‫العدد الثالث‪ -‬سبتمرب ‪ –2021‬اجمللد اخلامس‬

‫جملة اإلسكندرية للبحوث احملاسبية‬

‫قسم احملاسبة واملراجعة‬

‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية عمى جودة‬ ‫‪1‬‬

‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬
‫الشركات‬ ‫المعمومات المحاسبية‪ -‬دراسة تطبيقية عمى‬
‫مدرس احملاسبة واملراجعة ﺃﺛﺮ ﺗﺒﻨﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕالمصرية‬
‫ﺍﻟﻤﻘﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰبالبورصة‬
‫المقيدة‬ ‫كلية التجارة‪ -‬جامعة دمنهور‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪:‬‬
‫ممخص البحث‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ -‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ -‬ﻗﺴﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬‬
‫اس تتف الباث د تتةبااخست ت بلاالف تتنخباثة مت ت ب تتقنبف ا تتلب ة تتنققخباثف خ تتخباث تتنثلباثالث ت ت ب‪IFRS‬بلج تتلا ب‬
‫ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬ﺳﺤﺮ ﺳﻌﻴﺪ ﺣﺎﻣﺪ‬ ‫ﺍﻟﻤؤﻟﻒ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪:‬‬
‫اث ةلل نتباث دنس ‪،‬بلكذثكبااخس بلاالف نخب اىبفأثخباثة م ب دلباثااخست ب ت ةاباث فرقتخاتباث ةاثت ب‬
‫ﻣﺞ‪ ,5‬ﻉ‪3‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ‪/‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪:‬‬
‫لاثفتلبفف ثتتلب تتم بدجتتمباثرتتخك بلاخجت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نت بثفد قت ب تتالباث دتتة‪،‬ب‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻣﺤﻜﻤﺔ‪:‬‬
‫ت ت ببل تتلببقات ت ب تتنباثر تتخكنتب ق تتخباث نث ت ت باث ق تتا ب‬ ‫لاالف تتنخب خلق تتابم تتنمباث ند تتةب تتيج اخ بااخست ت بف‬
‫‪2021‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪:‬‬
‫نث لخل باث لخ ‪،‬بال لباثففخ ب ن ‪2013‬بإثل ‪،2018‬بل نبث االل ‪،Firm- Year Observation‬ب‬
‫ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ‬ ‫ﺍﻟﺸﻬﺮ‪:‬‬
‫دقتةب لرتت بقات باثااخست باثا نة ت ب‪06‬برتخك ب يج تنثمب‪066‬ب رتن ا بلمتابهر تختباثافتنةوبلجتلابفتأثقخب‬
‫‪505 - 548‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‪:‬‬
‫ةاليبثف الب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬بللجلابفأثقخباقجن مب قخب ةاتليبثثثتخباثففتنبلمب‬
‫‪1208206‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ‪:MD‬‬
‫ثاخج باثفاللاباثلانبمبث اخمتقباثدستن نتبلف اتمب‪IFRS‬ببلتلبجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬بللجتلاب‬
‫ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ‪:‬‬
‫بب‬ ‫فأثقخباقجن مبل ةاليبثثثخباثففنبلمبثدجمباثرخك بلف امب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس‬
‫‪Arabic‬‬ ‫ﺍﻟﻠﻐﺔ‪:‬‬
‫تنققخباثف خ تخباث تنثلباثالث ت ب‪،IFRS‬بجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬باخجت ب‬
‫‪EcoLink‬‬ ‫الكممات المفتاحية‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬بف اتلب ة‬ ‫ﻗﻮﺍﻋﺪ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮنتﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫امقباثدسن‬‫اثفاللاباثلانبمبث خ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬ ‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‬ ‫ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‬
‫ب‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/1208206‬‬ ‫ﺭﺍﺑﻂ‪:‬‬
‫ب‬

‫‪E. mail: saharsarhan@yahoo.com‬‬

‫‪sabdelglil1567@com.dmu.edu.eg‬‬

‫© ‪ 2023‬ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ‬
‫ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪505‬‬
 ‫العدد الثالث‪ -‬سبتمرب ‪ –2021‬اجمللد اخلامس‬
‫جملة اإلسكندرية للبحوث احملاسبية‬
‫قسم احملاسبة واملراجعة‬

‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية عمى جودة‬ ‫‪1‬‬

‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬
‫عمى الشركات‬
‫ﺍﻹﺳﺘﺸﻬﺎﺩ‬ ‫ﺣﺴﺐتطبيقية‬
‫ﺇﺳﻠﻮﺏ‬ ‫‪ -‬دراسة‬ ‫المحاسبية‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬ ‫المعمومات‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬ ‫ﺑﻬﺬﺍراجعة‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻗﻢ ﺑﻨﺴﺦ‬ ‫احملاسبة وامل‬ ‫مدرس‬
‫ﻟﻺﺳﺘﺸﻬﺎﺩ‬
‫المقيدة بالبورصة المصرية‬ ‫التجارة‪ -‬جامعة دمنهور‬‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺏ‪:‬‬
‫كلية‬
‫ﺇﺳﻠﻮﺏ ‪APA‬‬
‫ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬ﺳﺤﺮ ﺳﻌﻴﺪ ﺣﺎﻣﺪ‪ .(2021) .‬ﺃﺛﺮ ﺗﺒﻨﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‬
‫ممخص البحث‬
‫‪IFRS‬بلج تتلا ب‬
‫ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ‬ ‫‪.548‬‬‫تنثلباثالث‪-‬ت ت ب‬
‫ﻉ‪505 ،3‬‬ ‫تخباث ت‬ ‫تنققخباثف خ ت‬
‫ﻣﺞ‪,5‬‬ ‫تقنبف ا تتلب ة ت‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬ ‫ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ مت ت ب ت‬
‫ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ بلاالف تتنخباثة‬
‫تةبااخست ت‬ ‫اس تتف الباث د ت‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ‪1208206/Record/com.mandumah.search//:http‬‬
‫اث ةلل نتباث دنس ‪،‬بلكذثكبااخس بلاالف نخب اىبفأثخباثة م ب دلباثااخست ب ت ةاباث فرقتخاتباث ةاثت ب‬
‫ﺇﺳﻠﻮﺏ ‪MLA‬‬
‫تة‪،‬ب‬
‫ﺟﻮﺩﺓ‬‫تالباث دت‬
‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ب ت‬
‫نت بثفد قت‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬‫تقباثدستتن‬ ‫تانبمبث اخمت‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬ ‫ﺗﺒﻨﻲلتﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‬ ‫"ﺃﺛﺮتاباث‬‫باثفاللت‬
‫ﺣﺎﻣﺪ‪.‬‬‫بلاخجت‬
‫ﺳﻌﻴﺪ‬ ‫ﺳﺤﺮرتتخك‬‫بدجتتمباث‬ ‫لاثفتلبفف ثتتلب تتم‬
‫ﻣﺤﻤﺪ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‪".‬‬
‫ت ت ببل تتلببقات ت ب تتنباثر تتخكنتب ق تتخباث نث ت ت باث ق تتا ب‬ ‫لاالف تتنخب خلق تتابم تتنمباث ند تتةب تتيج اخ بااخست ت بف‬
‫ﻣﺠﻠﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔﻣﺞ‪ ,5‬ﻉ‪ .548 - 505 :(2021) 3‬ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ‬
‫‪،Firm- Year Observationhttp://search.mandumah.com/Record/1208206‬ب‬
‫نث لخل باث لخ ‪،‬بال لباثففخ ب ن ‪2013‬بإثل ‪،2018‬بل نبث االل‬
‫دقتةب لرتت بقات باثااخست باثا نة ت ب‪06‬برتخك ب يج تنثمب‪066‬ب رتن ا بلمتابهر تختباثافتنةوبلجتلابفتأثقخب‬
‫ةاليبثف الب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬بللجلابفأثقخباقجن مب قخب ةاتليبثثثتخباثففتنبلمب‬
‫ثاخج باثفاللاباثلانبمبث اخمتقباثدستن نتبلف اتمب‪IFRS‬ببلتلبجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬بللجتلاب‬
‫بب‬ ‫فأثقخباقجن مبل ةاليبثثثخباثففنبلمبثدجمباثرخك بلف امب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫الكممات المفتاحية‪:‬بف اتلب ةتنققخباثف خ تخباث تنثلباثالث ت ب‪،IFRS‬بجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬باخجت ب‬
‫اثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نت‬

‫ب‬

‫ب‬

‫‪E. mail: saharsarhan@yahoo.com‬‬

‫‪sabdelglil1567@com.dmu.edu.eg‬‬

‫© ‪ 2023‬ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ‬
‫ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪505‬‬
 ‫العدد الثالث‪ -‬سبتمرب ‪ –2021‬اجمللد اخلامس‬
‫جملة اإلسكندرية للبحوث احملاسبية‬
‫قسم احملاسبة واملراجعة‬

‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية عمى جودة‬ ‫‪1‬‬

‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬
‫المعمومات المحاسبية‪ -‬دراسة تطبيقية عمى الشركات‬ ‫مدرس احملاسبة واملراجعة‬
‫المقيدة بالبورصة المصرية‬ ‫كلية التجارة‪ -‬جامعة دمنهور‬

‫ممخص البحث‬
‫اس تتف الباث د تتةبااخست ت بلاالف تتنخباثة مت ت ب تتقنبف ا تتلب ة تتنققخباثف خ تتخباث تتنثلباثالث ت ت ب‪IFRS‬بلج تتلا ب‬
‫اث ةلل نتباث دنس ‪،‬بلكذثكبااخس بلاالف نخب اىبفأثخباثة م ب دلباثااخست ب ت ةاباث فرقتخاتباث ةاثت ب‬
‫لاثفتلبفف ثتتلب تتم بدجتتمباثرتتخك بلاخجت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نت بثفد قت ب تتالباث دتتة‪،‬ب‬
‫ت ت ببل تتلببقات ت ب تتنباثر تتخكنتب ق تتخباث نث ت ت باث ق تتا ب‬ ‫لاالف تتنخب خلق تتابم تتنمباث ند تتةب تتيج اخ بااخست ت بف‬
‫نث لخل باث لخ ‪،‬بال لباثففخ ب ن ‪2013‬بإثل ‪،2018‬بل نبث االل ‪،Firm- Year Observation‬ب‬
‫دقتةب لرتت بقات باثااخست باثا نة ت ب‪06‬برتخك ب يج تنثمب‪066‬ب رتن ا بلمتابهر تختباثافتنةوبلجتلابفتأثقخب‬
‫ةاليبثف الب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬بللجلابفأثقخباقجن مب قخب ةاتليبثثثتخباثففتنبلمب‬
‫ثاخج باثفاللاباثلانبمبث اخمتقباثدستن نتبلف اتمب‪IFRS‬ببلتلبجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬بللجتلاب‬
‫بب‬ ‫فأثقخباقجن مبل ةاليبثثثخباثففنبلمبثدجمباثرخك بلف امب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫الكممات المفتاحية‪:‬بف اتلب ةتنققخباثف خ تخباث تنثلباثالث ت ب‪،IFRS‬بجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬باخجت ب‬
‫اثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نت‬

‫ب‬

‫ب‬

‫‪E. mail: saharsarhan@yahoo.com‬‬

‫‪sabdelglil1567@com.dmu.edu.eg‬‬

‫‪505‬‬
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫ سحر سعيد حامد حمـمد‬/‫د‬

The impact of international financial reporting standards

adopting on accounting information quality- An Applied Study
in Listed Companies in the Egyptian Stock Exchange
Abstract
The research aimed to study and test the relationship between adoption of
international financial reporting standards IFRS and accounting information
quality, as well as to study and test the extent to which the relationship under
study was affected by some modified variables, which are represented in;
company size and the auditor specialization. To achieve the goal of the research,
and to test the research hypotheses, the researcher conducted an applied study
on a sample of Non- Financial companies Listed in the Egyptian stock
exchange, during the period from 2013 to 2018, according to the Firm- Year
Observation approach, where the final study sample reached 60 companies with
a total of 300 Firm\Years Observations. The results showed a significant effect
of adoption of IFRS on Accounting information quality, and auditor
specialization has a positive, non-significant impact of the interactive effect of
auditor specialization and adoption of IFRS on Accounting information quality,
and company size has a significant positive impact of the interactive effect of the
company size and adoption of IFRS on Accounting information quality.

Keywords: Adoption of International Financial Report Standards (IFRS),

Accounting information quality, auditor specialization.

506
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫‪ .1‬مقدمة البحث‬
‫فةتتاباث ةلل تتنتباث دنس ت ب تتنبه تتمباث ةلل تتنتباثفتتلب ةف تتاببلق تتنباث ستتفث خلنبلاثتتااةالنبلاث دللتتلنب‬
‫اث ت تتنثقلنب‪،‬بل قت تتخ مب ت تتنبهلت تتدنقباث لت تتنثارب ت تتلبافالت تتنذباث ت ت اخخات بلث ت تتلبففست تتمب ت تتذ باث ت ت اخخاتب نثخرت تتاب‬
‫االمفلتتناىبقا رتتلبهنبف تتلنبفلتتكباث ةلل تتنتبذاتبجتتلا ب خففةت ‪،‬بلذثتتكب تتنبالت لباستتف فنة نباللنةلت نب‬
‫اثالب ت بكيكتتم‪،‬ب‪ 0602‬ب لالتتنن‪،‬ب‪ )0622‬بلث تتلبفد ت باث ةلل تتنتباث دنس ت ب تتذاباثرتتخا‪،‬بقجتتقبهنب‬
‫فسف اب نبف نخ خب نث بهباتببللبهسنسب ةنققخببنث باثجلا بدقةبفةتاباث ةتنققخبلاث تنالباث دنست ب‬
‫ثن ت ت بار تتنخباث تتارمبثم ل تتننبب تتنب الخج تتنتبار تتنمب ةلل تتنتباث دنست ت باث نث ت ت ب ف تتث ب تتمباث ت تلاةمب‬
‫ةتتلبهنبف تتلنبجتتلا بفلتتكباثف تتنخ خباث نث ت ب خف ت ب جتتلا بلمتتل ب‬ ‫لاثف تتنخ خباث نث ت ‪،‬بل نثفتتنثلب ياتتاب تتنباث‬
‫اث ة تتنققخباث دنست ت بكبد‪،‬ب‪ )0606‬بل تتنباند ت ت بهال تتخىب‪،‬بهاتببلث ت ت باثار تتنصباالمفل تتنايبإث تتلبي تتنا ب‬
‫اث لقببللباث ةلل نتباث نث بذاتباثجلا باث خففة بلاث ن ل بثل نخا ببللباث ستفلىباثتالثم بار تخباثتذىب‬
‫هاىبإثتتلب نث ت باثةاقتتاب تتنباث ار تتنتبلاث قةتتنتباث ا ت بلاث دنس ت باثالث ت بلارمل ت باث ةا ت ب فار ت مب‬
‫ب‬ ‫لف ل خباث ا ب قخلخ بفلدقاباث ةنققخباث دنس باثفلبفةاببللبهسنس نباثف نخ خباث نث‬

‫لافقج بثذثكبسةلبكلب‪ FASB‬ل‪IASB‬بإثلباثف تنخقباثتالثل ‪International Convergence‬ب تنب‬

‫ال ت لباثدتتاب تتنباالالف تتنتباثجل خ ت ب تقنباث ةتتنققخباث دنس ت باث دل ت ‪،‬باثفتتلبفالفل ت بف ةتتنبالالتتف لب‬
‫اثةلا لباثس نس بلاالمفلنا بلاالجف نب ب قنباثالل ‪(IASB, 2010; Yurisandi & Puspitasari,‬‬
‫)‪ 2015; Frintrup et al., 2020‬بلباتن ببلتلبذثتكربفتمبالتااخب‪IFRS‬بكأدتاباث الخجتنتبارسنست ب‬
‫ثج تتلاباثف تتنخقباثتتالثلبلاثفتتلبفةتتخلب أا تتنب ج لب ت ب لدتتا ب تتنب ةتتنققخباث دنس ت باث نث ت باث نة ت ببلتتلب‬
‫هستنسباث تناى ‪،‬ب‪Principles Based Accounting Standards‬ب خففةت باثجتلا بلفف فتاب تنث للب‬
‫اث تتالثلبرب تتاااباثف تتنخ خباث نث ت ت ب تتنب ك تتنباثر تتخكنتب تتنباثفة ق تتخبب تتنباثج تتل خباالمفل تتناىبثثد تتااةب‬
‫لاث ةن تباالمفلنا بذاتباثلل بك لالنن‪،‬ب‪ 0622‬ببلمبلب ت ‪،‬ب‪ )0602‬بل ستنبابلجتلاب ثتلب تذ ب‬
‫اث ةنققخببللبفلدقابارسسبلاثس نسنتبلارج اخ اتبلاث نالباث دنس ب قنباثاللباث الفلف ‪،‬ب نب ستن مب‬
‫تتمبإ كنا ت بإجت اخ ب نخاتتنتب تتقنباثف تتنخ خباث نث ت بثلرتتخكنتباثفتتمبفة تتلب تتمب تتذ باثتتاللب تتاباث ان ستتقنب تتنب‬
‫اثرخكنتباثفمبفة لب مباثاللبارالخى‪،‬بار خباثذيب سنباب ستفالا مباث تلاةمباث نث ت ببلتلبافالتنذبمت اخخاتب‬
‫ب‬ ‫امفلنا به ثخب ةنث‬

‫ببلتلبدتابستلا ‪،‬بف قت ب‪،IFRS‬ب اتنكب‪201‬بالثت ب‬ ‫لث ابف اتباثةاقاب نباللباثةنثمباث ف ا بلاثان‬

‫تتنباث اي تتن‪،‬بلبلتتلب هخس ت نباللباالفدتتنابارلخلبتتم‪،‬بستتارن لخ بلجاتتلقبا خ تتن‪،‬ب تتمبدتتقنب‬ ‫ف ت ب‪IFRS‬بف‬
‫اتنكبالالبثتمبف ت ب‪IFRS‬ب ا تنباثلال تنتباث فدتا بار خ ك ت بلاث ن تننب)‪ (Houqe et al., 2016‬به تنب‬
‫بلتتلباث ستتفلىباث دلتتم‪،‬ب ل تتابف اتتتب لتتخب ةتتنققخباثف تتنخ خباث تتنثمباثالث ت ب تتنبال ت لباثاستتال باثجاقتتا ب‬

‫‪505‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫اث ةاث بث ةنققخباث دنس باث لخ بثسا ب‪0621‬ل لبفخج بث ةنققخباثف نخ خباث تنثمباثالث ت باثفتمبفدفتن ب‬
‫ثف ق ف نب نبقفانسقب ابرخللباث قة باث لخ ‪،‬بلبقة باثف نخ خباث نث ب مب لخ ب‬

‫لث ابهاىبف اتل ‪ IFRS‬إثتلبر تلخباثةاقتاب تنباثا اخستنتباثةخب ت بلارجا ت باثفتلبجناثتتب رتأنباث اتن اب‬
‫لاثف تتنثق باث فخف ت ببلتتلب تتذاباثف اتتمببكرتتقفليب‪ 0621‬برتتخل‪،‬ب‪ 0622‬ب لستتم‪،‬ب‪ 0622‬ببلتتلبلب ت ‪،‬ب‬
‫‪ )Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020; Dang et al., 2020 0602‬بلمتابإا ست تبفلتكب‬
‫اثااخست تتنتب ت تتن قنب ر ت تتابل ةت تتنخابثلف ات تتم بل ت تتنبقفةل ت ت ب فت تتأثقخبف ات تتمب‪IFRS‬ببلت تتلبجت تتلا باث ةلل ت تتنتب‬
‫اث دنس ب ابه تاتبافتنةوب ةتاب تذ باثااخستنتب & ‪(Romadhoni & Purwanti, 2018; Turki‬‬
‫)‪Boujelbene, 2017; Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020; Dang et al., 2020‬ب‬
‫بللبهنبف امب‪ IFRS‬قرايبإثمبفدسقنباث ل باثففسقخ ثثخمنمباث دنس بلفةي يبرتفن باثف تنخ خباث نث ت ب‬
‫لي تتنا بمن لقف ت تتنبثل نخات ت ‪،‬بك ت تتنبهنبﺍرﺭ نﺡبﺍث ةلا ب مبﻅلبفﻁ قﻕب ﺫ بﺍث ةنققﺭبفﻜﻭﻥبه ثت تتخبفة قخبﺍببﻥب‬
‫د ق بهاا باثرتتخك ب ةتتابف اتتلب‪،IFRS‬ب تتنب رتتقخبإثتتلباخففتتنلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست بل تتنبثتتمبي تتنا ب‬
‫افةف نبثل سفث ﺭقﻥبر ﺭﺍﺽبﺍثفا ﺅبلاثف ق م ب ب‬

‫لبلتلباثا ت اب تنبذثتتك‪،‬بلخ تمبفةتاابارثتتنخباالقجن ت باث خف ت ب ف اتمب ةتتنققخباثف خ تخباث تنثمباثالث ت ‪،‬ب‬

‫هرنختباخاسنت & ‪(Latridis & Rouvolis, 2010; Bouchareb et al., 2014; Firmansyah‬‬
‫)‪Irawan, 2019; Habib et al., 2019‬بإثلبهنبجلا باث ةلل نتباث دنس بثمبفالفل ب ركلبك قتخب‬
‫م تتلبل ة تتابف قت ت ب‪،IFRS‬بلهنبج تتلا باث ةلل تتنتباث دنست ت بث تتمبففدس تتن بلم تتابقخج تتابذث تتكبثة تتامبلج تتلاب‬
‫إخرت تتنااتبكن ت ت بثلفافقت تتذ‪،‬بلي ت تتنا بف ل ت تتنتبارخبت تتننب نرقت تتن بثلفدت تتا نتباث خف ت ت ب ةت ت تﺩﻡبفت ت تﻭﺍ ﺭبﺍثفأ ق ت تتلب‬
‫ﻭﺍث ةﺭ ت بﺍثﻜن ق ت بثل دنست قنبثف قت بفلتكباث ةتنققخ‪،‬ب قت ببﻥبﺍثلةﻭ نﺕبﺍث فةل ب نالالف تنﺕبﺍثفاق ت ب‬
‫ﻭﺍثفستﻭقنﺕبﻭفﻜلفت باثفدلل بببب ب‬

‫لبلتتلباثجناتتقباالالتتخ‪،‬بفلجتتاب ج لب ت ب تتنباث فرق تخاتباثفتتلبفتترثخببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ب‬

‫جناتتقب‪،IFRS‬ب ثتتل بدجتتمباثرتتخك بلاخج ت باالثف تيامباثد تتلك لبثلر تتخكنتبلاخج ت باثفالل تتاباثلتتانبمب‬
‫ث اخمتقباثدستتن نت بل تتمبرتتلببتامباففتتنلبلفاتتنماباثافتتنةوباثفتتلبفللتلتبإثق تنبب ةتتاباثااخستتنتباثستتن ب‬
‫ثل ‪(Latridis & Rouvolis,2010 ;Bouchareb et al., 2014 ;Romadhoni & Purwanti,‬‬
‫‪2018; Turki & Boujelbene, 2017; Firmansyah & Irawan, 2019; Habib et al.,‬‬
‫)‪2019; Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020; Dang et al., 2020‬ب رتأنبباثة مت ب‬
‫تقنبف اتتمب‪IFRS‬بلجتلا باث ةلل تتنتباث دنست ربقجتتقبإجت اخ باث ي تتاب تنباث دتتلةبار نا ت باثفتتلبففاتتنللب‬
‫ب ثلب لخ بب ب‬ ‫ااخس بلاالف نخب ذ باثة منتربالنل ب مباثاللباثان‬

‫‪505‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫‪ 0‬مشكمة البحث‬
‫ث ابه اتباثةاقاب نباثاخاسنتب ‪(Romadhoni & Purwanti, 2018; Turki & Boujelbene,‬‬
‫)‪ 2017; Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020; Dang et al., 2020‬ببلتلبهنبف قت ب‬
‫‪IFRS‬بستتقرالبثفدستتقنب ستتفلىبجتتلا بار لتتننباث دنس ت مب تتنبال ت لبفدستتقنباث ن ل ت بثل نخا ت بلي تتنا ب‬
‫دجتمبلالب ت بار لتندنتباث ارتتلخ ب تمباثف تتنخ خباث نث ت ب تتنبدقتةباخففتتنلببتاابلتتفدنتباثف تنخ خباث نث ت ب‬
‫لتتف ببن ت بلاخففتتنلببتتاابلتتفدنتبارمستتنمباثالنل ت ب نث درتتنتببلق تتنب لتتف بالنل ت بلي تتنا باث تتاخ ب‬
‫ت ت بثل ةلل ت تتنتباث دنست ت ‪،‬بلااالفت تتناب نخست تتنتبإااخ بارخب تتنن‪،‬بلي ت تتنا باالبفت تخالب نثالست تتنةخب ت تتمب‬ ‫اثف‬
‫اثفلمقتباث انسق ب‬

‫ل كنباثفة قخببنب ركل باث دةب لبك ف بارجن بارخ نبلب ل نببللبارسةل باآلف ب لبقترثخبف اتلب‬
‫ةتتنققخباثف خ تتخباث تتنثمباثالث ت ت ‪ IFRS‬بلتتلبج تتلا باث ةلل تتنتباث دنست ت لبل تتلبق تترثخبكتتلب تتن باخجت ت ب‬
‫بب‬

‫اثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نتبلدجمباثرخك ‪،‬بك فرقخاتب ةاث ‪،‬ببللباثة م ب تقنبف اتمب ةتنققخب‬
‫اثف خ خباث نثمباثالث ببنمب‪0621‬بلجلا باث ةلل نتباث دنس ل ب‬

‫‪ .3‬هدف البحث‬
‫ستتف الباث دتتةبدارسةةةة واختبةةةار العالقةةةةب تتقنبف اتتلب ةتتنققخباثف خ تتخباث تتنثمباثالث تت ب‪IFRS‬بلجتتلا ب‬
‫اث ةلل تتنتباث دنس ت بب تتمباثرتتخكنتب قتتخباث نث ت ت باث ق تتا ب نث لخلتت باث ل تتخ بك تتنب ستتف الباث د تتةب‬
‫ااخس ت بلاالف تتنخب تتاىبفتتأثخب تتذ باثة م ت ب كتتلب تتنباخج ت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نتبلدجتتمب‬
‫اثر تتخك ‪،‬بك فرقت تخاتب ةاثت ت بلذث تتكب تتنثف ق ببل تتلببقات ت ب تتنباثر تتخكنتب ق تتخباث نث ت ت باث ق تتا ب نث لخلت ت ب‬
‫اث لخ ‪،‬بال لباثففخ ب نب‪0620‬بإثلب‪ 0622‬ب‬

‫‪ .4‬أهمية ودوافع البحث‬

‫فا تتابأهميةةةة البحةةةث ايكاديميةةةةب تتنب ستتنقخفابثل دتتلةباثفتتمبباقتتتبلا ف تتتب ا اخس ت بلاالف تتنخب تتخالاب‬
‫لاث دةب‬ ‫ف ال ‪IFRS‬ببللبهلدنقباث لنثاب‪،‬بالنل ب نبال لبهثخ ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس‬
‫تتذثكبقتتا اب تتمبافجتتن ب ستتنقخ باث دتتةباث دنست مب تتمب لتتخب تتمب جتتنلباث دنست باث نث ت بردتتاةباث قتتن نب‬
‫ك تنب ستف اباث دتةبأهميتة العمميةةب تنبهاتابقالف تخباثتالخباثفةتنلبثف اتمب‪IFRS‬ب تمباثفتأثقخب‬ ‫ذاتباثلتل‬
‫وبةالرم مة‬ ‫بلتلبجتلا باث ةلل تنتباث دنست ب تمباثرتخكنتب قتخ اث نث ت باث قتا ب نث لخلت باث لتخ‬
‫تخالابف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا ب‬ ‫ت ب تتمب جتنل‬ ‫تتن باتاخ باثااخستتنتباثف‬ ‫كثةةرة دوافةةع البحةةث‪،‬بإالبهنبه‬
‫اث ةلل نتباث دنس بب ل نب مب لخ ل لب نسةتبإث اباثااخس بك دنلث بثفققق ب ذ باثفجل باث دث‬
‫لذثتكب تتنبالت لبمنهجيةةة متكاممةةةبفستنقخب ا ج تتنتباث دتةباث ف تتلخ ب تمباثتتاللباث ف ا ت ‪،‬ب نف تتنلب تتااللب‬

‫‪505‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫اثفدل تبارالخىبثلفد ب نب اىبل د باثا نذ باث سفالا ب مباثفد ب نباثة منتب دلباثااخس ب‬
‫لفأققابلد باثافنةو ب‬

‫‪ .5‬حدود البحث وخطت‬

‫ث ةنثجت ب رتتكل باث دتتةب فلتتخباث دتتةببلتتلباثفد ت بارخ تتنبلب ل تتنب تتنبهثتتخبف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا ب‬
‫اث ةلل نتباث دنس ب تمباثرتخكنتب قتخباث نث ت باث قتا ب نث لخلت باث لتخ ب نرقتن بإثتلباثفد ت ب تنب‬
‫اىبفأثخبفلكباثة م ب كلب نباخج باثفاللاباثلانبمبث اخمتقباثدستن نتبلدجتمباثرتخك ‪،‬بك فرقتخاتب‬
‫ةاثت بلذثتكب تمبإ تنخباث قتلاباثي ا ت بثل دتة‪،‬بدقتةبف فتاب فتخ باثااخست بالت لباثففتخ باثي ا ت ب تتنب‪0620‬ب‬
‫إثلب‪ 0622‬بل نثفنثلبقالخ ببنبا نلباث دةبا اخست بلاالف تنخبهثتخبهىب دتاااتبهالتخىبثجتلا باث ةلل تنتب‬
‫اث دنست ب الت لبف اتتمب‪IFRS‬بك ثتتل بب تتخباثرتتخك بل ستتفلىباثخ تتاباث تتنثم‪،‬بل كتتلباث ل ت ‪،‬بل ل لست ب‬
‫ارللل) بك نبقالخ ببنبا نلباث دةباالف تنخباثة متنتب دتلباثااخست ب تلباث رسستنتباث نث ت ‪،‬بلكتذثك‬
‫لهالقتتخاب تتينبمن ل ت بافتتنةوباث دتتةبثلفة ت مب رتتخل ب‬ ‫اثرتتخكنتباثفتتلبفةتتابملاة تتنباث نث ت ب نثة لت بارجا ت‬
‫قلا اباث ا ج ا‪،‬بالنل ب نبقفةل ب نسباث فرقخاتبل فخ باثاخاس ب ب‬

‫لثفد ق ت ب تتالباث دتتةبستتللب ستتف لب تتنبال ت لبفاتتنللبك ت ب تتن بفدلقتتلباثة م ت ب تتقنبف اتتلب‪IFRS‬ب‬
‫لجلا باث ةلل نتباث دنس ب نب ارلخبه نا لبل ا ج ت اث دتةبلهالقتخاباثافتنةوبلاثال لت بلاثفللت نتب‬
‫ل جنالتباث دةباث فخد ‪،‬بك نبقلم‪ :‬ب‬

‫‪ .6‬تحمية العالقةةة بةةي تبنةةى ‪ IFRS‬وجةةودة المعمومةةات المحاسةةبية م ة منظةةور‬

‫أكاديمي‬
‫‪ 1-6‬تبني معايير التقرير المالي الدولية‬
‫ث تابهلت ابف قت ب ةتتنققخب دنست بل ا ت بفففت ب تتاباث ةتنققخباثالث ت به ت اخب لدتتن‪،‬ب تلبقتتل باث فرقتخاتب‬
‫اثفتتلب تتخهتببلتتلباثار تتنمباالمفل تتناىباثةتتنث ل بك تتنبهاتتاب تتمبرتتلباثدنجتت بإث تتلباالا تتا ن ب تتلبارس تلالب‬
‫ارجا ت ب تتالبابتتمباالمفلتتنابلفرتتج ابلجتتذقباالستتفث نخاتباث نث ت باثةنث ت ربلتتنخبث اي تتنببلتتلباثالث ت ب‬
‫ب رأنب ةنققخباثف نخ خباث نثمباثالث بكاثسلان‪،‬ب‪ 0622‬به ل نثتق‪،‬ب‬ ‫اث لخ بهنبفخقخبثلف لخاتباثةنث‬
‫‪ )0620‬بلث ابر اتباثسالاتبارالقخ باثةاقاب نباثف تلخاتباثفرتخ ة بلاثفار ت باثفتلباستف ا تبف تل خب‬
‫لفدس تتقنب ة تتنققخباث دنست ت باث ل تتخ ‪،‬بل تتلب تتنر خبجل تتنب تتمبب تتنمب‪،0621‬بدق تتةبل تتاخبمت تخاخبلي تتخب‬
‫االسفث نخبخممب‪226‬بثسا ب‪0621‬ب يلااخب ةنققخباث دنس باث لخ ببلباا نب‪02‬ب ة بنخاببلاثذيب قتمب‬
‫يثرن باث ةنققخباثسن بإلااخ نب تنث خاخباثتلياخيبخمتمب‪040‬بثستا ب‪0660‬ببلتلبهنبفدتلباث ةتنققخباثجاقتا ب‬

‫‪510‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫تنخاب تتنب‬
‫دتتلباث ةتتنققخباثستتن ‪،‬ب بل تتاهباثة تتلباثفةلتتمب نرلتتااخباثجاقتتابث ةتتنققخباث دنس ت باث لتتخ بابف ت ب‬
‫ببللباث ارآتباثفمبف اهبساف نباث نث ب نب ذاباثفنخ خبهلب ةا ب ب‬ ‫ارللب نبقانقخب‪0620‬بلف‬

‫ل ةاب ذابارلااخبث خ بج لابثجا بفقمبال ت اخ ب تنباث قةت باثةن ت بثلخمن ت باث نث ت بلج ة ت باث دنست قنب‬
‫لاث ت ت تخاجةقنباث ل ت تتخ بلاثج ت تتنيباث خك ت تتييبثل دنست ت ت نتبلاث قةت ت ت باثةن ت ت ت بث س ت تتفث نخبلاث ة ت تتاباث ل ت تتخيب‬
‫ب ذابارلااخب تنبهنب‬ ‫ثل دنس قنبلاث خاجةقنبلرة ب يالث ب ا باث دنس ب ا ن باثفجنخ قن بلفأفمبه‬
‫لتخبثتتمبفرت ابفدتتاقثبنبث ةتتنققخباث دنست ب تتنب اتذببتتنمب‪0660‬ببلتتلباثتتخ مب تتنبرت افاباث ةتتنققخباثالث ت ب‬
‫نبف لخ‪،‬بثذابكتننب تنباثقتخلخيباثة تلببلتلبإلتااخباستال ب داثت ب تنبقالتامباالستفث نخبلستللباث تنلب‬
‫مب لخبل ي اب نبفان سقفابك لسل‪،‬ب‪ )0622‬ب‬

‫لبللباثخ مب نباثجالباث قخباث لجلاب تقنباث فن تنتباث دنست بدتللب اي تنبلبقتلقبف اتلب‪،IFRS‬بإالب‬
‫هنباثرنث ت باثةر تتلب تتنباثا اخستتنتبارجا ت بلاثةخب ت بكبلتتمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب لستتل‪،‬ب‪ 0622‬ب لالتتنن‪،‬ب‬
‫‪ 0622‬برتخل‪،‬ب‪Mensah, 2020; Farkas& Basasemir ,2018; Richards & 0622‬‬
‫‪)Staden, 2015‬بفرتقخبإثتلبهنبف اتلب ج لبت ب لدتا ب تنب ةتنققخباث دنست باث نث ت ب خففةت باثجتلا ‪،‬ب‬
‫اث نة ت ببلتتلبهستتنسباث تتنال‪،‬بلاثفتتمبفف فتتاب تتنث للباثتتالثلبربتتااابباثف تتنخ خباث نث ت ب ستتن مب تتمبفدستتقنب‬
‫ت باث ةلل تتنت‪،‬بلي تتنا بمن لقف تتنبثل نخات ‪،‬بل ستتنبا باثرتتخكنتب تتمبار لتتننببتتنب ةلل تتنتب دنست ب‬
‫ه ثخبر لث بلام بللمف بلماخ ببللباثفة قخببنباثجل خباالمفلناىببثثدااةبلاث ةن تبذاتباثلل ب‬
‫للخ به قل ب‬

‫‪0-0‬بجودة المعمومات المحاسبية‪ :‬المفهو والمقاييس والمحددات‬

‫فةاباث ةلل اتباث دنس ق باث افوبارسنسمبثارمباث ةلل نتباث دنس ق ‪،‬بلاثفتمببللبهسنس نبقفمباباااب‬
‫اث لاةمباث نث ت ت ت ت برلت ت ت تتدنقباث لت ت ت تتلد ب نثرخ نتبلبللبماخب نفدفلقاباث ةلل نتباث دنس ق ب نب افة ب‬
‫ثث تخالبذاتباثلثتابفةخلبجلاف نب نببا تاب)‪ (Alasbahi & Ishwara, 2021‬بلباتن ببلتلبذثتكب‬
‫لبربتاااباثف تنخ خباث نث ت ‪،‬بل تاىباستف فن باث ةلل تنتب‬ ‫تابخكتيتب‪FASB, IASB‬ببلتلبار تنخباث فتن‬
‫اث دنس ت بثاللنةلت ت نباثالب ت ت ‪،‬بك تتنبد تتاا نب تتذابار تتنخربثلفة ق تتخبب تتنبج تتلا ب تتذ باث ةلل تتنتبكبل تتمب‬
‫مبف تلنباث ةلل تنتباث دنست بذاتبجتلا بباتا نبف تلنب ة ت ب‬ ‫نخباث فتن‬ ‫‪،‬ب‪ )0602‬بلل نبث‬ ‫لب‬
‫لف ثتلب لتتالب نقجتقبهنبف ثلتتا بك تنبقتتفمبفةي تيب نةتتا باث ةلل تنتباث دنست بباتا نبف تتلنبمن لت بثل نخات ب‬
‫ل كنباثفد ب ا نبلمن ل بثلف مبل فمباال لننببا نب مباثلمتباث انسقبك‪ )IASB, 2010‬ب‬

‫وبشأ مفهو جودة المعمومات المحاسبية‪ ،‬القلجاباففنلببتنمببلتلب ف تلمب لدتابث تذ باثجتلا ‪،‬ب تلب‬
‫ةف تخب ف تلمب تن ابقتخف ﻁب ففسقﺭﺍﺕب الفلف ب مبﺃﺫ نﻥب سفالﺩ تاب)‪ .(Verleun et al., 2011‬ب‬

‫‪511‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ل خجابذثكبإثلبإالف لبار االبلاث اخخاتباثفمبقفالذ نب ستفالا لاباث ةلل تنتباث دنست ‪،‬بله قتنبثفةتااب‬
‫بلث ابر ختبهخبة ب اااللبخة س بث نسب سفلىبجلا ب‬ ‫اااللبفداقابلم نسبجلا باث ةلل نتباث دنس‬
‫اث ةلل تتنتباث دنس ت بل تتل بالمةةدخ ايو بجةةودة ايرحةةاح‪،‬بل ستتفااب ر تتالاب تتذاباث تتااللبإثتتلبهنباث تخبابب‬
‫ت بث ةرتمبهلتدنقباث لتنثا بل فلتخب تذاباث تااللببلتلب‬ ‫اث دنس مب لبه ثخباث ةلل نتباث دنست به‬
‫اث تتاىباثتتذيبفةكتتسب تتاباث ةلل تتنتباث دنس ت باثجتتل خباالمفلتتناىبثل ةتتن تبلاردتتااةباالمفلتتنا ب‬
‫ثلرتخك ب لتتال‪،‬بل تاىبمتتاخ ب تذ باث ةلل تتنتببلتلباثفا تترب نثفتا نتباثا ا ت باث ستف ل ‪،‬ب حلاستتفاا بارخبتتننب‬
‫‪،‬ب‪ 0602‬ب لسلرب‪ 0622‬باثدلرم‪،‬ب‪ )0622‬ب ب‬ ‫حلاسف خاخ ف نب مباث سف لبكبلمبلب‬

‫والمةةدخ الثةةانيبهةةو مةةدخ جةةودة اقسةةتحقاقاتربل تخيب ر تتالاب تتذاباث تتااللب ;‪(Pascan, 2015‬‬
‫)‪Bassemir & Farkas, 2018‬ببهنب ف تتلمبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست بقتخف هب تتاىباللل تتنب تتنب‬
‫اثفدخ ف تتنتباثجل خ ت ت ‪،‬بلااالف تتناباث نخست تتنتبارااخ ت ت باراف ني ت ت بوالمةةةةدخ الثالةةةةث جةةةةودة ا فصةةةةاح‬
‫المحاسةةةةبي‪،‬بل تتخيب ر تتتالب تتذاباث تتااللبكبل تتمبلب ت ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب لست تل‪،‬ب‪ 0622‬باثدا تتنليرب‪ 0622‬ب‬
‫‪)Bassemir & Farkas, 2018‬بهنب ف تلمبجتلا باث ةلل تنتباث دنست بقفد ت ب تنبالت لبرت لث ب‬
‫ار ل تتنن‪،‬بلكفن ت ت باث ةلل تتنتباث فل تتاببا تتن به تتنبالمةةةدخ الرابةةةةع وايخيةةةرب تتلبقت تخبهب ف تتلمبج تتلا ب‬
‫اث ةلل ت ت ت ت تتنتباث دنس ت ت ت ت ت ب ت ت ت ت تتاىباست ت ت ت تتف فن ب ت ت ت ت تتذ باث ةلل ت ت ت ت تتنتبثاللنةل ت ت ت ت ت نباثالب ت ت ت ت ت بكاثدات ت ت ت تتنليب‪،‬ب‬
‫تنبث تذاباث تااللب كتلنب ف تلمبجتلا باث ةلل تنتباث دنست ب‬ ‫‪.(Dechow et al., 2020 0622‬بل‬
‫خاا تتنبث ف تتلمبجتتلا باثف تتنخ خباث نث ت بكبلتتمبلب ت رب‪ 0602‬اثداتتنليب‪،‬ب‪ 0622‬ب‪ )Krismiaji, 2018‬ب‬
‫ل مب ذاباثرأنببخلباثلقخ مبك‪)0621‬بجتلا باثف تنخ خباث نث ت ب أا تنبإبتاااباثف تنخ خباث نث ت بل تنبر تنخب‬
‫ت ت بلهنبفس تتنباببل تتلبفللتتقلب دفلا تتنبث س تتفالا ق نب تتمباثفلمق تتتباث انس تتق‪،‬ب‬ ‫إبتتاااباثف خ تتخباث تتنثمباث‬
‫ل ستتفلىبفج تتاب ةتتم‪،‬ب تتابفجاتتقباثفدخ ت باثجتتل خيب تتمب تتذاباث دفتتلىبل نثفتتنثلبفة تتخباثف تتنخ خباث نث ت ب‬
‫ب‬ ‫لالببنباثلقاباالمفلناىبثلرخك بال لب فخ بي ا ب ةا‬

‫ويرى الباحثبهنبفل قخب ةلل نتب دنست ببنث ت باثجتلا بثت سب تا نب تمبدتابذافتا‪،‬ب حلاا تنبقتخلخ بث تمب‬
‫ف تتلنب تتذ باث ةلل تتنتبذاتبافتتابث ستتفالا ق نب تتنبالت لبفأثقخ تتنببلتتلبستتللك مبباتتابافالتتنذباث ت اخخاترب تتاخب‬
‫فالف قت نبث ستتفلىبال تخباث ةلل تتنتباثتذيبقلاج لاتتابباتابافالتتنذ مبث تذ باث ت اخخاتباثفتمبفد ت ب لتتنثد م ب‬
‫ل نثفنثمب كنباث للب أنباث افة باثفلب دللببلق نبهلدنقباث للد بفخف هب دللث مببلتلب ةلل تنتب‬
‫دنس بذاتبم ت بفا ر ت بلفأ قا ت ‪،‬بلفلت ب امت ب تنبدتاةب نثفةتلب تالنبدتذلبهلبإقتن ‪،‬بلالنث ت ب تنب‬
‫هيبإاد تتنيبفج تتن بهيب تتخل بلث تتذثكبس تتللب ةف تتاباث ند تتةببل تتلباث تتااللباث اخ تتابثفلقت ت اب ف تتلمبج تتلا ب‬
‫ب‬ ‫اث ةلل نتباث دنس باسفانااببللباثاللنةاباثالب ببثل ةلل نتباث دنس‬

‫‪512‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫مبربتاااباثف تنخ خباث نث ت باثخكقتي بلاث لتاخبارسنستمبثفةخ ت ب‬ ‫ل مب ذاباثرتأنب ةف تخبار تنخباث فتن‬
‫جتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬بدقتتةبفدتتااباثاللتتنةاباثالب ت بثل ةلل تتنتباث دنس ت ب تتاىبافة ت ب تتذ ب‬
‫اث ةلل نتبث سفالا ق ن بلفا سمباثاللنةاباثالب بثل ةلل نتباث دنس بإثلب ج لبفقنب ن ب ج لب ب‬
‫اثاللت تتنةاباثالب ت ت بايساسةةةةية ‪،Primary Qualitative Characteristics‬بلففق ت ت نبالنلت تتقفقن‪،‬ب‬
‫ب‪،Relevance‬بلاثفمبفةامبهنبف لنباث ةلل بمناخ ببللباث سنبا ب مبافالتنذباث تخباخاتب‬ ‫ارلثل‪:‬باث‬
‫ركلبه قلب ابلجلا تن‪،‬ب دقتةبفدتاةبفرققتخاب تمبمت اخخاتب ستفالا ق ن بلث تمبفعدتاةباث ةلل ت ب تخلب تمب‬
‫متخاخب ةتقنبقجتقبهنبفا تليببلتلبم ت بفا ر ت ‪، Predictive value‬بلم ت بفأ قا ت ب ‪Confirmatory‬‬
‫به تتنباثالنلت باثالب ت بارسنست باثثنا ت رب تتمب‬ ‫‪value‬بهلبفرذ ت ببكست بفركتتابهلبفافتتمباردتتااةباثستتن‬
‫اثف ثقتتلباثلتتنالب‪،Faithful representation‬بلفةاتتمبهنبف تتامباث ةلل تتنتباث دنس ت بلتتلخ بلتتنام ب‬
‫لد ت ت ت بثثلق ت تتنلباث نث ت ت ت بلارمفل ت تتنا بااال ت تتلباثر ت تتخك ‪،‬بل د ت تتاةبذث ت تتكبإذابكنا ت تتتباث ةلل ت ت ت ب كف لت ت ت ب‬
‫‪،Complete‬بلد نا ب‪،Neutral‬بلالنث ب نبارال ن ب‪ Free from error‬ب‬

‫ل ج لبت باثاللتنةاباثالب ت بالمعززة‪/‬المحسةنة‪،Enhancing Qualitative Characteristics،‬ب‬

‫لفر لبهخباباللنةابل م باث ن ل بثل نخات ‪،Comparability‬باث ن ل ت بثلفد ت ‪،Verifiability‬باثلمف ت ب‬
‫‪،Timeliness‬بلاث ن ل بثلف مب‪Understandability‬‬

‫ب‬ ‫ويخمةةص الباحةةث مماسةةب بإثتتلببتتامبلجتتلابفةخ ت ب دتتااب ففت ببل تتابثجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست‬
‫ل تتنثخ مب تتنبلجتتلاب ةتتاباثجلااتتقباث فاااللتتاب تتقنباثفةخ فتتنتباثستتن بذكخ تتن‪،‬بإالبهنبه ثتتخب تتذ باثفةخ فتتنتب‬
‫تم‪،‬ب تلباثفةخ ت باثتذيب‬ ‫ر لالبلافسنمنب اب الباثاخاس باثدنث ‪،‬بلاثذيبسفف ان باثا اخست ب تمبجنا تنباثف‬
‫قخكيببللباثاللنةاباثالب بثل ةلل نتباث دنس بل نرالاب ج لب باثاللتنةاباثالب ت بارسنست ب‬
‫لباتتن ببلتتلبذثتتكب فتتخنباث ندتتةبفةخ ت بجتتلا باث ةلل تتنتبباث دنست ب أا تتنباث ةلل تتنتباث دنست باث ةتتا ب‬
‫تت ربلاث ستتفل ن بثاللنةلتت نباثالب ت ‪،‬بارسنستت ب‬ ‫لبربتتاااباثف تتنخ خباث نث ت بباث‬ ‫ل تتنبثم تتنخباث فتتن‬
‫لاث ةيي ‪،‬ب نب ةكسباثلقاباالمفلناىببثلرخك ‪،‬بلاللنةل نباثفرترقل بلست ف نباث نث ت ‪،‬بار تخباثتذيب‬
‫ب ة ل بافالنذباث خاخبرلدنقباث للد بب ب‬ ‫قرايب نثف ة بإثلباثداب نباث الن خباث خف‬

‫بك‪)0602‬بهنبجلا باث ةلل نتب‬ ‫ل رأنبمحددات جودة المعمومات المحاسبية ب ابهلقاببلمبلب‬

‫نبإثتتلبهخبة ت ب‬ ‫اث دنس ت بفالفل ت ب تقنباثرتتخكنتب تتنالف لب ج لب ت ب تتنباث دتتااات‪،‬بلاثفتتمب كتتنبف س ت‬
‫دتاااتبخة ست ب تل بدلك ت باثرتخكنتبلبقةت باث نخست باث ا ت بلاث خاجةت باثالنخج ت بلهالقتتخاباثاللتتنةاب‬
‫اثفررقل بثلرخكنت ببب ب‬

‫ه نب رأنبمقاييس جةودة المعمومةات المحاسةبية بقفقتابثل ندتةب تنبفدلقتلباثا اخستنتباثستن ‪،‬بفةتااب‬

‫ا تتنذ بم تتنسبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬ب ا تتنب تتنقخف هب نرخمتتنمباث دنس ت ب ف ثل ت ب تتمبا تتنذ بجتتلا ب‬
‫‪513‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ارخبت تتننبلاث ت تتاخ باثف ق ت ت بلاالست تتفد نلبلاالبف ت تخالب نث كنست تتقبلاثالست تتنةخ بلهالت تتخىبف ت تخف هب نثاللت تتناب‬
‫تخكنتبلاث خاجةت باثالنخج ت بل كتلب‬
‫ب‬ ‫اثفررقل بلاث فرقخاتباث رسس بذاتباثلتل ب نثرتخك ب ثتل بدلك ت باثر‬
‫اث ل ت بلهالقتتخابا تتنذ بفستتفاابإثتتلباثاللتتنةاباثالب ت بثل ةلل تتنتباث دنست باثفتتلبفتتمباستتفالاا نبث تتنسب‬
‫تتذ باثجتتلا ب تتنب تتقنبا تتنذ بك ت ‪،‬بلهالتتخىبالب ت ‪،‬بلا تتنذ ببفستتفاابإثتتلباثاللتتنةاباثالب ت بثل ةلل تتنتب‬
‫‪ 0602،‬لسم‪،‬ب‪ ) Firmansyah & Irawan, 2019 0622‬ب‬ ‫كبلمبلب‬

‫ويةةةةرى الباحةةةةثبه ق تتل با تتلذ باثالل تتنةاباثالب ت ت بثل ةلل تتنتب ‪Qualitative Characteristics‬‬
‫‪Model‬بارتتخابالبف تتنخ به ثتتخباث تتاااللباخف ن تتنبلافستتنمنب تتالباث دتتةباثدتتنثمبث تتنسبجتتلا باث ةلل تتنتب‬
‫بلفف قيب ذ باثا نذ ‪،‬ب أا نبفةف اببلتلباثجلااتقباث الفلفت بثلف تنخ خباث نث ت بلار لتننببتنبكتلب‬ ‫اث دنس‬
‫تتنباث ةلل تتنتباث نث ت بل قتتخباث نث ت باثفتتمبفستتنبابهلتتدنقبباث لتتنثاب تتمبافالتتنذببم ت اخخاف مباالمفلتتنا ب‬
‫‪،‬ب‪ 0602‬ب الىب‪،‬ب‪ 0622‬ب‪ )Hussin et al., 2021‬بلثذثكبسللب ةف اباث ندةب مب ذاب‬ ‫كبلمبلب‬
‫ب‬ ‫اث دةببللب ذاباثا لذ بث نسبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫‪ 3-6‬تحمي ة العالقةةة بةةي تبنةةى ‪ IFRS‬وجةةودة المعمومةةات المحاسةةبية واشةةتقاض فةةرض‬

‫البحث (‪ )H1‬ب‬
‫فانلثتباثةاقاب نباثااخسنتبارجا ت ب ا تنبلاثةخب ت بكبلتمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬باثستلانب‪ 0622‬ب لستل‪،‬ب‬
‫‪ 0622‬برخل‪،‬ب‪ 0622‬ب لالنن‪،‬ب‪ 0622‬بب اباثل نقبلاث خارنليب‪Hussin et al., 2021; 0622،‬‬
‫‪Malo-Alian et al., 2021; Mensah, 2020; Key & Kim, 2020; Kim & Koga,‬‬
‫‪)2020; Amida & Issahaku, 2019; Peña & Franco, 2017‬باثة مت ب تقنبف اتلب‪IFRS‬ب‬
‫لجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬بلافف تببللبفدسنبجتلا باث ةلل تنتباث دنست ب ةتابف اتمب‪،IFRS‬ب نخات ب‬
‫لباثف ال‪،‬بدقةبفمباثداب نبف ل نباالدف ن تنتباثستخ بلف لقتلباث نخستنتبارااخ ت باالاف ني ت ‪،‬بلف لقتلب‬
‫نخسنتبإااخ بارخبنن‪،‬بلذثكبافقج بفققق با تنلب تااةلباث ةنثجتنتباث دنست باث فندت ب نرقتن بإثتلب‬
‫ف ا مبف نخ خبه ثخبرت لالب تنبهجتلبفل ت بادف نجتنتبهلتدنقباث لتنثاب تنباث ةل بل تنتباث دنست ‪،‬بار تخب‬
‫اثذيبهاىبإثلبي نا ب سفلىباال لننب مباثف نخ خباث نث باث دنست بلي تنا ب ستفلىبار لتننبارقتن م‪،‬ب‬
‫ل نبثمبفةي يبرفن باث ةلل نتباث دنس ‪،‬ب نب ةلاب مبا ن بار خب نثافاببللبهلدنقباث للد ب‬

‫ل تتمبافتتسباثس ت نلبهلقتتابكبلتتمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب لستتل‪،‬ب‪ 0622‬بر تخلرب‪ 0622‬ب تتاباثل تتنقب‬
‫لاث خارنليب‪0622،‬ب & ‪Hussin et al., 2021; Mensah, 2020; Key & Kim, 2020; Kim‬‬
‫‪Koga, 2020; Amida & Issahaku, 2019; Demmer et al., 2019; Peña & Franco,‬‬
‫‪)2017; Pascan, 2015;Yurisandi & Puspitasari, 2015‬بهنبف اتلب‪IFRS‬بهاىبإثتلبي تنا ب‬

‫‪514‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫من ل باث ةلل نتباث دنس بثل نخا بافقج بفلدقاباث نخسنتباث دنس ببللباث سفلىباثالثل ب نرقن ب‬
‫إثلبهنباربفخالب نثالسنةخب مباثلمتباث انسق‪،‬بهاىبإثلبي نا بجلا بلام بفا راتباث دللقنباث نثققن ب ب‬

‫ك نبهلقدتباخاسنتبكال لب‪،0620،‬بب اباثل تنقبلاث خارتنلي‪،‬ب‪ 0622‬ب ;‪Kim & Koga, 2020‬‬
‫‪Perfan & Franco,2017;Krismiaji & Suhardjanto,2016‬ب تأنبف قت ب‪IFRS‬بقترثخب رتكلب‬
‫ت بثل ةلل تتنتباث دنس ت باث تلاخا ب تتمباثف تتنخ خباث نث ت بثلرتتخكنت‪،‬بلذثتتكب تتنب‬ ‫إقجتتن مببلتتلبالنل ت باث‬
‫باثفا ر بلاثفلكقا بثل ةلل نتباث دنس ‪،‬بار خباثذيبهاىب نثف ة بإثلبي نا بابف ناب‬ ‫ال لبفدسقنباث‬
‫اث سفث خ نبل قخ مب نب سفالا مباث لاةمباث نث ببللب ذ باث ةلل نتب مبافالنذباث اخخات ب ب‬

‫لبلتلباثا ت اب تنبست ‪،‬بهلقتدتبا اخستنتبكرتفقليب‪،‬ب‪Zaitul, 2021;Trimble, 2018; 0621‬‬

‫‪)Tahat et al., 2016; Ahmed et al., 2013‬ب تأنبف اتمب‪IFRS‬بثتمب دستنب تنبجتلا باث ةل بل تنتب‬
‫بل خجابذثكبإثلبهنب‪IFRS‬بمنة ببللبهسنسباث تنالبلالفلجتابملابتابففلتقل بفستنبابارااخ ب‬ ‫اث دنس‬
‫ل ةتتايباثف تتنخ خباث نث ت ت ببلتتلبك ف ت ت بف قتت باث ةنثج تتنتباث دنستت ‪،‬ب تتنبق تتراىبإث تتلبفال تتاباث ةنثج تتنتب‬
‫اث دنس بثل ةن ت‪،‬بار خباثذيبقفخفقببل ابي نا باثسل باثف اقخ ت بثتمااخ بدتللبك ف ت بار لتننببتنب‬
‫خكي نباث نثمبرلدنقباث لنثابل نبثمبي نا باث نخسنتباالاف ني بثمااخ ب‬

‫ك نب قنبك‪(Trimble, 2018; Ahmed et al., 2013‬بهنبارخمنمباث دنس ب مبرلبف ام ‪IFRS‬ب‬

‫همتلبإبف اخ تنب نثالستنةخب تمباثلمتتباث انستقبلهنبارخبتتننباث دنست بهلت دتبه ثتخبف ل تنبار تخباثتذيبقتترثخب‬
‫نثستتلقببلتتلبجتتلا بارخبتتننباث دنست ‪،‬بل تتنبثتتمبااالفتتنابامت باثفا تترب نثفتتا نتباثا ا ت باث ستتف ل ‪،‬بل تتلب‬
‫ار تتخباثتتذيبقفاتتنماب تتاباث تتخالابارقجتتن مبلاث فلمتتابثف اتتلب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬ب‬
‫ق ببنبف نثق باثفدللبلاثفمبف ثلببنة بثف ق ب‪ IFRS‬بل نباند بهالخىب ابهلقتاببلتلبلب ت ب‬
‫ك‪)0602‬ب تتأنبف تتأثقخبف ا تتمب‪IFRS‬ببل تتلبج تتلا باث ةلل تتنتباث دنست ت بثت ت سبف تتأثقخب لت ت ‪،‬بلث ا تتابف تتأثقخب‬
‫رتتخلصب فةنث ت بتث تتنتبارافتتنذبلاثةلا تتلباث رسس ت بلاثفتتلب تتنباثلتتةقبفلدقتتا نببلتتلباث ستتفلىباثتتالثم ب‬
‫لبا تتن ببل تتلبذث تتكب ك تتنباث تتللبهنبر تتكلبلافج تتن باثة مت ت باثفأثقخ ت ت ب تتقنبف ا تتمب‪IFRS‬بلج تتلا باث ةلل تتنتب‬
‫اث دنس بفالفل ب نالف لبس نتب قة باثف ق ب ب‬

‫ويخمةةص الباحةةثب تتنبفف تتاباثف تتلخباثفتتنخ المبثلا اخستتنتباثستتن ‪،‬بلاثفتتمب ا تتنكبلمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب‬
‫;‪Hussin et al., 2021‬‬ ‫لستتل‪،‬ب‪ 0622‬برتتخل‪،‬ب‪ 0622‬بب تتاباثل تتنقبلاث خارتتنليب‪0622،‬ب‬
‫‪Mensah, 2020; Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020; Amida & Issahaku,‬‬
‫‪2019; Demmer et al., 2019; Perfan & Franco, 2017; Pascan, 2015‬بإثتلبلجتلاب‬
‫بلذثتتكببلتتلب‬ ‫اففتتنلب تتقنبه ل تتنببلتتلباثفتتأثقخبارقجتتن مبثف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت‬
‫الت لب نفللتلبإث تاباثت ةابكرتفقليب‪،‬ب‪Zaitul, 2021;Trimble, 2018; Tahat et al., 0621‬‬
‫‪515‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫‪)2016; Ahmed et al., 2013‬ب رتتأنببتتامب ةال ت بفتتأثقخبف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتب‬
‫بب‬ ‫اث دنس‬

‫وحتحمية منهجيةةةبفلتتكباثا اخستتنت بقفقتابثل ندتتةبابف تتناب ةرتتمب تذ باثا اخستتنتببلتتلب ا ج ت باثااخست ب‬
‫ت ت ‪،‬ب ت تتنبال ت ت لباست تتفالاامبلفدلقت تتلباث نات تتنتباثفةل ت ت باث ت تلاخا ب ت تتنث لاةمباث نث ت ت ‪،‬بلف ق ت ت ببا ت تتنذ ب‬ ‫اثف‬
‫االادتتااخكبلمبلب ت رب‪ 0602‬باب لس تتل‪،‬ب‪ 0622‬برتتخل‪،‬ب‪ 0622‬بب تتاباثل تتنقبلاث خارتتنليب‪0622،‬ب‬
‫;‪Hussin et al., 2021; Mensah, 2020; Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020‬‬
‫‪Amida & Issahaku, 2019; Demmer et al., 2019; Perfan & Franco, 2017‬بل تلب‬
‫تتمبالالف تتنخباثة م ت باثفأثقخ ت ب دتتلباثا اخس ت ‪،‬ب‬ ‫ار تتخباثتتذيبق تتخخبفلجتتاباث ندتتةب تتمباالف تتنخ بثل تتا وباثف‬
‫نبف نخ نبه ثخباث ا ج نتباث ة بثذثك ب‬

‫تنب تنبااخست برالتخى بدقتةب‬ ‫ك نبقفقابثل ندةبه قنب نبفدلقلباثا اخستنتباثستن بتنةوع مجةا بف‬
‫ف خمتباخاس بك‪Zaitul (2021‬بب نثفد ب نباثة م ب دلباثاخاس ب مبااالا س ن‪،‬ب مبدقنبمن تباخاس ب‬
‫)‪Ahmed et al. (2013‬ب تنثفد ب تنباثة مت ب تمب‪06‬بالثت ب تنباللبهلخل تنبله خ كتنباثجالب ت بك تنب‬
‫من تتبا اخستنتب)‪(Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020‬ب تنثفد ب تنباثة مت ب دتلباثا اخست ب‬
‫تتتببلتتلباثرتتخكنتباث نثقي ت ‪،‬بلا اخست ب‬ ‫تتمباثرتتخكنتباث لخ ت ‪،‬بلا اخست ك‪Hussin et al., (2021‬ب‬
‫تتببلتلباثرتخكنتباثرنا ت بأمةا بشةأ الدارسةات العرحيةة تابإبف تاتبااخستنتببببببب‬ ‫ك‪Mensah (2020‬ب‬
‫ن‪،‬ب‪(Habib et al., 2016 0622‬ببلتتلباثرتخكنتبارخاا ت بك تتنبابف تاتبا اخست ب‬
‫كاثلرتننبلهالتخل ب‬
‫)‪(2018‬ب‪ Zakari & Amarif‬بللبرخكنتباثافهباثلق ‪،‬ب مبدقنبفاتنللباثت ةاباآلالتخب تنباثا اخستنتب‬
‫اثةخب ت ب‪(Ebaid, 201 ;Alfaraih, 2009; Mousa & Desoky, 2014‬باثف قت ببلتلباث اتلكب‬
‫ب‬ ‫اثسةلا بلاثرخكنتباث ل ف بلاال بنخاف‬

‫أما فيما يتعم بالدارسات المصرية‪،‬ب تابف خمتتب ةتاباثا اخستنتباث لتخ بكبلتمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب‬
‫لستتل‪،‬ب‪ 0622‬برتتخل‪،‬ب‪ 0622‬ب لالتتنن‪،‬ب‪ 0622‬برتتقفليب‪،‬ب‪)0621‬بإثتتلباثرتتخكنتباث لتتخ بلبفف تتاب‬
‫اثف تتلخباثفتتنخ المبثلااخستتنتباث لتتخ ‪،‬بقفقتتابهنب اتتنكباتتاخ ب تتمباثااخستتنتباثفتتمببفاتتنم باثةلا تتلباثفتتمب‬
‫فترثخببلتتلبرتتكلبل دفتتلىباث تلاةمباث نث ت ‪،‬بدقتتةبفلجتتابااخستتنتبملقل ت ب تتهب ثتتلبكبلتتمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب‬
‫لستل‪،‬ب‪)0622‬بفاتنم ب رتكلب نرتخبهلب قتخب نرتخ‪،‬بجتلا باث ةلل تنتبباث دنست ب تمبإ تتنخب‪،IFRS‬ب‬
‫لذثتتكب تتمبدتتالاببل اتتن‪،‬بدقتتةبهنبه لتتقباثا اخستتنتباث ل تتخ ب ثتتلبكر تتخل‪،‬ب‪ 0622‬ب لالتتنن‪،‬ب‪ 0622‬ب‬
‫رتتقفليب‪،‬ب‪)0621‬بخكتتيتببلتتلباثفد ت ب تتنباثة م ت ب دتتلباثا اخس ت ‪،‬ب تتمبإ تتنخبارلتتااخباثثتتنامبثل ةتتنققخب‬
‫اث لتتخ باثلتتناخ ببتتنمب‪،0660‬بل ت ب تتااللباثف قت ‪،‬بلاثفتتلب لتتةقبفة ت مبافنةج تتنبللبإ تتنخبارلتتااخب‬
‫اثثنثةبثل ةنققخباث لخ باثلناخببنمب‪،0621‬بل ب االلباثف ام‪،‬باثذيبخكيتببل اباثا اخستنتبارجا ت ب‬
‫‪516‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫بك تنبخكتتيتب تذ باثا اخستتنتب‬ ‫اثفتلبا ف تتب نالف تتنخباثة مت ب تتقنبف اتلب‪IFRS‬بلجتتلا باث ةلل تنتباث دنست‬
‫بللبفدلقتلب افةت باث ةلل تنتباث دنست ب نثاست ‪،‬بث ت اخخاتبهلتدنقباث لتنثاب ةتاباثف اتل‪،‬بالنب نخاف تنب‬
‫افةف نبم لباثف ام ب ق ببنباالف لبافنةوباثاخاسنتباثفلبف تب مب قة بارب نلباث لخ ب‬

‫واسةةتنادا عمةةى ماسةةب ‪ ،‬يمك ة القةةو ب تتأنبافتتنةوباثا اخستتنتباثستتن باثفتتمبفانلثتتتباثة م ت ب تتقنبف اتتمب‬
‫‪IFRS‬بلجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست ب قتتخبدنست بستلا ب تتمباثتتاللباث ف ا ت بهلباثتتاللباثان ت ببلتتلبدتتاب‬
‫س تلا ‪،‬بدقتتةبهر تتختبافتتنةوب تتذ باثا اخستتنتبهنبف اتتمب‪IFRS‬بقتترايبثدتتالةبفرقق تخاتبجل خ ت ب تتمبجتتلا ب‬
‫اث ةلل تتنتباث دنست ‪،‬بلث تتنبافجتتن ب تتذاباثفرققتتخ‪،‬بستلا بكتتننبإقجتتن مبهلستتل م‪،‬بقفدتتاابل ت ب ج لبت ب تتنب‬
‫اثةلا تتلباث رسس ت بلاثاللتتنةاباثفرتترقل ببلتتلب ستتفلىباثرتتخك بل تتنق سبجتتلا بباث ةلل تتنتباث دنس ت ب‬
‫اث ستفالا بل فتخاتباثااخست بل تتنإذابكتننبمتخاخباثف اتتمباالف تتنخيبهلباج تنخي بثتتذثكبقفلمتتابباث ندتتةبهنبقتترثخب‬
‫ف اتتلب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت بالنبفداقتتابافجتتن بب ةتتقنبثلة م ت ب دتتلباثا اخس ت بوحنةةا‬
‫عمي يمك اشتقاض فرض البحث (‪ )H1‬كالتالي‪ :‬ب‬

‫‪ :H1‬يؤثر تبني معايير التقرير المالى الدولية معنويا عمةى جةودة المعمومةات المحاسةبية فةي الشةركات‬
‫مير المالية المقيدة بالبورصة المصرية‪.‬‬

‫‪0602،‬ب ب لسم‪ 0622،‬برخل‪،‬ب‬ ‫ل نباند بهالخىب‪،‬ب ابهلقدتباثةاقاب نباثااخسنتبكبللبلب‬

‫‪ 0622‬ب لالنن‪،‬ب‪(Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020; Miah et al., 2020; 0622‬‬
‫‪Salehi & Mahmoudi, 2019; Amida & Issahaku, 2019; Jerry& Saidu,2018‬ب تأنب‬
‫ف الب ةنققخباثف خ خباث نثلباثالث ت بال ةف تخباث فرقتخباثلدقتاباثتذيبقترثخببلتلبجتل باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬ب‬
‫تتلبقلجتتاباثةاقتتاب تتنباث فرقتخاتبارالتتخىباثفتتلبث تتنبفتتأثقخب نرتتخببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست بلاثفتتلب‬
‫لةقبفجن لبفأثقخ تن بلفف ثتلب تذ باث فرقتخات‪،‬ب تمباثاللتنةاباثفرترقل بثلرتخكنت‪،‬ب ف ثلت ب تمب جلتسب‬
‫ارااخ ‪،‬بلثجات ت باث خاجةت ت باثااالل ت ت بلار ل تتننبلاثر تتفن بلبقةت ت باث نخست ت باث دنست ت ‪،‬بلج تتلا باث خاجةت ت ب‬
‫اث اخك ب ا لبت ب دجتمب كفتقباث خاجةت ‪،‬بلاخجت باثفاللتاباثلتانبمبث خ اخمتقباثدستن نت‪،‬بل فتخ بفتال خب‬
‫كفتتقباث خاجةت ‪،‬بلهفةتتنقب اخمتتقباثدستتن نت‪،‬ب نرقتتن بإثتتلبدجتتمباثرتتخك بلافقجت بارتتنصباثرتتخك ‪،‬بلاخجت ب‬
‫اثخ تتاباث تتنثلبلاتتللباث تتنلباثلتتانبل‪،‬بلاخج ت بفخكتتيباث ل ت ‪،‬بل ةتتالباثةنةتتاببلتتلبارلتتللبل قخ تتنب تتنب‬
‫اثةلا لبارالخى بإالبهنبدجمباثرخك ‪،‬بلاخج باثفاللاباثلانبمبث اخمتقباثدستن نتبكناتتببه ثتخب تذ ب‬
‫اث فرقخاتبا ف ن نب نببم لباثااخسنتباثسن باثفلبفانلثتباثة م باثفأثقخ ب جنلباثفخاك‪ )H1‬ب‬

‫‪515‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫لف تب ةنثج ب ذ باث فرقخاتببك فرقخاتب ةاث ‪2‬ب‪Moderating Variables‬بفرثخببلتلباثة مت ب تقنب‬

‫ف اتتمب‪IFR‬بلجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت بل تتلباث تااللباثتتذيبستتللبقف اتتن بباث ندتتةب تتمباث دتتةباثدتتنثلبب‬
‫رالف نخبهثخب ذ باث فرقخاتببللباثة م باثفأثقخ ب جنلباثفتخاك‪ )H1‬وحنا عمي يمك اشتقاض فرضي‬
‫البحث الفرعي (‪ )H1a‬و (‪ )H1b‬و (‪ )H1c‬كالتالي‪ :‬ب‬

‫‪ :H1a‬يختمف التأثير المعنوي لتبني معايير التقريةر المةالي الدوليةة عمةى جةودة المعمومةات المحاسةبية‬
‫فةةي الشةةركات ميةةر الماليةةة المقيةةدة بالبورصةةة المصةةرية بةةاختالف درجةةة التخصةةص الصةةناعي‬
‫لمراقب الحسابات ب‬

‫‪ :H1b‬يختمف التأثير المعنوي لتبني معايير التقرير المالي الدولية عمى جةودة المعمومةات المحاسةبية‬
‫في الشركات مير المالية المقيدة بالبورصة المصرية باختالف حج الشركة‪.‬‬

‫‪ :H1c‬يختمف التأثير المعنوي لتبني معايير التقريةر المةالي الدوليةة عمةى جةودة المعمومةات المحاسةبية‬
‫فةةي الشةةركات ميةةر الماليةةة المقيةةدة بالبورصةةة المصةةرية بةةاختالف درجةةة التخصةةص الصةةناعي‬
‫لمراقب الحسابات وحج الشركة معا‪.‬‬

‫بب‬ ‫‪ 2‬منهجية البحث‬

‫سف الباث دةب مب ذاباث سمببخاب ا ج باث دةبلذثكب نبال لبفانللبكلب ن به االباثااخست ب‬
‫ت ‪،‬ب جف تتابلبقات باثااخست ‪،‬با تتلذ باثااخست بفللتتق بلم تتنسب فرقبخاف تتن‪،‬بهالاتبب حلاجتباخ اتباثاباخست ب‬ ‫اثف‬
‫هالاتباثفدلقلباردلنةمباث سفالا ب مبفدلقلباث نانت‪،‬بلذثكببللباثادلباثفنثل‪ :‬ب‬ ‫‪،‬ب ب‬ ‫اثف‬

‫‪2-2‬بأهداف الدراسة التطبيقية ب‬

‫ت باالف تنخب تخلاباث دتةبب ل تن‪،‬بثلفد ت ب تنبفتأثقخبف اتلب‪IFRS‬ببلتلبجتلا ب‬ ‫فسف الباثاخاس باثف‬
‫ت بلالنل ت ب‬ ‫اث ةلل تتنتباث دنس ت ب نس ت ب نثاللتتنةاباثالب ت بثل ةلل تتنتباث دنس ت بكالنل ت باث‬
‫اثف ثقتتلباثلتتنال)‪،‬بلذثتتكبم نستتنببلتتلب ةتتاباثااخستتنتباثستتن ب ثتتلبك لالتتنن‪،‬ب‪ 0622‬بب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب‬
‫‪Kao, 201‬ب;‪ )Yuridsndi & Puspitasari, 2015; Turki et al., 2017‬بك تنبفستف الب‬
‫ت باثفد ت ب تتنب تتاىبفتتأثخباثة مت ب دتتلباثااخس ت ب ت ةاباث فرق تخاتباث ةاثت بلاثفتتلبفف ثتتلب‬ ‫اثا اخست باثف‬
‫م بدجمباثرخك بلاخج باثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نت ب‬

‫‪2‬ب ةتتخلباث فرقتتخباث ةتتالب تتذثكباث فرقتتخباثتتذيبقتترثخببلتتلب‪،‬بهلب ةتتالباثة م ت ب تتقنباث فرقتتخباثفتتن ابلاث فرق تخاتباث ستتف ل ‪،‬بلبتتذثكب‬
‫قترثخبفتنثقخابففنبل تن ‪ interaction effect‬بل الفلت ببتنباث فرقتخباثخمتن مب‪control variables‬بلاثتذيب رتقخبثتذثكباث فرقتخب‬
‫اثذيبقرثخببللباث فرقخباثفن ابلالب كلنب دلبا ف نمباث دةبكا لباثالقخب‪ )0662،‬ب‬
‫‪515‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫الدرسة‬
‫‪ 2-7‬مجتمع وعينة ا‬
‫قف ثتتلب جف تتاباثا اخس ت ب تتمبج تتاباثرتتخكنتب قتتخباث نث ت ‪0‬باث قتتا ب نث لخل ت باث لتتخ بلفف تتلنببقا ت ب‬
‫اثا اخس ت ب تتنببقا ت بدك ت ب تتنب تتذ باثرتتخكنتبلذثتتكبال ت لباثففتتخ ب تتنب‪0620‬بدفتتلب‪،0622‬بخلبتتمب تتمب‬
‫االف نخ تتنبهنبف تتلنباثرتتخك ب قتتا ب تتمباث لخلت ب تتمبفلتتكباثستتا ‪،‬بفتتااللبهست مباثرتتخك ب تتمباث لخلت بالت لب‬
‫ت بلمتتابف تتتباثا اخس ت ببلتتل‪066‬ب رتتن ا بالنل ت ب ةتتااب‪06‬ب‬ ‫اثففتتخ باثي ا ت باثفتتمبفر ق تتنباثا اخس ت باثف‬
‫رخك بال لبفلكباثففخ ب‬

‫‪ 3-7‬أدوات واج ار ات الدراسة التطبيقية‬

‫ت ب تتمباث ناتتنتباثثنال ت ب‪Secondary Data‬باثتلاخا ب نثف تتنخ خباث نث ت ب‬ ‫فف ثتتلبهالاتباثا اخس ت باثف‬
‫ثرتتخكنتباثةقا ت ‪،‬بلاث ناتتنتباث فند ت ببلتتلب لمتتاب نرتتخ‪،‬بالنل ت ب ناتتنتبهستتةنخبارست م‪،‬بلكتتذثكباث ناتتنتب‬
‫ببلتتلباالافخاتتت لفدلقتتلب دفتتلىب‬ ‫اثخة ست باثفتتلبففلتتاببا تتنباثرتتخكنتباث فخلا تتنبب تتخبلتتفدف نباثخس ت‬
‫بك لالتنن‪،‬ب‪0622‬ب يكتل‪،‬ب‪ 0622‬بلتمبلب ت ‪،‬ب‪ )0602‬ب‬ ‫اثف نخ خباث نث ‪،‬بلاث لامتابهلباثارتخاتباثخست‬
‫ق بببنباالسفةنا ب نثا نذ باثخ نق بلاردلنة باثفمبقل خ نب خان وب‪EXCEL‬بر تخاابدستنقبمت مب‬
‫اث فرقخات‪،‬بلكذثكباث اخ وباردلنة باثجن ي ب ثلب‪STATA Corp 15‬بالالف نخب خلاباث دة بل رأنب‬
‫ت ب تتابمتتنمباث ندتتةب تتنسبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست ب‪AIQ‬ب تتنبالت لبفدلقتتلب‬ ‫إجت اخ اتباثا اخست باثف‬
‫‪،‬بثفداقاب اىباسف فن ب ذ ب‬ ‫دفلىبباثف نخ خباث نث باث سف ل باثسال باثفنخ ال باث ن ل بلا قندنف نباث ف‬
‫ت ت بلاثف ثق تتلباثل تتنال بلر ت تخاابم تتنسبهث تتخبف ا تتلب‪IFRS‬ببل تتلبك تتلب تتنب‬ ‫اث ةلل تتنتبثالنل تتقفمباث‬
‫اث فرقخباثفن ا‪،‬بفمبف س مب فخ باثا اخست بإثتلب فتخفقن ب فتخ ب نم تلبف اتلب‪IFRS‬بل تلباثففتخ ب تنب‪0620‬بدفتلب‬
‫‪0624‬ب‪،‬بل فخ ب نب ةابف اتمب‪IFRS‬بل تلباثففتخ ب تنب‪0620‬بدفتلب‪،0622‬ب تاباستف ةناببتنمب‪0621‬ب تنب‬
‫اثفدلقل به نب نثاس بث نممب فرقخاتباثاخاس ‪،‬ب ابفمباسفال اخ باث نانتباث ي ب نباثف تنخ خباث نث ت بث تنسب‬
‫تتذ باث فرقتخات‪،‬بلمتتابفتتمباالبف تتناببلتتمب خاتتن وب‪Microsoft Excel‬بردفستتنقب ةتتناالتبلمت مب فرقتخاتب‬
‫اثا اخست ت باث س تتف الباالف نخ تتن‪،‬بف ق تتاابرجت ت اخ باثفدلق تتلباردل تتنةمبث تتنب نس تتفالاامباث خا تتن وباردل تتنةمب‬
‫‪ STATA Corp 15‬بلمابا فاتب بفخ باثاخاس ب نببنمب‪0620‬بدفلببنمب‪0622‬‬

‫‪ 4-7‬نموذج البحث وتوصيف وقياس متغيرات الدراسة‬

‫نبقلمب ةخاباث ندةبا لذ باث دة‪،‬بلفللق بلم نسباث فرقخات‪ :‬ب‬

‫ب‬

‫‪2‬‬
‫ألن المؤسسات المالية ذات طبيعة خاصة‪ ،‬وتخضع لمتطلبات إفصاح ولوائح تنظيمية تختلف عن باقي القطاعات‪.‬‬
‫‪515‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫‪ 1-4-7‬نموذج البحثبب ب‬

‫المتغيران المعدالن‬

‫ة رخ اىزخصص اىصْب ‪ ٜ‬ىَراقت‬

‫حجٌ اىشرمخ‬
‫اىاسبثبد‬

‫‪H1b‬‬ ‫‪H1a‬‬

‫المتغير التابع‬ ‫‪H1C‬‬ ‫المتغير المستقل‬

‫رجْ‪ٍ ٜ‬عب‪ٞٝ‬ر اىزقر‪ٝ‬قر اىَقبى‪ٜ‬‬
‫ر٘ةح اىَعيٍ٘بد اىَابسج‪ٞ‬خ‬
‫اىدٗى‪ٞ‬خ )‪)IFRS‬‬
‫‪AIQ‬‬
‫ٍعج قرقا ْققٔ ثَزغ‪ٞ‬ققر َٕٗقق‪ٚ‬‬
‫‪H1‬‬ ‫(‪ٝ (IFRS‬القققم اىقَ‪ٞ‬قققخ (‪)1‬‬
‫ىفزرح ٍب ثعد اىزجْ‪،ٜ‬‬
‫ٗاىقَ‪ٞ‬ققخ (‪ )0‬ىفزققرح ٍققب قجققو‬
‫اىزجْ‪ٚ‬‬

‫ب‬

‫‪ 2-4-7‬توصيف وقياس متغيرات الدراسة‬

‫فمبفللق بلم نسب فرقخاتباثاخاس بك نبقلم‪ :‬ب‬
‫التأثير‬
‫القياس‬ ‫التوصيف‬ ‫نوعه‬ ‫المتغير‬
‫المتوقع‬
‫رطج‪ ٞ‬ق ‪ IFRS‬اىصققبة ح ققِ ‪IASB‬‬
‫ٍزغ‪ٞٞ‬ققر َٕٗقق‪ٝ ٜ‬الققم اىق‪َٞ‬ققخ‬ ‫مَب ٕ‪ ٜ‬ف‪ ٜ‬ث‪ٞ‬ئخ اىََب سقخ اىَابسقج‪ٞ‬خ‬
‫(‪ )1‬جكا مبّذ اىشرمخ رزجْق‪ٜ‬‬ ‫اىَصر‪ٝ‬خ‪ ،‬ثقدُٗ جرقراأ ه‪ٝ‬قٔ رعقد‪ ٝ‬د‬
‫ٍعققققققب‪ٞٝ‬ر ‪ٗ ،IFRS‬اىق‪َٞ‬ققققققخ‬ ‫رٕ٘ر‪ٝ‬قققخ ي‪ٖٞ‬قققب‪ ،‬ثه زجب ٕقققب اىَنقققُ٘‬ ‫رجْ‪ٍ ٜ‬عب‪ٞٝ‬ر‬
‫( فر) ثخ ‪ ،‬كىقل‪ ،‬ق‪ٞ‬بسققب‬ ‫األسبس‪ ٜ‬إلطب ج داة اىزقب ‪ٝ‬ر اىَبى‪ٞ‬خ‬ ‫اىزقر‪ٝ‬ر اىَبى‪ٜ‬‬
‫‪-\+‬‬ ‫ٍسزقو‬
‫يقققق‪ ( ٚ‬ط‪ٞ‬ققققخ‪2021 ،‬؛‬ ‫ىيشققققققققرمبد اىَق‪ٞ‬ققققققققدح ثبىج٘ ققققققققخ‬ ‫اىدٗى‪ٞ‬خ )‪)IFRS‬‬
‫‪Hagen, 2016; De‬‬ ‫اىَصققر‪ٝ‬خ‪ٗ ،‬كىققل ٗفققققب ىقققرا ٗ ‪ٝ‬ققر‬
‫)‪Lima, et al.,2018‬‬ ‫االسزثَب قٌ (‪ )110‬ىسقْخ ‪،2015‬‬
‫ٗرعد‪ ٝ‬رٔ (شقر‪ 2015 ،،‬؛ ٍ٘سق‪،ٜ‬‬
‫‪2015‬؛ ي‪ ٗ ٜ‬ط‪ٞ‬خ‪)2021 ،‬‬

‫‪520‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ٗرعْققق‪ ٜ‬هُ رسقققز٘ف‪ٕ ٜ‬قققمٓ اىَعيٍ٘قققبد‬

‫رققٌ ق‪ٞ‬ققبم اىَ أٍققخ‪ 3‬اىزَث‪ٞ‬ققو‬
‫لصبئصقققققققٖب اىْ٘ ‪ٞ‬قققققققخ‪ٗ ،‬راد‪ٝ‬قققققققدقا‬
‫اىصبة ‪ٍ 4‬قِ لق ه راي‪ٞ‬قو‬
‫لب ‪ٞ‬ز‪ ٜ‬اىَ أٍخ ٗاىزَث‪ٞ‬و اىصقبة ‪،‬‬
‫ٍازققققق٘‪ ٙ‬اىقققققق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬قققققخ‬ ‫ر٘ةح اىَعيٍ٘بد‬
‫ح‪ٞ‬قققك رنقققُ٘ اىَعيٍ٘قققبد اىَابسقققج‪ٞ‬خ‬
‫ٗرققب ‪ٝ‬ر ٍجيققإل اإلةا ح فقق‪ٜ‬‬ ‫‪----------‬‬ ‫ربثع‬ ‫اىَابسج‪ٞ‬خ ‪AIQ‬‬
‫كاد رققققق٘ةح ْقققققدٍب رنقققققُ٘ ٍ ئَقققققخ‬
‫ض٘أ األسئيخ اىَطق٘ ح ٍقِ‬
‫ٗرعققرب ثصققد ٍققب ‪ٝ‬جققت هُ رَثيققٔ‬
‫قجقققققققققو (ثقققققققققدٗ‪2015 ،ٛ‬؛‬
‫( ي‪ ٗ ٜ‬ط‪ٞ‬خ‪2021 ،‬؛ ثدٗ‪2015،ٛ‬‬
‫‪)5Beest, 2009‬‬
‫; ‪)2014 Kao,‬‬
‫لقققققققب ص قسقققققققَخ قققققققبف‪ٜ‬‬
‫ج‪ٝ‬ققققققراةاد ّشققققققبط َقققققق أ‬
‫ٍراقققققققت اىاسققققققبثبد فقققققق‪ٜ‬‬
‫اىصقققققْب خ يققققق‪ ٜ‬جرَقققققبى‪ٜ‬‬
‫بف‪ ٜ‬ج‪ٝ‬راةاد ّشبط رَ‪ٞ‬قع‬ ‫ة رخ اىزخصص‬
‫رَزع ٍراقت اىاسبثبد ثخجرح ط٘‪ٝ‬يخ‬
‫َققق أ ٍراقجققق‪ ٜ‬اىاسقققبثبد‬ ‫اىصْب ‪ ٜ‬ىَراقت‬
‫ٗفٌٖ َ‪ ٞ‬ىعَ أ ْب خ ٍع‪ْٞ‬خ‬ ‫‪-\+‬‬ ‫ٍعده‬
‫فققققق‪ّ ٜ‬فقققققإل اىصققققققْب خ‪ .‬هٗ‬ ‫اىاسبثبد‬
‫(اىص‪ٞ‬رف‪)2015 ،ٜ‬‬
‫اسققققققزخداً ققققققدة اىعَقققققق أ‬
‫ىاسققققبة اىاصققققخ اىسقققق٘ق‪ٞ‬خ‬
‫ىَراققققققت اىاسقققققبثبد فققققق‪ٜ‬‬
‫قققْب خ ٍع‪ْٞ‬قققخ‪ ،‬ق‪ٞ‬بسقققب ق ي‪ٜ‬‬
‫)‪(Liu, et al., 2017‬‬
‫جحققد‪ ٙ‬اىخصققبئص اىزشققغ‪ٞ‬ي‪ٞ‬خ اىََ‪ ٞ‬ق ح‬
‫ىيشققققرمخ اىزقققق‪ ٚ‬راققققدة قققققد ح ٗطبقققققخ‬
‫ثبىي٘غقققققققققب ‪ٝ‬زٌ اىطج‪ٞ‬عققققققققق‪ٜ‬‬ ‫اىشرمخ‪ ،‬اىَز٘ىدح ٍِ اىَ٘ا ة اىجشر‪ٝ‬خ‬
‫إلرَققققبى‪ ٜ‬اىق‪َٞ‬ققققخ اىدفزر‪ٝ‬ققققخ‬ ‫ٗاىَبة‪ٝ‬قخ ٗاىزنْ٘ى٘ر‪ٞ‬ققخ اىَقزْققبٓ‪ ،‬يقق‪ٜ‬‬
‫ىأل قققققق٘ه‪ ،‬ق‪ٞ‬بسققققققب يقققققق‪ٚ‬‬ ‫راق‪ٞ‬ققق هٕقققدافٖب اىزشقققغ‪ٞ‬ي‪ٞ‬خ ٗاىَبى‪ٞ‬قققخ‪،‬‬ ‫حجٌ اىشرمخ‬
‫‪-\+‬‬ ‫ٍعده‬
‫‪(Hegan, 2016; De‬‬ ‫ٗغ‪ٞ‬ققر اىَبى‪ٞ‬ققخ‪ ،‬فقق‪ ٜ‬ا‪ٟ‬رققبه اىقصقق‪ٞ‬رح‬
‫;‪Lima et al., 2018‬‬ ‫ٗاىَز٘سققطخ ٗاىط٘‪ٝ‬يققخ‪ٗ ،‬ليقق ٍ‪ٞ‬قق ح‬
‫( ي‪ ٗ ٜ‬ط‪ٞ‬خ‪2021 ،‬‬ ‫رْبفس‪ٞ‬خ‪ٗ ،‬جٍز ك حصقخ سق٘ق‪ٞ‬خ همجقر‬
‫ٍققِ سقق٘ اىَْققز ‪ٍ ،‬قب ّققخ ثَْبفسقق‪ٖٞ‬ب‬
‫ف‪ ٜ‬اىصْب خ ( ي‪ ٗ ٜ‬ط‪ٞ‬خ‪)2021 ,‬‬

‫‪ 5-7‬أدوات التحمي ا حصائي‬

‫اسفالامباث ندةب ةابهسنثققباردلن باثللفلبث فرقخاتباثاخاس ب ثلباث فلسه‪،‬بلاثلسهباثدسن م‪،‬ب‬
‫لاالادتتخالباث ة تتنخى‪،‬بله تتخبلهاا تتلبم ت ‪،‬بثفداق تتاباثالل تتنةاباثخة ستت بث فرقت تخاتباثا اخستت بلك تتذثكبف تتمب‬
‫استتفالاامب ةن تتلباالخف تتنصب قخستتلنبب‪Pearson‬بث تتنسب تتاىباالخف تتنصب تتقنب فرقتخاتباثا اخست بك تتنباستتفالامب‬
‫اث ندتتةبفدلقتتلباالادتتااخباث س ت هببلاالادتتااخباث فةتتاابالالف تتنخب تتخلاباث دتتة بلكتتذثكبف تتاقخب ةل تتنتب‬

‫ب‬ ‫باثفأ قا‬ ‫باثفا ر بلاث‬ ‫ب ‪Relevance‬بفمبم نس نب نبال لبفدلقلب دفلىباثف نخ خباث نث بلاثفخكقيببللباث‬ ‫‪0‬باث‬
‫‪4‬باثف ثقلباثلنالب‪Faithful Representation‬بفمبم نس نب نبال لبفدلقلب دفلىباثف تنخ خباث نث ت بلاثفخكقتيببلتلباثد نا ت ب‬
‫لاثالللب نبارال ن ب‬

‫‪521‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ب ةن لباثفداقاباث ةالبك‪)Adj R2‬بث لبا لذ ‪،‬بلفدلقلباثف نقنب‪ANOVA‬ب‬ ‫ا نذ باالادااخ‪،‬بلفداقابم‬

‫الالف تتنخب ةال ت ت باثا تتلذ ب نس تتفالاامب‪،F-test‬بلاس تتفالاامباالف تتنخب‪T-Test‬بالالف تتنخب ةال ت ت ب ة تتن تب‬
‫االادااخ ب‬

‫لرنباثاخاس باثدنث بفةف تاببلتمب ناتنتببقات ب كلات ب تنب‪06‬برتخك بالت لباثففتخ باثي ا ت ب تنب‪0620‬ب‬
‫لدفتلب‪،0622‬بلاف تنلباث ندتةب تااللب‪،Firm-Year-Observation‬ب تابفتمباستفالاامبفدلقتلباالادتااخب‬
‫‪Panel Data Linear Regression‬ب‪،‬بلذثتكب تنبالت لبفدلقتلبا تنذ باادتااخباث ناتنتب ‪Panel‬‬
‫‪Data‬ب تخفقنب ففتنثقفقن ب نستفالاامبا تلذ باالبادتااخبذلباثفتأثقخاتباثثن فت ب‪Fixed Effect Model‬ب تخ ‪،‬ب‬
‫ثتمبقتفمبإبتنا باالالف تنخب نستفالاامبا تلذ باالادتااخبذلباثفتأثقخاتباثةرتلاة ب‪Random Effect Model‬ب‬
‫تتخ بهالتتخىببكب ت ‪0602،‬ب ب‪)Vijayamohanan, 2017‬ب‪،‬بلثفداقتتاباثا تتلذ باثتتذيب ثتتلباث ناتتنتب‬
‫ركلبه قل‪،‬بقفمباسفالاامباالف نخب‪Hausman specification test‬بثل نخا ب قنباثا لذجقنباثسن قن ب‬

‫‪ 6-7‬نتائج الدراسة التطبيقية‬

‫يمك عرض نتائج الدراسة التطبيقية كما يمي‪:‬‬

‫أ‪ -‬نتائج ا حصا ات الوصفية ‪: Descriptive Statistics‬‬

‫تتا اب افتتنةوباردلتتن اتباثللتتف باث خف ت ب تتنث فرقخاتب جتتنلباث دتتة‪،‬ب ت كنبفلق ت د نببلتتلباثادتتلب‬
‫اثفنثل‪ :‬ب‬

‫جدو ‪ :1‬ا حصا الوصفى لمتغيرات الدراسة‬

‫‪Variable‬‬ ‫‪Obs‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Dev‬‬ ‫‪Min‬‬ ‫‪Max‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪.5173502‬‬ ‫‪.4999618‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪QIA‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1.128097‬‬ ‫‪.2803191‬‬ ‫‪.44‬‬ ‫‪1.9‬‬
‫‪size‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪8.834791‬‬ ‫‪.6670263‬‬ ‫‪7.204937‬‬ ‫‪10.73715‬‬
‫‪audit‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪22.73274‬‬ ‫‪20.27792‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪100‬‬

‫تعبةةربك‪)IFRS‬ببتتنبف اتتمب ةتتنققخباثف خ تتخباث تتنثمباثالث ت ‪،‬بلف ثتتلبك‪)QIAR‬بجتتلا باث ةلل تتنتب‬ ‫حيةةث‬
‫أخيةر تمثة بك‪)audit‬باخجت باثفاللتاباثلتانبمبث اخمتقب‬
‫اث دنست ‪،‬بلفرتقخب)‪ (SIZE‬ثدجتمباثرتخك ربو ا‬
‫اثدسن نت ب‬

‫لبفدلقلباثافنةوب نثجاللبك‪،)2‬ب ابف قنبلجلاب اىب خففابإثلبداب نب قنباث مباثةر لب‪Maximum‬ب‬

‫لاث ت مباثلترخىب‪Minimum‬بثل فرقتخاتب)‪ .( IFRS; QIA; size; audit‬فر تخباالدلتن اتباثللتف ب‬
‫اثالنلت ت ت ب ف ات ت تتمب ةت ت تتنققخباثف خ ت تتخباث ت ت تتنثمباثالث ت ت ت بها ت ت تتنبففت ت تخالنب ت ت تتن قنبال‪%266‬بلاثلت ت تتفخب فلست ت تتهب‬
‫‪.5173502‬ربك نبف قنبااالفنابلس اباثدسن لببنبااد اخ اباث ة نخىبل رقخبذثكبإثلباثفتيامباثرتخكنتب‬

‫‪522‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ف امب ةنققخباثف خ خباث نثمباثالث ‪،‬بك نب كنباخجنلبذثكبإثلبهنبدجمباثةقا ب ةاباثف امبكننبه تخب تنب‬
‫دجتتمباثةقا ت بم تتلباثف اتتم بل لتتدب فلستتهبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ب ‪1.128097‬ب اس ت بفف تخالنب تتن قنب‬
‫‪.44‬بل‪،1.9‬بلااالفتتنابلس ت اباثدستتن لببتتنبااد اخ تتاباث ة تتنخىبل تتلب ن رتتقخبثلجتتلابففتتنلتب تتمبجتتلا ب‬
‫اث ةلل نتباث دنس بم لبل ةاباثف ام ب‬

‫ةتتمبالج تتنثمبهلتتللباثرتتخكنتب تتقن‪7.204937‬ب‬ ‫ل تتنبقفةل ت ب دجتتمباثرتتخك بقف تخالنباثلل تتنخ فمباث‬

‫ل‪10.73715‬ب فلسهب‪8.834791‬بل لب نبقلقابهنببقا باثاخاس بفر لبرتخكنتب ففنلفت ب تنبدقتةب‬
‫دجمبهلتلث ن‪،‬بل تلب ن فستخبدجتمباالخففتنلب تمباالادتخالباث ة تنخي بل رتأنباخجت باثفاللتاباثلتانبمب‬
‫ث خامقباثدسن نتب قفخالنب ن قنب‪2.2‬بل‪100‬ب فلسهب‪22.73274‬بل لب ن رقخبإثلباثففنلتباث قخب مب‬
‫اس باالقخاااتباثفمبقف نقن نب خام مباثدسن نتب نب قا م ب‬

‫ل نثاس ت بثافتتنةوباالخف تتنصب تتقنباث فرقتتخباثف تتن ابلاث فرقتتخباث ستتف لب تتمبا تتلذ باالف تتنخباثف تتخابك‪،)H1‬ب‬
‫قلقتابجتاللبخمتمبك‪،)0‬ب لتفل باالخف تتنص‪،‬بلفرتقخبإثتلبلجتلابب مت باخف تتنصب لج ت ب االفقت ب تقنبف اتتلب‬
‫‪،IFRS‬باث فرق تتخباث س تتف ل‪،‬بلج تتلا باث ةلل تتنتباث دنست ت ‪،‬باث فرق تتخباثف تتن ا‪،‬بدق تتةب لر تتتبم ت ت ب ةن تتلب‬
‫االخف نصب ‪0.1017‬بلففف ب تذ باثاف دت ب تاب نففلمةت باثا اخست ب تنبافتنةو‪،‬ب أاتابقترثخبف اتمب ةتنققخباثف خ تخب‬
‫ب‬ ‫اث نثمباثالث ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫ك تتنبفلجتتابب م ت باخف تتنصب لج ت ب االفق ت ب تتقنبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬بلدجتتمباثرتتخك بلاخج ت ب‬
‫اثفاللتاباثلتانبمبث اخمتقباثدستن نت‪،‬بدقتةب لرتتب ةتن تباالخف تنصب ‪0.3872‬بل ‪0.0340‬بلتلب‬
‫اثفلاثم ب ب‬

‫جدو ‪ :2‬مصفوفة اقرتباط بي متغيرات الدراسة‬

‫‪IFRS‬‬ ‫‪QIAR‬‬ ‫‪SIZE‬‬ ‫‪audit‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪1.0000‬‬
‫‪QIAR‬‬ ‫‪0.1017‬‬ ‫‪1.0000‬‬
‫‪SIZE‬‬ ‫‪0.1293‬‬ ‫‪0.3872‬‬ ‫‪1.0000‬‬
‫‪audit‬‬ ‫‪0.0437‬‬ ‫‪0.0340‬‬ ‫‪0.3057‬‬ ‫‪1.0000‬‬

‫‪523‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ب‪ -‬نتائج اختبار فروض البحث فى ظ التحمي ايساسى ‪ Fundamental Analysis‬ب‬

‫فمباالبف ناببللبا نذ باالادااخ‪،‬باث رنخبإثق نبهب ‪،‬بالالف نخب خلاباث دتة‪،‬بكتلببلتلبدتا ‪،‬ببلتلب‬
‫اثادلباثفنثم‪ :‬ب‬

‫ب‪ 1-‬نتيجة اختبار الفرض الرئيسى (‪)H1‬ب‬

‫اسف الب ذاباثفخاباالف تنخب تنبإذابكتننبف اتمب‪IFRS‬بقترثخب ةال تنببلتلبجتلا باث ةلل تنتباث دنست ب‬
‫مباثرخكنتب قخباث نث باث قا ب نث لخل باث لتخ بلالالف تنخب تذاباثفتخابإدلتنة نبفتمبإبتنا بلت ن فاب‬
‫مبللخ ب خاببامبك نبقلمب‪ :‬ب‬

‫‪:H0‬بال بقرثخ بف ام ب ةنققخ باثف خ خ باث نثل باثالث ب ةال نبلل بجلا باث ةلل نت باث دنس ب م باثرخكنتب‬
‫قخباث نث باث قا ب نث لخل باث لخ ب ب‬

‫لفمباالف نخ ب نسفالاامبا لذ باالادااخباثال لباث س ه‪،‬بل نبثل ةناث باثفنث ‪ :‬ب‬

‫‪ε it‬بب‪ AIQ it = βo+β1 IFRSit+‬ب‬ ‫)‪(1‬‬

‫دقة‪:‬ببك‪(AIQ it‬ببف ثلبجلا باث ةلل نتباث دنست بثلرتخك ب‪i‬بالت لباثففتخ ب‪،t‬بلك‪)IFRSit‬بف ثتلبف اتلب‬
‫اثرتتخك ب‪i‬بلب‪IFRS‬بالت لباثففتتخ ب‪t‬ب بلستتقفمبم تتللب تتذاباثفتتخاب اتتن ببلتتلب ةال ت باث فرقتتخبك‪)IFRSit‬ب تتنب‬
‫با ا بلثفداقاباثا لذ بار قلبالالف نخب ذ باثة م بفتمبإجت اخ باالف تنخب‪Hausman‬ب بل لقتاباثجتاللب‬
‫خممبك‪)0‬بافنةوباالف نخ‪ Hausman‬ثفخاباث دةباثخة سمب‪ H1‬ب‬

‫جدو ‪ Hausman Test :3‬لمفرض ( ‪)H1‬‬

‫> ‪Prob‬‬
‫‪Variables‬‬ ‫‪Coeff‬‬ ‫‪The Best model‬‬ ‫‪R2‬‬
‫‪chi2‬‬
‫‪Fixed‬‬ ‫‪Random‬‬ ‫‪Over‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪0.42‬‬ ‫)‪(Random Effects‬‬
‫‪0.0285‬‬ ‫‪0.0100‬‬ ‫‪All‬‬

‫ل فقتتاب تتنب تتذاباثجتتاللبهنب‪chi2‬بالالف تتنخب‪Hausman‬به تتخب تتنب‪0.05‬بل تتنبثتتمبقتتفمبم تتللب تتخاب‬

‫اثةامبلخ اباثفخاباث اقل بل نثفنثمبسللب ةف اباث ندةببللبا تلذ باثفتأثقخاتباثةرتلاة ب ‪Random‬‬
‫بلستقفمباالف تنخب ةال ت باث تاخ ب‬ ‫‪Effects‬بالالف نخباثة م ب قنبف اتلب‪IFRS‬بلجتلا باث ةلل تنتباث دنست‬
‫اثففسقخ بثلا لذ بذلباثفأثقخاتباثةرلاة ‪،‬ب نسفالاامبإدلنة ب‪chi2‬بالالف نخب‪ Wald‬بل رايبذثتكبثي تنا ب‬
‫برنبفتأثقخباثف اتلبقفدستنب‬ ‫لاام بافنةوباالف نخباثة م ب قنبف الب‪IFRS‬بلجتلا باث ةلل تنتباث دنست‬
‫‪،‬ب‪)Florou et al., 2017 0602‬ب بل كنبابخجنلبذثكبإثلبهااب تمب فتخاتباثف اتلب‬ ‫بب‬ ‫خلخباثي نبكب‬
‫ارلثتتلبقلاجتتاباث دنستتقباث تتنثمب رتتكل بكثتتخ باردكتتنمباثراللت ‪،‬بلامف تتن بك تتنبهج ةتتتبا اخستتنتباثفرتترقلب‬
‫ب‬‫اراستنالبثل ةلل تنتب‪Human Information Processing‬ببلتتلبهنبجتلا باردكتنمبففدستنب تتخلخ‬
‫‪524‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫اثي نب س قبهثخباثتفةلم ‪Learnng Effect‬بكبلتمبلب ت ‪،‬ب‪ )Florou & Pope, 2017 0602‬بلكتلب‬
‫ب‬

‫ذث تتكبقر تتاب تتااللباثف تتأثقخاختباثةرت تلا باث تتذيبقف ة تتاباث ند تتةببا تتاباالف تتنخبهث تتخبف ا تتلب‪IFRS‬ببل تتلبج تتلا ب‬
‫اث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬باثتتذيب أالتتذب تتمباالبف تتنخباالتتف لبكتتلب تتنباثاللتتنةاباثفرتترقل بلاثففتتخ باثي ا ت ب‬
‫ثلرخكنتب دلباثاخاس بل لقاباثجاللبخممبك‪)4‬بافنةوباالف نخباثفخابك‪)H1‬ب نسفالاامبا لذ باالادتااخب‬
‫ب‬ ‫ذلباثفأثقخاتباثةرلاة‬

‫جدو ‪ :4‬نتائج اختبار الفرض (‪)H1‬‬

‫‪Model‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std. Err.‬‬ ‫‪Z‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Hypothesis‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪1.099925‬‬ ‫‪.0191558‬‬ ‫‪57.42‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0502794‬‬ ‫‪.0103671‬‬ ‫‪4.85‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫)‪Wald chi2(R1‬‬ ‫‪23.52‬‬
‫‪H1: Accepted‬‬
‫‪Prob > chi 2‬‬ ‫‪0.0000‬‬
‫‪R2 overall‬‬ ‫‪0.0100‬‬

‫ل فقاب نب ذاباثجتالل بهنباث ت باالدف نث ت بردلتنة بب‪chi2‬بالالف تنخب‪wald‬ب‪،0.000‬بل تلبهمتلب‬

‫نب سفلىباث ةال ب‪ 0.05‬بل رقخبذثكبإثلب ةال با لذ باالادااخباثذيبفمب انر ‪،‬ب نبقابمبلت د ب‬
‫بك تتنب ل تتدب ةن تتلباثفداقت ت تاببببببببببببببب‬ ‫اثا تتلذ بالالف تتنخباثة مت ت ب تتقنبف ا تتلب‪IFRS‬بلج تتلا باث ةلل تتنتباث دنست ت‬
‫ك‪R2 (overall‬بب‪،0.0100‬بل تتلب تتنب رتتقخبإثتتلبمتتاخ بف اتتلب‪IFRS‬ببلتتلبففستتقخب‪0.0100‬ب تتنبإج تتنثلب‬
‫ب‪ 0.99‬بإثلببلا لبهالتخىب تنباث كتنب‬ ‫بلفخجاباثاس باث ف‬ ‫اثفرقخابتب مبجلا باث ةلل نتباث دنس‬
‫هنب كتتلنبث تتنبفتتأثقخببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬ب الت لبف اتتلب‪،IFRS‬بلاثفتتلبثتتمبففانلث تتنباثا اخست ب‬
‫‪0‬‬
‫اثدنث ‪،‬بلمابقفق ا نباثال أباثةرلاةم‬

‫ببببل تتخيباث ندتتةبهنبفقتتنرلباث تتاخ باثففستتقخ بثلا تتلذ ‪،‬ببلتتلباثتتخ مب تتنبل ت دقفابالالف تتنخباثة م ت ب‬
‫جتتنلباثفتتخابك‪،)H1‬بمتتابقخجتتابإثتتلبلتترخبدجتتمب رتتن ااتباثةقاتتابهلبمتابقخجتتابإثتتلبهنبف اتتلب‪IFRS‬بذلب‬
‫ت ت بك ق تتخ ب تتمبفدس تتقنبج تتلا باث ةلل تتنبتباث دنست ت ‪،‬بإالبها تتابثت ت سباث د تتاابارسنس تتمبلاثلدق تتابث تتذ ب‬ ‫ه‬
‫اثجلا بلث نب اتنكباثةاقتاب تنباثةلا تلبارالتخىباث خف ت ب قةت باثف خ تخباث تنثلبهلباثاللتنةاباثفرترقل ب‬
‫بب‬ ‫ثلرخكنتباثفلبفرثخببللباثة م ب قنبف الب‪ IFRS‬لج بلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫‪0‬بقفق نباثال أباثةرلاةمب ج لبت ب تنبارال تن باثفتلب دف تلبهنبقفةتخابث تنبا تلذ باالادتااخبهلبث ةقت نب‪،‬بل ا تن بهال تن ب‬
‫انفجت ببتتنببرتتلة باثستتللكباراستتنالبل بهلبهال تتن بم تتنسباث فرقتتخباثفتتن ابل هلبهال تتن باث ةنقات بل هلبهال تتن ببفللتتق بفخجتتاب‬
‫ثدتتذلب ةتتاباث فرق تخاتباث ستتف ل باث ن ت ب تتنباثا تتلذ ب‪،‬ب تتنب قتتة ب تتنبماخفتتاباثففستتقخ بكيكتتل‪،‬ب‪ 0622‬ببلتتمبلب ت ت رب‬
‫‪)0602‬‬
‫‪525‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ك تتنبفرتتقخباثافتتنةو‪،‬به قتتن‪،‬بإثتتلبلجتتلابفتتأثقخب ةاتتليبثف اتتلب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ب‬

‫بادف نث ب‪،0.000‬بوعمي ت رفض فرض العد وقبو الفرض (‪ )H1‬البةدي القائة بةأ‬ ‫لذثكبباابم‬
‫"يؤثر تبنى معايير التقرير المالي الدولية يؤثر معنويا عمى جودة المعمومةات المحاسةبية فةي الشةركات‬
‫مير المالية المقيدة بالبورصة المصرية به نب رأنبافجن ب تذ باثة مت ب تلب لج ت ‪،‬بدقتةبفستنليب ك‪(β1‬ب‬
‫‪ 0502794‬ببلففس بفلكباثافقج ب اب نبفلللتبإث اب ةاباثاخاسنتبارجا ت ب ‪(Gu et al., 2019‬‬
‫;‪; Amida & Issahaku, 2019; Lee, 2019; Key & Kim, 2020; Kim & Koga, 2020‬‬
‫)‪،)Dang et al., 2020‬ب نبج ‪،‬بل ةاباثاخاسنتباثةخب بكد‪،‬ب‪0620‬ب ب لالنن‪،‬ب‪ 0622‬برخل‪،‬ب‬
‫‪0622‬ب ب لسم‪،‬ب‪)0622‬ب رأنبفدسنبجلا باث ةلل نتباث دنس ب ةابف الب‪،IFRS‬ببا نبم لباثف ال ب‬
‫قا تنبففاتنمابفلتكباثافقجت ب تاب تنبفللتلتبإث تاب ةتاباثا اخستنتبارجا ت ب ;‪(Houqe et al., 2016‬‬
‫)‪Habib et al., 2019‬ب تتنبج ت ت ‪،‬بل ة تتاباثا اخس تتنتباثةخب ت ت بكر تتفقلي‪،‬ب‪0621‬ب بب ت ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب‬
‫‪(Tahat et al., 2016‬ب تتنبج ت ت بهال تتخىب تتأنبف ا تتلب‪IFRS‬بهاىبإث تتلبااالف تتنابج تتلا باث ةلل تتنتب‬
‫بب‬ ‫اث دنس‬

‫ل خىباث ندةبهنب ذ باثافقج بفخجابإثتلبهنبف اتمب ةتنققخباثف خ تخباث تنثمباثالث ت ب لتخببتنمب‪،0621‬ب‬

‫بل لتتاام ب‬ ‫ل تتلب ةتتنققخبففستتمب تتنثجلا باثةنث ت بلاثرتتفن ‪،‬بفتترايبإثتتلبااخاكبهلتتدنقباث لتتلد ب س ت‬
‫اث تلاةمباث نث ت ‪،‬بلاا تتنبفةكتتسباثلقتتاباث تتنثمباثد تتمبثلرتتخك ‪،‬بك تتنبها تتنب ثن ت بق ت ننب تتأنباث ةلل تتنتب‬
‫اث دنس بف ثلباثلاماباثد مبثلرخك ب‬

‫ب‪ 2-‬نتيجة اختبار الفرض الفرعي (‪ )H1a‬الخاص بدرجة التخصص الصناعي لمراقب الحسابات‬
‫استتف الب تتذاباثفتتخاباالف تتنخب تتاىباالتتف لباثفتتأثقخباث ةاتتليببثف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتب‬
‫اث دنست ب تتمباثرتتخكنتب قتتخباث نث ت باث قتتا ب نث لخلت باث لتتخ ب تتنالف لباخجت باثفاللتتاباثلتتانبمب‬
‫ث خامقباثدسن نت بلالالف نخب ذاباثفخابإدلنة نبفمبإبنا بل ن فاب مبللخ ب خاببامبك نبقلمب‪ :‬ب‬

‫‪ :H0‬قيختمف التأثير المعنوي لتبني معايير التقرير المالي الدوليةة عمةى جةودة المعمومةات المحاسةبية‬
‫في الشركات مير المالية المقيدة بالبورصة المصرية باختالف درجة التخصص الصناعي لمراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬

‫لفمباالف نخ ب نسفالاامبا لذ باالادااخباثال لباث فةاا‪،‬بل نبثل ةناث باثفنث ‪ :‬ب‬

‫‪AIQ it = β0+ β1IFRSit+ β2 audit it + β3 IFRSit* audit it+ ε ti‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫‪526‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫دقة‪:‬ببك‪(AIQ it‬ببف ثلبجلا باث ةلل نتباث دنست بثلرتخك ب‪i‬بالت لباثففتخ ب‪،t‬بلك‪)IFRSit‬بف ثتلبف اتلب‬
‫ثتتلباخج ت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقبدستتن نتب‬ ‫اثرتتخك ب‪i‬بلب‪IFRS‬بال ت لباثففتتخ ب‪،t‬بلكب‪(audit it‬‬
‫اثرخك ب‪i‬بالت لباثففتخ ب‪ t‬ب قا تنب رتقخبك ‪)IFRSit* audit it‬بثثثتخباثففتنبلمبثاخجت باثفاللتاباثلتانبمب‬
‫ث اخم تتقبدس تتن نتبلف ا تتمب‪ IFRS‬بلثفداق تتاباثا تتلذ بار ق تتلبالالف تتنخب تتذ باثة مت ت بف تتمبإجت ت اخ باالف تتنخب‬
‫‪Hausman‬بك نب لب رنخبإث ابسن نب مب خاباث دةباثخة سمب‪ H1‬ب‬

‫جدو ‪ Hausman Test :5‬لمفرض الفرعي ( ‪)H1a‬‬

‫> ‪Prob‬‬
‫‪Variables‬‬ ‫‪Coeff‬‬ ‫‪The Best model‬‬ ‫‪R2‬‬
‫‪chi2‬‬
‫‪Fixed‬‬ ‫‪Random‬‬ ‫‪Over‬‬
‫‪IFRS audit‬‬ ‫‪0.0679‬‬ ‫)‪(Random Effects‬‬
‫‪0.0297‬‬ ‫‪0.0104‬‬ ‫‪All‬‬

‫ل فقتتاب تتنب تتذاباثجتتاللبهنب‪chi2‬بالالف تتنخب‪Hausman‬به تتخب تتنب‪0.05‬بل تتنبثتتمبقتتفمبم تتللب تتخاب‬

‫اثةامبلخ اباثفخاباث اقل بل نثفنثمبسللب ةف اباث ندةببللبا تلذ باثفتأثقخاتباثةرتلاة ب ‪Random‬‬
‫‪Effects‬بالالف تتنخباثة مت ت ب ج تتنلباثف تتخاباثفخب تتمبكب‪ )H1a‬ببل لق تتاباثج تتاللبخم تتمبك‪)0‬باف تتنةوباالف تتنخب‬
‫اثفخابكب‪ )H1a‬ب‬

‫جدو ‪ :6‬نتائج اختبار الفرض الفرعي (‪)H1a‬‬

‫‪Model Without‬‬
‫‪Moderators‬‬ ‫‪Model With Moderators‬‬
‫‪Model‬‬ ‫‪(Random‬‬ ‫)‪(Random Effects‬‬
‫)‪Effects‬‬
‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std. Err.‬‬ ‫‪Z‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Hypothesis‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪1.099925 0.000‬‬ ‫‪1.094935‬‬ ‫‪.0253735‬‬ ‫‪43.15‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0502794 0.000‬‬ ‫‪.0561826‬‬ ‫‪.0157181‬‬ ‫‪3.57‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪audit‬‬ ‫‪.0002341‬‬ ‫‪.0007774‬‬ ‫‪0.30‬‬ ‫‪0.763‬‬
‫‪IFRS audit‬‬ ‫‪0002681‬‬ ‫‪.0005182‬‬ ‫‪-0.52‬‬ ‫‪0.605‬‬ ‫‪H1a:‬‬
‫‪2‬‬
‫)‪Wald chi (R1‬‬ ‫‪23.52‬‬ ‫‪23.60‬‬ ‫‪Refused‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Prob > chi‬‬ ‫‪0.0000‬‬ ‫‪0.0000‬‬
‫‪R2 overall‬‬ ‫‪0.0100‬‬ ‫‪0.0104‬‬

‫ل فقاب نب تذاباثجتالل باستف خاخب ةال ت با تلذ باالادتااخ‪،‬ب ةتابإاالتنلباخجت باثفاللتاباثلتانبمب‬

‫ث اخم تتقباثدست تتن نت‪،‬بك فرقت تتخب ةت تتال‪،‬بدقت تتةب لرت تتتباث ت ت باالدف نث ت ت بردلت تتنة ب‪chi2‬بالالف ت تتنخب‪wald‬ب‬
‫‪،0.000‬بل تتلبهمتتلب تتنب ستتفلىباث ةال ت ب‪ 0.05‬بل رتتقخبذثتتكبإثتتلبل ت د باثا تتلذ بالالف تتنخباثة م ت‬
‫جنلباثفخاباثفخبمبك‪،)H1a‬ب ةابإاالنلباخج باثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نت‪،‬بك فرقخب ةال ب‬
‫لف قنباثافنةو‪،‬به قن‪،‬بفدسانب حلانبكننب س نب مباث اخ باثففسقخ بثلا لذ ب نب‪0.0100‬بإثتلب‪0.0104‬ب‬
‫‪525‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ةابإاالتنلباخجت باثفاللتاباثلتانبمبث اخمتقباثدستن نتبك فرقتخب ةتالبثلة مت ب جتنلباثفتخابك‪ )H1‬ب‬

‫ب فرق تتخبف ا تتلب‪IFRS‬بك فرق تتخب س تتف ل‪،‬بل فرق تتخباخجت ت باثفالل تتاباثل تتانبمب‬ ‫ل ر تتقخبذث تتكبإث تتلب س تتن‬
‫ث اخمتتقباثدستتن نتبك فرقتتخب ةتتال‪،‬ب ةتتنب تتمبففستتقخب‪ 0.0104‬بك تتنبفرتتقخباثافتتنةو‪،‬به قتتن‪،‬ب لجتتلابفتتأثقخب‬
‫اقجن مب قخب ةاليبثاخجت باثفاللتاباثلتانبمبث اخمتقباثدستن نتب رتكلب افتخاببلتلبجتلا باث ةلل تنتب‬
‫اث دنس ‪،‬بله قنبلجلابفتأثقخباقجتن مب قتخب ةاتليبثثثتخباثففتنبلمبثاخجت باثفاللتاباثلتانبمبث اخمتقب‬
‫اثدسن نتبلف امب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنست ب‪،‬بوعمي ت قبو فرض العد ورفض الفرض‬
‫الفرعي البدي (‪ )H1a‬القائة بةأ "يختمةف التةأثير المعنةوي لتبنةي معةايير التقريةر المةالي الدوليةة عمةى‬
‫جةةودة المعمومةةات المحاسةةبية فةةي الشةةركات ميةةر الماليةةة المقيةةدة بالبورصةةة المصةةرية بةةاختالف درجةةة‬
‫التخصص الصناعي لمراقب الحسابات‪.‬بلففف ب ذ باثافقج ب ا)برخل‪،‬ب‪ 0622‬ببلمبلب ت ‪،‬ب‪)0602‬ب‬
‫رأنببامبلجلابب م بإقجن ابذاتباالث بإدلنة ب تقنباخجت باثفاللتاباثلتانبمبث اخمتقباثدستن نتب‬
‫بلفالفلت ب تاب ;‪.(Dimitropoulos et al., 2013; Senyigit, 2014‬‬ ‫لجتلا باث ةلل تنتباث دنست‬
‫)‪ Chen et al., 2014‬ب‬

‫ل تتخىباث ندتتةبهنباث فةتتن لقنب تتمبستتللبارلخالباث نث ت باث لتتخ ‪،‬بال أالتتذلنب تتمبابف تتنخ مبدجتتمبلاستتمب‬
‫ارتأ باث خاجةت ‪،‬بلثت سبث تتنبفتتأثقخبباتابافالتتنذبمت اخخاف م‪،‬بل نثفتنثمبثتتمب كتنبث تتنب تتخالاباقجتن مببلتتلباثة مت ب‬
‫اثخة س ت ب دتتلباثا اخس ت بك تتنبهنباث ستتفلىباث اتتمبث خام تتمباثدستتن نتب تتمب قة ت باثف خ تتخباث تتنثمباث لتتخ ب‬
‫بثلف ق باثسل مبث ةنققخباثف خ خباث نثمباثالث بلاثفمبفسفاابإثلب‬ ‫القف فاب نثفأ قلبلاث نخ باث ا باث‬
‫باثةناث ‪،‬بلفدفن بإثلباثال خ بلاثا اخ اباث ا باثلاب ب ف ل نتباث نسبلاال لننبلفة قتااف ن‪،‬باال تخب‬ ‫اث‬
‫بب‬ ‫اثذيبقرثخبسل نببللبجلا باث خاجة ‪،‬بل نبثمببللبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫ب‪ 2-‬نتيجة اختبار الفرض الفرعي (‪ )H1b‬الخاص باختالف حج الشركة‬

‫استتف الب تتذاباثفتتخاباالف تتنخب تتاىباالتتف لباثفتتأثقخباث ةاتتليبثف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتب‬
‫اث دنست ب تتمباثرتتخكنتب قتتخباث نث ت باث قتتا ب نث لخلت باث لتتخ ب تتنالف لبدجتتمباثرتتخك بلالالف تتنخب تتذاب‬
‫اثفخابإدلنة نبفمبإبنا بل ن فاب مبللخ ب خاببامبك نبقلم‪ :‬ب‬

‫‪ :H0‬قيختمف التأثير المعنوي لتبني معايير التقرير المالي الدوليةة عمةى جةودة المعمومةات المحاسةبية‬
‫في الشركات مير المالية المقيدة بالبورصة المصرية باختالف حج الشركة‪.‬‬

‫لفمباالف نخ ب نسفالاامبا لذ باالادااخباثال لباث فةاا‪،‬بل نبثل ةناث باثفنث ‪ :‬ب‬

‫‪AIQ it = β0+ β1IFRSit+ β2 size it + β3 IFRSit* size it+ ε ti‬‬ ‫)‪(3‬‬

‫‪525‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫دقة‪:‬ببك‪(AIQ it‬ببف ثلبجلا باث ةلل نتباث دنست بثلرتخك ب‪i‬بالت لباثففتخ ب‪،t‬بلك‪)IFRSit‬بف ثتلبف اتلب‬
‫اثرخك ب‪i‬بلب‪IFRS‬بال لباثففخ ب‪،t‬بلك ‪(sizeit‬ب ثلبدجمباثرخك ب‪i‬بال لباثففخ ب‪ t‬ب قا نب رقخب *‪(IFRSit‬‬
‫ب‬

‫)‪size it‬بثثثخباثففنبلمبثدجمباثرخك بلف اتمب‪ IFRS‬بلثفداقتاباثا تلذ بار قتلبالالف تنخب تذ باثة مت بفتمب‬
‫إج اخ باالف نخب‪Hausman‬بك نب لب رنخبإث ابسن نب مب خاباث دةباثخة سمب‪ H1‬ب‬

‫لمابهر ختبافتنةوباالف تنخب‪Hausman‬بث تذاباثا تلذ ‪،‬بك تنب تلب رتنخبإث تاب تمباثفتخابك‪)H1‬ب‪،‬ببتامب‬
‫تأثقخاتباثثن فت ‪،‬بل تتمب تتذ باثدنثت ب كتتلنبا تتلذ ب‬
‫لجتتلاب تتخللب ةال ت ب تتقنبا تتلذجلباثفتتأثقخاتباثةرتلاة بلاثفت ب‬
‫اثف تتأثقخاتباثةرت تلاة ب تتلبار ق تتلبرا تتاب أال تتذب تتمباالبف تتنخبك تتلب تتنبف تتأثقخباالف تتنتباثالل تتنةاب تتقنب‬
‫اثرتخكنت‪،‬بلفتأثقخباالتف لباثففتخ باثي ا ت بك‪ )Vijayamohanan, 2017‬بل نثفتنثلبستللب ةف تاباث ندتةب‬
‫بلمبا لذ باثفأثقخاتباثةرلاة ب نسفالاامبإدلنة ‪ .ch2‬ل لقاباثجاللبخممبك‪)7‬بافنةوباالف نخباثفخاب‬
‫ك‪ )H1b‬ب‬

‫جدو ‪ :7‬نتائج اختبار الفرض الفرعي (‪)H1b‬‬

‫‪Model Without‬‬
‫‪Model With Moderators‬‬
‫‪Moderators‬‬
‫‪Model‬‬ ‫)‪(Random Effects‬‬
‫)‪(Random Effects‬‬
‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std. Err.‬‬ ‫‪Z‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Hypothesis‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪1.099925 0.000‬‬ ‫‪.1414752‬‬ ‫‪.2010801‬‬ ‫‪0.70‬‬ ‫‪0.482‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0502794 0.000‬‬ ‫‪-.3743169‬‬ ‫‪. .1396229‬‬ ‫‪- 2.68‬‬ ‫‪0.007‬‬
‫‪size‬‬ ‫‪.1091337‬‬ ‫‪.0228605‬‬ ‫‪4.77‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪IFRS size‬‬ ‫‪.0461132‬‬ ‫‪.0158022‬‬ ‫‪2.92‬‬ ‫‪0.004‬‬
‫‪Wald‬‬ ‫‪H1b:‬‬
‫‪23.52‬‬ ‫‪75.04‬‬
‫)‪chi2(R1‬‬ ‫‪accepted‬‬
‫> ‪Prob‬‬
‫‪0.0000‬‬ ‫‪0.0000‬‬
‫‪chi 2‬‬
‫‪2‬‬
‫‪R overall‬‬ ‫‪0.0100‬‬ ‫‪0.1577‬‬

‫ل فقاب نب ذاباثجالل باسف خاخب ةال با لذ باالادااخ‪،‬ب ةابإاالنلبدجمباثرخك ‪،‬بك فرقتخب ةتال‪،‬ب‬
‫باالدف نث بردلنة بب‪chi2‬بالالف نخب‪wald‬ب‪،0.000‬بل تلبهمتلب تنب ستفلىباث ةال ت ب‬ ‫دقةب لرتباث‬
‫جتتنلباثفتتخاباثفخبتتمبك‪،)H1b‬ب ةتتابإاالتتنلب‬ ‫‪ 0.05‬بل رتتقخبذثتتكبإثتتلبلت د باثا تتلذ بالالف تتنخباثة مت‬
‫دجمباثرخك ‪،‬بك فرقخب ةال بلف قنباثافنةو‪،‬به قتن‪،‬بفدستانب لدلرتنب تمباث تاخ باثففستقخ بثلا تلذ ب تنب‬
‫‪0.0100‬إثل ‪0.1577‬ب ةابإاالنلبدجمباثرخك بك فرقخب ةالبثلة م ب جنلباثفخابك‪ )H‬بل رقخبذثتكب‬
‫ب فرقتخبف اتتلب‪IFRS‬بك فرقتخب ستف ل‪،‬بل فرقتتخبدجتمباثرتخك بك فرقتخب ةتتال‪،‬ب ةتنب تمبففستتقخب‬ ‫إثتلب ستن‬
‫‪ 0.1577‬بك نبفرقخباثافنةو‪،‬به قن‪،‬بإثلبهنب فةقتخبدجتمباثرتخك ب رتكلب افتخابثتاب ةاتليبلاقجتن مببلتلب‬
‫بلفرتقخباثافتتنةو‪،‬به قتن‪،‬بثلجتلابفتأثقخب ةاتتليبلاقجتن مبثثثتخباثففتنبلمبثدجتتمب‬ ‫جتلا باث ةلل تنتباث دنست‬
‫اثرتخك بلف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست ‪،‬بوعمية تة رفةةض فةةرض العةةد وقبةةو الفةةرض‬

‫‪525‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫الفرعي البدي (‪ )H1b‬القائ بأ " يختمف التأثير المعنةوي لتبنةي معةايير التقريةر المةالي الدوليةة عمةى‬
‫جودة المعمومات المحاسبية في الشركات مير المالية المقيةدة بالبورصةة المصةرية بةاختالف بةاختالف‬
‫حج الشركة‪.‬بلففس بفلكباثافقجت ب تاب نفللتلتبإث تاب ةتاباثا اخستنتب) بلتمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب لستل‪،‬ب‬
‫ب‬

‫‪ 0622‬بب‪)Ahmed et al., 2013; Bassiouny, 2016‬ب رتأنبلجتلابب مت بإقجن تابذاتباالثت ب‬

‫ب قا تتنبفتتأفلببلتتلباثا ت اب تتنبفللتتلبإث تتاب‬ ‫إدلتتنة ب تتقنبدجتتمباثرتتخك بلجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت‬
‫اث ةاباآلالخب نباثاخاسنتبكرتخل‪،‬ب‪ 0622‬ب‪Alali & Foote, 2012; Lam et al., 2013‬ب)ب تأنب‬
‫ب‬ ‫ك خبدجمباثرخك بث سبس نبكن نبثفدسقنبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫ل خيباث ندةبهنبس قبارثخباث ةاليبلاالقجن مبثف الب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬بباتاب‬
‫ارالتتذب تتمباالبف تتنخبدجتتمباثرتتخك ‪،‬بك فرقتتخب ةتتال‪،‬بقخجتتابإثتتلبهنباثرتتخكنتبك قتتخ باثدجتتمبف فلتتكبتث تتنتب‬
‫دلك بمل ‪،‬بلثاق نب ن لبخمن بااالل ب سف ل بلذاتب ةنث ت ‪،‬بك تنبها تنبفةف تاببلتلبهدتابرتخكن ب‪Big 4‬ب‬
‫ث خاجةت بملاة تتنباث نث ت باثستتال باثفنخ ال ت ‪،‬بث تتنبقف فةتتلنب تتاب تتنبال تخاتبه تتخب تتمب جتتنلب خاجةت باث تلاةمب‬
‫اث نث ‪،‬ب نبقراىبإثلبإ فرنلباثفدخ فنتباثجل خ ‪،‬بلاثدتاب تنباث نخستنتبارااخ ت باالاف ني ت بك تنبهاتاب‬
‫كل تتنبكناتتتباثرتتخكنتبك قتتخ باثدجتتمبكل تتنبكناتتتبه ثتتخب ةنث ت ب تتلبف قت ب‪،IFRS‬بلذثتتكبثفتلا خبار كنا تتنتب‬
‫تنبث ةتنققخباثف خ تخباث تنثمباثالث ت ‪،‬ب‬ ‫اث نا بلاث رخ باثفتمبف كا تنب تنبإبتاااباث تلاةمباث نث ت ب رتكلبستل مب‬
‫نخا ب نثرخكنتبلرقخ باثدجمب دالا باث اخابت بك نبهنباثرخكنتبك قخ باثدجمبفسةمبااة تنبإثتلبجتذقب‬
‫ا خبماخب كنب نبخهسباث نلبارجا م‪،‬ب نب دفي نبربااابف نخ خب نث بمن لت بثل نخات بالث تن‪،‬ب تنبقي تاب‬
‫ب‬ ‫نب فةنث‬ ‫اا ة نبثف الب‪IFRS‬بلف‬

‫ب‪ 2-‬نتيجةةة اختبةةار الفةةرض الفرعةةي (‪ )H1c‬الخةةاص بةةاختالف درجةةة التخصةةص الصةةناعي لمراقةةب‬
‫الحسابات وحج الشركة معا‬

‫استتف الب تتذاباثفتتخاباالف تتنخب تتاىباالتتف لباثفتتأثقخباث ةاتتليبثف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتب‬
‫اث دنست ب تتمباثرتتخكنتب قتتخباث نث ت باث قتتا ب نث لخلت باث لتتخ ب تتنالف لباخجت باثفاللتتاباثلتتانبمب‬
‫ث خامقباثدسن نتبلدجمباثرخك ب ةن بلالالف نخب ذاباثفخابإدلنة نبفمبإبنا بل ن فاب تمبلتلخ ب تخاب‬
‫بامبك نبقلم‪ :‬ب‬

‫‪ :H0‬قيختمف التأثير المعنوي لتبني معايير التقرير المالي الدوليةة عمةى جةودة المعمومةات المحاسةبية‬
‫في الشركات مير المالية المقيدة بالبورصة المصرية باختالف درجة التخصص الصناعي لمراقب‬
‫الحسابات وحج الشركة معا‪.‬‬

‫‪530‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫لفمباالف نخ ب نسفالاامبا لذ باالادااخباثال لباث فةاا‪،‬بل نبثل ةناث باثفنث ‪:‬‬

‫‪AIQ it = β0+ β1 IFRSit+ β2 audit it + β3 size it + β4 IFRSit* audit it‬‬
‫‪* size it+ ε ti‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫لمابس باررنخ بإثتلب فرقتخاتب تذاباثا تلذ ب تمباثا تنذ باثستن بهخمتنمبك‪،)2‬بك‪،)0‬بك‪ )0‬بلستقفمبم تللب‬
‫تتذاباثفتتخبابكل تتن‪،‬ب تتمبدنثت ب ةال ت بكتتلباث فرقتخاتباث ةاثت ب تتذاباثا تتلذ ‪،‬ب قا تتنبقتتفمباث تتللبجية تتنب تتمب‬
‫دنث ت ب ةال ت ب ةتتاب تتذ باث فرق تخاتباث ةاث ت بلمتتابهر تتختبافتتنةوباالف تتنخب‪Hausman‬بثلفتتخاباثفخبتتلب‬
‫ك‪)H1c‬ب‪،‬بهنبم ت ت ت بادف نث ت ت ت بإدل ت تتنة ب‪ch2‬بالالف ت تتنخب‪Hausman‬بف ل ت تتدب‪0.0049‬بهم ت تتلب ت تتنب‪ 0.05‬ب‬
‫ل نثفنثمبسللب ةف اباث ندةببلمبا تلذ باثفتأثقخاتباثثن فت ب نستفالاامبإدلتنة ب‪ F‬بل لقتاباثجتاللبخمتمب‬
‫ك‪)2‬بافنةوباالف نخباثفخاباثفخبمبك‪)H1c‬‬

‫جدو ‪ :8‬نتائج اختبار الفرض الفرعي (‪)H1c‬‬

‫‪Model Without‬‬
‫‪Moderators‬‬ ‫‪Model With Moderators‬‬
‫‪Model‬‬ ‫‪(Random‬‬ ‫)‪(Fixed Effects‬‬
‫)‪Effects‬‬
‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Std. Err.‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Hypothesis‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪1.099925 0.000‬‬ ‫‪.8068579‬‬ ‫‪.3387171‬‬ ‫‪2.38‬‬ ‫‪0.017‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0502794 0.000‬‬ ‫‪-.4345914‬‬ ‫‪.1444952‬‬ ‫‪-3.01‬‬ ‫‪0.003.‬‬
‫‪audit‬‬ ‫‪-.0005891‬‬ ‫‪.0011467‬‬ ‫‪-0.51‬‬ ‫‪0.608‬‬
‫‪IFRSAUDIT‬‬ ‫‪-.0008846‬‬ ‫‪.0005416‬‬ ‫‪-1.63‬‬ ‫‪0.103‬‬
‫‪size‬‬ ‫‪.0350443‬‬ ‫‪.0386809‬‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪0.365‬‬ ‫‪H1c:‬‬
‫‪IFRS size‬‬ ‫‪.0564401‬‬ ‫‪.0167534‬‬ ‫‪3.37‬‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪Partially‬‬
‫‪F/ chi2‬‬ ‫‪23.52‬‬ ‫‪7.86‬‬ ‫‪Accepted‬‬
‫‪Prob > F/ chi‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.0000‬‬ ‫‪0.0049‬‬
‫‪2‬‬
‫‪R‬‬ ‫‪0.0100‬‬ ‫‪0.0487‬‬

‫ل فقتتاب تتنب تتذاباثجتتالل‪،‬باستتف خاخب ةال ت با تتلذ باالادتتااخ‪،‬بدقتتةب لرتتتباث ت باث ت باالدف نث ت ب‬
‫ردلنة ب‪chi2‬بالالف نخب‪F‬ب‪،0.0049‬بل لبهملب نب سفلىباث ةال ب‪ 0.05‬بل رقخبذثكبإثلبل د ب‬
‫اثا تتلذ بالالف تتنخباثة مت ب تتقنبف اتتلب‪IFRS‬بلجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬ب ةتتابإاالتتنلباخجت باثفاللتتاب‬
‫اثلتانبمبث اخمتقباثدستن نتبلدجتمباثرتخك ‪،‬ب ةتنببك فرقتخاتب ةاثت ‪،‬بل ركتابذثتكبهنب‪P-Value‬بثلا تلذ ب‬
‫‪ 0.017‬بك نبفرقخباثافنةوبإثلبدالةبفدسنبجل خيبب مباث تاخ باثففستقخ بثلا تلذ ب تنب‪0.0100‬بإثتلب‬
‫‪0.0487‬ب ة تتابإاال تتنلباخجت ت باثفالل تتاباثل تتانبمبث اخم تتقباثدس تتن نتبلدج تتمباثر تتخك ‪،‬ب ة تتنببك فرقت تخاتب‬
‫ةاث ‪،‬بل البذثكببللبهنبف الب‪،IFRS‬بلاخج باثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نتبلدجتمباثرتخك ‪،‬ب‬
‫ةتتنببك فرق تخاتب ةاث ت ‪،‬بففستتخباثفرقق تخاتب تتمبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ب اس ت ب‪ 0.0487‬بل ركتتابذثتتكب‬
‫ةنث بفأثقخباخج باثفاللاباثلانبمبث خامقباثدستن نتبلدجتمباثرتخك ‪،‬ب ةتنببك فرقتخاتب ةاثت بثلة مت ب‬

‫‪531‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ج تتنلباثف تتخابك‪،)H1‬ب تتنبالت ت لبفدس تتقنباث تتاخ باثففس تتقخ بثلا تتلذ بار تتخباث تتذيبق تتابمبلج ت ت بار تتخب‬
‫ت بف اتتلب‪IFRS‬ب تتمبفدستتقنبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬بلهاتتابث ت سباث دتتااباثلدقتتاب‬ ‫اث ندتتةبدتتللبه‬
‫ثجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬بل تنبثتمب تينبي تنا ببتااباث فرقتخاتباث ةاثت بقتراىبإثتلبفدستقنبجتل خىبب تمب‬
‫اث اخ باثففسقخ بثلا لذ ‪،‬بل ر ابذثكبف الباث ندةب االلباث فرقخاتباث ةاث ب‬

‫ك تتنبقفقتتاب تتنب تتذاباثجتتاللبااالفتتنابمتتل باثفتتنثقخباالقجتتن مبثلف اتتمببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست ب‬
‫لفدلث تنبثة مت بذاتبفتأثقخبستتل م‪،‬ب لتلخ ب ةال ت ‪،‬ب ةتابارالتتذب تمباالبف تتنخباخجت باثفاللتتاباثلتتانبمب‬
‫ث اخمتتقباثدستتن نتبلدجتتمباثرتتخك ‪،‬ب ةتتنببك فرقتخاتب ةاثت بثلة مت ب جتتنلباثفتتخابك‪،)H1‬بار تتخباثتتذيبقتتالب‬
‫بللب ةنث بفأثقخب ذ باثاللتنةابل ركتابذثتكبلجتلابفتأثقخبإقجتن مب ةاتليبثثثتخباثففتنبلمبثدجتمباثرتخك ب‬
‫تتابف اتتلب‪IFRS‬ب تتااخ‪.0564401‬بلذثتتكبباتتاب ستتفلىب ةال ت ب‪ 0.001‬ببك تتنبهنباثافتتنةوبفرتتقخبإثتتلب‬
‫لجتتلابفتتأثقخبستتل مبثثثتتخباثففتتنبلمبثاخج ت باثفالل تتاباثلتتانبمبث اخم تتقباثدستتن نتب تتابف اتتمبب‪IFRS‬ب‬
‫ك فرقت تتخب ةت تتالببلت تتلبجت تتلا باث ةلل ت تتنتباث دنس ت ت ب ت تتااخب‪،-.0008846‬بإالبهنباث ت ت باالدف نث ت ت ب‬
‫الالف تتنخ‪T‬ب لرتتتب‪0.103‬بل تتلبه تتخب تتنبب ستتفلىباث ةال ت باث تتللب‪.0.05‬بل ةاتتلبذثتتكببتتامب ةال ت ب‬
‫ارثتتخباثففتتنبلمبثاخج ت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نتب تتاباثف اتتلبك فرقتتخب ةتتالببلتتلبجتتلا ب‬
‫بوعمي ة ت ة رفةةض فةةرض العةةد وقبةةو الفةةرض البةةدي قبةةوق جزئيةةا القائ ة بأن ة‬ ‫اث ةلل تتنتباث دنس ت‬
‫"يختمف التةأثير المعنةوي لتبنةي معةايير التقريةر المةالي الدوليةة عمةى جةودة المعمومةات المحاسةبية فةي‬
‫الشةةةركات ميةةةر الماليةةةة المقيةةةدة بالبورصةةةة المصةةةرية بةةةاختالف درجةةةة التخصةةةص الصةةةناعي لمراقةةةب‬
‫الحسابات وحج الشركة معا" بل نبثمبفمبم للباثفخاباثفخبمبك‪)H1c‬بم لالبجية تن لفففت ب تذ باثافقجت ب‬
‫اب نبفلللتبإث تاب ةتاباثااخستنتباثستن بكرتخل‪،‬ب‪ 0622‬ب لستل‪،‬ب‪ 0622‬ببلتمبلب ت ‪،‬ب‪)0602‬ب‬
‫ر تتأنبإ كنا ت ت باالت تتف لبج تتلا باث ةلل ت تتنتباث دنست ت ب ت تتنالف لباخجت ت باثفاللت تتاباثل تتانبمبث اخمت تتقب‬
‫اثدسن نتب نبج ا‪،‬بلدجمباثرخك ب نبج ابهالخىبب ةن ب ب‬

‫ج‪ -‬التحميالت ايخرى‬

‫نبقلمب ج لب ب نباثفدل تبارالخىبلاث الب ا نباثفد ب نبلد بل انا بافنةوباثفدلقلبارسنسم ب‬

‫ج‪ 1-‬تحمي الحساسية‬

‫فةف تخب ا ج ت بفدلقتتلباثدسنست بك‪2)Sensitivity Analysis‬بهدتتاباثفدلت تبارالتتخىباثفتتلبفستتفالامب‬
‫ت تتمباث ا ج ت تتنتباث ف ت تتلخ بثلفد ت ت ت ب ت تتنبل ت تتد باف ت تتنةوباثفدلق ت تتلبارسنس ت تتمربلذث ت تتكبرنبمت ت ت مباث ةل ت تتنتب‬

‫‪2‬ببخ تتابيكتتمبك‪)0622‬ب أاتتا‪،‬بهستتللقبهلب ا ج ت بثفداقتتاب تتاىبفتتأثقخباالتتف ل‪،‬ب تتخلبم تتنسباث فرق تخاتباثخة س ت بكاث ستتف ل‪،‬ب‬
‫اثلست ت ه‪،‬باثف تتن ا)‪،‬بدج تتمباثةقات ت ‪،‬باث تتاىباثي ا تتمباث س تتفاابإث تتاب نثفدلق تتل‪،‬بك تتلببل تتلبد تتا ‪،‬بهلب جف ةت ت ‪،‬ببل تتلب فنات ت باثفدلق تتلب‬
‫‪532‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫لاال ف اخقتتنتبريبا تتلذ ببخق ت بثلفرققتتخبلاثال تتأربل تتنبثتتمبقجتتقباث تتنمب ة تتلبفدلقتتلباثدسنست ربلاثتتذيب‬
‫ق تالبإثتلب دتابلاثفد ت ب تنب تاىبفتأثقخباالتف لب تخلبم تنسباث فرقتخاتباثخة ست بكاث ستف لبلاثفتن ا)‪،‬ب‬
‫كتتلببلتتلبدتتا ‪،‬بهلب لتتلخ ب جف ةت ‪،‬ببلتتلبلتتد بل فنا ت بافتتنةوباثفدلقتتلبارسنستتم‪،‬بلفداقتتاب تتنبإذابكناتتتب‬
‫خلبم نسباث فرقخات‪،‬باثخة س باث سفالا ب تمباثفدلقتلبارسنستمب تلبار قتلبالالف تنخباثة متنتب دتلب‬
‫اثااخست ت ب تتمب قةت ت باث نخست ت باث دنست ت باث ل تتخ ‪،‬بلذث تتكب تتنبالت ت لبإج تتنخ ب نخات ت ب تتقنباف تتنةوباثفدلق تتلب‬
‫ارسنس تتمبلاف تتنةوبفدلق تتلباثدسنست ت بكيك تتم‪،‬ب‪ 0622‬بب ت ت ‪،‬ب‪ )0602‬لبل تتابف تتمبإب تتنا بفر تترقلبا تتلذ ب‬
‫االادتتااخباث فة تتااباث س تتفالامب تتمباثفدلقتتلبارسنس تتمبالالف تتنخب تتخاباث د تتةب تتمبر تتلباث ت تااللباثخم تتن م‪،‬ب‬
‫نسفالاامب خلبم نسب اقل بثل فرقخباثخة سمبكاث سف ل)بل ابث نتبكن ت باال ف اخقتنتباآلالتخىباثفتلبف ان تنب‬
‫اث ندةببااب ان باثا لذ بارسنسم ب‬

‫ت بل تخ بهالتخىب االثت بالنلت باثف ثقتلب‬ ‫لفد نبثذثكبفمبم نسباث فرقخباثفن اب خ ب االث بالنلت باث‬
‫لقاباثجاللبخممبك‪)2‬ببافنةوباالف نخباثفخابك‪)H1‬ب مبرلبفدلقلباثدسنس‬
‫ب‬ ‫اثلنال بل‬

‫جدو ‪ :8‬نتائج اختبار الفرض (‪ )H1‬في ظ تحمي الحساسية‬

‫‪Model‬‬ ‫‪Sensitivity Analysis‬‬ ‫‪Fundamental‬‬
‫‪Rel‬‬ ‫‪PREsent‬‬ ‫‪Model‬‬
‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪.441355 0.000 .6583918‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1.099925‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0817789 0.000 -.0313175‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪.0502794‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫)‪Wald chi2(R1‬‬ ‫‪185.72‬‬ ‫‪29.51‬‬ ‫‪23.52‬‬
‫‪Prob > chi 2‬‬ ‫‪0.0000‬‬ ‫‪0.2957‬‬ ‫‪0.0000‬‬
‫‪R2 overall‬‬ ‫‪0.0563‬‬ ‫‪0.0092‬‬ ‫‪0.0100‬‬
‫‪Hypothesis‬‬ ‫‪H1: Accepted‬‬ ‫‪H1: Accepted‬‬

‫ل فقتتاب تتنب تتذاباثجتتاللباستتف خاخب ةال ت باثا تتلذ ‪،‬ب تتمبرتتلباث تتنسباث تتاقلبارلل‪،‬باث تتنسب االث ت ب‬
‫ت ‪،‬بل تمب ستتنل بثل ت باالدف نث ت بثلا تتلذ ب تمبرتتلباثفدلقتلبارسنستتم‪،‬ب‪0.0000‬بل تتمب‬ ‫النلت باث‬
‫همتتلب تتنب ستتفلىباث ةال ت باث تتلل‪.0.05‬بار تتخباث تتذيب رتتقخبإث تتلبل ت د باثا تتلذ بالالف تتنخباثة مت ت ب‬
‫اثفأثقخ ت باثثنا ت ب تتقنبف اتتلب‪IFRS‬بلجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست ‪،‬ب تتمبرتتلباث تتنسباث تتاقلبارلل‪،‬به تتنب تتمب‬
‫رتتلباث تتنسباث تتاقلباثثتتنام‪،‬باث تتنسب االثت بالنلت باثف ثقتتلباثلتتنال‪،‬ب تتنثا لذ ب قتتخب ةاتتليبدقتتةب لرتتتب‬
‫ب‪Prob > chi 2‬ب ااخب‪0.2957‬بل مبه خب نب سفلىباث ةال باث لل‪ .0.05‬ار خباثذيب رقخب‬ ‫م‬

‫ارسنسم‪،‬ب نبال لباج اخ ب نخا ب قنباثافنةوب مبرلباثفدلقلقنبارسنسمبلاثدسنس ‪،‬بل نبثتمبفداقتابه قتلبا تلذ بالالف تنخب‬
‫اثة منتب دلباثاخاس ب‬
‫‪533‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫إثت تتلببت تتامبل ت ت د باثا ت تتلذ بالالف ت تتنخباثة م ت ت باثفأثقخ ت ت باثثنا ت ت ب ت تتقنبف ات تتلب‪IFRS‬بلجت تتلا باث ةلل ت تتنتب‬
‫اث دنس ‪،‬ب مبرلباث نسباث اقلباثثنام ب‬

‫ك تتنبفر تتخباثافتتنةوباخففتتنلباث تتاخ باثففستتقخ بثلا تتلذ ب تتمبرتتلبفدلقتتلباثدسنس ت بث تتاقلباث تتنسبارلل‪،‬ب‬

‫ت ‪،‬ب نخات ب نثفدلقتلبارسنستم‪،‬بدقتةبيااتب تنب‪0.0100‬بإثتل ‪0.0536‬ب‬ ‫اث تنسب االثت بالنلت باث‬
‫لااالفنق نب مبرلباث نسباث اقلباثثنام)‪)0.0092‬بل لب نب ةامبهنبم نسبجلا باث ةلل تنتباث دنست ب‬
‫به قلببااب نباث نسب االث باثالنلقفقنب ةتن بل تخىباث ندتةبهنبذثتكبمتابقخجتاب‬ ‫االث بالنل باث‬
‫إثلبلرخبدجمباثةقا ‪،‬بل هلباثف نخ خباث نث بثلرخكنتباث قا ب نث لخل باث لخ بثم فلفتيمب ف ل تنتبالب‬
‫‪،IFRS‬ب رتتكلبكن تتل‪،‬بالنل ت باث ف ل تتنتبذاتباثلتتل ب النل ت باثف ثقتتلباثلتتنالبخاباثلتتنالبار تتخب‬
‫ب‬ ‫اثذيبفخفقببل ابااالفناباث خالابارقجن مبثف الب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫ه تتنب رتتأنبافجتتن باثة م ت ب جتتنلباثفتتخابك‪،)H1‬ب تتابجتتن تبافتتنةوبفدلقتتلباثدسنس ت ب تتمبرتتلباث تتنسب‬

‫‪،‬ب فس ب ابافنةوباثفدلقل ارسنسم‪،‬بدقةبهر تختباثافتنةوب‬ ‫اث اقلبارلل‪،‬باث نسب االث بالنل باث‬
‫ب‬ ‫لجلابفأثقخباقجن مب ةالىبثف امب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬ب م رلبفدلقلباثدسنس‬

‫ج‪ 2-‬التحميالت ا ضافية‬

‫اا ت بقتخىباثت ةابكيكتم‪،‬ب‪ 0622‬ب ;‪Wang & Fargher, 2017; Abbott et al., 2012‬‬
‫ببببب‬ ‫‪)Arel, 2010‬بإ كنا ت بابف تتنخباثفدلقتتلبارقتتن م‪،‬بهلب تتن ةخل بب ‪Further Analysis (Additional/‬‬
‫ببببب‬

‫)‪ Supplemental‬إداىباث ا ج نتباث ف ة برقفن باث ي تاب تنباثلقتلنبهلباثف تمببلتلباثة متنتب دتلب‬ ‫ببب‬

‫اثااخست ب نثفدلقتلبارسنستمب‪،Fundamental Analysis‬بل ةنثجت بهيباللتلب ا تلذ باث دتةبارسنستم‪،‬ب‬

‫إنبلجتتا‪،‬ب تتنبال ت لباالبف تتناببلتتلب فرق تخاتبثتتمب س ت باثفد ت ب تتنبهثخ تتنربهلبفرققتتخب خ ت ب ةنثج ت بهثتتخب‬
‫تاباثا اخستتنتباثستتن بكيكتتم‪،‬ب‬
‫ا‬ ‫اث فرق تخات‪،‬باث ستتفالا بستتلفن‪،‬ببلتتلباثة متتنتب دتتلباثااخس ت بلبفدلقتتلب ةت‬
‫‪،‬ب‪ (Wang & Fargher, 2017 0602‬بافقابثل ندةبابف نا نب‬ ‫‪ 0622‬ب لالنن‪،‬ب‪ 0622‬بلمبلب‬
‫بللباث فرقخاتباث ةاث ‪،‬بك فرقخاتبخمن ‪،‬بل لب نهاىبرثنخ باثفسنرلب مبذ نباث ندةببنب اىبه قل ب‬
‫اف نلبهيباث االلقن‪،‬باثخمن مبهلباث ةتالبث ةنثجت بفلتكباث فرقتخات بل تنبهجتلبفداقتاب تاىببه قتل بباف تنلب‬
‫هىباث االلقنباثخمن مبلاث ةالبث ةنثجت ب تذ باث فرقتخاتبمتنمباث ندتةب يبتنا باالف تنخب خب تنتب تخاباث دتةب‬
‫كاثتتث ةبارلثتتل)ب نالبف تتناببلتتلباث تتااللباثخمتتن مبث ةنثج ت بباث فرق تخات‪،‬بل تتنبثتتمباستتف االب تتذ باثفتتخلاب‬
‫اثفخب ب دلباثااخست بب أستةل بل تنبقلتمباثافتنةوبب تمببرتلب ا ج ت بباثفدلقتلبارقتن مببكأدتابب تاااللب‬
‫ا ج بفرققخباثفررقل ب‬

‫‪534‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫لثلفد ت ب تتنبذثتتكبارثتتخ‪،‬بفتتمباالف تتنخبفتتأثقخبكتتلب فرقتتخب تتنباث فرق تخاتباثخمن ت ببلتتلبدتتا ‪،‬ب تتنبال ت لب‬
‫ف س مباثسرالبارللبكس‪)2‬بإثلب ج لب ب نبارسةل باثفخب ‪،‬بلارجن ب اةمبهلبالببللبفلكبارسةل ب ان ب‬
‫بللبافنةوبارجن ببللب ذ باثفخب نت‬

‫فيمةةا يتعم ة بالعالقةةة التأثيريةةةب تتقنبف اتتمبال‪IFRS‬بلجتتلا باث ةنل تتنتباث دنس ت ‪،‬باستتف الباثس ترالب‬
‫اثفخبتتمبارللباالف تتنخب تتنإذابكناتتتباخجت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نتبكك فرقتتخبخمتتن م)بفتترثخب‬
‫بل ت تتلبج ت تتلا باث ةلل ت تتنتباث دنست ت ت ب تت تتمبست ت ت نلباثة مت ت ت ب جتت تتنلباثفتت تتخابارللبم نستت تتنببلتت تتلبكبل ت تتمب‬
‫‪ )0602،‬ب‬ ‫لب‬

‫ولإلجابة عمى (س‪/1‬أ) الخاص بدرجة التخصص الصناعي لمراقب الحسابات‪،‬بقلقتاباثجتاللبخمتمب‬

‫بلبامبلجلاباخج باثفاللتاباثلتانبمبث اخمتقب‬
‫ب‬ ‫ك‪)2‬ب نخا ب قنبافنةوبا لذجمباالادااخب مبرلبلجلا‬
‫اثدسن نت ب‬

‫جدو ‪ :9‬نتيجة اختبار السؤا (س‪/1‬أ) في ظ التحمي ا ضافي‬

‫‪Without control variables‬‬ ‫‪Audit as control variables‬‬
‫‪Model‬‬
‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪1.099925‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1.123234‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0502794‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪.0509148‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪audit‬‬ ‫‪----------------‬‬ ‫‪---------------‬‬ ‫‪-.0009637‬‬ ‫‪0.382‬‬
‫)‪chi2(R1‬‬ ‫‪23.52‬‬ ‫‪11.61‬‬
‫‪Prob > chi 2‬‬ ‫‪0.0000‬‬ ‫‪0.0000‬‬
‫‪R2‬‬ ‫‪0.0100‬‬ ‫‪0.0293‬‬
‫‪Hypothesis‬‬ ‫‪Accepted‬‬ ‫‪Refused‬‬

‫ل نثارخبإثلبافتنةوب تذاباثجتاللبقفقتابإستف خاخب ةال ت باثا تلذ ر ل رتقخبذثتكبإثتلبلت د باثا تلذ ب‬

‫الالف نخباثة م ب قنبف الب‪IFRS‬بلجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬ب ةتابإاالتنلباخجت باثفاللتاباثلتانبمب‬
‫ث خامقباثدسن نت‪،‬بك فرقخبخمن م ل ركابذثكبهنب ‪ P-Value‬ثلا تلذ ب ‪ 0.000‬بك تنبفرتقخبافتنةوب تذاب‬
‫اثجتتاللبإثتتلبفدستتنباث تتاخ باثففستتقخ ب‪ R2‬ثلا تتلذ بب تتنب‪0.0100‬ببإثتتلب‪0.0293‬بباتتابارالتتذبب تتمب‬
‫االبف تتنخباخج ت باثفالل تتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نت‪،‬بك فرق تتخبخمتتن م ب تتنب رتتقخبإثتتلببمتتاخ بف اتتلب‬
‫‪IFRS‬ب‪،‬بك فرقخب سف ل‪،‬بلاخج باثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نت‪،‬بك فرقخبخمن م‪،‬ب جف ة ببلتلب‬
‫ففسقخب‪0.0293‬ب نباثفرققخباث للب مبجتلا باث ةلل تنت‪،‬بار تخباثتذيبقركتاب ةنث ت بفتأثقخب تذ باث فرقتخاتب‬
‫اثخمن ت ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ب جناتتقبف اتتمب‪،IFRS‬ب تتنبال ت لبفدستتقنباث تتاخ باثففستتقخ ب‬
‫ثلا تتلذ ‪،‬بل تتالبذثتتكببلتتلبهنبفتتأثقخبف اتتلب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت بث ت سبفتتأثقخاب ل تتنب‬
‫لث اابقالفل ب يالف لباثةاقاب نباثةلا لبارالخى ب‬

‫‪535‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ببببه تتنب رتتأنبفتتأثقخباخجت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نت‪،‬بك فرقتتخبخمتتن مربقفقتتاب تتنب تتذاب‬
‫اثج تتاللبلج تتلابف تتأثقخبس تتل مبثاخجت ت باثفاللتتتاباثل تتانبمبث اخم تتقباثدس تتن نتببل تتلبج تتلا باث ةلل تتنتب‬
‫اث دنست بق لتتد ‪-.0009637‬ب‪،‬بإالبهنب تتذاباثفتتأثقخبكتتننب قتتخب ةاتتليب‪،‬بدقتتةب لرتتتباث ت باالدف نث ت ب‬
‫الالف تتنخ‪T‬بثاخجت ت باثفالل تتاباثل تتانبمبث اخم تتقباثدستتن نتب‪0.382‬بل تتمبه تتخب تتنباث ت ت باردف نث ت ت ب‬
‫‪ 0.05‬ببثذابف تبارجن ت ببلتلباثسترالباثفخبتمبارللبكس‪ 2‬ه)بباث نةتلب تأن " تلبفترثخباخجت باثفاللتاب‬
‫اثلانبمبث خامقباثدسن نتببلتلبجتلا باث ةلل تنتباث دنست بثلرتخكنتباث قتا ب نث لخلت باث لتخ ب تمب‬
‫ست نلباثة مت باثفأثقخ ت ب تتقنبف اتتل ‪IFRS‬بلجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست لبب "ق"بلفففت ب تتذ باثافقجت ب تتاببببببببببببب‬
‫‪،‬ب‪)0602‬ب رأنببامبلجلابب م بإقجن ابذاتباالث بإدلنة ب قنباخج ب‬ ‫)برخل‪،‬ب‪ 0622‬ببلمبلب‬
‫بلفالفل ب اب ‪.(Dimitropoulos‬‬ ‫اثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نتبلجلا باث ةلل نتباث دنس‬
‫)‪ et al., 2013; Senyigit, 2014 ; Chen et al., ,2014‬ب‬

‫ولإلجابةةةة عمةةةى (س‪/1‬ب) الخةةةاص بحجةةة الشةةةركة‪،‬بقلقتتاباثج تتاللبخم تتمبك‪)26‬ب نخات ت ب تتقنباف تتنةوب‬
‫بب‬ ‫ا لذجمباالادااخب مبرلبلجلا بلبامبلجلابدجمباثرخك‬

‫جدو ‪ :11‬نتيجة اختبار السؤا (س‪/1‬ب) في ظ التحمي ا ضافي‬

‫‪Size as control‬‬
‫‪Without control variables‬‬
‫‪Model‬‬ ‫‪variables‬‬
‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪1.099925‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-.0977923‬‬ ‫‪0.595‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0502794‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪.0318857‬‬ ‫‪0.003‬‬
‫‪SIZE‬‬ ‫‪--------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬ ‫‪.136562‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫)‪chi2(R1‬‬ ‫‪23.52‬‬ ‫‪66.45‬‬
‫‪Prob > chi 2‬‬ ‫‪0.0000‬‬ ‫‪0.0000‬‬
‫‪R2‬‬ ‫‪0.0100‬‬ ‫‪0.1536‬‬
‫‪Hypothesis‬‬ ‫‪Accepted‬‬ ‫‪Accepted‬‬

‫ل نثارخبإثلبافنةوب تذاباثجتاللبقفقتابإستف خاخب ةال ت باثا تلذ ‪ ،‬ل رتقخبذثتكبإثتلبلت د باثا تلذ ب‬
‫الالف نخباثة م ب قنبف الب‪IFRS‬بلجلا باث ةلل نتباث دنس ‪،‬ب ةابإاالتنلباخجت بدجتمباثرتخك ‪،‬بك فرقتخب‬
‫خمن م ل ركابذثكبهنب ‪ P-Value‬ثلا لذ ب ‪ 0.000‬بك نبفرتقخبافتنةوب تذاباثجتاللبإثتلبفدستنباث تاخ ب‬
‫اثففسقخ ب‪ R2‬ثلا تلذ بب تنب‪0.0100‬ببإثتلب‪0.1536‬بباتابارالتذبب تمباالبف تنخبدجتمباثرتخك ‪،‬بك فرقتخب‬
‫خمن م ب نب رقخبإثلببماخ بف الب‪،IFRS‬بك فرقخب سف ل‪،‬بلدجمباثرخك ‪،‬بك فرقتخبخمتن م‪،‬ب جف ةت ببلتلب‬
‫ففسقخب‪ 0.1536‬نباثفرققخباث للب مبجتلا باث ةلل تنت‪،‬بار تخباثتذيبقركتاب ةنث ت بفتأثقخب تذ باث فرقتخاتب‬
‫اثخمن ت ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ب جناتتقبف اتتمب‪،IFRS‬ب تتنبال ت لبفدستتقنباث تتاخ باثففستتقخ ب‬

‫‪536‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ثلا تتلذ ‪،‬بل تتالبذثتتكببلتتلبهنبفتتأثقخبف اتتلب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت بث ت سبفتتأثقخاب ل تتنب‬
‫لث اابقالفل ب يالف لباثةاقاب نباثةلا لبارالخى ب‬

‫ه تتنب رتتأنبفتتأثقخبدجتتمباثرتتخك ‪،‬بك فرقتتخبخمتتن م‪،‬بقفقتتاب تتنب تتذاباثجتتاللبلجتتلابفتتأثقخباقجتتن مبل ةاتتليب‬

‫ثدجمباثرخك ببللبجتلا باث ةلل تنتباث دنست بق لتدب‪.136562‬بثتذابف تتبارجن ت ببلتلباثسترالباثفخبتمب‬
‫اثثنامبكس‪ 2‬ق)باث نةلب أنب" تلبقترثخبدجتمباثرتخك ببلتلبجتلا باث ةلل تنتباث دنست بثلرتخكنتباث قتا ب‬
‫نث لخل باث لخ ب مبس نلباثة م باثفأثقخ ب قنبف ال ‪IFRS‬بلجلا باث ةلل تنتباث دنست لبب "نعة " ب‬
‫لففس بفلكباثافقج ب اب نفللتلتبإث تاب ةتاباثا اخستنت) لستل‪،‬ب‪ 0622‬ب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب ‪Ahmed et‬‬
‫‪)al., 2014; Bassiouny, 2016‬ب رأنبلجلابب م بإقجن ابذاتباالث بإدلنة ب تقنبدجتمباثرتخك ب‬
‫ب قا تتنبفتتأفلببلتتلباثا ت اب تتنبفللتتلبإث تتاباث ت ةاباآلالتتخب تتنباثا اخستتنتب‬ ‫لجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت‬
‫كرخل‪،‬ب‪ 0622‬ب‪) Alali & Foote, 2012; Lam et al., 2013‬ب أنبك خبدجمباثرتخك بثت سبست نبب‬
‫ب‬

‫ب‬ ‫كن نبثفدسقنبجلا باث ةلل نتباث دنس‬

‫لثمجن ت ببل تتلبكس‪) 2‬باثالتتناب اخج ت باثفالل تتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نتبلدجتتمباثرتتخك ‪،‬ب‬
‫قلق تتاباثج تتاللبخم تتمبك‪)22‬ب نخات ت ب تتقنباف تتنةوبا تتلذجمباالاد تتااخب تتمبر تتلبلج تتلا بلب تتامبلج تتلاباخجت ت ب‬
‫ب‬ ‫اثفاللاباثلانبمبث خامقباثدسن نتبلدجمباثرخك‬

‫جدو ‪ :11‬نتيجة اختبار السؤا (س‪/1‬ج) في ظ التحمي ا ضافي‬

‫‪With as control‬‬
‫‪Without control variables‬‬
‫‪Model‬‬ ‫‪variables‬‬
‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪β‬‬ ‫‪Sig‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪1.099925‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-.1329329‬‬ ‫‪0.475‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪.0502794‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪.0324008‬‬ ‫‪0.003‬‬
‫‪audit‬‬ ‫‪------------------‬‬ ‫‪------------------‬‬ ‫‪-.0008705‬‬ ‫‪0.205‬‬
‫‪SIZE‬‬ ‫‪--------------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬ ‫‪.1427108‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫)‪chi2(R1‬‬ ‫‪23.52‬‬ ‫‪68.05‬‬
‫‪Prob > chi 2‬‬ ‫‪0.0000‬‬ ‫‪0.0000‬‬
‫‪R2‬‬ ‫‪0.0100‬‬ ‫‪0.1601‬‬

‫ل نثارخبإثلبافنةوب تذاباثجتاللبقفقتابإستف خاخب ةال ت باثا تلذ ‪ ،‬ل رتقخبذثتكبإثتلبلت د باثا تلذ ب‬
‫الالف نخباثة م ب قنبف الب‪IFRS‬بلجتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬ب ةتابإاالتنلباخجت باثفاللتاباثلتانبمب‬
‫ث خامقباثدسن نتبلدجمباثرخك ب ةتن ل ركتابذثتكبهن ‪ P-Value‬بثلا تلذ ‪ 0.0000‬بك تنبفرتقخبافتنةوب‬
‫تذاباثجتاللبإثتلبفدستنباث تاخ باثففستقخ ب‪ R2‬بثلا تلذ بب تنب‪0.0100‬ببإثتل ‪ 0.1601‬باتابارالتذب تمب‬
‫االبف تتنخباخجت ت باثفالل تتاباثل تتانبمبث اخم تتقباثدس تتن نتبلدج تتمباثر تتخك ب تتنب ر تتقخبإث تتلببم تتاخ بف ا تتلب‬

‫‪535‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫‪،IFRS‬بك فرق تتخب س تتف ل‪،‬باخجت ت باثفالل تتاباثل تتانبمبث اخم تتقباثدس تتن نتبلدج تتمباثر تتخك ‪،‬بللبففس تتقخب‬
‫‪ 0.1601‬نباثفرققخباث للب مبجلا باث ةلل نت‪،‬بار خباثذيبقركاب ةنث بفأثقخب ذ باث فرقخاتباثخمن ت ب‬
‫بلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ب جناتتقبف اتتمب‪،IFRS‬ب تتنبال ت لبفدستتقنباث تتاخ باثففستتقخ بثلا تتلذ ‪،‬ب‬
‫ل البذثكببللبهنبفأثقخبف الب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل تنتباث دنست بثت سبفتأثقخاب ل تنبلث اتابقالفلت ب‬
‫يالف لباثةاقاب نباثةلا لبارالخى ب‬

‫ه تنب رتتأنبفتتأثقخباث فرقتخاتباثخمن ت ببلتتلبجتتلا باث ةلل تنتباث دنست ‪،‬بقفقتتاب تتنب تتذاباثجتتاللبلجتتلاب‬
‫فتتأثقخبستتل مبثاخج ت باثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نتببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت بق لتتد‪-‬‬
‫‪.000870‬ب‪،‬بإالبهنب تتذاباثف تتأثقخبك تتننب ق تتخب ةا تتليب‪،‬بدق تتةب لر تتتباث ت ت باالدف نث ت ت بالالف تتنخ‪T‬بثاخجت ت ب‬
‫اثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نت‪0.205‬بل تتمبه تتخب تتنباث ت باردف نث تت ب‪ 0.05‬بك تتنبقف تتقنب‬
‫لجلابفأثقخباقجن مبل ةاليبثدجمباثرخك ببللبجلا باث ةلل نتباث دنست بق لتد‪ .142710‬لففست بفلتكب‬
‫اثافقج ب اب نفلللتبإث اب ةاباثاخاسنت)ب لستل‪،‬ب‪ 0622‬بلتمبلب ت ‪،‬ب‪ 0602‬ب ‪Ahmed et al.,‬‬
‫‪ )2014; Bassiouny, 2016‬ب قا نبفأفلببللباثا اب نبفلللبإث اباث ةاباآلالخب تنباثا اخستنتب‬
‫كرخل‪،‬ب‪ 0622‬ب‪ )Alali & Foote, 2012; Lam et al., 2013‬ب‬

‫ل فقاب نبس بهاتابباتابفدل تلباث فرقتخاتباث ةاثت بثلة مت بإثتلب فرقتخاتبخمن ت بثتمبفالفلت باثافتنةو‪،‬ب‬
‫دقةبكننبفأثقخباخج باثفاللاباثلانبمب قخب ةاليب مبك ب نباثفدلقلقنبارسنسمبلارقن م‪،‬بك نب‬
‫هنبفأثقخبدجمباثرخك ب ةاليب مبك باثفدلقلقن‪،‬بله قنبثمبفالفل باثافقج ب نثاس بثثثتخباث رتفخكبثاخجت ب‬
‫اثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نتبلدجتتمباثرتتخك ب تتمباثفدلقلتتقن بل تتخىباث ندتتةبهنببتتامباالتتف لب‬
‫اثافنةوب مبك باثفدلقلقنبقابمب فنا بلل د باثافنةوباثفمبفلللبإثق نباث ندة ب‬

‫‪ .8‬الخالصة والتوصيات ومجاقت البحث المقترحة‬

‫اسف الباث دةبااخس بلاالف نخبهثخبف الب‪IFRS‬ببللبجلا باث ةلل نتباث دنس ب تمباثرتخكنتب قتخب‬
‫اث نث باث قا ب نث لخل باث لخ بل نبه مب نبفلللبإث اباث ندتةب تنبافتنةوبلجتلابفتأثقخب ةاتليبثف اتلب‬
‫‪IFRS‬ببل تتلبج تتلا باث ةلل تتنتباث دنست ت ‪،‬بللج تتلابف تتأثقخباقج تتن مب ق تتخب ةا تتليبثثث تتخباثفف تتنبلمبثاخجت ت ب‬
‫اثفاللتتاباثلتتانبمبث اخمتتقباثدستتن نتبلف اتتمب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا باث ةلل تتنتباث دنس ت ‪،‬ب ق ت ببتتنب‬
‫لجت تتلابفت تتأثقخب ةات تتليبلاقجت تتن مبثثثت تتخباثففت تتنبلمبثدجت تتمباثرت تتخك بلف ات تتم‪IFRS‬ببلت تتلبجت تتلا باث ةلل ت تتنتب‬
‫بلمتتابجتتن تبافتتنةوباثفدل ت تبارالتتخىب فس ت ب تتابافتتنةوباثفدلقتتلبارسنستتمب تتنبقتتابمب فنا ت ب‬ ‫اث دنس ت‬
‫لل د باثافنةوباثفمبفلللبإثق نباث ندة ب‬

‫ب‬

‫‪535‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫‪ 1-8‬التوصيات‬
‫تتمبقتتل به تتاالباث دتتةبل رتتكلفابل نفللتتلبإث تتاب تتنبافتتنةوبقللتتمباث ندتتةببضةةرورة قيةةا باث قة ت ب‬
‫اثةن ت بثلخمن ت باث نث ت بلاث لخلت باث لتتخ ‪،‬ب ف تل خب قةت باث نخست باث دنست ب رتكلب ةتنلبلففةقتلبتث تتنتب‬
‫االاف تتنذباث ل ت ت بثق ت ت ننبف ق ت ت ب‪IFRS‬ب رت تتكلب ةت تتنل‪،‬ب ث تتلبففةقت تتلبتث ت تتنتباثدلك ت ت ‪،‬بلد ن ت ت بهلت تتدنقب‬
‫اث لنثا‪،‬بلابمبتث نتباثخمن ببللباثرخكنتباث قتا ب نث لخلت باث لتخ ‪،‬بث فن ةت ب تاىباثف اي تنب ف قت ب‬
‫‪IFRS‬بك نبقجق ب ا ضرورةب خابب ل نتبخااب ‪،‬بمابفللبإثلبدابر قبمقاباثرخك ب نباث لخل ‪،‬‬
‫تنب رتكلبلتلخي ب رتكل ب نرقتن بإثتلبضةرورةب‬ ‫ب مبدنث ببتامباثفتيامباثرتخكنتب فلتكباث ةتنققخبهلبف‬
‫م ت تتنمباث لخل ت ت باث لت تتخ ب يست تتف نلبج لا ت تتنب ت تتمبفدست تتقنباثفلالت تتلب ت تتقنباث لخل ت ت بلاثرت تتخكنتباث قت تتا ب‬
‫لاث فةن لقنب مباثستللباث تنثم‪،‬بلاثة تلببلتلبي تنا بلبتلباثةتن لقنب نثرتخكنتباث قتا ب نث لخلت باث لتخ ب‬
‫نبقفةل ب ةنققخباثف خ خباث نثمباثالث بلملابابار لننباثلاخا ب ق ن‪،‬ب نبالت لبلخ باثة تلبلاثتالخاتب‬
‫بثل دنست قنب تمب تذ باث ةتنققخ‪،‬بلفاخ ست نب تمباثجن ةتنتباث لتخ بك تنبيوصةي‬ ‫اثفاخ بلاثاالاتباثةل‬
‫الباحثببضرورةب هنبفدففظباث لخل باث لخ بل قة باثخمن باث نث ب لاباب ناتنتببلتلب تخاخباث لخلتنتب‬
‫اثةنث ت بذاتب ةتتاب تتنثمبل دنست مب ثتتلبإااخ بارخبتتننبلاثاللتتنةاباثفرتترقل بل تتفمبفدتتاقث نب رتتكلبالخىب‬
‫ل سف خ‪،‬ب حلافند بإ كنا ت باثللتللبث تذ باث نبتا ب تنبم تلبج تابار تخالباث رتنخكقنب تمبلاث ف تقنب تذ ب‬
‫اث ةلل نتب ثلباث ندثقن‪،‬ب س لث ‪،‬ب دن ن ب داةب مباث لخلنتباثالث‬

‫‪ 2-8‬مجاقت البحث المقترحة‬

‫ب نبافنةوباث دة‪،‬بل نبثدالاباث دة‪،‬ب‬ ‫ان ببللب نالللتبإث اباث ندث ب مباثاخاس باثارخ بلاثف‬
‫ف فخنباث ندث ببااب نب جنالتباث دةباث سف ل ‪،‬ببللباثادلباثفنثمب‪ :‬ب‬

‫‪ -‬هثخبف امب ةنققخباثف خ خباث نثمباثالث ب مب لخببنمب‪0621‬ببللبف لف باثف ل لب‬

‫بلجلا باث خاجة ببلتلباثة مت ب تقنبف اتم ةتنققخباثف خ تخباث تنثمباثالث ت ب تمب لتخب‬ ‫‪ -‬هثخب كلباث ل‬
‫بنمب‪0621‬بلجلا بار لننباث دنس مب‬

‫‪ -‬اثة م ب قنبف امب ةنققخباثف خ خباث نثمباثالث ب لخببتنمب‪0621‬بل ةتاباث تنق سباث اقلت بثجتلا ب‬
‫ار لتتننباث دنس ت مب تتمبرتتلبفةتتاابا تتنذ بم نس ت نب ثتتلبجتتلا بارخبتتننباث دنس ت ‪،‬بدجتتمبل ستتفلىب‬
‫ار لننباث دنس مبارج نخيبلاالالف نخي‪،‬باثاللنةاباثالب بثل ةلل نتباث دنس‬

‫‪ -‬هثتتخبف اتتمب ةتتنققخباثف خ تتخباث تتنثمباثالث ت ب لتتخببتتنمب‪0621‬بلتتلبجتتلا بار لتتننباث دنس ت مب تتمب‬
‫م نلباثف ل ل‬

‫‪535‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫ت ت باث ةلل تتنتبفخفق تتنتب‬ ‫‪ -‬هث تتخبف ا تتمب ة تتنققخباثف خ تتخباث تتنثمباثالث ت ت ب تتمب ل تتخب‪0621‬ببل تتلب‬
‫اثدلس باثسدن ‪-‬باخاس بفجخ‬

‫اىبم للب خامقباثدسن نتب مب لخبال نخباث دنس ببنبارلتللباث رتفخ بل تنبث ةتنققخباثف خ تخب‬ ‫‪-‬‬
‫بفجخ‬
‫اث نثمباثالث ب‪IFRS‬ب–اخاس ب‬

‫المراجع‬

‫أوق ‪ :‬المراجع بالمغة العرحية‬

‫ه تتلباثالقتتخ‪،‬ب تتاثخب تتا ب‪ 0662‬باثتتخب ةتتنققخباث دنس ت باثالث ت بلاثةلا تتلباثارن ت ببلتتلبجتتلا باثف تتنخ خب‬
‫اث نث ت ب‪،‬با اخست ت ب قااا ت بب تتنبف قت ت ب ة تتنخباالاالف تتناب تتمبم تت بارل تتلل ببالمجمةةةة‬
‫العممية لمتجارة والتموي ب‪،‬بكل باثفجنخ ب‪،‬بجن ة ب ا ن‪،‬ب‪0‬ك‪:)0‬ب‪12-0‬‬

‫ه لب نثق‪،‬باد ابد ب‪ 0620‬بااخس بفدلقل بثلتالا اببلاثةلا تلباثفتمبفترثخب تمبافالتنذبمتخاخبارثتيامب ف اتمب‬

‫اث ةتتنققخباثالث ت بربتتاااباثف تتنخ خباث نث ت ب‪IFRS‬ب تتمباثتتاللباثان ت بمجمةةةة المحاسةةةبة‬
‫المصرية‪،‬بكل باثفجنخ ‪،‬بجن ة باث ن خ ‪:0،‬ب‪24-2‬‬

‫ت ببلتتلب‬ ‫اثداتتنلىب‪،‬باثستتقاب د تتلا ب‪ 0622‬بهثتتخب كتتلباث ل ت ببلتتلبجتتلا باثف تتنخ خباث نث ت ‪:‬بااخس ت بف‬
‫اثرخكنتباث قا ب نث لخل باث لخ بمجمة البحةوث المحاسةبية‪ ،‬كل ت باثفجتنخ ‪-‬بجن ةت ب‬
‫ا ن‪:2‬ب‪224-0‬‬

‫ت ببلتتلب‬ ‫اثداتتنلىب‪،‬باثستتقاب د تتلا ب‪ 0622‬بهثتتخب كتتلباث ل ت ببلتتلبجتتلا باثف تتنخ خباث نث ت ‪:‬بااخس ت بف‬
‫اثرخكنتباث قا ب نث لخل باث لخ بمجمة البحةوث المحاسةبية‪ ،‬كل ت باثفجتنخ ‪-‬بجن ةت ب‬
‫ا ن‪:2‬ب‪ 224-0‬ب‬

‫اثدلرم‪،‬ب تد اب د لا ب‪ 0622‬بهثخبالخ بد ن باثرخک ببللباثة م ب قنباث ةتن تب تابار ت اخلبذليب‬

‫ببللباثرخکنتباث قا ب نث لخل باث لخ بمجمة‬ ‫اثة م بلجلا بارخبنن‪:‬باخاس بف‬
‫اقسکندرية لمبحوث المحاسبية‪،‬ب‪0‬ك‪:)0‬ب‪.224-206‬‬

‫اثسلان‪،‬بفن خبإ اخ م ب‪ 0622‬بهثخبف امب ةنققخباثف خ خباث نثمباثالث ببلتلباثة مت ب تقنبجتلا باث خاجةت ب‬
‫ت ببلتلباثرتخكنتباث قتا ب نث لخلت ب‬ ‫لمن ل باثف خ خباث نثمباثساليببثل اخ ب‪:‬بااخست بف‬
‫اث لخ ببمجمة ا سكندرية لمبحوث المحاسبية‪،‬بمسمباث دنس ‪،‬بكل باثفجتنخ ‪،‬بجن ةت ب‬
‫ارسكااخ ‪،‬ب‪0‬ك‪:)0‬ب‪-002‬بب‪ 004‬ب ب‬

‫‪540‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫اثلتتقخ ل‪،‬بهس ت ن بهد تتا ب‪ 0621‬بأثةةر مةةدى وفةةا الشةةةركة بمسةةئوليتها اقجتماعيةةة ومسةةتوى إلتةةةز‬
‫محسبيها أخالقيا عمى جودة تقاريرها المالية‪ -‬دراسة تطبيقيةة عمةى الشةركات المقيةدة‬
‫بالبورصةةةة المصةةةرية بخس تتنث باكفت تلاخ ب ق تتخب ار تتلخ ‪،‬بمس تتمباث دنست ت بلاث اخجةت ت ‪،‬بكل ت ت ب‬
‫اثفجنخ ‪-‬بجن ة با ا لخ‪ .‬ب‬

‫تتاليب‪،‬ب ت بببب ااثس ت م ب‪ 0622‬بهثتتخبجتتلا باث خاجةتت ببلتتلبجتتلا باثف تتنخ خباث نث ت ب نستت ب نستتف فن ب‬
‫ت بلاثف ثقتتلباثةتتنال بمجمةةة الفكةةر المحاسةةبي‪،‬ب‬ ‫اث ةلل تتنتباث دنس ت بثالنلتتقفلباث‬
‫كل باثفجنخ ‪-‬بجن ة ببقنبر س‪،‬ب‪02‬ك‪:)0‬ب‪ 020-260‬بب ب‬

‫يك تتم‪،‬با تتلبدب ‪ 0602‬بهثتتخب ةلل تتنتبارلتتللب ق تتخباث ل لست ت ببل تتلبهس تتةنخبارستت مبك رر تتخبث ت ت ب‬
‫ت ببلتتلباثرتتخكنتباث قتتا ب نث لخل ت باث لتتخ بالمجمةةة العمميةةة‬ ‫اثرتتخك ‪:‬ببا اخس ت بف‬
‫لمدراسات والبحةوث الماليةة والتجاريةةربكل ت باثفجتنخ ‪-‬جن ةت با تنص‪،‬ب‪0‬ك‪)2‬ب ‪0‬ب‪:‬ب‪122‬ب‬
‫‪022-‬‬

‫يكل‪،‬با لبد ب‪ 0622‬بأثر جودة المراجعة الخارجية عمةى الحةد مة السةمو اقنتهةازي لةإلدارة ومنةع‬
‫الغش بةالقوائ الماليةة‪ -‬دارسةة تطبيقيةة عمةى الشةركات المقيةدة بالبورصةة المصةرية‪.‬‬
‫خسنث باكفلاخ ب قخب ارلخ ‪،‬بكل باثفجنخ ‪-‬بجن ة باالسكااخ‬

‫ستل نام‪،‬بب تاباثدكت م ب‪ .0606‬دور جةودة المعمومةات المحاسةبية فةي ترشةيد قةرار اقسةتثمار فةي ظة‬
‫النظةةةةةا المحاسةةةةةبي والمةةةةةةالي الجديةةةةةد‪ .‬خس ت تتنث باكف ت تتل اخ ب ق ت تتخب ار ت تتلخ ب ف ت تتننببل ت تتلب‬
‫‪ http://thesis.univ-biskra.dz/5013‬ب‬

‫رخل‪،‬بإ اخ مبهد ا ب‪ 0622‬بهثخبف امب ةتنققخباثف خ تخباث تنثمباثالث ت ببلتلبجتلا باثف خ تخباث تنثمبااخست ب‬
‫ت ت ببل تتلباثر تتخكنتباث ق تتا ب نث لخلت ت باث ل تتخ بمجمةةةة التجةةةارة والتمويةةة ‪،‬بكل ت ت ب‬ ‫ف‬
‫اثفجنخ ‪،‬بجن ة ب ا ن‪،‬ب‪:4‬ب‪ 004-022‬ب‬

‫لالنن‪،‬باثسقا ب الفنخبب اباثرام ‪ 0622‬اثةر تبنةي معةايير التقريةر المةالي الدوليةة عمةى العالقةة بةي‬
‫المعمومةةةات المحاسةةةبية وقيةةةاس قيمةةةة الشةةةركة مةةةع التطبيةةة عمةةةى الشةةةركات المقيةةةدة‬
‫بالبورصة المصرية‪ .‬خسنث باكفل اخ ب قخب ارلخ ‪،‬بكل باثفجنخ ‪،‬بجن ة بارسكااخ ب‬

‫ب اباثل تنق‪،‬بلاةتلبد‪،‬بلاثستقابب تاباثا تمباثستقاباث خارتنلي ب‪ 0622‬بم تنسبهثتخبف قت باث ةتنققخباثالث ت ب‬

‫بللباثجلا باث دنس ب نب ارلخباثة قتل بالمجمة المصةريةبلمدراسةات التجاريةة‪،‬بكل ت ب‬
‫اثفجنخ ب–بجن ة باث اللخ ب‪،‬ب‪42‬بك‪ 42-2:)0‬ب‬

‫‪541‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬سحر سعيد حامد حمـمد‬

‫بلتتم‪،‬بب تتااثل نقبالتتخبلب ت ‪،‬بستتنخ بد تتايبب ااثخستتلل ب‪ 0602‬بااخست بلاالف تتنخباثة مت بب تتقنبف اتتمب‬
‫ةتنققخباثف خ تتخباث تتنثلباثالث ت بلجتتلا باث ةلل تتنتباث دنست بب تمباثرتتخكنتب قتتخباث نث ت ب‬
‫اث قتتا ب نث لخلت باث لتتخ ‪ .‬مجمةةة اقسةةکندرية لمبحةةوث المحاسةةبية‪،‬ب‪1‬ك‪:)0‬ب‪-222‬ب‬
‫‪ 002‬ب ب‬

‫د‪،‬بس ت قخبا ت اخ مبب تتااثةر م ب‪ 0606‬بهثتتخبف اتتمب ةتتنققخباثف تتنخ خباث نث ت باثالث ت ب‪IFRS‬ببلتتلبجتتلا ب‬
‫اثف تتنخ خباث نث ت ب نس ت ب س تتفلىباثفدستتنب تتمبامتت بفلمة تتنتباث دللتتقنباث تتنثققن‪-‬با اخست ت ب‬
‫‪.‬الفکر المحاسبى‪،‬ب‪04‬ك‪:)0‬ب‪ 422-401‬ب‬ ‫فجخ‬

‫لستتم‪،‬ب لستتمبد تتاىبدستتن ب‪ 0622‬بهثتتخبف اتتلب ةتتنققخباثف خ تتخباث تتنثلباثالث ت ببلتتلبجتتلا باال لتتننب‬
‫ت ببلتتلباثرتتخكنتباث قتتا ب نث لخل ت باث لتتخ بم تتلبل ةتتاببتتنمب‬ ‫اث دنس ت م‪:‬با اخس ت بف‬
‫‪ 0621‬بمجمةةة المحاسةةبة والمراجعةةة‪،‬بكل ت باثفجتتنخ ب–بجن ة ت ب اتتمبستتل ‪:2،‬ب‪-010‬‬
‫‪ 402‬ب‬

‫ال تتل‪،‬ب تتادتبب تتاباثخرتتقا ب‪ 0620‬باثتتخبف ق ت ب ةتتنققخباثف تتنخ خباث نث ت باثالث ت ببلتتلبجتتلا بار لتتننب‬
‫ت ت ب) بمجمةةةة‬ ‫اث دنست ت مبثلر تتخكنتباالس تتفث نخ ب تتمبس تتللبارلخالباث نث ت ت بكا اخست ت بف‬
‫المحاسبة المصرية‪،‬بكل باثفجنخ ب‪،‬بجن ة باث ن خ ‪،‬ب‪0‬ك‪022-100:)0‬‬

‫ثانيا‪ :‬المراجع بالمغة ايجنبية‬

‫‪Abbott, L. J.,Parker, S., & Peters, G. F. 2012. Internal audit assistance and‬‬
‫& ‪external audit timeliness. Auditing: A Journal of Practice‬‬
‫‪Theory, 31(4), 3-20.‬‬
‫‪Ahmed, A. S., Neel, M., & Wang, D. 2013. Does mandatory adoption of IFRS‬‬
‫‪improve accounting quality? Preliminary evidence. Contemporary‬‬
‫‪accounting research, 30 (4), 1344-1372.‬‬
‫‪Ahmed, K.; K. Chalmers and H. Khlif. 2013. A Meta-analysis of IFRS‬‬
‫‪Adoption Effects. The International Journal of Accounting 48‬‬
‫‪(2): 173-217.‬‬
‫‪Alali, F. A., & Foote, P. S. 2012. The value relevance of international financial‬‬
‫‪reporting standards: Empirical evidence in an emerging market.‬‬
‫‪The international journal of accounting, 47 (1), 85-108.‬‬

‫‪542‬‬
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫ سحر سعيد حامد حمـمد‬/‫د‬

Alasbahi, A. H. M. A., & Ishwara, P. 2021. Qualitative Characteristics As A

Reliable Tool For Assessing The Quality Of Accounting
Information: An Overview StudY. International Journal of
Research-granthaalayah, 9 (5), 187-199.
Alawaqleh, Q.A., 2020. Relationship between the application of IFRS and the
accounting information quality in Jordan. Investment Manage-
ment & Financial Innovations, 17 (4), p.111.
Alfaraih, M. 2009. Compliance with International Financial Reporting
Standards (IFRS) and the value relevance of accounting
information in emerging stock markets: Evidence from
Kuwait (Doctoral Dissertation, Queensland University of
Technology). Retrieved from http://eprints.qut.ent.au/363774

Alnodel, A. A. 2018. The Impact of IFRS adoption on the value relevance of

accounting information: evidence from the insurance sector.
International Journal of Business and Management, 13 (4),
138-148.
Arel, B. 2010. The influence of litigation risk and internal audit source on
reliance decisions. Advances in Accounting, 26(2), 170-176.

Bassiouny, S. W. 2016. The impact of firm characteristics on earnings

management: an empirical study on the listed firms in Egypt.
Journal of Business and Retail Management Research
(JBRMR) 10 (3): 34-45
Bouchareb, M., Ajina, A., & Souid, S. 2014. Does the adoption of IAS/IFRS
with a strong governance mechanism can deter earnings
management. International Journal of Academic Research in
Economics and Management Sciences, 3 (1), 264-282.
Chen, T.; L. Xie and Y. Zhang. 2017. How Does Analysts’ Forecast Quality
Relate to Corporate Investment Efficiency? Journal of Corporate
Finance 43: 217-240

543
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫ سحر سعيد حامد حمـمد‬/‫د‬

Dang, D. Y., Akwe, J. A., & Garba, S. B. 2020. Credit relevance after
mandatory IFRS adoption in deposit money banks of Nigeria: A
difference-in-differences (D-in-D) approach. Asian Journal of
Accounting Research.
De Lima, V. S., de Lima, G. A. S. F., & Gotti, G. 2018. Effects of the adoption
of IFRS on the credit market: Evidence from Brazil. The
International Journal of Accounting, 53 (2), 77-101.
Dimitropoulos, P. E.; D. Asteriou; D. Kousenidis and S. Leventis. 2013. The
Impact of IFRS on Accounting Quality: Evidence from Greece.
Advances in Accounting incorporating Advances in Intern-
ational Accounting 29: 108-123

Ebaid, I. E. S. 2021. Does IFRS Implementation Improve Qualitative

Characteristics of Accounting Information: Evidence from Saudi
Commercial Banks. Journal of Advanced Research in Econo-
mics and Administrative Sciences, 2 (1), 17-27.
Firmansyah, A. and Irawan, F., 2019. Do IFRS Adoption and Corporate
Governance Increase Accounting Information Quality in Indonesia?
. Accounting Analysis Journal, 8 (1), pp.59-65.

Florou, A., Kosi, U., & Pope, P. F. 2017. Are international accounting
standards more credit relevant than domestic standards?. Accoun-
ting and Business Research, 47 (1), 1-29.
Frintrup, M., Schmidthuber, L., & Hilgers, D. 2020. Towards accounting
harmonization in Europe: a multinational survey among budget
experts. International Review of Administrative Sciences,
0020852320915640.
Gu, Z.; J. Ng and A. Tsang. 2019. Mandatory IFRS adoption and management
forecasts: The impact of enforcement changes. China Journal of
Accounting Research 12: 33–61

544
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫ سحر سعيد حامد حمـمد‬/‫د‬

Habib, A., Bhuiyan, M. B. U., & Hasan, M. M. 2019. IFRS adoption, financial
reporting quality and cost of capital: A life cycle perspective. Pacific
Accounting Review.
Hagen, W. (2016). Accounting quality as mediating factor between the
adoption of IFRS and cost of equity capital. Radboud University
Working Paper. Available at: http://theses.ubn.ru.nl/handle

Houqe, M. N., Monem, R. M., & van Zijl, T. 2016. The economic
consequences of IFRS adoption: Evidence from New Zealand.
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation,
27, 40-48.
Hussin, S. M., Zainol, S. S., Arifin, T. R. T., & Samsuri, A. S. 2021.
Qualitative Characteristics of Financial Information Toward Quality
of Financial Reporting in Malaysian Listed Manufacturing Firms.
Asian Journal of Research in Business and Management, 3(2),
102-111.
Iatridis, G., & Rouvolis, S. 2010. The post-adoption effects of the
implementation of International Financial Reporting Standards in
Greece. Journal of international accounting, auditing and
taxation, 19 (1), 55-65.
Jerry, M., & Saidu, S. 2018. The impact of audit firm size on financial reporting
quality of listed insurance companies in Nigeria. Iranian Journal of
Accounting, Auditing and Finance, 2(1).
Jilani, F. & Néfiss, B. 2019.The Impact of Early Adoption of IFRS on the
Quality of Accounting Information. International Journal of
Accounting Research, 7(1), 1-8.
Kao, T. H. W. H. S. 2014. The effect of IFRS, information asymmetry and
corporate governance on the quality of accounting informa-
tion. Asian Economic and Financial Review, 4 (2), 226.

545
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫ سحر سعيد حامد حمـمد‬/‫د‬

Kaushalya, P., & Kehelwalatenna, S. 2020. The Impact of IFRS Adoption on

Value Relevance of Accounting Information: The Case of Sri Lanka.
International Review of Business Research Papers, 16 (2).
Key, K. G., & Kim, J. Y. 2020. IFRS and accounting quality: Additional
evidence from Korea. Journal of International Accounting,
Auditing and Taxation, 39, 100306.
Kim, J., & Koga, Y. 2020. The Value and Credit Relevance of IFRS versus
JGAAP Accounting Information. Hitotsubashi Journal of
commerce and management, 53 (1), 31-48.
Krismiaji, K., & Surifah, S. 2020. Corporate governance, compliance level of
IFRS disclosure and value relevance of accounting information–
Indonesian evidence. Journal of International Studies, 13 (2).

Kythreotis, A. 2014. Measurement of financial reporting quality based on IFRS

conceptual framework’s fundamental qualitative characteristics. Europ-
ean Journal of Accounting, Finance & Business, 2 (3), 4-29.
Lam, K. C., H. Sami and H. Zhou. 2013.Changes in the value relevance of
accounting information over time: Evidence from the emerging
market of China. Journal of Contemporary Accounting and
Economics 9(2): 123-135.
Lee, W. J. 2019. Toward Sustainable Accounting Information: Evidence from
IFRS Adoption in Korea. Sustainability Journal 11: 1-17.

Liu, L. L., Xie, X., Chang, Y. S., & Forgione, D. A. 2017. New clients, audit
quality, and audit partner industry expertise: Evidence from Taiwan.
International Journal of Auditing, 21 (3), 288-303.
Malo-Alain, A., Aldoseri, M., & Melegy, M. 2021. Measuring the effect of
international financial reporting standards on quality of accounting
performance and efficiency of investment decisions. Accounting, 7
(1), 249-256.

546
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫ سحر سعيد حامد حمـمد‬/‫د‬

Mensah, E. 2020. The effect of IFRS adoption on financial reporting quality:

evidence from listed manufacturing firms in Ghana. Economic
Research-Ekonomska Istraživanja, 1-16.
Miah, M. S., Jiang, H., Rahman, A., & Stent, W. 2020. Audit effort,
materiality and audit fees: evidence from the adoption of IFRS in
Australia. Accounting Research Journal.

Păşcan, I. D. 2015. Measuring the effects of IFRS adoption on accounting

quality: A review. Procedia Economics and Finance, 32, 580-587.

Peña, H. F. P., & Franco, J. B. 2017. Impact of IFRS on the quality of financial
information in the United Kingdom and France: Evidence from a
new perspective. Intangible Capital, 13 (4), 850-878.

Richards, G., & Staden, v. C. 2015. The readability impact of international

financial reporting standards. Pacific Accounting Review.

Roca, F. 2021. The influence of mandatory adoption of IFRS in Argentina on

value relevance of accounting information. Journal of Applied
Economics, 24 (1), 154-172.
Salehi, M., Mahmoudi, M. R. F., & Gah, A. D. 2019. A meta-analysis
approach for determinants of effective factors on audit quality:
Evidence from emerging market. Journal of Accounting in
Emerging Economies.
Senyiit, Y. B. 2014. Determinants of voluntary IFRS adoption. Accounting
and Management Information Systems, 13 (3), 449.
Srivastava, A., & Muharam, H. 2021. Value relevance of accounting
information during IFRS convergence period: comparative evide-
nce between India and Indonesia. Accounting Research Journal.

Trimble, M. 2018. A reinvestigation into accounting quality following global

IFRS adoption: Evidence via earnings distributions. Journal of
International Accounting, Auditing and Taxation, 33, 18-39.

545
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على جودة المعلومات المحاسبية‬ ‫ سحر سعيد حامد حمـمد‬/‫د‬

Turki, H., Wali, S., & Boujelbene, Y. 2017. IFRS mandatory adoption effect
on the information asymmetry: immediate or delayed?. Austral-
asian Accounting, Business and Finance Journal, 11 (1), 55-77.
Verleun, M., Georgakopoulos, G., Sotiropoulos, I., & Vasileiou, K. Z. (2011).
The Sarbanes-Oxley Act and accounting quality: a comprehensive
examination. International Journal of Economics and Finance,
3(5), 49-64.
Vijayamohanan, P. N. 2017. Panel Data Analysis with Stata Part 1: Fixed Effects
and Random Effects Models. MpRA Working Paper. Available
at: https://www.researchgate.net

Wahyuni, E. T., Puspitasari, G., & Puspitasari, E. 2020. Has IFRS improved
accounting quality in Indonesia? A systematic literature review of
2010-2016. Journal of Accounting and Investment, 1(1), 19-44.

Wang, I. Z., & Fargher, N. 2017. The effects of tone at the top and
coordination with external auditors on internal auditors’ fraud risk
assessments. Accounting & Finance, 57(4), 1177-1202.

Yurisandi, T., & Puspitasari, E. 2015. Financial Reporting Quality-Before and

After IFRS Adoption Using NiCE Qualitative Characteristics
Measurement. Procedia-Social and Behavioral Sciences, 211,
644-652.

Zaitul, Z. 2021. Accounting Standard, Corporate governance, and accounting

quality. Accounting Standard, Corporate governance, and
accounting quality, 12 (2), 404-415.

545

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)