مبادئ المحاسبة المالية

‫مبادئ المحاسبة المالية‬
‫الهدف العام ‪ :‬تنمية القدرة علـــى‬

‫تنفيذ اإلجراءات المحاسبية بما يحقق‬
‫الهدف النهائى ممثال فـــى قيــــــاس‬
‫نتيجـــــة أعمــال الوحدة االقتصادية‬
‫وتصـوير قائمـــة المركز المـــــالى ‪،‬‬
‫لتوفير المعلومات الالزمة للمساعدة‬
‫علــى اتخاذ القرارات ‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫األهداف التفصيلية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إيضاح ماهية المحاسبة كنظام للمعلومات‪:‬‬
‫ماهية المحاسبة ‪ -‬أهداف المحاسبة ‪ -‬المحاسبة كنظام للمعلومات‬
‫مقومات المحاسبة كنظام للمعلومات ‪ -‬األطراف المستفيدة‪.‬‬
‫‪ - 2‬تنفيذ إجراءات المعالجة المحاسبية ‪( :‬الدورة المحاسبية)‬
‫التحليل ‪ -‬التسجيل ‪ -‬التبويب ‪ -‬التلخيص وإعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ - 3‬إعداد التقارير المالية ‪:‬‬
‫حساب المتاجرة ‪ -‬حساب األرباح والخسائر ( أو قائمة الدخل ) ‪-‬‬
‫الميزانية ( أو قائمة المركز المالى )‬
‫‪3‬‬
‫المحاسبة كنظام للمعلومات‪:‬‬
‫‪ - 1‬ماهية المحاسبة‬
‫‪ - 2‬مقومات نظام المعلومات المحاسبية‬
‫‪ - 3‬مدخالت نظام المعلومات المحاسبية‬
‫‪ - 4‬إجراءات المعالجة المحاسبية‬
‫‪ - 5‬مخرجات النظام المحاسبى‬
‫‪4‬‬
‫ماهية المحاسبة‬
‫• المحاسبة هى مجموعة من المفاهيم والفروض والمبادئ‬
‫التى من خاللها يتم تحليل وتسجيل وتبويب وتلخيص‬
‫العمليات المالية التى تحدث بالوحدة االقتصادية ‪ ،‬بهدف‬
‫قياس نتيجة أعمال المنشأة وتصوير قائمة المركز المالى‬
‫فى نهاية فترة زمنية معينة ‪.‬‬
‫• بتحليل التعريف السابق للمحاسبة يمكن تجزئته لثالث‬
‫أقسام هى ‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫المحاسبة‬
‫بهدف ‪:‬‬ ‫التى من خاللها يتم‬ ‫مجموعة من‬

‫قياس نتيجة أعمال‬ ‫تحليل وتسجيل‬ ‫المفاهيــم‬
‫الوحدة االقتصادية‬ ‫وتبويب وتلخيص‬ ‫والفــــروض‬
‫وتصوير قائمة المركز‬ ‫العمليات المالية‬
‫المالى‬ ‫والمبادئ‬
‫المحاسبية‬
‫ومن خالل هذا التعريف نشأت فكرة المحاسبة كنظام للمعلومات كما يتضح‬
‫من الشكل التالى ‪:‬‬ ‫‪6‬‬
‫مقومات المحاسبة‬
‫كنظام للمعلومات‬
‫مخرجات‬ ‫معالجة (الدورة المحاسبية)‬ ‫مدخالت‬
‫‪OUTPUT‬‬ ‫‪ACCOUNTING CYCLE‬‬ ‫‪INPUT‬‬
‫‪ - 1‬الحسابات الختامية‬ ‫‪ - 1‬تحليل العملي‪-‬ات المالية‬ ‫‪ - 1‬المحاسب‬

‫( أو قائمة الدخل)‬ ‫‪ - 2‬التسجيل بدفتر اليومية‬ ‫‪ - 2‬العمليات‬
‫‪ - 2‬الميزانيـة (أو قائمة‬ ‫‪ - 3‬التبويب‬ ‫المالية‬
‫المركز المالـــــى)‬
‫(الترحيل لألستاذ )‬ ‫‪ - 3‬المجموعة‬
‫‪ - 4‬الترصيد ( التلخيص)‬ ‫المستنديه‬
‫‪ - 5‬إعداد ميزان المراجعة‬ ‫والدفترية‬
‫‪7‬‬
‫أوال ‪ :‬مدخالت المحاسبة كنظام للمعلومات ‪:‬‬
‫‪ - 1‬المحاسب وهو شخص ملم بمجموعة المفاهيم والفروض والمبادئ المحاسبية‬

‫ولديه القدرة على تطبيقها ‪ .‬ومن المفاهيم والفروض والمبادئ الهامة‪:‬‬
‫‪Accounting Entity‬‬ ‫الوحدة المحاسبية ‪:‬‬

‫‪Accounting Period‬‬ ‫الفترة المحاسبية ‪:‬‬
‫‪Accrual‬‬ ‫االستحقاق ‪:‬‬
‫‪Matching‬‬ ‫المقابلة‪:‬‬
‫‪Disclosure‬‬ ‫اإلفصاح ‪:‬‬
‫‪8‬‬
‫تابع المفاهيم والمبادئ‬
‫الثبات (التجانس)‬ ‫التحقق‪ ( -‬االعتراف باإليراد)‬

‫(‪)Consistency‬‬ ‫(‪)Revenue Recognition‬‬
‫يعني الثبات في تطبيق‪-‬‬ ‫يعني متي يت‪-‬م االعتراف‬

‫إجراءات وأساليب المحاسبة‬ ‫بتحقق‪ -‬اإليراد هل بواقعة‬
‫بما يمكن معه إجراء مقارنات‬ ‫اإلنتاج أو بالبيع أم باستالم‬
‫سليمة بين بيانات الفترات‬ ‫المبلغ وبالرغم من تعدد‬
‫المختلفة‪ ،‬والثبات نسبي وليس‬ ‫نقاط االعتراف باإليرادات‬
‫مطلق‪ -‬بمعني أن للمنشأة أن‬ ‫في المحاسبة إال أنه في‬
‫تغير أساليبها إذا استدعت‬ ‫حالة النشاط الت‪-‬جارى ف‪-‬إن‬
‫الضرورة ذلك ولكن تفصح عن‬ ‫اإليراد يتم االعتراف به عند‬
‫هذا التغير وأسبابه‪.‬‬ ‫حدوث واق‪-‬عة البيع‬
‫‪9‬‬
‫تابع المفاهيم و المبادئ‬
‫األهمية النسبية‬ ‫التحفظ ( الحيطة والحذر)‬

‫(‪)Materiality‬‬ ‫(‪)Conservatism‬‬
‫يعني مراعاة العائد المتوقع عن‬ ‫يعني االحتياط‪ -‬ضد أى‬

‫الجهد المبذول ف‪-‬ي المعالجة‬ ‫خسارة محتملة بحجز جزء‬
‫المحاسبية‪ ،‬فمثال ال يتم حساب‬ ‫من األرباح لمواجهتها‪ ،‬وعدم‬
‫أهالك لمهمات قيمتها بسيطة‬ ‫األخذ في االعتبار األرباح إال‬
‫وعمرها االفتراضي كبير‪ ،‬ألن‬ ‫عند تحققها ف‪-‬عالً‪.‬‬
‫تكلفة الجهد المحاسبي‬
‫المبذول أكبر من قيمتها‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫تابع المفاهيم والمبادئ‬
‫الوحدة النقدية‬ ‫التكلفة التاريخية‬

‫(‪)Monetary Unit‬‬ ‫(‪)Historical Cost‬‬
‫يعن‪-‬ي استخدام وحدة النقد‬ ‫يعني تسجيل األصل‬

‫(لاير أو جنيه أو دوالر) في‬ ‫بالمبلغ الذي تحملته‬
‫ق‪-‬ياس قيمة الموارد وااللتزامات‬ ‫المنشأة للحصول علي‪-‬ه وقت‬
‫المالية‪ ،‬وما يتولد عنها م‪-‬ن‬ ‫شرائه بغض النظر عن‬
‫دخل‪.‬‬ ‫قيمته السوق‪-‬ية وق‪-‬ت‬
‫اإلفصاح المحاسبي‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪Assets‬‬ ‫األصول ‪:‬‬
‫أصول غير ملموسة‬ ‫أصول متداولة‬ ‫أصول ثابتة‬

‫‪Intangible Assets‬‬ ‫‪Current Assets‬‬ ‫‪Fixed Assets‬‬
‫هى األصول التى‬ ‫هى النقدية‬ ‫هى األصول‬

‫واألصول األخرى‬ ‫التى تستخدم‬
‫ليس لها كيان‬ ‫فى النشاط‬
‫التى يتوقع‬
‫مادى ملموس ‪،‬‬ ‫تحولها إلى نقدية‬ ‫ألكثر من فترة‬
‫ولكنها تؤدى إلى‬ ‫خالل دورة‬
‫محاس‪-‬بية‬
‫وتختلف فى‬
‫زيادة الدخل‬ ‫التشغيل أو‬ ‫طبيعتها‬
‫السنة المالية‬ ‫باختالف طبيعة‬
‫أيهما أطول‪.‬‬ ‫النشاط‬
‫‪12‬‬
‫الخصوم ‪Liabilities‬‬
‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫خصوم طويلة األجل‬
‫‪Short term Liabilities‬‬ ‫‪Long term Liabilities‬‬
‫هى االلتزامات التى‬ ‫هى االلتزامات‬

‫يجب سدادها خالل‬ ‫التى يستحق‬
‫السنة المالية أو دورة‬ ‫سدادها خالل فترة‬
‫التشغيل أيهما أطول‬ ‫تزيد عن عام مالى‬
‫‪13‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪Owner’s Equity‬‬
‫اإلحتياطيات‬ ‫األرباح المحتجزة‬ ‫رأس المال‬

‫‪Reserves‬‬ ‫‪Retained Earnings‬‬ ‫‪Capital‬‬
‫هى جزء‪ -‬محتجز‬ ‫هى جزء من‬ ‫هو المبلغ الذى‬

‫من األرباح‬ ‫األرباح المتحققة‬ ‫يستثمره‬
‫والتى لم توزع ‪،‬‬ ‫المالك أو‬
‫لمواجهة خسائر‬ ‫وعادة مايتم‬ ‫المالك‬
‫محتملة الوقوع‬ ‫احتجازها لتدعيم‬ ‫(المساهمون )‬
‫وغير محددة‬ ‫المركز المالى‬ ‫فى النشاط‬
‫القيمة‬ ‫للوحدة‬
‫االقتصادية‬
‫‪14‬‬
‫‪ - 2‬المجموعة الدفترية‬
‫والمستندية‬
‫المجموعة المستندية‬ ‫المجموعة الدفترية‬
‫وتتمثل فى الوثائق‬ ‫وتشمل‬

‫المؤيدة لحدوث‬ ‫‪ - 1‬دفتر اليومية (‪)Journal‬‬
‫المعامالت المالية‪،‬‬ ‫ويخصص لتسجيل‬
‫العمليات المالية أوال بأول‬
‫وتمثل أساس للقيد‬
‫وفقا لتسلسلها‬
‫المحاسبى‬ ‫التاريخى‪.‬‬
‫‪ - 2‬دفتر األستاذ(‪:)Ledger‬‬
‫ويخصص لتبويب‬
‫العمليات المالية وفقا‬
‫لنوعيتها‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ - 3‬العمليات االقتصادية‬
‫‪Transactions‬‬
‫عمليات بيانية (اتفاقية)‬ ‫عمليات مالية‬
‫وهى أحداث ال‬ ‫وهى األحداث التى‬

‫يترتب على وقوعها‬ ‫يترتب على وقوعها‬
‫تأثير بالزيادة أو‬
‫أى تأثير على‬
‫النقص فى أصول‬
‫أصول أو خصوم‬ ‫أو خصوم أو أصول‬
‫المنشأة‬ ‫وخصوم الوحدة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫ثانيا‪ :‬المعالجة ‪Processing :‬‬
‫(الدورة المحاسبية ‪)Accounting Cycle‬‬
‫التحليل‬
‫التسجيل‬
‫(دفتر‬
‫(دفتر‬
‫اليومية)‬
‫اليومية)‬
‫إعداد‬ ‫الترحيل‬
‫ميزان‬ ‫(دفتر‬
‫المراجعة‬ ‫األستاذ)‬
‫‪17‬‬
‫عمليات‬ ‫تحليل العمليات‬
‫بيانية‬ ‫إلى أنواعها‬ ‫(‪)1‬‬
‫عمليات‬
‫مالية‬ ‫تحليل العمليات‬
‫المالية إلى أطرافها‬ ‫‪Analyzing‬‬
‫المدينة والدائنة‬
‫نظرية‬
‫نظرية معادلة الميزانية‬
‫تشخيص‬
‫الحسابات‬
‫‪18‬‬
‫نظرية‬
‫أعطى‬
‫(نقص)‬ ‫تشخيص‬
‫فهو دائن‬
‫الحسابات‬
‫بمقتضاها ينظر‬
‫للحساب كشخص إذا‬
‫أخذ فهو مديـن ‪ ،‬وإذا‬ ‫أخذ (زاد)‬
‫فهو‬
‫أعطى فهو دائن‬ ‫مدين‬
‫‪19‬‬
‫نظرية معادلة الميزانية‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس المال‬
‫نقصت‬
‫إذانقصت‬
‫إذا‬ ‫زادت‬
‫إذازادت‬
‫إذا‬ ‫نقصت‬
‫إذانقصت‬
‫إذا‬ ‫زادت‬
‫إذازادت‬
‫إذا‬
‫مدينة‬
‫فهىمدينة‬
‫فهى‬ ‫دائنة‬
‫فهىدائنة‬
‫فهى‬ ‫دائنة‬
‫فهىدائنة‬
‫فهى‬ ‫مدينة‬
‫فهيمدينة‬
‫فهي‬
‫اإليرادات‬ ‫المصروفات‬
‫دائنة‬ ‫مدينة‬
‫‪20‬‬
‫مثال‬
‫(‪)1‬‬
‫إشترت المنشأة سيارة بمبلغ ‪ 50000‬لاير سددت قيمتها نقدا‬
‫تحليل العملية وفقا لنظرية تشخيص الحسابات ‪:‬‬

‫تحديد‬
‫عملية مالية ألنها أدت إلى تغير فى أصول‬ ‫نوع‬
‫المنشأة [زيادة فى أصل (السيارات) ونقص‬ ‫العملية‬
‫فى أصل آخر (الخزينة) ]‬
‫فهو مدين‬ ‫أخذ‬ ‫السيارات‬ ‫تحديد‬
‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫أعطى‬ ‫الخزينة‬ ‫العملية‬
‫‪21‬‬
‫تابع المثال (‪)1‬‬
‫تحليل العملية وفقا لنظرية معادلة الميزانية‪:‬‬
‫تحديد‬
‫العملية‬
‫المنشأة [زيادة فى أصل (السيارات) ونقص‬
‫فى أصل آخر (الخزينة) ]‬
‫فهو مدين‬ ‫زاد‬ ‫أصل‬ ‫السيارات‬ ‫تحديد‬
‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصل‬ ‫الخزينة‬ ‫العملية‬
‫‪22‬‬
‫مثال ( ‪)2‬‬
‫إشترت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 100000‬لاير على الحساب من شركة األمل‬

‫تحديد‬
‫وخصوم المنشأة [زيادة فى أصل (البضاعة)‬ ‫العملية‬
‫وزيادة فى خصم (الدائنون) ]‬
‫فهو مدين‬ ‫أخذ‬ ‫البضاعة‬ ‫تحديد‬
‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫أعطى‬ ‫الدائنون‬ ‫العملية‬
‫‪23‬‬
‫تحديد‬
‫وخصوم المنشأة [زيادة فى أصل (البضاعة)‬
‫وزيادة فى خصم (الدائنون) ]‬
‫فهو مدين‬ ‫زاد‬ ‫أصل‬ ‫البضاعة‬ ‫تحديد‬
‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫زاد‬ ‫خصم‬ ‫الدائنون‬ ‫العملية‬
‫‪24‬‬
‫مثال ( ‪)3‬‬
‫سددت المنشأة إيجار قيمته ‪ 30000‬لاير بشيك‬

‫تحديد‬
‫المنشأة [ نقص فى أصل (البنك) و زيادة فى‬ ‫العملية‬
‫المصروفات (إيجار) ]‬
‫فهو مدين‬ ‫أخذ‬ ‫اإليجار‬ ‫تحديد‬
‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫أعطى‬ ‫البنك‬ ‫العملية‬
‫‪25‬‬
‫تحديد‬
‫المنشأة [ نقص فى أصل (البنك) و زيادة فى‬
‫المصروفات (إيجار) ]‬
‫مدين‬ ‫مصروف‬ ‫اإليجار‬ ‫تحديد‬
‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫نقص‬ ‫أصل‬ ‫البنك‬ ‫العملية‬
‫‪26‬‬
‫مثال (‪)4‬‬
‫حصلت المنشأة إيرادات أوراق مالية قيمتها ‪ 10000‬لاير نقدا‬

‫تحديد‬
‫عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فى أصول المنشأة‬ ‫نوع‬
‫[ زيادة فى أصل (الخزينة) وزيادة فى اإليرادات‬ ‫العملية‬
‫(إيرادات أوراق مالية) ]‬
‫فهو مدين‬ ‫أخذ‬ ‫الخزينة‬ ‫تحديد‬
‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫أعطى‬ ‫إيرادات اوراق مالية‬ ‫العملية‬
‫‪27‬‬
‫تحديد‬
‫عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فى أصول المنشأة‬ ‫نوع‬
‫[ زيادة فى أصل (الخزينة) وزيادة فى اإليرادات‬ ‫العملية‬
‫(إيرادات أوراق مالية) ]‬
‫مدين‬ ‫زاد‬ ‫أصل‬ ‫الخزينة‬ ‫تحديد‬

‫أطراف‬
‫فهو دائن‬ ‫أيراد‬ ‫إيرادات أوراق مالية‬ ‫العملية‬
‫‪28‬‬
‫(‪2‬‬
‫)‬
‫‪Recording‬‬
‫يعنى قيد العمليات المالية (السابق تحليلها إلـى‬
‫أطرافها المدينة والدائنة) بدفتر اليومية وفقــــا‬
‫لنظرية القيد المزدوج ‪ ،‬والتى تنص علــــى أن‬
‫كل عملية مالية لها طرفان أحدهما مديــــــــــن‬
‫واآلخر دائن بنفس القيمة ‪.‬‬
‫من حـ ‪/‬‬ ‫يوضع أمام الطرف المدين‬

‫إلى حـ ‪/‬‬ ‫وأمام الطرف الدائن‬
‫‪29‬‬
Double Entry:
The concept that every financial entry has two sides - a debit
and a credit. For example, let's say that you write a check to pay
off a liability. You would debit Accounts Payable, and credit
cash.
Credit:
A "negative" amount . Increases income and liabilities,

decreases assets and expenses.
Debit:
A "positive" amount. Increases assets and expenses,

decreases income and liabilities.
30
‫شكل صفحة من دفتر اليومية‬
‫‪Journal‬‬
‫‪31‬‬
‫‪Journal Entries‬‬ ‫أشكال قيود اليومية‬
‫قيد مركب‬ ‫قيد بسيط‬
‫وهو القيد الذى يوحد فى أحد أطرافه أو كليهما‬ ‫وهو القيد الذى يكون فى كل‬
‫أكثر من حساب‬ ‫طرف من أطرافه حساب واحد‬
‫من حـ‪ /‬الطرف المدين‬

‫من مذكورين‬ ‫من حـ‪..……/‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪………/‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الطرف الدائن‬
‫الى مذكورين‬ ‫حـ‪………/‬‬
‫حـ‪………/‬‬
‫حـ‪………/‬‬ ‫حـ‪.………/‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪..………/‬‬ ‫حـ‪.………/‬‬ ‫الى حـ‪.……/‬‬
‫‪32‬‬
‫حـ ‪...………/‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫فى ‪ 1/ 1‬إشترت المنشأة أراضى بمبلغ‬ ‫العملية‬

‫‪ 70000‬لاير سددت قيمتها نقدا بموجب فاتورة رقم‬
‫‪. 731‬‬
‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فى‬

‫أصول المنشأة بعد العملية عما كانت‬ ‫التحليل‬
‫عليه قبل العمليـة‬
‫أطراف العملية ‪ :‬زيادة فى أصل (األراضى) تسجل‬

‫كطرف مدين‪ ،‬ونقص فى أصل آخر وهو‬
‫(الخزينة ) تسجل كطرف دائن‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫‪731‬‬ ‫‪1/1 1‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪70000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الـخزينة‬ ‫‪70000‬‬
‫شراء أراضى نقدا‬
‫‪34‬‬
Recording )1( ‫تابع مثال‬
1/1
s 731 Land 70000
Cash 70000
Purchased land for cash
35
‫مثال (‪)2‬‬
‫فى ‪ 1/ 5‬إشترت المنشأة سيارة بمبلغ ‪ 90000‬لاير‬
‫سددت نصف قيمتها بشيك والباقى على الحساب من‬ ‫العملية‬
‫شركة األمل بموجب فاتورة رقم ‪137‬‬
‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فى‬

‫أصول وخصوم المنشأة بعد العملية عما‬ ‫التحليل‬
‫كانت عليه قبل العمليـة‬
‫أطراف العملية ‪ :‬زيادة فى أصل (السيارات) تسجـل‬

‫كطرف مدين‪ ،‬ونقص فى أصل آخر وهو (البنك)‬
‫يسجل كطرف دائن‪ ،‬وزيادة فى خصـم (دائنون)‬
‫يسجل كطرف دائن‪.‬‬
‫‪36‬‬
‫‪137‬‬ ‫‪1/5 2‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪90000‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪45000‬‬
‫حـ‪ /‬شركة األمل‬ ‫‪45000‬‬
‫شراء سيارة النصف بشيك‬

‫والباقى على الحساب‬
‫‪37‬‬
S 5/1 137 Cars 90000
Bank 45000
Accounts Payable 45000
Purchased cars Paid part
chick ,balance credit from
.Al_amal Co
38
‫مثال (‪)3‬‬
‫فى ‪ 1/ 9‬إشترت المنشأة أثاث بمبلغ ‪ 8000‬لاير ‪،‬‬
‫ومعدات مكتبية بمبلغ ‪ 7000‬لاير من شركة المطلق‬ ‫العملية‬
‫سددت قيمتهما نقدا بموجب فاتورة رقم ‪.317‬‬
‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فـى‬

‫األصول بعد العملية عما كانت عليه قبل‬ ‫التحليل‬
‫العمليـة‬
‫أطراف العمليـة ‪ :‬زيادة فى أصـل (األثاث) يسجـل‬

‫كطرف مدين‪ ،‬وزيادة فى أصل آخر وهو (المعدات‬
‫المكتبية) يسجل كطرف مدين‪ ،‬ونقص فى أصــل‬
‫آخر وهو (الخزينة) يسجل كطرف دائن‪.‬‬
‫‪39‬‬
‫‪317‬‬ ‫‪1/9 3‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ‪ /‬المعدات المكتبية‬ ‫‪7000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪15000‬‬
‫شراء أثاث ومعدات مكتبية‬

‫بشيك‬
‫‪40‬‬
S 9/1 317 Furniture 8000

Office equipment 7000
Cash 15000
Purchased Furniture and
Office equipment’s for
cash
41
‫مثال (‪)4‬‬
‫فى‪ 1/ 15‬قامت المنشأة بشراء مبانى قيمتها ‪80000‬‬
‫لاير ‪ ،‬وأراضى قيمتها ‪ 90000‬لاير ‪ ،‬سددت‬ ‫العملية‬
‫نقدا ‪ 50000‬لاير والباقى على الحساب من شركة محمد‬

‫األصول والخصوم بعد العملية عما كانت‬ ‫التحليل‬
‫عليه قبل العمليـة‬
‫أطراف العمليـة ‪ :‬زيادة فى أصـل (المبانى) يسجل‬

‫كطرف مدين‪ ،‬وزيادة فى أصل آخــر (األراضى)‬
‫يسجل كطرف مدين‪ ،‬ونقص فى أصـل آخر وهـو‬
‫(الخزينة) يسجل كطرف دائن‪ ،‬وزيادة فى خصــم‬
‫وهو (الدائنون) يسجل كطرف دائن‪.‬‬
‫‪42‬‬
‫‪317 1/15 4‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬المبانى‬ ‫‪80000‬‬
‫حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪90000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪50000‬‬
‫حـ‪ /‬شركة محمد‬ ‫‪120000‬‬
‫شراء أراضى ومبانى جزء‬

‫نقدا والباقى على الحساب‬ ‫‪43‬‬
S 15/1 317 Building 80000

Land 90000
Cash 50000
Accounts Payable 120000
Purchased Building and

Land paid part cash ,
balance on credit from
Mohammed Co 44
‫مثال (‪)5‬‬
‫فى ‪ 1/ 20‬سددت المنشأة إيجار قيمته ‪ 8000‬لاير ‪،‬‬
‫ورواتب مقدارها ‪ 7000‬لاير النصف نقدا والباقى‬ ‫العملية‬
‫بشيك‪.‬‬

‫األصول بعد العملية عما كانت عليه قبل‬ ‫التحليل‬
‫العمليـة‬
‫أطراف العمليـة ‪ :‬زيادة فى المصروفات (اإليجار‬

‫والرواتب) ‪ ،‬تسجل كطرف مدين ‪ ،‬ونقص فى‬
‫األصـول (الخزينة) ‪( ،‬البنك) يسجل كطرف دائن‪،‬‬
‫‪45‬‬
‫‪1/20 5‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬اإليجار‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪7000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪7500‬‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪7500‬‬
‫سداد إيجار ورواتب النصف‬

‫نقدا والباقى بشيك‬
‫‪46‬‬
20/1
S Rent Expense 8000
Salaries Expense 7000
Bank 7500
Cash 7500
Paid salaries and rent
expenses
47
‫تـدريب (‪)1‬‬
‫فيم ا يل ي العمليات الت ي تم ت بمنشأ ة محم د مص طفى التجاري ة خالل‬
‫شهر شهر نوفمبر سنة ‪: 1998‬‬
‫في ‪ 11/ 1‬سددت المنشأة ‪ 3000‬لاير مصاريف إعالن فى الصحف نقدا ‪.‬‬
‫في ‪ 11/ 6‬حصلت المنشأة عمولة بيع بضاعة نيابة عن شركة العامر قيمتها ‪5000‬‬
‫لاير بشيك ‪.‬‬
‫باعت المنشأة بضاعة بمبلغ ‪ 15000‬لاير بموجب كمبيالة تستحق بعد‬ ‫في ‪11/ 16‬‬
‫‪ 30‬يوم ‪.‬‬
‫اشترت المنشأ ة أثاث بمبل غ ‪ 30000‬لاير ‪ ،‬ومعدات مكتبي ة بمبل غ‬ ‫ف ي ‪20/11‬‬
‫‪ 20000‬لاير من شرك ة المطل ق ‪ ،‬س ددت نقدا ‪ 15000‬لاير والباق ى عل ى‬
‫الحساب‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إثبات العمليات السابقة بدفتر اليومية‬
‫‪48‬‬
49
50
‫(‪)3‬‬
‫الترحيل‬
‫‪Posting‬‬
‫الترحيل يعنى ببساطة إعادة تسجيل للعمليات السابق‬

‫إثباتها بدفتر اليومية‪ ،‬ولكن على أساس نوع العملية (وليس‬
‫وفقا لتاريخ حدوثها) ‪ ،‬وذلك بتخصيص صفحة أو أكثر بدفتر‬
‫األستاذ لكل نوع من األحداث االقتصادية ‪،‬يطلق عليها حساب ‪،‬‬
‫يسجل فيه حركة هذا الحدث خالل الفترة المالية بحيث يوضح‬
‫فى أى لحظة ملخص ألثر العمليات التى تمت خالل الفترة على‬
‫هذا الحساب فى رقم واحد يسمى رصيد‪ .‬ومن ثم يتولد عن‬
‫عملية الترحيل إمكانية الوصول لبيانات نوعية تساعد اإلدارة‬
‫على اتخاذ القرارات ‪.‬‬ ‫‪51‬‬
‫صورة صفحة من دفتر األستاذ‬
‫‪52‬‬
‫صورة صفحة من دفتر األستاذ ذو الرصيد المتحرك‬
‫‪53‬‬
‫خطوات الترحيل‪:‬‬
‫‪ - 1‬نحدد مسمى وطبيعة الحساب ( مدين أم دائن) المراد ترحيله من قيد اليومية‬
‫‪ - 2‬نذهب إلى دفتر األستاذ للصفحة التى تحمل اسم هذا الحساب ‪ ،‬ونسجل بالجانب‬
‫المناظر لطبيعته بقيد اليومية ‪ ،‬مبلغ الحساب فى خانة المبالغ‪ ،‬والطرف اآلخر من‬
‫القيد فى خانة البيان ‪ ،‬ثم نستكمل باقى الخانات وهى التاريخ ورقم المستند ورقم‬
‫صفحة اليومية ‪ .‬بمعنى إذا كان الحساب فى الطرف المدين من قيد اليومية ‪ ،‬نذهب‬
‫إلى نفس الحساب بدفتر األستاذ فى الجانب المدين ونسجل قيمته فى خانة المبالغ ‪،‬‬
‫والطرف الدائن له فى خانة البيان ‪ ،‬ثم نسجل التاريخ ورقم المستند ورقم صفحة‬
‫اليومية المسجل بها القيد‬
‫الخزينة‬
‫من حـ‪ /‬الطرف‬ ‫×××‬ ‫الى حـ‪/‬‬ ‫×××‬

‫المدين‬ ‫الطرف الدائن‬
‫‪54‬‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫فى ‪ 1 /1‬بدأ حسن على عمله التجارى برأس ما ل قدره ‪ 100000‬لاير‬ ‫العملية‬
‫أودعها الخزينة بموجب سند قبض رقم ‪731‬‬
‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فـى أصول وخصوم‬
‫المنشأة بعد العملية عما كانت عليه قبل العمليـة‬
‫أطراف العمليـة ‪ :‬زيادة فى األصـول (الخزينة) تسجل كطرف مدين‪،‬‬

‫وزيادة فى حقوق الملكية (رأس المال) يسجل كطرف دائن‪.‬‬
‫‪1/ 1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫التسجيل‬

‫الى حـ ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪100000‬‬
‫سداد رأس المال نقدا‬
‫‪55‬‬
‫‪Posting‬‬
‫‪731‬‬ ‫‪1/1 1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪100000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الى حـ‪/‬رأس المالـ‬ ‫‪100000‬‬
‫رأس المال‬ ‫الخزينة‬
‫‪731 1/1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬رأس‬ ‫‪100000‬‬

‫المال‬
‫‪56‬‬
‫تابع مثال (‪)1‬‬
‫‪Posting‬‬
‫‪731‬‬ ‫‪1/1 1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪100000‬‬
‫الى حـ‪/‬رأس المال‬ ‫‪100000‬‬
‫رأس المال‬ ‫الخزينة‬
‫الى حـ‪ /‬رأس ‪7311/1‬‬ ‫‪100000‬‬

‫‪731‬‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪/‬الخزينة ‪1/1‬‬ ‫المال‬
‫‪57‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫فى ‪ 1 /5‬إشترت المنشأة أراضى بمبلغ ‪ 70000‬لاير نقدا بموجب عقد‬ ‫العملية‬
‫شراء برقم ‪137‬‬
‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فـى أصول المنشأة بعد‬
‫العملية عما كانت عليه قبل العمليـة‬
‫أطراف العمليـة ‪ :‬زيادة فى أصل (األراضى) تسجل كطرف مدين‪،‬‬

‫ونقص فى أصل آخر (الخزينة) تسجل كطرف دائن‪.‬‬
‫‪1/5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪70000‬‬ ‫التسجيل‬

‫الى حـ ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪70000‬‬
‫‪58‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫‪Posting‬‬
‫‪137‬‬ ‫‪1/5 2‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪70000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الـخزينة‬ ‫‪70000‬‬
‫الخزينة‬ ‫األراضـى‬
‫الخزينة‪137 1/5‬‬ ‫الى حـ‪/‬‬ ‫‪70000‬‬
‫‪59‬‬
‫تابع مثال (‪)2‬‬
‫‪Posting‬‬
‫‪137‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪70000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪70000‬‬
‫الخزينة‬ ‫األراضـى‬
‫الى حـ‪ /‬رأس ‪7311/1‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الخزينة‪1371/5‬‬

‫‪137‬‬ ‫‪ 70000‬من حـ‪ /‬األراضى‪1/5‬‬ ‫المال‬
‫‪60‬‬
‫يعنى تلخيص نتيجة حركة الحساب‬
‫خالل الفترة فى رقم واحــــد يسمــــى‬
‫الرصيد‪.‬‬
‫والرصيد‬
‫إما‬
‫دائن‬
‫إذا كان مجموع‬ ‫إذا كان مجموع‬ ‫إذا كان مجموع‬
‫الجانب المدين‬ ‫الجانب الدائن أكبر‬ ‫الجانب المدين أكبر‬
‫مساوى لمجموع‬ ‫من مجموع الجانب‬ ‫من مجموع الجانب‬
‫الجانب الدائن‬ ‫المدين‬ ‫الدائن‬
‫‪61‬‬
‫‪70000‬‬ ‫الخزينة‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ - 1‬يتم ترك سطر خالى‬
‫بعد آخر سطر كتابة‬
‫بجانبى الحساب‬
‫‪ - 2‬يتم تقفيل خانتى‬

‫المبالغ فى الجانبين‬
‫المدين والدائن‬
‫‪ - 3‬يتم جمع كل جانب‬

‫‪137‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪731‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫الى حـ‪ /‬رأس‬ ‫‪100000‬‬ ‫وكتابة مجموعه فى‬
‫المال‬ ‫أعلى الحساب بالمرسام‬
‫‪1 /30‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪30000‬‬
‫‪ - 4‬مجموع الجانب‬
‫األكبر يدرج فى خانتى‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ - 5‬يستخرج المتمم‬
‫الحسابى فى الجانب‬
‫‪1/1‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪30000‬‬ ‫األقل ويدرج فى السطر‬
‫الخالى وأمامه رصيد‬
‫مرحل ( طبيعته عكس‬
‫الجانب الموجود به )‬
‫‪ - 6‬يرحل الرصيد‬
‫للجانب العكسي بمسمى‬
‫رصيد منقول ليمثل‬
‫رصيد الحساب فى أول‬
‫المدة التالية‬
‫‪62‬‬
‫الفكرة التى يتأسس‬
‫عليها ميزان المراجعة‬
‫تتأسـس اإلجراءات المحاسـبية علـى نظريـة القيـد المزدوج ‪،‬‬

‫والتـى تنـص علـى أـن كـل حدث اقتصـادى لـه طرفيـن أحدهمـا‬
‫مديـن واآلخـر دائـن بنفـس القيمـة ‪ ،‬وعلـى هذا فإـن مجموع‬
‫األطراف المدينـة لألحداث االقتصـادية يجـب أـن تتسـاوى مـع‬
‫يتــــإعداد ميزان‬
‫عليــــ م‬
‫ه‬ ‫الدائنــــ‪ ،‬وبناء‬
‫ة‬ ‫مجموع األطراف‬
‫لتنفيـــاإلجراءات‬
‫ذ‬ ‫المبدئيـــ‬
‫ة‬ ‫حة‬‫للتأكـــ مــنـ الصـــ‬
‫د‬ ‫المراجعـــ‬
‫ة‬
‫المدينـــ‬
‫ة‬ ‫دة‬
‫المقارنـــ بيــنـ األرصـــ‬
‫ة‬ ‫بية ‪ ،‬مــنـ خالل‬
‫المحاســـ‬
‫واألرصدة الدائنة للحسابات المستخرجة من دفتر األستاذ ‪.‬‬ ‫‪63‬‬
‫أرصدة الحسابات بدفتر األستاذ‬
‫ول علـى موارد ماليـة مـن‬‫مـن منطلـق كون المنشأـة كيان معنوى يتولـى الحصـ‬
‫الحصـول‬
‫مصـادر مختلفـة {( المالك أـو المسـاهمين فـى شكـل حقوق ملكيـة ) و ( الغيـر كقروض‬
‫األجـلل وقصـيرة األجـل )} وذلـك‬
‫طويلـة األجـل و قصـيرة األجـل ‪ -‬خصـوم طويلـة األجـ‬
‫بغرض اســتخدامها فــى أغراض محددة ( أصـول ثابتـةـ ومتداولةـ …) لتحقيـق ربــح‬
‫ألصـحاب هذه الموارد ‪ ،‬فإنـه مـن الطـبيعى أـن مصـادر األموال يجـب أـن تتسـاوى مـع‬
‫أوجه االستخدام ‪ ،‬وأن األولى دائنة لألخيرة ‪ ،‬وبناء عليه فإن ‪:‬‬
‫دائنة‬ ‫مدينة‬
‫مصادر األموال‬ ‫أوجه االستخدام‬
‫( حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم طويلة‬ ‫( األصول الثابتة والمتداولة‬
‫وقصيرة األجل واإليرادات )‬ ‫والمصروفات )‬
‫‪64‬‬
‫شكل ميزان المراجعة‬
‫‪Assets‬‬ ‫×××‬ ‫األصول‬ ‫×××‬

‫‪Expenses‬‬ ‫×××‬ ‫المصروفات‬ ‫×××‬
‫‪Liabilities‬‬ ‫×××‬ ‫الخصوم‬ ‫×××‬
‫‪Revenues‬‬ ‫×××‬ ‫اإليرادات‬ ‫×××‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬
‫‪65‬‬
‫فيما يلى األرصدة المستخرجة من دفاتر شركة األمل‬
‫فى ‪ 1419/12/30‬هـ ‪:‬‬
‫‪ 20000‬مشتريات‬
‫‪ 1000‬مصاريف إعالن ودعاية‬
‫‪ 3000‬إيجار‬
‫مشتريات‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ 100‬مصاريف نقل مشتريات‬
‫مصاريف إعالن ودعاية‬ ‫‪1000‬‬
‫إيجار‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ 6000‬رواتب‬
‫مصاريف نقل مشتريات‬ ‫‪100‬‬
‫‪ 90000‬مبيعات‬
‫رواتب‬ ‫‪6000‬‬
‫مبيعات‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 10900‬خزينة‬
‫خزينة‬ ‫‪10900‬‬ ‫‪ 50000‬بنك‬
‫بنك‬ ‫‪50000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ 30000‬مدينون‬
‫دائنون‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 20000‬دائنون‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 2000‬أوراق قبض‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪5000‬‬
‫مبانى‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 5000‬أوراق دفع‬
‫أراضى‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 90000‬مبانى‬
‫سيارات‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪ 100000‬أراضى‬
‫مصاريف تأمين‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 70000‬سيارات‬
‫رأس‬ ‫‪270000‬‬
‫المال ‪.‬‬ ‫‪ 2000‬مصاريف تأمين‬
‫‪385000‬‬ ‫‪385000‬‬ ‫‪ 270000‬رأس المال ‪.‬‬
‫‪ 66‬المطلوب ‪ :‬إعداد ميزان المراجعة فى ‪1419/12/30‬هـ‬
There are the balances from AL_amal
Company’s ledger in 30/12/1419
Purchases 20000
Advertising Expense 1000
Rent 3000
Purchases 20000
Purchases Transport Expense 100
Advertising Expense 1000
Rent 3000 Salaries 6000
Purchases Transport Expense 100 Sales 90000
Salaries 6000
Sales 90000 Cash 10900
Cash 10900
Bank 50000
Bank 50000
Accounts receivable 30000 ِ Accounts Receivable 30000
Accounts payable 20000 Accounts payable 20000
Notes receivable 2000
Notes receivable 2000
Notes payable 5000
Buildings 90000 Notes payable 5000
Lands 100000 Buildings 90000
Cars 70000 Lands 100000
Insurance Expense 2000
Cars 70000
Capital 270000
Insurance Expense 2000
385000
S s 385000 Capital 270000
67
‫‪Output‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬المخرجات‬
‫الهدف مـن المحاسـبة توفيـر معلومات ماليـة تسـاعد‬

‫أـــــــ‬
‫و‬ ‫بالنشاط (كاإلدارة والمالك‬
‫المرتبطـــــــ‬
‫ة‬ ‫األطراف‬
‫المسـاهمين ) والمتأثرة بـه ( كالدائنيـن ‪ ،‬والمسـتثمرين‬
‫المحتملين ‪ ،‬والجهات الحكومية ) على اتخاذ القرارات‬
‫واسـتجابة مـن المحاسـبة لواقـع النشاط االقتصـادى‬
‫بالمنشأـةـ ‪ ،‬حدد الفكــر المحاســبى عدة حســابات لتقييـمـ‬
‫األداء ‪ ،‬وعدة قوائـم لتوفيـر بيانات نوعيـة ‪ ،‬وتتوقـف تلـك‬
‫الحسابات على طبيعة النشاط ‪.‬‬
‫‪68‬‬
‫الوظائف الرئيسية فى النشاط التجارى‬
‫الحسابات الختامية‬
‫الوظيفة اإلدارية والتمويلية‬ ‫شراء وبيع (الوظيفة تسويق)‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬
‫الوظائف الرئيسية فى النشاط الصناعى‬
‫شراء وبيع (الوظيفة تسويق) الوظيفة اإلدارية والتمويلية‬ ‫الوظيفة اإلنتاجية‬
‫حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫حـ‪ /‬التشغيل‬
‫‪69‬‬
‫مع اتساع حجم النشاط وتنوعه ‪،‬وعجز حـ‪ /‬التشغيل عن توفير المعلومات التكاليفية المالئمة ‪ ،‬ظهرت محاسبة التكاليف‬
‫هـى تخصـيص حسـاب لكـل وظيفـة مـن الوظائـف األسـاسية بالمنشأـة‪،‬‬
‫بغرض تقييمـ أدائهـا‪ ،‬يحمـل بالمصـروفات واإليرادات المرتبطةـ بهذه‬
‫الوظيفة (التى حدثت بسببها) والخاصة بالفترة المالية‪.‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫إلى حـ‪ /‬المتاجرة من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫اإليرادات‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫(مجمل الربح)‬ ‫(مجمل الخسارة)‬ ‫المتولدة عن‬ ‫‪+‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫المصروفات النشاط األساسي‬
‫اإليرادات‬ ‫المصروفات‬ ‫والخاصة‬ ‫المتعلقة‬
‫المرتبطة‬ ‫المرتبطة بالنشاط‬ ‫يتم إعداد‬ ‫بعمليات الشراء بالفترة المالية‬
‫المالى واإلدارى بالنشاط المالى‬ ‫‪+‬‬ ‫والبيع والخاصة‬
‫والخاصة بالفترة واإلدارى والتى‬ ‫بالفترة المالية مخزون آخر المدة‬
‫تخص الفترة‬ ‫المالية‬
‫‪70‬‬
‫له‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫منه‬
‫من حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫من حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫إلى حـ‪ /‬المشتريات‬
‫من حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫إلى حـ‪ /‬م ‪ .‬نقل للداخل‬
‫من حـ‪ /‬الخصم الكتسب‬ ‫إلى حـ‪ /‬رسوم جمركية على‬
‫المشتريات‬ ‫تكلفة‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪.‬تأمين على المشتريات‬
‫المشتريات‬
‫إلى حـ‪ /‬عمولة وكالء شراء‬
‫إلى حـ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬
‫إلى حـ‪/‬عمولة وكالء بيع‬ ‫مصاريف‬
‫بيع‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪.‬إعالن ودعاية‬
‫وتوزيع‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪ .‬لف وحزم‬
‫مخزون آخر المدة‬ ‫إلى حـ‪ /‬مردودات مبيعات‬
‫إلى حـ‪ /‬مسموحات مبيعات‬
‫‪71‬‬
‫حالة وجود خسارة‬ ‫حالة وجود ربح‬
‫له‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫له منه‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫منه‬

‫مخزون أول المدة‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫من حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫من حـ‪ /‬المبيعات‬
‫إلى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫إلى حـ‪ /‬المشتريات‬
‫من حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫من حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫إلى حـ‪ /‬م ‪ .‬نقل للداخل‬ ‫إلى حـ‪ /‬م ‪ .‬نقل للداخل‬
‫من حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫من حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬
‫إلى حـ‪ /‬رسوم جمركية على المشتريات‬ ‫إلى حـ‪ /‬رسوم جمركية على المشتريات‬
‫من حـ‪ /‬الخصم الكتسب‬ ‫من حـ‪ /‬الخصم الكتسب‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪.‬تأمين على المشتريات‬ ‫إلى حـ‪ /‬م‪.‬تأمين على المشتريات‬
‫مخزون آخر المدة‬ ‫إلى حـ‪ /‬عمولة وكالء شراء‬ ‫مخزون آخر المدة‬ ‫إلى حـ‪ /‬عمولة وكالء شراء‬
‫إلى حـ‪ /‬خصم مسموح به‬ ‫إلى حـ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫إلى حـ‪ /‬مردودات مبيعات‬ ‫إلى حـ‪ /‬مردودات مبيعات‬
‫إلى حـ‪ /‬مسموحات مبيعات‬ ‫إلى حـ‪ /‬مسموحات مبيعات‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬ ‫إلى حـ‪ /‬م‪ .‬نقل للخارج‬
‫إلى حـ‪/‬عمولة وكالء بيع‬ ‫إلى حـ‪/‬عمولة وكالء بيع‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪.‬إعالن ودعاية‬ ‫إلى حـ‪ /‬م‪.‬إعالن ودعاية‬
‫إلى حـ‪ /‬م‪ .‬لف وحزم‬ ‫إلى حـ‪ /‬م‪ .‬لف وحزم‬
‫(مجمل خسارة)‬ ‫×× رصيد مرحل‬ ‫(مجمل ربح)‬ ‫×× رصيد مرحل‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬
‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫××‬ ‫×× رصيد منقول‬ ‫رصيد منقول‬ ‫××‬ ‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫‪72‬‬
‫ريقة‬
‫هى ط يجة‬
‫قائمة الدخل لمنشأة ×××‬ ‫عرض نت شأة‬
‫ن‬
‫فى ‪ 1419/ 12 /30‬هـ‬ ‫ل عمال الم ودى‬
‫عم‬ ‫أ‬
‫لفهم‬ ‫ل‬ ‫بشك‬
‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫×××‬ ‫هل ا‬
‫ناقص‬ ‫س لغير‬
‫ص‪،‬‬
‫متخص بنود‬
‫صافى تكلفة المبيعات‬ ‫×××‬
‫مجمل الربح‬ ‫ن ال‬ ‫ال‬
‫×××‬
‫تتض ة فى‬ ‫م‬
‫‪+‬‬ ‫و د رج‬
‫إيرادات عارضة( ثانوية)‬ ‫×××‬ ‫الم سابى‬
‫ـــ‬ ‫ح جر ة‬
‫ا لم ت ا‬
‫المصروفات اإلدارية والتمويلية‬ ‫×××‬ ‫رباح‬
‫×××‬ ‫واأل سائر‪.‬‬
‫والخ شكل‬
‫صافى الربح‬ ‫×××‬ ‫خذ ال‬
‫وتت تالى‬
‫ال‬
‫‪73‬‬
‫تابع قائمة الدخل لمنشأة ××× فى ‪ 1419/ 12 /30‬هـ‬ ‫قائمة الدخل لمنشأة ××× فى ‪ 1419/ 12 /30‬هـ‬
‫المبيعات‬ ‫×××‬
‫مجمل الربح‬ ‫×××‬ ‫ناقص‬
‫يضاف إليه‬ ‫مردودات المبيعات‬ ‫××‬
‫اإليرادات العارضة‬ ‫×××‬ ‫مسموحات المبيعات‬ ‫××‬

‫(الثانوية)‬ ‫الخصم المسموح به‬ ‫××‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫صافى إيراد المبيعات‬ ‫×××‬
‫يطرح منه‬ ‫ناقص‬
‫المشتريات‬ ‫×××‬
‫المصروفات اإلدارية والتمويلية‬ ‫×××‬
‫ناقص‬
‫مردودات مشتريات‬ ‫××‬
‫صافى الربح‬ ‫×××‬
‫مسموحات مشتريات‬ ‫××‬
‫خصم مكتسب‬ ‫××‬ ‫××‬
‫صافى‬ ‫×××‬
‫يضاف‬ ‫المشتريات‬
‫جميع مصاريف الشراء‬ ‫×××‬
‫صافى تكلفة المشتريات‬ ‫×××‬
‫يضاف ‪:‬‬
‫بضاعة أول المدة‬ ‫×××‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫×××‬
‫يطرح منه ‪:‬‬
‫بضاعة آخر المدة‬ ‫×××‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫×××‬
‫يضاف‬
‫مصاريف البيع والتوزيع‬ ‫×××‬
‫صافى تكلفة‬ ‫××× ‪74‬‬
‫المبيعات‬
‫هـى بيان لحظـى بأصـول وخصـوم المنشأـة ‪ ،‬أـى توضـح قيمـة‬ ‫الميزانية‬
‫مـن حقوق الملكيـة و خصـوم لحظـة‬‫أصـول المنشأـة ومـا يقابلهـا مـن‬
‫إعدادهـا ‪ ،‬وطـبيعى أـن يتسـاوى مجموع قيـم األصـول مـع مجموع‬
‫قيم حقوق الملكية والخصوم‪.‬‬
‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬
‫× حقوق الملكية‬ ‫× أصول غير ملموسة‬

‫× خصوم طويلة األجل‬ ‫× أصول ثابتة‬
‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫×‬ ‫× أصول متداولة‬
‫أرصدة دائنة أخرى‬ ‫× أرصدة مدينة أخرى ×‬

‫×××‬ ‫×××‬
‫=‬ ‫‪75‬‬
‫ميزانية منشأة ××× فى ‪ 1419 /12 /30‬هـ‬
‫حقوق الملكية‬ ‫××‬ ‫أصول معنوية‬ ‫×××‬
‫رأس المال‬ ‫××‬ ‫شهرة محل‬ ‫××‬
‫أرباح محتجزة‬ ‫××‬ ‫براءة اختراع‬ ‫××‬
‫إحتياطيات‬ ‫××‬
‫أصول ثابتة‬ ‫×××‬
‫خصوم طويلة األجل‬ ‫×××‬ ‫أراضى‬ ‫××‬
‫قروض طويلة األجل‬ ‫××‬ ‫مبانى‬ ‫××‬
‫سندات‬ ‫××‬ ‫آالت ومعدات‬ ‫××‬
‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫×××‬ ‫أثاث ومعدات مكتبية‬ ‫××‬
‫دائنون‬ ‫××‬ ‫أصول متداولة‬ ‫×××‬
‫خزينة‬ ‫××‬
‫أوراق دفع‬ ‫××‬
‫بنك‬ ‫××‬
‫مخزون آخر المدة‬ ‫××‬
‫مدينون‬ ‫××‬
‫أوراق قبض‬ ‫××‬
‫أرصدة دائنة أخرى‬ ‫×××‬ ‫أرصدة مدينة أخرى‬ ‫×××‬
‫مصروف مقدم‬ ‫××‬
‫مصروف مستحق‬ ‫××‬
‫إيراد مستحق‬ ‫××‬
‫إيراد مقدم‬ ‫××‬ ‫‪76‬‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫الوظائف الرئيسية فى النشاط الخدمي‬
‫الوظيفة اإلدارية‬ ‫تقديم الخدمة‬
‫حـ ‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫منه‬

‫له‬
‫كافة اإليرادات الناشئة عن تقديم‬ ‫كافة المصروفات المترتبة على‬

‫الخدمات‬ ‫تقديم الخدمات‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫أى إيرادات أخرى ثانوية أو‬ ‫أى مصروفات أخرى إدارية أو‬
‫عارضة‬ ‫تمويلية‬
‫ويمثل الفرق بين الجانبين صافي الربح أو الخسارة‬

‫‪77‬‬
‫أو يتم إعداد قائمة الدخل‬
‫ريقة‬
‫هى ط يجة‬
‫قائمة الدخل لمنشأة ×××‬ ‫عرض نت شأة‬
‫ن‬
‫فى ‪ 1423/ 12 /30‬هـ‬ ‫ل عمال الم ودى‬
‫عم‬ ‫أ‬
‫لفهم‬ ‫ل‬ ‫بشك‬
‫اإليرادات‬ ‫×××‬ ‫هل ا‬
‫س لغير‬
‫ايرادات تقديم خدمات‬ ‫×××‬
‫ايرادات ثانوية أو عارضة‬ ‫×××‬ ‫ص‪،‬‬
‫×××‬ ‫متخص بنود‬
‫ناقص‬ ‫ن ال‬ ‫ال‬
‫تتض ة فى‬‫م‬
‫تكاليف تقديم خدمات‬ ‫×××‬ ‫و در ج‬
‫مصروفات ثانوية أو عارضة‬ ‫×××‬ ‫الم ساب‬
‫×××‬ ‫ح دات‬
‫اإليرا فات‬
‫و‬
‫×××‬ ‫والمصر شكل‬
‫خذ ال‬
‫صافى الربح‬ ‫×××‬
‫وتت تالي‬
‫ال‬
‫‪78‬‬
‫كما يتم إعداد ميزانية وهي نفسها في المنشآت التجارية وكل االختالف طبيعة البنود‬
‫وترتيب المجموعات‬
‫الميزاـنية‬
‫هـى بيان لحظـى بأصـول وخصـوم المنشأـة الخدميـة ‪ ،‬أـى توضـح قيمـة أصـولها ومـا يقابلهـا مـن‬
‫حقوق الملكيـة و خصـوم لحظـة إعدادهـا ‪ ،‬وطـبيعى أـن يتسـاوى مجموع قيـم األصـول مـع مجموع‬
‫قيم حقوق الملكية والخصوم‪.‬‬
‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫×‬ ‫× أصول متداولة‬
‫× خصوم طويلة األجل‬ ‫× أصول ثابتة‬
‫× حقوق الملكية‬ ‫× أصول غير ملموسة‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫=‬ ‫‪79‬‬
‫فيما يلى األرصدة المستخرجة من مؤسسة عين‬
‫للدعاية واإلعالن في ‪30/12/1423‬هـ‬
‫‪ 20000‬تكاليف انتاج افالم دعاية‬
‫‪ 1000‬مصاريف تجهيز حوائط إعالنية‬
‫‪ 3000‬إيجار‬
‫تكاليف انتاج افالم دعاية‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 100‬مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات إعالنية‬
‫مصاريف تجهيز حوائط إعالنية‬ ‫‪1000‬‬
‫إيجار‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ 6000‬رواتب‬
‫مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات إعالنية‬ ‫‪100‬‬
‫‪ 90000‬إيرادات خدمات إعالن ودعاية‬
‫رواتب‬ ‫‪6000‬‬
‫أيرادات خدمات إعالنية‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 10900‬خزينة‬
‫خزينة‬ ‫‪10900‬‬ ‫‪ 50000‬بنك‬
‫بنك‬ ‫‪50000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ 30000‬مدينون‬
‫دائنون‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 20000‬دائنون‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪2000‬‬
‫مبانى‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 5000‬أوراق دفع‬
‫أراضى‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 90000‬مبانى‬
‫سيارات‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪ 100000‬أراضى‬
‫مصاريف تأمين‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 70000‬سيارات‬
‫رأس‬ ‫‪270000‬‬
‫المال ‪.‬‬ ‫‪ 2000‬مصاريف تأمين‬
‫‪385000‬‬ ‫‪385000‬‬ ‫‪ 270000‬رأس المال ‪.‬‬
‫‪ 80‬المطلوب ‪ :‬إعداد ميزان المراجعة في ‪30/12/1423‬هـ‬
‫حـ ‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫فيما يلى األرصدة المستخرجة من مؤسسة عين‬
‫له‬ ‫منه‬ ‫للدعاية واإلعالن في ‪30/12/1423‬هـ‬
‫‪ 20000‬تكاليف انتاج افالم دعاية‬ ‫‪ 20000‬تكاليف انتاج افالم دعاية‬
‫‪ 90000‬إيرادات خدمات إعالن ودعاية‬ ‫‪ 1000‬مصاريف تجهيز حوائط إعالنية‬
‫‪ 3000‬إيجار‬
‫‪ 100‬مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات‬ ‫‪ 3000‬إيجار‬
‫‪ 6000‬رواتب‬
‫‪ 2000‬مصاريف تأمين‬ ‫‪ 100‬مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات إعالنية‬
‫‪ 57900‬رصيد مرحل‬ ‫‪ 6000‬رواتب‬

‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫‪ 10900‬خزينة‬
‫‪ 57900‬رصيد منقول (صافي ربح)‬
‫‪ 50000‬بنك‬
‫قائمة الدخل‬ ‫‪ 30000‬مدينون‬
‫إيرادات خدمات إعالن ودعاية‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 20000‬دائنون‬
‫ناقص‬
‫تكاليف انتاج افالم دعاية‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 5000‬أوراق دفع‬
‫مصاريف تجهيز حوائط إعالنية‬ ‫‪1000‬‬
‫‪ 90000‬مبانى‬
‫إيجار‬ ‫‪3000‬‬
‫مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات‬ ‫‪100‬‬ ‫‪ 100000‬أراضى‬
‫رواتب‬ ‫‪6000‬‬
‫مصاريف تأمين‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 70000‬سيارات‬
‫‪ 2000‬مصاريف تأمين‬
‫صافى الربح‬ ‫‪57900‬‬
‫‪ 270000‬رأس المال ‪.‬‬
‫‪ 81‬المطلوب ‪ :‬إعداد حـ‪/‬أ ‪ .‬م وقائمة الدخل في‬
‫‪30/12/1423‬هـ‬
‫الميزانية في ‪30/12/1423‬هـ‬ ‫فيما يلى األرصدة المستخرجة من مؤسسة عين‬
‫خصوم‬ ‫أصول‬ ‫للدعاية واإلعالن في ‪30/12/1423‬هـ‬
‫خصوم متداولة‬ ‫أصول متداولة‬ ‫‪ 20000‬تكاليف انتاج افالم دعاية‬

‫‪ 20000‬دائنون‬ ‫‪ 10900‬خزينة‬ ‫‪ 1000‬مصاريف تجهيز حوائط إعالنية‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 50000‬بنك‬ ‫‪ 3000‬إيجار‬
‫‪ 30000‬مدينون‬ ‫‪ 100‬مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات إعالنية‬
‫‪ 6000‬رواتب‬
‫حقوق ملكية‬
‫أصول ثابتة‬ ‫‪ 90000‬إيرادات خدمات إعالن ودعاية‬
‫‪ 270000‬رأس المال‬
‫صافي األرباح‬ ‫‪57900‬‬
‫‪ 10900‬خزينة‬
‫‪ 100000‬أراضي‬
‫مباني‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 50000‬بنك‬
‫‪ 70000‬سيارات‬ ‫‪ 30000‬مدينون‬
‫‪ 20000‬دائنون‬
‫‪352900‬‬ ‫‪352900‬‬ ‫‪ 5000‬أوراق دفع‬
‫‪ 90000‬مبانى‬
‫‪ 100000‬أراضى‬
‫‪ 70000‬سيارات‬
‫‪ 2000‬مصاريف تأمين‬
‫‪ 270000‬رأس المال ‪.‬‬
‫‪ 82‬المطلوب ‪ :‬إعداد الميزانية في ‪30/12/1423‬هـ‬
‫قائمة المركز المالي لمؤسسة عين في ‪30/12/1423‬هـ‬ ‫فيما يلى األرصدة المستخرجة من مؤسسة عين‬
‫للدعاية واإلعالن في ‪30/12/1423‬هـ‬
‫األصول‬
‫‪ 20000‬تكاليف انتاج افالم دعاية‬
‫خزينة‬ ‫‪10900‬‬
‫بنك‬ ‫‪50000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ 3000‬إيجار‬

‫أوراق قبض‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 100‬مصاريف نقل وفك وتركيب لوحات إعالنية‬
‫أراضي‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 6000‬رواتب‬
‫مباني‬ ‫‪90000‬‬
‫سيارات‬ ‫‪70000‬‬
‫‪ 10900‬خزينة‬
‫الخصوم‬
‫‪ 50000‬بنك‬
‫دائنون‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ 30000‬مدينون‬
‫‪ 20000‬دائنون‬
‫وحقوق الملكية‬
‫رأس المال‬ ‫‪270000‬‬ ‫‪ 5000‬أوراق دفع‬
‫صافي األرباح‬ ‫‪57900‬‬ ‫‪ 90000‬مبانى‬
‫‪ 100000‬أراضى‬
‫‪ 70000‬سيارات‬
‫‪352900 352900‬‬ ‫‪ 2000‬مصاريف تأمين‬
‫‪ 270000‬رأس المال ‪.‬‬
‫‪ 83‬المطلوب ‪ :‬إعداد قائمة المركز المالي في‬
‫‪30/12/1423‬هـ‬
‫عمليات البضاعة‬
‫ـلع‬ ‫ـيـيالالسس‬
‫ـلع‬ ‫ـيـيهه‬ ‫ـح‪،‬أ أ‬
‫ـح‪،‬‬‫الرب‬
‫ـقـقالرب‬‫وتحقي‬
‫ـهـهوتحقي‬‫إعادةبيبيعع‬
‫بغرضإعادة‬‫بغرض‬ ‫شراؤـهؤـه‬
‫شرا‬ ‫ـمـم‬
‫ـي‪:‬مـامـايتيت‬
‫ـي‪:‬‬‫ـةـةهه‬
‫البضاعع‬
‫البضا‬ ‫••‬
‫ـدـد‬
‫ـبيعاتعنعن‬ ‫وبيعا ً‬
‫ـيـييتـم االتجار فيهـا شرا ًءـ ًوبيعاً‪ .‬وتسـمى مشتريات عنـد الشراء ومـبيعات‬
‫م‬ ‫و‬ ‫الشراء‬ ‫ـد‬‫ن‬‫ع‬ ‫مشتريات‬ ‫ـمى‬ ‫س‬ ‫وت‬ ‫‪.‬‬ ‫ـ‬
‫ء‬ ‫شرا‬ ‫ـا‬‫ه‬ ‫في‬ ‫االتجار‬ ‫ـم‬
‫ت‬ ‫ي‬ ‫التالت‬
‫البيع‪.‬‬
‫البيع‪.‬‬
‫ـيـي‬
‫ـرـرفـفـ‬
‫تتاجـ‬
‫منشأـةــةتتاجـ‬
‫ـيـيمنشأـ‬ ‫ـةـةفـفـ‬
‫فالبضاعـ‬
‫النشاطفالبضاعـ‬‫ـةـةالنشاط‬ ‫طبيعـ‬
‫باختالفطبيعـ‬
‫ـةـةباختالف‬ ‫البضاعـ‬
‫ـفالبضاعـ‬ ‫ـف‬‫وتختلـ‬
‫وتختلـ‬ ‫••‬
‫الـبيع‪،‬‬
‫بغرضالـبيع‪،‬‬‫المشتراةبغرض‬ ‫المالبـسالمشتراة‬
‫مـنالمالبـس‬ ‫المختلفـةمـن‬
‫األنواعالمختلفـة‬
‫هـياألنواع‬ ‫الجاهزةهـي‬‫المالبـسالجاهزة‬
‫المالبـس‬
‫إعادة‬
‫بغرضإعادة‬‫المشتراةبغرض‬ ‫السـياراتالمشتراة‬
‫هـيالسـيارات‬ ‫السـياراتهـي‬
‫فـيالسـيارات‬ ‫تتاجـرفـي‬
‫التـيتتاجـر‬ ‫المنشأـةالتـي‬
‫وفـيالمنشأـة‬ ‫وفـي‬
‫ربح‪.‬‬ ‫وتحقيق‬
‫البيع وتحقيق ربح‪.‬‬ ‫البيع‬
‫ماليـةـةالالينينظظـرـر‬
‫فترةمالي‬
‫مـنفترة‬‫ألكثـرـرمـن‬
‫النشاطألكث‬
‫فـيالنشاط‬ ‫اسـتخدامهافـي‬
‫بغرضاسـتخدامها‬ ‫ـلعبغرض‬ ‫شراءسسـلع‬
‫إذاإذاتـمتـمشراء‬ ‫••‬
‫باسـمها‬
‫وتسـمىباسـمها‬
‫ثابـتوتسـمى‬ ‫كأصـلثابـت‬
‫تعالـجكأصـل‬
‫‪,‬إنمـاتعالـج‬
‫مشتريات‪,،‬إنمـا‬
‫ـميمشتريات‪،‬‬ ‫وال تس‬
‫تسـمي‬ ‫كبضاعـةوال‬
‫إليهـاكبضاعـة‬ ‫إليهـا‬
‫بغرض‬
‫أ أـيـييفتـح لهـا حسـاب بدفتـر األسـتاذ باسـمها‪ .‬فلـو اشترت منشأـة مـا أثاث بغرض‬
‫أثاث‬ ‫ـا‬‫م‬ ‫ـة‬‫أ‬ ‫منش‬ ‫اشترت‬ ‫ـو‬‫ل‬ ‫ف‬ ‫ـمها‪.‬‬ ‫س‬ ‫با‬ ‫ـتاذ‬ ‫س‬ ‫األ‬ ‫ـر‬ ‫ت‬ ‫بدف‬ ‫ـاب‬ ‫س‬ ‫ح‬ ‫ـا‬
‫ه‬ ‫ل‬ ‫ـح‬‫ت‬ ‫يف‬
‫ويمثـل‬
‫األثاثويمثـل‬‫باسـماألثاث‬ ‫حسـابباسـم‬
‫ويفتـححسـاب‬‫ثابـتويفتـح‬‫كأصـلثابـت‬
‫يعالـجكأصـل‬ ‫النشاطيعالـج‬‫فـيالنشاط‬ ‫اسـتخدامهفـي‬
‫اسـتخدامه‬
‫القيد‪.‬‬
‫منالقيد‪.‬‬ ‫المدينمن‬‫الطرفالمدين‬
‫الطرف‬
‫المشتراة‬
‫الســلعالمشتراة‬
‫عولجــتالســلع‬
‫الــبيععولجــت‬ ‫إعادةالــبيع‬
‫بنيــةإعادة‬
‫الشراءبنيــة‬
‫تــمالشراء‬ ‫بالنيــة‪:‬إذاإذاتــم‬
‫إذنبالنيــة‪:‬‬ ‫العــبرةإذن‬
‫العــبرة‬ ‫••‬
‫ثابت‬
‫كأصلثابت‬ ‫عولجتكأصل‬ ‫النشاطعولجت‬ ‫فيـيالنشاط‬ ‫ـتخدامها ف‬ ‫السلع الس‬
‫الستخدامها‬ ‫ـتالسـلع‬ ‫كمشتريات‪،‬أماأمااذااذا اشتري‬
‫اشتريت‬ ‫كمشتريات‪،‬‬
‫باسمها‪.‬‬
‫ويفتحلهالهاحساب باسمها‪.‬‬
‫حساب‬ ‫ويفتح‬
‫‪84‬‬
‫المشتريات‬
‫• المشتريات يترتـب عليهـا تحمـل المنشأـة تكاليـف‪ ،‬فهـي إذن اسـتخدام‬
‫للمال‪ ،‬ومـن ثـم تمثـل الطرف المديـن لمصـدر التمويـل سـواء تمثـل‬
‫فـي الخزينـة إذا تـم الشراء نقداً أـو البنـك إذا تـم الشراء بشيـك‪ ،‬أـو‬
‫المورد إذا تـم الشراء علـى الحسـاب أـو أوراق الدفـع إذا تـم الشراء‬
‫بموجب كمبيالة‪.‬‬
‫• كمـا يمكـن النظـر للمشتريات باعتبارهـا تؤدي لزيادة أصـل وهـو‬
‫البضاعـة ومـن ثـم فهـي تمثـل الطرف المديـن مـن القيـد لتأثيرهـا علـى‬
‫األصول بالزيادة‪.‬‬
‫• إذن فالمشتريات مدينــة إمــا ألنهـا تؤدي لتحمــل المنشأـة تكلفـة أـو‬
‫ألنها تؤدي لزيادة أصل وهو البضاعة‪.‬‬
‫‪85‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمشتريات‬
‫على الحساب ‪:‬‬ ‫بشيك ‪:‬‬ ‫نقداً ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬
‫إلى حـ ‪ /‬المورد‬ ‫إلى حـ ‪ /‬البنك‬ ‫إلى حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫بموجب كمبيالة ‪:‬‬

‫الحظ المشتريات تمثل الطرف‬
‫المدين من القيد في كل‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬
‫الحاالت‬ ‫إلى حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬
‫‪86‬‬
‫مردودات المشتريات‬
‫• مردودات المشتريات هـي بضاعـة سـبق أـن اشتريناهـا وتـم ردهـا إمـا لعدم مطابقتهـا‬
‫للمواصـفات أـو لوجود عيـب فنـي بها‪ .‬ويترتـب عليهـا حصـول المنشأـة علـى ايراد او‬
‫بمعنـي ادق اسـترداد لتكلفـة سـبق أـن تحملتهـا‪ ،‬فهـي إذن مصـدر للمال‪ ،‬ومـن ثـم تمثـل‬
‫الطرف الدائـــن‪ ،‬ويمثـــل الطرف المديـــن الخزينـــة إذا تـــم الحصـــول علـــى قيمـــة‬
‫المردودات نقداً أـو البنـك إذا تـم بشيـك‪ ،‬أـو المورد إذا لـم يتـم الحصـول علـى قيمتهـا‬
‫وهنــا تخفــض دائنيتــه بقيمتهــا أــو أوراق القبــض إذا حصــلنا علــى قيمتهــا بموجــب‬
‫كمبيالة‪.‬‬
‫• كمـا يمكـن النظـر لمردودات المشتريات باعتبارهـا تؤدي لنقـص أصـل وهـو البضاعـة‬
‫ومن ثم فهي تمثل الطرف الدائن من القيد لتأثيرها على األصول بالنقص‪.‬‬
‫• إذن فمردودات المشتريات دائنــة إمــا ألنهــا تؤدي لحصــول المنشأــة علــى إيراد أــو‬
‫استرداد لتكلفة سبق أن تحملتها أو ألنها تؤدي لنقص أصل وهو البضاعة‪.‬‬
‫‪87‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمردودات المشتريات‬

‫من حـ ‪ /‬المورد‬
‫من حـ ‪ /‬البنك‬ ‫من حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫إلى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫إلى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬

‫الحظ أن مردودات المشتريات‬
‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬
‫تمثل الطرف الدائن من القيد‬
‫في جميع الحاالت‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مردودات المشتريات‬
‫‪88‬‬
‫مسموحات المشتريات‬
‫• مســـموحات المشتريات‪ :‬هـــي تخفيـــض يحصـــل عليـــه‬

‫المشترى مــن البائــع مقابــل عدم رده للبضاعــة الســابق‬
‫شراؤهـا أـو جزـء منهـا‪ ،‬وتمثـل مكسـب بالنسـبة للمشترـي‪،‬‬
‫ويترتــب عليهــا حصــوله علــى إيراد‪ ،‬فهــي إذن مصــدر‬
‫للمال‪ ،‬ومــن ثــم تمثــل الطرف الدائــن مــن القيــد‪ ،‬ويمثــل‬
‫الطرف المديـن الخزـينـة إذا تـم الحصـول علـى المسـموحات‬
‫نقداً أـو البنـك إذا تـم بشيـك‪ ،‬أـو المورد إذا لـم يتـم الحصـول‬
‫عليهـا وهنـا تخفـض دائنيتـه بقيمتهـا أـو أوراق القبـض إذا‬
‫‪ 89‬حصلنا على قيمتها بموجب كمبيالة‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمسموحات المشتريات‬

‫من حـ ‪ /‬المورد‬
‫من حـ ‪ /‬البنك‬ ‫من حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫إلى حـ ‪ /‬مسموحات المشتريات‬
‫إلى حـ ‪/‬مسموحات المشتريات‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مسموحات المشتريات‬

‫الحظ أن مسموحات‬
‫المشتريات تمثل الطرف‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض‬
‫الدائن من القيد في جميع‬
‫إلى حـ ‪ /‬مسموحات المشتريات‬
‫الحاالت‬
‫معالجة مسموحات المشتريات هي نفسها معالجة مردودات المشتريات يمثالن الطرف الدائن من القيد دائما ً‬
‫‪90‬‬
‫المبيعات‬
‫• المــبيعات يترتــب عليهــا حصــول المنشأــة علــى إيراد‪ ،‬فهــي إذن‬
‫مصـدر للمال‪ ،‬ومـن ثـم تمثـل الطرف الدائـن‪ ،‬أمـا الطرف المديـن‬
‫فهـو إمـا الخزينـة إذا تـم الـبيع نقداً أـو البنـك إذا تـم الـبيع بشيـك‪ ،‬أـو‬
‫العميـل إذا تـم الـبيع علـى الحسـاب أـو أوراق القبـض إذا تـم الـبيع‬
‫بموجب كمبيالة‪.‬‬
‫• كمــا يمكــن النظــر للمــبيعات باعتبارهــا تؤدي لنقــص أصــل وهــو‬
‫البضاعـة ومـن ثـم فهـي تمثـل الطرف الدائـن مـن القيـد لتأثيرهـا علـى‬
‫األصول بالنقص‪.‬‬
‫• إذن فالمـبيعات دائنـة إمـا ألنهـا تؤدي لحصول المنشأة على إيراد أو‬
‫ألنها تؤدي لنقص أصل وهو البضاعة‪.‬‬
‫‪91‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمبيعات‬
‫من حـ‪ /‬العميل‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫من حـ‪ /‬الخزينة‬
‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬ ‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬

‫الحظ أن المبيعات تمثل‬
‫الطرف الدائن من القيد في‬
‫من حـ‪ /‬أورق القبض‬
‫جميع الحاالت‬ ‫إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫‪92‬‬
‫مردودات المبيعات‬
‫• مردودات المـبيعات هـي بضاعـة سـبق أـن باعتهـا المنشأـة وردت إليهـا إمـا‬
‫لعدم مطابقتهــا للمواصــفات أــو لوجود عيـب فنـي بها‪ .‬ويترتـب عليهـا سـداد‬
‫المنشأـة لقيمتهـا أـو التزامهـا بسـداد تلـك القيمـة‪ ،‬أـى تحمـل المنشأـة لتكاليـف ومـن‬
‫ثـم تمثـل الطرف المديـن مـن القيـد المحاسـبي‪ ،‬ويمثـل الطرف الدائـن الخزينـة‬
‫إذا تـم سـداد قيمـة المردودات نقداً أـو البنـك إذا تـم بشيـك‪ ،‬أـو العميـل إذا التزمـت‬
‫المنشأـة بسـداد قيمتهـا وهنـا تخفـض مديونيتـة بقيمتهـا‪ ،‬أـو أوراق الدفـع إذا قبلنـا‬
‫كمبيالة بقيمتها‪.‬‬
‫• كمــا يمكــن النظــر لمردودات المــبيعات باعتبارهــا تؤدي لزيادة أصــل وهــو‬
‫البضاعـة ومـن ثـم فهـي تمثـل الطرف المديـن مـن القيـد لتأثيرهـا علـى األصـول‬
‫بالزيادة‪.‬‬
‫• إذن فمردودات المـبيعات مدينـة إمـا ألنهـا تؤدي لتحمـل المنشأـة تكاليـف أـو‬
‫‪ 93‬ألنها تؤدي لزيادة أصل وهو البضاعة‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمردودات المبيعات‬

‫من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫إلى حـ ‪ /‬العميل‬
‫إلى حـ ‪ /‬البنك‬ ‫إلى حـ ‪ /‬الخزينة‬

‫الحظ أن مردودات المبيعات‬
‫من حـ ‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫تمثل الطرف المدين من القيد‬
‫في جميع الحاالت‬ ‫إلى حـ ‪ /‬اوراق الدفع‬
‫‪94‬‬
‫مسموحات المبيعات‬
‫• مسـموحات المـبيعات‪ :‬هـي تخفيـض يمنحـه البائـع للمشترى‬

‫مقابـل عدم رده للبضاعـة السـابق شراؤهـا أـو جزـء منهـا‪،‬‬
‫وتمثـل تكلفـة يتحملهـا البائـع‪ ،‬ومـن ثـم تمثـل الطرفـ المديـن‬
‫مـن القيـد فـي دفاتـر البائـع‪ ،‬ويمثـل الطرف الدائـن الخزينـة‬
‫إذا تـم سـداد المسـموحات نقداً أـو البنـك إذا تـم بشيـك‪ ،‬أـو‬
‫العميــل إذا تــم االلتزام بســدادها مســتقبالً‪ ،‬وهنــا تخفــض‬
‫مديونيتــه بقيمتهــا أــو أوراق دفــع إذا تــم قبول كمبيالــة‬
‫بقيمتها‪.‬‬
‫‪95‬‬
‫المعالجة المحاسبية لمسموحات المبيعات‬

‫من حـ ‪ /‬مسموحات المبيعات‬
‫من حـ ‪ /‬مسموحات المبيعات‬ ‫من حـ ‪ /‬مسموحات المبيعات‬
‫إلى حـ ‪ /‬العميل‬
‫إلى حـ ‪/‬البنك‬ ‫إلى حـ ‪ /‬الخزينة‬

‫الحظ أن مسموحات المبيعات‬
‫تمثل الطرف المدين من القيد‬ ‫من حـ ‪ /‬مسموحات المبيعات‬
‫في جميع الحاالت‬
‫إلى حـ ‪ /‬أوراق الدفع‬
‫معالجة مسموحات المبيعات هي نفسها معالجة مردودات المبيعات يمثالن الطرف المدين من القيد دائما ً‬
‫‪96‬‬
‫الخصم‬
‫هو تخفيض يمنحه البائع للمشتري‬
‫وله نوعان خصم تجاري وخصم نقدي ( تعجيل دفع )‬
‫الخصــــم النقدي‪ :‬تخفيــــض يمنحــــه‬ ‫الخصــــم التجاري‪ :‬تخفيــــض يمنحــــه‬

‫البائــع للمشتري لحثــه علــى الســداد‬ ‫البائـع للمشتري لحثـه علـى الشراء أـو‬
‫المبكــر‪ ،‬ويســجل فــي دفاتــر البائــع‬ ‫الشراء بكميات كـبيرة‪ .‬وهذا الخصـم ال‬
‫كتكلفــــة (مديــــن) ويســــمى خصــــم‬ ‫يسـجل فـي دفاتـر البائـع وال فـي دفاتـر‬
‫مســـموح به‪ .‬وفـــي دفاتـــر المشتري‬ ‫المشتري حيـــــث تســـــجل البضاعـــــة‬
‫كإيراد (دائـــــن) ويســـــمي خصـــــم‬ ‫بقيمتها بعد الخصم‪.‬‬
‫مكتسب‪.‬‬
‫‪97‬‬
‫المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري‬
‫عملية نقدية‬
‫باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬لاير بخصم تجاري ‪ %10‬وقد سدد حمدان القيمة نقداً‬
‫في دفاتر المشتري (حمدان) ‪:‬‬ ‫في دفاتر البائع (حسن)‪:‬‬

‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬الخزينة‬
‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫شراء بضاعة نقداً بخصم تجاري ‪%10‬‬ ‫بيع بضاعة نقداً بخصم تجاري ‪%10‬‬
‫يالحظ عدم وجود أي تأثير للخصم على القيد المحاسبي حيث سجلت العملية في دفاتر البائع‬
‫والمشتري بصافي القيمة بعد الخصم‬
‫‪98‬‬
‫عملية عن طريق البنك (بشيك)‬
‫باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬لاير بخصم تجاري ‪ %10‬وقد سدد حمدان القيمة بشيك‬
‫في دفاتر المشتري (حمدان) ‪:‬‬ ‫في دفاتر البائع (حسن)‪:‬‬

‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫شراء بضاعة بشيك بخصم تجاري ‪%10‬‬ ‫بيع بضاعة بشيك بخصم تجاري ‪%10‬‬
‫‪99‬‬
‫عملية على الحساب‬
‫باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬لاير بخصم تجاري ‪ %10‬على الحساب‬
‫في دفاتر المشتري (حمدان)‪:‬‬ ‫في دفاتر البائع (حسن)‪:‬‬

‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬حمدان‬
‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬حسن‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫شراء بضاعة على الحساب بخصم تجاري ‪%10‬‬ ‫بيع بضاعة على الحساب بخصم تجاري ‪%10‬‬
‫‪100‬‬
‫بموجب كمبيالة‬
‫باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬لاير بخصم تجاري ‪ %10‬بموجب كمبيالة تستحق الدفع‬
‫بعد ‪ 20‬يوم‬
‫في دفاتر المشتري (حمدان)‪:‬‬ ‫في دفاتر البائع (حسن)‪:‬‬

‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫شراء بضاعة بموجب كمبيالة تستحق بعد ‪ 20‬يوم‬ ‫بيع بضاعة بموجب كمبيالة تستحق بعد ‪ 20‬يوم‬
‫و بخصم تجاري ‪%10‬‬ ‫و بخصم تجاري ‪%10‬‬
‫‪101‬‬
‫المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم نقدي‬
‫باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ ‪ 9000‬لاير على الحساب وكانت شروط الدفع‬
‫سدد خالل فترة السماح‬
‫أن المشتري سدد‬
‫‪ ، 10/15/30‬وبافتراض أن‬
‫في دفاتر المشترى (حمدان)‪:‬‬ ‫في دفاتر البائع (حسن)‪:‬‬

‫‪ – 1‬إثبات عملية الشراء‪:‬‬ ‫‪ – 1‬إثبات عملية البيع‪:‬‬
‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬حمدان‬
‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬حسن‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫بيع بضاعة على الحساب بخصم نقدي ‪ %10‬إذا تم‬ ‫بيع بضاعة على الحساب بخصم نقدي ‪ %10‬إذا تم‬
‫السداد خالل ‪ 15‬يوم‬ ‫السداد خالل ‪ 15‬يوم‬
‫‪ – 2‬إثبات السداد خالل فترة السماح ‪:‬‬ ‫‪ – 2‬إثبات التحصيل خالل فترة السماح ‪:‬‬
‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬حسن‬ ‫من مذكورين‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪ 8100‬حـ‪ /‬الخزينة‬
‫‪ 8100‬حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 900‬حـ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫‪ 900‬حـ‪ /‬خصم مكتسب‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬حمدان‬
‫سداد المستحق لحسن بعد الحصول على بخصم نقدى ‪%10‬‬ ‫‪ 102‬المستحق على حمدان بعد السماح بخصم نقدى ‪%10‬‬
‫تحصيل‬
‫المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم نقدي‬
‫باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ ‪ 9000‬لاير على الحساب وكانت شروط الدفع‬
‫‪ ، 10/15/30‬وبافتراض أن المشتري لم يسدد خالل فترة السماح‬

‫شراء بضاعة على الحساب بخصم نقدي ‪ %10‬إذا تم السداد‬ ‫بيع بضاعة على الحساب بخصم نقدي ‪ %10‬إذا تم السداد خالل‬
‫خالل ‪ 15‬يوم‬ ‫‪ 15‬يوم‬
‫‪ – 2‬إثبات السداد بعد فترة السماح (المبلغ بالكامل)‪:‬‬ ‫‪ – 2‬إثبات التحصيل بعد فترة السماح (المبلغ بالكامل)‪:‬‬
‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬حسن‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬الخزينة‬
‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬حمدان‬
‫سداد المستحق لحسن‬ ‫تحصيل المستحق على حمدان‬
‫‪103‬‬
‫المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري ونقدي‬
‫باع حسن إلي حمدان بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬لاير على الحساب‪ ،‬وبخصم تجاري ‪%10‬‬
‫وكانت شروط الدفع ‪ ، 10/15/30‬وبافتراض أن المشتري سدد خالل فترة السماح‬

‫شراء بضاعة على الحساب بخصم تجاري ‪ %10‬وخصم نقدي‬ ‫بيع بضاعة على الحساب بخصم تجاري ‪ %10‬وخصم نقدي‬
‫‪ %10‬إذا تم السداد خالل ‪ 15‬يوم‬ ‫‪ %10‬إذا تم السداد خالل ‪ 15‬يوم‬
‫‪ – 2‬إثبات السداد خالل فترة السماح ‪:‬‬ ‫‪ – 2‬إثبات التحصيل خالل فترة السماح ‪:‬‬
‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬حسن‬ ‫من مذكورين‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪ 8100‬حـ‪ /‬الخزينة‬
‫‪ 8100‬حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 900‬حـ‪ /‬خصم مسموح به‬
‫‪ 900‬حـ‪ /‬خصم مكتسب‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬حمدان‬
‫سداد المستحق لحسن بعد الحصول على بخصم نقدى ‪%10‬‬ ‫‪ 104‬المستحق على حمدان بعد السماح بخصم نقدى ‪%10‬‬
‫تحصيل‬
‫المعالجة المحاسبية للشراء والبيع مع خصم تجاري ونقدي‬
‫بضاعة بمبلغ ‪ 10000‬لاير على الحساب‪ ،‬بخصم تجاري ‪،%10‬‬

‫حسن إلي حمدان بضـاعة‬
‫باع حسن‬
‫وكانت شروط الدفع ‪ ، 10/15/30‬وبافتراض أن المشتري لم يسدد خالل فترة السماح‬

‫شراء بضاعة على الحساب بخصم نقدي ‪ %10‬إذا تم السداد‬ ‫بيع بضاعة على الحساب بخصم نقدي ‪ %10‬إذا تم السداد خالل‬
‫خالل ‪ 15‬يوم‬ ‫‪ 15‬يوم‬
‫‪ – 2‬إثبات السداد بعد فترة السماح (المبلغ بالكامل)‪:‬‬ ‫‪ – 2‬إثبات التحصيل بعد فترة السماح (المبلغ بالكامل)‪:‬‬
‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬حسن‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬الخزينة‬
‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 9000‬إلى حـ ‪ /‬حمدان‬
‫سداد المستحق لحسن‬ ‫تحصيل المستحق على حمدان‬
‫‪105‬‬
‫األوراق التجارية‬
‫هــي وســيلة للدفــع اآلجــل وتشمــل الكمــبياالت والســندات‬ ‫•‬
‫األذنية‪.‬‬
‫الكمبيالـة هـي تعهـد مـن المديـن بأـن يدفـع للدائـن (أـو للمسـتفيد)‬ ‫•‬
‫مبلغ معين بعد فترة معينة‪ .‬يحررها الدائن ويقبلها المدين‪.‬‬
‫الســند األذنــي شــبيه بالكمبيالــة ولكــن يكون بيــن طرفيــن‪،‬‬ ‫•‬
‫بعكس الكمبيالة التي يمكن أن تكون بين طرـفين أو ثالثة‪.‬‬
‫‪106‬‬
‫األوراق التجارية من منظور البائع‬
‫طبيعة األورـاق‬
‫• مــن وجهــة نظ ـرـ البائــع (الدائــن) ســيقبض بمقتضاهــا‪ ،‬لذا‬

‫تسـمى ورقـة قبض‪ .‬وتمثـل بالنسـبة لـه أصـل متداول (أموال‬
‫مملوكـة لـه وموجودة طرف الغيـر)‪ .‬ومـن ثـم تمثـل الطرف‬
‫المديــن عنــد اســتالمها (عنــد الــبيع) حيــث ســتزداد أورـاق‬
‫القبـض لديه‪ .‬وعنـد سـداد المديـن لقيمتهـا تُعطـي لـه الورـقـة‬
‫وتمثل الطرف الدائن من القيد ألن أوراق القبض الموجودة‬
‫طرف البائع ستقل ‪.‬‬
‫‪107‬‬
‫طبيعة األوراق التجارية من منظور المشتري‬
‫• مـن وجهـة نظـر المشتري (المديـن) سـيدفع بمقتضاهـا‪،‬‬

‫لذا تسـمى ورقـة دفع‪ .‬وتمثـل بالنسـبة لـه خصـم متداول‬
‫(أموال عليـه للغيـر)‪ .‬ومـن ثـم تمثـل الطرف الدائـن عنـد‬
‫قبولهـا (عنـد الشراء) حيـث سـتزداد أوراق الدفـع (زيادة‬
‫خصــم)‪ .‬وعنــد ســداد قيمتهــا ســتعاد الورقــة للمديــن‬
‫وتمثــل الطرف المديــن مــن القيــد ألــن أوراق الدفــع‬
‫ستنخفض (نقص في خصم) ‪.‬‬
‫‪108‬‬
‫المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‬
‫•عنـد اسـتالم البائـع للورقـة التجاريـة‪ ،‬يوجـد لديـه اربـع احتماالت‬

‫وهي‪:‬‬
‫‪ – 1‬اإلبقاء على الورقة لديه حتى تاريخ االستحقاق‬
‫‪ – 2‬إرسال الورقة للبنك للتحصيل‪.‬‬
‫‪ – 3‬بيع الورقة للبنك (قطع الورقة التجارية)‪.‬‬
‫‪ – 4‬تجيير الورقة (تحويلها لسداد دين على البائع أو‬
‫لشراء بضاعة من الغير) ‪.‬‬
‫وعند االستحقاق ( في الحاالت األربع) إما أن يسدد المدين قيمة‬
‫الورقة أو يرفض السداد‪.‬‬
‫‪109‬‬
‫أوالً‪ :‬اإلبقاء على الورـقة لدى البائع حتى تاريخ االستحقاق‬
‫المعالجة في دفاتر المشترى‬ ‫المعالجة في دفاتر البائع‬ ‫العملية‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫من حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫بيع بضاعة بكمبيالة‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬
‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫في تاريخ االستحقاق‬
‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫أو من حـ‪ /‬البنك‬ ‫بافتراض السداد‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫أو‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫سداد الكمبيالة نقداً (أو بشيك)‬ ‫تحصيل الكمبيالة نقداً (أو بشيك)‬
‫الحظ الورقة التجارية في دفاتر البائع والمشترى من حيث الحركة (دخولها وخروجها)‪ ،‬ومن حيث مكانها في القيد‪.‬‬
‫‪110‬‬
‫بافتراض رفض المدين السداد‬
‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫من حـ‪ /‬المشتري‬ ‫اثبات الرفض وتحويل‬
‫الكمبيالة لدين شخصي‬
‫إلى حـ‪ /‬البائع‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫ل ن يس جل شي ء ألن ه اليعل م‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف البرتستو‬ ‫سداد مصاريف البرتستو‬

‫بقيام البائع بتحويل األمر للقضاء‬ ‫(أو البنك)‬ ‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫عند اثبات الرفض قضائياً‬
‫وسداد مصاريف برتستو‬
‫سداد مصارف البرتستو‬
‫ل ن يس جل شي ء ألن ه اليعل م‬ ‫من حـ‪ /‬المشترى‬ ‫تحميل المدين مصاريف‬

‫بقيام البائع بتحويل األمر للقضاء‬
‫وسداد مصاريف برتستو‬ ‫إلى حـ‪ /‬مصاريف البرتستو‬ ‫البرتستو‬
‫الحظ أن المشتري أصبح مدينا ً بقيمة الورقة المرفوضة ومصاريف البرتستو‪ /‬وكذلك مصاريف البرتستو جاءت مدينة‬
‫‪111‬عند سدادها ودائنة عند تحميلها للمشتري‪ ،‬وهذا يعني امكانية اختصار القيديناألخيرين في قيد واحد‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬إرسال الورقة للبنك للتحصيل‬
‫لن يسجل شيء ألنه ال يعلم عن‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬ق برسم التحصيل‬ ‫إرسال الورقة للبنك للتحصيل‬
‫إرسال الورقة للبنك للتحصيل‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫من مذكورين‬ ‫في تاريخ االستحقاق‬

‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫بافتراض السداد‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫أو‬ ‫حـ‪ /‬م‪ .‬التحصيل‬
‫سداد الكمبيالة نقداً (أو بشيك)‬ ‫إلى حـ‪ /‬أ‪.‬ق برسم التحصيل‬
‫‪112‬‬
‫الورقة التجارية في دفاتر البائع والمشترى من حيث الحركة (دخولها وخروجها)‪ ،‬ومن حيث مكانها في القيد‪.‬‬ ‫الحظ‬
‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫من حـ‪ /‬المشتري‬ ‫اثبات الرفض وتحويل‬
‫الي حـ‪ /‬أ‪ .‬ق برسم التحصيل‬ ‫الكمبيالة لدين شخصي‬
‫إلى حـ‪ /‬البائع‬
‫ل ن يس جل شي ء ألن ه اليعل م‬ ‫من حـ‪ /‬مصاريف البرتستو‬ ‫سداد مصاريف البرتستو‬

‫بقيام البائع بتحويل األمر للقضاء‬ ‫(أو البنك)‬ ‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫عند اثبات الرفض قضائياً‬
‫وسداد مصاريف برتستو‬
‫سداد مصارف البرتستو‬
‫ل ن يس جل شي ء ألن ه اليعل م‬ ‫من حـ‪ /‬المشترى‬ ‫تحميل المدين مصاريف‬

‫بقيام البائع بتحويل األمر للقضاء‬
‫وسداد مصاريف برتستو‬ ‫إلى حـ‪ /‬مصاريف البرتستو‬ ‫البرتستو‬
‫الحظ أن المشتري أصبح مدينا ً بقيمة الورقة المرفوضة ومصاريف البرتستو‪ /‬وكذلك مصاريف البرتستو جاءت مدينة‬
‫عند سدادها ودائنة عند تحميلها للمشتري‪ ،‬وهذا يعني امكانية اختصار القيدين األخيرين في قيد واحد‪.‬‬
‫‪113‬‬
‫ثالثاً‪ :‬قطع (بيع) الورقة للبنك‬
‫لن يسجل شيء ألنه ال يعلم عن‬ ‫من مذكورين‬ ‫بيع الورقة للبنك‬
‫إرسال الورقة للبنك للتحصيل‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬
‫حـ‪ /‬م‪ .‬األجيو (القطع)‬
‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬
‫ل ن يس جل شي ء ألن ه باع‬ ‫في تاريخ االستحقاق‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫أو‬
‫الورق ة للبن ك وحص ل عل ى‬ ‫بافتراض السداد‬
‫سداد الكمبيالة نقداً (أو بشيك)‬ ‫قيمتها‬
‫‪114‬‬
‫من مذكورين‬ ‫اثبات الرفض وخصم قيمة الورقة‬

‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫و م‪ .‬البرتستو من الحساب‬
‫الجاري للبائع‬
‫حـ‪ /‬مصاريف البرتستو‬
‫الي حـ‪ /‬البنك‬
‫من حـ‪ /‬المشتري‬ ‫تحويل الكمبيالة لدين شخصي‬

‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬
‫إلى مذكورين‬ ‫وتحميل المشتري بمصاريف‬
‫إلى حـ‪ /‬البائع‬ ‫البرتستو‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬البرتستو‬
‫الحظ أن المشتري أصبح مدينا ً بقيمة الورقة المرفوضة ومصاريف البرتستو‬
‫‪115‬‬
‫رـابعاً‪ :‬تجيير الورقة للغيرـ‬
‫لن يسجل شيء ألنه ال يعلم عن‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫تجيير البائع الكمبيالة‬
‫عملية التجيير‬ ‫إلى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫(شراء بضاعة بقيمتها)‬
‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫ل ن يس جل شي ء ألن ه جي ر‬ ‫في تاريخ االستحقاق‬

‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫الورق ة لم ن أشترى من ه‬ ‫بافتراض السداد‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫أو‬
‫البضاعة‪.‬‬
‫سداد الكمبيالة نقداً (أو بشيك)‬
‫‪116‬‬
‫من مذكورين‬ ‫اثبات الرفض ودائنية المجير له‬

‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫الكمبيالة بقيمتها ومصاريف‬
‫البرتستو‬
‫الي حـ‪ /‬البائع‬
‫(المجير له الكمبيالة)‬
‫من حـ‪ /‬المشتري (األصلي)‬ ‫تحويل الكمبيالة لدين شخصي‬

‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬
‫إلى مذكورين‬ ‫وتحميل المشتري بمصاريف‬
‫إلى حـ‪ /‬البائع‬ ‫البرتستو‬
‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬البرتستو‬
‫الحظ أن المجير له الكمبيالة (البائع للبائع) اصبح دائن بقيمتها ومصاريف البرتستو التي دفعها‪ ،‬وأن المشتري أصبح‬
‫مدينا ً بقيمة الورقة التي رفضها ومصاريف البرتستو ومن ثم يمكن إثبات القيدين بقيد واحد‪.‬‬
‫‪117‬‬
‫تسوية الوضع مع المدين (المشتري ) في حالة الرفض‬
‫في كل االحتماالت‬
‫• بعد رـفض المدين السداد وإثبات ذلك قضائياً‪ ،‬فإن‬

‫االحتماالت المتوقعة هي ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إما أن يسدد المدين الكمبيالة ومصاريف البرتستو‪.‬‬
‫‪ – 2‬أو يسدد جزء ويقوم بعمل كمبيالة بالباقي ‪ +‬فوائد‬
‫تأخير‪.‬‬
‫‪ – 3‬أو يشهر المدين إفالسه ويتحول الدين إلى دين‬
‫معدوم‪.‬‬
‫‪118‬‬
‫التسوية بسداد الدين ومصاريف البرتستو‬
‫من مذكورين‬ ‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫اثبات سداد المشتري (المدين)‬

‫الكمبيالة ومصاريف البرتستو‬
‫حـ‪ /‬م‪ .‬البرتستو‬ ‫أو من حـ‪ /‬البنك‬
‫حـ‪ /‬البائع‬ ‫إلى حـ‪ /‬المشترى‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬
‫‪119‬‬
‫التسوية بسداد جزء من الدين والجزء اآلخر بكمبيالة‬
‫من مذكورين‬ ‫من حـ‪ /‬المشترى‬ ‫اثبات تحميل المشتري (المدين)‬

‫بفوائد التأخير‬
‫حـ‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائد التأخير‬

‫إلى حـ‪ /‬البائع‬
‫من حـ‪ /‬البائع‬ ‫من مذكورين‬ ‫اثبات سداد المشتري (المدين)‬

‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫لجزء مما عليه نقدا والباقي‬
‫إلى مذكورين‬ ‫بكمبيالة أو كمبياالت جديدة‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫حـ‪ /‬أوراق القبض‬
‫إلى حـ‪ /‬المشترى‬
‫حـ‪ /‬أوراق الدفع‬
‫‪120‬‬
‫إشهار إفالس المشترـي (المدين)‬
‫من حـ‪ /‬الديون المعدومة‬ ‫اثبات اشهار إفالس المدين‬

‫وتحويل الدين إلى دين معدوم‬
‫إلى حـ‪ /‬المشترى‬
‫يعالج ضمن عمليات التصفية‬
‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫قفل الدين المعدوم في حساب‬
‫األرباح والخسائر‬
‫إلي حـ‪ /‬الديون المعدومة‬
‫(في نهاية العام)‬
‫‪121‬‬
‫التسويات الجردية‬
‫المصروفات واإليرادات‬
‫• طبقا َ لمبدأ اسـتقالل السـنوات الماليـة يجـب أـن تحمـل كـل‬

‫فترة مالية بما يخصها من مصرـوفات وإيرـادات‪.‬‬
‫أي تحمل الحسابات الختامية ‪:‬‬
‫‪ -‬بما تم دفعه من مصروفات ‪ +‬المستحق ولم يدفع‬
‫أو – المدفوع مقدما َ ‪.‬‬
‫‪ -‬بما تم قبضه من إيرادات ‪ +‬المستحق ولم يقبض‬
‫أو – المقبوض مقدما ً‬
‫‪122‬‬
‫األثر على الميزانية‬
‫• الجزء المســـتحق أـــو المقدم إيرـاداً أـــو مصـــروفا ً يظهـــرـ‬

‫بالميزانية وفقا ً للقاعدة التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬مـا للمنشأـة يظهـر بجانـب األصـول تحـت بنـد أرـصـدة مدينـة‬
‫أخرـى وهــي ( المصــروفات المدفوعــة مقدما ً واإليرادات‬
‫المستحقة ولم تقبض)‪.‬‬
‫‪ -‬مـا علـى المنشأـة يظهـرـ بجانـب الخصـوم تحـت بنـد أرصـدة‬
‫دائنــة أخرى وهــي ( المصــروفات المســتحقة للغيــر ولــم‬
‫تدفع واإليرادات المقبوضة مقدماً)‬
‫‪123‬‬
‫مثال على تسوية المصروفات واإليرادات‬
‫• فيما يلي األرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة األمل في ‪30/12/1422‬هـ‪:‬‬

‫‪ 10000‬عمولة وكالء شراء – ‪ 30000‬أجور ومكافآت – ‪ 2000‬فوائد دائنة ‪-‬‬
‫‪ 18000‬إيجار مكتسب‪.‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -‬هناك عمولة وكالء شراء مستحقة ولم تدفع بعد مقدارها ‪ 2000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬األجور والمكافآت تخص عام ونصف تبدأ من ‪1/1/1422‬هـ ‪.‬‬
‫‪ -‬هناك فوائد ودائع مستحقة ولم تقبض بعد مقدارها ‪ 1000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬اإليجار المكتسب عن عام ونصف يبدأ في ‪1/1/1422‬هـ‪.‬‬
‫بيان أثر العمليات السابقة على الحسابات الختامية والميزانية في‬
‫‪30/12/1422‬هـ‪.‬‬
‫‪124‬‬
‫الخصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫األصول‬ ‫الحل‬
‫له‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬
‫منه‬
‫‪ 12000‬عمولة وكالء شراء‬

‫أرصدة دائنة أخرى‬ ‫أرصدة مدينة أخرى‬
‫‪ 2000‬عمولة وكالء شراء‬ ‫‪ 10000‬أجور ومكافآت‬
‫مستحقة‬ ‫مدفوعة مقدما ً‬
‫‪ 8000‬إ يجار مكتسب‬ ‫‪ 1000‬فوائد دائنة‬

‫مقبوض مقدما ً‬ ‫مستحقة ولم تقبض‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫منه‬
‫له‬
‫‪ 3000‬فوائد دائنة‬ ‫‪ 20000‬أجور ومكافآت‬

‫‪ 12000‬إ يجار مكتسب‬
‫‪125‬‬
‫التسويات الجردية لحسابات القبض‬
‫تتضمن حسابات القبض ‪:‬‬
‫أوراق القبض‬ ‫المدينون (الذمم)‬
‫‪126‬‬
‫التسويات الجردية لحسابات المدينين (الذمم)‬
‫• رصـيد المدينون أصـل متداول حيـث يمثـل مبالـغ مملوكـة للمنشأـة طرف الغيـر‪،‬‬
‫هذا الرصـيد يزيـد وينقـص طوال العام نتيجـة مـا يتـم مـن عمليات بيـن المدينيـن‬
‫والمنشأة‪ .‬وبتحليل رصيد المدينين يمكن تصنيفهم إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬ديون عادية ‪ :‬وتمثل رصيد حساب المدينون بدفتر األستاذ العام‪.‬‬
‫‪ -‬ديون مشكوك فيها ‪ :‬وتمثل الديون التي يحتمل عدم تحصيلها نتيجة‬
‫وجود مشاكل مالية لدى المدين‪.‬‬
‫‪ -‬ديون معدومة ‪ :‬وهي ديون على الغير ال أمل في تحصيلها نتيجة إفالس‬
‫المدين وعدم وجود أموال لديه يمكن الحجز عليها‪.‬‬
‫‪ -‬ديون جيدة وتمثل الديون العادية مطروحا ً منها المعدومة عند الجرد‬
‫‪ -‬ديون ممتازة ‪ :‬تمثل الديون الجيدة مطروحا ً منها المشكوك فيها‪.‬‬
‫‪127‬‬
‫خطوات التسوية الجردية للمدينين (الذمم)‬
‫‪ – 1‬حسابيا ً ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تجمــع الديون المعدومــة التــي ظهرت عنــد الجرد مــع الديون المعدومــة خالل العام‬
‫وتحمل لحساب األرباح والخسائر جانب منه‪.‬‬
‫‪ – 2‬تطرح الديون المعدومـة التـي ظهرت عنـد الجرد مـن رصـيد المدينيـن ويظهـر الباقـي‬
‫( الديون الجيدة ) بالميزانية جانب منه‪.‬‬
‫‪ – 3‬يحســـب مخصـــص الديون المشكوك فيهـــا بالنســـبة التـــي تقررهـــا اإلدارة (الواردة‬
‫بالتمرين) من الديون الجيدة‪ .‬ويظهر بالميزانية جانب الخصوم‪.‬‬
‫‪ – 4‬يقارن مخصــص الديون المشكوك فيهــا الجديــد بالمخصــص القديــم وســيظهر لدينــا‬
‫احتمال من ثالثة‪:‬‬
‫األول ‪ :‬تساوي المخصص الجديد مع القديم وهنا ال يوجد أى إجراء محاسبي آخر‪.‬‬
‫الثانـي ‪ :‬أـن يكون المخصـص الجديـد أكـبر مـن القديـم الفرق يحمـل لحسـاب األرباح‬
‫والخسائرجانب منه‪.‬‬
‫الثالث ‪ :‬أن يكون المخصص الجديد أقل من القديم ‪ ،‬الفرق يحمل لحساب األرباح‬
‫والخسائر جانب له‪.‬‬
‫‪128‬‬
‫تابع ‪ :‬التسوية الجردية لحساب المدينين (الذمم)‬
‫‪ – 2‬محاسبيا ً ‪:‬‬
‫ب ‪ -‬قفل حساب الديون المعدومة في حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫أ ‪ -‬إثبات الديون المعدومة التي ظهرت عند‬
‫الجرد وتخفيض حساب المدينون بها‪:‬‬
‫××× من حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫××× من حـ‪ /‬الديون المعدومة‬
‫××× الي حـ‪ /‬الديون المعدومة‬
‫××× إلى حـ‪ /‬المدينين‬
‫ج – يحسب مخصص الديون المشكوك فيها الجديد بنسبة من رصيد المدينين بعد تخفيضه بالديون‬
‫المعدومة التي ظهرت عند الجرد ويقارن بالمخصص القديم ‪.‬‬
‫‪ -3‬في حالة نقص المخصص الجديد عن‬ ‫‪ -2‬في حالة زيادة المخصص الجديد عن‬ ‫‪ - 1‬فــي حالــة تســاوى‬
‫القديم يحمل الفرق لحساب أ‪.‬خ جانب له ويعلي‬ ‫القديم يحمل الفرق لحساب أ‪.‬خ جانب منه‬ ‫المخصـــصين تنتهـــي‬
‫لحساب مخصص الديون المشكوك فيها‪.‬‬ ‫ويعلي لحساب مخصص الديون المشكوك‬ ‫المعالجــــة وال توجــــد‬
‫فيها‪.‬‬
‫××× من حـ‪ /‬مخصص الديون م‪ .‬فيها‬ ‫خطوات إضافية‪.‬‬
‫××× إلى حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫××× من حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫ويظهــــر المخصــــص‬
‫××× الي حـ‪ /‬مخصص الديون م‪ .‬فيها‬ ‫الجديـــــد بالميزانيـــــة‬
‫ويظهر المخصص الجديد بالميزانية جانب الخصوم‬
‫جانب الخصوم‪.‬‬
‫ويظهر المخصص الجديد بالميزانية جانب الخصوم‬
‫‪129‬‬
‫مثال(‪ )1‬على معالجة المدينين‪:‬‬
‫• فيمــا يلــي األرصــدة المســتخرجة مــن دفاتــر منشأــة األمــل فــي‬
‫‪30/12/1422‬هـ‪:‬‬
‫‪ 70000‬مدينون – ‪ 7000‬ديون معدومـة ‪ 4000 -‬مخصـص د‪.‬م‪.‬فيها‪.‬‬
‫‪ – 1‬بفحـص حسـابات المدينيـن أتضـح أـن هناك ديـن يبلـغ ‪ 3000‬لاير‬
‫في حكم المعدوم نظراً إلفالس المدين‪.‬‬
‫‪ – 2‬يراد تكوين مخصص ديون مشكوك فيها بنسبة ‪. %10‬‬
‫بيان أثـر العمليات السـابقة علـى الحسـابات الختاميـة والميزانيـة فـي‬
‫‪30/12/1422‬هـ‪ ،‬وإجراء قيود التسوية الالزمة‪.‬‬
‫‪130‬‬
‫األثر على الحسابات الختامية والميزانية‬ ‫الحل‬
‫الخصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫األصول‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫منه‬
‫‪ 10000‬ديون معدومة‬
‫‪ 2300‬مخصص د‪.‬م‪.‬فيها‬
‫أصول متداولة‬
‫‪ 6300‬مخصص د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫مدينون‬ ‫‪63000‬‬
‫الديون الجيدة = ‪ 630000 = 3000 – 70000‬لاير‬

‫المخصص الجديد = ‪ 6300 = %10 × 63000‬لاير‬
‫إذن مطلوب زيادة المخصص من ‪ 4000‬لاير (القديم) إلى ‪( 6300‬الجديد) الفرق يحمل لحساب أ‪.‬خ‬
‫جانب منه ‪.‬‬
‫‪131‬‬
‫قيود التسوية‬ ‫تابع الحل‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫‪ 3000‬من حـ‪ /‬الديون المعدومة‬
‫‪ 10000‬الي حـ‪ /‬الديون المعدومة‬
‫‪ 3000‬إلى حـ‪ /‬المدينين‬
‫ج ‪ -‬تحميل حساب األرباح والخسائر بفرق‬

‫المخصص‪:‬‬
‫‪ 2300‬من حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫‪ 2300‬الي حـ‪ /‬مخصص الديون م‪ .‬فيها‬
‫ويظهر المخصص الجديد بالميزانية جانب‬
‫الخصوم‬
‫‪132‬‬
‫مثال (‪ )2‬على معالجة المدينين‪:‬‬
‫• في المثال السابق بفرض أنه يراد تكوين مخصص ديون‬
‫مشكوك فيها بنسبة ‪ %5‬من المدينين‪.‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫منه‬
‫‪ 850‬مخصص د‪.‬م‪.‬فيها‬

‫المخصص الجديد = ‪ 3150 = %5 × 63000‬لاير‬
‫إذن مطلوب تخفيض المخصص من ‪ 4000‬لاير (القديم) إلى ‪( 3150‬الجديد) الفرق يرحل لحساب أ‪.‬خ جانب‬
‫له ‪.‬‬
‫‪133‬‬
‫تابع الحل ‪ :‬قيود التسوية‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫ج ‪ -‬تحميل حساب األرباح والخسائر بفرق‬

‫المخصص‪:‬‬
‫‪ 850‬من حـ‪ /‬مخصص الديون م‪ .‬فيها‬
‫‪ 850‬إلى حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫ويظهر المخصص الجديد بالميزانية جانب‬
‫الخصوم‬
‫‪134‬‬
‫مثال (‪ )3‬التسوية الجردية لحسابات المدينين‬
‫• في المثال السابق بفرـض أنه في ‪ 30/12‬قدرت الديون‬
‫مشكوك فيها بمبلغ ‪ 4000‬لاير‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫منه‬

‫ومن ثم لن يحمل ارباح وخسائر بأى فروقات ويظهر‬ ‫المخصص الجديد = المخصص القديم‬
‫المخصص بالميزانية جانب الخصوم ‪.‬‬
‫‪135‬‬
‫قيود التسوية‬ ‫تابع حل مثال (‪)3‬‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫لن يحمل حساب األرباح والخسائر بأى فرق‬

‫ويظهر المخصص بالميزانية جانب الخصوم‬
‫‪136‬‬
‫التسويات الجردية لألصول الثابتة‬
‫•األصـل الثابـت هـو مجمـع للخدمات المسـتقبلية‪ ،‬يتـم شرائـه بغرض االسـتخدام‬
‫فـي النشاط ألكثـر مـن فترة محاسـبية‪ .‬وتتناقـص قيمـة األصـل الثابـت نتيجـة عوامـل‬
‫ثالثة هي‪:‬‬
‫‪ -‬االستخدام‪.‬‬
‫‪ -‬مضي المدة ‪.‬‬
‫‪ -‬التقادم الفني ‪.‬‬
‫هذا النقــص يطلــق عليــه اإلهالك‪ ،‬وبناء عليــه يعرف اإلهالك بأنــه النقــص‬
‫التدريجي في قيمة األصل نتيجة االستخدام ومضي المدة والتقادم الفني‪.‬‬
‫وفـي ضوء مفهوم االسـتمرار‪ ،‬فإـن علـى المنشأـة أـن تسـعي للحصـول علـى‬
‫أصـل جديـد فـي نهايـة العمر االفتراضـي لألصل الحالي‪ ،‬لذا فعليها أن تسـتقطع جزء‬
‫مـن إيراديهـا السـنوية تسـاوى النقـص فـي قيمـة األصـل (اإلهالك) يحمـل لحسـابات‬
‫النتيجـة كعبـء علـى اإليرادات ويعلـي علـى حسـاب يسـمي مجمـع إهالك األصـل‪،‬‬
‫وعنـد انتهاء العمـر االفتراضـي يقفـل المجمـع فـي حسـاب األصـل ويتـم شراء أصـل‬
‫جديد ‪.‬‬
‫‪137‬‬
‫طرق حساب اإلهالك‬
‫• توجد العديد من طرـق حساب اإلهالك من بينها‪:‬‬

‫‪ – 1‬طريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫‪ – 2‬طرـيقة القسط المتناقص‪.‬‬
‫‪ – 3‬طريقة إعادة التقدير‪.‬‬
‫وفيما يلي توضيح لكل طريقة والمعالجة المحاسبية في‬
‫ظلها‪.‬‬
‫‪138‬‬
‫مالحظات مبدئية‬
‫أوالً‪ :‬يسجل األصل بتكلفة شراؤه ‪ +‬جميع التكاليف الرأسمالية المنفقة عليه حتى يصبح‬
‫صالح لالستخدام‪ .‬فمثالً لو تم شراء آلة من ألمانيا فإن جميع ما ينفق عليها حتى‬
‫تص ل للمنشأ ة يمث ل جزء م ن تكلفته ا التاريخي ة ( ثم ن الشراء‪ +‬عمول ة وكالء‬
‫الشراء ‪ +‬مص اريف النق ل والشح ن والتفري غ والرس وم الجمركي ة) يضاف إليه ا‬
‫تكاليف تركيب قاعدة خرسانية إذا استلزم تشغيلها وجود مثل هذه القاعدة‪.‬‬
‫ثانياً ‪ :‬إذا انف ق عل ى األص ل مص اريف أدت إل ى زيادة طاقت ه اإلنتاجي ة أ و عمره‬
‫االفتراضي تعالج كتكاليف رأسمالية‪ ،‬بمعني إنها تضاف على قيمة األصل الثابت‬
‫وتهلك بمعدل إهالكه‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬إذا اهل ك األص ل الثاب ت ومازال ص الحا لالس تخدام يذك ر ف ي الدفات ر المحاس بية‬
‫بقيمة لاير واحد‪ ،‬ويحسب له إهالك بنسبة ‪ %50‬من قسط اإلهالك العادي‪ ،‬ويقفل‬
‫في حساب االحتياطي‪.‬‬
‫رابعاً ‪ :‬تحمل الفترة بما يخصها من اإلهالك‪ ،‬وتحسب قيمة إهالك الفترة عن المدة من‬
‫جاهزية األصل لالستخدام حتى نهاية الفترة المالية‪.‬‬
‫‪139‬‬
‫المعالجة المحاسبية لشراء األصل الثابت‬
‫مثال ‪:‬‬
‫ف ي ‪ 1/1‬اشترت منشأ ة األم ل س يارة بمبل غ ‪ 65000‬لاير س ددت م ن ثمنه ا‬
‫‪ 20000‬لاير بشيك والباقي على الحساب من شركة عبد اللطيف جميل‪.‬‬
‫في ‪ 5/1‬بلغت رسوم التسجيل ‪ 2000‬لاير سددت نقدًا‬
‫في ‪ 17/1‬اشترت المنشأة آلة بمبلغ ‪ 37500‬لاير من شركة بنز بألمانيا‪ ،‬وبلغت‬
‫عمول ة الشراء ومص اريف النق ل والشح ن والتفري غ والرس وم الجمركي ة‬
‫‪ 12500‬لاير وسددت المنشأة القيمة والمصروفات بشيكات‪.‬‬
‫في ‪ 20/1‬قامت الشركة بإعداد قاعدة خرسانية لآللة المشتراة تكلفت ‪ 5000‬لاير‬
‫سددت نقدًا‪.‬‬
‫ف ي ‪ 25/1‬قام ت المنشأ ة بعم ل توضي ب إلحدى س يارتها تكلف ت ‪ 6000‬س ددت‬
‫بشيك‪.‬‬
‫ف ي ‪ 30/1‬بلغ ت مص اريف الص يانة لس يارات الشرك ة ‪ 3000‬لاير‪ ،‬والبنزي ن‬
‫‪ 1000‬لاير سددت نقدا‪.‬‬
‫المطلوب إثبات العمليات السابقة بدفتر اليومية‪.‬‬
‫‪140‬‬
‫المعالجة المحاسبية إلهالك األصول الثابتة‬
‫طريقة القسط الثابت‪:‬‬

‫بمقتض ي هذه الطريق ة تقس م قيم ة األص ل بع د طرح القيم ة التخريدي ة ل ه‪ ،‬عل ى‬
‫عمره االفتراضي للوصول لقيمة اإلهالك السنوي ‪.‬‬
‫والقيم ة التخريدي ة تمث ل القيم ة البيعي ة لألص ل كخردة ف ي نهاي ة عمره‬
‫االفتراضي‪.‬‬
‫ويحدد العمر االفتراضي من كتيب االستعمال المرفق مع األصل من مصنعه أو‬
‫وفقاً للمعدالت المتعارف عليها في النشاط‪.‬‬
‫يحم ل حس اب النتيج ة بقيم ة إهالك الفترة‪ ،‬ويعل ي لحس اب مجم ع اهالك األص ل‬
‫ويظهر المجمع بالميزانية جانب الخصوم‪.‬‬
‫يحسب اإلهالك عن الفترة من تاريخ بدء جاهزيته لالستخدام حتى نهاية الفترة‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪141‬‬
‫تابع المعالجة المحاسبية‬
‫التكلفة التاريخية لألصل – القيمة التخريدية لألصل‬
‫القسط السنوي =‬
‫العمر االفتراضي لألصل‬
‫حـ ‪ /‬مجمع إهالك األصل‬ ‫حـ‪ /‬إهالك األصل الثابت‬
‫إثبات اإلهالك محاسبيا ً‬
‫من حـ‪ /‬إهالك األصل‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫××× من حـ‪ /‬إهالك األصل الثابت‬

‫××× إلى حـ ‪ /‬مجمع إهالك األصل‬
‫الميزانية‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫الي حـ‪ /‬إهالك األصل‬ ‫تحميل الحساب الختامي بإهالك الفترة‬

‫مجمع إهالك األصل‬ ‫×× األصل‬
‫بالتكلفة التاريخية‬ ‫××× من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫××× الي حـ‪ /‬إهالك األصل الثابت‬
‫‪142‬‬
‫مثال‬
‫• فيما يلي األرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة األمل في ‪30/12/1423‬هـ‪:‬‬
‫‪ 100000‬آالت ومعدات – ‪ 60000‬سيارات – ‪ 10000‬مباني – مجمع إهالك‬
‫آالت ومعدات ‪ – 30000‬مجمع اهالك سيارات ‪ 10000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬المباني تهلك بمعدل ‪ %2‬سنوياً‪ ،‬والسيارات ‪ %25‬واآلالت والمعدات ‪.%10‬‬
‫‪ -‬ضمن السيارات مبلغ ‪ 20000‬لاير ثمن سيارة مشتراه في ‪ 1/7‬من هذا العام‪.‬‬
‫‪ -‬المنشأة تتبع طريقة القسط الثابت عند حساب اإلهالك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إثبات المعالجة المحاسبية وبيان أثرها على الحسابات الختامية والميزانية‪.‬‬
‫‪143‬‬
‫القسط المتناقص‬
‫طريقة القسط المتناقص‪:‬‬ ‫•‬
‫يعاب علـى طريقـة القسـط الثابـت افتراضهـا أـن جهـد أـو طاقـة األصـل تقسـم‬ ‫•‬
‫بالتســـاوي علـــى عمره االفتراضي‪ .‬وهـــو افتراض خاطـــئ حيـــث أـــن‬
‫الفترات األولــي مــن عمــر األصــل تســتفيد بدرجــة أكــبر مــن الفترات‬
‫األخيرة نظراً ألـن قدرة األصـل علـى العـطاء فـي بدايـة اسـتخدامه تكون‬
‫أكبر‪.‬‬
‫يحسب القسط السنوي بنسبة من التكلفة الدفترية لألصل في بداية العام‪.‬‬ ‫•‬
‫التكلفـة الدفتريـة لألصـل فـي بدايـة العام = التكلفـة التاريخيـة – مجمـع‬ ‫•‬
‫اهالك األصل في بداية العام‬
‫يسجل قسط اإلهالك بنفس القيود السابق ذكرها في القسط الثابت‪.‬‬ ‫•‬
‫‪144‬‬
‫مثال لتوضيح الفرق بين المعالجة وفقا ً للقسط الثابت والمتناقص‬
‫سيارة مشتراة بمبلغ ‪ 50000‬لاير ‪ ،‬وتهلك بمعدل ‪ %20‬سنويا فما هو قسط اإلهالك السنوي بطريقتي‬
‫القسط الثابت والمتناقص بإفتراض عدم وجود قيمة تخريدية؟‬
‫مجمع اإلهالك كما يظهر‬ ‫اإلهالك المحمل لحساب‬ ‫قيمة األصل كما تظهر‬ ‫السنة المالية‬
‫بالميزانية‬ ‫األرباح والخسائر‬ ‫بالميزانية في نهاية العام‬
‫متناقص‬ ‫ثابت‬ ‫متناقص‬ ‫ثابت‬ ‫متناقص‬ ‫ثابت‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫األولى‬
‫‪18000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫الثانية‬
‫‪24400‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫الثالثة‬
‫وهكذا‬ ‫وهكذا نالحظ أن ‪ – 1 :‬قسط اإلهالك ومجمع اإلهالك في السنة األولى متشابه‬
‫‪ – 2‬أن قسط اإلهالك يتناقص سنويا ً عند إتباع القسط المتناقص (وهو ما يتماشى مع‬
‫‪145‬‬
‫قدرة األصل على العطاء) في حين يظل القسط ثابتاً في الطريقة األولى‪.‬‬
‫المخزون السلعي‬
‫(بضاعة آخر المدة)‬
‫• القاعدة‪:‬‬
‫يٌقَ َّوم المخزون السـلعي آخـر المدة بسـعر السـوق أـو التكلفـة أيهمـا أقـل‬
‫تطبيقا ً لسياسة الحيطة والحذر‪.‬‬
‫ويســـجل المخزون الســـلعي (بضاعـــة آخـــر المدة) فـــي حســـاب‬
‫المتاجرة بالجانـــب الدائـــن لتخفيـــض البضاعـــة المتاحـــة للـــبيع‬
‫(المشتريات ‪ +‬مخزون أول المدة) بمــا لــم يباع‪ ،‬وذلــك حتــى يتــم‬
‫مقابلـة صـافي تكلفـة المـبيعات ( صـافي تكلفـة البضاعـة المباعـة ‪+‬‬
‫مصـاريف الـبيع والتوزيـع) بصـافي إيراد المـبيعات لقياس مجمـل‬
‫الربح أو مجمل الخسارة‪.‬‬
‫كما يظهر بالميزانية ضمن األصول المتداولة‪.‬‬
‫‪146‬‬
‫المعالجة المحاسبية‬
‫في جميع األحوال يدرج المخزون السلعي آخر المدة في حساب المتاجرة والميزانية بالتكلفة‬ ‫•‬
‫سواء كانت أقل من سعر السوق أو أكثر‪.‬‬
‫‪ - 1‬فإذا كانت التكلفة أقل‪:‬‬
‫وال يوجـد ضمـن أرصـدة ميزان المراجعـة رصـيد لمخصـص هبوط أسـعار مخزون تنتهـي‬
‫المعالجـة المحاسـبية عنـد هذا الحد‪ .‬أمـا إذا وجـد مخصـص فيقفـل فـي حسـاب األرباح والخسـائر‬
‫بجعل المخصص مدين وحساب األرباح والخسائر دائن‪.‬‬
‫‪ – 2‬أمـا إذا كانـت التكلفـة أعلـى مـن سـعر السـوق‪ :‬يتـم تكويـن مخصـص هبوط أسـعار مخزون سـلعي‬
‫بالفرق بين التكلفة وسعر السوق‪:‬‬
‫‪ -‬إذا لـم يوجـد ضمـن أرصـدة ميزان المراجعـة مخصـص هبوط أسـعار مخزون‪ ،‬يحمـل المخصـص‬
‫لحســاب األرباح والخســائر فــي الجانــب المديــن ويظهــر بالميزانيــة جانــب الخصــوم ويكون‬
‫القيد ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫إلى حـ ‪ /‬مخصص هبوط أسعار مخزون‬
‫‪ -‬فإذا وجــد ضمــن أرصــدة ميزان المراجعــة رصــيد لمخصــص هبوط أســعار المخزون ‪ ،‬يظهــر‬
‫المخصـص الجديـد بالميزانيـة جانـب الخصـوم ‪ ،‬والفرق بيـن المخصـص الجديـد والقديـم يحمـل‬
‫لحسـاب األرباح والخسـائر ‪ ،‬جانـب منـه إذا كان الجديـد أكـبر مـن القديـم‪ ،‬وجانـب لـه إذا كان‬
‫القديم أكبر من الجديد‪.‬‬
‫‪147‬‬
‫مثال ‪1‬‬
‫• فيما يلي األرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة حمدان التجارية في‬

‫‪30/12/1423‬هـ‪:‬‬
‫‪ 20000‬بضاعة أول المدة – ‪ 680000‬مشتريات – ‪700000‬‬
‫مبيعات‬
‫فإذا علمت أن ‪:‬‬
‫‪ -‬بجرد المخازن أتضح أن هناك مخزون سلعي قدرت تكلفته بمبلغ‬
‫‪ 200000‬لاير‪ ،‬وسعره السوقي ‪ 250000‬لاير‪.‬‬
‫إجراء المعالجة المحاسبية مع بيان أثرها على الحسابات الختامية‬
‫والميزانية‪.‬‬
‫‪148‬‬
‫الحل‬
‫له‬ ‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫منه‬ ‫له‬ ‫حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫منه‬
‫‪ 700000‬مبيعات‬ ‫‪ 20000‬بضاعة أول‬
‫‪ 680000‬مشتريات‬
‫‪ 200000‬بضاعة آخر‬
‫‪149‬‬
‫مثال‪2‬‬
‫‪30/12/1423‬هـ‪:‬‬
‫مبيعات ‪ 30000 -‬مخصص هبوط أسعار مخزون سلعي‬
‫بجرد المخازن أتضح أن هناك مخزون سلعي قدرت تكلفته بمبلغ‬
‫‪150‬‬
‫الحل‬
‫‪ 700000‬مبيعات‬ ‫‪ 20000‬بضاعة أول‬

‫‪ 30000‬مخصص هبوط‬
‫‪ 680000‬مشتريات‬
‫أسعار مخزون‬
‫المدة‬
‫المدة‬
‫‪151‬‬
‫‪30/12/1423‬هـ‪:‬‬
‫مبيعات‬
‫‪152‬‬
‫الحل‬
‫‪ 700000‬مبيعات‬ ‫‪ 20000‬بضاعة أول‬

‫‪ 680000‬مشتريات‬
‫المدة‬
‫‪ 5000‬مخصص هبوط‬ ‫‪ 300000‬بضاعة آخر‬

‫أسعار مخزون‬ ‫المدة‬
‫‪153‬‬
‫‪30/12/1423‬هـ‪:‬‬
‫• ‪ 20000‬بضاعة أول المدة – ‪ 680000‬مشتريات – ‪700000‬‬
‫مبيعات – ‪ 8000‬مخصص هبوط أسعار مخزون‬
‫‪154‬‬
‫الحل‬
‫‪ 700000‬مبيعات‬ ‫‪ 20000‬بضاعة أول‬

‫‪ 680000‬مشتريات‬
‫المدة‬
‫‪ 5000‬مخصص هبوط‬ ‫‪ 300000‬بضاعة آخر‬

‫أسعار مخزون‬ ‫المدة‬
‫‪155‬‬
‫‪30/12/1423‬هـ‪:‬‬
‫• ‪ 20000‬بضاعة أول المدة – ‪ 680000‬مشتريات – ‪700000‬‬
‫مبيعات – ‪ 3000‬مخصص هبوط أسعار مخزون‬
‫‪ 300000‬لاير‪ ،‬وسعره السوقي ‪ 250000‬لاير‬
‫‪156‬‬
157
158

مبادئ المحاسبة المالية

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

مبادئ المحاسبة المالية

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫مبادئ المحاسبة المالية‬

‫الهدف العام ‪ :‬تنمية القدرة علـــى‬

‫بهدف ‪:‬‬ ‫التى من خاللها يتم‬ ‫مجموعة من‬

‫مخرجات‬ ‫معالجة (الدورة المحاسبية)‬ ‫مدخالت‬

‫‪OUTPUT‬‬ ‫‪ACCOUNTING CYCLE‬‬ ‫‪INPUT‬‬

‫‪ - 1‬الحسابات الختامية‬ ‫‪ - 1‬تحليل العملي‪-‬ات المالية‬ ‫‪ - 1‬المحاسب‬

‫‪ - 1‬المحاسب وهو شخص ملم بمجموعة المفاهيم والفروض والمبادئ المحاسبية‬

‫‪Accounting Entity‬‬ ‫الوحدة المحاسبية ‪:‬‬

‫‪Disclosure‬‬ ‫اإلفصاح ‪:‬‬

‫الثبات (التجانس)‬ ‫التحقق‪ ( -‬االعتراف باإليراد)‬

‫يعني الثبات في تطبيق‪-‬‬ ‫يعني متي يت‪-‬م االعتراف‬

‫األهمية النسبية‬ ‫التحفظ ( الحيطة والحذر)‬

‫يعني مراعاة العائد المتوقع عن‬ ‫يعني االحتياط‪ -‬ضد أى‬

‫الوحدة النقدية‬ ‫التكلفة التاريخية‬

‫يعن‪-‬ي استخدام وحدة النقد‬ ‫يعني تسجيل األصل‬

‫أصول غير ملموسة‬ ‫أصول متداولة‬ ‫أصول ثابتة‬

‫هى األصول التى‬ ‫هى النقدية‬ ‫هى األصول‬

‫خصوم قصيرة األجل‬ ‫خصوم طويلة األجل‬

‫‪Short term Liabilities‬‬ ‫‪Long term Liabilities‬‬

‫هى االلتزامات التى‬ ‫هى االلتزامات‬

‫اإلحتياطيات‬ ‫األرباح المحتجزة‬ ‫رأس المال‬

‫هى جزء‪ -‬محتجز‬ ‫هى جزء من‬ ‫هو المبلغ الذى‬

‫المجموعة المستندية‬ ‫المجموعة الدفترية‬

‫وتتمثل فى الوثائق‬ ‫وتشمل‬

‫عمليات بيانية (اتفاقية)‬ ‫عمليات مالية‬

‫وهى أحداث ال‬ ‫وهى األحداث التى‬

‫األصول = الخصوم ‪ +‬رأس المال‬

‫تحليل العملية وفقا لنظرية تشخيص الحسابات ‪:‬‬

‫تحليل العملية وفقا لنظرية تشخيص الحسابات ‪:‬‬

‫تحليل العملية وفقا لنظرية تشخيص الحسابات ‪:‬‬

‫تحليل العملية وفقا لنظرية تشخيص الحسابات ‪:‬‬

‫مدين‬ ‫زاد‬ ‫أصل‬ ‫الخزينة‬ ‫تحديد‬

‫من حـ ‪/‬‬ ‫يوضع أمام الطرف المدين‬

A "negative" amount . Increases income and liabilities,

A "positive" amount. Increases assets and expenses,

‫قيد مركب‬ ‫قيد بسيط‬

‫من حـ‪ /‬الطرف المدين‬

‫فى ‪ 1/ 1‬إشترت المنشأة أراضى بمبلغ‬ ‫العملية‬

‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فى‬

‫أطراف العملية ‪ :‬زيادة فى أصل (األراضى) تسجل‬

‫‪731‬‬ ‫‪1/1 1‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪70000‬‬

‫الى حـ‪ /‬الـخزينة‬ ‫‪70000‬‬

‫شراء أراضى نقدا‬

‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فى‬

‫أطراف العملية ‪ :‬زيادة فى أصل (السيارات) تسجـل‬

‫‪137‬‬ ‫‪1/5 2‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪90000‬‬

‫حـ‪ /‬شركة األمل‬ ‫‪45000‬‬

‫شراء سيارة النصف بشيك‬

S 5/1 137 Cars 90000

‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فـى‬

‫أطراف العمليـة ‪ :‬زيادة فى أصـل (األثاث) يسجـل‬

‫‪317‬‬ ‫‪1/9 3‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬المعدات المكتبية‬ ‫‪7000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪15000‬‬

‫شراء أثاث ومعدات مكتبية‬

S 9/1 317 Furniture 8000

‫نوع العملية ‪ :‬عملية مالية ألنها أدت إلى تغيير فـى‬

‫أطراف العمليـة ‪ :‬زيادة فى أصـل (المبانى) يسجل‬

‫‪317 1/15 4‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬األراضى‬ ‫‪90000‬‬

‫حـ‪ /‬شركة محمد‬ ‫‪120000‬‬

‫شراء أراضى ومبانى جزء‬

S 15/1 317 Building 80000