CONTROLLING

GT_APSN035
Szemináriumi feladatsor

1. ESET (CVP elemzés)

Az ARGO Zrt. jelenleg egy terméket („A”) gyárt. A társaság tulajdonosa felkérte az ügyvezetőt, hogy tegyen
javaslatot a termelékenység és eredményesség javítása érdekében. Két lehetséges javaslat fogalmazódott meg:
A) az „A” termék termelési technológiájának javítása.
B) áttérés egy „B” termék gyártására az „A” termék előállításához használt gyártósoron.

A tervezet szerint az „A” termék értékesítési egységára (1 355 E Ft) változatlan maradna. Mivel az ugyanazon
összetevőkből álló „B” termék gyártása hosszabb időt igényelne, árai is magasabbra becsülhetők 505 E Ft-tal.

KÖLTSÉGINFORMÁCIÓK (E Ft/tonna)
Alkatrészek „A” termék
„B” termék
jelenlegi várható
„X” összetevő (beszerzési ár: 10 E Ft/kg) 260 170 270
„Y” összetevő (beszerzési ár: 15 E Ft/kg) 390 ……….……. ………………
Az új technológia anyagigényének változása miatt az „A” termék teljes anyagszükségletén belül az „X”
összetevő részaránya várhatóan 10%-kal csökkenne, míg a „B” termék esetében az anyagigény egyenlően
oszlana meg a 2 összetevő között. Az „Y” összetevő beszerzési egységárának növekedése várható 5000 Ft-tal
az új minőségi szabvány miatt, amelyben a szállítókkal megállapodtak.
A jelenlegi munkabér (és járulék) költsége tonnánként 400 E Ft az „A” termék esetében, amely 8 munkanapi
megmunkálásnak felel meg. A javasolt változtatások következtében az „A” termék megmunkálási ideje hét
napra csökkenne. 1 tonnányi „B” termék előállításához ugyanakkor 10 munkanapra lenne szükség. A változó
gyártási általános költség a fajlagos munkabérköltség 50%-a maradna.
Mivel a szállítókkal történő megegyezés alapján a raktározási idő lerövidül, így a raktározási költség jelentős
visszaesésével a fix költségek éves szinten várhatóan 9 000 E Ft-ra csökkennek. A „B” termék előállításához a
gyártósoron változtatást kell végrehajtani azért, hogy a „B” terméket gyárthassák rajta, amely csak az első
évben 900 E Ft fix költségtöbbletet eredményezne. A következő évre vonatkozó legutolsó piaci előrejelzések
szerint az általános recesszió érintené az „A” termék iránti keresletet, amely a legvalószínűbb előrejelzések
szerint a következő évben várhatóan 65 tonna lesz, míg „B” termék esetében valószínűsíthetően 35 tonna.

Számításokkal és szöveges értékeléssel alátámasztva döntse el, melyik javaslat a kedvezőbb!

1
 CONTROLLING
GT_APSN035
Szemináriumi feladatsor

2. ESET (Üzletág- és termékjövedelmezőségi számítások)

A TOP-NET Számítástechnikai Kft. tulajdonosa két boltot üzemeltet, és mindkét üzletében számítógépek és
projektorok értékesítésével foglalkozik. A vizsgált időszakban feladott rendelések és kimenő számlák adatait a
vállalat egy adatbázisban tárolja. A cégvezető által elvárt üzleti eredmény az árbevétel 5 százaléka.

Az üzlet telephelye BUDAPEST DEBRECEN

Árucsoport Számítógépek Projektorok Számítógépek Projektorok
Alkalmazott árrésszint (%) 26,67% 25,00% 22,00% 31,03%
Közvetlen működési költséghányad (%) 18,05% 22,34% 21,00% 24,00%

A közvetlen működési költségek közé a termékekhez közvetlenül rendelhető csomagolási költségek tartoznak.
Míg a laptopok házhoz szállítása során rendelésenként 5 E Ft (ÁFA-t is tartalmazó) szállítási és kezelési díjat
számítanak fel, addig a projektorokat ingyenesen szállítják a megrendelő címére.
A debreceni üzletben dolgozók fix bérköltsége 5.700 E Ft, míg a fővárosban működtetett bolt esetében ez a
költség 6.170 E Ft-ot tesz ki. A társaság külön helységet is bérelt, ahol az adminisztratív tevékenységeit, mint
például a megrendeléseket, a könyvelést, a bérszámfejtést végzi: a bérleti díj éves szinten 960 E Ft. Ezen kívül
az adminisztratív tevékenységhez kapcsolódó egyéb költségek összege 440 E Ft. Üzleti eredményét a vállalat
az ÁKFN struktúra modell alapján, top-down módszerrel határozza meg.

Teljesült-e a vezető elvárása? A vezető azt mérlegeli, hogy a kevésbé jövedelmező üzletet zárja-e be vagy
a debreceni laptopok árrésszintjét igazítsa-e a projektorokéhoz úgy, hogy a szállítónál alacsonyabb árat
nem lenne képes kialkudni és a laptopok keresletének árrugalmassága is 1,7. Milyen döntést javasolna?

2
 CONTROLLING
GT_APSN035
Szemináriumi feladatsor

3. ESET (Eredménytervezés és érzékenységelemzés)

A Három-termék Kft. havi szinten vezetett költségkimutatása mellett az alábbi tervadatokkal kalkulál:

Megnevezés „A” termék „B” termék „C” termék

Tervezett értékesítési mennyiség (db) 10 000 8 000 Volumenindex: +0,65%
Listaár (Ft/db) 500 400 590 (+0,00%)
Normaóra szükséglet (óra/db) 3 4 5
A társaság gazdálkodására jellemző, hogy just-in-time gyártásütemezést alkalmaz, az 1200 E Ft összegű havi
központi igazgatási és adminisztrációs költségét pedig azonos arányban osztja szét az egyes termékeket gyártó
részlegek között – az ezekhez rendelhető fix költségek a könnyen átképezhető fizikai dolgozók bérköltségéből
adódnak. A „C” terméket 3 db-os kiszerelésben forgalmazzák úgy, hogy minden csomaggal egyúttal egy „A”
terméket is értékesítenek: az „A” termék önmagában való árusítására új vevőket már nem lehet szerezni.
a) Az eredménynövelésnek vállalati szinten milyen lehetőségei vannak, ha az elérni kívánt eredményhányad
25%? Ez utóbbi lehetőségek közül a menedzsment számára melyik alkalmazását javasolná a leginkább?
b) A cég „B” termékére egy jelenlegi és egy új vevőjétől is kapna egy-egy megrendelést, aminek hatására az
abból legyártott mennyiség 25%-kal (Ügyfél1), illetve 50%-kal (Ügyfél2) növekedne, azonban a listaárból
árengedményt kérnek a vállalattól. Amíg Ügyfél1 eddig csak az „A” termékből rendelt, Ügyfél2 teljesen új
érdeklődőként kért árajánlatot, így a vele történő szerződéskötés, majd további kapcsolattartás a központi
adminisztrációs költségeket 50 E Ft-tal növelné. A legyártott mennyiség másfélszeresnél nagyobb mértékű
növelését csak új termelő berendezés beszerzésével vagy új munkaerő felvételével lehetne megvalósítani,
viszont erre a vállalatnak nincs pénzügyi fedezete, míg a gyártó részleg vezetője – a magasabb bónuszban
reménykedve – legalább 30%-os profithányadot kíván elérni termékszinten. Ezek ismeretében teljesíthető
lenne-e valamelyik megrendelés és amennyiben igen, mennyi lenne a maximálisan adható árengedmény?
Ha mindkét ügyfélnek adható lenne árengedmény, úgy melyik megrendelővel kezdené el a tárgyalásokat?
c) A 25%-os vállalati szintű eredményhányad elérése érdekében a cégvezetés a legkisebb eredményhányadú
termékvonal gyártásának megszüntetését mérlegeli. A piaci előrejelzések szerint az „A” és „C” termékek
listaárai nem változnának, amíg a „B” terméknél azok várhatóan 5-10%-kal növekednének. Amennyiben a
kieső normaóra kapacitást tovább hasznosítanák, úgy elérhetővé válna-e a célul kitűzött eredményhányad?
Ez a döntés hogyan befolyásolná az eredményt, ha a fizikai dolgozók nehezen lennének átképezhetőek?

3
 CONTROLLING
GT_APSN035
Szemináriumi feladatsor

4. ESET (Általános költségek felosztási módszerei)

A MEGBÍZÓ Rt-nél elhatározták, hogy a raktározási általános költségeket az eddigi közvetlen anyagköltség
arányos felosztás helyett a raktározási tevékenységekhez való hozzájárulásuk szerint próbálják majd ráterhelni
a termékekre. A feladat elvégzésével megbízott társaság a raktározási folyamatot anyagfogadási, raktározási
és termékkiadási szakaszra bontotta, a költségek ezek közötti felosztásához költségjellemzőket is javasolt.
A raktározási részleget a főkönyvi kivonat adatai alapján az alábbi általános költségek terhelik:
Számla Költséghely Költség A MEGBÍZOTT Kft. által javasolt költségjellemző
621. Bér és közterhek 2 850 000 Ft létszám
622. Fogyóeszköz 128 570 Ft létszám
alapterület, de a beérkező anyag minőségvizsgálatára használt
623. Eszközhasználat 9 514 290 Ft
gép költségénél (9 429 Ft) lehetséges a közvetlen terhelés
624. VIR 480 000 Ft terminálok száma
62. Összesen 12 972 860 Ft -

A raktározási részleg vezetőjétől az alábbi adatokat kapták az egyes tevékenységek erőforrásigényeiről:

Számla Tevékenység Létszám Alapterület Terminál Hozzárendelt költségjellemző
751. Anyagfogadás 11 fő 2 005 m2 3 db anyagfogadási ügyletek száma
752. Raktározás 4 fő 15 000 m 2
2 db átlagos készletérték
753. Kiadás 3 fő 750 m2 1 db kiadási ügyletek száma
75. Összesen 18 fő 17 755 m2 6 db -

Az alkatrészek beszerzésével és tárolásával kapcsolatos adatokat az alábbiakban összegezték:

Számla Alkatrész Anyagköltség Anyagtárolási idő Anyagfogadási ügyletek száma
5111. A1 alkatrész 8 212 500 Ft 3 nap 50
5112. A2 alkatrész 24 090 000 Ft 2 nap 125
5113. A3 alkatrész 14 600 000 Ft 6 nap 25
5114. A4 alkatrész 2 062 250 Ft 20 nap 25

A késztermékek összeszerelésének erőforrásigényével kapcsolatos adatokat az alábbiakban összegezték:

Kiadási Összeszerelés Termelt Felhasznált alkatrészek mennyisége/db
Termék
ügyletek száma munkaerőigénye mennyiség A1 A2 A3 A4
T1 termék 100 8 fő 1 000 000 db 7 5
T2 termék 30 3 fő 10 000 db 3 3
T3 termék 25 7 fő 50 000 db 5
T4 termék 125 10 fő 2 000 000 db 4
A raktározási részlegben dolgozókéhoz képest az összeszerelő üzemben dolgozók bére 20%-kal magasabb.

Az általános költségek felosztási módszerének tervezett megváltoztatása milyen mértékben befolyásolná

az egyes termékek szűkített önköltségét? A jelentősebb eltérések mivel indokolhatóak?

4
 CONTROLLING
GT_APSN035
Szemináriumi feladatsor

5. ESET (Költségtervezés és utólagos eredményelemzés erőforráskorlát mellett)

Az alábbi Kft. üzleti eredményének utólagos nagyvonalú elemzésével állapítsa meg, hogy a tényleges
üzleti eredmény milyen tényezők hatására tért el a tervezettől és ebből adódóan milyen intézkedések
meghozatalát javasolná a vállalat vezetésének, ha a kiemelt élőmunka erőforrás szűk keresztmetszetnek
minősült?
A „KÖLTSÉGTERVEZŐ” Kft. összköltség eljárással készült eredménykimutatásának adatai a következők:
TÁRGYÉV
Megnevezés (adatok E Ft-ban) ELŐZŐ ÉV
Terv Tény
I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE 1 183 412 2 216 916
II. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE 99 507 246 443
III. EGYÉB BEVÉTELEK 23 774 49 209
05. Anyagköltség 30 181 53 044
06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 305 148 480 201
07. Egyéb szolgáltatások értéke 10 415 11 346
08. Eladott áruk beszerzési értéke 117 353 510 285
09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 374 067 766 827
IV. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK 837 164 1 821 703
10. Bérköltség 237 791 369 120
11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 21 498 22 020
12. Bérjárulékok 88 201 130 420
V. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK 347 490 521 560
VI. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS 30 872 36 615
VII. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK 44 264 42 841
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 46 903 89 849

Kiegészítő információk Előző év Tárgyév – Tervezett Tárgyév – Tényleges

Értékesítési volumen 100 000 db 110 000 db 115 000 db
Normaórák száma a kiemelt erőforráson 102 510 nó 318 525 nó
Közvetett költség aránya Értékesítési költség 25%-a
A terv szintű tény (fiktív) normaórák száma 219 000 normaóra
A tervadatok kiszámításához még a következő kiegészítő információk álltak rendelkezésre:
- Az értékesítési egységár változatlan marad. A tervezett eredményhányad az előző évi érték kétszerese, a
tervezett fedezeti hányad a tervezett eredményhányadnál 5%-kal magasabb.
- Az anyagköltség 80%-a termeléshez kötődik, fennmaradó részének (víz, gáz, villany) költségjellemzője az
energiafelhasználás, mely várhatóan 1200-ról 1500 kW-ra nő, a reagálási fok 0,9. A gyártáshoz felhasznált
anyagok beszerzési ára átlagosan 8%-kal emelkedik, a változatlan volumenű árumennyiség és a közvetített
szolgáltatások beszerzési ára változatlan marad, az egyéb szolgáltatások tervezett értéke 10 000 E Ft.
- A könyvvizsgálóval kötött új szerződés alapján a következő évi audit díj 12 500 E Ft + áfával magasabb.
- A következő évi bérfejlesztés mértéke +10%, habár a bérköltség negyedét generáló alkalmazotti létszámot
várhatóan elbocsátják. A személyi jellegű kifizetések kétharmada járulékköteles, a járulékkulcs 35%-os,
minden bérköltség és személyi jellegű kifizetés termeléssel kapcsolatos költség.
- A vállalkozás valamennyi eszközének értékcsökkenését lineárisan számolja el. A következő év április 1-
jén várhatóan átadásra kerül egy üzemi részleg épülete, amelynek tervezett bekerülési értéke 50 000 E Ft,
az éves leírási kulcs 2%, az épületet teljesen le kívánja írni a használat éveiben. A cégnek 1 000 E Ft helyi
adót kell az önkormányzat felé befizetnie, míg céltartalékát várhatóan 10 500 E Ft-tal csökkenti, illetve
tervez értékesíteni egy 50 000 E Ft könyv szerinti értékkel bíró tárgyi eszközt 65 000 E Ft eladási áron
március 1-jén, amelynek korábbi években elszámolt egy havi értékcsökkenése 500 E Ft volt.
5
 CONTROLLING
GT_APSN035
Szemináriumi feladatsor

6. ESET (Komplex pénzügyi tervezés és elemzés)

Egy nagyvállalatban a CEO felkéri, hogy a későbbi vezetői döntések támogatása céljából a nyitómérleg
és a kiegészítő adatok segítségével készítse el a vállalat éves beszámolótervét havi bontásban úgy, hogy a
pénzeszközök tervezett záró állományát likviditási (pénzforgalmi) terv alapján kalkuláljuk!
NYITÓMÉRLEG (adatok ezer Ft-ban)
ESZKÖZÖK I. 1. FORRÁSOK I. 1.
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 154 000 SAJÁT TŐKE ….……….
Tárgyi eszközök1 154 000 Jegyzett tőke és tartalékok3 200 000
Adózott eredmény 10 000
FORGÓESZKÖZÖK .….……… KÖTELEZETTSÉGEK ….……….
Vásárolt készletek (Anyagok) ………….. Beruházási hitel4 18 108
Saját termelésű készletek 29 000 Szállítói kötelezettség 80 000
Vevőkövetelés 23 470 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség 5
…….…….
Értékpapírok2 2 500
Pénzeszközök 70 000
ÖSSZES ESZKÖZ …….…….. ÖSSZES FORRÁS …….…….
Vállalati és szerződéses adatok Tervezett gazdálkodási adatok
ÁFA kulcs6 27% Átlagos anyagtárolási idő 15 nap
Foglalkoztatottak létszáma 200 fő Szállítói tartozások kiegyenlítési ideje 25 nap
Átlagos bruttó órabér (járulékkal)7 1000 Ft/óra Vevőkövetelések beszedési ideje 20 nap
Beruházási hitel futamideje (THM) 5 év (10%) Tervezett fajlagos anyagigény 0,5 kg/db
Közüzemi díjak összesen 500 E Ft/hó Tervezett EBIT margin% 20%
Anyagok nettó beszerzési egységára8 150 E Ft/kg Vállalati általános költség (bérköltség) 6250 E Ft/hó
Keretszerződéssel lekötött rendelésállomány9
Január 1200 db Július 1000 db
Február 1160 db Augusztus 1000 db
Március 1160 db Szeptember 950 db
Április 1100 db Október 900 db
Május 1055 db November 870 db
Június 1020 db December 870 db

1
Új eszköz beszerzése nem várható. Az eszközök analitikus nyilvántartásaiból nyert információk alapján a havi szintű leírásuk
teljesítményarányos: a beszerzési ár 69 000 E Ft, a várható maradványérték 9 000 E Ft, becsült összteljesítményük 50 000 üzemóra.
2
Értéke a tervévben változatlan marad.
3
Értéke a tervévben változatlan marad.
4
A korábban felvett 20 millió Ft értékű eredeti hitelösszeget a tervévben is havonta törleszti úgy, hogy az előző évben már az első
tíz törlesztőrészletet kifizetette. A teljes adósságszolgálat egyenlő részletekben kerül visszafizetésre.
5
A vállalat az egyéb rövid lejáratú kötelezettségei között csak az adó- és bértartozásokat tartja nyilván.
6
A társaság havi ÁFA bevalló, az ebből fakadó kötelezettségét még a tárgyhót követő hónap 20-ig rendezi. A januárban rendezett
ÁFA kötelezettség értéke az egyéb kötelezettségek nyitó egyenlegének 20%-át teszi ki.
7
A HR részleg jelentése alapján a bruttó munkabérek a tárgyhónapot követő hónap 10-ig kerülnek elszámolásra és kifizetésre. A
cég munkavállalói 110 órát dolgoztak le a tárgyév utolsó hónapjában, decemberben.
8
A társaság a vásárolt készleteket tényleges beszerzési áron értékeli.
9
A termelési és a HR részleg jelentései alapján egy üzemóra alatt 8 db termék állítható elő, a cég által összesen foglalkoztatott 200
fő ledolgozott munkaideje pedig az üzemórák számával azonos. Az anyagbeszerzési és a marketing részleg jelentései szerint piaci
monopolpozíciója miatt a vállalat a szállítóitól ki tudja kényszeríteni az anyagok határidőre és kifogástalan minőségben történő
leszállítását, szerződéses megrendelőitől pedig az általa kalkulált egységárak elfogadását. A nem várt megrendelések zavartalan
kielégítése érdekében a vállalat a szerződéssel lekötött rendelésállomány 10%-ának megfelelő mennyiséget kívánja záró készletként
a raktárban tartani – a december végi leltározás alapján a raktárban 112 db termék található. A tervévet követő év januárjára várható
rendelésállomány 1100 db.
6
 CONTROLLING
GT_APSN035
Szemináriumi feladatsor

A II. negyedév végén megkapja a tényleges adatokat tartalmazó féléves beszámolót, majd a vezetőség
felkéri, hogy készítsen kimutatást az eltelt hat hónapra vonatkozó terv teljesítése alapján arról, hogy
a) a kulcs teljesítményindikátorok (KPI-ok)10 milyen tényezők hatására tértek el a tervezettől?
b) milyen jellegű tervmódosításokra és beavatkozásokra lenne szükség abban az esetben, ha rövid távú
fizetőképességi, illetve akkor, ha hosszú távú jövedelmezőségi szempontokat preferálna a vezetőség?

Kiegészítő tényidőszaki adatok Január Február Március Április Május Június

Tényleges értékesítési volumen 1200 db 1250 db 1340 db 1150 db 900 db 860 db

FÉLÉVES EREDMÉNYKIMUTATÁS forgalmi költség eljárással

Megnevezés (adatok ezer Ft-ban) Terv Tény
I. Értékesítés nettó árbevétele 980 000
II. Értékesítés közvetlen költségei 785 200
III. Értékesítés bruttó eredménye ……………..
IV. Értékesítés közvetett költségei* 142 585
V. Egyéb bevételek 0
VI. Egyéb ráfordítások 2 000
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE ……………..
B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE -20 602
C. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY ……………..
X. Adófizetési kötelezettség (9%) ……………..
D. ADÓZOTT EREDMÉNY ……………..
*Ebben az esetben csak a vállalati általános költség.

FÉLÉVES MÉRLEG (VII. 1.) (adatok ezer Ft-ban)

ESZKÖZÖK Terv Tény FORRÁSOK Terv Tény
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 139 000 SAJÁT TŐKE ….....….
Tárgyi eszközök 139 000 Jegyzett tőke és tartalékok 200 000
FORGÓESZKÖZÖK …....… Adózott eredmény ………..
Vásárolt készletek 199 500 KÖTELEZETTSÉGEK ….....….
Saját termelésű készletek 16 200 Beruházási hitel 16 658
Vevőkövetelés 177 000 Szállítói kötelezettség 98 715
Értékpapírok 2 500 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség .…....….
Pénzeszközök 30 000
ÖSSZES ESZKÖZ ….…... ÖSSZES FORRÁS ….....….

10
Céljuk itt a tartósan finanszírozott forgóeszköz állományban, és a tulajdonosi tőke hozamában bekövetkezett változások követése.
7