Professional Documents
Culture Documents
racunovodstveno i
porezno poslovanje
za udruenja i
fondacije u BiH
Izdava:
Centar za promociju civilnog drutva (CPCD)
e-mail:
info@cpcd.ba; rc@cpcd.ba
www.cpcd.ba; www.civilnodrustvo.ba
Za izdavaa:
Aida Daguda, direktorica
Pripremio:
Deloitte Advisory Services d.o.o. Sarajevo
Lektura:
Zlatan Deli
Dizajn i DTP:
Aida Filipovi
2012. godina
Sadraj...
POGLAVLJE 1: SAETAK.................................................................................................. 7
POGLAVLJE 2: PRAVNI IZVORI I ZAKONSKA REGULATIVA U BIH................................................... 11
Pravni status udruenja i fondacija.................................................................................. 12
Pravna sposobnost...................................................................................................... 12
Poslovna sposobnost.................................................................................................... 12
Pregled zakonske regulative koja ureuje oblast poslovanja udruenja i fondacija......................... 12
POGLAVLJE 3: Osnivanje i registracija udruenja i fondacija.......................................... 15
Zakonska podloga....................................................................................................... 16
Postupak osnivanja..................................................................................................... 16
Osnivanje............................................................................................................. 16
Registracija u nadleni registar................................................................................... 17
Prijava za dodjelu identifikacionog broja Porezna registracija............................................. 20
Prestanak rada udruenja i fondacije............................................................................ 21
POGLAVLJE 4: Finansijsko poslovanje........................................................................... 23
Finansiranje............................................................................................................. 24
Samofinansiranje (Obavljanje privrednih djelatnosti)......................................................... 24
Platni promet i transakcije............................................................................................ 25
Poslovanje sa komercijalnim bankama.............................................................................. 25
Otvaranje rauna....................................................................................................... 25
Raspolaganje sredstvima i obavljanje prometa................................................................. 26
Bezgotovinske platne transakcije................................................................................. 26
Gotovinske platne transakcije..................................................................................... 26
Bankovni izvodi...................................................................................................... 26
Alternativni naini naplate potraivanja i izmirenja obaveza................................................ 27
Upravljanje.............................................................................................................. 27
Kancelarijsko poslovanje.............................................................................................. 28
Interni akti udruenja i fondacija.................................................................................... 29
Stupanje u duniko povjerilake odnose......................................................................... 30
POGLAVLJE 5: Zapoljavanje i drugi oblici angaovanja lica od strane NVO...................... 33
Angaovanje fizikih lica osnovni koncept........................................................................ 34
Prava i obaveze......................................................................................................... 34
Zapoljavanje (nesamostalna djelatnost)........................................................................ 34
3
Ugovor o radu........................................................................................................ 34
Obaveza sklapanja ugovora........................................................................................ 34
Primanja po osnovu ugovora o radu............................................................................... 35
Zapoljavanje lica sa invaliditetom (FBiH)...................................................................... 36
Zapoljavanje lica sa invaliditetom (RS)......................................................................... 37
Bolovanje FBiH....................................................................................................... 37
Bolovanje RS.......................................................................................................... 39
Odmori i odsustva FBiH............................................................................................. 40
Odmori i odsustva RS................................................................................................ 41
Prestanak ugovora o radu.......................................................................................... 41
Uloga pravilnika o radu............................................................................................. 41
Ugovor o privremenim i povremenim poslovima................................................................ 41
Ugovor o zapoljavanju pripravnika.............................................................................. 41
Ugovor o volonterskom radu i volontiranje...................................................................... 42
Angaovanje lica kroz samostalnu djelatnost................................................................... 43
Ugovor o djelu....................................................................................................... 43
POGLAVLJE 6: RAUNOVODSTVENE EVIDENCIJE I FINANSIJSKO IZVJETAVANJE............................. 45
Okvir za finansijsko izvjetavanje.................................................................................... 46
Zakon o raunovodstvu i reviziji...................................................................................... 46
Raunovodstvene evidencije.......................................................................................... 46
Poslovne knjige i raunovodstvena evidencija..................................................................... 46
Kontni plan............................................................................................................... 47
Obrasci bilansa i drugih finansijskih izvjetaja..................................................................... 47
Obaveze sainjavanja finansijskih izvjetaja....................................................................... 48
Rokovi za uvanje finansijske dokumentacije...................................................................... 49
Revizija finansijskih izvjetaja........................................................................................ 50
POGLAVLJE 7: POREZI.................................................................................................... 51
POREZ NA DOHODAK.................................................................................................... 52
Uvod................................................................................................................... 52
Obaveze prijavljivanja i plaanja................................................................................. 52
Porezne kartice...................................................................................................... 52
NVO kao obveznik uplate poreza za lina primanja............................................................ 53
Poreska osnovica i primjena propisanih stopa - koncept...................................................... 54
Poreska osnovica i osnovica doprinosa........................................................................... 54
Poreska osnovica - RS............................................................................................... 54
Prihodi koji nisu predemt oporezivanja.......................................................................... 54
Prihodi koji ulaze u osnovicu - nesamostalna djelatnost...................................................... 55
4
Poreska osnovica kod samostalne djelatnosti................................................................... 55
Stope poreza i doprinosa........................................................................................... 56
PRIMJERI OBRAUNA RS................................................................................................ 57
Primjer 1: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA - UGOVOR O RADU.................................................. 57
Primjer 2: OBRAUN POREZA - UGOVOR O DJELU................................................................. 57
Poreska osnovica - FBiH............................................................................................. 58
Prihodi koji nisu predmet oporezivanja.......................................................................... 58
Poreska osnovica kod nesamostalne djelatnosti................................................................ 58
Poreska osnovica kod samostalne djelatnosti................................................................... 60
Stope poreza i doprinosa........................................................................................... 61
PRIMJERI OBRAUNA FBIH.......................................................................................... 63
Primjer 1: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA - UGOVOR O RADU............................................... 63
Primjer 2: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA UGOVOR O DJELU.............................................. 64
Primjer 3: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA UGOVOR O AUTORSKOM DJELU............................... 66
Porez na dobit........................................................................................................ 67
Obveznik poreza na dobit.......................................................................................... 67
Porezna osnovica i stopa poreza na dobit........................................................................ 68
Porez po odbiku......................................................................................................... 70
Sporazumi o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.............................................................. 70
Porez na dodanu vrijednost (PDV).................................................................................... 72
Obaveza registrovanja za PDV..................................................................................... 72
NVO kao krajnji potroa (neregistrovan za PDV).............................................................. 72
NVO koji je registrovan kao PDV obveznik....................................................................... 73
Oslobaanje od plaanja PDV-a i povrat PDV-a................................................................. 75
Povrat PDV-a u okviru meunarodnih projekata................................................................ 75
Povrat PDV-a po osnovu carinskog oslobaanja................................................................. 75
Carine..................................................................................................................... 76
Ostale poreske obaveze................................................................................................ 77
Posebni porezi (akcize/troarine)................................................................................. 77
Porez na promet nekretninama u BiH............................................................................ 78
POGLAVLJE 8: OSTALO................................................................................................... 81
Fiskalizacija............................................................................................................. 82
Zakon o sprjeavanju pranja novca.................................................................................. 84
5
Deloitte
Deloitte se odnosi na Deloitte Touche Tohmatsu Limited, pravno lice osnovano u skladu sa zakonom Ujedinjenog
Kraljevstva Velike Britanije i Sjeverne Irske (izvorno UK private company limited by guarantee), i mreu njegovih
lanova, od kojih je svaki zaseban i samostalan pravni subjekt.
Molimo posjetite www.deloitte.com/ba/about za detaljni opis pravne strukture Deloitte Touche Tohmatsu Limited i
njegovih firmi lanica.
Deloitte prua usluge revizije, poreznog konsaltinga, poslovnog i finansijskog savjetovanja firmama iz razliitih privrednih
sektora. S globalnom mreom lanica u preko 150 zemalja Deloitte svojim kompetencijama svjetske klase, te visokim
kvalitetom usluge, klijentima nudi uvid u kompleksne izazove s kojima se suoavaju u svom poslovanju. Oko 182.000
Deloitteovih strunjaka usmjereno je postizanju izvrsnosti.
Ogranienje odgovornosti
Namjena materijala i informacija, koje ovdje navodi Deloitte Bosna i Hercegovina, jeste pruiti ope informacije o
nekoj temi ili temama. Ova publikacija ne predstavlja iscrpnu razradu tih tema.
U skladu s tim, informacije iz ove publikacije ne predstavljaju profesionalni savjet ili uslugu iz revizijskog, poreznog,
pravnog, investicijskog, savjetnikog ili nekog drugog podruja. Ove informacije nisu namijenjene kao iskljuiva osnova
za odluke koje mogu uticati na vas ili vae poslovanje. Prije donoenja bilo kakve odluke ili poduzimanja bilo kakvih
radnji koje mogu uticati na vae line finansije ili vae poslovanje, svakako zatraite savjet kvalificiranog profesionalnog
konsultanta.
Ovi materijali i informacije koje oni sadre, dati su takvi kakvi jesu, a Deloitte Bosna i Hercegovina ne daje nikakvo
izriito niti implicitno jamstvo u vezi s materijalima ili informacijama koje sadre. Bez ograniavanja spomenutog,
Deloitte Bosna i Hercegovina ne jami da materijali ili informacije u njima ne sadre greke niti da udovoljavaju
specifinim kriterijima izvrenja ili kvalitete. Deloitte Bosna i Hercegovina se izriito ograuje od svih indirektnih
jamstava, ukljuujui, bez ogranienja, jamstva koja se odnose na utrivost, vlasnitvo, primjerenost odreenoj svrsi,
pravilnost u odnosu na zakone, propise i druge akte, kompatibilnost, sigurnost i tanost.
Ova publikacija i informacije koje sadre, koristite na vlastiti rizik i preuzimate punu odgovornost i rizik za gubitke koji
mogu nastati njihovim koritenjem. U vezi sa koritenjem ove publikacije i informacija koje oni sadre, Deloitte Bosna
i Hercegovina ne snosi odgovornost ni za kakvu posebnu, indirektnu, sluajnu ili posljedinu tetu ili kaznenu odtetu,
bilo po ugovornoj, zakonskoj, graanskopravnoj osnovi (koja ukljuuje, ali nije i ograniena na nehaj) ili prema nekoj
drugoj osnovi.
Obavijest ostaje na snazi i u sluaju da neto od gore navedenog, iz bilo kojeg razloga, nije u potpunosti zakonski
primjenjivo.
6
SAETAK...
SAETAK (Ciljevi i aktivnosti)
Nevladine organizacije (NVO) pripadaju sektoru NVO samostalno utvruju svoje ciljeve i aktivnosti
civilnog drutva, i imaju sljedee karakteristike: da u skladu s Ustavom i zakonima. Program i djelovan-
su nevladine, nestranake i neprofitne. je NVO-a ne mogu biti u suprotnosti sa ustavnim
poretkom Bosne i Hercegovine, niti usmjereni ka
NVO su pravne osobe, rezidenti Bosne i Hercegovine, njegovom nasilnom ruenju niti raspirivanju nacio-
i/ili Federacije ili Republike Srpske (u zavisnosti gdje nalne, rasne, spolne i vjerske mrnje ili diskrimi-
su registrovani). Svojstvo pravnog subjektiviteta nacije zabranjene zakonom. NVO definie ciljeve
stiu upisom u nadleni registar. Najrasprostranjeniji u osnivakom aktu i statutu. Aktivnosti koje NVO
oblici NVO na podruju Bosne i Hercegovine (BIH) su obavlja moraju biti usmjerene na ostvarivanje
udruenja i fondacije, te dobrotvorne/humanitarne ciljeva.
organizacije i fondovi.
Udruenje se osniva zajednikim sporazumom u
kojem se skupina od tri ili vie fizikih, odnosno (Naini finansiranja)
pravnih osoba, u svim kombinacijama, dobrovoljno Uobiajeni izvori finansiranja su:
udruuje radi ostvarivanja nekog zajednikog ili ja-
vnog interesa, a pri tome nema namjeru sticati prof- donacije i grantovi (gdje donatori mogu biti pravna
it. Udruenje postaje pravnom osobom onda kada je i fizika lica iz javnog i privatnog sektora);
registrovano onako kako je predvieno zakonom po sponzorstva;
kojem je osnovano.
samofinansiranje kroz obavljanje privredne djelat-
Fondacija je pravna osoba koja nema svoje lanstvo, nosti (prodaja roba ili usluga).
a iji je cilj upravljanje odreenom imovinom u ja-
vnom interesu ili u dobrotvorne svrhe. Fondacija
postaje pravnom osobom iz Bosne i Hercegovine onda (Obavljanje privrednih djelatnosti)
kada je registrovana onako kako je to predvieno za-
konom po kojem je osnovana. Udruenje, odnosno fondacija moe obavljati
privredne djelatnosti samo ako je osnovna svrha
takvih djelatnosti ostvarivanje ciljeva utvrenih
(Prava i obaveze) statutom.
NVO ima sva prava i obaveze u skladu sa zakonima Udruenja ili fondacije mogu obavljati nesrodne
koji se primjenjuju na teritoriji BiH i/ili FBiH ili RS-a. privredne djelatnosti (privredne djelatnosti koje
nisu neposredno povezane sa ostvarivanjem os-
NVO moe, izmeu ostalog: koristiti svoj registrovani novnih statutarnih ciljeva udruenja i fondacija)
naziv u pravnom prometu, samostalno zapoljavati samo preko posebno osnovane pravne osobe, odnos-
uposlenike, biti samostalna stranka pri zakljuivanju no privrednog drutva.
ugovora, biti vlasnik imovine i nekretnina, obavljati
aktivnosti na itavoj teritoriji BiH, otvoriti bankovni NVO moe obavljati aktivnosti prodaje proizvoda i
raun, registrovati i zatititi znak, i slino. pruanja usluga privrednu djelatnost - ako je to
odreeno statutom kao nain samofinansiranja.
Sve pravne osobe dune su se pridravati odredbi za- Privredne djelatnosti moraju biti srodne ciljevima
kona relevantnih za njihovo poslovanje i aktivnosti. utvrenim statutom.
Sukladno tome, NVO ima obavezu da u svom po-
slovanju i pravnim odnosima primjenjuje vaee Za razliku od privrednih drutava, osnivai i lanovi
zakone na teritoriji BiH, odnosno teritoriji entite- NVO-a nemaju i status vlasnika. U tom smislu, viak
ta ili kantona, izmeu ostalog iz sljedeih oblasti: prihoda nad rashodima, odnosno dobit, se ne moe ra-
raunovodstva i finansijskog izvjetavanja, poreza i spodijeliti (npr. osnivaima, lanovima, donatorima,
doprinosa, radnih odnosa obligacionih odnosa, up- uposlenicima), nego se investira u osnovne statutarne
ravljanja, kancelarijskog poslovanja i slino. aktivnosti.Kada se dobit investira u osnovne statutarne
8 SAETAK
aktivnosti koje se obavljaju da bi se ostvarili ciljevi, Federaciji BiH smatra se obveznikom poreza na
tada nema implikacija u smislu poreza na dobit. dobit ako vie od 50% svojih prihoda ostvaruje
na tritu (ipak, ovaj stav je izdat prije stupanja
NVO moe uzimati komercijalne kredite, ali ih ne
na snagu vaeeg Zakona o porezu na dobit, pa
moe davati osim ako za to nema posebno odobrenje
preporuujemo da se, ukoliko vam je ova odredba
od nadlene agencije za bankarstvo, ak i kada je
relevantna u poslovanju, obratite FMF za aktuel-
to statutom odreena aktivnost kojom se ostvaru-
nije tumaenje). Takoer, NVO je obveznik poreza
ju ciljevi. NVO moe izdavati fakture, koje trebaju
na dobit za sredstva isplaena iz vika prihoda nad
sadravati sve propisane elemente.
rashodima (dobiti) treim licima kao to su osnivai,
lanovi, donatori, uposlenici (isplate po osnovu plaa
i naknada ne smatraju se isplatama iz dobiti).
(Sistem internih kontrola i upravljanja)
Statut je dokument koji definie i ureuje nain
upravljanja udruenjem odnosno fondacijom, te Porez po odbitku: bez obzira na injenicu da li je
definie sistem internih kontrola. NVO obveznik poreza na dobit, duan je obraunati
i obustaviti porez po odbitku od 10% na bruto ispla-
Interna kontrola se sastoji od svih zvaninih poli- tu nerezidentima po osnovu razliitih plaanja kao
tika i procedura, kako bi se osiguralo ekonomino, to su plaanja kamata, autorskih prava i razliitih
djelotvorno i efikasno ispunjavanje ciljeva NVO- vrsta usluga pruenih na teritoriji BiH. Naime, porez
a; osigurao rad u skladu sa vaeim zakonima, pro- po odbitku predstavlja oporezivanje nerezidentnog
pisima i upravljakim politikama; osigurala zatita pravnog lica obveznika poreza na dobit u njegovoj
resursa od gubitka izazvanog rasipanjem, zloupotre- rezidentnoj zemlji, te ide na njegov teret.
bom, pogrenim upravljanjem, grekama, prevarom
i drugim nepravilnostima; i kako bi se osigurao
razvitak i odravanje pouzdanih finansijskih i Porez na promet nekretninama: NVO je obveznik
upravljakih podataka. poreza na promet nekretninama u sluaju da
NVO ima skuptinu koju ine osnivai i lanovi NVO-a, prometuje istima. Porez na promet nekretninama
odnosno upravni odbor, a koji su organi upravljanja javlja se u FBiH, dok se u RS-u ne primjenjuje.
NVO-om.Upravljanje je takoer dio sistema internih
kontrola. Skuptina je nadlena za odluivanje od
stratekog znaaja (kao to su pripajanje, razdvaja- (Sprjeavanje pranja novca)
nje, transformisanje, primanje i razrjeenje novih
NVO je duna izvriti procjenu rizika, kojom e utvr-
lanova, usvajanje finansijskih izvjetaja itd.).
diti stepen rizinosti klijenta s kojim posluju, samog
Upravni odbor ili lice ovlateno za zastupanje je
poslovnog odnosa, transakcije ili proizvoda, a sve u
izvrno tijelo koje provodi politiku i odluke doneene
vezi s mogunou zloupotrebe u svrhe pranja novca
od strane skuptine, te sainjava i podnosi izvjetaje
ili finansiranja teroristikih aktivnosti.
za Skuptinu.
(Porezi)
Porez na dohodak: NVO je obveznik obustavljanja
poreza na dohodak i pripadajuih doprinosa na is-
plate fizikim licima koje angauje po osnovu ugovo-
ra o radu, ugovora o djelu i ostalih oblika angamana.
Porez na dobit: NVO je obveznik poreza na dobit u
sluaju da ostvaruje prihode na tritu, a koji nisu u
vezi sa njenim ciljevima. Prema stavu Federalnog
ministarstva finansija (FMF), neprofitni subjekt u
SAETAK 9
PRAVNI IZVORI I ZAKONSKA
REGULATIVA U BIH...
PRAVNI IZVORI I ZAKONSKA Poslovna sposobnost
REGULATIVA U BIH Kao pravna osoba koja ima pravnu sposobnost,
udruenje i fondacija je nosilac prava i obaveza.
Udruenja, odnosno nevladine organizacije i fondaci- Meutim, kao pravna osoba koja osnivanjem i upi-
je, predstavljaju izraz volje graana (fizikih lica) som u odgovarajui registar stie pored pravne i po-
i/ili pravnih lica da, radi ostvarivanja zajednikih slovnu sposobnost,udruenje i fondacija postaje ne
ciljeva, kroz odreeni oblik organizacije, koji os- samo nosilac prava i obaveza, ve ta prava i obaveze
nivanjem i upisom u odgovarajui registar stie moe samostalno sticati i prenositi.
pravni subjektivitet i aktivno uestvuju u drutveno-
politikom ivotu svoje zajednice. Obzirom da je za pojam poslovne sposobnosti
karakteristino da se vlastitim oitovanjem volje
Djelovanje udruenja i fondacija, tj. osnivanje, stiu prava i preuzimaju obaveze, udruenja i fon-
registracija i sam rad, regulisano je zakonima o dacije posredstvom svog statuta i osnivakog akta s
udruenjima i fondacijama koje su usvojila zakono- jedne strane, te svojih tijela/organa s druge strane,
davna tijela entiteta i drave Bosne i Hercegovine izraavaju svoju volju.
kao i pripadajuim podzakonskim aktima.
Prema tome, tijelo ili organ preko kojeg udruenje
Sadraj dravnog i entitetskih zakona o udruenjima i fondacija, kao pravna osoba, izraava svoju volju
i fondacijama, kojima emo se pojedinano pos- kao izraz poslovne sposobnosti, jeste fizika osoba
vetiti u nastavku, u principu su jednaki, obzirom ili skup fizikih osoba kojima je to ovlatenje dato
da na identian nain ureuju pitanja osnivanja, posredstvom osnivakog akta i statuta udruenja,
unutranje organizacije, registracije, prestanka odnosno fondacije.
udruenja i fondacija, kao i druga pitanja od znaaja
za slobodno i dobrovoljno udruivanje graana i Osnovna obiljeja udruenja i fondacije kao pravnog
pravnih lica u Bosni i Hercegovini. lica jesu:
1) Da je osnivanje predvieno zakonom;
2) Postojanje osnivakog akta i statuta;
Pravni status udruenja i fondacija
3) Da ima svoje organe upravljanja;
Udruenje i fondacija osnivanjem i upisom u
odgovarajui registar (koji se vodi kod nadlenog or- 4) Da tei ostvarivanju odreenog cilja;
gana), u skladu sa odredbama vaeih zakona, stie
5) Da ima imovinu;
svojstvo pravnog lica.
6) Da se moe identifikovati u pravnom prometu (na-
ziv, sjedite, i sl.);
Pravna sposobnost 7) Da je osnivanjem i upisom u odgovarajui registar
Na taj nain udruenje i fondacija postaje pravna steklo pravnu i poslovnu sposobnost.
osoba, tj. drutvena tvorevina kojoj pravni poredak
priznaje svojstvo pravnog subjekta. Udruenje i fon-
dacija, kao pravni subjekt, postaju nositelj prava i Pregled zakonske regulative koja ureuje
obaveza koji ovise o cilju/ciljevima koje ele ost- oblast poslovanja udruenja i fondacija
variti. Prema tome, pravna sposobnost udruenja i
fondacije odreuje se statutom, internim pravilima
i osnivakim aktom u kojima su izraene osnovne Bosna i Hercegovina
karakteristike ovih oblika organizovanja, ciljevi i
Zakon o udruenjima i fondacijama Bosne i Herce-
svrha osnivanja, unutranja organizacija kao i imov-
govine (Sl. glasnik BiH, br. 32/01, 42/03, 63/08 i
inska podloga. Kroz prethodno navedene karakteris-
76/11, u nastavku Zakon o udruenjima i fondaci-
tike, odreuje se direktno ili indirektno i obim nji-
jama BiH);
hove pravne sposobnosti.
Dakle, udruenja i fondacija se mogu finansirati iz aktivnosti pod uslovom da su iste u skladu sa njihovim
sredstava obezbijeenih od strane treih lica ili vlas- statutarnim ciljevima, tj. da doprinose ostvarenju stat-
titim aktivnostima koje se provode u skladu sa nji- utarnih ciljeva te da osnovna svrha obavljanja takvih
hovim statutom. djelatnosti nije sticanje dobiti. U tom kontekstu, bitno
je da udruenja i fondacije u svojim statutima jasno i
detaljno definiu ciljeve i privredne djelatnosti koje e
Samofinansiranje (Obavljanje privrednih obavljati u cilju ostvarivanja svojih ciljeva.
djelatnosti) U skladu sa odredbama zakona o porezu na dobit
Samofinansiranje podrazumijeva ostvarivanje priho- oba entiteta, udruenja i fondacije ne plaaju porez
da kroz obavljanje privredne djelatnosti. Potrebno na dobit ostvaren obavljanjem srodnih privrednih
je naglasiti da zakoni o udruenjima i fondacijama djelatnosti. Naime, to znai da ne plaaju porez na
BiH i oba entiteta prave jasnu razliku izmeu srodnih dobit za ostvareni viak prihoda nad rashodima1.
i nesrodnih privrednih djelatnosti. S druge strane, za obavljanja nesrodnih privrednih
Pri tome srodnu djelatnost definiu kao djelatnost aktivnosti, udruenja i fondacije su duna osnovati
koja ja direktno povezana sa ostvarivanjem ciljeva zasebno pravno lice. Pored toga, viak prihoda nad
iz statuta. Sve ostale privredne aktivnosti koje nisu rashodima, odnosno dobit ostvarena obavljanjem
u direktnoj vezi sa ciljevima iz statuta, smatraju se nesrodne privredne djelatnosti podlijee oporezivan-
nesrodnim privrednim aktivnostima. ju porezom na dobit.
24 FINANSIJSKO POSLOVANJE
Bitno je napomenuti sljedee: Poslovanje sa komercijalnim bankama
Ukoliko su prihodi od privrednih aktivnosti vei od Otvaranje rauna
rashoda od obavljanja te djelatnosti, razlika pred-
stavlja viak prihoda nad rashodima ili dobit koju Otvaranje transakcijskog rauna je preduslov
nije dozvoljeno isplaivati osnivaima, lanovima za poetak poslovanja pravnih lica, ukljuujui
udruenja, lanovima upravljakih tijela, odgov- udruenja i fondacije. Ovlatenja za otvaranje
ornim licima, djelatnicima, donatorima ili treim rauna kod komercijalnih banaka, izbora banke,
licima. Tako ostvareni viak prihoda nad rashodi- kao i broja i vrsta transakcijskih rauna utvruju se
ma doputeno je iskljuivo koristiti za ciljeve statutom udruenja i fondacija. Pri tome, izbor ko-
utvrene statutom, tj. mora se investirati u osnovne mercijalne banke i ostalih usluga koje pruaju banke
statutarne aktivnosti udruenja ili fondacije. je stvar komercijalne prirode i poslovne politike. Da-
kle, zavisi od potreba udruenja i fondacija, te os-
talih trinih faktora. Potrebno je napomenut da sva
pravna lica mogu otvoriti vie transakcijskih rauna
Platni promet i transakcije
u jednoj ili vie razliitih komercijalnih banaka.
Platni promet predstavlja sva plaanja izmeu
Postupak otvaranja transakcijskih rauna utvren je
pravnih i fizikih lica koja se vre sa ciljem podmi- internim politikama i procedurama svake komerci-
renja novanih obaveza i naplate potraivanja. Plat- jalne banke zasebno. S obzirom na zahtjeve zakon-
ni promet se najveim dijelom obavlja nenovanim ske regulative, ovaj postupak je u znaajnoj mjeri
transferima putem komercijalnih banaka, dok je go- usaglaen meu bankama na tritu BiH. Uobiajena
tovinsko plaanje svedeno na minimum. Bezgotovin- lista dokumentacije potrebne za otvaranje rauna
skim platnim prometom smatra se prijenos novanih sadri sljedee:
sredstava sa transakcijskog rauna jednog lica na
Zahtjev za otvaranje rauna, potpisan od strane
transakcijski raun drugog lica. U zavisnosti od toga
ovlatenog lica i opeaen peatom udruenja ili
da li se platni promet obavlja izmeu lica unutar
fondacije. Obino je rije o tipskim obrascima ko-
jedne zemlje ili izmeu lica u razliitim zemljama,
mercijalnih banaka;
mogue je razlikovati unutranji i meunarodni plat-
ni promet. Rjeenje o upisu u registar kod nadlenog organa;
Platni promet u BiH regulisan je na entitetskom Statut udruenja ili fondacije;
nivou putem Zakona o platnim transakcijama. Glavni
ID broj udruenja ili fondacije;
uesnici u unutranjem platnom prometu su Central-
na banka BiH, komercijalne banke i sva ona pravna Statistiki broj udruenja ili fondacije;
i fizika lica koja imaju otvorene raune kod komer- Kopija identifikacionih dokumenata lica ovlatenih
cijalnih banaka. za zastupanje;
Shodno pomenutim zakonima, kao i Zakonima o fi- Karton deponovanih potpisa. Rije je o tipskom
nansijskom poslovanju entiteta, sva pravna lica ima- formularu koji pripremaju komercijalne banke i
ju obavezu da novana sredstva dre na raunima koji sadri line podatke i potpise lica koji e biti
kod komercijalnih banke ije je sjedite u BiH, ovlateni za raspolaganje novanim sredstvima i
te da platne transakcije obavljaju putem transakci- autorizovanje platnih naloga. Obino je to isto lice
jskih rauna otvorenih kod komercijalnih banaka u koje je ovlateno da zastupa pravno lice, ali ne post-
BiH. Obzirom da udruenja i fondacije imaju status oji zakonska smetnja da to bude neko drugo lice.
pravnog lica, ova obaveza se odnosi i na njih.
S obzirom na postojanje izvjesnih razlika u zahtjevi-
ma komercijalnih banaka, prilikom otvaranja rauna
potrebno je od komercijalne banke zatraiti detaljnu
listu potrebne dokumentacije i sa uposlenicima iste
se posavjetovati o postupku otvaranja rauna.
FINANSIJSKO POSLOVANJE 25
Pored transakcijskog rauna, udruenja i fondacije isporuena dobra i usluge, izmirivanje drugih novanih
mogu otvarati i devizne raune kod komercijalnih obaveza, povrat uzetih kredita, plaanje kazni i pe-
banaka. Namjena ovih rauna jeste dranje novanih nala, isplata plaa i drugih primanja uposlenicima,
sredstava u stranim devizama, kao i obavljanje plat- plaanje javnih prihoda i tome slino), koja mora biti
nog prometa sa inostranstvom. jasno naznaena na nalogu za plaanje.
Ovlatena lica tj. lica koja se nalaze u kartonu de-
ponovanih potpisa mogu raspolagati sredstvima na
Raspolaganje sredstvima i obavljanje prometa raunu u skladu s vaeim propisima i pravilima ban-
Danom aktiviranja rauna (transakcijskog ili ke. Prilikom obavljanja transakcija po raunima, lica
deviznog) on postaje operativan i sa istog je mogue se identifikuju linim dokumentima.
obavljati platne transakcije (uplate i isplate novanih
Gore navedeno primjenjivo je za unutranji i
sredstava). Dakle, od tog momenta mogue je vriti
meunarodni platni promet.
novane isplate i uplate na raun.
26 FINANSIJSKO POSLOVANJE
Alternativni naini naplate potraivanja i izmi- izmirivati i prijenosom vrijednosnih papira, prebijan-
renja obaveza jem (kompenzacijom), asignacijom, cesijom, te na dru-
ge naine u skladu sa zakonima koji ureuju ovu oblast.
Prema Zakonu o finansijskom poslovanju, sva prav-
na lica su duna izmirivati svoje obaveze u ugovore- Dakle, pravna lica svoje obaveze primarno izmiruju
nom odnosno propisanom roku, nalozima za prijenos novanim plaanjima na nain opisan u prethodnom
(plaanje) i drugim instrumentima plaanja. Prema poglavlju. U nastavku slijedi kratak opis ostalih in-
odredbama istog zakona, te Zakona o obligacionim strumenata koji se najee koriste za izmirenje
odnosima, pravna licameusobne obaveze mogu duniko ovjerilakih obaveza.
Mjenica je vrijednosni papir na odreeni iznos novca koji svom imaocu daje pravo da taj iznos
naplati od osobe koja je u njoj naznaena kao dunik. Mjenica je jednostrani pravni posao u ko-
Mjenica
jem njen izdavalac (trasant) daje nalog drugoj osobi (trasatu) da korisniku mjenice (remitentu)
isplati odreeni iznos novca ili se njime obvezuje da e sam ispuniti tu isplatu.
Kompenzacija je pravni posao propisan Zakonom o obligacionim odnosima. Dunik moe pre-
biti potraivanje koje ima prema povjeriocu sa onim to ovaj potrauje od njega, ako oba
Kompenzacija potraivanja glase na novac ili druge zamjenjive stvari istog roda i iste kvalitete, i ako su oba
dospjela. Prebijanje ne nastaje im se steknu uslovi za to, nego je potrebno da jedna strana
izjavi drugoj da vri prebijanje.
Cesija, kao pravni posao utvren Zakonom o obligacionim odnosima, predstavlja ustupanje
potraivanja ili prava pismenom izjavom povjerioca (cedenta) u korist novog povjerioca (ce-
sionara), koji stupa na mjesto sadanjeg povjerioca. Za prijenos potraivanja nije potreban
Cesija
pristanak dunika, ali je ustupalac duan obavijestiti dunika o izvrenom ustupanju. Cesijom
se ne moe pogorati poloaj dunika. Sutina ovog posla se sastoji u tome da cedent cesijom,
tj. prenoenjem potraivanja, izmiruje obavezu prema cesionaru koji je njegov povjerilac.
Asignacija ili upuivanje je pravni posao kojim jedno lice - uputilac (asignant) ovlauje drugo
Asignacija lice - upuenika (asignat) da za njegov raun izvri neto odreenom treem licu, primaocu
uputa (asignatar), a ovoga ovlauje da to izvrenje primi u svoje ime.
FINANSIJSKO POSLOVANJE 27
Pored organa upravljanja koji su slobodno formirani priprema nacrt statuta i drugih akata koje donosi
od strane NVO, Zakon o udruenjima i fondacijama Skuptina;
BiH propisuje obavezu uspostavljanja sljedeih or-
provodi politiku, zakljuke i druge odluke koje je
gana:
donijela Skuptina;
Skuptina;
upravlja imovinom NVO-a;
Upravni odbor (ukoliko je osnivanje istog propi-
podnosi godinji ili periodini izvjetaj o svom radu
sano statutom NVO-a);
Skuptini na usvajanje;
Osobu/e koja/e e zastupati NVO u pravnom
obavlja i druge poslove odreene statutom.
prometu (u sluaju da nije uspostavljen Upravni
odbor). Uobiajeno je da NVO u javnosti predstavlja i zastupa
statutom ovlateni Predsjednik NVO-a koji se za obav-
Kao to je gore navedeno, osnovni organ NVO-a je
ljanje navedene funkcije ovlauje statutom NVO-a.
Skuptina ije je osnivanje obavezno i iji se za-
daci definiu statutom NVO-a. Ako nije drugaije Ime zastupnika NVO-a se dostavlja nadlenom reg-
odreeno statutom NVO-a, lanove Skuptine ine istarskom organu radi upisa u registar, a u sluaju
svi lanovi NVO-a. U praksi je est sluaj da lanovi bilo kakve izmjene zastupnika (istek mandata, os-
NVO-a izaberu stalnu skuptinu koja broji manji broj tavka ili smjena), NVO je duna da navedene izm-
lanova, a koja zatim obavlja zadatke upravljajueg jene dostavi nadlenom registarskom organu.
organa NVO-a.
Pored gore navedenih organa, NVO u praksi esto
Iako ne postoji takva zakonska obaveza, za potrebe statutom predvidi imenovanje Nadzornog odbora
donoenja odluka uobiajeno je da broj lanova NVO-a, koji obino broji 3 ili 5 lanova. Funkcija
Skuptine bude neparan. Zakonom je propisano da Nadzornog odbora se u ogleda u nepristrasnom nad-
Skuptina obavlja sljedee zadatke: zoru rada NVO-a i njenog finansijskog poslovanja.
Uobiajeno je da se u lanove Nadzornog odbora
donoenje statuta, izmjena i dopuna statuta i dru-
biraju osobe koje nisu u sukobu interesa, odnosno
gih akata odreenih statutom;
nemaju lini interes u NVO-u. Nadzorni odbor je
odluivanje o pripajanju, razdvajanju, trans- obavezan podnositi izvjetaj Skuptini.
formisanju, rasputanju i prestanku rada, kao i o
drugim statusnim promjenama NVO-a;
Kancelarijsko poslovanje
imenovanje i razrjeenje lanova upravnog odbo-
ra, ako takvo tijelo NVO-a postoji; Iako trenutno ne postoje propisi o kancelarijskom
poslovanju koji su obavezujui za pravna lica, NVO
usvajanje izvjetajakoje je pripremio Upravni od-
u praksi primjenjuju propise o kancelarijskom po-
bor, ako takvo tijelo NVO-a postoji;
slovanju koji su obavezujui za ministarstva i druga
odluivanje o svim drugim pitanjima koja nisu u vladajua tijela BiH.
nadlenosti drugih tijela NVO-a.
U kancelarijsko poslovanje spada: primanje, ot-
Upravni odbor (u sluaju da je isti predvien statu- varanje, pregledanje i rasporeivanje pote odnosno
tom) je izvrni organ koji je zaduen za sprovoenje akata, zavoenja akata, njihovo zdruivanje i dostav-
zadataka i ciljeva udruenja utvrenih statutom. ljanje u rad, administrativno-tehniko obraivanje
Broj lanova Upravnog odbora definie se statutom, akata, otpremanje pote, razvoenje akata, kao i
a u sluaju da Upravni odbor nije predvien statu- njihovo stavljanje u arhivu (arhiviranje i uvanje).
tom, Skuptina odreuje osobu/e ovlatenu/e za za-
Preporuljivo je da NVO usvoji interni akt koji e
stupanje NVO-a.
regulisati kancelarijsko poslovanje organizacije i
U skladu sa Zakonom o udruenjima i fondacijama propisati procedure za:
BiH, Upravni odbor, ili osoba ovlatena za zastupanje:
odreivanje osobe odgovorne za voenje kancel-
priprema sjednice Skuptine; arijskog poslovanja koja je duna u toku radnog
28 FINANSIJSKO POSLOVANJE
vremena organizovati vrenje poslova NVO-a tako Navedenu listu usvaja i donosi osoba ovlatena za
da predmeti, akti, peati i drugi materijali, ne sm- zastupanje NVO-a, te se ista ovjerava potpisom te
iju doi u posjed neovlatenih osoba; osobe i peatom NVO-a. Nakon toga, lista se dostav-
lja Arhivu BiH na pregled i ovjeru, na koju Arhiv BiH
protokolisanje ulazne i izlazne pote;
daje svoju saglasnost. Nakon davanja saglasnosti
razvrstavanje i klasifikacija akata NVO-a; Arhiva BiH, lista se moe poeti primjenjivati od
strane NVO-a.
nain i rokove predaje akata i predmeta nadlenom
arhivu, procedure arhiviranja i uvanja akata i U skladu sa dokumentima koji su, kao proizvod NVO-
drugih predmeta (tembilji, igovi); a, navedeni u listi, isti se unose u arhivsku knjigu sa
pripadajuom oznakom i nazivom.
prijem i uvanje povjerljivih dokumenata; itd.
Nakon proteka propisanog roka uvanja pojedinih
NVO su pored kancelarijskog poslovanja dune obav-
dokumenata, isti se mogu unititi uz saglasnost Arhi-
ljati i arhivske poslove koje proizilaze iz njihovih
va BiH.
aktivnosti u skladu sa Zakonom o arhivskoj grai i
arhivu BiH. Dovoljno je da NVO saini listu dokumenata za koje
je obavezni rok uvanja, u skladu sa rokovima na-
Na NVO se iz navedenog Zakona primjenjuju odred-
vedenim u listi, protekao, te istu dostavi Arhivu BiH
be o privatnoj arhivskoj grai. Specifino, NVO, kao
na davanje saglasnosti. Nakon to Arhiv BiH da svoju
pravna lica-imaoci privatne arhivske grae, koji
saglasnost, navedeni dokumenti se mogu unititi, pri
uvaju arhivsku grau ili pojedinane dokumente
emu se saglasnost Arhiva BiH uva trajno kao dokaz
trajne vrijednosti, obavezni su:
da je istekao propisani rok uvanja dokumentacije
a) uvati je, srediti i popisati; koja je unitena, te da NVO nije bila duna dalje
b) omoguiti ovlatenoj osobi nadlenog arhiva uvati datu dokumentaciju.
pregled, popis i prouavanje u sigurnosne svrhe;
c) obavijestiti nadleni arhiv o svim promjenama u Interni akti udruenja i fondacija
vezi s arhivskom graom;
S ciljem to preciznijeg regulisanja internih proce-
d) omoguiti snimanje arhivske grae po zahtjevu dura/internih politika, NVO su u obavezi da donesu
nadlenog arhiva. odreen broj internih akata.
U kontekstu gore navedenog, bitno je napomenuti da Obavezni akti NVO-a, koji su regulisani i Zakonom o
se propisi o arhivskoj grai odnose iskljuivo na do- udruenjima i fondacijama BiH su:
kumentaciju koja je proizvod NVO-a, tj. sve ono to
u okviru svog poslovanja nastaje kao proizvod NVO-a a) Osnivaki akt/odluka o osnivanju NVO-a
(npr. fakture, izvjetaji, programi rada, odluke, pro- Osnivaki akt NVO-a je odluka o osnivanju NVO
jekti i sl.). koju donosi osnivaka skuptina NVO-a. Zakonom
To znai sljedee, NVO je duna usvojiti interni akt o udruenjima i fondacijama BiH je odreeno da
pod nazivom Lista kategorija registraturne grae sa osnivaki akt NVO-a obavezno sadri:
rokovima uvanja (u nastavku lista). imena i prezimena i adrese, odnosno naziv i
U listu se unose nazivi svih dokumenata koji su skraeni naziv i sjedite osnivaa;
proizvod NVO-a sa pripadajuom oznakom, rokom i naziv, sjedite i adresu NVO-a;
nainom uvanja (trajno/ogranieno-izvorno/elek-
tronski). Rokovi uvanja finansijske dokumentacije ciljeve i djelatnosti NVO-a;
dati su u poglavlju 6. ovog Prirunika. Rokove uvanja ime i prezime osobe ovlatene za obavljanje po-
dokumentacije koju ine izvjetaji, programi rada i slova upisa u registar NVO-a;
sl. odreuje sama NVO u skladu sa svojim internim
potpise osnivaa ili osoba ovlatenih za zastupan-
propisima i potrebama.
FINANSIJSKO POSLOVANJE 29
je, te jedinstveni matini broj graana, ukoliko su U praksi NVO-i najee donose sljedee interne
osnivai dravljani Bosne i Hercegovine. akte:
b) Statut a) Pravilnik o radu - poblie regulie obaveze i pra-
va lanova kao i zaposlenih NVO-a, radno vrijeme
Statut je najvii akt koji definie rad NVO-a, a ko-
NVO-a, i sl.;
jeg donosi Skuptina NVO-a. U skladu sa Zakonom
o udruenjima i fondacijama, statut NVO-a mora b) Pravilnik o raunovodstvu - ureuje organizac-
sadravati sljedee obavezne elemente: iju raunovodstva, interne raunovodstvene pro-
cedure, kontrolne postupke, raunovodstvene
naziv NVO-a, skraeni naziv ukoliko postoji, i ad-
politike za priznavanje i procjenjivanje imovine i
resu NVO-a;
obaveza, prihoda i rashoda. Osim toga utvruju se
ciljeve i djelatnosti NVO-a; uputstva i smjernice za usvajanje, dostavljanje i
objavljivanje finansijskih izvjetaja i druga pitanja
postupak za primanje i iskljuivanje lanova;
voenja poslovnih knjiga i sastavljanja finansi-
tijela NVO-a, nain na koji se biraju, ovlatenja jskih izvjetaja za koja je propisano da se ureuju
koja imaju, kvorum i pravila glasanja, trajanje optim aktom u skladu sa Zakonom o raunovodstvu
mandata, osobu ovlatenu da sazove Skuptinu, us- i reviziji, drugim podzakonskim propisima;
love i nain rasputanja, odnosno prestanak rada;
c) Raunovodstvene politike NVO-a - utvruje
pravila za ostvarivanje, upotrebu i raspolaganje posebna naela i pravila koja je usvojila NVO za
sredstvima NVO-a, kao i tijelo koje je ovlateno za pripremanje i prikazivanje finansijskih izvjetaja u
nadzor nad upotrebom tih sredstava; skladu sa Meunarodnim standardima finansijskog
nain podnoenja finansijskih izvjetaja i izvjetaja izvjetavanja. Usvojene raunovodstvene politike
o radu; odnose se na priznavanje, ukidanje priznavanja,
mjerenje i procjenjivanje imovine, obaveza, pri-
javnost rada; hoda i rashoda NVO-a;
postupak za izmjenu i dopunu statuta, ovlatenje i d) Pravilnik o kancelarijskom poslovanju ureuje
nain donoenja drugih opih akata; kancelarijsko poslovanje, osobe zaduene za
opis oblika i sadraj peata; kancelarijsko poslovanje, nain voenja protoko-
la, uvanje dokumenata i peata;
zastupanje NVO-a;
e) Pravilnik o finansijskom poslovanju ureuje
uslove i postupak za spajanje, podjelu, odnosno naela finansijskog poslovanja NVO-a, odreuje
prestanak rada ukljuujui i bilo kakav poseban osobe nadlene za upravljanje finansijskim sredst-
kvorum ili pravila za postizanje kvalificirane veine vima NVO-a, ureuje sistem kontrola finansijskog
u postupku glasanja; poslovanja NVO-a, propisuje nain upravljanja
postupak za raspolaganje preostalim imetkom ili blagajnom i osobe odgovorne za blagajniko po-
drugim sredstvima u sluaju rasputanja ili prestanka slovanje, itd.
rada NVO-a.
Pored navedenih obaveznih internih akata, u praksi Stupanje u duniko povjerilake odnose
NVO-i na osnovu statuta donose druge interne akte
koji reguliu pravila poslovanja organa NVO, razliite NVO kao i ostala pravna i fizika lica moe stupati u
interne procedure, rasporede poslova, itd. duniko - povjerilake odnose.
Pri donoenju ostalih internih akata bitno je voditi Stupanje u duniko povjerilake odnose regulisano
rauna da se uspostavi procedura donoenja internih je Zakonima o obligacionim odnosima.
akata te da akti precizno i jasno reguliu oblast/pi- Propisi o obligacijama u BiH ureuju obligaciono
tanja zbog kojih se ista donose, kao i da se odredi pravne odnose izmeu dvije odreene strane na os-
vremenski period vaenja akta. novu kojih je jedna strana (povjerilac) ovlatena da
30 FINANSIJSKO POSLOVANJE
zahtjeva od druge strane (dunik) odreeno davanje,
injenje ili uzdravanje od neega to bi inae imala
pravo da ini, a druga strana je duna da to ispuni.
Obligacioni odnosi se javljaju u sferi prometa i uslu-
ga i podrazumijeva korelaciju izmeu ovlatenja i
obaveza odnosno, dug je jednak obavezi, tj. to je
sa jedne strane dug/obaveza, to je sa druge strane
pravo/ovlatenje.
Uobiajeno je da se prilikom stupanja u duniko
povjerilake odnose zakljuuje ugovor. NVO moe
formirati obligacioni odnos, te potpisati ugovor i
sa fizikim i sa pravnim licima. Predmet ugovora se
moe sastojati u davanju, injenju, neinjenju ili
trpljenju i mora biti mogu, doputen i odrediv.
Ugovor se uglavnom zakljuuje na tano odreeno
vrijeme, gdje su jasno definisani poetak i kraj roka.
Ukoliko rok nije definisan samim ugovorom strana-
ka, isti e se odrediti primjenom odredbi ZOO FBiH,
odnosno ZOO RS.
Za pojedine pravne poslove (npr. zakup, graenje,
prodaja, prijevoz stvari, itd.) propisani su bitni el-
ementi ugovora, dok se za ostatak forma slobodno
ugovara. Bitni elementi ugovora su osnova njihove
punovanosti.
Stupanjem u obligaciono pravni odnos, NVO saglas-
nom izjavom volje ureuje svoje meusobne odnose
sa drugom ugovornom stranom, ukoliko to nije u su-
protnosti za pozitivno pravnim propisima u BiH.
Za neispunjavanje ugovornih obaveza, oteena stra-
na moe zahtijevati naknadu tete, a za neblagov-
remeno izvrenje novane obaveze dunik je duan
platiti i zateznu kamatu koja trenutno u FBiH iznosi
12% godinje, a u RS-u 0,05% dnevno plus stopa rasta
cijena na malo za period za koji se rauna zatezna
kamata.
U praksi NVO-i stupaju u obligacione odnose sa
razliitim pravnim i fizikim licima od kojih se kao
najei pojavljuju kreditori, dobavljai komunalnih
usluga, zakupodavci, itd. NVO je duna internim do-
kumentima odrediti odgovorno lice za potpisivanje
ugovora u ime NVO-a, kao i procedure stupanja u
obligaciono-pravne odnose sa treim stranama (npr.
oglasi, tenderi, itd.).
FINANSIJSKO POSLOVANJE 31
ZAPOLJAVANJE I DRUGI
OBLICI ANGAOVANJA
LICA OD STRANE NVO...
Zapoljavanje i drugi oblici Ugovor o radu
angaovanja lica od strane NVO Obaveza sklapanja ugovora
NVO treba zakljuiti ugovor o radu sa fizikom oso-
bom ako postoji jedan od sljedeih elemenata:
Angaovanje fizikih lica osnovni koncept poslodavac odreuje vrstu, mjesto i vrijeme rada;
Zapoljavanje ili radni odnos kao i ugovor o privre- poslodavac stavlja na raspolaganje zaposleniku
menim i povremenim poslovima imaju karakter sredstva za rad (npr. poslovni prostor sa opremom,
nesamostalne djelatnosti, dok ugovor o djelu ima radnu odjeu, potreban materijal i dr.);
obliksamostalne djelatnosti.
poslodavac snosi poslovne izdatke za zaposlenika
Da li e NVO sa licem zakljuiti ugovor o radu odnosno (putne trokove, dnevnice, terenski dodatak, na-
zaposlenju, ili je angaovati po osnovu samostalne knada za odvojeni ivot i dr.);
djelatnosti (ugovor o djelu ili ugovor o autorskom
djelu), zavisi od vrste konkretnih poslova koje e to poslodavac zaposleniku isplauje redovnu plau;
lice obavljati, te naina obavljanja poslova. poslodavac snosi isplate naknada za obavljanje
Nesamostalna od samostalne djelatnosti razlikuje nesamostalne djelatnosti i za vrijeme odmora i
se, izmeu ostalog, u dva osnovna aspekta: bolesti zaposlenika;
prava i obaveza koje se pripisuju poslodavcu ili zaposlenik pri obavljanju djelatnosti koristi samo
naruiocu, odnosno zaposleniku ili angaovanoj svoju sposobnost (fiziku ili umnu), a ne i kapital;
osobi; zaposlenik je obavezan da ima odreeni uinak ali
poreznog tretmana i tretmana obrauna doprinosa. ne i odreeni uspjeh.
Umjesto podataka navedenih u taki 7. do 11., - noni rad najmanje 30% od bruto satnice;
moe se u ugovoru o radu naznaiti odgovarajui za- - rad na dan sedminog odmora najmanje 20% od
kon, kolektivni ugovor ili pravilnik o radu kojim su bruto satnice;
ureena ta pitanja.
- rad u dane praznika koji su po zakonu neradni naj-
Nakon sklapanja ugovora o radu, NVO je, izmeu manje 50% od bruto satnice;
ostalog, duna u roku od 15 dana prijaviti zaposle-
nika nadlenomfondu penziono-invalidskog i zdravst- - za godine radnog staa (za svaku godinu radnog
venog osiguranja, a zaposleniku uruiti kopiju pri- staa kod tog poslodavca za 0,6%, s tim da ukupno
jave na ova osiguranja; zaposleniku osigurati sva poveanje ne moe biti vee od 20%);
prava iz radnog odnosa propisana zakonima, kolek- Naknadu plae u sluaju smrti zaposlenika i lana
tivnim ugovorom ili pravilnikom o radu (pravo na ue porodice i teke invalidnosti zaposlenika u
dnevni, sedmini i godinji odmor, pravo na plaeni visini najmanje tri prosjene plae prema posljed-
dopust, prava na naknade, pravo na usavravanje za njim objavljenim podacima;
rad i dr.).
Ishranu u toku radnog vremena (topli obrok) Uko-
NVO moe sklopiti ugovor o radu i sa osobama koje liko poslodavac ne obezbjeuje ishranu, zaposle-
nisu dravljani BiH odnosno strancima, s tim to niku se isplauje mjesena naknada u iznosu od
takve osobe prethodno moraju dobiti radnu dozvo- najmanje 20% prosjene neto plae prema posljed-
lu. Radna dozvola se izdaje kada su ispunjeni uslovi njim objavljenim podacima zavoda za statistiku;
koje propisuju zakoni o kretanju stranaca, a izmeu
Prijevoz na posao i sa posla - u skladu sa pravil-
ostalog to podrazumijeva regulisanje boravka. Rel-
nikom o radu, odnosno ugovorom o radu;
evantna tijela kojima se potrebno obratiti su Sluba
za poslove sa strancima (http://www.sps.gov.ba), te Regres za godinji odmor u visini najmanje 50%
entitetski zavodi za zapoljavanje. prosjene neto plae svih zaposlenih ostvarene kod
poslodavca u mjesecu koji prethodi isplati regresa,
pod uslovom da privredni subjekt -poslodavac nije
prethodnu poslovnu godinu zavrio sa gubitkom;
Unsko-sanski 50% od plae porodilje, ali ne nie od prosjene plae Kantona iz prethodne godine
90% ostvarene prosjene plae korisnika prava u periodu od est mjeseci prije
poroaja ili u iznosu od 55% prosjene plae FBiH ostvarene u istom periodu, ako
Tuzlanski
je to za korisnika povoljnije, a najvie do iznosa prosjene neto plate ostvarena u
prethodnoj godini u tuzlanskom kantonu
80% od prosjene plae porodilje ostvarene u periodu od est mjeseci prije
Bosansko-podrinjski
poroaja, ali ne nie od 50% prosjene plae Kantona u prethodnoj godini
80% od prosjene plae koju je porodilja ostvarila u periodu od est mjeseci prije
Zeniko-dobojski poetka porodiljskog odsustva, ali ne vea od prosjene plae u Kantonu u mjesecu
koji prethodi odlasku na porodiljsko odsustvo, niti manja od 150 KM
50% od ostvarene plae za period od est mjeseci prije poroaja, a najmanje u visini
Srednjobosanski
najnie plae u FBiH za taj period
za 12 mjeseci porodiljskog odsustva: 70% od plae porodilje ostvarene u periodu od
Zapadnohercegovaki
est mjeseci prije porodiljskog odsustva;
Pravo na naknadu plae za vrijeme porodiljskog dopusta ostvaruje ena-uposlenica s
podruja Kantona 10 koja je prije poetka koritenja porodiljskog dopusta ostvarila
radni sta u neprekidnom trajanju najmanje 12 mjeseci i za koju je vrena uplata
doprinosa u skladu s propisima u podruju zdravstvenog osiguranja.
Kanton 10 (Hercegbosanska Osnovica za naknadu plae ini prosjena plaa koju je ena-uposlenica ostvarila
upanija) u periodu od 12 mjeseci prije poetka koritenja porodiljskog dopusta, a visina se
utvruje u iznosu od 80% od osnovice za naknadu. Utvrena naknada plae ne moe
biti vea od prosjene plae na podruju HB u mjesecu koji prethodi poetku
koritenja porodiljskog dopusta, odnosno ne moe biti manja od 150 KM mjeseno.
Za vrijeme trudnoe, poroaja i njege djeteta, Zaposlenik, za svaku kalendarsku godinu, ima pravo
ena ima pravo na porodiljsko odsustvo u trajanju na plaeni godinji odmor u trajanju od najmanje 18
od jedne godine neprekidno, a za blizance i svako radnih dana.
tree i naredno dijete, u trajanju od 18 mjeseci Zaposlenik koji se prvi put zaposli ili koji ima prekid
neprekidno. rada izmeu dva radna odnosa dui od osam dana,
Na osnovu zahtjeva ene i preporuke ovlatenog dok- stie pravo na godinji odmor nakon est mjeseci
tora medicine, ena moe otpoeti sa koritenjem neprekidnog rada. Ako nije stekaopravo na godinji
porodiljskog odsustva 28 dana prije dana poroaja. odmor u tom smislu, tada, ima pravo na najmanje
jedan dan godinjeg odmora za svaki navreni mje-
Roditelji djeteta mogu se sporazumjeti da porodiljs- sec dana rada.
ko odsustvo nakon isteka 60 dana od dana roenja
djeteta, umjesto majke nastavi da koristi otac Zaposlenik ima pravo na odsustvo sa rada uz nakn-
djeteta. adu plae do sedam radnih dana u jednoj kalendar-
skoj godini - plaeno odsustvou sluaju: stupanja u
Zakon o djeijoj zatiti RS, ureuje podruje na- brak, poroaja supruge, tee bolesti i smrtilana ue
knade plate za vrijeme koritenja porodiljskog obitelji, odnosno domainstva.
odsustva.
Poslodavac je duan omoguiti zaposleniku odsus-
Naknada plate eni-majci za vrijeme koritenja po- tvo do etiri radna dana u jednoj kalendarskoj go-
rodiljskog odsustva isplauje se u visini prosjene
2
lan 600: Ugovorom o djelu izvoa (poduzetnik, izvoa ra-
dova) obavezuje se da obavi odreeni posao, kao to je izrada
ili popravak neke stvari ili izvrenje nekog fizikog ili intelek-
tualnog rada i sl., a naruilac se obavezuje da mu za to plati
naknadu.
Pored navedenih, postoje i druge evidencije koje su Obrasci bilansa i drugih finansijskih
dune voditi fondacije i udruenja, u zavisnosti od izvjetaja
aktivnosti koje obavljaju.
NVO ije je sjedite na teritoriji Federacije
BiH, koje vode knjigovodstvo po posebnom pro-
Kontni plan pisanom Kontnom planu za udruenja i druge
neprofitne organizacije, dune su da svoje finan-
NVO sa sjeditem u Federaciji BiH vode knjigo- sijske izvjetaje sainjavaju i dostavljaju Agenciji
vodstvo po Kontnom planu za udruenja i druge za finansijske i informatike usluge (AFIP Sarajevo
neprofitne organizacije, kojeg je propisao Savez ili FIP Mostar) na posebnim propisanim obrascima
raunovoa, revizora i finansijskih radnika Fed- seta finansijskih izvjetaja koji sadri:
eracije BiH, a koji je objavljen u Slubenim
novinama Federacije BiH, broj 10/2007. - Bilans stanja za udruenja i druge neprofitne
organizacije;
U Republici Srpskoj, za NVO i druge neprof-
itne organizacije nije predvien poseban kontni - Bilans uspjeha za udruenja i druge neprofitne
plan, tako da i NVO-i sa sjeditem u Republici organizacije;
Srpskoj primjenjuju onaj kontni plan koji vai - Izvjetaj gotovinskih tokova;
i za preduzea, koji je u skraenom obliku
donijelo Ministarstvo finansija i koji je objavljen - Izvjetaj o promjenama u kapitalu/izvorima
u Slubenom glasniku RS broj 120/06, a koji sredstava;
je dodatno razraen od strane Saveza raunovoa i - Raunovodstvene politike i zabiljeke uz finan-
revizoraRepublike Srpske. sijske izvjetaje (s tim da su samo prva dva
I u FBiH i u RS, kontni plan jekoncipiran na bazi tro- izvjetaja posebno predviena za udruenja i
cifrenih (sintetikih) konta, s tim da svaka NVO, druge neprofitne organizacije, dok su ostala tri
prema svojim specifinim potrebama, moe izvriti i izvjetaja identini obrascima za profitni sek-
dodatnu analitiku razradu unutar propisanih konta, tor i koje je, stoga, prilikom popunjavanja i
na etiri i vie cifara. sainjavanja potrebno prilagoditi specifinostima
neprofitnog sektora).
Poredkontnog plana, u Federaciji BiH, odnosno u Re-
publici Srpskoj,postojei propisani obrasci godinjih Pored toga, uz raunovodstvene iskaze, ovi sub-
finansijskih izvjetaja (Bilans stanja, Bilans uspjeha i jekti su duni dostaviti i posebne obrasce za
dr.) koje su NVO sa sjeditem u BiH dune podnositi statistike namjene (obrazac Posebni podaci o
Agenciji za finansijskoinformatike usluge do kraja plaama i broju zaposlenih i obrazac INV01
februara svake godine, za prethodnu godinu. Godinji izvjetaj o investicijama), kao i obrazac
ZS Obraun posebnog poreza za zatitu od
prirodnih i drugih nesrea.
U Republici Srpskoj, set obrazaca godinjih
izvjetaja za NVO propisan je jedinstvenim Pravil-
1
Mala pravna lica nisu duna pripremati godinji izvjetaj o poslovanju.
2
Knjigovodstvene isprave na osnovu kojih su podaci uneseni u pomone
knjige uvaju se najmanje sedam godina. Knjigovodstvene isprave na
osnovu kojih su podaci uneseni u dnevnik i glavnu knjigu uvaju se naj-
manje jedanaest godina.
Obaveza
Lica koja podlijeu obavezi revizije finansijskih izvjetaja
revizije
broj zaposlenih manji od 50;
Mala pravna lica prosjena vrijednost poslovne imovine manja od 1 milion KM; NE
thodnog stava;
52 POREZI
umanjenje poreske osnovice, Poreska uprava e uskla- odnosa) i dodatni list DL5 (Isplate po osnovu bo-
diti podatke u poreskoj kartici sa stvarnim stanjem. lovanja) za lica koja se nalaze na bolovanju. Ukoliko
poslodavac ima zaposlenike kojima se sta rauna sa
U svrhu ostvarivanja prava na umanjenje poreske os-
uveanim trajanjem, potrebno je popuniti i dodatni
novice, poreski obveznik koji prvi put zasniva radni
list DL1B (Isplate po osnovu staa sa uveanim tra-
odnos podnosi Poreskoj upravi zahtjev za izdavanje
janjem).
poreske kartice, najkasnije 15 dana od dana zasniv-
anja radnog odnosa. Ukoliko postoji ugovor o djelu, uz obrazac 1002 se
sastavlja dodatni list DL2 (Isplate po osnovu autor-
skih prava i prava srodnih autorskom pravu).
NVO kao obveznik uplate poreza za lina pri- Za isplate po osnovu samostalne djelatnosti, ispla-
manja tioci su po isplati duni popuniti: dodatni list DL3
Dohodak ostvaren po osnovu linih primanja, priho- (Lina primanja koja nisu iz radnog odnosa); dodatni
da od kapitala, te dohodak plaen stranim licima je list DL4 (Isplate po osnovu zakupa i podzakupa); ili
predmet poreza po odbitku od strane isplatioca.1To dodatni list DL6 (Posebne isplate neto primanja i up-
znai da je obveznik uplate poreza i doprinosa is- late doprinosa).
platilac prihoda, odnosno da se porez odbija od
bruto plate.
Prijavljivanje i uplata poreza na dohodak i dopri-
FBiH: Za isplate po osnovu linih primanja (iz nesa- nosa za licasa prebivalitem u FBiH a zaposlena u
mostalne djelatnosti), isplatilac prihoda je duan NVO-u koji se nalazi u RS-u
do 10. u mjesecu za prethodni mjesec podnijeti
mjesenu prijavu poreza na dohodak i doprinosa na Entitetski propisi nisu najjasnije propisali nain up-
obrascu Specifikacija 2001, i 2001-A. Za isplate po late doprinosa. Naime, Zakonom o doprinosima RS-a
osnovu samostalne djelatnosti, isplatioci su po ispla- (Slubene novine RS br. 51/01, 96/03, 128/06,
ti duni predati sljedee obrasce: AUG-1031 (Akon- 120/08, 31/09 i 1/11), propisano je da su obveznici
tacija poreza po odbitku za povremene samostalne doprinosa u RS-u fizika lica rezidenti RS-a, to
djelatnosti po osnovu ugovora o djelu ili ugovora o znai da NVO koji ima status rezidenta RS-a ne bi
autorskom djelu); AUG-1032 (Akontacija poreza po imao obaveze obraunavanja i plaanja doprinosa
odbitku na prihode od drugih samostalnih djelatnosti za Zaposlenika iz FBiH po propisima RS-a, ve samo
predstavniki organi vlasti, lanovi skuptina i nad- poreza na dohodak u iznosu od 10%. Meutim, Za-
zornih odbora itd.); Obrazac 2003 (za ostale nesamo- kon o doprinosima, lan 10. takoer navodi da je ob-
stalne djelatnosti). veznik uplate isplatilac rezident RS-a.
RS: Za sve isplate izvrene u prethodnom mjesecu Prema opte prihvaenoj praksi, a i sukladno sa prak-
isplatilac je duan podnijeti prijavu za porez najkas- som u FBiH, zdravstveno osiguranje plaa se prema
nije do 10. u mjesecu za prethodni mjesec. Svi is- mjestu prebivalita uposlenika, dok se doprinosi
platioci dohotka podnose osnovni obrazac 1002 na za PIO, djeiju zatitu i zatitu od nezaposlenosti
koji se porez plaa po odbitku i odgovarajue do- uplauju u fond RS-a.
datne listove, u zavisnosti od vida isplate oporezivog Poreska uprava RS-a nije predvidjela poseban obrazac
dohotka i osnova uplate doprinosa. za ovakve situacije, te se prijava poreza na dohodak i
Uz osnovni obrazac 1002 za lina primanja iz radnog obraun doprinosa vri putem obrasca 1002.
odnosa (iz nesamostalne djelatnosti) isplatilac pop- S druge strane, Zakon o doprinosima FBiH propisuje
unjava i dodatni list DL1 (Primanja po osnovu radnog da su obveznici doprinosa izmeu ostalog fizika
lica rezidenti Federacije koja su na teritoriju Fed-
1
Porez po odbitku ili akontacija poreza na dohodak sutinski znai da je porez
uplaen mjeseno odnosno po isplati, od strane isplatioca. Naime, porezni obveznik
eracije zaposlena kod pravne ili fizike osobe - ner-
je fiziko lice, a isplatilac je obveznik uplate poreza. Fiziko lice prijavljuje svoju ezidenta Federacije .... Dalje, u skladu sa Pravil-
konanu obavezu poreza na dohodak na kraju godine, te se zato sve uplate u toku nikom o nainu obraunavanja i uplate doprinosa
godine nazivaju akontacijom poreza (jer su plaene prije isteka poreznog perioda tj.
godine), odnosno porezom po odbitku jer je porez odbijen od bruto naknade.
(Sl. novine FBiH br. 64/04 i 81/08, u daljem tekstu
POREZI 53
Pravilnik), obraun i uplatu doprinosa za primanja Poreska osnovica i primjena propisanih
koja ostvari kod nerezidenta na teritoriji FBiH mora stopa - koncept
izvriti Zaposlenik najkasnije do 10. u mjesecu za
prethodni mjesec, mada je dozvoljeno da to umjesto Poreska osnovica i osnovica doprinosa
njega obavlja njegov poslodavac nerezident, to je Poreska osnovica smatra se i osnovicom za
esto u praksi i sluaj. U praksi je od strane porezne obraunavanje doprinosa. Dakle, pri obraunu pore-
uprave RS-a prihvaeno da se zdravstveno osiguranje za i doprinosa, isplatilac odnosno NVO:
plaa prema mjestu prebivalita uposlenika, dok se
doprinosi za PIO, djeiju zatitu i zatitu od neza- 1) izrauna poresku osnovicu na nain da ukljui sve
poslenosti uplauju u fond RS-a. prihode koje isplauje a koji su oporezivi u skladu
sa Zakonom o porezu na dohodak;
2) na tako izraunatu osnovicu primjenjuje stope
Prijavljivanje i uplata poreza na dohodak i dopri- poreza i stope doprinosa u skladu sa Zakonom o
nosa za lica sa prebivalitem u RS-u zaposlena u porezu na dohodak, i Zakonom o doprinosima.
NVO-u koji se nalazi u FBiH:
Detaljniji opis oporezivih prihoda, te stopa koje se
FBiH propisi su definisali da je obveznik doprinosa primjenjuju pri obraunu obaveze za poreze i dopri-
fiziko lice nerezident FBiH (tj. u ovom sluaju Za- nose slijedi u nastavku ove Sekcije.
poslenik sa prebivalitem u RS-u) koje je na teritoriji
FBiH u radnom odnosu kod pravne ili fizike osobe
rezidenta FBiH.
Poreska osnovica - RS
Dakle, prema vaeim propisima FBiH Zaposlenicima
sa prebivalitem u RS-u je za njihov dohodak kojeg Prihodi koji nisu predmet oporezivanja
ostvare u NVO-u FBiH potrebno platiti ukupne do- Prihodi koje NVO moe biti u prilici da isplauje, a
prinose iz plate (31%) i na platu (10,5%), kao i porez koji nisu predmet poreza i doprinosa bez obzira na
na dohodak od 10%. Uplata navedenih doprinosa u vrstu ugovora koju NVO ima sa angaovanim fizikim
ovom sluaju je propisana na sljedei nain: licem su sljedei:
Doprinos za PIO se u potpunosti uplauje u Fond RS:
PIO FBIH;
primanja po osnovu djeijeg i materinskog dodatka
Doprinos za zdravstveno osiguranje se uplauje i novane pomoi za opremu novoroene djece;
u Fond solidarnosti FBiH (9%), odnosno u Fond
primanja po osnovu stipendija do 75% prosjene
zdravstvenog osiguranja RS-a (91%);
mjesene neto plate po zaposlenom u Republici
Doprinos za osiguranje od nezaposlenosti se Srpskoj prema posljednjem objavljenom podatku
uplauje FBiH zavodu za zapoljavanje (30%), organa nadlenog za poslove statistike;
odnosno Zavodu za zapoljavanje RS-a (70%).
naknadu za vrijeme nezaposlenosti;
Za prijavu i uplatu ovih doprinosa koristi se za to
primanja po osnovu materijalnog obezbjeenja u
posebno predviena Specifikacija 2001-A.
skladu sa zakonom;
primanja po osnovu organizovane socijalne i hu-
manitarne pomoi;
naknadu stvarne materijalne i nematerijalne tete;
naknadu za tuu pomo i njegu i naknada za tjele-
sno oteenje.
54 POREZI
Prihodi koji ulaze u osnovicu - nesamostal- 3. Godinji odbitak za izdravane lanove poro-
na djelatnost dice iznosi 900 KM (75 KM/mj.)2
POREZI 55
Stope poreza i doprinosa
56 POREZI
PRIMJERI OBRAUNA RS-a
Primjer 1: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA -
UGOVOR O RADU
Ugovorena bruto plaa je 4.000 KM, i postoji jedan
izdravani lan porodice:
UGOVOR O RADU
Ukupni koef.odbitka za izdravane lanove poro-
dice Iznos (KM)
1.0 75.00
R.br. Opis Stopa Iznos
1 Bruto plaa prema ugovoru o radu 4,000
2 Doprinosi IZ plae 33% 1,320
Doprinos za PIO 18.0% 720
Doprinos za zdravstveno osig. 12.5% 500
Doprinos za osig.od nezaposlenosti 1.00% 40
3 Doprinos za djeiju zatitu 1.50% 60
4 Oporeziva osnovica 2,680
5 Umanjenje porezne osnovice (75)
6 Osnovica za obraun poreza 2,605
7 Porez na dohodak 10.0% 260.5
8 Iznos poreza za povrat fiz. licu (75 x 10%) 7.5
9 Neto primanje [4- (7+8)] 2,412
10 Posebna naknada za invalidna lica (osnovica pod 1)1 0,1% 4
UGOVOR O DJELU
Trokovi koji se priznaju Iznos (KM)
POREZI 57
Poreska osnovica - FBiH ili u vidu premija i drugih prihoda za rad obavljen
prema njegovim uputama.
Prihodi koji nisu predmet oporezivanja
Oporezivim prihodima od nesamostalne djelatnosti
Prihodi koje NVO moe biti u prilici da isplauje, a smatraju se i:
koji nisu predmet poreza i doprinosa bez obzira na
vrstu ugovora koju NVO ima sa angaovanim fizikim dodatni prihodi na osnovu naknada, pomoi i sl.
licem su sljedei: koje poslodavac isplati zaposlenicima iznad iznosa
utvrenih Pravilnikom o primjeni Zakona o porezu
prihodi na osnovu naknada za vrijeme nezaposlen- na dohodak;
osti i sprijeenosti za rad koji su isplaeni na teret
vanbudetskog fonda; plae koje umjesto poslodavca isplati drugo lice;
prihodi invalidnih lica koja su zaposlena u NVO-u svi drugi prihodi na osnovu i u vezi sa nesamostal-
za radno i profesionalno osposobljavanje i reha- nom djelatnou.
bilitaciju invalida; Koristi koje su primljene na osnovu nesamostalne
prihodi na osnovu naknada za tjelesna oteenja, djelatnosti ulaze u dohodak, i to:
umanjenu radnu sposobnost i naknada za koritenje vozila i drugih sredstava za line
pretrpljenu neimovinsku tetu; potrebe;
prihodi na osnovu naknada teta zaposlenicima po smjetaj, hrana kao i koritenje drugih dobara i
osnovu posljedica nesree na radu, plaanja po os- usluga koji su besplatni ili po cijeni koja je nia od
novu stipendija uenika i studenata na redovnom trine cijene;
kolovanju, a najvie do iznosa od 75% prosjene
neto plae po zaposlenom u Federaciji, prema po- odobreni beskamatni krediti ili krediti sa kamat-
sljednjem objavljenom podatku nadlenog organa nom stopom koja je nia od trine kamatne stope;
za statistiku; izmirivanje linih trokova od poslodavca;
prihodi koje ostvare uenici i studenti putem izmirivanje ili oprost dunike obaveze od poslo-
uenikih i studentskih zadruga u toku jedne kal- davca.
endarske godine do iznosa od etiri prosjene
mjesene plae zaposlenih u Federaciji prema Porez i doprinosi se NE plaaju na:
posljednjem objavljenom podatku Federalnog za- dnevnice za slubena putovanja u zemlji i in-
voda za statistiku; ostranstvu u skladu sa posebnim propisima3 (tre-
nagrade uenicima i studentima osvojene na nutno neoporezivi iznos dnevnice za putovanje u
takmienjima u okviru obrazovnog sistema i orga- BiH iznosi 25 KM, a u inostranstvo 90 160 KM);
niziranim kolskim i visokokolskim takmienjima trokovi prevoza na slubenom putovanju u visini
do visine dvije prosjene neto plae po zaposle- cijene prijevozne karte iz putnike tarife za pri-
nom u Federaciji, prema posljednjem objavljenom jevoz sredstvom one vrste i razreda koji se mogu
podatku nadlenog organa za statistiku;
3
Jedna dnevnica obraunava se za svaka 24 sata provedena na
naknade plaa isplaenih licima za vrijeme traja- slubenom putovanju. Za slubeno putovanje koje traje due od 12 sati,
nja prekida posla za koji zaposlenik nije kriv. obraunava se jedna dnevnica, a za slubeno putovanje koje traje osam
do 12 sati pola dnevnice. Ako je na slubenom putovanju osigurana be-
splatna ishrana, pripadajua dnevnica se umanjuje za 30%. Dnevnice
odreene za stranu dravu u koju se slubeno putuje obraunavaju se
Poreska osnovica kod nesamostalne od sata ulaska u Federaciju, odnosno Bosnu i Hercegovinu, a dnevnice
djelatnosti odreene za stranu dravu iz koje se dolazi - do sata ulaska u Federaciju,
odnosno Bosnu i Hercegovinu. Ako se slubeno putuje u vie zemalja,
1. Prihodom od nesamostalne djelatnosti smatra se: u odlasku se obraunava dnevnica utvrena za stranu dravu u kojoj
bruto plaa koju zaposleniku isplauje poslodavac poinje slubeno putovanje, a u povratku - dnevnica utvrena za stranu
dravu u kojoj je slubeno putovanje zavreno. Za svako zadravanje
na osnovu ugovora o radu, odnosno radnog odnosa odnosno proputovanje kroz stranu dravu koje traje due od 12 sati
ili daje u stvarima, koristima, protuuslugama i/ obraunava se dnevnica za tu stranu dravu.
58 POREZI
upotrebljavati na slubenom putovanju prema otpremnina prilikom odlaska u penziju u visini est
putnom nalogu; neto plata zaposlenika koje su mu isplaene u pre-
thodnih est mjeseci ili est prosjenih neto plata
trokovi noenja na slubenom putovanju u visini
u Federaciji prema posljednjem statistikom po-
plaenog hotelskog rauna, osim hotela Deluxe
datku, ako je to povoljnije za zaposlenika;
kategorije. Za hotel Deluxe kategorije izdatak
za noenje obraunava se najvie do iznosa cijene otpremnina u sluajuotkaza ugovora o radu
hotela A kategorije u istom mjestu. Ako u mjes- (u sluaju tehnolokog vika), ne podlijee
tu slubenog putovanja nema hotelskog smjetaja obavezi plaanjaporezana dohodakukoliko je
ili ako se on ne koristi, pripadajua dnevnica se isplaenazaposleniku do iznosa koji ini 70%
uveava za 70%; prosjene mjesene plae u posljednja tri mjeseca
prije prestanka ugovora o radu, za svaku navrenu
naknada za koritenje privatnog automobila u
godinu rada kod poslodavca - isplatioca otprem-
slubene svrhe (uz prethodno odobrenje lica
nine;
ovlatene osobe u NVO-u) u visini 20% cijene jednog
litra utroenog goriva po preenom kilometru; naknade trokova lijeenja teko oboljelih za-
poslenika i lanova njegove ue porodice, shodno
naknada trokova prevoza na posao i sa posla u
lanu 24. stav (5) Zakona o porezu na dohodak, u
visini kotanja cijene karte gradskog, prigradskog
visini stvarnih trokova prema dokumentaciji;
ili meugradskog prevoza, a u sluaju koritenja
vlastitog automobila saglasno unutranjim akti- naknada trokova sahrane u sluaju smrti zaposleni-
ma u visini od 20% od cijene jednog litra benzina ka ili lanova njegove ue porodice, kao i smrti pen-
po preenom kilometru na odobrenoj relaciji od zionisanog zaposlenika, u visini stvarnih trokova
mjesta stanovanja do mjesta rada, a najvie do sahrane, a najvie etiri prosjene mjesene plae
iznosa cijene jedne i po mjesene karte u javnom isplaene u Federaciji za prethodnaetirimjeseca
saobraaju na odobrenoj relaciji; prije donoenja rjeenja o isplati naknade;
naknada za ishranu u toku radnog dana (topli ob- jubilarne nagrade za navreni odreeni broj godi-
rok) u visini do 2% od prosjene neto plate u Feder- na neprekidnog radnog staa zaposlenika kod istog
aciji prema posljednjem statistikom objavljenom poslodavca i to:
podatku4;
- za navrenih pet godina - 0,5 prosjene mjesene
naknada za rad na terenu (terenski dodatak) pod neto plate,
uslovom da se rad obavlja van mjesta zaposlenja i
- za navrenih deset godina - 1 prosjene mjesene
da traje due od 30 dana neprekidno, i to:
neto plate,
- 20% od iznosa propisane dnevnice, ako su na
- za navrenih petnaest godina - 1,25 prosjene
terenu obezbjeeni smjetaj i ishrana od strane
mjesene neto plate,
poslodavca,
- za navrenih dvadeset godina - 1,50 prosjene
- do visine propisane dnevnice ako je na terenu
mjesene neto plate,
obezbijeen samo smjetaj,
- za navrenih dvadesetpet godina - 1,75 prosjene
- do 70% iznosa propisane dnevnice, ako je na
mjesene neto plate,
terenu obezbijeena samo ishrana;
- za navrenih trideset godina - 2 prosjene
regres za godinji odmor u visini prosjene neto
mjesene neto plate,
plate u Federaciji u posljednja tri mjeseca prije
isplate ili u visini 70% plate zaposlenika utvrene - za navrenih tridesetpet godina - 2,50 prosjene
rjeenjem o plati, isplaene u posljednja tri mjesene neto plate.
mjeseca; Osnovica za utvrivanje visine jubilarne nagrade
4
Informacija o prosjenoj neto plati u FBiH se objavljuje mjeseno u je prosjena plata ostvarena u Federaciji BiH u
Slubenim novinama FBiH, kao i na web stranici Federalnog zavoda za
statistiku www.fzs.ba
POREZI 59
prethodna tri mjeseca, u momentu isplate iste, a vezi sa djelatnosti koji su neophodni za ostvarivan-
prema posljednjem statistikom podatku; je prihoda poslodavca i sl.
novane pomoi jednokratno u visini tri prosjene 2. Osnovni lini odbitak iznosi 300 KM mjeseno
plate zaposlenika isplaene u prethodna tri mjese- (3.600 KM godinje), te dodatni lini odbici se od-
ca ili u visini tri prosjene neto plate u Federaciji bijaju za lanove izdravane porodice mjeseno:
prema posljednjem statistikom podatku, ako je
- 150 KM za izdravanog branog druga; 150 KM za
to povoljnije za zaposlenika u sluaju:
prvo dijete;
teke invalidnosti zaposlenika (najmanje 60% inva-
- 210 KM za drugo dijete;
liditeta);
- 270 KM za tree i svako slijedee dijete;
teke bolesti zaposlenika ili lanova njegove ue
porodice i - 90 KM za drugog izdravanog lana ue porodice;
hirurkih intervencija na zaposleniku izvrenih iz - 90 KM mjeseno za utvrenu invalidnost poreskog
zdravstvenih razloga i po preporuci ljekara; obveznika.
pokloni koje poslodavci daju zaposleniku u nov-
cu, stvarima, uslugama ili pravima, povodom
PORESKA OSNOVICA = Ukupno isplaeni oporezivi pri-
dravnih i vjerskih praznika i/ili jubileja firme i
hodi (1.) Doprinosi iz plate - Lini odbici (3.)
sl., ne podlijeu obraunavanju i plaanju pore-
za na dohodak ako njihova ukupna vrijednost na
godinjem nivou nije vea od vrijednosti koja je
Poreska osnovica kod samostalne djelatnosti
jednaka iznosu 30% prosjene mjesene plae koju
objavljuje Federalni zavod za statistiku za mjesec Ugovor o djelu: poreska osnovica je neto prihod koji
kada se daje poklon. ini ukupno ugovorenu naknadu umanjenu za 20%.
Ako se gore navedeni trokovi slubenog putovanja Autorske naknade: poreska osnovica je neto prihod
isplate zaposleniku u iznosima veim od propisanih, koji ini ukupno ugovorenu naknadu umanjenu za
smatrat e se oporezivim prihodom primaoca na- 30%.
knade po osnovi nesamostalne djelatnosti. Ako se Rad pripravnika: Pripravniku se obezbjeuje zdravst-
navedeni trokovi slubenog puta isplate fizikoj veno osiguranje putem zavoda za zapoljavanje.
osobi koja kod NVO isplatioca naknade nema status Pored toga, organizacija koja upoljava pripravni-
zaposlenika (npr. uesnicima seminara i radionica, ili ka ima i obavezu plaanja doprinosa za zatitu
lanovima NVO-a koji nisu zaposleni u NVO-u), sma- od povrede na radu i profesionalnog oboljenja
trat e se prihodima primaoca naknade po osnovi (35% od najnie plae). Neto naknada za rad
drugih samostalnih djelatnosti odnosno naknadom pripravnika mora iznositi najmanje 80% najnie
isplaenom po osnovi ugovora o djelu ili autorskim plae, prema posljednjim objavljenim statistikim
honorarom te e se na taj nain i oporezivati. podacima.
Koristi koje poslodavac daje zaposleniku, a koje Volonteri: volonter ima pravo na zdravstveno
su u interesu obavljanja djelatnosti i ne podlijeu osiguranje koje mu uplauje nadleni Zavod za
oporezivanju su: zapoljavanje. Radi osiguranja od povrede na
posebna radna odjea sa znakom poslodavca; radu ili profesionalne bolesti poslodavac plaa
nadlenoj slubi za zapoljavanje doprinos od 35%
posebni ljekarski pregledi po osnovu posebnih pro-
od najnie plae za svakog volontera. Volonter
pisa;
ima pravo na odmor u toku radnog dana, dnevni
sistematski kontrolni ljekarski pregledi za sve za- odmor izmeu dva radna dana i sedmini odmor,
poslene; kao i naknadu za topli obrok i trokove prijevoza
na posao i sa posla. U sluaju da volonteri pored
razni oblici obrazovanja i strunog usavravanja u
toplog obroka i trokova prijevoza na posao ostvaru-
60 POREZI
ju dodatnu novanu naknadu, ista se oporezuje kao
drugi samostalni i povremeni rad po stopi od 10%, a
na bruto osnovicu se obraunavaju i doprinosi za PIO
(6%) i zdravstveno osiguranje (4%), kao i opa vodna
naknada i posebna naknada za zatitu od prirodnih
nesrea (po 0,5% na neto iznos naknade).
POREZI 61
Ugovor o djelu Ugovor o autorskom djelu
1 Doprinosi IZ bruto naknade n/a 1 Doprinosi IZ bruto naknade n/a
Doprinos za PIO/MIO n/a Doprinos za PIO/MIO n/a
Doprinos za zdravstveno osig. 4.0% Doprinos za zdravstveno osig. 4.0%
Doprinos za osig.od nezaposle- Doprinos za osig.od nezaposle-
nosti n/a nosti n/a
2 Doprinosi NA neto naknadu 2 Doprinosi NA neto naknadu
Doprinos za PIO/MIO 6.0% Doprinos za PIO/MIO 6.0%
Doprinos za zdravstveno osig. n/a Doprinos za zdravstveno osig. n/a
Doprinos za osig.od nezaposle- Doprinos za osig.od nezaposle-
nosti n/a nosti n/a
3 Posebna naknada za zatitu od 3 Posebna naknada za zatitu od
prirodnih i drugih nesrea 0.5% prirodnih i drugih nesrea 0.5%
4 Opa vodna naknada 0.5% 4 Porez na dohodak 10.0%
5 Porez na dohodak 10.0%
62 POREZI
PRIMJERI OBRAUNA FBIH
Primjer 1: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA -
UGOVOR O RADU
Ugovorena bruto plaa je 4.000 KM. Primjer obrauna
je kako slijedi:
UGOVOR O RADU
5
U skladu sa izdatim miljenjima Porezne Uprave i Federalnog mini-
starstva finansija, doprinosi na ugovore o privremenim i povremenim
poslovima se obraunavaju na nain propisan za nesamostalne djelat-
nosti (tj. rada po osnovu Ugovora o radu), iako u skladu sa lanom
136. Zakona o radu FBiH privremeni i povremeni poslovi ne pred-
stavljaju poslove za koje se zakljuuje ugovor o radu na odreeno ili
neodreeno vrijeme, tj. ne smatraju se zakljuivanjem radnog odnosa.
POREZI 63
Primjer 2: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA UGOVOR O DJELU
a) Ugovorena bruto naknada od 1,000 KM
UGOVOR O DJELU
Iznos (KM)
Trokovi koji se priznaju pri obraunu osnovice (20%
bruto ugovorene naknade)
200
R.br. Opis Stopa Iznos
1 Bruto naknada prema ugovoru o djelu 1,000
2 Bruto naknada po odbitku trokova 800
3 Doprinosi IZ osnovice 32
Doprinos za zdravstveno osiguranje 4.0% 32
4 POREZNA OSNOVICA (2-3) 768
5 Porez na dohodak 10.0% 77
6 Neto za isplatu na raun lica 891
(4 - 5 + Trokovi koji se priznaju)
7 Doprinosi NA osnovicu 57
Doprinos za PIO/MIO (osnovica pod 2.) 6.0% 48
Posebna naknada za zatitu od
prirodnih i drugih nesrea (osnovica pod 6.) 0.5% 4.5
Opa vodna naknada (osnovica pod 6.) 0.5% 4.5
64 POREZI
b) Ugovorena neto naknada (na ruke) od
1,000 KM6
UGOVOR O DJELU
Iznos (KM)
Trokovi koji se priznajupri obraunu osnovice (20%
bruto ugovorene naknade)3
200
R.br. Opis Stopa Iznos
1 Ugovorena naknada za isplatu na ruke 1,000
2 Porez na dohodak (1 x 8,6176 %) 86.18
Doprinosi IZ osnovice za zdravstveno
3
osiguranje (1 x 3,5907%) 35.91
Doprinosi NA osnovicu za PIO/MIO
4
(1 x 5,3860 %) 53.86
Posebna naknada za zatitu od prirodnih
5
i drugih nesrea (1 x 0,5%) 5
6 Opa vodna naknada (1 x 0,5%) 5
7 Bruto naknada (1+2+3) 1,122.09
8 Ukupan troak ugovora o djelu (4+5+6+7) 1,185,95
6
Preraun neto naknade po ugovoru o djelu u bruto naknadu se vri
mnoenjem ugovorene neto naknade za isplatu sa koeficijentom
1,122083.
POREZI 65
Primjer 3: OBRAUN POREZA I DOPRINOSA
UGOVOR O AUTORSKOM DJELU
a) Ugovorena bruto naknada od 1,000 KM
66 POREZI
b) Ugovorena neto naknada (na ruke) od
1,000 KM7
POREZI 67
vezane za naprijed navedene djelatnosti. U praksi, kazne (novane kazne i penali; zatezne kamate za
NVO treba voditi odvojeno knjigovodstvo za ove javne prihode);
djelatnosti, gdje e se svi prihodi i rashodi vezani
odreene trokove koji se baziraju na procjen-
za oporezive djelatnosti prikazivati odvojeno od
ama (rezerve/rezervisanja kod banaka i drutava
prihoda i rashoda vezanih za statutorne ciljeve.
za osiguranje i reosiguranje preko 20% dobiti iz
Prijavljivanje i obraun Poreza na dobit vri se na
bilansa uspjeha; rezervisanja za rizike i obaveze
sljedeim obrascima:
koja se ne smatraju porezno dopustivim rashodom;
FBiH: Obrazac PR-PD, ukljuujui i Porezni bilans otpisi sumnjivih i spornih potraivanja koja se ne
smatraju porezno priznatim rashodom; trokovi
RS: Obrazac 1101, te prilozi Obrazac 1102
materijala, odnosno vrijednost prodate robe iznad
iznosa obraunatog po metodi prosjene cijene;
Porezna osnovica i stopa poreza na dobit amortizacija koja je raunovodstveno obraunata
iznad porezno dopustive visine);
Oporeziva dobit odnosno porezna osnovica se
utvruje usklaivanjem raunovodstvene dobiti is- nedokumentirane trokove i ostale rashode koji nisu
kazane u bilansu uspjeha, a usklaivanje se vri na priznati u skladu sa MRS/MSFI; trokove koji mogu
sljedei nain: bitisumnjive komercijalne pozadine lina pri-
manja, povezana lica (trokovi linih primanja za-
Uveavanjem raunovodstvene dobiti zatrokove poslenih i drugih fizikih lica isplaenih iznad iznosa
koji nisu porezno priznati u skladu sa Zakonom o koji je osloboen oporezivanja porezom na doho-
porezu na dobit; dak; razlika izmeu trine (nie) kamate i kamate
Umanjivanjem raunovodstvene dobiti zapri- po kreditima od povezanih lica; razlika izmeu
hode koji nisu oporezivi u skladu sa Zakonom o trinih (niih) i vrijednosti stvarnih transakcija sa
porezu na dobit; povezanim licima, za ostale rashode; razlika izmeu
trinih (viih) i vrijednosti stvarnih transakcija sa
Umanjivanjem raunovodstvene dobiti za povezanim licima, za iskazane prihode);
trokove koji su dozvoljeni u skladu sa Zakonom
o porezu na dobit (npr. ubrzana amortizacija). trokovi priznati u ranijim poreskim periodima (ra-
nije iskoritena ubrzana amortizacija).
Stopa poreza na dobit je 10%.
Sumnjiva i sporna potraivanja mogu se otpisati
na nain da budu porezno priznat troak samo ako
Porezna osnovica potraivanje nije naplaeno u roku od 12 mjeseci od
datuma dospijea potraivanja na naplatu i ako je
FBiH povjerilac utuio potraivanja ili se zbog njih vodi
Oporeziva dobit, odnosno porezni gubitak perioda postupak prinudne naplate, ako su prijavljena u
utvruje se tako da se dobit ili gubitak poslovne go- steajnom postupku nad dunikom ili ako je postig-
dine, iskazana u bilansu uspjeha: nut sporazum sa dunikom, koji nije fiziko lice ili
povezano lice, u postupku steaja ili likvidacije.
a) Poveava za sljedee rashode (+):
b) Umanjuje za sljedee prihode (-):
neposlovne/neobavezne trokove (30% trokova
reprezentacije u poslovne svrhe, odnosno 100% prihodi/dobici iz osnova likvidacije zavisnog
reprezentacija koja nije direktno vezana za po- privrednog drutva, koja je ve oporezovana kod
slovanje; date donacije za humanitarne, kulturne, tog privrednog drutva;
obrazovne, naune i sportske svrhe do 3% ukupnog prihodi od primljenih dividendi i udjela u dobiti
prihoda; sponzorstva do 2% ukupnog prihoda; neo- drugih obveznika poreza na dobit;
bavezne lanarine komorama iznad 0,1% ukupnog
prihoda; donacije politikim strankama; porez po prihodi po osnovu naplaenih otpisanih potraivanja
odbitku plaen na vlastiti troak isplatioca; porez koja su u ranijim periodima tretirana kao porezno
na dobit iskazan kao rashod); nepriznat rashod;
68 POREZI
prihodi iz osnova ranijih rezervisanja koja su ra- rashodi po osnovu sponzorstva u iznosu do 2% od
nijim godinama tretirana kao porezno nepriznat ukupnog prihoda u toj poreskoj godini; stipendije
rashod; studenata do 75% prosjene mjesene neto plate
po zaposlenom u Republici Srpskoj prema posljed-
c) Umanjuje za sljedee dozvoljene trokove (-):
njem objavljenom podatku organa nadlenog za
porezno nepriznata amortizacija iz ranijih godina; poslove statistike (u daljem tekstu: prosjena
mjesena neto plata);
razlika izmeu stvarne (nie) i pune porezno doz-
voljene amortizacije, koja se koristi u porezne kazne i kamate plaene zbog krenja zakona i dru-
svrhe; gih propisa; rashodi koji se odnose na neoporezivi
prihod; rashodi evidentirani u knjigama, a koji
jednokratno porezno iskoritena vrijednost kapi-
nisu dokazani vjerodostojnim dokumentima kako
taliziranih izdataka za razvoj;
je propisano vaeim zakonom;
jednokratno porezno iskoritena vrijednost stalnih
premije osiguranja koje plaa poslodavac za
sredstava ija je pojedinana vrijednost manja od
linu korist zaposlenih osim ako te premije nisu
1.000 KM;
ukljuene u platu zaposlenih;
jednokratno porezno iskoritena vrijednost hard-
rashodi u korist povezanog lica u iznosu za koliko ti
vera i softvera;
rashodi prelaze trinu cijenu za robu ili usluge izvrene
ubrzana amortizacija koja se koristi samo za poreskom obvezniku od strane povezanog lica;
porezne svrhe;
gubitak na prodaji ili prenosu bilo koje imovine
kapitalni gubici iz bilansa stanja; izmeu povezanih lica;
neiskoriteni porezni gubici iz prethodnih pet go- donacije politikim strankama i organizacijama;
dina. kapitalni rashodi vezani za sticanje ili stvaranje
imovine koja se amortizuje, a koja ima uobiajeni
ekonomski vijek preko 1 godine;
RS
lini trokovi i trokovi koji nisu u vezi sa
Oporeziva dobit, odnosno porezni gubitak perioda
djelatnou koja se obavlja;
utvruje se tako da se dobit ili gubitak poslovne
godine, iskazana u bilansu uspjeha poveava za rashodi vezani za nabavku kancelarijskih tepiha,
odreene rashode, te tako sljedei trokovi nisu umjetnina, dekorativnih elemenata i druge imov-
priznati: ine koja ima karakter investicionog dobra;
30% trokova reprezentacije u vezi sa poslovnom rashod po osnovu amortizacije goodwila.
djelatnou pravnog lica; nagrade radnicima do
Sumnjiva i sporna potraivanja mogu se otpisati
iznosa propisanih u Pravilniku za primjenu Zakona
na nain da budu porezno priznat troak samo ako
o porezu na dobit( u daljem tekstu: Pravilnik);
potraivanje nije naplaeno u roku od 12 mjeseci od
amortizacija iznad stopa propisanih Pravilnikom; datuma dospijea potraivanja na naplatu i ako je
trokovi za putovanje, hranu i smjetaj, preseljen- povjerilac utuio potraivanja ili se zbog njih vodi
je i dnevnice do iznosa propisanih u Pravilniku; postupak prinudne naplate, ako su prijavljena u
steajnom postupku nad dunikom ili ako je postig-
trokovi za istraivanje i razvoj u skladu sa Pravil-
nut sporazum sa dunikom, koji nije fiziko lice ili
nikom; gubici zaliha obraunavaju se posebno kako
povezano lice, u postupku steaja ili likvidacije.
je propisano Pravilnikom;
Nadalje, u izraunavanju porezne osnovice,
donacije javnim institucijama, humanitarnim, kul-
raunovodstvena dobit se umanjuje za sljedee pri-
turnim i obrazovnim organizacijama u iznosu do 3%
hode (-):
od ukupnog prihoda u toj poreskoj godini, s tim to
se donacija koja prelazi taj iznos moe prenositi (-) dividende i uee u dobiti koje primi pravno
u naredne tri godine umanjujui budue donacije; lice Republike Srpske;
POREZI 69
(-) prihode od naplaenih otpisanih potraivanja Standardna stopa poreza po odbitku je 10%, dok se
koja su u prethodnim poreskim periodima bila na isplate dividendi primjenjuje stopa poreza po od-
ukljuena u poresku osnovicu, a nisu iskljuena iz bitku od 5% u FBiH, odnosno 0% u RS-u.
poreske osnovice kao priznati rashod;
Bitno je napomenuti da, bez obzira na injenicu da li
(-) prihod u obliku kamate od hartija od vrijednosti je NVO obveznik poreza na dobit, duan je obraunati
koje izda ili za koje garantuje Bosna i Hercegovina, i obustaviti porez po odbitku na bruto isplatu nerezi-
Republika Srpska, Federacija Bosne i Hercegov- dentima po osnovu gore navedenih plaanja. Naime,
ine, Brko distrikt, jedinica lokalne samouprave, porez po odbitku predstavlja oporezivanje nerezi-
Centralna banka Bosne i Hercegovine, preduzea, dentnog pravnog lica obveznika poreza na dobit u
osiguravajua drutva, investicioni fondovi i banke njegovoj rezidentnoj zemlji, te ide na njegov teret.
ili druge finansijske institucije koje djeluju kao
Primjer:
ovlateni agenti;
U sluaju da NVO primi fakturu za usluge poslovnog
(-) prihod od konvertovanja imovine, ukoliko se
savjetovanja, izdatu od strane dobavljaa konsul-
imovina ne konvertuje slobodnom voljom poreskog
tantske kue - pravnog lica koje je obveznik poreza
obveznika, a prihod od takve konverzije se rein-
na dobit u vicarskoj. Faktura iznosi 1000 KM.
vestira u imovinu iste ili sline vrste prije isteka
druge godine nakon godine u kojoj je imovina NVO e izvriti plaanje na sljedei nain:
konvertovana, onda sva naknada primljena radi
900 KM isplauje na raun poslovnog partnera iz
obeteenja poreskog obveznika za gubitak imov-
vicarske;
ine ne ukljuuje se u oporezivi prihod. Smatra se
da imovina nije konvertovana slobodnom voljom 100 KM (tj. 10%) uplauje na raun Porezne uprave
poreskog obveznika ukoliko je imovina unitena, (FBiH, ili RS-a, u zavisnosti gdje je sjedite NVO-a).
ukradena, zaplijenjena ili konfiskovana ili je Prijavljivanje poreza po odbitku vri se na obrascu
poreski obveznik na drugi nain prisiljen da pren- P-OD (FBiH), odnosno na obrascu 1101- Godinja
ese imovinu zbog prijetnji ili neposredne opasnosti poreska prijava za porez na dobit.
od navedenih sluajeva;
(-) kamata na depozite u banci;
(-) prihod na koji je plaen porez po odbitku, a koji
Sporazumi o izbjegavanju dvostrukog
je platio isplatilac prihoda; oporezivanja
(-) prihod od razmjene ili transfera istovrsne imov- Sporazumi o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
ine. nude mogunost smanjenja odnosno eliminiranja
obaveze za plaanje poreza po odbitku.
Tabela u nastavku nudi pregled zemalja sa kojima
Porez po odbitku BiH ima vaee Sporazume, te stopa poreza po od-
Porez po odbitku primjenjuje se na plaanja ner- bitku na isplate kamata, dividendi, autorskih prava i
ezidentnim pravnim licima po osnovu dividende, ostalih usluga.
kamate i prava intelektualne svojine, istraivanja
trita, usluga poreznog i poslovnog savjetovanja i
usluge revizije, kao i sve ostale usluge koje pruaju
nerezidenti na teritoriji FBiH, odnosno za sve usluge
pruene od strane nerezidentnog pravnog lica bez
obzira na kojoj teritoriji su izvrene (RS).
70 POREZI
Stopa % poreza po odbitku na sljedee isplate
Red.
Zemlja Kamata Dividende Autorskih prava Ostalih usluga
Br.
1 Austrija Do 5% Do 5% Do 5% -
2 Alir Do 10% Do 10% Do 10% -
3 Belgija Do 10% Do 10% Do 10% -
4 eka - Do 5% Do 10% -
5 Danska - Do 5% - -
6 Egipat Do 15% Do 15% Do 15% -
7 Finska - Do 5% - -
8 Francuska - Do 5% - -
9 Holandija - Do 5% Do 10% -
10 Hrvatska Do 10% Do 5% Do 10% -
11 Iran Do 10% Do 10% Do 15% -
12 Italija Do 10% Do 10% Do 10% -
13 Katar Do 10% Do 7% Do 7% -
14 Kina Do 10% Do 10% Do 10% -
15 Kipar Do 10% Do 10% Do 10% -
16 Maarska - Do 10% Do 10% -
17 Malezija Do 10% Do 5% Do 8% -
18 Moldavija Do 10% Do 5% Do 10% -
19 Norveka - DO 15% DO 10% -
20 Njemaka - Do15% Do 10% -
21 Pakistan Do 20% Do 10% Do 15% -
22 Poljska Do 10% Do 5% Do 10% -
23 Rumunija Do 7,5% Do 5% Do 10% -
24 Slovaka - Do 5% Do 10% -
25 Slovenija Do 7% Do 5% Do 5% -
26 panija Do 7% Do 10% Do 7% -
27 Srbija i Crna Gora Do 10% Do 5% Do 10% -
28 ri Lanka Do 10% Do 12,5% Do 10% -
29 vedska - Do 5% - -
30 Turska Do 10% Do 5% Do 10% -
31 Ujedinjeni Arapski Emirati Do 10% Do 10% Do 5% -
32 Velika Britanija S. Irska Do 10% Do 5% Do 10% -
POREZI 71
Primjer primjene sporazuma o izbjegavanju NVO kao krajnji potroa (neregistrovan za
dvostrukog oporezivanja: PDV)
U sluaju da NVO primi fakturu za usluge poslovnog Najee, NVO-i nisu obveznici PDV-a, te samim tim
savjetovanja, izdatu od strane dobavljaa konsul- imaju i status krajnjeg potroaa. U tom kontekstu,
tantske kue - pravnog lica koje je obveznik poreza NVO nema pravo odbitka ulaznog PDV-a, tj. PDV-a
na dobit u Njemakoj. Faktura iznosi 1000 KM. koji mu zaraunavaju dobavljai, te tako zaraunat
NVO e platiti puni iznos od 1000 KM dobavljau, te PDV predstavlja troak.
e, u svrhu primjene manje ili nulte stope poreza po Takoer, krajnji troak predstavlja i PDV u sluaju
odbitku, uraditi sljedee: uvoza dobara za svoje potrebe (kada plaaju PDV
u FBiH ispuniti P-OD obrazac, i uz obrazac dostaviti bilo direktno po nalogu carinarnice, bilo posred-
potvrdu o poreznoj rezidentnosti dobavljaa (koju stvom peditera koji obavlja uvoz u ime NVO-a).
dobavlja dobije od porezne uprave Njemakoj), te kop- U sluaju koritenja nekih usluga koje pruaju
iju Sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja; lica koja su registrovana u inostranstvu, a koja
u RS-u popuniti obrazac Prilog 10, na kojem porez- nemaju svog PDV zastupnika u BiH, NVO je duna
na uprava u Njemakoj potvruje da je dobavlja obraunati i uplatiti PDV u iznosu od 17% na fakturi-
obveznik poreza na dobit te zemlje, te da je ta sani iznos kroz institut samooporezivanja. Usluge na
vrsta prihoda oporeziva u rezidentnoj poreznoj ju- koje je potrebno izvriti samooporezivanje odnose
risdikciji u Njemakoj. Alternativno, takve potvrde se na usluge ustupanja autorskih i slinih prava,
dobavlja moe pribaviti kao posebne dokumente reklame, konsaltinga, iznajmljivanja pokretnih
(dakle, da nisu u sklopu Priloga 10). stvari i dr. koje bi joj izvrilo lice iz inostranstva;
na usluge projektovanja, gradnje i druge usluge
Porez na dodanu vrijednost (PDV) povezane sa nekretninama koje se nalaze u BiH
koje bi joj izvrilo lice iz inostranstva; na usluge
Obaveza registrovanja za PDV organiziranja manifestacija iz oblasti kulture,
Plaanja PDVa u BiH je, izmeu ostalog, osloboen umjetnosti, obrazovanja, nauke, sporta, zabave
i promet dobara i usluga koje su direktno povezane i sl. koje bi joj izvrilo lice iz inostranstva itd.
sa uslugama koje pruaju humanitarne, dobrotvorne
i sline organizacije, udruenja i ostale neprofitne
organizacije svojim lanovima za lanarinu, u skladu
sa propisima koje reguliu te djelatnosti, pod uslo-
vom da takva oslobaanja ne dovode do poremeaja
konkurencije na tritu.
Iako odredba vezana za poremeaj konkurencije na
tritu nije dodatno razraena prateim podzakon-
skim aktima, ovo najvjerovatnije podrazumijeva da
NVO posluje u skladu sa svojim ciljevima, te da se
inae oporezivi prometi pruaju u obimu koji odgov-
ara potrebama ispunjenja ciljeva. Ipak, preporuka je
da NVO konsultuje Upravu za indirektno oporezivan-
je vezano za obavezu registracije za pojedinane
sluajeve.
U neoporezivi promet spadaju i lanarine koje su u
direktnoj vezi sa ciljevima NVO-a.
72 POREZI
Ovako obraunat PDV kada ga uplauje lice koje nije java, ukupan izlazni PDV u tom mjesecu se
obveznik smatra se jednokratnim uplatama koje se umanjuje za ukupan odbitni PDV u istom mjese-
u skladu sa Pravilnikom o uplaivanju indirektnih cu, a razlika predstavlja ili iznos za uplatu (ako
poreza i ostalih prihoda i taksi koje vri UIO (Sl. je izlazni vei) ili iznos preplate poreza (koji
glasnik BiH 99/07, 31/08 i 51/09) vre virmanom se moe prenijeti u naredni mjesec ili se trai
(dakle, nema posebne prijave) na jedan od sljedeih povrat od UIO u roku od 60 dana).
rauna:
Poreska obaveza nastaje u momentu kada se izvri
Br bank. rauna Naziv banke jedna od sljedeih radnji, koja god bude najranija:
1320000000000250 NLB TUZLANSKA BANKA DD 1. isporuka dobara ili vrenje usluga;
5520020001634510 HYPO ALPE-ADRIA BANK DD
2. izdavanje fakture kupcu;
5550000107469810 NOVA BANKA AD
UNICREDIT ZAGREBAKA 3. primitka avansne uplate prije izdavanja fakture ili
5510010002066510
BANKA isporuke dobara odnosno usluga;
3380002200046010 UNICREDIT BANK d.d. 4. nastanak obaveze plaanja carinskog duga kod
1600200120608650 VAKUFSKA BANKA DD uvoza dobara, a ako te obaveze nema,u momentu
1540012000335030 INTESA SANPAOLO BANKA kada bi nastala obaveza plaanja tog duga;
5620990001785290 NLB RAZVOJNA BANKA
5671628202222270 VOLKSBANK AD
5. upotrebe dobara ili usluga u vanposlovne svrhe, po
isteku poreskog perioda zavrijeme kojeg je izvren
5540010002370080 PAVLOVI BANKA
promet;
1610000046470180 RAIFFEISEN BANK
5681631200001340 BALKAN INVESTMENT BANK DD 6. za svaku izmjenu u poreskoj osnovici.
HYPO ALPE ADRIA BANK DD Odbitak ulaznog PDV-a:
3060190000594130
MOSTAR
PDV koji NVO moe odbiti u cijelosti odnosi se
Vrsta prihoda: 717214
samo na ulazne fakture koje se odnose direktno na
Poziv na broj: 2100000000 oporezivi promet;
Primalac: UIO PDV zaraunat na fakturama koje se u cijelosti
Svrha doznake: Jednokratna uplata PDV-a odnose na neoporezivi promet ne moe se uopte
odbiti;
Budetska organizacija: zavisi od sjedita NVO-a;
PDV zaraunat na fakturama za nabavke koje se
djelimino koriste za oporezivi a djelimino za
NVO koji je registrovan kao PDV obveznik neoporezivi promet moe se odbiti srazmjerno
(ukupno godinji oporezivi promet/ukupan godinji
NVOkoji je registrovan kao PDV obveznik je duan promet =% srazmjernog odbitka za mjeovite
da zaraunava PDV (17%) na sve one svoje isporuke nabavke).
dobara i usluga koje nisu osloboene plaanja PDV-
a, bilo da ih isporuuje sa naknadom ili bez. Bez obzira na gore navedeno, obveznik ne moe ost-
variti pravo na odbitak ulaznog poreza na:
Tako obraunati PDV predstavlja izlazni PDV, tj.
obavezu za PDV. S druge strane, takav NVO (PDV ob- nabavku, proizvodnju i uvoz putnikih automobila,
veznik) ima pravo da ulazni PDV, kojeg joj njihovi autobusa, motocikla, polovnih objekata i zrakoplo-
dobavljai obraunavaju prilikom nabavke dobara ili va i rezervnih dijelova za takva prijevozna sred-
usluga, kao i PDV kojeg plati prilikom uvoza, koriste stva, goriva i potronog materijala za potrebe pri-
kao ulazni (odbitni) porez. jevoza, kao i iznajmljivanje, odravanje, popravke
i druge usluge koje su povezane s koritenjem tih
Period oporezivanja je jedan kalendarski mjesec, a prijevoznih sredstava, osim ako prijevozna sred-
PDV prijava se mora podnijeti do 10. u narednom stva i druga dobra koristi iskljuivo za obavljanje
mjesecu. Prilikom podnoenja mjesenih PDV pri- svoje poslovne (oporezive) djelatnosti;
POREZI 73
izdatke za poslovne zabave i smjetaj; dune su, u istom roku, uplati iznos svoje PDV
obaveze po prijavi (pozitivna razlika izmeu
izdatke koji se odnose na sticanje nepokretne
obraunatog PDVa na izlaznim raunima i izno-
imovine koju obveznik ili njegovo osoblje koristi
sa ulaznog PDV-a kojeg imaju pravo odbiti);
kao objekat za stanovanje, boravak djece ili kao
objekat za rekreaciju i aktivnosti u slobodno vri- u sluaju da je iznos ulaznog PDV-a kojeg
jeme, kao i dobra i usluge povezane s njima ili nji- imaju pravo odbiti u nekom mjesecu vei od
hovom upotrebom; obraunatog PDVa po izlaznim raunima za taj
mjesec, imaju pravo da odlue da li e taj
izdatke obveznika i zaposlenih lica za reprezent-
iznos prenijeti kao porezni kredit za naredni
aciju;
period, ili e zahtijevati povrat tog iznosa u
isplate zaposlenim u naturi. zakonskom roku od 60 dana, itd.
Pravo na odbitak ulaznog poreza obveznik moe ost- Svi oni koji su registrirani kao PDV obveznici (pa i
variti samo ako posjeduje: NVO koje su se registrirale za PDV) duni su da za
svaku izvrenu isporuku dobara i usluga koja
fakturu izdatu od strane drugog obveznika na ko-
podlijee oporezivanju PDVom izdaju tzv. porezni
joj je iskazan PDV, a koja sadri sve elemente PDV
raun/fakturu.
fakture;
Porezne fakture imaju propisan sadraj/elemente, i to:
dokument koji se odnosi na uvoz dobara, a kojim
se potvruje da je primalac ili uvoznik prilikom 1) naziv, adresa i identifikacionibroj za indirektne
uvoza platio PDV koji je na ovaj nain iskazan. poreze neprofitne organizacije,
NVO koja je registrirana za PDV duna je voditi 2) mjesto i datum izdavanja fakture,
propisane evidencije za potrebe utvrivanja svo-
3) broj fakture,
jih obaveza za PDV (knjigu ulaznih i knjigu izlaznih
faktura), na osnovu kojih se sainjavaju i podnose 4) datum isporuke dobara i/ili usluga,
mjesene PDV prijave.
5) ime, naziv, adresu i kada postoji identifikacioni
NVO koje su registrirane kao PDV obveznici imaju broj za indirektne poreze poreznog obveznika
sva prava i obaveze propisane Zakonom i Pravil- kupca,
nikom o PDV-u. U najkraem i najbitnijem rije je
6) trgovaki naziv, vrsta, koliina i cijena
o sljedeim pravima i obavezama:
isporuenih dobara i obavljenih usluga,
dune su na sve isporuke dobara i usluga koje
7) pojedinana vrijednost dobara i usluga bez PDVa,
vre, osim onih koje su osloboene plaanja
PDVa, zaraunati PDV po stopi od 17%; 8) ukupan iznos naknade bez PDVa,
dune su izdavati porezne raune/fakture, pro- 9) PDV stopa i ukupan iznos PDVa,
pisanog sadraja, za sve isporuke dobara i uslu-
10) ukupan iznos naknade za dobra i usluge,
ga koje vre; ukljuujui PDV.
imaju pravo odbitka ulaznog poreza (pretpore-
1. U sluaju da registrirani PDV obveznik svoje
za), s ulaznih rauna za svoje nabavke dobara
usluge i/ili dobra naplauje u gotovini, duan
i usluga, uz uslov da i ti ulazni rauni formalno
je da takav promet registruje preko regi-
zadovoljavaju propisan sadraj;
star blagajne i da za svaki takav promet
dune su voditi propisane knjige ulaznih i izda blagajniki raun, koji sadri slijedee
izlaznih rauna/faktura; elemente:
dune su u propisanim rokovima (do 10. u 1) naziv, adresu i identifikacioni broj obveznika,
mjesecu za svaki prethodni mjesec) UIO pod- 2) mjesto prodaje (broj prodajnog mjesta, po-
nositi svoje PDV prijave, na propisanom obrascu slovnog prostora, prodavnice),
(www.uino.gov.ba);
74 POREZI
3) datum i broj izdavanja rauna, dobara i usluga u okviru meunarodnog projekta
za koji je, meunarodnim ugovorom koji je pot-
4) koliinu, cijenu i uobiajeni trgovaki naziv
pisala BiH, predvieno da ne bude optereen
isporuenog dobra ili izvrene usluge,
PDVom. Zahtjev za povrat se podnosi mjeseno,
5) ukupan iznos naknade bez PDVa, nadlenom regionalnom centru UIO (Tuzla, Mostar,
Banja Luka), prema mjestu sjedita podnosioca
6) ukupan iznos PDVa i
ili direktno Regionalnom centru UIO Sarajevo.
7) ukupan iznos naknade sa PDVom. Za plaene fakture nominalne vrijednosti preko
U sluaju da registrirani PDV obveznik vri isporu- 10.000 KM, zahtjev se moe podnijeti i ee.
ku koja je osloboena PDVa, duan je da na Uz zahtjev se prilae:
poreznoj fakturi navede osnov (tj. lan Zakona o
faktura na kojoj je iskazan PDV za koji se trai
PDVu) po kome je ta isporuka osloboena PDVa.
povrat (original ili kopija ovjerena od izdavaoca),
koja ne moe biti starija od 12 mjeseci;
Oslobaanje od plaanja PDV-a i povrat PDV-a dokaz o plaanju PDVa za koji se trai povrat
(praktino: dokaz o plaanju fakture);
Vaei sistem PDVa u BiH ne predvia posebna
generalna oslobaanja od plaanja PDVa koja bi kopija ugovora po osnovu kojeg se trai povrat
NVO mogle institucionalno primijeniti pri nabavci PDVa (samo uz prvi zahtjev za povrat PDVa u
dobara i usluga za svoje potrebe. sklopu tog ugovora).
Obveznici, ukljuujui i NVO,mogu traiti povrat
PDV-au okviru meunarodnih projekata: snabdi-
jevanje dobrima i uslugama u okviru meunarodnih
Povrat PDV-a po osnovu carinskog oslobaanja
projekata pruanja pomoi u kojima je BiH obavezana Prema Zakonu o carinskoj politici BiH, od plaanja
meunarodnim ugovorom da osigura da takvi projekti carinskih dabina (pa i od plaanja PDVa po
ne budu optereeni PDV-om. lanu 26. taka 2. Zakona o PDV-u) oslobaa se
slijedea uvezena roba u mjeri u kojoj to ne
Obveznici, ukljuujui i NVO, mogu biti osloboeni
dovoditi do zloupotrebe ili veih poremeaja u
plaanja PDV-a po osnovu carinskih oslobaanja:pri
konkurenciji:
uvozu dobara za odreene, ograniene svrhe,
koje su izriito predviene Zakonom o carinskoj osnovne potreptine koje uvezu javne organizaci-
politici BiH (u tim sluajevima se, pored carin- je ili dobrotvorne i humanitarne organizacije,
skih oslobaanja, moe koristiti i oslobaanje od a koje mjerodavni organi ovlaste za njihovu ra-
plaanja PDVa). spodjelu u humanitarne svrhe;
Takoer, snabdijevanje dobrima i uslugama u okviru roba koju osoba ili organizacija registrirana u
projekata koji se finansiraju iz instrumenta pristupne stranoj zemlji alje besplatno, a bez ikakve ko
pomoi (IPA fondovi) je osloboeno od obraunavanja mercijalnenamjerepoiljatelja,javnimorganizacija
PDV-a. U ovom sluaju ne radi se o povratu PDV-a, ma ilidrugim dobrotvornim ilihumanitarnim orga-
nego se PDV nikako ni ne obraunava na fakturama nizacijama odobrenimod strane mjerodavnihorga-
vezanim za ovaj projekat, sa obaveznom napomenom naza prikupljanje priloga na dobrotvornim mani-
na samoj fakturi: Osloboeno od obraunavanja festacijama u korist siromanih osoba;
PDV-a u skladu sa lanom 29. stav 2. Zakona o PDV-u. oprema i uredski materijali koje osobe ili orga-
nizacije, registrirane izvan carinskog podruja
BiH, bez ikakve komercijalne namjere poi-
Povrat PDV-a u okviru meunarodnih projekata ljatelja besplatno alju javnim organizacija-
Povrat plaenog PDVa u ovakvim sluajevima ma ili drugim dobrotvornim ili humanitarnim
se vri podnoenjem zahtjeva za povrat (obrazac organizacijama odobrenim od strane mjerodav-
CDPDV 1M), kojeg podnosi investitor (nabavlja) nih organa,aiskljuivoza zadovoljenjeoperativnih
POREZI 75
potreba ili za ostvarivanje njihovih dobrotvornih vorne organizacije ovlatene za raspodjelu tih
ili humanitarnih ciljeva. potreptina;
Pod osnovnim potreptinama se podrazumijeva roba koju strana organizacija alje besplatno (bez
roba koja je potrebna za zadovoljenje neposred- komercijalne namjere) humanitarnoj ili dobrotvor-
nih potreba ljudi, npr. hrana, lijekovi, odjea i noj organizaciji koja ima odobrenje za priku-
posteljina. Nikakve olakice se ne mogu odobriti pljanje dobrovoljnih priloga;
za alkoholne proizvode, duhan i duhanske proiz-
oprema i kancelarijski materijal koje strana orga-
vode, kafu, i za motorna vozila osim ambulantnih
nizacija alje besplatno radi ostvarivanja humani-
kola i specijalnih vozila za prijevoz invalidnih
tarnih ciljeva.
osoba.
Pod osnovnim potreptinama smatraju se hrana, li-
Oslobaanje od plaanja carine i PDVa se ost-
jekovi, odjea i posteljina. To svakako ne ukljuuje
varuje direktno kod nadlene carinarnice.
alkoholna pia, duhan i duhanske preraevine, kafu i
motorna vozila (izuzev ambulantnih kola i specijal-
nih vozila za prevoz invalidnih lica).
Carine
Uvoz navedenih roba i opreme osloboen je plaanja
Carinski propisi BiH ne sadre generalno oslobaanje carine samo u mjeri u kojoj to nee dovesti do zlou-
za udruenja i fondacije u pogledu carinskih dabina. potrebe ili veih poremeaja u konkurenciji.
Prema tome, udruenja i fondacije su obveznici
plaanja carina i drugih carinskih dabina koje se, u Drugi uslov za uvoz robe uz oslobaanje od plaanja
skladu sa vaeom carinskom tarifom, obraunavaju carine, jeste da organizacija koja koristi oslobaanje,
na uvoz dobara u carinsko podruje BiH. putem svog raunovodstva, obezbijedi podatke koji
e nadlenim kontrolnim organima omoguiti uvid u
Udruenja i fondacije mogu koristiti samo ona ca- poslovanje organizacije.
rinska oslobaanja koja su predviena carinskim
propisima BiH i za druge uvoznike dobara u carinsko Organizacije koje uivaju carinska oslobaanja/
podruje BiH. olakice, ne smiju posuivati, iznajmljivati ili ustu-
pati, bilo uz naknadu ili besplatno, robu i opremu
Carinska oslobaanja koja se primjenjuju na uvozu koja je predmet oslobaanja plaanja carinskih
dobara u carinsko podruje BiH, mogu se svrstati u dabina, bez prethodne saglasnosti carinskih organa.
sljedee grupe: Ukoliko to ipak uine, dune su naknadno platiti ca-
carinska oslobaanja koja proizlaze iz rinske dabine.
meunarodnih ugovora (npr. za diplomatska i kon- Humanitarne, dobrotvorne i druge organizacije,
zularna predstavnitva, strane meunarodne or- osloboene su plaanja carina i na uvoz:
ganizacije i sl.);
robe namijenjene rtvama nesrea;
carinska oslobaanja za humanitarne organizacije
(ali za tano odreene vrste robe); robe i predmeta namijenjenih za potrebe slijepih i
hendikepiranih lica.
carinska oslobaanja koja se odnose na djelatnost
kulture i umjetnikog stvaralatva; Robe uvezene od strane humanitarnih, odnosno do-
brotvornih organizacija osloboene su plaanja ca-
carinska oslobaanja kod privremenog uvoza op- rinskih dabina ukoliko su namijenjene za besplatnu
reme. podjelu rtvama nesrea koje su pogodile podruje
Humanitarne organizacije mogu uvoziti dobra u BiH ili kad se stavljaju na besplatno raspolaganje
BiH za zadovoljenje osnovnih ljudskih potreba bez rtvama nesrea (ali pri tome ostaju u vlasnitvu na-
obaveze plaanja carinskih dabina ukoliko je rije o vedenih organizacija).
sljedeim vrstama robe: I za ove robe je propisano da se ne mogu posuditi,
osnovne potreptine koje uvezu javne ili dobrot- iznajmiti ili ustupiti, uz naknadu ili besplatno, bez
odobrenja carinskih organa i da se pri njihovoj ra-
76 POREZI
spodjeli mora obezbijediti puna transparentnost - potpuno oslobaanje;
kroz odgovarajue knjigovodstvene evidencije.
- djelimino oslobaanje.
Od plaanja carinskih dabina osloboeni su i pred-
Meutim, oprema namijenjena za potrebe
meti posebno dizajnirani za potrebe slijepih lica,
predstavnitava stranih lica, podlijee reimu
kada ih uvoze organizacije koje se brinu za ob-
djeliminog oslobaanja od plaanja uvoznih
razovanje ili pruanje pomoi slijepim licima, uz
dabina, tj. 3% mjeseno od iznosa uvoznih dabina
prethodno odobrenje od strane nadlenog organa.
koje bi se obraunale kod redovnog uvoza.
Olakica se odnosi i na rezervne dijelove, kompo-
nente i pribor koji su namijenjeni za predmete za
potrebe slijepih lica.
Ostale poreske obaveze
Od plaanja carinskih dabina osloboeni su i pred-
meti posebno dizajnirani za potrebe obrazovanja, Posebni porezi (akcize/troarine)
zapoljavanja ili drutvenog napredovanja fizikih Jedinstvenim Zakonom o akcizama u Bosni i Hercego-
ili mentalno hendikepiranih lica kada ih uvoze or- vini (na nivou drave) propisano je oporezivanje pro-
ganizacije koje se bave obrazovanjem ili pruanjem meta odreenih vrsta proizvoda akcizom/troarinom,
pomoi hendikepiranim licima, kao osnovnom kao posebnim oblikom poreza. Akcizama se oporezuju:
djelatnou.
derivati nafte,
Pravo na oslobaanje od plaanja carinskih dabina
ostvaruje se na osnovu prethodnog odobrenja duhan i duhanske preraevine,
nadlenog carinskog organa. veina bezalkoholnih pia,
Posebna carinska oslobaanja propisana su za djelat- alkohol i alkoholna pia,
nost obrazovanja, nauke i kulture. Od plaanja
uvoznih dabina osloboeni su obrazovni, nauni i pivo,
kulturoloki materijali sadrani u posebnoj listi koju vino,
utvruje Uprava za indirektno oporezivanje BiH.
kafa (sirova, prena, mljevena i ekstrakti kafe).
Prema carinskim propisima BiH, za potrebe
Iznos akcize po vrstama proizvoda je, po pravilu,
predstavnitava stranih lica moe se privremeno
odreen u apsolutnom iznosu na mjernu jedinicu
uvoziti oprema, pod uslovom da strana drava, iz koje
proizvoda koji se oporezuje akcizom (npr. po
se oprema privremeno uvozi, svojim propisima doz-
litru piva 0,20 KM, po litru vina 0,25 KM, po
voljava isti tretman za opremu predstavnitava iz BiH.
kilogramu sirove kafe 1 KM itd.).
Pod opremom koja moe biti predmet privremenog
Obveznicima obraunavanja i plaanja akciza
uvoza podrazumijevaju se telekomunikacioni ureaji,
smatraju se samo:
putnika i teretna vozila, raunari i slino koji su nami-
jenjeni za slubene potrebe stranih predstavnitava. proizvoai tih proizvoda, odnosno
Pod istim uslovima privremeni uvoz je dozvoljen i za
uvoznici tih proizvoda.
dijelove za tehnikotehnoloko usavravanje, zam-
jenu, odravanje, opravku i servisiranje opreme za Prema tome, mala je vjerovatnoa da e se NVO po-
rad predstavnitava, s tim da predstavnitva imaju javiti kao obveznik akcize.
obavezu da zamijenjene dijelove izvezu u inostrans-
tvo, iste unite pod carinskim nadzorom ili predaju
carinarnici na slobodno raspolaganje. Porez na promet nekretninama u BiH
Privremeni uvoz se vri na osnovu odobrenja carin- RS
skih organa na rok od godinu dana, a u opravdanim
sluajevima, taj se rok se moe produiti. Za dobra U skladu sa Zakonom o porezu na nepokretnos-
koja se privremeno uvoze, postoje dva carinska reima: ti transakcije prijenosa nekretnina nisu predmet
oporezivanja.
POREZI 77
FBiH 3. drugi graevinski objekti podignuti na zemljitu.
Zakon o porezu na promet nepokretnosti (eng: Real Obveznikom poreza na promet nekretnina se, formalno
Estate Transfer Tax) u BiH je regulisan na nivou 10 zakonski, najee smatra prodavac nekretnine,
kantona. Pod nekretninama iji se promet oporezuje odnosno ono fiziko ili pravno lice koje prenosi svoje
porezom na promet nekretnina, podrazumijevaju se: dotadanje vlasnitvo nad nekretninom. Meutim, ni ku-
pac (sticalac) nekretnine ne moe izvriti uknjiavanje
1. zemljita (poljoprivredna, graevinska i drugo
vlasnitva nad nekretninom bez dokaza o plaenom
zemljite),
porezu, tako da on u svakom sluaju garantuje da e
2. poslovne i stambene zgrade (zgrade, poslovni porez na promet nekretnina biti naplaen od prodavca.
prostori, stanovi, garae i dr.), Stope poreza na promet nekretnina utvrene posebnim
kantonalnim zakonima u Federaciji BiHi iznose 5%.
78 POREZI
OSTALO...
OSTALO h) umjetniko i knjievno stvaralatvo i scensku
umjetnost;
i) rad umjetnikih ustanova;
Fiskalizacija j) djelatnost biblioteka;
Fiskalizacija se generalno odnosi na propisivanje k) djelatnost arhiva;
obaveze stavljanje u funkciju i evidentiranja pro-
meta pravnih lica preko posebnih ureaja fiskalnih l) djelatnost muzeja;
kasa/fiskalnih printera koji su povezani za nadlenim m) prodaju preko automata;
poreskim organima preko posebnih ureaja za daljin-
sko oitavanje (terminala). n) djelatnost istaa cipela i nosaa;
80 OSTALO
janje fondovima, prilikom obavljanja poslova u) djelatnost biblioteka;
finansijskog posredovanja;
v) djelatnost arhiva;
h) prodaja na trnicama na malo (pijacama),
w) djelatnost muzeja;
koja se obavlja izvan trgovakih radnji koje su
rjeenjem nadlenog organa registrovane za x) prodaju preko automata;
djelatnost trgovine; y) ulina prodaja sladoleda, lozova, kokica, knjiga
i) prodaja na tandovima i stolovima izvan trnica i tampe (kolporteri);
na malo, koja se obavlja na mjestima za koje je z) djelatnost istaa cipela, nosaa i lica za parki-
nadleni organ izdao odobrenje. ranje automobila;
Obveznici fiskalizacije su takoer duni voditi knjigu aa) djelatnosti obrazovanja (predkolsko, osnovno,
dnevnih izvjetaja koji sadri sumirane iznose raznih srednje i visoko) i naunoistraivakog rada.
vrsta prometa sa i bez poreza.
Drugim rijeima, one NVO koje se bave prometom
U RS-u je obveznik fiskalizacije definisan kao lice robe, odnosno pruanjem usluga (osim gore izuzetih
koje je upisano u odgovarajui registar za promet aktivnosti), dune su izdavati fiskalne raune putem
robe odnosno za pruanje usluga. Od obaveze evi- fiskalnih ureaja.
dentiranja prometa putem fiskalnih sistema su
osloboeni: Kao i u FBIH, NVO u RS-u koje spadaju u obveznike
fiskalizacije su duni voditi knjigu dnevnih izvjetaja
j) samostalnog poljoprivrednog proizvoaa, u koji sadri sumirane iznose raznih vrsta prometa sa
sluaju prodaje vlastitih poljoprivrednih proiz- i bez poreza.
voda na pijanim tezgama i porodinom poljo-
privrednom gazdinstvu; NVO u BiH koje su u obavezi posjedovanja fiskalnih
ureaja i izdavanja fiskalnih rauna putem fiskalnih
k) vlasnika samostalne zanatske radnje, u sluaju kasa duni su obaviti sljedee radnje:
prodaje sopstvenih proizvoda;
Od ovlatenog proizvoaa fiskalnih kasa nabaviti
l) umjetnikog i starog zanatstva i domae radi- ispravan fiskalni ureaj;
nosti na pijanim tezgama i slinim objektima;
Sa ovlatenim servisom zakljuiti ugovor o servi-
m) bankarsko pravno lice, u sluaju da obavlja fi- siranju i tehnikoj podrci svoga fiskalnog sistema;
nansijske transakcije preko bankarskih rauna;
Uredno popuniti i potpisom i peatom ovjeri-
n) energetska, komunalna, telekomunikaciona ti Zahtjev za inicijalnu fiskalizaciju te predati
i druga javna preduzea koja naknadu za pro- Zahtjev ovlatenom servisu s kojim ima potpisan
datu robu, odnosno pruene usluge naplauju ugovor o servisiranju i tehnikoj podrci, koji u
ispostavljanjem rauna o obraunu potronje njegovo ime isti alje Poreznoj upravi;
preko mjernih instrumenata (elektrina ener-
gija, gas, grijanje, voda, telefon i dr.); Putem ovlatenog servisa podnijeti zahtjev i pot-
pisati ugovor o koritenju GPRS usluga sa nekim
o) potanske aktivnosti i prevoz i isporuku od telekomunikacijskih operatera ili drugih sub-
potanskih poiljki; jekata koji osiguravaju GPRS mreu, a s kojima je
p) advokatske djelatnosti; ovlateni proizvoa zakljuio ugovor;
q) obavezno socijalno osiguranje; Nakon obavljene inicijalne fiskalizacije, ovlateni
servis isporuuje fiskalizirani fiskalni ureaj ob-
r) djelatnost vjerskih organizacija;
vezniku, a obveznik je u roku od dva dana nakon
s) umjetniko i knjievno stvaralatvo i scensku isporuke fiskalnog sistema obavezan poeti eviden-
umjetnost; tiranje prometa preko istog.
t) rad umjetnikih ustanova; Vano je napomenuti da obaveza evidentiranja pro-
meta putem fiskalnog ureaja nije povezana sa reg-
OSTALO 81
istracijom za PDV. Drugim rijeima, bez obzira da li steene kriminalnim radnjama ili inom uea u
je NVO registrovana ili nije registrovana za PDV, ista takvim radnjama;
je obavezna izdavati fiskalne raune u sluaju da vri
uee ili udruivanje radi izvrenja, pokuaja
promet za kojeg postoji obaveza evidentiranja istog
izvrenja, odnosno pomaganja, podsticanja,
putem fiskalnih ureaja.
olakavanja ili davanja savjeta pri izvrenju bilo
koje od navedenih radnji.
Zakon o sprjeavanju pranja novca Pranjem novca smatrat e se i to kada su radnje
kojima je steena imovina koja se pere izvrene na
Sprjeavanje pranja novca i finansiranja teroristikih teritoriji druge drave.
aktivnosti (u nastavku pod zajednikim nazivom
sprjeavanje pranja novca) regulisano je Zakonom Finansiranje teroristikih aktivnosti podrazumijeva:
o sprjeavanju pranja novca, za ije sprovoenje je osiguravanje ili prikupljanje sredstava, na bilo koji
nadlean Finansijsko-obavjetajni odjel koji djeluje nain, direktno ili indirektno, s namjerom da budu
u okviru Dravne agencije za istrage i zatitu BiH. upotrijebljena ili sa znanjem da e biti upotrije-
Finansijsko-obavjetajni odjel prima, prikuplja, bljena, u potpunosti ili djelimino, za izvoenje
dokumentira, analizira, istrauje te prosljeuje teroristikih akata od strane terorista pojedinaca
dravnom tuilatvu informacije, podatke i doku- i/ili od strane teroristikih organizacija;
mentaciju koja je primljena u skladu sa zakonom i pod finansiranjem teroristikih aktivnosti sma-
drugim propisima BiH, a odnosi se na sprjeavanjem tra se i podstrekivanje i pomaganje u osigura-
pranja novca. vanju i prikupljanju imovine, bez obzira da li je
Odjel ostvaruje meunarodnu saradnju u oblas- teroristiki akt izvren i da li je imovina koritena
ti sprjeavanja pranja novca, te osigurava za izvravanje teroristikog akta.
strunu pomo dravnom tuilatvu u finansijsko- NVO je duna izvriti procjenu rizika, kojom e utvr-
obavjetajnom domenu. diti stepen rizinosti klijenta s kojim posluju, samog
Zakonom o sprjeavanju pranja novca, kojim poslovnog odnosa, transakcije ili proizvoda, a sve u
su definirani zadaci i nadlenosti Finansijsko- vezi s mogunou zloupotrebe u svrhe pranja novca
obavjetajnog odjela, propisani su zadaci i obaveze ili finansiranja teroristikih aktivnosti.
lica (obveznika prema Zakonu o sprjeavanju pranja Navedene mjere procjene rizika, tj. identifikacije i
novca) na nain da su utvrene mjere i odgovornos- praenja klijenta, poduzimaju se prilikom:
ti za otkrivanje, sprjeavanje i istraivanje pranja
novca. uspostavljanja poslovnog odnosa s klijentom;
U smislu Zakona o sprjeavanju pranja novca, pranje obavljanja transakcija u iznosu 30.000 KM ili vie
novca podrazumijeva: bez obzira da li je transakcija obavljena u jednoj
operaciji ili u nekoliko evidentno povezanih tran-
zamjenu ili prijenos imovine, ako je ta imovina sakcija;
steena kriminalnim radnjama, a s ciljem pri-
krivanja ili zatakavanja nezakonitog porijekla postojanja sumnje u vjerodostojnost i adekvat-
imovine ili pruanja pomoi nekom licu koje je nost prethodno dobivenih informacija o klijentu ili
umijeano u takve aktivnosti radi izbjegavanja za- stvarnom vlasniku;
konskih posljedica poinjenih radnji; postojanja sumnje na pranje novca ili finansiranje
prikrivanje ili zatakavanje prave prirode, mjes- teroristikih aktivnosti u pogledu transakcije ili
ta porijekla, raspolaganja, kretanja, prava na ili klijenta bez obzira na iznos transakcije.
vlasnitva nad imovinom ako je ta imovina steena U skladu sa gore navedenim injenicama, udruenja
kriminalnim radnjama ili inom uea u takvim i fondacije su dune, u okviru mjera identifikacije i
radnjama; praenja, izvriti:
sticanje, posjedovanje ili koritenje imovine
82 OSTALO
utvrivanje identiteta klijenta i provjeru njegovog
identiteta na osnovu dokumenata, podataka ili in-
formacija dobivenih od autentinih i objektivnih
izvora:
- ukoliko je rije o pravnom licu, to podrazumijeva
izvriti uvid u original ili ovjerenu kopiju dokumen-
tacije iz sudskog ili drugog javnog registra koju
u ime pravnog lica dostavi zakonski zastupnik ili
opunomoenik pravnog lica;
- ukoliko je rije o fizikom licu, to podrazumijeva
izvriti uvid u vaei identifikacioni dokument kli-
jenta;
(Tom prilikom e se izvriti i utvrivanje identiteta
zastupnika, direktora, rukovodioca, opunomoenika
pravnog lica);
utvrivanje stvarnog vlasnika;
dobivanje podataka o svrsi i namjeni prirode po-
slovnog odnosa ili transakcije;
redovno praenje preduzetih poslovnih aktivnosti
klijenta.
Udruenje i fondacija duni su definirati procedure
za provoenje gore navedenih mjera kroz svoje in-
terne akte.
OSTALO 83