FINANSIJSKAREVIZIJAIKONTROLA

DEOI
GLAVAI
FINANSIJSKOIZVETAVANJEUTRINOJPRIVREDI
1. FINANSIJSKOIZVETAVANJEoptinazivioznaavakompletfinansijskihizvetajakojiine:

bilans stanja prikazuje finansijsku poziciju firme na odreeni dan, neutroene ekonomske resurse,
obavezekaoivisinusopstvenogipozajmljenogkapitala
bilansuspeharaundobitkaigubitka,prikazujeprofitabilnostbiznisauperioduzakojisesastavlja
bilans sopstvenog kapitala izvetaj o promenama na kapitalu i prua analitiki pregled svih promena u
periodunakojiseodnosi,
bilansnovanihtokovaprikazujepriliviodlivgotovineuistomperioduzakojiseradibilansuspeha
obrazloenjasvihovihizvetaja,
izvetajoposlovanjuiizvetajnezavisnogrevizora.

Korienjemovihizvetajasesmanjujeinformacionirizikkorisnikafinansijskihizvetaja.Injihovaosnovnanamena
jedakorisnicimapruipouzdanuosnovuzaprocenufinansijskesituacijeinaosnovunjihdonoenjeodgovarajuihodluka.
Donosiocifinansijskihodlukaprocenurizikadonoseuporeivanjemfinansijskihizvetajarazliitihprivrednihsubjekata,pa
stoga ti izvetaji moraju biti uraeni prema odreenim standardima koji se zovu raunovodstveni principi ili standardi
(IFRSInternationalFinacialReportingStandards).

2. KORISNICIFINANSIJSKIHIZVETAJASU:
PRESVIHMENADMENTazatimi:
Postojeiipotencijalniakcionari
Postojeiipotencijalnizajmodavci
Postojei,potencijalniibivizaposleni
Analitiari,novinari,statistiari,savetnici,sindikati,berzanskiposrednici...
Poslovnipartneri
Vladainjeniorgani
Javnosttj.poreskiobvezniciidrugeinteresnegrupe
3. FINANSIJSKOIZVETAVANJEILIFINANCIALREPORTINGdostavljanjeinformacijaoptenamenekorisnicimaizvan
firmeikoristisetzv.Transakcionipristup:
Pristupkojiufokusuimapromenekojedovodedodirektnihpromenananivouraspoloivihsredstavai
Moguseobjektivnokvantifikovatiimonetarnoiskazati
Ovajpristupkarakteriepouzdanostalimujeosnovninedostatakneevidentiranjenekibitnihdogaajakaotosu
tehnolokeinovacije,organizacionepromene,smrtkljunihrukovodilaca...
Menaderi uglavnom koriste informacije bazirane na internom raunovodstvenom sistemu, a pouzdanost takvih
informacija se proverava nezavisnom eksternom revizijom koju sprovode eksperti iz oblasti finansijskog
izvetavanjazaposleniuspecijalizovanimrevizorskimkompanijama.Odkvalitetaipouzdanostioveaktivnostizavisii
blagostanje itavog drutva jer potencijalni investitori donose svoje investicione odluke najpre na osnovu
razvijenosti i usklaenosti raunovodstvenog sistema (finansijskog izvetavanja) sa meunarodnm standardima i
pouzdanostifinansijskihizvetajakojidajupravuslikuoinvesticionomokruenju,toeukrajnjojlinijidovestido
rastainvesticijaidobrobitizasvelanovejednogdrutva.

4. EKONOMSKEPOSLEDICEFINANSIJSKIHINFORMACIJA

Redistribucijaekonomskemoinastranuboljeinformisanihinvestitora
Alokacijaukupnogrizikaprilikomdonoenjainvesticionihodluka
Ukupnapotronjaiproizvodnjaodnosnonjihovodnossemenjauzavisnostiodfinansijskihinformacija
Alokacija resursa zavisi od bolje ili loije finansijske informisanosti i oekivanja investitora zasnovanih na
takviminformacijama

Veliina resursa namenjenih za finansijsko izvetavanje obelodanjivanje (obelodanjivanjem se smanjuje

informacionijazizmeusvihkorisnikatihizvetaja.Nisuprivilegijasamoonihkojiimajunainadadoudo
izvetajavesvihstakeholdera)
Resursinamenjenizaregulacijutrokoviinformisanja
Izmenauredosleduprioritetamenadmentauodnosunaeljeneprojekte
5. NEDOSTACIPOSTOJEEGMODELAFINANSIJSKOGIZVETAVANJA
Fokusiranostnafinansijskimtransakcijamakojenezadovoljavajuostaleinformacionepotrebemenadera
Periodinostizradeizvetajanezadovoljavapotrebueegizvetavanja
Ogranienostvrstainformacija(datum,konto,iznos).Korisnicielevievrstainformacija(npr.opisnih)
Sintetizovanost(sumiranost)podatakaograniavakorienjesavremenihalataikoncepata
Visokitrokovipostojeegsistemaprikupljanja,obradeiprezentacijefinansijskihinformacija
6. PREDLOZIZAPOBOLJANJESADRAJAFINANSIJSKOGIZVETAVANJA
Proirenjemodelaposlovnoginformisanjazagovaradaporedfinansijskih(informacijaodogaajimakoji
susevedesiliimonetarnoizraeni),novimodeltrebadasadriinformacijevieusmerenekabudunostitobidovelodo
boljegrazumevanjavezeizmeutekuihdogaajaifaktorakojiunapreujuekonomskipoloajkompanije.Tobinpr.bile
sledeeinformacije
o Globalniciljeviistrategija
o Budue,planiraneinformacije
o Podaciomenamentuiakcionarima
o Istorijskipodaci
o Analizaistorijskihpodataka
Poboljanjesadrajafinansijskihizvetajanekeodsugestijasu
o Kvalitetnijeobrazloenjeinformacijaposegmentima
o Detaljnije obrazloenje ansi i rizika po osnovu korienja raunovodstveno obuhvaenih
finansijskihinstrumenata
o Detaljnijeobrazloenjeansiirizikapoosnovuvanbilansnogfinasiranja(garancije,avali,dugoroni
zakupi,zajednikaulaganja...
o Jasnorazdvajanjeefekataosnovnihodpovremenihaktivnostiidogaaja(sua,poplava...)
o Poboljanjesistemakvartalnogizvetavanjasaposebnimnaglaskomnaetvrtomkvartalu
Unapreenjepostupkarevizije
Prema sadanjem modelu revizori daju miljenje koje je izvedeno iz raunovodstvenih evidencija.
Preporukeupravcuunapreenjavetinarevizorasu:
o Uvoenjenovihraunovodstvenihirevizorskihstandarda
o Administrativnesposobnosti
o Analitikoumee
o Savetodavnoumee
o Poznavanjeposlovanjapreduzea/grane
o Komunikacionesposobnosti
o Efikasnost
- Olakano sprovoenje eljenih izmena
o Intelektualnesposobnosti
o Stalnouenjeiusavravanje
o Upravljanjerizicima
- Trokovi i koristi od novog modela
o Upravljanjemeuljudskimodnosima
o Kooperativnostitanosturadu
7. ODNOSTROKOVA/KORISTIODNOVOGMODELAPOSLOVNOGINFORMISANJA
Koristi
o Snienjetrokovapribavljanjakapitalaprekosmanjenjainvesticionogrizika
o Poveanjeefikasnostikaorezultatboljeinformisanosti
o Zadovoljenjepotrebazainformacijamainstitucionalnihinvestitoraifinansijskihanalitiara
o Smanjenjetrokovakaorezultatvoenjaobjedinjenogsetaraunovodstvenihevidencija
o Smanjenjemogunostipravnihsporovazbognedostavljanjaizvetajapojedinimkorisnicima
o Smanjenjemogunostineslaganjapodatakakadasedostavljarazliitimkorisnicima
Trokovi

o Trokoviprikupljanja,obradeidistribucijepodataka
o Dodatnitrokoviusluajunepouzdanihinformacija
o Oportunitetnitrokoviakoprikupljenepodatkekoristikonkurencija
Zakljuak je da su koristi ipak vee od trokova. Sublimirano novi model bi trebao da bude idealan spoj
vrednosnog izvetavanja (kao predominantni nain u postojeem modelu) i opisnog izvetavanja koji e
maksimalnokoristitiprednostiobanaina,aistovremenosmanjitinegativneuticajeiefekteobamodela.

GLAVAII
ZNAAJIULOGASAVREMENEREVIZIJE
8.

DEFINICIJANEZAVISNEREVIZIJE

DefinicijaAmerikeraunovodstveneasocijacije
Revizijajesistematianprocesobjektivnogpribavljanjaiocenedokazakojiseodnosenatvrdnjeoekonomskim
aktivnostima i dogaajima u cilju utvrivanja stepena povezanosti tih tvrdnji i unapred utvrenih kriterijuma, kao i
obavetavanjezainteresovanihkorisnikaorezultatimateprovere.
Revizija (eng Audit) izraavanje miljenja nezavisnog revizora o tome da li su finansijski izvetaji pravilno
sastavljeni i obelodanjeni u skladu sa opteprihvaenim raunovodstvenim principima ili standardima (za sada su to
ameriki,britanskiiMeunarodnistandardirevizije)
9.

NAJVANIJIDELOVIDEFINICIJENEZAVISNEREVIZIJE
1. Revizijajesistematianproceskojiseodvijapopreciznoutvrenomredosleduiplanu.
2. Revizijamoradabudeobavljenaobjektivno,bezprejudiciranjamiljenjaibezpristrasnosti
3. Pribavljanje i ocena dokaza proizilaze iz sistematinosti samog procesa, a dokazivanje se ogleda u proveri
usaglaenostikorienihmetodasaopteprihvaenimstandardimaisprovodiseputem:
ispitivanjaioceneraunovodstvenihsistemaiproveretogsistemakaoi
obavljanjadrugihvrstaproveraiverifikacijezakojerevizorsmatradasuprikladne
4. Tvrdnje o ekonomskim aktivnostima ili dogaajima su izjave menadmenta koje se mogu potvrditi ili
osporiti.Npr.tvrdnjadaimovinakojajeuvrtenaubilansstanjazaistapostojisemoelakoutvrditi.
5. Utvrivanjestepenapodudarnosti(povezanosti)izmeutvrdnjiiunapredutvrenihkriterijuma(najeeje
to Opteprihvaeni raunovodstveni princip ili GAAP Generally Accepted Accounting Principles) je
osnovnizadatakrevizora.Potpunapodudarnostodovodidopozitivnogmiljenjarevizora.Npr.poGAAPu
dabizalihemoglebitiiskazaneubilansustanja
onemorajuistvarnopostojatinadanbilansiranja,
morajubitipravilnovrednovaneirazvrstane
morajubitiadekvatnoobelodanjene
6. Izvetavanje o rezultatima obavljene provere je krajnji cilj revizije i sprovodi se na nain koji je prikladan
svimzainteresovanimstrankama.IzlaznidokumentsezoveIzvetajorevizijiiunjemusejasnooznaavada
lisutvrdnjemenadmentaizneteufinansijskomizvetajuuskladusaopteprihvaenimraunovodstvenim
principima.
10. INFORMACIONIRIZIKKAOGENERATORPOTREBEINEOPHODNOSTIREVIZIJEFINASIJSKIHIZVETAJA
Osnovnirazlogkorienjarevizijefinansijskihizvetajajemogunostpotencijalnogkonfliktainteresamenadmentai
korisnika finansijskih izvetaja. Nezavisna i objektivna revizija smanjuje informacioni rizik prilikom donoenja investicionih
odluka.Alokacijanedovoljnihekonomskihresursakaprofitabilnijimdelatnostima,proizvodimaiuslugamazakojimapostoji
veatranjajeudirektnojzavisnostiodtanostifinansijskihizvetaja.Netanifinansijskiizvetajiprikrivajuneracionalnostu
korienju ekonomskih resursa. nezavisna revizija poveava kredibilnost informacija koju najiri krug zainteresovanih
stranakamoekoristitiprilikomdonoenjainvesticionihodluka.
Nedostatakobjektivnerevizijedovoditotzv.jazakredibilteta,jerseodmenadmentanemoeoekivatipotpuna
objektivnost prilikom sastavljanja finansijskih izvetaja. Finansijski izvetaji mogu biti sastavljeni tano ali neke stavke sa
straneobavezamogubitiizostavljene,stavkesastraneimovinemogubitiprecenjene,aunajgorojsituacijiizvetajimogu
biti svesno falsifikovani u cilju prikrivanja krae ili nekih drugih nezakonitih radnji. Svrha revizije je da ovakve situacije
otkrijeipravilnoinformiestakeholdere.

11.
VRSTEREVIZIJA
Revizija finansijskih izvetaja (Audits of financial statements) obino ukljuuje bilans stanja, bilans uspeha i
bilansnovanihtokova,izvetajopromenamanakapitalu,kaoinapomeneiobelodanjivanja(tzv.komponente
finansijskih izvetaja) i za cilj ima da utvrdi da li su ti izvetaji uraeni u skladu sa Opteprihvaenim
raunovodstvenimstandardima.Ovomvrstomrevizijeseuglavnombavenezavisnifinansijskirevizori
Revizija poslovanja (Operational audit) ispitivanje poslovanja nekog ekonomskog entiteta u cilju merenja
njegovihekonomskihuinakatj.dabiseprocenila:
Efektivnostposlovanjautvrivanjeobimaukojemjednaorganizacijaostvarujesvojezadatkeiciljeve
Efikasnost poslovanja utvrivanje u kojoj meri jedna organizacija ekonomino koristi raspoloive
resurse
Ova vrsta revizije ukljuuje vei obim subjektivne procene revizora jer obuhvata i procenu organizacione
strukture,marketinga,metodaproizvodnjeOvomvrstomrevizijeseuglavnombaveinternirevizori.

Revizijadosledneprimenezakonaidrugihpropisa
Ciljovevrsterevizijejedautvrdidalisuispotovanisvizakonskiidrugipropisikojireguliupredmetnumateriju.
Npr.revizijaposlovanjabanakaimazaciljdautvrdidalijeposlovanjebanakauskladusazakonskomregulativom
koja regulie njihovo poslovanja kao i da li je u skladu sa tradicionalnim standardima koji odraavaju zdravu
bankarskupraksu.Ilirevizijaposlovanjajavnihpreuzeaiorganadravneupravekojomseutvrujezakonitost
poslovanja,npr.revizijatroenjabudetskihsredstavaovihinstitucija. Ovom vrstomrevizijeseuglavnombave
dravnirevizori(Dravnarevizorskainstitucija).
12.

13.

VRSTEREVIZORA

Interni revizori eksperti zaposleni u samim kompanijama i njihov primarni cilj je da vre procenu
efikasnosti i efektivnosti poslovanja za potrebe sopstvenog menadmenta. Imaju i svoju profesionaln
organizaciju (IAA The institute of Internal Auditors). Preteno obavljaju reviziju poslovanja, ree
finansijskureviziju.
Eksterni revizori Pojedinci ili kompanije koje pruaju revizorske usluge. Zahvaljujui obrazovanju i
iskustvuobavljajusvevrsterevizijafinansijskihizvetaja.Osnovnizahtevkojisepostavljapredrevizora
jenepristrasnostpremaklijentu,objektivnostpremakorisnicimanjegovogizvetaja.Zabavljenjeovom
profesijom neophodna je licenca koju izdaje profesionalna asocijacija. Uglavnom obavljaju reviziju
finansijskihizvetaja,reerevizijuposlovanja.
Dravnirevizorivrekontroluzakonitostiposlovanjaradavlade,njenihagencija,korienjebudetatj
reviziju opte i zajednike potronje. Preteno obavljaju dravnu reviziju (reviziju poslovanja vlade i
agencija),reerevizijufinasijskihizvetajavladeinjenihorgana.

USLUGEKOJEPRUANEZAVISNIREVIZOR
FINANSIJSKAREVIZIJAILIREVIZORSKEUSLUGEuslugakojomrevizorpruavisokstepenuveravanjadasu
informacije koje su predmet revizije u skladu sa opteprihavenim raunovodstvenim standardima tj. da ne
sadrenepouzdaneinformacije.
USLUGESRODNEREVIZIJI
o Pregledi Obuhvatajuispitivanjeianalitikepostupkeijijezadatakdaseocenipouzdanosttvrdnji
koje jedan subjekat stavlja na uvid i korienje drugom subjektu. Oni po pravilu ne ukljuuju ocenu
raunovodstvenogsistema,vesamoiznoenjetvrdnjedanijenaenonitatobirevizoranavelona
zakljuak da finansijski izvetaji nisu objektivno i istinito sastavljeni. Stepen uveravanja pregleda je
znatnoniinegotojeonajkojijeiznetuizvetajuoreviziji,dakleumerenstepenuveravanja.
o Ugovoreni postupci imaju karakter revizije i podrazumevaju podnoenje izvetaja o utvrenim
nalazima, ali je korisnicima ostavljeno da sami izvuku zakljuke. Izvetaj se iskljuivo dostavlja
subjektimasakojimasupostupciugovoreni,kakosenebidogodilodadrugestraneizvedupogrene
zakljuke.Neizraavasebilokakvouveravanje.
o Sastavljanje (kompilacija) informacija ne koristi se revizorska ve raunovodstvena ekspertiza.
Obuhvatasaimanjedetaljnihpodatakaurazumljiveoblikeprezentacijeinformacijabezproveravanja

14.

15.

tanostitihtvrdnjiibezizraavanjauveravanja.Korisnicisamiizvlaeodrenekoristiizovogoblika
angaovanjaraunovodstveniheksperata.
OSTALEUSLUGEKOJEPRUAJUNEZAVISNIREVIZORI
o Poreskeuslugeobuhvataju
savetodavneuslugekodporeskihpovraajapopropisimanarazliitimnivoimai
poreskoplaniranjemaksimiziranjerokovaiminimiziranjeiznosadospelihporeskihobaveza
uskladusazakonskimrokovima
o Konsultantskeuslugeimajuzaciljpoveanjeefektivnosiiefikasnostiposlovanjaklijenata
o Raunovodstveneuslugeiuslugepregledakadaklijentneraspolaesopstvenimraunovodstvenim
kadrovima
o Usluge pravne pomoi U sudskim sporovima eksperti pruaju usluge sudskog vetaenja kod
utvrivanjaobimatetezastraneusporu,tumaenjasloenihposlovnihiraunovodstvenihizvetaja
o Linofinansijskoplaniranje
ORGANIZACIJAISTRUKTURAREVIZORSKIHFIRMIprofilirevizorakojiulazeusastavtima
Partneri Odravaju kontakte sa klijentima, razmatraju ciljeve i obim finansijkih izvetaja,
prisustvuju skuptinama akcionara i odgovaraju na pitanja akcionara, prijem novih kadrova,
potpisujuizvetajeorevizijiImajustatustopmenaderaudrugimkompanijama.
Menaderiilisupervizoriodgovarajuzakoordinacijudvailivierevizorskihtimovakojiobavljaju
reviziju u istom periodu. Reavaju otvorena pitanja u timu, odgovorni su za primenu ujednaenih
standarda,aveomaestosuodgovorniizanaplatuuslugakodklijenata.
Starijirevizoriodgovarajuzaplaniranjeiobavljanjerevizijeiizradunacrtaizvetajaorevizijikoji
kasnije odobravaju menaderi ili partneri. Zadueni su za obuku kadrova, delegiranje zadataka,
kontroluvremenaprovedenoguobavljanjuposlovarevizije
Mlai revizori Imaju brojna zaduenja koja za cilj imaju da ih profiliu za kasnije profesionalno
napredovanjeuhijerarhijijednerevizorskekompanije.
PROFESIONALNEORGANIZACIJEODZNAAJAZANEZAVISNEREVIZORE
IFACInternationalFederationofAccountantsMeunarodnafederacijaraunovoa
IASCInternationalAcountingStandardsCommitteeKomitetzaMeunarodnera.standarde
EAAEuropeanAccountingAssociationEvropskaraunovodstvenaasocijacija
AICPAAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants
FASBFinancialAccountingStandardsBoard

GLAVAIII
JAVNAULOGANEZAVISNOGREVIZORA
Revizorisu uvarijavnoginteresajerimajufunkcijudasmanjujuinformacionirizikprilikomdonoenjainvesticionih
odluka, tj. optimalne alokacije ogranienih ekonomskih resursa u najprofitabilnije grane i delatnosti jedne nacionalne
ekonomijetobiukrajnjojlinijitrebalodadovededopoveanjaoptegblagostanjajednogdrutva.
Raunovodstvo je proces generisanja finansijskih izvetaja u opte prihvaenoj formi, dok je revizija dinamiki
procesprikupljanjaiocenedokazaostepenuusklaenostitakodobijenihizvetajasaopteprihvaenimraunovodstvenim
principima
16.

PROFESIONALNAODGOVORNOSTNEZAVISNOGREVIZORAIDVAGLAVNAPODRUJAKOJAJEDEFINIU

Radnezavisnihrevizorajeuglavnomorganizovanuvidurevizorskihkompanija,kojekaoisvakadrugakompanija
imaju za cilj maksimiziranje sopstvenog profita. Sa druge strane osnovna funkcija revizora je uvanje opte drutvenog
interesasmanjenjainformacionogrizikapridonoenjuinvesticionihodlukaimaksimiziranjedrutvenogblagostanja.Dabi
seostvariooptimalanbalansizmeuovadva,ponekadsuprotstavljenainteresa,radrevizorskihkompanijajeusmerenudva
podruja:
Donoenjekodeksaprofesionalneetikei
Donoenjeiauriranjerevizorskihstandarda

17.

ESTPRINCIPAAICPAKODEKSAPROFESIONALNEETIKE

AICPAAmericanInstituteCertifiedPublicAccountantsAmerikiinstitutovlaenihjavnihraunovoa
Etika set moralnih principa koji ureuju ponaanje lanova jedne profesije i obavezuju ih na vii standard
ponaanjaodonogkojijepropisanzakonom
Prvideokodeksasadrisledeeprincipe:
1.
2.
3.
4.

Odgovornostlanoviusvomradutrebadaprimenjujuistananoprofesionalnoimoralnorasuivanje
Javniintereslanovisuobaveznidaradeujavnominteresu
Integritetlanovisvojeobavezetrebadaizvravajusanajviimstepenomintegriteta
Objektivnostinezavisnostuobavljanjusvojeprofesijelanovitrebadabuduobjektivniidaizbegavaju
sukobinteresa
5. Duna panja pridravanje najviih profesionalnih i etikih standarda uz stalno poveavanje kvaliteta
usluga
6. PodrujeikarakteruslugalanovisudunidasepridravajuPrincipakodeksaprofesionalnogponaanja.

18.

TRIOSNOVNADELAIFACKODEKSAPROFESIONALNEETIKE

IFAC International Federation of Accountants Meunarodna federacija raunovoa u koju ulaze sva lica koja
obavljajuposloveraunovodstvairevizije.
A. Deokodeksakojijeprimenljivnasveraunovodstveneeksperteireguliepitanjakaotosu:
a. integritetiobjektivnost,
b. reavanjeetikihsukoba,
c. profesionalnaosposobljenost,
d. poverljivost,
e. poreskapraksa.
B. Deokodeksakojijeprimenljivsamonarevizoreireguliesledeapitanja:
a. nezavisnost
b. profesionalnuosposobljenost
c. naknadeiprovizije
d. sukobinteresa
e. raspolaganjenovcemklijenta
f. odnosesakolegama
C. Deo kodeksa koji je primenljiv na raunovodstvene eksperte koji rade kod poslodavaca i regulie sledea
pitanja:
a. konfliktlojalnosti
b. podrkakolegamaizprofesije
c. profesionalnaosposobljenost
d. prezentiranjeinformacija
Ciljevikojisudeklarisaniuovomkodeksumorajuzadovoljitisledeepotrebe:

19.

Poverenje
Profesionalizam
Kvalitetausluga
Sigurnost
GAASSTANDARDIAmerikoginstitutaovlaenihjavnihraunovoa(AICPA)

GAASGenerallyAcceptedAccountingStandardsgeneralnoprihvaeniraunovodstvenistandardi
1) OPTISTANDARDI
a) Reviziju moe da obavlja samo lice ili lica koje/a imaju odgovarajuu praktinu obuku ili
umenostrevizora
b) Uobavljanjusvihaktivnostirevizormoradasauvamentalnunezavisnost
c) Planiranjeipripremurevizijeiizvetaja,revizormoradaobavljasaprofesionalnompanjom

2) STANDARDIZAOBAVLJANJERADA(posebnopitanje)
a) Radtrebadabudepravilnoplaniran,aneiskusnilanovitimaodgovarajuekontrolisani
b) Treba obezbediti razumevanje sistema interne kontrole u cilju odreivanja vrste, dinamike i
obimaproverekojutrebaobaviti
c) Treba pribaviti dovoljno kompetentne dokaze kako bi se dalo odgovarajue miljenje o
predmeturevizije
3) STANDARDIZAIZVETAVANJE
a) U izvetaju revizora treba navesti da su finansisjki izvetaji koji su predmet revizije uraeni u
skladusaopteprihvaenimprincipimaraunovodstveneprakse
b) Uizvetajurevizoratrebanavestikadaoviprincipi nisukonzistentnoprimenjeniu tekuemu
odnosunaprethodniperiod
c) Informativna obrazloenja u finansijskim izvetajima treba smatrati adekvatnim ukoliko u
izvetajuorevizijinisuiznetisuprotnidokazi
d) Izvetajorevizijitrebadasadriizraenomiljenjeofinansijskomizvetajuuceliniilitvrdnjuda
miljenjenemoedaseizrazi

20.

ZAKONSKEOBAVEZEIODGOVORNOSTREVIZORA

Revizoripodleupotencijalnojzakonskojodgovornostizaonotoradeilinerade.Zakonskaodgovornostrevizoraje
deliminoodreenaodnosomrevizoraidrugeugovornestrane.DVEGRUPESUBJEKATAPREMAKOJIMAREVIZORIIMAJU
ZAKONSKUODGOVORNOSTSU:

Klijentii
Korisnicifinansijskihizvetajatrealica

Odnossaklijentimajedirektnoregulisanodredbamaugovorakojesuprihavtileobeugovornestrane.Najeese
tajodnosdefiniepismomoangaovanju(Engagementletter)
21.

22.

23.

ODGOVORNOSTREVIZORAPREMATREILICIMA
Trealicailikorisniciuslugarevizorasedeleutrigrupe:
I.
Primarnikorisnicisuonalicailisubjektizakojerevizorunaprediipouzdanoznadaekoristiti
njegoveizvetaje
II.
Unapred predvieni kao korisnik se moe pojaviti npr. banka kojoj se klijent moe obratiti sa
zahtevomzakredit
III.
Predvidivikorisnicisvakoliceilisubjekatzakojeseopravdanomoepretpostaivitidaekoristiti
izvetajrevizora.Najeesuovikorisnicituiociusporovimasarevizorimausluajevimakadasu
pretrpelieventualnutetuitraenaknadutetejersukoristiliizvetajrevizorakaooslonacprilikom
donoenjainvesticionihodluka.
MEREKOJEREVIZORIPREDUZIMAJUKAKOBISMANJILIPROSTORZAUTUIVANJEODSTRANEKORISNIKA
NJIHOVIHIZVETAJA
Auriranjestandardarevizijeikodeksaprofesionalnogponaanja
Unapreenjeprocesaistraivanjaiunapreenjenezavisnostirevizora
PreciznodefinisanjepravaiobavezauPismuoangaovanju
Stalnaedukacijakorisnikafinansijskihizvetaja
Sankcionisanjeneprofesionalnogponaanjalanovarevizorskeprofesije
Osiguranjerizikaodutuivanjakodosiguravajuekompanije
FENOMENJAZAUOEKIVANJIMAIFAKTORIKOJIUTIUNASTVARANJEJAZA

Jaz u oekivanjima je raskorak ili neslaganje izmeu onoga to revizori stvarno rade i oekivanja koje korisnici
njihovihuslugaimajuodnjihovograda.Faktorikojiutiunastvaranjetogjazasu:
a) Uloga revizora se od tradicionalne uloge uvara javnog interesa, koja je za posledicu imala veliko
poverenje revizora, pomerila na proirivanja njihove uloge na druge usluge (npr. konsultantske usluge za
klijenta),todovodidosmanjenjanezavisnostirevizora,tojejedanodglavnihprincipanjihovograda
b) Ponaanjerevizora priemusenemislinalineosobine,ve profesionalnekompetencije,nezavisnost,
principijelnost,nepristrasnostznatnoutienamoguenezadovoljstvokorisnikauslugarevizora.

c) Standardi finansijskog izvetavanja nedostaci u samom procesu pripreme i prezentacije finansijskih

izvetaja,kaoimetodologijaizvetavanjaorevizijiznatnoutiunastvaranjejazauoekivanjima.
d) Poslovnookruenjepoveanjekonkurencijeuoblastifinansijskerevizijedovodidopadakvalitetarevizije
jersefokuspomerainadrugeuslugekakobisezadraliklijenti
e) Znanjeiedukacijarevizorasufaktorikojiutiunakompetentnostrevizoraidonezadovoljstvaklijenatai
korisnikamoedoikadarevizoriobavljajuposlovezakojenisudovoljnokompetentni.
f) Kompetentna tela koja reguliu rad revizorske i raunovodstvene profesije ponekad ne rade potpuno
transparntno,pajenjihovradestopredmettubinezadovoljnihklijenataikorisnika
g) Neadekvatnaformaizvetavanjaestojeuzrokjazauekivanjima
24.

METODEZASMANJENJEJAZAUOEKIVANJIMA
Pojaana marketinka strategija kojom bi se korisnici revizorskih izvetaja blie obavestili o drutvenoj
ulozirevizorskeprofesijakaoikljunimaspektimasamogprocesarevizije
Unapreenjemetodakomuniciranjasakorisnicimaimaogranieniefekatnasmanjenjejaza
Unapreenjeprocesafinansijskogizvetavanja
Poveanjeodgovornosti
Zadovoljenjeoekivanjaraznihgrupakorisnikatj.zadovoljenjeizmenjenihpotrebaizahtevakorisnika
Poveanjeregulacijeprofesijeodstranenezavisnihregulatornihtela
Brereavanjepotencijalnokonfliktnihsituacija

GLAVAIV

OPTEPRIHVAENISTANDARDIREVIZIJE
25.

OPTEPRIHVAENISTANDARDIREVIZIJE

Trigrupestandardakojisemogunazvatiopteprihvaenimsu:

AmerikiprimenjujeseuSAD
BritanskiprimenjujeseuVelikojBritanijii
MeunarodnistandardirevizijePublikujeihMeunarodnafederacijaraunovoa(IFAC)

Nazivaju se opteprihvaenim jer su u njih ugraena dostignua do kojih je dola najrazvijenija teorija i najbolja
praksaizoblastiraunovodstvairevizije.
FinansijskiizvetajisepripremajuiprezentirajuuskladusaOpteprihvaenimraunovodstvenimprincipimailieng.
GAAPGenerallyAcceptedAccountingPrinciples.
NezavisnarevizijatihizvetajasevriuskladusaOpetpihvaenimstandardimarevizijeilieng.GAASGenerally
AcceptedAuditingStandards.
26.

OPTEPRIHVAENISTANDARDIREVIZIJE(GAAS)

Standardi revizije predstavljaju opte smernice koje revizorima treba da pomognu izvravanju njihove
zakonske i profesionalneodgovornosti prilikomrevizijefinansijskihizvetaja.Imaih10ipodeljenjisuutrigrupe:
27.

28.

TRIGLAVNEGRUPESTANDARDAUUEMSMISLU

OptiGAASstandardiodnosesenaliniintegritetikompetentnostrevizora

GAASstandardizaobavljanjerevizijeodnosesenaadekvatnostplaniranjainadzoraprocesarevizije

GAAS standardi za izvetavanje nalau da u izvetaju o reviziji bude jasno naznaeno da li su finansijski
izvetajikojisupredmetrevizijeprezentiraniuskladusaGAAPprincipima.
OPTIGAASSTANDARDI

a) Revizijumoedaobavljasamoliceililicakoje/aimajuodgovarajuupraktinuobukuiliumenostrevizora

To znai da mora imati formalno obrazovanje iz oblasti raunovodstva i revizije, odgovarajue iskustvo i da tei
stalnomusavravanjuiunapreenjuznanjaivetina.
b) Uobavljanjusvihaktivnostirevizormoradasauvamentalnunezavisnost
Odrevizoraseoekujedabudenepristrasanuodnosunafinansijskeizvetajekojisupredmetrevizijeitousvim
fazamaprocesarevizije
o planiranjuipripremiprogramskanezavisnostuodnosunamenadmentklijenta
o dokazivanjuopravdanostitvrdnjiistraivakanezavisnost,slobodanpristupizvorimainformacija
o izvetavanjupotpunootvorenoitanoizvetavanje
c) Planiranjeipripremurevizijeiizvetaja,revizormoradaobavljasadunomprofesionalnompanjom
29.

GAASSTANDARDIZAOBAVLJANJEREVIZIJE
a) Radtrebadabudepravilnoplaniran,aneiskusnilanovitimaodgovarajuekontrolisaniinadzirani
b) Trebaobezbeditirazumevanjesistemainternekontroleuciljuodreivanjavrste,dinamikeiobimaprovere
kojutrebaobaviti.Ukolikorevizorprocenidaklijentimapouzdansiteminternekontroleobimdokazakoje
trebadapribavimoebitiznaajnosmanjen
c) Trebapribavitidovoljnokompetentnedokazekakobisedaloodgovarajuemiljenjeopredmeturevizije

30.

GAASSTANDARDIZAIZVETAVANJE

a) U izvetaju revizora treba navesti da su finansijski izvetaji koji su predmet revizije uraeni u skladu sa
opteprihvaenim principima raunovodstvene prakse (GAAP). Prilikom izraavanja miljenja o reviziji
finansijskog izvetaja, revizor izraava samo razumno uveravanje o pravilnosti prezentiranja finansijskih
izvetajakojisupredmetrevizije.
b) U izvetaju revizora treba navesti kada ovi principi nisu konzistentno primenjeni, tj da su korieni isti
raunovodstveniprincipiutekuemkaoiuprethodnomperiodu,kakobipodacimoglidaseuporeuju.
c) Informativnaobrazloenjaufinansijskimizvetajimatrebasmatratiadekvatnimukolikouizvetajuoreviziji
nisuiznetisuprotnidokazi
d) Izvetajorevizijitrebadasadri
o izraeno miljenje o finansijskom izvetaju u celini ili tvrdnju da miljenje ne moe da se izrazi u
celini
o akonijeizraenoucelinitrebanavestirazlogezatonijeizraenoucelini
o vrstuobavljenogposlaiodgovornostkojujerevizorpreuzeo
31.
KOJAREENICAJEDIREKTNAKOPAIZMEUVAEIHSTANDARDAREVIZIJEIIZVETAJAOREVIZIJI?
Ona se nalazi u pasusu o obimu izvrene revizije i glasi Revizija je izvrena u skladu sa opteprihvaenim
standardimarevizije
32.

KADAJEOTPOEOPROCESSTANDARDIZACIJEUREVIZIJIUSAD?

ProcesstandardizacijeuSADjepoeo1939.godinenakonsluajaMcKessonRobbins
33.

KADAJEOTPOEOPROCESSTANDARDIZACIJEUREVIZIJIUSAD?

ProcesstandardizacijeuV.Britanijijepoeo1961.godineobjavljivanjemOptihprinciparevizije
34.

KADAJEOTPOEOPROCESSTANDARDIZACIJEUREVIZIJINAMEUNARODNOMPLANU?

Nameunarodnomplanujepoeo1977.godine.saosnivanjemIFACmeunarodnefederacijeraunovoa

GLAVAV

NEZAKONITERADNJEIGREKE
35.

GREKEINEZAKONITERADNJEUFINANSIJSKIMIZVETAJIMAIPOEMUSERAZLIKUJU
a) Grekenenamerneradnjeipostupciosobljaklijentakojerezultirajunetanimiskazivanjemnekihpozicija
ubilansu.
b) Nezakoniteradnje
Lanofinansijskoizvetavanjemenaderskepronevere
o Falsifikovanjeraunovodstvenihevidencijailiprateedokumentacije
o Pogrenoiskazivanjeilinamernoizostavljanjevanihinformacija
o Namernapogrenaprimenaraunovodstvenihprincipa
Nezakonito prisvajanje imovine prisvajanje gotovine, hartija od vrednosti ili zaliha. Prate ga
falsifikovanjeevidencijeiobinogaizvravajuniimenaderiiostalizaposleni.Zovesejoipronevera
zaposlenih

Razlikaizmeugrekeinezakonitihradnjisenajpreogledaupostojanjunamerekodnezakonitihradnjiiodsustva
namere kod greke. I jedna i druga mogu dovesti do tete koja moe biti materijalno znaajna ili zanemarljiva.
Paljivimplaniranjemrevizijeprocenjujeserizikodpostojanjaproneverailigreke
36.

CRVENEZASTAVICEREDFLAGS

Ukazujunaverovatnoupostojanjaproneverakodklijentaiunjihspadaju:

37.

Sisteminternekontrolekojijenepouzdaniliignorisanodstranemenadmenta
Velikiiznosmanjkovazaliha
Neuobiajenebankarsketransakcije
Preteranitrokoviiiznosinabavkikoddobavljaa
NAJEIRAZLOZIFRIZIRANJABILANSA

Krivotvoreno ili lano finansijsko izvetavanje ili friziranje bilansa, je namerno, unapred smiljeno finansijsko
izvetavanjekojezakrajnjiciljimamaterijalnonetaneiznoseuizvetajima,akoristisedabisefinansijskasituacijau
kompanijiprikazalaboljomnegotojeste. Nekiodrazlogazaovuvrstuproneveresu:

Daseakcijekompanijeuineatraktivnijimpotencijalniminvestitorima
Daseobezbededodatniizvorifinansiranjailiouvajupostojei
Dasefiktivnopoveadobitkompanijeipoveaiznosisplaenihdividendi
Daseostvareplaniranistratekiciljevi

Dvanainafriziranjabilansasu:

38.

Iskazivanjeprihodauranijemobraunskomperioduprihodseproknjiiprilikomprijemaporudbine,ane
nakonisporukeifakturisanja.Zadravasevlasnitvonadrobomaistovremenoseknjiiprihodisamimtim
uveavafinansijskirezultat
Fiktivnarealizacijaevidentiranjerealizacijerobekojanikadanijeisporuenakupcima.

FAKTORIKOJIDOVODEDONEZAKONITIHRADNJI

Verovatnoanastankapronevereilinezakoniteradnjejeufunkcijitriosnovnafaktora:

Motiva
Mogunosti(ilianse)
Odsustvaintegriteta

39.

MOTIVIKOJIPODSTIUNAVRENJENEZAKONITIHRADNJI

40.

Psiholokimotivirelativnosuretkiikarakterieihsklonostkakriminalu
Egocentrinimotivinavodenavrenjeproneveredabiseostvarioliniprestiuokruenju
Ideolokimotivinavrenjeproneverepodstiuljudekojiseoseajumoralnosuperiornijimjerradevie
oddrugih
Ekonomski motivi mnogo ei nego prethodna tri motiva. Ogledaju se u jednostavnoj potrebi da se
proneveromsteknematerijalnakoristkojabiseiskoristilazazadovoljenjenajrazliitijihpotreba,kojesene
moguzadovoljitiregularnimputem.
o plaanjekolarine
o plaanjetrokovaleenja
o isplatakockarskihdugova
o kupovinaluskuznihmaterijalnihdobara
o finansiranjeposlovnihpoduhvata
ANSEILIMOGUNOSTIOKOLNOSTIKOJEOLAKAVAJUVRENJEPRONEVERA

Okolnosti koje olakavaju vrenje pronevere se pre svega ogledaju u nepostojanju interne kontrole i zloupotrebi
poverenja(lineodgovornosti)kojesvakizaposleniimauskladusasopstvenimpoloajemodn.nivoompoverenja.
tojeveinivoodgovornosti,veajemogunostpronevereveihrazmera.Primeri:

Zalihesenepopisujuzakrauzalihaseinesazna
Priruniblagajnikisefsenezakljuava
Rukovodiociiznoseartiklevanposlovnihprostorija
Nekizaposlenisuuhvaeniukraianisukanjeni
NEKAODOPRAVDANJAONIHKOJIINEPRONEVERE

Menijenovacpotrebnijinegodrugima
Jasamnovacsamopozajmioijaugavratiti
Nikonijepretrpeotetu
Kompanijajedovoljnovelikadamoedapodneseproneveru
Idrugitorade
FAKTORIKOJIOLAKAVAJUMENADERSKEPRONEVERE

Slabainternakontrola
Dominacijapojedincailiuskegrupepriodluivanju
Agresivnoponaanjemenadera
Profitkompanijejeispodprosekabrane
Kompanijajedecentralizovana
Kompanijaimapotekoeuraunovodstvenojproceni
Kompanijaimaznaajanobimtransakcijakojesutekezareviziju

41.

42.

DEOII
GLAVAVI
CILJEVIREVIZIJE,REVIZORSKIDOKAZII
RADNIPAPIRIREVIZIJE
43.

Ciljevirevizijefinansijskihizvetaja

Opti cilj revizije je izraavanje miljenja o tome da li su finansijski izvetaji klijenta uraeni u skladu sa
opteprihvaenimraunovodstvenoimstandardima.

Da bi se ostvario opti cilj revizije, treba definisati posebne ciljeve za svaku stavku u finansijskim izvetajima.
Posebniciljevisuizvedeniiztvrdnjimenaderadasuevidentiranje,obrada,sumiranjeiprezentiranjefinansijskihizvetaja
uraeniuskladusaopteprihvaenimraunovodstvenimstandardima.
44.

Tvrdnjemenaderaufinansijskimizvetajimakaoelementprocesarevizije

Prilikom pripreme finansijskog izvetaja menadment firme iznosi odreene tvrdnje, a revizor odreuje cilj revizije
dovoenjem u vezu tih tvrdnji sa ciljevima revizije kako bi se utvrdilo da li su tvrdnje menadmenta zasnovane na
injenicamaivalidne.
Sametvrdnjemogubiti:
eksplicitneodreenei
implicitnepreutne
Postojedvevrstetvrdnji:

45.

Optei
Ostaleiliposebne
Optetvrdnjemenadmenta

Sedamoptihtvrdnji(petosnovnihidvedodatne)kojesupovezanesaciljevimarevizijesu:

46.

Postojanjeilideavanje
Kompletnostilisveobuhvatnost
Pravaiobaveze
Vrednovanjeilialokacija
Prezentacijailiobelodanjivanje
Matematikatanost
Razgranienje
Postojanjeilideavanje

Menaderi u izvetajima tvrde da sva imovina, kapital i obaveze koj su prikazani u bilansu stanja zaista i fiziki
postoje na dan obraunskog perioda. Ove tvrdnje se odnose na bilansne pozicije u materijalnom obliku (zalihe, oprema,
gotovina) kao i na raune koji su materijalne prirode (kupci i dobavljai). Dakle da li evidentirane poslovne transakcije
kupovineirealizacijeodraavajuonotosestvarnodogodilo.
Istotakoonitvrdedasusviprihodiirashodi,svigubiciidobicistvarnoinastaliuobraunskomperioduzakojise
finansijskiizvetajisastavlja.Ovatvrdnjajeogranienanatodaukazujesamonatodalisenekidogaajstvarnoidesioali
neinatodalijeiznospravilnoprezentiran.
47.

Pravaiobaveze

Ova tvrdnja se odnosi na to da li je imovina vlasnitvo kao i na to da li su obaveze stvarni dug u odreenom
obraunskomperiodu.Menadmentufinansijskomizvetajutvrdidajegotovinavlasnitvofirme,adasuobavezeprema
dobavljaimazakonskaobavezakojasemoraplatiti.
48.

Kompletnost

Ovatvrdnjamenadmentapokazujedalisusvetransakcijeiraunikojimorajubitiukljueniufin.izvetajzaistai
ukljueni.Oninatajnaintvrdedanepostojeneobelodanjenaimovinailiobaveze.Kadaproveravajuovutvrdnjurevizori
obinoproveravajudalijedolodopotcenjivanjanekihbilansnihpozicija.Znaidaseproveravadalisuizostavljeneneke
pozicijekojebimoralebitiuvrtenezarazlikuodtvrdnjikojesetiupostojanjagderevizoriproveravajudalisuuizvetaj
uvrtenenekepozicijekojenebitrebaledabuduuvrtene.
49.

Vrednovanjeilialokacija

Tvrdnjeovrednovanjuseodnosenatodalisuimovina,obaveze,prihodi,rashodiukljueniufinansijskiizvetaju
odgovarajuim iznosima. Gotovina u realnom iznosu, realizacija i nabavka u nabavnim vrednostima, plasmani i zalihe
u nabavnimvrednostimaaliitrinimvrednostima(uzavisnostikojajenia),osnovnasredstvaponabavnimvrednostima
umanjenimzaakumuliranuispravkuvrednosti.

50.

Prezentacijaiobelodanjivanje

Ovatvrdnjaukazujedasusvekomponenteizvetajapravilnoklasifikovane,opisaneiobelodanjene.
51.

Matematikatanost

Ovatvrdnjaukazujenapravilnozbrajanjeiknjienjesvihtransakcijuuglavnojknjizi.
52.

Razgranienje

Ova tvrdnja je tesno povezana sa tvrdnjama o postojanju i tvrdnjama o kompletnosti i odnosi se na to da li su

transakcije koje su obavljene neposredno pre ili posle zavretka obraunskog perioda evidentirane u odgovarajuem
obraunskomperiodu.
53.

OSTALETVRDNJEMENADMENTA

a) Konzistentnosttvrdnjadaseraunovodstveniprincipikojisukorieninerazlikujuodonihkojisukorieniu
prethodnomperiodukakobiizvetajiizdvaperiodamoglidaseuporeuju

b) Odnosisapovezanimilizavisnimsubjektimatvrdnjadasutransakcijekojesuukljueneufinansijskiizvetaj
nastaleizmeunezavisnihsubjekata
c) Nastavak poslovanja tvrdnja da e subjekat koji je predmet revizije nastaviti sa poslovanjem barem jo
.godinu dana nakon sastavljanja bilansa
d) Potovanjezakonaipropisasmatrasedasastavljabilansapotujezakoneipropise,standardeipravila.
54.

Posebniciljevirevizije

a)
b)
c)
d)

55.

Daocenidalisutvrdnjeiskazaneuizvetajima uskladusaGAAP
Daocenimogunostpojavljivanjaproneverekodklijenta
Daoceniverovatnounastavkaposlovanjaklijenta
Daocenipotencijaleklijentadapoboljasvojupoziciju

Dokazirevizijekaoelementprocesarevizije

Dokazni materijal je bilo koja informacija koja potvruje ili opovrgava neku tvrdnju menadera. Sastoji se od
bazinihraunovodstvenihpodataka(knjienjauglavnimipomonimknjigamakaoineformalneevidencije)iinformacija
kojima raspolae revizor (razna izvorna dokumenta, informacije pribavljene od strane revizora). Dve kljune osobine
revizorskihdokazasu:
a)
Kompetentnostilikvalitetdokaza
Faktorikojiodreujukompetentnostrevizorskihdokazasu:
1) IzvordokazaDokazkojijepribavljenizeksternihizvorajekompetentnijioddokazapribavljenihodklijenta
2) Kompetentnost davaoca dokaza Dokaz je kompetentniji ako je pribavljen od kvalifikovanije i kompetentnije
osobe,priemupoloajuhijerarhijinijeuvekuskladusakvalifikovanouikompetentnou
3) Strukturasistemainternekontroletojepouzdanijisisteminternekontroletojekompetentnijiizvorpodataka
odznaajazareviziju
4) Objektivnost dokaza Dokazi pribavljeni neposredno od strane revizora (uvid u izvorna dokumenta, prisustvo
popisu)sumnogoobjektivnijioddokazadobijenihoddrugih(sudskogvetaka,neposrednogrukovodioca)
5) VremepribavljanjadokazaDokazikojisupribavljeniprikrajuobraunskogperiodasukompetentnijioddokaza
pribavljenihzanpr.prvih6ili9meseci.
6) Raspoloivostitrokovipribavljanjadokaza

b)

DovoljnostiliadekvatnostPitanjedonoenjaodlukekojijetoobimdokazadovoljandabiseizrazilomiljenje
revizora.Osnovnadvafaktoraodkojihzavisidovoljnostdokazasu
znaajnost(materijalnost)dokazai
umenostpribavljanjadokazarevizora

56.

Metode(postupci)prikupljanjadokaza
a. Inspekcija
i. Fiziko ispitivanje imovine (sredstava) se vri brojanjem ili popisivanjem i proverom da li su
prethodnonumerisanadokumentaukljuenauobradu
ii. Ispitivanje dokumenata i evidencija internih dokumenata (pripremio ih klijent) i eksternih
dokumenata(pripremilaihtrealica)
iii. Proveramatematiketanosti
iv. Analitiki postupci obuhvataju skeniranje (detaljno izraunavanje) i izraunavanje (obraun
obavljenodstranesamogrevizora)
b. Posmatranjepredmetposmatranjasuzaposleni,postupciiprocesitj.proveradalisepostupciiprocesi
potuju
c. Ispitivanje razgovor sa osobljem pribavljanje odreenih informacija od strunih lica u pisanom ili
usmenomobliku
d. Konfirmacija ili nezavisna potvrda salda je pribavljanje dokaza putem direktne komunikacije od strane
treih lica, inicira se u pisanoj formi i revozor ima punu kontrolu. Postoji pozitivna konfirmacija kada se
zahtevaodgovornezavisnodalijeinformacijatanailinetana.Negativnakonfirmacijakadasezahteva
odgovorsamoakotraenainformacijanijetana.

57.

Tripostupkasutinskihprovera
a. Analitiki postupci obuhvataju skeniranje (detaljno izraunavanje) i izraunavanje (obraun obavljen od
stranesamogrevizora)
b. Provera poslovnih transakcija ukljuuje ispitivanje pojedinanih zaduenja i odobrenja na pojedinim
raunima
c. Proverasaldaraunaukljuujedirektnoispitivanjerealnostizakljuenihsalda

58.

RadnidokumentikaoelementprocesarevizijeSvrhaisadraj

Uradnimpapirimarevizorevidentirainformacijeoplaniranjurevizije,vremenuiobimurevizije,rezultatimarevizijei
zakljucimaizvedenimnaosnovupribavljenihdokaza.
Glavniciljradnihpapirajedapomognurevizorudapribavirazumnouveravanjedajerevizijauraenauskladusa
OpteprihvaenimstandardimarevizijeGAAS.
Njihovsadrajtreba dabudetakavda oniodraavajustvarnuslikusvegatosedeavau procesurevizije.Sadre
informacijeodoptegznaaja(podaciofirmi)dofinansijskihizvetajaiizvetajaoreviziji.
59.

Stalniitekuidosijerevizije

Stalnidosijesadri:

Izvodeilikopijedokumenataodtrajnevanosti(osnivakaakta,statut)
Analizesaldaizprethodnihgodina
Organizacioneeme,emetokovadokumenata
Rezultaterevizijaizprethodnihgodina

Tekuidosijesadri

Programrevizije
Opteinformacije
Probnibilansizakljunilist
emeianalize
Vlasnitvoradnihpapira

DEOII
GLAVAVII
PRIHVATANJEREVIZORSKOGANGAMANAI
PLANIRANJEPROCESAREVIZIJE
60.

etirifazeuprocesurevizijefinansijskihizvetaja
I. Prihvatanjerevizorskogangamana

Donoenje odluke o prihvatanju ili odbijanju angamana i na ovu fazu se odnose opti GAAS standardi u vezi
sa kompetentnourevizora,integritetom,nezavinouidunomprofesionalnompanjom.
II. Planiranjeprocesarevizije
Izrada strategije za obavljanje i obim revizije. na ovu fazu se odnose opti GAAS standardi kao i GAAS standardi za
obavljanjerevizijekojiseodnosenaobaveznostplaniranjarevizijeinadzornadradommanjeiskusnihlanovatimakaoi
obavezurevizoradapribavidovoljanobimkompetentnihdokazarevizije.
III. Obavljanjerevizorskihprovera
Preteno se obavlja u objektima klijenta i glavni cilj ove faze je pribavljanje dokaza revizij o efektivnosti
knjigovodstvenog sistema klijenta i pravilnosti finansijskih izvetaja. Na ovu fazu se odnose opti i GAAS standardi za
obavljanjerevizije.Odvaljanostiobavljanjaovefazezavisiadekvatnostmiljenjarevizora.
IV. Izvetavanjeonalazimarevizije
Izvetavanjeorevizorskimnalazimamoebititzv.standardnoizvetavanje(izraavasepozitivnomiljenjerevizora)
imodifikovaniizvetaj(izraavasemiljenjesarezervom,uzdranomiljenjeilinegativnomiljenje)
61.

Faktoriprihvatanjarevizorskogangamana
a. Integritetmenadmentaklijenta
b. Identifikovanjespecifinihokolnosti
c. Procenakompetentnostizaobavljanjerevizije
d. Procenanezavisnostirevizora
e. Utvrivanjesposobnostidasekoristidunaprofesionalnapanja
f.

62.

Pripremapismaoangaovanju
Integritetmenadmentaklijenta

Revizor ne mora da prihvati angaman kod klijenta. Da li e prihvatiti umnogome zavisi od integriteta
menadmenta. Neregularnosti u raunovodstvenim izvetajima menadmenta mogu dovesti do pogreno izraenog
miljenjarevizora.Procenasevri:
a) komunikacijomsaprethodnimrevizorom,
b) razgovoromsakompetentnimtreimlicimai
c) naosnovuiskustvasapostojeimklijentima.
63.

Identifikovanjespecifinihokolnosti
a) Identifikovanjepotencijalnihkorisnikafinansijskihizvetaja
b) Procenaposlovneifinansijskestabilnostklijenta
c) Procenamogunostizaobavljanjerevizije

64.

Procenakompetentnostizaobavljanjerevizijeobuhvata

a) Odreivanjetimarevizijei
b) Ocenapotrebeangaovanjakonsultanataieksperatasastraneposebnousledeimsegmentima:
i. Procenavrednostispecifinihvrstaimovine
ii. Utvrivanjekoliinespecifinihvrstaimovine(rude,podzemnerezervenafteigasaisl)
iii. Utvrivanjestepenazavrenostiposlova
65.
Procenanezavisnostirevizora

66.

Pojavnanezavisnostnemaintereszakonaniishodrevizije
Faktikanezavisnostrevizormoraostatinezavisantokomcelogprocesarevizije.Osobinekojesubitneu
procesuprocenefaktikenezavisnostisu:
o Integritetpodrazumevanesamointelektualnopotenjeveiferpostupanjeiistinoljubivost
o Objektivnostpodrazumevastanjesvestiimentalnistavrevizorauprocesuprosuivanja
o vrstina karaktera odnosi se na sposobnost revizora da se odupre pritiscima i sauva svoj
integritetinezavisnost
Pismooangaovanjurevizoraokvirnisadraj

67.

Ciljrevizije
Odgovornostrukovodstvaklijentazafinansijskeizvetaje
Obimrevizije
Formaizvetajrevizijeidrugihoblikasaoptavanjarezultatarevizije
Neogranienpristupbilokojojevidenciji
Potrebuangaovanjaeksternihspecijalista
Eventualnaogranienjaobimarevizijekojunainsistiranjeklijentarevizormoedaprihvati

Kljunapitanjauprocesuanalizenovihklijenata

68.

taklijentproizvodi,kosumuglavnikupci,kojasumutrita?
Kojajestrategijaklijentazaostvarivanjekonkurentskeprednosti?
Prirodaposlovnogciklusaklijenta?
Kojisukljuniprocesi?
Strukturaizvorafinasiranja?
Sloenostinformacionogsistema?
Kojeinformacijegenerieinformacionisistemklijenta?
Faktoririzikakrivotvorenjafinasijskihizvetaja

69.

Karakteristikemenadmenta
o Sklonostkavrenjupronevera
o Odnosmenadmentapremasistemuinternekontrole
o Ponaanjemenadmenta
Karakteristikeindustrijeigrane
Poslovnekarakteristike
o Poslovnifaktori
o Raunovodstvenifaktori
Sklonost(tendencijekapronevrama)
Slabostiusistemuinternekontrole
Ukojimfazamarevizijesekoristeanalitikipostupci?

Ufaziplaniranjarevizije
Ufazipribavljanjadokaza(opciono)
Ufazikompletiranjaprocesarevizije

70.

Triposebneokolnostioduticajanainicijalnoplaniranjerevizije
Postojanjepovezanihsubjekata

Primeritransakcijasapovezanimsubjektima:
Neobinetransakcije(visokeiliniskecenekamatnestope,neuobiajenegarancijeiusloviplaanja)
Transakcijekojenemajulogineposlovnerazlogezanastanak
Transakcijeijaseformaisadrinarazlikuju
Neobinoobraenetransakcije
Veiovimtransakcijasanekimkupcimailidobavljaimauodnosunadruge
Neevidentirane poslovne transakcije (besplatno korienje ili pruanje usluga od strane
menadmenta)
Potrebazaangaovanjespecijalista(inenjera,procenitelja,aktuara,advokata)
Oslonacnaradfunkcijeinternerevizije
o
o
o
o
o
o

DEOII
GLAVAVIII
MATERIJALNOST,RIZIKIPOETNASTRATEGIJAREVIZIJE

71.

Konceptmaterijalnosti

Informacija je materijalno znaajna ako bi njeno izostavljanje ili pogreno prikazivanje moglo uticati na
ekonosmkeodlukekojebikorisnicidonelinabazifinansijskihizvetaja.Materijalnostzavisiodveliinestavkeili
grekeprocenjeneuokolnostimanjenogizostavljanjailipogrenogprikazivanja.Materijalnostobezbeujeprag
kojiinformacijamoradaimadabibilakorisna
72.

Poetnaprocenamaterijalnosti

Poetna procena materijalnosti se obavlja u fazi planiranja procesa revizije. Ova procena se moe razlikovati od
procene materijalnosti u fazi kompletiranja revizije jer klijent moe u meuvremenu da obezbedi dodatna materijlna
sredstvapasepragmaterijalnostikojisekoristiufaziocenerevizorskihnalazamoepostavitinaviinivo.Vrisenadva
nivoa:

Nanivoufinansijskihizvetaja
Nanivousaldarauna

73.
Dimenzijematerijalnosti

74.

Kvantitativnadimenzijanepostojezvaninauputstvaokvat.meramamaterijalnosti.Iskustvenoovosu
merezaprocenunivoamaterijalnostinanivoufinansisjkihizvetaja:
o 510%dobiti
o 510%obrtnihsredstava
o 510%tekuihobaveza
o 0,52%ukupneaktive
o 0,52%ukupnogprihoda
o 15%sopstvenogkapitala
Kvalitativna dimenzija se odreuje u odnosu na uzrok pogrenog iskaza, umesto na njegovu veliinu.
Pogreaniskazkojijekvanitativnozanemarljiv,moesakvalitativnogaspektabitiizuzetnoznaajan.

Tolerantnagreka

Tolerantna greka je iznos greke koju revizor moe da prihvati za pojedini raun, a da se to ne smatra kao
materijalnopogreaniskaz.Tolerantnagrekaserazlikujeodraunadoraunajersunekiraunipodlonijigrekamailisu
mnogoznaajnijizaukupnefinansijskerezultatefirme.

75.

KOMPONENTEREVIZORSKOGRIZIKA
a. Inherentnirizik(rizikpoprirodistvari)podlonostbilansnepozicijepogrenimiskazima
b. Kontrolni rizik (rizik da sistem raunovodstva i interne kontrole nee pravovremeno spreiti ili ispraviti
pogreaniskazkojijematerijalnoznaajan)
c. Detekcionirizikpredstavljarizikdapostupciistraivanjekojesprovodirevizorneeotkritipogreaniskaz

76.

Faktoriproceneinherentnogrizikananivoufinansijskihizvetaja

Integritetmenadmenta
Organizacijaistrukturamenadmenta
Pritiscinamenadentzaostvarenjeodreenihposlovnihrezultata
Prirodaposlovanjaklijenta
Faktoriuoblastiukojojposlujeklijent

Faktoriproceneinherentnogrizikananivousaldarauna

Raunipodlonipogrenimiskazima
Sloenostkljunihtransakcija
Pogrenaprimenaraunovodstvenihstandarda
Podlonostimovinemanjkovimainezakonitomposlovanju
Neuobiajeneisloeneposlovnetransakcije
Transakcijekojenisupredmetredovnogprocesaobrade

Faktorikojerevizoruzimauobzirprilikomproceneobimadetekcionogrizika

Vrstasutinskihpostupaka
Vremeobavljanjasutinskihpostupaka
Obimsutinskihpostupaka

Odnosizmeurevizorskogrizika,dokazarevizijeimaterijalnosti

77.

78.

79.

Odnosizmeuovetriveliinejeinverzan,tj.smanjenjejedneiziskujepoveanjedruge

Odnosizmeu:
Dokazirevizije
Nivomaterijalnosti
Revizorskirizik

80.

Razlikaizmeupoetnestrategijerevizijeidetaljnogprogramarevizije

Planiranjerevizijesevriudvefaze:

Priprema poetne strategije revizije (opti plan revizije) predstavlja poetnu procenu revizora o pristupu
revizijiizasnovanjenapretpostavkamaotomekojempristuputrebadatiprednost:
o Strategijirevizijepretenozasnovanojnasutinskimprocesimarevizije
Planiranikontrolnirizikjeuzetkaonajvii
Minimalnorazumevanjesistemainternekontrole
Maliobimproverekontrole
Velikiobimsutinskihproveraili

Pristupukojijezasnovannaniskomnivouprocenjenogkontrolnogrizika
Planiranikontrolnirizikjeuzetkaonizak
Detaljnorazumevanjesistemainternekontrole
Obimnaproverakontrola
Skromanobimsutinskihprovera

Dizajniranjesutinskihpostupakarevizije(detaljniprogramrevizije)

Predstavljaoperacionalizacijuoptegplanarevizije.Unjemusenavodedetaljipostupakarevizijekojetrebaobaviti
za svaki segment revizije, sa posebnim naglaskom na one koje treba obaviti u prethodnoj i na one koje treba obaviti u
zavrnojreviziji

DEOII
GLAVAIX
SISTEMINTERNEKONTROLEIPROCENAKONTROLNOGRIZIKA
81.

Pojamikomponentesistemainternekontrole,procenaobimakontrolnogrizika

Sisteminternekontrolejenastaokaoodgovornabrojnefinansijskeskandaleizaciljimaunapreenjekorporativno
finansijskogizvetavanja.Uvodiobavezuobelodanjivanjaslabostiuinternomsistemukontrole.
PremaCOSOCommittee of Sponsoring Organizations (COSO) definicijaglasi:
Internakontrolajeproceskojiinicirajuupravniodboriekonomskihentiteta,menadmentilidrugizaposleniu
timentitetima,kojizaciljimadapruirazumnouveravanjekojeseodnosinaostvarenjeciljevausledeetrikategorije:

Pouzdanostfinansijskogizvetavanja
Efikasnostiefektivnostposlovanja
Usaglaenostuprimenizakonaidrugihpropisa

Izdefinicijesemoguizvuietiriosnovnakonceptainternekontrole:

82.

Komponentesistemainternekontrole:
1.
2.
3.
4.
5.

83.

IKjeprocesnijeciljvesredstvozaostvarenjeciljeva
SistemIKfunkcioniezahvaljujuiljudimakadrovima
SistemIKobezbeujerazumnouveravanjadaedefinisaniciljevibitiostvareni
KategorizacijaciljevaciljsistemaIKjedapomogneuostvarenjuciljevautriposebnekategorije:
o U poslovnoj oblasti dobra reputacija, prinos na investicije, udeo na tritu, uvoenje novog
proizvoda
o Uoblastifinansijskogizvetavanjapouzdanifinansijskiizvetaji,zatitaimovineodneovlaenog
korienja
o Uoblastiusaglaenostiprimenezakonaidrugihpropisadoslednaprimenazakonaidrugihpropisa

Kontrolnookruenje
Menaderskaprocenarizika
Kontrolneaktivnosti
Sisteminformisanjaikomuniciranja
Monitoring
Kontrolnookruenjeikljuniinioci

Odraavaposlovnufilozofijuiponaanjemenadmentaklijentaiinega:
a) Integritet i etike vrednosti efikasnost i efektivnost sistema IK ne moe biti iznad integriteta i etikih
vrednostiljudikojikreirajuiupravljajutimsistemom.

b) Obaveznost kompetencije obaveznost utvrivanja znanja i vetina koje mora da ima svaki pojedinac
kojem se poverava obavljanje odreenih zadataka u okviru sistema interne kontrole. Pored znanja i stalnost je
vanajervisoknivofluktuacijeosobljanegativnoutienasistemIK

c) Upravniodborikomitetzareviziju
Usastavkomitetazarevizijuulazeeksternistrunjaci(tridoestlanovaupravnogodbora)izvanposlovnogsistema
klijenta.izadatkkomitetajedaprateprocesfinansijskerevizije.
d) Filozofijaistilposlovanjamenadmenta
Krozposlovneaktivnostikojeinicira,menaderdajejasnesignaleosobljuovanostikontrole.Akoserevizoruveri
dasefinansijskomizvetavanjunepridajevelikiznaajoniniciradasekontrolnirizikprocenjujekaovisok,toza
sobompovlaiveiobimneophodnihpostupakarevizije.
e) Organizacionastruktura
Optimalnodelegiranjeovlaenjaiodgovornostiolaavaposaorevizora,jermoeimativeepoverenjauefikasnost
i efektivnost organizacione strukture, tj. da e sve poslovne transakcije biti pravilno evidentirane. Gomilanje
ovlaenjapoveavaverovatnoupojavegreaka.
f)

Delegiranjeovlaenjaiodgovornosti

Postojanje i efikasan rad sistema interne kontrole smanjuje rizik od ukljuivanja materijalno pogrenih iskaza u
finansijskeizvetaje.
g) Politikaipraksakorienjakadrovskihresursa
Najvanijiaspektinternekontrolesukadrovi.Kompetentnoosobljeodpoverenjagarantujepouzdanostfinasijskih
izvetaja.Ninajboljisisteminternekontrolenemoespreitipojavugreakaakojeosobljenekompetentno.
84.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Sedamgreakaufinansijskimizvetajima

Nepravilnoevidentiranetransakcijefiktivnarealizacijaizadueninepostojeikupci
Neproknjienavalidnatransakcijarobaisporuenakupcimanijefakturisana
Izvreneievidentiraneneodobrenetransakcije
Iznostransakcijenetanoevidentiranisporuenarobafakturisanapopogrenojceni
Transakcije evidentirane na pogrene raune realizacija sa povezanim subjektima je evidentirana kao
realizacijaspoljnimkupcima
Transakcijapogrenoproknjiena
Transakcijeevidentiraneupogrenomobraunskomperiodu

Menaderskaprocenarizikaikomponentemodelaupravljanjarizikom

85.

Procena rizika predstavlja identifikaciju, analizu i upravljanje rizikom koji se odnosi na pripremu finansijskih
izvetaja.Modelupravljanjarizikomsesastojiizsledeiosamkomponenti:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)

Svestopostojanjurizika
Definisanjeciljevaorganizacije
Identifikovanjedogaajakojisemogunegativnoodrazitinaciljeveorganizacije
Procenarizikaprocesutvrivanjaverovatnoedeavanjanegativnihdogaaja
Reagovanjenanegativnedogaaje
Kontrolnipostupcipostupcimenadmentadaeliminieiliublaiutvrenerizike
Informisanjeikomuniciranjepovezujesvekomponenteusistemupravljanjarizikom
Nadzornadcelimprocesom

86.

Kontrolneaktivnosti

Politikeipostupcikojemenadmentkoristizaostvarenjesvojihposlovnihciljevaisvrstanesuupetkategorija:
1) Pravilnorazgranienjedunostinprrazdvajanjeobavezeuvanjaimovineodobavezevoenjaevidencije
oimovini,razdvajanjeposlovneodgovornostiodododgovornostizavoenjeevidencije
2) Propisnoodobrenjetransakcijaiaktivnosti
3) Adekvatnostdokumentacijeievidencijakontniplan
4) Fizikakontroladokumentacijeievidencija
5) Nezavisnaproveraposlovnihuinaka

87.
Sisteminformisanjaikomuniciranja
Ciljsistemaraunovodstvenoginformisanjaikomuniciranjajedaidentifikuje,sakupi,klasifikuje,analizira,evidentira
iprezentujeinformacijeoposlovnimtransakcijamafirme.
88.

Monitoring

Proces koji firma koristi da vri povremenu procenu kvliteta sistema interne kontrole i eventualno preduzimanje
korektivnihmera.
89.

PrirodnaogranienjasistemaIK

Zaobilaenje sistema IK od strane menadmenta teko se otkriva i ozbiljno naruava integritet

menadmenta

Grekeipropustiodstraneizvrilaca

Dosluhizmeuizvrilaca

90.
Fazeprocesaproceneobimakontrolnogrizika

I.
Dokumentovanjerazumevanjasistemainternekontrole
II.
Poetnaprocenakontrolnogrizika
III.
Proverakontrolaikonanaprocenakontrolnogrizika

91.
PostupcirevizijezarazumevanjesistemaIK

Razgovorsaodgovarajuimnivoommenadmenta
Inspekcijadokumenataiizvetajaklijenta
Posmatranjeposlovnihaktivnostiklijenta

92.
MetodezarazumevanjesistemaIK

Kopijeprirunikaopostupcimakontroleiorganizacioneeme

Prirunicisadrepolitikeipostupkeinternekontroleinekideloviprirunikamogusadratiidokumentacijukojase
odnosinaraunovodstvenesisteme.Organizacioneemeprikazujueljenelinijeovlaenjaiodgovornosti.

Upitnikosistemuinternekontrole

Upitnik sadri seriju pitanja o svim aspektima interne kontrole i slui revizorima da u formalnom razgovoru sa
menaderimaotkrijeeventualnenezadovoljavajueaspekteinternekontrole.

Sistemflowcharta

ema tokova dokumentacije je izuzetno efikasan metod za razumevanje sistema interne kontrole pogotovo u
kombinacijisaupitnikom.

Narativniiliopisnimetod

Ovajmetodsesvodinaverbalniopissistemainternekontroleikoristisezarazumevanjekontrolnogokruenja.


UticajInformacionihtehnologijanafunkcijunezavisnerevizije

93.

KljunepromeneuITsektorukojeimajuuticajnaprocesrevizijesu:
Elektronska trgovina poslovne transakcije se obavljaju bez potrebe za papirnom dokumentacijom, ve
iskljuivoupotrebomraunaraiinternetkomunikacije,parevizormoraimatiuvidupotencijalnerizike.Posebnotrebadase
vodiraunaointegritettransakcija,zatitalinihpodatakakupaca,neovlaenipristupmreiklijenta
Distribuiranaobradapodataka,umreavanjeresursairazmenapodataka
MoesevritinanivoulokalneraunarskemreeLANiliintranetinanivoumreeirokogspektrailiWANkojomse
IS klijenta povezuje sa kupcima i dobavljaima. Time se omoguuje bra i jeftinija komunikacija, razmena podataka,
naruivanje,fakturisanje

Glavnabrigarevizorajedaseobezbedikontrolapristupa,spreavanjeneovlaenogpristupa

94.

Sistemi obrade u realnom vremenu najbolji primer obrade u realnom vremenu je sistem upravljanja
zalihamaJustintime,zatimsistembarkodovautrgovininamalo
Inteligentnisistemi
Opremanjekrajnjihkorisnikaraunarskomopremom

DvevrstekontroleuITokruenju
Optekontrole
o Organizacionekontrole
o Centarpodatakaikontrolafunkcionisanjemree
o KontrolapristupaITresursima
Aplikacionekontrole
o Kontrolaobuhvatapodataka
o Kontrolaispravnostipodataka
o Kontrolaobradepodataka
o Kontrolaizlazapodataka
o Kontrolagreakauobradipodataka

DEOII
GLAVAIX
DETEKCIONIRIZIKIPOSTUPCISUTINSKIHPROVERA

95.

Procenadetekcionogrizikaiformulazaizraunavanjeplaniranogdetekcionogrizika

Planiranidetekcionirizikseutvrujezasvakuglavnutvrdnjuufinansijskimizvetajimaitoposledeojformuli:

RR
PDR=gdejeRRukupanrevizorskirizik,IRinherentnirizik,KRkontrolnirizik
IRxKR

Detekcionirizikjepoddirektnomkontrolomrevizoraidabiutvrdioprihvatljivnivodetekcionogrizika,revizormora
dauradiglobalniplanrevizijeidaodaberestrategijupribavljanjarevizorskihdokaza.
96.

DetekcionirizikufaziocenedokazarevizijeOstvarenidetekcionirizikODR

ORR
ODR=
IRxKR

gdejeORRostvarenirevizorskirizik,IRinherentnirizik,KRkontrolnirizik

Ostvareni detekcioni rizik predstavlja meru rizika da obim dokaza po segmentima revizije nije otkrio pogrene
iskaze.SmanenjeORRjemogue:

97.
1)
2)

3)
4)
5)
98.

99.

100.

Smanjenjemkontrolnogrizikapoboljanjemesistemaintenekontrole.
SmanjenjemODRputempoveanjasutinskihprovera

Vrsterevizorskihprovera
Postupakrazumevanjasistemainternekontroleobezbeivanjedovoljnogobimadokazarevizije
Proverakontrolaodreivanjenivoaprocenjenogkontrolnogrizika
a. Razgovorisakompetentnimosobljemklijenta
b. Ispitivanjedokumenata,evidencijaiizvetaja
c. Posmatranjekontrolnihpostupakakojeobavljaosobljeklijenta
d. Ponavljanjepostupakakojejeveobavioklijent
Sutinska provera transakcija cilj je da se proveri da li finansijski izvetaji sadre materijalno pogrene
iznose
Analitikipostupci
Detaljnaproverasaldarauna

Ubedljivostdokazarevizijejeodreenasledeimdeterminantama
Relevantnostdokazimorajubitirelevantniuodnosunaciljrevizijekojirevizorelidaostvari
Kompetentnostodnosisenaobimukojemsedokazimogusmatratipouzdanim
Dovoljnost to je manji iznos za koji revizor smatra da je od materijalnog znaaja, to je potreban vei
obimdokazakojisemorajupribaviti
Blagovremenostodnosisenavremekadasudokazipribavljeniilinaperiodkojijeobuhvaenrevizijom.

estvrstarevizorskihdokaza

Neposrednafizikaprovera(popis)materijalneimovine
Potvrdasaldaodsubjektaizvanfirme
Uviduizvornudokumentaciju
Razgovorisaosobljemklijenta
Ponavljanjepostupakakojejeveobavioklijent
Analitikipostupci

Analitikipostupcikaorevizorskidokaz

Analitiki postpuci se definiu kao procena finansijskih informacija putem istraivanja moguih korelacija izmeu
finansijskihinefinansijskihpodtakaukljuujuituiuporeivanjeevidentiranihiznosasaoekivanjimakojasudefinisana
odstranerevizora
Analitikipostupcisekoristeu:

101.

Faziplaniranjarevizije
Faziprikupljanjarevizorskihdokaza
Fazikompletiranjaprocesarevizije

Petvrstaanalitikihpostupaka

Analitiki postupci su postupci uporeivanja podataka klijenta sa:

Podacima
iz njegove delatnosti,

Slinim podacima iz prethodnog perioda,

Oekivanim
rezultatima od strane samog klijenta,
Oekivanim rezultatima koje je definisao sam revizor i

Oekivanim
rezultatima utvrenim na osnovu uvida u nefinansijske podatke o poslovanju klijenta.

DEOIII
GLAVAXI
REVIZIJAOSNOVNIHSREDSTAVAINEMATERIJALNIHULAGANJA
102.

Specifinostirevizijeosnovnihsredstava

UkupnovremeutroenonarevizijuOSjerelativnomalouodnosunarevizijuukupnihsredstava:

103.

PromenenaraunimaOSsurelativnoretkeuodnosunapromenenaobrtnimsredstvima
Poetni saldo na raunima OS je ve proveren tokom prethodnih revizija, pa su predmet revizije samo
promeneutekuojgodini
OSsumanjepodlonanezakonitomprisvajanju
Razgranienje transakcija je od manjeg znaaja u reviziji OS nego to je sluaj sa kupovinom i prodajom
zaliha
PrilikomrevizijeOSrevizorsenesuoavasaproblemomuvrivanjanjihovednevneilitrinevrednosti
KontrolaevidencijeodznaajazarevizijuOS

Dvaosnovnavidakontrolesu:

Putemplanakapitalnihulaganja
Putem voenja analitike osnovnih sredstava koja predstavlja evidenciju za svako OS o tome kada je
nabavljeno, po kojoj nabavnoj vrednosti, metodu amortizacije, procenjenom veku trajanja, inventarskom
broju,lokaciji
TriglavnevrsteevidencijeoOSsu:
1) Uknjiziosnovnihsredstava(knjiziinventara)evidentirajusesvaOShronolokimredomiunosesesledei
podaci:
a. Inventarskibroj
b. Nomenklatura(ifra)OS
c. NazivOS
d. Dobavlja
e. Nabavnavrednost
f. Iznosamortizacije(godinjegotpisa)
g. Sadanjavrednost
h. Evcidencijaoprenosu,prodajiilirashodovanju
2) NaanalitikimkarticamauknjigovodstvuOS
3) Uglavnojknjizi(finansijskoknjigovodstvo)

104. CiljevirevizijekojisupredmetprovereprilikomrevizijeOSimaihpet (tvrdnje menadmenta u vezi sa OS)

1)

Postojanjeosnovnihsredstavaseutvrujesledeimmetodama
i. InspekcijaOSprimenjujusedvetehnike
DalizaistaifizikipostojeOS
IspitujuseglavnepozicijeOSkojasunabavljenautekuemobraunskomperiodu
ii. Ispitivanje dokumentacije o nabavci OS Ispituju se dokumenta o vlasnitvu, ugovori o nabavci,
fakturedobavljaa

iii. ProveradalisuprodajairashodovanjeOSpravilnoproknjieni
2)

Kompletnostobraenihtransakcijaproveravaseputemsledeihpostupaka:
i. Obavljanje analitikih postupaka pomae revizoru da panju usmeri na proveru onih
podruja bilansakojasadrematerijalnopogreneiskaze(uglavnomsutoonepozicijegdesejavljaju
trokovi odravanja,trokoviamortizacije)
ii. Analizatrokovazaopravkeiodravanje
iii. Ispitivanjeugovoraolizinguizajmu

3) Pravaiobaveze
CiljrevizijejedaseutvrdidalisuOSkojejeklijentukljuiousvojbilanszaistanjegovovlasnitvo
4) Vrednovanjeilialokacija
Revizor treba da proveri da li su OS evidentirana i bilansirana u skladu sa opteprihvaenim raunovodstvenim
standardima.Zaproverutihtvrdnjirevizoriispituju:

tanost evidentiranih OS iz tabele koja sadri nabavnu vrednost (osnovica za obraun amortizacije)
i ispravkuvrednostiOS
pravilnost obrauna amortizacije uzimaju se u obzir osnovica za obraun, trajanje obaveze obrauna,
metode obrauna kao i postojanje i korienje OS i nematerijalnih ulaganja koja ne podleu obraunu
amortizacije
5) Prezentacijailiobelodanjivanje

105.

Revizijanematerijalnihulaganja

Kaonematerijalnaulaganjasmatrajuseizdacikojiseotpisujuuperioduduemodjednegodine,akojisenemogu
rasporeditinapojedinamaterijalnaulaganja.Tosu:

osnivakaulaganja
ulaganjauistraivanjeirazvoj
koncesije,patenti,licenceislinaprava
kupovinomsteenigoodwill
druganematerijalnaulaganja

Revizija nemat. ulaganja se vri proverom primenjene metode otpisa, tj. da li je primenjeni metod u skladu sa
propisanimpravilimaistandardima.Otpissevripremaugovorenomrokuiliprimenomgodinjihstopaamortizacijeito
iskljuivoisamoprimenomproporcionalnemetodeamortizacije.

GLAVAXII
REVIZIJACIKLUSAPRODAJEIPRIHODA
106.

Prihod

VelikifinansijskiskandalipoputEnron,WorldComisl.suuglavnomuzrokovaninepravilnimpriznavanjemprihoda
precenjivanjempotraivanjaiskazivanjemfiktivnenetodobiti.UokviruIFACprihodisudefinisanikao:
Definicija prihoda obuhvata kako prihode tako i dobitke. Prihod nastaje u toku redovnih aktivnosti nekog
preduzea i on se oznaava itavom lepezom razliitih imena kao to su: prodaja, naknade, kamate, dividende, autorski
honorari,zakupnina
Dabiprihodbiopriznat,morabitiostvaren(Realized)izaraen(Earned)
Prema taki 92. IFAC Prihod se priznaje u bilansu uspeha onda kada dolazi do porasta buduih ekonomskih
koristi,kojeseodnosenaporastimovineilismanjenjeobaveza,poduslovomdasetakoristmoepouzdanoizmeriti.

Amerikakomisijazahartijeodvrednostinavodisledeekriterijumedabiprihodbiopriznat:

107.

Ubedljivdokazdadogovoroprodajipostoji
Isporukadobarailiizvrenjeusluge
Prodajnacenaodreenailiodrediva
Naplatarealnoobezbeena
Vrstetransakcijairauna

Transakcijerealizacije

Potraivanjapoosnovuprodaje
Prihododrealizacije/prodaje
Ispravkavrednostipotraivanjaodkupaca
Rashodipoosnovuotpisapotraivanja

Transakcijenaplatepotraivanja

Tekuirauni/gotovina
Potraivanjapoosnovuprodaje
Odobrenipopustiuceni

Transakcijepovraajarobe

108.

Prihododprodajerobe
Popustiuceniidrugaodobrenjakupcima
Potraivanjapoosnovuprodaje
Kljuneposlovnefunkcijeuprocesuprodaje

Dokumenta u procesu prodaje su: porudbine kupaca, otpremnica, izlazna faktura, dnevnik prodaje, pregled
potraivanjaodkupaca(izvodotvorenihstavki),dnevnikuplata,knjinoodobrenje
a)
b)
c)
d)
e)
f)
109.

Unospodatakaizporudbenicekupaca
Odobrenjeprodajenapoek
Fakturisanjeizdavanjefakturakupcimadobarailiusluga,umanjenjefaktura,popustiuceni
Naplatapotraivanjaobradauplatakupacadobarailiusluga
RaunipotraivanjaEvidentiranjefaktura,naplatapotraivanjaiknjinihodobrenja
GlavnaknjigaKnjienje,klasifikacijaizbrajanjeprihoda,uplataipotraivanja
Kljunarazgranienjadunosti

Posebnojevanorazgranienjezbogspreavanjakraeipronevere.
1)
2)
3)
4)
110.

Funkcijaodobrenjaprodajenapoektrebadabudeodvojenaodfunkcijefakturisanja
Funkcijaotpremerobeodvojenaodfunkcijefakturisanja
Voenjeanalitikeodvoenjaglavneknjige
Funkcijanaplatepotraivanjaodfunkcijeanalitikekupaca
Faktoriproceneinherentnogrizika

1) Oblast poslovanja klijenta Ukoliko u oblasti poslovanja doe do opadanja tranje, smanjenja obima
prodajeislabogprilivanovanihsredstava
2) Sloenostpriznavanjaprihodapoveavarizikodmaterijalnopogrenihiskazauizvetajimaklijenata
3) TekoeurevizijitransakcijaisaldaraunaSpecifinebilansnepozicijekaotojeISPRAVKAVREDNOSTI
NENAPLATIVIHPOTRAIVANJAmogudovestidomater.pogrenihiskaza
4) Materijalnopogreniiskaziutvreniuprethodnimrevizijama
111.
Trikorakaupostupkuprocenekontrolnogrizika
1) Razumevanjeidokumentovanjeprocesaprodajezasnovanonaplaniranomnivourizikapetkomponenti
a. Kontrolnookruenjeintegritetietikevrednostizaposlenihimenadmenta

b.
c.
d.
e.

Menaderskaprocenarizika
Kontrolneaktivnostipouzdanostinternogsistemakontrole
Sisteminformisanjaikomuniciranja
Monitorning(nadzor)

2) Planiranje i obavljanje provera kontrola transakcija prodaje u ovom koraku revizor ispituje proces
prodajeiidentifikujeinternekontrolekojepomaudasespreeiliotkrijumaterijalnopogreniiskazi
3) Procena i dokumentovanje obima kontrolnog rizika za proces prodaje revizor ustanovljava procenjeni
nivo kontrolnog rizika i ukolko utvrdi da je kontrolni rizik manji ili vei od planiranog revizor inicira
poveanjeilismanjenjenivoakontrolnogrizikatodovodidosmanjenjailipoveanjadetekcionogrizikaido
poveanjailismanjenjanivoasutinskihprovera.
112.

Kljunikontrolniciljevizaprocesprodajeiprihoda

a) Validnost transakcija prodaje spreavanje precenjivanja prihoda (prodaja fiktivnim kupcima i

evidentiranje realizacijekadrobanijeisporuena)
b) Kompletnost transakcija prodaje Glavni materijalno pogreni iskaz je kada su dobra ili usluge isporueni, a
a prihodpotomosnovunijepriznat(fakturanijeposlataiklijentneeimatiprihod).
c) AurnostevidentiranjatransakcijaprodajeKlijenttrebadazahtevadasesveotpremnicednevnoprosleuju
nafakturisanje
d) OdobrenjetransakcijaprodajePogrenimaterijalniiskaziuslednepravilnogodobrenjaukljuujuprodajurobe
nesolventnimkupcima,realizacijuponeodobrenimcenama.
e) VrednovanjetransakcijaprodajeTransakcijekojenisupravilnovrednovanedovodedomaterijalnopogrenih
iskaza koji direktno utiu na iznose u finansisjkim izvetajima.Odobreni cenovnici, tanost obrauna na
fakturama
f) KlasifikacijatransakcijaprodajeKorienjemkontnogplanaipravilnokontiranjetransakcija
g) Knjienje i zbrajanje transakcija prodaje U procesu prodaje treba koristiti kontrolne zbireve za sravnjenje
izlaznihfakturasadnevnikomrealizacije.

113.

Definicijakonfirmacije

Konfirmacija je postupak pribavljanja i ocene visine potraivanja od kupaca putem direktnog pismenog zahteva
revizorapojedinimkupcima.
Nezavisnakonfirmacijajeuvedenakaoobavezanakonmnogihprimerafalsifikovanjanalogazaprodaju,faktura,
otpremnicaiostaleknjigovodstvenedokumentacijeodstranemnogihkompanijainaduvavanjavrednostiimovine.
PremaodredbamaMSR505Eksternakonfirmacijaje:
Proces pribavljanja i ocene revizijskog dokaza kroz direktnu komunikaciju sa treim licima, kao odgovor na
zahtevzainformacijamaonekojpozicijikojautianatvrdnjerukovodstvasadraneuraunovodstvenimizvetajima.
114.

etiritehnikekojesekoristizakrivotvorenjepotraivanjaodkupaca

1) Evidentiranje nepostojeih prihoda se moe obaviti uz pomo nezakonitih radnji, evidentiranje realizacije
bez isporuke robe ili isporukom vee koliine robe od one koja je poruena, kao i koristei mehanizam
grekeevidentiranjerealizacijenaosnovuporudbinekupcaanenaosnovuotpremnice.
2) Suvieranoilisuviekasnopriznavanjeprihodatakoeputemnezakonitihradnji(namernoevidentiranje
realizacijeunarednojiakoseonadesilauprethodnojgodini)iliputemgreke(evidentiranjerealizacijena
osnovupogreneinformacijeomomentuisporuke)
3) Evidentiranje prihoda onda kada postoji veliki obim neizvesnosti zbog mogunosti povraaja isporuene
robei
4) Precenjivanja visine iskazanog prihoda primer je pogrena primena procena dovrenosti objekta kao
posledicanezakonitihradnji

GLAVAXIII
REVIZIJACIKLUSANABAVKEIRASHODA

115.

Definicijarashodaiobaveza

Definicijarashodaobuhvatagubitkekaoionerashodekojinastajuutokuredovnihaktivnostipreduzea,aukoje
ulazetrokoviprodatihproizvoda,trokovizaradaiamortizacija.Obinoimajuoblikodlivadelaimovinekaotosu
gotovina i gotovinski ekvivalenti, zalihe nekretnine, postrojenja i oprema. Obaveze su sadanje obaveze koje se
javljajukaoposledicaprolihdogaaja,ijeizmirenjepodrazumevaodlivresursa.
Rashodisemoguklasifikovatiutrikategorije:

Trokoviproizvodnje
Trokoviperioda
Trokovikojisealocirajupomousistematskihpoistupakanpr.amortizacija

Dokumentauprocesunabavkesuzahtevzanabavku,nalogzanabavku,prijemnica,fakturadobavljaa,naloziza
isplatuobaveza,raundobavljaa,izvodotvorenihstavkidobavljaa,dnevnikplaanja
116.

117.

118.

Kljuneposlovnefunkcijeuprocesunabavke

Zahtevzanabavkuiniciranjeiodobravanjenabavkeodstraneodgovorneosobe
NabavkaIzvravanjenabavkepoodgovarajuimcenama,koliinamaoddobavljaa
Prijemporudbineprijemnabavljenihdobara
FakturisanjeObradafakturadobavljaa,povraajnabavljenihdobara
Isplataobavezapremadobavljaima
RaunidobavljaaKnjienjefakturadobavljaa,korektivnaknjienja
RauniglavneknjigeKlasifikacijaizbrajanje
Kljunarazgranienja

Funkcijanabavketrebadabuderazdvojenaodfunkcijeiniciranjazahtevazanabavkuusuprotnommoe
doidofiktivnihineovlaenihnabavki,isplateobavezazaneodobrenenabavke
Funkcija obrade ulaznih faktura treba da bude odvojena od funkcije voenja rauna dobavljaa u
suprotnommoedoidoprekomernihisplatazarobuiuslugeiproneverenovanihsredstava
Funkcija isplate obaveza odvojena od funkcije voenja knjogovodstva dobavljaa u suprotnom moe
doidoneovlaenihisplatapofiktivnimdokumentimailidoevidentiranjaneovlaenihtransakcija.
Funkcija analitike dobavljaa treba da bude odvojena od funkcije voenja glavne knjige u suprotnom
moedoidoprikrivanjaproneverakojebisigurnobileotkriveneprilikomsravnjivanjaanalitikeisintetike
dobavljaa.

Faktoriinherentnogrizika

Oblastposlovanjaklijentaneblagovremenaisporukaodstranedobavljaa,estefluktuacijecena
Neevidentirane dospele obaveze ukoliko ne doe do uparivanja prijemnica sa nalozima za nabavku i
ulaznihfakturatodovodidoneiskazivanjaobaveza,imesepotcenjujutrokoviiprecenjujeprofit.
Kapitalizovanjerashodaknjienjerashodananaraunimakapitalaimeserashodiprenosenarashode
periodaidolazidonerealnogpoveanjanetodobiti
Grekeotkriveneuranijimrevizijama

119.
1)

2)
3)
120.
a)
b)
c)
d)

121.

Trikljunakorakauprocesuproceneobimakontrolnogrizika

Razumevanjeidokumentovanjeinternekontrole
a. Kontrolnookruenjeorganizacionastrukturairazgranienjeodgovornosti
b. Menaderskaprocenarizika
c. KontrolneaktivnostiidentifikovanjesistemaIKiprocenadaliseostvarujuciljeviIK
d. Sisteminformisanjaikomuniciranja
e. Nadzor
Planiranjeiizvoenjeproverakontrolatransakcijanabavkedalipravilnofunkcioniekontrola
Procena i dokumentovanje obima kontrolnog rizika snimak tokova dokumentacije, rezultati provere
kontrola,krajnjizakljuakrevizora
Analitikipostupcizarevizijuprocesanabavke

Uporeivanje obrta rauna dobavljaa i broja dana vezivanja sredstava na raunim adobavljaa sa
prethodnimgodinamaotkrivasepotcenjivanjeiliprecenjivanjerashoda
Uporeivanjesaldaraunadobavljaaiobraunatihrashodautekuojsaprethodnimgodinamaotkriva
sepotcenjivanjeiliprecenjivanjerashoda
Uporeivanje obaveza prema pojedinim dobavljaima u tekuoj sa prethodnim godinama otkriva se
potcenjivanjeiliprecenjivanjerashoda
Uporeivanje iznosa povraaja i odobrenja sa prethodnom godinom otkriva se potcenjivanje ili
precenjivanjerashoda

Proverasaldarauna

a) Provera validnosti Proveravaju se izabrani znosi iz specifikacije dobavljaa i plana obraunatih

rashoda. Pregled odabranih dobavljaa i sravnjivanje sa analitikom dobavljaa. Nezavisna potvrda
saldaobavezapremadobavljaima.Daliobavezestvarnoipostoje.
b) Kompletnost Uporeivanje specifikacije dobavljaa sa sintetikim raunom dobavljaa u glavnoj
knjizi i sa analitikom dobavljaa. Utvrditi postojanje neiskazanih obaveza u razgovoru sa
menadmentom.Nezavisnapotvrdasaldaobavezapremadobavljaima.
c) Razgranienje (cutoff) Cilj razgranienja je da se ustanovi da li su transakcije evidentirane u
odgovarajuemobraunskomperiodu.Proveromprijemnicautvrditidalisunabavkeevidentiraneu
odgovarajuemobraunskomperiodu.
d) VlasnitvoUveritisedalisuiskazaneobavezeklijentavalidne
e) TanostZbirovespecifikacijeraunadobavljaasravnitisaglavnomknjigom.Matematikatanost.
f) VrednovanjeNairaunedobavljaakodkojihsuiskazanipopustiucenama
g) Klasifikacija
h) Obelodanjivanje

GLAVAXIV
REVIZIJAZALIHA

122.

Kljuneposlovnefunkcijeuprocesuupravljanjazalihama

a) Menadmentzaliha
b) Skladitenjematerijala
c) Proizvodnja
d) Skladitenjegotovihproizvoda
e) Raunovodstvotrokova
f) Voenjeglavneknjigezacikluszaliha

123.

124.

Vrstedokumentauprocesuupravljanjazalihama

Planproizvodnjeinabavke

Prijemnicezamaterijalirobu

Trebovanjematerijala

matinadatotekazaliha

Razniizvetaji

Kljunarazgranienjadunostiuprocesuupravljanjazalihama

125.

Funkcija upravljanja zalihama treba da bude razdvojena od funkcije raunovodstva trokova u

suprotnommoedoidozloupotrebaumanipulisanjuiznosimazaproizvodnjuizalihe.
Funkcijaskladitenjazalihatrebadabuderazdvojenaodfjeraunovodstvatrokovausuprotnommoe
doidoneovlaenihisporukailikraeproizvodaikasnijeprikrivanjakrozraunovodstvo
Fja raunoodstva trokova treba da bude razdvojena od funkcije glavne knjige ako osoba koja je
zaduena za evidenciju zaliha ima pristup glavnoj knjizi, moe prikriti neovlaene isporuke i krau
proizvoda
Nadzorpopisazalihatrebadabuderazdvojenodfunkcijeupravljanjazalihamausuprotnomzloupotreba
imanjaknazalihamasemoeprikritiputemispravkeuevidencijizaliha

Kljunifaktoriproceneinherentnogrizika

a) Oblast poslovanja klijenta intenzivna konkurencija dovodi do razlike u ceni kotanja i trine vrednosti
materijalanaalihama,intenzivnetehnolokepromenedovodedozastarelostizaliha
b) Poslovne aktivnosti i priroda zaliha transakcije sa povezanim licima, proizvodi male veliine a velike
vrednsotisupodlonijepogrenimmaterijalnimiskazima

126.
Procenakontrolnogrizika
Ukolikoklijentimapouzdanintegrisani sisteminternekontrole,revizorsemoeuvewojmeripouzdatiunjegai
smanjitiobimsutinskihprovera.Procenaobimakontrolnogrizikaseobavljautrikoraka:
a) RazumevanjaidokumentovanjeinternekontroleRevizormoradaproceniopteITkontroleiprogramske
kontroleaplikacijazaupravljanjezalihama,moradarazumeprocesvrednovanjazaliha
b) PlaniranjeiobavljanjeproverakontrolaRevizormoradaidentifikujerelevantnekontrolnepostupke.
c) Procena i dokumentovanje kontrolnog rizika kada se jednom provere kontrole u sistemu upravljanja
zalihama,revizorprocenjujenivokontrolnogrizikaidokumentujezakljucimaoprocenjenomriziku.

127.
Kljuniciljevirevizijezaliha

1) Validnosttransakcijazalihaproveradalisvezalihestvarnoipostoje.Glavnipostupakinternekontroleza
spreavanjefiktivnihtransakcijasazalihamajepravilnorazgranienjedunosti.
2) Kompletnosttransakcijazalihaproverakompletnostievidentiranjaprimljenihzaliha
3) Razgranienje(cutoff)Proveradalisusvetransakcijeuvezisazalihamaevidentiraneuodgovarajuem
obraunskomperiodu
4) Odobrenje transakcija zaliha Ova aktivnost se odnosi na kontrolu neovlaenih nabavki ili neovlaene
proizvodnjekojamoedovestidopoveanjazalihanekogproizvoda.
5) Vrednovanje transakcija zaliha Pravilno vrednovanje zaliha podrazumeva precizno utvrivanje koliina
proizvodanazalihamaialociranjecenakotanjanatezalihe
6) Klasifikacija transakcija zaliha Revizor treba da se uveri da klijent pravilno klasifikuje zalihe materijala,
proizvodnjeuokuiligotovihproizvoda
7) Obelodanjivanjeutvrujesedalijeuskladusameunarodnimstandardima


128.

Revizijazaliha

Predmetproverasutrikategorijesutinskihprovera:
1) Sutinskaproveratransakcijapotojeprocesupravljanjazalihamatesnopovezansaprocesimaprihoda,
nabavkeiljudskihresursaondasetransakcijeuprocesuupravljanjazalihamakontroliukaodeotihprocesa.
2) Analitiki postupci mono sredstvo za ispitivanje realnosti vrednosti zaliha i trokova realizovanih
proizvoda.Triglavnekategorijetrokovakojiulazeucenukotanjaproizvodasu:
Trokovimaterijala
Trokovizarada
Reijskitrokovi
3) Proverasaldaraunazalihaistokaociljevirevizijezaliha

GLAVAXVII
DODATNAPROVERAPRIHODAIRASHODA

129.

Raunovodstvenadoktrinakonzervativizma

Konzervativizamuutvrivanjuvrednostiimovineznaidausituacijikadapostojedveilivieopcijazavrednovanje
imovine, raunovoa e se odluiti za nii iznos. Kada je re o vrednovanju obaveza, raunovoa e odabrati vei iznos.
Kadajereobilansuuspeha,konceptkonzervativizmaimazarezultataniucifruzaiskazivanjevisineprihoda.

130.
Ciljevirevizijeprihodairashoda
1) Razmatranjesistemainternekontroleprihodairashoda
2) Utvrivanjedalisusetransakcijeevidentiranihprihodairashodazaistaidesilevalidnost
3) Utvrivanjepotpunostiobradeevidentiranihtransakcijaprihodairashoda
4) Utvrivanjeraunsketanostiprikazanihprihodairashodauskladusaopteprihvaenimra.standardima
5) Utvrivanjedalijevrednovanjetransakcijaprihodairashodausklaudsaopteprihvaenimra.stand.
6) Uveravanjedasuprezentacijaiobelodanjivanjepozicijaprihodairashodaadekvatni,dasuiznosipravilno
razvrstani

131.
Povezanostprihoda(pozicijeubilansuuspeha)iraznihpozicijaubilansustanja
Bilansuspeha

Bilansstanja
Realizacija

Potraivanjaodkupaca
Raunkamata

Primljenemenice
Kamate,dividende,ueeudobiti
Hartijeodvrednostiidrugiplasmani
Zakupnina,dobitodprodajeopreme Nekretnine,oprema
Autorskaprava,licence,tantijeme
Nematerijalnaosnovnasredstva

132.

Postupcirevizijeraunaprihoda

Ciljevirevizije:
a) Tvrdnjemenadmentanapostojanjeikompletnostrevizortrebadautvrdidalijecelokupnarealizacija
evidentiranauodgovarajuemobraunskomperiodu
b) TvrdnjevrednovanjailialokacijeRevizormoradaustanovidalijerealizacijaiskazanaurealnimiznosimai
uskladusaMSFIstandardima,kojinalaudasesamodovrenarealizacijamoeevidentirati,daserobana
konsignacijiiskljuujeizrealizacije,daseprihodnesmepriznatidokseneokonaprocesrealizacije
c) Tvrdnjaprezentacijeiobelodanjivanja


Analitikipostupcirevizijeraunaprihoda
a) Testovirazgranienjasvodisenaispitivanjeizvornedokumentacijekojaseodnosinaperiodpreiposle
danabilansa.Obinojetodrugapolovinadecembraiprvapolovinajanuara.Dokumentacijuinenaloziza
prodaju, otpremnice, fakture Ispituje se i da li je razgranienje uraeno na isti nain kao i prethodne
godine
b) Potvrdasaldapotraivanjaodkupacaobinosevrieksternompotvrdom,direktnimobraanjemtreim
licimaitakvidokazisumnogopouzdanijiodinternihdokaza
c) Sutinske provere transakcija i salda rauna sutinske provere transakcija, sutinske provere salda
raunabilansauspehaianalitikipostupci

133.
1)
2)
3)
4)
5)

Sutinskaproveratransakcija
Postojanjeilideavanjeevidentiranajesamodokumentacija,moguagrekajedajefiktivnarealizacija
bezisporukerobe
Kompletnosttransakcijerobamoebitiisporuenaalineifakturisana
PravaiobavezeRobapredatanakonsignacijumoebitievidentiranakaorealizacija
Vrednovanjerealizacijaikupcimogubitiiskazaniponeadekvatnojvrednosti
PrezentacijaiobelodanjivanjeRealizacijamoebitipogrenoklasifikovana

134.

Sutinskaproverasaldaraunarealizacijeipotraivanjaodkupaca
Postojanjeilideavanjesaldasuodrazisporuenerobekupcima
Kompletnosttransakcijeevidentiranesutransakcijekojesusezaistaidesile,kaoistvarnapotraivanja
odkupaca
3) PravaiobavezePotraivanjaodkupacasuvlasnitvoklijenta
4) Vrednovanjeproveravasematematikatanost
5) Prezentacija i obelodanjivanje Realizacija i potraivanja od kupaca su pravilno prezentirana i
obelodanjenauskladusazahtevimaMSFI

1)
2)

135.
a)
b)
c)
d)

Obavljanjeanalitikihpostupakaioblastinakojesuusmereniovipostupci
Precenjivanjeilipodcenjivanjerealizacije
Precenjivanjeilipodcenjivanjevraenerobeiodobrenihpopustakupcima
Precenjivanjeilipodcenjivanjeispravkevrednostinenaplativihpotraivanja
Grekenaanalitikimraunimakupaca

136.

Revizijaraunaostalihprihoda

Kaorazniprihodimogusejaviti:

137.

Naplataveotpisanihpotraivanjailiprimljenihmenica
Otpisdugonerealizovanihekovailinepodignutihzarada
Prihodiodprodajekarta
Naplaenepremijeosiguranja
Prihodiodprodajepostrojenja
Povezanostrashoda(stavkiubilansuuspeha)sapozicijamabilansastanja

Bilansuspeha

Nenaplativapotraivanja

Nabavke,trokovirealizovanihproizvoda
Amortizacija

Otpisnematerijalneaktive

Kamata

Bilansstanja
Raunipotraivanja
Zalihe
Nekretnine,postrojenjaioprema
Nematerijalnaosnovnasredstva
Zaduenjakojavukukamatu

GLAVAXVIII
KOMPLETIRANJEPROCESAREVIZIJE

138.

Tematskecelinekojesupredmetrazmatranjaufazikompletiranjarevizije

Izraavanje miljenja revizora o finansijskim izvetajima klijenta je kruna procesa revizije. Unjima revizor iznosi
miljenjeoispravnostifinansijskihizvetaja..
Menadmentklijentajeodgovoranazapripremuipravilnuprezentacijufinansijskihizvetaja.Revizordajedodatni
kredibilitettimizvetajima.Onnakonpribavljanjaiocenedokazapristupakompletiranjuprocesarevizije.
Samproceskompletiranjasesastojiiznekolikotematskihcelina:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Revizijaugovorenihobaveza(Commitments)ipotencijalnihobaveza(Contingencies)
Pregleddogaajakojisunastalinakondatumasastavljanjabilansastanja
Ocenaotomedaliklijentmoenesmetanodanastavisvojeposlovanje
Pribavljanjeizjavamenadmentaklijentaopravimaiobavezama
Finalizacijapostupakarevizijepreizdavanjaizvetajaoreviziji
Komunikacijasaklijentomuvezisaizdatimizvetajemoreviziji
Odgovornostrevizora

139.

Revizijaugovorenihipotencijalnihobaveza

U fazi finalizacije revizije, revizor uporeuje ugovorene potencijalne obaveze u tekuoj sa onima iz prethodnih
godina,dabiseuverilidasuonepravilnoobelodanjene.
Ugovorene obaveze za klijente su obaveze preuzete na osnovu ugovora pod jasno preciziranim uslovima. Svi
korisnici fin. izvetaja su vrlo zainteresovani za ove obaveze, jer one imaju uticaj na budui bilans novanih tokova i
obavezujuklijentadaihizvribezobziranabudueusloveposlovanja.Tosunpr.obavezekojeseodnosenanabavkuili
prodajuzaliha,dugoronilizing,obavezepoosnovupenzija
Nepredviene okolnosti ili neizvesnosti su okolnosti koje poveavaju neizvesnost ostvarivanja budueg dobitka ili
gubitka.Takveobavezesezovupotencijalneievidentirajusetekkadaserealizuju.
140.

Naknadnidogaaji

Dogaaji koji su od materijalnog znaaja za finansijske izvetaje i koji su se desili nakon zavretka obraunskog
perioda,apreizdavanjaizvetajazovusenaknadnidogaaji.
Revizor je duan da pribavi dokaze o svim dogaajima koji spadaju u naknadne dogaaje i to potem sledeih
postupaka:

Obavetavanjeodstranemenadmentaoeventualnimnaknadnimdogaajima
PregledzapisnikasasastanakaUO,NO,sastanakaakcionaraisl

141.

Kontinuitetposlovanjaklijenta

Opteprihvaenistandardirevizijeodrevizorazahtevajudaprocenidalipostojiosnovanasumnjaotomedalije
klijentustanjudanastavisvojeposlovanjeiudoglednomvremenuubudunostinaelostalnostipravnoglica
Dogaajikojimogunagovestitiupitanjeovonaelosu:

Negativnitrendovihroninigubici,nedostatakobrtnogkapitala,negativninovanitokovi
Ostaleindikacijemoguihfin.tekoaneispunjavanjeobaveza,odlaganjeisplatedividendi
Interniproblemitrajkovi,nepovoljnedugoroneobaveze
Eksterni faktori utuenje klijenta, donoenje zakona koji ugroavaju nastavka poslovanja, carinske
barijere,elementarnenepogode

142.

Izjavarukovdostvaopravimaiobavezama

Utokurevizijemenadmentklijentadajenizusmenihipismenihizjavauodnosunafin.izvetajiuvezisadrugim
pitanjima. Izjava treba da bude potpisana i time menadment potvruje obim odgovrnosti za izjave i tvrdnje u fin.
izvetajima.Usuprotnomrevizoreizrazitisvojemiljenjesarezervom.Pitanjakojasuukljuenauizjavumogubiti:

Stavljanjenaraspolaganjeevidencijeizapisnikarevizorima
Garancijadanepostojenezakoniteradnjeigrekeufin.izvetajima
Obelodanjivanjetransakcijasapovezanimpreduzeima
Potovanjezakonaidrugihpropisa
Informacijekojeseodnosenanaknadnedogaaje

143.

Finalizacijaposlovauvezisaizraavanjemmiljenjarevizora

Preizraavanjakonanogmiljenjafinalizacijaobuhvatasledeihpetaktivnosti:
1) Konani analitiki postupci su korisni jer mogu otkriti materijalno pogrene iskaze koji nisu uoeni
prilikomobavljanjaprethodnihfazarevitije
2) Konana procena materijalnosti i revizorskog rizika ufazi planiranja revizije revizor vri procenu
revizorskogrizikatakotoodrediiznoszakojismatradajeodmaterijalnogznaaja.Meutimutokurevizije
koja moe trajati i do 89 meseci, mogu se desiti brojni dogaaji ili izmeniti uslovi poslovanja to moe
dovestidopreispitivanjaranijeutvrenognivoarizika.
3) Kontrolnalistaobelodanjivanjauzfin.izvetajepodsearevizoradautvrdidalisusvaobelodanjivanja
ukljuenausetfinansijskihizvetaja
4) Pregledradnihpapirarevizijepregledradnihpapirakojejepripremioefradnogtimaobavljarukovodilac
revizijeilipartner.Kasnijeihpregledaovlaenirevizor.
5) Pregledkontrolnelisterevizorskogangamana

144.

Kanalikomunikacijesaklijentom
Komunikacijasaodboromzareviziju
Pismomenadmentuciljdostavljanjaovogpismajedasemenadmentklijentainformieopreporukama
kojerevizoriznosiuvezisaunapreenjemposlovanjaklijenta

145.

Odgovornostrevizoraposleizdavanjaizvetajaoreviziji

Nakon izdavanja izvetaja prestaje odgovornost revizora za dalje obavljanje postupka revizije. Ali postoje dve
situacijekadasemoenastavitipostupak:
1) Naknadnootkriveneinjeniceinformacijekojesupostojalenadanizdavanjaizvetajakojesumogle
imatiuticajnaizvetajdajerevizorutovremeznaodaonepostoje.
2) Naknadnosaznanjedanekipostupcirevizijeuoptenisuobavljeni

GLAVAXIX
STANDARDNIIZVETAJIOREVIZIJI
Proces revizije se zavrava inom izdavanja revzorskog miljenja u kojem se jasno naglaava da li su finansijski
izvetajiuraeniiprezentiraniuskladusaopteprihvaenimraunovodstvenbimstandardima.
146.
Uslovizaizdavanjestandardnogizvetajaoreviziji
1) Da komplet finansijskih izvetaja sadri sve njegove komponente bilans stanja, bilans uspeha, bilnas
novanihtokova,izvetajopromenamanakapitalu,napomeneiobelodanjivanja
2) Da su sve tri grupe standarda revizije (opti, standardi za obavljanje rada i standardi za izvetavanje)
doslednoprimenjeniutokucelogprocesarevizije
3) Dajepribavljendovoljanobimdokazarevizije
4) Dasufin.izvetajiprikazaniuskladusaopteprihvaenimraunovodstvenimstandardima
5) Danepostojeokolnostikojezahtevajuunoenjedodatnihobjanjenja

147.
1)
2)
3)

4)

5)
6)
7)

Strukturaizvetajaoreviziji
Naslovizvetajaobaveznonavestinezavisanilirevizoriliizvetaj
AdresaizvetajaorevizijiObinoseadresiranaakcionare,upravniodborilikompaniju
Uvodni pasus U njemu se navodi da je izvrena revizija, a ne uvid u fin. izvetaje. Zatim se navodi fin.
izvetaji koji su bili predmet revizije. I tree u uvodnom pasusu se navodi da je za tanost fin. izvetaja
odgovoranmenadmentfirme,adajerevizorodgovoranzaizraenomiljenje
PasusuoobimurevizijeNajpresenapominjedajerevizorprimenjivaoopteprihvaenera.principe,au
nastavkusesaetoopisujuglavniaspektirevizije.Uostatkusegovorioprikupljenimdokazimaijasnoistie
dasuprikupljenidokazidovoljnidaseizrazikonanomiljenjerevizora.
PasusomiljenjurevizoraZavrnipasusizvetajaukojemseizraavamiljenjerevizora
Imerevizorskefirme
Datumizvetajaoreviziji

148.

Primarnaodgovornostmenadmentairevizora

Primarna odgovornost menadmenta Spreavanje i otkrivanje nezakonitih radnji, pronevera, kraa i greaka,
pripremaiprezentiranjevalidnihimaterijalnoispravnihinformacija
Primarnaodgovornostrevizoradaoinformacijamakojemujeprezentiraomenadmentizrazisvojestrunoineza
visnomiljenje,primenjujuivaeeraunovodstveneirevizorskestandarde

GLAVAXX
MODIFIKOVANIIZVETAJIOREVIZIJI

149.

Kadadolazidomodifikacijestandardnogizvetaja?
Kadapostojenekenoveokolnostikojesetiuizvetajaoreviziji
Kadasuizostavljene,nepravilnoprezentiraneilineadekvatnoispitanedodatneinformacije
Kadapostojedrugeinformacijeufin. izvetajimakojisubilipredmetrevizije,akojesunekonzistentnesa
timizvetajima

Postojedvegrupeizvetaja:
1) Modifikovani zvetaji koji ne impliciraju izraavanje uslovljenog ili negativnog miljenja ili uzdravanje od
izraavanjamiljenjarevizora
2) Modifikovaniizvetajikojisadreizraavanjeuslovljenogilinegativnogmiljenja

150.

Standardnineuslovljeniizvetajkojiukljuujedopunskipasusiliobjanjenje

Okolnostikojeuzrokujudodatnipasusiliobjanjenje,imestandardniizvetajpostajemodifikovani:

Revizorsvojemiljenjedeliminozasnivanamiljenjudrugogrevizora
Revizorjeprihvatioodlukuklijentadaneprimenjujevaeera.standarde
Postojiosnovanasumnjaukontinuitetposlovanjaklijenta
Upripremifin.izvetajanisukonzistentniprimenjenira.principi
Revizoreliposebnodanaglasinekapitanjaoklijentui/ilifin.izvetajima

151.
Okolnostikojediktirajuodstupanjeodneuslovljenogmiljenja

a) FinansijskiizvetajinisuuskladusaMRS/MSFI/GAAP
b) Ogranienaprimenapostupakarevizijemoedoiudvasluaja
a. Odbijanjaklijentadarevizorudozvolidaobavipostupkezakojeonsmatradasuneophodni
b. Postojanjeokolnostikojeinenemoguimprikupljanjedokazarevizije
c. Nepostojanjedovoljnnogobimadokazarevizije
c) Naruena nezavisnost revizora ako revizor izgubi atribut nezavisnosti on ne moe da obavlja nijedan
postupakrevizijeinajmanjetomoedauradijedaseuzdrioddavanjamiljenja

152.
Definicijemodalitetamiljenjanezavisnogrevizoraisluajevikadasetamiljenjaizraavaju
a) Miljenje bez rezervi (pozitivno miljenje) revizor treba da izrazi onda kada doe do zakljuka da fin.
izvetajidajuistinitiobjektivanprikazfin.situacijeupreduzeuitakvomiljenjeimplicitnoukazujedasu
svepromeneispravnoutvreneiobelodanjeneufin.izvetajima
b) Miljenje sa rezervom se izraava u sluajevima kada revizor doe do zakljuka da ne moe da izrazi
miljenjebezrezervealidaobimnedostatakanijeodtakvogmaterijalnogznaajadabizahtevoizraavanje
uzdravajuegilinegativnogmiljenja
c) Uzdravajuemiljenjeseizraavausluajevimakadarevizornijeumogunostidaizrazimiljenjeofin.
izvetajima
d) Negativnomiljenjeondakadajeefekatneslaganjatakavdafinansijskiizvetajinavodenakrivezakljuke
ilidasunepotpuni