‫عمليات تنفيذ الموازنة العامة‬ ‫‪-‬‬

‫ت ي ‪ ،‬صييدا اينفقي ا ايتييي اتتلييتا ي ي ا لي ال ‪ ،‬تلل ي ا اتادا ايايانييع اي لييع (ايت ف ييب ي ل تلل ي ا‬ ‫تحصي ل اإل ييداتاا ايتييي ت يييا‬
‫ايصدا ايتحص ل‪ -‬نظ م تلل ا ايصدا ايتحص ل )‬

‫‪ -‬تحصيل اإليرادات التي أجيزت جبايتها‬

‫‪ -1‬تتم اسطع يادا ايل ي ع االقتص ت اي طني اي ياداا ايلص يح ايتي تق م ع اتل ت (ايل انئ ‪ ،‬ايلط داا ‪ ،‬اي ل دك ‪،‬دسي م‬
‫اي د ت ايتلكس ) لصلحع اييك ا ايتال ‪.‬‬
‫‪ -2‬تاضع تلل ع تحص ل اإل داتاا يل تت ايفصل ل اي ظ ئا اإلتاد ع ايحس ع ‪ ( .‬ايضدائب ايل شدا غ د ايل شدا)‬

‫اإليرادات العامة( ضد ع – غ د ضد ع)‬ ‫‪-‬‬

‫االيررادات العامررة يررر الةررريبية إيرررادات أمررلد الدولررة مررن الرردومين‪ -‬إيرررادات الدولررة مررن الرعررو العامررة‪ -‬إيرررادات الدولررة مررن‬ ‫‪-‬‬
‫القروض العامة‪ -‬إيرادات الدولة من اإلصدار النقدي الجديد‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫أوالً‪ :‬إيرادات أملد الدولة من الدومين"اإليرادات االقتصادية"‬

‫الدومين‪ :‬ه كل ل تللكه ايت يع لل تق داا لنق الا س اء ك نا للك ع ت لع تم ا صع‪ ، .‬نقسم ايى‬

‫‪ - 1‬الردومين العررا ‪ :‬هي ل ييع ا ليألك ا لي ال ايتييي تلتلك ي ايت ييع ت ه ئ ت ي اي لييع ايل ييتا يألسيت ل ل ت اينفييع اي ي م ت ل لق ييل ل ييل‬
‫ايش اطئ اي س د ايل انئ ايش ادع ايلتنيه ا اي لع ايلت حا ا ل كل ا د ع‪.‬‬

‫‪ -2‬الدومين الخاص‪ :‬ه تل ال تلتلك ايت يع للك ع ا صع هي تاضع حك م ايق ن ل ايا ص‪ ،.‬تك ل لل ‪:‬‬

‫ت‪ -‬الدومين العقاري قصت يه ايللتلكي ا اي ق د يع يلت ييع‪ ،‬شيلل ا داضيي اييدات يع ايا ي ا ايلني م ايلحي د ا ن يع ايسيكن ع‬
‫ل دي ل ه ‪ ،‬ا داتاا تلألك تق د ع (ل ني‪ ،‬اي ق داا‪ ،‬ل ل ا سكن ع)‪.‬‬
‫ع ايضدائب لل ا فيدات ايلي يك ل ي ياه اي قي داا ت يد‬ ‫تس ى ايت يع ايى ع للتلك ت ايى االفدات تف ت ً يلش كل اإلتادا‪ ،‬كل تل‬
‫تفضل‪.‬‬
‫ب‪ -‬الدومين المالي ل تللكه اي ت يع لل ت داق ل ي ع ك س م ايسنتاا ف ائت ايقد ض غ ده ‪ ،‬سلي اي ض هياا اييت ل ل م لحفظيع‬
‫ايت يع ‪ ،‬ا داتاا تنشطع ل ي ع (ايلح فظ ايل ي ع‪ :‬تس م‪ ،‬سنتاا‪ ،‬ف ائت قد ض)‪ .‬دض اياطع ايل ي ع يلتا ياب تيتم االسيتقداد يداء‬
‫ايتقل ا في االس اق ايل ي ع‪.‬‬

‫أهداف الدومين المالي‪:‬‬

‫حقب ض اإل داتاا اي لع يلت يع‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ - 2‬تا ايى تحق ب تهتاا س س ع ت لص يح اقتص ت ع‪.‬‬

‫ح دب االكتن ي قضي تلى ض ا يل ا االقتص ت ع‬ ‫‪-2‬‬

‫نح تحق ب ايص يح اي م‪.‬‬ ‫‪ - 4‬ايس طدا تلى ض ايلشد ت ا ايضالع حتى تتلكل لل ت‬

‫‪ - 5‬ايدق ع اإلشداا تلى نش ط ايشدك ا ايلس هلع‪.‬‬

‫ا‪ -‬الدومين التجاري والصناعي قصت ه لاتلا ايلنشآا ايلشد ت ا ايصن ت ع ايت د ع ايتي تلتلك ايت يع تت ده فق يألس ي ب‬
‫ايلت ع في اينش ط ايا ص‪.‬‬
‫أهدافه‪ :‬مالية‪ :‬تتل ل في ايحص ل تلى ا داتاا يلايانع اي لع‪.‬‬
‫اجتماعيررة‪ :‬تتل ييل فييي تقييت م اتلي ع ت لييع يللي اطن ل يلح ل يييع ت ل تحكييم ايلنييته فييي ايلسييت لك‪ ،‬كت د ييت ايل ي ه ايك د ي ء اياييتل ا‬
‫ايصح ع ايت ل ل ع‪.‬‬
‫اقتصادية‪ :‬لل ت ل تحق ب ل تل نل لدتفع يلتال ايق لي‪.‬‬
‫أمنية‪ :‬تتل ل في اتلع لشد ت ا ا لل ايق لي ضل ل انت ج تن اع ل نع لل ا سلحع ايل تاا ايحد ع‪.‬‬
 ‫ن ‪ :‬إيرادات الدولة من الرعو العامة "إيراد عيادي”‬
‫هي ت دا تل اإل داتاا ايتي تحصل تل ايت يع دا ً لل ا فدات ل ي لل حب ايسي تا تشيلل ” ايدسي م ‪ -‬ايادالي ا – ايلينح‬
‫اي ا م ت د ا ايدسم اي م‪” :‬مبلغ نقدي تقتةيه الدولة جبرا ً من بعض األشخاص مقابل ما تقدمه له من نفع خاص“‬
‫ك ل ايدسم ت تا اقل لل تكلفع تقت م اياتلع‪ ،‬ايف دق تم سته لل اياي نع اي لع يلت يع‪.‬‬

‫أنواع الرعو العامة‬ ‫خصائص الرع ‪:‬‬

‫‪ -1‬ايدس م ايقض ئ ع ايت ق ع‬ ‫‪ .1‬الرع مبلغ نقدي‪.‬‬
‫‪ -2‬ايدس م اإلتاد ع‬ ‫‪ .2‬يدفع للدولة جبراً‪.‬‬
‫‪ -3‬ايدس م اإللت ي ع‬ ‫‪ .3‬يدفع مقابل خدمة خاصة للمعتفيد‪.‬‬
‫‪ .4‬يحقق النفع الخاص بجانب النفع العا ‪.‬‬
‫‪ .5‬التناعب بين مقدار الرع وتكلفة تقدي الخدمة‪.‬‬

‫قواعد تحديد قيمة الرع‬

‫‪ -1‬الر بة في تحقيق إيراد عا للدولة‪:‬هن تك ل ق لع ايدس م ك دا ح ث تف ق نفق ا اياتل ا ايتي تتحلل ايت يع ل ل دس م اي ن ء ت دس م‬
‫داصع ايق تا ت نقل ا داضي ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحقيق المصلحة العامة وتنظي أدائها‪ :‬ق لع ايدس م تك ل ضئ لع‪ ،‬ح ث تك ل تنيت لسيت ا اياتليع ايلقتليع ت تنيت لسيت ا تقيل‪ ،‬ال اطيي‬
‫كلفع اياتلع ايلقتلع‪ ،‬لل ايك دس م اياتل ا ايت ل ل ع ايصح ع‪.‬‬
‫طرق تحصيل الرع العا‬
‫‪ -1‬طريقة التحصيل المباشر‪:‬‬
‫ايتفع ايل شد ايى اي نع ايت يع لع استألم ا ص ل ايتفع لل ت ل ايحص ل تلى اتلع كداصع ايق تا‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة التحصيل ير المباشر‪:‬‬
‫اييك اسيطع ايط ا يع (ايتلايع) فيي ح ييع ااا كي ل اي يتا هي ايحصي ل تليى ي ئب ل نيع‪ ،‬كدسي م اسيتاداج شي تا ايلي ألت‬
‫ش تا ايق ت في اي ل ا ايحك ل ع‪.‬‬

‫لداحل تحص ل ايضدائب ايل شدا‬

‫التفتيش عن المواد الخاةعة للةريبة وإحصائها ‪ ،‬وتحديد مطارحها ‪.‬‬ ‫•‬
‫فرض المعدل الةريبي عليها ‪.‬‬ ‫•‬
‫تنظي الجداول أو الكشوف االعمية اع المكلف بدفع الةريبة ‪ ،‬العين أو المادة الخاةعة للةريبة ‪ ،‬نعربة أو معردل الةرريبة ‪،‬‬ ‫•‬
‫مبلغ الةريبة )‬
‫تحد د ت الد ايق ض ‪.‬ل س ب ظ ئا اتاد ع ق م ل ظف ل اتاد ل‬ ‫•‬
‫عمليات الجباية وتحصيل األموال ‪،‬وقيدها في عجلت اإليرادات( ظ ئا حس ع ق م تلن ء ايصن ت ب ‪ ،‬اي ا ايلح س ل )‬ ‫•‬

‫أوجه التشابه واإلختلف بين الرع والثمن‬

‫الثمن‬ ‫الرع‬
‫التشابه‬
‫‪ -1‬يدفع في مقابل الحصول على نفع خاص للفرد يتمثل في الخدمة أو العلعة التي يقدمها المرفق العا ‪.‬‬

‫‪ -2‬يتةمن ةريبة معتترة في حال زيادة الثمن أو الرع زيادة كبيرة عن تكلفة الخدمة أو العلعة المقابلة‪.‬‬

‫‪ -3‬قد يكون معاويا ً لتكاليف إنتاج أو تقدي الخدمة المعتهلكة أو أقل منها‪.‬‬
‫‪ -4‬يدفع نقداً‪.‬‬
‫اإلختلف‬
‫إيراد اقتصادي ير عيادي‬ ‫‪ -1‬إيراد عيادي‬
‫يُحدَد وفق آليات العرض والطلب و يفرض بقرارات إدارية‪.‬‬ ‫‪ -2‬يفرض بقانون أو بنا ًء على قانون‬

‫فاألصل فيه االختيار‬ ‫‪ -3‬يدفع جبرا ً‬

‫أهمية الثمن آخذة باالزدياد‬ ‫‪ -4‬أهمية الرعو آخذة بالتةاؤل‬
‫‪ -5‬يتوجرررب بمناعررربة الحصرررول علرررى خدمرررة ذات طرررابع فهو مقابل منتجات أو خدمات الدومين‪.‬‬
 ‫إداري‬

‫أوجه التشابه واالختلف بين الرع والةريبية‬

‫الةريبية‬ ‫الرع‬
‫التشابه‬
‫فريةة مالية نقدية‪.‬‬

‫يدفعان إلى الدولة على عبيل اإللزا ‪.‬‬

‫تحقيق النفع العا ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬في فلعطين كل من الةريبة والرع يفرةان بقانون صادر عن المشرع‪.‬‬

‫اإلختلف‬
‫يحدد الععر بحيث يكون متناعبا مع الخدمة المؤداة‪ .‬تفرض على أعاس المقدرة‬
‫ال تحقق منفعة خاصة للمكلف بالةريبة‪.‬‬ ‫يحقق منفعة خاصة مقترن بالنفع العا‬
‫ال يعتبرررر أداة هامرررة مرررن أدوات التوجيررره االقتصرررادي أداة هامة من أدوات التوجيه االقتصادي واالجتماعي‬
‫واالجتماعي‬

‫االيرادات الةريبية‬ ‫•‬

‫نب ايل اطن ل ايى ايت يع ت ل ت قع لق ل لحتت لل ايت يع‪ .،‬شكل ت م تتصيا‬ ‫ت ت ايضدائب لس هل ا اييال ع لل‬ ‫•‬
‫ايضدائب تا اص ئص لن ‪:‬‬

‫‪ -1‬تن لس هل ا اييال ع يلت يع لل ايل اطن ل‪ ،‬ال ستط ع تي شاص ال دفض تفع هاه ايلس هلع‪ ،‬اال ت دض يل ق ع‪.‬‬

‫‪ .2‬تل ايضد ع تل ل ايتيال شاص لل تافع ايضد ع اياي ال ستط ع ال ت دب لل تتاءه ‪.‬‬

‫‪ .3‬تل ايحك لع تللك حب استاتام هاه ايضدائب يللنف ع اي لع ي ل م ايل اطن ل‪.‬‬

‫ل االتت د ل ‪.‬‬ ‫‪ .4‬تل ايضد ع تفدض تلى االشا ص ايط‬

‫‪ . 5‬ي س هن ك تألقع في ايلنف ع ل اياتل ا ايلقتليع ليل ق يل ايت ييع تلل يع تفيع ايضيد ع‪ ،‬ف يضيد ع ي سيا سي دا ي ياه ايايتل ا‪،‬‬
‫ي سا اات د ع ينس ع يتافع ايضد ع‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫ب تل تتن سب لع ايضد ع ايتي تف‬ ‫ايشاص ال‬ ‫‪ .6‬تل ايلنف ع ايتي حصل تل‬

‫‪ .7‬ي س هن ك تألقع ل ايضد ع تكلفع اياتل ا ايتي تقتل ايحك لع‪.‬‬

 ‫‪ .8‬تل تلل ع لع ايضد ع هي لسأيع ق ن ن ع‪.‬‬

‫أعاس الةريبة ‪ -‬الوعاء الةريبي ‪Tax Base‬‬ ‫•‬

‫تس س ايضد ع ه اي نصد ت اينش ط االقتص تي اياي ستفدض تل ه ايضد ع‪.‬‬

‫‪ -‬اإلنف ق‬ ‫‪ -‬دتس ايل ل‬ ‫* أل ع تن اع هي‪ - :‬ايتال‬

‫ت تلييت ق ي م هيياه االسييس تلييى سييل ك االفييدات‪ ،‬فييي ت ي ييع تالييه ي ل االتا ي د االسييت ألك‪ .‬ل ل ظييم االفييدات ال ييت تل ق ل ي ا‬
‫التا د‪ ،‬فإل قدادات م ايلت لقع ح م االستقط ع لل ايتال اياي ال ه نح االست ألك س ا تؤ د تلى ح م د ات م‪.‬‬

‫لكل ت د ا تال ايشاص تلى انه ل ل ع است ألكه ايسن ي لل ايسلع اياتل ا ل ل ع اتا ده ايسن ي‪ .‬غ ي ل نظد ايى‬
‫ايتال تلى انه لؤشد ت يلقتدا تلى تفع ايضد ع‪.‬‬

‫ألحظ ال اي أل ع اسس يلضد ع ن ل قتد ك دا لل االدت ط‪،‬‬

‫ف السييت ألك ه ي ايييك اي يييء لييل ايييتال اييياي ال ييتم اتا ي ده‪ ،‬نل ي اي ييد ا هييي ق لييع ايدص ي ت ايلتييداكم لييل لييتاداا االفييدات ا‬
‫است ل دات م‪.‬‬

‫ل ايتال ت د لؤشدا تا يلقتدا تليى تفيع ايضيد ع‪ ،‬في ل اي ت يت ليل االقتصي ت ل سيتاتل ل هياا االسي س كلد يع‬ ‫•‬
‫يتق م لتا تتايع ايضدائب‪ .‬ح ث تتفع ايضد ع شكل ت م كنس ع لل ايتال ايسن ي‪ ،‬لل يم فيإل تد يع اايتألا ضيد ع‬
‫ل كنس ع لل ايتال ايسن ي غ ي ل تستاتم كأس س يلحكم تلى تتايع ت ي ع ايضد ع ل تاف ي ايضدائب‪.‬‬

‫هناد قواعد تحك عمل النظا الةريبي وتقرر فاعليته وهي كالتالي‪:‬‬

‫قاعدة العدالة‬

‫تل ل اينظم ايضد ع ايحت ع ايى تتم تحت ت ق لع ايضد ع يتن سب لع ايلن فع ايتي حصل تل تافع ايضد ع‪ ،‬ل ل تت ايتن سيب‬
‫ف ت االغن ء‪ ،‬هم ا قتد تلى تفع ايضد ع‪ ،‬تك د لل ايفقداء‪ ،‬يايك تل يل ايينظم ايضيد ع اييى تفضي ل تط يب ل يتت ايتصي تت فيي‬
‫فدض ايضد ع تل ل تت ايتن سب في فدض ايضد ع‬

‫قاعدة اليقين‬

‫تي ال ايضد ع ايلفد ضع تلى ايشاص ب تل تك ل اضحع ي سا تلى اسي س اتت ي طي‪ ،‬ف قيا تفيع ايضيد ع طد قيع تفيع‬
‫ايضد ع كل ع ايضد ع ايتي ب تل تتفع ب ال تك ل اضحع أل ي س يكل شاص قي م يتفع ايضيد ع‪ .‬كيايك يب ال ت ليم‬
‫ايت يع ق ليع ايضيدائب ايتيي تحصيل تل ي يكيي تأايا اييك فيي االتت ي د تنيت اتيتات ايل اينيع ليل يم تنظي م انف ق ي اي ي م تليى هياا‬
‫االس س‪.‬‬

‫قاعدة الملئمة‬

‫اي قا ايلحتت يتفع ايضد ع ن اي تل ك ل لد ح لن سيب ييتافع ايضيد ع ي يتلكل ليل سيتاته يت ل تي تيدتت‪ .‬تليى سي ل ايل ي ل‬
‫ب ال تفدض ضد ع االدض اييدات ع ل شدا ت ني تصح ب ايليادع تلى ايلحصي ل يكيي يت هيؤالء تايأل ك ف ي لكين م‬
‫لل ستات ايضد ع‪ ،‬كايك ق م ايلست لك تفع ضد ع االست ألك تنت شداءه يلسل ع‪.‬‬

‫ااا ا د تافع ايضد ع تلى تف فيي قيا ال تن سيب ليع قتدتيه تليى تفيع ايضيد ع فإنيه سي ا حي ل ايت يدب ليل سيتات ق ليع‬
‫ايضد ع‪ ،‬تفقت ايحك لع هاا اال دات‪ .‬غ ي ل تتفع ضد ع ايتال تنت ايلن ع‪ ،‬ح ث ال ش د تافع ايضد ع بء ايضد ع‪ ،‬تليى‬
‫س ل ايل ل تاصم ضد ع ايتال لل ايلدت ا ق ل ستات ايلدتب ايى تافع ايضد ع‪ ،‬م تح ل ل شدا ايى ايحك لع‪.‬‬
 ‫قاعدة االقتصاد‬

‫تل ل هاا ايل تت في ضد دا ل ايتكلفع االتاد ع ي لل ع ليع ايضيد ع تنيت تتنيى لسيت ا ي ي ‪ ،‬ح يث ال تيأتي اينفقي ا ايلتف تيع‬
‫يتحص ل ايضد ع تلى ا دات ايضد ع ا تست لك ن ك دا لنه‪.‬‬

‫كايك قضي هاا ايل تت أل ال تك ل ايضد ع لدتف ع حتى ش ع ايك تلل ا االنت ج االست ل د لل نب قط ع االتل ل اياي ص‪.‬‬
‫ف دتف ع تبء ايضد ع تلى تافيع ايضيد ع سي ا شي ه تليى ايت يدب ليل ايضيد ع‪ ،‬ا ايل ي ء اييى لل دسي ا ضي دا ل يل تفيع‬
‫ايدش ا يت نب تفع ايضد ع‪ .‬تلى ايك ف ل ل تت االقتص ت في تكلفع لع ايضد ع االقتص ت في تلل ع ايتحص ل ن اي ال ك ل‬
‫اس س فدض ايضد ع‪ .‬تي انه تنت لع ايضد ع ال ن اي ال ش د تافع ايضد ع بء ك د نت ع تفع ايضد ع‪.‬‬

‫قاعدة االنتاجية‬

‫ايضد ع شكل ت م ب ال تك ل ت ي ع االنت ع تحقب ا داتاا ك ف ع يلت يع يكي تتلكل لل اتاء ظ ئف س يع‪ .‬كايك ن اي تل‬
‫تتم تلل ع انف ق ايضد ع في ا ه لف تا‪ ،‬ح ث تش ع االست ل د االنت ج في االقتص ت نظدا هل ع ايت د اياي ل ه االنف ق اي ي م‪.‬‬
‫ف إل داتاا ايضد ع ايتي تم ل ال ت ال تم انف ق يشكل اياي ش ع االنت ج اينل ‪ ،‬ففي تي اقتص ت ت االنتي ج هي اسي س‬
‫اينل االستقداد ايتنل ع‪ .‬كل س تت االنت ج تلى ي تا ايتا ل دفع لست ا ايت ظ ا‪.‬‬

‫‪ .‬قاعدة المرونة‬

‫ب ال تصا ه كل ايضد ع يلد ن ع يشكل اياي لكل ايحك لع لل ي ي تا تيبء ايضيد ع ا تافي ض تيبء ايضيد ع تنيتل‬
‫تطلب االلد ايك‪ .‬ت ت لد نع ايضد ع لل اص ئص اينظ م ايضد ي اي ت‪.‬‬

‫تلى س ل ايل ل في ا ق ا ايل ت ا ا ايس ل ايياليل غ ده لل ايك ادث‪ ،‬ت تنتل تست ت ايت يع يشل حدب‪ ،‬تحت ج ايت ييع‬
‫ايى ايلي ت لل ا ل ال يل ا ع ايتك ي ا ايط دئع يل ل هاه االحتاث‪ ،‬ن اي ال ك ل يت ايقتدا تلى ايق م ايك‪ .‬تنتل تصا‬
‫ه كل ايضدائب يلد نع فإنه س تت ايت يع شكل ف ل‪ .‬ليل ن ح يع تايدا يب افيض ايضيدائب تليى االفيدات ااا لي كي ل اي يبء‬
‫ايضد ي تل م ق أل‪ ،‬ا ك ل هن ك ل دضع لستلدا يللست ا ايح ي ع يلضد ع‪.‬‬

‫قاعدة التنوع‬

‫فق ي اا ايل تت فإل تبء ايضد ع ال ت ال يع تلى نط ق اسع في االقتص ت ت ل تل ؤتي ايى االضداد أحت‪ .‬فيأل يب ال‬
‫فلا احت ليل ايضيد ع‪ ،‬ن ايي ال تتصيا ايضيدائب ي يتن ع االتسي ع‪ .‬هني ك يض اي يتل اييتائد حي ل ل يتت ايتني ع‪ ،‬في ي ض‬
‫فضل ايضد ع تلى لصتد احت‪ ،‬نل فضل اي ض االاد ت تت ايضد ع‪ .‬ح ث قت ال تؤتي ايضد ع اي احيتا اييى تلكي ل ايت ييع‬
‫لل ايحص ل تلى ا داتاا ك ف ع‪ .‬كل انيه ال يت ال كي ل هني ك ليي ه ليل ايضيد ع ايل شيدا غ يد ايل شيدا فيي ه كيل ايضيد ع‬
‫ح ث شتدك كل ايسك ل في ايت يع في تفع ايضد ع‪.‬‬

‫دا اي ض ال تن ع ه كل ايضد ع يؤتي اييى دفيع تكلفيع ليع ايضيد ع تنيتل تت يتت لصي تد ايضيد ع‪ ،‬ييايك فضيل هيؤالء‬
‫االتتل ت تلى تتت قل ل لل ايضدائب ااا اال دات ايك د‪ ،‬تال لل ت تت ايضدائب ااا اال داتاا ايلحت تا‪.‬‬

‫‪.‬قاعدة البعاطة‬

‫ب ال تتسم ق اتت ايضد ع نظل ي س طع ايشت تا س يع ايف م لل ق ل ل ع االفدات‪ .‬فإاا ل ك نا ق اتت ايضد ع ل قتا فإل‬
‫االفدات س ا ح ي ل ت نب تفع ايضد ع‪ .‬تشلل اي س طع ايف م اي اضح يل ت تفع ايضد ع‪ ،‬طد قع تفع ايضد ع‪ ،‬لك ل تفيع‬
‫ايضد ع ق لع ايضد ع‪ .‬تس تت ايحلألا االتألل ع ايلك فع في ت لي م ايني س تيل ايح يع اييى ايضيد ع تسيس حسي ب ايضيد ع‪،‬‬
‫س تت ايحك لع تلى ت ئع ا داتاا ك ف ع يل ا ع ايتيال ت ‪.‬‬ ‫ه ل دفع لل تد ع تي اين س يضد ع اهل ت‬
 ‫التقعي العا للةرائب‪:‬‬
‫تنقع الةرائب إلى نوعين رئيعيين كما هو موةح بالشكل التالي‪:‬‬

‫وتتميز الةرائب المباشرة فري انهرا تحمرل خصرائص النظرا الةرريبي الجيرد‪ .‬ففري حالرة الةرريبة المباشررة يقرع العربء‬ ‫•‬
‫والتكلفة على الشخص ذاته‪ ،‬الذي ال يعتطيع نقل الةريبة الى اآلخرين‪ .‬فالشخص الملز بدفع الةرريبة يلترز بعردادها‬
‫الى الدولة وليس هناد أي مجال لتحويل أو نقل الةريبة الى شخص آخر‪.‬‬

‫أن الةرائب المباشرة تعد مكملة للةرائب ير المباشرة وليعت منافعة لها‪.‬‬ ‫•‬

‫ان الةرائب المباشرة تفرض مباشرة بواعطة الحكومة كما تدفع بواعطة المواطنين مباشرة الى الحكومة‪.‬‬ ‫•‬

‫ليس هناد مجال للتهرب الةريبي أو تجنب الةريبة في حالة الةريبة المباشرة بواعطة دافع الةريبة‪.‬‬ ‫•‬
 ‫هناد اعلوبان في فرض الةرائب على الدخل‪ :‬نوعية وموحدة)‬

‫ةرائب الدخل النوعية‬

‫بموجب هذا النظا يقع الدخل إلى أقعا مختلفرة حعرب مصرادر دخرل العمرل‪ ،‬دخرل رأس المرال‪ ) .‬فقرد تقعر دخرول العمرل إلرى‬
‫الةريبة على المرتبات واألجور والةريبة على المهن الحررة‪ ،‬كمرا تقعر الردخول الناتجرة عرن رأس المرال فتفررض ةرريبة علرى‬
‫إيرادات العقارات و ةريبة على إيرادات القي المنقولة‪.‬‬

‫لكل نوع من مصادر الدخل تفرض عليه ةريبة خاصة به وله اجراءات خاصة به فى التحصيل والربط شروط تطبيق الةريبة)‬
‫وععر الةريبة‪.‬‬

‫أه العيوب‪:‬‬ ‫•‬

‫الممول الواحد يخةع ألكثر من ةريبة‪ ،‬لذا تحتاج لتحديد دخل الممول من كل المصادر وهو صعب جدا ً فى تحقيقه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يتناقض بشدة مع العدالة الةريبية األفقية ألن الممولين الذين له نفس المركز االقتصادى قد ال يعاملوا بنفس المعاملرة‬ ‫‪-‬‬
‫الةريبية‪.‬‬
‫تحتاج لتحديد دخل الممول من كل المصادر وهو صعب جدا ً فى تحقيقه‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أه المزايا‪:‬‬ ‫•‬

‫تعمح بالتمييز فى المعاملة الةريبية وبالتالي يمكن اعتخدامها فى التوجيه االقتصادى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نجاح الممول فى التهرب الةريبي ال يعنى تهربه من كافة الةرائب على دخله‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرونتها مما يعمح للدولة بزيادة أععارها‬ ‫‪-‬‬

‫ةرائب الدخل الموحدة‪:‬‬

‫تفرض الةريبة على مجموع عناصر الردخل للمكلرف علرى اخرتلف أنواعهرا وبنرض النظرر عرن تبراين مصرادرها ‪،‬هرذا النظرا هرو‬
‫المطبق فى مصر ومعظ دول العال ‪.‬‬

‫أه العيوب‪:‬‬ ‫•‬

‫ان نجح الممول فى التهرب الةريبي فإن هذا يعنى تهربه من كافة الةرائب على دخله‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يحتاج أن يكون المراجع الةريبي لديه خبرة كافية فى العديد من مجاالت مصادر الردخل ليعرتطيع تحديرد الردخل بصرورة‬ ‫‪-‬‬
‫صحيحة‪.‬‬
‫ال تعمح بالتمييز فى المعاملة الةريبية وبالتالي ال يمكن اعتخدامها فى التوجيه االقتصادى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أه المزايا‪:‬‬ ‫•‬

‫أقرب لتحقيق العدالة الةريبية واالجتماعية ألنها تصل إلى الدخل الكلي للمكلف‬ ‫‪-‬‬
‫أكثررر ملئمررة وعررهولة لك رلً مررن الممررول ومصررلحة الةرررائب‪ ،‬فررالممول يقررد اقرررارا ً واحررداً ولمصررلحة الةرررائب تكررون‬ ‫‪-‬‬
‫اجراءات الربط والتحصيل أعهل‪.‬‬
‫معرفة الدخل االجمالي للمكلف دفعة واحدة‬ ‫‪-‬‬
‫تقليل تكاليف جباية الةريبة‬ ‫‪-‬‬
 ‫تحديد قيمة الةريبة‬

‫‪ -1‬التحديد بطريقة التوزيع‪ :‬يمكن تحديد قيمة الةريبة بتعيين المبلغ الكلي المطلوب تحصيله دون تحديد أي ععر‪ ،‬ثر‬
‫يوزع المبلغ هذا المبلغ على األقالي والمحافظات ليت توزيعه على األفراد بواعطة لجان محلية‪.‬‬
‫‪ -2‬التحديد بالقياس‪ :‬تقو هذ الطريقة على تحديد ععر للةريبة على أعاس نعبة مئوية من وعاء الةريبة وبالترالي‬
‫فإن هذا يتيح أن تكون قيمة الةريبة متحركة مع قيمة الوعاء الةريبي‪ ،.‬ةمن طريقرة التحديرد بالقيراس يمكرن أن‬
‫نرصد أعلوبين‪:‬أ‪ .‬ةرائب ذات معدالت ثابتة الةريبة التناعربية ‪ )Proportional Tax‬تقرو علرى تحديرد معردل‬
‫ثابت ال يتنير حتى لو تنير الوعاء الةريبي‪.‬‬
‫ب‪ .‬ةرائب ذات معدالت متصاعدة ‪)Graduated tax‬‬

‫تقعيمات الةرائب‪:‬‬
‫يمكن تقعي النظا الةريبي وفقا لنعبة الةريبة التي يدفعها الشخص من دخله الى‪:‬‬

‫‪ -1‬الةريبة النعبية‪ ،‬وفقا لهذا النظا يدفع الشخص نفس النعبة من دخله بنض النظر عن معتوى دخله‪.‬‬
‫ويظل ععر الةرائب النعبية ثابت مهما تنير دخل الممول‪ .‬وهذا يتناقض مع العدالة الةريبية و العدالة االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -2‬الةريبة التصاعدية‪ ،‬وفقا لهرذا النظرا يردفع الشرخص نعربة أعلرى مرن الردخل كةرريبة مرع تزايرد دخلره ‪ ،‬تحقرق العدالرة‬
‫الةريبية والعدالة االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -3‬ةرائب تنازلية ‪ :‬ينخفض فيها ععر الةريبة مع انخفاض دخل الممول‪ .‬أى أنه وفقا لهذا النظا يردفع الشرخص نعربة‬
‫أقل من الدخل مع تزايد دخله‪ .‬جميع الةرائب ير المباشرة هى ةرائب تنازلية‪.‬وال تحقق العدالة االجتماعية‬

‫الةرائب على رأس المال‬

‫تةاءلت ألعباب عديدة‪:‬‬

‫‪ -‬فرررض ةررريبة علررى رأس المررال يررؤدي الررى اعررتنفاذ وبالتررالي يةررر هررذا بالرردورة االقتصررادية للبلررد كابحررة للنشرراط‬
‫االقتصادي ومصدر لتوليد الركود والبطالة)‪.‬‬
‫‪ -‬شدة وطأة الةرائب على رأس المال يحفز على التهرب الةريبي‪.‬‬
‫‪ -‬مصادرة جزء من الثروة عرن طريرق الةررائب عروف يةرر بعمليرة توليرد الردخول ممرا يةرر بالحصريلة الةرريبية فري‬
‫األعوا اللحقة‪.‬‬
 ‫أشكاله‪:‬‬
‫‪ -‬ةريبة العقار‪ :‬ةريبة عينية عنوية مفروةة على االجمالي الفعلي من ملكية العقارات‪.‬‬
‫‪ -‬ةريبة التركات‪ :‬تفرض على مجمروع التركرة قبرل التوزيرع أو علرى نصريب كرل وارث أو علرى مجمروع التركرة أوالً ثر‬
‫على نصيب كل وارث وذلد بعد حع الديون وتكاليف الوصية‪.‬‬

‫مزايا وعيوب الةرائب المباشرة‪:‬‬

‫مزايا وعيوب الةرائب ير المباشرة‪:‬‬

‫الةرائب ير المباشرة‬

‫الحظ أن جميع الةرائب ير المباشرة هى ةررائب تنازليرة لرذا هرى ةرد العدالرة االجتماعيرة‪ ،‬وذلرد ألنهرا تكرون بنعربة‬
‫ثابتة على العلع وبالتالي يظهر أثرها العلبي على الفقير أكثر من الننى‪.‬‬
‫‪ -1‬ةرائب المبيعات‬
‫عيوب ةريبة المبيعات ذات المرحلة الواحدة‪:‬‬
‫صعوبة وةع حدود فاصلة بين الحاالت الممكن فرض ةرائب عليها والحاالت التى ال يمكن فيها ذلد‪.‬‬ ‫•‬
‫صعوبة تحديد المعدل المطلوب لتحقيق ايراد ةريبي محدد‪.‬‬ ‫•‬
‫عيوب ومميزات ةريبة رق األعمال التراكمى متعددة المراحل)‪:‬‬
‫يت حعاب ةريبة رق األعمال التراكمى بوةع ععر ةريبة محدد على كل مرحلرة انتراج – جملرة – تجزئرة) ثر جمرع‬ ‫•‬
‫الناتج‪.‬‬

‫مفهو ةريبة القيمة المةافة بأنواعها‪:‬تعنى ةريبة تفرض فى كرل مرحلرة علرى القيمرة الترى تةراف إلرى قيمرة المنرتج‬
‫عند تلد المرحلة‪ ،‬وهى تمثل الفرق بين قيمة المنتجات حصيلة البيع) وقيمة معتلزمات االنتاج‪.‬‬
‫وهذ الطريقة تتفادى اآلثار العلبية الناتجة عن ةريبة رق األعمال التراكمى‪.‬‬

‫‪ -2‬الةرائب الجمركية‬
‫– هي الةرائب التي تفرض على العلع المعرتوردة أو المصردرة‪ ،‬ولكنهرا اكثرر شريوعا فري حالرة الةررائب علرى‬
‫الواردات‪ ،‬ألن الحكومات تميل الى تشجيع الصادرات‪.‬‬

‫الةرائب على الوحدة والةرائب على القيمة‬

‫الةرائب على الوحدة ‪ Unit tax‬و البا ما تفرض على الوحدة في صورة مبلغ محدد على كل وحدة يت اعتيرادها مرن الخرارج‪،‬‬
‫مثل كل علبة عجائر معتوردة‪ .‬قيمة الةريبة المفروةة على العلعة ال تتأثر بععر العلعة ان كان مرتفعا أو منخفةرا)‪ ،‬ونظررا‬
‫لهذ الخاصية فإن حصيلة هذ الةريبة تتأثر علبا بالتةخ ‪ ،‬علرى عربيل المثرال اذا تةراعف معردل التةرخ فرإن القيمرة الحقيقيرة‬
‫لهذ الةريبة عوف تتراجع الى النصف‪.‬‬

‫الةرريبة علرى القيمرة ‪ Ad valorem tax‬وهري ةرريبة تفررض بنعربة مئويرة مرن عرعر العرلعة المعرتوردة‪ ،‬علرى عربيل المثرال‬
‫‪ %150‬من قيمة العجائر المعتوردة‪ .‬في هذ الحالة تعتمد حصيلة الةريبة على عرعر العرلعة المعرتورد مرن الخرارج‪ ،‬وبالترالي‬
‫فإن حصيلة الةريبة ال تتأثر بمعدل التةخ ‪.‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬إيرادات الدولة من القروض العامة "اإليرادات االئتمانية"‬

‫القروض العامة هى ل لغ لل ايل ل تحصل تل ه ايت ييع ليل ا فيدات ايط ي ل ايل ني ل سي اء كي ن ا لق لي ل تاايل ايت ييع ت ا د ي ‪ ،‬فيى‬
‫لق ل ايك تلتيم ايت يع ستات تصل ايقدض كايك ل لغ اض فى ل ل ايف ئتا تلى ايقدض فق ً يل قتض ه تقت االتف ق تلى ايقدض‬

‫الخصائص العامة للقرض العا ‪ -1 :‬ايقدض اي م ل لغ ل يي نقتي‪ -2‬ايل د اي ض ي يلقدض اي م ‪ -3‬دت ق لع ايقدض اي م ايى ايلقدض‬

‫أعباب اللجوء إلى القرض العا تتجه الدولة عادة للحصول على القروض العامة في حالتين أعاعيتين‪:‬‬

‫ا ايت يع‪.‬‬ ‫ا يى‪ :‬ح نل تصل ايضدائب ايى حته ا قصى ت ل تل تفي حت‬
‫اي ن ع‪ :‬تنتل ك ل يلضدائب دت ت ف ل تن فع يتا ايلكلف ل‪.‬‬

‫‪ -1‬من حيث االكتتاب‬

‫اات د ع‬ ‫•‬
‫ا صل فى ايقد ض تل تك ل اات د ع‪.‬‬ ‫•‬
‫تلتع ايلكتتب حد ع ت لع ت ل ا د‪.‬‬ ‫•‬
‫ا فدات‪.‬‬ ‫ايتافع داء تلل ع االكتت ب ايليا اينقت ع اي ن ع ايتى حصل تل‬ ‫•‬
‫ا دع‬ ‫•‬
‫ال تلتع ايلكتتب يحد ع‪ ،‬ف ى ا د ع ل ل ايضدائب‪.‬‬ ‫•‬
‫ايفدق ل ايقدض اال ي دا ايضيدائب تل ايضيدائب ال تلييم ايت ييع تقيت م تا ايتل ا لق ل ي ت دت حصي لت يألفيدات‬ ‫•‬
‫تلى تكس ايقدض‪.‬‬
‫اتتلتا لصد تلى ايقد ض اال د ع فى تنف ا ق ن ل االصألح اييداتى ايتأل م‪ ،‬ح ث تم تفع ايت ض ا يللتضيدد ل‬ ‫•‬
‫سنتاا حك ل ع ط لع ا ل‪.‬‬

‫‪ -2‬من حيث مدة القرض‬

‫قص دا ا ل‬ ‫•‬
‫تستت ق لت األل فتدا يلن ع ال تي ت تل سنع‪.‬‬ ‫•‬
‫لل تش د ا ل لع‪ :‬تا ن ا سنتاا ايايانع‪.‬‬ ‫•‬
‫تحقب ايت يع لل األي ا هتاا االقتص ت ع اآلت ع‪:‬‬ ‫•‬
‫ايحص ل تلى تا تل ال يائتا يتا اي ن ك ايت د ع ايشدك ا‪.‬‬ ‫•‬
‫تل ل اي ي ايلؤقا فى ايل اينع نت ع تدكي اال داتاا ايحك ل ع فى ض فتداا ايسنع فى ح ل تتسم اينفق ا ايحك ل ع‬ ‫•‬
‫الستلداد ع ط ل اي م‪.‬‬
‫ايح ه اي لع إل داتاا فى ح الا ايك ادث ا يل ا‪.‬‬ ‫•‬
‫ل ا ع ايتضام اينقتي‪ ،‬ح ث تستاتم تا ن ا ايايانع اللتص ص ايق ا ايشدائ ع اييائتا فى ايل تلع‪.‬‬ ‫•‬
‫لت سطع ط لع ا ل‬ ‫•‬
‫• ايقد ض لت سطع ا ل تستت ق لت األل فتدا يلن ع تتدا ح لل سنع ايى الس سن اا‪.‬‬
‫• ايقد ض ط لع ا ل تستت ق لت األل فتدا يلن ع تي ت لتت تل الس سن اا‪.‬‬
‫• لل تش د ا ل لع‪ :‬سنتاا ايتنل ع‪.‬‬
‫• تستاتم ت تا يتل ل داله ايتنل ع االقتص ت ع‬
 ‫•‬
‫‪ -3‬من حيث المصدر المكاني‪:‬قروض داخلية‬

‫تاال ع حق ق ع‬ ‫•‬

‫تدتب تل ه تح ل ل ادت حق ق ع لل تفدات ايل تلع ايى ايحك لع‪.‬‬ ‫•‬

‫يت يي فإل هاا ايقدض يل يؤ د تليى اي يدض اينقيتا ايكليى فيى ايل تليع‪ ،‬يل تدتيب تل يه تافي ض ايقي ا ايشيدائ ع ييتا‬ ‫•‬
‫ا فدات‪.‬‬

‫تاال ع يائفع (ايتل ل ايتضالي)‬ ‫•‬

‫ي ايلصدفى اي طنى (اي ن ك)‪.‬‬ ‫ه اقتداض ايحك لع لل اي‬ ‫•‬

‫تدتب تل ه الب ق ا شدائ ع ت تا فى ايل تلع ‪ ،‬فى ايحق قع فإنه ل ل ي تا لقن ع فى كل ع اينق ت فى ايل تلع‬ ‫•‬

‫لل ح ث لصتد االكتت ب‪:‬‬

‫ن ع‪ ،‬لل م فإل‬ ‫قد ض ا د ع‪ :‬هى ايقد ض ايتى تحصل تل ايت يع لل ايلؤسس ا ايا صع ايت ي ع االقل ل ع ايحك ل ا ا‬
‫ايلكتت ل فى هاه ايقد ض هم لل ا نب‪ ،‬تل أ ايت يع ي اا اين ع يألس ب اآلت ع‪:‬‬

‫‪ -4‬من حيث قابلية القرض للتعويق‪:‬‬

‫العوامل المحددة لقدرة الدولة على االقتراض‪:‬‬

‫هن ك السع ت الل تحتت قتدا ايت يع تلى االقتداض‪ ،‬ا ن ل لن م ت لق ل يلقدض ل (ا فدات تاال ا دج ايت يع) ت لل ل ت لق ل يت يع‬
‫نفس ت لل احت ت لب ألق ا ايت يع ايا د ع‪ ،‬ضح ايشكل ايت يي تلك اي الل‪:‬‬
 ‫ح م ايلتاداا ايا صع‪:‬‬ ‫ت)‬

‫تي ت قتدا ايت يع فى ايحص ل تلى ايقد ض لع ي تا ايلتاداا ايا صع‪ ،‬اي كس صح ح‪.‬‬

‫ح م ايلتاداا ايا صع ت قا ت ده تلى ح م ايتال ايق لي طد قع ت ي ه ل تفدات ايل تلع‪.‬‬

‫ب) ل تل ايف ئتا تلى ايسنتاا ايحك ل ع‪:‬‬

‫كلل ادتفع ل تل ايف ئتا تلى ايقد ض كلل يات ايح في يتا تفدات ايل تلع تلى االكتت ب‪ ،‬اي كس صح ح‪.‬‬ ‫•‬

‫ج) تد ع االستقداد االقتص تا ايس سي اال تل تى‪:‬‬

‫ت افد االستقداد ايس سي اال تل تي شدط ضد دي يتحف ي ا فدات تلى االكتت ب‪.‬‬ ‫•‬

‫ض‬ ‫كلل يات ل تل ايتضام اينقتا كلل ت قع ا فدات اناف ض ايق لع ايحق ق ع يقد ض م‪ ،‬لل م فإل ل تل ايف ئتا يل ك ل ك ف ً يت‬ ‫•‬
‫ا فدات تل االناف ض فى ايق لع ايحق ق ع يقد ض م‪.‬‬

‫يت يي ي تا تبء ايقد ض ايا د ع ي لليع اي طن يع ي يدغم‬ ‫ايتضام اينقتي ؤتا ايى اناف ض ايق لع ايا د ع يل للع اي طن ع‪،‬‬ ‫•‬
‫لل ا ت ئ ي للع ا ن ع‪.‬‬

‫ت) قتدا ايت يع تلى اتلع قد ض ‪:‬‬

‫كلل يات ايتال ايق لي ياتا قتدا ايت يع تلى اتلع قد ض ‪.‬‬ ‫•‬

‫كلل ياتا قتدا ايت يع تلى ي تا ص تدات ياتا قتدا ايت يع تلى اتلع قد ض ‪.‬‬ ‫•‬

‫كلل ياتا قتدا ايت يع تلى نقص ادتات ياتا قتدا ايت يع تلى اتلع قد ض ‪.‬‬ ‫•‬

‫كلل ياتا قتدا ايت يع تلى ي تا ا داتات ياتا قتدا ايت يع تلى اتلع قد ض ‪.‬‬ ‫•‬

‫أقعا اإليرادات العامة من حيث طرق التقدير‬

‫إيرادات ثابتة إيجارات مباني وأراةي الدولة إيرادات عقود االمتياز )‬ ‫‪-‬‬
‫إيرادات متنيرة الةرائب – الرعو – أرباح مشاريع الدولة )‬ ‫‪-‬‬

‫اإليرادات الثابتة ال تخةع للتنييرات أو التقلبات ‪.‬‬ ‫•‬

‫تكاد تكون معروفة علفا ‪.‬‬ ‫•‬

‫حصيلتها قليلة إذا ما قورنت باإليرادات المتنيرة ‪.‬‬ ‫•‬

‫أقعا النفقات العامة من حيث طرق التقدير‪.‬‬

 ‫طرق تقدير اإليرادات العامة‬

‫طريقة التقدير الوعطى‪ /‬طريقة العنة قبل األخيرة ‪ /‬طريقة الزيادات ‪ /‬طريقة التقدير المباشر ‪.‬باالعتماد على بيانات تقديريـة ‪.‬‬ ‫•‬

‫باالعتماد على بيانات فعليـة )‬

‫نفرض أن إيرادات الجمارد للعنة المالية ‪:‬‬ ‫•‬

‫‪1430 /1429‬هـ = ‪4000‬مليون ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪1431/1430‬هـ = ‪ 5000‬مليون ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪1432/1431‬هـ = ‪ 6000‬مليون ‪ .‬وإيرادات النصف األخير من العنة ‪ 3400‬مليون ‪.‬‬ ‫•‬

‫= ‪ %90‬من‬ ‫إيرادات الجمارد في النصف األول من العنة الحالية ‪1432/1433‬هـ= ‪ 3500‬مليون ‪ ،‬وإيرادات النصف األخير‬ ‫•‬
‫النصف األول ‪.‬‬

‫إن االقتصاد ينمو نموا طبيعيا ونعبة الزيادة المتوقعة ‪. %10‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تقدير إيرادات الجمارد لعنة ‪1433/1434‬هـ ‪.‬‬ ‫•‬

‫الحـل‬ ‫•‬

‫أوال ‪ :‬طريقة التقدير الوعطى المتوعط ) ‪.‬‬

‫إيرادات الجمارد لعنـة ‪1433/1434‬هـ‬

‫= ‪ 5000 = 3 / ) 6000+5000+4000‬مليون ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬طريقة العنة قبل األخيرة ‪.‬‬

‫إيرادات الجمارد لعنـة ‪1433/1434‬هـ = ‪ 6000‬مليون ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬طريقة الزيادات ‪.‬‬

‫مقدار الزيادة = ‪ 600= ) 10/100 ×6000‬مليون ‪.‬‬

‫إيرادات الجمارد لعنة ‪1433/1434‬هـ‬

‫=‪6600=600 +6000‬مليون‬

‫رابعا ‪ :‬طريقة التقدير المباشر ‪.‬‬ ‫•‬

‫باالعتماد على بيانات فعلية ‪.‬‬ ‫•‬

‫ـ إعادة تقدير العنة الحالية ‪1432/1433‬هـ)‬

‫= النصف األول ‪ +‬النصف الثاني ‪.‬‬

‫= ‪ 6900= 3400 + 3500‬مليـون ‪.‬‬

‫مقدار الزيادة = ‪ 690 = )10/100 ×6900‬مليون‬

‫ـ إيرادات الجمارد لعنـة ‪ 1433/1434‬هـ‬

 ‫= ‪ 7590 = 690 + 6900‬مليـون ‪.‬‬

‫باالعتماد على بيانات تقديرية ‪.‬‬ ‫•‬

‫ـ إعادة تقدير العنة الحالية ‪1432/1433‬هـ )‬

‫= النصف األول ‪ +‬النصف الثاني ‪.‬‬

‫= ‪%90 + 3500‬‬

‫النصف الثاني = ‪ 3150 = )100/ 90 ×3500‬مليون ‪.‬‬

‫ـ إعادة تقدير عنة ‪ 1432/1433‬هـ‬

‫مقدار الزيادة = ‪ 665 = ) 10/100 × 6650‬مليون ‪.‬‬ ‫= ‪ 6650 = 3150 +3500‬مليون ‪.‬‬

‫ـ إيرادات الجمارد لعنة ‪ 1434/ 1433‬هـ‬

‫= ‪ 7315 = 665 + 6650‬مليون ‪.‬‬

‫تقدير االيرادات في المملكة الععودية‬

‫= ‪ 5000‬مليون ‪.‬‬ ‫المتوعط = ‪3 / ) 4000+5000+6000‬‬

‫مقدار الزيادة = ‪ 500 = ) 10/100 × 5000‬مليون ‪.‬‬

‫إيرادات الجمارد لعنة ‪1434 / 1433‬هـ‬

‫= ‪ 5500 = 500 + 5000‬مليون‬

 ‫أنواع الموازنات العامة‬

‫الموازنة التقليديةموازنة البنود ‪،‬موازنة الرقابة ‪ ،‬الموازنة المتدرجة جزئيا ”الجزئية ”‬

‫المخرجات )‬ ‫تهمل الجانب اإلداري‬ ‫•‬
‫تهت بالجانب الحعابي المدخلت)‬ ‫•‬

‫موازنة البرامج واألداء هي تلد الموازنة التي تبين األهداف التي تطلب لها اإلعتمادات المالية ‪ ،‬وتكاليف البرامج المقترحة‬
‫للوصول إلى تلد األهداف‪ ،‬والبيانات والمعلومات الكمية " اإلحصائية " التي تقيس كل ما أنجز من األعمال المدرجة تحت كل‬
‫برنامج‬
‫تهمل الجانب التخطيطي‬ ‫•‬
‫تهت بالجانب الحعابي المدخلت ) ‪ +‬اإلداري المخرجات )‬ ‫•‬

‫موازنة التخطيط والبرمجة موازنة البرامج )هي خطة للقيا باألعمال الحكومية ‪ .‬تتةمن برامج ومشاريع معدة للتنفيذ في‬
‫المعتقبل وتكاليف ومعايير أداء تلد البرامج والمشاريع ‪.‬‬
‫تهمل مراجعة البرامج القديمة ‪.‬‬ ‫•‬
‫تهت بالجانب الحعابي المدخلت ) ‪ +‬اإلداري المخرجات ) ‪ +‬التخطيطي‬ ‫•‬

‫الموازنة الصفرية األعاس الصفري )هي عملية تخطيط وموازنة تتطلب من كل مدير إداري أن يبرر جميع محتويات موازنته‬
‫بالتفصيل مبتدئا من نقطة الصفر ‪.‬‬
‫تشمل المناقشة جميع مكونات البرامج القديمة والجديدة ابتدا ًء من نقطة الصفر ‪.‬‬
‫على كل مدير إداري أن يقد جميع ما يلز من وثائق ومعتندات ودراعات تبين أهمية كل برنامج ومدى الحاجة اليه ‪ ،‬وتكاليفه ‪،‬‬
‫ومعتويات اإلنفاق والعوائد المتحققة منه ‪.‬‬
 ‫مزايا الموازنة الصفرية‬
‫تحعين وترشيد عملية اتخاذ القرارات ‪.‬‬ ‫•‬
‫توزيع اإلمكانيات بطريقة أفةل ‪.‬‬ ‫•‬
‫تخفيف عبء الةرائب عن كاهل دافعيها ‪.‬‬ ‫•‬

‫عيوبها‬
‫الخوف من اع الموازنة الصفرية ‪.‬‬ ‫•‬
‫عد توفر الموظفين المؤهلين لتطبيقها ‪.‬‬ ‫•‬
‫عد توفر البيانات الكافية عن البرامج والمشاريع ‪.‬‬ ‫•‬
‫ةخامة حج األوراق التي يتةمنها مشروع الموازنة ‪.‬‬ ‫•‬
‫طول الوقت اللز إلعدادها ‪.‬‬ ‫•‬

‫الرقابة على تنفيذ الموازنة العامة‬

‫الرقابة المالية ‪ :‬هي نشاط يراد بة التأكد من أن الموازنة العامة للدولة قد ت تنفيذها حعبما هو مقرر لها ‪،‬وقياس النتائج‬ ‫•‬
‫ومقارنتها باألهداف ‪،‬وتحديد الفروقات اإلنحرافات) وتحليل أعبابها ووةع الحلول المناعبة لها‪.‬‬

‫الرقابة ‪ :‬هي مجموعة اإلجراءات التي توةع للتأكد من مطابقة التنفيذ الفعلي للخطط الموةوعة ‪ ،‬ودراعة أعباب اإلنحراف في‬ ‫•‬
‫التنفيذ حتى يمكن علج نقاط الةعف ومنع تكرار الخطأ ‪.‬‬

‫أهداف الرقابة‬
‫‪ ‬التأكد من أموال الدولة قد ت التصرف فيها ‪،‬وفقا لخطة الدولة العنوية الموازنة العامة ) ووفقا لألنظمة ‪،‬وفي الحدود‬
‫المرعومة لها ‪ .‬وأن اإلعتمادات المالية قد أنفقت فيما خصصت ألجلة ‪ ،‬وأن اإليرادات قد ت تحصيلها حعبما هو مقرر ‪.‬‬
‫‪ ‬إكتشاف األخطاء وحاالت اإلنحراف وإتخاذ اإلجراءات اللزمة لعلجها‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيض تكاليف أداء األعمال الحكومية ‪،‬والحد من اإلعراف ‪ ،‬وةمان اإلعتنلل األمثل للموارد ‪.‬‬

‫عناصر نجاح نظا الرقابة المالية‬

‫دقة تقديرات الموازنة العامة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد أهداف الرقابة بشكل واةح ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫علمة نظ الةبط الداخلي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وةع وعائل للمراقبة الجدية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إتباع نظا الجرد المفاجئ للخزائن والمعتودعات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حعن إختيار القائمين باألعمال المالية والرقابية وتوفير البرامج التدريبية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪ ‬التنعيق بين أجهزة الرقابة لتحقيق التكامل وعد التعارض ‪.‬‬

‫أنواع الرقابة‬
‫أوال ً حعب التوقيت الزمني ‪:‬‬
‫‪ -1‬الرقابة العابقة‬
‫هي الرقابة التي تعبق الصرف وتهدف إلى التدقيق في المعاملت المالية قبل تنفيذها لمنع إرتكاب األخطاء ‪ ،‬وتتطلب الحصول‬ ‫•‬
‫على إذن عابق للصرف وهي ذات طابع وقائي ‪.‬‬
‫جهات الرقابة العابقة‬
‫‪ -‬إحدى اإلدارات أو األقعا التي تتبع نفس الجهة الحكومية كإدارة التدقيق أو المراقب المالي في المؤععات العامة‪.‬‬
‫‪ -‬جهة خارجية كوزارة المالية واإلقتصاد الوطني”المراقبون الماليون“‬
‫الرقابة العابقة تكون عادة على النفقات العامة فقط )‬

‫مزاياها‬
‫المحافظة على األموال العامة ‪ ،‬وتقليل فرص المخالفات المالية والتبذير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحقيق وفر في النفقات العامة ‪ ،‬لمنعها النفقات ير المشروعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الدقة في تطبيق القوانين واألنظمة واللوائح ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيف المعئولية عن رجال اإلدارة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عيوبها‬
‫تؤدي إلى تأخير وتعطيل األعمال ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زيادة نفوذ وزارة المالية على جميع الوزارات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعتبر رقابة شكلية معتنديه تهت بالتحقق من تطبيق األنظمة وليعت موةوعية تتةمن مراجعة نتائج األعمال والعائد منها ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -2‬الرقابة اللحقة تمارس بعد إتما عمليات التنفيذ بهدف اكتشاف المخالفات الماليةالتي وقعت ومعاقبة مرتكبي هذة المخالفات‬
‫وهي ذات طابع رادع ‪ .‬ألن إيقاع العقوبة يؤدي إلى احترا األنظمة وعد ارتكاب المخالفات ‪.‬‬

‫جهات الرقابة اللحقة‬

‫‪ o‬العلطة المختصة بالجهاز اإلداري‬
‫‪. o‬ديوان المراقبة العامة ‪.‬‬
‫الرقابة اللحقة تكون عادة على جانبي النفقات واإليرادات العامة )‬ ‫‪o‬‬
‫مزاياها‬
‫ال تعيق تنفيذ األعمال وال تتعبب في التأخير للمعاملت المالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تؤدي إلى توخي موظفي العلطة التنفيذية الدقة واألمانة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملحظات جهاز المراقبة مبنية على أعس واقعية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يمكن من خللها الرقابة على مدى تحقق األهداف المطلوبة‬ ‫‪‬‬
‫بشرط التحول من نظا الموازنة التقليدي إلى الحديث )‬

‫عيوبها‬
‫التحول وال تمنع األخطاء ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قد تقل فاعليتها وقد تؤدي لزيادة التكاليف عند تأخر إكتشاف األخطاء )‬ ‫‪‬‬
‫تعتبر تكرارا للرقابة العابقة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قد تعتبر مةيعة للوقت والجهد إذا طبقت على نطاق واعع ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ثانياً‪ :‬حعب األجهزة التي تمارعها‪.‬‬

‫رقابة خارجية ‪ .‬وزارة المالية_ ديوان المراقبة العامة _ الجهاز التشريعي)‬ ‫رقابة داخلية ذاتية) ‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ -1‬الرقابة الداخلية الذاتية ) هي التي تمارعها العلطة التنفيذية على نفعها ‪ ،‬ويتولى هذة الرقابة الوزراء ومدراء المصالح على‬
‫مرؤوعيه وبالذات الذين يقومون بأعمال الجباية والصرف ‪.‬‬
 ‫من أشكالها عابقة من خلل دفتر اإلرتباط الحقة على الصرف ومن أمثلتها‪:‬‬
‫ــ مراجعة الحعابات الشهرية ‪ ،‬وربع عنوية والعنوية التي ت إعدادها من قبل المدير المالي ‪.‬‬
‫ــ الرقابة على الخزائن والمعتودعات للتأكد من عد حدوث مخالفات وإختلعات ‪.‬‬
‫الرقابة الداخلية اللحقة تعتبر قليلة الفعالية واألثر مقارنة بالرقابة العابقة‪.‬‬ ‫•‬
‫ر أهميتها إال انها ير كافية للمحافظة على األموال العامة‪ ،‬لذا كان البد من وجود أنواع أخرى من الرقابة ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪ -2‬الرقابة الخارجية‬
‫أ‪ -‬رقابة وزارة المالية ‪:‬تمارس وزارة المالية رقابة عابقة على جميع الوزارات والمصالح الحكومية ماعدا المؤععات العامة‬
‫‪ .‬وتت عن طريق المراقبين الماليين – الممثلين الماليين ) له صلحية قبول أو رفض المعاملت المالية ‪.‬‬
‫• ر أن المؤععات العامة التخةع لرقابة وزارة المالية العابقة إال أن ذلد اليعني عد وجود رقابة عابقة فيها‪.‬‬

‫بـ ‪ -‬رقابة العلطة التشريعية‬

‫هي الرقابة التي تمارعها األجهزة المنوط بها إصدار التشريعات في الدولة وتمارس هذة األجهزة‬
‫رقابة عابقة ‪ :‬عند اعتماد الموازنة العامة ‪.‬‬ ‫•‬
‫رقابة أثناء التنفيذ ‪ :‬عند طلب المناقلة بين الفصول وعند طلب فتح إعتمادات إةافية ‪.‬‬ ‫•‬
‫رقابة الحقة ‪ :‬عند المصادقة على الحعاب الختامي ‪.‬‬ ‫•‬

‫ثالثا حعب نوعية الرقابة حعابية‪ -‬اقتصادية)‬

‫‪ -1‬الرقابة الحعابية هي التي تهدف للتأكد من علمة عمليات تحصيل اإليرادات وصرف النفقات وهي تركز على ‪:‬‬
‫علمة اإلجراءات وصحة المعتندات لعمليات الصرف والتحصيل ‪.‬‬ ‫•‬
‫ان المبالغ المحصلة قد وردت بالكامل الى الخزانة العامة ‪.‬‬ ‫•‬
‫ان المصروفات قد تمت وفق بنود الموازنة العامة المعتمدة ‪ ،‬وصرفت في األ راض‬ ‫•‬
‫المخصصة وللشخاص المعتحقين لها ‪ .‬وفي حدود اإلعتمادات‪..‬‬
‫ان معتندات الصرف عليمة ومعتمدة من العلطة المختصة ‪.‬‬ ‫•‬

‫الرقابة الحعابية رقابة تقليدية وتتلء مع الموازنة التقليدية موازنة البنود )‬

‫‪ -2‬الرقابة اإلقتصادية التقييمية )‬

‫هي التي التكتفي بمراجعة الجانب الحعابي ‪ ،‬ولكنها تمتد لتشمل متابعة تنفيذ األعمال والمشاريع والتأكد من كفاءة التنفيذ وأنة ت‬
‫حعب خطة العمل وفي المواعيد المحددة وقد حقق النتائج المرجوة وذلد للبعد عن اإلعراف والتبذير ‪.‬‬
‫تطبيق الرقابة اإلقتصادية يتطلب تطوير اعلوب تبويب الموازنة العامة من موازنة تقليدية موازنة بنود ) إلى موازنة حديثة‬
‫يحدد فيها معايير االداء للبرامج والمشاريع للحك من خللها على معتوى اإلنجاز ‪.‬‬