‫و ازرة اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ و اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ‬

‫ﺟـﺎﻣـﻌــﺔ اﻟـﺟــزاﺋـــر ‪- 3-‬‬

‫ﻛـﻠـﯾـﺔ اﻟﻌﻠـوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾـﺔ وﻋـﻠـوم اﻟﺗﺳﯾـﯾـر‬

‫ﻗـﺳـم اﻟﻌﻠـوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬

‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﺑﻌﻧوان‬

‫ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻔﺎﺋدة طﻠﺑﺔ )‪(LMD‬‬

‫ﻟﺗﺧﺻﺻﺎت‪:‬‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ و ﺟﺒﺎﯾﺔ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ و ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻣن إﻋداد اﻟدﻛﺗور‪:‬‬

‫ﻟﺟﻧﺎف ﻋﺑد اﻟرزاق‬

‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪2018/2017 :‬‬

 ‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫رﻗم‬ ‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت و اﻟﺟداول‬
‫‪1‬‬ ‫ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫]ص‪[ 15 - 4 :‬‬
‫‪5‬‬ ‫اﻷﻫداف اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ‬
‫‪5‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪5‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ و اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟرﺳم و اﻟرﺳم ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و اﻹﺗﺎوة و‬
‫اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪6‬‬ ‫‪ - 1‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫‪- 2‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﺳم‬
‫‪7‬‬ ‫‪- 3‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﺳم ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪7‬‬ ‫‪- 4‬ﺗﻌرﯾف اﻹﺗﺎوة‬
‫‪7‬‬ ‫‪- 5‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻷﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫‪- 1‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﻘد اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‬
‫‪9‬‬ ‫‪- 1.1‬اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﺗﻲ وﺟﻬت ﻟﻬذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ‬
‫‪10‬‬ ‫‪- 2‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﺗﺿﺎﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‬
‫‪11‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻘواﻋد اﻟﻛﺑرى ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪11‬‬ ‫‪- 1‬ﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ و اﻟﻣﺳﺎواة‬
‫‪13‬‬ ‫‪- 2‬ﻣﺑدأ اﻟﯾﻘﯾن )اﻟﺻراﺣﺔ و اﻟوﺿوح(‬
‫‪14‬‬ ‫‪- 3‬ﻣﺑدأ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل‬
‫‪14‬‬ ‫‪- 4‬ﻣﺑدأ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻓﻲ اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫‪15‬‬ ‫‪- 5‬ﻣﺑدأ اﻟﺗدﺧل و اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪15‬‬ ‫‪- 6‬ﻣﺑدأ اﻟﻣروﻧﺔ و اﻟﺑﺳﺎطﺔ‬
‫‪15‬‬ ‫‪- 7‬اﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﺗﻧوع )اﻟﺗﺟﺎﻧس و اﻟﺗﻧﺳﯾق(‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫]ص‪[ 26- 17 :‬‬
‫‪18‬‬ ‫اﻷﻫداف اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ‬
‫‪18‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫‪18‬‬ ‫‪- 1‬ﺗﺻرﯾﺢ اﻟوﺟود‬
‫‪19‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‬
‫‪21‬‬ ‫‪- 3‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ أو اﻟﺛﻼﺛﯾﺔ‬
‫‪21‬‬ ‫‪- 4‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺈﯾﻘﺎف اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪21‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪21‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪19‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪19‬‬ ‫‪- 3‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة‬
‫‪22‬‬ ‫‪- 4‬اﻟﺿراﺋب ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫‪23‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻛوﻧﻬﺎ ﺟﺎﻣﻌﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪23‬‬ ‫‪- 1‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪23‬‬ ‫‪- 2‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻣن اﻟﻣﺻدر‬
‫‪23‬‬ ‫‪- 1.2‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوظف أﺟ راء‬
‫‪24‬‬ ‫‪- 2.2‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻷﺷﺧﺎص ﻻ ﯾﻧﺗﻣون‬
‫إﻟﯾﻬﺎ‬
‫‪24‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟ راﺑﻊ‪ :‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪24‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﺎﻧون‬
‫‪25‬‬ ‫‪- 2‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫‪25‬‬ ‫‪- 3‬أﺳﺎﺳﯾﺎت ﺣول اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪25‬‬ ‫‪- 1.3‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪25‬‬ ‫‪- 2.3‬ﻣﺻﺎدر اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫]ص‪[ 49- 27 :‬‬
‫‪28‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪28‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪(IRG) :‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪- 1.1‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌون ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫‪- 2.1‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫‪- 3.1‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺟدول اﻟﺧﺿوع ﻟـ ‪IRG‬‬
‫‪30‬‬ ‫أ‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪30‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﺣل اﻟﻧﻣوذﺟﻲ‬
‫‪30‬‬ ‫‪- 4.1‬ﺣﺎﻻت اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻓﻲ ‪IRG‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪- 5.1‬ﺣﺎﻻت اﻹﻋﻔﺎء ﻣن دﻓﻊ ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ‪IRG‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت )‪(IBS‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪- 1.2‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪29‬‬ ‫‪- 2.2‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪33‬‬ ‫أ‪.‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‬
‫‪34‬‬ ‫ب‪.‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪34‬‬ ‫‪- 3.2‬اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫‪34‬‬ ‫أ‪.‬اﻟﻣﻌدﻻت‬
‫‪35‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﻣﻌدﻻت اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر‬
‫‪35‬‬ ‫‪- 4.2‬اﻹﻋﻔﺎءات اﻟداﺋﻣﺔ و اﻟﻣؤﻗﺗﺔ‬
‫‪36‬‬ ‫‪- 3‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟوﺣﯾدة اﻟﺟزاﻓﯾﺔ )‪(IFU‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪- 1.3‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪37‬‬ ‫‪- 2.3‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺧﺿوع و اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬
‫‪37‬‬ ‫‪- 3.3‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن ﻫذا اﻟﻧظﺎم و اﻻﺳﺗﺛﻧﺎءات‬
‫‪38‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪38‬‬ ‫‪- 1‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ )‪(TAP‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪- 1.1‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪38‬‬ ‫‪- 2.1‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم و ﻣﻌدل اﻟﺧﺿوع‬
‫‪38‬‬ ‫أ‪.‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم‬
‫‪39‬‬ ‫ب‪.‬ﻣﻌدل اﻟﺧﺿوع و طرﯾﻘﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻟﻌواﺋد‬
‫‪39‬‬ ‫‪- 3.1‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن دﻓﻊ ﻫذا اﻟرﺳم‬
‫‪40‬‬ ‫‪- 4.1‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫‪40‬‬ ‫أ‪.‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪40‬‬ ‫ب‪.‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫‪41‬‬ ‫‪- 5.1‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪41‬‬ ‫‪- 2‬اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري )‪(TF‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪- 1.2‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪41‬‬ ‫أ‪.‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‬
‫‪41‬‬ ‫ب‪.‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ‬
‫‪42‬‬ ‫‪- 2.2‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬
‫‪42‬‬ ‫‪- 3.2‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪39‬‬ ‫‪- 4.2‬اﻹﻋﻔﺎءات‬
‫‪43‬‬ ‫أ( اﻹﻋﻔﺎءات اﻟداﺋﻣﺔ و اﻟﻣؤﻗﺗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‬
‫‪43‬‬ ‫ب( اﻹﻋﻔﺎءات ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ‬
‫‪43‬‬ ‫‪- 3‬رﺳم اﻟﺗطﻬﯾر )‪(TA‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪- 1.3‬ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪44‬‬ ‫‪- 2.3‬ﻣﻌدﻻت ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪44‬‬ ‫‪- 4‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺛروة أو اﻷﻣﻼك‬
‫‪44‬‬ ‫‪- 1.4‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪44‬‬ ‫‪- 1.4‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪45‬‬ ‫أ( ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪45‬‬ ‫ب( اﻟﺣل اﻟﻧﻣوذﺟﻲ‬
‫‪45‬‬ ‫‪- 3.4‬اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬
‫‪46‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻷﺧرى و اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺳب ﺑﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪46‬‬ ‫‪ IRG- 1‬ﻋﻠﻰ إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺣﻼت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺳﻛﻧﻲ أو اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫‪46‬‬ ‫أ‪.‬اﻟﻌﻘﺎرات ﻣﺑﻧﯾﺔ‬
‫‪46‬‬ ‫ب‪.‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ‬
‫‪46‬‬ ‫ج‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪46‬‬ ‫ج‪(1‬اﻟﻣﺣل اﻟﺳﻛﻧﻲ‬
‫‪46‬‬ ‫ج‪(2‬اﻟﻣﺣل اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫‪46‬‬ ‫‪ IRG- 2‬ﻋﻠﻰ اﻷﺟور و اﻟﻣرﺗﺑﺎت‬
‫‪47‬‬ ‫أ‪.‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻷﺟر اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪IRG‬‬
‫‪47‬‬ ‫ب‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪48‬‬ ‫‪ IRG - 3‬ﻋﻠﻰ ﻓواﺋد اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‬
‫‪48‬‬ ‫أ‪.‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺣﺳﺎب‬
‫‪48‬‬ ‫ب‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪49‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫]ص‪[ 63- 50:‬‬
‫‪51‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪51‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪51‬‬ ‫‪- 1‬رﺳم اﻟﻣرور‬
‫‪52‬‬ ‫‪- 2‬رﺳم اﻟﺿﻣﺎن و اﻟﺗﻌﯾﯾر‬
‫‪52‬‬ ‫أ‪.‬ﺣق اﻟﺿﻣﺎن‬
‫‪52‬‬ ‫ب‪.‬رﺳم اﻟﺗﻌﯾﯾر‬
‫‪53‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل )‪(TPP-TIC-TVA‬‬
‫‪53‬‬ ‫‪- 1‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ )‪( TVA‬‬
‫‪53‬‬ ‫‪- 1.1‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪54‬‬ ‫أ‪.‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪55‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ‬
‫‪56‬‬ ‫‪- 2.1‬ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪56‬‬ ‫أ‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ إﺟﺑﺎرﯾﺎ‬
‫‪56‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ‬
‫‪57‬‬ ‫‪- 3.1‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪57‬‬ ‫أ‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻔﺎة اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻋﻧد اﻟﺗﺻدﯾر‬
‫‪57‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻔﺎة و اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻓﻲ اﻟداﺧل‬
‫‪58‬‬ ‫ج‪.‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‬
‫‪58‬‬ ‫‪- 4.1‬ﻣﻌدﻻت اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪59‬‬ ‫أ‪.‬ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ 1992‬إﻟﻰ ﺳﻧﺔ ‪1994‬‬
‫‪59‬‬ ‫ب‪.‬ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ 1995‬إﻟﻰ ‪2000‬‬
‫‪59‬‬ ‫ج‪.‬ﻣن ﺳﻧﺔ ‪2001‬‬
‫‪61‬‬ ‫‪- 2‬اﻟرﺳم اﻟداﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك )‪(TIC‬‬
‫‪61‬‬ ‫‪- 1.2‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪61‬‬ ‫‪- 2.2‬أﺳﺎس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻧﺳب اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬
‫‪62‬‬ ‫‪- 3‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬
‫‪63‬‬ ‫اﻟﺧﻼﺻﺔ‬
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫]ص‪[ 67- 64:‬‬
‫‪65‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪65‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫‪66‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎدس‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺟﻣﺎرك‬
‫]ص‪[ 73- 68 :‬‬
‫‪69‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻋﻣوﻣﯾﺎت ﺣول اﻹدارة اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪69‬‬ ‫‪- 1‬ﺗﻌرﯾف إدارة اﻟﺟﻣﺎرك – أﻫداﻓﻬﺎ – ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ اﻟﻬﯾﻛﻠﻲ‬
‫‪69‬‬ ‫أ‪.‬ﺗﻌرﯾف إدارة اﻟﺟﻣﺎرك‬
‫‪69‬‬ ‫ب‪.‬أﻫداف إدارة اﻟﺟﻣﺎرك و ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ‬
‫‪69‬‬ ‫ج‪.‬ﻫﯾﻛﻠﻬﺎ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‪ ،‬اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ و اﻹﺟ راءات اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪69‬‬ ‫ج‪- 1 .‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‬
‫‪70‬‬ ‫ج‪- 2 .‬اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪70‬‬ ‫ج‪- 3 .‬اﻹﺟراءات اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪70‬‬ ‫‪- 2‬أﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك‬
‫‪70‬‬ ‫أ‪.‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪70‬‬ ‫ب‪.‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﺣﻘوق و اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ و اﻹﺗﺎوات‬
‫‪71‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪71‬‬ ‫‪- 2‬اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪71‬‬ ‫‪- 3‬اﻹﺗﺎوات و ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫‪73‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎدس‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬
‫]ص‪[ 85- 74:‬‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫‪75‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻌﺎﺋدة ﺑﺻﻔﺔ ﻛﻠﯾﺔ ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫‪76‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﻌﺎﺋدة ﺑﺻﻔﺔ ﺟزﺋﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫‪77‬‬ ‫‪- 3‬ﺗوزﯾﻊ ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫‪78‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬
‫‪79‬‬ ‫‪- 1‬اﻹطﺎر اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻛم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺑﺗروﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫‪79‬‬ ‫‪- 1.1‬ﻣﺟﺎل اﻟﺧﺿوع‬
‫‪79‬‬ ‫‪- 2.1‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪80‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻘﻧن ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘﺎﻧون ‪ 14/ 86‬ﺻﺎدر ﻓﻲ ‪86 /8/ 19‬‬
‫‪80‬‬ ‫‪- 1.2‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬
‫‪80‬‬ ‫‪- 2.2‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن‬
‫‪80‬‬ ‫أ‪.‬اﻹﺗﺎوة ) ‪(La redevance‬‬
‫‪81‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ )‪(IDP‬‬
‫‪81‬‬ ‫ج‪.‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت‬
‫‪81‬‬ ‫د‪.‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﺷﻐﻠﺔ )ﺣق اﻟدﺧول (‬
‫‪81‬‬ ‫ه‪.‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺑﺗروﻟﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻧﺷﺎط ﻧﻘل و ﺗوزﯾﻊ اﻟﺑﺗرول‬
‫‪82‬‬ ‫‪- 3‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻧظم ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣروﻗﺎت ) اﻟﻘﺎﻧون ‪ 07/05‬ﺻﺎدر ﻓﻲ ‪( 2005/04/28‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪- 1.3‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ )ﺣق اﻹﯾﺟﺎر (‬
‫‪82‬‬ ‫‪- 2.3‬اﻹﺗﺎوة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺧراج‬
‫‪83‬‬ ‫‪- 3.3‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻟﺑﺗروﻟﻲ‬
‫‪83‬‬ ‫‪- 4.3‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل )‪(ICR‬‬
‫‪83‬‬ ‫‪- 5.3‬رﺳم ﺧﺎص ﺑﺎﺳﺗﺧراج اﻟﻐﺎز – رﺳم اﻟﻌﻘﺎري – رﺳم اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﯾﺎﻩ‬
‫‪83‬‬ ‫‪- 6.3‬ﺣق اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻷﺳﻬم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻘود اﻟﺷراﻛﺔ‬
‫‪84‬‬ ‫‪- 4‬إﺟراءات اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‬
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻣن‪ :‬إﺟ راءات اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫]ص‪[ 95- 86:‬‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬إﺟراءات اﻟطﻌن اﻹداري‬
‫‪87‬‬ ‫‪- 1‬إﺟراءات اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪87‬‬ ‫أ‪.‬اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟوﺿﻊ اﻟﺷﻛوى‬
‫‪88‬‬ ‫ب‪.‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺷﻛوى‬
‫‪88‬‬ ‫ج‪.‬ﺗﺄﺟﯾل اﻟدﻓﻊ و ﻣﻧﺢ اﻟوﻛﺎﻟﺔ ﻟﻠﺗﻣﺛﯾل‬
‫‪88‬‬ ‫د‪.‬اﻟﺑث اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ اﻟطﻌن‬
‫‪89‬‬ ‫ه‪.‬اﺧﺗﺻﺎص اﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ و اﻟوﻻﺋﯾﺔ‬
‫‪89‬‬ ‫و‪.‬اﻟﺗﻔوﯾض ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم‬
‫‪89‬‬ ‫‪- 2‬إﺟراءات اﻟطﻌن أﻣﺎم ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن‬
‫‪90‬‬ ‫‪- 1.2‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن اﻟداﺋرﯾﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫‪- 2.2‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن اﻟوﻻﯾﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫‪- 3.2‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن اﻟﻣرﻛزﯾﺔ‬
‫‪91‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬إﺟ راءات اﻟطﻌن اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ‬
‫‪91‬‬ ‫‪- 1‬اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫‪91‬‬ ‫‪- 1.1‬أﺣﻛﺎم ﻋﺎﻣﺔ و ﺷروط ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل‬
‫‪92‬‬ ‫‪- 2.1‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ و ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻟﺧﺑرة‬
‫‪92‬‬ ‫‪- 3.1‬ﺳﺣب اﻟطﻠب و ﺗﻘدﯾم طﻠﺑﺎت ﻓرﻋﯾﺔ ﺟدﯾدة‬
‫‪92‬‬ ‫‪- 2‬اﻟطﻌن أﻣﺎم ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‬
‫‪93‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ و اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪93‬‬ ‫‪- 1‬اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ‬
‫‪93‬‬ ‫‪- 1.1‬طﻠﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪93‬‬ ‫‪- 2.1‬طﻠﺑﺎت ﻗﺎﺑض اﻟﺿراﺋب‬
‫‪93‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣﻘﺎﺻﺎت‬
‫‪94‬‬ ‫‪- 3‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﻣﻌﯾﺔ و ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‬
‫‪94‬‬ ‫‪- 1.3‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﻣﻌﯾﺔ‬
‫‪94‬‬ ‫‪- 2.3‬اﻟﺗﻘﺎدم‬
‫‪94‬‬ ‫أ‪.‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪94‬‬ ‫ب‪.‬ﻣداﺧﯾل رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‬
‫‪94‬‬ ‫ج‪.‬اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪94‬‬ ‫د‪.‬ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫‪94‬‬ ‫ه‪.‬ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫‪94‬‬ ‫و‪.‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪95‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻣن‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﺳﻊ‪ :‬إﺟ راءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫]ص‪[ 107- 96:‬‬
‫‪97‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻹﺟ راءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪97‬‬ ‫‪ - 1‬ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ و اﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟذﻟك‬
‫‪97‬‬ ‫أ‪.‬اﻷﺟﻬزة اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪98‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﻣدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪98‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﻣراﺣل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟواﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬أﺷﻛﺎل اﻟ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪99‬‬ ‫‪- 1‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫‪- 2‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪101‬‬ ‫‪- 3‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‬
‫‪102‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻧﺎﻫﺞ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‬
‫‪102‬‬ ‫‪- 1‬ﻣﻧﺎﻫﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪102‬‬ ‫أ‪.‬اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻛﻣﻲ )‪(compte Matière‬‬
‫‪102‬‬ ‫ب‪.‬اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺎﻟﻲ ) ‪(Compte Financier‬‬
‫‪103‬‬ ‫ج‪.‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﺳﻌرﯾﺔ‬
‫‪103‬‬ ‫د‪.‬اﻟﺧﺿوع اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ) ‪(taxation d'office‬‬
‫‪104‬‬ ‫ه‪.‬دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻬﯾﻛﻠﯾﺔ و اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪104‬‬ ‫‪- 2‬ﻣﻧﺎﻫﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ )‪(VASFE‬‬
‫‪105‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟ راﺑﻊ‪ :‬اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪105‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺣق ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑوﻛﯾل أو ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر‬
‫‪105‬‬ ‫‪- 2‬ﻋدم ﺗﺟدﯾد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪105‬‬ ‫‪- 3‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣدة اﻟﻘﺻوى ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌﯾن اﻟﻣﻛﺎن‬
‫‪106‬‬ ‫‪- 4‬اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎش اﻟﺷﻔوي و رؤﯾﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن‬
‫‪106‬‬ ‫‪- 5‬اﻟطﻌن اﻟﻘﺑﻠﻲ )اﻟﺗﺣﻛﯾم اﻷوﻟﻲ (‬
‫‪106‬‬ ‫‪ - 6‬اﻟﻣﺣرر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪106‬‬ ‫‪- 7‬اﺳﺗﻔﺎدة اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺧﺎص‬
‫‪107‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﺳﻊ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﻌﺎﺷر‪ :‬إﺟ راءات اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫]ص‪[ 113- 108 :‬‬
‫‪109‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺟداول و اﻹﻧذا رات و ﻛذا ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت‬
‫‪109‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺟداول )طرﯾﻘﺔ إﺻدارﻫﺎ و ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ( ) ‪(Rôles‬‬
‫‪109‬‬ ‫‪- 2‬اﻹﻧذارات ) ‪(Avertissements‬‬
‫‪110‬‬ ‫‪- 3‬ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت‬
‫‪110‬‬ ‫‪- 1.3‬اﻹﻏﻼق اﻟﻣؤﻗت و اﻟﺣﺟز‬
‫‪110‬‬ ‫‪- 2.3‬اﻟﺑﯾﻊ‬
‫‪111‬‬ ‫‪- 3.3‬اﻻﻋﺗراﺿﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫‪111‬‬ ‫‪- 4.3‬ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﯾرﯾن و ﻣﺳﯾري اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫‪112‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﺄﺟﯾل اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﺎت اﻟدﻓﻊ و ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‬
‫‪112‬‬ ‫‪- 1‬اﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟدﻓﻊ‬
‫‪112‬‬ ‫‪- 2‬ﺗﺄﺟﯾل اﻟدﻓﻊ و ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‬
‫‪113‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﻌﺎﺷر‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺟزاﻓﻲ ﻟﻸﺳس اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و ﻛذا أﺣﻛﺎم ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾر‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑرى‬
‫]ص‪[ 123- 114:‬‬
‫‪115‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺟزاﻓﻲ ﻟﻸﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫‪116‬‬ ‫‪- 1‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و اﻟﺣ رﻓﯾﺔ‬
‫‪116‬‬ ‫‪- 2‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ‬
‫‪117‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑﯾرة )‪(DGE‬‬
‫‪117‬‬ ‫‪- 1‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت )‪(DGE‬‬
‫‪117‬‬ ‫أ‪.‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻬﯾﻛﻠﻲ‬
‫‪117‬‬ ‫ب‪.‬اﻻﺧﺗﺻﺎﺻﺎت‬
‫‪119‬‬ ‫ج‪.‬إﺣﺻﺎﺋﯾﺎت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎط ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫‪119‬‬ ‫‪- 1‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﻣن ‪ 2006‬إﻟﻰ ‪ 5/ 1‬ﻣن ‪) 2013‬ﻣﻠﯾﺎر دج (‬
‫‪119‬‬ ‫‪- 2‬ﻋدد اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫‪119‬‬ ‫‪- 3‬ﺗطور اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪119‬‬ ‫‪- 4‬ﺗﻘﺳﯾم ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط )‪( 2012‬‬
‫‪120‬‬ ‫‪- 5‬اﻟﺗرﻛﯾﺑﺔ اﻟﺑﺷرﯾﺔ‬
‫‪120‬‬ ‫‪- 6‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫‪120‬‬ ‫أ‪.‬أﺣﻛﺎم ﻋﺎﻣﺔ و ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻛﺗﺗﺎب اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫‪120‬‬ ‫ب‪.‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ و طرﯾﻘﺔ ﺗﺳدﯾدﻫﺎ‬
‫‪121‬‬ ‫ج‪.‬اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن رﺧص اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ‪ TVA‬و اﺳﺗﯾراد اﻟﺣﻘوق )‪(TVA‬‬
‫‪121‬‬ ‫د‪.‬طرﯾﻘﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫‪123‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر‬
‫‪124‬‬ ‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ‬
‫‪127‬‬ ‫اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪134‬‬ ‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ﺗﻣﺎرﯾن ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﺣول اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﺟدول‬ ‫رﻗم‬

‫اﻟﺟدول‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺟدول اﻟﺗﺻﺎﻋدي ‪.‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪30‬‬ ‫ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺟدول اﻟﺗﺻﺎﻋدي‬ ‫‪02‬‬
‫‪45‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻼك‬ ‫‪03‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪52‬‬ ‫رﺳم اﻟﻣرور‬ ‫‪04‬‬
‫‪60‬‬ ‫ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ ﻧﺎﺗﺞ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة‬ ‫‪05‬‬
‫‪2003- 1992‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫‪65‬‬ ‫ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗطﺑﯾق ﺣول ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل‬ ‫‪06‬‬
‫‪66‬‬ ‫ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗطﺑﯾق ﺣول ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ‬ ‫‪07‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬
‫‪77‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬ ‫‪08‬‬
‫‪82‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪09‬‬
‫‪83‬‬ ‫اﻹﺗﺎوات ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺧراج‬ ‫‪10‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﺳﻊ‪ :‬إﺟ راءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪105‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻺﯾرادات و اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق‬ ‫‪11‬‬
‫اﻟﻣﻌﻣق‬
‫‪107‬‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫‪12‬‬
‫‪107‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ﻋﺑر اﻟوﺛﺎﺋق ‪.‬‬ ‫‪13‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺟزاﻓﻲ ﻟﻸﺳس اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و ﻛذا أﺣﻛﺎم ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾر‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑر‬
‫‪119‬‬ ‫ﺗﺣﺻﯾل ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت ﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺎﻟﻣﻠﯾﺎر دج ‪.‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪119‬‬ ‫ﺗطور ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫‪15‬‬
‫‪120‬‬ ‫اﻟﺗرﻛﯾﺑﺔ اﻟﺑﺷرﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫‪16‬‬
1
 ‫ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣﺷﺗﻘﺎ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎ ﻫﺎﻣﺎ ﯾﻌﻛس اﻟﻬﯾﻛل اﻻﻗﺗﺻﺎدي و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﺗطور‬
‫اﻟدوﻟﺔ و اﻟﺣﻛم‪ ،‬ﻟﻛوﻧﻬﺎ أداة ﺗدﺧﻠﯾﺔ ﻟﻬﺎ آﺛﺎرﻫﺎ اﻟﻣﺗﻌددة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻛﻠﻲ و اﻟﺟزﺋﻲ ‪.‬‬
‫ﺣﯾث ﺗرﺗﺑط اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﺑوﺟود اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﻛﻛﯾﺎن ﺳﯾﺎﺳﻲ‪ ،‬و ﺑﻣﺎ ﺗﻣﺛﻠﻪ ﻣن ﺳﻠطﺔ‪ ،‬ﻓﻔرض‬
‫اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﯾﻣﻛن اﻟدوﻟﺔ ﻣن ﺗﻐطﯾﺔ ﻋبء اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم‪ ،‬و ﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬و ﺗﺄﻣﯾن اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﻟﻠﻣواطﻧﯾن ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬و اﻟدﻓﺎع ﻋن ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ و اﻟظروف اﻟطﺎرﺋﺔ‪.‬‬

‫وظﯾﻔﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬و ﻓﻲ ظل اﻟدوﻟﺔ اﻟﺣﺎرﺳﺔ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻣﯾن اﻹﯾرادات‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣراﻓق اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻘﺿﺎء‪ ،‬و اﻟدﻓﺎع‪ ،‬و اﻟﺟﯾش‪ ،‬و ﻛﺎﻧت‬
‫وظﯾﻔﺔ اﻟدوﻟﺔ ذات ﺑﻌد ﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻷن اﻟدوﻟﺔ اﻟﺣﺎرﺳﺔ ﺗﻣﻧﻊ اﻟﺗدﺧل ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻟﯾن اﻻﻗﺗﺻﺎدي و‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪ .‬أﻣﺎ ﺑﻌد اﻟﺣرب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬و ﻋﻘب أزﻣﺔ اﻟﻛﺳﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻓﻲ ﻋﺎم‬
‫‪ ،1929‬ﻟم ﺗﻌد اﻟدوﻟﺔ ﺗﺳﺗطﯾﻊ أن ﺗﻘف ﻣوﻗف اﻟﻣﺗﻔرج أﻣﺎم اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗردﯾﺔ‪ ،‬و ﺑدأ اﻟﻔﻛر اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﯾﺗﺣول ﻧﺣو اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠدوﻟﺔ ﺑﺎﻟﺗدﺧل‪ ،‬ﻋن‬
‫طرﯾق ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫و ﺟﺎءت ﻫذﻩ اﻟﻣطﺑوﻋﺔ ﻟﺗﺳﻬل ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻟب ﻓﻬم ﻣﺎدة‪ :‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺳﯾﺗﻣﻛن اﻟطﺎﻟب ﻣن اﻹﻟﻣﺎم ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‪ ،‬و‬
‫ﻋﻧﺎﺻرﻫﺎ‪ ،‬و ﻛذا اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت‪ ،‬و اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت‪ ،‬و اﻹﺟ راءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟ زاﺋري ‪.‬‬

‫ﺣﯾث ﺗظم ﻫذﻩ اﻟﻣطﺑوﻋﺔ ﻋدة ﻣﺣﺎﺿرات ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟوزاري اﻟﺟدﯾد ‪ ،2015‬و‬
‫ﻣﺣور رﺋﯾﺳﯾﺎ‪ :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﺟﺑﺎﯾﺔ‪ ،‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ,‬ﻗﺎﻧون‬
‫ا‬ ‫اﻟذي ﯾﺗﺿﻣن إﺣدى ﻋﺷر‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ,‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم‬

‫‪2‬‬
‫اﻷﻋﻣﺎل )‪ ,(TVA‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ ,‬ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ‪ ,‬ﻗﺎﻧون اﻟﺟﻣﺎرك و ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫و ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن اﻟطﺎﻟب ﻣن ﺗﺣﺻﯾل ﻣﺎدة‪ :‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻣﻠﻣﺎ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻌﻠم اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﻓﻬم اﻟظواﻫر اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫ﺟزء ﻻ ﯾﺗﺟ أز ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوﯾﯾن اﻟﻛﻠﻲ و اﻟﺟزﺋﻲ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟطﺎﻟب ﻣﺗﺣﻛﻣﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺑﺎدئ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت‪ ،‬و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬و اﻹﺣﺻﺎء‪ ،‬ﻷن ﻟﻣﺎدة ﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺟﺎﻧﺑﺎ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺎ‪ ،‬ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺳﻠﺳﻠﺔ ﺗﻣﺎرﯾن ﺣول ﺗﻘﻧﯾﺎت ﺣﺳﺎب اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫‪3‬‬
4
 ‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﺟﺑﺎﯾﺔ‬

‫اﻷﻫداف اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﻌد دراﺳﺗك ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﺣﺎﺿرة ﺳﺗﻛون ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ . 1‬ﺷرح ﻣﻌﻧﻰ ﻣﺻطﻠﺢ‪ :‬اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ . 2‬اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟرﺳم‪ ،‬اﻟرﺳم ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻹﺗﺎوة‪،‬‬
‫اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ . 3‬ﺗﺣدﯾد اﻷﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﻗواﻋد ﻓرﺿﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﺗدﺧل اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي أﻣ ار أﺳﺎﺳﯾﺎ‪ ،‬ﺳواء ﻛﺎﻧت اﻟدوﻟﺔ ﻣﺗﻘدﻣﺔ أو‬
‫ﻧﺎﻣﯾﺔ‪ ،‬و ﻫذا ﻣن أﺟل اﻟﺳﯾر اﻟﺣﺳن ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻧﺗﻬﺞ ﻫذﻩ‬
‫اﻟدول ﺳﯾﺎﺳﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻣل ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘطﺎﻋﺎت‪ ،‬ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ أﻫم‬
‫اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ .‬و ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر‬
‫ﻋن ﻣﺟﻣوع اﻹﺟراءات‪ ،‬و اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺗﺧذﻫﺎ اﻟدوﻟﺔ ﺑﻬدف ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬و اﻹﯾرادات اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ﻧﺣو ﺗﺣﻘﯾق ﻫدف ﻣﻌﯾن ‪.‬‬
‫و ﺑﻣﺎ أن اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ إﺣدى أدوات اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣﺎ اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﺟﺑﺎﯾﺔ و‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت اﻷﺧرى؟ و ﻣﺎ ﻫو اﻟﻔرق ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ؟ ﻣﺎ ﻫو اﻷﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻔرض‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ؟ و ﻣﺎ ﻫﻲ ﻗواﻋد ﻓرﺿﻬﺎ؟‬
‫و ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﺳﺋﻠﺔ‪ ،‬ﺳﻧدرج ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺿ رة اﻷوﻟﻰ اﻟﻔﻘ رات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ و اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟرﺳم و اﻟرﺳم ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و اﻹﺗﺎوة‬
‫و اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫ﯾؤﻛد اﻟواﻗﻊ اﻟﻣﻌﯾش ﻋﻠﻰ وﺟود ﺧﻠط ﺑﯾن ﻣﻔﻬوﻣﻲ‪ :‬اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ) ‪ (Fiscalité‬و اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫)‪ (Impôt‬ﺣﺗﻰ ﻟدى طﺑﻘﺔ اﻟﻣﺛﻘﻔﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬و ﻫو ﺧطﺄ ﺷﺎﺋﻊ ﯾﻘﻊ ﻓﯾﻪ اﻟﻛﺛﯾرون‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬم‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫و ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬و ﻗﺻد ﺗﺻﺣﯾﺢ ﻫذا اﻟﺧطـﺄ اﻟﺷﺎﺋﻊ‪ ،‬و ﺗوﺿﯾﺢ ﻛل ﻣﺻطﻠﺢ ﻣن ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت‪ ،‬ﺳﻧدرج ﻓﻲ اﻟﻔﻘرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻌرﯾﻔﺎ ﻣوﺟ از ﯾﺧﺗﺻر ﻣﻌﻧﻰ ﻛل ﻣﺻطﻠﺢ‪ ،‬ﺛم‬
‫ﻧﺑﯾن أوﺟﻪ اﻟﺗ ﺷﺎﺑﻪ و اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن ﺗﻠك اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫‪ - 1‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻟﻘد أﺻﺑﺣت اﻷﺑﺣﺎث و اﻟدراﺳﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫﻲ ﺟوﻫر اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬إذ‬
‫أن ﻣﻔﻬوم ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻗد ﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ و ﺗطور ﺑﺗطورﻫﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻻﻗﺗطﺎع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟذي‬
‫ﻫو ﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻛﺎﺋﻧﺔ ﺑﯾن اﻟدوﻟﺔ و اﻟﻣواطن‪ ،‬ﻣن ﺣﯾث أﻧﻬﺎ اﻟﺗ زام ﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺳﺗوﺟب‬
‫وﺳﺎﺋل ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬و ﯾﻌﻛس اﻟﺟذور اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ‪ ،‬و ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ذﻟك أﻧﻬﺎ ﻛﺎﻧت ﻣﺻد ار أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ ‪ .1‬ﻓﻣﺎ اﻟﻣﻘﺻود‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺣدﯾدا؟‬
‫و ﻫﻧﺎك ﺗﻌﺎرﯾف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺎﺧﺗﻼف وﺟﻬﺎت ﻧظر اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﯾف " ‪ "Michel Dran‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻗﺗطﺎع ﺟﺑري‪ ،‬ﺗﻘوم ﺑﻪ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﻣوال‬
‫اﻷﻓراد‪ ،‬ﻗﺻد ﺗوزﯾﻊ ﺛﻘل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬم ﺑﺈﻧﺻﺎف ‪.2‬‬
‫ﺗﻌرﯾف "‪ "GASTON JEZE‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺳداء ﻧﻘدي واﺟب ﻋﻠﻰ اﻷﻓراد ﺑطرﯾﻘﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و‬
‫ﺑﻼ ﻣﻘﺎﺑل ﺑﻘﺻد ﺗﻐطﯾﺔ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺗﻌرﯾف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗوظﯾف ﻓﻲ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻹﺳﻼﻣﻲ‪ :‬إن ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺻطﻠﺣﺎ أﺻﯾﻼ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻘد اﺳﺗﺧدم أﻫل‬
‫اﻻﺧﺗﺻﺎص اﻟﻔﻌل‪ :‬ﺿرب‪ ،‬ﻗرﯾن ﺗوظﯾف اﻻﻗﺗطﺎع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺿﻣن ﻛﺗﺎب اﻟﺧراج‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻌﺑﺎرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺿرب ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺟزﯾﺔ‪ ،‬أﺿرب ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺟزﯾﺔ ‪ ،‬و ﻛذﻟك ﻣﺎ ورد ﻓﻲ ﻛﺗﺎب‬

‫‪1‬‬
‫‪DUVERGER Maurice, éléments de Fiscalité, Call.Thémis PUE 1er ,1976,p 75.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Alescandre, Droit fiscal algérien, OPU,Alger, 1990, p 26.‬‬
‫‪ 3‬أﺑﻲ ﯾوﺳف ﯾﻌﻘوب اﺑن إﺑراﻫﯾم‪ ،‬ﻛﺗﺎب اﻟﺧراج‪ ،‬اﻟﻣطﺑﻌﺔ اﻟﺳﻠﻔﯾﺔ‪1352 ،‬ه‪ ،‬ص ‪. 28‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺳﻠطﺎﻧﯾﺔ و اﻟوﻻﯾﺎت اﻟدﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛﻠﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﻓﻲ ﻋﺑﺎرات ‪ "...‬ﺑﺧراج ﯾﺿرب‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ "‪ "،...‬ﯾﺿرب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺧراج ﯾؤدوﻧﻪ ﻋﻧﻬﺎ‪ "،...‬ﻗدر إﺧ راج اﻟﻣﺿروب ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.1‬‬
‫‪- 2‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﺳم‬
‫ﯾﻌرف ﺑﺄﻧﻪ ﻣورد ﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻣن ﯾﻛون ﻓﻲ ﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺧدﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺗﻔرد ﺑﺄداﺋﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ﻣﺛل رﺳوم اﻟﺗﺳﺟﯾل ﺑﺎﻟﺟﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻟرﺳوم اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬رﺳوم اﻻﻧﺗﻔﺎع ﺑﺎﻟﺳﯾر‬
‫ﺑﺎﻟﺳﯾﺎرة ﻓﻲ اﻟطرﯾق اﻟﻌﺎم ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟرﺳم ﺑﻬذا اﻟﺗﻌرﯾف‪ ،‬ﻣﺑﻠﻎ ﻣﺎﻟﻲ ﯾﻘﺗطﻊ ﺟﺑ ار ﻧظﯾر ﺧدﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺗﻘدم ﻣن طرف اﻟدوﻟﺔ‬
‫أو ﻣن ﯾﻣﺛﻠﻬﺎ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹدارﯾﺔ و ﻏﯾرﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪- 3‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﺳم ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻫو ﻣﺎ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ اﻟدوﻟﺔ ﻛﺈﯾراد ﻋﺎم‪ ،‬ﻧظﯾر ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎﺗﻬﺎ و ﯾﺗﺣدد ﻋﺎدة طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻌرض و‬
‫اﻟطﻠب‪ ،‬و إﻋﻣﺎﻻ ﺑﻣﺑدأ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪ ،‬و ﯾﺗم ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻣﺛل ﻛراء ﻣﺳﺎﺣﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﻌرض‪ ،‬أو اﺳﺗﻐﻼل ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟدوﻟﺔ و ﻣﻧﺷﺂﺗﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‪ ،‬ﻗﺻد اﻻ ﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﻣﺛل ﺛﻣن اﻻﺷﺗراك ﻓﻲ اﻟﻬﺎﺗف‪ ،‬اﻻﻧﺗرﻧﯾت ‪.2‬‬
‫‪- 4‬ﺗﻌرﯾف اﻹﺗﺎوة‬
‫و ﻫﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل اﻟذي ﯾدﻓﻌﻪ ﺻﺎﺣب اﻟﻌﻘﺎر أو اﻟﺛروة ﺑﺳﺑب ارﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻠﻛﻪ اﻟﻣﺗرﺗب ﻋن‬
‫ﻗﯾﺎم اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺷﺎرﯾﻊ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺗﻌﺑﯾد طرﯾق أو إﻗﺎﻣﺔ ﺳد ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻷراﺿﻲ اﻟﻣﺟﺎورة‪،‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﻘﺗﺿﻲ أن ﯾﺳﺎﻫم اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد‪ ،‬ﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ‪.3‬‬
‫‪- 5‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗوﻓﯾر اﻹﯾرادات ﻟﻣﯾزاﻧﯾﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗوﺟﻪ ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﻧﻔﻘﺎت اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻷﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟدوﻟﺔ ﺗوظف ﻋدة وﺳﺎﺋل ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺿﻣن ﻟﻬﺎ ﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣوارد‬

‫‪1‬‬
‫أﺑﻲ اﻟﺣﺳن ﻋﻠﻲ اﻟﻣﺎوردي‪ ،‬اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺳﻠطﺎﻧﯾﺔ و اﻟوﻻﯾﺎت اﻟدﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻛﺗب اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ، 1990 ،‬ﺑﯾروت‪ ،‬ص ‪.161‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد اﻟﺻﻐﯾر ﺑﻌﻠﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار ﻫﺔﻣﺔ‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 59‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻣر ﯾﺣﯾﺎوي‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ دراﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 94‬‬

‫‪7‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟذﻟك‪ ،‬و ﺗﺗﻣﺛل ﺗﻠك اﻟوﺳﺎﺋل ﻓﻲ‪ :‬اﻟرﺳم‪ ،‬اﻟرﺳم ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻹﺗﺎوة‪ ،‬و‬
‫اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻫﻲ أوﺳﻊ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺟزء ﻣن اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن‬
‫ﺧﻣس أﻧواع ﻣن اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟرﺳم‪ ،‬اﻟرﺳم ﺷﺑﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻹﺗﺎوة‪ ،‬و‬
‫اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫إن اﻟﺳؤال اﻟذي ﯾطرح ﻧﻔﺳﻪ ﻋﻧد ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻫو‪ :‬ﻋﻠﻰ أي أﺳﺎس ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﯾﺗم‬
‫اﻗﺗطﺎع ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾل أﻓ راد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣن طرف اﻟدوﻟﺔ؟‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ و أن ﻣداﺧﯾل اﻷﻓراد‬
‫ﻣﻘدﺳﺔ‪ ،‬و ﻟﯾس ﻣن اﻟﺳﻬل إﻗﻧﺎع اﻷﻓراد ﺑﺎﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻬذﻩ ظﻬرت ﻋدة ﻧظرﯾﺎت ﺣﺎوﻟت إﯾﺟﺎد ﻧﻘطﺔ اﻻرﺗﻛﺎز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻌطﻲ ﻟﻠدوﻟﺔ اﻟﺣق‬
‫ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬و اﻟﺣق ﻓﻲ ﺟﺑﺎﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬و إﻟزام اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺄداﺋﻬﺎ‪ .‬ﺣﯾث ﯾﺳﺗﻧد‬
‫اﻟﻔﻛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل إﻟﻰ ﻧظرﯾﺗﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﺗﻛﯾﯾف اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و‬
‫ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪- 1‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﻘد اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‬
‫ﺣﯾث ﻓﺳر ﻛﺛﯾر ﻣن ﻋﻠﻣﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺧﻼل اﻟﻘرﻧﯾن‪ :‬اﻟﺛﺎﻣن ﻋﺷر‪ ،‬أن اﻟﻔرد ﯾدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣﻘﺎﺑل اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﻓق اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﺿﻣن راﺑطﺔ‬
‫اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻛل اﻷﻓراد داﺧل اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻓراد ﯾدﻓﻌون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻘﺎﺑل إﺷﺑﺎع‬
‫رﻏﺑﺎﺗﻬم اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬و ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻋﻘد ﺿﻣﻧﻲ ﺑﯾن ﻫؤﻻء اﻷﻓراد‪ ،‬ﯾﺗﺑﺎدﻟون ﻣن ﺧﻼﻟﻪ‬
‫اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﺑﻌض اﻟﺣرﯾﺔ و اﻟﻣﺎل ﻟﺑﻌﺿﻬم اﻟﺑﻌض‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑل أن ﯾؤﻣﻧوا ﻟﻶﺧرﯾن ﺟزء ﻣن‬
‫اﻟﺣرﯾﺔ و اﻟﻣﺎل أﯾﺿﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ظل ﻗﺎﻧون اﻟراﺑطﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ أو اﻟﻌﻘد اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ‪.‬‬
‫و ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬ﻓﻣن ﻣﻘﺎﺻد ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ‪ ،‬أن ﺗﺄﺳﯾس ﺣق اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻓﻛرة اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻻﻧﺗﻔﺎع‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻣن ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﻓق اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬أي أن درﺟﺔ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻫذا اﻟﻌﻘد اﻟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬

‫‪8‬‬
‫ﺗﻛون ﺣﺳب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣن طرف اﻟﻔرد‪ ،‬و اﻟﺷﺧص اﻟذي ﻻ ﯾدﻓﻊ اﻟﺿراﺋب ﻻ‬
‫ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫و ﺣﺳب ﻣﻔﻬوم ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻻرﺗﺑﺎط اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬إﻧﻣﺎ ﻫو اﻟﻌﻘد اﻟﺿﻣﻧﻲ‪ ،‬أو‬
‫اﻟﻣﻌﻧوي ﺑﯾن اﻟدوﻟﺔ و اﻟﻣواطﻧﯾن‪ ،‬أي ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﻌﻘد اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬و ﻗد ﻛﺎن ﻣن أﺑرز‬
‫رواد ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ "ﺟﺎن ﺟﺎك روﺳو" و "آدم ﺳﻣﯾث" و "ﻣوﻧﺗﯾﺳﯾﻛو" ﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟﺛﺎﻣن ﻋﺷر‪،‬‬
‫و ﻗد ﺗﻌددت رؤى ﻫذا اﻻﺗﺟﺎﻩ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻧوع اﻟﻌﻘد و طﺑﯾﻌﺗﻪ ‪.‬‬
‫‪- 1.1‬اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﺗﻲ وﺟﻬت ﻟﻬذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ‬
‫ﺗﺄﻛد اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﻘد اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬ﻋدم ﻣﻧطﻘﯾﺗﻬﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻗﺎﻧوﻧﻲ‬
‫ﻟﻔرض ﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻷن اﻟواﻗﻊ ﯾﻧﻔﻲ وﺟود ﻣﺛل ﻫذا اﻟﻌﻘد ﺑﯾن اﻟدوﻟﺔ و اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑدﻓﻊ‬
‫اﻟﺿراﺋب‪ ،‬و ﻗد أﺛﺑﺗت ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻓﺷﻠﻬﺎ ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬أﻧﺻﺎر ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ اﻋﺗﻣدوا ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧظﯾر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬اﻟﺳﻬل و اﻟﺑﺳﯾط ﻣن اﻟوﺟﻬﺔ‬
‫اﻟﻧظرﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﻣﺗﻌﺎرض ﻣﻊ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺑرز اﻟﺻﻌوﺑﺔ اﻟواﺿﺣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻋﻠﻰ داﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﻓق اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ‪ ،‬أو ﺗﺟزﺋﺗﻬﺎ ﻛﺧدﻣﺎت اﻷﻣن‪ ،‬و اﻟدﻓﺎع ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﻘﺎط اﻟزﻣﻧﻲ اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠﻰ أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة‪ ،‬اﻋﺗﺑﺎر ﻟﻌﻧﺻر‬
‫اﻻﺳﺗداﻣﺔ‪ ،‬و ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‪ ،‬اﻟﻣﺗﻧﺎﻗﺻﺔ ﻣﻊ اﻷﺟﯾﺎل اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر أﺻﺣﺎب ﻫذا اﻻﺗﺟﺎﻩ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻔﻘراء و اﻟﻔﺋﺎت اﻷﻗل دﺧﻼ و ﺛروة‪ ،‬ﻻﺑد‬
‫أن ﯾدﻓﻌوا ﺿراﺋب أﻛﺑر ﻣن ﻗدراﺗﻬم‪ ،‬ﻛﺛﻣن ﻣﻘﺎﺑل ﻟﻣﺎ ﯾﻌود ﻋﻠﯾﻬم ﻣن ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣراﻓق‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر ﺣﺻﺗﻬم اﻟﻛﺑﯾرة ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‪ ،‬ﻓﯾﻔﺗرض أن ﯾدﻓﻌوا ﻣﻘﺎﺑل ذﻟك‬
‫ﻛﺿراﺋب‪.‬إن اﻟﻣﻘﺎرﺑﺎت اﻟﻔﻛرﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن وظﯾﻔﺔ اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻣﺣدودة ﻓﻲ اﻷﻣن و اﻟدﻓﺎع )اﻟدوﻟﺔ اﻟﺣﺎرﺳﺔ(‪ ،‬و ﻫو ﻣﺎ ﺗﺟﺎوزﻩ اﻟزﻣن‪ ،‬و ﺗطوﯾر دور‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث أﺻﺑﺣت اﻟدوﻟﺔ ﻣﺗدﺧﻠﺔ‪ ،‬و ﻣوﺟﻬﺔ‪ ،‬و ﻣراﻗﺑﺔ‪ ،‬و ﻣن‬
‫ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﻓﻲ ﻋﺻر اﻟﻌوﻟﻣﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﻔﻘر‪ ،‬و ﺗوزﯾﻊ ﺧدﻣﺎت اﻟﻣ رﻓق اﻟﻌﺎم ﺑﻣﺎ‬

‫‪9‬‬
‫ﯾﻛﻔل ﺗﺣﻘﯾق ﻫدف ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﻔﻘر‪ ،‬و ﺿﻣﺎن اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗداﻣﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗرﺷﯾد‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﻣ رﻓق اﻟﻌﺎم ‪.‬‬
‫‪- 2‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﺗﺿﺎﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‬
‫ﺑﻣﺎ أن اﻷﻓراد ﯾﺳﻠﻣون ﺑﺿرورة وﺟود اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻷﺳﺑﺎب ﻣﺗﻌددة‪ ،‬ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪،‬و اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬و‬
‫اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺻﺎﻟﺣﻬم‪ ،‬و إﺷﺑﺎع ﺣﺎﺟﺎﺗﻬم‪ ،‬و ﻣن ﺛم ﯾﻧﺷﺄ ﻣﺑدأ ﺳﯾﺎدة‬
‫اﻟدوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﺿرورة اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬و ﻟﯾﺳت وﻟﯾدة ﻋﻘد اﺟﺗﻣﺎﻋﻲ أو ﻧظﺎم اﻟﺗﻌﺎﻗد‪ ،‬و أن‬
‫ﻣﺑدأ اﻟﺳﯾﺎدة ﻫو اﻷﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬اﻟذي ﺗﺳﺗﻣد ﻣﻧﻪ اﻟدوﻟﺔ ﺳﻠطﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿراﺋب‪ ،‬و‬
‫اﻟذي ﯾرﺟﻊ إﻟﯾﻪ اﻻﻟﺗزام ﺑدﻓﻌﻬﺎ ‪.1‬‬
‫و اﻟﺗﺿﺎﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﯾﺷﻣل ﻛل ﻓﺋﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬و ﻫو ﻣﺎ ﯾرﺑط ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ ﺑﻔﻛرة‬
‫اﻟﺳﯾﺎدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣواطﻧﯾﻬﺎ و اﻟﻣﻘﯾﻣﯾن ﺑﻬﺎ‪ ،‬و ﻣن ﺛم إﻟزاﻣﻬم و‬
‫إﺟﺑﺎرﻫم ﻋﻠﻰ أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ و أن اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﻟم ﯾﻌد دورﻫﺎ ﻣﻘﺗﺻ ار ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺟرد ﺗوﻓﯾر اﻷﻣن اﻟداﺧﻠﻲ‪ ،‬و ﻟﻛﻧﻬﺎ أﺻﺑﺣت ﺗﻌﻣل ﺑﻣﺧﺗﻠف وﺳﺎﺋﻠﻬﺎ‪ ،‬و أﻧظﻣﺗﻬﺎ ﻟﻠﺣﻔﺎظ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗوازن اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬و ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷزﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ ،‬و ﻫو ﻣﺎ ﺗﺗﻛﻔل ﺑﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أداة ﻫﺎﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺣﻲ ‪.‬‬
‫إن ﻣﺎ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﯾف اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬إن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻛرة ﺳﯾﺎدﯾﺔ‪ ،‬أي ﻟﻠدوﻟﺔ ﺳﻠطﺔ ﺗﺣدﯾدﻫﺎ‪ ،‬و ﺳﻠطﺔ ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ اﻟﻔﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬ﻣﻠﺗزﻣﯾن ﺑواﺟب اﻟﺗﺿﺎﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ و‬
‫ﻫو ﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ ﻋﻣوﻣﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﻛون ﺗﺣدﯾد اﻟﻌبء اﻟذي ﯾدﻓﻌﻪ ﻛل ﻣﻣول ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﯾس ﺑﻘدر ﻣﺎ ﯾﻌود ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻣن ﻧﻔﻊ و ﻟﻛن وﻓﻘﺎ ﻟﻘدرﺗﻪ ﻓﻲ ﺗﺣﻣل أﻋﺑﺎء اﻟﺟﻣﺎﻋﺔ أي اﻟﻣﻘدرة اﻟﺗﻛﻠﯾﻔﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﺣﻣد اﻟﺻﻐﯾر ﺑﻌﻠﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.60‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬أﺣﻣد ﯾوﻧس اﻟﺑطرﯾق و ﺣﺎﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد دراز‪ ،‬اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت‪ ، 2002 ،‬ص ‪.19‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻘواﻋد اﻟﻛﺑرى ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧظﯾر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺳﺗﻧد إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن‬
‫ﻋﻠﻰ أي ﻣﺷرع ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬و إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻗﺻد ﺗﺄﺳﯾس ﻧظﺎم ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻌﺎل و راﺷد‪ ،‬ذﻟك‬
‫أن ﻫذﻩ اﻟﻘواﻋد أو اﻟﻣﺑﺎدئ ﺗراﻋﻲ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬و ﻣن‬
‫ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺗﺣﻣﻲ ﺣق اﻟدوﻟﺔ أو اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ دﻋﺎﺋم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻛر‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﺟب ﻋﻠﻰ اﻟدوﻟﺔ اﺣﺗراﻣﻬﺎ‪ ،‬و إﺑرازﻫﺎ‪ ،‬و اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ ﺿﻣﺎﻧﺎ ﻟﻠﻔﻌﺎﻟﯾﺔ و ﺗﺣﻘﯾﻘﺎ‬
‫ﻟﻠرﺷﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫إن ﺑﻌض ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ ﻗد أﺑرزﻫﺎ آدم ﺳﻣﯾث )‪ (1776‬ﻓﻲ ﻛﺗﺎﺑﻪ‪" :‬ﺑﺣث ﻋن طﺑﯾﻌﺔ و‬
‫أﺳﺑﺎب ﺛروة اﻷﻣم"‪ ،‬و ﯾﺗﻣﺛل ﺟوﻫر ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1‬ﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ و اﻟﻣﺳﺎواة‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣواطﻧﻲ ﻛل دوﻟﺔ أن ﯾﺳﺎﻫﻣوا ﻓﻲ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﻘدرﺗﻬم‪ ،‬أي ﻧﺳﺑﺔ إﻟﻰ اﻟدﺧل‬
‫اﻟذي ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻪ ﻛل ﻣﻧﻬم‪ ،‬ﻓﻲ ظل ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ ‪ .1‬إن ﻓﻛرة اﻟﻌداﻟﺔ‪ ،‬و اﻟﻣﺳﺎواة‪ ،‬و ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‬
‫ﻛﻘﺎﻋدة أﺳﺎﺳﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺗﺟﻌﻠﻧﺎ ﻧﻣﯾز ﺑﯾن ﻣﻔﻬوم اﻟﻌداﻟﺔ ﻛرﻛن أﺳﺎﺳﻲ ﻻ ﺗﻘوم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻻ ﺑﻪ‪ ،‬و ﺑﯾن اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻛﻬدف أﺳﺎﺳﻲ ﻣن اﻷﻫداف اﻟﻣراد ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‬
‫ﺑواﺳطﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﺳﯾ ﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻻﻋﺗﻣﺎد اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺄداة ﻣن أدوات اﻟﺿﺑط اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬و اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻷﻏراض اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻌداﻟﺔ ﻛرﻛن أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ رﻏم اﻟﺳﺑق اﻟﻔﻛري و اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻧﻬﺎ دﻋﺎﻣﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬و راﻓد ﻣن رواﻓد ﺗرﺷﯾد اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪،‬‬
‫اﻟذي ﯾوزع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘدرة ﻛل ﻓرد و ﻣدى ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻪ ﻓﻲ ﺗﺣﻣل ﻧﻔﻘﺎت اﻟدوﻟﺔ ‪ .‬إن ﻋﻠﻣﺎء‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧد ﺗﻔﺳﯾرﻫم ﻟﻌﺑﺎرة آدم ﺳﻣﯾث "إﻧﻪ ﯾﺟب أن ﯾﺳﺎﻫم رﻋﺎﯾﺎ اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻘدرﺗﻬم اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﻘدر اﻹﻣﻛﺎن‪ ،‬أي ﺑﻧﺳﺑﺔ اﻟدﺧل اﻟذي ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻪ ﻛل ﻣﻧﻬم‬

‫‪ 1‬ﺣﺳن ﻋواﺿﻪ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ ، 1999‬ص ‪.403‬‬

‫‪11‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬أي إن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ ﯾﻛون ﻣن ﺧﻼل اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺑﻣﻘﺗﺿﺎﻫﺎ‬
‫ﯾﺗﺣدد ﺳﻌر ﻧﺳﺑﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن دﺧل اﻟﻔرد‪ ،‬إن ﻫذا اﻟرﺑط ﺑﯾن اﻟﻌداﻟﺔ و اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺢ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ‪ ،‬ﺣﯾث ﻧﺟد أن اﻟﻔﺋﺎت ذات اﻟدﺧل اﻷﻗل ﯾﻘﻊ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋبء ﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫أﺷد ﻣن اﻟﻔﺋﺎت ذات اﻟدﺧل اﻟﻣرﺗﻔﻊ‪ ،‬و ﻫو ﻣﺎ ﯾﺧﺎﻟف ﻣﻔﻬوم اﻟﻌداﻟﺔ‪ ،‬و ﻻ ﯾﺣﻘق ﻣﺑدأ‬
‫اﻟﻣﺳﺎواة‪.‬‬
‫و ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟذﻟك ﻓﻘد اﺗﺟﻪ ﻋﻠﻣﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺻر اﻟﺣدﯾث إﻟﻰ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن ﻓﻛرة‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬و اﻷﺧذ ﺑﻔﻛرة اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯾﺗم ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺳب ﺗﺗﻐﯾر‬
‫ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟوﻋﺎء أو اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و رﻏم ذﻟك ﻓﻬﻧﺎك ﺻﻌوﺑﺎت ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺻﺎﻋدﯾﺔ‪ ،‬ﻷن اﻟﻣﺷرع ﻟﯾس ﻟﻪ دراﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻟدى اﻷﻓ راد ﻣن ﻧﻘود ﺣﻘﯾﻘﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك أوﺟد‬
‫اﻟﻔﻛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺣدﯾث ﻣﻔﻬوﻣﺎ آﺧر ﻟﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ و اﻟﻣﺳﺎواة‪ ،‬ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأﯾن ﻫﻣﺎ ‪:1‬‬
‫ﻣﺑدأ اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬و ﻣﺑدأ اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻣﺣﺗوى اﻟﻣﺑدأ اﻷول )اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ(‪ ،‬أن ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻷﻓراد‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺳﯾﺎدة اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬أو اﻟﺗﺑﻌﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬إﻻ ﻣﺎ‬
‫ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻟﻠﺗﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﺳﻠك اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﻲ‪ ،‬أو أﻏراض‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬و اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧﺎ‪ ،‬أو وﻓﻘﺎ ﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ دوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬذا اﻟﻣﺑدأ ﯾرﻛز‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷوﺿﺎع اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻣﺑدأ اﻟﺛﺎﻧﻲ )اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ(‪ ،‬ﻓﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻣوال و اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‪ ،‬إﻻ ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪ ،‬ﻛﺎﻻﻣﺗﯾﺎز اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن أﺟل ﺗرﻗﯾ ﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و ﻧﺣوﻩ‪ .‬إن ﻫذﯾن اﻟﻣﺑدأﯾن ﯾﺳﺎﻫﻣﺎن ﻓﻌﻼ ﻓﻲ إظﻬﺎر ﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻹﻟﻣﺎم و اﻹطﺎﺣﺔ ﺑﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف‪ ،‬و ظروﻓﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﺣﺎﻟﺗﻪ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻋﻧد‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،2003 ،‬ص ص ‪. 193- 192‬‬

‫‪12‬‬
‫ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﻫو اﻷﻣر اﻟذي أﺧذت ﺑﻪ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺻر‬
‫اﻟﺣﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫و ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺳﺎواة أﻣﺎم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻔﻬوﻣﺎ ﻣﺗطورا ﯾﻔﺗرض ﺟواﺑﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺋﻠﺔ ﻋدﯾدة ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﻌﯾن‪ ،‬و ﻓﻲ وﻗت ﻣﺣدد‪ :‬اﻟﺗﻘﺳﯾم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬و اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل و رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬ﺗﻘدﯾر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ذوي اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺑﺳﯾطﺔ و‬
‫أﺻﺣﺎب اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻛﺑﯾرة‪.‬‬
‫و ﺗﻧطوي اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺻر ﻧﻔﺳﻲ و اﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗﻛون‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﺎدﻻ‪ ،‬إﻻ إذا اﻋﺗرف ﻟﻪ ﺑذﻟك ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﯾطﺑق‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ زﻣن ﻣﻌﯾن ‪.1‬‬
‫‪- 2‬ﻣﺑدأ اﻟﯾﻘﯾن )اﻟﺻراﺣﺔ و اﻟوﺿوح (‬
‫و ﻫو اﻟﻣﺑدأ اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟذي ﻗدﻣﻪ آدم ﺳﻣﯾث ﺣﯾن ﻗﺎل ﺑﺄن ﻋﻠم اﻟﻣﺳؤول ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟواﻗﻌﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ ﻗﺎطﻌﺎ ﻻﺷك ﻓﯾﻪ ﻣن اﻷﻫﻣﯾﺔ ﺑﻣﻛﺎن‪ ،‬ذﻟك أن ﻋدم اﻟﯾﻘﯾن ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪،‬‬
‫أﺷد ﺧط ار ﻣن ﻋدم اﻟﻌداﻟﺔ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪. 2‬‬
‫و ﯾﻘﺻد ﺑﻬذا اﻟﻣﺑدأ أن ﺗﻛون اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺣددة ﺑﺻورة ﻗﺎطﻌﺔ‪ ،‬دون أي ﻏﻣوض أو‬
‫إﺑﻬﺎم‪ ،‬ﻣن ذﻟك أن ﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﻣﺗﯾﻘﻧﺎ ﺑﻣدى اﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﺄداﺋﻬﺎ ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ ﻻ اﻟﺗﺑﺎس‬
‫ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻣن ﺣﯾث‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ ،‬اﻟوﻗت‪ ،‬اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳدد ﺑﻬﺎ‪ ،‬أي اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون‪ ،‬و ﻛذﻟك ﺟزاءات اﻟﺗﺧﻠف ﻋن أداﺋﻬﺎ‪ ،‬و اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع إﻟﯾﻬﺎ ﻟﻠدﻓﺎع ﻋن ﺣﻘوﻗﻪ أﻣﺎم اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫إن ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾﻌﺗﻣد و ﯾدﻓﻊ إﻟﻰ ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬو راﻓد ﻣن رواﻓد‬
‫ﺗرﺷﯾد اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬و ﯾرﺗﺑط ﻛذﻟك ﺑﻣدى ﻧﺷر اﻟوﻋﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬و ﻣدى ﺣرﯾﺔ اﻧﺗﺷﺎر‬

‫ﻋﻣر ﯾﺣﯾﺎوي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.99‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﯾوﺳف اﻟﻘرﺿﺎوي‪ ،‬ﻓﻘﻪ اﻟزﻛﺎة‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟرﺳﺎﻟﺔ‪ ،‬طﺑﻌﺔ ‪ ، 1986‬ج‪ ،1‬ص‪.104‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪13‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬و اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺧﺻوص طرق ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺿراﺋب‪ ،‬و ﺗﺳدﯾدﻫﺎ‪ ،‬و ﻛل ﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪- 3‬ﻣﺑدأ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل‬
‫و ﯾﻘﺻد ﺑﻬذا اﻟﻣﺑدأ ﺗﻧظﯾم ﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺻورة ﺗﻼﺋم ظروف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻬﺎ‪ ،‬و ﺗﺳﻬﯾل‬
‫دﻓﻌﻬﺎ ﻣن ﺣﯾث اﻟوﻗت‪ ،‬و طرق اﻟﺗﺳدﯾد‪ ،‬و اﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟذﻟك‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻣﺗﺎز‬
‫ﺑﺎﻟﺑﺳﺎطﺔ و اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬و ﺗراﻋﻲ ظروف اﻟﻣﻛﻠف زﻣﺎﻧﺎ و ﻣﻛﺎﻧﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻛﻠف ﯾﺳدد ﻣﺎ ﻋﻠﯾﻪ ﻣن‬
‫ﺿراﺋب ﺑﻌد ﺗﺣﻘﯾق اﻟدﺧل اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬و ﻟﯾس اﻻﺣﺗﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬أو اﻟﻣؤﺟل‪ ،‬أو ﻏﯾر اﻟﻣﺣدد‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫أن ﻣﺑدأ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﯾﻣﺗد ﻓﻲ ﻣﺿﻣوﻧﻪ إﻟﻰ ﻣراﻋﺎة اﻟظروف اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﻧﻔﺳﯾﺔ ﻟداﻓﻌﻲ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﺻﺑﺢ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﻟﻬم‪ ،‬أي ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻷوﻗﺎت و ﺑﺎﻟط راﺋق اﻷﻛﺛر‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﻣول ‪ .‬إن ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة ﺗطورت ﻣﻊ ﺗطور اﻟﻔﻛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻣﺎ أوﺟد ﻓﻛرة‬
‫اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر‪ ،‬و اﻟﺧﺻم ﻟدى اﻟﻐﯾر‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل و ﻫﻲ‬
‫آﻟﯾﺎت أﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن و ﻟﻠﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ‪.‬‬
‫‪- 4‬ﻣﺑدأ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻓﻲ اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫ﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑدأ أن ﺗﻛون ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿراﺋب أﻛﺛر ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻧﻔﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻷن‬
‫اﻟﻬدف ﻣن ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﻟﯾس ﺗﻐطﯾﺔ ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺑل اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﻫم ﻣﺻﺎدر ﺗﻣوﯾل اﻟداﺧﻠﻲ‪ ،‬إن ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺣﺻﯾل‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ أﺟور اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬و اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‪ ،‬و اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ذﻟك ‪.‬‬
‫و ﻟذﻟك ﻛل ﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﺗﺳدﯾد ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‪ ،‬ﻛﺎﻧت إﯾ رادات اﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻗل‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬و ﯾﺗوﻗف ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻋﻠﻰ ﻣدى وﺿوح اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ :‬اﻟﻌداﻟﺔ و اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺳدﯾد‪ ،‬و ﻋﻠﻰ ﺗرﺷﯾد إﻧﻔﺎق ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿراﺋب‪ ،‬و وﺿوﺣﻬﺎ‪ ،‬و ﻣدى ﻣﺳﺎءﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬

‫ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم ﺻﺎدق ﺑرﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت ‪ ، 1988‬ص ‪. 36‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪14‬‬
‫ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذا اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم إﻧﻣﺎ ﻫﻲ أﻣواﻟﻬم‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﻣﺑدأ ﻗﺎﺋﻣﺎ‪،‬‬
‫ﻛﺎن راﻓدا ﻣن رواﻓد اﻟﺣﻛم اﻟراﺷد‪.‬‬
‫‪- 5‬ﻣﺑدأ اﻟﺗدﺧل و اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻫو ﻣﺑدأ ﯾﻌﻛس ﺗطور اﻟﻔﻛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻊ ﺗطور دور اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة‪ ،‬اﻟﺗﻲ أﺻﺑﺣت‬
‫ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺄداة ﻣن أدوات اﻟﺿﺑط اﻻﻗﺗﺻﺎدي و اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺑﻣﺎ ﯾﺧدم‬
‫اﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم ﻛﺗﺣﻔﯾز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و ﻣﺣﺎرﺑﺔ اﻟﻐش و اﻟﺗﻬرب اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾن‪ ،‬ﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻛﻣﺑدأ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن اﻷﻋوان اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﯾن‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻣﺑدأ اﻟرﻗﺎﺑﺔ و‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣﺳﺎءﻟﺔ‪ ،‬أو ﻣن ﺧﻼل ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣ ن اﻵﻓﺎت و اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺿﺎر‬
‫ﻛﺗﺟﺎرة اﻟﺗﺑﻎ و اﻟﻣﺧدرات و ﻏﯾرﻫﺎ‪ ،‬أو ﺑﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازﻧﺎت اﻟﺟﻬوﯾﺔ و اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬أو ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻟﺗدﺧل ﻓﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻛﻔرض ﺿراﺋب ﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫إن ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾﻌﺗﺑر ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ ﺗﺄﺛﯾر اﻟﻌوﻟﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و‬
‫ﻣن اﻟﻣؤﺷرات اﻟ ﺗﻲ ﺗﺑرز ﺣﺟم اﻟﺗﺣدﯾﺎت و اﻟرﻫﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬
‫‪- 6‬ﻣﺑدأ اﻟﻣروﻧﺔ و اﻟﺑﺳﺎطﺔ‬
‫إن ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾظﻬر اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﻧﻔس اﺗﺟﺎﻩ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟدﺧل‬
‫اﻟﻔردي أو اﻟﻘوﻣﻲ‪ ،‬أي أن ﺗﺗﺳم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣروﻧﺔ ﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﺗﺳﺎﯾر اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬و‬
‫ﺗﺗﻛﯾف ﻣﻌﻬﺎ ﺑ ﺳرﻋﺔ‪ ،‬إن ﻣﺑدأ اﻟﻣروﻧﺔ ﯾﺷﺗرط ﺿﻣﻧﯾﺎ ﻟﯾوﻧﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﻋدم ﺟﻣودﻫﺎ‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣﺷﺗﻘﺎ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎ ﻫﺎﻣﺎ‪ ،‬ﻓﺑﻘدر ﻟﯾوﻧﺗﻬﺎ ﻓﺈن ﺣﺻﯾﻠﺗﻬﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗرﺗﻔﻊ‪ ،‬أو ﺗﻧﺧﻔض‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻬدف اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻣراد ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ ‪.‬‬
‫‪- 7‬اﻟﻛﻔﺎءة و اﻟﺗﻧوع )اﻟﺗﺟﺎﻧس و اﻟﺗﻧﺳﯾق (‬
‫إن ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾﻌﺗﺑر رﻛﻧﺎ أﺻﯾﻼ‪ ،‬ﻣن أﺻول اﻟﻔﻛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻓﻛﻔﺎءة اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل‬
‫أوﻋﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬و طرق ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬و ﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءة ﺟﻬﺎز اﻟﺳوق‪ ،‬و أن‬

‫ﻛﺎﻣل ﺑﻛري و أﺣﻣد ﻣﻧدور‪ ،‬ﻋﻠم اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ، 1989‬ص ‪. 531‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪15‬‬
‫ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ اﻷﻣﺛل و ﻟﻌل ﻣﺑدأ اﻟﻛﻔﺎءة أوﻟﻰ درﺟﺎت‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ ﺗﺻﺣﯾﺢ إﺧﻔﺎﻗﺎت اﻟﺳوق ‪ ،1‬و ﯾظﻬر ﻫذا اﻟرﻛن‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪ ،‬أو ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺗﺧﺿﯾر اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ‪.‬‬
‫إن اﻟﻛﻔﺎءة ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺛﻠﻰ ﻟﺗﺷﻛﯾﻠﺔ واﺳﻌﺔ ﻣن اﻟﺿراﺋب‪ ،‬و اﻟﺗﻧوع ﻓﻲ أوﻋﯾﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻬﺎ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﻣﺛﻠﻰ‪ ،‬ﺑﺷﻛل ﻣﺗﺟﺎﻧس‪ ،‬و ﻣﺗﻧﺎﺳق‪ ،‬و‬
‫ﯾﺳﺗوﻋب اﻟﺗﺣﻔﯾزات اﻟﻣﺗﺳﺎرﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﺑﻣﺎ‬
‫ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ إدﻣﺎﺟﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻛفء و ﻓﻌﺎل ‪.2‬‬
‫إن ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ إﻧﻣﺎ اﻣﺗﺎزت ﺑﺎﻟﺳﺑق اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ‪ ،‬و ﺧﺎﺻﺔ ﻟﺗطور اﻟﻔﻛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻻﺷك ﺗﺳﺎﯾر اﻟﺗطور اﻟﻔﻛري اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻬﺎدف إﻟﻰ رﻓﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬و اﻟﺳﻌﻲ إﻟﻰ‬
‫ﺗرﺷﯾد ﻣواردﻩ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ ﻣرﺗﻛز ﻫﺎم ﻣن ﻣرﺗﻛزات اﻟﺣﻛم اﻟراﺷد‪ ،‬و ﺧﺎﺻﺔ إذا‬
‫ﺻﺎﺣب ذﻟك ﺗﻧظﯾم ﻓﻧﻲ راﺷد ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻗدي‪ ،‬اﻟﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟد راﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 170‬‬
‫ﻛﺎﻣل ﺑﻛري و أﺣﻣد ﻣﻧدور‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪. 531‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪16‬‬
17
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻷﻫداف اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﻌد دراﺳﺗك ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﺣﺎﺿرة ﺳﺗﻛون ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ . 1‬ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﻬوم‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﻣﯾﯾزﻫﺎ ﻋن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ . 2‬ﻣﻌرﻓﺔ اﻻﻟﺗ زاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪.‬‬
‫‪ . 3‬ﻣﻌرﻓﺔ اﻻﻟﺗ زاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ . 4‬ﻣﻌرﻓﺔ اﻻﻟﺗ زاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻛون اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺟﺎﻣﻌﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﺣﺗرم اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻛوﻧﻬﺎ ﺧﺎﺿﻌﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺟواﻧب ﻣﻬﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻛﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‪ ،‬و ﺗﺳدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻛوﻧﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺟﺎﻣﻌﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫ﺗﺗﻘﯾد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺧص إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و ﻫذا ﻋﻠﻰ اﻣﺗداد ﻣدة ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ‬
‫ﻟﻧﺷﺎطﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎك اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻧد ﺑداﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط و اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻧد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣﻧﻪ إﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺗزاﻣﺎت ﺳﻧوﯾﺔ و أﺧرى ﺷﻬرﯾﺔ و ﺛﻼﺛﯾﺔ‪.‬‬
‫‪- 1‬ﺗﺻرﯾﺢ اﻟوﺟود‬
‫ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 183‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﻘوم ﺧﻼل ا ﻟـ‪30‬‬
‫ﯾوم اﻷوﻟﻰ ﻟﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑوﺟودﻫﺎ ﻟدى إدارة اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬و ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟذي ﻗﺎﻣت ﻓﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء اﻷوﻟﻰ ﻛﺗﺎرﯾﺦ ﻟﺑداﯾﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓروﻋﺎ أو وﺣدات ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗدﺧل ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻌﺎم ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪CALENDRIER FISCAL, M INISTERE DES FINANCES, DIRECTION GENERALE‬‬
‫‪DES IM POTS, Direction des relations p ubliques et de la Communication, ALGER, Edition‬‬
‫‪2015.p06.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪- 2‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ﺳﻧوي ﻓﻲ اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﻣﺗوﻓرة ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى إدارة اﻟﺿراﺋب‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﺣو ﯾﺳﻣﺢ ﻷﻋوان اﻟﺿراﺋب ﺑﻣﻌرﻓﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﻛﻠف و ﻟﻛل دورة ﻧﺷﺎط‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻧﻘﺿﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺻل اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي إﻟﻰ إدارة اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗواﺟدة ﻓﻲ ﻣﻧطﻘﺔ اﻟﻣﻘر‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ )اﻟﻣﻘر اﻟرﺋﯾﺳﻲ( ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻗﺑل اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻣن أﻓرﯾل اﻟذي ﯾﻠﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻓﺈن ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر أدﻧﺎﻩ‪:‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ‪.‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻟﺗﻌرﯾف اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺳﻣﺎء و ﻋﻧﺎوﯾن ﻛل اﻟﺗﻘﻧﯾﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و ﻣراﻗﺑﺔ ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ ﻣن‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﺧﺑراء ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻧﺗﻣﺎﺋﻬم أو ﻋدﻣﻪ إﻟﻰ ﻣوظﻔﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑﻠﻎ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ و ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻠﺧص ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و ﻧﺳﺧﺔ ﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ و ﻛﺷف ﻋن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪،‬‬
‫اﻻﻫﺗﻼك و اﻟﻣؤوﻧﺎت اﻟﻣﻛوﻧﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد اﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻟﺗزام ﺑﺈﻋﺎدة اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر إذا ﻟزم اﻷﻣر ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﺷف ﺣول اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﺷف ﻣﻔﺻل ﺣول اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣواﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 18‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﯾﺎرات اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗرﻓق ﺗﺻرﯾﺣﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ﻛﺷﻔﺎ ﺣول اﻟﺳﯾﺎرات‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻷﺻوﻟﻬﺎ أو اﻟداﺧﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬﺎ ﺧﻼل اﻟدورة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺟور و اﻟﻣﻛﺎﻓﺂت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ إﻟﻰ اﻟﻐﯾر‪ ،‬ﯾﺟب أن ﯾرﻓق اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي أﯾﺿﺎ‬
‫ﺑﻛﺷف ﺣول اﻷﺗﻌﺎب و ﺣﻘوق ﺑراءة اﻻﺧﺗراع و ﻋﻼﻣﺎت اﻟﺗﺳﺟﯾل و ﻣﺻﺎرﯾف‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ و ﻛل اﻷﺟور اﻟﻣدﻓوﻋﺔ إﻟﻰ أﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣوظﻔﯾن ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و‬
‫ﻻ ﯾﻣﻠﻛون ﻛﺷف راﺗب ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬و ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن ﻫذا اﻟﻛﺷف أﺳﻣﺎء و ﻋﻧﺎوﯾن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن ﻫذﻩ اﻷﺟور و اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻬم ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺧص اﻟﺷرﻛﺎء و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن‬
‫ﺣﺳب اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫*ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت ذﻟت اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة‪ ،‬إن ﻣﺳﯾري اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣدودة ﻣطﺎﻟﺑون ﺑﺗﻘدﯾم ﻛﺷف ﯾﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫** أﺳﻣﺎء و أﻟﻘﺎب و ﻋﻧﺎوﯾن اﻟﺷرﻛﺎء ‪.‬‬
‫** اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻛل ﺷرﯾك ﺧﻼل اﻟدورة ﻣن رواﺗب و ﺗﻌوﯾﺿﺎت و ﻛل اﻷﺟور ﻟﻬم‬
‫ﻣن أﺟل وظﺎﺋﻔﻬم ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ ‪.‬‬
‫** اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ إﻟﻰ ﺷرﯾك ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗﺳﺎﺋم و ﻓواﺋد و اﻟﻧواﺗﺞ‬
‫اﻷﺧرى اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺣﺻﺻﻬم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﻛذﻟك اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻬم ﻋن‬
‫طرﯾق ﺷﺧص أو ﺷرﻛﺔ وﺳﯾطﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت أو ﺳﻠﻔﺎت أو دﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬
‫* ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻷﺧرى ﻏﯾر اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة و ﻛل اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ إرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﻠزﻣون ﺑﺗﻘدﯾم ﻛﺷوﻓﺎت ﺗﺷﯾر إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣواﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫** ﻧﺳﺦ ﻣن ﻣداوﻻت ﻣﺟﺎﻟس اﻹدارة و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫** أﺳﻣﺎء و أﻟﻘﺎب و ﻋﻧﺎوﯾن أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﺑﺎﻹ ﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺷﻛل ﻗﺳﺎﺋم و ﻣﻛﺎﻓﺂت ﺣﺿور ﻟﻛل واﺣد ﻣﻧﻬم ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫** اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ إﻟﻰ ﻛل ﺷرﯾك ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗﺳﺎﺋم و ﻓواﺋد أو ﻧواﺗﺞ‬
‫أﺧرى‪ ،‬و ﻛذﻟك اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻬم ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬
‫‪- 3‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ أو اﻟﺛﻼﺛﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ وﺣﯾد ﻟﻛل ﻣن اﻟرﺳم ﻋﻠﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬و اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻛل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣدا‪ ،‬ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾﺟب أن ﯾﺗم إﯾداﻋﻪ ﻟدى ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﺧﻼل ا ﻟـ‪ 20‬ﯾوم‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺷﻬر اﻟذي ﯾﻠﻲ اﻟﺷﻬر ﻣوﺿوع اﻟﺗﺻرﯾﺢ ‪.1‬‬
‫‪- 4‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺈﯾﻘﺎف اﻟﻧﺷﺎط‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﯾﻘﺎف ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻛل أو ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ أو ﻟﻧﺷﺎطﻬﺎ اﻟﺗﺟﺎري أو ﻏﻲ اﻟﺗﺟﺎري‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ أن ﺗﻌﻠم ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب ﺧﻼل ‪ 10‬أﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟذي ﺗم أو ﺳﯾﺗم ﻓﯾﻪ‬
‫إﯾﻘﺎف ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﺳﻣﺎء و ﻋﻧﺎوﯾن اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن اﻟﺟدد إذا أﻣﻛن ‪.2‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺗﺧص ﻫذﻩ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺳدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬و اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬و اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة‪ ،‬و اﻟﺿراﺋب ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﺗدﻓﻊ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل دﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ اﻟﺗوارﯾﺦ اﻵﺗﯾﺔ‪ :‬ﻣن ‪ 20‬ﻓﯾﻔري إﻟﻰ‬
‫‪ 20‬ﻣﺎرس‪ ،‬و ﻣن ‪ 20‬ﻣﺎي إﻟﻰ ‪ 20‬ﺟوان‪ ،‬و ﻣن ‪ 20‬أﻛﺗوﺑر إﻟﻰ ‪ 20‬ﻧوﻓﻣﺑر ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻠﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﻓﯾﻬﺎ ﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻗﺎﻋدة اﺣﺗﺳﺎب ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﻛل دﻓﻌﺔ‬
‫ﺗﺳﺎوي ‪ % 30‬ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄرﺑﺎح اﻟدورة اﻷﺧﯾرة‪ ،‬و إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪1‬‬
‫‪CALENDRIER FISCAL, OP.CIT, P14.‬‬
‫‪ 2‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻻﺗﺻﺎل‪،‬‬
‫اﻟﺟ زاﺋر‪ ، 2015 ،‬ص ‪.73‬‬

‫‪21‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻌروف ﻓﺈن اﻟدﻓﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ﺗﺣﺳب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺑﻘﻬﺎ‪ ،‬و ﻣﺑﻠﻎ اﻟدﻓﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ﯾﺗم ﺗﻌدﯾﻠﻪ ﻋﻧد دﻓﻊ اﻟدﻓﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻹﻧﺷﺎء ﻓﺈن اﻟدﻓﻌﺔ ﺗﺳﺎوي ‪ % 30‬ﻣن اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﺑـ ‪%5‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن رأس اﻟﻣﺎل ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺗﺗوﻗف طرﯾﻘﺔ دﻓﻊ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧوع اﻟدﺧل اﻟذي ﯾﺣﻘﻘﻪ اﻟﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﺗدﻓﻊ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل دﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ اﻟﺗوارﯾﺦ اﻵﺗﯾﺔ‪ :‬ﻣن ‪ 20‬ﻓﯾﻔري إﻟﻰ ‪ 20‬ﻣﺎرس‪ ،‬و ﻣن ‪ 20‬ﻣﺎي إﻟﻰ ‪20‬‬
‫ﺟوان‪ ،‬ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ اﻟدورة اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %30‬ﻟﻛل‬
‫ﺗﺳﺑﯾق‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗدﻓﻊ وﻓق ﻧظﺎم اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣداﺧﯾل اﻟﻣوﺿﺣﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 104‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪- 3‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟ زاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة‬
‫وﻋﺎء ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺳﻧوي اﻟذي ﯾﻘل ﻋن ‪ 30.000.000‬دج اﻟﻣﺣﻘق‬
‫ﻣن طرف اﻟﺷﺧص‪ ،‬و ﺗطﺑق ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ % 05‬ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺑﯾﻊ و اﻟﺷراء‪ ،‬و ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪%12‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬و ﻧﺷﺎطﺎت ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬و ﯾﺗم ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ﺧﻼل ﺷﻬر ﺳﺑﺗﻣﺑر‬
‫ﻟﻠﺳﻧﺔ ﻛﺄﻗﺻﻰ ﺗﻘدﯾر ‪.2‬‬
‫‪- 4‬اﻟﺿراﺋب ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫ﺗﺧﺗﻠف اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺣﺳب اﺧﺗﻼف اﻟرﺳم‪ ،‬و ﻫذا ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫ﯾﺣﺳب ﻫذا اﻟرﺳم ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﻌدل ‪ % 02‬ﻋﻠﻰ رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻪ‪ ،‬و ﯾرﻓﻊ‬
‫إﻟﻰ ﻧﺳﺑﺔ ‪ % 03‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺑرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻧﺷﺎط ﻧﻘل اﻟﻣﺣروﻗﺎت ﺑواﺳطﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪CALENDRIER FISCAL, OP.CIT, P55.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-IBID,‬‬ ‫‪p 58.‬‬

‫‪22‬‬
‫اﻷﻧﺎﺑﯾب‪ .‬و ﺗدﻓﻊ ﺧﻼل اﻟـ ‪ 20‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺷﻬر اﻟذي ﯾﻠﻲ اﻟﺷﻬر اﻟذي ﺗم ﺗﺣﻘﯾق رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ﻓﯾﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري‬
‫ﺗﺳدﯾد ﻫذا اﻟرﺳم ﯾﻛون وﻓق ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون أي ﻓﻲ ﯾوم اﻷﺧﯾر ﻣن اﻟﺷﻬر اﻟذي ﯾﻠﻲ‬
‫ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻛﺷوف ‪.1‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻟﺗ زاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻛوﻧﻬﺎ ﺟﺎﻣﻌﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫و ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ و اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﯾﻠﺗزم اﻟﻣﻛﻠﻔون اﻟذﯾن ﯾﻧﺗﻣون إﻟﻰ ﻧظﺎم ﺣﻘﯾﻘﻲ ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:2‬‬
‫‪ -‬إﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ﺷﻬري ﺑرﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬم و اﻟرﺳم اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ‪،‬‬
‫‪ -‬ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن دﻓﺎﺗر ﻣرﻗﻣﺔ و ﻣؤﺷرة ﺗﺳﺟل ﻓﯾﻬﺎ ﯾوﻣﯾﺎ ﺑدون ﻓراﻏﺎت‬
‫و ﻻ ﺗﺷطﯾﺑﺎت اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﻟوﺣﺎت ﺗﻌرﯾﻔﯾﺔ ﻓﻲ واﺟﻬﺎت اﻟﺑﻧﺎﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳون ﻓﯾﻬﺎ ﻧﺷﺎطﻬم ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺷﻐﺎل ﻓﻬم ﻣﻠزﻣون ﺑﺗﺛﺑﯾت ﻟوﺣﺔ ﺗﻌرﯾﻔﯾﺔ ﺧﺎرج ﻣوﻗﻊ اﻷﺷﻐﺎل‪ ،‬إظﻬﺎر‬
‫اﻟرﺳم ﻓﻲ اﻟﻔواﺗﯾر و وﺿﻌﯾﺔ اﻷﺷﻐﺎل‪ ،‬و ﺗﻘدﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﺎل و اﻟﻣوظﻔﯾن ‪.‬‬
‫‪- 2‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻣن اﻟﻣﺻدر‬
‫و ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺻرﯾن ﻫﻣﺎ ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1.2‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوظف أﺟراء‬
‫ﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ أﺟور ﻣﻧﺢ‪ ،‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت و أﺗﻌﺎب داﺋﻣﺔ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬﺎ‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣواﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.82‬‬

‫‪ 2‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2015 ،‬ص‪. 47‬‬

‫‪23‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺣﺳﺎب و ﺗﺳدﯾد اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ﻋﻠﻰ ﻛل اﻷﺟور‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ دﻓﺗر ﺧﺎص ﺑﺎﻷﺟور ﻣرﻗم و ﻣؤﺷر ﻣن‬
‫طرف اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻛﺷف اﻷﺟر ﻋﻧد دﻓﻌﻪ‪،‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺳدﯾد اﻟدوري ﻟﻠدﻓﻊ اﻟﺟزاﻓﻲ و اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫‪ -‬إﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ﺳﻧوي ﻟﻸﺟور و اﻟﻣﻧﺢ‪ ،‬ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾﺟب أن ﯾﻠﺧص ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل و اﻟﻣوظﻔﯾن ) أﺟور‪ ،‬ﻋﻼوات‪ ،‬ﻣﻧﺢ‪ ،‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت ( ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬و‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺗم إﯾداع ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻗﺑل اﻟﻔﺎﺗﺢ أﻓرﯾل ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ‪.1‬‬
‫‪- 2.2‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻷﺷﺧﺎص ﻻ‬
‫ﯾﻧﺗﻣون إﻟﯾﻬﺎ‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻋﻧد ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ﻟﻣﺑﻠﻎ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ان ﺗﻘوم ﺑﺗﺳدﯾد‬
‫ﻫذا اﻻﻗﺗطﺎع إﻟﻰ إدارة اﻟﺿراﺋب ﺧﻼل اﻟـ‪ 20‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻟﺷﻬر اﻟذي ﯾﻠﻲ‬
‫اﻻﻗﺗطﺎع‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم وﺻل ﻣﺳﺗﺧرج ﻣن دﻓﺗر ﻟﻠﻘﺳﺎﺋم ﻣوﺟود ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى إدارة اﻟﺿراﺋب‪،‬‬
‫‪ -‬إظﻬﺎر ﻣﺑﻠﻎ اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ إﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ) اﻟﻣﻠﺣق ج(‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪- 1‬اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻌﺎ م ﻟﻠﻘﺎﻧون‪:‬‬
‫إن ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺧﺻﺎﺋﯾﯾن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﯾﻘدﻣون ﺗﻌرﯾف دﻗﯾق ﻟﻌﻠم اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﺑﺄﻧﻪ ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻠزﻣﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺳﻠوك اﻷﻓراد و ﻋﻼﻗﺎﺗﻬم ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺑﺣﯾث‬

‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 75‬و ‪ 76‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ رة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫ﺗﺗﺿﻣن أﺣﻛﺎﻣﺎ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﺗﺑﯾن اﻟﺣﻘوق و اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﺎ و اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻬر‬
‫ﻋﻠﻰ اﺣﺗراﻣﻬﺎ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪- 2‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ و ﻣﺟردة‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﯾﻊ و دون اﻟﺗﻧﺑؤ ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﻠزﻣﺔ‪ :‬أي اﻟﻘﺎﻧون ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﯾﻊ دون اﺳﺗﺛﻧﺎء‪.‬‬
‫‪ ‬اﺳﺗﻣرار اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ :‬أي ﻟﻬﺎ ﺑداﯾﺔ و ﻟﻬﺎ ﻧﻬﺎﯾﺔ )ﺗؤﺳس ﺑﻘﺎﻧون و ﺗﻠﻐﻰ ﺑﻘﺎﻧون‬
‫آﺧر أو ﺗﻌدل (‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ :‬أي ﺗطﺑق ﺑﺻﻔﺔ ﻗطﻌﯾﺔ و ﺑدون رﺟوع و ﻣﻬﻣﺎ ﻛﻠف ذﻟك‪.‬‬
‫‪- 3‬أﺳﺎﺳﯾﺎت ﺣول اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1.3‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫إن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺻﻧف ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ ﻓروع اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬و ﻫو ﯾﻌﺗﺑر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺛﻣرة اﻟﺗﻘﺎء‬
‫ﺑﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺣﯾث ﯾﺷﻣل ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺟراءات اﻟﺧﺿوع زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪- 2.3‬ﻣﺻﺎدر اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻣﺻﺎدر داﺧﻠﯾﺔ و أﺧرى ﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ‪:‬‬
‫إن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺧﺻ ص ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻧﻣوذﺟﯾﺔ اﻟﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑﺗﺄطﯾر اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺣﯾث ﺗﺣﯾن ﻫذﻩ اﻟﻘواﻧﯾن ﺳﻧوﯾﺎ ﺑﻣوﺟب ﻗواﻧﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ أو اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ و اﻟﻣﺧططﺎت اﻟﺗﻧﻣوﯾﺔ‪ ،‬و ﻓﯾﻣل ﯾﻠﻲ ﯾﺗﻛون اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن‬
‫اﻟﻌﺿوﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل )‪.(TVA‬‬
‫ت ‪ -‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ث ‪ -‬ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬ﻗﺎﻧون اﻟﺟﻣﺎرك‪.‬‬
‫ح ‪ -‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﯾﺣﺗوي ﺑدورﻩ ﻋﻠﻰ إﺟراءات ﺗﺧص‪:‬‬
‫‪ ‬إﺟراءات ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺻﻔﺔ ﺟ زاﻓﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬إﺟراءات اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إﺟراءات اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪ ‬إﺟراءات و أﺣﻛﺎم ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾر و ﺗﻧظﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑرى ‪.‬‬

‫‪26‬‬
27
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿ راﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻟﻘد أﻓرز اﻹﺻﻼح اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻣﻧذ ‪ 1991‬ﻧظﺎم ﺿرﯾﺑﻲ ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إﺣداث‬
‫اﺧﺗﻼف ﺟوﻫري ﯾﻔرق ﺑﯾن اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن ﻋن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗم‬
‫ﺗﺄﺳﯾس ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IRG‬ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل اﻷﻓ راد و ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬و ﻫذا ﺑدﻻ ﻣن‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻌدﯾدة و اﻟﻣﺗﻧوﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﺗواﺟدة ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺳﺎﺑق ﻣﺛل‬
‫) ‪... CUA,ITS,ICR,BNC,BIC‬إﻟﺦ( ﻛﻣﺎ ﺗم اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟرﺳوم اﻷﺧرى و‬
‫ﺗﺣدﯾث اﻟﺑﻌض ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺛل ]‪ IRG‬ﻋﻠﻰ اﻹﯾﺟﺎر‪ ،‬اﻟدﻓﻊ اﻟﺟ زاﻓﻲ ) ‪ (V.F‬ﻋﻠﻣﺎ أﻧﻪ ﻗد أﻟﻐﻲ ‪،‬‬
‫رﺳم ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬ ﻧﻲ )‪ ،(TAP‬رﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات )‪ (TF‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻣﺎﻣﺎت اﻟﻣﻧزﻟﯾﺔ‬
‫) ‪ IRG ،(TA‬ﻋﻠﻰ ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟﻠﺗﻧﺎزل ﻋن اﻟﻌﻘﺎرات )‪ IRG ،(ISPV‬ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾم‬
‫اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪ IRG ،‬ﻋﻠﻰ أﺟور اﻟﻌﻣﺎل‪ ،‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺛروة )‪.[(IP‬‬
‫و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻧﻘوم ﺑﺎﺳﺗﻌراض ﻛل ﻫذﻩ اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﺑﺻورة ﻣﺧﺗﺻرة ﻟﻠﺷرح‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺿ راﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪- 1‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪(IRG) :‬‬
‫ﻫﻲ ﺿرﯾﺑﺔ أﺣدﺛت ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة )‪ (1‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻓﻘﺎ ﻟﻺﺻﻼح‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1991‬ﺑﺣﯾث ﺗﻧص ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة ﺑﺄﻧﻪ ﺗؤﺳس ﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺳﻧوﯾﺔ وﺣﯾدة ﻋﻠﻰ دﺧل اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن ﺗﺳﻣﻰ ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ﺑﺣﯾث ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺷرﯾطﺔ أن ﻻ ﯾﻘل دﺧﻠﻪ اﻟﺳﻧوي ﻋن‬
‫)‪ 120.000‬دج(‪.‬‬
‫‪- 1.1‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌون ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬ﻫم ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾون ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻋﺿﺎء ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎء ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدﻧﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻋﺿﺎء ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟذﯾن ﻟﻬم ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﺿﺎﻣﻧﯾﺔ و ﻏﯾر ﻣﺣددة ﻓﯾﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻋﺿﺎء اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻧﻔس اﻟﻧظﺎم اﻟذي ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻪ ﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺿﺎﻣن ‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪- 2.1‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬و ﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻐﯾر ﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﺗﺄﺟﯾر اﻟﻣﺣﻼت اﻟﺳﻛﻧﯾﺔ و اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن إﯾرادات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻷﺳﻬم و اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرواﺗب و اﻷﺟور و اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﻓواﺋض ﺑﯾﻊ اﻟﻌﻘﺎرات ‪.‬‬
‫‪- 3.1‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺟدول اﻟﺧﺿوع ﻟـ ‪:IRG‬‬
‫ﯾﺣﺳب اﻻﻗﺗطﺎع ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﻠﻎ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣداﺧﯾل اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﻣداﺧﯾل‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻔرض ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ IRG‬اﻗﺗطﺎﻋﺎ ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻣﻧﻘوص ﻣﻧﻪ ﺗﻠك اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‬
‫ﻣﺛل ﻓواﺋد اﻟﻘروض اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ و اﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷﯾﺧوﺧﺔ زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و ﻣﻌﺎﺷﺎت اﻟﺗﻐذﯾﺔ ﻣﻊ ﺑوﻟﯾﺻﺔ اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻣﺑرﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﺎﻟك اﻟﻣؤﺟر ‪.‬‬
‫و ﻟﻛن ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟﺷﺧص ﻣن ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﺧﺎﺻﺔ و ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﻣﻌدل ﺗﺧﻔﯾض‬
‫ﻗدرﻩ ‪ %10‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣﺷﺗرك ﺑﯾن اﻟزوج و اﻟزوﺟﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻧﺎل اﻟﻔرد اﻟذي‬
‫ﯾﻛﺗﺳب ﻋﻘد ﺗﺄﻣﯾن ﻓردي أو ﺟﻣﺎﻋﻲ ﻟﻣدة أدﻧﺎﻩ )‪ (08‬ﺳﻧوات ﻣن ﺗﺧﻔ ﯾض ﻗدرﻩ ‪ %2‬ﻣن‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﺣﺔ دون أن ﯾﺗﻌدى اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣﺑﻠﻎ ‪ 20.000‬دج ‪.‬‬
‫و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻣﻌدﻻت ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻓق اﻟﺟدول اﻟﺗﺻﺎﻋدي اﻟﺳﻧوي ﻣدون ﺣﺳب‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪:(1‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(01‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺟدول اﻟﺗﺻﺎﻋدي ‪.‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌدل‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬ ‫ﻗﺳط اﻟدﺧل ﺑﺎﻟدﯾﻧﺎر‬
‫‪0‬دج‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪120000‬دج‬ ‫‪120000‬دج‬ ‫‪0‬‬
‫‪48000‬دج‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪240000‬دج‬ ‫‪360000‬دج‬ ‫‪120001‬‬
‫‪324000‬دج‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪1080000‬دج‬ ‫‪1440000‬دج‬ ‫‪360001‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﯾﻔوق ‪1440000‬دج‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣﺎدة ‪ 104‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫أ‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ ﻣﺣﻣد ﺗﺎﺟر ﻣﻼﺑس ﻟﻪ دﺧﻠﯾن إﺣداﻫﻣﺎ ﺗﺟﺎري و اﻵﺧر‬
‫ﻓﻼﺣﻲ ﻗدر ﺑـ ـ ‪2.000.000‬دج ﺳﻧوﯾﺎ‪ ،‬و ﻟﻛن ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻗرض ﻣﻬﻧﻲ و ﻗد‬
‫دﻓﻊ ﻓواﺋد ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪60.000‬دج ﻛﻣﺎ ﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺻﻧدوق اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻔﻼﺣﻲ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪20.000‬دج‬
‫ﺳﻧوﯾﺎ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪.2013‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب‪:‬ﺣﺳﺎب اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ و ﻣن ﺛم أﺣﺳب ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻟﺣل اﻟﻧﻣوذﺟﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣﺳﺎب اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ ‪:‬‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ = اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ – اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻬﯾﻛﻠﯾﺔ‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ = ‪2.000.000‬دج – )‪192000 = (20000+60000‬دج‬
‫‪ ‬ﺣﺳﺎب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪:‬ﺑﺎﻟﻌودة إﻟﻰ اﻟﺟدول اﻟﺧﺿوع ﻧﺟد ﺑﺄﻧﻪ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(02‬ﺗطﺑﯾق اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﺟدول اﻟﺗﺻﺎﻋدي‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌدل‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬ ‫اﻟﺷراﺋﺢ‬
‫‪0‬دج‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪120000‬دج‬ ‫‪120000‬دج‬ ‫‪0‬‬
‫‪48000‬دج‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪240000‬دج‬ ‫‪360000‬دج‬ ‫‪120000‬‬
‫‪324000‬دج‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪1080000‬دج‬ ‫‪1440000‬دج‬ ‫‪360000‬‬
‫‪ 168000‬دج‬ ‫‪%35‬‬ ‫‪ 480000‬دج‬ ‫‪ 1440000‬دج‬ ‫‪1920000‬‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣﺎدة ‪ 104‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ = ‪540000 = 168000 + 324000 + 48000‬دج‬

‫‪- 4.1‬ﺣﺎﻻت اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻓﻲ ‪:IRG‬‬

‫زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻻت اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر اﻟﻣﻔﺻوﻟﺔ ﻋن اﻟﺟدول اﻟﺳﻧوي و اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ أﺳﺎﺳﺎ‬
‫ﺑﺑﻌض اﻟﻣداﺧﯾل ﻣﺛل )اﻹﯾﺟﺎر‪ ،‬اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻟﻌﻘﺎرات‪ ،‬اﻟرواﺗب و اﻷﺟور(‪،‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻓﺋﺎت أﺧرى ﻣن اﻟﻣداﺧﯾل و اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻧوردﻫﺎ‬
‫ﺑﺎﺧﺗﺻﺎر اﻟﺣﺎﻻت اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺎت أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺟ زاﺋر ﺑـ ـ ‪. %24‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻛﺣﻘوق اﻟﺗﺄﻟﯾف اﻟﻔﻧﺎﻧﯾن اﻷﺟﺎﻧب ﺑ ـ‪.%15‬‬
‫‪ -‬أﻗﺳﺎط اﻟﻔواﺋد اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﺗوﻓﯾر و اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺑﻣﻌدل ‪ %1‬و ‪ %10‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ أﻗل ﻣن ‪ 50‬أﻟف دج أو ﯾﺗﻌداﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣوزﻋﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﻐﯾر ﻣﻘﯾﻣﯾن ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪.%15‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن أﺳﻬم دﻋم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻟﻠﺗﺷﻐﯾل ﻣن ‪ %1‬إﻟﻰ ‪ %10‬ﺣﺳب ﻗﯾﻣﺔ‬
‫اﻟدﺧل ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﺗﻌدى ‪50000‬دج أو ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌداﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺟور اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﺳﺎﺗذة اﻟﻣؤﻗﺗﯾن ﺑﻣﻌدل ‪ %10‬دون أن ﯾﺗﺟﺎوز اﻟدﺧل اﻟﺳﻧوي‬
‫‪2.000.000‬دج ‪.‬‬
‫‪- 5.1‬ﺣﺎﻻت اﻹﻋﻔﺎء ﻣن دﻓﻊ ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ‪ :IRG‬و ﻫم ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺣوزون دﺧل ﺳﻧوي أﻗل ﻣن ‪120000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻔراء و اﻷﻋوان اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﯾون ﻣن ﺟﻧﺳﯾﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﺛل ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌوﻗﯾن و اﻟذي ﯾﻘل دﺧﻠﻬم ﻋن ‪20000‬دج‬
‫ﺷﻬرﯾﺎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺣﻼت اﻟﺳﻛﻧﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﻘل ﻣﺳﺎﺣﺗﻬﺎ ﻋن ‪80‬م ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻔﺎء داﺋم ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﺟﻣﻌﯾﺎت اﻷﺷﺧ ﺎص اﻟﻣﻌوﻗﯾن و ﻛذا اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺳرﺣﯾﺔ زﯾﺎدة‬
‫ﻋﻠﻰ إﻧﺗﺎج اﻟﺣﻠﯾب اﻟطﺑﯾﻌﻲ و إﻧﺟﺎز اﻟﺳﻛﻧﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و اﻟرﯾﻔﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻔﺎء ﻣؤﻗت ﻟﻣدة ‪ 10‬ﺳﻧوات ﻟذوي اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺣرﻓﯾﺔ و اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻔﺎء ﻣؤﻗت ﻟﻣدة ‪ 03‬ﺳﻧوات أو ‪ 06‬ﺳﻧوات ﻟﻔﺎﺋدة اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ) ﻟﻠﺻﻧدوق‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺷﺑﺎب ‪-‬اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎﻟﺔ ‪-‬اﻟﺻﻧدوق‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم اﻟﻘرض اﻟﻣﺻﻐر( و ﻛذا اﻟﻣﻧﺎطق اﻟواﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ‪ 10‬ﺳﻧوات ﻟﻔﺎﺋدة اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑزراﻋﺔ اﻟﺣﺑوب و اﻟﺧﺿر‬
‫اﻟﺟﺎﻓﺔ و ﺗرﺑﯾﺔ اﻟﻣواﺷﻲ ﺑﺎﻟﻣﻧﺎطق اﻟﺻﺣراوﯾﺔ و اﻟﺟﺑﻠﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ -‬إﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ‪ 05‬ﺳﻧوات ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ اﻟﻣﺳﻌرة ﺿﻣن اﻟﺑورﺻﺔ أو‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ زﯾﺎدة ﻋن ﻣﺣﺎﺻﯾل ﺻﻧدوق دﻋم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و اﻟﺗﺷﻐﯾل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛل اﻟرواﺗب اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻌﺎون اﻟدوﻟﻲ أو اﻟﻬﻼل اﻷﺣﻣر و ﻛذا‬
‫اﻟﻣﺧﺎزن اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺟﻣرﻛﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت و اﻟﻣﻧﺢ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ إ ازء‬
‫اﻟﺗﻧﻘل ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺔ أو ﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﺟﻐراﻓﯾﺔ و ﻣﻌﺎﺷﺎت اﻟﻣﺟﺎﻫدﯾن و اﻷراﻣل‪ ،‬و‬
‫أﺧﯾ ار ﺗﻠك اﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ إطﺎر أﺣﻛﺎم ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ أو ﻣﻧﺢ ﺗﻌوﯾض اﻟﺗﺳرﯾﺢ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻛذﻟك اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻟذﯾن ﯾﻌﻣﻠون ﻓﻲ وﻻﯾﺎت أﻗﺻﻰ اﻟﺟﻧوب ﻣن‬
‫ﺗﺧﻔﯾض ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %50‬ﻟﻣدة ‪ 5‬ﺳﻧوات‪ ،‬دون أن ﯾﻘل ﻣﺑﻠﻎ ‪ IRG‬اﻟﺳﻧوي ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﺣﺎﻻت ‪5000‬دج ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت )‪:(IBS‬‬
‫إن أﻫم اﻷﻫداف اﻟﺗﻲ ﺳﻌﻰ أﻟﯾﻬﺎ اﻹﺻﻼح اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1988‬ﯾﺗﻣﺣور ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس ﻣوﺿﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ و إﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟﻣﻧطق و ﻗواﻋد‬
‫اﻟﺳوق‪ ،‬و ﻟﺗﻛرﯾس ﻫذا اﻟﻣﺳﻌﻰ ﺗم ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 38‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟ ـ ‪ 1991‬و ﻛذا اﻟﻣﺎدة ‪ 136‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪- 1.2‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ :‬ﺗﻔرض ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺷرﻛﺎت رؤوس اﻷﻣوال )‪.(SCSP,SARL,SPA‬‬
‫‪ -‬ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن أرادوا إﺧﺿﺎﻋﻬم ﻟﻬذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣؤﺳﺳﺎت و ﻫﯾﺋﺎت ذات طﺎﺑﻊ ﺻﻧﺎﻋﻲ و ﺗﺟﺎري )‪.(EPIC‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ و اﺗﺣﺎداﺗﻬﺎ و ﻛذا ﺷرﻛﺎت اﻟﺷﺧص اﻟوﺣﯾد )‪.(EURL‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدﻧﯾﺔ وﻓق اﻟﻣﺎدة ‪ 151‬ﻣن ق ض م ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺗوظﯾف اﻟﺟﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪ ،‬و ﻛذا اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻧﺟزة ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫‪- 2.2‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬ﯾﺣﺳب ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ = اﻹﯾرادات اﻟﻌﺎدﯾﺔ و اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ – اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ إطﺎر‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﺎﻣﺔ و ﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻫﺗﻼﻛﺎت و ﻛذا اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم‪ .‬و ﺑﻠﻐﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﺄي ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺣول إﻟﻰ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻣرﺣﻠﺗﯾن )اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﯾﺗم إﻋداد ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﺟدول ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬
‫أ‪.‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‬
‫أ ‪ 1-‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﺎﻓﻲ = اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺧﻔض ﻣﻧﻪ اﻟﻣﺳوﻣﺎت ‪.‬‬
‫أ ‪ 2-‬إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن ‪ +‬اﻟﻣﺛﺑت ‪ +‬إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫أ ‪ 3-‬اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = ﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪ +‬ﻣﺧزون أول ﻣدة – ﻣﺧزون آﺧر ﻣدة ‪+‬‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ +‬اﻟﺣﺳوﻣﺎت ﻋﻧد اﻟﺷراء‪.‬‬
‫أ ‪ 4-‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ = إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ – اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫أ ‪ 5-‬إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ – )أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ‪ +‬ﺿراﺋب و‬
‫رﺳوم(‪.‬‬
‫أ ‪ 6-‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ = اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻷﺧرى – )اﻷﻋﺑﺎء اﻷﺧرى ‪ +‬ﻣﺧﺻﺻﺎت‬
‫اﻻﻫﺗﻼك ‪ +‬اﻟﻣؤوﻧﺎت ‪ +‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪ +‬اﺳﺗرﺟﺎع ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ(‪.‬‬
‫أ ‪ 7-‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ – اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أ ‪ 8-‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ ‪ +‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫أ ‪ 9-‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻐﯾر ﻋﺎدﯾﺔ = ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ – أﻋﺑﺎء ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫أ ‪ 10-‬ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ +‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻐﯾر ﻋﺎدﯾﺔ – )اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ‪ +‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ(‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ب‪.‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ = ] ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ +‬إﺳﺗردادات )ﻛل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻐﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺧﺻم أو ﺧﺎرج اﻟﻧﺷﺎط أو ﺗﺟﺎوزات اﻟﺣد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ( – اﻟﺧﺻوﻣﺎت )ﻣﺛل‪ :‬ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﺗﻧﺎزل اﻷﺻول و ﺗﻛﻣﻠﺔ اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت‪ ،‬و ﻛذا ﻣداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح( –‬
‫)اﻟﻌﺟز اﻟﺳﺎﺑق ﻓﻲ ﺣدود ‪ 04‬ﺳﻧوات ﻣرﺣل([ ‪.‬‬
‫‪- 3.2‬اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻟﻣﻌدﻻت‪ :‬طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 2‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2015‬اﻟﻣﻌدل ﻟﻠﻣﺎدة ‪150‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﺈن ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ %19 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷﻧﺷطﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ‪.‬‬
‫‪ %23 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺑﻧﺎء و اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻟري‪ ،‬و ﻛذا اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ‬
‫و اﻟﺣﻣﺎﻣﺎت ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء وﻛﺎﻻت اﻷﺳﻔﺎر‪.‬‬
‫‪ %26 -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻷﺧرى ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟـ ‪ IBS‬اﻟذﯾن ﯾﻣﺎرﺳون اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪ ،‬أن ﯾﻘدﻣوا ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ‬
‫ﺑﺗﺣدﯾد ﺣﺻﺔ اﻷرﺑﺎح ﻋن ﻛل ﻧﺷﺎط ﻣﻧﺎﺳب ﻟﻣﻌدل ‪ IBS‬اﻟواﺟب ﺗطﺑﯾﻘﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﺣﺗرام ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗطﺑﯾق ﻣﻧﻬﺟﻲ ‪ %26‬ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن‬
‫أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 4‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﯾﻘﺻد ﺑﺄﻧﺷطﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﺳﺗﺧراج أو ﺿﺦ أو ﺗﺷﻛﯾل أو ﺗﺣوﯾل اﻟﻣواد ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء أﻧﺷطﺔ اﻟﺗوظﯾب أو‬
‫اﻟﻌرض اﻟﺗﺟﺎري ﺑﻐرض إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﺷﻣل ﻋﺑﺎرة أﻧﺷطﺔ إﻧﺗﺎج‪ ،‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﺟﻣﯾﺔ أو اﻟﻣﺣروﻗﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻘﺻد ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﺑﻧﺎء و اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻟري اﻟﻣؤﻫﻠﺔ ﻟﻣﻌدل ‪ ،%23‬اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﺻﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري و اﻟﺗﻲ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻬﺎ دﻓﻊ اﻻﺷﺗراﻛﺎت‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘطﺎع )‪.(CASNOS-CARCOBAT‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ب‪.‬اﻟﻣﻌدﻻت اﻻﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر‪ :‬و ﺗطﺑق ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣداﺧﯾل اﻟدﯾون و اﻟوداﺋﻊ و اﻟﻛﻔﺎﻻت‪.%10 :‬‬
‫‪ -‬اﻹﯾرادات اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن ﺳﻧدات اﻟﺻﻧدوق اﻟﻐﯾر اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪.%50 :‬‬
‫‪ -‬اﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻘد إدارة اﻷﻋﻣﺎل‪.%20 :‬‬
‫‪ -‬ﻣداﺧﯾل اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ و اﻟﻐﯾر اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪:‬‬
‫ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %24‬و ﺗﺧﻔض إﻟﻰ ‪ %10‬إذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك ﻣﻌﺎﻫدات و اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر‬
‫و اﻟدول اﻟﻣﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣوﻟﺔ إﻟﻰ ﺷرﻛﺎت أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻘﯾﻣﺔ ) ﺷرﻛﺎت اﻷم( ﻣن طرف ﺷرﻛﺎت‬
‫ﻓرﻋﯾﺔ ﻣﻘﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪ :‬ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪.%15‬‬
‫‪- 4.2‬اﻹﻋﻔﺎءات اﻟداﺋﻣﺔ و اﻟﻣؤﻗﺗﺔ‪ :‬ﺗﻧﺣﺻر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم اﻟﺷﺑﺎب‪ ،‬و ﻛذا اﻟﺻﻧدوق‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎﻟﺔ و اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم اﻟﻘرض اﻟﻣﺻﻐر ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن‬
‫إﻋﻔﺎء ﻣن ‪ IBS‬ﻟﻣدة ‪ 03‬ﺳﻧوات‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻣدد إﻟﻰ ‪ 6‬ﺳﻧوات إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻧطﻘﺔ ﯾﺟب‬
‫ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ و ﺗﻣدد ﺑﺳﻧﺗﯾن ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺧﻠق ‪ 03‬وظﺎﺋف ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﻔﻰ ﻣن ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬ﻟﻠﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن إﻋﻔﺎء ﻟ ـ )‪ (10‬ﺳﻧوات ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ أو اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻫﻲ‬
‫ﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻬذا اﻷﻣر ﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻧدﻗﯾﺔ أو وﻛﺎﻻت اﻟﺳﻔر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘق رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن إﻋﻔﺎء داﺋم ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺻدﯾر ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻷﻧواع و اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻘط ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﺻﻌﺑﺔ‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣدرﺟﺔ ﺿﻣن ﺻﻧدوق دﻋم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻟﻠﺗﺷﻐﯾل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛذﻟك ﻫﻲ ﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ‪ (05‬ﺳﻧوات ﺷرﻛﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻣﺧﺎطرة‪ ،‬و أﺧﯾ ار ﻛل‬
‫اﻟﻧواﺗﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺿﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺳﻌﯾرة ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ ﺗﻌﻔﻰ ﻣن ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬ﻟﻣدة‬
‫)‪ (05‬ﺳﻧوات ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻔﺎدت ﻣن إﻋﻔﺎء ﻓﻲ ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬أن ﺗﺳﺗﺛﻣر ﻫذﻩ‬
‫اﻹﻋﻔﺎءات ﻟﻣدة ‪ 04‬ﺳﻧوات ﻓﻲ إطﺎر ﻧظﺎم دﻋم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻹﺧﻼل ﺑﻬذا‬
‫اﻟﻣﺑدأ ﺗﻌﺎد اﺳﺗرﺟﺎع اﻻﻣﺗﯾﺎزات ﻣﻊ ﺗطﺑﯾق ﻏراﻣﺔ ‪. %30‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻓﻲ وﻻﯾﺎت أﻗﺻﻰ اﻟﺟﻧوب ﻣن ﺗﺧﻔﯾض ﻗدرﻩ ‪ %50‬ﻣن‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ‪ IBS‬ﻟﻣدة )‪ (05‬ﺳﻧوات‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة و اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ﻓﺗﻧﺎل ﺗﺧﻔﯾض ﺑ ـ‬
‫‪ ،%20‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﺑﺎﻟﻬﺿﺎب اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ‪ %15‬ﻣﺎ ﻋدا اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷط ﻓﻲ‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺎﻻت ﻓﻲ ﻗطﺎع اﻟﻣﺣروﻗﺎت ‪.‬‬
‫‪- 3‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟوﺣﯾدة اﻟﺟ زاﻓﯾﺔ )‪:(IFU‬‬
‫ﻣن أﺟل ﺗﺑﺳﯾط و ﺗﺳﻬﯾل اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻟﺻﻐﺎر اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺈﻟﻐﺎء‬
‫ﻛل اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﯾن ﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟ زاﻓﻲ‬
‫و ﺗﻌوﯾﺿﻪ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﺑﺿرﯾﺑﺔ وﺣﯾدة ﻻ ﻏﯾر ﺗﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟوﺣﯾدة اﻟﺟزاﻓﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ‬
‫ﻛل ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر إﻟﻰ ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻘﺑﺎﺿﺔ ‪.‬‬
‫‪- 1.3‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ :‬ﯾطﺑق ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛـ ـ ـ ـ ـ ــل ﺷـ ـ ـ ـ ـ ــﺧص ﺗـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺟر أو ﻣـ ـ ـ ـ ـ ــؤدي اﻟﺧـ ـ ـ ـ ـ ــدﻣﺎت اﻟـ ـ ـ ـ ـ ــذي ﻻ ﯾﺗﺟـ ـ ـ ـ ـ ــﺎوز رﻗـ ـ ـ ـ ـ ــم أﻋﻣﺎﻟـ ـ ـ ـ ـ ــﻪ‬
‫)‪30.000.000‬دج(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺄﺟﯾر اﻟﻌﺗﺎد و اﻟﺳﻠﻊ اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﯾﺔ اﻟداﺋﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﺣﺎت اﻟﻛﺑرى اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ أو ﻧﺻف اﻟﺟﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺑﯾﻊ اﻷدوﯾﺔ و اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺻﯾدﻻﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ورﺷﺎت اﻟﺑﻧﺎء اﻟﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻣﻘﺎوﻟﯾن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛل أﻧواع اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻟﻧﻔس اﻟﺷﺧص ﻣﺎدام رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻪ ﯾﻘل ﻋن ‪ 10‬ﻣﻠﯾون‬
‫دج ‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪- 2.3‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺧﺿوع و اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻛل ﺳﻧﺗﯾن ﯾﺗم ﺗﺟدﯾد اﻟﻌﻘد ﻣن طرق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﺑﻌدﻣﺎ ﯾﺗم إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر‬
‫أوﻟﻲ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم ﺛم ﯾﻣﻧﺢ اﻟﻣﻛﻠف ‪ 30‬ﯾوم ﻟﻠرد و ﺑﻌدﻫﺎ ﺗﺿﺑط اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺻﺑﺢ أﺳﺎس‬
‫اﻟﺧﺿوع‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز أن ﯾﻠﺟﺄ اﻟﺗﺎﺟر إﻟﻰ اﻟﻧ زاع اﻹداري أو اﻟﻘﺿﺎء ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﻧت‬
‫اﻟطرﻓﯾن‪ ،‬إﻻ أن ﻫذا اﻹﺟراء ﻗد ﻋدل ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ 2017‬ﺣﯾث أﺻﺑﺢ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﺟزاﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﻲ اﻟﺛﻼﺛﻲ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ‪ %5‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺷراء و إﻋﺎدة اﻟﺑﯾﻊ و ﻛذا‬
‫ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺧﺑز و ‪ %12‬ﻟﻔﺎﺋدة أﻧﺷطﺔ ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت و اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪- 3.3‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن ﻫذا اﻟﻧظﺎم و اﻻﺳﺗﺛﻧﺎءات ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣواد ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎﺣﺎت اﻟﻛﺑرى و ﻧﺷﺎطﺎت اﻟوﻛﻼء اﻟﻣﻌﺗﻣدون ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺻدﯾر و ﻣوزﻋو ﻣﺣطﺎت اﻟوﻗود ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺗﺎﺟر ﻟﻔﺎﺋدة ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻹﻋﻔﺎء اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺣروﻗﺎت أو ﻧظﺎم اﻟﺷراء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟرﺳم ﻣن ‪.TVA‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣ رﻓﯾون اﻟﺗﻘﻠدﯾون‪ ،‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﻌوﻗﯾن‪ ،‬اﻟﻔرق اﻟﻣﺳرﺣﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أن‬
‫ﻫؤوﻻء ﻣﻠزﻣون ﺑدﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ ‪5000‬دج‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻘﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎطق ﺣدﯾﺛﺔ‬
‫ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ‪ %25 ،%50 ،%70‬ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات اﻟﺛﻼﺛﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺧﺻوص ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻟﻌﺎﺋدات ﻓﺗﻛون ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ) ‪.(%48‬‬
‫‪ ‬ﻏرﻓﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ و اﻟﻣﻬن ) ‪.(%0.48‬‬
‫‪ ‬اﻟﺑﻠدﯾﺎت )‪.(%40‬‬
‫‪ ‬اﻟوﻻﯾﺎت ) ‪.(%5‬‬
‫‪ ‬ﺻﻧدوق اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ) ‪.(%5‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ ‬ﻏرف اﻟﺗﺟﺎرة ) ‪.(%1‬‬
‫‪ ‬ﻏرﻓﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ) ‪.(%0.02‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪:‬‬
‫زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﻣﺳت اﻟﻣداﺧﯾل‪ ،‬ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد ﻧظﺎم ﺧﺿوع‬
‫ﺑﺑﻌض ﻓﺋﺎت اﻟدﺧل ذات اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ و ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑـ ـ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ و اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺳم اﻟﺗطﻬﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺎزل و اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ ) ﺻرف ﻗﻧوات اﻟﻣﯾﺎﻩ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻼك‪.‬‬
‫‪- 1‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ )‪:(TAP‬‬
‫ﻟﻘد ﺗم ﺗﻌوﯾض اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﯾﺣل ﻣﺣل )‪ (TANC-TAICA‬ﺑﻣوﺟب‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 217‬إﻟﻰ ‪ 228‬ﻣن )ق‪.‬ض‪ .‬م(‪ ،‬و ﻫﻲ ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻣن‬
‫‪ TVA‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻬذا اﻟرﺳم و ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻪ ‪ TVA‬ﻟﻐﯾر اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﺑدﻓﻊ ‪TVA‬‬
‫)‪.(CATTC‬‬
‫‪- 1.1‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻔرض ﻫذا اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺿرﯾﺑﺔ )‪.(IBS,IRG‬‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾون اﻟﺧﺎﺿﻌون إﻟﻰ ‪ IRG‬ﻓﺋﺔ اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة‪ ،‬ﻣﺎ ﻋدا ﻣﺳﯾري‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ أﻏﻠﺑﯾﺔ اﻷﺳﻬم ‪.‬‬
‫‪- 2.1‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم و ﻣﻌدل اﻟﺧﺿوع ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔرض ‪ TAP‬ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﺎرج اﻟرﺳم ‪ CAHT‬ﻟﻠﺧﺎﺿﻌﯾن إﻟﻰ ‪.TVA‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔرض ‪ TAP‬ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻪ اﻟرﺳم ‪ CATTC‬ﻟﻐﯾر اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن إﻟﻰ‬
‫‪.TVA‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣل اﻹﯾرادات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﺧﺎرج ‪.TVA‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ب‪.‬ﻣﻌدل اﻟﺧﺿوع و طرﯾﻘﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻟﻌواﺋد ‪:‬‬
‫ﯾﺣدد ﻣﻌدل اﻟرﺳم ) ‪ (%1‬و ) ‪ (%2‬و ﯾرﻓﻊ إﻟﻰ ) ‪ (%3‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ ﻧﻘل اﻟﻣﺣروﻗﺎت‬
‫ﺑواﺳطﺔ اﻷﻧﺎﺑﯾب‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗوزع اﻟﻌواﺋد ﺑﺎﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺑﻠدﯾﺔ‪. %1.30 :‬‬
‫‪ ‬اﻟوﻻﯾﺔ‪.%0.59 :‬‬
‫‪ ‬ﺻﻧدوق اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪.%0.11 :‬‬
‫‪- 3.1‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن دﻓﻊ ﻫذا اﻟرﺳم‪ :‬و ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﻔﻰ ﻣن دﻓﻊ ﻫذا اﻟرﺳم ﻟﻣدة )‪ (03‬ﺳﻧوات اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺻﻧدوق‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم اﻟﺷﺑﺎب و اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم اﻟﻘرض اﻟﻣﺻﻐر ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﺻﻧدوق‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻣدد اﻟﻔﺗرة إﻟﻰ )‪ ( 06‬ﺳﻧوات إذا ﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﻧﺷﺎط‬
‫ﻣﻧطﻘﺔ ﯾﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺿﺎف ﺳﻧﺗﯾن ﻟﻠﺣﺳﺎب ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺧﻠق ﻣﻧﺎﺻب ﻋﻣل ﺛﻼﺛﺔ ﻓﻣﺎ ﻓوق‬
‫زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﻘدم ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻓﻲ اﻟرﺳم ‪ (%25- %50- %70 ) :‬ﺧﻼل اﻟﺛﻼﺛﺔ‬
‫اﻟﺳﻧوات اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺧﺿوع ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻔﯾد ﺷرﻛﺎت ﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﺑﻧوك ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻷﺻول و ﺷرﻛﺎت ﺗﺣﺻﯾل اﻟدﯾون ﻣن إﻋﻔﺎء ﻟ ـ‬
‫‪ TAP‬ﻟﻣدة ‪ 03‬ﺳﻧوات‪ ،‬و ﻻ ﯾدرج ﺿﻣن أﺳﺎس اﻟﺧﺿوع ﻋﺗﺑﺔ رﻗﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺗﺟﺎوز )‪130000‬دج( ﺳﻧوﯾﺎ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرة و اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ و )‪100000‬دج( ﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬و ﯾﻣﻧﺢ اﻟﻘ ﺎﻧون ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺣددت ﺑ ـ )‪ (%75- %50- %30‬ﻟﺑﻌض‬
‫اﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻣﺛل )ﺗﺟﺎرة اﻟﺟﻣﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ ﻟﻣوارد اﺳﺗﻬﻼﻛﯾﺔ‪ ،‬اﻟوﻗود و اﻟﺑﻧزﯾن(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗدرج ﺿﻣن اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ إﻟﻰ ‪ TAP‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣواد اﻟﻣدﻋﻣﺔ و ﻛذا‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺻدﯾر ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣواد اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻧﺎﻫﯾك ﻋن اﻟﺳﻠﻊ اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ذات ﻫﺎﻣش‬
‫رﺑﺢ ﯾﻘل ﻋن ‪.%10‬‬

‫‪39‬‬
‫‪ -‬و أﺧﯾ ار ﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﺳدﯾد اﻟﻘرض ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻘد اﻻﻋﺗﻣﺎد اﻹﯾﺟﺎري‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة ﻣﺎ ﺑﯾن ﺷرﻛﺎت ﻟﻧﻔس اﻟﻔرع ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻧﺷﺎطﺎت‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ و اﻟﻔﻧدﻗﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪- 4.1‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻻﻟﺗ زاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻻﻟﺗزام‬
‫ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ )دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دﻓﺗر اﻟﺟرد( ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق )اﻟدﻓﺎﺗر و اﻟﻔواﺗﯾر( ﻟﻣدة ‪ 10‬ﺳﻧوات ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﻓﻲ ﻣﺗﻧﺎول اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣﻠف اﻟزﺑﺎﺋن )اﺳﺗﻣﺎرة رﻗم ‪ (104‬ﻟﻛل ﻓﺗرة ﻓﻲ‬
‫اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻻﻟﺗ زاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋدﯾدة و ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬إﯾداع وﺛﯾﻘﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود )اﺳﺗﻣﺎرة ‪ (G08‬ﻓﻲ أﺟل ‪ 30‬ﯾوم ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺑداﯾﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫‪ -‬إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟدورﯾﺔ )وﺛﯾﻘﺔ ‪ G50‬أو ‪ (G50 A‬و أﻗﺻﻰ أﺟل ﻟﻬﺎ ‪ 20‬ﯾوم ﻣن‬
‫اﻟﺷﻬر اﻟﺗﺎﻟﻲ أو اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻟﻣﻧﻘﺿﻲ و ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻗطﺎع اﻟﺑﻠدﯾﺔ أﯾن ﺗم ﺗﺣﻘﯾق‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ و اﻟدﻓﻊ اﻟﺷﻬري ﻟﻠﺷرﻛﺎت و اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻟذﯾن ﯾﺣﻘﻘون رﻗم أﻋﻣﺎل‬
‫أﻛﺑر ﻣن ‪ 30 000 000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻟدﻓﻊ اﻟﺛﻼﺛﻲ ﻟﻠﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ)رﻗم أﻋﻣﺎل أﺻﻐر ﻣن ‪ 30 000 000‬دج(‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ( و ﯾﺗم إﯾداﻋﻬﺎ ﻗﺑل ‪ 01‬ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﯾداع اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻔﺻﻠﺔ ﻟﻠزﺑﺎﺋن و ذﻟك ﻓﻲ أﺟل ‪ 30‬أﻓرﯾل ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ إﻧﻬﺎء اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ أﺟل ‪ 10‬أﯾﺎم‪ ،‬و ﯾﺗم ﺗﻣدﯾد اﻟﻔﺗرة إﻟﻰ ‪ 6‬أﺷﻬر ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ وﻓﺎة اﻟﻣﻌﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪- 5.1‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬ﺗﺎﺟر ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ ﻟﻠﻘﻣﺎش ﺣﻘق رﻗم أﻋﻣﺎل ﺷﻬري ﺣدد ﺑ ـ ‪:‬‬
‫‪1.000.000‬دج )اﻟﻣطﻠوب‪:‬ﺣﺳﺎب ‪.(TAP‬‬
‫اﻟﺣل اﻟﻧﻣوذﺟﻲ ‪:‬‬
‫‪ ( 1‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬اﻟﺗﺧﻔﯾض ﺣدد ﺑ ـ ‪ %30‬أي ‪= %30 *1000000‬‬
‫‪300000‬دج و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل= ‪700000 = 300000 - 1000000‬دج ‪.‬‬
‫‪ ( 2‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟرﺳم‪14000 = %2 * 700000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ ( 3‬طرﯾﻘﺔ اﻟدﻓﻊ‪ :‬ﺗدﻓﻊ ﻗﺑل ‪20‬ﯾوم ﻣن اﻟﺷﻬر اﻟذي ﯾﻠﻲ ﺷﻬر ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري )‪:(TF‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 142‬إﻟﻰ ‪ 261‬ﻣن ق ض م ﺗﻔرض اﻟدوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻟﻛﻲ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ و‬
‫اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ رﺳم ﺳﻧوي ﯾﺣول إﻟﻰ ﻣﯾ زاﻧﯾﺔ اﻟﺑﻠدﯾﺎت ‪.‬‬
‫‪- 1.2‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق ‪:‬‬
‫أ‪.‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﺎﻟﻣطﺎرات و اﻟﻣواﻧﺊ و اﻟﺳﻛك اﻟﺣدﯾدﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻼﺣق اﻟﺑﻧﺎﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺗﺟﺎري و اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ ‪.‬‬
‫ب‪.‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷراﺿﻲ اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ و ﺗﻠك اﻟﻣﺗواﺟدة ﻓﻲ ﻣﻧﺎطق ﻋﻣ راﻧﯾﺔ أو ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﻌﻣﯾر ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺎﺟم اﻟﻣﻠﺢ و اﻟﺳﺑﻐﺎت و ﻛذا اﻟﻣﺣﺎﺟر و ﻣواﻗﻊ اﺳﺗﺧراج اﻟرﻣل و اﻟﻣﻧﺎﺟم ‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪- 2.2‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﻌﺑﺎرة رﯾﺎﺿﯾﺔ ﯾﺣﺳب اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻬذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ‪ :‬اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ ﺑﺎﻟﻣﺗر اﻟﻣرﺑﻊ*ﺳﻌر اﻟﻣﺗر اﻟﻣرﺑﻊ ﺣﺳب اﻟﻣﻧﺎطق ‪)-‬ﺗﺧﻔﯾض ﺑـ‬
‫‪ % 2‬ﺳﻧوﯾﺎ ﻣن اﻟﻣﺟﻣوع(‪ ،‬دون أن ﯾﺗﻌدى اﻟﺗﺧﻔﯾض ‪ % 40‬ﻛﺣد أﻗﺻﻰ ﻟﻠﺑﻧﺎﯾﺎت أو‬
‫‪ % 50‬ﻟﻠﻣﺻﺎﻧﻊ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻬﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‪ :‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ * ‪.%3‬‬
‫ب‪.‬اﻷراﺿﻲ اﻟﻣﻼﺣق و اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‪ :‬ﯾﺣدد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺳﺎﺣﺔ أﻗل ﻣن ‪500‬م‪.%5 :2‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1000‬م ‪.%07 :‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺳﺎﺣﺔ ﻣﺎ ﺑﯾن ‪500‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﻣﺳﺎﺣﺔ ﺗﻔوق ‪1000‬م ‪.%10 :‬‬
‫ج‪.‬أراﺿﻲ ﻓﻼﺣﯾﺔ‪ %3 :‬ﻋﻠﻰ اﻟﻬﻛﺗﺎر اﻟواﺣد ‪.‬‬
‫‪- 3.2‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣﺳﻛن ﻓردي ﺑﺣﻲ داﻟﻲ إﺑراﻫﯾم ﻣﺗﻛون ﻣن ) ‪ (R+1‬ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺎﺣﺔ‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗدرت ﺑ ـ ‪350‬م ﻣﻧﻬﺎ ‪150‬م ﻣﺑﻧﻲ‪ ،‬ﺗم ﺗﺷﯾﯾدﻫﺎ ﻋﺎم ‪ 2000‬و ﺳﻌر اﻟﻣﺗر‬
‫اﻟﻣرﺑﻊ ﺣدد ﺑ ـ ‪50000‬دج ﻟﻠﻣﺑﻧﻲ و ‪ 25000‬ﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﺣل اﻟﻧﻣوذﺟﻲ ‪:‬‬
‫‪ ( 1‬اﻟﺑﻧﺎﯾﺔ* ‪150‬م‪50000 * 2‬دج = ‪7500000‬دج‬
‫‪ ‬اﻷﻗدﻣﯾﺔ‪ 14 :‬ﺳﻧﺔ * ‪%28 = %2‬‬
‫‪ ‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪7500000 :‬دج ‪5400000=%28* 7500000-‬دج‬
‫‪162000‬دج‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻧﺎﯾﺔ‪= %3 * 5400000 :‬‬

‫‪162000‬دج‬ ‫‪ ( 2‬اﻟﻣﻼﺣق ‪200 :‬م‪ 25000 * %5 * 2‬دج =‬

‫اﻟﻣﺟﻣوع = ‪412000 = 250000 + 162000‬‬ ‫و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪- 4.2‬اﻹﻋﻔﺎءات‪:‬‬
‫أ( اﻹﻋﻔﺎءات اﻟداﺋﻣﺔ و اﻟﻣؤﻗﺗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ و ﻣﻼﺣﻘﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﺷﻌﺎﺋر اﻟدﯾﻧﯾﺔ و أﻣﻼك اﻟوﻗف ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﺑﻌﺛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ و اﻟﻘﻧﺻﻠﯾﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺿﺎﺋر و اﻟﻣراﺑط و اﻟﻣطﺎﻣر ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻔﻼﺣﻲ و ﻫﻲ إﻋﻔﺎءات داﺋﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣﺎ اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻣؤﻗﺗﺔ ﻣﺛل اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻐﯾر ﺻﺣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪800‬دج ﺳﻧوﯾﺎ أو ﯾﻘل اﻟدﺧل ﻣن ﻣرﺗﯾن ﻓﻲ اﻟﺣد‬
‫اﻷدﻧﻰ اﻟﻣﺿﻣون ﺷرﯾطﺔ أن ﯾدﻓﻊ اﻟﻣﻌﻧﻲ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ رﻣزﯾﺔ ﺑـ ـ ‪100‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧﺎﯾﺎت اﻟﺟدﯾدة ﻟﻣدة ‪ 07‬ﺳﻧوات ﻣن اﻹﻧﺟﺎز ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ‪ 03‬ﺳﻧوات ﻟﺑﻧﺎﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ إطﺎر ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و ﺗﺷﻐﯾل‬
‫اﻟﺷﺑﺎب و ﺗﻣدد إﻟﻰ ‪ 06‬ﺳﻧوات ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون اﻟﻣﻧطﻘﺔ ﯾﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫ب( اﻹﻋﻔﺎءات ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛل اﻷراﺿﻲ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﻐﯾر ﻣدرة ﻟﻸرﺑﺎح‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷراﺿﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻐﻠﻬﺎ ﻣﺣطﺎت اﻟﺳﻛك اﻟﺣدﯾدﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣﻼك اﻟوﻗف‪ ،‬و ﻛذا اﻷراﺿﻲ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺑﻧﺎﯾﺎت اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.TF‬‬
‫‪- 3‬رﺳم اﻟﺗطﻬﯾر )‪:(TA‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 263‬ﻣن ق‪.‬ض‪.‬م ﺗؤﺳس رﺳم ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺑﻠدﯾﺎت و ﺗﺣدد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1.3‬ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬ﯾﺣدد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛل اﻟﻣﻧﺎزل اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣرﺑوطﺔ ﺑﺷﺑﻛﺔ ﺻرف ﻗﻧوات اﻟﻣﯾﺎﻩ اﻟﻘذرة ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛل اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ و اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣرﺑوطﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﺷﺑﻛﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟك أو اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر أو ﺑﺻﻔﺔ ﺗﺿﺎﻣﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪- 2.3‬ﻣﻌدﻻت ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﺑﯾن ‪500‬دج و ‪1000‬دج ﻟﻛل ﻣﺣل ذات طﺎﺑﻊ ﺳﻛﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﺑﯾن ‪1000‬دج و ‪10000‬دج ﻟﻛل ﻣﺣل ذات طﺎﺑﻊ ﺗﺟﺎري و ﻣﻬﻧﻲ و ﺣ رﻓﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﺑﯾن ‪5000‬دج إﻟﻰ ‪20000‬دج ﻋﻠﻰ أراﺿﻲ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗﺧﯾﯾم و اﻟﺗﻘطﯾر ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﺑﯾن ‪10000‬دج إﻟﻰ ‪100000‬دج ﻟﻠﻣﺻﺎﻧﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺑﻠدﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس اﻟﻔرز ﯾﺗم ﺗﻌوﯾض ﻛل ﻣﻧزل ﻓﻲ ﺣدود ‪ %15‬ﻣن ﻗﯾﻣﺔ‬
‫اﻟرﺳم‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺣدد اﻟرﺳم ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻗرار اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟﺑﻠدي و ﺣﺳب ﻋدد‬
‫اﻟﺳﻛﺎن ‪.‬‬
‫ﻟﻺﺷﺎرة ﺗﻌﻔﻰ ﻣن دﻓﻊ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛل اﻟﻣﺣﻼت اﻟﻐﯾر ﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﺧدﻣﺎت رﻓﻊ‬
‫اﻟﻘﻣﺎﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪- 4‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺛروة أو اﻷﻣﻼك‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 274‬ﻣن ق‪.‬ض‪.‬م ﺗؤﺳس ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺑﺎر اﻟﻣﻼك ﻣن أﺟل إﻋﺎﻧﺔ اﻟﻔﻘراء‬
‫و اﻟﻣﺳﺎﻛﯾن و ﺗﻣوﯾل ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ﻟﺗﻌوﯾض اﻟﺳﻠﻊ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪- 1.4‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ :‬و ﻫم اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﯾن ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣوﺟودﯾن ﺑﺎﻟﺟزاﺋر و اﻟذﯾن ﻟﻬم أﻣﻼك داﺧﻠﯾﺎ أو ﺑﺎﻟﺧﺎرج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﻻ ﯾﻘطﻧون ﺑﺎﻟﺟزاﺋر و ﻟﻛن ﻟﻬم أﻣﻼك ﺑداﺧل اﻟوطن ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻣﻼك ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ أو اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ ﺳواء ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻷراﺿﻲ أو اﻟﺣداﺋق و‬
‫ﻛذا اﻟﺣﻘوق اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻣن ﺳﯾﺎرات و ﺳﻔن ﻟﻠﻧزﻫﺔ و‬
‫اﻟطﺎﺋرات اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ و اﻟﺧﯾول و اﻟﺗﺣف و اﻟﻠوﺣﺎت اﻟﻔﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌدى ﺛﻣﻧﻬﺎ ‪ 500‬أﻟف‬
‫دج ‪.‬‬
‫‪- 2.4‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺟﻣﻊ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ و اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ و ﺗﻔرض‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌدى اﻟ ﺳﻘف اﻟﺳﻧوي ‪ 100‬ﻣﻠﯾون دج‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺣﺳب ﻓﻲ اﻷﺳﺎس‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻸوﻻد اﻟﻘﺻر ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫ﺗﺣدد ﻧﺳب اﻟﺧﺿوع ﺣﺳب ﻣﺎ ﻫو وارد ﺿﻣن اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(03‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻼك‬
‫اﻟﻧﺳﺑﺔ ‪%‬‬ ‫اﻟﻘﺳط اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‬

‫‪%0‬‬ ‫‪100.000.000‬‬ ‫ﻣن ‪0‬‬

‫‪%0.50‬‬ ‫‪150000000‬‬ ‫ﻣن ‪100000001‬‬
‫‪%0.75‬‬ ‫‪250000000‬‬ ‫ﻣن ‪150000001‬‬
‫‪%1‬‬ ‫‪350000000‬‬ ‫ﻣن ‪250000001‬‬

‫‪%1.25‬‬ ‫‪450000000‬‬ ‫ﻣن ‪350000001‬‬

‫‪%1.75‬‬ ‫أﻛﺛر ﻣن ‪450000000‬‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣﺎدة ‪ 281‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫أ( ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬ﺷﺧص ﻟﻪ اﻷﻣﻼك اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﻣﺎرة‪100000000 :‬دج‪ ،‬ﺧﯾول‪15000000 :‬دج‬
‫‪ -‬ﺳﯾﺎرة‪2000000 :‬دج‪ ،‬ﻣﻧﻘوﻻت‪1000000 :‬دج‬
‫ب( اﻟﺣل اﻟﻧﻣوذﺟﻲ‪ :‬ﺣﺳﺎب ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺛروة‬
‫‪ ‬اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ‪1000000+ 15.000.000+2000000+ 100000000 :‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ= ‪118000000‬دج‬
‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ = ‪590000 = %0.50 * 118000000‬دج ‪.‬‬
‫‪- 3.4‬اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﻣطﺑﻘﺔ‪ :‬ﺗﻌﻔﻰ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛل ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻣﻼك اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﺿﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻷﺳﺎس ﻟﻠﺷﺧص‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺻص و أﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺎ ﻋدا اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺎﺟر ﺑﻣﺛل ﻫذﻩ اﻷﻣﻼك‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﯾﻣﺔ رﺳﻣﻠﺔ اﻟرﺑوع اﻟﻌﻣرﯾﺔ و اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﻻ ﺗﻘل ﻋن ‪ 15‬ﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺑوع و اﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻌوﯾض اﻷﺿرار اﻟﻣﺎدﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻷﺧرى و اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺳب ﺑﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﻔﺻل ﺑﻌض اﻟﻣداﺧﯾل ﻋن ﺟدول اﻟﺧﺿوع ‪ IRG‬و ﻫذا ﻧظرا‬
‫ﻟﻠطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ و ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل )‪ IRG‬ﻋﻠﻰ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪،‬‬
‫‪ IRG‬ﻋﻠﻰ اﻷﺟور و اﻟﻣرﺗﺑﺎت‪ IRG ،‬ﻋﻠﻰ ﺣﺻص اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ(‪.‬‬
‫‪ IRG- 1‬ﻋﻠﻰ إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺣﻼت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺳﻛﻧﻲ أو اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 42‬ﻣن )ق‪.‬ض‪.‬م(‪ ،‬ﻓﻛل اﻟﻌواﺋد اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻣن ﺟراء ﻛراء اﻟﻣﺣﻼت ذات‬
‫اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺳﻛﻧﻲ و اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IRG‬و ذﻟك ﺑﺎﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ‬
‫إﻋطﺎء ﻣﻬﻠﺔ ‪ 30‬ﯾوم ﻟﻠدﻓﻊ ‪.‬‬
‫أ‪.‬اﻟﻌﻘﺎرات ﻣﺑﻧﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺣﻼت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺳﻛﻧﻲ‪ %07 :‬ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺣﻼت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪ %15 :‬ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺣﻼت اﻟﻣؤﺟرة ﻟﻠطﻠﺑﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﯾن‪ %0 :‬ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪.‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬أراﺿﻲ ﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻠﺑﻧﺎء‪.%10 :‬‬
‫‪ -‬أراﺿﻲ ﻓﻼﺣﯾﺔ‪.%07 :‬‬
‫ج‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ ‪ :‬ﺷﺧص ﻟﻪ ﺷﻘﺔ ذات طﺎﺑﻊ ﺳﻛﻧﻲ و ﻣﺣل ﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬ﻗﺎم ﺑﺈﯾﺟﺎرﻫﺎ ﺷﻬرﯾﺎ‬
‫ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪18000‬دج و ‪ 30000‬ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ و ذﻟك ﻟﻣدة ﺳﻧﺔ واﺣدة ‪.‬‬
‫ج‪(1‬اﻟﻣﺣل اﻟﺳﻛﻧﻲ‪ 12 *18000 :‬ﺷﻬر * ‪15120 = %07‬دج‬
‫ج‪(2‬اﻟﻣﺣل اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ 12 * 30000 :‬ﺷﻬر * ‪54000 = %15‬دج‬
‫‪ IRG- 2‬ﻋﻠﻰ اﻷﺟور و اﻟﻣرﺗﺑﺎت ‪:‬‬
‫ﺗﻔرض ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IRG‬ﻋﻠﻰ اﻷﺟور ﻓﻲ ﺷﻛل إﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر و ﺷﻬرﯾﺎ ﻋﺑر وﺛﯾﻘﺔ‬
‫‪ G50‬ﯾوﻗﻌﻬﺎ رب اﻟﻌﻣل ﺑﻌدﻣﺎ ﯾﺧﺻﻣﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺑﻘﺔ ﻋﺑر وﺛﯾﻘﺔ ) ‪،(Fiche de paie‬‬

‫‪46‬‬
‫إن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻣﺛل اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻧواﺗﺞ اﻟﺧﺎﻣﺔ و اﻻﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺿﻣﺎن‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪.‬‬
‫و ﻫﻧﺎك ﻋﻧﺎﺻر ﻻ ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ IRG‬ﻣﺛل‪) :‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﻧﻘل أو اﻟﻣﻬﻣﺔ – اﻟﺗﻌوﯾض‬
‫اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﺟﻐراﻓﯾﺔ – اﻟﻣﻧﺢ اﻟﻌﺎﺋﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻷﺟر اﻟوﺣﯾد‪ ،‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت ﺿﺣﺎﯾﺎ ﺣوادث اﻟﻌﻣل‪،‬‬
‫ﻣﻧﺣﺔ اﻟﺑطﺎﻟﺔ – ﻣﻧﺣﺔ اﻟﻣﺟﺎﻫدﯾن و أﺑﻧﺎء اﻟﺷﻬداء – ﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ –‬
‫اﻷﻋوان اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﯾﯾن(‪.‬‬
‫أ‪.‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻷﺟر اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:IRG‬‬
‫‪ ‬أﺟرة اﻟﻘﺎﻋدﯾﺔ‪ :‬ﻋدد اﻟﻧﻘﺎط * ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘطﺔ اﻟواﺣدة‪.‬‬
‫‪ ‬أﺟرة اﻟﻣﻧﺻب‪ :‬أﺟرة اﻟﻘﺎﻋدﯾﺔ ‪ +‬ﻣﻧﺣﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ ‪ +‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت أﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن اﺟﺗﻣﺎﻋﻲ = أﺟرة اﻟﻣﻧﺻب * ‪.%9‬‬
‫‪ ‬أﺟرة ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟـ ‪)=IRG‬أﺟرة ﻣﻧﺻب – ﺿﻣﺎن اﺟﺗﻣﺎﻋﻲ(* ﻧﺳﺑﺔ ﻣن ﺟدول )‪.(IRG‬‬
‫‪ ‬اﻷﺟرة اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ = أﺟرة ﻣﻧﺻب ‪ +‬ﺗﻌوﯾض اﻷﻛل ‪ +‬اﻟﻧﻘل ‪ +‬اﻷﺟرة اﻟوﺣﯾدة ‪+‬‬
‫ﻣﻧطﻘﺔ ﺟﻐراﻓﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺟرة اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ = اﻷﺟرة اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ – ﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ – ‪) IRG‬اﻟﺷﻬري(‪.‬‬
‫ب‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬أﺟﯾر ﻟﻪ أﺟرة ﻗﺎﻋدﯾﺔ ‪25000‬دج‪ ،‬و ﻟﻪ ﻋﻼوة اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﺧ ﺎﺻﺔ ﻗدرت‬
‫ﺑ ـ ‪3500‬دج‪ ،‬و ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل أﻋطﯾت ﻟﻪ ﻣﻧﺣﺗﯾن اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺗﻧﻘل ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪1500‬دج و اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫ﺑ ـ‪2000‬دج ﻟﻠﻣﻧطﻘﺔ اﻟﺟﻐراﻓﯾﺔ‬
‫‪ ‬أﺟرة اﻟﻣﻧﺻب = ‪28500 = 3500 + 25000‬دج‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ = ‪2565 = %9 * 28500‬دج‬
‫‪ ‬أﺟرة ﺧﺎﺿﻌﺔ إﻟﻰ ‪25935 = 2565 – 28500 = IRG‬دج‬
‫‪ IRG ‬اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻸﺟرة = ‪ 25935‬ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺿرﯾﺑﺔ ‪5187‬دج‬
‫‪ ‬اﻷﺟرة اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ = ‪32000 = 2000 + 1500 + 28500‬دج‬
‫‪ ‬اﻷﺟرة اﻟﻌﺎﻣﺔ = ‪24248 = (5187+2598) – 32000‬دج‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ IRG - 3‬ﻋﻠﻰ ﻓواﺋد اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 45‬ﻣن ق‪.‬ض‪.‬م و ﻻﺳﯾﻣﺎ اﻟﻣﺎدة ‪ 55‬ﻣن ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ ﺗﻧص ﺑﺄن ﻛل‬
‫اﻟﻧواﺗﺞ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷﺳﻬم و اﻟﺳﻧدات ﻓﻲ إطﺎر ﺷرﻛﺎت اﻷﺳﻬم و‬
‫اﻷﺷﺧﺎص و اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﺑﻣﻌدل ‪ %10‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﯾك اﻟوطﻧﻲ و ‪ %15‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺟﺎﻧب ‪.‬‬
‫أ‪.‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺣﺳﺎب ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب ‪ IBS‬ﺑﻣﻌدل ‪ %25‬ﻣن اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ = رﺑﺢ إﺟﻣﺎﻟﻲ – ‪.IBS‬‬
‫‪ IRG -‬اﻟﻣﻔروض = رﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ * ‪ %10‬أو ‪.%15‬‬
‫‪ -‬ﺣﺻﺔ ‪ IRG‬ﻟﻛل ﺷرﯾك = ‪ IRG‬اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ * ﻧﺻﯾب ﻛل ﺷرﯾك ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫ب‪.‬ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ :‬ﺷرﻛﺔ )‪ (x‬ﺣﻘﻘت رﺑﺢ ﺟﺑﺎﺋﻲ ﺳﻧوي ﻗدر )‪3000000‬دج( ﺑﺣﯾث ﺗﺣﺗوي‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷرﯾﻛﯾن ﺑﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ‪ %30‬و ‪ %70‬ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب ‪750000 = %25 * 3000000 = IBS‬دج‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب رﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ = ‪2250000 = 750000 – 3000000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب ‪225000 = %10 * 2250000 = IRG‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب ‪ IRG‬ﻟﻠﺷرﯾك ‪67500 = %30 * 225000 :1‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب ‪ IRG‬ﻟﻠﺷرﯾك ‪157500 = %70 * 225000 :2‬دج ‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ‪:‬‬
‫ﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﻧﻘوﻟﻪ ﺑﺄن اﻹﺻﻼح اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻣﻧذ ‪ 1991‬أﺣدث اﻟﺑﺳﺎطﺔ و اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن و اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻗﺎم ﺑﺈﻧﺷﺎء ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IRG‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣداﺧﯾل اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن و ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺧﺻص ﻟﻠﺗﺟﺎر ذوي‬
‫اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣدودة ﻧظﺎم ﺟزاﻓﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻪ ﺿرﯾﺑﺔ وﺣﯾدة ﺗدﻓﻊ ﻛل ‪ 03‬اﺷﻬر ﻟﻣدة‬
‫ﺳﻧﺗﯾن ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺧﺿﻊ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺑﻌض‬
‫اﻟرﺳوم ﻣﺛل )‪ IRG ،TP ,TA ,TF ,TAP‬إﯾﺟﺎر‪ IRG ،‬اﻷﺟور‪ IRG ،‬اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ (‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﺧﻠق ﻧوﻋﺎ ﻣن اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ ﺑﻬدف اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ﺑﻛل أﻣﺎن و‬
‫دﯾﻣوﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪49‬‬
50
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬
‫أﺳس اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1991‬و ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﺗم‬
‫إﻟﻐﺎء اﻟﻧظﺎم اﻟﺳﺎﺑق اﻟﻣﺗﺷﻛل ﻣن اﻟرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج )‪ ،(TUGP‬و اﻟرﺳم‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت )‪ ،(TUGPS‬إن ﻫذﻩ اﻹﺻﻼﺣﺎت ﺟﺎءت ﺑﻌدة اﻣﺗﯾﺎزات‬
‫أﻫﻣﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗوﺳﯾﻊ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوﺳﯾﻊ ﻣﺟﺎل اﻟﺧﺻم ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻠﯾص ﻋدد اﻟﻣﻌدﻻت ﻣن ‪ 18‬ﻣﻌدل إﻟﻰ ‪ 02‬ﻣﻌدﻟﯾن و ﻫﻣﺎ ‪ %9‬و ‪.%19‬‬
‫‪ -‬اﻹﻧﻌﺎش اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻣن ﺧﻼل ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات و اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺣﯾﺎدﯾﺔ و اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬و أﺧﯾ ار ﺳﺗوﻓر ‪ TVA‬ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل ﻣﻌﺗﺑرة ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟﺳﻧﺔ ﻟﻔﺎﺋدة ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧﺧﺻص ﻟﻬذا اﻟﻔﺻل ﻣﺑﺣﺛﯾن اﻷول ﯾوﺟﻪ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻧﺗطرق ﻓﯾﻪ إﻟﻰ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ و اﻟرﺳم اﻟداﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﺳﺗﻬﻼك‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿ راﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫وﻓق ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﺳﻧﺧﺻص اﻟﻌرض ﻟﺑﻌض اﻟرﺳوم ﻣﺛل‪) :‬رﺳم اﻟﻣرور – رﺳم‬
‫اﻟﺿﻣﺎن و اﻟﺗﻌﯾﯾر(‪.‬‬
‫‪- 1‬رﺳم اﻟﻣرور‪:‬‬
‫ﯾطﺑق ﻫذا اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺣول و اﻟﺧﻣور‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻔرض ﻋﻠﻰ ﺗﺟﺎر اﻟﺟﻣﻠﺔ و اﻟﻣودﻋﯾن‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻛرﯾن‪ ،‬و ﺗﺣﺳب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻛﻣﯾﺔ ﻣﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﻬﯾﻛﺗوﻟﺗر اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك‪ ،‬و‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﺳب اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﺎﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾوﺿﺢ ذﻟك ‪:‬‬

‫‪51‬‬

‫اﻟﺗﻌرﯾﻔﺔ‬
‫‪50‬دج‪/‬ﻫﻛﻠﺗر‬
‫‪1000‬دج‪ /‬ﻫﻛﻠﺗر‬
‫‪1600‬دج‪ /‬ﻫﻛﻠﺗر‬
‫‪70000‬دج‪ /‬ﻫﻛﻠﺗر‬
‫‪100000‬دج‪ /‬ﻫﻛﻠﺗر‬
‫‪70000‬دج‪ /‬ﻫﻛﻠﺗر‬
‫‪8000‬دج‪ /‬ﻫﻛﻠﺗر‬
‫رﺳم إﺿﺎﻓﻲ ﺑـ ‪ %5‬ﻋﻠﻰ رﺳوم اﻟﻣرور‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣﺎدة ‪ 47‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(04‬رﺳم اﻟﻣرور‬
‫ﺑﯾﺎن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺗوﺟﺎت طﺑﯾﺔ ﻣﺷﺗﻘﺔ ﻣن اﻟﻛﺣول ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻌطور و اﻟزﯾﻧﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﺣول ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﺧﻣور و اﻟﺣﻠوة ﻣﻧﻬﺎ‬
‫‪ -‬اﻟﺧﻣور اﻟﻛﺣوﻟﯾﺔ و اﻟﻣﺷﺑﻬﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟوﯾﺳﻛﻲ و اﻟﻣﺷﺑﻬﺎت ﻣﺛل )أﻣرس ‪-‬ﺑﺎﻧﺗﯾﺎن (‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟروم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧﻣور‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟروم و اﻟﺧﻣور و اﻟﻛﺣول ﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﺧﻣور ‪.‬‬

‫‪- 2‬رﺳم اﻟﺿﻣﺎن و اﻟﺗﻌﯾﯾر‪:‬‬

‫ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻوﻏﺎت ﻣن اﻟذﻫب و اﻟﻔﺿﺔ و اﻟﺑﻼﺗﯾن‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺣدد اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ اﻟﻣﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﻬﯾﻛﺗوﻏرام و ﻫو ﺣق اﻟﺿﻣﺎن ‪.‬‬
‫أ‪.‬ﺣق اﻟﺿﻣﺎن ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻوﻏﺎت اﻟذﻫب‪4000 :‬دج‪/‬ﻫﻛﺗوﻏ رام ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻوﻏﺎت اﻟﺑﻼﺗﯾن‪10000 :‬دج‪ /‬ﻫﻛﺗوﻏرام ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻوﻏﺎت ﻣن اﻟﻔﺿﺔ‪150 :‬دج‪ /‬ﻫﻛﺗوﻏرام ‪.‬‬
‫ب‪.‬رﺳم اﻟﺗﻌﯾﯾر‪ :‬و ﻫﻲ ﺑﺛﻼﺛﺔ أﻧواع‬
‫ب‪ (1.‬ﺑﻧﺟﻣﺔ اﻟﻌﯾﺎر‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻼﺗﯾن‪12 :‬دج ﻟﻛل واﺣد دﯾﻛﺎﻏرام ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟذﻫب‪06 :‬دج ﻟﻛل واﺣد دﯾﻛﺎﻏ رام ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺿﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 400‬ﻏرام‪ 04 :‬دج ﻟﻛل ﻫﻛﺗوﻏرام‪ ،‬و ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﺟﺎوز اﻟﻛﻣﯾﺔ ‪400‬‬
‫ﻏرام ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪16‬دج ﻋن ﻛل )‪ 100‬ﻫﻛﺗوﻏرام(‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ب‪(2.‬اﻟﺗﻌﯾﯾر ﺑﺎﻟﺑوﺛﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻼﺗﯾن‪150 :‬دج ﻋن ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟذﻫب‪100 :‬دج ﻋن ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ب‪(3.‬اﻟﺗﻌﯾﯾر ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺑﻠﯾل ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺿﺔ‪20 :‬دج ﻋن ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺻوﻏﺎت ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗم ﺗﻌﯾﯾر اﻟﺑﻼﺗﯾن و اﻟذﻫب ﻋن طرﯾق اﻟﺑوﺗﻘﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫‪ 120‬ﻏرام‪ ،‬و اﻟﺗﺑﻠﯾل ﻟﻠﻔﺿﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪20‬ﻛﻠﻎ أو ﺟزء ﻣﻧﻪ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل )‪(TPP-TIC-TVA‬‬
‫‪- 1‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ )‪:(TVA‬‬
‫ﻣﻧذ ظﻬورﻫﺎ أول ﻣرة ﺳﻧﺔ ‪ ،1954‬ﻓﺈن دوﻻ ﻋدﯾدة ﻗد ﺗﺑﻧت اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪،‬‬
‫ﻧظ ار ﻟﺑﺳﺎطﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬و ﺷﻔﺎﻓﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻫو ﺿرﯾﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪،‬‬
‫أﺳس ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 65‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1991‬ﺑﻌدﻣﺎ ﺗم إﻟﻐﺎء ﻧظﺎم اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬اﻟذي ﻛﺎن ﯾﻣﺛل ﻛل ﻣن اﻟرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج )‪ ،(TUGP‬و‬
‫اﻟرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت )‪ ،(TUGPS‬و ﺗم ﺗطﺑﯾق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻓﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ أول أﻓرﯾل ‪. 1992‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗم إدﻣﺎج ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﺑﺗداء ﻣن ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‬
‫‪ ،1995‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﻧوك و اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﺧﺿﻊ ﻟرﺳم ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺑﻧوك و اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠك اﻷﺧﯾر ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪- 1.1‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك ﺗﺧص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ و اﻟﺗﺟﺎري و اﻟﺣرﻓﻲ أو اﻟﺣر‪ .‬و ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻘﺻﻰ ﻣن اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ‬

‫ﺑوزﯾدة ﺣﻣﯾد‪ ،‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻧﻌﻛﺎﺳﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ‪ ، 1996- 1988‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻏﯾر‬ ‫‪1‬‬

‫ﻣﻧﺷورة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ ، 1997‬ص ‪. 89‬‬

‫‪53‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻔﻼﺣﻲ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠك‪ ،‬ﻏﯾر أﻧﻬﺎ ﺗﺣﺻل ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﻛﻠﻣﺎ ﺗﻣت ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم ‪.1‬‬
‫أ‪.‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق ‪:‬‬
‫ﯾطﺑق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺟوﺑﺎ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎط ﺻﻧﺎﻋﻲ أو ﺗﺟﺎري أو ﺣرﻓﻲ اﻟﻣﻧﺟزة ﻣن طرف اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن‬
‫ﻟﻠرﺳم ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟزﻫﺎ اﻟﺑﻧوك و ﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻋﻧد ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎط ﺣر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻛﺣول أو اﻟﺧﻣور و ﻣﺷروﺑﺎت أﺧرى ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺣﺳب ﺷروط اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺳﺎﺣﺎت اﻟﻛﺑرى و أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻣﺗﻌددة و ﻛذا ﺗﺟﺎ ةر‬
‫اﻟﺗﺟزﺋﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌون ﻟﻠﻧظﺎم‬
‫اﻟﺟزاﻓﻲ ‪.‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻣﺗﻌددة‪ ،‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺷراء و إﻋﺎدة اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ وﻓق ﺷروط اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ و‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗﺗﻌﻠق اﻟﻣواد اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺑﺄرﺑﻌﺔ أﺻﻧﺎف ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣن اﻟﺗﺟﺎ ةر‬
‫اﻟﻣﺗﻌددة و ﻫذا ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﻋدد اﻟﻣواد اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.07‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟ زاﺋري‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻻﺗﺻﺎل‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪ ،2015‬ص ‪. 30‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﻣﺣل ﻣﻬﯾﺄ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺧدﻣﺔ اﻟذاﺗﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﯾﺟﺎر‪ ،‬و أداء اﻟﺧدﻣﺎت و أﺷﻐﺎل اﻟﺧدﻣﺎت و اﻟﺑﺣث و ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣن‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت و اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺣﻔﻼت اﻟﻔﻧﯾﺔ و اﻷﻟﻌﺎب و اﻟﺗﺳﻠﯾﺎت ﺑﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﻧظﻣﻬﺎ أي ﻣن اﻷﺷﺧﺎص‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 03‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﯾﻣﻧﺢ اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟذﯾن‬
‫ﯾﻘﻊ ﻧﺷﺎطﻬم ﺿﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻠﺗﺻدﯾر‪ ،‬و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻟﻔﺎﺋدة‪ :‬اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟرﺳم‪ ،‬اﻵﺧرﯾن‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﻧظﺎم اﻟﺷراء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪.‬‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌون ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪:‬‬
‫–اﻟﺑﺎﺋﻌﯾن ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬اﻟﻣﻧﺗﺟون‪.‬‬
‫–اﻟﺑﺎﺋﻌﯾن ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬اﻟﻣﺳﺗوردون‪.‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ )اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ(‪:‬‬
‫ﯾﺷﻣل رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم‪ :‬ﺛﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ أو اﻹﺷﻐﺎل أو اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك‬
‫ﻛل اﻟﻣﺻﺎرﯾف و اﻟﺣﻘوق و اﻟرﺳوم‪ ،‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ذاﺗﻪ ‪.‬‬
‫اﻟﻧﺳب ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻣﻌدﻻت اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﻣﻌدﻟﯾن ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل ﻋﺎدي ‪ %19‬ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‪ ،‬اﻷﺷﻐﺎل و اﻟﺧدﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪.%9‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل ﻣﺧﻔض ‪ %9‬و ﻫﻲ ﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 23‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪،‬‬
‫و ﯾﻣﻛن أن ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوص‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻛﻬرﺑﺎء و اﻟﻐﺎز و اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻐﺎز اﻟطﺑﯾﻌﻲ و اﻟطﺎﻗﺔ‬
‫اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﺣرف اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻗﺎﺋﻣﺗﻬﺎ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم ‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌروض اﻟﻣﺳرﺣﯾﺔ و اﻟﺑﺎﻟﻲ و اﻟﺣﻔﻼت اﻟﻣوﺳﯾﻘﯾﺔ و اﻟﺳﯾرك و اﻟﻌروض و اﻟﻣﻧوﻋﺎت‬
‫و اﻷﻟﻌﺎب و اﻟﻌروض اﻟﻣﺳﻠﯾﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧدﻣﺔ اﻹﻗﺑﺎل ﻋﻠﻰ اﻻﻧﺗرﻧت ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪- 2.1‬ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫ﻣن ﻣﻣﯾزات اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻧﺧﻔﺎض ﻣﻌدﻻﺗﻪ‪ ،‬ﺗﺣدﯾد إﻋﻔﺎءات‪ ،‬و اﺗﺳﺎع‬
‫ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻪ و ﻫذا ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻟرﺳوم اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫و ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة )‪ (02‬ﺗﺗﺻف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺑﺻﻔﺗﯾن‬
‫ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ إﺟﺑﺎرﯾﺎ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺧﺿﻊ إﺟﺑﺎرﯾﺎ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ و اﻟﺧدﻣﺎت ﻣن ﻏﯾر ﺗﻠك اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳوم اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﺑﺷرط أن ﺗﻛون ذات طﺎﺑﻊ ﺻﻧﺎﻋﻲ و ﺗﺟﺎري أو ﺣرﻓﻲ داﺧل اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫طﺑﯾﻌﯾﺔ ﺑدون ﺷرط إزاء اﻟوﺿﻊ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺗدﺧﻠون ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻻﺳﺗﯾراد و ﻫﻲ ﺗﺧﺿﻊ وﺟوﺑﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ ‪:‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗوﺟد ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺧﺿﻊ اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن أو اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﺻرﯾﺢ ﻻﻛﺗﺳﺎب ﺻﻔﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺻدﯾر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪. 31‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟرﺳم اﻵﺧرﯾن ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﻧظﺎم اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪.‬‬
‫‪- 3.1‬اﻹﻋﻔﺎءات ﻣن اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫ﯾﻣﻛن وﺿﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻔﺎة ﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾق اﻟرﺳم ﻓﻲ أرﺑﻌﺔ أﺻﻧﺎف و ﻫﻲ ‪:1‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻔﺎة اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻋﻧد اﻻﺳﺗﯾراد‪.‬‬
‫اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺗﺣت أﺣد اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣؤﻗﺗﺔ ﻟﻠﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻻﺳﺗﯾداع‪ ،‬اﻟﻘﺑول اﻟﻣؤﻗت‪ ،‬اﻟﻌﺑور و اﻹﯾداع ‪.‬‬
‫اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﻗﺑول اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ و ﻫﻲ ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺳﺗوردة ﻣن طرف أﺷﺧﺎص اﻟﺑﻌﺛﺔ اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻷﺷﯾﺎء اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻠﻣﺗﺎﺣف و اﻟﻣﻛﺗﺑﺎت ‪.‬‬
‫ﺳﻔن اﻟﻣﻼﺣﺔ و اﻟﺳﻔن اﻟﺑﺣرﯾﺔ و ﻛذﻟك آﻟﯾﺎت اﻟﺻﯾد اﻟﺑﺣري و اﻟطﺎﺋرات اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧطوط اﻟﺟوﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻧﻘود و اﻟذﻫب ‪.‬‬
‫اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺳﺗوردة ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻣﻘﺎﯾﺿﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﯾﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﯾﺳت ﻟﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ ﺳﻠﻌﯾﺔ ‪.‬‬
‫أ‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻔﺎة اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻋﻧد اﻟﺗﺻدﯾر ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 13‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺻدﯾر ﻣﻌﻔﺎة‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻛﺎﻟﺗﺣف اﻟﻔﻧﯾﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة‬
‫اﻟﻘواﻧﯾن و اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻟﻣﺣﻣول ﺑﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻدﯾر ‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻔﺎة و اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻓﻲ اﻟداﺧل ‪:‬‬
‫و ﻫﻲ ﺗﺷﻣل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ذﻛرت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدﺗﯾن ) ‪ (9- 8‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل و ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ‪:1‬‬

‫‪ 1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.12‬‬

‫‪57‬‬
 ‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑـ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﺿراﺋب ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻧد اﻟﺻﻧﻊ أو اﻟﺗداول أو اﻻﺳﺗﻬﻼك‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟذﺑﺎﺋﺢ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﯾﻘوم اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﻘل رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬم اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋن‬
‫‪ 50000‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧدﻣﺎت و ‪ 80000‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺑﻘﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪:‬‬
‫أن ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺷراء ﺗﻣﻧﺢ ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻟﯾﺳت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ و ذﻟك‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص ﻏﯾر اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻬذا اﻟرﺳم و اﻟذﯾن ﯾﺷﺗرون ﺳﻠﻊ ﺗﻛون ﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠرﺳم‪ ،‬ﺑﺗﺳﻠﯾم رﺧﺻﺔ اﻟﺷراء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟرﺳم ﻟﺣﺻﺔ ﺳﻧوﯾﺔ ﻻ ﯾﺗﻌدى ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ اﻟﻘﯾم‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫أﻣﺎ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻟﻠرﺳم ﻟﻠﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻣن ﻧﻔس اﻟﻧوع ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‬
‫ﻣﺿﺎﻋﻔﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪.%15‬‬
‫و أﻣﺎ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻟﻠرﺳم ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻟﻧﻔس اﻟﺗﺧﺻﯾص ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟرﺧﺻﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪- 4.1‬ﻣﻌدﻻت اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫ﻛﺎن ﻧظﺎم اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﻣﻌدﻻت‪ ،‬ﺣﯾث ﻧﺟد‬
‫)‪ (10‬ﻣﻌدﻻت ﺗﺧص اﻟرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬و )‪ ( 08‬ﻣﻌدﻻت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺧدﻣﺎت و اﻟذي ﺗم ﺗﻘﻠﯾﺻﻬﺎ ﻣن )‪ (08‬ﻣﻌدﻻت إﻟﻰ )‪( 04‬‬
‫ﻣﻌدﻻت إﻟﻰ )‪ (03‬ﻣﻌدﻻت ﺳﻧﺔ ‪ ،1995‬و أﺧﯾ ار ﻣن ﺛﻼث إﻟﻰ ﻣﻌدﻟﯾن ﺳﻧﺔ ‪ 2001‬و‬
‫ﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪. 31‬‬

‫‪58‬‬
 ‫أ‪ .‬ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ 1992‬إﻟﻰ ﺳﻧﺔ ‪:1994‬‬
‫ﻣﻌدل ﻣﺿﺎﻋف ‪ :%40‬ﻧﺳﺑﺔ ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت و اﻷﺷﯾﺎء اﻟﻛﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺳﯾﺎرات و‬
‫اﻟﺳﺟﺎﺋر‪.‬‬
‫ﻣﻌدل ﻋﺎدي ‪ :%21‬ذوي اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﺎم ﯾﻣس ﻛل اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻐﯾر ﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﺻرﯾﺣﺔ ﻓﻲ ﻣوﺿوع آﺧر ﻣﺛل اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻗﺎﻋﺔ اﻟﺣﻼﻗﺔ ﻛذا اﻟﺣﻔﻼت‬
‫اﻟﻣوﺳﯾﻘﯾﺔ ﺑدون اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﺧﺻم ‪.‬‬
‫ﻣﻌدل ﻣﺧﻔض ‪ :%13‬ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ذات اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟواﺳﻊ و اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‬
‫و ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف ﻣرﺑﻲ اﻟدواﺟن و اﻟﻧﺣل و‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻬﺎﺗف و اﻟﺗﯾﻠﻛس ‪.‬‬
‫ﻣﻌدل ﻣﺧﻔض ﺧﺎص ‪ :%7‬ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣﻌدل ﻣﺧﻔض‬
‫ﺧﺎص ﻟـ )‪ (TUGP‬و )‪ (TUGPS‬و ﻛذﻟك ﺑﻌض اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت و اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت و ﻛذﻟك ﺑﻌض اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت و‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟرﺳم اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت و اﻟرﺳم‬
‫اﻟوﺣﯾد اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ 1995‬إﻟﻰ ‪:2000‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﺗم رﻓﻊ اﻟﻣﻌدل ﻣن ‪ %13‬إﻟﻰ ‪ %14‬ﻛﻣﺎ ﺗم إﻟﻐﺎء اﻟﻣﻌدل اﻟﻣﺿﺎﻋف ‪%40‬‬
‫ﻓﺄﺻﺑﺢ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺑﺛﻼﺛﺔ ﻣﻌدﻻت‪ %7 ،‬و ‪ %14‬و ‪.%21‬‬
‫ج‪ .‬ﻣن ﺳﻧﺔ ‪:2001‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ ﺣدﺛت ﺗﻌدﯾﻼت أﺧرى‪ ،‬ﻓﺄﺻﺑﺢ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻌدﻟﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌدل اﻟﻌﺎدي ‪.%19‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌدل اﻟﻣﺧﻔض ‪.%9‬‬

‫‪59‬‬
‫و ﻛل اﻟﻌﻣﻼت و اﻟﺧدﻣﺎت و اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣﻌدل ‪ %14‬و ‪ %21‬أﺻﺑﺣت‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟـ ‪ %17‬و ذﻟك ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪. 2001‬‬
‫‪ -‬أن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺑﻧوك و اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻛﺎﻧت ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﻧوك و اﻟﺗﺄﻣﯾن‬
‫و ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 03- 94‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1994‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1995‬ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﻪ ‪ 38‬ﺗم إﻟﻐﺎء ﻫذا اﻟرﺳم ﻓﺄﺻﺑﺣت ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺑﻧوك و‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺑﯾوع اﻟﺑﻧزﯾن اﻟﻌﺎدي و اﻟﻣﻣﺗﺎز و اﻟﻐﺎز وال و اﻟﻣواد اﻟﺻﯾدﻻﻧﯾﺔ ﻛﺎﻧت ﻓﻲ‬
‫اﻟﺳﺎﺑق ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠرﺳم اﻟﻧوﻋﻲ ) ﺿراﺋب ﻣﺑﺎﺷرة( و ﻟﻛن ﺣﺳب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ 1996‬أﺻﺑﺣت ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ و ﺑدون ﺣق ﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺻم ‪.‬‬
‫ﺳﻧوﺿﺢ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺟدول ﻧﺑﯾن ﻓﯾﻪ ﺗوزﯾﻊ ﻧﺎﺗﺞ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻣن ‪1992‬‬
‫إﻟﻰ ‪ 2003‬وﻓق اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول )‪ : (05‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ ﻧﺎﺗﺞ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗ رة ‪.2003- 1992‬‬
‫اﻟﺷﺎﻣل‬ ‫اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬
‫ص‪.‬م‪.‬ج‪ .‬م‬ ‫اﻟدوﻟﺔ‬ ‫اﻟﺑﻠدﯾﺔ‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%11‬‬ ‫‪%83‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫إﺑﺗداءا ﻣن ‪ 1992‬إﻟﻰ ‪1994‬‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%08‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫ﻣن ‪ 1995‬إﻟﻰ ‪1996‬‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%09‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫ﻣن ‪ 1997‬إﻟﻰ ‪1998‬‬

‫‪%100‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫إﺑﺗداءا ﻣن ﺳﻧﺔ ‪2000‬‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 50‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2000‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ و اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 161‬ﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﯾوزع ﻧﺎﺗﺞ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻟداﺧل ‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪ %85 -‬ﻟﻔﺎﺋدة ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪ %05 -‬ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺑﻠدﯾﺎت ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ %10 -‬ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺻﻧدوق اﻟﻣﺷﺗرك ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻋﻧد اﻻﺳﺗﯾراد ‪:‬‬
‫‪ %85 -‬ﻟﻔﺎﺋدة ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪ %15 -‬ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺻﻧدوق اﻟﻣﺷﺗرك ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺟزء اﻟﻣﺧﺻص ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﺻﻧدوق اﻟﻣﺷﺗرك ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪%15‬‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﯾوزع ﺑﯾن اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺣﺳب ﺿواﺑط و ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺣددة ﻋن‬
‫طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم ‪.‬‬
‫ﺣﺳب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،2017‬أﺻﺑﺣت ﻣﻌدﻻت اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻫﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗواﻟﻲ‪ %9 :‬ﻣﻌدل اﻟﻣﺧﻔض و ‪ %19‬اﻟﻣﻌدل اﻟﻌﺎدي ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟرﺳم اﻟداﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك ) ‪:(TIC‬‬
‫‪- 1.2‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ :‬ﯾطﺑق ﻫذا اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣواد اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ )اﻟﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺳﺟﺎﺋر‪ ،‬اﻟﺳﯾﺟﺎر‪،‬‬
‫اﻟﺗﺑﻎ‪ ،‬اﻟﻛﺑرﯾت‪ ،‬اﻟﺗﺑﻎ اﻟﻧﺷق(‪.‬‬
‫‪- 2.2‬أﺳﺎس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻧﺳب اﻟﻣطﺑﻘﺔ‪ :‬ﯾﺣﺳب اﻟرﺳم ﺣﺳب اﻟﻬﯾﻛﺗوﻟﺗر أو اﻟﻛﻠﻎ‬
‫و اﻟﻌﻠب ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻛﺑرﯾت‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻘﯾم ﻓﺗﺣﺳب ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺑﻎ اﻷﺳود‪1040000 :‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺑﻎ اﻷﺷﻘر‪1260.00 :‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬
‫‪ -‬اﻟﺳﯾﺟﺎرة‪1470.00 :‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬
‫‪ -‬ﺗﺑﻎ اﻟﺗدﺧﯾن‪620.00 :‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬
‫‪ -‬ﺗﺑﻎ ﻟﻠﻧﺷق و اﻟﻣﺿﻎ‪710.00 :‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬
‫‪ -‬اﻟﻛﺑرﯾت‪26 :‬دج‪/‬ﻟﻛل ‪ 100‬ﻋﻠﺑﺔ ﺗﺣﺗوي ﻛل واﺣدة ﻋﻠﻰ ‪ 40‬ﻋود ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻠﻣون ‪-‬اﻟﻣوز‪ ،‬أﻧﺎﻧﺎس‪ ،‬ﻛﯾوي‪.%30 ،%30 ،%20 ،%30 :‬‬
‫‪ -‬ﻛﻔﯾﺎر اﻟﻣواد اﻟرﺛﺔ – اﻟﻌرﺑﺎت ﻟﻛل ﻣﯾﺎدﯾن‪.%20 - %20 - %50 :‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪- 3‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﯾطﺑق ﻫذا اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻧزﯾن و ﻏﺎز أوﯾل و ﻏﺎز اﻟﺑﺗرول اﻟﺳﺎﺋل اﻟوﻗود ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺣﺳب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﺳم اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬
‫ﻓﺗﺣﺳب ﺑﺎﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧزﯾن اﻟﻣﻣﺗﺎز‪1 :‬دج‪/‬ﻫﻛﺗﻠر ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧزﯾن اﻟﻌﺎدي‪1 :‬دج‪ /‬ﻫﻛﺗﻠر ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧزﯾن اﻟﺧﺎﻟﻲ ﻣن اﻟرﺻﺎص‪1 :‬دج‪ /‬ﻫﻛﺗﻠر ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﺎز أوﯾل و اﻟﺑﺗرول اﻟﺳﻣﯾﻊ‪1 :‬دج‪ /‬ﻫﻛﺗﻠر ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫اﻟﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﻠﯾل ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻧﺳﺗﺧﻠص‬
‫ﺑﺄن ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺿراﺋب ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﻋﻧد اﻹﻧﻔﺎق ﺑﺣﯾث ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺷرع ﻣن أﺟل اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻻﺳﺗﻬﻼك‪ .‬ﺗﺗﻛون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻣن‬
‫اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل )رﺳم اﻟﻣرور اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺣول –‬
‫رﺳم اﻟﺿﻣﺎن اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎدن اﻟﻧﻔﯾﺳﺔ – رﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ و اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺣﯾث ﯾﺳﺗﻔﯾد أﺻﺣﺎﺑﻬﺎ ﻣن ﻧظﺎم اﻟﺷراء ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء – ﻧﺟد‬
‫ﻛذﻟك رﺳم داﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻛﺣوﻟﯾﺔ و اﻟﺗﺑﻐﯾﺔ و أﺧﯾرا‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﺎل ﻋﻠﻰ ﻣﺷﺗﻘﺎت اﻟﺑﺗرول(‪.‬‬

‫‪63‬‬
64
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬
‫ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﻔﺻل ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ ﻋن ﺑﻘﯾﺔ اﻟﻘواﻧﯾن اﻷﺧرى ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﻌطﻲ ﻟﻬذا اﻟﻣﯾدان ﺣﻘﻪ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ ﻧظ ار ﻷﻫﻣﯾﺗﻪ ﻓﻲ اﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻣوﯾل‬
‫ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ﺑﺎﻟﻣوارد اﻟﺿرورﯾﺔ اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ و اﻹدارﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﯾطﺑق ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗوﺛﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣر ﻋﺑر اﻟﻣوﺛﻘﯾن ﺑﯾﻧﻣﺎ‬
‫ﯾﺧﺻص ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟوﺛﺎﺋق اﻹدارﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن ﻓﺎﺗورات و ﺳﺟﻼت و‬
‫طواﺑﻊ إﻟﻰ ﻏﯾر ذﻟك ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪.‬‬
‫ﯾؤﺳس ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل وﻓق اﻟﻣﺎدة ﻣن ‪ 1‬إﻟﻰ ‪ 212‬و ﯾﻣس اﻟﻌدﯾد ﻣن ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫ﻧوردﻫﺎ وﻓق اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(06‬ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗطﺑﯾق ﺣول ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟﻧﺳب‬ ‫اﻷﺳﺎس اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم‬ ‫ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‬

‫‪%5‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺛﻣن اﻟﻣدون ﺑﺎﻟﻌﻘد أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻠك‬ ‫‪ -‬ﺑﯾﻊ اﻟﻌﻘﺎرات و اﻟﻣﻧﻘوﻻت‪.‬‬
‫‪%5‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺛﻣن ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻪ اﻷﻋﺑﺎء أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻻﻧﺗﻔﺎع‬
‫‪%2‬‬ ‫‪ -‬ﺛﻣن اﻹﯾﺟﺎر زاﺋد اﻷﻋﺑﺎء‪.‬‬ ‫‪ -‬إﯾﺟﺎر ﻟﻣدة ﻣﺣددة ) ﻣﻬﻧﻲ(‪.‬‬
‫‪%5‬‬ ‫‪ -‬رأﺳﻣﺎل اﻟﻣﻛون ﻣن ‪ 20‬ﻣرة اﻹﯾﺟﺎر و اﻷﻋﺑﺎء‬ ‫‪ -‬إﯾﺟﺎر ﻟﻣدة ﻏﯾر ﻣﺣددة ‪.‬‬
‫‪500‬د ج‬
‫‪ -‬ﻣﺿﻣون اﻟﻌﻘد ‪.‬‬ ‫‪ -‬إﯾﺟﺎر ذات طﺎﺑﻊ ﺳﻛﻧﻲ‪.‬‬
‫‪%2‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣل ﻣﻬﻧﻲ ﯾﺷﻣل اﻟﺛﻣن زاﺋد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻋﻘود ﻣن اﻟﺑﺎطن ‪.‬‬
‫‪ % 5‬ﻟﻛل ﺣﺻﺔ‬
‫‪ 3%‬ﻟﻸﺻول و اﻟﻔروع و اﻟزوج‬ ‫‪ -‬اﻟﺣﺻص اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻛل ﺷرﯾك‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﻟوﻓﺎة ‪.‬‬

‫‪ % 3‬ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻋﻧد اﻟﺗﻌﻬد‬ ‫‪ -‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺎل اﻟﻣوﻫوب ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻬﺑﺎت‪.‬‬

‫ﺑﻣواﺻﻠﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ﺔ‬ ‫‪ -‬ﻣﺑﻠﻎ اﻷﺻول اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﺑﻌد ﺧﺻم اﻷﻋﺑﺎء‬ ‫‪ -‬اﻟﻘﺳﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ % 3‬ﺑﯾن اﻷﺻول و اﻟﻔروع‬ ‫‪ -‬ﻗﯾﻣﺔ أﺣد اﻷﻣﻼك اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ اﻷﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪% 1.5‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻص ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺗﺄﺳﯾس ﻋﻘود اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪% 2.5‬‬
‫‪ -‬ﻗﯾﻣﺔ ﺣﺻص اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻧﺎزل ﻋن اﻷﺳﻬم‪.‬‬
‫‪% 0.5‬‬
‫‪% 2.5‬‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺳﺟﯾل ‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫ﯾﺷﻣل ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺗﻣس إﺧﺿﺎع اﻟوﺛﺎﺋق اﻹدارﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑﻣﺎ‬
‫ﯾﺑرﻫن وﺟود اﻟدوﻟﺔ ﻋﻠﻰ أﻛﺛر ﻣن ﻣﺳﺗوى‪ ،‬و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن اﻟﻧﺳب ‪.‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(07‬ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗطﺑﯾق ﺣول ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﻣﻌدﻻت‬ ‫ﺗﺻﻧﯾف ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫‪40‬دج – ‪60‬دج ‪20 -‬دج‬ ‫‪ -‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺣﺟﻣﻲ اﻟﻌﺎدي‪ ،‬ﺳﺑل‪ ،‬ﻧﺻف ورﻗﺔ‬
‫‪80‬دج‬ ‫‪ -‬اﻟورﻗﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ أﻛﺛر ﻣن ‪1‬م‪) 2‬ﻣﺎدة ‪( 60‬‬
‫‪1‬دج ﻋن ﻛل ﻗﺳط ﻟـ ‪100‬دج دون أن ﯾﻘل‬ ‫‪ -‬اﻟﺳﻧدات ﺑﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻋن ‪ 5‬دج أو ﯾﻔوق ‪2500‬دج‬ ‫‪ -‬اﻹﯾﺻﺎﻻت‪ ،‬و إﯾﺻﺎﻻت إﯾداع اﻟﻧﻘود‬
‫‪20‬دج‬ ‫‪ -‬ﺟواز اﻟﺳﻔر‪ ،‬ﺟواز اﻟﺳﻔر اﻟﺟﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬رﺧﺻﺔ اﻟﺻﯾد‬
‫‪500 ،3000 ،2000‬دج‬ ‫‪ -‬ﺑطﺎﻗﺔ اﻟﺗﻌرﯾف‪ ،‬ﺑطﺎﻗﺔ ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺛل‬
‫‪100‬دج – ‪500‬دج‬
‫‪ -‬ﺑطﺎﻗﺔ اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻐﺎرﺑﯾﺔ‬
‫‪100‬دج‬ ‫‪ -‬ﺑطﺎﻗﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷﺟﺎﻧب‬
‫‪3000‬دج ﻣدﺗﻬﺎ )‪ 02‬ﺳﻧﺔ (‬ ‫‪ -‬ﺑطﺎﻗﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷﺟﺎﻧب‬
‫‪15000‬دج ﻣدﺗﻬﺎ )‪ 10‬ﺳﻧوات (‬ ‫‪ -‬ﻧﺳﺧﺔ ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﺑطﺎﻗﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷﺟﺎﻧب‬
‫‪1000‬دج‬ ‫‪ -‬ﺑطﺎﻓﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻟﻸﺟﺎﻧب‬
‫‪10000‬دج‬ ‫‪ -‬طﺎﺑﻊ اﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪0.5‬دج ﻋن ﻛل ﻗﺳط ﻟـ ‪100‬دج‬ ‫‪ -‬طﺎﺑﻊ اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ‪.‬‬
‫‪4000‬دج‬ ‫‪ -‬ﻗﺳﯾﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎرات و اﻟﺷﺎﺣﻧﺎت و اﻟﺟرارات‪.‬‬
‫ﺗﺣﺳب ﺣﺳب ﻋﻣر اﻵﻟﺔ و ﻋدد اﻷﺣﺻﻧﺔ‬ ‫‪ -‬رﺧص اﻟﺑﻧﺎء ذات طﺎﺑﻊ ﺳﻛﻧﻲ )ﺣﺳب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﻧﺎﯾﺔ (‬
‫ﻣن‪ 1500‬دج إﻟﻰ ‪ 20‬أﻟف دج‬
‫‪ -‬رﺧص اﻟﺑﻧﺎء ذات طﺎﺑﻊ ﺻﻧﺎﻋﻲ ) ﺣﺳب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﻧﺎﯾﺔ (‬
‫ﻣن ‪40‬أﻟف دج إﻟﻰ ‪ 100‬أﻟف دج‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ‪.‬‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﺗﺣﺳب ‪ %10‬اﺑﺗداءا ﻣن اﻟﺷﻬر اﻷول ﺑﻌد اﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻘد‪ ،‬و ﯾﻣﻛن أن ﺗرﻓﻊ إﻟﻰ ‪ %25‬ﻛﺣد أﻗﺻﻰ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺣﯾﺎء أم اﻷﻣوات ﻓﺗﺣﺳب ‪%1‬‬
‫ﻟﻛل ﺷﻬر ﺗﺄﺧﯾر‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻏراﻣﺎت ﻣن ‪500‬دج إﻟﻰ ‪5000‬دج‬

‫‪66‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗطﺑق ﻏراﻣﺔ ﻣن )‪1000‬دج إﻟﻰ ‪10000‬دج( ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾق طﺎﺑﻊ ﺑدون إذن‬
‫اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫و ﻫﻧﺎك إﻋﻔﺎءات ﻻ ﺗطﺑق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻻ ﺣﻘوق ﺗﺳﺟﯾل و ﻻ طﺎﺑﻊ ﻣﺛل‪) :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗوﻓﯾر‬
‫ﻣن أﺟل اﻟﺳﻛن – ﺻﻛوك ﺑرﯾدﯾﺔ – دﻓﺎﺗر ﺗﺟﺎرﯾﺔ – وﺛﺎﺋق اﻟدرك اﻟوطﻧﻲ – دﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻗﺻﺎت(‪.‬‬

‫‪67‬‬
68
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎدس‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺟﻣﺎرك‬
‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬
‫ﺗﻠﻌب إدارة اﻟﺟﻣﺎرك اﻟﺣﺎﻣﻲ و اﻟواﻗﻲ ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻣراﻗﺑﺔ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و اﻟﺧدﻣﯾﺔ ﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر و اﻟﻌﺎﻟم اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻻﺳﺗﯾراد و اﻟﺗﺻدﯾر‪ .‬ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻹدارة اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟرﺳم و ﺑﻌض اﻹﺗﺎوات‬
‫ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ أو ﺗﺣﻔﯾز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻋدة أﻫداف ذات طﺎﺑﻊ ﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻗﺗﺻﺎدي و اﺟﺗﻣﺎﻋﻲ و ﻛذا دوﻟﻲ و أﺧﯾ ار ﺗﺷﺟﯾﻌﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻋﻣوﻣﯾﺎت ﺣول اﻹدا رة اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪- 1‬ﺗﻌرﯾف إدارة اﻟﺟﻣﺎرك – أﻫداﻓﻬﺎ – ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ اﻟﻬﯾﻛﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬ﺗﻌرﯾف إدارة اﻟﺟﻣﺎرك‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر إدارة اﻟﺟﻣﺎرك ﻣن إدا رات اﻟدوﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻧﯾن و‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧظم اﻟﻣﺑﺎدﻻت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻬﺗم ﺑﺗﺣﺻﯾل اﻟرﺳوم و‬
‫اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ و ﻫذا ﻣن أﺟل إﺣداث اﻟﺗوازن ﺑﯾن أﺳﻌﺎر اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺳﺗوردة و أﺳﻌﺎر‬
‫اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻣﺣﻠﯾﺎ ‪.‬‬
‫ب‪.‬أﻫداف إدا رة اﻟﺟﻣﺎرك و ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ‪ :‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺣﺳب اﻟﺗواﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗطﺑﯾق اﻟﻘﯾود و اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺻرف اﻟدوﻟﻲ و ﺣرﻛﺔ رؤوس اﻷﻣوال ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﻣﺎن اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟداﺋﻣﺔ ﻟﻠﺣدود ﻋﻠﻰ طول اﻹﻗﻠﯾم اﻟوطﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣﺎ اﻟﻣﻬﺎم ﻓﻬﻲ ذات طﺎﺑﻊ ﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدي و ﺣﻣﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻫﯾﻛﻠﻬﺎ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‪ ،‬اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ و اﻹﺟراءات اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪:‬‬
‫ج‪- 1.‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻛون إدارة اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻣن ﻋدة أﻗﺳﺎم و ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﺗﻧوﻋﺔ ﻧﻠﺧﺻﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم ‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪ -‬ﻣدﯾرﯾﺎت اﻟدراﺳﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﻣﺎرك‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣراﻛز اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺎت اﻟﺟﻬوﯾﺔ ‪.‬‬
‫ج‪- 2.‬اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺳب ﻗﺎﻧون اﻟﺟﻣﺎرك‪ ،‬ﻫﻧﺎك ﻋدة أﻧظﻣﺔ ﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﻫو ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺣﻘوق و ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ‬
‫ﻫو ﻣﻌﻔﻰ‪ ،‬ﻧذﻛر ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل )اﻟﻘﺑول اﻟﻣؤﻗت – ﻗﺑول ﻣؤﻗت ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﺻﻧﻊ –‬
‫اﻟﺗﺻدﯾر اﻟﻣؤﻗت ﻣن أﺟل اﻟﺗﺻﻠﯾﺢ و اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ – ﻧظﺎم إﻋﺎدة اﻟﺗﻣوﯾن ﺑﺎﻹﻋﻔﺎء‪ ،‬ﻧظﺎم‬
‫ﻣﺳﺗودع ﺟﻣرﻛﻲ‪ ،‬ﻧظﺎم اﻟﺣﺎوﯾﺎت‪ ،‬ﻧظﺎم اﻟﻌﺑور اﻟﻣؤﻗت(‪.‬‬
‫ج‪- 3.‬اﻹﺟ راءات اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪ :‬ﯾﻣر اﻷﻣر ﺑﻌدة ﻣراﺣل ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻘﺑول )اﻟﻔﺎﺗورة – وﺛﯾﻘﺔ اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾل )اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣﺎ ﯾﻛﺗب ﺑﺎﻷﺣرف و ﻣﺎ ﯾﻛﺗب ﺑﺎﻷرﻗﺎم (‬
‫‪ -‬ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ )ﺗﺣدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟدﻓﻊ(‪.‬‬
‫‪- 2‬أﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك‬
‫أ‪.‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘواﻧﯾن و اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪ -‬اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك – اﻟﺻﻧف اﻟﺗﻌرﯾﻔﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدﻻت و ﻧﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻌرﯾﻔﺔ ‪.‬‬
‫ب‪.‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك‪:‬‬
‫ﺗﻘوم إدارة اﻟﺟﻣﺎرك ﺑﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﺑﺿﺎﺋﻊ‪ ،‬و ﻫﻲ ﺗﻌرف أﻧﻬﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣﺳب ﻣن ﺧﻼل ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺣﻘوق و ﻛذا ‪.TVA‬‬

‫‪70‬‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﺣﻘوق و اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ و اﻹﺗﺎوات‬
‫‪- 1‬اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪ :‬و ﺗﺻﻧف ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺎت ﻣﺛل‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣق اﻟﺟﻣرﻛﻲ ‪ %5 - %0 ] :‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ‪ %15 -‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻧﺻف‬
‫اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ ‪ %30 -‬ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ‪ %5 ،‬ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات[‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪ :‬ﻣﺛل‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪.(%19 - %9) TVA‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟداﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻬﻼك ‪1470) TIC‬دج‪/‬ﻛﻎ – ‪3610‬دج‪/‬ﻫﻛل – ‪26‬دج‪/‬‬
‫اﻟﻌﻠﺑﺔ ‪ 100‬ﻋود(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ ‪1) TTP‬دج ‪0.10 – 1HT /‬دج ‪ HT/‬ﻟﻠوﻗود(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟﺟزاﻓﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ ﺗداول اﻟﻛﺣول و اﻟﺧﻣور و اﻟﺗﺑﻎ )‪6‬دج ﻟﻠﻌﻠﺑﺔ ﻟﻠﺗﺑﻎ – ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﻣور‬
‫ﺣدد ﺑ ـ ‪8000‬دج ‪.(HT/‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﺑث اﻹذاﻋﻲ واﻟﺗﻠﻔزﯾوﻧﻲ واﻟﺑطﺎرﯾﺎت‪ 1000 ):‬إﻟﻰ ‪10000‬دج ‪/‬اﻟوﺣدة(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻوﻏﺎت ﻣن اﻟذﻫب و اﻟﻔﺿﺔ و اﻟﺑﻼﺗﯾن‪4000) :‬دج – ‪150‬دج –‬
‫‪ 10000‬ﻟﻛل ‪.(Hg‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺑوب و اﻟﺧﺿر اﻟﺟﺎﻓﺔ )‪15‬دج ﻟﻛل ‪.(Q‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻷﻛﯾﺎس اﻟﺑﻼﺳﺗﯾﻛﯾﺔ و اﺳﺗﯾراد اﻟﻌﺟﻼت ) ‪10/5‬دج‪/‬ﻛﻠﻎ – ‪10‬دج‪/‬ﻟﻌﻠﺑﺔ‬
‫ﺛﻘﯾﻠﺔ و ‪5‬دج ﻟﻌﻠﺑﺔ ﺧﻔﯾﻔﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﺳﺗﯾراد اﻟﻠﺣوم )‪10‬دج ﻟﻛﻠﻎ واﺣد (‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣق إﺿﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ ﻣواد اﻟﺗﺑﻐﯾﺔ‪900 :‬دج‪ /‬ﻟﻛل ﻋﻠﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪- 3‬اﻹﺗﺎوات و ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﺗﺎوات اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪ %0.4 :‬ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك‪.‬‬
‫‪ -‬إﺗﺎوات اﻟﺣﻣوﻟﺔ اﻟﺑﺣرﯾﺔ )ﺣﺳب ﺳﻌﺔ اﻟﺣﺎوﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫‪ -‬اﻹﺗﺎوات ﻋﻠﻰ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪ %2 ،‬ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﺗﺎوات ﺗﻐﯾﯾر اﻹﻗﺎﻣﺔ ) ‪1000‬دج(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﺗﺎوات اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟطرﻗﺎت )‪2000‬دج( ﺷﺎﺣﻧﺔ ذات ‪ 10‬أطﻧﺎن – ‪3000‬دج )ﻣن ‪10‬‬
‫إﻟﻰ ‪ 10‬طن – ‪0.8‬دج ‪/‬ﻛﻠم إﻟﻰ ‪6‬دج ‪/‬ﻛﻠم(‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎدس ‪:‬‬
‫ﻟﻘد ﻛﺎﻧت إدارة اﻟﺟﻣﺎرك ﻗﺑل اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﯾر وﻓق اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪07- 79‬‬
‫اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 1979/ 06/ 21‬ﺛم ﺑﻌد إدﺧﺎل اﻟﺑﻼد ﻋﻬد اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق أدﺧل اﻟﻣﺷرع ﻋدة‬
‫ﺗﻌدﯾﻼت اﻟراﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺳﻬﯾل اﻟﻣﺑﺎدﻻت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻻﺳﯾﻣﺎ اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 10- 98‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ‬
‫‪ 1998/08/22‬و آﺧر ﺗﺷرﯾﻊ ﯾﻌود إﻟﻰ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ رﻗم ‪ /419‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪1998 /03/22‬‬
‫اﻟراﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﻓرض اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺣﻘوق و اﻟرﺳوم و اﻹﺗﺎوات ﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر‬
‫أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣﺛل )اﻟﻣﻧﺷﺄ – اﻟﺗﻌرﯾﻔﺔ اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ – اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﺟﻣﺎرك(‪.‬‬
‫و ﻣن أﻫم اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻧذﻛر ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻر )ﺣق ﺟﻣرﻛﻲ‪ ،‬إﺗﺎوات‪ ،‬ﺷﺑﻪ‬
‫إﺗﺎوات‪ ،‬اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت (‪.‬‬

‫‪73‬‬
74
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﻣﺎ ﻻﺷك ﻓﯾﻪ أن اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﺣرك اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى إﻗﻠﯾﻣﻬﺎ و ذﻟك ﺑﺻﻔﺗﻬﺎ اﻟطرف اﻷﻛﺛر د راﺳﺔ ﺑﺣﺎﺟﯾﺎت و أوﻟوﯾﺎت اﻟﻣواطﻧﯾن‪ ،‬و‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ إﺣدى اﻵﻟﯾﺎت اﻷ ﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺿﻣﺎن ﺗﻣوﯾل داﺋم و‬
‫ﻣﺳﺗﻘر ﯾ ﺳﺎﻫم ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻐطﯾﺔ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر و اﻟﺗﺟﻬﯾز ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺑﻠدﯾﺎت و اﻟوﻻﯾﺎت و‬
‫ﻛذا اﻟﺻﻧدوق اﻟﻣﺷﺗرك ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺳﻧﺣﺎول ﺗﺳﻠﯾط اﻟﺿوء ﻋﻠﻰ ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و ﻛذا اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬ﺛم ﺑﻌد‬
‫ذﻟك ﺳﻧﺗطرق إﻟﻰ ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻟﻣﺻدر اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﺗﻣوﯾل ﺧزﯾﻧﺔ‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﺑﺄﻛﺛر ﻣن ‪ %65‬و ﻫﻲ ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣن اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻌﻼوات و اﻟﺿراﺋب و اﻹﺗﺎوات ﺗﺎرة‬
‫ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ ﺣﻘل اﻹﻧﺗﺎج و ﺗﺎرة أﺧرى ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻷرﺑﺎح و اﻹﯾﺟﺎر و ﺣﻘوق اﻟدﺧول ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﺗﻛون اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻣن ﻣوارد ﺗﻌود إﻣﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻛﻠﯾﺔ أو ﺟزﺋﯾﺔ ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻧﻘدﻣﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻌﺎﺋدة ﺑﺻﻔﺔ ﻛﻠﯾﺔ ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪ :‬و ﺗﺗﻛون ﻣن ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟدﻓﻊ اﻟﺟزاﻓﻲ )‪ :(VF‬إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 2006‬ﻛﺎن ﻣﻌدﻟﻪ ‪ %1‬ﻣن ﻛﺗﻠﺔ اﻷﺟور‪ ،‬و ﺑﻌدﻫﺎ‬
‫ﺗم إﻟﻐﺎءﻩ ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪. 2007‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ )‪ :(TAP‬ﻣﻌدﻟﻪ ‪ %2‬اﻟﺑﻠدﯾﺔ ﺗﺄﺧذ ‪ %1.30‬أﻣﺎ اﻟوﻻﯾﺔ‬
‫‪ %0.59‬و ﺻﻧدوق اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪ ،%0.11‬و ﻣﻌدل ‪ %1‬ﻣوزع ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻠدﯾﺔ‬
‫ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %0.66‬و ﺻﻧدوق اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑـ ‪ ،%0.05‬و اﻟوﻻﯾﺔ ﺑـ‪% 0.29‬أﻣﺎ‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻧﺳﺑﺔ ‪ %3‬ﻓﻬﻲ ﻣوزﻋﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %1.96‬ﻧﺻﯾب اﻟﺑﻠدﯾﺔ‪ ،‬اﻟوﻻﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪ %0.88‬و ﺻﻧدوق اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %0.16‬طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 222‬ﻣن‬
‫ق‪.‬ض‪.‬م و ر‪.‬م ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري )‪ :(TF‬ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات و ﻣﻌدﻟﻪ ‪ %3‬ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪75‬‬
‫‪ -‬رﺳم ﻧزع اﻟﻧﻔﺎﯾﺎت اﻟﻣﻧزﻟﯾﺔ )‪ :(TA‬ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣرﺑوطﺔ ﺑﻘﻧوات ﺻرف اﻟﻣﯾﺎﻩ‬
‫و ﻣﺑﻠﻐﻪ ﯾﺣدد ﻣن ‪500‬دج إﻟﻰ ‪100000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟﺧﺎص ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﺻﻘﺎت و اﻷﻟواح اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ )‪ :(TPP‬ﯾﺗراوح ﻣﺑﻠﻐﻪ ﻣن ‪20‬دج‬
‫إﻟﻰ ‪750‬دج ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻼﻓﺗﺎت و اﻹﻋﻼﻧﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟوﺣﯾدة اﻟﺟزاﻓﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺧﺿﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺟﺎر اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن إﻟﻰ ﻧظﺎم اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟزاﻓﻲ‬
‫ﺑﻣﻌدل ‪ %5‬و ‪ %12‬ﻋﻠﻰ أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ و اﻟﺧدﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟﺻﺣﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻠﺣوم )‪ :(TSR‬ﯾطﺑق ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪10‬دج ‪/‬ﻟﻛﻠﻎ ﻋﻠﻰ اﻟﻠﺣوم ﯾﺧﺻص‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ‪ %85‬ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺑﻠدﯾﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ إﯾﺟﺎر اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪ :‬ﯾطﺑق ﺑﻣﻌدل ‪ %7‬ﻋﻠﻰ ﻣﺑﻠﻎ اﻹﯾﺟﺎر ذات‬
‫اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺳﻛﻧﻲ و ‪ %15‬ﻟﻠﻣﺣل اﻟﺗﺟﺎري ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم اﻟﺧﺎص ﻋﻠﻰ رﺧص اﻟﺑﻧﺎء و اﻟﺗﻬدﯾم‪ :‬ﺗﺣدد ﺑ ـ ‪1500‬دج إﻟﻰ ‪2000‬دج ﻟﻸوﻟﻰ‬
‫و ‪100‬دج‪/‬م‪ 2‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬدﯾم ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺳم اﻹﻗﺎﻣﺔ‪ :‬ﯾطﺑق ﻓﻲ اﻟﺑﻠدﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺳﯾﺎﺣﻲ ﺗﻔرض ﺑ ـ ‪50‬دج ﻟﻠﺷﺧص‬
‫اﻟواﺣد إﻟﻰ ‪100‬دج ﻟﻠﻌﺎﺋﻠﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻔﻧدﻗﯾﺔ ﺗﺧﺿﻊ إﻟﻰ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣن ‪200‬دج‬
‫إﻟﻰ ‪500‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﻘوق اﻟﺣﻔﻼت و اﻷﻓراح ‪ :‬ﺗﻔرض ﺑ ـ ‪500‬دج إﻟﻰ ‪800‬دج ﻟﻠﯾوم اﻟواﺣد ﻋﻠﻰ ﻣدار‬
‫‪ 19‬ﺳﺎﻋﺔ ﺛم ﻣن ‪1000‬دج إﻟﻰ ‪1500‬دج ﻟﻠﯾوم اﻟواﺣد ﺑﻌد ﻣدار ‪ 19‬ﺳﺎﻋﺔ ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﻌﺎﺋدة ﺑﺻﻔﺔ ﺟزﺋﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪ :‬و ﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ‪ :‬ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺟﺎوز ﺣدﻫﺎ )‪ 50‬ﻣﻠﯾون دج(‬
‫و ﯾﺗراوح ﻣﻌدﻻت اﻟﺧﺿوع ﻣن ‪ %0.25‬إﻟﻰ ‪ ،%1.5‬اﻟﺑﻠدﯾﺔ ﺗﺄﺧذ ‪ %20‬ﻣن‬
‫اﻟﻌواﺋد ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ :‬ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل )‪ (TVA‬ﺑﻣﻌدﻟﯾن إﻣﺎ ‪ %9‬أو‬
‫‪ ،%19‬اﻟﺑﻠدﯾﺔ ﺗﺄﺧذ ‪ %10‬ﻣن اﻟﻣﻧﺗوج‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪ -‬رﺳم اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ‪ :‬ﺗﻔرض ﺑرﺳوم ﻣﺗﻌددة ﺗﺄﺧذ اﻟﺑﻠدﯾﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻗﺳط ﻣن‬
‫‪ %25‬و ﺗﺎرة أﺧرى ﺑ ـ ‪ %35‬و ﻗد ﺗﺻل إﻟﻰ ‪.%50‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﻧﺟﻣﻲ‪ :‬ﺗﺧﺻص ﻣﻧﻬﺎ ﻣن ‪ %9‬إﻟﻰ ‪ %40‬ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺑﻠدﯾﺎت و‬
‫اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ أي اﻟﺻﻧدوق اﻟﻣﺷﺗرك‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺳﯾﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎرات‪ :‬ﺗﻔرض ﺑ ـ ‪300‬دج إﻟﻰ ‪15000‬دج وﻓق )اﻟﻌﻣر‪ ،‬ﻋدد اﻷﺣﺻﻧﺔ(‪،‬‬
‫و ﯾﺧﺻص ﻣﻧﻬﺎ ‪ %80‬ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺻﻧدوق اﻟﻣﺷﺗرك ﻟﻠﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪- 3‬ﺗوزﯾﻊ ﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧﺧﺻص ﻟﻬذا اﻟﻌﻧﺻر ﺟدول ﯾوﺿﺢ ﻟﻧﺎ طﺑﯾﻌﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻟرﺳوم و اﻟﺿراﺋب‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و ذﻟك ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﺑﯾن أدﻧﺎﻩ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(08‬ﺗوزﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫ﺻﻧﺎدﯾق ﺧﺎﺻﺔ‬ ‫ﺻﻧدوق‬ ‫اﻟﺑﻠدﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻻﯾﺔ‬ ‫اﻟدوﻟﺔ‬ ‫ﻧوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟرﺳم‬
‫اﻟﻣﺷﺗرك‬

‫‪-‬‬ ‫‪%5.5‬‬ ‫‪%65‬‬ ‫‪%29.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‬

‫‪-‬‬ ‫‪%5.33 %65.33 %29.33‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط ﻣﻬﻧﻲ ﻣﺣروﻗﺎت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم رﻓﻊ اﻟﻘﻣﺎﻣﺎت اﻟﻣﻧزﻟﯾﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ اﻟذﺑﺢ‬

‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ ﻟﺣوم ﻣﺳﺗوردة‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻛن‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻔﻼت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟرﺳم اﻟﺧﺎص ﻋﻠﻰ رﺧص ﻋﻘﺎرﯾﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻹﻋﻼﻧﺎت و اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم اﻹﻗﺎﻣﺔ‬

‫‪ %20‬ﺻﻧدوق وطﻧﻲ ﻟﻠﺳﻛن‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻼك‬

‫‪77‬‬
‫‪ % 1‬ﻏرﻓﺔ ﺗﺟﺎرة و ﺻﻧﺎﻋﺔ‬

‫‪-‬‬ ‫‪%05‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%05‬‬ ‫‪%48‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة‬

‫‪-‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪ TVA‬ﻋﻧد اﻻﺳﺗﯾراد‬
‫‪-‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ﻗﺳﯾﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎرات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل اﻟﺻﯾد اﻟﺑﺣري‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪ IRG‬ﻋﻠﻰ إﯾﺟﺎر اﻟﻌﻘﺎرات‬

‫‪-‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪%71‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻧﺟﻣﯾﺔ‬
‫‪%80‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺿرﯾﺑﺔ اﻻﺳﺗﺧراج‬
‫‪%30‬‬ ‫‪%70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻐﻼل ﻣﺳﺎﺣﺎت اﻟﻣﻧﺟﻣﯾﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪%70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح ﻣﻧﺎﺟم‬
‫‪ %75‬ﺻﻧدوق وطﻧﻲ ﻟﻠﺑﯾﺋﺔ‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﻋدم‬
‫ﺗﺧزﯾن ﻧﻔﺎﯾﺎت‬
‫‪%75‬ﺻﻧدوق إزاﻟﺔ اﻟﺗﻠوث‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ ﻋدم ﺗﺧزﯾن ﻧﻔﺎﯾﺎت اﻟﺻﺣﯾﺔ‬
‫ﻧﺷﺎط اﻟﻌﻼج‬
‫‪FNE DEP %75‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟرﺳم اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻠوث اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ‬
‫اﻟﺑﯾﺋﻲ ذو اﻟﻣﺻدر‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫رﺳم ﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﻠوث اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ‬
‫اﻟﺑﯾﺋﻲ ذو اﻟﻣﺻدر اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ‬
‫‪ ) %10‬ص و ت ت (‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ اﻹطﺎرات اﻟﻣطﺎطﯾﺔ‬
‫‪ ) %50‬ص و ب إ ت (‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫رﺳم ﻋﻠﻰ زﯾوت و ﺗﺣﺿﯾر اﻟﺷﺣوم‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻗواﻧﯾن اﻟﺿراﺋب‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬

‫ﺗﺧﺻص ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﻟد راﺳﺔ ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‪ ،‬و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل أرﺑﻌﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻧوردﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪ . 1‬اﻹطﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﯾﻧظم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺑﺗروﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ‪.‬‬
‫‪ . 2‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺳﺎري اﻟﻣﻔﻌول )ﻗﺎﻧون ‪ 14/86‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪.(1986/ 8/19‬‬
‫‪ . 3‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺟدﯾد ﺣول اﻟﻣﺣروﻗﺎت )ﻗﺎﻧون ‪ 7/5‬ﺻﺎدر ﻓﻲ ‪( 2005/4/ 28‬‬
‫‪ . 4‬إﺟراءات اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪- 1‬اﻹطﺎر اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻛم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺑﺗروﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ‪:‬‬
‫إن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺑﺗروﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗﺣﻛﻣﻪ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون ‪ 14/86‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪. 1986/ 08/ 19‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون ‪ 21/91‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪. 1991/ 11/ 04‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧون ‪ 07/05‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪. 2005/ 04/ 28‬‬
‫‪- 1.1‬ﻣﺟﺎل اﻟﺧﺿوع‪ :‬ﺗﺧﺿﻊ إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧظﺎم اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﺣث و اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ اﻟﻣﺣروﻗﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻧﻘل ﻋﺑر اﻷﻧﺎﺑﯾب ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻣﯾﯾﻊ و اﻟﺗﺣوﯾل و اﻟﺗﺟﺎرة و اﻟﺗﺧزﯾن و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﻫم )ﺣﺎﻣل رﺧﺻﺔ اﻟﺑﺣث‪ ،‬اﻟﻣﺗﻌﺎﻗد‪ ،‬اﻟﻧﺎﻗل ﻋﺑر اﻷﻧﺎﺑﯾب‪،‬‬
‫اﻟﺷرﯾك اﻷﺟﻧﺑﻲ(‪.‬‬
‫‪- 2.1‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ﻣن ‪ 9‬إﻟﻰ ‪ 11‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪،‬‬
‫ﻛذﻟك و ﻻﺳﯾﻣﺎ اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬و ‪ 152‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫‪ 14/86‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪) 1986/08/15‬اﻟﻣواد ‪ 51‬إﻟﻰ ‪ ،(53‬و أﺧﯾ ار اﻟﻣﺎدة ‪ 56‬ﻣن‬
‫اﻟﻘﺎﻧون ‪ 07/05‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 2005/04/28‬اﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ ﺳﺟل اﻟﯾوﻣﯾﺔ و اﻟﺟرد‬
‫و ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ آﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾوم ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟدﻓﻊ اﻟﺳﻧوي ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻹﯾرادات ‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ و اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ ﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اﻹﺗﺎوة اﻟﺷﻬرﯾﺔ و اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺛﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺟور‪.‬‬
‫‪ -‬و أﺧﯾ ار إﺟﺑﺎرﯾﺎ ﺗﻘدﯾم ﻟﻠﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻓق اﻟﺗﻔﺳﯾر‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻘﻧن ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘﺎﻧون ‪ 14/86‬ﺻﺎدر ﻓﻲ ‪: 86/8/19‬‬
‫‪- 1.2‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‪ :‬و ﻫﻲ‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺣث و اﻟﺗﻧﻘﯾب ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧﻘل ﻋﺑر اﻷﻧﺎﺑﯾب ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻣﯾﯾﻊ ‪.‬‬
‫‪- 2.2‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن‪ :‬و ﻫﻲ‬
‫‪ -‬اﻹﺗﺎوة‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت ‪.‬‬
‫أ‪.‬اﻹﺗﺎوة )‪:(La redevance‬‬
‫و ﻫﻲ ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﻐﻼل و ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻘﺎﺳم اﻹﻧﺗﺎج و ﻋﻘود‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﺣﺳب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﺑﻌد ﻓرض ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫أﺳﻌﺎر اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻬﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧطﻘﺔ ‪.%20 :N‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧطﻘﺔ ‪.%16.25 :A‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧطﻘﺔ ‪.%12.5 :B‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ‪.%10 :‬‬
‫ﯾﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻬذﻩ اﻹﺗﺎوة ﻗﺑل ‪ 10‬أﯾﺎم ﻣن ﺷﻬر اﻻﺳﺗﺧراج‪ ،‬و ﻓﻲ اﻟﺗﺄﺧﯾر ﺗطﺑق ﻏراﻣﺔ‬
‫ﺑ ـ ‪ %1‬ﻟﻛل ﯾوم ‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫ب‪.‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ )‪:(IDP‬‬
‫ﺗطﺑق ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺣﺳب اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻧطﻘﺔ ‪%85 :N‬‬
‫‪ ‬ﻣﻧطﻘﺔ ‪.%75 :A‬‬
‫‪ ‬ﻣﻧطﻘﺔ ‪.%65 :B‬‬
‫‪ ‬ﻣﻧطﻘﺔ ﺻﻌﺑﺔ‪.%42 :‬‬
‫‪ -‬أﻣﺎ ﻧﺷﺎط اﻟﻧﻘل و اﻟﺗﻣﯾﯾﻊ و ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻐﺎز ﻓﺗﺣﺳب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌدل ‪.%38‬‬
‫‪ -‬ﺗدﻓﻊ ﻗﺑل ‪ 25‬ﯾوم ﻣن اﻟﺷﻬر اﻟذي ﯾﻠﻲ ﻓﯾﻪ دﻓﻊ اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت‪ ،‬ﺛم ﺗﺄﺗﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ‬
‫ﺑﻌد ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ ﺑﺎﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻧﻘﺻﺎن‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺄﺧﯾر ﻛذﻟك‬
‫ﺗطﺑق ﻏراﻣﺔ ﺑ ـ ‪ %1‬ﻋن ﻛل ﯾوم ﺗﺄﺧﯾر ‪.‬‬
‫ج‪.‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت ‪:‬‬
‫ﻫو ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ ﻋﻘود ﺗﻘﺎﺳم اﻹﻧﺗﺎج و ﻛذﻟك ﻋﻘود ﺧدﻣﺎت ﺑﺎﻟﻣﺧﺎطرة و ﺗﺣﺳب ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻛﺎﻓﺄة اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‬
‫× ‪%38‬‬ ‫‪.‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺎﻓﺄة =‬
‫د‪.‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﺷﻐﻠﺔ )ﺣق اﻟدﺧول(‪:‬‬
‫ﺣق اﻟدﺧول ﯾدﻓﻊ ﻟﺷرﻛﺔ ﺳوﻧﺎطراك ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻟﺣﻘل ﺑﺗروﻟﻲ‪ ،‬ﯾﻔرض ﻋﻠﻰ ﻫذا‬
‫اﻟﺣق ﻣﻌدل ‪ %85‬ﺑﺣﯾث ﯾدﻓﻊ إﻟﻰ اﻟدوﻟﺔ ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾوم إﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪.‬‬
‫ه‪.‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺑﺗروﻟﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻧﺷﺎط ﻧﻘل و ﺗوزﯾﻊ اﻟﺑﺗرول ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧﻘل ﻓﻬو ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻣﻌدل ‪ %2‬ﺗطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻛﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﻘﻠﺔ أﻣﺎ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗوزﯾﻊ ﻓﻬو ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧزﯾن اﻟﻣﻣﺗﺎز‪777.50 :‬دج ‪.hl /‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧزﯾن اﻟﻌﺎدي‪629.50 :‬دج ‪.hl/‬‬

‫‪81‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﺑروﺑﺎن‪/35.65 :‬ل ‪.Kg35‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣروﻗﺎت‪1 :‬دج‪/‬ﻟﺗر واﺣد ‪.‬‬

‫‪- 3‬اﻟﻧظـــــﺎم اﻟﺟﺑـــــﺎﺋﻲ اﻟﻣـــــﻧظم ﻟﻘـــــﺎﻧون اﻟﻣﺣروﻗـــــﺎت )اﻟﻘـــــﺎﻧون ‪ 07/05‬ﺻـــــﺎدر ﻓـــــﻲ‬

‫‪(2005/04/28‬‬
‫أﺗﻰ ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺎﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻧﻠﺧﺻﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪- 1.3‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ )ﺣق اﻹﯾﺟﺎر(‪:‬‬
‫رﺳم اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﻣﺗوﺳط‬
‫× رﺳم اﻟﻣﺣدد ﻓﻲ اﻟﺟدول‬ ‫ﺣق اﻹﯾﺟﺎر =‬
‫‪2‬‬
‫رﺳم اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﻣﺗوﺳط = اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ × ﻣدة اﻟﺑﺣث × ﺳﻌر اﻟﻛﻠم اﻟﻣﺳﺗﻐل‪.‬‬
‫و ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟذي ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻪ ﺣق اﻹﯾﺟﺎر‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(09‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻣدة اﻟﺑﺣث ‪+‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ‬ ‫ﻣدة اﻻﺳﺗﻐﻼل‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫ﻣدة اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ‬ ‫‪ 6‬إﻟﻰ ‪7‬‬ ‫‪ 4‬ﻋﻠﻰ ‪5‬‬ ‫‪ 1‬إﻟﻰ ‪3‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ﻣﻧطﻘﺔ ‪A‬‬
‫‪560000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫ﻣﻧطﻘﺔ ‪B‬‬
‫‪720000‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ﻣﻧطﻘﺔ ‪C‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫ﻣﻧطﻘﺔ ‪D‬‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬

‫‪- 2.3‬اﻹﺗﺎوة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺧ راج‬

‫ﺗﺣﺳـب ﻋﻠــﻰ أ ﺳـﺎس اﻟﻛﻣﯾــﺔ اﻟﻣﺳـﺗﺧرﺟﺔ ﺑﺣﯾــث ﻫﻧـﺎك ﺣــﺎﻟﺗﯾن أﻗـل ﻣــن ‪ 100000‬ﯾوﻣﯾــﺎ و‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ أﻛﺛر ﻣن ذﻟك‪ .‬و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾوﺿﺢ ذﻟك‪:‬‬

‫‪82‬‬
 ‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(10‬اﻹﺗﺎوات ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺧراج‬
‫‪D‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫اﻟﻣﻧطﻘﺔ‬
‫‪%12.5‬‬ ‫‪%11‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%5.5‬‬ ‫‪ 20000‬ﺑرﻣﯾل ﯾوﻣﯾﺎ‬ ‫‪0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪%13‬‬ ‫‪%10.5‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪%23‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%18‬‬ ‫‪%15.5‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪%14.5‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫< ‪ 100000‬ﯾوﻣﯾﺎ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‬

‫‪- 3.3‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻟﺑﺗروﻟﻲ‪:‬‬

‫اﻟدﺧل اﻟﺑﺗروﻟﻲ = ﻗﯾﻣﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧوي – اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن ﻗﯾﻣﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧوي = ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ × اﻟﺳﻌر اﻟﻘﺎﻋدي – أﺳﻌﺎر اﻟﻧﻘل‪.‬‬
‫ﺗﺣ ﺳ ـ ــب اﻟرﺳ ـ ــم ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟ ـ ــدﺧل اﻟﺑﺗروﻟ ـ ــﻲ ﻣ ـ ــن ‪ %30‬إﻟ ـ ــﻰ ‪ %70‬ﺣﺳ ـ ــب اﻟﻣ ﺳـ ـ ــﺗوى اﻷول أو‬
‫اﻟﺛــﺎﻧﻲ‪ ،‬ﺗﺳــﺗﻔﯾد اﻟﺗﺧﻔﯾﺿ ــﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺎﻻﺳــﺗﺛﻣﺎرات ﻣ ــن ﺧﺻــم ﻗ ــدرﻩ )‪- %12.5 - %20‬‬
‫‪ (%20‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺎطق ) ‪.(ABCD – CD – AB‬‬
‫‪- 4.3‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل )‪:(ICR‬‬
‫ﻛ ــل ﺷ ــﺧص اﻟﻣﺳ ــﺎﻫم ﻓـ ــﻲ اﻟﻌﻘ ــود ﻓﻬ ــو ﺧﺎﺿ ــﻊ ﻟﻬـ ــذﻩ اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺗﺣﺳ ــب ﻣﻌـ ــدل ‪ IBS‬أي‬
‫‪ %25‬ﺑﺣﯾث أي ﺗﺄﺛر ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻪ ﻏراﻣﺔ ﺣددت ﺑ ـ ‪ %1‬ﻟﻛل ﯾوم ﺗﺄﺧﯾر‪.‬‬
‫‪- 5.3‬رﺳم ﺧﺎص ﺑﺎﺳﺗﺧراج اﻟﻐﺎز – رﺳم اﻟﻌﻘﺎري – رﺳم اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﯾﺎﻩ‪:‬‬
‫أ‪.‬رﺳم ﺧﺎص ﺑﺎﺳﺗﺧراج اﻟﻐﺎز‪ :‬ﺣدد ﺑ ـ )‪8000‬دج( ﻟﻛل ﻣﻠﯾون م‪.3‬‬
‫ب‪.‬رﺳم اﻟﻌﻘﺎري‪ :‬ﺣدد ﺑ ـ )‪ (%3‬ﻣن اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪.‬رﺳم اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﯾﺎﻩ‪ :‬ﺣدد ﺑ ـ )‪80‬دج( ﻟﻛل ‪1‬م‪.3‬‬
‫‪- 6.3‬ﺣق اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻷﺳﻬم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻘود اﻟﺷراﻛﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺣﺳ ــب ﻫـ ــذا اﻟﺣ ــق ﻋﻠـ ــﻰ أﺳ ــﺎس ‪ %1‬ﻣـ ــن اﻟﺻ ــﻔﻘﺔ اﻟﻣﺑرﻣـ ــﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳ ــﺑﺔ ﻟﻸﻧ ﺷـ ــطﺔ اﻟﻧﻘـ ــل و‬
‫اﻟﺗﻣﯾﯾـ ــﻊ ﺗﺻـ ــﺑﺢ ﻣـ ــن اﻵن ﻓﺻـ ــﺎﻋدا ﺗﺧﺿـ ــﻊ إﻟـ ــﻰ اﻟﻧظـ ــﺎم اﻟﺟﺑـ ــﺎﺋﻲ اﻟﻣطﺑـ ــق ﻋﻠـ ــﻰ اﻟ ﺷ ـ ــرﻛﺎت‬

‫‪83‬‬
‫أرﺳ ـ ــﻣﺎل ﺑﺣﯾ ـ ــث ﺗـ ـ ــدﻓﻊ ) ‪ IBS‬ﺑـ ـ ـ ـ ‪ TAP - %30‬ﺑـ ـ ـ ـ ‪ IBS - %2‬ﻣـ ـ ــﻧﺧﻔض ﻋﻠ ـ ــﻰ إﻋـ ـ ــﺎدة‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﺑ ـ ‪.(%15‬‬
‫‪- 4‬إﺟراءات اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺳوﻧﺎطراك ﺗﺻﺑﺢ ﺧﺎﺿﻌﺔ إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻟﻛل أﻧﺷطﺗﻬﺎ اﻟﻣﺑرﻣﺔ ﻗﺑل‬
‫ﻗﺎﻧون ‪. 2005‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎء اﻷﺟﺎﻧب ﯾواﺻﻠون اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺎﻓﺄة ﺳﺗواﺻل ﺳوﻧﺎطراك دﻓﻌﻬﺎ ﻟﻸﺟﺎﻧب و ﺗﺧﻔض ﻣن اﻟدﺧل‬
‫اﻟﺑﺗروﻟﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟ ـ )‪ (TRP‬و إﻟﻰ )‪.(I'ICR‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻛﺎﻓﺄة ﻓﻲ ﺷﻛل إﻧﺗﺎج ﻛﺗﻌﺑﯾر ﻛذﻟك ﻗﯾﻣﺔ ﺗﺧﻔض ﻣن )‪.(TRP – ICR‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻘود ﺗﻘﺎﺳم اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﺣﺻﺔ ﺳوﻧﺎطراك ﺳﺗﺑﻘﻰ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد و‬
‫اﻟﺑﺎﻗﻲ ﺑدون ﺗﻐﯾﯾر ‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ إﺣدى ﺷراﯾﯾن اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻣوﯾل اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗزال ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣن ﻋﺟز ﻓﻲ ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و‬
‫ذﻟك ﻧظ ار ﻟﻣﺣدودﯾﺔ اﻟﻣداﺧﯾل ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﺗﻌدد اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﺗﻲ ﺗﻌود إﻣﺎ ﻛﻠﯾﺔ أو‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﺟزﺋﯾﺔ ﻟﻠﺑﻠدﯾﺎت و اﻟوﻻﯾﺎت و ﻛذا اﻟﺻﻧدوق اﻟﻣﺷﺗرك‪.‬‬
‫و ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﻻ ﺗزال اﻟدوﻟﺔ ﺗﺳﻬر ﺟﺎﻫدة ﻣن أﺟل إﺻﻼح اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل ﺣﺗﻰ ﺗوﻓر اﻟﻌواﺋد اﻟﺿرورﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬﺎ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗرﻗﯾﺔ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫إن اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ ﺑدورﻫﺎ ﺗﻠﻌب ﻣﻛﺎﻧﺔ ﻣرﻣوﻗﺔ ﻓﻲ ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدول ﻟﻛوﻧﻬﺎ ﺗﺳﺎﻫم ﺑــ ‪%64‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬و ﻫﻲ ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﺗﺎرة ﺗدﻓﻌﻬﺎ ﺷرﻛﺔ‬
‫ﺳوﻧﺎطراك و ﺗﺎرة أﺧرى اﻟﺷرﯾك اﻷﺟﻧﺑﻲ‪ ،‬و ﻧﺧص ﺑﺎﻟذﻛر )اﻹﺗﺎوة‪ ،‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪،‬‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬ﺣق اﻟدﺧول‪ ،‬ﺣق اﻹﯾﺟﺎر‪ ،‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل‪..‬إﻟﺦ (‬

‫‪85‬‬
86
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻣن‪ :‬إﺟراءات اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺣﺳب ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أﺣدث اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﺟزء ﻛﺎﻣل ﺧﺻﺻﻪ‬
‫ﻟﻸﻫم اﻟﻣراﺣل اﻟواﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻣن طرف اﻹدارة و اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض ﻓك اﻟﻧزاع‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣل وﻗوﻋﻪ‪ ،‬و ﻫذا اﺑﺗداءا ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 70‬إﻟﻰ اﻟﻣﺎدة ‪ ،142‬ﻫذا اﻟﺟزء ﯾﺗﺿﻣن ﺧﻣﺳﺔ‬
‫أﺑواب ﺳﻣﺎﻫﺎ اﻟﻣﺷرع ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣﻘﺎﺻﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﻣﻌﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻘﺎدم ‪.‬‬
‫و ﻣن اﺟل ﺗﺑﺳﯾط اﻷﻣور ﻟﻠﺑﺎﺣث و اﻟطﺎﻟب ارﺗﺄﯾﻧﺎ ﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔﻌل إﻟﻰ ﻣﺑﺣﺛﯾن‪ ،‬اﻷول‬
‫ﺧﺻص ﻟﻠطﻌن اﻹداري و اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬إﺟ راءات اﻟطﻌن اﻹداري‬
‫إن اﻟﻐرض ﻣن إﺟ راءات اﻟطﻌن اﻹداري ﻫو اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﺳﺗدراك اﻷﺧطﺎء اﻟﻣرﺗﺑﻛﺔ‬
‫ﻓﻲ وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ‪ ،‬و إﻣﺎ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺣق ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺣﻛم ﺗﺷرﯾﻌﻲ أو‬
‫ﺗﻧظﯾﻣﻲ ‪.‬‬
‫‪- 1‬إﺟ راءات اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻫﻧﺎك ﻋدة إﺟراءات ﯾﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﺑﺣﯾث ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑ ـ )اﻵﺟﺎل – طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺷﻛوى –‬
‫اﻟﺗﺄﺟﯾل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠدﻓﻊ – اﻟوﻛﺎﻟﺔ – اﻟﺑث اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ اﻟطﻌن – اﺧﺗﺻﺎص اﻹدارة‬
‫اﻟﻣرﻛزﯾﺔ – ﻣﺟﺎل اﺧﺗﺻﺎص اﻹدارة اﻟوﻻﺋﯾﺔ(‪.‬‬
‫أ‪.‬اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟوﺿﻊ اﻟﺷﻛوى ‪:‬‬
‫ﺑﺎدئ ذي ﺑدء ﯾﺟب أن ﺗوﺟﻪ اﻟﺷﻛوى إﻣﺎ إﻟﻰ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب أو رﺋﯾس اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ و ﻛذا اﻟﻣرﻛز اﻟﺟواري‪ ،‬و إﻣﺎ إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﺳﻠﯾم وﺻل ﺑﺎﻹﯾداع ‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫و ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺎﻻت ﯾﺟب أن ﺗودع اﻟﺷﻛوى ﻗﺑل ‪ 12/ 31‬ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ‬
‫ﺳﻧﺔ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻧظﺎم اﻟﺟ زاﻓﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﺗﻘدﯾم اﻟﺷﻛﺎﯾﺔ ﺑﻐرض إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻻ‬
‫ﺗﺗﻌدى ‪ 06‬أﺷﻬر ﻣن اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫ب‪.‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺷﻛوى‪:‬‬
‫ﯾﺟب ﻓﻲ ﻣﺿﺎﻣﯾن اﻟﺷﻛوى أن ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﻬﺎ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺑل أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷﻛﺎوى ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻓردﯾﺔ‪ ،‬اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﺟﻣﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم ﻓرض ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ ﻋﻠﻰ ورﻗﺔ اﻟﺷﻛﺎﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ذﻛر ﻧوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ ذﻛر رﻗم اﻟﻣﺎدة ﻣن اﻟﺟدول ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋرض ﻣﻠﺧص ﺣول اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻣﻊ ﺿرورة اﻹﻣﺿﺎء ﺑﺎﻟﯾد ﻟﺻﺎﺣﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﺳﺗﻛﻣﺎل اﻟﻣﻠف ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة طﻠب اﺳﺗﻛﻣﺎل اﻟﻣﻠف ﻣﻊ ﺗوﻓﯾر ﻟﻪ ﻣدة‬
‫‪ 30‬ﯾوم ‪.‬‬
‫ج‪.‬ﺗﺄﺟﯾل اﻟدﻓﻊ و ﻣﻧﺢ اﻟوﻛﺎﻟﺔ ﻟﻠﺗﻣﺛﯾل ‪:‬‬
‫أﺟﺎز اﻟﻣﺷرع ﻟﻠﺗﺎﺟر أن ﯾدﻓﻊ ﻓﻘط ﺑﺻﻔﺔ إﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻣﺎ ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪ %20‬ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و‬
‫اﻟﺑﺎﻗﻲ ﯾؤﺟل إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻘﺿﯾﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺗﺎﺟر أن‬
‫ﯾﺳﺗظﻬر وﻛﺎﻟﺔ ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻸﺣد اﻷﻗﺎرب و اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﯾن ﻟﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﻧوﺑون ﻋﻧﻪ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺷرﯾطﺔ أن ﺗﻛون ﻣﻣﺿﯾﺔ إﻣﺎ ﻣن طرف اﻹدارة أو ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺑﻠدﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺳﻘط اﻟوﻛﺎﻟﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﻣﯾن و اﻷﺟ راء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻊ ﺿرورة اﺗﺧﺎذ ﻟﻐﯾر اﻟﻣﻘﯾم ﻣوطﻧﺎ ﻟﻪ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ‪.‬‬
‫د‪.‬اﻟﺑث اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ اﻟطﻌن‪:‬‬
‫ﻛل اﻟﺷﻛﺎوى اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣن اﺧﺗﺻﺎص رؤﺳﺎء ﻣراﻛز اﻟﺿراﺋب و رؤﺳﺎء اﻟﻣراﻛز اﻟﺟوارﯾﺔ‬
‫ﺗﺑث ﻓﯾﻬﺎ ﺧﻼل ﻣدة ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز )‪ ( 04‬أﺷﻬر‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻣدد اﻟﻣدة ﺑﺷﻬرﯾن ﻟﺗﺻﺑﺢ ‪ 06‬أﺷﻬر‬
‫إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺷﻛوى ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻻﺧﺗﺻﺎص اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗرﻓﻊ اﻟﻣدة إﻟﻰ )‪ ( 08‬أﺷﻬر ﻛﺎﻣﻠﺔ إذا ﺣوﻟت اﻟﺷﻛﺎوي ﻣن أﺟل إﺷﻛﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق إﻟﻰ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﻘﻠص ﺑﺷﻬرﯾن إذا ﻛﺎن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻧﻲ ﻫو اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟزاﻓﻲ ‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ه‪.‬اﺧﺗﺻﺎص اﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ و اﻟوﻻﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺑث اﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل اﻟﺷﻛﺎوي اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌدى ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ )‪ 50‬ﻣﻠﯾون دج ( ﺧﻼل ﻣدة ﻻ‬
‫ﺗﺗﺟﺎوز )‪ (08‬أﺷﻬر‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﻘﺿﺎﯾﺎ اﺳﺗرﺟﺎع اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﺧﺗص اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﺑﻛل اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺗراوح ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ ﻣن )‪ 10‬ﻣﻠﯾون دج( إﻟﻰ )‪50‬‬
‫ﻣﻠﯾون دج(‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺧﺗص رﺋﯾس اﻟﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب ﺑﺎﻟﻣﻠﻔﺎت ﻣﺎ ﺑﯾن )‪ 5‬ﻣﻠﯾون دج إﻟﻰ ‪10‬‬
‫ﻣﻠﯾون دج( و أﺧﯾ ار رﺋﯾس اﻟﻣرﻛز اﻟﺟواري ﯾﻬﺗم ﺑﺎﻟﺷﻛﺎوي ﻣن )‪0‬دج إﻟﻰ ‪ 5‬ﻣﻠﯾون دج(‪.‬‬
‫و‪.‬اﻟﺗﻔوﯾض ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم‪:‬‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻣدري اﻟﺿراﺋب ﻟﻠوﻻﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻔوﯾض ﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ ﻟﻔﺎﺋدة ﻧﺎﺋﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫دون أن ﯾﺗﺟﺎوز ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧزاع )‪2000000‬دج(‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟﯾز اﻟﻘﺎﻧون ﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﯾﺔ أن ﯾﻔوض‬
‫ﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ ﻟﻔﺎﺋدة رﺋﯾس ﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب و رﺋﯾس اﻟﻣرﻛز اﻟﺟواري ﻓﻲ ﺣدود‬
‫)‪1000000‬دج( و )‪500000‬دج( ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪- 2‬إﺟ راءات اﻟطﻌن أﻣﺎم ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن‬
‫ﻗﺑل اﻟﺧوض ﻓﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟواﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﻧﻧوﻩ ﺑﺄن ﻟﻠﺗﺎﺟر‬
‫ﻣدة )‪ 04‬أﺷﻬر( ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﻣﺔ اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﻠﺟﺎن اﻟداﺋرﯾﺔ أو اﻟوﻻﺋﯾﺔ اﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﺳﺗﻼم اﻟﻘرار ﺑﺎﻟرﻓض اﻟﻛﻠﻲ أو اﻟﺟزﺋﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﯾﻪ دﻓﻊ ﻣﺎ ﻗﯾﻣﺗﻪ ) ‪ (%20‬ﻣن ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﺑﻌدﻣﺎ ﻗﺎم اﻟﺗﺎﺟر ﺑدﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ أوﻟﻲ ﻗدرﻩ )‪.(%20‬‬
‫ﺗﻘوم ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن ﻓﻲ اﻟﺑث ﻓﻲ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ ﺧﻼل )‪ ( 04‬أﺷﻬر‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺻﻣت ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻗرار اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣ رﻓوض ﺿﻣﻧﯾﺎ و ﯾﻠﺟﺄ اﻟﺗﺎﺟر ﺑﻌد ذﻟك إﻟﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺧﻼل )‪( 04‬‬
‫أﺷﻬر ﻛﻣﺎ أن ﻋدد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻛل ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن‪ ،‬ﯾﺑﻠﻎ ﻗرارﻫﺎ ﻟﻠﺗﺎﺟر ﺧﻼل ﺷﻬر واﺣد و‬
‫ﻟﻺدارة ﻛذﻟك اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﺷﻬرﯾن اﻟﻣواﻟﯾﯾن ﻟﻼﺳﺗﻼم‬
‫ﻗرار اﻟﻠﺟﺎن ‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫‪- 1.2‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن اﻟداﺋرﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻛل داﺋرة ﺗﻧﺷﺄ ﻟﺟﻧﺔ ﺗﺗﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﻗ اررات اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺗﺗﻛون ﻣن‬
‫اﻷﻋﺿﺎء اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬رﺋﯾس اﻟداﺋرة أو اﻷﻣﯾن اﻟﻌﺎم رﺋﯾﺳﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺋﯾس اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟﺑﻠدي أو أﺣد ﻧواﺑﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺋﯾس ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺿوﯾن داﺋﻣﯾن و ﻋﺻوﯾن ﻣﺳﺗﺧﻠﻔﯾن ﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻛل اﻷﻋﺿﺎء ﻣن ﺟﻧﺳﯾﺔ ﺟزاﺋرﯾﺔ ﻻ ﯾﻘل ﻋﻣرﻫم ﻋن ‪ 25‬ﺳﻧﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﻌﯾﻧﻬم ﺑﻌد‬
‫ﺷﻬرﯾن ﻣن ﺗﻧﺻﯾب اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟﺑﻠدﯾﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗﻌدى ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‬
‫)‪2000000‬دج( و ﺗﺟﺗﻣﻊ ﻣرة واﺣدة ﻓﻲ اﻟﺷﻬر ﺑﺣﺿور أﻏﻠﺑﯾﺔ اﻷﻋﺿﺎء ﺑﻌدﻣﺎ ﺗوﺟﻪ‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ اﺳﺗدﻋﺎء ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻟﻠﺣﺿور ﻗﺑل ‪ 20‬ﯾوم ﻣن اﻧﻌﻘﺎد اﻟﻠﺟﻧﺔ زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﺑﻠﻎ اﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫ﻟﻺدارﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻘرارﻫﺎ ﺧﻼل ‪ 10‬أﯾﺎم ﻣن اﻻﺧﺗﺗﺎم ‪.‬‬
‫‪- 2.2‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن اﻟوﻻﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣن اﻷﻋﺿﺎء اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺛل ﻋن اﻟواﻟﻲ – ﻋﺿو ﻋن اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟوﻻﺋﻲ – ﻣﺳؤول اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺛـ ــل ﻋ ـ ــن اﻟﻐرﻓ ـ ــﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾ ـ ــﺔ – ‪ 05‬أﻋﺿ ـ ــﺎء داﺋﻣ ـ ــﯾن و ﻣ ﺳ ـ ــﺗﺧﻠﻔﯾن ﯾﻣﺛﻠ ـ ــون ﺟﻣﻌﯾ ـ ــﺎت‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺛل ﻋن ﻏرﻓﺔ اﻟﻔﻼﺣﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﺑـ ـ ـ ــث ﻫـ ـ ـ ــذﻩ اﻟﻠﺟﻧ ـ ـ ـ ــﺔ ﻓـ ـ ـ ــﻲ اﻟﻣﻠﻔ ـ ـ ـ ــﺎت اﻟﺗـ ـ ـ ــﻲ ﯾﺗ ـ ـ ـ ـراوح ﻣﺑﻠﻐﻬ ـ ـ ـ ــﺎ ﻣـ ـ ـ ــن )‪2000000‬دج( إﻟ ـ ـ ـ ــﻰ‬
‫)‪20000000‬دج(‪.‬‬
‫‪- 3.2‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن اﻟﻣرﻛزﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﺷﻛل ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣن اﻷﻋﺿﺎء اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣﻣﺛل ﻋﻧﻪ رﺋﯾﺳﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺛل ﻋن و ازرة اﻟﻌدل ﻟﻪ رﺗﺑﺔ ﻣدﯾر ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺛل ﻋن و ازرة اﻟﺗﺟﺎرة ﻟﻪ رﺗﺑﺔ ﻣدﯾر ‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ – اﻟﻣدﯾر اﻟﻣرﻛزي ﻟﻠﺧزﯾﻧﺔ – ﻣﻣﺛل ﻋن ﻏرﻓﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ﻟﻠوﻻﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺛـ ــل ﻋ ـ ــن اﻻﺗﺣـ ــﺎد اﻟﻣﻬﻧ ـ ــﻲ – ﻣﻣﺛ ـ ــل ﻋـ ــن ﻏرﻓ ـ ــﺔ اﻟﻔﻼﺣ ـ ــﺔ – ﻣﻣﺛـ ــل ﻣدﯾرﯾ ـ ــﺔ ﻛﺑرﯾ ـ ــﺎت‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾر اﻟﻔرﻋﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻠﺟﺎن اﻟطﻌن ‪.‬‬
‫ﺗﺑث اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺟﺎوز ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ ‪ 20‬ﻣﻠﯾون دج‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗم اﺳﺗدﻋﺎء اﻷﻋﺿﺎء‬
‫ﻗﺑل ‪ 20‬ﯾوم ﻣن اﻻﺟﺗﻣﺎع‪ ،‬و ﺗﺑﻠﻎ اﻟﻘ اررات إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﻼل ‪ 20‬ﯾوم ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬إﺟ راءات اﻟطﻌن اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ‬
‫ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻹﺟراءات ﯾﻣر ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟطﻌن اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ‬
‫و ﻧﺧص ﺑﺎﻟذﻛر ‪:‬‬
‫‪ -‬أﺣﻛﺎم ﻋﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷروط ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ و ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻟﺧﺑرة ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﺣب اﻟطﻠب و ﺗﻘدﯾم طﻠﺑﺎت ﻓرﻋﯾﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪- 1‬اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫‪- 1.1‬أﺣﻛﺎم ﻋﺎﻣﺔ و ﺷروط ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل‪:‬‬
‫ﺑﻌد ﻣرور ‪ 04‬أﺷﻬر ﻣن ﻗرار اﻹدارة و ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن أو اﻧﻘﺿﺎء اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺗﺎﺟر ﺗﻘدﯾم اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ و ﻫذا ﻻ ﯾﻣﻧﻊ ﻣن دﻓﻊ ﺑﻘﯾﺔ اﻟﺣﻘوق أي‬
‫‪ %60‬ﻣﺎﻋدا ﺗﻌﻠﯾق اﻟﻐراﻣﺎت إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺻدور اﻟﺣﻛم اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾطﻠب اﻟﺗﺎﺟر‬
‫ﺗﺄﺟﯾل دﻓﻊ ﺑﻘﯾﺔ اﻟﺣﻘوق اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ و ﻟﻛن ﺑﻌد ﺻدور رأي ﻣن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ و ﯾﺳﺗﺄﻧف‬
‫ﻓﯾﻪ ﺧﻼل ‪ 15‬ﯾوم أﻣﺎم ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﻓﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬ﯾﺟب اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻌرﯾﺿﺔ و أن ﺗﻛون‬
‫ﺻرﯾﺣﺔ دون ﺳرد ﺿراﺋب ﺟدﯾدة ﻣﺎﻋدا ﺗﻠك اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻟﺑداﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻪ أن ﯾﻘدم‬
‫طﻠﺑﺎت ﺟدﯾدة ﻣﻧذ اﻟﺑدء ﻓﻲ اﻟﻌرض اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫‪- 2.1‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ و ﻣ راﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و اﻟﺧﺑ رة ‪:‬‬
‫ﺗﻘوم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﺗﻌﯾﯾن ﺧﺑﯾر أو إﻟﻰ درﺟﺔ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺑراء ﺑطﻠب ﻣن اﻷطراف ﺑﺣﯾث‬
‫ﯾﻘوم اﻟﺧﺑﯾر اﻷول ﺑﺎﺳﺗدﻋﺎء اﻷطراف ﻗﺑل ‪ 10‬أﯾﺎم ﻣن ﺑدء اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ و ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﻪ ﺑﻌد‬
‫اﻻﺳﺗﻣﺎع ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن و ﺑﻌد اﻟﻣﺣﺿر أو اﻟﺗﻘرﯾر ﻟدى اﻟﻛﺗﺎﺑﺔ و ﯾﺗم اﻹطﻼع ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﺧﻼل ﻣدة ‪ 20‬ﯾوم‪ .‬ﯾﻘدم اﻟﺧﺑراء ﻛﺷف اﻟﺗﻌوﯾض ﻋن اﻟﻣﻬﻣﺔ و ﯾﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻪ ﻣن طرف‬
‫رﺋﯾس اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﻣﻊ اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ ﺣق اﻟطﻌن ﻓﻲ اﻟﻣﺑﻠﻎ ﺑﻌد ‪ 03‬أﯾﺎم ﻣن ﺗﺑﻠﯾﻎ رﺋﯾس‬
‫اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﻟﻠﺧﺑﯾر ‪.‬‬
‫‪- 3.1‬ﺳﺣب اﻟطﻠب و ﺗﻘدﯾم طﻠﺑﺎت ﻓرﻋﯾﺔ ﺟدﯾدة ‪:‬‬
‫ﯾﺟوز ﻷﺣد اﻷطراف ﺳﺣب اﻟدﻋوة ﻋﻠﻰ ورﻗﺔ ﺑدون دﻣﻐﺔ و ذﻟك ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات اﻟﺻﻠﺢ ﻟﻔك اﻟﻧزاع‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز ﻟﻣدﯾر اﻟﺿراﺋب ﺗﻘدﯾم طﻠﺑﺎت‬
‫ﻓرﻋﯾﺔ ﺟدﯾدة ﺷرﯾطﺔ ﺗﺑﻠﯾﻐﻬﺎ ﻟﻠﻣﺷﺗﻛﻲ ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﻠف ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟطﻌن أﻣﺎم ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻣدﯾر ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت و اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب أن ﯾﻘدﻣﺎن طﻌن أﻣﺎم ﻣﺟﻠس‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﺿد ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻘ اررات اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ و ذﻟك ﺑﻌد ﻣرور ‪ 15‬ﯾوم ﻣن‬
‫اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ‪ ،‬و ﺗﺗم اﻹﺟراءات ﺑﻧﻔس اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺑﻬﺎ أﻣﺎم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬و ﻟﻛن‬
‫اﻟﺟدﯾد ﯾﻛﻣن ﻓﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﻣﻠف ﻣن ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ و ﻟﻛن‬
‫ﺑﺗﺷﻛﯾﻠﺔ ﺟدﯾدة ﺛم ﯾﻘدم ﻣن ﺟدﯾد إﻟﻰ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻟﻠﺣﻛم ﻓﯾﻪ ﻧﻬﺎﺋﯾﺎ ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ طﻠب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ و اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪- 1‬اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ ‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﺣﺎﻟﺗﯾن ﯾﺗﻘدم ﺑﻬﻣﺎ إﻣﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم دﻓﻌﻪ ﻟﻠﺿراﺋب أن ﯾﺗﻘدم‬
‫طﻠب اﻟﺗﺧﻔﯾف ﻋن اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ أو طﻠب ﺛﺎﻧﻲ ﯾﺗﻘدم ﺑﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣن ﺟ راء ﻋدم‬
‫اﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ ﻣن ﺗﺣﺻﯾل ﻣﺟﻣل أو ﺟزء ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻣﺣل ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻣﻧذ ‪ 10‬ﺳﻧوات ‪.‬‬
‫‪- 1.1‬طﻠﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻠﺗﺎﺟر اﻟﻣﻌوز أن ﯾﺗﻘدم ﺑطﻠب اﻹﻋﻔﺎء اﻟﻛﻠﻲ أو اﻟﺟزﺋﻲ ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ‬
‫ﻫﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟرﺳوم ﻣﺣل ﻏش أو ﺗدﻟﯾس‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن طﻠب ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻐراﻣﺎت‬
‫ﻻ ﯾﺗم إﻻ ﺑﻌد ﺗﺳدﯾد اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻷﺻﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﺗﺣدث ﻟﺟﻧﺗﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘل ﻋن )‪ 5‬ﻣﻠﯾون دج ( و ﻟﺟﻧﺔ‬
‫ﺟﻬوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗﻔوق ‪ 5‬ﻣﻠﯾون دج‪ ،‬ﺑﺣﯾث اﻟﺷﻛﺎوى اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠطﻌن أﻣﺎم اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﻬوﯾﺔ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺑت ﻓﻲ ﻗﺿﺎﯾﺎ اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣن اﻟﻐراﻣﺎت ﺑﺣﯾث ﯾﻘدم ﻟﻠﺗﺎﺟر‬
‫ﻣﻬﻠﺔ ‪ 30‬ﯾوم ﺑﻐرض ﺗﻘدﯾم ﻗﺑوﻟﻪ أو رﻓﺿﻪ اﻟﻘ اررات اﻹدارﯾﺔ دون اﻟﺣق ﻓﻲ اﻻﻟﺗﻣﺎس ‪.‬‬
‫‪- 2.1‬طﻠﺑﺎت ﻗﺎﺑض اﻟﺿراﺋب ‪:‬‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻘﺎﺑﺿﻲ اﻟﺿراﺋب أن ﯾطﻠﺑوا ﻣن اﻟﻣدﯾر اﻟﺟﻬوي أو اﻟوﻻﺋﻲ إﻋﻔﺎﺋﻬم ﻣن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎر ﺑﻌد ﻣرور ‪ 04‬ﺳﻧوات ﻟﻠﺗﻘﺎدم أو ‪ 10‬ﺳﻧوات ﻣن آﺟﺎل ﻋدم اﻟﺗﺣﺻﯾل‪،‬‬
‫ﺷرﯾطﺔ أن ﺗﻛون ﺣﺻص اﻟﺿراﺋب ﺗﻠك اﻟواردة ﻓﻲ ﺟداول و ﻛﺷوﻓﺎت ﻋدم اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣﻘﺎﺻﺎت ‪:‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺑض أن ﯾﻘوم ﺑﺈﺟراء ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ أي ﺑدون اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ و اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ و ذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺑﻌض اﻷﺧطﺎء اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﻣﻛن اﻹدارة رﺑﺢ اﻟوﻗت و ﺗﺑﺳﯾط اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻘﺎﺑض اﻟﺿراﺋب أن ﯾﺧﻔض ﻣﺑﻠﻎ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻧظرا ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة اﻟﺗﺎﺟر ﻣن‬
‫ﻗرار ﺗﺧﻔﯾض ﻛﻠﻲ أو ﺟزﺋﻲ ﺳﺎﺑق و ﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫ﻛل ﺗﺎﺟر ﺗﻌرض إﻟﻰ إﻧﻘﺎص أو ﻫدم ﻓﻲ ﻣﻠﻛﯾﺗﻪ اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ أن ﯾطﻠب اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن‬
‫ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري ‪.‬‬
‫‪- 3‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﻣﻌﯾﺔ و ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‪:‬‬
‫‪- 1.3‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﻣﻌﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﺣﺎﻻت ﻟﺑﻌض اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺗرﺗب ﻋﻧﻬﺎ ﻋﻘوﺑﺎت ﺟزاﺋﯾﺔ ﯾطﻠب ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد اﻟﺷﺎﻛﻲ‬
‫ﺑﺗﺧﻔﯾف اﻟﻌﻘوﺑﺔ و ﺗﺣدث ﻟﺟﺎن ﻟﻬذا اﻟﻐرض ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺟﻬوي أو اﻟوﻻﺋﻲ‪ ،‬ﯾﺟوز‬
‫ﻟﻣدﯾر اﻟﺿراﺋب اﻟوﻻﺋﻲ أو اﻟﻣرﻛزي ﺳﺣب اﻟﺷﻛﺎوى ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺳدﯾد ‪ %50‬ﻣن اﻟﺣﻘوق‬
‫ﺷرﯾطﺔ اﻻﻟﺗزام ﺑﺟدول زﻣﻧﻲ ﻟﻠﺗﺳدﯾد ﯾﺣدد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﯾﻘل ﻋن ‪ 20‬ﻣﻠﯾون دج )أﺟل اﻟﺗﺳدﯾد ﺑـ ‪ 06‬أﺷﻬر(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﯾراوح )‪ 20‬ﻣﻠﯾون دج إﻟﻰ ‪ 30‬ﻣﻠﯾون دج( )أﺟل اﻟﺗﺳدﯾد ﺑ ـ‬
‫‪ 12‬أﺷﻬر(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﯾﺗﻌدى ‪ 30‬ﻣﻠﯾون دج )أﺟل اﻟﺗﺳدﯾد ‪ 18‬ﺷﻬر(‪.‬‬
‫‪- 2.3‬اﻟﺗﻘﺎدم‪ :‬ﺗﺣدد آﺟﺎل اﻟﺗﻘﺎدم ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ و ﻧوع اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻟﺿ راﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ إﻻ ﺑﻌد اﻧﻘﺿﺎء ﻣدة ‪ 04‬ﺳﻧوات و ﺗﻣدد إﻟﻰ ‪06‬‬
‫ﺳﻧوات ﻓﻲ ﺣﺎﻻت اﻟﻐش و اﻟﺗدﻟﯾس ‪.‬‬
‫ب‪.‬ﻣداﺧﯾل رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪ :‬اﻹدارة ﻟﻬﺎ ﺣق اﻻﺳﺗرﺟﺎع ﺧﻼل ‪ 04‬ﺳﻧوات‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫اﻟﺗﺎﺟر ﻓﻠﻪ ﻣﻬﻠﺔ ‪ 03‬ﺳﻧوات‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾوﻗف اﻟﺗﻘﺎدم ﻋﻧد اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﻣﻊ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺗﻼم‪.‬‬
‫ج‪.‬اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ :‬ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺎﻻت ﻫو ‪ 04‬ﺳﻧوات ‪.‬‬
‫د‪.‬ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ :‬ﻫو ‪ 10‬ﺳﻧوات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت و ‪ 04‬ﺳﻧوات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺣﻘوق‬
‫اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫ه‪.‬ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ‪ :‬ﻫﻲ ‪ 04‬ﺳﻧوات ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺎﻻت ‪.‬‬
‫و‪.‬اﻟﺿ راﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ‪ :‬ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺎﻻت ﻫﻲ ‪ 04‬ﺳﻧوات‪ ،‬ﻣﺎﻋدا اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟواردة ﻓﻲ‬
‫اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻬﻲ ‪ 05‬ﺳﻧوات ‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻣن‪:‬‬
‫ﺣﺳب ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻧص ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 70‬إﻟﻰ ‪ 91‬ﻋﻠﻰ أﻫم اﻟﻣﺣطﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟواﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻔك اﻟﻧزاع ﺳواء‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻵﺟﺎل و ﻣﺟﺎل اﻻﺧﺗﺻﺎص و إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺧﻼل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 92‬إﻟﻰ ‪ 94‬ﺗطرﻗت إﻟﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟطﻌن اﻟوﻻﺋﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻻت اﻟﻌوز و اﻟﺿﯾق أو‬
‫إﺳﺗﺣﺎﻻت اﻟﺗﺳدﯾد أو اﻟﺗﺣﺻﯾل‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻣﺎدة ‪ 95‬إﻟﻰ ‪ 103‬ﺗطرﻗت إﻟﻰ اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣﻘﺎﺻﺎت ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺳﻬﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺎدة ‪ 104‬ﻓﻌﺎﻟﺟت ﻣﺳﺄﻟﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﻣﻌﯾﺔ ﺑﺣﯾث اﻟﻘﺎﻧون رﺧص ﺑﺗوﻗﯾت اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت ﺷرﯾطﺔ اﻻﻟﺗزام ﺑﺟدول اﻟﺗﺳدﯾد‬
‫ﻣن ‪ 06‬أﺷﻬر إﻟﻰ ‪ 18‬ﺷﻬر‪.‬‬
‫و أﺧﯾ ار و ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ﻣن ‪ 105‬إﻟﻰ ‪ 142‬ﺗط رﻗت إﻟﻰ ﻣﻠف اﻟﺗﻘﺎدم ﺣﺗﻰ ﻧﻔك اﻟﻧ زاع و‬
‫ﻗد ﺣدد ﺑ ـ ‪ 04‬ﺳﻧوات ﻣن اﻟﺟﻬﺗﯾن ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾطول اﻟﻧزاع أﻛﺛر ﻣن ذﻟك ‪.‬‬

‫‪95‬‬
96
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﺳﻊ‪ :‬إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إن ﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺑدﺋﯾﺎ ﺻﺣﯾﺣﺔ و ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬إﻻ إذا أﺛﺑت اﻟﻌﻛس‬
‫ﻋﻧد إﺟراء رﻗﺎﺑﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن طرف ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ أو اﻟﺟﻬوﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﺗﺿﻣن ﻫذا اﻟﻔﺻل ﺳرد ﺑﻌض اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ ذات اﻷﻫﻣﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺳﺗﻣﻛﻧﻧﺎ ﻣن اﻟﺗﻌرف ﻻﺣﻘﺎ‬
‫ﻋن ﺧﺑﺎﯾﺎ إﺟ راءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن ﺑداﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻟﻰ ﻧﻬﺎﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ )اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ – اﻟﻣﺻوﺑﺔ – اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺎﻫﺞ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم رﻗم اﻷﻋﻣﺎل و اﻷرﺑﺎح اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻹﺟ راءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻗﺑل اﻟﺑداﯾﺔ ﯾﺟب أن ﻧﻧوﻩ ﺑﺄن إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻘﻧﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ﻣن ‪ 18‬إﻟﻰ‬
‫‪ 68‬ﻟﻘﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و ﻫﻲ ﺗﺷﻣل اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺣطﺎت ‪.‬‬
‫‪- 1‬ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ و اﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟذﻟك ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻷﺟﻬزة اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﺗﻛﻣن ﻓﻲ أرﺑﻌﺔ أﺟﻬزة ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣ ﺻﺎﻟﺢ اﻟﺑﺣث و اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺑﺣث و اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣرﻛزي ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟوﻻﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣ راﻗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ )ﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب – ﻣرﻛز اﻟﺟواري (‬
‫‪ -‬ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫ﻟﻺﺷﺎرة ﯾﺟوز ﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ أن ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﻬم ﺑﻌض ﻣن اﻟﺷروط اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻣﺛل‬
‫)اﻟرﺗﺑﺔ أي ﻣﻔﺗش ﻋﻠﻰ اﻷﻗل – أن ﯾﻛﺗﺳب ﺑطﺎﻗﺔ اﻧﺗداب ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم(‪ ،‬ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪37‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪. 2009‬‬

‫‪97‬‬
 ‫ب‪.‬اﻟﻣدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 39‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻧص ﺑﺄن اﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟ رﻗﺎﺑﺔ‬
‫و ﻫﻲ ‪ 04‬ﺳﻧوات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ و ﻫﻲ اﻟﺗﻘﺎدم‪ ،‬و ﺑﺻﻔﺔ اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﻣدﯾد اﻵﺟﺎل ﺑﺳﻧﺗﯾن‬
‫إذا اﻛﺗﺷﻔت اﻹدارة أن اﻟﺗﺎﺟر ﯾﻣﺎرس ﻧﺷﺎطﻪ ﺑطرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ أو ﻣﺗﺎﺑﻊ ﻗﺿﺎﺋﯾﺎ ﺣﺳب ﻣﺎ‬
‫ﺗﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪ 326‬و ‪ 153‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﻣراﺣل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟواﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻋدة ﻣﺣطﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﺿﻣن‬
‫ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ و ﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻟﻠﺗﺎﺟر و ﻣﻧﺣﻪ ﻣدة ﺗﺣﺿﯾر ﺑ ـ ‪ 10‬أﯾﺎم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ‪ 15‬ﯾوم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺗﺎﺟر ﻛﺗﺎب ﯾﺳﻣﻰ ﺑﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ وﺻل اﻻﺳﺗﻼم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟزﯾﺎرة اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﯾوم اﻷول ﻟﺗﺳﻠﯾم اﻹﺷﻌﺎر ﻣن أﺟل ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺧزن و ﻣﻛﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ )دﻓﺗر‬
‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪ +‬دﻓﺗر اﻟﺟرد ‪ +‬دﻓﺗر اﻷﺟور(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌودة إﻟﻰ اﻟﻣﻛﺗب‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺑدأ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺗﺣﺿﯾر اﻟﻣﻠف اﻹداري ﻣن ﺣﯾث‬
‫ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و إﺟ راءات اﻟﺗﻠﺧﯾﺻﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﺣول اﻟﻣوﺿوع ﺑﻌدﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﺳﺣب‬
‫اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻌﻧﻲ ﻣن اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗرﺳل ﺑرﻗﯾﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻠﺑﻧوك و اﻟﻣوردﯾن ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن وﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻌد اﻧﻘﺿﺎء ‪ 10‬أﯾﺎم ﻣن اﻟﺗﺣﺿﯾر ﯾﻌود اﻟﻣﻔﺗش إﻟﻰ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻟﻠﺑدء ﻓﻲ إﺟراء‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌدﻣﺎ ﯾﺧﺻص ﻟﻪ ﻣﻛﺗب ﺷرﯾطﺔ أن ﯾﺟد ﻛل اﻟوﺛﺎﺋق ﺣﺎﺿرة و إﻻ ﯾﻌطﻰ‬
‫ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻣﻬﻠﺔ إﺿﺎﻓﯾﺔ ﺑ ـ )‪ 08‬أﯾﺎم( ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﺳﺟﻼت ﺗﺣت ﺷرط اﻟﺧﺿوع اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫) ‪.(Mise en demeure avec taxation d'office‬‬

‫‪98‬‬
‫‪ -‬ﺑﻌد إﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ و اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﯾﻘوم اﻟﻣﻔﺗش ﺑﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺟدﯾدة ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻋدة ﻣﻧﺎﻫﺞ و ﯾﺣﺿر اﻟﺗﻘرﯾر اﻷوﻟﻲ اﻟذي ﯾﺳﻠم ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻣﻘﺎﺑل‬
‫وﺻل اﻻﺳﺗﻼم و ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻪ ﻣدة )‪ 40‬ﯾوﻣﺎ( ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﻼل ‪ 40‬ﯾوﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺗﺎﺟر أن ﯾطﻠب ﺗﺑرﯾرات ﻣن اﻹدارة و إﺟراء ﻟﻘﺎءات ﻣن أﺟل‬
‫وﺿﻊ اﻟﻧﻘﺎط ﺣول اﻟﺣروف‪ ،‬ﺛم ﺗﺣرر اﻹدارة اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻣﻊ اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﺎﺟر و ﯾﺳﻠم ﻟﻪ ﻣﻘﺎﺑل إﯾﺻﺎل ﻟﻼﺳﺗﻼم‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم اﻹدارة ﺑﺗﺣرﯾر اﻟورد اﻟﻼزم ﺑﺎﻷﺳس اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪ ،‬و ﺗرﺳل ﻟﻘﺎﺑض اﻟﺿراﺋب ﻣن‬
‫أﺟل اﻟﺷروع ﻓﻲ إﺟراءات اﻟﺗﺣﺻﯾل‪ ،‬ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺣل )اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻹدارﯾﺔ أو اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻫﻧﺎك ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻛﺎل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪) ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺻوﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ(‪.‬‬
‫‪- 1‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 1/ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺷرع اﻹدارة ﻓﻲ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻓق اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﻣس اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳواءا ﻛﺎﻧوا أﺷﺧﺎص‬
‫طﺑﯾﻌﯾﯾن أو ﻣﻌﻧوﯾﯾن ﺧﻼل ‪ 04‬ﺳﻧوات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﺎدم ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻷﻋوان اﻟذﯾن ﻟﻬم رﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣﻔﺗش ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺎرس اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن ﺻﻼﺣﯾﺎت ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﺳﻧوات ﺣﻔظ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت )ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ أو إﻋﻼم‬
‫آﻟﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟ ﺑدء ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق إﻻ ﺑﻌد ﺗﺳﻠﯾم ﻟﻠﺗﺎﺟر )إﺷﻌﺎ ار ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪ +‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﺣﻘوق ( و‬
‫ﻣﻧﺣﻪ ﻣﻬﻠﺔ ﻻ ﺗﻘل ﻋن ‪ 10‬أﯾﺎم‪ ،‬ﻣﻊ ذﻛر أﻧواع اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ و أﻟﻘﺎب اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن‬
‫ﻻﺳﯾﻣﺎ إﺟراء اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ و ﻣدى ﺗوﻓر اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺑﻘﺎء ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن أﻛﺛر ﻣن ‪ 03‬أﺷﻬر ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧدﻣﯾﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى ﺷرط أن ﯾﻘل رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻋن )‪ 1‬ﻣﻠﯾون و‬
‫‪ 2‬ﻣﻠﯾون دج(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺑﻘﺎء ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن أﻛﺛر ﻣن ‪ 06‬أﺷﻬر ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗراوح رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ) ‪ 5‬ﻣﻠﯾون دج و ‪ 10‬ﻣﻠﯾون دج ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ( ‪ ،‬و‬
‫ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﺣﺎﻻت ﻻ ﺗﺗﻌدى اﻟﻣدة )‪ (09‬أﺷﻬر ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾرﺳل اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻣﻘﺎﺑل وﺻل اﻻﺳﺗﻼم أو ﯾﺳﻠم ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺷرﯾطﺔ أن ﯾﻛون ﻣﻔﺻل و ﺗذﻛر ﺑﻪ اﻷﺣﻛﺎم و ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻪ ﻣﻬﻠﺔ ‪ 40‬ﯾوم ﻟﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻘدﯾم وﺛﺎﺋق ﺟدﯾدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﺑول اﻟﺻرﯾﺢ‪ ،‬ﺗﻌﺗﺑر اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻣﺎﻋدا ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﺟر ﻟطرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ و ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﻌودة ﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻧﻔس اﻟﺳﻧوات ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺑداﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺣرر ﻣﺣﺿر ﺑﻐﯾﺎب اﻟوﺛﺎﺋق و ﺗﻌطﻰ‬
‫ﻟﻠﺗﺎﺟر )‪ 08‬أﯾﺎم( ﻣن أﺟل إﺣﺿﺎر اﻟﻣﺳﺗﻧدات ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة )‪ 20‬ﻣﻛرر ‪ 20) ،( 1‬ﻣﻛرر ‪ 20) ، (2‬ﻣﻛرر ‪ ( 3‬ﺗﻧص ﺑﺄن ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﺑﻌض اﻟﺷروط ﻧوردﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻣﻛن إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻟﻧوع أو ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻟﺿراﺋب و ﻟﻔﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗﻘل ﻋن‬
‫اﻟﺳﻧﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛﺗﺷف اﻹدارة ﺑوﺟود أﻋﻣﺎل ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ أو ﻏش‪ ،‬ﻟﻛن ﻫذﻩ اﻟﻣ راﻗﺑﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫أن ﺗﺻل إﻟﻰ ﻓﺣص ﻣﻌﻣق ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻣﻧﺢ ﻛذﻟك ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻣﻬﻠﺔ ‪ 10‬أﯾﺎم ﻣﻊ إﻋطﺎﺋﻪ )اﻹﺷﻌﺎر ‪ +‬اﻟﻣﯾﺛﺎق اﻟﺣﻘوق(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻐرق ﻣدة اﻟﺑﺣث أﻛﺛر ﻣن )‪ 02‬ﺷﻬرﯾن (‪ ،‬ﺗﻣدد اﻟﻣﻬﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود‬
‫ﺷﺑﻬﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌطﻰ ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻣﻬﻠﺔ )‪ 30‬ﯾوم( ﻟﺗﻘدﯾم ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻌﺎ ر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ‪.‬‬

‫‪100‬‬
‫‪ -‬ﻫﻧﺎك ﺣﺎﻻت ﯾﺗم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﻠﺑس أو اﻟﻐش‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻔﻘد ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﻘوق‬
‫ﻣﺛل )إﻋداد اﻟﺣﺟز اﻟﺗﺣﻔظﻲ – إﻟﻐﺎء اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻹﻋﻔﺎءات – إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺟدﯾد‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻧﺗﻬﻲ – ﺗﻣدﯾد آﺟﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ – ﺗﻣدﯾد ﻓﻲ آﺟﺎل اﻟﺗﻘﺎدم – إﻟﻐﺎء‬
‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن دﻓﻊ ‪ %20‬ﺑﺻﻔﺔ أوﻟﯾﺔ ﻋﻧد اﻟﻧزاع – اﻟﻐراﻣﺎت – اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ ﺑطﺎﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﻐﺷﺎﺷﯾن(‪.‬‬
‫‪- 3‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن ﻓﻘط و اﻟذﯾن ﯾظﻬر ﻣن ﺧﻼل ﻣﻌﯾﺷﺗﻬم‬
‫ﺑﺄﻧﻬم ﯾﻣﻠﻛون ﻋﻘﺎرات و ﻣداﺧﯾل ﺗﻔوق اﻷﺳس اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬و ﻫﻧﺎ ﺳواء داﺧل أو‬
‫ﺧﺎرج اﻟوطن‪ .‬اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﻘوم ﺑﻪ ﻣﻔﺗش ﻟﻠﺿراﺋب ﺑﻌد إﻋﻼم اﻟﺷﺧص ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻣن ﺧﻼل‬
‫إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﻣرﻓوق ﺑﻣﯾﺛﺎق اﻟﺣﻘوق و ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻪ ﻣﻬﻠﺔ ‪ 15‬ﯾوم ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬
‫اﺻطﺣﺎﺑﻪ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﯾﺧﺗﺎرﻩ ﻫو‪.‬‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻣﺗد اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌﯾن اﻟﻣﻛﺎن أﻛﺛر ﻣن ﺳﻧﺔ واﺣدة‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻪ اﻹدارة ﻣﻬﻠﺔ‬
‫إﺿﺎﻓﯾﺔ ﺣددت ﺑ ـ ‪ 30‬ﯾوم ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣوﺟودة ﻟدى اﻟﺳﻠطﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﻫذا ﺗﻣدد اﻟﻣدة إﻟﻰ )‪ (02‬ﺳﻧﺗﯾن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻛﺗﺷﺎف ﻧﺷﺎط ﺧﻔﻲ‪.‬‬
‫ﺑﻌد ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﻘق ﺑﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﺷﺧص ﺑﺎﻹﺷﻌﺎر إﻋﺎدة‬
‫اﻟﻘوﯾم ﺑﻛل ﻣﺎ ﯾﺣﻣل ﻣن ﺗﻔﺎﺻﯾل ﻣﻊ إﻋطﺎﺋﻪ ﻣﻬﻠﺔ )‪ 40‬ﯾوم( ﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ‪ ،‬و ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻹﺟﺎﺑﺔ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻘوﯾم ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻗﺑول ﺿﻣﻧﻲ ‪.‬‬
‫ﯾﻧص اﻟﻘﺎﻧون أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺣﻘﻪ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺷروﺣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ‪ ،‬و أن‬
‫ﯾطﻠب ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن و إﺟراء اﺟﺗﻣﺎﻋﺎت اﺧﺗﺗﺎم اﻷﺷﻐﺎل ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز ﻟﻺدارة ﻣﻧﺣﻪ ﻣﻬﻠﺔ‬
‫إﺿﺎﻓﯾﺔ )‪ 40‬ﯾوم( ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ظﻬور ﻋﻧﺎﺻر ﺟدﯾدة ﻟﯾﺑﻠﻎ ﺑﻌد ذﻟك ﺑرﺳﺎﻟﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﯾﺣرر‬
‫اﻟورد اﻟﺿروري و ﻟﻪ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻠﺟوء ﻟﺣﻛم اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ أو اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪101‬‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻧﺎﻫﺞ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‬
‫ﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد اﻟﺑدء ﻓﻲ أﺷﻐﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺎﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺑﻌض اﻷدوات و اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬و ﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﺟب أن ﻧﻔرق ﺑﯾن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪- 1‬ﻣﻧﺎﻫﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫أ‪.‬اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻛﻣﻲ )‪:(compte Matière‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ ﺗﺗطﻠب اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻹﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻷﺳس و ﺗﻘدم ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ :‬ﻣﺧزون أول ﻣدة ﺣﻘﯾﻘﻲ ‪ +‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ – ﻣﺧزون‬
‫آﺧر ﻣدة ﺣﻘﯾﻘﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬رﻗم أﻋﻣﺎل ﺣﻘﯾﻘﻲ = ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ * ﻣﻌدل ﻫﺎﻣش رﺑﺢ اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺎرق اﻟﻣﺧﻔﻲ = رﻗم أﻋﻣﺎل ﺣﻘﯾﻘﻲ – رﻗم أﻋﻣﺎل ﻣﺻرح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺧﻔﻲ = رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﻔﻲ * ﻣﻌدل ﻫﺎﻣش رﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫‪ :TAP ‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﻔﻲ * ‪ + %2‬اﻟﻐراﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪ :TVA ‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﻔﻲ * ‪ %19‬أو ‪ + %9‬اﻟﻐراﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪ IRG ‬أو ‪ :IBS‬رﺑﺢ اﻟﻣﺧﻔﻲ * ﻣﻌدل ‪ IBS‬أو اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﺟدول ‪ + IRG‬اﻟﻐراﻣﺎت ‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪:(Compte Financier‬‬
‫ﯾطﺑق ﻫذا اﻟﻧﻬﺞ ﻋﻠﻰ أﻧﺷطﺔ اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻟﺑﻧﺎء ﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻘدم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت )ﺑﻧوك ‪ +‬ﺧزﯾﻧﺔ( ﺑﺳﻌر ‪.TTC‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ + ‬رﺻﯾد ‪) 470‬زﺑﺎﺋن( ﻟـ ـ ‪ /12/31‬ن ‪1-‬‬
‫‪ -‬رﺻﯾد ‪) 570‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت زﺑﺎﺋن( ﻟــ‪ / 12/ 31‬ن ‪1-‬‬

‫‪102‬‬
 ‫‪ -‬رﺻﯾد ‪) 470‬زﺑﺎﺋن( ﻟ ـ ‪ / 1/31‬ن‬
‫‪+‬رﺻﯾد ‪ ) 570‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت( ﻟـ ـ ‪ / 12/ 31‬ن‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣوﯾﻼت ‪ 489‬ﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ و اﻟﺻﻧدوق ‪.‬‬
‫‪ ‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﺑ ـــ‪. TTC‬‬
‫‪ - ،TVA - ‬ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ ‪.‬‬
‫‪ ‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح‬
‫‪ ‬اﻟرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﻔﻲ = رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ – رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‬
‫‪ ‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﺑﻘﺔ – ‪ TAP‬ﺑﻧﻔس اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ TVA -‬ﺑﻧﻔس اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ IRG -‬أو ‪ :IBS‬ﺑﻧﻔس اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ج‪.‬اﻟد راﺳﺔ اﻟﺳﻌرﯾﺔ‪ :‬ﯾطﺑق ﻫذا اﻟﻧﻬﺞ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرة و اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ و ذﻟك ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ )‪ (TTC‬ﻟﻛل ﺳﻠﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ )‪ (TTC‬ﻟﻛل ﺳﻠﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻛل ﺳﻠﻌﺔ ﺛم ﯾﺣدد ﺑﺻﻔﺔ إﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻛل اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‬ ‫‪ -‬ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ =‬
‫ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ أو ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺗرﺟﯾﺢ )‪.(Méthode pendérée‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ * ﻫﺎﻣش رﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ = رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺎرق رﻗم اﻷﻋﻣﺎل = رأح – رأم‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺎﻗﻲ ﺑﻧﻔس اﻟطرﯾﻘﺔ ‪.‬‬
‫د‪.‬اﻟﺧﺿوع اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ) ‪:(taxation d'office‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓض ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻌدم ﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﯾﻠﺟﺄ اﻟﻣﺣﻘق‬
‫ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺄﺧذ ﻣﻌدل ﻫﺎﻣش رﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ و ﻛذا اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺄﺧوذة ﻋﻧد أﺻﺣﺎب اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪:‬‬

‫‪103‬‬
 ‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ = ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ * ﻫﺎﻣش رﺑﺢ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﺣﻘﯾﻘﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺎرق اﻟﻣﺧﻔﻲ = رﻗم أﻋﻣﺎل ﺣﻘﯾﻘﻲ – رﻗم أﻋﻣﺎل ﻣﺻرح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺧﻔﻲ = رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﻔﻲ * ﻣﻌدل ﻫﺎﻣش رﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﺣﻘﯾﻘﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪ ،‬ﻧﻠﺟﺄ ﻟﻧﻔس اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ ﺗطﺑﯾق اﻟﻐراﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪50000‬دج ‪%10 :‬‬ ‫‪-‬اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺧﻔﯾﺔ‪0 :‬‬
‫‪200000‬دج‪%15 :‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺧﻔﯾﺔ‪50000 :‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻐراﻣﺎت‬
‫‪-‬اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺧﻔﯾﺔ‪ :‬ﺗﻔوق ‪200000‬دج‪ %25 :‬ﻛﺣد أﻗﺻﻰ‬
‫ه‪.‬دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻬﯾﻛﻠﯾﺔ و اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﻌد اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻧﻠﺟﺄ إﻟﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ = اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ +‬اﻻﺳﺗردادات – اﻟﺧﺻوﻣﺎت اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﺳﺗردادات ‪ :‬ﻛل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻐﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم أو اﻟﺗﺧﻔﯾض ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧﺻوﻣﺎت‪ :‬ﻋﺟز اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ‪ +‬ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟﺑﯾﻊ اﻷﺻول ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﺑﻘﺔ‪ IRG :‬أو ‪) IBS‬ﺑﻧﻔس اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ(‪.‬‬
‫‪- 2‬ﻣﻧﺎﻫﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ )‪:(VASFE‬‬
‫ﯾﺳﺗﻌﯾن اﻟﻣﺣﻘق ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﺣدد اﻟدﺧل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﺷﺧص‬
‫اﻟطﺑﯾﻌﻲ‪ ،‬و ﻫﻧﺎ ﺑرﺳم ﯾوﺿﺢ ﻓﯾﻪ ﻣن ﺟﻬﺔ اﻟﻣداﺧﯾل و ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻟﺗﺣدد ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﺑﻌد اﻟﻔﺎرق اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ IRG‬ﻣﻊ اﻟﻐ راﻣﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ – اﻟدﺧل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ = ﻓﺎرق اﻟدﺧل )ﺟدول ‪.(IRG‬‬
‫اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾوﺿﺢ ذﻟك ﺑﺎﺧﺗﺻﺎر‪:‬‬

‫‪104‬‬
 ‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(11‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻺﯾرادات و اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت )ﻷرﺑﻊ ﺳﻧوات ﻣﺎﺿﯾﺔ (‬ ‫اﻟﻣداﺧﯾل ) ﻷرﺑﻊ ﺳﻧوات ﻣﺎﺿﯾﺔ (‬
‫‪ -‬ﺷراء اﻟﻌﻘﺎرات‬ ‫‪ -‬ﺑﯾﻊ اﻟﻌﻘﺎرات‬
‫‪ -‬ﺷراء اﻟﻣﻧﻘوﻻت )ﺳﯾﺎرات(‬ ‫‪ -‬ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﻘوﻻت‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻬﺑﺎت و اﻟﻬداﯾﺎ‬ ‫‪ -‬اﻟﻬﺑﺎت و اﻟﻬداﯾﺎ‬
‫‪ -‬إﺧراج اﻷﻣوال ﻣن اﻟﺑﻧوك )اﻷرﺻدة(‬ ‫‪ -‬اﻷرﺻدة اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ )اﻷﻛل‪ ،‬اﻟﻣﻠﺑس‪ ،‬اﻹﯾواء‪ ،‬اﻟﻛﻬرﺑﺎء‪ ،‬ﻣﺎء‪ ،‬ﻫﺎﺗف‪ ،‬ﻏﺎز (‬ ‫‪ -‬اﻟدﺧل اﻟﺳﻧوي‬
‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﺗﻌددة‬ ‫‪ -‬ﻣداﺧﯾل اﻷﺳﻬم و اﻟﺳﻧدات‬

‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‬ ‫اﻟﻣداﺧﯾل‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﯾﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻧﻔﻘﺎت أﻛﺑر ﻣن اﻟﻣداﺧﯾل‪ ،‬ﻫذا ﯾﻌﻧﻲ ﺑﺄن ﻫﻧﺎك دﺧل ﻣﺧﻔﻲ ﯾطﺑق‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ‪ IRG‬ﻣﻊ اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻫﻧﺎك ﻋدة ﺣﻘوق و ﺿﻣﺎﻧﺎت ﯾﻛﻠﻔﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون ﻟﻠﺗﺎﺟر ﻟﻛﻲ ﻻ ﯾظﻠم و ﻧوردﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪- 1‬اﻟﺣق ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑوﻛﯾل أو ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 4/ 20‬و ‪ 5/ 20‬ﻣن )ق ‪.‬إ‪.‬ج( ﯾﺣق ﻟﻠﺗﺎﺟر أن ﯾﻛون ﻣرﻓوق ﺑﺄﺣد اﻟوﻛﻼء‬
‫أو اﻟذﯾن ﯾﻧوﺑون ﻋﻧﻪ ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻛﺎن أﻣﯾﺎ ‪.‬‬
‫‪- 2‬ﻋدم ﺗﺟدﯾد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺧﺿﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣرة واﺣدة ﻓﻘط ﻟﻧﻔس اﻟﻣدة و ﻟﻧﻔس اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﺣﺳب‬
‫ﻣﺎ ﺗﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪ 8/20‬و ‪ 7/ 20‬ﻣن )ق‪.‬إ‪.‬ج (‪.‬‬
‫‪- 3‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣدة اﻟﻘﺻوى ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌﯾن اﻟﻣﻛﺎن‪:‬‬
‫ﺣﻔﺎظﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻼﻣﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ و اﺳﺗﻘرار ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻣدة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﺑﻘﺎء اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ﻓﻲ أﻣﺎﻛن اﻟ رﻗﺎﺑﺔ و ذﻟك ﻛﻣل ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪105‬‬
 ‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب‪ 02 :‬ﺷﻬرﯾن )ﻣﺎدة ‪ 4/20‬ﻣن ق ‪.‬إ‪.‬ج(‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﻣن ‪ 03‬أﺷﻬر إﻟﻰ ‪ 09‬أﺷﻬر )ﻣﺎدة ‪ 5/ 20‬ﻣن ق‪.‬إ‪ .‬ج(‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ‪ :‬ﺳﻧﺔ أو ﺳﻧﺗﯾن )اﻟﻣﺎدة ‪.(8/ 20 ،7/20‬‬
‫‪- 4‬اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎش اﻟﺷﻔوي و رؤﯾﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن‪:‬‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻠﺗﺎﺟر اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺳواء أﺛﻧﺎء أﺷﻐﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق )ﻣﺎدة ‪ 1/20‬ﻣن‬
‫ق‪.‬إ‪.‬ج(‪ ،‬أو أﺛﻧﺎء ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻷﺷﻐﺎل )اﻟﻣﺎدة ‪ 6 /20‬ﻣن ق‪.‬إ‪.‬ج(‪.‬‬
‫‪- 5‬اﻟطﻌن اﻟﻘﺑﻠﻲ )اﻟﺗﺣﻛﯾم اﻷوﻟﻲ(‪:‬‬
‫ﺣس ﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 6/ 20‬ﻣن )ق‪.‬إ‪.‬ج ( ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺗﺎﺟر طﻠب ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﺳؤوﻟﻲ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫إطﺎر ﻋﻘد اﺟﺗﻣﺎع ﻋﻣل ﻣن أﺟل ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻌﺎﻟﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﻘﯾت ﻏﯾر ﻣﺗواﻓﻘﺔ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق )ﺗدون اﻵراء ﺿﻣن ﻣﺣﺿر ﺧﺎص(‪.‬‬
‫‪ - 6‬اﻟﻣﺣرر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫ﺟﺎءت ﻫذﻩ اﻵﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 334- 12‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2012/9/ 8‬ﻣن‬
‫أﺟل إﺑداء ﺣﺳن اﻟﻧﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻼﺧﺗﺻﺎص ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑرد‬
‫واﺿﺢ و ﻧﻬﺎﺋﻲ ﺣول ﻣﻌرﻓﺔ اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ وﺿﻌﯾﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ طﺑﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ )اﻟﻣﺎدة ‪ 174‬ﻣن ق‪.‬إ‪ .‬ج(‪ ،‬و ﻫذا ﻓﻲ ﻣدة أﻗﺻﺎﻫﺎ )‪ (04‬أﺷﻬر ‪.‬‬
‫‪- 7‬اﺳﺗﻔﺎدة اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺧﺎص ‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﯾﺳﺗﻔﯾدون ﻣن أﺣﻛﺎم ﻣﺧﻔﻔﺔ‪ ،‬ﺳواء ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت‪ ،‬اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن اﻟﺗدﺧﻼت اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻬؤﻻء‬
‫اﻟﻣﻧﺗﻣﯾن إﻟﻰ ﻧظﺎم اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟزاﻓﻲ أو اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺑﺳط ‪.‬‬

‫‪106‬‬
 ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﺳﻊ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ ﺑﺎﻣﺗﯾﺎز اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘق ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة أﻣﺎم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺟﺎﻩ‬
‫اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﻻ ﯾوﻓون ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو أﻗل ﻣﻣﺎ ﯾﺟب‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﺣﺗرام ﻣﺑدأ‬
‫اﻟﻣﺳﺎواة أﻣﺎم اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺗرﻣﻲ اﻟ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻌﺎﻟﺞ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺿﻣﺎن‬
‫اﻟﺗوازن ﻓﻲ ظروف ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬و ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى اﻟﺣرص ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘرار‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﺗم اﺗﺧﺎذ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺗداﺑﯾر ذات طﺎﺑﻊ ﻗﺎﻧوﻧﻲ و ﺗطﺑﯾﻘﻲ زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﺗﺄﺳﯾس إﺟراء‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﻛذا اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﺑﺗرﺧﯾص ﻣن اﻟﻘﺿﺎء‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺳﺳت ﺗﻘﻧﯾﺎت رﻗﺎﺑﯾﺔ أﻛﺛر ﻣروﻧﺔ‬
‫ﻓﺿﻼ ﻋن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﻣق اﻟﺷﺎﻣل أﺣدﺛت ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻوب ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑل ذﻟك أﻋطﯾت ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺣﻘوق إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣن ﻛل أﺷﻛﺎل‬
‫اﻟﺗﻌﺳف‪.‬‬
‫أﺧﯾ ار و ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟذﻛر ﻧﺣﺎول ﺗﻘدﯾم ﺑﻌض اﻷ رﻗﺎم ﻋن ﺣﺎﻻت اﻟﻣ راﻗﺑﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ أو‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﺑر اﻟوﺛﺎﺋق و ذﻟك ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ :(12‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪1.809‬‬ ‫‪1.682‬‬ ‫‪1.824‬‬ ‫‪2.888‬‬ ‫‪2.864‬‬ ‫‪2.731‬‬ ‫‪2.632‬‬ ‫ﻋدد اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ ﻣﺣل اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪1.809‬‬ ‫‪1.682‬‬ ‫‪1.444‬‬ ‫‪1.989‬‬ ‫‪2.483‬‬ ‫‪2.374‬‬ ‫‪2.194‬‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪1.212‬‬ ‫‪1.012‬‬ ‫‪972‬‬ ‫‪503‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ دورﯾﺔ‬
‫‪299‬‬ ‫‪218‬‬ ‫‪204‬‬ ‫‪396‬‬ ‫‪381‬‬ ‫‪357‬‬ ‫‪438‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪.‬‬

‫ﺟدول رﻗم )‪:(13‬رﻗﺎﺑﺔ ﻋﺑر اﻟوﺛﺎﺋق ‪.‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪27932‬‬ ‫‪28672‬‬ ‫‪27291‬‬ ‫‪30029‬‬ ‫‪30365‬‬ ‫‪32795‬‬ ‫‪30894‬‬ ‫ﻋدد‬
‫اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ‬
‫‪36255037286‬‬ ‫‪31359523794‬‬ ‫‪34153564965‬‬ ‫‪32293982830‬‬ ‫‪35228246714‬‬ ‫‪30015195068‬‬ ‫‪64333162154‬‬ ‫اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪107‬‬
108
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﻌﺎﺷر‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺧﺻص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺟزء ﻛﺎﻣل و ﻫو اﻟﺟزء اﻟراﺑﻊ ﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻋﺎﻟﺞ ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻓﻲ اﻟﻣواد ﻣن ‪ 143‬إﻟﻰ ‪ 159‬ﻣن ﺧﻼل أرﺑﻌﺔ‬
‫أﺑواب ﯾﺗطرق ﻓﯾﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺳﺗﻛون ﻣﺣل ﺗﺣﻠﯾل ﻣﺧﺗﺻر ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺟداول و اﻹﻧذا رات‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت‬
‫‪ -‬ﺗﺄﺟﯾل و اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﺎت اﻟدﻓﻊ‬
‫‪ -‬و أﺧﯾ ار ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺟداول و اﻹ ﻧذا رات و ﻛذا ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت‬
‫‪- 1‬اﻟﺟداول )طرﯾﻘﺔ إﺻدارﻫﺎ و ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ( ) ‪:(Rôles‬‬
‫إن ﻣن اﺧﺗﺻﺎص ﻣﻔﺗﺷﯾﺎت اﻟﺿراﺋب ﻋﺑر اﻟوﻻﯾﺎت ﻫو إﺻدار اﻟورد ) ‪ (Rôle‬ﺑﺣﯾث‬
‫ﯾرﺳل إﻟﻰ اﻟﻘﺑﺎﺿﺔ ﻣن أﺟل ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺟداول و ﺗﺣرﯾر اﻹﻧذا رات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬و ﻫذا ﺑطﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﺣﺎل ﺗﺣت وﺻﺎﯾﺔ اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب و ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 1/143‬ﺑﺄن اﻹدارة ﺗﻘوم ﺑﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب و رﺳوم ﺑﻣوﺟب ﺟداول و‬
‫ﺗرﻗﯾﻣﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ إد ارﺟﻬﺎ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻧﺎﺳب و ﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺﻧذارات إﻻ أن اﻷﺧطﺎر‬
‫اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﯾﺟب أن ﺗدون ﺿﻣن ﻛﺷف ﺧﺎص ﻣن ﻗﺑل ﻣدﯾر اﻟﺿراﺋب ﻟﺗﺧزﯾن وﺛﯾﻘﺔ إﺛﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻹﻧذارات )‪:(Avertissements‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 144‬ﻣن ) ق‪.‬إ‪.‬ج ( ﺗﻧص ﺑﺄن اﻟﺿراﺋب ﯾﻘوم ﺑﺈرﺳﺎل اﻹﻧذارات إﻟﻰ اﻟﺗﺟﺎر‬
‫ﺣﺳب ﻣﺎ ﻫو ﻣﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﺟداول‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾوﺿﺢ ﻓﯾﻪ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺛل ‪) :‬اﻟﺣﺻﺔ‬
‫اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺷروط اﻟدﻓﻊ‪ ،‬ﺗﺎرﯾﺦ ﺑداﯾﺔ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق(‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾرﺳل اﻹﻧذار ﺑﺣواﻟﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻣن أﺟل اﻟﻣراﻗﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪109‬‬
‫ﺑطﻠب ﻣن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻘوم اﻟﻘﺎﺑض ﺑﺗﺳﻠﯾم ﻣﺳﺗﺧرﺟﺎت ﻣن اﻟﺟدول أو اﻟﻛﺷف‬
‫ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ و إﻣﺎ ﺷﻬﺎدة اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ‪(Extrait de rôle, Certificat de non‬‬
‫)‪imposition‬‬
‫‪- 3‬ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون ﻣن ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت ﻫو أﻋوان ﻣن اﻟﻘﺑﺎﺿﺔ أو اﻟﻣﺣﺿرﯾن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﯾن‬
‫ﺑﻌد اﺳﺗﻧﻔﺎذ ﺟﻣﯾﻊ اﻹﺟ راءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻣن )اﻹﻧذار اﻟﻐﻠق اﻟﻣؤﻗت و أﺧﯾ ار اﻟﺣﺟز و اﻟﺑﯾﻊ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣزاد اﻟﻌﻠﻧﻲ( ﻛﻣﺎ ﻫو وارد ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 145‬ﻣن )ق‪ .‬إ‪.‬ج(‪.‬‬
‫‪- 1.3‬اﻹﻏﻼق اﻟﻣؤﻗت و اﻟﺣﺟز ‪:‬‬
‫إن اﻟﻐﻠق و اﻟﺣﺟز ﻣن ﺻﻼﺣﯾﺎت ﻣدﯾر اﻟﺿراﺋب ﺑﻌد اﻗﺗراح ﻣن اﻟﻘﺎﺑض‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ‬
‫ﺗدوم ﻣدة اﻟﻐﻠق أﻛﺛر ﻣن ‪ 06‬أﺷﻬر و ﯾﻧﻔذ اﻟﻐﻠق ﺑﻌد ‪ 10‬أﯾﺎم ﻣن اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز طﻠب‬
‫رﻓﻊ اﻟﯾد ﺑﻌد ﺗﻘدﯾم ﻋرﯾﺿﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﻊ ﻓﯾﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ اﻷط راف‪ ،‬اﻟواﻟﻲ‬
‫اﻟﻣرﺧص ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾوم ﻣن اﻟطﻠب اﻟﻣﻘدم ﻟﻪ أن ﯾﻌطﻲ اﻟرﺧﺻﺔ ﺑﺎﻟﻐﻠق و ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻣﺗﻧﺎع ﺗﺷرع اﻹدارة ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ﺑﻌد اﻟﻐﻠق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺟز اﻟﻣﻧﻘوﻻت ﺑﻣﻘﺎﺑل أﺟرة ﯾوﻣﯾﺔ ﺗﺣدد ﺑﻘرار ﻣن‬
‫اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻫﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﺣﻣل‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف أﺧرى ‪.‬‬
‫‪- 2.3‬اﻟﺑﯾﻊ ‪:‬‬
‫ﯾﻘوم اﻟﻘﺎﺑض ﺑﺎﻟﺷروع ﻓﻲ ﺑﯾﻊ ﻛل أو ﺟزء ﻣن اﻟﻣﻌدل ﺑﻌد ‪ 10‬أﯾﺎم ﻣن اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ‪ ،‬و ذﻟك‬
‫ﺗﻘوم اﻹدارة ﺑﺈﺟراء اﻹﻋﻼﻧﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺧص )ﻟﻘب‬
‫ﺻﺎﺣب اﻟﻣﺣل – اﻟﻘﺎﺑض – رﻗم اﻟرﺧﺻﺔ – ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣﺣل – طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ – وﺿﻌﯾﺗﻪ‬
‫– ﺗﻘدﯾر ﺛﻣن اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﯾوم اﻟﻣ زاد و ﺳﺎﻋﺗﻪ(‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫ﺗﻧﺷر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻘﺑﺎﺿﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ و اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟﺑﻠدي ﻣﺣل‬
‫إﻗﺎﻣﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت و ﻛذا ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﻣﺟﺎل اﻻﺧﺗﺻﺎص‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾدرج اﻹﻋﻼن ﻗﺑل‬
‫‪ 10‬أﯾﺎم ﻣن ﺑداﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﻓﻲ ﺟرﯾدة ﻣؤﻫﻠﺔ ﺑﻌد إﺟراءات اﻹﺷﻬﺎر اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺗم اﻟﺑﯾﻊ ﺣﺳب اﻟﺳﻌر اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻌون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أو اﻟﻣﺣﺿر أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺑﯾﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﻣزاد‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺗراﺿﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺗﺣﺎﻟﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﻣزاد‬
‫ﺿﻣن ﺟﻠﺳﺗﯾن أو ﻣرور اﻹﻋﻼن اﻟﺛﺎﻟث أي ﺑﻌد ‪ 15‬ﯾوم ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ .‬ﯾدﻓﻊ اﻟﺷﺎري‬
‫ﻣن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺳﻌر اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗرد ﻟﺻﺎﺣﺑﻬﺎ اﻧﺳﺣﺎﺑﻪ‬ ‫ﺑﺎﻟﺗراﺿﻲ ودﯾﻌﺔ ﻗدرت ﺑ ـ‬
‫ﻣن اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪.‬‬
‫‪- 3.3‬اﻻﻋﺗراﺿﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 153‬ﻣن )ق‪.‬إ‪.‬ج( ﯾﺟوز ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾرﺳل ﺷﻛوى اﻻﻋﺗراض‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻐﻠق و اﻟﺣﺟز‪ ،‬و ﺗﺗﺿﻣن ﻫذﻩ اﻟﺷﻛوى ﺑﻌض ﻣن اﻟﺣﯾﺛﯾﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل )اﻋﺗراض‬
‫ﻋﻠﻰ إﺟ راء اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ – أو اﻋﺗراض ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑري (‪ ،‬ﺗﻘدم اﻻﻋﺗراﺿﺎت ﺧﻼل‬
‫ﺷﻬر ﻣن اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﺑﺎﻟﺣﺟز أو اﻟﻐﻠق و ﺣﺗﻰ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗم اﻟﺑث ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺷﻛوى طﯾﻠﺔ‬
‫ﻣدة ﺷﻬر واﺣد وﺻول اﻻﻋﺗراض‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز أن ﯾﻠﺟﺄ ﺑﻌد اﻧﻘﺿﺎء ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻠﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﺿﺎء‬
‫ﺑﻌد ﺷﻬر ﻣن اﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ )اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ و ﻛذا ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ(‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻠب اﻟﺗﺎﺟر اﺳﺗرداد اﻷﺷﯾﺎء اﻟﻣﺣﺟوزة ﻟﻐرض ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻣن أﺟل دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب‪،‬‬
‫ﯾﺳﻠم ﻟﻪ وﺻل اﻻﺳﺗﻼم ﻟﯾﺑﺎﺷر اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟرﻓض أو اﻻﻣﺗﻧﺎع ﯾﻌطﻰ ﻟﻪ ﺷﻬر ﻓﻲ‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺎﻻت ﻟﻠطﻌن ﻓﻲ اﻟﻘ اررات أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬‬
‫‪- 4.3‬ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﯾرﯾن و ﻣﺳﯾري اﻟﺷرﻛﺎت‪:‬‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﻘوم اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻣن ﻣد راء اﻟﺿراﺋب و ﻛذا اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋن اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺿﺎﻣن ﺑﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿراﺋب و اﻟﻐ راﻣﺎت‪ ،‬ﯾﻠﺟﺄ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺣﺻﯾل ﺑﺗﺣرﯾك اﻟدﻋوى اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺿد ﻛل ﻫؤﻻء أﻣﺎم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻟﺗﺗﺧذ‬

‫‪111‬‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟ زاﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﺣرﻣﺎن ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻷطراف ﻣن ﺣق اﻟطﻌن و أن‬
‫ﯾﺗﺧذ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻲ ﺣﻘﻬم اﻟﺗداﺑﯾر اﻟﺗﺣﻔظﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﺄﺟﯾل اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﺎت اﻟدﻓﻊ و ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‬
‫‪- 1‬اﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟدﻓﻊ ‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 156‬و ‪ 157‬ﻣن )ق‪.‬إ‪.‬ج ( ﺑﺄن ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺳدﯾد‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اﻷﺻﻠﯾﺔ و اﻟﻐراﻣﺎت وﻓق ﺟدول اﻟﺗﻘﺳﯾط اﻟﻣﻌد ﺑﺎﻟﺗﻔﺎﻫم ﺑﯾن اﻹدارة و اﻟﺗﺎﺟر‬
‫دون اﻹﺧﻼل ﺑﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و ﻣراﻋﺎة ﻓﻲ ذﻟك إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎر‪ .‬ﻫذا اﻟﺗﻘﺳﯾط‬
‫ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﺳﺑﻘﻪ ﺗﻘدﯾم ﺿﻣﺎﻧﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ و إﻻ ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة إﻟﻰ ﺣق اﻟﺣﺟز اﻟﺗﺣﻔظﻲ ﻣﻘﺎﺑل‬
‫ذﻟك ﯾﺟوز ﻟﻠﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ أي وﻗت ﺗراﻩ ﻣﻧﺎﺳب أن ﺗطﻠب ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﻓو ار أو‬
‫ﺗﻘدﯾم آﺟﺎل أﺧرى ﻟﻠﺗﺳدﯾد ‪.‬‬
‫‪- 2‬ﺗﺄﺟﯾل اﻟدﻓﻊ و ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‪:‬‬
‫ﺗطرﻗﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﺑﺄن ﻟﻠﺗﺎﺟر اﻟﺣق ﻓﻲ دﻓﻊ ﺳوى ‪ %20‬ﻣن اﻟﻣﺑﻠﻎ و اﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻧد اﻟﻔﺻل‬
‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ و اﻹداري‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز ﻟﻠﺗﺎﺟر اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن رزﻣﺎﻧﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫دﻓﻊ اﻷﻗﺳﺎط ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق و اﻟﺗراﺿﻲ ﺑﯾن اﻷطراف ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﻗﺿﯾﺔ اﻟﺗﻘﺎدم‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﺗﺳﻘط اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت ﻧﻬﺎﺋﯾﺎ ﺑﻌد ﻣرور )‪ (04‬ﺳﻧوات ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ‬
‫ﯾﺑﺎﺷر اﻟﻘﺎﺑض اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل ) ﺳواء ﻛﺎن إﺧطﺎر – إﻧذار – إﺷﻌﺎر ﻟﻠﻐﯾر‬
‫أو اﻟﺣﺟز(‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘدر اﻟﻘﺎﺑض طﻠب إﻟﻰ ﻣدﯾر اﻟﺿراﺋب ﺑﺈﺳﺗﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻣن أﺟل‬
‫اﻹﻟﻐﺎء ﺑﻌد اﻧﻘﺿﺎء ﻣدة ‪ 10‬ﺳﻧوات ‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﻌﺎﺷر‪:‬‬
‫إن ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺣﺿﯾت ﺑﺎﻫﺗﻣﺎم ﻛﺑﯾر ﻣن طرف اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‬
‫ﻟﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻣن ﻧﺻﯾب ﺣﺻﺔ اﻷﺳد ﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ذﻟك ﻻرﺗﺑﺎطﻬﺎ اﻟوﺛﯾق‬
‫ﻣﻊ ﺗﻣوﯾل ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘﺑﺎﺿﺔ اﻵﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﺑﻌد اﻟﺗﺄطﯾر اﻟﺗﻘﻧﻲ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻣن‬
‫طرف اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ أو ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺑﻌدﻣﺎ ﺗﻘوم اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺎت ﺑﺈﻋداد اﻟورد‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب ﯾﺗم ﺗﺣرﯾر اﻟﺟداول و اﻹﻧذارات ﻗﺻد اﻟﺗﺣﺻﯾل‪.‬‬
‫إﻻ أن ﻋﻧد اﻻﻣﺗﻧﺎع أو اﻟﻌوز ﺗﺑﺎﺷر اﻟﻘﺑﺎﺿﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ اﻟﻘﺿﺎء ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻣﺳﺄﻟﺔ )اﻟﻐﻠق – اﻟﺣﺟز – اﻟﺑﯾﻊ ﻓﻲ اﻟﻣزاد( ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫﻧﺎك إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ وﻗف اﻟﺣﺟز ﻋن‬
‫طرﯾق اﻻﻋﺗراض أو ﺣﺗﻰ ﻣﻧﺢ آﺟﺎل ﻟﻠﺗﺳدﯾد زﯾﺎد ة ﻋﻠﻰ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت ﻣﺣﺗرﻣﯾن‬
‫ﻓﻲ ذﻟك ﻣﺑدأ اﻟﺗﻘﺎدم اﻟذي ﯾﺳﻘط اﻟﺣﻘوق ﻟﻠط رﻓﯾن ‪.‬‬

‫‪113‬‬
114
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺟزاﻓﻲ ﻟﻸﺳس اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ و ﻛذا أﺣﻛﺎم‬
‫ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑرى‬
‫ﺟﺎءت أﺣﻛﺎم اﻟﻣواد ﻣن ‪ 1‬إﻟﻰ ‪ 17‬و ﻛذا اﻟﻣواد ﻣن ‪ 160‬إﻟﻰ ‪ 179‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗداﺑﯾر اﻟراﻣﯾﺔ ﻛﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘدﯾر اﻷوﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟزاﻓﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﺻﻐﺎر زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﺷرح أﻫم اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧظم ﻋﻣل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣن اﺧﺗﺻﺎص )‪.(DGE‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺷرط اﻷول ﻣن اﻟﺗداﺑﯾر ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺗطرق إﻟﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﺟﺎر ذات رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟذي ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز )‪ 30‬ﻣﻠﯾون دج( ﻓﻲ ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺣدﯾد اﻷوﻋﯾﺔ و ﻛذا‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت و اﻟﻧﺳب و أﺧﯾ ار طرﯾﻘﺔ إﻟﻐﺎء و ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟزاﻓﻲ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﺷطر اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫اﻟذي ﯾﻣس اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻛﺑﯾرة ﻓﺈﻧﻧﺎ ﺳﻧﻌﺎﻟﺞ اﻷﻣر ﻣن ﺧﻼل ﻋدة ﻧﻘﺎط و ﻫﻲ )إﻛﺗﺗﺎب‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت – طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻐراﻣﺎت اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ – طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺳدﯾد – اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ‪– TVA‬‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻧزاﻋﺎت – اﻟﻣﺣررات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺟزاﻓﻲ ﻟﻸﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻋدة وﺿﻌﯾﺎت و أﻧظﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺣﺎﻻت‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ وردﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟزاﻓﻲ‪ :‬ﻣن ‪0‬دج إﻟﻰ ‪30.000.000‬دج‬
‫‪ -‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣن ‪ 30‬ﻣﻠﯾون إﻟﻰ ‪ 100‬ﻣﻠﯾون دج‬
‫‪ -‬ﻧظﺎم ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﻔوق ‪ 100‬ﻣﻠﯾون دج‬
‫ﻟﻠﻌﻠم اﻷ ﻧظﻣﺔ اﻟﺛﻼﺛﺔ ) اﻟﺟزاﻓﻲ ‪ +‬اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت( ﺗﺟﯾز ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﺗﺻرﯾﺢ اﻧﻔرادي إﻣﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﺷﻬرﯾﺔ و ﻛذﻟك ﺳﻧوﯾﺔ ﻓﻲ اﻧﺗظﺎر ﻣراﻗﺑﺔ ﺑﻌدﯾﺔ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﺗﻘدﯾري اﻟﺟزاﻓﻲ ﻓﯾﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إﺑرام ﻋﻘد ﻟﻣدة ﺳﻧﺗﯾن ﺑﯾن اﻹدارة و‬
‫اﻟﺗﺎﺟر ﺗﺣدد ﻣن ﺧﻼﻟﻪ اﻷﺳس اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺗدﻓﻊ ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﺿرﯾﺑﺔ إﻣﺎ ‪ %5‬أو ‪%12‬‬
‫)‪ 04‬ﻣ رات ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ أي ﺛﻼﺛﯾﺔ اﻟدﻓﻊ(‪ ،‬و ﺗم ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪. 2017‬‬

‫‪115‬‬
 ‫‪- 1‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و اﻟﺣرﻓﯾﺔ‬
‫ﺗﻘوم اﻹدارة ﺑﺈرﺳﺎل وﺛﯾﻘﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎر ﺑﺣﯾث ﯾﺗم إرﺟﺎﻋﻬﺎ ﻗﺑل ‪ 02/01‬ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‪،‬‬
‫ﺛم ﯾﺑﻌث ﻟﻠﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﻘوﯾم اﻷوﻟﻲ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻟﻠﻣﺻﻠﺣﺔ أو‬
‫اﻟﺗﺣرﯾﺎت ﺑﺣﯾث ﯾﻘدم اﻟﻣﻠف ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾوم اﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ إﺳﺗﻼم اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ‬
‫ﻟﯾﺿﺑط ﺑﻌد ذﻟك اﻟﺗﻘوﯾم ﺑﺻﻔﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ‪ .‬ﯾﻌﺎد ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻘﯾم ﻣن ﺟدﯾد إذا ﺟﺎءت ﻟﻺدارة‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗدل ﺑﺄن ﻫﻧﺎك ﻓرق ﻓﻲ اﻟﺗﻘوﯾم ﯾﺗﺟﺎوز ‪ .%30‬ﻛﻣﺎ ﯾﺣق ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن أن ﯾﺧﺗﺎروا‬
‫إﺣدى اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺑﺳط أو اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﺷرﯾطﺔ ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪- 2‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ‬
‫إن ﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل اﻟﺻﻔﻲ ﯾﺄﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﺧﺻم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﻧطﻘﺔ‬
‫أو ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣزروﻋﺎت و اﻟﻣﺳﺎﺣﺔ أو اﻟﻣردود اﻟﻣﺗوﺳط‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗطﺑق ﺗﻌرﯾﻔﺎت‬
‫ﻣﺗوﺳطﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻬﻛﺗﺎر اﻟواﺣد ﺗﺗراوح ﺑﯾن ﺣد أدﻧﻰ و أﻗﺻﻰ ﻟﻛل وﻻﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدى ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟدﺧل ﺗرﺑﯾﺔ اﻟﻣواﺷﻲ ﻓﯾﻛون ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋدد اﻟرؤوس ﻟﻛل ﻓﺻﯾﻠﺔ و ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ﻣﻊ ﺗطﺑﯾق ﺗﺧﻔﯾض ﻗﺎﻧوﻧﻲ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗرﺑﯾﺔ اﻟدواﺟن و ﺣﯾواﻧﺎت اﻟﺑﺣر ﻓﯾﻛون ﺣﺳب اﻟﻌدد و‬
‫اﻟﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ ﺗطﺑﯾق ﺗﻌرﯾﻔﺔ ﻟﻛل وﺣدة‪ ،‬ﻟﻺﺷﺎرة اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺣدد ﺑﻧﺎءا‬
‫ﻋﻠﻰ اﺟﺗﻣﺎع ﺑﯾن إدارة اﻟﻔﻼﺣﺔ و إدارة اﻟﺿراﺋب و ﻫذا ﻣﻊ اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﺳﻧوي ‪.‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟ راءات اﻻﻟﺗ زام ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﯾﻛون ﻗﺑل ‪ /04/ 30‬ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﺗﺿﻣن‬
‫ﺑﻌض ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺛل‪) :‬اﻟﻣﺳﺎﻓﺔ اﻟﻣزروﻋﺔ‪ ،‬ﻋدد رؤوس اﻟﺣﯾواﻧﺎت‪ ،‬ﻋدد ﺧﻼﯾﺎ‬
‫اﻟﻧﺣل‪ ،‬اﻟﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن ﺣﯾواﻧﺎت اﻟﺑﺣر(‪.‬‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﯾﺑطل اﻟﻌﻘد اﻟﺟزاﻓﻲ إﻣﺎ ﺑطﻠب ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾرﻏب ﻓﻲ اﻻﻧﺿﻣﺎم‬
‫إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ و ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺑطل ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﺣﺻل اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﯾد‬
‫ﺑﺗﺟﺎوز رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ‪ %30‬ﻣن اﻟﺗﻘدﯾري أو ﻣﺎرس اﻟﺗﺎﺟر طرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ و ﻛذا‬
‫ﻏش ‪.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑﯾرة ) ‪(DGE‬‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻘﻧن ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ﻣن ‪160‬إﻟﻰ ‪ 179‬ﻣن )ق ‪.‬إ‪.‬ج(‪ ،‬و‬
‫ﺳﻧﺣﺎول ﺗﺳﻠﯾط اﻟﺿوء ﻋﻠﻰ أﻫم ﺣﯾﺛﯾﺎت ﺗﻧظﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ و ﻛذا ﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪- 1‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت )‪(DGE‬‬
‫أ‪.‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻬﯾﻛﻠﻲ‪ :‬ﺣﺳب اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ 303- 02‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 2009/ 09/ 26‬اﻟﻣﻌدل‬
‫ﻟﻠﻣرﺳوم رﻗم ‪ 60- 91‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 1991/02/23‬اﻟذي ﯾﺣدد ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻛون ﺗﻧظﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾر اﻟﻣرﻛزي ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟدﯾوان‪ ،‬رﺋﯾس ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪ ،‬رﺋﯾس ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻻﺳﺗﻘﺑﺎل و اﻹﻋﻼم ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣروﻗﺎت )ﺑﻬﺎ ‪ 03‬ﻣﻛﺎﺗب (‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر )ﺑﻬﺎ ‪ 04‬ﻣﻛﺎﺗب(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠوﺳﺎﺋل )ﺑﻬﺎ ﻣﻛﺗﺑﯾن(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )ﺑﻬﺎ ﻣﻛﺗﺑﯾن(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺎت )ﺑﻬﺎ ﻣﻛﺗﺑﯾن(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺑﺎﺿﺔ‪.‬‬
‫ب‪.‬اﻻﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ‪:‬‬
‫‪- 1‬ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟوﻋﺎء‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل اﺧﺗﺻﺎﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺳك و ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺻدر اﻟﺟداول و ﻗواﺋم اﻟﺗﺣﺻﯾﻼت و ﺷﻬﺎدات اﻹﻟﻐﺎء أو اﻟﺗﺧﻔﯾض و ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺳﺟﯾل و اﻟطﺎﺑﻊ و ﺗﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗراﻗب اﻟﻣﻠﻔﺎت ﺣﺳب ﻛل وﺛﯾﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺗﻛﻔل ﺑﻣﻠﻔﺎت ﺗﻌوﯾض ﻗروض اﻟرﺳوم‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫‪- 2‬ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺗﻛﻔل ﺑﺎﻟﺟداول و ﺳﻧدات اﻹﯾرادات‪ ،‬و ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗراﻗب ﺣﺳﺎب اﻟﺗﺳﯾﯾر و ﻣراﻗﺑﺔ ﻣﺳﺑﻘﺔ و ﺗﺻﻔﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣون ﺑطواﺑﻊ و ﺗﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪- 3‬ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﺗﺟﻣﻌﻬﺎ و ﺗﺷﻐﻠﻬﺎ و ﺗراﻗب اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌد و ﺗﻧﺟز ﺑراﻣﺞ اﻟﺗدﺧﻼت و اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻟدى اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪.‬‬
‫‪- 4‬ﻣﺟﺎل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗدرس اﻟﺗظﻠﻣﺎت و ﺗﻌﺎﻟﺟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺗﺎﺑﻊ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ و اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺎﻟﺞ طﻠﺑﺎت اﻟﺗﺧﻔﯾض اﻹدارﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪- 5‬ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗﺳﯾﯾر اﻟوﺳﺎﺋل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌد إﺟ راءات اﻻﻋﺗﻣﺎدات و اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ و اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺻرف ﻧﻔﻘﺎت و اﻟﺗﺟﻬﯾز ﺑﺣﯾث‬
‫ﺗﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ و ﺗﻬﯾﺋﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺿﻣن ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و ﺗﻌد ﺗﻘدﯾ رات اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوظف و ﺗﻌﯾن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ‪.‬‬
‫‪- 6‬ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻻﺳﺗﻘﺑﺎل و اﻹﻋﻼم‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺿﻣن اﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻧﺷر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و اﻵراء ﻣﻊ اﻟﺗذﻛﯾر ﺑﺎﻟﺣﻘوق و اﻟواﺟﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌﺎون و اﻟﺗﻧﺳﯾق ﻣﻊ اﻹدارة اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﻟﻺﻋﻼم ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻻﺗﺻﺎل و اﻻﺳﺗﻘﺑﺎل و‬
‫ﻛذا اﻟﺗﻧﻔﯾذ ‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫ج‪.‬إﺣﺻﺎﺋﯾﺎت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎط ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪- 1‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﻣن ‪ 2006‬إﻟﻰ ‪ 5/1‬ﻣن ‪ ) 2013‬ﻣﻠﯾﺎر دج(‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(14‬ﺗﺣﺻﯾل ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺎﻟﻣﻠﯾﺎر دج‪.‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫ﺳﻧوات‬

‫‪385.53‬‬ ‫‪614‬‬ ‫‪546.06‬‬ ‫‪512‬‬ ‫‪447.2 324.37 264.7‬‬ ‫‪265‬‬ ‫اﻟﺗﺣﺻﯾل‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪- 2‬ﻋدد اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‪ 147 :‬ﺗﻣﺛل ‪ %7‬ﻣن اﻟﻣﺟﻣوع ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺳﺗﻘرة ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪ 949 :‬ﺗﻣﺛل ‪ %45‬ﻣن اﻟﻣﺟﻣوع ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﺣﻘوق اﻟﺟ زاﺋرﯾﺔ‪ 1017 :‬ﺗﻣﺛل ‪. %48‬‬
‫‪- 3‬ﺗطور اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(15‬ﺗطور ﻋدد اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬

‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫ﺳﻧوات‬

‫‪2125‬‬ ‫‪1835‬‬ ‫‪1688‬‬ ‫‪1526‬‬ ‫‪1406‬‬ ‫‪1212‬‬ ‫‪988‬‬ ‫اﻟﻣﻠﻔﺎت‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪- 4‬ﺗﻘﺳﯾم ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط )‪( 2012‬‬

‫‪142 :BTP -‬‬
‫‪272 :Commerce -‬‬
‫‪302 :Industrie -‬‬
‫‪217 :Prestation -‬‬
‫‪757 :Para Pétrole -‬‬
‫‪141 :Pétrolier -‬‬

‫‪119‬‬
 ‫‪- 5‬اﻟﺗرﻛﯾﺑﺔ اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(16‬اﻟﺗرﻛﯾﺑﺔ اﻟﺑﺷرﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺄطﯾر‬ ‫اﻟرﺟﺎل‬ ‫اﻟﻧﺳﺎء‬ ‫ﻋدد اﻹطﺎرات‬ ‫اﻟﻔﺋﺔ اﻟﻌﻣرﯾﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪11‬‬ ‫أﻗل ﻣن ‪ 30‬ﺳﻧﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪121‬‬ ‫ﻣن ‪ 30‬إﻟﻰ ‪ 50‬ﺳﻧﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﻣن ‪ 51‬إﻟﻰ ‪ 59‬ﺳﻧﺔ‬
‫‪/94‬ﻣﻧﻬم ‪ 29‬اﻣرأة‬ ‫‪82‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪146‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ‪.‬‬

‫‪- 6‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ‪:‬‬

‫ﯾﺗﺷﻛل اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ‪.‬أﺣﻛﺎم ﻋﺎﻣﺔ و ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻛﺗﺗﺎب اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ‪:‬‬
‫ﯾطﺑق اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷط ﻓﻲ‬
‫ﻗطﺎع اﻟﻣﺣروﻗﺎت أو ﻏﯾر ذﻟك ﻣن ﺷرﻛﺎت و رؤوس اﻷﻣوال و ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص أو‬
‫ﺗﺟﻣﻌﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ أو اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺟﺎوز رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ )‪ 100‬ﻣﻠﯾون دج (‪ ،‬و‬
‫ﻫذا ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 160‬ﻣن )ق‪.‬إ‪.‬ج(‪.‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ﻓﺗﺷﻣل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺷطﺎت ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺣروﻗﺎت و اﻟﻣﻧﺎﺟم ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻣﺟﺎل اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺟور‪ ،‬ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬اﻟدﻓﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ‪.‬‬
‫ب‪.‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ و طرﯾﻘﺔ ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﺷﻣل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ )اﻹ ﺗﺎوة‪ ،‬ﺣق اﻹﯾﺟﺎر‪...‬إﻟﺦ(‪.‬‬

‫‪120‬‬
 ‫‪ -‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﻧﺟﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻗﺗط ﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر )‪ (IBS‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪- ،‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬اﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎل اﻷﺟور‪- ،‬اﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر )‪ IBS‬ﻟﻠﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ( – ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺳدﯾد ﻓﻬو ﻣﻬﯾﻛل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﺿرﯾﺑﺔ ‪ 3) IBS‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻗﺑل ‪،(11/20 – 06/20 – 03/ 20‬‬
‫أﻣﺎ رﺻﯾد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻓﯾﺗم ﻗﺑل ‪ /05/ 1‬ن‪. 1+‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ ‪ TAP ،TVA‬ﺷﻬرﯾﺎ ﻗﺑل ‪/20‬اﻟﺷﻬر اﻟﻣواﻟﻲ ﻟﻠﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ ﻋﻼوات اﻷﺟور و اﻟرواﺗب‪.‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ ﺿرﯾﺑﺔ ‪ IBS‬ﻗﺑل ‪/1‬ﻣﺎي ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ ﻗﺎدﻣﺔ )رﺻﯾد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ( و اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت‬
‫ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﻧﺷﺎط ‪.‬‬
‫ج‪.‬اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن رﺧص اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ‪ TVA‬و اﺳﺗﯾ راد اﻟﺣﻘوق )‪:(TVA‬‬
‫ﺗﺳﻠم رﺧص اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ‪ TVA‬ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﻋﻔﺎء ﺑﻌد‬
‫إﻣﺿﺎﺋﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣدﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻫؤﻻء ﻣن طﻠﺑﺎت‬
‫اﺳﺗﯾراد ‪ TVA‬ﻋﻧد اﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﻧﺷﺎط أو وﺟود رﺻﯾد ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﺗﻛرر ﻟﻌدة ﺳﻧوات‪.‬‬
‫د‪.‬طرﯾﻘﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗرﺳل اﻟﺷﻛﺎوي إﻟﻰ ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗﺗوﻓر ﻓﻲ اﻟﺷﻛﺎﯾﺔ اﻟﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑث ﻓﻲ اﻟﺷﻛﺎوي اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌدى ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ )‪ 100‬ﻣﻠﯾون دج(‪ ،‬ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻔوﯾض‬
‫ﻟﻠﺻﻼﺣﯾﺎت ﻟﻠﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗﻌدى )‪ 05‬ﻣﻠﯾون دج ( ﻓﻲ آﺟﺎل اﻟﺑث ‪ 8‬أﺷﻬر ﻛﺣد‬
‫أﻗﺻﻰ ‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫‪ -‬ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﺑﻌد دﻓﻊ ‪ %20‬ﻣن اﻟﺣﻘوق‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﺟوز اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺧﻼل ‪ 04‬أﺷﻬر ﻣن ﺗﻠﻘﻲ اﻟرد ﻣن طرف اﻹدارة‬
‫و ﻛذﻟك إﻟﻰ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻧﺷﺄ ﻟﺟﻧﺔ طﻌن ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻟﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﻠﺑث ﻓﻲ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺈﻟﻐﺎء ﺟزء ﻣن اﻟﺣﻘوق و اﻟﻐراﻣﺎت ﻋﻧد اﻟﺿرورة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺑﺎﺿﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑرى اﻟﺗﻘدم ﺑطﻠب إﻟﻐﺎء اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت ﺑﻌد ‪ 10‬ﺳﻧوات‬
‫ﻣن اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ )إﺑرام اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ و إﺧﻼء اﻟﺳﺑﯾل(‪.‬‬

‫‪122‬‬
 ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر ‪:‬‬
‫إن اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﯾﺗﻛون ﻣن ﻧظﺎﻣﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾن‪ ،‬اﻷول ﯾﻌﺎﻟﺞ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺻﻐﺎر ﺣﺳب اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟ زاﻓﻲ اﻟذﯾن ﯾﻘل رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬم ﻋن )‪ 10‬ﻣﻠﯾون دج( و‬
‫ﻛذا ذات ﺣﺟم ﻣﺗوﺳط ﻣن ‪ 100‬ﻣﻠﯾون دج )ﻣﺑﺳط و ﺣﻘﯾﻘﻲ( أﻣﺎ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺧﺻص‬
‫ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت ا ﻟﻣؤﺳ ﺳﺎت ذات رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟذي ﯾﺗﺟﺎوز )‪ 100‬ﻣﻠﯾون دج ( ﺑﺣﯾث‬
‫ﺗﻣﺛل ‪ %70‬ﻣن إﯾرادات ﺧزﯾﻧﺔ اﻟدوﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺟزاﻓﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺧص اﻟﺗﺟﺎر اﻟﺻﻐﺎر ﻋدﯾﻣﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺣﯾث ﯾدﻓﻌون‬
‫اﻟﺿراﺋب ﺣﺳب ﻣﻌدﻟﯾن ) ‪ (%12- %5‬ﻛل ‪ 03‬أﺷﻬر ﻣن أﺟل ﺗﺑﺳﯾط اﻷﻣور‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑﯾرة ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗﺳم ﺑﺎﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﻌﻘد ﻣﻣﺎ اﺳﺗﻠزم ﻣن اﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻘﯾد‬
‫ﺑﺎﻟدﻓﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ و اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ ﻣﺳك اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪123‬‬
124
 ‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﻣن اﻟﻣﺳﻠم ﺑﻪ ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق واﺳﻊ ﻋﺑر ﻣراﺣل ﺗطور اﻷﻣم أن ﺣظﯾت ﻗﺿﺎﯾﺎ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫ﺻدارة اﻧﺷﻐﺎﻻت و اﻫﺗﻣﺎﻣﺎت ﻣﻔﻛرﯾﻬﺎ و ﻗﺎداﺗﻬﺎ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻫﺎﺟس و ﻣﺑﺗﻐﻰ ﻛل ﻣﺟﺗﻣﻊ‬
‫ﯾطﻣﺢ أﻓرادﻫﺎ إﻟﻰ ﻋﯾش أﻓﺿل ﻓﻬﻲ ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﺣﺳﺎﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎم‬
‫اﻷول ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻐﺎﯾﺎت و اﻷﻫداف اﻟﻣراد ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ و ﻛذﻟك اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑذﻟك ﻓﻲ‬
‫إطﺎر اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻣن أﺳس و ﻣﻘﺗﺿﯾﺎت اﻻﻧطﻼﻗﺔ اﻟﺗﻧﻣوﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﯾﺑرز اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ ﻟﻬﺎ ﻛﺣﺟر‬
‫اﻷﺳﺎس ﻓﻲ ﻛل ﺑﻧﺎء ﻻ ﯾﻛﺗﻣل إﻻ ﺑﻪ‪ ،‬إذ ﺗﻌﺗﺑر وﺳﺎﺋل اﻟﺗﻣوﯾل ﻟﻬذﻩ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻣم‬
‫ﺣﺟر ﻋﺛرة ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺑﻠوغ اﻷﻫداف اﻟﻣﻧﺷودة‪ ،‬ﻟذا ﯾﺟب اﻟﺑﺣث ﻋن ﻣﺻﺎدر ﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ﺗﺗﺳم‬
‫ﺑﺎﻟدوام و اﻻﺳﺗﻘرار و ﻣﺗﻌددة ﺑﺗﻌدد اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت ﻓﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺷﻛل اﻻﻗﺗراض و اﻟﻣﻌوﻧﺎت‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ أﻫم ﻣﺧﺎطر اﻻﺳﺗﻘﻼل اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻻﻗﺗﺻﺎدي و ﺗﻛرﯾﺳﻪ ﻟﻠﺗﺑﻌﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﯾﻛون‬
‫ﻋﺑﺋﺎ ﺛﻘﯾﻼ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل اﻟدوﻟﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺧ ﺿوﻋﻬﺎ ﻟﻠﻌدﯾد ﻣن اﻟﺷروط ﻻ ﺗﺗوﻗف ﻓﻲ ﻏﺎﻟﺑﯾﺔ‬
‫اﻷﺣﯾﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻻﻗﺗﺻﺎدي أو اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑل ﺗﺗﻌدى ذﻟك ﻟﺗﻣس ﺑﺳﯾﺎدة اﻟدوﻟﺔ و ﺑﺎﻟﺗدﺧل‬
‫ﻓﻲ ﺷؤوﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﺻدر اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻫو اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟذاﺗﯾﺔ‪ ،‬و ﻣن‬
‫أﻫﻣﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ اﻗﺗرﻧت ﺑوﺟود اﻟﺳﻠطﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﻧذ أﻗدم اﻟﻌﺻور اﻟﺷﻲء اﻟذي‬
‫ﺟﻌل ﺗطور ﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ ﯾﺳﺎﯾر ﺗطور وظﺎﺋف ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺔ و أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﺣددﺗﻬﺎ اﻟﻔﻠﺳﻔﺎت‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ و اﻷﻧظﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻗﺑﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﺣدة ﻣن أﻧﺟﺢ وﺳﺎﺋل ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻻرﺗﻛﺎزﻫﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺣد‬
‫ﻣن اﻟﻔوارق اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺳﺎﺋدة ﻋن طرﯾق إﻋﺎدة ﺗوزﯾﻊ ﻟﻠﻣداﺧﯾل و اﻟﺛروات ﺑﯾن أﻓراد‬
‫اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻛوﻧﻬﺎ أداة ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟظواﻫر اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﺛل اﻟﺗﺿﺧم‬
‫و اﻟرﻛود و ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺷرات اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﻣن أﻫﻣﻬﺎ اﻻدﺧﺎر و اﻻﺳﺗﻬﻼك و‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﻣوﯾل اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬وﻛل ﻫذا ﯾﺑرز اﻟدور اﻟﻔﻌﺎل و‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟذي ﺗﻠﻌﺑﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻻ أن طﺑﯾﻌﺔ ﻫذﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﻣﺎﻫﯾﺗﻬﺎ اﺧﺗﻠﻔت ﻣن ﻣذﻫب‬

‫‪125‬‬
‫اﻗﺗﺻﺎدي إﻟﻰ آﺧر و ذﻟك ﺣﺳب ﻓﻠﺳﻔﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ و اﻟﺑﻧﺎء اﻟﻔﻛري اﻟروﺣﻲ ﻟﻪ و ﻗد ﻋرف‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺗطورات ﻋدﯾدة و ﻣﺗﻧوﻋﺔ‪ ،‬ﺟﻌﻠﺗﻪ ﯾﺳﺎﻫم ﺑﻘﺳط ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت‪ ،‬و ﻣﻣﺎ ﯾﻼﺣظ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺟﺎﻧب أن ﻧظﺎم‬
‫اﻟﺗﻣوﯾل ﻫذا ﯾﺧﺗﻠف اﺧﺗﻼﻓﺎ ﺑﯾﻧﺎ ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣذاﻫب‪ ،‬ﻓﺎﻷﻧظﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫ﺗﻌﺗﻣد اﻋﺗﻣﺎدا ﻛﺑﯾ ار ﻋﻠﻰ اﻟﺿراﺋب ﺑﺄﻧواﻋﻬﺎ و أﺷﻛﺎﻟﻬﺎ ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻋﻠﻰ ﻧﻘﯾض‬
‫ﻣن ذﻟك ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ و اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ اﻟدوﻟﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻻ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺿراﺋب‪ ،‬و ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ ﻟﺗوﻓﯾر اﻷﻣوال و اﻧﺳﯾﺎﺑﻬﺎ إﻟﻰ ﺑﯾت اﻟﻣﺎل‪ ،‬ﺑل إﻧﻪ ﻻ ﯾﺟﻌل‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﺻد ار ﻣﻌول ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻣﺎﻣﺎ أو ﯾﺳﺗﻧد إﻟﯾﻪ ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻷﻣوال و ﺗﻐطﯾﺔ ﺑﻧود‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪126‬‬
134
 ‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺷﻌﺒﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ‪3‬‬
‫ﺗﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﯾﺔ‬ ‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‪2017/2016 :‬‬ ‫ﻣﻘﯿﺎس‪ :‬ﺟﺒﺎﯾﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫اﻟﺳﻠﺳﻠﺔ رﻗم ‪01‬‬

‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪TVA‬‬
‫ﺗﻣرﯾن ‪:01‬‬
‫ﻗﺎم ﺗﺎﺟر ﻣواد اﻟﺑﻧﺎء ﺑﻔوﺗرة اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟزﺑوﻧﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﻣﻧت‪ 120.000 :‬دج ﺧﺎرج اﻟرﺳم )‪(HT‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣدﯾد اﻟﻣوﺟﻪ ﻟﻠﺑﻧﺎء‪ 80.000 :‬دج ﺧﺎرج اﻟرﺳم )‪(HT‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧﻘل‪ 20.000 :‬دج ﺧﺎرج اﻟرﺳم )‪.(HT‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪ -‬أﺣﺳب اﻟـ ‪ TVA‬اﻟﻣﻔوﺗرة ‪.‬‬
‫ﺗﻣرﯾن ‪:02‬‬
‫ﻗﺎﻣت ﻣﺧﺗﺻﺔ ﺗﺟﻣﯾل ﺑﻔوﺗرة ﯾوم ‪ 2011/03/07‬ﻟزﺑوﻧﺗﻬﺎ ﻣﺑﻠﻎ ‪ 19.000‬دج ‪ ،HT‬و ﺗم اﻟﺗﺣﺻﯾل ﺑﻌد‬
‫ﺷﻬرﯾن )ﻣﺎي ‪ ،( 2011‬و ﻟم ﯾﻛن أي ﺗﺣﺻﯾل ﺧﻼل ﺷﻬر ﻣﺎرس ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪ -‬أﺣﺳب ا ﻟـ ‪ TVA‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ﺧﻼل ﺷﻬر ﻣﺎرس ‪. 2011‬‬
‫‪ -‬ﺧﻼل أي ﺷﻬر ﺗﻛون اﻟـ ‪ TVA‬اﻟﻣﻔوﺗرة ﻓﻲ ﻣﺎرس ‪ 2011‬ﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻠﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﻫو آﺧر أﺟل ﻹﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﺷﻬر ﻣﺎرس ‪ 2011‬؟‬
‫ﺗﻣرﯾن ‪:03‬‬
‫ﺳﺟﻠت اﻟﺷرﻛﺔ ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة "‪ "SARL LE GOURMET‬ﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺳطﯾف‬
‫ﺧﻼل ﺷﻬر ﺟوﯾﻠﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﯾﻊ ﺣﻠﯾب اﻷﻛﯾﺎس ﻟﻣطﻌم ﻣدرﺳﻲ‪ 40.000 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫‪ -‬ﺑﯾﻊ ﺑﻘوﻟﯾﺎت‪ 90.000 :‬دج ‪) TTC‬اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻛﺎن ﻓﻲ اﻟﺷﻬر اﻟﺗﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺻﯾل ﻓﺎﺗورة ‪ 27‬ﻓﯾﻔري ﻟﺑﯾﻊ ﻛﻌك اﻟﺣﻠوﯾﺎت ﺑـ ‪ 56.000‬دج ‪.TTC‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺗورة اﻟﻧﻘل‪ 18.500 :‬دج ‪ TTC‬اﻟﺗﺣﺻﯾل ﺗم ﻓﻲ ﺷﻬر دﯾﺳﻣﺑر‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺻﯾل ﻓﺎﺗورة اﻟﻧﻘل اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ‪ 15‬أﻓرﯾل ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‪ 23.500 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﺷﻬر ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪135‬‬
 ‫ﺗﻣرﯾن ‪:04‬‬
‫ﺳﺟﻠت ﻣؤﺳﺳﺔ أﺷﻐﺎل ﻋﻣوﻣﯾﺔ ﺧﻼل ﺷﻬر أوت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺷراء ﺣدﯾد ﻣوﺟﻪ ﻟﻠﺑﻧﺎء‪ 150.000 :‬دج ‪.TTC‬‬

‫‪ -‬ﺣﯾﺎزة ﻋﻠﻰ ﺳﯾﺎرة ﺳﯾﺎﺣﯾﺔ ﺑـ‪ 1.500.000 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫‪ -‬ﺷراء اﻹﺳﻣﻧت ﺑـ‪ 220.000 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ ﻓﺎﺗورة ﻛﻬرﺑﺎء ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‪ 24.000 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫‪ -‬ﺣﯾﺎزة ﺷﺎﺣﻧﺔ ﺑـ‪ 1.800.000 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫‪ -‬ﻓوﺗرة ﻣﺣﻼت ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣﻘدرة ﺑـ‪ 9.750.000 :‬دج ‪) TTC‬اﻟﺗﺣﺻﯾل ﺗم ﻓﻲ ﻧوﻓﻣﺑر(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺻﯾل ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺑﻧﺎء اﻟﺳﺎﻛﻧﺎت ﻣﻘدرة ﺑـ‪ 10.750.000 :‬دج ‪) TTC‬ﻓﺎﺗورة رﻗم ‪.(2009 /07‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬إﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﺷﻬر أوت ‪.‬‬
‫ﺗﻣرﯾن ‪:05‬‬
‫ﻗﺎم ﻣوزع ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻏذاﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺧﻼل ﺷﻬر اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﺎﺗورة ﺧﺎرج اﻟرﺳم )‪ (HT‬ﺑـ‪ 1.500.000 :‬دج )‪.(%17 TVA‬‬

‫‪ -‬ﻓﺎﺗورة ﺧﺎرج اﻟرﺳم )‪ (HT‬ﺑـ‪ 2.000.000 :‬دج )‪.(%07 TVA‬‬
‫‪ -‬ﺷراء ﺳﯾﺎرة ﺳﯾﺎﺣﯾﺔ ﺑـ‪ 1.800.000 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫‪ -‬ﺷراء ﺑﺎﻗوﻟﯾﺎت ﺑـ‪ 100.0001 :‬دج ‪) TTC‬اﻟدﻓﻊ ﻧﻘدا(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷراء ﺣﻠوى ﺑـ‪ 100.000 :‬دج ‪) TTC‬دﻓﻊ ﻧﻘدا(‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬أﺣﺳب اﻟـ ‪ TVA‬ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ )اﻟواﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ(‪.‬‬

‫ﺗﻣرﯾن ‪:06‬‬
‫ﺻرﺣت ﺻﺎﺣﺑﺔ ﺻﺎﻟون ﺣﻼﻗﺔ ﻟﻠﺳﯾدات ﺧﻼل ﺷﻬر ﺟوان ‪ 2009‬ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻹﯾرادات‪ 50.000 :‬دج ‪.TTC‬‬

‫‪ -‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣدﻓوع‪ 38.000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬إﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﺷﻬر ﺟوان ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﻫو آﺧر أﺟل ﻹﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ؟‬

‫‪136‬‬
 ‫ﺗﻣرﯾن ‪:07‬‬

‫ﺳﺟﻠت ﺷرﻛﺔ ﺷﺧص وﺣﯾد ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة " ‪ "EURL MIMI‬ﻟﺻﻧﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺟﻠدﯾﺔ ﺧﻼل ﺷﻬر‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2011‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬رﻗم اﻟﻌﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‪ 1.900.000 :‬دج ‪.TTC‬‬

‫‪ -‬اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪ 159.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن آﻟﺔ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺗم اﻟﺣﯾﺎزة ﻋﻠﯾﻬﺎ ﯾوم ‪ 2009/06/30‬ﺑـ‪ 520.000 :‬دج ‪.TTC‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗم ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﺷﻬر ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪. 2011‬‬
‫‪ -‬أﯾن ﯾﺗم إﯾداع ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ؟‬
‫ﺗﻣرﯾن ‪:08‬‬

‫ﻗﺎم ﺗﺎﺟر اﻟﺟﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ "ﺑروﺑﯾﺔ" ﺑﺈﻋداد اﻟﻔﺎﺗورة رﻗم ‪ 2011/13‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2011 / 02/03‬‬
‫ﻟﺻﺎﻟﺢ زﺑوﻧﻪ " ﻣﺎﺳﯾﻧﯾﺳﺎ" و ﻫو ﺗﺎﺟر ﺗﺟزﺋﺔ "ﺑﺗﺎزﻣﺎﻟت" ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ 50 -‬ﻛﯾس ﻣن اﻟدﻗﯾق اﻟﻣﺳﺗورد وزن ﻛل واﺣد ‪ 25‬ﻛﻠﻎ ﺑـ ‪ 900‬دج ‪ /HT‬ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬

‫‪ 60 -‬ﻗﺎرورة زﯾت طﺑﯾﻌﯾﺔ "ﻓﻠو﷼" ﺑﺳﻌﺔ ‪ 5‬ﻟﺗرات ﺑـ ‪ 500‬دج ‪ /HT‬ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫‪ 20 -‬ﻛﯾس ﻣن اﻟرز اﻟﺻﯾﻧﻲ وزن ﻛل واﺣد ‪ 50‬ﻛﻠﻎ ﺑـ ‪ 5.000‬دج ‪ HT‬ﻟﻠﻛﯾس‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧﻘل‪ 12.000 :‬دج ‪.HT‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺢ ﺧﺻم ﯾﻘدر ﺑـ ‪ %2‬ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻔﺎﺗورة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺗﻣت ﻧﻘدا )اﻟدﻓﻊ ﻧﻘدا(‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗم ﺑﺈﻋداد اﻟﻔﺎﺗورة‪.‬‬

‫ﺗﻣرﯾن ‪:09‬‬

‫ﺻرح ﺗﺎﺟر ﻣواد اﻟﺑﻧﺎء ﺧﻼل ﺷﻬر ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2011‬ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺑﯾﻊ اﻟﺣدﯾد ﻣواد اﻟﻣوﺟﻪ ﻟﻠﺑﻧﺎء ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 230.000 :‬دج ‪.TTC‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻫﺑﺔ اﻷﺟور ﻟﺟﺎرﻩ ﻣﺻطﻔﻰ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 48.000 :‬دج ‪.HT‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻗم ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﺷﻬر ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪. 2011‬‬

‫‪137‬‬
 ‫ﺗﻣرﯾن ‪:10‬‬

‫ﻗﺎم ﺧﺑﺎز ﺣﻠوﯾﺎت ﺑﺎﻗﺗﻧﺎء ﻓرن ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ )ﻣوﺟﻪ ﻟطﻬﻲ اﻟﺧﺑز و اﻟﺣﻠوﯾﺎت( ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 800.000 :‬دج ‪،TTC‬‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣدﻓوع ﺗم ﺧﺻﻣﻪ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ﺧﻼل ﻧﻔس ﺷﻬر اﻗﺗﻧﺎءﻩ‪.‬‬

‫و ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺧﺑﺎز أن ﯾﺳوي وﺿﻌﻪ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫‪.TVA‬‬

‫و ﯾﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ) اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت( ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﻛﺎن ﻣوزع ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل )ﺧﺑز(‪ 20.000.000 :‬دج ‪.‬‬

‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل )ﺣﻠوﯾﺎت(‪ 1.900.000 :‬دج ‪.TTC‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺎ ﻫو اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟذي ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻣﻛﻠف؟‬

‫‪ -‬أﺣﺳب ﻗﯾﻣﺔ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ ﻟﻠﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﻣرﯾن ‪:11‬‬

‫ﺻرح ﻣﯾﻛﺎﻧﯾﻛﻲ اﻟﺳﯾﺎرات ﺧﻼل اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻷول ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑـ‪ 180.000 :‬دج ‪) HT‬اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻛﺎن ﻓﻲ أﻓرﯾل ‪.(2011‬‬

‫‪ -‬ﺗﺣﺻﯾﻼت ﺑـ‪ 200.000 :‬دج ‪.HT‬‬
‫‪ -‬ﺷراء زﯾوت اﻟﺗﺷﺣﯾم ﺑـ‪ 70.000 :‬دج ‪) HT‬اﻟدﻓﻊ ﻧﻘدا(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷراء أدوات ﺑـ‪ 102.000 :‬دج ‪) TTC‬اﻟدﻓﻊ ﻧﻘدا(‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬أﺣﺳب ا ﻟـ ‪ TVA‬اﻟواﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺎ ﻫو آﺧر أﺟل ﻹﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ؟‬

‫ﺗﻣرﯾن ‪:12‬‬

‫ﻗدم ﺗﺎﺟر ﻣواد ﻏذاﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ طﻠب ﯾﺳﻌﻰ ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﺗﻌوﯾﺿﻪ اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﺗراﻛم و اﻟﻣﻘدر ﺑـ ‪ 120.000 :‬دج ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬أدرس اﻟطﻠب اﻟﻣﻘدم ‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫ﺗﻣرﯾن ‪:13‬‬

‫ﻛﺎن ﻟﻣوزع ﻣﻌدات ﻣطﺑﺦ ﺧﻼل اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻷول ﺗﺳﺑﯾق ﻣﺗراﻛم ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻗﯾﻣﺗﻪ ‪:‬‬
‫‪ 29.000‬دج ‪.‬‬

‫أﺻل ﻫذا اﻟﺗﺳﺑﯾق ﻣﺑرر ﺑﺎﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺧﺎرج اﻟرﺳم )‪ (HT‬ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ ﺗﺣت ﺟﻬﺎز "‪."ANSEJ‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬أدرس اﻟطﻠب اﻟﻣﻘدم ‪.‬‬

‫ﺗﻣرﯾن ‪:14‬‬

‫ﻛﺎن ﻟﺷرﻛﺔ اﺳﺗﯾراد ﺗﺳﺑﯾق ﻣﺗراﻛم ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟـ ‪ TVA‬ﻗدرﻩ‪ 150.000 :‬دج‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻌود وﺟودﻩ إﻟﻰ ‪ 5‬ﺳﻧوات‬
‫و ﻫو ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻘطﺎع ﻣﻌﻔﻰ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ -‬أدرس طﻠب ﺗﻌوﯾض اﻟـ ‪ TVA‬اﻟﻣﻘدم ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺔ ‪.‬‬

‫‪139‬‬
 ‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺷﻌﺒﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ‪3‬‬
‫ﺗﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﯾﺔ‬ ‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‪2016/2015 :‬‬ ‫ﻣﻘﯿﺎس‪ :‬ﺟﺒﺎﯾﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫اﻟﺳﻠﺳﻠﺔ رﻗم ‪02‬‬

‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪TAP‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:01‬‬

‫ﺻرﺣت اﻟﺻﯾدﻟﯾﺔ "‪ "X‬ﺧﻼل ﺷﻬر ﺟوان ‪ 2009‬ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗﺄﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺻﯾدﻻﻧﯾﺔ ﻫو‪ 2 350 520 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗﺄﺗﻲ ﻣن اﻷدوﯾﺔ ﻟﻸﻣراض اﻟﻣزﻣﻧﺔ ﻫو‪ 1 020 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﺎرج اﻟرﺳم اﻟﻣﺗﺄﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﺻﯾدﻻﻧﯾﺔ ﻏﯾر ﻋﻼﺟﯾﺔ ﻫو‪ 800 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ . 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ ‪.‬‬

‫‪ . 2‬ﻣﺎ ﻫو آﺧر أﺟل ﻹﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪G50‬؟‬
‫‪ . 3‬ﻛﯾف ﯾﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻧﺗﺎج )ﺣﺎﺻل( اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪TAP‬؟‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:02‬‬

‫ﺻرﺣت ﻣﺣطﺔ ﺧدﻣﺎت "‪ "Y‬ﺧﻼل ﺷﻬر ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪: 2009‬‬

‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗﺄﺗﻲ ﻣن اﻟﺑﻧزﯾن و اﻟﻣﺎزوت ﯾﻘدر ﺑـ‪ 3 580 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻟﻠزﯾوت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻫو‪ 1 350 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﺎرج اﻟرﺳم اﻟﻣﺗﺄﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻘﻬﻰ ﻫو‪ 290 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ ) اﻟﻣﺳﺗﺣق(‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:03‬‬

‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات اﻟﺷﺧص اﻟوﺣﯾد ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة )"‪ (EURL"Z‬ﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ ﺧﻼل‬
‫ﺷﻬر ﻣﺎي ‪ 2009‬ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻟﻠﻌدس ﻗدرﻫﺎ‪ 1 950 000 :‬دج‪ ،‬و ﻣﻧﺢ ﺧﺻم ﯾﻘدر ﺑـ ‪) %2‬ﺗم اﻟﺗﺣﺻﯾل ﯾوم‬
‫‪.(2009/07/15‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺻﯾل ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻔﺎﺗورة )رﻗم ‪ 2009/5/5‬ﻟﯾوم ‪ 2009/ 02/ 15‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﻘل اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ(‪ 240 000 :‬دج‬
‫‪.TTC‬‬
‫‪140‬‬
 ‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت دﻗﯾق اﻟﺧﺑز ﻗدرﻫﺎ‪ 2 520 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺗورة ﻧﻘل ﻗدرﻫﺎ‪ 38 500 :‬دج ‪) TTC‬ﺣﺻل ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ ﯾوم ‪.(2009 /08/05‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﺑﺎﻗوﻟﯾﺎت ﻗدرﻫﺎ‪ 650 000 :‬دج ‪) TTC‬اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻧﻘدي و ﻓوري(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟدﻗﯾق اﻟﻣﺳﺗورد ﻗدرﻫﺎ‪ 589 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ . 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ ‪.‬‬

‫‪ . 2‬ﻣﺎ ﻫو آﺧر أﺟل ﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ؟‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:04‬‬

‫ﺻرح ﺑﺎﺋﻊ ﺗﺟزﺋﺔ ﻟﻠﺗﺑﻎ ﺧﻼل ﺷﻬر ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻗدرﻩ‪ 800 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺷﻬر ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪. 2010‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:05‬‬

‫ﺻرح ﺑﺎﺋﻊ ﺗﺟزﺋﺔ ﻟﻠﺗﺑﻎ ﺧﻼل ﺷﻬر ﻓﯾﻔري ‪ 2010‬ﺑ رﻗم أﻋﻣﺎل ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻗدرﻩ‪ 4 000 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪ - 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺷﻬر ﻓﯾﻔري ‪. 2010‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:06‬‬

‫ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة "‪ "La SARL Export Algérie‬ﺑﺗﺻدﯾر ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺻﻧﻌﺔ‬
‫ﻷﻟﻣﺎﻧﯾﺎ و ﺣﻘﻘت رﻗم أﻋﻣﺎل ﻗدرﻩ‪ 10 000 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:07‬‬

‫ﺿﻊ ﻋﻼﻣﺔ ) ‪ (x‬أﻣﺎم اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن إﻋﻔﺎء اﻟداﺋم ﻣن اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:TAP‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺣرف اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻠﺣوم‬
‫‪ -‬اﻟطﺣﯾن اﻟﻣﺳﺗورد‬
‫‪ -‬ﺗﺻدﯾر اﻷﺣﺟﺎر اﻟﻛرﯾﻣﺔ )اﻟﺛﻣﯾﻧﺔ (‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻘوﻟﯾﺎت‬
‫‪141‬‬
 ‫‪ -‬اﻟدﻗﯾق‬
‫‪ -‬اﻟﻌﺟﺎﺋن اﻟﻐذاﺋﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺣﻠﯾب‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:08‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات اﻟﺷﺧص اﻟوﺣﯾد ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة "‪ "L'EURL FIFI‬ﻟﻠﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ‬
‫ﺧﻼل ﺷﻬر ﻧوﻓﻣﺑر ‪ 2009‬ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﯾﻘدر ﺑـ‪ 450 000 :‬دج ‪TTC‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:09‬‬
‫ﺻرح وﻛﯾل اﻟﻔواﻛﻪ و اﻟﺧﺿروات ﺧﻼل ﺷﻬر ﺑرﻗم أﻋﻣﺎل ﻗدرﻩ ‪ 2 000 000‬دج ﺣﯾث ‪ 800 000‬دج ﺗم‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﻧﻘدا ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:10‬‬
‫ﺻرﺣت ﺻﺎﺣﺑﺔ ﺻﺎﻟون ﺣﻼﻗﺔ ﻟﻠﺳﯾدات ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2009‬ﺑ رﻗم أﻋﻣﺎل ﯾﻘدر ﺑـ‪ 120 000 :‬دج ﺧﺎرج‬
‫اﻟرﺳم‪ ،‬ﺣﯾث أن ﺻﺎﺣﺑﺔ ﻫذا اﻟﺻﺎﻟون ﻟم ﺗﻘم ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪G50‬‬
‫ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ )ﻣﺳﺗﺣق اﻟدﻓﻊ(‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺷﻌﺒﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ‪3‬‬
‫ﺗﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﯾﺔ‬ ‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‪2016/2015 :‬‬ ‫ﻣﻘﯿﺎس‪ :‬ﺟﺒﺎﯾﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫اﻟﺳﻠﺳﻠﺔ رﻗم ‪03‬‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ‪IBS‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:01‬‬
‫ﺻرﺣت اﻟﺷرﻛﺔ ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة ﻟﺧدﻣﺎت اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ اﻟﻣﺗواﺟدة ﺑوﻻﯾﺔ ﺗﯾزي وزو ﺧﻼل ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2010‬ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ 30 000 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻬﺎﻣش اﻟﺧﺎم‪ 10 000 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺑرﻋﺎت ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ "ﻧﺳﺎء ﻓﻲ ﻣﺣﻧﺔ" ﻗدرﻫﺎ‪ 280 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻫدﯾﺔ إﺷﻬﺎرﯾﺔ‪ 100 :‬ﺳﺎﻋﺔ ﺑـ ‪ 600‬دج‪/‬ﻟﻠواﺣدة ‪.‬‬
‫‪ ‬راﺗب زوﺟﺔ اﻟﺷرﯾك اﻹداري‪ 20 000 :‬دج ‪/‬ﻟﻠﺷﻬر )ﻏﯾر ﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ(‪.‬‬
‫‪ ‬رﻋﺎﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﺛﻘﺎﻓﯾﺔ "‪ 3 100 000 :"ITIJ‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪ 700 000 :TAP‬دج ﺣﯾث ‪ 100 000‬دج ﻫو ﻣﺑﻠﻎ ﻋﻘوﺑﺔ اﻟﺗﺄﺧﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺳدﯾد ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧﺳﺎرة اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻣن ﻧﺷﺎط ﺳﻧﺔ ‪ 25 00 :2005‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻵﺟﯾو اﻟﺑﻧﻛﻲ‪ 10 500 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻹﻫﺗﻼك ﻟﺳﯾﺎرة ﺳﯾﺎﺣﯾﺔ ﺗم اﻟﺣﯾﺎزة ﻋﻠﯾﻬﺎ ﯾوم ‪ 2010/07/01‬ﺑـ‪ 1 400 000 :‬دج ‪، TTC‬‬
‫و ﻣﻌدل اﻹﻫﺗﻼك اﻟﻣطﺑق ﻫو‪ ،%20 :‬و ﯾﺳﺎوي‪ 119 658 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺣﻼت و ورش اﻹﺳﻛﺎن ﺑـ‪ 200 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ - 2‬أﯾن ﯾﺗم إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟﺳﻧوﯾﺔ؟‬
‫‪ - 3‬ﻣﺎ ﻫو آﺧر أﺟل ﻹﯾداع ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ؟‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:02‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات ﺷﺧص وﺣﯾد ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة ) ‪ (EURL‬و اﻟﺗﻲ ﻣﻘرﻫﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻣﺗواﺟد ﺑوﻻﯾﺔ‬
‫وﻫران ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2008‬ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪143‬‬
 ‫‪ -‬رﺑﺢ ﻧﺎﺗﺞ ﻣن ﻧﺷﺎط ﺑﻧﺎء اﻟﺳﻛن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ اﻟﺗﺳﺎﻫﻣﻲ ﺑﻘﺳﻧطﯾﻧﺔ ﻗدرﻩ‪ 9 350 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ ﻧﺎﺗﺞ ﻣن ﺑﻧﺎء ﻣﺣﻼت ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑﺳﻌﯾدة ﻗدرﻩ‪ 7 880 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ ﻣﺗﺄﺗﻲ ﻣن ﻧﺷﺎط ﻧﻘل اﻟﺳﻠﻊ ﺑﻌﻧﺎﺑﺔ ﻗدرﻩ‪ 1 500 000 :‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ - 2‬أﯾن ﯾﺗم إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬؟‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:03‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ﻻﺳﺗراد اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟ زاﺋر "‪ "SNC‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2008‬ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 2 950 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻧﺎزﻟت ﯾوم ‪ 2008 /10/01‬ﻋن ﺷﺎﺣﻧﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻗدرﻩ‪ 1 600 000 :‬دج )ﺗﻣت ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ‬
‫ﯾوم ‪ 2007/04/ 30‬ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻗدرﻩ ‪ 1 800 000‬دج ‪.(TTC‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬اﻟـ " ‪ "SNC‬ﻫﻲ اﻟﺗﻲ اﺧﺗﺎرت اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.IBS‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:04‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات أﺳﻬم و اﻟﺗﻲ ﻣﻘرﻫﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻛﺎﺋن ﺑﺎﻟﺑﻠﯾدة ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2008‬ﺑﺧﺳﺎرة ﻗدرﻫﺎ ‪:‬‬
‫‪ 650 000‬دج ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:05‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات أﺳﻬم ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2009‬ﺑرﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﻗدرﻩ‪ 1 600 000 :‬دج و اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ ﻣن‬
‫ﻧﺷﺎط ﺑﻧﺎء اﻟﺳﻛﻧﺎت )‪.(LSP‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:06‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ اﻻﺳﺗﯾراد و اﻟﺗﺻدﯾر "‪ "SNC‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2009‬ﺑرﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﻗدرﻩ‪ 15 000 000 :‬دج‬
‫ﺣﯾث ‪ 9 000 000‬دج ﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﺗﺻدﯾر ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺣرف اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪144‬‬
 ‫اﻟﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬اﻟـ "‪ "SNC‬ﻫﻲ اﻟﺗﻲ اﺧﺗﺎرت اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.IBS‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:07‬‬
‫ﺻرﺣت اﻟﺷرﻛﺔ ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة ﻟﻸﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2009‬ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت‪ 20 000 000 :‬دج ‪) TTC‬ﺗم اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻓﻲ ﻓﯾﻔري ‪.(2010‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ ﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﻟرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪ 2 500 000 :‬دج )ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أﻧﻪ ﻟم ﯾﺗم ﺑﻌد ﺗﺣﺻﯾل ﻫذا‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ (‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:08‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات ﺷﺧص وﺣﯾد ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة ) ‪ (EURL‬ﺑﺑداﯾﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﯾوم ‪ ،2009/12/15‬و‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود ﻟم ﯾﺗم إﯾداﻋﻪ ﺣﺗﻰ ﯾوم ‪. 2010/01/20‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪ - 1‬ﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﻌﻘوﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ؟‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:09‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات أﺳﻬم ﻟﺻﻧﻊ اﻟﺳﻠﻊ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2009‬ﺑرﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﻗدرﻩ‪ 900 000 :‬دج‪ ،‬و‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﺗم إﯾداﻋﻪ ﯾوم ‪. 2010 /15/01‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:10‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات ﺷﺧص وﺣﯾد ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة ) ‪ (EURL‬ﺑرﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﻗﺎﻣت‬
‫ﺑﻪ و ﻫو اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ ﻟﻠﻘطﺎع اﻟﻐﯾﺎر و ﻗدرﻩ‪ 1 7580 000 :‬دج ‪.‬‬
‫و ﻗد ﺗﻧﺎزﻟت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2009/07/01‬ﻋﻠﻰ ﺷﺎﺣﻧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 1 900 000 :‬دج و اﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ ﯾوم ‪ 2008/ 01/ 02‬ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 2 000 000‬دج ﺧﺎرج اﻟرﺳم )‪.(HT‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:11‬‬
‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ذات اﻟﺷﺧص اﻟوﺣﯾد ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة )‪ (L'EURL Maison Confort‬ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ 22 000 000 :‬دج و اﻟﻣوزع ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪145‬‬
 ‫‪ ‬أﺷﻐﺎل اﻟﺑﻧﺎء‪ 10 000 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺄﺟﯾر اﻟﻣﻌدات‪ 12 000 000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ‪ 2 600 000 :‬دج ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗم إﯾداﻋﻪ ﻓﻲ ‪ 02‬ﻣﺎي ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺳﻧﺔ ﺗﺣﻘﯾق رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪"12‬‬

‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ﺻﻧﻊ ﻗطﺎع اﻟﻐﯾﺎر و اﻟﺗﻲ ﺗم إﻧﺷﺎﺋﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﻟوﻛﺎﻟﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟدﻋم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر " ‪"L'ANDI‬‬
‫ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2010‬ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ 30 000 000 :‬دج ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ‪ 2 000 000 :‬دج ‪.‬‬

‫و اﺳﺗﻔﺎدت اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن ﻗرار اﻹﻋﻔﺎء ﻣدﺗﻪ ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬و ذﻟك‬
‫إﺑﺗداءا ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ ،2007‬و ﺷرﻋت ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2010‬ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗوﺳﯾﻊ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺑﻣﺳﺎﻫﻣﺎت ﺟدﯾدة ﻗدرت ﺑـ‬
‫‪ 4 000 000‬دج‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﻘدﯾﻣﺔ ﻗدرت ﺑـ‪ 6 000 000 :‬دج ‪.‬‬

‫و اﻟﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر أن اﻟوﻛﺎﻟﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟدﻋم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ‪ ANDI‬ﻗد أﺑﻠﻐﺗﻪ ﺑﻘرار اﻹﻋﻔﺎء و اﻟﺗﻲ ﻣدﺗﻪ ﺳﻧﺗﯾن‬
‫إﺑﺗداءا ﻣن ﺳﻧﺔ ‪. 2010‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:13‬‬

‫ﺻرﺣت ﺷرﻛﺔ ﺗم إﻧﺷﺎءﻫﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋن اﻟﺑطﺎﻟﺔ " ‪ "CNAC‬ﺑرﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﻗدرﻩ‪:‬‬
‫‪ 500 000‬دج ‪.‬‬

‫و اﻟﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر أن اﻟﺷرﻛﺔ ﻗد اﺳﺗﻔﺎدت ﻣن إﻋﻔﺎء ﻣدﺗﻪ ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻟﻛﻧﻬﺎ ﻗﺎﻣت ﺑﺈﯾداع ﻣﯾزاﻧﯾﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌد‬
‫اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﻣدة ﺷﻬرﯾن ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫أﺣﺳب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت "‪ "IBS‬اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪146‬‬
 ‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺷﻌﺒﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ‪3‬‬
‫ﺗﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﺟﺒﺎﯾﺔ‬ ‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‪2018/2017 :‬‬ ‫ﻣﻘﯿﺎس‪ :‬ﺟﺒﺎﯾﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫اﻟﺳﻠﺳﻠﺔ رﻗم ‪04‬‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﺗﻣرﯾن ‪:01‬‬
‫ﺻرح ﺗﺎﺟر ﺟﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2009‬م ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ = ‪4.500.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺧزون أول ﻣدة = ‪500.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ = ‪2.500.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺧزون آﺧر ﻣدة = ‪220.000.00‬دج ‪.‬‬
‫ﻟﻛﻧﻪ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى دﻓﻊ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓواﺋد ﻓروض ﻣﺑرﻣﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ = ‪18.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺗورة اﻟﻬﺎﺗف ﻟﻣﻧزﻟﻪ = ‪2.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗطﻊ ﻏﯾﺎر ﻟﺳﯾﺎرﺗﻪ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ = ‪12.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دﻓﻊ أﺟر ﺳﺎﺋق اﻟﺷﺎﺣﻧﺔ = ‪35.000.00‬دج ﺷﻬرﯾﺎ‪ ،‬و أﺟر رﺟل اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت = ‪24.000.00‬دج ﺷﻬرﯾﺎ‪،‬‬
‫و ﻫﻣﺎ ﻋﺎﻣﻼن داﺋﻣﺎن ﻟدﯾﻪ‪ ،‬ﯾدﻓﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺗﻠﺔ اﻷﺟرﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻬﻣﺎ ﻧﺳﺑﺔ ‪ %26‬ﻟﻠﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺣل اﻟذي ﯾزاول ﻓﯾﻪ ﻧﺷﺎطﻪ = ‪ 8.000.00‬دج ﺷﻬرﯾﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻛﺗﺗب ﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﺷﯾﺧوﺧﺔ = ‪ 21.000.00‬دج ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺣﻘق ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬دﺧل ﻋﻘﺎري ﺧﺎم ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗﺄﺟﯾر ﻣﺳﻛن ﺿﻣن أﻣﻼﻛﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ = ‪ 9.500.00‬دج ﺷﻬرﯾﺎ ﻟﻣدة ‪11‬‬
‫ﺷﻬرﯾﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬دﺧل ﻋﻘﺎري ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗﺄﺟﯾر ﻣﺣل ﺗﺟﺎري = ‪ 123.250.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬أرﺑﺎح ﺻﺎﻓﯾﺔ ﻣوزﻋﺔ ﻋن ‪ 300‬ﺳﻬم ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 480‬دج ﻟﻠﺳﻬم ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻟﺗﺎﺟر اﻟﺟﻣﻠﺔ‪ ،‬و اﺳﺗﻧﺗﺞ اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻛون ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬ﺛم‬
‫أﺣﺳب اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫‪- 2‬أﺣﺳب ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣررة‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﯾدﻓﻌﻬﺎ ﺗﺎﺟر اﻟﺟﻣﻠﺔ ﻛﺎﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﻧﺑﻊ‬
‫)اﻟﻣﺻدر(‪.‬‬
‫‪147‬‬
‫‪ - 3‬إذا ﻋﻠﻣت أن ﺗﺎﺟر اﻟﺟﻣﻠﺔ أدرج طﻠب ﺧﺿوع ﻣﺷﺗرك رﻓﻘﺔ زوﺟﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﺗزاول ﻣﻬﻧﺔ ﻏﯾر ﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺣﻘﻘت‬
‫ﻋن طرﯾﻘﻬﺎ رﺑﺣﺎ ﺻﺎﻓﯾﺎ ﻗدرﻩ = ‪200.000.00‬دج ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪2009‬م ‪.‬‬
‫ﻓﻣﺎ ﻫو ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻋﻠﻰ ﺗﺎﺟر اﻟﺟﻣﻠﺔ؟‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:02‬‬
‫ورد ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟذي ﻗﺎم ﺑﻪ ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2009‬م‪ ،‬أﻧﻪ ﺑﺎع ﻋﻘﺎ ار ﻣﺑﻧﯾﺎ ﯾدﺧل ﺿﻣن‬
‫ﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 1.800.000.00‬دج‪ ،‬ﻛﺎن ﻗد اﺷﺗراﻩ ﻣﻧذ ‪ 14‬ﺳﻧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 550.000.00‬دج‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫دﻓﻌﻪ ﻟﻠﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف و رﺳوم اﻟﺑﯾﻊ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪90.500.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ و اﻟﺗﺣﺳﯾن ﺑﻔﺎﺗورة ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪112.000.00‬دج‪ ،‬و أﺧرى ﻻ إﺛﺑﺎت ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‬
‫‪171.200.00‬دج ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ورد ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬أﻧﻪ ﺑﺎع ﻋﻘﺎ ار ﻣﺑﻧﯾﺎ ﯾدﺧل ﺿﻣن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺗﻪ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪3.560.000.00‬دج ﻛﺎن ﻗد اﻛﺗﺳﺑﻪ ﻣﻧذ ‪ 07‬ﺳﻧوات ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪2.300.000.00‬دج‪ ،‬و ﯾطﺑق ﻋﻠﯾﻪ ﻧﺳﺑﺔ‬
‫اﻻﻫﺗﻼك اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )ﻣدة اﻻﻫﺗﻼك = ‪ 25‬ﺳﻧﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب ﻣﻘدار اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻲ ﯾدﻓﻌﻬﺎ ﻫذا اﻟﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ؟‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:03‬‬
‫ﯾﻌﻣل اﻟﺳﯾد اﺣﻣد ﻣﺗﺻرﻓﺎ إدارﯾﺎ ﻓﻲ إﺣدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ,‬و اظﻬر اﻟﻛﺷف اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻸﺟور ﻷن‬
‫ﻣرﺗﺑﻪ ﯾﺗﻛون ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻷﺟ ــر اﻟﻘﺎﻋ ــدي=‪9.743.87‬دج‪ ،‬ﺗﻌ ــوﯾض اﻟﺧﺑ ـ ـرة اﻟﻣﻬﻧﯾ ــﺔ=‪1.481.32‬دج‪ ،‬اﻟﺧدﻣ ــﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾـ ــﺔ= ‪2.923.16‬دج‪،‬‬
‫اﻟﺧدﻣــﺔ اﻟداﺋﻣ ــﺔ=‪2.435.96‬دج‪ ،‬ﺗﻌ ــوﯾض اﻷﺟ ــر اﻟﺗﻛﻣﯾﻠ ــﻲ=‪790.00‬دج‪ ،‬ﻣﻧﺣ ــﺔ اﻟﻣردودﯾ ــﺔ اﻟﺟﻣﺎﻋﯾ ــﺔ=‪%15.5‬‬
‫)ﻣــن اﻷﺟــر اﻟﻘﺎﻋــدي(‪ ،‬ﻣﻧﺣ ــﺔ اﻟﻣردودﯾــﺔ اﻟﻔردﯾــﺔ=‪) %80.9‬ﻣــن اﻷﺟ ــر اﻟﻘﺎﻋــدي(‪ ،‬ﺗﻌــوﯾض اﻟﻣﻧطﻘــﺔ اﻟﺟﻐراﻓﯾ ــﺔ=‬
‫‪6.500.00‬دج‪ ،‬اﻟ ﺳـﺎﻋﺎت اﻹﺿـﺎﻓﯾﺔ اﻟﺷــﻬرﯾﺔ=‪720.00‬دج‪ ،‬ﺗﻌـوﯾض ﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻣﻬﻣـﺔ اﻟﺗــﻲ ﻗـﺎم ﺑﻬــﺎ ﻓـﻲ إطــﺎر‬
‫ﻣﻬﻧﺗﻪ=‪1.200.00‬دج‪ ،‬اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻧوﻋﯾﺔ=‪1.262.28‬دج‪ ،‬ﺗﻌوﯾض اﻟﺿرر=‪154.00‬دج‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب اﻟﻣرﺗب اﻟﺧﺎم اﻟﺷﻬري )أﺟرة اﻟﻣﻧﺻب(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب اﻟﻣرﺗب اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬إذا ﻋﻠﻣت أن ﻟدﯾﻪ ﺧﺻم ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪900.00‬دج ﻋن ﻏﯾﺎب‬
‫ﺑﺳﺑب ﻋطﻠﺔ ﻣرﺿﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪148‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب اﻟﻣرﺗب اﻟﺷﻬري اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻟﻠدﻓﻊ‪ ،‬إذا ﻋﻠﻣت أن ﻫذا اﻟﻣرﺗب اﻟﺷﻬري ﯾﺧﺿﻊ ﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪3.945.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺣﺳب اﻟﻣرﺗب اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣدﻓوع ﻟﻠﺳﯾد أﺣﻣد‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ أﻧﻪ ﻣﺗزوج و أب ﻟطﻔل واﺣد ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬طﺑق اﻟﺟدول اﻟﺗﺻﺎﻋدي اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫ﻗﺳط اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ )دج (‬

‫‪%0‬‬ ‫]‪[ 60.000 ،0‬‬

‫‪%10‬‬ ‫[‪[ 180.000 ،60.000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫[‪[ 360.000 ،180.000‬‬

‫‪%30‬‬ ‫[‪[ 1.080.000 ،360.000‬‬

‫‪%35‬‬ ‫‪[ 3.240.000 ،1.080.000‬‬

‫‪%40‬‬ ‫أﻛﺛر ﻣن ‪3.240.000‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:04‬‬
‫ﻟﯾﻛن ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ ﯾﻣﺎرس ﻣﻬﻧﺔ ﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﯾظﻬر ﻣﻠﻔﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪2009‬م ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ = ‪2.000.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺧزون أول ﻣدة =‪200.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ=‪100.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺧزون آﺧر ﻣدة =‪150.000.00‬دج ‪.‬‬
‫و ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓواﺋد ﻓروض ﻣﺑرﻣﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ = ‪90.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﺗورة اﻟﻬﺎﺗف ﻟﻣﻧزﻟﻪ= ‪10.000.00‬دج‬
‫‪ -‬أﺗﻌﺎب ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺑﯾﻊ=‪20.000.00‬دج‬
‫‪ -‬اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺑﻧزﯾن ﻟﺳﯾﺎرﺗﻪ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ= ‪10.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دﻓﻊ أﺟور ﻋﺎﻣﻠﯾن‪ ،‬أﺟر ﻛل واﺣد ﻣﻧﻬﻣﺎ = ‪10.000.00‬دج ﺷﻬرﯾﺎ‪ ،‬و ﻫﻣﺎ ﻋﺎﻣﻼن داﺋﻣﺎن ﻟدﯾﻪ‪ ،‬ﯾدﻓﻊ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺗﻠﺔ اﻷﺟرﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻬﻣﺎ ﻧﺳﺑﺔ ‪ %26‬ﻟﻠﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎم ﻫذا اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺷراء ﻣﺳﻛن ﺑﻣﺑﻠﻎ=‪500.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬دﻓﻊ إﯾﺟﺎر اﻟﻣﺣل اﻟذي ﯾ ازول ﻓﯾﻪ ﻧﺷﺎطﻪ= ‪10.000.00‬دج ﺷﻬرﯾﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪- 1‬أﺣﺳب ﻣﻘدار اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ‪.‬‬
‫‪149‬‬
 ‫‪- 2‬أﺣﺳب اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺛم أﺣﺳب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾدﻓﻌﻪ ﻫذا اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪2009‬م ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:05‬‬
‫ﯾﻣﻠك اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻣﻛﺗﺑﺎ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺻرح ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪2009‬م ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﺣﻘق ﺟ راء ﻣزاوﻟﺗﻪ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﻣﺎة=‪300.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬دﺧل ﻋﻘﺎري ﺧﺎم إﺛر ﺗﺄﺟﯾرﻩ ﻟﺷﻘﺔ ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺳﻛﻧﻲ‪ ،‬طﯾﻠﺔ ﻋﺎم ﻛﺎﻣل ﺑﻣﺑﻠﻎ=‪10.000.00‬دج ﻟﻠﺷﻬر‪.‬‬
‫‪ -‬أرﺑﺎح ﺻﺎﻓﯾﺔ ﻣوزﻋﺔ ﻋن ‪ 255‬ﺳﻬم ﺑﻣﺑﻠﻎ = ‪500.00‬دج ﻟﻠﺳﻬم اﻟواﺣد ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻛﺗﺗﺎب ﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷﯾﺧوﺧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ = ‪12.000.00‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬إدراج طﻠب ﻟﻠﺧﺿوع اﻟﻣﺷﺗرك رﻓﻘﺔ زوﺟﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﺗزاول ﻧﺷﺎطﺎ ﺗﺟﺎرﯾﺎ‪ ،‬ﺣﻘﻘت ﻋن طرﯾﻘﻪ رﺑﺣﺎ ﺻﺎﻓﯾﺎ‬
‫ﻗﯾﻣﺗﻪ= ‪398.000.00‬دج ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪-‬أﺣﺳب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻋﻠﻰ اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪2009‬م ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:06‬‬

‫اﺷﺗرى ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ ﻓﻲ ‪ 02‬ﻓﯾﻔري ‪1998‬م ﺷﻘﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪600.000.00 :‬دج‪ ،‬و ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﺟﺎﻧﻔﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪2009‬م أﺟرﻫﺎ ﻛﻌﯾﺎدة ﺑﻣﺑﻠﻎ‪8.000.00 :‬دج ﺷﻬرﯾﺎ ﻟﻣدة ﺳﻧﺔ‪ ،‬و ﻓﻲ ‪ 04‬دﯾﺳﻣﺑر ‪2009‬م ﻗﺎم ﻫذا اﻟﺷﺧص‬
‫ﺑﺑﯾﻊ اﻟﺷﻘﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪1.500.000.00 :‬دج‪ ،‬و ﻗد أﺛﺑﺗت ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف و رﺳوم اﻟﺑﯾﻊ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪100.000.00 :‬دج ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﻛﺗﺳﺎب و اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪90.000.00 :‬دج‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪-‬أﺣﺳب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾدﻓﻌﻪ ﻫذا اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2009‬م‬
‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:07‬‬
‫ﺗﻣﺎرس ﺷرﻛﺔ أﺷﺧﺎص ﻧﺷﺎطﺎ ﺻﻧﺎﻋﯾﺎ و ﺗﺟﺎرﯾﺎ‪ ،‬ﺣﻘﻘت ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﺳﻧﺔ ‪2009‬م إﯾرادا ﻣﻛوﻧﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬أرﺑﺎح ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ و ﺗﺟﺎرﯾﺔ=‪750.000.00‬دج‬

‫‪ -‬ﻣداﺧﯾل ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن إﯾﺟﺎر ﻋﻘﺎر ﻣﺑﻧﻲ ﻟﻐرض ﺗﺟﺎري= ‪120.000.00‬دج‬
‫‪ -‬ﺣﺎﺻل اﻷﺳﻬم اﻟﻣودﻋﺔ ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة = ‪76.500.00‬دج‬
‫‪ -‬ﺑﯾﻊ ﻋﻘﺎر ﻣﺑﻧﻲ ﺑﻣﺑﻠﻎ= ‪300.000.00‬دج‪ ،‬اﻛﺗﺳﺑﺗﻪ اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﻧذ ‪ 05‬ﺳﻧوات ﺑﻣﺑﻠﻎ=‪200.000.00‬دج‪ ،‬و‬
‫اﻫﺗﻠﻛﺗﻪ ﺑﻘﯾﻣﺔ=‪40.000.00‬دج‬

‫‪150‬‬
 ‫و ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى دﻓﻌت اﻟﺷرﻛﺔ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻛﺗﺗﺎب ﺗﺄﻣﯾﻧﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺷﯾﺧوﺧﺔ ﻷﺻﺣﺎب اﻟﺷرﻛﺔ=‪60.000.00‬دج‬

‫‪ -‬دﻓﻊ ﻓواﺋد اﻟﻘروض=‪84.000.00‬دج‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪-‬أﺣﺳب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﺗدﻓﻌﻪ ﻫذﻩ اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪2009‬م‪ ،‬إذا ﻋﻠﻣت أﻧﻬﺎ‬
‫ﺣﻘﻘت ﻋﺟ از ﺳﻧﺔ ‪2007‬م‪ ،‬ﻗﯾﻣﺗﻪ =‪200.000.00‬دج‪ ،‬و رﺑﺣﺎ ﺳﻧوﯾﺎ ﺳﻧﺔ ‪2008‬م ﻗﯾﻣﺗﻪ=‪150.000.00‬دج‬

‫اﻟﺗﻣرﯾن ‪:05‬‬
‫ﯾﻌﻣل ﻣوظف ﻓﻲ إﺣدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬و ﯾظﻬر اﻟﻛﺷف اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻸﺟور ﺑﺄن ﻣرﺗﺑﻪ اﻟﺷﻬري ﺳﺗﻛون‬
‫ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻷﺟ ـ ـ ـ ــر اﻟﻘﺎﻋ ـ ـ ـ ــدي=‪13.000.00‬دج‪ ،‬ﻣﻧﺣ ـ ـ ـ ــﺔ اﻷﻗدﻣﯾ ـ ـ ـ ــﺔ=‪5.000.00‬دج‪ ،‬ﻣﻧﺣ ـ ـ ـ ــﺔ ﺗﻛﻣﯾﻠﯾ ـ ـ ـ ــﺔ ﻟﻠ ارﺗ ـ ـ ـ ــب اﻟﺷ ـ ـ ـ ــﻬري=‬
‫‪3.000.00‬دج‪ ،‬ﻣﺑﻠ ــﻎ اﻟ ﺳ ــﺎﻋﺎت اﻹﺿ ــﺎﻓﯾﺔ اﻟ ﺷ ــﻬرﯾﺔ=‪1.000.00‬دج‪ ،‬اﻟﻐﯾﺎﺑ ــﺎت=‪600.00‬دج‪ ،‬ﻣﻧﺣ ــﺔ اﻟﻣردودﯾـ ــﺔ‬
‫اﻟﻔردﯾــﺔ=‪3.000.00‬دج‪ ،‬ﺗﻌــوﯾض اﻟﻣﻧطﻘــﺔ اﻟﺟﻐراﻓﯾــﺔ=‪4.000.00‬دج‪ ،‬ﺗﻌــوﯾض ﻣﺻــﺎرﯾف اﻟﻣﻬﻣــﺔ اﻟﺗــﻲ ﻗــﺎم ﺑﻬــﺎ‬
‫ﻓﻲ إطﺎر ﻣﻬﻧﺗﻪ=‪1.000.00‬دج‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫‪-‬أﺣﺳب اﻷﺟر اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟ ﻣدﻓوع ﻟﻠﺳﯾد أﺣﻣد‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ أﻧﻪ ﻣﺗزوج و أب ﻟطﻔﻠﯾن‪ ،‬و ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ =‬
‫‪1.440.00‬دج ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬طﺑق اﻟﺟدول اﻟﺗﺻﺎﻋدي اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫ﻗﺳط اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ )دج (‬

‫‪%0‬‬ ‫]‪[ 60.000 ،0‬‬

‫‪%10‬‬ ‫[‪[ 180.000 ،60.000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫[‪[ 360.000 ،180.000‬‬

‫‪%30‬‬ ‫[‪[ 1.080.000 ،360.000‬‬

‫‪%35‬‬ ‫‪[ 3.240.000 ،1.080.000‬‬

‫‪%40‬‬ ‫أﻛﺛر ﻣن ‪3.240.000‬‬

‫‪151‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻻت ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﺿﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ رﻗم ‪ :1‬ﺣﺳﺎب اﻟﻣواد‬

‫ﻛﻠﻔت ﺑﺻﻔﺗك اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺻﺣﯾﺢ وﺿﻌﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣواد ﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2014‬و ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻓرة ﻣﻠﺧﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﻓﺎرق اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫ﺳﻌر‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك‬ ‫ﻣﺧزون‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫ﻣﺧزون‬

‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫اﻟﺑﯾﻊ‬ ‫ﺑﺎﻟﻛﻣﯾﺔ‬ ‫ﻣﺻرح‬ ‫ﺣﻘﯾﻘﻲ‬ ‫ﺣﻘﯾﻘﻲ‬ ‫أﺧر ﻣدة‬ ‫)‪(MP‬‬ ‫أول ﻣدة‬ ‫اﻟﻣﻧﺗوج‬

‫اﻟﻣﺧﻔﻲ‬ ‫ﻟﻠوﺣدة‬ ‫)‪(PF‬‬ ‫)‪(PF‬‬ ‫)‪(MP‬‬ ‫)‪(MP‬‬ ‫)‪(MP‬‬

‫‪5499990‬‬ ‫‪ 30 183333‬دج‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪333333‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫ﻣﻧﺗوج )أ(‬

‫‪5999985‬‬ ‫‪ 45 133333‬دج‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪333333‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫ﻣﻧﺗوج ) ب(‬

‫‪4166650‬‬ ‫‪ 50‬دج‬ ‫‪83333‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪333333‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫ﻣﻧﺗوج )ج(‬

‫‪8666640‬‬ ‫‪ 60 144444‬دج‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪444444‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫ﻣﻧﺗوج )د(‬

‫‪24333265‬‬ ‫‪544443‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪1444443 1300000 275000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪575000‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫)‪0.9kg (MP‬‬ ‫‪- 1‬ﻣﻌطﯾﺎت أوﻟﯾﺔ‪:‬ﺗﺣوﯾل اﻻﺳﺗﻬﻼك )‪ (MP‬إﻟﻰ )‪ (PF‬وﻓق اﻟﻌﻼﻗﺔ )‪1kg (PF‬‬

‫‪.(%10)IRG ،(%25)IBS ،(%2 )TAP ،(%17)TVA‬‬

‫‪- 2‬اﻣﻸ اﻟﺟدول ﺛم اﺣﺳب اﻟﺿ راﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎرق اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻊ اﻟﻐراﻣﺎت‪:‬‬

‫أ ‪608.331 = 121.666 + 486.665 :TAP -‬‬

‫ب ‪5.170.819 = 1.034.164 + 4.136.655 :TVA -‬‬
‫ت ‪7.452.063 = 1.490.413 + 5.961.650 :IBS -‬‬
‫ث ‪2.235.619 = 447.124 + 1.788.495 :IRG -‬‬

‫‪152‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ رﻗم ‪:2‬اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﻛﻠﻔ ــت ﺑﺻ ــﻔﺗك اﻟﻣﺣﻘ ــق اﻟﺟﺑ ــﺎﺋﻲ ﺑﺈﻋـ ــﺎدة ﺗﺻ ــﺣﯾﺢ وﺿ ــﻌﯾﺔ ﺣ ﺳ ــﺎب اﻟﻣـ ــﺎﻟﻲ ﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ ذو ط ــﺎﺑﻊ ﺧ ــدﻣﺎﺗﻲ ﻟ ﺳـ ــﻧﺔ‬
‫‪ 2014‬و ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻓرة ﻣﻠﺧﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪2014‬‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫‪103.372.385‬‬ ‫اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﻣﺻرﻓﻲ ‪TTC‬‬
‫‪7.452.996‬‬ ‫ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺻﻧدوق ‪TTC‬‬
‫‪110.825.381‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫‪7.452.996‬‬ ‫ﺗﺣوﯾل اﻷﻣوال ﻣن اﻟﺻﻧدوق‬
‫‪-‬‬ ‫ﺣﺳﺎب ‪5641‬‬
‫‪1.000‬‬ ‫ﻧواﺗﺞ أﺧرى‬
‫‪2.343.000‬‬ ‫ﺗﺣوﯾل اﻷﻣوال ﻣن اﻟﻣﺻرف‬
‫‪30.440.754‬‬ ‫اﻟﻣؤوﻧﺔ‬
‫‪14.187.377‬‬ ‫اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ‪( 4511‬‬
‫‪5.057.231‬‬ ‫اﻟﻣوردون‬
‫‪14.515.000‬‬ ‫ﺗﺣوﯾل أﻣوال ﻣن ﻣﺻرف إﻟﻰ ﻣﺻرف‬
‫‪7.817.925‬‬ ‫ﺳﻠﻔﺔ ﻣﺻرﻓﯾﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫ﺗﺄﻣﯾن‬
‫‪81.815.283‬‬ ‫ﺧﺻم‬
‫‪29.010.098‬‬ ‫اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ‪TTC‬‬
‫‪13.111.776‬‬ ‫رﺻﯾد اﻟزﺑون ‪(- ) 1/ 1‬‬
‫‪-‬‬ ‫رﺻﯾد ﺗﺳﺑﯾق اﻟزﺑون ‪(+) 1/1‬‬
‫‪25.062.601‬‬ ‫رﺻﯾد اﻟزﺑون ‪(+) 12/31‬‬
‫‪-‬‬ ‫رﺻﯾد ﺗﺳﺑﯾق اﻟزﺑون ‪(- ) 12/31‬‬
‫‪40.960.923‬‬ ‫ﺗﺣﺻﯾل اﻟ ﻣﻌﺎد ﺗﺷﻛﯾﻠﻪ‬
‫‪-‬‬ ‫ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫‪39.543.302‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‬
‫‪1.417.621‬‬ ‫اﻟﻔﺎرق )رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﻔﻲ(‬
‫‪- 1‬اﻟﻣﻌطﯾﺎت‪.(%10)IRG ،(%25)IBS ،(%2)TAP ،(%17)TVA :‬‬

‫ﺗم إدﻣﺎج اﻟﺗﺣوﯾﻼت اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن طرف اﻟﻣورد اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 14.187.377‬ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ‪IBS‬‬

‫‪153‬‬
‫‪-‬اﻣﻸ اﻟﺟدول ﺛم اﺣﺳب اﻟﺿ راﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎرق اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻊ اﻟﻐراﻣﺎت‪:‬‬

‫أ ‪31.187 = 2.835 + 28.352 :TAP -‬‬

‫ب ‪301.245 = 60.249 + 240.996 :TVA -‬‬
‫ت ‪4.867.702 = 973.540 +3.894.162 :IBS -‬‬
‫‪00‬‬ ‫=‬ ‫‪00 +‬‬ ‫‪00‬‬ ‫ث ‪:IRG -‬‬

‫‪154‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ رﻗم ‪:3‬اﻟد راﺳﺔ اﻟﺳﻌرﯾﺔ‬

‫‪ ‬ﺑﺻﻔﺗك ﻣﺣﻘق ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗد ﻗﻣت ﺑﺎﺧﺗﺑﺎر ﻋدة ﻣﻧﺎﻫﺞ ﻣﻧﻌ زﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺧرى إﻻ أﻧﻬم ﻟم ﯾﻌطﻲ ﻟﻧﺎ أي ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻣن ﺣﯾث ﺣﺳﺎب اﻟﻣواد‪ ،‬ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺎﻟﻲ و ﻛذﻟك ﻟم ﺗﺗوﻓر ﻟدى اﻹدارة اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻣن أﺟل‬
‫رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺑﻘﻰ ﺻﺣﯾﺣﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻬواﻣش اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ )اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﺻﺎﻓﻲ( ﻛﺎﻧت ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ و ﻏﯾر ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻣﺎ ﻫو ﻣﻌﻣول ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻧد‬
‫اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ) ‪ %2 ،%8‬ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟﻘد ﺗوﺻﻠت ﺑﺻﻔﺗك ﻣﺣﻘق ﺟﺑﺎﺋﻲ إﻟﻰ ﺿرورة اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ دراﺳﺔ ﺳﻌرﯾﺔ ﻟﻣﺟﻣوع اﻟﺳﻠﻊ و ذﻟك ﻣن أﺟل‬
‫اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻬواﻣش اﻟﻣطروﺣﺔ إﻟﻰ ﻟﻠﺑﯾﻊ أو اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻌﻠﯾﺎ ‪:‬‬
‫اﻟﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ‬
‫= ‪1.12‬‬ ‫=‬ ‫‪ ‬اﻟﺳﻠﻌﺔ ‪:1‬‬
‫اﻟﺳﻌر اﻟﺷراء اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ‬
‫= ‪1.15‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺳﻠﻌﺔ ‪:2‬‬
‫= ‪1.10‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺳﻠﻌﺔ ‪:3‬‬
‫= ‪1.28‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺳﻠﻌﺔ ‪:4‬‬
‫= ‪1.30‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺳﻠﻌﺔ ‪:5‬‬
‫= ‪1.22‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺳﻠﻌﺔ ‪:6‬‬
‫= ‪1.20‬‬ ‫‪ ‬ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺗوﺳط‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪ ‬ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﯾﺣﺳب ﻋﺎدة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ :‬ﻫو ﯾﺳﺎوي ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ %10‬أي ‪- %20‬‬
‫‪ %10 = %10‬اﻟﻣطﺑق اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‬ ‫اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ‬ ‫ﺑﻪ‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪26.234.259‬‬ ‫‪28.333.000‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة ﺗﺄﺳﯾس رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﺳﻧﺔ ‪: 2014‬‬

‫ﻫ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ اﻟﺑﺿـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻋﺔ اﻟﻣ ﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺗﻬﻠﻛﺔ ‪ +‬ﻗﯾﻣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻫ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻣش اﻟ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرﺑﺢ اﻟﻣطﺑـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــق = ‪5.246.852 +26.234.259‬‬
‫=‪31.481.111‬‬

‫‪ ‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﻔﻰ = رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ – رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‬

‫‪28.333.000 - 31.481.111 =3.148.111‬‬

‫‪155‬‬
 ‫إﻋﺎدة ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻣن ﺿراﺋب و رﺳوم‪:‬‬

‫أ ‪72.406 = 9.444+ 62.962 :TAP -‬‬

‫ب ‪668.974 = 133.795 + 535179 :TVA -‬‬
‫ت ‪ :IRG -‬اﻟﺣﻘوق )‪) 6.370(barème‬ﻟﻠﻘﺎﻋدة ‪7.007 = 637 + (151.849‬‬

‫‪156‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ رﻗم ‪ :4‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑدراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬

‫ﺗﻣﻬﯾد‪ :‬ﻗدﻣت ﺷرﻛﺔ اﻟﻔﺟر ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪ 2015‬ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب و ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﻣﺎرس ﻧﺷﺎط اﻟﺗﺟﺎرة ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ ‪:‬‬

‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪ 100.000.000 :HT‬دج‪ ،‬ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‪ 80.000.000 :‬دج )اﻟﺷرﻛﺔ دﻓﻌت‬
‫)‪ 2.100.000‬دج( ‪ TVA‬اﻟﺷراء(‪ ،‬أﺟور اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ 200.000 :‬دج‪ ،‬اﻟﻬﺑﺎت و اﻟﺗﺑرﻋﺎت ‪:‬‬
‫‪ 2.000.000‬دج‪ ،‬اﻟرﻋﺎﯾﺔ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ و اﻟﺛﻘﺎﻓﯾﺔ ‪ 15.000.000 :‬دج )اﻟﺳﻘف ‪ %10‬ﻣن ‪ ،(CAHT‬اﻫﺗﻼك‬
‫اﻟﺳﯾﺎرة اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ‪ 2.000.000:‬دج )ﺛﻣن اﻟﺷراء( ﻋﻣرﻫﺎ ‪ 05‬ﺳﻧوات‪ ،‬ﺿراﺋب و رﺳوم ﻣﻬﻧﯾﺔ‪500.000 :‬‬
‫دج ﻣوزﻋﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪ 200.000:TAP) :‬دج‪ 150.000 :TVA ،‬دج‪ ،‬اﻟﻐراﻣﺎت‪ 150.000 :‬دج( ‪ ،‬ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺑﺣث و اﻟﺗطوﯾر‪ 750.000 :‬دج )اﻟﺳﻘف ﻫو ‪ %10‬ﻣن اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ(‪ ،‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ل ‪: 2014‬‬
‫‪ 2.500.000‬دج‪ ،‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ل ‪ 1.350.000 :2013‬دج ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬ﺣﺳﺎب ‪ ،TVA ،TAP‬أﻗﺳﺎط ‪) IBS‬اﻟﺛﻼﺛﺔ أﻗﺳﺎط(‪.‬‬

‫ب ‪-‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ(‪.‬‬
‫ت ‪-‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )ﺑﻌد إﻋﺎدة ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف(‪.‬‬
‫ث ‪-‬ﺣﺳﺎب ‪ ،IBS‬ﺣﺳﺎب رﺻﯾد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬ﺣﺳﺎب ‪ IRG‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت )اﻟﺷرﯾك اﻷول ‪ ،%70‬اﻟﺷرﯾك اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪.(%30‬‬
‫ح ‪-‬ﻣﺗﻰ ﯾﺗم دﻓﻊ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬

‫اﻟﺣل ‪:‬‬

‫‪ 1.400.000 =%2 *%70*100.000.000=TAP -1‬دج ‪.‬‬

‫‪) TVA - 17% * 100.000.000 =TVA-2‬اﻟﺷراء( )‪- 17.000.000 = (2.100.000‬‬

‫‪14.900.000 = 2.100.00‬‬

‫‪ - 3‬أﻗﺳﺎط ‪:IBS‬‬
‫أ ‪ -‬اﻟﻘﺳط اﻷول‪ *%30 :‬رﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪= %25*%30 *1.350.000 =(%25) IBS *2013‬‬
‫‪101.250‬‬
‫ب ‪-‬اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ *%30 :‬رﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪%25*%30 *2.500.000 =(%25) IBS * 2014‬‬
‫=‪187.500‬‬
‫‪157‬‬
 ‫اﻟﺗﺳوﯾﺔ= ‪273.750 = (101.250- 187.500) + 187.500‬‬

‫ث ‪ -‬اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﻟث‪187.500 =%25 * 2.500.000 *%30 :‬‬

‫اﻷﻗﺳﺎط= ‪562.500 = 187.500 + 273.750 + 101.250‬‬

‫‪- 4‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ(‪:‬‬

‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ = رﺑﺢ إﺟﻣﺎﻟﻲ – ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﺳﻣوح و اﻟﻐﯾر ﻣﺳﻣوﺣﺔ =‬
‫)‪- ( 80.000.000- 100.000.000‬‬
‫)‪ 1.150.000 = (750.000+500.000+400.000+15.000.000+2.000.000+ 200.000‬دج ‪.‬‬

‫=‬ ‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺧﺎﺻﺔ )‪ 0‬دج(‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ +‬اﺳﺗردادات‬ ‫‪- 5‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫=‬ ‫‪)1.000.000)+1.150.000‬ﻫﺑﺎت (‪)5.000.000+‬رﻋﺎﯾﺔ(‪)200000+‬اﻫﺗﻼك(‪( 300.000 +‬‬
‫‪ 7.650.000‬دج ‪.‬‬

‫‪- 6‬ﺣﺳﺎب ‪ :IBS‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ *‪ 1.989.000 %26 *7.650.000 = %26‬دج ‪.‬‬

‫‪- 7‬ﺣﺳﺎب رﺻﯾد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ = ‪ - IBS‬اﻷﻗﺳﺎط = ‪1.426.500 = 562.500- 1.989.000‬دج ‪.‬‬

‫‪- 8‬ﺣﺳﺎب ‪ IRG‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎء ‪:‬‬

‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ = اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ – ‪ 6.223.500 = 1.426.500- 7.650.000 = IBS‬دج‬

‫‪ =IRG ‬اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ *‪ 622.350 =%10 *6.223.500 =%10‬دج‬
‫أ ‪ -‬ﺣﺻﺔ اﻟﺷرﯾك اﻷول‪435.645 =%70 *622.350 :‬دج‬
‫ب ‪ -‬ﺣﺻﺔ اﻟﺷرﯾك اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ 186.705=%30*622.350:‬دج‬

‫‪- 9‬ﻣﺗﻰ ﯾﺗم دﻓﻊ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﺗم دﻓﻊ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﻗﺑل ‪ 30‬أﻓرﯾل ‪ ،2016‬و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺄﺧر ﺗطﺑق ﻏراﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﺑﺗداءا‬
‫ﻣن ‪ %10‬إﻟﻰ ‪ %25‬ﻣن ﺣﻘوق ‪.(IBS‬‬

‫‪158‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ رﻗم ‪ :5‬اﻟﺧﺿوع اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ )‪(Taxation d'office‬‬

‫ﻗﺎﻣت ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟوﻻﯾﺔ اﻟﺟ زاﺋر ﺑﺗوﺟﯾﻪ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﺷرﻛﺔ ﺗﺟﺎرﯾﺔ )ﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣواد‬
‫اﻟﻐذاﺋﯾﺔ( ﺧﻼل ﻓﺗرة ) ‪ (2014- 2013- 2012- 2011‬و ﻣﺳت اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم )‪، IBS ،TVA ،TAP‬‬
‫‪ IRG‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎء(‪ ،‬و ﺑﻌد إﺗﻣﺎم اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﺗوﺻﻠت اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ إﻟﻰ‬
‫رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺷﻛﻼ و ﻣﺿﻣوﻧﺎ ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ .I‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺷﻛﻼ‪ :‬ﻏﯾﺎب دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻏﯾﺎب اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﺷراء و اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬ﻋدم ﺗدوﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺧزون ﻋﻠﻰ دﻓﺗر اﻟﺟرد‪ ،‬ﻏﯾﺎب اﻟﺗﺑرﯾرات ﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﻏﯾﺎب ﺑﻌض اﻟدﻓﺎﺗﯾر اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﻏﯾﺎب ﺳﺟل‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن و ﻏﯾﺎب ﺑﻌض اﻟﺗﺑرﯾرات ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﯾوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .II‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺿﻣون‪ :‬أرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻏﯾر ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫو ﻣدون ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬أرﺻدة‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﺻﻧدوق ﻟﺳﻧوات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻛﺎﻧت داﺋﻧﺔ‪ ،‬ﻏﯾﺎب دﻓﻊ ﺣﻘوق اﻟطﺎﺑﻊ‪ ،‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﺣﺳب‬
‫اﻟﻣوردﯾن ﻛﺎﻧت ﺗﻔوق ﻣﺎ ﻫو ﻣﺻرح ﺑﻪ و ﻋدم ﻣطﺎﺑﻘﺔ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪ G50 /‬ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫو ﻣدون ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ .III‬إﻋﺎدة ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬ﻣﻣﺎ ﺳﺑق و طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣواد ‪ 09‬إﻟﻰ ‪ 12‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﻓﺈن ﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ أﻟﻐت اﻟﻌﻣل ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ و ﺗطﺑق ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﺧﺿوع اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌدﻻت ﻫﺎﻣش‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ و اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺗﯾب ‪ 1.15‬و ‪% 7‬‬

‫‪- 1‬اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ‪:‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺻرح‬
‫ﺑﻬﺎ‬
‫‪11.000.000‬‬ ‫‪9.000.000‬‬ ‫‪8.000.000‬‬ ‫‪7.000.000‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪10.000.000‬‬ ‫‪8.181.818‬‬ ‫‪7.272.727‬‬ ‫‪6.363.636‬‬ ‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬
‫‪330.000‬‬ ‫‪270.000‬‬ ‫‪240.000‬‬ ‫‪210.000‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻬواﻣش اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪ 1.10 :‬و ‪% 3‬‬

‫‪- 2‬اﻷﺳس اﻟﻣﻌﺎد ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺎدة رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ :‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ = اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ‪ +‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺧﻔﯾﺔ‬

‫‪12.500.000 = 2.500.000 + 10.000.000 :2014‬‬

‫‪9.681.818 = 1.500.000 + 8.181.818 :2013‬‬
‫‪8.272.727 = 1.000.000 + 7.272.727 :2012‬‬
‫‪6.863.636 = 500.000 + 6.363.636 :2011‬‬
‫‪159‬‬
 ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ = اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ * ‪1.15‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫اﻟﻣﻌطﯾﺎت‬

‫‪14.375.000‬‬ ‫‪11.134.090‬‬ ‫‪9.513.636‬‬ ‫‪7.893.181‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‬
‫‪11.000.000‬‬ ‫‪9.000.000‬‬ ‫‪8.000.000‬‬ ‫‪7.000.000‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‬
‫‪3.375.000‬‬ ‫‪2.134.090‬‬ ‫‪1.513.636‬‬ ‫‪893.181‬‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬
‫‪- 3‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺿراﺋب و اﻟرﺳوم اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﺛﺎل ‪:2014‬‬

‫‪: TAP‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫اﻟﻐراﻣﺎت‬ ‫اﻟﺣﻘوق‬ ‫اﻟﻣﻌدل )‪(TAP‬‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬

‫‪77.625‬‬ ‫‪10.125‬‬ ‫‪67.500‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪3.375.000‬‬
‫‪: TVA‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫اﻟﻐراﻣﺎت‬ ‫اﻟﺣﻘوق‬ ‫اﻟﻣﻌدل )‪(TVA‬‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬

‫‪717.188‬‬ ‫‪143.438‬‬ ‫‪573.750‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪3.375.000‬‬
‫‪:IBS‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫اﻟﻐراﻣﺎت‬ ‫‪(%25 ) IBS‬‬ ‫ﻣﻌدل اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ‪%7‬‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬

‫‪67.922‬‬ ‫‪8.859‬‬ ‫‪59.063‬‬ ‫‪236.250‬‬ ‫‪3.375.000‬‬
‫‪: IRG‬‬

‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫اﻟﻐراﻣﺎت‬ ‫‪(% 10) IRG‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ‬ ‫ﺿرﯾﺑﺔ ‪IBS‬‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺧﻔﻰ‬
‫‪19.490‬‬ ‫‪1.771‬‬ ‫‪17.719‬‬ ‫‪177.187‬‬ ‫‪59.063‬‬ ‫‪236.250‬‬

‫‪160‬‬
 ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ رﻗم ‪ :06‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ‪(V.A.S.F.E‬‬

‫ﻗﺎﻣــت ﻣﺻ ــﺎﻟﺢ اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ــﺔ ﻟوﻻﯾــﺔ اﻟﺑﻠﯾ ــدة ﺑﺗوﺟﯾــﻪ إﺷ ــﻌﺎر ﺑــﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟ ﺷ ــﺧص طﺑﯾﻌــﻲ ﺗﺣ ــت رﻗــم ‪ 112‬ﻟﯾ ــوم‬
‫‪ 2013/07/23‬ﻓـ ــﻲ إط ـ ــﺎر اﻟرﻗﺎﺑ ـ ــﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘ ـ ــﺔ ﻟﻠوﺿ ـ ــﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ــﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾـ ــﺔ ﻓ ـ ــﻲ ﻣ ـ ــﺎدة اﻟﺿـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـ ــﻰ اﻟ ـ ــدﺧل‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ‪ 2009/01/01‬إﻟﻰ ‪.2012/12/31‬‬

‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣداﺧﯾل و اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪:‬‬

‫ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت‪ ،‬ﺗوﺻل اﻟﻣﺣﻘﻘون إﻟﻰ أن اﻟﻧﻔﻘﺎت ﺟد ﻣﻬﻣﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ إﻟﻰ ﺳﻧوات‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫أ ‪ -‬اﻟﻣداﺧﯾل‪ :‬ﺑﯾﻊ أرض ﻓﻼﺣﯾﺔ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 25.415.000‬ﯾوم ‪ 2012/ 03/29‬و ﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﺿراﺋب‪ ،‬دﯾون ﺧﺎﺻﺔ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 15.000.000‬ﺧﻼل ‪ ،2012‬إﻋﺎﻧﺔ ﻣن طرف اﻷب ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‬
‫‪ 17.000.000‬ﻓﻲ ‪ 2012/ 04/ 01‬ﻣن أﺟل ﺷراء ﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪ :‬ﺷراء ﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋﻘﺎرﯾﺔ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪ 50.000.000‬ﺳﻧﺔ ‪ ،2012‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻫﻧﺎك ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﻣﻰ ﺑﻧﻣط اﻟﺣﯾﺎة و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪ :‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻷﻛل‪ ،‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻷدوﯾﺔ و اﻟﻣﻼﺑس و اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﻘﯾﻣﻬن طﺑﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺟزاﻓﻲ ﻣﺿﺎف إﻟﻰ ذﻟك ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺛﯾق ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪2012‬‬

‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن‬

‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺗﻧوﻋﺔ‬
‫‪130.000‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪110.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫اﻟﻣﻼﺑس‬
‫‪720.000‬‬ ‫‪600.000‬‬ ‫‪480.000‬‬ ‫‪360.000‬‬ ‫اﻷﻛل‬
‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻷدوﯾﺔ‬
‫‪35.000‬‬ ‫‪35.000‬‬ ‫‪33.000‬‬ ‫‪32.000‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﯾوﻣﯾﺔ‬
‫‪1.750.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗوﺛﯾق‬
‫‪2.680.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪668.000‬‬ ‫‪537.000‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﯾ زاﻧﯾﺔ‪ :‬ﯾﺗم ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟﻣوارد و اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪.‬‬

‫‪161‬‬
 ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رﺻﯾد اﻟﻣﺻرﻓﻲ ‪01/01‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع )‪( 01‬‬
‫‪17.000.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ -‬ﻫﺑﺔ )أب(‬
‫‪25.415.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ -‬ﺑﯾﻊ اﻷرض‬
‫‪15.000.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ -‬دﯾن‬
‫‪57.415.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رﺻﯾد اﻟﻣﺻرﻓﻲ ‪12 /31‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع )‪( 01‬‬
‫‪50.000.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ -‬ﺷراء اﻟﻌﻘﺎر‬
‫‪930.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪668.000‬‬ ‫‪537.000‬‬ ‫‪ -‬ﻧﻔﻘﺎت ﻧﻣط اﻟﺣﯾﺎة‬
‫‪1.750.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪ -‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗوﺛﯾق‬
‫‪52.680.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪668.000‬‬ ‫‪537.000‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫‪+4.735.000‬‬ ‫‪-800.000‬‬ ‫‪-668.000‬‬ ‫‪-537.000‬‬ ‫اﻟﻔﺎرق‬

‫اﻟﻔوارق اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ ﻟﺳﻧوات ‪ 2010 ،2009‬و ‪ 2011‬ﺗﻣﺛل ﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ‪ IRG‬أﯾن اﻟﻧﻔﻘﺎت أﻋﻠﻰ ﻣن‬
‫اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﻌﺎد ﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺳوف ﯾﺗم ﺗﺳوﯾﺗﻬﺎ وﻓق اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻐراﻣﺎت‬ ‫اﻟﺣﻘوق وﻓق اﻟﺟدول‬ ‫اﻟﻔوارق اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ‬ ‫اﻟﺳﻧوات‬

‫اﻟﺗﺻﺎﻋدي ) ‪(IRG‬‬
‫‪15.165‬‬ ‫‪101.100‬‬ ‫‪537.000‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪21.060‬‬ ‫‪140.400‬‬ ‫‪668.000‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪27.000‬‬ ‫‪180.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪162‬‬
 ‫‪- 1‬ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬إﺳﺣق إﺑراﻫﯾم ﻣﻧﺻور‪" ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧون و اﻟﺣق"‪. 1990 ،‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ رﻗم )‪ (59‬اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪ 2006/ 09/ 24‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺟدﯾد‬
‫ﻟﻠﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب )ﺣﺎﻟﺔ ‪.(DGE‬‬
‫‪ .3‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻻﺗﺻﺎل‪. 2012 ،‬‬
‫‪ .4‬ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻗدي‪" ،‬اﻷزﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ واﻗﻊ دول اﻟﻌﺎﻟم اﻟﺛﺎﻟث"‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻠﻌﻠوم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء ‪ ،35‬رﻗم ‪. 1997 ،2‬‬
‫‪ .5‬ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻗدي‪" ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻣوﯾل ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻐﯾ رات اﻟدوﻟﯾﺔ – ﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋر"‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ دوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪. 1995 ،‬‬
‫‪ .6‬ﻓراوي ﻣﺣﻣد‪" ،‬ﻫﯾﻛﻠﺔ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و ﻣردودﻫﺎ"‪ ،‬ﯾوم ﺑرﻟﻣﺎﻧﻲ ﺣول اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻹﺻﻼح اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ"‪. 2013/ 04/ 22 ،APN ،‬‬
‫‪ .7‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪. 2014 :‬‬
‫‪ .8‬ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل‪. 2014 :‬‬
‫‪ .9‬ﻗﺎﻧون اﻟﺟﻣﺎرك‪. 2014 :‬‬
‫‪ .10‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪. 2016 :‬‬
‫‪ .11‬ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪. 2016 ،‬‬
‫‪ .12‬ﻗﺎﻧون اﻟطﺎﺑﻊ‪2014 :‬‬
‫‪ .13‬ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،2013 ، 2012 ، 2011 ،2010 ، 2009 ، 2008 ،2007 :‬‬
‫‪ 2016 ،2015 ،2014‬و ‪. 2017‬‬
‫‪ .14‬ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 07/79‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 1979/06/21‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺟﻣﺎرك‪.‬‬
‫‪ .15‬ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 10/98‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 1998/08/22‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺟﻣﺎرك‪.‬‬
‫‪ .16‬ﻗﺎﻧون رﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪. 2014 :‬‬
 ‫‪ .17‬ﻣﺣﻔوظ ﻟﻌﺷب‪ ،‬ﺳﻠﺳﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧون اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،OPU ،‬اﻟﺟزاﺋر‪. 1997 ،‬‬
‫‪ .18‬ﻣﺣﻣدي ﺻﺑﯾﺣﺔ‪" ،‬إﺻﻼح اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺗﯾن و ﺳﺑل ﺗﻌزﯾزﻫﺎ"‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﺗﺳﯾﯾر و اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬داﻟﻲ إﺑراﻫﯾم‪ ،‬اﻟﻌدد ‪. 2011/ 23‬‬
‫‪ .19‬اﻟﻣوﻗﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪www.mfdgi.gov.dz :‬‬

‫‪ .20‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﻣﻧﺷورات ‪. 2013‬‬

‫‪ .21‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪" ،‬اﻹﺻﻼح اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟ زاﺋر"‪ ،OPU ،‬اﻟﺟزاﺋر‪. 2004 ،‬‬
‫‪ .22‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ و إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻬرب ﻓﻲ اﻟﺟ زاﺋر‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪. 2002 ،‬‬
‫‪ .23‬ﻧﺷرﯾﺔ ﺷﻬرﯾﺔ ﻟﻠﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻌدد‪،2012/65 ،2012/61 :‬‬
‫‪،2012/58 ، 2012/49 ، 2012/63 ، 2017/ 57 ،2011/ 53 ،2012/21‬‬
‫‪. 2012/ 50 ، 2012/56 ،2012/64‬‬
‫‪ .24‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ :‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻷﺷﻐﺎل‪. 2012 ، 2009 :‬‬
‫‪ .25‬أﺑﻲ ﯾوﺳف ﯾﻌﻘوب اﺑن إﺑراﻫﯾم‪ ،‬ﻛﺗﺎب اﻟﺧراج‪ ،‬اﻟﻣطﺑﻌﺔ اﻟﺳﻠﻔﯾﺔ‪1352 ،‬ه ‪.‬‬
‫‪ .26‬أﺑﻲ اﻟﺣﺳن ﻋﻠﻲ اﻟﻣﺎرودي‪ ،‬اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺳﻠطﺎﻧﯾﺔ و اﻟوﻻﯾﺎت اﻟدﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻛﺗب‬
‫اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت‪. 1990 ،‬‬
‫‪ .27‬أﺣﻣد ﯾوﻧس اﻟﺑطرﯾق و ﺣﺎﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد دراز‪ ،‬اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺑﯾروت‪. 2002 ،‬‬
‫‪ .28‬ﺣﺳن ﻋواﺿﻪ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪. 1999‬‬
‫‪ .29‬ﻛﺎﻣل ﺑﻛري و أﺣﻣد ﻣﻧدور‪ ،‬ﻋﻠم اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪. 1989‬‬
‫‪ .30‬ﻣﺣﻣد اﻟﺻﻐﯾر ﺑﻌﻠﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪. 2003 ،‬‬
‫‪ .31‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪،‬‬
‫‪. 2003‬‬
‫‪ .32‬ﻋﺑد اﻷﻣﯾر ﺷﻣس اﻟدﯾن‪ ،‬اﻟﺿراﺋب و أﺳﺳﻬﺎ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ و ﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ‪) ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ(‪،‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن‪. 1987 ،‬‬
‫‪ .33‬ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم ﺻﺎدق ﺑرﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻧظم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت‪. 1988 ،‬‬
‫‪ .34‬ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻗدي‪ ،‬اﻟﻣداﺧل إﻟﻰ اﻟد راﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪. 2003 ،‬‬
‫‪ .35‬ﻋﻣر ﯾﺣﯾﺎوي‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ د راﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪. 2003 ،‬‬
‫‪ .36‬ﯾوﺳف اﻟﻘرﺿﺎوي‪ ،‬ﻓﻘﻪ اﻟزﻛﺎة‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟرﺳﺎﻟﺔ‪ ،‬طﺑﻌﺔ ‪ ،1986‬ج‪. 1‬‬

‫اﻟﻣﻧﺷورات ‪:‬‬
‫‪.37‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻻﺗﺻﺎل‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪. 2015 ،‬‬
‫‪.38‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪. 2015 ،‬‬
‫‪.39‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻻﺗﺻﺎل‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪. 2015 ،‬‬
‫‪.40‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة‪ :‬إﺟ راءات ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻻﺗﺻﺎل‪ ،‬اﻟﺟ زاﺋر‪. 2015 ،‬‬
‫‪.41‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت و اﻟﻌﻘوﺑﺎت‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻻﺗﺻﺎل‪ ،‬اﻟﺟ زاﺋر‪. 2015 ،‬‬
‫اﻟﻘواﻧﯾن ‪:‬‬
‫‪.42‬اﻟﻣﺎدة ‪ 18‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪.43‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 16- 90‬اﻟﻣؤرخ ﻣﺣرم ‪ 1411‬اﻟﻣواﻓق ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬اﻟﻣﺗﺿﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ‪. 1990‬‬
‫‪.44‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم )‪ (36- 90‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ 14‬ﺟﻣﺎدى اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ 1411‬اﻟﻣواﻓق ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر‬
‫‪ 1990‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،1991‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد‪. 57 ،‬‬
 . ‫ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬76 ‫ و‬75 ‫اﻟﻣﺎدﺗﯾن‬.45
: ‫اﻷطروﺣﺎت‬
- 1988 ‫ اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻧﻌﻛﺎﺳﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة‬،‫ﺑوزﯾدة ﺣﻣﯾد‬.46
‫ ﺳﻧﺔ‬،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬،‫ رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﯾﺳﺗر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‬،1996
. 1997
‫ أﺛر اﻟﺗﺣﻔﯾزات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ظل اﻹﺻﻼﺣﺎت‬،‫رﻣﺿﺎﻧﻲ ﻟﻌﻼ‬.47
‫ ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و‬،‫ رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﯾﺳﺗر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‬،‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ –ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر‬
. 2002 ،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‬،‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫ أطروﺣﺔ ﻟﻧﯾ ل‬،‫ اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ و إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻬرب –دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر‬،‫ﻧﺎﺻر ﻣراد‬.48
. 2002 ،‫دﻛﺗو ار دوﻟﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‬

:‫ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬- 2
:‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
éme
49. Aurelieu Baudu, "Droit fiscal 2013/2014", 2 éd. Lextenso, Paris,
2013.
50. Bouderbale (A), "La réforme fiscale évolution et perspectives mutation",
o
Revue éditée par la chambre nationale de commerce, Alger, n 7, 1994.
51. Boukheddin Kenza, "La structure et le rendement de la fiscalité locale",
o
Revue algérienne des finances publiques, n 02, 12/2012.
52. Bouvier (M), "Introduction au droit fiscal et à la théorie de l'impôt", LGDI,
11ème éd, 2012, paris.
ème
53. Cherif Rahmani, "Les finances des communes algériennes", 2 éd.
Casbah, 2009.
54. Circulaire no 419/DGD/SP/D420 du 22/03/2008, concernant le code de
douane, Alger.
55. Cozian (M), De Boixy (F), "Précis de la fiscalité des entreprises", LITEC,
34ème éd. 2011.
56. Grand Guillot (B et F), "Léessentiel du droit fiscal", 14ème éd. Gralino
éditeur, 2013.
57. Gros Claude (J), Marchessou (P), "Procédure fiscales", 8ème éd Dalloz,
2011, paris.
58. http://www.djelfa.info/vb/showthread.php.2014.
59. Karima Ainouche et Med Cherif Ainouche, "La réforme des impôts sur le
revenu, une nouvelle approche pour un meilleur rendement", Revue
finances et développement au Maghreb, no 09, Alger, 1991.
60. Kerri Azzedine, "Fiscalité locales – diagnostic actuel et perspective de
réforme", APN, 22/04/2013.
61. Lamarque (J), Negrin (O), Ayrau et (L), "Droit fiscales général", LITEC,
ème
2 éd. 2011, paris.
62. Med Cherif Ainouche, "Contribution à une approche économique de la
réforme fiscale dans le pays en développement, référence au cas
Algérien", Thèse Doctorat, Alger, 1991.
63. Ministère des finances-Direction générale des impôts/Direction des
grandes entreprises", Fiscalité des sociétés intervenant dans le secteur
des hydrocarbures, 11/2005.
64. DUVERGER Maurice, éléments de Fiscalité, Call.Thémis PUE 1 er,
1976.
65. Alescandre, Droit fiscal algérien, OPU, Alger, 1990.
66. Kamel Chehrit, Guide de l'investissement et de l'investisseur, Ed GAL,
Algérie, 2004.
: ‫اﻟﻣﻧﺷورات‬
67. CALENDRIER FISCAL, MINISTERE DES FIANANCES, DIRECTION
GENERALE DES IMPOTS, Direction des Relations Publique et de la
Communication, ALGER, Edition 2015.
68. INSTRUCTION GENERALE N O001 MF/DGI/DG RELATIVE A L'IMPOT
FORFAITAIRE UNIQUE, Ministère des finances, Direction Générale des
Impôts, Le Direction Générale, 07 DU 09 JANVIER 2007.
69. L'évolution des produits affectés à l'état, DGI, 2004.
: ‫اﻷطروﺣﺎت‬
70. Mohamed Abdou Bouderbala, La réforme fiscale en Algérie, thèse pour
le Doctorat en droit, Université de paris –panthéon – Sorbonne, 2000.