‫بســـــــــــــــــــــــــــم ﷲ الرحمن الرحيم وعلى ﷲ االتكال‪.

‬‬
‫ﻣقدﻣة ‪ :‬عموﻣيات حول المحاسبة‪.‬‬
‫بداية نشير إلى أن المحاسبة العاﻣة قد تعرف بالمحاسبة التجارية أو بالمحاسبة المالية وھذه‬
‫التسمية األخيرة ھي التي أخذ بھا النظام المحاسبي المالي المحدد في القانون ‪ 11/07‬الصادر‬
‫في ‪2007/11/25‬‬
‫تعريف المحاسبة العامة‪ :‬سوف نورد التعريفات التالية‪:‬‬
‫أ – تعريف المحاسبة المالية في النظام المحاسبي المالي‪ :‬جاء ھذا التعريف في المادة الثالثة‬
‫كالتالي‪" :‬المحاسبة المالية نظام لتنظيم المعلوﻣة المالية يسمح بتخزين ﻣعطيات قاعدية عددية ‪،‬‬
‫وتصنيفھا ‪ ،‬وتقييمھا ‪ ،‬وتسجيلھا ‪ ،‬وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية‬
‫وﻣمتلكات الكيان ) أي المؤسسة( ونجاعته ‪ ،‬ووضعية خزينته في نھاية السنة المالية‪".‬‬
‫ب – تعريف عام للمحاسبة العاﻣة ‪ " :‬إن المحاسبة ھي تقنية تتمثل في ﻣالحظة وتصنيف‬
‫وتسجيل التدفقات المالية والحقيقية التي قاﻣت بھا المؤسسة خالل دورة ﻣحددة ‪،‬ثم تلخيص ھذه‬
‫التدفقات في جداول خاصة ﻣثل الميزانية وحساب النتيجة‪".‬‬
‫ب – أھداف المحاسبة المالية‪ :‬لقد تطورت أھداف المحاسبة العاﻣة تبعا لتطور حاجيات المؤسسة‬
‫وﻣحيطھا ) الدولة‪ ،‬إدارة الضرائب‪ ،‬المؤسسات المالية‪ (...‬وھكذا نالحظ ‪:‬‬
‫‪ – 1‬األھداف التقليدية للمحاسبة‪ :‬وھي حساب كل ﻣن نتيجة الدورة وتحديد المركز المالي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ – 2‬األھداف الحديثة للمحاسبة ‪ :‬ويمكن تلخيصھا كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -‬تزويد ﻣختلف المصالح في المؤسسة بالبيانات الضرورية لحساب وﻣراقبة ﻣختلف التكاليف‬
‫وتحديد سعر البيع والقيام بمختلف التحليالت المالية‪...‬‬
‫‪ -‬تزويد المخططين على المستوى الوطني بالبيانات الضرورية ﻣن أجل وضع وﻣتابعة تنفيذ‬
‫ﻣخططات التنمية الوطنية‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف الغير ) الشركاء ‪ ،‬الدائنون ‪ ،‬البنوك‪ (...‬عن الوضعية المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫ج – أھمية المحاسبة ‪ :‬تظھر أھمية المحاسبة على ﻣستويين ‪:‬‬
‫• على ﻣستوى المؤسسة‪:‬‬
‫‪ -‬يمكن اعتبار الدفاتر المحاسبية كذاكرة للمؤسسة‪ ،‬فھي تسجل وتصنف كل‬
‫األحداث االقتصادية التي تؤثر على الذﻣة المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬يتولى قسم المحاسبة بنقل المعلوﻣات ) بعد تصنيفھا وتلخيصھا ( ﻣن ﻣختلف‬
‫ﻣصالح المؤسسة إلى اإلدارة العاﻣة ‪ ،‬ﻣما جعل البعض يصف قسم المحاسبة‬
‫بالجملة العصبية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬إن الدفاتر المحاسبية تعتبر أداة إثبات أﻣام المحاكم وإدارة الضرائب في حالة‬
‫وقوع نزاع بين ھذه األخيرة والمؤسسة‪.‬‬
‫• على ﻣستوى االقتصاد الوطني ‪ :‬تعتبر المحاسبة ﻣن أھم ﻣصادر تموين المخططين على‬
‫المستوى الوطني بالبيانات الضرورية لعملية التخطيط وﻣتابعة عملية تنفيذھا‪.‬‬
‫د – ظھور المحاسبة المالية‪ :‬إن ﻣبدأ القيد المزدوج والذي نعتمد علية حاليا لتسجيل العمليات‬
‫التجارية ‪ ،‬قد وجد في " جنوة بإيطاليا" ﻣنذ القرن الثالث عشرة‪ ،‬إال أن أول كتابة ﻣعروفة ) إذ قد‬
‫تكون ھناك كتابات حول المحاسبة لكن لم تصلنا( كانت ﻣن قبل الراھب والرياضي اإليطالي "‬
‫لوكا باسيولي" والذي وضع كتابا في الرياضيات سنة ‪ 1494‬خصص ﻣنه فصال لدراسة القيد‬
‫المزدوج وﻣحاولة وضع تصنيف لحسابات الذﻣة المالية ) أي حسابات الميزانية( بھدف حساب‬
‫نتيجة الدورة‪ .‬غير أن كتابات " لوكا باسيولي" لم تكن بالنظام المحاسبي الكاﻣل كما نعرفه حاليا‪.‬‬
‫ثم انتشرت المحاسبة في األقطار األوروبية عن طريق التجارة‪ .‬ولقد تطورت المحاسبة ﻣع‬
‫تطور المجتمعات وتوسع المؤسسات وحاجتھا إلى أدوات ﻣساعدة على التسيير والرقابة‪ ،‬فظھرت‬
‫اليوﻣية ثم ظھرت النظم المحاسبية والرق المحاسبية كما تدخل الحكوﻣات فوضعت القوانين أو‬
‫المخططات المحاسبية وھكذا وصلت المحاسبة المالية إلى شكلھا الحالي أي نظاﻣا يعتمد على‬
‫جمع البيانات وتصنيفھا وتحليلھا وتلخيصھا وجعلھا في ﻣتناول كل المستخدﻣين لنتائجھا‪.‬‬
‫ج – مبادئ المحاسبة ‪ :‬حددت المادة ‪ 6‬ﻣن القانون المتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬أھم‬
‫المبادئ المحاسبية المعترف بھا والواجب ﻣراعاتھا لدى إعداد الكشوف المالية‪ ،‬وال سيما‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣحاسبة التعھد‪.‬‬
‫‪ -‬استمرارية االستغالل‪.‬‬
‫‪ -‬قابلية الفھم‪.‬‬
‫‪ -‬الداللة‬
‫‪ -‬المصداقية‬
‫‪ -‬قابلية المقارنة‪:‬‬
‫‪ -‬التكلفة التاريخية‬
‫‪ -‬أسبقية الواقع االقتصادي على المظھر القانوني‪.‬‬
‫إن شرح بعض المبادئ أعاله تم في المواد ﻣن ‪ 5‬إلى ‪ 15‬ﻣن المرسوم التنفيذي لقانون )ن‪.‬م‪.‬م(‪،‬‬
‫ھذا المرسوم الذي أضاف بعض المبادئ ﻣنھا‪:‬‬
‫‪ -‬استقاللية الذﻣة المالية للمؤسسة عن الذﻣة المالية للمالكين لھا‪.‬‬
‫‪ -‬احترام اتفاقية الوحدة النقدية ‪ ،‬أي أن تعاﻣالت المؤسسة الخاضعة للقوانين الجزائية‬
‫تسجل بالدينار الجزائري‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣبدأ األھمية النسبية ‪:‬أي أن الكشوف المالية يجب أن تبرز كل ﻣعلوﻣة ﻣھمة‪ ،‬وأن‬
‫المعايير المحاسبية يمكن أن ال تطبق على العناصر األقل أھمية‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣبدأ الحيطة‪.‬‬
‫‪-----------‬‬

‫الفصـــــــــــــل األول‬
‫المــــــــيزانـــــــيـــــة‬
‫‪ -I‬عموﻣيات حول الميزانية‪.‬‬
‫‪ -II‬حساب النتيجة المالية للسنة‪.‬‬
‫‪ -III‬المركز المالي الصافي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪---------‬‬
‫‪ -I‬عموميات حول الميزانية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تعريف الميزانية ‪ :‬ﻣن تعاريف الميزانية نذكر ‪:‬‬
‫أ – تعريف ‪ – 1‬الميزانية ھي جدول ذو جانبين‪ ،‬يعد بتاريخ ﻣعين‪ ،‬ويظھر بالجانب األيمن‬
‫أصول المؤسسة‪ ،‬وبالجانب األيسر خصوﻣھا ) أو األﻣوال الخاصة للمؤسسة وكذا التزاﻣاتھا نحو‬
‫الغير(‪.‬‬
‫تعريف ‪ ": 2‬الميزانية ھي صورة فوتوغرافية لثروة المؤسسةبتاريخ ﻣحدد"‬
‫ب – تعريف الميزانية في)ن‪.‬م‪.‬م( ‪ :‬عرفت المادة ‪ 32‬ﻣن المرسوم التنفيذي ‪ 08/156‬الميزانية‬
‫كالتالي" تحدد الميزانية بصفة ﻣنفصلة عناصر األصول وعناصر الخصوم‪ .‬يبرز عرض‬
‫األصول والخصوم داخل الميزانية الفصل بين العناصر الجارية والعناصر غير الجارية‪ ".‬إن‬
‫الدراسة المفصلة للميزانية ستكون في الفصل الخاص باألعمال المحاسبية في نھاية السنة‪.‬‬
‫إذن وطبقا لـ )ن‪.‬م‪.‬م( فالميزانية ھي جدول أو قائمة تظھر عناصر كل ﻣن األصول‬
‫والخصوم وعلى أساس تصنيف خاص‪،‬حيث تصنف األصول إلى عناصر جارية وأخرى غير‬
‫جارية ‪،‬أﻣا الخصوم فتصنف إلى أﻣوال خاصة وخصوم غير جارية وخصوم جارية‪ .‬إن ھذا‬
‫التصنيف يختلف عن التصنيف الذي كان ﻣتبعا في المخطط الحاسبي لسنة ‪ 1975‬حيث كانت‬
‫األصول تصنف تبعا لطبيعتھا فنجد ﻣجموعات؛ االستثمارات والمخزون والمدينين‪ ،‬بينما نجد أن‬
‫الخصوم تضم كال ﻣن األﻣوال الخاصة والدائنون‪ ،‬وھذا دون أي اعتبار لطول فترة استحقاق‬
‫الذﻣم )الحقوق( أو تسديد الديون) االلتزاﻣات(‪.‬‬
‫‪ - 2‬شكل الميزانية‪ :‬بداية نورد الشكل المبسط للميزانية‪ ،‬والذي سنعتمد عليه في دراستنا‪ ،‬ﻣع‬
‫ﻣالحظة أن الشكل الرسمي والكاﻣل للميزانية سنتعرف عليه بعد دراسة األعمال المحاسبية لنھاية‬
‫السنة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ – 1‬في ‪/01/01‬ن كانت ﻣيزانية المؤسسة )س( كالتالي‪ :‬المبالغ ب )د‪.‬ج(‬
‫المبلغ‬ ‫خصـــــــــــــــــوم‬ ‫أصــــــــــــــــــــــــول المبلغ‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 6000‬رأسمال الشركة‬ ‫ﻣباني صناعية‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 5000‬قرض ﻣصرفي‬ ‫ﻣعدات وأدوات‬
‫‪--------------- 2000‬‬ ‫بضاعة بالمخزن‬
‫‪1000‬‬ ‫أﻣوال بالبنك‬
‫ﻣجمـــــــــــــــــــــوع ‪ 14000‬ﻣجمــــــــــــــــــــــوع ‪14000‬‬

‫ﻣثال ‪ – 2‬في حالة ﻣراعاة تصنيف األصول والخصوم كما جاء في )ن‪.‬م‪.‬م( فإن الميزانية ستكون‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫ﻣيزانية المؤسسة في ‪/12/31‬ن‬
‫المبلغ‬ ‫الرقم الخصـــــــــــــــوم‬ ‫الرقم األصــــــــــــــــول المبلغ‬
‫أﻣوال خــــــــــاصة‬ ‫أصـــــــــــــول‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 101 20000‬رأسمال الشركة‬ ‫‪ 207‬غير جارية‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 106 20000‬احتياطات‬ ‫‪ 211‬ﻣحل‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 213‬تجـــــــــــــــاري ‪ 110 35000‬تحويل ﻣن جديد‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 120 10000‬نتيجة الدورة )ن‪(1-‬‬ ‫‪ 215‬أراضي‬
‫‪80000‬‬ ‫ﻣجموع ‪1‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ 265‬ﻣباني‬
‫خصوم غير جارية‬ ‫‪88000‬‬ ‫ﻣعدات وأدوات‬
‫قروض ﻣصرفية ﻣجموع ‪20000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪ 30‬سندات ﻣساھمة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 164‬خ‪ .‬غ‪ .‬جارية ‪2‬‬ ‫ﻣجموع أصول ‪2000‬‬ ‫‪411‬‬
‫خصـــــــــــوم جارية‪:‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪ 512‬غير جارية‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 401‬ﻣوردو بضاعة وخدﻣات‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪ 53‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 44 42000‬ضرائب ورسوم‬ ‫عمالء‬
‫‪30000‬‬ ‫ﻣجموع ‪.‬خ‪.‬ج‪3 .‬‬ ‫البنك‬
‫الصندوق‬
‫ﻣجموع أصول‬
‫جارية‬
‫‪130000‬‬ ‫ﻣجموع عام للخصوم‬ ‫عام ‪130000‬‬ ‫ﻣجموع‬
‫األصول‬
‫ﻣالحظة ‪:‬أرقام الحسابات المستخدﻣة ھي تلك الواردة في )ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬
‫‪ -3‬تعريف األصول‪:‬‬
‫تعريف عام‪ :‬األصول وتعرف أيضا بالموجودات‪،‬وھي الممتلكات المادية والمعنوية للمؤسسة )‬
‫ﻣثل المباني والمعدات والبضاعة والنقديات والمحل التجاري‪ (...‬واألصول تظھر كيفية استخدام‬
‫المؤسسة لألﻣوال التي حصلت عليھا ﻣن الشركاء أو المساھمين ) رأس المال( أو ﻣن الغير) أي‬
‫القروض بمختلف أنواعھا( لذا فإن األصول تعرف أيضا باالستعماالت ألنھا تبين كيف استعملت‬
‫المؤسسة األﻣوال التي حصلت عليھا‪.‬‬
‫تعريف األصول في النظام المحاسبي المالي‪ :‬إن المادة ‪ 20‬ﻣن المرسوم التنفيذي المتضمن تطبيق‬
‫أحكام )ن‪.‬م‪.‬م( عرفت األصول كالتالي‪ ":‬تتكون األصول ﻣن الموارد التي يسيرھا الكيان بفعل‬
‫أحداث ﻣاضية والموجھة ألن توفر له ﻣنافع اقتصادية ﻣستقبلية‪".‬‬
‫أﻣا المادة ‪ 21‬ﻣن المرسوم السابق الذكر فھي تبين تصنيف األصول إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬أصول غير جارية‪ :‬وھي األصول الموجھة لخدﻣة المؤسسة بصفة دائمة) أي لفترة طويلة(‬
‫‪.‬وھذه األصول تشمل‪:‬‬
‫‪ -‬األصول الموجھة لالستعمال المستمر لتغطية احتياجات أنشطة الكيان وھي؛ األصول المعنوية‬
‫) ﻣثل براﻣج اإلعالم اآللي والمحل التجاري‪ (...‬واألصول العينية) ﻣثل المباني والمعدات ‪(...‬‬
‫‪ -‬األصول التي تتم حيازتھا لغرض توظيفھا على المدى الطويل األجل أو غير الموجھة ألن يتم‬
‫تحقيقھا )أي بيعھا( خالل اإلثني عشر شھرا ابتداء ﻣن تاريخ نھاية الدورة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أصول جارية ‪ :‬وھي األصول التي تتوقع المؤسسة بأن يتم بيعھا أو استھالكھا خالل دورة‬
‫االستغالل العادية والتي تمتد بين تاريخ شراء المواد األولية وتاريخ بيع المنتجات‪ ،‬كما تشمل‬
‫األصول غير الجارية على األصول التي تم شراؤھا بھدف بيعھا خالل االثني عشرة شھرا وكذا‬
‫على العمالء والنقديات‪.‬‬

‫‪ – 4‬الخصوم )أو المطالب(‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعريف عام للخصوم ‪ :‬إن الخصوم تبين ﻣصادر التمويل للمؤسسة‪ ،‬وھذه المصادر قد تكون‬
‫ذاتية ﻣثل ﻣساھمات الشركاء واألرباح غير الموزعة وقد تكون خارجية ﻣثل القروض بمختلف‬
‫أنواعھا‪.‬‬
‫ب – تعريف الخصوم في )ن‪.‬م‪.‬م(‪ :‬فقد عرفتھا المادة ‪ 22‬كالتالي‪ " :‬تتكون الخصوم ﻣن‬
‫االلتزاﻣات الراھنة للكيان الناتجة عن أحداث ﻣاضية والتي يتمثل انقضاؤھا بالنسبة للكيان في‬
‫خروج ﻣوارد ﻣمثلة لمنافع اقتصادية"‪ .‬ھذا التعريف ال يعتبر األحوال الخاصة خصوﻣا‪.‬‬
‫تعتبر الخصوم خصوﻣا جارية عندﻣا يتوقع تسديدھا خالل دورة االستغالل العادية أو خالل‬
‫اإلثني عشر شھرا الموالية لتاريخ نھاية الدورة المحاسبية‪.‬‬
‫أﻣا باقي الخصوم فتصنف ضمن الخصوم غير جارية‪.‬‬
‫‪ – 5‬تعريف األموال الخاصة‪ :‬وتمثل الفرق ) الموجب( بين أصول المؤسسة وﻣجموع خصوﻣھا‬
‫الجارية وغير الجارية‪ .‬إن األﻣوال الخاصة تظھر في الميزانية في جانب الخصوم رغم أنھا ال‬
‫تعتبر خصوﻣا واجبة التسديد‪.‬‬
‫‪ – 6‬توازن الميزانية‪ :‬في أية لحظة فإن ﻣجموع جانب األصول ﻣن الميزانية يساوي ﻣجموع‬
‫جانب الخصوم‪.‬‬
‫‪ – 7‬رأس المال‪ :‬وھي األﻣوال التي وضعھا الشركاء ) أو المستغل في حالة ﻣؤسسة فردية( تحت‬
‫تصرف المؤسسة لدى تكوينھا أو بعد ذلك‪،‬إن رأس المال يظھر ضمن األﻣوال الخاصة في جانب‬
‫الخصوم في الميزانية على الرغم ﻣن أن )ن‪.‬م‪.‬م( ال يعتبره خصوﻣا‪ ،‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( يستخدم عبارة‬
‫رأسمال الشركة ) في حالة الشركات( وعبارة أﻣوال االستغالل ) في حالة المؤسسة الفردية( أو‬
‫أﻣوال ﻣخصصة ) في حالة ﻣساھمة الدولة في الشركات العموﻣية أو المختلطة(‪.‬‬
‫إن رأسمال ﻣؤسسة ﻣا ال يمثل أﻣواال ﻣكدسة في خزائن المؤسسة أو في حساباتھا البنكية‪ ،‬بل‬
‫ھو يظھر فقط قيمة ﻣساھمات الشركاء في تمويل المؤسسة‪.‬‬
‫‪ – 8‬أنواع الميزانيات‪ :‬تبعا لتاريخ إعدادھا تصنف الميزانيات إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣيزانية افتتاحية ‪ :‬وتظھر الوضعية المالية للمؤسسة في بداية السنة أو بتاريخ تكوينھا‪ ،‬إن‬
‫الميزانية االفتتاحية لدورة ﻣا تطابق الميزانية الختاﻣية للدورة التي سبقتھا‪ ،‬وﻣن خصائص‬
‫الميزانية االفتتاحية أنھا ليست إلزاﻣية قانونا وأنھا ال تظھر نتيجة الدورة وأنھا ليست عملية‪.‬‬
‫ب – الميزانية الختاﻣية‪ :‬وتعد في نھاية السنة وتظھر نتيجة الدورة وھي إلزاﻣية قانونا كما أنھا‬
‫عملية‪.‬‬
‫إلى جانب الميزانيات المذكورة أعاله نجد الميزانية المراجعة) ويتم إعدادھا بعد ﻣراجعة‬
‫الحسابات وتصحيح أي خطأ فيھا( وﻣيزانية التصفية ) ويتم إعدادھا قبل البدء في تصفية‬
‫المؤسسة ألي سبب كان(‪.‬‬
‫‪ – 9‬أھمية إعداد الميزانية‪ ،‬وھي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تلبية المتطلبات القانونية‪ :‬إن كال ﻣن القانون التجاري و)ن‪.‬م‪.‬م( وقانون الضرائب المباشرة‪،‬‬
‫تنص على أن تقوم المؤسسات التي تستجيب لشروط ﻣحددة ‪،‬بإعداد الميزانية الختاﻣية وحساب‬
‫النتيجة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إظھار أصول وخصوم المؤسسة بتاريخ ﻣحدد وﻣنه تحديد ﻣركزھا المالي‪،‬وھذا ﻣا جعل‬
‫البعض يعرف الميزانية على أنھا صورة فوتوغرافية لثروة المؤسسة بتاريخ ﻣحدد‪.‬‬
‫ج‪ -‬تمكن الميزانية ﻣن تعريف الغير ) بنوك‪،‬دائنون‪،‬عمالء‪ (...‬عن الوضعية المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫د – حساب نتيجة الدورة‪،‬وھذه النتيجة يمكن حسابھا بواسطة الميزانية أو بواسطة حساب النتيجة‪.‬‬
‫‪ – 10‬الدورة المحاسبية ) أو المالية( ‪ :‬وھي فترة زﻣنية تساوي اثني عشرة شھرا وھي ﻣتطابقة‬
‫ﻣع السنة المدنية‪ ،‬إن المادة ‪ 30‬ﻣن قانون )ن‪.‬م‪.‬م( نصت على أنه يمكن السماح لمؤسسة ﻣا قفل‬
‫السنة المالية) أي توقيف الحسابات( بتاريخ آخر غير ‪ 31‬ديسمبر ﻣن السنة في حالة ارتباط نشاط‬
‫ھذه المؤسسة بدورة استغالل ال تتماشى ﻣع السنة المدنية‪ .‬وﻣن األﻣثلة على المؤسسات التي ال‬
‫تتطابق دورتھا المحاسبية ﻣع السنة المدنية نذكر المؤسسات الفالحية‪.‬‬
‫وألغراض الرقابة وتابعة تنفيذ براﻣجھا فإن المؤسسات عادة ال تنتظر نھاية السنة ألعداد‬
‫ﻣيزانيتھا وحساب نتيجة الدورة بل تقوم بحساب ھذه النتيجة كل ثالثة أو ستة أشھر وھذا بواسطة‬
‫الميزانية أو حساب النتيجة وﻣا ييسر إعداد ھذه الجداول ھو استخدام اإلعالم اآللي‪ .‬ونالحظ أن‬
‫الشركات المدرجة في السوق المالي ﻣطالبة بنشر كشوفھا المالية فصليا‪.‬‬

‫‪ -II‬حساب وتسجيل نتيجة الدورة في الميزانية‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريف نتيجة الدورة‪ :‬ويقصد بھا الربح أو الخسارة التي حققتھا المؤسسة ﻣن العمليات‬
‫التجارية التي قاﻣت بھا خالل دورة ﻣعينة‪ .‬إن نتيجة الدورة )اختصارا ن‪.‬د(= مجموع أصول –‬
‫مجموع خصوم‪.‬‬
‫‪ -2‬في بداية السنة وحيث أن المؤسسة لم تبدأ بعد في نشاطھا اإلنتاجي والتجاري‪ ،‬فإن الميزانية‬
‫االفتتاحية ) للمؤسسة( ال تظھر أية نتيجة وتكون في شكل المعادلة التالية‪:‬‬
‫مجموع األصــــــــــــول = مجمــــــــــــــوع الخصوم‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ – 1‬في ‪/01/01‬ن أنشأ السيد )س( ﻣؤسسته التجارية وخصص لھا ‪ 25000‬دج وضعھا‬
‫بالبنك ‪ ،‬ثم قام بما بشراء األصول التالية بشيك‪ :‬ﻣباني تجارية ‪ ، 2000‬ﻣعدات ‪ ، 6000‬بضاعة‬
‫‪. 10000‬‬
‫المطلـــــوب‪ :‬إعداد ﻣيزانية المؤسسة في ‪/01/01‬ن‪.‬‬
‫الحــــــــل ‪ :‬إن رصيد البنك يساوي ‪7000 = (10000+6000+2000) – 25000‬‬
‫الرقم الخصـــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم األصـــــــــــول المبلغ‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 101 2000‬أﻣوال‬ ‫‪ 213‬ﻣباني تجارية‬
‫االستغالل‬ ‫‪ 2154‬ﻣعدات وأدوات ‪6000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ﻣخزون‬ ‫‪30‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 512‬بضاعة‬
‫البنك‬
‫‪25000‬‬ ‫ﻣجموع‬ ‫ﻣجمــــــــــوع ‪25000‬‬

‫‪ –3‬النتيجة في نھاية السنة‪ :‬وھناك حالتان ؛‬

‫)أ( الحالة األولى في نھاية السنة النتيجة ھي ربح ‪ :‬في ھذه الحالة يكون ﻣجموع األصول أكبر‬
‫ﻣن ﻣجموع الخصوم‪ .‬أي أن ﻣعادلة الميزانية تأخذ الشكل التالي‪:‬‬
‫األصــــــــــــــول = الخصــــــــــــوم ‪ +‬نتيجة الدورة )ن‪.‬د(‬
‫ﻣثال ‪ – 2‬في المثال السابق ‪ ،‬لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة )س( في نھاية السنة )ن(‬
‫كانت كالتالي‪ :‬ﻣباني تجارية ‪ ، 2000‬ﻣعدات ‪ ،6000‬شاحنة ‪ ، 10000‬بضاعة ‪ ،12000‬عمالء‬
‫‪ ،2000‬بنك ‪ .8000‬ﻣوردون ‪ .5000‬أحسب نتيجة الدورة للسنة )ن( ثم ﻣثل الميزانية في‬
‫‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫الحـــــــــل ‪ :‬ن‪.‬د = أصول – خصوم = ) ‪-(8000+2000+12000+10000+6000+2000‬‬
‫)‪ 10000=30000-40000 = (5000+25000‬ربح‪.‬‬
‫ﻣيزانية المؤسسة )س( في ‪/12/31‬ن‬ ‫تمثيل الميزانية‪:‬‬
‫الرقم الخصـــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم األصـــــــــــول المبلغ‬
‫‪ 101 2000‬أﻣوال االستغالل ‪25000‬‬ ‫‪ 213‬ﻣباني تجارية‬
‫‪ 2154‬ﻣعدات وأدوات ‪ 120 6000‬نتيجة الدورة ‪10000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪) 401 10000‬ربح(‬ ‫‪ 2182‬ﻣعدات نقل‬
‫ﻣوردون‬ ‫ﻣخزون بضاعة ‪12000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 411‬عمالء‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫ﻣجمــــــــــــوع ‪40000‬‬ ‫ﻣجمــــــــــــــوع ‪40000‬‬
‫الحظ أن نتيجة الدورة إذا كانت ربحا تسجل في جانب الخصوم وبإشارة ﻣوجبة‪ ،‬وھذا ﻣا نص‬
‫عليه )ن‪.‬م‪.‬م(‪ .‬كما يمكن تبرير تسجيل الربح المحقق بجانب الخصوم كالتالي‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣوازنة الميزانية‪ :‬ذلك أنه وفي حالة تحقيق ربح يكون ﻣجموع األصول أكبر ﻣن ﻣجموع‬
‫الخصوم ‪،‬ولتحقيق توازن بينھما نضيف النتيجة إلى الخصوم‪.‬‬
‫ب‪ -‬إن الربح يعتبر أحد ﻣصادر التمويل ﻣثل باقي األﻣوال الخاصة‪.‬‬
‫ج‪ -‬يمكن اعتبار الربح القابل للتوزيع دينا في ذﻣة المؤسسة لصالح الشركاء‪ ،‬فإذا أراد الشركاء‬
‫سحبوه ﻣن المؤسسة وإن أرادوا تركوه بھا لتقوية ﻣركزھا المالي‪.‬‬
‫)ب( – الحالة الثانية‪ ،‬في نھاية السنة النتيجة خسارة‪ :‬في ھذه الحالة فإن ﻣجموع األصول يكون‬
‫أقل ﻣن ﻣجموع الخصوم‪ ،‬أي أن ﻣمتلكات المؤسسة أقل ﻣن التزاﻣاتھا نحو الشركاء ونحو الغير‪،‬‬
‫وبعبارة أخرى نقول أن المؤسسة قد خسرت جزءا ﻣن األﻣوال التي وضعت تحت تصرفھا‪،‬إن‬
‫ﻣعادلة الميزانية تكون كالتالي‪ :‬أألصــــــــول‪ +‬نتيجة الدورة= الخصـــــــوم )حيث تسجل النتيجة‬
‫بجانب األصول(‬
‫أو أألصـــــــول= الخصوم ‪ -‬نتيجة الدورة ) حيث تسجل النتيجة بجانب الخصوم وبإشارة‬
‫سالبة( وھذا األسلوب الثاني ھو األسلوب المقترح ﻣن قبل )ن‪.‬م‪.‬م( وكذلك ﻣن قبل المخطط‬
‫المحاسبي الفرنسي‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ - 3‬في نھاية السنة )ن( لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة )ص( كانت كالتالي‪ :‬ﻣباني‬
‫صناعية ‪ ،10000‬ﻣعدات ‪ ، 5000‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع ‪ ،7000‬عمالء‪ ، 2000‬البنك ‪، 5000‬‬
‫الصندوق ‪ ،1000‬رأسمال الشركة ‪ ، 20000‬احتياطات ‪ ، 3000‬قرض ‪ ،5000‬ﻣوردون‬
‫‪.7000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬أحسب نتيجة الدورة‪ ،‬ﻣثل ﻣيزانية المؤسسة في ‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫الحـــــــــــل ‪ :‬إن ن‪.‬د= أصول‪ -‬خصوم = )‪-(1000+5000+2000+7000+5000+10000‬‬
‫) ‪ 5000 - = 35000 – 30000 = (7000+5000+3000+20000‬خسارة‪.‬‬
‫ﻣيزانية ‪/12/31‬ن‬ ‫تمثيل الميزانية‪.‬‬
‫الرقم الخصـــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم األصـــــــــــول المبلغ‬
‫‪ 101 10000‬رأسمال الشركة ‪20000‬‬ ‫‪ 213‬ﻣباني صناعية‬
 ‫‪3000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪ 215‬ﻣعدات وأدوات ‪5000‬‬
‫‪106‬‬
‫)‪(5000‬‬ ‫نتيجة ) خسارة(‬ ‫تاﻣة ‪7000‬‬
‫‪129‬‬ ‫‪ 355‬ﻣنتجات‬
‫‪5000‬‬ ‫قروض‬ ‫‪164‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 411‬الصنع‬
‫‪7000‬‬ ‫ﻣوردون‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬عمالء‬
‫‪129‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 530‬البنك‬
‫الصندوق‬
‫‪30000‬‬ ‫ﻣجمــــوع‬ ‫ﻣجمــــــــــــــوع ‪30000‬‬
‫الحظ أننا سجلنا النتيجة بجانب الخصوم لكن بإشارة سالبة أو بوضع المبلغ بين قوسين‪.‬‬

‫‪ -III‬المركز المالي الصافي)م‪.‬م‪.‬ص( ‪:‬‬

‫أ – تعريف ‪ :‬إن المركز المالي الصافي ھو القيمة المحاسبية الصافية لثروة المؤسسة بتاريخ‬
‫ﻣحدد‪.‬‬
‫ب ‪ -‬حساب المركز المالي الصافي ‪ :‬يمكن حسابه بإحدى العالقتين‪:‬‬
‫* م‪.‬م‪.‬ص = ﻣجموع أصول – ﻣجموع ديون ‪.‬‬
‫* م‪.‬م‪.‬ص = أﻣوال خاصة ‪ +‬نتيجة الدورة)ربح( أو ناقص)‪ (-‬نتيجة الدورة في حالة الخسارة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/12/31‬ن كانت ﻣيزانية المؤسسة )س( تضم األصول والخصوم التالية ؛ ﻣباني‬
‫صناعية ‪ ، 10000‬ﻣعدات وأدوات ‪ ، 5000‬ﻣواد أولية ‪ ، 3000‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع ‪، 7000‬‬
‫بنك ‪ ،12000‬صندوق ‪ ،3000‬رأسمال الشركة ‪ ، 25000‬احتياطات ‪ ، 3000‬ﻣوردون ‪7000‬‬
‫‪ ،‬نتيجة الدورة ؟ ‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬أحسب نتيجة الدورة ‪ ،‬أحسب )م‪.‬م‪.‬ص( للمؤسسة في ‪/12/31‬ن ‪ ،‬ﻣثل الميزانية‪.‬‬
‫الحـــــــــــــــــل ‪:‬‬
‫نتيجة الدورة = أصول – ) أﻣوال خاصة‪ +‬خصوم( =‬ ‫‪-‬‬
‫) ‪5000 =(7000+3000+25000 ) – (3000+12000+7000+3000+5000+10000‬‬
‫ربح‪.‬‬
‫‪ -‬المركز المالي الصافي = أصول – ديون = ‪33000 = 7000 – 40000‬‬
‫أﻣوال خاصة ‪ +‬ن‪.‬د‪.33000 = 5000+(3000+25000) = .‬‬
‫‪ -‬تمثيل ﻣيزانية المؤسسة في ‪/12/31‬ن‪:‬‬
‫الرقم الخصـــــــــــــــــوم المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم‬
‫األصـــــــــــــــــول‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 101 10000‬رأسمال الشركة‬ ‫‪ 213‬ﻣباني صناعية‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 106 5000‬احتياطات‬ ‫‪ 215‬ﻣعدات وأدوات‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 120 3000‬نتيجة الدورة‬ ‫ﻣواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 355‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع ‪ 401 7000‬ﻣوردون‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 53‬صندوق‬
‫‪40000‬‬ ‫ﻣجموع‬ ‫‪40000‬‬ ‫ﻣجموع‬

‫مثال عام حول الفصل األول‪ :‬في ‪/12/31‬ن كانت أرصدة التاجر )س( كالتالي‪ :‬أﻣوال‬
‫استغالل‪ ، 100.000‬ﻣبيعات بضاعة ‪ ، 10.000‬أجور عمال ‪ ، 5000‬ﻣباني تجارية ‪، 20.000‬‬
‫ﻣعدات ‪ ،10.000‬ﻣوردون ‪ ،3000‬ﻣشتريات بضاعة ‪ ، 15.000‬بضاعة ‪ ،10.000‬البنك‬
‫‪، 50.000‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬ﻣثل الميزانية في ‪/12/31‬ن ‪ .‬أحسب )م‪.‬م‪.‬ص(‪.‬‬
‫الحــــــل ‪ :‬بعض الحسابات المعطاة في المثال ال تظھر في الميزانية ألنھا ليست أصول وال‬
‫خصوﻣا‪.‬‬
‫ﻣيزانية المؤسسة في ‪/12/31‬ن‬
‫الخصــــــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم‬ ‫الرقم األصــــــــــــــــــــــول المبلغ‬
‫‪100000‬‬ ‫أﻣوال استغالل‬ ‫‪101‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 213‬ﻣباني تجارية‬
‫الدورة )‪(13000‬‬ ‫نتيجة‬ ‫‪129‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 215‬ﻣعدات‬
‫‪3000‬‬ ‫)خسارة(‬ ‫‪401‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 30‬ﻣخزون بضاعة‬
‫ﻣوردو المخزون‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪ 512‬بنك‬
‫ﻣجمــــــــــــــوع ‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫ﻣجمـــــــــــــــوع‬

‫م‪.‬م‪.‬ص‪ = .‬أصول – ديون = ‪87000 =3000 – 90000‬‬

‫= أﻣوال خاصة – ن‪.‬د = ‪.87000 = 13000 – 100.000‬‬
‫الحظ أن حسابات األصول والخصوم ھي فقط التي تظھر في الميزانية‪.‬‬
‫‪-------------‬‬

‫الفصــــــــــل الثاني‬
‫الحســــــــــــــاب‬
‫‪ – 1‬تعريف الحساب ‪ :‬الحساب ھو جدول ذو جانبين أو طرفين ‪ ،‬جانب أيمن يعرف بالجانب‬
‫المدين‪ ،‬وجانب أيسر يعرف بالجانب الدائن‪ ،‬ويخصص الحساب إلظھار القيمة النقدية للتدفقات‬
‫الخاصة به )أي بالحساب( خالل فترة ﻣحددة‪.‬‬
‫إن كلمة حساب عادة تختصر كالتالي ‪ ) :‬حـ‪ (/‬وتقرأ حساب‪.‬‬
‫‪ – 2‬أشكال الحساب‪ :‬يأخذ الحساب أحد األشكال التالية ‪:‬‬
‫* الشكل الكاﻣل للحساب ‪ :‬وله شكالن؛ الحساب ذو األعمدة المتقاربة ) وھو الشكل العملي(‬
‫والشكل ذو األعمدة المتباعدة ‪.‬‬
‫أ – الشكل ذو األعمدة المتقاربة أو المتالصقة وقد سمي كذلك ألن أعمدة المبالغ المدينة والدائنة‬
‫ﻣتالصقة كما يتضح ﻣن الشكل التالي ‪:‬‬

‫المبـــــــــــلغ‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك ) ﻣثال(‬

‫دائـن‬ ‫صفحة البيــــــــــــــــــــــــــــان ﻣدين‬ ‫التاريخ‬
‫اليوﻣية‬
‫‪-‬‬ ‫فاتورة بيع بضاعة ‪10000‬‬ ‫‪01/10‬‬
‫‪5000‬‬ ‫رقم‪...‬‬ ‫‪01/15‬‬
‫أجوروصل‬ ‫تسديد‬
‫رقم‪....‬‬ ‫‪01/31‬‬

‫رصيد ﻣديــــــــــــــن‬

‫ﻣجمــــــــــــــوع‬

‫ب الشكل ذو األعمدة المتباعدة ‪ :‬عمليا ھو غير ﻣستخدم ‪ ،‬ويكون كالتالي ‪ :‬الحظ عدم تالصق‬
‫العمود المدين ﻣع العمود الدائن‪.‬‬
 ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ ص‪.‬ي‬ ‫ﻣدين‬ ‫التاريخ ص‪.‬ي البيان‬

‫ﻣجموع‬ ‫ﻣجموع‬
‫)ص‪.‬ي( ‪ :‬رقم صفحة اليوﻣية‪.‬‬
‫* الشكل المبسط للحساب ‪ :‬ويكون في شكل حرف ) ‪ (T‬بالالتينية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬ ‫ﻣدين‬

‫‪ – 3‬تصنيف الحسابات ‪ :‬الحسابات نوعان؛‬

‫أ – حسابات الذﻣة المالية) أو حسابات الميزانية( ‪ :‬وھذه الحسابات تظھر بجانب األصول أو‬
‫الخصوم في الميزانية‪ ،‬لذا فحسابات الذﻣة المالية تعرف أيضا بحسابات الميزانية ‪ ،‬ﻣن األﻣثلة‬
‫على ھذه الحسابات ‪ :‬البنك ‪ ،‬المعدات‪ ،‬الموردون ‪،‬رأس المال‪ ،‬االحتياطات‪ ...‬إن حسابات‬
‫الميزانية في )ن‪.‬م‪.‬م( تضم حسابات المجموعات‪1‬إلى‪.5‬‬
‫ب – حسابات التسيير أو االستغالل‪ :‬وھذه الحسابات تظھر بحساب النتيجة وال تظھر بالميزانية‪،‬‬
‫وحسابات التسيير تضم حسابات المصاريف أو األعباء ) ﻣثل األجور والمواد المستھلكة‪(...‬‬
‫وحسابات النواتج ) ﻣثل ﻣبيعات البضاعة‪ ،‬ﻣبيعات المنتجات والنواتج المالية‪ .(...‬إن حسابات‬
‫التسيير تضم حسابات المجموعتين )‪ (6‬و)‪.(7‬‬
‫‪ – 4‬قاعدة فتح الحسابات وتسجيل العمليات فيھا‪:‬‬
‫أ – حسابات األصول وحسابات المصاريف ‪ :‬تفتح حسابات األصول في الطرف المدين وتتزايد‬
‫فيه ‪ ،‬بينما تتناقص في الطرف الدائن‪ ،‬وكذلك األﻣر بالنسبة لحسابات األعباء‪.‬‬
‫ب – حسابات الخصوم وحسابات النواتج‪ :‬تفتح حسابات الخصوم في الطرف الدائن وتتزايد فيه‬
‫بينما تتناقص في الطرف المدين‪ ،‬وكذلك األﻣر بالنسبة لحسابات النواتج‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬سجل العمليات التالية في حساب الصندوق ثم استخرج رصيده‪.‬‬
‫‪ – 1‬تحويل ‪ 10.000‬ﻣن البنك إلى الصندوق‪.‬‬
‫‪ – 2‬تسديد ﻣصاريف الھاتف ‪ 200‬نقدا ) أي بواسطة الصندوق(‬
‫‪ – 3‬شراء بضاعة ‪ 5000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ - 4‬شراء ﻣعدات ‪ 2000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ - 5‬بيع بضاعة ‪ 2000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ - 6‬تسديد أجور ‪ 1000‬نقدا‪.‬‬
‫الحــــــــــــــــــــل ‪ :‬كلمة نقدا تعني أن العملية تمت بواسطة الصندوق‪.‬‬
‫‪12000‬‬
‫إن رصيد الحساب ھو الفرق بين طرفه المدين وطرفه الدائن ‪ ،‬ونسجل الرصيد في الجانب‬
‫األصغر وينسب إلى الجانب األكبر‪ ،‬في المثال أعاله الرصيد يساوي ‪ 3800‬أي ‪– 12000‬‬
‫‪ 8200‬وسجل الرصيد في الطرف األصغر ) وھو الجانب الدائن ( وسمي رصيدا ﻣدينا‪.‬‬

‫‪ – 5‬تسجيل العمليات في الحسابات ‪ :‬إن كل عملية تجارية تسجل في حسابين )على األقل( أو‬
‫أكثر‪ ،‬فالحساب )أو الحسابات( الذي يمثل ﻣصدرا للتدفق النقدي أو العيني يكون دائنا أﻣا الحساب‬
‫) أو الحسابات( الذي يمثل استخداﻣا فإنه يكون ﻣدينا بقيمة التدفق‪ .‬واألﻣثلة التالية تبين القاعدة‬
‫أعاله‪:‬‬
‫‪ – 1‬تحويل ‪ 10.000‬دج ﻣن البنك إلى الصندوق‪ .‬ھذه العملية تمثل تدفقا نقديا مصدره البنك )‬
‫وھو الحساب الذي دفع المبلغ النقدي( واستخدامه الصندوق ) أي الحساب الذي استلم المبلغ‬
‫النقدي( ويمكن تمثيل ھذه العملية بالمخطط التالي‪ ) :‬السھم يبدأ ﻣن المصدر وينتھي عند‬
‫االستخدام(‪.‬‬
‫االستخدام‬ ‫المصدر‬
‫استنتاج ‪ :‬إن كل عملية تجارية تسجل على األقل في حسابين وفي طرفين مختلفين منھما‪،‬وھذا‬
‫ما يعبر عنه بأن تسجيل العمليات يتم وفق قاعدة القيد المزدوج )أي ازدواجية األطراف التي‬
‫تسجل بھا العمليات(‪ .‬إن الحساب الذي ھو مصدر للتدفق يكون دائنا أما الحساب الذي ھو‬
‫استخدام فإنه يكون مدينا‪ ،‬وھذا مھما كانت طبيعة الحساب ؛أصوال أو خصوما ‪ ،‬مصاريفا أو‬
‫نواتجا‪.‬‬

‫مالحظات ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن إقفال ) غلق( الحساب ھو إظھار توازن طرفيه‪ ،‬حيث نحسب ﻣجموع كل طرف‬
‫ونضيف الرصيد إلى الطرف األصغر ليتساوى الطرفان‪ .‬للداللة على غلق الحساب‬
‫نضع خطين تحت المجموع‪.‬‬
‫‪ -2‬إن التسجيل في الطرف المدين ﻣن حسابات الميزانية ) ﻣا عدا حسابات األﻣوال‬
‫الخاصة( يؤدي إلى زيادة المركز المالي الصافي للمؤسسة‪ ،‬ألن ھذا التسجيل يعني زيادة‬
‫األصول أو انخفاض الديون ) وكالھما يؤدي إلى زيادة المركز المالي الصافي(‪ ،‬كذلك‬
‫فإن التسجيل في الطرف الدائن ﻣن ھذه الحسابات يؤدي إلى خفض المركز المالي‬
‫الصافي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣجموع الحسابات للمؤسسة تعرف بدفتر األستاذ‪.‬‬
‫ﻣثــــــــــــــــال عـــــــــــــــام حول الفصل الثاني‪ :‬في ‪/01/01‬ن كانت ﻣيزانية المؤسسة )س(‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫الرقم الخصــــــــــــــــوم المبلغ‬ ‫األصــــــــــــــــــول المبلغ‬ ‫الرقم‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 101 20.000‬أﻣوال استغالل‬ ‫ﻣخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪ 401 80.000‬ﻣوردون‬ ‫بــــــنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫ﻣجمــــــــــــــــوع ‪130.000‬‬ ‫‪130.000‬‬ ‫ﻣجموع‬
‫وخالل شھر جانفي قاﻣت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬سددت إلى الموردين ‪ 10.000‬نقدا‪ – 2 .‬حولت ‪ 5000‬ﻣن البنك إلى الصندوق‪.‬‬
‫‪ – 3‬شراء بضائع ‪ 5000‬على الحساب‪ – 4 .‬شراء بضاعة ‪ 2000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 5‬سددت ﻣصاريف اإليجار ‪ 1000‬نقدا‪ – 6 .‬بيع بضاعة ‪ 15000‬نقدا‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬فتح الحسابات وتسجيل العمليات فيھا تبعا للجرد المتناوب‪ ،‬ثم إعداد الميزانية‬
‫الختاﻣية علما أن بضاعة آخر السنة كانت ‪.17000‬‬

‫ﻣجموع ‪100000‬‬ ‫ﻣجموع ‪100000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪(5‬‬ ‫‪5000‬‬

‫الرقم الخصــــــــــــــــوم المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫الرقم‬
‫األصــــــــــــــول‬
‫‪ 101‬أﻣوال االستغالل ‪100000‬‬ ‫ﻣخزون بضاعة ‪17000‬‬ ‫‪30‬‬
‫الدورة) ‪4000‬‬ ‫‪ 120‬نتيجة‬ ‫‪73000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 401‬ربح(‬ ‫‪39000‬‬ ‫‪ 530‬الصندوق‬
‫ﻣوردون‬
‫‪129000‬‬ ‫‪129000‬‬
 ‫ﻣجموع‬ ‫ﻣجموع‬
‫في الميزانية ظھر الرصيد المعطى في التمرين‪ ،‬وليس الرصيد الظاھر في ﻣيزان المراجعة‪.‬‬
‫‪-------------‬‬

‫الفصـــــــــل الثالـــــــــث‬
‫الدفاتـــــر المحـــــاسبية‬
‫‪ – I‬مقدمة‪.‬‬
‫‪ – II‬الدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -III‬ميزان المراجعة‪.‬‬
‫‪-----------‬‬
‫‪ –I‬مقدمة‪ :‬في المواد ﻣن ‪ 9‬إلى ‪ 18‬بين القانون التجاري إلزاﻣية "التاجر" سواء أكان شخصا‬
‫طبيعيا أو شركة‪ ،‬بمسك دفتر اليوﻣية ودفتر الجرد وإعداد الميزانية الختاﻣية وحساب األرباح‬
‫والخسائر ) أي حساب النتيجة( وتسجيل الوثيقتين في دفتر الجرد‪ ،‬كما بينت نفس المواد قواعد‬
‫التسجيل بھذه الدفاتر والھدف ﻣن ﻣسكھما‪.‬‬
‫أﻣا القانون ‪ 11-07‬والمتضمن النظام المحاسبي المالي)ن‪.‬م‪.‬م( فقد نص في ﻣادته ‪ 20‬على "‬
‫تمسك الكيانات الخاضعة لھذا القانون دفاتر ﻣحاسبية تشمل دفترا يوﻣيا ‪ ،‬ودفترا كبيرا ) أي دفتر‬
‫األستاذ( ودفتر جرد‪ ،‬ﻣع ﻣراعاة األحكام الخاصة بالكيانات الصغيرة‪ "......‬أﻣا المادة ‪ 21‬فذكرت‬
‫أن دفتر اليوﻣية ودفتر الجرد ) ولم تذكر دفتر األستاذ( يتم ترقيمھما والتأشير عليھما ﻣن قبل‬
‫رئيس ﻣحكمة ﻣقر الكيان‪ .‬إن شروط التسجيل في الدفاتر المحاسبية حددت في المادة ‪ 23‬حيث‬
‫نصت على أن يكون التسجيل دون ترك بياض أو تغيير ﻣن أي نوع كان أو نقل إلى الھاﻣش‪.‬‬
‫والمالحظ أن عدد الدفاتر المحاسبية وكيفية ﻣسكھا يختلف تبعا للنظام المحاسبي المطبق في‬
‫المؤسسة‪ ،‬إن أھم النظم المحاسبية ھي ‪:‬‬
‫‪ -‬النظام الكالسيكي ويعتمد على يوﻣية واحدة وھو النظام الذي سنعتمد عليه في دراستنا‬
‫ألنه األسھل للطالب المبتدئ ‪ ،‬على الرغم ﻣن أن ھذا النظام لم يعد ﻣستخدﻣا‪.‬‬
‫‪ -‬نظام اليوﻣية‪ -‬دفتر األستاذ ويعرف أيضا بتخطيط "دوقرنج" أو بالنظام األﻣريكي رغم‬
‫أن واضعه فرنسي‪ ،‬وھذا النظام لم يعد ﻣستخدﻣا حاليا‪.‬‬
‫‪ -‬نظام اليوﻣيات المساعدة وھو يعتمد على عدة يوﻣيات ﻣساعدة ) يوﻣية ﻣبيعات‪ ،‬يوﻣية‬
‫ﻣشتريات‪ ،‬يوﻣية بنك ‪ (....‬ويوﻣية عاﻣة تمثل اليوﻣية القانونية ‪ ،‬وھذا النظام ھو النظام‬
‫المستخدم حاليا والمالئم لكل المؤسسات خاصة الكبيرة ﻣنھا‪.‬‬
‫إضافة إلى الدفاتر المحاسبية ‪ ،‬تقوم المؤسسة بمسك دفاتر تنظيمية ﻣثل سجل الطلبيات‬
‫الواردة ﻣن العمالء‪ ،‬وسجل طلبيات الشراء المرسلة إلى الموردين وسجل األوراق التجارية‪،‬‬
‫وسجل األجور المدفوعة ) وھو دفتر إلزاﻣي لكل ﻣؤسسة لھل ﻣستخدﻣين( وسجل حركة‬
‫المستخدﻣين ‪....‬الخ‪.‬‬

‫‪ -II‬الدفاتر المحاسبية‪ :‬في حالة تطبيق النظام الكالسيكي لمسك المحاسبة فإن عملية التسجيل‬
‫تكون وفق المخطط التالي؛‬
‫) دفتر األستاذ(‬ ‫) اليوﻣية(‬ ‫) وثائق التسجيل أو المسودة(‬ ‫) سندات إثبات(‬
‫) الكشوف المالية (‪.‬‬
‫ﻣالحظة حول دفتر المسودة‪ :‬ھذا الدفتر لم يعد ﻣستخدﻣا لذا ال نرى ضرورة للتطرق له‪.‬‬
‫‪ – 1‬دفتر اليومية‪:‬‬
‫أ – تعريف ‪ :‬وھو دفتر قانوني يسجل فيه "التاجر" عملياته التجارية في صيغة قيود ﻣحاسبية‬
‫تظھر الحساب ) أو الحسابات( المدينة والحساب ) أو الحسابات ( الدائنة وﻣبالغ العمليات‬
‫وتاريخھا وشرحھا‪ ،‬وكذا أرقام الحسابات بغرض استخدام الحاسوب في ﻣسك ﻣحاسبة المؤسسة‪.‬‬
‫إن دفتر اليوﻣية ھو دفتر إلزاﻣي ألن كال ﻣن القانون التجاري والنظام المحاسبي المالي يلزﻣان‬
‫"التاجر" بمسك دفتر اليوﻣية والذي يجب أن ترقم صفحاته وتختم ﻣن قبل رئيس المحكمة حيث‬
‫يقع ﻣقر المؤسسة‪ ،‬إن التسجيل في اليوﻣية يجب أن يكون كاﻣال ووفق الشروط القانونية السالفة‬
‫الذكر‪،‬أي دون شطب أو ترك بياض ‪...‬‬
‫ب – شكل اليوﻣية ‪ :‬يمكن لليوﻣية أن تأخذ التخطيط أو الشكل التالي والذي سيشرح ﻣن خالل‬
‫ﻣثال‪.‬‬
‫ﻣثال – في ‪/01/10‬ن سددت المؤسسة )س( ﻣصاريف الھاتف ‪ 500‬بشيك‪ .‬سجل العملية في‬
‫يوﻣية‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫المبالغ‬
‫دائنة‬ ‫ﻣدينة‬ ‫تاريخ وشرح العملية‬ ‫أرقام الحسابات‬
‫‪/01/10 -------------‬ن‬
‫‪500‬‬ ‫‪-----------‬‬ ‫‪626‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬ﻣن حـ‪ /‬ﻣصاريف بريد‬
‫واتصاالت‬
‫حـ‪/‬‬ ‫إلى‬
‫البنك‬
‫تسديد ﻣصاريف الھاتف‬
‫وصل رقم‪...‬‬
‫يعرف التسجيل أعاله بالقيد المحاسبي وھو يتكون ﻣن العناصر التالية‪:‬‬
‫* تاريخ العملية ويسجل في وسط القيد‪.‬‬
‫* الحساب المدين ) ويكون على اليمين( والحساب الدائن) ويكون على اليسار(‪ ،‬الحظ أنھما ليسا‬
‫في نفس الخط أو المستوى‪.‬‬
‫* ﻣبلغ العملية‪ :‬فالحساب الذي ھو استخدام يكون ﻣدينا بينما الحساب الذي ھو ﻣصدر يكون‬
‫دائنا بقيمة العملية‪.‬‬
‫*شرح العملية أو بيانھا ‪ :‬حيث نذكر رقم سند إثبات العملية‪.‬‬
‫إضافة إلى العناصر أعاله وھي إلزاﻣية في القيد فإنه يمكن ذكر أرقام الحسابات التي ﻣستھا‬
‫العملية وھذا بھدف استخدام الحاسوب في ﻣسك المحاسبة‪.‬‬
‫في أسفل كل صفحة يحسب ﻣجموع المبالغ المدينة وكذلك ﻣجموع المبالغ الدائنة ‪ ،‬وتحويل‬
‫ھذه المجاﻣيع إلى الصفحة الموالية ﻣع اإلشارة إلى ذلك‪ .‬في نھاية اليوﻣية يجب أن يكون ﻣجموع‬
‫المبالغ المدينة يساوي ﻣجموع المبالغ الدائنة‪.‬‬
‫في القيد أعاله الحظ أن ‪ :‬كلمة )ﻣن( في الطرف المدين تعني أن الحساب ﻣدينا‪ .‬أﻣا كلمة‬
‫)إلى( فھي تعني أن الحساب دائنا‪ .‬نظرا لبداھة العملية سوف ال نستخدم العبارتين ) ﻣن ‪ ،‬إلى(‬
‫في القيود الموالية‪.‬‬
‫في حلنا للتمارين سوف نستخدم الشكل المبسط للقيد المحاسبي ‪ ،‬وفي ھذه الحالة يكون حل‬
‫المثال السابق كالتالي‪:‬‬
‫‪------------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪/01/10‬ن ‪------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 626‬حـ‪ /‬ﻣصاريف بريد‬
‫واتصاالت‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪512‬‬
‫البنك‬
‫تسديد ﻣصاريف بريد‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ – 2‬سجل العمليات التالية في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد المتناوب؛‬
‫‪ – 1‬شراء أثاث ﻣكتب ‪ 5000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ – 2‬شراء بضاعة ‪ 10000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬تسديد ﻣصاريف اإليجار ‪ 500‬نقدا‪.‬‬
‫‪ – 4‬بيع بضاعة ‪ 12000‬بشيك‪.‬‬
‫الحــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 218‬حـ‪ /‬تثبيتات عينية‬
‫أخرى‪-‬أثاث ﻣكتب‬
‫‪ 53‬حـ‪/‬‬
‫‪10000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪10000‬‬ ‫شراء أثاث ﻣكتب‬
‫‪- 2 --------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫‪ 512‬حـ‪500 /‬‬
‫‪500‬‬ ‫البنك‬
‫شراء بضاعة‬

‫‪12000 --- 3 -------------------‬‬

‫‪12000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 613‬حـ‪ /‬ﻣصاريف إيجار‬
‫‪27500 27500‬‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬
‫تسديد ﻣصاريف‪.‬‬
‫‪------ 4 -----------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪700‬حـ‪/‬‬
‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬

‫ﻣجموع‬

‫ج – أنواع القيود ‪ :‬القيود نوعان؛‬

‫‪ – 1‬القيود البسيطة وھي تتكون فقط ﻣن حسابين أحدھما ﻣدين واآلخر دائنا‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬تحويل ‪ 1000‬ﻣن البنك إلى الصندوق‪ .‬إن قيد العملية يكون كالتالي ‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 53‬حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تحويل إلى الصندوق‪.‬‬
‫فالقيد أعاله ھو قيد بسيط ألنه يضم حسابين فقط‪.‬‬
 ‫‪ – 2‬القيود المركبة‪ :‬وھي القيود المتضمنة على أكثر ﻣن حساب في أحد الطرفين أو في كليھما‪.‬‬
‫ﻣثال‪ :‬سجل العمليات التالية في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‪.‬‬
‫‪ – 1‬بيع بضاعة ‪ 1000‬بشيك و‪ 2000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 2‬شراء بضاعة ‪ 500‬نقدا و‪ 1000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪----- 1 -----------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-----------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪700‬‬
‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪1500‬‬ ‫بيع بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫‪------- 2 ---------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-----------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫‪ 53‬حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردون‬
‫شراء بضاعة‬
‫كال القيدان أعاله ھي قيود ﻣركبة ألنھا تضم على أكثر ﻣن حسابين‪.‬‬

‫د – تصحيح األخطاء في اليوﻣية‪ :‬ذكرنا سابقا أن دفتر اليوﻣية ھو دفتر قانوني وأن التسجيل به‬
‫يجب أن يكون كاﻣال ودون ترك بياض أو شطب أو ﻣحو أو تغيير‪ ،‬وأن كل كتابة سجلت يجب أن‬
‫تظل على حالتھا‪ ،‬فإذا حدث أن أخطأ المحاسب لدى تسجيل المبلغ أو اسم الحساب أو أحد‬
‫العناصر األخرى للقيد في اليوﻣية‪ ،‬فإن ھذا الخطأ يتم تصحيحه تبعا ألسلوب عكس القيد أو تـبعا‬
‫ألسلوب العدد المتمم للصفر‪.‬‬
‫د‪ – 1-‬أسلوب عكس القيد ‪ :‬يتمثل ھذا األسلوب في عكس طرفي القيد بحيث يصبح الطرف‬
‫المدين دائنا ويصبح الطرف الدائن ﻣدينا ثم نسجل القيد الصحيح‪ ،‬إن ھذا التسجيل يلغي أثر القيد‬
‫الخطأ على الحسابات‪،‬لكنه يؤدي إلى تضخيم ﻣجاﻣيع الحسابات‪.‬‬

‫ﻣثال‪ :‬في ‪/01/10‬ن سددت المؤسسة ﻣصاريف الھاتف ‪ 1000‬بشيك‪ ،‬وتم تسجيل العملية كالتالي‪:‬‬
‫‪ 626‬حـ‪ /‬ﻣصاريف بريد واتصاالت ‪1000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 53‬حـ‪ /‬صندوق‬
‫تسديد الھاتف ‪ 1000‬بشيك‪.‬‬
‫نالحظ أن الخطأ في القيد ھو جعل حساب الصندوق دائنا عوضا عن حساب البنك‪ .‬إن تصحيح‬
‫القيد يتمثل في تسجيل قيدين ؛ األول إللغاء القيد الخطأ والثاني ھو لتسجيل العملية بشكل صحيح‪.‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 53‬حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪ 626‬حـ‪/‬‬
‫ﻣصاريف بريد‬
‫‪1000‬‬ ‫إلغاء القيد الخطأ‬
‫‪1000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪--------------------‬‬
 ‫‪---------------‬‬
‫‪ 626‬حـ‪ /‬ﻣصاريف بريد‬
‫واتصاالت‬
‫‪ 512‬حـ‪/‬‬
‫البنك‬
‫القيد الصحيح‬
‫الحظ أن القيد األول ) أو قيد اإللغاء( ھو عكس القيد الخطأ‪.‬‬
‫د‪ – 2-‬أسلوب العدد المتمم للصفر‪ :‬يتمثل ھذا األسلوب في إلغاء المبلغ الخطأ بإضافة ﻣتممه‬
‫للصفر وبھذا يصبح ﻣجموع المبلغين صفرا‪ .‬إن األسلوب كما ھو وارد أدناه صالح لدى ﻣسك‬
‫المحاسبة يدويا‪ ،‬وھذه العملية التي لم تعد ﻣطبقة حاليا‪.‬‬
‫شرح األسلوب ‪ :‬إن المتمم للصفر للعدد ‪ 6‬ھو ‪ 6-‬ألن ‪ ،0=(6-)+6‬ھذه العبارة يمكن كتابتھا‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪ ، 0=(4+10-)+6‬العبارة )‪ (4+10-‬تكتب كالتالي ‪ ī4‬الحظ وضع إشارة )‪ (-‬فوق العدد ‪.1‬‬
‫كذلك فالمتمم للصفر للعدد ‪ 199‬ھو ‪ 199-‬والذي يكتب كالتالي‪.ī 801‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في القيود التالية سوف نفترض أن شرح القيد صحيح وأن الخطأ ھو في أحد عناصره‬
‫األخرى‪ .‬يطلب تصيح القيود تبعا ألسلوب العدد المتمم للصفر‪.‬‬
‫) ‪(1‬‬
‫‪1500‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة ‪ 1500‬على الحساب‪.‬‬
‫) ‪(2‬‬
‫‪ 615‬حـ‪ /‬ﻣصاريف صيانة ‪800‬‬
‫‪999‬‬ ‫‪ 616‬حـ‪ /‬تأﻣينات‬
‫‪ 53‬حـ‪ /‬صندوق ‪1900‬‬
‫تسديد الصيانة ‪ 1000‬والتأﻣين ‪ 900‬الكل بشيك‪.‬‬
‫الحـــــــــــــــــــل‪ :‬القيود أعاله تضم عدة أخطاء‪.‬‬
‫) ‪(1‬‬
‫‪ī8500‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫‪ī7000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫إلغاء القيد الخطأ‪.‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ‪1500‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو بضاعة‬
‫القيد الصحيح‪.‬‬
‫) ‪(2‬‬
‫‪ 615‬حـ‪ /‬ﻣصاريف صيانة ‪ī200‬‬
‫‪ī001‬‬ ‫‪ 616‬حـ‪ /‬تأﻣينات‬
‫‪ī 8100‬‬ ‫‪ 530‬حـ‪ /‬صندوق‬
‫إلغاء القيد الخطأ‪.‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 615‬حـ‪ /‬ﻣصاريف صيانة‬
‫‪900‬‬ ‫‪ 616‬حـ‪ /‬تأﻣينات‬
‫‪1900‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫القيد الصـــحيح‪.‬‬
 ‫‪ – 2‬دفتر األستــــــــــاذ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تعريف ‪ :‬إن دفتر األستاذ ھو ﻣجموع الحسابات سواء أكان ﻣسك ھذه الحسابات في شكل دفتر‬
‫عادي أو ﻣجموعة بطاقات أو قرص أو أي شكل آخر‪.‬‬
‫إن دفتر األستاذ ھو ضروري لمسك ﻣحاسبة المؤسسة أكثر ﻣن اليوﻣية والتي يعتبر دورھا‬
‫قانونيا أكثر ﻣما ھو ﻣحاسبيا‪ .‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( قد نص على ﻣسك دفتر األستاذ‪.‬‬
‫ب – استخدام دفتر األستاذ ‪ :‬في بداية كل سنة ﻣالية يخصص المحاسب صفحة أو عدة صفحات‬
‫لكل حساب ‪ ،‬ثم يسجل الرصيد االفتتاحي بالطرف المناسب ﻣن الحساب‪ ،‬وخالل السنة يتم نقل‬
‫العمليات ﻣن اليوﻣية إلى دفتر األستاذ‪ ،‬وفي نھاية السنة يتم ترصيد الحسابات بھدف إعداد ﻣيزان‬
‫المراجعة والكشوف المالية‪ .‬وتجب المالحظة إلى أن ھذا الوصف لشكل واستخدام دفتر األستاذ‬
‫يتناسب وحالة المسك اليدوي لدفتر األستاذ ‪ ،‬إن دراسة ﻣسك الحاسبة بواسطة الحاسوب ستكون‬
‫ﻣوضوع فصل خاص‪.‬‬
‫ج – أشكال دفتر األستاذ ‪ :‬في حالة المسك اليدوي لدفتر األستاذ فإن ھذا الدفتر قد يكون في شكل؛‬
‫سجل عادي أو ﻣجموعة بطاقات لھا ألوان ﻣختلفة تبعا لصنف الحساب ) ﻣوردون‪ ،‬عمالء‪،‬‬
‫تسيير‪ (...‬وفي حالة المسك اآللي لدفتر األستاذ فإنه يكون في قرص أو أي حاﻣل آخر للبيانات‬
‫كما أن تمثيل الحساب يأخذ الشكل ذو األعمدة المتالصقة والذي سبقت دراسته‪.‬‬
‫د – تصحيح األخطاء في دفتر األستاذ ‪ :‬في حالة المسك اليدوي لدفتر األستاذ فإن تصحيح‬
‫األخطاء المرتكبة لدى التسجيل بھذا الدفتر يكون بأحد األساليب التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أسلوب العدد المتمم للصفر‪ :‬حيث يلغى المبلغ الخطأ بتسجيل ﻣتممه للصفر ثم كتابة المبلغ‬
‫الصحيح‪.‬‬
‫‪ – 2‬الشطب الطفيف للمبلغ الخطأ ثم كتابة المبلغ الصحيح‪.‬‬
‫‪ – 3‬إضافة أو طرف الفرق لجعل المبلغ المسجل يساوي المبلغ الصحيح الواجب تسجيله‪.‬‬
‫‪ – 4‬أسلوب المقاصة‪ :‬حيث نسجل ﻣبلغا ﻣساويا للمبلغ الخطأ لكن في الطرف المعاكس ﻣن‬
‫الحساب ‪ ،‬ثم نسجل المبلغ الصحيح في الطرف الصحيح‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬في حالة استخدام الحاسوب فإنه ال يمكن أن تقع أخطاء في دفتر األستاذ ﻣا عدا تلك‬
‫األخطاء الناتجة عن أخطاء ﻣرتكبة لدى التسجيل في اليوﻣية‪ ،‬فالحاسوب ال يسمح بتصحيح‬
‫الحسابات إال ﻣن خالل تصحيح اليوﻣية‪.‬‬
‫ھـ ‪ -‬ﻣالحظات حول دفتر األستاذ ‪:‬‬
‫‪ – 1‬عمليا فإن دفتر األستاذ المستخدم ھو الدفتر المعد بواسطة الحاسوب‪ ،‬باقي األشكال لم تعد‬
‫ﻣستخدﻣة‪.‬‬
‫‪ – 2‬دليل دفتر األستاذ ‪ :‬وھو قائمة بأسماء الحسابات وأرقام الصفحات المخصصة لھا تتصدر‬
‫دفتر األستاذ‪ ،‬تماﻣا ﻣثل فھرس الكتاب ‪ ،‬إن دليل دفتر األستاذ يكون في نظام المسك اليدوي‬
‫للمحاسبة‪.‬‬
‫‪ – 3‬لدى ﻣسك المحاسبة يدويا وللتقليل ﻣن أخطاء تحويل العمليات ﻣن اليوﻣية إلى دفتر األستاذ‪،‬‬
‫يفضل تحويل المبلغ المدينة كلھا ﻣن اليوﻣية إلى دفتر األستاذ‪ ،‬ثم يتم نقل البالغ الدائنة‪ ،‬وھكذا‬
‫نقلل احتمال تسجيل ﻣبلغ ﻣدين في الطرف الدائن ﻣن الحساب أو العكس‪.‬‬

‫‪ –III‬ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫أ – تعريف ‪ :‬إن ﻣيزان المراجعة ھو جدول يعد بتاريخ ﻣعين ويظھر قائمة الحسابات الموجودة‬
‫بدفتر األستاذ وكذلك؛‬
‫الحالة ‪ : 1‬ﻣجموع المبالغ المدينة والدائنة ورصيد كل حساب ‪ ،‬أو‬
‫الحالة ‪ : 2‬رصيد الحساب فقط دون إظھار المبالغ‪،‬‬
‫في الحالة األولى يسمي ﻣيزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة ‪ ،‬أﻣا في الحالة الثانية فيسمي ﻣيزان‬
‫المراجعة باألرصدة ‪،‬كما يمكن لميزان المراجعة إظھار الرصيد االفتتاحي وحركة الحساب‬
‫والرصيد الختاﻣي وھذا الشكل أفيد ﻣوازين المراجعة‪.‬‬
‫إن ﻣيزان المراجعة ليس دفترا ﻣحاسبيا بل وثيقة تلخص حسابات دفتر األستاذ‪.‬‬
‫ب – تخطيط ﻣيزان المراجعة ‪ :‬إن تخطيط ﻣيزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة يكون كالتالي ‪:‬‬
‫المبالــــــــــــــــغ‬
‫األرصــــــــــــدة‬
‫دائن‬ ‫ﻣدين‬ ‫ﻣدين دائن‬ ‫الرقم ص‪.‬د‪.‬أ‬
‫الحســـــــــاب‬

‫ﻣجمــــــــــوع‬
‫ص‪.‬د‪.‬أ ‪ :‬صفحة دفتر األستاذ‪.‬‬

‫ج –استخدام ﻣيزان المراجعة ‪ :‬يھدف ﻣيزان المراجعة إلى ‪:‬‬

‫‪ – 1‬التأكد ﻣن أن عمليات تحويل المبالغ ﻣن اليوﻣية إلى دفتر األستاذ وكذا حساب كل ﻣن ﻣجاﻣيع‬
‫وأرصدة الحسابات تم بصورة صحيحة‪.‬‬
‫‪ – 2‬المساعدة في البحث عن األخطاء المرتكبة في دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ – 3‬تيسير عملية إعداد الكشوف المالية في نھاية السنة‪ ،‬ذلك أن إعداد ھذه األخيرة يتم اعتمادا‬
‫على ﻣيزان المراجعة) وھذا صحيح في حالة ﻣسك المحاسبة يدويا(‪.‬‬

‫ھـ ‪ -‬ﻣثال عام حول الدفاتر المحاسبية ‪ :‬في ‪/01/01‬ن كانت ﻣيزانية لمؤسسة )س( كالتالي‪:‬‬
‫الرقم األصــــــــــــول المبلغ الرقم الخصــــــــــــــوم المبلغ‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 101 10000‬أﻣوال استغالل‬ ‫‪ 213‬ﻣباني تجارية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 401 5000‬ﻣوردون‬ ‫‪ 215‬ﻣعدات وأدوات‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 30‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 411‬عمالء‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ 512‬بنك‬
‫‪60000‬‬ ‫ﻣجمــــــــــــــــــوع ‪60000‬‬
‫ﻣجمـــــــــــــــــــــوع‬
‫وخالل السنة قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪– 1‬شراء شاحنة للمحل ‪ 5000‬بشيك‪ – 2 .‬بيع بضاعة ‪ 15000‬بشيك و‪ 7000‬على الحساب‬
‫‪ – 3‬سددت المصاريف التالية بشيك ‪ ،‬بريد وھاتف‪ ، 200 :‬صيانة ‪300.‬‬
‫‪ – 4‬شراء بضاعة ‪ 15000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 6‬دفع التاجر إلى الموردين ‪ 12000‬بشيك‪.‬‬ ‫‪ – 5‬سدد العمالء ‪ 10000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 7‬تحويل ‪ 3000‬ﻣن البنك إلى الصندوق‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬‬
‫‪ – 1‬سجل العمليات في يوﻣية )س( تبعا للجرد المتناوب‪.‬‬
‫‪ – 2‬تحويل العمليات ﻣن اليوﻣية إلى دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ – 3‬إعداد ﻣيزان المراجعة في ‪/12/31‬ن‬
‫‪ – 4‬إعداد الميزانية الختاﻣية وحساب النتيجة علما أن ﻣخزون نھاية السنة كان ‪ 10000‬دج‪.‬‬

‫الحل ‪ – 1 :‬تسجيل العمليات في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬

 ‫‪/01/01 ----------------------‬ن‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 213‬حـ‪ /‬ﻣباني تجارية‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣعدات وأدوات‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضائع‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪50000 18000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫أﻣوال‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪101‬‬
‫االستغالل‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردون‬
‫أرصدة الحسابات في ‪/01/01‬ن‬
‫‪---‬‬ ‫‪1 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 218‬حـ‪ /‬ﻣعدات نقل‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬بنك‬
‫شراء شاحنة‬
‫‪----‬‬ ‫‪2 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪22000‬‬ ‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪------ 3 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 626‬حـ‪ /‬ﻣصاريف بريد‬
‫‪300‬‬ ‫واتصاالت‬
‫‪ 615‬حـ‪ /‬ﻣصاريف صيانة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد ﻣصاريف‬
‫‪------- 4 ------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪5000‬‬ ‫ﻣوردو‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪401‬‬
‫المخزون والخدﻣات‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪----- 5 -------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫ﻣدفوعات العمالء بشيك‪.‬‬
‫‪----- 6 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
 ‫المخزون ‪12000‬‬ ‫ﻣوردو‬
‫‪ 401‬حـ‪/‬‬
‫والخدﻣات‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديدات إلى الموردين‪.‬‬
‫‪------ 7 -------------------‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 53‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪117500 117500‬‬ ‫تحويالت ﻣالية إلى الصندوق‪.‬‬

‫المجموع‬

‫– دفتر األستاذ ‪ :‬سوف ال نمثل كل حسابات دفتر األستاذ‪ ،‬بل نكتفي بإظھار بعضھا فقط‪.‬‬
‫ﻣج‪.‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫ﻣج‪.‬‬ ‫‪ 5000‬ﻣج‪5000 .‬‬ ‫ﻣج‬
‫‪22000‬‬

‫‪ – 3‬ﻣيزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة ‪:‬‬

‫األرصـــــــــــدة‬ ‫المبــــــــالـــغ‬
‫ﻣدين دائن‬ ‫دائن‬ ‫ﻣدين‬ ‫الرقم‬
‫الحســـــــــــــــــاب‬
‫‪50000 -‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أﻣوال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ﻣباني تجارية‬ ‫‪213‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ﻣعدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ﻣعدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫ﻣشتريات ﻣخزون‬ ‫‪380‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪401‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫ﻣوردون‬ ‫‪411‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪53‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪615‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫ﻣصاريف صيانة‬ ‫‪626‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬ ‫‪700‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫واتصاالت‬
‫‪22000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪75000 75000‬‬ ‫‪117500‬‬ ‫‪117500‬‬
‫المجموع‬
‫– إعداد الميزانية الختاﻣية وحساب النتيجة ‪:‬‬
‫أ – ﻣيزانية المؤسسة في ‪/12/31‬ن ‪:‬‬
‫المبلغ الرقم الخصـــــــــــــوم المبلغ‬ ‫الرقم‬
‫األصـــــــــــول‬
‫ﻣباني تجارية ‪ 101 10000‬أﻣوال االستغالل ‪50000‬‬ ‫‪213‬‬
 ‫الدورة ‪6500‬‬ ‫ﻣعدات وأدوات ‪ 120 5000‬نتيجة‬ ‫‪215‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪) 401 5000‬ربح(‬ ‫ﻣعدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫ﻣوردون‬ ‫‪10000‬‬ ‫ﻣخزون‬ ‫‪30‬‬
‫‪4000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪411‬‬
‫‪22500‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪512‬‬
‫‪3000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪53‬‬
‫الصندوق‬
‫ﻣجموع ‪59500‬‬ ‫‪59500‬‬
‫ﻣجموع‬
‫ﻣخزون البضاعة في الميزانية أعاله ‪ :‬ويمثل ﻣخزون نھاية الدورة المعطى في التمرين‪.‬‬
‫ب – حساب النتيجة ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حساب النتيجة المبسط للمؤسسة )س( خالل السنة )ن(‬ ‫ﻣدين‬
‫المبلغ‬ ‫الرقم المصـــــــاريـــــــــف المبلغ الرقم‬
‫النــــــــــــواتــــــج‬
‫‪22000‬‬ ‫بضاعة ‪ 700 15000‬ﻣبيعات بضاعة‬ ‫‪ 600‬ﻣشتريات‬
‫ﻣباعة‬
‫‪300‬‬ ‫‪ 615‬ﻣصاريف صيانة‬
‫بريد ‪200‬‬ ‫‪ 626‬ﻣصاريف‬
‫واتصاالت‬
‫رصيد دائن ) ربح ( ‪6500‬‬
‫‪22000‬‬ ‫ﻣجموع‬ ‫‪22000‬‬ ‫ﻣجموع‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬رصيد الحساب ‪ ) 600‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة أو بضاعة ﻣستھلكة كما كان يسمى‬
‫في المخطط المحاسبي السابق( يحسب كالتالي ‪ :‬ﻣخزون بداية السنة ‪ +‬ﻣشتريات – ﻣخزون نھاية‬
‫السنة‪.‬‬
‫أي ‪ 15000 = 10000-5000+20000‬دج‪.‬‬
‫الحظ تطابق النتيجة المحسوبة في كل ﻣن الميزانية وحساب النتيجة‪.‬‬
‫‪--------------‬‬

‫عمليات الخاصة بحســــــــــــــابات رأس المـــــال‬

‫‪ - I‬قائمة الحسابات‪.‬‬
‫‪ – II‬دراسة الحسابات )شرحھا وقواعد ﻣسكھا(‪.‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪ – I‬قائمة الحسابات‪:‬إن حسابات المجموعة األولى ھي كالتالي‪:‬‬
‫‪ -10‬رأس المال واالحتياطات وﻣا يماثلھا‪.‬‬
‫‪ -101‬رأس المال المصدر أو رأسمال الشركة أو األﻣوال المخصصة أو أﻣوال االستغالل‬
‫‪.‬‬
‫‪ -103‬عالوات ﻣرتبطة برأسمال الشركة‪ – 104 .‬فارق التقييم‪.‬‬
‫‪ – 106‬االحتياطات )‬ ‫‪ – 105‬فارق إعادة التقييم‪.‬‬
‫قانونية‪،‬نظاﻣية‪،‬ﻣنظمة‪(...‬‬
‫‪ – 109‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‪.‬‬ ‫‪ – 108‬حساب المستغل‪.‬‬
‫‪ – 11‬الترحيل ﻣن جديد ) نواتج رھن التخصيص في المخطط القديم(‪.‬‬
‫‪ – 12‬نتيجة الدورة‪.‬‬
 ‫‪ – 120‬النتيجة ربح‪ – 129 .‬النتيجة خسارة‪.‬‬
‫‪ – 13‬النواتج واألعباء المؤجلة‪ -‬خارج دورة االستغالل‪:‬‬
‫‪ – 132‬إعانات أخرى لالستثمار‪.‬‬ ‫‪ – 131‬إعانات التجھيز‪.‬‬
‫‪ – 138‬نواتج أخرى وأعباء ﻣؤجلة‪.‬‬
‫‪ – 15‬ﻣؤونة لألعباء – خصوم غير جارية‪.‬‬
‫‪ – 153‬ﻣؤونة للمعاشات وااللتزاﻣات المماثلة‪ – 155 .‬ﻣؤونة للضرائب‪.‬‬
‫‪ – 158‬المؤونات األخرى لألعباء‪ -‬خصوم غير جارية‪.‬‬
‫‪ – 16‬القروض والديون المماثلة ‪:‬‬
‫‪ – 162‬سندات القروض القابلة للتحويل‪.‬‬ ‫‪ – 161‬السندات التساھمية‪.‬‬
‫‪ – 164‬اقتراض لدى ﻣؤسسات القرض‪.‬‬ ‫‪ – 163‬سندات قروض أخرى‪.‬‬
‫‪ – 167‬ديون ﻣترتبة على عقد إيجار التمويل‪.‬‬ ‫‪ – 165‬ودائع وكفاالت ﻣقبوضة‪.‬‬
‫‪ – 168‬اقتراضات أخرى وديون ﻣماثلة‪ – 169 .‬عالوات تسديد السندات‪.‬‬
‫‪ – 17‬الديون المرتبطة بالمساھمات‪.‬‬
‫‪ – 18‬حسابات ارتباط بين المؤسسات ) الوحدات( والشركات بالمساھمة‪.‬‬

‫‪------------‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات ﻣع أﻣثلة ‪:‬‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 10‬رأس المال‪ ،‬االحتياطات‪ ،‬والحسابات المماثلة) المشابھة (‪:‬‬
‫الحساب ‪ - 101‬يمكن تقسيم ھذا الحساب إلى حسابات فرعية تبعا للشكل القانوني للمؤسسة )‬
‫ﻣؤسسة فردية‪ ،‬ﻣؤسسة جماعية ‪،‬ﻣؤسسة عموﻣية‪...‬الخ(‪.‬‬

‫‪ -1‬حسابات األﻣوال الخاصة المستخدﻣة في المؤسسة الفردية ھي‪:‬‬

‫أ – ‪ – 101‬أﻣوال االستغالل‪ :‬ويعني رأس المال في المؤسسة الفردية‪ ،‬وھذا الحساب يكون ‪:‬‬
‫‪ -‬دائــــــــــــــــنا ب ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬بالمساھمات أي قيمة العناصر التي خصصھا المستغل )أي صاحب المؤسسة( لمؤسسته‬
‫لدى تكوينھا أو بعد ذلك‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الرصيد الدائن لحساب المستغل ) حـ‪ (108/‬وھذا في نھاية السنة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الرصيد الدائن لحساب النتيجة أي الربح) حـ‪ (120/‬وھذا في بداية السنة الموالية‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣـــــــــــدينا ب ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬كل تخفيض في قيمة رأسمال المؤسسة ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الرصيد المدين لحساب المستغل ) حـ‪ (108/‬وھذا في نھاية السنة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الرصيد المدين لحساب النتيجة أي الخسارة ) حـ‪ (129/‬وھذا في بداية السنة الموالية‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬الحساب ‪ 101‬حـ‪ /‬أﻣوال االستغالل يقابله الحساب ‪ 110‬في م‪.‬م‪.‬و‪ .‬لسنة ‪.1975‬‬

‫ب – ‪ – 108‬حساب المستغل‪ :‬يستخدم ھذا الحساب لتسجيل التحويالت التي تقع ﻣا بين المؤسسة‬
‫والمستغل أي المدفوعات والمسحوبات المؤقتة التي يقوم بھا المستغل إلى أو ﻣن المؤسسة‪ ،‬وفي‬
‫نھاية السنة يحول رصيد ھذا الحساب إلى حساب ‪) 101‬أﻣوال االستغالل( كما ذكرنا أعاله‪.‬‬
‫الحظ أن الحساب ‪ 108‬يقابل الحساب ‪ 119‬في م‪.‬م‪.‬و‪ .‬لسنة ‪.1975‬‬
‫ﻣثـــــــــال حول الحسابين ‪ 101‬و‪: 108‬‬
‫في ‪/01/01‬ن بدأ السيد أحمد نشاطه التجاري وخصص لذلك ﻣا يلي ‪ :‬ﻣبنى تجاري ‪ 20000‬دج‬
‫‪ ،‬ﻣعدات ‪ 10000‬دج‪ ،‬أﻣوال بالبنك ‪ 40000‬دج‪ .‬وخالل السنة )ن( قام بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء بضاعة ‪ 10000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 2‬سحب ﻣن المحل‪ 1000 :‬بشيك و‪ 500‬بضاعة الستھالكه الخاص‪.‬‬
 ‫‪ – 3‬وضع في صندوق المحل ‪ 5000‬سحبھا ﻣن أﻣواله الخاصة‪.‬‬
‫والمطلـــــــــــــــــــــــوب‪:‬‬ ‫إن نتيجة الدورة للسنة )ن( كانت ربحا ‪.10000‬‬
‫‪ – 1‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‪.‬‬
‫‪ – 2‬رصد حساب المستغل وكذا حساب النتيجة في ‪/12/31‬ن‪.‬‬

‫الحــــــــــــــــــل‪ – 1 :‬تسجيل العمليات في اليوﻣية‪ ،‬تبعا للجرد المتناوب‪ :‬أرقام الحسابات‬

‫المستخدﻣة ھي تلك المعطاة في )ن‪.‬م‪.‬م( ولم يتم تقسيمھا إلى حسابات فرعية‪.‬‬

‫‪/01/01 -----------------‬ن‪--------‬‬
‫‪-----‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣباني تجارية‬ ‫‪213‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣعدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪70000‬‬ ‫أﻣوال‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪101‬‬
‫االستغالل‬
‫رأسمال المؤسسة‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪1 --------------‬‬
‫‪------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣوردو المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب‬
‫‪-------------‬‬ ‫‪2 -------------‬‬
‫‪-----‬‬
‫حـ‪ /‬المستغل‬
‫‪1500‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪108‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣبيعات بضاعة‬ ‫‪512‬‬
‫‪500‬‬ ‫ﻣسحوبات المستغل ﻣن المؤسسة‬ ‫‪700‬‬
‫‪-------------- 3 -------------‬‬
‫‪-----‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫حـ‪ /‬المستغل‬
‫ﻣدفوعات المستغل إلى المؤسسة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪/12/31 -----------‬ن ‪------------‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪108‬‬
‫حـ‪ /‬المستغل‬
‫حـ‪ /‬أﻣوال االستغالل‬
‫ترصيد الحساب ‪108‬‬
‫‪-----------------------------------‬‬
‫‪3500‬‬ ‫‪/01/01‬ن‪------- 1+‬‬ ‫‪108‬‬
‫‪3500‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪101‬‬
‫حـ‪ /‬أﻣوال االستغالل‬
‫ترصيد حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬
 ‫‪10000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪101‬‬

‫الحظ أن ﻣسحوبات البضائع ﻣن قبل المستغل اعتبرت ﻣبيعات بضاعة‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ – 2‬لنفترض أن ﻣؤسسة الفردية للسيد )س( وخالل السنة )ن( حققت خسارة ‪ 5000‬دج‪.‬‬
‫سجل القيد المناسب في ‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫‪/01/01‬ن‪1+‬‬ ‫الحـــــــــل‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 101‬حـ‪/‬أﻣوال االستغالل‬
‫‪ 129‬حـ‪ /‬نتيجة الدورة ‪5000‬‬
‫ترصيد حساب النتيجة‬
‫ينص )ن‪.‬م‪.‬م( على تحويل رصيد الحساب ‪ ) 12‬نتيجة الدورة( إلى الحساب ‪ ) 101‬أﻣوال‬
‫االستغالل( إذا كانت المؤسسة فردية‪ ،‬إن عملية التحويل تتم في بداية السنة الموالية‪.‬‬

‫‪ -2‬حساب رأس المال في الشركة الجماعية‪.‬‬

‫‪ – 101‬حساب رأسمال الشركة ‪:‬إن رأس المال في الشركات الخاصة يمثل القيمة االسمية‬
‫لألسھم أو الحصص ‪ ،‬أﻣا في الشركة العموﻣية فإن رأس المال يمثل المساھمات النقدية والعينية‬
‫المقدﻣة ﻣن قبل الدولة أو الجماعات المحلية والتي )أي المساھمات( ال يوجد اتفاق على إرجاعھا‪.‬‬
‫‪ -‬القاعدة المحاسبية‪ :‬إن الحساب الفرعي ‪ ) 101‬حساب رأسمال الشركة ( يجعل دائنا بقيمة رأس‬
‫المال المثبت في عقد تأسيس الشركة كما يبين كل تغير يحدث عليه ) أي على رأس المال خالل‬
‫حياة المؤسسة(‪.‬‬
‫كما يكون حساب ‪ 101‬دائنا بكل زيادة في رأس المال سواء تلك الناتجة عن رفع قيمة ﻣساھمات‬
‫الشركاء أو دﻣج لالحتياطات في رأس المال‪ .‬كذلك فإن حساب رأسمال الشركة يكون ﻣدينا بكل‬
‫تخفيض في قيمته ) تسديد ﻣساھمات أو تغطية خسائر سابقة‪..‬الخ(‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ -‬التسجيل المحاسبي في حالة طلب رأس المال على دفعات وليس دفعة واحدة‪ :‬في‬
‫ھذه الحالة يتم التسجيل بجعل ‪ 101‬دائنا والحساب ‪ 109‬حـ‪ /‬رأسمال ﻣكتتب غير ﻣطلوب ﻣدينا‪،‬‬
‫ولدى طلبه نجعل ‪ 109‬دائنا والحساب ‪ 456‬حـ‪ /‬الشركاء –عمليات خاصة برأس المال‪ ،‬ﻣدينا‪،‬‬
‫إن حـ‪ 456/‬يكون دائنا لدى تحصيل المساھمات النقدية والعينية) حيث نجعل حسابات األصول‬
‫المناسبة ﻣدينة(‪ .‬إن القيود المحاسبية تكون كالتالي‪:‬‬
‫قيد تسجيل رأسمال المؤسسة‪:‬‬
‫‪ 512‬حـ‪/‬البنك أو أصول أخرى ) المساھمات المالية والعينية المحصلة(‬
‫‪ 109‬حـ‪ /‬حساب رأس ﻣال ﻣكتتب غير ﻣطلوب) في حالة الطلب الجزئي للمساھمات(‪.‬‬
‫‪ 101‬حـ‪ /‬حساب رأسمال الشركة‬
‫أثبات رأسمال الشركة‬
‫قيد طلب جزئي لرأس المال‪ ) :‬ھذا القيد طلب المساھمات وليس تحصيلھا الفعلي(‪.‬‬
‫‪ 456‬حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خاصة برأس المال‬
‫‪ 109‬حـ‪ /‬حساب رأسمال ﻣكتتب غير ﻣطلوب‬
‫طلب تسديد ﻣساھمات‬
‫قيد تحصيل المساھمات أو رأس المال‪:‬‬

‫‪ 512‬حـ‪/‬البنك أو أصول عينية أخرى‬

 ‫‪ 456‬حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خاصة برأس المال‪.‬‬
‫تحصيــــــــــــــــل ﻣساھمات‪.‬‬
‫ﻣثال حول حساب رأسمال الشركة‪ :‬في ‪/01/01‬ن اتفق بعض الشركاء على إنشاء المؤسسة )س(‬
‫برأسمال قدره ‪ 100000‬دج ﻣمثلة في‪ :‬ﻣساھمات ﻣالية ‪ 50000‬دج ﻣباني صناعية ‪40000‬‬
‫ﻣعدات ‪ 10000‬دج‪.‬‬
‫في ‪/01/10‬ن طلبت المؤسسة ﻣن الشركاء تحرير ) أي دفع( ﻣساھماتھم‪.‬‬
‫في ‪/01/25‬ن حصلت كل المساھمات ووضعت المساھمات المالية بالبنك‪ .‬والمطلوب ‪:‬‬
‫سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحل ‪) :‬ر‪.‬م( تعني رأس المال‪.‬‬
‫‪/01/01------------‬ن‪-----‬‬
‫حـ‪ /‬رأسمال ﻣكتتب غير ‪100.000‬‬ ‫‪109‬‬
‫ﻣطلوب‬
‫‪100.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال‬ ‫‪101‬‬
‫الشركة‬
‫إثبات رأسمال الشركة‬
‫‪------ 01/10 ------------‬‬
‫‪---------‬‬
‫حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات ‪100.000‬‬ ‫‪456‬‬
‫خاصة ‪.‬ر‪.‬م‪.‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫رأسمال‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪109‬‬
‫ﻣكتتب‪.‬غ‪.‬م‪.‬‬
‫طلب المساھمات‪.‬‬
‫‪----- 01/25 ------------‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣباني صناعية‬ ‫‪213‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣعدات تقنية‬ ‫‪215‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫الشركاء‪-‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪456‬‬
‫عمليات‪.‬خ‪.‬ر‪.‬م‬
‫تحصيل ﻣساھمات‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬الحساب ‪ ) 456‬الشركاء‪ -‬عمليات خاصة برأس المال( يقابل الحساب ‪ ) 440‬الشركاء‬
‫– ﻣساھمات( في المخطط المحاسبي الوطني‪.‬‬
‫‪– 3‬الحساب ‪ – 106 -‬حساب احتياطات ‪:‬‬
‫تعريف ‪:‬إن االحتياطات ھي أرباح أبقاھا الشركاء تحت تصرف المؤسسة إلى أن تتخذ الھيأة‬
‫القانونية بالمؤسسة قرارا يلغي ذلك‪ .‬وتصنف االحتياطات إلى‪:‬‬
‫‪ – 1061 -‬احتياطات قانونية ‪ :‬وھي االحتياطات التي نص عليھا القانون التجاري في المادة‬
‫‪ ": 721‬في الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساھمة‪،‬تقتطع ﻣن األرباح نصف‬
‫العشر ) أي ‪ (%5‬بعد طرح خسائر السنوات السابقة‪،‬ويخصص ھذا االقتطاع لتكوين ﻣال‬
‫احتياطي يدعى احتاطي قانوني‪،‬وذلك تحت طائلة بطالن كل ﻣداولة ﻣخالفة‪ .‬ويصبح اقتطاع ھذا‬
‫الجزء غير إلزاﻣي إذا بلغ االحتياطي عشر رأس المال‪".‬‬
‫‪ -1063‬احتياطات نظاﻣية‪ :‬وھي االحتياطات التي نص عليھا عقد تكوين المؤسسة‪ .‬وعلى غرار‬
‫المخطط المحاسبي الفرنسي يمكن أن نسجل االحتياطات التعاقدية بھذا الحساب أيضا‪.‬‬
‫‪ – 1064‬احتياطات ﻣنظمة ‪ :‬تسجل بھذا الحساب االحتياطات المكونة وفقا لقانون الضرائب ﻣثل‬
‫األرباح التي سيعاد استثمارھا وفائض قيمة التنازل عن االستثمارات التي تتعھد المؤسسة‬
‫باستثمارھا وفقا للتنظيم الساري التطبيق‪.‬‬
‫‪ – 1068‬احتياطات أخرى ‪ :‬ﻣثل االحتياطات االختيارية‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬إن النظام المحاسبي المالي لم يظھر أرقاﻣا خاصة بالحسابات الفرعية لحساب‬
‫احتياطات‪ ،‬واألرقام المذكورة أعاله أخذت ﻣن المخطط المحاسبي الفرنسي‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي لالحتياطات ‪ :‬لتسجيل االحتياطات نجعل الحساب ‪ 120‬حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬
‫ﻣدينا والحساب المناسب ﻣن ‪ 106‬دائنا‪ .‬الحظ أن ھذا التسجيل يختلف بعض الشيء عما كان‬
‫ﻣطبقا في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪.1975‬‬
‫وحيث أن حساب احتياطات ﻣرتبط بنتيجة الدورة ‪ ،‬فإنه يفضل شرح ھذا الحساب األخير‬
‫إضافة إلى الحساب ‪ ) 11‬الترحيل ﻣن جديد أو نتائج رھن التخصيص سابقا( ليتم بعد ذلك إعطاء‬
‫ﻣثال حول الثالثة حسابات‪.‬‬
‫‪ - 4‬الحساب ‪ -12‬نتيجة الدورة‪ :‬إن نتيجة الدورة تعني الربح أو الخسارة التي حققتھا المؤسسة‬
‫خالل دورة ﻣا‪ ،‬وتسجل نتيجة الدورة بالحساب ‪ 12‬حيث نجعل الحساب ‪ 120‬دائنا بقيمة الربح‬
‫المحقق‪ ،‬بينما الخسارة تسجل بالطرف المدين ﻣن الحساب ‪ .129‬في الشركات يتم توزيع النتيجة‬
‫تبعا لقرارات الجمعية العاﻣة للمساھمين وعلى أساس القوانين السارية المفعول‬
‫‪ -5‬الحساب ‪ - 11‬الترحيل من جديد )‪ :(report à nouveau‬يستقبل ھذا الحساب جزء‬
‫النتيجة ) سواء أكان ربحا أو خسارة( والذي أرجأت الجمعية العاﻣة ‪،‬اتخاذ قرار بشأنه إلى تاريخ‬
‫الحق‪ .‬ويمكن أن يقسم الحساب ‪ 11‬إلى حسابين فرعيين كالتالي‪ -110 :‬ترحيل ﻣن جديد )رصيد‬
‫و‬ ‫‪،‬‬ ‫الربح‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫دائن(‬
‫‪ - 119‬ترحيل ﻣن جديد )رصيد ﻣدين( في حالة الخسارة‪.‬‬
‫إن القسائم ) أي األرباح( التي قررت الجمعية العاﻣة توزيعھا على المساھمين تسجل‬
‫بالطرف الدائن ﻣن حساب ‪ ) 457‬الشركاء‪ -‬قسائم ﻣستحقة الدفع( إلى حين تسديدھا‪ ،‬وھذا بجعل‬
‫الحساب ‪ 120‬أو ‪)110‬حساب ﻣحول ﻣن جديد( أو ‪) 106‬أحيانا( ﻣدينة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( حققت المؤسسة )س( وھي شركة ذات ﻣسؤولية ﻣحدودة‪ ،‬ربحا‬
‫صافيا قدره ‪ ، 10.000‬سجل قيود تكوين االحتياطات التالية ‪ :‬احتياطي قانوني )‬
‫يحسب(‪،‬اختياري نظاﻣي ‪ ،1000‬احتياطي اختياري ‪ ،1500‬كما قرر الشركاء توزيع ‪ 5000‬ﻣن‬
‫الحساب ‪ .11‬لنفترض أن القسائم سددت بشيك‬ ‫أرباح السنة وتحويل ﻣا بقي ﻣن الربح إلى‬
‫في ‪/03/20‬ن‪ ،1+‬سجل القيود المناسبة‪.‬‬
‫‪/01/01‬ن‪1+‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 120‬حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 1061‬حـ‪ /‬احتياطي قانوني‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 1063‬حـ‪ /‬احتياطي نظاﻣي‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 1068‬حـ‪ /‬احتياطي اختياري‬
‫‪ 457‬حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬قسائم ﻣستحقة الدفع ‪5000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 110‬حـ‪ /‬ترحيل ﻣن جديد‬
‫توزيع نتيجة السنة )ن(‪.‬‬
‫‪/03/20‬ن‪1+‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 457‬حـ‪ /‬قسائم ﻣستحقة الدفع‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد القسائم‪.‬‬
‫‪ 103 -6‬حساب عالوات مرتبطة برأسمال الشركة‪ :‬نالحظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر الحسابات‬
‫الفرعية للحساب ‪ 103‬وال قاعدة ﻣسكه بل لم يذكر حتى تعريف العالوة‪.‬‬
‫لقد عرف المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪ 1975‬العالوة كالتالي ‪ ":‬إن عالوة المساھمات‬
‫تمثل الزيادة في قيمة المساھمات عن القيمة االسمية لألسھم أو الحصص الموزعة على‬
‫الشركاء"‪ .‬فإذا كانت القيمة االسمية للسھم ھي ‪ 1000‬دج لكن المؤسسة باعت أسھمھا إلى‬
‫الشركاء ب ‪ 1200‬دج للسھم الواحد‪ ،‬فإن الفرق بين القيمة االسمية )‪ 1000‬دج( والقيمة الحقيقية‬
‫)‪1200‬دج( أي ‪ 200‬دج يعرف بالعالوة في المساھمة ويسجل بالطرف الدائن ﻣن الحساب‬
‫‪ ،103‬وسبب كون القيمة الحقيقية )أو السوقية( للسھم ھي أكبر ﻣن قيمته االسمية يعود إلى‬
‫االحتياطات وباقي األﻣوال الخاصة التي وفرتھا المؤسسة خالل السنوات السابقة‪ .‬ويمكن تقسيم‬
‫الحساب ‪ 103‬إلى حسابات فرعية إلظھار عالوة المساھمات‪،‬وعالوة اإلصدار‪ ،‬وعالوة‬
‫الدﻣج‪...‬الخ‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن كانت ﻣيزانية المؤسسة )س( كالتالي‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫الرقم الخصــــوم‬ ‫الرقم األصـــــــــــــــــــــول المبلغ‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪ 101 100000‬رأسمال‬ ‫‪ 213‬ﻣباني صناعي‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 106 150000‬الشركة‬ ‫‪ 215‬ﻣعدات‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 401‬احتياطات‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪ 30‬ﻣخزون بضاعة‬
‫ﻣوردو‬ ‫‪820000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫المخزون‬
‫‪1120000‬‬ ‫ﻣجموع‬ ‫‪1120000‬‬ ‫ﻣجموع‬

‫والمطلوب‪ :‬أحسب كال ﻣن القيمة االسمية‬ ‫إن رأسمال الشركة ﻣوزع إلى ‪ 10000‬سھم‪.‬‬
‫والحقيقية للسھم الواحد‪.‬‬
‫لنفترض أن المؤسسة‪،‬وبھدف زيادة رأسمالھا‪ ،‬قد أصدرت ‪ 1000‬سھم جديد تم بيعھا للشركاء ب‬
‫‪ 107‬دج للسھم الواحد وقد حصلت بشيك‪ .‬سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬

‫الحل‪ :‬القيمة االسمية للسھم= رأس المال÷ عدد األسھم‪.‬‬

‫إذن القيمة االسمية= ‪ 1000.000‬دج ÷ ‪ 10.000‬سھم = ‪ 100‬دج‬
‫القيمة الحقيقية للسھم = األﻣوال الخاصة ÷ عدد األسھم ‪ ،‬أي ‪ 1.070.000‬دج÷ ‪ 10000‬سھم =‬
‫‪ 107‬دج‪.‬‬
‫الحظ أن الفرق بين القيمة الحقيقية للسھم وقيمته االسمية ھو ‪ 7‬دج وھو ﻣا يعرف بعالوة‬
‫المساھمة ‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي لعملية بيع األسھم ‪) :‬خ‪.‬ر‪.‬م( تعني خاصة برأس المال‪.‬‬
‫الحظ تسجيل القيمة االسمية‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 456‬حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خ‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 101‬حـ‪ /‬رأسمال الشركة‬
‫إصدار أسھم ) ‪ 1000‬سھم×‪ 100‬دج(‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك )‪1000‬سھم×‪107‬دج( ‪107000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 456‬حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات خ‪.‬ر‪.‬م‬
‫‪ 104‬حـ‪ /‬عالوات ﻣرتبطة برأس المال ‪7000‬‬
‫بيع األسھم‪.‬‬

‫ﻣالحظات ‪ :‬تبعا للقانون التجاري الجزائري فإن‪:‬‬

‫أ‪-‬الشركة ذات المسؤولية المحدودة‪ :‬يشترط أن ال يقل رأسمالھا على ‪ 100.000‬دج وﻣوزع إلى‬
‫حصص ال تقل قيمة كل ﻣنھا على ‪ 1000‬دج‪ ،‬كما يجب أن تكون الحصص ﻣحررة )أي‬
‫ﻣدفوعة( بصورة كاﻣلة‪.‬‬
‫ب‪ -‬شركة المساھمة‪ :‬إن رأسمالھا يجب أن ال يقل على ‪ 5‬ﻣليون دج إذا لجأت المؤسسة إلى‬
‫االدخار العموﻣي أو ‪ 1‬ﻣليون إذا لم تقم بذلك‪ ،‬ويشترط أن تكون ربع قيمته ﻣحررة‪.‬‬

‫‪-----------------‬‬
‫الفصل الخـــــــــــامـــــس‬
‫‪ -‬العمليات الخاصة بالمــــــــــــخزون ‪-‬‬
‫‪ -I‬تعريف‬
‫‪ -II‬قائمة الحسابات‬
‫‪ -III‬دراسة حسابات المخزون‪.‬‬
‫‪------------‬‬
‫‪ -I‬تعريف المخزون‪ :‬ﻣن تعاريف المخزون نذكر؛‬
‫أ – تعريف عام للمخزون‪ :‬المخزون ويضم ﻣجموع المواد والمنتجات التي اشترتھا المؤسسة أو‬
‫قاﻣت بإنتاجھا بھدف بيعھا أو استھالكھا في عمليات اإلنتاج واالستغالل‪ ،‬إن حسابات المخزون‬
‫ھي حسابات أصول باستثناء حساب ﻣشتريات‪.‬‬
‫ب – تعريف المخزون وفق المادة ‪ 1-123‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م( ‪ ":‬تمثل المخزونات أصوال‪:‬‬
‫* يمتلكھا الكيان وتكون ﻣوجھة للبيع في إطار االستغالل العادي‪،‬‬
‫* ھي قيد اإلنتاج بقصد ﻣماثل‪،‬‬
‫* ھي ﻣوادا أولية أو لوازم ‪ ،‬ﻣوجھة لالستھالك في عمليات اإلنتاج أو تقديم الخدﻣات‪،‬‬
‫* تكون المخزونات في إطار عملية تقديم خدﻣات ھي كلفة الخدﻣات التي لم يقم الكيان بعد‬
‫باحتساب النواتج المناسبة لھا‬
‫* يتم تصنيف أصل ضمن المخزونات ) أصول جارية( أو ضمن التثبيتات ) أصول غير جارية‬
‫( ليس على أساس نوع األصل بل تبعا لوجھته أو استعماله في إطار نشاط الكيان ‪".‬‬
‫وكمثال على ذلك نقول أنه شراء ﻣعدات بھدف بيعھا أو دﻣجھا في المنتجات يجعل ھذه‬
‫المعدات تصنف ضمن المخزون‪ ،‬أﻣا إذا كان شراؤھا بھدف استخداﻣھا كوسيلة لإلنتاج فإن ھذه‬
‫المعدات ستصنف ضمن التثبيتات‪.‬‬

‫‪ - II‬قائمة الحسابات ‪ :‬وھي كالتالي؛‬

‫‪ -30‬ﻣخزونات البضائع‪.‬‬
‫‪ – 31‬ﻣواد أولية ولوازم‪.‬‬
‫‪ -32‬تموينات أخرى‪ – 321 :‬ﻣواد قابلة لالستھالك‪ – 322 .‬لوازم قابلة لالستھالك‪،‬‬
‫‪ -326‬أغلفة ﻣستھلكة‪.‬‬
‫‪ – 33‬سلع قيد اإلنتاج‪ – 331 :‬ﻣنتجات قيد اإلنتاج‪ -335 ،‬أشغال قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫‪ – 34‬خدﻣات قيد اإلنتاج‪ -341 :‬دراسات قيد اإلنجاز‪ -345 .‬خدﻣات قيد التقديم‪.‬‬
‫‪ – 35‬ﻣخزونات المنتجات ‪ -351 :‬ﻣنتجات وسيطة‪ – 355 .‬ﻣنتجات ﻣصنعة) تاﻣة الصنع(‪.‬‬
‫‪ – 358‬بقايا ﻣنتجات وﻣواد‪.‬‬
‫‪ – 36‬ﻣخزونات ﻣتأتية ﻣن التثبيتات‬
‫‪ -37‬ﻣخزون لدى الغير ) قيد االستالم ‪ ،‬في ﻣستودعات الغير(‬
‫‪ – 38‬المشتريات المخزنة‪ -380 :‬بضاعة ﻣخزنة ‪ – 381 ،‬المواد األولية واللوازم المخزنة‪،‬‬
‫‪ – 382‬تموينات أخرى ﻣخزنة‬
‫‪ – 39‬خسائر القيمة عن المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ‪ ) .‬دراسة ھذا الحساب تكون ضمن‬
‫الفصل الخاص باألعمال المحاسبية في نھاية السنة(‪.‬‬

‫‪ -III‬دراسة العمليات الخاصة بالمخزون‪ :‬بداية نذكر المالحظات التالية‪:‬‬

‫أ ‪ -‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( ترك للمؤسسة حرية اختيار أسلوب جرد المخزون األنسب لھا ؛أسلوب الجرد‬
‫الدائم أو أسلوب الجرد المتناوب‪،‬ولم يفرض عليھا إتباع أسلوبا ﻣحددا‪.‬‬
‫ب – تقيم البضائع بتكلفة شرائھا أي سعر الشراء ﻣضافا له التكاليف الملحقة إلى غاية وصول‬
‫المخزون إلى المكان والحالة التي يوجد فيھا‪ .‬أﻣا المنتجات فتقيم بتكلفة إنتاجھا ) ﻣع استثناء‬
‫تكاليف خسارة انخفاض النشاط(‪.‬‬
‫دراسة الحسابات مع أمثلة‪:‬‬
‫‪ - 1‬الحساب ‪ – 30‬ﻣخزون بضاعة‪ :‬وھي السلع التي تم شراؤھا بھدف بيعھا على حالتھا‪.‬‬
‫قاعدة ﻣسك الحساب ‪ – 30‬ﻣخزون بضائع‪ ،‬وفق الجرد الدائم‪:‬‬
‫أ – عملية شراء البضائع ؛ وتسجل في قيدين‪:‬‬
‫القيد ‪ – 1‬ويمثل قيد الشراء حيث نجعل حساب ‪ 380‬حـ‪ /‬بضاعة ﻣخزنة ﻣدينا‪،‬وأحد الحسابات‪،‬‬
‫البنك أو الصندوق أو ﻣوردو المخزون‪ ،‬دائنا‪ ،‬وھذا بتكلفة شراء البضائع‪.‬‬
‫القيد ‪ – 2‬قيد استالم البضاعة‪ :‬حيث نجعل حساب ‪ 30‬ﻣدينا وحساب ‪ 380‬دائنا‪ ،‬وبھذا يرصد ھذا‬
‫األخير‪.‬‬
‫ب – عملية بيع البضاعة في الجرد الدائم ‪ :‬وتسجل كذلك في قيدين‪:‬‬
‫قيد ‪ – 1‬قيد البيع‪ :‬حيث نجعل أحد الحسابات؛ بنك‪،‬صندوق‪،‬عمالء ﻣدينة بسعر البيع والحساب‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات بضاعة دائنا‪.‬‬
‫قيد ‪ – 2‬قيد تسليم البضاعة المباعة إلى العميل‪ :‬وفيه نجعل حساب ‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫ﻣباعة ﻣدينا بتكلفة شراء البضاعة‪ ،‬بينما نجعل حساب ﻣخزون بضاعة )حـ‪ (30 /‬دائنا‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/01/10‬ن اشترت المؤسسة )س( بضاعة ‪ 10000‬بشيك‪ ،‬وفي ‪ /01/20‬تم بيع كل‬
‫ھذه البضاعة ب ‪ 15000‬على الحساب‪ .‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــــل‪ :‬بالنسبة للحساب ‪ 380‬فضلنا استخدام ﻣصطلح ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة ) عوض‬
‫بضاعة ﻣخزنة( وھذا تيسيرا لفھم وتذكر ھذا الحساب‪.‬‬
‫‪--- 01/10 ----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪--------------‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪10000 -----‬‬ ‫‪---------------‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-------------- 380‬‬
‫حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫حـ‪ /‬ﻣشتريات‬
‫‪15000‬‬ ‫بضاعة ﻣخزنة‬ ‫‪411‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 700‬استالم البضاعة‬
‫‪--- 01/20 ----------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬عمالء‬ ‫‪600‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬ﻣبيعات‬ ‫‪30‬‬
‫بضاعة‬
 ‫بيع بضاعة‬
‫‪------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫حـ‪/‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫حـ‪ /‬ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫تسليم البضاعة المباعة‬

‫ﻣالحظات‪ :‬أ‪-‬الحظ تسجيل عملية الشراء في قيدين وكذلك األﻣر بالنسبة لعملية البيع‪.‬‬
‫ب – إذا سددت المؤسسة ﻣصاريف تابعة للمشتريات‪،‬فإنه يمكن تسجيل ھذه‬
‫المصاريف في حسابات فرعية للحساب ‪ ،380‬ليتم بعد ذلك إضافة ھذه المصاريف إلى تكلفة‬
‫الشراء بترصيد الحسابات الفرعية لـلحساب ‪ 380‬ﻣع الحساب ‪.30‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/01/10‬ن اشترت المؤسسة )س( بضاعة ‪ 5000‬على الحساب ‪ ،‬إن ﻣصاريف نقل‬
‫ھذه البضاعة كانت ‪ 1000‬وسددت نقدا‪ .‬سجل القيود المناسبة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬

‫‪- 01/10 ------------------‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪----------------‬‬ ‫‪3800‬‬
‫حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة ‪1000‬‬ ‫‪3801‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣصاريف نقل ﻣشتريات‬
‫‪1000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪53‬‬
‫ﻣوردو‬ ‫حـ‪/‬‬
‫المخزون والخدﻣات‬
‫حـ‪ /‬الصندوق ‪6000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 3800‬شراء بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪----------------- 3801‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫حـ‪ /‬ﻣشتريات‬
‫بضاعة ﻣخزنة‬
‫حـ‪ /‬ﻣصاريف‬
‫نقل ﻣشتريات‬
‫استالم المشتريات‬
‫الحظ تحميل حساب بضاعة بسعر الشراء زائد ﻣصاريف النقل‪.‬‬

‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 31‬ﻣواد أولية ولوازم‪ :‬وھي المواد واللوازم التي اشترتھا ليتم تحويلھا إلى‬
‫ﻣنتجات‪.‬‬
‫قاعدة ﻣسك الحساب ‪ 31‬وفق الجرد الدائم‪:‬‬
‫أ – عملية شراء المواد ‪ :‬وتسجل في قيدين كما في حالة شراء البضاعة ‪،‬حيث؛‬
‫القيد ‪ – 1‬قيد الشراء‪ :‬وفيه نجعل الحساب ‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد أولية ﻣخزنة ﻣدينا‪ ،‬وأحد‬
‫الحسابات ؛ بنك‪ ،‬صندوق‪ ،‬ﻣوردون دائنا‪ ).‬إن " ن‪.‬م‪.‬م" يستخدم ﻣصطلح ﻣواد أولية ولوازم‬
‫ﻣخزنة للداللة على الحساب ‪.(381‬‬
 ‫القيد ‪ – 2‬قيد استالم المواد ‪ :‬حيث نجعل الحساب ‪ 31‬ﻣدينا ‪ ،‬والحساب ‪ 381‬دائنا‪.‬‬
‫ب – عملية استھالك المواد ‪ :‬وتسجل في قيد واحد ‪،‬حيث نجعل الحساب ‪ 601‬حـ‪/‬ﻣواد أولية‬
‫ﻣستھلكة ﻣدينا والحساب ‪ 31‬دائنا‪ .‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( يستخدم ﻣصطلح ﻣواد أولية للداللة على الحساب‬
‫‪.601‬‬
‫ﻣالحظة ‪ *:‬في حالة بيع المواد فإننا نسجلھا كمبيعات بضاعة‪،‬وفي قيدين في حالة تطبيق الجرد‬
‫الدائم‪.‬‬
‫* ﻣصارف نقل المواد يمكن تسجيلھا في حساب فرعي للحساب ‪ ،381‬لترصد ﻣع‬
‫الحساب ‪31‬‬
‫كما رأينا لدى دراسة الحساب ‪.30‬‬
‫ﻣثال – خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬شراء ‪ 100‬كغ ﻣواد )م( ب ‪ 20‬دج‪/‬كغ‪ ،‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ - 2‬استھالك ‪ 40‬كغ في عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫بشيك‪.‬‬ ‫دج‪/‬كغ‪،‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ب‬ ‫كغ‬ ‫‪20‬‬ ‫بيع‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬
‫والمطلوب‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫‪--- 01/15 -----------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد ﻣخزنة‬
‫حـ‪ /‬ﻣوردو‬
‫المخزونات‬
‫‪2000‬‬ ‫شراء ﻣواد‬ ‫‪31‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪----------------- 381‬‬
‫‪-------------‬‬
‫حـ‪ /‬ﻣواد أولية ولوازم‬
‫حـ‪ /‬ﻣشتريات ‪800‬‬ ‫‪601‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 31‬ﻣواد ﻣخزنة‬
‫استالم المواد‬
‫‪--- 01/20 ----------------‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪-------------‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫حـ‪ /‬ﻣواد أولية‬
‫ولوازم‬
‫استھالك ﻣواد ‪40 :‬كغ × ‪400 20‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪ 31‬دج‬
‫‪-- 01/ 25 -----------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫ﻣبيعات‬ ‫حـ‪/‬‬
‫بضاعة‬
‫بيع ﻣواد ‪ 20 :‬كغ×‪ 30‬دج‬
‫‪----‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪------------‬‬
‫حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫ﻣواد‬ ‫حـ‪/‬‬
 ‫ولوازم‬
‫تسليم المبيعات‪ 20 :‬كغ×‪20‬دج‬

‫‪ – 3‬الحساب ‪ – 32‬تموينات أخرى‪ :‬وھي ﻣواد تساھم في عمليات المعالجة أو التصنيع أو‬
‫االستغالل دون أن تدخل في تكوين المنتجات المعالجة أو المصنعة‪ ،‬الحظ االختالف بين‬
‫الحسابين ‪ 31‬و‪ 32‬فاألول يدل على ﻣواد تدﻣج في تصنيع المنتجات أﻣا الثاني فيدل على ﻣواد‬
‫تستھلك في عملية تصنيع المنتجات أو في عملية االستغالل دون أن تكون أحد ﻣكونات المنتجات‬
‫المصنعة‪.‬‬
‫وﻣن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 32‬نجد ؛ ‪ - 321‬ﻣواد ﻣستھلكة) ﻣثل ﻣواد صيانة المعدات‬
‫‪ - 322‬توريدات ﻣستھلكة) ﻣثل ﻣواد التنظيف ولوازم المكتب‪ (...‬و ‪- 326‬األغلفة‬ ‫(‪،‬‬
‫إن التوريدات التي ال تخزن ) الماء‪،‬الكھرباء‪ (...‬ال تسجل بالحساب ‪ 32‬لكن‬ ‫المستھلكة‪.‬‬
‫بالحساب ‪ 607‬حـ‪ /‬ﻣشتريات غير ﻣخزنة‪.‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 32‬وفقا للجرد الدائم ‪:‬‬
‫أ – شراء التموينات األخرى ‪ :‬ويتم تسجيلھا كالتالي؛‬
‫* إذا كانت المواد قابلة للتخزين ) ﻣثل األغلفة المستھلكة‪ ،‬واللوازم المكتبية‪ (..‬فإن تسجيل عملية‬
‫شرائھا يتم في قيدين) قيد الشراء وقيد استالم المواد( كما رأينا في الحساب ‪ .31‬غير أنه عمليا‬
‫يمكن تسجيلھا في قيد واحد ) حيث نجعل ‪ 602‬ﻣدينا وأحد الحسابات بنك أو صندوق أو‬
‫ﻣوردون‪ ،‬دائنا( إذا كانت قيمة ھذه المواد ضئيلة وال تتطلب ﻣتابعة خاصة بھا‪.‬‬
‫* إذ لم تكن المواد قابلة للتخزين) كھرباء‪،‬غاز‪،‬ﻣاء‪ (...‬عندھا يمكن أن تسجل في قيد واحد ‪،‬‬
‫حيث نجعل حساب ‪ 607‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد ولوازم غير ﻣخزنة ﻣدينا‪ ،‬والحساب بنك أو‬
‫صندوق أو ﻣوردون دائنا‪.‬‬

‫ﻣثال – خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ – 1‬شراء أغلفة ﻣستھلكة ‪ ،10000‬وﻣواد صيانة ﻣعدات ‪ ، 2000‬الكل على الحساب‪ ،‬تم وضع‬
‫ھذه المواد بالمخزن‪.‬‬
‫‪ – 2‬سددت فاتورة الكھرباء ‪ 500‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬استھلكت أغلفة ﻣستھلكة قيمتھا ‪ ، 4000‬كما استخدﻣت ﻣواد صيانة قيمتھا ‪. 1500‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــل ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1 ------------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪--------------‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد ﻣخزنة‬
‫حـ‪ /‬ﻣوردو‬
‫المخزونات‬
‫‪10000‬‬ ‫شراء ﻣواد وأغلفة‬ ‫‪326‬‬
‫‪2000 --‬‬ ‫‪-----------------‬‬ ‫‪321‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪-------------- 381‬‬
‫حـ‪ /‬أغلفة‬
‫حـ‪ /‬ﻣواد لالستھالك‬
‫حـ‪ /‬ﻣشتريات ‪500‬‬ ‫‪607‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬ﻣواد ﻣخزنة‬
‫استالم المواد‬
‫‪---- 2 ----------------‬‬
 ‫‪5500‬‬ ‫‪--------------‬‬ ‫‪602‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 326‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد غير‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 321‬ﻣخزنة ﻣستھلكة‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد فاتورة كھرباء‬
‫‪---- 3 ----------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫حـ‪ /‬تموينات أخرى ﻣستھلكة‬
‫أغلفة‬ ‫حـ‪/‬‬
‫ﻣستھلكة‬
‫ﻣواد‬ ‫حـ‪/‬‬
‫لالستھالك‬
‫استھالك أغلفة وﻣواد صيانة‬

‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 33‬سلع قيد اإلنتاج ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يعط تعريفا خاصا بھذه الحساب كما لم يبين‬
‫قاعدة حوسبته) أي تسجيله ﻣحاسبيا( وھذا عكس ﻣا ذھب إليه المخطط المحاسبي الوطني لسنة‬
‫‪ 1975‬وكذا المخطط المحاسبي الفرنسي ‪ ،‬إذ أن كال المخططين نصا صراحة أن فتح ھذا‬
‫الحساب يكون في نھاية الدورة لتسجيل المنتجات واألشغال التي ال تزال قيد التنفيذ‪ ،‬على أن‬
‫يرصد ھذا الحساب في بداية السنة الموالية بتسجيل قيد ﻣعاكس‪ .‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( قسم الحساب ‪33‬‬
‫كالتالي ‪:‬‬
‫‪ – 331‬ﻣنتجات قيد اإلنتاج ) أو المنتجات الجاري إنجازھا كما ورد في ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬
‫‪ – 335‬أشغال قيد اإلنجاز ) أو األشغال الجاري إنجازھا كما ورد في ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬

‫‪ -5‬الحساب‪ – 34‬خدﻣات قيد اإلنجاز)الجاري تقديمھا(‪ :‬ونسجل به تكلفة الخدﻣات ) المقدﻣة(‬

‫والتي ال تزال قيد اإلنجاز في نھاية السنة‪،‬وكما ھو الحال في الحساب ‪ 33‬فإن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يظھر‬
‫قاعدة خاصة تراعي خصوصية ھذا الحساب ‪ ،‬لكنه ذكر حساباته الفرعية كالتالي ‪:‬‬
‫‪ – 341‬دراسات قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫‪ – 345‬خدﻣات ﻣقدﻣة قيد اإلنجاز‪.‬‬

‫مثال حول الحسابين ‪ 33‬و ‪.34‬‬

‫في نھاية السنة )ن( أظھر جرد المخزون ﻣا يلي‪:‬‬
‫‪ – 1‬ﻣنتجات قيد التصنيع ‪5000‬‬
‫‪ – 2‬دراسة قيد اإلنجاز لصالح المؤسسة )ص( ‪1000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫خالل السنة )ن‪ (1+‬أتممت المؤسسة المنتجات والخدﻣات المذكورة أعاله كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تطلب إتمام المنتجات قيد التصنيع ﻣا يلي؛ ﻣوادا أولية) م( ‪, 1000‬أجورا سددت بشيك‬
‫‪4000.‬‬
‫‪ – 2‬تطلب إتمام الدراسة أجورا سددت بشيك ‪.1000‬إن سعر بيع الخدﻣات ھو ‪.7500‬‬
‫سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪/12/31-----------------------‬ن ‪---‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 331‬حـ‪ /‬ﻣنتجات قيد التنفيذ‬
 ‫‪5000‬‬ ‫‪ 341‬حـ‪ /‬دراسات قيد اإلنجاز‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪7231‬‬
‫ﻣنتجات قيد‪.‬ت‪ .‬ﻣخزنة‬
‫‪7241‬حـ‪/‬‬
‫خدﻣات قيد‪ .‬ت‪..‬ﻣخزنة‬
‫ﻣنتجات وخدﻣات قيد التنفيذ‪.‬‬
‫‪/01/01 ---- ----------------‬ن‪-- 1+‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫يتم عكس القيد المسجل في ‪/12/31‬ن‬
‫‪1000‬‬ ‫لترصيد الحسابين ‪ 331‬و ‪.341‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪1 ----------------------‬‬
‫‪--------------------‬‬
‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية‬
‫ولوازم‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪1000‬‬ ‫ﻣصاريف إتمام ﻣنتجات‬
‫‪1000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪--------------------‬‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع‬
‫‪7500‬‬ ‫‪ 72‬حـ‪ /‬ﻣخزون ﻣنتجات‬
‫‪7500‬‬ ‫تاﻣة الصنع‬
‫ﻣنتجات بالمخزن‬
‫‪------‬‬ ‫‪2 ----------------------‬‬
‫‪--------------------‬‬
‫‪ 631‬حـ‪/‬أجور المستخدﻣين‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ﻣصاريف إتمام خدﻣات‪.‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪---------------------‬‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪ 705‬حـ‪ /‬ﻣبيعات دراسات‬
‫خدﻣات على الحساب‪.‬‬

‫‪ - 35 – 6‬مخزون منتجات‪ :‬في )ن‪.‬م‪.‬م( قسم ھذا الحساب كالتالي ‪:‬‬

‫‪ – 351‬ﻣنتجات وسيطة ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يعط تعريفا لھذا الحساب ‪ ،‬لكن يمكن القول أن المقصود‬
‫بالمنتجات الوسيطة ھي المنتجات النصف ﻣصنعة بالمؤسسة والتي سيتم تحويلھا إلى ﻣنتج تام‬
‫الصنع ‪.‬‬
‫‪ – 355‬ﻣنتجات ﻣصنعة ‪ :‬ھنا أيضا ال نجد تعريفا لھذا الحساب في )ن‪.‬م‪.‬م(‪ ،‬واعتمادا على‬
‫المخطط المحاسبي لسنة ‪ ،1975‬يمكن تعريفھا بأنھا المنتجات القابلة للبيع حتى إن لم تكن تاﻣة‬
‫الصنع ‪ ،‬حيث يقوم العميل بإتمام تصنيعھا ثم بيعھا أو استخداﻣھا‪.‬‬
‫‪ – 356‬بقايا ﻣنتجات وﻣواد ) بقايا وﻣھمالت(‪ :‬ھنا أيضا نالحظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يعط تعريفا لھذا‬
‫الحساب‪ ،‬لذا سنعتمد على التعريف المعطى بالمخطط المحاسبي لسنة ‪ ،1975‬أي أن البقايا تعني‬
‫البقايا ﻣن أية طبيعة كانت ) ﻣواد‪ ،‬ﻣنتجات‪ (..‬والتي ال تصلح ألي استخدام داخل المؤسسة أو‬
‫لتسويق عادي‪.‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 35‬في الجرد الدائم ‪ :‬خالل السنة تعمل الحسابات الفرعية‬
‫للحساب ‪ 35‬كحسابات ﻣخزن حيث تجعل ﻣدينة بالمنتجات المودعة بالمخزن وھذا بجعل الحساب‬
‫‪ ) 72‬حـ‪ /‬إنتاج ﻣخزون ( دائنا‪،‬كما تكون) أي الحسابات ‪ ( 356 ، 355 ، 351‬دائنة بكل‬
‫ﻣسحوبات للمنتجات وھذا بجعل الحساب ‪ ) 72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن( ﻣدينا‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬أنتجت ‪ 100‬طاولة تاﻣة الصنع تكلفة كل طاولة ھي ‪ 1000‬دج‪ ،‬و‪ 50‬طاولة غير تاﻣة‬
‫الصنع ‪،‬تكلفة كل واحدة ‪ 600‬دج‪ .‬كما نتج عن عملية التصنيع بقايا خشب قدر سعر بيعھا‬
‫الصافي ب ‪ 2000‬دج‪.‬‬
‫‪ –2‬باعت ‪ 60‬طاولة ب ‪ 1200‬دج ‪ ،‬كما باعت كل البقايا ب ‪ ، 1500‬الكل على الحساب‪.‬‬
‫‪ –3‬أتممت تصنيع ‪ 30‬طاولة كانت نصف ﻣصنعة وتطلب إتمام كل واحدة ‪ 300‬دج ﻣواد و ‪100‬‬
‫دج أجورا سددت بشيك‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪----‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 351‬حـ‪ /‬ﻣنتجات وسيطة‬
‫‪132000‬‬ ‫‪ 356‬حـ‪ /‬بقايا ﻣنتجات وﻣواد‬
‫‪ 72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫ﻣنتجات بالمخزن‬
‫‪73500 ------ 2 --------------------‬‬
‫‪72000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪ 701‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫‪ 703‬حـ‪ /‬ﻣبيعات بقايا ‪62000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ﻣنتجات‬
‫‪2000‬‬ ‫ﻣبيعات ﻣنتجات ﻣصنعة وبقايا‪.‬‬
‫‪------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 72‬حـ‪ /‬ﻣنتجات ﻣسحوبة ﻣن ‪18000‬‬
‫‪18000‬‬ ‫المخزن‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات‬
‫ﻣصنعة‬
‫‪ 356‬حـ‪ /‬بقايا ﻣنتجات ‪9000‬‬
‫‪3000‬‬ ‫وﻣواد‬
‫‪9000‬‬ ‫تسليم المبيعات‬
‫‪3000‬‬ ‫‪----- 3 ----------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
 ‫‪ 72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪ 351‬حـ‪ /‬ﻣنتجات وسيطة ‪30000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫سحب ﻣنتجات إلكمالھا‪×300 :‬‬
‫‪ 600‬دج‬
‫‪------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‪:‬‬
‫‪ 300×30‬دج‬
‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين ‪×30 :‬‬
‫‪100‬دج‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد ولوازم‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ﻣصاريف إكمال ﻣنتجات‬
‫‪-----‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫‪ 72‬حـ‪ /‬ﻣنتجات بالمخزن‬
‫‪ 30‬وحدة تاﻣة الصنع بالمخزن‬

‫ﻣالحظة ‪ :‬يمكن تقسيم الحساب ‪ 72‬إلى حسابات فرعية ‪ ،‬ﻣثال ذلك ‪ ) 7251 :‬ﻣنتجات وسيطة‬
‫بالمخزن( ‪ 7255‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع بالمخزن‪ 7256 ،‬بقايا ﻣنتجات بالمخزن‪ ...‬كذلك يمكن‬
‫تقسيم الحساب ‪ 701‬إلى حسابات فرعية تبعا لصنف المنتجات المباعة‪.‬‬

‫‪ – 7‬الحساب ‪ – 36‬منتجات ناتجة عن تثبيتات ‪ :‬وھي العناصر الناتجة عن تفكيك تثبيتات عينية‬
‫) ﻣعدات ﻣثال( وبھذا تحولت طبيعتھا ﻣن أصول عينية ثابتة إلى ﻣخزون سيتم استھالكه في‬
‫عمليات اإلنتاج واالستغالل‪.‬وتبعا للنظام المحاسبي المالي فإن الحساب ‪ 36‬يكون ﻣدينا بجعل‬
‫حساب التثبيتات) حـ‪ (21/‬المناسب دائنا‪.‬‬

‫‪ – 8‬الحساب ‪ – 37‬مخزون لدى الغير)قيد االستالم ‪ ،‬في المستودع أو في اإليداع(‪ :‬لقد عرفه‬
‫)ن‪.‬م‪.‬م( بأنه المخزون الواقع تحت رقابة المؤسسة لكنه ليس في حيازتھا فعليا في نھاية السنة ﻣثل‬
‫المخزون قيد االستالم أو المودع في ﻣخازن الغير‪..‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب‪ – 37‬يجعل الحساب ‪ 37‬ﻣدينا بقيمة المخزون الذي ھو ﻣلكا‬
‫للمؤسسة لكنه ليس في حيازتھا الفعلية‪ ،‬بجعل الحساب المناسب ﻣن حسابات المخزون دائنا‪ ،‬كما‬
‫يجعل الحساب ‪ 37‬دائنا ﻣتى استرجعت المؤسسة المخزون المعني‪ .‬ونشير إلى أن القاعدة‬
‫المحاسبية الواردة في )ن‪.‬م‪.‬م( لم تتعرض بصورة واضحة إلى حالة المشتريات غير المستلمة في‬
‫نھاية السنة‪.‬‬
‫إن )ن‪.‬م‪.‬م( يوصي بتسوية حساب ﻣخزون لدى الغير في نھاية السنة‪ ،‬فإذا لم تتمكن المؤسسة‬
‫ﻣن ذلك فإن عليھا إعداد جدول يبين تفاصيل ھذا المخزون ‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ – 1‬أودعت لدى المؤسسة )ص( بضاعة قيمتھا ‪ 5000‬وﻣنتجات ﻣصنعة ‪2000.‬‬
‫‪ – 2‬استرجعت ﻣن المؤسسة )ص( بضاعة قيمتھا ‪ 4000‬وﻣنتجات قيمتھا ‪1000.‬‬
‫‪ – 3‬في ‪/12/30‬ن اشترت ﻣوادا ب ‪ 500‬بشيك‪ ،‬المواد ستستلم خالل السنة)ن‪.(1+‬‬
 ‫والمطلوب سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫‪ – 4‬لنفترض أن المواد ) عملية ‪ ( 3‬استلمت كاﻣلة في ‪/01/15‬ن‪ ، 1+‬سجل القيد المناسب‪.‬‬
‫الحـــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪-------‬‬ ‫‪1 --------------------‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 37‬حـ‪ /‬ﻣخزون لدى الغير‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫إيداع ﻣخزون لدى )ص(‬
‫‪4000 -----‬‬ ‫‪2 ----------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫‪ 37‬حـ‪ /‬ﻣخزون لدى الغير‬
‫‪500‬‬ ‫استرجاع ﻣخزون ﻣن )ص(‬
‫‪500‬‬ ‫‪------ 3 ---------------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪500‬‬ ‫شراء ﻣواد‬
‫‪/12/31 ------------------‬ن ‪-----‬‬
‫‪------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 37‬حـ‪ /‬ﻣخزون لدى الغير‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد‬
‫تسوية حـ‪381/‬‬
‫‪/01/15 -----------------‬ن‪-- 1+‬‬
‫‪-----------‬‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد ولوازم‬
‫‪ 37‬حـ‪ /‬ﻣخزون لدى الغير‬
‫استالم ﻣشتريات السنة )ن(‬
‫باإلﻣكان تقسيم الحساب ‪ 37‬إلى حسابات فرعية تبعا لطبيعة المخزون المودع لدى الغير‪.‬‬

‫‪ – 38 – 9‬حساب مشتريات مخزنة ‪ :‬لم يرد في )ن‪.‬م‪.‬م( تعريفا لحساب ﻣشتريات ﻣخزنة‪ ،‬لكن‬
‫واعتمادا على المخطط المحاسبي لسنة ‪ 1975‬فإن المشتريات تمثل قيمة البضائع والمواد التي‬
‫اشترتھا المؤسسة بھدف بيعھا على حالتھا أو استھالكھا في عمليات اإلنتاج واالستغالل‪.‬‬
‫ﻣالحظات حول الحساب ‪: 38‬‬
‫أ – ذكر )ن‪.‬م‪.‬م( أنه يمكن تقسيم الحساب ‪ 38‬إلى حسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة‪ ،‬وأن ھذا‬
‫التقسيم يتم كما جاء في الحساب ‪ 60‬وحسابات المخزون األخرى ) وكمثال على ذلك يمكن تقسيم‬
‫الحساب ‪ 38‬كالتالي‪ -380 :‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة ‪ -381 ،‬المواد األولية واللوازم ‪ 382 ،‬ـ‬
‫تموينات أخرى ﻣخزنة‪.(...‬‬
‫ب – إن الحساب ‪ 38‬ھو حساب ﻣؤقت )أو حساب وسيط( وعليه فإنه وفي حالة تطبيق الجرد‬
‫الدائم فإن ھذا الحساب) أي ‪ (38‬يجب أن يكون ﻣرصدا في نھاية الدورة‪.‬‬
‫ج‪ -‬في حالة استخدام حسابات فرعية للحساب ‪ 38‬لتسجيل ﻣصاريف تابعة للمشتريات‪ ،‬فإن ھذه‬
‫الحسابات الفرعية يجب ترصيدھا ﻣع حساب البضاعة أو ﻣواد‪ ،‬إن المصاريف التابعة للمشتريات‬
‫والتي ال يمكن تحميلھا لمشتريات ﻣحددة ال تسجل بالحساب ‪.38‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 38‬في حالة تطبيق الجرد الدائم ‪ :‬نسجل عمليات الشراء في قيدين؛‬
‫أ – قيد الشراء وفيه نجعل الحساب الفرعي للحساب ‪ 380 ) 38‬أو ‪ (..381‬ﻣدينا بتكلفة شراء‬
‫البضاعة أو المواد واللوازم ‪ ،‬وأحد الحسابات ‪ :‬نقديات أو ﻣوردو المخزون‪ ،‬دائنة‪.‬‬
‫ب – قيد استالم المشتريات ‪ :‬حيث نجعل الحساب ‪ 30‬أو ‪ 31‬أو ‪ 32‬ﻣدينا ‪ ،‬والحساب ‪ 38‬دائنا‪.‬‬
‫في نھاية السنة يكون رصيد حساب ‪ 38‬ﻣعدوﻣا‪،‬فإذا لم يتحقق ذلك وجبت تسوية الحساب‬
‫كالتالي ‪:‬‬
‫الحالة ‪ – 1‬في نھاية السنة إذا كان رصيد الحساب ‪ 38‬ﻣدينا ‪ :‬ھذه الحالة تحدث إذا لم تستلم‬
‫البضاعة أو المواد المشتراة‪ ،‬إن ترصيد الحساب ‪ 38‬يتم في أخر السنة بجعل حساب ‪) 37‬‬
‫ﻣخزون لدى الغير( ﻣدينا وحساب ‪ 38‬دائنا‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬في نھابة السنة إذا كان رصيد الحساب ‪ 38‬دائنا‪ :‬وھي حالة تحدث إذا تم استالم‬
‫المخزون المبتاع دون استالم فاتورة الشراء‪ ،‬إن تسوية الحساب تتم بجعل ‪ 38‬ﻣدينا والحساب‬
‫‪) 408‬ﻣوردون‪ -‬فواتير غير ﻣستلة( دائنا‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء بضاعة ‪ 5000‬وﻣواد ‪ 2000‬الكل سدد بشيك‪.‬‬
‫‪ – 2‬بيع بضاعة على الحساب ‪ 3000‬تكلفتھا ‪2500.‬‬
‫‪ – 3‬استھالك ﻣواد قيمتھا ‪1500.‬‬
‫‪ – 4‬في ‪/12/30‬ن شراء بضاعة ‪ 1000‬على الحساب‪ ،‬إن البضاعة ستستلم خالل السنة )ن‪.(1+‬‬
‫‪ – 5‬استلمت ﻣوادا قيمتھا ‪ ، 500‬إن فاتورة الشراء ستستلم خالل السنة )ن‪.(1+‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــــل ‪ :‬قد ال نستخدم أسماء بعض الحسابات كما وردت في )ن‪.‬م‪.‬م( وھذا تيسيرا على‬
‫الطالب‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪------------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪/‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد ﻣخزنة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪512‬‬
‫البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫ﻣشتريات بشيك‬
‫‪2000 --‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد ولوازم‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪380‬‬
‫‪3000‬‬ ‫ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪3000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪381‬‬
‫ﻣشتريات ﻣواد ﻣخزنة‬
‫استالم المشتريات‬
‫‪2500 ---- 2 --------------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬العمالء‬
 ‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫‪1500‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪1500‬‬ ‫بيع بضاعة‬
‫‪------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 600‬حـ ‪/‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪500 -----‬‬ ‫‪3 -------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد ولوازم‬
‫‪1000‬‬ ‫استھالك ﻣواد‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-------- 4 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو ‪500‬‬
‫‪200‬‬ ‫المخزونات‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪--------- 5 -----------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد ولوازم‬
‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات‬
‫ﻣواد ﻣخزنة‬
‫استالم ﻣواد‪.‬‬
‫‪/12/31 -----------------‬ن ‪---‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 370‬حـ‪ /‬ﻣخزون لدى الغير‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات‬
‫بضاعة ﻣخزنة‬
‫تسوية حساب ‪.380‬‬
‫‪----‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد ﻣخزنة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪408‬‬
‫ﻣوردون‪،‬فواتير غير ﻣستلمة‬
‫تسوية حـ‪.381/‬‬
‫الحظ أن ‪ :‬الحساب ‪ 38‬يجب أن يكون ﻣرصدا في نھاية السنة‪.‬‬
‫في حالة تطبيق الجرد الدائم وفي نھاية السنة إذا كان رصيد ‪ 38‬ﻣدينا فإن تسويته تتم ﻣع حساب‬
‫ﻣخزون لدى الغير‪ .‬أﻣا إذا كان رصيده دائنا فإن تسويته تتم ﻣع حساب فواتير غير ﻣستلمة‪ .‬إن‬
‫الحساب ﻣخزون لدى الغير يتم ترصيده ﻣتى استلمت المؤسسة المخزون المعني ‪ ،‬أﻣا الحساب‬
‫‪ )408‬فواتير غير ﻣستلمة( فيمكن ترصيده في بداية السنة الموالية ) على اعتبار أنه حساب‬
‫ﻣؤقت( أو ﻣتى استلمت الفواتير المعنية ‪ ،‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر قاعدة ﻣحددة في ھذا الشأن‪.‬‬

‫‪ – 10‬التسجيل المحاسبي لحركة المخزون وفق أسلوب الجرد المتناوب‪ :‬ويكون كالتالي ؛‬
‫أ – في بداية السنة تظھر حسابات المخزون ﻣدينة بقيمة المخزون االفتتاحي وھذا ضمن قيد فتح‬
‫اليوﻣية )أي قيد إثبات األرصدة االفتتاحية(‪.‬‬
‫ب – خالل السنة تسجل قيود حركة المخزون كالتالي‪:‬‬
‫* عمليات شراء البضاعة أو المواد ‪ :‬وتسجل في قيد واحد‪ ،‬حيث نجعل الحساب ‪ 380‬أو ‪381‬‬
‫أو‪ 382‬ﻣدينا وحساب بنك أو صندوق أو ﻣوردون‪ ،‬دائنا‪.‬‬
‫* عمليات بيع البضاعة والمنتجات‪ :‬تسجل في قيد واحد حيث نجعل حساب البنك‪ ،‬صندوق أو‬
‫العمالء‪ ...‬ﻣدينة والحساب ﻣبيعات) ‪ 700‬أو ‪ 701‬أو ‪ 702‬أو ‪ ( 703‬دائنة بسعر بيع ‪.‬‬
‫* إن عمليات استھالك المواد األولية وكذا إنتاج المنتجات ال تسجل ﻣحاسبيا‪ ،‬ذلك ألن حسابات‬
‫المخزون ) ‪(....30،31‬ال تستخدم خالل السنة في الجرد المتناوب‪.‬‬
‫* في نھاية السنة وبعد إجراء الجرد المادي للمخزون نسجل القيود التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬قيد إلغاء ) أي استھالك( ﻣخزون بداية السنة‪ ،‬حيث نجعل حسابات المخزون ‪32، 31، 30‬‬
‫‪ 36، 35،‬دائنة بقيمة ﻣخزون بداية السنة والحسابات ‪ 72، 602، 601، 600‬على التوالي ﻣدينة‪.‬‬
‫‪ – 2‬ترصيد حساب ‪ 38‬بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب ‪ 602، 601 ، 600‬ﻣدينة ‪.‬‬
‫‪ -3‬إثبات ﻣخزون نھاية السنة حيث نجعل الحسابات ‪ 36، 35، 32، 31، 30‬ﻣدينة بقيمة‬
‫ﻣخزون آخر السنة والحسابات ‪ 72، 602، 601، 600‬دائنة‪.‬‬
‫إن الھدف ﻣن إثبات القيود أعاله ھو؛ ترصيد حساب ﻣشتريات وكذلك إثبات ﻣخزون نھاية‬
‫السنة وحساب تكلفة البضاعة المباعة والمواد المستھلكة وتحديد فرق المخزون في المنتجات‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬إليك البيانات التالية حول المؤسسة )س( ‪:‬‬
‫‪ – 1‬ﻣخزون بداية السنة ‪ :‬بضاعة ‪ ، 5000‬ﻣواد)م( ‪ ، 10000‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع ‪، 12000‬‬
‫ﻣنتجات وسيطة ‪ ، 6000‬بقايا ﻣنتجات وﻣواد ‪1000.‬‬
‫‪ – 2‬ﻣشتريات السنة تمت بشيك وشملت؛ بضاعة ‪، 6000‬ﻣواد )م(‪5000.‬‬
‫‪ – 3‬خالل السنة )ن( استھلكت المؤسسة )س( ﻣوادا قيمتھا ‪ . 12000‬كما قاﻣت بإنتاج ﻣنتجات‬
‫ﻣصنعة قيمتھا ‪15000.‬‬
‫‪ – 4‬بيع ﻣا يلي بشيك ؛ بضاعة ‪ ، 10000‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع ‪ 25000‬وبقايا ﻣنتجات ‪1500.‬‬
‫‪ -5‬في نھاية السنة كان المخزون كالتالي‪ :‬بضاعة ‪ ، 4000‬ﻣواد )م( ‪ ، 3000‬ﻣنتجات وسيطة‬
‫‪ ، 2000‬ﻣنتجات ﻣصنعة ‪ ، 8000‬بقايا ‪.500‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‪ ،‬سجل قيود تسوية‬
‫المخزون في نھاية السنة‪.‬‬
‫الحــــــــــــل ‪:‬‬
‫إن ﻣخزون ‪/01/01‬ن يظھر ضمن‬
‫قيد فتح اليوﻣية‬
‫‪6000 - 2 ------------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪11000‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد ﻣخزنة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪512‬‬
‫البنك‬
‫شراء بضاعة وﻣواد‬
‫‪36500 --- 3 ----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪26500‬‬ ‫العملية ال تسجل‬
‫‪--‬‬ ‫‪4 ----------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 700‬حـ‪10000 /‬‬
‫‪19000‬‬ ‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 701‬حـ‪/‬‬
‫‪10000‬‬ ‫إنتاج ﻣباع‬
‫‪12000‬‬ ‫ﻣبيعات بشيك‪.‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪/12/31 ---------------------‬ن ‪-‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 724‬حـ‪/‬تغير ﻣخزون المنتجات‬
‫‪5000‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪30‬حـ‪/‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد‬
‫ولوازم‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪351‬‬
‫‪4000‬‬ ‫ﻣنتجات وسيطة‬
‫حـ‪3000 /‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫حـ‪8000 /‬‬ ‫‪356‬‬
‫‪500‬‬ ‫بقايا ﻣنتجات‬
‫‪4000‬‬ ‫إلغاء)تخفيض( ﻣخزون بداية السنة‪.‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪380‬‬
‫ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪381‬‬
‫ﻣشتريات ﻣواد ﻣخزنة‬
‫ترصيد حـ‪38/‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد ولوازم‬
‫‪ 351‬حـ‪ /‬ﻣنتجات وسيطة‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع‬
‫‪ 356‬حـ‪ /‬بقايا ﻣنتجات‬
‫‪ 600‬حـ‪/‬ﻣشتريات‬
 ‫بضاعة ﻣباعة‬
‫ﻣواد‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪601‬‬
‫أولية ﻣستھلكة‬
‫‪ 72‬حـ‪ /‬تغيرات‬
‫ﻣخزون ﻣنتجات‬
‫إثبات ﻣخزون نھاية السنة‬

‫الحظ ﻣا يلي ‪ :‬عمليات استھالك المواد وإنتاج المنتجات لم تسجل ‪ ،‬عمليات الشراء سجلت في‬
‫قيد واحد وكذلك عمليات البيع‪،‬وفي نھاية السنة تم تسجيل قيود تسوية حسابات المخزون‪.‬‬

‫‪ - 11‬تسجيل مردودات المشتريات ومردودات المبيعات‪ :‬إن تسجيل ﻣردودات المشتريات يكون‬
‫بعكس قيود الشراء سواء أكان ذلك في حالة تطبيق الجرد الدائم أو الجرد المتناوب‪.‬‬
‫ﻣثال‪ -‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء بضاعة ‪ 10000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ -2‬أرجعت بضاعة إلى المورد قيمتھا ‪.2000‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪---- 1 -----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو‬
‫المخزونات‬
‫‪10000‬‬ ‫شراء بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫بضاعة ﻣخزنة‬
‫استالم البضاعة‬
‫‪---‬‬ ‫‪2 ---------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫إرجاع بضاعة‬
‫‪---‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو المخزونات‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات‬
‫بضاعة ﻣخزنة‬
‫ﻣردودات ﻣشتريات بضاعة‬

‫ﻣثال ‪ – 2‬في المثال السابق يطلب تسجيل العمليات في يوﻣية المؤسسة تبعا أسلوب الجرد‬
‫المتناوب‪.‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪-- 1‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو المخزونات‬
‫شراء بضاعة‪.‬‬
‫‪2000 ---‬‬ ‫‪2 ----------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو المخزونات‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫ﻣخزنة‬
‫ﻣردودات ﻣشتريات بضاعة‬
‫الحظ أن ﻣردودات المشتريات سجلت بعكس قيود الشراء‪ ،‬وھذا صحيح أي كان أسلوب الجرد‬
‫المتبع‪.‬‬
‫‪ – 12‬مردودات المبيعات ‪ :‬إن ﻣردودات البيعات تسجل بعكس قيود البيع ‪.‬‬
‫ﻣثال‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 10000‬تكلفتھا ‪8000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪1700‬‬ ‫رسم ‪.‬ق‪.‬م ‪%17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 2‬أرجع العميل نصف البضاعة المباعة له‪.‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س(‪،‬تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪- 1 ------------------------‬‬
‫‪11700‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫بضاعة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪4457‬‬
‫‪8000‬‬ ‫رسم‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على المبيعات‬
‫‪8000‬‬ ‫ﻣبيعات بشيك‬
‫‪--‬‬ ‫‪-----------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬بضاعة‬
‫ﻣخزنة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪5000 ---‬‬ ‫‪2 ----------------------‬‬
‫‪850‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 600‬حـ‪/‬ﻣشتريات‬
‫بضاعة ﻣباعة‬
‫إرجاع بضاعة‪.‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪--------------------‬‬
 ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪ 4457‬حـ‪ /‬رسم ‪.‬ق‪.‬م‪.‬ﻣحصل على‬
‫المبيعات‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫ﻣردودات ﻣبيعات‪.‬‬

‫‪--------------‬‬
‫ملحق ‪ -I‬تقييم عناصر المخزون ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تقييم عناصر المخزون بتاريخ أول تسجيل ) إدراج(‪:‬‬
‫بالنسبة للبضائع والمواد فإن تقييمھا بتاريخ الشراء يكون على أساس تكلفة الشراء والتي تضم‬
‫سعر الشراء ﻣضافا إليه كل المصاريف المتحملة إليصال المخزون إلى المكان وفي الحالة التي‬
‫يوجد عليھا ) أي ﻣصاريف النقل والشحن وحقوق الجمارك والرسوم غير القابلة لالسترجاع‪(...‬‬
‫أﻣا بالنسبة للمنتجات فإن تكلفتھا تشمل على ﻣجموع التكاليف المباشرة ) ﻣن ﻣواد ﻣستھلكة‬
‫وأجور‪ (...‬وغير المباشرة المتحملة إلنتاجھا‪ ،‬وھذا باستثناء تكاليف انخفاض النشاط عن ﻣستواه‬
‫العادي‪.‬‬
‫ب – تقييم المخزون في نھاية الدورة ‪ :‬عمال بمبدأ الحيطة فإن المخزونات سواء أكانت بضاعة‬
‫أو ﻣوادا أو ﻣنتجات‪ ،‬يتم تقييمھا بالتكلفة أو سعر البيع الصافي ) أو قيمة اإلنجاز الصافية وھو‬
‫المصطلح المستخدم في ‪ ،‬ن‪.‬م‪.‬م( أيھما أقل‪ .‬وفي حالة ﻣا إذا كان سعر البيع الصافي أقل ﻣن‬
‫تكلفة المخزون ‪ ،‬فإن على المؤسسة تسجيل خسارة انخفاض قيمة المخزونات ) أي ﻣا كان يعرف‬
‫بمؤونة تدھور قيمة المخزون في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪.(1975‬‬
‫ج – يتم تقييم السلع المتعاوضة)‪ (interchangeables‬عند خروجھا ﻣن المخزن أو عند الجرد )‬
‫في نھاية الدورة( إﻣا اعتمادا على أسلوب الوارد أوال الصادر أوال أو على أسلوب التكلفة‬
‫الوسطية المرجحة للشراء أو اإلنتاج‪.‬‬
‫‪----------‬‬
‫ملحق ‪ - II‬تسجيل الرسم على القيمة المضافة)اختصارا ‪،‬ر‪.‬ق‪.‬م( في عمليات شراء وبيع‬
‫البضائع ‪.‬‬
‫إن ﻣعدل الرسم العادي المفروض على عمليات شراء وبيع السلع ھو ‪ . %17‬ولقد خصص‬
‫)ن‪.‬م‪.‬م( حساب ‪ " 445‬الدولة‪ ،‬رسوم على رقم األعمال" لتسجيل الرسم على القيمة المضافة‪،‬‬
‫حيث يتم تخصيص حساب فرعي) ‪ 4456‬ﻣثال( لتسجيل الرسم القابل لالسترجاع ) والمسدد لدى‬
‫شراء البضائع والمواد والتجھيزات والخدﻣات( بينما يخصص حسابا فرعيا آخر)‪ 4457‬ﻣثال(‬
‫لتسجيل رسم القيمة المضافة المحصل لدى عمليات بيع البضائع والمنتجات والخدﻣات على أن‬
‫يخصص الرقم ‪ 4458‬لتسجيل الرسم المستحق الدفع ) أي الفرق بين الرسم المحصل على‬
‫المبيعات والرسم القابل لالسترجاع(‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪+ 1700‬‬ ‫رسم قابل لالسترجاع ‪%17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪ 15000‬تكلفتھا ‪12000‬‬ ‫‪ – 2‬بيع ﻣا يلي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪" 10000‬‬ ‫ﻣنتجات تاﻣة الصنع‬
‫‪4250‬‬ ‫رسم ﻣحصل ‪17%‬‬
 ‫‪29250‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫والمطلوب سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــل ‪) :‬ر‪.‬ق‪.‬م( ھي اختصارا لعبارة رسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪-- 1 --------------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة ‪1700‬‬
‫‪11700‬‬ ‫‪ 4456‬حـ‪/‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬قابل لالسترجاع‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪10000 ----‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 30‬حـ‪/‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات‬
‫‪29250‬‬ ‫بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪15000‬‬ ‫استالم البضاعة‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪------ 2 ---------------------‬‬
‫‪4250‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫‪12000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪ 701‬حـ‪ /‬إنتاج ﻣباع ‪8000‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 4457‬حـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬‬
‫‪8000‬‬ ‫على المبيعات‬
‫ﻣبيعات بشيك‬
‫‪-------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات‬
‫ﻣصنعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬إن الدراسة المفصلة لموضوع الضرائب والرسوم سيكون في فصل خاص وضمن‬
‫ﻣقياس المحاسبة المعمقة‪.‬‬
‫‪--------------‬‬
‫ﻣلحق‪ – III‬ﻣحاسبة األغلفة المتداولة ‪ :‬المالحظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر حسابات خاصة لتسجيل‬
‫األﻣانة المدفوعة إلى الموردين وكذلك األﻣانة المحصلة ﻣن العمالء والمتعلقة بعمليات تخص‬
‫األغلفة المتداولة‪،‬أو أﻣانة المعدات المعارة‪ ،‬وعليه سوف نعتمد على الحسابات الواردة في‬
‫المخطط المحاسبي الفرنسي‪ .‬إن دراسة الموضوع ستكون ﻣن خالل ﻣثال‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫أﻣانة أغلفة) ﻣدفوعة(‬
 ‫‪6000‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪ 8000‬تكلفتھا ‪5000‬‬ ‫‪ –2‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫أﻣانة أغلفة ﻣحصلة‬
‫‪8500‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ –3‬أرجعت كل األغلفة إلى المورد ) عملية‪ (1‬وتحصلت على ‪ 800‬دج فقط بشيك نظرا لعطب‬
‫أصاب األغلفة‪.‬‬
‫‪ –4‬أرجع العمالء كل األغلفة ) عملية ‪ ( 3‬إلى المؤسسة وسددت لھم ‪ 300‬فقط بشيك وھذا نظرا‬
‫إلرجاعھا بعد التاريخ المتفق عليه‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪-- 1 -------------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة ‪1000‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 4096‬حـ‪ /‬ﻣوردون –أﻣانة أغلفة‬
‫ﻣدفوعة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫شراء بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ‪8500‬‬
‫‪8000‬‬ ‫بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪500‬‬ ‫استالم المشتريات‬
‫‪------ 2 --------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنــــــــــــــك‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫بضاعة‬
‫‪ 4197‬حـ‪ /‬عمالء‪-‬‬
‫‪800‬‬ ‫أﻣانة ﻣحصلة‬
‫‪200‬‬ ‫ﻣبيعات بشيك‪.‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 600‬حـ‪/‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون ‪500‬‬
‫‪300‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪200‬‬ ‫تسليم المبيعات‬
‫‪------ 3 --------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 658‬حـ‪ /‬أعباء أخرى للتسيير‬
‫الجاري‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪4096‬‬
 ‫الموردون‪-‬أﻣانة ﻣدفوعة‬
‫استرجاع أﻣانة أغلفة‬
‫‪------- 4 --------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 4197‬حـ‪ /‬عمالء‪-‬أﻣانة ﻣحصلة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 758‬حـ‪ /‬نواتج‬
‫أخرى للتسيير الجاري‬
‫إرجاع أﻣانة أغلفة‬
‫ﻣالحظة‪ :‬إن المخطط المحاسبي الفرنسي )والذي اعتمد في حل المثال أعاله( استخدم ﻣصطلح‬
‫ﻣوردون‪ -‬ديون خاصة باألغلفة والمعدات الواجب إرجاعھا وھذا عوض أﻣانة ﻣدفوعة‪ ،‬كما‬
‫استخدم ﻣصطلح ؛ عمالء‪ -‬ديون خاصة باألغلفة والمعدات المعارة وھذا عوض أﻣانة ﻣحصلة‪.‬‬
‫الحظ أننا سجلنا خسارة األغلفة المتداولة في الحساب ‪ ، 658‬أﻣا الربح الناتج عن عمليات‬
‫األغلفة المتداولة فقد سجل في الحساب ‪.758‬‬
‫‪------------‬‬

‫الفصـــــــــــــــــــل الســــــــــادس‬
‫العمليات الخاصة بالتثبــــــيــــتات ) حسابات مجموعة ‪(2‬‬
‫‪ - I‬تعريــــــف‪.‬‬
‫‪ –II‬قائمة الحسابات‬
‫‪ -III‬دراسة الحسابات‪.‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ -I‬تعريف ‪ :‬التثبيتات ھي أصول ﻣعنوية أو ﻣادية أو ﻣالية تظل في حيازة المؤسسة لفترة تزيد‬
‫عن السنة‪.‬‬
‫‪ -II‬قائمة الحسابات‪:‬‬
‫‪ -20‬التثبيتات المعنوية ‪:‬‬
‫‪ – 204‬برﻣجيات المعلوﻣاتية وﻣا‬ ‫‪ – 203‬ﻣصاريف التنمية القابلة للتطوير‪.‬‬
‫شابھھا‪.‬‬
‫‪ – 205‬االﻣتيازات والحقوق المماثلة‪،‬رخص‪ ،‬عالﻣات‪ – 207 .‬فارق االقتناء‪.‬‬
‫‪ – 208‬تثبيتات ﻣعنوية أخرى‪.‬‬
‫‪ – 21‬التثبيتات العينية ‪:‬‬
‫‪ – 212‬عمليات تھيئة وترتيب‬ ‫‪ – 211‬األراضي‪.‬‬
‫األراضي‬
‫‪ -215‬ﻣنشآت تقنية‪ ،‬ﻣعدات وأدوات‬ ‫‪ – 213‬ﻣباني‪.‬‬
‫صناعية‪.‬‬
‫‪ – 218‬تثبيتات عينية أخرى‪.‬‬
‫‪ – 22‬تثبيتات في شكل اﻣتياز‪.‬‬
‫‪ – 23‬تثبيتات قيد اإلنجاز ‪:‬‬
‫‪ – 237‬تثبيتات ﻣعنوية قيد اإلنجاز‪.‬‬ ‫‪ – 232‬تثبيتات عينية قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫‪ – 238‬تسبيقلت ﻣدفوعة عن طلبات التثبيتات‪.‬‬
‫‪ – 26‬ﻣساھمات وديون ﻣرتبطة بالمساھمات‪:‬‬
‫‪ – 262‬سندات ﻣساھمة أخرى‪.‬‬ ‫‪ -261‬سندات الفروع‪.‬‬
‫‪ – 265‬سندات ﻣساھمة ﻣقوﻣة بواسطة المعادلة ) التكافؤ(‬
 ‫‪ – 269‬دفعات ﻣستحقة على سندات المساھمة غير المحررة‪.‬‬
‫‪ – 27‬تثبيتات ﻣالية أخرى ‪:‬‬
‫‪ – 271‬السندات المثبتة األخرى غير السندات المثبتة الخاصة بنشاط المحفظة‪.‬‬
‫‪ – 273‬سندات ﻣثبتة خاصة بنشاط‬ ‫‪ – 272‬سندات ﻣمثلة لحق الدين ‪.‬‬
‫المحفظة‪.‬‬
‫‪ – 274‬القروض والحسابات الدائنة الخاصة بعقد إيجار التمويل‪.‬‬
‫‪ – 276‬حسابات دائنة أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 275‬ودائع وكفاالت ﻣدفوعة‪.‬‬
‫‪ – 279‬تسديدات ﻣستحقة على السندات المثبتة غير ﻣحررة‪.‬‬
‫‪ – 28‬اھتالك التثبيتات و ‪ – 29‬خسائر القيمة عن التثبيتات ‪ :‬دراسة ھذين الحسابين تكون في‬
‫الفصل الخاص باألعمال المحاسبية في نھاية الدورة‪.‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ -III‬دراسة الحسابات مع أمثلة ‪:‬‬
‫تعريف ‪ :‬تشمل المجموعة الثانية على حسابات التثبيتات المعنوية والمادية والمالية الواقعة تحت‬
‫رقابة المؤسسة) حتى ولو لم تكن ﻣالكة لھا كما في حالة التجھيزات المحصلة بواسطة إيجار‬
‫تمويلي(‪،‬ھذا إضافة إلى حسابات االھتالك والخسائر عن قيمة التثبيتات‪.‬‬
‫‪ - 1‬الحساب ‪ : 20‬التثبيتات المعنوية‪.‬‬
‫أ – تعريف ‪ :‬في المادة ‪ 2-121‬عرف )ن‪.‬م‪.‬م( التثبيتات المعنوية كالتالي ‪ ":‬التثبيت المعنوي ھو‬
‫أصل قابل للتحديد‪ ،‬غير ﻣادي وغير نقدي‪ ،‬ﻣراقب وﻣستخدم ﻣن قبل الكيان في إطار نشاطه‬
‫العادي‪ "..‬وﻣن األﻣثلة عن التثبيتات المعنوية المحالت التجارية ‪ ،‬العالﻣات التجارية ‪ ،‬براﻣج‬
‫اإلعالم اآللي‪ ،‬ﻣصاريف تطوير المناجم بھدف استغاللھا تجاريا‪،‬ﻣصاريف البحث القابلة‬
‫للتثبيت‪...‬الخ‬
‫ب ‪ -‬دراسة الحساب ‪ : 20‬بداية نالحظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( قد استبعد العديد ﻣن المصاريف اإلعدادية أو‬
‫التمھيدية التي وردت في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪ 1975‬وھذا تماشيا ﻣع المعايير‬
‫المحاسبية الدولية‪ ،‬فالمصاريف الخاصة بعقد الشركة وﻣصاريف عقود االستثمارات‬
‫والمصاريف السابقة عن االنطالق الفعلي لإلنتاج وﻣصاريف التكوين ال تعتبر أصوال ﻣعنوية‬
‫في نظر )ن‪.‬م‪.‬م( والذي اقترح اعتبار بعضھا كمصاريف عادية ) ﻣثل المصاريف السابقة عن‬
‫انطالق اإلنتاج( أو إضافتھا إلى تكلفة شراء التثبيتات المادية ) ﻣثل ﻣصاريف عقود شراء‬
‫تجھيزات اإلنتاج‪(..‬‬
‫ﻣن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 20‬نذكر ‪:‬‬
‫‪ – 203‬ﻣصاريف تطوير ﻣثبتة‪ :‬وتسجل في قيدين؛‬
‫القيد ‪ – 1‬تسجل األعباء بصفة عادية حيث يجعل أحد حسابات المصاريف ) ﻣجموعة ‪ ( 6‬ﻣدينا‬
‫وحساب بنك أو صندوق أو دائنون دائنا‪ .‬وإذا ﻣا توفرت في ھذه األعباء الشروط المحددة في‬
‫)ن‪.‬م‪.‬م( العتبارھا تثبيتات ﻣعنوية ‪،‬عندھا نسجل القيد الثاني كالتالي؛‬
‫القيد ‪ - 2‬يجعل الحساب ‪ ) 203‬ﻣصاريف تطوير ﻣثبتة( ﻣدينا باألعباء المعتبرة أصوال ﻣعنوية‪،‬‬
‫والحساب ‪ ) 731‬حساب إنتاج ﻣثبت ألصول ﻣعنوية( دائنا‪.‬‬
‫يذكر )ن‪.‬م‪.‬م( أن األعباء التي سبق أن سجلت كمصاريف عادية في السنوات المالية السابقة‬
‫ال يمكن دﻣجھا في تكلفة التثبيتات المعنوية في تاريخ الحق‪ .‬كما حدد )ن‪.‬م‪.‬م( في المادة ‪14-121‬‬
‫الشروط الضرورية العتبار ﻣصاريف البحث والتطوير أصوال ﻣعنوية‪ ،‬كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -‬أنه يمكن تقييم ھذه المصاريف‪.‬‬
‫‪ -‬أن الكيان ينوي ويمتلك القدرة التقنية والمالية وغيرھا إلتمام العمليات المرتبطة بمصاريف‬
‫التنمية والتطوير أو استعمالھا أو بيعھا‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون ھذه المصاريف ذات صلة بعمليات نوعية ﻣستقبلية تنطوي على حظوظ كبيرة لتحقيق‬
‫ﻣردودية شاﻣلة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( تطلب أحد ﻣشاريع البحث لتطوير أحد المنتجات ؛ ﻣوادا أولية ‪5000‬‬
‫وأجورا سددت بشيك ‪ . 10000‬سجل العملية في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪--- 1 ----------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ) ﻣستھلكة(‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد‬
‫أولية ولوازم‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ﻣصاريف خاصة بالمشروع )ص( ‪15000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 203‬حـ‪ /‬ﻣصاريف تطوير ﻣثبتة‬
‫‪ 731‬حـ‪ /‬إنتاج‬
‫ﻣثبت ألصول ﻣعنوية‬
‫تثبيت ﻣصاريف تطوير‪.‬‬

‫الحساب ‪ - 204‬براﻣج اإلعالم اآللي ‪ :‬وھناك حالتان ‪:‬‬

‫الحالة ‪ – 1‬شراء حقوق استخدام البراﻣج لفترة ﻣحددة ‪ :‬في ھذه الحالة نجعل الحساب ‪ 204‬ﻣدينا‬
‫بتكلفة شراء البراﻣج ﻣع جعل أحد الحسابات بنك أو ﻣوردو التثبيتات ) حـ‪ ( 404/‬دائنا‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬حالة إنتاج البراﻣج ﻣن قبل المؤسسة ‪ :‬وتسجل العملية في قيدين كالتالي ؛‬
‫القيد ‪ – 1‬تسجل ﻣصاريف اإلنتاج في الحسابات المناسبة ﻣن المجموعة ‪ 6‬وبصورة عادية ﻣع‬
‫جعل الحساب المناسب ؛ نقديات أو دائنون‪ ...‬دائنا‪.‬‬
‫القيد ‪ – 2‬نجعل الحساب ‪ 204‬ﻣدينا بتكلفة إنتاج البراﻣج ﻣع جعل الحساب ‪ 731‬دائنا‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء حقوق استخدام براﻣج إعالم آلي ‪ 10000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 2‬أنتجت بوسائلھا الخاصة براﻣج إعالم آلي تطلبت ﻣوادا ﻣستھلكة ‪ 5000‬وأجورا سددت‬
‫بشيك ‪.45000‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــل ‪:‬‬
‫‪----‬‬ ‫‪1 -----------------------‬‬
‫‪ 204--------------‬حـ‪ /‬براﻣج إعالم ‪10000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫آلي‬
‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو‬
‫‪ -‬تثبيتات‬
‫‪5000‬‬ ‫شراء براﻣج إعالم آلي‬
‫‪45000 -----‬‬ ‫‪2 ---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية) ﻣستھلكة(‬
‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
 ‫‪50000‬‬ ‫ﻣصاريف إنجاز براﻣج إعالم آلي‬
‫‪-------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 204‬حـ‪ /‬براﻣج إعالم آلي‬
‫‪ 731‬حـ‪ /‬إنتاج‬
‫ﻣثبت ألصول ﻣعنوية‬
‫إنتاج براﻣج‪.‬‬

‫الحساب ‪ – 205‬اﻣتيازات‪،‬رخص‪،‬عالﻣات تجارية‪ ...‬لتسجيل ھذه األصول نجعل الحساب ‪205‬‬

‫ﻣدينا وأحد الحسابات بنك ‪،‬ﻣوردو التثبيتات‪ ،‬دائنا‪.‬‬
‫الحساب ‪ : 207‬فارق االقتناء ‪ :‬أرى أن يقسم ھذا الحساب كالتالي‪:‬‬
‫الحساب ‪ –2070‬فرق االقتناء ‪.‬‬
‫الحساب‪ –2071‬ﻣحل تجاري ‪ :‬بداية نشير إلى أن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يخصص حسابا خاصا بالمحل‬
‫التجاري رغم أھمية ﻣثل ھذه األصول في المؤسسات الفردية والعائلية في الجزائر‪،‬وﻣا جاء في‬
‫المادة ‪ 2-121‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م( ﻣن أن المحل التجاري ھو تثبيت ﻣعنوي‪.‬‬
‫لقد عرفت المادة ‪ 78‬ﻣن القانون التجاري المحل التجاري كالتالي ‪ ":‬تعد جزءا ﻣن المحل‬
‫التجاري األﻣوال المنقولة المخصصة لممارسة نشاط تجاري‪.‬ويشمل المحل التجاري إلزاﻣا‬
‫عمالءه وشھرته‪.‬‬
‫كما يشمل سائر األﻣوال األخرى الالزﻣة الستغالل المحل التجاري كعنوان المحل واالسم‬
‫التجاري والحق في اإليجار والمعدات واآلالت والبضائع وحق الملكية الصناعية والتجارية كل‬
‫ذلك ﻣا لم ينص على خالف ذلك‪".‬‬
‫أﻣا )ن‪.‬م‪.‬م( وفي الملحق الثالث الخاص بتعريف المصطلحات المحاسبية‪ ،‬فقد عرف المحل‬
‫التجاري ) حيث استخدم في النسخة العربية ﻣصطلح األﻣوال وليس المحل التجاري( كالتالي "‬
‫العناصر المعنوية ﻣن المحل التجاري ) بما فيھا حق الكراء( التي ال تكون ﻣوضوع تقدير‬
‫وإدراج في دفاتر المحاسبة ﻣنفصلين عن الميزانية وتساھم في اإلبقاء على نشاط الكيان وتطوير‬
‫طاقته الكاﻣنة"‪.‬‬
‫ﻣحاسبيا فإن المقصود بالمحل التجاري )‪ (le fonds commercial‬ھي فقط العناصر‬
‫المعنوية للمحل وبصفة خاصة ﻣا يلي‪ :‬العمالء‪،‬االسم التجاري‪ ،‬شھرة المحل‪ ،‬حق اإليجار‪ ،‬أﻣا‬
‫األصول المادية ﻣن بضاعة وﻣعدات فإنھا ال تسجل في الحساب‪ ،2071‬بل تسجل بالحسابات‬
‫الخاصة بھا‪.‬‬
‫الحساب ‪ – 208‬تثبيتات ﻣعنوية أخرى‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء حق استغالل نموذج صناعي ‪ 10000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 2‬شراء ﻣحل تجاري ‪ 50000‬بشيك ضم ﻣا يلي‪ :‬المباني ‪ ،10000‬أرض المحل ‪، 20000‬‬
‫المعدات ‪ ، 5000‬الباقي ھو قيمة العناصر المعنوية للمحل‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪--- 1 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 205‬حـ‪ /‬حقوق اﻣتياز‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪404‬‬
‫ﻣوردو التثبيتات‬
‫‪10000‬‬ ‫شراء حقوق استغالل نموذج‪.‬‬
‫‪20000 ----- 2 --------------------‬‬
 ‫‪5000‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 211‬حـ‪ /‬أراضي‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 213‬حـ‪ /‬ﻣباني‬
‫‪ 215‬حـ‪/‬ﻣعدات وأدوات‬
‫‪ 2071‬حـ‪ /‬ﻣحل تجاري‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء ﻣحل تجاري‪.‬‬

‫‪ -2‬الحسـاب ‪ – 21‬التثبيتات العينية ‪:‬‬

‫تعريف ‪ :‬في المادة ‪ 1-221‬عرف )ن‪.‬م‪.‬م ( التثبيتات العينية)أي المادية( كالتالي ‪":‬التثبيت‬
‫العيني ھو أصل عيني يحوزه الكيان ﻣن أجل اإلنتاج ‪،‬وتقديم الخدﻣات‪ ،‬واإليجار‪ ،‬واالستعمال‬
‫ألغراض إدارية‪ ،‬والذي يفترض أن تستغرق ﻣدة استعماله إلى ﻣا بعد السنة المالية"‪ .‬فالتثبيتات‬
‫العينية ھي إذن أصول ﻣادية ) ﻣثل التجھيزات واألراضي والمباني‪..‬الخ( تكون فترة استخداﻣھا‬
‫أكثر ﻣن سنة‪ ،‬وھي ﻣراقبة ﻣن قبل المؤسسة نظرا لشرائھا أو استئجارھا ) في حالة عقد إيجار‬
‫تمويلي(‪.‬‬
‫بتاريخ شراء أو إنجاز التثبيتات العينية يتم إدراجھا) تسجيلھا( على أساس تكلفة شرائھا أو‬
‫إنتاجھا‪.‬‬
‫إن تكلفة شراء األصل تشمل كال ﻣن سعر شرائه وأعباء نقله وتركيبه والرسوم غير المسترجعة‬
‫الخاصة به‪...‬الخ‪ .‬أﻣا في حالة اإلنجاز الذاتي للتثبيتات العينية فإن تكلفتھا تشمل كل التكاليف‬
‫المباشرة ) ﻣن ﻣواد ﻣستھلكة وأجور وغيرھا( وغير المباشرة المتحملة إلنتاجھا‪ ،‬غير أن أعباء‬
‫المرحلة التجريبية للتجھيزات‬
‫واألعباء العاﻣة واألعباء اإلدارية ال تدﻣج بتكلفة شراء أو إنتاج األصل ‪.‬‬
‫إن تكلفة إزالة أو تفكيك المنشأة في نھاية فترة االستخدام وكذلك تكلفة إعادة الموقع إلى حالته ‪،‬‬
‫تضاف )لكن بصورة ﻣنفصلة( إلى تكلفة شراء أو تكلفة إنتاج التثبيت‪ ،‬وھذا إذا كان شرط إزالة‬
‫المنشأة أو إعادة تھيئة الموقع الذي أقيمت عليه المؤسسة ‪ ،‬يمثل إلزاﻣا للكيان ) المادة ‪ 5-121‬ﻣن‬
‫ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬
‫إن التكاليف الموالية لعملية شراء أو إنجاز التثبيتات العينية أو المعنوية يمكن اعتبارھا‪:‬‬
‫‪ -‬أعباء عادية تخص السنة إذا أدت إلى الحفاظ على األداء الحالي للتجھيزات‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣا إذا أدت ھذه األعباء إلى رفع القيمة المحاسبية للتجھيزات‪،‬أي إذا كان ﻣحتمال أن ھذه‬
‫التكاليف ستؤدي إلى زيادة المزايا االقتصادية التي تحصل عليھا المؤسسة ﻣن األصل المعني)‬
‫ﻣثل زيادة فترة استخدام األصل أو تخفيض تكاليف اإلنتاج أو رفع إنتاجيته أو تحسين نوعية‬
‫المنتجات( ‪ ،‬عندھا فإن ھذه التكاليف تضاف إلى األصل أو تسجل في حساب فرعي لحساب‬
‫األصل‪ .‬إن التثبيتات التي ليس لھا نفس فترة االستخدام )أو االنتفاع( تسجل بحسابات ﻣختلفة‪.‬‬
‫إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يذكر بصورة ﻣفصلة الحسابات الفرعية للحساب ‪ 21‬إذ اقتصر على إعطاء‬
‫حساب لكل ﻣجموعة ﻣن التثبيتات ﻣثال ذلك ‪ 213‬حـ‪ /‬ﻣباني ) ولم يخصص حساب لكل صنف‬
‫ﻣن المباني( أو ‪ 215‬حـ‪/‬تركيبات تقنية‪ ،‬ﻣعدات وأدوات صناعية ) وھذا حساب شاﻣل وغير‬
‫ﻣفصل( وعليه فإننا سنعتمد في دراستنا على الحسابات الفرعية المعطاة بالمخطط المحاسبي‬
‫الفرنسي‪.‬‬
‫التثبيتات التي ال تعتبر ﻣلكا للمؤسسة ﻣن الناحية القانونية‪ ،‬لكنھا ﻣراقبة ﻣن قبل المؤسسة ) أي‬
‫التثبيتات المحصلة في إطار عقد إيجار تمويلي(‪ ،‬يجب أن تسجل في حساب فرعي للحساب ‪21‬‬
‫إذا كان اإلعالم المقدم على ھذا النحو ذا أھمية وﻣناسبا في آن واحد‪.‬‬

‫دراسة حسابات التثبيتات العينية ‪:‬‬

‫‪ – 211‬أراضي‪ :‬يمكن تقسيم ھذا الحساب إلى حسابات فرعية ﻣثال ذلك أراضي للبناء‪ ،‬ﻣقالع‬
‫وﻣناجم ‪ ،‬أراضي ﻣھيأة ‪ ،‬أراضي أخرى‪.‬‬
‫‪ – 212‬عمليات تھيئة وترتيب األراضي‪.‬‬
‫‪ – 213‬ﻣباني ‪ ) :‬الحسابات الفرعية المذكورة أسفله أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي(‬
‫‪ -2131‬عمارات‪ :‬ويمكن تقسيم ھذا الحساب إلى حسابات فرعية كالتالي‪:‬‬
‫‪ – 21315‬ﻣباني إدارية وتجارية‬ ‫‪ -21311‬ﻣباني صناعية‪.‬‬
‫‪ – 21318‬ﻣباني أخرى ‪.‬‬
‫‪ – 2135‬تركيبات عاﻣة‪ ،‬وتھييئات للمباني‪.‬‬
‫‪ – 2138‬ﻣنشآت قاعدية ‪ :‬ﻣثل الطرق والسدود والجسور‪...‬‬
‫‪ – 215‬تركيبات تقنية‪،‬ﻣعدات وأدوات صناعية )الحسابات الفرعية الموالية أخذت عن المخطط‬
‫المحاسبي الفرنسي(‪:‬‬
‫‪ – 2155‬أدوات صناعية‪ – 2157 .‬تھييئات وتركيبات‬ ‫‪ – 2154‬ﻣعدات صناعية‪.‬‬
‫للمعدات واألدوات الصناعية‪.‬‬
‫‪ – 218‬تثبيتات أخرى عينية‪ ) :‬الحسابات الفرعية أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي(‬
‫‪ – 2182‬ﻣعدات نقل ‪ – 2183 ،‬ﻣعدات ﻣكتب ‪ – 2184 ،‬أثاث ‪ – 2186 ،‬أغلفة ﻣتداولة‪.‬‬

‫القاعدة المحاسبية للتثبيتات العينية‪ :‬وھناك حالتان ؛‬

‫الحالة ‪ – 1‬شراء التثبيتات ﻣن الغير‪ :‬في ھذه الحالة تكون حسابات التثبيتات المعنية ﻣدينة وأحد‬
‫الحسابات بنك أو ﻣوردو التثبيتات ) حـ‪ (404/‬دائنا بتكلفة شراء التثبيتات‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬إنجاز التثبيتات العينية ﻣن قبل المؤسسة‪ :‬في ھذه الحالة نسجل قيدين‪:‬‬
‫القيد ‪ – 1‬ونسجل فيه المصاريف المتحملة إلنجاز التثبيتات بصورة عادية‪.‬‬
‫القيد ‪ – 2‬ويسجل بعد اإلنجاز الكلي لألصل ‪ ،‬حيث نجعل حساب األصل المعني ﻣدينا وحساب‬
‫إنتاج ﻣثبت ألصول عينية ) حـ‪ ،(732 /‬دائنا بتكلفة إنتاج األصل‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ – 1‬شراء أراضي للبناء ‪ 1‬ﻣليون‪ ،‬إن المصاريف الخاصة بعقد األراضي ‪ ،50.000‬الكل سدد‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ – 2‬شراء ﻣعدات صناعية ‪ 200.000‬على الحساب ﻣصاريف نقلھا ‪ 5000‬وتركيبھا ‪15000‬‬
‫سددت بشيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬أنجزت ﻣباني إدارية بوسائلھا الخاصة ‪ ،‬تطلبت ﻣوادا أولية ‪ 50.000‬وأجورا سددت بشيك‬
‫‪100.000‬‬
‫‪ - 4‬شراء شاحنة ‪ 2‬ﻣليون ‪ ،‬رسم قابل لالسترجاع ‪ ، % 17‬الكل على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 5‬سددت دين شراء الشاحنة عملية )‪ (4‬بشيك‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬سجل العمليات تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪---- 1 -----------------------‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪ 2110‬حـ‪ /‬أراضي للبناء‬
‫‪ 512‬حـ‪/‬‬
‫البنك‬
‫‪220000‬‬ ‫شراء أراضي‪.‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪----- 2 ---------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪----------------‬‬
 ‫‪ 2154‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ﻣوردو التثبيتات‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪50000‬‬ ‫البنك‬
‫‪100000‬‬ ‫شراء ﻣعدات‬
‫‪----- 3 ---------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية) ﻣستھلكة(‬
‫‪150000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور المستخدﻣين‬
‫‪ 31‬حـ ‪ /‬ﻣواد‬
‫أولية‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪340000‬‬ ‫ﻣصاريف إنجاز ﻣباني إدارية‪.‬‬
‫‪2340000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 21315‬حـ‪ /‬ﻣباني إدارية‬
‫‪2340000‬‬ ‫‪ 732‬حـ‪ /‬إنتاج‬
‫‪2340000‬‬ ‫ﻣثبت ألصول عينية‬
‫إنجاز ﻣباني إدارية‪.‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪4 ---------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 2182‬حـ‪ /‬ﻣعدات نقل‬
‫‪ 4456‬حـ‪ /‬رسم قابل لالسترجاع‬
‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو‬
‫التثبيتات‬
‫شراء شاحنة‬
‫‪----‬‬ ‫‪5 --------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو التثبيتات‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد ﻣعدات النقل‬

‫ﻣالحظة ‪ :‬ﻣصاريف عقد شراء األراضي يمكن إضافتھا إلى سعر الشراء أو اعتبارھا‬
‫ﻣصاريف عادية وتسجل بالحساب ‪ 622‬حـ‪ /‬أجور وأتعاب للوسطاء‪.‬‬
‫التثبيتات المحصلة بعقد إيجار تمويلي ‪ :‬ﻣحاسبيا نعتبرھا ﻣلكا للمؤسسة المستأجرة كما نص‬
‫على ذلك )ن‪.‬م‪.‬م(‪،‬وتسجل بالحسابات الفرعية للحساب ‪ 21‬ﻣع باقي التثبيتات‪ .‬إن ﻣوضوع‬
‫اإليجار التمويل تتم دراسته في ﻣقياس المحاسبة المعمقة ‪.‬‬
‫‪ - 3‬الحساب ‪ : 22‬تثبيتات في شكل امتياز‪.‬‬
‫‪ - 4‬الحساب ‪ -23‬تثبيتات قيد اإلنجاز) أو" التثبيتات الجاري إنجازھا" كما ورد في –ن‪.‬م‪.‬م(‪:‬‬
‫أ – تعريف ‪ :‬إن التثبيتات قيد اإلنجاز ھي التثبيتات المادية والمعنوية والتي لم يكتمل إنجازھا‬
‫في نھاية السنة‪ ،‬كما نسجل بھذا الحساب التسبيقات واألقساط المسددة لموردي التثبيتات‪.‬‬
‫ب – الحسابات الفرعية للحساب ‪ :23‬إن الحسابات الفرعية الواردة في )ن‪.‬م‪.‬م( ھي كالتالي‪:‬‬
 ‫‪ – 237‬تثبيتات ﻣعنوية قيد اإلنجاز‪.‬‬ ‫‪ – 232‬تثبيتات عينية قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫‪ – 238‬تسبيقات وأقساط ﻣدفوعة على طلبات بالتثبيتات‪.‬‬
‫ج – القاعدة المحاسبية‪:‬‬
‫نسجل بحسابات تثبيتات قيد اإلنجاز تكلفة التثبيتات التي لم يكتمل إنجازھا في نھاية السنة‪،‬‬
‫سواء أكانت عملية اإلنجاز تتم ﻣن قبل المؤسسة أو ﻣن قبل الغير ) أي ﻣؤسسة أخرى(‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 1‬إنجاز التثبيتات يتم ﻣن قبل الغير‪ :‬في نھاية السنة يكون حساب ‪ 232‬أو ‪ 237‬ﻣدينا‬
‫وحساب ‪ 404‬دائنا بتكلفة األشغال التي تم إنجازھا‪ .‬وعند استالم التجھيزات بصورة كاﻣلة‬
‫وجاھزة لالستخدام ‪ ،‬يرصد حساب تثبيتات قيد اإلنجاز بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب ‪20‬‬
‫أو ‪ 21‬ﻣدينا‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬إنجاز التثبيتات يتم ﻣن قبل المؤسسة ‪ :‬في نھاية السنة نجعل أحد الحسابات ‪ 232‬أو‬
‫‪ 237‬ﻣدينا والحساب ‪ 73‬إنتاج ﻣثبت )أو أحد حساباته الفرعية ‪ 732‬ﻣثال إنتاج قيد اإلنجاز‬
‫لتثبيتات عينية( دائنا بتكلفة الجزء الذي تم إنجازه ﻣن التثبيتات‪.‬‬
‫تسجيل التسبيقات وأقساط التسديد ‪ :‬اقترح )ن‪.‬م‪.‬م( أسلوبين لتسجيل التسبيقات وأقساط التسديد‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪ – 1‬تسجيل التسبيقات واألقساط بالحساب ‪ 238‬حـ‪ /‬تسبيقات وأقساط ﻣسددة على طلبات‬
‫بالتثبيتات فنجعله ﻣدينا بجعل أحد حسابات النقديات دائنا‪.‬‬
‫‪ –2‬تسجيل التسبيق بالحساب ‪ 409‬تسبيقات للموردين)أو أحد حساباته الفرعية( بجعله ﻣدينا وأحد‬
‫حسابات النقديات دائنا بقيمة التسبيق المسدد‪،‬وفي نھاية السنة يرصد الحساب ‪ ) 409‬بجعله دائنا(‬
‫ﻣع الحساب ‪) 238‬بجعله ﻣدينا(‪.‬‬
‫إذن األفضل ھو تطبيق األسلوب األول وتجنب عملية ترصيد الحساب ‪ 409‬الواجب إجراؤھا‬
‫في حالة تطبيق األسلوب الثاني‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬اتفقت ﻣع المقاول)ل( على إنجاز ﻣباني صناعية لصالح المؤسسة )س( تكلفتھا ‪100000‬‬
‫دج وسددت للمقاول تسبيقا ‪ 40000‬بشيك ‪.‬في نھاية )ن( كانت تكلفة األشغال بھذه المباني)تبعا‬
‫للفواتير المقدﻣة ﻣن قبل المقاول( ‪ 70000‬دج‪.‬‬
‫‪ – 2‬تقوم المؤسسة بإنجاز ﻣعدات بوسائلھا الخاصة ولالستخدام الذاتي‪ ،‬وخالل السنة)ن( تطلبت‬
‫ھذه المعدات غير المكتملة ﻣوادا ‪ 10000‬وأجورا سددت بشيك ‪.20000‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫‪ – 3‬في ‪/3/20‬ن‪ 1+‬استلمت المؤسسة المباني كاﻣلة )عملية ‪ (1‬وسددت للمقاول ﻣا بقي بذﻣتھا‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ – 4‬في ‪ /03/30‬ن‪ 1+‬أكملت المعدات الصناعية ) عملية ‪ (2‬وتطلب ذلك ﻣوادا ‪ 5000‬وأجورا‬
‫سددت بشيك ‪.15000‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪------ 1 ---------------------‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 238‬حـ‪ /‬تسبيقات ﻣسددة على طلبات‬
‫بالتثبيتات‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪70000‬‬ ‫البنك‬
‫‪70000‬‬ ‫دفع تسبيق‬
‫‪/12/31 --------------------‬ن ‪---‬‬
‫‪--------------‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫‪ 232‬حـ‪ /‬تثبيتات عينية قيد اإلنجاز‬
‫حـ‪20000 /‬‬ ‫‪404‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ﻣوردو التثبيتات‬
‫‪20000‬‬ ‫تكلفة تثبيتات قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫‪--------- 2 ---------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية‬
‫ولوازم‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪70000‬‬ ‫ﻣصاريف إنجاز ﻣعدات‪.‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪/12/31 ------------------‬ن ‪-----‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 232‬حـ‪ /‬تثبيتات عينية قيد اإلنجاز‬
‫‪ 732‬حـ‪ /‬إنتاج ﻣثبت‬
‫ألصول عينية‬
‫‪5000‬‬ ‫ﻣعدات قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫‪15000 ------- 3 --------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 21311 --------------‬حـ‪ /‬ﻣباني‬
‫‪15000‬‬ ‫صناعية‬
‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو تثبيتات‬
‫‪ 232‬حـ ‪ /‬تثبيتات‬
‫‪50000‬‬ ‫عينية قيد اإلنجاز‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ 238‬حـ‪ /‬تسبيقات‬
‫‪20000‬‬ ‫لموردين التثبيتات‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫استالم وتسديد ﻣباني صناعية‬
‫‪------ 4 ---------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد ﻣستھلكة‬
‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور المستخدﻣين‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية‬
‫ولوازم‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ﻣصاريف إتمام ﻣعدات‬
‫‪------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية‬
‫‪ 232‬حـ‪ /‬تثبيتات عينية‬
‫قيد اإلنجاز‬
‫‪ 732‬حـ‪ /‬إنتاج ﻣثبت‬
‫ألصول عينية‬
 ‫إكمال ﻣعدات‪.‬‬

‫‪ - 5‬الحسابان‪ – 26 :‬مساھمات وحسابات دائنة)حقوق( ملحقة بھا‪ .‬و‪ 27‬حـ‪ /‬تثبيتات مالية‬
‫أخرى‪:‬‬
‫بداية نالحظ أن األصول المالية تصنف إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬أصول ﻣالية ﻣثبتة ‪ :‬وھي األسھم والسندات والديون التي يكون للكيان القدرة والرغبة‬
‫على االحتفاظ بھا لفترة طويلة أو إلى تاريخ استحقاقھا في حالة السندات‪ ،‬ﻣثل ھذه‬
‫األصول غير الجارية تسجل بأحد الحسابين ‪ 26‬أو ‪.27‬‬
‫ب‪ -‬أصول ﻣالية جارية ‪ :‬وھي األسھم والسندات وكل األدوات المالية األخرى والتي تمت‬
‫حيازتھا بنية التنازل عليھا في المدى القصير األجل أو ﻣتى تحققت فرصة تحقيق ربح‬
‫ﻣن عملية التنازل‪.‬ھذه األصول تسجل بالحساب ‪) 50‬حـ‪ /‬قيم ﻣنقولة للتوظيف(‪ .‬وحيث‬
‫أن ﻣحاسبة األوراق المالية ستتم دراستھا بصورة ﻣفصلة في ﻣقياس المحاسبة المعمقة‪،‬‬
‫ارتأينا أن تكون دراسة ھذا الموضوع ﻣختصرة وبسيطة قدر اإلﻣكان‪.‬وفيما يلي تعريف‬
‫سريع ألھم الحسابات الفرعية المستخدﻣة في العمليات الخاصة بالتثبيتلت المالية‪:‬‬
‫الحســـــــــــــــاب شرح الحســـــــــــــــــــــــاب‬
‫سندات وھي سندات تمكن حيازتھا ﻣن ﻣمارسة نفوذ على‬ ‫‪-261‬‬
‫المؤسسة المصدرة‬ ‫ﻣساھمة‬
‫سندات وھي سندات ﻣساھمة ليس الھدف ﻣنھا ﻣمارسة نفوذ‬ ‫‪-262‬‬
‫على المؤسسة المصدرة‪ ،‬لكن حيازتھا ضرورية‬ ‫ﻣساھمة أخرى‬
‫للمؤسسة المالكة لھا‪.‬‬
‫دفعات يكون ھذا الحساب دائنا بقيمة الدفعات المستحقة‬ ‫‪-269‬‬
‫على التسديد والخاصة بشراء ﻣساھمات في ﻣؤسسات‬ ‫ﻣستحقة‬
‫غير أخرى‪.‬‬ ‫سندات‬
‫ﻣحررة‬
‫‪ -271‬السندات وھي سندات تنوي المؤسسة االحتفاظ بھا بصفة‬
‫المثبتة األخرى دائمة‪،‬وكذلك السندات التي ال يمكن للمؤسسة التنازل‬
‫السندات عنھا على المدى القصير األجل‪ ،‬ﻣن ھذه السندات‬ ‫غير‬
‫التابعة الحصص في رأسمال ﻣؤسسات أخرى أو سندات‬ ‫المثبتة‬
‫لنشاط المحفظة التوظيف على المدى الطويل األجل‪.‬‬
‫‪ -273‬السندات وھذه السندات يكون الھدف ﻣن حيازتھا تحقيق‬
‫التابعة ﻣردودية ﻣالية ﻣرضية لألﻣوال الموظفة) في ھذه‬ ‫المثبتة‬
‫لنشاط المحفظة السندات( ‪.‬‬

‫ﻣالحظة ‪ :‬تقييم التثبيتات المالية في نھاية السنة يتم دراسته في الفصل الخاص باألعمال‬
‫المحاسبية في نھاية السنة‪.‬‬
‫ﻣثال حول التثبيتات المالية‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء ‪ 2000‬سھم تمثل ‪ %40‬ﻣن رأسمال المؤسسة )ص( وبسعر‪ 500‬دج للسھم الواحد‪،‬‬
‫سددت بشيك‪ ،‬إن المؤسسة ال تنوي التنازل عن ھذه األسھم‪.‬‬
‫‪ – 2‬شراء ‪ 500‬سھم تمثل ‪ % 20‬ﻣن رأسمال المؤسسة )ع( وبسعر ‪ 1000‬دج للسھم‪ ،‬لقد‬
‫سددت المؤسسة )س( ‪ % 50‬ﻣن قيمة األسھم ‪ ،‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬شراء ‪ 200‬سند تخص المؤسسة )ل( ب ‪ 100000‬دج بشيك‪،‬إن الھدف ھو تحقيق ﻣردودية‬
‫ﻣالية وليس كسب أي نفوذ في المؤسسة )ل(‪.‬‬
‫‪ – 4‬شراء ‪ 1000‬سھم ب ‪ 200‬دج بشيك‪ ،‬تتوقع المؤسسة التنازل عن ھذه األسھم على المدى‬
‫القصير األجل وبعد ارتفاع سعرھا‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫‪------- 1 ----------------------‬‬
‫‪1000.000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪1000.000‬‬ ‫‪ 261‬حـ‪ /‬سندات ﻣساھمة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء ﻣساھمة في المؤسسة )ص(‬
‫‪500.000 -------- 2 ---------------------‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪ 262‬حـ‪ /‬ﻣساھمات أخرى‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 269‬حـ‪ /‬دفعات ﻣستحقة‬
‫الدفع على سندات غير ﻣحررة‪.‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫شراء أسھم خاصة )ع(‪.‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪-------- 3 ----------------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 273‬حـ‪ /‬سندات خاصة بنشاط المحفظة‬
‫‪200.000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪200.000‬‬ ‫شراء سندات خاصة بنشاط المحفظة‬
‫‪---------- 4 --------------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 503‬حـ‪ /‬سندات أخرى‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء سندات بھدف بيعھا‪.‬‬

‫ملحق ‪ :‬حوسبة التثبيت تبعا لمكوناته‪:‬‬

‫" تعالج )أي تسجل وتھتلك( ﻣكونات األصل كما لو كانت عناصر ﻣنفصلة إذا كانت ﻣدد‬
‫انتفاعھا ﻣختلفة أو إذا كانت توفر ﻣنافع اقتصادية حسب وتيرة ﻣختلفة" المادة ‪ 4-121‬ﻣن‬
‫)ن‪.‬م‪.‬م( وكمثال على ذلك‪ ،‬طائرات نقل المسافرين والتي يمكن أن تسجل ﻣن خالل عناصرھا‬
‫وھي ؛ ھيكل الطائرة‪ ،‬والمحركات والتجھيزات الكھربائية األخرى وھي عناصر تختلف في‬
‫فترات استخداﻣھا وﻣنه فان ﻣعدالت اھتالكھا سوف تختلف‪ ،‬لذا فإن كل عنصر يسجل على حدا‬
‫كما يبين المثال التالي ؛‬
‫ﻣثال‪ :‬لنفترض أن المؤسسة )س( اشترت طائرة لنقل البضائع ب ‪ 100‬ﻣليون دج على‬
‫الحساب‪ .‬إن سعر عناصر ﻣكونات الطائرة وھي ذات فترات استخدام ﻣختلفة قدر) السعر(‬
‫كالتالي؛ الھيكل ‪ 40‬ﻣليون دج‪ ،‬المحركات ‪ 35‬ﻣليون دج‪ ،‬التجھيزات الكھربائية ‪ 25‬ﻣليون دج ‪.‬‬
‫سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫‪40.000.000‬‬ ‫‪ 21801‬حـ‪ /‬ﻣعدات نقل ‪ -‬ھيكل الطارئة‬
‫‪35.000.000‬‬ ‫‪ 21802‬حـ‪ /‬ﻣعدات نقل – المحركات‬
‫‪ 21803‬حـ‪ /‬ﻣعدات نقل – تجھيزات تقنية‬
‫‪100.000.000‬‬ ‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو التثبيتات‬
‫شراء طائر‪,‬‬
‫تسجيل تكاليف الصيانة الدورية للتجھيزات ‪ :‬إن تسجيل تكاليف الصيانة الدورية للتجھيزات‬
‫) وھي التكاليف التي كان المخطط المحاسبي الوطني يخصص لھا ﻣؤونة التكاليف الواجب‬
‫توزيعھا على عدة سنوات ( يكون في حساب فرعي للتجھيزات المعنية كما لو كانت عملية‬
‫الصيانة ھي أحد ﻣكونات أو عناصر التثبيت المعني‪.‬‬
‫ﻣثـــال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( ﻣعدات ب ‪ 5‬ﻣليون دج‪ ،‬ھذه المعدات تحتاج إلى‬
‫صيانة دورية ) تغيير بعض األجزاء ﻣنھا( ﻣرة كل ثالثة سنوات‪ ،‬قدرت عملية الصيانة ب‬
‫‪ 500.000‬دج‪.‬‬
‫سجل عملية شراء المعدات‪.‬‬
‫‪/01/01‬ن‬ ‫الحــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪4500.000‬‬ ‫‪ 21540‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪ 21541‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية – صيانة‬
‫‪5000.000‬‬ ‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو التثبيتات‬
‫شراء ﻣعدات صناعية وتسجيل عنصر الصيانة‪.‬‬
‫سنعود إلى ﻣوضوع ﻣعالجة التكاليف الدورية لصيانة التثبيتات العينية في الفصل الخاص‬
‫باألعمال المحاسبية في نھاية السنة وبعد أن نكون قد درسنا ﻣوضوع اھتالك التثبيتات‪.‬‬

‫تسجيل أعباء تفكيك المنشأة وإعادة تھيئة الموقع في نھاية فترة استغالل المنشأة‪ :‬إذا كان‬
‫تفكيك المنشأة وإعادة تھيئة الموقع في نھاية فترة االستغالل المحددة‪ ،‬تمثالن التزاﻣا ﻣن قبل‬
‫المؤسسة فإن تكاليف ھذه العملية تضاف إلى تكلفة إنجاز المنشأة ) المصنع ﻣثال(‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن أنشأت المؤسسة )س( ﻣصنعا على أراضي استأجرتھا ﻣن ﻣصالح أﻣالك‬
‫الدولة‪ ،‬ولقد تعھدت المؤسسة بإزالة المنشآت المقاﻣة وإعادة تھيئة الموقع إلى حالته األصلية في‬
‫نھاية فترة االستئجار‪ ،‬إن تكلفة المنشآت ) ﻣباني وﻣعدات( ھي ‪ 20‬ﻣليون دج سددت بشيك أﻣا‬
‫تكلفة إعادة تھيئة الموقع فقدرت ب ‪ 200.000‬دج ‪ .‬سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫‪/01/01‬ن‬ ‫الحــــــــــل ‪:‬‬
‫‪2.200.000‬‬ ‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣنشآت تقنية‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 156‬حـ‪ /‬ﻣؤونة تجديد التثبيتات ‪200.000‬‬
‫إنجاز ﻣنشآ ت تقنية‪.‬‬
‫الحظ أن‪ :‬تكاليف إعادة تھيئة الموقع أضيفت إلى تكلفة المنشآت ﻣع جعل الحساب ‪ 156‬دائنا بھذه‬
‫التكاليف )ألن ھذه التكاليف لم تسدد بعد لكن تسديدھا سيتم في المستقبل(‪ ،‬وسنعود إلى ﻣوضوع‬
‫ﻣؤونة تجديد الموقع في الفصل الخاص باألعمال المحاسبية في نھاية السنة بعد أن نكون قد‬
‫تعرفنا على ﻣوضوع اھتالك التثبيتات‪.‬‬

‫‪-----------‬‬

‫الفصل الـســـــــــــابـــــــــع‬
‫العمليات الخاصة باألعبـــــــــــــــــــاء – مجموعة ‪– 6‬‬
‫‪ -‬تعريف‬
‫‪ – I‬قائمة الحسابات‪.‬‬
‫‪ – II‬دراسة الحسابات‬
‫‪------------‬‬
‫تعريف ‪ :‬ﻣن تعاريف المصاريف أو األعباء نذكر ﻣا يلي‪:‬‬
‫أ – تعريف عام لألعباء ‪ :‬وھي المبالغ المالية التي سددتھا أو ستسددھا المؤسسة خالل السنة‬
‫المالية‪ ،‬ﻣقابل المواد والمنتجات والخدﻣات التي استھلكتھا في عمليات اإلنتاج واالستغالل أو‬
‫بدون ﻣقابل ﻣباشر ﻣثل بعض الضرائب والرسوم المسددة إلى الدولة وإلى الجماعات المحلية‪،‬‬
‫وﻣن األعباء ﻣا ھي غير نقدية ﻣثل االھتالكات والمؤونات‪ ،‬إن حسابات المجموعة السادسة ھي‬
‫حسابات تسيير تظھر بحساب النتيجة‪.‬‬
‫ب – تعريف األعباء في النظام المحاسبي المالي ‪ :‬حيث عرفھا كالتالي" تتمثل أعباء سنة ﻣالية‬
‫في تناقص المزايا ) المنافع( االقتصادية التي حصلت خالل السنة المالية في شكل خروج أو‬
‫انخفاض أصول أو في شكل ظھور خصوم‪.‬وتشمل األعباء ﻣخصصات االھتالكات أو‬
‫االحتياطات ) أي المؤونات( وخسارة القيمة المحددة بموجب قرار ﻣن الوزير المكلف بالمالية"‬
‫المادة ‪ 26‬ﻣن المرسوم‪ 156-08‬المتضمن تطبيق أحكام قانون )ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬
‫كما نص )ن‪.‬م‪.‬م( على عرض التكاليف ) أي األعباء( في حساب النتائج حسب الطبيعة‪،‬‬
‫وحسب الوظيفة عند االقتضاء في ﻣلحق‪.‬‬
‫‪ – I‬قائمة الحسابات‪ :‬العبارة بين قوسين لم ترد في )ن‪.‬م‪.‬م( وتمت إضافتھا لتيسير فھم الحساب‪.‬‬
‫‪ -60‬المشتريات المستھلكة‪.‬‬
‫‪ – 601‬المواد األولية ) المستھلكة(‪.‬‬ ‫‪ – 600‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‪.‬‬
‫‪ -602‬التموينات األخرى ) المستھلكة( ‪ -603‬تغيرات المخزون‪.‬‬
‫‪ – 605‬ﻣشتريات المعدات والتجھيزات‬ ‫‪ – 604‬ﻣشتريات الدراسات والخدﻣات‪.‬‬
‫واألشغال‪.‬‬
‫‪ – 607‬المشتريات غير المخزنة ﻣن المواد والتوريدات‪.‬‬
‫‪ – 608‬ﻣصاريف الشراء التابعة‪.‬‬
‫‪ –609‬التخفيضات‪ ،‬والتنزيالت‪ ،‬والحسوﻣات المحصل عليھا عن المشتريات‪.‬‬
‫‪ - 61‬الخدﻣات الخارجية‪:‬‬
‫‪ – 613‬اإليجارات‪.‬‬ ‫‪ – 611‬ﻣناولة عاﻣة‪.‬‬
‫‪ – 614‬األعباء اإليجارية وأعباء الملكية المشتركة‪.‬‬
‫‪ -615‬الصيانة والتصليحات والرعاية‪ – 616 .‬أقساط التأﻣين‪.‬‬
‫‪ – 618‬التوثيق وﻣصاريف ﻣتنوعة‪.‬‬ ‫‪ – 617‬الدراسات واألبحاث‪.‬‬
‫‪ – 619‬التخفيضات والتنزيالت والحسوﻣات المتحصل عليھا عن خدﻣات خارجية‪.‬‬
‫‪ – 62‬الخدﻣات الخارجية األخرى ‪:‬‬
‫‪) – 621‬أجور( العاﻣلون الخارجيون عن المؤسسة‪ – 622 .‬أجور الوسطاء واألتعاب‪.‬‬
‫‪ – 623‬اإلشھار‪ ،‬النشر والعالقات العاﻣة‪.‬‬
‫‪ -624‬نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدﻣين‪.‬‬
‫‪ – 625‬التنقالت والمھمات واالستقباالت‪.‬‬
‫‪ -627‬الخدﻣات المصرفية وﻣا شابھھا‪.‬‬ ‫‪ – 626‬ﻣصاريف البريد واالتصاالت ‪.‬‬
‫‪ – 628‬اشتراكات وﻣصاريف ﻣنتوعة‪.‬‬
‫‪ – 629‬التخفيضات والتنزيالت والحسوﻣات المحصل عليھا عن الخدﻣات الخارجية‬
‫األخرى‪.‬‬

‫‪ – 63‬أعباء المستخدﻣين ‪:‬‬

‫‪ – 634‬أجور المستغل الفردي‪.‬‬ ‫‪ – 631‬أجور المستخدﻣين‪.‬‬
‫‪ -636‬أعباء اجتماعية للمستغل الفردي‪.‬‬ ‫‪ – 635‬اشتراكات ﻣدفوعة للھيئات االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -638‬أعباء المستخدﻣين األخرى‪.‬‬ ‫‪ – 637‬األعباء االجتماعية األخرى‪.‬‬
‫‪ – 64‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‪:‬‬
‫‪ -641‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة عن األجور‪.‬‬
 ‫‪ -642‬الضرائب والرسوم غير المسترجعة عن رقم األعمال‪.‬‬
‫‪ -645‬الضرائب والرسوم األخرى )باستثناء الضرائب على النتائج(‪.‬‬
‫‪ -65‬األعباء العملياتية ) التشغيلية( األخرى‪:‬‬
‫‪ -651‬األتاوى المترتبة على االﻣتيازات والبراءات والرخص وبراﻣج المعلوﻣاتية والحقوق‬
‫‪ – 652‬نواقص القيم عن خروج أصول‬ ‫والقيم المماثلة‪.‬‬
‫ﻣثبتة غير ﻣالية‪.‬‬
‫‪ – 654‬خسائر ديون غير قابلة للتحصيل ) ديون‬ ‫‪ – 653‬أتعاب الحضور‪.‬‬
‫ﻣعدوﻣة(‬
‫‪ – 656‬الغراﻣات والعقوبات واإلعانات الممنوحة ‪ ،‬والھبات والتبرعات‪.‬‬
‫‪ – 657‬األعباء االستثنائية للتسيير الجاري‪ – 658 .‬أعباء أخرى للتسيير الجاري‪.‬‬
‫‪ – 66‬األعباء المالية ‪:‬‬
‫‪ – 664‬خسائر عن الديون المرتبطة بالمساھمات‪.‬‬ ‫‪ – 661‬أعباء الفوائد‪.‬‬
‫‪ -665‬فارق التقييم عن أصول ﻣالية‪ -‬نواقص القيمة‪.‬‬
‫‪ -667‬الخسائر الصافية عن التنازل عن األصول‬ ‫‪ -666‬خسائر الصرف‪.‬‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ – 668‬األعباء المالية األخرى‪.‬‬
‫‪ – 67‬العناصر غير العادية ) األعباء( ‪:‬‬
‫‪ – 68‬ﻣخصصات االھتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪ :‬دراسة ھذا الحساب تتم ضمن‬
‫الفصل الخاص باألعمال المحاسبية في نھاية الدورة‪.‬‬
‫‪ – 69‬الضرائب عن النتائج وﻣا يماثلھا ‪:‬‬
‫‪ – 695‬الضرائب على األرباح المبنية على نتائج األنشطة العادية‪.‬‬
‫‪ – 698‬الضرائب األخرى على النتائج‪.‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات مع أمثلة‪:‬‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 60‬مشتريات مستھلكة‪ :‬باستثناء الحساب ‪) 603‬تغير المخزون( فإن الحسابات‬
‫الفرعية للحساب ‪ 60‬تسجل ﻣشتريات البضاعة المباعة ) أي بضاعة ﻣستھلكة سابقا( وكذا المواد‬
‫والتموينات والدراسات المستھلكة في عملية اإلنتاج‪،‬أﻣا المواد والتوريدات التي يتم استھالكھا‬
‫ﻣباشرة ) ﻣاء ‪،‬كھرباء‪ (...‬دون وضعھا بالمخزن فتسجل بالحساب ‪ )607‬ﻣواد ﻣستھلكة غير‬
‫ﻣخزنة(‪.‬‬
‫أ – القاعدة المحاسبية للحساب ‪:60‬‬
‫الحالة ‪ – 1‬تطبيق الجرد المتناوب ‪ :‬في ھذه الحالة فإن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 60‬تستخدم‬
‫فقط في نھاية السنة حيث نجعلھا ﻣدينة بمخزون بداية السنة وبالمشتريات ‪ ،‬بينما نجعلھا دائنة‬
‫بمخزون نھاية السنة‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬تطبيق الجرد الدائم ‪ :‬في ھذه الحالة فإن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 60‬أي ) ‪600‬‬
‫‪ ( 605، 602، 601،‬تكون ﻣدينة عند بيع البضاعة ) بجعل حساب ‪ 30‬دائنا( أو استھالك المواد‬
‫واللوازم والتجھيزات ) بجعل الحسابات ‪ ( 32، 31‬دائنة ‪ .‬في نھاية السنة فإن الحساب ‪ 60‬يظھر‬
‫بحساب النتيجة كأحد عناصر استھالك الدورة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء ﻣا يلي ‪ :‬بضاعة‬
‫ﻣواد )م( ‪ 100‬كغ×‪ 20‬دج ‪2000‬‬
‫‪12000‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪ – 2‬بيع بضاعة ‪ 5000‬على الحساب تكلفتھا ‪4000.‬‬
‫‪ – 3‬سددت فاتورة الكھرباء ‪ 500‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 4‬أنتجت ‪ 50‬وحدة تاﻣة الصنع تطلبت كل وحدة‪ 1 :‬كغ ﻣواد )م( و‪ 10‬دج أجورا سددت‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ – 5‬أعلمنا المورد بمنحنا تخفيضا خاصا بمشتريات البضاعة )عملية‪ 100 (1‬دج‪.‬‬
‫‪ – 6‬سددت فواتير خدﻣات ﻣستھلكة في اإلنتاج ‪ 1500‬دج‪ ،‬خاصة بدراسة‪.‬‬
‫سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا لكل ﻣن‪:‬‬
‫أ – الجرد المتناوب‪ .‬ب – الجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــــــل ‪ :‬أ – استخدام الجرد المتناوب‬
‫‪---- 1 -------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ‪2000‬‬
‫‪12000‬‬ ‫ﻣخزنة‬
‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد أولية‬
‫ولوازم ﻣخزنة‬
‫حـ‪5000 /‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪5000‬‬ ‫البنك‬
‫ﻣشتريات بشيك‪.‬‬
‫‪---- 2 ------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪700‬‬
‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫بيع بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫‪--- 3 ------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 607‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪100‬‬ ‫غير ﻣخزنة‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد توريدات‬
‫‪------- 4 -----------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪10×50‬دج‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أجور ) المواد المستھلكة‬
‫ال تسجل(‬
‫‪------- 5 ----------------‬‬
‫‪ 401---------------‬حـ‪ /‬ﻣورد‬
‫– المخزون‬
‫‪ 609‬حـ‪ /‬تخفيضات‬
‫على المشتريات‬
‫تخفيض خارج الفاتورة‬
‫‪----‬‬ ‫‪6 ----------------‬‬
‫‪---------------‬‬
 ‫‪ 604‬حـ‪ /‬خدﻣات ﻣستھلكة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد خدﻣات ﻣستھلكة‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬في نھاية السنة يتم تسجيل قيود جرد المخزون كما تمت دراسته في حسابات المخزون‬
‫لدى تناول الجرد المتناوب‪ .‬كما يتم ترصيد الحساب ‪ 609‬ﻣع الحساب ‪ 600‬لتظھر البضاعة‬
‫المباعة بتكلفة الشراء الصافية‪،‬إن الحساب ‪ 609‬يمكن أن يقسم إلى حسابات فرعية تبعا لفروع‬
‫الحسب ‪.60‬‬

‫ب‪ -‬تطبيق الجرد الدائم ‪:‬‬

‫‪----- 1 ---------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫‪12000‬‬ ‫ﻣخزنة‬
‫‪ 381‬حـ‪ /‬ﻣشتريات ﻣواد‬
‫ﻣخزنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪/‬‬
‫‪2000‬‬ ‫البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫ﻣشتريات بشيك‬
‫‪2000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ولوازم‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪380‬‬
‫ﻣشتريات بضاعة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪4000‬‬ ‫ﻣشتريات ﻣواد ولوازم‬
‫‪4000‬‬ ‫استالم المشتريات‪.‬‬
‫‪-- 2 ------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪500‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪700‬‬
‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‪.‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫ﻣباعة‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫‪1500‬‬ ‫تسليم المبيعات‪.‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪--- 3 ----------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 607‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
 ‫‪100‬‬ ‫غير ﻣخزنة‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد توريدات ﻣستھلكة‬
‫‪----- 4 ----------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪20×50‬دج‬
‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪ 10 ×50‬دج‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ﻣصاريف إنتاج‬
‫‪----‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫‪ 724‬حـ‪/‬‬
‫إنتاج ﻣخزن‬
‫ﻣنتجات بالمخزن‬
‫‪----- 5 ----------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو المخزون‬
‫‪ 609‬حـ‪ /‬تخفيضات‬
‫على المشتريات‬
‫تحصيل تخفيض خارج‬
‫الفاتورة‬
‫‪---‬‬ ‫‪6 ---------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 604‬حـ‪ /‬خدﻣات ﻣستھلكة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد قيمة خدﻣات‪.‬‬
‫ھنا أيضا يجب أن يرصد الحساب ‪ 609‬ﻣع الحساب‪.600‬‬

‫‪ – 2‬الحساب‪ – 61 -‬خدمات خارجية‪ :‬ﻣن الحسابات الفرعية لھذا الحساب نذكر‪.‬‬

‫ﻣصاريف المناولة)‪، (611‬وﻣصاريف اإليجار )‪، (613‬وﻣصاريف الصيانة )‪،(615‬ﻣصاريف‬
‫التأﻣين )‪،(616‬ﻣصاريف الدراسة والبحث )‪ (617‬ﻣصاريف الوثائق وﻣصاريف ﻣتنوعة )‪(618‬‬
‫‪ ،‬تخفيضات على الخدﻣات الخارجية‪.‬‬
‫‪– 3‬الحساب ‪ – 62‬خدمات خارجية أخرى ‪ :‬ﻣن المصاريف المسجلة بھذا الحساب نذكر ؛‬
‫أجور عمال ﻣن خارج المؤسسة)‪ ،(621‬أجور الوسطاء واألتعاب)‪ ،(622‬ﻣصاريف اإلشھار‬
‫والعالقات العاﻣة )‪ ،(623‬ﻣصاريف نقل سلع وﻣستخدﻣي المؤسسة)‪ ،(624‬ﻣصاريف البريد‬
‫واالتصال)‪ ،(626‬خدﻣات ﻣصرفية وﻣصاريف ﻣماثلة )‪ ،(627‬اشتراكات وﻣصاريف ﻣتنوعة‬
‫)‪ ،(628‬تخفيضات على الخدﻣات الخارجية )‪.(629‬‬
‫خالل السنة تكون الحسابات الفرعية للحسابين ‪ 61‬و‪ 62‬ﻣدينة بجعل حسابات النقديات أو‬
‫الموردون )‪ (401‬دائنة‪.‬‬
 ‫إن الحسابين ‪ 61‬و ‪ 62‬يظھران في حساب النتيجة في سطر استھالك الدورة‪.‬‬
‫ﻣثـــــــــــال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬سددت المصاريف التالية بشيك ‪ :‬إيجار ‪، 1000‬صيانة ‪ ، 200‬تأﻣين ‪300.‬‬
‫‪ – 2‬استلمت فواتير المصاريف التالية غير المسددة؛ ﻣصاريف نقل العمال ‪ ، 1200‬بريد وھاتف‬
‫‪800.‬‬
‫‪ – 3‬خصم ﻣصاريف البنك ‪ 1000‬ﻣن حسابھا الجاري‪.‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحــــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪--- 1 ------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 613‬حـ‪ /‬إيجار‬
‫‪300‬‬ ‫‪ 615‬حـ‪ /‬صيانة‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 616‬حـ‪ /‬تأﻣين‬
‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫‪1200‬‬ ‫تسديد ﻣصاريف‬
‫‪800 -- 2‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 624‬حـ‪ /‬ﻣصاريف نقل‬
‫‪ 626‬حـ‪ /‬ﻣصاريف بريد‬
‫‪1000‬‬ ‫واتصاالت‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 401‬حـ‪/‬‬
‫ﻣوردو الخدﻣات‬
‫خدﻣات على الحساب‬
‫‪--‬‬ ‫‪3 ------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 627‬حـ‪ /‬ﻣصاريف البنك‬
‫‪ 512‬حـ‪/‬‬
‫البنك‬
‫تسديد ﻣصاريف البنك‬

‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 63‬أعباء المستخدمين ‪ :‬يسجل بھذا الحساب المصاريف الخاصة بالمستخدﻣين‬

‫ﻣثل المرتبات واألجور واالشتراكات في صناديق الضمان االجتماعي وبعض المصاريف‬
‫األخرى للمستخدﻣين أو الخاصة بالمستغل‪ .‬إن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 63‬ھي كالتالي ‪:‬‬
‫‪ – 634‬ﻣرتب المستغل الفردي ) في المؤسسة‬ ‫‪ – 631‬أجور المستخدﻣين‪.‬‬
‫الفردية(‬
‫‪ – 635‬اشتراكات الضمان االجتماعي) التي تتحملھا المؤسسة (‬
‫‪ – 636‬أعباء اجتماعية للمستغل الفردي‪ – 637 .‬أعباء اجتماعية أخرى‪.‬‬
‫‪ – 638‬أعباء أخرى للمستخدﻣين‪.‬‬
‫القاعدة المحاسبية ‪ :‬يقترح النظام المحاسبي المالي أسلوبين لتسجيل األجور والمصاريف التابعة‬
‫لھا ‪ ،‬وسيتم شرحھما ﻣن خالل ﻣثال‪.‬‬
‫خالل السنة )ن( سددت المؤسسة )س( أجورا كالتالي‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫األجر اإلجمالي‬
 ‫اشتراك ضمان اجتماعي ﻣحجوز ‪1800 %9‬‬
‫‪640‬‬ ‫ضريبة على الدخل ﻣحجوزة‬
‫‪-2440‬‬ ‫ﻣجموع القتطاعات‬
‫‪17560‬‬ ‫األجر الصافي‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العملية أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا لألسلوبين الواردين في )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫الحـــــــــــــــــل ‪ :‬األسلوب ‪ :1‬يعتمد ھذا األسلوب على جعل الحساب ‪ ) 421‬حـ‪ /‬ﻣستخدﻣون‪-‬‬
‫أجور ﻣستحقة الدفع ( دائنا باألجر اإلجمالي‪ ،‬ليتم بعد ذلك توزيع رصيد الحساب ‪ 421‬على‬
‫األطراف المستفيدة‪.‬‬
‫‪-------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬ﻣرتبات المستخدﻣين‬
‫‪ 421‬حـ‪ /‬ﻣستخدﻣون‪-‬‬
‫أجور ﻣستحقة‬
‫‪2440‬‬ ‫أجور ﻣستحقة الدفع‬
‫‪1800‬‬ ‫‪--------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪640‬‬ ‫‪------------‬‬
‫‪ 421‬حـ‪ /‬ﻣستخدﻣون‪ -‬أجور‬
‫ﻣستحقة‬
‫‪ 431‬حـ‪ /‬ضمان اجتماعي‬
‫‪ 442‬حـ‪ /‬الدولة ضرائب ‪17560‬‬
‫الغير ‪1800‬‬ ‫ﻣحصلة ﻣن‬
‫‪640‬‬ ‫اقتطاعات ﻣن األجور ‪.‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-----------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪------------‬‬
‫‪ 421‬حـ‪ /‬ﻣستخدﻣون‪ -‬أجور‬
‫ﻣستحقة‬
‫‪ 431‬حـ‪ /‬الضمان اإلجتماعي‬
‫‪ 442‬حـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضرائب ﻣحصلة‬
‫ﻣن الغير‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أجور واقتطاعات‪.‬‬
‫إن تسجيل األعباء االجتماعية التي تتحملھا المؤسسة ) وتحسب بمعدل ‪ (% 26‬ﻣن األجر‬
‫اإلجمالي أي ‪ 20000‬دج × ‪ ، 5200= 0.26‬يتم في قيد كالتالي ‪:‬‬
‫‪ 635‬حـ‪ /‬اشتراك في الھيئات االجتماعية ‪5200‬‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 431‬حـ‪ /‬ھيئات اجتماعية‬
‫أعباء اشتراك في الضمان االجتماعية‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 431‬حـ‪ /‬ھيئات اجتماعية‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أعباء اشتراك في الضمان االجتماعي‪.‬‬

‫األسلوب ‪ – 2‬وفيه يكون الحساب ‪ 421‬دائنا باألجر الصافي‪.‬‬

‫‪-------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪--------------‬‬
 ‫‪1800‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور المستخدﻣين‬
‫‪640‬‬ ‫‪ 431‬حـ‪ /‬ضمان اجتماعي‬
‫‪17560‬‬ ‫‪ 442‬حـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضرائب‬
‫ﻣحصلة ﻣن الغير‬
‫‪ 421‬حـ‪ /‬ﻣستخدﻣون –‬
‫‪1800‬‬ ‫أجور ﻣستحقة‬
‫‪640‬‬ ‫أجور ﻣستحقة الدفع‬
‫‪17560 ---------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪ 431‬حـ‪ /‬ضمان اجتماعي‬
‫‪ 442‬حـ‪ /‬الدولة – ضرائب ﻣحصلة‬
‫ﻣن الغير‬
‫‪ 421‬حـ‪ /‬ﻣستخدﻣون – أجور ﻣستحقة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أجور واقتطاعات‪.‬‬

‫عمليا األسلوب الثاني ) حيث جعلنا الحساب ‪ 421‬دائنا باألجر الصافي(ھو األكثر استخداﻣا‪.‬‬
‫إن عملية تسديد اشتراك الضمان االجتماعي الواقع على كاھل المؤسسة يكون كما في األسلوب‬
‫األول‪.‬‬

‫‪ – 5‬الحساب ‪ – 64‬ضرائب ورسوم ‪ :‬بداية نشير إلى أن الضريبة على الربح تسجل بالحساب‬
‫‪ 695‬وليس بالحساب ‪ ،64‬وكمثال حول الرسوم المسجلة بالحساب ‪ 64‬نذكر الرسم على النشاط‬
‫المھني والذي يحسب على أساس ‪ %2‬ﻣن المبيعات ) أي رقم األعمال(‪.‬‬
‫ﻣثال حول الحساب ‪64:‬‬
‫‪ - 1‬خالل الفصل األول ﻣن السنة )ن( كان رقم أعمال المؤسسة )س( ‪ 5‬ﻣليون دج ‪.‬‬
‫‪ – 2‬إن نتيجة اإلجمالية للمؤسسة )س( وخالل السنة )ن( كانت ربحا قدره ‪ 1‬ﻣليون دج‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ - 1:‬أحسب الرسم على النشاط المھني ‪ ،‬سجل عملية تسديد الرسم بشيك‪.‬‬
‫‪ – 2‬أحسب الضريبة على أرباح الشركة وعلى أساس ﻣعدل ‪. %25‬‬
‫الحـــــــــــــــل ‪ :‬الرسم على النشاط المھني = ‪ 100.000 = 0.02 × 5000.000‬دج‬
‫الضريبة على أرباح الشركة = ‪ 250.000 = 0.25 × 1000.000‬دج‬
‫التسجيل في اليوﻣية ‪:‬‬
‫)‪(1‬‬
‫‪ 642‬حـ‪ /‬ضرائب ورسوم غير ﻣسترجعة على رقم األعمال ‪100.000‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد الرسم على النشاط المھني ‪.‬‬
‫)‪(2‬‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪ 695‬حـ‪ /‬ضرائب على األرباح‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪ 444‬حـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضرائب على الربح‬
‫ضرائب على النتيجة ﻣستحقة الدفع‪.‬‬

‫يكمن تقسيم الحساب ‪ 642‬إلى حسابات فرعية ﻣثل ‪ 642001‬حـ‪ /‬الرسم على النشاط المھني‪.‬‬
‫والذي إذا لم يتم تسديد الرسم‪ ،‬جعلنا الحساب ‪ 447‬حـ‪ /‬ضرائب ورسوم أخرى ‪ ،‬دائنا‪ ،‬ﻣع بقاء‬
‫الحساب ‪ 642‬ﻣدينا‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬أن كال ﻣن الحسابين ‪ 63‬و‪ ) 64‬ﻣا عدا الحساب ‪ (695‬يظھران بحساب النتيجة ضمن‬
‫أعباء االستغالل ‪،‬إذ يتم طرحھما ﻣن القيمة المضافة لالستغالل ‪ ،‬للحصول على الفائض‬
‫اإلجمالي لالستغالل‪.‬‬

‫‪ – 6‬الحساب ‪ – 65‬أعباء عملياتية) تشغيلية( أخرى‪ :‬تسجل بالحسابات الفرعية لھذا الحساب‬
‫أعباء ﻣثل‪:‬‬
‫‪ – 651‬إتاوات ﻣترتبة عن اﻣتيازات ‪ ،‬ورخص‪ ،‬وبراﻣج ) إعالم آلي(والقيم المماثلة‪.‬‬
‫‪ – 652‬نواقص القيمة عن خروج التثبيتات غير المالية ) أي عندﻣا يتم بيع تثبيتات عينية أو‬
‫ﻣعنوية بسعر أقل ﻣن قيمتھا المحاسبية الصافية(‪.‬‬
‫‪ – 653‬أتعاب حضور )أي ﻣرتبات أعضاء ﻣجالس اإلدارة والتسيير‪.(...‬‬
‫‪ – 654‬خسارة الديون غير المحصلة ) أو الديون المعدوﻣة (‪.‬‬
‫‪ – 656‬غراﻣات‪ ،‬عقوبات‪ ،‬إعانات ﻣقدﻣة‪ ،‬تبرعات‪.‬‬
‫‪ – 657‬أعباء استثنائية للتسيير الجاري‪.‬‬
‫‪ – 658‬أعباء أخرى للتسيير الجاري‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬بعض الحسابات أعاله ال يمكن فھمھا بصورة جيدة إال بعد دراسة أعمال نھاية السنة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬تسديد إتاوة استخدام نموذج صناعي ‪ 1000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 2‬تقديم ھبة لمؤسسة خيرية ‪ 5000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬في ذﻣة العميل )ل( دين قدره ‪ 10000‬سدد ﻣنه ‪ 8000‬بشيك وال يمكنه تسديد باقي الدين‬
‫الذي ليس له خسائر عن انخفاض القيمة ) أي ﻣؤونة(‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( ‪.‬‬
‫الحـــــــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪-- 1 -------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 651‬حـ‪ /‬إتاوات‬
‫‪ 512‬حـ‪/‬‬
‫البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫تسديد ﻣصاريف‬
‫‪5000‬‬ ‫‪---- 2 ------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 656‬حـ‪ /‬ھبات‬
‫‪ 512‬حـ‪8000 /‬‬
‫‪2000‬‬ ‫البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫تقديم ھبة‬
‫‪---- 3 ------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 654‬حـ‪ /‬خسارة ديون غير‬
‫ﻣحصلة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪411‬‬
‫عمالء‬
‫تحصيل دين‬
 ‫‪ – 7‬الحساب ‪ – 66‬األعباء المالية‪ .‬ﻣن الحسابات الفرعية لھذا الحساب نذكر ‪:‬‬
‫‪ – 661‬أعباء فوائد ) ﻣثل فوائد القروض (‬
‫‪ – 664‬خسارة ديون خاصة بمساھمات‪.‬‬
‫‪ – 665‬فارق التقييم ألصول ﻣالية – انخفاض قيمة‪.‬‬
‫‪ – 666‬خسارة الصرف‬
‫‪ – 667‬خسارة صافية على التنازل عن األصول المالية‬
‫‪ – 668‬أعباء ﻣالية أخرى ) وسنستخدﻣه لتسجيل الحسم الممنوح ﻣثال(‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬إن المصاريف المالية تظھر بحساب النتيجة في خانة النتيجة المالية‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية؛‬

‫‪ – 1‬سددت فوائد قرض ﻣصرفي ‪ 1000‬بشيك‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 2‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫خصم تعجيل الدفع‬
‫‪9500‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 3‬بيع أسھم ‪ 10000‬بشيك سعر شرائھا ‪ 11000‬ولم تكون لھا خسارة قيمة ) ﻣؤونة( سابقا‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات وفق الجرد المتناوب‪.‬‬
‫الحــــــــــل ‪:‬‬
‫‪----- 1 ---------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 661‬حـ‪ /‬فوائد قروض‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد فوائد قروض‪.‬‬
‫‪9500 ---- 2 ---------------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 668‬حـ‪ /‬حسم ﻣمنوح‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫‪10000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫بيع بضاعة‬
‫‪11000‬‬ ‫‪----- 3 --------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 667‬حـ‪/‬خسارة التنازل عن أصول‬
‫ﻣالية‬
‫‪ 261‬حـ‪ /‬سندات‬
‫ﻣساھمة أخرى‬
‫بيع أسھم‪.‬‬

‫‪ – 8‬الحساب ‪ - 67‬العناصر غير العادية – األعباء ‪ :‬ينص )ن‪.‬م‪.‬م( على عدم استخدام ھذا‬
‫الحساب إال في الحاالت االستثنائية ﻣثل حالة نزع الملكية أو الكوارث الطبيعية التي قد تتعرض‬
‫لھا ﻣمتلكات المؤسسة‪.‬‬
‫‪ - 9‬الحساب ‪ 68‬مخصصات اھتالكات‪ ،‬مؤونات‪ ،‬وخسارة القيمة ‪ :‬دراسة ھذا تكون في الفصل‬
‫الخاص باألعمال المحاسبية في نھاية الدورة‪.‬‬
‫‪ – 10‬تسوية األعباء في نھاية السنة ‪ :‬في نھاية السنة وحتى تحمل الدورة بأعبائھا الفعلية فإن‬
‫المؤسسة تقوم بتسوية األعباء ‪ ،‬إن ھذه العملية تتمثل في ‪:‬‬
‫أ – تسجيل المصاريف التابعة للسنة الحالية وغير المسددة بعد‪ ،‬شريطة أن يكون ﻣبلغھا ﻣعروفا‬
‫بما فيه الكفاية وقابال للتقدير‪ ،‬حيث نجعل حساب المصاريف المعنية ﻣدينا والحساب المناسب ﻣن‬
‫المجموعة الرابعة ) ﻣوردون‪ ،‬ﻣستخدﻣون‪ ،‬الدولة‪ (...‬دائنا‪.‬‬
‫ب – تخفيض المصاريف المسددة ) المقيدة ( سلفا‪ :‬حيث نجعل الحساب ‪ ) 486‬حـ‪ /‬أعباء ﻣقيدة‬
‫سلفا( ﻣدينا وحساب األعباء المناسب دائنا بقيمة المصاريف المسددة خالل السنة الحالية والتابعة‬
‫للسنة القادﻣة‪.‬‬
‫ﻣالحظة‪ :‬إن الحساب ‪ - 486‬ﻣصاريف ﻣقيدة سلفا)أو ﻣعاينة ﻣسبقا حسب ن‪.‬م‪.‬م( ھو حساب‬
‫وسيط أو ﻣؤقت يفتح في نھاية السنة ويرصد بعكس القيد في بداية السنة الموالية‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬سددت ﻣصاريف اإليجار‪ 9000‬دج بشيك وھذا للفترة ﻣن ‪/10/1‬ن إلى ‪/6/30‬ن‪.1+‬‬
‫كما سددت ﻣصاريف تأﻣين ‪ 4000‬دج بشيك للفترة ﻣن ‪/12/01‬ن إلى ‪/3/31‬ن‪1.+‬‬
‫‪ –2‬أظھرت عملية الجرد أن فواتير المصاريف التالية لم تستلم بعد ‪ :‬ﻣصاريف الھاتف ‪،500‬‬
‫ﻣصاريف الصيانة ‪، 1000‬رسم على النشاط المھني لم يسدد بعد ‪.2000‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحظ أن المصاريف الخاصة بالسنة القادﻣة )ن‪ (1+‬والمسجلة بالحساب ‪ 486‬تحسب كالتالي‪:‬‬
‫اإليجار‪ 6 :‬أشھر) ﻣن السنة ن‪ 1000 × (1+‬دج ) اإليجار الشھري( = ‪ 6000‬دج‪.‬‬
‫التأﻣين ‪ 3 :‬أشھر ) ﻣن السنة ن‪ 1000 × (1+‬دج = ‪ 3000‬دج‬
‫‪-- 1 -------------------‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 613‬حـ‪ /‬إيجار‬
‫‪13000‬‬ ‫‪ 616‬حـ‪ /‬تأﻣين‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد ﻣصاريف اإليجار‬
‫‪9000‬‬ ‫والتأﻣين‪.‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪/12/31 ---------------‬ن ‪--‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪ 486‬حـ‪ /‬ﻣصاريف ﻣقيدة سلفا‬
‫‪ 613‬حـ‪ /‬إيجار‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 616‬حـ‪ /‬تأﻣين‬
‫ﻣصاريف خاص بالسنة )ن‪1000 (1+‬‬
‫‪2000 ----‬‬ ‫‪2 ---------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 626‬حـ‪ /‬ﻣصاريف بريد‬
‫واتصاالت‬
‫‪ 615‬حـ‪ /‬ﻣصاريف صيانة‬
‫‪ 642‬حـ‪ /‬رسم على النشاط‬
‫المھني‬
‫‪ 408‬حـ‪ /‬ﻣوردون‪6000 -‬‬
 ‫‪3000‬‬ ‫فواتير غير ﻣستلمة‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 447‬حـ‪ /‬ضرائب‬
‫ورسوم أخرى‪.‬‬
‫ﻣصاريف ﻣستحقة الدفع‬
‫‪/01/01 ----------------‬ن‪1+‬‬
‫‪-------------‬‬
‫إثبات قيد فتح اليوﻣية‪.‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 613‬حـ‪ /‬إيجار‬
‫‪ 616‬حـ‪ /‬تأﻣين‬
‫‪ 486‬حـ‪ /‬ﻣصاريف‬
‫ﻣقيدة سلفا‬
‫ترصيد الحساب ‪.486‬‬

‫‪----------------‬‬
‫الفصــــــــــل الثـــــــــــــامــــــــــــن‬
‫– العمليات الخاصة بالنواتــــــــــــــج – مجموعة ‪-7‬‬
‫تعريف النواتج ‪ :‬ﻣن تعاريف النواتج نذكر؛‬
‫أ‪ -‬تعريف عام ‪ :‬النواتج ھي المبالغ المالية المحصلة أو التي ستحصل ‪،‬ﻣقابل المنتجات والخدﻣات‬
‫التي قدﻣتھا المؤسسة إلى الغير أو بدون ﻣقابل ﻣثل اإلعانات المستلمة‪ ،‬كما تشمل ھذه المجموعة‬
‫على حسابات تكاليف اإلنتاج ) الحسابان ‪ 72‬و‪ (73‬وحساب استرجاع عن خسائر القيمة‬
‫والمؤونات ) الحساب‪ (78‬وھذه الحسابات األخيرة ال تمثل ﻣقبوضات نقدية‪.‬‬
‫ب – تعريف النواتج في )ن‪.‬م‪.‬م( عرفت المادة ‪ 25‬ﻣن المرسوم التنفيذي ‪ 156-08‬والخاص‬
‫بتطبيق قانون )ن‪.‬م‪.‬م( كالتالي ‪ ":‬تتمثل ﻣنتوجات ) أي نواتج( سنة ﻣالية في تزايد المزايا‬
‫االقتصادية التي تحققت خالل السنة في شكل ﻣداخيل أو زيادة في األصول أو انخفاض في‬
‫الخصوم‪.‬كما تمثل المنتوجات استعادة خسارة في القيمة واالحتياطات ) أي المؤونات( المحددة‬
‫بموجب قرار ﻣن الوزير المكلف بالمالية‪".‬‬

‫دراسة الحسابات مع أمثلة ‪:‬‬

‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 70‬ﻣبيعات بضاعة وﻣنتجات ﻣصنعة‪ ،‬ﻣبيعات خدﻣات ﻣقدﻣة وﻣنتجات ﻣلحقة ‪:‬‬
‫قسم ھذا الحساب إلى حسابات كالتالي؛‬
‫‪ – 700‬ﻣبيعات بضاعة ‪ :‬يكون ھذا الحساب دائنا بسعر البيع الصافي للبضائع‪ ،‬وھذا بجعل‬
‫حسابات النقديات أو حساب العمالء ﻣدينا‪ )،‬الحظ أن سعر البيع الصافي يعني سعر البيع‬
‫ﻣطروحا ﻣنه التخفيضات التجارية الواردة في فاتورة الشراء(‪.‬‬

‫‪ – 701‬ﻣبيعات ﻣنتجات ﻣصنعة) تاﻣة الصنع( ‪ :‬يكون ھذا الحساب دائنا بسعر البيع الصافي‬
‫للمنتجات التاﻣة الصنع المباعة ﻣع جعل حسابات النقديات أو العمالء ﻣدينة‪.‬‬
‫‪ – 702‬ﻣبيعات ﻣنتجات وسيطة ‪ :‬المنتجات الوسيطة ھي المنتجات غير الكاﻣلة التصنيع ‪ ،‬يكون‬
‫ھذا الحساب دائنا بسعر البيع الصافي ﻣع جعل حسابات النقديات أو العمالء ﻣدينا‪.‬‬
‫‪ – 703‬ﻣبيعات بقايا ﻣنتجات ‪ :‬بقايا المنتجات ھي ﻣنتجات وﻣواد ال يمكن تسويقھا بسعر البيع‬
‫العادي ) نظرا لعطب أو عيب بھذه المنتجات( أو استخداﻣھا في عمليات اإلنتاج‪ .‬القاعدة‬
‫المحاسبية ھي ﻣثل الحسابات أعاله‪ )،‬أي حـ‪ 703/‬دائنا بسعر البيع ﻣع جعل حسابات النقديات أو‬
‫العمالء ﻣدينة(‪.‬‬
‫‪ – 704‬ﻣبيعات أشغال ‪ :‬ﻣثل إنجاز ﻣباني أو طرق أو سدود‪...‬لصالح الغير‪.‬‬
‫‪ – 705‬ﻣبيعات دراسات ‪ :‬ﻣثل إنجاز دراسة تقنية أو دراسة للسوق لصالح ﻣؤسسة أخرى‪.‬‬
‫‪ – 706‬خدﻣات أخرى ﻣقدﻣة) ﻣثل تقديم االستشارة في ﻣجال التسيير إلى ﻣؤسسات أخرى( ‪.‬‬
‫‪ : 708‬نواتج أنشطة ﻣلحقة ‪ :‬فقد حددھا )ن‪.‬م‪.‬م( في نواتج الخدﻣات المقدﻣة للمستخدﻣين ﻣثل‬
‫خدﻣات اإلطعام واإليجار والنقل‪...‬وربح استعادة األغلفة المتداولة‪...‬الخ‬
‫الحسابات الفرعية أعاله تكون دائنة بالسعر الصافي للمبيعات والخدﻣات المقدﻣة ﻣع جعل‬
‫حسابات النقديات أو العمالء ﻣدينة‪.‬‬
‫‪ – 709‬تخفيضات تجارية ﻣقدﻣة ‪ :‬ويتم تسجيلھا إذا ﻣنحت للعميل خارج الفاتورة‪ .‬وھذا الحساب‬
‫يكون ﻣدينا بجعل حساب العمالء دائنا‪.‬‬
‫إن الحساب ‪ 70‬يمثل أحد عناصر إنتاج الدورة ‪،‬ويظھر بإشارة ﻣوجبة بحساب النتيجة في نھاية‬
‫السنة‪.‬‬

‫ﻣثال –‪ -1‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ 10000‬تكلفتھا ‪8000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع ﻣا يلي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪" 5000‬‬ ‫بيع ﻣنتجات تاﻣة الصنع‬
‫‪1500‬‬ ‫‪" 2000‬‬ ‫بيع ﻣنتجات وسيطة‬
‫‪1000‬‬ ‫أﻣانة أغلفة ﻣحصلة‬
‫‪18000‬‬ ‫ﻣجموع حصل بشيك‬

‫‪ – 2‬بيع ﻣا يلي على الحساب‪ :‬دراسة ‪ ، 500‬خدﻣات ‪. 1000‬‬

‫‪ – 3‬أرجع العمالء كل األغلفة ) عملية ‪ (1‬وسددت لھم ‪ 800‬فقط بشيك ) األﻣانة المحصلة ھي‬
‫‪.(1000‬‬
‫‪ 15000‬تكلفتھا ‪12000‬‬ ‫‪ -4‬بيع بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫تخفيض تجاري‬
‫‪14500‬‬ ‫ﻣستحق التحصيل‬
‫‪ -5‬تقديم تخفيض تجاري ‪ 500‬للعميل )أ( وھو خاص بالبضاعة المشتراة )عملية ‪. (1‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪-- 1 ------------------‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪701‬‬
‫ﻣبيعات ﻣنتجات‪.‬ت‪.‬ص‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪702‬‬
‫‪8000‬‬ ‫ﻣبيعات ﻣنتجات وسيطة‬
‫حـ‪5500 /‬‬ ‫‪4197‬‬
‫‪8000‬‬ ‫عمالء‪-‬أﻣانة ﻣحصلة‬
 ‫‪4000‬‬ ‫ﻣبيعات بشيك‬
‫‪1500‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫‪1500‬‬ ‫ﻣباعة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 724‬حـ‪ /‬ﻣنتجات بالمخزن‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪315‬‬
‫‪1000‬‬ ‫ﻣنتجات تاﻣة الصنع‬
‫‪800‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪313‬‬
‫‪200‬‬ ‫ﻣنتجات وسيطة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪--- 2 -----------------‬‬
‫‪14500‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪14500‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪705‬‬
‫ﻣبيعات دراسة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 706‬حـ‪ /‬خدﻣات‬
‫‪12000‬‬ ‫أخرى ﻣقدﻣة‬
‫خدﻣات ﻣقدﻣة على الحساب‪.‬‬
‫‪---- 3 ----------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 4197‬حـ‪ /‬العمالء‪ -‬أﻣانة‬
‫ﻣحصلة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 708‬حـ‪ /‬نواتج‬
‫أنشطة ﻣلحقة‬
‫إرجاع أﻣانة‬
‫‪--- 4 -----------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪700‬‬
‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‪.‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫ﻣباعة‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‪.‬‬
‫‪--- 5 -------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
 ‫‪ 709‬حـ‪ /‬تخفيضات تجارية‬
‫ﻣمنوحة‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫ﻣنح العميل )أ( تخفيضا‬
‫تجاريا‬

‫الحظ عدم تسجيل التخفيض التجاري الوارد في فاتورة البيع) عملية ‪ ،( 4‬لكن التخفيض الوارد‬
‫خارج فاتورة البيع سجل بالحساب ‪ ) 709‬عملية ‪.( 5‬‬
‫تسجيل الرسم على القيمة المضافة ) ر‪.‬ق‪.‬م( المحصل على المبيعات وﻣردودات المبيعات ‪:‬‬
‫ﻣثال ‪ -‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ 10000‬تكلفتھا ‪8000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع ﻣنتجات تاﻣة الصنع كالتالي ‪ - :‬سعر بيع المنتجات‬
‫‪1700‬‬ ‫رسم قيمة ﻣضافة ﻣحصل ‪% 17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 2‬أرجع العميل نصف المنتجات الخاصة بالعملية )‪ (1‬أعاله‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س( وفق الجرد المتناوب‪.‬‬
‫الحــــــــــــــل ‪ ) :‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ = (.‬رقم على القيمة المضافة‬
‫‪------- 1 --------------------‬‬
‫‪11700‬‬ ‫‪---------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪1700‬‬ ‫‪ 701‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫ﻣنتجات‬
‫‪ 4457‬حـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ﻣحصل‬
‫‪850‬‬ ‫بيع ﻣنتجات‬
‫‪5850‬‬ ‫‪--------‬‬ ‫‪2 ------------------‬‬
‫‪---------‬‬
‫‪ 701‬حـ‪ /‬ﻣبيعات ﻣنتجات‬
‫‪ 4457‬حـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬ﻣحصل على‬
‫المبيعات‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫ﻣردودات ﻣبيعات‬
‫إذن فتسجيل ﻣردودات المبيعات يكون بعكس قيود البيع‪ ،‬وھذا سواء في الجرد الدائم أو الجرد‬
‫المتناوب‪.‬‬

‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 72‬ﻣنتجات ﻣوضوعة أو ﻣخرجة ﻣن المخزن ‪ :‬قسم ھذا الحساب إلى حسابين‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪ – 723‬تغير المخزون قيد التنفيذ‬
‫‪ – 724‬تغير ﻣخزون المنتجات‪ .‬وھذا الحساب يمكن تقسيمه إلى حسابات فرعية تبعا لطبيعة‬
‫المنتج أي ﻣنتجات تاﻣة أو وسيطة أو بقايا ﻣنتجات‪.‬‬
‫القاعدة المحاسبية ‪:‬‬
‫أ – في حالة تطبيق الجرد الدائم ‪ :‬في ھذه الحالة يكون حساب ‪ 724‬دائنا عند كل عملية إنتاج‬
‫وإيداع بالمخزن للمنتجات‪ .‬كما يكون ﻣدينا عند كل عملية إخراج للمنتجات بھدف البيع أو إتمام‬
‫التصنيع‪.‬‬
‫ب – في حالة تطبيق الجرد المتناوب ‪ :‬إن الحساب ‪ 724‬ال يستخدم خالل السنة‪ ،‬بل يستخدم فقط‬
‫في نھاية السنة حيث نجعله دائنا بالمخزون نھاية السنة وﻣدينا بالمخزون االفتتاحي‪.‬‬
‫في الجرد المتناوب فإن رصيد حساب ‪ 724‬يبين الفرق بين ﻣخزون بداية ونھاية السنة ) أي‬
‫تغير ﻣخزون المنتجات( ‪.‬‬
‫في نھاية السنة يظھر الحساب ‪ 72‬في حساب النتيجة كأحد عناصر إنتاج الدورة‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أنتجت ﻣنتجات تاﻣة الصنع تكلفتھا ‪ 10000‬وﻣنتجات وسيطة تكلفتھا ‪6000.‬‬
‫‪ -2‬بيع ﻣنتجات تاﻣة الصنع ‪ 10000‬على الحساب‪ ،‬تكلفتھا ‪.7500‬‬
‫والمطلوب سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة تبعا ألسلوب الجرد الدائم وكذلك تبعا‬
‫ألسلوب الجرد المتناوب‪.‬‬
‫الحـــــــــــــــل ‪ – 1 :‬تطبيق الجرد الدائم‪.‬‬

‫‪---------- 1 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات تاﻣة الصنع‬
‫‪16000‬‬ ‫‪ 351‬حـ‪ /‬ﻣنتجات وسيطة‬
‫إنتاج‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪724‬‬
‫بالمخزن‬
‫‪10000‬‬ ‫ﻣنتجات بالمخزن‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-------- 2 --------------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬العمالء‬
‫‪7500‬‬ ‫‪ 701‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫‪7500‬‬ ‫ﻣنتجات‪.‬ت‪.‬ص‪.‬‬
‫بيع ﻣنتجات‪.‬‬
‫‪----------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 724‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات تاﻣة‬
‫الصنع‬
‫تسليم المبيعات‪.‬‬

‫‪ - 2‬تطبيق أسلوب الجرد المتناوب‪.‬‬

‫‪---- 1 -----------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫ال نسجل أي قيد يتطلب استخدام‬
‫‪10000‬‬ ‫الحساب ‪35‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪----- 2 --------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪ 701‬حـ‪ /‬إنتاج ﻣباع‬
‫إنتاج ﻣباع‬
‫الحظ أن عملية البيع سجلت في قيد واحد في الجرد المتناوب‪ ،‬أﻣا عملية إنتاج المنتجات فال‬
‫تسجل في الجرد المتناوب‪.‬‬

‫‪ – 3‬الحساب ‪ – 73‬إنتاج مثبت‪ :‬يستخدم ھذا الحساب في حالة قيام المؤسسة بإنتاج تثبيتات ) أي‬
‫أصول ثابتة( عينية أو ﻣعنوية‪ ،‬بوسائلھا الخاصة وبھدف استخداﻣھا ‪ ،‬حيث نجعل حساب‬
‫التثبيتات المعنية ﻣدينا والحساب ‪ ) 73‬أو أحد فروعه( دائنا‪ .‬قسم الحساب ‪ 73‬كالتالي‪:‬‬
‫‪ – 731‬إنتاج ﻣثبت ألصول ﻣعنوية‬
‫‪ – 732‬إنتاج ﻣثبت ألصول عينية ‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أنتجت ﻣعدات صناعية بوسائلھا الخاصة ولالستخدام الذاتي تطلبت ؛ ﻣوادا أولية ‪10000‬‬
‫وأجورا سددت بشيك ‪5000.‬‬
‫‪ – 2‬أنتجت براﻣج إعالم آلي تكلفتھا ‪ 20000‬تمثلت في أجور ﻣسددة بشيك‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪-------- 1 ----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 31‬حـ ‪ /‬ﻣواد أولية‬
‫ولوازم‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪15000‬‬ ‫ﻣصاريف إنتاج ﻣعدات صناعية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪----------‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية‬
‫‪ 732‬حـ‪ /‬إنتاج ﻣثبت ‪20000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ألصول عينية‬
‫إنتاج ﻣعدات صناعية‬
‫‪------------ 2 --------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور ﻣستخدﻣين‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ﻣصاريف خاصة بإنتاج براﻣج إعالم‬
‫آلي‪.‬‬
‫‪------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 204‬حـ‪ /‬براﻣج إعالم آلي‬
‫‪ 731‬حـ‪ /‬إنتاج ﻣثبت‬
‫ألصول ﻣعنوية‬
‫إنتاج أصول ﻣعنوية‬
‫ﻣثل الحسابات ‪ 70‬و‪ ، 71‬فإن الحساب ‪ 73‬يمثل أحد عناصر إنتاج السنة المالية ويظھر بحساب‬
‫النتيجة‪.‬‬
‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 74‬إعانة استغالل‪ " .‬يكون ھذا الحساب دائنا بإعانات االستغالل والتوازن‬
‫المحصل عليھا ﻣن قبل الكيان‪،‬بجعل حساب الغير أو حساب النقديات المعني ﻣدينا‪) ".‬ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬
‫إن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 74‬ھي ‪ -741 :‬إعانة توازن‪ – 748 .‬إعانات أخرى لالستغالل‪.‬‬
‫تعريف كل ﻣن إعانة االستغالل وإعانة التوازن ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تعريف إعانة االستغالل ‪ :‬وھي اإلعانة التي تقدﻣھا الدولة أو الجماعات المحلية إلى المؤسسة‬
‫إذا ﻣا التزﻣت بتطبيق بعض الشروط المحددة ﻣثل بيع ﻣنتجاتھا بسعر أقل ﻣن تكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫ب‪ -‬إعانة التوازن‪ :‬وھي اإلعانات التي تقدﻣھا الدولة أو الجماعات المحلية إلى المؤسسة لتغطية‬
‫خسائر لحقت بھا‪،‬حتى ال تؤدي ھذه الخسائر إلى إفالس المؤسسة المعنية ‪.‬‬
‫ونالحظ أن الحساب ‪ 74‬يظھر في حساب النتيجة وھو يمثل أحد عناصر إنتاج الدورة‪.‬‬
‫إن إعانات التجھيز واالستثمار ال تسجل بالحساب ‪ 74‬لكن بحساب إعانة التجھيز) حـ‪.(13/‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( تلقت المؤسسة )س( إعانة استغالل ﻣن الدولة ‪ 20000‬بشيك‪ .‬سجل‬
‫العملية في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 748‬حـ‪ /‬إعانة استغالل‬
‫تحصيل إعانة استغالل‪.‬‬

‫‪ – 5‬الحساب ‪ – 75‬نواتج عملياتية) تشغيلية( أخرى ‪ :‬إن رصيد الحساب ‪ 75‬يظھر في حساب‬
‫نتيجة الدورة‪،‬ضمن النتيجة التشغيلية‪ .‬أﻣا حساباته الفرعية والتي ستتم دراستھا فھي كالتالي ‪:‬‬
‫‪ – 751‬إتاوة ﻣحصلة ) الﻣتيازات‪ ،‬رخص‪،‬براﻣج وغيرھا(‬
‫‪ – 752‬فائض)ربح( قيمة للتنازل عن تثبيتات غير ﻣالية؛ أي الربح الناتج عن بيع أصول ﻣعنوية‬
‫أو عينية ) ﻣعدات ‪ ،‬ﻣباني‪. (..‬‬
‫‪ - 753‬أتعاب الحضور وﻣرتبات اإلداريين أو المسير؛ أي الرواتب التي تحصلت عليھا‬
‫المؤسسة لقياﻣھا بمھام إدارية لدى ﻣؤسسات أخرى‪.‬‬
‫‪ – 756‬المدخوالت عن حسابات دائنة ﻣھتلكة)أي تحصيل ديون سبق إلغاؤھا(‪.‬‬
‫‪ -757‬نواتج استثنائية على عمليات التسيير‪ ،‬ﻣثل تعويضات التأﻣين المحصلة‪.‬‬
‫‪ – 758‬نواتج أخرى للتسيير الجاري ‪ ،‬ﻣثل غراﻣات ﻣحصلة ﻣن العمالء‪،‬عائدات المباني‬
‫والتجھيزات غير المخصصة للنشاط المھني‪...‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تحصلت على إتاوة رخصة استغالل نموذج صناعي ‪ 1000‬دج بشيك‬
‫‪ – 2‬تحصلت على ديون سبق إلغاؤھا ‪ 500‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬تحصلت على تعويض ﻣالي ﻣن شركة التأﻣين ‪ 2000‬بشيك‪.‬‬
‫والمطلـــــــــــوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫الحـــــــــــــــل ‪:‬‬
‫‪--------- 1 ---------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-----------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫حـ‪ /‬إتاوة‬ ‫‪751‬‬
‫ﻣحصلة‬
‫‪500‬‬ ‫تحصيل إتاوة‬
‫‪500‬‬ ‫‪---------- 2 --------------------‬‬
‫‪-----------‬‬
 ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تحصيل ‪2000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪756‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ديون ﻣستھلكة‬
‫تحصيل ديون ﻣعدوﻣة‬
‫‪----------- 3 -------------------‬‬
‫‪-----------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 757‬حـ‪ /‬نواتج استثنائية‬
‫ﻣن عمليات التسيير‬
‫تحصيل تعويض‬

‫‪ – 6‬الحساب ‪ – 76‬نواتج مالـية ‪ :‬إن الحساب ‪ 76‬يظھر في حساب نتيجة الدورة ضمن النتيجة‬
‫المالية‪ ،‬ولقد قسم ھذا الحساب إلى حسابات فرعية كالتالي ‪:‬‬
‫‪ - 762‬عائدات أصول ﻣالية‪.‬‬ ‫‪ – 761‬نواتج ﻣساھمات‪.‬‬
‫‪ - 765‬فرق تقييم على أصول ﻣالية‪ -‬فوائض القيمة‪.‬‬ ‫‪ – 763‬عائدات الحسابات الدائنة‪.‬‬
‫‪ – 767‬ربح صافي على التنازل على أصول ﻣالية‬ ‫‪ – 766‬ربح الصرف‬
‫‪ – 768‬نواتج ﻣالية أخرى ) وسوف نستخدم ھذا الحساب لتسجيل الخصم المكتسب(‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحصلت على قسائم) فوائد( ﻣساھمات ‪ 10000‬بشيك‪.‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ – 2‬شراء بضاعة كالتالي‪ - :‬بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫خصم ﻣكتسب لتعجيل الدفع‬
‫‪14500‬‬ ‫سدد بشيك‬
‫‪ – 3‬بيع سندات ‪ 10.000‬دج بشيك سعر شرائھا ‪ 9000‬دج‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬نالحظ أن الخصم المكتسب وھو نواتج ﻣالية يستفيد ﻣنھا العميل إذا سدد قيمة ﻣشترياته‬
‫قبل تاريخ ﻣحدد‪.‬‬
‫‪----- 1 -----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 761‬حـ‪ /‬نواتج ﻣساھمات‬
‫تحصيل ربح ﻣساھمات‬
‫‪15000 ------ 2 ----------------------‬‬
‫‪14500‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 768‬حـ‪ /‬خصم ﻣكتسب‬
‫‪10000‬‬ ‫شراء بضاعة‬
‫‪9000‬‬ ‫‪------ 3 ----------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 273‬حـ‪ /‬سندات ﻣثبتة خاصة‬
‫بنشاط‪.‬م‪.‬‬
‫‪ 767‬حـ‪ /‬ربح صافي عن‬
 ‫التنازل عن أصول ﻣالية‬
‫بيع سندات‪.‬‬

‫‪ - 77 – 7‬العناصر غير العادية‪ -‬نواتج ‪ :‬ينص )ن‪.‬م‪.‬م( على" ال يستعمل الحساب ‪) 77‬العناصر‬
‫غير العادية – نواتج ( إال في الظروف االستثنائية لتسجيل أحداث غير عادية وغير ﻣرتبطة‬
‫بنشاط الكيان‪ .‬وتبرز ضرورة وجود ھذا الحساب ﻣن خالل وجوب تقييد طبيعة وﻣبلغ كل عنصر‬
‫استثنائي في الكشوف المالية على حدة "‪.‬‬

‫‪ – 78 – 8‬استرجاعات من خسائر القيمة والمؤونات ‪ :‬يكون ھذا الحساب دائنا في حالة اإللغاء‬
‫الكلي أو الجزئي لخسائر القيمة أو لمؤونات لم تعد ضرورية) إن دراسة ھذا الحساب ستكون في‬
‫الفصل الخاص باألعمال المحاسبية في نھاية السنة وبعد دراسة الخسائر عن قيمة األصول(‪.‬‬

‫‪ – 9‬تسوية النواتج في نھاية السنة ‪ :‬في نھاية السنة وحتى تتحمل كل دورة نواتجھا الحقيقية‬
‫فإن على المؤسسة القيام بتسوية النواتج ‪ ،‬وھذه العملية تتمثل في ‪:‬‬
‫أ – تسجيل النواتج التابعة للسنة الحالية وغير المحصلة بعد ‪ ،‬وھذا بجعل حساب النواتج المعني‬
‫دائنا والحساب المناسب ﻣن المجموعة الرابعة أو الثانية ﻣدينا كما يوضح ذلك الجدول التالي ‪:‬‬
‫النواتــــــــج )‬ ‫حســــــــاب‬ ‫الحســــــــاب‬
‫دائــــــــــــن(‬ ‫المديــــــــــــــن‬
‫ﻣبيعات‬ ‫)‬ ‫–‬ ‫‪ - 418‬عمالء ‪ -‬نواتج لم ‪70‬‬
‫بضاعة‪،‬ﻣنتجات‪،‬خدﻣات‪(......‬‬ ‫تعد فواتيرھا‪.‬‬
‫‪ -2768‬فوائد ﻣستحقة ‪ – 76‬نواتج ﻣالــــــــــية‬
‫– تخفيضات تجارية ؛ على ﻣشتريات‬ ‫غير ﻣحصلة‬
‫بضاعة وﻣواد وخدﻣات‪ ،‬وخصم ينتظر‬ ‫‪ -409‬ﻣوردين ﻣدينين‬
‫تحصيله‪....‬‬

‫ب – تخفيض النواتج المحصلة) والمسجلة( ﻣقدﻣا‪ :‬أي أن النواتج التابعة للسنة القادﻣة والمحصلة‬
‫خالل السنة الحالية يجب أن تخفض وھذا تطبيقا لمبدأ استفادة كل دورة ﻣن نواتجھا وتحميلھا‬
‫األعباء الخاصة بھا‪ ،‬لذا وفي نھاية السنة )ن( نجعل حساب النواتج المعني ﻣدينا وحساب ‪487‬‬
‫حـ‪ /‬نواتج ﻣحصلة ) ﻣقيدة( سلفا دائنا‪ .‬إن الحساب ‪ 487‬يرصد في بداية السنة الموالية بعكس‬
‫القيد المسجل في نھاية السنة )ن(‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ –1‬تحصلت على تأجير ﻣعدات ‪ 2400‬بشيك وھذا للفترة ﻣن ‪/04/01‬ن إلى ‪/03/31‬ن‪.1+‬‬
‫‪ – 2‬في نھاية السنة )ن( تبين أن فواتير النواتج التالية لم تعد بعد‪ - :‬ﻣبيعات ﻣنتجات ‪، 5000‬‬
‫ﻣبيعات خدﻣات ‪1000.‬‬
‫‪ – 3‬إن النواتج المالية الخاصة بالسنة )ن( وغير المحصلة بعد ھي كالتالي ‪ :‬فوائد سندات‬
‫‪ ،1000‬خصم ينتظر اكتسابه ‪.500‬‬
‫سجل القيود المناسبة في ‪/12/31‬ن و‪/01/01‬ن‪.1+‬‬
‫الحل‪ :‬إن دخل اإليجار للسنة )ن‪ 3 = (1+‬أشھر × ‪ 200‬دج‪.‬‬
‫‪---- 1 --------------------‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪----------------‬‬
 ‫‪2400‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 706‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫خدﻣات‬
‫‪600‬‬ ‫تحصيل قيمة خدﻣات ﻣقدﻣة‪.‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪/12/31 --------------------‬ن ‪-‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 706‬حـ‪ /‬ﻣبيعات خدﻣات أخرى‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 487‬حـ‪ /‬نواتج‬
‫‪5000‬‬ ‫ﻣحصلة ﻣقدﻣا‬
‫‪1000‬‬ ‫نواتج السنة )ن‪ 3 = (1+‬أشھر ×‬
‫‪ 200‬دج‬
‫‪/12/31 -------------------‬ن ‪--‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 418‬حـ‪ /‬عمالء‪ -‬فواتير لم تعد بعد‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 701‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫‪500‬‬ ‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫‪ 706‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫خدﻣات أخرى‬
‫‪600‬‬ ‫فواتير قيد التحرير لمبيعات ‪.‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪3 -------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 2768‬حـ‪ /‬فوائد ﻣستحقة غير‬
‫ﻣحصلة‬
‫‪ 409‬حـ‪ /‬ﻣوردون‪ -‬خصم ينتظر‬
‫اكتسابه‬
‫‪ 762‬حـ‪ /‬عوائد أصول‬
‫ﻣالية‬
‫‪ 768‬حـ‪ /‬نواتج ﻣالية‬
‫أخرى‬
‫نواتج ﻣالية للسنة )ن( غير‬
‫ﻣحصلة‪.‬‬
‫‪/01/01 -----------------‬ن‪1+‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 487‬حـ‪ /‬نواتج ﻣحصلة ﻣقدﻣا‬
‫‪ 706‬حـ‪ /‬ﻣبيعات خدﻣات‬
‫أخرى‬
‫ترصيد حـ‪.487/‬‬

‫الحظ ترصيد الحساب ‪ 487‬في بداية السنة الموالية‪ ،‬أﻣا الحسابات؛ ‪... 409 ، 2768 ، 418‬‬
‫فترصد ﻣتى حررت الفاتورة أو حصلت الفوائد أو الخصم المالي‪ ...‬وليس في بداية السنة‬
‫‪--------------‬‬
‫الفصـــل التــاسـع‬
‫عمليات حول حسابات الغير – المجموع الرابعة‬
 ‫‪ - I‬تعريف‪ :‬إن حسابات الغير تشمل على؛‬
‫‪ -‬الديون التي اكتسبتھا المؤسسة ﻣن تعاﻣلھا ﻣع الغير والتي لم تحصل بعد ) عمالء‪،‬أوراق‬
‫قبض‪(..‬‬
‫‪ -‬االلتزاﻣات أو الديون المستحقة الدفع إلى الغير ) ﻣوردون ‪ ،‬أوراق دفع‪ ،‬ضرائب‪.(...‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات مع أمثلة ‪:‬‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 40 -‬الموردون والحسابات الملحقة ) المماثلة( ‪ :‬ﻣن حساباته الفرعية نذكر ‪:‬‬
‫‪ – 401‬موردو المخزون والخدمات‪ :‬يكون الحساب ‪ 401‬دائنا بقيمة المشتريات والخدﻣات غير‬
‫المسددة‪ ،‬وھذا بجعل أحد الحسابات التالية ﻣدينة‪:‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 38‬ﻣشتريات بضاعة أو ﻣواد‪ ،‬بقيمة المشتريات خارج الرسم القابل‬
‫لالسترجاع‪.‬‬
‫‪ -‬أحد حسابات المجموع السادسة ) أعباء( بقيمة الخدﻣات المستھلكة خارج الرسم القابل‬
‫االسترجاع‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ – 4456‬رسم قابل االسترجاع المسدد على المشتريات أو الخدﻣات‪.‬‬
‫إن الحساب ‪ 401‬يكون ﻣدينا بجعل أحد الحسابات التالية دائنة‪:‬‬
‫‪ -‬أحد حسابات النقديات بعد تسديد المؤسسة لديونھا نحو الموردين‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 38‬في حالة ﻣردودات المشتريات‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 403‬في حالة قبول سفتجة أو تسليم سند ألﻣر ‪ ،‬وھذا تسديدا لدين المورد‪.‬‬
‫‪ – 403‬موردون‪ -‬أوراق دفع ‪ :‬أوراق الدفع ھي الكاﻣبياالت والسندات إلذن ‪ ،‬والتي قدﻣھا‬
‫الزبون إلى الموردين تسديدا لدينه‪ ،‬إن أوراق الدفع ) بالنسبة للعميل( تعتبر أوراق قبض بالنسبة‬
‫للمورد‪ ،‬إن تداول األوراق التجارية قد حددھا القانون التجاري في المواد ‪ 389‬إلى ‪) 464‬‬
‫بالنسبة للكاﻣبيالة( والمواد ‪ 465‬إلى ‪ ) 471‬بالنسبة للسند إلذن(‪.‬‬
‫في يوﻣية العميل يكون الحساب ‪ 403‬دائنا بجعل ال‪ 401‬ﻣدينا داللة على تسديد الدين بورقة‬
‫تجارية‪ ،‬كما يكون الحساب ‪ 403‬ﻣدينا بجعل أحد حسابات النقديات دائنا بعد تسديد قيمة الورقة‬
‫التجارية‪.‬‬

‫‪ – 404‬موردو التثبيتات ‪ :‬وھو حساب خاص بالتثبيتات المعنوية والعينية ‪ ،‬ويكون دائنا في‬
‫حالة شراء تثبيتات على الحساب بجعل حساب التثبيت المعني ﻣدينا بسعر الشراء خارج الرسم‬
‫القابل لالسترجاع ‪ ،‬بينكما يكون الحساب ‪ 404‬ﻣدينا بعد تسديد الدين نحو الموردين‪ ،‬بجعل‬
‫حساب النقديات أو حساب ﻣوردو التثبيتات‪ -‬أوراق دفع ‪ ،‬دائنة‪.‬‬
‫‪– 405‬موردو التثبيتات‪ ،‬أوراق دفع ‪ :‬يعالج كما في الحساب ‪403.‬‬
‫‪ – 408‬موردون ‪ ،‬فواتير غير مستلمة ) أو قيد االستالم( ‪:‬‬
‫‪ – 409‬موردون – مدينين‪ :‬تسبيقات وأقساط ﻣسددة‪،‬تخفيضات وتنزيالت)‪ (RRR‬ينتظر‬
‫تحصيلھا‪ ،‬ديون أخرى‪.‬‬
‫لقد تمت دراسة الحسابين ‪ 408‬و ‪ 409‬في الفصل الخاﻣس والخاص بدراسة حسابات‬
‫المخزون‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة‬
‫رسم قابل لالسترجاع ‪1700 %17‬‬
‫ﻣستحق الدفع للمورد )أ( ‪11700‬‬
‫‪ –2‬شراء ﻣعدات ‪ 20000‬دج ‪،‬الرسم القابل لالسترجاع ‪ ، % 17‬الكل على الحساب‪.‬‬
‫‪ –3‬سددت قيمة المعدات ) عملية‪ (2‬بشيك‪.‬‬
‫‪ –4‬أرجعت نصف البضاعة إلى المورد )أ( لمخالفتھا المواصفات المتفق عليھا‪.‬‬
‫‪ –6‬تسديد ورقة الدفع ) عملية‪.(5‬‬ ‫‪ –5‬تسديد دين المورد )أ( بورقة دفع‪.‬‬
 ‫‪ – 7‬استلمت فاتورة أشغال صيانة ‪ ، 1000‬رسم قابل لالسترجاع ‪ 170‬دج‪ ،‬الكل على الحساب‪.‬‬
‫‪ -8‬في نھاية السنة )ن( استلمت بضاعة قيمتھا ‪ ، 3000‬إن فاتورة الشراء ستستلم خالل السنة‬
‫)ن‪.(1+‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س( وفق الجرد المتناوب‪.‬‬
‫‪--- 1 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ‪1700‬‬
‫‪11700‬‬ ‫ﻣخزنة‬
‫‪ 4456‬حـ‪ /‬رسم قابل لالسترجاع‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو‬
‫‪20000‬‬ ‫المخزون )أ(‬
‫‪3400‬‬ ‫شراء بضاعة على الحساب‪.‬‬
‫‪23400‬‬ ‫‪---- 2 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية‬
‫‪ 4456‬حـ‪ /‬رسم قابل لالسترجاع ‪23400‬‬
‫‪23400‬‬ ‫ﻣوردو‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪404‬‬
‫التثبيتات‬
‫شراء ﻣعدات على الحساب‪.‬‬
‫‪5850 ---- 3 -------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو التثبيتات‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد ﻣعدات‪.‬‬
‫‪5850 ----- 4 -------------------‬‬
‫‪5850‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو المخزون )أ(‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات‬
‫‪5850‬‬ ‫بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪5850‬‬ ‫‪ 4456‬حـ‪ /‬رسم قابل‬
‫لالسترجاع‬
‫ﻣردودات ﻣشتريات‪.‬‬
‫‪1000 ---- 5 --------------------‬‬
‫‪170‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪1170‬‬ ‫‪ 401‬حـ‪ /‬ﻣوردو المخزون )أ(‬
‫‪ 403‬حـ‪ /‬ﻣوردون –‬
‫أوراق دفع‬
‫‪3000‬‬ ‫تسليم ورقة دفع للمورد )أ(‬
‫‪3000‬‬ ‫‪----- 6 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 403‬حـ‪ /‬ﻣوردون – أوراق دفع‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد ورقة دفع لصالح المورد)‬
 ‫أ(‬
‫‪------ 7 ------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 615‬حـ‪ /‬ﻣصاريف صيانة‬
‫‪ 4456‬حـ‪ /‬رسم قابل لالسترجاع‬
‫ﻣوردو‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪401‬‬
‫الخدﻣات‬
‫ﻣصاريف صيانة على الحساب‪.‬‬
‫‪----- 8 ------------------‬‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪380-----------------‬‬
‫ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة‬
‫‪ 408‬حـ‪/‬ﻣوردون‪ -‬فواتير‬
‫غير ﻣستلمة‬
‫فواتير قيد االستالم‪.‬‬

‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 41 -‬العمالء والحسابات الملحقة ‪ .‬ﻣن حساباته الفرعية نذكر ‪:‬‬

‫‪ – 410‬عمالء ) أو زبائن( ‪ :‬يكون ھذا الحساب ﻣدينا بسعر البيع اإلجمالي )أي سعر البيع زائد‬
‫الرسوم( للبضائع والمنتجات والخدﻣات التي باعتھا المؤسسة إلى عمالئھا دون تحصيل لثمنھا‪،‬‬
‫بجعل أحد الحسابات التالية دائنة‪:‬‬
‫‪ -‬أحد الحسابات الفرعية لحساب ﻣبيعات ) ‪ (70‬والذي يجعل دائنا بسعر البيع خارج‬
‫الرسم‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ - 4457‬رسم القيمة المضافة المحصل على المبيعات‪.‬‬
‫‪ -‬حساب فرعي للحساب ‪ 409‬لتسجيل أﻣانة األغلفة المحصلة‪.‬‬
‫إن الحساب ‪ 410‬يكون دائنا في الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬لدى تسديد العميل دينه فنجعل أحد حسابات النقديات ﻣدينا‪.‬‬
‫‪ -‬لدى تسديد العميل دينه بورقة قبض ‪ ،‬فنجعل الحساب ‪ 413‬حـ‪ /‬عمالء – أوراق قبض‬
‫ﻣدينا‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة ﻣردودات المبيعات حيث نجعل أحد حسابات ﻣبيعات ﻣدينا‪ .‬وكذلك في حالة ﻣنح‬
‫العميل تخفيضات أو تنزيالت ﻣن سعر البيع حيث نجعل الحساب ‪ 419‬ﻣدينا‪.‬‬
‫‪ – 413‬عمالء‪ -‬أوراق قبض ‪ :‬وتعني األوراق التجارية ) كمبيالة أو سند إلذن( استلمتھا‬
‫المؤسسة ﻣن عمالئھا تسديدا لديونھم‪ .‬وفي ھذه الحالة نجعل الحساب ‪ 413‬ﻣدينا والحساب ‪411‬‬
‫دائنا‪.‬‬
‫يذكر )ن‪.‬م‪.‬م( إﻣكانية قسيم الحساب ‪ 413‬إلى حسابات فرعية كالتالي‪:‬‬
‫* أوراق قبض ﻣخصوﻣة قبل االستحقاق‪.‬‬ ‫* أوراق قبض بالمحفظة‪.‬‬
‫* أوراق قبض ﻣستحقة ﻣقدﻣة للتحصيل‪.‬‬
‫إن الحساب ‪ 413‬يكون دائنا؛‬
‫‪ -‬بجعل أحد حسابات النقديات ﻣدينا عند تحصيل قيمة ورقة القبض‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة تقديم ورقة القبض للخصم‪ ،‬وھذا بجعل حساب أوراق قبض ﻣخصوﻣة قبل‬
‫االستحقاق ﻣدينا‪ ،‬إن الفوائد المسددة للبنك ﻣن عملية الخصم تسجل كأعباء ﻣالية‪.‬‬
‫إن المبالغ المحصلة ﻣقابل خصم األوراق غير المستحقة وﻣبالغ األوراق المستحقة المقدﻣة‬
‫للتحصيل‪ ،‬تسجل بالجانب المدين ألحد حسابات النقديات بجعل الحساب ‪ 519‬حـ‪ /‬ﻣساھمات‬
‫ﻣصرفية جارية‪ ،‬دائنا )أنظر المثال ‪ 2‬أسفله حول حوسبة األوراق التجارية(‪.‬‬
‫" وفي حالة عدم دفع قيمة الورقة عند حلول أجل االستحقاق‪ ،‬يعاد تسجيل ﻣبلغ السندات ) أي‬
‫أوراق القبض( في الجانب المدين لحساب الزبائن) العمالء( في ﻣقابل حساب الزبائن‪ -‬سندات‬
‫لالستالم ) أي بجعل حساب عمالء‪ -‬أوراق قبض دائنا("‪ .‬ﻣالحظة ‪ :‬العبارات ﻣا بين قوسين لم‬
‫ترد في نص )ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬

‫‪ – 416‬الزبائن المشكوك فيھم )عمالء‪ -‬ديون مشكوك في تحصيلھا(‪ :‬يجع ھذا الحساب ﻣدينا‬
‫بالديون المحتمل عدم تحصيلھا بجعل الحساب ‪ ) 411‬عمالء( دائنا‪ ،‬إن ھذا التسجيل يھدف إلى‬
‫فصل الديون المؤكد تحصيلھا والتي ال تحتاج إلى ﻣتابعة وتسيير خاص‪ ،‬عن الديون المشكوك في‬
‫تحصيلھا والتي تتطلب المتابعة المستمرة وتكوين ﻣؤونة)أي خسائر قيمة( خاصة بھا‪.‬‬

‫‪ – 418‬العمالء – نواتج لم تعد فواتيرھا‪ :‬في نھاية الدورة يجعل ھذا الحساب ﻣدينا بالديون ﻣع‬
‫الرسم والتي لم تعد فواتيرھا بعد بجعل حساب النواتج المعني دائنا‪ .‬إن الحساب ‪ 418‬يجعل دائنا‬
‫بعد إعداد الفواتير بجعل أحد حسابات الغير ) عمالء ﻣثال( ﻣدينا‪.‬‬

‫‪ – 419‬العمالء الدائنون‪،‬التسبيقات المستلمة‪،‬تخفيضات وتنزيالت ستمنح ‪ :‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يحدد‬

‫الحسابات الفرعية لھذا الحساب‪،‬أﻣا المخطط المحاسبي الفرنسي فقد ذكر الحسابات الفرعية‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ – 4119‬عمالء – تسبيقات وأقساط ﻣحصلة على الطلبيات‪ :‬يكون ھذا الحساب دائنا بقيمة‬
‫التسبيقات المحصلة ﻣن العمالء بجعل حسابات النقديات ﻣدينا‪.‬‬
‫‪ – 4196‬العمالء‪ -‬ديون على األغلفة والمعدات المعارة‪ :‬يكون ھذا الحساب دائنا بالمبالغ‬
‫المحصلة ﻣن العمالء لقاء األغلفة والمعدات المعارة لھم بجعل حسابات النقديات ﻣدينة‪.‬‬
‫‪ – 4197‬العمالء‪ -‬ديون أخرى لصالح العمالء‪.‬‬
‫‪ – 4198‬تخفيضات وتنزيالت )‪ (RRR‬ستمنح ‪.‬‬
‫ﻣثال حول حساب العمالء ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬

‫تكلفتھا ‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ – 1‬بيع ﻣا يلي ‪ :‬بضاعة‬

‫تكلفتھا ‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫رسم قيمة ﻣضافة ﻣحصل ‪5100 %17‬‬
‫‪1900‬‬ ‫أﻣانة أغلفة‬
‫‪37000‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 2‬تقديم خدﻣات إلى العميل )ص( ‪ 1000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 3‬تحصيل تسبيق ﻣن العميل )ل( ‪ 500‬بشيك يخص طلبية بضاعة ‪.‬‬
‫‪ – 4‬سدد العميل )ص( ديونه بورقة قبض‪.‬‬
‫‪ – 5‬بيع بضاعة إلى العميل )ل( سعرھا ‪ 6500‬وتكلفتھا ‪ ،5000‬ولقد سدد العميل ﻣا بقي بذﻣته‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ – 6‬قررت المؤسسة تقديم تخفيض ‪ 100‬دج إلى العميل )ل( تخصم ﻣن حسابه‪.‬‬
‫‪ – 7‬في نھاية السنة )ن( قدرت المؤسسة )س( ديون العمالء المشكوك في تحصيلھا ب ‪2000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــل‪:‬‬
‫‪--- 1 ---------------------‬‬
‫‪37000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫‪5100‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪1900‬‬ ‫‪ 701‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬
‫‪ 4196‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪15000‬‬ ‫–أﻣانة ﻣحصلة‬
‫‪8000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪4457‬‬
‫‪15000‬‬ ‫رسم‪.‬ق‪.‬م‪.‬ﻣحصل‬
‫‪8000‬‬ ‫ﻣبيعات بشيك‪.‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 724‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات‬
‫‪500‬‬ ‫ﻣصنعة‬
‫تسليم ﻣبيعات‪.‬‬
‫‪---- 2‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 410‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪ 706‬حـ‪ /‬خدﻣات‬
‫أخرى ﻣقدﻣة‬
‫‪6000‬‬ ‫خدﻣات ﻣقدﻣة على الحساب‪.‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪---- 3 ------------------‬‬
‫‪6500‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 4119‬حـ‪ /‬تسبيق‬
‫‪5000‬‬ ‫ﻣن العمالء‬
‫‪5000‬‬ ‫تحصيل تسبيق‪.‬‬
‫‪----- 4 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 413‬حـ‪ /‬عمالء‪ -‬أوراق قبض‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 410‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫)ص(‬
‫سحب ورقة قبض على العميل‬
‫‪2000‬‬ ‫‪------ 5 ------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 4119‬حـ‪ /‬تسبيق ﻣحصل ﻣن‬
‫العمالء‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
 ‫بضاعة‬
‫بيع بضاعة‪.‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪----------------‬‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‪.‬‬
‫‪---- 6 --------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 709‬حـ‪/‬تخفيضات ﻣمنوحة‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪4198‬‬
‫تخفيضات ستمنح للعمالء‬
‫ﻣنح تخفيض تجاري‪.‬‬
‫‪---- 7 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫عمالء – ديون ﻣشكوك في‬
‫تحصيلھا‬
‫‪ 410‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫تحديد الديون المشكوك في‬
‫تحصيلھا‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ – 2‬حول األوراق التجارية ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬بيع بضاعة ‪ 10000‬دج على الحساب إلى العميل )ب(‬
‫‪ -2‬سدد العميل )ب( ﻣشترياته ) عملية ‪ (1‬بورقة قبض‪.‬‬
‫‪ – 3‬خصم ورقة القبض) عملية ‪ (2‬قبل استحقاقھا لدى البنك وتحصلت على ‪ ، 9700‬ﻣصاريف‬
‫الخصم تمثلت في فائدة البنك ‪ 200‬وعمولة تحصيل الورقة ‪100.‬‬
‫‪ – 4‬سدد العميل )ب( إلى البنك ‪ ،‬ورقة القبض بتاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ – 5‬سدد العميل )ك( دينة بورقة قبض قيمتھا ‪2500.‬‬
‫‪ – 6‬بتاريخ االستحقاق قدﻣت المؤسسة ورقة العميل )ك( للتحصيل‪.‬‬
‫‪ – 7‬تحصيل قيمة ورقة القبض ) عملية ‪ 2450 (6‬بواسطة البنك‪ ،‬ﻣصاريف التحصيل ‪50‬دج‪.‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد المتناوب‪.‬‬
‫الحــــــل ‪:‬‬
‫‪-------- 1 -------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 410‬حـ‪ /‬عميل )ب(‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات‬
‫بضاعة‬
‫‪10000‬‬ ‫بيع بضاعة على الحساب‬
‫‪10000‬‬ ‫‪------- 2 --------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 4130‬حـ‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬
‫‪ 410‬حـ‪ /‬العميل )ب( ‪10000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫سحب ورقة قبض على العميل )ب(‬
‫‪-------- 3 -------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪9700‬‬ ‫‪ 4132‬حـ‪ /‬أوراق قبض ﻣخصوﻣة‬
‫‪200‬‬ ‫قبل االستحقاق‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 4130‬حـ‪ /‬أوراق‬
‫‪10000‬‬ ‫قبض بالمحفظة‬
‫خصم ورقة القبض للعميل )ب(‪.‬‬
‫‪-------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 627‬حـ‪ /‬خدﻣات ﻣصرفية‬
‫‪ 661‬حـ‪ /‬أعباء فوائد‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 519‬حـ‪ /‬ﻣساھمات‬
‫‪2500‬‬ ‫بنكية جارية‬
‫خصم ورقة القبض‪.‬‬
‫‪------- 4 ------------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 519‬حـ‪ /‬ﻣساھمات ﻣصرفية جارية‬
‫‪ 4132‬حـ‪ /‬أوراق‬
‫قبض‪.‬م‪.‬قبل‪.‬إ‪.‬‬
‫‪2450‬‬ ‫ترصيد الحسابين‬
‫‪50‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪5 ------------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪ 4130‬حـ‪ /‬عمالء أوراق قبض‬
‫بالمحفظة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 410‬حـ‪ /‬عمالء )ك(‬
‫‪2500‬‬ ‫ورقة قبض العميل )ك(‬
‫‪------ 6 --------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 4135‬حـ‪ /‬أوراق قبض ﻣقدﻣة‬
‫للتحصيل‬
‫‪ 4130‬حـ‪ /‬أوراق قبض‬
‫بالمحفظة‬
‫تقديم ورقة قبض للتحصيل‪.‬‬
‫‪----- 7 --------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 627‬حـ‪ /‬خدﻣات ﻣصرفية‬
‫‪ 519‬حـ‪ /‬ﻣساھمات‬
‫ﻣصرفية جارية‬
‫تحصيل قيمة ورقة القبض‪.‬‬
‫‪----- 8 --------------------‬‬
 ‫‪--------------‬‬
‫‪ 519‬حـ‪ /‬ﻣساھمات بنكية جارية‬
‫‪ 4135‬حـ‪ /‬أوراق قبض‬
‫ﻣقدﻣة للتحصيل‬
‫ترصيد الحسابين‪.‬‬
‫الحظ أن المبالغ المحصلة ﻣن البنك والخاصة بخصم أو بتحصيل الورقة التجارية ‪ ،‬قد اعتبرت‬
‫ﻣساھمات ﻣصرفية ) أي تسبيقات ﻣصرفية وفق المخطط المحاسبي لسنة ‪ ،(1975‬إن الحساب‬
‫‪ 519‬يرصد ﻣتى تأكدنا ﻣن أن العميل قد سدد الورقة المسحوبة عليه إلى البنك‪،‬إن ھذا المعالجة‬
‫المحاسبية لألوراق التجارية تبين درجة الحذر واالحتياط التي يتصف بھا )ن‪.‬م‪.‬م( في تقييم‬
‫المركز المالي الفعلي للمؤسسة‪.‬‬
‫الحسابين ‪ 42‬و‪ 43‬يستخدﻣان ﻣعا وبصفة خاصة في ﻣحاسبة األجور كما رأينا في الفصل‬
‫الخاص بدراسة األعباء‪ ،‬لذلك فإننا سنعرف الحسابين قبل عرض المثال الخاص بھما‪.‬‬
‫‪– 3‬الحساب‪ – 42 -‬المستخدمون والحسابات الملحقة ‪ -‬ﻣن حساباته الفرعية نذكر ‪:‬‬
‫‪ – 421‬المستخدﻣون ‪ ،‬األجور المستحقة‪ – 422 .‬أﻣوال الخدﻣات االجتماعية‪.‬‬
‫‪ -423‬ﻣساھمة األجراء في النتيجة‪.‬‬
‫‪ – 425‬المستخدﻣون‪ ،‬تسبيقات وﻣدفوعات ﻣمنوحة على الحساب‪.‬‬
‫‪ – 427‬المستخدﻣون‪ ،‬اعتراضات على األجور‪.‬‬ ‫‪ -426‬المستخدﻣون‪ ،‬الودائع المستلمة‪.‬‬
‫‪ – 428‬المستخدﻣون‪ ،‬أعباء واجب دفعھا ونواتج ﻣطلوب استالﻣھا‪.‬‬

‫‪ – 4‬الحساب ‪ – 43 -‬الھيئات االجتماعية والحسابات الملحقة ‪ -‬ﻣن حساباته الفرعية نذكر ‪:‬‬
‫‪ – 432‬الھيئات االجتماعية األخرى‪.‬‬ ‫‪ – 431‬الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪ – 438‬الھيئات االجتماعية – األعباء الواجب دفعھا والنواتج المطلوب استالﻣھا‪.‬‬

‫ﻣثال حول ﻣحاسبة األجور‪ -‬خالل شھر ﻣارس قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬سددت المؤسسة )س( أجورا بشيك كالتالي ‪:‬‬

‫‪ 100.000‬دج‬ ‫أجور إجمالية ‪(1) :‬‬

‫االقتطاعات ‪:‬‬
‫‪9000‬‬ ‫اشتراك ضمان اجتماعي ‪% 9‬‬
‫ضريبة على األجور ﻣحجوزة ) ﻣن الجدول( ‪17800‬‬
‫‪1000‬‬ ‫اقتطاع تسبيقات ﻣمنوحة‬
‫‪27800-‬‬ ‫ﻣجموع االقتطاعات )‪(2‬‬
‫‪72200‬‬ ‫األجر الصافي = ‪2-1‬‬
‫‪ – 2‬سددت أعباء االشتراك في الضمان االجتماعي بمعدل ‪ % 26‬ﻣن األجر الخاضع للضمان‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ -3‬سددت تسبيقا على األجرة ألحد المستخدﻣين ‪ 5000‬دج بشيك‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬سبق أن ذكرنا ) الفصل السابع( أن )ن‪.‬م‪.‬م( قد اقترح أسلوبين لتسجيل العمليات الخاصة‬
‫باألجور‪ ،‬وفي ھذا المثال سوف نطبق األسلوب الثاني حيث يتم تحميل الحساب ‪ 421‬باألجر‬
‫الصافي فقط‪.‬‬
‫‪-- 1 -----------------------‬‬
 ‫‪100.000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪ 631‬حـ‪ /‬أجور المستخدﻣين‬
‫‪17800‬‬ ‫‪ 431‬حـ‪ /‬الضمان‬
‫‪1000‬‬ ‫االجتماعي‬
‫‪72200‬‬ ‫‪ 442‬حـ‪ /‬ضرائب‬
‫ﻣحصلة ﻣن الغير‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪425‬‬
‫‪9000‬‬ ‫المستخدﻣون‪،‬تسبيقات‪.‬م‪.‬‬
‫‪17800‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪421‬‬
‫‪72200‬‬ ‫المستخدﻣين‪،‬أجور ﻣستحقة‬
‫‪99.000‬‬ ‫أجور وﻣصاريف تابعة ﻣستحقة‬
‫الدفع‬
‫‪---‬‬ ‫‪----------------------‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪ 431‬حـ‪ /‬الضمان االجتماعي‬
‫‪ 442‬حـ‪ /‬ضرائب ﻣحصلة ﻣن‬
‫الغير‬
‫‪26000‬‬ ‫‪ 421‬حـ‪ /‬المستخدﻣون‪ ،‬أجور‬
‫‪26000‬‬ ‫ﻣستحقة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد أجور‪.‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪---- 2 --------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪635-----------------‬‬
‫للھيئات‬ ‫ﻣدفوعة‬ ‫اشتراكات‬
‫االجتماعية‬
‫‪ 431‬حـ‪ /‬الھيئات‬
‫االجتماعية‬
‫اشتراك في الضمان االجتماعي‬
‫ﻣستحق الدفع‪.‬‬
‫‪----‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 431‬حـ‪ /‬الھيئات االجتماعية‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد اشتراك الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪----- 3 --------------------‬‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ 425‬حـ‪ /‬المستخدﻣون‪ ،‬تسبيقات‬
‫ﻣدفوعة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تقديم تسبيق على األجر بشيك‪.‬‬

‫‪ – 5‬الحساب ‪ – 44 -‬الدولة والجماعات المحلية والھيئات الدولية والحسابات الملحقة‪ -‬بالنسبة‬

‫لھذا الحساب سوف نركز فقط على بعض الضرائب والرسوم ﻣدركين أن الدراسة المحاسبية‬
‫الكاﻣلة لموضوع الضرائب والرسوم تكون في فصل خاص في ﻣقياس المحاسبة المعمقة‪ .‬وﻣن‬
‫الحسابات الفرعية للحساب ‪ 44‬نذكر‪:‬‬
‫‪ – 442‬الدولة الضرائب والرسوم المحصلة ﻣن الغير‪ :‬سبق التعرض لھذا الحساب لدى دراسة‬
‫ﻣحاسبة األجور‪.‬‬
‫‪ – 444‬الدولة الضرائب على النتائج‪ .‬ويستخدم لتسجيل الضريبة على النتيجة بجعل الحساب‬
‫‪ ) 695‬حساب ضريبة على األرباح( ﻣدينا والحساب ‪ 444‬دائنا‪.‬‬
‫‪ – 445‬الدولة‪ ،‬الرسوم على رقم األعمال‪ :‬ويستخدم لتسجيل الرسم على القيمة المضافة ‪ ،‬سواء‬
‫الرسم القابل لالسترجاع أو الرسم المحصل على المبيعات أو الرسم المستحق الدفع ) وھو الفرق‬
‫بين الرسم المحصل على المبيعات والرسم القابل لالسترجاع(‪ .‬إن الحساب‪ 445‬يمكن أن يقسم‬
‫إلى حسابات فرعية كالتالي ‪:‬‬
‫‪ – 4456‬رسم قابل لالسترجاع ‪ ،‬وھذا الحساب بدوره يمكن أن يقسم إلى حسابات تبعا لحاجة‬
‫المؤسسة ﻣثال ذلك رسم على ﻣشتريات البضاعة والمواد‪ ،‬رسم على التثبيتات‪ ،‬رسم على‬
‫الخدﻣات‪...‬الخ‬
‫‪ – 4457‬رسم ﻣحصل على المبيعات ‪ ،‬والذي يمكن أن يقسم إلى الحسابات ؛ رسم بمعدل ‪، % 7‬‬
‫رسم بمعدل ‪... %17‬‬
‫‪ – 4458‬رسم قيمة ﻣضافة ﻣستحق الدفع ) وھو الفرق ﻣا بين الحسابين ‪ 4457‬و‪(4456‬‬
‫‪ – 447‬الضرائب األخرى والرسوم والتسديدات المماثلة ﻣثل الرسم على النشاط المھني‪.‬‬
‫ﻣالحظة‪ :‬بسق التعرض لموضوع الضرائب والرسوم في الفصل الخاﻣس والفصل السابع‪.‬‬
‫ﻣثال حول الحساب ‪ – 44‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬شراء بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪1700‬‬ ‫رسم قابل لالسترجاع ‪%17‬‬
‫‪11700‬‬ ‫سددت بشيك‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ – 2‬بيع بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة‬
‫‪2550‬‬ ‫رسم ﻣحصل على المبيعات ‪%17‬‬
‫‪17550‬‬ ‫تحصلت بشيك‬
‫‪ – 3‬سددت الرسم على النشاط المھني ‪ % 2‬للفصل الماضي حيث كانت المبيعات ‪،1000.000‬‬
‫‪ – 4‬سددت الرسم على القيمة المضافة المستحق بشيك ) وھو الفرق بين الحسابين ‪ 4456‬و‬
‫‪(4457‬‬
‫‪ – 5‬إن الضريبة على النتيجة كانت ‪ 15000‬وتسدد خالل السنة )ن‪.(1+‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد المتناوب‪.‬‬
‫الحــــــــل ‪:‬‬
‫‪------- 1 --------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪ 380‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣخزنة ‪1700‬‬
‫‪11700‬‬ ‫‪ 4456‬حـ‪ /‬رسم قابل لالسترجاع‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪17550 ------ 2 -------------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪2550‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪ 4457‬حـ‪ /‬رسم ﻣحصل‬
‫‪20000‬‬ ‫على المبيعات‬
 ‫‪20000‬‬ ‫بيع بضاعة وتحصيل رسم‪.‬‬
‫‪----- 3 --------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 642‬حـ‪ /‬ضرائب ورسوم غير ‪2550‬‬
‫‪1700‬‬ ‫ﻣسترجعة‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد الرسم على النشاط المھني‪.‬‬
‫‪------ 4 -------------------‬‬
‫‪850‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪850‬‬ ‫‪ 4457‬حـ‪ /‬رسم ﻣحصل على‬
‫المبيعات‬
‫‪ 4456‬حـ‪ /‬رسم قابل‬
‫‪15000‬‬ ‫لالسترجاع‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 4458‬حـ‪ /‬رسم ﻣستحق‬
‫الدفع‬
‫الرسم المستحق الدفع‬
‫‪-------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪--------------‬‬
‫‪ 4458‬حـ‪ /‬رسم ﻣستحق الدفع‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد الرسم المستحق الدفع‬
‫‪------- 5 -----------------‬‬
‫‪-------------‬‬
‫‪ 695‬حـ‪ /‬ضريبة على الربح‬
‫‪ 444‬حـ‪ /‬الدولة‪ -‬ضريبة‬
‫على النتيجة‬
‫الضريبة على نتيجة السنة )ن(‬

‫‪ – 6‬الحساب ‪ – 45‬المجمع ) أو المجموعة( والشركاء‪ " :‬ال تسجل حسابات ' المجمع‬
‫والشركاء' العمليات المنجزة كموردين أو زبائن والتي تسجل على الترتيب في الحساب ‪' 40‬‬
‫ﻣوردون ' أو في الحساب ‪ ' 41‬زبائن' " )ن‪.‬م‪.‬م(‪ .‬وفي ﻣا يلي شرح ﻣختصر لبعض الحسابات‬
‫الفرعية للحساب ‪: 45‬‬
‫‪ – 451‬عمليات المجمع‪ :‬يجعل ھذا الحساب ﻣدينا بالمبالغ المالية التي يقدﻣھا الكيان وبصورة‬
‫ﻣؤقتة إلى كيانات المجموعة‪ ،‬كما يجعل دائنا بالمبالغ التي تلقتھا المؤسسة )بصورة ﻣؤقتة( ﻣن‬
‫الكيانات األخرى للمجموعة‪.‬‬
‫‪ – 455‬الشركاء – الحسابات الجارية ‪ :‬نسجل في جانبه الدائن ﻣدفوعات الشركاء المؤقتة إلى‬
‫المؤسسة أﻣا في جانبه المدين فنسجل المسحوبات المؤقتة للشركاء ﻣن المؤسسة‪ ،‬فھذا الحساب له‬
‫نفس دور حساب المستغل)حـ‪ (108 /‬في المؤسسة الفردية‪ ،‬غير أنه ال يرصد في نھاية السنة ﻣع‬
‫حساب رأس المال‪.‬‬
‫‪ – 456‬الشركاء – العمليات على رأس المال ‪ :‬سبقت دراسة ھذا الحساب في الفصل الرابع )‬
‫عمليات حول حسابات األﻣوال الخاصة(‪.‬‬
‫‪ – 457‬الشركاء الحصص ) أي القسائم( الواجب دفعھا‪ :‬يجعل ھذا الحساب دائنا بالقسائم التي‬
‫تقرر توزيعھا على الشركاء وھذا بجعل أحد الحسابات ﻣدينة؛ ‪ )120‬نتيجة الدورة( ‪) 11‬الترحيل‬
‫ﻣن جديد( أو ‪) 106‬احتياطات(‪ ،‬وبعد تسديد القسائم يكون ‪ 457‬ﻣدينا وأحد حسابات النقديات‬
‫دائنا‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬سحب الشريك )أ( ‪ 10000‬دج بشيك ﻣن حساب المؤسسة‪.‬‬
‫‪ – 2‬إن نتيجة الدورة )ن‪ (1-‬كانت ربحا ‪ 100.000‬دج‪ ،‬وقد تقرر توزيع ‪ 50000‬قسائم وتكوين‬
‫االحتياطي القانوني وتحويل باقي النتيجة إلى الحساب ‪11.‬‬
‫‪ – 3‬تم تسديد القسائم أعاله بشيك‪.‬‬
‫‪ –4‬دفع الشريك )أ( إلى المؤسسة ‪ 20000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 5‬قرر الشركاء رفع رأسمال المؤسسة ب ‪ 100000‬لم تحصل بعد‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة )س( تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫‪--- 1 --------------------‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 455‬حـ‪ /‬الشركاء – الحسابات‬
‫الجارية‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪100.000‬‬ ‫ﻣسحوبات الشريك )أ(‪.‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫‪---- 2 --------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪ 120‬حـ ‪ /‬نتيجة الدورة )ن(‬
‫‪ 457‬حـ‪ /‬قسائم‬
‫واجبة الدفع‬
‫‪ 1061‬حـ‪ /‬احتياطي ‪50.000‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫قانوني‬
‫‪ 110‬حـ‪ /‬ترحيل ﻣن‬
‫جديد‬
‫‪20.000‬‬ ‫توزيع نتيجة السنة )ن‪.(1-‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪--- 3 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 457‬حـ‪ /‬القسائم الواجب‬
‫‪100.000‬‬ ‫تسديدھا‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد قسائم‪.‬‬
‫‪----‬‬ ‫‪4 ------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 455‬حـ‪ /‬الشريك –‬
‫الحسابات الجارية‬
‫ﻣدفوعات الشريك‪.‬‬
‫‪---- 5 -------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 456‬حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬عمليات حول‬
‫رأس المال‬
 ‫‪ 101‬حـ‪ /‬رأس المال‬
‫ﻣساھمات ﻣطلوبة غير ﻣحصلة‬

‫‪ – 7‬الحساب ‪ - 47‬حسابات انتقالية أو انتظار ) أعباء ونواتج رھن التعيين أي ‪ 469‬و‪ 579‬في‬
‫المخطط المحاسبي لسنة ‪ ( 1975‬تستخدم الحسابات الفرعية للحساب ‪ 47‬لتسجيل العمليات التي‬
‫ال يمكن قيدھا ) تسجيلھا( بصفة ﻣؤكدة في حساب ﻣعين نظرا لعدم توفر كل البيانات حول ھذه‬
‫العمليات‪ ،‬وينص )ن‪.‬م‪.‬م( على قيد العمليات المسجلة بالحساب ‪ ، 47‬في الحساب المناسب وفي‬
‫أقرب وقت )أي يجب أن ال تبقى ھذه العمليات في الحساب ‪ (47‬كما ينص على عدم ظھور‬
‫الحساب ‪ 47‬في الكشوف المالية‪ .‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( لم يحدد الحسابات الفرعية للحساب ‪ ، 47‬لكنه‬
‫باإلﻣكان ذكر الحسابات التالية ‪:‬‬
‫سابقا(‪.‬‬ ‫‪469‬‬ ‫الحساب‬ ‫)‬ ‫التعيين‬ ‫رھن‬ ‫أعباء‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪471‬‬
‫‪ 475‬حـ‪ /‬نواتج رھن التعيين ) الحساب ‪ 579‬سابقا(‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تحصلت على ‪ 5000‬بشيك‪ ،‬إن طبيعة العملية لم تحدد بعد‪.‬‬
‫‪ – 2‬سددت ‪ 10000‬بشيك‪ ،‬إن طبيعة ھذه األعباء لم تحدد بعد‪.‬‬
‫‪ – 3‬أظھر البحث أن العملية )‪ (1‬تمثل خدﻣات ﻣقدﻣة‪ ،‬أﻣا العملية)‪ (2‬فھي ﻣصاريف صيانة‪.‬‬
‫سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫الحــــــل ‪:‬‬
‫‪--- 1 ---------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 475‬حـ‪ /‬نواتج‬
‫رھن التعيين‬
‫‪10.000‬‬ ‫نواتج رھن التعيين‪.‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪---- 2 ---------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 471‬حـ‪ /‬أعباء رھن التعيين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪5000‬‬ ‫تسديد أعباء‬
‫‪---- 3 --------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 475‬حـ‪ /‬نواتج رھن التعيين‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪ 706‬حـ‪ /‬خدﻣات‬
‫أخرى ﻣقدﻣة‬
‫تسوية الحساب ‪.475‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪-----------------‬‬
‫‪ 615‬حـ‪ /‬ﻣصاريف الصيانة‬
‫‪ 471‬حـ‪ /‬أعباء رھن‬
‫التعيين‬
‫تسوية الحساب ‪.471‬‬
 ‫‪ – 48 – 8‬حساب األعباء والنواتج المقيدة سلفا والمؤونات‪ .‬ﻣن حساباته الفرعية نذكر‪:‬‬
‫‪ -481‬المؤونات – الخصوم الجارية‪ .‬حيث أن عملية تكوين المؤونات تكون في نھاية السنة لذا‬
‫فإن دراسة ھذا الحساب تكون في الفصل الخاص باألعمال المحاسبي في نھاية السنة‪.‬‬
‫‪ – 486‬أعباء ﻣقيدة سلفا ) أو األعباء المعاينة ﻣسبقا حسب ' ن‪.‬م‪.‬م'(‪ :‬وھو حساب تسوية للتكاليف‬
‫وقد سبقت دراسته لدى التعرض لعملية تسوية األعباء في الفصل السابع‪.‬‬
‫‪ – 487‬نواتج ﻣقيدة سلفا )أو المنتوجات المعاينة ﻣسبقا حسب ' ن‪.‬م‪.‬م'( ‪ :‬ھذا الحساب كذلك‬
‫سبقت دراسته في الفصل الثاﻣن وھذا لدى التعرض لعملية تسوية النواتج في نھاية السنة‪.‬‬
‫‪ – 49 -9‬خسائر القيمة عن حسابات الغير ‪ :‬دراسة ھذا الحساب تكون في الفصل الخاص‬
‫باألعمال المحاسبية في نھاية الدورة‪.‬‬

‫الفصل الــــعـــــاشــــــــــر‬
‫دراسة العمليات الخاصة بالحسابات المالية )مجموعة ‪(5‬‬

‫في ھذا الفصل ستتم دراسة أھم الحسابات المالية وھي كالتالي ‪. 58، 53 ،51 ،50 :‬‬
‫‪ – 1‬الحساب ‪ – 50‬القيم المنقولة للتوظيف ‪ :‬عكس التثبيتات المالية والتي اشترتھا المؤسسة‬
‫بنية االحتفاظ بھا لمدة طويلة وھذا بھدف اكتساب نفوذ في المؤسسة المصدرة لھذه السندات أو‬
‫بھدف تحقيق فوائد وأرباح رأسمالية‪ ،‬فإن الھدف ﻣن شراء القيم المنقولة للتوظيف ھو بيعھا على‬
‫المدى القصير األجل قصد تحقيق ربح رأسمالي ) أي ربح نتيجة زيادة سعر القيم المنقولة(‪ .‬لقد‬
‫قسم الحساب ‪ 50‬إلى حسابات فرعية كالتالي ‪:‬‬
‫‪ – 501‬الحصص في المؤسسات المرتبطة‪ – 502 .‬األسھم الخاصة ) أي أسھم الشركة نفسھا(‬
‫‪ – 503‬أسھم أخرى أو السندات المخولة حقا في الملكية‪.‬‬
‫‪ – 506‬السندات ‪ ،‬قسائم الخزينة وقسائم الصندوق القصيرة األجل‪.‬‬
‫‪ – 506‬قيم توظيف أخرى وحسابات وديون ﻣماثلة‪.‬‬
‫‪ – 508‬قيم التوظيف المنقولة األخرى وحسابات ديون ﻣماثلة‪.‬‬
‫‪ – 509‬التسديدات الباقي القيام بھا ) المستحقة( عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة‪.‬‬
‫ونالحظ أن المشتقات المالية تسجل بالحساب ‪ 52‬وليس بالحساب ‪.50‬‬
‫مثال ‪ – 1‬حول شراء القيم المنقولة للتوظيف ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء ‪ 100‬سھم في الشركة )ص( ب ‪ 500‬دج للسھم بشيك‪ ،‬إن ھدف ھذه العملية ھو بيع‬
‫األسھم على المدى القصير األجل وتحقيق ربح رأسمالي‪.‬‬
‫‪ – 2‬شراء ‪ 200‬سھم في الشركة )ل( ب ‪ 100‬دج للسھم سددت ‪ %70‬ﻣن قيمتھا بشيك‪ .‬تنوي‬
‫المؤسسة بيع األسھم على المدى القصير األجل‪.‬‬
‫‪ –3‬بيع كل األسھم في الشركة )ص( عملية ‪ ، 1‬ب ‪ 600‬دج للسھم حصلت بشيك‪.‬‬
‫‪ - 4‬سددت الدين المستحق عن العملية ‪2.‬‬
‫‪ -5‬في ‪/12/31‬ن كانت قيمة سھم الشركة )ل( ) عملية ‪ 120 (2‬دج للسھم‪.‬‬
‫‪ -6‬في ‪/12/31‬ن قدرت فوائد ) قسائم( األسھم )ل( للسنة )ن( وغير المحصلة ب ‪ 1000‬دج‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحـــــــــــل ‪:‬‬
‫‪------------ 1 --------------------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 503‬حـ‪ /‬أسھم أخرى‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء أسھم في الشركة )ص( بھدف البيع‬
 ‫‪20000 -------------‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 503‬حـ‪ /‬أسھم أخرى‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 509‬حـ‪ /‬تسديدات ﻣستحقة عن قيم‬
‫ﻣنقولة للتوظيف‬
‫‪60000‬‬ ‫شراء أسھم في الشركة )ل( بھدف البيع‬
‫‪50000‬‬ ‫‪----------- 3 ----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 503‬حـ‪ /‬أسھم أخرى‬
‫‪ 767‬حـ‪ /‬أرباح صافية عن عمليات‬
‫‪6000‬‬ ‫التنازل عن أصول ﻣالية‬
‫‪6000‬‬ ‫بيع أسھم )ص( وتحقيق ربح‬
‫‪-------------- 4 --------------------‬‬
‫‪------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 509‬حـ‪ /‬تسديدات ﻣستحقة عن قيم ﻣنقولة‬
‫‪4000‬‬ ‫للتوظيف‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد ‪ % 30‬ﻣن دين أسھم )ل(‬
‫‪-------------‬‬ ‫‪5 -------------------‬‬
‫‪-------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 503‬حـ‪ /‬أسھم أخرى )ل(‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 765‬حـ‪ /‬فارق التقييم عن أصول‬
‫ﻣالية – فائض القيمة‪.‬‬
‫تسجيل فائض القيمة في أسھم )ل(‬
‫‪--------------- 6 -------------------‬‬
‫‪------‬‬
‫‪ 518‬حـ‪ /‬فوائد ﻣنتظرة‬
‫‪ 762‬حـ‪ /‬نواتج أصول ﻣالية‬
‫فوائد أسھم )ل( للتحصيل‪.‬‬

‫الحظ ﻣا يلي ‪ :‬الربح المحقق ﻣن التنازل عن القيم المنقولة سجل بالطرف الدائن ﻣن الحساب‬
‫‪ ،767‬أﻣا إذا تمت عملية التنازل بخسارة فإنھا تسجل بالطرف المدين ﻣن الحساب ‪) 667‬‬
‫خسائر صافية عن التنازل عن أصول ﻣالية(‪.‬‬
‫في نھاية السنة إذا كان سعر القيم المنقولة للتوظيف في السوق المالي أكبر ﻣن تكلفة شرائھا )‬
‫أو قيمتھا المحاسبية( فإن الفارق يسجل بالطرف الدائن ﻣن الحساب ‪ 765‬ﻣع جعل الحساب ‪50‬‬
‫ﻣدينا‪ .‬أﻣا إذا كانت القيمة المحاسبية أكبر ﻣن سعر بيع القيم المنقولة ‪ ،‬عندھا نسجل الفارق‬
‫بالطرف المدين ﻣن الحساب ‪ ) 665‬فارق التقييم عن أصول ﻣالية – نواقص القيمة(‪.‬‬
‫الحظ أن فوائد القيم المنقولة للتوظيف المستحقة وغير المحصلة في نھاية السنة تسجل بالحساب‬
‫‪518.‬‬
‫‪ – 2‬الحساب ‪ – 51‬البنوك والمؤسسات المالية وما يماثلھا ‪ :‬وحساباته الفرعية ھي كالتالي‪:‬‬
‫‪ -511‬قيم للتحصيل‪ ) .‬ﻣثل الشيكات للتحصيل(‬
 ‫‪ -512‬بنوك حسابات جارية‬
‫‪ – 517‬ھيئات ﻣالية أخرى‬ ‫‪ – 515‬الخزينة العموﻣية والمؤسسات العموﻣية‪.‬‬
‫‪ – 518‬فوائد ﻣنتظرة ) يستخدم في نھاية السنة لتسجيل الفوائد المستحقة والتي لم يحن تاريخ‬
‫تحصيلھا(‪.‬‬
‫‪ – 519‬ﻣساھمات بنكية جارية )ﻣثل التسبيقات المصرفية‪ ،‬خصم األوراق التجارية…(‬
‫ﻣثال‪ : 1‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬بيع بضاعة ‪ 10000‬على الحساب إلى العميل )أ(‪.‬‬
‫‪ – 2‬تحصيل شيك العميل )أ( ‪ ، 9950‬ﻣصاريف التحصيل كانت ‪ 50‬دج‬
‫‪ – 3‬في نھاية السنة لنفترض أن رصيد البنك كان دائنا ‪ 5000‬دج‪ )،‬الحظ أن رصيد البنك‬
‫يفترض أن يكون ﻣدينا وليس دائنا(‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‪.‬‬
‫‪-- 1 ----------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪700‬‬
‫ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪9950‬‬ ‫بيع بضاعة على الحساب‪.‬‬
‫‪50 --- 2 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 627‬حـ‪ /‬خدﻣات ﻣصرفية‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬العمالء ‪5000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫تحصيل دين العميل‬
‫‪---- 3 ---------------------‬‬
‫‪ 512--------------‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 519‬حـ‪ /‬ﻣساھمات‬
‫ﻣصرفية جارية‬
‫تسوية الرصيد الدائن لحساب‬
‫البنك‬

‫‪ – 53‬حساب الصندوق ‪ :‬ويعني األﻣوال السائلة المحتفظ بھا في المؤسسة‪ ،‬وھذه األﻣوال عادة ﻣا‬
‫تكون قيمتھا ضئيلة ‪ .‬إن حساب الصندوق يكون ﻣدينا بالمبلغ المحصلة نقدا كما يكون دائنا‬
‫بالمبالغ المسددة نقدا‪ ،‬أﻣا رصيد الصندوق فيكون ﻣدينا أو ﻣعدوﻣا‪ ،‬وال يمكن أن يكون دائنا‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬سددت المصاريف التالية نقدا ‪ :‬إيجار ‪ ،5000‬صيانة ‪.200‬‬
‫‪ -2‬تحصلت على قيمة خدﻣات ﻣقدﻣة )تأجير ﻣعدات للغير( ‪ 2000‬نقدا‪.‬‬
‫سجل العمليات في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫‪--- 1 ----------------------‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪ 613‬حـ‪ /‬إيجار‬
‫‪5200‬‬ ‫‪ 615‬حـ‪ /‬صيانة وتصليحات‬
‫‪ 53‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫تسديد ﻣصاريف نقدا‪.‬‬
 ‫‪2000 ---- 2 ---------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪ 53‬حـ‪ /‬صندوق‬
‫‪706‬حـ‪ /‬تقديم خدﻣات‬
‫أخرى‬
‫تحصيل ثمن خدﻣات ‪.‬‬
‫الحظ أننا جعلنا حساب الصندوق ﻣدينا في حالة التسديد نقدا‪ ،‬بينما جعلناه دائنا في حالة تحصيل‬
‫أو قبض ﻣبالغ نقدية‪.‬‬
‫‪ – 58‬التحويالت الداخلية ‪ :‬قسم ھذا الحساب إلى؛‬
‫‪ – 588‬تحويالت داخلية أخرى‪.‬‬ ‫‪ – 581‬تحويالت ﻣالية‪.‬‬
‫إن الحساب ‪ 581‬ھو حساب وسيط ﻣا بين حسابات النقديات‪ ،‬بين البنك والصندوق على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬ففي حالة تحويل لألﻣوال ﻣن الصندوق إلى البنك ﻣثال فإن العملية تسجل في قيدين‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫أ – تطبيق نظام اليوﻣية الواحدة‪:‬‬
‫قيد )‪(2‬‬ ‫قيد )‪(1‬‬
‫‪ 581‬حـ‪ /‬تحويالت ﻣالية‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪ 581‬حـ‪ /‬تحويالت ﻣالية‬
‫الحظ أن الحساب ‪ 581‬يكون ﻣرصدا‪ ،‬إن التسجيل السابق شرحه ﻣالئم خاصة في حالة تطبيق‬
‫نظام اليوﻣيات المساعدة والذي سيتم شرحه في فصل خاص ‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬لنفترض أن المؤسسة )س( قد حولت ‪ 5000‬ﻣن البنك إلى الصندوق وأنھا تطبق نظام‬
‫اليوﻣيات المساعدة‪ .‬سجل العمليات في اليوﻣيات المناسبة ﻣفترضا أن العملية تمت في ‪/01/05‬ن‬
‫الحــــــــــــــل ‪ :‬يوﻣية البنك لشھر جانفي‬
‫الشـــــــــــــــــــرح ﻣديـــــــــن دائــــــــن‬ ‫رقم‬ ‫التاريخ رقم‬
‫الحساب المستند‬
‫ﻣالي‪5000 ،‬‬ ‫تحويل‬ ‫‪05‬‬ ‫‪581‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪5000‬‬ ‫وصل رقم ‪. 05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪512‬‬
‫تحويل ﻣالي ‪،‬‬
‫وصل رقم ‪05‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫ﻣجـــــــــــموع‬

‫يوﻣية الصندوق لشھر جانفي‬

‫الشـــــــــــــــــــرح ﻣديـــــــــن دائــــــــن‬ ‫رقم‬ ‫التاريخ رقم‬
‫الحساب المستند‬
‫ﻣالي‪5000 ،‬‬ ‫تحويل‬ ‫‪05‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪05‬‬
‫‪5000‬‬ ‫وصل رقم ‪. 05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪581‬‬
‫تحويل ﻣالي ‪،‬‬
‫وصل رقم ‪05‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫ﻣجـــــــــــموع‬
 ‫‪-------------‬‬
‫الــفــصــل الـحادي عــشرة‬
‫األعمال المحاسبية في نھاية الدورة‬

‫‪ -‬مقدمة ‪:‬‬
‫‪ – 1‬ھدف أعمال نھاية السنة ‪ :‬تھدف أعمال نھاية السنة إلى‪:‬‬
‫‪ -‬حصر األصول والخصوم الفعلية للمؤسسة وتحديد قيمتھا الحقيقية‪,‬بھدف تحديد المركز المالي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد نتيجة الدورة ‪.‬‬
‫‪ – 2‬أعمال نھاية السنة ‪ :‬وتشمل العمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬الجرد أو المادي أو الفعلي ‪ :‬ويقصد به اإلحصاء المادي لعناصر أصول المؤسسة) تثبيتات‪,‬‬
‫ﻣخزون‪ ,‬ﻣدينين ( وﻣراجعة الوثائق التي تثبت التزاﻣاتھا ) ديونھا(‪.‬‬
‫‪ -‬تسوية الحسابات في نھاية السنة ‪ :‬حتى تتحمل كل دورة أعباءھا وتستفيد ﻣن نواتجھا الفعلية‬
‫وتظھر األصول بقيمتھا الحقيقية ‪ ,‬فإننا في نھاية السنة نقوم بتسوية حسابات األعباء والنواتج كما‬
‫نقوم بتسجيل كل انخفاض أو نقص في قيمة األصول ) وھو ﻣا يعرف بتكوين أقساط االھتالك‬
‫وخسائر عن القيمة) المؤونات( ‪..‬الخ(‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد ﻣيزان المراجعة بھدف التأكد ﻣن صحة حسابات دفتر األستاذ وتطابقھا ﻣع اليوﻣية‬
‫وتيسير عملية إعداد الوثائق الملخصة ‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد الكشوف المالية المحددة في )ن‪.‬م‪.‬م( أي؛ الميزانية‪ ،‬حساب النتائج‪ ،‬جدول سيولة الخزينة‬
‫‪ ،‬جدول تغير األﻣوال الخاصة‪ ،‬الملحق‪.‬‬
‫‪ -‬غلق الدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫‪ – 3‬ضرورة عملية الجرد في نھاية السنة‪ :‬إن عمليتي الجرد المادي والجرد المحاسبي ضروريتان‬
‫لألسباب التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تلبية المتطلبات القانونية‪ ,‬حيث أن كال ﻣن القانون التجاري )المادة ‪ ( 10‬و)ن‪.‬م‪.‬م( يلزﻣان‬
‫المؤسسة التي تتوفر فيھا الشروط المحددة قانونا بالقيام بعملية جرد عناصر األصول والخصوم‬
‫على األقل ﻣرة واحدة في كل سنة‪ ,‬وھذا بھدف إعداد الميزانية وحساب النتائج ‪ ،‬كما نصت المادة‬
‫‪ 10‬ﻣن القانون التجاري على تسجيل ھاتين الوثيقتين ) الميزانية وحـ‪ /‬النتائج( في دفتر الجرد‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد نتيجة الدورة وھي عملية تتطلب تسوية حسابات المصاريف والنواتج واألصول‬
‫والخصوم وھذه كلھا تمثل أحد جوانب الجرد المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد الكشوف المالية الخاصة بنھاية السنة ‪ ،‬ھذه الكشوف اإلجبارية قانونا إنما تلخص بيانات‬
‫عملية الجرد‪.‬‬

‫المبحث األول ‪:‬‬

‫الحساب ‪ - 15‬مؤونات المخاطر واألعباء‪.‬‬
‫في المادة ‪ 125‬عرف )ن‪.‬م‪.‬م( ﻣؤونات األعباء بأنھا خصوم يكون تاريخ استحقاقھا أو ﻣبلغھا‬
‫غير ﻣؤكد‪ .‬إن ﻣؤونة األعباء تسجل بالحسابات في الحاالت التالية‪:‬‬
‫• عندﻣا يكون للكيان التزام راھن) قانوني أي بموجب نص قانوني أو عقد ﻣع الغير‪ ،‬أو‬
‫ضمني أي بموجب نظام جرت المؤسسة على تطبيقه( ناتج عن حادث ﻣضى‪،‬‬
‫• عندﻣا يكون ﻣن المحتمل أن يكون خروج ﻣوارد أﻣرا ضروريا إلطفاء ھذا االلتزام‪،‬‬
‫• عندﻣا يمكن القيام بتقدير ھذا االلتزام تقديرا ﻣوثوقا ﻣنه‪.‬‬
‫نفس المادة أعاله نصت على أن تكوين المؤونة يكون في نھاية السنة وعلى أساس أفضل تقدير‬
‫للنفقات ) أي لألعباء(‪ ،‬كما أن ﻣراجعة وتعديل المؤونة يكون كذلك في نھاية السنة‪ ،‬وأن استعمال‬
‫المؤونة يكون فقط للنفقات المخصصة لھا أصال‪.‬‬
‫لقد صنف )ن‪.‬م‪.‬م( ﻣؤونات األعباء إلى؛ﻣؤونات لألعباء‪ -‬خصوم غير جارية وﻣؤونات‬
‫لألعباء خصوﻣا جارية‪.‬‬
‫أ ( الحساب ‪ - 15‬ﻣؤونات لألعباء – الخصوم غير الجارية‪ :‬إن تصنيف ھذه المؤونات ضمن‬
‫الخصوم غير الجارية يعود إلى أن تحقق األعباء الخاصة بھا قد يكون بعد فترة تزيد عن السنة‪،‬‬
‫ﻣن الحسابات الفرعية لھذا الحساب نذكر ؛‬
‫‪ – 153‬المؤونات للمعاشات وااللتزاﻣات المماثلة‪.‬‬
‫‪ – 155‬ﻣؤونات للضرائب‪.‬‬
‫‪ – 156‬ﻣؤونات لتجديد التثبيتات ) االﻣتياز(‬
‫‪ – 158‬ﻣؤونات أخرى لألعباء – الخصوم غير الجارية‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمؤونات – خصوم غير جارية ‪ :‬ويكون كالتالي ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تكوين المؤونة ‪ :‬في نھاية السنة نجعل الحساب ‪ ) 681‬ﻣخصصات اھتالك وﻣؤونة –‬
‫أصول غير جارية( أو الحساب ‪ ) 686‬ﻣخصصات اھتالك وﻣؤونة – خصوم ﻣالية( ﻣدينا‬
‫والحساب ‪ 15‬دائنا‪.‬‬
‫‪ – 2‬تعديل المؤونة ‪ :‬في نھاية السنة ) الموالية( تتم ﻣراجعة المؤونة وﻣنه تعديلھا كالتالي ؛‬
‫‪ -‬زيادة قيمة المؤونة عند الحاجة ‪ :‬ويكون بقيد ﻣماثل لقيد تكوينھا‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض قيمة المؤونة أو إلغاؤھا ‪ :‬حيث نجعل الحساب ‪ 15‬ﻣدينا والحساب ‪) 781‬‬
‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات( أو الحساب ‪ ) 786‬استرجاعات‬
‫ﻣالية عن خسائر القيمة والمؤونات( دائنا‪ ،‬بقيمة التخفيض في المؤونة أو بقيمتھا الكلية‬
‫في حالة اإللغاء‪.‬‬
‫‪ – 3‬استخدام المؤونة ‪ :‬في حالة تحقق األعباء التي كونت ﻣن أجلھا المؤونة‪ ،‬يتم ترصيد المؤونة‬
‫ﻣباشرة ‪ .‬والمالحظ أن أسلوب ﻣعالجة المؤونة في )ن‪.‬م‪.‬م( يختلف عن ذلك المطبق في المخطط‬
‫المحاسبي الفرنسي والذي يسجل األعباء حسب طبيعتھا ليتم بعد ذلك ترصيد المؤونة بواسطة‬
‫حساب إسترجاع للتكاليف تماﻣا كما كان ﻣطبقا في المخطط المحاسبي الوطني‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬تمنح المؤسسة)س( ضمانا على ﻣعداتھا ﻣدته سنتين لذا فإن عليھا أن تكون ﻣؤونة خاصة‬
‫بضمان المعدات المباعة ) تصليح وتغيير قطع غيار( ‪ ،‬ولقد قدرت المؤسسة تكاليف ھذه العملية‬
‫ب ‪ %2‬ﻣن المبيعات السنوية‪ .‬لنفترض أن ﻣبيعات السنة )ن( كانت ‪ 5‬ﻣليون دج‪.‬‬
‫المطلوب ‪ -:‬أحسب المؤونة المناسبة للسنة )ن( ثم سجل القيد الخاص بھا‪ .‬لنفترض أن المؤونة‬
‫استخدﻣت خالل السنة )ن‪ (2+‬في تصليح التجھيزات المباعة وأن تكلفة العملية كانت ‪ 70000‬دج‬
‫سددت بشيك‪ ،‬سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫الحـــــــــــــــل ‪ :‬حساب المؤونة = ‪ 5‬ﻣليون × ‪ 100000 = 0.02‬دج‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك وﻣؤونة – أصول غير جارية‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 158‬حـ‪ /‬ﻣؤونات أخرى لألعباء – خصوم غير جارية‬
‫ﻣؤونة تصليح ﻣعدات خالل فترة الضمان‪.‬‬
‫السنة )ن‪(2+‬‬
‫‪ 158‬حـ‪ /‬ﻣؤونات أخرى – خصوم غير جارية ‪100000‬‬
‫‪70000‬‬ ‫‪ 152‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 781‬حـ‪ /‬استرجاع اھتالك وﻣؤونة خسائر عن القيمة ‪30000‬‬
‫ترصيد المؤونة‪.‬‬

‫ب( – الحساب ‪ – 481‬المؤونات – الخصوم الجارية ‪:‬‬

‫تعريف ‪ :‬عند إقفال الحسابات فإن الخصوم التي يكون ﻣبلغھا غير ﻣؤكد والتي ﻣن المحتمل أن‬
‫يقع استحقاقھا خالل اثني عشرة شھرا ‪ ،‬تكون ﻣوضوع تسجيل ﻣحاسبي ‪ ،‬فنجعل حساب ‪481‬‬
‫دائنا وحساب ‪ ) 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك وﻣؤونة وخسائر عن القيمة – األصول الجارية(‬
‫ﻣدينا بقيمة المؤونة‪.‬‬
‫إن المعالجة المحاسبية للمؤونة ) ﻣن حيث زيادة أو تخفيض أو استخدام المؤونة( تكون كما‬
‫رأينا لدى دراسة الحساب ‪. 15‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬المخطط المحاسبي الفرنسي خصص الحساب ‪ 481‬إلى ﻣؤونة التكاليف الواجب‬
‫توزيعھا على عدة سنوات‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( كانت ﻣحاسبة المؤسسة )س( ﻣوضوع ﻣراجعة وتدقيق ﻣن قبل ﻣصالح‬
‫الضرائب‪ ،‬وتتوقع المؤسسة دفع غراﻣة ﻣالية ‪ 10000‬دج‪.‬‬
‫‪ ( 1‬سجل قيد تكوين المؤونة الخاصة بھذه األعباء‪.‬‬
‫‪ ( 2‬خالل السنة )ن‪ (1+‬لنفترض تحقق إحدى الحاالت التالية ‪:‬‬
‫الحالة ‪ - 1‬تسديد الغراﻣة المالية ‪ 10000‬بشيك‪) ،‬أي األعباء تساوي المؤونة(‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬تسديد الغراﻣة المالية ‪ 8000‬دج فقط بشيك ) أي أقل ﻣن المؤونة(‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 3‬تسديد غراﻣة ﻣالية ‪ 12000‬بشيك ) أي األعباء أكبر ﻣن المؤونة(‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 4‬إثبات ببراءة المؤسسة وعدم تسديدھا ألية غراﻣة ﻣالية‪.‬‬
‫المطلوب سجل القيد المناسب لكل حالة‪.‬‬
‫الحـــــــــــل ‪ – 1 :‬تكوين المؤونة‪.‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك وﻣؤونات‪ -‬أصول جارية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حـ‪ /‬ﻣؤونات – خصوم جارية‬
‫ﻣؤونة غراﻣة ﻣالية‪.‬‬
‫السنة )ن‪ : (1+‬الحالة ‪ – 1‬تسديد غراﻣة ﻣالية ‪ 10000‬بشيك‬
‫‪ 481‬حـ‪ /‬ﻣؤونات – خصوم جارية ‪10000‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‪.‬‬
‫ترصيد المؤونة‪.‬‬
‫الحظ أننا لم نسجل األعباء حسب طبيعتھا )أي في الحساب ‪ 656‬حـ‪ /‬عقوبات‪ ،‬غراﻣات‬
‫وإعانات ﻣمنوحة(‪ ،‬بل تم ترصيد المؤونة ﻣع حساب ﻣالي وھو البنك‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬تسديد ‪ 8000‬دج بشيك‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حـ‪ /‬ﻣؤونات ‪ -‬خصوم جارية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 785‬حـ‪ /‬استرجاعات االستغالل عن ﻣؤونات خصوم جارية ‪2000‬‬
‫ترصيد المؤونة‪.‬‬
‫الحظ أننا استخدﻣنا حساب استرجاع ﻣؤونة فقط إذا كان ﻣبلغ المؤونة أكبر ﻣن األعباء المسددة‬
‫فعال‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 3‬تسديد ‪ 12000‬دج بشيك‪ ،‬ويكون القيد كالتالي ؛‬

‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حـ‪ /‬ﻣؤونات – خصوم جارية‬

‫‪2000‬‬ ‫‪ 656‬حـ‪ /‬عقوبات وغراﻣات‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ترصيد المؤونة‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 4‬عدم تسديد أية غراﻣة ﻣالية‪ ،‬عندھا يتم إلغاء المؤونة بواسطة الحساب ‪.785‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 481‬حـ‪ /‬ﻣؤونات – خصوم جارية‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 785‬حـ‪ /‬استرجاعات ﻣؤونة خصوم جارية‬
‫ترصيد المؤونة‪.‬‬
 ‫‪-------------‬‬

‫المبحث الثاني – جرد التثبيتات –‬

‫ﻣحاسبيا يمكن ن تصنيف التثبيتات إلى ؛ تثبيتات عينية وتثبيتات ﻣعنوية وتثبيتات ﻣالية ‪ ،‬إن‬
‫جرد التثبيتات )أو االستثمارات كما كانت تظھر في المخطط المحسابي الوطني( يشمل العمليتين‬
‫‪:‬‬
‫أ – الجرد المادي للتثبيتات ﻣن قيم ﻣعنوية وعينية وﻣالية ‪،‬وتحديد قيمتھا الفعلية وفقا لمتطلبات‬
‫)ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬
‫ب‪ -‬تسوية حسابات التثبيتات ‪ :‬باالعتماد على الجرد المادي نقوم بمالحظة وتسجيل كل انخفاض‬
‫في قيمة التثبيتات سواء أكان ھذا االنخفاض ناتجا عن االستخدام أو القدم أو تغير لألسعار) فنكون‬
‫أقساط االھتالك وخسارة القيمة (‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫‪ -I‬جرد التثبيتات العينية‪:‬‬
‫االھتالكات ‪:‬‬
‫‪ – I‬عموﻣيات ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تعريف ‪ :‬إن االھتالك ھو انخفاض قيمة االستثمارات نتيجة االستخدام أو التآكل أو القدم‪ ,‬أﻣا‬
‫النظام المالي المحاسبي)ن‪.‬م‪.‬م( وفي المادة ‪ 7-121‬فقد عرف االھتالك كالتالي‪ ":‬االھتالك ھو‬
‫استھالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو ﻣعنوي ‪ ،‬ويتم حسابه كعبء إال إذا كان‬
‫ﻣدﻣجا في القيمة المحاسبية ألصل أنتجه الكيان لنفسه"‪.‬‬
‫فاالھتالك إذن يمثل التكلفة السنوية لحيازة واستخداﻣه أصل ﻣا‪ ,‬وال تطبق االھتالكات على‬
‫التثبيتات التي استأجرتھا المؤسسة ﻣن الغير) ونعني االستئجار البسيط وليس اإليجار التمويلي(‬
‫وال على االستثمارات التي ال تزال قيد اإلنجاز‪ .‬ونالحظ أن المديرية العاﻣة للضرائب تقترح بدء‬
‫حساب االھتالك بداية ﻣن تاريخ استخدام التجھيزات أي أن المؤسسة ال تقوم باھتالك ﻣعدات جديدة‬
‫لم تبدأ باستخداﻣھا بعد‪.‬‬
‫‪ – 2‬أھمية حساب االھتالك ‪ :‬يعتبر االھتالك ﻣن أھم ﻣصادر تمويل االستثمارات أو التثبيتات ‪,‬‬
‫فھو يسمح للمؤسسة بالحصول على استثمارات جديدة تعوض االستثمارات التي تم اھتالكھا‬
‫بصورة كلية ولم تعد صالحة لالستخدام ‪.‬‬
‫‪ – 3‬طرق أو أساليب االھتالك ‪ :‬توجد عدة أساليب الھتالك التثبيتات أي لحساب قسط االھتالك‬
‫السنوي‪ ،‬ﻣنھا ﻣا سمح قانون الضرائب الجزائري بتطبيقھا وﻣنھا ﻣا لم ينص على تطبيقھا‪.‬‬
‫أ ‪ -‬طرق االھتالك التي سمح بھا قانون الضرائب المباشرة ‪ :‬وھي أسلوب القسط الثابت‪,‬‬
‫وأسلوب االھتالك المتناقص وأسلوب االھتالك المتزايد ‪ ,‬وھذين األخيرين أضيفا بموجب قانون‬
‫المالية لسنة‪ ,1989‬وقبل ذلك كان يسمح فقط بتطبيق أسلوب القسط الثابت‪ .‬إن التثبيتات التي‬
‫يمكن اھتالكھا بأسلوب القسط المتناقص وأسلوب القسط المتزايد ﻣحددة بقرار صادر عن وزير‬
‫المالية‪.‬‬
‫ب – أساليب االھتالك التي نص عليھا )ن‪.‬م‪.‬م( وھي ‪ :‬االھتالك الخطي ‪ ،‬وطريقة األقساط‬
‫المتناقصة‪ ،‬وطريقة وحدات اإلنتاج ) أي حجم اإلنتاج الفعلي( وطريقة األقساط المتزايدة‪.‬‬
‫ونالحظ أن )ن‪.‬م‪.‬م( قد أضاف أسلوبا واحدا ) وھو طريقة اإلنتاج الفعلي( إلى أساليب االھتالك‬
‫الواردة في قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫إضافة إلى اھتالك التثبيتات فقد سمح )ن‪.‬م‪.‬م( بتسجيل الخسارة عن انخفاض قيمة ھذه‬
‫التثبيتات‪،‬والمادة ‪ 10-121‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م( تنص على‪ ":‬إذا صارت القيمة القابلة للتحصيل ألي‬
‫تثبيت أقل ﻣن قيمتھا الصافية المحاسبية بعد االھالكات‪ ،‬فإن ھذه القيمة تعود إلى القيمة القابلة‬
‫للتحصيل عن طريق إثبات خسارة في القيمة"‪ .‬أي أنه وإضافة إلى االھتالك العادي للتجھيزات‬
‫فإنه يمكن تخفيض القيمة المحاسبية الصافية لھذه التجھيزات إذا دعت الضرورة ويتم ذلك‬
‫بتسجيل خسارة القيمة‪.‬‬
‫ج – تعريف للمصطلحات الخاصة بالقيمة ‪ :‬يبدو أن فھم المصطلحات التالية يساعد على استيعاب‬
‫أحسن لموضوع االھتالكات وخسارة القيمة؛‬
‫‪ -‬تعريف قيمة المنفعة ‪ :‬وھي"القيمة المحينة )أي الحالية( للتدفقات النقدية المنتظرة ﻣن‬
‫استعمال)أو استخدام( األصول وكذا قيمة خروجھا في نھاية ﻣدة ﻣنفعتھا"‪)،‬ن‪.‬م‪.‬م( ‪ .‬أي ھي‬
‫القيمة الحالية الصافية لمجموع التدفقات النقدية المستقبلية لألصل المعني‪.‬‬
‫‪ -‬تعريف القيمة المحاسبية الصافية ‪ :‬وھي الفرق بين تكلفة اقتناء أو إنتاج األصل ) أو التثبيت(‬
‫وﻣجموع االھتالكات الخاصة به‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة القابلة للتحصيل ‪ " :‬وھي القيمة األكبر ﻣا بين سعر البيع الصافي ألصل ﻣا وقيمة‬
‫النفعية" )ن‪.‬م‪.‬م(‪.‬‬

‫‪– II‬أساليب حساب قسط االھتالك السنوي‪:‬‬

‫‪ - 1‬أسلوب القسط الثابت ‪ :‬ويعرف أيضا بأسلوب األقساط المتساوية وبأسلوب االھتالك‬
‫الخطي‪ ,‬وﻣيزة ھذا األسلوب ھو أن األقساط السنوية ھي ﻣتساوية‪.‬إن شرح ھذا األسلوب‬
‫سيكون ﻣن خالل المثال التالي‪:‬‬
‫ﻣثال )‪ (1‬حول حساب وتسجيل قسط االھتالك‪ :‬في ‪ 2000/07/02‬اشترت المؤسسة )س(‬
‫ﻣعدات بـ ‪ 60000‬دج بشيك‪ ,‬قدرت فترة استخدام المعدات)أي ﻣدتھا النفعية( ب ‪ 5‬سنوات‪.‬أحسب‬
‫ثم سجل قسط االھتالك للسنوات ﻣن ‪ 2000‬إلى ‪ , 2005‬وھذا تبعا ألسلوب القسط الثابت‪ .‬سوف‬
‫نفترض أن قيمة بقايا ھذه المعدات‪ ،‬ﻣعدوﻣة‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫التالية‬ ‫الرﻣوز‬ ‫نستخدم‬ ‫سوف‬ ‫‪:‬‬ ‫الحل‬
‫ت ‪ :‬تكلفة شراء أو إنجاز األصل‪ – .‬ط ‪ :‬قسط االھتالك السنوي‪ - .‬ن ‪ :‬فترة االستخدام‬
‫ع ‪ :‬المعدل السنوي )أو النسبة السنوية( لالھتالك‪.‬‬ ‫بالسنوات‪.‬‬
‫ط= ‪ 5÷60000‬سنوات = ‪ 12000‬دج سنويا‪ .‬ويمكن حساب )ط(‬ ‫الحظ أن ط= ت ÷ ن‪.‬‬
‫كالتالي‪ :‬ط= ت × ع حيث ع = ‪ ÷ 1‬ن‪ .‬إن ع= ‪ 0.2 = 5÷ 1‬أي ‪ % 20‬سنويا‪.‬‬
‫ط= ‪ 12000=0.2×60000‬دج‪ ،‬سنويا‪.‬‬
‫بالنسبة لسنة ‪ 2000‬وحيث أن استخدام المعدات لم يكن لسنة كاﻣلة إذ تم شراؤھا في ‪, 07/02‬‬
‫لستة أشھر فقط وليس لسنة كاﻣلة ‪,‬‬ ‫فإن قسط االھتالك يحسب‬
‫وعليه يكون )ط( لسنة ‪ 6)× 0.2×60000 = 2000‬أشھر÷ شھر‪ 6000 = (12‬دج‪.‬‬
‫يسجل قيد االھتالك في نھاية السنة بجعل حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك ﻣدينا وحساب ‪2815‬‬
‫حـ‪/‬اھتالك ﻣنشآت تقنية ) ﻣعدات( دائنا‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي ‪) :‬غ‪.‬ج( تعني) غير جارية(‬
‫‪6000 -------- 2000/12/31 ------------‬‬
‫‪-------‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك ألصول‬
‫غ‪ .‬ج‪.‬‬
‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك‬
‫المشآت التقنية‬
‫قسط االھتالك لسنة‪.2000‬‬
‫يمكن تقسيم الحساب ‪ 2815‬إلى حسابات فرعية تبعا لنوع المعدات‬
 ‫جدول اھتالك المعدات ) ويعرف أيضا ببرناﻣج االھتالك( ‪ ،‬ويكون كالتالي ‪:‬‬
‫القيمة‬ ‫قسط اھتالك اھتالك‬ ‫السنة قيمة أصلية‬
‫لالستثمار )‪ (1‬سنوي )‪ (2‬ﻣجمع )‪ (3‬المحاسبية‬
‫في نھاية‬
‫السنة )‪(4‬‬
‫‪54000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪60000 2000‬‬
‫‪42000 18000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2001‬‬
‫‪30000 30000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2002‬‬
‫‪18000 42000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2003‬‬
‫‪6000 54000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000 2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪60000 2005‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ﻣجموع‬
‫الحظ أن األقساط السنوية ھي ﻣتساوية‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة المحاسبية الصافية )العمود‪ = (4‬العمود‪ – 1‬العمود‪.3‬‬
‫‪ -‬االھتالك المجمع = ﻣجموع أقساط االھتالك للسنوات السابقة ‪ +‬قسط السنة الحالية‪.‬‬
‫‪ -‬في نھاية كل ﻣن السنوات ‪ 2001‬إلى ‪ 2004‬يكون قسط االھتالك ‪ 12000‬و بالنسبة‬
‫لسنة ‪ 2001‬ﻣثال يسجل في اليوﻣية القيد التالي‪:‬‬
‫‪12000 ------------------- 2001/12/31------------‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك أصول ‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات وأدوات‬
‫قسط االھتالك لسنة ‪.2001‬‬

‫ﻣالحظات‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا تم الحصول على االستثمار خالل السنة وليس في بدايتھا ‪ ,‬فإننا ولحساب فترة االھتالك‬
‫الخاصة بالسنة األولى )أي الفترة ﻣا بين تاريخ الشراء ونھاية السنة األولى ( نطبق إحدى‬
‫القاعدتين ‪:‬‬
‫أ – نحسب الفترة باأليام ولنرﻣز لھا )ن'( ‪ :‬أي نطبق قاعدة التناسب الزﻣني باأليام ‪ ,‬ويكون قسط‬
‫االھتالك للسنة األولى يساوي‪ :‬ت × ع × ن' ‪ 360 /‬يوم ‪) .‬ن'( ھي عدد األيام ﻣا بين تاريخ‬
‫شراء االستثمار ونھاية السنة ‪ ,‬و ‪ 360‬ھو عدد أيام السنة ‪ .‬إن قانون الضرائب المباشرة يقترح‬
‫تطبيق قاعدة التناسب باأليام لحساب قسط االھتالك‪.‬‬
‫ب – نحسب الفترة باألشھر‪:‬أي نطبق قاعدة التناسب الزﻣني باألشھر بحيث ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا تم الحصول على التجھيزات ﻣا بين ‪ 1‬و ‪ 15‬يوم األولى ﻣن الشھر فإن ھذا الشھر يحسب‬
‫ضمن فترة االھتالك للسنة األولى‪ .‬في المثال أعاله حسب شھر جويليت ضمن فترة االھتالك‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣا إذا تم الحصول على التجھيزات بعد تاريخ ‪ 15‬ﻣن الشھر ‪ ,‬فإن شھر الشراء ال يحسب‬
‫ضمن فترة االھتالك‪.‬‬
‫في المثال أعاله ‪,‬حسبنا أقساط االھتالك لكل ﻣن السنتين ‪ 2000‬و‪ 2005‬على أساس ستة‬
‫أشھر ‪.‬‬
‫‪ -2‬إن حساب اھتالك التثبيتات يقسم إلى حسابات فرعية كالتالي ‪ – 280 :‬حـ‪ /‬اھتالك تثبيتات‬
‫ﻣعنوية ‪ 281 .‬حـ‪ /‬اھتالك تثبيتات عينية‪ – 282 .‬حـ‪ /‬اھتالك التثبيتات الموضوعة ﻣوضع‬
‫اﻣتياز‪ .‬كما أن ھذه الحسابات الفرعية يمكن أيضا أن تقسم إلى حسابات فرعية تبعا للحسابات‬
‫الفرعية للحسابات ‪ . 22، 21 ، 20‬ونحصل على حساب االھتالك الفرعي بكتابة الرقم ‪28‬‬
‫وإضافة رقم حساب التثبيتات المعنية بعد حذف الرقم ‪ 2‬ﻣنه‪ ,‬ﻣثال ذلك حـ‪ /‬اھتالك ﻣباني يكون‬
 ‫رقمه ‪ 2813‬أي ‪ 28‬ونضيف ‪) 13‬أي ‪ " 213‬رقم المباني" دون الرقم ‪ (2‬أﻣا رقم اھتالك ﻣعدات‬
‫نقل فيكون‪ ... 2818‬وھكذا‪.‬‬

‫‪ – 2‬أسلوب القسط المتناقص ‪ :‬وھو األسلوب الوارد في قانون الضرائب المباشرة وتبعا لھذا‬
‫األسلوب فإن‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣعدل االھتالك السنوي )ع(= ) ‪ ÷ 1‬ن (× ‪ 1.5‬أو ‪ 2‬أو ‪ 2.5‬على التوالي وتبعا لطول فترة‬
‫استخدام األصل؛ ‪ 3‬أو ‪ 4‬سنوات‪ 5 ,‬أو ‪ 6‬سنوات‪ ,‬أكثر ﻣن ‪ 6‬سنوات‪ .‬ﻣثال ذلك‪ ,‬وبالنسبة‬
‫لمعدات فترة استخداﻣھا ‪ 5‬سنوات يكون )ع( = )‪ 0.4 =2×(5÷ 1‬أي ‪ % 40‬سنويا‪ ,‬أﻣا إذا‬
‫كانت فترة االستخدام ‪ 10‬سنوات فإن )ع( = )‪ 0.25 = 2.5×(10 ÷ 1‬أي ‪ , % 25‬وھكذا‪...‬‬
‫ﻣثال ‪ – 2‬في ‪ 2000/7/2‬اشترت المؤسسة )س( ﻣعدات ب ‪ , 60000‬فترة استخداﻣھا ‪ 5‬سنوات‬
‫لنفترض أن المؤسسة تطبق أسلوب االھتالك المتناقص‪ .‬أحسب قسط االھتالك لسنوات ﻣن‬
‫إلى ‪ ، 2005‬سجل قيد المناسب في ‪.2000/12/31‬‬ ‫‪2000‬‬
‫الحـــــــــل ‪:‬‬
‫‪ -‬في ﻣثالنا وحيث أن فترة االستخدام )ن( = ‪ 5‬سنوات فإن )ع( = )‪. 0.4 = 2 ×( 5 ÷ 1‬‬
‫‪ -‬إن قسط االھتالك السنوي يساوي القيمة المحاسبية الصافية للمعدات في بداية السنة ﻣضروبة‬
‫في ﻣعدل االھتالك‪.‬‬
‫‪ -‬في سنة ﻣا إذا أصبح قسط االھتالك تبعا لألسلوب المتناقص أقل ﻣن القسط تبعا لألسلوب‬
‫الخطي‪ ,‬فإننا نتحول إلى تطبيق األسلوب الخطي بداية ﻣن تلك السنة‪.‬‬
‫حساب أقساط االھتالك السنوية في المثال أعاله‪:‬‬
‫قسط سنة ‪ 60000 ،2000‬دج × ‪ 6)× 0.4‬أشھر ÷‪ 12000 = (12‬دج‪ .‬وتكون القيمة‬
‫المحاسبية الصافية ) اختصارا" ق‪.‬م‪.‬ص"( للمعدات في نھاية السنة = ‪= 12000 – 60000‬‬
‫‪ 48000‬دج‪.‬‬
‫قسط سنة ‪1 × 0.4× 48000 = 2001‬سنة = ‪ ,19200‬وتكون ق‪.‬م‪.‬ص = ‪-48000‬‬
‫‪28800=19200‬‬
‫قسط سنة ‪1× 0.4× 28800 = 2002‬سنة= ‪ ,11520‬وتكون‪ .‬ق‪.‬م‪.‬ص = ‪-28800‬‬
‫‪17280=11520‬‬
‫قسط سنة ‪1×0.4×17280 = 2003‬سنة=‪ , 6912‬وتكون‪.‬ق‪.‬م‪.‬ص=‪10368=6912-17280‬‬
‫قسط سنة ‪1×0.4×10368 =2004‬سنة=‪ 4147.2‬وھذا القسط ھو أقل ﻣن القسط الثابت والذي‬
‫يساوي )‪ 1.5: 10368‬سنة(=‪ , 6912‬إذن بداية ﻣن سنة ‪ 2004‬نتحول إلى تطبيق األسلوب الخطي‬
‫عوض األسلوب المتناقص ‪ ,‬وعليه تكون أقساط االھتالك للسنوات ‪ 2004‬و‪ 2005‬كالتالي‪:‬‬
‫قسط سنة ‪ 1.5 ÷ 10368 = 2004‬سنة = ‪.6912‬الحظ أن القسط يساوي قيمة ﻣتبقية للمعدات÷‬
‫فترة االستخدام المتبقية‪.‬‬
‫قسط سنة ‪ 1.5 ÷ 10368 ) = 2005‬سنة(×)‪ 6‬أشھر÷‪ .3456 =( 12‬الحظ أن فترة استخدام‬
‫المعدات لسنة ‪ 2005‬ھي فقط ‪ 6‬أشھر وتنتھي في ‪.2005/06/30‬‬

‫جدول اھتالك المعدات تبعا لألسلوب القسط المتناقص‪.‬‬

‫القيمة‬ ‫قسط االھتالك االھتالك‬ ‫السنة أساس‬
‫المحاسبية‪.‬ص‬ ‫االھتالك السنوي )‪ (2‬المجمع‬
‫في نھاية السنة‬ ‫)‪(3‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫)‪(4‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000 60000 2000‬‬
‫‪28800‬‬ ‫‪31200‬‬ ‫‪19200 48000 2001‬‬
‫‪17280‬‬ ‫‪42750‬‬ ‫‪11520 28800 2002‬‬
 ‫‪10368‬‬ ‫‪49632‬‬ ‫‪6912 17280 2003‬‬
‫‪3456‬‬ ‫‪56544‬‬ ‫‪6912 10368 2004‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪3456 10368 2005‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ﻣجموع ‪-‬‬
‫بالنسبة للسنتين ‪ 2004‬و‪ 2005‬تم حساب قسط االھتالك باألسلوب الخطي ﻣعتبرين قيمة االستثمار‬
‫‪ 10368‬والفترة المتبقية ‪ 1.5‬سنة ‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬
‫‪--- 2000/12/31 --------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪------------‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك‬
‫ألصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات‬
‫قسط االھتالك لسنة ‪. 2000‬‬
‫ويتم تسجيل نفس القيد في نھاية السنوات ‪ 2001‬الى ‪ 2005‬ﻣع ﻣراعاة قيمة القسط ‪.‬‬

‫‪ -3‬أسلوب القسط المتزايد ‪:‬‬

‫تبعا لھذا األسلوب فإن القسط السنوي )ط( = تكلفة االستثمار)ن' ÷ م( حيث )ن'( ھي الفترة‬
‫)عدد السنين( الفاصلة ﻣا بين تاريخ شراء التجھيزات ونھاية السنة المعنية‪ .‬أﻣا )م( فھي المجموع‬
‫الحسابي لسنين فترة االستخدام ‪ ،‬ﻣثال ذلك إذا كانت فترة االستخدام ھي ‪ 5‬سنوات فإن ؛ )م( =‬
‫وإذا كانت فترة االستخدام ھي ‪ 7‬سنوات فإن )م( =‬ ‫‪.15= 5+4+3+2+1‬‬
‫‪. 28 =7+6+5+4+3+2+1‬‬
‫إن )ن'( ھي عدد كاﻣل ‪ ,‬فبالنسبة للسنة األولى نحسب )ن'( =‪ 1‬ودون ﻣراعاة لتاريخ شراء‬
‫التجھيزات سواء أكان ذلك في بداية السنة أو في األشھر األخيرة ﻣنھا‪ ,‬وبتعبير آخر نقول أننا‬
‫ولحساب فترة االھتالك ال نطبق قاعدة التناسب الزﻣني باألشھر في أسلوب القسط المتزايد ‪.‬‬
‫ﻣثال‪ : 3‬في ‪ 2000/7/2‬اشترت المؤسسة )س( ﻣعدات ب ‪ 60000‬دج‪ ,‬فترة استخداﻣھا ‪5‬‬
‫سنوات‪ ,‬لنفترض أن المؤسسة تريد تطبيق أسلوب االھتالك بأقساط ﻣتزايدة‪ .‬أحسب أقساط االھتالك‬
‫السنوية‪ ،‬سجل قسط سنة ‪.2000‬‬
‫أ – حـــل المثال ‪ :‬إن )م( = )‪ 15=(5+4+3+2+1‬ألن فترة االستخدام ھي ‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫قسط االھتالك لسنة ‪ 4000 = ( 15÷ 1 ) 60000 = 2000‬دج‪ ,‬تم حساب سنة كاﻣلة وليس ‪ 6‬أشھر‪.‬‬
‫‪,‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫÷‪=(15‬‬ ‫)‪2‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫=‬ ‫‪2001‬‬ ‫سنة‬ ‫قسط‬
‫قسط سنة ‪,12000 = (15 ÷ 3) 60000= 2002‬‬
‫قسط سنة ‪, 16000 =(15 ÷ 4 ) 60000 =2003‬‬
‫قسط سنة ‪ , 20000 = (15 ÷ 5 ) 60000 = 2004‬ال نعتبر سنة ‪ 2005‬ألننا اعتبرنا سنة ‪2000‬‬
‫سنة كاﻣلة رغم أن فترة الحيازة ھي ‪ 6‬أشھر‪ .‬الحظ كذلك أن ﻣجموع أقساط االھتالك ھو ‪.60000‬‬
‫جدول اھتالك المعدات تبعا ألسلوب القسط المتزايد‪:‬‬
‫القيمة‬ ‫قسط االھتالك اھتالك‬ ‫أساس‬ ‫السنة‬
‫االھتالك)‪ (1‬السنوي )‪ (2‬ﻣجمع )‪ (3‬المحاسبية‬
‫الصافية‬
‫)‪(4‬‬
‫‪56000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪48000 12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪36000 24000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪6000020032002‬‬
‫‪20000 40000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2004‬‬
 ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣجموع‬
‫أقساط االھتالك السنوية ﻣتزايدة على شكل ﻣتوالية حسابية أساسھا ‪ 4000‬وحدھا األول ‪4000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي ‪ :‬في نھاية سنة ‪ 2000‬يكون قيد تسجيل اھتالك المعدات كالتالي‪:‬‬
‫‪2000/12/31 ---------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪-------------‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك‬
‫تثبيتات عينية‬
‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك‬
‫ﻣعدات‬
‫قسط االھتالك لسنة ‪2000‬‬
‫نسجل نفس القيد في نھاية باقي السنوات ﻣع ﻣراعاة تغير قيمة القسط السنوي‪ .‬إن ھذا األسلوب‬
‫أيضا بأسلوب "‪ " softy‬المتزايد‪ ،‬وكلمة "‪ "Softy‬ھي اختصار للجملة " ‪Sum‬‬ ‫يعرف‬
‫‪." of the years‬‬

‫ب ‪ -‬ﻣالحظات ‪:‬‬
‫‪ – 1‬بالنسبة ألسلوبي االھتالك المتناقص والمتزايد‪ ,‬فإن قانون المالية لسنة ‪ 1989‬ينص على‪:‬‬
‫‪ -‬ال يمكن تطبيق ھذه األساليب إال على التجھيزات التي تشارك ﻣباشرة في عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬ال يمكن تطبيق ھذه األساليب إال في المؤسسات الخاضعة لنظام الربح الحقيقي‪.‬‬
‫‪ -‬إن المؤسسات التي اختارت عن طواعية أحد األسلوبين إلھتالك بعض استثماراتھا ال يمكنھا‬
‫التراجع عن ھذا االختيار‪ ) ,‬أي أن عليھا إكمال اھتالك االستثمار المعني بنفس األسلوب(‪.‬‬
‫‪ -‬إن )ن‪.‬م‪.‬ن( لم يبين تقنية ) قاعدة( حساب قسط االھتالك تبعا لكل أسلوب‪.‬‬

‫‪ – 4‬أسلوب االھتالك تبعا لحجم اإلنتاج ‪ :‬وھو أحد األساليب التي نص عليھا)ن‪.‬م‪.‬م(‪،‬ويتطلب ھذا‬
‫األسلوب تقدير حجم اإلنتاج المقدر للتجھيزات خالل كل فترة استخداﻣھا ‪ ,‬ولنرﻣز له ب )ك( ‪,‬‬
‫ولنرﻣز لحجم اإلنتاج الفعلي السنوي ب )ك ن(‪ .‬إن قسط االھتالك السنوي = ت× ) ك ن÷ ك(‪.‬‬
‫في المثال أعاله والخاص بمعدات ثمن شرائھا ‪ 60000‬وفترة استخداﻣھا ‪ 5‬سنوات‪ ،‬لنفترض‬
‫أن لدينا البيانات التالية‪ ):‬ك( حجم اإلنتاج خالل الخمسة سنوات ھو ‪ 120000‬وحدة )ج( تاﻣة‬
‫الصنع‪.‬‬
‫إن اإلنتاج السنوي الفعلي كان كالتالي‪:‬‬
‫‪ 2005 2004 2003 2002 2001‬المجموع‬ ‫‪2000‬‬ ‫السنة ‪:‬‬
‫‪ 120000 10000 20000 32000 30000 24000‬وحدة‬ ‫اإلنتاج الفعلي ‪4000‬‬
‫الحظ أن تكلفة الوحدة )ج(= ‪ 60000‬دج ‪ 120000 :‬وحدة‪ ,‬أي ‪ 0.5‬دج للوحدة )ج (‪,‬االھتالك‬
‫السنوي يكون كالتالي‪ :‬اإلنتاج السنوي الفعلي × ‪ 0.5‬دج ‪,‬‬
‫‪ 2005 2004 2003 2002 2001 2000‬المجموع‬ ‫السنة‬
‫حجم اإلنتاج الفعلي‪120000 10000 20000 32000 30000 24000 4000 :‬‬
‫قسط االھتالك )دج( ‪60000 5000 10000 16000 15000 12000 2000 :‬‬
‫التسجيل المحاسبي يكون في نھاية السنة وكما تم في األساليب األخرى ﻣع ﻣراعاة قيمة القسط‬
‫السنوي‪.‬‬
‫‪ -5‬أساليب أخرى الھتالك التجھيزات ‪ :‬ھذه األساليب ال يسمح قانون الضرائب المباشرة بتطبيقھا‪,‬‬
‫ونذكر ﻣنھا ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أسلوب " ﻣجموع أرقام سنين فترة االستخدام المتناقص" ) أوأسلوب ‪ softy‬المتناقص(‬
‫وھذا األسلوب يمثل أسلوب اھتالك ﻣتناقص‪ ,‬وفيه يكون القسط السنوي )ط( كالتالي ‪ ,‬ط = ت×)‬
‫ف ÷ م ( حيث‪ ),‬ت( ھي تكلفة االستثمار‪) ,‬م( ھي ﻣجموع سنين فترة االستخدام ) تماﻣا ﻣثل‬
‫األسلوب الثالث أعاله(‪) ,‬ف( عدد السنين المتبقية الھتالك المعدات)وھنا يكمن االختالف ﻣع‬
‫األسلوب الثالث(‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في ‪ 2000/7/2‬اشترت المؤسسة )س( ﻣعدات ب ‪ ، 60000‬فترة استخداﻣھا ‪ 5‬سنوات‪،‬‬
‫أحسب أقساط االھتالك السنوية تبعا ألسلوب ‪ softy‬المتناقص ‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬حيث أن فترة االستخدام = ‪ 5‬سنوات‪ ,‬يكون ﻣجموع )م( = ‪ 15‬أي ‪. 5+4+3+2+1‬‬
‫قسط اھتالك سنة ‪ ,20000 =( 15 ÷ 5) 60000 = 2000‬سنة ‪ 2000‬اعتبرت سنة كاﻣلة وكأن‬
‫عملية شراء المعدات تمت في جانفي ﻣن سنة ‪ 2000‬وليس في شھر جويليت‪.‬‬
‫قسط سنة ‪, 16000 = ( 15 ÷ 4 ) 60000 = 2001‬‬
‫قسط سنة ‪, 12000 = ( 15 ÷ 3) 60000 = 2002‬‬
‫قسط سنة ‪,8000 = ( 15 ÷ 2 ) 60000 = 2003‬‬
‫قسط سنة ‪ ,4000 =( 15÷ 1 ) 60000 = 2004‬لم نعتبر سنة ‪ 2005‬ألننا اعتبرنا سنة ‪2000‬‬
‫سنة كاﻣلة‪ ,‬الحظ كذلك أن قيمة األقساط ھي ﻣتناقصة وجاءت بصفة ﻣتعاكسة ﻣع أقساط األسلوب‬
‫المتزايد الذي نص عليه قانون الضرائب المباشرة‪.‬‬

‫حساب قسط االھتالك في حالة اعتبار القيمة المتبقية للتثبيتات العينية‪ :‬إذا كان للتثبيت العيني)‬
‫األصل( قيمة ﻣتبقية فإن أساس حساب قسط االھتالك يساوي قيمة األصل الصافية أي سعر الشراء‬
‫أو تكلفة اإلنتاج ناقصا القيمة المتبقية للتثبيت ) ونعني بھا سعر البيع الصافي المتوقع تحقيقه ﻣن بيع‬
‫التثبيت في نھاية فترة االستخدام(‪.‬‬
‫ﻣثال‪ :‬في ‪/04/10‬ن اشترت المؤسسة )س ( شاحنة ب ‪ 5‬ﻣليون دج‪ ،‬إن فترة استخداﻣھا) أي‬
‫ﻣدتھا النفعية( قدرت ب ‪ 10‬سنوات‪ ،‬كما قدرت بقايا الشاحنة ب ‪ 0.8‬ﻣليون دج ‪ .‬إن اھتالك‬
‫بأقساط ﻣتساوية‪ .‬أحسب ثم سجل قسط االھتالك للسنة )ن(‪.‬‬ ‫الشاحنة سيتم‬
‫الحل ‪ :‬قسط االھتالك للسنة )ن( = ]) ‪ 5‬ﻣليون – ‪ 0.8‬ﻣليون( ÷ ‪ 10‬سنوات[ × ‪ 9‬أشھر÷‪= 12‬‬
‫‪ 315000‬دج‪.‬إن أساس حساب االھتالك ھو ‪ 4.2‬ﻣليون دج‪.‬إن تسجيل قيد االھتالك يكون في‬
‫نھاية السنة )ن( كالتالي ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪315000‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك أصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪315000‬‬ ‫‪ 2818‬حـ‪ /‬اھتالك تثبيتات عينية أخرى‬
‫قسط االھتالك للسنة )ن( ‪.‬‬
‫الحساب ‪ 2818‬يمكن تقسيمه إلى حسابات فرعية تبعا لتصنيف ﻣعدات النقل‪.‬‬

‫تسجيل خسائر القيمة على التثبيتات‪:‬‬

‫‪ – 1‬تعريف ‪ :‬في الملحق الثالث والخاص بشرح المصطلحات المحاسبية عرف )ن‪.‬م‪.‬م( خسارة‬
‫القيمة كالتالي " بأنھا فائض القيمة المحاسبية ألصول عن قيمتھا الواجبة )أي الممكنة( التحصيل"‪.‬‬
‫وھذا ھو نفس التعريف الوارد في المادة ‪ 7-112‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م(‪ .‬أﻣا المادة ‪ 9-112‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م(‬
‫فتنص على ﻣراجعة الخسارة المدرجة ) أي المسجلة( بالنسبة لكل أصل وھذا بھدف زيادة قيمة‬
‫الخسارة أو تخفيضھا تبعا لتطور القيمة القابلة للتحصيل لألصل المعني‪،‬إن عملية ﻣراجعة وتعديل‬
‫خسارة القيمة تكون في نھاية السنة‪.‬‬
‫وتجب المالحظة أن تسجيل الخسارة في قيمة أصل ) تثبيت( قابل لالھتالك تؤدي إلى‬
‫تغيير)انخفاض( قسط االھتالك السنوي خالل السنوات الموالية لتسجيل خسارة القيمة ھذه‪.‬‬
‫ﻣثال‪ -‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( ﻣعدات ب ‪ 10000‬دج ‪ ،‬فترة استخداﻣھا ‪10‬‬
‫سنوات‪ ،‬وسيتم اھتالكھا بأقساط ﻣتساوية‪.‬‬
‫سجل قسط االھتالك في نھاية السنة )ن(‪.‬‬
‫في نھاية السنة )ن‪ ( 1+‬تبين للمؤسسة أن القيمة القابلة للتحصيل للمعدات ھي ‪ ) 7200‬الحظ أن‬
‫‪ 7200‬ھي أقل ﻣن ‪ 8000‬القيمة المحاسبية الصافية للمعدات في نھاية السنة )ن‪ ،(1+‬إذن فعلى‬
‫المؤسسة تسجيل خسارة في قيمة المعدات ب ‪.(800‬‬
‫والمطلوب ‪ - 1:‬أحسب ثم سجل قيد االھتالك في نھاية السنوات )ن(‪)،‬ن‪. (1+‬‬
‫‪ – 2‬أحسب ثم سجل قسط االھتالك في نھاية )ن‪.(2+‬‬
‫‪ -3‬لنفترض أن القيمة القابلة للتحصيل في نھاية )ن‪ (3+‬كانت ‪ 7500‬دج ھل تقترح تعديل خسارة‬
‫القيمة الخاصة بالمعدات‪ .‬سجل قيد االھتالك في نھاية )ن‪.(3+‬‬
‫الحل ‪ :‬قسط االھتالك السنوي ھو ‪10000‬دج ÷ ‪ 10‬سنوات = ‪ 1000‬دج سنويا‪.‬‬

‫‪/01/01 --------------------‬ن ‪---‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣعدات وأدوات‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء ﻣعدات‪.‬‬
‫‪/12/31---------------------‬ن ‪1000---‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك تثبيتات‬
‫عينية‬
‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك‪1000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫ﻣعدات‬
‫قسط االھتالك للسنة )ن(‬
‫‪/12/31--------------------‬ن‪1+‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك تثبيتات‬
‫عينبة‬
‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك‬
‫ﻣعدات‬
‫قسط االھتالك للسنة )ن‪(1+‬‬
‫‪-------‬‬ ‫‪--------------------‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسارة قيمة‬
‫أصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪ 2915‬حـ‪ /‬خسارة القيمة‬
‫عن المعدات‬
‫انخفاض القيمة المعدات‪.‬‬
‫خسارة القيمة سجلت بالطرف الدائن ﻣن الحساب ‪29‬‬
‫‪ - 2‬الحظ أن ‪ 800‬دج تمثل خسارة انخفاض قيمة المعدات‪ .‬ثم أنه وبداية ﻣن السنة )ن‪ (2+‬يكون‬
‫قسط االھتالك يساوي القيمة المحاسبية للصافية للمعدات) أي ‪ (7200 =2800-10000‬تقسيم فترة‬
‫االستخدام المتبقية وھي ‪ 8‬سنوات ويكون قسط االھتالك السنوي ھو ‪ 7200‬دج÷‪ 900 =8‬دج‪.‬‬
‫ويكون قيد تسجيل قسط االھتالك في ‪/12/31‬ن‪ 2+‬كالتالي‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‪2+‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك أصول‪.‬غ‪.‬ج‪900 .‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪ 2815‬حـ‪/‬اھتالك ﻣعدات‬
‫قسط االھتالك للسنة )ن‪.(2+‬‬
‫الحظ أن قسط االھتالك السنوي أصبح ‪ 900‬دج سنويا عوض ‪ 1000‬دج في السنوات السابقة‪.‬‬
‫‪ – 3‬استرجاع خسارة القيمة المسجلة في نھاية السنة )ن‪ : (1+‬إذا حدث أن ارتفعت القيمة القابلة‬
‫للتحصيل لتجھيزات ﻣا فإننا نسترجع خسارة القيمة التي سبق تخصصيھا لھذه التجھيزات‪ .‬ففي‬
‫ﻣثالنا وحيث أن‬
‫القيمة المحاسبية الصافية في نھاية )ن‪ 6300=(900+800+1000+1000)-10000 = (3+‬ھي‬
‫أقل‬
‫ﻣن القيمة القابلة للتحصيل للمعدات ‪ ، 7500‬لذا يتم استرجاع خسارة القيمة )‪ 800‬دج( المسجلة في‬
‫نھاية السنة )ن‪ (1+‬بقيد كالتالي ‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‪3+‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 2915‬حـ‪ /‬خسارة القيمة عن المعدات‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 781‬حـ‪ /‬استرجاع خسائر قيمة أصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫استرجاع خسارة القيمة‪.‬‬
‫الحظ أن القيمة المحاسبية المعدات ستكون=‪= (800-900+ 800+1000+1000)-10000‬‬
‫‪ 7100‬وھي أقل ﻣن القيمة القابلة للتحصيل وھذا تماشيا ﻣع ﻣتطلبات )ن‪.‬م‪.‬م( والذي ينص على أن‬
‫استرجاع خسارة القيمة يجب أن ال يجعل القيمة المحاسبية الصافية أكبر ﻣن القيمة القابلة للتحصيل‪.‬‬
‫إذن وبداية ﻣن السنة )ن‪ (3+‬يكون قسط االھتالك السنوي = ‪ 7÷7100‬سنوات = ‪1014.29‬‬
‫دج‪.‬‬
‫ويكون قيد تسجيل قسط االھتالك كالتالي‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‪3+‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك أصول‪.‬غ‪.‬ج‪1014 .‬‬
‫‪1014‬‬ ‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات صناعية‬
‫قسط االھتالك للسنة )ن‪.(3+‬‬
‫تم تقريب قيمة قسط االھتالك‪.‬‬
‫ﻣالحظة ‪ :‬إذا أصبحت القيمة القابلة للتحصيل ألصل ﻣا أكبر ﻣن قيمته المحاسبية الصافية‪ ،‬فإنه‬
‫يمكن إعادة تقييم ھذا األصل ) ﻣوضوع إعادة تقييم التثبيتات العينية يدرس في برناﻣج المحاسبة‬
‫المعمقة(‪.‬‬

‫تسجيل انخفاض قيمة األراضي غير المنجمية‪ :‬حيث أن األراضي ھي ﻣن األصول التي ال‬
‫يتم اھتالكھا‪،‬وعليه فانخفاض قيمتھا يسجل كخسارة في القيمة‪ ،‬وليس كاھتالك‪.‬‬

‫ﻣثال – للمؤسسة )س( أراض للبناء قيمتھا الدفترية ‪ 100.000‬دج ‪ ،‬في نھاية السنة )ن( قدرت‬
‫قيمة ھذه األراضي ب ‪ 95000‬دج‪ .‬سجل القيد المناسب في نھاية السنة )ن(‪.‬‬

‫‪/12/31‬ن‬ ‫الحل ‪:‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسائر القيمة أصول ‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 2911‬حـ‪ /‬خسارة القيمة عن األراضي‬
‫تسجيل انخفاض قيمة األراضي‪.‬‬
‫– التسجيل المحاسبي لعملية التنازل عن التثبيتات العينية ‪ :‬إن عملية التنازل عن التثبيتات‬
‫العينية قد تكون بسعر أكبر ﻣن قيمتھا المحاسبية الصافية‪ ،‬فنقول أن عملية التنازل تمت بربح‬
‫ونسجله ) أي الربح( في الحساب ‪ ) 752‬حـ‪ /‬فائض قيمة خروج أصول ﻣثبتة غير ﻣالية(‪ ،‬أﻣا إذا‬
‫تمت عملية التنازل بسعر أقل ﻣن القيمة المحاسبية الصافية لألصل الذي تم بيعه‪ ،‬فنقول أن عملية‬
‫التنازل تمت بخسارة والتي تسجل بالحساب ‪) 652‬حـ‪ /‬نواقص قيمة خروج أصول ﻣثبتة غير‬
‫ﻣالية(‪ .‬إن عملية التنازل عن التثبيتات العينية تسجل كما يتبين ﻣن المثال التالي ‪:‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في ‪ 2005/07/01‬باعت المؤسسة )س( ﻣعدات ب ‪ 12250‬دج بشيك‪،‬إن المعدات تم‬
‫شرائھا في ‪ 2002/01/01‬ب ‪،15000‬كما تم اھتالكھا بأقساط ﻣتساوية وعلى أساس فترة استخدام‬
‫‪ 10‬سنوات‪.‬‬
‫سجل القيود الخاصة بعملية التنازل في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحــل‪ :‬بتاريخ البيع نسجل قسط االھتالك الخاص بستة أشھر ﻣن سنة ‪ ،2005‬إن القيمة‬
‫المحاسبية الصافية للمعدات وبتاريخ بيعھا تساوي ؛ سعر الشراء ناقص االھتالك المجمع أي‬
‫‪ 3.5×0.10×15000 – 15000‬سنة = ‪ 9750‬دج‪ ،‬ويكون الربح المحقق ﻣن بيع المعدات يساوي‬
‫‪ 12250‬دج – ‪ 2500 = 9750‬دج وتسجل بالحساب ‪.752‬‬

‫‪-- 2005/07/ 01------------------‬‬

‫‪750‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪750‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك ﻣعدات‬
‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات‬
‫قسط االھتالك لفترة ‪ 6‬أشھر ﻣن سنة‬
‫‪12250‬‬ ‫‪.2005‬‬
‫‪5250-- 2005/07/01 ------------------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات‬
‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣنشآت تقنية‪ -‬ﻣعدات‪.‬‬
‫‪ 752‬حـ‪ /‬فائض قيمة خروج‬
‫تثبيتات غير ﻣالية‬
‫بيع ﻣعدات‬
‫الحظ أن عملية التنازل سجلت في قيد واحد‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ – 2‬في المثال السابق لنفترض أن سعر بيع المعدات كان ‪ 6750‬دج حصلت بشيك‪ .‬سجل‬
‫عملية التنازل في يوﻣية المؤسسة‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬نسجل قيد االھتالك الخاص بستة أشھر سنة ‪ 2005‬كما في الحالة السابقة‪ ،‬إن بيع المعدات‬
‫تم بخسارة قدرھا ‪ 9750‬دج –‪ 6750‬دج= ‪ 3000‬دج وتسجل بالحساب رقم ‪ 652‬كالتالي‪:‬‬
‫‪2005/07/31‬‬
‫‪6750‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪5250‬‬ ‫‪ 2815‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 652‬حـ‪/‬خسارة خروج ﻣعدات‬
‫‪ 215‬حـ‪ /‬ﻣنشآت تقنية‪ -‬ﻣعدات ‪15000‬‬
‫بيع ﻣعدات‪.‬‬
‫الحظ االختالف بين )ن‪.‬م‪.‬م( والمخطط المحاسبي لسنة ‪ ،1975‬في عملية تسجيل التنازل عن‬
‫التثبيتات‪.‬‬
‫اھتالك عنصر تكاليف الصيانة الدورية للتثبيتات العينية‪ :‬في الملحق التابع للفصل السادس )‬
‫حوسبة تكاليف الصيانة الدورية للتجھيزات( ذكرنا أن تكاليف الصيانة الدورية تسجل في حساب‬
‫فرعي لألصل المعني بعملية الصيانة‪ ،‬وأن ھذه العملية ) أي الصيانة ( ھي أحد ﻣكونات األصل أو‬
‫التثبيت‪.‬‬
‫إذن وفي نھاية السنة يتم تسجيل قسط اھتالك األصل وكذلك قسط اھتالك عنصر الصيانة‬
‫الدورية كل على حدا ‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( ﻣعدات ب ‪ 5‬ﻣليون دج‪ ،‬ھذه المعدات تتطلب عملية‬
‫صيانة دورية ﻣرة في كل ثالثة سنوات‪ ،‬لنفترض أن تكلفة عملية الصيانة ھي‪ 300.000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل عملية شراء المعدات‪ .‬سجل قيد االھتالك في ‪/12/31‬ن وفق أسلوب األقساط‬
‫المتساوية‪ .‬لنفترض أن عملية الصيانة قد تمت في ‪/01/15‬ن‪ 3+‬وقد سددت تكلفتھا ‪ 300.000‬دج‬
‫بشيك‪ ،‬سجل القيود المناسبة‪.‬نفترض أن المدة النفعية للمعدات ھي ‪ 10‬سنوات‪.‬‬
‫الحــــل ‪ :‬الحظ أن السعر ‪ 5‬ﻣليون دج يشمل ‪ 4.7‬ﻣليون وھو سعر المعدات و ‪ 0.3‬ﻣليون تكلفة‬
‫الصيانة‪.‬‬
‫‪/01/01 -------------------‬ن ‪----------‬‬
‫‪4700.000‬‬ ‫‪--------‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 21540‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية‬
‫‪5000.000‬‬ ‫‪ 21541‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية‪ -‬الصيانة‬
‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو التثبيتات‬
‫شراء ﻣعدات وتسجيل تكاليف الصيانة‬
‫‪/12/31 ------------------‬ن ‪480.000----------‬‬
‫‪470.000‬‬ ‫‪--------‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك أصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪ 281540‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات‬
‫صناعية‬
‫‪ 281541‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات‪.‬ص‬
‫صيانة‬
‫قسط االھتالك للسنة )ن(‬
‫نسجل نفس القيد أعاله والخاص باالھتالكات في نھاية السنوات )ن‪ (1+‬و)ن‪ .(2+‬الحظ االختالف‬
‫بين )ن‪.‬م‪.‬م( والمخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬في ﻣعالجة تكاليف الصيانة الدورية‪ ،‬فاألول يعتبرھا أحد‬
‫ﻣكونات األصل ليتم اھتالكھا‪ ،‬أﻣا الثاني فكان يعتبرھا أعباء ويكون لھا ﻣؤونة لتغطيتھا‪.‬‬

‫وخالل السنة ن‪ 3+‬نسجل القيود التالية‪:‬‬

‫‪/01/01‬ن‪3+‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 281541‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣعدات صناعية‪ -‬الصيانة‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 21541‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية – الصيانة‬
‫ترصيد الحسابين‪.‬‬
‫‪/01/15‬ن‪3+‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 21451‬حـ‪ /‬ﻣعدات صناعية – صيانة‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫تسجيل ﻣصاريف صيانة دورية‪.‬‬
‫اھتالك أعباء تفكيك المنشأة وإعادة تھيئة الموقع في نھاية حياة المشروع‪ :‬في ﻣلحق الفصل‬
‫السادس سبقت اإلشارة إلى أن تكاليف تفكيك المنشأة وإعادة تھيئة الموقع تضاف إلى تكلفة‬
‫المشروع ) إلى تكاليف المباني ﻣثال( في شكل ﻣؤونة تجديد االستثمارات‪ ،‬ليتم اھتالكھا خالل فترة‬
‫حياة المشروع‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن أنشأت المؤسسة )س( ﻣصنعا على أراض تم استئجارھا ﻣن ﻣصالح أﻣالك‬
‫الدولية ولفترة ‪ 20‬سنة‪ ،‬ﻣع التزام بإعادة تھيئة الموقع في نھاية حياة المشروع‪ ،‬إن تكلفة المباني‬
‫الصناعية كانت ‪ 10‬ﻣليون دج أﻣا تكلفة إعادة تھيئة الموقع فقدرت ب ‪ 2‬ﻣليون دج‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في ‪/01/01‬ن‪ .‬سجل قيد االھتالك في ‪/12/31‬ن)وفق‬
‫أسلوب األقساط المتساوية(‪ .‬سجل القيود المناسبة الخاصة بإعادة تھيئة الموقع ﻣفترضا أن تسديد‬
‫تكلفة العملية تمت بشيك‪.‬‬
‫الحــــــل ‪ :‬قسط االھتالك السنوي = ‪ 22‬ﻣليون ÷ ‪ 20‬سنة = ‪ 1.1‬ﻣليون دج‪.‬‬

‫‪/01/01 -------------------‬ن ‪---‬‬

‫‪22.000.000‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫‪20.000.000‬‬ ‫‪ 21311‬حـ‪ /‬ﻣباني صناعية‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو‬
‫التثبيتات‬
‫‪ 156‬حـ‪ /‬ﻣؤونة تجديد‬
‫‪1.100.000‬‬ ‫التثبيتات‬
‫‪1.100.000‬‬ ‫إنجاز ﻣباني صناعية‬
‫‪/12/31--------------------‬ن ‪---‬‬
‫‪---------------‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك أصول‬
‫‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪ 281311‬حـ‪ /‬اھتالك‬
‫ﻣباني صناعية‬
‫قسط اھتالك المباني وتكلفة إعادة‬
‫تھيئة الموقع‬
‫وفي نھاية حياة المشروع نسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫‪22.000.000‬‬ ‫‪ 281311‬حـ‪ /‬اھتالك ﻣباني صناعية‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 156‬حـ‪ /‬ﻣؤونة تجديد تثبيتات‬
‫‪22.000.000‬‬ ‫‪ 21311‬حـ‪ /‬ﻣباني صناعية‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫ترصيد الحسابات وتسديد تكلفة إعادة التھيئة‪.‬‬
‫الحظ الترصيد المباشر للحساب ‪ 156‬ﻣع حساب البنك‪ ،‬وعدم تسجيل تكلفة إعادة تھيئة الموقع‬
‫بحسابات المجموعة السادسة‪.‬‬

‫‪ -II‬جرد التثبيتات المعنوية ‪ :‬إن جرد التثبيتات المعنوية يتم كما رأينا لدى دراسة الجرد الخاص‬
‫بالتثبيتات العينية ‪ ،‬ﻣع ﻣالحظة أن بعض األصول ال تھتلك ﻣثل المحل التجاري وفارق االقتناء‬
‫والتي يمكن أن تخصص لھا خسارة انخفاض القيمة غير قالبة لالسترجاع‪ .‬إن )ن‪.‬م‪.‬م( يوصي‬
‫باھتالك التثبيتات المعنوية خالل فترة ال تتجاوز عشرون سنة‪ .‬إن تسجيل قسط االھتالك يكون‬
‫في نھاية السنة بجعل ‪ 681‬ﻣدينا والحساب ‪ ) 280‬حـ‪ /‬اھتالك تثبيتات ﻣعنوية( أو الحساب ‪290‬‬
‫) حـ‪ /‬خسائر القيمة عن تثبيتات ﻣعنوية( دائنا‪.‬‬
 ‫ﻣثال ‪ :‬في ‪/01/01‬ن اشترت المؤسسة )س( األصول التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬براﻣج إعالم آلي ‪ 10000‬دج على الحساب قدرت ﻣدتھا النفعية ) فترة استخداﻣھا( ب ‪5‬‬
‫سنوات ‪.‬‬
‫‪ – 2‬ﻣحل تجاري ‪ 20000‬بشيك‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س(‪ ،‬سجل قيود الجرد في ‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫علما أن قيمة المحل كانت ‪ 15000‬دج فقط‪.‬‬
‫‪---------- 1 ---------------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪---------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 204‬حـ‪ /‬برﻣجيات ﻣعلوﻣاتية‬
‫‪ 404‬حـ‪ /‬ﻣوردو التثبيتات‬
‫شراء أصول ﻣعنوية‪.‬‬
‫‪20000---------- 2 ---------------------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪---------‬‬
‫‪ 2071‬حـ‪ /‬ﻣحل تجاري‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪2000‬‬ ‫شراء أصول ﻣعنوية‪.‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪/12/31 --------------------‬ن ‪---------‬‬
‫‪---------‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالك تثبيتات‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 2804‬حـ‪ /‬اھتالك برﻣجيات‬
‫‪5000‬‬ ‫قسط اھتالك براﻣج إعالم ألي‪.‬‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪---------------------‬‬
‫‪---------‬‬
‫‪ 681‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسائر قيمة‬
‫أصول‪.‬غ‪.‬ج‬
‫‪ 29071‬حـ‪ /‬خسارة قيمة المحل‬
‫التجاري‬
‫تسجيل خسارة انخفاض المحل التجاري‪.‬‬

‫‪ – III‬جرد التثبيتات المالية‪ :‬التثبيتات المالية نوعان ؛‬

‫‪ - 1‬تثبيتات يحتفظ بھا الكيان ) أي المؤسسة( إلى تاريخ االستحقاق ‪ ،‬ھذه التثبيتات تكون لھا‬
‫خسارة عن القيمة إذا كانت قيمتھا القابلة للتحصيل أقل ﻣن قيمتھا المحاسبية الصافية ‪ ,‬إن خسارة‬
‫القيمة تسجل في نھاية السنة بجعل الحساب ‪ ) 686‬حساب ﻣخصصات اھتالكات وﻣؤونات‬
‫وخسائر القيمة – العناصر المالية( ﻣدينا والحساب ‪ ) 296‬حـساب خسائر القيمة عن المساھمات (‬
‫ﻣثال ‪ ،‬دائنا‪.‬‬
‫‪ – 2‬تثبيتات ﻣالية جاھزة للبيع ‪ :‬وھي أصول ﻣالية اشترتھا المؤسسة بھدف تحقيق فائض قيمة‬
‫نتيجة التنازل عنھا على المدى الطويل والمتوسط األجل وھذا إضافة إلى الفوائد أو القسائم‬
‫المحصلة خالل فترة حيازة ھذه األصول ) الحظ الفرق بين ھذه التثبيتات المالية والقيم المالية‬
‫للتوظيف والتي تشترى بھدف التنازل عليھا في المدى القصير األجل(‪ ،‬في نھاية السنة تقيم‬
‫التثبيتات المالية الجاھزة للبيع على أساس قيمتھا الحقيقية ) أو القيمة العادلة( كالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للسندات المدرجة في السوق المالي )أي بورصة األوراق المالية( ‪ :‬يتم تقييمھا على أساس‬
‫سعرھا المتوسط خالل الشھر األخير ﻣن السنة المالية‪.‬‬
 ‫‪ -‬بالنسبة للسندات غير المدرجة في السوق المالي ‪ :‬يتم تقييمھا بقيمتھا التفاوضية المحتملة ) أي‬
‫سعر البيع المحتمل(‪.‬‬
‫إن فارق التقييم ) الفرق بين قيمة السندات في بداية السنة وقيمتھا في نھايتھا( يسجل في شكل‬
‫زيادة أو انخفاض في األﻣوال الخاصة وھذا باستخدام الحساب ‪ ) 104‬فارق التقييم(‪ ،‬إن ھدف ھذا‬
‫التسجيل ھو عدم التأثير على نتيجة السنة الحالية بالتغيرات الظرفية التي تتعرض لھا قيمة السندات‬
‫والتي سوف ال تباع إال بعد عدة سنوات‪ .‬لكن بعد بيع السندات أو إذا تبين أن خسارة انخفاض قيمة‬
‫ھذه السندات ھي نھائية ‪ ،‬عندھا يتم تسجيل خسارة القيمة في حساب النتيجة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ :‬خالل السنة )ن( قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬شراء ‪ 600‬سھم )م( تخص المؤسسة )ص( ب ‪ 100‬دج للسھم سددت بشيك‪ ،‬إن المؤسسة )س(‬
‫تنوي االحتفاظ بھذه األسھم‪.‬‬
‫‪ – 2‬شراء ‪ 200‬سند قرض)د( تخص المؤسسة )ل( ب ‪ 500‬دج للسند سددت بشيك ‪ ،‬تريد المؤسسة‬
‫)س( اعتبار ھذه السندات سندات ﻣثبتة خاصة بنشاط المحفظة‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬أ ‪ -‬سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫ب – لنفترض أنه في ‪/12/31‬ن فإن سعر السھم )م( كان ‪ 95‬دج أﻣا قيمة السند )د( فكانت ‪ 480‬دج ‪،‬‬
‫سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة )س( في ‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫ج – لنفترض اآلن أنه وفي ‪/12/31‬ن‪ 1+‬فإن قيمة السھم )م( كانت ‪ 110‬دج أﻣا قيمة السند )د(‬
‫فكانت ‪ 520‬دج‪ ،‬سجل القيود المناسبة في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحــــــــل ‪:‬‬
‫‪------------ 1 --------------------‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪----------‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ 262‬حـ‪ /‬سندات ﻣساھمة‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء أسھم تخص )ص(‪ 600 .‬سھم‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 100‬دج‬
‫‪100000‬‬ ‫‪------------‬‬ ‫‪2 --------------------‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪ 273‬حـ‪ /‬سندات ﻣثبتة لنشاط المحفظة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪3000‬‬ ‫شراء سندات تخص )ل(‪ 200 .‬سند × ‪500‬‬
‫دج‬
‫‪/12/31 -----------------‬ن ‪------------‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪----------‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 686‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسائر قيمة العناصر‬
‫المالية‬
‫‪ 296‬حـ‪/‬خسائر قيمة المساھمات‬
‫انخفاض قيمة األسھم )م(= ‪100 ) 600‬‬
‫‪(95‬‬
‫‪------------‬‬ ‫‪------------------‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪ 104‬حـ‪ /‬فارق التقييم‬
‫‪ 273‬حـ‪ /‬سندات ﻣثبتة لنشاط‬
‫المحفظة‬
‫انخفاض قيمة سندات المحفظة =‪200‬‬
 ‫‪(480-500‬‬
‫السؤال )ج( ‪ :‬ارتفاع سعر السھم )م( ‪ :‬نسجل عملية استرجاع خسارة القيمة كالتالي‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‪1+‬‬
‫‪ 296‬حـ‪ /‬خسارة قيمة المساھمات ‪3000‬‬
‫‪ 781‬حـ‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة ألصول ‪.‬غ‪.‬ج‪3000 .‬‬
‫إلغاء المؤونة‪.‬‬
‫بينما نسجل كل الزيادة الخاصة بسندات المحفظة كالتالي‪:‬‬
‫‪/12/31‬‬
‫‪ 273‬حـ‪ /‬سندات خاصة بنشاط المحفظة ‪8000‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 104‬حـ‪/‬فارق التقييم‬
‫تسجيل زيادة سندات المحفظة = ‪(480– 520 ) 200‬‬

‫‪--------------------‬‬

‫‪ -‬المبحث الرابع –‬
‫‪ -‬جرد المخزون ‪-‬‬
‫‪ –1‬تعريف‪ :‬إن جرد المخزون يشمل العمليات التالية ‪:‬‬
‫أ – الجرد المادي للمخزون ‪ :‬حيث تقوم المؤسسة بالتعداد المادي لعناصر المخزون ﻣن ﻣواد‬
‫وبضاعة وﻣنتجات على ﻣختلف أنواعھا ثم تحديد قيمة ھذا المخزون ‪ ,‬ويجب إعطاء كل العناية‬
‫لھذه العملية بھدف إجرائھا بصورة دقيقة وسليمة ‪ ,‬ذلك ألن كل تضخيم لقيمة ﻣخزون آخر المدة‬
‫سيجعل نتيجة الدورة تظھر أكبر ﻣن قيمتھا الحقيقية‪ ,‬كما أن كل تقليص لمخزون آخر المدة‬
‫سيجعل نتيجة الدورة تظھر أقل ﻣن قيمتھا الفعلية ‪ ,‬ونالحظ أن عملية حساب النتيجة وإعداد‬
‫الكشوف المالية تتطلب ﻣن المؤسسات إجراء الجرد المادي أو اإلحصائي للمخزون‪.‬‬
‫ب – تسوية حسابات المخزون في نھاية السنة‪ :‬ويكون ذلك بتكوين خسائر عن قيمة المخزون إذا‬
‫البيع الصافي أقل ﻣن تكلفة المخزون‪ ،‬وكذلك تسوية الفروق بين الجرد المادي‬ ‫كان سعر‬
‫والرصيد المحاسبي للمخزونات عند الضرورة‪.‬‬

‫‪ - 2‬المتابعة اليومية لحركة المخزون ‪ :‬وتتم تبعا ألحد األسلوبين ‪:‬‬

‫‪ -‬الجرد الدائم ‪ :‬تبعا لھذا األسلوب فإننا نسجل ﻣحاسبيا كل التغيرات اليوﻣية للمخزون ) ﻣدخالت‪,‬‬
‫ﻣخرجات( وھكذا فإن رصيد الحساب يظھر قيمة المخزون المعني‪ ,‬والمفروض أن ال تكون ھناك‬
‫ھاﻣة بين الجرد المادي والجرد المحاسبي للمخزون في حالة تطبيق الجرد الدائم‬ ‫فروقا‬
‫للمخزون‪.‬‬
‫‪ -‬الجرد التناوب للمخزون ‪ :‬تبعا لھذا األسلوب فإن الحركة اليوﻣية للمخزون ال تتابع ﻣحاسبيا‪,‬‬
‫لكن تتابع بواسطة بطاقة المخزون والتي تمسك ﻣن قبل ﻣسيري ھذه المصلحة‪ .‬وفي ھذا األسلوب‬
‫شراء البضاعة والمواد في قيد واحد يخص عملية الشراء‪ ،‬كذلك تسجل‬ ‫نسجل عمليات‬
‫عمليات بيع البضاعة والمنتجات في قيد واحد ) إذ نسجل فقط قيد البيع( وفي نھاية السنة نسجل‬
‫القيود الخاصة بجرد المخزون والمتمثلة في تخفيض أو إلغاء ﻣخزون بداية الدورة ‪ ,‬وترصيد‬
‫حسابات المشتريات واثبات ﻣخزون آخر السنة الذي حدده الجرد المادي والذي يتم إجراؤه بصفة‬
‫دورية ) كل شھر أو فصل أو على األقل ﻣرة واحدة في السنة(‪.‬‬
‫‪ – 3‬تقييم المخزون في نھاية السنة ‪ :‬تقيم المخزونات بالطريقة التالية ‪:‬‬
‫أ – تقيم البضاعة والمواد واللوازم بتكلفة الشراء التي تشمل سعر الشراء ﻣضافا إليه ﻣصاريف النقل‬
‫والرسوم الجمركية وبصفة عاﻣة جميع المصاريف المدفوعة للغير إليصال ھذه المنتجات إلى‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫ب – تقيم المنتجات الوسيطة والمنتجات واألشغال قيد التنفيذ والمنتجات التاﻣة الصنع‪ ,‬بتكلفة اإلنتاج‪,‬‬
‫التي تشمل تكلفة شراء المواد واللوازم الداخلة في الصنع ‪ ,‬ﻣضافا إليھا كل التكاليف المباشرة وغير‬
‫المباشرة األخرى التي تحملتھا المؤسسة لتصنيع ھذه المنتجات‪.‬‬
‫ج – تنص المادة ‪ 3-123‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م( على أنه " عندﻣا ال يمكن تحديد تكلفة الشراء أو اإلنتاج بتطبيق‬
‫القواعد العاﻣة للتقييم‪ ،‬فإن المخزونات يتم تقييمھا بتكلفة شراء أو إنتاج أصول ﻣساوية ) أي ﻣعادلة(‬
‫لھا تثبت أو تقدر في أقرب تاريخ لشراء أو إنتاج األصول المذكورة"‪.‬‬
‫أﻣا المادة ‪ 4-123‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م( وﻣلخصھا ھو أن تقييم المخزونات ‪،‬باستثناء التموينات ‪ ،‬وفي حالة‬
‫تعذر أو صعوبة تقييمھا على أساس التكلفة فإنه يمكن تقييمھا على أساس سعر البيع بعد تخفيضه‬
‫بھاﻣش يناسب الربح المحقق في ﻣثل ھذه المخزونات‪.‬‬
‫د – تسوية حسابات المخزون في نھاية السنة ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تسوية الفارق العادي في المخزون بين الجرد المادي والجرد المحاسبي في نھاية السنة ‪ :‬في‬
‫حالة تطبيق الجرد الدائم وإذا ﻣا تبين في نھاية السنة أن الجرد المادي كان ﻣغايرا للجرد المحاسبي)‬
‫ونعني بذلك رصيد الحساب( وفي حالة اعتبار الفارق بين الجردين فارقا عاديا‪ ,‬فإن تسوية ھذا‬
‫الفارق تتم كالتالي ‪:‬‬
‫الحالة ‪ – 1‬الجرد المادي أكبر ﻣن الجرد المحاسبي للمخزون‪ ،‬ھذه الحالة تتم تسويتھا بالقيد التالي‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪ 30‬حـ‪/‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣواد ولوازم‬
‫‪ 32‬حـ‪ /‬تموينات أخرى‬
‫‪ 35‬حـ‪ /‬ﻣنتجات‬
‫‪ 60‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 61‬حـ‪ /‬ﻣواد ﻣستھلكة‬
‫‪ 72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫تسوية الفارق بين الجرد المادي والمحاسبي‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬الجرد المادي أقل ﻣن الجرد المحاسبي للمخزون ‪ :‬تتم سوية الفارق بتسجيل قيد ﻣعاكس‬
‫للقيد المسجل أعاله ‪.‬‬
‫‪ – 2‬تسوية الفارق غير العادي في المخزون بين الجرد المادي والجرد المحاسبي‪ :‬في حالة اعتبار‬
‫الفارق في المخزون فرقا غير عاديا ‪ ،‬فإن )ن‪.‬م‪.‬م( ينص على تسويته كالتالي ‪:‬‬
‫الحالة ‪ : 1‬الجرد المادي أقل ﻣن الجرد المحاسبي ‪ :‬في ھذه الحالة نجعل الحساب ‪ 657‬حـ‪ /‬أعباء‬
‫استثنائية للتسيير الجاري ‪ ،‬ﻣدينا بالفارق ‪ ،‬وحساب المخزون المعني دائنا‪.‬‬
‫الحالة ‪ : 2‬الجرد المادي للمخزون أكبر ﻣن الجرد المحاسبي ‪ :‬في ھذه الحالة نجعل المخزون‬
‫المعني ﻣدينا والحساب ‪ 757‬حـ‪ /‬نواتج استثنائية عن عمليات التسيير دائنا‪.‬‬
‫ﻣثال‪ :‬في ‪/12/31‬ن ‪ ,‬أظھرت عملية جرد المخزون ﻣا يلي ‪:‬‬
‫تكلفة الوحدة‬ ‫الجرد المحاسبي‬ ‫المخزون الجرد المادي‬
‫‪ 10‬دج‬ ‫‪ 990‬وحدة‬ ‫بضاعة )أ( ‪ 1000‬وحدة‬
‫‪ 5‬دج‬ ‫‪ 500‬كغ‬ ‫ﻣواد )ب( ‪ 490‬كغ‬
‫‪ 20‬دج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫‪" 100‬‬ ‫ﻣنتجات )ج(‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل قيود تسوية المخزون‪ ،‬نفترض أن الفارق في المخزون ھو فارق عادي‬
‫بالنسبة لكل ﻣن )أ( و)ب( وغير عادي بالنسبة لـ )ج(‪.‬‬
‫الحــــــــــــل ‪:‬‬

‫‪/12/31 ----------------‬ن ‪------‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪----------‬‬
 ‫‪100‬‬ ‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة‬
‫ﻣباعة‬
‫تسوية حـ‪/‬البضاعة )أ( ‪ 10‬وحدات‬
‫‪50‬‬
‫‪50‬‬ ‫× ‪ 10‬دج‬
‫‪----------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪----------‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 601‬حـ‪ /‬ﻣواد ﻣستھلكة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 31‬حـ‪ /‬ﻣخزون ﻣواد‬
‫تسوية حـ‪ /‬ﻣواد )ب( ‪ 10‬كغ ×‬
‫دج‬
‫‪---------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪---------‬‬
‫‪ 657‬حـ‪ /‬أعباء استثنائية للتسيير‬
‫الجاري‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬ﻣنتجات‬
‫ﻣصنعة )ج(‬
‫تسوية حـ‪ /‬المنتجات )‬
‫‪20×100‬دج‬
‫لتسوية الفارق العادي الحظ أنه إذا كان الجرد المادي أكبر ﻣن المحاسبي ‪ ,‬جعلنا حسابات المخزون‬
‫ﻣدينة‪ ,‬وجعلناھا ) أي حسابات المخزون( دائنة إذا كان الجرد المادي أقل ﻣن المحاسبي‪.‬‬

‫‪ –4‬خسائر القيمة عن المخزونات )حـ‪ : (39 /‬تنص المادة ‪ 5-123‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م(على ‪" :‬عمال‬
‫بمبدأ الحيطة فإن المخزونات تقيم بتكلفتھا أو قيمة إنجازھا الصافية ) أي سعر البيع الصافي(‬
‫أيھما أقل‪ ....‬تدرج أية خسارة في قيمة المخزونات في الحساب كعبء في حساب النتائج عندﻣا‬
‫تكون كلفة ﻣخزون ﻣا أكبر ﻣن القيمة الصافية إلنجاز) سعر البيع( ھذا المخزون‪ ،‬وتحدد خسائر‬
‫المخزون ﻣادة بمادة‪ ،‬أو في حالة أصول ﻣتعاوضة فئة بفئة "‪.‬‬
‫إذن في نھاية السنة وإذا كان سعر البيع لبعض عناصر المخزون أقل ﻣن تكلفة شرائھا أو تكلفة‬
‫إنتاجھا ‪ ,‬فإن على المؤسسة أن تكون ﻣؤونة تعرف بخسائر قيمة المخزون ‪ ,‬إن ھدف ھذه‬
‫المؤونة) خسائر القيمة( ھو تغطية أية خسارة قد تتحقق إذا ﻣا تم في السنة الموالية بيع المخزون‬
‫المعني بسعر يقل عن تكلفته‪ .‬ولتكوين خسارة قيمة المخزون نجعل ‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات‬
‫اھتالك وﻣؤونة وخسائر القيمة لألصول الجارية ‪ ,‬ﻣدينا و حـ‪ 39/‬خسائر قيمة المخزون أو أحد‬
‫فروعه دائنة‪ .‬ويتم تقسيم الحساب ‪ 39‬إلى حسابات فرعية كالتالي‪:‬‬
‫‪ - 390‬خسائر القيمة عن ﻣخزون البضائع‪ – 391 .‬خسائر القيمة عن المواد األولية والتوريدات‪.‬‬
‫‪ – 395‬خسائر القيمة عن ﻣخزون المنتجات‪....‬الخ‬
‫ﻣثال –‪ -1‬حول حـ‪ : 39 /‬في ‪ /12/ 31‬ن‪ ,‬أظھرت عملية جرد المخزون بالمؤسسة )س( ﻣا يلي‪:‬‬
‫سعر بيع الوحدة)دج(‬ ‫تكلفة الوحدة )دج(‬ ‫الكمية بالوحدة‬ ‫المخزون‬
‫‪45‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫بضاعة )أ(‬
‫‪180‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﻣنتجات )ب( تاﻣة الصنع ‪50‬‬
‫سجل قيود جرد حسابات المخزون‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬نظرا ألن التكلفة ھي أكبر ﻣن سعر البيع ‪ ,‬فإن كال ﻣن )أ( و)ب( يستدعيان تسجيل خسارة‬
‫قيمة‪.‬‬
‫‪ /12/31-------------‬ن ‪-----------------‬‬
 ‫‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسائر قيمة ﻣخزون ‪1500‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 390‬حـ‪ /‬خسائر عن قيمة بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 395‬حـ‪ /‬خسائر عن قيمة ﻣنتجات‬
‫تكوين ﻣؤونة للمخزون‪) .‬أ(=‪5× 100‬دج‪,‬‬
‫ب = ‪ 50‬وحدة × ‪20‬دج‬

‫‪ -‬استخدام الخسارة عن قيمة المخزون‪ :‬بعد بيع البضاعة أو المنتجات التي كونت ألجلھا خسارة‬
‫قيمة ‪ ,‬فإنه يتم ترصيد ھذه المؤونة) خسارة القيمة( وھذا بجعل ‪ 39‬ﻣدينا) وبھذا يرصد( وحساب‬
‫المخزون المعني ‪ ،‬دائنا‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ – 2‬في المثال )‪ (1‬أعاله لنفترض أن المؤسسة )س( وخالل السنة )ن‪ ,(1+‬قاﻣت بما يلي‬
‫‪:‬‬
‫‪ – 1‬بيع ‪ 50‬وحدة ﻣن البضاعة )أ( ب ‪ 40‬دج للوحدة بشيك‪ ).‬الحظ أن عملية البيع تمت‬
‫بخسارة(‪.‬‬
‫‪ – 2‬بيع كل الوحدات )ب( التاﻣة الصنع ب ‪ 210‬دج للوحدة على الحساب‪ ).‬عملية البيع تمت‬
‫بربح(‪.‬‬
‫سجل العمليات أعاله تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــل ‪ :‬الحظ انه توجد ﻣؤونة لكل ﻣن البضاعة )أ( والمنتجات )ب(‪.‬‬
‫‪------------ 1 ------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة )أ( ‪50 :‬وحدة ×‪ 40‬دج‬
‫‪2000‬‬‫‪-------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪--------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 390‬حـ‪ /‬خسائر عن قيمة بضاعة‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‪ 50 ,‬وحدة × ‪ 50‬دج ‪10500‬‬
‫‪10500‬‬ ‫‪----------------- 2 ---------------‬‬
‫‪------‬‬
‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪9000‬‬‫ﻣبيعات‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪1000‬‬ ‫ﻣنتجات‪.‬ت‪.‬ص‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫بيع كل المنتجات )ب( ‪ 50‬وحدة‬
‫‪ 210‬دج‬
‫‪---------------‬‬ ‫‪---------------‬‬
‫‪------‬‬
‫‪ 72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪ 395‬حـ‪ /‬خسائر قيمة ﻣخزون ﻣنتجات‬
‫‪ 35‬حـ‪ /‬ﻣنتجات ‪.‬ت‪.‬ص‬
‫تسليم المبيعات ‪ 50‬وحدة × ‪ 200‬دج‬
 ‫الحظ االختالف في ترصيد المؤونة ) خسائر عن القيمة( ﻣا بين )ن‪.‬م‪.‬م( والمخطط المحاسبي‬
‫لسنة ‪،1975‬ففي )ن‪.‬م‪.‬م( لم نعد نستخدم حساب استرجاع تكاليف سنوات سابقة لترصيد خسارة‬
‫القيمة إال في حالة تعديل خسارة القيمة ) تخفيضھا( أو إلغائھا‪.‬‬

‫ﻣثال – ‪– 3‬في نھاية السنة ) ن‪ (1+‬لنفترض أنه بقي لدى المؤسسة )س( ‪ 50‬وحدة ﻣن البضاعة )أ(‬
‫لم يتم بيعھا‪,‬إن سعر بيع الوحدة )أ( كان ‪:‬‬
‫الحالة ‪ 60 – 1‬دج للوحدة أي أكبر ﻣن التكلفة‪ ,‬في ھذه الحالة نلغي )أي نرصد( كل خسائر القيمة‪.‬‬
‫ويكون ذلك بجعل الحساب ‪ 390‬ﻣدينا والحساب ‪ 785‬حـ‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة‬
‫والمؤونات لألصول الجارية ‪ ،‬دائنا‪.‬‬
‫الحالة ‪ 50 – 2‬دج للوحدة أي يساوي التكلفة‪,‬ھنا أيضا نلغي كل خسائر القيمة‪ ,‬لزوال احتمال‬
‫حدوث خسارة قد تنتج عن البيع بسعر أقل ﻣن التكلفة‪،‬ونسجل قيدا ﻣثل القيد المسجل في الحالة‬
‫‪.1‬‬
‫الحالة – ‪ 45 – 3‬دج للوحدة ‪ ,‬ھنا نترك خسارة القيمة كما كانت في نھاية السنة )ن( أي ‪ 250‬دج‪.‬‬
‫الحالة –‪ 35 – 4‬دج للوحدة ‪ ,‬في ھذه الحالة نزيد قيمة خسارة القيمة الحالية وھي ‪ 250‬دج ‪ ,‬ب‬
‫‪ 10‬دج لكل وحدة )أ( أي ترفع المؤونة ب ‪ 50‬وحدة × ‪ 10‬دج وتصبح ‪ 750‬دج )أي ‪+ 250‬‬
‫‪.(500‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة لكل حالة‪.‬‬
‫الحــــل ‪ :‬ﻣحاسبيا تكون القيود المسجلة كالتالي ‪ - :‬الحالتان )‪ (1‬و)‪ ،(2‬نلغي خسائر القيمة كالتالي‪:‬‬
‫‪ /12 / 31--------------‬ن‪---------------- 1+‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪ 390‬حـ‪ /‬خسائر قيمة بضاعة‬
‫‪250‬‬ ‫‪785‬حـ‪ /‬استرجاع خسائر القيمة‬
‫ألصول جارية‪.‬‬
‫ترصيد خسائر قيمة بضاعة‪ 50 .‬وحدة × ‪ 5‬دج‬

‫الحالة ‪– 3‬ال نسجل أي قيد في اليوﻣية‪ ,‬حتى تظل خسارة القيمة المسجلة على حالتھا ‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 4‬نسجل خسارة قيمة إضافية بقيمة ‪ 500‬دج ‪ ,‬أي ‪ 50‬وحدة )أ( × ‪ 10‬دج للوحدة‪ ,‬تذكر‬
‫أن خسارة القيمة = الكمية) التكلفة – سعر البيع الحالي( ‪ ,‬أي ‪ 50‬وحدة ) ‪ 50‬دج – ‪ 35‬دج (=‬
‫‪ 750‬دج‪ .‬الحظ أن خسارة القيمة المتبقية ﻣن السنة الماضية لـ ‪ 50‬وحدة )أ( ھي ‪) 50‬أ( × ‪ 5‬دج‬
‫= ‪ 250‬دج‪ .‬وتكون خسارة القيمة اإلضافية ھي ‪.500‬‬

‫‪/ 12/ 31 ---------------‬ن‪---------------- 1+‬‬

‫‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسارة قيمة ألصول جارية ‪500‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪ 390‬حـ‪ /‬خسائر قيمة بضاعة‬
‫زيادة خسائر قيمة البضاعة )أ(‬

‫ﻣثال – ‪ – 4‬خالل السنة )ن‪ (2+‬قاﻣت المؤسسة )س( ببيع ‪ 50‬وحدة)أ( المذكورة في المثال )‪,(1‬‬
‫ب ‪ 30‬دج للوحدة بشيك‪ ,‬سجل العملية تبعا في يوﻣية المؤسسة )س( للجرد الدائم‪ ،‬إن خسائر القيمة‬
‫للبضاعة )أ( ھي ‪ 750‬دج وتكلفتھا ‪ 2500‬دج‪.‬‬
‫‪ ----------------‬ن‪------------------ 2+‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات بضاعة‬
‫بيع ‪ 50‬وحدة )أ( ‪ 30× 50 ,‬دج‬
 ‫‪1750‬‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪750‬‬ ‫‪----‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 600‬حـ‪ /‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪ 390‬حـ‪ /‬خسارة قيمة ﻣخزون بضاعة‬
‫‪ 30‬حـ‪ /‬ﻣخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‪.‬‬

‫‪ -‬المبحث الخامس –‬
‫العمالء‬ ‫حسابات‬ ‫جرد‬ ‫‪-‬‬
‫والموردين‪-‬‬
‫‪ -I‬القسم األول ‪ :‬جرد حسابات العمالء‬
‫إن عملية جرد العمالء تشمل العمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬الجرد المادي للعمالء‪ :‬تتمثل ھذه العملية في ﻣراجعة الوثائق التي تثبت الديون التي ھي في ذﻣة‬
‫العمالء لصالح المؤسسة وتصحيح أي خطأ في ﻣبالغ ھذه الديون‪ ،‬وكذا إعادة تصنيفھا تبعا لطول‬
‫فترة استحقاقھا‪.‬‬
‫‪ –2‬تسوية حسابات العمالء وتشمل‪:‬‬
‫أ – تسوية حسابات العمالء التي لھا رصيد دائن ﻣع الحساب ‪ 419‬حـ‪ /‬العمالء الدائنون‪ :‬في الحاالت‬
‫العادية ‪ ,‬تكون أرصدة حسابات العمالء في نھاية السنة‪ ,‬ﻣدينة‪ .‬فإذا كان رصيد أحد ھذه الحسابات‬
‫دائنا‪ ,‬فھذا يعني أن ھذا الحساب قد تحول ﻣن أصول إلى خصوم) أي ﻣن استخدام لألﻣوال إلى‬
‫ﻣصدر لھا(‪ ,‬وعليه يجب إظھار ھذا الحساب ضمن الخصوم وھذا بعد دﻣجه في الحساب ‪ 419‬حـ‪/‬‬
‫عمالء دائنون ‪ .‬إذن في نھاية السنة نجعل حسابات العمالء ذات الرصيد الدائن ‪ ,‬ﻣدينة‪ ،‬وھذا بجعل‬
‫حـ‪ 419 /‬دائنا‪ ،‬وفي بداية السنة الموالية نسجل قيدا ﻣعاكسا ‪ ,‬وبھذا يرصد حساب ‪ 419‬والذي نقول‬
‫عنه أنه حساب تسوية يفتح في نھاية سنة ﻣا ليرصد في بداية السنة الموالية‪.‬‬

‫ﻣثال – في نھاية السنة )ن( أظھر جرد المدينين ﻣا يلي‪:‬‬

‫الرصيد‬ ‫الحساب‬
‫رصيد ﻣدين ‪.5000‬‬ ‫العميل )أ(‬
‫رصيد دائن ‪.10000‬‬ ‫العميل )ب(‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل قيود تسوية حسابات العمالء‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬الحظ أننا ال نقوم بالمقاصة بين الرصيد المدين للعميل )أ( والرصيد الدائن للعميل )ب( ‪,‬‬
‫فاألول رصيده عادي ال يتطلب أية تسوية‪ ,‬أﻣا رصيد )ب( فتتم تسويته ﻣع الحساب‪. 419‬‬

‫‪ / 12 / 31 ---------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عميل )ب(‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 419‬حـ‪ /‬حسابات عمالء دائنة‬
‫تسوية رصيد العميل )ب(‬
‫‪ / 01/ 01 ---------------‬ن‪----------- 1+‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 419‬حـ‪ /‬حسابات عمالء دائنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عميل )ب(‬
‫ترصيد حـ‪. 419/‬‬
 ‫ب – ‪ 418‬حـ‪ /‬عمالء‪ -‬منتجات لم تعد فواتيرھا بعد)أي فواتير قيد التحرير(‪ :‬في نھاية السنة‪,‬‬
‫يجعل الحساب ‪ 418‬ﻣدينا بقيمة النواتج التي لم يتم إعداد فواتيرھا بعد والتي تجعل حساباتھا‬
‫دائنة‪ .‬وخالل السنة الموالية وبعد إعداد الفواتير وإرسالھا إلى العميل‪ ،‬يتم ترصيد الحساب ‪418‬‬
‫بجعله دائنا وجعل حسابات الغير المعنية )حساب عمالء ﻣثال( ﻣدينة‪.‬‬
‫ﻣثال‪ :‬في نھاية السنة )ن( تبين أن فواتيرالنواتج التالية لم يتم إعدادھا بعد‪ :‬بضاعة أرسلت إلى‬
‫العميل ‪ ,5000‬خدﻣات ﻣقدﻣة ‪ . 1000‬المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في ‪/12/31‬ن ‪.‬‬
‫في ‪/01/10‬ن‪ 1+‬تم إعداد فواتير النواتج أعاله وإرسالھا للعمالء للتسديد‪ .‬سجل القيود المناسبة‪.‬‬
‫الحــــــــــل ‪:‬‬
‫‪/12/31 ------------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪ 418‬حـ‪ /‬عمالء‪ -‬ﻣنتجات لم تعد فواتيرھا بعد ‪6000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 700‬حـ‪ /‬ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 706‬حـ‪ /‬خدﻣات أخرى ﻣقدﻣة‬
‫فواتير قيد التحرير‪.‬‬
‫‪/01/10 -------------‬ن‪---------------- 1+‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 418‬حـ‪ /‬عمالء‪ -‬ﻣنتجات لم تعد‬
‫فواتيرھا‬
‫إرسال الفواتير وترصيد حـ‪418/‬‬

‫ج – الحساب ‪ - 49‬خسائر القيمة عن حسابات الغير‪ :‬في نھاية السنة تقوم المؤسسة بدراسة‬
‫الوضعية المالية للمدينين ‪ ,‬وتسجيل خسارة عن قيمة كل دين يحتمل أن ال يحصل بصورة كلية‪.‬‬
‫‪ -‬تسجل خسارة القيمة لحسابات العمالء بالحساب ‪ 491‬حـ‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬
‫) العمالء( ‪ ,‬فيجعل دائنا ‪ ,‬بجعل ‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات اھتالكات وﻣؤونات وخسائر قيمة‬
‫األصول الجارية‪ ،‬ﻣدينا‪ .‬ويمكن تقسيم الحساب ‪ 49‬إلى حسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة‪.‬‬

‫ﻣثال ‪ : 1‬في ‪/ 12/ 31‬ن ‪ ,‬أظھر ﻣيزان المراجعة للمؤسسة )س( ﻣا يلي ‪:‬‬
‫الرصيد ﻣدين‪ .‬دج‪.‬‬ ‫الحساب‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ - 409‬تسبيق للمورد )ج(‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ -41101‬العميل )أ(‬
‫‪4000‬‬ ‫‪–41102‬العميل )ب(‬
‫‪ -‬يواجه المورد )ج( صعوبات ﻣالية ‪ ,‬وھكذا فإننا نتوقع استرجاع ‪ % 50‬فقط ﻣن التسبيق المسدد له ‪.‬‬
‫‪ -‬تتوقع المؤسسة ﻣا يلي‪ :‬العميل )أ( سيسدد فقط ‪ % 40‬ﻣن دينه ‪ ,‬أﻣا العميل )ب( فقد يسدد ‪% 60‬‬
‫والمطلوب‪ :‬سجل قيود جرد المدينين في ‪ /12/ 31‬ن‪.‬‬ ‫ﻣن دينه‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬إن الخسارة في قيمة الدين تحسب كالتالي‪:‬‬
‫بالنسبة للعمالء ‪ ,‬خسارة القيمة تساوي قيمة الدين ناقص المبلغ المحتمل تحصيله‪ .‬وعلى سبيل‬
‫المثال تكون خسارة القيمة للعميل )أ( = ‪ .4800 = 0.40 × 8000 – 8000‬أو المبلغ المحتمل‬
‫عدم تحصيله ‪ ,‬أي ‪ 8000‬دج × ‪ 4800 = 0.6‬دج وھو يمثل خسارة القيمة الخاصة بھذا العميل‪.‬‬
‫التسجيل في اليوﻣية ‪:‬‬
‫‪/ 12/ 31 ---------------‬ن ‪-----------------‬‬
‫‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسائر القيمة‪ -‬أصول‪2500.‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪/4909‬خسائر قيمة تسبيقات للموردين‬
‫خسارة قيمة تسبيق للمورد )ج( ‪0.5× 5000‬‬
‫‪---------------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
 ‫‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات خسائر القيمة ألصول‪6400‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪ 4911‬حـ‪ /‬خسائر قيمة ديون العمالء‬
‫خسارة قيمة عمالء ‪) :‬أ( ‪) ,4800‬ب( ‪1600‬‬

‫ﻣالحظة ‪ :‬لدى جرد العمالء ‪ ,‬ﻣن األفضل فتح حساب فرعي لحساب العمالء لتسجيل الديون‬
‫المشكوك في تحصيلھا‪ .‬ولقد اقترح )ن‪.‬م‪.‬م( الحساب ‪ 416‬حـ‪ /‬عمالء ﻣشكوك في تحصيل‬
‫ديونھم‪ ,‬وھكذا يبقى الحساب ‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء ‪ ،‬خاصا بالديون المؤكد تحصيلھا‪ ,‬أﻣا الديون‬
‫المشكوك في تحصيلھا فتكون في حساب خاص بھا ) الحساب‪ (416‬ألنھا تتطلب المتابعة‬
‫والمراقبة المستمرة ﻣن قبل المؤسسة‪ .‬ولفصل الديون المشكوك في تحصيلھا نجعل الحساب ‪416‬‬
‫ﻣدينا والحساب ‪ 411‬دائنا‪.‬‬
‫‪ -‬استخدام خسارة القيمة لديون العمالء ‪ :‬إذا تم تحصيل الدين الذي خصصت له خسارة عن القيمة‪,‬‬
‫فإنه يتم ترصيد ھذه األخيرة كليا أو جزئيا تبعا لنسبة تحصيل الدين‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ – 2‬في المثال )‪ (1‬أعاله لنفترض أن المؤسسة )س( وخالل السنة )ن‪ (1+‬قاﻣت بما يلي ‪:‬‬
‫‪ – 1‬استرجعت ‪ 2000‬دج ﻣن التسبيق المدفوع للمورد )ج( ‪ ،‬باقي التسبيق ال يمكن استرجاعه‪.‬‬
‫‪ – 2‬سدد العميل )أ( كل دينه بشيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬العميل )ب( سدد نصف دينه بشيك وقد تحسنت وضعيته المالية‪ ,‬لذا فإننا في نھاية السنة‬
‫)ن‪ (1+‬أصبحنا نتوقع أن يسدد )ب( كل ﻣا في ذﻣته‪.‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يوﻣية المؤسسة )س(‪.‬‬
‫الحل ‪ :‬عمليات السنة )ن‪(1+‬‬

‫‪------------ 1 ------------------‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪--------‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 4909‬حـ‪ /‬خسائر قيمة تسبيقات‬
‫‪500‬‬
‫‪5000‬‬ ‫للموردين‬
‫‪ 654‬حـ‪ /‬خسائر ديون غير ﻣحصلة‬
‫‪ 409‬حـ‪ /‬تسبيقات للموردين‬
‫‪8000‬‬ ‫استرجاع تسبيق للمورد )أ(‬
‫‪8000‬‬ ‫‪---------‬‬ ‫‪2 ------------------‬‬
‫‪-------‬‬
‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 41101‬حـ‪ /‬العميل )أ( ‪4800‬‬
‫‪4800‬‬ ‫تحصيل كلي لدين )أ(‬
‫‪---------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪--------‬‬
‫‪ 491‬حـ‪ /‬خسارة القيمة لديون العمالء‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 785‬حـ‪ /‬استرجاع خسارة قيمة‬
‫أصول‪.‬ج ج‬
‫ترصيد خسائر قيمة دين العميل )أ(‬
‫‪800‬‬
‫‪--------- 3 -------------------‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪--------‬‬
‫‪ 512‬حـ البنك‬
‫‪800‬‬ ‫‪ 411‬حـ‪ /‬عمالء ) ب(‬
 ‫‪800‬‬ ‫تحصيل نصف دين )ب(‬
‫‪----------‬‬ ‫‪-------------------‬‬
‫‪--------‬‬
‫‪ 491‬حـ‪ /‬خسارة عن قيمة ديون‬
‫العمالء‬
‫‪ 785‬حـ‪/‬استرجاع خسارة قيمة‬
‫أصول‪.‬ج‬
‫‪/12/31 ------------------‬ن‪---- 1+‬‬
‫‪-----------‬‬
‫‪ 491‬حـ‪ /‬خسارة القيمة لديون العمالء‬
‫استرجاع‬ ‫‪785‬حـ‪/‬‬
‫‪.‬خ‪.‬ق‪.‬أ‪.‬جارية‬
‫إلغاء خسارة قيمة ديون العميل )ب(‬

‫الحظ ﻣا يلي ‪ :‬إللغاء أو تخفيض خسارة القيمة ) المؤونة( نجعل الحساب ‪ ) 491‬حـ‪ /‬خسارة القيمة‬
‫لديون العمالء( ﻣدينا وحساب ‪ 785‬حـ‪ /‬استرجاع خسارة قيمة أصول جارية دائنا‪.‬‬
‫إن زيادة قيمة خسارة القيمة تسجل بقيد ﻣماثل لقيد تكوينھا أي نجعل الحساب ‪ 685‬ﻣدينا‬
‫والحساب ‪ 419‬دائنا بمبلغ زيادة خسارة القيمة‪ ،‬ويتم ذلك في نھاية السنة‪.‬‬
‫ﻣثال ‪ – 3‬في نھاية السنة )ن( أظھر جرد المدينين ﻣا يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬في ذﻣة العميل )ص( دين قدره ‪ 10000‬دج ‪،‬وتتوقع المؤسسة تحصيل ‪ % 40‬فقط ﻣن الدين‪.‬‬
‫‪ -‬في ذﻣة العميل )ل( دين ‪ 5000‬وتتوقع المؤسسة تحصيل ‪ % 80‬ﻣنه‪.‬‬
‫المطلوب ‪ - 1 :‬سجل قيود خسارة القيمة عن حسابات العمالء‪.‬‬
‫‪ – 2‬خالل السنة )ن‪ (1+‬لم يسدد العمالء أي ﻣبلغ‪،‬لكن عملية الجرد في نھاية السنة )ن‪ (1+‬أظھرت‬
‫ﻣا يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬العميل )ص( تحسنت وضعيته المالية وأصبحت المؤسسة تتوقع تحصيل‪ % 80‬ﻣن الدين‪.‬‬
‫‪ -‬العميل )ل( تدھورت وضعيته المالية وأصبحنا نتوقع تحصيل ‪ % 50‬ﻣن الدين‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل قيود تعديل خسارة قيمة ديون العمالء في نھاية السنة )ن‪.(1+‬‬
‫الحل ‪– 1 :‬في ‪ /12/31‬ن‪ ،‬تكون ﻣؤونة العميل )ص( = ‪ 6000 = 0.6× 10000‬أي المبلغ‬
‫المحتمل عدم تحصيله‪ .‬أﻣا العميل )ل( فخسارة القيمة = ‪ .1000 = 0.2×5000‬إن قيد تسجيل‬
‫خسارة القيمة ھو كالتالي‪:‬‬
‫‪/12/31 ------------------‬ن ‪---------------‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 685‬حـ‪ /‬خسارة قيمة أصول جارية‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ 491‬حـ‪ /‬خسارة قيمة ديون العمالء‬
‫خسارة قيمة الديون ‪ :‬ص = ‪ ،6000‬ل=‪1000‬‬

‫بالنسبة للسنة )ن‪ – :(1+‬ﻣؤونة العميل )ص( يتم تخفيضھا كالتالي ‪ :‬ﻣؤونة السنة )ن( ناقص‬
‫ﻣؤونة السنة )ن‪ , (1+‬أي ‪ 4000 = 0.2× 10000 – 0.6× 10000‬أي نخفض ب ‪ 4000‬دج ﻣن‬
‫ﻣؤونة السنة )ن( لتصبح ﻣؤونة العميل )ص( ھي ‪ 2000‬فقط ‪ .‬عكس ذلك يتم ﻣع العميل )ل( والذي‬
‫ترفع المؤونة الخاصة به ب ‪ 1500‬دج أي ﻣؤونة السنة )ن( ‪ 2500= 1500 +1000‬وھو ﻣا يمثل‬
‫‪ %50‬ﻣن الدين المحتمل عدم تحصيله‪.‬‬

‫‪/12/31 ---------------‬ن‪-----------1+‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪---‬‬
 ‫‪4000‬‬ ‫‪ 491‬حـ‪ /‬خسارة قيمة ديون العمالء‬
‫‪ 785‬حـ‪ /‬استرجاع‪.‬خ‪.‬ق‪.‬أ‪.‬ج‪.‬‬
‫تخفيض خسارة قيمة دين عميل )ص(‬
‫‪1500‬‬
‫‪--------------‬‬ ‫‪-----------------‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪ 685‬حـ‪ /‬ﻣخصصات ‪.‬خ‪.‬ق‪.‬ديون العمالء‬
‫‪ 491‬حـ‪ /‬خسارة قيمة ديون‬
‫العمالء‪.‬‬
‫تعديل ﻣؤونة العميل )ل(‬

‫‪ -II‬جرد حسابات الموردين ‪ :‬تتمثل عملية جرد الموردين )ﻣوردو المخزون والخدﻣات‬
‫والتثبيتات‪ (..‬في القيام بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬ﻣراجعة الوثائق التي تثبت التزاﻣات ) أي ديون ( المؤسسة نحو الغير وكذلك تصحيح أي‬
‫خطأ في ﻣبالغھا وإعادة تصنيفھا إلى خصوم غير جارية وأخرى جارية وھذا تبعا لتاريخ‬
‫استحقاقھا) تسديدھا(‪.‬‬
‫‪ – 2‬تسوية األرصدة المدينة لحسابات الموردين ‪ :‬حيث أن حسابات الموردين ھي حسابات‬
‫خصوم‪ ،‬فالمنطقي أن رصيد ھذه الحسابات يجب أن يكون دائنا في نھاية السنة‪ ،‬لكن يحدث أن‬
‫أرصدة بعض الموردين تكون ﻣدينة في نھاية السنة‪ ،‬ﻣثل ھذه الحاالت غير العادية تتطلب‬
‫التسوية وذلك بجعل الحساب ‪ 409‬حـ‪ /‬الموردون – حسابات ﻣدينة) أو أحد فروعه( وحسابات‬
‫الموردين ذات الرصيد المدين ‪ ،‬دائنة وبھذا ترصد ھذه األخيرة‪ ،‬ويظھر الحساب ‪ 409‬ضمن‬
‫األصول‪ ،‬إن الحساب ‪ 409‬ھو حساب تسوية ﻣؤقت يتم ترصيده في بداية السنة الموالية بكتابة‬
‫قيد للقيد المسجل في نھاية السنة‪.‬‬

‫ﻣثال‪ -‬في نھاية السنة )ن( أظھر جرد الموردين األرصدة التالية‪:‬‬
‫المورد )أ( رصيده دائن ‪ 10000‬دج‬
‫المورد )ب( رصيده ﻣدين ‪ 8000‬دج‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل قيود تسوية حسابات الموردين في ‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫الحــــــل ‪ :‬نالحظ أن حساب المورد )ب( ھو فقط الذي يتطلب التسوية نظرا ألن رصيده ﻣدين‬
‫ويكون ذلك بتسجيل القيد التالي في نھاية السنة )ن(‪.‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 409‬حـ‪ /‬ﻣوردين – حسابات ﻣدينة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 401.06‬حـ‪/‬المورد )ب(‬
‫تسوية الرصيد المدين للمورد )ب(‬
‫‪/01/01‬ن‪1+‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 401.06‬حـ‪ /‬المورد )ب(‬
‫‪ 409‬حـ‪ /‬ﻣوردون – حسابات ﻣدينة ‪8000‬‬
‫ترصيد حـ‪.409 /‬‬
‫‪-----------‬‬
‫المبحـــث الســــادس ‪ :‬الكشوف المالية‪.‬‬
‫تمھيد ‪ :‬إن المادة ‪ 1-210‬ﻣن )ن‪.‬م‪.‬م( تلزم المؤسسات )باستثناء المؤسسات الصغيرة( بإعداد‬
‫الكشوف المالية التالية وذلك في نھاية السنة ‪:‬‬
‫‪ -‬الميزانية‪،‬‬
‫‪ -‬حساب النتائج‪،‬‬
 ‫‪ -‬جدول سيولة الخزينة ) التدفقات النقدية(‪،‬‬
‫‪ -‬جدول تغير األﻣوال الخاصة‪،‬‬
‫‪ -‬الملحق‪.‬‬
‫دراسة الكشوف المالية‪ :‬إن دراسة الكشوف المالية ستتم ﻣن خالل أﻣثلة عملية على أن يكون‬
‫عرض الشكل الكاﻣل لھذه الكشوف وكما وردت في )ن‪.‬م‪.‬م( في ﻣلحق لھذا الفصل‪.‬‬
‫‪ – 1‬حساب النتائج ‪ :‬فقد عرفه )ن‪.‬م‪.‬م( بأنه " بيان ﻣلخص لألعباء والمنتوجات ) النواتج(‬
‫المنجزة ﻣن الكيان خالل السنة المالية‪ .‬وال يأخذ في الحساب تاريخ تحصيل أو تاريخ السحب‪.‬‬
‫ويبرز بالتمييز) الفارق( النتيجة الصافية للسنة المالية الربح‪/‬الكسب أو الخسارة"‪.‬‬
‫كما بين )ن‪.‬م‪.‬م( أھم النتائج والنواتج واألعباء التي يجب أن تظھر في حساب النتائج وشكل ھذا‬
‫الحساب الذي يجب إعداده تبعا لطبيعة األعباء والنواتج غير أنه بإﻣكان المؤسسات ) وإضافة إلى‬
‫حساب النتيجة حسب الطبيعة( إعداد ھذا الكشف) حساب النتائج( حسب الوظيفة‪.‬‬
‫ﻣالحظة ھاﻣة ‪ :‬على عكس جدول حسابات النتائج الوارد في المخطط المحاسبي الوطني لسنة‬
‫‪ 1975‬والذي جاء في شكل حساب له جانبين ) طرفين( أحدھما ﻣدين واآلخر دائن‪ ،‬فإن حساب‬
‫النتائج في )ن‪.‬م‪.‬م( جاء في شكل قائمة ذات عمود وحيد يظھر النواتج واألعباء‪.‬‬
‫‪ – 2‬ﻣثال حول حساب النتائج حسب الطبيعة ‪ :‬في ‪/12/31‬ن‪ ،‬أظھر ﻣيزان المراجعة بعد الجرد‬
‫أرصدة حسابات النواتج واألعباء كالتالي؛‬
‫والمطلــــــــوب ‪ :‬إعداد حساب النتائج حسب الطبيعة للسنة )ن(‪ .‬نفترض أن ﻣعدل الضريبة‬
‫على الربح ھو ‪.%25‬‬
‫الرصيــــــد‬ ‫ﻣيزان المراجعة في ‪/12/31‬ن‪ .‬ب )د‪.‬ج(‬
‫دائن‬ ‫ﻣدين‬ ‫الرقم الحســـــــــــــــاب‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ 600‬ﻣشتريات بضاعة ﻣباعة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 601‬ﻣواد أولية ﻣستھلكة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 607‬ﻣشتريات ﻣواد غير ﻣخزنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 613‬إيجار‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 615‬صيانة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ 616‬تأﻣين‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 627‬خدﻣات ﻣصرفية‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ 631‬أجور المستخدﻣين‬
‫للھيئات ‪12000‬‬ ‫ﻣدفوعة‬ ‫‪ 635‬اشتراكات‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ 642‬االجتماعية‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 654‬رسم على النشاط المھني‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 658‬خسارة ديون غير ﻣحصلة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 661‬أعباء أخرى للتسيير الجاري‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 681‬أعباء الفوائد‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ 700‬ﻣخصصات اھتالك وخسائر‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ 701‬ألصول‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 706‬ﻣبيعات بضاعة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 709‬ﻣبيعات ﻣنتجات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 724‬ﻣبيعات خدﻣات أخرى‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 732‬تخفيضات تجارية‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 752‬تغير المخزون )دائن(‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 756‬إنتاج ﻣثبت ألصول عينية‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 758‬فوائض قيمة تنازل عن أصول‬
 ‫‪3000‬‬ ‫‪ 768‬غير جارية‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 781‬تحصيل ديون ﻣعدوﻣة‬
‫نواتج أخرى للتسيير الجاري‬
‫نواتج ﻣالية أخرى‬
‫استرجاع خسائر قيمة أصول غير‬
‫جارية‬

‫حساب النتيجة حسب الطبيعة‪ ،‬للسنة )ن( ‪:‬‬ ‫الحـــــل‪:‬‬

‫السنة)ن‪-‬‬ ‫ﻣالحظـــــة السنة )ن(‬
‫‪(1‬‬
‫‪304000‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪10000‬‬ ‫تغير ﻣخزون ﻣنتجات‬
‫‪20000‬‬ ‫إنتاج ﻣثبت‬
‫‪-‬‬ ‫إعانة استغالل‬
‫‪334000‬‬ ‫‪ – 1‬إنتاج السنة المالية‬
‫)‪(184000‬‬ ‫المشتريات المستھلكة‬
‫)‪(11000‬‬ ‫خدﻣات خارجية واستھالكات‬
‫)‪(195000‬‬ ‫أخرى‬
‫‪139000‬‬ ‫‪ – 2‬استھالكات السنة المالية‬
‫)‪(63000‬‬ ‫‪ – 3‬القيمة المضافة لالستغالل‬
‫)‪(6000‬‬ ‫)‪( 2 – 1‬‬
‫‪70000‬‬ ‫أعباء المستخدﻣين‬
‫‪8000‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫)‪(3500‬‬ ‫‪ – 4‬الفائض اإلجمالي عن‬
‫)‪(10000‬‬ ‫االستغالل‬
‫‪1500‬‬ ‫المنتجات التشغيلية األخرى‬
‫‪66000‬‬ ‫األعباء التشغيلية األخرى‬
‫‪3000‬‬ ‫ﻣخصصات اھتالكات وﻣؤونات‬
‫)‪(1000‬‬ ‫استرجاعات عن خسائر القيمة‬
‫‪2000‬‬ ‫والمؤونات‬
‫‪68000‬‬ ‫‪ – 5‬النتيجة التشغيلية)‬
‫)‪(17000‬‬ ‫عملياتية(‬
‫‪-‬‬ ‫النواتج المالية‬
‫‪-‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫‪51000‬‬ ‫‪ – 6‬النتيجة المالية‬
‫‪-‬‬ ‫‪ – 7‬النتيجة العادية قبل‬
‫‪-‬‬ ‫الضريبة ) ‪(6+5‬‬
‫‪-‬‬ ‫الضريبة على النتائج العادية‬
‫‪51000‬‬ ‫ﻣجموع نواتج األنشطة العادية‬
‫ﻣجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫‪ – 8‬النتيجة الصافية لألنشطة‬
‫العادية‬
 ‫عناصر غير عادية نواتج‬
‫عناصر غير عادية – أعباء‬
‫‪ - 9‬النتيجة غير العادية‬
‫‪ – 10‬النتيجة الصافية للسنة‬

‫ﻣالحظة ‪:‬‬
‫‪ -‬إن حساب النتائج في )ن‪.‬م‪.‬م(‪ ،‬يختلف عما كان عليه في المخطط المحاسبي لسنة ‪ ،1975‬حيث ‪:‬‬
‫أ – ﻣن حيث الشكل‪ ،‬فحساب النتائج في المخطط المحاسبي كان في شكل حساب له طرفان ﻣدين‬
‫ودائن‪ ،‬أﻣا في )ن‪.‬م‪.‬م( فقد جاء ) حساب النتائج( في شكل قائمة‪.‬‬
‫ب – ﻣن حيث المحتوى ‪،‬فحساب النتائج في المخطط المحاسبي لسنة ‪ 1975‬يشمل على بيانات سنة‬
‫واحدة فقط وھذه البيانات ﻣفصلة بدرجة كبيرة‪ ،‬أﻣا في )ن‪.‬م‪.‬م( فيشمل على بيانات السنة الحالية‬
‫والسنة السابقة ‪ ،‬وھذه البيانات ﻣجمعة وتحتاج إلى ﻣالحق لشرحھا وتفصيلھا‪.‬‬
‫ج – النتائج الوسيطة التي يظھرھا حساب النتائج ھي‪:‬‬
‫– القيمة المضافة لالستغالل ‪ :‬وتمثل الفارق ﻣا بين إنتاج السنة) أي ﻣجموع الحسابات ‪72، 70‬‬
‫‪ (74، 73،‬واستھالكات السنة ) أي ﻣجموع الحسابات ‪.(62، 61، 60‬‬
‫‪ -‬إجمالي فائض االستغالل ‪ :‬ويساوي القيمة المضافة لالستغالل ناقص) حـ‪ + 63/‬حـ‪.(64/‬‬
‫النتيجة العملياتية ) التشغيلية( ‪ :‬وتساوي إجمالي فائض االستغالل‪ +‬حـ‪ + 75 /‬حـ‪78/‬‬ ‫‪-‬‬
‫ناقص ) حـ‪ + 65 /‬حـ‪.(68/‬‬
‫النتيجة المالية ‪ :‬وتمثل الفارق ﻣا بين النواتج المالية واألعباء المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫النتيجة العادية قبل الضريبة وتساوي النتيجة التشغيلية زائد النتيجة المالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية وتساوي النتيجة العادية قبل الضريبة ناقص الضريبة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫النتيجة غير العادية وتساوي الفارق بين النواتج غير العادية واألعباء غير العادية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صافي النتيجة للسنة المالية وھو ﻣجموع النتيجة الصافية لألنشطة العادية والنتيجة غير‬ ‫‪-‬‬
‫العادية‪.‬‬

‫‪ - 2‬الميزانية ‪ :‬جاء في المادة ‪ 1-220‬أن " الميزانية تصف بصفة ﻣنفصلة ‪ :‬عناصر األصول‬
‫وعناصر الخصوم‪ .‬وتبرز بصورة ﻣنفصلة على األقل الفصول ) أي العناصر( التالية عند وجود‬
‫عمليات تتعلق بھذه الفصول ‪:‬‬
‫في األصول‪ :‬التثبيتات المعنوية‪ ،‬التثبيتات العينية‪ ،‬االھتالكات‪،‬المساھات‪،‬األصول‬
‫المالية‪،‬المخزونات‪،‬أصول الضريبة‪ ،‬الزبائن والمدينين اآلخرين واألصول األخرى المماثلة )‬
‫أعباء ﻣقيدة سلفا(‪ ،‬الخزينة‪.‬‬
‫في الخصوم ‪ :‬رؤوس األﻣوال الخاصة قبل عمليات التوزيع المقررة) ﻣع تمييز رأس المال‬
‫الخاص واالحتياطات والنتيجة الصافية للسنة والعناصر األخرى(‪ ،‬الخصوم غير الجارية‪،‬‬
‫الموردون والدائنون اآلخرون‪،‬خصوم الضريبة‪ ،‬المؤونات لألعباء والخصوم المماثلة‪ ،‬الخزينة‬
‫السلبية‪.‬‬
‫العناصر المذكورة أعاله تمثل العناصر تمثل العناصر الواجب إظھارھا ) في حالة وجودھا(‬
‫في الميزانية‪ ،‬وبمعنى آخر أنه باإلﻣكان أن تشمل الميزانية أصول وخصوم أخرى غير تلك‬
‫الواردة أعاله‪.‬‬

‫ﻣثال حول إعداد الميزانية الختاﻣية ‪ :‬في ‪/12/31‬ن‪ ،‬أظھر ﻣيزان المراجعة بعد الجرد للمؤسسة‬
‫)س(‪ ،‬األرصدة التالية لألصول والخصوم‪ .‬المبالغ ب )دج(‪ .‬يطلب إعداد ﻣيزانية المؤسسة في‬
‫‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫ﻣيزان المراجعة بعد الجرد في ‪/12/31‬ن‪.‬‬
‫دائن‬ ‫ﻣدين‬ ‫الرقم الحســــــــــــــــــاب‬
‫‪170000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 101‬رأسمال الشركة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 106‬احتياطات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ترحيل ﻣن جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 161‬قرض ﻣساھمات‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 164‬قرض ﻣصرفي‬
‫‪- 10000‬‬ ‫‪ 204‬برﻣجيات المعلوﻣاتية‬
‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 2804‬اھتالك البرﻣجيات‬
‫‪- 50000‬‬ ‫‪ 211‬أراضي‬
‫‪- 40000‬‬ ‫‪ 213‬ﻣباني‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 2813‬اھتالك ﻣباني‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 2913‬خسائر قيمة عن المباني ‪-‬‬
‫‪- 30000‬‬ ‫‪ 215‬ﻣعدات وأدوات‬
‫‪8000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 2815‬اھتالك ﻣعدات‬
‫‪- 60000‬‬ ‫‪ 218‬ﻣعدات نقل‬
‫‪12000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 2818‬اھتالك ﻣعدات نقل‬
 ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫سندات ﻣساھمة أخرى‬ ‫‪261‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫سندات قروض‬ ‫‪272‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫سندات خاصة بنشاط‬ ‫‪273‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫المحفظة‬ ‫‪31‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣواد أولية ولوازم‬ ‫‪3931‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫خسائر القيمة عن ﻣواد‬ ‫‪351‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫ولوازم‬ ‫‪355‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣنتجات وسيطة‬ ‫‪3955‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬ ‫‪37‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسائر القيمة عن‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬ ‫‪405‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫ﻣخزون في الخارج )‬ ‫‪409‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫لدى الغير(‬ ‫‪411‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المخزون‬ ‫ﻣوردو‬ ‫‪4911‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫والخدﻣات‬ ‫‪413‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣوردون‪ -‬أوراق دفع‬ ‫‪421‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حسابات‬ ‫ﻣوردون‪-‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣدينة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عمالء‬ ‫‪447‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫خسائر القيمة عن‬ ‫‪486‬‬
‫‪2500‬‬ ‫حسابات العمالء‬ ‫‪487‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫عمالء‪-‬أوراق قبض‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫أجور ‪15000‬‬ ‫ﻣستخدﻣون‬ ‫‪53‬‬
‫ﻣستحقة الدفع‬
‫ضمان اجتماعي‬
‫رسم‪.‬ق‪.‬م‪ .‬ﻣستحق الدفع‬
‫رسم على النشاط المھني‬
‫ﻣستحق الدفع‬
‫أعباء ﻣقيدة سلفا‬
‫نواتج ﻣقيدة سلفا‬
‫البنك‬
‫الصندوق‬

‫الحــــل ‪:‬‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣالحظة‬ ‫األصـــــــــــــول‬
‫اھتالك‪.‬ﻣؤونة صــــافي صـــافي‬ ‫إجمالي‬
 ‫غير‬ ‫أصــــــول‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫جارية‪:‬‬
‫تثبيتات ﻣعنوية‬
‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫تثبيتات عينية‪:‬‬
‫‪38000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪75000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫)‪( 1‬‬ ‫ﻣباني‬
‫)‪(1‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫تثبيتات ﻣالية‪:‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ﻣساھمات أخرى‬
‫سندات أخرى ﻣثبتة‬
‫‪216000‬‬ ‫‪19000 235000‬‬ ‫األصول‬ ‫مجموع‬
‫‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪55500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪57000‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫ﻣخزونات‬
‫‪11500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫وﻣنتجات‪.‬ق‪.‬ت‬
‫‪9000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫العمالء‬
‫‪60000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ﻣدينون آخرون‬
‫الخزينة‬
‫‪136000‬‬ ‫‪3000 139000‬‬ ‫األصول‬ ‫مجموع‬
‫الجارية‬
‫‪352000‬‬ ‫‪22000 374000‬‬ ‫مجموع عام لألصول‬

‫‪N‬‬ ‫ﻣالحظ‬
‫‪N‬‬ ‫الخصـــــــــــــــوم ة‬
‫‪-1‬‬
 ‫األموال‬ ‫رؤوس‬
‫‪180000‬‬ ‫الخاصة‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫المال‬ ‫رأس‬
‫‪57750‬‬ ‫المصدر‬
‫‪14‬‬ ‫‪8972‬‬ ‫عالوات‬
‫‪27‬‬ ‫واحتياطات‬
‫‪50‬‬ ‫نتيجة صافية‬
‫)‪(4‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مجمــــــــــوع ‪1‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪8973‬‬ ‫غير‬ ‫الخصوم‬
‫‪00‬‬ ‫) ‪(5‬‬ ‫الجارية‪:‬‬
‫‪52‬‬ ‫‪8974‬‬ ‫وديون )‪(6‬‬ ‫قروض‬
‫‪00‬‬ ‫ﻣالية ) قرض )‪(7‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﻣصرفي(‬
‫ﻣؤونات وﻣنتجات‬
‫‪15000‬‬ ‫ﻣثبتة‬
‫‪21750‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪8975‬‬ ‫مجــــــــــــــــــوع‬
‫‪50‬‬ ‫خصوم ‪.‬غ‪.‬ج‪2 .‬‬
‫‪0‬‬ ‫الخصوم الجارية‪:‬‬
‫‪57250‬‬ ‫ﻣوردون وحسابات‬
‫ﻣلحقة‬
‫ضرائب‬
‫ديون أخرى‬

‫مجمـــــــــــــــوع‪.‬‬
‫خ‪ .‬جارية ‪3‬‬
‫‪352000‬‬ ‫عام‬ ‫مجموع‬
‫للخصـــــــــــــــــو‬
‫م‬
 ‫عرض معطيات الحالة العملية‪:‬‬
‫‪ - (1‬في نھاية السنة )ن( كانت ﻣيزانية المؤسسة )س( كالتالي‪ :‬المبلغ ب ‪ 00‬دج(‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣالحظة‬ ‫األصـــــــــــــول‬

‫اھتالك‪.‬ﻣؤونة صــــافي صـــافي‬ ‫إجمالي‬
‫أصــــــول غير جارية‪:‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫تثبيتات ﻣعنوية‬
‫تثبيتات عينية‪:‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪38000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ﻣباني‬
‫‪75000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫)‪( 1‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫)‪(1‬‬ ‫تثبيتات ﻣالية‪:‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫ﻣساھمات أخرى‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫سندات أخرى ﻣثبتة‬
‫‪216000‬‬ ‫‪19000 235000‬‬ ‫مجموع األصول ‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪97000‬‬ ‫‪3000 100000‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫ﻣخزونات‬
‫‪13000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫وﻣنتجات‪.‬ق‪.‬ت‬
‫‪9000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫العمالء‬
‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ﻣدينون آخرون‬
‫الخزينة‬
‫‪179000‬‬ ‫‪3000 182000‬‬ ‫األصول‬ ‫مجموع‬
‫الجارية‬
‫‪395000‬‬ ‫‪22000 417000‬‬ ‫مجموع عام لألصول‬

‫ﻣيزانية المؤسسة في ‪/12/31‬ن‪ ).‬المبالغ ب ‪ 00‬دج(‬

‫‪N-‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣالحظة‬ ‫الخصـــــــــــــــوم‬
‫‪1‬‬
 ‫رؤوس األموال الخاصة‪:‬‬
‫‪228000‬‬ ‫رأس المال المصدر‬
‫‪-‬‬ ‫عالوات واحتياطات‬
‫‪57750‬‬ ‫نتيجة صافية‬
‫‪285750‬‬
‫مجمــــــــــوع ‪1‬‬
‫‪52000‬‬ ‫)‪(4‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫قروض وديون ﻣالية )‬
‫‪52000‬‬ ‫قرض ﻣصرفي(‬
‫ﻣؤونات وﻣنتجات ﻣثبتة‬
‫‪15000‬‬ ‫) ‪(5‬‬ ‫مجــــــــــــــــــوع‬
‫‪21750‬‬ ‫)‪(6‬‬ ‫خصوم ‪.‬غ‪.‬ج‪2 .‬‬
‫‪20500‬‬ ‫)‪(7‬‬ ‫الخصوم الجارية‪:‬‬
‫‪57250‬‬ ‫ﻣوردون وحسابات ﻣلحقة‬
‫ضرائب‬
‫ديون أخرى‬

‫مجمـــــــــــــــوع‪.‬خ‪.‬‬
‫جارية ‪3‬‬
‫‪395000‬‬ ‫عام‬ ‫مجموع‬
‫للخصـــــــــــــــــوم‬
‫)‪ (1‬جدول تطورات التثبيتات واألصول المالية غير الجارية‪.‬‬
‫اھتالك ﻣبلغ‬ ‫أسلوب ﻣبلغ‬ ‫المدة‬ ‫الرقم الحســـــاب‬
‫صافي‬ ‫االھتالك إجمالي ﻣجمع‬ ‫النفعية‬
‫)‬
‫سنوات(‬
‫تثبيتات عينية‪:‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫خطي‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻣباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪28000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫"‬ ‫‪10‬‬ ‫ﻣعدات‬ ‫‪215‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫"‬ ‫‪5‬‬ ‫صناعية‬ ‫‪218‬‬
‫ﻣعدات نقل‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫"‬ ‫‪5‬‬ ‫تثبيتات‬ ‫‪204‬‬
‫ﻣعنوية‪:‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫برﻣجيات‪.‬إ‪.‬آلي‬ ‫‪261‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫تثبيتات ﻣالية‪:‬‬ ‫‪273‬‬
‫ﻣساھمات‬
‫بالفروع‬
‫سندات ‪.‬ن‪.‬‬
‫ﻣحفظة‬

‫)‪ (2‬جدول المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ‪:‬‬

‫في القيمة الصافية‬ ‫القـــــــــيمة خسائر‬ ‫الرقم‬
‫القيمة‬ ‫الحســـــــــــــاب‬
 ‫‪28500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫أولية ‪30000‬‬ ‫‪ 31‬ﻣواد‬
‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪ 351‬ولوازم‬
‫‪61500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ 355‬ﻣنتجات وسيطة ‪63000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 371‬ﻣنتجات ﻣصنعة ‪2000‬‬
‫لدي‬ ‫ﻣخزون‬
‫الغير‬
‫‪97000‬‬ ‫‪3000 100000‬‬
‫ﻣجموع‬
‫تكلفة المخزون تحسب على أساس التكلفة الوسطية المرجحة‪ .‬إن المؤسسة تطبق أسلوب الجرد‬
‫المتناوب‪.‬‬

‫)‪ (3‬جدول ﻣدينون آخرون‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫الحســــــــــاب‬ ‫الرقم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ 409‬ﻣوردون‪ -‬حسابات ﻣدينة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ 486‬أعباء ﻣقيدة سلفا‬
‫‪9000‬‬ ‫ﻣجمـــــــوع‬

‫‪ -‬الخزينة تشمل الحسابات‪ :‬بنك ‪ ، 50000‬صندوق ‪.10000‬‬

‫)‪ – (4‬القروض والديون المالية تمثل قرض ﻣصرفي طويل األجل‪.‬‬
‫)‪ -(5‬الموردون والحسابات الملحقة‪ :‬ﻣوردو المخزون‪ ،10000 :‬ﻣوردو الخدﻣات‪.5000 :‬‬
‫)‪ (6‬الضرائب وتسدد خالل السنة )ن‪ (1+‬وتشمل‪:‬‬
‫‪ -444‬ضريبة على أرباح السنة )ن(‪ - 4457 .19250 :‬رسم قيمة ﻣضافة ﻣستحق الدفع‪1500 :‬‬
‫‪ – 447‬رسم على النشاط المھني ‪.1000‬‬
‫)‪ -(7‬ديون أخرى وتشمل ‪ -421 :‬المستخدﻣون ‪ -431، 15000 :‬ضمان اجتماعي ‪،3000‬‬
‫‪ -487‬نواتج ﻣقيدة سلفا‪.2500 :‬‬

‫‪ – (II‬خالل السنة)ن‪ (1+‬قاﻣت المؤسسة )س( بالعمليات التالية‪) :‬المبالغ ب ‪ 00‬دج(‬

‫‪ – 1‬شراء ﻣواد ‪ ، 5000‬رسم قيمة ﻣضافة ‪ ، % 7‬الكل على الحساب‪.‬‬
‫– استلمت المخزون لدي الغير ) رصيد حـ‪ 371 /‬في ‪ (01/01‬وتمثل في ﻣواد‬ ‫‪-4‬‬
‫أولية‪.‬‬
‫– تسديد خدﻣات الھاتف ‪ 150‬بشيك‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫– تسديد إيجار ‪ 200‬بشيك‬ ‫‪-6‬‬
‫– بيع ﻣنتجات ﻣصنعة ‪ ،80000‬رسم قيمة ﻣضافة ‪ ، % 17‬الكل على‬ ‫‪-7‬‬
‫الحساب‪.‬تكلفة المنتجات ‪ 20000‬ولھا ﻣخصصات خسائر قيمة ‪.1500‬‬
‫– سددت العملية )‪ (1‬أعاله بشيك‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫– سددت كال ﻣن الرسم على النشاط المھني والضمان االجتماعي الخاص بالسنة‬ ‫‪-9‬‬
‫)ن(‪ ،‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – -10‬إن األجور اإلجمالية كانت ‪ ، 50000‬وقد سددت المؤسسة األجور الصافية‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ – -11‬بالنسبة لنتيجة السنة )ن( تقرر ﻣا يلي ‪ :‬تكوين االحتياطي القانوني‪ ،‬تكوين‬
‫احتياطي نظاﻣي ‪ 1000‬وتوزيع باقي النتيجة على المساھمين‪.‬‬
‫‪ – -12‬قرر الشركاء زيادة رأسمال الشركة‪ 100.000‬تمثل ﻣساھمات ﻣالية ‪.‬‬
‫‪ – -13‬سددت رصيد الرسم على القيمة المضافة الخاص بالفصل الرابع ﻣن السنة‬
‫)ن(‪.‬‬
‫‪ – -14‬تحويل ‪ 5000‬ﻣن الصندوق إلى البنك‪.‬‬
‫‪ – -15‬تحصيل المساھمات المالية ) عملية ‪ (10‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – -16‬بيع سندات خاصة بنشاط المحفظة ‪ 10000‬بشيك ‪ ،‬ثمن شرائھا ‪.7500‬‬
‫‪ – -17‬في ‪/01/05‬ن‪ ، 1+‬بيع ﻣعدات نقل ‪ 35000‬بشيك ‪ ،‬ثمن شرائھا ‪.50000‬‬
‫‪ – -18‬إنتاج ﻣنتجات ﻣصنعة تكلفتھا ‪.15000‬‬
‫‪ – -19‬سدد العمالء ‪ 70000‬بشيك‪.‬‬
‫‪ – 18‬سددت الضريبة على أرباح السنة )ن(‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ - 1 :‬تسجيل العمليات في اليوﻣيات المساعدة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫‪ – 2‬إعداد الكشوف المالية في نھاية السنة )ن‪.(1+‬‬

‫الحــــــــــــــــــل ‪ :‬اليوﻣية االفتتاحية‪ ):‬المبالغ ب ‪ 00‬دج(‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الشــــــــــــرح‬ ‫رقم‬ ‫التاريخ رقم‬
‫الحساب المستند‬
‫‪228000‬‬ ‫رصيد افتتاحي‬ ‫‪101‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪57750‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪120‬‬
‫‪52000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪164‬‬
‫‪10000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪204‬‬
‫‪2000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2804‬‬
‫‪50000‬‬ ‫" "‬ ‫‪211‬‬
‫‪40000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪213‬‬
‫‪2000‬‬ ‫" "‬ ‫‪2813‬‬
‫‪30000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪215‬‬
‫‪3000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2815‬‬
‫‪60000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪218‬‬
‫‪12000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2818‬‬
‫‪15000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪261‬‬
‫‪30000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪273‬‬
‫‪30000‬‬ ‫" "‬ ‫‪31‬‬
‫‪1500‬‬ ‫" "‬ ‫‪391‬‬
‫‪5000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪351‬‬
‫‪63000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪355‬‬
‫‪1500‬‬ ‫" "‬ ‫‪395‬‬
‫‪2000‬‬ ‫" "‬ ‫‪371‬‬
‫‪13000‬‬ ‫" "‬ ‫‪411‬‬
‫‪5000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪409‬‬
‫‪4000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪486‬‬
‫‪50000‬‬ ‫" "‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫" "‬ ‫‪53‬‬
‫‪15000‬‬ ‫" "‬ ‫‪401‬‬
‫‪15000‬‬ ‫" "‬ ‫‪421‬‬
‫‪3000‬‬ ‫" "‬ ‫‪431‬‬
 ‫‪19250‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪444‬‬
‫‪1500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪4458‬‬
‫‪1000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪447‬‬
‫‪2500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪487‬‬
‫‪417000 417000‬‬
‫ﻣجمـــــــــــــــــوع‬
‫اليوﻣية المساعدة للمشتريات) الموردون( ‪.‬‬
‫مديــــــــــن دائـــــــــــن‬ ‫الشـــــــــــــــــــــرح‬ ‫رقم‬ ‫التاريخ رقم‬
‫الحساب المستند‬
‫‪5000‬‬ ‫شراء ﻣواد فاتورة ‪01‬‬ ‫‪01 38100‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪350‬‬ ‫رسم قيمة ﻣضافة قابل‬ ‫‪01 4456‬‬
‫‪5350‬‬ ‫لالسترجاع‬ ‫‪01 401‬‬
‫ﻣوردو المخزون‬
‫‪5350‬‬ ‫‪5350‬‬ ‫ﻣجموع‬

‫اليوﻣية المساعدة للمبيعات ) العمالء(‬

‫مديـــــــــن دائـــــــــن‬ ‫الشـــــــــــــــــرح‬ ‫رقم‬ ‫التاريخ رقم‬
‫الحساب المستند‬
‫‪93600‬‬ ‫فاتورة بيع ‪05‬‬ ‫‪05 411‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪80000‬‬ ‫ﻣنتجات‬ ‫ﻣبيعات‬ ‫‪05 701‬‬
‫‪13600‬‬ ‫ﻣصنعة‬ ‫‪05 4457‬‬
‫رسم قيمة ﻣضافة على‬
‫المبيعات‬
‫‪93600‬‬ ‫‪93600‬‬ ‫ﻣجمـــــــــــــــــوع‬

‫يوﻣية ﻣساعدة للبنك‬

‫دائـــــــــن‬ ‫الشــــــــــــــــــرح مديـــــــــن‬ ‫رقم‬ ‫التاريخ رقم‬
‫الحساب المستند‬
‫بريد ‪150‬‬ ‫ﻣصاريف‬ ‫‪03 626‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪150‬‬ ‫واتصاالت‬ ‫‪03 512‬‬
‫‪200‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪04 613‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪200‬‬ ‫"‬ ‫‪04 512‬‬
‫‪5250‬‬ ‫ﻣصاريف إيجار‬ ‫‪06 401‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪5250‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪06 512‬‬
‫‪1000‬‬ ‫تسديد فاتورة ‪01‬‬ ‫‪07 447‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪1000‬‬ ‫" " "‬ ‫‪07 512‬‬
‫‪3000‬‬ ‫تسديد رسم النشاط‬ ‫‪07 431‬‬
‫‪3000‬‬ ‫المھني‬ ‫‪07 512‬‬
‫‪38350‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪08 421‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪38350‬‬ ‫"‬ ‫‪08 512‬‬
‫‪1500‬‬ ‫ضمان‬ ‫تسديد‬ ‫‪11 4458‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪1500‬‬ ‫اجتماعي‬ ‫‪11 512‬‬
 ‫" ‪5000‬‬ ‫" "‬ ‫‪12 512‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪5000‬‬ ‫أجور‬ ‫تسديد‬ ‫‪12 581‬‬
‫‪100000‬‬ ‫المستخدﻣين‬ ‫‪13 512‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪100000‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪13 456‬‬
‫تسديد رسم القيمة ‪10000‬‬ ‫‪14 512‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪7500‬‬ ‫المضافة‬ ‫‪14 273‬‬
‫‪2500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪14 767‬‬
‫‪35000‬‬ ‫"‬ ‫‪15 512‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪10000‬‬ ‫تحويل لألﻣوال‬ ‫‪15 2818‬‬
‫‪5000‬‬ ‫" "‬ ‫‪15 652‬‬
‫‪50000‬‬ ‫تحصيل ﻣساھمات‬ ‫‪15 218‬‬
‫‪70000‬‬ ‫ﻣالية‬ ‫‪17 512‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪70000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪17 411‬‬
‫‪19250‬‬ ‫"‬ ‫‪18 444‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪19250‬‬ ‫بيع سندات خاصة‬ ‫‪18 512‬‬
‫بنشاط المحفظة‬
‫"‬ ‫" "‬
‫"‬ ‫"‬
‫"‬ ‫" "‬
‫"‬ ‫"‬
‫بيع ﻣعدات نقل‬
‫" " "‬
‫"‬ ‫" "‬
‫"‬ ‫" "‬
‫العمالء‪ -‬تسديد‬
‫ديون‬
‫العمالء – تسديد‬
‫ديون‬
‫تسديد الضريبة‬
‫على أرباح السنة‬
‫)ن(‬
‫"‬ ‫"‬
‫" "‬
‫‪303800‬‬ ‫‪303800‬‬
‫مجمـــــــــــــوع‬
 ‫يوﻣية ﻣساعدة للعمليات المتنوعة‬
‫مديــــــــــن دائـــــــــن‬ ‫الشــــــــــــــرح‬ ‫رقم‬ ‫التاريخ رقم‬
‫الحساب المستند‬
‫‪57750‬‬ ‫توزيع النتيجة‬ ‫‪120‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2887.5‬‬ ‫" "‬ ‫‪1061‬‬
‫‪1000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪1063‬‬
‫‪53862.5‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪457‬‬
‫‪4000‬‬ ‫ترصيد حـ‪486/‬‬ ‫‪616‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪4000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪486‬‬
‫‪2500‬‬ ‫ترصيد حـ‪487/‬‬ ‫‪487‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2500‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪706‬‬
‫‪5000‬‬ ‫شراء ﻣواد فاتورة‬ ‫‪31‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪2000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪31‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪2000‬‬ ‫"‬ ‫‪371‬‬
‫‪18500‬‬ ‫ﻣخزون‬ ‫استالم‬ ‫‪72‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1500‬‬ ‫لدي الغير‬ ‫‪395‬‬
‫‪20000‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪355‬‬
‫‪50000‬‬ ‫"‬ ‫‪631‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪4500‬‬ ‫ﻣنتجات‬ ‫بيع‬ ‫‪431‬‬
‫‪7150‬‬ ‫ﻣصنعة‬ ‫‪442‬‬
‫‪38350‬‬ ‫"‬ ‫" "‬ ‫‪421‬‬
‫‪13000‬‬ ‫" " "‬ ‫‪635‬‬
‫‪13000‬‬ ‫ﻣستحقة‬ ‫أجور‬ ‫‪431‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الدفع‬ ‫‪456‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ضمان اجتماعي‬ ‫‪101‬‬
‫‪15000‬‬ ‫على‬ ‫ضريبة‬ ‫‪355‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪15000‬‬ ‫األجور ﻣحجوزة‬ ‫‪72‬‬
‫‪8000‬‬ ‫أجور ﻣستخدﻣين‬ ‫‪681 3/31‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ﻣستحقة الدفع‬ ‫‪2804‬‬
‫‪2000‬‬ ‫اشتراك في الھيئات‬ ‫‪2813‬‬
‫‪3000‬‬ ‫االجتماعية‬ ‫‪2815‬‬
‫‪1000‬‬ ‫)‪(%26‬‬ ‫‪2818‬‬
‫ضمان اجتماعي‬
‫الشريك‪ -‬عمليات‬
‫تخص رأس المال‬
‫"‬ ‫"‬
‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫تصنيع ﻣنتجات‬
‫"‬ ‫"‬
‫االھتالك‬ ‫قسط‬
‫للسنة )ن‪(1+‬‬
‫"‬ ‫" "‬
 ‫"‬ ‫"‬
‫"‬
‫"‬ ‫"‬ ‫"‬
‫"‬ ‫"‬
‫"‬
‫‪277250‬‬ ‫‪277250‬‬
‫مجمــــــــــــــــــوع‬

‫ﻣيزان المراجعة بعد الجرد ) المبالغ ب ‪ 00‬دج(‬

‫مديـــــــن دائـــــــــن مديــــــــــن دائــــــــــن‬ ‫الحساب‬ ‫الرقم‬

‫‪328000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪328000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪2887.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2887.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫احتياطي قانوني‬ ‫‪1061‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫احتياطي نظاﻣي‬ ‫‪1063‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪57750 57750‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪120‬‬
‫‪52000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قروض ﻣصرفية‬ ‫‪164‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫برﻣاجيات إعالم آلي‬ ‫‪204‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اھتالك برﻣجيات‬ ‫‪2804‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ﻣباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اھتالك ﻣباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ﻣعدات وأدوات‪...‬‬ ‫‪215‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اھتالك ﻣعدات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000 50000 60000‬‬ ‫ﻣعدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13000 10000‬‬ ‫اھتالك ﻣعدات نقل‬ ‫‪2818‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫سندات ﻣساھمة‬ ‫‪216‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪7500 30000‬‬ ‫سندات نشاط المحفظة‬ ‫‪273‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣواد أولية ولوازم ﻣخزنة ‪37000‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسائر عن قيمة ﻣواد‬ ‫‪391‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫أولية‬ ‫‪351‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪58000 20000 78000‬‬ ‫ﻣنتجات وسيطة‬ ‫‪355‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ﻣنتجات ﻣصنعة‬ ‫‪395‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫خسائر عن قيمة ﻣنتجات ‪2000‬‬ ‫‪371‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ﻣصنعة‬ ‫‪381‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20350‬‬ ‫‪5350‬‬ ‫ﻣخزون لدى الغير‬ ‫‪401‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣواد أولية ولوازم ) ‪5000‬‬ ‫‪409‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪36600 70000 106600‬‬ ‫ﻣشتريات(‬ ‫‪411‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المخزون ‪53350 38350‬‬ ‫ﻣوردو‬ ‫‪421‬‬
‫‪17500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫والخدﻣات‬ ‫‪431‬‬
‫‪7150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣوردون‪ -‬حسابات ﻣدينة‬ ‫‪442‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪19250 19250‬‬ ‫العمالء‬ ‫‪444‬‬
 ‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫المستخدﻣون‬ ‫‪4456‬‬
‫‪13600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ضمان اجتماعي‬ ‫‪4457‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ضريبة على األجور ‪1500‬‬ ‫‪4458‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ﻣحجوزة‬ ‫‪447‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000 100000‬‬ ‫ضريبة على النتيجة‬ ‫‪456‬‬
‫‪53862.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪53862.5‬‬ ‫رسم قيمة ﻣضافة قابل ‪-‬‬ ‫‪457‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫لالسترجاع‬ ‫‪486‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫رسم قيمة ﻣضافة على ‪2500‬‬ ‫‪487‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪201200 68800 270000‬‬ ‫المبيعات‬ ‫‪512‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫رسم قيمة ﻣضافة ﻣستحق ‪5000 10000‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الدفع‬ ‫‪581‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رسم على النشاط المھني ‪150‬‬ ‫‪613‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الشركاء‪ -‬عمليات خاصة ‪4000‬‬ ‫‪616‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫برأس المال‬ ‫‪626‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الشركاء – قسائم ﻣستحقة ‪50000‬‬ ‫‪631‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫الدفع‬ ‫‪635‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫أعباء ﻣقيدة سلفا‬ ‫‪652‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫نواتج ﻣقيدة سلفا‬ ‫‪681‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البنك‬ ‫‪701‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪706‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3500 15000 18500‬‬ ‫تحويالت أﻣوال‬ ‫‪72‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أعباء إيجار‬ ‫‪767‬‬
‫أعباء تأﻣين‬
‫أعباء بريد واتصاالت‬
‫أجور المستخدﻣين‬
‫للھيئات‬ ‫اشتراكات‬
‫االجتماعية‬
‫نواقص قيمة التنازل عن‬
‫اصول ‪.‬غ‪.‬م‬
‫اھتالك‬ ‫ﻣخصصات‬
‫أصول ‪.‬غ‪.‬م‪.‬‬
‫ﻣبيعات ﻣنتجات‬
‫خدﻣات أخرى ﻣقدﻣة‬
‫إنتاج بالمخزن‬
‫أرباح التنازل عن أصول‬
‫ﻣالية‬
‫‪609500‬‬ ‫المجمــــــــــــــــــــــــــوع ‪609500 1102000 1102000‬‬
‫إعداد الكشوف المالية ‪ – 1:‬الميزانية في ‪/12/31‬ن‪ ) 1+‬المبالغ ب ‪ 00‬دج(‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫األصـــــــــــــول ﻣالحظة‬
‫إجمالي اھتالك‪.‬ﻣؤونة صــــافي صـــافي‬
‫أصــــــول غير‬
‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000 10000‬‬ ‫جارية‪:‬‬
‫تثبيتات ﻣعنوية‬
‫‪50000 50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫تثبيتات عينية‪:‬‬
‫‪38000 36000‬‬ ‫‪4000 40000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪75000 31000‬‬ ‫‪9000 40000‬‬ ‫ﻣباني‬
‫عينية‬ ‫تثبيتات‬
‫‪15000 15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫أخرى‬
‫‪30000 22500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫تثبيتات ﻣالية‪:‬‬
‫ﻣساھمات أخرى‬
‫سندات أخرى‬
‫ﻣثبتة‬
‫‪216000 160500‬‬ ‫‪17000 177500‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪.‬غ‪.‬ج‪.‬‬
‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪54000 98500‬‬ ‫‪1500 100000‬‬ ‫ﻣخزونات‬
‫‪13000 36600‬‬ ‫‪36600‬‬ ‫وﻣنتجات‪.‬ق‪.‬ت‬
‫‪9000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫العمالء‬
‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫ﻣدينون آخرون‬
‫‪60000 206200‬‬ ‫‪- 206200‬‬ ‫ضرائب‬
‫الخزينة‬
‫‪136000 346650‬‬ ‫‪1500 348150‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫الجارية‬
‫‪352000 507150‬‬ ‫‪18500 525650‬‬ ‫عام‬ ‫مجموع‬
‫لألصول‬
 ‫ﻣيزانية المؤسسة في ‪/12/31‬ن‪ ) 1+‬المبالغ ب ‪ 00‬دج(‬
‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣالحظة‬ ‫الخصـــــــــــــــوم‬
‫رؤوس األموال الخاصة‪:‬‬
‫‪228000‬‬ ‫‪328000‬‬ ‫رأس المال المصدر‬
‫‪-‬‬ ‫‪3887.5‬‬ ‫عالوات واحتياطات‬
‫‪57750‬‬ ‫‪862.5‬‬ ‫النتيجة الصافية للسنة‬
‫‪242750‬‬ ‫‪332750‬‬
‫مجمــــــــــوع ‪1‬‬
‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫قروض وديون ﻣالية ) قرض‬
‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫ﻣصرفي(‬
‫ﻣؤونات وﻣنتجات ﻣثبتة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مجــــــــــــــــــوع‬
‫‪21750‬‬ ‫‪13887.5‬‬ ‫خصوم ‪.‬غ‪.‬ج‪2 .‬‬
‫‪20500‬‬ ‫‪63512.5‬‬ ‫الخصوم الجارية‪:‬‬
‫‪57250‬‬ ‫‪122400‬‬ ‫ﻣوردون وحسابات ﻣلحقة‬
‫ضرائب‬
‫ديون أخرى‬
‫مجمـــــــــــــــوع‪.‬خ‪.‬‬
‫جارية ‪3‬‬
‫‪352000‬‬ ‫‪507150‬‬ ‫عام‬ ‫مجموع‬
‫للخصـــــــــــــــــوم‬
‫حساب النتائج للفترة حسب الطبيعة للسنة )ن‪ (1+‬المبالغ ب ‪ 00‬دج‪.‬‬
‫ﻣالحظة السنة )ن( السنة )ن‪-‬‬
‫‪(1‬‬
‫‪230000‬‬ ‫‪82500‬‬ ‫رقم العمال‬
‫)‪15000 (3500‬‬ ‫تغير المخزون‬
‫‪245000‬‬ ‫‪79000‬‬ ‫‪ - 1‬إنتاج السنة المالية‬
‫)‪(30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣشتريات ﻣستھلكة‬
‫)‪(8000) (4350‬‬ ‫خارجية‬ ‫خدﻣات‬
‫واستھالكات أخرى‬
‫)‪(38000) (4350‬‬ ‫‪– 2‬استھالك السنة‬
‫المالية‬
‫‪207000‬‬ ‫‪74650‬‬ ‫‪ – 3‬القيمة المضافة‬
‫لالستغالل ) ‪(2-1‬‬
‫)‪(85000) (63000‬‬ ‫أعباء المستخدﻣين‬
‫‪-‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫‪122000‬‬ ‫‪11650‬‬ ‫‪ – 4‬الفائض اإلجمالي‬
‫عن االستغالل‬
‫)‪(30000) (5000‬‬ ‫تشغيلية‬ ‫أعباء‬
‫)‪(22000) (8000‬‬ ‫أخرى)نواقص التنازل‬
 ‫عن أصول عينية(‬
‫ﻣخصصات‬
‫االھتالكات‬
‫والمؤونات‬
‫‪70000‬‬ ‫)‪(1350‬‬ ‫‪ – 5‬النتيجة التشغيلية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫النواتج المالية‬
‫)‪(3000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫‪7000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪ – 6‬النتيجة المالية‬
‫‪77000‬‬ ‫‪1150‬‬ ‫‪ – 7‬النتيجة العادية‬
‫)‪(19250‬‬ ‫)‪(287.5‬‬ ‫الضريبة على النتائج‬
‫العادية‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ – 9‬النتيجة غير‬
‫العادية‬
‫‪57750‬‬ ‫‪862.5‬‬ ‫‪ -10‬النتيجة الصافية‬
‫للسنة المالية‬
‫مالحـــــــــــــظة السنة )ن( السنة‬
‫)ن‪(1-‬‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة‬
‫‪70000‬‬ ‫عملياتية‬
‫)‪(46950‬‬ ‫تحصيالت ﻣقبوضة ﻣن‬
‫)‪(21750‬‬ ‫العمالء‬
‫للموردين‬ ‫تسديدات‬
‫والمستخدﻣين‬
‫الضرائب‬
‫‪1300‬‬ ‫تدفقات نقدية قبل العناصر‬
‫غير العادية‬
‫‪-‬‬ ‫تدفقات نقدية من العناصر‬
‫غير العادية‬
‫‪1300‬‬ ‫تدفقات نقدية من األنشطة‬
‫)أ(‬ ‫العملياتية‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة‬
‫‪35000‬‬ ‫االستثمار‬
‫‪10000‬‬ ‫ﻣقبوضات عن عمليات‬
‫التنازل عن التثبيتات العينية‬
‫ﻣقبوضات عن عمليات‬
‫التنازل عن تثبيتات ﻣالية‬
‫‪45000‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية من‬
‫أنشطة االستثمار )ب(‬
‫تدفقات نقدية من أنشطة‬
‫‪100000‬‬ ‫التمويل‬
‫ﻣقبوضات ﻣن إصدار أسھم‬
‫‪100.000‬‬ ‫صافي التدفقات النقدية عن‬
 ‫)جـ(‬ ‫أنشطة التمويل‬
‫‪146300‬‬ ‫تغير أموال الخزينة خالل‬
‫الفترة )أ‪ +‬ب ‪ +‬جـ(‬
‫)‪(60000‬‬
‫‪206200‬‬ ‫في بداية‬ ‫رصيد الخزينة‬
‫الدورة‬

‫رصيد الخزينة في نھاية‬

‫الدورة‬
‫‪146200‬‬ ‫تغير أموال الخزينة خالل‬
‫السنة‬

‫رأسمال عالوة فارق فارق االحتياطات‬ ‫مالحظة‬

‫الشركة إصدار التقييم إعادة النتيجة‬
‫التقييم‬
‫‪57750 -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪228000‬‬ ‫في‬ ‫رصيد‬
‫‪/12/31‬ن‪1-‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫رأس‬ ‫زيادة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المال‬
‫‪862.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫السنة ن‬ ‫قسائم‬
‫)حصص(‬
‫مدفوعة‬
‫صافي نتيجة‬
‫السنة المالية‬
‫‪58612.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪328000‬‬ ‫في‬ ‫الرصيد‬
‫‪/12/31‬ن‬