RAUNOVODSTVENO PRAENJE

TROKOVA POSLOVANJA
Prof. dr. sc. Boris Tuek
Ekonomski fakultet Zagreb

SADRAJ

POJAM TROKOVA

KRITERIJI RAZVRSTAVANJA TROKOVA

KLASIFIKACIJA TROKOVA PREMA PRIRODNOJ

VRSTI

PRIJENOS TROKOVA

Page 2

POJAM TROKA
TROAK novani izraz upotrijebljenih resursa koji se koriste u svrhu
postizanja odreenog cilja ili ostvarivanja uinka (npr. proizvodnja proizvoda)

TROAK UTROAK, IZDATAK, RASHOD

UTROAK - fizika ulaganja materijalnih vrijednosti i dobara u stvaranju
uinaka
IZDATAK smanjenje novanih sredstava, tj. odljev novca poslovnog subjekta
RASHOD smanjenje ekonomskih koristi kroz obraunsko razdoblje u obliku
odljeva ili smanjenja sredstava ili stvaranja obveze to ima za posljedicu
smanjenje glavnice, osim onog u svezi s raspodjelom glavnice sudionicima.
TROAK = UTROAK x CIJENA

Page 3

Nastanak trokova

Trokovi

Nastanak trokova

Page 4

KRITERIJI RAZVRSTAVANJA TROKOVA:

1. trokovi prema vremenu nastanka,
2. trokovi prema funkciji,

3. trokovi prema poloaju u financijskim izvjetajima,

4. trokovi prema mogunosti obuhvata po nositeljima,
5. trokovi prema ponaanju na promjenu aktivnosti (opsega proizvodnje),

6. trokovi prema znaajnosti za donoenje poslovnih odluka,

7. trokovi prema mogunosti kontrole od strane menadmenta.

Page 5

KRITERIJ KLASIFIKACIJE TROKOVA

VRSTE TROKOVA

PREMA VREMENU NASTANKA

1. Povijesni
2. Zamjenski (Sadanji)
3. Budui ili planirani

PREMA FUNKCIJAMA

1. Proizvodni
2. Neproizvodni

PREMA POLOAJU U FINANCIJSKIM

IZVJETAJIMA

1. Trokovi proizvoda i trokovi razdoblja

2. Primarni i konverzijski trokovi
3. Nedospjeli i dospjeli trokovi

PREMA MOGUNOSTI OBUHVATA PO

NOSITELJIMA

1. Direktni trokovi
2. Indirektni trokovi

PREMA PONAANJU NA PROMJENU

AKTIVNOSTI

1. Varijabilni trokovi
2. Fiksni trokovi
3. Mjeoviti trokovi

PREMA ZNAAJNOSTI ZA DONOENJE

POSLOVNIH ODLUKA

1. Relevantni trokovi
2. Irelevantni trokovi

PREMA MOGUNOSTI KONTROLE

1. Kontrolirani trokovi
2. Nekontrolirani trokovi

Page 6

Klasifikacija trokova prema vremenu nastanka

povijesni ili proli

zamjenski ili
sadanji

budui (budetirani,
proraunski) ili
planski

Page 7

trokovi nastali u prolom obraunskom razdoblju, kao rezultat prole

aktivnosti
Iako znaajni jer se na konceptu povijesnih trokova temelji poetno
vrednovanje imovine u raunovodstvu, ne smatraju se relevantnima za
donoenje odluka
povijesni trokovi ukljueni u vrijednost imovine (prije svega zaliha) su
nedospjeli trokovi i iskazuju se u bilanci
Povijesni trokovi koji nisu ukljueni u vrijednost imovine su dospjeli
trokovi jer imaju karakter rashoda te se nadoknauju iz prihoda istog
obraunskog razdoblja, iskazuju se u izvjetaju o dobiti (RDiG)
uglavnom predmet evidencije financijskog i trokovnog raunovodstva
iznos trokova koji e nastati za nabavu nove imovine slinih obiljeja

trokovi za koje se oekuje da e nastati u buduem obraunskom

razdoblju
predstavljaju aktivnosti i poslovne odluke koje menadment eli poduzeti
u buduem obraunskom razdoblju
predmet evidencije upravljakog raunovodstva i raunovodstva
trokova
prema budetiranim trokovima se ocjenjuju stvarno nastali trokovi

Klasifikacija trokova prema funkcijama

proizvodni

neproizvodni

Page 8

svi trokovi povezani s procesom proizvodnje, nastali u cilju stvaranja

korisnih uinaka, odnosno gotovih proizvoda
obuhvaaju trokove direktnog materijala, trokove direktnog rada i
ope trokove proizvodnje
Kapitaliziraju se u vrijednost zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda, a
postaju rashodi u razdoblju prodaje gotovih proizvoda

svi oni trokovi koji nisu povezani s proizvodnim procesom

obuhvaaju trokove uprave, prodaje i trokove administracije
Prenose se u rashode u razdoblju njihova nastanka te se sueljavaju s
prihodima istog obraunskog razdoblja

Klasifikacija trokova prema poloaju u financijskim izvjetajima

Primarno se odnosi na pitanje koji se trokovi iskazuju u bilanci, a koji u
izvjetaju o dobiti
Tri mogue sistematizacije:
nedospjeli i dospjeli trokovi
trokovi proizvoda i trokovi razdoblja
primarni i konverzijski trokovi

Primarni trokovi sadravaju troak direktnog materijala, sirovina, rezervnih

dijelova i sl., koji se u procesu proizvodnje pretvaraju u uinke, odnosno
nositelje tih trokova
Konverzijske trokove predstavljaju svi oni trokovi koji sudjeluju u procesu
konverzije primarnih sirovina u korisne uinke, npr. gotove proizvode
U konverzijske trokove ukljuuju se trokovi direktnog rada i ostali opi
trokovi proizvodnje
Page 9

Klasifikacija trokova prema mogunosti obuhvata po nositeljima

direktni ili izravni

Indirektni ili
neizravni

Page 10

predstavljaju one trokove koje je mogue pratiti po

nositeljima
trokovi koji se direktno mogu dovesti u vezu s uincima koji
su ih uzrokovali
tipini primjeri: trokovi direktnog materijala i trokovi
direktnog rada
predstavljaju one trokove koje je nemogue pratiti po
nositeljima, ve se na njih alociraju pomou
raunovodstvenih metoda alokacije
u naelu, problem rasporeda indirektnih trokova na
nositelje odnosi se samo na indirektne proizvodne trokove
indirektni trokovi u irem smislu: opi trokovi proizvodnje i
neproizvodni trokovi (trokovi prodaje i administracije)
indirektni trokovi u uem smislu: opi trokovi proizvodnje

Klasifikacija trokova prema ponaanju na promjenu razine

aktivnosti*
fiksni

trokovi koji se u masi ne mijenjaju s promjenom razine aktivnosti

konstantni i nastaju neovisno o razini aktivnosti, odnosno o stupnju
iskoritenja kapaciteta
primjer: amortizacija, osiguranje, trokovi administracije i uprave

varijabilni

trokovi koji reagiraju na promjenu razine aktivnosti, odnosno

stupnja iskoritenja kapaciteta na nain da rastu paralelno s
porastom razine aktivnosti, odnosno padaju s padom aktivnosti
dijele se na:
proporcionalno varijabilne
progresivno varijabilne
degresivno varijabilne

mjeoviti

predstavljaju specifine trokove koji imaju obiljeja fiksnih i

varijabilnih
u praksi najei

*podjela se temelji na razini proizvodnje s mikroekonomskog stajalita, egzistira iskljuivo u kratkom

ekonomskom razdoblju

Page 11

Klasifikacija trokova prema znaajnosti za donoenje poslovnih

odluka
relevantni

irelevantni

predstavljaju dio informacija koje slue kao podloga za

donoenje poslovnih odluka
budui trokovi koji su razliiti kod razliitih alternativa
diferencijalni trokovi
ukljuuju i oportunitetne trokove i granine trokove
ne koriste se kao informacijska podloga za odluivanje
iskljuuju se iz analize trokova

Klasifikacija trokova prema mogunosti kontrole

kontrolabilni
(kontrolirani)

trokovi koje menader moe kontrolirati u odreenim

vremenskom razdoblju
menader ima kontrolu i odgovornost

nekontrolabilni
(nekontrolirani)

trokovi koje menader ne moe kontrolirati u odreenom

vremenskom razdoblju
menader nema kontrolu i odgovornost

Page 12

KLASIFIKACIJA TROKOVA PREMA PRIRODNOJ VRSTI

1.

MATERIJALNI TROKOVI troak sirovina i materijala, ambalaa i sitni

inventar, utroena energija, utroeni rezervni dijelovi, troak materijala i
dijelova za tekue i investicijsko odravanje objekta, opreme i ostali
materijalni trokovi

2.

TROKOVI USLUGA (PROIZVODNIH I NEPROIZVODNIH) usluge izrade o

dorade proizvoda, usluga prijevoza, odravanja objekata i opreme, ptt
usluge

3.

TROKOVI AMORTIZACIJE (dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine)

4.

TROKOVI PLAA ZAPOSLENIKA plae i naknade plaa, porezi i doprinosi

na plae

5.

NAKNADE TROKOVA ZAPOSLENICIMA dnevnice, trokovi prijevoza na

posao i s posla, trokovi prijevoza na slubenom putu, trokovi strunog
usavravanja i svi drugi trokovi koji su nastali u svezi sa sadanjim i
buduim radom

6.

REZERVIRANJA ZA RIZIKE I TROKOVE rezerviranja za mirovine i

otpremnine, trokove obnavljanja prirodnih bogatstava, rezerviranja za
Page 13
trokove po zapoetim sudskim sporovima

MATERIJALNI TROKOVI
Trokovi za iste vrste utroaka, tj. za sirovine, materijal, ambalau,
automobilske gume, energiju i sitan inventar i rezervne dijelove
Iskazuju se na vie konta iji nazivi upuuju na vrstu troka:
trokovi sirovine i materijala,
trokovi energije,
trokovi ambalaa za pakiranje vlastitih proizvoda
trokovi materijala i dijelova za odravanje objekata
trokovi materijala i rezervnih dijelova za odravanje opreme
troak autoguma, ambalae i otpis sitnog inventara

Page 14

Trokovi sirovine i materijala

Najee se za iskazivanje trokova sirovina i materijala otvaraju sljedea
analitika konta:
osnovne sirovine i materijal,
pomoni materijal,
materijal za ienje,
uredski materijal,
kalo, rasip, lom i kvar sirovina i materijala,
materijal za HTZ,
utroene namirnice i pia za potrebe restorana drutvene prehrane,
odstupanje od planskih cijena utroenog materijala.

Page 15

Primjer 1.
Iz skladita su izdane sirovine i materijal za koje je prema izdatnicama utvreno da se
odnose na:
- osnovni materijal (sirovine u proizvodnji)
55.000
- pomoni materijal (utroen u proizvodnji)
4.000
- materijal za ienje
1.400
- uredski materijal
600
UKUPNO
61.000
Trokovi sirovina i materijala osnovni
materijal

Zalihe sirovina i materijala

1) 55.000

Trokovi sirovina i materijala

pomoni materijal
1) 4.000

Page 16

61.000 (1

Trokovi sirovina i materijala

materijal za ienje
1) 1.400

Trokovi sirovina i materijala

uredski materijal
1) 1.500

Troak energije
Primjer 2.
1. Od isporuitelja elektrine energije za utroak u razdoblju obrauna (mjesec)
primljen je raun sa sljedeim elementima:

Naknada za isporuenu el. Energiju (koliina x cijena)

10.000

Porez na dodanu vrijednost 23%

2.300

Zbrojni iznos naknade i poreza na dodanu vrijednost

12.300

2.Od isporuitelja plina za utroak u razdoblju obrauna (mjesec) primljen je

raun sa sljedeim elementima:

Naknada za isporueni plin (koliina x cijena)

21.000

Porez na dodanu vrijednost 23%

4.830

Zbrojni iznos naknade i poreza na dodanu vrijednost

25.830

3.Sa irorauna su plaene obveze dobavljaima.

Page 17

Trokovi energije elektrina energija

1) 10.000

Obveze prema dobavljaima

3) 36.500

12.300 (1
24.200 (2

Trokovi energije plin

2) 21.000

Potraivanje za pretporez
1) 2.300

2) 4.830

Novac na raunu u banci

S0 X

Page 18

3) 36.500

Trokovi plaa zaposlenika

BRUTO PLAA
DOPRINOSI IZ PLAE (15 %+ 5 %)
OSNOVICA ZA
=
PLAA
OPOREZIVANJE
OSOBNI ODBITAK (1.800 faktor)
=
OSNOVICA ZA OPOREZIVANJE
do 3.600
UKUPNO POREZ
PRIREZ = POREZNA OSNOVICA STOPA PRIREZA
od 3.600 do 10.800
UKUPNO POREZ I PRIREZ
PLAA
- POREZ I PRIREZ (I OSTALE OBUSTAVE)
= NETO PLAA ZA ISPLATU

preko 10.800

Porez
12%
25%

40%

BRUTO PLAA
+ DOPRINOSI NA PLAE (17,2 % - zdravstveno osiguranje, zdravstveno osiguranje
za prava u sluaju ozljede na radu, doprinos za zapoljavanje, za nezapoljavanje
invalida)
= UKUPNI TROAK POSLODAVCA

Page 19

Knjienje plaa
Trokovi bruto plaa

Trokovi naknade bruto plaa

Obveze za bruto plae i

bruto naknade plaa

(1)

Trokovi doprinosa na plae i

naknade plaa

Obveze za doprinose na plae i

naknade plaa

(3)

(2)

Obveze za neto plae i neto

naknade plaa

Page 20

Obveze za doprinose iz plaa i

naknada plaa

Obveze za porez na dohodak iz

plaa i naknada plaa

Obveze za prirez na porez na

dohodak iz plaa i naknada plaa

Trokovi dugoronih rezerviranja

Trokovi koje poslovni subjekt evidentira, ali koji nisu stvarno nastali nego se
oekuje da e nastati u budunosti
Najee se javljaju u obliku rezerviranja za popravke i rezervne dijelove
unutar garantnog roka, rezerviranja po sudskim sporovima
Postupak knjienja:
1. Dugorono rezerviranje i evidencija planiranih trokova
2. Evidencija stvarnih trokova
3. Ukidanje dugoronih rezerviranja i evidencija prihoda od ukidanja
rezerviranja

Page 21

Primjer 3. Rezerviranje u garantnom roku

Poslovni subjekt prodaje postrojenja i na prodana postrojenja daje garanciju

dvije godine. Garancija se odnosi na 200x. I 200y. godinu. Prema dosadanjem
iskustvu u razdoblju garancije oekuju se trokovi popravka u garantom roku
500.000 kuna.
Stvarni trokovi popravaka izvreni od strane ovlatenih servisa u 1. godini
iznose 246.000 kuna s ukljuenim PDV-om, a u 2. godini 307.500 kuna s
ukljuenim PDV-om.
Na kraju druge godine ukida se dugorono rezerviranje jer prestaje obveza iz
garancije.

Page 22

Tekua godina u kojoj se dugorono rezervira za garantni rok

Trokovi rezerviranja za trokove u
garantnim rokovima

Obveze za rezerviranja za trokove

u garantnim rokovima
500.000 (1)

(1) 500.000
200x. godina
Obveze za dugorona rezerviranja u
garantnom roku
2) 200.000 So = 500.000

Trokovi popravaka u
garantnom roku

Obveze prema dobavljaima

246.000 (1

Potraivanja za pretporez

1) 46.000

Prihodi od ukidanja dugoronih

rezerviranja u garantnim rokovima
200.000 (2

1) 200.000

Potraivanja za
pretporez
200Y. godina
Obveze za dugorona rezerviranja u
garantnom roku
2) 250.000
3) 50.000
Page 23

S0= 300.000

Dobavljai
307.500 (1

Prihodi od ukidanja
dugoronih
rezerviranja u
garantnim rokovima
2) 250.000
3) 50.000

1) 57.500
Trokovi popravaka
1) 250.000

PRIJENOS TROKOVA KOD POSLOVNIH SUBJEKATA KOJI

OBAVLJAJU USLUNU DJELATNOST
Trokovi

Trokovi

Trokovi

Prijenos trokova
neposredno na teret
ukupnog prihoda

Page 24

Trokovi obraunani po
uslugama

Trokovi

PRIJENOS TROKOVA KOD POSLOVNIH SUBJEKATA KOJI

OBAVLJAJU DJELATNOST TRGOVINE
Trokovi

Trokovi

Trokovi

Prijenos trokova
neposredno na teret
ukupnog prihoda

Page 25

Trokovi trgovine

Trokovi

PRIJENOS TROKOVA KOD POSLOVNIH SUBJEKATA KOJI SE

BAVE PROIZVODNJOM
Trokovi

X
Trokovi

X
Trokovi

Prijenos trokova
za obraun proizvoda
i usluga

Proizvodnja u toku

Zalihe gotovih
proizvoda

X
Trokovi

Page 26

Prijenos trokova
neposredno na teret
ukupnih prihoda

Rashodi razdoblja

Rashodi prodanih
proizvoda