‫البحث األول‪ :‬اإلطار التاريخي لتنظيم مهنة المراجعة في الجزائر‬

‫كانت المهنة خاضعة لقوانين المستعمر الفرنسي‬ ‫قبل االستقالل‬

‫تميزت مهنة المحاسبة والتدقيق بوجود فراغ كبير على مستوى التنظيم والتسيير وظلت المهنة خاضعة للنصوص‬ ‫غداة االستقالل‬
‫المستمدة من اتفاقيات افيان والقانون االساسي‪.‬‬
‫عرفت هذه فترة انشاء المجلس األعلى للتقنيات المحاسبية )‪ (CSTC‬تحت سلطة ووصاية و ازرة المالية‪ ،‬وكانت‬ ‫المرحلة ما بين ‪1997-1971‬‬
‫من بين مهامه تحضير المخطط الوطني للمحاسبة‪ ،‬كما شهدت انشاء المفتشية العامة للمالية المكلفة بتدقيق‬
‫جميع المؤسسات العمومية‪ ،‬كما شهدت انشاء مجلس المحاسبة ومهمته تدقيق حسابات المؤسسات العمومية ذات‬
‫الطابع االقتصادي‪ .‬وما يميز هذه المرحلة احتكار الدولة لمهنة المراجعة‪.‬‬
‫عرفت هذه المرحلة انشاء المصف الوطني للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين‪،‬‬ ‫المرحلة ما بين ‪2001-1992‬‬
‫وبالتالي اعتبرت هذه المرحلة بداية الممارسة الحرة لمهنة المراجعة في الجزائر‪.‬‬
‫تميزت هذه المرحلة بإنشاء المجالس الجهوية‪ ،‬حيث عرفت هذه المرحلة الكثير من االضطرابات على المستوى‬ ‫المرحلة ما بين ‪-2002‬جوان ‪2010‬‬
‫المهني مما أدى الى وضع حد للطابع الحر للممارسة المهنة‪ ،‬واعادة اخضاعها لو ازرة المالية بموجب قانون‬
‫‪ 01-10‬المؤرخ في ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪.‬‬
‫تميزت هذه المرحلة بإعادة اخضاع تنظيم ممارسة هذه المهنة لوصاية و ازرة المالية‪ ،‬وتفكيك المصف الوطني‬ ‫جوان ‪ 2010‬الى يومنا هذا‬
‫للخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين وتكليف المجلس الوطني للمحاسبة بمتابعة المهنة‬
‫البحث االول‪ :‬المعايير الجزائرية للتدقيق‬
‫قام المجلس الوطني للمحاسبة منذ ‪ 2016‬الى ‪ 2018‬بإصدار ‪ 16‬معيار جزائري للتدقيق)‪ ، (NAA‬وتعتبر هذه المعايير مستوحاة من المعايير الدولية للمراجعة )‪ (ISA‬ومتوافقة معها‪ ،‬وهي كما يلي‪:‬‬
‫‪Décision n°002 du 04 février 2016 de Monsieur le Ministre des Finances, portant‬‬ ‫‪22/03/2016‬‬
‫‪Normes Algériennes d'Audit (NAA 210 - 505 - 560 - 580).‬‬
‫‪Décision n°150 du 11 octobre 2016 de Monsieur le Ministre des Finances, portant‬‬ ‫‪02/11/2016‬‬
‫)‪Normes Algériennes d'Audit (NAA 300 - 500 - 510 - 700‬‬
‫‪Décision n°23 du 15 mars 2017 de Monsieur le Ministre des Finances, portant‬‬ ‫‪26/03/2017‬‬
‫)‪Normes Algériennes d'Audit (520 - 570 - 610 - 620‬‬
‫‪Décision n°77 du 24 septembre 2018 de Monsieur le Ministre des Finances, portant‬‬ ‫‪03/10/2018‬‬
‫‪Normes Algériennes d'Audit (230 - 501 - 530 - 540).‬‬
‫البحث االول‪ :‬المراجعة في الجزائر‪ -‬القانون ‪ 01-10‬والقانون التجاري‬
‫القانون التجاري‬ ‫القانون ‪ 01-10‬المتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ حسابات والمحاسب المعتمد‬
‫يتم تعيينهم من قبل الجمعية العامة أو الجهاز المكلف بالمااداوالت بعااد موافقتهااا كتابيااا لماادة ‪ 3‬يتم تعيينهم من قبل الجمعية العامة لمدة ‪ 3‬سنوات وإذا لم تعين الجمعية العامة مندوب الحسااابات يااتم تعيياانهم أو‬ ‫تعييييييييييييييين محيييييييييييييافظ‬
‫استبدالهم من رئيس المحكمة‪.‬‬ ‫سنوات قابلة للتجديد مرة واحدة‪.‬‬ ‫الحسابات‬
‫في شركات المساهمة دون التدخل في التسيير فيما يلي‪:‬‬ ‫(‪)i‬‬
‫تتمثل مهام مندوب الحسابات‬ ‫مهييييييييييييييام محييييييييييييييافظ يقوم محافظ حسابات بالمهام التالية‪:‬‬
‫التحقيق في الدفاتر واألوراق المالية‪.‬‬ ‫•‬ ‫يشهد بأن الحسابات السنوية منتظمة وصحيحة ومطابقة تماما لنتائج عمليات السنة‬ ‫▪‬ ‫الحسابات‬
‫مراقبة انتظام حسابات الشركة وصحتها‪.‬‬ ‫▪‬ ‫المنصرمة وكذا األمر بالنسبة للوضعية المالية وممتلكات الشركات والهيئات‪.‬‬
‫التدقيق في صحة المعلومات المقدمة في تقرير مجلس اإلدارة أو مجلس المديرين‪.‬‬ ‫▪‬ ‫يفحااص صااحة الحسااابات الساانوية ومطابقتهااا للمعلومااات المبينااة فااي تقرياار التساايير‬ ‫▪‬
‫التدقيق في صحة الوثائق المرسلة إلى المساهمين حول الوضعية المالية للشركة وحساباتها‪.‬‬ ‫▪‬ ‫الذي يقدمه المسيرون للمساهمين أو الشركاء أو حاملي الحصص‪.‬‬
‫المصادقة على انتظام الجرد وحسابات الشركة والموازنة وصحة ذلك‪.‬‬ ‫▪‬ ‫يباادي أريااه فااي شااكل تقرياار خاااص حااول إج اراءات الرقابااة الداخليااة المصااادق عليهااا‬ ‫▪‬
‫التحقق من احترام مبدأ المساواة بين المساهمين‪.‬‬ ‫▪‬ ‫من مجلس اإلدارة ومجلس المديرين أو المسير‪.‬‬
‫إجراء التحقيقات أو الرقابات التي يرونها مناسبة طيلة السنة‪.‬‬ ‫▪‬ ‫يقدر شروط إبرام االتفاقيات بين الشركة التي يراقبها والشركات والهيئات التابعااة لهااا‬ ‫▪‬
‫استدعاء الجمعية العامة لالنعقاد في حالة االستعجال‪.‬‬ ‫▪‬ ‫أو بااين الش ااركات والهيئ ااات التااي تك ااون فيه ااا للقااائمين ب اااإلدارة أو المس اايرين للش ااركة‬
‫ُيطلع مندوب الحسابات مجلس اإلدارة أو مجلس المديرين أو مجلس المراقبة حسب الحالة على‪:‬‬ ‫المعنية مصالح مباشرة أو غير مباشرة‪.‬‬
‫▪ عمليات المراقبة والتحقيقات التي قاموا بها ومختلف عمليات السير التي أدوها‪.‬‬ ‫يعلم المسيرين والجمعية العامة أو هيئة المداولااة المؤهلااة‪ ،‬بكاال نقااص قااد يكتشاافه أو‬ ‫▪‬
‫مناصب الموازنة والوثائق األخرى المتعلقة بالحسابات التي ياارون ضاارورة إدخااال ت ييارات عليهااا بتقااديم‬ ‫▪‬ ‫أطلع عليه‪ ،‬ومن طبيعته أن يعرقل استمرار است الل الشركة أو الهيئة‪.‬‬
‫كل المالحظات الضرورية حول الطرق التقييمية المستعملة في إعداد هذه الوثائق‪.‬‬ ‫وتخااص هااذه المهااام فحااص قاايم ووثااائق الشااركة أو الهيئااة‪ ،‬ومراقبتااه ماادى مطابقااة المحاساابة‬
‫المخالفات واألخطاء التي قد يكتشفونها‪.‬‬ ‫▪‬ ‫للقواعد المعمول بها‪ ،‬دون التدخل في التسيير‪.‬‬
‫النتائج التااي تساافر عنهااا المالحظااات والتصااحيحات أعاااله والخاصااة بنتااائج الساانة الماليااة مقارنااة بنتااائج‬ ‫▪‬
‫السنة المالية السابقة‪.‬‬
‫ال يجوز تعيين مندوب الحسابات في شركة المساهمة في الحاالت التالية‪:‬‬ ‫موانيييع تعييييين محيييافظ تتمثل موانع تعيين محافظ الحسابات فيما يلي‪:‬‬
‫األقرب اااء واألص ااهار ل اي ااة الدرج ااة الرابع ااة‪ ،‬بم ااا ف ااي ذل ااك الق ااائمين ب اااإلدارة وأعض اااء مجل ااس الم ااديرين‬ ‫•‬ ‫القيام م اهاناياا بمراقبة ح اسااباات الاشاركاات الاتي يمتلااك فيهااا مساااهمات بصاافة مباشارة‬ ‫▪‬ ‫الحسابات‬
‫ومجلس مراقبة الشركة‪.‬‬ ‫أو غير مباشرة‪.‬‬
‫القااائمون ب اااإلدارة وأعض اااء مجلااس الم ااديرين أو مجل ااس المراقبااة وأزوا الق ااائمين ب اااإلدارة وأعض اااء‬ ‫▪‬ ‫الاقاي ا ااام بااأعام ا ااال تاساي اي ا اار سا ا اواء باص اف ا ااة مابااشا ا ارة أو بالمس ا اااهمة أو باإلناب ا اة ع ا اان‬ ‫▪‬
‫مجلااس المااديرين أو مجلااس المراقبااة للشااركات التااي تملااك عشاار (‪ )10/1‬رأس مااال الشااركة أو إذا‬ ‫المسيرين‬
‫كانت هذه الشركة نفسها تملك عشر (‪ )10/1‬رأس مال هذه الشركات‪.‬‬ ‫قاباول ولاو باصافاة ماؤقاتاة بمهام القبلية على أعمال التسيير‪.‬‬ ‫▪‬
‫أزوا األشخاص الذين يتحصلون بحكاام نشاااط دائاام علااى أجارة أو مرتبااا‪ ،‬إمااا ماان القااائمين باااإلدارة‬ ‫▪‬ ‫ق ابااول ماهااام ال اتان اظاايم في م احااس ابااة المؤسسة أو الهيئة المراقبة أو اإلشراف عليها‪.‬‬ ‫▪‬
‫أو أعضاء مجلس المديرين أو من مجلس المراقبة‪.‬‬ ‫ممارسة وظايافاة مساتاشاار جاباائي أو مهاماة خاباير قضائي لدى شركة أو هيئة يراقب‬ ‫▪‬
‫األشخاص الذين منحتهم الشركة على أجرة بحكم وظائف في أجل خمس ساانوات ابتااداء ماان تاااري‬ ‫▪‬ ‫حساباتها‪.‬‬
‫إنهاء وظائفهم‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫شا ا ل من ااصب م ااأجور فااي الاش ااركة أو الاهايئ ااة التااي راقبهااا بعااد أقاال ماان ثااال‬ ‫▪‬
‫األشخاص الذين كانوا قائمين باإلدارة أو أعضاء في مجلااس المراقبااة أو مجلااس المااديرين فااي أجاال‬ ‫▪‬ ‫سنوات من انتهاء عهدته‪.‬‬
‫خمس سنوات ابتداء من تاري إنهاء وظائفهم‪.‬‬ ‫أو‬ ‫الحصول ع االى أج ااور أو أتا اعاااب أو امتايازات أخرى ال سايمااا فااي شااكل قاارو‬ ‫▪‬
‫(‪(3‬سا اانوات‬ ‫تاسبا اايقات أو ضا اما ااانا ا ااات ما اان الا اشا ااركا ا ااة أو الا اها ايا ائ ا ا ااة خا ااالل الا ا ااثال‬
‫األخايرة كامحاافظي حساابات لادى نفس الاشركة أو الهيئة ‪.‬‬
‫سنوات متتالية‪ ،‬وتنتهي مهامهم بعد اجتماع الجمعيااة العامااة‬ ‫في شركات المساهمة يعين مندوبي الحسابات لثال‬ ‫سنوات‪.‬‬ ‫إنهييياه مهيييام محيييافظ ال يمكن تعايين نفس محاافظ الحساابات باعد عاهدتين متتاليتين إال بعد مضي ثال‬
‫التااي تفصاال فااي حسااابات الساانة الماليااة الثالثااة‪ ،‬ويبقااى مناادوب الحسااابات المعااين ماان قباال الجمعيااة العامااة باادل‬ ‫فااي حااال ااة عاادم الاصااادق ااة عاالى ح اسااابااات ال اشااركااة أو الهيئااة المراقبااة خااالل ساانتين متتاااليتين‬ ‫الحسابات‬
‫عالاى ماحااافظ الح اسااابااات إعالم وكاايل الج ام اهااورياة المختص إقليميا بااذلك‪ ،‬وفااي ه ا ااذه الح ااالا ااة مندوب آخر‪ ،‬يمارس وظيفته حتى انتهاء مهمة المندوب الذي استخلفه‪ .‬وإذا أغفلت الجمعية العامة تعيين مندوب‬
‫للحسابات يجوز لكل مساهم أن يطلب من العدالة تعيين مندوب حسابات‪ ،‬ويبلغ قانونيااا بالحضااور مجلااس اإلدارة‬ ‫ال ي ا اج اارى تج ااديا ااد عا اه اادة م ا اح ااافظ الحسابات‪.‬‬
‫يمكن لمحافظ الحسااابات أن يسااتقيل بإشااعار مساابق مدتااه ‪ 3‬أشااهر دون الااتخلص ماان التزاماتااه أو مجلس المديرين‪ .‬وتنتهي المهمة الممنوحة عندما تقوم الجمعية العامة بتعيين مندوب أو مندوبي الحسابات‪.‬‬
‫كمااا أن لمن اادوب الحس ااابات بع ااد انته اااء مهمتااه أن يطل ااب م اان الجمعي ااة العام ااة عاادم تجدي ااد عق ااده‪ ،‬ويج ااب عل ااى‬ ‫القانونية مع تقديم المراقبات واإلثباتات المحصلة‪.‬‬
‫الجمعية العامة سماعه‪.‬‬
‫يجااوز لمساااهم أو عاادة مساااهمين يمثلااون علااى األقاال عشاار (‪ )10/1‬أرساامال الشااركة‪ ،‬فااي الشااركات التااي تلجااأ‬
‫علنية لالدخااار أن يطلباوا ماان العدالااة وبناااءا علااى ساابب مباارر رفااا مناادوب أو مناادوبي الحسااابات الاذين عينااتهم‬
‫الجمعية العامة‪ ،‬وإذا تمت تلبية الطلب تعين العدالة مندوبا جديد للحسااابات ويبااق هااذا األخياار حتااى قاادوم مناادوب‬
‫الحسابات الذي تعينه الجمعية العامة‪.‬‬
‫وفي حالة حدو خطأ أو مانع يجوز بناءا على طلب مجلس اإلدارة أو مجلس المديرين أو من مساااهم أو أكثاار‬
‫يمثلون على األقل عشر (‪ )10/1‬رأس مال الشركة أو الجمعية العامة‪ ،‬إنهاء مهام مندوبي الحسابات عاان طريااق‬
‫الجهة القضائية‪.‬‬
‫تتوافق مع المادة ‪ 25‬من القانون ‪ ،01-10‬والمرسوم التنفيذي رقم ‪.202-11‬‬ ‫يترتب على مهمة محافظ الحسابات إعداد التقارير التالية‪:‬‬ ‫تقريييييييييييييير محيييييييييييييافظ‬
‫تقريا اار المصا ااادقة با ااتحفظ أو با اادون تحفا ااظ علا ااى انتظا ااام وصا ااحة الوثا ااائق السا اانوية باإلضافة الى تقارير اخرى تم ذكرها في القانون التجاري في حالة االندما او االنفصال‪ ،‬وتقدير قيمة الحصص‬ ‫▪‬ ‫الحسابات‬
‫العينية‪ ،‬واصدار سندات االستحقاق القابلة للتحويل إلى أسهم‪..‬‬ ‫وصورتها الصحيحة‪ ،‬أو رفا المصادقة‪.‬‬
‫تقرير خاص حول المصادقة على الحسابات المدعمة أو الحسابات المدمجة‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص حول االتفاقيات المنظمة‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص حول تفاصيل أعلى خمس تعويضات‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص حول االمتيازات الخاصة الممنوحة للمستخدمين‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص حول تطور نتيجة خمس سنوات الخمس األخيرة والنتيجة حسب السهم‬ ‫▪‬
‫أو حسب الحصص االجتماعية‪.‬‬
‫تقرير خاص حول إجراءات الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص في حالة مالحظة تهديد محتمل على استمرار االست الل‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص يتعلق بحيازة أسهم الضمان‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص يتعلق بعملية رفع رأس المال‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص يتعلق بعملية خفا رأس المال‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص يتعلق بإصدار قيم منقولة أخرى‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص بتوزيع تسبيقات على أرباح األسهم‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص بتحويل الشركات ذات األسهم‪.‬‬ ‫▪‬
‫تقرير خاص بالفروع والمساهمات والشركات المراقبة‪.‬‬ ‫▪‬
‫معييايير تقرييير محييافظ الحسييابات‪ :‬تاام تحديااد معااايير تقرياار محااافظ الحسااابات وأشااكال وآجااال‬
‫إرسالها في المرسوم التنفيذي رقم ‪ 202-11‬المااؤرخ فااي ‪ 26‬مااايو ‪ 2011‬وتتمثاال فااي التقااارير‬
‫المذكورة سابقا‪.‬‬
‫وته اادف مع ااايير تقري اار مح ااافظ الحس ااابات إل ااى التعري ااف بالمب اااد األساس ااية وتحدي ااد كي ي ااات‬
‫التقرياار الخاااص حااول هااذه المعااايير‪ .‬ومحتااوى كاال معيااار ماان هااذه المعااايير محاادد فااي الق ارار‬
‫المؤرخ في ‪ 24‬يونيو سنة ‪.2013‬‬

‫المسؤولية المدنية والجزائية‬ ‫مسيييييي ي ولية محييييييييافظ المسؤولية المدنية والجزائية والتأديبية‬
‫الحسابات‬
‫عقوبيييييييييية ممارسيييييييييية يا اعا اااق ااب كاال ممارسااة م ا اه ا ان ا ااة الخ ا اب ا اي ا اار المح اااسب وماح ااافظ الحاسااب ااات والمح اااسب المعاتام ااد ‪ -‬يعاقااب بااالحبس ماان شااهرين إلااى سااتة أشااهر وب ارمااة ماان ‪ 20000‬د إلااى ‪ 200000‬د أو بإحاادى هاااتين‬
‫العق ااوبتين فق ااط‪ ،‬م اان يقب اال عم اادا أو يم ااارس أو يح ااتفظ بوظ ااائف من اادوبي الحس ااابات ب ااالرغم م اان ع اادم المالءم ااات‬ ‫باطارياقاة غير شرعية ب رامة من ‪ 500000‬د إلى ‪ 2000000‬د ‪.‬‬ ‫المهنة دون ترخيص‬
‫وفي حا ااال ااة الا اعا ااود يا اع اااقب م ا ارت ااكب ها ااذه المخالفة با ااالحا اباس تا ات ا اراوح م اادته مان ‪ 6‬أشهر إلى القانونية‬
‫سنة واحدة سا ات ااة وبضعف ال رامة‪.‬‬
‫البحث األول‪ :‬المراجعة الدولية‪ -‬مجلس المعايير الدولية للمراجعة والتأكيد‬
‫تطبق المعايير الدولية الصادرة عن مجلس المعايير الدولية للمراجعة والتأكيد على‪:‬‬ ‫يعتب اار مجل ااس المعا ااايير الدولي ااة للمراجعا ااة والتأكي ااد الكيا ااان الت ااابع لالتحا اااد ال اادولي للمحاسا اابين تطبييييييييييييييييييق‬ ‫إصييييييييدارات مجلييييييييس‬
‫تطبق المعايير الدولية للمراجعة عند مراجعة المعلومات المالية التاريخية‪.‬‬ ‫▪‬ ‫المعيييييييييييييايير‬ ‫المعيييييييييايير الدوليييييييييية )‪.(IFAC‬‬
‫المعلومات المالية التاريخية‪.‬‬ ‫(‪)ii‬‬
‫تطبق المعايير الدولية لعمليات الفحص عند فحص‬ ‫▪‬ ‫الدولييييييييييييييييية‬ ‫يصدر مجلس المعايير الدولية للمراجعة والتأكيد المعايير التالية‪:‬‬ ‫للمراجعة والتأكيد‬
‫في عمليات التأكيد بخااالف عمليااات مراجعااة‬ ‫(‪)iii‬‬
‫تطبق المعايير الدولية لعمليات التأكيد‬ ‫▪‬ ‫المعااايير الدوليااة للمراجعااة)‪ ، (ISA‬هااي ماان ال ارقم ‪ 200‬الااى ال ارقم ‪ 810‬وعااددها للمراجعييييييييييية‬ ‫▪‬ ‫‪IAASB‬‬
‫المعلومات التاريخية أو فحصها‪.‬‬ ‫والتأكيد‬ ‫‪ 39‬معيار سنة ‪( .2022‬وهي موضوع دراستنا في المقياس)‬
‫تطبق المعايير الدولية للخدمات ذات العالقة على عمليااات التجميااع والعمليااات لتطبيااق‬ ‫▪‬ ‫المع ااايير الدولي ااة لعملي ااات الفح ااص)‪ ، (ISRE‬ه ااي م اان ال ارقم ‪ 2400‬ال ااى ال ارقم‬ ‫▪‬
‫إج اراءات متفااق عليهااا علااى المعلومااات وعمليااات الخاادمات ذات العالقااة األخاارى التااي‬ ‫‪ 2410‬وعددها ‪ 2‬معيار سنة ‪.2022‬‬
‫يحددها مجلس المعايير الدولية للمراجعة والتأكيد‪.‬‬ ‫المعايير الدولية لعمليات التأكيد)‪ ، (ISAE‬هي من الرقم ‪ 3000‬الى الارقم ‪3420‬‬ ‫▪‬
‫تطبق المعايير الدولية لرقابة الجودة على كافة الخدمات التي تقع ضمن نطاااق معااايير‬ ‫▪‬ ‫وعددها ‪ 5‬معايير سنة ‪.2022‬‬
‫العمليات الصادرة عن مجلس المعايير الدولية للمراجعة والتأكيد‪.‬‬ ‫المعايير الدولية للخدمات ذات العالقااة)‪ ، (ISRS‬هااي ماان الارقم ‪ 4400‬الااى الارقم‬ ‫▪‬
‫‪ 4410‬وعددها ‪ 3‬معايير سنة ‪2022‬‬
‫المعايير الدولية لرقابة الجودة‪ ،‬تحمل الرقم ‪ 1‬وعددها ‪ 3‬معايير سنة ‪.2022‬‬ ‫▪‬

‫‪ i‬مندوب الحسابات يقصد به محافظ الحسابات‪.‬‬

‫‪ ii‬على عكس المراجعة ال يهدف الفحص للوصول الى تأكيد معقول بأن المعلومات المالية تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬ويتألف الفحص من طرح استفسارات على األشخاص المسؤولين عن األمور المالية والمحاسبية‪،‬‬
‫وتطبيق اإلجراءات التحليلية وغير ها من اإلجراءات‪ .‬وقد يلفت الفحص انتباه المراجع ألمور مهمة تؤثر على المعلومات المالية‪ ،‬ولكنه ال يوفر جميع األدلة التي تطلب في المراجعة‪.‬‬
‫‪ iii‬عملية التأكيد‪ :‬العملية التي يهدف فيها المراجع للحصول على أدلة كافية ومالئمة من أجل التعبير عن استنتاج معين بشأن نتائج قياس أو تقييم الموضوع األساسي من خالل تقرير خطي‪.‬‬
 ‫البحث الثاني‪ :‬المبادئ العامة والمسؤوليات (‪ ،)265-200‬القواعد األخالقية لمهنة المراجعة‬
‫متطلبات المعيار‬ ‫أهداف المعيار‬ ‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬
‫أو ا عااد‬ ‫التشكيك المهني‪ :‬يجب على المدقق أن يتخذ الشك المهني أثناء التدقيق وفقااا للمارااا ‪ ،200‬والبحااف فااي اااه‬ ‫‪-‬‬ ‫جشا ا ااأن سسا ا ااؤولرد الما ا اادقق المتةلقا ا ااد‬ ‫تا ا االفيز ا شا ا ااا ا‬ ‫مسااؤولية الماادق‬ ‫‪240‬‬
‫ا با‬ ‫علااى أنهااا كركرااد سااال ي ا لدي ا‬ ‫والمسااتندا‬ ‫مااا أ ن ا يق اال جالسااجم‬ ‫المل هااد الااى اه ا‬ ‫اهتساااف فااي التسااامه‬ ‫فااي عملرااد تاادقيق الق الائ المالرااد والتل ااك‬ ‫(‪)i‬‬
‫المتعلقاااااااااااااااااااااااااااة جاه ترااال‬
‫لمعتقا جخمف ذلك‬ ‫فا ا ااي ت يا ا ااق سارا ا ااا التا ا اادقيق ‪ 315‬و‪ ، 310‬وتقا ا اادي‬ ‫باالحتياااااااال اااااااي‬
‫اااء‬ ‫ضااي أع اااء فزلااق الةماال علااى رأرااد قاضلرااد و اال أ‬ ‫ر ا العما ‪ :‬يجااب أن تز اام المناقشااا‬ ‫المناقشااات نااعض أعفااا‬ ‫‪-‬‬ ‫س ا ااك الس ا اال ا‬ ‫للم ا اادقق جش ا ااأن اهتص ا اااه‬ ‫ا ش ا ااا ا‬ ‫عملياااااااة تااااااادقع‬
‫يم ا‬ ‫اء في القلائ المالرااد‪ ،‬جمااا فااي ذلااك را‬ ‫أن تل د سثل هذه األ‬ ‫لهزلد في القلائ المالرد جس ب اه ترال وأي يم‬ ‫التنظرمرااد والتنفيذيااد جشااأن اه ترااال‪ ،‬وتقاادي ا شااا ا‬ ‫القوائم المالية‬
‫أن يحدث اه ترال‬ ‫المدقق لخ أ ناتي عا اه ترااال‬ ‫في الد إذا سا وا‬
‫تقير المخاطز لفه المنشأ وبيئتها الكرا جما يلي‪:‬‬ ‫اج ار ات تقعيم المخاطر‪ :‬يجب على المدقق عند تنفيذ ا زاءا‬ ‫‪-‬‬ ‫التلثيا ااق‬ ‫أو الشا ااك ضل ا اال ا ترا ااال‪ ،‬وتحديا ااد ست لب ا اا‬
‫اء لهزلد في القلائ المالرد‪ ،‬واه تفسا سا الةمااال جمااا فااي ذلااك‬ ‫اه تفسا س اه ا لمةزفد ا تمال و ل أ‬ ‫▪‬ ‫اه ترااال جالحصاالل علااى سااا ي ف اي س ا اه لااد‬ ‫رثبااا‬
‫المدقق الدا لي لتحديد سا إذا ان لديه سةزفد جأي ا ترال فةلي أو سش لك فر يؤثز على المنشأ‬ ‫فرم ا ااا يتةل ا ااق جالمخ ا اااطز‬ ‫المنا ا اابد لت ا اادقيق الحس ا اااجا‬
‫اهتصال جالم لفي جالحل مد‬ ‫▪‬ ‫اء الجلهزلد جس ب اه ترال‬ ‫المكرمد لء‬
‫التااي يحصاال‬ ‫التحليلرااد‪ ،‬افااافد الااى تقياار المةللسااا‬ ‫عنااد اراسا جااار زاءا‬ ‫غيز الةا يد إن و د‬ ‫تقير الةمقا‬ ‫▪‬
‫اء لهزلد جس ب اه ترال‬ ‫علر وتشيز الى سخاطز أ‬
‫اء الجلهزلااد جسا ب‬ ‫تحديد وتقعيم مخاطر االخطا الجوهر ة بسبب االحتيال‪ :‬ينبغي على المدقق تحديد وتقير سخاطز األ‬ ‫‪-‬‬
‫وأ صد الحساب واه فصا ا‬ ‫المةاسم‬ ‫لفئا‬ ‫اه ترال على سستلى القلائ المالرد وعلى سستلى ارثبا‬
‫اء‬ ‫الكلرد لملا هد المخاطز المكرمد(المقد ) لل ل اه‬ ‫االستجابة للمخاطر المقيمة‪ :‬يجب على المدقق تحديد اه تجاجا‬ ‫‪-‬‬
‫التاادقيق وفقااا ل رةااد ون اااف المخاااطز‬ ‫الجلهزلد جس ب اه ترال على سستلى القلائ المالرد‪ ،‬وعلرا تنفيااذ المملااد سا ا ازاءا‬
‫الزقاجد الدا لرد ع طزلق ا تبا سمئمد القيل المحا رد‬ ‫المكرمد‪ ،‬وتقير سخاطز تجاوز اه ا أل وا‬
‫اااء سل اال ولا ينتبا‬ ‫االل سااا إذا اناام سخاااطز األ‬ ‫ما‬ ‫التدقيق ية ااي الماادقق‬ ‫تقعيم أدلة التدقع ‪ :‬ضناء على ا زاءا‬ ‫‪-‬‬
‫أ علر تحديد سا إذا ان يمثل سؤشز على و ل ا ترال‪ ،‬وسهمااا ااان جا الخ ااأ‬ ‫لها ق ل ذلك‪ ،‬وعند وقلف المدقق على‬
‫اء الجلهزلد‬ ‫واه ا ستل طد فر يجب علر اعا النظز في تقديز سخاطز اه‬
‫المدقق ظزوف ا ااتثنائرد سثاال شااك يااز جشااأن فاااء اه ا ونماهتهااا‬ ‫عدم قدرة المدق على اكمال عملية التدقع ‪ :‬إذا وا‬ ‫‪-‬‬
‫القانلنرااد المم ا ت رقهااا‬ ‫ع ا ترال أو ا ترال سشتب ج ‪ ،‬يجب علر النظز في المسؤولرا‬ ‫أ لهزي نا‬ ‫نترجد لل ل‬
‫في سثل هذه الظزوف وسا إذا ان س المنا ب أن ينسحب س الةملرد‬
‫رااد سا اه ا جشااأن سسااؤوليتها ع ا تصاامر وتنفيااذ الزقاجااد‬ ‫تمثااعالت االدارة‪ :‬يجااب علااى الماادقق أن يحصاال علااى اقا از ا‬ ‫‪-‬‬
‫الدا لرااد لمنااك وافتشاااف اه ترااال‪ ،‬وبأنهااا أفصااحم للماادقق ع ا نتااائي تقياار المخاااطز الجلهزلااد نترجااد اه ترااال‪ ،‬وأفصااحم‬
‫للماادقق ع ا سةزفتهااا جاه ترااال أو اه ترااال المش ا لك فر ا يااؤثز عل اى المنشااأ ‪ ،‬ستاال ف فر ا اه ا أو الماالظفي أو اشااخا‬
‫ا زل‬
‫تفيد جا تمال و ل ا ترال فا ن علااى‬ ‫االتصال باإلدارة والمكلفعض بالحوكمة‪ :‬إذا د المدقق ا ترال أو صل على سةللسا‬ ‫‪-‬‬
‫إلى المستلى المنا ب س ار ا‬ ‫المدقق إضمغ هذه األسل في أ زع وقم سم‬
‫االتصال مع السلطات التنظيمية والتنفعذية‪ :‬في ال ااد الماادقق ا ترااال سااا أو اشااتب جحدوثا ف نا ينبغااي أن يحااد الماادقق‬ ‫‪-‬‬
‫دوث اه ترال أو اهشتباه ج إلى طزف ا ج المنشأ و غ أن اللا ب المهنااي‬ ‫ف رما إذا انم هناك سسؤولرد جارضمغ ع‬
‫القانلنرااد للماادقق قااد تب اال وا ااب الس ازلد فااي سثاال هااذه‬ ‫الةماامء‪ ،‬ف ا ن المسااؤولرا‬ ‫للماادقق فااي الحفاااس علااى ازلد سةللسااا‬
‫الظزوف‬
‫الهاسد التي ت التلصل لها المدقق أثناء المناقشد ضي أع اء فز يق الةملرااد‬ ‫التوثع ‪ :‬يجب أن تشمل وثائق التدقيق الق از ا‬ ‫‪-‬‬
‫اااء‬ ‫اااء الجلهزلااد جس ا ب اه ترااال‪ ،‬والمخاااطز المحااد والمكرمااد لء‬ ‫فرمااا يتةلااق جقاضلرااد اشااتمال الق الائ المالرااد علااى األ‬
‫اااء‬ ‫الم اادقق للمخ اااطز المكرم ااد لء‬ ‫الجلهزل ااد جسا ا ب اه تر ااال عن ااد سس ااتلى القا الائ المالر ااد وسس ااتلى ارثب ااا ‪ ،‬وا ااتجاجا‬
‫جشأن اه ترال سك ار ا والم لفي جالحل مد‬ ‫الجلهزلد‪ ،‬واهتصاه‬
‫مراعاااة الماادق لعاادم االمتثااال للقاوانعض واالنظمااة‪ :‬علااى الماادقق فه ا ارطااا القااانلني والتنظرمااي الااذي ين ااق علااى المنشااأ‬ ‫‪-‬‬ ‫تساااعد الماادقق جشااأن الحصاالل علااى‬ ‫مراعاااااة القاا اوانعض تاالفيز ا شااا ا‬ ‫‪250‬‬
‫اامل الكرااا‬ ‫و رأرد اهستثال ل ‪ ،‬وعلر الحصلل على أ لد تدقيق افرااد وسنا اابد فرمااا يتةلااق جاهستثااال للقالاني واهنظمااد سا‬ ‫أ لا ااد سنا ا اابد جشا ااأن اهستثا ااال للقا الاني واألنظما ااد عنا ااد‬ ‫واألنظمااااااة عنااااااد‬
‫التالرد‪:‬‬ ‫جار زاءا‬ ‫تااااااادقع القااااااوائم تدقيق القلائ المالرد والتي ي لن لها تأثيز سباشز على‬
‫اه تفسا س اه ا فرما إذا انم تمتثل للقلاني واهنظمد‬ ‫▪‬ ‫ف ا ااي القا ا الائ‬ ‫الا ا الا‬ ‫المب ا ااالو الجلهزل ا ااد واهفص ا ااا ا‬ ‫المالية‬
‫التنظرمرد‬ ‫ضي اه ا والسل ا‬ ‫إن و د‬ ‫فحص الم از م‬ ‫▪‬ ‫تا اادقيق تس ا اااعد فا ااي تحدي ا ااد‬ ‫المالرا ااد‪ ،‬وتنفيا ااذ إ ا ازاءا‬
‫لةد اهستثال أو الشك جةد اهستثال للقلاني واألنظمد‬ ‫افد الحاه‬ ‫س اه ا جأنها افصحم ل ع‬ ‫للمدقق طلب اق از ا‬ ‫ع ااد اهستث ااال للق الاني واألنظم اد‪ ،‬واه ااتجاجد فما يم‬ ‫اااه‬
‫تتةلااق جةااد اهستثااال أو الشااك فااي عااد‬ ‫اج ار ات التدقع عند تحدياد عادم االمتثاال‪ :‬إذا أصااب الماادقق علااى علا جمةللسااا‬ ‫‪-‬‬ ‫المنا اابد لةااد اهستثااال للق الاني واهنظمااد أو اهشااتباه‬
‫اهستثااال للق الاني واألنظمااد ف ا ن علرا فه ا ط رةااد الفةاال وظاازف ذلااك وتقياار أثزهااا علااى الق الائ المالرااد‪ ،‬أسااا إذا شااك فااي عااد‬ ‫مل س از ةد الحساجا‬ ‫ضذلك والتي د‬
‫افرااد وسنا اابد‪ ،‬مااا يم ا التشاااو سااك‬ ‫اهستثااال فرم نا سناقشااد النتااائي المتلصاال اليهااا سااك اه ا للحصاالل علااى سةللسااا‬
‫المستشا القانلني‬
‫انالغ عدم االمتثال المحدد أو المشكوك‪ :‬يت اضمغ عد اهستثال الى‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫الم لفي جالحل مد سااال ي لنالا سشااا ي فااي ا ا المنشااأ‪ ،‬وإن شااك الماادقق فااي تالاطي الم لفااي جالح لساد واه ا‬ ‫▪‬
‫أعلى في المنشأ إن و د‬ ‫علر اضمغ ل ا‬
‫اهطازاف المهتمااي جااالتقزلز يااف جمل ااب سارااا التاادقيق قا ‪ 705‬ياات اضااداء أي سااتحفأ أو أي اال ي فااي الااد‬ ‫▪‬
‫أثز لهزي على القلائ المالرد‬ ‫عد اهستثال للقلاني واهنظمد ذا‬
‫التنظرمرد إذا م ل القانلن ضذلك‬ ‫أطزاف ا ج المنشأ ستمثلد في السل ا‬ ‫▪‬
‫المتلصاال اليهااا‪،‬‬ ‫الم از ةااد المنفااذ واه ااتنتا ا‬ ‫الوثائ ‪ :‬يجب على المدقق أن ي م في تلثرق ألعمال الم از ةد ا ازاءا‬ ‫‪-‬‬
‫سك اه ا أو الم لفي جالحل مد أو المستشا ل‬ ‫التي عقد‬ ‫وسحافز المناقشا‬
‫تساااعد الماادقق جشااأن اهتصااال جش ا ل عند تحديد وا د أو أفثز س القصاال فااي الزقاجااد الدا لرااد الاء فز يااد أو سجتمةااد‪ ،‬يجااب علااى الماادقق اضمغهااا وسناقشااتها سااك المسااتلى‬ ‫تاالفيز ا شااا ا‬ ‫انااااااااااالغ أوجااااااااا‬ ‫‪265‬‬
‫القصل‬ ‫سنا بد أ زى سثل فه اه باب الفةلرد ألو‬ ‫فرما ا ااا المنا ب س اه ا ‪ ،‬والتي تم ن س الحصلل على سةللسا‬ ‫(‪)iii‬‬
‫واه ا‬ ‫(‪)ii‬‬
‫القصاااااااااور اااااااااي سنا ا ااب س ا ااك الق ا ااائمي جالحل م ا ااد‬
‫القصل شفللا لإل ا والم لفااي جالحل مااد لمساااعدته فااي اتخاااذ اه ازاء التصااحرحي فااي اللقاام المنا ااب‬ ‫اضمغ او‬ ‫في ال دايد يم‬ ‫فااةا الزقاجااد الدا لرااد التااي قااا الماادقق‬ ‫الرقابااااة الداخليااااة يتةلق جأو‬
‫اء الجلهزلد‪ ،‬على أه يةفى المدقق س اهضمغ الكتاضي ه قا‬ ‫لتقليل سخاطز اه‬ ‫للمكلفااااااااااااااااااااااااااعض ضتحديدها مل عملرد التدقيق وفقا لح م المهني‬
‫بالحوكمة واالدارة‬

‫القلاعد اه مارد لمهند الم از ةد‬

‫إن سجلا ا ا ا اال سةا ا ا ا اااييز السا ا ا ا االلك األ مقا ا ا ا ااي الدولر ا ا ا ا اد قواعااد الساالوك األخالقااي ينبغي على المحاسب المهني أن يلتزم بالمبادئ االساسية التالية‪:‬‬ ‫مقدمااة الااى مجلااي معااايعر الساالوك‬
‫المهنرد والتجا لد‬ ‫النزاهة‪ :‬أن ي لن أسينا وصا قا في مرك الةمقا‬ ‫‪-‬‬ ‫للمحا ا ا ا ا ي (‪ (IESBA‬ه ا ا اال هيئ ا ا ااد سس ا ا ااتقلد للف ا ا ااك الدولية للمحاسبعض‬ ‫األخالقي الدولية للمحاسبعض‬
‫الموضوعية‪ :‬أه يسم جالتحيم أو ت ا ب المصال أو التأثيز المفزف لء زل لتجاوز اه ا‬ ‫‪-‬‬ ‫المة ا ا اااييز‪ ،‬تق ا ا اال ضلف ا ا ااك وص ا ا ااراغد قلاع ا ا ااد الس ا ا االلك‬
‫المهنرد أو التجا لد‬ ‫األ مقا ا ا ااي للمحا ا ا ا ا ي المهنيا ا ا ااي فا ا ا ااالمجلل يةت ا ا ا ااز‬
‫المهنرااد جالمسااتلى الم لاالب‬ ‫الكفا ة المهنية والعناية االزمة‪ :‬أن يحافأ على المةزفد والمها ا‬ ‫‪-‬‬ ‫المجلل ران تاجك لمتحا الدولي للمحا ي‬
‫الحالرااد‬ ‫سهنرااد فااؤ س نرااد علااى الت اال ا‬ ‫ل مان أن يستل الةمياال أو صااا ب الةماال اادسا‬
‫واأل اليب‪ ،‬وأن يؤ ي سهاس ج ل ا تهااا وعنايااد وفقااا للمةاااييز‬ ‫والتشزلةا‬ ‫وتستلفي المما ا‬
‫الفنرد والمهنرد المةملل ضها‬
‫المهنر ااد والتجا ل ااد‬ ‫الت ااي يتحص اال عليه ااا نترج ااد الةمق ااا‬ ‫ا ازلد المةللس ااا‬ ‫السااار ة‪ :‬أن يحت ااز‬ ‫‪-‬‬
‫ألطازاف ثالثااد ون تفااللي صااحر وسحااد ‪ ،‬إه‬ ‫ولنبغي أه يفصا عا أي سا هااذه المةللسااا‬
‫ما يجب أه تستخد المةللسااا‬ ‫إذا ان هناك ق أو وا ب قانلني أو سهني جارفصاح عنها‬
‫المفص عنها للمنفةد الشخصرد للمحا ب المهني أو األط ازف الثالثد‪.‬‬
‫الصاالد‪ ،‬ولتجنااب أي عماال يسااي الااى اامةد‬ ‫الساالوك المهنااي‪ :‬أن يلتاام جااالقلاني واألنظمااد ذا‬ ‫‪-‬‬
‫المهند‪.‬‬

‫‪ i‬االحتيال‪ :‬هو فعل مقصود من قبل واحد أو أكثر من أفراد اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة أو الموظفين أو أطراف ثالثة‪ ،‬ينطوي للجوء للخداع من أجل للحصول على منفعة غير عادلة أو غير قانونية‪.‬‬
‫‪ii‬المكلفون بالحوكمة‪ :‬األشخاص أو المؤسسات مثل أمناء الشركة المسؤولون عن اإلشراف على االتجاه اإلستراتيجي للمنشأة وااللتزامات المرتبطة بمسؤولية المنشاة‪ ،‬ويشمل هذا اإلشراف على عملية إعداد‬
‫التقارير المالية‪ .‬وبالنسبة لبعض المنشآت‪ ،‬فإن المكلفون بالحوكمة يمكن أن يكونوا موظفي اإلدارة مثل األعضاء التنفيذيين لمجلس رقابة في منشأة في القطاع العام أو الخاص أو المدير المالك‪.‬‬
‫‪iii‬االدارة‪ :‬الشخص (األشخاص) الذي يتحمل المسؤولية التنفيذية عن القيام بعمليات المنشأة‪ ،‬وبالنسبة لبعض المنشآت‪ ،‬تشمل اإلدارة بعض أو كافة المكلفين بالحوكمة مثل األعضاء التنفيذيين لمجلس الحوكمة‬
‫أو المدير المالك‪.‬‬
 ‫البحث الثالث‪ :‬تخطيط عملية المراجعة وتقييم المخاطر– تتضمن المعايير (‪)330-300‬‬
‫متطلبات المعيار‬ ‫أهداف المعيار‬ ‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬
‫ا‬ ‫‪ -‬اش رراا اضعضررا الرئيسررين‪ :‬يشااك ج يع ااا ر كرا ل مااة دونعا اان ء ف داااخط ك لا دوخ‬ ‫وخ ا ا ا ا ا ا اادقية تولي د شكءدت ت اكرد دوعادقة لا‬ ‫ااااااا‬ ‫دوخ‬ ‫‪300‬‬
‫ونعا ن دوخدقية‪.‬‬ ‫وخ ا اادقية دو ا ا اود م دوعكو ا اان‬ ‫ا اا‬ ‫دوخ‬ ‫دو ود م دوعكو ن‬
‫اب‬ ‫‪ -‬اضنشطة اضولية للعملية‪ :‬يجب راى دوعدقة بكوق كم باكجي د دت دالااخع د عاا دونعياس‬ ‫خى عخم ت يذهك ب م ن لنكون عا‬
‫قم ‪ ،220‬دالعخطاك واعخ اااكت دالقية ان قكران ر الا دالااخ يو ن‪ ،‬لهام وشا‬ ‫دوعع ك‬ ‫ضااا ق اان تاادقية عي عاان‬ ‫قااي‬
‫ب دوعع ك ‪.210‬‬ ‫رعا ن دوخدقية‬ ‫تحدعطهك ل ك جاخ دت ج ه دوخدقية‬
‫‪ -‬أنشطة التخطيط‪ :‬يجب راى دوع ديا ضا داخ دت ج ن تدقية شكعان تحدء ليهك ن كق توقيت‬
‫دتجااكا دوخاادقية دوع اود ء دالةعاان‪ ،‬ونااد ضااا داااخ دت ج ن دوخاادقية دوشااكعان يالااال ع ا دوعع ا‬
‫داااخ دت ج ن ق اان دوخاادقية كاعااك‬ ‫ضااا ق اان تاادقية ع الااان‪ .‬كعااك عخنااي راااى دوعاادقة تحاادع‬
‫ءرت دوحكين دوى ذوك‪.‬‬
‫‪ -‬الوثي ر ‪ :‬راااى دوعاادقة تو يااة داااخ دت ج ن دوخاادقية دوشااكعان‪ ،‬ق اان دوخاادقية‪ ،‬ت ت ي ا دت ت ا ت‬
‫راى إاخ دت ج ن دوخدقية دوشكعان ق ن دوخدقية تااكب هذا دوخ ي دت‪.‬‬
‫‪ -‬اجرر ار ات تقيررريم المخررراطر‪ :‬يج ااب را ااى دوع اادقة تحدع ااد ت ي ا م دمق ااك دوجوه م اان ع ا ق ااي‬ ‫ا ااي تولي د شكءدت ت اكرد دوعادقة لا‬ ‫تحدع ا ااد ت يا ا ا م دو‬ ‫‪315‬‬
‫وخحدعاد عناكعيت ت اددي يا‬ ‫(‪)i‬‬
‫دالاخ ك ع دالءد ة دونعك ‪ ،‬دوق كم بكجي د دت دوخحايا ن‬ ‫تحدع ا ااد ت ي ا ا م ع ا ااكط دمق ا ااك‬ ‫عا ا ا ق ا ااي‬ ‫دوج ا ااوه‬
‫ركءين‪ ،‬دوعي ظن دوخ خ ش‪.‬‬ ‫دوجوه ما اان ا ا اود ب ا اابب دو ا ااش ت‬ ‫لهم دوع شية ويئخهك‬
‫‪ -‬فهرررم المةشرررئت و‪:‬ي تهررررا‪ :‬عا ا ق ااي له اام ق ااكأ نش ااك دوع ش ااية دالنظع اان دو كنون اان دوه ااس‬ ‫ي رااى ع اخوا دو اود م دوعكو ان‬ ‫دو‬
‫دو كاكت دوعحكاب ن‪...‬‬ ‫دوخ ظ ع‬ ‫ت راا ااى ع ا ااخوا دوخيكيا ااددت‪ ،‬ع ا ا‬
‫‪ -‬تحديد وتقييم مخاطر اضخطا الجوهريرة‪ :‬يجاب رااى دوعادقة تحدعاد ت يا م ع اكط دمق اك‬ ‫قي لهم دوع شاية ويئخهاك بعاك لا‬
‫دوجوه ماان راااى ع ااخوا دو اود م دوعكو اان راااى ع ااخوا دال اكتااكت لا لئااكت دوعنااكعيت ت راادة‬ ‫ذواك دو قكبان دوددقا ان واع شاية‪ ،‬ععااك‬
‫دوح كبكت‪.‬‬ ‫ع ا ا ااول تاكا ا ا ااك وخال ا ا ااع م ت بي ا ا ااة‬
‫ااك ة دوخاادقية دو كشااكت يااي ل مااة دوخاادقية دو ا د دت‬ ‫‪ -‬التوثي ر ‪ :‬راااى دوعاادقة تف يضااع ل ا‬ ‫دالاا ا ااخجكبكت وع ا ا ااكط دمق ا ا ااك‬
‫دوعهع اان دوعخور ااس دويه ااك‪ ،‬دون كرا ا دالاكاا ا ن و ه اام دوع ش ااية ويئخه ااك بع ااك لا ا ذو ااك دون كرا ا‬ ‫دوجوه من دوخ تم ت ي عهك‬
‫دوع ونن وا قكبن دوددقا ن دي د دت ت ي م دوع كط دوخ تم تءد هاك‪ ،‬ع اكط دمق اك دوجوه مان‬
‫دوخ تم تحدعدهك‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد اضهمية الةسبية‪ :‬يجب راى دوع ديا تحدعاد دمهع ان دو اب ن وا اود م دوعكو ان ر اد ضاا‬ ‫تولي د شكءدت ت اكرد دوعادقة لا‬ ‫دمهع ا اان دو ا ااب ن لا ا ا‬ ‫‪320‬‬
‫(‪)ii‬‬
‫ت يا ا م‬ ‫دا ااخ دت ج ن دوخ اادقية دوش ااكعان‪ ،‬كع ااك يج ااب را ااه تحدع ااد دمهع اان دو ااب ن وا ا ءد و ا ا‬ ‫ت يذ دوخدقية ت بيااة ع ه ااوم دمهع اان دو ااب ن‬ ‫ت‬
‫ع كط دمق ك دوجوه من تحدعد طب نن توقيت عدا دي د دت دوع دينن دالضكف ن‪.‬‬ ‫ا ا اا‬ ‫بشا ا ا ا س ع كا ا ا ااب ر ا ا ااد دوخ‬
‫‪ -‬التعررديأ أثةررا سررير عمليررة الترردقي ‪ :‬يجااب راااى دوع ديااا تناادعس دمهع اان دو ااب ن إذد ترااال‬ ‫دوخ يذ ونعا ن دوخدقية‬
‫راى ء دين ت ك دوع دينن تحدعد عباغ آق و هع ن دو ب ن ي خاف رعك تم تحدعدا اكب ك‪.‬‬
‫ااك ة دوخاادقية دالهع اان دو ااب ن وا اود م دوعكو اان‬ ‫‪ -‬التوثيرر ‪ :‬يجااب راااى دوع ديااا تف يضااع ل ا‬
‫ك ااس‪ ،‬دمهع اان دو ااب ن و ئ ااكت دونعا ااكت‪ ،‬دالهع اان دو ااب ن وا ا ءد ‪ ،‬دوخن اادعيت إف ي اادت‬
‫واعاكوغ دو كب ن‪.‬‬
‫‪ -‬االستجابات الكلية(العامة)‪ :‬يجاب تف تخضاع دالااخجكبكت دونكعان وعوديهان دوع اكط دوعق عان‬ ‫دي د دت(دا ا ا ا ا ااخجكبكت) تولي د شكءدت ت اكرد دوعادقة لا‬ ‫‪330‬‬
‫دوح كظ راى نزرن دوشك دوعه ‪ ،‬تنيي ع كردع تكط قبا ة‪ ،‬ت ييا توقيات دوع دينان دءقاك‬ ‫دوع ا ا ا ا ا ا اادقة وعوديه ا ا ا ا ا ا اان دي ا د دت تاادقية عي عاان واحالااو‬
‫ر الا دوع كيئاان‪ ،‬إيا د ت ييا دت لا طب ناان ت توقيات ت ن ااكق دوع ديناان‪ ،‬تااولي دوعزمااد عا‬ ‫راى عك ي ا عا دمءوان دوع كااان‬ ‫دوع كط دوعق عن‬
‫دالش دف‪.‬‬ ‫ر ا ا ااد دوخا ا اادقية وعوديها ا اان ع ا ا ااكط‬
‫‪ -‬إج ار ات التدقي لمواجهة المخاطر المقيمة‪ :‬ع قي دقخااك تنظعان دو قكبان يخحدعاد طب نان‬ ‫دمق ا ا ا ااك دوجوه م ا ا ا اان دوخا ا ا ا ا ت ا ا ا اام‬
‫داللالااكا وا اود م‬ ‫ن ااكق دالقخاااك دت توقيخهااك‪ ،‬ت ي ا م لنكو اان تنظعاان دو قكباان‪ ،‬ك كياان دون ا‬ ‫ت ي عهااك‪ ،‬عا قااي تالااع م ت يااذ‬
‫دوعكو اان عا قااي ت يا م إذد ككناات دو اود م دوعكو اان تااخم ل ااك جطااك درااددء دو اود م دوعكو اان‪ ،‬ت يا م‬ ‫دوحاا ا ااو دوع كاا ا ااان وعوديها ا اان تاا ا ااك‬
‫ك كياان دمءواان عي عخهااك ع ا قااي ت ي ا م عااك إذد تاام دوحالااو راااى عااك ي ا عا تءواان دوخاادقية‬ ‫دوع كط‬
‫دوع كاان وخيا س تيه‪ .‬إذد وم يحالس راى تءون ككف ن عبادا تياك عخح ظاك ت يعخ اا را ديادد‬
‫دو ت ‪.‬‬
‫ااك ة دوخ اادقية دالا ااخجكبكت دونكع اان وعوديه اان دوع ااكط دوعق ع اان‬ ‫‪ -‬التوثير ر ‪ :‬يج ااب تف تخض ااع‬
‫و ق ك دوجوه من‪ ،‬نخك ج إي د دت دوخدقية‪.‬‬

‫(‪ )i‬اإلجراءات التحليلية‪ :‬استخدام المقارنات والعالقات لتحديد منطقية أرصدة الحسابات أو أي بيانات أخرى‪.‬‬
‫(‪ )ii‬األهمية النسبية‪ :‬مقدار الحذف أو التحريف في المعلومة المحاسبية والذي يحتمل أن يؤدي إلى تغيير حكم شخص يعتمد على هذه المعلومات أو يحتمل أن يؤثر في حكمه من خالل الحذف أو التحريف‪.‬‬
 ‫البحث الرابع‪ :‬أدلة التدقيق– تتضمن المعايير (‪)580-500‬‬
‫متطلبات المعيار‬ ‫أهداف المعيار‬ ‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬

‫الكافية والمناسبة‪ :‬يجب على المراجع أن يحصللل علللى مللا يكفللي مللن أدلللة تللدقيق تكللون كافيللة ومناسللبة‪ .‬وتعللد الكفايللة‬ ‫(‪)i‬‬
‫أدلة التدقيق‬ ‫‪-‬‬ ‫ت للوفير إرا للادات تس للاعد الم للدقق ف للي تص للميم وتنفي للذ‬ ‫أدلة التدقيق‬ ‫‪500‬‬
‫مقياسا لكمية أدلة المراجعة‪ ،‬والتي تتأثر بتقييم المراجع لمخللا ر التحر للج الجللوتري‪ ،‬وتعللد المناسللبة مقياسللا لجللودة أدلللة المراجعللة‪ ،‬أي‬ ‫إج لراءات ت للدقيق بطر ق للة مالئم للة حت للى يتوص للل م للن‬
‫مدى مالءمتها وامكانية االعتماد عليها(موثوقيتها)‪ ،‬وتتأثر موثوقية األدلة بمصدرتا وبطبيعتها‪.‬‬ ‫خاللهل ل للا إلل ل للى الحصل ل للول علل ل للى أدلل ل للة تل ل للدقيق كافيل ل للة‬
‫المعلومااات التا تسااتمدك دلدلااة تاادقيق‪ :‬عنللد اسللتخدام معلومللات تنتجهللا المنشللأة يجللب علللى المللدقق أن يحصللل علللى أدلللة ت كللد دقللة‬ ‫‪-‬‬ ‫ومناسل للبة تمكنل لله مل للن اسل للتنتا ق ل لرار معقل للول بل للداء‬
‫وصحة المعلومات واكتمال المعلومات‪ ،‬وأنها تخدم أتداف التدقيق‪ .‬أما إذا استخدام معلومات أعدت مللن خبيللر االدارة ‪ ،‬فيجللب علللى‬
‫(‪)ii‬‬
‫الرأي في تقر ره النهائي‪.‬‬
‫المدقق فهم عمل الخبير وتقييم كفاءته وموضعيته‪ ،‬بعد ذلك يقوم بتقييم مالئمة عمل الخبير لمعرفة صالحيتها كأدلة إثبات في عمليللة‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫اختبار بنود لالختبار للحصول على أدلة التادقيق‪ :‬يجللب علللى الم ارجللع اختيللار بنود(عناصلر) لالختبللار والتللي يجللب أن تكللون كافيللة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫وعند اختيللار البنللود يقللوم بتحديللد مالئمللة وموثوقيللة المعلومللات التللي سلليتم اسللتخدامها كأدلللة تللدقيق‪ .‬و مكللن تحديللد ثللالق للر الختيللار‬
‫بنود لالختبار‪ :‬إما اختيار كل البنود أو اختيار بنود محدد أو اختيار عينات تدقيق‪.‬‬
‫المماانو ‪ :‬يجللب علللى الم ارجللع الحصللول علللى أدلللة تللدقيق كافيللة ومناسللبة فللي حالللة مللا إذا كللان المخللذون ذا أتميللة نسللبية فللي الق لوائم‬ ‫‪-‬‬ ‫تللوفير اراللادات تسللاعد المللدقق فللي الحصللول علللى‬ ‫أدلل ل ل ل للة التل ل ل ل للدقيق‪-‬‬ ‫‪501‬‬
‫المالية مللن خللالل حضللور الجللرد الفعلللي إن أمكللن ذلللك‪ ،‬والقيللام بفحللم المخللذون الفعلللي‪ ،‬وأداء جللرد اختبللاري‪ ،‬وتقيلليم تعليمللات االدارة‬ ‫اعتب للارات إض للافية أدلة اثبات كافية ومناسبة عنللد اجلراء عمليللة التللدقيق‬
‫ومالحظللة مللدى تطبيقهللا مللن العمللال‪ ،‬والقيللام بتللدقيق سللجالت المخللذون ومطابقتهللا مللع نتللائد الجللرد الفعلللي‪ .‬وإذا كللان المخللذون تح ل‬ ‫فيمل ل ل للا يتعلل ل ل للق بل ل ل للالمخذون والمقاضل ل ل للاة والمطالبل ل ل للات‬ ‫لبنود محددة‬
‫رقابة رف آخر يستعمل المدقق المصادقات الخارجية واالق اررات الكتابية‪.‬‬ ‫ومعلومات القطاعات‬
‫المقاضاة والمطالبات‪ :‬يجب على المراجع تحديد المقاضاة والمطالبات التي تكون المنشأة رفا فيها مللن خللالل االستفسللار مللن االدارة‬ ‫‪-‬‬
‫والمستشار القانوني‪ ،‬واال الع على محاضر االجتماعات بين المنشأة ومستشارتا القانوني‪ ،‬وفحم حسابات المصروفات القضائية‪.‬‬
‫معلومات القطاعات‪ :‬يجب على المراجع الحصول على أدلة تدقيق كافية فيما يتعلللق بعللرا المعلومللات القطاويللة واالفصللا ‪ ،‬حسللب‬ ‫‪-‬‬
‫إ للار إعللداد التقللار ر الماليللة المطبللق‪ ،‬مللن خللالل فهللم الطللر التللي تسللتخدمها االدارة فللي تحديللد معلومللات القطاعللات‪ ،‬وتنفيللذ اجلراءات‬
‫تحليلية أو اجراء مراجعات اخرى مناسبة‪.‬‬
‫اج اراتات المصااادقة المارجيااة‪ :‬يجللب علللى الم ارجللع تللدقيق الرقابللة علللى لبللات المصللادقة التللي تشللمل تحديللد المعلومللات التللي سلليتم‬ ‫‪-‬‬ ‫ت ل ل للوفير ارا ل ل للادات تس ل ل للاعد الم ل ل للدقق ف ل ل للي اس ل ل للتخدام‬ ‫المص ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل للادقات‬ ‫‪505‬‬
‫تأكيدتا أو لبها‪ ،‬واختيار الطرف المناسب للمصادقة‪ ،‬وتصميم لبات المصادقة وارسالها ومعالجتها بالشكل المالئم‪.‬‬ ‫المصل للادقات الخارجيل للة للحصل للول علل للى أدلل للة اثبل للات‬ ‫الخارجية‬
‫االدارة السما للمراجع بإرسال لب مصادقة فيجب على المراجع االستفسار‬ ‫عدك السماح بإرسال طلب المصادقة‪ :‬في حالة رفض‬ ‫‪-‬‬ ‫مالءم للة و مك للن االعتم للاد عليه للا م للن خ للالل تص للميم‬
‫صحة ومنطقية أسباب الرفض‪ ،‬ثم يقيم دالالت رفللض االدارة علللى مخللا ر األخطللاء الجوتر للة بمللا‬ ‫من االدارة والبحث عن أدلة تثب‬ ‫وتنفيذ اجراءات المصادقة الخارجية‪.‬‬
‫ومدى اجراءات التدقيق االخرى‪ ،‬والقيام بإجراءات تدقيق بديلة للحصول على أدلللة كافيللة‬ ‫فيها مخا ر االحتيال‪ ،‬وعلى بيعة وتوقي‬
‫ومناسبة‪.‬‬
‫نتائج اجراتات المصادقة‪ :‬يجب على المراجع أن يتعامل مع المصادقات الخارجية كالتالي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫موثوقية الردود‪ :‬إذا اك المللدقق حللول موثوقيللة الللردود فيجللب عليلله الحصللول علللى أدلللة تذ للل أو تأكللد تللذه الشللكو ‪ ،‬وفللي‬ ‫✓‬
‫حالة التأكد من عدم موثوقية الردود عليه تقييم وجود مخا ر األخطاء الجوتر ة بما في ذلك مخا ر االحتيال‪.‬‬
‫✓ عدك الرد‪ :‬إذا لللم يحصللل المللدقق علللى رد لم ارسللالته عليلله القيللام بللإجراءات تللدقيق بديلللة للحصللول علللى أدلللة تللدقيق موثوقللة‬
‫مثل فحم وثائق الشحن للمبيعات القر بة من نهاية السنة‪.‬‬
‫✓ المصادقات اإليجابياة‪ :‬تللي رد مللن الطللرف المصللاد بالموافقللة أو عللدم الموافقللة أو يقللوم بتللوفير المعلومللات المطلوبللة‪ .‬فللإذا‬
‫قرر المدقق أن الرد على لب مصادقة إيجابي ضروري للحصول على أدلللة تللدقيق مناسللبة وكافيللة‪ ،‬فللإن إجلراءات التللدقيق‬
‫البديلة لن تذود المدقق بأدلة التدقيق المطلوبة‪.‬‬
‫وفللي حللال عللدم حصللول المللدقق علللى تللذه المصللادقة‪ ،‬فعلللى المللدقق أن يحللدد دالالت التللدقيق ورأي المللدقق وفق لا لم يللار‬
‫التدقيق الدولي رقم ‪.705‬‬
‫المصادقات السلبية‪ :‬تي رد من رف المصاد على المدقق فقط في حالة عدم الموافقة على المعلومات الواردة في الطلب‪ ،‬وتعتبللر‬ ‫‪-‬‬
‫أقل اقناعا من المصادقات االيجابية‪ ،‬و ستعين بها المدقق عادة كإجراءات بديلة أو إضافية مع وجود بعض الشروط‪.‬‬
‫نتللائد اجلراءات المصللادقة تللوفر أدلللة مراجعللة كافيللة ومناسللبة‪ ،‬أو مللن الضللروري‬ ‫تقيايم األدلااة‪ :‬يجللب علللى الم ارجللع تقيلليم مللا إذا كانل‬ ‫‪-‬‬
‫الحصول على أدلة مراجعة إضافية‪ .‬و مكن أن يصنف المدقق نتائد المصادقات كما يلي‪:‬‬
‫✓ رد مللن قبللل للرف المصللادقة المعنللي يشللير إلللى موافقللة علللى المعلومللات ال لواردة فللي لللب المصللادقة أو تقللديم المعلومللات‬
‫المطلوبللة دون اسللتثناء؛ رد يعتبللر ريللر موثللو ؛ عللدم الللرد؛ رد يشللير إلللى اسللتثناء (رد يشللير إلللى اخللتالف بللين المعلومللات‬
‫المطلوب مصادقتها أو الواردة في سجالت المنشأة والمعلومات المقدمة من قبل المنشأة المصاد )‪.‬‬
‫اإلدارة الت تطلب منها اإلق اررات المطية (‪ :)iii‬يجب على المراجع أن يطلب ا ق اررات الخطية من ا دارة التي تتحمل مسل ولية القلوائم‬ ‫‪-‬‬ ‫يهل للدف تل للذا الم يل للار الل للى ضل للرورة حصل للول المل للدقق‬ ‫ا ق اررات الخطية‬ ‫‪580‬‬
‫بكامللل مسل ولياتها بإعللداد القلوائم الماليللة والتذامهللا بللالقوانين واألنظمللة‪،‬‬ ‫المالية‪ ،‬وعادة مللا تتضللمن ا قل اررات اعتلراف ا دارة بأنهللا قامل‬ ‫علللى تأكيللدات كتابيللة مللن ا دارة لللدعم أدلللة االثبللات‬
‫للله الوصللول للمعلومللات‪ ،‬وتللم تسللجيل كافللة المعلومللات وأنهللا واردة فللي‬ ‫وقيللام ا دارة بإعطللاء المللدقق جميللع المعلومللات المهمللة وأتاحل‬ ‫االخرى المتعلقة بالقوائم المالية‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫التاريخ والفترة الت تغطيها االقا اررات المطياة‪ :‬يجللب أن يكللون تللار ا قل اررات الخطيللة أقللرب مللا يمكللن إلللى تللار تقر للر المللدقق عللن‬ ‫‪-‬‬
‫القوائم المالية‪ ،‬وليس بعد ذلك‪ .‬و جب أن تكون ا ق اررات الخطية لكافة القوائم المالية والفترات المشار إليها في تقر ر المدقق‪.‬‬
‫نموذج اإلق اررات المطية‪ :‬يجب أن تحتوي ا ق اررات الخطية على جميع المعلومات التي يطلبها المدقق مللن ا دارة وأن تكللون مختومللة‬ ‫‪-‬‬
‫وممضى عليه وم رخة‪.‬‬
‫الشك ف امكانية االعتماد علاى االقا اررات المطياة وعادك تقاديم االقا اررات المطياة المطلو اة‪ :‬إذا اللك المللدقق فللي ن اذتللة ا دارة بشللأن‬ ‫‪-‬‬
‫االق اررات الخطية فعليه أن يحدد أثار تذه الشكو وأدلة التدقيق بشكل عللام‪ ،‬أمللا إذا تأكللد أن تللذه االقل اررات ريللر موثوقللة فيجللب عليلله‬
‫اتخللاذ ا جلراء المناسللب بمللا فللي ذلللك تحديللد التللأثير علللى اللرأي فللي تقر لره وفقللا لم يللار التللدقيق الللدولي رقللم ‪ .705‬وإذا لللم تقللدم ا دارة‬
‫واحللد أو أكثللر مللن االق ل اررات الخطيللة فيجللب علللى الم ارجللع مناقشللة األمللر مللع ا دارة‪ ،‬وتقيلليم ن اذتللة ا دارة م لرة أخللرى وأثللر ذلللك علللى‬
‫االق اررات‪ ،‬كما يجب عليه حجم رأيه عندما يتأكد من عدم نذاتة ا دارة حسب معيار التدقيق الدولي رقم ‪.705‬‬

‫‪i‬‬
‫أدلة التدقيق‪ :‬المعلومات التي يستخدمها المدقق للتوصل إلى استنتاجات التي يبني عليها رأي المدقق‪ ،‬وتشمل أدلة التدقيق كل من المعلومات الوارد في السجالت المحاسبية التي تدعم القوائم المالية األخرى‪.‬‬
‫‪ ii‬خبير االدارة‪ :‬فرد أو منظمة تمتلك الخبر في مجال عدا المحاسبة أو التدقيق والذي تستخدم المنشأ عمله لمساعدتها في إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ iii‬االقرارات الخطية‪ :‬بيان خطي من قبل اإلدارة يقدم إلى المدقق ليصادق على مسائل معينة أو لدعم أدلة تدقيق أخرى‪ .‬وال تشمل اإلقرارات الخطية في هذا السياق القوائم المالية أو اإلثباتات عليها أو الدفاتر والسجالت المساندة‪.‬‬
 ‫البحث الخامس‪ :‬االجراءات التحليلية والمراجعة بالعينات– تتضمن المعايير (‪)530-520‬‬
‫متطلبات المعيار‬ ‫أهداف المعيار‬ ‫اسم المعيار‬ ‫رقم المعيار‬
‫ببن ن ب‬ ‫الجوهريررررة‪ :‬يمكن ننتبار ان ننءاباالن ن اي الباصة بيلن ن باص ء ن ن ب ءصمن ن‬ ‫(‪)i‬‬
‫‪ -‬اإلجرررراءات التحليليررررة‬ ‫بت ن ن ن ن ب‬ ‫لب ت ن ن ن ن تةيباا ن ن ن ننءةالبتون ن ن ننءر باصم ن ن ن ن‬
‫االن ن ن ن ن ن ن ن ن اي ا ب‬ ‫‪520‬‬
‫بتل ين ن ب‬ ‫االن ن اي الباص ليةيإن ن بإل ننءت بإصن ن با ا ننءاباص فء ننة ب(‪)ii‬بأوبمزلة ننءبهةا‪،‬م ننءغبولاادن ن بصيمن ن‬ ‫اصلا لبري بأةص بإواءلبمالئمن بوم و ن ب‬ ‫اص ليةيإ‬
‫لباص ليةيإن ن باصة بيلن ن بآ ننباب ننةتباالر ا ننءاباصم ننءايباصمةإمن ن بصي ون ن باصةن ن بي ب‬
‫مالئمن ن باالن ن اي ا ب‬ ‫لباص ليةيإن ن ن ن ن غب‬
‫امباالن ن ن ن ن اي ا ب‬ ‫ران ن ن ن ن باسن ن ن ن ن‬
‫وا اءاباص فء ة غب بوتقةنإ بم و يإن باصاإءتنءلبآ نباب نةتباالر انءاباصمان ابو ءهيإن باصمقءاتن بوااإ ن ب‬ ‫لباص ليةيإن ن بتن ن ب‬
‫بوتا ننمإ بوتافة ننبباالن ن اي ا ب‬
‫نءلبذالبة ن غب بوتل ين بيإمن ب‬ ‫نءلبصيةنإ بأوباصاونقبوتقةنإ بمنءبإذابكءتن باص‬ ‫لغببوولن بت‬
‫اصم ي مء ب‬ ‫م رن ب يلنقبمننتبت‪،‬ءين باصوننا بواص ن بتوننءر ب‬
‫باصمقا ص ‪.‬‬ ‫اصفيوقببهةتباصةإ باصموةي ببواصةإ باصم‬ ‫بت ن بتك ن لتباالس ن ا ءجباصكي ن بح ن لب‬ ‫اصم ن‬
‫لباص كن بمننتب‬
‫‪ -‬اإلج رراءات التحليلي رة الت ر تسررا د ر ت رروين االسررتنتاج ال ل ر ‪:‬بيقانبب ءالس ن ا ءلء ب‬ ‫مءبإذابكءت باصق ائ باصمءصإ بم مءوي بمن بت‪،‬ن ب‬
‫بإصة‪،‬ءب اللبرميإ بت ة باص اء يباصمك ت بصيق ائ باصمءصإ بأواء ب‬ ‫ل باالس ا ءلءلباص بت باص‬ ‫بصيماش ة‪.‬‬ ‫اصم‬
‫لباص ليةيإن ب ني بت‪،‬ءين برميإن ب‬
‫بأةا باالن اي ا ب‬ ‫لباص ليةيإ ‪.‬بوص‪،‬بابياادن برين باصمن‬
‫تواة باال اي ا ب‬
‫اص ة ببواص بتوءربهبت بتك لتباس ا ءجبكي بح لباصق ائ باصمءصإ بصيماش ة‪.‬‬
‫لباص ليةيإن باص ن بتن بأةائ‪،‬نءبولن ةبتقيانءلب‬
‫‪ -‬نتائج التحقيق لإلجراءات التحليلية‪:‬بإذابأظ‪،‬نيلباالن اي ا ب‬
‫بتن ب‬ ‫ن غبتةاادن بصيمن‬ ‫أوبرال ءلبغةيبم وق بم باصم ي منءلباخ نيأبأوبم يفن برنتباصةنإ باصم‬
‫لبكءفإن ب بوماءسننا ب بوذالبرال ن ب‬
‫مثن ببننبهباصفننيو باالس فوننءابمننتباالةااةبواصلان لبرين بأةصن باواننء ب‬
‫هيةوةباالةااةغببواصةإءمب إل اي البت ة بأ يأ‪.‬‬
‫ب نةتب‬ ‫‪ -‬تصميم العينة وحجمها واختيار البنود لالختيار‪ :‬ران بتانمإ برةان باص ن ة ب(‪)iii‬بي نبباصمن‬ ‫بران ن ن ن ب‬ ‫أ ن ن ننببرةا ن ن ننءلب تن ن ن ن تةيباا ن ن ننءةالبتون ن ن ننءر باصمن ن ن ن‬ ‫‪530‬‬
‫ببما‪،‬نءباص ةان غب بوللن ةبحةن ب‬ ‫باصمةم رن ب(‪)iv‬اص ن بسن‬ ‫بمتبال اي باص ة بو انءئ‬ ‫االر اءاباص‪،‬‬ ‫امبرةاننءلباص ن ة بت ن بتن تةيبأسننء ب‬ ‫اسن‬ ‫اص ة‬
‫اص ةا باصكءت بص قية بم ءايبأ نبباص ةانءلبإصن بمون أبمنا ف بغب بول نءاباصاان ةبمنتباص ةان ب ويلقن ب‬ ‫م ق ن ن ن لبالس ن ن ن ال بباس ن ن ن ا ءلءلب ش ن ن ن نب‬
‫بال اءابء‪.‬‬ ‫تماحبك بوح ةبرةا بت باصمة م بتي‬ ‫اصمةم رن ن ب(اصمة من ن )باص ننب بأي ة ننيلبما ننهب‬
‫بإلن اي الباص ن ة برين بكن بهان بمننتباصاان ةباصم ننءاةغبوإذابصن ب‬ ‫‪ -‬أداء اجرراءات الترردقيق‪ :‬يننية باصمن‬ ‫اص ةا ‪.‬‬
‫باال ن اي بري ن بها ن به ن ي غبوإذابص ن بي ن مكتب‬ ‫يوا ن بإل ن اي باص ن ة بري ن باصاا ن باصم ننءاغبي ننية باصم ن‬
‫بمن ننتبتواةن ن بإلن ن اي الباص ن ن ة باصمان ننمم غبأوبإلن ن اي البه يين ن بماءسن ننا غبرين ن بأحن ن باصاان ن ةب‬ ‫اصمن ن‬
‫بذصكباصاا بري بأتهباتل اي برتباصي ء باصملن ةةبتن بحءصن با انءاب‬ ‫اصم ءاةغبيااد بأنبي ءصجباصم‬
‫أتفم باصي ء بأوب و بت بحءص با اءاباص فء ة ‪.‬‬
‫لب(‪)v‬بأوب‬
‫بأنبيلي بااإ بوسناقبأ باتل ايتنء ب‬ ‫‪ -‬طبيعة وسبب االنحراف واالخطاء‪ :‬يااد بري باصم‬
‫أ وننء ب(‪)vi‬بي ن بتل ي ن بءبوأنبيق ن مبه قةننإ بأويبننءباصمل م ن بري ن برميإ ن باص ن ة ‪.‬بوت ن بظننيو بتننءةاةب‬
‫باص و ن بأوباالتل ن اي باصننب بت ن باك شننءتهبت ن باص ةا ن ب ننبوذا)ب و ن بأوب‬ ‫اصل ن و غبرا ن مءبي اننيباصم ن‬
‫باص كن بمننتبكن نباص ون بأوب‬ ‫لبه لن ))بتةاادن برين باصمن‬
‫اتلن اي بالبيمثن باخ ونء بأوباالتل ايتننء ب‬
‫لبيمث ن باصمةم ر ن غبول ك ن بمننتبذصننكبرننتبايل ن بأةا بإل ن اي البت ن ة بإلننءفإ بصيلا ن لب‬
‫االتل ايت نء ب‬
‫ري بأةص بت ة بكءفإ بوماءسا ب نباص و بأوباالتل اي بالبييويبري ب ء باصمةم ر ‪.‬‬
‫ن باصة‪ ،‬ننءبت ن باص ةا ن بري ن باصمةم ر ن ب‬ ‫برننيءباال و ننء باص ن بت‬ ‫رررا اطخطررراء‪:‬بيااد ن بصيم ن‬ ‫‪-‬‬
‫(ت مإ باصا ءئج)بصيلا لبري بتفيةب ءمي بصاوءقباخ وء غببورا مءبياافباص و برين بأتنهب نبوذب‬
‫يمكتباس ثاءئهبرا بريءبأ وء باصمةم رن غبكمنءبياادن بريإنهباصافنيبتن باالونيباصم يتنقبرين بأ ب‬
‫و بإنبص بيالحغبإلءت باص بذصكباله بصهبمتبريءباال وء بغةيباصشءذة‪.‬‬
‫لبأتفمن باصي ء ن ب ن بينية باتلن اي باص ةانءلبغةنيب‬
‫‪ -‬تقييم نتائج ينات التردقيق‪ :‬فإمنءبي ين ب ء انء اا ب‬
‫اصمقان لبإصن بيلنءةةبتن باصم نءايباصمةإمن بصي ون باصةن بي غبأمنءبفإمنءبي ين ب ء انءاالباص فء نة ب ن ب‬
‫بي قن بأنب نافباصم نءماللبأوبا نة باصلونء ب‬ ‫ت واقبيإم باص و بغةيباصمقا لباص بل ن باصمن‬
‫بإص بأنبأ نبباص ةانءلبالبيقنبمبأسءسنءبم قن لبالسن ا ءلءلب‬ ‫باصم‬ ‫غبوإذابت‬
‫ءائب شك بل بي ب ب‬
‫بيوي ننقبم ننتبااةااةباص لق ن بم ننتباخ و ننء باص ن بت ن ب‬ ‫ح ن لباصمةم ر ن باص ن بت ن با اءاب ننءبت ننإنباصم ن‬
‫لبليوال غب بو بيق مبه سإ بحة ب‬
‫بت يال ب‬ ‫تل ي بءبواح مءصإ بول ةباصمزل بمتباخ وء بواصةإءمب‬
‫لباصة بيل بذالباص ال ‪.‬‬
‫اص ةا بأوبا اءابتفءمبا ء به ي بأوبت ي باال اي ا ب‬

‫‪ i‬اإلجراءات التحليلية‪ :‬استخدام المقارنات والعالقات لتحديد مدى منطقية أرصدة الحسابات أو أية بيانات أخرى‪.‬‬
‫‪ ii‬االختبارات التفصيلية‪ :‬اختبارات يقوم بها المدقق للتعرف على األخطاء والمخالفات المالية في أرصدة الحسابات في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ iii‬التدقيق بالعينات‪ :‬هي تطبيق إجراءات التدقيق على ما يقل من ‪% 100‬من الحسابات والوثائق‪.‬‬
‫‪ iv‬المجموعة‪ :‬هي المجموعة الكاملة للبيانات التي اختبرت منها العينة والتي يرغب المدقق في التوصل إلى استنتاجات حولها‬
‫‪ v‬يكون االنحراف في إجراءات الرقابة الداخلية فيضع المدقق معدل انحراف مقبول لضمان اال يتجاوز معدل االنحراف الفعلي في المجموعة التي اختيرت منها العينة معدل االنحراف الذي وضعه المدقق‪.‬‬
‫‪ vi‬تكون االخطاء في اختبار التفاصيل فيضع المدقق مبلغ الخطأ المقبول لضمان اال يتجاوز الخطأ الفعلي في المجموعة التي اختيرت منها العينة المبلغ النقدي الذي وضعه المدقق‪.‬‬