Professional Documents
Culture Documents
56533561
56533561
"أﻨﻲ رأﻴت أﻨﻪ ﻻ ﻴﻜﺘب إﻨﺴﺎﻨﺎ ﻜﺘﺎﺒﺎ ﻓﻲ ﻴوﻤﻪ إﻻ ﻗﺎل ﻓﻲ ﻏدﻩ ﻝو ﻏﻴر ﻫذا
ﻝﻜﺎن أﺤﺴن و ﻝو زﻴد ﻜذا ﻴﺴﺘﺤﺴن و ﻝو ﻗدم ﻫذا ﻝﻜﺎن أﻓﻀل و ﻝو ﺘرك
ﻫذا ﻝﻜﺎن أﺠﻤل و ﻫذا ﻤن أﻋظم اﻝﻌﺒر وﻫو دﻝﻴل ﻋﻠﻰ إﺴﺘﻼء اﻝﻨﻘص
ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻠﺔ اﻝﺒﺸر"
اﻝﻌﻤﺎد اﻷﺼﻔﻬﺎﻨﻲ
أ
ﺷﻜﺮ و ﺗﻘﺪﻳﺮ:
ﻗـﺎل اﷲ ﺗﻌﺎﻟﻰ »رب أوزﻋﻨﻲ أن أﺷﻜﺮ ﻧﻌﻤﺘﻚ اﻟﺘﻲ أﻧﻌﻤﺖ ﻋﻠﻲ وﻋﻠﻰ
واﻟﺪي وأن أﻋﻤﻞ ﺻﺎﻟﺤﺎ ﺗﺮﺿﺎﻩ وأﺻﻠﺢ ﻟﻲ ﻓﻲ ذرﻳﺘﻲ إﻧﻲ ﺗﺒﺖ إﻟﻴﻚ
وإﻧﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﻠﻤﻴﻦ« اﻷﺣﻘـﺎق اﻻﻳﺔ .15
اﻟﺤﻤﺪ ﷲ دوﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ أﻧﻌﻢ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﻣﻦ ﻓﻀﻞ ﻛﺒﻴﺮ وﻧﺴﺄﻟﻪ ﺳﺒﺤﺎﻧﻪ
أن ﻳﺒﻠﻐﻨﺎ ﺣﻤﺪﻩ وﺷﻜﺮﻩ ،اﻟﺤﻤﺪ ﷲ اﻟﺬي ﻣﻜﻨﻨﺎ ﺑﺮﻋﺎﻳﺘﻪ وﻓﻀﻠﻪ ﻣﻦ إﻧﺠﺎز
ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ وإﺧﺮاﺟﻪ إﻟﻰ ﺣﻴﺰ اﻟﻮﺟﻮد.
اﻟﺤﻤﺪ ﷲ اﻟﺬي ﺳﺨﺮ ﻟﻨﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺸﺮ ﻣﻦ أﻋﺎﻧﻨﺎ ﻓﻲ إﻧﺠﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ،
وأﺧﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ اﻷﺳﺘﺎذة "ﺣﺒﻮش وﻫﻴﺒﺔ" اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺪﺧﺮ ﺟﻬﺪا
ﻓﻲ اﻹﺷﺮاف و اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻟﻬﺬا اﻟﻌﻤﻞ وإﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻷﺳﺘﺎذ
"رﺧﻴﻠﺔ ﻋﺎﻣﺮ" ﻟﻪ ﺷﻜﺮ ﺧﺎص ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮﻓﻴﺮة و اﻟﻘﻴﻤﺔ.
اﻷﺳﺘﺎذ "ﺷﺒﺸﺐ ﻣﺤﻤﺪ" اﻟﺬي ﺳﺎﻋﺪﻧﺎ ﻓﻲ إﻧﺠﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ
وﺷﻜﺮ ﺧﺎص أﻳﻀﺎ اﻟﻰ اﻻﺳﺘﺎذ "ﺟﺒﺎر ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻤﻴﺪ" ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﺎ ﺑﺬﻟﻪ ﻣﻦ
ﺟﻬﺪ ﻓﻲ ﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻨﺎ وﻛﺬا "اﻷﺳﺘﺎذ ﻋﺒﺪ اﻟﻐﻔﻮر ﻣﻌﺎذ" ﻋﻠﻰ ﻛﻞ
ﻣﺎﺑﺬﻟﻪ ﻣﻦ ﺟﻬﺪ ﻣﻦ اﺟﻞ اﻓـﺎدﺗﻨﺎ .
ﻧﺨﺺ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻐﺮﻓﺔ اﻟﺴﺎدﺳﺔ
و ﻣﺴﺆول اﻟﻤﻜﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺔ ﺻﺪرﻩ و ﺻﺒﺮﻩ ﻣﻌﻨﺎ.
وإﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺳﺎﻋﺪﻧﺎ ﻣﻦ ﻗﺮﻳﺐ أو ﻣﻦ ﺑﻌﻴﺪ.
ب
:اﻫﺪاء
اﻟﻰ ﻣﻦ ﻓﻴﻬﻤﺎ ﻗـﺎل ذا اﻟﺠﻼل واﻻﻛﺮام " وﻻ ﺗﻘـﻞ ﻟﻬﻤﺎ اف و ﻻ ﺗﻨﻬﺮﻫﻤﺎ و ﻗـﻞ
ﻟﻬﻤﺎ ﻗﻮﻻ ﻛﺮﻳﻤﺎ"
اﻟﻰ ﻣﻦ ﻋﻠﻤﻨﻲ اﻟﻨﺠﺎح و اﻟﺼﺒﺮ إﻟﻰ ﻣﻦ أﻓﺘﻘﺪﻩ ﻓﻲ ﻣﻮاﺟﻬﺔ اﻟﺼﻌﺎب و ﻟﻢ ﺗﻤﻬﻠﻪ
اﻟﺪﻧﻴﺎ ﻷرﺗﻮي ﻣﻦ ﺣﻨﺎﻧﻪ ................اﻟﻰ روح اﺑﻲ اﻟﻐﺎﻟﻲ.
اﻟﻰ ﻣﻦ ﺗﺘﺴﺎﺑﻖ اﻟﻜﻠﻤﺎت ﻟﺘﺨﺮج ﻣﻌﺒﺮة ﻋﻦ ﻣﻜﻨﻮن ذاﺗﻬﺎ ﻣﻦ ﻋﻠﻤﺘﻨﻲ و ﻋﺎﻧﺖ
اﻟﺼﻌﺎب ﻷﺻﻞ إﻟﻰ ﻣﺎ أﻧﺎ ﻓﻴﻪ و ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﺴﻮﻧﻲ اﻟﻬﻤﻮم أﺳﺒﺢ
ﻓﻲ ﺑﺤﺮ ﺣﻨﺎﻧﻬﺎ ﻟﻴﺨﻔﻒ ﻣﻦ أﻻﻣﻲ.........اﻟﻰ اﻣﻲ اﻟﻐﺎﻟﻴﺔ.
اﻟﻰ ﻣﻦ ﻋﻠﻴﻬﻢ أﻋﺘﻤﺪ ﻓﻲ ﺣﻴﺎﺗﻲ اﺧﻮاﺗﻲ واﺧﻮﺗﻲ اﻷﻋﺰاء
أزواﺟﻬﻢ وأوﻻدﻫﻢ.
وإﻟﻰ روح اﺧﻲ اﻟﻐﺎﻟﻲ
اﻟﻰ ﺻﺪﻳﻘـﺎﺗﻲ رزﻳﻘﺔ وﺣﻨﺎن وﺑﺎﻷﺧﺺ راﻧﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺷﺎرﻛﺘﻨﻲ ﺑﻬﺬا اﻟﻌﻤﻞ.
اﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻧﺴﻴﻬﻢ ﻗـﻠﻤﻲ و ﻟﻢ ﻳﻨﺴﻬﻢ ﻗـﻠﺒﻲ
ﺧﺪﻳﺠﺔ ﺑﺮاﺑﺢ
ت
اﻫﺪاء:
أﻧﺤﻨﻲ ﺟﻼﻻ وﺗﻘﺪﻳﺮا ووﻓـﺎءا إﻟﻰ ﻣﻦ وﺻﻰ اﷲ ﺑﺒﺮﻫﻤﺎ وﻗﺮن اﻹﺣﺴﺎن إﻟﻴﻬﻤﺎ
ﺑﻄﺎﻋﺘﻪ
اﻟﻰ اﺑﻲ اﻟﺬي ﻟﻢ ﻳﺪﺧﺮ ذرة ﺟﻬﺪ او ﻗﻄﺮة ﻋﺮق ﻣﻦ اﺟﻞ ﺗﻌﻠﻴﻤﻲ.
اﻟﻰ ﻣﻦ ارﺿﻌﺘﻨﻲ ﻣﻦ ﻟﺒﻨﻬﺎ ﺻﺒﺮا ،واﻟﺘﻲ ﺗﺤﻤﻠﺖ ﺑﻌﺪي ﻋﻨﻬﺎ ﺷﻮﻗـﺎ ﻟﻨﺠﺎﺣﻲ.
ﻏﻨﻴﺔ ﺷﺒﺸﺐ
ث
ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤﺨﺘﺼرات:
page P
ج
ﻤﻘدﻤﺔ:
إن اﻝﺴﺒب اﻝرﺌﻴﺴﻲ ﻝﺘطور اﻝدول ﻴرﺠﻊ ﺒﺎﻝدرﺠﺔ اﻷوﻝﻰ إﻝﻰ ﻤدى اﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻬﺎ
اﻝﻌﻘﻼﻨﻲ و اﻝرﺸﻴد ﻝﻤواردﻫﺎ اﻝطﺒﻴﻌﻴﺔ و اﻝﺒﺸرﻴﺔ و اﻝﻤﺎدﻴﺔ ،وﻻ ﻴﻤﻜن اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﺘﺤﻘﻴق ذﻝك
إﻻ ﺒﻔﻀل اﺴﺘﻌﻤﺎل ﺘﻘﻨﻴﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ،ﺤﻴث ﻴﻘﺎل ﺤﻴﺜﻤﺎ ﻜﺎﻨت اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻜﺎﻨت اﻝرﻗﺎﺒﺔ
ﻤوﺠودة ﺒﻜﻠﺘﺎ ﻨوﻋﻴﻬﺎ اﻝﻘﺒﻠﻴﺔ و اﻝﺒﻌدﻴﺔ ،إذن ﻓﻀرورة وﺠود ﺠﻬﺎز رﻗﺎﺒﻲ ﻓﻲ أي دوﻝﺔ اﻤر
ﻴﺘﻔق ﻋﻠﻴﻪ اﻝﺠﻤﻴﻊ ،ﻓﻼ وﺠود ﻝﺘﺴﻴﻴر ﻨزﻴﻪ دون وﺠود ﺘﻘﻨﻴﺔ رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺤﻜﻤﺔ.
وﺒﻤﺎ أن ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﺘم ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘدور ﺤول ﻓﻜرة اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم
اﻝذي ﻴﻠﻌب اﻝﻌﻨﺼر اﻝﻤﻬم ﻓﻴﻬﺎ ﺒل و ﻴﻌﺘﺒر اﻝرﻜن اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ ﺒﻨﺎء أي دوﻝﺔ ﻓﺒوﺠودﻩ
ﺘﺴﺘطﻴﻊ ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة اﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺴﻴﺎدﺘﻬﺎ و ﺤرﻴﺘﻬﺎ واﻝذي ﻴﻨﺼب ﻋﻠﻰ اﻷرﺼدة واﻝﻘﻴم
واﻹﻋﺘﻤﺎدات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤوﺠودة ﻓﻲ ﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝدوﻝﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻨﻔﻘﺎت ٕواﻴرادات .وﺤﻔﺎظﺎ ﻋﻠﻰ
ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم ﺒﻜل ﻋﻘﻼﻨﻴﺔ وﻨزاﻫﺔ وﻜذا اﻝﺤد ﻤن ﺠراﺌم اﺨﺘﻼس اﻷﻤوال وﻨﻬﺒﻬﺎ ،ﻜﺎن
ﻝزاﻤﺎ ﻋﻠﻰ اﻝدوﻝﺔ وﻀﻊ ﺠﻬﺎز أﻋﻠﻰ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺒﻨﺎﺌﻬﺎ اﻝﻤؤﺴﺴﺎﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻜﺎﻨت اﻝﻨﺸﺄة اﻷوﻝﻰ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﻓرﻨﺴﺎ ﺒﻤوﺠب اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 16
ﺴﺒﺘﻤﺒر ،1807ﺤﻴث ﻴرى ﻓﻘﻬﺎء اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻔرﻨﺴﻲ ﺒﺄن ﻫذا اﻝﺠﻬﺎز ﻤﺎ ﻫو إﻻ اﻤﺘداد
ﻝﻬﻴﺌﺎت ﺴﺎﺒﻘﺔ ﻝﻪ ﺒﺤﻴث ﻜﺎﻨت ﺘﺨﺘص ﻏرﻓﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘم إﻨﺸﺎؤﻫﺎ ﻓﻲ
1319ﺜم ﺠﺎء اﻷﻤر اﻝﺼﺎدر ﻓﻲ 1464/02/26اﻝذي ﻴﺠﻌل ﻤن ﻏرﻓﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻏرﻓﺔ
ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ،إﻻ أﻨﻪ ﺘم ﺘﻌوﻴﻀﻬﺎ ﺒﻤﻜﺘب ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺎﺒﻊ ﻝﻠﺠﻤﻌﻴﺔ اﻝﺘﺄﺴﻴﺴﻴﺔ ﺒﻤوﺠب اﻝﻘﺎﻨون
اﻝﺼﺎدر ﻓﻲ 17ﺴﺒﺘﻤﺒر 1791اﻝذي ﺘم ﺘﻌوﻴﻀﻪ ﻫو اﻵﺨر ﺒﻠﺠﻨﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ
ﺒﻤوﺠب اﻝﻘﺎﻨون اﻝﺼﺎدر ﻓﻲ 09دﻴﺴﻤﺒر ،1795واﺴﺘﻤر اﻝﻌﻤل ﺒﻪ إﻝﻰ ﻏﺎﻴﺔ إﻨﺸﺎء
)(1
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺼدور ﻗﺎﻨون ﺴﻨﺔ .1807
وﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺠزاﺌري ،وﺒﺎﻝرﻏم ﻤن اﺴﺘرﺠﺎع اﻝدوﻝﺔ اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ ﻝﺴﻴﺎدﻫﺎ
اﻝوطﻨﻴﺔ ﺒﻘﻴت اﻝﺠزاﺌر ﺘﺼﻨف ﻀﻤن اﻝدول اﻝﺘﻲ ﺘطﺒق ﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻲ ،واﻝﺘﻲ
اﺴﺘﻠﻬﻤت ﻤﻌظم ﻗواﻋدﻩ ﻤن ﺘﺸرﻴﻌﻪ ،إﻻ أﻨﻪ وﻋﻠﻰ اﻝرﻏم ﻤن ذﻝك ﻨﺠد أن ﻤﺠﻠس
:1ﻓﺎﻝق أﺴﻤﺎء،اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤد ﺨﻴﻀر ﺒﺴﻜرة،
ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق واﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ،2013-2012 ،ص.8
1
ﻤﻘدﻤﺔ:
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺠزاﺌري ﻴﺒﺘﻌد ﻓﻲ ﺠواﻨب ﻜﺜﻴرة ﻋن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻲ ،وﻫذا ﻤراﻋﺎة إﻝﻰ
طﺒﻴﻌﺔ اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ واﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺎﻝﻲ اﻝذي ﻋﻤﻠت ﻋﻠﻰ ﺘطﺒﻴﻘﻪ اﻝﺠزاﺌر ﺒﻌد ﺤﺼوﻝﻬﺎ ﻋﻠﻰ
اﻻﺴﺘﻘﻼل.
ﻓﺒﻌد إﺴﺘرﺠﺎع اﻝﺠزاﺌر ﺴﻴﺎدﺘﻬﺎ ﺒدأ اﻝﺘﻔﻜﻴر ﻓﻲ ﺘﻨظﻴم أﺠﻬزة اﻝدوﻝﺔ ﻓﺼدر ﻤرﺴوم
)(2
ﻨظم ﻫﻴﺎﻜل و ازرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻨص ﻓﻴﻪ ﻋﻠﻰ إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ إﺤداث ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺴﻨﺔ 1963
ﻝو ازرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻏﻴر أن ﻫـذا اﻝﻤرﺴوم أﻝﻐﻰ دون أن ﻴﻨﻔذ ﺒﻌد ﺼدورﻩ ﺒﻌـدة أﺸﻬر.
وﻴﻌود أول ظﻬور ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر إﻝﻰ دﺴﺘور ﺴﻨﺔ ،1976إﻻ أﻨﻪ ﻝم
ﻴﻨص ﺒﺼراﺤﺔ ﻋﻠﻰ إﻨﺸﺎء ﻤﺠﻠس ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﺘوﻝﻰ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،وﻤﻊ ذﻝك ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻝﻔﻜرة
وردت ﻓﻲ ﺒﻌض اﻝﻨﺼوص اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺼدرت ﻓﻲ ﺘﻠك اﻝﻔﺘرة ،ﻝﻜﻨﻬﺎ ﺒﻘﻴت دون ﺘﺠﺴﻴد
)(3
ﺘطﺒﻴﻘﺎ ﻝﻠﻤﺎدة 190ﻤن دﺴﺘور ﺴﻨﺔ ﻓﻌﻠﻲ إﻝﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺼدور اﻝﻘﺎﻨون رﻗم 05-80
)(4
اﻝذي أوﻀﺢ ﻤﻌﺎﻝم ،1976واﻝذي إﺴﺘﻤر اﻝﻌﻤل ﺒﻪ إﻝﻰ ﻏﺎﻴﺔ ﺼدور اﻝﻘﺎﻨون 32-90
ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴر وﺘﻨظﻴم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،واﻝذي ﺼدر ﺘطﺒﻴﻘﺎ ﻝﻨص اﻝﻤﺎدة 160ﻤن دﺴﺘور
.1989إﻻ أن ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻝم ﻴدم اﻝﻌﻤل ﺒﻪ ﻝﻤدة طوﻴﻠﺔ إﻝﻰ أن ﺘم اﻝﻐﺎؤﻩ ﻫو اﻵﺨر
ٕواﻋﺎدة اﻝﻨظر ﻓﻲ ﺘﻨظﻴﻤﻪ وﺘﺴﻴﻴرﻩ ﺒﻤوﺠب اﻝﻨص اﻝﺘﺸرﻴﻌﻲ اﻝﺼﺎدر ﻋن اﻝﻤﺠﻠس اﻝوطﻨﻲ
)(5
اﻻﻨﺘﻘﺎﻝﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻝوظﻴﻔﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ اﻝﻤوﻜﻠﺔ إﻝﻴﻪ ،وﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻷﻤر رﻗم 20-95
اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 17ﺠوﻴﻠﻴﺔ 1995وﻤﺎزاﻝت أﺤﻜﺎم ﻫذا اﻷﻤر ﺴﺎرﻴﺔ اﻝﻤﻔﻌول إﻝﻰ ﻏﺎﻴﺔ اﻝﻴوم
)(6
اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 26أوت ﻤﻊ اﻝﺘﻌدﻴل ﻓﻲ ﺒﻌض أﺤﻜﺎﻤﻪ ﺒﻤوﺠب اﻷﻤر رﻗم 02-10
.2010وﻋﻠﻴﻪ ﻨطرح اﻹﺸﻜﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
:1ﻤرﺴوم رﻗم 127-63اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 19أﻓرﻴل ،1963اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺘﻨظﻴم ﻤﺼﺎﻝﺢ و ازرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،ج ر ﻋدد .1963 ،23
:2ﻗﺎﻨون 05-80اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 01ﻤﺎرس ،1980ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﻤﺎرﺴﺔ وظﻴﻔﺔ اﻝﻤراﻗﺒﺔ ﻤن طرف ﻤﺠﻠس ج ر ﻋدد،10
.1980
:4ﻗﺎﻨون 32-90اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1990/12/04ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺴﻴرﻩ ،ج ر ﻋدد .1990 ،53
:5اﻷﻤر 20-95اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1995/07/17ﻤﺘﻌﻠق ﺒﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ج ر ﻋدد .1995 ،30
:6اﻷﻤر 02-10اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،2010/08/26اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ﻝﻸﻤر ،20-95ج ر ﻋدد .2010 ،50
2
ﻤﻘدﻤﺔ:
إذا ﻜﺎﻨت اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﻬدف إﻝﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،ﻓﺈﻝﻰ أي ﻤدى ﺴﺎﻫم
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺠﺴﻴد ذﻝك؟
اﻷﺴﺌﻠﺔ اﻝﻔرﻋﻴﺔ:
-ﻜﻴف ﺘﺘﺠﺴد ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ؟
-وﻫل إرﺘﻘت ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤن رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤطﺎﺒﻘﺔ إﻝﻰ رﻗﺎﺒﺔ اﻝﺘﻘﻴﻴم؟
-وﻜﻴف ﺴﺎﻫﻤت ﻓﻜرة اﻝﺘﻘﻴﻴم ﻓﻲ ﻤﺴﺎﻋدة اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻻﺨرى ﻝﻠﻘﻴﺎم ﺒرﻗﺎﺒﺘﻬﺎ؟
أﻫﻤﻴﺔ اﻝﻤوﻀوع:
إن ﻤوﻀوع اﻝرﻗﺎﺒـﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴـﺔ أﺼـﺒﺢ ﻤﺴـﺎﻝﺔ ذات اﻫﻤﻴـﺔ ﺒﺎﻝﻐـﺔ ،ﺨﺎﺼـﺔ أﻨﻬـﺎ ﺘﺘرﻜـز ﻋﻠـﻰ ﻜﻴﻔﻴـﺔ
ﺘﺴــﻴﻴر اﻻﻤـوال اﻝﻌﻤوﻤﻴــﺔ ﻤــن ﻗﺒــل اﻝﻘــﺎﺌﻤﻴن ﻋﻠﻴﻬــﺎ ،وذﻝــك ﻤــن أﺠــل اﻝﺤــد ﻤــن ظــﺎﻫرة اﻝﻔﺴــﺎد
اﻝﻤــﺎﻝﻲ و ﻜــذا ﻤﺤﺎوﻝــﺔ ﺘرﺸــﻴد وﻋﻘﻼﻨﻴــﺔ اﻝﻨﻔﻘــﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴــﺔ ،ذﻝــك ﺒﺈﻋطــﺎء ﻤﺨﺘﻠــف اﻝﻬﻴﺌــﺎت
اﻝﺼ ــﻼﺤﻴﺎت ﻤ ــن أﺠ ــل اﻝرﻗﺎﺒ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻷﻤـ ـوال اﻝﻌﻤوﻤﻴ ــﺔ ﺴـ ـواء ﻜﺎﻨ ــت رﻗﺎﺒ ــﺔ ﻗﺒﻠﻴ ــﺔ أو رﻗﺎﺒ ــﺔ
ﺒﻌدﻴــﺔ .أﻤــﺎ ﻓﻴﻤــﺎ ﻴﺨــص اﻝﻤﻨــﺎﻫﺞ اﻝﻤﺘﺒﻌــﺔ ﻓــﻲ اﻝد ارﺴــﺔ ﻓﻘــد إﻋﺘﻤــدﻨﺎ ﻋﻠــﻰ اﻝﻤــﻨﻬﺞ اﻝوﺼــﻔﻲ
وذﻝــك ﻤــن ﺨــﻼل إﻋطــﺎء ﻝﻤﺤــﺔ ﻋــن ﺘﻨظــﻴم اﻝﻤﺠﻠــس وﺼــﻼﺤﻴﺎﺘﻪ و ﻴﺘﺨﻠﻠــﻪ اﻝﻤــﻨﻬﺞ اﻝﻤﻘــﺎرن
وذﻝــك ﻤــن ﺨــﻼل إﺠ ـراء ﻤﻘﺎرﻨــﺔ ﻤــﻊ ﻓــﻲ ﺒﻌــض اﻷﺤﻴــﺎن ﺒــﺎﻝﻨﻤوذج اﻝﻔرﻨﺴــﻲ وﺒﻌــض اﻝــدول
اﻻﺨــرى و أﻴﻀــﺎ اﺴــﺘﺨدﻤﻨﺎ اﻝﻤــﻨﻬﺞ اﻝﺘﺤﻠﻴﻠــﻲ ﻓــﻲ ﺒﻌــض اﻻﺤﻴــﺎن ﻗﺼــد ﺘﺤﻠﻴــل ﺒﻌــض اﻝﻤـواد
اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ وﺘﺒﺴﻴطﻬﺎ .أﻤﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ اﻝدراﺴﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻨﺎوﻝت ﻫذا اﻝﻤوﻀـوع ﻜﺎﻨـت ﺸـﺤﻴﺤﺔ ﻤﻘﺎرﻨـﺔ
ﺒﺄﻫﻤﻴﺘﻪ وﻨذﻜر ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل اﻝﻤﺜﺎل:
-ﻨظﺎم ﻤﻨﺎزﻋﺎت ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻴن اﻝﺘراﺠﻊ و اﻝطﻤوح. -
?- la cour des comptes que sais- je
وﺘﻜﻤن أﺴﺒﺎب اﺨﻴﺘﺎر اﻝﻤوﻀوع ﻓﻲ:
3
ﻤﻘدﻤﺔ:
• أﻫﻤﻴﺘﻪ اﻝﺒﺎﻝﻐﺔ و اﻝﺘﻲ ﺘﺘﺠﺴد ﻓﻲ ﻜﺜﻴر ﻤن اﻝﻨواﺤﻲ ﺤﻴث أن ﻤوﻀوع اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤن
أﻫم اﻝدراﺴﺎت و اﻝﻤوﻀوﻋﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻝﻜﻴﺎن اﻝﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻝﻠدوﻝﺔ ﻓﻬﻲ ﺤﺘﻤﻴﺔ ﻻﺒد
ﻤﻨﻬﺎ ﻝﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ .
• د ارﺴﺔ ﻤدى ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ أداء اﻝﻤﻬﺎم اﻝﻤﻨوط ﺒﻬﺎ و ﻤﻌرﻓﺔ ﻤدى ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻪ
ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺤﺴب اﻝﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻝﻤﻨﺸﺌﺔ ﻝﻬﺎ.
• اﻝﺘﻨﺒﻴﻪ إﻝﻰ ﺒﻌض أوﺠﻪ اﻝﻨﻘص و اﻝﺨﻠل ﻓﻲ اﻝﺘﺸرﻴﻌﺎت و اﻹﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ
واﻗﺘراح أوﺠﻪ ﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻬﺎ.
و ﻋﻠﻴﻪ وﺤﺘﻰ ﻨﺘﻤﻜن ﻤن ﻀﺒط ﻫذا اﻝﻤوﻀوع إرﺘﺄﻴﻨﺎ ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ إﻝﻰ ﻓﺼﻠﻴن ﻫﻤﺎ:
-اﻝﻔﺼل اﻷول :اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
اﻝﻤﺒﺤث اﻷول :اﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺘﻨظﻴﻤﻪ.
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻤﺠﺎل إﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻗواﻋد ﺴﻴر رﻗﺎﺒﺘﻪ.
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر.
-اﻝﻔﺼل اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
اﻝﻤﺒﺤث اﻷول :ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر.
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ :رﻗﺎﺒﺔ اﻹﻨﻀﺒﺎط.
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :ﺘﻘﻴﻴم رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
4
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
5
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
ﻴﻌد ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤؤﺴﺴﺔ دﺴﺘورﻴﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺴﻴﺘم اﻝﺘﻌرض
ﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﻤن ﺨﻼل اﻝﻘواﻨﻴن اﻝﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻪ ﻓﻲ)اﻝﻤطﻠب اﻷول( ،وﻴﺘواﻓر اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻠﻰ
ﻏرف وﺘﺸﻜﻴﻼت ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺘﻤﺎرس ﻨﺸﺎطﺎ ﻗﻀﺎﺌﻴﺎ وﺘﺴﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ ذﻝك أﺠﻬزة ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ
ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻹدارﻴﺔ واﻝﺘﻘﻨﻴﺔ واﻝﺘﻲ ﻴﺸرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺴﺘﺨدﻤون إدارﻴون ﻋﺎدﻴون أﻤﺎ
اﻹﺸراف ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻝﻐرف واﻝﺘﺸﻜﻴﻼت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻜون ﻤن طرف أﻋﻀﺎء ﻴﻜﺘﺴﺒون ﺼﻔﺔ
ﻗﻀﺎة وﻴﺤﻜﻤﻬم ﻗﺎﻨون أﺴﺎﺴﻲ ﺨﺎص ﻴﺤدد ﻤراﻜزﻫم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ وﻴﻀﺒط ﺤﻘوﻗﻬم وﻜذا
اﻻﻝﺘزاﻤﺎت اﻝﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻬم ﺒﻤوﺠب اﻜﺘﺴﺎﺒﻬم ﻝﻬذﻩ اﻝﺼﻔﺔ وﻋﻠﻴﻪ ﺴﻴﺘم اﻝﺘطرق إﻝﻰ
ﺘﻨظﻴم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ)اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ(.
اﻝﻤطﻠب اﻷول :اﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
:1اﻝﻤﺎدة 140ﻤن ﻗﺎﻨون رﻗم ،01-16اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 6ﻤﺎرس ،اﻝﻤﺘﻀﻤن اﻝﺘﻌدﻴل اﻝدﺴﺘوري ﻝدﺴﺘور ،1996ج ر
ﻋدد .2016 ،14
:2ﻤﻌزوزي ﻨوال ،ﻨظﺎم اﻝﻤﻨﺎزﻋﺎت ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق،
،2011-2010ص .22
:3اﻝﻤﺎدة 11ﻤن اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻌﻀوي ،01-98اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ"ﻴﻔﺼل ﻓﻲ اﻝطﻌون ﺒﺎﻝﻨﻘض ﻓﻲ ﻗ اررات
اﻝﺠﻬﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻻدارﻴﺔ اﻝﺼﺎدرة ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ وﻜذا اﻝطﻌون ﻓﻲ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ".
6
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
-اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻷول :ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﻤﺸروﻋﻴﺘﻬﺎ :إن ﺘﺄﺴﻴس ﻫﻴﺌﺎت ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻴﻌود إﻝﻰ اﻝﺴﻠطﺔ
اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﺈن اﻝﻘﺎﻀﻲ ﻻ ﻴﻌﺘرف ﻝﻠﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﺨﺎرج ﻫذا اﻹطﺎر اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ
ﺼﻔﺔ ﺠﻬﺔ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ وﺘﻜون ﻜذﻝك ﻏﻴر ﻤﺸروﻋﺔ.
-اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ :ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜن ﺘﺼﻨﻴف ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺎ ﻀﻤن اﻝﺠﻬﺎت ذات
اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻻﺒد أن ﺘﻜون ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﺤﺴب ﻨص اﻝﻤﺎدة 156ﻤن دﺴﺘور) ،(1أي ﻻ
ﺘﺨﻀﻊ ﻝﺴﻠطﺔ رﺌﺎﺴﻴﺔ وﻻﺒد ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺘﺨﻀﻊ أﻋﻤﺎﻝﻬﺎ ﻝﺒﻌض اﻝﻘواﻋد اﻹﺠراﺌﻴﺔ ﻤﺜل اﺤﺘرام
ﺤق اﻝدﻓﺎع اﺤﺘرام اﻝطﺎﺒﻊ اﻹﺘﻬﺎﻤﻲ ﻝﺘﺤﻘﻴق وﺘﺴﺒﻴب ﻗ ارراﺘﻬﺎ.
-اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﺜﺎﻝث :ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﻤﺨﺎﺼﻤﺔ ﻗ ارراﺘﻬﺎ :ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻝﻬﻴﺌﺎت ﺠﻬﺎت ذات اﻝطﺎﺒﻊ
اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ إذا ﻜﺎﻨت ﻗ ارراﺘﻬﺎ ﻤﺤل اﻝطﻌن )إداري أو ﻋﺎدي( وﻝﻴس ﻤﺤل دﻋوى اﻻﻝﻐﺎء).(2
وﻋﻠﻴﻪ ﺴوف ﻨﺘﻌرض ﻝﻠﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ)اﻝﻔرع اﻷول( وﺘﻜﻴﻴف
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ)اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ(.
اﻝﻔرع اﻷول :ﺘﻌرﻴف اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ.
)(3
ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺠﻬﺎت وﻫﻴﺌﺎت ﻋرف "ﺒﻌﻠﻲ ﻤﺤﻤد اﻝﺼﻐﻴر اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ
ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺨﺎرج اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﻋﺎدة ﺒﺎﺨﺘﺼﺎﺼﺎت إدارﻴﺔ وﻗﻀﺎﺌﻴﺔ).(4
وﺨﻼﻓﺎ ﻝﻬذا ﻨﺠد أن اﻝﻔﻘﻪ واﻝﻘﻀﺎء اﻹداري اﻝﻔرﻨﺴﻲ ﻗد أﺜﺎر ﻨﻘﺎﺸﺎت واﺴﻌﺔ ﺤول ﻤﻔﻬوم
اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ووﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤن أﺠل ﺘﻌرﻴﻔﻬﺎ.
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻔﻘﻬﻴﺔ.
ﻨظ ار ﻝﻜﺜرة اﻝﻤواﻗف اﻝﻔﻘﻬﻴﺔ ﺴﻨﻘﺘﺼر ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻜﺘﺒﻪ اﻷﺴﺘﺎذ "ﺸﺎﺒﻲ")(Chapus
وﻤﻘﺎل "ﻜﻼوﺴن") (Klaousenﻓﺤﺴب ﻫذﻩ اﻝﻤوﻗﻔﻴن ﻓﺈن ﺘﺼﻨﻴف ﻫﻴﺌﺔ ﻀﻤن اﻝﺠﻬﺎت
اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺴﻜوت اﻝﻨص اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ أو ﻏﻤوﻀﻪ ﻴﺘم اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
أوﻻ :اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻀرورﻴﺔ :وﺘﺘﻤﺜل ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﻓﻲ-.اﻤﺘﻼك اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻘرﻴر
ﻷن اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻝﺘﻲ ﻻ ﺘﺒدي إﻻ اﻵراء ﻻ ﺘﻌﺘﺒر ﻫﻴﺌﺔ ذات طﺎﺒﻊ ﻗﻀﺎﺌﻲ-.ﻻﺒد أن ﺘﻜون ﻫذﻩ
اﻝﺠﻬﺔ ﺴﻠطﺔ ﺠﻤﺎﻋﻴﺔ).(1
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤﺎدي :رﻜز اﻷﺴﺘﺎذ "ﺸﺎﺒﻲ" ﻜﺜﻴ ار ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤﺎدي وأﻫﻤﻴﺘﻪ وﺤﺴب
ﻫذا اﻷﺨﻴر واﻨطﻼﻗﺎ ﻤن ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ ،وذﻝك ﺒﻌد ﻗﻀﻴﺔ اﻋﺘﺒرﻫﺎ اﻷﺴﺘﺎذ ﺸﺎﺒﻲ
ﻤﺒدﺌﻴﺔ ﻫﻲ ﻗﻀﻴﺔ "ﺒﺎﻴو") (Bayoﻝﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻲ اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 1953/12/12
ﺘﻜﺘﺴب ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺎ اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻋﻨدﻤﺎ ﺘﻜﻠف ﺒﻤﻬﻤﺔ زﺠرﻴﺔ أو ردﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺠﺎل
اﻝﺘﺄدﻴﺒﻲ.
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﺸﻜﻠﻲ ﻴرى اﻷﺴﺘﺎذ "ﻜﻼوﺴن" ) (Klaousenأﻨﻪ إذا ﻜﺎن اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤﺎدي
ﻜﺎﻓﻲ ﻓﺈﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜن أن ﻴﻜون اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝوﺤﻴد ،ﺒﺤﻴث ﻴﻠﻌب اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﺸﻜﻠﻲ دو ار ﻓﻲ ﺘﻜﻴﻴف
اﻝﻬﻴﺌﺎت ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ وﻴﺘﻤﺜل ﻫذا اﻝﻤﻌﻴﺎر ﻓﻲ -:ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻬﻴﺌﺔ ﻴﻌﻨﻲ أن ﻴﻜون ﻤن
ﺒﻴن أﻋﻀﺎﺌﻬﺎ ﻗﻀﺎة -.اﻹﺠراءات اﻝﻤﺘﺒﻌﺔ أﻤﺎم ﺘﻠك اﻝﻬﻴﺌﺎت ﺘﻘﺘرب ﻤن اﻹﺠراءات
اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ -.أن ﺘﻜون ﻗ ارراﺘﻬﺎ ذات طﺎﺒﻊ ﻨﻬﺎﺌﻲ.
-ﺘﻨظﻴم طرق اﻝطﻌن ﻀد ﻫذﻩ اﻝﻘ اررات).(2
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ.
ﻴﺴﺘﺨﻠص ﻤن اﻝﻘ اررات اﻝﺼﺎدرة ﻋن ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻲ أن اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﺘﻲ ﺘﻌطﻲ
ﺼﻔﺔ اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻝﻬﻴﺌﺔ ﻤﺎ ﻴﻜﻤن ﻓﻲ:
-وﺠود ﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻘرﻴر.
-أن ﺘﻜون اﻝﻬﻴﺌﺔ ﻤﻠزﻤﺔ ﺒﻤﻤﺎرﺴﺔ ﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻘرﻴر.
-أن ﺘﻤﺎرس ﻫذﻩ اﻝﻬﻴﺌﺔ ﺴﻠطﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺠﻤﺎﻋﻴﺔ).(3
ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻌرﻴف اﻝذي أﻋطﺎﻩ اﻷﺴﺘﺎذ "ﺒﻌﻠﻲ ﻤﺤﻤد اﻝﺼﻐﻴر اﻝﻤذﻜور أﻋﻼﻩ ﻴﺘﻀﺢ ﻝﻨﺎ أﻨﻪ
ﻴﻨطﺒق ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﻴث ﻴﻌﺘﺒر ﻫﻴﺌﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﺨﺘﺼﺎﺼﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ٕوادارﻴﺔ ﻗﺎﺌم
ﺨﺎرج اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ،ﺤﻴث ورد اﻝﻨص ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻝﻔﺼل اﻝﺨﺎص ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ).(1
ﻴﻌد اﻝﻤرﺴوم 127-63أول ﻨص ﻗﺎﻨوﻨﻲ ﻴﻨص ﻋﻠﻰ إﻨﺸﺎء ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
وﻴﻜون ﺘﺎﺒﻊ ﻝو ازرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ) ،(2ﺜم أﻝﻐﻲ ﺒﻤوﺠب اﻝﻤرﺴوم 259-71اﻝذي أﻋﺎد ﺘﻨظﻴم
اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝﻤرﻜزﻴﺔ ﻝو ازرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ) ،(3وﻴﻌود ظﻬور ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ إﻝﻰ دﺴﺘور 1976
اﻝذي ﻨص ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻝﻔﺼل اﻝﺨﺎص ﺒوظﻴﻔﺔ اﻝﻤراﻗﺒﺔ وﻝﻴس اﻝﻔﺼل اﻝﺨﺎص ﺒﺎﻝوظﻴﻔﺔ
اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ) ،(4وﻝم ﻴﺘم إﻨﺸﺎء ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻌﻠﻴﺎ إﻻ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ 1980وذﻝك ﺒﻤوﺠب
اﻝﻘﺎﻨون 05-80واﻝذي اﻋﺘﺒرﻩ ﻫﻴﺌﺔ ذات اﺨﺘﺼﺎﺼﺎت ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ٕوادارﻴﻪ وﻝﻘد ﻨص اﻝﻘﺎﻨون
05-80ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﻴوﻀﻊ ﺘﺤت اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝرﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ وﻴدﺨل ﻓﻲ ﻤﺠﺎل رﻗﺎﺒﺘﻪ
ﻜل ﻤن اﻝدوﻝﺔ واﻝﺤزب اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻤﻨﺘﺤﺒﺔ اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ ،اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﺸﺘراﻜﻴﺔ
ﺒﺠﻤﻴﻊ أﻨواﻋﻬﺎ وﻴراﻗب ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﺒﻤﺨﺘﻠف أﻨواﻋﻬﺎ اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴد ﻤن ﻤﺴﺎﻋدات ﻤﺎﻝﻴﺔ
ﻤن اﻝدوﻝﺔ أو اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ أو ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ رأس اﻝﻤﺎل أو
ﻤﻨﺢ ﻗروض أو ﺘﺴﺒﻴﻘﺎت أو ﻀﻤﺎﻨﺎت ،وﻜذﻝك ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺼﻼﺤﻴﺎت ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ
اﻝﺼﻼﺤﻴﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ) ،(5وﻴﺘﺸﻜل ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ظل ﻫذا اﻝﻘﺎﻨون ﻤن
ﻋﺸر) (10ﻏرف وﺘﺨﺘص ﻜل ﻏرﻓﺔ ﺒﻤراﻗﺒﺔ ﻋدة ﻗطﺎﻋﺎت) ،(6أﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص أﻋﻀﺎؤﻩ
ﻓﻬم ﻴﺘﻤﺘﻌون ﺒﺼﻔﺔ اﻝﻘﻀﺎة ﻴﺨﻀﻌون ﻝﻘﺎﻨون اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻝﻠﻘﻀﺎة وﻴﻌﻴﻨون ﺒﻤرﺴوم ﺒﻨﺎء ﻋﻠﻰ
اﻗﺘراح ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻴؤدون اﻝﻴﻤﻴن ﻜﻤﺎ ﻫو ﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻘﺎﻨون اﻷﺴﺎﺴﻲ
ﻝﻠﻘﻀﺎء).(1أﻤﺎ ﻗﺎﻨون 32-90اﻝﻤﻨظم ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻘد ﻗﻠص ﻤن ﻤﺠﺎل رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺤﺼرﻫﺎ ﻓﻘط ﻋﻠﻰ ﺒﻌض اﻝﻬﻴﺌﺎت واﻝﻤﺼﺎﻝﺢ وأﺒﻌﺎد أﺨرى وﻜذﻝك ﻝم ﻴﻌد ﻴﻤﺘﻠك
ﺼﻼﺤﻴﺔ ﺘوﻗﻴﻊ اﻝﺠزاءات ﺒﻨﻔﺴﻪ إﻻ إذا ﺘﻘدم ﺒﻌرﻴﻀﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﻜم اﻝﺠزاﺌﻴﺔ) ،(2وﻨﺠد أن
أﻋﻀﺎءﻩ ﻻ ﻴﺨﻀﻌون ﻝﻠﻘﺎﻨون اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻝﻠﻘﻀﺎة ﻜﻤﺎ ﻜﺎن ﻤﻨﺼوص ﻓﻲ ﻗﺎﻨون 05-80
ٕواﻨﻤﺎ ﻴﺨﻀﻌون ﻝﻘﺎﻨون أﺴﺎﺴﻲ ﻤﺤدد ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم وﻴؤدون اﻝﻴﻤﻴن أﻤﺎم اﻝﻤﺠﻠس
اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﺒﺎﻝﺠزاﺌر اﻝﻌﺎﺼﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻨﺤو اﻝﺘﺎﻝﻲ "أﻗﺴم ﺒﺎﷲ اﻝﻌﻠﻲ اﻝﻌظﻴم أن أﻗوم ﺒﺄﻋﻤﺎﻝﻲ
ﺒﺄﻤﺎﻨﺔ وﺼدق وأﺤﺎﻓظ ﻋﻠﻰ اﻝﺴر اﻝﻤﻬﻨﻲ وأراﻋﻲ ﻓﻲ ﻜل اﻷﺤوال اﻝواﺠﺒﺎت اﻝﻤﻔروﻀﺔ
ﻋﻠﻲ ،وأن أﺴﻠك اﻝﺴﻠوك اﻝﻨزﻴﻪ" ﻓﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﺈن أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﻴس ﻝﻬم ﺼﻔﺔ
اﻝﻘﻀﺎة وﻫذا ﻴظﻬر ﺠﻠﻴﺎ ﻤن ﺨﻼل ﺘﺨﻴﻴر أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻤﺘﻤﺘﻌﻴن ﺒﺼﻔﺔ
اﻝﻘﻀﺎة أﺜﻨﺎء ﺼدور ﻫذا اﻝﻘﺎﻨون وﻓﻲ ﻤدة ﺜﻼﺜﺔ) (03أﺸﻬر إﻤﺎ إدﻤﺎﺠﻬم ﻓﻲ ﺴﻠﻜﻬم
اﻷﺼﻠﻲ أو ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﺼﻔﺔ ﻋﻀو ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ).(3
أﻤﺎ اﻷﻤر 20-95اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ﺒﺎﻷﻤر 02-10اﻝذي أﻋﺎد ﻝﻤﺠﻠس اﻝﺤﺎﺴﺒﺔ
ﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻤﺜﻠﻤﺎ ﻜﺎن ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻝﻘﺎﻨون ،05-80ﻓﻠﻘد وﺴﻊ ﻤن ﻤﺠﺎل رﻗﺎﺒﺔ
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ) .(4وأﺼﺒﺢ ﻝﻪ ﺴﻠطﺔ ﺘوﻗﻴﻊ اﻝﺠزاءات اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ وﻜذا رﻗﺎﺒﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط اﻝﺘﻲ
اﻝﺘﻲ ﻴﻤﺎرﺴﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ) .(5وﻨﺠد أن أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﻬم
)(6
اﻝﺘﻲ ﻜﺎن ﻗد ﻓﻘدﻫﺎ ﻓﻲ اﻝﻘﺎﻨون .32-90وﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﺎدة 3ﻤن ﻝﻬم ﺼﻔﺔ اﻝﻘﻀﺎة
اﻷﻤر
20-95اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ،ﻨﻼﺤظ أن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫو ﻫﻴﺌﺔ ذات طﺎﺒﻊ ﻗﻀﺎﺌﻲ أو
ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻏﻴر ﻋﺎدﻴﺔ أو ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺤﻜم اﻝﻘﺎﻨون) .(8وأﻤﺎ اﻝﺼﻴﺎﻏﺔ اﻝﺘﻲ )(7
ﺒﻌﺒﺎرة أﺨرى ﻫﻴﺌﺔ
ﺠﺎءت ﺒﻬﺎ اﻝﻤﺎدة 3ف 2ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻓﻠم ﺘﻜن واﻀﺤﺔ ﻓﻲ ﺼﻴﻐﺘﻬﺎ اﻝﺘﻲ ﺠﺎءت
ﺒﻬﺎ
" ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ...ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼل اﻝﻀروري ﻀﻤﺎﻨﺎ ﻝﻠﻤوﻀوﻋﻴﺔ واﻝﺤﻴﺎد واﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ
ﻓﻲ أﻋﻤﺎﻝﻪ " واﻝﺴؤال اﻝﻤطروح ﻫﻨﺎ ﻫو :ﻤﺎﻫﻲ اﻻﺴﺘﻘﻼﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻜﺎن ﻴﻘﺼدﻫﺎ اﻝﻤﺸرع ﻤن
ﺨﻼل ﻨص ﻫذﻩ اﻝﻤﺎدة؟ ﻝﻘد ﻜﺎن ﻤﺼطﻠﺢ اﻻﺴﺘﻘﻼل وﺤدﻩ ﻜﺎﻓﻴﺎ ﻝﻠدﻻﻝﺔ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻘﻼل ﻫذﻩ
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ اﻝدﺴﺘورﻴﺔ دون أن ﻴﺘﺒﻌﻪ ﻤﺼطﻠﺢ "اﻝﻀروري" اﻝذي ﻴوﺤﻲ أن اﻝﻤﻘﺼود ﻤن
اﻝﻌﺒﺎرة اﻻﺴﺘﻘﻼﻝﻴﺔ اﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ،واﻝﺘﻲ ﻗد ﺘﻜون ﻤﻌﻨﺎﻫﺎ اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻋن ﺠﻤﻴﻊ اﻝﺴﻠطﺎت ﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎء
رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ) .(1وﻓﻲ اﻷﺨﻴر ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ أن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫو ﻫﻴﺌﺔ ذات ﺼﻼﺤﻴﺔ
ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ٕوادارﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋن ﺒﺎﻗﻲ اﻝﺴﻠطﺎت ﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎء ﺴﻠطﺔ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ.
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺘﻨظﻴم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
)(2
اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ ﻝﻠﻤﺠﻠس اﻝﻬﻴﺎﻜل ﻴﺤدد اﻝﻤرﺴوم اﻝرﺌﺎﺴﻲ 377-95
اﻹدارﻴﺔ واﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻴﻀﺒط طرق ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ وﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ ﻓﻲ
)اﻝﻔرع اﻷول(.أﻤﺎ ﻤن ﺤﻴث اﻝﺠﺎﻨب اﻝﺒﺸري ﻓﺈن اﻝﻤﺠﻠس ﻴﺘﻜون ﻤن أﻋﻀﺎء ﻴﻤﺎرﺴون
وظﻴﻔﺔ ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ وﻴﺘﻤﺘﻌون ﺒﻤرﻜز ﻗﺎﻨوﻨﻲ ﻤﺤدد ﺒﻤوﺠب اﻝﻤرﺴوم رﻗم 23-95اﻝﻤﺘﻌﻠق
ﺒﻘﺎﻨون اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻝﻠﻘﻀﺎة ،ﻜﻤﺎ ﻴﺤﺘوي اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻴن إدارﻴﻴن ﻴﺸرﻓون ﻋﻠﻰ
ﺘﺴﻴﻴر ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻹدارﻴﺔ واﻷﺠﻬزة اﻝﺘﻘﻨﻴﺔ وﻜذﻝك ﻋﻠﻰ ﻜﺘﺎﺒﺔ اﻝﻀﺒط ﻓﻲ
)اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ(.
اﻝﻔرع اﻷول :اﻝﺠﺎﻨب اﻝﻬﻴﻜﻠﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻴﺘﻜون اﻝﻤﺠﻠس ﻤن ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤﺘﻨوﻋﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻏرف ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻴﺸرف ﻋﻠﻴﻬﺎ أﻋﻀﺎء
ﻴﻜﺘﺴﺒون ﺼﻔﺔ ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻹدارﻴﺔ واﻝﺘﻘﻨﻴﺔ واﻝﺘﻲ ﻴﺸرف
ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺴﺘﺨدﻤون إدارﻴون ﻋﺎدﻴون .وﻫذا ﻤﺎ ﺴﻨﺘطرق إﻝﻴﻪ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
:1ﺘرﻴﻌﺔ ﻨوارة ،ﺘطﺒﻴق ﻤﺒدأ اﻝﻔﺼل ﺒﻴن اﻝﺴﻠطﺎت ﻓﻲ دول اﻝﻤﻐرب اﻝﻌرﺒﻲ -دراﺴﺔ ﻤﻘﺎرﻨﺔ ،-أطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝدﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق ،2012-2011 ،ص .308
:2اﻝﻤرﺴوم اﻝرﺌﺎﺴﻲ ، 377-95اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 20ﻨوﻓﻤﺒر ،اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ج ر ﻋدد ،72
.1995
11
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
اﻝﺼﺤﺔ واﻝﺸؤون -اﻝو ازرات اﻝﻤﻜﻠﻔﺔ –ﺒﺎﻝﺼﺤﺔ ،اﻝﻌﻤل -اﻝو ازرﺘﺎن اﻝﻤﻜﻠﻔﺔ-ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل
واﻝﺸؤون اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘﻜوﻴن اﻝﻤﻬﻨﻲ واﻝﺜﻘﺎﻓﺔ واﻝﺸﺒﻴﺒﺔ واﻝرﻴﺎﻀﺔ اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ
واﻝﻤﺠﺎﻫدﻴن. واﻝﺜﻘﺎﻓﻴﺔ
-اﻝو ازرﺘﺎن اﻝﻤﻜﻠﻔﺘﺎن –ﺒﺎﻝﺘﻌﻠﻴم -اﻝو ازرﺘﺎن اﻝﻤﻜﻠﻔﺘﺎن-ﺒﺎﻝﺘرﺒﻴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ اﻝﺘﻌﻠﻴم واﻝﺘﻜوﻴن
اﻝﻌﺎﻝﻲ واﻝﺒﺤث اﻝﻌﻠﻤﻲ واﻝﺸؤون اﻝدﻴﻨﻴﺔ.
اﻝو ازرﺘﺎن اﻝﻤﻜﻠﻔﺘﺎن –ﺒﺎﻝري -اﻝو ازرﺘﺎن اﻝﻤﻜﻠﻔﺘﺎن –ﺒﺎﻝﻔﻼﺤﺔ اﻝﻔﻼﺤﺔ واﻝري
واﻝﺼﻴد اﻝﺒﺤري. واﻝﻐﺎﺒﺎت.
-اﻝو ازرة اﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﻨﻘل. اﻝو ازرﺘﺎن اﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻷﺸﻐﺎل اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﻤﻨﺸﺂت
واﻝﺘﻌﻤﻴر واﻝﺒﻨﺎء واﻝﺴﻜن واﻝﺘﻬﻴﺌﺔ اﻝﻘﺎﻋدﻴﺔ واﻝﻨﻘل
اﻝﻌﻤراﻨﻴﺔ.
اﻝﺒﻨوك واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ، اﻝﺘﺠﺎرة واﻝﺒﻨوك اﻝو ازرة اﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺘﺠﺎرة.
وﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺘﺄﻤﻴن واﻝﺸرﻜﺎت واﻝﺘﺄﻤﻴﻨﺎت
اﻝﻘﺎﺒﻀﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ.
-اﻝو ازرﺘﺎن اﻝﻤﻜﻠﻔﺘﺎن ﺒﺎﻝطﺎﻗﺔ -اﻝو ازرات اﻝﻤﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻝﺼﻨﺎﻋﺔ اﻝﺼﻨﺎﻋﺎت
واﻝﺒرﻴد واﻝﻤواﺼﻼت اﻝﺴﻠﻜﻴﺔ واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺼﻐﻴرة واﻝﻤﺘوﺴطﺔ واﻝﻤواﺼﻼت
واﻝﻼﺴﻠﻜﻴﺔ. واﻝﺴﻴﺎﺤﺔ واﻝﺼﻨﺎﻋﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻐرف ذات اﻻﺨﺘﺼﺎص اﻹﻗﻠﻴﻤﻲ :ﺘﺘوﻝﻰ اﻝﻐرف ذات اﻻﺨﺘﺼﺎص اﻹﻗﻠﻴﻤﻲ رﻗﺎﺒﺔ
ﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ اﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻤﺠﺎل اﺨﺘﺼﺎﺼﻬﺎ ،ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻨﻬﺎ أن ﺘراﻗب ﺤﺴﺎﺒﺎت
وﺘﺴﻴﻴر اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻝﻬﻴﺌﺎت واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
اﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻬﺎ ،وﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ﻗرار رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻌد أﺨذ رأي ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر
ﻝﻬذﻩ اﻝﻐرف اﻝﺘﺴﻌﺔ) (9أن ﺘﻜﻠف ﺒﻤﺴﺎﻋدة اﻝﻐرف ذات اﻻﺨﺘﺼﺎص اﻝوطﻨﻲ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴذ
ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻨﺸﺎطﻬﺎ) .(1وﻴراﻗب ﻜل ﻓرع ﻤن اﻝﻐرﻓﺔ اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ
اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ اﻝداﺨﻠﺔ ﻀﻤن اﺨﺘﺼﺎﺼﻪ ،واﻝﻤراﻓق واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺒﺸﺘﻰ أﻨواﻋﻬﺎ،
اﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻬذﻩ اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت أو اﻝﺘﻲ ﺘﺘﻠﻘﻰ ﻤﺴﺎﻋدات ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﺎﺴﻤﻬﺎ وﻜذا اﻝﻤؤﺴﺴﺎت
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ) .(1وﺘﻘﺎم ﻫذﻩ اﻝﻐرف ﻓﻲ اﻝوﻻﻴﺎت اﻝﻤﺤددة ﻜﻤﺎﻴﻠﻲ :ﻋﻨﺎﺒﺔ ،ﻗﺴﻨطﻴﻨﺔ،
ﺘﻴزي وزو ،اﻝﺒﻠﻴدة ،اﻝﺠزاﺌر ،وﻫران ،ﺘﻠﻤﺴﺎن ،ورﻗﻠﺔ ،ﺒﺸﺎر).(2
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ اﻝﻔرع اﻷول اﻝﻐرﻓﺔ اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ
اﻝوﻻﻴﺔ اﻝوﻻﻴﺔ
ﻗﺎﻝﻤﺔ-ﺴوق أﻫراس-ﺘﺒﺴﺔ- -ﻋﻨﺎﺒﺔ-ﺴﻜﻴﻜدة-اﻝطﺎرف ﻋﻨﺎﺒﺔ
أم اﻝﺒواﻗﻲ
ﺒﺎﺘﻨﺔ-ﺒﺴﻜرة-ﺴطﻴف-ﺨﻨﺸﻠﺔ -ﻗﺴﻨطﻴﻨﺔ-ﻤﻴﻠﺔ-ﺠﻴﺠل ﻗﺴﻨطﻴﻨﺔ
ﺒرج ﺒوﻋرﻴرﻴﺞ-اﻝﻤﺴﻴﻠﺔ- ﺘﻴزي وزو-ﺒﺠﺎﻴﺔ-ﺒوﻤرداس ﺘﻴزي وزو
اﻝﺒوﻴرة
اﻝﺸﻠف-اﻝﺠﻠﻔﺔ-ﺘﻴﺴﻤﺴﻴﻠت اﻝﺒﻠﻴدة-ﻋﻴن اﻝدﻓﻠﻰ-اﻝﻤدﻴﺔ اﻝﺒﻠﻴدة
ﺘﻴﺒﺎزة اﻝﺠزاﺌر اﻝﺠزاﺌر
ﻏﻠﻴزان-ﻤﻌﺴﻜر-ﺴﻌﻴدة وﻫران―ﻤﺴﺘﻐﺎﻨم وﻫران
ﻋﻴن ﺘﻤوﺸﻨت-ﺘﻴﺎرت- ﺘﻠﻤﺴﺎن-ﺴﻴدي ﺒﻠﻌﺒﺎس ﺘﻠﻤﺴﺎن
اﻝﻨﻌﺎﻤﺔ
إﻴﻠﻴزي-اﻝوادي-ﺘﺎﻤﻨﻐﺴت ورﻗﻠﺔ-ﻏرداﻴﺔ-اﻷﻏواط ورﻗﻠﺔ
أدرار-اﻝﺒﻴض ﺒﺸﺎر-ﺘﻨدوف ﺒﺸﺎر
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻏرف اﻝﻤﺠﻠس.
ﻴﻌﻘد ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺠﻠﺴﺎﺘﻪ ﻝدراﺴﺔ ﻤﻠﻔﺎت اﻝﻘﻀﺎﻴﺎ اﻝﻤﺤﺎﻝﺔ إﻝﻴﻪ ،وﻴﻔﺼل ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻲ
ﺘﺸﻜﻴﻼت ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺤﺴب طﺒﻴﻌﺔ اﻝﻘﻀﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﻝﺔ ﻋﻠﻴﻪ ،ﻓﻘد ﻴﺠﺘﻤﻊ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺘﺸﻜﻴﻠﻪ ﻜل
اﻝﻐرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ،أو ﻓﻲ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻐرﻓﺔ وﻓروﻋﻬﺎ ،أو ﻓﻲ ﺸﻜل ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل
ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،أو ﻓﻲ ﺸﻜل ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر).(3
أوﻻ :ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻜل اﻝﻐرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ :ﺘﻌﺘﺒر ﻫذﻩ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤن أﻋﻠﻰ اﻝﺘﺸﻜﻴﻼت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺤﻴث ﻴﺘرأس ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻜل اﻝﻐرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس ﺒﺤﻀور ﻨﺎﺌب
رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ورؤﺴﺎء اﻝﻐرف وﻗﺎﻀﻲ ﻋن ﻜل ﻏرﻓﺔ ﻴﺨﺘﺎر ﻤن ﺒﻴن رؤﺴﺎء
اﻝﻔروع وﻤﺴﺘﺸﺎري اﻝﻐرف ﺤﺴﺒﻤﺎ ﻴﺤددﻩ اﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ) .(1ﻓﻴﻌﻴن رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
أﻋﻀﺎء ﻫذﻩ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤن ﺒﻴن رؤﺴﺎء اﻝﻔروع وﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن اﻝﻤؤﻫﻠﻴن ﻝﻠﻤﺸﺎرﻜﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻨﺎءا
ﻋﻠﻰ اﻗﺘراح ﻤن رؤﺴﺎء اﻝﻐرف اﻝﺘﻲ ﻴﻤﺎرﺴون ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻬم وﻴﺘم ﺘﺠدﻴد ﻫذﻩ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻜل
ﺴﻨﺔ وذﻝك ﺒﺄﻤر ﻤن رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس ،ﻜﻤﺎ ﻴﻌﻴن ﺒﺄﻤر ﻤﻘرري اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻀﻤن رؤﺴﺎء اﻝﻐرف
أو رؤﺴﺎء اﻝﻔروع أو اﻝﻘﻀﺎة اﻝﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن اﻝﻤﻌﻨﻴﻴن ﻀﻤن ﻫذﻩ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ وﻓﻘﺎ ﻝﻨص اﻝﻤﺎدة
37ﻤن اﻝﻤرﺴوم .(2)377-95ﻴﺤﻀر اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﺠﻠﺴﺎت ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻜل اﻝﻌرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ
وﻝﻪ ﺤق اﻝﻤﺸﺎرﻜﺔ ﻓﻲ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻤﺨﺘﻠف اﻝﻘﻀﺎﻴﺎ اﻝﻤطروﺤﺔ أﻤﺎم اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ إﻻ أﻨﻪ ﻻ ﻴﺸﺎرك
ﻓﻲ اﻝﻤداوﻻت أو ﻓﻲ اﻝﻤﺴﺎﺌل ذات اﻻﺨﺘﺼﺎص اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ .وﻻ ﺘﺼﺢ ﻤداوﻻت ﻜل اﻝﻐرف
ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ إﻻ ﺒﺤﻀور ﻨﺼف ) (2/1أﻋﻀﺎﺌﻬﺎ) .(3وﺘﺠﺘﻤﻊ ﻤن أﺠل اﻝﻤﺴﺎﺌل اﻝﻤﺤﺎﻝﺔ ﻋﻠﻴﻪ
ﺘطﺒﻴﻘﺎ ﻝﻬذا اﻷﻤر وﻜذا إﺒداء اﻝرأي ﻓﻲ اﻝﻤﺴﺎﺌل اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻻﺠﺘﻬﺎد اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ واﻝﻘواﻋد
اﻹﺠراﺌﻴﺔ وﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻝرﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس أن ﻴﺴﺘﺸﻴر اﻝﻐرﻓﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﻨظﻴم اﻝﻤﺠﻠس وﺴﻴرﻩ
وﻜذﻝك ﻓﻲ ﻜل اﻝﻤﺴﺎﺌل اﻝﺘﻲ ﻴرى ﻓﻴﻬﺎ ﻀرورة ).(4
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻐرﻓﺔ وﻓروﻋﻬﺎ :ﺘﺘﺸﻜل اﻝﻐرﻓﺔ وﻓروﻋﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻤداوﻝﺔ ﻤن ﺜﻼث )(3
ﻗﻀﺎة ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺤﺴب اﻝﺸروط اﻝﺘﻲ ﻴﺤددﻫﺎ اﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ) .(5ﺘطﺒﻴﻘﺎ ﻝﻨص اﻝﻤﺎدة 50
ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻓﺈﻨﻪ ﺘﺘﻜون اﻝﻐرﻓﺔ اﻝﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤداوﻝﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل وﺘﺘﻜون ﻤن
رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ ورﺌﻴس اﻝﻔرع اﻝﻤﻌﻨﻲ واﻝﻤﻘرر اﻝﻤراﺠﻊ وﻗﺎﻀﻲ آﺨر ﻤن اﻝﻐرﻓﺔ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب
اﻝﻤﻘرر اﻝﻤراﺠﻊ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻜون اﻝﻔرع اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻓﻲ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻤداوﻝﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻤن رﺌﻴس اﻝﻔرع،
وﺤﺴب اﻝﺤﺎﻝﺔ ﻤن اﻝﻤﻘرر اﻝﻤراﺠﻊ وﻗﺎﻀﻲ ﻤن اﻝﻔرع أو ﻗﺎﻀﻴﻴن اﺜﻨﻴن ﻓﻲ ﻏﻴﺎب اﻝﻤﻘرر
اﻝﻤراﺠﻊ وﻴﺸﺎرك ﻫذا اﻷﺨﻴر ﻓﻲ ﺠﻠﺴﺎت اﻝﺘﺸﻜﻴﻼت دون أن ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺤق اﻝﺘﺼوﻴت وﺘﻜون
ﺘﺸﻜﻴﻼت اﻝﻤداوﻝﺔ ﺒﺄﻤر ﻤن رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ وﻻ ﻴﻤﻜن أن ﻴﺘﺠﺎوز ﻋدد اﻝﻘﻀﺎة اﻝﻤدﻋوﻴن
ﻝﻠﻤﺸﺎرﻜﺔ ﻓﻲ اﻝﺠﻠﺴﺔ ) (7ﻗﻀﺎة) .(1وﺘﻔﺼل ﻫذﻩ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻗﺎﻨوﻨﻴﺎ ﻓﻲ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ
ﻝﻠﺘدﻗﻴﻘﺎت واﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻘﺘﻀﻲ ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
)(2
واﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻻﺨﺘﺼﺎﺼﻬﺎ.
ﺴوف ﻨﺘﻌرض ﻝﻐرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ
اﻝﻔﺼل اﻝﺜﺎﻨﻲ.
راﺒﻌﺎ :ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر :ﻴﺤﺘوي ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ اﻝﺘﺸﻜﻴﻼت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ
ﻋﻠﻰ ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر ،ﻓﻬﻲ ﺘﺘﻜون ﻤن رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ رﺌﻴﺴﺎ وﻨﺎﺌب رﺌﻴس
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،واﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ رؤﺴﺎء اﻝﻐرف ،أﻤﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻸﻤﻴن اﻝﻌﺎم
ﻓﻴﺤق ﻝﻪ ﺤﻀور ﺠﻠﺴﺎت ﻫذﻩ اﻝﻠﺠﻨﺔ دون أن ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺤق اﻝﺘﺼوﻴت وﻴﻤﻜن أن ﺘوﺴﻊ ﻫذﻩ
اﻝﻠﺠﻨﺔ إﻝﻰ ﻗﻀﺎة آﺨرﻴن ،وﻴﺴﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ أﺸﻐﺎﻝﻬﺎ ﻤﺴﺌوﻝون أو ﻤﺴﺎﻋدون آﺨرون ﻓﻲ ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺴب اﻝﺸروط اﻝﺘﻲ ﻴﺤددﻫﺎ اﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ) ،(3وﺘوﺴﻊ ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر
إﻝﻰ اﻝﻤﻘررﻴن اﻝﻌﺎﻤﻴن اﻝﻤذﻜورﻴن ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 8ﻤن ﻫذا اﻝﻤرﺴوم وﻴﺴﺎﻋدﻫﺎ ﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء
ﻤدﻴرو اﻷﻗﺴﺎم اﻝﺘﻘﻨﻴﺔ وﻜل ﻤﺴﺌول أو ﻤﺴﺎﻋد آﺨر ﻓﻲ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤن ﺸﺄﻨﻪ أن
ﻴدﻴرﻫﺎ ﻓﻲ ﻤﺴﺎﺌل ﺨﺎﺼﺔ ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎﻝﻬﺎ .وذﻝك ﺒﺤﻜم ﻨﺸﺎطﻪ أو اﺨﺘﺼﺎﺼﻪ) ،(4ﻜﻤﺎ
ﺘﻀطﻠﻊ ﻫذﻩ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﺒﺎﻝﺘﺤﻀﻴر واﻝﺘﺼدﻴق ﻋﻠﻰ اﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﺴﻨوي ﻝﻨﺸﺎط اﻝﻤﺠﻠس ﻜﻤﺎ
ﺘﺸرف ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي اﻝﻤوﺠﻪ إﻝﻰ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ واﻝﻬﻴﺌﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ
اﻹﺸراف ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺸروع اﻝﺘﻤﻬﻴدي ﻝﻘﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ إﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ
ﺼﻼﺤﻴﺎت أﺨرى ﻝﻠﺠﻨﺔ ﻴﺤددﻫﺎ اﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة ،(5)54إﻀﺎﻓﺔ ﻝﻠﺼﻼﺤﻴﺎت
اﻝﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 54ﺘﺘوﻝﻰ اﻝﻠﺠﻨﺔ أﻴﻀﺎ اﻝﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻝﺘﻨﻔﻴذ
ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﻨﺸﺎط اﻝﺴﻨوي ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺘﻘﺘرح ﻜل اﻝﺘداﺒﻴر اﻝﻜﻔﻴﻠﺔ ﺒﺘﺤﺴﻴن أﻋﻤﺎل
اﻝﻤؤﺴﺴﺎت وﻓﻌﺎﻝﻴﺘﻬﺎ) .(1وﻤداوﻻت ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻻ ﺘﺼﺢ إﻻ ﺒﺤﻀور ﻨﺼف
) (2/1أﻋﻀﺎﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل).(2
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ :اﻝﻨظﺎرة اﻝﻌﺎﻤﺔ وأﺠﻬزة اﻝﺘدﻋﻴم.
ﻴﺤﺘوي ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻨظﺎرة ﻋﺎﻤﺔ ﺘﺘوﻝﻰ ﻤﻬﻤﺔ اﻝﻨﻴﺎﺒﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ وأﻴﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﻜﺘﺎﺒﺔ
ﻀﺒط ،وﻴﺸﻤل ﻋﻠﻰ أﺠﻬزة اﻝﺘدﻋﻴم واﻝﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘوﻓﻴر اﻝوﺴﺎﺌل واﻝظروف اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ
اﻝﺘﻲ ﺘﻤﻜن ﻗﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺔ وظﺎﺌﻔﻬم.
أوﻻ :اﻝﻨظﺎرة اﻝﻌﺎﻤﺔ :ﺒﺎﻝرﺠوع إﻝﻰ ﻗﺎﻨون 05-80ﻨﺠد أﻨﻪ ﻝم ﻴﺘم اﻝﻨص ﻋﻠﻰ وﺠود ﻨظﺎرة
ﻋﺎﻤﺔ ٕواﻨﻤﺎ ﻨص ﻓﻲ ﻤﺎدﺘﻪ 14ﻋﻠﻰ إﺴﻨﺎد ﻤﻬﻤﺔ اﻝﻨﻴﺎﺒﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝدى اﻝﻤﺠﻠس ﻝﻠﻨﺎظر اﻝﻌﺎم
ﺒﻤﺴﺎﻋدة ﻨظﺎر ﻤﺴﺎﻋدﻴن) ،(3أﻤﺎ ﻗﺎﻨون 32-90ﻓﻘد ﻨص ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻤﻴﺔ أﺨرى وﻫﻲ
اﻝﻤراﻗب اﻝﻌﺎم وﻫذا ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 27ﻤﻨﻪ إن أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ...اﻝﻤراﻗب
اﻝﻌﺎم ،(4)..أﻤﺎ اﻷﻤر 20-95ﻓﻘد ﻨص ﻋﻠﻰ وﺠود ﻨظﺎرة ﻋﺎﻤﺔ إذ ﻨﺼت ﻋﻠﻰ إﺴﻨﺎد دور
اﻝﻨﻴﺎﺒﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ إﻝﻰ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ،ﻴﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ ذﻝك ﻨظﺎر ﻤﺴﺎﻋدﻴن) ،(5ﻴﺴﺎﻋد اﻝﻨﺎظر ﺜﻼﺜﺔ
) (3إﻝﻰ ) (6ﻤن ﻨظﺎر ﻤﺴﺎﻋدﻴن ﻴﻤﺎرﺴون ﻓﻲ ﻤﻘر اﻝﻤﺠﻠس ،وﻤن ﻨﺎظر ﻤﺴﺎﻋد ) (1إﻝﻰ
ﻨﺎظرﻴن ﻤﺴﺎﻋدﻴن ) (2ﻋن ﻜل ﻏرﻓﺔ ذات اﺨﺘﺼﺎص إﻗﻠﻴﻤﻲ ،وﻝﻠﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﺴﻠطﺔ ﻋﻠﻰ
اﻝﻨظﺎر اﻝﻤﺴﺎﻋدﻴن) ،(6ﻜﻤﺎ ﺘزود اﻝﻨظﺎرة اﻝﻌﺎﻤﺔ ﺒﻤﺼﺎﻝﺢ إدارﻴﺔ ﻴﺸﺘرك ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد
ﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻬﺎ رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس واﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم).(7
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﻜﺘﺎﺒﺔ اﻝﻀﺒط :ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺘﺎﺒﺔ ﻀﺒط ﺘﺴﻨد ﺘﺤت ﺴﻠطﺔ رﺌﻴس ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﻜﺎﺘب ﻀﺒط رﺌﻴﺴﻲ ﻴﺴﺎﻋدﻩ ﻜﺘﺎب ﻀﺒط) .(1ﻴﺘوﻝﻰ ﻜﺎﺘب اﻝﻀﺒط اﻝرﺌﻴﺴﻲ
ﺠدول أﻋﻤﺎل ﺠﻠﺴﺎت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻓﻲ ﺸﻜل اﻝﻐرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ،ﺒدون اﻝﻘ اررات اﻝﻤﺘﺨذة
وﻴﺘوﻝﻰ ﻤﺴك اﻝﺠداول واﻝﺴﺠﻼت واﻝﻤﻠﻔﺎت وﻴﺴﺎﻋد ﻜﺎﺘب اﻝﻀﺒط اﻝرﺌﻴﺴﻲ ﻀﺒﺎط ﻤﻌﻴﻨون
ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻜل ﻏرﻓﺔ ﻴﺘوﻝون اﻝﺘﺤﻀﻴر اﻝﻤﺎدي ﻝﺠﻠﺴﺎت اﻝﻐرﻓﺔ وﻓروﻋﻬﺎ ﻤﺴك وﺤﻔظ
اﻝﺴﺠﻼت واﻝﺠداول واﻝﻤﻠﻔﺎت ،ﺘدوﻴن اﻝﻘ اررات اﻝﻤﺘﺨذة .وﺘﺘوﻝﻰ ﻜﺘﺎﺒﺔ اﻝﻀﺒط أﻴﻀﺎ ﺘﺴﻠﻴم
وﺘﺴﺠﻴل اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ،واﻝﻤﺴﺘﻨدات اﻝﺜﺒوﺘﻴﺔ واﻷﺠوﺒﺔ واﻝطﻌون وﻜل اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻤودﻋﺔ أو
)(2
اﻝﻤرﺴﻠﺔ إﻝﻰ اﻝﻤﺠﻠس ،ﺘﺒﻠﻎ اﻝﺘﻘﺎرﻴر واﻝﻤﻘررات واﻝﻘ اررات اﻷﺨرى اﻝﺼﺎدرة ﻋن اﻝﻤﺠﻠس
وﻴﺨﻀﻊ ﻜﺘﺎب اﻝﻀﺒط ﻝﻸﺤﻜﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﻤﺸﺘرﻜﺔ اﻝﻤطﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت
واﻹدارات اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء إﻝﻰ ﻗواﻨﻴن أﺴﺎﺴﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ).(3
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﻬﻴﺎﻜل اﻹدارﻴﺔ واﻝﺘﻘﻨﻴﺔ :ﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﻤﺘﻬﺎ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﻬﻴل أداء ﻗﻀﺎة اﻝﻤﺠﻠس
وﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ:
-1اﻷﻤﺎﻨﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ :ﻴﺘرأﺴﻬﺎ اﻷﻤﻴن اﻝﻌﺎم وﻫو اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف اﻝرﺌﻴﺴﻲ اﻝذي ﻴﻠﺤق ﺒﻪ
ﻤﻜﺘب اﻝﺘﻨظﻴم اﻝﻌﺎم وﻤﻜﺘب اﻝﺘرﺠﻤﺔ وﻴﺴﻬر ﻋﻠﻰ اﻝﺴﻴر اﻝﺤﺴن ﻝﻸﻗﺴﺎم اﻝﺘﻘﻨﻴﺔ واﻝﻤﺼﺎﻝﺢ
اﻹدارﻴﺔ ،وﻜذا ﺘوﻓﻴر اﻝوﺴﺎﺌل واﻝﺨدﻤﺎت اﻝﻀرورﻴﺔ ﻝﻬﻴﺎﻜل اﻝﻤﺠﻠس ﻗﺼد أداء أﻋﻤﺎﻝﻬﺎ،
وﻴﺴﻬر ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﺘداﺒﻴر اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻷﻤن اﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻷﺸﺨﺎص داﺨل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ).(4
-2اﻷﻗﺴﺎم اﻝﺘﻘﻨﻴﺔ واﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻹدارﻴﺔ :ﻴﺘوﻓر ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﻗﺴﺎم ﺘﻘﻨﻴﺔ وﻤﺼﺎﻝﺢ
إدارﻴﺔ وﻫﻲ ﻜﺎﻵﺘﻲ:
أ-ﻗﺴم ﺘﻘﻨﻴﺎت اﻝﺘﺤﻠﻴل واﻝرﻗﺎﺒﺔ :ﻴﺘﻤﺜل دورﻩ ﻓﻲ ﺘوﻓﻴر اﻝﻤﺴﺎﻋدة اﻝﺘﻘﻨﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ ﻝﻘﻀﺎة
اﻝﻤﺠﻠس ﻝﻠﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘدﻗﻴق ،ﺘوﻓﻴر دﻻﺌل اﻝﻔﺤص واﻷدوات اﻝﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ ﻝﻠﻘﻴﺎم
ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘدﻗﻴق وﻜذا وﻀﻊ اﻝﻤﻘﺎﻴﻴس واﻝﻤؤﺸرات اﻝﻀرورﻴﺔ ﻹﻨﺠﺎز أﻋﻤﺎل اﻝرﻗﺎﺒﺔ وﻴﻌﻤل
ﺒﺎﻝﺘﻨﺴﻴق ﻤﻊ اﻷﻤﻴن اﻝﻌﺎم ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻀﻴر ﺒراﻤﺞ ﻝﺘﻜوﻴن اﻝﻘﻀﺎة وﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﻤﺠﻠس
ﻝﺘﺤﺴﻴن ﻤﺴﺘواﻫم وﺘﻘﻴﻴم ذﻝك ﺒﺼﻔﺔ دورﻴﺔ).(1
ب-ﻗﺴم اﻝدراﺴﺎت وﻤﻌﺎﻝﺠﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت :ﻴﻘوم ﺒﺈﻋداد دراﺴﺎت ﻓﻲ اﻝﻤﻴﺎدﻴن اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ
اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﻀرورﻴﺔ ﻝﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻤﻬﺎم اﻝﻤﺠﻠس ،ﺘﺴﻴﻴر ﺒﻨك اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت
واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺠﻠس ،ﺘﺴﻴﻴر اﻝرﺼﻴد اﻝوﺜﺎﺌﻘﻲ اﻝذي ﻴﻔﻲ ﺒﺤﺎﺠﺎت اﻝﻤﺠﻠس.
إﻋداد وﺘوزﻴﻊ ﻤﻨﺸورات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻤﻨﺘﺠﺎﺘﻪ اﻝوﺜﺎﺌﻘﻴﺔ).(2
ﺠـ -ﻤدﻴرﻴﺔ اﻹدارة واﻝوﺴﺎﺌل :ﺘﺘﻔرع ﻫذﻩ اﻝﻤدﻴرﻴﺔ إﻝﻰ أرﺒﻌﺔ) (4ﻤدﻴرﻴﺎت اﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ
ﻤدﻴرﻴﺔ اﻝﻔرﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺨدﻤﻴن ،اﻝﻤدﻴرﻴﺔ اﻝﻔرﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻜذا اﻝﻤدﻴرﻴﺔ اﻝﻔرﻋﻴﺔ
ﻝﻠوﺴﺎﺌل واﻝﺸؤون اﻝﻌﺎﻤﺔ واﻝﻤدﻴرﻴﺔ اﻝﻔرﻋﻴﺔ ﻝﻺﻋﻼم اﻵﻝﻲ).(3
-3دﻴوان رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ :ﻴزود اﻝﻤﺠﻠس ﺒدﻴوان ﻴﺘﻜون ﻤن رﺌﻴس اﻝدﻴوان
وﻤدﻴرﻴن اﺜﻨﻴن) (2ﻝﻠدراﺴﺎت،ﺘﺘﻤﺜل ﻤﻬﻤﺘﻪ ﻓﻲ اﻝﻘﻴﺎم ﺒﻜل اﻻﻋﻤﺎل اﻝﺘﻲ ﻻ ﺘدﺨل ﻀﻤن
اﺨﺘﺼﺎص ﻫﻴﺎﻜل اﻝﻤﺠﻠس و اﺠﻬزﺘﻪ اﻻﺨرى ﻓﻲ:
ﻴﻨظم وﻴﺘﺎﺒﻊ اﻝﻌﻼﻗﺎت ﻤﻊ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ ،ﻴﻀﻤن اﻝﻌﻼﻗﺎت ﻤﻊ أﺠﻬزة
اﻹﻋﻼم ،ﻴﻀﻤن وﻴﺘﺎﺒﻊ اﻝﻌﻼﻗﺎت ﻤﻊ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﺠﻨﺒﻴﺔ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ واﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﺠﻬوﻴﺔ
واﻝدوﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻜون اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻀوا ﻓﻴﻬﺎ ،ﻴﻠﺨص ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل ﻤﻊ اﻻﺠﻬزة واﻝﻬﻴﺎﻜل اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ
اﻷﺨرى ،دراﺴﺎت ﻤﺸﺎرﻴﻊ اﻝﻨﺼوص اﻝﻤﻌروﻀﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺠﻠس ﻹﺒداء اﻝ أري ﻓﻴﻬﺎ ،ﻴﻘوم
ﻝﺤﺴﺎب اﻝﻤﺠﻠس ﺒﻜل اﻋﻤﺎل اﻝﺒﺤث واﻝدراﺴﺔ و اﻻﺴﺘﺸﺎرة اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﻨﺸﺎطﺎﺘﻪ ،ﻴﻨظم ﺒطﻠب
ﻤن رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس ﻜل ﻤﻬﻤﺔ ﺘﻔﺘﻴش أو ﺘﺤﻘﻴق اداري ﺘﺘطﻠﺒﻬﺎ وﻀﻌﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ أو ﻴﺸرف
ﻋﻠﻴﻬﺎ ،وﻴﺤدد رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس ﺘوزﻴﻊ ﻤﻬﺎم أﻋﻀﺎء اﻝدﻴوان).(4
-4ﻤﻜﺘب اﻝﻤﻘررﻴن اﻝﻌﺎﻤﻴن :ﻴﻨﺸﺄ ﻝدى رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس ﺒﺼﻔﺘﻪ رﺌﻴس ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ
واﻝﺘﻘﺎرﻴر ،ﻤﻜﺘب اﻝﻤﻘررﻴن اﻝﻌﺎﻤﻴن وﻋددﻫم ﺜﻼﺜﺔ) (3ﻴﻜﻠﻔون ﺒﺄﻋﻤﺎل ﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺘﺤﻀﻴر:
ﻤﺸروع اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ،ﻤﺸروع اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺸروع اﻝﺘﻤﻬﻴدي ﻝﻘﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ،
اﻝﻤﺸروع اﻝﺘﻤﻬﻴدي ﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﻨﺸﺎط اﻝﺴﻨوي ﻝﻠﻤﺠﻠس وﻤﺸروع اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻝﺘﻨﻔﻴذ
اﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﻤﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ ،ﻴﺸﺎرك اﻝﻤﻘررون اﻝﻌﺎﻤون ﻓﻲ ﻤداوﻻت اﻝﻠﺠﻨﺔ و ﻴﺘﻤﺘﻌون ﺒﺤق
اﻝﺘﺼوﻴت ،وﻴﻌﻴن اﻝﻤﻘررون اﻝﻌﺎﻤون ﻤن ﻗﻀﺎة ﺨﺎرج اﻝﺴﻠم و ﻴﺘﻤﺘﻌون ﺒﺎﻝوﻀﻊ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ
اﻝذي ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻪ رؤﺴﺎء اﻝﻐرف ).(1
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝﺠﺎﻨب اﻝﺒﺸري ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻴﺘﻤﺘﻊ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒطﺒﻴﻌﺔ ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﺤﻴث أﻨﻪ ﻴﺘﺸﻜل ﻤن أﻋﻀﺎء ﻴﺘوﻝون ﻤﻬﺎم ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ
وﻴﻜﺘﺴﺒون ﺼﻔﺔ اﻝﻘﻀﺎة ،وﻴﺨﻀﻌون ﻝﻘﺎﻨون أﺴﺎﺴﻲ ﺨﺎص ﺒﻬم ﻴﺤدد ﻤرﻜزﻫم ووﻀﻌﻬم
اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ وﻝﻬم ﺴﻠطﺎت وﻤﻬﺎم وﻫذا ﻤﺎ ﺴﻨﺘطرق إﻝﻴﻪ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤرﻜز اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻘﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
أوﻻ :رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ :ﻴﻤﺜل رﺌﻴس ﻤﺠﻠس ﻗﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ) ،(1وﻴﻌﻴن
رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ) ،(2ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺼﻼﺤﻴﺎت واﺴﻌﺔ :ﻓﻬو ﻴﻘوم
ﺒﺈدارة اﻝﻤؤﺴﺴﺔ وﻴﻘوم ﺒﺎﻝﺘﻨظﻴم اﻝﻌﺎم ﻷﺸﻐﺎﻝﻬﺎ،ﻴﻤﺜل اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺼﻌﻴد اﻝرﺴﻤﻲ و أﻤﺎم
اﻝﻘﻀﺎء ،ﻴﺘوﻝﻰ اﻝﻌﻼﻗﺎت ﻤﻊ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ورﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ ورﺌﻴس
ﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ ،اﻝوزﻴر اﻷول وأﻋﻀﺎء اﻝﺤﻜوﻤﺔ ،وﻴﺴﻬر ﻋﻠﻰ اﻨﺴﺠﺎم ﺘطﺒﻴق اﻷﺤﻜﺎم اﻝواردة
ﻓﻲ اﻝﻨظﺎم اﻝداﺨﻠﻲ ،ﻴﺘﺨذ ﻜل اﻝﺘداﺒﻴر اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ﻝﺘﺤﺴﻴن ﺴﻴر أﺸﻐﺎل اﻝﻤﺠﻠس وﻓﻌﺎﻝﻴﺘﻪ،
وﻴواﻓق ﻋﻠﻰ ﺒراﻤﺞ اﻝﻨﺸﺎط اﻝﺴﻨوﻴﺔ وﻜذا اﻝﻜﺸف اﻝﺘﻘدﻴري ﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻤﺠﻠس ،ﻴوزع رؤﺴﺎء
اﻝﻐرف ورؤﺴﺎء اﻝﻔروع وﻗﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻵﺨرﻴن ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﺼﺒﻬم ،ﻴﻤﻜﻨﻪ أن ﻴﺘرأس
ﺠﻠﺴﺎت اﻝﻐرف ,ﻴﺴﻴر اﻝﺴﺎر اﻝﻤﻬﻨﻲ ﻝﻤﺠﻤوع ﻗﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻪ .ﻜﻤﺎ
ﻴﻌﻴن وﻴوزع ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝذﻴن ﻝم ﺘﺘﻘرر طرﻴﻘﺔ أﺨرى ﻝﺘﻌﻴﻴﻨﻬم أو
ﺘوزﻴﻌﻬم) ،(3ﻨﺸﻴر أن رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس ﻝم ﻴﻌد ﻫو اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﺨﻼﻓﺎ ﻝﻤﺎ
ﻜﺎن ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻝﻘﺎﻨون اﻝﺴﺎﺒق ،32-90ﺤﻴث أﺴﻨدت ﻫذﻩ اﻝﻤﻬﻤﺔ إﻝﻰ اﻷﻤﻴن اﻝﻌﺎم طﺒﻘﺎ
ﻝﻠﻤﺎدة 26ﻤن اﻷﻤر ،377-95وﺒﻬذا ﻴﺨﺎﻝف رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻲ اﻝذي
ﻴﻌﺘﺒر اﻝﻤﺴﻴر اﻝوﺤﻴد ﻝﻠﻤوارد اﻝﺒﺸرﻴﺔ واﻝﻤﺎدﻴﺔ ﻝﻠﻤﺠﻠس).(4
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم :ﻴﺘم ﺘﻌﻴﻴن اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ إﻗﺘراح رﺌﻴس
اﻝﺤﻜوﻤﺔ)) (5اﻝوزﻴر اﻷول( ،وﻴﺘوﻝﻰ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﻤﻬﺎم اﻝﻨﻴﺎﺒﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ) .(6ﻴﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ ذﻝك
ﻨظﺎر ﻤﺴﺎﻋدﻴن) .(7وﻫو ﻴﺘﺎﺒﻊ ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﻤﺠﻠس وﻴﻤﺎرس ﻤﻬﻤﺔ
اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺘطﺒﻴق اﻝﻘواﻨﻴن واﻝﺘﻨظﻴﻤﺎت اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻤﺠﻠس وﺒﻬذﻩ اﻝﺼﻔﺔ ﻓﻬو ﻴﻘوم ﺒـ
اﻝﺴﻬر ﻋﻠﻰ ﺘﻘدﻴم اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺈﻨﺘظﺎم ،وﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﺘﺄﺨر أو اﻝرﻓض أو اﻝﺘﻌدﻴل ﻴطﻠب
ﺘطﺒﻴق اﻝﻐراﻤﺔ ﻓﻲ اﻝﺤﺎﻻت اﻝﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻷﻤر ،ﻴطﻠب اﻝﺘﺼرﻴﺢ ﺒﺎﻝﺘﺴﻴﻴر
اﻝﻔﻌﻠﻲ ،وﻴﻠﺘﻤس ﻏراﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺘدﺨل ﻓﻲ ﺸؤون وظﻴﻔﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ،وﻴطﻠب ﺘﻨﻔﻴذ
اﻹﺠراءات اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺒﺨﺼوص اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﻴﺤﻀر
ﺠﻠﺴﺎت اﻝﺘﺸﻜﻴﻼت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،اﻝﺘﻲ ﻴﻌرض ﻋﻠﻴﻬﺎ اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺘﻪ اﻝﻤﻜﺘوﺒﺔ
وﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻤﻼﺤظﺎﺘﻪ اﻝﺸﻔوﻴﺔ أو ﻴﻜﻠف ﻤن ﻴﻤﺜﻠﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﺠﻠﺴﺎت وﻫو ﻴﺘﺎﺒﻊ ﺘﻨﻔﻴذ
ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻴﺘﺄﻜد ﻤن ﻤدى ﺘﻨﻔﻴذﻩ أواﻤرﻩ وﻴﺘوﻝﻰ اﻝﻌﻼﻗﺎت ﺒﻴن ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﺠﻬﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ وﻴﺘﺎﺒﻊ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﻤﻠف ﻜﺎن ﻤوﻀوع إرﺴﺎل ﻝﻬﺎ).(1
ﺜﺎﻝﺜﺎ :رؤﺴﺎء اﻝﻐرف :ﻴﺘم ﺘﻌﻴﻴن رؤﺴﺎء اﻝﻐرف ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ اﻗﺘراح
ﻤن رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ) .(2وﻴﻤﺎرﺴون اﻝﻤﻬﺎم اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :ﺘﻨﺴﻴق اﻷﺸﻐﺎل داﺨل ﺘﺸﻜﻴﻼﺘﻬم
وﻴﺴﻬرون ﻋﻠﻰ ﺤﺴن ﺘﺄدﻴﺘﻬﺎ ﺘﺤﻘﻴﻘﺎ ﻝﻸﻫداف اﻝﻤﺴطرة ﻓﻲ إطﺎر اﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﻤواﻓق ﻋﻠﻴﻪ،
ﻜﻤﺎ ﻴﺤدد رؤﺴﺎء اﻝﻐرف اﻝﻘﻀﺎﻴﺎ اﻝواﺠب دراﺴﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻐرف وﻓﻲ اﻝﻔروع وﻴرأﺴون
اﻝﺠﻠﺴﺎت وﻴدﻴرون ﻤداوﻻت اﻝﻐرف).(3
راﺒﻌﺎ :رؤﺴﺎء اﻝﻔروع :ﻴﺘم ﺘﻌﻴﻴن رؤﺴﺎء اﻝﻔروع ﺒذات اﻝوﺴﻴﻠﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻌﻴﻴن
ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس ورؤﺴﺎء اﻝﻐرف أي ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ إﻗﺘراح رﺌﻴس ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ) ،(4ﻴﺘوﻝﻰ رؤﺴﺎء اﻝﻔروع اﻝﻤﻬﺎم :ﻴرأﺴون اﻝﺠﻠﺴﺎت وﻴدﻴرون ﻤداوﻻت اﻝﻔروع).(5
اﻝﻔروع).(5
ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫﻴﺌﺔ رﻗﺎﺒﻴﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﺘﺨﻀﻊ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ
واﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﻓﻲ)اﻝﻤطﻠب اﻷول( ،وﻝﻘﻴﺎم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ ﻓﻬو ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ وﺴﺎﺌل
ﻤن أﺠل ﻤﺒﺎﺸرة ﻤﻬﺎﻤﻪ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ،وأﻋطﻴت ﻝﻘﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻤﻤﺎرﺴﺔ
ﻤﻬﻤﺘﻪ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ﺼﻼﺤﻴﺎت واﺴﻌﺔ واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺤق اﻻطﻼع وﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺤري ﻓﻲ
)اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ(.
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻤﺠﺎل اﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻴﻤﻜن ﺘﺤدﻴد ﻤﺠﺎل اﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ أﺜﻨﺎء ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻤﻬﺎﻤﻪ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ﻤن
ﺨﻼل اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻌﻀوي وأﻴﻀﺎ ﻴﻤﻜن ﺘﺤدﻴدﻩ ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤوﻀوﻋﻲ.
اﻝﻔرع اﻷول :اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻌﻀوي.
ﺘﺨﻀﻊ ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜل اﻝﻬﻴﺌﺎت واﻝﻤؤﺴﺴﺎت واﻝﻤراﻓق اﻝﺘﻲ ﺘﺴري ﻋﻠﻴﻬﺎ
)(1
ﻗواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﺘﻜون رﻗﺎﺒﺘﻪ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻤﻘدﻤﺔ أو ﻓﻲ ﻋﻴن اﻝﻤﻜﺎن
وﻴﻔﺤص ﻤدى ﺸرﻋﻴﺔ اﻝﻨﻔﻘﺎت واﻹﻴرادات اﻝﻤﻌﺘﻤدة ﻤن طرف ﻫذﻩ اﻝﻬﻴﺌﺎت وﻴراﻗب ﻤدى
ﻝﻠﻘواﻨﻴن واﻝﺘﻨظﻴﻤﺎت اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ). (3 )(2
اﺤﺘرام اﻷﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف
-1ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ و اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻻداري ﻫﻲ
أ-ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ :إذا ﺒﺤﻨﺎ ﻋن ﺘﻌرﻴف ﻤﺼطﻠﺢ ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ ﻓﻬو ﻏﻴر ﻤوﺠود ٕواﻨﻤﺎ
ﺴﻴﺘم ﺘﻌرﻴف ﻤﺼطﻠﺢ اﻝدوﻝﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻘﺼد ﺒﻬﺎ اﻝﺸﺨص اﻝﻤﻌﻨوي اﻝذي ﻴﺘﻜون ﻤن ﻤﺠﻤوﻋﺔ
ﻤن اﻷﻓراد ﻴﻘﻴﻤون ﻋﻠﻰ أرض ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻘرة وﺘﺨﻀﻊ ﻝﺴﻠطﺔ ﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﻋﻠﻴﺎ ذات
ﺴﻴﺎدة) .(4وﻴﻘﺼد ﺒﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ ﻜل ﻤن رﺌﺎﺴﺔ اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ،رﺌﺎﺴﺔ اﻝﺤﻜوﻤﺔ ،اﻝو ازرات.
-رﺌﺎﺴﺔ اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ :ﺘﺨﻀﻊ رﺌﺎﺴﺔ اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ﺒﺠﻤﻴﻊ أﺠﻬزﺘﻬﺎ إﻝﻰ رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
ﻤن دﻴوان وأﻤﺎﻨﺔ ﻋﺎﻤﺔ واﻝﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن ﻤن ﺤﻴث اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻲ واﺴﺘﻌﻤﺎل اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ.
-رﺌﺎﺴﺔ اﻝﺤﻜوﻤﺔ :اﻷﺠﻬزة اﻝﺘﺎﺒﻌﺔ إﻝﻰ رﺌﺎﺴﺔ اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ﻤن رﺌﻴس اﻝدﻴوان ،وﻤدﻴر
اﻝدﻴوان ،وﻤدﻴرﻴﺔ إدارة اﻝوﺴﺎﺌل ،واﻷﻤﺎﻨﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺤﻜوﻤﺔ ﻜﻠﻬﺎ ﺘﺨﻀﻊ ﻓﻲ ﺘﺼرﻓﺎﺘﻬﺎ ﻝرﻗﺎﺒﺔ
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
-اﻝو ازرات :وﻫم أﻋﻀﺎء اﻝﺤﻜوﻤﺔ وﺘﺨﺘص ﻜل و ازرة ﺒﻘطﺎع ﻤﻌﻴن ،وﺘﻀم ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺨﺎرﺠﻴﺔ
ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﻤدﻴرﻴﺎت اﻝﻤوﺠودة ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻜل وﻻﻴﺔ وﻤﺼﺎﻝﺢ إدارﻴﺔ ﻤرﻜزﻴﺔ داﺨﻠﻴﺔ
ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻷﺠﻬزة اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠو ازرة ،وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺘﺨﻀﻊ ﻫذﻩ اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻹدارﻴﺔ اﻝﻤرﻜزﻴﺔ ﺒﻜل
ﻤﺼﺎﻝﺤﻬﺎ إﻝﻰ رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤن ﺤﻴث ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ اﻝﻤﺎﻝﻲ واﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻬﺎ ﻝﻸﻤوال
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،وﻴﻘوم ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺴﻠطﺎت اﻹدارﻴﺔ اﻝﻤرﻜزﻴﺔ ،اﻝﻐرف اﻝوطﻨﻴﺔ اﻝﻤوﺠودة ﻋﻠﻰ
ﻤﺴﺘوى ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ).(5
ب-اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ :ﺘﻨص اﻝﻤﺎدة 16ﻤن دﺴﺘور 2016ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﺘﻤﺜل اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت
ﻝﻘد ﻋرﻓت اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ﺘذﺒذﺒﺎ وذﻝك
ﻜون أن ﻗﺎﻨون 32-90ﻓﻲ ﻤﻀﻤوﻨﻪ ﻗد اﺴﺘﺜﻨﻰ أو اﺴﺘﺒﻌد اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ
اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ﻤن رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وأن اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ
ﺒﺎﻷﻤوال اﻝﺘﻲ ﺘﺘداوﻝﻬﺎ ﻫذﻩ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﺘﻜون طﺒﻘﺎ ﻝﻠﻘﺎﻨون اﻝﻤدﻨﻲ واﻝﺘﺠﺎري).(5
وﻝﻜن ﺒﺎﻝرﺠوع إﻝﻰ اﻷﻤر 20-95اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم أﺼﺒﺤت اﻝﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ذات
اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﺼﻨﺎﻋﻲ واﻝﺘﺠﺎري واﻝﻤؤﺴﺴﺎت واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،اﻝﺘﻲ ﺘﻤﺎرس ﻨﺸﺎطﺎ ﺼﻨﺎﻋﻴﺎ أو
ﺘﺠﺎرﻴﺎ أو ﻤﺎﻝﻴﺎ واﻝﺘﻲ ﺘﻜون أﻤواﻝﻬﺎ أو ﻤواردﻫﺎ ذات طﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ ﺘﺨﻀﻊ ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،وﺘﻤﺘد رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻴﻴر اﻝﺸرﻜﺎت واﻝﻤؤﺴﺴﺎت واﻝﻬﻴﺌﺎت ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎن
وﻀﻌﻬﺎ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ،ﺘﻤﺘﻠك ﻓﻴﻬﺎ اﻝدوﻝﺔ أو اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺸﺘرﻜﺔ أو ﻓردﻴﺔ
ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺒﺄﻏﻠﺒﻴﺔ ﻓﻲ رأﺴﻤﺎل أو ﺴﻠطﺔ ﻗرار ﻤﻬﻴﻤﻨﺔ) ،(1وﻫذا ﻴﻨطﺒق ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠك ﻓﻴﻬﺎ اﻝدوﻝﺔ ﺠزء أو ﻜل ﻤن رأﺴﻤﺎﻝﻬﺎ).(2
ﺜﺎﻝﺜﺎ :رﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺘﺄﻤﻴن واﻝﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ.
وﺘﺨﻀﻊ ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﻜل اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻘوم ﻓﻲ إطﺎر اﻝﺘﺸرﻴﻊ واﻝﺘﻨظﻴم اﻝﻤﻌﻤول
ﺒﻬﻤﺎ ﺒﺘﺴﻴﻴر اﻝﻨظم اﻹﺠﺒﺎرﻴﺔ ﻝﻠﺘﺄﻤﻴن واﻝﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ) .(3وﻴﻌرف اﻝﻔﻘﻪ اﻝﺘﺄﻤﻴن ﻋﻠﻰ
أﻨﻪ" ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺼل ﺒﻤﻘﺘﻀﺎﻫﺎ أﺤد اﻝطرﻓﻴن وﻫو اﻝﻤﺴﺘﺄﻤن ﻨظﻴر ﻤﻘﺎﺒل ﻴدﻓﻌﻪ وﻫو اﻝﻘﺴط،
ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻬد اﻝطرف اﻷﺨر وﻫو اﻝﻤؤﻤن ﺒدﻓﻊ ﻤﺒﻠﻎ ﻝﺼﺎﻝﺢ اﻝﻤﺴﺘﺄﻤن ﻝﻪ أو ﻝﻠﻐﻴر ﻋﻨد ﺘﺤﻘق
ﺨطر ﻤﻌﻴن ،وﻴﺘﺤﻤل اﻝﻤؤﻤن ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻪ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤﺨﺎطر ﻴﺠري اﻝﻤﻘﺎﺼﺔ ﺒﻴﻨﻬﺎ وﻓﻘﺎ
ﻝﻘواﻨﻴن اﻹﺤﺼﺎء" ) .(4وﻋرف اﻝﻤﺸرع اﻝﺠزاﺌري ﺘﻌرﻴف اﻝﺘﺄﻤﻴن ﻓﻲ ﻨص اﻝﻤﺎدة 619ﻤن
اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻤدﻨﻲ ﻋﻠﻰ أن" اﻝﺘﺄﻤﻴن ﻋﻘد ﻴﻠﺘزم ﺒﻤﻘﺘﻀﺎﻩ اﻝﻤؤﻤن أن ﻴؤدي إﻝﻰ اﻝﻤؤﻤن ﻝﻪ أو
إﻝﻰ اﻝﻤﺴﺘﻔﻴد اﻝذي اﺸﺘرط اﻝﺘﺄﻤﻴن ﻝﺼﺎﻝﺤﻪ ﻤﺒﻠﻐﺎ ﻤن اﻝﻤﺎل أو إﻴراد ﻤرﺘب أو أي ﻋوض
ﻤﺎﻝﻲ أﺨر ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ وﻗوع اﻝﺤﺎدث أو ﺘﺤﻘق اﻝﺨطر اﻝﻤﺒﻴن ﻓﻲ اﻝﻌﻘد ،وذﻝك ﻤﻘﺎﺒل ﻗﺴط أو
أي دﻓﻌﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ أﺨرى ﻴؤدﻴﻬﺎ اﻝﻤؤﻤن ﻝﻪ ﻝﻠﻤؤﻤن").(5
ﻝم ﻴﺤدد اﻝﻤﺸرع ﺒﺎﻝﻀﺒط أي ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل اﻝﺤﺼر ﻤﺎﻫﻴﺔ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺒل ﺘﺤدث
ﻓﻲ اﻷﻤر 20-95ﻓﻲ ﻤﺎدﺘﻪ اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ أن رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت
اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻝﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﺒﻬذﻩ اﻝﺼورة ﻴدﻗق اﻝﻤﺠﻠس ﻓﻲ ﺸروط اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝﻬﻴﺌﺎت
ﻝﻠﻤوارد واﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺎدﻴﺔ واﻷﻤوال اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘدﺨل ﻓﻲ ﻨطﺎق اﺨﺘﺼﺎﺼﻪ ﻜﻤﺎ ﻴﻘﻴم
ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ وﻴﺘﺄﻜد ﻤن ﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻫذﻩ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻘواﻨﻴن واﻝﺘﻨظﻴﻤﺎت
اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ) .(3وﺘﻨﺼب رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺼدة واﻝﻘﻴم واﻹﻋﺘﻤﺎدات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
اﻝﻤوﺠودة ﻓﻲ ﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝدوﻝﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻨﻔﻘﺎت ٕواﻴرادات.
ﻴﻤﺎرس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ رﻗﺎﺒﺘﻪ ﻋن طرﻴق وﺴﺎﺌل ﻤﺘﻌددة أو أﺸﻜﺎل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ
)اﻝﻔرع اﻷول( ،وﻝﻘد أﻋطﻴت ﻝﻘﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻝﻘﻴﺎم أو ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤﻬﻤﺔ
اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ﺼﻼﺤﻴﺎت واﺴﻌﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺤق اﻻطﻼع وﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺤري اﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒر أﺴﺎس أو
ﻗﺎﻋدة ﻝﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر واﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ)اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ(.
اﻝﻔرع اﻷول :وﺴﺎﺌل اﻝرﻗﺎﺒﺔ.
)(1
رﻗﺎﺒﺘﻪ إﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﻴﻤﺎرس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 14ﻤن اﻷﻤر 20-95
أﺴﺎس:
أوﻻ :اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻤﻘدﻤﺔ :وﺘﻜون رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻤﻘدﻤﺔ ﻤن ﻗﺒل
اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ واﻝﻬﻴﺌﺎت واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ.
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﻓﺠﺎﺌﻴﺔ :وﻴﻜون ذﻝك إﻤﺎ ﺒدون ﻋﻠم اﻝﻬﻴﺌﺎت أو ﺒﻌد ﺘﺒﻠﻴﻎ اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ وﺘﻤﺎرس
ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺒﻌدة طرق ،وﻴﻤﻜن أن ﺘﻜون إﻤﺎ ﻋن طرﻴق اﻝﺘﻨﻘل إﻝﻰ ﻋﻴن اﻝﻤﻜﺎن ،وﻜذا
اﻹﺴﺘﻤﺎع إﻝﻰ ﻜل ﻤﺴؤول أو ﻋون ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﺘﻠك اﻝﻬﻴﺌﺔ وذﻝك ﻤن أﺠل اﺴﺘﻨﺘﺎج اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ
ﻝﺘوﺼل إﻝﻰ طﺒﻴﻌﺔ اﻷﺨطﺎء اﻝﻤرﺘﻜﺒﺔ واﻝﺒﺤث ﻋن اﻷﺴﺒﺎب اﻝﺘﻲ أدت إﻝﻰ اﻝوﻗوع ﻓﻴﻬﺎ
أﺜﻨﺎء ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ).(2
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﺘدﺨل اﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ :ﻴﻤﻜن أن ﺘﻜون ﻤﺠﺎل اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ اﻝﺘدﺨل اﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ ﻝﻠﻤﺠﻠس،
ﻓﻌﻨد اﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻪ ﻝﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻪ ﻤن ﺘﻘﻴﻴم وﺘﺼﻔﻴﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت أﺜﻨﺎء اﻝﻘﻴﺎم ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘﺤﻘﻴق .ﻫذﻩ
اﻝﺼﻼﺤﻴﺎت ﺘﺠﻌل ﺘدﺨﻼﺘﻪ ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝوظﻴﻔﺔ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ).(3
راﺒﻌﺎ :اﻝﺘدﺨل ﺒﻤوﺠب طﻠب) :(1إﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ اﻝطرق اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻴﻤﻜن أن ﻴﺘدﺨل ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋن طرﻴق اﻝطﻠب ،ﺒﺤﻴث ﻴﻤﻜن ﻝرﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ أن ﻴﻘوم ﺒﺈﺨطﺎر اﻝﻤﺠﻠس ﺒﻜل
ﻤﻠف أو ﻤﺴﺄﻝﺔ ذات أﻫﻤﻴﺔ وطﻨﻴﺔ ﺘدﺨل ﻓﻲ ﻨطﺎق اﺨﺘﺼﺎﺼﺎت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،إﻀﺎﻓﺔ
إﻝﻰ إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻜل ﻤن رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ وﻜذا رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ واﻝوزﻴر
اﻷول أن ﻴﻌرﻀوا ﻋﻠﻴﻪ دراﺴﺔ اﻝﻤﻠﻔﺎت ذات اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ واﺴﺘﺸﺎرﺘﻪ ﻓﻲ ﻤﺸﺎرﻴﻊ
اﻝﻨﺼوص اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ) .(2وﻝﻘد ﻜﺎن ﻝرﺌﻴس اﻝﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ اﻤﻜﺎﻨﻴﺔ أن
ﻴﻌرض ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺠﻠس دراﺴﺔ ﻤﻠﻔﺎت ذات أﻫﻤﻴﺔ وطﻨﻴﺔ).(3
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺤق اﻹطﻼع وﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺤري.
إن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻝﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﺎﻤﻪ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺤق اﻹطﻼع وﺴﻠطﺔ
اﻝﺘﺤري) .(4وﻴﺤق ﻝﻪ أن ﻴطﻠب اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻜل اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﺘﻲ ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ أن ﺘﺴﻬل رﻗﺎﺒﺔ
اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﺘﻘﻴﻴم ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ ،وﻝﻪ ﺴﻠطﺔ
اﻻﺴﺘﻤﺎع إﻝﻰ رأي ﻋون ﻓﻲ اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ ،وﻴﻘوم ﺒﻤﻤﺎرﺴﺔ ﺤق
اﻻطﻼع وﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺤري اﻝﺘﻲ ﻴﻤﻨﺤﻬﺎ اﻝﻘﺎﻨون ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﻝدوﻝﺔ ،وﻝﻪ إﺠراء ﻜل
اﻝﺘﺤرﻴﺎت اﻝﻀرورﻴﺔ ﻤن أﺠل اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺴﺎﺌل اﻝﻤﻨﺠزة وذﻝك ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل ﻤﻊ إدارات
وﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻘطﺎع اﻝﻌﺎم ﻤﻬﻤﺎ ﻜﺎﻨت اﻝﺤﻘﺒﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻌﺎﻤﻠت ﻤﻌﻬﺎ ﻤﻊ ﻤراﻋﺎة اﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝﺠﺎري
ﺒﻪ اﻝﻌﻤل) .(5وﻴﺘﻤﺘﻊ ﻗﻀﺎة اﻝﻤﺠﻠس ﺒﺤق اﻝدﺨول إﻝﻰ ﻜل اﻝﻤﺤﻼت اﻝﺘﻲ ﺘﺸﻤﻠﻬﺎ أﻤﻼك
ﺠﻤﺎﻋﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ أو ﻫﻴﺌﺔ ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻨدﻤﺎ ﺘﺘطﻠب اﻝﺘﺤرﻴﺎت) .(6ﺘرﺴل
ﻝﻠﻤﺠﻠس اﻝﻨﺼوص ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﺘﻨظﻴﻤﻲ اﻝﺼﺎدر ﻋن اﻹدارات اﻝدوﻝﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺘﻨظﻴم
اﻝﻤﺎﻝﻲ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ وﺒﺎﻹﺠراءات اﻝﻤطﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺴﻴﻴر اﻝوﺴﺎﺌل واﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،وﻝﻪ أن
ﻴطﻠب ﻤن اﻝﺴﻠطﺎت اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ ﻷﺠﻬزة اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ اﻝﻤؤﻫﻠﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ
ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ ﻤﻬﻤﺎ ﻴﻜن وﻀﻌﻬﺎ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻜل اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت أو اﻝوﺜﺎﺌق واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﺘﻲ
ﺘﻤﺘﻠﻜﻬﺎ أو ﺘﻌد ﺤﺴﺎﺒﺎت ﻫذﻩ اﻝﻬﻴﺌﺎت وﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ) .(1وﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤﻼﺤظﺔ أي ﺴﻠطﺔ أو ﻫﻴﺌﺎت
اﻝرﻗﺎﺒﺔ وﺘﻔﺘﻴش أﺜﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ رﻗﺎﺒﺔ وﺘﺤﻘﻴق ﻋﻠﻰ إﺤدى اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺨﺎﻝﻔﺎت أو وﻗﺎﺌﻊ ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ أن ﺘﺒرر ﺘطﺒﻴق ﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻪ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻤﻨﺼوص
ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻷﻤر ،ﻓﺈﻨﻪ ﻴرﺴل ﻓو ار إﻝﻰ اﻝﻤﺠﻠس ﺘﻘرﻴ ار أو ﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻤﻠﺨص ﻤن
اﻝﺘﻘرﻴر أو ﻤﺤﻀر ﺘدﻗﻴق ،وﻋﻨد اﻹﻗﺘﻀﺎء ﻴﺨﻀﻊ ﻤﻠف اﻝﻘﻀﻴﺔ إﻝﻰ اﻹﺠراءات اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ
اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺈﻗﺤﺎم ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻷﻋوان اﻝﺘﺎﺒﻌﻴن) .(2ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ إﺸراك أﻋوان اﻝﻘطﺎع اﻝﻌﺎم
اﻝﻤؤﻫﻠﻴن ﻝﻤﺴﺎﻋدﺘﻪ ﻓﻲ أﻋﻤﺎﻝﻪ وﺘﺤت ﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻪ ﺒﻌد ﻤواﻓﻘﺔ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻨﺘﻤون
إﻝﻴﻬﺎ ،وﻝﻪ اﺴﺘﺸﺎرة اﺨﺘﺼﺎﺼﻴﻴن أو ﺘﻌﻴﻴن ﺨﺒراء ﻤن ﺸﺄﻨﻬم إﻓﺎدﺘﻪ أو ﻤﺴﺎﻋدﺘﻪ ﻓﻲ
أﺸﻐﺎﻝﻪ) .(3وﻴﺠوز ﻻﺨﺘﺼﺎﺼﻴﻴن أو اﻝﺨﺒراء أو اﻷﻋوان ﻓﻲ إطﺎر اﻝﻤﻬﺎم اﻝﻤﺴﻨدة إﻝﻴﻬم ﻤن
ﻗﺒل ﻗﻀﺎة اﻝﻤﺠﻠس ،وﺘﺤت رﻗﺎﺒﺘﻬم اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻝوﺜﺎﺌق واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻴﻠﺘزﻤون ﺒﺎﻝﺴر
اﻝﻤﻬﻨﻲ) .(4وﻴﻌﻔﻰ اﻝﻤﺴؤوﻝون أو اﻷﻋوان اﻝﺘﺎﺒﻌون ﻝﻠﻤﺼﺎﻝﺢ واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ
وأﻴﻀﺎ اﻝﺘﺎﺒﻌون ﻷﺠﻬزة اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻤن ﻜل إﻝﺘزام ﺒﺈﺤﺘرام اﻝطرﻴق اﻝﺴﻠﻤﻲ أو اﻝﺴر
اﻝﻤﻬﻨﻲ ﺘﺠﺎﻩ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ إذا ﺘﻌﻠق اﻷﻤر ﺒﺎﻻطﻼع ﻋﻠﻰ وﺜﺎﺌق أو ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻴﻤﻜن أن
ﻴؤدي إﻨﺸﺎؤﻫﺎ إﻝﻰ اﻝﻤﺴﺎس ﺒﺎﻝدﻓﺎع أو اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻝوطﻨﻲ ،ﻴﺘﻌﻴن ﻋﻠﻴﻪ اﺘﺨﺎذ ﻜل اﻹﺠراءات
اﻝﻀرورﻴﺔ ﻤن أﺠل ﻀﻤﺎن اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﺴري اﻝﻤرﺘﺒط ﺒﻬذﻩ اﻝوﺜﺎﺌق واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻨﺘﺎﺌﺞ
اﻝﺘدﻗﻴﻘﺎت أو اﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ،وﻝﻪ اﺘﺨﺎذ ﻜﺎﻓﺔ اﻹﺠ ارءات ﻤن أﺠل اﻝﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ
اﻷﺴرار اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ واﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺎت واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ) .(5ﻴﺠب ﻋﻠﻰ
اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ أن ﻴودع ﺤﺴﺎب اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻝدى ﻜﺘﺎﺒﺔ ﻀﺒط ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،وﻜذا
اﻝﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻨدات اﻝﺜﺒوﺘﻴﺔ ﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر ووﻀﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺼرﻓﻪ ،وﻝﻪ أن ﻴﻠزم
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ﺒﺈرﺴﺎل ﻤﺴﺘﻨدات اﻝﺜﺒوﺘﻴﺔ ﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر وﺘﺤدد آﺠﺎل وطرﻴﻘﺔ
ﺘﻘدﻴم ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻋن طرﻴق اﻝﺘﻨظﻴم) .(6وﻴﺼدر اﻝﻤﺠﻠس ﻏراﻤﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺘراوح ﺒﻴن
ﻋن ﻜل رﻓض ﻝﺘﻘدﻴم أو إرﺴﺎل اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت واﻝﻤﺴﺘﻨدات واﻝوﺜﺎﺌق إﻝﻰ اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻨد إﺠراء
اﻝﺘدﻗﻴﻘﺎت واﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎت ﻴﻌرض ﻤرﺘﻜﺒﻴﻪ ﻝﻐراﻤﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺘراوح ﺒﻴن )5.000دج(
و)50.000دج( ،ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜن أن ﻴﻌﺎﻗب ﺒﻨﻔس اﻝﻐراﻤﺔ ﻜل ﻤن ﻻ ﻴﻘدم ﺒدون ﻤﺒرر ﻝﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻀرورﻴﺔ ﻝﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻤﻬﺎﻤﻪ أو ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﻋرﻗﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺘﻲ
ﻴﺠرﻴﻬﺎ ،وﻜل ﻋرﻗﻠﺔ ﻤﺘﻜررة ﺘﻌد ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻝﻌرﻗﻠﺔ ﺴﻴر اﻝﻌداﻝﺔ وﻴﺘﻌرض اﻝﻤﺘﺴﺒب ﻓﻴﻬﺎ
ﻝﻠﻌﻘوﺒﺎت اﻝﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 43اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ ﻤن ﻗﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﺠزاﺌﻴﺔ).(1
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر.
ﺘﺘﻤﺜل اﻝﺼﻼﺤﻴﺔ اﻹدارﻴﺔ ﻓﻲ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر أو اﻝﻤﻼﺌﻤﺔ وﻫﻲ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ رﻗﺎﺒﺔ
ﻤﺘطورة وﺘﺘﻌدى اﻝﻤطﺎﺒﻘﺔ ﻝﻠﻨص أي اﻝﺸرﻋﻴﺔ اﻝﺤرﻓﻴﺔ وﻫﻲ ﺘﻌد أﺤدث رﻗﺎﺒﺔ وﻗد أﺨذ ﺒﻬﺎ
اﻷﻤر 20-95اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ﻤن ﺨﻼل ﺠﻤﻠﺔ ﻤن اﻷﺤﻜﺎم أﻫﻤﻬﺎ اﻝﻤﺎدة 69وﺘﺘﻜون
ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ وﻓﻘﺎ ﻝﻠﻤﺒﺎدئ اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ واﻝﻨﺠﺎﻋﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎد ،وﻗﺒل اﻝﺘطرق ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر
ﻜﺼﻼﺤﻴﺔ إدارﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ)اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ( ﻨﺘﻌرض ﻝﻤﻔﻬوم ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ
)اﻝﻤطﻠب اﻷول(.
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻤﻔﻬوم رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر.
ﺘﻌﺘﺒر رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺘطورة وﻫﻲ ﺘﺘﻌدى رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤطﺎﺒﻘﺔ اﻝﻰ رﻗﺎﺒﺔ
اﻝﺘﻘﻴﻴم وﺴوف ﻨﺘطرق إﻝﻰ ﺘﻌرﻴف رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر وأﻫداﻓﻬﺎ ﻓﻲ)اﻝﻔرع اﻷول( ،وﺘﻨﻔﻴذ
رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻓﻲ)اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ(.
اﻝﻔرع اﻷول :ﺘﻌرﻴف رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر).(2
)(3
ﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ "ﺘﻘﻴﻴم ﻋرﻓﺘﻬﺎ ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺘﺨطﻴط ﻝﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻲ ﻝﺴﻨﺔ 2003
اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻴﻬدف إﻝﻰ إﺼدار ﺤﻜم إﺒداء رأي أو ﺘوﺼﻴﺔ ﺤول ﻤﺴﺎر طﻤوح وﺼﺎرم
ﻤن أﺠل ﻤﻌرﻓﺔ أﺤﺴن ﻝﻠﻨﺸﺎط اﻝﻌﻤوﻤﻲ" ،وأول ﺘﻌرﻴف رﺴﻤﻲ ﻝﻠﺘﻘﻴﻴم ﺼدر ﻓﻲ ﻤرﺴوم
22ﺠﺎﻨﻔﻲ 1990اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﺘﻘﻴﻴم "وﻴﻘﺼد ﺒﺘﻘﻴﻴم اﻝﺴﻴﺎﺴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻫو اﻝﻨظر ﻓﻴﻤﺎ إذا
ﻜﺎﻨت اﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎت اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺈﺤداث اﻷﺜﺎر اﻝﻤﺘوﻗﻌﺔ
وﺒﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻝﻤﺴطرة").(1
أﻤﺎ اﻝﺘﻌرﻴف اﻝﺜﺎﻨﻲ ﻓﻘد ﺠﺎء ﺒﻪ ﻤرﺴوم 18ﻨوﻓﻤﺒر ،1998اﻝﻤﻨﺸﺄ ﻝﻠﻤﺠﻠس
اﻝوطﻨﻲ ﻝﻠﺘﻘﻴﻴم اﻝﻔرﻨﺴﻲ اﻝذي ﻴﻨص ﻋﻠﻰ ﺘﻌرﻴف ﺠدﻴد ﻝﻠﺘﻘﻴﻴم واﻝﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ أن "ﺘﻘﻴﻴم ﺴﻴﺎﺴﺔ
ﻋﻤوﻤﻴﺔ ﺘﺼرف ﻝﺘﺜﻤﻴن ﻨﺠﺎﻋﺔ ﻫذﻩ اﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺒﻤﻘﺎرﻨﺔ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﺒﺄﻫداﻓﻬﺎ اﻝﻤﻘررة وﺒﺎﻝوﺴﺎﺌل
اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ") ،(2وﻜﻤﺎ ﺘﻌرف رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر)(3ﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ "ﺘﻘﻴﻴم أداء اﻝﻤﻨظﻤﺎت طﺒﻘﺎ
ﻷﻫداف وﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤﺤددة ﻤﻘدﻤﺎ ﺘﻤﻬﻴدا ﻻﺘﺨﺎذ اﻹﺠراءات اﻝﺼﺤﻴﺤﺔ اﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻝﻤﺎ ﻴﻀﻤن
ﺘطﺎﺒق اﻷداء ﻤﻊ ﻤﺎ ﻫو ﻤﺨطط ﻝﻪ ،وﻴذﻫب اﻝﺒﻌض اﻵﺨر إﻝﻰ وﺼف ﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺔ
ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﻘﻴﻴم اﻝﻜﻔﺎءات أو ﺘﻘﻴﻴم أداء اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻜﻠﻬﺎ ﻤﺴﻤﻴﺎت ﻤﺘرادﻓﺔ ﻏﺎﻴﺘﻬﺎ ﺘﺤﻠﻴل أداء اﻝﻔرد
ﺒﻜل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻪ ﻤن ﺼﻔﺎت ﻨﻔﺴﻴﺔ وﺒدﻨﻴﺔ أو ﻤﻬﺎرات ﻓﻨﻴﺔ أو ﺴﻠوﻜﻴﺔ أو ﻓﻜرﻴﺔ وذﻝك
ﺒﻬدف ﺘﺤدﻴد ﻨﻘﺎط اﻝﻘوة وﺘﻌزﻴزﻫﺎ واﻝﻀﻌف وﻤﻌﺎﻝﺠﺘﻬﺎ ﻜﻀﻤﺎﻨﺔ أﺴﺎﺴﻴﺔ ﻝﺘﺤﻘﻴق اﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ﻓﻲ
اﻝﻤؤﺴﺴﺔ") .(4وﻫﻲ أﻴﻀﺎ "رﻗﺎﺒﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد و اﻝﻨﺠﺎﻋﺔ واﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﺴﺘﺨدام اﻝﻤوارد وﺘﺴﻴﻴر
اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻝﻸﺠﻬزة اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ وﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ ﻤراﻗﺒﺔ اﻝﻜﻔﺎءة واﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎد
ﻓﻲ أداء اﻹدارة اﻝﻌﺎﻤﺔ وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﻬدف إﻝﻰ اﻝﺘﺄﻜد ﻤن أن ﺠﻤﻴﻊ اﻹﺠراءات
ﺘﺘم وﻓﻘﺎ ﻝﻠﻘدرات واﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤرﺴوﻤﺔ واﻷﻫداف اﻝﻤﻘررة ﺘﺘﺤﻘق ﺒﺸﻜل ﻓﻌﺎل ٕواﻗﺘﺼﺎدي
:1ﻴرﺘﻜز ﻫذا اﻝﺘﻌرﻴف ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎس ﻗدرة اﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﻤوﻓرة ﻝﻠوﺼول إﻝﻰ اﻷﻫداف اﻝﻤﺴطرة وﻫو اﻝﺤﻜم ﻋﻠﻰ ﻨﺠﺎﻋﺔ
ﻨﺸﺎط ﻋﻤوﻤﻲ.
:2ﻜﻤوش ﻨﺴﻴﻤﺔ ،رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤطﺎﺒﻘﺔ ورﻗﺎﺒﺔ اﻝﺘﻘﻴﻴم ﻋﻠﻰ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺒﻴن اﻝﺘواﻓق واﻝﺘﻨﺎﻗض ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق ،2013/2012 ،ص ص .28-27
:3ﻴطﻠق ﻋﻠﻰ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻓﻲ دول اﻝﻤﺸرق ﺒرﻗﺎﺒﺔ اﻷداء وﻋﻠﻴﻪ ﺴﻴﺘم إﻋطﺎء أﻫم اﻝﺘﻌﺎرﻴف ﻝﻬﺎ.
:4راﻤﻲ أﺤﻤد ﻓرواﻨﺔ ،ﺘﻘوﻴم وﺘطوﻴر اﻝدور اﻝرﻗﺎﺒﻲ ﻝدﻴوان اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ ﻓﻲ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ آداء اﻝﺠﺎﻤﻌﺎت
اﻝﻔﻠﺴطﻴﻨﻴﺔ ،ﺸﻬﺎدة ﻻﺴﺘﻜﻤﺎل درﺠﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻷزﻫر ﻏزة ،2012/2011 ،ص .90
35
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
وﺒﻜﻔﺎءات ﻋﺎﻝﻴﺔ") .(1وﻫﻲ أﻴﻀﺎ "اﻝﻤﺴﺎر اﻝواﺠب إﺘﺒﺎﻋﻪ ﻤن أﺠل ﻀﻤﺎن ﺘﻌﺒﺌﺔ ﻓﻌﺎﻝﺔ
وداﺌﻤﺔ ﻝﻜﺎﻓﺔ اﻝطﺎﻗﺎت واﻝﻤوارد اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ وﺼوﻻ ﻝﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻝﻤؤﺴﺴﺔ").(2
وﻜﻤﺎ ﻋرﻓﺘﻬﺎ ﻝﺠﻨﺔ اﻷدﻝﺔ واﻝﻤﺼطﻠﺤﺎت اﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻠﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ﻝﻸﺠﻬزة اﻝﻌﻠﻴﺎ
ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ARABOSATﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ "ﺘﻘوﻴم أﻨﺸطﺔ ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺎ ،ﻝﻠﺘﺤﻘق ﻤﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت
ﻤواردﻫﺎ ﻗد أدﻴرت ﺒﺎﻝﺼورة اﻝﺘﻲ روﻋﻴت ﻓﻴﻬﺎ ﺠواﻨب اﻝﺘوﻓﻴر ،اﻝﻜﻔﺎءة واﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ،وﻤن أن
ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝﻤﺴﺎﺌﻠﺔ ﻗد ﺘﻤت اﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻝﻬﺎ ﺒﺼورة ﻤﻌﻘوﻝﺔ") .(3وﻋرﻓﻬﺎ اﻝﺒﻌض اﻵﺨر ﻋﻠﻰ
أﻨﻬﺎ "أﺴﻠوب اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝذي ﻴﻤﻜن اﻝﺤﻜم ﻤن ﺨﻼﻝﻪ ﻋﻠﻰ أن اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤﺤﻘﻘﺔ ﺒﺎﻝﺠﻬﺔ
اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ ﻗد ﺠﺎءت ﻓﻲ ﻀوء اﺴﺘﺨدام ﻤﺒﺎدئ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻝﻜﻔﺎءة واﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ووﻓﻘﺎ
ﻝﻸﻫداف اﻝﻤرﺴوﻤﺔ ﻤﻘدﻤﺎ ﻤﻊ اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺤراﻓﺎت اﻝﺘﻲ ظﻬرت ﻋﻨد اﻝﺘﻨﻔﻴذ واﻷﺴﺒﺎب
اﻝﺘﻲ أدت إﻝﻴﻬﺎ وذﻝك ﻝﺘﺤدﻴد اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻹدارﻴﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ ورﺴم اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻤن
ﺠﻬﺔ أﺨرى").(4
وﻜﻤﺎ ﻋرﻓت ﻤﻨظﻤﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ ﻝﻸﺠﻬزة اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ أﻨﺘوﺴﺎي ،رﻗﺎﺒﺔ
اﻷداء ﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ "ﻓﺤص ﻤﺴﺘﻘل ﻝﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﻤﺸﺎرﻴﻊ أو اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ
ﻤﻊ اﻷﺨذ ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺼر اﻹﻗﺘﺼﺎد").(5
وﻋﻠﻴﻪ ﻤن ﺨﻼل ﻫذﻩ اﻝﺘﻌﺎرﻴف ﻨﻼﺤظ أن رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﺘﻘوم أو ﺘرﺘﻜز ﻋﻠﻰ
ﺜﻼﺜﺔ ﻋﻨﺎﺼر أﺴﺎﺴﻴﺔ واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ واﻝﻜﻔﺎءة واﻻﻗﺘﺼﺎد.
:1ﺨﻀري ﺤﻤزة ،آﻝﻴﺎت ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم ﻓﻲ إطﺎر اﻝﺼﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،أطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝدﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ
اﻝﺠزاﺌر ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق ،ص ص .227- 226
:2ﺨﺎﻝص ﺼﺎﻓﻲ ﺼﺎﻝﺢ ،ﻤن أﺠل رﻗﺎﺒﺔ ﺘﺴﻴﻴر ذات ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،ﻤﺠﻠﺔ اﻹدارة ،ﻋدد
،2000 ،1ص .142
:3ﺸوﻴﺨﻲ ﺴﺎﻤﻴﺔ ،أﻫﻤﻴﺔ اﻹﺴﺘﻔﺎدة ﻤن اﻷﻝﻴﺎت اﻝﺤدﻴﺜﺔ واﻝﻤﻨظور اﻻﺴﻼﻤﻲ ﻓﻲ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل
ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﻠﻤﺴﺎن ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر واﻝﻌﻠوم اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ،2011/2010 ،ص .157
:4ﻤﺠﻠس اﻝﺘﻌﺎون ﻝدول اﻝﺨﻠﻴﺞ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ،دﻝﻴل رﻗﺎﺒﺔ اﻷداء ﻝدواوﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒدول ﻤﺠﻠس اﻝﺘﻌﺎون
اﻝدول اﻝﺨﻠﻴﺞ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ،اﻹدارة اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﺸؤون دواوﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ 2012 ،ص .142
:5ﻤﺠﻠس اﻝﺘﻌﺎون ﻝدول اﻝﺨﻠﻴﺞ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .13
36
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
-1اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ :وﻫﻲ ﻗدرة ﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ م ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ وﻴﻌﺒر ﻋﻨﻬﺎ ﺒﺎﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن
اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ واﻷﻫداف اﻝﻤﺴطرة) .(1وﺘﺘﻤﺜل أﻴﻀﺎ ﻓﻲ ﻤدى ﺠدوى اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت واﻝﺒراﻤﺞ اﻝﻤطﺒﻘﺔ أو
اﻝﻤزﻤﻊ ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻝﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف اﻝﻤرﺴوﻤﺔ وذﻝك ﺒﻤﻘﺎرﻨﺔ اﻷﺜر اﻝﻤرﺠو ﻤﻊ اﻷﺜر اﻝﻔﻌﻠﻲ
ﻝﻌﻤل ﻤﻌﻴن).(2
-2اﻝﻜﻔﺎءة :ﻴﻘﺼد ﺒﻬﺎ ﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت اﻝوﺤدة اﻹدارﻴﺔ اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ ﻤﺤل اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺘﺴﺘﻌﻤل
اﻹﻋﺘﻤﺎدات اﻝﻤﺨﺼﺼﺔ ﻝﻬﺎ واﻷﻓراد واﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎت ﺒﺸﻜل اﻗﺘﺼﺎدي ﻴﻌﻜس ﻜﻔﺎﻴﺔ أداء ﻫذﻩ
اﻝوﺤدة) .(3وﻫﻲ أﻴﻀﺎ اﻻﺴﺘﻐﻼل اﻷﻤﺜل ﻝﻠﻤوارد اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘرﺸﻴد اﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن
اﻝﻤﺤرﺠﺎت ﺴواء ﻋﻠﻰ ﻫﻴﺌﺔ ﺒﻀﺎﺌﻊ وﺨدﻤﺎت أو أي ﻨﺘﺎﺌﺞ أﺨرى واﻝﻤوارد اﻝﺘﻲ اﺴﺘﺨدﻤت
ﻤن أﺠل إﻨﺘﺎﺠﻬﺎ.
-3اﻻﻗﺘﺼﺎد :وﻫو ﺘﻘﻠﻴل ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻝﻤﺼﺎدر اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻲ اﻝﻌﻤل اﻝﻤﻨﺠز ﻤﻊ ﻤراﻋﺎة اﻝوﻗت
واﻝﻨوﻋﻴﺔ واﻝﻜﻤﻴﺎت اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ إﻨﺠﺎز ذﻝك اﻝﻌﻤل) .(4وﻫو اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒﺘرﺸﻴد ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻝﻤوارد
اﻝﻤﻤﻠوﻜﺔ أو اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ إﻝﻰ أدﻨﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﻤﻜن ﻤﻊ أﺨذ اﻝﻨوﻋﻴﺔ أو اﻝﺠودة اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺒﻌﻴن
اﻻﻋﺘﺒﺎر).(5
وﺘﺘﻤﺜل أﻫداف رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻓﻲ:
-ﻓﺤص اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت واﻝﻨظم ٕوادارة اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻲ اﻝﺠﻬﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ.
-اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﺘﺤﻘﻴق اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ أداء ﻜل ﻨﺸﺎط أو ﻤرﻜز ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﻝﻸﻫداف
اﻝﻤرﺴوﻤﺔ ﻝﻪ ﻤﻊ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى اﻻﻝﺘزام ﺒﻤﺎ ﺘﻘﺘﻀﻲ ﺒﻪ اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت واﻻﺠراءات اﻝﻤﻌﺘﻤدة
ﻝذﻝك واﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﺘﺤﻘﻴق اﻝﻜﻔﺎءة ﻓﻲ اﺴﺘﺨدام اﻝﻤوارد اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ أﻓﻀل
اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤﻤﻜﻨﺔ ﻓﻲ وﻗت ﻗﺼﻴر وﺒﻤﺎ ﻴﺘﻔق ﻤﻊ أﻫداف اﻝﻤﻨﺸﺄة.
:1ﻋﻼق ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺼﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝﺠزاﺌري ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ
ﻤﺤﻤد ﺨﻴﻀر ﺒﺴﻜرة ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق واﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ،2004/2003 ،ص .115
:2ﻤﺠﻠس اﻝﺘﻌﺎون ﻝدول اﻝﺨﻠﻴﺞ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص ، 13أﻨظر أﻴﻀﺎ ﺸوﻴﺨﻲ ﺴﺎﻤﻴﺔ ،ص ،160
وﻝدواﻋر ﻋﻔﺎف ،ص .39
:3ﺸوﻴﺨﻲ ﺴﺎﻤﻴﺔ ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .160
:4ﻤﺠﻠس اﻝﺘﻌﺎون ﻝدول اﻝﺨﻠﻴﺞ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .13
:5دﻝﻴل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﻨظﻤﺔ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ﻝﻸﺠﻬزة اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،اﻝﺞ ،11دﻝﻴل اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء،
ص .265
37
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
-ﺘﻘوﻴم اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻜﻠﻴﺔ اﻝﻤﺤﻘﻘﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺄﻫداف اﻝﺒرﻨﺎﻤﺞ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻨظم اﻻﺴﺘﻔﺎدة ﻤن اﻝﻤوارد
اﻝﺒﺸرﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ واﻝﺘﺄﻜد ﻤن أن ﻨظم اﻝﻤﺘﺒﻌﺔ ﺘﻘوم ﻓﻌﻼ ﺒﺘﺤﻘﻴق اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ
ﺒطرﻴﻘﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﻓﻌﺎﻝﺔ.
-ﻜﺸف اﻻﻨﺤراﻓﺎت وﺒﻴﺎن أﺴﺒﺎﺒﻬﺎ ووﻀﻊ اﻻﻗﺘراﺤﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻌﺎﻝﺞ أوﺠﻪ اﻻﻨﺤراف ﻤن ﺘﻘدﻴر
اﻝﻤوارد اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﺘﻘﻠﻴل اﻝﺘﻜﻠﻔﺔ وزﻴﺎدة اﻝﻤﺨرﺠﺎت إﻝﻰ اﻝﺤد اﻷﻋﻠﻰ.
-ﺤث اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﺘﺨﺎذ اﻹﺠراءات اﻝﻜﻔﻴﻠﺔ ﺒزﻴﺎدة اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ،اﻝﻜﻔﺎءة واﻝﺘوﻓﻴر).(1
-إﺒﻼغ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ أﻋﻤﺎل اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻝﻤﺴﺎﻋدﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﺼﻼﺤﻴﺎت
اﻝﻤﺴﺎﺌﻠﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ اﺘﺠﺎﻩ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﺄن إدارة اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم.
-ﻤﺴﺎﻋدة اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ وﻤراﻜز ﺼﻨﻊ اﻝﻘرار ﻓﻲ اﻝدوﻝﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴم ﺠودة اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت
اﻝﻤﺘﺒﻌﺔ وﺘﺤدﻴد ﻤواطن اﻝﻀﻌف ﻓﻴﻬﺎ ﻝﺘﺼﺤﻴﺢ ﻤﺴﺎرﻫﺎ ﻻﺘﺨﺎذ اﻝﻘ اررات اﻝﻜﻔﻴﻠﺔ ﺒﺘطوﻴرﻫﺎ).(2
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻤراﺤل ﺘﻨﻔﻴذ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر.
إن ﺘﻨﻔﻴذ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﺘﻤر ﺒﻤراﺤل ﻴﻤﻜن ﺤﺼرﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
-اﻝﻤﺴﺢ اﻝﻤﺒدﺌﻲ ﻝﻠﻘواﻋد واﻝﻨظم اﻹدارﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤطﺒﻘﺔ ﻝدى اﻝﻬﻴﺌﺔ.
-اﺨﺘﻴﺎر اﻝﺨطﺔ اﻝﻤﺴطرة واﻷﻫداف واﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﻤﻘررة ﻝدى اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ
ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ.
-ﻓﺤص وﺘﻘوﻴم أﻨظﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ.
-ﻓﺤص اﻝﺠواﻨب اﻝﺤرﺠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷداء.
-ﺠﻤﻊ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻷداءٕ ،واﻨﺠﺎز اﻝﺘﺤﻠﻴل اﻝﻤﺎﻝﻲ وﺘﻘﻴﻴم اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ.
-إﺠراء اﻝﻤﻘﺎﺒﻼت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻤﻊ اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ﻋن ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻷداء واﻝﻘﻴﺎم ﺒﺎﻝﺘﻨﻔﻴذ ﻓﻲ ﻤواﻗﻊ
اﻝﻌﻤل.
-إﻋداد اﻝدراﺴﺎت اﻝﺤﺴﺎﺒﻴﺔ واﻝﺒﻴﺎﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﻜﺎﻝﻴف واﻝﺘﺤﻠﻴل اﻝﻤﺎﻝﻲ واﺴﺘﻨﺒﺎط
اﻝﻤؤﺸرات.
-ﺘﺤدﻴد اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﺴب وطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻨﺸﺎطﺎت ﺒﻬدف اﻝوﺼول إﻝﻰ ﺘﻘﻴﻴم
ﺒﻌدﻤﺎ ﺘطرﻗﻨﺎ إﻝﻰ ﺘﻌرﻴف رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﺘﻲ ﻫﻲ ﻓﺤص ﻤﺴﺘﻘل ﻝﻜﻔﺎءة
وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﻤﺸﺎرﻴﻊ أو اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ ﻤﻊ اﻷﺨذ ﺒﻌﻴن اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺼر
اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻓﻲ)اﻝﻤطﻠب اﻷول( .ﺴوف ﻨﺤﺎول أن ﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤطﻠب إﻝﻰ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ
اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻜﺎﺨﺘﺼﺎص إداري ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺜم ﻨﺘطرق إﻝﻰ إﺠراءات وﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ.
اﻝﻔرع اﻷول :رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻜﺎﺨﺘﺼﺎص إداري ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻤن أﺠل اﻝوﺼول إﻝﻰ رﻗﺎﺒﺔ ﻓﻌﻠﻴﺔ وﻓﻌﺎﻝﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ واﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ
ﺘم إدﺨﺎل ﻫذا اﻝﻨوع ﻤن اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻀﻤن ﺼﻼﺤﻴﺎت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﻷﻨظﻤﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ
اﻝﻤﻘﺎرﻨﺔ) .(2ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﺒﻌدﻴﺔ رﻏم دورﻩ ﻓﻲ ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ; ﺒل
ﺘﺸﻤل رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺠﻤﻴﻊ أوﺠﻪ ﻨﺸﺎط اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ وﻝذﻝك ﻓرﻗﺎﺒﺔ
ﻨوﻋﻴﺔ ﺘﻬدف إﻝﻰ اﻝﺘﺄﻜد ﻤن أن ﺠﻤﻴﻊ اﻻﺠراءات ﺘﺘم وﻓﻘﺎ ﻝﻠﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤرﺴوﻤﺔ وأن
اﻷﻫداف اﻝﻤﻘررة ﺘﺘﺤﻘق ﺒﺼورة ﻓﻌﺎﻝﺔ وﻜﻔﺎءة ﻋﺎﻝﻴﺔ) .(3ﻓﻨﺠد اﻝﻤﺸرع اﻝﺠزاﺌري ﻗد ﻤﻨﺢ
)(4
ﻤﻨذ ﺼدور أول ﻨص ﻤﻨظم ﻝﻪ ﺼﻼﺤﻴﺎت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﻠﻘﻴﺎم ﺒرﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر
ﺴﻨﺔ .1980اﻝﻤﺎدة 5ﻤن ﻗﺎﻨون 05-80ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أن " ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﻘﻴم ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ
اﻝﺘﺴﻴﻴر ﺒﺎﻝرﺠوع إﻝﻰ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر واﻝﺜواﺒت اﻝﻤﻘررة ﻀﻤن أﻫداف اﻝﻤﺨطط وأﻴﻀﺎ ﺒﻤﻘﺎرﻨﺘﻬﺎ ﻤﻊ
ﻤﻌﺎﻴﻴر أﺨرى ﻝﻠﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺤددة ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺴﺘوى اﻝوطﻨﻲ أو اﻝدوﻝﻲ وﻴﺒدي ﻜل اﻗﺘراح أو
:1ﺴﻨﻲ إﺴﻤﺎﻋﻴل ،اﻝﻤﻨظﻤﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ ﻝﻸﺠﻬزة اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﺴﻴن اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
اﻝﻌﻠﻴﺎ )دراﺴﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺠزاﺌري( ،ﺸﻬﺎدة ﻝﻨﻴل اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤدﻴﺔ ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ
واﻝﻌﻠوم اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر ،2014/2013 ،ص .33
:2ﺨﻀري ﺤﻤزة ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .226
:3ﺘﻴﺎب ﻨﺎدﻴﺔ ،آﻝﻴﺎت ﻤواﺠﻬﺔ اﻝﻔﺴﺎد ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﺼﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،رﺴﺎﻝﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة دﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤوﻝود ﻤﻌﻤري
ﺘﻴزي وزو ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق واﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ،2014/2013 ،ص .329
:4ﺨﻀري ﺤﻤزة ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .277
39
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
ﺘوﺼﻴﺔ ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ ﺘﺤﺴﻴن اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻲ") ،(1وﻫذا ﻤﺎ ﺘم ﺘﺄﻜﻴدﻩ أﻴﻀﺎ ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤواد ﻤن
69إﻝﻰ ،73ﻓﺈن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﻘوم ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻹدارﻴﺔ أو ﻤﺎ ﻴطﻠق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒرﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ
اﻝﺘﺴﻴﻴر) ،(2ﻴراﻗب ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴر ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ) ،(3وذﻝك
ﻤن ﺨﻼل ﺘﻘﻴﻴم ﺸروط اﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻬﺎ ﻝﻠﻤوارد واﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺎدﻴﺔ واﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ
ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ،اﻝﻨﺠﺎﻋﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎد وذﻝك وﻓﻘﺎ ﻝﻠﻤﻬﺎم واﻷﻫداف واﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ
ﻓﻴﻘﻴم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗواﻋد ﺘﻨظﻴم وﻋﻤل اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ ،وﻴﺘﺄﻜد اﻝﻤﺠﻠس
ﺨﻼل ﺘﺤرﻴﺎﺘﻪ ﻤن وﺠود وﻤﻼﺌﻤﺔ وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ وﻓﻌﻠﻴﺔ آﻝﻴﺎت ٕواﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ واﻝﺘدﻗﻴق
اﻝداﺨﻠﻴﻴن ،وﻴﺘﺄﻜد ﺨﺼوﺼﺎ ﻤن اﻹﻗﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻹدارات واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ
ﻷﻨظﻤﺔ ٕواﺠراءات ﺘﻀﻤن ﻨظﺎﻤﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴر ﻤواردﻫﺎ واﺴﺘﻌﻤﺎﻻﺘﻬﺎ وﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺘﻬﺎ
وﻤﺼﺎﻝﺤﻬﺎ وﻜذا اﻝﺘﺴﺠﻴل ،وﺘﻘﻀﻲ اﻝﻤﺠرﻴﺎت اﻝﺼﺎرﻤﻴن واﻝﻤوﺜوﻗﻴن ﻝﻜل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن واﻝﻤﻤﺘﻠﻜﻴﺔ اﻝﻤﻨﺠزة وﻴﻘدم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜل اﻝﺘوﺼﻴﺎت اﻝﺘﻲ ﻴراﻫﺎ ﻤﻼﺌﻤﺔ
ﻝﺘدﻋﻴم آﻝﻴﺎت اﻝوﻗﺎﻴﺔ واﻝﺤﻤﺎﻴﺔ واﻝﺘﺴﻴﻴر اﻷﻤﺜل ﻝﻠﻤﺎل اﻝﻌﺎم واﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ) .(4ﻜﻤﺎ
ﻴراﻗب ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺸروط ﻤﻨﺢ واﺴﺘﻌﻤﺎل اﻹﻋﺎﻨﺎت واﻝﻤﺴﺎﻋدات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻤﻨﺤﺘﻬﺎ
اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻝﻤراﻓق واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ ،وﺘﻬدف ﻝﻠﺘﺄﻜد
ﻤن ﻤدى ﺘوﻓر اﻝﺸروط اﻝﻤطﻠوﺒﺔ ﻝﻤﻨﺢ ﻫذﻩ اﻝﻤﺴﺎﻋدات وﻤطﺎﺒﻘﺔ اﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻬﺎ ﻤﻊ اﻝﻐﺎﻴﺎت
اﻝﺘﻲ ﻤﻨﺤت ﻤن أﺠﻠﻬﺎ .وﻋﻨد اﻝﻀرورة ﻴﺘﺄﻜد ﻤن ﻤدى اﺘﺨﺎذ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤﺴﺘﻔﻴدة ﻋﻠﻰ
ﻤﺴﺘوى ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ اﻝﺘرﺘﻴﺒﺎت اﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ،ﻗﺼد اﻝﺤد ﻤن اﻝﻠﺠوء إﻝﻰ ﻫذﻩ اﻝﻤﺴﺎﻋدات واﻝوﻓﺎء
ﺒﺎﻝﺘزاﻤﺎت اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﺘﺠﺎﻩ اﻝدوﻝﺔ أو اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ أو اﻝﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻤﻨﺤﺘﻬﺎ
اﻝﻤﺴﺎﻋدات وﺘﺠﻨب ﻤن اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝﻀﻤﺎﻨﺎت اﻝﺘﻲ ﻤﻨﺤﺘﻪ) .(5ﺘﻬدف رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
اﻝﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤوارد اﻝﺘﻲ ﺠﻤﻌﺘﻬﺎ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤذﻜورة ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 12ﻤن ﻫذا اﻷﻤر إﻝﻰ
اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﻤطﺎﺒﻘﺔ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﺘﻲ ﺘم ﺼرﻓﻬﺎ اﻨطﻼﻗﺎ ﻤن اﻝﻤواد اﻝﺘﻲ ﺠﻤﻌﺘﻬﺎ ﻤﻊ اﻷﻫداف
اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴدﻫﺎ اﻝدﻋوة إﻝﻰ اﻝﺘﺒرﻋﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،وﻴﺸﺎرك اﻝﻤﺠﻠس ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻷﻋﻤﺎل
واﻝﻤﺨططﺎت واﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘداﺒﻴر اﻝﺘﻲ ﻗﺎﻤت ﺒﻬﺎ ﺴواء ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﺒﺎﺸرة أو ﻏﻴر ﻤﺒﺎﺸرة،
ﻤؤﺴﺴﺎت اﻝدوﻝﺔ أو اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ واﻝﺘﻲ ﺒﺎدرت ﺒﻬﺎ اﻝﺴﻠطﺎت
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺴﺘوﻴﻴن اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻝﻤﺎﻝﻲ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ).(1
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :إﺠراءات وﻨﺘﺎﺌﺞ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر.
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :إﺠراءات رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر.
ﻴﻘوم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﻋداد اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﺸﻐﺎل اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ
واﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﻴﻨﺎت وﻤﻼﺤظﺎت ٕواﺤﺎﻝﺘﻬﺎ إﻝﻰ ﻤﺴؤوﻝﻲ اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ،
وﻋﻨد اﻝﻀرورة إﻝﻰ ﺴﻠطﺎﺘﻬم اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ أو اﻝوﺼﻴﺔ ﻤن أﺠل ﺘﻘدﻴم إﺠﺎﺒﺘﻬم وﻤﻼﺤظﺎﺘﻬم ﻓﻲ
اﻷﺠل اﻝذي ﻴﺤددﻩ ﻝﻬم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻓﻲ اﻷﺨﻴر ﻴﻀﺒط اﻝﻤﺠﻠس ﺘﻘﻴﻴﻤﻪ اﻝﻨﻬﺎﺌﻲ
وﻴﺼدر ﻜل اﻝﺘوﺼﻴﺎت واﻻﻗﺘراﺤﺎت ﻗﺼد ﺘﺤﺴﻴن ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻤردودﻴﺔ ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ وﻫﻴﺌﺎت
اﻝﻤراﻗﺒﺔ وﻴرﺴﻠﻬﺎ إﻝﻰ ﻤﺴؤوﻝﻴﻬﺎ وﻜذا اﻝوزراء واﻝﺴﻠطﺎت اﻹدارﻴﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ،وﻴﺘﻌﻴن ﻋﻠﻰ
ﻤﺴؤوﻝﻲ اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝذﻴن ارﺴﻠت إﻝﻴﻬم اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ
اﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻨﺠزة أن ﻴﺒﻠﻐوﻫﺎ ﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤداوﻝﺔ ﻝﺘﻠك اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت واﻝﻬﻴﺌﺎت ﻓﻲ أﺠل
أﻗﺼﺎﻩ ﺸﻬران) .(2وﻴﺨطر اﻝﻤﺴؤوﻝون اﻝﻤﻌﻨﻴون اﻝﻤﺠﻠس ﻝﻬذا اﻝﺘﺒﻠﻴﻎ).(2
وﻫذا ﻤﺎﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤواد ﻤن 54إﻝﻰ 57ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝرﺌﺎﺴﻲ .377-95
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :ﻨﺘﺎﺌﺞ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر.
ﻴﺨﺘص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﺼدار ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﺘﻲ ﺘﻌﻜس ﺠﻬود اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝﺘﻲ ﻴﻤﺎرﺴﻬﺎ اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﻫذﻩ اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻷدوات اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ
ﻝﻠﻤﺠﻠس) (3وﺘﺘﻤﺜل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
أوﻻ :ﻤذﻜرة اﻝﺘﻘﻴﻴم :ﻴﻌد إﺠراء ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤراﻗﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻴﻘوم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﻋداد
ﺘﻘﻴﻴم ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻴﺘﻀﻤن ﻜل اﻝﺘوﺼﻴﺎت واﻻﻗﺘراﺤﺎت ﺒﻐرض ﺘﺤﺴﻴن ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ وﻤردودﻴﺔ اﻝﻬﻴﺌﺎت
واﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ٕواﻝﻰ اﻝوزراء واﻝﺴﻠطﺎت اﻹدارﻴﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ وﻫذا ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 73ﻤن
اﻷﻤر 20-95اﻝﻤذﻜورة أﻋﻼﻩ.
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻹﺠراء اﻝﻤﺴﺘﻌﺠل :واﻝذي ﻤن ﺨﻼﻝﻪ ﻴﺨطر رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻴطﻠﻊ
اﻝﺴﻠطﺎت اﻝﺴﺎﻤﻴﺔ أو اﻝوﺼﻴﺔ أو ﻜل ﺴﻠطﺔ ﻤﻌﻨﻴﺔ إذا ﻤﺎ ﺘطﻠب اﻷﻤر ذﻝك.
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﻤذﻜرة اﻝﻤﺒدﺌﻴﺔ :وﺒﻤوﺠﺒﻬﺎ ﻴﻘوم رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈطﻼع اﻝﺴﻠطﺔ
اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺎﻝﻨﻘﺎﺌص اﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﻨﺼوص اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺸروط اﺴﺘﻌﻤﺎل وﺘﺴﻴﻴر وﺘﻘدﻴر ﻤراﻗﺒﺔ
أﻤوال اﻝﻬﻴﺌﺎت واﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ).(1
راﺒﻌﺎ :اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﻤﻔﺼل :ﺘﺴﺠل ﻓﻴﻪ اﻝوﻗﺎﺌﻊ اﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜن وﺼﻔﻬﺎ وﺼﻔﺎ ﺠزﺌﻴﺎ واﻝﺘﻲ ﻴﻼﺤظﻬﺎ
اﻝﻤﺠﻠس أﺜﻨﺎء ﻤﻤﺎرﺴﺔ رﻗﺎﺒﺘﻪ .ﻴﺒﻠﻎ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر إﻝﻰ وﻜﻴل اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻝﻤﺨﺘص
إﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﻤﺼﺤوﺒﺎ ﺒﻤﺠﻤل اﻝﻤﻠف).(2
ﺨﺎﻤﺴﺎ :اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﺤول اﻝﻤﺸروع اﻝﺘﻤﻬﻴدي ﻝﻘﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ :ﻴﻘوم ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺈﻋداد ﺘﻘرﻴر ﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﺤول ﺘﻨﻔﻴذ ﻗﺎﻨون اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺴﻨﺔ وﻴﺘﻀﻤن ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر
اﻝﻤﺸروع اﻝﺘﻤﻬﻴدي ﻝﻘﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﻘوم اﻝﺤﻜوﻤﺔ ﺒﺈرﺴﺎﻝﻪ إﻝﻰ اﻝﺒرﻝﻤﺎن ﻤرﻓوﻗﺎ
ﺒﻤﺸروع ﻗﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﻤرﺘﺒط ﺒﻪ) ،(3ﺴﻴﺘم اﻝﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﻨﻘطﺔ أﻜﺜر ﻓﻲ
اﻝﻔﺼل اﻝﺜﺎﻨﻲ
ﺴﺎدﺴﺎ :اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي :ﻴﻌد ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻘرﻴ ار ﺴﻨوﻴﺎ ﻴرﺴﻠﻪ إﻝﻰ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ
وﻴﺤﺘوي اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ﻋﻠﻰ أﻫم اﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺎت واﻝﻤﻼﺤظﺎت واﻝﺘﻘﻴﻴﻤﺎت اﻝﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋن أﺸﻐﺎل
ﺘﺤرﻴﺎت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤرﻓﻘﺔ ﺒﺎﻝﺘوﺼﻴﺎت اﻝﺘﻲ ﻴرى أﻨﻪ ﻴﺠب ﺘﻘدﻴﻤﻬﺎ وﻜذﻝك ردود
اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن واﻝﻤﻤﺜﻠﻴن اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﻴن واﻝﺴﻠطﺎت اﻝوﺼﻴﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒذﻝك وﻴﻨﺸر ﻫذا
اﻝﺘﻘرﻴر ﻜﻠﻴﺎ أو ﺠزﺌﻴﺎ ﻓﻲ اﻝﺠرﻴدة اﻝرﺴﻤﻴﺔ ﻝﻠﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ اﻝدﻴﻤﻘراطﻴﺔ اﻝﺸﻌﺒﻴﺔ وﻜذا
:1ﺒن داود إﺒراﻫﻴم ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ،دار اﻝﻜﺘﺎب اﻝﺤدﻴث ،اﻝﺠزاﺌر ،ط ،2010ص .165
:2ﺸوﻴﺨﻲ ﺴﺎﻤﻴﺔ ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .95
:3ﻜﻤوش ﻨﺴﻴﻤﺔ ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .100
42
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
1
:ﻤوﻗﻊ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.WWW.ccomptes.dz ،
:2ﻤوﻗﻊ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.WWW.ccomptes.dz ،
44
اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔﺼل اﻷول :
ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫﻴﺌﺔ دﺴﺘورﻴﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘم اﻝﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠف
اﻝدﺴﺎﺘﻴر اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ ،وﺘﺄرﺠﺤت اﻝﻘواﻨﻴن اﻝﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد طﺒﻴﻌﺘﻪ،
ﻓﻘﺎﻨون 05-80أﻋطﻰ ﻝﻠﻤﺠﻠس اﻝطﺎﺒﻊ اﻹداري واﻝﻘﻀﺎﺌﻲ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺘﻤﺘﻊ اﻋﻀﺎﺌﻪ ﺒﺼﻔﺔ
اﻝﻘﻀﺎة ،أﻤﺎ ﻗﺎﻨون 32-90ﻓﻘد أﻋﺎد ﺘﻨظﻴم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ذﻝك ﺒﺘﺠرﻴدﻩ
اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﺎﻨﺠر ﻋن ذﻝك ﻨزع ﺼﻔﺔ اﻝﻘﻀﺎة ﻤن أﻋﻀﺎﺌﻪ وﺒﺼدور اﻷﻤر 20-95
اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ﺒﻤوﺠب اﻷﻤر 02-10أﻋﺎد اﻝﻨظر ﻓﻲ اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻷﻤور اﻝﺤﺎﺴﻤﺔ
واﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﺠﻠس ﻤن ﺨﻼل إﺴﺘرﺠﺎﻋﻪ ﻝﻠطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲٕ ،واﻋﺎدة ﻤﻨﺢ اﻋﻀﺎﺌﻪ ﺼﻔﺔ
اﻝﻘﻀﺎة ،ﻓﻬو ﺒذﻝك ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ ذات طﺎﺒﻊ ﻗﻀﺎﺌﻲ ،ﻴﺘوﻓر اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻠﻰ ﻋدة ﻫﻴﺎﻜل
ﻤﻘﺴم اﻝﻰ ﻏرف وطﻨﻴﺔ وأﺨرى إﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ،وﻝﻠﻤﺠﻠس ﻤﺼﺎﻝﺢ وﻫﻴﺎﻜل ﺘﺴﺎﻫم ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴرﻩ،
ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ اﻤﺘﻼﻜﻪ ﻝﻤوارد ﺒﺸرﻴﺔ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻌﻀﻬم ﺒﺼﻔﺔ اﻝﻘﻀﺎة ﻝﻬم ﺤﻘوق واﻝﺘزاﻤﺎت
وﻴﺨﻀﻌون ﻝﻘﺎﻨون أﺴﺎﺴﻲ ﺨﺎص ﺒﻬم .ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر اﻝﻤﺠﻠس ﻫﻴﺌﺔ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ ﻓﺎن ﻤﺠﺎل
اﺨﺘﺼﺎﺼﻪ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ وﻜل اﻝﻬﻴﺌﺎت
واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺴري ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،أﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝﻤؤﺴﺴﺎت
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﺼﻨﺎﻋﻲ واﻝﺘﺠﺎري ﻋرﻓت اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘذﺒذﺒﺎ ذﻝك ﺒﺎﺴﺘﺒﻌﺎدﻫﺎ ﻤن
ﻨطﺎق رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﺒﻤوﺠب ﻗﺎﻨون ،32-90ﺜم أﻋﺎدﺘﻬﺎ ﻤن ﺨﻼل اﻻﻤر 20-95
اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم اﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ ﻫﻴﺌﺎت أﺨرى .وﻝﻠﻤﺠﻠس ﻓﻲ إطﺎر ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻤﻬﺎﻤﻪ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ وﺴﺎﺌل
ﻋدﻴدة ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ :إﻤﺎ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻝوﺜﺎﺌق أو ﺒطرﻴﻘﺔ ﻓﺠﺎﺌﻴﺔ أو ﻓﻲ ﻋﻴن اﻝﻤﻜﺎن أو
ﺒﺎﻝﺘﺒﻠﻴﻎ ،إﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ذﻝك ﻓﺎﻝﻤﺠﻠس ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺴﻠطﺎت ﻋدﻴدة ﻤﻨﻬﺎ ﺴﻠطﺔ اﻻطﻼع واﻝﺘﺤري،
وﻴﻤﺎرس اﻝﻤﺠﻠس رﻗﺎﺒﺔ ﺘﻘﻴﻴم واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﺘﻰ ﺘرﺘﻜز ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼر
أﺴﺎﺴﻴﺔ ﻫﻲ :اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ واﻝﻨﺠﺎﻋﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎد.
45
ا ا ا : ا ا
46
ا ا ا : ا ا
47
ا ا ا : ا ا
ﺴﻨﺘطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻔرع ﻝﺘﻌرﻴف آﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﻓﻲ)اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ( ،واﻝﺘزاﻤﺎت آﻤر ﺒﺎﻝﺼرف
ﻓﻲ)اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ( ،وﻤﺴؤوﻝﻴﺔ أﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﻓﻲ)اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ(.
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :ﺘﻌرﻴف اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف.
:1وﻫم :اﻝﻤﺴؤوﻝون اﻝﻤﻜﻠﻔون ﺒﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝدﺴﺘوري واﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ وأﻴﻀﺎ ﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ وﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،اﻝوزراء ،اﻝوﻻة ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﺘﺼرﻓون ﻝﺤﺴﺎب اﻝوﻻﻴﺔ ،رؤﺴﺎء اﻝﻤﺠﺎﻝس اﻝﺒﻠدﻴﺔ اﻝذﻴن ﻴﺘﺼرﻓون ﻝﺤﺴﺎب اﻝﺒﻠدﻴﺎت،
اﻝﻤﺴؤوﻝون اﻝﻤﻌﻴﻨون ﻗﺎﻨوﻨﺎ ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻻداري ،اﻝﻤﺴؤوﻝون اﻝﻤﻌﻴﻨون ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ
اﻝﻤﺴﺘﻔﻴدة ﻤن ﻤﻴزاﻨﻴﺔ ﻤﻠﺤﻘﺔ ،اﻝﻤﺴؤوﻝون ﻋﻠﻰ اﻝوظﺎﺌف اﻝﺤددة ﻓﻲ اﻝﻔﻘرة 2ﻤن اﻝﻤﺎدة 23اﻋﻼﻩ.
:2اﻝﻤﺎدة 7ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،313-91ﻤؤرخ ﻓﻲ ،1991/09/07ﻴﺤدد إﺠراءات اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻤﺴﻜﻬﺎ
اﻵﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف واﻝﻤﺤﺎﺴﺒون اﻝﻌﻤوﻤﻴون وﻜﻴﻔﻴﺎﺘﻬﺎ وﻤﺤﺘواﻫﺎ ،ج ر ع ، 1991 ،43اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ﺒﻤوﺠب
اﻝﻤرﺴوم ،332-11اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 19ﺴﺒﺘﻤﺒر ،2011ج ر ﻋدد .2011 ،52
:3اﻝﻤﺎدة 27ﻤن ﻗﺎﻨون.21-90
:4ﻤﻌزوزي ﻨوال ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .42
:5ﻤﻌزوزي ﻨوال ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ص .42
49
ا ا ا : ا ا
اﻵﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف ﻓﻲ أداء ﺒﻌﻘد ﺘﻌﻴﻴن ﻴﻌد ﻗﺎﻨوﻨﺎ وﻴﺒﻠﻎ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ اﻝﻤﻜﻠف
ﺒذﻝك).(1
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﺘزاﻤﺎت اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف.
اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﻤﺴؤول ﻤدﻨﻴﺎ وﺠزاﺌﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺼﻴﺎﻨﺔ واﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻝﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﻤن
اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،وﺒﻬذﻩ اﻝﺼﻔﺔ ﻓﻬو ﻤﺴؤول ﺸﺨﺼﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺴك ﺠرد اﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎت اﻝﻌﻘﺎرﻴﺔ
واﻝﻤﻨﻘوﻝﺔ واﻝﻌﻘﺎرﻴﺔ اﻝﻤﻜﺘﺴﺒﺔ أو اﻝﻤﺨﺼﺼﺔ ﻝﻬم ،ﻜﻤﺎ أﻨﻪ ﻤﺴؤول ﻋﻠﻰ اﻹﺜﺒﺎﺘﺎت اﻝﻜﺘﺎﺒﻴﺔ
اﻝﺘﻲ ﻴﺴﻠﻤﻬﺎ وﻋﻠﻰ اﻷﻓﻌﺎل واﻝﻨﺸﺎطﺎت اﻝﻼﺸرﻋﻴﺔ واﻷﺨطﺎء اﻝﺘﻲ ﻴرﺘﻜﺒوﻨﻬﺎ واﻝﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜن
أن ﺘﻜﺘﺸﻔﻬﺎ اﻝﻤراﻗﺒﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻝﻠوﺜﺎﺌق وذﻝك ﻓﻲ ﺤدود اﻷﺤﻜﺎم اﻝﺜﺎﻨوﻴﺔ اﻝﻤﻘررة ﻓﻲ ﻫذا
اﻝﻤﺠﺎل طﺒﻘﺎ ﻝﻠﻤﺎدﺘﻴن 31و 32ﻤن ﻗﺎﻨون .(1)21-90
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ.
ﻝﻨﻔس اﻝﺘزاﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺨﻀﻊ ﻝﻨﻔس اﻝرﻗﺎﺒﺔ وﻨﻔس اﻝﻌﻘوﺒﺎت اﻝﻤطﺒﻘﺔ
)(1
ﻴﻌﻴن ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ طﺒﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎم اﻝﻤﺎدة 55ﻤن ﻗﺎﻨون 21-90
اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﻤن طرف اﻝوزﻴر اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻴﺨﻀﻊ ﻝﺴﻠطﺘﻪ ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة
34ﻤن ﻗﺎﻨون اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،21-90وذﻝك ﺤﺴب اﻝﺸروط اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل
ﺼﻨف ﻤن أﺼﻨﺎف اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن) .(2وﻴﻨﻘﺴم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒون اﻝﻌﻤوﻤﻴون إﻝﻰ إﻤﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴن
رﺌﻴﺴﻴﻴن أو ﺜﺎﻨوﻴﻴن وأﻴﻀﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒون ﻓﻌﻠﻴون.
أوﻻ :اﻝﻤﺤﺎﺴﺒون اﻝرﺌﻴﺴﻴون :comptables principauxﻫم أوﻝﺌك اﻝذﻴن ﻴﺴﺄﻝون ﻤﺒﺎﺸرة
أﻤﺎم ﻗﺎﻀﻲ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت )ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ( اﻝذﻴن ﻴﻘدﻤون ﻝﻪ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺴﻨوﻴﺔ اﻝﺘﻲ
ﺘﺘﻀﻤن اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬم وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﺜﺎﻨوﻴﻴن اﻝﺘﺎﺒﻌﻴن ﻝﻬم ،وﻴﺜﺒﺘون ﺤﺴب
اﻝﺸروط اﻝﺘﻲ ﻴﺤددﻫﺎ اﻝوزﻴر اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﺘواﻓق ﻜﺘﺎﺒﺎﺘﻬم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻊ ﻜﺘﺎﺒﺎت
اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف ﺴواء ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص أواﻤر ﺘﺤﺼﻴل اﻹﻴرادات اﻝﺼﺎدرة أو اﻝﻤﺤﺼﻠﺔ أو
أواﻤر ﺒﺎﻝﺼرف أو ﺒﺎﻝﺘﺤوﻴل اﻝﺼﺎدرة واﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ ﻝﻺﻨﻔﺎق.
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴون اﻝﺜﺎﻨوﻴون :comptables secondairesﻫم أوﻝﺌك اﻝذﻴن
ﻴﺘوﻝﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬم ) (centralisationﻤﺤﺎﺴﺒون رﺌﻴﺴﻴون).(3
واﻝﺠدﻴر ﺒﺎﻝذﻜر ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺼدد أن ﺘﻌرﻴف اﻝﻤﺎدة 10ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي313-91
ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝرﺌﻴﺴﻴﻴن ﺠﺎء ﻤﻨﻬم إذ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أن :اﻝﻤﺤﺎﺴﺒون اﻝرﺌﻴﺴﻴون ﻫم اﻝﻤﻜﻠﻔون
ﺒﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺠري ﻓﻲ إطﺎر اﻝﻤﺎدة 26ﻤن ﻗﺎﻨون 21-90ﻓﺒﺈﻋﺘﺒﺎر
اﻝﻤﺎدة 26ﻤن ﻫذا اﻝﻘﺎﻨون ﻻ ﺘﺘﻌﻠق ﺴوى ﺒﺎﻝﺘزاﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن رﺌﻴﺴﻴﻴن أو
ﺜﺎﻨوﻴﻴن ﻓﻲ ﻤﺠﺎل دﻓﻊ اﻝﻨﻔﻘﺎت ،ﻓﺈﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜن اﺴﺘﺨﻼص أي ﻤﻌﻨﻰ ﻝﻤﻔﻬوم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن
اﻝرﺌﻴﺴﻴﻴن ﻤن ﻫذﻩ اﻝﻤﺎدة ﻓﻲ اﻝواﻗﻊ ﺒﺼرف اﻝﻨظر ﻋن أي ﻤﻌﻴﺎر ﻝﻠﺘﻔرﻗﺔ ﺒﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن
اﻝرﺌﻴﺴﻴﻴن واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﺜﺎﻨوﻴﻴن ﻴﻤﻜن داﺌﻤﺎ اﻝرﺠوع ﻷﺤﻜﺎم اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي 313-91
ﻴﻌﺘﺒر أﻤﻴن ﺨزﻴﻨﺔ اﻝﺒﻠدﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝرﺌﻴﺴﻲ ﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﺒﻠدﻴﺔ ،وﻫو ﻤﻠزم ﺒﺘﻨﻔﻴذ ﻜل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت
واﻹﻴرادات واﻝﻨﻔﻘﺎت ﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﺒﻠدﻴﺔ).(1
ﻫﻨﺎك أﻨواع ﻤن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝرﺌﻴﺴﻴﻴن ﺨﺎﺼﻴن ﺒﺎﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻻداري
ﻫم ﺤﺴب )اﻝﻤﺎدة 66ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي (313-91ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ وﺠود آﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف
ﺜﺎﻨوﻴﻴن ﻝﻬذﻩ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﻴﺘم اﻋﺘﻤﺎد ﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ﺜﺎﻨوﻴﻴن ﻝﻬم ﻤن طرف اﻝوزﻴر اﻝﻤﻜﻠف
ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ أو ﻤﻤﺜﻠﺔ )اﻝﻤﺎدة 68ﻤن اﻝرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي .(2)(313-91
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﺘزاﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن.
إن اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻴﺸﻐل ﻤﻨﺼﺒﺎ ﻫﺎﻤﺎ وﺤﺴﺎﺴﺎ ﻓﻬو ﻤﺴؤول ﺸﺨﺼﻴﺎ وﻤﺎﻝﻴﺎ
ﻋن ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻤﻬﺎم اﻝﻤﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻪ ،وﻫو ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 41ﻤن ﻗﺎﻨون اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ" :ﺘطﺒق ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎت
اﻝﻘﺴم اﻝذي ﻴدﻴرﻩ ﻤﻨذ ﺘﺎرﻴﺦ ﺘﻨﺼﻴﺒﻪ ﻓﻴﻪ إﻝﻰ ﺘﺎرﻴﺦ اﻨﺘﻬﺎء ﻤﻬﺎﻤﻪ") ،(4وﻗد ﺘﻨﺎوﻝت اﻝﻤواد ﻤن
38إﻝﻰ 53ﻤن ﻗﺎﻨون 21-90اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ .ﻜﻤﺎ أﻨﻪ
ﻤﺴؤول ﻋن ﻋﻤل اﻝﻐﻴر ﻜﺎﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝذي ﺴﺒﻘﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻋدم ﺘﻘدﻴم أﻴﻪ ﺘﺤﻔظﺎت أو
:1اﻝﻤﻌدﻝﺔ واﻝﻤﺘﻤﻤﺔ ﺒﻤوﺠب اﻝﻤﺎدة 4ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي .332-11وﻴﻼﺤظ ﻗﺒل ﺘﻌدﻴل ﻫذﻩ اﻝﻤﺎدة ﻜﺎن ﻗﺎﺒض
اﻝﺒﻠدي ﻫو اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝرﺌﻴﺴﻲ.
:2اﻝﻤﺎدﺘﻴن 68 ،66ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي .313-91
3
:Ali Bachir Amina ,les contrôle des finances publique etat des lieus et étude prospective,
institut Algéro- Tunisien d`economié douaniére et Fiscale,2008-2009,p20.
:4اﻝﻤﺎدة 41ﻤن ﻗﺎﻨون .21-90
54
ا ا ا : ا ا
ﻤﻼﺤظﺎت ﺨﻼل ﻤدة ﺜﻼﺜﺔ أﺸﻬر ﻤن ﺘﻨﺼﻴﺒﻪ ،وذﻝك ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 10ﻤن اﻝﻤﻘرر اﻝوزاري
اﻝﺼﺎدر ﻋن و ازرة اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻤؤرخ ﻓﻲ 16ﻴﻨﺎﻴر 1991اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺘﻨﺼﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴب
اﻝﻌﻤوﻤﻲ) .(1وﻜذﻝك ﻓﻬو ﻤﺴؤول ﻋن اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻔﻌﻠﻲ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺒﻌض اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ،ﻜﻤﺎ ﻝﻪ
أﻴﻀﺎ ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﻀﺎﻤن ﻤﻊ اﻝوﻜﻼء ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻋدم اﻜﺘﺸﺎﻓﻬم ﻝﻠﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ
اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘﻲ ﻗﺎﻤوا ﺒﻬﺎ ،وﻫذا ﺤﺴب ﻨص اﻝﻤﺎدة 49ﻤن ﻗﺎﻨون .21-90أﻤﺎ ﻜﻴف ﺘﺜﺎر
ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب ،ﻓﺈن اﻝﺠﻬﺎت اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻤﺘﻬﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ وزﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،وﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 48ﻤن ﻗﺎﻨون اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ارﺘﻜﺎب أﺨطﺎء ﻤﺎﻝﻴﺔ
أو ﺘﺠﺎوزات ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴر اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ).(2
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻝث :ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن.
ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 2ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي 56-96اﻝﺘﻲ ﺘﻨص" :ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف
اﻝرﺌﻴﺴﻴﻴن واﻝﺜﺎﻨوﻴﻴن ،وﻤﻊ ﻤراﻋﺎة أﺤﻜﺎم اﻝﻤﺎدة 5أدﻨﺎﻩ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن اﻝﺘﺎﺒﻌﻴن
ﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ وﻤﺨﺘﻠف اﻝﻤؤﺴﺴﺎت واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ
ﻝﻘواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،أن ﻴودﻋوا ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬم اﻹدارﻴﺔ وﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻝدى ﻜﺘﺎﺒﺔ
ﻀﺒط اﻝﻤﺠﻠس ﻓﻲ أﺠل أﻗﺼﺎﻩ 30ﻴوﻨﻴو ﻤن اﻝﺴﻨﺔ اﻝﻤواﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﻤﻘﻔﻠﺔ").(3
وﻤن ﻫذا ﻨرى أن اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف ﻜﻤﺎ ﺴﺒق أن رأﻴﻨﺎ وﻜذا اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن
ﻤﻠزﻤون ﺒﺈﻴداع ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬم ﻝدى ﻜﺘﺎﺒﺔ ﻀﺒط ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝذي ﺒدورﻩ ﻴﻘوم ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻠك
اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴدﻗق ﻓﻲ ﺼﺤﺔ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎدﻴﺔ وﻤدى ﺘطﺎﺒﻘﻬﺎ ﻤﻊ اﻝﻨﺼوص
واﻝﺘﻨظﻴﻤﺎت اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ ،وﻫذا ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 74ﻤن أﻤر " : 20-95ﻴراﺠﻊ
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن وﻴﺼدر أﺤﻜﺎﻤﺎ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ").(4
ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ اﻝﻤواد ﻤن 75إﻝﻰ اﻝﻤﺎدة 86ﻤن ﻨﻔس اﻷﻤر واﻝﺘﻲ ﺘﺘﺤدث ﻋن
إﺠراءات ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ﺤﻴث أﻨﻪ وﺒﻌد أن ﻴراﺠﻊ ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﺨول ﻝرﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺘﻌﻴﻴن ﻤﻘرر ﻴﻜﻠف ﺒﺈﺠراء اﻝﺘدﻗﻴق
:1اﻝﻤﻘرر اﻝوزاري اﻝﺼﺎدر ﻋن و ازرة اﻻﻗﺘﺼﺎد ،اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1991/01/16اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺘﻨﺼﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ.
:2اﻝﻤﺎدﺘﻴن 49و 46ﻤن ﻗﺎﻨون .21-90
:3اﻝﻤﺎدة 2ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي .56-96
:4اﻝﻤﺎدة 74ﻤن اﻷﻤر .20-95
55
ا ا ا : ا ا
واﻝﻤراﻗﺒﺔ ﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر واﻝوﺜﺎﺌق اﻝﺜﺒوﺘﻴﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ وﻴﻀﻤﻨﻪ اﻗﺘراﺤﺎﺘﻪ ﻝﻴﺘم
ارﺴﺎل اﻝﺘﻘرﻴر ﻤن رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ إﻝﻰ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم اﻝذي ﺒدورﻩ ﻴﻘدم اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺘﻪ ﻝﻴﻌرض
اﻝﻤﻠف ﻝﻠﻤداوﻝﺔ ﻝﻠﺒث ﻓﻴﻪ إﻤﺎ ﺒﻘرار ﻨﻬﺎﺌﻲ إذا ﻝم ﺘﺴﺠل أي ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﻀد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ،أو
ﺒﻘرار ﻤؤﻗت ﻓﻲ ﻏﻴرﻫﺎ ﻤن اﻝﺤﺎﻻت وﻴﺘم ﺘﺒﻠﻴﻎ اﻝﻘرار اﻝﻤؤﻗت إﻝﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴب ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻨﻪ
اﻝرد ٕوارﺴﺎل إﺠﺎﺒﺘﻪ إﻝﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤرﻓﻘﺔ ﺒﺎﻝوﺜﺎﺌق اﻝﺜﺒوﺘﻴﺔ ﻹﺒرام ذﻤﺘﻪ وﻴﻌﺎد
ﻤن ّ
اﻝﻤﻠف إﻝﻰ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﻹﺒداء رأﻴﻪ وﻴﺤدد ﺘﺎرﻴﺦ اﻝﺠﻠﺴﺔ ﻤن ﻗﺒل رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ ﻝﻠﺒت ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ
ﻓﻲ اﻝﻤﻠف ﺒﺄﻏﻠﺒﻴﺔ اﻷﺼوات وﺒﻤوﺠب ﻗرار ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻝﻴﺘم ﺘﺒﻠﻴﻐﻪ إﻝﻰ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن
أو اﻷﻋوان اﻝﻤﻌﻨﻴﻴن ٕواﻝﻰ اﻝوزﻴر اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ).(1
وﻝﻘد ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻬﺎ أﻴﻀﺎ اﻝﻤواد ﻤن 50إﻝﻰ 53ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝرﺌﺎﺴﻲ رﻗم .(2)377-95
وﻫﻨﺎ ﻓﺈن ﻓﺤوى ﻗرار ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫو إﺒراز ﻤدى ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ
اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ أو اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋن ﻀﻴﺎع أﻤوال أو ﺘﺒدﻴد ﻗﻴم أو ﻤواد أو ﺴرﻗﺘﻬﺎ ،وﻴﺘم وﻀﻊ
اﻝﻤﺤﺎﺴب ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤدان ﻋﻠﻰ إﺜر ذﻝك) .(3وﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤﺤﺎﺴب اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝدﻓﻊ ﺒﺎﻝﻘوة
اﻝﻘﺎﻫرة ،أن ﻴﺜﺒت ﻋدم ارﺘﻜﺎﺒﻪ ﻷي ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ أو ﻋدم ﺘﻬﺎوﻨﻪ ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻨﻪ أن ﻴدﻓﻊ ﺒﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻪ
اﻷﻋوان اﻝﻤوﻀوﻋﻴن ﺘﺤت ﺴﻠطﺘﻪ أو رﻗﺎﺒﺘﻪ وﻗﺎم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻤﺠﻬودات ﺠﺒﺎرة ﻓﻴﻤﺎ
ﻴﺨص ﺼﻼﺤﻴﺎﺘﻪ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ وﻤن اﻷﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻝك ﺤﺼﻴﻠﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﻤﺎ ﺒﻴن ﺴﻨﺘﻲ
2006 ،2005ﺤﻴث أﺴﻔرت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ 663ﻗرار ﻤوزﻋﺔ ﻜﺎﻵﺘﻲ:
-ﻤﻨﻬﺎ 313ﻗ ار ار ﻤؤﻗﺘﺎ ﺘﺨص ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ﻝﺘﻔﻌﻴل اﻻﺠراء اﻝﺤﻀوري.
26 -ﻗ ار ار ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ ﺘﺨص ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ﻤﻨﻬﺎ 215ﻝﻠﻤﺨﺎﻝﺼﺔ و49
ﻝﻼﺴﺘﺤﻘﺎق 59 ،ﺘﻘرﻴ ار ﻤﻔﺼﻼ ﻴﺘﻀﻤن وﻗﺎﺌﻊ ﺘدﺨل ﻓﻲ إطﺎر إﺨطﺎر ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ
ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،و 20ﺘﻘرﻴ ار ﻤﻔﺼل ﻴﺘﻀﻤن وﻗﺎﺌﻊ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻷن ﺘوﺼف وﺼﻔﺎ
ﺠزاﺌﻴﺎ ﻤرﺴﻼ ﻝﻠﺠﻬﺎت اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ).(4
وﻫذا ﻴﻜون ﺒﻘرار ﻨﻬﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤﺎ إذا ﻝم ﺘﺴﺠل ﻋﻠﻰ ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ
أﻴﺔ ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﺒﺼدد اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝذي ﺘم ﻓﺤﺼﻪ وﻫذا ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 83ﻤن اﻷﻤر
20-95ﻓﻲ ﻓﻘرﺘﻬﺎ اﻷوﻝﻰ).(1
ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻝﻘ اررات اﻝﺘﻲ ﻴﺼدرﻫﺎ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫﻲ ﻗ اررات ذات طﺒﻴﻌﺔ ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﺈن
ﻗرار إﺒراء اﻝذﻤﺔ اﻝذي ﻴﺼدر ﻝﻔﺎﺌدة اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻤﻌﻨﻲ ﻴﻜﺘﺴب ﻨﻔس اﻝطﺒﻴﻌﺔ وﻴﻜﺘﺴب ﻗوة
ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﻤواﺠﻬﺔ اﻷطراف اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﻪ ،أي ﻴﺼﺒﺢ ﻤﻠزم ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝذي أﺼدرﻩ،
وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻨﻪ اﻝرﺠوع ﻋﻠﻴﻪ ﻤرة أﺨرى).(1
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :وﻀﻊ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤدﻴن.
إذا ﺴﺠل ﻋﻠﻰ ذﻤﺘﻪ ﻨﻘص ﻤﺒﻠﻎ أو ﺼرف ﻨﻔﻘﺔ ﻏﻴر ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ أو ﻏﻴر ﻤﺒررة أو إﻴراد
ﻏﻴر ﻤﺤﺼل) ،(2وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺘﻌرض اﻝﻤﺤﺎﺴب ﻫﻨﺎ إﻝﻰ اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺸﺨﺼﻴﺔ
) (responsabilité personnelle et pécuniaireواﻝﺘﻲ ﺘﻘوم ﻋن ﻋدم ﻤراﻋﺎة ﻗواﻋد
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،وﺘﻬدف ﻫذﻩ اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ إﻝﻰ إﺠﺒﺎرﻫم ﻋﻠﻰ ﺘﻌوﻴض اﻝﻀرر اﻝذي ﻴﻠﺤق
ﺠراء ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﻫذﻩ اﻝﻘواﻋد ﺘطﺒﻴﻘﺎ ﻝﻤﺒدأ اﻝﻔﺼل ﺒﻴن اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف
اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ّ
واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ،ﻓﺈن ﻫؤﻻء اﻵﻤرﻴن ﻫم وﺤدﻫم اﻝﻤﻠزﻤون ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت
اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝداﺨﻠﺔ ﻓﻲ إﺨﺘﺼﺎﺼﻬم ،واﻝﺘﺼرف ﻓﻲ اﻷﻤوال واﻝﻘﻴم اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ،
)(3
ﺒﻤراﻗﺒﺔ ﺸرﻋﻴﺔ ﺘﻠك اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒل وﻫم ﻤﻠزﻤون طﺒﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎم ﻗواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ
ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ ،وﺒﻤﺎ أن إﺠراءات ﻤراﻗﺒﺔ وﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺤددة ﺒوﻀوح ﻓﻲ اﻝﻘواﻨﻴن
واﻷﻨظﻤﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،واﻝﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال واﻝﻘﻴم ﻴﻤﻜن اﻝﺘﺤﻘق ﻤﻨﻬﺎ
ﺒﺴﻬوﻝﺔ ﻋن طرﻴق ﻓﺤص اﻝﺼﻨدوق وﺘدﻗﻴق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ ،ﻓﺈﻨﻪ ﻤن اﻝﺴﻬل إﺜﺒﺎت
اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ﺒﻤﺠرد ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت أو ﻨﻘص ﻓﻲ
اﻷﻤوال واﻝﻘﻴم و اﻝﻀرر اﻝﻼﺤق ﺒﻤﺨﺘﻠف اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺠراء ذﻝك ﻴﻤﻜن ﺘﺤدﻴد ﺒدﻗﺔ
)(4
أو ﺤﻴث ﻴﻤﻜن أن ﻴﻜون ﻓﻲ ﻤﺒﻠﻎ ﻏﻴر اﻝﻤﺤﺼل أو ﻨﻔﻘﺔ ﻤﺴددة ﺒﺼﻔﺔ ﻏﻴر ﺸرﻋﻴﺔ
اﻝﻨﻘص ﻓﻲ اﻝﺼﻨدوق أو اﻝﺤﺎﻓظﺔ ،وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﺈن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن اﻝﻤﻌﻨﻴﻴن ﻤﻠزﻤون
ﺒﺘﻌوﻴض ﻫذا اﻝﻀرر ﻤن أﻤواﻝﻬم اﻝﺨﺎﺼﺔ إذا اﻗﺘﻀﻰ اﻷﻤر ذﻝك) ،(5وﻫو ﻤﺎ ﻴؤدي إﻝﻰ
إﻗﺎﻤﺔ ﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻬم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ،ﻓﻬذﻩ اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﻤوﻀوﻋﻲ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ
ﺘﻜﻴف ﻗﺎﻨوﻨﺎ ﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ ﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ) irrégularitésﻋدم
ﻤﺠرد ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻝﻠوﻗﺎﺌﻊ اﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜن أن ّ
ﺘﺤﺼﻴل إﻴراد ﻤﻠﺘزم ﺒﻪ ،ﺘﺴدﻴد ﻨﻔﻘﺔ ﻏﻴر ﺸرﻋﻴﺔ ،ﻋﺠز ﻓﻲ اﻝﺼﻨدوق( دون اﻝﺒﺤث ﻓﻲ
اﻝﺨطﺄ اﻝﺸﺨﺼﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴب وﺘﻘدﻴرﻩ ،ﻓﻤﻌﺎﻴﻨﺔ اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﺘﻜﻔﻲ ﻜﻘرﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺼﻴر اﻝﻤﺤﺎﺴب
ﻓﻲ اﻝوﻓﺎء ﺒﺎﻝﺘزاﻤﺎﺘﻪ ،ﻓﺎﻝﻌﺒرة ﻜﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻤﺔ ﺒﺄﺜر ﻫذا اﻝﺘﻘﺼﻴر )ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺔ( وﻝﻴس
ﺒطﺒﻴﻌﺔ اﻝظروف واﻝﻤﻼﺒﺴﺎت اﻝﻤﺤﻴطﺔ ﺒﻪ.
وﺘﻤﺘد ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ﻝﺘﺸﻤل أﻋﻤﺎﻝﻬم اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ وﻋﻤل اﻝﻐﻴر).(1
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻤﺎل اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ.
ﺘﺘﻌﻠق ﻫذﻩ اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﺒﻜل اﻝﻤﻬﺎم اﻝﺘﻲ ﻴﻀطﻠﻊ ﺒﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒون اﻝﻌﻤوﻤﻴون ﻗﺎﻨوﻨﺎ ،وﻫﻲ
ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 33ﻤن اﻝﻘﺎﻨون :21-90
-ﺘﺤﺼﻴل اﻹﻴرادات ودﻓﻊ اﻝﻨﻔﻘﺎت.
-ﻀﻤﺎن ﺤراﺴﺔ اﻷﻤوال أو اﻝﺴﻨدات أو اﻝﻘﻴم أو اﻷﺸﻴﺎء أو اﻝﻤواد اﻝﻤﻜﻠف ﺒﻬﺎ وﺤﻔظﻬﺎ.
-ﺘداول اﻷﻤوال واﻝﺴﻨدات واﻝﻘﻴم واﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻝﻌﺎﺌدات واﻝﻤواد.
-ﺤرﻜﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤوﺠودات).(2
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﻋن ﻋﻤل اﻝﻐﻴر.
اﻝﺘﺤﻘﻴق ،دون ﺘﺤﻔظ أو اﻋﺘراض ﻋﻨد ﺘﺴﻠﻴم اﻝﻤﻬﺎم ،أو ﺒﻌد اﻨﻘﻀﺎء اﻝﻤﻬﻠﺔ اﻝﻤﻘررة ﻝﻬم
ﻗﺎﻨوﻨﺎ ﻝﻠﻘﻴﺎم ﺒﻬذا اﻝﺘﺤﻘﻴق).(1
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ :ﺠزاء اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن.
ﻴﺠب اﻝﺘﻔرﻴق ﺒﻴن ﻗﻴﺎم اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ٕواﻗﺤﺎﻤﻬﺎ ،ﺤﻴث ﺘﻌﺘﺒر اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺸﺨﺼﻴﺔ
ﻷي ﻤﺤﺎﺴب ﻗﺎﺌﻤﺔ) ،(responsabilité engagéeﺒﻤﺠرد ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻋدم إﻴﻔﺎﺌﻪ ﺒﺄﺤد اﻝﺘزاﻤﺎﺘﻪ
اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ.
أﻤﺎ إﻗﺤﺎم اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ )اﻷﺨذ ﺒﻬﺎ ﺤﺴب ﺘﻌﺒﻴر اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،(2)312-91ﻓﻤﻌﻨﺎﻩ
ﺘطﺒﻴق اﻻﺠراءات اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝراﻤﻴﺔ اﻝﻰ اﻗﺤﺎم ﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻪ ،وذﻝك ﺒوﻀﻊ اﻝﻤﺤﺎﺴب ﺒﻘرار
ﺼرﻴﺢ ،ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤدﻴن ﻝﻠﻬﻴﺌﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ) (mise en débitأي ﻤطﺎﻝﺒﺘﻪ ﺒﺘﺴدﻴد ﺒﺎﻗﻲ
اﻝﺤﺴﺎب ﻤن ﻤﺎﻝﻪ اﻝﺨﺎصٕ ،واذا ﻜﺎن اﻝﻘﺎﻨون 05–80اﻝﺴﺎﺒق اﻝذﻜر ﻴﺴﻤﺢ ﻝﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺤﻜم ﺒﻐراﻤﺎت ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﺘﺴﺒب اﻝﻤﺴﻴر ﺒﺈﻫﻤﺎﻝﻪ اﻝﻔﺎدح ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ،وﺒدون أي
ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﻝﻺﺠراءات اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ و اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ ،ﻓﻲ ﺨﺴﺎرة او ﻨﻘص ﻤﻌﺘﺒر ﻓﻲ اﻝرﺒﺢ ﻝﻠﻬﻴﺌﺔ أو
اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﺘﻲ ﻫو ﻤﺴؤول ﻋن ﺘﺴﻴﻴرﻫﺎ ،ﻓﺎن اﻝﺤﻜم ﻏﻴر وارد إطﻼﻗﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﻨون
. (3)20-95
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻝث :ﺤﺎﻻت اﻨﺘﻔﺎء ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن.
اﻻﺒراء اﻝرﺠﺎﺌﻲ ﻓﻲ)اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ( ،وﻜذا اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺘﺴﺨﻴر ﻜﺤد ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ
ﻓﻲ)اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ(.
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻹﺒراء اﻝرﺠﺎﺌﻲ.
ﺘﻨص اﻝﻤﺎدة 8ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي 312-91ﻋﻠﻰ اﻨﻪ ﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤﺤﺎﺴب اﻝذي
ﺤرﻜت ﺘﺠﺎﻫﻪ اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ،اﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ إﻋﻔﺎء ﺠزﺌﻲ ﻤن ﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻪ) (4طﺒﻘﺎ ﻝﻠﻤﺎدة 8ﻤن
ﻗﺎﻨون ،32-90وﻴرﺴل ﻫذا اﻝطﻠب إﻝﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ،وﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤﺤﺎﺴب اﻝذي ﻝم ﻴﺘﻘدم
ﺒطﻠﺒﻪ ﺤﺘﻰ ﻴﺴﺘﻔﻴد ﻤن اﻹﻋﻔﺎء اﻝﺠزﺌﻲ أو ﺘﻘدم ﺒطﻠﺒﻪ ﻝﻜن ﺘم رﻓﻀﻪ ﺒﺼﻔﺔ ﻜﻠﻴﺔ أو ﺠزﺌﻴﺔ،
ﻝﻪ أن ﻴطﻠب ﻤن اﻝوزﻴر اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ ب :اﻹﺒراء اﻝرﺠﺎﺌﻲ ﺒﻌد اﺴﺘﺸﺎرة ﻝﺠﻨﺔ
اﻝﻤﻨﺎزﻋﺎت ،ﻓﺎن ﻤﻨﺢ ﻝﻪ ذﻝك ﻓﻼ ﻴﺘﺤﻤل ﺘﻠك اﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ،إن ﻫذﻩ اﻝﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﻤﺨوﻝﺔ ﻝوزﻴر
اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝم ﻴﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻷﻤر 20-95إطﻼﻗﺎ ،وﺘﻌد ﻫذﻩ اﻝﺼﻼﺤﻴﺔ ﺘدﺨﻼ ﻤن اﻝﺴﻠطﺔ
اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﻼﺤﻴﺎت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻬو اﻗدر ﻤن وزﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘدﻴر ﺘﻠك
اﻝظروف .وﻫﻨﺎك إﺠراء وﻗﺎﺌﻲ ،ﻴﺘﻌﻴن ﻓﻴﻪ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﺤﺎﺴب ﻋﻤوﻤﻲ ،ﻗﺒل اﻻﻝﺘﺤﺎق
ﺒوظﻴﻔﺘﻪ إﻜﺘﺴﺎب ﺘﺄﻤﻴن ﻴﺨﺼﻪ ﺸﺨﺼﻴﺎ).(1
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺘﺴﺨﻴر ﻜﺤد ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ.
ﻴﻌﺘﺒر اﻝﻌﻤل اﻝرﻗﺎﺒﻲ اﻝذي ﻴﺠرﻴﻪ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﺒﺎﻝﻎ اﻷﻫﻤﻴﺔ ،ﻓﻬو ﻴﻌﻤل ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺄﻜد
ﻤن ﻤدى ﺸرﻋﻴﺔ اﻵﻤر ﺒﺼرف ،وﻤدى ﻤطﺎﺒﻘﺘﻪ ﻝﻠﻘواﻨﻴن و اﻝﺘﻨظﻴﻤﺎت اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ ،ﻓﺈذا
رأى ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ رﻓض ﻗﺒول اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﺘﻠك اﻝﻨﻔﻘﺔ إﻻ أن اﻝﻘﺎﻨون ﻓﻲ ﻤﺜل ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻻت ﻗد
ﺨول ﻝﻶﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﻜوﻨﻪ اﻝﻤﺴؤول ﻋن اﻝﺴﻴر اﻝﺤﺴن و اﻝﻤﻀطرد ﻝﻠﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ
وﺘﻠﺒﻴﺔ اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ،وﺴﻴﻠﺔ أﺨرى ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤن ﺘﻤرﻴر اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ،رﻏم رﻓض
اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ،وﻫو ﻤﺎ ﻴﻌرف ﺒﺎﻝﺘﺴﺨﻴر) (2اﻝﻤﻜﺘوب ،وﻫذا ﻤﺎ أﻜدﺘﻪ اﻝﻤﺎدة 47ﻤن
ﻗﺎﻨون ،21-90وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ إذا اﻤﺘﺜل اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﻷﻤر اﻝﺘﺴﺨﻴر ﺘﺒ أر ذﻤﺘﻪ ﻤن
اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻋﻠﻴﻪ أن ﻴرﺴل ﺤﻴﻨﺌذ ﺘﻘرﻴ ار إﻝﻰ اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﺤﺴب
اﻝﺸروط واﻝﻜﻴﻔﻴﺎت اﻝﻤﺤددة ﻋن طرﻴق اﻝﺘﻨظﻴم،وﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﺤﺎﺴب ﻋﻤوﻤﻲ ان ﻴرﻓض
اﻹﻤﺘﺜﺎل ﻝﻠﺘﺴﺨﻴر اذا ﻜﺎن اﻝرﻓض ﻤﻌﻠﻼ ﺒﻤﺎﻴﻠﻲ:
:1ﺒن داود اﺒراﻫﻴم ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ﺒﻴن اﻝﺸرﻴﻌﺔ اﻻﺴﻼﻤﻴﺔ واﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝﺠزاﺌري ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر،1ك ﻝﻴﺔ اﻝﺤﻘوق ،2003/2002 ،ص.95
:2ﻴﻘﺼد ﺒﺎﻝﺘﺴﺨﻴر :ﻫو اﺠراء اﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻲ ﻴﻌطﻲ ﺒﻤوﺠﺒﻪ اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف أﻤ ار اﻝﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﻝﻜﻲ ﻴﻨﻔذ ﻋﻤﻠﻴﺔ دﻓﻊ
ﻗد رﻓض ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ وﻗد ﺼدر ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺸﺄن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي 314-91اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺈﺠراءات ﺘﺴﺨﻴر اﻵﻤرﻴن
ﺒﺎﻝﺼرف ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن.
61
ا ا ا : ا ا
-طﺎﺒﻊ اﻝﻨﻔﻘﺔ ﻏﻴر اﻹﺒراﺌﻲ ،أي اﻝﻨﻔﻘﺔ اﻝﻤﻘررة ﻓﻲ اﻷﻤر ﺒﺎﻝدﻓﻊ ﻻ ﺘﺒرئ اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻹدارﻴﺔ.
-اﻨﻌدام اﻝﺘﺄﺸﻴرة اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤراﻗﺒﺔ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻜون ﻤن ﺠﻬﺔ ﻤﺨﺘﺼﺔ ﻜﺎﻝﻤراﻗب اﻝﻤﺎﻝﻲ و
)(1
ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺼﻔﻘﺎت.
وﺘﻘدر ﻤدى ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻤﺘﻬم ﻤﻊ اﻋﺘﺒﺎر اﻝظروف اﻝﺨﺎﺼﺔ اﻝﺘﻲ ﺤﺼل ﻓﻴﻪ
اﻝﻌﺠز أو اﻝﻨﻘص ،أي اﻨﻪ ﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤﺠﻠس أن ﻴﺤﻘق أو ﻴﻌﻔﻰ ﻤن اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤﺎﻝﺔ
اﻝﻘﺎﻫرة ،إذا اﺜﺒت اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻨﻪ ﻝم ﻴرﺘﻜب أي ﺨطﺎ أو إﻫﻤﺎل ﻤن ﺠﺎﻨﺒﻪ ﻓﻲ ﻤﻤﺎرﺴﺔ
ﻤﻬﺎﻤﻪ.
ﻫذﻩ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻤﻘررة ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺎﻨت أﻜﺜر وﻀوﺤﺎ ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 44ف 3ﻤن ﻗﺎﻨون
05-80اﻝﻤﻠﻐﻰ ﻤن اﻝﻤﺎدة 82ﻤن اﻷﻤر 20-95اﻝﺴﺎري اﻝﻤﻔﻌول ﺤﻴث ﻗررت اﻝﻤﺎدة
44ف) (3ﺒرﻓﻊ ﻋبء اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻜﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﺴرﻗﺔ أو ﻀﻴﺎع اﻝﻌﻴن ،ﻋﻠﻰ
)(2
ﻋﻜس اﻝﻤﺎدة 82اﻝﺘﻲ ﻝم ﺘوﻀﺢ ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب ﻤن ﺘﻠك اﻝﺤﺎﻻت.
ﻜﻤﺎ ﺘﺸﻤل ﻤراﻗﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى اﻝﺒت ﻓﻲ طﻠﺒﺎت اﻹﺒراء و ﻤراﺠﻌﺔ
ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻔﻌﻠﻴﻴن وﻫذا ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤواد ﻤن 85و 86ﻤن اﻷﻤر
،(3)20-95ﺤﻴث ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 85ﻤن اﻷﻤر »:20-95ﻴﻠﺘﻤس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒون اﻝﻌﻤوﻤﻴون
اﻝذﻴن ﻝم ﻴﺘﺄﺨروا ﻓﻲ ﺘﻘدﻴم ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬم ،إﺒراء ﻤن اﻝﻤﺠﻠس ﻋﻨد ﻤﻐﺎدرة وظﻴﻔﺘﻬم ﻨﻬﺎﺌﻴﺎ .وﻓﻲ
ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ ﻴﺒت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﺠل ﺴﻨﺘﻴن) (2ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ اﺴﺘﻼم ﻜﺘﺎﺒﺔ ﻀﺒط
اﻝﻤﺠﻠس ﻝﻠطﻠب إذا اﻨﻘﻀﻰ ﻫذا اﻷﺠل وﻝم ﻴﺼدر أي ﻗرار ﻋن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺒ أر ذﻤﺔ
)(4
اﻝﻤﺤﺎﺴب ﺒﻘوة اﻝﻘﺎﻨون.
ﻜﻤﺎ ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 86ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻋﻠﻰ أن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴراﺠﻊ ﺤﺴﺎﺒﺎت
اﻷﺸﺨﺎص اﻝذﻴن ﻴﺼرح أﻨﻬم ﻤﺤﺎﺴﺒون ﻓﻌﻠﻴون ،وﻴﺼدر ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ أﺤﻜﺎﻤﺎ ﺤﺴب ﻨﻔس
اﻝﺸروط و اﻝﺠزاءات اﻝﻤﻘررة ﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن .ﻴﺼرح ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺄﻨﻪ
ﻜل ﺸﺨص ﻴﻘﺒض إﻴرادات وﻴدﻓﻊ ﻨﻔﻘﺎت و ﻴﺤوز أو ﻴﺘداول أﻤواﻻ أو ﻗﻴﻤﺎ ﺘﻌود أو ﺘﺴﺘﻨد
إﻝﻰ ﻤﺼﻠﺤﺔ أو ﻫﻴﺌﺔ ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﻘواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ أو ﻫﻲ ﻤﻠك ﻝﻬﺎ ،وذﻝك ﺒﺎﻝﺘﻤﺎس
ﻤن اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ودون أن ﺘﻜون ﻝﻬذا اﻝﺸﺨص ﺼﻔﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﺒﻤﻔﻬوم اﻝﺘﺸرﻴﻊ
واﻝﺘﻨظﻴم اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﻤﺎ ،ودون أن ﻴﺤوز ﺘرﺨﻴﺼﺎ ﻤن اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻤؤﻫﻠﺔ ﻝﻬذا اﻝﻐرض وﻓﻲ
ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ ﻴﻤﻜن ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻌﺎﻗﺒﺔ اﻷﺸﺨﺎص اﻝذﻴن ﻴﺼرح ﺒﺄﻨﻬم ﻤﺤﺎﺴﺒون
ﻓﻌﻠﻴون ﻋﻠﻰ اﻝﺘدﺨل ﻓﻲ وظﺎﺌف اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ ﺒﻐراﻤﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻗد ﻴﺼل ﻤﻘدارﻫﺎ ﻤﺎﺌﺔ
أﻝف دﻴﻨﺎر)100.000دج( وذﻝك ﺤﺴب أﻫﻤﻴﺔ اﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﻤﺤل اﻝﺘﻬﻤﺔ وﻤدة ﺤﻴﺎزﺘﻬﺎ أو
ﺘداوﻝﻬﺎ أو ﺘطﺒﻴق أﺤﻜﺎم اﻝﻤﺎدة 27ﻤن ﻫذا اﻷﻤر).(1
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ :رﻗﺎﺒﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط.
إن ﻋدم اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﻷﺨذ ﺒﻤﺨﺘﻠف أﻨواع ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف ﻀﻤن ﻗواﻋد
اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻌﺎم ،أدى ﺒﺎﻝﻤﺸرع اﻝﻔرﻨﺴﻲ إﻝﻰ ﺘﺄﺴﻴس ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺴؤوﻝﻲ وأﻋوان
اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،اﻝﻤﻀطﻠﻌﻴن ﺒﺎﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻲ ﺒﻤوﺠب ﻗﺎﻨون 25ﺴﺒﺘﻤﺒر 1948ﺘم
إﺤداث ﻤﺤﻜﻤﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط اﻝﻤﻴزاﻨﻲ واﻝﻤﺎﻝﻲ
) ،(2)(la Cour de discipline budgétaire et financieréﺘﺨﺘص ﺒزﺠر اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ﻝﻘواﻋد
اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،واﻝﻬدف ﻤن إﻨﺸﺎء ﻫذﻩ اﻝﻤﺤﻜﻤﺔ ،ﻫو أن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
ﻓﻲ ﻓرﻨﺴﺎ ﻴﻤﺎرس رﻗﺎﺒﺘﻪ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ اﻝدوﻝﺔ ،اﻝﺘﻲ ﻴﻨظﻤﻬﺎ
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻔﻌﻠﻴﻴن ،وﻻ ﻴﻤﺘد اﺨﺘﺼﺎﺼﻬﺎ إﻝﻰ اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف
واﻝﻤوظﻔﻴن اﻹدارﻴﻴن إﻻ إذا ﺘﺼرﻓوا ﻜﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ﻓﻌﻠﻴﻴن وﻤن أﺠل أﺤﻜﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ
ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻤن ﺨﻼل ﻤراﻗﺒﺔ اﻝﻘﺎﺌﻤﻴن ﻋﻠﻴﻬﺎ ،ﻓﻘد ذﻫب اﻝﻤﺸرع إﻝﻰ إﻨﺸﺎء ﻫذﻩ
اﻝﻤﺤﻜﻤﺔ ،وذﻝك ﻤن أﺠل دﻋم رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺠﺎﻩ ﺒﻌض ﻓﺌﺎت اﻝﻤوظﻔﻴن،
وﺘﺴﻬﻴل رﻗﺎﺒﺘﻬﺎ ﻋﻠﻴﻬم وﺠﻌل ﻫذﻩ اﻝرﻗﺎﺒﺔ زاﺠرة.
ﻓﺒﺎﻝرﺠوع إﻝﻰ اﻷﺴﺒﺎب اﻝﻤوﺠﺒﺔ ﻝﻘﺎﻨون إﻨﺸﺎء ﺘﻠك اﻝﻤﺤﻜﻤﺔ ،ﻴﺘﺒﻴن أن اﻝﻐﺎﻴﺔ ﻤن
إﻨﺸﺎﺌﻬﺎ ﻫﻲ اﻝﺘﺨﻔﻴف ﻤن اﻝﺼﻌوﺒﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻼﻗﻴﻬﺎ ﺒﻌض أﻨواع رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻌﺎم ،وﻓﻲ
ﻤﻘدﻤﺘﻬﺎ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝذي ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻤؤﻴدات ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ اﺘﺠﺎﻩ اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف
وﺘﺤﺘﺎج ﺒﺎﻝﻀرورة إﻝﻰ ﻓرض ﻋﻘوﺒﺎت ﻤن ﻨوع ﺨﺎص ﻋﻠﻴﻬم ،أﻤﺎ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر ﻓﺈذا اﻝﺘﺤﻘﻴق
ﻓﻲ ﺘﻠك اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت واﻝﻤﻌﺎﻗﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ،ﻫﻤﺎ ﻤن اﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﺜﻼ ﻓﻲ ﻏرﻓﺔ
اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ وا
la Chambre de discipline budgetaire et financièreﺒﻤوﺠب أﺤﻜﺎم اﻷﻤر
)(1
أﻤﺎ ﻓﻲ
ّ اﻝﻐرﻓﺔ ﺒﻬذﻩ ﻴﺘﻌﻠق ﻤﺎ ﻜل ( اﻷول اﻝﻤطﻠب )ﻓﻲ ﻓﺴﻨﺘﻨﺎول وﻋﻠﻴﻪ .20-95
)اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ( ﺴﻨﺘطرق ﻝطرق اﻝطﻌن ﻓﻲ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
إن أﻫم ﻤﺎ ﺘﻬدف إﻝﻴﻪ رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫو اﻝﺘﺄﻜد ﻤن ﻤدى اﺤﺘرام ﻤﺴؤوﻝﻲ
وأﻋوان اﻝﻤؤﺴﺴﺎت واﻝﻤراﻓق واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﻜل ﻤﻌﻨﻲ ﺒرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﻘواﻋد
اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻻﻨﺼﻴﺎع ﻝﻬﺎ واﺠﺘﻨﺎب اﻷﺨطﺎء اﻝﺘﻲ ﺘﻠﺤق
ﺒﺎﻝﺨزﻴﻨﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻀر ار) .(2وذﻝك ﺴواء ﺒﺼﻔﺔ ﺘﻠﻘﺎﺌﻴﺔ أو ﺒﻌد إﺨطﺎرﻩ ﻤن طرف اﻝﺴﻠطﺎت
اﻝﻤؤﻫﻠﺔ ﻝذﻝك )وزﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،وزﻴر اﻝداﺨﻠﻴﺔ...إﻝﺦ( ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝوﻗﺎﺌﻊ اﻝﺘﻲ ﺘﻨﺴب إﻝﻰ
اﻷطراف اﻝﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝﺴﻠطﺘﻬم وذﻝك وﻓﻘﺎ ﻝﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 101ﻤن اﻷﻤر ،20-95
ﻓﺈذا ﻋﺎﻴن اﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ﺴواء ﺘﻌﻠق اﻷﻤر ﺒﺄﺨطﺎء أو ﺒﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ﻤﺘﻌﻤدة واﻝﺘﻲ ﻴﺘرﺘب
ﻋﻨﻬﺎ ﻓرﻗﺎ واﻀﺤﺎ ﻝﻸﺤﻜﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ واﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ اﻝﻤطﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎل وﺘﺴﻴﻴر اﻷﻤوال
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻘوم ﺒﺘﺤﻤﻴل اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺘرﺘﺒﺔ ﻋن ﺘﻠك اﻷﺨطﺎء واﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ﻝﻠﺠﻬﺎت
اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ وﻤن ﺜم اﻝﺤﻜم ﻋﻠﻰ ﻤرﺘﻜﺒﻲ اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ﺒﻐراﻤﺎت ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺜﺒوت ﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻬم
ﻋﻨﻬﺎ) ،(3ﺤﻴث ﻴﺤﻜم اﻝﻤﺠﻠس ﺒﻐراﻤﺎت ﻻ ﺘﺘﻌدى اﻝﻤرﺘب اﻝﺴﻨوي اﻹﺠﻤﺎﻝﻲ اﻝذي ﻴﺘﻘﺎﻀﺎﻩ
اﻝﻌون اﻝﻤﻌﻨﻲ ﻋﻨد ارﺘﻜﺎﺒﻪ ﻝﻠﺨطﺄ اﻝﻤﻌﺎﻗب ﻋﻨﻪ .وﻫذا ﻤﺎ أﻜدﺘﻪ اﻝﻤﺎدة 89ﻤن اﻷﻤر
)(4
واﻹﺠراءات اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ اﻝذﻜر ﺘﺘوﻻﻫﺎ ﻏرﻓﺔ ﻤن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘدﻋﻰ ﺒـ ﻏرﻓﺔ 20-95
اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
اﻷﺸﺨﺎص اﻝذﻴن ﻴﺨﻀﻌون ﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻐرﻓﺔ ﻓﻲ)اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ( ،وﻜذا اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻨظر
ﻓﻴﻬﺎ ﻏرﻓﺔ اﻹﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ)اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ(.
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻷﺸﺨﺎص اﻝذﻴن ﻴﺨﻀﻌون ﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻐرﻓﺔ.
ﺘﻨص اﻝﻤﺎدة 87ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﻴﺘﺄﻜد ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤن اﺤﺘرام
ﻗواﻋد اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ .وﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر ﻴﺨﺘص اﻝﻤﺠﻠس وﻓق
اﻝﺸروط اﻝﻤﺤددة ﻓﻲ ﻫذا اﻷﻤر ﺒﺘﺤﻤﻴل ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ :
أي ﻤﺴؤول أو ﻋون اﻝﻤؤﺴﺴﺎت أو اﻝﻤراﻓق أو اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﻤذﻜورة ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 7
واﻷﺸﺨﺎص اﻝﻤذﻜورﻴن ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 86ﻤن ﻫذا اﻷﻤر وﻫم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻔﻌﻠﻴﻴن وأي ﻤﺴؤول
أو ﻋون ﻓﻲ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻷﺨرى واﻷﺸﺨﺎص اﻝﻤﻌﻨوﻴﻴن اﻵﺨرﻴن اﻝﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬم ﻓﻲ اﻝﻤواد
8 ،8ﻤﻜرر 12 ،11 ،10 ،9 ،ﻤن ﻫذا اﻷﻤر وﻓﻲ اﻝﺤﺎﻻت اﻝواردة ﻓﻲ اﻝﻔﻘرات ،10 ،2
15 ،13ﻤن اﻝﻤﺎدة 88ﻤن ﻫذا اﻷﻤر).(3
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻨظر ﻓﻴﻬﺎ ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ
واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 88ﻤن أﻤر رﻗم 20-95ﺘﻌﺘﺒر ﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ﻝﻘواﻋد اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل
ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت واﻷﺨطﺎء اﻵﺘﻲ ذﻜرﻫﺎ:
ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﻜون ﺨرﻗﺎ ﺼرﻴﺤﺎ ﻝﻸﺤﻜﺎم اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ واﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺴري ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻌﻤﺎل وﺘﺴﻴﻴر
اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ أو اﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺎدﻴﺔ وﺘﻠﺤق ﻀر ار ﺒﺎﻝﺨزﻴﻨﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ أو ﺒﻬﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ.
ﻴﻤﻜن ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻹطﺎر أن ﻴﻌﺎﻗب ﻋﻠﻰ:
ﺨرق اﻷﺤﻜﺎم اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ أو اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻨﻔﻴذ اﻹﻴرادات واﻝﻨﻔﻘﺎت. -1
اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻻﻋﺘﻤﺎدات أو اﻝﻤﺴﺎﻋدات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻤﻨﺤﻬﺎ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت -2
اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ أو اﻝﻤﻤﻨوﺤﺔ ﺒﻀﻤﺎن ﻤﻨﻬﺎ ﻷﻫداف ﻏﻴر اﻷﻫداف اﻝﺘﻲ
ﻤﻨﺤت ﻤن أﺠﻠﻬﺎ ﺼراﺤﺔ.
اﻻﻝﺘزام ﺒﺎﻝﻨﻔﻘﺎت دون ﺘوﻓر اﻝﺼﻔﺔ أو اﻝﺴﻠطﺔ أو ﺨرق ﻝﻠﻘواﻋد اﻝﻤطﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل -3
اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻘﺒﻠﻴﺔ.
اﻻﻝﺘزام ﺒﺎﻝﻨﻔﻘﺎت دون ﺘوﻓر اﻻﻋﺘﻤﺎدات أو ﺘﺠﺎوز اﻝﺘرﺨﻴﺼﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ. -4
ﺨﺼم ﻨﻔﻘﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻏﻴر ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻤن أﺠل إﺨﻔﺎء ،إﻤﺎ ﺘﺠﺎو از ﻤﺎ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﻤﺎدات ٕواﻤﺎ -5
ﺘﻐﻴﻴ ار ﻝﻠﺘﺨﺼﻴص اﻷﺼﻠﻲ ﻝﻼﻝﺘزاﻤﺎت أو اﻝﻘروض اﻝﻤﺼرﻓﻴﺔ اﻝﻤﻤﻨوﺤﺔ ﻝﺘﺤﻘﻴق ﻋﻤﻠﻴﺎت
ﻤﺤددة.
ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﺨﺎرﺠﺔ ﺒﺸﻜل واﻀﺢ ﻋن ﻫدف أو ﻤﻬﻤﺔ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ. -6
اﻝرﻓض ﻏﻴر اﻝﻤؤﺴس ﻝﻠﺘﺄﺸﻴرات أو اﻝﻌراﻗﻴل اﻝﺼرﻴﺤﺔ ﻤن طرف ﻫﻴﺌﺎت اﻝرﻗﺎﺒﺔ -7
اﻝﻘﺒﻠﻴﺔ أو اﻝﺘﺄﺸﻴرات اﻝﻤﻤﻨوﺤﺔ ﺨﺎرج اﻝﺸروط اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ.
ﻋدم اﺤﺘرام اﻷﺤﻜﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ أو اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺴك اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺎت وﺴﺠﻼت -8
اﻝﺠرد ،واﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺎﻝوﺜﺎﺌق واﻝﻤﺴﺘﻨدات اﻝﺜﺒوﺘﻴﺔ.
اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﺨﻔﻲ ﻝﻸﻤوال أو اﻝﻘﻴم أو اﻝوﺴﺎﺌل أو اﻷﻤﻼك اﻝﻌﺎﻤﺔ).(1 -9
-10ﻜل ﺘﻬﺎون ﻴﺘرﺘب ﻋﻨﻪ ﻋدم دﻓﻊ ﺤﺎﺼل اﻹﻴرادات اﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ أو ﺸﺒﻪ اﻝﺠﺒﺎﺌﻴﺔ اﻝﺘﻲ
ﻜﺎﻨت ﻤوﻀوع اﻗﺘطﺎع ﻤن اﻝﻤﺼدر ﻓﻲ اﻵﺠﺎل ،وﻓق اﻝﺸروط اﻝﺘﻲ أﻗرﻫﺎ اﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝﻤﻌﻤول
ﺒﻪ.
-11اﻝﺘﺴﺒب ﻓﻲ إﻝزام اﻝدوﻝﺔ أو اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ أو اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺒدﻓﻊ ﻏراﻤﺔ
ﺘﻬدﻴدﻴﺔ أو ﺘﻌوﻴﻀﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋدم اﻝﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻜﻠﻲ أو اﻝﺠزﺌﻲ ،أو ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺘﺄﺨرة ﻷﺤﻜﺎم
اﻝﻘﻀﺎء.
-12اﻻﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝﺘﻌﺴﻔﻲ ﻝﻺﺠراء اﻝﻘﺎﻀﻲ ﺒﻤطﺎﻝﺒﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ﺒدﻓﻊ اﻝﻨﻔﻘﺎت
ﻋﻠﻰ أﺴس ﻏﻴر ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ أو ﻏﻴر ﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ.
-13أﻋﻤﺎل اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﺘﻲ ﺘﺘم ﺒﺎﺨﺘراق ﻗواﻋد إﺒرام وﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻌﻘود اﻝﺘﻲ ﻴﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻨون
اﻝﺼﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ.
-14ﻋدم اﺤﺘرام اﻝﻘواﻨﻴن اﻝﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ ﻝﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺒﻴﻊ اﻷﻤﻼك اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻝم ﺘﻌد
ﺼﺎﻝﺤﺔ ﻝﻼﺴﺘﻌﻤﺎل أو اﻝﻤﺤﺠوزة ﻤن طرف اﻹدارات واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ.
-15ﺘﻘدﻴم وﺜﺎﺌق ﻤزّﻴﻔﺔ أو ﺨﺎطﺌﺔ إﻝﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ أو إﺨﻔﺎء ﻤﺴﺘﻨدات ﻋﻨﻪ).(1
ﻜذﻝك ﻴﻌﺎﻗب ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻐراﻤﺔ ﻴﺼدرﻫﺎ ﻓﻲ ﺤق ﻜل ﻤﺴؤول أو ﻋون أو ﻤﻤﺜل أو
ﻗﺎﺌم ﺒﺎﻹدارة ﻓﻲ ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ ،ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،اﻝذي ﺨرق ﺤﻜﻤﺎ ﻓﻲ
اﻷﺤﻜﺎم اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ أو اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ أو ﺘﺠﺎﻫل اﻝﺘزاﻤﺎﺘﻪ ﻝﻜﺴب اﻤﺘﻴﺎز ﻤﺎﻝﻲ أو ﻋﻴﻨﻲ ﻏﻴر
ﻤﺒرر ﻝﺼﺎﻝﺤﻪ أو ﻝﻐﻴرﻩ ،ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎب اﻝدوﻝﺔ أو ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ وذﻝك دون اﻝﻤﺴﺎس
ﺒﺎﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺎت اﻝﺠزاﺌﻴﺔ) .(2واﻝﻤﻼﺤظ أن اﻝﻤﺎدة 6ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي رﻗم 268-97
ﺘﻨص..." :ﻴﻜون اﻵﻤر ﺒﺎﻝﺼرف ﻤﺴؤوﻻ ﺸﺨﺼﻴﺎ وﻤﺎﻝﻴﺎ طﺒﻘﺎ ﻝﻠﺘﺸرﻴﻊ واﻝﺘﻨظﻴم اﻝﺠﺎري
ﺒﻬﻤﺎ اﻝﻌﻤل" ،وﻫذا ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻋدم اﺤﺘراﻤﻪ اﻝﺘﻨظﻴم اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻪ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻻﻝﺘزام ﺒﺎﻝﻨﻔﻘﺎت
اﻝﻤﺴﺒق ،ﻓﺤﺴب أﺤﻜﺎم ﻫذا اﻝﻤرﺴوم ﻴﺨﻀﻊ اﻵﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف ﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ وﻤﺎﻝﻴﺔ،
ﻋﻨد ﻤﺨﺎﻝﻔﺘﻬم ﻝﻠﺘﻨظﻴم اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻻﻝﺘزام ﺒﺎﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻤﺴﺒﻘﺔ ،ﻤﻊ أن اﻝﺘﺸرﻴﻊ واﻝﺘﻨظﻴم اﻝﺠﺎري
ﺒﻬﻤﺎ اﻝﻌﻤل وﻗواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻻ ﺘﻘر ﻫذا اﻝﻨوع ﻤن اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ إﻻ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ
ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن).(1
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻝث :إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ أﻤﺎم ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
ﻋﻨد ﻤراﻗﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺘﺴﻴﻴر ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ واﻝﻤؤﺴﺴﺎت
واﻝﻤراﻓق واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،اﻝﺘﻲ ﺘﺴري ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،أو ﻝﺸروط
اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻻﻋﺘﻤﺎدات أو اﻝﻤﺴﺎﻋدات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻤﻨﺤﻬﺎ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ أو أي
ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ أﺨرى ،ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ ﻴﺘﺄﻜد اﻝﻤﺠﻠس ﻤن اﺤﺘرام ﻗواﻋد اﻻﻨﻀﺒﺎط اﻝﻤﻴزاﻨﻲ
واﻝﻤﺎﻝﻲ ،وﻴﻤﻜن أن ﻴﻤﺎرس اﻝﻤﺠﻠس ﻫذﻩ اﻝﺼﻼﺤﻴﺔ أﻴﻀﺎ ﻋﻨد إﺨطﺎرﻩ ﻤن طرف اﻝﺴﻠطﺎت
اﻝﻤؤﻫﻠﺔ ﻗﺎﻨوﻨﺎ ﻝذﻝك واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ ،رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ،
اﻝوزﻴر اﻷول ،اﻝوزﻴر اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝوزراء اﻵﺨرﻴن واﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت
)(2
اﻝوطﻨﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝوﻗﺎﺌﻊ اﻝﺘﻲ ﺘﻨﺴب إﻝﻰ اﻷﻋوان اﻝﺨﺎﻀﻌﻴن ﻝﺴﻠطﺘﻬم.
وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﻜﺘﺸﻔت ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘدﻗﻴﻘﺎت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻀﺒطﻬﺎ اﻝﻐرﻓﺔ اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ
ﻗﺎﻨوﻨﺎ أن اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺔ اﻝﺘﻲ ارﺘﻜﺒﻬﺎ اﻝﻌون ،ﻗد ﺘدﺨل ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘطﺒﻴق أﺤﻜﺎم اﻝﻤﺎدة 88ﻤن
اﻷﻤر 20-95ﻴوﺠﻪ رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ ﺘﻘرﻴ ار ﻤﻔﺼﻼ إﻝﻰ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم إذ رأى اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم
اﻝذي أﺨطر ﺒذﻝك ،وﺒﻌد ﺘﻠﻘﻴﻪ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻹﻀﺎﻓﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴطﻠﺒﻬﺎ ﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻤن اﻝﻐرﻓﺔ
اﻝﻘطﺎﻋﻴﺔ اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ،أﻨﻪ ﻻﻤﺠﺎل ﻝﻠﻤﺘﺎﺒﻌﺎت ،ﻴﻘوم ﺒﺤﻔظ اﻝﻤﻠف ﺒﻤوﺠب ﻗرار ﻤﻌﻠل ﻗﺎﺒل
ﻝﻺﻝﻐﺎء أﻤﺎم ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺘﺘﻜون ﻤن رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﺨﻼف ذﻝك إذا رأى اﻝﻨﺎظر
اﻝﻌﺎم أن ﻫﻨﺎك ﻤﺠﺎل ﻝﻠﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ،ﻴﺤرر اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺘﻪ وﻴرﺴل ﻤﻠف اﻝﻘﻀﻴﺔ إﻝﻰ رﺌﻴس ﻏرﻓﺔ
)(3
ﺒﻌد ذﻝك وﺤﺴب اﻝﻤﺎدة اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻗﺼد ﻓﺘﺢ اﻝﺘﺤﻘﻴق
95ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻴﻌﻴن رﺌﻴس ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
ﻤﻘر ار ﻴﻜﻠف ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴق ﻓﻲ اﻝﻤﻠف وﻴﻜون اﻝﺘﺤﻘﻴق ﻀرورﻴﺎ ،إذا ﺘم ﻓﺘﺢ اﻝﺘﺤﻘﻴق ﻋﻤﻼ
ﺒﺎﻝﻤﺎدة 95أﻋﻼﻩ ﻴطﻠﻊ اﻝﺸﺨص اﻝﻤﺘﺎﺒﻊ ﺒذﻝك ﻓو ار ﺒرﺴﺎﻝﺔ ﻤوﺼﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ،وﻴﻤﻜﻨﻪ
اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﻓﻲ اﻹﺠراءات اﻝﻤواﻝﻴﺔ):(1
ﺒﻤﺤﺎم أو أي ﻤﺴﺎﻋد ﻴﺨﺘﺎرﻩ ،وذﻝك ﻤﻊ ﻤراﻋﺎة أﺤﻜﺎم اﻝﻤﺎدة 59ﻤن ﻨﻔس اﻷﻤر ﻴؤدي
اﻝﻤﺴﺎﻋد اﻝﻴﻤﻴن أﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺴب اﻝﺼﻴﻐﺔ اﻝﺘﻲ ﻴؤدي ﺒﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﻤﻲ وﺴﻴﺘﻔﻴد ﻤن
اﻝﺤﻘوق اﻝﻤﻤﻨوﺤﺔ ﻝﻠدﻓﺎع ﻫذا ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 96ﻤن اﻷﻤر .(2)20-95ﻴﻘوم
اﻝﻤﻘرر ﺒﻜل أﻋﻤﺎل اﻝﺘﺤﻘﻴق اﻝﺘﻲ ﻴراﻫﺎ ﻀرورﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻨﻪ أن ﻴﺴﺘﻤﻊ إﻝﻰ ﻜل ﻋون ﻗد
ﺘﻘﺤم ﻤﺴؤوﻝﻴﺎﺘﻪ أو ﻴﺴﺄﻝﻪ ﺸﻔﻬﻴﺎ أو ﻜﺘﺎﺒﻴﺎ وﻴﺴﺘﻨﻴر ﻓﻲ أﺸﻐﺎﻝﻪ ﺒﺎﻻﺴﺘﻤﺎع إﻝﻰ أي ﺸﺨص،
اﻝﻤﻘرر ﺘﻘرﻴرﻩ ﻤرﻓﻘﺎ ﺒﺎﻗﺘراﺤﺎﺘﻪ وﻴرﺴل ﻜل ﻤﻠف إﻝﻰ رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ
ﻴﺤرر ّ ﻓﻲ ﺨﺘﺎم اﻝﺘﺤﻘﻴق ّ
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺘﺒﻠﻴﻐﻪ إﻝﻰ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم .إذا أﺜﺒﺘت ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺘﺤﻘﻴق ﺒﺄﻨﻪ ﻻ ﻤﺠﺎل ﻝﻠﻤﺘﺎﺒﻌﺎت،
ﻴﻤﻜن ﻝﻠﻨﺎظر اﻝﻌﺎم أن ﻴﻘرر ﺤﻔظ اﻝﻤﻠف ،ﻴﺒﻠﻎ ﻗرار اﻝﺤﻔظ إﻝﻰ ﻜل ﻤن رﺌﻴس ﻏرﻓﺔ
اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻤﺴؤول اﻹدارة أو اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ٕواﻝﻰ اﻝﻌون
ﻤﺤل اﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ إن رأى اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم أن ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺘﺤﻘﻴق ﺘﺒرر إﺤﺎﻝﺔ اﻝﻤﺘﻘﺎﻀﻲ أﻤﺎم ﻏرﻓﺔ
اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻘدم اﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺘﻪ اﻝﻜﺘﺎﺒﻴﺔ واﻝﻤﺒررة ،وﻴﻌﻴد
اﻝﻤﻠف إﻝﻰ رﺌﻴس ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻴﻌد ﻫذا اﻹرﺴﺎل
إﺨطﺎ ار ﻝﻬذﻩ اﻝﻐرﻓﺔ) .(3وﻴﻌﻴن ﺒﻌد إﺨطﺎر ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻤن ﺒﻴن اﻝﻘﻀﺎة اﻝﻤﻜوﻨﻴن
ﻝﻠﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻤداوﻝﺔ اﻝﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 51ﻤن ﻫذا اﻷﻤر ،ﻤﻘر ار ﻴﻜﻠف ﺒﺘﻘدﻴم
ﻤﻠف اﻝﻘﻀﻴﺔ أﺜﻨﺎء ﺠﻠﺴﺔ ﺘﺸﻜﻴﻠﻴﺔ اﻝﺤﻜم ،وﻴﺤدد رﺌﻴس ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر
اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻌدﺌذ ﺘﺎرﻴﺦ اﻝﺠﻠﺴﺔ وﻴﻌﻠم رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ﺒذﻝك.
)(4
ﻴﺴﺘدﻋﻲ رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ اﻷﺸﺨﺎص اﻝﻤﺘﺎﺒﻌﻴن ﺒرﺴﺎﻝﺔ ﻤوﺼﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻊ إﺸﻌﺎر ﺒﺎﻻﺴﺘﻼم.
ﻴﻤﻜن ﻝﻠﺸﺨص اﻝﻤﺘﺎﺒﻊ أو ﻤﺤﺎﻤﻴﻪ أو ﻤﺴﺎﻋدﻩ اﻻطﻼع ﻝدى ﻜﺘﺎﺒﺔ ﻀﺒط ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻠف اﻝذي ﻴﻌﻴﻨﻪ ﻜﺎﻤﻼ ﺒﻤﺎ ﻓﻲ ذﻝك اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت اﻝﻜﺘﺎﺒﻴﺔ ﻝﻠﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ،ﻓﻲ أﺠل ﻻ
ﻴﻘل ﻋن ﺸﻬر ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ اﻝﺠﻠﺴﺔ ﺒﻌد اﺴﺘﻼم اﻻﺴﺘدﻋﺎء ،ﻴﻜون ﻫذا اﻷﺠل ﻗﺎﺒﻼ ﻝﻠﺘﻤدﻴد ﻤرة
واﺤدة ﺒطﻠب ﻤن اﻝﻤﻌﻨﻲ أو ﻤن ﻴﻤﺜﻠﻪ ،وﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤﻌﻨﻲ أو ﻤﻤﺜﻠﻪ ﺘﻘدﻴم ﻤذﻜرة دﻓﺎﻋﻴﺔ).(1
وﺘﻌﻘد ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺠﻠﺴﺘﻬﺎ ﺒﻤﺴﺎﻋدة ﻜﺎﺘب اﻝﻀﺒط،
وﺒﺤﻀور اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ،إذا ﺘﻐﻴب اﻝﻤﺘﺎﺒﻊ ﻋن اﻝﺠﻠﺴﺔ رﻏم اﺴﺘدﻋﺎﺌﻪ ﻤرﺘﻴن ﻗﺎﻨوﻨﺎ ،ﻴﻤﻜن
ﻝﻠﻐرﻓﺔ أن ﺘﺒت ﻓﻲ اﻝﻘﻀﻴﺔ ،ﺘطﻠﻊ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻗﺘراﺤﺎت اﻝﻤﻘرر اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴق
واﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت اﻝﻨﺎظر ،وﻤذﻜرة اﻝدﻓﺎع وﺸروح اﻝﻤﺘﺎﺒﻊ أو ﻤن ﻴﻤﺜﻠﻪ.وﻴﻌرض رﺌﻴس اﻝﺠﻠﺴﺔ
اﻝﻘﻀﻴﺔ ﻝﻠﻤداوﻝﺔ ﺒﻌد اﺨﺘﺘﺎم اﻝﻤراﻓﻌﺎت دون ﺤﻀور ﻜل ﻤن اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم واﻝﻤﺘﺎﺒﻊ ووﻜﻴﻠﻪ
وﻜﺎﺘب اﻝﻀﺒط ،ﺘﺘداول اﻝﻐرﻓﺔ ﻓﻲ ﻜل اﻗﺘراح ﺘﻘدم ﺒﻪ اﻝﻤﻘرر ،وﺘﺒت ﺒﺄﻏﻠﺒﻴﺔ أﺼوات
أﻋﻀﺎﺌﻬﺎ ،وﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺘﺴﺎوي اﻷﺼوات ﻴﻜون ﺼوت اﻝرﺌﻴس ﻤرﺠﺤﺎ ،ﺘﺒت اﻝﻐرﻓﺔ ﻓﻲ ﺠﻠﺴﺔ
ﻋﻠﻨﻴﺔ ﺒﻘرار ،ﻴوﻗﻌﻪ رﺌﻴس اﻝﺠﻠﺴﺔ واﻝﻤﻘرر وﻜﺎﺘب اﻝﻀﺒط .ﻴﻜﺘﺴﻲ ﻫذا اﻝﻘرار اﻝﺼﻴﻐﺔ
اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻗﻴﺎﺴﺎ ﻋﻠﻰ ﻗ اررات اﻝﺠﻬﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻹدارﻴﺔ ،ﻴﺒﻠﻎ اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم واﻝﻤﻌﻨﻲ ،ﺤﺴب
اﻷﺸﻜﺎل اﻝﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة 84ﻤن اﻷﻤر ٕ 20-95واﻝﻰ وزﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺔ
اﻝﺘﻨﻔﻴذ ﺒﻜل اﻝطرق اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ،وﻜذا إﻝﻰ اﻝﺴﻠطﺎت اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ واﻝوﺼﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﺨﻀﻊ ﻝﻬﺎ اﻝﻌون
اﻝﻤﻌﻨﻲ).(2
اﻝﻔرع اﻝراﺒﻊ :اﻝﻌﻘوﺒﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺼدرﻫﺎ ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ.
ﻻ ﻴﻤﻜن إﺼدار اﻝﻐراﻤﺎت اﻝﻤطﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﻤرﺘﻜﺒﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ
ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ إذا ﺘﻤت ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ اﻝﺨطﺄ ﺒﻌد ﻤﻀﻲ ﻋﺸر) (10ﺴﻨوات ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ
ارﺘﻜﺎب اﻝﺨطﺄ).(1
ﻜﻤﺎ ﻴﻌﺎﻗب ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻐراﻤﺔ ﻴﺼدرﻫﺎ ﻓﻲ ﺤق ﻜل ﻤﺴؤول او ﻋون او ﻤﻤﺜل او ﻗﺎﺌم
ﺒﺎﻹدارة ﻓﻲ ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ ﺨﺎﻀﻌﺔ ﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺨرق ﺤﻜﻤﺎ ﻤن اﻻﺤﻜﺎم
اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ او اﻝﺘﻨظﻴﻤﻴﺔ او ﺘﺠﺎﻫل اﻝﺘزاﻤﺎﺘﻪ ﻝﻜﺴب اﻤﺘﻴﺎز ﻤﺎﻝﻲ او ﻋﻴﻨﻲ ﻏﻴر ﻤﺒرر
ﻝﺼﺎﻝﺤﻪ او ﻝﻐﻴرﻩ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎب اﻝدوﻝﺔ او ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻤوﻤﻴﺔ).(2
ﻴﺤدد اﻝﻤﺒﻠﻎ اﻻﻗﺼﻰ ﻝﻠﻐراﻤﺔ ﺒﻀﻌف اﻝﻤﺒﻠﻎ اﻝﻤﻘرر ﻓﻲ اﻝﻤﺎدة ،(3)89ﻜﻤﺎ ﻻ
ﻴﺘﻌﺎرض إﻋﻔﺎء اﻝﻤﺘﺎﺒﻌﺎت و اﻝﻐراﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﺼدرﻫﺎ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻊ ﺘطﺒﻴق اﻝﻌﻘوﺒﺎت
اﻝﺠزاﺌﻴﺔ واﻝﺘﻌوﻴﻀﺎت اﻝﻤدﻨﻴﺔ ﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء).(4
وﻴﻤﻜن اﻋﻔﺎء ﻤرﺘﻜب اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﻤذﻜورة ﻓﻲ اﻝﻤﺎدﺘﻴن 88و 91ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻤن
ﻋﻘوﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اذا ﺘذرع ﺒﺄﻤر ﻜﺘﺎﺒﻲ أو إذا اﺜﺒت ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ أﻨﻪ ﺘﺼرف
ﺘﻨﻔﻴذا ﻷﻤر اﺼدرﻩ ﻝﻪ ﻤﺴؤوﻝﻪ اﻝﺴﻠﻤﻲ أو أي ﺸﺨص ﻤؤﻫل ﻹﻋطﺎء ﻤﺜل ﻫذا اﻷﻤر ﻤﺤل
ﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻪ).(5
وﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻤﻼﺤظﺘﻪ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻹﺠراءات اﻝﻤﺘﺒﻌﺔ أﻤﺎم ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر
اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ أﻨﻬﺎ إﺠراءات طوﻴﻠﺔ وﻤﻌﻘدة ،ﺘؤدي اﻝﻰ ﺘﻀﻴﻴﻊ اﻝوﻗت وﻻ ﺘﺤﻘق اﻝﻬدف
اﻝﻤرﺠو ﻤﻨﻬﺎ ،أﻴﻀﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﻐراﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺼدرﻫﺎ ﻫذﻩ اﻝﻐرﻓﺔ ﻏﻴر ﻜﺎﻓﻲ ﻝردع وزﺠر
اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﻴن ﻝﻠﻘواﻋد و اﻻﻨظﻤﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :طرق اﻝطﻌن ﻓﻲ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﺒﻌدﻤﺎ ﻴﺘم ﻓﺤص اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن طرف ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺴواء ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر أو
اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻹدارﻴﺔ ﻴﺼدر اﻝﻤﺠﻠس ﺴواء )اﻝﻐرﻓﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ ،أو اﻝﻐرﻓﺔ اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ،أو ﻏرﻓﺔ
اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ( ﻗ اررات ﻓﻲ ﺸﺄﻨﻬﺎ إذا ﻜﺸﻔت ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺘﺤﻘﻴق
أﺨطﺎء أو ﻤﺨﺎﻝﻔﺎت ،وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ ﻴﺤق ﻝﻠﻤﻌﻨﻴﻴن اﻝطﻌن ﻓﻲ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ،
وﻫﻨﺎك ﻨوﻋﻴن ﻤن طرق اﻝطﻌن ﺘوﺠﻪ ﻀد ﺘﻠك اﻝﻘ اررات واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ :طرق اﻝطﻌن
اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﺘﻲ ﺘطرح أﻤﺎم اﻝﻤﺠﻠس ﻨﻔﺴﻪ ،واﻝطﻌون اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ واﻝﺘﻲ ﺘطرح ﺨﺎرج اﻝﻤﺠﻠس،
وﺘﺘم ﺤﺎﻝﻴﺎ أﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ وﻓﻘﺎ ﻝﻠﻤﺎدة 11ﻤن اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻌﻀوي .(1)01-98
اﻝﻔرع اﻷول :اﻝطﻌون اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻀد ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺘﻤﻴز ﺒﺎﻝﺼﻴﻐﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻤﺜﻠﻬﺎ ﻤﺜل ﻗ اررات اﻝﻌداﻝﺔ اﻷﺨرى
وﺘﺼدر ﺒﺎﺴم اﻝﺸﻌب اﻝﺠزاﺌري ،وﻝﻘد ﻜﻔل اﻝﻤﺸرع ﻝﻠﻤﺘﻘﺎﻀﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜل
)(2
واﻝﺘﻲ ﺤﻘوق اﻝدﻓﺎع ،وﻤن ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺤق اﻝطﻌن وأول ﺨطوة ﻫﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﺒﻌدﻫﺎ اﻻﺴﺘﺌﻨﺎف
ﺘﻌﺘﺒر طرق اﻝطﻌن داﺨﻠﻴﺔ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺘم ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤراﺠﻌﺔ )اﻝﺘﻤﺎس إﻋﺎدة اﻝﻨظر().(3
ﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻗوﻝﻪ ﻓﻲ ﺸﺄن اﻝﻤراﺠﻌﺔ أﻨﻪ طﻌن ﻴﺨﺘﻠف ﻋن طرق اﻝطﻌن اﻷﺨرى
اﻝﻤﻌروﻓﺔ ﻓﻲ اﻝﻘواﻋد اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻹدارﻴﺔ ،ﻓﻬو ﺸﺒﻴﻪ ﻤن ﺤﻴث ﺠوﻫرﻩ إﻝﻰ اﻝﺘﻤﺎس
إﻋﺎدة اﻝﻨظر ﻓﻲ ﻜوﻨﻬﻤﺎ ﻴﻘدﻤﺎن أﻤﺎم ﻨﻔس اﻝﺠﻬﺔ اﻝﻤﺼدرة ﻝﻠﻘرار ،وأن ﺤﺎﻻت رﻓﻊ اﻝطﻌن
)(1
ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺤددة ﻀﻤن أرﺒﻊ ﺤﺎﻻت ﻜﻤﺎ ﺴﺒق اﻹﺸﺎرة إﻝﻰ ذﻝك.
ﻜﻤﺎ أﻨﻨﺎ ﻨﺠد أن ﻗﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ ﻗد ﺤدد اﻝﺤﺎﻝﺘﻴن اﻝﺘﺎﻝﻴﺘﻴن ﻻﻝﺘﻤﺎس
إﻋﺎدة اﻝﻨظر ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﺎدة 967ﻤﻨﻪ:
-إذا اﻜﺘﺸف أن اﻝﻘرار ﺼدر ﺒﻨﺎء ﻋﻠﻰ وﺜﺎﺌق ﻤزورة ﻗدﻤت ﻷول ﻤرة أﻤﺎم ﻤﺠﻠس
اﻝدوﻝﺔ.
-إذا ﺤﻜم ﻋﻠﻰ اﻝﺨﺼم ﺒﺴﺒب ﺘﻘدﻴم وﺜﻴﻘﺔ ﻗﺎطﻌﺔ ﻜﺎﻨت ﻤﺤﺘﺠزة).(2
وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﺈن ﺤﺎﻻت رﻓﻊ اﻝﺘﻤﺎس إﻋﺎدة اﻝﻨظر أﻤﺎم اﻝﻘﻀﺎء اﻹداري ﺘﺸﺒﻪ ﺒوﺠﻪ ﻋﺎم ﻓﻲ
ﺠوﻫرﻫﺎ اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ أﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻤﻊ وﺠود اﺨﺘﻼف ﻓﻲ آﺠﺎل رﻓﻊ اﻝطﻌن،
ﺤﻴث ﺘﻘدم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ أﺠل أﻗﺼﺎﻩ ﺴﻨﺔ واﺤدة ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ ﺘﺒﻠﻴﻎ اﻝﻘرار ﻤوﻀوع اﻝطﻌن ،أﻤﺎ
اﻝﺘﻤﺎس إﻋﺎدة اﻝﻨظر أﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ ،ﻴﺤدد ﺸﻬرﻴن ﻴﺴري ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ اﻝﺘﺒﻠﻴﻎ اﻝرﺴﻤﻲ
ﻝﻠﻘرار ،أو ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ اﻜﺘﺸﺎف اﻝﺘزوﻴر ،أو ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ اﺴﺘرداد اﻝوﺜﻴﻘﺔ اﻝﻤﺤﺘﺠزة ﺒﻐﻴر ﺤق
ﻤن طرف اﻝﺨﺼم).(3
إﻻ أن اﻝﻤﺎدة 968ﻤن ﻗﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ ﻜﺎﻨت أﻜﺜر وﻀوﺤﺎ
وﻋدﻻ ﻤن ﺤﻴث ﺘﺤدﻴد أﺠل ﺘﻘدﻴم اﻝﺘﻤﺎس إﻋﺎدة اﻝﻨظر ،ﺒﺎﻝﻨظر إﻝﻰ اﻝﻤﺎدة 103ﻤن
اﻷﻤر 20-95واﻝﺘﻲ ﺤددت أﺠل ﺘوﺠﻴﻪ طﻠب اﻝﻤراﺠﻌﺔ إﻝﻰ رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒـ
ﺴﻨﺔ واﺤدة ﻤن ﺘﺎرﻴﺦ ﺘﺒﻠﻴﻎ اﻝﻘرار وﻓﻲ ﻫذا اﻝﺼدد ﻴطرح اﻝﺴؤال اﻝﺘﺎﻝﻲ :ﻤﺎ ﻫو ﻤﺼﻴر ﻫذا
اﻝطﻌن ﺒﻌد اﻨﻘﻀﺎء أﺠل ﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ظﻬور ﻋﻨﺎﺼر ﺠدﻴدة ﺘﺒرر ﻫذا اﻝطﻌن؟ ﻫﻨﺎ ﻨﺠد
أن ﻫذﻩ اﻝﻤﺎدة اﻗﺘﺼرت ﻓﻘط ﻋﻠﻰ ﺘﻤدﻴد اﻷﺠل ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺼدور اﻝﻘرار ﻋﻠﻰ أﺴﺎس وﺜﺎﺌق
اﺘﻀﺢ أﻨﻬﺎ ﺨﺎطﺌﺔ).(4
ﻴﻘﺼد ﺒﺎﻝطﻌون اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ اﻝطﻌون اﻝﺘﻲ ﺘرﻓﻊ إﻝﻰ اﻝﺠﻬﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻏﻴر ﻤﺠﻠس
)(3
واﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ﺤﻴث ﻴﻘﺼد ﺒﻬذا اﻷﺨﻴر ﻓﻲ اﻝﻘرار اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ،
ﻓﺤص ﻤدى ﺘطﺒﻴق اﻝﻘﺎﻨون ﻤن ﺨﻼل ﺘﺘﺒﻊ اﻹﺠراءات واﻝﺸﻜﻠﻴﺎت اﻝواﺠب إﺘﺒﺎﻋﻬﺎ اﻝﺘﻲ
ﻴﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻝذﻝك ﺴﻤﻲ ﻗﺎﻀﻲ اﻝﻨﻘض ﺒﻘﺎﻀﻲ اﻝﻘﺎﻨون) .(4وﻋﻠﻴﻪ ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 110ﻤن
اﻝﻤﻌدﻝﺔ ﺒﻤوﺠب اﻝﻤﺎدة 28ﻤن اﻷﻤر 02-10ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ " :ﺘﻜون
ّ اﻷﻤر 20-95
ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺼﺎدرة ﻋن ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻜل اﻝﻐرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض
)(5
اﻝﻨص
طﺒﻘﺎ ﻝﻘﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ" .واﻝﺠدﻴد ﻓﻲ اﻷﻤر 20-95ﻫو ّ
ﺼراﺤﺔ ﻋﻠﻰ ﺤق اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ،اﻝذي ﻝم ﻴﺸر إﻝﻴﻪ ﺼراﺤﺔ اﻝﻘﺎﻨون ،32-90وﻜﺎن ﻓﻲ
ظل اﻝﻘﺎﻨون 05-80ﻴﻨظر ﻓﻴﻪ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨﻔﺴﻪ) ،(6وﻝﻘد ﻋرف اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض
ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻏﻤوﻀﺎ وذﻝك ﻝﺼﻌوﺒﺔ ﻤﻌرﻓﺔ اﻝﺠﻬﺔ اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺎﻝﻨظر ﻓﻴﻪ) ،(7ﻓﻲ
ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺼدد ﻴﺜﻴر اﻝﺘطور اﻝذي ﻋرﻓﻪ اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ ) 1998ﺘﺄﺴﻴس ﻤﺠﻠس
اﻝدوﻝﺔ ،اﻝﻤﺤﺎﻜم اﻹدارﻴﺔ ،وﻤﺤﻜﻤﺔ اﻝﺘﻨﺎزع( ﻀرورة اﻝﺘﻤﻴﻴز ﺒﻴن اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ﻓﻲ ﻗ اررات
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗﺒل وﺒﻌد ﻫذا اﻝﺘﺎرﻴﺦ.
ﻗررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗﺒل ﺴﻨﺔ .1998
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ﻓﻲ ا
ﻝﻘد اﻜﺘﻔت اﻝﻤﺎدة 110ﻤن اﻷﻤر 20-95ﺒﺘوﻀﻴﺢ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
ﻝﻠطﻌن طﺒﻘﺎ ﻝﻘﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ ،وﺒﺎﻝرﺠوع إﻝﻰ اﻝﻤﺎدة 231ﻤﻨﻪ ﻓﻬﻲ
ﺘﺸﻴر إﻝﻰ اﺨﺘﺼﺎص اﻝﻤﺤﻜﻤﺔ اﻝﻌﻠﻴﺎ دون ﺘﺤدﻴد ﻝﻠﻐرﻓﺔ اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ) ،(1إﻻ أن اﻷﺴﺘﺎذ
ﻤﺴﻌود ﺸﻴﻬوب ﻴرﺠﺢ أن ﺘﻜون اﻝﻐرﻓﺔ اﻹدارﻴﺔ ﻫﻲ اﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﻘوﻝﻪ :إﻨﻨﺎ ﻨﻔﻀل ﺘﻜرﻴس
إﺠﺘﻬﺎد ﻴﻌﻠن اﺠﺘﻬﺎد اﻝﻐرﻓﺔ اﻹدارﻴﺔ .ﻓﺒﺎﻹﺤﺎﻝﺔ ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ .ﻋﻠﻰ ﻤﺎ
ﺘﺜﻴرﻩ ﻤن ﻏﻤوض ﺤول ﺠﻬﺔ اﻻﺨﺘﺼﺎص اﻝﻤدﻨﻲ واﻹداري .ﻴﻤﻜن ﺘﻔﺴﻴرﻫﺎ ﻝﺼﺎﻝﺢ اﻝﻐرﻓﺔ
اﻹدارﻴﺔ .ﻋﻠﻰ أﺴﺎس أن اﻝﻤﻘﺼود ﺒذﻝك اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ﻫﻨﺎ ﻴﺘم ﺤﺴب ﻨﻔس ﻗواﻋد اﻝطﻌن
ﺒﺎﻝﻨﻘض ﻓﻲ اﻝﻤواد اﻝﻤدﻨﻴﺔ وﻝﻜن أﻤﺎم اﻝﻐرﻓﺔ اﻹدارﻴﺔ ﻷن ﻤوﻀوع اﻝﻨزاع إداري ﻴﺘﻌﻠق
ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ) .(2إﻻ أن اﻷﺴﺘﺎذ ﺨﻠوﻓﻲ رﺸﻴد اﻨﺘﻘد اﻝرأي اﻝﺴﺎﺒق ،ﻷﻨﻪ ﻻ ﻴؤدي إﻝﻰ
اﻻﻋﺘراف ﺒﺎﺨﺘﺼﺎص اﻝﻐرﻓﺔ اﻹدارﻴﺔ ﻝﻠﺴﺒﺒﻴن اﻝﺘﺎﻝﻴﻴن:
أوﻻ -اﻝﺴﺒب اﻷول :أن اﻝﻤﺎدة 110ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻝم ﺘﻨص ﺼراﺤﺔ ﻋﻠﻰ اﺨﺘﺼﺎص
اﻝﻐرﻓﺔ اﻹدارﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺤﻜﻤﺔ اﻝﻌﻠﻴﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻜون أﻤﺎم اﺨﺘﺼﺎص ﺒﺤﻜم اﻝﻘﺎﻨون.
ﺜﺎﻨﻴﺎ -اﻝﺴﺒب اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝﻘواﻋد اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺨﺼﺼﻬﺎ اﻝﻤﺸرع ﻝﻠﻐرﻓﺔ اﻹدارﻴﺔ ﻝم ﺘﺄت ﻋﻠﻰ
ذر اﺨﺘﺼﺎﺼﻬﺎ ﺒﻨظر اﻝطﻌون اﻝﻤﻘدﻤﺔ ﻀد ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ).(3
ﻫذا اﻝﺘﺄرﺠﺢ ﻴﺒﻴن إﻋﻼن وﻨﻔﻲ اﺨﺘﺼﺎص اﻝﻐرﻓﺔ اﻹدارﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺤﻜﻤﺔ اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝم ﻴﺘﻀﺢ إﻻ
ﺒﻌد اﻝﺘﻌدﻴل اﻝدﺴﺘوري ﻝﺴﻨﺔ 1996وﺼدور اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻌﻀوي 01-98اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﻤﺠﻠس
اﻝدوﻝﺔ ﻜﻤﺎ ﺴﻨرى ﻓﻲ اﻝﻔﻘرة اﻝﻤواﻝﻲ).(4
:1ﻫوام اﻝﺸﻴﺨﺔ ،اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض أﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ طﺒﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎم ﻗﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ ،دار اﻝﻬدى،
اﻝﺠزاﺌر ،دط ،2008 ،ص .43
:2ﻤﺴﻌود ﺸﻴﻬوب ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .241
:3ﺨﻠوﻓﻲ رﺸﻴد ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .184
:4ﻫوام اﻝﺸﻴﺨﺔ ،اﻝﻤرﺠﻊ اﻝﺴﺎﺒق ،ص .44
77
ا ا ا : ا ا
ﻴﻤﻜن ﺘﻘدﻴم اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ﺒﻨﺎء ﻋﻠﻰ طﻠب اﻷﺸﺨﺎص اﻝﻤﻌﻨﻴﻴن أو ﻤﺤﺎم ﻤﻌﺘﻤد ﻝدى
ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ أو ﺒطﻠب ﻤن اﻝوزﻴر اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ أو اﻝﺴﻠطﺎت اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ أو اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم،
ٕواذا ﻗﻀﻰ ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ ﺒﻨﻘض اﻝﻘرار ﻤوﻀوع اﻝطﻌن ﺘﻤﺜل ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻜل اﻝﻐرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ
)(1
ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 909ﻤن ﻗﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ ﻝﻠﻨﻘﺎط اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘم اﻝﻔﺼل ﻓﻴﻬﺎ.
واﻹدارﻴﺔ ﻓﺈن اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض أﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ ﻝﻴس ﻝﻪ أﺜر ﻤوﻗف .ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﻘرر ﻤﺠﻠس
اﻝدوﻝﺔ ﺘﻘض ﻗرار ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﻔﺼل ﻓﻲ اﻝﻤوﻀوع ،وﻫذا ﻤﺎ ﺼرﺤت ﺒﻪ اﻝﻤﺎدة 958
ﻤن ﻗﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ " :ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﻘرر ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ ﻨﻘض ﻗرار ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﻔﺼل ﻓﻲ اﻝﻤوﻀوع " ،ﻓﻠم ﻴﺘﻀﻤن ﻗﺎﻨون اﻹﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ إﻻ ﺤﺎﻝﺔ
واﺤدة ﻴﺘﺼدى ﻓﻴﻬﺎ ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ اﻝﻤوﻀوع ﺒﻌد ﻨﻘض اﻝﻘرار اﻝﻤطﻌون ﻓﻴﻪ ،أﻻ وﻫو ﻨﻘض
ﻗرار ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺤﻴث ﻻ ﻴﻌﺎد اﻝﻤﻠف إﻝﻰ اﻝﺠﻬﺔ اﻝﻤﺼدرة ﻝﻠﻘرار )ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ(
إﻨﻤﺎ ﻴﻤﺎرس ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ ﻜﺎﻤل وﻻﻴﺘﻪ ﻋﻠﻰ اﻝﻘﻀﻴﺔ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ اﻝوﻗﺎﺌﻊ واﻝﻘﺎﻨون ﺒﻤﻌﻨﻰ أﻨﻪ
ﻴﺘﺼدى ﺒﻘوة اﻝﻘﺎﻨون).(2
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :ﺘﻘﻴﻴم رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ أﻋﻠﻰ ﻤؤﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ) ،(3ﻴﺘوﻝﻰ اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝﺒﻌدﻴﺔ ﻝﻸﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﻫذا ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝدﺴﺎﺘﻴر اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ وﺘﺄﻜﻴدا ﻝذﻝك ﻓﺈن ﺠل
اﻝﻨﺼوص اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ ذات اﻝﻤﻬﻤﺔ –أي اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝﺒﻌدﻴﺔ -ﻓﺒﺎﻝرﺠوع إﻝﻰ ﻗﺎﻨون 05-80ﻓﻲ ﻨص اﻝﻤﺎدة 3ﻤﻨﻪ ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﻤﻜﻠف ﺒﻤراﻗﺒﺔ
ﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺤزب واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﻤﻨﺘﺨﺒﺔ واﻝﻤﺠﻤوﻋﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﺸﺘراﻜﻴﺔ
ﺒﺠﻤﻴﻊ أﻨواﻋﻬﺎ) ،(4وﻜذا اﻝﻘﺎﻨون 32-90ﻓﻲ ﻨص اﻝﻤﺎدة 3ﻤﻨﻪ ﻋﻠﻰ أن ﻤﻬﻤﺘﻪ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ
اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻼﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻝﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﻜل ﻫﻴﺌﺔ ﺘﺨﻀﻊ
ﻝﻘواﻋد اﻝﻘﺎﻨون اﻹداري واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،(5)...وأﻤﺎ ﻓﻲ ظل اﻷﻤر 20-95اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ﻓﻔﻲ
ﻨص اﻝﻤﺎدة 2ﻤﻨﻪ ﻓﻬو ﻴﻌد ﻤؤﺴﺴﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﺒﻌدﻴﺔ ﻷﻤوال اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت
اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ) ،(6وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺤﺴب اﻝﻤواد اﻝﻤذﻜورة أﻋﻼﻩ ﻓﺈن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻗﻴﺎﻤﻪ
ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﻨوط ﺒﻬﺎ ﺘرﺒطﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻜوﻨﻪ ﻴﻘوم ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻼﺤﻘﺔ
ﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ وﻜذا اﻝﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻫﻲ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﺴﻠطﺔ
اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ وﻤﺎ ﻴﻬﻤﺎ ﻫو ﻤﺎ إذا ﻜﺎن اﻝﻤﺠﻠس ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻼﻗﺘﻪ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻴﻘوم ﻓﻘط
ﺒﻤﻬﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ أم أﻨﻪ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ ذﻝك ﻴﻘوم ﺒﺄﻋﻤﺎل أﺨرى ﺘﺠﻌﻠﻪ
ﻤرﺘﺒطﺎ ﺒﻬذﻩ اﻝﺴﻠطﺔ وﻤﻌرﻓﺔ ﻤﺎ إذا ﻜﺎن اﻝﻤﺠﻠس ﻤﺴﺘﻘل ﻋن اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ أم ﻫو ﻤﺠرد
ﻫﻴﺌﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻠﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ وﻫذا ﻤﺎ ﻴﻌد ﻤﻨﺎﻓﻴﺎ ﻝﻤﺎ ﺠﺎء ﻓﻲ اﻝدﺴﺎﺘﻴر اﻝﺠزاﺌرﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻨﻪ
ﻴﻌد أو ﻴﻌﺘﺒر ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻫو ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻫذا ﻤن ﺠﻬﺔ ،وﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى
ﻓﺈﻨﻪ ﺒﻔﺤص اﻝﻘواﻨﻴن اﻝﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻠﻤﺠﻠس ﻫﻲ أﻴﻀﺎ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ ارﺘﺒﺎط اﻝﻤﺠﻠس ﺒﻌﻼﻗﺔ ﻤﻊ
اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ،ﻓﺒﺎﻝرﺠوع إﻝﻰ ﻗﺎﻨون 05-80ﻨﻼﺤظ ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﺎدة ،(1)8وﻜذا
اﻝﻘﺎﻨون 32-90ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﺎدة 13ﻤﻨﻪ) ،(2وأﻴﻀﺎ اﻷﻤر 20-95ﻤن ﺨﻼل ﻤﺎدﺘﻪ
.(3)16ﺒﺈرﺴﺎل اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻝﻠﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ )اﻝﺒرﻝﻤﺎن( وﻤﺎ ﻴﻬﻤﻨﺎ أﻴﻀﺎ ﻫو ﺘﺒﻴﺎن ﻫل
اﻝﻤﺠﻠس ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻼﻗﺘﻪ ﻤﻊ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ﻫو ﻓﻘط ﻴﻘوم ﺒﺈرﺴﺎل اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻝﻬذﻩ اﻝﺴﻠطﺔ
أم ﻝﻪ ﻤﻬﺎم أﺨرى.
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ.
ﻜﻤﺎ ذﻜرﻨﺎ أﻋﻼﻩ وﺤﺴب اﻝﻤواد 3ﻤن ﻗﺎﻨون 05-80واﻝﻤﺎدة 3ﻤن ﻗﺎﻨون 32-90
واﻝﻤﺎدة 2ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻓﺈن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻨوط ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻼﺤﻘﺔ أو اﻝﺒﻌدﻴﺔ
ﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻝﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻫذا ﻴﻌد اﻝﻤؤﺸر اﻷول ﻝﻌﻼﻗﺔ ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻫذا ﻤﺎ ﺘطرﻗﻨﺎ إﻝﻴﻪ ﻓﻲ اﻝﻌﻨﺎوﻴن اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺒﺎﻝﺘﻔﺼﻴل ،وﻤﺎ ﻴﻬﻤﻨﺎ
اﻵن ﻫو أﻴﻀﺎ إﻴﺠﺎد ﻤﻨﺎﻓذ أﺨرى ﻝﻌﻼﻗﺔ اﻝﻤﺠﻠس ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ وﻫل ﺘﻌد ﻫذﻩ اﻝﻤﻨﺎﻓذ
ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻗﻴود ﺘﺤد ﻤن اﺴﺘﻘﻼﻝﻴﺔ اﻝﻤﺠﻠس وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻫﻴﺌﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻠﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ،ﻋﻠﻰ
أﺴﺎس أن اﻝﻤﻬﻤﺔ اﻝﻤوﻜوﻝﺔ ﻝﻪ ﻫﻲ ﻓﻲ اﻷﺼل اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ.
ﻜﻤﺎ ذﻜرﻨﺎ أﻋﻼﻩ ﻓﺈن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﺘﻜون ﻤن أﻋﻀﺎء ﻴﺘوﻝون اﻝﻤﻬﻤﺔ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ
وﻝﻬم ﺼﻔﺔ اﻝﻘﻀﺎة وﻫم ﻤﻌﻴﻨون ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ .وﻗﺒل اﻝﺘطرق إﻝﻰ ﺘﻌﻴﻴن ﻗﻀﺎة
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺠدر اﻹﺸﺎرة أوﻻ إﻝﻰ أن ﻓﻲ ﻜل أوﺠﻪ اﻝﻘواﻨﻴن اﻝﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ وﻋﻠﻰ رأﺴﻬﺎ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ﻫﻲ ﻤن ﺘوﻝت ﻤﻬﻤﺔ إﻋداد ﻫذﻩ
اﻝﻘواﻨﻴن اﺒﺘداءا ﻤن ﻗﺎﻨون 05-80وﻜذا ﻗﺎﻨون 32-90وﺼوﻻ إﻝﻰ اﻷﻤر ،20-95
وﻫذا ﻴوﺤﻲ ﻝرﻏﺒﺔ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﺒﺎﻨﻔراد ﻓﻲ ﺘﻨظﻴم ﻜل ﻤﺎ ﻴﺨص أو ﻫو ﻤﺘﻌﻠق ﺒﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻤﺴﺘﺒﻌدة ﻓﻲ ذﻝك اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ )اﻝﺒرﻝﻤﺎن( وﻤﺎﻝﻬﺎ ﻤن إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ إﻋداد ﻗواﻨﻴن
ﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻝﻤﺎدة 140ﻤن دﺴﺘور 2016اﻝﻤذﻜور أﻋﻼﻩ
ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أن اﻝﺒرﻝﻤﺎن ﻴﺸرع ﺒﻘواﻨﻴن ﻤﻨﻬﺎ ...اﻝﻘواﻋد اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺈﻨﺸﺎء اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ.
ﻋﻠﻰ أﺴﺎس أن ﻫذﻩ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ -ﺒﺨﻼف ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ واﻝﻤﺤﺎﻜم اﻹدارﻴﺔ -ﺘﻜون
ﻨﺸﺎطﺎﺘﻬﺎ وﺘﺸﻜﻴﻼﺘﻬﺎ واﻹﺠراءات اﻝﻤﺘﺒﻌﺔ أﻤﺎﻤﻬﺎ ،ﺘﻘﺘرب ﻤن ﻨﺸﺎط وﺘﺸﻜﻴل اﻝﻬﻴﺌﺎت
اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ) ،(1ﻜﻤﺎ ﻫو اﻝﺤﺎل ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ.
وﺒﺎﻝرﺠوع اﻝﻰ ﺘﻌﻴﻴن اﻝﻘﻀﺎة ﻨﺠد ان اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻫﻴﻤﻨت ﻤﻨذ اﻝﺒداﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ
)(3
ﻤن: ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ) .(2ﻓﻴﺘﻜون اﻝﻤﺠﻠس ﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 13ﻤن ﻗﺎﻨون 05-80
-رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس -ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس -اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم -رؤﺴﺎء اﻝﻐرف ورؤﺴﺎء اﻷﻗﺴﺎم -
اﻝﻨظﺎر اﻝﻤﺴﺎﻋدﻴن -وﻜذا اﻝﻤﺴﺘﺸﺎرون و اﻝﻤﺤﺘﺴﺒون.
وﻴﻌﻴن رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ).(4
)(5
ﻓﻴﺘﻜون اﻝﻤﺠﻠس ﻤن: أﻤﺎ اﻝﻤﺎدة 27ﻤن ﻗﺎﻨون 32-90
-رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس -ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس – اﻝﻤراﻗب – رؤﺴﺎء أﻗﺴﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ– اﻝﻤﺴﺘﺸﺎرون– رؤﺴﺎء
ﻗطﺎع اﻝرﻗﺎﺒﺔ -اﻝﻤﺤﺘﺴﺒون.
وﻴﻌﻴن رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم ﻴﺘﺨذ ﻓﻲ ﻤﺠﻠس اﻝوزراء) ،(1وﺒﻌد أﺨذ اﻝرأي اﻝﻤطﺎﺒق
ﻤن أﻋﻀﺎء اﻝﻤﺠﻠس) ،(2وﻴﻌﻴن ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس واﻝﻤراﻗب اﻝﻌﺎم ،رؤﺴﺎء أﻗﺴﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﺒﻤوﺠب
ﻤرﺴوم ﺼﺎدر ﻋن رﺌﻴس اﻝﺤﻜوﻤﺔ )اﻝوزﻴر اﻷول ﺤﺎﻝﻴﺎ().(3
أﻤﺎ اﻝﻤﺎدة 38ﻤن اﻷﻤر ،(4)20-95ﻓﻴﺘﻜون اﻝﻤﺠﻠس ﻤن ﺠﻬﺔ:
-رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس -ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس – رؤﺴﺎء اﻝﻐرف – رؤﺴﺎء اﻝﻔروع – اﻝﻤﺴﺘﺸﺎرون
واﻝﻤﺤﺘﺴﺒون .وﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى :اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم – اﻝﻨظﺎر اﻝﻤﺴﺎﻋدﻴن.
وﻴﻌﻴن رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻤوﺠب رﺴوم رﺌﺎﺴﻲ) ،(5وﻴﻌﻴن ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس ورؤﺴﺎء
)(6
اﻝﻐرف ورؤﺴﺎء اﻝﻔروع ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ اﻗﺘراح رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
وﻴﻌﻴن اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم واﻝﻨظﺎر اﻝﻤﺴﺎﻋدون ﺒﻤوﺠب ﻤرﺴوم رﺌﺎﺴﻲ ﺒﺎﻗﺘراح ﻤن رﺌﻴس اﻝﺤﻜوﻤﺔ
)اﻝوزﻴر اﻷول ﺤﺎﻝﻴﺎ().(7
وﺒذﻝك ﻻ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ أن ﻨﻌﺘﺒر ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤن اﻝﻨﺎﺤﻴﺔ اﻝﻌﻀوﻴﺔ –أي ﻤن ﺤﻴث ﺘﻌﻴﻴن
اﻝﻘﻀﺎة -ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋن رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ،ﺒل ﻫﻲ ﻫﻴﺌﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﻝرﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ،
وﻫذا أﻴﻀﺎ ﻤﺎ ﺘﺄﻜدﻩ اﻝﻤﺎدة 3ﻤن اﻝﻤرﺴوم اﻝرﺌﺎﺴﻲ 240-99ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﻴﻌﻴن رﺌﻴس
اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺎﺼب ،ﺘﺤت ﻋﻨوان اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ:
-رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ – ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس – اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم – رؤﺴﺎء اﻝﻐرف ورؤﺴﺎء أﻗﺴﺎم
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ – اﻝﻨظراء ﻝدى ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ).(8
ﻴﻘوم اﻝﻤﺠﻠس ﺒﺈﻋداد ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻤن ﺒﻴﻨﻬﺎ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي اﻝﻤوﺠﻪ إﻝﻰ رﺌﻴس
)(1
ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎم اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ وﻜذا ﻴﺴﺘﺸﺎر ﻓﻲ ﻜل ﻗﻀﻴﺔ ﻤﻬﻤﺔ .ﻝﻘد ﺨﺼت اﻝﻘواﻨﻴن
ﺒﺈﻋداد ﺘﻘرﻴر ﺴﻨوي ،وﻴﻌﺘﺒر ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر ﻤن أﻫم اﻷﻋﻤﺎل ﺘﻨﺒﺜق ﻋن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ)،(2
)(3
وﻴﺘم إﻋداد ﻤﺸروع اﻝﺘﻘرﻴر ﻤﻜﺘب اﻝﻤﻘررﻴن وﻫم ﺜﻼﺜﺔ ) (3ﻴﻌﻴﻨون ﻤن ﻗﻀﺎة ﺨﺎرج اﻝﺴﻠم
)(3
وﻴﺸﺎرﻜون ﻓﻲ ﻤداوﻻت ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺘﻘﺎرﻴر واﻝﺒراﻤﺞ وﻫم ﻴﺘﻤﺘﻌون ﺒﺤق اﻝﺘﺼوﻴت اﻝﺴﻠم
ﻓﻴﻬﺎ).(4
وﻴﻘوم اﻝﻤﻘرر اﻝﻌﺎم ﺒﺘﻜﻔل ﺒﺈﻋداد اﻝﺼﻴﻐﺔ اﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻝﻤﺸروع ﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ﺒﻨﺎءا ﻋﻠﻰ
ﻤذﻜرات اﻹدراج واﻷﺠوﺒﺔ اﻝﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻤن اﻝﻘطﺎﻋﺎت اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ،وﺒﻌد إﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر ﻓﻲ ﺼﻴﻐﺘﻪ
اﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ،ﻴﺤﺎل إﻝﻰ ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﺘﻲ ﺘﺠﺘﻤﻊ ﺘﺤت رﺌﺎﺴﺔ رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس وﻴﺸﺎرﻜﻪ
ﻨﺎﺌب اﻝرﺌﻴس واﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم ورؤﺴﺎء اﻝﻐرف ،وﻴﺤﻀر اﻷﻤﻴن اﻝﻌﺎم أﺸﻐﺎل دون اﻝﻤﺸﺎرﻜﺔ
ﻓﻲ اﻝﻤداوﻝﺔ وﻴﻤﻜن أن ﺘﺘوﺴﻊ اﻝﺠﻠﺴﺔ إﻝﻰ ﻗﻀﺎة آﺨرﻴن ﻓﻲ اﻝﻤﺠﻠس) ،(5ﻤن أﺠل أن
ﺘﺼﺎدق ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي) .(6وﻴﺤﺘوي ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺎت واﻝﻤﻼﺤظﺎت
واﻝﺘﻘﻴﻴﻤﺎت اﻝرﺌﻴﺴﻴﺔ اﻝﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋن أﺸﻐﺎل ﺘﺤرﻴﺎت اﻝﻤﺠﻠس ﻤرﻓﻘﺔ ﺒﺎﻝﺘوﺼﻴﺎت اﻝﻀرورﻴﺔ إﻝﻰ
ﺠﺎﻨب ردود اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن واﻝﻤﻤﺜﻠﻴن اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﻴن واﻝﺴﻠطﺎت اﻝوﺼﻴﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ وﻴرﺴل ﻓﻲ اﻷﺨﻴر
إﻝﻰ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻝذي ﻴﻤﻜﻨﻪ أن ﻴﻨﺸر اﻝﺘﻘرﻴر ﻜﻠﻴﺎ أو ﺠزﺌﻴﺎ ﻓﻲ اﻝﺠرﻴدة اﻝرﺴﻤﻴﺔ).(7
وﻋﻠﻰ ﺨﻼف ﻤﺎ ﻫو ﻤوﺠود ﻓﻲ ﻓرﻨﺴﺎ ﺤﻴث ﻴرﺴل اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﻰ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻝذي
ﻴﻌرﻀﻪ ﻋﻠﻰ اﻝﺠﻤﻬور ،ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ اﻝﺘﻘرﻴر ﺤول ﺘطﺒﻴق ﻗواﻨﻴن اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺤﻤﺎﻴﺔ
اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ .وﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤﺠﻠس ان ﻴﻘدم ﺘﻘﺎرﻴر ﺨﺎﺼﺔ :ﻜﺎﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺨﺎص ﺒﺎﻝﻤﺎء
واﻝﺘطﻬﻴر ،اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﺴﻜرﻴﺔ ،اﻝﻤﺘﺎﺤف اﻝوطﻨﻴﺔ ،اﻝﺴﻜك اﻝﺤدﻴدﻴﺔ ....اﻝﺦ) .(1وﺘﺠدر
اﻻﺸﺎرة أﻨﻪ ﻤﻨذ إﻨﺸﺎء ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ إﻝﻰ ﻴوﻤﻨﺎ ﻫذا ﻝم ﻴﺘم ﻨﺸر ﺴوى ﺘﻘرﻴرﻴن ﻓﻘط اﻷول
ﻜﺎن ﺴﻨﺔ .1997وﻫو اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺨﺎص ﺒﺴﻨﺔ 1995و ﻗد اﺤﺘوى ﻋﻠﻰ 312ﺼﻔﺤﺔ
ﺘﻨﺎول ﻓﻴﻬﺎ ﺠﻤﻴﻊ اﻻﻴرادات واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ واﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻝﺘﻲ ﻜﺎﻨت ﻤﺤﻼ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ،
وﻜل اﻝﻤﻼﺤظﺎت واﻝﻤﻌﺎﻴﻨﺎت واﻝﺘﻘﻴﻴﻤﺎت اﻝﺘﻲ اﻨﺠزت ﻋن اﺸﻐﺎﻝﻪ وﺘﺤرﻴﺎﺘﻪ ﻤرﻓوﻗﺔ ﺒﺎﻵراء
واﻝﻤﻘﺘرﺤﺎت اﻝﺘﻲ ﻴراﻫﺎ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ وﻜذا ردود اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن) .(2أﻤﺎ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺜﺎﻨﻲ ﻓﻘد ﻨﺸر ﺴﻨﺔ
1999وﻫو اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺨﺎص ﺒﺴﻨﺔ 1997-1996ﻓﻘد اﺤﺘوى ﻋﻠﻰ 232ﺼﻔﺤﺔ ،وﻝﻘد
ﺘﻀﻤﻨت ﺘﺤرﻴﺎت اﻝﻤﺠﻠس ﺠﺎﻨﺒﻴن ﻫﻤﺎ :اﻷول ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺸرﻋﻴﺔ و ﻨظﺎﻤﻴﺔ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻗﺎﻤت ﺒﻬﺎ اﻝﺠﻬﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺨﻀﻌت ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ،
واﻝﺜﺎﻨﻲ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻨوﻋﻴﺔ أو ﺠودة ﺘﺴﻴﻴر ﻫذﻩ اﻝﺠﻬﺎت ﻤن ﺤﻴث اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ واﻝﻜﻔﺎءة واﻹﻗﺘﺼﺎد
ﻗﻴﺎﺴﺎ ﺒﺎﻝﻤﻬﺎم اﻝﻤﺴطرة واﻷﻫداف اﻝﻤﻨﺸودة واﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺴﺨرة .وﻗد ﻜرس اﻝﻤﺠﻠس ﻗﺴطﺎ
واﻓ ار ﻤن أﺸﻐﺎﻝﻪ اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻴﺔ ﻝﻌدد ﻤن اﻝﻤراﻓق اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﺼﻨﺎﻋﻲ واﻝﺘﺠﺎري
وﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﻋﻤوﻤﻴﺔ إﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ،ﻝﻤﺎ ﻋﻜف ﻷول ﻤرة ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴذ أﺤﻜﺎم اﻷﻤر 20-95اﻝﺘﻲ
ﺘؤﻫﻠﻪ ﻝرﻗﺎﺒﺔ إﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝﻤوارد اﻝﺘﻲ ﺘﺠﻤﻌﻬﺎ اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻠﺠﺄ اﻝﻰ اﻝﺘﺒرﻋﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻤن
أﺠل دﻋم اﻝﻘﻀﺎﻴﺎ اﻻﻨﺴﺎﻨﻴﺔ و اﻹﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ )ﺘﻴﻠطون ،(92وﻜل ﻫذﻩ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤﻨﺠزة ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ
ﺘم ﺘﺒﻠﻴﻐﻬﺎ إﻝﻰ اﻝﻤﺴﻴرﻴن ٕواﻝﻰ اﻝﺴﻠطﺎت اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ و اﻝوﺼﻴﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﻝﺘﻤﻜﻴﻨﻬم ﻤن ﺘﻘدﻴم
اﺠﺎﺒﺎﺘﻬم اﻝﻤﺴردة طﻴﻪ إن وﺼﻠت اﻝﻰ اﻝﻤﺠﻠس .وﺒﻘطﻊ اﻝﻨظر ﻋن اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ
واﻹدارﻴﺔ اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت و اﻝﻌﻴوب و اﻻﻓﻌﺎل اﻝﻤﻌﺎب ﻋﻠﻴﻬﺎ ،ﻴرى ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
أﻨﻪ ﻴﺠدر إﻗﺘراح وﻀﻊ ﺘرﺘﻴﺒﺎت ﻜﻔﻴﻠﺔ ﺒﻀﻤﺎن ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻨﺸطﺔ ﻝﺘوﺼﻴﺎﺘﻪ وﺘﺠدر اﻹﺸﺎرة أﺨﻴ ار
إﻝﻰ أن ﺘﻨﻔﻴذ ﻨﺸﺎط ﺴﻨﺔ 1996ﻗد إﻨﺘﻬﻰ ﺒﺘﺤﻘﻴق 72ﻋﻤﻠﻴﺔ رﻗﺎﺒﺔ ﻤن ﺠﻤﻠﺔ 94ﻋﻤﻠﻴﺔ
1
:François Chouvel, l` essentiel des finances publiques 2013, 14 éme édition,2013, p 72.
:2اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ،1995اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 19ﻨوﻓﻤﺒر ،1997ج رﻋدد .76
84
ا ا ا : ا ا
ﻤﻘررة و ﺒﻤواﺼﻠﺔ ﻓﺤص او ﻗﻔل 284ﻤﻠﻔﺎ ﻤﺘﻌﻠﻘﺎ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎت ﺴﺎﺒﻘﺔ ﺒﻠﻐت ﻋﻨد ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺴﻨﺔ
1995أطوا ار ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤن اﻹﺠراءات).(1
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :إﺒداء اﻝرأي.
:1اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺘﻲ ،1997-1996اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 28ﻓﻴري ،1999ج ر ﻋدد .12
:2اﻝﻤﺎدة 1/ 17ﻤن اﻷﻤر .20-95
:3اﻝﻤﺎدة 2/17ﻤن اﻷﻤر .20-95
:4اﻝﻤﺎدة 3/ 17ﻤن اﻷﻤر .20-95
:5اﻝﻤﺎدة 21ﻤن اﻷﻤر .20-95
85
ا ا ا : ا ا
ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝوﻗﺎﺌﻊ اﻝﺘﻲ ﺘﻨﺴب أﻝﻰ اﻷﻋوان اﻝﺨﺎﻀﻌﻴن
ﻝﺴﻠطﺘﻬم ﻤن ﻗﺒل اﻝوزﻴر اﻷول واﻝوزراء) .(1وأﻴﻀﺎ ﺤﺴب اﻝﻤﺎدﺘﻴن 18و 19ﻤن اﻻﻤر
)(2
اﻝﻤذﻜورة أﻋﻼﻩ ﻓﺎن ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ دور إﺴﺘﺘﺸﺎري وذﻝك ﻓﻲ ﺼﻤﻴم ﻋﻤﻠﻪ 20-95
ﻤﻘﺘﺼر ﻓﻘط ﻋﻠﻰ اﻻﺴﺘﺸﺎرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻗﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ وﻜﺎن ﻤن
ا وﻴﻌﺘﺒر دورﻩ
اﻻﺠدر اﻋطﺎء دور أﻜﺒر واﻝزاﻤﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص ﻗﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ ﻷﻨﻪ
ﻤﺴؤول ﻋن اﻝﺸرﻋﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ أي ﻋن ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻔﻴذ ﻗواﻨﻴن اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،وﻜذا اﻋطﺎﺌﻪ دور
)(3
ﻫذا ﻏﻴر ﻜﺎف ﻜوﻨﻪ إﺴﺘﺸﺎري ﻓﻘط ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝﻨﺼوص اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ
ﻴﻌﺘﺒر ﻫﻴﺌﺔ ﻋﻠﻴﺎ ﻤﺨﺘﺼﺔ ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ.
ﻜﻤﺎ ذﻜرﻨﺎ أﻋﻼﻩ وﺤﺴب اﻝﻤواد 8 :ﻤن ﻗﺎﻨون ،05-80و ﻜذا اﻝﻤﺎدة 13ﻤن ﻗﺎﻨون
32-90واﻝﻤﺎدة 16ﻤن اﻻﻤر 20-95ﻓﺎن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﻘوم ﺒﺈرﺴﺎل ﺘﻘﺎرﻴر إﻝﻰ
اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ،وﻤﺎ ﻴﻬﻤﻨﺎ أﻴﻀﺎ ﻫو ﻤﺤﺎوﻝﺔ ﺘﺒﻴﺎن ﻫل اﻝﻤﺠﻠس ﻓﻲ إطﺎر اﻝﻌﻼﻗﺔ اﻝﺘﻲ
ﺘرﺒطﻪ ﻤﻊ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ﻫو ﻓﻘط ﻴﻘوم ﺒﺈرﺴﺎل اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻝﻬذﻩ اﻝﺴﻠطﺔ أم ﻝﻪ ﻤﻬﺎم اﺨرى.
اﻝﻔرع اﻷول :إرﺴﺎل اﻝﺘﻘﺎرﻴر.
ﻝﻘد ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 13ﻤن ﻗﺎﻨون 32-90ﻋﻠﻰ أن ﻴرﺴل ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻘرﻴر ﺴﻨوي
اﻝﻰ اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ وﻴﻤﻜن ﺒﻤﺒﺎدرة ﻤﻨﻪ ان ﻴﻘوم ﺒﻨﺸر اﻝﺘﻘرﻴر ﻓﻲ اﻝﺠرﻴدة
اﻝرﺴﻤﻴﺔ) ،(4وﻝﻜن ﻫذﻩ اﻝﻤﺎدة اﻝﻐﻴت ﺒﻤوﺠب اﻝﻐﺎء ﻗﺎﻨون .32-90أﻤﺎ اﻻﻤر 20-95
ﻓﻲ ﻤﺎدﺘﻪ 16ف 3ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ أن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴرﺴل ﻨﺴﺨﺔ ﻤن اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي
ﻝﻠﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ) .(5وﻻ ﻴﻤﻠك ﺴﻠطﺔ ﻨﺸر اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ﻓﻲ اﻝﺠرﻴدة اﻝرﺴﻤﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻜﺎن ﻓﻲ
ﻓﻲ ﻗﺎﻨون .32-90
:1ﺘم اﺴﺘﺒدال ﻤﺼطﻠﺢ رﺌﻴس اﻝﺤﻜوﻤﺔ ﺒﻤﺼطﻠﺢ اﻝوزﻴر اﻻول ،ﺒﻤوﺠب اﻝﻤﺎدة 30ﻤن اﻷﻤر .02-10
:2اﻝﻤﺎدﺘﻴن 18و ،19ﻋدﻝت وﺘﻤﻤت اﻝﻤﺎدة 18ﺒﻤوﺠب اﻝﻤﺎدة 6ﻤن اﻷﻤر .02-10
:3ﻝﺠﻠط ﻓواز ،اﻝﻀﻤﺎﻨﺎت اﻝدﺴﺘورﻴﺔ ﻝﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﺒدا اﻝﺸرﻋﻴﺔ ،اطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝدﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ
اﻝﺤﻘوق ،2015-2014 ،ص .74
:4اﻝﻤﺎدة 13ﻤن ﻗﺎﻨون .32-90
:5اﻝﻤﺎدة 3/16ﻤن اﻻﻤر .20-95
86
ا ا ا : ا ا
ﻝﻘد ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 179ﻤن دﺴﺘور ...." 2016ﺘﺨﺘﺘم اﻝﺴﻨﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص
اﻝﺒرﻝﻤﺎن ﺒﺎﻝﺘﺼوﻴت ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻨون ﻴﺘﻀﻤن ﺴﻨوﻴﺔ ﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﺴﻨﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﻤن ﻗﺒل ﻜل
ﻏرﻓﺔ ﻤن اﻝﺒرﻝﻤﺎن) .(1وﻜﻤﺎ ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 5ﻤن ﻗﺎﻨون 17-84ﻋﻠﻰ اﻨﻪ ﻴﺸﻜل ﻗﺎﻨون
ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝوﺜﻴﻘﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺜﺒت ﺒﻤﻘﺘﻀﺎﻫﺎ ﺘﻨﻔﻴذ ﻗﺎﻨون اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻗواﻨﻴن
اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ أو اﻝﻤﻌدﻝﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ) ،(2ﻜﻤﺎ ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 76ﻤن ﻗﺎﻨون
17-84ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠب ان ﻴﻜون ﻤﺸروع ﻗﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﻤﻘدم ﻀﻤن اﻝﺸروط اﻝﻤﺤددة
ﻝﻬذا اﻝﻐرض ﺒﻤوﺠب اﻻﺤﻜﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﺴﺎرﻴﺔ وأن ﺘرﻓق ﺒﻤﺎﻴﻠﻲ :أ -ﺘﻘرﻴر ﺘﻔﺴﻴري ﻴﺒرز
ﺸروط ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺴﻨﺔ اﻝﻤﻌﺘﺒرة .ب -ﺠدول ﺘﻨﻔﻴذ اﻻﻋﺘﻤﺎدات اﻝﻤﺼوت
ﻋﻠﻴﻬﺎ) .(3وﺒﺎﻝرﺠوع اﻝﻰ اﺤﻜﺎم اﻻﻤر 20-95ﻓﻲ ﻨص اﻝﻤﺎدة 18ﻤﻨﻪ ﻴﺴﺘﺸﺎر ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺸﺎرﻴﻊ اﻝﺘﻤﻬﻴدﻴﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻝﻠﻘواﻨﻴن اﻝﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ ،ﺘرﺴل
اﻝﺤﻜوﻤﺔ اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻌدﻫﺎ اﻝﻤﺠﻠس ﻝﻬذا اﻝﻐرض ﺒﻌﻨوان اﻝﺴﻨﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﻌﻴﻨﺔ
اﻝﻰ اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﺔ ﻤرﻓﻘﺔ ﺒﻤﺸروع اﻝﻘﺎﻨون اﻝﺨﺎص ﺒﻬﺎ) .(4وﻤﻨﻪ ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ أن ﻗﺎﻨون ﻀﺒط
اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ ﻴﺠب أن ﻴﻜون ﻤرﻓﻘﺎ ﺒﺜﻼث) (3وﺜﺎﺌق اﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻔﺴﻴري ،ﺠدول ﺘﻨﻔﻴذ
اﻹﻋﺘﻤﺎدات اﻝﻤﺼوت ﻋﻠﻴﻬﺎ ،واﻴﻀﺎ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻫذا ﻤﺎ ﻴﻬﻤﻨﺎ.
وﻴﺘم اﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻋن طرﻴق ﺘﻜﻠﻴف أﺤد اﻝﻤﻘررﻴن اﻝﻌﺎﻤﻴن ﺒﻜﺎﻓﺔ اﻷﻋﻤﺎل
اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﻤﺸروع اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻝﻠﻤﺸروع اﻝﺘﻤﻬﻴدي ﻝﻘﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ) .(5ﺒﻤﺸﺎرﻜﺔ
اﻝﻐرف ﺒﺤﻴث ﺘﻘوم ﻜل اﻝﻐرف ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻜل اﻝﻘطﺎﻋﺎت اﻝﺘﻲ ﺘدﺨل ﻀﻤن ﻤﺠﺎل ﺘدﺨﻠﻬﺎ
وطﺒﻘﺎ ﻝﻠﺘوﺠﻴﻬﺎت اﻝﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ او اﻝﺨﺎﺼﺔ اﻝﻤﻘررة ﻝﻬذا اﻝﻐرض ،ﻤذﻜرات ﻗطﺎﻋﻴﺔ ﺘدون
ﻓﻴﻬﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﻤﻼﺤظﺎت اﻝﻀرورﻴﺔ ﻹﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ) .(6ﺜم ﻴﻌرض رﺌﻴس
اﻝﻐرﻓﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﻤﺸﺎرﻴﻊ اﻝﻤذﻜرات اﻝﻘطﺎﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻘرر اﻝﻤﺨﺘص اﻝذي ﻴﺘﺄﻜد ﻤن ﺘطﺎﺒق
ﻓﺤواﻫﺎ وﺘﻘدﻴﻤﻬﺎ ﻤﻊ اﻝﺘوﺠﻴﻬﺎت اﻝﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻝﻤﺴطرة وﻋﻨد اﻻﻗﺘﻀﺎء وﺒﻌد إﻜﻤﺎل ﻤﺸﺎرﻴﻊ
اﻝﻤذﻜرات اﻝﻘطﺎﻋﻴﺔ ﺘﻌرض ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻤداوﻝﺔ ﻝﻠﻐرﻓﺔ) .(1وﺘﺒﻠﻎ اﻝﻤذﻜرات اﻝﻘطﺎﻋﻴﺔ ﺒﻌد
اﻝﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻝﻰ اﻝوزراء اﻝﻤﻌﻨﻴن ﻝﺘﻤﻜﻴﻨﻬم ﻤن ﺼﻴﺎﻏﺔ أﺠوﺒﺘﻬم ﻓﻲ اﺠل ﻴﺤددﻩ ﻝﻬم
اﻝﻤﺠﻠس وﻻ ﻴﻘل ﻋن ﺸﻬر) .(2وﻓﻲ اﻻﺨﻴر ﻴﺘوﻝﻰ ﻓوج ﺘﻠﺨﻴص ﻴﻜوﻨﻪ رﺌﻴس ﻤﺠﻠس
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻤﻘرر وﺘﺤت اﺸراف ﻤﻘرر ﻋﺎم ،إﻋداد ﻤﺸروع ﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴم ﺒﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻝﻤذﻜرات
اﻝﻘطﺎﻋﻴﺔ واﻷﺠوﺒﺔ اﻝﻤﺴﻠﻤﺔ وﻴﻌرض اﻝﻤﺸروع ﻋﻠﻰ ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻝﺘدرﺴﻪ وﺘﺼﺎدق
ﻋﻠﻴﻪ) ،(3وﻴﻌد ﺘﻘرﻴر ﺘﻘﻴﻴم ﻤﺸروع ﻗﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ وﺜﻴﻘﺔ أﺴﺎﺴﻴﺔ ﻝﻤﻌرﻓﺔ دﻗﻴﻘﺔ ﺒﻜﻴﻔﻴﺔ
ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ ،ﻷﻨﻪ ﻴﺘﻀﻤن دراﺴﺎت ﻤﻔﺼﻠﺔ ﻋن اﻝﺘطور واﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻘواﻨﻴن اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
ﻝﻠﺴﻨﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤن ﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴم ﻫذا ﺘﺤﻠﻴل ﻨﻘدي ﻝﻤﺴﺎر اﻝﺘوﺠﻪ اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠدوﻝﺔ ﺴﻨﺔ
ﺒﺴﻨﺔ ،ﺤﻴث ﻴﻘدم ﻝﻠﺒرﻝﻤﺎن اﻝﻜﺜﻴر ﻤن اﻝﺤﺠﺞ اﻝﻤؤﺴﺴﺔ واﻷدﻝﺔ اﻝﻤوﻀوﻋﻴﺔ اﻝداﻓﻌﺔ ﻝﺘﻨﻔﻴذ
اﻝﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻬﻴﺌﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺎت اﻝﻤﻜرﺴﺔ ﻝﻠﺘﺼوﻴت ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻨون ﻀﺒط
اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻜذﻝك ﻤن ﺘﻐذﻴﺔ اﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﻴزاﻨﻴﺔ
اﻝﺴﻨﺔ) (N-3وﻓﻀﻼ ﻋﻤﺎ ﺴﺒق ﻓﺎن اﻫﻤﻴﺔ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻝﻤﺸروع ﻗﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ
ﺘﻜﻤن اﻴﻀﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر ﺒﻌد اﻻﺴﺎس اﻝذي ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻴﻪ اﻝﺘﺼرﻴﺢ اﻝﻌﺎم ﺒﺎﻝﻤطﺎﺒﻘﺔ اﻝذي
ﻴﺼدرﻩ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺈﺸﻬﺎر ﻋﻠﻰ ﻤطﺎﺒﻘﺔ اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻘواﻨﻴن واﻝﺘﻨظﻴﻤﺎت اﻝﻤﻌﻤول ﺒﻬﺎ) ،(4وﻝﻘد ﺘم اﻝﺘﺼدﻴق ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ
ﻝﻘﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ ﻝﺴﻨﺔ 2008ﺒﺘﺎرﻴﺦ 29ﺴﺒﺘﻤﺒر 2010ﻤن ﻗﺒل أﻋﻀﺎء ﻝﺠﻨﺔ
اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن ﻗﺒل رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻗد ﺠﺎء ﻫذا اﻝﺘﻘرﻴر ﻓﻲ 142
ﺼﻔﺤﺔ ﻤﻘﺴﻤﺔ اﻝﻰ أرﺒﻌﺔ) (4ﻓﺼول :ﺘﻀﻤن اﻝﻔﺼل اﻷول :ﺘﺤﻠﻴل ﻝﻌﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ
اﻝﻌﺎﻤﺔ ،وﺨﺼص اﻝﻔﺼل اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺒﺎﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺨزﻴﻨﺔ ،واﻝﻔﺼل اﻝﺜﺎﻝث :ﺠﺎء
ﺒﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻤوﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﺨزﻴﻨﺔ ،اﻝﻔﺼل اﻝراﺒﻊ :ﺘطرق اﻝﻰ ﺸروط ﺘﺴﻴﻴر
واﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝرﺨﺼﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
ﻝﻘد ﻨﺼت اﻝﻤﺎدة 20ﻤن اﻷﻤر 20-95ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﺒﺈﻤﻜﺎن رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ
اﻝوطﻨﻲ أو رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ ان ﻴﻌرض ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ دراﺴﺔ ﻤﻠﻔﺎت ذات
اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ ﺘدﺨل ﻓﻲ ﻨطﺎق اﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،وﻗد ﻜﺎﻨت اﻝﻤﺎدة 22ﻤن
اﻷﻤر 20-95اﻝﻤذﻜور أﻋﻼﻩ ﺘﻨص ﻋﻠﻰ أن رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻬﻴﺌﺔ
اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ أن ﺘﻌرض ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺠﻠس دراﺴﺔ اﻝﻤﻠﻔﺎت ذات اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻝوطﻨﻴﺔ وﺘدﺨل ﻓﻲ ﻨطﺎق
اﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ) .(1وﺒﺈﻝﻐﺎء ﻫذﻩ اﻝﻤﺎدة ﻴﻼﺤظ ان اﻝﻠﺠﺎن اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ ﺘﻜون ﻏﻴر
ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ اﻻﺘﺼﺎل ﺒﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻋرض ﻋﻠﻴﻪ دراﺴﺔ ﻤﻠﻔﺎت ذات أﻫﻤﻴﺔ وطﻨﻴﺔ،
وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺎن ﻫذﻩ اﻝﻠﺠﺎن إذا أرادت اﻹﺘﺼﺎل ﺒﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻻ ﻴﻜون إﻻ ﻤن ﺨﻼل ﻋرض
ذﻝك ﻋﻠﻰ رﺌﻴس اﻝﻐرﻓﺔ اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺴواء رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ أو رﺌﻴس ﻤﺠﻠس
اﻷﻤﺔ ٕوان أراد ﻫذا اﻷﺨﻴر ذﻝك وﻫذا طﺒﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎم اﻝﻤﺎدة 20ﻤن اﻷﻤر .20-95
وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻨﻼﺤظ أن اﻝﻤﺸرع اﻝﺠزاﺌري ﻗد ﻗﻠص ﻤن اﺘﺼﺎل ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ
اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ﻓﻘط ﺒﻤوﺠب ﻤﺎدة واﺤدة .وﻫذا ﻴﺨﺘﻠف ﺘﻤﺎﻤﺎ ﻝﻤﺎ ﻫو ﻋﻠﻴﻪ اﻝﺤﺎل ﻓﻲ ﻓرﻨﺴﺎ إذ أن
ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ زادت ﺼﻠﺘﻪ ﺒﺎﻝﺒرﻝﻤﺎن ﺘدﻋﻴﻤﺎ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌد ﺼدور اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 08
أوت 1995اﻝذي أﻜﻤل اﻝﺤﻜم اﻝذي ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻝﻤﺎدة 18ﻤن دﺴﺘور 1946ﺤﻴث
أﻋطﻰ رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤق اﻹﺘﺼﺎل ﻤﺘﻰ ﺸﺎء ﺒﺎﻝﻠﺠﺎن اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ ،اﻷﻤر اﻝذي ﻓﺘﺢ
اﻝﻤﺠﺎل أﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺄن ﻴﺒﻠﻎ اﻝﺒرﻝﻤﺎن ﻓﻲ أي وﻗت ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﻴرى ﻤن
اﻝﻀروري إﺒﻼﻏﻪ ﺒﻬﺎ) .(2وﺤﺴب اﻝﻤﺎدة 101ﻤن اﻷﻤر 20-59ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻤﻜن إﺨطﺎر
ﻤﺠﻠس اﻝﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗﺼد ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﺼﻼﺤﻴﺔ اﻹﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ
ﻴﺨص اﻻﻋوان اﻝﺨﺎﻀﻌﻴن ﻝﺴﻠطﺘﻬم ﻤن ﻗﺒل رﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ ورﺌﻴس
ﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ). (3
ﻴﻘﺼد ﺒﺎﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ و اﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﻤﺴﻤﻴﺎت ﻋدﻴدة ﻤﺜل :اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ،
ﺒراﻤﺞ اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ ،اﻝﻤﺸروﻋﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻜﻠﻬﺎ ﺘﺸﻴر اﻝﻰ أﻨﺸطﺔ اﻝﺤﻜوﻤﺔ وﻤؤﺴﺴﺎت اﻝدوﻝﺔ
واﻝﻔﺎﻋﻠﻴن اﻝرﺴﻤﻴﻴن ﻝﺤل اﻝﻤﺸﻜﻼت اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ،ﺤﻴث ﺘرﺘﺒط ﺒﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﺘﻔﺎﻋﻼت
اﻝدﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻴﺔ اﻝﻤﻌﻘدة ﺘﺸﺘرك ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻨﺎﺼر رﺴﻤﻴﺔ وﻏﻴر رﺴﻤﻴﺔ ﻤﻤﻴزة ﻓﻲ ﺴﻴﺎﻗﻬﺎ اﻝﻘراري
ﺒﺜﻘﺎﻓﺔ وﻤﻨظوﻤﺔ ﻗﻴم ﻓﻜرﻴﺔ ،وﺴﻴﺎﺴﻴﺔ وﺒﻨﺎﺌﻴﺔ اﻝﺴﻠطﺔ وﺘوزﻴﻌﻬﺎ ﻜذﻝك) ،(1وﻨظ ار ﻝﺼﻌوﺒﺘﻬﺎ
وﺘﻌﻘﻴدﻫﺎ ﻓﺈن اﻝﺒرﻝﻤﺎن ﻓﻲ اطﺎر ﺘﻘﻴﻴﻤﻪ ﻝﻠﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺘﻜون ﺒﻌد إرﺴﺎل اﻝﺘﻘﺎرﻴر
اﻝﻤﻌدة ﻤن ﻗﺒل ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋدﻩ ﻤن أﺠل ﻗﻴﺎم ﺒﺎﻝرﻗﺎﺒﺔ.
:1ﻓﻼح ﻋﺒد اﻝﻠطﻴف ،دور اﻝﺒرﻝﻤﺎن ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴم اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﻐرب ،ﺒﺤث ﻝﻨﻴل اﻻﺠﺎزة ﻓﻲ اﻝﻘﺎﻨون اﻝﻌﺎم ،ﻜﻠﻴﺔ
اﻝﻌﻠوم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ،2015-2014 ،ص ص .6 - 5
90
ا ا ا : ا ا
91
اﻝﺨﺎﺘﻤﺔ:
92
اﻝﺨﺎﺘﻤﺔ:
-إن اﻝﻘ اررات اﻝﺼﺎدرة ﻋﻨﻪ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ واﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﺼﻴﻐﺔ ﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ،ﻓﺈن ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ
ﻴرﺠﻊ إﻝﻰ وزﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝذي ﻝﻪ ﺴﻠطﺔ إﻋﻔﺎء اﻝذﻴن ﺘم إداﻨﺘﻬم ﻤن طرف اﻝﻤﺠﻠس.
-اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒر أﻫم اﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻠﻤﺠﻠس ﻓﻲ إطﺎر اﻝﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﺎﻤﻪ اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ،
ﻝﻴﺴت ﻝﻬﺎ أﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴرة ﻤن طرف اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ،إن اﻝﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴر اﻷﻤوال
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻴﺘطﻠب ﻨﺸر ﻫذﻩ اﻝﺘﻘﺎرﻴر ﻓﻲ اﻝﺠرﻴدة اﻝرﺴﻤﻴﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘطﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻝﺠﻤﻬور ﻗﺼد
اﻹﻝﻤﺎم وﻤﻌرﻓﺔ ﻜﻴف ﺘم ﺘﺴﻴﻴر ﻫذﻩ اﻷﻤوال ﻤن ﻗﺒل اﻝﻘﺎﺌﻤﻴن ﻋﻠﻴﻬﺎ; ﻝﻜن ﻫذا اﻹﺠراء ﺒرﻏم
ﻤن اﻝﻨص ﻋﻠﻴﻪ دﺴﺘورﻴﺎ وﺘم ﺘﺄﻜﻴدﻩ ﻤن ﺨﻼل ﻗواﻨﻴن اﻝﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻠﻤﺠﻠس ﻓﺄﻨﻪ ﻻ ﻴطﺒق ﺒدﻝﻴل
أﻨﻪ ﺘم ﻓﻘط ﻨﺸر ﺘﻘرﻴرﻴن ﻻ ﻏﻴر.
-أﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝﺘوﺼﻴﺎت واﻵراء اﻝﺘﻲ ﺘﺼدر ﻋن ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻤﻤﺎرﺴﺘﻪ
ﻝرﻗﺎﺒﺘﻪ اﻹدارﻴﺔ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻻ ﺘرﻗﻰ إﻝﻰ اﻹﻝزاﻤﻴﺔ وﻴرﺠﻊ ﺘطﺒﻴق ﻫذﻩ اﻝﺘوﺼﻴﺎت إﻝﻰ إرادة اﻝﻬﻴﺌﺎت
اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ أو اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺴﻠﻤﻴﺔ أو اﻝوﺼﻴﺔ.
-اﻝدور اﻻﺴﺘﺸﺎري ﻝﻠﻤﺠﻠس ﻝﻘد ﺨول اﻝﻤﺸرع ﻝﻜل ﻤن رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ورﺌﻴس اﻝﻤﺠﻠس
اﻝﺸﻌﺒﻲ اﻝوطﻨﻲ ورﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻷﻤﺔ واﻝوزﻴر اﻷول أن ﻴطﻠﺒوا اﺴﺘﺸﺎرة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
ﻓﻲ ﻜل ﻤﻠف أو ﻤﺴﺄﻝﺔ ذات أﻫﻤﻴﺔ وطﻨﻴﺔ وﻝﻜن ﻫذا ﻝم ﻴﺤﺼل ﺒﺎﻝرﻏم ﻤن أﻨﻪ ﻜﺎﻨت ﻫﻨﺎك
ﻗﻀﺎﻴﺎ ﺘرﻗﻰ إﻝﻰ أن ﺘﻜون ذات أﻫﻤﻴﺔ وطﻨﻴﺔ ،ﺒل أﻜﺜر ﻤن ذﻝك ﺤﺘﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
ﻨﻔﺴﻪ ﻓﻲ إطﺎر ﻤﺎ ﻤﻨﺤﻪ اﻝﻤﺸرع ﻝﻪ ﻤن إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻋرض اﻝﻤﺴﺎﺌل اﻝﺘﻲ ﺘﻜﺘﺴﻲ اﻫﻤﻴﺔ وطﻨﻴﺔ
ﻋﻠﻰ رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ﻝﻜن ﻻ ﺘﻔﻌل ،أﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص رﺌﻴس اﻝﻜﺘﻠﺔ اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ ﻓﻘد أﻝﻐﻴت
اﻝﻤﺎدة اﻝﺘﻲ ﻨﺼت ﻋﻠﻰ ذﻝك " ﻴﻤﻜن ﻝرﺌﻴس اﻝﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻬﻴﺌﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ أن
ﻴﻌرض ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ دراﺴﺔ ﻤﻠﻔﺎت ذات أﻫﻤﻴﺔ وطﻨﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘدﺨل ﻓﻲ ﻨطﺎق
اﺨﺘﺼﺎص اﻝﻤﺠﻠس.
وﻝﻜن رﻏم ﻫذﻩ اﻝﻨﻘﺎﺌص ﻻ ﻴﻨﺒﻐﻲ اﻨﻜﺎر ﻤﺎ ﻝﻠﻤﺠﻠس ﻤن دور ﻜﺒﻴر وﻫﺎم ﻓﻲ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ
اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ إذا ﺘم ﺘدﻋﻴﻤﻪ ﺒﻀﻤﺎﻨﺎت ﻀرورﻴﺔ واﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻼزﻤﺔ ﻗﺼد اﻝﻘﻴﺎم ﺒﻤﻬﻤﺘﻪ
اﻝرﻗﺎﺒﻴﺔ ذﻝك ﻋن طرﻴق اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺈﺼﻼﺤﺎت ﺠذرﻴﺔ ﻝﻠﻘواﻨﻴن اﻝﻤﻨظﻤﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻓﻲ
اﻷﺨﻴر ﻨﺘﻘدم ﺒﺒﻌض اﻝﺘوﺼﻴﺎت:
93
اﻝﺨﺎﺘﻤﺔ:
-ﺘزوﻴد ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﻤوارد اﻝﻤﺎدﻴﺔ واﻝﺒﺸرﻴﺔ وأن ﺘﻜون ﻫذﻩ اﻷﺨﻴرة ﺒﻘدر ﻤن
اﻝﺘﺨﺼص ﻗﺼد ﻤﺴﺎﻴرة ﻜل ﻤﺎ ﻫو ﺤﺎﺼل ﻓﻲ ﻤﻴدان اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ.
-إﻋطﺎء ﺼﻼﺤﻴﺔ ﺘﻌﻴﻴن اﻝﻘﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ،أو ﻤﺸﺎرﻜﺘﻪ ﻤﻊ
اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫو ﺤﺎﺼل ﻓﻲ ﻜﺜﻴر ﻤن اﻝدول اﻝﺘﻲ ﺘﻌطﻲ ﺼﻼﺤﻴﺔ اﻝﺘﻌﻴﻴن ﻝرﺌﻴس
اﻝدوﻝﺔ ﻓﻴﻬﺎ وﻝﻜن ﺒﻌد ﻤواﻓﻘﺔ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ.
-ﻤﻨﺢ اﻝﻤﺠﻠس إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻨﺸر أﻋﻤﺎﻝﻪ ﻓﻲ اﻝﺠرﻴدة اﻝرﺴﻤﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬﺎ اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي دون
اﻝﻠﺠوء إﻝﻰ اﻝﺴﻠطﺎت اﻷﺨرى ﻓﻲ ذﻝك.
-ﻤﻨﺤﻪ أﻴﻀﺎ اﻝﺤرﻴﺔ اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ ﻤن أﺠل اﻝﺘﺤرك ﻤن ﺘﻠﻘﺎء ﻨﻔﺴﻪ ﻓﻲ أي ﻗﻀﻴﺔ ذات أﻫﻤﻴﺔ
وطﻨﻴﺔ.
-إﻋﺎدة إدراج اﻝﻤﺎدة 22ﻤن اﻷﻤر 20-95اﻝﻤﻌدل واﻝﻤﺘﻤم ﻗﺼد إﻋطﺎء ﻓرﺼﺔ ﻝﻠﺠﺎن
اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ اﻻﺘﺼﺎل اﻝﻤﺒﺎﺸر ﺒﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻝﻤﺎ ﻻ أن ﻴﺤذو اﻝﻤﺸرع اﻝﺠزاﺌري ﺤذو
ﻨظﻴرﻩ اﻝﻔرﻨﺴﻲ ﻋﻨدﻤﺎ ﻤﻨﺢ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺼﻼﺤﻴﺔ اﻻﺘﺼﺎل اﻝﻤﺒﺎﺸر ﺒﺎﻝﻠﺠﺎن اﻝﺒرﻝﻤﺎﻨﻴﺔ
ﻹطﻼﻋﻬﺎ ﺒﻜل ﻤﺎ ﻫو ﻀروري.
إﻀﻔﺎء اﻝطﺎﺒﻊ اﻹﻝزاﻤﻲ ﻵراء واﻝﺘوﺼﻴﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﺼدرﻫﺎ اﻝﻤﺠﻠس ﻓﻲ إطﺎر ﻤﻤﺎرﺴﺘﻪ ﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻹدارﻴﺔ.
-وأﻫم ﺘوﺼﻴﺔ ﺘﻜﻤن ﻓﻲ ﺤﺘﻰ ٕوان ﻜﺎﻨت ﻫﻨﺎك ﻗواﻨﻴن ﺘﺘﻤﻴز ﺒﺎﻝﻘوة واﻝدﻗﺔ واﻝﻔﺎﻋﻠﻴﺔ واﻝﺤﻜﻤﺔ
ﻻ ﻴﻜﻔﻲ ذﻝك ﺒل ﻴﺠب أن ﺘﻜون ﻫﻨﺎك إرادة ﻝﺘﻐﻴﻴر ﻨﺤو ﺘﻜرﻴس اﻝدﻴﻤﻘراطﻴﺔ واﻝﺸﻔﺎﻓﻴﺔ
ﺒﺸﻜل ﺨﺎص ﻓﻲ ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم ،وﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻨﻪ ﻝو ﻜﺎﻨت ﻫﻨﺎك ﺘرﺴﺎﻨﺔ ﻤن اﻝﻘواﻨﻴن وﻝم
ﺘﻜون ﻫﻨﺎك إرادة اﻝﺘﻐﻴﻴر ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻝﻘواﻨﻴن ﺘﺒﻘﻰ ﻤﺠرد ﺤﺒر ﻋﻠﻰ ورق.
94
ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤراﺠﻊ:
ﺒﻌﻠﻲ ﻤﺤﻤد اﻝﺼﻐﻴر ،اﻝﻘﻀﺎء اﻻداري)ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ( ،اﻝﺠزاﺌر ،دار اﻝﻌﻠوم ،دط، .1
.2004
ﺒن داود اﺒراﻫﻴم ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ،دار اﻝﻜﺘﺎب اﻝﺤدﻴث ،اﻝﺠزاﺌر، .2
د ط.2010 ،
.3ﺨﻠوﻓﻲ اﻝرﺸﻴد ،ﻗﺎﻨون اﻝﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻻدارﻴﺔ ٕواﺨﺘﺼﺎص اﻝﻘﻀﺎء اﻻداري ،دﻴوان
اﻝﻤطﺒوﻋﺎت اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻝﺠزاﺌر ،ط.2008 ، 4
زﻏدود ﻋﻠﻲ ،اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ،دﻴوان اﻝﻤطﺒوﻋﺎت اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻝﺠزاﺌر ،ط.2010، 4 .4
ﺸﻴﻬوب ﻤﺴﻌود ،اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻻدارﻴﺔ)اﻝﻬﻴﺌﺎت و اﻻﺠراءات اﻤﺎﻤﻬﺎ(، .5
دﻴوان اﻝﻤطﺒوﻋﺎت اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻝﺠزاﺌر ،ط.2007 ،4
ﻫوام اﻝﺸﻴﺨﺔ ،اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض اﻤﺎم ﻤﺠﻠس اﻝدوﻝﺔ طﺒﻘﺎ ﻷﺤﻜﺎم ﻗﺎﻨون اﻻﺠراءات .6
اﻝﻤدﻨﻴﺔ و اﻹدارﻴﺔ ،دار اﻝﻬدى ،اﻝﺠزاﺌر ،د ط ،دون ﺴﻨﺔ.
ﻤﺤﻤد ﺤﺴﻴن ﻤﻨﺼور ،ﻤﺒﺎدئ ﻗﺎﻨون اﻝﺘﺄﻤﻴن ،دار اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠدﻴدة ﻝﻠﻨﺸر ،ﻤﺼر، .7
دط ،دون ﺴﻨﺔ.
ﻴﻠﻴس ﺸﺎوش ﺒﺸﻴر ،اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ و اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻌﺎﻤﺔ وﺘطﺒﻴﻘﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻘﺎﻨون اﻝﺠزاﺌري، .8
دﻴوان اﻝﻤطﺒوﻋﺎت اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،اﻝﺠزاﺌر ،د ط.2013،
اﻝﻜﺘب اﻝﻌﺎﻤﺔ ﺒﺎﻝﻠﻐﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻴﺔ:
9. André barilari, les contoles financies comptables,administratifs et
juridictionnels des finances publiques, LGDJ, 2003.
10. François Chouvel, l`essentiel des finances publique2013, 14 éme édition,
2013.
11. Jacque Maganet, les comptables, LGDI,paris, 1995.
95
اﻝﻜﺘب اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺒﺎﻝﻠﻐﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻴﺔ:
12. Jean Raynand, la cour des comptes que sais-je?,3éme édition, pve, paris.
اﻝرﺴﺎﺌل و اﻷطروﺤﺎت:
اﻝرﺴﺎﺌل ﺒﺎﻝﻠﻐﺔ اﻝﻌرﺒﻴﺔ:
.13أﻤﺠوج ﻨوار ،ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻨظﺎﻤﻪ ودورﻩ ﻓﻲ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻدارﻴﺔ،
ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻗﺴﻨطﻴﻨﺔ ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2007-2006 ،
.14ﺒﻠﻘرﻴﺸﻲ ﺤﻴﺎة ،ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻴن اﻝﺘراﺠﻊ واﻝطﻤوح ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر،
ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2012-2011 ،
.15ﺒن داود اﺒراﻫﻴم ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ ﺒﻴن اﻝﺸرﻴﻌﺔ اﻻﺴﻼﻤﻴﺔ واﻝﺘﺸرﻴﻊ
اﻝﺠزاﺌري ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2003-2002 ،
.16ﺤودﻤﻴﺴﺔ إﻝﻴﺎس ،اﻝدور اﻝرﻗﺎﺒﻲ ﻝﻠﺒرﻝﻤﺎن ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠدوﻝﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر
،2010-2002ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،3ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ
واﻹﻋﻼم ،ﺠوﻴﻠﻴﺔ.2012
.17دواﻋر ﻋﻔﺎف ،اﻝﻤرﻜز اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ،ﻤذﻜرة
ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2013-2012 ،
.18راﻤﻲ اﺤﻤد ﻓرواﻨﺔ ،ﺘﻘوﻴم وﺘطوﻴر اﻝدور اﻝرﻗﺎﺒﻲ ﻝدﻴوان اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ ﻓﻲ
اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اداء اﻝﺠﺎﻤﻌﺎت اﻝﻔﻠﺴطﻴﻨﻴﺔ ،ﺸﻬﺎدة اﺴﺘﻜﻤﺎل درﺠﺔ اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻻزﻫر
ﻏزة.2012-2011 ،
.19ﺼﺎﻨﻊ ﺤﻤزة ،ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻤوال اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،ﻤذﻜرة
ﻝﻨﻴل اﺠﺎزة اﻝﻤدرﺴﺔ اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠﻘﻀﺎء ،اﻝدﻓﻌﺔ .2010- 2007 ،18
.20ﺴﻨﻲ إﺴﻤﺎﻋﻴل ،اﻝﻤﻨظﻤﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ ﻝﻸﺠﻬزة اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ
ﺘﺤﺴﻴن اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﻠﻴﺎ)دراﺴﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ( ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر،
ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤدﻴﺔ ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻝﻌﻠوم اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر .2014- 2013
.21ﺸوﻴﺨﻲ ﺴﺎﻤﻴﺔ ،أﻫﻤﻴﺔ اﻹﺴﺘﻔﺎدة ﻤن اﻷﻝﻴﺎت اﻝﺤدﻴﺜﺔ واﻝﻤﻨظور اﻻﺴﻼﻤﻲ ﻓﻲ اﻝرﻗﺎﺒﺔ
ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﻠﻤﺴﺎن ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ
96
وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر واﻝﻌﻠوم اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ.2011-2010 ،
.22طﻴﺒﻲ ﺴﻌﺎد ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻝﻤﺤﻠﻴﺔ ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر،
ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2002-2001 ،
.23ﻋﻼق ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺼﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝﺠزاﺌري ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل
ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜرة ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق واﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ.2004-2003 ،
.24ﻓﺎﻝق أﺴﻤﺎء ،اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝﻤﺎﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻤﺤﻤد ﺨﻴﻀر ﺒﺴﻜرة ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق واﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ.2013/2012 ،
.25ﻓﺘﺤﻲ ﻗﺴﻤﻴﺔ ،اﻝﺠﻬﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻻدارﻴﺔ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر،
ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2012-2011 ،
.26ﻜﻤوش ﻨﺴﻴﻤﺔ ،رﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤطﺎﺒﻘﺔ ورﻗﺎﺒﺔ اﻝﺘﻘﻴﻴم ﻋﻠﻰ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﺒﻴن اﻝﺘواﻓق
واﻝﺘﻨﺎﻗض ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2013-2012 ،
.27ﻤﻌزوزي ﻨوال ،ﻨظﺎم اﻝﻤﻨﺎزﻋﺎت ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ﻤذﻜرة ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر،
ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ، 1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2011-2010،
.28ﻴرﻗﻲ ﺠﻤﺎل ،أﺴﺎﺴﻴﺎت ﻓﻲ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ٕواﺸﻜﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﺠز ﻓﻲ ﻤﻴزاﻨﻴﺔ اﻝﺒﻠدﻴﺔ ،ﻤذﻜرة
ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر،
.2002-2001
اﻷطروﺤﺎت:
.29ﺘرﻴﻌﺔ ﻨوارة ،ﺘطﺒﻴق ﻤﺒدأ اﻝﻔﺼل ﺒﻴن اﻝﺴﻠطﺎت ﻓﻲ دول اﻝﻤﻐرب اﻝﻌرﺒﻲ-دراﺴﺔ
ﻤﻘﺎرﻨﺔ ،-اطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝدﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2012-2011،
.30ﺘﻴﺎب ﻨﺎدﻴﺔ ،اﻝﻴﺎت ﻤواﺠﻬﺔ اﻝﻔﺴﺎد ﻓﻲ اﻝﺼﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ،اطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝدﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺘﻴزي وزو ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق واﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ.2014-2013 ،
.31ﺨﻀري ﺤﻤزة ،اﻝﻴﺎت ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻝﻤﺎل اﻝﻌﺎم ﻓﻲ اطﺎر اﻝﺼﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ،اطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل
ﺸﻬﺎدة اﻝدﻜﺘوارﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.
.32ﺴوﻴﻘﺎت اﺤﻤد ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻋﻤﺎل اﻻدارة اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر ،اطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة
اﻝدﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺴﻜرة ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق واﻝﻌﻠوم اﻝﺴﻴﺎﺴﻴﺔ.2015-2014 ،
97
.33ﻓﻨﻴﻨﻴش ﻤﺤﻤد ﺼﺎﻝﺢ ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝﺠزاﺌري،
اطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝدﻜﺘوراﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2012-2011 ،
.34ﻝﺠﻠط ﻓواز ،اﻝﻀﻤﺎﻨﺎت اﻝدﺴﺘورﻴﺔ ﻝﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﺒدا اﻝﺸرﻋﻴﺔ ،اطروﺤﺔ ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝدﻜﺘوراﻩ،
ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠزاﺌر ،1ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺤﻘوق.2015-2014 ،
.35ﻤوﻓق ﻋﺒد اﻝﻘﺎدر ،اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺒﻠدﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺠزاﺌر)دراﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ( ،اطروﺤﺔ
ﻝﻨﻴل ﺸﻬﺎدة اﻝدﻜﺘوارﻩ ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﺎﺘﻨﺔ ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ وﻋﻠوم اﻝﺘﺴﻴﻴر،
.2015-2014
اﻝرﺴﺎﺌل ﺒﺎﻝﻠﻐﺔ اﻝﻔرﻨﺴﻴﺔ:
36.Ali Bachir Amina ,les contrôle des finances publique etat des lieus et
étude prospective, institut Algéro- Tunisien d`economié douaniére et
Fiscale,2008-2009.
اﻝدﺴﺘور:
98
.43ﻗﺎﻨون ،09-08اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،2008/02/23اﻝﻤﺘﻀﻤن ﻗﺎﻨون اﻻﺠراءات اﻝﻤدﻨﻴﺔ
و اﻻدارﻴﺔ ،ج ر ﻋدد .2008 ،21
.44ﻗﺎﻨون ،10-11اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،2011/06/22اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﺒﻠدﻴﺔ،ج ر ﻋدد ،37
.2011
.45ﻗﺎﻨون ،07-12اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،2012/02/29اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝوﻻﻴﺔ ،ج ر ﻋدد ،12
.2012
اﻷواﻤر واﻝﻤراﺴﻴم:
اﻷواﻤر:
99
.53اﻝﻤرﺴوم ﺘﻨﻔﻴذي رﻗم ،312-91اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 07ﺴﺒﺘﻤﺒر ،1991اﻝﻤﺤدد ﻝﺸروط
اﻷﺨذ ﺒﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن إﺠراءات ﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺎﻗﻲ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت وﻜﻴﻔﻴﺎت اﻜﺘﺴﺎب ﺘﺎﻤﻴن ﻴﻐطﻲ
ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن ،ج ر ﻋدد 1991 ،43
.54اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،311-91اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1991/09/07اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺘﻌﻴﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن
اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن واﻋﺘﻤﺎدﻫم ،ج ر ﻋدد .1991 ،43
.55اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،56-96اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1996/01/22اﻝﻤﺤدد اﻨﺘﻘﺎﻝﻴﺎ اﻻﺤﺎم
اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘدﻴم اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻰ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ،ج ر ﻋدد .1996 ،6
.56اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،286-97اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1997/07/21اﻝﻤﺘﻌﻠق ﺒﺎﻻﻝﺘزام اﻝﻨﻔﻘﺎت
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ وﻴﻀﺒط ﺼﻼﺤﻴﺎت اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف ،ج ر ﻋدد .1997 ،48
.57اﻝﻤرﺴوم ،240-99اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1999/10/17اﻝﻤﺘﻀﻤن اﻝﺘﻌﻴﻴن ﻓﻲ اﻝوظﺎﺌف
اﻝﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ اﻝدوﻝﺔ ﻤن ﻗﺒل رﺌﻴس اﻝﺠﻤﻬورﻴﺔ ،ج ر ﻋدد .1999 ،76
.58اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،42-03اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،2003/01/19ﻴﻌدل وﻴﺘﻤم اﻝﻤرﺴوم
اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،313-91ﻴﺤدد اﺠراءات اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻤﺴﻜﻬﺎ اﻻﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف و اﻝﻤﺤﺎﺴﺒون
اﻝﻌﻤوﻤﻴون وﻜﻴﻔﻴﺎت ﻤﺤﺘواﻫﺎ ،ج ر ﻋدد .2003 ،4
.59اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،332-11اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 19ﺴﺒﺘﻤﺒر ،2011ﻴﻌدل وﻴﺘﻤم اﻝﻤرﺴوم
،313-91ﻴﺤدد اﺠراءات اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻤﺴﻜﻬﺎ اﻵﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف و اﻝﻤﺤﺎﺴﺒون
اﻝﻌﻤوﻤﻴون وﻜﻴﻔﻴﺎﺘﻬﺎ وﻤﺤﺘواﻫﺎ ،ج ر ﻋدد .2011 ،52
.60اﻝﻤرﺴوم اﻝﺘﻨﻔﻴذي ،95-13اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 26ﻓﺒراﻴر ،2013ﻴﺘﻤم اﻝﻤرﺴوم ،286-97
ﻴﺤدد اﻻﺠراءات اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ وﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ و ﻴﻀﺒط ﺼﻼﺤﻴﺎت اﻵﻤرﻴن ﺒﺎﻝﺼرف
وﻤﺴؤوﻝﻴﺎﺘﻬم ،ج ر ﻋدد .2013 ،13
اﻝﻘ اررات و اﻝﺘﻘﺎرﻴر و اﻝﻤﻘ اررات:
.61اﻝﻘرار اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1996/01/16ﻴﺤدد ﻤﺠﺎل ﺘدﺨل ﻏرف ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
وﻴﻀﺒط اﻨﻘﺴﺎﻤﻬﺎ اﻝﻰ ﻓروع ،ج ر ع ،1996 ،6اﻝﻤﻌدل ﺒﻤوﺠب اﻝﻘرار اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ
،1996/04/16ج ر ﻋدد .1996 ،4
.62اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺔ ،1996اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1997/11/19ج ر
ﻋدد .1997 ،76
100
.63اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﺴﻨﺘﻲ ،1997/1996اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ ،1999/02/28
ج ر ﻋدد .1999 ،12
.64اﻝﻤﻘرر اﻝوزاري اﻝﺼﺎدر ﻤن و ازرة اﻻﻗﺘﺼﺎد ،اﻝﻤؤرخ ﻓﻲ 16ﺠﺎﻨﻔﻲ ،1991اﻝﻤﺘﻌﻠق
ﺒﺘﻨﺼﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ.
اﻝﻤﻘﺎﻻت ﺒﺎﻝﻠﻐﺔ اﻝﻌرﺒﻴﺔ:
101
اﻝﻔﻬرس
ﻤﻘدﻤﺔ1...............................................................................:
اﻝﻔﺼل اﻷول :اﻝﻨظﺎم اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ5.........................................
اﻝﻤﺒﺤث اﻷول :اﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ و ﺘﻨظﻴﻤﻪ6.............................
اﻝﻤطﻠب اﻷول :اﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ6.......................................
اﻝﻔرع اﻷول :ﺘﻌرﻴف اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ7......................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻔﻘﻬﻴﺔ7...........................................................
أوﻻ :اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻀرورﻴﺔ8................................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤﺎدي8...................................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﺸﻜﻠﻲ8...................................................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ8.........................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺘﻜﻴﻴف ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ9...................................................
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺘﻨظﻴم ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ11................................................
اﻝﻔرع اﻷول :اﻝﺠﺎﻨب اﻝﻬﻴﻜﻠﻲ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ11.........................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :ﻏرف ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ12..................................................
أوﻻ :اﻝﻐرف ذات اﻻﺨﺘﺼﺎص اﻝوطﻨﻲ12.................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻐرف ذات اﻻﺨﺘﺼﺎص اﻻﻗﻠﻴﻤﻲ13...............................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻏرف اﻝﻤﺠﻠس14...................................................
أوﻻ :ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ ﻜل اﻝﻐرف ﻤﺠﺘﻤﻌﺔ15.......................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﻝﻐرﻓﺔ وﻓروﻋﻬﺎ15........................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ 16...............................
راﺒﻌﺎ :ﻝﺠﻨﺔ اﻝﺒراﻤﺞ واﻝﺘﻘﺎرﻴر16..........................................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﻨظﺎرة اﻝﻌﺎﻤﺔ وأﺠﻬزة اﻝﺘدﻋﻴم17............................................
أوﻻ :اﻝﻨظﺎرة اﻝﻌﺎﻤﺔ17...................................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﻜﺘﺎﺒﺔ اﻝﻀﺒط18...................................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﻬﻴﺎﻜل اﻻدارﻴﺔ واﻝﺘﻘﻨﻴﺔ18.........................................................
102
اﻷﻤﺎﻨﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ18........................................................................
اﻷﻗﺴﺎم اﻝﺘﻘﻨﻴﺔ واﻝﻤﺼﺎﻝﺢ اﻻدارﻴﺔ18......................................................
دﻴوان رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ19.........................................................
ﻤﻜﺘب اﻝﻤﻘررﻴن اﻝﻌﺎﻤﻴن20...............................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝﺠﺎﻨب اﻝﺒﺸري ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ20.........................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤرﻜز اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻝﻘﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ20..................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :ﺴﻠطﺎت ﻗﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ22..........................................
أوﻻ :رﺌﻴس ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ23..........................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻨﺎظر اﻝﻌﺎم23....................................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :رؤﺴﺎء اﻝﻐرف24..................................................................
راﺒﻌﺎ :رؤﺴﺎء اﻝﻔروع24..................................................................
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻤﺠﺎل اﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻗواﻋد ﺴﻴرﻩ24.........................
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻤﺠﺎل اﺨﺘﺼﺎص ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ24.....................................
اﻝﻔرع اﻷول :اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻌﻀوي25.........................................................
أوﻻ :ﻤﺼﺎﻝﺢ اﻝدوﻝﺔ واﻝﺠﻤﺎﻋﺎت اﻻﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻝﻬﻴﺌﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺴري ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ
اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ25.............................................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻤؤﺴﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ27......................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :رﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﻴﺌﺎت اﻝﺘﺎﻤﻴن واﻝﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ28...................................
راﺒﻌﺎ :رﻗﺎﺒﺔ ﺘﺴﻴﻴر اﻻﺴﻬم اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ29...................................................
ﺨﺎﻤﺴﺎ :اﻝﻬﻴﺌﺎت اﻻﺨرى29..............................................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤوﻀوﻋﻲ29......................................................
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻗواﻋد ﺴﻴر رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ30.....................................
اﻝﻔرع اﻷول :وﺴﺎﺌل اﻝرﻗﺎﺒﺔ30............................................................
أوﻻ :اﻝوﺜﺎﺌق اﻝﻤﻘدﻤﺔ30..................................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :ﻓﺠﺎﺌﻴﺔ30........................................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﺘدﺨل اﻝﺘﻠﻘﺎﺌﻲ30.................................................................
103
راﺒﻌﺎ :اﻝﺘدﺨل ﺒﻤوﺠب طﻠب30...........................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺤق اﻻطﻼع وﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺤري31............................................
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر34...................................................
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻤﻔﻬوم رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر34.............................................
اﻝﻔرع اﻷول :ﺘﻌرﻴف رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر34...............................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻤراﺤل ﺘﻨﻔﻴذ رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ38.......................................
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :رﻗﺎﺒﺔ اﻝﺘﻘﻴﻴم ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ39.........................................
اﻝﻔرع اﻷول :رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر ﻜﺎﺨﺘﺼﺎص اداري ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ39..................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :إﺠراءات وﻨﺘﺎﺌﺞ رﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر41.....................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر41...........................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻨوﻋﻴﺔ اﻝﺘﺴﻴﻴر41...............................................
أوﻻ :ﻤذﻜرة اﻝﺘﻘﻴﻴم42.....................................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻻﺠراء اﻝﻤﺴﺘﻌﺠل42..............................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﻤذﻜرة اﻝﻤﺒدﺌﻴﺔ 42................................................................
راﺒﻌﺎ :اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﻤﻔﺼل42................................................................
ﺨﺎﻤﺴﺎ :اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﺤول اﻝﻤﺸروع اﻝﺘﻤﻬﻴدي ﻝﻘﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ42..................
ﺴﺎدﺴﺎ :اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي42................................................................
اﻝﻔﺼل اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻝﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ46......................................
اﻝﻤﺒﺤث اﻷول :ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﺴﻴﻴر47...............................................
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن 47................................
اﻝﻔرع اﻷول :اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺼرف48..........................................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :ﺘﻌرﻴف اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺼرف48.................................................
أوﻻ :اﻷﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف اﻻﺒﺘداﺌﻴون أو اﻝرﺌﻴﺴﻴون48.......................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻷﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف اﻝﺜﺎﻨﻴون49......................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺼرف اﻝوﺤﻴد49..........................................................
راﺒﻌﺎ :اﻷﻤرون ﺒﺎﻝﺼرف اﻝﻤﻔوﻀون49...................................................
104
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﺘزاﻤﺎت اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺼرف50.................................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ :ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺼرف51.................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ51......................................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :ﺘﻌرﻴف اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ51...............................................
أوﻻ:اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝرﺌﻴﺴﻴﻴن52..............................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ:اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن اﻝﺜﺎﻨوﻴﻴن52...................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻔﻌﻠﻴون53.............................................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﺘزاﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن54...........................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ :ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن54...........................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻝث :ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن55..................................
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤﺘرﺘﺒﺔ ﻋن ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن57..............
اﻝﻔرع اﻷول :ﻤﻨﺢ اﻹﺒراء57..............................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :وﻀﻊ اﻝﻤﺤﺎﺴب ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤدﻴن58...........................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻤﺎل اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ59.......................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﻋن ﻋﻤل اﻝﻐﻴر59...............................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ :ﺠزاء اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ و اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن60.................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻝث :ﺤﺎﻻت اﻨﺘﻔﺎء ﻤﺴؤوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن اﻝﻌﻤوﻤﻴﻴن60..............................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻹﺒراء اﻝرﺠﺎﺌﻲ60..........................................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻷﻤر ﺒﺎﻝﺘﺴﺨﻴر ﻜﺤد ﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻌﻤوﻤﻲ61..........................:
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ :رﻗﺎﺒﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط63.......................................................
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻏرﻓﺔ اﻹﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ64.......................
اﻝﻔرع اﻷول :ﺘﻨظﻴم ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ65...................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﺨﺘﺼﺎﺼﺎت ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴ ازﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ65............
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻷﺸﺨﺎص اﻝذﻴن ﻴﺨﻀﻌون ﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻐرﻓﺔ65................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ:اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻨظر ﻓﻴﻬﺎ ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ
واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ66..............................................................................
105
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻝث :إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ أﻤﺎم ﻏرﻓﺔ اﻹﺘﻬﺎم ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ68.......
اﻝﻔرع اﻝراﺒﻊ :اﻝﻌﻘوﺒﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺼدرﻫﺎ ﻏرﻓﺔ اﻻﻨﻀﺒﺎط ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﺴﻴﻴر اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ70...
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :طرق اﻝطﻌن ﻓﻲ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ71...............................
اﻝﻔرع اﻷول :اﻝطﻌون اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻀد ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ72.............................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝﻤراﺠﻌﺔ72................................................................
أوﻻ :ﺤﺎﻻت اﻝﻤراﺠﻌﺔ72.................................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :اﻝﻔﺼل ﻓﻲ طﻠب اﻝﻤراﺠﻌﺔ73.......................................................
ﺜﺎﻝﺜﺎ :اﻻﺜﺎر اﻝﻤﺘرﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤراﺠﻌﺔ ﻗرار ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ73................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻻﺴﺘﺌﻨﺎف75...............................................................
أوﻻ :إﺠراءات اﻝطﻌن ﺒﺎﻻﺴﺘﺌﻨﺎف75......................................................
ﺜﺎﻨﻴﺎ :أﺜﺎر اﻝطﻌن ﺒﺎﻻﺴﺘﺌﻨﺎف76.........................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝطﻌون اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻀد ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ76............................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ﻓﻲ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗﺒل 77..................1998
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض ﻓﻲ ﻗ اررات ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻌد 78...................1998
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻝﺜﺔ :إﺠراءات اﻝطﻌن ﺒﺎﻝﻨﻘض وآﺜﺎرﻩ78...........................................
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :ﺘﻘﻴﻴم رﻗﺎﺒﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ79...........................................
اﻝﻤطﻠب اﻷول :ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ80...............................
اﻝﻔرع اﻷول :ﻤن اﻝﻨﺎﺤﻴﺔ اﻝﻌﻀوﻴﺔ81.....................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻤن اﻝﻨﺎﺤﻴﺔ اﻝوظﻴﻔﻴﺔ83.....................................................
اﻝﻔﻘرة اﻷوﻝﻰ :إﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﺴﻨوي83....................................................
اﻝﻔﻘرة اﻝﺜﺎﻨﻴﺔ :إﺒداء اﻝ أري86.............................................................
اﻝﻤطﻠب اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺠﻠس اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻝﺴﻠطﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ86............................:
اﻝﻔرع اﻷول :إرﺴﺎل اﻝﺘﻘﺎرﻴر86...........................................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻨﻲ :ﻤن ﺤﻴث ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻗﺎﻨون ﻀﺒط اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ87....................................
اﻝري ﻝﻠﺒرﻝﻤﺎن89........................................
اﻝﻔرع اﻝﺜﺎﻝث :اﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ إﺒداء أ
اﻝﻔرع اﻝراﺒﻊ :ﺘﻘﻴﻴم اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻌﻤوﻤﻴﺔ90.................................................
106
اﻝﺨﺎﺘﻤﺔ92..............................................................................
ا را 95........................................................................
ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤﻼﺤق.
اﻝﻔﻬرس102............................................................................:
107