DVOJNO KNJIGOVODSTVO

Sadraj
Uvod............................................................................................................................................1 1. Razvoj dvojnog knjigovodstva................................................................................................2 2. Pojam dvojnog knjigovodstva.................................................................................................3 3. Karakteristike dvojnog knjigovodstva....................................................................................4 4. Metode dvojnog knjigovodstva...............................................................................................5 5. Naela dvojnog knjigovodstva................................................................................................7 Zakljuak.....................................................................................................................................8 Literatura.....................................................................................................................................9

Uvod
Povijesnom razvoju raunovodstva prethodio je razvoj knjigovodstva. Ono je nastao i razvijalo se usporedno s ekonomskim razvojem drutva, mjenjajui i dopunjujui predmete svojih aktivnosti i svojih zadataka. U prolosti su se neorganizirano i nesustavno biljeile razne ekonomske promjene, kako ne bi dolo do zaborava, a tokom vremena knjigovodstvo se razvilo u veoma sloenu evidencijsko-informativnu aktivnost koja postaje temelj za donoenje svih poslovnih odluka. U svom civilizacijskom razvoju ljudi su formirali i koristili mnogo razliitih oblika i tipova biljeenja poslovnih aktivnosti. Svi ti najraniji zapisi, koji su se mogli ubrojiti u evidentiranje poslovnih promjena, obuhvaaju samo ogranien segment poslovanja u privatnom ili dravnom poduzetnitvu, odnosno djelomian prikaz pojedinih poslovnih aktivnosti. Potpuni, zaokrueni, knjigovodstveni sustav poduzea dvojnog knjigovodstva, razvio se mnogo kasnije. On predstavlja potpuni, cjeloviti sustav evidentiranja poslovnih promjena u kojem se za razliku od jednostranog knjigovodstva u kojem se biljee posebni imovinski dijelovi i dugovi, biljee svi dugovi i kapital, rashodi, prihodi i konani uspjeh poslovanja promatranog razdoblja.

1. Razvoj dvojnog knjigovodstva

Dvojno knjigovodstvo razvilo se pod utjecajem venecijanskih trgovca. Prvi poznati opis dvojnog knjigovodstva napisan je u knjizi Bena Kotruljevia O trgovini i savrenom trgovcu. Knjiga je tiskana 1573. godine u Veneciji, iako je napisana mnogo ranije, 1458. godine. U knjizi pie da uredno voene trgovske knjige slue da ovjeka podsjete na sve ono to dotini radi, tko mu je duan i kome duguje, na cijene robe, dobitke i gubitke i sve drugo o emu trgovac ovisi1. Kao zaokrueni sustav knjigovodstva prvi se put javlja u srednjem vijeku u Italiji. Naime prvi put se knjienjem promjene nekog imovinskog djela ukazuje na knjienu protustavku. Beno Kotruljevi u opisu dvojnog knjigovodstva pie Trgovac stoga mora voditi tri knjige, tj. glavnu knjigu, dnevnik i podsjetnik. Glavna knjiga mora imati svoj abecedni registar pomou kojeg se moe brzo nai svaki upis knjien u glavnoj knjizi. Ona mora biti oznaena slovom A. Takoer slovom A treba oznaiti i njen dnevnik, abecedar i podsjetnik. U dnevnik e unijeti redom predmet po predmet, pa e odatle prenijeti u glavnu knjigu.2

Benedetto Cotrugli Raugeo, Della mercatura et del mercante perfetto, in Vinegia, 1573., reprint i prijevod . Muljai, Dubrovnik, 1989., str. 191 2 Benedetto Contrugli Raugeo op. Cit. Pod 38, str. 191, 195

2. Pojam dvojnog knjigovodstva

Dvojno knjigovodstvo3 (engl. double-entry book-keeping (recording), njem. doppelte Buchfhrung) je sustav evidentiranja poslovnih promjena po kojem se svaka poslovna promjena (koja zadovoljava uvjete evidentiranja) iskazuje na (barem) dva konta, od kojih barem jedan konto duguje i barem jedan potrauje. Nastale poslovne promjene odnose se na stanja i promjene stanja sredstava, obveza prema izvorima sredstava, prihoda, rashoda i poslovnog rezultata. Princip dvojnog knjigovodstva jedan je od osnovnih principa raunovodstva. Dvojno knjigovodstvo obuhvaa svu imovinu poduzea po djelovima i ukupnom iznosu, po pojavnim oblicima i po formiranim obvezama nastalim njezinim pribavljanjem, iz ega proizlazi jednakost imovine s dugovima i vlasnikim kapitalom. Poslovni rezultat iskazan je strukturno, prema pojedinanim rashodima i prihodima od kojih se sastoji. Osnovno obiljeje dvojnog knjigovodstva je da se svaka poslovna promjena knjii na dva razliita konta, na kojima uzrokuje promjene suprotne prirode, na jednom je kontu negativna a na drugom pozitivna.Usporedno knjienje jedne ekonomske transakcije na dva ili vie konta uvjetovano je injenicom da svako kretanje imovine u poslovnom podhvatu odvija na dva pravca, poveanjem jedne a smanjenjem druge pozicije imovine ili poveanjem obveza.

Obvezne knjige dvojnog knjigovodstva4: dnevnik u kojem se kontroloki evidentiraju sve nastale promjene (sadraj dnevnika glavne knjige mora biti jednak sadraju konta glavne knjige) glavna knjiga, u kojoj su sve nastale promjene evidentiraju sustavno poredane po predmetu knjienja Uz dnevnik i knjigu vode se i pomone knjige

3 4

http://www.limun.hr/main.aspx?id=10404&Page=5 Deeljin J., Daji Lj., Mra J., Prolin P., Peri M., Spremi I.: Raunovodstvo, HZRiFD, Zagreb, 1995.

3. Karakteristike dvojnog knjigovodstva

istovremenim dvostranim knjienjem, na jednom kontu na lijevoj, a na drugom kontu na desnoj strani. automatskom kontrolom. Jedan od osnovnih automatizama u kontroli ispravnosti knjienja potice iz principa dvojnog knjigovodstva da se svaki poslovni dogadaj u istom iznosu knjii istovremeno najmanje na dva konta, i to jednom na lijevoj i drugi put na desnoj strani. Otuda zbroj svih iznosa proknjienih na lijevoj strani svih konta tzv. glavne knjige mora odgovarati zbroju svih iznosa proknjienih na desnoj strani svih konta glavne knjige. permanentnocu i sistematnou, koji se ogleda u tome to se poslovni dogadaji razvrstavaju, odnosono evidentiraju: po redoslijedu nastajanja (kronolka evidencija - dnevnik) po predmetu (sistematiski raspored evidencije po predmetu poslovnog dogadanja) sveobuhvatnocu.-koja se ogleda u tome to su knjigovodstvenom evidencijom obuhvaeni svi pojavni oblici sredstava, sve vrste izvora sredstava,svaka vrsta rashoda i svaka vrsta prihoda.

4. Metode dvojnog knjigovodstva

Metode knjienja u dvojnom raunovodstvu razlikuju se po tehnici knjienja pojedinanih transakcija. Osnovne metode knjienja u dvojnom raunovodstvu su runa metoda (prijepisna ili kopirna), strojna ili elektronska. Osim po tehnici knjienja razlikuju se po poslovnim knjigama koje se koriste te nainu povezivanja poslovnih knjiga. Rune metode: Sve poslovne promjene biljee se u odredene evidencije po nekom redu. U svaku iduu evidenciju prepisuju se podaci iz prethodne. Postoji pet vrsta prijepisnih metoda: Starotalijanska metoda najstarija je metoda dvojnog knjigovodstva kojom su postavljeni temelji dvojnog knjigovodstva. Sve nastale promjene zapisivale su se u memorijalu, zatim su prenoene u dnevnik a potom u glavnu knjigu; Novotalijanska metoda razvija se pod utjecajem poveanja obujma poslovanja, to dovodi do podjele dnevnika na blagajniki dnevnik i primanotu. U blagajnikom dnevniku evidentirale su se sve promjene iz gotovinsko poslovanja, a u primanoti sve ostale promjene; Njemaka metoda decentralizirala je dnevnik te se po ovoj metodi vodi vie dnevnika: blagajniki dnevnik, dnevnik kupnje, dnevnik prodaje te dnevnik primanota. Istovrsne promjene prenose se u zbrojni dnevnik, a iz zbrojnog dnevnika u glavnu knjigu. Francuska metoda daljnja decentralizacija dnevnika, a ima ih onoliko koliko ima glavnih vrsta poslova. Zakonom je bilo odreeno da se mora voditi jedan dnevnik koji obuhvaa sve poslovne dogaaje, knjienja se iz specijaliziranih dnevnika u vremenskim intervalima prepisuju u zbrojni dnevnik, a iz zbrojnog dnevnika u glavnu knjigu; Tablina ili amerika metoda u osnovi je tekoer prijepisna metoda, a poznata je pod nazivom amerika metoda. Prvi put se pojavljuje u Engleskoj 1804. godine, a najprije se primjenjivala u Americi. Ogranieno je voenje veeg broja kolona jer tada knjiga postaje preglomazna i nepregledna.

Kopirne metode: sastoje se od knjienja poslovnih promjena istodobno u dvije poslovne knjige. Postoji dvije vrste kopirne metode: Hintzova metoda: izvorno se knjienje biljee u dnevnik, a kopija u glavnu knjigu. Naziv je najprije dobila po tvorcu Bachu, a kasnije po tvornici u kojoj se najprije primjenjivala. Najvei nedostatak je manja itljivost konta glavne knjige. Ruffova metoda: izvorno se knjienje biljei u glavnu knjigu, a kopija u dnevnik. Naziv je dobila po tvorcu. Ova metoda otklonila je nedostatke prijanje metode. Strojne metode: u osnovi bile su kopirne metode. Strojevi sa tastaturom za pisanje i mehanizmom za raunanje oznaili su najraniju fazu koritenja raunovodstvenih strojeva u knjienju poslovnih transakcija. Ovim su se strojevima ispisivale i fakture, platne liste, i ostali zapisi kod kojih je trebalo unijeti naziv ili opis promjene i izraunati svotu. Kasnije se razvio cjeli niz mehanikih i elektronskih strojeva koji su imali ugraenu mogunost raunanja aritmetikih funkcija. Radi se o koritenju strojeva za evidenciju poslovnih promjena te za izradu odreenih izvjea, listi i sl. Imaju mogunost izvravanja jednostavnijih raunskih operacija. Podaci o poslovnim promjenama biljee se na medij (buena kartica npr.) koji slui za njihov prijenos. Elektronska metoda Odnosi se na koritenje racunala za evidentiranje poslovnih promjena i obradu racunovodstvenih informacija. Temeljne komponente takvog racunovodstvenog sustava jesu: - izvorni dokumenti (uvijek su u papirnatom obliku bez obzira na koritenu metodu), - ulazna jedinica, - procesor, - pohranjivanje podataka i - izlazna jedinica.

5. Naela dvojnog knjigovodstva

Dvojno knjigovodstvo temelji se na sljedeim naelima5: 1.Naela bilanne ravnotee i permanentnog bilanciranja: proizlazi iz osnove sistema knjienja dvojnog knjigovodstva, prema kojoj se sva imovina poduzea obohvaaju sa dva stajalita:strukture imovine odnosno njezinim pojavnim oblicima i obveza, odnosno podrijetla imovine.Ovim dvostrukim sustavom prikazivanja imovine poduzea postie se da je u svakom trenutku ukupni iznos prikazane imovine po vrsti jednak obvezama i vlasnikom kapitalu, odnosno da je aktiva jednaka pasivi. 2.Naelo ralanjivanja i ili individualiziranja promjena: odnosi se na ralanjivanje ukupnog poslovnog procesa na faze njegovog odvijanja odnosno na vremensko razgraniavanje rashoda i prihoda. 3.Naelo grupiranja ili sistematiziranja promjena: nadovezuje se na naelo ralanjivanja promjena. Ralanjivanjem poslovnih promjena dobivaju se kvalitetne informacije o uspjenosti poslovanja pojedinih faza odvijanja procesa reprodukcije, pojedinih organizacijskih djelova ili razliitih vremenskih razdoblja, a grupiranjem dobiva se informacija o poslovanju cjeline. 4.Naelo kronoloke i sustavne evidencije: najiscrpnije je ralanjivanje. Provodi se u glavnoj knjizi. Promjene se prikazuju prema karakteru.. 5.Naelo dokumentiranosti: Zahtjev da se knjigovodstvene biljeke prave samo na temelju uredno sastavljenih i po nadlenim osobama potpisanih dokumenata koji objanjavaju i opravdavaju knjienje.. 6.Naelo formalnosti i urednosti: Ovo naelo zahtjeva da se sve poslovne promjene prikau na odreen zakonom propisan nain. Uz formalnost postavlja se jo 10 zahtjeva koji se obino oznauju kao naelo urednosti.

Deeljin J., Daji Lj., Mra J., Prolin P., Peri M., Spremi I.: Raunovodstvo, HZRiFD, Zagreb, 1995.

Zakljuak
Dvojno knjigovodstvo predstavlja potpuni, zaokrueni i cjelovit sustav evidentiranja poslovnih promjena u kojem se za razliku od jednostavnog knjigovodstva u kojem se biljee posebni imovinski dijelovi i dugovi, biljee svi dugovi i kapital, rashodi, prihodi i konani uspjeh poslovanja promatranog razdoblja. U Hrvatskoj obvezu voenja dvojnog knjigovodstva imaju sva trgovaka drutva, obveznici poreza na dobit. To znai da moraju sve poslovne promjene upisivati u dnevnik, glavnu knjigu i u pomone knjige. U dananjem suvremenom svijetu, dvojno knjigovodstvo se vodi elektronskom metodom to omoguava bre i aurnije knjienje, a potrebne rezultate moemo saznati praktiki u sekundi. Postoje mnoge firme koje prodaju raunalni software za voenje knjigovodstva, a isto tako pruaju korisniku podruku u vezi moebitnih problema prilikom knjienja. Takvi programi se prodaju najee u modulima, tj. odvojenim djelovima programa koje moemo zasebno kupiti ovisno o djelatnosti i obujmu poduzea i samoj elji da knjigovodstvo vodimo elektronskim putem. Stoga razlikujemo, financijskom, robno, materijalno knigovodstvo, te moduli plaa, proizvodnje i ostalo. Sve to nam omoguava bre i jednostavnije knjienje i to je najbitnije promptni uvid u svoje poslovanje, a time i omoguava poduzetniku bre i kvalitetnije odluivanje.

Literatura
Benedetto Cotrugli Raugeo, Della mercatura et del mercante perfetto, in Vinegia, 1573., reprint i prijevod . Muljai, Dubrovnik, 1989., str. 191 Deeljin J., Daji Lj., Mra J., Prolin P., Peri M., Spremi I.: Raunovodstvo, HZRiFD, Zagreb, 1995 Grupa autora: Raunovodstvo trgovakih drutva, uz primjenu MSFI / MRS i poreznih propisa, HZRiF, Zagreb, 2006. Grupa autora: Racunovodstvo, HZRiFD, Zagreb, 1994. http://www.limun.hr/main.aspx?id=10404&Page=5