Professional Documents
Culture Documents
Finansijsko Racunovodstvo
Finansijsko Racunovodstvo
bilans
pasiva
izvori
a) sopstveni izvori
a) tui izvori obaveze
ili registrovane delatnosti imovina preduzea ine stvari ,ine prava i ini novac.stvari
su maine ureaji ,zgrade,ma-gacini,zalihe,sitan inventar. Prava-potraivanja od
kupaca u zemlji i inostranstvu,potra-ivanja od zaposlenih,za neplaene poreze i
novac-pod kojima se podrazumeva novac i nov-ani ekvivalenti,novac sa tekuim
raunima ,kod banke,gotov novac i lako novane papirne vrednosti koje se zovu
novani ekvivalenti. Aktiva-stvari,prava,novac;
pasiva-ka-pital,obaveze .
Bruto
imovina=kapital+obaveze; neto imovina=bruto imovina+obaveze. U imovini treba
razlikovati 2 pojma bruto imovinu i istu neto imovinu. Bruto imovina je jednaka
kapitalu+obaveze . Neto obaveza je razlika bruto imovine i obaveza.sa stanov-ita
namene sva preduzea delimo na poslovnu i neposlovnu imovinu.poslovnu imovinu
ini onaj deo poslovne imovine koji se koristi za obavljanje te njegove registrovane
jednakosti.-stalna
sredstva,obrtna
imovina.
Neposlovna
imovina
zbirni rauni kod kojih je prikazana ukupna vrednost neke bilans-ne pozicije.ovde se
vodi ta evidencija po grupama i vrednosti.analitiki rauni su rauni pojedinani koji
su nastali ralanjavanjem sintetikog rauna .analitika evidencija se moe voditi po
vrednosti po koliini..analitika evidencija se moe voditi za poslovna sre-dstva za
materijal za gotov proizvod,za kupce,dobavljae. Potpuni i nepotpuni rauni potpuni
rauni obuhvataju celinu stanja nekog.nepotpuni rauni prikazuju stanje koje je potrebno korigovati da bi se sagledala celina odreenog imovinskog dela.zakljuak
rauna na osnovu rauna kao delova ralanjenog bilansa mogue je u svakom
trenutku sast-aviti bilans stanja i bilans uspeha.sastavljanju bilansa prethodi
izraunavanje salda na raunima stanja i na raunima uspeha. Saldo predstavlja
razliku prometa leve i desne strane rauna odnosno pokazuje sadanje stanje na tom
konkretnom raunu.prilikom fo-rmalnog zakljuka knjiga u tu svrhu na manju stranu
svakog rauna unosi se saldo za iz-ravnjanje.na taj nain izravnjava se se stanje leve
i desne strane svakog pojedinanog rauna.sa nae svrhe sa svrhe izuavanja za
zakljuak rauna stanja koristi se raun iz-ravnjanja.za zakljuak pozicija bilansa
stanja a za zakljuak bilansa uspeha koristi se raun gubitka ili dobitka.imamo
situaciju kada je preduzee ostvarilo dobit .ide prvo ra-un izravnjanja .raun
izravnjanja slui za zatvarenjepozicija bilansa stanja.xomogenost rauna raun je
xomogen ukoliko su nanjemu proknjiene samo one promene koje se na njega
odnose.ako raun nije homogen treba izvriti storniranje suvinog iznosa.integralnost
rauna raun je integralan ukoliko su na njemu proknjiene sve promene koje se na
njega odnose.ukoliko raun nije integralan potrebno je izvriti dopunsko knjienje ili
doknjiavanje.bilans stanja mora na dan 31/01 da odgovara potpunosti poetnom
bilansu stanja na dan 01/01 sledee godine u naelu identiteta.naelo identiteta
bilansa zahteva da pozicije u krajnjem bilansu stanja 31/12 odgovaraju pozicijama
poetnog bilansa 01/01 sledee godine.totalni rezultat svi ovi rezultati godinji to su
periodini rezultati.tot-alni rezultat utvruje se na kraju poslovnog ivota
preduzea.zbir svih periodinih rezultata tokom godina kad je preduzee ivelo
moralo bi da odgovara tom totalnom rezultatu.bilans uspeha 31/12 je zavrio time to
se ne prenose pozicije bilansa uspeha u sl-edeu godinu .a prihodi i rashodi u bilansu
stanja nisu nita drugo ve pod konto sopstvenog kapitala .svaki dobitak predstavlja
poveanje sopstvenog kapitala imovine preduzea.gubitak prestavlja smanjenje
imovine i kapitala preduzea.bilans kroz bilans uspeha se potvruje gubitak ili
dobitak.taj dobitak ili gubitak se prenosi i time bilans uspeha zavrava,izraunava se
otprilike bilans uspeha preduzea i to je kraj.taj rezultat se prenosi u bilans stanja
gubitak ili dobitak.bilans stanja se prenosi sledee godine.knjigovodstvena
dokumenta to su pisane isprave koje slue kao dokaz da je nastala neka poslovna
promena
Koriste se za evidentiranje ekonomskih promena.postoje interna i eksterna
dokumenta interna su ona koja nastaju unutar preduzea i oslikavaju njegove
unutranje aktivnosti.-povratnica,izdatnica. Eksterna knjigovodstvena dokumenta su
ona koja nastaju u preduz-eu ili ih mi upuujemo u eksterno okruenje i sva ona
dokumenta koja iz okruenja dola-ze u preduzee.prema sadraju knjigovodstvena
dokumenta moemo klasifikovati na izvo-rna i izvedena.izvorna su ona koja proizilaze
iz nastale ekonomske promene a izvedena su ona koja se sastavljaju na osnovu
izvornih dokumenata. Poslovne knjige predstavljaju sve obuhvatnu evidenciju u
promenama na sredstvima i njihovim izvorima.u njima se nalaze podaci o kretanju
imovine,kapitala,obaveza,rashoda
i
prihoda.osnovne
poslovne
knjige
su
dnevnik,glavna knjiga i pomone knjige.podlone su kontroli .dnevnik je jedna od
osnovn-ih knjiga u knjigovodstvu.to je instrument knjigovodstva koji slue za
hronoloku evidenciju svih stvarno nastalih poslovnih promena.otvaranje dnevnika se
vri na osnovu ta-nog bilansa stanja .posle toga u njemu se obuhvataju sve stvarno
nastale poslovne prome-ne onim redom kako i nastaju hronoloki ,vremenski.dnevnik
ima redni broj, datum,opis poziv,duguje,potrauje i iznos.poziv na broj je veza sa
glavnom knjigom kada otvaramo raune glavne knjige u dnevniku svaki taj raun ima
znai kada se pogrean iznos precrta iznad njega se upie taan iznos tako da onaj
koji vri kontrolu moe svakog trenutka da vidi kakva je greka bila i kako je izvrena
ispravka. Doknjiavanje deava se kada je proknjien manji iznos od onog koji je
trebao da bude proknjien i naknadnim knjienjem se doknjiava taj iznos koji treba
da bude na odgovarajuem raunu. Naknadnost knjienja u sluaju kada je poslovna
prome-na nastala ali je dolo do propusta (znai nije knjiena) nije proknjiena. Znai
naknadnim knjienjem mi vrimo doknjiavanje. Storniranje je ponitavanje pogrenog knjienja.storniranje se sprovodi metodom crnog storna i crvenog storna.kod
metoda crnog storna ispravka se vri tako to se knjienje uvek vri na suprotnu
stranu od onog knjienja na kome je izvreno knjienje datih osnovnih promena .a
crveni storno vri se jedna metoda ,na istoj strani se vri isplata na kojoj je i izvrena
pogrena knjienja. Naprimer:tekui raun ,u poetno stanje stavimo 50. 000 pa smo
imali neku isplatu od 10. 000,pa smo jo jednom izvrili isplatu 10. 000. Znai
praktino smo dva puta platili neki ra-un. Greku smo napravili. Metodom crnog
storna ispravka se vri knjienjem na suprotnoj strani i tako se ovaj konto dovodi u
zakonito stanje.
a) 50. 000 10. 000 (1)
2)
10. 000 10. 000 (1)
Crni storno
2)metod je crveni storno uzeemo recimo dobavljae u zemlji ,ako recimo imamo
saldo 26. 000,pa imamo jednu isplatu 10. 000,pa jo jednu isplatu 10. 000. Jedna
isplata je pravilna a druga nepravilna. Dva puta smo isplatili to je greka. Knjienje
vrimo tako to izvrimo storniranje ovog iznosa.
1) 10. 000
26. 000
1) 10. 000
Crveni storno
Organizacija knjigovodstva itavo knjigovodstvo u preduzeu. Svakom preduzeu
potrebno je nekoliko sitnih organizacionih celina koji su meusobno povezani.
Finansijsko knjigovodstvo prestavlja evidenciju svih stvarno nastalih poslovnih
promena po vredno-sti. Knjienje se vri na trocifrenim raunima koji se zovu jo i
sintetika evidencija i sint-etiko knjigovodstvo. Finansijsko knjigovodstvo obuhvata
sve raune aktive i pasive i sve raune prihoda i rashoda u jednom
preduzeu,naravno onih rauna koji su potrebni da bi se evidentirale odreene
poslovne promene. Najbitnije za preduzee je finansijsko knjigo-vodstvo jer se iz
njega izvode zakljuak i svi izvodi poslovanja. Bilans stanja,bilans uspe-ha,izvetaj o
novanim tokovima i svi ostali finansijski izvetaji. Tako to se vri zaklju-ivanje
poslovnih knjiga sa stanjem na dan 31/12 odreene tekue godine. Drugi deo je
knjigovodstvo osnovnih sredstava prestavlja analitiku evidenciju osnovnih sredstava
u jednom preduzeu. Analitika evidencija je ralanjena sintetika evidencija ili
ralanj-eno sintetiko knjigovodstvo i to po svakom osnovnom sredstvu . Zbir svih
analitikih ra-una uvek treba da odgovara zbiru prometu odreenog sintetikog
rauna u finansiiskom raunovodstvu. Za svako osnovno sredstvo u preduzeu postoji
odreena analitika kartica koja sadri naziv tog osnovnog sredstva,datum kada je
pribavljena,nabavnu vre-dnost,izvreni otpis i njegovu sadanju vrednost. Pored toga
analitika kartica obezbeu-je podatke o revalorizaciji poslovnog preduzea. To je
knjigovodstvo kupaca i dobavljaa i ona predstavlja analitiku evidenciju
odgovarajueg sintetikog konta koji se naziva kupci odnosno dobavljai. Sintetiki
konto kupci je ralanjen pojedinano na sva-kog kupca . Zbir svih analitikih
evidencija odnosno kupaca predstavlja stanje koje je izr-aeno u finansijskom
knjigovodstvu. Materijalno knjigovodstvo predstavlja evidenciju nabavke i utrka
10
11
12
Nerasporeena dobit moe biti iz ranijih godina i moe biti dobit iz tekue godine .
Akcije mogu biti obine i preferencijalne. Redovne ili logine akcije su one koje imaju
istu nominalnu vrednost i daju vlasniku odnosno posediocu pravo na ueu u
ostvarene dobiti ,dobit posle oporezivanja koje se deli na dividende. Dajepravo na
upravljanje srazmerno broju akcija koliko akcija toliko glasova,i daje pravo na uee
u rasPodeli likvidacione mase u sluajevima likvidacije preduzea. Preferencijalne akcije
ine da posedovaoc ove akcije ima prioritet prilikom isplte dividendi. Uvek e
preferencijalne akcije pre dobiti dividendu od obinog akcionara ali zato nema pravo
uea u upravljanju akcionarskim drutvom. Promena akcijskog kapitala moe biti u
smislu poveanja ili u smislu smanjenja. Poveanje kapitala akcionarskog drutva vri
se
priliko-om
osnivanja
preduzeapoveanje
novim
ulozima,iz
rezervi,iz
nerasporeene dobiti. Akcionarsko drutvo ukoliko ima rezerve dobre ukolika ima
nerasporeenu dobit ona moe da jednostavnim preknjiavanjem povea uee u
svom akcijskom kapitalu. Smanjenje akcija moe biti smanjenjem njegove nominalne
vrednosti i smanjenjem akcija. Svaka promena u smislu poveavanja i smanjenja
akcijskog kapitala mora da bude objavljena u slubenom glasniku republike srbije.
Zadatak
****- dva akcionara nn. I ss. Ugovorom o osnivanju akcionarskog drutva unose u
osnovni kap-ital u iznosu od 4. 000. 000 dinara. (2. 000 akcija od 2. 000 dinara. )Nn.
Unosi sledee: novu opremu ija je nabavnavrednosti 1. 500. 000. I obliku novanog
uloga depozit od banke u iznosu od 2. 000. 000. Ss. Unosi i uuplauje kao osnivaki
ulog 500. 000 dinara. Kako bi smo ovo proknjiili?
-imamo nn-2. 000. 000+ ss 500. 000=2. 500. 000 u novcu. U knjigama bi smo
evidentirali 241- tekui raun duguje 2. 500. 000 dinara i 300-akcijski kapital
potrauje 2. 500. 000. Tako bi smo izvrili knjienje.
Imali bi smo i osnovna sredstva 1. 500. 000 i akcijski kapital 1. 500. 000
Ovo moe da bude na ispitu
1) promena-prilikom osnivanja akcionarskog drutva izdato je obinih ili redovnih
akcija u iznosu od 3. 000. 000 dinara koje su u celosti upisane.
2)promena- akcionari su do dana upisa u sudski registar uplatili 70% od upisanih
akcija na odgovovarujui depozitni raun
***knjienje:
000 neuplaene 3. 000. 000 duguje a u opisu moe da bude za upisane akcije. To bi
bio prvi stav za knjienje
Upisane
Akcije
Potrauje - 310 neuplaene 3. 000. 000-isti naziv samo drugaiji konto
Upisane
Akcije
2)uplatili su 70% 241 tekui raun 2. 100. 000
000 neuplaen
Upisani
Kapital
2. 100. 000
3)310 duguje neuplaeni 2. 100. 000 a potrauje raun
Upisani
Kapital
ovo treba da bude objavljeno u slubenom
glasniku.
300 akcijski kapital 2. 100. 000
13
14
dobavljai
2)100. 000
dugoroni krediti
1)100. 000
100. 000
3) 2. 000
Tekui rauni
3)22. 000
ovo je primer za robni dugoroni
15
16
Dobavljai
3)230. 000
000
osnovna sredstva
200. 000(2)
2b)230. 000
rashodi kamata
206. 000(4)
4)6.
Zadatak
****preduzee je nabavilo retro materijal na kratkoroni kredit u iznosu od 60. 000.
Din. Kredit je odobren na 6 meseci a kamatna stopa iznosi 8% meseno. Kamata se
plaa po isteku meseca,za prvi mesec iznosi 5. 000 din. Kamata je plaena
1)materijal duguje 60. 000
Kratkoroni kredit potrauje za 60. 000
1a)rashod i kamata duguju 5. 000 za obraunatu kamatu. Znamo da treba da
platimo kamatu i u svojim poslovnim knjigama stvaramo obavezu da tu kamatu
platimo.
1b)obaveza po osnovu kamate duguje
Potrauje tekui raun
Materijal 60. 000
Kratkoroni krediti 60. 000
A)rashodi kamata 5. 000
Obaveze po osnovu kamata 5. 000
kamatu
B) obaveze po osnovu kamata 5. 000
Tekui raun 5. 000
Materijal
60. 000
kratkoroni krediti
rashodi kamata
60. 000(1)
za obraunatu
1a)5. 000
5. 000(1b)
****ispit od banke je dobijen obraun kamate u iznosu od 100. 000. Dobijeni obraun
se knjie rashod i kamata i stvaramo obavezu za plaanje kamata. A kad kaemo
kamata je plaena onda obaveza i idemo na tekui raun.
17
2) osnovna sredstva
U pripremi 2. 000
Pdv
360
Dobavljai 2. 360
3) osnovna sredstva
U pripremi 5. 000 je vrednost usluge
Pdv 900
Dobavljai 5. 900
4)dobavljai u zemlji duguju 67. 260 ukupno
Tekui raun potrauje 67. 260
plaamo sva smanjenja idu
Na levu stranu
18
4) 67. 260
tekui raun
59. 000(1)
2. 360 (2)
5. 900 (3)
dobavljai
19
Rashodi kamata
pdv
4) 20. 000
1. 235. 000(4)
2)
1. 180.
35.
osnovna sredstva
tekui raun
5. 000
ispit
Zadatak:
****preduzee je nabavilo opremu za ispitivanje kvaliteta vode u iznosu od 354. 000
din. (300. 000 je fakturna vrednost,a 54. 000 je pdv.
2)promena:na ime trokova prevoza primljena je faktura na iznos od 11. 800
( fakturna frednost je 10. 000 i pdv 1. 800)
3)promena:
Obaveza prema dobavljau izmirena:60% sa tekueg rauna i 40% i 40% iz
odobrenog dugoronog robnog kredita .
4)promena:vrvraen je dugoroni kredit u celosti i plaena je pripadajua kamata po
ugovoru u iznosu od 15. 000 din. Sredstvo stavljeno u funkciju?
1) osnovna sredstva
U pripremi 300. 000
nabavku opreme
Pdv 54. 000 duguje u korist dobavljaa
Dobavljai 354. 000
2) osnovna sredstva
U pripremi 10. 000
Pdv 1. 800
Dobavljai 11. 800
3)dobavljai u zemlji 365. 800 duguju za ceo iznos
Sa tekueg rauna je 60% =219. 480
Razlika je dugoroni krediti uzemlji 146. 320
4)dugoroni krediti duguju 146. 320
Rashod i kamata duguje 15. 000
Tekui raun zaduuje 161. 320
5)osnovna sredstva 310. 000
Osnovna sredstva u pripremi 310. 000
Osnovna sredstva u pripremi
tekui rauni
800
354. 000(1)
300. 000
11. 800 (2)
10. 000
pdv
219. 480 (3)
310. 000(5)
161. 320 (4)
za
dobavljai
1)54. 000
365.
2) 1. 800
20
Dugoroni krediti
4) 146. 320
5)310. 000
146. 320(3)
rashodi i kamata
4)15. 000
osnovna sredstva
za
3)osnovna sredstva
U pripremi po nabavnoj vrednosti 985. 000
Potrauje osnovno sredstvo u pripremi 320. 000
Razlika ispravka vrednosti osnovnih sredstava
665. 000
Osnovno sredstvo u pripremi
sredstvo
1)285. 000
320. 000 (2)
2) 985. 000
A)35. 000
dobavljai
osnovno
285. 000 (1)
35. 000 (1a)
665. 000(2)
21
isporuka vrednosti
ostali prihodi
20. 000(1)
Osnovna sredstva
obaveze za pdv
21. 600
3. 600(1)
Ovde se radi o realizaciji zato je ula nabavna vrednost jer se radi o prodaji. Mi smo
duni da platimo porez obaveza
****
Zadatak: preduzee agis iz kruevca kupilo je mainski strug ija je vrednost po
fakturi 29. 500 sa pdv-om. (objanjenje: esto emo dobiti fakturu u koju je ukljuen
pdv. Da bi smo iz ovih 29. 500 izvukli porez da znamo koliki je porez, moramo to da
radimo preraunatom poreskom stopom.
Preraunata poreska stopa =propisana (18%)x 100 = 18x100 =1800 =15. 25 (po
optoj stopi 18%)
Propisana +100
118
A za posebnu stopu od 8% 8x100 =800 =7. 41
8+100 108
Iznos poreza iz zadatka 29. 500x15,25 =
2)promena:
Za prenos mainskog struga dobavlja je ispostavio fakturu u iznosu 2. 360 din sa
pdv-om.
22
3)promena:
Za montau mainskog struga dobavlja je ispostavio fakturu u iznosu od 3. 540 din
sa pdv-om. Pdv je 540. 00 4)promena:
Obaveza prema dobavljau izmirena je iz sopstvenih srestava sa tekueg rauna.
5)promena:
Mainski strug je stavljen u upotrebu.
Knjienje:
1)osnovna sredstva 25. 000
U pripremi
Pdv 4. 500
Dobavljai 29. 500
2) osnovna sredstva
U pripremi
2. 000
Pdv
360
Dobavljai 2360
3) osnovna sredstva
U pripremi 3. 000
Pdv 540
Dobavljai 3. 540
4)dobavljai u zemlji duguju 35. 400
Potrauje tekui raun 35. 400
5)osnovna sredstva 30. 000
Osnovna sredstva
U pripremi 30. 000
Princip svrstavanja bilansnih pozicija princip rastue dospelosti / likvidnosti
Princip
opadajue dospelosti / likvidnosti
Novac
Potraivanja
Zalihe
Osnovna srestva
Kratkorone obaveze
Dugorone obaveze
Osnovna srestva
Zalihe
Potraivanje
Novac
Sopstveni kapital
Dugorone obaveze
Sopstveni kapital
Kratkorone obaveze
Osnovna sredstva se mogu pribavljati putem lizinga. Lizing je specifini vid ili oblik
finansiranja pokretne ili nepokretne imovine odnosno investicionih dobara trajne i
upot-rebne vrenosti. Lizing znai da umesto gotovine ,korisnik sredstava (zakupac)
pozajmljuje odreena korisna svojstva te investicione nekretnine odnosno dobiti.
Umesto da preduzee kupi to osnovno sredstvo. Postoje dve vrste lizinga:operativni i
finansijski lizing. Operativni lizing je klasian kratkoroni ugovor o zakupu.
Omoguava ugovornim stranama da mogu u kratkom roku da otkau ugovor bez
ikakvih sankcija ,bez plaanja kazne. Peri-od koji je najee krai od predvienog
korisnog ekonomskog veka trajanja tog osnov-nog sredstva. I uvek sadri klauzulu o
23
24
2
6
Naziv
materijala
Jedinica
mere
eer
Kg
3
7
Koliina
2. 000x50
4
Fakturna
vrednost
Ztn
100. 000
25. 000
Nabavna
vrednost
7=5+6
125
125. 000
25
26
Primer :
****primljena faktura od dobavljaa u iznosu od 10. 000 dinara za materijal koji nam
je poslao dobavlja ,a koji putuje na na teret i rizik. 2. )Po prijemnici materijal je
stigao u magacin. 3. )Dobavljau je isplaena obaveza preko tekueg rauna u
iznosu od 10. 500 dinara
Knjienje:
1. )Materijal na putu duguje 10. 500
Dobavljai u zemlji 10. 000
Dobavljai u zemlji ztn 500
2. )Materijal 10. 500
Materijal na putu 10. 500
3. ) Dobavljai u zemlji 10. 000
Dobavljai u ztn 500
Tekui raun 10. 500
Materijal na putu
dobavljai u zemlji
materijal
1)10. 500
2)10. 500
3) 10. 000
3)500
500(1)
2)10. 500
u opisu po fakturi.
dobavljai u ztn
10. 000(1)
Tekui raun
10. 500(3)
Materijal moe da se poalje na obradu i doradu. .
Primer:
**** na osnovu ugovora sa dobavljaem ma terijal je poslat na doradu i odoradu.
Nabavna vrednost poslatog materijala iznosi 30. 000 dinara. 2)materijal je vraen uz
prijem fakture od dobavljaa za izvrene usluge dorade i obrade. Faktura glasi na
iznos od 3. 000 dinara.
Knjienje
1. )Materijal na doradi i obradi mi aljemo zaduujemo konto materijal na doradi i
obradi za 30. 000
A razduujemo materijal za izradu 30. 000
2) materijal na doradi i obradi 3. 000
Potrauje dobavljai za 3. 000
3. )Materijal 33. 000
Materijal na doradi i obradi 33. 000
Materijal na doradi i obradi
materijal
30. 000
33. 000 (2)
3. 000(1a)
3. 000
2)33. 000
dobavljai
30. 000 (1)
27
Objanjenje:posmatramo
potranu stranu 200+18=218. 000
1)kupci u zemlji 100. 000
a fakturisani smo za 100. 000. Razlika
izmeu 218 i 100 je
Materijal 200. 000
gubitak od prodaje materijala 118.
000
Obaveza za pdv 18. 000
Gubitak od prodaje materijala 118. 000
2)kupci u zemlji 100. 000 duguju
Materijal 80. 000 potrauje
Obaveze za pdv 18. 000
Dobitak na prodaju materijala je
2. 000
Kupci
obaveze za pdv
100. 000
200. 000(1)
100. 000
80. 000(2)
materijal
1)118. 000
18. 000(1)
18. 000(2)
2. 000(2)
28