Professional Documents
Culture Documents
46
الفصل الثاني :التكاليف البيئية في الفكر المحاسبي
.1/2مقدمة:
ددد ت از طد د ا ددش هش اطتد د تتعل ددر عت اة ددشة اطتد د ت اجهه ددش ت ا ددلت اد ت ددش أدى ت ازي ددد اط د د
اط زت د اطتت لعددشت اطعيةي د تددأ أج د اطت افددر تددا اطتعددشيية اطي د ا يأ اطعيةي د إطددت تلت د اط ميددة تددأ اطت ددشطي
اط فددشي عتسددة طيتهش اطعيةي د تع د اطتددداد اطت د ت د د إطددت تلسدديأ أداةهددش اطعية د اطعيةي د طت عيددر اد ا د
ا تاددة عرد ةة عيدةة فد اط نددت اطدةااأ أرددعي يهدددد ليددشة ت اةداددش تددأ اطتلد ث اطد ع ددةح لتشيد اطعيةد
اط شة شت اطلي .
اطتد تتلتلهدش اطت ادلت دشرد اطرد ش ي ت هدش فد لت اطت دشطي اطعيةي ي لر تر لي اطت شطي
أ إجعددشة ع ددةح ت شفلد اطتلد ث تعشطجد د اطعيةيد سد اي عاد سددعي ت عيددر اطعديددد تددأ اد اد
.)Sief, , p. اآلمشة اطعيةي اطسلعي (
يت لب عهش اطعيةي اطت تتلتلهش اطت الت أ تدى تفش لهش تا اطعية اطتلي تش تععة اطت شطي
فد يتتمد اط د و اد د يأ تددأ اتجدةايات اطتد يتةتددب ليهددش تلتد اد ا اطت ددشطي اد ا اطتفش د تع د
أتدش اط د و اطمددش اتجدةايات اط نشةيد اطتد تددأ د طهددش تسدعت اطت اددلت إطدت تج ددب لددد ث أ أ دةاة عيةيد
ددأ ت از طد اددش هش فيتتمد فد اتجدةايات اطع جيد اطتد يددت تددأ د طهددش تعشطجد اد دةاة اطعيةيد اط شتجد
Tijani & Hamadi, ت اةدادش تدأ اطتلد ث ( , p. ; Tanc & Gokogian, ع ةح لتشي اطعية
). , p.
د ةاددش فد تلسدديأ ادداي اطعيةد طلت اددلت اطلفددش اطعيةيد لددت اطددةن تددأ أاتيد اطت ددشطي اد ا
تددش تت ددت تددأ تد اةد إال أ هددش أرددعلت فد ت ازيددد تسددتتة أدى إطددت ت اجهد اطت اددلت عرددف لددت اطعيةد
يفي د تلييددر اطت اف در عدديأ تدفدديح تعدددالت شت د اطت اددلت اطر د ش ي عرددف دشر د تا د ل تتتم د ف د
اطت شفسد اطتد اطعيةي ف دفح اطت شطي اطتل ث تليير تست ى تتتيز تأ اطج دة اطعيةي تأ شلي
تاهداش عية اد تش اطلديم تأ شلي أدةى (ةيشح ترلي اطايشليأ 0202ص.)525
يت ي تتش تيد أ د يجدب لدت جتيدا اطت ادلت دشرد اطرد ش ي ت هدش اطتد تعتد فد رد ش شت
اطعيةي اطت تتلتلهش س اي ع ةح ت ا اطتل ث أ اطلد ت أ عية عشطت شطي
تل م طلعية أأ ت ط ااتتشتش ا
طد تدتت أ تدأ ت عهدش ا تيشطهدش طلعيةد ات دةاة دأ ت از طد ادش هش تدأ ثمدشة عيةيد سدلعي طتعشطجد تدش ي دت
اطعيةي د عهددش عشت ددشف إطددت أاتي د اطعلددث ددأ اطس دع اطت د يت ددأ أأ تسددش د اطت اددلت ف د دفددح اطت ددشطي
اطعيةيد تدأ شليد أددةى دفدح اطت دشطي عليث يت أ تليير اطت ازأ عيأ تلسيأ ادداي اطعية تدأ شليد
ع ددشي اطعدشطت لددت اطتسدت ى اطتللد د اطت شفسد اطلشطيد لتدت تسدت يا اطت اددلت االسدتتةاة اط تد فد
اط يش اطتشطي : اطعشلث ف ا ا اطفر ت ش لي يلش
47
اطت شطي اطعيةي (تشايتهش أسعشب االاتتش عهش). .0/0
أسس تع يب اطت شطي اطعيةي . .3/0
نيشس اطت شطي اطعيةي . .4/0
ةر تلتي تعشطج اطت شطي اطعيةي . .5/0
إداةة دفح اطت شطي اطعيةي . .6/0
د ر اطفر اطمش . .7/0
.2/2التكاليف البيئية (ماهيتها وأسباب االهتمام بها):
دأ اد دةاة اطتد ترديب اطعيةد عسدعب اطتلد ث اط شتجد لدت أ هدش اطت دشطي اطعيةيد تعة اطت شطي
تددا ة فد اطتد اةد اط عيعيد اطت ت أ فد رد ةة إردشعشت ردلي اطت الت اطتدتلف أ أا اط شت
اطتد نشطعددش تددش يتلتلهددش اطتجتتددا اطتد ازأ اطعيةد تدددا ة اطت د و اطعي طد ج اطتتشلد تددأ تددشي اد اي تةعد
0202أ ص.)066 تة نةيف (تسع د ل
ددة اطتجتتددا اطعيةي د تددأ جه د اطت دشطي تفه د اطسددشعر انترددة لددت ت ددش ي ل د أأ اطتعةي د
طتليير نةح اطعلدث فن د يدت اطتة يدز لدت تعةيد عةهش اطتجتتا في يتلت ا تعة أأ ا ا اطت شطي
لت اط ل اطتشط . يل لت تست ى اطت الت تش يت أ ت اطعيةي اطت شطي
لددت أ هددش عددشةة ددأ اطت ددليشت االنترددشدي االجعشةي د االدتيشةي د اطت د اطعيةي د تعددة اطت ددشطي
دأ إطت لتشي اطعيةد تدأ اآلمدشة اطعيةيد اطسدلعي اط شتجد تتلتلهش اطت الت ع ةح ت في اطعةات اطت تهد
ت از ط اش هش (تلتد عد اطلتيد ت ش و 0226ص.)59
ل ددت أ هد دش ع ددشةة ددأ اطت ددليشت االنتر ددشدي اطتد د تتلتله ددش اطعيةيد د اطت ددشطي ت ددش يت ددأ تعةيد د
تسددة طيتهش لتشيتهددش تددأ أ دةاة اطتلد ث شرددة اطعيةد لددت اطت اددلت تيشعد تسددة طيتهش اطيش يد طللفددش
اطت د تتعلددر عتع دي اطةعلي د إطددت ادادددا ي ددش هددد االجتتش ي د ع ددةح تع ددي اطةفشاي د االجتتش ي د
0202ص ص.)00-00 استتةاة ت اطت الت ف عية اد تش ( ل ن از اطت ية
لت تست ى اطت الت أ هش عشةة أ ت ليشت انترشدي اطعيةي اطت شطي تعةي يت ي تأ د
إطددت تلسدديأ ادداي اطعية د طلت اددلت فيددش تد اة هددش عتسددة طيتهش اطعيةي د االجتتش ي د تجددشا اطعية د اطت د تهددد
تعدشدةة تدأ ت مة فيهش تتدثمة عهدش سد اي ش دت اد ا اطت دليشت اطزاتيد عت جدب اطيد ا يأ اطعيةيد أ ادتيشةيد
تلسدديأ رد ةتهش أتددش ددأ ت از طد اددش هش عهددد ت اةداددش تددأ اطتلد ث اط ددشت اد ا اطت اددلت طلتشيد اطعيةد
اطتجتتا.
اطتد تتلتلهدش اطت ادلت لدت أ هدش عدشةة دأ اطت دشطي اطعيةيد اطت دشطي يت أ طلعشلث تعةي اا
دأ ت از طد ادش هش اطت ا اطعيةي ) تعشطج اآلمشة اطعيةي اطسلعي اط شتجد ت ا لد ث اطتل ث (ت شطي عهد
48
اطفا د اطعيةي د ) ع ددةح اط فددشي عشطتسددة طي اطعيةي د اطت د تللددر اط ددةة عشطعية د اطدادلي د اطدشةجي د (ت ددشطي
ت اةداش تأ اطتل ث. لتشي اطعية تأ م تلسيأ ادداي اطعية االجتتش ي
اطعيةيد اط نشةيد اطعيةيد ي لد أأ االسددتمتشة فد ت عيددر اد اد اطت ددشطي تفهد د ي ت ددش فد
ت اةداددش تددأ اطتلد ث اطع جيد يتةتددب ليد تلتد اد ا اطت ددشطي اطتد تلعددب د اة لي يددش فد لتشيد اطعيةد
تددأ م د أرددعي تددأ اداتي د أأ ي د أ ا ددش اط د از تددأ قنع د نددش أ اطعية د اطجهددشت ادجه دزة اطتع ي د عشطعية د
اطعيةيد تلت اطت شطي طلت الت دشر اطت تعت ف تجش ر ش شت تل م طلعية عتلسيأ أداةهش اطعية
تا ادد ف اال تعشة رلي ثت عيةيش طألجيش اطلشطي اطيشدت يف اط زت ط ط ع ةح ت فية عية
تددأ م د اطفا د اطعيةي د أ اد اطت ددا اطعيةي د ي د د إطددت تج ددب أ دف دح ت ددشطي أأ االسددتمتشة ف د أ ا د
زيشدة ةعلي اطت الت. دفح اطت شطي
اطعيةي د عسددعب زيددشدة تعدددالت اطتل د ث ت ازيددد يت ددي أي ددش أ د يجددب ددد انفددش أاتي د اطت ددشطي
أ ت از ط ادش هش ثمدشة عيةيد تللدر اط دةة عشطعيةد د اط مية تأ اطت الت اطت ي ت اطد ش ى اطي شةي
تدأ ييردد عد دفدح اطت دشطي اطد لدت تليييد عشت شف إطت ه ة تعدأ اط فشية اطعيةيد أاتيد اطعتد
0200ص ص.)099-098 تلسيأ ادداي اطعية (يشستيأ ألتد ل د
دة ال عددد ت د عسددعب ااتتددش أرددلشب اطترددشطي اطدددادلييأ
اطعيةي د أتد ا تددش يعتعددة االاتتددش عشطت ددشطي
تأ مد أ اش هش اطدشةجييأ عشدداي اطعية طلت الت ليث أ ه يتثمة أ عشآلمشة اطعيةي اطسلعي اط شتج
ددش اتداةة اطعيةي د اطت افددر تددا تت ازيدددة لددت اطت د ةديأ تددأ أج د االطت د از عت عيددر د أرددعلت ا ددش
.)Ngwakwe, , p. اطتعشيية اطي ا يأ اطعيةي (
اطعيةيد يةجدا إطدت اطعديدد تدأ ادسدعشب اطتد تتتمد فد عدثأ االاتتدش عشطت دشطي يت أ اطي اا
لت اطت الت تأ أج لتشي اطعيةد ادسعشب اطيش ي اطت تتعلر عشطي ا يأ اطعيةي اطت أرعلت تفة
ادسعشب االجتتش ي اطل شةي اطت تتعلر عت نعشت اطتجتتدا تجدشا اطت ادلت تلفزادش لدت اطعتد عثسدل ب
عشت شف إطت ادسعشب اطدشرد عدشطعت ي اطتد تأ اهةتهش ت الت رديي طلعية عتش يد ردير طلعية
تتش يلفز اطت الت لت ت اة شة ا ا شةة عشطرل اطعية تتعلر عشلتيشجشته عاثأ استددا ت تجشت نية
اطعيةيد تعتعددة اد ا ادسددعشب تردددة تلتد اطت اددلت عشطت ددشطي ددد إ تددشج تسد ير ت تجشتهددش االلتيشجددشت
ت ةاداش اطتدتلف (لسيأ تلتد يست 0999ص ص.)766-765 لت اطعية اط زت طللفش
اطعيةي ات ي أأ ا ش م ث اتجشاشت ف ةي طتلتد اطت ادلت اد ا فيش دسعشب االاتتش عشطت شطي
اطت افددر تددا اطعيةي د ا د ت ددشطي لددت تعدددأ أسشس د أال ا د أأ اطت ددشطي ية ددز االتجددشا اد اطت ددشطي
ال يت أ تج عهش أتش ت شطي تأ م تعتعة ا ا اطت شطي اطي ا يأ اطعيةي اتجةايات اطل تي طلتشي اطعية
د اطتع دش أ تددا اطجهددشت اطل تي د اطت فية ددز لددت أأ اطت اددثة ت تسددب دع دةة تددأ د د االتجددشا اطمددش
يد د عدد ةا إطدت اطت تت ا لد ث اد ةاة اطعيةي اطد تتش يدفعهش ط ستمتشة ف اد ا علتشي اطعية
42
اطعيةي د عة ي د تددش ية ددز االتجددشا اطمشطددث لددت اط ددة إطددت اطت ددشطي اطتييددي اطفا د اطعيةي د دفددح ت ددشطي
ا تدش يعتعدة طلت افدر تدا اطيد ا يأ اطعيةيد استةاتيجي عليث يت اطتعشت تعهش لت أ هدش طيسدت تجدةد ت دشطي
فةرد اسدتةاتيجي تد د إطدت تلسديأ ادداي اطتدشط طلت ادلت تدأ دد اداةة اد ا اطت دشطي نيدشس تلليد
تددأ م د زيددشدة اطلر د اطس د ني (لسدديأ تلتددد يسددت 0999 زيددشدة تعيعددشت اطت تجددشت اطرددديي طلعية د
ص.)780
تعتعة اطتعل تشت اطتا ي اطعيةي تتم جزيا تأ ت شطي ا ا تا ادد ف اال تعشة أأ اطت شطي
اددددةى ف د اتدددش اطعديددد تددأ اطي د اةةات ط د اددثأ تعل تددشت اطت ددشطي اطتتعلي د عهددش ات أاتي د اددث هش ف د
االسدتمتشة فد دشر اطت تتعلر عشطتجش اطعية تم ؛ االستمتشة ف اةاي ت اد دش ثالت رديي طلعيةد
اطعل ث اطت ية اطتتعلي عشطجش ب اطعية (ت دش لشتدد فدةاج 0229ص099؛ يشسدة ألتدد اطسديد تلتدد
0229ص.)457
إطدت لتشيد اطعيةد اطتلشف د اطتد تهدد ع شي لت تش تيد يت ي أاتي تلتد اطت ادلت طلت دشطي
يةى اطعشلث أ د ال سيل يت تأ د طهش تلسيأ ادداي اطعية طلت الت ليهش ليث تعتعة ا ا اطت شطي
تددأ تلتلهددش اطت افددر تددا اطي د ا يأ اطعيةي د اطهددد لددت أ هددش تجددةد ت ددشطي اطعيةي د يجددب اط ددة إطددت اطت ددشطي
ددة
ا تش يجب اط ة إطيهدش لدت أ هدش تعتعدة تر ا طت اة شة تت لعشت أرلشب اطترشطي تليير ة شةه في
ددد تلتلهددش طتلييددر اطتيدزة اطت شفسددي اطتسددتدات اطتد يتةتددب ليهددش اطعديددد تددأ اطت ازيددش اطتد تتليددر طلت اددلت
تددد ي تة زاددش اطت شفسد تلليددش تلييددر ة ددشي أرددلشب اطترددشطي ت هددش؛ تلسدديأ رد ةتهش أتددش اطتجتتددا
تلسيأ أداةهش اطتشط . شطتيش
ددة ةة االاتتددش عشطتلشسددع اطعيةي د اطعيةي د يت لددب تددش تجدددة اتاددشةة إطددت أأ االاتتددش عشطت ددشطي
اطعيةي عرف دشر طلعديد تأ ادسعشب ت هش؛ أ يت أ تدفيح أ تج ب تلشسع اطت شطي شت عرف
نددد تددش أأ اد ا اطت ددشطي نيتد طلت تجددشت ال ت ددي دة ط د أ اد ا اطت ددشطي
دا اطعيةيد اط ميددة تددأ اطت ددشطي
أ ع ددلدة أأ اتداةة اطتمل ددت ني ددة اطتعشاد دةة أ ي ددت تجشاله ددش هشةي ددش عاد د ددتأ اطت ددشطي ت د د أ تدةجد د
اطعيةي د ت د د إطددت تلسدديأ ادداي اطعية د طلت ا دلت تتددشي ع س إيجشعيددش لددت اطت اددلت اطتجتتددا طلت ددشطي
اطعيةيد يسدش د اطت ادلت لدت تد فية فهد اطت دشطي د اطتاد ي اطيشةتد عشت شف إطت أأ إ شدة اط ة فد
تددأ مد ترددتي ت تجددشت ات ت ارددفشت عيةيد تليددر ةعليد أف د اطعيةيد ددأ اطت ددشطي تعل تددشت دنييد
دش اتداةة اطعيةيد اطعيةي يسش د ف د د ت عيدر أ أأ فه اطت شطي ف تأ تة زاش اطت شفس تد
لددت اددهشدة اديددز 04220 يعتعددة سدديل طللر د تسددعت اط مي دة تددأ اطت اددلت إطددت ت د يةا اط د اط د
(يشسة ألتد اطسيد تلتد 0229ص ص.)454-453
اطعيةي د فن د يجددب لددت اطت اددلت أأ تدددة تلشسددع اطت ددشطي اطعيةي د د ي أاتي د اطت ددشطي فد
إطت االاتتش عهش ليث أ هدش تعتعدة اطتلد ة تأ تلتلهش ادسعشب اطت تد اطعيةي اطهد تشاي اطت شطي
د ةادش فد تلسديأ اطعيةيد اة داتي اطت دشطي لي تلسيأ ادداي اطعية طلت الت يي ادسشس اط
42
تددأ مد تعددددت ادسددس اطتد تسددتدد فد تع يعهددش اطت د شرددة ا د ا اطت ددشطي ادداي اطعيةد فيددد تعددددت
. االستفشدة تأ اطتزايش اط شتج تسش د ف تلليلهش ةنشعتهش تأ أج االستتةاة ف تلسيأ ادداي اطعية
.3/2أُسس تبويب التكاليف البيئية:
ددة تتعددددة اطت د تعتعددة عتمشع د جهددشت اطعيةي د تددأ د د يت ددأ طلت اددلت اط ددة إطددت اطت ددشطي
لت اط ل اطتشط . أسس يت أ االستعش عهش ف تع يب ا ا اطت شطي
.1/3/2تبويب التكاليف البيئية من حيث مدى التزام المنشآت بها:
ت دشطي عيةيد اطزاتيد اطعيةي تأ ليث تدى اطت از اطت ادلت عهدش إطدت ت دشطي يت أ تع يب اطت شطي
اطتد االطتد از اطت افددر تددا اطيد ا يأ اطعيةيد اطعيةيد االطزاتيد عت ددشطي ليددث تتعلددر اطت ددشطي عيةيد ادتيشةيد
لدت اطتلد ث اطةنشعد ت دشطي إداةة اطتدلفدشت ت دشطي االدتعدشة اطتيةيدة دأ اطت تجدشت تت دتأ ت دشطي
اطت د تتلتلهددش اطت اددلت تعددشدةة ت هددش طتلييددر اطتت لعددشت اطعيةي د اتدتيشةي د تتعلددر عشطت ددشطي أتددش اطت ددشطي
اطت د تت ددتأ ت ددشطي أ ت د يأ اددهةة طهددش تددأ أج د لتشي د اطعية د ا تددشج ت تجددشت رددديي طلعية د اطعيةي د
اطعل د ث اطت د ية ( تددة لسدديأ عددد اطعددة 0220ص504؛ عددي فهددي ت ددشطي ع دةات اطع شي د عشطعية د
ل ش 0228ص.)005
.2/3/2تبويب التكاليف البيئية من حيث المدى الزمني:
عيةيد جشةيد ت ددشطي عيةيد أةسددتشطي اطعيةيد تددأ ليددث اطتدددى اطزت د إطددت ت ددشطي تعد ب اطت ددشطي
اطت تتلتلهش اطت الت تتلير االستفشدة ت هش طفتةة تزيد أ اطعيةي اطةأستشطي ف اطت شطي تتتم اطت شطي
ع دةح س تشطي الدة اطت تت تأ ت لف اآلالت اطتعدات ات اشيات اطت يت إ شفتهش إطت ادرد
ت لفد دد لدات تعشطج اطتيشا اطر ش ي ت لف اطةرد اطعية تعشطج اطتل ث تم ؛ ت لف أجهزة اطتل
اطعيةي د اطجشةي د فتت ددتأ ت لف د اطت د اد اطدددش اطتسددتددت ف د أتددش اطت ددشطي إ ددشدة تددد ية اطتدلفددشت اطرددلع
اطتد ادرد ااد ريش تا ي ت شطي تعشطج اطتل ث أج ة تةتعشت اطعشتليأ عشتداةات اطعيةي
اطييشس ددشت اطعيةيد د اطد ةيد د (ألت ددد فةنلد د تلت ددد لس ددأ ت ددشطي تس ددتدد فد د لتشيد د اطعيةد د ت ددأ اطتلد د ث
0200 0220ج د ص ص5-0؛ ألتددد فةنلد تلتددد لسددأ 0227أ ص4؛ تشجددد أعد اط جددش اطادةنش
ص.)049
ط تفشو عهش ف تليير س ت تلتي اطعيةي تأ ليث اطتدى اطزت يسش د تع يب اطت شطي اا
لدت فتدةات اال تفدشو اطعيةيد اط أةسدتشطي لدت اطفتدةات ليدث تد زو اطت دشطي لدت اطت تجدشت اطعيةي اطت شطي
تددش يفيددد اطتيةيددة لددت اطفت دةات اطت د تسددععت ف د لددد مهش اطعيةي د اطجشةي د ت هددش ف د لدديأ ت د زو اطت ددشطي
تلسديأ اطعيةي اطةأستشطي اطجشةي ف تييي تدى اطت از اطت اثة عشطتسدة طي اطعيةيد اتفرشح أ اطت شطي
ر ةتهش تد ي ندةتهش لت تلسيأ ةعليتهش ( عد اطت ع فليي عد اهلل 0204ص.)040
42
.3/3/2تبويب التكاليف البيئية من حيث أنشطة الجودة البيئية:
تعشطجد اطفاد ) أا اطتييي اطت ا أ ا اطعيةي (أ ا فيش طأل ا اطعيةي تع ب اطت شطي
إطددت تلسدديأ ادداي اطعية د ( عددد اطت د ع فلدديي عددد اهلل 0204ص ص044-043؛ ا دةي اطت د تهددد
ةأفت ألتد 0229ص ص:)90-92
.1تكاليف أنشطة المنع البيئية:
اطتد د ي ددت أداةه ددش ع ددةح ت ددا ل ددد ث اطفشن ددد اد اد د ددأ ت ددشطي اطت ددا اطعيةيد د تعع ددة ت ددشطي
إج دةاي اطعل د ث تددأ ا د ا اد ا د اطتدلفددشت اطت لددب لددت ادسددعشب اطت د ت د د إطددت ثمددشة عيةي د سددلعي
تييددي ط جيدش اط يفد هددش تلد ث اسددتددا اطت ا ددشدة ترددتي اطعتليددشت ات تشجيد لتددت ال ي ددت اطعيةيد
ش اتداةة اطعيةي . ت عير ادتيشة اطت ةديأ
.2تكاليف أنشطة القياس والتقييم البيئية:
إطت تتشعع اطترشدة اطتلتتل طأل دةاة اطت تهد اد ا اطتييي اطعيةي عت شطي تتعلر ت شطي
تلديددد تدددى ت ددشعر اطعتليددشت ات تشجي د تددا اطتعددشيية اطي د ا يأ هددش أ ال عددث نيشسددهش اطتيةيددة اطعيةي د
دشةج اطت اثة نيشس تست يشت اطت اد اال ععشمشت اط شةة اطسشت داد تتشعع تأ ا ا اد ا اطعيةي
ف استددا اطت اد اط شةة عشطعية . اطتل اجةاي اطتةاجع اطعيةي
.3تكاليف أنشطة الفشل الداخمي البيئية:
اط زتد ت ازطد اداةة اطتدلفدشت عتجدةد لدد مهش نعد ا تيشطهدش إطددت اد اد عدشةة دأ ت دشطي اد
تعشطجد اطتد اد اطسدشت أ تدأ اد ا اد اد اطعية اطدشةجي عسعب د االطت از عشطتعدشيية اطيد ا يأ اطعيةيد
اط ددت ي اطت د تتلتلهددش اطددتدلص ت هددش ردديش تعدددات اطددتدلص تددأ اطتدلفددشت عشت ددشف إطددت اطت ددشطي
تش يتةتب لدت أ اطتل ث ف اطت الت تيج يص اط فشية ات تشجي طلعتش عسعب ادتةاح اط شتج
تعيدديأ تدددةيب تددش زيددشدة تعددد د ةاأ اطعتشط د اطتيش ددد اطتع ددة تددأ تع ي ددشت طلعددشتليأ تلت د ت ددشطي
جدد.
.4تكاليف أنشطة الفشل الخارجي البيئية:
د د ج اد ددةاة اطعيةيد د إ ازطد د اطتد د تتلتله ددش اطت ا ددلت عه ددد اد اد د ع ددشةة ددأ ت ددشطي اد د
دفددا تددأ ا د ا اد ا د ددأ ت از ط د اددش هش ط د تددتت أ تددأ ت عهددش ا تيشطهددش إطددت اطعية د اطدشةجي د اط شتج د
اطعية تأ اطتلد ث ا دشدة تدد ية اطتدلفدشت ت ي اطتع ي شت اط ةاتشت اطعيةي طلتت ةةيأ تأ اطتل ث
اطتدلص اآلتأ تأ اطتدلفشت نية اطيشعل ت شدة اطتد ية.
ا ا يةى اطعشلث أأ ااتتش اطت الت عشالستمتشة ف ت شطي أ ا اطت ا اطعيةي أ ا اطييدشس
اطتييددي اطعيةي د ي د د إطددت تلسدديأ ادداي اطعية د اطتسددشات ف د تلييددر اطت تي د اطتسددتدات عشت ددشف إطددت
تج ددب تلتد ت ددشطي أ اد اطفاد اطدددادل اطدددشةج تتددش يتةتددب ليد دفددح اطت ددشطي اطعيةيد تددأ مد
دفح إجتشط اطت شطي زيشدة اطةعلي تد ي اطيدةة اطت شفسي طلت الت تلليش شطتيش.
53
.4/3/2تبويب التكاليف البيئية من حيث أنشطة سمسمة القيمة:
عيةي د ف د تةلل د اطعل د ث سلسددل اطييت د إطددت ت ددشطي فيددش د ا د اطعيةي د يت ددأ تع يددب اطت ددشطي
عيةيد فد تةللد ت دشطي عيةيد فد تةللد ات تدشج ت شطي عيةي ف تةلل اطترتي ت شطي اطت ية
عيةي ف تةلل تش ععد اطعيا ( عي فهي ل ش 0228ص ص.)007-006 ت شطي اطتس ير
ةن ( )0/0اطتشط : ةاش ف اطا اطعيةي اطسشعر يت أ طلعشلث عيشأ أسس تع يب اطت شطي اا
53
ةند ( )0/0أأ اد ا دديلهش فد اطاد اطعيةيد اطتد تد ت أسدس تع يددب اطت دشطي ي لد تدأ دد
تدش أأ جد اة ادتدة يتعلدر ت ادثة عتع يعهدش اسدتدداتهش عيأ اطت الت فيش ط يفي نيش تدتل اطت شطي
تلي اتدش اطي اةةات تا ت ة ف اطعيةي استدداتهش عا لت اطت شطي عتدى ندةة اتداةة لت اطتعة
ف د تلسدديأ ادداي لددت اسددتددا ا د ا اطت ددشطي ادد د ف د اال تعددشة أ د نددد ي د أ تددأ اطرددعب اطتعددة
.)Ngwakwe, , p. ال يجعلهش ا ل أ تةةي ( ش تلتي طلت شطي ف لشط ج د اطعية
اطعيةي د تعتعددة ات ت ددت أ الددد عتع ددت أأ تلت د ا د ا تددش ي ل د أأ أسددس تع يددب اطت ددشطي
ددأ ت اةداددش تددأ اآلمددشة اطعيةيد اطسددلعي اط شتجد إطددت لتشيد اطعيةد أسددس تع يعهددش يهددد عددشدت اطت ددشطي
ةدت فيهددش تددأ اطد اةسد اطتد ت از طد اطت اددلت ط اددش هش إال أ د تد ت ش طهددش تع يعهددش فيددش طتددش يدددد اطهددد
تعشطجد اطت دا اطتييدي اطعيةي اطتد تتتمد فد أ اد فيش طأل ا اطعيةي اطعشلث تع يب اطت شطي يف
ليث يسش د اد يأ اطتعد يعيأ فد تتعدا اطت دشطي اطت تت ت هش سلسل اطييت تع يعهش فيش طأل ا اطفا
تلديددد تددأ د د اطعيةي د اد ا د تددأ م د تسددهي تهت د دفددح ت ددشطي أ مددة دن د نيشسددهش عا د اطعيةي د
اطفةص اطت ت د إطت تلسيأ ادداي اطعية .
ت هددش لددت أأ اطعيةيد اطهددد عيددش طأل اد اطعيةيد طهد ا فن د يت ددأ االسددت شد إطددت تع يددب اطت ددشطي
عيةي د ةدت ف د اطتددداد اددددةى تلددت ا د ا اطتع يددب تم د ؛ ت ددشطي اطعيةي د اطت د شرددة اطت ددشطي تدددةج
عي ددش اطعيةيد د ت ددش ي ددةى اطعشل ددث أأ تع ي ددب اطت ددشطي عيةيد د اطزاتيد د ادتيشةيد د جشةيد د أ ت ددشطي أةس ددتشطي
يعدد تدأ اط سدشة اطتد يت دأ ت هدش ي شسدب تددد إداةة سلسدل اطت ةيدد اطعيةيد اطد اطعيةي اطهد طأل ا
تش سيت اطعيةي دفح اطت شطي أأ تعتتد ليهش اطت الت دشر اطر ش ي ت هش ف تلسيأ ادداي اطعية
تةلل تأ اطتةال اطت اطعيةي ف ليث تتلت اطت الت اط مية تأ اطت شطي ت ش ط ف اطفر اطتشط
لدت اطتد اد اطددش تدة اة ععتليد ات تدشج اطتسد ير يت أ ت هش ا ا اطتدد ؛ أ عداي تأ ترشدة اطلرد
أداي ددتشت تش ععد اطعيا. لتت تسلي اطت ت طلعتي
اطعيةيد شردة اطت دشطي اطعيةيد أأ ا دش اط ميدة تدأ أسدس تع يدب اطت دشطي تش يت ي تدأ دد
أردعلت اد ا تدفديح اطتددش ة االطت ازتددشت اطعيةيد تلسديأ ادداي اطعيةد اطتد تتلتلهدش اطت اددلت عهدد
عسددعب ددد اطتد از اطت اددلت عددشطت افر تددا اطتعددشيية اطفاد اطعيةيد فد ت ازيددد تسددتتة دشرد ت ددشطي اطت دشطي
ليث أدى ا ا اطتزايد إطت اطتثمية سلعش لت ادداي اطتشط تتش يت لب اطعلث أ ادسشطيب اطي ا يأ اطعيةي
تا لت ج دة ادداي اطعية سلع د أ اطتثمية عا اط سشة اطت يت أ تأ د طهش دفح تل اطت شطي
لددت تدددى ندددةتهش لددت اطعيةيد تت ند اددد فد اال تعددشة أأ ندددةة اطت اددلت لددت تلييددر دفددح اطت ددشطي
ددد اطةنعد فد تلييددر دفددح يعتعددة عتمشعد د د ة اشتد ي ع د ت اة شتهددش اطد عدند نيددشس اد ا اطت ددشطي
اطعيةيد اطردع عشت اطعشلث ف اطجزي اطتدشط أاتيد نيدشس اطت دشطي ع شي لت ط يت ش اطعيةي اطت شطي
54
عشت ددشف إطددت اطتددداد اطتلشسددعي اطت د ت د ت يةاددش ط د تسددتدد ف د تلييددر ا د ا اطت د تعتددةح تلييي د
اط ةح.
.4/2قياس التكاليف البيئية:
اطعيةيد اطتد تش تةتب لي تدأ اطت ازيدد اطتسدتتة فد اطت دشطي يعد تد ق تست ى ج دة ادداي اطعية
ددأ ت از طد اددش هش تددأ أاد تعشطجد اآلمددشة اطعيةيد اطسددلعي اط شتجد تتلتلهدش اطت اددلت ع ددةح ت ددا ةنشعد
تةادديد ةنشعد اد ا اطت ددشطي عتددش يفيددد ف د تد ددي اطعيةيد إطددت أاتيد نيددشس اطت ددشي ادسددعشب اطتد تددد
تتددش يليد اطعيةيد فددس اط نددت دفددح اطت ددشطي فد اتدددش اطيد اةةات اطتد تسددش د فد تلسدديأ ادداي اطعيةد
هددش فد اطيد اة اطتيددشةية اطعيةيد اطتيةيددة ددة ةة االاتتددش عييددشس اطت ددشطي لددت ددشتر تلشسددع اطت ددشطي
ددأ ت دددى اطتدد از اطت ا ددلت اطتشطي د طلت ا ددلت ع ددةح ت د فية رد د ةة ا ددل درددلشب اطتر ددشطي اطتدتلفد د
ت اةداش تأ اطتل ث. علتشي اطعية
.1/4/2أهمية قياس التكاليف البيئية:
يفيد د نيشس ددهش ا هشةا ددش فد د اطيد د اة اطتشطيد د اطعيةيد د ت ازي ددد االاتت ددش فد د اآل د د ادديد دةة عشطت ددشطي
ددتأ تلي د اتدددش اطي دةاةات تييددي ادداي ليددث أأ ددد اطت د از اطت اددلت عشطتسددت يشت اطييشسددي اددشطهددش
أأ اطتزاتهش عه ا اطتست يشت يتةتب لي اطتست ح عهش طلتل ث ي د إطت ات ةاة عشدفةاد اطت اةد اط عيعي
لدت اطدةن تدأ د ليهدش اطتجتتدا شةداش ف اطت شفا اطت يلرد اطعيةي يتتم تأ اطت شطي تجت
اطعيةي يجع ادةعدشح اطتلييد ت هدة اطعيةي إال أأ تجشا اطلسشعشت اطلشطي طلت شطي أاتي نيشس اطت شطي
اطعيةيد اطتد تعدد أداة جيددة دأ اطت دشطي دة ةة تع د اطت ادلت اطتلشسدع عث عة تتش يجدب تتدش أدى إطدت
تأ اتداةة اطعيةي اداةة اطج دة اطاشتل (ت ش لشتد فةاج 0229ص.)084 ط
لددت اطعيةي د إطددت اطعديددد تددأ ادسددعشب ت هددش؛ اط د تددش يةجددا ت ازيددد االاتتددش عييددشس اطت ددشطي
ت ازيدد اطت الت دشرد اطرد ش ي ت هدش طتلسديأ جد دة ت تجشتهدش دشرد ععدد اردداة تعدشيية اديدز اطعيةيد
اطعيةد طددى أردلشب اطتردشطي جد د اطجهدشت اطهيةدشت اطتع يد علتشيد عسعب ت دشت اطد ا ا اطت شطي
ات تددشج رددع ع لر دة اطج د دة اطعيةي د إطددت إجتددشط ت ددشطي عشت ددشف إطددت زيددشدة سددع ت ددشطي اطعية د
ألتدد اطععدد اهلل 0202 ا دي فد اطيد اة اطتشطيد (ي سد عسعب د إمعشتهش عاد تجتيا ا ا اطت شطي
ص ص.)057-056
اطعيةيد يد د إطدت يجب ادد ف اال تعشة أأ د ااتتش اطت الت عشتفرشح أ اطت شطي اا
اطدددة ج ددأ اطتعدددالت اطتسددت ح عهددش ط ععشمددشت اطفشنددد فيددداأ اطلرد تسددت ى جد دة ادداي اطعيةد تددد
اطس د ني طلت اددثة عسددعب ددد تلعي د ةنعددشت اطعت د ي عشت ددشف إطددت فيددداأ اطت اددثة طسددتعتهش ر د ةتهش أتددش
55
اطعيةي د طلت افددر تددا اطي د ا يأ تتددش يتةتددب لي د تلت د اط ميددة تددأ اطت ددشطي اطتجتتددا ت اددثة رددديي طلعية د
0202ص.)30 0228ص069؛ تلتد شت تعش اطعيةي (أيتأ رشعة سيد ل
اطعيةيد يجدب أأ يل دت عشاتتدش تدأ قنعد اطد عدثأ نيدشس اطت دشطي ع شي لت تش تيد يت دأ اطيد
اطت ادلت ليدث يسدش د نيدشس اد ا اطت دشطي عردف دشرد ش تلشسع اطت شطي شت اطتلشسعي عرف
تددأ مد تلديددد اطفددةص اطتد يت ددأ تددأ د طهددش تلسدديأ اطت ددت ددأ ت ددشطي فد تد فية تعل تددشت أ مددة دند
اطعيةيد لدت اطدةن تدأ أاتيد نيدشس اطت دشطي ي ل أد اطعيةي طلت الت دفح اطت شطي ادداي اطعية
تدأ مد ردع ع دف ددهش يت دأ ت ش طهددش فيتددش إال أأ ا دش ععددح اطردع عشت اطتد تعتدةح تليد نيشسددهش
يل .
.2/4/2صعوبات قياس التكاليف البيئية:
ادد ددةى اطتد د تتلتله ددش اطعيةيد د فد د ر ددع ع فر ددلهش ددأ اطت ددشطي ت تد دأ ر ددع ع ني ددشس اطت ددشطي
د ي ددد ج د د تعددشيية ت االنترددشدي االجتتش ي د اد ا د اطت اددلت عسددعب اطتددداد عدديأ اد ا د
اددددةى تتددش يرددعب تع د نيشسددهش ددأ نيةاددش تددأ اطت ددشطي اطعيةي د يت ددأ االسددت شد إطيهددش طفر د اطت ددشطي
تسدتي (تلتدد عدد اطلتيدد ت دش و 0226ص62؛ ي ل دش عاد اش تأ ا ا اد ا نيشس ت لف
0200ص.)44 ي رل
دد تسدجيلهش فد نيدة اطتعشادةة تأ اطت شطي اطعيةي عسعب ادةاجهش تش يرعب نيشس اطت شطي
لسشعشت تلددة فد اطيد اة اطتشطيد طلت ادلت عشت دشف إطدت ردع ع تل يد عيش دشت تيد نيدة تشطيد تتعلدر
ددأ اددش اطت اددلت إطددت عيش ددشت تي د تيشس د ع لدددات يدي د (ت ددش لشتددد ف دةاج 0229 عددشطتل ث اط ددشت
ألتددد اطععددد اهلل 0202ص ص80-82؛ عددد اط اددشب تلت د د عددد اط اددشب 0203 ص090؛ ي سد
ص.)0567
د دش تلشس ددع ددد ت د د ية ت عي ددر اطعيةد د ط دددى اطت ا ددلت يعتع ددة دد ت ددأ ني ددشب اطد د اد د ا
اطعيةيد تلتد اطت ددشطي ددد جد د ند ا يأ عيةيد تلددز اطت اددلت عت عيددر اطتتشةسددشت اطعيةيد تسددة طي عيةيد
د ط االفتيددشة إطددت ددد ج د د ادادددشص اد ق فددشي اطيددشدةيأ لددت نيددشس اطت ددشطي اطعيةي د اط زت د ط د ط
ش تعل تشت تلشسع فعش نشدة لت ت فية اطتعل تشت اط زت طييشسدهش تدأ أاد اطردع عشت اطتد جد
0202 (تلتدد لسدأ عدد اطع ددي 0223ص028؛ لد ند از اطت يددة تعتدةح نيدشس اد ا اطت ددشطي
ص ص.)090-090
56
رددة يفد ثت د عيةيددش فد ا تددشج اطت تجددشت ت د ية ادسددشطيب اط سددشة اطتد تسددش د فد تلديددد تردددة
تددأ م د تلتيلهددش لددت اطت تجددشت اطعيةي د طلييددشس اط ت د اطتددشط اطتل د ث عتددش يسددش د ف د إد ددشو اطت ددشطي
اطعيةيد دفدح اطت دشطي اتددش اطعديدد تدأ اطيد اةةات اطتد تد د إطدت تلسديأ ادداي اطعيةد أ مة دند عا
طلت الت.
تددش تجدددة اتاددشةة إطددت أأ تلديددد ترددشدة اطتل د ث يعتعددة تددأ أا د اطع ات د اطت د تسددش د ف د نيددشس
ه ددش ت ازي ددد اال ععشم ددشت عس ددعب لي ددث تتتمد د اد د ا اطتر ددشدة فد د اطتد د اد اطد ددش اطتد د ي ددت اطعيةيد د اطت ددشطي
اسددتدداتهش عثسددل ب نيددة سددلي ف يددش انترددشديش عتسددت يشت تزيددد ددأ اطتعددشيية اطتسددت ح عهددش تتددش يد د إطددت
ات تددشج طهددش ع ددةح اة عددنجةاي تعدددي ت لددت أسددل ب ت ش طد اطتد اد اطدددش اسددتددا د د
اتدددش اتداةة ندة ا
تدش تعتعدة عيةيد ا ا اطتعدي ت ت شطي تأ م تعتعة ت شطي تدفيح إاداةاش تدفيح تعدالت اطتل ث
هش تأ تدلفشت يت رةفهش ف أ تليشت ات تشج تأ ترشدة تل ث اطتيشا عسعب تش ي ت اطتيشا اط شتج
تاد ي اد ا اط لدددة عتمشعد ت ددشطي تددأ مد فددنأ ا اددشي لدددة تعشطجد اطتيددشا تعتعددة ت ددشطي اطرددة اددع
عشطتدشط ددة ةةيسدش تدأ تردشدة اطتلد ث
عشت شف إطت أأ اط شن اطي ى اطتلة عث ا هش تعتعدة تر ا عيةي
عيةيد (ألتدد فةنلد تلتدد لسدأ يفد تعتعدة ت دشطي اسدتعدا اد ا اطتردشدة عتردشدة شند فدنأ ت دشطي
0225ب ص ص.)03-08
ت د فيددد تد ت د ية تجت د تددأ اطعيةيد اطهددد ع ددشي لددت اد اة اطعددشلميأ داتيد نيددشس اطت ددشطي
عيدشأ د ة د ععح ا ا اطتداد عهد فيتش يل يت ت ش اطتداد اطت تسش د ف نيشس ا ا اطت شطي
اطعيةي . ت هش ف نيشس اطت شطي
.3/4/2مداخل قياس التكاليف البيئية:
اطعيةيد اطتد تتلتلهددش اطت اددلت ع ددةح ت ددا تعشطجد اآلمددشة اطعيةيد اطسددلعي د ت ازيددد اطت ددشطي فد
اطعيةي د ط د تسددش د اطجهددشت ددأ اطت ددشطي ددأ ت از ط د اددش هش اطلشج د إطددت تعل تددشت أ مددة دن د اط شتج د
تيي ددي ادداي اطعيةد د طلت ا ددلت عشت ددشف إط ددت أاتيد د تد د فية د د علتشيد د اطعيةد د فد د ةنشعد د اطهية ددشت اطت
فد د تةا دديد اتد ددش اطيد د اةةات ةنشعد د اداةة تثميةا ددش ل ددت إجت ددشط اطت ددشطي اطعيةيد د تعل ت ددشت ددأ اطت ددشطي
ة ةة ت ية تداد اطعيةي فيد استلز ط ل اطتاش اطعيةي اطت تفيد ف دفح اطت شطي اطت شطي
تددأ اد ا اطتددداد تددش يلد (داطيددش ة ددش ترد فت 0224ص87؛ لد تسددش د فد نيددشس اد ا اطت ددشطي
:)Zhang, , p. 0202ص; 003 ن از اطت ية
.1مدخل المحاسبة عن تكمفة دورة حياة المنتج:
اطتد شردة اطت دشطي أ ت لف د ةة ليدشة اطت دت فد تتعدا نيدشس جتيدا يسش د تدد اطتلشسع
تتعل ددر عد دشطت ت عدايد د ت ددأ تةللد د اطتر ددتي ت ددة اة عتةللد د ات ت ددشج اطتسد د ير لت ددت تةللد د اط ددتدلص ت ددأ
57
االدتع ددشة ت ددشطي اطتاد د ي ت ددشطي تت ددتأ اد د ا اطت ددشطي ددأ إ تشجد د اس ددتددات اطتدلف ددشت اط شتجد د
اطتد د تتلتله ددش اطت ددا اطةنشعد د اطتيي ددي اطفاد د اطعيةيد د تمد د ت ددشطي د د ط اطت ددشطي اطفل ددص اطت دددةيب
يعتتدد جدشح ت عيدر اد ا تش تت ت تأ تد اةد اطت الت عسعب تش تلدم تأ تل ث يللر اط ةة عشطعية
اطعيةي طلت ت تأ تتعا اطت شطي ج د نش دة تعل تشت تت شتل تت أ تلشسع اطت شطي لت أاتي اطتدد
جتيددا ت اةل د د ةة ليشت د (ألتددد فةنل د تلتددد لسددأ 0220ص ص05-04؛ عددي فهددي ل ددش دد
0228ص.)002
ددأ ت لف د د ةة ليددشة اطت ددت إطددت تييددي اآلمددشة اطعيةي د طلت ددت تددش ي د د اسددتددا تدددد اطتلشسددع
لددت تددداة د ةة تددأ مد ادتيددشة أف د اطعددداة اطتتشلد طتدفدديح اآلمددشة اطعيةيد اطسددلعي د ةة ليشتد دد
تدد ي اطتيدزة اطت شفسدي طلت ادلت تيددية اد عدشي اطعيةيد اطعيةي تتش يسش د ف نيشس اطت شطي ليشة اطت ت
ةأفت ألتد 0229ص.)43 (اةي
.2مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط:
إطددت لددت أسددشس اط اددش ألددد االتجشاددشت اطلديم د اطتد تهددد ددأ اطت لفد يعتعددة تدددد اطتلشسددع
اط ددة إطددت اطت اددثة لددت أ هددش عددشةة ددأ تجت د تددأ تددأ دد داطد أ مددة دند عاد نيددشس اطت ددشطي
يد ثدة أ 0206ص.)305 (ر ح عسي اد ا
تدأ اطعيةي عدن لت أسشس اط اش ف نيشس اطت شطي أ اطت لف يسش د ت عير تدد اطتلشسع
تلتيلهددش لددت اطت تجددشت فيددش اطعيةي د اط زت د دداي ا د ا اد ا د اطعيةي د اطت ددشطي تلديددد اد ا د دد
طتسععشت اطت لف اطت تتعلر عهش (داطيش ة ش تر فت 0224ص.)048
لددت أسددشس اط اددش إطددت تيدددية اطت لف د اطليييي د ددأ اطت لف د تددش ي د د ت عيددر تدددد اطتلشسددع
اطتد تعشادة لدت اد اد نية اطعيةي عا اطعيةي اطت شطي ليث أ يسش د ف ت زيا اطت شطي طلت ت
يعتعة ت لعش أسشسيش طللرد تسععت ف لد مهش ال ا أأ ادتيشة أسشس اطت زيا اطت شسب طه ا اطت شطي
ع ددشي لي د فن د يت ددأ تللي د اطعيةي د اطفعلي د يجددب أأ ي دةتع عشطت ددشطي لددت تعل تددشت رددليل اط د
تسددعب ف د لددد مهش تددأ م د عيةي د تعشا دةة يت ددأ ةع هددش تعشا دةة عشط اددش اط د اطعيةي د إطددت ت ددشطي اطت ددشطي
عيةي نية تعشاةة يرعب ةع هش ع اش تعيأ ت شطي دشر يت تلتيلهش لت ا ا اط اش تعتعة ت شطي
اطتد اسددتفشدت ت هددش عشسددتددا فد اد ا اطلشطد يددت ت زيعهددش لددت اد اد ليددث أ هددش تفيددد أ مددة تددأ اددش
(تلتد عد اطلتيد ت ش و 0226ص.)60 تلة ت لف ت شسب طه ا اد ا
58
.3مدخل تكاليف اإلحالل:
ددأ اطت د اةد اطتدتلف د اطتتشل د طلت اددلت تيج د اطتل د ث اط ددشت نددد تلدددث أ دةاة تعشا دةة طألر د
ادرد اطيددي إل تلديد ت شطي اطعيةي تأ د ف ا ا اطلشط يت أ نيشس اطت شطي ت از ط اش هش
0202أ ص .)069 تة نةيف إ شدت طلشطت ادرلي (تسع د ل عثر جديد أ ت شطي
.4مدخل التأثير:
ددأ ت از ط د اطت اددلت ط اددش هش ادمددة تدددد اطتددثمية لددت اطع ن د اطسددععي عدديأ اطتل د ث اط ددشت يي د
اطتد تتتمد فد نيدشس اطت دشطي اطعيةيد تدأ دد يت دأ نيدشس اطت دشطي لت اطت اةد اطعادةي يلدم اط
ددأ اطتلد د ث اطعد د ج اطة شيد د اطر ددلي نيةا ددش اطتيدتد د طلع ددشتليأ اطتر ددشعيأ ع ددشدتةاح اط شتجد د ت ددشطي
أ اال دفشح ف ات تشجي عسعب إرشع اطعدشتليأ عدشدتةاح اط شتجد عشت شف إطت نيت اطدسشةة اط شتج
دش ا ليهدش نعد اتردشع عهد ا ادتدةاح لدت اطعتد عد فس اط فدشية اطتد دد نددةته تأ مد أ اطتل ث
0202أ ص.)069 تة نةيف (تسع د ل
ع ددشي لددت تددش تيددد يت ددي أأ ا ددش اطعديددد تددأ اطتددداد اطتد تسددش د اطت اددلت فد نيددشس اطت ددشطي
أ تدد اطتلشسع أ ت لف د ةة ليشة اطت ت تأ تدد اطتلشسع أأ استددا اطعيةي تا ت ل
اتلد أ مدة دند تدأ تددد ت دشطي اطعيةيد عاد لدت أسدشس اط ادش يسدش د فد نيدشس اطت دشطي اطت لفد
تةلل تأ تةال د ةة ليدشة اطت دت يسدش د فد نيدشس تدد اطتثمية ليث أأ ت اة شة اآلمشة اطعيةي ف
تدش يد د تةلل تدأ اد ا اطت اةلد أ اطعيةي اط زت طتدفيح اآلمشة اطعيةي اطسلعي اط شتج اطت شطي
تلديددد اطعيةي د تددأ د د لددت أسددشس اط اددش إطددت نيددشس اطت ددشي ددأ اطت لف د اسددتددا تدددد اطتلشسددع
اش يتسعب ف لد مهش. اطعيةي اط زت دداي تأ م تلديد نيشس اطت شطي اطعيةي اد ا
ت اةل د إداةة اطت د يددت ت عييهددش د د فيددش طأل ا د اطعيةي د تددش يددةى اطعشلددث أأ تع يددب اطت ددشطي
اطعيةيد سلسدل اطت ةيدد اطعيةيد اطتد يدت ت ش طهدش فد اطفرد اطتدشط يسدش د أي دش اطت اددلت فد نيدشس اطت دشطي
تةلل يسش د ف تلديد اطت شطي اطعيةي اطت يت ت عييهش ف ليث أأ تلديد اد ا أ مة دن عا
اطعيةي اطت تأ م تلديد نيشس إجتشط اطت شطي تةلل تأ ا ا اطتةال اطعيةي اطت يت تلتلهش ف
أ ت از ط ادش هش عتدش يد د إطدت تتلتلهش ا ا اطت الت ع ةح ت ا تعشطج اآلمشة اطعيةي اطسلعي اط شتج
ت اةداش اطتدتلف تأ اطتل ث. لتشي اطعية
لدت اد اد اطعيةيد فد اد ا اطد اةسد تش تجدة اتاشةة إطت أأ اطعشلث ا تتد ف نيشس اطت دشطي
د تةلل د تددأ ت اةل د تدددد إداةة سلسددل اطت ةيددد اطعيةي د اطت د نشتددت ت اددلت ي د اطد اةس د عت عييهددش ف د
تعشطجد اطتلد ث تدش سديةد إطدت ت دا ةنشعد عيةيد تهدد ت دشطي اد ا اد اد ليث تعتعدة ت دشطي اطعيةي
اطعيةي عه ا اط ةييد فد تلسديأ ادداي ليث يفيد نيشس اطت شطي أ مة تفري ف اطدةاس اطت عييي عا
52
عشت دشف إطدت تسدهي تهتد تد فية اطتعل تدشت اط زتد التددش اطيد اةةات اطتد تتعلدر عدشدت ة اطعيةيد اطعية
عتدش يلسدأ تدأ رد ةة اطت ادلت أتدش اطعيةي عتدش ال يد مة لدت تسدت ى جد دة ادداي اطعيةد دفح اطت شطي
اطعيةي اطتداد اطت تسش د ف نيشسهش فن تأ عشت شف إطت أاتي نيشس اطت شطي .اا اطتجتتا
يفيد تعشطجتهدش تلشسدعيش ع دةح لدت اطت تجدشت يفيد تلتيد اد ا اطت دشطي اداتي عت شأ أأ يدت ت دش
اطعيةي د تعشطج د اطت ددشطي ليددث يرددعب تلتي د عه د ا اطتهتد لددت يفي د نيددش تلشسددع اطت ددشطي اطتعددة
دنير. امعشتهش ف اطي اة اطتشطي د أ أأ يسعر ط تلديداش نيشسهش عا
.5/2طرق تحميل ومعالجة التكاليف البيئية:
اطعيةيد اطتةتع د عت دا تعشطجد اآلمدشة اطعيةيد اطسدلعي عتمشعد اطد د ة يعتعة لرة نيدشس اطت دشطي
نيدة اطتعشادةة تلتيلهدش لت أ هش جزي تأ اطت دشطي اطعيةي تعشط اطت شطي اد طت ف تلتيلهش تعشطجتهش
نيدة اطتعشادةة عتدش فيدش ط ةيد ت اة دز اطت لفد اطتد يدت تدأ د طهدش تدرديص ت زيدا اطت دشطي لدت اطت دت
ت اة ددز اطددددتشت لددت لددت ت اة ددز ات تددشج اطددددتشت أ ال م د تلتي د ت ددشطي عيةي د تت ددت تددأ ت ددشطي
ت اة دز ات تدشج لدت اطت دت اط هدشة عشسدتددا أسدس تلتيد تمد سدش شت ت اة ز ات تشج مد تلتيد ت دشطي
اطعيةيد ي لد أأ اد ا اطتعشطجد يتةتددب ليهددش تجشاد اطت ددشطي اطعتد اطتعشاددة أ سددش شت د ةاأ اآلالت
ددأ أداي اط شتج د ف د ةات اطت ددشطي نيددة اطتعشا دةة عشت ددشف إطددت تجشا د ددتأ اطت ددشطي دة تدةاجهددش
دا
اطتد اد اط شند اطعتشطد اط شتجد اطتتعليد علتشيد اطعيةد ت هدش لدت سدعي اطتمدش ؛ اطد فة فد ت دشطي اد ا
دأ تجشاد اطت ازيدش اطتد تلرد أ جه د اطت اثة ف تجش تدفيح اطتدلفشت اال ععشمشت اطفشند ف د
ليهش اطت الت عسدعب اتددش اطيد اةةات اطتد تتعلدر عشطتجدش اطعيةد تمد ؛ اطتد ي اطل تيد اطلد افز اط دةيعي
ةأفت ألتد 0229ص.)90 0229ص030؛ اةي اط شا (تلت د ي س
نيددة اطتعشا دةة اطدل د عدديأ لددت أ هددش جددزي تددأ اطت ددشطي اطعيةي د تددش يتةتددب لددت تعشطج د اطت ددشطي
تددأ م د تا د ي اطلسددشعشت تددشة تييددي ادداي اطعيةي د شرددة اطت ددشطي نيددة اطتعشا دةة شرددة اطت ددشطي
عشت شف إطت د اطيددةة لدت تد فية اطتعل تدشت اط زتد التددش اطيد اةةات اطتد تتعلدر عشطتفش دل عديأ عدةات
تلسيأ ادداي اطعية ع ةح ت ا اال ععشمشت اطفشند ف اطت اةد تعشطج اطتدلفشت اطلد تدأ لتشي اطعية
لددت اطت ميددر اطتلشسددع طلت ددشطي ددأ ددد ندددةة اتداةة اطعيةيد اطت اددلت ف د ددأ أ اد اطتلد ث اط ددشت
تتدش يد مة نية عيةي تش يعتعة ت شطي عيةي اطعيةي عسعب د ج د تعشيية طلفر عيأ تش يعتعة ت شطي
ددد اطيدددةة لددت تلديددد فددةص تددأ مد عيةيد سددلعش لددت اطتيدددية اطرددليي طتددش تتلتلد اطت اددثة تددأ ت ددشطي
0229ص.)030 اط شا (تلت د ي س تليير اط فة ف ا ا اطت شطي تلسيأ ج دة ادداي اطعية
نيددة اطتعشادةة يد مة سددلعش لددت ندددةة ددتأ اطت ددشطي اطعيةيد اد ا عشت ددشف إطددت أأ إدةاج اطت ددشطي
ني ددة اطتعشاد دةة فد د اد د ا اطلشطد د دة ددش اني ددش لي ددث تتمد د اطت ددشطي اطعيةيد د اطت ا ددلت ل ددت دفد دح اطت ددشطي
اطعيةيد طت ددت عشطتددشط فددنأ تدرديص اطت ددشطي عيةيد تددش يتعلددر عهددش تددأ ت ددشطي طلت تجددشت اطتل ق مد طلعيةد
52
ات تدشج اطلييييد ط د اطت تجدشت ليدث أأ اطت دت يل ث اطعية ف ت ادثة ت دت أ مدة تدأ ت دت ياد ا ت دشطي
نيددة تعشادةة تددأ مد ت زيددا لددت أ هددش ت ددشطي اطعيةيد د تعشطجد اطت ددشطي اطتلد ث طلعيةد يددت لتشيتد فد
دد جد د لدشفز طددى هدش تلد ث تتدش يتةتدب ليد لت اطت تجشت اددةى اطت ال ي دت ت لف ا ا اطت ت
اتددش اتجدةايات لدت دفدح ت لفتد تدأ دد أ إ تشج اطت دت اطتلد ث طلعيةد طلعتد إداةة اطيس اطتسة
عسعب اتفتيدشة إطدت اطتعل تدشت اطتد تسدش د فد تلييدر اط زت طتدفيح اآلمشة اطعيةي اطسلعي اط شتج
.)Ngwakwe, , p. ا ا اط ةح (
نيدة اطتعشادةة تعتعدة ةييد لت أ هش جزي تأ اطت شطي اطعيةي تعشطج اطت شطي ي ل تأ د
تأ م أ اطت شطي تت لب إ شدة اط ة فيهش ليث أ هش ال ت د إطت ت فية تعل تشت دنيي نية ت شسع
نية اطتعشاةة تلتيلهش لدت اطت دت أ اطت تجدشت اطتد تسدععت فد أ اطت شطي اطعيةي فنأ فر اطت شطي
لدت اطت تجدشت ادددةى عشت دشف إطدت تد فية نيدة اطتعشادةة اطتلتلد لد مهش يسدش د فد تدفديح اطت دشطي
اتددش اطعديدد تدأ اطيد اةةات فد تجدش اتداةة اطعيةيد ؛ تمد ات تدشج تتدش يدد أ ت دشطي تعل تشت أ مة دن
ا دداد أ مدة دند اطعيةيد عاد تأ أج تتعا نيدشس اطت دشطي تلشسع اطت شطي نةاة إجةاي ت يية ف
ني ددة اطتعشاد دةة ند دةاة ت عي ددر اط تة زيد د طجتي ددا ددأ اطت ددشطي اطعيةيد د لس ددشب ت فرد د طجتي ددا اطت ددشطي
.)Ngwakwe, , p. اطعيةي ( اطعيةي تأ أج تاجيا ت عير اد ا االستمتشةات اطت شطي
اطعيةيد لددت أسددشس اط اددش إطددت تلتيد اطت ددشطي ددأ اطت لفد تددش يد د اسددتددا تدددد اطتلشسددع
اطعيةي د اطت د اةد اطت د ليددث يسددش د ا د ا اطتدددد ف د تلديددد اد ا د دن د أ مددة داط د تعشطجتهددش عا د
اطت د اةد اطت د تلديددد اطع ن د اطسددععي عدديأ ا د ا اد ا د تلة ددشت ا د ا اطت د اةد تسددتددتهش ا د ا اد ا د
اسددتددا تلة ددشت ت لفد اطتد اةد مد تلديددد اددش عيةد تددأ دد تسددتهل هش تدردديص ت لفد اطتد اةد ط د
تتش يسش د ف ت فية لت اطت ت اش عية استددات ف تلتي ت لف اش عية تلة ت لف
أ مددة دند تلديددد سددعة اطت ددت عاد تد فية فددةص طدفددح اطت لفد ددأ ت لفد اطت ددت تعل تددشت أ مددة دند
.)Tsai et al., , pp. - ي ( ت
نشةتد د اطعيةيد د يج ددب أأ ت ه ددة فد د نشةتدد اطتة ددز اطت ددشط تج دددة اتا ددشةة إط ددت أأ اطت ددشطي اد د ا
لدت ا تعدشة أ د يتليدر اطمشعتد لت أ هش أر تأ ادرد اطعيةي اطةأستشطي ليث تعشط اطت شطي اطدد
لددة االستفشدة ت هش د مة تأ فتدةة تلشسدعي الددة فعلدت سدعي اطتمدش ؛ إ ا نشتدت إلددى اطت ادلت عن دشف
ددأ تر د يا ت تجشتهددش هشي د د د ات تددشج ع ددةح ت ددا أ اطلددد تددأ اطتل د ث اط ددشت ط جي د ف د تعشطج د ت
اطمشعتد د يج ددب أأ ي ه ددة عيشةتد د اطتة ددز اطت ددشط فد د جش ددب فتعتع ددة نيتد د اد د ا اط ل دددة أرد د ت ددأ ادرد د
اطتيت ددشا ع ددةح ت ددا تعشطجد اطتل د ث تمد اتا د اطجشةي د اطتد تتعلددر عشدرد أتددش اطت ددشطي ادرد
دأ اطتلد ث فتدم ؛ ندد يلددث تلد عشت شف إطت اطدسشةة اط شتج اطريش فيجب أأ ت هة عيشةت اطدد
ف جدزي تدأ اطتددز أ عسدعب ات ععشمدشت اطردشدةة دأ اطعتليد ات تشجيد تتدش يجعد اد ا اطجدزي نيدة ردشطي
52
أ اطتتيشد عيةيش يعشط تلشسعيش لت أ دسشةة يجب أأ ت هدة يستت ا ا عشطتدز أ اطتشط ط ستددا
عيشةت اطدد (ألتد فةنل تلتد لسأ 0225ب ص ص.)09-03
لددت تدددى ندددةة اطعيةيد تت ند ع دشي لددت تددش تيدد يت ددي أأ اطتعشطجد اطتلشسددعي اطسدليت طلت ددشطي
ادددةى عشت دشف فرلهش أ نيةاش تأ اد اد عيةي اطت تعتعة أ ا اطت الت لت تلديد اد ا
اطعيةي د نيددة تعشا دةة لتددت يسدده تلتيد اطت ددشطي ددأ اطت ددشطي اطعيةي د اد اد إطددت أاتي د فرد ت ددشطي
تدأ مد د لش أ مدة داطد ادددةى اطتد تتلتلهدش اطت ادلت لدت اطت تجدشت عاد يةاش تدأ اطت دشطي
تتش يسش د ف ت فية اطتعل تشت اطت تسش د ف أ مة دن عا ت ت تأ ا ا اطت شطي تلديد ريب
تةايد اتدش اطي اةةات اطت ت د إطت تلسيأ ادداي اطعية . اطعيةي دفح اطت شطي
اطسددلي تعشطجتهددش عشطا د اطعيةي د نيددشس اطت ددشطي د ي أاتي د د اةس د تددش يددةى اطعشلددث أ د ف د
اطعيةيد إتدش فد جدزي تسدتي عهدش فد اطيد اة اطتشطيد اي دشلشتهش أ فد فيجب أأ يت اتفرشح أ اطت شطي
اطعيةي اطتد تتلتلهدش عليث ت فة اطت الت تعل تشت أ اطت شطي تيةية ت فر ي لر لي اطتيةية اطعية
جتيدا أردلشب اطتردشطي عتددى ااتتشتهدش عتلسديأ أداةهدش عتش يع س تدى اطتزاتهش عتسة طيتهش اطعيةي ا د
تدأ تة زادش اطت شفسد اطعية ع ةح لتشي اطعية تأ اطتل ث تتش يلسأ تأ ر ةتهش أتش اطتجتتا يد
اطعيةي يسش د ف ت فية اطتعل تشت اط زت التدش اطيد اةةات ليدث عشت شف إطت أأ اتفرشح أ اطت شطي
ددد اتدددش اطعديددد تددأ اطت د يجددب أد د اش ف د اال تعددشة اطعيةي د جددزيا تهت دش تددأ اطت ددشطي أرددعلت اطت ددشطي
اطي اةةات دشر اطت تتعلر عشطتجش اطعية .
اطعيةيد اطتد تتلتلهدش اطت ادلت ليدث ات دي طه ا ي د اطعشلث لت أاتي اتفردشح دأ اطت دشطي
طد تددةج فد ع دد تسدتي فد و لت اطي اة اطتشطي طت الت ي د اطد اةسد أأ اد ا اطت دشطي ات تأ د
اطعيةيد اط زتد دداةهدش اطعيةي اطت شطي اطي اة اطتشطي أ اي شلشتهش أ ف تيةية ت فر يتعلر عشد ا
ددأ ت از ط د اددش هش ا تددش أدةجددت ف د أتددش أ تتفةن د ف د س د اي طت ددا أ طتييددي أ طتعشطج د اطتل د ث اط ددشت
اطعيةي د طه د ا اطت اددلت السددتدداتهش ف د اطي د اة اطتشطي د اي ددشلشتهش تتددش تسددعب ف د رددع ع نيددشس اطت ددشطي
ادتعشة فة ح اطدةاس .
اطسدلي اطعيةيد عشطاد تثسيسش لت تش سعر يت ي أاتيد نيدش اطت ادلت عييدشس تعشطجد اطت دشطي
اطتد أردعلت ت اجد اط ميدة تدأ اطعيةي اطت تعتعة تدأ أاد اطتادش ليث يسش د ط ف دفح اطت شطي
يعتعددة اطعيةد طدددى جتيدا أرددلشب اطترددشطي ع ددةح تلسدديأ أداةهددش اطعيةد د ت ازيددد اطد اطت ادلت فد
اطعيةي اطت يت دأ ت ش طهدش فيتدش يلد تدا اطتة يدز لدت دفدح اطعيةي جزي تأ إداةة اطت شطي دفح اطت شطي
تأ ا ا اطدةاس . اطعيةي عتش يدد اطهد اطت شطي
63
.6/0إدارة وخفض التكاليف البيئية:
تع د تدأ دد اطعيةيد اطت ادلت فد إداةة اد ا اطت دشطي يسدش د االاتتدش عييدشس تعشطجد اطت ددشطي
ليث ي د اطييشس اطدنير طت لف اطت تجشت تلش ط دف هش عشستتةاة اطعيةي ش تت شت تداةة اطت شطي
اطت شفس اطتد تادهداش عيةد إطت تليير تزايش ت شفسي س اي ف ادج اطيرية أ ف ادج اط ي ف
دفح ةنشع ش يات تد ي عشةة أ لت أ اطعيةي ش إداةة اطت شطي يعة اد تش اطلديم
اطعيةي (ت ش لشتد فةاج 0229ص.)020 اطت شطي
اطعيةيد تددأ اطت اددلت تع د اسدتةاتيجي طتدفدديح اطتدددش ة اطعيةيد ددش إداةة اطت ددشطي يت لددب تع د
ع دةح تد فية اطتعل تدشت اطت ةتد التددش اطيد اةةات لت اطت تجدشت ع ةييد سدليت اطعيةي تلتي اطت شطي
.)Ngwakwe, , p. اطت تتعلر عنداةة اطلد تأ اآلمشة اطعيةي اطسلعي طلت الت (
تتتم ف شة ش يات اطييش عم ث اطعيةي أ ش إداةة اطت شطي تعةي يت ي تأ د
عشطتدشط يجدب لدت اطت ادلت أأ اطعيةيد ةنشعد اطت دشطي اطعيةيد دفدح اطت دشطي اطعيةي تد ي اطت شطي
اط فددشية اطدع دةة ت د فية اطتلشسددعيأ ددشة تت شت د عتددش يت ددت تددأ عتع د ا د ا اط ددش عا د تي د
تدد ي اآلمدشة اطعيةيد تأ أج تدفيح اآلمشة اطعيةي اطسدلعي اطته ي اطت تت ه تأ اطييش عه ا اط شة
عشت ددشف إطددت ت د فية د اطعيةي د اط شتج د تتددش ي د د إطددت دفددح تعدددالت اطتل د ث اطت ددشطي اتيجشعي د
اطعيةي . اطعيةي تسش د اطت الت ف اتدش اطعديد تأ اطي اةةات اطت تتثمة عشطت شطي تعل تشت أ اطت شطي
دش إداةة دشة يتمد ألدد د و اطعلدث) اطد اطعيةيد (ت عشطتة يز لت دفدح اطت دشطي اا
دأ فدنأ ا دش تجت د تدأ اطد د ات اطتد يت دأ أأ تسدش د اطت ادلت دشرد اطتد ي دت اطعيةيد اطت دشطي
اطتد تتتمد فد (ألتدد فةنلد تلتدد لسدأ 0220ا د ص اش هش تل ث عية فد دفدح اد ا اطت دشطي
ص:)05-9
.1إجراء حصر شامل وتبويب عناصر تموث البيئة:
أ تردة تعيأ أ شرة اطتل ث اطت ت ت لت اطعيةي عشطتعة يجب أأ يعدأ دفح اطت شطي
ردة اطتلد ث (اد اي /تيدشا/ تع يب ا ا اطع شردة اطتد تد لردةاش فيدش ط د و دة ترشدة أدةى تت
أ هشيددشت نددد ي د أ تردددةا تليددشت اطتا د ي رددة اطتل د ث اط د فيددش طتردددة ددشي) أ تةع د /
رة ت هش. أ ات تشج م لرة تي اطتل ث اط شت د
.2ترتيب عناصر التموث وفقًا لدرجة أولوية الرقابة عميها ومنعها:
شرددة اطتلد ث اد مددة د د ةة اد ط ي د فد اطةنشع د ددشي إ شرددة اطتل د ث تددأ د د يددت تةتيددب
شرة اطتل ث اطتد ال تتجدش ز تعددالت تة يزادش اطتعدشيية اطعيةيد ليهش م اطع شرة ادن د ةة استععشد
اطتست ح عهش نش ش تتش يسش د ف تدفيح تعدالت اطتل ث ف لد د اطت اةد اطتشطي اطتتشل طلت اثة.
63
.3التفرقة بين التكاليف البيئية الرأسمالية والتكاليف البيئية الجارية:
ددة ةي دندةاح دف دح اطعيةي د اطجشةيد اطعيةي د اط أةسددتشطي اطت ددشطي تعتعددة اطتفةند عدديأ اطت ددشطي
دتتة ف د
اطعيةيد اطجشةيد يع ددس تدفي دش تسد ا ليددث أأ اطتة يددز لددت دفدح ع د د اطت دشطي اطعيةيد اطت دشطي
اطعيةي د اط أةسددتشطي ال اطعيةي د اطجشةي د س د يش ف د لدديأ أأ اطت ددشطي ليددث تت ددةة اطت دشطي اطعيةي د اطت ددشطي
يت ةة إ فشنهش س يش.
.4التفرقة بين التكاليف البيئية المتغيرة والتكاليف البيئية الثابتة:
اطتد تتلتلهدش اطت ادثة ترددة اطتلد ث تت ازيدد تت دشنص اطعيةي اطتت يةة ف اطت شطي تتتم اطت شطي
اطعيةي اطمشعت ف إجتدشط شرة اطتل ث عي تش تتتم اطت شطي رة تأ نيتتهش عتزايد ت شنص تي
اطعيةيد اطمشعت د دة دأ اطت ددشطي
دا شرددة اطتلد ث اطعيةيد اطت د ال تت يددة نيتتهددش تددا ت يددة تيد اطت ددشطي
رة اطتل ث فيجدب اطعيةي اطتت يةة تت ية عت ية تي زت ي يت إ فشنهش س يش أتش اطت شطي تعتعة ت شطي
اطتت يةة اطتة يز لت دف هش. اطعيةي ااتتشتش أ عة طع د اطت شطي أأ ت ط ت هجي دفح اطت شطي
.5خفض التكاليف البيئية:
اتعدشو تجت د تدأ اتجدةايات اطتد تتتمد اطعيةي تدأ دد يت ف ا ا اطد ة دفح اطت شطي
هدش تعددالت تلد ث د تاد ي ي دت ليدث ت جدد تردشدة شند أند تلد ث طلعيةد ف استددا ت اد دش
ات تعددالت تردشدة شند شةة عشطعية تتجش ز اطتعدشيية اطتسدت ح عهدش نش دش عسدعب اسدتددا تد اد ددش
ات تعدددالت تل د ث ت دف د ي د د إطددت ترددشدة شن د تددأ م د فددنأ ال طهددش عت د اد دددش تل د ث تةتفع د
شردة اطتلد ث اطلدد ت هدش تدأ لت ثالت طةنشع ش اطتا ي تش يعتعة ااتتش اطعيةي دفح اطت شطي
ليدث يسدش د تة يدب اد ا اآلالت فد اطدتدلص تدأ اطعيةيد أا اتجةايات اطت تد د إطدت دفدح اطت دشطي
شرة اطتل ث.
يعتعددة تددأ أا د ادسددشطيب اطت د تسددتدد ا د ا عشت ددشف إطددت أاتي د إ ددشدة تددد ية اطتدلفددشت اط د
إطددت ت ددا لددد ث اطتل د ث ا تاددشةا اطلددشر اط ددةة ع دثفةاد ليددث أ د يهددد اطعيةي د ع ددةح دف دح اطت ددشطي
تأ أتمل إ شدة اطتد ية تل ي اطتيدشا اطتادعع عدشطت اد اطع د ي تمد اطردة اطردل إطدت تيدشا اطتجتتا
تأ م فنأ ا ا تل شت اطتةسعشت اطت يي عليث يت أ استدداتهش ف ادنةاح اطز اة ي يي تأ د
شردة اطتلد ث اطتد تتسدعب فد تل يمهدش اطتيشا تعد تأ اطع شرة اطت يت إ شدة تا يلهش ععد اطتدلص تدأ
اطعيةيد تدأ شرة اطتل ث اطت يت أ إ دشدة تدد يةاش اطتسدشات فد دفدح اطت دشطي تتش يسش د ف تلديد
زيددشدة اطدددد اطرددشف طلت اددثة تددأ شلي د أدددةى ليددث أ د تددأ اط شليد اطتلشسددعي تعتعددة اتي دةادات شليد
اطعيةي . شرة اطتل ث تدفي ش طلت شطي أ إ شدة تد ية اط شتج
64
اطعيةي د أأ تع ق د اطت اددلت طه د ا ةاددش طدفددح اطت ددشطي د ي اطد د ات اطسددشعر يددةى اطعشلددث ف د
د يأ تددأ اطد د ات تددا ت ل د أأ اد ا اطد د ات تاددت اطعيةيد اطد د ات يسددش د فد دفددح اطت ددشطي
فد اطد د ات اطتتهيديد اطتد تعتعدة عتمشعد تت لعدشت اشتد يجدب أأ تسدعر اطت فيد اطفعلد يتتم اط و اد
هش فد اطد د ات ةند (3 0 0 اطت يت أ اطتععية أ مة فشية فعشطي اطعيةي عا طدفح اطت شطي
هدش فد اطعيةيد اطتد يت دأ اطتععيدة فد اتجدةايات اطفعليد طدفدح اطت دشطي )4عي تش يتتمد اط د و اطمدش
اطد ة ةن ( )5تش تت ت تأ إجةايات تسش د ف تليير ا ا اط ةح ليدث ي لد أأ ط د إجدةاي تدأ
تردشدة اط شند ادند تل مدش طلعيةد فعشط سع الستددا اطت اد اطدش يسعت إطت تلييي ا ا اتجةايات اد
شرة اطتل ث فنأ لت ثالت طةنشع ش اطتا ي إطت ت ا لد ث اطتل ث أتش عشط سع إطت ااتتش يهد
إطت تييي ةنشع اطتل ث تلديد تدى ت شعر تعدالت تدا اطتعددالت اطتسدت ح عهدش نش دش ا ا اتجةاي يهد
تدأ مد فدنأ دأ ت از طد اطت ادلت ط ادش هش إ دشدة تدد ية اطتدلفدشت إطدت تعشطجد اطتلد ث اط دشت عي تش يهد
تع ي ةعلي اطت الت. اطعيةي تت شت ي د إطت دفح اطت شطي ت في ا ا اتجةايات عا
د إجدةاي تدأ اطف ييأ فهته طت شفا ت دشطي تش تجدة اتاشةة إطت أأ تعش أ تلشسع اطت شطي
ةاددش عتدش يت افدر تدا عيعد ادش اطت ادثة ات ش يشتهددش اطعيةيد اطسدشعر اتجدةايات اطفعليد طدفدح اطت ددشطي
فن د يت ددأ ادتيددشة اطعدددي أ تلييي د د ي تسددت ى ج د دة ادداي اطعية د اطتسددتهد فد اطتشطي د اطف ي د
اطع ددداة اطتد د تد د د إط ددت تلس دديأ ادداي اطعيةد د عثند د ت لفد د تت د د ( ع ددد اطتد د ع فل دديي ع ددد اهلل 0204
ص.)053
ت دددد ددأ ت لفد د د ةة ليددشة اطت ددت د تددأ ت دددد اطتلشسددع ا د ا عشت ددشف إطددت أأ اس ددتددا
ليدث يسدش د تددد اطتلشسدع اطعيةيد لت أسشس اط اش ي د إطت دفح اطت دشطي أ اطت لف اطتلشسع
اطعيةي د تددأ د د ددأ ت لف د د ةة ليددشة اطت ددت ف د تلديددد اطفددةص اطت د يت ددأ تددأ د طهددش دفددح اطت ددشطي
لدت أسدشس دأ اطت لفد تدش يسدش د تددد اطتلشسدع د تةللد تدأ اد ا اطت اةلد ت اة شة اطععد اطعية فد
اطعيةيد اطتد ال لت تد يتهش اد ا اطعت نيت طلت ت اطعيةي اطت ت ي اط اش ف تلديد اد ا
لددت هددش اطعت د عيةي د عسددعب اآلمددشة اطعيةي د اطسددلعي اط شتج د يتةتددب ليهددش تلت د ت ددشطي نيت د ت ددي
تلسيأ ادداي اطتشط طلت الت. اطعيةي تتش يسه ف دفح اطت شطي نيت ت ي تل يلهش إطت أ ا
ليدث يسدش د اد ا اطعيةيد سديل طدفدح اطت دشطي تش يعتعة تددد اطتلليد االسدتةاتيج طلت دشطي
إطت اطة ي اطدشةجيد اطتد يدت تدأ د طهدش ت اة دشة تأ اطة ي اطدادلي طلت شطي اطتللي اطت الت ف اطتل
ي د ت عير ا ا اطتدد ة االستةاتيج طدفح اطت شطي اطت شفسيأ تتش يسه ف تليير اطت ت شطي
أةفدت ألتدد 0229 تأ اطد ات تتتم ف (اةي اتعشو تجت اطعيةي تأ د إطت دفح اطت شطي
ص ص:)023-98
65
عهش اطت اثة ت تشج ت ت تعيأ. اطت تي تأ اطعتليشت اد ا .0تلديد اطهد
اطعيةيد اطتتشملد اطت اددثة عت عييهددش تيشة تهددش عثف د اد اد اطعيةيد اطتد تيد .0تلديددد لرددة اد اد
ع ددةح تلدي ددد ت ند د عن ت ددشج ف ددس اطت ددت سد د اي فد د نسد د داددد اطت ا ددثة أ فد د ت ا ددثة أد ددةى تيد د
تييددي اطفددةص اطتهديدددات اطت د يت ددأ تددأ د طهددش تلييددر اطعيةي د اطلشطي د تددأ اطتتيددز اطعية د اد ا د
اطدادليد عهدد تييدي يدش اطيد ة اط دع سب لرد سد ني أ عدة اطةيشدة اطت شطيفي اطتتيز اطعية
تد ي اطيدةة االستةاتيجي تداةة اطت اثة لت ادتيشة االست اةتيجي اطت شفسي اطت شسع طتتيز ت تجشتهش أ
ت تجشت اطت شفسيأ.
اطت اثة عت عييهش لشطيش ال ت عيهش ت اثة أدةى ت شفس أ نية اطعيةي اطت تي .3تلديد لرة اد ا
ددة
تر ا تليدر نيتد ت دشف طلت دت ت شفس طهش اطتلير تأ تدى أاتيتهش تش إ ا ش ت ا ا اد اد
نيت طلت ت فيت اتعيشي ليهش. ف لشط تش إ ا ش ت ت ي طلتتيز اطعية أ ال
عت عييهددش ت اددلت أدددةى ت شفس د أ نيددة ت شفس د ال ت عيهددش اطعيةي د اطت د تي د .4تلديددد لرددة اد ا د
ددة طلتتيدز اطعيةد طهد ا اطت ادلت اتدش اددش
اطت ادثة اطتليدر تدأ تددى جدد ااش تدش إ ا ش ددت تتمد تر ا
ل تلييي ف لشط اطتث د تأ أ هش تعتعة تردة طلتتيز اطعية . يت اطسع هد
عيةي جديدة اطتلير تأ جدد ااش تدش إ ا دشأ تدأ اطتلتتد أأ تتمد .5تلديد تدى ات ش ي ت عير أ ا
تردة طلتتيز اطعية أ ال.
ا
اش تأ ا ا اد ا . اطعيةي ط تلديد أ سب تلة شت طلت شطي اطعيةي .6لرة جتيا اد ا
نيت د (تدفددح تددأ اطت د ت ددي اطعيةي د اطت د ت د تلديددداش لرددةاش تلديددد اد ا د .7تللي د اد ا د
تلسدديأ فددشية اد اد تددأ مد تددد ي فعشطيد نيتد طلت ددت اآلمددشة اطعيةيد اطسددلعي ) اطتد ال ت ددي
نيتد طلت دت اطعيةيد اطتد ال ت دي تلش ط ترليي تسشة اد اد نيت طلت ت اطعيةي اطت ت ي
اطعيةي . أ اط ة ف اط شةهش تتش ي د إطت دفح اطت شطي
ددأ ت لفد د ةة يتتيددز ددأ تدددد اطتلشسددع يددةى اطعشلددث أأ تدددد اطتلليد االسددتةاتيج طلت ددشطي
لددت أسددشس اط اددش ف د أ د يجع د اطت اددثة تثد د ف د ا تعشةاددش ددأ اطت لف د تدددد اطتلشسددع ليددشة اطت ددت
عليددث عيةيد تددش يتةتددب ليهددش تددأ ت ددشطي عت عييهددش أف د اطت اددلت اطت شفسد اطعيةيد اطتد تيد اد اد
يش اد اة ش عثاتيد ادتيدشة أ ت نفهش تيشة عت شفسيهش تتش يجعلهش أ مة يت افة طدى اطت اثة ة ي ا ل
تددد ي عتددش يسددش د فد تدفدديح اآلمددشة اطعيةيد اطسددلعي نيتد طلت ددت اطعيةيد اطتد ت ددي ت عيددر اد اد
اآلمددشة اطعيةي د اتيجشعي د تددأ م د تتيددز أداةهددش اطعية د ددأ ادداي اطعية د طلت شفسدديأ عتددش يت هددش تددأ تج ددب
اطت شطي اطعيةي اطت ند تتلتلهش عسعب تست ى أداةهش اطعية نية اطتيع تأ قنع أرلشب اطتردشطي .اد ا
د ي تدش يتد افة طدديهش تدأ تدةاا ت شسدعش طهدش فد عشسدتددا اطتددد اطد ي ل أ يت أ طلت ادلت أأ تيد
66
تلييددر اطعيةي د اطتد تتلتلهددش ف د سددعي تلسدديأ أداةهددش اطعية د ات ش يددشت عتددش يسددش داش ف د دفددح اطت ددشطي
ة شي أرلشب اطترشطي.
تش تجدة اتاشةة إطت أأ ا دش تددد ثددة يدت ت ش طد فد اطفرد اطتدشط يت دأ تدأ د طد دفدح
د تةللد تدأ ت اةلد سلسدل اطت ةيدد أ ةير ادد ف ات تعشة اطتت لعشت اطعيةيد فد اطعيةي اطت شطي
ي لددر لي د إداةة سلسددل اطت ةيددد اطعيةي د ( Environmental (Green) Supply Chain اط د
إطددت ت ددا ةنشعد اطعيةيد اطتد تهددد )Managementليددث يددت تددأ د طد اطتة يددز لددت ت عيددر اد اد
دفدح ع ةح تلسيأ ادداي اطعيةد تةلل تأ تةال إداةة سلسل اطت ةيد اطعيةي تعشطج اطتل ث ف
أ د اتطت از اطعية . اطعيةي اط زت طتعشطج اآلمشة اطعيةي اطسلعي اط شتج اطت شطي
يت أ استددات ف ف اطفر اطتشط اط ت ج اطتيتةح اط ا ا عشت شف إطت أأ اطعشلث يت ش
اطييشس اطتلشسع ال ع شسشت ت عير جتيا تةال تدد إداةة سلسل اطت ةيد اطعيةي اطت تتتم فد (إداةة
اطل جيس ددتيشت اطتسد د ير اطعيةد د اطترد د يا اطعيةد د اطاد دةاي اطعيةد د اطع ند د ت ددا اطعتد د ي اطتر ددتي اطعيةد د
ج د د تجت د تددأ اطتت ي دةات د فد اطعيةي د دفددح اطت ددشطي اطع سددي ) لددت تلسدديأ ادداي اطعية د
س د ر ت زيددا اطت تجددشت) اطت د اطةافع د اطتت يلي د لج د اط اددش اطلش ت د اطت د تتتم د ف د ( عيع د اط اددش
تلتدد اطت ددشطي تلس دديأ ادداي اطعيةد د تد د مة ل ددت ت عي ددر ت اةلد د ت دددد إداةة سلس ددل اطت ةي ددد اطعيةيد د
اطعيةي .
67
.7/2خالصة الفصل الثاني:
اطعيةي اطت تععة أ جتيا اطت ليشت اطت تتلتلهش اطت شطي اطعشلث ف ا ا اطفر تفه تش
تدأ مد تدفديح اآلمدشة اطعيةيد تعشطجد اطتلد ث اطت اثة ف سعي تلسيأ أداةهش اطعية ع ةح ت ا ةنشع
اطعيةيد اطتد تتملدت فد أسعشب االاتتش عشطت شطي أ ت از ط اش هش عشت شف إطت ت ش اطسلعي اط شتج
عشت شف إطت ادسعشب اطدشرد عدشطعت ي ادسعشب االجتتش ي اطل شةي ادسعشب اطيش ي اطت يتي
تددأ م د فن د يجددب ت اةداددش تددأ اطتل د ث إطددت لتشي د اطعية د دلددص اطعشلددث إطددت أأ ا د ا ادسددعشب تهددد
اطعيةي اطت تلير ا ا اط ةح. االستمتشة ف اد ا االاتتش عدةاس ا ا اطت شطي
شرددة ددد تع يددب اطعشلددث اطعديددد تددأ ادسددس اطت د يت ددأ أأ تسددت د إطيهددش اطت اددلت تددش ت ددش
سلسدل فيدش د اد اطعيةيد أ فيدش طأل اد دلص اطعشلث إطت أأ تع يب ا ا اطت دشطي اطعيةي اطت شطي
اطعيةيد فيش طأل اد اطعيةي تش ات ي أأ تع يب اطت شطي ادسس اطت ت ت ش طهش اطييت يعتعة تأ أف
تدددد يسددش د اطت اددلت ف د يددت ت ش طد ف د اطفر د اطتددشط ي شسددب تدددد إداةة سلسددل اطت ةيددد اطعيةي د اطد
تا ادد ف اال تعشة أ يت أ طلت ادلت االدتيدشة تدأ اد ا اطعيةي دفح اطت شطي تلسيأ ادداي اطعية
اطعيةي د اطت د يت شسددب تددا ة فهددش عتددش يت هددش تددأ تع يددب اطت ددشطي ادسددس اسددتددا أسددشس اطتع يددب اط د
دف هش عشستتةاة. أ مة دن لش تتش يسش د ف نيشسهش عا أ مة تتلتلهش عا
د د ة يجددب لددت اطت اددلت اطعيةي د اطعشلددث ف د ا د ا اطفر د أاتي د نيددشس اطت ددشطي أي ددش ت ددش
عشت ددشف إطددت اطرددع عشت اطتد تعتددةح اد ا اطعيةيد ددد اطةنعد فد دفددح اطت ددشطي أدد اش فد اال تعددشة
دلددص اطعشلددث إطددت أأ اطعيةي د ععددح اطتددداد اطت د تسددتدد ف د نيددشس اطت ددشطي تددش ت د ت ددش اطييددشس
لددت أسدشس اط اددش يعتعدة د ددأ اطت لفد تدددد اطتلشسدع ددأ ت لفد د ةة ليددشة اطت دت تددد اطتلشسدع
تتددش يد فة اطتعل تددشت داطد أ مددة دند اطعيةيد عاد ت هتددش تددأ اطتددداد اطتد تسددش د فد نيددشس اطت ددشطي
اطعيةي . دفح اطت شطي اط زت طتةايد اتدش اطي اةةات اطت تتعلر عتلسيأ ادداي اطعية
دلددص اطعشلددث إطددت أاتي د اطعيةيد تعشطجد اطت ددشطي ددةر تلتي د عشت ددشف طتددش سددعر ت د ت ددش
ليدث يسدش د اد ا اطتددد لت أسشس اط ادش أ اطت لف عشستددا تدد اطتلشسع تعشطج ا ا اطت شطي
أ مدة دند د ت هتدش لدت اطت تجدشت عاد نيدة اطتعشادةة تلتيد دأ اطت دشطي اطعيةيد ف فر اطت دشطي
اطعيةي س اي ف جزي تستي ف اطي اة اطتشطيد تش أاشة اطعشلث إطت أاتي اتفرشح أ اطت شطي داط
تتددش يسددش د ف د ت د فية اطتعل تددشت اطت د تسددش د أ ف د اتي ددشلشت اطتتتت د طهددش أ ف د تيددشةية ت فرددل
عهش اتدش اطعديد تأ أرلشب اطترشطي ف تييي تدى فشي اطت الت عتسة طتهش اطعيةي تجشا اطعية اطتلي
أ ت از ط اش هش. إطت تدفيح أ اطلد تأ اطتل ث اط شت اطي اةةات اطت تهد
ةنشعد اطعيةيد ات دي أ د يادت تد دي دش إداةة اطت دشطي هشيد اطفرد اطعشلدث فد تش ت دش
دو اطعيةيد ليددث أ د يتمد ألددد تت يدةات ت تد اطتة يددز لددت دفددح اطت ددشطي اطعيةيد دفددح اطت ددشطي
68
دة عشت دشف إطدت ت دش تدأ اطد د ات اطتد تسدش د فد دفدح اد ا اطت دشطي تجت ت تش اطدةاس
لددت أسددشس اط اددش ددأ اطت لف د تدددد اطتلشسددع ددأ ت لف د د ةة ليددشة اطت ددت د تددأ تدددد اطتلشسددع
اطت الت دلص اطعشلث إطت أاتي تع اطعيةي ف دفح اطت شطي تدد اطتللي االستةاتيج طلت شطي
يت شس ددب ت ددا ات ش يشته ددش ع ددةح دف ددح اطعيةيد د اس ددتددا اطت دددد اطد د طل ددش اطتت شتد د تداةة اطت ددشطي
اطعيةي د أ اطتثمية لت تست ى ج دة ادداي اطعية . اطت شطي
ت عيددر ت ددد إداةة سلسددل اطعيةي د تددأ د د تددش أاددشة اطعشلددث إطددت أ د يت ددأ دفددح اطت ددشطي
اطت تتلتلهدش اد ا اطت ادلت تع دي ةعليتهدش تدد ي تتش ي د إطت دفح إجتشط اطت شطي اطت ةيد اطعيةي
اطعشل ددث ت دددد إداةة سلس ددل اطت ةي ددد اطعيةيدد طعي ددشأ فد د اطفرد د اطت ددشط يت ددش اطتيد دزة اطت شفس ددي اطتس ددتدات
شت د اطت اددلت اطر د ش ي اطعيةي د طلت اددلت عرددف دفددح اطت ددشطي لددت تلسدديأ ادداي اطعية د ا ع شس د
يت د ددأ اسد ددتددات ف د د اطييد ددشس اطتلشسد ددع اط ت د د ج اطتيتد ددةح اط د د عشت د ددشف إطد ددت ت د ددش عرد ددف دشر د د
دف ددح ل ددت تلس دديأ ادداي اطعيةد د ال ع شس ددشت ت عي ددر جتي ددا ت اةلد د ت دددد إداةة سلس ددل اطت ةي ددد اطعيةيد د
اطعيةي . اطت شطي
62