنشأب لتطقف‪،،‬اا ل تطق تا عاتللللللللللللل‬ ‫تطقاف ما لضد لقنشأب لتطقف‪،،‬اا ل تطق تا عاا ل توع‪،‬‬
‫كاي كل من )‪) Kilgore et al., 2011; Khlif & Achek ,2016‬لللللهولتاع‪،‬دل‬
‫دبلتطق تا عا لووقاولفأللف ولقنشأب لتطقف‪،،‬اال تطق تا عا ل تطور ص لتط ن‪،‬مأللطه‪،‬ال‬
‫توع‪ ،‬لقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عات ل‬
‫قدلليدل(تط‪،‬كدلال‪)9009‬لم ألللللف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالكعدللهولتطر ‪،‬ئصل‬
‫تط نكال تطن مكالطقنشأبلتطق تا عاالفقنشآالتطق تا عالياكابلتطف ولطدكه‪،‬لق تادل تقي‪،‬نك‪،‬اال‬
‫لوأهك ً لقهنك‪ ،‬ل رااب لم قكا ل مق كا ل ي ‪،‬ءب لقهنكا ل وهوو لا‪،‬طوداك ل تطوع كول‬ ‫وور‬
‫لتطي ‪،‬ءتاا ل وو تفا لطدكه‪ ،‬لق تمد لنظو لتطاق‪،‬اا ل تط دب ل آدت لتطقهناللللللللللللل‬ ‫تطق‪،‬وقاا ل و و‬
‫ا ليق‪ ،‬لو‪،‬ورك للل لوور ص ل ن‪،‬مك‪ ً،‬ل لل لودرو لفأل لشاتيا لق لقنشآا لتطقف‪،،‬اال‬
‫تطق تا عالتطياا لتطد طكاال ه تلا‪،‬طرا لكنعي لم ألل دبلمق كالتطق تا عاتللل ل‬

‫‪18‬‬
 ‫فكق‪ ،‬لكوع لاوأاكا لف و لقنشآا لتطقف‪،،‬اا ل تطق تا عا لا‪،‬موا‪،‬اه لقل للهو لقؤشاتا ل دبل‬
‫تطق تا عاالم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالر‪ ،‬الاعدلوراك لقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫قي‪،،‬الاق ءقالتطقفو يلتطقع ق‪،‬وأللطه‪،‬الفيدلتيدليولقللل ‪( Morais & Curto ,‬‬
‫)‪2009; Zeghal,2011; Lee & Lee, 2013 ; Dimitropoulos et al., 2013‬ل‬
‫اللللتطقع ق‪،‬التطوأللوفو كه‪،‬لتطي تئولتطق‪،‬طكالتطوأللوولق تا عوه‪،‬لقللر ولتفديلقنشآال‬
‫تطق تا عا لتطياا لطدكه‪ ،‬لتطيداب لم أل لو ‪،‬كا لتطويكاتا لفأل لم تئد ل ل‪،‬ع‪،‬ا لتل‪،‬هو ل ا‪،‬طو‪،‬طألل‬
‫وف‪،‬كل ل دب لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكات ل لض‪،‬ف)‪ )Morais & Curto , 2009‬لللل‬
‫ق ءقا لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا لطو ‪،‬كا لتطع قا لاكل لاقو لتطاا ل م تئد لتل‪،‬هو لزتدا لاعدل‬
‫وراك لقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالفأللتطد ولتطوأللكاو لفكه‪،‬لن ك لشاي‪،‬التطق تا عال‬
‫لتطق تا عاتليق‪،‬للض‪،‬فا لدات‪،‬ا ل)‪ ( Lee & Park, 2013‬لللل‬ ‫تطياا لقللف ال‪،‬‬
‫شاي‪،‬التطق تا عالتطياا لوهوولاور كضلمدولوق‪،‬اولتطقع ق‪،‬الاكللتطق‪،،‬هقكلل تطقدكاكللللللللللل‬
‫ال وهوولا‪،‬قعوه‪،‬ل ررالتطوي‪،‬ضألتلل ل‬
‫كاي ل(‪ (Senyigit, 2014;Chen & zhuang ,2014‬للل لقهقا لقاتقاأل لتطف‪،،‬ا‪،‬ال‬
‫طكالنظا لالموق‪،‬ده‪،‬لم أللتطيكقالتطع‪،‬دطال‬
‫ً‬ ‫زتدالوعيكدتً لاعدلوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد‬
‫تطوأللوفو‪،‬جلطراابلفأللمق كالويككولق تااتالتطقدكاكلال ا طكلف‪،‬للقاتقاأللف‪،،‬ا‪،‬الشاي‪،‬ال‬
‫تطق تا عالتطياا لهولتل دالاه هلتطقه‪،‬وتلللل ل‬
‫هاالتطعدكدلقللتطدات‪،،‬ال ; ‪(Comprix et al ., 2011; Houqe et al, 2012‬‬
‫; ‪Chen,2014 ; Chen & zhuang ,2014 ; Dinh & Piot , 2014‬‬
‫)‪Wieczynska,2015‬لالطاك‪،‬للوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‪ IFRS‬للي‬
‫اختيار قنشأب لتطقف‪،،‬اا ل لتطق تا عات لفيد لل ض ل & ‪(Senyigit, 2014 ; Chen‬‬
‫)‪ zhuang ,2014‬لاللللقاتقاأللتطف‪،،‬ا‪،‬الاقنشآالتطق تا عالتطياا لطدكهولتطيدابلم ألل‬
‫تطوع‪،‬قو لق لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا ل وعيكدتوه‪،‬ا ل طك لنظ تا لطق‪ ،‬لطدكهو لقل لراابل‬
‫قداب لم أل لإ دتا للفي‪،‬و لقهنكا لا دب لم‪،‬طكات ليق‪ ،‬للنهو لكشواي ل ليأمض‪،‬ء لفأل لط ‪،‬لل‬
‫و ‪،‬كا لتطقع‪،‬ككا لقق‪ ،‬لكقنفهو لتطرااب لاق ‪،‬و ل ض لتطقع‪،‬ككاا لط طك لوو ه لتطشاي‪،‬ا لنف ل‬
‫قي‪،‬و لتطقف‪،،‬اال تطق تا عالتطياا لاعدلوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكا‪ .‬ه لق‪،‬لليدهللللللللللللللللللللل‬
‫)‪(Comprixet et al ., 2011‬ل ل ض للللتطشاي‪،‬التل ااكالتطوأللي‪،‬نالكوولق تا عوه‪،‬ل‬
‫قللقاولق تا عكللقللقي‪،‬و لقف كالوف طالإطألل‪.Big4‬‬
‫تو يا لدات‪،‬ا ليو لقل(‪ )Chen, 2014 ; Wieczynska,2015‬لق لتطدات‪،‬ا لتط‪،،‬اياللللللل‬
‫ال ل ضفاللللن ك لشاي‪،‬التطق تا عالتطياا ل‪ Big4‬لقللتطف التط‪ ،‬قكالقلل‪ ،‬ل‬

‫‪19‬‬
‫تطق تا عا لقد لتزدتد لاعد لوراك ل‪ IFRS‬ل لض‪،‬فا للل له ت لتطوف و لوو لفأل لتط‪،‬نه لتطو‪،‬طكال‬
‫طوراك ‪ IFRS‬ه تلكظهال ك‪ ً،‬لفأللد ولل ااكالقاولتطقق يالتطقوفدبل تطق‪،‬نك‪،‬ل ل‪،‬ا‪،‬نك‪،‬ل‬
‫الم‪،‬قالليدالدات‪،،‬اللل & ‪(Houqe et al, 2012 ; Dinh‬‬ ‫ا طندتل تكر‪،‬طك‪،‬تل ا‬
‫)‪ Piot , 2014; Wieczynska,2015‬لاللللتطوف ول تالو ‪،‬هلنف لق تا عأل تركا‬
‫المحاسبة والمرادعة ‪ Big4‬لفدثلفأللتطد ول تالتلنظقالتطي‪،‬ن نكالتطي كاال لللويككال‬
‫قاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬ا لكا لطرااوه ل قعافوه لاقع‪،‬ككا ل‪ IFRS‬لا ل تطوأل لتيو‪،‬اه‪ ،‬لقل لر ول‬
‫ق تا عالشاي‪،‬الوانالوراك ل‪ IFRS‬اي اترل التطبيق اشختياري‪.‬ل ل‬
‫دب لتطق تا عا لوعد لم‪،‬ق له‪،‬ق‪ ،‬لفأل لوفيك ل دبل‬ ‫ويخلل الباحث مما سبق تطأل لل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالالطد اه‪،‬لفأللتض ‪،‬ءلتطايالم أللتطقع ق‪،‬التطوأللوفو كه‪،‬لتطي تئولتطق‪،‬طكاال‬
‫ويككده‪،‬لط ‪ ،‬كلتالنوه‪،‬زيلط قدكاكلال كقاولف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عاللهولقي‪،‬كك ل‬
‫دبلتطق تا عاالفقنشآالتطق تا عالتطياكابلطدكه‪،‬لقللتالقي‪،‬نك‪،‬ال تطي ‪،‬ءتال تطرااتالتطوألل‬
‫وفي لتط دبلطعق كالتطق تا عاتل‬
‫كما يخلل الباحث للللوأاكالف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عا‪ -‬لا‪،‬موا‪،‬اهلقؤش تًا لط دبل‬
‫تطق تا عال–لم ألل دبلتطي تئولتطق‪،‬طكالكظهالقللر ول عولتطقع ق‪،‬التط تادبلاه‪،‬للياال‬
‫ق ءقال قدابلو ‪،‬كاكاتل لللشاي‪،‬التطق تا عالتطياايلطدكه‪،‬لقللتطراابلاقع‪،‬ككالتطوي‪،‬اكال‬
‫تطق‪،‬طأللتطد طكال تطوأللوعوقدلم أللتطيكقالتطع‪،‬دطال تطوأللوفو‪،‬جلطراابل فيولقهنألال ه لق‪،‬ل‬
‫ك ‪،‬ا لوف و لتطياكا لقل لتطشاي‪،‬ا لقل لقي‪،‬و لتطق تا عا لتطقف كا لتطأل لقي‪،‬و لتطق تا عال‬
‫تطياايا لاعد لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا ا ل ا‪،‬طو‪،‬طأل لزك‪،‬دب لف ا لشاي‪،‬ال‬
‫ل تالف ‪،‬حل‬ ‫لتطق تا عا ل طك لطقعافوه‪ ،‬لاقور ا‪،‬ا لتطيك‪،‬‬ ‫تطقف‪،،‬اا ل تطق تا عا لقل ل‪،‬‬
‫تطقاوارالقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال وعيكدتوه‪،‬ال ه تلتطد التاك ‪،‬األلط دبلتطق تا عال‬
‫كنعي لفأللوفيك لتالطوزتولا‪،‬طقع‪،‬ككاال تط يلكنعي لاد اهلم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطد طكات ل‬
‫لتطق تا عال كقن ل‬ ‫لللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالكؤاالم ألل‪،‬‬
‫ل‬ ‫ويري الباحث ل‬
‫لنظ تا لطرااوه‪ ،‬ل ي ‪،‬ءوه‪،‬ت ليق‪ ،‬لللل‬ ‫شاي‪،‬ا لتطق تا عا لتطياا لف ا لياكاب لقل له ت لتط‪،‬‬
‫وادكولقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬الفأللفدل توهل تطوف ولطشاي‪،‬التطق تا عالتطياكابلكزكدلقلل دبل‬
‫مق كالتطق تا عالقللر ولتطق‪،،‬هقالفأللوفيك لتالطوزتولاوراك لتطقع‪،‬ككال كقن لتطقزكدل‬
‫قل لتطايا لفأل لتطقع ق‪،‬ا لتطوأل لوفو كه‪ ،‬لتطي تئو لتطق‪،‬طكا ل تط ي ل تطوأل لاد اه‪ ،‬لو‪،،‬هو لفألل‬
‫وفيك ل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتلل ل‬

‫‪20‬‬
 ‫وبناءا علي ما سبق يتوقع الباحث لللكرو فلوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطقت‪،‬طأللتطد طكتال‬
‫ُ‬
‫م ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالا‪،‬رو فلف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالاللللو ‪،‬مول ت دبل‬
‫تطق تا عالق لقويكالتطوانألل‪،‬كي للوأاكاهللياالقللوأاكاليولقنهق‪،‬لم أللفتدهلم تألل ت دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكات ولها يمكا اشتقاق الارض الثاني للبحث علي النحو التالي‪:‬‬
‫‪ :H2‬يختلــف تــأثير تبنــي معــايير التقريــر المــالي الدوليــة علــي جــودة التقــارير الماليــة‬
‫للشركات المقيدة بالبورصة المصرية باختالف حجو منشأة المحاسبة والمراجعـة‪ ،‬التـي‬
‫ينتمي لها مراق حسابات الشركة‪.‬‬
‫‪ -2/4/6‬تحليــل أثــر حجــو الشــركة علــي العالقــة بــيا تبنــي معــايير التقريــر المــالي‬
‫الدولية وجودة التقارير المالية‪ ،‬واشتقاق الارض الثالث للبحث‪:‬‬
‫طه‪،‬ال تطوي‪،‬طكفلتط‪،‬ك‪،،‬كالتطوألل‬ ‫كعاالف ولتطشايالمللف ولمق ك‪،‬وه‪،‬ل ت ق‪،‬طأللف ولل‬
‫و ت هلتطشايال(للا لتطركاال‪)9002‬تليق‪،‬لكايل(لزيألال‪)9002‬للللف ولتطشايالكعدل‬
‫لفد لقفددتا لتطوأل لو ض ل‪ ،‬لتروك‪،‬ا لتطشايا لطادكو لق‪ ،‬لقل لادتئو لتطيك‪ ،‬لتطقف‪،،‬األللللللللللل‬
‫ال ق‪،‬و يلتاف ‪،‬حتل ل‬
‫يق‪ ،‬لل ض ل( لر ر‪،‬لا ل‪ 9002‬ل;‪ ( Narktabtee & Patpanichchot, 2011‬للل‬
‫تطشاي‪،‬ا لياكاب لتطف و لويو لطدكه‪ ،‬لفاكا لتالروك‪،‬ا لاكل لتطادتئو لتطقف‪،،‬اكاا ل ويو لطدكه‪،‬ل‬
‫قق‪،‬ا‪،،‬الإدتابلتلاا‪،‬حلا ل ووف‪،‬لل دبلوي‪،‬اكاه‪،‬لتطق‪،‬طكالالقي‪،‬انالايكاه‪،‬لقللتطشاي‪،‬ال‬
‫يكاب لتطف وت لاكنق‪ ،‬لكاي ل)‪ (Lam et al., 2013‬لل لتطشاي‪،‬ا ل يكابل‬ ‫قو ‪،‬را ل‬
‫تطف ولطدكه‪،‬لق بلو ‪،‬كاكاللاق‪،‬قه‪،‬لتطقف‪،،‬اكاللياالقللغكاه‪،‬لقللتطشاي‪،‬الياكابلتطف وت ل‬
‫و‪،،‬ءول(للا لتطركاال‪ ( Iatridis & Dalla,2011; Senyigit, 2014 ; 9002‬لن‬
‫تأثير ف و لتطشايا لم ى لوانى لقع‪،‬ككا لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لتطد طكا لا ل ق‪،‬و ي لتالطوزتو لاه‪،‬لللللللللللل‬
‫دب لتطقع ق‪،‬ا لتطقف‪،،‬اكا لتطوأل لوفو كه‪ ،‬لتطوي‪،‬اكال‬ ‫ا ل قدي لوأاكا ل طك لم أل لق ءقا ل‬
‫تطق‪،‬طكاتلفكايل)‪ ، (Iatridis & Dalla, 2011‬لللتطشاي‪،‬التطياكابلوانالقع‪،‬ككالتطوياكال‬
‫تطق‪،‬طى لتطد طكاا لقن للل لي‪،‬نا لتروك‪،‬اكل‪ ً،‬ا ل كنعي ل طك لم ى لوف‪،‬كل ل دب لتطوي‪،‬اكال‬
‫تطق‪،‬طكالالقي‪،‬انالا‪،‬طشاي‪،‬التطقو ‪،‬رال ل يكابلتطف وتل لض‪،‬فل)‪ (Senyigit, 2014‬للل‬
‫للل لووانأل لقع‪،‬ككا لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا للياا لقل لغكاه‪،‬للللللللل‬ ‫تطشاي‪،‬ا لياكاب لتطف و لك‬
‫ا للنه‪ ،‬لكاوار لاه‪ ،‬لمدد للياا لقل لل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط ل قر‪،‬طاا لاو فكا لقدا لياكا لقلل‬
‫تطقع ق‪،‬اتل ل‬

‫‪21‬‬
 ‫ولل(للا لتطركاال‪)9002‬لتطألللللتطشاي‪،‬الياكابلتطف ولهأللو كلتطشاي‪،‬التطوألل‬ ‫قدلو‬
‫طدكه‪،‬لتطوزتوللياالا‪،‬طقع‪،‬ككاللياالقللغكاه‪،‬ال لللف ولتطشايالكؤاالتك ‪،‬ا‪ً،‬ل قعن ك‪،‬لم ألل‬
‫ق‪،‬و يلتطوزتولتطشايالاقع‪،‬ككالتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طأللتطد طكاال كنعي ل طكلم ألل دبلوي‪،‬اكاه‪،‬ل‬
‫تطق‪،‬طكالال ا‪،‬طو‪،‬طأللوزدتدلق ءقالتطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالتطوأللوفو كه‪،‬لو كلتطوي‪،‬اكاتل ل‬
‫قد لتو ليو لقل ل ‪Dimitropoulos et al., 2013; Chebaane & Othman,‬‬
‫)‪ )2014‬لق لتطدات‪،‬ا لتط‪،،‬ايا لفأل للل لف و لتطشايا لكؤاا لاشيو لإك ‪،‬األ لم أل لق ءقال‬
‫تطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالاعدلوانأل لقع‪،‬ككالتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طأللتطد طكاتلاكنق‪،‬لكايل ‪Okafor et‬‬
‫)‪ )al., 2016‬للنهلاللك دلوأاكالطف ولتطشايالم أللق ءقالتطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكاالاعدل‬
‫وانأللقع‪،‬ككالتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طأللتطد طكالت ل‬
‫ويخلل الباحث مما سبق تطأل للل لف و لتطشايا لكعواا للفد لتطر ‪،‬ئص لتطققكزب لتطوألل‬
‫و ض ل‪،‬ا لتروك‪،‬الادكولقف‪،،‬األلقعكلاليق‪،‬للللتطشاي‪،‬الياكابلتطف ولو ت هلاوي‪،‬طكفل‬
‫‪،‬ك‪،،‬كا لو ع ه‪ ،‬لووانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا للياا لقل لغكاه‪ ،‬لقل لتطشاي‪،‬ال‬
‫يكابلتطف وال وي لللياالتطوزتق‪،‬لاو كلتطقع‪،‬ككاال ويولطدكه‪،‬لفاكالتالروك‪،‬ال‬ ‫قو ‪،‬رال‬
‫اكل لتطادتئو لتطقف‪،،‬اكاا ل ويو لطدكه‪ ،‬لقق‪،‬ا‪،،‬ا لإدتاب لتلاا‪،‬حا ل وزكد لتطق ءقاا ل تطي بل‬
‫تطو ‪،‬كاكا للاق‪،‬قه‪ ،‬لتطقف‪،،‬اكا لتطوأل لوفو كه‪ ،‬لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكاا ل ا‪،‬طو‪،‬طأل لووف‪،‬ل ل دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالتل ل‬
‫ويري الباحث للل لتطشاي‪،‬ا لياكاب لتطف و لكاوار لاه‪ ،‬لمدد للياا لقل لل ف‪ ،‬لتطق ‪،‬ط ال‬
‫و‪،‬عأل لطإلف ‪،‬ح لطهو لمل لتطقزكد لقل لتطقع ق‪،‬ا لتطقعدب ل في‪ ،‬لطقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طألل‬
‫تطد طكاال كاو لطدكه‪،‬لق‪،‬و يلتالطوزتولا‪،‬طقع‪،‬ككاال ا‪،‬طو‪،‬طأللووف‪،‬لل دبلوي‪،‬اكاه‪،‬لتطق‪،‬طكاتلللل ل‬
‫وبناءاً علي ما سبق يتوقع الباحث لللكرو فلوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫ُ‬
‫لقعدوت ولها يمكا اشتقاق‬
‫م أل ل دب لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لا‪،‬رو ف لف و لتطشايا ليقويكا ً‬
‫الارض الثالث للبحث علي النحو التالي‪:‬‬
‫‪ :H3‬يختلف تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير المالية‬
‫للشركات المقيدة بالبورصة المصرية باختالف حجو الشركة‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ -3/4/6‬تحليــل أثــر مســتوي الريــع المــالي علــي العالقــة بــيا تبنــي معــايير التقريــر‬
‫المالي الدولية وجودة التقارير المالية‪ ،‬واشتقاق الارض الرابع للبحث‪:‬‬
‫كايل)‪)Matonti & Luliano, 2012‬للللتطاف لتطقت‪،‬طأل(‪ )1‬كوع ت لاقتديلتموقت‪،‬دلتطشتايال‬
‫م تتألللقت تولتطيكتتالفتتأللوق كتتولمق ك‪،‬وهتت‪،‬لال كشتتكالق‪،‬تتو يلتطافت لتطقتت‪،‬طأللط قرتت‪،‬رالتطوتتأللقتتدل‬
‫و ت هه‪،‬لتطشايالفأللف‪،‬طالمدولقداوه‪،‬لم أللتط ف‪،‬ءلا‪،‬طوزتق‪،‬وه‪،‬لو ‪،‬هلتطقياضكلتليق‪،‬لك ض ل‬
‫)‪)Habib & Weil, 2008‬للللتطشتتاي‪،‬ال تالدا تتالتطاف ت لتطقتت‪،‬طأللتطع‪،‬طكتتاالكي ت لل‬
‫ل تطقرتت‪،‬رالتطق‪،‬طكتتاللياتتالقتتللغكاهتت‪،‬ال طو ن ت لمتتدول‬ ‫تفوقتت‪،‬ولوعاضتته‪،‬لطقرتت‪،‬رالتالف ت‬
‫تالطوزتولا‪،‬و ‪،‬قك‪،‬التطدك للو‪،‬عأللإدتابلتطشاي‪،‬الادتابلتلاا‪،‬حل تطو م لاه‪،‬ال ا طكلويت لل‬
‫تالاق‪،‬ولتطقف‪،،‬اكاللقولق ءقالط ويككوال لنوك الط طكلك‪،‬عأللتطقياض للطوي كولقيدابلتالدتابل‬
‫م أللإدتابلتلاا‪،‬حتل ل‬
‫قدلتو ل) ‪ )Iatridis & Dalla, 2011 ; Chebaane & Othman, 2014‬م ألل‬
‫دلوأاكالتك ‪،‬األلطدا التطاف لتطق‪،‬طأللم أللق ءقالتطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالتطوأللوفو كه‪،‬ل‬
‫تطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لتطقعدب ل في‪ ،‬لطقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكات لاكنق‪ ،‬لكايلللللللللللللللللللللللللل‬
‫د لوأاكا ل‪ ،‬األ لطدا ا لتطاف لتطق‪،‬طأل لم ألل‬ ‫( ‪)Dimitropoulos et al., 2013‬‬
‫ق ءقالتطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالتطوأللوفو كه‪،‬لتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالتطقعدبل في‪ ،‬لطقع‪،‬ككالتطوياكال‬
‫تطق‪،‬طأللتطد طكات ل‬
‫ل طرص( لر ر‪،‬ل لا ل‪ )9002‬ل هوأل لنظا لتطقوع يا لاوأاكا لراكيا لوق كو لتطشايا لم ألل‬
‫دبلتطقع ق‪،‬التطقف‪،،‬اكالتطوأللوفو كه‪،‬لتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتل ووقاول هال‬ ‫قديلق ءقال‬
‫تطنظا لتل طأل لفأل للل لزك‪،‬دب لتموق‪،‬د لتطشاي‪،‬ا لم أل لتطوق كو لتطر‪،‬ا أل لكؤدي لتطأل لزك‪،‬دبل‬
‫ر لتطقياضكللم أللوف‪،‬للق‪،‬و يلتالف ‪،‬حلطفق‪،‬كاللق تطهولقللتال‪،‬وك ءلم كه‪،‬لقلل‬
‫‪،‬ن لتالراتف لتطدتر كات ل ا‪،‬طو‪،‬طأل لزك‪،‬دب لفع‪،‬طكا لوراك لتطقع‪،‬ككا ل ا‪،‬طو‪،‬طأل لووف‪،‬ل ل دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكال ق‪،‬لوفو كه‪،‬لقللقع ق‪،‬الق‪،‬طكاتللق‪،‬ل هالتطنظالتطا‪،‬نكاالفووقاولفأللللل‬
‫تاو ‪،‬علدا التطاف لتطق‪،‬طأللطديلتطشايالكدف لتادتابلط يك‪،‬ولاقق‪،‬ا‪،،‬التدتابلتالاا‪،‬حال مدول‬

‫(‪ – )1‬يمكن قياس دردة الرام المالي بعدل طر منها‪ :‬ن بة دمالي الدي الي القيمة الداترية لحق‬
‫الملكيةو و ن بة الدي ط يلة األدل الي القيمة الداترية لحق الملكية ‪(Dimitropoulos et al.,‬‬
‫)‪ . 2013‬بينما احت بها ( ‪ )Chebaane & Othman, 2014‬بن بة الدي ط يلة األدل الي دمالي‬
‫)‪ )Anandaraian & Hasan, 201; Gross,2016‬بن بة‬ ‫‪ .‬كما يمكن ح ابها واقا‬ ‫األ‬
‫‪.‬‬ ‫ادمالي الدي الي دمالي األ‬

‫‪23‬‬
 ‫تالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئالفأللتط قالتطقن‪ ،،‬الفوأللو أللاشا رلتطقدك نكال تو ‪،‬قك‪،‬التطدك لل‬
‫قق‪،‬لكؤاال‪ ،‬ا‪،‬لم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكال ق‪،‬لوفو كهلقللقع ق‪،‬القف‪،،‬اكاتلللللل ل‬
‫ويخلل الباحث مما سبق إطأل لللتاو ‪،‬علق‪،‬و يلتطافت لتطقت‪،‬طأللكزكتدلقتللوعتاضلتطشتايال‬
‫ط قر تت‪،‬راال ك تتدف لتطش تتاي‪،‬الادتابلتالاا تت‪،‬حال وي ك تتولتالموت تاتفلا‪،‬طر‪ ،‬تت‪،‬ئاالط و تتأاكالم تتألل‬
‫تطشتتا رلتطوع‪،‬قدكتتالط تتدك لال ه ت تلكتتؤاالم تتأللق ئقتتال ت دبلتلاقتت‪،‬ولتطقف‪،،‬تتاكاتل تللليتت‪،‬لل‬
‫هن‪،‬كلترو فلاكللتطدات‪،،‬الفأللوأاكالق‪،‬و يلتطاف لتطقت‪،‬طأللتك ‪،‬ات‪ً،‬لت ل‪،‬ت ا‪ً،‬لم تأللق ءقتال‬
‫ت ت ت دبلتطويت ت تت‪،‬اكالتطق‪،‬طكت ت تتال قت ت تت‪،‬لوفو كت ت تتهلقت ت تتللقع قت ت تت‪،‬اتل كو ت ت ت لتطا‪،‬فت ت تتثلق ت ت ت لد تا‪،‬ت ت تتاللللللللللللللل‬
‫(لر ر‪،‬للال‪)9002‬لفأللويدكاه‪،‬لطوأاكالراكيالوق كولتطشايال تاو ‪،‬علدا التطافت لتطقت‪،‬طألال‬
‫م تتأللقتتديلق ءقتتال ت دبلتطقع قتت‪،‬التطقف‪،،‬تتاكالتطوتتأللوفو كهتت‪،‬لتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتاالفكتتثل‬
‫كنتتوطلمنهتت‪،‬لزكتت‪،‬دبلفتتأللر ت لتطقياضتتكللم تتأللقع قتت‪،‬القف‪،،‬تتاكالطضتتق‪،‬للفق‪،‬كتتاللقت تطهوتل‬
‫ا‪،‬طو‪،‬طأللوزكدلفع‪،‬طكتالتطقعت‪،‬ككال ووف‪،‬تلل ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتاتل يت طكلتو ت‪،‬هلإدتابلط شتايال‬
‫ط يك‪،‬ولادتابلتلاا‪،‬حال مدولتالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئالفأللتط قالتطقن‪ ،،‬الققت‪،‬لكي تولقتلل ت دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكال ق‪،‬لوفو كهلقللقع ق‪،‬القف‪،،‬اكاتلللللل‬
‫طه‪،‬ل‬ ‫ويري الباحث للللزك‪،‬دبلتموق‪،‬دلتطشاي‪،‬ال ف‪، ،‬وه‪،‬لط وق كولتطر‪،‬ا أللفأللوق كولل‬
‫مق ك‪،‬وه‪،‬ا ل تاو ‪،‬ع لق‪،‬و ي لتطاف لتطق‪،‬طأل لطدكه‪،‬ا لقل لتطققيل للل لكزكد لقل لد تف لتطشايال‬
‫طقزكد لقل لتاف ‪،‬ح لفأل لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لتطقعدب ل في‪ ،‬لطقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكاال‬
‫طو فكالقع ق‪،‬الوظهاللدتئه‪،‬لاشيولققكزلط وأاكالم أللتطشا رلتطوع‪،‬قدكاالفوزكدلفع‪،‬طكال‬
‫وراك لتطقع‪،‬ككاال ا‪،‬طو‪،‬طأللوؤاالاشيولقا‪،‬شالم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتلل لقك‪،‬قه‪،‬لاإدتابل‬
‫تالاا‪،‬حل مدولتالمواتفلا‪،‬طر‪،،‬ئال وي كولتطوف ظال ا‪،‬طو‪،‬طأللوؤاال‪ ،‬ا‪ً،‬لم أللفع‪،‬طكالوراك ل‬
‫تطقع‪،‬ككال ا‪،‬طو‪،‬طألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتلل ل‬
‫وبناءاً علي ما سبق يتوقع الباحث لللكرو فلوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطقت‪،‬طأللتطد طكتال‬
‫ُ‬
‫م تألل ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالات‪،‬رو فلق‪،‬تتو يلتطافت لتطقت‪،‬طأللط شتتايات ولــها يمكــا اشــتقاق‬
‫الارض الرابع للبحث علي النحو التالي‪:‬‬
‫‪ :H4‬يختلــف تــأثير تبنــي معــايير التقريــر المــالي الدوليــة علــي جــودة التقــارير الماليــة‬
‫للشركات المقيدة بالبورصة المصرية باختالف مستوي الريع المالي للشركة‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ -5/6‬منهجية البحث‪:‬‬
‫و‪،‬وهدفله هلتط امكالماضلقنه كالتطافثلوقهكدتًلالروا‪،‬الفا ضهتل فألل‪،‬اكولوفيك ل‬
‫ه ت لتطهدف ل‪،‬كعاض لتطا‪،‬فث لطيو لقل؛ للهدتف لتطدات‪،‬اا ل ق وق ل مكنا لتطدات‪،‬اال‬
‫كفل قك‪ ،‬لقويكاتالتطدات‪،‬ال نق جلتطافثال لد تال ت اتءتالتطدات‪،‬اال تطنق‪ ،‬جل‬ ‫و‬
‫تالف ‪،‬ئكالتطق‪،‬وردقا لفأللوف كولتطاك‪،‬ن‪،‬اا ل لرك تا لنو‪،‬ئطلتروا‪،‬ا لفا ض لتطافثا ل طكل‬
‫م أللتطنف لتطو‪،‬طألي ل‬
‫‪ -1/5/6‬أهداف الدراسة‪:‬‬
‫و‪،‬وهدفلتطد تا‪،‬تالتطوراكيكتاالتروات‪،‬اال تك ت‪،‬دلدطكتولمق تأللم تألالقت‪،‬لإ تليت‪،‬للوانتأللقعت‪،‬ككال‬
‫تطوياك تتالتطق تت‪،‬طأللتطد طك تتالك تتؤاالم تتألل ت ت دبلتطوي تت‪،‬اكالتطق‪،‬طك تتالط ش تتاي‪،‬التطقيك تتدبلا‪،‬طا ا تتال‬
‫تطق ت تاكاتل ق تتديلتر تتو فلهت ت هلتطع ق تتالا تت‪،‬رو فلي تتولق تتل؛لف تتولقنش تتآالتطقف‪ ،،‬تتاال‬
‫تطق تا ع تتالتطو تتأللكنوق تتأللطه تت‪،‬لق تاقت ت لف‪ ،‬تت‪،‬ا‪،‬التطش تتاياال ف تتولتطش تتاياال ق‪ ،‬تتو يلتطافت ت ل‬
‫تالقعدطت ت ت ت تتال‪Moderators‬للط ع قت ت ت ت تتالتطائك‪،‬ت ت ت ت تتكالقفت ت ت ت تتولتطد تا‪ ،‬ت ت ت ت تتا‬
‫ً‬ ‫تطقت ت ت ت تت‪،‬طألاليقويك ت ت ت ت تا‬
‫(طلخا و ‪.( Dimitropoulos et al., 2013;2017‬‬
‫‪ -2/5/6‬مجتمع وعينة الدراسة‪:‬‬
‫كوي ت للق وق ت لتطد تا‪،‬تتالقتتلل قك ت لتطشتتاي‪،‬التطق‪،‬تت‪،‬هقالتطقيكتتدبلاا ا تتالتل تا لتطق‪،‬طكتتال‬
‫تطق ت تاكاالر ت ت ولتط و ت تابلقت تتلل‪9009‬ل فوت تتألل‪9002‬ل(لق ت ت لت‪،‬ت تتواع‪،‬دل‪،‬ت تتنال‪9002‬لقت تتلل‬
‫تطوف كواللنه‪،‬ل‪،‬نالوراك لتطقع‪،‬ككا)لالاعتدلت‪،‬تواع‪،‬دلتطقؤ‪،،‬ت‪،‬التطق‪،‬طكتاالنظت تًالطرضت مه‪،‬ل‬
‫طي تمتتدلونظكقكتتال قور اتت‪،‬القكتت‪ ،‬ل تف تت‪،‬حلر‪ ،‬تتالاهتت‪،‬الا‪،‬اضتت‪،‬فالتطتتأللرض ت مه‪،‬لطاق‪،‬اتتال‬
‫ق كالقف ك‪ً،‬ل د طك‪ً،‬الطضق‪،‬لل دبلوي‪،‬اكاه‪،‬ل(للات لتطركتاال‪9002‬ل؛لطلخاا و ‪ 2017‬؛لل;لل‬
‫)‪Iatridis, 2010 ; Iatridis & Dalla, 2011; Dimitropoulos et al., 2013‬‬
‫وتتولتروكتت‪،‬المكنتتالوفيقكتتالقتتلله ت هلتطشتتاي‪،‬اال وتتولق تامتت‪،‬بلمتتدبلتمواتت‪،‬اتالفتتأللتروك‪،‬اهتت‪،‬للللللللل‬
‫اللهقه تت‪،‬ل؛للللويت ت للق تئقه تت‪،‬لتطق‪،‬طك تتال تاكض تت‪،‬ف‪،‬التطقوقق تتالطه تت‪،‬لقوت ت فابلرت ت ول‪ ،‬تتن تال‬
‫تطدات‪،‬اال لللوو تفالل‪،‬ع‪،‬الل‪،‬هقه‪،‬لفأللو تاكبلقفددبلال لللوي للتطيكقالتطدفواكتالطفيت ل‬
‫تطق يكت تتالق ات تتاال لللوي ت ت ولانشت تتالق تئقهت تت‪،‬لتطق‪،‬طكت تتالا‪،‬طعق ت تتالتطق ت تاكاتل قت تتدلوت تتولت‪،‬ت تتواع‪،‬دل‬
‫قشتت‪،‬هدتالتطشتتاي‪،‬التطوتتأللطتتولوو ت فالق تئقهتت‪،‬لتطق‪،‬طكتتاالل لل‪،‬تتع‪،‬الل‪،‬تتهقه‪،‬لطتتاعضل‪،‬تتن تال‬
‫تطد تا‪،‬تتاال قشتت‪،‬هدتالتطد تا‪،‬تتال تالتطيكقتتالتطدفواكتتالتط‪،‬تت‪،‬طاالطفيت لق يكوهتت‪،‬تل قتتدلا ت لمتتددل‬
‫ش ت ت ت تتاي‪،‬التطعكن ت ت ت تتالقف ت ت ت تتولتطد تا‪ ،‬ت ت ت تتالم ت ت ت تتددل(‪)20‬لاأ ق ت ت ت تت‪،‬طأللف ت ت ت تتول(ل‪)200‬لقش ت ت ت تت‪،‬هدبلللللللللللللللل‬
‫(لق ف لاقول(‪))0‬ت ل‬

‫‪22‬‬
‫ل قتتللتط تتدكالا‪،‬ط ت يااللللقعتت‪،‬ككالتطقف‪،،‬تتاالتطق تاكالقتتدلوتتولإ تتدتاه‪،‬لفتتأللمتت‪،‬ول‪0222‬ل‬
‫فيتت‪،‬لط يتاتالتطت زتايلاقتتول(ل‪)200‬ل تطوتتأللوقاتتولوا قتتالط قعتت‪،‬ككالتطد طكتتال ‪IAS‬لال طتتولكتتوول‬
‫وعدكولتطقع‪،‬ككالتطق اكالفوأللوو تف لق لتطقع‪،‬ككالتطد طكاتل قدل داالقع‪،‬ككالتطقف‪،،‬اال‬
‫تطق اكالفأللم‪،‬ول‪9002‬لاياتالاقول(‪)920‬ل تطوأللوو لق لقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫‪IFRS‬لال م ألل طكلكي للم‪،‬ول‪9002‬له لادتكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكتالفتألل‬
‫ق تتالال ط ت تلوتتولوي‪،‬تتكولتطد تا‪،‬تتالتطتتأللفو تاوكليلفو تابلقتت‪،‬لقاتتولوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طألل‬
‫تط تتد طأل(ل‪9002-9009‬ل)ل فوت تابلق تت‪،‬لاع تتدلتطوان تتألل(‪)9002-9000‬ال ط تتكلم تتأللغت تاتال‬
‫د تا‪،‬تاليتولقتلالللل ‪(Paglietti,2009 ; Iatridis, 2010; Iatridis & Dalla,‬‬
‫(طلخا و ‪ . 2011; Zhang, 2011 ; Dimitropoulos et al., 2013;2017‬ل‬

‫‪ -3/5/6‬نموهج البحث وتوصيف وقياأل متغيرات الدراسة‪:‬‬

‫ووي للقويكاتالتطدات‪،‬القللقويكالو‪،‬ا ل ه ل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالال قويكالق‪،‬ويول ه ل‬
‫لقعدطا لط ع قا لتطائك‪،‬كا لقفو لتطدات‪،‬ال‬
‫وانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكاا ل قويكاتا ً‬
‫هأل؛ لف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالتطوأللكنوقأللإطكه‪،‬لقاتق لف‪،،‬ا‪،‬التطشاياال ف ول‬
‫تطشايالال ق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شاياتل ك ض لتطشيول(‪)0‬لماض‪ً،‬لطنق جلتطافثتلاول‬
‫كفل قك‪ ،‬لقويكاتالتطدات‪،‬اي‬ ‫و‬
‫جودة‬ ‫‪H1‬‬ ‫تبني‬
‫التقارير‬ ‫‪1‬‬ ‫معايير‬
‫المالية‬
‫التقرير‬
‫( التحفظ‬
‫المالي‬
‫المحاسبي)‬
‫الدولية‬
‫‪H4‬‬ ‫‪H3‬‬ ‫‪H2‬‬

‫الرفع‬ ‫حجم‬ ‫حجم منشأة‬

‫المالي‬ ‫الشركة‬ ‫المحاسبة‬
‫والمراجعة‬

‫الخصائص التشغيلية للشركات‬

‫شكل رقم ( ‪ ) 1‬نموذج البحث ( إعداد الباحث)‬

‫‪26‬‬
 ‫‪-1/3/5/6‬المتغيــر التــابع‪ :‬جــودة التقــارير الماليــة ‪Financial Reporting‬‬
‫)‪ :Quality (FQ‬ل‬
‫كي دلاه‪،‬لقديلن عكوه‪،‬لطق‪،‬وردقكه‪،‬لال كقيلللللووفي لقللر ولت‪،‬وك ‪،‬ئه‪،‬لطق ق مال‬
‫قل لتلق ا لووقاو لفأل لتاطوزتو لاإر‪،‬ا ل قع‪،‬ككا لإمدتده‪،‬ا ل لل لو‪،‬و فأل لتطقع ق‪،‬ا لتطوألل‬
‫اب لفيكيا لط شايال‬ ‫وفو كه‪ ،‬لطر ‪،‬ئ ه‪ ،‬لتطن مكاا ل لل لك فا لقفو ته‪ ،‬لتطقع ق‪،‬وألا ل‬
‫اش ‪،‬فكاا لوي و لقل لمدو لوق‪،‬او لتطقع ق‪،‬ات ل ور ض لقدي لقق‪،‬ا‪،،‬ا لإدتاب لتلاا‪،‬ح لاه‪،‬ال‬
‫لل لو فا لقزكدتً لقل لتالمواتف لا‪،‬طر‪،،‬ئا لفأل لتط قا لتطقن‪ ،،‬ا ليقؤشا لط وف ظت ل وول‬
‫قك‪،،‬ه‪،‬لقللر ولتطوف ظلتطقف‪،،‬األلالقك‪،،،‬لم ألل ‪(Zhang, 2011; Iatridis, 2012‬‬
‫) ‪ ; Jara & Tomas ,2013 ; Kao & Wei, 2014‬و وولقك‪ ،‬له تلتطقويكالقلل‬
‫لتطق يكالللللللللللللللل‬ ‫لن‪،‬اا لتطيكقا لتط‪ ،‬قكا لإطأل لتطيكقا لتطدفواكا لطفي‬ ‫ر و لف‪،،‬‬
‫)‪(MTB‬ل‪Market to Book value‬ت ل‬
‫وولف‪ ،،‬لتطيكقالتط‪ ،‬قكال ‪ Market value Equity‬و مللراك لف‪ ،‬ولضا ل‬
‫(‪)1‬‬
‫لتطق‪،‬و لتطع‪،‬دكا لتطق داب ل تطقدف ماا لقضا ا‪ ً،‬لفأل ل‪،‬عا لتق ‪،‬و‬ ‫مدد لل‪،‬هو ل لا‬
‫‪ Closing Price‬تط‪،‬هولفأللتطك ولتطو‪،‬طأللطو‪،‬اكبلوياكالقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬االل لل ول ‪،‬ال‬
‫ودت ولاعدلإ دتالوياكالقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬االافكثلوي للتطي تئولتطق‪،‬طكالقو‪،‬فالط قوع‪،‬ق كلل‬
‫لتل تا لتطق‪،‬طكالر ولا االلشهالقللتنوه‪،‬ءلتط‪،‬نالتطق‪،‬طكالم أللتلياال في‪،‬ل‬ ‫ف ألل‪،‬‬
‫ط ق‪،‬دبلاقول(‪)900‬لقللتط ئفالتطون ك كالطي‪،‬ن للتطشاي‪،‬الاقول(ل‪)022‬لط‪،‬نال‪0200‬تليق‪،‬ل‬
‫ك واضلاعدلو‪،‬اكبلتطنشاللللقفو يلتطي تئولتطق‪،‬طكالقدلوولت‪،‬وكع‪،‬اه‪،‬لقللقاولتطقوع‪،‬ق كلل‬
‫لتطق‪،‬ول طكلقك‪ ً،،،‬لم ألليولقلل(ل‬ ‫لتل تا لتطق‪،‬طكال طكلا‪،‬فواتضلي ‪،‬ءبل‪،‬‬ ‫فألل‪،‬‬
‫ر ر‪،‬للال‪9002‬ل ;لل‪)Aharony et al., 2010; Tsalavoutas et al., 2012‬تل ل‬
‫‪-2/3/5/6‬المتغير المستقل(‪ :) Adp‬تبني معايير التقرير المالي الدولية‪ :‬ل‬
‫كي تتدلاه تت‪،‬لقع تت‪،‬ككالتطوياك تتالتطق تت‪،‬طأللتطد طك تتال ‪The International Financial‬‬
‫)‪Reporting Standards (IFRS‬لالتط ت‪،‬دابلمتللق ت لقعت‪،‬ككالتطقف‪،،‬تاالتطد طكتال‬
‫‪IASB‬الاهتتدفلو فكتتدلراكيتتالإمتتدتدلتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللفتتألليتتولتطشتتاي‪،‬الفتتأللقعظتتولد ول‬
‫تطع‪،‬طوتل كؤاالتطوانأللم أللق‪،‬و يلتطوف ظلتطقف‪،،‬األل)‪(MTB‬للا‪،‬طوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالفتأللفوتابل‬
‫قتت‪،‬لاعتتدلوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتال(ل‪9000‬ل–ل‪9002‬ل)لقي‪،‬انتتالا و تابلقتت‪،‬لقاتتول‬

‫كعواالقؤشالطيكقالتطشايال‬
‫للتً‬ ‫(‪– )1‬له ل طكلتط‪،‬عالتط يلونهأللاهلتطا ا الوع‪،‬ق وه‪،‬لفأللنه‪،‬كاليولك ولال‬
‫فأللتط‪ ،‬ل(لماق‪،‬لل م أللال‪9002‬ل)تل ل‬

‫‪27‬‬
 ‫تطوانتألل(ل‪-9009‬ل‪)9002‬ل ‪(Zhang, 2011; Iatridis, 2012 ; Chua et al.,‬‬
‫‪ 2012 ; Dimitropoulos et al., 2013 ; Kao & Wei, 2014 ).‬ل‬
‫كيتت‪ ،‬لوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالاليقويكتتالكاقتتزلطتتهلاتت‪،‬طاقز(‪ )Adpit‬كأر ت ل‬
‫تطيكقتتال(‪)0‬لط قشتت‪،‬هدتالاعتتدلفو تابلوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتاال تطيكقتتال( ت ا)ل‬
‫ط قشت‪،‬هدتالقاتولفوتابلتطوانتألالقك‪،،‬ت‪ً،‬لم تأللد تا‪،‬ت‪،‬ال ‪(Barth et al., 2008; Zhang,‬‬
‫;‪2011; Iatridis & Dalla, 2011; Chua et al., 2012; Campos, 2013‬‬
‫;‪Kamath & Desai , 2014; Senyigit, ; 2014; Kao & Wei, 2014‬‬
‫;‪ ;Gross,2016; Dayanandan et al; 2016‬طلخا و ‪.) 2017‬‬
‫ل‬
‫المعدلــة ‪ Moderating Variables‬للعالقــة بــيا تبنــي‬ ‫ً‬ ‫‪-3/3/5/6‬المتغيــرات‬
‫معايير التقرير المالي الدولية وجودة التقارير المالية وتشمل‪ :‬ل‬
‫أ‪ -‬حجو منشأة المحاسبة والمراجعة‪:‬‬
‫ك دلتو ‪ ،‬لاكللتطعدكدلقللتطد تا‪،،‬ال ;‪(Morais & Curto , 2009 ; Zeghal,2011‬‬
‫)‪ Lee & Lee, 2013; Dimitropoulos et al., 2013‬لا لم أل للل لف و لقيو ل‬
‫تطقف‪،،‬اال تطق تا عالكؤاالم أللتطع قالتطائك‪،‬كالقفولتطدات‪،‬القي‪،،‬الاشاتيالالل لمدول‬
‫شاتيالقنشأب لتطقف‪،،‬اال تطق تا عالتطقف كالق لإفد لقنش‪،‬التطقف‪،،‬اال تطق تا عالتطياايل‬
‫(‪ .) Big 4‬ل كي‪ ،‬له تلتطقويكاليقويكالكاقزلطهلا‪،‬طاقز(‪ ( AQit‬و ل كأر لتطيكقال(‪)0‬لل‬
‫إ تلي‪،‬نالتطشايالكوولق تا عوه‪،‬لقللقاولقاتق لف‪،،‬ا‪،‬الكنوقأللطقنشأبلقف‪،،‬اال ق تا عال‬
‫قف كا لشاكيا لق لإفدي لقنش‪،‬ا لتطقف‪،،‬اا ل تطق تا عا لتلااعا لتطيااي لا ل ل كأر لتطيكقال‬
‫( ا) لإ ت لي‪،‬نا لغكا ل طك ل ‪(Chua et al., 2012 ; Dimitropoulos et al.,‬‬
‫‪2013; Senyigit, 2014; Kao & Wei, 2014; Gross,2016 ;Alfraih,‬‬
‫)‪.2016‬‬

‫‪-‬الخصا ل التشغيلية للشركة‪:‬‬

‫وعن تتأللق ق م تتالق تتللتطر تت‪،‬ئصلل لتط‪ ،‬تتق‪،‬التطوت تتأللكقي تتلللو تتؤاالم تتأللتطع ق تتالقفت تتول‬
‫تطدات‪،‬اال طعوللهقه‪،‬لف ولتطشايال ق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طألال كوولقك‪ ،‬لهت هلتطقويكتاتاليقت‪،‬ل‬
‫ك ألي ل‬
‫‪ -1/‬حجو الشركة‪:‬‬
‫طه‪،‬ال تطوي‪،‬طكفلتط‪،‬ك‪،،‬كالتطوألل‬ ‫كعاالف ولتطشايالمللف ولمق ك‪،‬وه‪،‬ل ت ق‪،‬طأللف ولل‬
‫و ت ه لتطشاياا ل كقاو للفد لتطر ‪،‬ئص لتطققكزب لتطه‪،‬قا لتطوأل لو ض ل‪،‬ا لتروك‪،‬ا لادكول‬

‫‪28‬‬
 ‫قعكللقللادتئولتطيك‪ ،‬لال دا التاف ‪،‬حلتطقف‪،،‬األ(لر ر‪،‬لال‪ 9002‬ل؛ لزيألال‪9002‬ل‬
‫ولتطشايالال‬ ‫؛ للا لتطركاال‪)9002‬تل وولقك‪،،‬هلا‪،‬ط غ‪،‬اكوولتطراكعأللل ق‪،‬طأللف ولل‬
‫طكلقك‪ ً،،،‬لم ألل)‪ (Iatridis, 2012 ; Senyigit, 2014; Gross,2016‬لتل كي‪ ،‬ل‬
‫يقويكالكاقزلطهلا‪،‬طاقزل)‪ . (Sizeit‬ل‬
‫‪-2/‬لمستوي الريع المالي للشركة‪:‬‬
‫كعنتتأللقتتديلتموقتت‪،‬دلتطشتتايالم تتألللق ت تولتطيكتتالفتتأللوق كتتولمق ك‪،‬وهتت‪،‬لال كشتتكالط قرتت‪،‬رال‬
‫تطوتتأللقتتدلو ت ههتت‪،‬لتطشتتايالفتتأللف‪،‬طتتالمتتدولقتتداوه‪،‬لم تتأللتط فتت‪،‬ءلا‪،‬طوزتق‪،‬وهتت‪،‬لو تت‪،‬هلتطقياضتتكلتل‬
‫زق ت تت‪،‬التط ت تتأللإ ق ت تت‪،‬طأللتل ت ت ت ولال ط ت تتكلقك‪،،‬ت ت ت‪ً،‬لم ت تتألللل‬
‫و ت تتولقك‪ ،،‬ت تتهلان‪ ،‬ت تتاالإ ق ت تت‪،‬طأللتالطو ت‬
‫& ‪(Anandaraian & Hasan, 2010 ; Garcia et al.,2011; Kamath‬‬
‫)‪Desai , 2014; Senyigit, 2014; Gross,2016‬لتل كيتت‪ ،‬ليقويكتتالكاقتتزلطتتهل‬
‫ا‪،‬طاقز )‪. (LEVit‬‬

‫‪ -4/5/6‬أدوات واجـــراءات الدراســـة‪ ،‬والنمـــاهج االحصـــا ية المســـتخدمة يـــي اختبـــار‬

‫يروض البحث‪:‬‬
‫ووع له هلتط زئكالقتللتطافتثلاتأد تال ت تاتءتالتطد تا‪،‬تالتطوراكيكتالتطوتأللتواعهت‪،‬لتطا‪،‬فتثال‬
‫ي طكلنق جلتالنفدتالتطق‪،‬وردولفأللتروا‪،‬الفا ضلتطافثالم أللتطنف لتطو‪،‬طأليل ل‬
‫‪ -1/4/5/6‬أدوات واجراءات الدراسة‪:‬لل ل‬
‫وتولت تاتءلتطد تا‪،‬تالتطوراكيكتالقك‪،،‬ت‪ً،‬لم تأللقنه كتالل ‪(Barth et al., 2008; Zhang,‬‬
‫;‪2011 ; Iatridis & Dalla, 2011; Santos & Cavalcante, 2014‬‬
‫)‪Dayanandan et al .,2016‬للالا‪،،‬توردتولتطاك‪،‬نت‪،‬التط ع كتالتطت تادبلات‪،‬طي تئولتطق‪،‬طكتالال‬
‫(‪)1‬‬
‫تالكض‪،‬ف‪،‬التطقوققالطه‪،‬لطشاي‪،‬المكنالتطدات‪،‬المللتط وابلقلل‪9009‬ل فوتألل‪9002‬ل‬
‫‪.‬ل تقوتتدالفوتابلتطد تا‪،‬تتالقتتلل‪،‬تتنهل‪9009‬ل فوتتألل‪9002‬لقت لت‪،‬تتواع‪،‬دل‪،‬تتنال‪9002‬لال هتتألل‬
‫‪،‬نالوانتأللقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتالفتأللق تاتل ات طكلوقاتولاك‪،‬نت‪،‬التطد تا‪،‬تال‪، ،‬ت ال‬
‫زقنكتتالقر‪،‬مكتتال)‪ Cross-Sectional Time Series Data (Panel Data‬ال وتتول‬
‫تطف ت ولم تتألليتتولق تتادبلقتتللق تتادتالتطعكنتتالرت ولمتتددلقتتللتط‪،‬تتن تا ‪Firm-Year‬‬
‫‪.Observation‬‬
‫وولوي‪،‬كولفوابلتطدات‪،‬الط واوكل؛لتط وابلتل طأللق‪،‬لقاولوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاال‬
‫هأللتط وابلقلل‪9009‬ل‪-‬ل‪9002‬لالاكنق‪،‬لتط وابلتطا‪،‬نكالق‪،‬لاعدلوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طألل‬

‫العينة من خال م قم مباتر لنشر‬ ‫(‪ – )1‬تم الحص للي الق ائم المالية و سعار األسهم لشركا‬
‫المعل ما ‪www.mubasher.info/countires /eg .‬‬

‫‪29‬‬
 ‫تطد طكا لا ل هأل لتط واب لقل ل‪ 9000‬ل– ل‪ 9002‬لا ل طك لم أل لغاتا ليو لقل لدات‪،‬اللللللللللللل‬
‫;‪(Iatridis,2010;;Outa, 2011 Brochet et al.,2011;Chua et al., 2012‬‬
‫)‪ Dimitropoulos et al., 2013 ; Dayanandan et al .,2016‬لت ل وولت‪،‬واع‪،‬دل‬
‫لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكاللللللللللللللل‬ ‫‪،‬نا ل‪9002‬ا ل تطوأل لوقاو لادتكا ل‪،‬نا لوراك‬
‫(لشف‪،‬واال‪;9000‬ل‪)Dayanandan et al ., 2016‬لتل ل‬
‫ق‪،‬ولتطا‪،‬فثلاإ اتءلوف كولط اك‪،‬ن‪،‬التط ع كالتط تادبلا‪،‬طي تئولتطق‪،‬طكاال تاكض‪،‬ف‪،‬التطقوققال‬
‫طه‪ ،‬لطشاي‪،‬ا لمكنا لتطدات‪،‬اا ل ق‪،‬و لتطا‪،‬فث لايك‪ ،‬لقويكا لق‪،‬و ي لتطوف ظ لتطقف‪،،‬األ لطيول‬
‫قش‪،‬هدبلقللقش‪،‬هدتا لمكنا لتطدات‪،‬االقللر ولف‪ ،،‬لن‪،‬اا لتطيكقالتط‪ ،‬قكالإطأللتطيكقال‬
‫لتطق يكا ل)‪ (MTB‬ل‪Market to Book value‬ت ل ق‪،‬و لتطا‪،‬فث للكض‪ً،‬ل‬ ‫تطدفواكا لطفي‬
‫اي‪ ،‬لقويكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاالفكث كأر لتطيكقال(‪)0‬لط قش‪،‬هدتالاعدل‬
‫ا)لط قش‪،‬هدتالقاولفوابلتطوانألتلاول‬ ‫فوابلوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالال تطيكقال(‬
‫ق‪،‬ولايك‪ ،‬لقويكالف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالالفكثلكأر لتطيكقال(‪)0‬للإ تلي‪،‬نال‬
‫تطشايا لكوو لق تا عوه‪ ،‬لقل لقاو لقاتق لف‪،،‬ا‪،‬ا لكنوقأل لطقنشأب لقف‪،،‬اا ل ق تا عا لقف كال‬
‫ا)لإ تل‬ ‫شاكيالق لإفديلقنش‪،‬ا لتطقف‪،،‬اال تطق تا عالتلااعالتطياايال كأر لتطيكقال(‬
‫ي‪،‬نالغكال طكتلاولق‪،‬و لايك‪ ،‬لقويكالف ولتطشايالا‪،‬ط غ‪،‬اكوولتطراكعأللل ق‪،‬طأللف ول‬
‫و لتطشايات ليق‪ ،‬لق‪،‬و لايك‪ ،‬لقويكا لق‪،‬و ي لتطاف لتطق‪،‬طأل لط شايا لقل لر و لف‪ ،،‬ل‬ ‫ل‬
‫وا ل طك لطيو لقش‪،‬هدب لقل لقش‪،‬هدتال‬ ‫ن‪،‬اا لإ ق‪،‬طأل لتالطوزتق‪،‬ا لتطأل لإ ق‪،‬طأل لتل‬
‫تطدات‪،‬اتل ا‪،‬طو‪،‬طأللل افالاك‪،‬ن‪،‬التطقش‪،‬هدتال ‪،‬هزبلطوشيكولتطنق‪ ،‬جلتاف ‪،‬ئكاتل ل‬
‫ل‬
‫‪ -2/4/5/6‬النماهج االحصا ية المستخدمة يي اختبار يروض البحث‪:‬لل ل‬
‫وتتولتالموقتت‪،‬دلم تتأللنقتت‪ ،‬جلتالنفتتدتالالرواتت‪،‬الفتتا ضلتطافتتثلال فكقتت‪،‬لك تتأللو ضتتك لطه ت هل‬
‫تطنق‪ ،‬جت ل‬
‫‪ -1/2/4/5/6‬نموهج اختبار الارض الول للبحث (‪:) H1‬لل ل‬
‫الرواتت‪،‬اللاتتالوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طك تالم تتألل ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬ال‬
‫تطقيك تتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق ت تاكال(لقي‪ ،،‬تتالادالط تتالتط تتوف ظلتطقف‪ ،،‬تتاأل)ل؛لو تتولتالموق تت‪،‬دلم تتألل‬
‫نق جلتالنفدتالتطو‪،‬طألي ل‬
‫‪FQ it = β0 + β1Adpit + eit‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫حيث ‪:‬‬
‫‪: FQit‬وشكالط دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالط شايال‪i‬للفأللتط‪،‬نال‪ ) t‬قي‪،،‬الا‪،‬طوف ظلتطقف‪،،‬األ ‪.(MTB‬‬
‫‪ : Adpit‬وشكالطوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالط شايال‪i‬للفأللتط‪،‬نال‪t‬ت ل‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ :β0‬تط زءلتطا‪،‬االفأللقع‪،‬دطالتالنفدتا‪.‬‬
‫‪ : β1‬قع ق‪،‬التالنفدتالتطوأللوفددلتو ‪،‬هلتطع قاال ويك لق‪،‬لك ‪،‬اهللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫قللتطويكاتالفألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكال)لقي‪،،‬الادالطال‪.( MTB‬‬
‫‪ : eit‬تطررألتطعش تئأل‬
‫‪ -2/2/4/5/6‬نموهج اختبار الارض الثاني للبحث (‪:) H2‬‬
‫الروا‪،‬اللاالترو فلف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال لتطق تا عالتطوأللكنوقأللطه‪،‬لقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬ال‬
‫م أللتطع قالاكللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال ل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاالكوولوعدكول‬
‫تطنق جلاقول(‪)0‬لاإض‪،‬فالقويكا يرمز لل بالرمز( ‪)AQ it‬ل وولويدكالتلاالتطو ‪،‬م أللاكلل‬
‫ه تلتطقويكالال قويكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاال طكلاضا له تلتطقويكالفألل‬
‫تطقويكا لتطق‪،‬ويو لانق ج لتالنفدتاا ل طك لقك‪ ً،،،‬لم أل ل( لر ر‪،‬لا ل‪9002‬‬
‫);‪Dimitropoulos et al., 2013‬ال ا طكللقيلل ك‪،‬غالتطنق جلم أللتطنف لتطو‪،‬طأليل ل‬
‫‪FQ it = β0 + β1Adpit + β2 AQ it + β3Adpit * AQit + eit‬‬ ‫ل)‪(2‬‬
‫حيث ‪:‬‬
‫( ‪ :)AQ it‬وشكالطف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالتطوأللكنوقأللطه‪،‬لقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬ا‬
‫(‪ :)Adpit * AQit‬وشكالطألاالتطو ‪،‬م أللطف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالق لوانأللقع‪،‬ككالتطوياكال‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالت ل‬ ‫تطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫‪ β2‬ل يلقع‪،‬قولتالنفدتالقويكالتط دبلالتط يلكفددلتو ‪،‬هلوأاكالف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالم ألل‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالت ل‬
‫‪ β3‬ليلوشكالتطأللقيدتالتطويكالا‪،‬طزك‪،‬دبل(لق اا)لل لا‪،‬النر ‪،‬ض ل(ل‪،،‬طاا)لفأللقدابلوناأللقع‪،‬ككالتطوياكال‬
‫تطق‪،‬طأللتطد طكالالم أللو ‪،‬كالتطويكاتالفألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكال(قي‪،،‬الادالطالتطوف ظلتطقف‪،،‬األ)تلتطوألل‬
‫لف‪،،‬ا‪،‬وه‪ ،‬لقاتق لف‪،،‬ا‪،‬ا لكنوقأل لطقنشأب لقف‪،،‬اا ل ق تا عا لياكاب لا لقي‪،‬انا لاو ك لتطوأل لك تا ل‬ ‫ك تا‬
‫ف‪،،‬ا‪،‬وه‪،‬لقاتق لف‪،،‬ا‪،‬الكنوقأللطقنشأبلقف‪،،‬اال ق تا عال يكابت ل‬
‫ا‪،‬قأللتطقويكاتاليق‪،‬ل‪،‬ا لوعاك ه‪،‬ت ل‬
‫ل‬
‫‪ -3/2/4/5/6‬نموهج اختبار الارض الثالث للبحث (‪:) H3‬لل ل‬
‫الروا‪،‬اللاالترو فلف ولتطشايالم أللتطع قالاكللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالالوولوعدكولتطنق جلاقول(‪)0‬لاإض‪،‬فالقويكالكاقزلطهلا‪،‬طاقزل ‪.‬‬
‫)‪ (Sizeit‬ليق‪،‬لكور لتلقالويدكالتلاالتطو ‪،‬م أللاكلله تلتطقويكال قويكالوانأللقع‪،‬ككال‬
‫تطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاال طكلاضا له تلتطقويكالفأللتطقويكالتطق‪،‬ويولانق جلتالنفدتاال‬
‫;‪Iatridis, 2012 ; Senyigit, 2014‬‬ ‫طك لقك‪ ،،،‬لم أل( لر ر‪،‬لا ل‪ 9002‬ل؛ ل‬
‫)‪;Gross,2016‬لال ا طكلوي لل ك‪،‬غالتطنق جلم أللتطنف لتطو‪،‬طألي ل‬

‫‪31‬‬
 ‫‪FQ it = β0 + β1Adpit + β2 Size it + β3Adpit * Sizeit + eit‬‬
‫)‪ ( 3‬حيث‪:‬‬
‫‪ :Size it‬وشكالطف ولتطشايات‬
‫)‪ : (Adpit * Sizeit‬وشكالطألاالتطو ‪،‬م أللطف ولتطشايال لوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالت ل‬
‫‪ β2‬ل يلقع‪،‬قولتالنفدتالقويكالف ولتطشايالالتط يلكفددلتو ‪،‬هلوأاكالف ولتطشاياالم ألل دبلتطوي‪،‬اكال‬
‫تطق‪،‬طكالت ل‬
‫‪Β3‬ليلوشكالتطأللقيدتالا‪،‬طزك‪،‬دبل(لق اا)لل لا‪،‬النر ‪،‬ضل(ل‪،،‬طاا)لفأللقدابلوناأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طألل‬
‫تطد طكالالم أللو ‪،‬كالتطويكاتالفألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالفأللظولترو فلف ولتطشايات ل‬
‫ا‪،‬قأللتطقويكاتاليق‪،‬ل‪،‬ا لوعاك ه‪،‬ت ل‬
‫ل‬
‫‪ -4/2/4/5/6‬نموهج اختبار الارض الرابع للبحث ( ‪:) H4‬لل ل‬
‫الروا‪،‬اللاالترو فلق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شايالم أللتطع قالاكللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكال‬
‫دب لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا ل( لقي‪،،‬ا لادالطا لتطوف ظ لتطقف‪،،‬األ) لا لكوو لوعدكول‬ ‫تطق‪،‬طأل لتطد طكا ل‬
‫تطنق جلاقول(‪)0‬لاإض‪،‬فالقويكالكاقزلطهلا‪،‬طاقزل)‪ (LEVit‬تليق‪،‬لكور لتلقالويدكال‬
‫تلاا لتطو ‪،‬م أل لاكل له ت لتطقويكا لا ل قويكا لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكاا ل طكل‬
‫اضا له تلتطقويكالفأللتطقويكالتطق‪،‬ويولانق جلتالنفدتاال طكلقك‪،،،‬لم أل(لر ر‪،‬لال‬
‫‪)9002‬تل ا طكلوي لل ك‪،‬غالتطنق جلم أللتطنف لتطو‪،‬طألي ل‬
‫‪FQ it = β0 + β1Adpit + β2 Lev it + β3Adpit * Levit + eit‬‬ ‫)‪( 4‬‬
‫حيث‪:‬‬
‫‪ :Lev it‬وشكالطق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شايات‬
‫)‪ : (Adpit * Levit‬وشكالتطأللتلاالتطو ‪،‬م أللطق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شايال لوانأللقع‪،‬ككالتطوياكال‬
‫تطق‪،‬طأللتطد طكات ل‬
‫‪β2‬ل يلقع‪،‬قولتالنفدتالقويكالق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شاياالتط يلكفددلتو ‪،‬هلوأاكالق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طألل‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالت ل‬ ‫الم أللتطع قالاكللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫‪ β3‬ليلوشكالتطأللقيدتالا‪،‬طزك‪،‬دبل(لق اا)لل لا‪،‬النر ‪،‬ض ل(ل‪،،‬طاا)لفأللقدابلوناأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طألل‬
‫تطد طكالالم أللو ‪،‬كالتطويكاتالفألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالفأللظولترو فلق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شايات ل‬
‫ا‪،‬قأللتطقويكاتاليق‪،‬ل‪،‬ا لوعاك ه‪،‬ت ل‬
‫‪ -5/5/6‬أدوات التحليل االحصا ي‪:‬‬
‫الروا‪،‬ا لفا ض لتطافثا لت‪،‬وردتو لتطا‪،‬فث لوف كو لتالنفدتاا ل لوفدكدتً لت‪،‬وردو لوف كول‬
‫تالنفدتا لتطررأل لتطا‪،‬كر ل‪ Linear Regression‬لالروا‪،‬ا لتط اض لتل و لط افثال‬
‫تالنفدتالتطررأللتطقوعددل‪ multiple Linear Regression‬شختبار الرروض من‬
‫الثاني وحتي الررض الرابم طويدكالقع ق‪،‬النق‪ ،‬جلتالنفدتالتطر‪ ،‬الايولفاضل تطوألل‬

‫‪32‬‬
 ‫‪،‬ا ل ياه‪ ،‬لقل لقاوا ل ي طك لوف كو لتطوا‪،‬كل ل‪ ANOVA‬لالروا‪،‬ا لقعن كا لتطنق جل‬
‫ا‪،،‬وردتو ل‪ F-Test‬ل‪ ،‬مند لت اتء لوف كو لتالنفدتا لوو لتفو‪ ،،‬لقع‪،‬قو لوضرو لتطوا‪،‬كلل‬
‫)‪ Tolerance Variance Inflation Factor (VIF‬لا لطيو لقويكا لقل لتطقويكاتال‬
‫تطق‪،‬وي اا لطاك‪،‬ل لدا ا لتالاوا‪،‬ر لتطررأل لتط توأل لتطقوعدد ل‪ Multicollinearity‬اكل ليولللللللللللل‬
‫الل لاعضلالتطقويكاتالتطق‪،‬وي الال ت تلي‪،‬نالتف ‪،‬ئكالقع‪،‬قولتطوضروللياالقلل(‪)00‬ل‬
‫د لتاوا‪،‬ر لررأل ل توألل‬ ‫ل لقؤشا لتطوا‪،‬كل لتطق‪،‬ق ح لاه للقو لقل ل‪ %2‬فإل له ت لكعنأل ل‬
‫قوعدد لقاوي لاكل لتطقويكاتا ل قل لاو لزك‪،‬دب لوا‪،‬كل لقيداتا لتالنفدتا ل( لاشكا لا‪)9000‬تل‬
‫وو لت‪،‬وردتو لتروا‪،‬ا ‪ T-Test‬الروا‪،‬ا لقعن كا لقع ق‪،‬ا لتالنفدتات ل وو لت اتء لوف كول‬
‫تالنفدتالا‪،،‬وردتولاان‪،‬قطل‪ SPSS‬تا دتالاقول(‪.)99‬‬
‫‪ -6/5/6‬نتا ج اختبار يروض البحث‪:‬‬
‫وون‪ ،‬وله هلتط زئكالقللتطافثلتروا‪،‬الفا ضلتطافثليق‪،‬لك ألي‬
‫ل‪ -1/6/5/6‬نتيجة اختبار الارض الول‪:‬‬
‫دلوأاكالقعن يلطوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالم ألل دبلتطوي‪،‬اكال‬ ‫الروا‪،‬القديل‬
‫تطق‪،‬طكالط شاي‪،‬التطقيكدبلا‪،‬طا ا التطق اكاالم أللقدتالفوابلتطدات‪،‬االوول ك‪،‬غالتط تاضل‬
‫تل ولط افثلإف ‪،‬ئكل‪ ً،‬ي اضلمدول‪H0‬ليق‪،‬لك أليل ل‬
‫‪ :H0‬ال يرثر تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير المالية للشركات‬
‫المقيدة بالبورصة المصرية ‪.‬‬
‫الروا‪،‬اله تلتط اضلوولت‪،‬وردتولنق جلتالنفدتالاقول(‪ )1‬ل‬
‫‪FQ it = β0 + β1Adpit + eit‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫ك ض لتط د ولاقول(ل‪)0-2‬لنو‪،‬ئطلوف كولنق جلتالنفدتالاقول(‪)0‬لتطق ف لاقول(‪)9‬ي ل‬
‫جدول رقو (‪)1-6‬‬
‫نتا ج تحليل االنحدار الخطي البسيط الختبار العالقة محل الارض الول‬
‫‪Sig‬‬
‫‪Variables‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std. Error‬‬ ‫‪T‬‬
‫‪Con‬‬ ‫‪.829‬‬ ‫‪.348‬‬ ‫‪2.382‬‬ ‫‪.017‬‬
‫‪Adp‬‬ ‫‪1.196‬‬ ‫‪.442‬‬ ‫‪2.706‬‬ ‫‪.007‬‬
‫‪R2 = .010‬‬ ‫‪Adj R2 = .009‬‬
‫‪F=7.322‬‬
‫كوض لقللتط د ولتط‪،،‬ا اللللقكقالقع‪،‬قولتطوفدكدل) ‪ )Adj R2‬ل تطوأللو ض لتطقيدابل‬
‫تطو ‪،‬كاكالط نق جلال تطأللليلقديلتط يلو ‪،‬ا لتطويكاتالفأللتطقويكالتطق‪،‬ويوللط ويكاتال‬

‫‪33‬‬
 ‫فأل لتطقويكا لتطو‪،‬ا ا ل قد لا يا ل(‪ ),002‬لقق‪ ،‬لكدو لم أل لقفد دكا لتطقيداب لتطو ‪،‬كاكال‬
‫ط نق جت ل‬
‫يق‪ ،‬لكوض لتنر ‪،‬ض لتطيكقا لتالفوق‪،‬طكا ل)‪ ) Sig‬لط نق ج لفكث لا يا ل(‪ ),002‬ل لمندل‬
‫ق‪،‬و يلتطقعن كالتطقيا ول‪ %2‬لال ه لق‪،‬لكشكاللإطألللللتطنق جلقعن ك‪ً،‬ل لكقينهلو ‪،‬كال‬
‫تطويكاتا لتطوأل لور لا لم أل لتطقويكا لتطو‪،‬ا ت ليق‪ ،‬للل لتطيكقا لتاف ‪،‬ئكا لتطقف‪ ،‬اا لطقويكال‬
‫وانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكا لا يا ل(‪ )9,202‬ل هأل للياا لقل لتطيكقا لتط د طكاللللللللللللل‬
‫الوبالتالي ريض يرض العدو وقبول الارض البديل القا ل بأا المعلمة تختلف معنويا‬
‫دلوأاكالإك ‪،‬األل قعن يلطوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬ ‫عا الصار القق‪،‬لكشكالط‬
‫م أل ل دب لتطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكات ل ه لق‪ ،‬لليده لتنر ‪،‬ض لتطيكقا لتالفوق‪،‬طكا ل)‪ ) Sig‬لمللللللللللللللل‬
‫‪ %2‬الفكثلا يال(‪),002‬تلوبالتالي يتو ريض يرض العدو وقبول الارض البديل‬
‫القا ل بوجود تأثير معنوي لتبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير‬
‫المالية للشركات المقيدة بالبورصة المصرية‪ .‬كما أا هها التأثير كاا إيجابياً‪.‬‬
‫وتتاـق هــهه النتيجـة مــع مــا توصـلت إليــه بعـض الدراســات مثــل ;‪(Zéghal,2011‬‬
‫; ‪Chua et al., 2012; Dimitropoulos et al., 2013; Cordazzo, 2013‬‬
‫& ‪Santos & Cavalcante, 2014 ; Kao & Wei, 2014 ; Okoye‬‬
‫& ‪Akenbor , 2014 ; Mohammadrezaei et al., 2015 ; Yurisandi‬‬
‫;‪Puspitasari , 2015; Manganaris et al., 2016 ; Bodle et al., 2016‬‬
‫)‪Höglund & Sundvik,2016‬‬
‫الإطكهلدات‪،،‬الل ‪(Watrin & Ullmann ,2012 ; Lin et‬‬ ‫اكنق‪،‬لورو فلق لق‪،‬لو‬
‫‪al.,2012 ; Barth et al .,2012 ; Ahmad et al., 2013; Garcia et‬‬
‫)‪ al.,2011 Outa, 2011‬ل‬
‫ويري الباحث هاذه النتيجاة تردام الاي تبناي مصار طقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتال‬
‫وقاولاقا‪،‬االضق‪،‬لللللتطي تئولتطق‪،‬طكالوقاولتط تقت لتطفيكيتأللط شتاياال لوي تولقتللقق‪،‬ا‪،‬ت‪،‬ال‬
‫إدتابلتلاا‪،‬حل وزكدلقللق‪،‬و يلتطوف ظلتطقف‪،،‬األلا‪،‬طي تئولتطق‪،‬طكتاال وعوتافلا‪،‬طر‪،‬ت‪،‬ئالفتألل‬
‫تط قتتالتطقن‪،،‬ت تليقتت‪،‬للنهتت‪،‬لقعتت‪،‬ككالوو‪،‬تتولاتت‪،‬ط دبلتطع‪،‬طكتتالو‪،‬تتوندلتطتتأللتطيكقتتالتطع‪،‬دطتتال هتتألل‬
‫لياالش ‪،‬فكات‬
‫‪ -2/6/5/6‬نتيجة اختبار الارض الثاني‪:‬‬
‫الروا‪،‬الق‪،‬لإ تلي‪،‬للوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكتالم تألل ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتال‬
‫ط شاي‪،‬التطقيكدبلا‪،‬طا ا التطق اكاالكرو فلات‪،‬رو فلف تولقنشتأبلتطقف‪،،‬تاال تطق تا عتال‬

‫‪34‬‬
 ‫التطوتتأللكنوقتتأللطهتت‪،‬لق تاقت لف‪،‬تت‪،‬ا‪،‬التطشتتاياالوتتول تتك‪،‬غالتط تتاضلتطاتت‪،‬نأللط افتتثلإف تت‪،‬ئك‪ً،‬ل‬
‫ي اضلمدول‪H0‬ليق‪،‬لك أليل ل‬
‫‪ :H0‬ال يختلف تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علـي جـودة التقـارير الماليـة‬
‫للشــركات المقيــدة بالبورصــة المصــرية‪ ،‬بــاختالف حجــو منشــأة المحاســبة والمراجعــة‪،‬‬
‫التي ينتمي لها مراق حسابات الشركة‪.‬‬
‫الروا‪،‬اله تلتط اضلوولت‪،‬وردتولنق جلتالنفدتالاقول(‪ )2‬ل‬
‫‪FQ it = β0 + β1Adpit + β2 AQ it + β3Adpit * AQit + eit‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫ك ض لتط د ولاقول(ل‪)9-2‬لنو‪،‬ئطلوف كولنق جلتالنفدتالاقول(‪)9‬لتطق ف لاقول(‪)0‬ي ل‬
‫نتا ج تحليل االنحدار الخطي المتعدد الختبار أثر حجو منشأة المحاسبة والمراجعة‬
‫علي العالقة بيا تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير المالية‬
‫للشركات‬
‫‪Collinearity‬‬
‫‪Variables‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std. Error‬‬ ‫‪T‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Statistics‬‬
‫‪Tolerance‬‬ ‫‪VIF‬‬
‫‪Constant‬‬ ‫‪.541‬‬ ‫‪.596‬‬ ‫‪.908‬‬ ‫‪.364‬‬
‫‪Adp‬‬ ‫‪1.058‬‬ ‫‪.734‬‬ ‫‪1.440‬‬ ‫‪.150‬‬ ‫‪.362‬‬ ‫‪2.759‬‬
‫‪AQ‬‬ ‫‪.437‬‬ ‫‪.730‬‬ ‫‪.598‬‬ ‫‪.550‬‬ ‫‪.370‬‬ ‫‪2.703‬‬
‫‪Adp.AQ‬‬ ‫‪.266‬‬ ‫‪.915‬‬ ‫‪.291‬‬ ‫‪.771‬‬ ‫‪.234‬‬ ‫‪4.274‬‬
‫‪R2 = .013‬‬ ‫‪Adj R2 = .009‬‬
‫‪F= 3.086‬‬ ‫‪.027‬‬ ‫‪N=708‬‬
‫ك ضت ت لتط تتد ولتط‪ ،‬تت‪،‬ا لم تتدول ت ت دلتطقش تتي التالف تت‪،‬ئكالتطقعا ف تتالا‪،‬الاوا تت‪،‬رلتطرر تتألل‬
‫تطقوع تتددلمن تتدلإ ت تاتءلوف ك تتولتالنف تتدتالنظت ت تًالالنر تت‪،‬ضلقع‪،‬ق تتولتطوا تت‪،‬كلل(‪)VIF‬لم تتللاق تتول‬
‫(‪)00‬ل تاو ت تت‪،‬علقؤشت تتالتطوات تت‪،‬كللتطق‪،‬ت تتق حلات تتهلمت تتلل(‪(%2‬لال تطوت تتألللدالإطت تتألللللل ت تا ل‬
‫تطنق جلقعن ك‪،‬لال ي طكليولقع‪،‬ق التالنفتدتالغكتالقعن كتاللكضت‪(ً،‬ق ف لاقتول(‪))0‬يقت‪،‬ل‬
‫وشكالتطنو‪،‬ئطلإطأللتالوألي ل‬
‫ل‪-‬للللقويكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالاشيولمناردلالوأاكا إيجابي ولكا غير‬
‫معنـــويلفك تتثلي تت‪،‬للقع‪،‬ق تتولتالنف تتدتالط تتهلالق ات ت‪ً،‬ل ك‪ ،‬تت‪ ،‬يل(‪)0,020‬لال ي‪،‬ن تتالتطيكق تتال‬
‫تالفوق‪،‬طكال)‪) Sig‬لوزكدلملل‪)0,020( %2‬ت‬
‫‪-‬لللقويكالف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عاالتطوأللكنوقأللطه‪،‬لقاتق لف‪،،‬ا‪،‬التطشتاياال‬
‫اشيولمناردالطهلوتأاكا إيجـابي ولكـا غيـر معنـويلم تألل ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتالط شتاي‪،‬ال‬
‫تطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاالفكتتثليتت‪،‬للقع‪،‬ق تتولتنفتتدتالقويكتتالف تتولقنشتتأبلتطقف‪ ،،‬تتاال‬

‫‪32‬‬
‫تطق تا عتاالتطوتتأللكنوقتتأللطهت‪،‬لق تاقت لف‪،‬تت‪،‬ا‪،‬التطشتايالق ات‪ً،‬ل ك‪،‬تت‪ ،‬يل(‪)0,202‬لال ي‪،‬نتتال‬
‫تطيكقالتالفوق‪،‬طكال)‪) Sig‬لوزكدلملل‪)0,220( %2‬ت ل‬
‫ج‪-‬للللتطقويكالتطر‪،‬صلا‪،‬طو ‪،‬مولاكللف ولقنشتأبلتطقف‪،،‬تاال تطق تا عتاالتطوتأللكنوقتأللطهت‪،‬ل‬
‫قاتق لف‪،،‬ا‪،‬التطشاياال وانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالطهلوأاكا إيجابي ولكا غير‬
‫معنــويلم تتأللتطع قتتالاتتكللوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتال ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتاال‬
‫ط شتتاي‪،‬التطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاالفكتتثليتت‪،‬للقع‪،‬قتتولتنفتتدتاله ت تلتطقويكتتالتطو تت‪،‬م ألل‬
‫‪.‬‬ ‫ق ات ت‪ً،‬ال ك‪ ،‬تت‪ ،‬يل(‪)0,922‬لال ي‪،‬ن تتالتطيكق تتالتالفوق‪،‬طكت تال)‪) Sig‬لوزك تتدلم تتلل‪2‬‬
‫‪)0,220(%‬ت ل‬
‫وبالتــالي يــتو قبــول يــرض العــدو وريــض الاــرض البــديل القا ــل بــاختالف تــأثير تبنــي‬
‫معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير الماليـة للشـركات المقيـدة بالبورصـة‬
‫المصـــرية ‪ ،‬بـــاختالف حجـــو منشـــأة المحاســـبة والمراجعـــة‪ ،‬التـــي ينتمـــي لهـــا مراقـــ‬
‫حسابات الشركة‪.‬‬
‫وال تتاق ههه النتيجة مع ما توصل إليه بعض الدراسات مثل ‪( Morais & Curto‬‬
‫‪, 2009; Zéghal,2011; Lee & Lee, 2013; ; Dimitropoulos et al.,‬‬
‫) ‪2013; Senyigit, 2014 ; Chen & zhuang ,2014‬ت ل‬
‫لتل تا لتطق‪،‬طكال‬ ‫لتطأل للل لتطقوع‪،‬ق كل لفأل ل‪،‬‬ ‫ويري الباحث أا له ه لتطنوك ا لوا‬
‫تطق اكاا لال لكأر ل لفأل لتموا‪،‬اهو للهقكا لت‪،‬و ل ف و لقنشأب لتطق تا عاا ل ال لودرو لو كل‬
‫تطقع قا لفأل لويككو لق تااوهوا ل ا‪،‬طو‪،‬طأل لطو لكيل لطه‪ ،‬لقاد د لتك ‪،‬األ لم أل لتطع قا لتطائك‪،‬كال‬
‫قفو لتطدات‪،‬اا ليق‪ ،‬للل لتطق‪،‬و ي لتطقهنأل لطقاتقاأل لتطف‪،،‬ا‪،‬ا لفأل لاكئا لتطوياكا لتطق‪،‬طألل‬
‫تطق اكا لال لكوقو لا‪،‬طوأهكو ل تطقه‪،‬اب لتطقهنكا لتطق ءقا لط وراك لتط‪ ،‬كو لطقع‪،‬ككا لتطوي‪،‬اكال‬
‫تطق‪،‬طأل لتطد طكا ل تطوأل لو‪،‬وند لتطأل لتطيكقا لتطع‪،‬دطاا ل وفو‪،‬ج لطرااب ل فيو لقهنأل لاقور ا‪،‬ال‬
‫تطيك‪ ،‬ل تالف ‪،‬حل وعيكدتوه‪،‬التلقالتط يلكؤاال‪ ،‬ا‪ً،‬لم ألل دبلتطق تا عاال قللاولم ألل‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتلل ل‬
‫‪ -3/6/5/6‬نتيجة اختبار الارض الثالث‪:‬‬
‫الروا‪،‬الق‪،‬لإ تلي‪،‬للوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكتالم تألل ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتال‬
‫ط شاي‪،‬التطقيكدبلا‪،‬طا ا التطق اكاالكرو فلا‪،‬رو فلف ولتطشاياالوول ك‪،‬غالتط اضل‬
‫تطا‪،‬طثلط افثلإف ‪،‬ئك‪،‬لي اضلمدول‪H0‬ليق‪،‬لك أليل ل‬
‫‪ :H0‬ال يختلف تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علـي جـودة التقـارير الماليـة‬
‫للشركات المقيدة بالبورصة المصرية‪ ،‬باختالف حجو الشركة‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الروا‪،‬اله تلتط اضلوولت‪،‬وردتولنق جلتالنفدتالاقول(‪ )0‬ل‬
‫ل‬ ‫‪FQ it = β0+ β1Adpit + β2 Size it + β3Adpit * Sizeit + eit‬‬ ‫)‪( 3‬‬
‫ك لض لتط د ولاقول(ل‪)0-2‬لنو‪،‬ئطلوف كولنق جلتالنفدتالاقول(‪)0‬لتطق ف لاقول(‪)2‬ي ل‬
‫نتا ج تحليل االنحدار الخطي المتعدد الختبار أثر حجو الشركة علي العالقة بيا تأثير‬
‫تبني معايير التقرير المالي الدولية و جودة التقارير المالية للشركات‬
‫‪Collinearity‬‬
‫‪Variables‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std.‬‬ ‫‪T‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Statistics‬‬
‫‪Error‬‬ ‫‪Tolerance‬‬ ‫‪VIF‬‬
‫‪Constant‬‬ ‫‪-3.885‬‬ ‫‪4.450‬‬ ‫‪-.873‬‬ ‫‪.383‬‬
‫‪Adp‬‬ ‫‪6.585‬‬ ‫‪5.649‬‬ ‫‪1.166‬‬ ‫‪.244‬‬ ‫‪.006‬‬ ‫‪163.088‬‬
‫‪Size‬‬ ‫‪.548‬‬ ‫‪.516‬‬ ‫‪1.063‬‬ ‫‪.288‬‬ ‫‪.347‬‬ ‫‪2.879‬‬
‫‪Adp.Size‬‬ ‫‪-.624‬‬ ‫‪.646‬‬ ‫‪-.965‬‬ ‫‪.335‬‬ ‫‪.006‬‬ ‫‪172.081‬‬
‫‪R2 = .012‬‬ ‫‪Adj R2 = .008‬‬
‫‪F= 2.827‬‬ ‫‪.038‬‬ ‫‪N=708‬‬
‫ك ض ت لتط تتد ولتط‪،‬تت‪،‬ا ل ت دلتطقشتتي التاف تت‪،‬ئكالتطقعا فتتالا‪،‬الاواتت‪،‬رلتطررتتأللتطقوعتتددل‬
‫منتتدلإ تاتءلوف كتتولتالنفتتدتالنظ ت تًالطزكتت‪،‬دبلقع‪،‬قتتولوضتترولتطواتت‪،‬كلل(‪)VIF‬لمتتللاقتتول(‪)00‬ل‬
‫تنر ت‪،‬ضلقؤشتالتطوات‪،‬كللتطق‪،‬تق حلاتهلمتلل(‪ (%2‬ال تطوتألللدالإطتألللللل تا لتطنقت جل‬
‫قعن كتت‪،‬لالاكنقتت‪،‬ليتتولقعتت‪،‬ق التالنفتتدتالغكتتالقعن كتتاللكض ت‪(ً،‬ق ف لاق تول(‪))2‬يقتت‪،‬لوشتتكال‬
‫تطنو‪،‬ئطلإطأللتالوألي‬
‫ل‪-‬للللطقويكتتالوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالاشتتيولمناــردلالوتتأاكا إيجــابي ولكــا‬
‫غير معنوي فكثلي‪،‬للقع‪،‬قولتالنفدتالطهلالق ا‪ً،‬ل ك‪ ،،‬يل(‪)2, 202‬لال ي‪،‬نالتطيكقتال‬
‫تالفوق‪،‬طكال)‪) Sig‬لوزكدلملل‪)0,922( %2‬ت‬
‫‪-‬للللقويكتتالف تتولتطشتتاياالاشتتيولمناــردالطتتهلوتتأاكا إيجــابي ولكــا غيــر معنــويلم تتألل‬
‫ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬التطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاالفكتتثليتت‪،‬للقع‪،‬قتتولتنفتتدتال‬
‫قويكتالف تولتطشتايالق ات‪ً،‬ل ك‪،‬ت‪ ،‬يل(‪)0,220‬لال ي‪،‬نتالتطيكقتالتالفوق‪،‬طكتال)‪) Sig‬لوزكتدل‬
‫ملل‪)0,900( %2‬ت‬
‫ج‪-‬للللتطقويكالتطر‪،‬صلا‪،‬طو ‪،‬مولاكللف ولتطشاياال وانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال‬
‫طهلوأاكا سلبي غير معنويلم أللتطع قالاكللوانأللقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطد طكتال ت دبل‬
‫تطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬التطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاالفكتتثليتت‪،‬للقع‪،‬قتتولتنفتتدتاله ت تل‬
‫تطقويكت ت تتاال‪،‬ت ت تت‪،‬طا‪ً،‬ل ك‪،‬ت ت تت‪ ،‬ي(‪)0,292-‬ال ي‪،‬نت ت تتالتطيكقت ت تتالتالفوق‪،‬طك ت ت تال)‪)Sig‬لوزكت ت تتدلمت ت تتللللللللللللللللللللل‬
‫‪)0,002( %2‬تلوما ثو لو يرثر حجو الشركة عندما يتااعل مع متغير تبنـي معـايير‬
‫التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير المالية‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫وبالتــالي يــتو قبــول يــرض العــدو وريــض الاــرض البــديل القا ــل بــاختالف تــأثير تبنــي‬
‫معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير الماليـة للشـركات المقيـدة بالبورصـة‬
‫المصرية ‪ ،‬باختالف حجو الشركة‪.‬‬
‫وتتاق هـهه النتيجـة مـع مـا توصـل إليـهلدراسـات(ر رت‪،‬لال‪( Okafor et al., ،9002‬‬
‫; ‪.2016‬لويتعـارض مـع نتـا ج دراسـات (لات لتطركتاال‪Iatridis & Dalla, ،9002‬‬
‫) ‪2011; Dimitropoulos et al., 2013; Chebaane & Othman, 2014‬تل ل‬
‫ويــري الباحــث أالهت هلتطنوك تتالوا ت لتطتتألللللتطقوعتت‪،‬ق كللفتتألل لا لتطقتت‪،‬ولاللكأر ت للفتتألل‬
‫تمواتت‪،‬اهول اللكهوق ت للاف تتولتطشتتاياال تط ت يلكعي‪،‬تتهلف تتولل ت طه‪،‬ل قاكع‪،‬وهتت‪،‬اليقع قتتال‬
‫ه‪،‬قاال اللودرولفأللق تااتوهوتليق‪،‬لللللياالتطقوع‪،‬ق كللفألل‪ ،‬لتل تا لتطق‪،‬طكتالتطق تاكال‬
‫طدكهولنظابلق كابلتل ولفتأللقت تااتوهوال كهوقت للاوفيكت لتطع تئتدلغكتالتطع‪،‬دكتالفتأللتل تول‬
‫تطي تتكااليقتت‪،‬للللتطشتتاي‪،‬الياك تابلتطف تتولاللو وتتزولاشتتيولي‪،‬قتتولاوراك ت لقعتت‪،‬ككالتطوياكتتال‬
‫تتيكابلتطف تتوالم تتألل‬ ‫تطق‪،‬طكتتالتطد طكتتاللاشتتيوللياتتالقتتللغكاهتت‪،‬لقتتللتطشتتاي‪،‬القو ‪،‬تترال‬
‫تط تتاغولق تتللوت ت تفالتالقي‪،‬نك تت‪،‬التطق‪،‬دك تتالل تطو تتأللوقينه تت‪،‬لق تتلل ت ت لي تت‪،‬ءتالقؤه تتالام تتدتدل‬
‫طق تا عتتالق تئقهتت‪،‬لتطق‪،‬طكتتاال تطت يلكضتتقللتطوراكت لتط‪،‬ت كولطو تتكلتطقعتت‪،‬ككاتلققتت‪،‬لكتتؤاالم تتألل‬
‫دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكالت‬
‫‪ -4/6/5/6‬نتيجة اختبار الارض الرابع للبحث‪:‬‬
‫الروا‪،‬الق‪،‬لإ تلي‪،‬للوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكتالم تألل ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتال‬
‫(لقي‪،،‬ت تتالادالطت تتالتطت تتوف ظلتطقف‪،،‬ت تتاأل)لط شت تتاي‪،‬التطقيكت تتدبلا‪،‬طا ا ت تتالتطق ت تاكاالكرو ت تتفل‬
‫اتت‪،‬رو فلق‪،‬تتو يلتطافت لتطقتت‪،‬طأللط شتتاياتل قتتدلوتتول تتك‪،‬غالتط تتاضلتط تاات لط افتتثلإف تت‪،‬ئك‪،‬ل‬
‫ي اضلمدول‪H0‬لاليق‪،‬لك أليل ل‬
‫‪ :H0‬ال يختلف تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علـي جـودة التقـارير الماليـة‬
‫للشركات المقيدة بالبورصة المصرية‪ ،‬باختالف مستوي الريع المالي للشركة‪.‬‬
‫الروا‪،‬اله تلتط اضلوولت‪،‬وردتولنق جلتالنفدتالاقول(‪ )2‬ل‬
‫)‪FQ it = β0 + β1Adpit + β2 Lev it + β3Adpit * Levit + eit ( 4‬‬
‫ك ض لتط د ولاقول(ل‪)2-2‬لنو‪،‬ئطلوف كولنق جلتالنفدتالاقول(‪)2‬لتطق ف لاقول(‪)2‬ي ل‬
‫نتا ج تحليل االنحدار الخطي المتعدد الختبار أثر مستوي الريع المالي للشركة علي‬
‫العالقة بيا تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية و جودة التقارير المالية‬
‫للشركات‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪Collinearity‬‬
‫‪Variables‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std. Error‬‬ ‫‪T‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Statistics‬‬
‫‪Tolerance VIF‬‬
‫‪Constant‬‬ ‫‪.651‬‬ ‫‪.938‬‬ ‫‪.694‬‬ ‫‪.488‬‬
‫‪Adp‬‬ ‫‪-1.244‬‬ ‫‪1.078‬‬ ‫‪-1.153‬‬ ‫‪.249‬‬ ‫‪.161‬‬ ‫‪6.206‬‬
‫‪Lev‬‬ ‫‪.374‬‬ ‫‪1.835‬‬ ‫‪.204‬‬ ‫‪.838‬‬ ‫‪.269‬‬ ‫‪3.719‬‬
‫‪Adp.Lev‬‬ ‫‪6.075‬‬ ‫‪2.156‬‬ ‫‪2.818‬‬ ‫‪.005‬‬ ‫‪.130‬‬ ‫‪7.717‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪R = .054‬‬ ‫‪Adj R = .050‬‬
‫‪F= 13.391‬‬ ‫‪.0000‬‬ ‫‪N=708‬‬
‫ك ضت ت لتط تتد ولتط‪ ،‬تت‪،‬ا لم تتدول ت ت دلتطقش تتي التاف تت‪،‬ئكالتطقعا ف تتالا‪،‬الاوا تت‪،‬رلتطرر تتألل‬
‫تطقوع تتددلمن تتدلإ ت تاتءلوف ك تتولتالنف تتدتالنظت ت تًالالنر تت‪،‬ضلقع‪،‬ق تتولتطوا تت‪،‬كلل(‪)VIF‬لم تتللاق تتول‬
‫(‪)00‬ل زك‪،‬دبلقؤشالتطوا‪،‬كللتطق‪،‬ق حلاهلملل(‪ (%2‬ال تطوألللدالإطألللللل ا لتطنق جل‬
‫قعن كتت‪،‬لال قعظتتولقعتت‪،‬ق التالنفتتدتالغكتتالقعن كتتال(ق فت لاقتتول(‪))2‬اليقتت‪،‬لوشتتكالتطنوتت‪،‬ئطل‬
‫إطأللتالوألي‬
‫ل‪-‬للللقويكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالاشيولمناردلالوأاكا سلبي غير معنويل‬
‫فكتتثليتت‪،‬للقع‪،‬قتتولتالنفتتدتالطتتهلال‪،‬تت‪،‬طا‪ً،‬ل(ل‪)0,922-‬لال ي‪،‬نتتالتطيكقتتالتالفوق‪،‬طكتال)‪)Sig‬ل‬
‫وزكدلمللل‪)0,922( %2‬ت ل‬
‫‪-‬للللقويكالق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شايا الاشيولمناردالطهلوأاكا إيجـابي ولكـا غيـر‬
‫معنـــوي م تتألل ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬التطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاالفكتتثليتت‪،‬لل‬
‫قع‪،‬قتتولتنفتتدتالقويكتتالق‪،‬تتو يلتطاف ت لتطقتت‪،‬طأللط شتتايا ق ات‪ً،‬ل ك‪،‬تت‪ ،‬يل(‪)0,022‬لال ي‪،‬نتتال‬
‫تطيكقالتالفوق‪،‬طكال)‪)Sig‬لوزكدلملل‪)0,000( %2‬ت‬
‫ج‪-‬للللتطقويك تتالتطر تت‪،‬صلا‪،‬طو ‪،‬م تتولا تتكللق‪ ،‬تتو يلتطافت ت لتطق تت‪،‬طأللط ش تتايا ال وان تتأللقع تت‪،‬ككال‬
‫تطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالطتتهلوتتأاك لتًا ايجابي ـاً و معنوي ـاًلم تتألل ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬ال‬
‫تطقيك تتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق ت تاكالالفك تتثلي تت‪،‬للقع‪،‬ق تتولتنف تتدتالقويك تتالق‪ ،‬تتو يلتطافت ت لتطق تت‪،‬طألل‬
‫ط ش ت تتايا التك ‪،‬اكت ت ت‪ً،‬ل ك‪ ،‬ت تت‪ ،‬يل(‪,022‬ل‪)2‬ال ي‪،‬ن ت تتالتطيكق ت تتالتالفوق‪،‬طكت ت تال)‪)Sig‬لوي ت تتولم ت تتلللللللللللللل‬
‫‪)0,002(%2‬تل قللاولكؤاالق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللط شايااليقويكالو ‪،‬م أللم أللتطع قتال‬
‫قفتولتطد تا‪،‬تاتل كوضت ل طتكللكضت‪ً،‬لقتللقكقتالقع‪،‬قتولتطوفدكتدل) ‪)Adj R2‬ل تطوتأللو ضت ل‬
‫تطقيتتدابلتطو ‪،‬تتكاكالط نق ت جلالفكتتثلا يتتال(‪),20‬لققتت‪،‬لكتتدولم تتأللزكتت‪،‬دبلتطقيتتدابلتطو ‪،‬تتكاكال‬
‫ط نقت ل جالمتتللتطنقت جلتل ولفكتتثلي‪،‬نتتالقكقتتالقع‪،‬قتولتطوفدكتتدل) ‪)Adj R2‬ل(‪),002‬ال‬
‫قق‪،‬لكعنألللللتطقويكالتطو ت‪،‬م أللاتكللق‪،‬تو يلتطافت لتطقت‪،‬طأللط شتاياال وانتأللقعت‪،‬ككالتطوياكتال‬
‫تطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالالقتتدلف‪،‬تتللقتتللتطقيتتدابلتطو ‪،‬تتكاكالط نقت جت وبالتــالي أثــر مســتوي الريــع‬
‫المالي للشركة ‪ ،‬كمتغير تااعلي علي العالقة محل الدراسةل ل‬

‫‪39‬‬
 ‫وبالتــالي يــتو ريــض يــرض العــدو وقبــول الاــرض البــديل القا ــل بــاختالف تــأثير تبنــي‬
‫معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير الماليـة للشـركات المقيـدة بالبورصـة‬
‫المصرية ‪ ،‬باختالف مستوي الريع المالي للشركة‪.‬‬
‫وتتاق ههه النتيجة مع ما توصل إليه‪ ،‬ر ر‪،‬لال‪( Iatridis & Dalla, 20119002‬‬
‫‪(Dimitropoulos et al.,‬‬ ‫)‪ . ;Chebaane & Othman, 2014‬ووعت‪،‬اضلقت‬
‫)‪. 2013‬‬
‫ويــري الباحــث أاله ت هلتطنوك تتالوا ت لتطتتألللللزكتت‪،‬دبلتموقتت‪،‬دلتطشتتاي‪،‬ال ف‪، ،‬وهتت‪،‬لط وق كتتول‬
‫تطر‪،‬ا أللفتأللوق كتولل ت طه‪،‬لال تاو ت‪،‬علق‪،‬تو يلتطافت لتطقت‪،‬طأللطتدكه‪،‬القتللتطققيتلللللكزكتدل‬
‫قتتللد تف ت لتطشتتايالا تتدتالويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالتطقعتتدبل فيتت‪،‬لطقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتاال‬
‫طو ت فكالقع قتت‪،‬الوظهتتاللدتؤهتت‪،‬لاشتتيولققكتتزلطوف‪،‬تتكلل ت اوه‪،‬ال ط وتتأاكالم تتأللتطشتتا رل‬
‫تطوع‪،‬قدكتتاالفوزكتتدلفع‪،‬طكتتالوراك ت لتطقعتت‪،‬ككاال تالمو تاتفلا‪،‬طر‪،‬تت‪،‬ئاال زكتت‪،‬دبلق‪،‬تتو يلتطتتوف ظال‬
‫ققتت‪،‬لكزكتتدلقتتللايتتالتطقوعتت‪،‬ق كللفتتألل‪ ،‬ت لتل تا لتطق‪،‬طكتتالفتتأللقع قتت‪،‬التطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتاال‬
‫ا‪،‬طو‪،‬طأللزك‪،‬دبل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتل ل‬
‫ل‬
‫‪ -7/5/6‬خالصة نتا ج اختبار يروض البحث‪:‬‬
‫التروا‪،‬ا لفا ض لتطافث لاشأل للاا لوانأللقع‪،‬ككا لتطوياكالتطق‪،‬طألل‬ ‫كقيللتلللت‪،‬وعاتضلر‬
‫ابلق زبال طكلم أللتطنف لتطو‪،‬طألي ل‬ ‫دبلتطوياكالتطق‪،‬طأللالا‬
‫ل‬ ‫تطد طكالم ألل‬

‫مدي تأييد الارض‬ ‫الاـرض‬ ‫مسلسل‬

‫يــرثر تبنــي معــايير التقريــر المــالي الدوليــة علــي جــودة التقــارير الماليــة‬
‫تو قبوله‬ ‫ف‪1‬‬
‫للشركات المقيدة بالبورصة‪ .‬ل‬

‫يختلــف تــأثير تبنــي معــايير التقريــر المــالي الدوليــة علــي جــودة التقــارير‬
‫تو ريضه‬ ‫ف‪2‬‬
‫المالية للشركات المقيدة بالبورصة‪ ،‬باختالف جودة المراجعة ‪.‬‬

‫يختلــف تــأثير تبنــي معــايير التقريــر المــالي الدوليــة علــي جــودة التقــارير‬
‫تو ريضه‬ ‫ف‪3‬‬
‫المالية للشركات المقيدة بالبورصة‪ ،‬باختالف حجو الشركة ‪.‬‬

‫يختلــف تــأثير تبنــي معــايير التقريــر المــالي الدوليــة علــي جــودة التقــارير‬
‫تو قبوله‬ ‫ف‪4‬‬
‫المالية للشركات المقيدة بالبورصة‪ ،‬باختالف الريع المالي للشركة‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ -6/6‬نتا ج البحث وا جابة علي الس لة والتوصيات ومجاالت البحث المقترحة‪.‬‬
‫تالتطافتثلاشتيكهلتطنظتايل تطوراكيتألال نوت‪،‬ئطل‬ ‫كون‪ ،‬ولهت تلتط تزءلقتللتطافتثلماضتل‪ً،‬لطر‬
‫تتأللاه ت‪،‬لتطا‪،‬فتتثال ق تت‪،‬الالتطافتتثلتطقيوافتتاال طتتكلم تتألل‬ ‫تتك‪،‬التطوتتأللك‬ ‫تطافتتثال تطو‬
‫تطنف لتطو‪،‬طألي ل‬
‫‪ -1/6/6‬نتا ج البحث ‪:‬‬
‫ون‪ ،‬و لتطافث لدات‪،‬ا ل تروا‪،‬ا لتطع قا لاكل لوانأل لقع‪،‬ككا لتطوياكا لتطق‪،‬طأل لتطد طكاا لل دبل‬
‫تطوياكالتطق‪،‬طألليق‪،‬لون‪ ،‬ولتطافثلدات‪،‬ال تروا‪،‬الق‪،‬لإ تلي‪،‬ناله هلتطع قالتطوأاكاكالورو فل‬
‫ا‪،‬رو ف لف و لقنشأب لتطقف‪،،‬اا ل تطق تا عا لتطوأل لكنوقأل لطه‪ ،‬لقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬اا ل ف ول‬
‫تالقعدطالط ع قالتطائك‪،‬كالقفولتطدات‪،‬اا ل طكل‬
‫ً‬ ‫تطشايال ق‪،‬و يلتطاف لتطق‪،‬طأللاليقويكا‬
‫قللر ولقدرولنظايل لرالوراكيألتلا‪،‬طوراك لم أللاعضلتطشاي‪،‬التطقيكدبلا‪،‬طا ا ال‬
‫تطق اكاتل كقيللا ابللهولنو‪،‬ئطلتطافثالاشيكهلتطنظايل تطوراكيأللم أللتطنف لتطو‪،‬طألي ل‬
‫‪ ‬ر صلتطافثلإطألللللتطياضلتل‪،،،‬أللقللوانتأللقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطق‪،‬طكتالتطد طكتالهت ل‬
‫زك‪،‬دبلش ‪،‬فكال ق ءقال ن عكتالتطقع قت‪،‬التطقف‪،،‬تاكالتطق ت دبلا‪،‬طويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتاتل للل‬
‫طك لهن‪،‬كلوعاكفلقفددلط دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتاال تنقت‪،‬لكتد الفت ولت‪،‬توك ‪،‬ئه‪،‬لطقعت‪،‬ككال‬
‫ال لللويت ت للتطقع ق تت‪،‬التطو تتأللوفو كه تت‪،‬لتطوي تت‪،‬اكالتطق‪،‬طك تتاال‬ ‫إم تتدتده‪،‬ل تلر‪،‬اه تت‪،‬لتطقر ت ت‬
‫قتت‪،‬دابلم تتأللو ‪،‬تتكالتطويك تاتالفتتأللم تئتتدلتط‪ ،‬ت ال تطوناتتؤلا‪،‬لااتت‪،‬حتل للللهقكتتال ت دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكتالقتللقنظت الل تف‪ ،‬لتطق ت‪،‬ط لطك‪،‬تالفتأللو فكاهت‪،‬لفيترال طيتلللكضت‪ً،‬ل‬
‫وي للن‪،‬فعالطق‪،‬وردقكه‪،‬لافكثلوقينهولقلل فهول اؤكال ويككول ض لتطشايات ل‬
‫‪ ‬لر تتصلتطاف تتثلإط تتألللللقي تت‪،‬كك ل ت ت دبلتطوياك تتالتطق تت‪،‬طأللقوع تتددبالقنه تت‪،‬للللوو تتفل‬
‫اق ق متتالقتتللتطر تت‪،‬ئصلتطن مكتتالتطوتتأللو ع هتت‪،‬للياتتالن عكتتالطق‪،‬تتوردقكه‪،‬لفتتأللإورتت‪ ،‬ل‬
‫تطي ت تااتاال ي ت طكلتطقتتديلتط ت يلكي ت للفكتتهلتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللر‪،‬طك ت‪،‬لقتتللقق‪،‬ا‪،‬تت‪،‬الإدتابل‬
‫تللااتت‪،‬حال لللكت فالقفو تهتت‪،‬لتطقع قتت‪،‬وألل تطويككقتتألل ت ابلفيكيتتالط شتتاياالقتتللرت ول‬
‫وي كولمدولوق‪،‬اولتطقع ق‪،‬الل ور كضلقديلقق‪،‬ا‪،،‬الإدتابلتلاا‪،‬حال زكت‪،‬دبلتطتوف ظل‬
‫تطقف‪،،‬األلت‬
‫‪ ‬ر صلتطافثلفأللشيهلتطنظايلتطأللترو فلنو‪،‬ئطلتطدات‪،،‬الف ولوأاكالوانىلقع‪،‬ككال‬
‫تطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالم تتألل ت دبلتطوياكتتالتطقتت‪،‬طألالفهنتت‪،‬كللاتءلوتتايللللوانتتىلقعتت‪،‬ككال‬
‫تطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاالقدلزتدل ف‪،‬للقلل دبلتطوياكالتطق‪،‬طألتلاكنق‪،‬لكتايللرتا للللل‬
‫وانىلقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالكر ضلقلل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاالل لمتدولوأااهت‪،‬ل‬

‫‪41‬‬
‫قتتللتل‪،‬تت‪ ،‬تلللللترتتو فلتطد تا‪،‬تت‪،‬الفكقتت‪،‬لاكنهتت‪،‬لهت لترتو فلقنريتتألتلطوعيتتدلاعتتضل‬
‫تطقع تت‪،‬ككالتطو تتأللورات ت لنقت ت جلتطيكق تتالتطع‪،‬دط تتاال تطت ت يلك تتؤديلطع تتدولتطوراكت ت ل تالطوت تزتول‬
‫تطي‪،‬قولاقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاالا‪،‬اض‪،‬فالالرو فلاكئ‪،‬التطوراك لفتأللتطتد ول‬
‫تطقرو تتاتلفض ت لًلمتتللترتتو فلتطد تا‪،‬تت‪،‬الفكقتت‪،‬لاكنهتت‪،‬لقتتللفكتتثلتطقويك تاتاللتروكتت‪،‬ال‬
‫تطعكن‪،‬اتل‬
‫‪ ‬فكق‪،‬لكوع لاوأاكالف ولقنشأبلتطقف‪،،‬اال تطق تا عالتطوأللكنوقأللطه‪،‬لقاتق لتطف‪،،‬ا‪،‬اال‬
‫تالتطقعدط تتالط ع قتتالتطائك‪ ،‬تتكالقف تتولتطد تا‪ ،‬تتاالر تتصلتطاف تتثلف تتأللش تتيهل‬
‫ً‬ ‫يأفتتدلتطقويكت تا‬
‫تطنظ تتايلإط تتألللللف تتولقنش تتأبلتطقف‪ ،،‬تتاال تطق تا ع تتاالط تتهلو تتأاكالإك تت‪،‬األلم تتألل ت ت دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاالفشتاي‪،‬التطق تا عتالتطياتايلطتدكه‪،‬لقتللتطراتابلاقعت‪،‬ككالتطويت‪،‬اكالتطقت‪،‬طألل‬
‫تطد طكتتاال تطوتتأللوعوقتتدلم تتأللتطيكقتتالتطع‪،‬دطتتاال وفوتت‪،‬جلطرا تابل فيتتولقهنتتألالفكقتت‪،‬لكوع ت ل‬
‫اقور ا‪،‬التطيك‪ ،‬ل تالف ‪،‬حلالقق‪،‬لكنعي لفأللوفيك لتالطوزتولا‪،‬طقع‪،‬ككاال وي كولمدول‬
‫وق‪،‬اولتطقع ق‪،‬اال وي كولتطو م لا‪،‬لاات‪،‬حال زكت‪،‬دبلتطتوف ظلتطقف‪،،‬تاألال كقتن لتطايتال‬
‫فأللتطقع ق‪،‬اال ا‪،‬طو‪،‬طأللزك‪،‬دبل دبلتطوي‪،‬اكالتطد طكات‬
‫تالتطقعدطتتالط ع قتتالتطائك‪،‬تتكالقفتتول‬
‫ً‬ ‫‪ ‬فكقتت‪،‬لكوع ت لاوتتأاكالف تتولتطشتتايااليأفتتدلتطقويك تا‬
‫تطدات‪،‬االتنوهأللتطافثلفأللشيهلتطنظايلإطألللللف ولتطشتايالكعواتاللفتدلتطر ت‪،‬ئصل‬
‫تطققكت تزبلتطو تتأللو ضت ت ل‪ ،‬تتا لتروك تت‪،‬الا تتدكولقف‪ ،،‬تتاأللقع تتكلال و ت تتهلتطش تتاي‪،‬الياكت تابل‬
‫تطف ولاوي‪،‬طكفل‪،‬ك‪،،‬كالو ع ه‪،‬لووانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطقت‪،‬طأللتطد طكتاللياتالقتللغكاهت‪،‬ل‬
‫قتتللتطشتتاي‪،‬اال وي ت لللياتتالتطو تزقتت‪،‬لاو تتكلتطقعتت‪،‬ككاال ويتتولطتتدكه‪،‬لفاكتتالتالروكتت‪،‬الاتتكلل‬
‫تطاتتدتئولتطقف‪،،‬تتاكاال ويتتولطتتدكه‪،‬لقق‪،‬ا‪،‬تت‪،‬الإدتابلتلااتت‪،‬حلال وزكتتدلتطق ئقتتاال ا‪،‬طوتت‪،‬طألل‬
‫ووف‪،‬لل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتل‬
‫تالتطقعدطتتالط ع قتتال‬
‫ً‬ ‫‪ ‬فكقتت‪،‬لكوع ت لاوتتأاكالق‪،‬تتو يلتطاف ت لتطقتت‪،‬طأللط شتتايااليأفتتدلتطقويك تا‬
‫تطائك‪،‬تكالقفتتولتطد تا‪،‬تتاالر تتصلتطافتتثلفتتأللشتيهلتطنظتتايلإطتتألللللهنتت‪،‬كلترتتو فلاتتكلل‬
‫تطدات‪،،‬الفأللوأاكالق‪،‬و يلتطافت لتطقت‪،‬طأللتك ‪،‬ات‪ً،‬لل ل‪،‬ت ا‪ً،‬لم تألل ت دبلتطويت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتاتل‬
‫فهن تت‪،‬كللاتءلو تتايللللتاو تت‪،‬علق‪ ،‬تتو يلتطافت ت لتطق تت‪،‬طأللط ش تتاي‪،‬الك تتدفعهولادتابلتالاا تت‪،‬حال‬
‫وي كتتولتطتتوف ظلا‪،‬طويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتال متتدولتالمو تاتفلا‪،‬طر‪،‬تت‪،‬ئالالط وتتأاكالم تتأللتطشتتا رل‬
‫تطوع‪،‬قدكتتالط تتدك لال ه ت تلكتتؤاالم تتألل ت دبلتلاقتت‪،‬ولتطقف‪،،‬تتاكاتلاكنقتت‪،‬لكتتايللرتتا للللل‬
‫تاو ت تت‪،‬علق‪،‬ت تتو يلتطاف ت ت لتطقت تت‪،‬طأللط شت تتاي‪،‬الكنت تتوطلمنت تتهلزكت تت‪،‬دبلر ت ت لتطقياضت تتكللم ت تتألل‬

‫‪42‬‬
 ‫قع قتت‪،‬القف‪،،‬تتاكال تال ت دبلطضتتق‪،‬للفق‪،‬كتتاللقت تطهوتل ا‪،‬طوتت‪،‬طأللوزكتتدلفع‪،‬طكتتالوراكت ل‬
‫قع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكاال ووف‪،‬لل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاتل‬
‫‪ ‬ر تتصلتطافتتثلفتتأللشتتيهلتطوراكيتتأللتطو اكاتتأللإطتتألل ت دلوتتأاكالإك تت‪،‬األل قعنت يلطوانتتألل‬
‫قع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكتاالفتأللاكئتالتطقق‪،‬ا‪،‬تالتطعق كتال‬
‫تطق اكاتلوما ثَو تو قبول الارض الول‪،‬لتطي‪،‬ئو اوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطقت‪،‬طألل‬
‫تطد طكتتالم تتألل ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬التطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكات قتتدلوا ت ل‬
‫طتتكللإطتتألللللوانتتأللق تتالطقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتالوقاتتولاقا‪،‬اتتالضتتق‪،‬للللل‬
‫تطي تئولتطق‪،‬طكالوقاولتط تق لتطفيكيتأللط شتاياال وي تولقتللقق‪،‬ا‪،‬ت‪،‬الإدتابلتلاات‪،‬حل وزكتدل‬
‫قللق‪،‬و يلتطوف ظلتطقف‪،،‬األلا‪،‬طي تئولتطق‪،‬طكات‬
‫‪ ‬وييمــا يتعلــق بتــأثير المتغيــر المعـ ًـدل الخــال بحجــو منشــأة المحاســبة والمراجعــةال‬
‫تطوأللكنوقتأللطهت‪،‬لق تاقت لف‪،‬ت‪،‬ا‪،‬التطشتاياالم تأللتطع قتالقفتولتطد تا‪،‬تاالتنوهتأللتطافتثل‬
‫فتتأللشتتيهلتطو اكاتتأللإطتتألل ت دلوتتأاكا إيجــابي ولكــا غيــر معنــويلم تتأللتطع قتتالقفتتول‬
‫تطدات‪،‬ات‬
‫‪ ‬ييما يتعلق بالثر التااعلي لمتغير حجو منشأة المحاسبة والمراجعة‪ ،‬التي ينتمي‬
‫دل‬ ‫حسابات الشركة‪ ،‬لم أللتطع قالقفولتطد تا‪،‬الالر صلتطافثلإطألل‬ ‫لها مراق‬
‫وأاكا إيجابي ولكا غير معنوي لم أل لتطع قا لقفو لتطدات‪،‬ات لوما ثَو تو ريض‬
‫الارض الثانيالتطي‪،‬ئولا‪،‬رو فلوأاكالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالم ألل دبل‬
‫تطوي‪،‬اكا لتطق‪،‬طكا لط شاي‪،‬ا لتطقيكدب لا‪،‬طا ا ا لتطق اكاا لا‪،‬رو ف لف و لقنشأبل‬
‫لتل تا لتطق‪،‬طكال‬ ‫تطقف‪،،‬اا ل تطق تا عات لوقد يرجع هلك لإطأل للل لتطقوع‪،‬ق كل لفأل ل‪،‬‬
‫تطق اكاالاللكأر للفأللتموا‪،‬اهوللهقكالت‪،‬ول ف ولقنشأبلتطق تا عاال اللودرولو كل‬
‫تطقع قا لفأل لويككو لق تااوهو لا ل ا‪،‬طو‪،‬طأل لطو لكيل لطه‪ ،‬لقاد د لتك ‪،‬األ لم أل لتطع قال‬
‫تطائك‪،‬كالقفولتطدات‪،‬ات ل‬
‫معــدل الخــال بحجــو الشــركة‪،‬لم تتأللتطع قتتالقفتتول‬
‫‪ ‬ييمــا يتعلــق بتــأثير المتغيــر ال ً‬
‫تطدات‪،‬االر صلتطافثلفأللشيهلتطو اكاأللإطألل دلوأاكا إيجابي ولكا غير معنوي‬
‫م أللتطع قالقفولتطدات‪،‬ات‬
‫‪ ‬ييمـــا يتعلـــق بـــالثر التاـــاعلي لمتغيـــر حجـــولتطشتتاياالم تتأللتطع قتتالقفتتولتطد تا‪،‬تتاللللللللل‬
‫دلطهلوتأاكا سـلبي غيـر معنـويلم تأللتطع قتالقفتولتطد تا‪،‬تاتل‬ ‫التنوهأللتطافثلإطألل‬
‫وما ثَو تو ريض الارض الثالث‪ ،‬تطي‪،‬ئولا‪،‬رو فلوأاكالوانأللقعت‪،‬ككالتطوياكتالتطقت‪،‬طألل‬

‫‪43‬‬
‫تطد طكتتالم تتألل ت دبلتطويتت‪،‬اكالتطق‪،‬طكتتالط شتتاي‪،‬التطقيكتتدبلا‪،‬طا ا تتالتطق تاكاالاتت‪،‬رو فل‬
‫ف ولتطشاياتلوقد يرجع هلـكلإطتألللللتطقوعت‪،‬ق كللفتألل‪،‬ت لتل تا لتطق‪،‬طكتالتطق لتاكال‬
‫اللكأر ت للفتتأللتمواتت‪،‬اهول اللكهوق ت للاف تتولتطشتتايااليقع قتتاله‪،‬قتتاال اللوتتدرولفتتألل‬
‫ق ت تااتوهوتليقتت‪،‬للللطتتدكهولنظ تابلق تتكابلتل تتولفتتأللق ت تااتوهوال كهوق ت للاوفيك ت لتطع تئتتدل‬
‫غكالتطع‪،‬دكالفأللتل ولتطي كاالقق‪،‬لكؤاالم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكات‬
‫‪ ‬ييمــا يتعلــق بتــأثير المتغيــر المعـ ًـدل الخــال بمســتوي الريــع المــالي للشــركة‪ ،‬علــي‬
‫العالقــة محــل الدراســة‪ ،‬تنوهتتأللتطافتتثلفتتأللشتتيهلتطو اكاتتأللإطتتألل ت دلوتتأاكا إيجــابي‬
‫وغير معنويلم أللتطع قالقفولتطدات‪،‬ا‪.‬‬
‫‪ ‬ييما يتعلق بالثر التااعلي لمتغير مستوي الريع المالي للشركة علي العالقة محل‬
‫الدراســـة ‪ ،‬ر تتصلتطاف تتثلإط تتألل ت ت دلو تتأاكا إيجـــابي ومعنـــويلم تتأللتطع ق تتالقف تتول‬
‫تطد تا‪،‬تتاتل قتتللاتتولكتتؤاالق‪،‬تتو يلتطاف ت لتطقتت‪،‬طأللط شتتايااليقويكتتالو تت‪،‬م أللم تتأللقويكتتال‬
‫وان تتأللقع تت‪،‬ككالتطوياك تتالتطق تت‪،‬طأللتطد طك تتات وبالتـــالي تـــو قبـــول الاـــرض الرابـــع‪ ،‬تطي‪،‬ئ تتول‬
‫ا تت‪،‬رو فلو تتأاكالوان تتأللقع تت‪،‬ككالتطوياك تتالتطق تت‪،‬طأللتطد طك تتالم تتألل ت ت دبلتطوي تت‪،‬اكالتطق‪،‬طك تتال‬
‫ط شاي‪،‬التطقيكدبلا‪،‬طا ا التطق اكالالات‪،‬رو فلق‪،‬تو يلتطافت لتطقت‪،‬طأللط شتاياتلل قتدل‬
‫كا ت ل طتتكلإطتتألللللتاو تت‪،‬علق‪،‬تتو يلتطاف ت لتطقتت‪،‬طأللطتتديلتطشتتاي‪،‬االكزكتتدلقتتللد تفعهتت‪،‬ل‬
‫امتتدتدلويتت‪،‬اكالق‪،‬طكتتالطقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتاالطوت فكالقع قتت‪،‬الوظهتتاللدتؤهتت‪،‬ل‬
‫اوه‪،‬ال ط وأاكالم تأللتطشت لا رلتطوع‪،‬قدكتاالفوزكتدلفع‪،‬طكتالوراكت ل‬ ‫اشيولققكزلطوف‪،‬كلل‬
‫و تتكلتطقعتت‪،‬ككاال تالمو تاتفلا‪،‬طر‪،‬تت‪،‬ئاال زكتت‪،‬دبلق‪،‬تتو يلتطتتوف ظالققتت‪،‬لكزكتتدلقتتلل ت دبل‬
‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكات‬
‫ل‪ -2/6/6‬توصيات البحث‪ :‬ل‬
‫أللتطا‪،‬فثلاق‪،‬لك ألي ل‬ ‫ت‪،‬ون‪،‬دتلإطأللنو‪،‬ئطلتطافثال فأللض ءلفد دهالك‬
‫‪ ‬ويككفلقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالالاق‪،‬لكو تف لق لاكئتالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطق تايال‬
‫فوأللكقيللتال‪،‬و ‪،‬دبلقللوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكتاالاأق تىلدا تاال زكت‪،‬دبل‬
‫تلاالتاك ‪،‬األلطه‪،‬الاق‪،‬لكع دلكنعي لإك ‪،‬ا‪ً،‬لم ألل دبلتطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكاال قت‪،‬لوفو كتهل‬
‫قللقع ق‪،‬القف‪،،‬اكات‬
‫‪ ‬لنش‪،‬ءليك‪،‬للق‪،‬ويولكروصلاإ دتالقع‪،‬ككالتطقف‪،،‬االتطق اكاالوي للقهقوهلور كال‬
‫قهنالتطقف‪،،‬اال تطق تا عالفأللق اال وفدكثلتطقع‪،‬ككالتطق اكالا‪،،‬توقاتالال كعقتول‬

‫‪44‬‬
‫م أللورت كالاكئتالتطوياكتالتطقت‪،‬طأللتطق تايلاقت‪،‬لكو تفت لقت لقت‪،‬لكور اتهلقعت‪،‬ككالتطوياكتال‬
‫تطق‪،‬طأللتطد طكات‬
‫‪ ‬ك ت ت للللوف تتاصللق‪ ،‬تت‪،‬ولتطقف‪ ،،‬تتاال تطق تا ع تتالا‪،‬ط ‪،‬قع تت‪،‬التطق ت تاكالم تتأللورت ت كال‬
‫ل يت ت تلف تتأللقاف و تتألل‬ ‫قيت تااتالتطقف‪ ،،‬تتاكالتطق‪،‬طك تتال تطق تا ع تتالف تتأللقاف تتالتطاي تت‪،‬ط اك‬
‫تطق‪، ،‬تتوكال تطتتديو اتهال طتتكلاتتأللووضتتقللوايك ت تًزلق ق ‪ ،‬ت‪ً،‬لم تتألللفتتدثلتا تتدتاتال‬
‫طقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكات ل‬
‫‪ ‬ضا ابلتهوق‪،‬ولتطشاي‪،‬التطقيكدبلا‪،‬طا ا تالا‪،‬طوتداك لتطق‪،‬توقالط قف‪،،‬تاكللطتدكه‪،‬لم تألل‬
‫لفثلإ دتاتالقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكات‬
‫‪ ‬ضا ابلتو ‪،‬هلقنشآالتطقف‪،،‬اال تطق تا عالتطق اكالاوتداك لقاتقاتأللتطف‪،‬ت‪،‬ا‪،‬الطتدكهول‬
‫م ألللفثلإ دتاتالقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكات‬
‫‪ ‬ضا ابلتهوق‪،‬ولتطشاي‪،‬التطق‪،،‬هقالياكالتطف وال ي طكلتطشتاي‪،‬الوعوقتدلاشتيولياكتال‬
‫طه‪،‬لم أللتطوق كولتطر‪،‬ا ألال تطوأللكاو لطتدكه‪،‬لق‪،‬تو يلتطافت لتطقت‪،‬طأللال‬ ‫فأللوق كولل‬
‫اقو‪،‬اعتتاللفتتدثلإ تتدتاتالقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتاال وتتداك لقف‪،،‬تتاكه‪،‬لم تتألل‬
‫تطوراك لتط‪ ،‬كولطه‪،‬ت‬
‫‪ -3/6/6‬مجاالت البحث المقترحة‪:‬‬
‫ن‪،‬ء لم أللق‪،‬لر صلإطكهلتطا‪،‬فثلفأللتطدات‪،‬التطنظاكال تطوراكيكالقللنو‪،‬ئطال في‪ ً،‬لطفد دل‬
‫ُا ً‬
‫تطافثالكيواحلتطا‪،‬فثلمددتًلقللق ‪،‬الالتطافثلتطق‪،‬ويا كاالم أللتطنف لتطو‪،‬طأليل ل‬
‫‪ ‬دات‪،‬ال تروا‪،‬اللاالوانأللقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكالم ألل دبلتطوياكتالتطقت‪،‬طأللفتألل‬
‫ن‪،‬مالتطوق كوت‬
‫‪ ‬لاالتطور صلتط تن‪،‬مأللطقاتقاتأللتطف‪،‬ت‪،‬ا‪،‬الم تأللتطع قتالاتكللوانتأللقعت‪،‬ككالتطوياكتال‬
‫تطق‪،‬طأللتطد طكال ل لدبلتطوياكالتطق‪،‬طألت‬
‫‪ ‬لاتتالهكيتتولتطق يكتتالم تتأللتطع قتتالاتتكللوانتتأللقعتت‪،‬ككالتطوياكتتالتطقتت‪،‬طأللتطد طكتتال ل ت دبل‬
‫تطوياكالتطق‪،‬طألت‬
‫‪ ‬لاالقق‪،‬ا‪،‬التطشاي‪،‬الطعق كت‪،‬التطوفت رلل‪Hedging‬لم تأللتطع قتالاتكللوانتأللقعت‪،‬ككال‬
‫تطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال ل دبلتطوياكالتطق‪،‬طألت‬
‫‪ ‬لا تتالق تتدترولتطق تا ع تتال(لتطان‪،‬ئك تتال‪-‬لتطقش تتوايال–لتط ادك تتال)لم تتأللتطع ق تتالا تتكللوان تتألل‬
‫قع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال ل دبلتطوياكالتطق‪،‬طألت‬
‫ل‬

‫‪42‬‬
 ‫قا مة المراجع‬
‫أوالً‪ :‬المراجع العربية‪:‬‬
‫‪ -‬لا لتطركاا لقداا لرها ل‪9002‬ا "لاا لقع‪،‬ككا لتطقف‪،،‬اا لتطد طكا ل تطع تقو لتطنظ‪،‬قكا لم أل ل دبل‬
‫و" ‪ ،‬المجلة العلمية‬ ‫تطوي‪،‬اكالتطق‪،‬طكايلدات‪،‬القكدتنكالمللوراك لقعك‪،‬التالنر ‪،‬ضلفأللقكقالتل‬
‫للتجارة والتمويل الي كالتطو ‪،‬ابلال ‪،‬قعالرنر‪،‬لالتطق دلتطا‪،‬نأللالتطعددلتطا‪،‬نأللالصل‪22-0‬تل ل‬
‫‪ -‬تط كافألالل‪،‬ق‪،‬ءللفقدال‪9002‬ا أثر مدي وياء الشركات بمس وليتها االجتماعية ومستوي التزاو‬
‫محاسبيها المالييا أخالقياً علي جودة تقاريرها المالية‪ -‬دراسة تطبيقية علي الشركات المقيدة‬
‫بالبورصة المصرية‪ ،‬ا‪،،‬طالديو اتهلغكالقنش ابالي كالتطو ‪،‬ابلال ‪،‬قعالدقنه اتل‬
‫‪ -‬اشكاا ل‪،‬عد لزغ وا ل‪9000‬ا لدليلك إلي البرنامج ا حصا ي ‪ ،SPSS‬ا صدار العاشر‬
‫‪Version 10‬لتطقعهدلتطعااأللط وداك ل تطاف ثلتاف ‪،‬ئكالالايدتدت ل‬
‫‪ -‬زيألا لنهأل لقفقدا ل‪9002‬ا لأثر المحاسبة عا الصول البيولوجية بالقيمة العادلة علي قرار‬
‫االستثمار يي أسهو شركات ا نتاج الزراعي والحيواني يي مصر‪ :‬دراسة تجريبيةا لا‪،،‬طال‬
‫ق‪، ،‬وكالغكالقنش ابالي كالتطو ‪،‬ابلال ‪،‬قعالتال‪،‬ينداكاتل‬
‫‪ -‬شف‪،‬وهاللفقدلا‪،‬ك نأللقفقدال‪9000‬ا "قدرولقيواحلطويككفلقع‪،‬ككالتطوياكالتطق‪،‬طأللتطد طكال في‪،‬ل‬
‫طقي ق‪،‬الاكئالتطويايلتطق‪،‬طأللفأللتطد ولتطعااكا" ‪ ،‬مجلة كلية التجارة للبحوث العلميةالي كالتطو ‪،‬ابل‬
‫ال ‪،‬قعالتال‪،‬ينداكالالتطق دلتطرق‪ ،‬لالتطعددلتل ولالصل‪92-0‬تل‬
‫‪ -‬ر ر‪،‬لالتط‪،‬كدبلقرو‪،‬المادلتطينألال‪9002‬ا أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية علي العالقة‬
‫بيا المعلومات المحاسبية وقياأل قيمة الشركة مع التطبيق علي الشركات المقيدة بالبورصة‬
‫المصرية‪ ،‬ا‪،،‬طالديو اتهلغكالقنش ابالي كالتطو ‪،‬ابلال ‪،‬قعالتال‪،‬ينداكاتل ل‬
‫لن اا ل‪9002‬ا لموسوعة المراجعة الخارجية الحديثةا لتطدتا لتط ‪،‬قعكاللللللللل‬ ‫‪ -‬م ألا لماد لتط ه‪،‬‬
‫التال‪،‬ينداكات‬

‫ثانياً ‪ :‬المراجع الجنبية‪:‬ل‬

‫‪-‬‬ ‫‪Aharony, J., Barniv, R., & Falk, H. (2010). The impact of mandatory‬‬
‫‪IFRS adoption on equity valuation of accounting numbers for security‬‬
‫‪investors in the EU. European Accounting Review, 19(3), 535-578.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪Ahmed, K., Chalmers, K., & Khlif, H. (2013). A meta-analysis of IFRS‬‬
‫‪adoption effects. The International Journal of Accounting, 48(2), 173-‬‬
‫‪217.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪Aisbitt, S. (2006). Assessing the effect of the transition to IFRS on equity:‬‬
‫‪the case of the FTSE 100. Accounting in Europe, 3(1), 117-133.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪Alfraih, M. M. (2016). The role of audit quality in firm valuation:‬‬
‫‪Evidence from an emerging capital market with a joint audit requirement.‬‬
‫‪International Journal of Law and Management, 58(5), 575-598.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪Anandarajan, A., & Hasan, I. (2010). Value relevance of earnings:‬‬
‫‪Evidence from Middle Eastern and North African countries. Advances in‬‬
‫‪Accounting, 26(2), 270-279.‬‬

‫‪46‬‬
- Atwood, T. J., Drake, M. S., Myers, J. N., & Myers, L. A. (2011). Do
earnings reported under IFRS tell us more about future earnings and cash
flows?. Journal of accounting and public policy, 30(2), 103-121.
- Barth, M. E., Landsman, W. R., & Lang, M. H. (2008). International
accounting standards and accounting quality. Journal of accounting
research, 46(3), 467-498.
- Bischof, J. (2009). The effects of IFRS 7 adoption on bank disclosure in
Europe. Accounting in Europe, 6(2), 167-194.
- Bodle, K. A., Cybinski, P. J., & Monem, R. (2016). Effect of IFRS
adoption on financial reporting quality: Evidence from bankruptcy
prediction. Accounting Research Journal, 29(3), 292-312.
- Brochet, F., Jagolinzer, A. D., & Riedl, E. J. (2013). Mandatory IFRS
adoption and financial statement comparability. Contemporary
Accounting Research, 30(4), 1373-1400.
- Bryce, M., Ali, M. J., & Mather, P. R. (2015). Accounting quality in the
pre-/post-IFRS adoption periods and the impact on audit committee
effectiveness—Evidence from Australia. Pacific-Basin Finance Journal,
35, 163-181.
- Callao, S., Ferrer, C., Jarne, J. I., & Lainez, J. A. (2009). The impact of
IFRS on the European Union: Is it related to the accounting tradition of
the countries?. Journal of Applied Accounting Research, 10(1), 33-55.
- Campos-Espinoza, R., De La Fuente-Mella, H., Silva-Palavecinos, B., &
Cademartori-Rosso, D. (2015). Adopting the IFRS and its impact on
reducing information asymmetry in the Chilean capital market.
NETNOMICS: Economic Research and Electronic Networking, 16(3),
193-204.
- Chalmers, K., Clinch, G., & Godfrey, J. M. (2011). Changes in value
relevance of accounting information upon IFRS adoption: Evidence from
Australia. Australian Journal of Management, 36(2), 151-173.
- Chebaane, S., & Othman, H. B. (2014). The impact of IFRS adoption on
value relevance of earnings and book value of equity: the case of
emerging markets in African and Asian regions. Procedia-Social and
Behavioral Sciences, 145, 70-80.
- Chen, C. & Zhuang, Z. (2014). How does mandatory IFRS adoption
affect the audit service market?. In School of Accounting Seminar Series,
UNSW, Australia, Semester (Vol. 1).
- ‫ـــــــــــــــــ‬. (2014). How does mandatory IFRS adoption affect the audit
service market?. In School of Accounting Seminar Series, UNSW,
Australia, Semester (Vol. 1).
- ‫ـــــــــــــــــ‬, H., Tang, Q., Jiang, Y., & Lin, Z. (2010). The role of
international financial reporting standards in accounting quality: Evidence
from the European Union. Journal of international financial management
& accounting, 21(3), 220-278.
- Cheung, E., Evans, E., & Wright, S. (2010). An historical review of
quality in financial reporting in Australia. Pacific Accounting Review,
22(2), 147-169.

47
- Chua, Y. L., Cheong, C. S., & Gould, G. (2012). The impact of
mandatory IFRS adoption on accounting quality: Evidence from
Australia. Journal of International Accounting Research, 11(1), 119-146.
- Comprix, J., Muller, K. A., & Sinclair, J. (2012). Mandatory accounting
requirements and demand for Big four auditors: evidence from IFRS
adoption in the EU. pdf] Available at: sydney. edu.
au/.../Muller_MEAFA_2012>[Accessed 22 November 2014].
- Cordazzo, M. (2013). The impact of IFRS on net income and equity:
evidence from Italian listed companies. Journal of applied accounting
research, 14(1), 54-73.
- Daniels, B. W., & Booker, Q. (2011). The effects of audit firm rotation on
perceived auditor independence and audit quality. Research in Accounting
Regulation, 23(1), 78-82.
- Dayanandan, A., Donker, H., Ivanof, M., & Karahan, G. (2016). IFRS and
accounting quality: legal origin, regional, and disclosure impacts.
International Journal of Accounting and Information Management, 24(3),
296-316.
- Dimitropoulos, P. E., Asteriou, D., Kousenidis, D., & Leventis, S. (2013).
The impact of IFRS on accounting quality: Evidence from Greece.
Advances in Accounting, 29(1), 108-123.
- Dinh, N., & Piot, C. (2014). IFRS adoption in Europe and audit market
concentration, available at: www.ssrn.com.
- Ergun, U., & Öztürk, E. (2013). Perceptions of Small and Medium
Enterprises on IFRS Adaptation Process: a Case Study in Federation of
Bosnia and Herzegovina. Journal of Business Administration Research,
2(1), 43.
- Fiechter, P. (2011). The effects of the fair value option under IAS 39 on
the volatility of bank earnings. Journal of International Accounting
Research, 10(1), 85-108.
- Garcia, Jara, E., Cuadrado Ebrero, A., & Eslava Zapata, R. (2011). Effect
of international financial reporting standards on financial information
quality. Journal of Financial Reporting and Accounting, 9(2), 176-196.
- Gomariz, M. F. C., & Ballesta, J. P. S. (2014). Financial reporting quality,
debt maturity and investment efficiency. Journal of Banking & Finance,
40, 494-506.
- Gross, C. (2016). The effect of the German accounting law modernization
act on the comparability of private local GAAP and IFRS firms.
Schmalenbach Business Review, 17(3-4), 423-460.
- Habib, A & Weil, S. (2008). The impact of regulatory reform on the
value-relevance of accounting information: Evidence from the 1993
regulatory reforms in New Zealand. Advances in Accounting, 24(2), 227-
236.
- Höglund, H., & Sundvik, D. (2016). Financial reporting quality and
outsourcing of accounting tasks: Evidence from small private firms.
Advances in Accounting, 35, 125-134.
- Houqe, M. N., Monem, R. M., & van Zijl, T. (2012). Government quality,
auditor choice and adoption of IFRS: A cross country analysis. Advances
in Accounting, 28(2), 307-316.

48
- ‫ــــــــــــــ‬, M. N., van Zijl, T., Dunstan, K., & Karim, A. W. (2012). The
effect of IFRS adoption and investor protection on earnings quality
around the world. The International journal of accounting, 47(3), 333-
355.
- Iatridis, G. (2010). International Financial Reporting Standards and the
quality of financial statement information. International review of
financial analysis, 19(3), 193-204.
- ‫ & ــــــــــــــــــــــــ‬Rouvolis, S. (2010). The post-adoption effects of the
implementation of International Financial Reporting Standards in Greece.
Journal of international accounting, auditing and taxation, 19(1), 55-65.
- ‫ & ـــــــــــــــــــــــ‬Dalla, K. (2011). The impact of IFRS implementation on
Greek listed companies: An industrial sector and stock market index
analysis. International journal of managerial finance, 7(3), 284-303.
- ‫ــــــــــــــــــــــــ‬. (2012). Voluntary IFRS disclosures: evidence from the
transition from UK GAAP to IFRSs. Managerial Auditing Journal, 27(6),
573-597.
- Jacob, R. A., & Madu, C. N. (2009). International financial reporting
standards: an indicator of high quality?. International Journal of Quality
& Reliability Management, 26(7), 712-722.
- Jara Bertin, M., & Tomás Arias Moya, J. (2013). The effect of mandatory
IFRS adoption on accounting conservatism of reported earnings: evidence
from Chilean firms. Academia Revista Latinoamericana de
Administración, 26(1), 139-169.
- Joshi, M., Yapa, P. W. S., & Kraal, D. (2016). IFRS adoption in ASEAN
countries: Perceptions of professional accountants from Singapore,
Malaysia and Indonesia. International Journal of Managerial Finance,
12(2), 211-240.
- Kamath, R., & Desai, R.(2014). The impact of IFRS adoption on the
financial activities of companies in India: An empirical study. IUP
Journal of Accounting Research & Audit Practices, 13(3), 25.
- Kao, T. H. & Wei, H. S. (2014). The effect of IFRS, information
asymmetry and corporate governance on the quality of accounting
information. Asian Economic and Financial Review, 4(2), 226.
- Karampinis, N. I., & Hevas, D. L. (2011). Mandating IFRS in an
unfavorable environment: The Greek experience. The International
Journal of Accounting, 46(3), 304-332.
- Khlif, H., & Achek, I. (2016). IFRS adoption and auditing: a review.
Asian Review of Accounting, 24(3), 338-361.
- Kilgore, A., Radich, R., & Harrison, G. (2011). The relative importance
of audit quality attributes. Australian Accounting Review, 21(3), 253-265.
- Kim, J. B., & Shi, H. (2012). Voluntary IFRS adoption, analyst coverage,
and information quality: International evidence. Journal of International
Accounting Research, 11(1), 45-76.
- Lee, C., & Park, M. S. (2013). Subjectivity in fair-value estimates, audit
quality, and informativeness of other comprehensive income. Advances in
Accounting, 29(2), 218-231.

49
- Lin, S., Riccardi, W., & Wang, C. (2012). Does accounting quality
change following a switch from US GAAP to IFRS? Evidence from
Germany. Journal of Accounting and Public Policy, 31(6), 641-657.
- Liu, C., Yao, L. J., Hu, N., & Liu, L. (2011). The impact of IFRS on
accounting quality in a regulated market: An empirical study of China.
Journal of Accounting, Auditing & Finance, 26(4), 659-676.
- Manganaris, P., Spathis, C., & Dasilas, A. (2016). How institutional
factors and IFRS affect the value relevance of conservative and non-
conservative banks. Journal of Applied Accounting Research, 17(2), 211-
236.
- Matonti, G., & Iuliano, G. (2012). Voluntary adoption of IFRS by Italian
private firms: A study of the determinants. Eurasian Business Review,
2(2), 43-70.
- Mohammadrezaei, F., Mohd-Saleh, N., & Banimahd, B. (2015). The
effects of mandatory IFRS adoption: A review of evidence based on
accounting standard setting criteria. International Journal of Disclosure
and Governance, 12(1), 29-77.
- Morais, A. I., & Curto, J. D. (2009). Mandatory Adoption of IASB
Standards: Value Relevance and Country‐Specific Factors. Australian
Accounting Review, 19(2), 128-143.
- Narktabtee, K., & Patpanichchot, S. (2011). The impact of country-level
vs firm-level factors on the effectiveness of IFRS adoption: The case of
European Union. The International Business & Economics Research
Journal, 10(10), 79.
- Okafor, O. N., Anderson, M., & Warsame, H. (2016). IFRS and value
relevance: evidence based on Canadian adoption. International Journal of
Managerial Finance, 12(2), 136-160.
- Okoye, P. V., & Akenbor, C. O. (2014). Financial reporting framework in
Nigeria and the adoption of the international financial reporting standards.
International Journal of Business and Economic Development (IJBED),
2(1).
- Okpala, K. E. (2012). Adoption of IFRS and financial statements effects:
The perceived implications on FDI and Nigeria economy. Australian
Journal of Business and Management Research, 2(5), 76.
- Outa, E. R. (2011). The impact of International Financial Reporting
Standards (IFRS) adoption on the accounting quality of listed companies
in Kenya. International Journal of Financial Reporting, a(1), 212-241.
- Paananen, M. (2008). The IFRS adoption's effect on accounting quality in
Sweden. ", available at: www.ssrn.com.
- Paglietti, P. (2009). Investigating the effects of the EU mandatory
adoption of IFRS on accounting quality: Evidence from Italy.
International Journal of Business and Management, 4(12), 3.
- Palea, V. (2013). IAS/IFRS and financial reporting quality: lessons from
the European experience. China Journal of Accounting Research, 6(4),
247-263.
- Ren, C. (2016). The Approach of Accounting Information Quality on
Investment Efficiency—Empirical Evidence from Chinese Listed
Companies. Theoretical Economics Letters, 6(02), 330.

20
- Ruch, G. W., & Taylor, G. (2015). Accounting conservatism: A review of
the literature. Journal of Accounting Literature, 34, 17-38.
- Santos, M. A. C. D., & Cavalcante, P. R. N. (2014). Effect of the
Adoption of IFRS on the Information Relevance of Accounting Profits in
Brazil. Revista Contabilidade & Finanças, 25(66), 228-241.
- Schipper, K. (2010). How can we measure the costs and benefits of
changes in financial reporting standards?. Accounting and Business
Research, 40(3), 309-327.
- Senyigit, Y. B. (2014). determinants of voluntary IFRS adoption in an
emerging markets evidence from turkey. Accounting and Management
Information System, 13(3), 449-465.
- Soderstrom, N. S., & Sun, K. J. (2007). IFRS adoption and accounting
quality: a review. European Accounting Review, 16(4), 675-702.
- Sunder, S. (2016). Better financial reporting: meanings and means.
Journal of Accounting and Public Policy, 35(3), 211-223.
- Taylor, D. W. (2009). Costs-benefits of adoption of IFRSs in countries
with different harmonization histories. Asian review of Accounting, 17(1),
40-58.
- Tsalavoutas, I., André, P., & Evans, L. (2012). The transition to IFRS and
the value relevance of financial statements in Greece. The British
Accounting Review, 44(4), 262-277.
- Watrin, C., & Ullmann, R. (2012). Improving earnings quality: The effect
of reporting incentives and accounting standards. Advances in
Accounting, 28(1), 179-188.
- Wieczynska, M. (2015). The “Big” Consequences of IFRS: How and
When Does the Adoption of IFRS Benefit Global Accounting Firms?. The
Accounting Review, 91(4), 1257-1283.
- Yurisandi, T., & Puspitasari, E. (2015). Financial Reporting Quality-
Before and After IFRS Adoption Using NiCE Qualitative Characteristics
Measurement. Procedia-Social and Behavioral Sciences, 211, 644-652.
- Zeghal, D., Chtourou, S., & Sellami, Y. M. (2011). An analysis of the
effect of mandatory adoption of IAS/IFRS on earnings management.
Journal of international accounting, auditing and taxation, 20(2), 61-72.
- Zhang, J. (2011). The effect of IFRS adoption on accounting
conservatism–New Zealand perspective (Doctoral dissertation, Auckland
University of Technology)., available at: www.Proquest.com.

21
 ‫قا مة مالحق البحث‬
‫ملحق رقو (‪ :)1‬بياا بأسماء شركات العينة‬
‫اسم الشركة‬ ‫مسلسل‬
‫أبو قير لألسمدة‬ ‫‪1‬‬
‫العز الدخيلة للصلب ‪ -‬اإلسكندرية‬ ‫‪2‬‬
‫سيدي كرير للبتروكيماويات‬ ‫‪3‬‬
‫سماد مصر‬ ‫‪4‬‬
‫المصرية لالتصاالت‬ ‫‪5‬‬
‫النساجون الشرقيون‬ ‫‪6‬‬
‫السويس لإلسمنت‬ ‫‪7‬‬
‫العامة لصناعة الورق (راكتا)‬ ‫‪8‬‬
‫المصرية الدولية للصناعات الدوائية( ايبيكو)‬ ‫‪9‬‬
‫اإلسكندرية للزيوت المعدنية‬ ‫‪11‬‬
‫الكابالت الكهربائية المصرية‬ ‫‪11‬‬
‫غاز مصر‬ ‫‪12‬‬
‫اإلسماعيلية مصر للدواجن‬ ‫‪13‬‬
‫مينا فارم لألدوية والصناعات الكيماوية‬ ‫‪14‬‬
‫السويدي اليكتريك( للكابالت سابقا)‬ ‫‪15‬‬
‫أسمنت سيناء‬ ‫‪16‬‬
‫ليسيكو مصر‬ ‫‪17‬‬
‫المصرية للدواجن‬ ‫‪18‬‬
‫المصرية لمدينة اإلنتاج االعالمي‬ ‫‪19‬‬
‫الشركة العربية لألدوية والصناعات الكيماوية‬ ‫‪21‬‬
‫جالكسو سميثكالين‬ ‫‪21‬‬
‫السادس من أكتوبر للتنمية واالستثمار( سوديك)‬ ‫‪22‬‬
‫مستشفي النزهة الدولي‬ ‫‪23‬‬
‫مصر لصناعة الزيوت والصابون‬ ‫‪24‬‬
‫المصرية لخدمات التليفون المحمول (أورنج)‬ ‫‪25‬‬
‫العربية لحليج األقطان‬ ‫‪26‬‬
‫اإلسكندرية لألدوية‬ ‫‪27‬‬
‫القاهرة لألدوية‬ ‫‪28‬‬
‫ممفيس لألدوية‬ ‫‪29‬‬
‫القاهرة لإلسكان والتعمير‬ ‫‪31‬‬
‫كفر الزيات للمبيدات والكيماويات‬ ‫‪31‬‬
‫مطاحن وسط وغرب الدلتا‬ ‫‪32‬‬
‫العامة للصوامع والتخزين‬ ‫‪33‬‬
‫مصر لألسواق الحرة‬ ‫‪34‬‬
‫مطاحن شمال القاهرة‬ ‫‪35‬‬
‫مطاحن مصر العليا‬ ‫‪36‬‬
‫مطاحن جنوب القاهرة‬ ‫‪37‬‬
‫مطاحن مصر الوسطي‬ ‫‪38‬‬
‫أسيك للتعدين ( أسكوم)‬ ‫‪39‬‬
‫أسيوط اإلسالمية الوطنية للتجارة والتعدين‬ ‫‪41‬‬
‫الدلتا للسكر‬ ‫‪41‬‬
‫مطاحن شرق الدلتا‬ ‫‪42‬‬
‫الزيوت المستخلصة ومنتجاتها‬ ‫‪43‬‬
‫البويات والصناعات الكيماوية (باكين)‬ ‫‪44‬‬
‫روبكس العالمية لتصنيع األكياس‬ ‫‪45‬‬
‫الدولية للمحاصيل الزراعية‬ ‫‪46‬‬
‫المركز الطبي اإلسكندرية‬ ‫‪47‬‬
‫المصرية لصناعة النشا والجلوكوز‬ ‫‪48‬‬
‫المصرية للمنتجعات السياحية‬ ‫‪49‬‬
‫أكرو مصر للشدات والسقاالت المعدنية‬ ‫‪51‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ نتيجة اختبار الارض الول‬:)2( ‫ملحق رقو‬
‫يرثر تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير الماليـة للشـركات المقيـدة‬
. ‫بالبورصة المصرية‬
Regression
a
variables Entered/Removed

Model Variables Entered Variables Method

Removed
b
1 Adp . Enter

a. Dependent Variable: FQ
b. All requested variables entered.
Model Summary

Model R R Square Adjusted R Std. Error of the

Square Estimate
a
1 .101 .010 .009 5.71168

a. Predictors: (Constant), Adp

a
ANOVA

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

.007
Regression 238.860 1 238.860 7.322 b

1
Residual 23064.669 707 32.623

Total 23303.529 708

a. Dependent Variable: FQ
b. Predictors: (Constant), Adp
a
Coefficients

Model Unstandardized Coefficients Standardized t Sig.

Coefficients

B Std. Error Beta

(Constant) .829 .348 2.382 .017

1
Adp 1.196 .442 .101 2.706 .007

a. Dependent Variable: FQ

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

23
 ‫ نتيجة اختبار الارض الثاني‬:)3( ‫ملحق رقو‬
‫يختلف تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير الماليـة للشـركات‬
‫ التـي ينتمـي‬،‫المقيدة بالبورصـة المصـرية بـاختالف حجـو منشـأة المحاسـبة والمراجعـة‬
.‫لها مراق حسابات الشركة‬
Regression
a
Variables Entered/Removed

Model Variables Entered Variables Method

Removed
b
1 Adp.AQ, AQ, Adp . Enter

a. Dependent Variable: FQ
b. All requested variables entered.
b
Model Summary

Model R R Square Adjusted R Std. Error of the Durbin-Watson

Square Estimate
a
1 .114 .013 .009 5.71194 1.924

a. Predictors: (Constant), Adp.AQ, AQ, Adp

b. Dependent Variable: FQ
a
ANOVA

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

b
Regression 302.024 3 100.675 3.086 .027

1 Residual 23001.505 705 32.626

Total 23303.529 708

a. Dependent Variable: FQ
b. Predictors: (Constant), Adp.AQ, AQ, Adp

a
Coefficients

Model Unstandardized Standardize t Sig. Collinearity Statistics

Coefficients d
Coefficients

B Std. Error Beta Tolerance VIF

(Constant) .541 .596 .908 .364

Adp 1.058 .734 .090 1.440 .150 .362 2.759

1
AQ .437 .730 .037 .598 .550 .370 2.703

Adp.AQ .266 .915 .023 .291 .771 .234 4.274

a. Dependent Variable: FQ

24
 a
Collinearity Diagnostics

Model Dimensio Eigenvalue Condition Index Variance Proportions

n (Constant) Adp AQ Adp.AQ

1 3.176 1.000 .01 .01 .01 .01

2 .398 2.826 .03 .14 .14 .04

1
3 .384 2.876 .13 .04 .03 .16

4 .042 8.674 .83 .81 .82 .79

a. Dependent Variable: FQ
a
Residuals Statistics

Minimum Maximum Mean Std. Deviation N

Predicted Value .5406 2.3010 1.5718 .65314 709

Residual -2.24803- 78.30188 .00000 5.69982 709
Std. Predicted Value -1.579- 1.116 .000 1.000 709
Std. Residual -.394- 13.708 .000 .998 709

a. Dependent Variable: FQ

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

22
 ‫ نتيجة اختبار الارض الثالث‬:)4( ‫ملحق رقو‬
‫يختلف تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير المالية للشركات‬
.‫المقيدة بالبورصة المصرية باختالف حجو الشركة‬
Regression
a
Variables Entered/Removed

Model Variables Entered Variables Method

Removed

Adp.Size, Size,
1 b
. Enter
Adp

a. Dependent Variable: FQ
b. All requested variables entered.

b
Model Summary

Model R R Square Adjusted R Std. Error of the Durbin-Watson

Square Estimate
a
1 .109 .012 .008 5.71505 1.930

a. Predictors: (Constant), Adp.Size, Size, Adp

b. Dependent Variable: FQ
a
ANOVA

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

b
Regression 276.982 3 92.327 2.827 .038

1 Residual 23026.547 705 32.662

Total 23303.529 708

a. Dependent Variable: FQ
b. Predictors: (Constant), Adp.Size, Size, Adp

a
Coefficients

Model Unstandardized Standardized t Sig. Collinearity Statistics

Coefficients Coefficients

B Std. Error Beta Tolerance VIF

(Constant -3.885- 4.450 -.873- .383

1 Adp 6.585 5.649 .557 1.166 .244 .006 163.088

Size .548 .516 .068 1.063 .288 .347 2.879

Adp.Size -.624- .646 -.474- -.965- .335 .006 172.081

a. Dependent Variable: FQ

26
 a
Collinearity Diagnostics

Model Dimension Eigenvalue Condition Variance Proportions

Index
(Constant) Adp Size Adp.Size

1 3.580 1.000 .00 .00 .00 .00

2 .414 2.942 .00 .00 .00 .00

1
3 .006 25.505 .10 .11 .10 .10

4 .001 75.052 .90 .89 .90 .90

a. Dependent Variable: FQ

a
Residuals Statistics

Minimum Maximum Mean Std. Deviation N

Predicted Value .0942 2.1541 1.5718 .62547 709

Residual -1.96314- 77.89664 .00000 5.70293 709

Std. Predicted Value -2.362- .931 .000 1.000 709
Std. Residual -.344- 13.630 .000 .998 709

a. Dependent Variable: FQ

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

27
 ‫ نتيجة اختبار الارض الرابع‬:)5( ‫ملحق رقو‬
‫يختلف تأثير تبني معايير التقرير المالي الدولية علي جودة التقارير المالية للشركات‬
.‫المقيدة بالبورصة المصرية باختالف مستوي الريع المالي للشركة‬
Regression
a
Variables Entered/Removed

Model Variables Entered Variables Method

Removed

Adp.Lev, Lev,
1 b
. Enter
Adp

a. Dependent Variable: FQ
b. All requested variables entered.
b
Model Summary

Model R R Square Adjusted R Std. Error of the Durbin-Watson

Square Estimate
a
1 .232 .054 .050 5.59219 1.918

a. Predictors: (Constant), Adp.Lev, Lev, Adp

b. Dependent Variable: FQ
a
ANOVA

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

b
Regression 1256.328 3 418.776 13.391 .000

1 Residual 22047.201 705 31.273

Total 23303.529 708

a. Dependent Variable: FQ
b. Predictors: (Constant), Adp.Lev, Lev, Adp

a
Coefficients
Model Unstandardized Standardized t Sig. Collinearity
Coefficients Coefficients Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF

(Constant) .651 .938 .694 .488

1 Adp -1.244- 1.078 -.105- -1.153- .249 .161 6.206

Lev .374 1.835 .014 .204 .838 .269 3.719
Adp.Lev 6.075 2.156 .287 2.818 .005 .130 7.717
a. Dependent Variable: FQ

28
 a
Collinearity Diagnostics

Model Dimension Eigenvalue Condition Index Variance Proportions

(Constant) Adp Lev Adp.Lev

1 3.322 1.000 .00 .00 .00 .01

2 .434 2.765 .02 .04 .04 .04

1
3 .227 3.825 .05 .07 .05 .10

4 .016 14.320 .92 .89 .91 .86

a. Dependent Variable: FQ

a
Residuals Statistics

Minimum Maximum Mean Std. Deviation N

Predicted Value -.5451- 11.4037 1.5718 1.33209 709

Residual -6.90245- 78.05444 .00000 5.58033 709
Std. Predicted Value -1.589- 7.381 .000 1.000 709
Std. Residual -1.234- 13.958 .000 .998 709

a. Dependent Variable: FQ

29