‫ﲢﺴﲔ‬

‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءﺓ‬ ‫ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ‬

‫ﺗﺤﺴﻴﻦ‬ ‫ﺇﺳﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺇﺳﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﳏﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺃﺛﺮﺃﺛﺮﻧﻈﺎﻡ‬
‫ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫ﺃﺩﺍء‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺎﺻﺮﺓ‬ ‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬ ‫ﻛﻔﺎءﺓ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪:‬‬

‫ﻣﻴﺪﺍﻧﻴــﺔ‬
‫ﻛﻠﻴﺔﺔﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‬
‫ﺩﺭﺍﺳــ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﻔﺮ ﺍﻟﺸﻴﺦ ‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬‬
‫ﻓﻮﺩﻩ‪ ،‬ﺷﻮﻗﻲ ﺍﻟﺴﻴﺪ‬ ‫ﺍﻟﻤؤﻟﻒ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪:‬‬
‫‪The‬ﻣﺸﺎﺭﻙ(‬ ‫‪Effect‬‬
‫ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻤ)ﻢ‪.‬‬ ‫ﺳﺮﻭﺭ‪of،‬‬
‫ﻣﺤﻤﺪ‬ ‫‪Resource‬‬ ‫‪Consumption‬‬
‫ﺃﺣﻤﺪ ﻋﻠﻰ‪،‬‬ ‫‪Accounting‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺪﻳﻮﻧﻰ‪ ،‬ﺳﻬﺎﻡ ﺻﻼﺡ‬ ‫ﻣؤﻟﻔﻴﻦ ﺁﺧﺮﻳﻦ‪:‬‬
‫'‪on Improving the Industrial companies‬‬
‫ﻉ‪7‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ‪/‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪:‬‬
‫ﻧﻌﻢ ‪Efficiency and Effectiveness‬‬ ‫ﻣﺤﻜﻤﺔ‪:‬‬
‫‪A Field Study‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪:‬‬
‫ﻳﻮﻧﻴﻮ‬ ‫ﺍﻟﺸﻬﺮ‪:‬‬
‫‪241 - 268‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺩﻛﺘﻮﺭ‬ ‫‪1000718‬ﺩﻛﺘﻮﺭ‬
‫ﺃﺳﺘﺎﺫ‬ ‫ﺭﻗﻢ ‪:MD‬‬
‫ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ‪:‬‬
‫ﻤﺤﻤـﺩ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴـﻡ ﺴﺭﻭﺭ‬ ‫ﺍﻟﺴـﻴﺩ ﻓـﻭﺩﻩ‬ ‫ﺸﻭﻗـﻰ‬
‫‪Arabic‬‬ ‫ﺍﻟﻠﻐﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺪرس ﺑﻘﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ اﻟﺨﺎﺻـﺔ‬
‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻃﻨﻄـﺎ‬ ‫‪ –EcoLink‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﻔﺮاﻟﺸﯿﺦ‬
‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة‬ ‫ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺇﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻮﺍﺭﺩ‪ ،‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/1000718‬‬ ‫ﺭﺍﺑﻂ‪:‬‬

‫ﺴﻬﺎﻡ ﺼﻼﺡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻨﺩﻴﻭﻨﻰ‬

‫© ‪ 2021‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬
 ‫ﺃﺛﺮ ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺇﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﲢﺴﲔ‬
‫ﻛﻔﺎءﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍء ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺩﺭﺍﺳــﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴــﺔ‬

‫‪The Effect of Resource Consumption Accounting‬‬

‫'‪on Improving the Industrial companies‬‬
‫‪Efficiency and Effectiveness‬‬
‫‪A Field Study‬‬

‫ﺩﻛﺘﻮﺭ‬ ‫ﺃﺳﺘﺎﺫ ﺩﻛﺘﻮﺭ‬

‫ﻤﺤﻤـﺩ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴـﻡ ﺴﺭﻭﺭ‬ ‫ﺸﻭﻗـﻰ ﺍﻟﺴـﻴﺩ ﻓـﻭﺩﻩ‬
‫ﻣﺪرس ﺑﻘﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ اﻟﺨﺎﺻـﺔ‬
‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻃﻨﻄـﺎ‬ ‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﻔﺮاﻟﺸﯿﺦ‬

‫ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ‬
‫ﺴﻬﺎﻡ ﺼﻼﺡ ﺃﺤﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻨﺩﻴﻭﻨﻰ‬
‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫ ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬، ‫ ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

: ‫ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬

‫ﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻌﻤل ﻓﻰ ﺒﻴﺌـﺔ ﺍﻷﻋﻤـﺎل‬
. ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ‬
‫ ﺍﻟﻘﺴـﻡ ﺍﻷﻭل ﻭﻫـﻰ ﺍﻹﻁـﺎﺭ‬، ‫ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺇﻟﻰ ﻗﺴﻤﻴﻥ‬
، ‫ﺍﻟﻨﻅﺭﻯ ﻟﺘﺄﺼﻴل ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺘﻨﺎﻭل ﺃﺩﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻤﻭﻀـﻭﻉ ﺍﻟﺒﺤـﺙ‬
‫ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺼـﻤﻴﻡ ﻗﺎﺌﻤـﺔ‬، ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻰ ﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺒﺤﺙ‬
‫ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺇﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨـﺔ ﻤـﻥ‬154 ‫ﺇﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻰ ﻋﺩﺩ‬
‫) ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ – ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ – ﻤﻬﻨﺩﺴﻰ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ – ﻤﺩﻴﺭﻯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ( ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﻟﻘﺩﺭﺘﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻬﻡ ﻓﻰ ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺴـﺎﻋﺩ ﻓـﻰ‬
. ‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺃﻡ ﻻ‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
. ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻤﻜﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
. ‫ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ – ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬: ‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻔﺘﺎﺤﻴﺔ‬
Abstract:
This paper aims to study the role of the information provided
by the resource consumption accounting in improving the efficiency
and the effectiveness of the Egyptian industrial companies'
performance.
In order to achieve this objective, the Paper was divided into
two parts: the first section, the theoretical part to review the literature
related to the subject of the research, the second section, the field
study for testing research hypothesis, by designing a questionnaire list
and distributing among the research Sample that consists of 154
observations from (Cost Accountants, Members of the Board of
Directors - Production Engineers - Production Managers) in order to
be able to express their opinion about the resource consumption
accounting, whether it help to improve the efficiency and
effectiveness of the industrial companies' performance OR not.
The results concluded that the information provided by the
resource consumption accounting system may help in improving the
efficiency and effectiveness of the performance of industrial
companies.
Key Words: Resource Consumption Accounting – Performance's
Efficiency and Effectiveness.

‫م‬2019 ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﻤﻘﺩﻤـﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺩ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺼـﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻌﺩﺩﺕ ﺍﻷﺒﺤﺎﺙ ﻭﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺤﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﺤـﺩ ﻤـﻥ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻭﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﻤﺎ‪ ،‬ﻴﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﻓﻰ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻅل ﺍﻟﺘﺤﻭﻻﺕ ﺍﻟﻬﺎﺌﻠﺔ ﺍﻟـﺘﻲ ﺘﺤـﺩﺙ ﺍﻟﻴـﻭﻡ ﺘﻭﺍﺠـﻪ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﻤﻨﻅﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﻤـﺎل ﺨﻴـﺎﺭﺍﺕ ﺼـﻌﺒﺔ ﻤـﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺒﻘﺎﺌﻬـﺎ ﻭ ﺘﺒـﺫل ﺠﻬـﻭﺩﺍ ﺠﺒـﺎﺭﺓ‬
‫ﻟﺘﻜـﻭﻥ ﻗـﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠـﻰ ﺘﺠـﺎﻭﺯ ﺍﻟﺘﺤــﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟــﺘﻲ ﺘﻔﺭﻀــﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌـﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼـﺭﺓ‬
‫) ﻋﺒﺩﺍﻟﺤﻠﻴﻡ ‪ ، 2012 ،‬ﺹ ﺃ ( ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﺩ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ ﺒﻭﺠـﻪ ﻋـﺎﻡ ﻭﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺒﻭﺠﻪ ﺨﺎﺹ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﻤﻭﺭ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺸﻐل ﻓﻜﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼﻟﻪ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺠﻭﺩﺓ ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺭﻀﺎ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻴﺢ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻗﻭﺘﻬﺎ ﻭﻜﻴﺎﻨﻬﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﺇﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺘﻬﺎ ﻭﺩﻋﻡ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻅﻬﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﻟﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﻨﻅﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻤل‪ ،‬ﻭﻴﺠﻤﻊ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺒﻴﻥ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ ﻤﻨﺫ ﺍﻟﺤﺭﺏ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴـﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻴﺩﻯ ﺃﻜﺎﺩﻴﻤﻴﻴﻥ ﻭﻤﻤﺎﺭﺴﻴﻥ ﺃﻟﻤﺎﻥ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺸﻜل ﻗﻭﻯ ﺒﺎﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴـﺔ‬
‫ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻴﺔ ) ﻋﻠﻰ ‪ ، 2013 ،‬ﺹ‪. ( 251‬‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺇﻟـﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤـﺔ‬
‫ﻟﺘﻭﺠﻬﻬﺎ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻰ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺭﺽ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻯ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺫﻟـﻙ ﻟﺘﻘﻭﻴـﺔ‬
‫ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ﻭﺍﻟﺘﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻗﺭﻴﻨﺎﺘﻬﺎ ﻤﺤﻠﻴﺎ ﻭﺩﻭﻟﻴﺎ‪ .‬ﻭﺃﺩﻯ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﺠﻪ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻜﻭﺴﻴﻠﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺱ ﻭﺍﻟﺘﻤﻴﺯ ﻭﺍﻹﺒﺘﻜﺎﺭ ‪.‬‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺩﺩﺕ ﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺃﻭﺴﻊ ﺒﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﻬﺎﺭﺓ ﻭﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻟﻴﺩ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﻟﺘﺘﻌﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ‪ .‬ﻭﻟﻁﺎﻟﻤـﺎ ﻅﻬـﺭﺕ ﺘﻠــﻙ‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺭ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﺭﻩ ﺒﺎﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺤـﺩﻭﺜﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘــﺄﺜﻴﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻐﻴﺭ ﻭﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺎﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻰ ‪.‬‬
‫ﻭﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻫﺘﻤﺎﻤﺎﹰ ﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺍﹰ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗـﺕ ﺍﻟﺤﺎﻀـﺭ ﺒﻤـﺩﻯ ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻰ ﺃﻨﺸﺌﺕ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ ﺴـﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨـﺕ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺃﻡ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻡ ﺨﺩﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻯ ﺍﻗﺘﻀﻰ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠـﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺘﻀﻤﻥ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺘﻜﻔل ﻟﻬﺎ ﺍﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁـﻭﺭ‬
‫) ﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ ‪ ، 2005 ،‬ﺹ ‪. ( 345‬‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﻌﺩﻴﻼﹰ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠـﻰ ﺃﺴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﺅﻜﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟـﻰ ﻤﻭﻀـﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺒﺸـﻜل ﻤﺒﺎﺸـﺭ‬
‫ﺒﺨﻼﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺫﻯ ﺒﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻷﺨـﺭﻯ‬
‫) ‪. ( Edward, et al., 2010, P. 152‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﻏﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻭﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﻭﻗـﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ) ﺍﻟﺼﻐﻴﺭ ‪ ،2011 ،‬ﺹ ‪. ( 88‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺃﻨـﻪ ﻟﺘﺤﺴـﻴﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓـﻰ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻭﻓﺭ ﻜﻡ ﻜﺒﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﻓﻰ ﻤﺠﺎل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻰ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫" ﻫل ﺘﺅﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ "‬
‫ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺭﺽ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻓﻰ ‪:‬‬
‫" ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ "‬
‫ﺃﻫﻤﻴـﺔ ﺍﻟﺒﺤـﺙ ‪:‬‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﺒﺤﺙ ﻓﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻠﻤﻰ ﻭﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﻤل ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺈﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺘﺒﻨﻰ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺃﺴﺎﻟﻴﺏ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻟﺘﻤﻜﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻤﺎﺫﺝ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻰ ﻭﺍﻟﺘﺸـﻐﻴﻠﻰ ﻟﻤﺘﺎﺒﻌـﺔ ﺘﻨﻔﻴـﺫ ﺍﻷﻫـﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ ﻤﺴﺒﻘﺎﹰ ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻭﺽ ﺍﻟﺒﺤـﺙ ‪:‬‬
‫ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺒﺤﺜﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺒﺤﺜﻰ ﻓﻰ ﺼـﻭﺭﺘﻪ‬
‫ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫" ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ‬
‫ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ "‬
‫ﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﺒﺤﺜﻰ ﺴﻭﻑ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻘﺎ ﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﺴﺅﺍل‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺜﻰ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺤﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻨﻪ ﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﺇﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻬﺠﻴﻥ ﻫﻤﺎ ‪:‬‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻹﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻰ ‪: Deductive Approach‬‬
‫ﺇﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻹﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻰ ﻓﻰ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺫﻯ ﺘﻭﺠﺩ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻰ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﺒﻌﺎﺩﻫﺎ ﻭﻤﻜﻭﻨﺎﺘﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﺃﻜﺜـﺭ‬
‫ﺩﻗﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻹﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺒﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤـﺙ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻙ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻯ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻭﻀﻊ ﻓﺭﻭﻀﻬﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤـﺔ‬
‫ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻹﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻰ ‪: Inductive Approach‬‬
‫ﺇﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﻬﺞ ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺌﻰ ﻓﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﺇﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺇﺴـﺘﺒﻴﺎﻥ ﺘﻨﺒﻨـﻰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻭﻫﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﻐﻠﻘﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻨﻌﻡ ﺃﻭ ﻻ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺇﻨﺸﺎﺌﻴﺔ ﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻸﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻐﻠﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻔﻴﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻓﻰ ﺍﺴـﺘﺨﻼﺹ ﻨﺘـﺎﺌﺞ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻰ ‪. LIKERT SCALE‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺘﺼﻤﻴﻤﻬﺎ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻤﻥ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻼﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻤﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺒﻬـﺩﻑ ﺘﻭﻀـﻴﺢ ﺒﻌـﺽ‬
‫ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﺇﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼـﺎﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺼـﻔﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﻴﺎﻀﻴﺔ ﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺈﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺴـﻠﻭﺏ ﺘﺤﻠﻴـل‬
‫ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ‪ ،‬ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﺜﺭ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺤﺩﻭﺩ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﻴﻘﺘﺼﺭ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﻌﺩ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺤﺩﺍﺜﺔ ﻤﻥ ﺒـﻴﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )‪ (CMT‬ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺩﻭﻥ ﺒﺎﻗﻰ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺒﺎﻟﻘﺩﺭ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺨـﺩﻡ‬
‫ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ ‪2019‬ﻡ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻘﺘﺼﺭ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺎﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﺤﻜﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺒﺤﺜﻰ ﺘﻡ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻌﻤل ﻓﻰ ﻅل ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﺜﻠﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻰ ﺨﻀﻌﺕ ﻟﻼﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻓﻰ ﻜﻼﹰ ﻤﻥ ‪:‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺃ‪ -‬ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﺭﻯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪.‬‬ ‫ﺝ‪ -‬ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﻤﻬﻨﺩﺴﻰ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪.‬‬
‫ﺨﻁﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻋﺭﺽ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﻫﺩﻓﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺒﺤﺙ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻨﻅﺭﻯ ﻟﻠﺒﺤﺙ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪ -4‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺨﻼﺼﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫) ‪ ( 1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﺍﻟﻐﺭﻭﺭﻯ ‪ ( 2010 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻨﻅﺭﻴﺔ "‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﻓﺤﺹ ﺃﺤﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻴﺔ ﻭﻫﻭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻷﺴﺱ ﻭﺍﻟﺩﻋﺎﺌﻡ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺘﻔﻀﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺃﻥ )‪ (RCA‬ﻨﻅﺎﻡ ﺩﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻰ ‪ ،‬ﻤﺘﻜﺎﻤل ‪ ،‬ﺸﺎﻤل ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺠﻤﻊ )‪ (RCA‬ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻘﺩﻡ )‪ (RCA‬ﻋﻼﺠ‪‬ﺎ ﺸﺎﻤﻼﹰ ﻟﻨﻭﺍﺤﻰ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﻓﻰ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺩﻤﺞ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ )‪ (ERP‬ﻭﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻴﻭﻓﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻨﺘﺞ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻭﺜﻭﻕ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﻌﻜﺱ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﺩﻗﻴﻕ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﺸﺎﻫﻴﻥ ‪ ( 2010 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﺄﺤﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ‬
‫ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ "‬
‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺸﺭﻜﺔ ﻤﻁﺎﺤﻥ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻜﻭﻴﺘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻐﻴﺭﺕ ﻓﻴﻤـﺎ ﺒﻌـﺩ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺸﺭﻜﺔ ﻤﻁﺎﺤﻥ ﻭﻤﺨﺎﺒﺯ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﻜﻭﻴﺘﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺃﺜﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻋﻠـﻰ ﺘﺤﻠﻴـل ﺍﻷﻨﺸـﻁﺔ‬
‫ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺃﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪ (ABC‬ﻓﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻗﺩ ﺃﺩﻯ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺩﻗﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻷﺴﻠﻭﺏ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻯ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻥ ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﻜل ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﺩﺨل ﺇﻻ ﺃﻨـﻪ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺴﺘﻠﺯﻤﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻘـﺔ ﻭﺃﺴـﻠﻭﺏ ﻟﺘﻁـﻭﻴﺭ ﻤـﺩﺨل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﺘﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻷﺠﻠﻴﻥ ﺍﻟﻘﺼﻴﺭ ﻭﺍﻟﻁﻭﻴل ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌـﺔ ﻤﺤـﺩﻭﺩﺓ ﻤﺜـل‬
‫ﺍﻵﻻﺕ – ﻤﺒﺎﻨﻰ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‪ ،‬ﻭﻤﻭﺍﺭﺩ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﻤﺜل ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ – ﺍﻟﻐﺎﺯ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪ -4‬ﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺃﻭﻟﻴﺔ ﻭﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺘﻴﺢ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻌﺎﻁل ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﻫﺩﻓﻴﻥ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺒﺸﻜل ﻭﺍﻀﺢ ﻴﺠﻌﻠﻬﺎ ﺘﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺃﻓﻀل ﺍﻹﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻫﻭ ﻋﺩﻡ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺒﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟﻡ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺯﻴﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﺴﻌﻴﺭﻫﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 3‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﺍﻟﺼﻐﻴﺭ ‪ ( 2011 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻤﺩﺨل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ )‪ (ABCІІ‬ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻨﻅﺭﻴﺔ "‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﺯﻴﺯ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒـﻴﻥ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ )‪ (ABCІІ‬ﻭﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫)‪. (RCA‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﻏﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺀ‪ ،‬ﻭﺩﻋـﻡ ﺍﻟﻤﻭﻗـﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺘﺤﻠﻴل‬
‫ﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻓﺼل ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻅﺭﺓ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻭﺘﻭﺠﻴﻬﻬﺎ ﻨﺤﻭ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 4‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﻋﺒﺩﺍﻟﻌﻅﻴﻡ ‪ ( 2012 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﺭﺸﻴﺩ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻐﺭﺽ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻪ "‬
‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﺒﺠﻤﻬﻭﺭﻴﺔ ﻤﺼـﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﻭﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺁﺨﺭ ﺒﻬﺩﻑ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺸﻜل ﺃﺴﺎﺴﻰ ﺇﻟﻰ ﻋﺭﺽ ﺇﻁﺎﺭ ﻤﺘﻜﺎﻤل ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﻤـﺩﺨل‬
‫ﺍﻟﺘﺭﺸﻴﺩ )‪ Lean Accounting (LA‬ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺭﺸـﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﺒﻐﺭﺽ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﻜﻤﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸـﻁﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻭﻅﻔﻬﺎ ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻯ ﻟﻭﻀﻊ‬
‫ﻓﻠﺴﻔﺘﻪ ﻤﻭﻀﻊ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺃﻥ ﺘﺒﻨﻰ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﺭﺸﻴﺩ )‪ (LA‬ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻭﺘﻁﻭﻴﺭ ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻭﺍﻁﻥ ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﺀ ﺓ ﺍﻻﺴـﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜـل‬
‫ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺴﻌﻰ ﻨﺤﻭ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﻀﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻭ ﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﺅﺩﻯ ﺇﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤـﺩﺨل‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 5‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﻋﺒﺩﺍﻟﻬﺎﺩﻯ ‪ ( 2012 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫" ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ RCA‬ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ "‬
‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻰ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻜﻴﻤﻴﺎﺀ ﺒﺈﺤﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻷﻤﺎﻨﺔ ﺍﻟﻤﺠﺎﻟﺱ ﺍﻟﻁﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻨﻁﺎﻗﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭ ﺫﻟـﻙ ﺒﻬـﺩﻑ‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻭﺽ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺩﻋﻴﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ RCA‬ﻜﺄﺤﺩ ﺍﻟﻤﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺩﺜﺔ ﺍﻟﻤﺼﺎﺤﺒﺔ ﻟﻠﺘﺤﺩﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻰ ﺘﻭﺍﺠـﻪ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﺭﻥ ﺍﻟﺤﺎﺩﻯ ﻭﺍﻟﻌﺸﺭﻴﻥ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺒﻌﺽ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌـﺎﻨﻰ ﻤﻨﻬـﺎ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﺜل ) ﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻤﺘﺠﺎﻨﺱ ﻟﻠﻁﺎﻗﺔ – ﻻ ﻴﻌﺒﺭ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ – ﻋﺩﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﺤـﻭ‬
‫ﺴﻠﻴﻡ ( ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﻓﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺼﻴﺏ ﻜل ﻤﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻹﺴﺘﻬﻼﻙ ﻻ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﻓﻘﻁ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺒل ﻴﻤﺘﺩ ﻟﻴﺸﻤل ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺨﻔﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺍﻭ ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻔﻌﻴل ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ‪ ،‬ﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺭﺸﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺘﻨﻤﻴﺔ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 6‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﺍﻟﺩﻨﻑ ‪ ( 2013 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ "‬
‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺸﻔﻰ ﺃﺒﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﺼﺼـﻰ ﻜﺈﺤـﺩﻯ ﺍﻟﻤﺴﺘﺸـﻔﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﺘﺎﺒﻌﺔ ﻹﺸﺭﺍﻑ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤـﺩﺨل‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪. (RCA‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻔﺘﻘﺭ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ﻭﻤـﻥ‬
‫ﺜﻡ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺃﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﺇﺘﺴﺎﻗﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﺘﻨﻔﻴـﺫ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻴﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺴﻤﺢ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺃﻭ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻰ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻴﻨﻅﺭ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻭﻟـﻴﺱ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 7‬ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪ (A. Karim and W. Osama. 2014‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫‪“ Cost Systems Adoption in Egyptian Manufacturing Firms : A‬‬
‫” ‪Competitive Study between ABC and RCA Systems‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﻋﺩﺩ ‪ 406‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﻥ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤﻥ ‪ 23‬ﺸﺭﻜﺔ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﺼﺭﻴﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻑ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﻤﻥ ﻋﺎﻡ ‪2013‬ﻡ ‪.‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻤﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪ (ABC‬ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺭﺽ ﺇﻋﺘﻤﺎﺩ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻰ ﻓﻌﺎل ‪.‬‬
‫ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺘﺒﻨﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻋﻠـﻰ ﺃﺴﺎﺴـﺎ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪ (ABC‬ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺃﻯ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻰ ﺁﺨـﺭ ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ ‪ %56.7‬ﻤـﻥ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ %5.3 ،‬ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺘﻁﺒـﻕ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻭ ‪ %38‬ﻭﻫﻰ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ ﺘﻁﺒـﻕ ﺃﻨﻅﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 8‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ‪ ( Ercument, 2015‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫‪“Resources Consumption Accounting with Cost Dimension‬‬
‫”‪and an Application in a Glass Factory‬‬
‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺤﺩ ﻤﺼﺎﻨﻊ ﺍﻟﺯﺠﺎﺝ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺔ ﻟﻜﻰ ﻴﻤﻨﻊ ﺍﻟﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ‬
‫ﻋﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﻤﺘﻐﻴـﺭﺓ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﺘﺩﻴﺩ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ‪ ،‬ﻭﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺩﻭﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻭﺍﻷﺠﺯﺍﺀ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴـﺭﺓ‬
‫ﻭﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺍﻹﺤﺘﻴﺎﻁﻰ ﻟﺼﻨﻊ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ‪.‬‬
‫ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺇﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭﻟﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺨﺹ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻋﻔﺎﻟﻴﺔ ﻭﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫) ‪ ( 9‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﺩﺴﻭﻗﻰ ‪ ( 2017 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﻭﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ‬
‫)‪ (TOC‬ﻟﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻤﻊ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ "‬
‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺸﺭﻜﺔ ﻤﺼﺭ ﻟﻸﻟﻤﻭﻨﻴﻭﻡ ‪..‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛ ﻗﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻤـﺩﺨل‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ RCA‬ﺃﺤﺩ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻤـﻥ ﺠﺎﻨـﺏ ‪،‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ‪ TOC‬ﺃﺤﺩ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﺴـﺘﻐﻼل ﺍﻟﻜـﻑﺀ ﻭﺍﻟﻤﺴـﺘﻤﺭ‬
‫ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺃﺴﻔﺭ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﻔﺭﺩ ﻟﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻥ ﺩﻗﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻨﻪ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﻋﻨـﺩ ﻨﻘﻁـﺔ ﺘﺤﺩﻴـﺩ ﺍﻟﻘﻴـﻭﺩ‬
‫ﻭﺍﻻﺨﺘﻨﺎﻗﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺒﻌﺽ ﻤﺤﺎﻭﻻﺕ ﺘـﺫﻟﻴﻠﻬﺎ ﺩﻭﻥ ﺍﻟـﺘﻤﻜﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﻔﺭ ﻋﻥ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﺨﺘﻨﺎﻗـﺎﺕ ﻋﻨـﺩ ﻨﻔـﺱ ﺍﻷﻨﺸـﻁﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺃﺴﻔﺭ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﻔﺭﺩ ﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻘﻴﺩﺓ ﻤﻤـﺎ ﺃﺩﻱ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺭﺒﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻨﻪ ﻴﺨﻔﻕ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﺴـﻠﻴﻡ ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺘﺘﺠﺎﻫل ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺘﹸﻌ‪‬ﺩﻫﺎ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﺘﺭﺓ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﺘﺭﻜـﺯ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻜل ﻤﻥ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴـﻭﺩ ‪ ،‬ﺃﻓﻀـل ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻤﻨﻔﺭﺩ ﻟﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻩ ؛ ﺤﻴﺙ ﻴﺅﺩﻱ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺩﻗﺔ ﻗﻴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﻜﻑﺀ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻟﻁﺎﻗـﺔ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤـﺔ ‪ ،‬ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻘﻴﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﺴﻠﻴﻡ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺭﺒﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺩﻋـﻡ‬
‫ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻭﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﻗﻴـﺎﻡ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺔ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﻨﻤـﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﻘﺘـﺭﺡ ﻟﻤـﺎ‬
‫ﻴﻭﻓﺭﻩ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺘﺴـﺎﻋﺩ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺔ ﻋﻠـﻰ ﺘﻌﻅـﻴﻡ ﺭﺒﺤﻴﺘﻬـﺎ‬
‫ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ‪ ،‬ﻤﻥ ﺨﻼل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﻘﺘـﺭﺡ ﻓـﻲ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺩﻗـﺔ ﺃﻜﺒـﺭ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺡ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫)‪ (10‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﻁـﻭﻻﻥ ‪ ( 2018 ،‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻭﻗﺕ‬
‫ﻭﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺃﺜﺭ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ "‬
‫ﺃﺠﺭﻴﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﻨﻊ ﺍﻟﻐﺴﺎﻻﺕ ﻓﻰ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻰ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‬
‫– ﺘﻭﺸﻴﺒﺎ ﺍﻟﻌﺭﺒﻰ ﻭﻴﻘﻭﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ ﺒﺈﻨﺘﺎﺝ ‪ 3‬ﻤﻭﺩﻴﻼﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻐﺴﺎﻻﺕ ﻭﻫﻰ ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻤﻭﺩﻴل ﻏﺴﺎﻟﺔ ﻓﻭل ﺃﻭﺘﻭﻤﺎﺘﻴﻙ ﻤﺯﺩﻭﺠﺔ ﺍﻟﺤﻭﺽ ‪ 5‬ﻜﺠﻡ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻤﻭﺩﻴل ﻏﺴﺎﻟﺔ ﻓﻭل ﺃﻭﺘﻭﻤﺎﺘﻴﻙ ﻤﺯﺩﻭﺠﺔ ﺍﻟﺤﻭﺽ ‪ 7‬ﻜﺠﻡ ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻤﻭﺩﻴل ﻏﺴﺎﻟﺔ ﻓﻭل ﺃﻭﺘﻭﻤﺎﺘﻴﻙ ﻤﺯﺩﻭﺠﺔ ﺍﻟﺤﻭﺽ ‪ 12 -10‬ﻜﺠﻡ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻟﻜل ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻭﻗـﺕ‬
‫ﻭﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﺄﺤﺩ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬـﺎ ﻓـﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﺘﺘﺴﻡ ﺒﺎﻟﻤﻭﻀـﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﻁﺎﻗﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻤﻭﺭﺩ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺴﻠﺴﻠﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺭﻓﻊ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻹﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻜل ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻭﻗﺕ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻟﻜل ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠـﻰ ﺃﺴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻭﻗﺕ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻷﺜﺎﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻘﺘﻨﺎﻩ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻜﻼﹰ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻭﺠـﻪ ﺒﺎﻟﻭﻗـﺕ ﻭﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺤﻴﺙ ﺍﻨﻬﺎ ﺘﻤﺜل ﻨﺴﺒﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻀﻌﻑ ﺍﻟﻤﺘﺄﺼﻠﺔ ﻓﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻭﻗﺕ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺸﻜل ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻪ ﻓﻰ‬
‫ﺤﺎﻟﺔ ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻼﺤﻅﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ ﺴﻴﺘﻡ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻤﻥ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﺤﻜﻤﻰ ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺃﻜﺜـﺭ‬
‫ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﺍﺨل ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﺌﺩ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻤﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠـﻰ ﺃﺴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﺴﺘﻐﻼل ﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺃﻓﻀـل ﺇﺴـﺘﻐﻼل ﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﻤﻨـﺎﻓﻊ‬
‫ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﻀﺢ ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺈﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺃﺤﺩ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ‬
‫ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺨﺩﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﺜل ﺩﺭﺍﺴﺔ ) ﻋﺒﺩﺍﻟﻌﻅﻴﻡ ‪، 2012 ،‬‬
‫ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺩﻨﻑ ‪. ( 2013 ،‬‬
‫‪ -2‬ﺃﻭﻀﺤﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﺜل ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﻟﺼﻐﻴﺭ ‪ (2011،‬ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻋﻥ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻴﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﻓﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪ ABC‬ﺍﻟﺫﻯ ﻟﻡ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ‪ RCA‬ﻨﻅﺎﻡ ﻨﺎﺘﺞ‬
‫ﻋﻥ ﺩﻤﺞ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻰ ‪ GPK‬ﻭﻨﻅﺎﻡ ‪. ABC‬‬
‫‪ -3‬ﺃﻭﻀﺤﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﺜل ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﻟﻐﺭﻭﺭﻯ ‪ (2010 ،‬ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫﻰ ﺍﻟﻤﺴﺒﺏ‬
‫ﺍﻷﺴﺎﺴﻰ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻴﺠﺏ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻭﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺃﻭﻀﺤﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﻋﺒﺩﺍﻟﻬﺎﺩﻯ ‪ (2012 ،‬ﺃﻥ ﺍﻹﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻫﻭ‬
‫ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻔﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺭﻀﺎ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻓﻰ ﺘﺩﻋﻴﻡ ﺍﻟﻤﻭﻗﻑ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺃﻭﻀﺤﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )‪ ، (Okutums, 2015‬ﺃﻥ ﺇﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﺒﺎﻟﺸﻜل‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭﻟﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺭﻓﻊ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻐﺭﺽ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ‬
‫ﺩﻗﺔ ﻭﻤﻼﺌﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﻤﺜل‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻜﻼﹰ ﻤﻥ ) ﺩﺴﻭﻗﻰ ‪ ، 2017 ،‬ﻭﻁﻭﻻﻥ ‪. ( 2018 ,‬‬
‫‪ -7‬ﺇﺘﻀﺢ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻭﺍﻷﺨﺭﻯ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ‬
‫ﺒﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﻤﺎ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻡ ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﺤﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ‬
‫ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺈﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻨﻅﺎﻡ ﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﻤﺞ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻤﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻰ )‪ (GPK‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪ ، (ABC‬ﻴﻌﻤل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻨﺩﺭﺓ ﺍﻷﺒﺤﺎﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﻘﻴﺎﺴﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﻓﻰ ﻅل ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪ -3‬ﻴﺤﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭﺍﻫﺎ ﻤﻥ ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻭﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺩ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺒﻭﺠﻪ ﻋﺎﻡ ﻭﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺒﻭﺠﻪ ﺨﺎﺹ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﻤﻭﺭ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺸﻐل ﻓﻜﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ‬
‫ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺠﻭﺩﺓ ﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻬﺎ ﻭﻀﻤﺎﻥ ﺭﻀﺎ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻤﺎ‬
‫ﻴﺘﻴﺢ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻗﻭﺘﻬﺎ ﻭﻜﻴﺎﻨﻬﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﺇﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺘﻬﺎ ﻭﺩﻋﻡ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ‪.‬‬
‫ﻭﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻫﺘﻤﺎﻤﺎﹰ ﻤﺘﺯﺍﻴﺩﺍﹰ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺤﺎﻀﺭ ﺒﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻰ ﺃﻨﺸﺌﺕ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻬﺎ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺃﻡ ﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻡ ﺨﺩﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻟﺫﻯ ﺍﻗﺘﻀﻰ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺘﻀﻤﻥ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺘﻜﻔل ﻟﻬﺎ ﺍﻹﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﺭ‬
‫) ﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ ‪ ، 2005 ،‬ﺹ ‪. ( 345‬‬
‫ﻭﺘﻌﺘﻤﺩ ﻜﻼﹰ ﻤﻥ ﻋﻤﻠﻴﺘﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺘﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺍﻟﺘﻰ‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﺸﻴﺭ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺩﻯ ﻨﺠﺎﺡ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺇﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺘﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ ‪.‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﻜﻔـﺎﺀﺓ ‪EFFICIENY‬‬
‫‪ -‬ﺘﺸﻴﺭ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻰ ﻭﻋﻤﻭﻤ‪‬ﺎ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺃﻓﻀل ﺘﻤﺜﻴل ﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺒﻌﺽ‬
‫ﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻌﺎﺩﻯ )ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ( ﻟﻠﻤﺩﺨﻼﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻰ ﻟﻺﻨﺘﺎﺝ‬
‫) ‪. (Fugate et al., 2010, P. 45‬‬
‫‪ -‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﺯﻴﺞ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ‪ /‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ) ‪. ( Fugate et al., 2010, P. 45‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺄﻨﻬﺎ " ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻠﻴل‬
‫ﺍﻟﻔﺎﻗﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺃﻗﺼﻰ ﺤﺩ ﻤﻤﻜﻥ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺄﻓﻀل ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻤﻤﻜﻥ"‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴـﺔ ‪EFFECTIVENESS‬‬
‫ﺘﻌﺭﻑ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﺸﻴﺭ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻁﻠﻕ ﻤﻥ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫) ‪(Fugate et al., 2010, P. 45‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﻤﺅﺸﺭ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ =‬

‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺘﺸﻴﺭ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺎﺱ ﺒﺈﺤﺘﺴﺎﺏ ﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺒﻤﺴﺄﻟﺔ ﻤـﺎ ﻫﻭ‬
‫ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺃﻭ ﻫﺩﻑ ﻤﻌﻴﻥ ‪ .‬ﻭﺘﻌﻨﻰ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻋﻠﻰ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺘﻤﺘﻊ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺒﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺤﻴﻨﻤﺎ ﺘﺤـﺼل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻤﻜـﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺫﻱ ﺘﺴﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ) ﺃﻋﻠﻰ ﺭﺒﺢ ‪ ،‬ﺃﻋﻠﻰ ﺠﻭﺩﺓ ( ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻬﻰ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ‪ .‬ﻭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺒﻨﺴﺒﺔ ﻤﺎ ﺘﺤﻘﻘﻪ ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﺘﺘﻁﻠﻊ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ﻁـﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨـﻁﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﺴﺒﻘﹰﺎ‪ .‬ﻭﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﻜﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﺇﻟﻰ ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﺩ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻤﻥ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻫﻭ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻔﻴﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﻓﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﻋﻤﺎﻟﻬﻡ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻤﺎﺸﻰ ﻤﻊ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻤﻨﻁﻕ ﻤﻭﻀﻭﻋﻰ ﻗﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻤﻭﺜﻭﻗﺔ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻋﻨﺼﺭﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻴﻥ ﻫﻤﺎ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺘﻘﻠﻴل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻊ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻜﺎﻤل ﺠﻤﻴﻌ‪‬ﺎ ﻤﻌ‪‬ﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭﺩﻋﻤﻬﺎ ﻓﻰ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻓﻰ ﻅل ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﻌﺩﻴﻼﹰ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﺅﻜﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ‬
‫ﺒﺨﻼﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺫﻯ ﺒﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫) ‪. (Edward, et al., 2010, P. 152‬‬
‫ﻭﺘﻌﻤل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺩﺓ‬
‫ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺓ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻰ ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﻤﺞ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻌﺩ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ‪‬ﺍ ﻟﻨﻅﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ) ﺍﻟﺩﻨﻑ ‪ ، 2013 ،‬ﺹ ‪. ( 68‬‬
‫ﻭﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺤﻴﺯ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺸﻐﻠﻪ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻯ ﻓﻰ ﺍﻵﻭﻨﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﻭﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻪ ﺩﻭﺭ ﻓﻌﺎل ﻓﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻟﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻨﻪ ﻤﻥ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻭﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭﺃﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﻜﺜﻴﺭ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻨﺸﺄﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ﻨﺸﺄﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ ‪2000‬ﻡ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻤﺞ ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻰ )‪ Grenzplankostenrchnung (GPK‬ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪ ، (ABC‬ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺼﻭﻻﹰ ﻹﻁﺎﺭ ﻤﺘﻜﺎﻤل‬
‫ﻴﺘﻌﺩﻯ ﻜﻭﻨﻪ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻘﻠﻴﺩﻯ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﺩﺍﻩ ﺘﺩﻋﻡ ﺇﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ) ﺸﺎﻫﻴﻥ ‪ ، 2010 ،‬ﺹ ‪. ( 238‬‬
‫ﻤﺎﻫﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺩ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻁﺒﻕ‬
‫ﺒﺩﻗﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﻰ ﻨﻭﻗﺸﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺨﻠﻕ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﺒﺭ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‬
‫ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺘﻤﺩ ﻤﻨﻬﺠﻴﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﻤﺎﺭﺴﺎﺕ ﺭﺍﺴﺨﺔ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﺘﻁﺒﻕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﺸﻤل ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻀﻤﻥ ﻤﻨﻬﺞ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل‬
‫ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ) ‪. ( White, 2009, P. 71‬‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺩﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻰ ‪ ،‬ﻤﺘﻜﺎﻤل ﻭﺸﺎﻤل‪ :‬ﺘﻌﺘﺒﺭ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺩﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻰ ‪ Dynamic‬ﻓﻰ ﺃﻥ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﻌﻜﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻓﻰ ﺤﻴﻨﻬﺎ‬
‫) ﻓﻰ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ( ‪ ،‬ﻤﺘﻜﺎﻤل ‪ Integrated‬ﻷﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺘﻜﺎﻤل‬
‫ﻤﻊ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺸﺎﻤل ‪ Comprehensive‬ﻓﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻓﻰ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻴﺘﻀﻤﻥ ) ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ – ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ – ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ –‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ – ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻘﺴﻴﻤﺔ – ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ – ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ – ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ( ) ﺍﻟﻐﺭﻭﺭﻯ ‪ ،2010،‬ﺹ ‪.(351‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻋﺭﻑ ﻜﻼ ﻤﻥ )‪ ( Clinton & Webber, 2004, P. 1‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺄﻨﻪ "ﻨﻅﺎﻡ ﺸﺎﻤل ﻭﻤﺘﻜﺎﻤل ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻷﻨﻪ ﻴﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﻨﻅﻡ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻰ )‪ (GPK‬ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪ ، (ABC‬ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺠل ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺘﻌﺒﺭ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ﻋﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﺘﻤﺩ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺘﺨﺫﻯ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻓﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ " ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻋﺭﻓﻪ ﻜﻼ ﻤﻥ ) ‪ ( Thomson & Gurowka, 2005, P. 4‬ﺒﺄﻨﻪ " ﻋﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﻋﻥ ﺃﺩﺍﺓ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﻤﺞ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺔ ﻓﻰ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻰ )‪ (GPK‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫)‪ ، " (ABC‬ﻭﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪..‬‬
‫ﺸﻜل ) ‪( 1‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻌـﺎﻡ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫اﻟﻤﻮارد‬

‫ﻣﻮرد‬ ‫ﻣﻮرد‬
‫)ب(‬ ‫)أ(‬

‫ﻣﻮرد‬ ‫ﻣﻮرد‬
‫)د(‬ ‫)ﺟـ(‬

‫ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻘﯿﺎس اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻔﻰ‬

‫اﻟﻌﻤﻼء‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ ) :‬ﺧﻄﺎب ‪ ، 2009 ،‬ص ‪( 151‬‬

‫ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻭﻀﺢ ﻜﻼﹰ ﻤﻥ )‪ (Clinton & Keys, 2001, P.3‬ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻓﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﻭﻫﻰ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﻌﻜﺱ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻰ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﺤﻤﻴل ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺇﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺒﻜﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻴﻌﻜﺱ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺩﻗﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪ -3‬ﻴﺤﺙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘـﻰ ﺘﺭﺍﻋـﻰ ﺍﻹﺭﺘﺒـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﺒﻴﻥ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻴﻌﺘﺭﻑ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﻭﺠﻭﺩ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﺭﺍﻋﻰ ﺍﻹﺭﺘﺒـﺎﻁ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸـﺭ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺒﻜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺩﺍﺨﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻭﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ‪.‬‬
‫ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ﻴﺤﻘﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴـﺎ ﻟﻌـل ﻤـﻥ ﺃﻫﻤﻬـﺎ‬
‫) ﺍﻟﺸﻁﺒﻰ ‪ ، 2016 ،‬ﺹ ﺹ ‪: ( 47–46‬‬
‫‪ -1‬ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺎﻟﺩﻗﺔ ﻓﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﻨﺴﺒﺘﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨـﺔ ﻤﻤـﺎ‬
‫ﻴﺅﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺩﻗﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻫﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻌﺎﻁل ﻤﻥ ﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻴﺤﻘﻕ ﻗـﺩﺭ‬
‫ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻴﺴﻬل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻭﻓﻴﺭﻩ ﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﻁﻁ ﻭﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻴﺩﻋﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘـﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ ﻓـﻰ ﺠﻤﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺩﻋﻡ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻭﺘﻭﺠﻴﻬﻬﺎ‬
‫ﻨﺤﻭ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻀﻴﻑ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻭﻓﻘــًﺎ ﻟﺘﻭﺠﻬـﺎﺕ ﺍﻟﺴـﻭﻕ ﻭﺘﺨﻔـﻴﺽ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻰ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻻ ﺘﻀﻴﻑ ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ‪.‬‬
‫ﻭﺨﻼﺼﺔ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺒﺄﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻨﺎﺴـﺏ‬
‫ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﻘﺩﺓ‪ ،‬ﻓﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻴﻭﻓﺭ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺃﺩﻕ ﺒﻜﺜﻴﺭ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﺭﺼﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺸﺘﻤل ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻨﺎﺴﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ‪،‬‬
‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﺨﻤﻭل ﺃﻭ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﺯﺍﺌﺩﺓ ‪ ،‬ﻭﻴﺭﻜﺯ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻨﻘـﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺘﺄﺨﺫ ﻓﻰ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺸﺎﺒﻜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻨﺎﺴﺒﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻫﻭ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺸـﻜل‬
‫ﺼﺤﻴﺢ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤـﻥ ﻤﺭﺍﻜـﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﻭﺘﺠﻨﺏ ﺃﻯ ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻻ ﺘﻌﻜﺱ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﺤﺴﺏ ﻤﻭﻀـﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻭ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ‬
‫ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺘﻡ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨـﺹ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻤـﻥ ﺨـﻼل‬
‫ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺃﺭﺍﺀ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻨﻤﺎﺫﺝ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫـﺫﻩ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﻓﻰ ) ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ – ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ – ﻤﻬﻨﺩﺴﻰ ﺍﻹﻨﺘـﺎﺝ – ﻤـﺩﻴﺭﻯ‬

‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ( ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻘﺩﺭﺘﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﺇﺒﺩﺍﺀ ﺭﺃﻴﻬﻡ ﻓﻰ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺇﻟﻴﻬﻡ ﻤﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺃﻡ ﻻ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ‬
‫ﻗﺎﻤﻭﺍ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺇﺴﺘﻜﻤﺎل ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﻓﺭﻭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬ ‫‪ -1‬ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻤﺠﺘﻤــﻊ ﻭﻋﻴﻨـﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻜﻴﻔﻴـﺔ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﻭﺇﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﻠﻴـل ﺃﺭﺍﺀ‬
‫ﻓﺌﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻰ ) ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ – ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠـﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ – ﻤـﺩﻴﺭﻯ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ – ﻤﻬﻨﺩﺴﻰ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ( ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﺭﻭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻤﺜﻠﺕ ﻓﺭﻭﺽ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺇﺨﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫" ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ‬
‫ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ "‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻡ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭ ﻋﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﺎﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼـﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﺘﻤﺜﻠﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺤﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺎﺭﺓ ﻓﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻤﻬﻨﺩﺴﻰ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻤﺩﻴﺭﻯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪.‬‬
‫ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺇﺨﺘﻴﺎﺭ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻡ ﺇﺨﺘﻴـﺎﺭ ﻋﻴﻨـﺔ ﺤﻜﻤﻴـﺔ ﻤـﻥ ﺃﻋﻀـﺎﺀ ﻤﺠﻠـﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺤﻴـﺙ ﺃﻨﻬـﻡ ﻫـﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺴــﺌﻭﻟﻭﻥ ﻋــﻥ ﺇﺘﺨــﺎﺫ ﺍﻟﻘــﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴــﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴــﺩ ﺍﻹﺴــﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻋﻴﻨﺔ ﺤﻜﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻰ ﺒﺈﻋﺘﺒﺎﺭﻫﻡ ﺍﻟﻤﺴﺌﻭﻟﻴﻥ ﻋـﻥ ﺇﻋـﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺩﻋﻤﺔ ﻟﻤﺘﺨﺩﻯ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻋﻴﻨﺔ ﺤﻜﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻬﻨﺩﺴﻰ ﻭﻤﺩﻴﺭﻯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺒﺈﻋﺘﺒﺎﺭﻫﻡ ﺍﻟﻔﺌـﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼـﺔ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻯ ‪2019‬ﻡ ﻭﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻗـﻭﺍﺌﻡ ﺍﻹﺴـﺘﺒﻴﺎﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩﻫﺎ ‪ 180‬ﺇﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﺤﻜﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﻓﻰ ﻋﻴﻨﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻰ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪ -1‬ﺸﺭﻜﺔ ﺸﺎﺭﺏ ﻟﻠﺘﻜﻴﻴﻑ ﻭﺍﻟﺘﺒﺭﻴﺩ ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺸﺭﻜﺔ ﺘﻭﺸﻴﺒﺎ ﻟﻠﻐﺴﺎﻻﺕ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺸﺭﻜﺔ ﺘﻭﺸﻴﺒﺎ ﻟﻠﺜﻼﺠﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺸﺭﻜﺔ ‪ LG‬ﻟﻠﻐﺴﺎﻻﺕ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺸﺭﻜﺔ ‪ LG‬ﻟﻠﺘﻠﻴﻔﺯﻴﻭﻨﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻨﺴﺎﺠﻭﻥ ﺍﻟﺸﺭﻗﻴﻭﻥ ﺇﻨﺘﺭﻨﺎﺸﻴﻭﻨﺎل ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺸﺭﻜﺔ ﺩﻟﺘﺎ ﺘﻜﺱ ﻟﻠﻐﺯل ﻭﺍﻟﻨﺴﻴﺞ ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﻠﻜﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻐﺫﺍﺌﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﺸﺭﻜﺔ ﺇﻴﺠﻰ – ﺘﻙ )ﺍﻟﺴﻭﻴﺩﻯ ﻟﻠﻜﺎﺒﻼﺕ( ‪.‬‬
‫‪ -10‬ﺍﻟﻌﺎﺸﺭ ﻤﻥ ﺭﻤﻀﺎﻥ ﻟﺯﺠﺎﺝ ﺍﻷﻤﺎﻥ ‪.‬‬
‫‪ -11‬ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﺯﺠﺎﺝ ‪.‬‬
‫‪ -12‬ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﺯﺠﺎﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩ ﺍﻹﺴﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ )‪ (166‬ﺇﺴﺘﻤﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺘﻡ ﺇﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﻤﻨﻬـﺎ ﻋـﺩﺩ )‪(12‬‬
‫ﺇﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﻜﻤﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺤﻴﺙ ﺨﻀـﻊ ﻋـﺩﺩ )‪ (154‬ﺇﺴـﺘﻤﺎﺭﺓ ﺇﺴـﺘﺒﻴﺎﻥ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴـل‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﻜﺎﻨﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻓﺌﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻋﺩﺩ ﺇﺴﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺭﺴـﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴـﺘﻠﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴـﺘﺒﻌﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 1‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﻓﺌﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫اﻟﺼﺎﻟﺤﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﯿﻞ‬
‫اﻹﺳﺘﻤﺎرات اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫اﻹﺳﺘﻤﺎرات اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﻰ‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﺒﻌﺪة‬ ‫ﻓﺌﺎت اﻟﻌﯿﻨﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬
‫‪%28.3‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪%28.9‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪%30.6 55‬‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺐ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫‪%18.3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪%20.6‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ﻋﻀﻮ ﻣﺠﻠﺲ إدارة‬
‫‪%18.9 34‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪%21.1‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪%22.2 40‬‬ ‫ﻣﮭﻨﺪس إﻧﺘﺎج‬
‫‪%20‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%21.6‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪%22.2 40‬‬ ‫ﻣﺪﯾﺮ إﻧﺘﺎج‬
‫‪%85.5 154‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪%92.2‬‬ ‫‪166‬‬ ‫‪%100 180‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻌﯿﻨﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﺆھﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 2‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻰ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﯾﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻔﺌﺔ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ‬
‫‪%92.2‬‬ ‫‪142‬‬ ‫ﺑﻜﺎﻟﻮرﯾﻮس‬
‫‪%2.6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ‬ ‫اﻟﻤﺆھﻞ اﻟﻌﻠﻤﻰ‬
‫‪%0.6‬‬ ‫‪1‬‬ ‫دﻛﺘﻮراه‬
‫‪%4.5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫أﺧﺮى‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (2‬ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻷﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻤﺅﻫل‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻰ ﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ ﺤﻴﺙ ﻭﺼل ﻋﺩﺩﻫﻡ ﺇﻟـﻰ )‪ (142‬ﻤﻔـﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴـﺒﺔ )‪ ،(%92.2‬ﻴﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺩﺭﺍﺴﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻓﻰ ﻤﺠﺎل ﺘﺨﺼﺼـﻬﻡ ﺤﻴـﺙ ﺒﻠـﻎ ﻋـﺩﺩﻫﻡ )‪(7‬‬
‫ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ ، (%2.6‬ﺜﻡ ﻴﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻭﺒﻠـﻎ ﻋـﺩﺩﻫﻡ )‪(4‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ ، (%4.5‬ﻭﺃﺨﻴﺭ‪‬ﺍ ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﺒﻌﺩﺩ )‪ (1‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ‬
‫)‪. (%0.6‬‬
‫‪ -2‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 3‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﯾﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻔﺌﺔ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ‬
‫‪%33.1‬‬ ‫‪51‬‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺐ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫‪%21.4‬‬ ‫‪33‬‬ ‫ﻋﻀﻮ ﻣﺠﻠﺲ إدارة‬ ‫اﻟﻮﻇﯿﻔﺔ‬
‫‪%22.1‬‬ ‫‪34‬‬ ‫ﻣﮭﻨﺪس إﻧﺘﺎج‬ ‫اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪%23.4‬‬ ‫‪36‬‬ ‫ﻣﺪﯾﺮ إﻧﺘﺎج‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (3‬ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﻨﺴﺏ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﻋﻴﻨـﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺒﻠﻐﺕ ﻋﺩﺩ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ )‪ (51‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ (%33.1‬ﻭﻫـﻰ ﺍﻟﻨﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﻷﻜﺒﺭ‪ ،‬ﺘﻠﻴﻬﺎ ﻋﺩﺩ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﻤﺩﻴﺭﻯ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ )‪ (36‬ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ (%23.4‬ﻤﻤﺎ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻭﺩ ﺩﻗﺔ‬
‫ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻫﺎﺘﻴﻥ ﺍﻟﻔﺌﺘﻴﻥ‪ ،‬ﻴﻠﻴﻬﺎ ﻓﺌﺔ ﻤﻬﻨﺩﺴﻰ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺒﻌﺩﺩ )‪ (34‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ‬
‫)‪ (%22.1‬ﻭﻴﺩل ﻫﺫﺍ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻤﻌﺭﻓﺘﻬﻡ ﺒﺴﻴﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘـﺄﺘﻰ ﻓـﻰ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒـﺔ‬
‫ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻓﺌﺔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﻌﺩﺩ )‪ (33‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ (%21.4‬ﻤﻤﺎ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ‬
‫ﻤﻌﺭﻓﺘﻬﻡ ﺒﻤﺎ ﻴﻼﺀﻡ ﺇﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 4‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﯾﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻔﺌﺔ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ‬
‫‪%37‬‬ ‫‪57‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 3‬ﺳﻨﻮات – أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‬ ‫ﻋﺪد‬
‫‪%33.1‬‬ ‫‪51‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات – ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬ ‫ﺳﻨﻮات‬
‫‪%29.9‬‬ ‫‪46‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬ ‫اﻟﺨﺒﺮة‬

‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬

‫ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (4‬ﺃﻨﻪ ﺒﻠﻎ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺼﻰ ﻤﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺨﺒـﺭﺍﺕ‬
‫ﻤﻥ ‪ 3‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﻗل ﻤﻥ ‪ 5‬ﺴﻨﻭﺍﺕ )‪ (57‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ ، (%37‬ﻭﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﻤﻥ‬
‫‪ 5‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺇﻟﻰ ‪ 10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ )‪ (51‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ ، (%33.1‬ﻜﻤﺎ ﺒﻠﻐـﺕ ﻨﺴـﺒﺔ ﺃﺼـﺤﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ‪ 10‬ﺴﻨﻭﺍﺕ )‪ (46‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ )‪ ، (%29.9‬ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺫﻟـﻙ ﺘﻘـﺎﺭﺏ‬
‫ﻨﺴﺏ ﺨﺒﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺼﻰ ﻤﻨﻬﻡ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺇﺘﻀﺢ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﻤﺅﻫﻼﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻜل ﻓﺌﺔ ﻤﻥ ﻓﺌﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﻨﻭﻉ ﺍﻟﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻜل ﻓﺌﺔ ﻤﻥ ﻓﺌﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻨﻭﻉ ﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻋﻨﺩ ﻜل ﻓﺌﺔ ﻤﻥ ﻓﺌﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﻘﺩﻡ ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﺘﻨﻭﻉ ﺃﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﺒﻤلﺀ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﺍﻟﺘﻤﺜﻴل ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻤﺠﺘﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻁﻤﺌﻨﺎﻥ ﻓﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﻁﺭﺡ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺇﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻜـﺄﺩﺍﺓ ﻟﺠﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺘﻡ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻰ ﺘﺼﻤﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﻌﺩ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻗﺩ ﺤﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﺩﻗـﺔ ﻗـﺩﺭ‬
‫ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ ﻋﻨﺩ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻭ ﻜﺎﻨﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺄﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻓﻴﻤـﺎ ﻴﺘﻌﻠـﻕ ﺒﺎﻟﻤﺅﻫـل ﺍﻟﻌﻠﻤـﻰ‬
‫ﻭﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﻐﻠﻘﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻨﻌﻡ ﺃﻭ ﻻ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻸﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻐﻠﻘﺔ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻓﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻓﺌﻭﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻰ )‪(LIKERT SCALE‬‬
‫ﻭﺘﺄﺨﺫ ﻓﻴﻪ ﺍﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻭﺯﺍﻨﺎ ﺘﺭﺠﻴﺤﻴﺔ ﺘﺘﺩﺭﺝ ﻤﻥ ‪ 5‬ﺇﻟﻰ ‪ 1‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪.‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 5‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﻓﺌﺎﺕ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻰ )‪(LIKERT SCALE‬‬
‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‬
‫إﻃﻼﻗًﺎ‬ ‫ﺗﻤﺎﻣﺎً‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫اﻟﺪرﺟﺔ‬
‫ﻜﻤﺎ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻼﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﺘﻭﻀـﻴﺢ ﺃﻯ ﺇﺴﺘﻔﺴـﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﺭﺩﺓ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﺎﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻜﻰ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻗـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﺍﻟﺤﺯﻡ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻭﺍﻟﻌﺸﺭﻭﻥ‪،‬‬
‫‪Statistical Package for Social Sciences (SPSS) Version 23,‬‬
‫ﻭﺘﻡ ﺘﺤﻠﻴل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﺍﻹﺤﺼـﺎﺌﻴﺔ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﻭﺍﻹﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻺﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﺃﻟﻔﺎ ﻜﺭﻭﻨﺒﺎﺥ )‪ (Cornbach's Alpha‬ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻭﻤـﺩﻯ ﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺤﺩﺩ ﻗـﻭﺓ ﺍﻹﺭﺘﺒـﺎﻁ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﻜل ﻓﻘﺭﺓ ﻭﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﻜل ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻹﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻰ ﻭﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻯ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ )‪ (Simple Regression Analysis‬ﻟﻤﺎ ﻟﻪ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﻭﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻨﻭﻉ ﻭﺩﺭﺠـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﻭﺇﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺼﺩﻕ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ )‪: (Cronbach's Alpha Test‬‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺼﺩﻕ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺘﺄﻜـﺩ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﺩﻯ ﺼﺩﻕ ﻭﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﺼﺩﻕ‬
‫ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺃﻭﻻ ‪ :‬ﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺼﺩﻕ‬

‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺼﺩﻕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺃﻥ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺫﻯ ﺴﺤﺒﺕ ﻤﻨﻪ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬ﺇﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺜﺒﺎﺕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺃﻨﻪ ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻹﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻤﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻨﻔﺱ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺴﻭﻑ ﺘﻌﻁﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻭ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴـﺭ ﻓﻴﻬـﺎ‬
‫ﺒﺸﻜل ﺒﺴﻴﻁ ﻻ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻋﺭﺽ ﻹﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺩﻕ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻹﺴـﺘﺒﻴﺎﻥ ‪ ،‬ﻭﺘـﻡ‬
‫ﺇﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﻤﻌﺎﻤل ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ‪ SPSS‬ﻭﻤﻨﻪ ﺘـﻡ‬
‫ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻌﺎﻤل ﺍﻟﺼﺩﻕ ﻭﻫﻭ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺠﺫﺭ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﻌﻰ ﻟﻤﻌﺎﻤل ﺜﺒﺎﺕ ﺃﻟﻔﺎ ﻜﺭﻭﻨﺒﺎﺥ ﻭﺍﻟﺘـﻰ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺼﺩﻕ ﻭﺜﺒﺎﺕ ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻰ ‪ X1‬ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻬـﺩﻑ‬
‫ﻟﻠﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻜـﺄﺩﺍﺓ‬
‫ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺼﺩﻕ ﻭﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺒﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻰ ‪Y‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﻀﺢ ﻜﻴﻑ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻨﻤـﻭﺫﺝ ﺍﻟﻘﻴـﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺯﻥ ﻟﻸﺩﺍﺀ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﻥ ﺘـﺅﺜﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 6‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺼﺩﻕ ﻭﺜﺒﺎﺕ ‪X1, Y‬‬
‫اﻟﺠﺬر اﻟﺘﺮﺑﯿﻌﻰ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻞ أﻟﻔﺎ ﻛﺮوﻧﺒﺎخ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻌﺒﺎرات‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ‬
‫)ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﺼﺪق(‬ ‫)ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﺜﺒﺎت(‬
‫‪0.94‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪X1‬‬
‫‪0.96‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪Y‬‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀ ﺍﻟﻭﺼﻔﻰ ﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﺍﻟﻭﺼـﻔﻰ ﺍﻟﺘـﻰ ﺘﺘﻌﻠـﻕ ﺒـﺎﻟﺘﻜﺭﺍﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﻸﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻐﻠﻘﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﻘﺎﺌﻤـﺔ ﺍﻹﺴـﺘﺒﻴﺎﻥ ‪ ،‬ﻭﻜـﺫﻟﻙ ﺤﺴـﺎﺏ ﺍﻟﻭﺴـﻁ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻰ ﻭﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻯ ﻟﻌﺒـﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋـﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻤﺘﻐﻴـﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺇﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺃﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺼﻰ ﻤﻨﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻐﻠﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 7‬‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﺘﻜﺭﺍﺭ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻐﻠﻘﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﯾﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻘﺮار‬ ‫اﻟﺴـــﺆال‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ھﻞ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻮﺣﺪة اﻟﺘﻰ ﺗﻨﺘﻤﻰ إﻟﯿﮭﺎ أﻧﻈﻤﺔ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫‪-1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺗﻘﻠﯿﺪﯾﺔ او ﺣﺪﯾﺜﺔ ؟‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫‪%83.8‬‬ ‫‪129‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ھﻞ ﯾﻌﺎﻧﻰ ھﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻣﻦ ﻣﺸﻜﻼت ﺗﻮاﺟﮭﻜﻢ ﻓﻰ ﺗﺘﺒﻊ‬ ‫‪-2‬‬
‫‪%16.2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻻ‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﺑﺪﻗﺔ؟‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫‪%90.3‬‬ ‫‪139‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ھﻞ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﻰ ﺗﻌﻤﻠﻮن ﺑﮭﺎ ﻣﻘﺎﯾﯿﺲ ﻟﻘﯿﺎس‬ ‫‪-3‬‬
‫‪%9.7‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﻻ‬ ‫وﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷداء؟‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬

‫‪%98.7‬‬ ‫‪152‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫‪ -4‬ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮﻛﻢ ھﻞ ﺗﺆﺛﺮ درﺟﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة‬
‫‪%1.3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻻ‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﺞ ؟‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫‪96.1‬‬ ‫‪148‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ھﻞ ﺗﺆﺛﺮ درﺟﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻋﻠﻰ اﻹھﺘﻤﺎم ﺑﺘﻄﻮﯾﺮ‬ ‫‪-5‬‬
‫‪3.9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻻ‬ ‫وﺗﺤﺴﯿﻦ اﻷداء؟‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫‪%97.4‬‬ ‫‪150‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫‪ -6‬ھﻞ ﺗﺆﺛﺮ أﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿﺎ ﻓﻰ زﯾﺎدة ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎ ﻟﯿﺔ‬
‫‪%2.6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻻ‬ ‫اﻷداء؟‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫‪%79.2‬‬ ‫‪122‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ھﻞ ﺗﺆﺛﺮ اﻟﻈﺮوف اﻹﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻹﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ ﻟﻠﺒﯿﺌﺔ‬ ‫‪-7‬‬
‫‪%20.8‬‬ ‫‪34‬‬ ‫ﻻ‬ ‫اﻟﺘﻰ ﺗﻌﻤﻞ ﺑﮭﺎ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻮدة اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ؟‬
‫‪%100‬‬ ‫‪154‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫ﺘﻭﺼﻴﻑ ﺃﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺼﻰ ﻤﻨﻬﻡ ﺤﻭل ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﺎﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻫﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ‬
‫ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻰ ‪: LIKERT SCALE‬‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻭﺼﻑ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻭﺴـﻁ ﺍﻟﺤﺴـﺎﺒﻰ‬
‫)ﻜﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻠﻨﺯﻋﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯﻴﺔ( ﻭﺍﻹﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻯ )ﻜﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻠﺘﺸﺘﺕ( ﺒﺸﻜل ﻤﺠﻤـل ﻭﺘـﻡ‬
‫ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻰ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺤﺴﺎﺒﻬﺎ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﻋﺩﺩ ﻓﺌﺎﺕ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻰ = ‪ 5‬ﻓﺌﺎﺕ‬
‫ﺃﻜﺒﺭ ﻗﻴﻤﺔ = ‪5‬‬
‫ﺃﻗل ﻗﻴﻤﺔ = ‪1‬‬
‫ﺍﻟﻤﺩﻯ = ﺃﻜﺒﺭ ﻗﻴﻤﺔ – ﺃﻗل ﻗﻴﻤﺔ = ‪4 = 1 – 5‬‬
‫ﻁﻭل ﺍﻟﻔﺌﺔ = ﺍﻟﻤﺩﻯ ‪ /‬ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ = ‪0.80 = 5/4‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 8‬‬
‫ﻴﻭﻀﺢ ﻗﻴﻡ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻔﺴﯿﺮ‬ ‫ﻓﺌﺔ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻰ‬
‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ إﻃﻼﻗًﺎ‬ ‫ﻣﻦ ‪ 1‬إﻟﻰ ‪1.80‬‬
‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﻦ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 1.80‬إﻟﻰ ‪2.60‬‬
‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬ ‫ﻣﻦ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 2.60‬إﻟﻰ ‪3.40‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﻦ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 3.40‬إﻟﻰ ‪4.20‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫ﻣﻦ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 4.20‬إﻟﻰ ‪5‬‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻟﻌﺒـﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋـﺔ ﺍﻷﻭﻟـﻰ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺒﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ـﺩﻑ‬ ‫ـﻰ ﺘﻬـ‬‫ـﻰ ‪ X1‬ﻭﺍﻟﺘـ‬
‫ـﺔ ﻓـ‬
‫ـﻰ ﻭﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠـ‬ ‫ـﺔ ﺍﻷﻭﻟـ‬
‫ـﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋـ‬‫ـﻡ ﻋﺒـ‬‫ﻭﺘﻀـ‬
‫ﻟﻠﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻜـﺄﺩﺍﺓ‬
‫ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺘـﻭﻯ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻋﻠﻰ ‪ 17‬ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻤﻭﻀﺤﺔ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( 9‬‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫اﻹﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ‬ ‫رﻣﺰ‬

‫اﻹﺗﺠﺎه اﻟﻌﺎم‬ ‫ﻋﺒﺎرات اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ‪X1‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎرى‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻰ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ‬
‫ﯾﻮﻓﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0.72372‬‬ ‫‪4.1364‬‬ ‫ﻋﻦ اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻷوﻟﯿﺔ واﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﻌﻨﺼﺮ‬ ‫‪X1.1‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻮﻓﺮ اﻟﻨﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻛﻤﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ ﻛﻞ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.65666‬‬ ‫‪4.4416‬‬ ‫‪X1.2‬‬
‫ﻣﺠﻤﻊ ﻣﻮارد‪.‬‬
‫ﯾﻮﻓﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮاردﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.70563‬‬ ‫‪4.4545‬‬ ‫ﻛﻤﯿﺔ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ وﻛﻤﯿﺔ اﻟﻤﻮارد اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ‬
‫‪X1.3‬‬
‫داﺧﻞ ﻛﻞ ﻣﺠﻤﻊ ﻟﻠﻤﻮارد‪.‬‬
‫ﯾﻮﻓﺮﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.63884‬‬ ‫‪4.4805‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺘﺒﺎدﻟﯿﺔ واﻟﺘﺸﺎﺑﻜﯿﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺠﻤﻌﺎت‬ ‫‪X1.4‬‬
‫اﻟﻤﻮارد‪.‬‬
‫ﯾﻌﻤﻞ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.65605‬‬ ‫‪4.4351‬‬ ‫‪X1.5‬‬
‫ﻣﺠﻤﻌﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻤﯿﻞ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.59169‬‬ ‫‪4.4221‬‬ ‫‪X1.6‬‬
‫ﻣﺠﻤﻌﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻔﯿﺪ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ وﻋﺪم ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﺑﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫‪X1.7‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬
‫‪0.56166‬‬ ‫‪4.461‬‬ ‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻮﺿﺢ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻋﻼﻗﺎت‬
‫اﻟﺴﺒﺒﯿﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻮارد وﻛﻤﯿﺎت اﻟﻤﻮارد واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫‪X1.8‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬
‫‪0.57731‬‬ ‫‪4.2792‬‬ ‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ﯾﻌﻤﻞ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﻮارد ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺮﻛﯿﺰ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻔﮭﻮم ﻣﺮﻛﺰﯾﺔ اﻟﻤﻮارد واﻟﺘﺘﺒﻊ اﻟﺘﻔﺼﯿﻠﻰ‬ ‫‪X1.9‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫ﻟﻤﺴﺎرات اﻟﻤﻮارد وﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻜﺎﻟﯿﻔﯿﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫‪0.58244‬‬ ‫‪4.3701‬‬
‫ﻛﻞ ﻣﺴﺘﻮى ﻟﮭﺬه اﻟﻤﻮارد‪.‬‬
‫ﯾﻘﺪم ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬
‫اﻟﺪﻗﺔ ﻓﻰ ﺗﺤﻠﯿﻞ وإدارة اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫‪X1.10‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫ﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ إﻋﺘﻤﺎدًا ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم ﺗﺤﺪﯾﺪ‬
‫‪0.55033‬‬ ‫‪4.5325‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫ﯾﻘﺪم ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬
‫ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﺤﻠﯿﻞ وإدارة اﻟﻄﺎﻗﺔ وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻄﺎﻗﺔ ﻏﯿﺮ‬
‫‪X1.11‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ واﻟﻔﺼﻞ ﺑﯿﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﻤﺘﻐﯿﺮة‬
‫‪0.53737‬‬ ‫‪4.5455‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷﻟﻤﺎﻧﻰ‪.‬‬
‫ﯾﻌﻤﻞ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬
‫اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻮرد ﻣﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬ ‫‪X1.12‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.58723‬‬ ‫‪4.3442‬‬
‫ﻓﻰ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻘﺪم ھﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ‬
‫وﻏﯿﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ واﻟﻄﺎﻗﺎت اﻟﺨﺎﻣﻠﺔ وﻋﻦ اﻟﻜﯿﻔﯿﺔ‬
‫‪X1.13‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.55559‬‬ ‫‪4.4091‬‬ ‫اﻟﺘﻰ ﯾﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﮭﺎ إﻋﺎدة اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻄﺎﻗﺎت‬
‫اﻟﺨﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻌﻜﺲ ھﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﺳﻠﻮك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ ﻛﻞ ﻣﺠﻤﻊ‬
‫ﻣﻮارد وﻛﺬﻟﻚ ﺑﯿﻦ ﻣﺠﻤﻌﺎت اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫‪X1.14‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.54369‬‬ ‫‪4.4091‬‬
‫وﺻﻮﻻً إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﮭﺎﺋﻰ‪.‬‬
‫ﯾﺆدى اﺳﺘﺨﺪام ھﺬا اﻟﻨﻈﺎم إﻟﻰ ﺳﮭﻮﻟﺔ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬
‫ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻘﯿﺎس اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻔﻰ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﺑﺪون ﺗﺤﻤﯿﻞ‬
‫‪X1.15‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ ﻣﻤﺎ ﯾﺆدى إﻟﻰ ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻨﺘﺞ‬
‫‪0.59079‬‬ ‫‪4.4156‬‬
‫اﻟﻨﮭﺎﺋﻰ ﺑﺸﻜﻞ دﻗﯿﻖ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﯾﻮﻓﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد إﻃﺎرًا ﻟﺘﺒﺎدل‬

‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪X1.16‬‬
‫‪0.56588‬‬ ‫‪4.2792‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻮارد وﺑﻌﻀﮭﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪.‬‬
‫ﯾﺮاﻋﻰ ھﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻰ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻰ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ‬
‫‪4.1818‬‬ ‫‪ X1.17‬ﻓﻰ اﻟﺒﺪاﯾﺔ ﺑﻄﺒﯿﻌﺘﮭﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺘﻨﺎﺳﺐ إﻟﻰ اﻟﺜﺒﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0.64123‬‬
‫أﺳﺎس أﻧﻤﺎط اﻹﺳﺘﮭﻼك‪.‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.603‬‬ ‫‪4.388‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬
‫ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺃﻥ ﺃﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺇﺘﺠﺎﻫﺎﹰ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺘﻤﺎﻤـ ﹰﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻤﻜﻨﻬـﺎ ﺃﻥ ﺘﺴـﺎﻋﺩ ﻓـﻰ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺫﻟـﻙ ﺒﻤﺘﻭﺴـﻁ ﺤﺴـﺎﺒﻰ ﺒﻠـﻎ )‪(4.388‬‬
‫ﻭﺍﻨﺤﺭﺍﻑ ﻤﻌﻴﺎﺭﻯ ﻗﺩﺭﻩ )‪. (0.603‬‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪:‬‬
‫ﻭﺘﻀﻡ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺒﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻰ ‪ Y‬ﻭﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﻀﺢ‬
‫ﻜﻴﻑ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺯﻥ ﻟﻸﺩﺍﺀ ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﻥ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴـﻴﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺘﻭﻯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺤﻤﻭﻋﺔ ﻋﻠﻰ ‪ 5‬ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﻤﻭﻀﺤﺔ ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل )‪(10‬‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻭﺼﻔﻴﺔ ﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬
‫اﻹﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ‬ ‫رﻣﺰ‬
‫اﻹﺗﺠﺎه اﻟﻌﺎم‬ ‫ﻋﺒﺎرات اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ ‪Y‬‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎرى‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻰ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮ‬
‫ﻗﯿﺎس وﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﯿﺎس‬
‫اﻟﻤﺘﻮازن ﻟﻸداء ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪.69105‬‬ ‫‪4.3506‬‬ ‫اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫‪Y1‬‬
‫ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ اﻷداء‪.‬‬
‫ﺗﻮﻓﯿﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ورﻏﺒﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻧﻤﻮذج‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺘﻮازن ﻟﻸداء ﻓﻰ ﻗﯿﺎس وﺗﻘﯿﯿﻢ ﺑﻌﺪ‬ ‫‪Y2‬‬
‫‪.62704‬‬ ‫‪4.3766‬‬
‫اﻟﻌﻤﻼء ﻣﻤﺎ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎءة‬
‫وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ اﻷداء‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻜﺎﻟﯿﻔﯿﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻧﻤﻮذج‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪.64285‬‬ ‫‪4.4091‬‬ ‫ﻗﯿﺎس اﻟﻤﺘﻮازن ﻟﻸداء ﻓﻰ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎءة‬ ‫‪Y3‬‬
‫وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ اﻷداء‪.‬‬
‫ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻣﺘﻜﺎﻣﻼً ﻣﻊ‬
‫ﻧﻤﻮذج اﻟﻘﯿﺎس اﻟﻤﺘﻮازن ﻟﻸداء ﯾﺴﺘﻄﯿﻌﺎن‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ أى ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻄﻮﯾﺮ واﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻼزﻣﺔ‬ ‫‪Y4‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬
‫‪.65293‬‬ ‫‪4.4091‬‬ ‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻷﻣﺮ اﻟﺬى ﯾﺆدى إﻟﻰ‬
‫ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ اﻷداء‪.‬‬
‫ﯾﻌﺪ ﺗﻮﻓﯿﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻔﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻌﺪ اﻟﺒﯿﺌﻰ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪.66194‬‬ ‫‪4.4026‬‬
‫إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻰ ﺗﺴﺎﻋﺪ‬
‫‪Y5‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ اﻷداء ﻣﻤﺎ ﯾﺪﻋﻢ‬
‫اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻓﻰ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎً‬ ‫‪0.655‬‬ ‫‪4.3896‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻰ‬

‫ﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺃﻥ ﺃﺭﺍﺀ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻜﺎﻥ ﺍﻹﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻬﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻭﺍﻓـﻕ‬
‫ﺘﻤﺎﻤﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻨﻤـﻭﺫﺝ ﺍﻟﻘﻴـﺎﺱ ﺍﻟﻤﺘـﻭﺍﺯﻥ ﻟـﻸﺩﺍﺀ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ‬
‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻤﺘﻭﺴﻁ ﺤﺴﺎﺒﻰ )‪ (4.389‬ﻭﺍﻨﺤـﺭﺍﻑ ﻤﻌﻴـﺎﺭﻯ‬
‫ﻗﺩﺭﻩ )‪. (0.655‬‬
‫ﺇﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ‪:‬‬
‫ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺈﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ﻟﻤﺎ ﻟﻪ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺎﻥ ﺘﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﻜل ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻤﺴﺘﻘل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ‪ ،‬ﻭﺤﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻉ‬
‫ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﺎﺒﻊ ﻜلٍ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻩ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺫﻟـﻙ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ‪:‬‬
‫ﻭﺘﻤﺜل ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺘﻪ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫" ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺎﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ‬
‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ "‬
‫ﻭﻹﺜﺒﺎﺕ ﺼﺤﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﺼﺤﺘﻪ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺘﺤﻠﻴل ﺃﺴـﻠﻭﺏ‬
‫ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ‪ ،%5‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻋﺭﺽ ﻨﺘـﺎﺌﺞ ﻭﻨـﻭﻉ ﺍﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﺤﺴـﻴﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل )‪(11‬‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﺴﻴﻁ ﻹﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﻔﺭﻋﻰ ﺍﻷﻭل‬
‫ﺗﺄﺛﯿﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻰ ﯾﻮﻓﺮھﺎ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻞ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻞ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻞ‬
‫إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎء وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ أداء‬
‫اﻟﺘﺤﺪﯾﺪ‬ ‫اﻹﻧﺤﺪار‬ ‫اﻹرﺗﺒﺎط‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻰ ﯾﻮﻓﺮھﺎ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪0.240‬‬ ‫‪0.245‬‬ ‫‪0.495‬‬
‫إﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬
‫‪49.312‬‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ ‪ F‬اﻟﻤﺤﺴﻮﺑﺔ‬
‫)‪(153/152/1‬‬ ‫درﺟﺎت اﻟﺤﺮﯾﺔ‬
‫‪%5‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ‬
‫ﻭﻴﺘﻀﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺃﻥ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻤﺩﻯ ﺼﻼﺤﻴﺔ ﺍﻟﻨﻤـﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺴـﺘﺨﺩﻡ ﻓـﻰ ﺘﻭﻀـﻴﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭﻴـﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻜﻤﺘﻐﻴـﺭ ﻤﺴـﺘﻘل‬
‫ﻭﺒﻴﻥ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻜﻤﺘﻐﻴـﺭ ﺘـﺎﺒﻊ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ‬
‫ﺒﻠﻐﺕ ﻗﻴﻤﺔ ‪ F‬ﺍﻟﻤﺤﺴﻭﺒﺔ )‪ (49,312‬ﺒﻤﺴـﺘﻭﻯ ﻤﻌﻨﻭﻴـﺔ )‪ ، (%5‬ﻤﻤـﺎ ﻴﻌﻨـﻰ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )‪. (%5‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻼﻗﺔ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟـﺔ ﺇﺤﺼـﺎﺌﻴﺔ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻭﺒـﻴﻥ ﺘﺤﺴـﻴﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸـﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﻫـﻰ ﻋﻼﻗـﺔ ﻁﺭﺩﻴـﺔ ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ ﺇﺸـﺎﺭﺓ ﺠﻤﻴـﻊ ﻗـﻴﻡ ﻤﻌـﺎﻤﻼﺕ‬
‫ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﻤﻭﺠﺒﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺝ‪ -‬ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻓـﻰ ﺘﺤﺴـﻴﻥ‬
‫ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺒﻨﺴـﺒﺔ ‪ %24‬ﻭﻓﻘﹰـﺎ ﻟﻤﻌﺎﻤـل ﺍﻟﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﻘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺘﺭﺠﻊ ﻟﻌﻭﺍﻤل ﺃﺨﺭﻯ ﻻ ﻴﺤﺘﻭﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ‪.‬‬
‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﻘﺩ ﺘﻘﺭﺭ ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﻌـﺩﻡ ﺍﻟﺴـﺎﺒﻕ ﻭﻗﺒـﻭل ﺍﻟﻔـﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﺒﺩﻴل ﺍﻟﻘﺎﺌل ‪ " :‬ﺘﺅﺜﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴـﺔ ﺍﻟﺘـﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺇﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ " ‪.‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺸﻘﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺭﻯ ﻭﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ :‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻴﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﻘﺼﻭﺭ ﻓﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺤﺩﻴـﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪ ABC‬ﺍﻟﺫﻯ ﻟﻡ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠـﺔ ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ‪ RCA‬ﻨﻅﺎﻡ ﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺩﻤﺞ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻟﻤﺎﻨﻰ ‪ GPK‬ﻭﻨﻅﺎﻡ ‪. ABC‬‬
‫‪ -2‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫﻰ ﺍﻟﻤﺴـﺒﺏ ﺍﻷﺴﺎﺴـﻰ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﻭﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗـﺔ ﻭﻤﻼﺌﻤـﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺼـل ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴـﺘﻐﻠﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﺨﺭﻯ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ﺒﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﻤﺎ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺘﺒـﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺃﻥ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻜﻠﻰ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺠﻭﺩﺓ ﻭﻤﻼﺀﻤـﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻰ‬
‫ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻟﻜﻰ ﺘﻤﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﻤﻔﻴﺩﺓ ﻟﻤﺘﺨﺫﻯ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﻔﺭﺩﻫﺎ ﻻ ﺘﻔﻰ ﺒﻐﺭﺽ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﻻﺒـﺩ‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻏﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺘﺸـﻐﻴﻠﻴﺔ( ﻤـﻊ ﺘﻠـﻙ‬ ‫ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺃﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺀﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺅﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺯﻴـﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﺃﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻹﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻭﻤﻘـﺎﻴﻴﺱ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻰ ﻜﻠﻤﺎ ﺴﺎﻫﻡ ﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟـﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻹﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﺩﻋﻡ ﻤﺭﻜﺯﻫﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴ‪‬ﺎ ‪ :‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻨﺎﺀ‪‬ﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻐﻠﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺃﻥ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻜﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻭﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﻻ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺩﻗﺔ ﻤﻤﺎ ﻴ‪‬ﺤﺩﺙ ﺘﺸﻭﻴﻪ ﻓـﻰ ﺇﺤﺘﺴـﺎﺏ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺃﻥ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺒﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻴﺅﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨـﺘﺞ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻰ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪ -3‬ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻟﺠﺩﺩ ﻭﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺱ ﻓـﻰ ﺍﻟﺘﺸـﻐﻴل ﻭﺍﻟﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﻭﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﻌﻤل ﻋﻠـﻰ ﺘﺤﺴـﻴﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ‬
‫ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺃﻥ ﺇﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﻥ ﺸـﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴـﻭﻓﺭ‬
‫ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﺍﻟﺠﻬﺩ ﻭﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﻌﺩل ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﺍﻟﻅـﺭﻭﻑ ﺍﻹﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺼﻨﻴﻌﻬﺎ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺘﺄﺨﺫ‬
‫ﻓﻰ ﺍﻹﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺼﻨﻴﻊ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺩﺭﺠﺎﺕ ﻤﺘﻔﺎﻭﺘﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺒﻤﺎ ﻴﻼﺌﻡ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻜل ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺇﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺃﻥ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻌﻴﻕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﺎﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺨـﺎﻡ‬
‫ﻓﻰ ﺃﻭﻗﺎﺕ ﺍﻹﻀﻁﺭﺍﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺴﻰ ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻠﺠﺄ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺇﺤﺘﻴﺎﻁﻰ ﻤـﻥ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺤﺘﻰ ﻻ ﺘﺘﺄﺜﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻨﺎﺀﺍﹰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ‪:‬‬
‫ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔـﺭﺽ ﺍﻟﻌـﺩﻡ ﺍﻟﻘﺎﺌـل ‪ " :‬ﻻ ﺘـﺅﺜﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ " ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻼﻗـﺔ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟـﺔ ﺇﺤﺼـﺎﺌﻴﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺒﻴﻥ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﻫﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﻁﺭﺩﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺇﺸﺎﺭﺓ ﺠﻤﻴﻊ ﻗـﻴﻡ ﻤﻌـﺎﻤﻼﺕ‬
‫ﺍﻹﻨﺤﺩﺍﺭ ﻤﻭﺠﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺘﺸﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻰ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﺒﻨﺴـﺒﺔ‬
‫‪ %24‬ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻟﻤﻌﺎﻤل ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻤﺎ ﺒﻘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺘﺭﺠﻊ ﻟﻌﻭﺍﻤل ﺃﺨﺭﻯ ﻻ ﻴﺤﺘﻭﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻤﻭﺫﺝ‪.‬‬
‫ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﻭﺼﻰ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻰ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻔﻰ ﺍﻟـﺫﻯ‬
‫ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺇﺤﺘﺴﺎﺏ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﺒﺩﻗﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻼﺀﻡ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻰ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻪ ﻤﻥ ﺸﺄﻨﻪ ﺃﻥ ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﻨﺠـﺎﺯ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﺒﺎﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺜﻠﻰ ‪.‬‬
‫ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻤﺩﺨل ﺇﺴﺘﻬﺩﺍﻑ ﺃﻓﻀل ﺃﺩﺍﺀ ﺴﺎﺒﻕ ﻟﺩﻋﻡ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺩﺍﺀ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺃﺜﺭ ﺨﺎﺼﻴﺘﻰ ﺍﻟﺘﻤﻴﺯ ﻭﺍﻹﺒﺘﻜﺎﺭ ﻓﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻰ ﻓﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـﻊ‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫) ﺃ ( ﺍﻟﻜﺘﺏ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻁﻌﺎﻤﻨﺔ ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻤﺤﻤﻭﺩ )‪ " ، (2005‬ﺍﻟﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﻠﻰ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻁﻥ ﺍﻟﻌﺭﺒﻰ ﻭﺍﺘﺠﺎﻫـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﻤﺼﺭ ‪.‬‬
‫)ﺏ( ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﺼﻐﻴﺭ ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﻤﺤﻤﺩ )‪ " ، (2011‬ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘـﺭﺡ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤـل ﺒـﻴﻥ ﻤـﺩﺨل‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ )‪ (ABCІІ‬ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪ (RCA‬ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ " ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼـﺭﺓ‪ ،‬ﻜﻠﻴـﺔ ﺍﻟﺘﺠـﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌـﺔ‬
‫ﺴﻭﻫﺎﺝ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻻﻭل‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺩ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﻭﺍﻟﻌﺸﺭﻭﻥ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪. 109 – 69‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻐﺭﻭﺭﻯ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻤﺠﺩﻯ )‪ " ، (2010‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ " ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻟﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺼـﻭﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﻟﻌـﺩﺩ ﺍﻷﻭل ‪،‬‬
‫ﺹ ﺹ ‪. 366 – 347‬‬
‫‪ -3‬ﺨﻁﺎﺏ ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺸﺤﺎﺘﻪ )‪ " ، (2009‬ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟﺘﻌﺯﻴﺯ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ " ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴل ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﻁﻨﻁﺎ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺩﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ‪ ،‬ﺹ ﺹ ‪. 186 – 135‬‬
‫‪ -4‬ﺸﺎﻫﻴﻥ ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﺃﺤﻤﺩ )‪ " ، (2010‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋـﻥ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻜﺄﺤﺩ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸـﺎﻁ‬
‫" ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻴﻥ ﺸـﻤﺱ ‪ ،‬ﺹ ﺹ‬
‫‪. 305 – 229‬‬
‫‪ -5‬ﻋﺒﺩﺍﻟﻌﻅﻴﻡ ‪ ،‬ﺃﻤﺎﻨﻰ ﺴﻤﻴﺭ )‪ " ، (2012‬ﺇﻁﺎﺭ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻤـﺩﺨل ﺍﻟﺘﺭﺸـﻴﺩ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻐﺭﺽ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻰ ﻟﻠﻭﺤـﺩﺍﺕ ﺍﻹﻗﺘﺼـﺎﺩﻴﺔ " ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻺﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺹ ﺹ ‪. 1146 – 1139‬‬
‫‪ -6‬ﻋﻠﻰ ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺩ ﺃﺤﻤﺩ )‪ " ، (2013‬ﺃﺜﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ " ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﻨﻰ ﺴﻭﻴﻑ ﺹ ﺹ ‪. 245 -193‬‬
‫)ﺝ( ﺍﻟﺭﺴﺎﺌل ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺩﻨﻑ ‪ ،‬ﻤﺤﻤﺩ ﻋﻤﺭ )‪ " ، (2013‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓـﻰ ﻤﻨﺸـﺂﺕ ﺍﻟﺨـﺩﻤﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ :‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ " ‪،‬‬
‫ﺭﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ‪ -‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ -‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻁﻨﻁﺎ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺸﻁﺒﻰ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﺒﺩﺍﷲ )‪ " ، (2016‬ﺍﻟﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭﻯ ﻟﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻓﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻤﺩﺨل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺃﺜـﺭﻩ ﻋﻠـﻰ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺃﻫـﺩﺍﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻹﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻊ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ " ‪ ،‬ﺭﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴـﺘﻴﺭ ﻏﻴـﺭ ﻤﻨﺸـﻭﺭﺓ ﻓـﻰ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ -‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻗﻨﺎﺓ ﺍﻟﺴﻭﻴﺱ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫ ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬، ‫ ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

‫ " ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻟﻠﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬، (2017) ‫ ﺃﺤﻤﺩ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ‬، ‫ﺩﺴﻭﻗﻰ‬ .3
‫ ﻤﻊ‬، ‫( ﻟﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬TOC) ‫( ﻭﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ‬RCA) ‫ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﺠﺎﻤﻌﺔ‬، ‫ ﺭﺴﺎﻟﺔ ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬، " ‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﻟﺔ‬
. ‫ﺃﺴﻴﻭﻁ‬
‫ " ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓـﻲ ﻅـل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺠـﻭﺩﺓ‬، (2012) ‫ ﻤﺯﻏﻴﺵ‬، ‫ﻋﺒﺩﺍﻟﺤﻠﻴﻡ‬ .4
‫ ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬- ‫ ﺭﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ‬، " ‫ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ‬
. ‫ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺠﺯﺍﺌﺭ‬- ‫ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫ " ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠـﻭﺩﺓ‬، (2012) ‫ ﻴﺎﺭﺍ ﺴﻌﺩ‬، ‫ﻋﺒﺩﺍﻟﻬﺎﺩﻯ‬ .5
‫ ﺭﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ‬، " ‫ ﻤﺩﺨل ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬: ‫ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
. ‫ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‬- ‫ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ – ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‬
‫ " ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻰ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬، (2018) ‫ ﻫﻨﺩ ﻤﺎﻫﺭ‬، ‫ﻁﻭﻻﻥ‬ .6
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻭﻗﺕ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺃﺜﺭ ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ‬
‫ ﻜﻠﻴـﺔ‬،‫ ﺭﺴﺎﻟﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬،"‫ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ‬:‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
. ‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ – ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻁﻨﻁﺎ‬
‫ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬: ‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‬
(A) BOOKS:
1- Edward J. Blocher, David E. Stout & Gary cokins, (2010), “Cost
Management, A Strategic Emphasis", Fifth Edition.
(B) PERIODICALS:
1- Clinton, Douglas, & David, E. keys, (2001), “Resource
Consumption Accounting: the Next Generation of Cost
Management System”, Focus Magazine, No.5, PP. (1 – 6).
2- Ercument, O., (2015), “Resource Consumption Accounting with
Cost Dimension and an Application in A Glass Factory”,
International Journal of Academic Research in Accounting
Finance and Management Science, Vol.5, No.1, PP. 46-57.
3- Fugate, Brain S. John T. Mentzer, Theodoer P. Stant, 2010,
"Logistics Performance: Efficiency, Effectiveness, and
Differentiation", Journal of Business Logistics, Vol.31, No. 1,
P. 43 – 46).
4- Thomson, Jeff & Jim, Gurowka, (2005), “Sorting Out the
Clutter”, Strategic Finance, Vol. 17, No.4, July/ August, PP.
(27 – 33).
5- Webber, Sally & Douglas, Clinton, (2004)(b), “RCA at Clopay”,
Strategic Finance, October, PP. (21 – 26).
6- White Larry, (2009), “ Resources Consumption Accounting:
Manager-Focused Management Accounting”, Wiley
Periodicals, INC, PP. (63-77).
(C) SCIENTIFIC CONFERENCES:
1. Abbas, Karim & Osama, Wagdi, (2014), “Cost Systems
Adoption in Egyptian Manufacturing Firms: A Competitive

‫م‬2019 ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

 ‫أﺛﺮ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗـﻰ ﻓـﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬ﻣﺤﻤﺪ إﺑﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﺳﮭـﺎم ﺻـﻼح‬

‫‪Study between ABC and RCA Systems”, The 21st International‬‬

‫‪Economic Conference – ISCS.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿـﻮ ‪2019‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪Powered by TCPDF (www.tcpdf.org‬‬