‫)‪File : (2‬‬ ‫المركز المصري‬

‫لتنمية الموارد البشرية‬

‫‪‬و×‬
‫" نظري المراجعة "‬
‫" الفصل الثالث ‪/‬الفصل الرابع "‬

‫" إعداد "‬

‫المدرب والمحاضر‪ /‬محمد رمضان‬
‫م ‪012 8 666 10 29 - 010 63 100 444 /‬‬
 ‫م‪01063100444:‬‬
‫‪1‬‬ ‫م‪01286661029:‬‬ ‫أ‪/‬حممد رمضان‬
‫الفصل الثالث‬
‫مقومات مراقب الحسابات‬
‫‪‬‬ ‫المرجعة في االحتفاظ بمستوى عممي وفني مناسب لمن يمارسون مينة المحاسبة والمراجعة عموما‪،‬‬
‫أسيم قانون تنظيم مينة المحاسبة و ا‬ ‫‪1‬‬
‫ومن يراقبون حسابات الشركات المساىمة خصوصا‬
‫×‬ ‫لقد تطمب المشرع من حيث المبدأ أن يكون المراجع حاصال عمي بكالوريوس التجارة (شعبة اإلدارة) من إحدى الجامعات المصرية أو‬ ‫‪2‬‬
‫عمي شيادة أجنبية معادلة‬
‫التصويب‪-:‬شعبة المحاسبة‬
‫×‬ ‫اشترط المشروع لنقل اسم الطالب من جدول المحاسبين والمراجعين تحت التمرين إلي جدول المحاسبين والمرجعين أن يكون أمضى مدة‬ ‫‪3‬‬
‫المران المحددة والتي تتراوح بين أربع و خمس سنوات‪.‬‬
‫التصويب‪-:‬ثالث وست سنوات‬
‫‪‬‬ ‫حياد المراجع واستقاله ىو المستوى الثاني من المستويات العامة لمستويات المراجعة المتعارف عمييا‬ ‫‪4‬‬
‫‪‬‬ ‫قد تسحب الثقة من المراجع في حالة ظيور دليل عمي أن حياد المراجع غير مكفول أو لوجود أسبابا وظروف يرى أصحاب المصالح من الغير أو‬ ‫‪5‬‬
‫حتى العاممين في المنشأة أنيا من المحتمل أن تؤثر عمي حياد مراقب الحسابات‬
‫×‬ ‫يجوز الجمع بين عمل المراقب واالشتراك في تأسيس الشركة أو عضوية مجمس إدارتيا أو االشتغال بصفة دائنة بأي عمل فني أو إداري أو استشاري‬ ‫‪6‬‬
‫فييا‬
‫التصويب‪ -:‬ال يجوز‪...‬‬
‫×‬ ‫يجوز أن يكون المراقب شريكا ألي شخص يباشر نشاطا مما نص عميو في ىذه الفقرة أو أن يكون موظفا لديو أو من ذوي قرباء حتى الدرجة الرابعة‬ ‫‪7‬‬
‫ويقع باطال كل تعيين يتم عمي خالف األحكام المنصوص عمييا في ىذه المادة‬
‫التصويب‪ -:‬ال يجوز‪...‬‬
‫×‬ ‫نصت المادة ‪ 15‬من القانون أن يكون لمشركة المساىمة مراقب واحد فقط لمحسابات من األشخاص الطبيعيين تعينو الجمعية العمومية‬ ‫‪8‬‬
‫وتقدر أتعابو‬
‫التصويب ‪ -:‬نصت المادة ‪ 15‬من القانون أن يكون لمشركة المساىمة مراقب لمحسابات أو أكثر‬
‫×‬ ‫تعيين المراقب من سمطة مجمس اإلدارة وليس من سمطة الجمعية العمومية‬ ‫‪9‬‬
‫التصويب ‪ -:‬تعيين المراقب من سمطة الجمعية العمومية وليس من سمطة مجمس اإلدارة‬
‫‪‬‬ ‫‪ 11‬الغرض من تعيينو ىو أن يكون رقيبا عمي أعضاء مجمس اإلدارة‬
‫×‬ ‫‪ 11‬يوجد استثناء بتعيين مؤسسو الشركة المراقب األول دون أن يعرض أسمو في أول اجتماع لمجمعية العمومية وأخذ الموافقة عمي تعيينو‬
‫التصويب ‪-:‬يجب عرض أسمو في أول اجتماع لمجمعية العمومية والموافقة عمي تعيينو‬
‫‪‬‬ ‫‪ 12‬تعيين المراقب األول موقوف ومعمق عمي شرط أي موقوف بانعقاد الجمعية العمومية ومعمق عمي موافقتيا عمي تعيينو‪.‬‬
‫×‬ ‫‪ 13‬فترة التأسيس ال تحتاج إلي رقابة جدية لممحافظة عمي حقوق وأموال المكتتبين‬
‫التصويب ‪ -:‬تحتاج ‪...‬‬
‫×‬ ‫‪ 14‬نصت المادة ‪ 55‬من القانون رقم ‪ ٠1٢‬لسنة ‪ 5٦٩٢‬الصادر في شأن البنك المركزي المصري عمي أن يعيد بمراجعة حسابات البنك‬
‫شيريا إلي مراقبين يعينيا ويحدد أتعابيما وزير المالية عمي أن يمثل احدىما ديوان المحاسبة والجياز المركزي لممحاسبات‪ ،‬بناء عمي‬
‫ترشيح رئيس ديوان المحاسبة‪ ،‬ويتجدد سنويا ىذا التعيين‬
‫التصويب‪-:‬سنويا ‪/‬وزير االقتصاد‬
‫‪‬‬ ‫‪ 15‬يقصد بعزل المراقب إبعاده عن منصبو تعسفيا‪ ،‬وذلك عمي الرغم من قيامو بواجباتو المينية عمي وجو سميم‪ ،‬وتوافر جميع الشروط التي‬
‫تؤىمو لمزاولة المينة‪ ،‬والتزامو بشروط التعاقد‬
‫‪‬‬ ‫‪ 16‬المشرع قد ألزم الشركات التي تطرح أسيميا لالكتتاب العام أن ترفق نشرة االكتتاب بتقرير من مراقب الحسابات يشيد بصحة البيانات‬
‫الواردة فييا‪ ،‬ومطابقتيا ألحكام القانون‬
 ‫م‪01063100444:‬‬
‫‪2‬‬ ‫م‪01286661029:‬‬ ‫أ‪/‬حممد رمضان‬
‫‪‬‬ ‫‪ 17‬عزل مراقب الحسابات ال يتم اختياري وال يتصرف مفيوم العزل إلي االستقالة االختيارية‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 18‬من يممك حق تعيين مراقب الحسابات (المراجع) يممك حق العزل‬
‫‪‬‬ ‫‪ 19‬من ال يممك حق تعيين مراقب الحسابات (المراجع) ال يممك حق العزل‬
‫‪‬‬ ‫‪ 21‬في شركات األشخاص والمنشآت الفردية‪ ،‬فإن مدير الشركة أو صاحبيا ىو الذي يتفق عادة مع المراقب عمي أتعابو‬
‫×‬ ‫‪ 21‬يجوز نقل المراقب إلي وظيفة أخرى دون موافقتو‬
‫التصويب ‪-:‬ال يجوز‬
‫‪‬‬ ‫‪ 22‬أصحاب الشأن في المشروعات الفردية ىم الذين يممكون حق عزل المراقب أما بالنسبة لشركات المساىمة فقد نصت المادة ‪ 15‬من‬
‫القانون ‪ ٠٩‬لسنة ‪ 5٦1١‬عمي أنو الجمعية العمومية في جميع األحوال تغيير مراقب الحسابات‬
‫×‬ ‫المرقب) يجوز ألييما أن يرفع األمر إلي القضاء قبل عرضو‬
‫‪ 23‬إذا لم تكن قيمة األتعاب متفقاً عمييا بين صاحب العمل وعضو النقابة ( ا‬
‫عمي مجمس النقابة‬
‫التصويب ‪-:‬ال يجوز‬
‫‪‬‬ ‫‪ 24‬في حالة عدم وجود إنفاق كتابي عمي األتعاب يسقط حق العضو في المطالبة بيا إذا ما أنقضت خمس سنوات ميالدية من تاريخ‬
‫أخر عمل‬
‫‪‬‬ ‫‪ 25‬بالنسبة لمشركات المساىمة فقد جعل القانون ‪ ٠٩‬لسنة ‪ 5٦1١‬تحديد أتعاب المراقب منوطاً بالجية التي تممك تعيينو‪ ،‬وىي الجمعية‬
‫العمومية لممساىمين‬
‫‪‬‬ ‫‪ 26‬يجوز لمجمعية العمومية أن تقرر حدا أقصى ألتعابو‪ ،‬وتفويض مجمس اإلدارة في تحديد األتعاب الفعمية بشرط أال يتجاوز الحد األقصى‬
‫‪‬‬ ‫مرقب حسابات أو أكثر ممن يتوافر فييم الشروط المنصوص عمييا في قانون مينة المحاسبة والمراجعة تعينو‬
‫‪ 27‬يكون لشركة المساىمة ا‬
‫الجمعية العامة وتقدر أتعابو‬
‫‪‬‬ ‫ال يجوز تفويض مجمس اإلدارة في تعيين المراقب أو تحديد أتعابو دون حد أقصى فإذا لم يكن لمشركة في أي وقت ألي سبب مراقب‬ ‫‪28‬‬
‫الحسابات‪ ،‬تعين عمي مجمس اإلدارة اتخاذ إجراءات تعيين مراقب الحسابات فور ويعرض ذلك عمي الجمعية العامة في أول اجتماع ليا‬
‫‪‬‬ ‫‪ 29‬يتبع في تحديد األتعاب صور أو أشكال أو طرق ثالث طبقا لمظروف واألحوال وطبيعة ومدى العالقة مع العميل‬
‫‪‬‬ ‫‪ 31‬في حالة األتعاب المحددة مقدمة (األتعاب الثابتة) يحدد المراقب مبمغاً معينا ثابتاً غير قابل لمزيادة مستقبال كأتعاب عن المينة التي‬
‫كمف بيا‪ ،‬وىذه الصور نجدىا في صالح العميل‬
‫‪‬‬ ‫‪ 31‬في حالة األتعاب المتغيرة يتقاضي المراقب أجر عمل يومي مضافا إلييا مصاريف االنتقاالت وفي ىذه الحالة يحدد المراقب األتعاب‬
‫التي سيتقاضاىا عمي أساس الوقت المستغرق فعال في إنجاز الميمة ‪ ،‬مقد ار بعدد من ساعات العمل المباشر وتعتبر ىذه الصور أنسب‬
‫الصور في صالح المرقب وعمي األخص في الحاالت التي يقوم بمراجعتيا ألول مرة وغير أنو يعاب عمي ىذه الطريقة أن يحدث تباطؤ‬
‫في إنجاز العمل مما يستتبع أتعاباً أكثر‬
‫‪‬‬ ‫‪ 32‬في حالة األتعاب الشرطية (حد أقصى لألتعاب) تتحدد قيمة األتعاب عمي شكل نسبة مئوية من قيمة النفع الذي يعود عمى العميل مع‬
‫وضع حد أقصى ليذه األتعاب‪ ،‬وال شك أن ىذه الطريقة ال تتمشى مع مبدأ الحياد واالستقالل المفروض في مراقب الحسابات‬
‫‪‬‬ ‫‪ 33‬حق االطالع يعني أن لممراقب في كل وقت الحق في االطالع عمي جميع دفاتر الشركة وسجالتيا ومستنداتيا وفي طمب البيانات‬
‫واإليضاحات التي يرى ضرورة الحصول عمييا ألداء ميمتو‬
‫‪‬‬ ‫‪ 34‬لممراقب حق االطالع في أي وقت يختار بدون تحديد ميعاد سابق‬
‫‪‬‬ ‫‪ 35‬لممراقب عند الضرورة القصوى أن يدعو الجمعية العمومية لالنعقاد وعميو في ىذه الحالة أن يضع جدول األعمال وتولي النشر بنفسو‬
‫‪‬‬ ‫المرقب بصور من اإلخطارات والبيانات التي يرسميا إلى المساىمين المدعوين لحضور الجمعية العامة‬
‫‪ 36‬عمى مجمس اإلدارة أن يوافي ا‬
‫‪‬‬ ‫‪ 37‬عمي المراقب أو من ينيبو من المحاسبين الذين اشتركوا معو في أعمال المراجعة أن يحضر الجمعية العمومية ويتأكد‪.‬من صحة‬
‫اإلجراءات التي اتبعت في الدعوة لالجتماع وعميو أن يدلي في االجتماع برأيو في كل ما يتعمق بعممو كمراقب لمشركة وبوجو خاص في‬
‫الموافقة عمي الميزانية بتحفظ أو بغير تحفظ أو في إعادتيا إلي مجمس اإلدارة‬
 ‫م‪01063100444:‬‬
‫‪3‬‬ ‫م‪01286661029:‬‬ ‫أ‪/‬حممد رمضان‬
‫×‬ ‫‪ 38‬ليس من حق المراقب مناقشة اقتراح عزلو أو تغييره‬
‫التصويب ‪-:‬من حق‪....‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 39‬من حق المراقب حبس المستندات واألوراق أي يجوز لمعضو(المراقب) إذا لم يكن قد حصل عمي أتعابو أن يستخرج لنفسو وعمي نفقو‬
‫موكمو صور من المستندات واألوراق األصمية والمحررات التي تصمح سندا لو في المطالبة باألتعاب وأن يحبس لديو المستندات واألوراق‬
‫األصمية والمحررات‬
‫‪‬‬ ‫‪ 41‬الشيادة إعالن كتابي عن حقيقة واقعة‪ ،‬وىي ال تعطي إال عما يبمغ منزلة اليقين فقط‬
‫‪‬‬ ‫‪ 41‬التقرير المطمق (التقرير النظيف)ىو عبارة عن التقرير الذي ال يتضمن أيو مالحظات‪ ،‬ويطمق عميو البعض "تقرير نظيف" ويقصد‬
‫بالتحفظات أية مالحظات يتضمنيا التقرير فيما يتعمق بإطار عممو ‪ ،‬وما وضع من قيود عمى حقو في االطالع والحصول عمي البيانات‬
‫والمستندات الالزمة لعممو‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 42‬التقرير المقيد (تقرير يحتوي تحفظات) ويقصد بو التقرير الذي يتضمن تحفظات ويطمق عميو البعض‪ ،‬تقرير غير نظيف ويمكن أن‬
‫نشير إلى أنواع التحفظات‬
‫‪‬‬ ‫المسئولية المدنية تنشأ نتيجة إىمالو أو تقصيره في أداء واجباتو كما يجب أن تؤدى بواسطة شخص ميني عادي يؤدي العناية المعقولة‪.‬‬ ‫‪43‬‬
‫‪‬‬ ‫المسئولية الجنائية تنشأ إذا تعدى الضرر نطاق شخص ما سواء أكان من األشخاص الطبيعيين أم من األشخاص االعتيادية‪ ،‬وأمتد أثره بحيث‬ ‫‪44‬‬
‫يصيب المجتمع أو الجماعة‬
‫‪‬‬ ‫المسئولية التأديبية تنص القوانين المنظمة لممينة عادة عمي حقوق وواجبات المرجعين كما تصدر المنظمات المينية من وقت ألخر قواعد السموك‬ ‫‪45‬‬
‫الميني والتي يجب أن يمتزم بيا العضو في تصرفاتو مع زمالئو‪ ،‬وفي حالة مخالفة العضو لبعض ىذه األحكام فإنو يعرضن نفسو لممسئولية أو‬
‫المحاكم التأديبية‬
 ‫م‪01063100444:‬‬
‫‪4‬‬ ‫م‪01286661029:‬‬ ‫أ‪/‬حممد رمضان‬
‫الفصل الرابع‬
‫برنامج المراجعة وأوراق وعالمات وأدلة اإلثبات في المراجعة‬
‫‪‬‬ ‫برنامج المراجعة ىو الخطة الشاممة التي يزمع مراقب الحسابات إتباعيا في محاولة اإلثباتات الكافية التي تساعده عمى عممية الفحص‬ ‫‪1‬‬
‫والتقييم لكي يستطيع أن يبدي رأياً فنياً محايداً عن الحسابات‬
‫‪‬‬ ‫ييدف برنامج المراجعة من التأكد من فحص نظم المحاسبة ونظم الرقابة الداخمية بشكل واف والتأكد من أن البرنامج‬ ‫‪2‬‬
‫×‬ ‫يعتبر برنامج المراجعة ممخص لما يجب أن يؤدي من أعمالي بعد أن يقتنع مراقب الحسابات بأن جميع نواحي البيانات المالية قد تم‬ ‫‪3‬‬
‫فحصيا‬
‫التصويب ‪:‬قبل‬
‫‪‬‬ ‫برنامج المراجعة عبارة عن تعميمات فنية تفصيمية يطمب المراقب تنفيذىا من مساعديو‬ ‫‪4‬‬
‫×‬ ‫يمكن وضع برنامج موحد ‪ All Purpose Program‬إلجراءات المراجعة بحيث يمكن تطبيقو عمى مختمف المنشآت والشركات‪ ،‬وحتى‬ ‫‪5‬‬
‫وان تماثمت في النوع نظر الختالف ظروف العمل والنظم المطبقة وأيضا اختالفيا في التنظيم اإلداري‪.‬‬
‫التصويب ‪ -:‬ال يمكن‬
‫‪‬‬ ‫يستخدم بعض المراجعين برنامجاً معيناً ىو البرامج النموذجي ‪ Standard Program‬وىو عبارة عن برنامج شامل لإلجراءات الممكن‬ ‫‪6‬‬
‫تطبيقيا في مرجعة نوع معين من الشركات والمنشآت‪ ،‬وتقوم المراجعة بتعديمو عند إسناد عممية جديدة إليو أو بسبب تغير الظروف في‬
‫المنشأة ولمتماشي مع األوضاع الجديدة‬
‫‪‬‬ ‫يؤخذ ىذا البرنامج النموذجي ويعاب عميو بأنو يجعل المراجع خاضعاً وحبيس إجراءات قد ال تكون الزمة فضال عن كونيا غير مسايرة‬ ‫‪7‬‬
‫لمتطورات المستمرة في أعمال المنشآت والشركات وأحجاميا وأنظمتيا ‪ ،‬بمعني أنو ما قد يكون نفعا في إحدى السنوات لشركة أو منشأة‬
‫معينة قد ال يكون كذلك وال يكون مثم ار في سنوات أخرى تالية لتغير الظروف المتعمقة بيذه المنشأة أو الشركة‬
‫×‬ ‫تنقسم عممية المراجعة عمي ‪ ١‬مراحل‬ ‫‪8‬‬
‫التصويب‪ -:‬تنقسم عممية المراجعة عمي ثالث مراحل‬
‫‪‬‬ ‫مرحمة تخطيط عممية المراجعة تستيدف ىذه المرحمة التأكد من فحص نظم المحاسبة ونظم الرقابة الداخمية المطبقة بشكل وافي‪ ،‬والتأكد‬ ‫‪9‬‬
‫المرقبة‬
‫من أن برنامج المراجعة قد تم إعداده عمي ضوء نتائج دراسة ىذه األنظمة المختمفة‪ ،‬والوقوف عمى مدى سالمو ومتانة نظام ا‬
‫الداخمية‬
‫‪‬‬ ‫باألشرف في ىذه المرحمة المراجع األول الذي يمثل المراجع الخارجي‬
‫ا‬ ‫‪ 11‬مرحمة التنفيذ في مكان العمل تعني المراجعة الميدانية‪ ،‬ويقوم‬
‫(صاحب المكتب) وىو مفوض بالعمل في الشركة أو المنشأة لمتعاقد مع المراجع الخارجي‬
‫‪‬‬ ‫‪ 11‬ويجب عمي المرجع الخارجي لمقيام بالزيارات المفاجئة المتكررة المتعاقبة‬
‫‪‬‬ ‫‪ 12‬العوامل التي تؤخذ في االعتبار عند إعداد برنامج المراجعة ‪:‬‬
‫‪ - 5‬أن يكون البرنامج مرنا وقابل لمتطوير لمقتضيات ومتطمبات العمل‪.‬‬
‫‪ -٠‬يجب أن يعتبر البرنامج دائما حد أدني لألعمال قابال لمزيادة حسب مقتضيات األحوال ‪.‬‬
‫‪ -٣‬عند القيام بعمميات المراجعة المتكررة‪ ،‬يجب مراجعة برامج المراجعة السابقة‪.‬‬
‫‪ -١‬يجب أن يقوم بإعداد برنامج المراجعة أحد الشركاء أو المشرفين حتى تتوافر الخبرة المطموبة والكفاية الالزمة‪.‬‬
‫‪ -1‬عدم وضع وقت محدد لمتنفيذ‪.‬‬
‫‪ -٩‬أن يؤخذ في االعتبار عند وضع البرنامج وتقسيم العمل كفاية كل من المعاونين والمساعدين وخبرتيم وفاعميتيم‬
‫‪‬‬ ‫‪ 13‬أوراق المراجعة ىي عبارة عن األوراق التي يثبت فييا المراقب كافة األعمال واإلجراءات التي يقوم بيا أثناء العمل حتى يتحقق من أن‬
‫األمر تسير في مجراىا الطبيعي ىذا من ناحية ومن ناحية أخرى لتكون سجال أولياً ومادة واضحة عند إعداد التقرير‬
‫‪‬‬ ‫‪ 14‬تشمل أوراق المراجعة نوعين من البيانات‪:‬‬
‫أوال بيانات دائمة (الممف الدائم ) ‪ -:‬ويضميا الممف الدائم لممراجعة وتتضمن ىذه البيانات‪-:‬‬
‫ثانيا بيانات جارية (الممف الجار) ‪ -:‬وىو خاص بالسنة الحالية أي متعمقة بعممة الفحص والمراجعة ويضميا الممف الجاري‬
 ‫م‪01063100444:‬‬
‫‪5‬‬ ‫م‪01286661029:‬‬ ‫أ‪/‬حممد رمضان‬

‫‪‬‬ ‫‪ 15‬تتمثل ىذه الرموز في عالمات محددة يستخدميا المراقب في كل عممية‪ ،‬وكل رمز يتميز عن الرموز األخرى‪ ،‬ويفصح عن نوعية معينة‬
‫من نوعيات و خطوات العمل‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 16‬البد أن تبقى ىذه الرموز والعالمات س ار من أسرار عمل المراجع ال يعرفو إال ىو ومساعدوه من المعاونين والمساعدين‬
‫‪‬‬ ‫‪ 17‬يعرف الدليل في المراجعة‪ -:‬بأنو الوسيمة أو اإلجراء أو الشكل المادي الذي يحوز قوة اقتناعو في إثبات الحقيقة من مقتضى الواقع جنبا‬
‫إلي جنب مع الحقيقة المحاسبية لمراقب الحسابات‬
‫‪‬‬ ‫‪ 18‬كان المعيد األمريكي لممحاسبين القانونيين‪ ،‬أول من أبرز أىمية أدلة اإلثبات في مجال عمل مراقبي الحسابات عندما نص في أحد‬
‫مستويات األداء الميني المتعارف‬
‫‪‬‬ ‫‪ 19‬القرينة في المراجعة ‪ -:‬فتعرف أنيا استنباط المراقب نتيجة أو حقيقة غير معمومة من أمر ثابت أو من حقيقة أو جممة حقائق متصمة‬
‫بيا وذلك في سبيل تمكينو من استخالص رأي في مسألة واقتناعو باإلفصاح عن ىذا الرأي‬
‫‪‬‬ ‫‪ 21‬يتوقف مدى كفاية أدلة اإلثبات عمي المحددات واألمور التالية ‪:‬‬
‫‪ -5‬مقدار أدلة اإلثبات الالزم فحصيا والتي تعتمد عمي عدة متغيرات من شأنيا أن يجعل لكن موقف ظروفو‪.‬‬
‫‪ -٠‬مدى لمثقة واالعتماد عمى أدلة اإلثبات المتاحة لدى مراقب الحسابات ‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫إن الرقابة الداخمية المتاحة لدى المنشأة ليا أثرىا المباشر عمي مجال ونطاق فحص واختيارات مراقب الحسابات‪ ،‬ومن ثم تتحكم بالتبعية‬ ‫‪21‬‬
‫في مقدار أدلة اإلثبات التي يجب عمى مراقب الحسابات أن يحصل عمييا التأكد من محتويات القوائم المالية‬
‫×‬ ‫‪ 22‬العالقة بين مدي إجراءات المراجعة ونظام الرقابة الداخمية عالقة طردية‬
‫التصويب ‪ -:‬عالقة عكسية‬
‫‪‬‬ ‫‪ 23‬أن العالقة بين مقدار عنصر من العناصر إلى مقدار العناصر األخرى المشابية وأيضا إلى عناصر قائمة المركز المالي من شأنيا أن‬
‫تعكس األىمية النسبية ليذا العنصر‬
‫‪‬‬ ‫‪ 24‬من الضروري فحص أدلة إثبات أكثر بما يؤكد سالمة وصحة الرقم الظاىر بدرجة أكبر من غيره من األرقام األخرى ومدى تأثير ىذا‬
‫العنصر في باقي العناصر األخرى المادية والمعنوية‬
‫‪‬‬ ‫‪ 25‬مفيوم األىمية النسبية العنصر يعتمد عمي الحكم الميني القائم بعممية المراجعة والفحص‪ ،‬كما أنو يرتبط بالبيانات المحاسبية والمعمومات‬
‫المختمفة الالزمة من تحقيق وفحص ومراجعة‬
‫‪‬‬ ‫‪ 26‬ىناك ارتباط وثيق ومباشر بين تقسيمات أدلة المراجعة وبين وسائل المراجعة من جية أخرى‬
‫‪‬‬ ‫‪ 27‬األدلة المادية تشمل‪:‬‬
‫ج‪ -‬التتبع واقتفاء األثر‪.‬‬ ‫ب‪ -‬إعادة الحساب‪.‬‬ ‫أ‪ -‬الجرد الفعمي‪.‬‬
‫األدلة والقرائن القانونية (الشيادات) تشمل‪:‬‬
‫ب‪ -‬االستفسارات‪.‬‬ ‫أ‪ -‬المصادقات‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬األدلة غير المباشرة وتشمل‪:‬‬
‫د‪ -‬االرتباطات والمقارنات ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬فحص ومراجعة الدفاتر المساعدة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬المراجعة االنتقادية‪.‬‬ ‫أ‪ -‬المراجعة المستندية‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 28‬األدلة المادية‪ :‬ىي عبارة عن الفحص والمراجعة الفعمية التي يقوم بيا المراجع لألشياء والموضوعات محل الفحص‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 29‬األدلة والقرائن القانونية (الشيادات) ىي عبارة عن كشوف أو تقارير شفوية كانت أو مكتوبة مقدمة من آخرين بناء عمي طمب‬
‫المراجع‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 31‬األدلة غير المباشرة ىي تتمثل في المستندات والدفاتر والسجالت واألحداث واألعمال وأي حقائق أخرى يستخدميا مراقب الحسابات في‬
‫تكوين رأيو الفني المحايد عن القوائم المالية‪.‬‬
 ‫م‪01063100444:‬‬
‫‪6‬‬ ‫م‪01286661029:‬‬ ‫أ‪/‬حممد رمضان‬
‫‪‬‬ ‫‪ 31‬يعتبر أسموب الجرد الفعمي من أىم األساليب الفنية التي يتعين بيا مراقب الحسابات التحقق من وجود بعض أصول المنشأة الممموسة‬
‫وخاصة النقدية والمخزون السمعي أخر المدة واالستثمارات وغيرىا‬
‫×‬ ‫‪ 32‬الجرد الفعمي يكفي وحده دليال حاسماً عمي وجود العنصر‬
‫التصويب‪ -:‬ال يكفي‬
‫‪‬‬ ‫‪ 33‬البد كقاعدة عامة من فحص ومراجعة السجالت والمستندات ومطابقة األرصدة الدفترية العنصر مع مفردة الجرد الفعمي‬
‫‪‬‬ ‫‪ 34‬يقصد بالمراجعة الحسابية فحص الدفاتر والسجالت والمستندات والكشوف التحميمية والقوائم المالية التأكد من صحة العمميات أو البيانات‬
‫الموضحة بيا من الناحية الحسابية وفيما يتعمق بالمنشآت التي تطبق النظم اآللية لتسييل عممياتيا الحسابية فإنو يجب عمي المراقب‬
‫فحص ىذه النظم لمحكم عمي مدي اعتماده عمي النتائج والبيانات المستخدمة بواسطة اآلالت الحاسبة المستعممة‬
‫‪‬‬ ‫‪ 35‬إن المراجعة المستندية تعني فحص المستندات وتحديد مدلوليا‪ ،‬والتحقق من التوجيو المحاسبي السميم لمحتويات المستندات‬
‫‪‬‬ ‫‪ 36‬المستند ىو حجة مكتوبة أو وثيقة تثبت أو تدعم عممية من عمميات المشروع والمستند أبعد من أن يكون مجرد ورقة مكتوبة فيمثل في‬
‫حد ذاتو حجة وثبات لعممية ما أو سندا لتصرف ما ترتب عميو إجراء ذا اثر مالي يستتبع تسجيمو بالدفاتر‬
‫‪‬‬ ‫‪ 37‬مستندات خارجية‪ :‬وىي المستندات الواردة لممنشأة من أفراد وجيات خارج المشروع‪ ،‬ومثال ذلك شيادات الشير العقاري أو ىيئة المويدز‬
‫أو إدارة المرور‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 38‬مستندات داخمية‪ :‬وىي المستندات التي تصدر من داخل المشروع‪ ،‬وىي تمك المستندات التي تثبت العمميات التي تتم في نطاق‬
‫المشروع‪ ،‬ومن أمثمة تمك المستندات التي قد يعتمد عمييا المراقب‪ ،‬مثل ذلك المستند الوارد من المنشأة والذي يفيد قياميا بعممية جرد‬
‫البضاعة وتقييميا‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 39‬يقصد بالم ارجعة االنتقادية إلقاء نظرة سريعة عمي الموضوع‪ ،‬الدفاتر والسجالت والمستندات‪ ،‬ولكن بكفاية الكتشاف الصفات األكثر‬
‫عمومية والصور النوعية المختمفة لعممية ما‪ ،‬وترتيب أو تصنيف حساب‪ ،‬أو محتويات حساب ما‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ 41‬المراجعة االنتقادية عبارة عن نوع من اإلليام يرفق إليو المراقب الذي توافرت لو المعرفة والخبرة وسعة االطالع والتدريب الفعال‬
‫‪‬‬ ‫‪ 41‬المصادقة عبارة عن الحصول عمي موافقة من الغير خارج المنشأة عن صحة أو خطأ رصيد حساب معين‪ ،‬فيطمب من الجيات‬
‫الخارجية مثل البنوك والعمالء والمؤيدين المصادقة عمي صحة أرصدة حساباتيم الدائنة أو المدينة طرف ىذه المنشأة‬
‫‪‬‬ ‫‪ 42‬في نظام المصادقات يرسل الرد دائماً عمي مكتب المراقب رأسا ‪ ،‬تالفياً ألي غش أو تالعب‬
 ‫م‪01063100444:‬‬
‫‪7‬‬ ‫م‪01286661029:‬‬ ‫أ‪/‬حممد رمضان‬
‫أنواع المصادقات‪ -:‬ىاااااااااااااام جدااااااااااااااا‬
‫أ‪ -‬المصادقة االيجابية‪:‬‬
‫تتضمن المصادقة إرسال خطاب إلى العميل أو المورد يطمب منو إق ار ار كتابياً عن صحة أو عدم صحة رصيد حسابو الموضح بالخطاب أي أن المصادقة االيجابية‬
‫يطمب فييا الرد سواء كان الرصيد صحيحاً أو غير صحيح‪.‬‬
‫ب‪ -‬المصادقة السمبية ‪: Negative Confirmation‬‬
‫المصادقة السمبية عبارة عن خطاب مماثل لممصادقة االيجابية‪ ،‬ولكن يختمف عنو في أنو يطمب من العميل أو المورد الرد فقط إذا كان ىناك خطأ في رصيد الحساب‬
‫المبين‪ ،‬أما إذا كان الرصيد صحيحاً فال يطمب الرد وبطبيعة الحال يعكن اعتبار المصادقة االيجابية إثباتاً ووسيمة ذات فعالية‪ ،‬أما المصادقة السمبية فتعتبر قرينة ذات‬
‫فعالية في بعض األحيان وتمزم ظروف الحال إتباعيا‪ ،‬حيث يؤخذ عمي ىذه النوعية من المصادقات‪ ،‬عدم إمكان المراقب من معرفة ما إذا كان عدم الرد معناه أن‬
‫رصيد الحساب صحيحاً من عدمو‪.‬‬
‫ج‪ -‬المصادقة العمياء ‪: Blind Confirmation‬‬
‫وىذا النوع من المصادقات ال تذكر فيو المنشأة بخطابيا المرسل العميل أو لممورد رصيد الحساب المطموب المصادقة عميو من المرسل إليو‪ ،‬بل تطمب منو إقرار‬
‫يوضح فيو الرصيد طرف المنشأة في تاريخ إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية‪.‬‬
‫‪ -6‬الشيادات ‪: Certifications‬‬
‫الشيادات في شيء من اإليجاز عبارة عن إقرار يفيد ممكية ووجود أصل معين أو بصحة مفردة من المفردات موضوع أو محل المراجعة‪.‬‬
‫وتنقسم الشيادات إلي نوعين ىما‪:‬‬
‫أ‪ -‬الشيادات الصادرة من الغير‪:‬‬
‫وىذا النوع من الشيادات يعتبر دليال قوياً عمي صحة وصدق مفردة من المفردات ويفيد ممكية ووجود أصل معين‪ ،‬ومثال ذلك‪ ،‬تمك الشيادات الواردة من مصمحة‬
‫الشير العقاري تفيد ممكية أصل معين من األصول الثابتة مثل األراضي والعقارات‪ ،‬والشيادات التي تصدرىا ىيئة المويدز الدولية بشأن ممكية السفن البحرية‪ ،‬وأخي ار‬
‫الشيادة الواردة من إدارة المرور تفيد ممكية السيارات‪.‬‬
‫ب‪ -‬الشيادات الصادرة من المنشأة ‪:‬‬
‫وىذا النوع من أنواع الشيادات ال يعد دليال قويا‪ ،‬وانما يعد من قبيل األدلة اإلضافية‪ ،‬ويمكن القول أن اعتماد المراقب كمية عمي ىذا النوع ال يعفيو من المسئولية‬
‫طالما لم يقم بواجبو ولم يبذل العناية الكافية والمعقولة‪.‬‬
‫ومن أمثمة ىذا النوع من الشيادات‪ ،‬شيادة التحقق والممكية‪ ،‬الصادرة من المنشأة بشأن ممكية مفردة من مفردات األصول وكذلك شيادة الجرد التي تفيد أن اإلدارة قد‬
‫قامت بعمل الجرد واجراءاتو‪ ،‬فيذه الشيادة ال تعفي المراقب من المسئولية‪ ،‬وعميو أن يقوم بعمل االختبارات الالزمة لمتأكد من سالمو الجرد واجراءاتو ‪.‬‬
‫‪ -7‬المقارنات واالرتباطات‪Correlation & Comparisons between Related Items :‬‬
‫المقارنة أو المطابقة عبارة عن إيجاد التماثل أو التطابق بين بعض المفردات المعروضة حتى يمكن الحكم عمي مدى الدقة والضبط‪ ،‬وبطبيعة الحال فالمقارنة‬
‫والمطابقة تتم في بعض نواحي عمل المراجعة حتى يمكن التوصل إلي الحقيقة التي تجعل المراقب يكون رأيو ويقرر بصحة العمميات التي يقوم بمراجعتيا وأنيا تظير‬
‫صور صادقة لألعمال‪.‬‬
‫ومن أمثمة إجراء المقارنات‪ ،‬إجراء مقارنة بين صافي الربح الذي يحقق في فترة مختمفة‪ ،‬وكذلك المقارنة بين نسب مصروف معين من المصروفات‪ ،‬أو إيجاد عالقة‬
‫بين األصول الثابتة والخصوم الثابتة لمتعرف عمي مدى معرفة ىل كل مصادر األموال مستمرة في أصول ثابتة أم ال ؟‬
‫واستخدام ىذه المقارنات يعد من قبيل المراجعة االنتقادية ال يعفي المراقب من استخدام الوسائل األخرى من ىذه الوسيمة إضافية ‪.‬‬
‫‪ -8‬التتبع (االقتفاء) ‪:Tracing‬‬
‫التتبع ىو عبارة عن اقتفاء أثر أي رقم من األرقام والرجوع في سبيل ذلك إلي المصدر األصمي‪ ،‬ولتحقق من صحتو وكفايتو كوسيمة من وسائل اإلثبات‪.‬‬
‫ونود ىنا أن نفرق بين مفيوم التتبع والمتابعة ‪ Follow-up‬لكثرة الخمط بينيما حتى بين المشتغمين بعممية المراجعة فعممية المتابعة تعني مداومة المالحظة والرقابة‬
‫عمي تنفيذ أو تطبيق عمل ما حتى تتأكد أن ذلك التنفيذ يسير طبقا لمخطة أو البرنامج الموضوع‪.‬‬
‫ومن األمثمة التي توضح مفيوم فكرة التتبع ىو تتبع المصروفات المستحقة في نياية العام ومقارنتيا مع تمك المصروفات المدفوعة خالل العام‪ ،‬وكذلك الديون‬
‫المعدومة والمشكوك في تحصيميا‪.‬‬
‫‪ -9‬االستفسارات ‪:Inquiries‬‬
‫تسفر مجاالت مزاولة المينة عمي الحاجة إلى االستفسار عن بعض األ مور بغية الحصول عمي إيضاحات ومعمومات معينة‪ ،‬ويتم ذلك أما بنظام االستفسارات الشفيية‬
‫عن طريق توجيو أسئمة لمموظفين أو المسئولين في المنشأة أو الشركة ويحصل عمي الردود بنفس األسموب الشفوي‪ ،‬ويحتاج مراقب الحسابات إلى المجوء إلى نظام‬
‫االستفسارات الشفيية خالل قيام و بعممية المراجعة والفحص‪ ،‬أو يكون االستفسار في صيغة أسئمة مدونة يقوم بتسميميا إلى إدارة المشروع لكي يحصل عمي ردود‬
‫مكتوبة عنيا حيث يحتفظ بيا كمراجع عند االقتضاء‪ ،‬ويتم تطبيق ىذا النظام مثل قيام المراقب بعممية المراجعة وتفيد ىذه الطريقة عند تقييم نظام الرقابة الداخمية أو‬
‫الضبط الداخمي‪ ،‬كما ينتيجيا مراقب الحسابات أثناء فحصو أنظمة المحاسبة أو أنظمة المحاسبة اإلدارية لمشركة التي يقوم بفحص ومراجعة حساباتيا‪.‬‬