‫طبيعة المشكلة‪:‬‬

‫تعد التقارير المالية التى تصدرها الشركات(*) جوهر أتخاذ القرارات األقتصادية ووسيلة‬
‫اإلتصال بينها وبين األطراف ذات العالقة‪ ،‬حيث تمثل هذه التقارير المنتج األكثر أهمية للنظام‬
‫المحاسبى بما تحتويه من معلومات مالية وغير مالية‪ .‬وعلى الرغم من أهمية تلك التقارير‪ ،‬إال أن‬
‫االنهيارات التى حدثت للعديد من الشركات العالمية العمالقة فى نهاية القرن العشرين‪ ،‬أدت إلى‬
‫اهتزاز الثقة فى تلك التقارير‪ ،‬األمر الذى أدى تزايد المطالبات بشأن توفير تقارير مالية تتصف‬
‫بالجودة(‪.)1‬‬

‫وأدت التطورات السريعة فى تكنولوجيا المعلومات واإلتصاالت‪ ،‬والنمو المتالحق إلستخدام‬

‫اإلنترنت إلى قيام العديد من الشركات بإنشاء مواقع لها على اإلنترنت كوسيلة لنشر وتبادل‬
‫المعلومات وإتمام المعامالت التجارية‪ .‬مما أدى إلى توفير المعلومات المحاسبية لمستخدميها فى‬
‫الوقت المناسب بتكلفة معقولة تتمثل باإلتصال باإلنترنت‪،‬كما إن كمية وشكل وتوقيت المعلومات‬
‫التى تتوافر لهم تفوق التكلفة التى يتحملونها من أجل الحصول على تلك المعلومات بالطرق‬
‫التقليدية(‪.)2‬‬

‫وعلى الرغم من المزايا التى يحققها اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية(**) إال أنه يواجه‬
‫العديد من المخاطر (مخاطر تؤثر على البيانات والمعلومات المالية – المخاطر التى تؤثر على‬
‫برامج التشغيل (التطبيقات) المقومات المادية ألجهزة الحاسب) والتحديات (تحديات تتعلق بتطبيق‬
‫اإلفصاح اإللكترونى – تحديات متعلقة بالمعلومات المالية اإللكترونية) التى تؤثر على مصداقية‬
‫المعلومات المفصح عنها إلكترونيا ودرجة الثقة فيها من قبل مستخدميها (‪.)3‬‬

‫كما تتعدد الممارسات التى تؤثر على مصداقية المعلومات المحاسبية المفصح عنها إلكترونيا‬
‫نتيجة لعدة عوامل هى(‪:)4‬‬

‫(*) تنوه الباحثة بإستخدام كلمة الشركة‪ ،‬والشركات لداللة على كافة الجهات والمنشآت والشركات التى تستخدم )‪.(IT‬‬
‫(‪ )1‬د‪ .‬ممدوح صادق محمد الرشيدى‪" ،‬دراسة تحليلية ألساليب تقييم جودة التقارير المالية"‪ ،‬مجلة البحوث التجارية‬
‫المعاصرة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة سوهاج‪ ،‬المجلد السادس والعشرون‪ ،‬العدد الثانى‪ ،‬ديسمبر‪،2012 ،‬ص‪.1‬‬
‫(‪ )2‬د‪ .‬محمود رجب يس غنيم‪" ،‬دور اإلفصاح اإللكترونى فى الحد من عدم تماثل المعلومات وأنعكاس ذلك على كفاءة‬
‫سوق رأس المال المصرى"‪ ،‬الدراسات والبحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪،‬السنة الثالثة والثالثون‪ ،‬العدد‬
‫األول‪ ،2013 ،‬ص‪.63‬‬
‫(‪ )3‬أ ‪ .‬منى مغربى محمد إبراهيم‪" ،‬إطار محاسبى مقترح لتطوير اإلفصاح اإللكترونى فى ضوء حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات – دراسة تطبيقية على البيئة المصرية"‪ ،‬رسالة دكتوراة فى المحاسبة غير منشورة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة‬
‫بنها‪ ،2012 ،‬ص‪:‬ص‪.73:59‬‬
‫(**) تنوه الباحثة بإستخدام مصطلع اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية‪ ،‬اإلفصاح اإللكترونى لداللة عن اإلفصاح عن‬
‫التقارير المالية اإللكترونية‪ ،‬اإلفصاح المحاسبى عبر اإلنترنت‪ ،‬اإلفصاح اإللكترونى عبر اإلنترنت‪ ،‬التقرير المالى‬
‫عبر اإلنترنت‪.‬‬
‫(‪ )4‬أ‪ .‬مصطفى سامى عبد السميع عثمان‪ " ،‬إطار مقترح لدور مراجع الحسابات فى الحد من الممارسات اإلبتكارية فى‬
‫المعلومات المالية المنشورة عبر اإلنترنت– دراسة تطبيقية "‪ ،‬رسالة ماجستير فى المحاسبة غير منشورة‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪ ،2014 ،‬ص‪.43‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬غياب المعايير واإلرشادات التى تنظم عملية اإلفصاح اإللكترونى عبر اإلنترنت من حيث‬
‫المحتوى (كما‪ ،‬ونوعا)‪ ،‬أو أسلوب العرض‪ ،‬أو توقيت اإلفصاح عن المعلومات وتحديثها‪.‬‬
‫‪ ‬اإلمكانيات التى يتيحها استخدام تكنولوجيا المعلومات والنظم اإللكترونية التى تخلق فرصة‬
‫للتالعب والممارسات التى تؤثر على مصداقية المعلومات المفصح عنها‪.‬‬
‫‪ ‬المخاطر المرتبطة بأنشطة التجارة اإللكترونية والمعلومات المرتبطة بها وعدم وضوح‬
‫المعالجة المحاسبية لبعض المعامالت التى تتم فى إطار التجارة اإللكترونية فى ظل غياب‬
‫أو عدم وضوح المعايير واإلرشادات المنظمة لها‪.‬‬

‫مما أدى إلى ضرورة وجود ضوابط رقابية تعمل على حماية البيانات والمعلومات‪ ،‬وتتالءم مع‬
‫أهداف وسياسات الشركات‪ ،‬وتساهم فى زيادة جودة التقارير المالية فى ظل األهتمام الشديد‬
‫بتكنولوجيا المعلومات وتطوراتها؛ ونتيجة لذلك ظهر مفهوم حوكمة تكنولوجيا المعلومات كجزء‬
‫مكمل لحوكمة الشركات‪" ،‬حيث أصبحت قدرة الشركات على البقاء والنمو واإلستمرار تعتمد‬
‫بدرجة كبيرة على مدى كفاءتها فى إدارة تكنولوجيا المعلومات لإلستفادة من الفرص والمزايا‬
‫وكذلك مدى قدرتها على مواجهة التحديات وإدارة المخاطر المتعلقة بها"(‪.)1‬‬

‫وتعمل حوكمة تكنولوجيا المعلومات على تخفيض مخاطر استخدام تكنولوجيا المعلومات من‬
‫خالل إدخال نظام المسائلة بالشركات‪ ،‬وإضافة قيمة ألنشطة األعمال وذلك من خالل إتساق‬
‫إستراتيجية تكنولوجيا المعلومات بأنشطة األعمال(‪.)2‬‬

‫ونظرا للدور الذى تقوم به المراجعة الداخلية كأحد آليات حوكمة الشركات فى إضفاء الثقة فى‬
‫دقة البيانات المحاسبية وتعظيم درجة األعتماد عليها وبالتالى زيادة جودة القوائم المالية‪ ،‬حيث يمكن‬
‫األستفادة من المراجعة الداخلية فى تفعيل جودة التقارير المالية اإللكترونية فى ظل تطورات‬
‫تكنولوجيا المعلومات "نظرا لما تقوم به من أنشطة ترتبط بتقييم أنظمة الرقابة الداخلية والمخاطر‬
‫التى يمكن أن تتعرض لها هذه األنظمة"(‪.)3‬‬

‫وتعد الخبرة بآليات إدارة المخاطر والمعرفة بهيكل الرقابة الداخلية مصدر قوة للمراجع‬
‫الداخلى تمكنه من التطور‪،‬ومن القيام بدوره داخل الشركات فى ظل بيئة األعمال المتغيرة‪ .‬حيث‬
‫يقوم المراجع الداخلى بإعادة التركيز على المخاطر الجوهرية ودرجة التعرض لها‪ ،‬ألن ذلك يساعد‬
‫على تحديد مدى نجاح أو فشل الشركات‪ .‬ويتحقق ذلك من خالل حصول المراجع الداخلى على فهم‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬أحمد عبد السالم أبوموسى‪" ،‬الربط بين حوكمة تكنولوجيا المعلومات وتفعيل حوكمة الشركات‪ :‬نموذج مقترح من‬
‫سياق المحاسبة اإلدارية"‪ ،‬المجلة العلمية التجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬المجلد األول‪ ،‬العدد الثانى‪،‬‬
‫‪،2005‬ص‪.2‬‬
‫(‪ )2‬د‪ .‬عبد الرحمن عبد الفتاح محمد‪" ،‬أثر تطبيق حوكمة تكنولوجيا المعلومات على جودة التقارير المالية اإللكترونية‬
‫بالشركات المساهمة السعودية"‪ ،‬المجلة المصرية للدرسات التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة المنصورة‪ ،‬المجلد السادس‬
‫والثالثون‪ ،‬العدد الرابع‪ ،2012 ،‬ص‪.45‬‬
‫(‪ )3‬د‪ .‬عبد الرحمن عبد الفتاح محمد‪ ،‬المرجع السابق‪ ،‬ص‪.55‬‬

‫‪2‬‬
‫أفضل عن المخاطر الرئيسية لألعمال ومدى تأثيرها على مقدرة الشركات على تحقيق قيمة‬
‫لألطراف ذات العالقة(‪.)1‬‬

‫ويمكن للمراجع الداخلى أن يقوم تجاه اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية بما يلى(‪:)2‬‬

‫‪ -1‬المتابعة المستمرة لفاعلية الضوابط الرقابية فى‪:‬‬

‫‪ ‬منع وقوع األخطاء والغش‪.‬‬

‫‪ ‬منع المخاطر والتهديدات الخارجية لنظم المعلومات المحاسبية اإللكترونية‪ ،‬وكذلك مدى‬
‫حماية مخرجات هذا النظام والمتمثلة فى التقارير المالية المفصح عنها إلكترونيا من خالل‬
‫الدخول غير المصرح على مصادرها والتالعب فيها بأى صورة من الصور غير‬
‫القانونية‪.‬‬

‫‪ -2‬عمليات التأكيد المستمرة لسالمة العمليات المحاسبية المرتبطة باألحداث االقتصادية للشركة‬
‫خالل الفترة‪.‬‬

‫وقد أشار معهد حوكمة تكنولوجيا المعلومات (‪ )ITGI ,2003‬إلى أهمية تكنولوجيا المعلومات‬
‫فى تصميم وتنفيذ نظم الرقابة الداخلية على التقارير المالية المفصح عنها وحماية أمن المعلومات(‪.)3‬‬
‫مما ينعكس ذلك على زيادة كفاءة وفاعلية المراجعة الداخلية التى تقوم بتقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫والمخاطر التى يمكن أن يتعرض لها هذه النظام والعمل على الحد منها‪ ،‬مما يؤكد التأثير المتبادل‬
‫بين حوكمة تكنولوجيا المعلومات والمراجعة الداخلية على إدارة المخاطر‪.‬‬

‫وفى ضوء ما سبق يمكن تحديد طبيعة المشكلة من خالل التساؤالت البحثية التالية‪:‬‬

‫هل تعانى ممارسات اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية من قصور عند تطبيقه؟‬ ‫‪-1‬‬
‫ما هو دور المراجع الداخلى تجاه تقييم نظام الرقابة الداخلية وإدارة المخاطر التى تتعرض‬ ‫‪-2‬‬
‫لها الشركات فى ظل التشغيل اإللكترونى؟‬
‫هل تساهم حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى إضافة قيمة حقيقية للشركات‪ ،‬وإدارة المخاطر‬ ‫‪-3‬‬
‫المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات؟‬
‫هل يساعد التأثير المتبادل بين المراجعة الداخلية وحوكمة تكنولوجيا المعلومات على‬ ‫‪-4‬‬
‫تفعيل جودة اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية؟‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬شحاته السيد شحاته‪" ،‬المراجعة المتكاملة مدخل المراجع العربى للقرن الحادى والعشرين"‪ ،‬دار التعليم الجامعى‪،‬‬
‫‪، 2014‬ص‪.269‬‬
‫(‪ )2‬د‪ .‬محمد عبد الفتاح محمد عبد الفتاح‪" ،‬إطار مقترح للتكامل بين كل من المراجع الداخلى ومراقب الحسابات لتفعيل‬
‫المراجعة المستمرة للتقارير المالية اإللكترونية – دراسة ميدانية"‪ ،‬الدراسات والبحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة‬
‫بنها‪ ،‬السنة الخامسة والعشرون‪ ،‬العدد الثانى‪،2005 ،‬ص‪.177‬‬
‫(‪ )3‬نقال عن‪:‬‬
‫‪- Information Technology Governance Institute (ITGI), (2003), "Board Briefing on It‬‬
‫‪Governance,Second Edition.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ -‬د‪ .‬عبد الرحمن عبد الفتاح محمد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.56‬‬
‫الدراسات السابقة‪:‬‬
‫مع التطور الهائل فى تكنولوجيا المعلومات واإلتصاالت وإستخدام الشركات ألسلوب اإلفصاح‬
‫اإللكترونى للتقارير المالية لألستفادة من المزايا العديدة التى يحققها‪ .‬وظهور ما يسمى بحوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات كجزء مكمل لحوكمة الشركات للعمل على تخفيض مخاطر استخدام‬
‫تكنولوجيا المعلومات‪ ،‬وخلق مزايا تنافسية للشركات‪ ،‬وإضافة قيمة حقيقية لها؛ مما فتح المجال امام‬
‫الباحثين لتناول هذه التطورات فى بيئة األعمال التى فرضت مخاطر وتحديات على مهنة المحاسبة‬
‫والمراجعة‪.‬‬

‫وفيما يلى عرض لهذه الدراسات ‪:‬‬

‫‪ -‬دراسة (العتيبى‪.)1()2005،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة بحث ودراسة ممارسات اإلفصاح عبر اإلنترنت وتقييم فاعلية وصدق‬
‫اإلفصاح المحاسبى للقوائم المالية الفورية عبر اإلنترنت‪ .‬وتناولت الدراسة مقاييس جودة المعلومات‬
‫المحاسبية باإلضافة لوضع بعض القواعد االسترشادية لتنظيم النشر واإلفصاح المالى عبر‬
‫اإلنترنت‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى وجود تفاوت فى ممارسات اإلفصاح على المواقع اإللكترونية للمنشآت‬
‫فى العديد من النواحى كما يلى‪:‬‬

‫‪ -1‬تنوع محتوى المعلومات المالية المنشورة عبر المواقع من حيث مقدار المعلومات المفصح عنها‬
‫وخصائص تلك المعلومات‪.‬‬

‫‪ -2‬تنوعت أساليب عرض المعلومات على مواقع المنشآت بأشكال كثيرة ألساليب العرض المميزة‬
‫لتكنولوجيا ال ‪ Web‬من صوت وصورة وفيديو وإمكانية الربط بين اجزاء التقرير‪ ،‬واالتصال‬
‫بالمواقع األخرى المرتبطة بالمعلومات المفصح عنها على الموقع‪ ،‬باإلضافة إلى خاصية التفاعل‬
‫المتبادل والمباشر مع المستخدم لتوفير المعلومات التى يرغب فى توافرها على الموقع‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة تناولت مقاييس جودة المعلومات المحاسبية باإلضافة‬
‫لوضع بعض القواعد االسترشادية لتنظيم النشر واإلفصاح المالى عبر اإلنترنت‪ ،‬إال أنها لم تتناول‬
‫المخاطروالتحديات التى تواجه وتحد من جودته‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (عبد الفتاح‪.)2()2005،‬‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬عبدهللا بن ثعيل العتيبى‪" ،‬نحو إطار مقترح إلعداد معيار محاسبى سعودى لتنظيم نشر التقارير المالية الفورية‬
‫عبر اإلنترنت"‪ ،‬المجلة العلمية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة أسيوط‪ ،‬العدد (‪ ،)38‬السنة (‪ ،2005 ،)22‬ص‪:‬ص‪.49:31‬‬
‫(‪ )2‬د‪ .‬محمد عبد الفتاح محمد عبد الفتاح‪" ،‬إطار مقترح للتكامل بين كل من المراجع الداخلى ومراقب الحسابات لتفعيل‬
‫المراجعة المستمرة للتقارير المالية اإللكترونية – دراسة ميدانية"‪ ،‬الدراسات والبحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪،‬‬
‫السنة الخامسة والعشرون‪ ،‬العدد الثانى‪،2005 ،‬ص‪.177‬‬

‫‪4‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة وضع إطار مقترح للتكامل بين كل من المراجع الداخلى ومراقب‬
‫الحسابات لتفعيل المراجعة المستمرة للتقارير المالية اإللكترونية‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ -1‬تخفض المراجعة المستمرة الفعالة من مخاطر المعلومات الواردة بالتقارير المالية المنشورة‬
‫إلكترونيا على شبكة اإلنترنت‪.‬‬

‫‪ -2‬إن كان هناك عالقة قائمة بين أعمال المراجعة الداخلية وأعمال المراجعة الخارجية التقليدية‬
‫للقوائم المالية‪ ،‬فإن هذه العالقة التكاملية سوف تكون من األهمية بمكان بالنسبة ألعمال المراجعة‬
‫المستمرة للقوائم المالية المنشورة إلكترونيا على شبكة اإلنترنت‪.‬‬

‫‪ -3‬أن تحقيق فاعلية المراجعة المستمرة‪ ،‬يأتى من تقسيم العمل وتحديد األختصاصات بين كل من‬
‫مراقب الحسابات الذى يعتبر مسئوال عن مهنة المراجعة المستمرة والتقرير الذى يمثل المخرج‬
‫النهائى لهذا العمل المراجعى‪ ،‬وكذلك المراجعة الداخلية التى تتوافر فيها معايير معينة‪ ،‬تجعل‬
‫مراقب الحسابات يتاكد من فعاليتها فى مجال المتابعة المستمرة لضوابط الرقابية‪ ،‬والتأكد المستمر‬
‫لسالمة اإلجراءات واأللتزام بالسياسات اإلدارية الموضوعة فيما يتعلق بالنشر اإللكترونى للتقارير‬
‫المالية‪.‬‬

‫وأوصت الدراسة بضرورة تفعيل أساليب وأدوات المراجعة المعتمدة على الحاسب واالستفادة‬
‫من إمكانياتها فى تدعيم آلية عمل المراجعة المستمرة‪ ،‬اإلسراع من جانب المنظمات المهنية‬
‫للمحاسبة والمراجعة بإصدار مجموعة من معايير أو إرشادات المراجعة الخاصة بالمراجعة‬
‫المستمرة للتقارير المالية المنشورة على اإلنترنت‪ ،‬تأهيل كل من مراقبى الحسابات والمراجعين‬
‫الداخليين فى مجال نظم المعلومات المبنية على الحاسبات اإللكترونية التى تعمل بنظم المعالجة‬
‫الفورية فى الوقت الحقيقى‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة لم توضع المخاطر التى يمكن أن تتعرض لها‬
‫المعلومات المحاسبية المفصح عنها إلكترونيا‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (عامر‪.)1()2006،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة التعرف على أثر اإلفصاح المحاسبى اإللكترونى على الخصائص‬
‫النوعية المطلوب توافرها فى المعلومات لمعالجة األثار السلبية حتى يمكن تحسين فعالية ذلك‬
‫األسلوب فى اإلفصاح للوفاء بمتطلبات متخذ القرار‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ ‬يدعم األفصاح المحاسبى اإللكترونى خاصية المالءمة للمعلومات المفصح عنها حيث‬
‫يؤدى إلى تحسين المقومات الثالثة لها وهى التوقيت المناسب‪ ،‬والقيمة التنبؤية‪ ،‬والقيمة‬

‫‪5‬‬
 ‫(‪ )1‬د‪ .‬نعمان صالح الدين محمد عامر‪" ،‬تقييم مدى فعالية اإلفصاح المحاسبى اإللكترونى –دراسة اختبارية"‪ ،‬مجلة‬
‫البحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة الزقازيق‪ ،‬المجلد (‪ ،)28‬العدد الثانى‪ ،‬يوليو‪ ،2006‬ص‪:‬ص‪.207:183‬‬
‫التقيمية ‪.‬بينما يؤثر بالسلب على كال من خاصية إمكانية األعتماد عليها وخاصية القابلية‬
‫للمقارنة‪.‬‬
‫‪ ‬تؤثر مخاطر تكنولوجيا المعلومات المعقدة‪ ،‬ونظم المعلومات المحاسبية الفورية عالية‬
‫التداخل على فعالية إستخدام أسلوب اإلفصاح اإللكترونى فى نشر المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬أن العمل على إصدار معيار ينظم ويقنن الممارسة العلمية إلستخدام أسلوب اإلفصاح‬
‫اإللكترونى فى نشر المعلومات المحاسبية يغير من فعالية إستخدام مثل ذلك األسلوب فى‬
‫نشر المعلومات المحاسبية‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة تناولت أثر اإلفصاح المحاسبى اإللكترونى على‬
‫الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية‪ ،‬إال أنها لم تتناول مخاطر وتحديات اإلفصاح المحاسبى‬
‫اإللكترونى وكيفية الحد منها‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)1()Abu-musa, 2008‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة معرفة تأثير تكنولوجيا المعلومات على أنشطة المراجعة الداخلية وأداء‬
‫المراجعين الداخليين فى المنشآت السعودية‪ ،‬ودراسة ما إذا كان تقييم المراجعين الداخليين فى‬
‫المنشآت السعودية يختلف بإختالف أهداف المراجعة وخصائص تلك المنشآت مثل طبيعة الصناعة‪،‬‬
‫وعدد مراجعى الحاسبات اآللية اإللكترونية‪ ،‬وعدد سنوات تطبيق أنظمة الحاسبات اآللية فى تلك‬
‫المنشآت‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ -1‬يمكن للمراجعين الداخليين أن يلعبوا دورا أساسيا فى تعزيز جدوى تطبيق تكنولوجيا المعلومات‬
‫فى المنشآت السعودية‪.‬‬
‫‪ -2‬ضرورة تعزيز معارف ومهارات وخبرات المراجعين الداخليين فى مجال نظم المعلومات‬
‫المحاسبية‪ ،‬والمتعلقة بتخطيط وتوجية ومراقبة ومراجعة الحسابات واألعمال التى يتم إنجازها فى‬
‫المنشىأت السعودية‪.‬‬

‫‪ -3‬وجود أختالف كبير بين المراجعين الداخليين فيما يتعلق بتقييم أنشطة تكنولوجيا المعلومات التى‬
‫يتم تنفيذها فى المنشآت السعودية‪.‬‬

‫‪ -4‬الكثير من المراجعين الداخليين فى المنشىت السعودية يفتقرون إلى الكفاءة المهنية واألستقالل‬
‫المهنى عن اإلدارة عند أداء مهام المراجعة الداخلية المنوطة إليهم‪ ،‬األمر الذى يؤثر بالسلب على‬
‫عملهم وإمكانية األعتماد عليهم من قبل األطراف ذات المصلحة‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة تناولت تأثير تكنولوجيا المعلومات على أنشطة‬
‫المراجعة الداخلية وأداء المراجعين الداخلين فى المنشآت السعودية‪ ،‬إال أنها لم تتناول حوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات وتأثيرها على إدارة مخاطر تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪(1) Ahmad A. Abu-Musa,"Information technology and its implications for internal‬‬
‫‪auditing", Managerial Auditing Journal, Vol. 23 Iss 5,2008, pp. 43: 466.‬‬
‫‪ -‬دراسة (زكى‪.)1()2008،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة وضع مدخل مقترح لتنظيم وترشيد عملية اإلفصاح عن القوائم المالية‬
‫للشركات المساهمة عبر اإلنترنت‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إلى وجود تفاوت فى ممارسات اإلفصاح عن التقارير المالية عبر مواقع‬
‫الشركات على شبكة اإلنترنت فى العديد من النواحى كما يلى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تنوع محتوى المعلومات المالية المنشورة عبر المواقع اإللكترونية من حيث الكم والكيف ‪.‬‬

‫ب‪ -‬تنوع أساليب عرض المعلومات على مواقع الشركات نتيجة لتنوع أساليب العرض المميزة‬
‫لتكنولوجيا الويب من صوت وصورة‪.‬‬

‫وأوصت الدراسة بضرورة تحديث اإلطار المقترح كلما تطلب األمر ذلك نتيجة للتطور‬
‫المستمر لتكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة تناولت دراسة وتحليل ممارسات اإلفصاح المالى عبر‬
‫اإلنترنت وتقييم فاعلية وصدق هذا اإلفصاح من حيث أثره على جودة المعلومات المحاسبية‪ ،‬إال‬
‫أنها لم تتناول المخاطر والتحديات التى تواجه المعلومات المحاسبية المفصح عنها إلكترونيا والتى‬
‫تحد من تحقيق جودتها‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)2()Kelton&Yang, 2008‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة اختبار أثر آليات حوكمة الشركات على سلوك اإلفصاح اإللكترونى‬
‫عبر اإلنترنت‪ .‬واعتمدت الدراسة على قياس حوكمة الشركات من خالل حقوق المساهمين وهيكل‬
‫الملكية ورقابة المجلس وخصائص لجان المراجعة‪ ،‬وتأثير هذه المتغيرات على شفافية اإلفصاح‬
‫اإللكترونى عبر اإلنترنت‪ .‬كما قامت بالتعبير عن اإلفصاح اإللكترونى عبر اإلنترنت من خالل‬
‫محتوى اإلفصاح‪ ،‬وشكل العرض‪ ،‬واإلفصاحات اإلختبارية‪ ،‬وإفصاح الشركة عن ممارسات‬
‫حوكمة الشركات‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ ‬الشركات التى لديها حقوق مساهمين ضعيفة وإنخفاض نسبة ملكية أسهم المؤسسين فيها‪،‬‬
‫مع أرنفاع نسبة المديرين المستقلين تكون أكثر إحتماال فى ممارسة اإلفصاح اإللكترونى‬
‫عبر اإلنترنت‪.‬‬
‫‪ ‬تؤثر آليات حوكمة الشركات على سلوك اإلفصاح اإللكترونى عبر اإلنترنت‪ ،‬كما يؤدى‬
‫اإلفصاح المحاسبى عبر اإلنترنت إلى تحسين شفافية اإلفصاح بالمقارنة بالصورة التقليدية‬
‫لإلفصاح‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫(‪ )1‬د‪ .‬أحمد زكريا زكى‪" ،‬نحو مدخل مقترح لتنظيم وترشيد اإلفصاح عن التقارير المالية عبر اإلنترنت"‪ ،‬المجلة‬
‫العلمية التجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬المجلد الثانى‪ ،‬العدد األول‪ ،2008 ،‬ص‪:‬ص‪.388:351‬‬
‫‪(2) A. S. Kelton & Y. Yang, "The Impact of Corporate Governance on Internet Financial‬‬
‫‪Reporting", Journal of Accounting and Public Policy, vol.27, 2008, pp.62:87.‬‬
‫‪ ‬تختلف العالقة بين حوكمة الشركات واإلفصاح اإللكترونى عبر اإلنترنت حسب حجم‬
‫الشركة‪.‬‬

‫وأوصت الدراسة بعد التوصل إلى دليل تجريبى لواضعى السياسات والمنظمين بتطبيق‬
‫المتطلبات الحديثة لحوكمة الشركات‪ ،‬واإلرشادات الخاصة بتطبيق ممارسات اإلفصاح اإللكترونى‬
‫عبر اإلنترنت‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة قامت باختبار تأثير آليات حوكمة الشركات على‬
‫سلوك اإلفصاح اإللكترونى عبر اإلنترنت‪ ،‬إال أنها لم تتناول حوكمة تكنولوجيا المعلومات‬
‫بأعتبارها جزء من حوكمة الشركات‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (عفيفى‪.)1()2008،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة تحديد ودراسة محددات اإلفصاح على اإلنترنت فى الشركات المساهمة‬
‫المصرية‪ ،‬وذلك لعينة من ‪ 49‬شركة مساهمة مصرية مقيدة فى البورصة‪ .‬وقد قامت الدراسة‬
‫بتطوير مؤشرا لقياس مستوى اإلفصاح على اإلنترنت مكون من ‪ 38‬بندا تمثل مجموعتين فرعيتين‬
‫لإلفصاح على اإلنترنت (طريقة العرض‪ ،‬محتوى العرض)‪ ،‬باإلضافة إلى اختبار ثمانى متغيرات‬
‫كمحددات لإلفصاح على اإلنترنت وهى‪ :‬حجم الشركة‪ ،‬الربحية‪ ،‬استقالل أعضاء مجلس اإلدارة‪،‬‬
‫إزدواجية دور المدير التنفيذى األول‪ ،‬وجود لجنة للمراجعة‪ ،‬نوع الصناعة‪ ،‬والقيد فى بورصات‬
‫أجنبية‪.‬‬

‫وقد توصلت الدراسة إلى‪:‬‬

‫‪ -1‬وجود عالقة موجبة وجوهرية بين اإلفصاح على اإلنترنت وكل من استقالل أعضاء مجلس‬
‫اإلدارة‪ ،‬ووجود لجنة للمراجعة‪ ،‬ونوع القطاع‪ ،‬ونوع الصناعة‪ ،‬والقيد فى بورصات أجنبية‪.‬‬

‫‪ -2‬وجود عالقة سالبة وجوهرية بين ازدواجية دور المدير التنفيذى األول واإلفصاح على‬
‫اإلنترنت‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة قامت بإختبار محددات اإلفصاح على اإلنترنت فى‬
‫الشركات المساهمة المصرية كما أنها إمتداد للدراسات السابقة عن محددات اإلفصاح على اإلنترنت‬
‫فى الشركات‪ ،‬باإلضافة إلى تطوير مؤشرا لقياس مستوى اإلفصاح على اإلنترنت مكون من ‪38‬‬
‫بندا تمثل مجموعتين فرعيتين لإلفصاح على اإلنترنت (طريقة العرض‪ ،‬محتوى العرض)‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (الرشيدى‪.)2()2009،‬‬

‫(‪ )1‬د‪.‬هالل عبد الفتاح عفيفى‪" ،‬محددات نشر التقارير المالية عبر اإلنترنت فى الشركات المقيدة بالبورصة المصرية –‬

‫‪8‬‬
 ‫دراسة اختبارية"‪ ،‬مجلة البحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة الزقازيق‪ ،‬العدد الثانى‪ ،‬المجلد الثالثين‪،2008 ،‬‬
‫ص‪:‬ص‪.304:257‬‬
‫(‪ )2‬د‪ .‬ممدوح صادق محمد الرشيدى‪" ،‬اإلفصاح المحاسبى عبر اإلنترنت وحوكمة الشركات– دراسة نظرية وميدانية "‪،‬‬
‫مجلة البحوث التجارية المعاصرة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة سوهاج‪ ،‬المجلد الثالث والعشرون‪ ،‬العدد األول‪ ،‬يونيه‪،‬‬
‫‪ ،2009‬ص‪:‬ص‪.64:1‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة محاولة تحديد طبيعة العالقة فيما بين حوكمة الشركات واإلفصاح‬
‫المحاسبى عبر اإلنترنت‪ ،‬وتناولت الدراسة الميدانية طبيعة العالقة بين حوكمة الشركات واإلفصاح‬
‫المحاسبى عبر اإلنترنت من منظور المستخدم حيث وزعت قائمة استقصاء على مفردات مختلفة‬
‫داخل ‪ 34‬شركة من شركات السمسرة فى االوراق المالية‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ -1‬معظم مفردات العينة يؤيدون األعتماد على األنترنت كأداة تساعد فى تحقيق شفافية األفصاح‬
‫المحاسبى‪ ،‬مع األحتفاظ بأداة اإلفصاح المحاسبى التقليدى الورقى بجانب اإلنترنت‪.‬‬

‫‪ -2‬يظل األعتماد على اإلنترنت يواجه قصورا فى الوقت الحالى من ناحية الثقة والمصداقية فى‬
‫المعلومات والحقائق المنشورة‪ ،‬حتى لو كانت الوحدات األقتصادية تسعى نحو الشفافية‪.‬‬

‫‪ -3‬يؤدى أن تحقيق شفافية كاملة لألفصاح المحاسبى مازال أمرا خالفيا‪ ،‬يحتاج إلى إيجاد حالة من‬
‫التوازن بين المستوى المقبول من جهة الوحدات األقتصادية‪ ،‬وبين المستوى المرغوب من جهة‬
‫المستخدمين‪.‬‬
‫‪ -4‬هناك عالقة إيجابية متباينة بين جودة حوكمة الشركات وبين اإلفصاح المحاسبى عبر اإلنترنت‪،‬‬
‫فكلما كانت حوكمة الشركات جيدة كلما أصبح اإلفصاح المحاسبى عبر اإلنترنت أكثر شفافية‪.‬‬

‫‪ -5‬يمثل كل من التوقيت المناسب والسرعة والمعاملة العادلة لكل االطراف‪ ،‬اهم دوافع المستخدمين‬
‫لتأييد األعتماد على اإلنترنت كأداة لإلفصاح المحاسبى‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة أوضحت طبيعة العالقة بين حوكمة الشركات‬
‫واإلفصاح المحاسبى عبر اإلنترنت‪،‬إال أنها لم تتناول المخاطر والتحديات التى تواجه اإلفصاح‬
‫اإللكترونى وتؤثر على الثقة والمصداقية فى المعلومات والحقائق المنشورة‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)1()ALY & si., 2010‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة دراسة العوامل المحتملة التى قد تؤثر على مستوى اإلفصاح عبر‬
‫اإلنترنت للشركات المدرجة فى البورصة المصرية‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى أن ‪ %56‬من الشركات المصرية تقدم جزءا كبيرا من معلوماتها على‬
‫شبكة اإلنترنت‪ ،‬كما أن هناك بعض الخصائص التى تبين التباين فى درجة اإلفصاح عبر اإلنترنت‬
‫بين الشركات المدرجة فى البورصة المصرية وهى‪ :‬الربحية‪ ،‬والملكية األجنبية‪ ،‬ونوع الصناعة‬
‫(بصفة خاصة قطاع االتصاالت والخدمات المالية)‪ ،‬حيث تعتبر من المحددات لمحتوى وشكل‬
‫العرض للمعلومات المفصح عنها عبر الموقع اإللكترونى للشركة‪ .‬ورغم ذلك فهناك مجموعة من‬

‫‪9‬‬
‫‪(1) D. Aly & J. Simon & K. Hussainey,"Determinants of corporate internet reporting:‬‬
‫‪evidence from Egypt", Managerial Auditing Journal, Vol. 25 Iss 2, 2010, pp.‬‬
‫‪182: 202.‬‬

‫الخصائص األخرى للشركات مثل‪ :‬حجم الشركة‪ ،‬والرافعة المالية‪ ،‬والسيولة‪ ،‬وحجم مكتب‬
‫المراجعة ال تفسر التباين فى درجة اإلفصاح عبر اإلنترنت بين الشركات المدرجة فى البورصة‬
‫المصرية‪.‬‬
‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة ال يمكن تعميم نتائجها وذلك ألن عدد من الشركات فى‬
‫هذه الدراسة صغيرة نسبيا‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (وليد ‪.)1()2010 ،‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة إلى معرفة أثر استخدام تكنولوجيا المعلومات على تقدير المراجعين‬
‫لخطر المراجعة وتقييم الرقابة الداخلية ‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج من أهمها‪:‬‬

‫‪ -1‬أصبحت األنظمة المحاسبية المستخدمة أكثر تعقيدا فى ظل أستخدام تكنولوجيا المعلومات مما‬
‫جعل عملية اكتشاف الغش واألخطاء أكثر صعوبة األمر الذى يستلزم من المراجع بذل مزيد من‬
‫الجهد حتى يتمكن من رقابة األنشطة التكنولوجية وجمع األدلة المؤيدة لرأيه للوصول إلى مستوى‬
‫المخاطر المقبول وتحقيق أهداف عملية المراجعة‪.‬‬

‫‪ -2‬ضرورة تعديل مكونات وعناصر الرقابة الداخلية لتتالئم مع أنشطة وخصائص تكنولوجيا‬
‫المعلومات ‪.‬‬

‫‪ -3‬أن بيئة المراجعة المصرية فقيرة فيما يخص معايير تكنولوجيا المعلومات مقارنة بالمعايير التى‬
‫أصدرها األتحاد الدولى للمحاسبين ومجلس المراجعة األسترالى ‪.‬‬

‫‪ -4‬ظهور العديد من المخاطر والمشاكل التى تعوق عمل المراجع عند تنفيذ مهام عملية المراجعة‬
‫فى ظل بيئة تكنولوجيا المعلومات ومنها‪( :‬مشاكل متعلقة بتأهيل العلمى والعملى للمراجع‪ ،‬مشاكل‬
‫خاصة بجمع أدلة اإلثبات اإللكترونية) ‪.‬‬

‫‪ -5‬لم تحظى تكنولوجيا المعلومات باألهتمام الكافى من قبل المراجعين‪ ،‬كما يوجد اتجاهان لتأهيل‬
‫المراجع فيما يتعلق بتكنولوجيا المعلومات أحدهما يؤيد تأهيل المراجع واألخر يرى عدم وجود‬
‫ضرورة لذلك ‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة أوضحت أثر استخدام تكنولوجيا المعلومات على‬
‫تقدير المراجعيين لخطر المراجعة وتقييم الرقابة الداخلية‪ ،‬إال أنها لم تتناول اإلطار النظرى لحوكمة‬
‫تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫(‪ )1‬أ‪ .‬وليد سمير عبد العظيم الجبلى‪" ،‬دراسة تحليلية ألثر استخدام تكنولوجيا المعلومات على تقدير المخاطر والرقابة‬
‫الداخلية"‪ ،‬رسالة ماجستير فى المحاسبة غير منشورة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪ ،2010 ،‬ص‪:‬ص‪.174:3‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)1()Al-Htaybat & al., 2011‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة استكشاف تصورات المستخدمين بشأن ممارسات التقرير المالى عبر‬
‫اإلنترنت باعتباره مصدرا مفيدا للمعلومات وصنع القرارات فى األردن‪ ،‬وشملت الدراسة أربع‬
‫فئات مختلفة لمستخدمى المعلومات فى األردن وهم‪ :‬المحللين الماليين‪ ،‬موظفى االئتمان المصرفى‪،‬‬
‫المراجعيين‪ ،‬األكادميين‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ ‬هناك أتفاق بين آراء المشاركين حول إمكانية استخدام التقرير المالى عبر اإلنترنت‬
‫والوصول إليه فى أى وقت وفى أى مكان كمصدر معلومات إلتخاذ القرارات من قبل‬
‫المستخدمين فى األردن‪ ،‬ومع ذلك أختلفت اآلراء حول أهمية التقرير المالى عبر اإلنترنت‬
‫فى صنع القرار‪.‬‬
‫‪ ‬تؤثر العوامل األقتصادية مثل تكلفة الحصول على اإلنترنت‪ ،‬تكلفة طباعة المعلومات‬
‫المحاسبية والحصول عليها على الجدوى والمنفعة المتوقعة من التقرير المالى عبر‬
‫اإلنترنت‪.‬‬
‫‪ ‬ال يزال استخدام نسخة تقليدية من التقرير المالى السنوى أفضل مصدر للمعلومات بالنسبة‬
‫للمستخدمين األردنيين‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة لم تتناول المخاطر والتحديات التى تواجه التقرير‬
‫المالى عبر اإلنترنت بصفة عامة ومستخدميه بصفة خاصة‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)2()Yap & Saleh, 2011‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة معرفة اآلراء حول التقارير المالية عبر اإلنترنت‪ ،‬وذلك من خالل‬
‫المقابالت الشخصية مع عشرة من كبار المديرين واستخدام قائمة استبيان متعمقة لمعرفة وجهات‬
‫نظرهم وآرائهم حول قضايا التقرير المالى عبر اإلنترنت‪.‬‬

‫وقد أوضحت الدراسة أن هناك ثالث دوافع إلعداد التقرير المالى عبر اإلنترنت هى‪:‬‬

‫أوال‪ :‬رغبة الشركات فى أن تكون أكثر شفافية فى نشر المعلومات‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬استخدام الشركات اإلنترنت للترويج عن المنتجات والخدمات لخلق عالمة تجارية جديدة فى‬
‫هذه الصناعة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬تؤيد هذه الشركات ممارسة حوكمة الشركات الجيدة ألنها تؤدى إلى تعزيز أكبر للشفافية‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫‪(1) K. Al-Htaybat & L. Alberti-Alhtaybat & K. Abed Hutaibat, " Users’ Perceptions on‬‬
‫‪Internet Financial Reporting Practices in Emerging Markets: Evidence from‬‬
‫‪Jordan", International Journal of Business and Management, vol.6, No‬‬
‫‪9, September, 2011, pp.170:182.‬‬
‫‪(2) K. Yap & Z. Sale, "Internet Financial Reporting in Malaysia:The Preparers’ View",‬‬
‫‪Asian Journal of Finance &Accounting, Vol. 3, No. 1:E39, 2011,pp.138:161.‬‬
‫كما أشارت الدراسة إلى أتفاق ‪ %90‬من المستطلعين على أثر هيكل الملكية على التقرير‬
‫المالى عبراإلنترنت‪ %70 ،‬من المستطلعين أتفقوا على أن أعضاء الصناعة‪ ،‬حجم الشركة يؤثر‬
‫على أسلوب تقديم هذه التقارير‪ ،‬أما بالنسبة آلليات حوكمة الشركات فأيد ‪ %34‬فقط من‬
‫المستطلعين على أنها تؤثر على التقرير المالى عبر اإلنترنت‪ .‬ومن بين أكثر القضايا الهامة التى‬
‫أبرزها هذا األستطالع أمن الموقع‪ ،‬والوقت المناسب للتقرير‪ ،‬وتبى لغة ‪.XBRL‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة قامت بتوضيح محددات التقرير المالى عبر اإلنترنت‪،‬‬
‫إال أنها أعتمدت على حجم عينة صغير ال تمثل وجهات نظر المعدين األخرين‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)1()Salehi & Hus., 2011‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة استعراض تأثير تكنولوجيا المعلومات )‪ (IT‬على المراجعة الداخلية فى‬
‫إيران‪ .‬والسؤال الرئيسى فى هذه الدراسة هو‪ :‬ما هو تأثير تكنولوجيا المعلومات )‪ (IT‬على‬
‫المراجعة الداخلية بكل جوانبها بما فى ذلك التخطيط‪ ،‬والرقابة الداخلية‪ ،‬والتحقيق‪ ،‬والتقرير؟‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج‪:‬‬

‫أوال‪ :‬تساعد تكنولوجيا المعلومات )‪ (IT‬المراجعين الداخليين من تحسين أدائهم‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تمكن تكنولوجيا المعلومات )‪ (IT‬المراجعين الداخليين من أداء واجباتهم بكفاءة عالية‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬هؤالء المراجعين الداخليين الذين استخدموا تكنولوجيا المعلومات )‪ (IT‬يقولون أنها تساعدهم‬
‫بجدية وتعمل على أرتقائهم بشكل جيد‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة قامت بتوضيح تأثير تكنولوجيا المعلومات )‪ (IT‬على‬
‫المراجعة الداخلية بمختلف جوانبها‪ ،‬إال أنها لم تتناول مخاطر تكنولوجيا المعلومات )‪ (IT‬وانعكاسها‬
‫على التقارير المالية وكيفية الحد منها‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)2()Puspitaningrum & Atmini, 2012‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة إيجاد دليل عملى على ما إذا كانت آليات حوكمة الشركات (هيكل‬
‫الملكية‪ ،‬واستقالل المفوضين‪ ،‬وخصائص لجنة المراجعة‪ ،‬تؤثر على مستوى اإلفصاح اإلختيارى‬
‫للتقارير المالية عبر اإلنترنت (‪ .)IFR‬وقد تم التطبيق على ‪ 420‬شركة أندونيسية مدرجة فى‬
‫البورصة اإلندونيسية (‪ )IDX‬فى عام ‪.2010‬‬

‫‪12‬‬
‫‪(1) M. Salehi & R. Husini,"Astudy of the Information technology on internal auditing:‬‬
‫‪some Iranian evidence", African Journal of Business Management, Vol. 5(15),‬‬
‫‪4 Agust, 2011, pp. 6169:6179.‬‬
‫‪(2) D. Puspitaningrum & S. Atmini, "Corporate Governance Mechanism and The‬‬
‫‪Level of Internet Financial Reporting: Evidence from Indonesian Companies",‬‬
‫‪Procedia Economics and Finance, Vol. 2, 2012, pp. 157:166.‬‬

‫وقد توصلت الدراسة إلى أن من بين آليات حوكمة الشركات تعتبر عدد مرات اجتماعات لجنة‬
‫المراجعة فقط هى التى تؤثر على اإلفصاح اإلختيارى للتقارير المالية عبر اإلنترنت‪ .‬حيث يتمثل‬
‫الهدف من تلك االجتماعات خلق نوع من التنسيق فى الرقابة على إعداد البيانات المالية‪ ،‬و تعزيز‬
‫الرقابة الداخلية‪ ،‬والتطبيق الجيد لحوكمة الشركات‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة لم تتناول مخاطر وتحديات اإلفصاح اإللكترونى‬
‫للتقارير المالية وكذلك حوكمة تكنولوجيا المعلومات ودورها فى إدارة مخاطر تكنولوجيا‬
‫المعلومات‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (محمد‪.)1()2012،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة دراسة تأثير أليات حوكمة الشركات وخاصة أليات حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات على جودة التقارير المالية المنشورة للشركات عبر شبكة اإلنترنت‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫حوكمة تكنولوجيا المعلومات هى مسئولية مجلس اإلدارة واإلدارة التنفيذية‪ ،‬وهى جزء‬ ‫‪‬‬
‫مكمل لحوكمة الشركات‪.‬‬
‫تهتم حوكمة تكنولوجيا المعلومات بمتغيرين هما إضافة قيمة لألنظمة المحاسبية والتقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية وإدارة المخاطر المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات بكفاءة‪.‬‬
‫إن وجود أعضاء بلجنة المراجعة الداخلية لديهم خبرة بحوكمة تكنولوجيا المعلومات يساعد‬ ‫‪‬‬
‫على التقليل من مخاطر النشر اإللكترونى للتقارير المالية‪.‬‬
‫إن إتباع إدارة المراجعة الداخلية ألساليب مراجعة تتناسب مع تطورات تكنولوجيا‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات يؤدى إلى زيادة جودة وصدق التقارير المالية اإللكترونية‪.‬‬
‫تساعد تكنولوجيا المعلومات فى تخفيض المخاطر المصاحبة إلستخدام أساليب تكنولوجيا‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات ومنها مخاطر النشر اإللكترونى‪ ،‬وذلك من خالل أستخدام األليات الداخلية‬
‫للحوكمة لتحسين عملية إدارة مراقبة المخاطر التى تتعرض لها الشركة‪.‬‬
‫أن زيادة جودة التقارير المالية األلكترونية يؤدى إلى زيادة حركة التداول بسوق األسهم‬ ‫‪‬‬
‫السعودية‪ ،‬وإلى رفع معدالت التداول ألسهم الشركات التى تنشر تقاريرها المالية عبر‬
‫مواقعها اإللكترونية‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة أوضحت أثر تطبيق أليات حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات على جودة التقارير المالية اإللكترونية بالشركات السعودية وأحد هذه اآلليات المراجعة‬

‫‪13‬‬
‫الداخلية ‪ ،‬إال أنها لم تتناول مبادئ ومعايير حوكمة تكنولوجيا المعلومات والمالمح األساسية‬
‫لتطبيقها‪ ،‬كما أنها لم تتعرض بشئ من التفصيل لمخاطر وتحديات اإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬عبد الرحمن عبد الفتاح محمد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪:‬ص‪82:33‬‬
‫‪ -‬دراسة (‪.)1()Ojah & Mokoalel-Mokoteli, 2012‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة تحليل المحددات الكلية البيئية للتقرير المالى عبر اإلنترنت )‪ (IFR‬فى‬
‫سياق نماذج حوكمة الشركات بإستخدام لوحة من ‪ 44‬دولة متقدمة ونامية‪ .‬وهذا يطرح سؤال ما هو‬
‫المطلوب من نموذج الحوكمة لألرتباط بالتقرير المالى عبر اإلنترنت؟‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى أن البنية التحتية المادية والمؤسسية أوضحت المحددات الهامة لتبنى‬
‫الدولة للتقرير المالى عبر اإلنترنت جنبا إلى جنب مع هيكل حوكمة الشركات‪ ،‬وهذه البنية التحتية‬
‫تتحد مع التقرير المالى عبر اإلنترنت)‪ (IFR‬لتعزيز الشفافية وكفاءة السوق‪ ،‬على حد سواء مع‬
‫االهداف الرئيسية للتقارير المالية واإلفصاح‪.‬‬

‫وتشير هذه النتائج إلى البنية التحتية المطلوبة يجب على الحكومة توفيرها للشركات داخل‬
‫حدودها لتعتمد على نحو فعال التقرير المالى عبر اإلنترنت)‪ ،(IFR‬وبالتالى جنى الفوائد المصاحبة‬
‫لإلفصاح‪ .‬كما تساهم فى النقاش الدائر حول تنسيق إعداد التقارير المالية الدولية من خالل إظهار‬
‫أن البنية التحتية البيئية المطلوبة هى شرط لنجاح أى نظام لإلفصاح‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة لم تتناول حوكمة تكنولوجيا المعلومات بأعتبارها جزء‬
‫من حوكمة الشركات‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (إبراهيم‪.)2()2012،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة وضع إطار محاسبى مقترح لتطوير وتنظيم عملية اإلفصاح‬
‫اإللكترونى فى ظل أليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى البيئة المصرية‪ ،‬وقامت بإجراء دراسة‬
‫تطبيقية شملت عينة مكونة من خمسين شركة يتم تداول أورقها المالية فى البورصة المصرية على‬
‫شبكة اإلنترنت‪ ،‬وأخرى ميدانية لتكملة دراسة الواقع العملى فى مصر‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج من أهمها‪:‬‬

‫‪ -1‬يظل اإلفصاح المحاسبى باألسلوب الورقى ضروريا وال يمكن األستغناء عنه واستبداله‬
‫باإلفصاح المحاسبى اإللكترونى – فى الوقت الراهن– وخاصة فى ظل غياب إطار موحد وملزم‬
‫ينظم عملية اإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫‪ -2‬يؤدى تطبيق الشركات لحوكمة تكنولوجيا المعلومات إلى الحد من المخاطر المتعلقة بتكنولوجيا‬
‫المعلومات‪ ،‬كما تعمل على زيادة اإلنتاجية وإضافة وخلق قيمة حقيقية للشركة‪ ،‬ومن ثم التأثير على‬
‫الوضع التنافسى لها‪.‬‬

‫‪(1) K. Ojah & T. Mokoalel-Mokoteli,"Internet Financial Reporting infrastructures and‬‬

‫‪Corporate Governance: An international analysis", Review of Development‬‬
‫‪Finance, 2012, pp. 69:83.‬‬

‫(‪ )2‬أ‪ .‬منى مغربى محمد إبراهيم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪:‬ص‪.288:2‬‬

‫‪ -3‬يدعم اإلفصاح اإللكترونى خاصية المالءمة والتوقيت المناسب للمعلومات المحاسبية‪ ،‬ويعمل‬
‫على زيادة الشفافية وتخفيض حالة عدم تماثل المعلومات وذلك عن طريق توصيل كافة المعلومات‬
‫لجميع المستخدمين وفى نفس الوقت‪.‬‬

‫‪ -4‬يمكن تصنيف العوامل التى تؤثر فى اإلفصاح اإللكترونى إلى عوامل خاصة بالشركة ( لحجم‬
‫ونوع الصناعة وإتساع قاعدة الملكية ومدى عولمة نشاط الشركة)‪ ،‬وعوامل خاصة بأداء الشركة‬
‫(الربحية‪ ،‬جودة اإلفصاح التقليدى)‪ ،‬عوامل إقتصادية وثقافية‪ ،‬عوامل خاصة بآليات حوكمة‬
‫الشركات (عدم إزدواجية دور المدير التنفيذى األول‪ ،‬خبرة أعضاء لجنة المراجعة‪ ،‬إستقالل‬
‫أعضاء مجلس اإلدارة)‪.‬‬

‫‪ -5‬تطوير أسلوب بطاقات األداء المتوازن وإضافة بعد جديد يتمثل فى (بعد التوجه للجودة)‬
‫والمستخدم فى قياس وتقويم أداء حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪ ،‬حيث يوفر هذا األسلوب أنواعا‬
‫جديدة من المعلومات التى تلبى احتياجات كافة األطراف المعنية‪ ،‬من خالل مجموعة من األهداف‬
‫والمقاييس المختلفة التى يعمل كل بعد على توفيرها‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة ساهمت فى وضع إطار مقترح لتطوير اإلفصاح‬
‫اإللكترونى باستخدام نت ائج تقويم أداء حوكمة تكنولوجيا المعلومات عن طريق إضافة بعد جديد (بعد‬
‫التوجه للجودة) ألسلوب بطاقات األداء المتوازن وذلك بالتطبيق على البيئة المصرية‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (عوض‪.)1()2014،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة محاولة ايضاح دور حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى ضبط مخاطر‬
‫األنشطة المصرفية اإللكترونية كأحد األتجاهات الحديثة لضبط وإدارة المخاطر فى البنوك السعودية‬
‫بهدف تحسين أداء تلك البنوك‪ .‬وقامت الدراسة بتوزيع قائمة استقصاء على عينة مكونة من المدراء‬
‫الماليين بالبنوك السعودية وممن لديهم الخبرة فى تكنولوجيا المعلومات بالبنوك السعودية‪ ،‬ومسئولى‬
‫إدارى المخاطر بالبنوك السعودي ‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪15‬‬
‫‪ -1‬وجود مساهمات متطورة لمفهوم حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى ضبط مخاطر األنشطة‬
‫المصرفية اإللكترونية‪.‬‬

‫‪ -2‬إن التطبيق الفعال إلدارة المخاطر المصرفية فى البنوك يضمن تحقيق األهداف اإلستراتيجية‬
‫المتمثلة فى تحقيق االستقرار والنمو وتحقيق العائد المتوقع‪.‬‬

‫‪ -3‬خلصت الدراسة الميدانية إلى‪:‬‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬أمال محمد محمد عوض‪" ،‬دور حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى ضبط مخاطر األنشطة المصرفيةاإللكترونية فى‬
‫البنوك السعودية"‪ ،‬الفكر المحاسبى‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين شمس‪ ،‬العدد الرابع‪ ،‬السنة الثامنة عشر‪،2014 ،‬‬
‫ص‪:‬ص‪.51:3‬‬
‫أ‪ -‬وجود عالقة موجبة بين األبعاد النتعددة لحوكمة تكنولوجيا المعلومات ومخاطر استخدام‬
‫تكنولوجيا المعلومات فى األنشطة المصرفية اإللكترونية بالبنوك السعودية حيث تعمل‬
‫األبعاد المتعددة لحوكمة تكنولوجيا المعلومات فى األنشطة المصرفية اإللكترونية بالبنوك‬
‫السعودية‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجود عالقة موجبة بين دور المراجعة الداخلية فى ضبط وتخفيض مخاطر استخدام‬
‫تكنولوجيا المعلومات لألنشطة المصرفية اإللكترونية بالبنوك السعودية‪.‬‬

‫ومما سبق ترى الباحثة أن هذه الدراسة ركزت على ضبط مخاطر أستخدام تكنولوجيا‬
‫المعلومات فى األنشطة المصرفية اإللكترونية بالبنوك السعودية من خالل توضيح دور المراجعة‬
‫الداخلية فى ضبط هذه المخاطر حيث أعتبرت ان تكنولوجيا المعلومات والمراجعة الداخلية‬
‫عنصران مكمالن إلدارة المخاطر‪ ،‬إال أنها لم تتناول التأثير المتبادل بين حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات والمراجعة الداخلية‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة (‪.)1()Elhelaly & Moh., 2014‬‬

‫استهدفت هذه الدراسة معرفة مدى تنوع ممارسات إعداد التقرير المالى عبر اإلنترنت منقبل‬
‫الشركات المدرجة فى البورصة المصرية‪ ،‬حيث حاولت تقديم أدلة على ممارسات التقرير المالى‬
‫عبر اإلنترنت فى مصر من قبل ‪ 213‬شركة‪ .‬وقد تم التحقق من الشركات المدرجة فى عام ‪2010‬‬
‫وكانت ‪ 100‬شركة فى مؤشر (‪ )EGX100‬لمعرفة ما إذا كانوا يحافظون على موقعهم اإللكترونى‬
‫أو يستخدمون هذا الموقع لنشر المعلومات المالية فقط‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ 36 ‬من الشركات المدرجة فى البورصة المصرية (‪ )EGX100‬تحافظ على موقعها‬

‫اإللكترونى‪ ،‬بينما‪ 29‬شركة تمارس التقرير المالى عبر اإلنترنت‪.‬‬
‫‪ ‬إنخفاض نسبة ملكية الشركات المدرجة فى البورصة المصرية (‪ )EGX100‬لمواقع‬
‫إلكترونية بالمقارنة مع الدول الغربية المتقدمة مثل (الواليات المتحدة‪ ،‬المملكة المتحدة‪،‬‬

‫‪16‬‬
‫أستراليا‪ ،‬نيوزيلندا)‪ ،‬وعالوة على ذلك فمن المتوقع المقارنة بالسلب مع البلدان المشابهة‬
‫فى الشرق األوسط‪.‬‬
‫‪ ‬اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية ال يزال فى مرحلة جنينية فى مصر‪ ،‬وهناك الكثير‬
‫من الفرص والتحديات لجميع األطراف أصحاب المصلحة فى تقارير الشركات‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة قامت بتوضيح ممارسات التقرير المالى عبر اإلنترنت‬
‫للشركات المدرجة بالبورصة المصرية وبعض التحديات التى تواجه‪ ،‬إال أنها لم تتناول كيفية‬
‫معالجة هذه التحديات والحد منها‪.‬‬

‫‪(1) M. Elhelaly & E. K.A Mohamed, "Asurvey Internet Financial Reporting in Egypt",‬‬
‫‪International Journal of Accounting and Financial Reporting, Vol. 4, No.1,‬‬
‫‪2014,pp. 70:83.‬‬
‫‪ -‬دراسة (خليل‪،‬إبراهيم‪.)1()2015،‬‬
‫استهدفت هذه الدراسة اختبار العالقة بين مؤشر جودة التقرير المالى عبر اإلنترنت وكل من‬
‫أنماط هياكل الملكية وخصائص مجلس اإلدارة‪ ،‬حيث قامت الدراسة بتطوير مؤشر لقياس جودة‬
‫التقرير المالى عبر اإلنترنت يتكون من ‪ 81‬بندا مقسما إلى مجموعتين رئيسيتين هما‪ :‬المحتوى‬
‫وطريقة العرض‪ .‬كما تم أختبار العالقة بين ستة متغيرات كمحددات لجودة التقرير المالى عبر‬
‫اإلنترنت والتى تتمثل فى‪ :‬الملكية اإلدارية‪ ،‬والملكية المؤسسية‪ ،‬وملكية كبار المساهمين‪ ،‬وحجم‬
‫مجلس اإلدارة‪ ،‬وأستقالل أعضاء مجلس اإلدارة‪ ،‬وازدواجية دور المدير التنفيذى‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪:‬‬

‫‪ -1‬يعتبر هيكل الملكية عنصرا هاما ‪ ،‬ويمكن تعريفه من بعدين رئيسيين‪ :‬درجة تركيز الملكية‪،‬‬
‫وطبيعة المالك‪.‬‬

‫‪ -2‬من أهم دوافع قيام الشركات بنشر التقرير المالى عبر اإلنترنت‪:‬‬

‫تخفيض التكلفة والوقت لتوزيع المعلومات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التواصل مع مستخدمى المعلومات غير المحددين مسبقا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعزيز ممارسات اإلفصاح التقليدى وزيادة كمية ونوعية البيانات المفصح عنها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحسين الوصول إلى المستثمرين المحتملين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -3‬وجود عالقة جوهرية موجبة بين مؤشر جودة التقرير المالى عبر اإلنترنت وكل من ملكية كبار‬
‫المساهمين وحجم مجلس اإلدارة واستقالل أعضاء مجلس اإلدارة‪.‬‬

‫‪ -4‬وجود عالقة جوهرية سالبة بين مؤشر جودة التقرير المالى عبر اإلنترنت وإزدواجية دور‬
‫المدير التنفيذى‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫وقد أوصت الدراسة بضرورة العمل على إصدار معيار محاسبى ينظم عملية اإلفصاح عبر‬
‫اإلنترنت‪ ،‬باإلضافة إلى قيام الهيئة العامة للرقابة المالية بإلزام الشركات بتحديث المعلومات‬
‫المتعلقة بهيكل المساهمين وهيكل مجلس اإلدارة وموقف أسهم الخزينة والتغيرات التى طرأت عليها‬
‫بصفة دورية على الموقع اإللكترونى للشركات وفقا لنموذج اإلفصاح المقدم إلى البورصة‪.‬‬

‫وترى الباحثة مما سبق أن هذه الدراسة قامت بتطوير مؤشر لقياس جودة التقرير المالى عبر‬
‫اإلنترنت يتكون من ‪ 81‬بندا مقسما إلى مجموعتين رئيسيتين هما‪ :‬المحتوى وطريقة العرض‪ ،‬وذلك‬
‫الختبار العالقة بين مؤشر جودة التقرير المالى عبر اإلنترنت وكل من أنماط هياكل الملكية‬
‫وخصائص مجلس اإلدارة‪.‬‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬على محمود مصطفى خليل‪ ،‬د‪.‬منى مغربى محمد إبراهيم‪" ،‬أثر أنماط هياكل الملكية وخصائص مجلس اإلدارة على‬
‫جودة التقرير المالى عبر اإلنترنت بالتطبيق على الشركات المقيدة بالبورصة المصرية"‪ ،‬مجلة الفكر المحاسبى‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪ ،‬العدد األول –الجزء الثانى‪ ،‬السنة التاسعة عشر‪ ،2015 ،‬ص‪:‬ص‪.673:615‬‬

‫تقييم عام للدراسات السابقة‪:‬‬

‫باستعراض وتحليل الدراسات السابقة يتضح ما يلى‪:‬‬

‫‪ -1‬أوضحت الدراسات السابقة وجود العديد من القصور فى ممارسات اإلفصاح اإللكترونى عند‬
‫تطبيقها وذلك بسبب‪:‬‬

‫‪ ‬المخاطر والتحديات التى تواجه اإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬

‫‪ ‬غياب القوانين والتشريعات التى تنظم اإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬
‫‪ ‬عدم وجود معايير محاسبية تنظم اإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬

‫مما أدى إلى وجود حالة من التباين فى محتوى و أسلوب العرض وتوقيت اإلفصاح عن‬
‫المعلومات وتحديثها‪.‬‬

‫‪ -2‬معظم الدراسات قامت بوضع إطار لإلفصاح اإللكترونى لمحاولة تنظيمه والتأثير على‬
‫خصائص المعلومات المالية باإليجاب‪ ،‬إال أنها لم توضح طبيعة المخاطر والتحديات التى تواجه‬
‫اإلفصاح اإللكترونى وكيفية معالجتها والحد منها‪.‬‬

‫‪ -3‬تناولت الدراسات السابقة العوامل التى تؤثر على مستوى اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية‬
‫فى الشركات المقيدة بالبورصة المصرية ومنها‪( :‬حجم الشركة‪ ،‬جودة ممارسات اإلفصاح التقليدى‪،‬‬
‫العوامل اإلقتصادية والثقافية‪ ،‬نوع الصناعة)‪ ،‬إال أنها لم تتناول المخاطر والتحديات التى تواجهه‬
‫وتحد من جودة المعلومات المحاسبية المفصح عنها إلكترونيا كما أنها لم تقدم آلية لمعالجة هذه‬
‫المخاطر والتحديات أو الحد منها‪.‬‬

‫‪ -4‬تناولت الدراسات السابقة أثر تكنولوجيا المعلومات على المراجعة الداخلية‪ ،‬إال أنها لم تتناول‬
‫حوكمة تكنولوجيا المعلومات (أهداف‪ ،‬مبادئ‪ ،‬معايير) ودورها فى إضافة قيمة للشركات وإدارة‬

‫‪18‬‬
‫المخاطر المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات‪ .‬باإلضافة إلى أنها لم توضح التأثير المتبادل بين المراجعة‬
‫الداخلية وحوكمة تكنولوجيا المعلومات وأثره على جودة المعلومات المالية المفصح عنها إلكترونيا‪.‬‬

‫‪ -5‬لم توضح الدراسات السابقة العالقة بين المراجعة الداخلية وحوكمة تكنولوجيا المعلومات‬
‫ودورها فى إدارة مخاطر تكنولوجيا المعلومات وأنعكاس ذلك على جودة اإلفصاح اإللكترونى‬
‫للتقارير المالية‪.‬‬

‫هدف البحث‪:‬‬
‫يتمثل الهدف الرئيسى للبحث فى التعرف على دور المراجع الداخلى فى تفعيل جودة اإلفصاح‬
‫اإللكترونى للتقارير المالية فى ضوء حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪ .‬وفى إطار تحقيق هذا الهدف‬
‫فهناك مجموعة من األهداف الفرعية هى‪:‬‬

‫‪ -1‬التعرف على طبيعة اإلفصاح اإللكترونى ‪،‬والمزايا التى يحققها‪.‬‬

‫‪ -2‬التعرف على مخاطر وتحديات اإلفصاح اإللكترونى ووسائل الحد منها‪.‬‬

‫‪ -3‬التعرف على المراجعة الداخلية فى ظل التشغيل اإللكترونى للبيانات و دورها فى تقييم نظام‬
‫الرقابة الداخلية وإدارة المخاطر‪.‬‬

‫‪ -4‬التعرف على حوكمة تكنولوجيا المعلومات ودورها فى إضافة قيمة حقيقية للشركات‪،‬وإدارة‬
‫المخاطر المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫‪ -5‬التعرف على التأثير المتبادل بين المراجعة الداخلية وحوكمة تكنولوجيا المعلومات وانعكاسه‬
‫على اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية‪.‬‬

‫أهمية البحث‪:‬‬
‫يستمد البحث أهميته من أهمية الموضوع الذى يتناوله وتتبلور أهمية البحث من خالل‪:‬‬

‫‪ ‬األهمية العلمية‪:‬‬

‫‪ -1‬زيادة األهتمام باإلفصاح اإللكترونى من قبل الشركات ومستخدمى المعلومات المالية واألطراف‬
‫األخرى ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ -2‬تعتبر حوكمة تكنولوجيا المعلومات من المواضيع الحديثة نسبيا والتى يمكن ربطها بمختلف‬
‫المجاالت‪.‬‬

‫‪ -3‬ندرة الكتابات والبحوث التى تناولت التأثير المتبادل بين المراجعة الداخلية وحوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات وانعكاسه على المعلومات المحاسبية المفصح عنها إلكترونيا‪.‬‬

‫‪ ‬األهمية العملية‪:‬‬

‫‪19‬‬
 ‫يستمد البحث أهميته العملية من خالل العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬الشركات‪:‬‬

‫قيام المراجع الداخلى بدوره تجاه تفعيل اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية للشركات يحقق لها‬
‫العديد من المزايا منها الحفاظ على المستثمرين الحاليين‪ ،‬وجذب مستثمرين جدد‪ ،‬وزيادة قدرتها‬
‫التنافسية‪ ،‬وتخفيض تكلفة المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫‪ -2‬المستثمرين (الحاليين‪ ،‬المرتقبين)‪:‬‬

‫توفير معلومات فورية يمكن الثقة فيها واألعتماد عليها‪ ،‬وتمكنهم من أتخاذ القرارات فى الوقت‬
‫المناسب‪.‬‬

‫‪ -3‬المراجع الداخلى‪:‬‬

‫إلقاء الضوء على أهمية الدور الذى يقوم به المراجع الداخلى فى توفير تقارير مالية يمكن‬
‫الثقة فيها واألعتماد عليها فى ظل اإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬

‫‪ -4‬المراجع الخارجى‪:‬‬

‫يعتمد المراجع الخارجى على ما يقوم به المراجع الداخلى‪ ،‬وكلما كان المراجع الداخلى يتمتع‬
‫بالكفاءة والموضوعية وبذل العناية المهنية الواجبة‪ ،‬كلما انعكس ذلك على جودة المراجعة الخارجية‬
‫ويقلل من الوقت والجهد الالزم إلتمامها‪ ،‬كما يساعده فى تكوين رأيه حول عدالة ومصداقية‬
‫اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية‪.‬‬

‫فروض البحث‪:‬‬

‫فى ضوء طبيعة مشكلة البحث وأهميته وأهدافه يمكن صياغة فروض البحث على النحو‬
‫التالى‪:‬‬

‫‪ -1‬تعوق مخاطر وتحديات اإلفصاح اإللكترونى من تعظيم اإلستفادة منه‪.‬‬

‫‪ -2‬يقوم المراجع الداخلى بدور فعال فى تقييم كفاءة وفاعلية نظام الرقابة الداخلية وإدارة المخاطر‬
‫التى تتعرض لها الشركات فى ظل التشغيل اإللكترونى‪.‬‬

‫‪ -3‬تعمل حوكمة تكنولوجيا المعلومات على إدارة المخاطر المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫‪ -4‬يساعد التأثير المتبادل بين المراجعة الداخلية وحوكمة تكنولوجيا المعلومات على تفعيل جودة‬
‫اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية‪.‬‬

‫منهج البحث‪:‬‬

‫‪20‬‬
‫فى ضوء طبيعة المشكلة وهدف وأهمية البحث اعتمدت الباحثة على المناهج العلمية التالية‬
‫والتى تساعد فى إختبار الفروض‪:‬‬

‫‪ -1‬المنهج اإلستقرائى‪:‬‬

‫وذلك من خالل إستقراء وعرض وتحليل الدراسات العلمية السابقة التى تناولت موضوع‬
‫البحث‪ ،‬وذلك للوصول إلى حل لمشكلة البحث وعرض النتائج والتوصيات‪.‬‬

‫‪ -2‬المنهج االستنباطى‪:‬‬

‫والذى يعتمد على التفكير المنطقى‪ ،‬وذلك من خالل الدراسة الميدانية إلستنباط أهم النتائج منها‬
‫لتحديد مدى صحة أو عدم صحة فروض البحث‪.‬‬

‫‪ -3‬المنهج اإليجابى‪:‬‬

‫حيث يمكن من توقع شكل العالقة بين دور المراجع الداخلى فى ضوء حوكمة تكنولوجيا‬
‫المعلومات وتفعيل جودة اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية والذى على أساسه بنيت الفروض‬
‫اإليجابية للتحقق منها‪.‬‬

‫أسلوب البحث‪:‬‬

‫لتحقيق هدف البحث واختبار فروضه يتم إجراء ما يلى‪:‬‬

‫‪ -1‬الدراسة المكتبية‪:‬‬

‫وذلك للحصول على البيانات الالزمة إلعداد اإلطار النظرى للبحث من خالل الدراسات‬
‫المختلفة المتعلقة بموضوع البحث‪.‬‬

‫‪ -2‬الدراسة الميدانية‪:‬‬

‫وذلك عن طريق إعداد قائمة استقصاء وتوزيعها على عينة من شركات المساهمة المقيدة‬
‫بالبورصة المصرية‪ ،‬وبعض مكاتب المحاسبة والمراجعة‪ ،‬وأعضاء هيئة التدريس المتخصصين فى‬
‫بعض كليات التجارة بالجامعات المصرية إلستبيان األراء لتوضيح دور المراجع الداخلى فى تفعيل‬
‫جودة اإلفصاح اإللكترونى فى ضوء أليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫حدود البحث‪:‬‬

‫‪ -1‬اقتصر البحث على تناول دور المراجع الداخلى فى تفعيل جودة اإلفصاح اإللكترونى للتقارير‬
‫المالية فى ضوء حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى شركات المساهمة المقيدة بالبورصة المصرية‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪ -2‬لم يتناول البحث أنعكاس دور المراجع الداخلى فى تفعيل جودة اإلفصاح اإللكترونى للتقارير‬
‫المالية على المراجعة الخارجية‪.‬‬

‫‪ -3‬لم يتناول البحث حوكمة الشركات إال بالقدر الذى يخدم البحث‪.‬‬

‫‪ -4‬اقتصر البحث على تناول نظام الرقابة الداخلية وإدارة المخاطر من وجهه نظر المراجع‬
‫الداخلى‪.‬‬

‫‪ -5‬لم يتناول البحث مدخل المراجعة على أساس المخاطر إال بالقدر الذى يخدم البحث‪.‬‬

‫‪ -6‬لم يتناول البحث معايير الممارسة المهنية للمراجعة الداخلية إال بالقدر الذى يخدم البحث‪.‬‬

‫خطة البحث‪:‬‬

‫فى ضوء مشكلة البحث وتحقيقا ألهدافه يمكن تقسيم البحث إلى ما يلى‪:‬‬

‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظرى لإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬

‫المبحث األول‪ :‬طبيعة اإلفصاح اإللكترونى‪.‬‬

‫المبحث الثانى‪ :‬مخاطر وتحديات اإلفصاح اإللكترونى ووسائل الحد منها‪.‬‬

‫الفصل الثانى‪ :‬المراجعة الداخلية فى بيئة األعمال الحديثة‪.‬‬

‫المبحث األول‪ :‬طبيعة المراجعة الداخلية الحديثة ومقوماتها‪.‬‬

‫المبحث الثانى‪ :‬الرقابة الداخلية فى ظل بيئة تكنولوجيا المعلومات وأهم مشكالتها‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬دور المراجعة الداخلية فى تقييم الرقابة الداخلية وإدارة المخاطر فى ظل‬

‫التشغل اإللكترونى للبيانات‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬المراجعة الداخلية فى ضوء حوكمة تكنولوجيا المعلومات ودورها فى تفعيل جودة‬

‫اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمى لحوكمة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫المبحث الثانى‪ :‬دور آليات حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى تدعيم الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬انعكاس المراجعة الداخلية وحوكمة تكنولوجيا المعلومات على جودة‬

‫اإلفصاح اإللكترونى للتقارير المالية‪.‬‬

‫الفصل الرابع‪ :‬الدراسة الميدانية‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬المراجع باللغة العربية‬

‫‪-1‬الكتب‪:‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬شحاته السيد شحاته‪" ،‬المراجعة المتكاملة مدخل المراجع العربى للقرن الحادى‬
‫والعشرين"‪ ،‬دار التعليم الجامعى‪.2014 ،‬‬

‫‪-2‬الدوريات‪:‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬أحمد زكريا زكى‪" ،‬نحو مدخل مقترح لتنظيم وترشيد اإلفصاح عن التقارير المالية عبر‬
‫اإلنترنت"‪ ،‬المجلة العلمية التجارة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬المجلد الثانى‪،‬‬
‫العدد األول‪.2008 ،‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬أحمد عبد السالم أبوموسى‪" ،‬الربط بين حوكمة تكنولوجيا المعلومات وتفعيل حوكمة‬
‫الشركات‪ :‬نموذج مقترح من سياق المحاسبة اإلدارية"‪ ،‬المجلة العلمية التجارة والتمويل‪،‬‬
‫كلية التجارة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬المجلد األول‪ ،‬العدد الثانى‪.2005 ،‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬أمال محمد محمد عوض‪" ،‬دور حوكمة تكنولوجيا المعلومات فى ضبط مخاطر األنشطة‬
‫المصرفيةاإللكترونية فى البنوك السعودية"‪ ،‬الفكر المحاسبى‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عين‬
‫شمس‪ ،‬العدد الرابع‪ ،‬السنة الثامنة عشر‪.2014 ،‬‬

‫‪23‬‬
‫د‪ .‬عبد الرحمن عبد الفتاح محمد‪" ،‬أثر تطبيق حوكمة تكنولوجيا المعلومات على جودة‬ ‫‪-‬‬
‫التقارير المالية اإللكترونية بالشركات المساهمة السعودية"‪ ،‬المجلة المصرية للدرسات‬
‫التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة المنصورة‪ ،‬المجلد السادس والثالثون‪ ،‬العدد الرابع‪،‬‬
‫‪.2012‬‬
‫د‪ .‬عبدهللا بن ثعيل العتيبى‪" ،‬نحو إطار مقترح إلعداد معيار محاسبى سعودى لتنظيم نشر‬ ‫‪-‬‬
‫التقارير المالية الفورية عبر اإلنترنت"‪ ،‬المجلة العلمية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة أسيوط‪ ،‬العدد‬
‫(‪ ،)38‬السنة(‪.2005 ،)22‬‬
‫د‪ .‬على محمود مصطفى‪ ،‬د‪.‬منى مغربى محمد إبراهيم‪" ،‬أثر أنماط هياكل الملكية‬ ‫‪-‬‬
‫وخصائص مجلس اإلدارة على جودة التقرير المالى عبر اإلنترنت بالتطبيق على الشركات‬
‫المقيدة بالبورصة المصرية"‪ ،‬مجلة الفكر المحاسبى‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪ ،‬العدد‬
‫األول –الجزء الثانى‪ ،‬السنة التاسعة عشر‪.2015 ،‬‬
‫د‪ .‬محمد عبد الفتاح محمد عبد الفتاح‪" ،‬إطار مقترح للتكامل بين كل من المراجع الداخلى‬ ‫‪-‬‬
‫ومراقب الحسابات لتفعيل المراجعة المستمرة للتقارير المالية اإللكترونية – دراسة‬
‫ميدانية"‪ ،‬الدراسات والبحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪ ،‬السنة الخامسة‬
‫والعشرون‪ ،‬العدد الثانى‪.2005 ،‬‬
‫د‪ .‬محمود رجب يس غنيم‪" ،‬دور اإلفصاح اإللكترونى فى الحد من عدم تماثل المعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫وأنعكاس ذلك على كفاءة سوق رأس المال المصرى"‪ ،‬الدراسات والبحوث التجارية‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪،‬السنة الثالثة والثالثون‪ ،‬العدد األول‪.2013 ،‬‬
‫د‪ .‬ممدوح صادق محمد الرشيدى‪" ،‬اإلفصاح المحاسبى عبر اإلنترنت وحوكمة الشركات–‬ ‫‪-‬‬
‫دراسة نظرية وميدانية "‪ ،‬مجلة البحوث التجارية المعاصرة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة‬
‫سوهاج‪ ،‬المجلد الثالث والعشرون‪ ،‬العدد األول‪ ،‬يونيه‪.2009 ،‬‬
‫‪" ،‬دراسة تحليلية ألساليب تقييم جودة التقارير المالية"‪ ،‬مجلة‬ ‫د‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫البحوث التجارية المعاصرة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة سوهاج‪ ،‬المجلد السادس والعشرون‪،‬‬
‫العدد الثانى‪ ،‬ديسمبر‪.2012 ،‬‬
‫د‪ .‬نعمان صالح الدين محمد عامر‪" ،‬تقييم مدى فعالية اإلفصاح المحاسبى اإللكترونى –‬ ‫‪-‬‬
‫دراسة اختبارية"‪ ،‬مجلة البحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة الزقازيق‪ ،‬المجلد (‪،)28‬‬
‫العدد الثانى‪ ،‬يوليو‪.2006‬‬
‫د‪.‬هالل عبد الفتاح عفيفى‪" ،‬محددات نشر التقارير المالية عبر اإلنترنت فى الشركات‬ ‫‪-‬‬
‫المقيدة بالبورصة المصرية – دراسة اختبارية"‪ ،‬مجلة البحوث التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪،‬‬
‫جامعة الزقازيق‪ ،‬العدد الثانى‪ ،‬المجلد الثالثين‪.2008 ،‬‬

‫‪-3‬الرسائل العلمية‪:‬‬
‫‪ -‬أ‪ .‬مصطفى سامى عبد السميع عثمان‪ " ،‬إطار مقترح لدور مراجع الحسابات فى الحد من‬
‫الممارسات اإلبتكارية فى المعلومات المالية المنشورة عبر اإلنترنت– دراسة تطبيقية "‪،‬‬
‫رسالة ماجستير فى المحاسبة غير منشورة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة بنها‪.2014 ،‬‬

‫‪24‬‬
‫ "إطار محاسبى مقترح لتطوير اإلفصاح اإللكترونى فى‬،‫ منى مغربى محمد إبراهيم‬.‫ أ‬-
‫ رسالة‬،"‫ضوء حوكمة تكنولوجيا المعلومات – دراسة تطبيقية على البيئة المصرية‬
.2012 ،‫ جامعة بنها‬،‫ كلية التجارة‬،‫دكتوراة فى المحاسبةغير منشورة‬
‫ "دراسة تحليلية ألثر استخدام تكنولوجيا المعلومات على‬،‫ وليد سمير عبد العظيم الجبلى‬.‫ أ‬-
‫ كلية‬،‫ رسالة ماجستير فى المحاسبة غير منشورة‬،"‫تقدير المخاطر والرقابة الداخلية‬
.2010 ،‫ جامعة بنها‬،‫التجارة‬

.‫ المراجع باللغة األجنبية‬: ً ‫ثانيا‬

1-Periodicals:
- Ahmad A.bu-Musa,"Information technology and its implications
for internal auditing", Managerial Auditing Journal, vol. 23
iss5, 2008.
- A. S. Kelton & Y. Yang, "The Impact of Corporate Governance
on Internet Financial Reporting", Journal of Accounting and
Public Policy, vol.27, 2008.
- D. Puspitaningrum & S. Atmini," Corporate Governance
mechanism and The level of Internet Financial Reporting:
Evidence from Indonesian Companies", Procedia Economics
and Finance, vol.2, 2012.
- D. Aly & J. Simon & K. Hussainey, "Determinants of Corporate
Internet Reporting: Evidence from Egypt", Managerial
Auditing Journal, vol.25 iss2, 2010.
- K. Ojah & T. Mokoalel-Mokoteli,"Internet Financial Reporting
Infrastructures and Corporate Governance: An International
analysis", Review of Development Finance, 2012.
- K. Al-Htaybat & L. Alberti-Alhtaybat & k. Abed Hutaibat,"Users’
Perceptions on Internet Financial Reporting Practices in
Emerging Markets: Evidence from Jordan", International
Journal of Business and Management, vol.6, No.9,
September, 2011.
- K. Yap & Z. Sale," Internet Financial Reporting in Malaysia:
The Preparers’ View", Asian Journal of Finance &
Accounting, Vol. 3, No. 1:E39, 2011.

25
- M. Salehi & R. Huini, "Astudy of the Information technology on
internal auditing: some Iranian evidence", African Journal of
Business Management, Vol. 5(15), 4 August, 2011.
- M. Elhelaly & E. K.A Mohamed, "Asurvey Internet Financial
Reporting in Egypt", International Journal of Accounting
and Financial Reporting, Vol. 4, No.1, 2014.

26