Professional Documents
Culture Documents
10. Повезаност биланса стања и биланса успеха (различити приступи дефинисању имовине)
Повезаност билана стања и биланса успеха се одвија у два процеса, у процесу настанка прихода и
расхода и у процесу билансирања.
У процесу настанка прихода и расхода:
- Да расходи настају или смањењем имовине, уз услов да то смањење није изазвало смањење
обавеза, или повећањем обавеза уз услов да то повећање није изазвало повећање имовине и
- Да приходи настају или повећањем имовине, уз услов да то повећање није настало повећањем
обавеза, или смањењем обавеза уз услов да то смањење није проузроковано смањењем имовине.
У моменту билансирања долази до раздвајања књиговодствених рачуна на рачуне стања и рачуне
успеха. Тада долази до билансне неравнотеже и оба биланса због финансијског резултата. Да би се
успоставила билансна равнотежа финансијски резултат се исказује на мањој страни биланса успеха и
укључује у биланс стања, али увек на супротну страну, и то је суштина повезивања ова два биланса у
моменту билансирања.
Имовина се може поделити на:
Бруто имовину – збир имовинских делова исказаних на страни активе. Мања је од збира активе за износ
позиција активе које представљају коректуру пасиве и за износ позиција које представљају коректуру
активе.
Чисту имовину – разлика између бруто имовине и обавеза. Чиста имовина је једнака спостевном
капиталу.
Билансну имовину – једнака је бруто имовини предузећа.
Имовину предузећа – бруто имовина увећана за латентне резерве и умањена за скривене губитке.
11. Статичко схватање биланса
Биланс треба да пружи информације о покрићу дугова односно обавеза. Процењивање позиција активе
врши се по владајућим ценама на тржишту на дан билансирања. Обавезе на страни пасиве се приказују у
износима који ће бити исплаћени на име њиховог измирења. Што је већи однос имовине и обавеза више
је померен у корист имовине, већа је сигурност поверилаца да ће наплатити своја потраживања и
обрнуто
То је имовински биланс, биланс који тежи исказивању имовине предузећа.
12. Динамичко схватање биланса
Циљ биланса је утврђивање периодичних међусобно упоредивих финансијских резултата. Биланс стања
има карактер рачуна изравнања, рачун изравнања разлике између текућих и будућих расхода и текућих
и будућих прихода, при чему се тежи да се будући расходи прецене а буду приходи потцене, а с тим у
вези исказивање мањег периодичног финансијског резултата.
У активу биланса стања се уносе готовина, будући расходи и будућа примања, а у пасиви се налази
капитал, будући приходи и будућа издавања.
13. Биланс стања и биланс успеха
Биланс стања – представља дострани преглед имовине са једне стране (леве) и обавеза и власничког
капитала са друге стране (десне), неке пословне јединице (ентитета) на одређени дан (у одређеном
временском тренутку).
Биланс успеха – двострани преглед расхода, на левој страни, и прихода, на десној страни, као и резултата
које је неко привредно друштво остварило у једном обрачунском периоду, најчешће од 6 месеци или
годину дана.
Рачун добитка или губитка (биланс успеха) прихвата салда рачуна расхода и прихода и исказује
финансијски резулта као разлику међу њима.
14. Методе сачивања биланса успеха
Ако се биланс успеха сачињава по методи укупних трошкова могућа је примена бруто или нето
принципа. По бруто принципу на страни расхода се исказују почетне залихе материјала, незавршене
производње, полупроизвода, готових производа и трговачке робе, набавка материјала и трговашке робе
у току обрачунског периода, трошкови пословања настали у обрачунском периоду, трошкови
финансирања и ванредни расходи, а на страни прихода се исказују крајње залихе (свега наведеног горе),
приходи од подаје, приходи финансирања и ванредни приходи. По нето принципу из билансирања се
искључују почетне и крајње залихе материјала и трговачке робе и набавка материјала и трговачке робе у
току обрачунског периода.
Ако се биланс успеха сачињава по методи тродатих учинака на страни рахода се исказују трошкови
садржани у продатим производима, набавна вредност продате трговачке робе, расходи финансирања и
ванредни расходи. На страни прихода се исакзују приходи од продаје, приходи од финансирања и
ванредни приходи.
15. Класификација позиција активе (Функционалност, Рок везаности, Појавни облик средства,
Степен ликвидности, Правно-економски однос са дужником, Локација дужника)
Класификација позиција актива преставља разврставање, а потом груписање средстава по одређеном
критеријуму и исказивање у билансу стања.
Функционалност – по овом критеријуму средства се групишу према функцији коју имају у процесу
репродукције, а то су: оперативна средства (актива), инвестициона средства (актива) и непословна
средства (актива).
Рок везаности – по овом критеријуму се средства разврставају у три групе: дугорочно везана,
краткорочно везана и ликвидна средства.
Појавни облик средстава – по овом критеријуму се средства групишу у три групе: реална, монетарна и
изгубљена средства.
Степен ликвидности – по овом критеријуму се средства групишу према рокоима трансформације
средстава у новчани облик.
Правно-економски однос са дужником – ако је предузеће повезано са другим предузећима на дуг, по
правилу, неодређени рок у мислу заједничке производње, продаје или финансирања, сва потраживања
било да су дугорочна или краткорочна се групишу и исказују на посебној позицији (потраживања од
повезаних предузећа).
Локација дужника – по овом критеријуму се сва потраживања разврставају у две групе, потраживања од
домаћих дужника и потраживања од страних дужника.
16. Класификација позиција пасиве (Власништво, Рочност, Основ настанка извора финансирања,
Правно-економски однос са повериоцем, Локација повериоца)
Класификација позиција пасиве представља разврставање а потом груписање извора финансирања по
одређеном критеријуму односно принципу.
Власништво – по овом критеријуму се извори финансирања деле на сопстене и туђе.
Рочност – по овом критеријуму се извори финансирања класификују у три групе: трајне, дугорочне и
краткорочне.
Основ настанка извора финансирања – по овом критеријуму у оквиру сопствених извора финансирања
извори се класификују на почетни капитал, капитал из финансијског резултата и капитал по основу
ревалоризације. У оквиру позајмљених извора финансирања класификација се врши према правном
поснову настанка обавезе.
Правно-економски однос са повериоцем – ако је предузеће повезано са другим предузећима по основу
заједниче производње, продаје или финансирања, обавезе према тим предузећима се иказују на
посебној позицији пасиве (обавезе према повезаним предузећима) с циљем да се може вршити
консолидација њихових биланса стања.
Локација повериоца – према овом критеријуму све обавезе се класификују у две групе: обавезе према
домаћим повериоцима и обавезе према иностраним повериоцима.
17. Начело уредног билансирања
Принципијелна правила чија примена треба да обезбеди добијање разумљивих, поузданих и упоредивих
финансијских извештаја који садрже све важне информације потребне за доношење пословних одлука
од стране корисника.
Бројност начела уредног билансирања често доводи до супротности између појединих начела, које се
отклањају применом начела која су компатибилна са сврхом и циљем састављања. Начело сталности,
начело опрезности, начело јасности, начело заштите повериоца, начело финансијске пажње, начело
повезаности биланса, начело узрочности и начело истинитости.
18. Начело јасности и истинитости
Начело јасности у основи захтева јасноћу биланса у смислу да су тачно и разумљиво назване билансне
позиције, односно да је јасно шта оне изражавају, што се односи на захтев рашчлањивања биланских
позиција у билансу стања и билансу успеха и на забрану компензације појединих позиција активе и
пасиве, односно прихода и расхода.
Начело истинитости захтева билансирање које не дозвољава појаву у билансу ни латентних резерви ни
скривених губитака.
19. Начело билансног идентитета и континуитета
Под идентитетом биланса се подразумева једнакост биланста отварања једног обрачуннског периода
са закључним билансом прехтодног обрачунског периода. Другим речима, биланс отварања за текућу
годину, мора бити једнак тј. истоветан закључном билансу за претходну годину.
Континуитет биланса означава временску повезааност више узастопних закључних биланса.
Разликујемо формални и материјални континуитет закључних биланса.
20. Начело опрезности и меродавности
Начело опрезности – суштина овог начела захтева одмеравање прихода на ниже и одмеравање расхода
на више али уз искључивање самовоље и потцењивања финансијког резултата из шпекулативних
разлога.
Начело меродавности – ово начело није везано за израду пословног биланса. Потреба за његовим
изучавањем се јавља због околности да пословни бииланс представља основу за израду пореског
биланса те се због тзв. обрнуте меродавности догађа да правила за процењивање меродавности за
порески биланс буду примењивања и при изради пословног биланса.
21. Начело појединачног вредновања и сталности пословања
Начело појединачног вредновања – захтев да се имовински предмети, права и обавезе обухватају и
процењују појединачно. Ово начело се примењује не само на билансирање, већ и на инвентарисање.
Циљ овог захтева је да се преко појединачног процењивања обезбеди реализација захтева који
проистичу из начела реализације и начела импаритета.
Начело сталности потовања – подразумева да предузећу није унапред одређен животни век, напротив
предузеће је основано с циљем вечитог опстанка, вечите егзинстенције.
22. Начело реализације, импаритета и разграничења према предмету и времену
Начело реализације – у основи овог начела лежи захтев да се добитак не може исказати ако тржишно
није потврђен, верификован. Ово значи да приходи морају бити потврђени кроз акт реализације
производа на тржишту.
Начело импаритета – има за циљ да ослободи будуће обрачунске периоде губитака који су условљени
одлука донетим у текућем, односно преходним обрачунским периодима. Ово начело захтева
исказивање губитака иако они нису тржишно верификовани.
Начело разгранишења према предмету и времену – захев да расходи буду додељени обрачунским
периодима у којма су настали приходи који су дате расходе изазвали
23. Основе процењивања билансних позиција (Набавна вредност, Дневна цена, Ликвидациона
вредност, Фер (тржишна) вредност)
Процењивање билансних позивија је заправо утврђивање њихове вредности.
Под набавном ценом се подразумева оно што је преходно издато за набавку реалних добара, куповину
ХоВ или куповину девиза. По структури набавна цена садржи фактурисану вредност и све диреткне
издатке повезане са конкретном појединачном набавком (транспортни трошкови, царине..)..
Јављају се три схватања дневне цене: Дневна цена је владајућа тржишна цена на дан билансирања,
Дневна цена је владајућа набавна цена на дан поновне набавке и Дневна цена је владајућа тржишна
цена на дан продаје.
Ликвидациона цена је тржишна цена имовинских делова или читавог предузећа које се ликвидира.
Фер вредност представља цену која би била остварена продајом неке ставке имовине или праћена за
пренос неке обавезе у транакцији између тржишних учесника.