Professional Documents
Culture Documents
BBAW2103 BM Modiul MyInspire PDF
BBAW2103 BM Modiul MyInspire PDF
BBAW2103
Perakaunan Kewangan
Jawapan 288
PENGENALAN
BBAW2103 Perakaunan Kewangan adalah salah satu kursus yang ditawarkan
oleh Fakulti Perniagaan dan Pengurusan di Open University Malaysia (OUM).
Kursus ini melibatkan tiga jam kredit dan harus dijalankan dalam tempoh masa
15 minggu.
Sebagai pelajar jarak jauh, anda seharusnya fasih dengan keperluan pembelajaran
kendiri dan mampu mengoptimumkan kaedah pembelajaran dan persekitaran
yang sedia ada. Sebelum anda memulakan kursus ini, sila pastikan anda maklum
dengan bahan kursus, kelayakan kursus dan bagaimana kursus tersebut
dikendalikan.
Jam
Aktiviti Pembelajaran
Pembelajaran
Membaca kandungan kursus dan mengambil bahagian dalam 3
perbincangan awal
Membaca modul 60
Menghadiri 3 hingga 5 sesi tutorial 10
Perbincangan atas talian 12
Ulang kaji 15
Menyiapkan tugasan, Ujian dan Peperiksaan 20
JUMLAH MASA PEMBELAJARAN 120
OBJEKTIF KURSUS
Setelah mengikuti kursus ini, anda seharusnya dapat :
1. Membincangkan konsep asas perakaunan dan mengklasifikasikan jenis
penyata kewangan;
2. Menghuraikan maksud maklumat perakaunan, peranan dan
kepentingannya;
3. Membuat ilustrasi proses penyediaan maklumat perakaunan dan
melengkapkan kitaran perakaunan;
4. Menyediakan penyata kewangan yang lengkap; dan
5. Mencadangkan maklumat perakaunan.
SINOPSIS KURSUS
Kursus ini terbahagi kepada 10 topik. Sinopsis untuk setiap topik adalah seperti
yang disenaraikan berikut:
Hasil Pembelajaran: Ia merupakan apa yang anda harus dapat lakukan atau capai
setelah selesai membaca sesuatu topik. Setelah selesai membaca setiap topik anda
digalakkan merujuk kepada senarai hasil pembelajaran berkenaan untuk
memastikan sama ada anda dapat atau tidak mencapainya. Amalan seperti ini
akan dapat mengukur dan mempertingkatkan penguasaan kandungan sesuatu
topik.
Rumusan: Pada akhir sesuatu topik, isi-isi penting topik tersebut disenaraikan.
Komponen ini membantu anda untuk mengingat dan mengimbas semula
keseluruhan topik. Anda haruslah memastikan bahawa anda memahami setiap
pernyataan yang disenaraikan. Jika tidak, sila kembali membaca topik berkenaan.
Kata Kunci: Pada akhir topik disenaraikan beberapa perkataan dan frasa penting
yang digunakan di dalam topik berkenaan. Anda mesti dapat menjelaskan setiap
perkataan dan frasa ini. Jika tidak, sila kembali membaca topik berkenaan.
Rujukan: Rujukan adalah bahagian di mana senarai buku teks, jurnal, artikel,
kandungan elektronik atau sumber-sumber yang boleh ditemui yang berkaitan
dan berguna dalam melalui modul atau kursus. Senarai ini boleh dilihat di dalam
beberapa bahagian seperti di dalam Panduan Kursus (di bahagian Rujukan), di
akhir setiap topik atau di akhir modul. Anda digalakkan membaca bahagian-
bahagian yang berkaitan dalam senarai rujukan tersebut untuk mendapatkan
maklumat lanjut dan memperkukuhkan kefahaman anda.
KAEDAH PENILAIAN
Sila rujuk myINSPIRE.
RUJUKAN
Horngren, C. T., Harrison, W. T. Jr., & Bamber, L. S. (2002), Accounting (5th ed.).
Prentice Hall: New Jersey.
Larson, K. D., Wild, J. J., & Barbara, C. (2004) Fundamental accounting principles
(17th ed.). McGraw Hill: US.
Roger, H. H et al. (1997). Accounting: A business perspective (7th ed.). Irwin: US.
Warren et al. (2001). Accounting: Customized by school of accountancy UUM for
business accounting students. Thompson Learning: Ohio, USA.
Warren, C. S., Reeve, J. M., & Fess, P. E. (2004). Accounting (21st ed.).
International Thompson Publishing: Ohio, USA.
Weygandt, J. J., Keiso, D. E., & Kimmel, P. D. (2004) Accounting principles (7th
ed.). John Wiley & Sons, Inc.: New York
PENGENALAN
Perakaunan memainkan satu peranan yang penting dalam kehidupan seharian
kita tanpa kita menyedarinya. Perakaunan merupakan satu sistem maklumat
kewangan yang dapat membantu kita membuat keputusan ekonomi yang lebih
baik. Ia turut dikenali sebagai bahasa perniagaan kerana ia digunakan bagi
menyampaikan maklumat prestasi dan kedudukan kewangan sesebuah
organisasi.
Pelabur:
Memerlukan maklumat
berkaitan keberuntungan
syarikat sebelum membuat
keputusan untuk melabur.
Pemberi pinjaman:
Memerlukan maklumat
berkaitan kestabilan dan
kecairan syarikat sebelum
membuat keputusan untuk
memberikan kredit.
Bagaimana maklumat Menggunakan status atau Terhad kepada maklumat yang
tersebut diperoleh? kedudukan dalam syarikat. disediakan oleh syarikat.
Contoh:
Laporan tahunan yang
diterbitkan oleh syarikat.
(d) Pengauditan.
(b) Institut Akauntan Awam Bertauliah Malaysia atau The Malaysian Institute
of Certified Public Accountants (MICPA)
MICPA, dahulunya dikenali sebagai „The Malayan Association of Certified
Public Accountants‰, telah ditubuhkan pada tahun 1958 di bawah Ordinan
Syarikat. Pada 6 Julai 1964, nama tersebut telah ditukarkan kepada „The
Malaysian Association of Certified Public Accountants‰ bagi menunjukkan
perubahan nama daripada Malaya kepada Malaysia. Sejak Februari 2002, ia
dikenali sebagai „The Malaysian Institute of Certified Public Accountants‰.
Antara objektif dan fungsi utama MICPA adalah:
(i) Untuk memajukan teori dan amalan perakaunan dalam semua aspek;
Anda boleh melayari laman sesawang berikut bagi maklumat lanjut berkaitan
badan-badan perakaunan profesional di Malaysia:
LATIHAN 1.1
Ciri-ciri tersebut dapat dibahagikan kepada dua kategori iaitu kualiti primer dan
kualiti sekunder. Kualiti utama maklumat perakaunan adalah relevan dan
kebolehpercayaan. Manakala kualiti sampingan adalah kebolehbandingan dan
konsistensi. Secara ringkasnya, maklumat perakaunan hanya akan berguna
sekiranya ia mempunyai kualiti-kualiti relevan, kebolehpercayaan,
kebolehbandingan dan konsistensi.
Mari kita lihat Rajah 1.2 berikut yang menunjukkan ringkasan bagi ciri-ciri
kualitatif maklumat perakaunan.
(a) Relevan
Dalam bahasa seharian, kita mungkin mentakrifkan relevan sebagai
penting atau berkaitan. Dalam perakaunan, relevan ditakrifkan sebagai
sesuatu yang boleh memberi kelainan dalam mencapai keputusan. Dalam
kata lain, sesuatu itu dikatakan relevan apabila ia mempengaruhi atau
memberi kesan terhadap keputusan yang bakal dibuat.
Rajah 1.3 berikut menunjukkan satu contoh maklumat prestasi bagi sebuah
syarikat yang dapat membantu para pelabur membuat keputusan.
Rajah 1.3: Maklumat prestasi bagi sebuah syarikat bagi membantu pelabur dalam
pembuatan keputusan
(b) Kebolehpercayaan
Kebolehpercayaan bermaksud pengguna boleh bergantung atau bersandar
kepada maklumat tersebut bagi membuat keputusan yang baik. Ciri ini
penting kerana para pengguna mungkin tiada masa atau kepakaran bagi
menilai sesuatu maklumat. Secara amnya, para pengguna hanya
bergantung kepada maklumat yang dipersembahkan oleh entiti berkaitan
dan mengandaikannya benar. Maklumat ini kemudiannya digunakan
dalam pembuatan keputusan.
(ii) Objektif
Objektif dalam kes ini bermakna maklumat tersebut tidak berat
sebelah. Maklumat yang disediakan dalam penyata kewangan
mestilah dapat memenuhi keperluan pelbagai pengguna dan tidak
tertumpu pada kumpulan-kumpulan tertentu sahaja.
(c) Kebolehbandingan
Kebolehbandingan bermaksud maklumat tersebut boleh dibandingkan
sama ada antara syarikat, industri atau tempoh yang berbeza. Ini
membolehkan para pengguna mengenal pasti persamaan atau perbezaan
yang mungkin wujud dalam maklumat tersebut. Ciri ini penting kerana
maklumat yang boleh dibandingkan adalah lebih berguna.
Mari kita lihat satu contoh. Andaikan anda diberitahu bahawa untung
bersih bagi sesuatu perniagaan bagi tahun 2011 adalah RM5 juta. Adakah
maklumat ini berguna? Maklumat ini hanya akan bermakna sekiranya
anda dapat membandingkannya dengan untung bersih perniagaan tersebut
bagi tahun 2010 atau untung bersih bagi perniagaan lain dalam industri
yang sama seperti ditunjukkan dalam Rajah 1.4. Oleh itu, penyata
kewangan dalam laporan tahunan turut mempersembahkan maklumat
bagi tahun sebelumnya di samping maklumat bagi tahun semasa bagi
tujuan perbandingan.
(d) Konsistensi
Konsistensi bermaksud sesuatu entiti itu perlu menggunakan tatacara
perakaunan yang sama bagi setiap tempoh. Ia bertujuan untuk
membolehkan perbandingan dibuat dengan lebih berkesan. Dalam kata
lain, syarikat tidak boleh mengubah prosedur perakaunan yang boleh
digunakan setiap tahun. Ini tidak bererti syarikat tidak boleh mengubah
prosedur perakaunan yang digunakan. Perubahan masih boleh dibuat,
tetapi pihak syarikat perlu membuat pendedahan yang lengkap dalam
penyata kewangan bagi menerangkan kepada para pengguna mengapa
mereka membuat perubahan tersebut dan kesan perubahan tersebut
terhadap penyata kewangan.
AKTIVITI 1.1
Pada pendapat anda, apa akan berlaku kepada sesuatu entiti
perniagaan sekiranya ia hanya mempersembahkan ciri-ciri kualitatif
maklumat perakaunan yang utama dalam laporan tahunannya?
LATIHAN 1.2
Contoh 1:
Andaikan anda memiliki sebuah perniagaan, di mana aktiviti ekonomi
peribadi anda perlu diasingkan daripada aktiviti ekonomi perniagaan
tersebut. Sekiranya anda ingin membeli produk bagi kegunaan peribadi,
anda tidak boleh mengambil wang perniagaan dan mengandaikannya
sebagai sebahagian daripada aktiviti-aktiviti perniagaan. Sebaliknya, anda
perlu merekodkannya sebagai ambilan. Akaun ambilan menunjukkan
wang atau barangan perniagaan yang diambil oleh pemilik bagi tujuan
peribadi.
Contoh 2:
Andaikan anda baru membuka sebuah perniagaan yang menawarkan
perkhidmatan membaiki komputer. Sebagai sebuah perniagaan kecil dan
anda merupakan pemilik tunggal, wang perniagaan dimasukkan ke dalam
akaun peribadi anda. Katakan pada 31 Disember 2010, baki akaun bank
anda adalah sebanyak RM5,000. Berdasarkan rekod anda, sebanyak
RM1,000 merupakan wang daripada perniagaan anda dan bakinya
sebanyak RM4,000 adalah wang pinjaman bagi pengajian anda.
Contoh 3:
Andaikan Encik Ali mempunyai tiga perniagaan yang berbeza di mana
kesemua perniagaan tersebut dianggap berbeza dari perspektif
perakaunan. Rekod perakaunan perlu disediakan secara berasingan; aset
dan liabiliti bagi setiap perniagaan tidak boleh dicampuradukkan
kesemuanya. Pengagihan sebegini dapat membolehkan pemiliknya
mengetahui prestasi setiap perniagaan tersebut.
Akan tetapi, dengan menyediakan akaun secara berasingan, Encik Ali akan
mengetahui bahawa Perniagaan 2 menghadapi masalah kerana menanggung
kerugian sebanyak RM8,000, manakala Perniagaan 3 menunjukkan prestasi
yang sangat baik dengan memperoleh untung sebanyak RM12,000.
Sebagai contoh, sebuah mesin yang mempunyai usia guna selama 25 tahun
akan disusutnilaikan bagi 25 tahun berdasarkan andaian usaha berterusan
tersebut. Dengan andaian ini, entiti tersebut akan terus wujud bagi satu
tempoh melebihi 25 tahun. Sekiranya kita mengandaikan entiti tersebut
hanya wujud untuk tempoh 10 tahun lagi tanpa kehadiran andaian ini, kita
tidak boleh menggunakan 25 tahun sebagai asas pengiraan susut nilai.
sahaja lagi. Adakah anda akan meneruskan cadangan anda untuk melabur
dalam syarikat tersebut? Amnya, kita hanya akan melabur apabila kita
percaya syarikat tersebut akan terus wujud pada masa akan datang.
Sebelum wujudnya mata wang, urus niaga hanya dijalankan dengan cara
tukaran barang (sistem barter). Ketiadaan unit mata wang ini menimbulkan
kesukaran dalam menentukan nilai sesatu urus niaga. Dengan adanya unit
mata wang yang seragam di sesebuah negara, kita boleh menentukan nilai
setiap barangan.
AKTIVITI 1.2
Sebagai contoh, anda mahu membeli sebidang tanah untuk dijadikan tapak
perniagaan anda. Penjual telah menetapkan harga pada RM80,000. anda
tidak bersetuju dengan harga tersebut dan meminta penjual menjualnya
pada harga RM70,000. Selepas berunding, penjual tersebut bersetuju
dengan harga RM72,000. Dalam kes ini, tanah tersebut akan direkodkan
pada nilai RM72,000 dalam penyata kewangan anda. Lima tahun
kemudian, anda bercadang membuat penilaian semula tanah tersebut. Juru
taksir memberitahu anda bahawa tanah tersebut telah meningkat nilainya
kepada RM120,000. Walaupun terdapat peningkatan nilai yang tinggi, anda
masih perlu merekodkannya pada nilai RM72,000, iaitu kos asal tanah
tersebut semasa pembelian dibuat.
Lazimnya, hasil diiktiraf pada titik jualan. Titik jualan merujuk kepada
situasi yang mana hak milik telah dipindahkan daripada penjual kepada
pembeli, tanpa mengambil kira sama ada tunai telah diterima atau belum.
Bagi sesuatu entiti yang menawarkan perkhidmatan, titik jualan adalah
apabila perkhidmatan tersebut telah diberikan kepada pelanggan.
Namun, dalam kes tertentu, kaedah titik jualan adalah kurang sesuai. Oleh
itu, terdapat beberapa kaedah lain yang boleh digunakan, seperti kaedah
peratusan siap dan kaedah asas tunai.
Perbezaan antara hasil dan belanja akan menjadi sama ada untung atau
rugi. Sekiranya hasil lebih daripada belanja, perbezaan tersebut merupakan
untung bersih. Namun, sekiranya hasil tersebut kurang daripada belanja,
perbezaan tersebut akan diiktiraf sebagai rugi bersih. Rajah 1.6
meringkaskan konsep untung dan rugi tersebut.
LATIHAN 1.3
(b) Kematerialan
Kematerialan merujuk kepada kesan sesuatu item terhadap operasi
keseluruhan sesatu entiti. Sesuatu item itu dianggap tidak material jika ia
tidak memberi kesan kepada keputusan yang akan dibuat. Kematerialan
lazimnya diukur berdasarkan saiz. Sesuatu urus niaga yang material harus
didedahkan secara terperinci, manakala urus niaga yang tidak material
kadangkala digabungkan atau tidak didedahkan secara terperinci.
Penyata-penyata ini berkaitan antara satu sama lain. Tajuk setiap penyata harus
mempunyai nama entiti yang melaporkan, jenis penyata dan tempoh liputan
pelaporan tersebut. Dalam bahagian ini, kita akan melihat secara ringkas format
bagi setiap satu penyata-penyata tersebut berdasarkan urus niaga bagi Reen
Cyber Service. Kita akan mempelajari tentang penyediaan setiap penyata
tersebut dengan terperinci dalam Topik 5.
Mari kita lihat Rajah 1.7. Amnya, semua perniagaan boleh dibahagikan kepada
tiga jenis, iaitu perniagaan tunggal, perkongsian dan syarikat. Perniagaan
tunggal dimiliki oleh seorang pemilik manakala perkongsian dimiliki oleh dua
hingga 20 orang pemilik. Penyata kewangan bagi kedua-dua jenis perniagaan ini
tidak tertakluk kepada piawaian yang dikeluarkan oleh MASB. Maka, mungkin
ada beberapa format yang digunakan oleh kedua-dua jenis perniagaan ini.
Dalam format penyata, aset, liabiliti dan ekuiti pemilik disenaraikan secara
menegak.
AKTIVITI 1.3
LATIHAN 1.4
LATIHAN 1.5
1. Berikut adalah baki dalam akaun aset dan liabiliti bagi Seri
Consultation Services pada 31 Disember 2008 termasuk hasil
dan belanja yang terlibat sepanjang tahun 2008. Pada 1 Januari
2008, modal bagi Seri Devi (pemilik) adalah RM22,200.
Sepanjang tahun, dia telah membuat ambilan tunai sebanyak
RM6,000 tetapi tiada rekod telah dibuat.
Sediakan penyata aliran tunai bagi Samrah Florist bagi tahun berakhir
30 Jun 2011.
PENGENALAN
Sebelum sesuatu itu direkodkan ke dalam akaun, kita perlu mengenal pasti
apakah kejadian yang telah berlaku berkait dengan entiti perniagaan tersebut.
Kejadian-kejadian ini mesti mempunyai kesan ekonomi ke atas perniagaan untuk
dianggap sebagai satu urus niaga. Setelah urus niaga tersebut dikenal pasti, ia
perlu dianalisis dan diklasifikasikan dengan betul sebelum ia dimasukkan ke
dalam sistem perekodan.
Dua langkah pertama tersebut akan dibincangkan dalam topik ini manakala
langkah seterusnya, iaitu proses merekod, akan dibincangkan dalam topik
berikutnya.
Kitaran perakaunan bermula apabila anda boleh mengenal pasti satu urus niaga
yang memberi kesan kepada entiti perniagaan secara ekonomi. Setiap urus niaga
mesti disertai dengan dokumen sumber untuk mengesahkan bahawa urus niaga
tersebut benar-benar berlaku. Setiap dokumen sumber akan dianalisis dan
digunakan sebagai asas bagi merekodkan urus niaga. Sebagai contoh, apabila
satu pembelian inventori dibuat, firma akan sama ada menerima satu invois jika
ia dibeli secara kredit atau menerima satu resit jika ia dibeli secara tunai. Salah
satu dokumen ini akan disimpan sebagai bukti yang urus niaga tersebut, iaitu
pembelian inventori, telah berlaku. Jadi, sumber dokumen penting untuk
membuktikan satu kejadian ekonomi telah berlaku dalam entiti perniagaan
tersebut. Sekarang kita akan mula menganalisis urus niaga tersebut
menggunakan peraturan dalam persamaan perakaunan.
Bagi setiap sumber, pasti ada tuntutan atau hak ke atasnya. Satu contoh mudah,
sekiranya anda memiliki sejumlah wang, wang tersebut adalah milik anda.
Sekiranya anda membeli sebuah kenderaan dengan pinjaman bank, pemilikan
kenderaan tersebut boleh dituntut oleh bank sehingga anda telah selesai
menjelaskan pinjaman tersebut. Dalam kata lain, kenderaan tersebut bukan
dimiliki oleh anda (tetapi ia dimiliki oleh bank) sehingga anda telah selesai
menjelaskan semua pinjaman anda.
Begitu juga dalam perniagaan. Setiap aset yang dimiliki oleh perniagaan tersebut
boleh dituntut sama ada oleh pemiliknya sendiri, atau pemberi pinjaman. Hak
atau tuntutan yang dibuat oleh pemberi pinjaman dikenali sebagai liabiliti,
manakala hak atau tuntutan yang dibuat oleh pemilik itu sendiri dikenali sebagai
ekuiti.
Kita akan menggunakan contoh satu perniagaan tunggal dimiliki oleh Reen.
Reen, seorang yang mahir dalam bidang komputer, telah menubuhkan
perniagaannya sendiri pada 1 November 2010. Sebagai permulaan, perniagaan
tersebut (Reen Cyber Service) menawarkan perkhidmatan rundingan komputer.
Sekiranya berjaya, Reen akan mengembangkan perniagaan dengan menjual
komputer. Berikut adalah senarai urus niaga yang dilibatkan oleh Reen Cyber
Service sepanjang bulan November 2010.
Jadual 2.1: Senarai Urus Niaga bagi Reen Cyber Service, November 2010
Semua urus niaga dalam Jadual 2.1 adalah urus niaga melibatkan Reen Cyber
Service. Urus niaga peribadi pemiliknya (Reen) tidak akan diambil kira sekiranya
ia tidak melibatkan perniagaan. Sekarang kita akan membuat analisis bagi setiap
urus niaga untuk melihat kesannya terhadap persamaan perakaunan.
Rajah 2.2 berikut menunjukkan kesan hasil, modal, belanja dan ambilan terhadap
ekuiti pemilik.
Urus Niaga 1:
Reen melaburkan tunai sebanyak RM30,000 ke dalam Reen Cyber Service. Perlu
ditekankan sekali lagi, kita hanya berminat dengan urus niaga yang melibatkan
Reen Cyber Service, dan bukan urus niaga peribadi Reen. Justeru itu, walaupun
tunai yang dimiliki oleh Reen telah berkurang sebanyak RM30,000, tunai yang
dimiliki oleh Reen Cyber Service telah meningkat sebanyak RM30,000. Modal ini
disumbangkan oleh Reen. Oleh itu, ekuiti pemilik akan meningkat sebanyak
RM30,000.
Urus Niaga 2:
Entiti perniagaan membeli sebidang tanah bernilai RM20,000; membayar
RM5,000 dengan tunai dan bakinya sebanyak RM15,000 dibiayai oleh pinjaman
bank.
Daripada urus niaga ini, perniagaan akan mempunyai aset baru (tanah) bernilai
RM20,000. Tunai perniagaan berkurang sebanyak RM5,000 manakala liabiliti
baru sebanyak RM15,000 diwujudkan. Pinjaman bank selalunya diwakili oleh
Nota Belum Bayar (NBB). Perhatikan bahawa persamaan ini masih seimbang.
Bahagian aset meningkat sebanyak RM15,000 dan bahagian liabiliti meningkat
sebanyak RM15,000.
„Baki‰ menunjukkan baki terakhir bagi setiap item selepas setiap urus niaga.
Urus Niaga 3:
Membeli bekalan pejabat bernilai RM2,700 secara kredit. Aset akan meningkat
sebanyak RM2,700. Pembelian secara kredit akan mewujudkan liabiliti baru, iaitu
Akaun Belum Bayar (ABB).
Urus Ekuiti
Aset = Liabiliti +
Niaga Pemilik
Modal,
Tunai + Tanah + Bekalan NBB + ABB
Reen
Baki 25,000 + 20,000 = 15,000 + 30,000
3 2,700 = 2,700
Baki 25,000 20,000 2,700 = 15,000 2,700 30,000
Lazimnya, bekalan pejabat yang dibeli bukanlah hanya untuk digunakan dalam
tempoh perakaunan semasa sahaja. Pembelian bekalan pejabat merupakan belanja
prabayar. Penggunaan bekalan pejabat bagi tempoh tertentu direkodkan
menggunakan akaun Belanja Bekalan.
Urus Niaga 4:
Menerima hasil daripada perkhidmatan rundingan yang telah diberikan kepada
pelanggan. Pelanggan tersebut telah membayar tunai RM15,000.
Urus Ekuiti
Aset = Liabiliti +
Niaga Pemilik
Tunai + Tanah + Bekalan NBB + ABB Modal, Reen
Baki 25,000 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 2,700 + 30,000
15,000
4 15,000 = hasil
perkhidmatan
Baki 40,000 20,000 2,700 = 15,000 2,700 45,000
Urus Niaga 5:
Membayar belanja gaji RM4,250; belanja sewa RM1,600; belanja utiliti RM900 dan
belanja lain RM550.
Urus Ekuiti
Aset = Liabiliti +
Niaga Pemilik
Tunai + Tanah + Bekalan NBB + ABB Modal, Reen
Baki 40,000 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 2,700 + 45,000
(–4,250)
5 (–4,250) =
Bayar gaji
(–1,600)
(–1,600) =
Bayar sewa
(–900)
(–900) = Bayar
utiliti
(–550)
(–550) =
Bayar pelbagai
Baki 32,700 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 2,700 + 37,700
Dalam urus niaga ini, semua belanja dibayar secara tunai. Dengan itu, tunai akan
berkurangan mengikut amaun yang telah dilibatkan. Setiap item belanja perlu
direkodkan secara berasingan dan tidak boleh digabungkan. Seperti yang telah
diterangkan dalam Urus Niaga 4, belanja akan mengurangkan ekuiti pemilik.
Urus Niaga 6:
Membuat pembayaran bagi akaun belum bayar sebanyak RM1,900. Apabila
perniagaan telah membayar RM1,900, tunai akan berkurang sebanyak RM1,900
dan liabiliti akan juga berkurangan sebanyak RM1,900.
Urus Ekuiti
Aset = Liabiliti +
Niaga Pemilik
Tunai + Tanah + Bekalan NBB + ABB Modal, Reen
Baki 32,700 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 2,700 + 37,700
6 (–1,900) = (–1,900)
Baki 30,800 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 800 + 37,700
Urus Niaga 7:
Pada akhir bulan tersebut, baki bekalan pejabat bernilai RM1,100. Bekalan
pejabat yang dibeli asalnya berjumlah RM2,700. Nilai bekalan pejabat yang telah
digunakan sepanjang tempoh tersebut adalah RM1,600 (RM2,700 – RM1,100).
Urus Ekuiti
Aset = Liabiliti +
Niaga Pemilik
Tunai + Tanah + Bekalan NBB + ABB Modal, Reen
Baki 30,800 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 800 + 37,700
(–1,600)
7 (–1,600) = Belanja
bekalan
Baki 30,800 + 20,000 + 1,100 = 15,000 + 800 + 36,100
Urus Niaga 8:
Reen mengambil tunai daripada perniagaan berjumlah RM4,000 untuk kegunaan
peribadinya.
Urus Ekuiti
Aset = Liabiliti +
Niaga Pemilik
Tunai + Tanah + Bekalan NBB + ABB Modal, Reen
Baki 30,800 + 20,000 + 1,100 = 15,000 + 800 + 36,100
(-4,000)
8 (-4,000) =
ambilan tunai
Baki 26,800 + 20,000 + 1,100 = 15,000 + 800 + 32,100
(a) Setiap urus niaga akan memberi kesan, sama ada satu peningkatan atau
pengurangan; satu atau lebih komponen dalam persamaan perakaunan.
Namun, setiap urus niaga pasti akan melibatkan lebih daripada satu item
dalam penyata kewangan;
(b) Persamaan perakaunan yang telah diterangkan pada peringkat awal tadi
akan sentiasa seimbang. Anda boleh menguji sendiri perkara ini dengan
melihat bahagian „Baki‰ selepas setiap analisis urus niaga; dan
(c) Ekuiti pemilik akan meningkat dengan pelaburan oleh pemilik dan hasil,
manakala ambilan oleh pemilik dan belanja akan mengurangkan ekuiti
pemilik.
Jadual 2.2 adalah ringkasan analisis semua urus niaga bagi Reen Cyber Service.
Setelah semua urus niaga direkodkan, kita akan mendapati persamaan
perakaunan masih lagi seimbang.
Jadual 2.2: Ringkasan Analisis Urus niaga bagi Reen Cyber Service, November 2010
Urus Ekuiti
Aset = Liabiliti +
Niaga Pemilik
Tunai + Tanah + Bekalan NBB + ABB Modal, Reen
30,000
1 30,000 = pelaburan oleh
Reen
Baki 30,000 = 30,000
2 (5,000) 20,000 = 15,000
Baki 25,000 + 20,000 = 15,000 + 30,000
3 2,700 = 2,700
Baki 25,000 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 2,700 + 30,000
15,000
4 15,000 = hasil
perkhidmatan
Baki 40,000 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 2,700 + 45,000
(4,250)
5 (4,250) =
bayar gaji
(1,600)
(1,600) =
bayar sewa
(900)
(900) =
bayar utiliti
(550)
(550) =
bayar pelbagai
Baki 32,700 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 2,700 + 37,700
6 (1,900) = (1,900)
Baki 30,800 + 20,000 + 2,700 = 15,000 + 800 + 37,700
(1,600)
7 (1,600) =
belanja bekalan
Baki 30,800 + 20,000 + 1,100 = 15,000 + 800 + 36,100
(4,000)
8 (4,000) =
ambilan tunai
Baki 26,800 + 20,000 + 1,100 = 15,000 + 800 + 32,100
Daripada contoh dalam sub topik terdahulu, kita telah menganalisis lapan urus
niaga dalam tempoh satu bulan. Dalam situasi sebenar, satu firma perkhidmatan
bersaiz sederhana mungkin mempunyai beberapa urus niaga dalam sehari.
Sekiranya kita menggunakan format persamaan perakaunan, kita akan
memerlukan ruangan yang besar. Apabila terdapat item yang baru, kita perlu
menambahnya ke dalam ruangan sedia ada yang terhad. Kita juga perlu
merombak keseluruhan format asal bagi menyesuaikan perubahan ini. Ini juga
perlu dilakukan sekiranya terdapat kesalahan yang dapat dikesan. Ia akan
menjadi sukar untuk kita membuat apa-apa perubahan tanpa perlu merubah
semula keseluruhan format asal.
Mengapa urus niaga perlu direkodkan dalam akaun dan bukan format
lain? Terangkan.
Sekarang mari kita lihat Rajah 2.3 yang meringkaskan konsep lejar dan carta
akaun.
Rajah 2.3
Rajah 2.3 menerangkan carta akaun dengan jelas. Carta ini akan digunakan
sebagai contoh dalam topik ini. Akaun baru akan diperkenalkan dalam unit yang
akan datang apabila entiti meluaskan skop perniagaannya. Carta ini diwujudkan
oleh entiti itu sendiri. Oleh itu, carta akaun antara satu entiti dengan entiti yang
lain mungkin akan berbeza.
Jadual 2.3 menunjukkan carta akaun bagi Reen Cyber Service. Carta akaunnya
terdiri daripada dua digit sahaja. Digit pertama menunjukkan jenis akaun
tersebut (contoh: 1 untuk akaun aset, 2 untuk akaun liabiliti, 3 untuk akaun
ekuiti pemilik, 4 untuk akaun hasil dan 5 untuk akaun belanja). Digit yang kedua
akan menunjukkan akaun itu sendiri. Bagi entiti perniagaan yang lebih besar,
carta akaun tersebut mungkin terdiri daripada tiga atau empat digit. Sekiranya
entiti tersebut mempunyai cawangan di lokasi yang berbeza, digit yang pertama
mungkin digunakan untuk menunjukkan lokasi cawangan tersebut.
LATIHAN 2.1
Peristiwa yang manakah antara berikut boleh dianggap sebagai urus
niaga dan perlu direkodkan? Terangkan.
(a) Tajuk atau nama akaun, iaitu nama bagi item yang direkodkan dalam
akaun tersebut;
Copyright © Open University Malaysia (OUM)
TOPIK 2 PERATURAN ASAS PERAKAUNAN 47
Bahagian debit dan kredit digunakan untuk merekod sama ada peningkatan atau
pengurangan dalam sesuatu akaun. Namun, perlu diingat, debit tidak
semestinya menunjukkan peningkatan dan kredit tidak semestinya
menunjukkan pengurangan. Ia bergantung pada jenis akaun tersebut. Perkara ini
akan dibincangkan secara terperinci kemudian dalam peraturan debit dan kredit.
Akaun juga dikenali sebagai akaun T kerana bentuknya yang seakan huruf T
(rujuk Rajah 2.4).
Tajuk Akaun
Debit Kredit
(kiri) (kanan)
Rajah 2.4: Akaun T (format mudah)
Setiap bahagian bagi akaun T mempunyai empat ruangan di bahagian debit dan
empat ruangan di bahagian kredit (rujuk Rajah 2.5).
Terdapat satu lagi format akaun yang dikenali sebagai akaun tiga ruangan (rujuk
Rajah 2.6). Walaupun sebenarnya terdapat enam ruangan dalam format akaun ini,
tiga ruangan tersebut merujuk kepada ruangan debit, kredit dan baki. Satu
kelebihan bagi format ini adalah ia menunjukkan baki akaun terkini pada bila-bila
masa.
Jadual 2.4 menunjukkan apabila akaun aset bertambah, kita akan mendebitkan
akaun tersebut. Sebagai contoh, apabila entiti menerima tunai, kita akan
mendebitkan akaun tunai.
Apabila akaun aset berkurang, kita akan mengkreditkan akaun tersebut. Sebagai
contoh, apabila entiti membuat pembayaran tunai, kita akan mengkreditkan
akaun tunai entiti tersebut.
Merujuk kepada Jadual 2.4 tadi, kita akan dapati akaun aset bertentangan
sifatnya dengan akaun liabiliti dan ekuiti pemilik. Untuk melihat sifat ini dengan
lebih jelas, sila rujuk kembali persamaan perakaunan yang telah kita pelajari:
Item aset terletak di sebelah kiri, manakala liabiliti dan ekuiti pemilik pula
terletak di bahagian kanan. Aset merupakan sumber-sumber yang dimiliki oleh
entiti manakala liabiliti dan ekuiti pemilik merupakan pihak yang menuntut
pemilikan terhadap aset tersebut. Dengan itu, aset adalah bertentangan dengan
liabiliti dan ekuiti pemilik.
Mari kita lihat akaun aset sebagai contoh. Apabila aset bertambah, akaun
tersebut akan didebitkan. Sebaliknya, apabila aset berkurang, akaun tersebut
akan dikreditkan. Oleh itu, baki normal bagi akaun aset adalah debit. Ini kerana
pengurangan dalam aset lazimnya tidak akan melebihi peningkatan yang
berlaku. Sebagai contoh yang mudah, jika kita mempunyai tunai sebanyak
RM1,000 di bank, biasanya kita tidak boleh mengeluarkan lebih daripada nilai
tersebut. Jadual 2.5 berikut menunjukkan peraturan debit dan kredit serta baki
normal bagi setiap jenis akaun.
Perhatikan bahawa baki normal bagi setiap akaun adalah sama dengan
pertambahan dalam akaun tersebut.
LATIHAN 2.2
2. Huraikan format dua akaun yang telah anda pelajari. Format yang
manakah lebih mudah? Format yang manakah anda dapati lebih
banyak membantu?
LATIHAN 2.3
Dikehendaki:
(a) Nyatakan kesan setiap urus niaga dan bakinya selepas setiap
urus niaga menggunakan format persamaan perakaunan
yang telah anda pelajari.
Semua urus niaga yang akan direkodkan dalam buku akaun perlu disokong
dengan dokumen sumber yang sesuai.
Peraturan debit dan kredit merupakan asas kepada sistem catatan beregu.
Peraturan baki normal bagi setiap jenis akaun digunakan untuk mengenal
pasti kesalahan dalam perekodan.
HASIL PEMBELAJARAN
Pada akhir topik ini, anda seharusnya boleh:
1. Menyediakan catatan jurnal;
2. Memindahkan catatan jurnal ke lejar; dan
3. Menyediakan imbangan duga.
PENGENALAN
Adakah anda masih ingat topik-topik yang telah dibincangkan sebelum ini? Kita
telah membincangkan bagaimana untuk menganalisis urus niaga, sekarang, kita
akan belajar mengenai proses perekodan pula. Perekodan merupakan langkah
paling penting dalam perakaunan bagi sesebuah entiti. Namun, sebelum
merekod, kita perlu mengenal pasti peristiwa yang telah berlaku. Hanya
peristiwa-peristiwa yang berlaku kepada entiti perniagaan tersebut akan direkod
dalam buku entiti tersebut. Bukan semua peristiwa adalah urus niaga. Sebagai
contoh, pengambilan pekerja. Walaupun ia akan memberi kesan kepada entiti
secara ekonomi, peristiwa ini tidak dianggap sebagai satu urus niaga.
3.1.1 Jurnal
Jurnal merupakan buku pertama yang digunakan dalam proses perekodan.
Merekod dalam jurnal (penjurnalan) merupakan proses pertama bagi perekodan.
Urus niaga akan direkod mengikut turutan dalam jurnal sebelum dipindah catat
ke lejar. Terdapat dua jenis jurnal yang utama iaitu:
(a) Jurnal Am
Jurnal am merupakan jurnal yang lazim dimiliki oleh semua entiti. Jurnal
ini boleh digunakan untuk merekod semua jenis urus niaga seperti jualan,
belian, penerimaan tunai dan pembayaran tunai.
Sebagai contoh, satu entiti yang mempunyai banyak urus niaga tunai
mungkin mahu mewujudkan jurnal penerimaan tunai dan jurnal
pembayaran tunai yang akan digunakan secara khusus bagi urus niaga
tunai. Semua urus niaga lain masih direkodkan dalam jurnal am.
Pengasingan ini akan memudahkan perekodan dan kawalan. Antara jurnal
khas yang lazim digunakan adalah:
Namun, kursus ini hanya menekankan kepada jurnal am. Format bagi jurnal am
ditunjukkan dalam Rajah 3.2 berikut.
Adalah penting untuk memastikan penjurnalan dibuat dengan betul. Ini kerana
maklumat ini akan dipindah catat ke lejar bagi tujuan penyediaan penyata
kewangan. Kesilapan yang dibuat dalam jurnal akan mengakibatkan kesilapan
dalam penyata kewangan. Nama akaun yang digunakan mesti ditentukan di
peringkat awal dan digunakan secara konsisten bagi mengelakkan kekeliruan.
AKTIVITI 3.1
Pada pendapat anda, apakah jurnal yang sesuai bagi kedai buku di
dalam sekolah? Bincangkan.
Urus Niaga 1:
Pada 1 November, Reen melaburkan RM30,000 sebagai modal untuk perniagaan
Reen Cyber Service. Daripada analisis kita dalam Topik 2, kita tahu urus niaga
ini akan meningkatkan tunai dan ekuiti pemilik sebanyak RM30,000. Menurut
peraturan debit dan kredit, peningkatan dalam akaun aset (tunai) akan
didebitkan dan peningkatan dalam akaun ekuiti pemilik (modal) akan
dikreditkan.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Tarikh Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Nov 1 Tunai 30,000
Modal, Reen 30,000
(Pelaburan tunai oleh Reen)
Jurnal 1: Jurnal am bagi Urus Niaga 1
Tunai
RM
Nov 1 Modal, Reen 30,000
Modal, Reen
RM
Nov 1 Tunai 30,000
Lejar 1: Lejar bagi Urus Niaga 1
Urus Niaga 2:
Pada 2 November, perniagaan membeli sebidang tanah bernilai RM20,000.
Sejumlah RM5,000 tunai telah dibayar manakala bakinya dibiayai oleh pinjaman
bank (nota belum bayar).
Perhatikan bahawa walaupun urus niaga ini melibatkan lebih daripada dua
akaun, jumlah amaun debitnya masih sama dengan jumlah amaun kredit.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Tanah
RM
Nov 2 Tunai 5,000
Nota Belum Bayar 15,000
Tunai
RM RM
Nov 1 Modal, Reen 30,000 Nov 2 Tanah 5,000
RM
Nov 2 Tanah 15,000
Lejar 2: Lejar bagi Urus Niaga 2
Urus Niaga 3:
Pada 4 November, perniagaan membeli bekalan pejabat bernilai RM2,700 secara
kredit.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Bekalan
RM
Nov 4 Akaun Belum Bayar 2,700
RM
Nov 4 Bekalan 2,700
Lejar 3: Lejar bagi Urus Niaga 3
Urus Niaga 4:
Pada 15 November, perniagaan telah menerima hasil daripada perkhidmatan
rundingan yang telah diberikan kepada pelanggan. Pelanggan membayar tunai
sebanyak RM15,000.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Tunai
RM RM
Nov 1 Modal, Reen 30,000 Nov 2 Tanah 5,000
15 Hasil perkhidmatan 15,000
Hasil Perkhidmatan
RM
Nov 15 Tunai 15,000
Lejar 4: Lejar bagi Urus Niaga 4
Urus Niaga 5:
Pada 30 November, perniagaan membayar belanja (RM4,250), belanja sewa
(RM1,600), belanja utiliti (RM900) dan belanja pelbagai (RM550).
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Tunai
RM RM
Nov 1 Modal, Reen 30,000 Nov 2 Tanah 5,000
15 Hasil perkhidmatan 15,000 30 Belanja gaji 4,250
Belanja sewa 1,600
Belanja utiliti 900
Belanja pelbagai 550
RM RM
Nov 30 Tunai 4,250 Nov 30 Tunai 1,600
RM RM
Nov 30 Tunai 900 Nov 30 Tunai 550
Lejar 5: Lejar bagi Urus Niaga 5
Urus Niaga 6:
Pada 30 November, perniagaan membayar hutangnya kepada pembekal bekalan
yang dibeli pada 4 November berjumlah RM1,900.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Tunai
RM RM
Nov 1 Modal, Reen 30,000 Nov 2 Tanah 5,000
15 Hasil perkhidmatan 15,000 30 Belanja gaji 4,250
Belanja sewa 1,600
Belanja utiliti 900
Belanja pelbagai 550
30 Akaun belum bayar 1,900
RM RM
Nov 30 Tunai 1,900 Nov 4 Bekalan 2,700
Lejar 6: Lejar bagi Urus Niaga 6
Urus Niaga 7:
Baki bekalan pejabat pada 30 November bernilai RM1,100.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Tarikh Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Nov 30 Belanja bekalan 1,600
Bekalan 1,600
(Merekod penggunaan
bekalan)
Jurnal 7: Jurnal am bagi Urus Niaga 7
Bekalan
RM RM
Nov 4 Akaun belum bayar 2,700 Nov 30 Belanja bekalan 1,600
Belanja Bekalan
RM
Nov 30 Bekalan 1,600
Lejar 7: Lejar bagi Urus Niaga 7
Urus Niaga 8:
Pada 30 November, Reen mengambil tunai RM4,000 daripada perniagaan untuk
kegunaan peribadinya.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 1
Tarikh Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Nov 30 Ambilan, Reen 4,000
Tunai 4,000
(Ambilan tunai oleh
pemilik)
Jurnal 8: Jurnal am bagi Urus Niaga 8
Copyright © Open University Malaysia (OUM)
TOPIK 3 PROSES PEREKODAN 65
Tunai
RM RM
Nov 1 Modal, Reen 30,000 Nov 2 Tanah 5,000
15 Hasil 15,000 30 Belanja gaji 4,250
perkhidmatan Belanja sewa 1,600
Belanja utiliti 900
Belanja pelbagai 550
30 Akaun belum bayar 1,900
30 Ambilan, Reen 4,000
Ambilan, Reen
RM
Nov 30 Tunai 4,000
Lejar 8: Lejar bagi Urus Niaga 8
Bagaimana pemahaman anda setakat ini? Bolehkah anda faham proses merekod
sekarang? Dengan menggunakan urus niaga yang sama, kita telah menyediakan
catatan jurnal dan memindah catatkannya ke lejar. Proses penjurnalan dan
pindah catat yang telah kita lakukan tadi merupakan satu contoh yang paling
ringkas bagi anda memahami dengan lebih baik proses asas tersebut. Ia
menekankan hanya pada tarikh, akaun dan amaun yang terlibat. Dalam contoh
seterusnya, kita akan melakukan pindah catat secara terperinci melibatkan
ruangan rujukan.
(a) Tentukan sama ada urus niaga tersebut akan memberi kesan terhadap
akaun aset, liabiliti, ekuiti pemilik, hasil atau belanja.
(b) Bagi setiap akaun yang terlibat, tentukan sama ada akaun tersebut akan
meningkat atau berkurang.
(c) Tentukan sama ada peningkatan atan pengurangan tersebut perlu direkod
sebagai debit atau kredit.
Anda mungkin merasa agak sukar pada tahap ini atau merasa terlalu banyak
perkara yang perlu diingat. Namun, dengan membiasakan diri dan ulang kaji
yang kerap, anda akan dapati tiga perkara tersebut dapat dilaksanakan dengan
mudah.
Sekarang kita akan sambung dengan contoh Reen Cyber Service dengan
melanjutkan urus niaga ke bulan Disember. Dalam bulan Disember, kita akan
melihat lebih banyak urus niaga. Kita akan menganalisis beberapa urus niaga
tersebut satu persatu dengan penekanan terhadap jenis urus niaga yang tidak
dianalisiskan sebelum ini. Urus niaga sepanjang bulan Disember adalah seperti
yang disenaraikan dalam Jadual 3.1.
Tarikh
No. Urus Niaga
(Dis 2010)
1 1 Membayar premium insurans sebanyak RM4,800 bagi
perlindungan daripada kerugian akibat kebakaran dan kecurian
bagi tempoh 24 bulan.
2 1 Membayar sewa pejabat bagi bulan Disember sebanyak RM1,600.
3 1 Sebuah syarikat bercadang untuk menyewa tanah yang dimiliki
oleh Reen Cyber Service. Perniagaan itu menyewa tanah tersebut
selama tiga bulan dengan sewa RM720. Penyewa membayar
amaun tersebut secara tunai.
4 4 Membeli peralatan pejabat secara kredit daripada Office
Equipment Sdn Bhd berjumlah RM3,600.
5 6 Membayar RM360 untuk mengiklankan perniagaan tersebut di
akhbar.
6 11 Membayar RM800 bagi urus niaga pada 4 Disember.
7 13 Membayar gaji kepada staf sambilan sebanyak RM1,900 untuk dua
minggu pertama bagi bulan Disember.
8 16 Menerima RM6,200 tunai daripada pelanggan bagi perkhidmatan
yang telah diberikan.
9 16 Memberikan perkhidmatan bernilai RM3,500 kepada pelanggan.
Pelanggan tersebut berjanji untuk membayar pada bulan depan.
10 20 Membuat pembayaran lagi sebanyak RM1,800 bagi urus niaga
pada 4 Disember.
11 21 Pelanggan membuat pembayaran bagi akaun belum terima
sebanyak RM1,300.
12 23 Membeli bekalan secara tunai sebanyak RM2,900.
13 27 Membayar gaji kepada staf sambilan sebanyak RM2,400 untuk dua
minggu terakhir bagi bulan Disember.
Urus Niaga 1:
Membayar premium insurans untuk 24 bulan berjumlah RM4,800.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
Sedarkah anda dalam contoh ini, kita tidak menggunakan format akaun T.
Sebaliknya kita menggunakan format akaun tiga ruangan bagi membiasakan
anda dengan pelbagai jenis format akaun yang sedia ada. Format ini lebih baik
kerana ia dapat menunjukkan baki selepas setiap urus niaga. Ruangan baki
sepatutnya menunjukkan baki terakhir selepas setiap urus niaga termasuklah
urus niaga lepas dalam bulan November. Namun, dalam bahagian ini, ruangan
tersebut dibiarkan kosong bagi mengelakkan sebarang kekeliruan. Setelah selesai
semua urus niaga, kita akan menggabungkan semua proses bagi catatan jurnal
dan pindah catat ke lejar. Selepas itu, anda akan lebih memahami fungsi ruangan
baki dalam format akaun tiga ruangan ini.
Perhatikan bahawa bagi tujuan rujukan, nombor akaun (rujuk carta akaun dalam
Jadual 2.3 dari Topik 2) perlu dicatat di ruangan rujukan dalam jurnal, manakala
halaman jurnal am dicatat dalam ruangan rujukan dalam akaun.
Urus Niaga 2:
Membayar sewa RM1,600 bagi bulan Disember.
Urus niaga ini merupakan belanja prabayar kerana belanja sewa telah dibayar
pada awal bulan Disember. Namun, ia berbeza daripada urus niaga 1 dari segi
tempoh yang diliputi.
Dalam urus niaga 1, premium telah dibayar untuk tempoh 24 bulan. Dalam urus
niaga ini, sewa yang telah dibayar adalah untuk tempoh sebulan. Bagi tempoh
yang pendek, kita lazimnya tidak menggunakan akaun sewa prabayar. Ini
adalah lebih mudah kerana kita tidak perlu membuat sebarang pelarasan pada
akhir tempoh nanti. Pelarasan akan dibincang secara terperinci dalam Topik 4.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
AKTIVITI 3.2
Adakah anda masih ingat kekangan perakaunan berkaitan
kematerialan yang telah kita pelajari sebelum ini? Bolehkah anda
kaitkan dengan perekodan bagi Urus Niaga 2? Bincangkan dengan
rakan anda.
Urus Niaga 3:
Menerima sewa berjumlah RM720 daripada penyewa tanah selama tiga bulan.
Dalam urus niaga ini, perniagaan telah menerima pembayaran lebih awal bagi
tempoh tertentu. Ini mewujudkan obligasi atau komitmen ke atas perniagaan
tersebut. Dengan menerima sewa untuk tiga bulan lebih awal, Reen Cyber
Service bertanggungjawab menyediakan tanah untuk disewa dalam tempoh tiga
bulan tersebut.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
Urus Niaga 4:
Membeli peralatan pejabat secara kredit sebanyak RM3,600.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
(Membeli peralatan
pejabat secara kredit)
Urus Niaga 5:
Membayar RM360 untuk pengiklanan di akhbar.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
(Pembayaran bagi
belanja pengiklanan)
Urus Niaga 6:
Membayar pembekal (bagi urus niaga pada 4 Disember) berjumlah RM800.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
Urus Niaga 7:
Membayar gaji pekerja sambilan bagi dua minggu pertama bulan Disember
berjumlah RM1,900.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
Urus Niaga 8:
Menerima RM6,200 tunai bagi perkhidmatan yang telah diberikan:
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
Urus Niaga 9:
Membilkan pelanggan sebanyak RM3,500 bagi perkhidmatan yang telah
diberikan.
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 2
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 3
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 3
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 3
Jurnal Am ms 3
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 3
Tarikh Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Dis 31 Belanja utiliti L53 1,070
Tunai L11 1,070
(Pembayaran untuk bil
telefon dan elektrik bagi
bulan Disember)
Jurnal 22: Lejar bagi Urus Niaga 14
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 3
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 3
Catatan jurnal:
Jurnal Am ms 3
Setelah menganalisis semua urus niaga satu persatu, sekarang kita akan
gabungkan semua catatan jurnal dan pindah catat yang telah dilibatkan
sepanjang bulan November dan Disember 2010.
Berikut adalah catatan jurnal am dan pindah catat sepanjang bulan November
dan Disember 2010.
Jurnal Am ms 1
Tarikh Akaun dan Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Nov 1 Tunai L11 30,000
Modal, Reen L31 30,000
(Pelaburan oleh Reen)
2 Tanah L17 20,000
Tunai L11 5,000
Nota belum bayar L22 15,000
(Pembelian tanah secara tunai
dan pinjaman bank)
4 Bekalan L14 2,700
Akaun belum bayar L21 2,700
(Pembelian bekalan secara
kredit)
15 Tunai L11 15,000
Hasil perkhidmatan L41 15,000
(Menerima tunai bagi
perkhidmatan yang telah
diberikan)
30 Belanja gaji L51 4,250
Belanja sewa L52 1,600
Belanja utiliti L53 900
Belanja pelbagai L55 550
Tunai L11 7,300
(Pembayaran belanja secara
tunai)
30 Akaun belum bayar L21 1,900
Tunai L11 1,900
(Pembayaran kepada akaun
belum bayar)
30 Belanja bekalan L54 1,600
Bekalan L14 1,600
(Merekod penggunaan bekalan)
30 Ambilan, Reen L32 4,000
Tunai L11 4,000
(Ambilan tunai oleh pemilik)
Jurnal Am ms 2
Tarikh Akaun dan Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Dis 1 Insurans prabayar L15 4,800
Tunai L11 4,800
(Membayar premium insurans)
1 Belanja sewa L52 1,600
Tunai L11 1,600
(Membayar sewa bagi bulan
Disember)
1 Tunai L11 720
Sewa belum terperoleh L23 720
(Tunai diterima bagi sewa selama
tiga bulan)
4 Peralatan pejabat L18 3,600
Akaun belum bayar L21 3,600
(Membeli peralatan pejabat
secara kredit)
6 Belanja pelbagai L55 360
Tunai L11 360
(Pembayaran bagi belanja
pengiklanan)
11 Akaun belum bayar L21 800
Tunai L11 800
(Pembayaran kepada akaun
belum bayar)
13 Belanja gaji L51 1,900
Tunai L11 1,900
(Pembayaran gaji bagi pekerja
sambilan)
16 Tunai L11 6,200
Hasil perkhidmatan L41 6,200
(Menerima tunai bagi
perkhidmatan yang telah
diberikan)
16 Akaun belum terima L12 3,500
Hasil perkhidmatan L41 3,500
(Membil pelanggan bagi
perkhidmatan yang telah
diberikan)
Jurnal Am ms 3
Tarikh Akaun dan Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Dis 20 Akaun belum bayar L12 1,800
Tunai L11 1,800
(Pembayaran kepada akaun
belum bayar)
21 Tunai L11 1,300
Akaun belum terima L12 1,300
(Menerima pembayaran bagi
akaun belum terima)
23 Bekalan L14 2,900
Tunai L11 2,900
(Membeli bekalan secara tunai)
27 Belanja gaji L51 2,400
Tunai L11 2,400
(Pembayaran gaji bagi pekerja
sambilan)
31 Belanja utiliti L53 1,070
Tunai L11 1,070
(Pembayaran bil telefon dan bil
elektrik)
31 Tunai L11 5,740
Hasil perkhidmatan L41 5,740
(Menerima tunai bagi
perkhidmatan yang telah
diberikan)
31 Akaun belum terima L12 2,240
Hasil perkhidmatan L41 2,240
(Membil pelanggan bagi
perkhidmatan yang telah
diberikan)
31 Ambilan, Reen L32 4,000
Tunai L11 4,000
(Ambilan tunai oleh pemilik)
Jurnal 26: Jurnal am bagi Reen Cyber Service bagi bulan November dan
Disember 2010
Lejar Am
Namun, perlu diingat bahawa imbangan duga yang seimbang tidak semestinya
bermakna tiada kesilapan telah dibuat. Contoh-contoh kesilapan yang boleh
berlaku walaupun imbangan duga telah seimbang adalah:
(c) Urus niaga dipindah catat ke lejar sebanyak dua kali; dan
(d) Penggunaan akaun yang salah semasa penjurnalan atau pindah catat.
Dalam kes pertama, urus niaga tersebut tidak direkod langsung. Kedua-dua
bahagian debit dan kredit tidak terjejas. Dengan itu, imbangan duga akan
seimbang, cuma jumlahnya akan berkurangan daripada yang sepatutnya. Dalam
kes kedua, urus niaga telah direkodkan dalam jurnal tetapi tidak dipindah catat
ke lejar. Kesannya adalah sama dengan kes pertama kerana imbangan duga
tersebut disediakan berdasarkan baki di lejar.
Dalam kes ketiga, urus niaga telah dipindah catat dengan betul tetapi sebanyak
dua kali. Imbangan duga akan seimbang, cuma jumlahnya adalah lebih daripada
yang sepatutnya. Dalam kes terakhir, jumlah debit dan kredit adalah seimbang,
cuma mereka telah merekodkan pada bahagian yang salah bagi akaun tersebut.
Baki akhir imbangan duga tersebut akan sama seperti yang sepatutnya tetapi
akan terdapat kesilapan dalam baki akhir akaun-akaun individu tersebut.
Sebagai contoh, apabila perniagaan membeli bekalan secara tunai, catatan yang
betul sepatutnya adalah untuk mendebitkan bekalan dan mengkreditkan tunai.
Namun, kesilapan telah dibuat dengan mendebitkan tunai dan mengkreditkan
bekalan. Walaupun akaun-akaun tersebut telah tersalah catat, imbangan duga
akan tetap seimbang. Hanya baki akaun tunai dan akaun bekalan akan menjadi
salah. Kesilapan ini agak sukar dikesan memandangkan jumlah akhir dalam
imbangan duga masih seimbang.
Berikut adalah imbangan duga bagi Reen Cyber Service pada 31 Disember 2010.
Baki akaun-akaun tersebut diambil daripada lejar am sebelum ini.
LATIHAN 3.1
LATIHAN 3.2
Tajuk Akaun RM
Akaun belum bayar 10,263
Akaun belum terima 11,654
Modal 46,381
Tunai ?
Ambilan 570
Peralatan 48,350
Belanja insurans 1,800
Pinjaman 32,500
Belanja pembaikan 971
Belanja gaji 4,832
Hasil perkhidmatan 12,310
Belanja utiliti 1,758
Dikehendaki:
Sediakan imbangan duga pada 30 Jun 2011 bagi Samurai Laundry Shop
dan isikan angka bagi akaun tunai yang hilang.
LATIHAN 3.3
Modal, Cindy
U/niaga Tunai + ABT + Bekalan = ABB +
+5,000
a. +5,000
Modal, Cindy
b. +275 +275
+3,250
c. +3,250 Hasil
perkhidmatan
–750
d. –750 Membayar
belanja sewa
e. –125 –125
+1,875
f. +1,875 Hasil
perkhidmatan
–390
Membayar
belanja utiliti
g. –577
–187
Membayar
belanja pelbagai
–1,250
h. –1,250 Membayar
belanja gaji
–162
i. –162 Membayar
belanja bekalan
–550
j. –500 –50 Ambilan,
Cindy
Dikehendaki:
Dikehendaki:
(a) Sediakan catatan jurnal bagi merekod semua urus niaga Edlin
Enterprise dengan menggunakan akaun yang telah disenaraikan
dalam carta akaun bagi Edlin Enterprise.
Urus niaga akan direkodkan dalam jurnal sebelum dipindah catat ke lejar.
Aset Jurnal
Belanja Kredit
Carta Akaun Lejar
Debit Liabiliti
Hasil Pindah catat
Imbangan duga
HASIL PEMBELAJARAN
Pada akhir topik ini, anda seharusnya boleh:
1. Menjelaskan jenis-jenis catatan pelarasan; dan
2. Menyediakan Imbangan Duga Terlaras.
PENGENALAN
Dalam topik yang lepas, anda telah diperkenalkan kepada imbangan duga tak
terlaras. Dalam topik ini, kita akan membincangkan penyediaan catatan
pelarasan bagi tujuan menyediakan imbangan duga terlaras. Imbangan duga
terlaras tersebut disediakan setelah catatan pelarasan direkod dan dipindahkan.
daripada perakaunan asas tunai, yang mana hasil atau belanja hanya diiktiraf
apabila ia melibatkan penerimaan atau pembayaran tunai.
Sekarang, mari kita lihat setiap satu catatan pelarasan tersebut dengan terperinci.
Belanja prabayar merujuk kepada semua belanja yang telah dibayar dahulu
secara tunai tetapi manfaat daripada belanja tersebut masih belum diterima
atau diperoleh.
Contoh 4.1:
Pada 1 April 2010, Encik Zaini menyewa sebuah rumah dan membayar sejumlah
RM900 bagi tiga bulan pertama. Tuan rumah tersebut telah menetapkan sewa
bagi setiap bulan adalah RM300. Catatan jurnal adalah seperti berikut:
Setelah catatan tersebut dipindah catat ke lejar, akaun yang terlibat adalah:
Imbangan duga pada 30 April 2010 sebelum pelarasan menunjukkan akaun sewa
prabayar berbaki normal debit sebanyak RM900. Amaun ini tidak betul sekiranya
ia digunakan bagi tujuan penyediaan penyata kewangan.
Sewa dibayar bagi tiga bulan adalah RM900, iaitu sewa prabayar.
* Satu pertiga daripada jumlah sewa prabayar tersebut adalah bagi tempoh satu
bulan (April) adalah:
1/3 900 = 300
Catatan pelarasan telah mengiktiraf belanja sewa bagi tempoh sebulan dalam
bulan April, iaitu RM300. Akaun sewa prabayar telah dikreditkan sebanyak
RM300 menyebabkan baki akaun tersebut berkurang sebanyak RM300. Oleh itu,
akaun sewa prabayar telah dikemaskinikan daripada RM900 ke RM600.
Belanja susut nilai merupakan peruntukan terhadap kos bagi aset tetap
seperti loji, peralatan dan kenderaan.
Tunai yang dibayar oleh perniagaan untuk mendapatkan aset tersebut dilihat
sebagai belanja prabayar. Dalam kata lain, tunai telah dibayar dahulu sebelum
aset tersebut digunakan. Catatan pelarasan perlu direkod apabila aset tersebut
telah lupus atau apabila aset tersebut digunakan oleh perniagaan. Catatan dibuat
pada akhir tempoh perakaunan dan mengiktiraf penggunaan aset tersebut
sebagai belanja.
Contoh 4.2:
Pada 1 Jan 2011, Mazni Enterprise membeli sebuah kenderaan untuk kegunaan
pejabat bernilai RM60,000 secara tunai. Kenderaan ini dianggarkan mempunyai
usia guna selama 10 tahun. Catatan jurnal bagi urus niaga ini adalah seperti
berikut:
Formula:
Catatan debit sebanyak RM6,000 dalam akaun belanja susut nilai menunjukkan
penggunaan aset oleh perniagaan bagi tempoh satu tahun, manakala baki kredit
dalam akaun susut nilai terkumpul bagi kenderaan menunjukkan jumlah susut
nilai ke atas aset pada tarikh tersebut. Jumlah susut nilai terkumpul akan ditolak
daripada jumlah aset bagi memberikan nilai buku atau nilai dibawa aset tersebut
seperti berikut:
RM
Kos kenderaan pada 1 Jan 2011 60,000
(-)Susut nilai terkumpul – kenderaan (6,000)
Nilai buku pada 31 Disember 2011 54,000
Ini merupakan satu tanggungan atau liabiliti kepada entiti perniagaan. Tunai
diterima tidak boleh diiktiraf sebagai hasil bagi tempoh tersebut kerana barangan
atau perkhidmatan hanya akan diberi pada satu tarikh akan datang.
Contoh 4.3:
Pada 1 Disember 2010, Syarikat Kecantikan Ayu telah menerima RM800 tunai
daripada seorang pelanggan. Pembayaran ini bagi perkhidmatan yang akan
diberikan oleh syarikat pada 1 Januari 2011. Catatan jurnal adalah seperti berikut:
Apabila catatan dipindah catat ke lejar, akaun yang terlibat adalah seperti
berikut:
Pada 31 Disember 2010, satu liabiliti sebanyak RM800 telah diwujudkan untuk
Syarikat Kecantikan Ayu kerana tunai telah diterima manakala perkhidmatan
masih belum diberikan. Liabiliti tersebut tidak akan wujud lagi dan hasil
diiktiraf apabila syarikat telah memberikan perkhidmatan pada 1 Januari 2010.
Catatan pelarasan untuk mengiktiraf hasil tersebut adalah seperti berikut:
Jan 1 2011 Dt. Hasil belum terperoleh RM800
Kt. Hasil perkhidmatan RM800
Catatan pelarasan tersebut akan dipindah catat ke lejar dan akan melibatkan satu
akaun daripada penyata pendapatan (akaun hasil perkhidmatan) dan satu akaun
daripada lembaran imbangan (akaun hasil belum terperoleh).
Apabila akaun hasil belum terperoleh didebitkan, entiti perniagaan tidak akan
mempunyai liabiliti lagi dan hasil tersebut akan diiktiraf sebagai perkhidmatan
yang mana telah diberikan.
Belanja terakru merujuk kepada semua belanja yang dilibatkan tetapi masih
belum dibayar atau direkod kerana tiada aliran tunai keluar dari entiti
perniagaan tersebut.
Contoh 4.4:
Syarikat Haruman belum lagi membayar gaji pekerjanya pada bulan Disember
2010, berjumlah RM4,500 kerana mempunyai masalah kewangan. Namun,
syarikat itu telah berjanji untuk membayar gaji tersebut pada bulan Januari 2011.
Pada 31 Disember 2010, catatan pelarasan adalah seperti berikut:
Catatan pelarasan ini akan mengiktiraf belanja gaji bagi tempoh tersebut
walaupun aliran keluar tunai dari perniagaan belum berlaku manakala gaji
belum bayar atau gaji terakru merupakan satu liabiliti kepada entiti perniagaan
pada tarikh tersebut.
Hasil terakru merujuk kepada hasil yang telah diperoleh tetapi tiada aliran
masuk tunai berlaku ke dalam entiti perniagaan.
Hasil terakru merupakan aset kerana manfaat dalam bentuk tunai akan diterima
oleh entiti perniagaan pada masa akan datang. Contoh-contoh hasil terakru
adalah hasil sewa belum terima, hasil perkhidmatan belum terima dan hasil
faedah belum terima.
Contoh 4.5:
Syarikat Geelang telah menyewakan sebahagian daripada bangunannya dengan
kadar RM1,200 sebulan dan perlu dibayar pada akhir bulan. Namun, penyewa
tersebut gagal menjelaskan sewa bagi bulan Disember 2010 tetapi berjanji akan
menjelaskan sewa tersebut pada bulan Januari 2011. Catatan pelarasan yang
diperlukan oleh Syarikat Geelang adalah:
Pada akhir tempoh perakaunan, hasil yang telah direkodkan atau diiktiraf adalah
sebanyak RM1,200 walaupun tiada aliran masuk tunai berlaku; manakala aset
telah meningkat sebanyak RM1,200 apabila akaun sewa belum terima didebitkan.
Semua pelarasan yang dibuat terhadap baki akaun imbangan duga akan
menghasilkan Imbangan Duga Terlaras. Imbangan Duga Terlaras tersebut akan
digunakan sebagai asas dalam penyediaan penyata kewangan. Imbangan duga
terlaras akan dibincangkan dalam subtopik seterusnya.
LATIHAN 4.1
Anda perlu merujuk kepada maklumat dalam imbangan duga tak terlaras bagi
Reen Cyber Service dalam Topik 3 (rujuk Rajah 3.3: Imbangan duga) bagi
penyediaan Imbangan Duga Terlaras ini. Untuk memudahkan pembacaan anda,
imbangan duga tak terlaras tersebut telah dimasukkan dalam Jadual 4.2.
Maklumat tambahan berkaitan pelarasan bagi Reen Cyber Service adalah seperti
berikut:
(a) Bekalan yang ada di tangan pada 31 Disember 2010 berjumlah RM1,520.
(b) Premium insurans yang telah luput sepanjang tahun berjumlah RM200.
(c) Hasil belum terperoleh pada 31 Disember 2010 berjumlah RM480.
(d) Gaji terakru tetapi belum dijelaskan pada 31 Disember 2010 berjumlah
RM500.
(e) Hasil faedah terakru tetapi belum direkodkan bagi bulan Disember
berjumlah RM1,000.
(f) Susut nilai bagi peralatan pejabat bagi bulan Disember berjumlah RM100.
Catatan pelarasan yang perlu direkod oleh Reen Cyber Service pada 31 Disember
2010 adalah seperti Jadual 4.1 berikut:
Debit Kredit
Tarikh Penerangan Rujukan
(RM) (RM)
31 Disember Belanja bekalan 2,480
Bekalan 2,480
31 Disember Belanja insurans 200
Insurans prabayar 200
31 Disember Hasil sewa belum terperoleh 240
Hasil sewa 240
31 Disember Belanja gaji 500
Gaji terakru 500
31 Disember Akaun belum terima 1,000
Hasil faedah 1,000
31 Disember Belanja susut nilai 100
Susut nilai terkumpul 100
bagi peralatan pejabat
Debit Kredit
Nombor Akaun Akaun
(RM) (RM)
11 Tunai 19,130
12 Akaun belum terima 4,440
14 Bekalan 4,000
15 Insurans prabayar 4,800
17 Tanah 20,000
18 Peralatan pejabat 3,600
21 Akaun belum bayar 1,800
22 Nota belum bayar 15,000
23 Hasil sewa belum terperoleh 720
31 Modal, Reen 30,000
32 Ambilan, Reen 8,000
41 Hasil faedah 32,680
51 Belanja gaji 8,550
52 Belanja sewa 3,200
53 Belanja utiliti 1,970
54 Belanja bekalan 1,600
55 Belanja pelbagai 910
JUMLAH 80,200 80,200
(a) Akaun bekalan yang ditunjukkan dalam Imbangan Duga Tak Terlaras
merupakan baki awal pada 1 Januari 2010 iaitu RM4,000. Maklumat
tambahan menyatakan bahawa baki semasa, iaitu baki pada 31 Disember
2010 berjumlah RM1,520.
Oleh itu, perbezaan antara kedua-dua baki tersebut adalah belanja bekalan
yang perlu diiktiraf/direkodkan, iaitu RM2,480.
Catatan pelarasan ini memberi kesan kepada satu akaun dalam Penyata
Pendapatan (belanja bekalan) dan satu akaun dalam Lembaran Imbangan
(akaun bekalan).
Baki semasa bagi akaun bekalan adalah RM1,520, iaitu RM4,000 (baki awal)
–RM2,480 (catatan kredit daripada pelarasan) yang menjadikan baki yang
sama seperti dinyatakan dalam maklumat tambahan.
(c) Akaun hasil sewa belum terperoleh mempunyai baki normal kredit
sebanyak RM720 yang menunjukkan jumlah tunai bagi sewa yang telah
diterima terdahulu untuk tiga bulan. Oleh itu, hasil sewa yang perlu
diiktiraf bagi bulan Disember adalah 1/3 RM720 = RM240.
Kesan catatan pelarasan ini adalah akaun hasil sewa belum terperoleh
dalam Lembaran Imbangan akan berkurang sebanyak RM240 kepada
RM480 manakala hasil sewa sebanyak RM240 akan ditunjukkan dalam
Penyata Pendapatan.
(d) Gaji terakru atau belum bayar bagi bulan Disember berjumlah RM500. Gaji
terakru tersebut akan meningkatkan jumlah perbelanjaan dan ia merupakan
liabiliti kepada entiti perniagaan tersebut. Catatan pelarasan akan
mengiktiraf belanja gaji ini sebagai item dalam Penyata Pendapatan dan gaji
belum bayar atau gaji terakru sebagai item Lembaran Imbangan berjumlah
RM500 bagi tempoh tersebut.
(e) Hasil sewa terakru bagi entiti perniagaan tetapi masih belum diiktiraf atau
direkodkan berjumlah RM1,000. Jumlah ini merupakan aset dan akan
menambahkan jumlah hasil bagi entiti perniagaan tersebut. Catatan
pelarasan akan mengiktiraf hasil faedah tersebut sebagai item dalam
Penyata Pendapatan dan akaun bagi akaun belum terima dalam Lembaran
Imbangan akan menunjukkan jumlah RM1,000 bagi tempoh tersebut.
(f) Susut nilai bagi peralatan pejabat bagi bulan Disember berjumlah RM100
akan meningkatkan jumlah perbelanjaan bagi entiti perniagaan tersebut.
Catatan pelarasan akan mengiktiraf susut nilai sebagai item belanja dalam
Penyata Pendapatan dan akan memberi kesan kepada satu akaun dalam
Lembaran Imbangan, akaun susut nilai terkumpul yang merupakan akaun
kontra bagi aset.
Imbangan Duga
Imbangan Duga Pelarasan
Terlaras
Dt. Kt. Dt. Kt. Kt.
Nama Akaun Dt. (RM)
(RM) (RM) (RM) (RM) (RM)
Tunai 19,130 19,130
Akaun belum terima 4,440 (5) 5,440
1,000
Bekalan 4,000 (1) 1,520
2,480
Insurans prabayar 4,800 (2) 200 4,600
Tanah 20,000 20,000
Peralatan pejabat 3,600 3,600
Akaun belum bayar 1,800 1,800
Hasil sewa belum 720 (3) 240 480
terperoleh
Nota belum bayar 15,000 15,000
Modal, Reen 30,000 30,000
Ambilan, Reen 8,000 8,000
Hasil faedah 32,680 (5) 33,680
1,000
Anda juga boleh menyediakan Imbangan Duga terlaras bagi Reen Cyber Service
tanpa menggunakan lembaran dengan:
RM RM
Tunai 19,130
Akaun belum terima* 5,440
Bekalan* 1,520
Insurans prabayar* 4,600
Tanah 20,000
Peralatan pejabat 3,600
Akaun belum bayar 1,800
Hasil belum terperoleh* 480
Nota belum bayar 15,000
Modal, Reen 30,000
Ambilan, Reen 8,000
Hasil faedah* 33,680
Belanja gaji* 9,050
Belanja sewa 3,200
Belanja utiliti 1,970
Belanja bekalan* 4,080
Belanja pelbagai 910
Belanja insurans ** 200
Hasil sewa ** 240
Gaji terakru ** 500
Belanja susut nilai ** 100
Susut nilai terkumpul – peralatan ** 100
81,800 81,800
Selepas pelarasan dibuat, anda akan dapati akaun lejar dalam Imbangan Duga
Terlaras menunjukkan jumlah debit dan jumlah kredit yang sama. Imbangan
Duga Terlaras ini akan digunakan dalam penyediaan penyata kewangan, yang
mana akan dibincangkan dalam topik seterusnya.
AKTIVITI 4.1
LATIHAN 4.2
Dikehendaki:
Sediakan catatan pelarasan pada 31 Disember 2010.
LATIHAN 4.3
Dapur Rona adalah sebuah firma yang menyediakan perkhidmatan
katering. Khadim, seorang kerani akaun yang baru, telah menyediakan
imbangan duga berikut pada 30 Jun 2011.
Dapur Rona
Imbangan Duga pada 30 Jun 2011
Akaun Debit (RM) Kredit (RM)
Tunai 36,000
Akaun belum terima 67,500
Bekalan bahan mentah 28,500
Sewa prabayar 162,000
Perabot dan perkakasan 255,000
Susut nilai terkumpul – perabot 65,400
dan perkakasan
Hasil belum terperoleh 30,000
Modal 153,000
Hasil perkhidmatan 495,000
Belanja upah 176,400
Belanja utiliti 18,000
Jumlah 607,500 879,300
Dikehendaki:
1. Sediakan imbangan duga yang telah dibetulkan pada 30 Jun 2011.
2. Sediakan catatan pelarasan pada 30 Jun 2011.
3. Sediakan Imbangan Duga Terlaras pada 30 Jun 2011.
LATIHAN 4.4
Dikehendaki:
(a) Sediakan catatan pelarasan yang sesuai.
(b) Sediakan Imbangan Duga Terlaras pada 31 Disember 2010 bagi
Asoka Travel and Tours.
LATIHAN 4.5
Dikehendaki:
Cari catatan pelarasan yang telah dibuat dan sediakan catatan pelarasan
mereka.
Belanja prabayar;
Hasil terakru.
PENGENALAN
Apakah anda masih ingat bagaimana untuk menyediakan Imbangan Duga
Terlaras, yang telah kita pelajari dalam topik sebelum ini? Sekarang, kita akan
mempelajari bagaimana untuk menyediakan penyata kewangan. Semua penyata
ini disediakan setelah semua urus niaga telah direkod atau dijurnalkan, dipindah
catat dan diringkaskan dalam imbangan duga. Penyata kewangan turut dikenali
sebagai laporan perakaunan yang melaporkan kedudukan kewangan pada akhir
tempoh perakaunan.
Dalam topik ini, anda akan didedahkan kepada catatan penutup dan catatan
pembalikan bagi melengkapkan kitaran perakaunan.
Ia juga dikenali sebagai satu ringkasan hasil dan belanja bagi tempoh tertentu
sama ada satu bulan, tiga bulan, enam bulan atau setahun. Sekiranya entiti
perniagaan tersebut memperoleh jumlah hasil melebihi jumlah perbelanjaan,
maka untung bersih akan dilaporkan dalam penyata pendapatannya.
Proses pemadanan digunakan untuk menentukan untung bersih atau rugi bersih.
Kandungan Penyata Pendapatan terdiri daripada lima elemen utama iaitu:
Hasil yang diperoleh akan meningkatkan jumlah aset dan ekuiti pemilik bagi
sesebuah entiti perniagaan. Sebagai contoh, hasil utama bagi perniagaan mencuci
kereta adalah hasil daripada perkhidmatan mencuci kereta yang diberikan.
Contoh-contoh lain bagi hasil adalah yuran, komisen, faedah, dividen, royalti
dan sewa.
(b) Keluarkan semua item hasil dan belanja sahaja kerana semua ini adalah
komponen utama dalam penyediaan penyata pendapatan.
Berikut adalah semua item hasil dan belanja yang terdapat dalam
imbangan duga terlaras bagi Reen Cyber Service.
(c) Kirakan untung atau rugi bersih dengan mencampurkan semua item hasil
dan menolak semua item belanja. Jika jumlah hasil melebihi jumlah belanja,
maka untung bersih diperoleh. Jika jumlah belanja melebihi jumlah belanja
maka rugi bersih akan diperoleh.
Jumlah hasil adalah RM33,920 yang terdiri daripada hasil faedah sebanyak
RM33,680 dan hasil sewa sebanyak RM240. Jumlah belanja, iaitu RM19,510
akan ditolak daripada hasil sewa sebanyak RM33,920 bagi menjana untung
bersih sebanyak RM14,410.
RM
Jumlah hasil 33,920
Jumlah belanja (19,510)
Untung bersih 14,410
(d) Akhir sekali, anda perlu memasukkan semua item yang terlibat (hasil,
belanja dan untung bersih) ke dalam format penyata pendapatan.
Penyata ini berkait dengan Penyata Pendapatan dan Lembaran Imbangan (yang
akan dibincangkan selepas ini) dan disediakan pada akhir tempoh perakaunan.
Ambilan merujuk kepada jumlah tunai atau barangan yang diambil oleh pemilik
entiti perniagaan bagi kegunaan peribadi.
Berikut adalah penyata perubahan dalam ekuiti pemilik bagi Reen Cyber Service:
* Jumlah modal awal dan ambilan diambil daripada Imbangan Duga Terlaras.
Lazimnya, penyata ini tidak disediakan dan hanya ditunjukkan dalam nota
kepada akaun (akan dibincangkan pada akhir topik ini). Item-item dalam
penyata ini akan ditunjukkan sama ada dalam penyata pendapatan atau dalam
lembaran imbangan. Sebagai contoh, untung/rugi tertahan tahunan ditunjukkan
dalam penyata pendapatan manakala jumlah modal akhir ditunjukkan dalam
lembaran imbangan.
(a) Aset
Aset merupakan sumber ekonomi dimiliki oleh sesebuah entiti perniagaan
yang memberi manfaat kepada entiti perniagaan tersebut pada masa akan
datang. Aset wujud dalam sesebuah perniagaan hasil daripada peristiwa
dan urus niaga lepas. Aset adalah sumber bernilai kepada sesebuah
syarikat kerana ia boleh diguna atau ditukarkan untuk menjana produk
atau memberi perkhidmatan.
(iii) Urus niaga atau peristiwa yang memberi hak kepada entiti
perniagaan untuk mengawal sumber tersebut telah berlaku. Sekiranya
urus niaga pembelian sumber itu tidak berlaku maka sumber tersebut
tidak boleh dianggap sebagai aset kepada entiti tersebut.
Aset terdiri daripada aset semasa dan aset jangka panjang seperti yang
digambarkan dalam Rajah 5.3 berikut.
Aset jangka panjang terdiri daripada aset bukan semasa, aset jangka
panjang yang lain dan aset tak nyata/ketara.
Secara ringkas, aset merupakan sumber ekonomi yang boleh menjana manfaat
kepada sesebuah entiti pada masa akan datang. Jadual 5.1 menjelaskan ringkasan
berkaitan aset.
(b) Liabiliti
Liabiliti merupakan satu obligasi atau tanggungan sesebuah entiti
perniagaan kepada pihak luar seperti pemiutang atau entiti perniagaan lain
yang mempunyai tuntutan terhadap perniagaan tersebut.
Item belum bayar terdiri daripada akaun belum bayar (ABB) dan nota
belum bayar. Ia wujud apabila sesebuah entiti perniagaan membuat
pembelian kredit daripada entiti perniagaan lain. ABB wujud tanpa
ada perjanjian bertulis antara dua entiti perniagaan tetapi hanya
melalui perjanjian secara lisan. Ia berbeza daripada nota belum bayar
yang mempunyai perjanjian bertulis antara dua entiti perniagaan
tersebut.
Item belum bayar lain adalah gaji belum bayar, faedah belum bayar di
mana semuanya merupakan belanja terakru atau belum dijelaskan
oleh entiti perniagaan. Perkhidmatan yang telah diterima oleh entiti
perniagaan tetapi pembayaran yang masih belum dibuat atau tiada
aliran keluar tunai berlaku dari entiti perniagaan tersebut.
Tunai yang telah diterima akan menjadi liabiliti semasa kepada entiti
perniagaan selagi perkhidmatan masih belum diberikan. Contoh-
contoh hasil tertunggak adalah yuran belum terperoleh, hasil belum
terperoleh dan deposit daripada pelanggan.
Nota belum bayar merupakan urus niaga yang melibatkan kredit dan
wujud perjanjian bertulis antara dua entiti perniagaan tersebut. Entiti
perniagaan yang menerima nota belum bayar yang akan matang
dalam tempoh melebihi setahun bermakna ia mempunyai liabiliti/
tanggungan yang perlu dijelaskan dalam tempoh tersebut.
Liabiliti
Manfaat ekonomi yang terpaksa dikorbankan dengan memindahkan aset atau
menyediakan perkhidmatan/barangan kepada entiti perniagaan lain.
Liabiliti Jangka Panjang/
Liabiliti Semasa
Liabiliti Bukan Semasa
1. Dijangka dibayar dalam tempoh 1. Dijangka dijelaskan dalam masa
setahun. melebihi setahun.
2. Terdiri daripada: 2. Terdiri daripada:
Pinjaman bank; Bon belum bayar;
Item belum bayar; Nota belum bayar;
Bahagian semasa dalam liabiliti Pinjaman antara syarikat;
jangka panjang; dan
Pinjaman bercagar; dan
Hasil tertunggak.
Liabiliti kontingensi.
Sekarang anda telah ketahui semua item yang perlu dilaporkan dalam
lembaran imbangan, iaitu aset, liabiliti dan ekuiti pemilik.
Aset bersih merujuk kepada perbezaan antara aset semasa bersih dengan
liabiliti semasa bersih. Item ini perlu dilaporkan mengikut peraturan dan
piawaian yang diluluskan oleh Lembaga Piawaian Perakaunan Malaysia
(MASB) Piawaian Pelaporan Kewangan 101: Persembahan Penyata
Kewangan.
LATIHAN 5.1
Debit Kredit
Tunai 56,350
Akaun belum terima 41,600
Bekalan pejabat 12,300
Sewa prabayar 4,400
Insurans prabayar 15,100
Peralatan pejabat 99,000
Susut nilai terkumpul – peralatan pejabat 10,725
Akaun belum bayar 17,600
Yuran belum terperoleh 10,980
Nota belum bayar – jangka panjang 100,000
Gaji belum bayar 7,100
Modal, KhairunnisaÊ 51,990
Hasil yuran 119,280
Belanja pelbagai 10,700
Belanja sewa 13,800
Belanja utiliti 4,900
Belanja gaji 49,600
Belanja bekalan 5,600
Belanja insurans 3,500
Belanja susut nilai 825
Jumlah 317,675 317,675
(a) Menghasilkan aliran tunai yang positif pada masa akan datang; dan
(b) Menjelaskan hutangnya, membayar dividen dan memberi pinjaman kepada
pihak luar.
Penyata aliran tunai boleh diklasifikasikan kepada tiga aktiviti seperti yang
ditunjukkan dalam Rajah 5.7 berikut iaitu aktiviti operasi, pelaburan dan
pembiayaan.
Contoh penerimaan dan pembayaran tunai bagi setiap aktiviti adalah seperti
berikut:
Aktiviti Operasi
Penerimaan Tunai daripada: Pembayaran Tunai untuk:
Jualan barangan Pembelian barangan
Hasil perkhidmatan Upah dan gaji pekerja
Hasil yuran Belanja utiliti
Hasil sewa Belanja sewa
Aktiviti Pelaburan
Penerimaan Tunai daripada: Pembayaran Tunai untuk:
Jualan aset bukan semasa Pembelian aset bukan semasa
Jualan pelaburan Pembelian saham (melabur)
Kutipan pinjaman yang diberikan Peruntukkan pinjaman ke pihak lain
kepada entiti lain
Aktiviti Pembiayaan
Penerimaan Tunai daripada: Pembayaran Tunai untuk:
Pinjaman atau hutang syarikat Pembayaran semula pinjaman/hutang
daripada pihak luar
Penerbitan saham Pembelian semula saham
Contoh-contoh bagi setiap aktiviti tadi dilaporkan dalam penyata aliran tunai
seperti berikut:
Baki tunai pada 1 Januari 2010 adalah sifar kerana perniagaan tersebut baru
ditubuhkan.
Aktiviti Operasi RM RM
Penerimaan:
Kutipan daripada pelanggan 6,500
Pembayaran:
Gaji pekerja (1,200) (1,200)
Aliran tunai bersih daripada operasi 5,300
Aktiviti Pelaburan
Jualan tanah 22,000
Jualan saham 18,000
Aliran tunai bersih daripada pelaburan 40,000
Aktiviti Pembiayaan
Pelaburan oleh pemilik 50,000
Aliran tunai bersih daripada pembiayaan 50,000
Jumlah peningkatan dalam tunai 95,300
Baki tunai pada 1 Januari 2010 0
Baki tunai pada 31 Disember 2010 95,300
Untuk pengetahuan anda, Penyata Aliran Tunai perlu mengambil kira semua urus
niaga yang berkaitan dengan tunai. Ini bermakna anda perlu merujuk kembali
kepada Topik 3, iaitu merekod maklumat berkaitan aliran masuk dan keluar tunai.
Penyata Aliran Tunai bagi Reen Cyber Service adalah seperti berikut:
Aktiviti Operasi RM RM
Penerimaan:
Tunai daripada pelanggan 13,960
Pembayaran:
Tunai kepada pelanggan (2,600)
Perbelanjaan (15,030) (17,630)
Aliran tunai bersih daripada operasi (3,670)
Aktiviti Pelaburan
Aktiviti Pembiayaan
Ambilan oleh pemilik (4,000)
Jumlah peningkatan (pengurangan) dalam tunai (7,670)
Baki tunai 1 Disember 2010 26,800
Baki tunai 31 Disember 2010 19,130
Jumlah tunai ini sama dengan jumlah tunai yang dilaporkan
dalam lembaran imbangan.
(ii) Pembayaran kepada pembekal sebanyak RM2,600 adalah untuk urus niaga
pada 11 Disember 2010 sebanyak RM800 dan 20 Disember sebanyak
RM1,800.
jumlah bagi semua belanja adalah RM15,030. Oleh itu, aliran tunai bersih
daripada aktiviti operasi berjumlah (RM3,670), iaitu (RM13,960 –
RM17,630).
(iv) Apakah yang telah berlaku kepada aliran tunai secara keseluruhan? Aliran
tunai telah berkurang sebanyak RM7,670 sepanjang bulan Disember. Ini
berbeza daripada yang telah dilaporkan dalam penyata pendapatan bagi
tempoh berakhir 31 Disember, iaitu untung bersih sebanyak RM14,410. Ini
kerana entiti tersebut telah menggunakan asas akruan dalam mengiktiraf
hasil dan perbelanjaan, tanpa mengambil kira aliran masuk dan keluar
tunai.
(v) Jumlah baki tunai pada 1 Disember 2010 iaitu RM26,800 merujuk kepada
urus niaga tunai sepanjang bulan November 2010.
Tujuan catatan penutup adalah untuk mengukur untung dengan tepat. Ia juga
bertujuan untuk menjadikan akaun-akaun sementara berbaki kosong pada
tempoh berikutnya.
Catatan penutup bagi Reen Cyber Services pada 31 Disember 2010 adalah seperti
berikut:
31 Disember 2010
(i) Semua akaun hasil akan ditutup dengan mendebitkan akaun tersebut dan
mewujudkan akaun ringkasan pendapatan. Dengan ini semua akaun
ringkasan pendapatan akan berbaki sifar manakala akaun ringkasan
pendapatan akan berbaki kredit sebanyak RM33,920.
(ii) Semua akaun belanja akan ditutup dengan mengkreditkan akaun tersebut.
Dengan ini semua akaun belanja bagi tempoh tersebut akan mempunyai
baki sifar. Manakala, baki terkini akaun ringkasan pendapatan akan
menjadi RM14,410 setelah mengambil kira akaun belanja yang dipindah
catat ke akaun ini.
(iii) Baki akaun ringkasan pendapatan sebanyak RM14,410 akan dipindah catat
ke akaun modal. Sekiranya ia berbaki kredit, ia adalah untung bersih,
manakala jika ia berbaki debit, ia merupakan rugi bersih. Baki ini akan
sama dengan untung bersih yang dilaporkan dalam penyata pendapatan
yang telah disediakan dalam topik sebelum ini.
Contoh 5.1:
Pada akhir tahun 2009, Syarikat Mas Merah mempunyai belanja gaji terakru
sebanyak RM800. Catatan pelarasan yang telah direkod adalah:
Pada 31 Disember, catatan penutup mesti dibuat untuk menutup akaun belanja
gaji kerana akaun ini bersifat sementara. Catatan yang diperlukan adalah:
Jika Syarikat Mas Merah menyediakan catatan pembalikan pada hari pertama
tempoh perakaunan berikutnya, catatan pembalikan adalah:
Pada 15 Januari 2010, Syarikat Mas Merah membuat pembayaran gaji sebanyak
RM2,000. Catatan jurnal yang terlibat adalah:
Setelah catatan jurnal telah dipindah catat ke lejar, akaun yang terlibat adalah:
Akaun Tunai
RM
1 Jan 2010 Pembayaran 2,000
Akaun belanja gaji pada 15 Januari 2010 mempunyai baki debit sebanyak
RM1,200 (RM2,000 – RM800). Ini bermakna jumlah ini akan diiktiraf sebagai
belanja gaji bagi tempoh perakaunan 2010. Jadi, peranan catatan pembalikan
adalah untuk mengasingkan belanja untuk dua tempoh perakaunan, iaitu bagi
tahun 2010 dan tahun 2009.
Pada 15 Januari 2010, baki akaun gaji belum bayar akan menjadi 0, iaitu, setelah
catatan pembalikan telah dipindah catat ke lejar gaji belum bayar. Akaun
ringkasan pendapatan akan ditutup dengan mendebitkan akaun modal
manakala akaun tunai menjadi akaun kekal yang akan dilaporkan dalam
lembaran imbangan.
LATIHAN 5.2
Maklumat pelarasan:
(d) Gaji terakru yang masih belum dibayar pada 30 Jun adalah
RM440.
PENGENALAN
Adakah anda sedar bahawa entiti perniagaan dikehendaki untuk melaporkan
kedudukan kewangan mereka dalam bentuk laporan formal pada akhir tempoh
perakaunan? Laporan ini dikenali sebagai laporan kewangan atau laporan
tahunan. Apakah tujuan laporan tersebut? Tujuan laporan tersebut adalah untuk
mempersembahkan kedudukan kewangan sesebuah entiti perniagaan bagi
tempoh perakaunan tertentu.
Dalam topik ini, kita akan membincangkan keperluan statutori yang memerlukan
entiti perniagaan, terutamanya syarikat awam, untuk menyediakan laporan
kewangan atau laporan tahunan untuk tujuan penerbitan. Seterusnya, pada akhir
topik ini, kita akan membincangkan kandungan sesebuah laporan kewangan
yang dikeluarkan oleh entiti perniagaan yang terdiri daripada maklumat
kewangan dan maklumat bukan kewangan.
Dalam jenis syarikat sebegini, bukan semua pemilik akan terlibat dalam
pengurusan syarikat tersebut. Oleh itu terdapat beberapa bentuk perundangan
berkaitan pelaporan kewangannya. Ini penting agar apa yang dipersembahkan
kepada mereka mewakili pendapat yang „benar dan saksama‰ berkaitan syarikat
yang menjadi pelaburan mereka. Justeru itu, pihak pengurusan perlu telus dalam
setiap tindakannya.
Laporan kewangan amat berguna dan penting kepada para pengguna maklumat
perakaunan seperti pelabur, pemiutang, kerajaan, penganalisis ekonomi dan lain-
lain pihak yang mempunyai kepentingan. Ini kerana laporan kewangan
membantu mereka untuk membuat keputusan berkaitan prestasi dan kedudukan
kewangan sesebuah entiti perniagaan. Laporan kewangan juga disediakan untuk
memenuhi keperluan statutori.
Peraturan yang perlu dipatuhi dalam penyediaan laporan kewangan adalah Akta
Syarikat 1965, Suruhanjaya Sekuriti 1995, Akta Pelaporan Kewangan 1997 dan
Akta Cukai Pendapatan 1967, manakala organisasi seperti Bursa Malaysia Berhad
dan Bank Negara Malaysia menghendaki entiti perniagaan untuk menyerahkan
laporan kewangan mereka.
Sekarang, mari kita sama-sama bincang setiap badan berkanun tersebut dengan
terperinci.
Seksyen 169 (1), (2), (3), (4) dan (5) Akta Syarikat 1965 menghendaki entiti
perniagaan yang baru ditubuhkan berdaftar dengan Pendaftar Syarikat
untuk menyediakan laporan tahunan selewat-lewatnya 18 bulan dari tarikh
ia didaftarkan. Bagi tahun berikutnya, laporan tahunan tersebut perlu
disediakan pada akhir setiap tempoh perakaunan. Sesebuah entiti
perniagaan itu akan didenda atau pendaftarannya dibatalkan oleh
Pendaftar Syarikat jika ia gagal menyediakan laporan tahunan tersebut.
(i) Laporan kewangan bercetak perlu diedarkan dalam masa enam bulan
dari tarikh akhir kewangan kepada pemegang saham dan Bursa
Malaysia Berhad;
LATIHAN 6.1
Kandungan dan format persembahan bagi laporan tahunan yang disediakan oleh
entiti perniagaan lazimnya adalah berbeza. Ia bergantung pada polisi yang
dilaksanakan oleh pihak pengurusan. Terdapat dua komponen utama dalam
laporan kewangan/laporan tahunan bagi sesebuah entiti perniagaan ·
maklumat kewangan dan maklumat bukan kewangan.
Maklumat bukan kewangan ini boleh diringkaskan kepada Rajah 6.2 berikut.
AKTIVITI 6.1
(a) Hasil;
(b) Kos kewangan;
(c) Perkongsian untung dan rugi bagi syarikat bersekutu dan syarikat usaha
sama. Ia diakaunkan menggunakan kaedah ekuiti;
(d) Belanja cukai;
Hasil X
Lain-lain pendapatan X
Perubahan dalam inventori barangan siap dan kerja dalam X
proses
Bahan mentah dan habis yang digunakan X
Belanja manfaat pekerja X
Belanja susut nilai dan pelunasan X
Lain-lain belanja X
Jumlah belanja (X)
Keuntungan sebelum cukai X
Hasil X
Kos jualan (X)
Untung kasar X
Lain-lain pendapatan X
Kos pengedaran (X)
Belanja pentadbiran (X)
Lain-lain belanja (X)
Untung sebelum cukai X
Namun, beberapa item dalam senarai ini hanya akan dipelajari dalam kurikulum
perakaunan yang lebih lanjut.
(b) Bagi setiap komponen ekuiti, kesan kepada permohonan retrospektif atau
sebutan semula retrospektif yang diiktiraf selaras dengan FRS 108; dan
(c) Bagi setiap komponen ekuiti, penyesuaian antara amaun yang dibawa pada
awal tempoh dengan akhir tempoh tersebut mendedahkan secara
berasingan perubahan akibat daripada:
Semua penyata yang telah dibincangkan sebelum ini perlu dilaporkan dalam
laporan tahunan dengan membandingkan dua tempoh perakaunan iaitu tempoh
semasa dan tempoh sebelumnya.
Sebagai contoh, antara nota kepada akaun yang dilaporkan dalam laporan
kewangan adalah berkait dengan:
Fungsi nota kepada akaun adalah untuk memberi penerangan kepada para
pengguna maklumat perakaunan berkaitan bagaimana jumlah bagi akaun yang
dilaporkan dalam penyata kewangan diperoleh.
Polis perakaunan bagi entiti perniagaan merujuk kepada polisi perakaunan yang
diamalkan oleh entiti dalam menyedia dan mempersembahkan penyata
kewangan. Polisi perakaunan ini adalah tertakluk kepada piawaian yang
dikeluarkan oleh MASB dan badan-badan perakaunan. Ia lazimnya merangkumi
asas pengukuran yang digunakan dalam menyediakan penyata kewangan dan
polisi perakaunan lain yang digunakan secara relevan kepada pemahaman
penyata kewangan tersebut. Contoh polisi-polisi perakaunan yang perlu
didedahkan oleh entiti perniagaan adalah:
(a) Asas pengukuran yang digunakan (sebagai contoh, kos sejarah, kos semasa,
nilai realisasi bersih, nilai saksama atau amaun boleh pulih);
(b) Asas bagi penggabungan untuk akaun digabungkan;
(c) Maksud syarikat gabungan;
(d) Maksud syarikat-syarikat bersekutu; dan
(e) Asas bagi perakaunan aset tetap dan kaedah yang digunakan untuk
mengira susut nilai.
LATIHAN 6.2
AKTIVITI 6.2
PENGENALAN
Anda masih ingat topik-topik yang telah dibincangkan sebelum ini? Pada topik-
topik yang lepas kita telah membincangkan persekitaran perakaunan dan proses
perekodan serta cara untuk melengkapkan kitaran perakaunan. Kita juga telah
membincangkan jenis-jenis catatan pelarasan yang akan memberi kesan terhadap
akaun-akaun dalam penyata pendapatan. Namun, anda mungkin tahu bahawa
semua urus niaga tersebut hanya fokus kepada firma perkhidmatan berbanding
inventori.
Justeru dalam topik ini, mari kita alihkan fokus kita kepada firma perdagangan
di mana inventori akan dibincangkan dengan terperinci. Kita akan mulakan
dengan melihat perbezaan antara firma perdagangan dengan firma
perkhidmatan dan seterusnya mengenal pasti urus niaga-urus niaga yang
penting dalam firma perdagangan.
Rajah 7.1: Perbezaan dalam penyata pendapatan antara firma perkhidmatan dengan
firma perdagangan
Namun, situasi ini berbeza bagi firma perdagangan di mana hasilnya dijana
daripada aktiviti penjualan dan pembelian barang niaga. Dalam kata lain, firma
perdagangan membeli barang niaga dan kemudian menjual semula barang niaga
tersebut kepada para pelanggan mereka dengan tujuan untuk menjana
keuntungan. Apabila barang niaga dijual, hasil yang diterima dilaporkan sebagai
hasil perkhidmatan. Adalah penting untuk memahami bahawa sebelum
Anda mesti terfikir bahawa lazimnya dalam perniagaan, tidak semua barang
niaga yang dibeli dapat dijual dan anda mungkin tertanya apa akan berlaku
kepada barang niaga yang tidak dapat dijual? Secara amnya, barang niaga yang
tidak dapat dijual pada akhir tempoh perakaunan akan disimpan sebagai
inventori. Inventori ini akan dilaporkan dalam bahagian aset semasa bagi
lembaran imbangan syarikat. Oleh itu urus niaga yang terlibat adalah penyata
pendapatan (jualan, kos barang dijual dan untung kasar) dan lembaran
imbangan (inventori barang niaga).
(a) Peruncit
Peruncit adalah firma perdagangan yang membeli barang niaga daripada
pemborong dan menjual semula barang niaga tersebut terus kepada para
pelanggan. Contoh peruncit adalah pasar raya dan kedai runcit seperti
yang menjual barangan elektrik dan perabot.
(b) Pemborong
Pemborong adalah firma perdagangan yang membeli barang niaga secara
langsung daripada pengeluar dalam kuantiti yang besar. Pemborong tidak
menjual barang niaga tersebut secara langsung kepada pelanggan tetapi,
mereka menjualnya kepada peruncit.
(b) Barang niaga yang dijual akan dilaporkan sebagai hasil jualan dan kos
barang dijual adalah kos bagi inventori yang telah dijual;
(c) Kos barang dijual akan ditolak daripada hasil jualan untuk mendapatkan
untung kasar;
(d) Belanja operasi akan ditolak daripada untung kasar untuk mendapat
pendapatan bersih operasi; dan
(e) Barang niaga atau inventori yang tidak dijual pada akhir tempoh
perakaunan akan menjadi inventori akhir dan dilaporkan sebagai aset
semasa dalam lembaran imbangan.
Sebagai firma perdagangan yang terlibat dengan barang niaga, mereka perlu
mempunyai sistem inventori yang cekap untuk menilai inventori awal dan
inventori akhir dengan berkesan. Terdapat dua jenis sistem pengurusan
inventori, iaitu, sistem inventori berkala dan sistem inventori berterusan. Sistem
pengurusan inventori ini akan dibincangkan dengan terperinci dalam Topik 8.
AKTIVITI 7.1
Berikan dua contoh syarikat perdagangan yang berjaya dan terkenal di
Malaysia. Apakah faktor kejayaan mereka? Bincangkan dengan rakan
sekelas anda.
LATIHAN 7.1
Betul Salah
Bagi jualan tunai pula, kitaran operasi adalah berkait kepada belian dan jualan
barang niaga yang melibatkan tunai sahaja. Kitaran operasi ini hanya akan
berulang sepanjang hayat perniagaan tersebut.
(a) Belian;
(b) Jualan;
(c) Diskaun;
7.2.1 Belian
Urus niaga belian melibatkan belian barang niaga untuk dijual semula. Sebarang
item yang dibeli untuk kegunaan perniagaan tersebut, seperti hartanah, loji dan
peralatan (iaitu aset tetap), tidak dianggap sebagai belian. Belian boleh dibuat
secara tunai atau kredit. Belian kredit akan disokong oleh invois belian. Salinan
invois jualan daripada penjual dianggap sebagai invois belian. Pembeli hanya
boleh mengiktiraf belian atau inventori dalam perniagaannya apabila pemilikan
barang niaga yang dibeli tersebut telah dipindah milik daripada penjual kepada
pembeli.
7.2.2 Jualan
Jualan melibatkan pemindahan hak milik barang niaga atau inventori daripada
pembeli kepada penjual. Berdasarkan prinsip pengiktirafan hasil seperti
dinyatakan dalam Piawaian Pelaporan Kewangan (Financial Reporting Standard
18 (FRS 118)), hasil jualan akan direkod apabila barang niaga telah bertukar
tangan daripada penjual kepada pembeli.
Seperti belian, jualan juga boleh dibuat sama ada secara tunai atau kredit. Bagi
jualan kredit, tempoh untuk pemindahan barang niaga daripada penjual kepada
pembeli bergantung pada syarat angkutan yang telah dinyatakan. Tambahan
pula, jualan kredit mungkin melibatkan diskaun tunai, bergantung pada tempoh
pembayaran kredit.
7.2.3 Diskaun
Terdapat dua jenis diskaun:
Contoh:
(ii) n/30
Tiada diskaun diberikan tetapi jumlah belian harus dijelaskan dalam
masa 30 hari.
Dalam situasi ini, tunai belum bayar oleh pelanggan atau penghutang
akan kurang berbanding harga asal yang tercatat pada invois. Satu
contoh urus niaga yang melibatkan diskaun belian dan diskaun jualan
ditunjukkan dalam Rajah 7.2.
Rajah 7.2: Contoh urus niaga yang melibatkan diskaun belian
dan diskaun jualan
LATIHAN 7.2
Merujuk kembali Rajah 7.2 tadi (Besta Sdn Bhd menjual barang niaga kepada Ali
Company). Dalam ilustrasi itu, Besta Sdn Bhd merupakan penjual manakala
Syarikat Ali adalah pembeli. Sekarang, mari kita andaikan Syarikat Ali telah
memulangkan barang niaga kepada Besta Sdn Bhd disebabkan barangan
tersebut tidak memenuhi spesifikasi. Dalam kes ini, barang niaga yang
dipulangkan dikenali sebagai pulangan belian untuk Syarikat Ali kerana ia
berkait dengan belian yang berlaku tadi. Sebaliknya, pulangan barang niaga
yang diterima oleh Besta Sdn Bhd (penjual) akan dilihat sebagai pulangan jualan
memandangkan ia berkaitan jualan tadi.
Maklumat lanjut berkaitan pulangan belian dan elaun, serta pulangan jualan dan
elaun adalah seperti berikut:
Akaun pulangan belian dan elaun adalah akaun kontra bagi akaun belian
dan berbaki normal sebelah kredit.
LATIHAN 7.3
Rajah 7.5: FOB titik perkapalan
Copyright © Open University Malaysia (OUM)
TOPIK 7 PERSEKITARAN PERNIAGAAN PERDAGANGAN 183
AKTIVITI 7.2
1. Bincangkan tujuan pemberian diskaun. Pada pendapat anda,
mengapa entiti perniagaan memberi diskaun kepada para
pembeli mereka?
LATIHAN 7.4
PENGENALAN
Kita telah mempelajari bahawa firma perdagangan membeli barang niaga untuk
tujuan dijual semula. Dalam perakaunan, barang niaga ini dikenali sebagai
inventori. Piawaian Pelaporan Kewangan (Financial Reporting Standard (FRS
102)) menjelaskan inventori merangkumi bukan sahaja barang niaga siap yang
dimiliki untuk dijual semula (dalam kes firma perdagangan) tetapi juga barang
niaga belum siap yang memerlukan proses seterusnya dan bahan mentah atau
bekalan yang akan digunakan dalam pengeluaran barang siap tersebut (bagi
firma pembuatan). Ini penting untuk mengakaunkan inventori kerana ia
memberi kesan terhadap kedua-dua penyata pendapatan dan lembaran
imbangan.
Dalam Topik ini, kita akan diperkenalkan kepada kaedah perakaunan untuk
inventori. Kita juga akan melihat kepada catatan jurnal bagi Sistem Inventori
Berkala dan Sistem Inventori Berterusan. Seterusnya, kita akan melihat beberapa
contoh catatan jurnal, belajar mengenai penilaian inventori dan mengenal pasti
format penyata pendapatan bagi firma perdagangan. Akhir sekali, pada akhir
topik ini, kita akan belajar bagaimana untuk menyediakan catatan penutup.
Berkait dengan kos angkutan, rujukan harus dibuat kepada syarat angkutan (sila
rujuk Topik 7 untuk maklumat) bagi menentukan sama ada ia adalah sebahagian
daripada kos inventori bagi pembeli atau tidak.
Dalam Sistem Inventori Berkala, syarikat perlu mengira kos barang dijual pada
akhir tempoh perakaunan. Pengiraan bagi kos barang dibeli dan kos barang
dijual dilakukan dalam penyata pendapatan. Pengiraan bagi kos barang dibeli
ditunjukkan dalam Rajah 8.1.
Amaun inventori awal bagi tahun semasa akan menjadi inventori akhir bagi
tahun sebelumnya. Amaun inventori akhir ini akan ditentukan dengan pengiraan
fizikal.
(a) Inventori dibeli akan direkod dalam Akaun Inventori. Oleh itu, akaun
inventori akan meningkat apabila belian dibuat.
(b) Kos Pengangkutan akan direkod dalam Akaun Inventori. Kos angkutan
tersebut akan meningkatkan baki dalam Akaun Inventori.
(c) Pulangan dan Elaun Belian termasuk diskaun belian akan direkod dalam
Akaun Inventori.
(d) Jualan Inventori akan direkod pada dua harga, harga jualan dan harga kos.
Jualan yang direkod pada harga jualan akan menunjukkan jumlah hasil
jualan, manakala perekodan pada harga kos akan menunjukkan jumlah kos
barang dijual dan ia akan berkurang dalam akaun inventori.
Dalam Sistem Inventori Berterusan, tidak perlu untuk mengira kos barang dibeli
dan kos barang dijual. Syarikat akan mengetahui nilai kos barang dijual secara
terus dengan menyemak baki dalam akaun kos barang dijual. Ini kerana setiap
kali barang niaga atau inventori dijual, ia akan direkod dalam Akaun Kos Barang
Dijual pada nilai kos.
Sekarang, mari kita lihat Jadual 8.1 berikut yang menunjukkan perbezaan catatan
jurnal antara dua sistem inventori tersebut. Jadual 8.2 pula menunjukkan catatan
jurnal urus niaga yang berkaitan dari pandangan pembeli dan penjual.
LATIHAN 8.1
Jadual 8.3: Urus Niaga bagi Selasih Sdn Bhd Sepanjang Bulan Disember 2011
Tarikh Penerangan
Disember 3 Membeli barang niaga dari Firdaus Sdn Bhd sebanyak RM4,000, syarat
FOB titik perkapalan, 2/10, n/30 dengan bayaran angkutan prabayar
sebanyak RM120.
Disember 5 Membeli barang niaga dari Kenari Sdn Bhd sebanyak RM8,500,
dengan syarat FOB destinasi 1/10, n/30.
Disember 6 Menjual barang niaga yang dibeli pada 3 Disember kepada Hijrah Sdn
Bhd pada harga RM5,800.
Disember 8 Membeli bekalan pejabat secara tunai sebanyak RM150.
Disember 10 Memulangkan RM1,300 barang yang dibeli pada 5 Disember dari
Kenari Sdn Bhd.
Disember 13 Membayar Firdaus Sdn Bhd bagi pembelian yang dibuat pada 3
Disember, selepas diskaun.
Disember 14 Membeli barang niaga secara tunai sebanyak RM10,500.
Disember 15 Membayar Kenari Sdn Bhd bagi pembelian yang dibuat pada 5
Disember, selepas ditolak pulangan pada 10 Disember dan diskaun.
Disember 16 Menerima tunai dari jualan yang dibuat kepada Hijrah Sdn Bhd pada
6 Disember, selepas ditolak diskaun.
Disember 19 Menjual barang niaga, pembayaran melalui kad kredit American
Express sebanyak RM2,450. Kos barang dijual adalah RM980.
Disember 22 Menjual barang niaga kepada Cerating Sdn Bhd berjumlah RM3,480,
syarat kredit 2/10, n/30. Kos barang dijual adalah RM1,400.
Disember 24 Menjual barang niaga secara tunai sebanyak RM4,350. Kos barang
dijual adalah RM1,750.
Disember 25 Menerima pulangan dari Cerating Sdn Bhd bagi jualan dibuat pada 22
Disember, RM1,480. Kos barang yang dipulangkan adalah RM600.
Disember 31 Menerima tunai dari American Express bagi jualan yang dibuat pada
19 Disember dan caj perkhidmatan adalah RM140.
Sediakan catatan jurnal bagi urus niaga-urus niaga dalam Jadual 8.3
menggunakan sistem inventori berterusan dan sistem inventori berkala.
Penyelesaian:
Catatan jurnal bagi urus niaga dalam Jadual 8.3 adalah seperti yang ditunjukkan
dalam Jadual 8.4 berikut.
LATIHAN 8.2
Mei 27 Membayar Harrods Sdn Bhd bagi belian yang dibuat pada 17
Mei.
Dikehendaki:
(a) Sediakan catatan jurnal bagi urus niaga di atas menggunakan Sistem
Inventori Berterusan.
yang berbeza. Soalannya adalah, bagaimana untuk kita mengira nilai inventori
ini? Mari kita teruskan pembelajaran berkenaan empat kaedah bagi penilaian
inventori.
Jadual 8.5: Rekod Inventori bagi Seri Jaya Sdn Bhd bagi Bulan Disember 2011
Tarikh Penerangan
Dis 21 200 unit dari baki awal pada 1 Dis
280 unit dari belian yang dibuat pada 15 Dis
Dis 31 100 unit dari baki awal pada 1 Dis
150 unit dari belian yang dibuat pada 15 Dis
465 unit dari belian yang dibuat pada 27 Dis
RM9, 920
Kos purata berwajaran seunit =
1, 430
= RM6.94
Pengiraan:
1 [(300 RM5) + (620 RM7)] / (300 + 620) = RM6.35 seunit
2 (RM5,842 – RM3,048) / (920 – 480) = RM6.35 seunit
3 (RM2,794 + RM4,080) / (440 + 510) = RM7.24 seunit
4 (RM6,878 – RM5,177) / (950 – 715) = RM7.24 seunit
LATIHAN 8.3
Mari kita bincangkan dua jenis penyata yang lazim digunakan – penyata
pendapatan satu peringkat dan penyata pendapatan pelbagai peringkat.
Dalam sistem inventori berterusan, baki akhir bagi kos barang dijual boleh
diperoleh secara terus daripada akaun tersebut. Ini kerana jualan atau elaun dan
pulangan jualan direkod pada jualan dan harga kos. Sebaliknya, maklumat
dalam kos barang dijual bagi sistem inventori berkala hanya boleh diperoleh
melalui pengiraan yang boleh dibuat secara fizikal.
* Kos barang dijual boleh ditentukan dengan melihat pada baki akhir akaun kos barang
dijual.
Perbezaan utama antara kedua-dua format ini adalah jumlah kos barang dijual
(KBDJ). Dalam sistem inventori berterusan, akaun kos barang dijual diwujudkan
untuk merekod jualan kredit atau jualan tunai pada harga kos. Ia juga sama bagi
pulangan, bagi jualan kredit atau jualan tunai, pulangan akan direkodkan pada
harga jualan dan harga kos. Oleh itu, baki akhir bagi kos barang dijual boleh
ditentukan daripada baki akaun kos barang dijual tersebut. Sebaliknya, kaedah
perakaunan bagi sistem inventori berkala hanya merekod jualan kredit dan
jualan tunai pada harga jualan, maka pengiraan numerik perlu dilakukan untuk
mendapatkan kos barang dijual.
LATIHAN 8.4
Berikut adalah imbangan duga bagi Melati Sdn Bhd bagi tahun berakhir
31 Disember 2011.
Maklumat tambahan:
2. Faedah belum bayar adalah RM7,000 dan nota belum bayar masih
tertunggak pada 31 Disember 2011.
1. Belanja gaji adalah 80% daripada jualan dan 10% bagi pentadbiran.
Dikehendaki:
(a) Sediakan Jurnal bagi catatan pelarasan.
(b) Sediakan Penyata Pendapatan bagi tahun berakhir 31 Disember 2011.
(c) Sediakan Lembaran Imbangan pada 31 Disember 2011.
Begitu juga dengan akaun ambilan, ia akan ditutup tetapi dipindahkan ke akaun
modal. Akaun-akaun aset dan liabiliti akan dikekalkan dan dibawa ke hadapan
kepada tempoh perakaunan akan datang. Format catatan penutup bagi sistem
inventori berkala ditunjukkan dalam Rajah 8.3, manakala format catatan penutup
bagi sistem inventori berterusan ditunjukkan dalam Rajah 8.4.
RM RM
Dt Jualan XX
Dt Hasil faedah XX
Kt Ringkasan pendapatan XX
RM RM
Dt Ringkasan pendapatan XX
Kt Pulangan dan elaun jualan XX
Kt Diskaun jualan XX
Kt Kos barang dijual XX
Kt Angkutan keluar XX
Kt Belanja insurans XX
Kt Belanja gaji XX
Kt Lain-lain belanja XX
RM RM
Dt Ringkasan pendapatan XX
Kt Modal XX
RM RM
Dt Modal XX
Kt Ringkasan pendapatan XX
RM RM
Dt Modal XX
Kt Ambilan XX
RM RM
Dt Inventori (akhir) XX
Dt Jualan XX
Dt Hasil faedah XX
Dt Elaun dan pulangan belian XX
Kt Ringkasan pendapatan XX
RM RM
Dt Ringkasan pendapatan XX
Kt Inventori (akhir) XX
Kt Elaun dan pulangan jualan XX
Kt Belian XX
Kt Diskaun jualan XX
Kt Angkutan masuk XX
Kt Angkutan keluar XX
Kt Belanja insurans XX
Kt Belanja gaji XX
Kt Lain-lain belanja XX
RM RM
Dt Ringkasan pendapatan XX
Kt Modal XX
RM RM
Dt Modal XX
Kt Ringkasan pendapatan XX
RM RM
Dt Modal XX
Kt Ambilan XX
Contoh 8.1:
Syarikat Sejahtera baru sahaja memulakan perniagaan runcitnya pada 1
September 2011. Jadual 8.21 menunjukkan urus niaga yang telah dibuat oleh
Syarikat Sejahtera sepanjang bulan September 2011:
Sept 2 Menjual inventori sebanyak RM8,000 secara kredit kepada Syarikat Indah
dengan terma 2/10, n/30, FOB titik perkapalan. Kos inventori dijual
berjumlah RM3,200.
Sept 5 Memulangkan RM500 inventori yang dibeli pada 1 September dari Syarikat
Azlan kerana inventori tersebut didapati rosak.
Sept 9 Menerima tunai dari Syarikat Indah untuk jualan yang dibuat pada 2
September.
Sept 10 Menyelesaikan semua hutang kepada Syarikat Azlan untuk belian yang
dibuat pada 1 September selepas ditolak pulangan pada 5 September.
Sept 15 Membeli inventori berjumlah RM4,000 secara kredit dari Syarikat Huda
dengan terma 1/10, n/30, FOB titik perkapalan.
Sept 17 Membayar belanja angkutan sebanyak RM300 bagi belian pada 15 September.
Sept 22 Menjual inventori berjumlah RM12,500 secara tunai kepada Syarikat Cahaya.
Kos bagi barang niaga tersebut berjumlah RM6,250.
Sept 25 Menerima inventori yang dipulangkan sebanyak RM200 dari Syarikat Cahaya
untuk jualan pada 22 September. Kos inventori adalah RM100.
Sept 28 Menjual inventori sebanyak RM3,500 secara kredit kepada Syarikat Umi
dengan terma n/30. Kos inventori dijual adalah RM1,500.
Sept 30 Membayar sewa bangunan bagi bulan September berjumlah RM2,000 dan gaji
bagi bulan September adalah RM6,000.
Sediakan:
(a) Catatan jurnal bagi urus niaga-urus niaga dalam Jadual 8.21, mengandaikan
Syarikat Sejahtera menggunakan Sistem Inventori Berterusan.
(b) Penyata Pendapatan Satu Peringkat bagi bulan berakhir 30 September 2011.
Jawapan:
(a) Catatan jurnal menggunakan sistem inventori berterusan.
Tarikh Penerangan Rujukan Debit Kredit
Sept 1 Tunai 50,000
Modal, Farid 50,000
Sept 1 Inventori 10,000
Akaun belum bayar – Syarikat Azlan 10,000
Sept 2 Akaun belum terima – Syarikat Indah 8,000
Jualan 8,000
Kos barang dijual 3,200
Inventori 3,200
Sept 5 Akaun belum bayar – Syarikat Azlan 500
Inventori 500
Sept 9 Tunai 7,840
Diskaun jualan (2% 8,000) 160
Akaun belum terima – Syarikat Indah 8,000
Sept 10 Akaun belum bayar – Syarikat Azlan 9,500
Tunai 9,310
Inventori (2% x 9,500) 190
Sept 11 Inventori 4,800
Tunai 4,800
Sept 15 Inventori 4,000
Akaun belum bayar – Syarikat Huda 4,000
Sept 17 Inventori 300
Tunai 300
RM RM
Hasil:
Jualan bersih (8,000 – 160 + 12,500 – 200 + 3,500) 23,640
Tolak Belanja:
Kos barang dijual (3,200 + 6,250 – 100 + 1,500) 10,850
Belanja gaji 2,000
Belanja sewa 6,000
Jumlah belanja (18,850)
Untung bersih 4,790
(c) Catatan penutup
LATIHAN 8.5
(a) Pada 2 Mac, Kelana Sdn Bhd menjual RM800,000 barang niaga
kepada Kenari Sdn Bhd, dengan terma kredit 2/10, n/30. Kos
barang dijual adalah RM600,000.
(c) Pada 12 Mac, Kelana Sdn Bhd menerima bayaran dari Kenari
Sdn Bhd.
(a) Pada 5 April, Olen membeli barang niaga dari Danau Sdn Bhd
berjumlah RM16,000, terma kredit 2/10,n/30, FOB titik
perkapalan.
Sediakan catatan jurnal untuk merekod urus niaga bagi Olen Sdn Bhd
menggunakan sistem inventori berterusan. Andaikan pembayaran
telah dibuat pada 4 Mei dan bukannya pada 15 April.
Dikehendaki:
Dikehendaki:
Sediakan catatan jurnal untuk merekod urus niaga bagi Selasih Sdn
Bhd, menggunakan sistem inventori berterusan.
Terdapat dua kaedah merekod inventori iaitu Sistem Inventori Berkala dan
Sistem Inventori Berterusan.
Tiga item yang boleh ditemui dalam penyata pendapatan bagi firma
perdagangan tetapi tidak dalam penyata pendapatan firma perkhidmatan
adalah hasil jualan daripada dagangan barang niaga, kos barang dijual dan
untung kasar.
PENGENALAN
Tunai merupakan aset penting bagi sesebuah perniagaan. Ia dianggap aset
paling cair bagi perniagaan tersebut dan mudah dipindah milik dari satu pihak
ke pihak lain. Maka, mempunyai tunai yang mencukupi adalah penting kepada
perniagaan untuk dilihat kukuh secara kewangan, terutama bagi jangka pendek.
Bagi keadaan ini, tanpa tunai, sesebuah perniagaan mungkin tidak boleh
membayar pemiutang jangka pendeknya. Seterusnya, ketidakcukupan tunai
boleh menghalang sesebuah perniagaan daripada memiliki aset lain. Oleh kerana
kecairannya dan sifat yang tidak dapat ditentukan, tunai dilihat sebagai aset
yang mudah terdedah dan cenderung kepada penyelewengan. Justeru itu, topik
ini akan memberi fokus kepada pengurusan dan kawalan dalaman tunai untuk
melindungi aset perniagaan daripada aktiviti penipuan.
LATIHAN 9.1
menjadi bukti bagi jualan tunai. Tambahan pula, kebanyakan mesin daftar
tunai kini dihubungkan dengan sistem perakaunan perniagaan yang
menekankan sistem kawalan dalaman.
Doket jualan bernombor merupakan satu lagi cara mengawasi jualan tunai.
Bagi setiap jualan tunai, doket jualan bernombor dengan satu salinan
pendua disediakan. Salinan asal diberikan kepada pelanggan manakala
juruwang akan menyimpan salinan pendua tersebut. Di hujung hari,
seorang penyelia akan mengira jumlah doket jualan bagi memastikan tiada
yang tertinggal.
Dalam keadaan salah padan antara amaun tunai dalam mesin daftar tunai
dengan rekod penerimaan tunai, perbezaan sedemikian harus direkodkan.
Jika mesin daftar tunai tersebut menunjukkan rekod sebanyak RM500
tetapi kiraan tunai dalam mesin daftar tersebut adalah RM490, catatan
untuk merekod jualan tunai dan kurangannya adalah:
Tunai 490
Lebihan dan Kurangan Tunai 10
Jualan 500
Tunai 1,010
Lebihan dan Kurangan Tunai 10
Jualan 1,000
LATIHAN 9.2
Elemen utama prosedur ini adalah jabatan dan individu yang diluluskan.
Mereka mempunyai kuasa untuk melaksanakan obligasi tersebut.
Beberapa urus niaga perniagaan mungkin melibatkan jumlah tunai yang sedikit.
Namun, membayar menggunakan cek mungkin tidak praktikal. Dalam keadaan
tersebut, perniagaan boleh menggunakan tunai runcit. Untuk mewujudkan tunai
runcit, perniagaan perlu membuat anggaran bagi belanja yang sedikit yang akan
dibuat sepanjang bulan atau minggu tersebut. Kemudian, pembayaran akan
dipindahkan daripada tunai ke tunai runcit. Juruwang tunai runcit, yang
bertanggungjawab ke atas tunai runcit, boleh membuat pembayaran daripada
dana tersebut dengan rekod yang disimpan rapi. Tunai runcit tersebut lazimnya
dikeluarkan apabila ia menghampiri sifar. Untuk ilustrasi, andaikan Teja Sdn
Bhd mewujudkan tunai runcit pada 1 Oktober untuk RM200. Catatan jurnal bagi
urus niaga ini adalah:
Bagi setiap pembayaran yang dibuat daripada tunai runcit, juruwang tunai
runcit tersebut akan merekod dalam laporan pembayaran tunai runcit. Untuk
ilustrasi, andaikan pembayaran dibuat dalam bulan Oktober untuk:
(a) Pembersihan sebanyak RM30;
(b) Bayaran pos sebanyak RM15; dan
(c) Perkhidmatan kurier sebanyak RM45.
Untuk membayar balik dana tersebut, juruwang tunai runcit akan menghantar
laporan pembayaran tunai runcit tersebut kepada juruwang syarikat. Seperti
ditunjukkan dalam Rajah 9.1 tadi, disebabkan RM90 dibayar daripada tunai
runcit, amaun yang sama akan dibayar balik oleh juruwang tersebut. Setelah
juruwang tunai runcit itu menunaikan cek tersebut, amaun tunai dalam tunai
runcit akan menjadi RM200 semula.
LATIHAN 9.3
Pada 1 November 2011, Teraju Indah Sdn Bhd telah membuka satu
dana tunai runcit sebanyak RM350. Pada 28 November, kerani tunai
runcit tersebut telah meminta untuk membayar balik dana tersebut dan
mengemukakan baucar dan resit berikut:
Andaikan Teraju Indah Sdn Bhd mempunyai Akaun Tunai di Bank berikut
seperti ditunjukkan dalam Jadual 9.1 dan Penyata Bank seperti ditunjukkan
dalam Jadual 9.2. Mari kita sediakan penyesuaian bank dengan menggunakan
prosedur-prosedur yang telah disenaraikan tadi.
Copyright © Open University Malaysia (OUM)
234 TOPIK 9 PENGURUSAN DAN KAWALAN TUNAI
Jadual 9.3 menunjukkan penyata penyesuaian bank bagi Teraju Indah Sdn Bhd.
Item RM Item RM
1 Baki penyata bank 2,690.00 5 Baki buku 2,635.00
Tambah: Tambah:
2 Deposit dalam transit 340.00 6 Dividen diperoleh 150.00
pada 29 Okt
3,030.00 2,785.00
Tolak: Tolak:
3 Cek belum jelas 200.00 7 Premium insurans 20.00
3 Cek belum tuntut 80.00 7 Caj perkhidmatan 15.00
4 Baki bank dilaraskan 2,750.00 8 Baki buku dilaraskan 2,750.00
Baki adalah sama
Nota: Cek No. 303 berjumlah RM210 tidak dilaraskan dalam penyata
penyesuaian bank semasa kerana cek tersebut telah dibayar dalam bulan
sebelumnya (dan tidak ditunjukkan dalam akaun tunai di bank).
LATIHAN 9.4
Akaun Bank
PENGENALAN
Sekarang, mari kita pelajari topik terakhir ini yang menerangkan analisis penyata
kewangan dengan lebih terperinci. Amnya, analisis penyata kewangan
memberikan maklumat berguna bagi kedua-dua pengguna dalaman dan luaran
untuk membuat keputusan. Secara khususnya, maklumat penyata kewangan ini
akan digunakan untuk menilai prestasi dan kedudukan kewangan sesebuah
syarikat.
Dalam topik ini, kita akan melihat tujuan analisis penyata kewangan dan sumber
maklumat kewangan. Kita juga akan melihat bagaimana analisis kewangan
dilakukan dengan menggunakan tiga teknik yang berbeza.
LATIHAN 10.1
AKTIVITI 10.1
Bagaimana asas perbandingan bagi maklumat kewangan berguna bagi
syarikat percetakan yang telah beroperasi selama 40 tahun? Bincangkan
dengan rakan sekuliah anda.
Rajah 10.3 berikut meringkaskan tiga teknik analisis yang telah disebutkan tadi.
AKTIVITI 10.2
Pada pendapat anda, teknik analisis yang manakah sesuai untuk
perniagaan menjual kereta mewah? Letakkan jawapan anda dalam
forum.
(a) Perbandingan dibuat bagi setiap item dalam penyata kewangan bagi
sekurang-kurangnya dua tempoh perakaunan atau tahun. Asas
perbandingan bagi dua tahun tersebut (tahun semasa dan tahun
sebelumnya) akan ditentukan menggunakan tahun sebelumnya sebagai
asas bagi menentukan peningkatan atau pengurangan.
(b) Perbandingan bagi data kewangan bersiri lazim dilakukan untuk beberapa
tahun, seperti untuk lima hingga 10 tahun ataupun lebih. Perbandingan ini
juga dikenali sebagai analisis arah aliran.
Pengiraan tadi seterusnya diulang bagi setiap item dalam lembaran imbangan,
penyata pendapatan dan penyata pendapatan tertahan.
Pengiraan bagi perubahan dalam sekuriti boleh pasar dan liabiliti bukan semasa
ditunjukkan dalam Jadual 10.1 berikut.
Jadual 10.1: Peratusan Perubahan bagi Sekuriti Boleh Pasar dan Liabiliti Bukan Semasa
Sekarang, mari kita lihat Jadual 10.2 yang menunjukkan analisis mendatar bagi
keseluruhan lembaran imbangan bagi Anggerik Sdn Bhd. Format bagi lembaran
imbangan dinyatakan dalam FRS 101, „Persembahan Penyata Kewangan‰.
Perbandingan lembaran imbangan ini terdiri daripada amaun lembaran
imbangan dalam kedua-dua terma kewangan dan peratus yang ditunjukkan.
Perubahan sedemikian akan dilihat untuk mengetahui tahap perubahan tersebut
dan sama ada perubahan tersebut adalah memuaskan atau tidak memuaskan.
Dalam Jadual 10.2 juga menunjukkan tunai dan sekuriti boleh pasar meningkat
dalam tahun 2011. Ini menunjukkan kecairan yang tinggi bagi syarikat tersebut.
Analisis Mendatar bagi satu tempoh berurutan atau Analisis Arah Aliran
merupakan satu teknik untuk menilai data kewangan bagi tempoh-tempoh
tertentu.
Contoh 10.1:
Berikut adalah item jualan bersih yang diambil dari penyata pendapatan bagi
Angsana Sdn Bhd untuk tahun 2007 sehingga 2011 yang ditunjukkan dalam
Jadual 10.5.
Jadual 10.5: Angsana Sdn Bhd – Data Jualan Bersih bagi Tempoh 5 Tahun
Contoh 10.2:
RM33,110 RM30,518
100
RM30,518
8.5%
Oleh itu, jualan bersih telah meningkat sebanyak 8.5% dalam tahun 2008 dari
tahun asas bagi 2007.
Dengan menggunakan angka jualan bagi tahun 2007 sehingga tahun 2011, satu
analisis berurutan dapat dibuat seperti yang ditunjukkan dalam Jadual 10.6
berikut.
Jadual 10.6: Angsana Sdn Bhd – Jualan Bersih bagi Tempoh 5 Tahun
Apa pendapat anda tentang arah aliran dalam jualan bagi Angsana Sdn
Bhd dari tahun 2007 sehingga tahun 2011?
Analisis menegak adalah satu teknik untuk menilai item-item dalam penyata
kewangan dengan menyatakan setiap satu item tersebut dalam bentuk
peratusan berbanding dengan amaun asas.
Analisis menegak boleh dilaksanakan dengan lebih mudah jika jumlah aset dan
jumlah liabiliti dan ekuiti pemilik ditunjukkan dalam analisis tersebut. Asas bagi
perbandingan dalam analisis menegak adalah berdasarkan (Jumlah Aset) atau
(Jumlah Liabiliti dan Ekuiti Pemilik). Ini boleh diilustrasikan berdasarkan
persamaan perakaunan berikut:
2007 2006
Analisis menegak bagi seluruh lembaran imbangan Anggerik Sdn Bhd pada 31
Disember 2011 dan 2010 ditunjukkan dalam Jadual 10.8 berikut.
Seperti yang telah diterangkan sebelum ini tentang lembaran imbangan, analisis
boleh dilakukan dengan membandingkan peratusan satu item bagi satu tahun
dengan peratusannya bagi tahun lain. Sebagai contoh, dalam tahun 2010, untung
selepas cukai (sebagai peratusan bagi jualan bersih) adalah 6.4%. Angka
sepadannya dalam tahun 2011 hanyalah 6.1%.
LATIHAN 10.2
Mari kita pelajari empat kategori nisbah kewangan tersebut satu persatu.
(a) Kecairan
Nisbah kecairan mengukur keupayaan jangka pendek perniagaan untuk
menyelesaikan obligasi atau hutangnya apabila sampai tempoh matang
dan juga untuk memenuhi keperluan tunai yang tidak dijangkakan. Nisbah
ini kerap digunakan oleh pemiutang jangka pendek.
(b) Kecekapan
Nisbah kecekapan pula mengukur tahap kecekapan dan keupayaan pihak
pengurusan mengendalikan perniagaannya, terutama sekali dalam
penggunaan aset untuk menjana jualan.
(c) Keberuntungan
Nisbah keberuntungan mengukur keupayaan sesebuah perniagaan untuk
menjana untung dalam tempoh masa tertentu. Ia digunakan sebagai
petunjuk untuk menganalisis kecekapan dan keberkesanan sesebuah
perniagaan dalam mencapai untungnya.
AKTIVITI 10.3
Bagaimana nisbah kewangan penting kepada firma perkhidmatan?
Berikan contoh sebuah firma perkhidmatan.
LATIHAN 10.3
1. Terangkan maksud nisbah semasa dan nisbah cepat termasuk
formula bagi kedua-duanya.
Pengiraan, tujuan dan huraian lanjut bagi setiap satu nisbah tersebut dinyatakan
dalam Jadual 10.12.
Tujuan dan huraian lanjut bagi setiap nisbah dinyatakan dalam Jadual 10.13.
AKTIVITI 10.4
LATIHAN 10.4
(a) Sediakan analisis menegak bagi Penyata Pendapatan Kenanga Sdn Bhd.
Bandingkannya dengan purata industri dan terangkan secara ringkas
keputusan analisis tersebut.
(b) Kirakan nisbah kewangan berikut dan bandingnya dengan purata industri
bagi tahun 2011 untuk Kenanga Sdn Bhd. Terangkan keputusan analisis
anda.
(i) Nisbah semasa;
(ii) Nisbah cepat;
(iii) Pusing ganti akaun belum terima;
(iv) Tempoh kutipan purata;
(v) Pusing ganti inventori;
(vi) Pusing ganti aset;
(vii) Margin untung kasar;
Penyelesaian:
Jadual 10.19: Analisis Nisbah bagi Penyata Pendapatan Kenanga Sdn Bhd
Purata
No Nisbah Kenanga Sdn Bhd
Industri
(i) Nisbah Aset semasa 1.8 : 1.0
Semasa
Liabiliti semasa
RM120,000
RM60,000
2.0 : 1
(ii) Nisbah cepat Aset cepat 1.1 : 1.0
Liabiliti semasa
RM15,000 + RM10,000 + RM35,000
RM60,000
1.0 : 1.0
Keputusan Analisis:
Nisbah cepat syarikat tersebut sekadar cukup
untuk membayar hutang jangka pendek dengan
cepat. Nisbah cepat ini kurang sebanyak 0.1
daripada purata industri.
(iii) Pusing ganti Jualan kredit bersih 9.5 kali
akaun belum
Purata akaun belum terima bersih
terima
RM600,000 330, 000
RM25,000 + RM35,000/2
9.0 kali
Keputusan Analisis:
Pusing ganti ABT bagi tahun 2001 adalah 9 kali.
Ini menunjukkan perniagaan tersebut mampu
mengutip hutangnya dengan cepat. Purata
industri adalah 0.5 kali melebihi syarikat tersebut.
* ABT = Akaun belum terima
Purata Analisis:
Syarikat tersebut mampu mengutip hutangnya
dalam masa 41 hari. Kecekapan syarikat tersebut
dalam pengutipan hutang adalah lewat selama
tiga hari berbanding purata industri selama 38
hari.
* ABT = Akaun belum terima
(v) Pusing ganti Kos barang dijual 4.8 kali
inventori
Purata Inventori
384, 000
(40, 000 55, 000)/ 2
8.1 kali
Keputusan Analisis:
Semakin tinggi pusing ganti inventori adalah lebih
baik. Ini menunjukkan perniagaan adalah baik
dalam menjual inventorinya dan mengurangkan
peluang untuk mempunyai inventori yang lapuk.
Pusing ganti inventori syarikat tersebut adalah
sebanyak 8.1 kali; ia adalah dua kali lebih cepat
berbanding purata industri sebanyak 4.8 kali.
(vi) Pusing ganti Jualan bersih 2.3 times
aset
Purata jumlah aset
RM600,000
(RM140,000 + RM200,000)/2
3.5 kali
Keputusan Analisis:
Semakin tinggi nisbah tersebut, adalah lebih baik.
Pusing ganti aset bagi syarikat tersebut adalah
lebih baik berbanding purata industri iaitu 2.3
kali.
Keputusan Analisis:
Semakin tinggi margin untung kasar adalah lebih
baik. Ini menunjukkan pengurusan belian
barangan yang baik dan margin untung kasar
adalah baik berbanding purata industri. Ini
menunjukkan pengurusan belian dan kos bagi
syarikat adalah 10.2% lebih baik berbanding
purata industri.
(viii) Margin Untung bersih 3.1%
untung bersih
Jualan bersih
RM13,000
RM600,000
2.2%
Keputusan Analisis:
Semakin rendah harga jualan, semakin tinggi hasil
jualan yang dijana yang digunakan untuk aktiviti
lain. Semakin tinggi nisbah tersebut, adalah lebih
baik kerana ia menunjukkan belanja yang rendah
atau kos diperlukan untuk menjana jualan.
Keputusan Analisis:
Ini menunjukkan pulangan untung adalah 7.6%
kerana ia berkait dengan kecekapan pengurusan
dalam menggunakan aset tanpa mengambil kira
sumber untuk membiayai aset tersebut. Pulangan
atas aset syarikat adalah lebih baik berbanding
purata industri yang hanya menyumbang 4.0%.
Keputusan Analisis:
Semakin tinggi nisbah tersebut adalah lebih baik
kerana ia menunjukkan perniagaan mampu
menjana untung yang lebih tinggi kepada
pemegang sahamnya. Syarikat mampu memberi
12.68% untung kepada pemegang saham biasa.
Pulangan untuk pemegang saham biasa syarikat
adalah 1.28% lebih tinggi berbanding purata
industri, hanya sedikit perbezaan berbanding
purata industri.
(xi) Nisbah Untung bersih + Cukai + Belanja faedah 2.8 times
liputan
Belanja faedah
faedah
RM13,000 RM5,000 + RM3,000
RM3,000
7 kali
Keputusan Analisis:
Semakin tinggi nisbah, adalah lebih baik kerana ia
menunjukkan perniagaan tersebut mampu
membayar belanja faedah. Ini menunjukkan
syarikat dapat memperoleh dana yang mencukupi
untuk membayar faedah apabila tarikh matang.
Syarikat boleh menggunakan untung bersih
selepas cukai untuk membayar belanja faedah
sebanyak 7 kali. Nisbah liputan faedah tersebut
adalah lebih baik berbanding purata industri yang
hanya mampu menggunakan 2.8 kali dari untung
selepas cukai untuk membayar faedah.
Keputusan Analisis:
Nisbah ini ialah untuk mengukur peratus bagi
jumlah aset yang dibiayai oleh pemiutang. Ini
menunjukkan 37.5% aset syarikat dibiayai oleh
pemiutang. Jumlah peratus nisbah hutang syarikat
adalah lebih rendah berbanding purata industri.
Ini menunjukkan pengurusan aset syarikat adalah
lebih baik pada 37.5% berbanding 44.1% bagi
purata industri.
(xiii) Nisbah Jumlah liabiliti 120.2%
hutang
Jumlah ekuiti pemilik
kepada ekuiti
RM75,000
RM125,000
60.0%
Keputusan Analisis:
Nisbah ini ialah untuk mengukur peratus bagi
liabiliti yang dibiayai oleh ekuiti pemilik. Semakin
rendah nisbah ini, semakin baik kerana ia
menunjukkan syarikat dapat meningkatkan
liabiliti bila diperlukan. Nisbah hutang ekuiti
syarikat ini lebih baik berbanding purata industri.
Sekarang, mari kita lihat Jadual 10.20 yang meringkaskan nisbah kewangan
tersebut.
LATIHAN 10.5
LATIHAN 10.6
1. Maklumat kewangan bagi Desa Sdn Bhd ditunjukkan seperti
berikut:
31 Disember 31 Disember
2011 2010
Aset semasa 125,000 100,000
Peralatan (bersih) 400,000 330,000
Liabiliti semasa 91,000 70,000
Liabiliti jangka panjang 144,000 95,000
Saham biasa @ RM1 155,000 115,000
Pendapatan tertahan 135,000 150,000
2011 2010
(RM) (RM)
Jualan bersih 800,000 720,000
Kos jualan 480,000 40,000
Belanja faedah 7,000 5,000
Hasil bersih 64,000 42,000
Akaun belum terima 120,000 100,000
Inventori 85,000 75,000
Jumlah aset 600,000 500,000
Jumlah ekuiti pemilik 450,000 310,000
Maklumat Tambahan:
1. Nilai pasaran saham biasa bagi Teguh Sdn Bhd adalah RM4
bagi tahun 2009, RM5 bagi tahun 2010 dan RM7.95 bagi tahun
2011.
Dikehendaki:
Ekuiti pemilik:
Saham biasa @RM5 150,000 150,000
Perolehan tertahan 223,000 200,000
Jumlah ekuiti pemilik 373,000 350,000
Jumlah liabiliti dan ekuiti pemilik 638,000 560,000
Maklumat Tambahan:
Tiga teknik analisis yang lazim digunakan untuk menilai data penyata
kewangan – Analisis Mendatar, Analisis Menegak dan Analisis Nisbah
Kewangan.
Jawapan
TOPIK 1: PERSEKITARAN PERAKAUNAN
Latihan 1.1
1. Pengguna dalaman merupakan pihak yang mempunyai capaian secara
terus kepada sumber-sumber bagi sesebuah entiti. Mereka lazimnya terlibat
dalam pengurusan syarikat tersebut; sebagai contoh pihak pengurusan
syarikat. Pengguna dalaman turut terlibat dalam merancang dan mengawal
aktiviti-aktiviti syarikat bagi mencapai objektif-objektif tertentu. Contoh-
contoh pembuatan keputusan adalah:
Latihan 1.2
1. Ciri-ciri maklumat perakaunan boleh dibahagikan kepada dua kategori,
iaitu ciri utama dan ciri sampingan. Ciri-ciri utama terdiri daripada relevan
dan kebolehpercayaan, manakala ciri sampingan adalah kebolehbandingan
dan ketekalan.
Latihan 1.3
1. Tujuan perakaunan adalah untuk memberikan maklumat kepada
pemegang saham tentang aktiviti ekonomi dan keadaan perniagaan supaya
mereka dapat membuat keputusan yang baik. Pemegang saham ini
mungkin mempunyai kepentingan secara langsung atau tidak langsung
dalam perniagaan. Maklumat ini lazimnya datang dalam bentuk penyata
kewangan dan boleh dianalisis menggunakan alat kewangan yang berbeza
mengikut tujuan masing-masing.
(a) Menghadkan skop perakaunan. Ini kerana hanya urus niaga yang
dapat diukur dalam unit matawang sahaja akan diambil kira dalam
perakaunan, manakala banyak faktor lain akan turut menjejaskan
perniagaan tersebut. Sebagai contoh, kematian pengurus syarikat,
pemberhentian pekerja, pengiktirafan badan tertentu terhadap
pencapaian perniagaan dan faktor-faktor lain. Semua ini tidak dapat
direkodkan dalam penyata kewangan kerana ia tidak dinyatakan
dalam terma matawang.
(b) Andaikan nilai wang stabil pada setiap masa; namun kita tahu nilai
matawang naik turun. Anda mungkin pernah dengar keluhan atau
mengalami naik turun dalam nilai matawang. Kita selalunya dapat
membeli beberapa item dengan RM10 tetapi tidak sekarang ini.
Dahulu, murid sekolah hanya membawa 20 sen ke sekolah, sekarang
mereka membawa RM2. Semua contoh ini menunjukkan nilai
matawang telah berubah. Dalam kata lain, RM1 yang anda ada pada
hari ini tidak akan sama nilainya dengan RM1 yang anda terima
beberapa bulan lalu. Naik turun dalam nilai matawang perlu diambil
kira apabila merekod urus niaga tetapi telah dibiarkan.
9. Tiga syarat yang mesti dipenuhi sebelum hasil dapat diiktiraf adalah:
(b) Jumlah hasil boleh diukur dengan objektif. Jika penjual telah
menyerahkan barangan atau memberi perkhidmatan, tetapi tidak
menentukan amaun yang perlu dibayar, maka hasil tidak dapat
diiktiraf.
(c) Untuk urus niaga kredit, hasil boleh dikutip. Penjual akan
menyerahkan barangan atau memberikan perkhidmatan dan
menyatakan amaun yang perlu dibayar oleh pelanggan. Jika penjual
yakin tunai dapat dikutip daripada pelanggan, maka hasil akan
diiktiraf pada titik jualan. Namun, jika penjual tidak yakin, maka
hasil akan diiktiraf bila tunai diterima.
Latihan 1.4
1. B
2. A
3. D
4. C
5. Palsu
6. Palsu
7. Benar
8. Palsu
9. Palsu
Latihan 1.5
1. (a) Penyata pendapatan Seri Consultation Services bagi tahun berakhir 31
Disember 2008.
RM RM
Hasil perkhidmatan 78,750
(–) Belanja:
Belanja bekalan 6,300
Belanja cukai 4,200
Belanja gaji 18,000
Belanja sewa 14,400
Belanja utiliti 7,350
Belanja pelbagai 1,265 (51,515)
Pendapatan bersih 27,235
RM
Modal, Seri Dewi – 1 Jan 22,200
(+) Pendapatan bersih 27,235
49,435
(–) Ambilan (6,000)
Modal, Seri Dewi – 31 Dis 43,435
RM
ASET
Tunai (23,300 – 6,000) 17,300
Akaun belum terima 18,855
Bekalan 8,480
JUMLAH ASET 44,635
LIABILITI
Akaun belum bayar 1,200
EKUITI PEMILIK
Modal, Seri Dewi 43,435
JUMLAH LIABILITI DAN EKUITI PEMILIK 44,635
2. Penyata aliran tunai bagi Samrah Florist bagi tahun berakhir 30 Jun 2011:
Samrah Florist
Penyata Aliran Tunai
Bagi Tahun Berakhir 30 Jun 2011
(b) Ia adalah satu urus niaga dan perlu direkodkan. Ini akan memberi
kesan terhadap kedudukan kewangan entiti tersebut (meningkatkan
aset dan ekuiti pemilik) dan boleh diukur dalam unit matawang.
(c) Ia bukan satu urus niaga dan tidak perlu direkodkan. Ini kerana ia
tidak akan memberi kesan terhadap kedudukan kewangan entiti
tersebut (tidak akan memberi kesan kepada aset, liabiliti atau ekuiti
pemilik) dan tidak boleh diukur dalam unit matawang. Hanya setelah
pekerja telah berkhidmat kepada entiti maka ia menjadi obligasi
untuk membayar gajinya. Hanya kemudian baru ada aliran keluar/
pengurangan dalam aset dan ekuiti pemilik.
(d) Ia adalah satu urus niaga dan perlu direkodkan. Ini akan memberi
kesan terhadap kedudukan kewangan entiti tersebut (mengurangkan
aset dan ekuiti pemilik) dan boleh diukur dalam unit matawang.
Latihan 2.2
1. Akaun merupakan satu rekod perakaunan yang berasingan dan spesifik
bagi setiap item dalam penyata kewangan. Ia merekodkan peningkatan dan
pengurangan secara spesifik terhadap item aset, liabiliti dan ekuiti pemilik.
Semua urus niaga yang memeberi kesan terhadap item tersebut akan
direkodkan dalam akaun. Carta akaun merupakan satu senarai akaun
dalam lejar dan nombor pengenalan masing-masing.
2. Akaun T dan akaun tiga ruangan. Akaun T lebih mudah tetapi akaun tiga
ruangan membolehkan kita mengetahui baki terakhir selepas setiap urus
niaga.
Belanja akan dipadankan dengan hasil. Perbezaan antara hasil dan belanja
akan sama ada mendapat untung bersih atau rugi bersih. Perbezaan ini
akan ditambah atau ditolak daripada ekuiti pemilik.
6. B
7. C
8. C
9. B
10. C
Latihan 2.3
1. (a) 46,000
(b) 100,000
(c) 75,000
2. (b) Aset meningkat, aset berkurang atau tiada kesan terhadap aset
(e) Aset berkurang, aset berkurang atau tiada kesan terhadap aset
3.
h. +2,500 +2,500
Hasil
Baki 20,530 2,500 800 = 180 perkhidmatan
23,650
i. Baki -550 –550
Belanja bekalan
20,530 2,500 250 = 180 23,100
j. –750 –750
Ambilan,
Ashwin
Baki 19,780 2,500 250 180 22,350
(e) Belanja (contoh: gaji, cukai dll) dilibatkan tetapi belum dibayar.
3. (a) Aset
(b) Belanja
(c) Aset
(d) Pendapatan
(e) Liabiliti
(f) Aset
(g) Belanja
(h) Aset
Latihan 3.2
Samurai Laundry Service
Imbangan Duga pada 30 April 2011
AKAUN RM RM
Akaun belum bayar 10,263
Akaun belum teima 11,654
Modal 46,381
Tunai 31,519
Ambilan 570
Peralatan 48,350
Belanja insurans 1,800
Pinjaman 32,500
Belanja pembaikan 971
Belanja gaji 4,832
Hasil perkhidmatan 12,310
Belanja utiliti 1,758
101,454 101,454
Latihan 3.3
1. (a) Catatan jurnal bagi semua urus niaga.
Tarikh Akaun dan Penerangan Rujukan Debit (RM) Kredit (RM)
Apr 2011
a. Tunai 5,000
Modal, Cindy 5,000
(Pelaburan tunai oleh Cindy)
b. Bekalan 275
Akaun belum bayar 275
(Pembelian bekalan secara
kredit)
c. Tunai 3,250
Hasil perkhidmatan 3,250
(Tunai diterima bagi
perkhidmatan yang telah
diberikan)
d. Belanja sewa 750
Tunai 750
(Pembayaran sewa secara tunai)
e. Akaun belum bayar 125
Tunai 125
(Pembayaran kepada akaun
belum bayar)
f. Akaun belum terima 1,875
Hasil perkhidmatan 1875
(Pelanggan belum membayar
bagi perkhidmatan yang telah
diberikan)
g. Belanja utiliti 390
Belanja pelbagai 187
Tunai 577
(Pembayaran belanja secara
tunai)
Akaun Tunai
Tarikh Penerangan Rujukan Debit Kredit Baki
(RM) (RM) (RM)
Apr 2011 Modal, Cindy 5,000 5,000
Hasil perkhidmatan 3,250 8,250
Belanja sewa 750 7,500
Akaun belum bayar 125 7,375
Belanja utiliti 390 6,985
Belanja pelbagai 187 6,798
Belanja gaji 1,250 5,548
Ambilan, Cindy 500 5,048
Akaun Bekalan
Tarikh Penerangan Rujukan Debit Kredit Baki
(RM) (RM) (RM)
Apr 2008 Akaun belum bayar 275 275
Belanja bekalan 162 113
Ambilan, Cindy 50 63
2. (a) Jurnal Am
Rujukan Kredit
Tarikh Akaun dan Penerangan Debit
(RM) (RM)
Feb 1 Bekalan L104 274
Tunai L101 274
(Pembelian bekalan secara
tunai)
2 Ambilan, Edlin L302 2,000
Tunai L101 2,000
(Ambilan tunai oleh pemilik)
5 Tunai L101 2,740
Akaun belum terima L102 2,740
(Menerima tunai dari pelanggan
bagi pembayaran akaun belum
terima)
9 Peralatan pejabat L108 3,850
Akaun belum bayar L201 3,850
(Pembelian peralatan pejabat
secara kredit)
15 Akaun belum bayar L201 1,200
Tunai L101 1,200
(Pembayaran kepada akaun
belum bayar)
18 Tunai L101 580
Hasil perkhidmatan L401 580
(Menerima bagi perkhidmatan
yang telah diberikan)
25 Belanja pengiklanan L502 420
Tunai L101 420
(Pembayaran bagi pengiklanan)
28 Belanja utiliti L503 215
Tunai L101 215
(Pembayaran bagi bil telefon
dan elektrik perniagaan)
Edlin Enterprise
Imbangan Duga
pada 28 Februari 2011
Latihan 4.2
Catatan pelarasan pada 31 Disember 2010
6. Tunai RM5,000
Hasil belum terperoleh RM5,000
Latihan 4.3
1. Catatan pelarasan Dapur Rona's pada 30 Jun 2011
Latihan 4.4
1. (a) Catatan jurnal pelarasan yang sesuai.
(b) Imbangan duga terlaras pada 31 Disember 2010 bagi Asoka Travel
and Tours.
Debit Kredit
Tunai 10,350
Akaun belum terima 67,500
Hasil belum terima 5,325
Bekalan 3,600
Kenderaan bermotor 341,100
Susut nilai terkumpul 12,300
Akaun belum bayar 15,750
Belanja utiliti terakru 1,800
Hasil belum terperoleh 9,000
Modal 234,000
Ambilan 13,500
Hasil terperoleh 421,575
Latihan 4.5
Catatan pelarasan yang dibuat dan disediakan untuk Bamba Management
Consultant.
RM RM
Hasil yuran 119,280
Tolak: Belanja-belanja:
Belanja pelbagai 10,700
Belanja sewa 13,800
Belanja utiliti 4,900
Belanja gaji 49,600
Belanja bekalan 5,600
Belanja insurans 3,500
Belanja susut nilai 825
Jumlah belanja (88,925)
Pendapatan bersih 30,355
RM RM
Aset Semasa Liabiliti Semasa
Tunai 56,350 Akaun belum bayar 17,600
Akaun belum terima 41,600 Gaji belum bayar 7,100
Bekalan pejabat 12,300 Yuran belum terperoleh 10,980
Sewa prabayar 4,400 35,680
Insurans prabayar 15,100
129,750 Liabiliti Bukan Semasa
Nota belum bayar 100,000
Jumlah liabiliti 135,680
Latihan 5.2
1. (a) Catatan pelarasan RM RM
Belanja bekalan 890
Bekalan 890
Belanja insurans 315
Insurans prabayar 315
Belanja susut nilai 4,950
Susut nilai terkumpul 4,950
Belanja gaji 440
Gaji belum bayar 440
Akaun belum terima 1,000
Hasil perkhidmatan 1,000
Hasil belum terperoleh 500
Hasil perkhidmatan 500
Berkat Enterprise
Penyata Pendapatan
Bagi tempoh berakhir 30 Jun 2011
RM RM
Hasil perkhidmatan 60,625
Belanja gaji 22,855
Belanja pelbagai 8,420
Belanja bekalan 890
Belanja insurans 315
Belanja susut nilai 4,950 (37,430)
Untung bersih 23,195
Berkat Enterprise
Lembaran Imbangan
Pada 30 Jun 2011
RM RM RM
Asset bukan semasa:
Peralatan pejabat 51,650
Susut nilai terkumpul (14, 650) 37,000
Aset semasa:
Tunai 3,425
Akaun belum teima 8,000
Bekalan 380
Insurans prabayar 305 12,110
Liabliti semasa:
Gaji belum bayar 1,365
Hasil belum terperoleh 750 2,115
(c) Catatan penutup bagi Berkat Enterprise bagi tempoh berakhir 30 Jun
2011
Catatan penutup RM RM
Hasil perkhidmatan 60,625
Ringkasan pendapatan 60,625
Modal 5,200
Ambilan 5,200
Catatan pelarasan RM RM
Belanja gaji 100
Gaji belum bayar/terakru 100
Catatan penutup
Ringkasan pendapatan 100
Belanja gaji 100
Catatan pembalikan
Gaji terakru 100
Belanja gaji 100
Belanja Gaji
RM RM
31/12/10 Pelarasan 100 31/12/10 Penutup 100
100 100
01/01/11 Pembayaran 120 01/01/11 Pembalikan 100
Gaji Terakru
RM RM
31/12/10 Baki 100 31/12/10 Pelarasan 100
100 100
01/01/11 Pembalikan 100 01/01/11 Baki 100
Ringkasan Pendapatan
Tunai
01/01/01 Pembayaran RM120
3. (a) (i)
Moiz Real Estate
Penyata pendapatan
Bagi Tempoh Berakhir 31 Disember 2010
RM RM
Hasil:
Hasil perkhidmatan 118,250
Tolak Belanja-belanja:
Belanja gaji 44,830
Belanja susut nilai 5,430
Belanja sewa 8,400
Belanja pelbagai 3,010
Jumlah belanja 61,670
Pendapatan bersih 56,580
(ii)
Moiz Real Estate
Penyata Perubahan dalam Ekuiti Pemilik
Bagi Tempoh Berakhir 31 Disember 2010
RM
Modal, Moiz, 1 Januari 2010 58,000
Tambah: Pendapatan bersih 56,580
114,580
Tolak: Ambilan (10,400)
Modal, Moiz, 31 Disember 2010 104,180
(iii)
Moiz Real Estate
Lembaran Imbangan
Pada 31 Disember 2010
RM RM RM
Aset Semasa Liabiliti Semasa
Tunai 6,850 Akaun belum bayar 1,850
Akaun belum terima 14,000 Hasil belum terperoleh 2,500
Bekalan 2,540 Jumlah liabiliti semasa 4,350
Insurans prabayar 1,240
Jumlah aset semasa 24,630 Ekuiti Pemilik
Modal, Moiz 104,180
Aset Bukan Semasa
Peralatan 103,300
Susut nilai terkumpul (19,400)
Nilai buku bersih 83,900
Jumlah Aset 108,530 Jumlah liabiliti &
108,530
ekuiti pemilik
Catatan Penutup
RM RM
Hasil perkhidmatan 118,250
Ringkasan pendapatan 118,250
Modal 10,400
Ambilan 10,400
Latihan 6.2
1. Tujuan penyediaan laporan kewangan adalah untuk memberikan
maklumat tentang kedudukan kewangan, prestasi dan perubahan dalam
kedudukan kewangan sesebuah syarikat yang berguna dalam membuat
keputusan ekonomi seperti keputusan pelaburan dan pinjaman.
4. (a) Benar
(b) Palsu
(c) Palsu
(d) Benar
(e) Palsu
(f) Palsu
(g) Benar
(h) Palsu
(i) Palsu
(j) Palsu
(b) Palsu
(c) Benar
(d) Palsu
Latihan 7.2
1. 2/10, n/30
2% diskaun diberikan jika pembayaran dibuat dalam masa 10 hari dari
tarikh invois dan tarikh pembayaran terakhir (tanpa diskaun) adalah dalam
masa 30 hari.
2. Diskaun jualan
Pengurangan harga akan diberikan ke atas jualan kredit jika pelanggan
membayar dalam tempoh diskaun.
3. Diskaun belian
Pengurangan harga akan diberikan oleh penjual kepada pembeli jika
pembeli membayar dalam tempoh diskaun.
Latihan 7.3
1. C
2. Elaun Belian
Wujud apabila pembeli tidak memulangkan barangan yang tidak
memenuhi spesifikasi dan penjual bersetuju mengurangkan harga belian.
Pulangan Belian
Wujud apabila pembeli memulangkan barangan yang tidak memenuhi
spesifikasi.
3. Elaun Jualan
Wujud apabila pembeli memilih untuk menyimpan barangan yang rosak.
Pulangan Jualan
Wujud apabila pembeli memulangkan barangan yang rosak.
Exercise 7.4
Perbezaan antara FOB titik perkapalan dengan FOB destinasi adalah seperti
berikut:
RM RM
Julai 24 Dt Akaun belum terima 1,900
(RM2,000 – RM100)
Kt Inventori (RM1,900 2%) 38
Kt Tunai (RM1,900 – RM38) 1,862
2. Satu jualan kredit pada 10 Julai berjumlah RM800 dengan syarat kredit
2/10, n/30. Pada 12 Julai, barangan bernilai RM100 telah dipulangkan.
Sediakan catatan jurnal pada 19 Julai untuk merekod penerimaan tunai
daripada pelanggan.
RM RM
Julai 19 Dt Tunai (RM700 – RM14) 686
Dt Diskaun jualan (RM700 2%) 14
Kt Akaun belum terima
(RM800 – RM100) 700
Latihan 8.2
(a) Jurnal
(b) Lejar
Tunai
Tarikh Penerangan Debit Kredit Baki
Mei 1 Baki 5,000
9 Akaun belum terima 4,410 9,410
10 Akaun belum bayar 5,684 3,726
11 Bekalan 900 2,826
12 Inventori 2,400 426
15 Inventori 230 656
19 Inventori 250 406
24 Jualan 6,200 6,606
27 Akaun belum bayar 1,862 4,744
29 Pulangan dan elaun jualan 100 4,644
Inventori
Tarikh Penerangan Debit Kredit Baki
Mei 1 Akaun belum bayar 6,000 6,000
2 Kos barang dijual 3,000 3,000
5 Akaun belum bayar 200 2,800
10 Akaun belum bayar 116 2,684
12 Tunai 2,400 5,084
15 Tunai 230 4,854
17 Akaun belum bayar 1,900 6,754
19 Tunai 250 7,004
24 Kos barang dijual 4,340 2,664
27 Akaun belum bayar 38 2,626
28 Akaun belum bayar 1,000 3,626
29 Kos barang dijual 70 3,696
31 Kos barang dijual 1,120 2,576
Bekalan
Tarikh Penerangan Debit Kredit Baki
Mei 11 Tunai 900 900
Jualan
Tarikh Penerangan Debit Kredit Baki
Mei 2 Akaun belum terima 4,500 4,500
24 Tunai 6,200 10,700
31 Akaun belum terima 1,600 12,300
Diskaun Jualan
Tarikh Penerangan Debit Kredit Baki
Mei 9 Akaun belum terima 90 90
RM RM
Hasil jualan:
Jualan 12,300
Tolak: Pulangan dan elaun jualan 100
Diskaun jualan 90 (190)
Jualan bersih 12,110
Kos barang dijual (8,390)
Untung kasar 3,720
Latihan 8.4
(a) Catatan pelarasan
RM RM RM
Hasil jualan:
Jualan 902,100
Tolak: Diskaun jualan (4,600)
Jualan bersih 897,500
Kos barang dijual (709,900)
Untung kasar 187,600
Tolak: Belanja operasi
Belanja jualan:
Belanja gaji (69,800 80%) 55,840
Belanja penyelenggaraan 7,200 63,040
Belanja pentadbiran:
Belanja gaji (69,800 20%) 13,960
Belanja susut nilai – bangunan 10,000
Belanja utiliti 19,400
Belanja susut nilai – peralatan 9,000
Belanja pembaikan 5,900
Belanja insurans 3,500 61,760
Jumlah belanja kendalian (124,800)
Hasil operasi 62,800
Lain-lain belanja – belanja faedah (7,000)
Pendapatan bersih 55,800
RM RM RM RM
Aset tetap:
Tanah 92,000
Bangunan 197,000
Tolak: Susut nilai terkumpul (64,000) 133,000
Peralatan 83,500
Tolak: Sust nilai terkumpul (51,400) 32,100 257,100
Aset semasa:
Tunai 23,400
Akaun belum terima 37,600
Inventori 90,000 151,000
Liabiliti semasa:
Nota belum bayar (matang dalam
15,000
tahun 2001)
Akaun belum bayar 37,500
Faedah belum bayar 7,000 59,500
Dibiayai oleh:
Modal (267,800 + 55,800 – 10,000) 313,600
Liabiliti jangka panjang 35,000
348,600
Latihan 8.5
1.
2.
3. (i)
(ii)
4.
5. (a)
(b)
Latihan 9.2
Untuk menjaga dan memastikan ketepatan perekodan urus niaga tunai, sekali
gus mengurangkan potensi membuat kesilapan.
Latihan 9.3
Latihan 9.4
Springfield Enterprise
Penyata Penyesuaian Bank
31 Jun 2011
Item RM Item RM
Baki penyata bank 1,455.00 Baki buku 1,220.00
Tambah: Tambah:
Deposit dalam perjalanan 80.00 Dividen diperoleh 60.00
Faedah 95.00
1,535.00 1,375.00
Tolak: Tolak:
Cek tak kemuka 175.00 Buku cek 15.00
Latihan 10.2
1. Perbezaan antara analisis mendatar dengan analis menegak adalah analisis
mendatar digunakan terutama untuk membandingkan dalaman syarikat
manakala analisis menegak digunakan untuk perbandingan dalaman
syarikat atau antara syarikat. Analisis nisbah digunakan dalam ketiga-tiga
asas perbandingan, iaitu dalam syarikat, antara syarikat dan purata
industri.
Analisis mendatar adalah teknik untuk menilai arah aliran bagi item dalam
penyata kewangan (meningkat atau berkurang) dalam terma amaun atau
peratus perubahan. Asas perbandingan bagi kedua-dua tahun ini (tahun
semasa dan tahun sebelumnya) akan ditentukan dengan menggunakan
penyata kewangan tahun sebelumnya sebagai asas untuk menentukan
peningkatan atau pengurangan.
2. Analisis mendatar
Perubahan
31 Dis 31 Dis Peratus
dalam amaun Pengiraan
2010 2011 (%)
(RM)
Akaun belum 500,000 400,000 100,000 100k/500k 20%
terima
Inventori 840,000 600,000 240,000 240k/840k 28.57%
Jumlah aset semasa 3,220,000 2,800,000 420,000 420k/3,220k 13.04%
Analisis menegak
31 Dis 2010 31 Dis 2011
Akaun belum teima 500,000 15.52% 400,000 14.28%
Inventori 840,000 26.08% 600,000 21.42%
Jumlah aset 3,220,000 100% 2,800,000 100%
Latihan 10.3
1. Maksud nisbah semasa dan nisbah cepat, termasuk formula, ditunjukkan
seperti berikut:
Penerangan Formula
Nisbah semasa Mengukur kecukupan aset Aset semasa
semasa untuk menjelaskan Liabiliti semasa
liabiliti semasa.
Aset semasa
(b) Nisbah semasa =
Liabiliti semasa
42, 918, 000
=
45, 844, 000
= 0.94 : 1
Aset cepat*
(c) Nisbah cepat =
Liabiliti semasa
8,241,000 + 1,947,000 + 12,545,000
=
45,844,000
= 0.50 : 1
Latihan 10.4
Kos barang dijual
Pusing ganti inventori =
Purata inventori*
Latihan 10.5
20,000 + 65,000 + 60,000
(a) Nisbah semasa =
50,000
= 2.9 : 1
65,000 + 20,000
(b) Nisbah cepat =
50,000
= 1.7 : 1
400,000
(c) Pusing ganti ABT =
62,500*
= 6.4 kali
198,000
(d) Pusing ganti inventori =
55,000 **
= 3.6 kali
Untung Bersih
(e) Pulangan ke atas jualan
(Margin untung) Jualan (bersih)
44, 000
420, 000 20, 000
11%
Latihan 10.6
1. Desa Sdn. Bhd.
Lembaran Imbangan
pada 31 Disember 2010 dan 2011
2010 Meningkat (Menurun)
2011 (RM)
(RM) Tahun Amaun Peratus
asas (RM) (%)
Aset:
Aset semasa 125,000 100,000 25,000 25.0
Peralatan (bersih) 400,000 330,000 70,000 21.2
Jumlah Aset 525,000 430,000 95,000 22.1
Liabiliti:
Liabiliti semasa 91,000 70,000 21,000 30.0
Liabiliti bukan semasa 144,000 95,000 49,000 51.6
Jumlah liabiliti 235,000 165,000 70,000 42.4
Ekuiti pemilik:
Saham biasa @ RM1 155,000 115,000 40,000 34.8
Perolehan tertahan 135,000 150,000 (15,000) (10.0)
Jumlah ekuiti pemilik 290,000 265,000 25,000 9.4
Jumlah liabiliti dan ekuiti pemilik 525,000 430,000 95,000 22.1
64, 000
2. (a) Margin untung
800, 000
8%
800, 000
(b) Pusing ganti aset
550, 000
1.5 kali
** Jumlah aset tahun lepas + Jumlah aset tahun semasa
2
500, 000 600, 000
**
2
550, 000
64, 000
(c) Pulangan atas aset
550, 000
11.6 kali
* Jumlah aset tahun lepas + Jumlah aset tahun semasa
2
500, 000 600, 000
*
2
550, 000
64, 000
(d) Pulangan atas ekuiti pemilik
380, 000
16.8%
Formula 2010
(a) Margin untung Untung bersih 35,000
bersih Jualan (bersih) 650,000
5.4%
(b) Pusing ganti Jualan bersih 650,000
aset Purata jumlah aset* 561,500*
Formula 2010
(c) Perolehan Untung bersih 35,000
sesaham Purata saham biasa 30,000* unit
terterbit (unit)* RM1.17
235,000
4. (a) Nisbah semasa =
135,000
= 1.7 : 1
650,000
(c) Pusing ganti akaun belum terima =
83,000
= 7.8 kali
415,000
(d) Pusing ganti inventori =
77,000
= 5.4 kali
235,000
(e) Margin untung kasar =
650,000
= 36.2%
650,000
(f) Pusing ganti aset =
599,000
= 1.1 kali
59,800
(g) Pulangan atas aset =
599,000
= 10%
59,800
(h) Pulangan ekuiti pemilik =
361,500
= 16.5%
59,800
(i) Perolehan sesaham =
30,000
= RM1.99
RM19.50
(j) Nisbah perolehan harga =
RM1.99
= 9.8 kali
36,800
(k) Nisbah pembayaran dividen =
59,800
= 61.5%
265,000
(l) Nisbah hutang kepada ekuiti =
373,000
= 71.0%
85,000
(m) Nisbah liputan faedah =
7,200
= 11.8 kali
OR
Thank you.