Professional Documents
Culture Documents
net/publication/328201609
CITATIONS READS
0 103
1 author:
SEE PROFILE
Some of the authors of this publication are also working on these related projects:
ﻣﺘﺎح ﻋﻠﻰ اﻟﺮاﺑﻂ2002 ﻛﺘﺎب ﺗﺤﻠﻴﻞ وﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر زﻳﺎد ﻫﺎﺷﻢ اﻟﺴﻘﺎ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻗﺎﺳﻢ ﻣﺤﺴﻦ اﻟﺤﺒﻴﻄﻲ
https://drive.google.com/file/d/112Bkw5vIw-WKtb8HYRWTcL8l3F68gBEa/view View project
All content following this page was uploaded by Dr. Zeyad Alsaqa on 10 October 2018.
()1
د .قاسم حمسن احلبيطي
()2
زياد هاشم حييى
املوخؽ
ٔٙد ه ٓددلا اهبشددح ار اهتعددره عوددً ٟآٚدد ٞاهتطدد٘رات اهددال ٙت٘ق د حلْ ي د خ د ي اهقددرْ احلددادٜ
ٗاهعظددر ّٙيف ب٣ٚدد ٞاألعٌدداي ًٗددا ٓدد٘ حلثرٓددا عودد ٟاحملاسددب ٞاإلدارٙددً ٞددّ سٚددح اه د ٗر املطودد٘ ًددّ
احملاسبني اإلدارٙني هو٘فدا ١ب٘ادبداتٍٔ هداٖ اه٘سد ٝااقتؼداد ٞٙاهدال ٙعٌودْ٘ فٔٚدا ُطدرتا هوتطد٘رات
ٗاهتغريات اهع ٗ ٝ ٙاملشتٌر ٝاهال سد ث ٗيد خ يف ب٣ٚد ٞاألعٌداي ًٗدا نلدّ حلْ تأ دلٖ ًدّ ًد ٙات
ٗاسع ًّٗ ،ٞثٍ نلّ تظخٚؽ بعض األً٘ر ًِٔا :األسبا اهال حلدت ار ُظ٘ ١احملاسب ٞاإلدارٙد ٞيف
اهقرْ املاؿد ،ٛحلٓدٍ املطدآر املت٘قعد ٞد ي اهقدرْ احلداهٗ ٛحلثرٓدا عود ٟاحملاسدب ٞاإلدارٙدٗ ٞاهد ٗر
املطودد٘ ًددّ احملاسددبني اإلدارٙددني ًٗتطوبددات اهقٚدداَ بأعٌددااٍ يف لددى اهتطدد٘رات ٗاهددتغريات املت٘ق د
س ٗثٔا ي اهقرْ احلادٗ ٜاهعظر.ّٙ
Abstract
The present research aims at introducing the predicted developments in the
21st century the business environment. It also tackles the effect of these
developments on the management accounting and the required role played
by management accountants to satisfy their duties towards the organization
they work at to be familiar with the great rapid developments. Therefore, the
following issues can be identified like: The reasons led to the appearance of
management accounting in the last century, The main predicted appearances
in the present century and their effect on the management accounting, and
The required role from the management accounting to satisfy their duties
under the developments and changes predicted in the 21st century.
املق ًٞ
يف ب اٙددد ٞنشدددِٚٚات اهقدددرْ اهعظدددر ّٙبد د حلت احلادددد ٞار فدددر د ٙد د ؿدددٌّ فدددرٗ
احملاسددب ٞاسددتذاب ٞحلاددد ٞاألدار ٝاهعوٌٚدد ٞاحل ٙجدد ٞار ُ٘عٚددً ٞعِٚددً ٞددّ املعوً٘ددات اه ًددٞ
ألغددراا اهتخطددٚخت ٗ ادداذ اهقددرارات ٗكددلهم هوٌشددآٌ ٞبد ٗر حلكددد يف سددى املظددل ت األدارٙددٞ
اهال نلدّ حلْ ت٘ا دٔٔدا دار ٝاه٘سد ٝاألقتؼداد ، ٞٙاألًدر اهدل ٜتطودك حلْ ٙلدْ٘ ِٓدان تلاًد ًى
بني سقو ٛاملعرف ٞاألساسدٚني يف اه٘سد ٝاألقتؼداد : ٞٙاحملاسدبٗ ٞاألدارًٗ ،ٝدّ ِٓدا بدر ت
احملاسب ٞاألدار. Management Accounting ٞٙ
ٗق ًرت احملاسب ٞاألدار ٞٙبتط٘رات ع ٙد ٝسد٘اً ١دّ سٚدح ًمآٌٔٚدا حلٗ حلسداهٚبٔا
اهعوٌٚددٗ ٞكددلهم ًددّ سٚددح حلٓدد افٔا ٗاهدد ٗر اهددل ٜنلددّ حلْ توعبددٕ يف يقٚدد حلٓدد اه اه٘سدد ٝ
األقتؼادٗ ٞٙاجلٔات ذات اهع ق. ٞ
ُٗطرات هوتط٘رات ٗاهتغريات اهع ٗ ٝ ٙاملشتٌر ٝاهال س ث يف ب ٞ٣ٚاألعٌاي د بؼد٘رٝ
عاًٞددد يف ُٔاٙدد ٞاهقددرْ اهعظددرًٗ ّٙددا نلددّ حلْ تأ ددلٖ ًددّ ً د ٙات ٗاسددع ٞد ي ب د اٙات اهقددرْ
احلادٗ ٜاهعظرًٗ ّٙابع ٓا ،فإْ األًر ٙتطوك ؿرٗر ٝاألٓتٌاَ باه ٗر اهدل ٜنلدّ حلْ توعبدٕ
احملاسددب ٞاألدارٙددً ٗ ٞلاُٚدد ٞتطدد٘ٙر حلسدداهٚبٔا اهعوٌٚدد ٞتددا ٙتِاسددك ٗٙددت ً َ١د اهتطدد٘رات
ٗاهددتغريات اهددال يدد خ يف دلدداات ٗسقدد٘ي املعرفدد ٞاأل ددر ٠اهددال تتعاًددى ًعٔددا احملاسددبٞ
األدارٙدد ٞد بؼدد٘رً ٝباطددر ٝحلٗ غددري ًباطددر ٝد ٗػدد٘ تا ار يق ٚد حلٓ د افٔا ٗحلٓ د اه اه٘س د ٝ
األقتؼاد ٞٙاهال تعٌى ؿٌّ ُطاقٔا .
ٗتأتً ٛظلو ٞاهبشح ًّ ي ؿرٗر ٝاهتعره عوً ٟآ َٞٚاهتط٘رات اهدال ٙت٘قد حلْ
ي خ ي اهقرْ احلادٗ ٜاهعظدر ّٙيف ب٣ٚد ٞاألعٌداي ًٗدا ٓد٘ حلثرٓدا عود ٟاحملاسدب ٞاألدارٙدٞ
ًّ سٚح املمَٔ٘ ٗاألساهٚك ٗاه ٗر املطو٘ ًّ احملاسبني اإلدارٙني هو٘فدا ١ب٘ادبداتٍٔ هداٖ
اه٘س ٝااقتؼاد ٞٙاهال ٙعٌوْ٘ فٔٚا .
حلًددا حلٌٓٚدد ٞاهبشددح فتددأتً ٛددّ سٚددح ؿددرٗر ٝاهتعددره عودد ٟاهد ٗر اجل ٙد املت٘قد حلْ
توعبددٕ احملاسددب ٞاألدارٙدد ٞيف اهقددرْ احلددادٗ ٜاهعظددر ّٙيف لددى اهددتغريات ٗاهتطدد٘رات اهع ٙد ٝ
ٗاملشتٌر ٝاهال نلّ حلْ ي خ يف ب ٞ٣ٚاألعٌاي (اهال متجى ُطاق عٌى احملاسب ٞاإلدار. )ٞٙ
ٗعو ٕٚفإْ اهبشح ٔٙه ار ت٘ؿٚح اآلت: ٛد
.1حلٓدٍ األسدبا اهدال حلدت ار ُظدد٘ ١احملاسدب ٞاألدارٙد ٞيف اهقدرْ اهعظددرً ّٙد ت٘ؿدٚح حلٓددٍ
اهتط٘رات ٗاهتغريات اهال س ث يف ب ٞ٣ٚاألعٌاي ٗحلثرٓدا يف تطد٘ر ًمدآٗ ٍٚحلسداهٚك ٗدٗر
احملاسب ٞاألدار. ٞٙ
.2حلٍٓ املطآر املت٘قعد ٞد ي اهقدرْ احلدادٗ ٜاهعظدرٗ ّٙحلثرٓدا عود ٟاحملاسدب ٞاألدارٙد، ٞ
اػ ٞفٌٚا ٙتعو باهتغريات ٗاهتط٘رات اهال نلّ حلْ ي خ يف ب ٞ٣ٚاألعٌاي احل ٙج. ٞ
.3اهد ٗر املطودد٘ ًددّ احملاسددبني األدارٙددني ًٗتطوبددات اهقٚدداَ بأعٌددااٍ يف لددى اهتطدد٘رات
ٗاهتغريات املت٘ق س ٗثٔا ي اهقرْ احلادٗ ٜاهعظر. ّٙ
ٗهتشق ٚحلٓ اه اهبشح ٙتٍ األعتٌاد عو ٟاهمرؿ ٞٚاآلت-: ٞٚ
تتأثر احملاسب ٞاألدار ٞٙباهع ًّ ٙاهتط٘رات اهدال نلدّ حلْ يد خ يف ب٣ٚد ٞاألعٌداي د ي
اهقرْ احلادٗ ٜاهعظر ، ّٙمما ٙتطوك ؿرٗر ٝتط٘ٙرٓا ًّ سٚح ًمآٌٔٚا ٗحلساهٚبٔا اهعوٌٚدٞ
ٗاه ٗر اهل ٜنلّ حلْ ٙؤد ٕٙاحملاسبْ٘ األدارٗ ْ٘ٚٙػ٘ات ار يق ٚاألٓ اه اهعاً ٞهو٘سد ٝ
األقتؼاد ٞٙاهال ٙعٌوْ٘ يف ُطاقٔا .
حلًا ًِٔر اهبشح فق عتٌ املِٔر اه٘ػم ٛاملب ي عو ٟاه راسد ٞاهِطرٙد ٞاهتشوٚوٚدٞ
ً ٞهتشق ٚحلٓد اه اهبشدح ًدّ د ي األسدتعاُ ٞباهرسدا٢ى ٗاهد ٗرٙات ٗاهلتدك ذات اهع قدٞ
ت٘ؿ٘ اهبشح .
ٗٗػ٘ات ار يق ٚحلٓ اه اهبشح فق مت تقش ٌٕٚار املباسح اآلت-:ٞٚ
املبشح األٗي د ُظأ ٝاحملاسب ٞاألدارٗ ٞٙتط٘راتٔا ي اهقرْ اهعظر. ّٙ
املبشح اهجاُ ٛد ًطآر اهقرْ احلادٗ ٜاهعظرٗ ّٙحلثرٓا عو ٟاحملاسب ٞاألدار. ٞٙ
ي اهقرْ احلادٗ ٜاهعظر. ّٙ املبشح اهجاهح د اه ٗر املطو٘ ًّ احملاسبني األدارٙني
املبشح األٗي
ي اهقرْ اهعظرّٙ ُظأ ٝاحملاسب ٞاألدارٗ ٞٙتط٘راتٔا
نلدددّ اهقددد٘ي حلْ بددد اٙات اهدددتملري باحملاسدددب ٞاألدارٙددد ٞكمدددر ًدددّ فدددرٗ املعرفدددٞ
احملاسب ٞٚق ُظأ ُتٚذ ٞساد ٞاه٘س ات األقتؼداد ٞٙار ًعوً٘دات تشداع يف سدى املظدل ت
اهلبري ٝاهدال تتعود بداهقرارات املشدتقبوٗ ٞٚاهتخطدٚخت ادا د ي فد ًِٚ ٝد ٞحلفد٘ي ًدّ اهمد ٝ
املاه ٞٚاه٘اس ٝاهال كاُ تغطٔٚا ذلاسب ٞاهتلاهٚف ،ؿاف ٞار ؿرٗرٗ ٝد٘د ُطاَ ًشدؤٗي
عدددّ هٌٚد د ًٗعاجلددد ٞاهبٚاُدددات ٗتٔ٣ٚتٔدددا كٌعوً٘دددات نلدددّ حلْ يقد د األسدددتمادً ٝدددّ قبدددى
ًشتخ ًٔٚا اهل ّٙاٍ ع قات د ًباطدر ٝحلٗ غدري ًباطدر ٝد ًد اه٘سد ٝاألقتؼداد ٞٙاملعَِٚد، ٞ
ًٗددّ ِٓددا نلددّ اهقدد٘ي حلْ لٔدد٘ر احملاسددب ٞاألدارٙدد ٞكدداْ س دتذاب ٞحلاددد ٞاألدار ٝاهعوٌٚددٞ
احل ٙج ٞار ُ٘عً ٞٚع ًّ ِٞٚاملعوً٘ات احملاسب ٞٚاه ً ٞألغراا اهتخطٚخت ٗاهرقابد ٗ ٞاداذ
اهقرارات ٗ ،كلهم املشآٌ ٞب ٗر حلكد يف سى املظل ت األدار ٞٙاهال نلدّ حلْ ت٘ادٔٔدا دارٝ
اه٘سد ٝاألقتؼددادٗ ، ٞٙعوددٓ ٟددلا األسدداض حل ددلت ت٘ػددف احملاسددب ٞاألدارٙدد ٞبأُٔددا ً :تددزاز
عٌودد ٛبددني احملاسددبٗ ٞاألدار ( ٝحيٚددٗ ٟاحلبٚطددٗ ، )13 : 2223 ، ٛحلْ تطدد٘ر احلاددد ٞار
تمؼددددٚى ٗيوٚددددى حلكجددددر هوبٚاُددددات ٗاملعوً٘ددددات احملاسددددب ٞٚهتوبٚدددد ٞاألستٚادددددات اه ا وٚددددٞ
ٗاخلارد ٞٚق تطوك حلْ ٙلْ٘ ِٓان اُ ًاز ٗتلاً ت بني ُطٍ املعوً٘ات اهمرعٚد ٞعودً ٟشدت٘٠
اه٘س ٝاألقتؼاد ٗ ٞٙاػ ٞبني ُطاً ٛاملعوً٘ات األساسٚني يف حلٗ ٞٙس ٝاقتؼدادٌٓٗ ٞٙدا :
ُطداَ املعوً٘دات احملاسدب( AIS ٞٚبِطٌدٕ اهمرعٚد ٞكافدُٗ )ٞطداَ املعوً٘دات األدارٙدMIS ٞ
(بِطٌٕ اهمرع ٞٚكاف )ٞاُط قات ًّ حلْ ٗلا٢ف احملاسدبٗ ٞاألدار ٝتلٌدى بعـدٔا بعـدات ُٔ ٗ ،دا١
اهملر ٝاخلاف ٞ٣بأْ احملاسب ٞحلدا ٝخل ً ٞدار ٝاه٘س ٝاألقتؼاد ٞٙاهال سو ذلؤا فلدر ٝحلْ
كد ً احملاسددبٗ ٞاإلدار ٝحلداتدداْ تِمٚددلٙتاْ يف ًدد ٞحلٓ د اه اه٘س د ٝاألقتؼدداد ، ٞٙفاحملاسددك
هٚص ًشؤٗ تا عدّ سدى ًظدل ت اه٘لدا٢ف األدارٙد ٞبدى ٙظدارن األدار ٝيف سدى املظدل ت اهدال
هابٕ اه٘س ٝاألقتؼاد( ٞٙباسٚو ، )41: 2221،ٛكٌا حلْ احملاسك ذا ًا كاْ ٙعٌى كذزً ١دّ
األدار ٝاألساس ٞٚفإُٕ س٘ه ٙشآٍ يف ؿاف ٞق ٌٞٚار اهعٌى اإلدار) Basu, 2001 : 24 ( ٜ
ٗعو ٕٚفإْ األًر ق تطوك تط٘ر ُطدٍ املعوً٘دات اهمرعٚد ٞؿدٌّ اه٘سد ٝاألقتؼدادٞٙ
حبٚح تعٌى ي ُطداَ كود ًٗ ٛتلاًدى هوٌعوً٘دات حلفود عوٚدٕ :اهِطداَ املتلاًدى هوٌعوً٘دات
احملاسدبٗ ٞٚاإلدارٙدIntegration System of Accounting & Administration ٞ
ٗ Informationاهلٙ ٜتٌجى بِطاَ احملاسب ٞاألدار.MAS ٞٙ
ٗ ذا ًا ع ُا ار اهقرْ اهعظرٗ ّٙحلهقِٚا ُطدر ٝتارخيٚد ٞعود ٟحلٓدٍ املطدآر اهدال حلتشدٍ
بٔا اهقرْ املاؿ ٠ ًٗ ٛتأثريٓا عو ٟاحملاسب ٞاإلدار ٞٙفش٘ه ُ سظ دلٌ٘عدً ٞدّ اهدتغريات
اهددال سددآٌ يف تطدد٘ٙر احملاسددب ٞاألدارٙددً ٞددّ سٚددح ًمًٔ٘ٔددا ٗحلسدداهٚبٔا ٗدٗرٓددا يف اه٘سد ٝ
ي اهتقش ٍٚاهزً ي اآلت: ٛد ااقتؼادٗ ،ٞٙذهم ًّ
.1ب اٙات اهقرْ اهعظر ّٙستُٔ ٟا ٞٙاألربعِٚات .
هق طٔ ت ب اٙات اهقدرْ اهعظدر ّٙلٔد٘ر سركد ٞاإلدار ٝاهعوٌٚد ٞاحل ٙجد ٞاهدال ركدزت
عو ٟؿرٗر ٝاستخ اَ األساهٚك اهعوٌ ٞٚيف اإلدارًٗ ٝا ٙتعو بٔا ًّ ٗلدا٢ف نلدّ ممارسدتٔا
يف اه٘س ات األقتؼاد ، ٞٙكٌا تشٌ ٓلٖ احلقب ٞاهزًِ ٞٚتا حلفو عوٚدٕ اهجد٘ر ٝاهؼدِاعٞٚ
اهجاُٚدد ، ٞس ٚدح مت اه كٚددز عودد ٟعٌوٚددات األُتدداز يف اه٘س د ات األقتؼددادٗ ٞٙؿددرٗر ٝي ٙد
تلدداهٚف املِتذددات ًٗ ،ددّ ِٓددا ب د حل األٓتٌدداَ بددد ذلاسددب ٞاهتلدداهٚف ٗٓدد٘ ًددا نجددى ب اٙددٞ
األٓتٌاَ باحملاسب ٞاألدار ٞٙي ٓلٖ اهم ،ٝعو ٟعتبار حلْ ذلاسب ٞاهتلداهٚف حل دلت متجدى د
فٌٚا بع د حلس املقً٘ات األساس ٞٚؿٌّ ُطاَ احملاسب ٞاألدار. ٞٙ
.2ب ا ٞٙاخلٌشِٚات ست ٟب ا ٞٙاهجٌاُِٚات .
متجددى ٓددلٖ احلقبدد ٞاهزًِٚدد ٞاملشدداس ٞاه٘اسددع ٞاهددال طددٔ ت فٔٚددا احملاسددب ٞاألدارٙددٞ
تط٘رات ع ٝ ٙاػ ٞفٌٚا ٙتعو يف ي ٙد ًمًٔ٘ٔدا ًٗقً٘اتٔدا ٗحلٓد افٔا ٗحلسداهٚبٔا اهعوٌٚدٞ
اهال ُظأت ُتٚذ ٞاحل اد ٞهٔٚدا يف ؿد٘ ١اهتطد٘رات اهع ٙد ٝاهدال طدٔ تٔا ٓدلٖ اهمد ٗ ، ٝكٌدا
ٙأت: ٛد
حل ًّ .سٚح املمَٔ٘ ،فق ي د ًمَٔ٘ اؾ باحملاسدب ٞاإلدارٙد ٞتطد٘ر بتطد٘ر احلادد ٞهٔٚدا
ٗع قتٔا ً فرٗ احملاسب ٞاأل رٗ ٠كدلهم ًد اإلدار،ٝسٚدح حل دل ِٙطدر هٔٚدا ب اٙدٞت عودٟ
حلُٔددا :تطدد٘ٙر حلٗ تع د ٙى بٚاُددات احملاسددب ٞاملاهٚدد ٞهتِاسددك األستٚادددات اإلدارٙدد ،ٞثددٍ :
ا تؼاػٔا بتق ً ٍٙعوً٘ات ًم ٝ ٚعّ ُظاط اه٘س ٝااقتؼاد ٞٙألدارتٔدا اه ا وٚد ٞاهدال
تعتٌ يف ااذ قراراتٔا عوٓ ٟدلٖ املعوً٘دات ٗكدلهم فدإْ احملاسدب ٞاإلدارٙد ٞمتجدى تلداً ت
ه٘لدا٢ف احملاسدبٗ ٞاألدارً ٝددّ سٚدح حلُٔدا تبشدح يف دراسد ٞاهبٚاُددات احملاسدب ٞٚاه ًددٞ
هإلدارٗ ٝاهبٚاُات اإلدار ٞٙاه ً ٞهوٌشاسب ( ٞباسٚو ، ) 41-42 : 2221 ، ٛكٌا حلْ ًمَٔ٘
احملاسددب ٞاإلدارٙددٙ ٞعدد ًمًٔ٘ددات تط٘ٙرٙددات يف اهِطددر ٝار املمٔدددَ٘ احلدد ٙح حملاسدددبٞ
اهتلاهٚف ،سٚح ٙؤك Horngranحلُٕ عادً ٝا ٙطو عو ٟذلاسب ٞاهتلاهٚف احل ٙجدٞ
احملاسب ٞاإلدار٘ٓ ( ٞٙرزلرْ ٗآ رْٗ . ) 18 : 1996 ،
ٗحل ريات فإْ اهِطر ٝاحل ٙج ٞهوٌشاسب ٞاألدار ًّ ٞٙي ًمآُ ٍٚطدٍ املعوً٘دات
ًددّ سٚددح حلُٔددا متجددى اهِطدداَ اهظدداًى هوٌعوً٘ددات يف اه٘س د ٝاألقتؼددادً ٞٙددّ د ي ُطددٍ
املعوً٘دددات احملاسدددددب ( ٞٚبِطٌدددٕ اهمرعٚددد ٞكافدددُٗ ) ٞطددداَ املعوً٘دددات األدارٙددد( ٞبِطٌدددٕ
اهمرع ٞٚكاف ) ٞؿداف ٞار ق رتدٕ عود ٟاهتعاًدى ًد فدرٗ املعرفد ٞاأل درٗ ٠األسدتعاُ ٞبٔدا
ٗ اػ : ٞاهعوَ٘ اإلدارٗ ٞٙااقتؼادٗ ٞٙاإلسؼاٗ ١حب٘خ اهعٌوٚات ٗاحل٘اسدٚك ٗاهعودَ٘
اهشو٘كٗ ...ٞٚغريٓا (حيٗ ٟٚآ رْٗ . ) 161 : 2222 ،
ً .ددّ سٚددح املقً٘ددات ْ ،اهِطددر ٝار احملاسددب ٞاألدارٙدد ٞكِطدداَ هوٌعوً٘ددات سددت٘دك حلْ
ٙلددْ٘ ِٓددان ًقً٘ددات ٙشددتِ هٔٚددا يف عٌوددٕ ٗ ،ق د تلُ٘ د ٓددلٖ املقً٘ددات عتٌددادات عوددٟ
احلاددددً ٞدددّ اهبٚاُدددات اه ًددد ٞهتظدددغٚى اهِطددداَٗ ،عوٚدددٕ فقدد مت ي ٙدد ًقً٘دددات ُطددداَ
احملاسب ٞاإلدار ٞٙبلى ًدّ :اهِطداَ احملاسدا املداه ، ٛاهِطداَ احملاسدا اهتلداهٚم، ٛ
ُطاَ اهرقاب ٞاملاهٓ ( ٞٚاطٍ . ) 37 : 1988 ،
ز ًّ .سٚح األٓ اه ،فق تطد٘رت حلٓد اه احملاسدب ٞاألدارٙدُ ٞط قد تا ًدّ قد رتٔا يف يقٚد
حلٓ د اه اه٘س د ٝاألقتؼددادٗ ٞٙاجلٔددات ذات اهع قددً ٞعٔددا ُٗ ،طددرات هوشاددد ٞار ًعوً٘ددات
نلددّ حلْ تق د َ هوع ٙد ًددّ اجلٔددات فق د مت تطدد٘ٙر رلردددات اهِطدداَ احملاسددا املدداهٛ
هو٘فا ١بٔلٖ األستٚاددات ،كدلهم فدإْ احلادد ٞار ًعوً٘دات عدّ املد ٠املشدتقبو ٛف٘ٙدى
األدددى قد حلد ٠ار تطدد٘ٙر حلٓد اه اهِطدداَ احملاسددا اهتلدداهٚم ٛاهددلٙ ٜركددز عودد ٟاملد ٠
املشتقبو ٛقؼري األدى .
دً .دددّ سٚدددح األسددداهٚك اهعوٌٚددد ، ٞفقدد تطددد٘رت احلادددد ٞار ٗدددد٘د حلسددداهٚك عوٌٚددد ٞاػدددٞ
باحملاسب ٞاألدار ٞٙتدتٌلّ ًدّ ادا يوٚدى اهبٚاُدات ٗت٘ػدٚى املعوً٘دات احملاسدبٞٚ
اهِاط ٞ٣عِٔا ار كاف ٞاجلٔات اهال يتاز هٔٚا ٗمتلِٔٚا ًّ ااذ اهقرارات املِاسدب ٞيف
ؿ٘ٔ٢ا ٗ ،عو ٕٚفق تط٘رت األساهٚك اهعوٌ ٞٚهوٌشاسب ٞاألدار ٞٙستد ٟلود كد ت ًدّ :
حلسو٘ امل٘ا ُات ،حلسو٘ اهتلداهٚف املعٚارٙد ، ٞحلسدو٘ ذلاسدب ٞاملشدؤٗه ، ٞٚحلسدو٘
ت ع قددات اهتلومدد ٞد احلذددٍ د اهددربح ،حلسددو٘ حلسددعار اهتش٘ٙددى ،حلسددو٘ يوٚددى املد
ٗاملخردات .
.3ب ا ٞٙاهجٌاُِٚات ست ٟب ا ٞٙاهتشعِٚات .
تركددز اآتٌدداَ د ي ٓددلٖ اهم د ٝاهزًِٚدد ٞبإًلاُٚدد ٞاهت٘ػددى ار ااستشددا اه د قٚ
هوتلددداهٚف ٗذهدددم ًدددّ دد ي األعتٌددداد عوددد ٟحلسددداض حلٗ حلسدددو٘ حلكجدددر عوٌٚدددٗ ٞدقددد ٞيف يٌٚدددى
اهتلاهٚف اهؼدِاع ٞٚغدري املباطدرٓ Overhead Costs ٝد٘ حلسدو٘ اهتلداهٚف عود ٟحلسداض
األُظدطٗ ، )Ferrara , 1995 : 5( Activity Based Costing ABC ٞقد بد حل
اآتٌددداَ باسدددتخ اَ حلسدددو٘ ABCيف اه٘سد د ات اهؼدددِاع ٞٚا حلُدددٕ ًدددا هبدددح حلْ حلسدددتخ َ يف
اه٘س ات اخل ً ًّٗ ٞٚثٍ املاه ٗ ( ٞٚاػ ٞيف دلاي املؼاره ) .
املبشح اهجاُٛ
ًطآر اهقرْ احلادٗ ٜاهعظرٗ ّٙحلثرٓا عو ٟاحملاسب ٞاألدارٞٙ
ْ ي ٙحلٍٓ املطآر اهال نلّ حلْ ٙتشٍ بٔا اهقرْ احلادٗ ٜاهعظدر ّٙنجدى قدراٝ١
ًشددتقبو ٞٚملددا نلددّ حلْ ٙظددٔ ٖ ٓددلا اهقددرْ ًددّ تطدد٘رات يف دلدداات ع ٙد ٝاددا ًشدداض بب٣ٚددٞ
األعٌا ي ٗ ستٚادات اجلٔات اهال تعٌدى ؿدٌّ ُطاقٔدا ار بٚاُدات ًٗعوً٘دات ًِاسدبٌ٢ ًٗ ٞدٞ
هتوم األستٚادات ٗػ٘ات ألااذ اهقرارات اهشو. ٌٞٚ
ُٗطددرات ملددا ٙت٘قد ًددّ تطدد٘رات كددبري ٝيف ػددِاع ٗ ٞسددتخ اَ تقِٚددات املعوً٘ددات فإُددٕ
نلددّ اهقدد٘ي حلْ بد اٙات اهقددرْ احلددادٗ ٜاهعظددر ّٙد عودد ٟاألقددى د سدد٘ه تتشددٍ باهت٘دددٕ سلدد٘
هل ُٗٚدد ٞاألعٌدداي ٗاملعوً٘ددات اه ًدد ٞاددا ٗتددا نلددّ حلْ ٙطو د عوددٓ ٟددلٖ اهم د ٝاهعؼددر
ااهل ُٗددٗ ، ٛهعددى ًاٙشددتِ هٚددٕ ٓددلا اهقدد٘ي ٓدد٘ اهت٘دددٕ اهلددبري ٗاملشددتٌر سلدد٘ اسددتخ اَ
اهتقِ ٞٚيف اهع ًّ ٙدلاات احلٚاٗ ٝبؼ٘ر ٝاػ ٞيف اه٘س ات ااقتؼاد ٞٙاملختومد ، ٞاألًدر
اهلٙ ٜتطودك ثد٘ر ٝدارٙد ٞحل در ٠تتزاٙد ستٚاداتٔدا ار بٚاُدات ًٗعوً٘دات حلكجدر دقدٗ ٞسدرعٞ
اا ااذ اهقرارات اهشو ٌٞٚيف لدى اهدتغريات اهشدرٙعٗ ٞاملشدتٌر ٝاهدال يد خ يف نلّ ًّ
ب ٞ٣ٚاألعٌاي بؼ٘ر ٝعاً. ٞ
ٗعو ، ٕٚنلّ ي ٙحلٍٓ اهتغريات ٗاهتط٘رات اهال نلّ حلْ تظلى مسات حلٗ ًطآر
اهقرْ احلادٗ ٜاهعظر ّٙكٌا ٙأت:ٛ
حلٗات د اهتغري ٗاهتط٘ر يف ب ٞ٣ٚاألعٌاي .
متجى احملاسب ٞاإلدارُ ٞٙطاًات طاً ت هوٌعوً٘ات يف حلٗ ٞٙس ٝاقتؼدادٓٗ ،ٞٙدُ ٛطداَ
ًمت٘ح ٙؤثر ٗٙتأثر باهب٣ٚد ٞاهدال ٙعٌدى يف ُطاقٔدا ٓٗ ،دلا ٙعد ي حلْ حل ٜتغدري ٙطدرحل عود ٟاهب٣ٚدٞ
منا ٙؤثر بؼ٘رً ٝباطر ٝعو ٟعٌى ُطاَ احملاسب ٞاإلدار. ٞٙ
ٗنلّ اهق٘ي حلْ حلٍٓ اهتغريات ٗاهتط٘رات اهدال نلدّ حلْ يد خ يف ب٣ٚد ٞاألعٌداي سد٘ه تظدٌى
اآلت: ٛد
.1اهت٘دٕ سل٘ حلدا ١اهعٌوٚات اهؼِاع ٞٚباستخ اَ األدٔز ٝاألهل ُٗ(ٞٚحلمتت ٞاهعٌوٚات).
سٚددح ًددّ املت٘قدد حلْ ٙددزداد اسدددتخ اَ األدٔددز ٝاألهل ُٗٚدد ٞيف تظدددغٚى طدد٘ط اإلُتددداز
ٗاألطددراه عؤٚددا ،األًددر اهددل ٜنلددّ حلْ حي د خ ع د ٝتددأثريات تتعو د باألبعدداد اهتِطٌٚٚدد ٞيف
اه٘س ٝااقتؼاد ًّ ٞٙسٚح :د ( ٓ ه) 12 : 2224 ، ٛ
حل .ااهاٖ هٙ ٛاد ٝحلٌٓ ٞٚاملظرٗ اهؼغري ٗتقوٚى حلٌٓ ٞٚاحلذٍ اهلبري .
.اكتظددداه حلٌٓٚد د ٞقد د ر ٝاألػددد٘ي املٌو٘كددد ٞهوٌظدددرٗ عوددد ٛود د اهقٌٚددد ٞاملـدددافٞ
Value Addedبع ّٓا املعٚار احلقٚق ٛهتزا ٙاهق. ٌٞٚ
ز .األهاٖ ه ٛتؼغري سذٍ املظرٗعات اهلبريٗ Downsizing ٝتقوٚى حلع اد اهعداًوني
ٗ ،تغٚري ُ٘عٚات ًٗ٘اػمات األفراد تا ٙتِاسك ً ًتطوبات تقِٚات املعوً٘ات .
د .األهاٖ سل٘ اهتلاًى بني اهؼِاعات ( احلاس٘ ٗااتؼاات ) ٗ جياد ساات ًددّ
اهتزاٗز حلٗ اهتشاهف بني املظرٗعات . Alliances
ٓد .هاٖ اهتِط ٍٚاادار ٜاه ا و ٛهدً ٛمٔدَ٘ اهظدبلٗ Network ٞاابتعداد عدّ اهدٌِخت
اارً. Hierarchy ٛ
ٗ .تغدري ًمٔدَ٘ اادار ٝاه٘سدطً Middle Management ٟدّ تودم اهم٣د ٞاهتد ٟتت٘سدخت
بني ًشت٘ ٠اادار ٝاهعوٚا ًٗشت٘ ٠اادار ٝاه ُٚا ،هً ٛمَٔ٘ رلتوف متاًدات ذ تؼدبح
اهم٣ددً ٞددّ اهعدداًوني اهددلٙ ّٙت٘سددطْ٘ بددني ًِددتر اهشددوع ٞحلٗ اخل ًددٗ Provider ٞبددني
املشتٔوم . Consumer
.املزز بني املركزٗ ٞٙاه ًركز ٞٙيف اه٘ق ُمشٕ.
فم ٛلى استخ اَ اهتقِٚات اجل ٝ ٙس٘ه نجى تؼغري املِتذات من٘ذدات هتقوٚدى احلٚدز
، Micro spaceفٌج ت :تقِ ٞٚاهوٚدزر ، Laserاألهٚداه اهـد٘ Fiber Optics ٞٚ٢ااِ سدٞ
احلٙ٘ٚدد ،ٞاهشددوٚلْ٘ ، Siliconاهددلكا ١اهؼددِاعٗ ... ٛغريٓددا ،كوددٔا تددؤد ٜر ُتدداز ًدد٘اد
ًؼغر Micro Matter ٝيف سٚدز ًؼدغر عٌدا كاُد عوٚدٕ حلثِداٗ ١سدا٢ى اهؼدِاع ٞاهتقوٙ ٚد،ٞ
كٌا حلْ ِٓان ػٚغ ٞحلساس ٞٚيف اهتط٘ٙر اهتق ي اجل ٓ ٙدً ٛدا ٙشدٌ ٟبتششدني حلدا ١اهشدوع ٞحلٗ
اخل ًد Product or Service Enhancement ٞذ تدؤد ٠اهشدوع ٞحلٗ اخل ًد ٞذات املٔداَ
ٗهلّ ًّ ي اسدتخ اَ سٚدز حلػدغر ( قدارْ احلاسد٘ يف ب اٙاتدٕ ٗاحلاسدك اهظخؼد ٛاآلْ )
ٗٙؼبح امللداْ (احلٚدز) حلقدى حلٌٓٚد ٞكوٌدا كاُد اهشدوع ٞحلٗ اخل ًد ٞحلساسدٔا املعوً٘دات ٗهدٚص
املددددددادٗ Information Based ٝكدلهم تتخدل فلدر ٝتقد ٍٙاهشدوع ٞحلٗ اخل ًد ٞيف حلً ٜلداْ
Any Placeطلى ُقى اهعٌوً ًّ ٞٚلاْ املِتر ر ًلاْ املشتٔوم حلٗ املشتخ َ ( ًجدى ُطدٍ
املؼددداره املتطددد٘ر ٝاهتددد ٟهعدددى اهزبدددْ٘ ًدددّ دد ي احلاسددد٘ ه ٙدددٕ ٙقدددَ٘ بلدددى اهعٌوٚدددات
املؼرف ٞٚاه ً ٞهٕ ًّ ًقر ًؤسشتٕ ٓ٘ دْٗ احلاد ٞه ٛااُتقاي ه ٛاملؼره) .
ًدؤ رات بدد اهتذدار ٝاألهل ُٗٚد ، Electronic Commerce ٞممدا سدٚؤد ٜار ود
ي ٙات د ٝ ٙتتوخؽ باآلت: ٛد ( اهعٚاغ ) 125 : 2222 ،
حل .لٔ٘ر ًِافشني ا ِٙتٌْ٘ ار اهقطا ُمشٕ .
.لٔ٘ر اه٘سطا ١غري املعرٗفني .
ز .لٔ٘ر ياهمات س اتٚذ. ٞٚ
د .تغري سذٍ اهش٘ق .
ٗ ٙسظ حلْ اهت٘دٕ سل٘ اهؼِاع ٞاألهل ُٗ ٗ ٞٚاهتذار ٝاألهل ُٗٙ ٞٚت٘ق هدٕ
حلْ ٙددزداد حلكجددر فددأكجر د ي اهقددرْ احلددادٗ ٜاهعظددرٗ ّٙتددا ٙعدد ي ٙدداد ٝاحلاددد ٞار اهبٚاُددات
ٗاملعوً٘ات اهال جيك حلْ ٘ٙفرٓا ُطاَ احملاسب ٞاألدار ٞٙد ب٘ػمٕ اهِطاَ اهظداًى هوٌعوً٘دات
يف اه٘س ٝاألقتؼاد ٞٙد ٗاه ً ٞهألغراا اآلت : ٞٚد
حل .اهتِبؤ باألس اخ املشتقبو ٞٚؿٌّ امل ٙات قؼريٗ ٝف٘ٙو ٞاألدى .
.حلس٘اق املِافشني ٗاملِتذات اهدال ٙتعداًوْ٘ بٔدا ساهٚد تا ٗاملت٘قد اهتعاًدى بٔدا ًشدتقب ت يف
لى اهتغريات املت٘قع. ٞ
زً .لاُٚدد ٞتغددري حلذٗاق املشددتٔولني ٗكٚمٚدد ٞاه٘فددا ١باستٚاددداتٍٔ يف ؿدد٘ ١طددرٗط ( قٚدد٘د )
املٚز ٝاهتِافش. ٞٚ
د .قدددرارات اإلُتددداز هوطوبٚدددات اخلاػدددٗ ٞاهؼدددغري ٝاحلذدددٍ ٗتأثرياتٔدددا عوددد ٟرحبٚددد ٞاه٘سددددددد ٝ
ااقتؼادٗ ٞٙحلٓ افٔا األ ر. ٠
ٓددد .اادداذ اهقددرارات اآلُٚدد ( ٞاملباطددر ) ٝتددا ٙتعود بعٌوٚددات اهبٚد ٗاهظددرا ١يف ؿدد٘ ١رلتوددف
ااستٌاات املتعوق ٞبطرٗه اه٘س ٝااقتؼادٗ ٞٙق رتٔا عو ٟتِمٚل توم اهقرارات .
كى ًّ ً :تطوبات اهزبا ، ّ٢تِ٘ٙد املِتذدات ،عاملٚد ٞاألسد٘اق املمت٘سد ، ٞطد ٝاملِافشد، ٞ
اهتق د َ اهددتق ي ٓٗ ،دد٘ ًددا نلددّ حلْ ٙددؤثر يف لٔدد٘ر حلفلددار دارٙدد ٞد ٙد ٝتع د ّ تجابدد ٞحلٓ د اه
ٗ رطادات ألُظط ٞامل ٙرٗ ،ّٙتتعو ٓلٖ األفلار ٗاملمآ ٍٚاإلدارٙد ٞاملتطد٘ر ٝاهدال جيدك حلْ
ٙؤًّ بٔا امل ٙرْٗ ٗٙعٌوْ٘ دآ ّٙعو ٟيقٚقٔا ٗتِمٚلٓا :رؿا ١اهزبْ٘ ،ع٘اًدى اهِذداح
اهرٚ٢ش ،ٞيوٚى سوشو ٞاهق ، ٌٞٚاه كٚز املزدٗز عو ٟقٚاض ٗتقٚد ٍٚاألدا ١دا وٚدات ٗ اردٚدات،
فوشم ٞاهتششني املشتٌر (سشني .)17-13 : 2222 ،
ٗٙؤك Basuحلْ املعرف ٞسدتلْ٘ عِؼدرات ًتِاًٚدات يف املِتذدات ٗاخلد ًات مجٚعٔدا،
ٗحلْ ااسددتغ ي اهلددبري هوٌؼددادر اهملرٙدد ٞسددٚقوى ًددّ سددتٔ ن املؼددادر اهطبٚعٚددٗ ٞااعتٌدداد
عؤٚددا يف اهؼددِاعات األساسددٗ ، ٞٚحلْ املؤسشددات سدد٘ه تقددَ٘ بقٚدداض امل د ٝاه ًدد ٞه٘ؿ د
عٌوٚدد ٞاهتشدد٘ي يف ًلأُددا هت٘هٚد ع٘ا٢د ًددّ األفلددار اجل ٙد ٗ ٝذهددم يف حلسددابٗ ٚهددٚص يف طددٔ٘ر
ٗسِني ،ألْ اهشرع ٞستلْ٘ حلفـى عِؼر يف حلٙد ٞطد ٞعٌدى ( ٓٗ ، ) Basu , 2001 : 25د٘
ًاٙؤك ٖ سشبد٘ ًّ حلْ اجملداي املت٘قد هوٌشاسدب ٞاألدارٙد ٞد ي اهمد ٝاهزًِٚد ٞاهقادًدٞ
ٔٙتٍ باجل٘اُك اهبظر ٞٙعِ ااذ اهقدرارات ( سشدب٘ . ) 3 : 1986 ،حلًدا Zarowinفٚؤكد
عو ٟحلْ عٌى األدار ٗ ( ٝاػ ٞاألدار ٝاملاه ) ٞٚس٘ه ٙركز عود ٟاهدربخت بدني دلٌ٘عد ٞاهعِاػدر
اهرٚ٢ش ٞألااذ اهقرار اهال تظٌى ك ت ًّ :اهتِبؤ ،اهتخطٚخت األس اتٚذ ، ٛعد اد اهتقدارٙر ،
ٗؿد د ق٘اعد د هوقٚد داض ،ذ متجدددى ٓدددلٖ اهعِاػدددر احملدددرن اهرٚ٢شددد ٛهعٌوٚددد ٞاددداذ اهقدددرار
( . )Zarowin , 1997 : 39
ُٗطددرتا ألٌٓٚدد ٞاهتطدد٘ر األدارٙ ٜؤك د باسددٚو ٛعودد ٟحلْ اهتطدد٘ر اهددتق ي ٗاهتطدد٘ر
األدارٌٓ ٜا اهعٌ٘د اهمقر ٜهِطٍ اهتؼِ ٚاحل ٙج ، ٞذ تت٘ر عٌوٚات اهتط٘ٙر اهدتق ي ًراسدى
اهعٌو ٞٚاهتظغٚو ٞٚكاف ٞبد ١ات باهتؼدًٌٗ ٍٚدرٗرات بداهتخطٚخت فاملتابعدٗ ٞاُتٔدا ١باهرقابدٗ ٞااداذ
اهقرارات املتعوق ٞباألُتاز ( باسٚو. ) 245 : 2221 ، ٛ
ٗاسددتِادات ر ًددا تق د َ نلددّ اهقدد٘ي حلْ اهددتغريات ٗاهتطدد٘رات اهددال سدد٘ه تددؤثر عودد ٟاهملددر
األدار ٜي اهقرْ احلادٗ ٜاهعظر ّٙس٘ه تؤثر بؼ٘رً ٝباطر ٝعو ٟعٌدى ُطداَ احملاسدبٞ
األدار ًّ ٞٙي اآلت : ٛد
ٙ ْ .1اد ٝتعاًى اه٘س ات األقتؼاد ًّ ٞٙد ي طدبل ٞاألُ ُٚد ٗاملظدارك ٞفٌٚدا بِٔٚدا يف
قاعد ٝاهبٚاُددات ُمشددٔا سدد٘ه ٙددؤد ٜر هغددا ١كددى اه٘لددا٢ف املتلددرر ٝاهددال كدداْ ٙقدَ٘ بٔددا
اهبظر ،األًر اهل ٜس٘ه ٙؤد ٜحلٙـات ار يرٙم اه٘لا٢ف هوتملري ٗاألب ا ٗاخلو ٗاهرؤٞٙ
اهبعٚد ٝهدإلدار ٝيف ًٚد اْ اهعٌدى ( ٗ ، )Basu , 2001 : 26حلْ اهعدك ١اهدل ٜسدٚوق ٟعودٟ
احملاسب ٞاألدار ٘ٓ ٞٙيف ً ٠ق رتٔا عود ٟتوبٚد ٞاألستٚاددات املختومدٗ ٞاهشدرٙعً ٞدّ قبدى
ًتخددل ٜاهقددرارات يف ؿدد٘ ١اهبٚاُددات املتاسدد ٞهو٘سد ات األقتؼدداد ٞٙاملِافشدد ٞاهددال تعتٌ د
عودد ٟقاع د ٝاهبٚاُددات ُمشددٔا ،ممددا ٙتطوددك ؿددرٗرٗ ٝددد٘د عاًددى األب د ا ه د ٠احملاسددك
األدار ٜيف هٔٚز اهبٚاُات ٗتظغٚؤا ٗتق نٔا عوٗ ٟف اهظلى ٗاحملت٘ ٠اهدل ٜنلدّ ًدّ
هٕ يق ٚحلقؼ ٟفا ٝ ٢مملِ ٞملتخل اهقرار .
ْ .2تغري منخت اهدتملري األدار ٜسد٘ه ٙتطودك ًدّ احملاسدك األدار ٜحلْ تلدْ٘ هدٕ قد ر ٝعودٟ
ؿدداف ٞقٌٚدد ٞار اهعٌددى األدار ٜيف اه٘س د ٝاألقتؼدداد ٞٙاهددال ٙعٌددى فٔٚددا ٗ ،حلْ ٓددلٖ اهقٌٚددٞ
س٘ه تقاض تا نلّ حلْ ٙشآٍ بٕ ًّ ي تشٔٚى ممارس ٞاه٘لا٢ف األدار ٞٙاملختوم، ٞ
ٗبلهم ٙق عو ٟاحملاسك األدار ٜاآلت : ٛد ( ) Basu , 2001 : 26
حل .يٌى ًشؤٗه ٞٚحلعو ًّ ٟاهِتا٢ر ٗهٚص دلرد تق ٍٙاخل ًات األستظار ٞٙعّ بع .
ُ .قى سوشو ٞاهق ٌٞٚاملعرف ٞٚار األعوٗ ٟتعوٍ فّ دار ٝاملعرف ٞكإس ً٘ ٠د٘دات اه٘سد ٝ
األقتؼاد ٞٙخلو ق ٌٞٚحلكد فأكد ًٗعاجل ٞحلسر .
ز .و بٙ ٞ٣ٚتٍ فٔٚا تقاسٍ املعرف ٞا ؿاعتٔا ،ب ٞ٣ٚاٙتٍ فٔٚا فاه ٞاهعٌى ٗ ،ا تلددرار
املٌٔات ٗ ،ا ًرٗر األهآات ٗاهتش٘ات دْٗ ً سطتٔا .
دً .ت ن ق رات هوغ٘ؾ ار كى ًشت٘ٙات ًشتخ ًً ٛاتٕ باألؿاف ٞار امل٘ؿ٘ع ٞٚيف
حل ٜعٌى حبٚح ٙشتط ٚو فرؾ د ٝ ٙتـٚف ق ٌٞٚار عٌى بُٕ٘ حلٗ امل٘لف ه . ٕٙ
ٓد .األتؼاي بلى ٗؿ٘ح ًٗ٘ؿ٘ع. ٞٚ
عو ٟع اد طخت ف٘ٙو ٞاألدى نلدّ حلْ يتد٘ ٜعود ٟطدخت قؼدري ٝاألددى ذات ًرُٗد ٞكافٚدٞ
ٗقابو ٞهوتِمٚل يف ؿ٘ ١حلً ٞٙشتذ ات حلٗ تأثريات يف دلاي عٌى اه٘س ٝاألقتؼاد ٞٙاملعِ. ٞٚ
ٗعوٚدٕ ،جيدك حلْ تِؼدك عِاػدر احملاسدب ٞاإلدارٙد ٞاإلسد اتٚذ ٞٚدد بداه كٚز د عودٟ
اهتلاهٚف اهال ي خ هوشمال عود ٟاملٚدزات اهتِافشد ٞٚحملمطدًِ ٞتذدات اه٘سد ٝاألقتؼدادٞٙ
(يف ساه ٞتعاًؤا ً ع د ًّ املِتذات ٗهٚص ًِتذ تا ٗاس تا ) ٗ ،كدلهم تعتٌد عود ٟاألبتلدارات
اهال تركز عو ٟاسدتخ اًات اهتلومد ٞعودٗ ٟفد اسد اتٚذٚات املِدتر ٗاهشد٘ق ،بٔد ه ًقابودٞ
اهتش د ٙات اهعاملٚددٓ ْ ٗ ، ٞددلا اآتٌدداَ سدد٘ه ٙتددٚح هوٌشاسددب ٞاألدارٙدد ٞحلْ تركددز عودد ٟقٌٚددٞ
املشدتٔوم اهِاهدد ٞعدّ ارتبافٔددا باملتِافشددني ،بغٚد ٞرؿدداٗ ٕ٢يقٚد رغباتدٕ ،كٌددا تشددٍٔ يف
رقابدد ٞاألدا ١يف األسدد٘اق بإسددتخ اَ املددتغريات األس د اتٚذ ٞٚعِد عد اد اخلطددخت األس د اتٚذٞٚ
ف٘ٙودد ٞاألدددى ،ذ ٙتش د د ًمٔددَ٘ احملاسددب ٞاألدارٙدد ٞاألس د اتٚذ ٞٚعودد ٟحلُٔددا :عٌوٚدد ٞتدد٘فري
ٗيوٚدددى املعوً٘دددات يف حلسددد٘اق ًِتذدددات اه٘سدد ات األقتؼددداد ، ٞٙاػددد ٞاملتعوقددد ٞبتلددداهٚف
ًِتذدددات املتِافشدددني ٗٓٚاكدددى اهتلومدددًٗ ٞتابعددد ٞتِمٚدددل سددد اتٚذ ٞٚاه٘سددد ٝاألقتؼدددادٞٙ
ٗ س د اتٚذٚات ًِافشدد ٍٔٚعودد ً ٟد ار ع د ٝف د ات ًِٚددً ٞتتاهٚدد ( ٞباسددٚو) 126 : 2221 ، ٛ
(. ) Chin & Chung , 2002 : 1-7
ؿدداف ٞهددلهم فددإْ اه٘لٚمدد ٞاألسد اتٚذ ٞٚهددألدار ٝمتتد ر كددى اه٘لددا٢ف املتتاهٚدد ٞيف
سوشو ٞاهق ( ٌٞٚاهبشح ٗاهتط٘ٙر ،اهتؼٌ ، ٍٚاألُتاز ،اهتش٘ ، ٙاهت٘ ً ، ٙات اهزبدا)ّ٢
األًر اهلٙ ٜوق ٛعو ٟامل ٙرً ّٙشؤٗهٗ ٞٚؿ س اتٚذ ٞٚهو٘س ٝااقتؼداد ٞٙكلدى ٗي ٙد
املدد٘ارد اه ًدد ٞهتِمٚددل ٓددلٖ اإلس د اتٚذٗ ٞٚكٚددف سددٚتٍ اسددتخ اَ ٓددلٖ املدد٘ارد ِٓٗ ،ددا فددإْ
املعوً٘دددات اهدددال نلدددّ حلْ تقدد ًٔا احملاسدددب ٞاإلدارٙددد ٞسددد٘ه توعدددك دٗرات كدددبريات يف ًشددداع ٝ
امل ٙر ّٙيف اااذ اهقرارات اإلس اتٚذ ( ٞٚسشني . ) 23 : 2222 ،
املبشح اهجاهح
اه ٗر املطو٘ ًّ احملاسبني اإلدارٙني ي اهقرْ احلادٗ ٜاهعظر. ّٙ
يف لى اهتغريات ٗاهتط٘رات اهلدبريٗ ٝاهع ٙد ٝاهدال ٙت٘قد حلْ يؼدى يف ب٣ٚد ٞاألعٌداي
احل ٙج ( ٞاهتذارٗ ٞٙاهؼِاع ) ٞٚيف اهقرْ احلادٗ ٜاهعظرُٗ ، ّٙطدرات أل دٙداد سادد ٞاه٘سد ات
ااقتؼدادً ٞٙدّ اهبٚاُدات ٗاملعوً٘دات اهدال ٙقد عود ٟعدات ُطداَ احملاسدب ٞاإلدارٙد ٞؿددرٗرٝ
ت٘فريٓا بع ّٖ اهِطاَ اهظداًى عودً ٟشدت٘ ٠اه٘سد ٝااقتؼداد ،ٞٙفدإْ ِٓدان عب٣دات كدبريات سد٘ه
ُٙوق ٟعو ٟعات احملاسبني اإلدارٙني ٙتطوك ًٍِٔ األٓتٌدداَ باآلت ٛد
حلٗات د تط٘ٙر املٔارات احملاسب. ٞٚ
ذ ٙتطوددك ًددّ احملاسددك اإلدار ٜؿددرٗر ٝتطدد٘ٙر ًٔاراتددٕ احملاسددب ٞٚاهددال تظددتٌى
عو ٟفرٗ املعرف ٞاحملاسب ٞٚكافٗ ٞاهعٌى عو ٟدراس ٞكاف ٞاملشدتذ ات يف كدى ًِٔدا ،ؿدافٞ
ار ؿرٗر ٝت٘افر اهلما ٝ١اه ً ٞه راس ٞاهع قات املتظابلٗ ٞفٌٔٔا ًد فدرٗ اهعودَ٘ األ در٠
اهددال اددا ع قدد ٞباهتددأثري يف ب٣ٚدد ٞاألعٌدداي احل ٙجددٗ ، ٞتددا نلددّ احملاسددك األدارً ٜددّ دددرا١
عٌوٚات اهتشوٚى هوبٚاُات املختوم ٞاهدال نلدّ حلْ ٙقدَ٘ بتظدغٚؤا ٗهٔٚزٓدا ار املشدتخ ًني
املت٘قعني س٘ا ًّ ١دا ى اه٘س ٝاألقتؼاد ٞٙحلٗ اردٔدا ،ؿداف ٞار ؿدرٗر ٝتطد٘ٙر ق راتدٕ
يف ًلاُٚدد ٞعددرا ذلت٘ٙددات اهتقددارٙر ٗاهقدد٘ا ٍ٢املاهٚدد ٞباهشددرع ٞاملٌلِددٗٗ ٞفد اهظددلى اهددلٜ
نلّ حلْ ٙؤثر يف ٙاد ٝاهما ٝ ٢ه ٠املشتخ ًني .
ٗٙظري اهبعض ر حلٌٓٗ ٞٚؿرٗر ٝتط٘ٙر املٔارات احملاسب ٞٚتا نلّ حلْ ٙوا األستٚاددات
املطو٘ب ًّ ٞي اآلت: ٛد ( دٌٓع ٗحلب٘ ر ) 12 : 2224 ،
.1هق س د ااكادنٗ ْ٘ٚاملًِِٔ ْ٘ٚل ٗق ف٘ٙى دلداات ًجدى األتؼداي ًٗٔدارات اهتشوٚدى
ملشددا٢ى ؿددرٗر ٞٙهوِذدداح يف ًِٔدد ٞاحملاسددب ًٗ ، ٞد األ د اق اهقدد٘ ٜهوتقِٚددٗ ٞتغوغوددٔا يف
املِٔدد ، ٞفقدد حلػددبش املٔدددارات اا ددر ٠ؿدددرٗر ٞٙملِٔدد ٞاحملاسدددب ٗ ، ٞاػدد ٞاهداعدددٞ
ٗاملعرف ٞاهتقِٗ ٞٚاهال س٘ه تطوك ًّ كدى ًدّ ٙد ى املِٔد ، ٞاألًدر اهدل ٜحيقد بظدلى
اجياب ٛاهِذاح يف ًزاٗه ٞاملِٔٗ ، ٞباهتاه ٛفإُٕ ٙم ا حلْ اخلؼا٢ؽ املقب٘ه ٞقبد٘ات عاًدات
س٘ه تق٘د ار اهِذاح يف املِٔ . ٞكٌا حلْ اهداع ٞاهتقِ ٞٚيف سقى احملاسب ٞجيك حلْ تـداه
ار ٓلٖ املعرف ٞهتظٌى ٓلٖ اخلؼا٢ؽ ًّ ،حلدى يق ٚاهداعٗ ٞاألٓو ٞٚاهتقِ. ٞٚ
ْ .2اهؼدد٘ر ٝاهتقوٙ ٚدد ٞهوٌشاسددك كطاسُ٘دد ٞحلرقدداَ ت تعد ت ٢ددٍ املِٔددٗٗ ، ٞؿد احملاسددك
وددف فاٗهدد ٞهٚذٌد حلعٌ د ٓ ٝا٢وددً ٞددّ األرقدداَ هلدد ٛتعددرا عودد ٟاآل ددرً ّٙددّ حلدددى ادداذ
اهقرارات ً ٛٓ ،شأه ٞغري س ، ٞٙ٘ٚتٔ ر اجلٔ ٗاه٘قد ُآٚدم عدّ األ طدا ١اهدال نلدّ حلْ
ي خ ،فاحل٘اسٚك ٗغريٓا ًّ حلُ٘ا اهتقِ ٞٚاحل ٙجدٗ ٞحلدٗاتٔدا قد سدررت احملاسدبني ًدّ
املٔدداَ املٌودد ٞهوتذٌ ٚد اه ٚد ٗ ٜهوٌعوً٘ددات املاهٚدد ، ٞفٌشاسددك املشددتقبى ٙم د ا بددٕ حلْ
ٙؼددبح حلكجددر كمدداٗ ٝ١فاعوٚددٙ ، ٞأ ددل عودد ٟعاتقددٕ دٗر ًتخددل اهقددرار ٗاحللددٍ اهظخؼددً ٛددّ
د ي اخلدددٗ ٝاهلمددا ٝ١اهددال حلًتولٔددا يف اسددتغ ي ٗقتددٕ هوتشوٚددى ٗاهتد بري املِطقدد ٛبظددأْ
املعوً٘ات املاهٙٗ ، ٞٚوعك دٗرات ُظطات ٗفعاات يف س اتٚذ ٞٚااذ اهقرارات دا دى اه٘سد ٝ
األقتؼاد. ٞٙ
ْ .3اهلجري ًّ األً٘ر اهال ت ر عؤٚا احملاسك األدار ٜتقوٙ ٚات هوقٚاَ بٔا ٙٗ ،ت٘ق اهقٚداَ
بٔا دا دى اه٘سد ات األقتؼداد ، ٞٙقد ٙؼدبح غدري ؿدرٗر ،ٜفاهتقد َ اهؼدِاع ٛاجل ٙد حلٗ
من٘ذز احلؼ٘ي عو ٟاهجرٗ ٝق غري اهتملري يف اهطرٙق ٞاهال ت ار بٔا اه٘س ٝاألقتؼداد، ٞٙ
ٗ ادداذ املمددآٗ ٍٚاهطددرق احملاسددب ٞٚاهتقوٙ ٚددً ٞددّ حلدددى ًددٓ ٞددلا اهٌِدد٘ذز اجل ٙد ،
ٗاخلٚددارات املتاسدد ٞهؤٌِددٓ ٞددً ٛددا اْ تتلٚددف ًد املتطوبددات اجل ٙد ، ٝاٗ تؼددبح بد ْٗ
ع ق ٞحلٗ ػو ٞحلٗغري ً . ٌٞ٢
ْ .4دٗر احملاسددك يف اه٘س د ٝاألقتؼدداد ٞٙسددٚلْ٘ رلتوم دات بظددلى ددد٘ٓر ٜممددا كدداْ عوٚددٕ
اه٘ؿ د يف اهشدداب ِٓٗ ،ددان اهع ٙد ًددّ اجلٌعٚددات احملاسددب ٞٚاملِٔٚدد ٞق د س د دت حلٗدددٕ
ي٘ٙو ٞٚملِٔ ٞاحملاسبٗ ، ٞحلس ًلُ٘ات ٓلا اهتغري ٙرد ار اهتطبٚقات اهتقِ ٞٚاألب اعٚدٞ
اجل ٝ ٙيف احلقى املعريف ٗاجملتٌ بظلى عاَ ،ذ حلْ ٓلا اهٌِ٘ذز اجل ٙألجياد املعرفدٞ
ٗاه كٚدددز عوددد ٟاسدددتخ أًا اهـدددٌ ي قد د بدددني حلْ حلثدددر اخلد د ًات املِٔٚددد ٞعوددد ٟاهؼدددِاعٞ
ٗااقتؼاد كاْ هٕ ٗق ممتا عو ٟزلاح اه٘سد ات األقتؼدادٗ ٞٙتدا نلدّ اهقد٘ي ًعدٕ بدأْ
ذهددم سددٚلْ٘ هددٕ حلثددر كددبري عوددًِٔ ٟدد ٞاحملاسددبٗ ، ٞباهتدداه ٛفددإْ املٔددارات املطو٘بددً ٞددّ
احملاسبني ٙت٘ق اا حلْ تلْ٘ رلتوم ٞعٌا كاُ عو ٕٚيف اهشاب .
األٓ اه األس اتٚذ ٞٚهو٘س ٝاألقتؼادٗ ، ٞٙحلْ ٙتتبَ ٗٙمشؽ املؤطرات ٗاألغراا هٚتبدَّٚ
طددلى األطدددٚا ١يف املشددتقبى ٗاهدددتغريات املؤسشددٗ ٞٚاهتظدددرٙعٗ ٞٚاملمآٌٚٚدد ٞيف حلرفدددر اهعٌدددى
هِٚؼح باألدرا١ات اهماعو ٞآ١ا ( . ) Basu , 2001 : 28
ٗق حلطارت س ٠اه راسات اهال قداَ بٔدا األيداد اهد ٗه ٛهوٌشاسدبني ( ) IFACيف
عددداَ ( ) 1993حلْ ِٓدددان ؿدددرٗر ٝألْ حيؼدددى احملاسدددبْ٘ األدارٚٙدددْ٘ عودددًٔ ٟدددارات دارٙدددٞ
ًتخؼؼ ٞؿاف ٞهؤٌارات احملاسب ٞٚاهعاًُ ٞطرات هوشاد ٞر احملاسبني األدارٙدني يف اهع ٙد
ًّ املٔداَ األدارٙد ٞاهدال نلدّ حلْ ٙلومد٘ا بٔدا ٗ اػدً ٞدا ٙتعود تظداركتٍٔ يف عٌوٚد ٞاداذ
اهقددرارات األس د اتٚذ ٞٚيف اه٘س د ات األقتؼدداد ، ٞٙذ تـددح حلْ سدد٘اهً ) %42 ( ٛددّ حلعـددا١
األيداد ٙظداركْ٘ يف عٌوٚد ٞاداذ اهقدرارات األسد اتٚذٗ ٞٚحلْ حلكجدر ًدّ ( ً ) %52دّ اهقٚدادات
األدارٙد ٞهو٘سد ات األقتؼداد ٞٙحلعربد٘ا عدّ ت٘قعداتٍٔ بدأْ تدزداد ًظدارك ٞاحملاسدبني األدارٙدني
يف عٌوٚدد ٞػددِ اهقددرار األسدد اتٚذ ٛيف املشددتقبى ٓٗ ،دد٘ ًددا ثبدد فعدد ت يف عدداَ (ً )1995ددّ
دد ي يدد ٙح هعٌوٚدد ٞاملشددح اهددال حلدرٙدد ًددّ دد ي اه راسدد ٞاهشددابق( ٞيف عدداَ )1993ذ
داد فعدد ت هدد٘سظ حلْ ًظددارك ٞاحملاسددبني األدارٙددني يف عٌوٚدد ٞػددِ اهقددرار األسدد اتٚذ ٛق د
( . )Stuart , 1997 : 5
األدارٗ ٞٙاهت قٗ ٚاخل ًات األستظار ، ) ٞٙد ٗٓ٘ ًا ب حل اهعٌى بٕ فع ت ًدّ قبدى مجعٚدٞ
احملاسبني األدارٙني ٗاهقاُُ٘ٚني يف كِ ا د ( . ) Basu , 2001 : 26
.3اهعٌى سل٘ اهت٘س يف استخ اَ ٗسا٢ى تقِٚدات املعوً٘دات يف اه٘سد ٝاألقتؼداد ٞٙاهدال
ٙعٌى فٔٚا احملاسك اإلدار ، ٜملدا نلدّ حلْ ٙشداع ٖ ذهدم يف اهقٚداَ بعٌودٕ بؼد٘ر ٝحلكجدر
كماٗ ٝ١فاعو.ٞٚ
قا ٌٞ٢املؼدادر
حلٗات د املؼادر باهوغ ٞاهعرب: ٞٚد
.1حلمح سشني عود ٛسشدني ( ، )2222احملاسدب ٞاألدارٙد ٞاملتق ًد ، ٞاهد ار اجلاًعٚد،ٞ
اهقآر ، ٝز. .َ.
.2حلمحد ذلٌد بشددٓ ُٛ٘ٚاطدٍ ( ، )1988احملاسددب ٞاإلدارٙدد ٞد فددار ُطدر ٜد حلسدداهٚك
عٌوٙ ً ،ٞٚر ٞٙدار اهلتك هوطباعٗ ٞاهِظر ،داًع ٞامل٘ػى ،اهعراق .
.3سشدددني ًؼدددطم ٓ ٟهددد ، )2224( ٛدار ٝاملعرفددد ٞبدددني اإلبد د ا احملاسدددا ٗ بد د ا
احملاسبني ،املؤمتر اهعوٌ ٛاهشِ٘ ٜاه ٗه ٛاهراب ،كو ٞٚااقتؼداد ٗاهعودَ٘ اإلدارٙد،ٞ
داًع ٞاهزٙتُ٘ ٞاألردُُٚ 28-26 ، ٞٚشاْ (حلبرٙى) .
.4رطاد اهشاع ٗسشني سر ، )2224( ٍٙدٗر دار ٝاملعرفدٗ ٞتلِ٘ه٘دٚدا املعوً٘دات يف
جيداد املٚدز ٝاهتِا فشد ٞٚد دراسد ًٚ ٞاُٚد ٞعود ٟقطدا اهؼدِاعات اه ٗاٚ٢د ٞبداألردْ ،
املددؤمتر اهعوٌدد ٛاهشددِ٘ ٜاه د ٗه ٛاهراب د ،كوٚدد ٞااقتؼدداد ٗاهعوددَ٘ اإلدارٙدد ،ٞداًعددٞ
اهزٙتُ٘ ٞاألردُُٚ 28-26 ، ٞٚشاْ (حلبرٙى) .
ٙ .5اد ٓاطٍ حي ٗ ٟٚقاسٍ ذلشّ احلبٚطُ ، ) 2223 ( ٛطاَ املعوً٘دات احملاسدب،ٞٚ
ٗس ٝاحل با ١هوطباعٗ ٞاهِظر ،كو ٞٚاحل با ١اجلاًع ،ٞامل٘ػى ،اهعراق .
ٙ .6دداد ٓاطددٍ حيٚددٗ ٟآ ددرْٗ ( ، )2222حلٌٓٚدد ٞتطب ٚد حلسدداهٚك احملاسددب ٞاإلدارٙدد ٞيف
املِظآت اهعراقٚد ٞد دراس ًٚ ٞاُ ٞٚيف ًِظآت رلتار ، ٝدلو ٞتٌِ ٞٚاهرافد ، ّٙاهعد د
، 61كو ٞٚاإلدارٗ ٝااقتؼاد ،داًع ٞامل٘ػى .
ً .7لدددرَ عبد د املشدددٚح باسدددٚو ، )2221( ٛاحملاسدددب ٞاألدارٙددد ٞد ًد د ى ًعاػدددر يف
اهتخطٚخت ٗاهرقابٗ ٞتق٘ ٍٙاألدا ، ١اهطبع ٞاهجاهج ، ٞامللتب ٞاهعؼر ، ٞٙز . .َ.
ُ .8عٌاْ اهعٚاغ ( ، )2222اهتذدار ٝاألهل ُٗٚد : ٞحلدا ٝهوٌِافشد ٞيف األسد٘اق اهعاملٚد،ٞ
ب ْٗ دار ُظر.
ُ .9عدددد ٍٚدٌٓددددع ٗعمدددداه سددددش حلبدددد٘ ر ( ، )2224دار ٝاملعرفدددد ٞبددددني تلِ٘ه٘دٚددددا
املعوً٘ددات ٗاهتأٓٚددى احملاسددا ،املددؤمتر اهعوٌدد ٛاهشددِ٘ ٜاهدد ٗه ٛاهرابدد ،كوٚددٞ
األقتؼاد ٗاهعوَ٘ األدار ، ٞٙداًع ٞاهزٙتُ٘ ٞاألردُُٚ 28-26 ، ٞٚشاْ (حلبرٙى) .
ْ يف اهقددرٞددٙ األدارٞات اهددال ت٘ادددٕ احملاسددبٙ اهتشد، )1986( ٘ ٓظدداَ حلمحد سشددب.12
اهشدداب هأليدداد اهعدداَ هوٌشاسددبني ٗاملددرادعنيٛ املددؤمتر اهعوٌدد، ّٙ ٗاهعظددرٜاحلدداد
. بغ اد، 1 ن6-4 اهعر
. ٞٙاهشع٘د، خٙ دار املرٞترمج، فٚ اهتلاهٞذلاسب، )1996( ْٗ ٓ٘رزلرْ ٗآ ر.11