Professional Documents
Culture Documents
2020
الر ِحيمِ الر ْح ِ
من َّ ِبس ِم ِ
هللا َّ ْ
9
10
الوحدة التعليمية األولى
يرتبط مفهوم المحاسبة بالغرض الذى تسعى إلى تحقيقه ،والذى يعتمد على الجانب التطبيقى
والممارسة العملية ،والقدرة على تطبيق الجانب العلمى من مفاهيم ومبادئ .ويعتبر مفهوم المحاسبة
وفقاً للمعهد األمريكى للمحاسبين القانونين (American Institute of Certified Public
) Accountants AICPAوالذى يتماشى مع تطورها وتنامى الدور الذى تؤديه ،والغرض الذى
تسعى من أجله ،هو المفهوم األشمل واألدق ،حيث عرف المحاسبة بأنها فن تسجيل وتبويب وتلخيص
المعامالت واألحداث اإلقتصادية وتفسير النتائج لخدمة مستخدمى المعلومات بما يفيد فى إتخاذ
الق اررات.
وفقاً لهذا المفهوم ينظر للمحاسبة على أنها نظام إلنتاج المعلومات المتعلقة بالمنشأة يتم بموجبه
معالجة البيانات ،والحصول على المخرجات النهائية ،وتوصيلها للعديد من األطراف المستفيدة إلتخاذ
ق ارراتهم وذلك من خالل التقارير المالية.
لذلك يمكن القول أن المحاسبة كنظام للمعلومات Accounting Information Systemتتمثل
مدخالته فى البيانات المالية والتى تعتبر بمثابة مادة خام يتم معالجتها من خالل التسجيل ،التبويب
والترحيل ،التلخيص للحصول على المعلومات التى تمثل مخرجات النظام ،وتوصيل تلك المعلومات
لالطراف التى تستفيد بها فى إتخاذ الق اررات.
11
األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية Users of Accounting Information
تستخدم المعلومات المحاسبية والتى تمثل مخرجات النظام المحاسبى بواسطة العديد من
األطراف والتى يمكن تصنيفهم إلى :
-1المستخدم الداخلى Internal Userيتمثل المستخدم الداخلى فيما يلى:
• إدارة المنشأة والتى تستفيد من المعلومات المحاسبية فى التخطيط واتخاذ الق اررات المتعلقة
بمدى الحاجة إلى سيولة نقدية ،تحديد توزيعات األرباح على المساهمين ،ق اررات التوسع فى
النشاط ،والتأكد من تحقيق األهداف خاصة طويلة األجل.
• العاملين فى المنشأة إلرتباط الحوافز التى يحصلوا عليها ،أو اإلستمرار فى وظائفهم بمدى
تحقيق المنشأة الرباح.
-2المستخدم الخارجى External Userوتتكون هذه الفئة من أطراف عديدة تستخدم المعلومات
المحاسبية الواردة فى القوائم المالية .وتشمل ما يلى:
12
• مالك المنشأة Ownersوهم أصحاب الملكية فى المنشآت الفردية وشركات األشخاص،
وتستفاد هذه الفئة من المعلومات المحاسبية فى معرفة مدى نجاح المنشأة فى تحقيق أهدافها،
كفاءة اإلدارة فى إستخدام األموال ،واتخاذ الق اررات المتعلقة باإلستمرار ،أو التوقف ،أو التوسع
فى النشاط.
Potential Investorsويقصد بهم المستثمرون المتوقع • المستثمرون المحتملون
إستثمار أموالهم فى المنشأة مستقبالً ،ويستفادوا من المعلومات المحاسبية فى بناء ق ارراتهم
اإلستثمارية المستقبلية.
تستفاد هذه الفئة من المعلومات المحاسبية فى Creditors • الدائنون والمقرضون
اإلطمئنان على المركز المالى للمنشأة لتقييم مدى قدرتها على سداد الديون المستحقة عليها،
مما يساعد فى إتخاذ ق اررات اإلئتمان واإلقراض.
Customersتستفاد هذه الفئة من المعلومات المحاسبية فى تحديد مدى • العمالء
إمكانية المنشأة فى تزويدهم بما يحتاجونه من سلع أو خدمات ،ومن ثم مدى إستمرارهم فى
التعامل معها.
من تستفاد الجهات الحكومية Government Agencies • الجهات الحكومية
المعلومات المحاسبية للمساعدة فى وضع الخطط ورسم السياسات المالية للدولة ،وربط
الضرائب إستناداً إلى األرباح المحققة .
لكى تحقق المحاسبة أهدافها وتوفر المعلومات لمستخدميها ظهر العديد من فروع المحاسبة والتى
لها مجالتها المتخصصة وأغراضها المحددة فى مجال القياس والتوصيل ولكنها تعمل فى إطار عام
هو اإلطار المحاسبى .ومن أهم هذه الفروع :
13
تهتم المحاسبة المالية بتحليل وتسجيل Financial Accounting .1المحاسبة المالية
وتصنيف وتلخيص المعلومات المالية وتوصيلها إلى األطراف المستفيدة من خالل القوائم المالية
والتى تعد أساساً لخدمة المستخدم الداخلى والخارجى لمعرفة نتيجة النشاط من صافى ربح أو
صافى خسارة ،والمركز المالى للمنشأة فى نهاية الفترة المالية ،ويحكم إعداد هذه القوائم إطار
مفاهيمى وما يتضمنه من إفتراضات ومبادئ وقيود .وتركز المحاسبة المالية على توفير معلومات
مالية إجمالية .وهذا الفرع هو محور إهتمام هذا المؤلف.
Cost Accountingتهتم محاسبة التكاليف بتحديد تكلفة إنتاج السلعة أو .2محاسبة التكاليف
الخدمة ألغراض التسعير ،وتحديد تكلفة المخزون ،ومساعدة االدارة فى توفير المعلومات الالزمة
للرقابة على التكاليف واتخاذ الق اررات .وقد تكون البيانات والمعلومات التى توفرها كمية أو غير
كمية ،كما يمكن قياس التكاليف على أساس فعلى أو محدد مقدماً .والمعلومات التكاليفية التى
توفرها تكون سرية وتستخدمها اإلدارة فقط.
تستمد المحاسبة اإلدارية بياناتها من .3المحاسبة اإلدارية Managerial Accounting
المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف باإلضافة إلى القيم المستقبلية ،وهى تهدف إلى توفير
المعلومات المالئمة التى تساعد اإلدارة فى التخطيط والرقابة ورسم السياسات المختلفة ووضع
الخطط الالزمة إلستغالل الموارد المتاحة وتقييم ا؟ألداء والنتائج ،وهى تركز على تقديم معلومات
تفصيلية إلى إدارة المنشأة ،وقد تكون المعلومات كمية وغير كمية ،كما تركز على القيم الفعلية،
والمعلومات التى توفرها المحاسبة اإلدارية تكون سرية وتستخدمها اإلدارة فقط.
تهتم المحاسبة الحكومية بتسجيل .4المحاسبة الحكومية Managerial Accounting
وتلخيص المعامالت المالية للوحدات الحكومية ،وتهدف إلى التأكد من إلتزام تلك الوحدات
بالصرف فى حدود اإلعتمادات المخصصة ،وضبط ورقابة التصرفات المالية للوحدات الحكومية.
.5المحاسبة الضريبية Tax Accountingتهتم بتجميع ومعالجة المعلومات المالية ألغراض
إعداد اإلقرار الضريبى ،وتحديد الوعاء الضريبى ،ومقدار الضريبة.
14
.6المراجعة Auditingتهدف إلى التحقق من صحة ودقة المعلومات المحاسبية إلبداء الرأى
الفنى عن مدى عدالة القوائم المالية فى التعبير عن المركز المالى ونتيجة األعمال من ربح أو
خسارة.
15
اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية
Conceptual Framework for Financial Accounting
تهتم المحاسبة المالية بتوفير المعلومات التى يستفيد به العديد من األطراف ومنها إدارة
المنشأة لتساعد فى إتخاذ الق اررات ،وتقدير التدفقات النقدية المستقبلية وتوقيتها ،ومعرفة الموارد
اإلقتصادية التى تملكها ،والمطالبات على هذه الموارد ،والتغيرات التى تحدث فيها .ومع التطور
السريع فى تكنولوجيا االتصاالت وما يتطلبه من ضرورة توافر معلومات مالئمة وذات موثوقية
وفى التوقيت المناسب وبتكلفة أقل ،ومع تنامى الدور الذى تقوم به المحاسبة المالية ،كان البد
من اإلستناد إلى إطار مفاهيمى يحدد أهداف المحاسبة المالية ،الخصائص النوعية للمعلومات
المحاسبية التى تزيد من قابلية فهم مستخدمى تلك المعلومات ،وثقتهم فيها ،وتعزز قابلية التقارير
المالية للمقارنة سواء بين المنشأت أو خالل السنوات المختلفة لنفس المنشأة ،باإلضافة إلى
العناصر األساسية التى تتضمنها التقارير المالية ،ومجموعة من المفاهيم األساسية التى ترتبط
بالمعلومات المحاسبية وتتسق مع المعايير المحاسبية وتشمل مجموعة من اإلفتراضات ،
المبادئ ،واألسس التى تصف بيئة التقارير المالية.
ويشكل اإلطار المفاهيمى معايير تحدد طبيعة ،وظيفة ،وحدود المحاسبة والتقارير المالية.
Financial ويرى الكثيرون أن المساهمة الحقيقية لمجلس معايير المحاسبة المالية
) Accounting Standards Board (FASBهى إستم ارريتها واعتمادها على جودة ومنفعة
هذا اإلطار.
وللحاجة إلى وجود إطا اًر واحداً مقبول قبوالً عاماً أو عالمياً يمكن اإلعتماد عليه فى حل
كثير من المشاكل التى تواجه المنشأت خالل الممارسات العملية ،إتجه مجلس معايير المحاسبة
المالية إلى تطوير اإلطار المفاهيمى لكى يمثل أساساً لوضع معايير المحاسبة ،وأصدر مجموعة
من النشرات التى تتناول مفاهيم المحاسبة والتقارير المالية وتتمثل فيما يلى:
16
.1أهداف التقارير المالية فى المنشأت.
.2الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية.
.3العناصر األساسية للقوائم المالية.
.4معايير اإلعتراف والقياس للمعلومات التى تحتويها القوائم المالية.
.5معلومات التدفقات النقدية والقيمة الحالية فى القياس المحاسبى.
ويتمثل اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية وفقاً لمجلس معايير المحاسبة المالية فيما يلى:
17
اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية
مفاهيم اإلعتراف والقياس
18
ويمكن توضيح مكونات اإلطار المفاهيمى للمحاسبة المالية على النحو التالى:
القيــــــــاس :إن الوظيفة ة ة ةةة الرئيسة ة ة ةةية للمحاسة ة ة ةةبة هة ة ة ةةي القية ة ة ةةاس النقة ة ة ةةد ل حة ة ة ةةداث المالية ة ة ةةة -1
الخاصة ة ةةة بالمنش ة ة ةةأة .ويشة ة ةةمل القي ة ة ةةاس سلسة ة ةةلة متتابع ة ة ةةة تبة ة ةةدأ م ة ة ةةن مرحلة ة ةةة التس ة ة ةةجيل فة ة ةةي ال ة ة ةةدفاتر
المحاسبية وتنتهي بتحديد النتيجة النهائية للنشاط من ربح أو خسارة ،وتحديد المركز المالى.
:ويتأسة ة ةةس علة ة ةةى فحة ة ةةص العملية ة ةةات للتأكة ة ةةد مة ة ةةن أن القية ة ةةاس النقة ة ةةد ل حة ة ةةداث التحقيــــ ـ -2
المالي ة ة ة ةةة يعك ة ة ة ةةس تل ة ة ة ةةك األح ة ة ة ةةداث ويعب ة ة ة ةةر عنه ة ة ة ةةا بص ة ة ة ةةدق وكف ة ة ة ةةاءة .ويق ة ة ة ةةوم ب ة ة ة ةةالتحقيق مراجع ة ة ة ةةي
الحسابات.
19
التقريـــــــر :ويمث ة ة ةةل عملي ة ة ةةة اإلتص ة ة ةةال ب ة ة ةةين المنش ة ة ةةأة ومس ة ة ةةتخدمي المعلوم ة ة ةةات المحاس ة ة ةةبية -3
س ة ةواء داخ ة ةةا أو خ ة ةةارج المنش ة ةةأة .ويعتم ة ةةد التقري ة ةةر الس ة ةةليم إل ة ةةى ح ة ةةد كبي ة ةةر عل ة ةةى م ة ةةدى ص ة ةةحة ودق ة ةةة
القياس والتحقيق.
وتتحقق المحاسبة بالقياس والتقرير أما التحقيق فإنه يرتكز على عملية المراجعة والتى يقوم
بها أشخاص مؤهلين.
تشمل الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية كما حددها مجلس معايير المحاسبة المالية
خصائص رئيسية ،وثانوية ،ويمكن توضيحها على النحو التالى:
20
ولكى تكون المعلومات المحاسبية مالئمة فالبد أن تكون قادرة على إحداث تغيير فى قرار
األطراف المستفيدة من المعلومات المحاسبية ،من خالل مساعدتهم في تقييم األحداث في الماضي
والحاضر والمستقبل ،أو عندما تمكنهم من تعزيز أو تصحيح تقييمهم السابق ،واذا لم يكن لبعض
المعلومات تأثير على القرار فتعد غير مالئمة.
ولكى تكون المعلومات المحاسبية مالئمة البد أن يكون لها قدرة تنبؤية وتغذية مرتدة ،وأن تقدم
فى التوقيت المناسب .لذلك يجب أن يتوافر ما يلى فى المعلومات المحاسبية المالئمة:
-قدرة تنبؤية Predictiveأن تساعد المعلومات المحاسبية مستخدميها فى عمل التنبؤات
باألحداث المستقبلية فى ضوء الماضى والحاضر ،وتأكيد أو تعديل توقعاتهم.
-تغذية مرتدة Feedbackأن يكون لمستخدمى المعلومات المحاسبية رد فعل على ما
يستقبلوه منها.
-وقتية Timelinessأن تكون المعلومات المحاسبية متاحة لمتخذى الق اررات فى التوقيت
المناسب ،قبل أن تفقد قدرتها على التأثير على ق ارراتهم فى حالة تأخير نشرها.
Reliabilityتكون المعلومات المحاسبية ذات مصداقية عندما .2المصداقية أو الموثوقية
يمكن التحقق منها وتكون خالية من الخطأ أو التحيز .وهذه الخاصية ضرورية لمستخدم
المعلومات المحاسبية الذى ليس لديه خبرة أو وقت لتقييم المحتوى المعلوماتى للتقارير
المالية .ولكى تكون المعلومات المحاسبية ذات مصداقية يجب أن يتوافر فيها ما يلى:
Verifiabilityبمعنى إستخدام مقاييس مستقلة من جانب المحاسبين -القابلية للتحق
المؤهلين ،ونفس أساليب القياس للحصول على نتائج مماثلة.
أى أن تكون األرقام Representational Faithfulness -الصدق التمثيلى
واإلجراءات المحاسبية المستخدمة فى التقارير المالية تمثل ما هو موجود فعالً ،وتتفق مع
العمليات أو األحداث التى تمثلها.
21
Neutralityتعنى عدم التحيز فى نشر معلومات محاسبية لصالح مستخدم على -الحياد
حساب مستخدم آخر ،وأن تكون المعلومات واقعية ،صادقة ،واإلبتعاد عن الحكم والتقدير
الشخصى ،حتى ال تكون المعلومات المحاسبية غير موثوق فيها.
)2خصائص ثانوية Secondary Qualities
22
ومبرراته فى الفترة التى حدث فيها التغيير .إن إستخدام مبدأ الثبات يجعل القوائم المالية أكثر
قابلية للمقارنة وأكثر فائدة للمستخدمين .
تستخدم المحاسبة العديد من المصطلحات التى لها معانى مميزة ومحددة ،وتشكل هذه
المصطلحات لغة األعمال أو لغة المحاسبة .وقد حدد مجلس معايير المحاسبة المالية العناصر التى
تتكون منها القوائم المالية ،والتى تعتبر أكثر إرتباطاً بشكل مباشر بقياس اآلداء ،والوضع المالى فى
المنشأة .وتشمل ما يلى:
Assetsهى الموارد اإلقتصادية التى تمتلكها المنشأة ،وتمثل منافع إقتصادية .1اآلصول
مستقبلية ،يتم الحصول عليها أو التحكم فيها نتيجة معامالت أو أحداث ماضية ،ويتم تقييمها
إستناداً إلى مبدأ التكلفة التاريخية .ويتم تبويبها إلى :
وهى النقدية أو الممتلكات التى يتوقع تحويلها إلى -أصول متداولة Current Assets
نقدية أو بيعها أو إستخدامها خالل سنة أو دورة التشغيل أيهما أطول ،ومن أمثلتها :النقدية،
مدينون – وهى مبالغ مستحقة للمنشأة على الغير مقابل البيع اآلجل -أوراق قبض – وتنشأ
فى حالة البيع فى صورة أوراق تجارية تكون مستحقة للمنشأة على الغير -مخزون البضاعة
– وتمثل البضاعة المشتراة بغرض إعادة بيعها -إستثمارات قصيرة األجل ،والمصروفات
المقدمة.
-أصول ثابتة (طويلة األجل) Fixed Assetsوهى ممتلكات تقتنيها المنشأة بغرض
إستخدامها فى مزاولة النشاط ،وليس بغرض إعادة بيعها ،وتتصف بأنها معمرة حيث يمتد
عمرها اإلنتاجى لعدة سنوات ،ومن أمثلتها :العقارات التى تشمل األراضى والمبانى ،المعدات
،اآلالت ،السيارات.
23
-أصول معنوية Intangible Assetsوهى تمثل ممتلكات ليس لها وجود مادى ملموس
ولكنها ذات قيمة للمنشأة ،ومن أمثلتها :شهرة المحل ،براءة اإلختراع ،العالمات واألسماء
التجارية وبرامج الكمبيوتر التى تمثل حقوق ملكية فكرية مملوكة للمنشأة.
.2الخصوم Liabilitiesتمثل مطالبات أو تعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل الحصول
على سلع أو خدمات وتكون واجبة السداد فى الوقت الحاضر أو مستقبالً ،ويتم تبويبها إلى :
-خصوم قصيرة األجل Current Liabilitiesتمثل إلتزامات على المنشأة للغير يجب
سدادها خالل سنة أو دورة التشغيل أيهما أطول ،ومن أمثلتها :دائنون -وهى مبالغ مستحقة
على المنشأة للغير مقابل الشراء اآلجل -أوراق دفع – وهى مبالغ مستحقة على المنشأة للغير
مقابل الشراء بكمبياالت أو سندات إذنية – قروض بنكية قصيرة األجل ،مصروفات مستحقة.
long-Term Liabilitiesتمثل إلتزامات على المنشأة للغير -خصوم طويلة األجل
تستحق السداد خالل فترة زمنية تزيد عن سنة ،ومن أمثلتها :أوراق دفع طويلة األجل ،سندات
،قروض عقارية.
Owner’s Equityتمثل حقوق أصحاب المنشأة وهى إلتزامات على .3حقوق الملكية
المنشأة لمالكها ،وتمثل الزيادة فى قيمة األصول عن الخصوم ويطلق عليها صافى األصول،
وتشمل :إستثمارات المالك ،األرباح المحتجزة التى يعاد إستثمارها.
Revenuesتمثل التدفقات الداخلة أو التحسينات األخرى الصول المنشأة أو .4اإليرادات
تسوية إلتزاماتها ( أو اإلثنين معاً ) خالل فترة تسليم ،أو إنتاج السلع ،أو تقديم الخدمات أو
غيرها من األنشطة التى تشكل العمليات الرئيسية المستمرة للمنشأة ،وتشمل المبالغ التى يتم
تحصيلها أو تحت التحصيل مقابل الخدمات المقدمة أو البضاعة المسلمة خالل الفترة .
.5المصروفات Expensesتمثل التدفقات الخارجة أو غيرها نتيجة إستخدام األصول أو زيادة
اإللتزامات ( أو األثنين معاً ) خالل فترة تسليم أو إنتاج السلع ،أو تقديم الخدمات أو تنفيذ
أنشطة أخرى تشكل العمليات الرئيسية المستمرة للمنشأة .وهى ضرورية للحصول على
24
اإليرادات ،ويشار إليها بالتكاليف المستنفذة ،ومن أمثلتها :األجور ،اإليجار ،فاتورة الكهرباء،
والمياه والتليفون.
Gains or Profitsتمثل الزيادة فى حقوق الملكية – صافى األصول – وتكون .6األرباح
فى فى حالة زيادة االيرادات عن المصروفات.
تمثل النقص فى حقوق الملكية – صافى األصول – وتكون فى فى .7الخسائر Losses
حالة نقص االيرادات عن المصروفات.
من خالل مفاهيم اإلعتراف والقياس تتحقق أهداف المحاسبة من حيث :متى ،أين ،كيف يمكن
التعرف على العناصر ،واألحداث المالية التى يجب اإلعتراف بها ،قياسها ،والتقرير عنها بواسطة
النظام المحاسبى .وينبغى أن يقابل الحدث أو المعاملة لكى يمكن اإلعتراف مفهوم العنصر فى القوائم
المالية ،وأن يكون قابالً للقياس.
وتتمثل مفاهيم اإلعتراف والقياس فى المحاسبة المالية فى مجموعة من اإلفتراضات ،المبادئ،
والقيود ،والتى يمكن توضيحها على النحو التالى:
أ -اإلفتراضات األساسية Basic Assumptions
تتمثل اإلفتراضات األساسية فى المحاسبة المالية فى :الوحدة اإلقتصادية ،اإلستم اررية ،الدورية،
الوحدة النقدية ،وتتمثل فيما يلى:
Economic Entity Assumptionويعنى أنه يمكن .1الوحدة االقتصادية
تحديد النشاط اإلقتصادى لمنشأة معينة منفصالً ومتمي اًز عن مالكها ،وأن يكون لها
شخصية معنوية مستقلة إستقالالً تاماعن أصحابها ،فالمعامالت المالية التى تخص مالك
25
المنشأة يتم فصلها عن المعامالت المالية التى تخص المنشأة فى حساب مستقل ،وعالقته
بالمنشأة تتمثل فى رأس المال الذى يعتبر إلتزاماً على المنشأة لصاحبها.
.2اإلستمرارية Going Concern Assumptionتعتمد معظم أساليب المحاسبة على
إفتراض اإلستم اررية أى أن المنشأة تستمر فى ممارسة نشاطها ،إلى أجل غير محدد ،وأن لها
عمر طويل ،وال يتوقع تصفيتها أو إنهاء عملها .بل يتوقع إستم ارريتها لفترة طويلة بما يكفى
لتحقيق اهدافها ،والتزاماتها ،ويترتب على هذا اإلفتراض تقييم األصول على أساس تكلفتها
التاريخية مع تجاهل قيم التصفية لآلصول واإللتزامات ،حيث أنه بموجب منهج التصفية يتم
إدراج قيم األصول معب اًر عنها بصافى القيمة القابلة للتحقق ( سعر البيع مطروحاً منه تكاليف
التخلص منها) من تكلفة الشراء.
إن إفتراض اإلستم اررية يستلزم التمييز بين األصول الثابتة و المتداولة ،والخصوم طويلة
وقصيرة األجل ،وعلى الرغم من هذا اإلفتراض إال أن مالكى المنشأت بحاجة للتعرف على
نتيجة األعمال والمركز للمنشأة ،وقد ترتب على ذلك إفتارض الدورية.
Periodicity Assumptionأو الفترة المحاسبية إن دقة قياس نتائج .3الدورية
نشاط المنشأة تستلزم اإلنتظار لوقت التصفية النهائية لها .إال أنه ال يمكن لمستخدمى
المعلومات المالية اإلنتظار لهذا الوقت الطويل لتقييم آداء المنشأة اإلقتصادى ومقارنتها فى
الوقت المناسب واتخاذ اإلجراءات المناسبة ،لذلك تم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات متساوية
غالباً ما تكن سنة وتسمى الفترة المالية أو المحاسبية ،وفى نهايتها يتم التقرير عن نتائج
األعمال والمركز المالى ،وبذلك يتكامل هذا اإلفتراض مع اإلستم اررية وال يتناقض معه.
وقد يتم إعداد تقارير مالية شهرية ،أو ربع سنوية للحاجة إلى إتخاذ ق اررات ،ولرغبة
المستثمرين فى الحصول على معلومات بشكل أسرع ،إال أن التقارير الشهرية أو الربع سنوية قد
تكون أقل موثوقية مقارنة بالتقارير السنوية ،فكلما تم نشر المعلومات على فترات قصيرة أقل من
السنة كلما زاد إحتمال تعرضها للخطأ.
26
يعنى هذا اإلفتراض أن Monetary Unit Assumption .4الوحدة النقدية
المعامالت المالية التى يتم تسجيلها هى التى يتم التعبير عنها بوحدة النقد ،والتى توفر
األساس المناسب للقياس والتحليل المحاسبى .فالوحدة النقدية من أكثر الوسائل فاعلية للتعبير
عن التغيرات التى تط أر على األحداث الهامة ،بإعتبارها وحدة قياس نمطية ومالئمة يمكن من
خاللها تحديد تأثير المعامالت المختلفة .ويعتمد تطبيق هذا اإلفتراض على أن البيانات الكمية
تفيد فى توصيل المعلومات ،وفى إتخاذ الق اررات اإلقتصادية .وقد أشار مجلس معايير
المحاسبة المالية إلى توقع إستمرار الوحدة النقدية غير المعدلة بسبب التضخم أو اإلنكماش
لغياب العناصر المعترف فيها فى القوائم المالية ،حيث يفترض ثبات وحدة النقد أن ما يتم
تسجيله فى الدفاتر المحاسبية ال يتم تعديله بسبب تغير القوة الشرائية لوحدة النقد.
وقد القى هذا اإلفتراض الكثير من اإلنتقادات فى السنوات األخيرة بسبب إرتفاع معدالت
التضخم ،وتجاهل التقلبات فى مستويات األسعار ،وما يترتب على ذلك من أن المعلومات
الواردة فى القوائم المالية ال تعبر عن األرقام الحقيقية ،وتعتبر مضللة ل طراف المستفيدة .وقد
دعا البعض إلى إعداد قوائم مالية إضافية تأخذ فى اإلعتبار التغير فى القوة الشرائية لوحدة
النقد ،مع بقاء القوائم المالية األساسية التى يتم إعدادها فى إفتراض ثبات وحدة النقد.
Basic Principles of Accounting ب-المبادئ األساسية فى المحاسبة
تتمثل المبادئ األساسية للمحاسبة المالية فى :التكلفة التاريخية ،اإلعتراف باإليراد ،المقابلة،
واإلفصاح الكامل .ويمكن توضيح تلك المبادئ على النحو التالى:
27
لقياس األحداث التاريخية .رغم ذلك فإن معلومات القيمة العادلة أكثر فائدة ألنواع معينة من
األصول و اإللتزامات.
وتتقارب التكلفة التاريخية مع القيمة العادلة عند اإلستحواذ ،لكن فى الفترات الالحقة
ومع تغير الظروف السوقية واإلقتصادية ،تزيد الفجوة بينهما .ويعتقد البعض أن هناك حاجة
إلى القيمة العادلة ،لتوفير المعلومات المالئمة عن التدفقات النقدية المتوقعة مستقبالً المتعلقة
باألصل واإللتزام .ويوفر مجلس معايير المحاسبة المالية إطا اًر إلستخدام التدفقات النقدية
المتوقعة وأساليب القيمة الحالية لتطوير تقديرات القيمة العادلة ،ويمكن تطبيق هذه المفاهيم
عندما ال تكون معلومات القيمة العادلة ذات الموثوقية متاحة لبعض األصول واإللتزامات .ومن
خالل اإلستناد إلى مبدأ التكلفة التاريخية بالتزامن مع القيمة العادلة يكون متاح لدينا نظام
مختلط يسمح بإستخدامهما إضافة إلى أسس تقييم أخرى.
وبالرغم من ذلك إال أن مبدأ التكلفة التاريخية ال يزال يشكل األساس الرئيسى لتقييم
وتسجيل المعامالت المالية فى الدفاتر والتقرير عنها فى التقارير المالية.
- .2اإلعتراف باإليراد Revenue Recognition Principleيتم اإلعتراف باإليراد عندما
يتحقق أو يكون قابال للتحقيق ،وعندما يتم إكتسابه ،وهذا ما يشار إليه بمبدأ اإلعتراف باإليراد.
ويتم تحديد نقطة تحقق اإليراد عن حدوث واقعة البيع ،أو المبادلة للسلع أو الخدمات مقابل
مبالغ نقدية أو مطالبات نقدية فى الفترة المحاسبية التى يكتسب فيها ،وتوجد حاالت إستثنائية
يعترف فيها بتحقق اإليراد خالل اإلنتاج ،وقبل حدوث عملية البيع والتسليم ،وأيضاً فى حالة
التحصيل النقدى ويتم توضيح تلك الحاالت على النحو التالى:
-خالل اإلنتاج يسمح باإلعتراف باإليراد قبل إستكمال العقد فى عقود المقاوالت طويلة األجل
حيث يتم اإلعتراف بإليراد بشكل دورى بناء على نسبة اإلكتمال بدالً من اإلنتظار لنهاية
العقد.
28
-عند إتمام اإلنتاج يسمح باإلعتراف باإليراد بعد إنتهاء اإلنتاج وقبل إجراء البيع إذا كان سعر
البيع مؤكد ،عندما تكون السلع أو األصول األخرى قابلة للبيع فى سوق نشط بأسعار يتم
تحديدها بسهولة دون تكلفة إضافية.
-عند إستالم النقدية يتم اإلعتراف باإليراد على أساس التحصيل النقدى فقط ،وذلك فى حالة
صعوبة تحديد اإليرادات وقت البيع لعدم التأكد من التحصيل وهو ما يطلق عليه األساس
النقدى ،وينطبق ذلك على حاالت البيع بالتقسيط ،حيث السداد على أقساط دورية على مدار
فترة زمنية طويلة.
Matching Principleعند تحديد المصروفات ال يتم اإلعتراف بها عند - .3المقابلة
سدادها ،أو عند إنتاج السلعة ،ولكن عندما تساهم السلعة أو الخدمة فى تحقيق اإليرادات ،
ومن ثم يرتبط اإلعتراف باإليرادات ،اإلعتراف بالمصروفات ،حيث تتحمل إيرادات الفترة بجميع
المصروفات التى ساهمت فى تحقيق هذه اإليرادات ،وهذا ما يطلق عليه مبدأ مقابلة اإليرادات
بالمصروفات .وتتم المقابلة فى نهاية الفترة المالية من خالل قائمة الدخل أو الحسابات
الختامية.
ويتم تخصيص المصروفات التى يصعب ربطها باإليرادات ،فمثالً يتم تخصيص تكلفة
األصل الثابت على جميع الفترات المحاسبية التى يستخدم فيها األصل ،ألنه يساهم فى توليد
اإليرادات طوال عمره اإلنتاجى ،وبعض التكاليف تحمل على الفترة الحالية كمصروف أو
خسارة لعدم القدرة على تحديد مدى إرتباطها باإليرادات.
ويرتبط بمبدأ المقابلة أساس اإلستحقاق Accrual Basisحيث اإلعتراف باإليرادات
الخاصة بالفترة عند تحققها وتسجيلها بالدفاتر ،بصرف النظر عن واقعة التحصيل – سواء تم
تحصيلها أو لم يتم – وكذلك اإلعتراف بالمصروفات الخاصة بالفترة ،التى تحملتها فى سبيل
الحصول على اإليرادات ،وتسجيلها بالدفاتر بصرف النظر عن واقعة السداد -سواء تم سدادها
29
أو لم يتم .ويؤثر هذا األساس على صحة القياس المحاسبىن ويمنع تداخل العمليات المالية
التى تخص اإليرادات والمصروفات بين السنة الحالية ،والسابقة أو التالية.
Full Disclosure Principleيعنى هذا المبدأ أنه عند التقرير عن - .4اإلفصاح الكامل
المعلومات المحاسبية اليجب إخفاء أى بيانات أو معلومات قد تضر بمصالح مستخدمى تلك
المعلومات ،بل يجب أن تتضمن تلك التقارير كافة المعلومات المحاسبية .وبموجب هذا المبدأ
يجب توفير المعلومات ذات األهمية والتى تؤثر على أحكام وق اررات مستخدمى المعلومات،
وهذا يعنى اإلفصاح الكامل ،حيث طبيعة وكمية المعلومات التى تحتويها التقارير المالية
تتضمن تفاصيل كافية للكشف عن األمور التى تحدث إختالفاً بين المستخدمين ،واعتبارات
كافية لكى تكون المعلومات مفهومه لديهم مع األخذ فى اإلعتبار تكاليف إعدادها واستخدامها.
وفقاً لإلفصاح الكامل فإن المعلومات المتعلقة بنتيجة األعمال ،الوضع المالى،
اإلستثمارات ،والتدفقات النقدية يمكن أن تكون:
-ضمن محتويات القوائم المالية :فالقوائم المالية وسيلة منظمة ومهيلكة لتوصيل المعلومات
المالية .ولكى يتم اإلعتراف بالمعلومات المتعلقة بعناصرها ،فالبد أن يفى العنصر
بالمفهوم األساسى له ويكون قابالً للقياس بتأكد كاف ،ويكون مالئماً وذو موثوقية.
-كمعلومات إيضاحية ملحقة بالقوائم المالية :وهى التى تفسر العناصر األساسية التى
تتضمنها القوائم المالية ،فإذا كانت المعلومات ال تعطى صورة كاملة عن آداء أو وضع
المنشأة المالى ،يتم اإلستعانة بالمعلومات اإلضافية إلعطاء صورة كاملة عن المنشأة،
وهى ضرورية لفهم أداء ووضع المنشأة المالى .وال يشترط لهذه اإليضاحات أن تكون قابلة
للقياس الكمى ،أو أن يتوافر فيها الخصائص النوعية .ويمكن سرد اإليضاحات جزئياً أو
كلياً ،واألمثلة على ذلك :وصف للسياسات والطرق المحاسبية المستخدمة فى قياس
العناصر التى يتم التقرير عنها فى القوائم المالية.
30
-كمعلومات تكميلية للقوائم المالية :وتتضمن تفاصيل أو مبالغ تعرض وجهات نظر مختلفة
عن تلك التى يتم إعتمادها فى القوائم المالية ،وقد تكون معلومات قابلة للقياس ،وذات
مالئمة عالية ،ولكن ذو موثوقية منخفضة ،أو قد تكون معلومات مفيدة ولكنها غير
ضرورية .والمثال على ذلك :البيانات أو الجداول الزمنية التى تعرضها شركات البترول،
. التى توفر معلومات عن اإلحتياطيات المؤكدة والتدفقات النقدية المخصومة
31
القرار ،ومن ثم فال يتم اإلفصاح عنه .وطبقاً لهذا القيد فإنه عند معالجة وتحليل المعلومات
المحاسبية ينبغى مراعاة أهميتها النسبية ،فقد يتم إهمال طريقة محاسبية لمعالجة بنود معينة
نظ اًر لصغر قيمتها نسبياً ،وفقاً للتكلفة والعائد ،مثال على ذلك :تكلفة األدوات المكتبية ال يتم
توزيعها على فترات زمنية ،بل تتحمل بها الفترة الحالية ، ،ألن تكلفة توزيعها قد تفوق العائد
الذى يمكن الحصول عليه فى حالة معالجتها محاسبياً بدقة .ويختلف تطبيق األهمية النسبية
من منشأة إلى أخرى ،فإدراج بند معين قد يكون هام نسبياً إلحدى المنشآت في حين أن
إدراجه أو حذفه يعتبر أقل أهمية نسبية بالنسبة لمنشأة أخرى.
ج -التحفظ ( الحيطة والحذر) Conservatismيعنى التحفظ فى إختيار الحل المرجح الذى
يبالغ فى تقدير صافى الدخل وصافى األصول أو اإلمتناع عن المبالغة فى تقديرهما .فإذا
كان هناك شك فمن األفضل تخفيض صافى الدخل وصافى األصول ،واذا لم يوجد شك فال
يطبق هذا القيد .ويعنى ذلك الحيطة واألخذ فى اإلعتبار الخسائر المتوقعة قبل حدوثها ،أى
اإلحتياط وتسجيل الخسائر المحتملة الحدوث ،والحذر وعدم األخذ فى اإلعتبار األرباح
المتوقعة إال عند تحققها فعالً ،أى ال يتم تسجيل األرباح إال إذا تحققت فعالً واألمثلة على
ذلك :إستخدام طريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل فى تقييم المخزون.
32
أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية األولى
( )1إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى:
تهتم بتحليل وتسجيل وتصنيف وتلخيص المعلومات المالية . أ- .1المحاسبة الحكومية
تهتم بتسجيل وتلخيص المعامالت المالية للوحدات الحكومية ب- .2الوحدة االقتصادية
منشأة مملوكة لشخص واحد يكون مسئوالً عن تمويل وادارة ج- .3اإلعتراف باإليراد
أن تكون قادرة على إحداث تغيير فى القرار د-
.4أساس اإلستحقاق
أن تساعد المعلومات المحاسبية مستخدميها فى عمل التنبؤات باألحداث ه-
.5المعلومات
المستقبلية فى ضوء الماضى والحاضر.
اإليضاحية الملحقة
أن المعلومات التى يتم قياسها والتقرير عنها تكون بطرق محاسبية مماثلة و-
.6األهمية النسبية
قابلة للمقارنة فى المنشأت المختلفة.
هى الموارد اإلقتصادية التى تمتلكها المنشأة ،وتمثل منافع إقتصادية ز- .7المحاسبة المالية
مستقبلية ،يتم الحصول عليها أو التحكم فيها نتيجة معامالت أو أحداث .8المنشأت الفردية
ماضية. .9المالئمة
تمثل مطالبات أو تعهدات على المنشأة تجاه الغير مقابل الحصول على سلع ح- .10قيمة تنبؤية
أو خدمات. .11القابلية للمقارنة
أن يكون لها شخصية معنوية مستقلة إستقالالً تاماعن أصحابها. ط- .12اآلصول
يتم اإلعتراف باإليراد عندما يتحق أو يكون قابال للتحقي ،وعندما يتم ي-
.13الخصوم
إكتسابه.
اإلعتراف باإليرادات والمصروفات الخاصة بالفترة بصرف النظر عن واقعة ك-
التحصيل أو السداد.
هى التى تفسر العناصر األساسية التى تتضمنها القوائم المالية. ل-
يرتبط هذا القيد بتأثير عنصر ما على عمليات المنشأة المالية. م-
اإلجابة
13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
33
( )2ضع عالمة صح أو خطأ امام كل عبارة من العبارات االتية:
تهتم المحاسبة اإلدارية بإعداد تقارير وقوائم تستخدمها األطراف الخارجية. .1
شركات األموال تكون مملوكة لشخصين أو أكثر ،وتعتمد أساساً فى تكوينها على العالقات الشخصية والثقة .2
المتبادلة بين الشركاء.
يعنى إفتراض الوحدة النقدية أن المعامالت المالية التى يتم تسجيلها هى التى يمكن التعبير عنها بوحدة .3
النقد.
تسجل األصول الثابتة عند إقتنائها بالقيمة السوقية. .4
البضاعة تقتنيها المنشأة لغرض البيع وليس لغرض اإلستخدام. .5
تهتم المحاسبة الضريبية بتحديد تكلفة إنتاج السلعة أو الخدمة ألغراض التسعير. .6
تعتبر أوراق القبض من الخصوم المتداولة. .7
طبقاً لإلستمرارية يتم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات متساوية غالباً ما تكن سنة وتسمى الفترة المالية أو .8
المحاسبية.
تعتبر القروض العقارية من الديون التى يزيد فترة إستحقاقها عن سنة مالية. .9
.10طبقاً للدورية أن المنشأة تستمر فى ممارسة نشاطها إلى أجل غير محدد وأن لها عمر طويل.
.11تكون المعلومات المحاسبية ذات مصداقية وموثوقية عندما يمكن التحق منها وتكون خالية من الخطأ أو
التحيز.
.12الخصوم تمثل حقوق أصحاب المنشأة وهى إلتزامات على المنشأة لمالكها.
.13وفقا للحيطة والحذر يتم األخذ في االعتبار األرباح المتوقعة قبل حدوثها ،وعدم األخذ في االعتبار الخسائر
المتوقعة إال عند تحققها فعالً.
.14طبقاً لفرض اإلستمرارية تقوم المنشأة بتقييم أصولها التي إقتنتها بقيمتها السوقية.
.15األصول هي إلتزامات على المنشأة للغير واجبة السداد حالياً أو مستقبالً .
.16اإليرادات هي تدفقات داخلة من األصول نتيجة بيع السلع أو تقديم الخدمات .
.17يجب ان يكون هناك اندماج تام بين شخصية الشركة وصاحبها .
.18المحاسبة هى عملية تحديد وقياس وتسجيل فقط للمعلومات المالية المتعلقة بالوحدات االقتصادية.
.19يعتبر المستثمرون الحاليون مستخدم داخلي للمعلومات المالية.
34
.20تعنى خاصية اإلتساق أن المنشأة تطب نفس المعالجة المحاسبية على أحداث مماثلة من فترة إلخرى.
.21تعني الوقتية إمكانية إجراء مقارنة لنفس المنشأة بين فترات زمنية مختلفة.
.22تهدف المحاسبة الحكومية إلى توفير المعلومات المالئمة التى تخدم اإلدارة في التخطيط والرقابة.
.23تهدف المحاسبة المالية إلى التحق من صحة وسالمة المعلومات المحاسبية.
.24األصول الثابتة هي األصول التي تشترى بغرض استخدامها في اإلنتاج و ليس إلعادة بيعها.
.25تعني القابلية للمقارنة إمكانية إجراء مقارنة القوائم المالية للمنشأة بين فترات زمنية مختلفة أو المقارنة مع
منشآت متماثلة في نفس الفترة الزمنية.
.26تختص محاسبة التكاليف بتحليل وتسجيل العمليات المالية وتلخيصها.
.27تعبر الخصوم عن موارد تمتلكها المنشأة ويتوقع اإلستفادة منها خالل فترات زمنية مستقبلية.
اإلجابة
14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
27 26 25 24 23 22 21 20 19 18 17 16 15
35
الفترة المحاسبية ج- االعتراف بااليراد ب- االستحقاق أ-
غالبا ما تكون سنة مالية:
وفقا للمبدأ التالى يتم تقسيم حياة المنشأة إلى فترات دورية متساوية ً .5
الفترة المحاسبية ج- التكلفة التاريخية ب- مبدأاالستمرارية أ-
ينص هذا المبدأ على أنه ال يتم االعتراف باإليراد و تسجيله في الدفاتر إال بعد تحققه: .6
التحفظ ج- التحق ب- االستحقاق أ-
يعتبر من االلتزامات التى على المنشأة تجاه مالكها: .7
الدائنون ج- المدينون ب- رأس المال أ-
يتحق اإليراد محاسبياً : .8
بالبيع ج- بالتقسيط ب- أ -بالتحصيل النقدي
يشار إلي الحدث اإلقتصادي علي أنه : .9
ج -المعاملة ب -البيع أ -الشراء
المستخدم الخارجي للمعلومات المحاسبية يشمل كل ما يلي فيما عدا : .10
مديرو المشتريات ج- العمالء ب- المساهمون أ-
المبدأ المحاسبي الذي يتطلب أن تسجل األصول بتكلفتها هو: .11
التحق ج- اإلستمرارية ب- التكلفة التاريخية أ-
المبدأ المحاسبي الذي يعبر عن أن المصروفات ينبغي مقابلتها باإليرادات المحققه خالل الفترة هو .12
المقابلة ج- ب -التكلفة التاريخية اإلستمرارية أ-
الموارد التي يقوقع أن تستفيد منها المنشأة فترات مستقبلية هي: .13
ج -األصول المتداولة اإليرادات ب- األصول الثابتة أ-
صافي األصول يعبر علي .14
المصروفات ج- ب -األصول حقوق الملكية أ-
ال يعتبر مستخدم داخلي للمعلومات المحاسبية .15
ج-العاملين ب -مديرو المبيعات العمالء أ-
ال تشمل الخصوم ما يلي: .16
ج -دائنون ب -أوراق دفع نقدية أ-
عندما يسحب صاحب المنشأة نقدية أو أصول أخري إلستخداماته الشخصية فانها تسمي : .17
ج -أوراق دفع مسحوبات ب- دائنون أ-
36
اإلجابة
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
37
38
الوحدة التعليمية الثانية
المعادلة المحاسبية
األهداف التعليميـة
فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على:
.1وصف عناصر المعادلة المحاسبية
.2تحليــــــا المعــــــامتو الماليــــــة وتـــــوا ن المعادلــــــة
المحاسبية
.3بيان تأثير العملياو المالية على طرفي المعادلة
المحاسبية
.4بيان تأثير العمليـاو الماليـة علـى طـرف واحـد مـن
المعادلة المحاسبية
39
40
الوحدة التعليمية الثانية
المعادلة المحاسبية
يركز هذا الفصل على تناول المعادلة المحاسبية ،والتى تمثل نقطة البداية الحقيقية للمحاسبة المالية،
حيث يتم التركيز على قياس تأثير المعامالت على المعادلة المحاسبية ،وكيفية إستخدامها فى تحليل تلك
المعامالت لصياغة القيد المزدوج الذى يشكل أساس إثبات المعامالت المالية فى الدفاتر المحاسبية.
تتأسس المعادلة المحاسبية على أن جميع ممتلكات المنشأة والتى يتم التعبير عنها باألصول تتساوى
مع مصادر األموال والتى تمثل حقوق على هذه األصول ،سواء كانت هذه المصادر مالك المنشأة أو
الغير.
حقوق الملكية
األصول
الخصوم
تتضنمها القوائم المالية – التى سبق وتشمل المعادلة المحاسبية بنود العناصر األساسية التى
توضيحها فى الوحدة السابقة -أى تفاصيل كل من :األصول ،الخصوم ،وحقوق الملكية بحيث يمكن
41
فهم أساسيات قاعدة القيد المزدوج ،مع توافر شرط التوازن بين طرفى المعادلة ،ففى كل مرة تحدث
فيها معاملة مالية تتغير عناصر المعادلة ولكن تظل المساواة بين طرفى المعادلة .ويمكن توضيح
المعادلة ببنودها التفصيلية على النحو التالى:
ويمكن بيان تأثير المعامالت المالية على المعادلة المحاسبية وتوازنها من خالل المثال التالي
لعمليات منشأة عمر الفردية خالل شهر مايو :2018
42
أ -معامتو مالية تؤثر على طرفى المعادلة بال يادة أو النقص:
عملية 1بدأت منشأة عمر أعمالها فى أول مايو برأس مال قدره 60,000جنيه تم إيداعه فى خزينة
المنشأة.
يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى:
يتضح من المثال السابق أن زيادة النقدية فى الخ ينة والتى تمثل أحد بنود األصول يترتب عليه زيادة
فى رأس المال والذى يمثل أحد بنود حقوق الملكية بنفس القيمة ،والمعادلة بعد إجراء هذه العملية تكون
فى حالة توازن.
فى 5/5إشترت بضاعة بمبلغ 10,000جنيه من محالت المتولى على الحساب. عملية 2
يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى:
فى 10/10سددت مبلغ 4,000جنيه لمحالت المتولى عن طريق خزينة المنشأة عملية 3
43
الخصوم + حقوق الملكية = اآلصول
دائنون رأس المال بضاعة نقدية بالخزينة
( ) 4,000 ( ) 4,000
يتضح من المثال السابق أن نقص النقدية فى الخ ينة والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها
نقص الدائنون والتى تمثل أحد بنود الخصوم بنفس القيمة ،والمعادلة بعد إجراء هذه العملية فى حالة
توازن.
ب -معامتو مالية تؤثر على طرف واحد المعادلة حيث ال يادة فى بند يترتب عليه نقص فى بند أخر
بنفس القيمة:
فى 5/14حولت مبلغ 20,000جنيه من خزينة المنشأة وأودعته فى حساب جارى بإسم عملية 4
منشأة عمر تم فتحه فى بنك مصر.
يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى:
يتضح من المثال السابق أن زيادة النقدية بالبنك والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها نقص
فى النقدية فى الخ ينة والتى تمثل أيضاً أحد بنود األصول بنفس القيمة ،ولم يتأثر الطرف األخر
للمعادلة بهذه العملية ،والمعادلة بعد إج ارئها فى حالة توازن.
44
عملية 5فى 5/16باعت جزء من البضاعة بمبلغ 7,000جنيه وحصلت القيمة عن طريق البنك.
يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى:
يتضح من المثال السابق أن زيادة النقدية بالبنك والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها نقص فى
البضاعة والتى تمثل أيضاً أحد بنود األصول بنفس القيمة ،ولم يتأثر الطرف األخر للمعادلة بهذه العملية
والمعادلة بعد إج ارئها فى حالة توازن.
فى 5/20باعت الجزء المتبقى من البضاعة على الحساب لمحالت الماجد. عملية 6
يمكن بيان تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية كما يلى:
يتضح من المثال السابق أن زيادة المدينون والتى تمثل أحد بنود األصول ترتب عليها نقص فى
البضاعة والتى تمثل أيضاً أحد بنود األصول بنفس القيمة ،ولم يتأثر الطرف األخر للمعادلة بهذه العملية
والمعادلة بعد إج ارئها فى حالة توازن.
45
ويمكن تلخيص النتيجة النهائية للمعادلة المحاسبية للعمليات السابقة
66,000 66,000
تمرين محلول رقم ( )1فيمـا يلـي العمليـاو التـي تمـو خـتل لـهر يوليـو 2019لمحـتو العليـا لترـارة
االثاث:
• في 7/1بدأت محالت العليا أعمالها برأس مال قدره 300,000جنيه أودع في البنك.
• في 7/5تم سحب مبلغ 100,000جنيه من البنك وأودع خزينة المنشأة .
• فــي 7/7تــم شـراء أثــاث مــن شــركة ا خــالص بمبلــغ 190,000جنيــه ،ســددت منــه مبلــغ 50,000
جنيه نقداً والباقي على الحساب .
• في 7/9تم بيع أثاث بمبلغ 64,000جنيه على الحساب لشركة الناجح .
• في 7/20تم شراء أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ 16,000جنيه على الحساب من مكتبة الهناء .
• في 7/25تم تحصيل مبلغ 24,000جنيه نقداً من شركة الناجح .
المطلوب :تحديد تأثير كا عملية مالية من العملياو السابقة على المعادلة المحاسبية لمحتو العليا.
الحا:
46
الخصوم حقوق الملكية األصـــــــول التاريخ رقم
العملية
تمرين محلول رقم ( )2فيما يلي بعض العملياو التي تمو في منلأة الفتح الترارية ختل لـهر ينـاير
:2019
• في 1/1بدأت منشأة الفالح أعمالها برأس مال قدره 800,000جنيه نقدية أودع الخزينة.
• في 1/2إشترت بضاعة من محالت سعيد نقداً بمبلغ 90,000جنيه.
• في 1/3تم سحب مبلغ 200,000جنيه من الخزينة أودع البنك.
• في 1/15إشترت سيارة جديد قيمته 35,000جنيه من شركة المطلق على الحساب.
• في 1/21باعت بضاعة بمبلغ 50,000جنيه إلى محالت شادي على الحساب.
• في 1/24باعت بضاعة بمبلغ 30,000جنيه وحصلت القيمة عن طريق البنك .
• في 1/27حصلت نصف المبلغ المستحق على محالت شادي نقداً.
المطلوب :تحديد تأثير كا عملية مالية من العملياو السابقة على المعادلة المحاسبية
47
حقوق الملكية + = األصـــــــول
التاريخ رقم
الخصوم
835000 835000
تمرين محلول رقم ( )3فى أول يونيو 2019أسس محمود وكالة إعتن برأس مال قدره 100,000
رنيه تم إيداعه فى الخ ينة .وفيما يلي العملياو التي تمو ختل اللهر:
.1في 6/4تم شراء أدوات ومهمات إعالن بمبلغ 10,000جنيه نقداً.
.2في 6/5تـم شـراء معـدات إعـالن بمبلـغ 30,000جنيـه مـن محـالت الماجـد ،وسـدد النصـف نقـداً
والباقى على الحساب.
.3فــي 6/8تــم تحويــل مبلــغ 20,000جنيــه مــن خزينــة المنشــأة لفــتح حســاب جــارى فــى البنــك بإســم
المنشأة.
.4ف ـ ــي 6/10أدت خ ـ ــدمات إعالني ـ ــة لش ـ ــركة ال ازم ـ ــل بمبل ـ ــغ 30,000جني ـ ــه ،وت ـ ــم تحص ـ ــيل مبل ـ ــغ
12,000جنيه نقداً.
.5في 6/15تم تحصيل المبلغ المستحق على شركة الزامل نقداً .
48
.6في 6/17تم سداد المبلغ المستحق لمحالت الماجد عن طريق البنك.
.7في 6/20تم سداد إيجار الوكالة بمبلغ 3,000جنيه عن طريق البنك.
.8في 6/25تم سداد رواتب الموظفين بمبلغ 4,000جنيه نقداً.
المطلوب :بيان تأثير العملياو السابقة على المعادلة المحاسبية لوكالة اإلعتن.
123000 123000
49
متحظاو
اذا كان تأثير العملياو المالية على طرفي المعادلة المحاسبية فإن التأثير
يكون طردي:
يادة أصا يقابله يادة خصم أو حق ملكية بنفس القيمة. •
• نقص أصا يقابله نقص خصم أو حق ملكية بنفس القيمة.
اذا كان تأثير العملياو المالية على طرف واحد فقط من المعادلة المحاسبية
فإن التأثير يكون عكسى :
يادة أصا يقابله نقص أصا آخر بنفس القيمة. •
يادة خصم يقابله نقص خصم آخر بنفس القيمة. •
50
أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية الثانية
( )1إختار لكا مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى:
ب -يادة أصا يقابله يادة خصم أو حق ملكية بنفس .2تأثير طردي للمعادلة المحاسبية
القيمة .3تأثير عكسى للمعادلة المحاسبية
ج -يادة أصا يقابله نقص أصا آخر بنفس القيمة .4رأس المال
.5خصوم قصيرة األرا
د -يعتبر من حقوق الملكية
ه -تعتبر من اإللت اماو
اإلرابة
5 4 3 2 1
.1طبقاً للمعادلة المحاسبية فإن يادة أحد الطرفين يترتب عليه نقص الطرف اآلخر بنفس القيمة.
.2يؤدي لراء معداو باألرا إلى يادة كا من األصول والخصوم بنفس القيمة.
.3يؤدي لراء أصا نقداً إلى يادة األصول و يادة حقوق الملكية.
.4يؤدي سداد مصروف اإليرار إلى نقص األصول ونقص الخصوم.
.5يؤدي سداد الدائنين نقداً إلى انخفاض األصول وانخفاض حقوق الملكية.
.6تعتبر أوراق دفع من األصول المتداولة و أوراق القبض من الخصوم المتداولة.
.7يعتبر قرض البنك من األصول المتداولة.
اإلرابة
7 6 5 4 3 2 1
51
( )3اختار اإلرابة الصحيحة لكا عبارة من العباراو التالية:
.1بلغو قيمة األصول 500,000رنيه ،والخصوم 200,000رنيه .بناء على ذلك فإن حقوق الملكية تساوى:
ج 500,000 -رنيه ب 300,000 -رنيه أ 700,000 -رنيه
.2بلغو قيمة األصول 800,000رنيه ،و حقوق الملكية 300,000رنيه .بناء على ذلك فإن الخصوم تساوى:
ج 500,000 -رنيه ب 300,000 -رنيه أ 700,000 -رنيه
.3بلغو قيمة الخصوم 100,000رنيه ،و حقوق الملكية 200,000رنيه .بناء على ذلك فإن األصول تساوى:
ج 100,000 -رنيه ب 300,000 -رنيه أ 200,000 -رنيه
.4طبقا للمعادلة المحاسبية فان :
ب -األصول = الخصـــوم +حقوق ج -األصول = الخصـــوم ــ حقوق أ -حقوق الملكية =
الملكية الملكية األصول +الخصـــوم
.5بدأو منلأة محمود أعمالها برأس مال قدره 40,000رنيه تم إيداعه فى خ ينة المنلأة .وبناء عليه فإن تأثير
هذه العملية على المعادلة المحاسبية:
ج -نقص حقوق الملكية ونقص ب -نقص حقوق الملكية وزيادة أ -زيادة حقوق الملكية
أصل أصل وزيادة أصل
.6صافى األصول عبارة عن:
ج -الخصـــوم +حقوق الملكية ب -األصول -الخصـــوم أ -األصول +الخصـــوم
.7إلترو منلأة المروة بضاعة بمبلغ 20,000رنيه من محتو المنارة على الحساب .وبناء عليه فإن تأثير هذه
العملية على المعادلة المحاسبية:
ج -نقص أصا ونقص أصا آخر ب -يادة أصا و يادة خصم أ -يادة أصا ونقص أصا آخر
.8تم تحويا مبلغ 20,000رنيه من خ ينة المنلأة وأيداعه فى حساب رارى فى البنك بإسم المنلأة .وبناء عليه
فإن تأثير هذه العملية على المعادلة المحاسبية
ج -يادة أصا و يادة حق الملكية ب -يادة أصا و يادة خصم أ -يادة أصا ونقص أصا آخر
.9باعو منلأة األما بضاعة بمبلغ 7,000رنيه وتم تحصيا القيمة عن طريق البنك .وبناء عليه فإن تأثير هذه
العملية على المعادلة المحاسبية:
ج -زيادة كل من أصل وحق ب -زيادة كل من أصل و خصم أ -زيادة أصل ونقص أصل آخر
الملكية
.10إلترو منلأة األما للمعداو الكهربائية معداو نقدا بمبلغ 100000رنيه .بناء على ذلك فإن التاثير على
المعادلة المحاسبية:
52
ج -زيادة معدات ونقص نقدية ب -نقص بضاعة ونقص أ -زيادة بضاعة ونقص نقدية
مبلغ 100000 نقدية مبلغ 100000 مبلغ 100000
.11إلترو منلآة سامر لترارة السياراو معداو نقداً بمبلغ 40000رنيه .بناء على ذلك فإن التاثير على المعادلة
المحاسبية:
ج -زيادة معدات ونقص ب -نقص بضاعة ونقص نقدية أ -زيادة بضاعة ونقص نقدية
نقدية مبلغ40000 مبلغ 40000 مبلغ 40000
.12بدأو محتو الوليد أعمالها الترارية برأس مال تمثا في األتي:
50000سياراو– 20000صندوق – 30000بنك – 15000دائنون – 5000أوراق دفع.وفقاً للمعادلة
المحاسبية .فإن رأس المال يساوي:
53
ج35000 .ج ب75000 .ج أ110000 .ج
.19المعداو تساوي
ج35000 .ج ب52000 .ج أ110000 .ج
.20الذي يعبر عن العتقة بين ممتلكاو والت اماو المنلأو ويعبر عنها باألصول = حقوق الملكية +الخصوم :
ج -صافي الدخا ب -معادلة الدخا أ -المعادلة المحاسبية
اإلرابة
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
20 19 18 17 16 15 14 13 12 11
( )6إذا علمو أن في بدايه السنة تمتلك منلأة المرد إرمالي أصول 500000رنيه ،وارمالي خصوم
200000رنيه بإستخدام هذه البياناو أرب عن األسئلة اآلتية:
س : 1فى حالة يادة األصول بمبلغ 200000ج ختل الفترة ،وانخفاض الخصوم بمبلغ 75000ج .فإن مبلغ
حقوق الملكية في نهاية الفترة يساوى ....................
54
س :2فى حالة يادة الخصوم بمبلغ 230000ج وانخفاض حقوق الملكية بمبلغ 90000ج فإن مبلغ األصول في
نهاية الفترة يساوى .................
س :3فى حالة انخفاض األصول بمبلغ 40000ج و يادة حقوق الملكية بمبلغ 130000ج فإن مبلغ الخصوم في
نهاية الفترة يساوى ....................
( )7فيما يلي بعض العملياو التي تمو في منلأة الريتاج الترارية ختل لهر فبراير :2019
.1في 2/1بدأت المنشأة أعمالها برأس مال قدره 300,000جنيه نقدية أودع الخزينة.
.2في 2/2إشترت بضاعة من محالت النابغ نقداً بمبلغ 40,000جنيه.
.3في 2/3تم سحب مبلغ 80,000جنيه من الخزينة أودع فى حساب جارى فى البنك بإسم
المنشأة.
.4في 2/15إشترت أثاث جديد قيمته 45,000جنيه من شركة المتولى على الحساب.
.5في 2/21باعت بضاعة بمبلغ 20,000جنيه إلى محالت الفاتح على الحساب.
.6في 2/22سحب صاحب المنشأة مبلغ 15,000جنيه من الخزينة لمصروفاته الشخصية.
.7في 2/24باعت جزء من األثاث قيمته 18,000جنيه نقداً .
.8في 2/27حصلت قيمة نصف البضاعة المباعة لمحالت الفاتح بشيك.
المطلوب :تحليا العملياو السابقة وبيان تأثيرها على المعادلة المحاسبية.
( )8فى أول يوليو 2019أسس الخطاب مركز خدمة إصالح وصيانة سيارات برأس مال قدره
200,000جنيه تم إيداعه فى حساب جارى فى البنك .وفيما يلي العمليات التي تمت خالل
الشهر:
.1في 7/4تم شراء أدوات ومهمات صيانة بمبلغ 20,000جنيه عن طريق البنك.
.2في 7/5تم شراء أالت ومعدات صيانة بمبلغ 60,000جنيه من محالت المحبة ،وسدد
النصف عن طريق البنك والباقى على الحساب.
55
.3في 7/8تم تحويل مبلغ 40,000جنيه من البنك وايداعه خزينة المنشأة.
.4في 7/10أدى خدمات إصالح وصيانة لشركة النواف بمبلغ 60,000جنيه ،وتم تحصيل مبلغ
24,000جنيه نقداً.
.5في 7/15تم تحصيل المبلغ المستحق على شركة النواف نقداً .
.6في 7/17تم سداد المبلغ المستحق لمحالت المحبة عن طريق البنك.
.7في 7/20تم سداد إيجار المركز بمبلغ 6,000جنيه عن طريق البنك.
.8في 7/25تم سداد رواتب الموظفين بمبلغ 8,000جنيه نقداً.
المطلوب :تحليا العملياو السابقة وبيان تأثيرها على المعادلة المحاسبية.
( )9توافرو البياناو التالية لمنلأة ناصر لتنظيف المتبس عن لهر يونيو :2018
6/1 -1استثمر مبلغ 200000ج وأودعه خزينة المنشأة
6/2 -2إشــترت المنشــأة معــدات للغســيل مبلــغ 50000ج مــن محــالت عبــد العزيــز وســدد منهــا نقــداً
30000ج
6/3 -3إشترت أدوات نظافة نقداً مبلغ 12000ج
6/4 -4ت ــم ا ع ــالن ع ــن المنش ــأة ف ــي مجل ــة الكوك ــب الزه ــرى مقاب ــل مبل ــغ 30000ج عل ــي أن ي ــتم
السداد بعد أسبوع
6/5 -5تم تحصيل مبلغ 15000ج نقداً نظير خدمات التنظيف
6/6 -6سددت رواتب نقداً بمبلغ 2000ج
6/7 -7أدت خدمات غسيل لنادى النجم الذهبي بمبلغ 10000ج علي أن تحصل القيمة بعد أسبوع
6/6 -8تم سداد المبلغ المستحق نقداً لمجلة الكوكب الزهرى
6/9 -9سحب ناصر مبلغ 7000ج من خزينة المنشأة لسداد إيجار منزله
6/10 -10أشترت أدوات نظافه بمبلغ 2000ج من محالت االبيض علي أن يتم السداد بعد أسبوع
56
المطلوب :تحليا العملياو السابقة بإستخدام المعادلة المحاسبية .
( )10توافرو البياناو التالية لمنلأة عمر عن لهر مايو 2018
50000ج نقدية – 65000ج مدينون 100000 -ج معدات – 75000ج أراضي – 500000
ج مباني 150000 -ج دائنوان – 640000ج رأس المال.
-1تم سداد مبلغ 20000ج نقداً للدائنون.
-2حصلت مبلغ 10000ج نقداً من العمالء.
-3تم شراء معدات علي الحساب من محالت الناجي بمبلغ 10000ج .
-4قام صاحب المنشأت بزيادة رأس المال بمبلغ 25000ج بإيداعه بخزينة المنشأة.
-5تم شراء أدوات ومهمات بمبلغ 30000ج نقداً .
-6تم بيع أراضي بمبلغ 30000ج .
-7سددت مصروف رواتب بمبلغ 6000ج.
-8سددت المبلغ المستحق لمحالت الناجي.
المطلوب :تحليا العملياو السابقة بإستخدام المعادلة المحاسبية .
57
58
الوحدة التعليمية الثالثة
نظام المعلومات المحاسبية:المدخالت ،التشغيل،
المخرجات
األهداف التعليميـة
فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على:
.1معرفة أساس القيد فى الدفاتر المحاسبية
.2اإللمام بقاعدة القيد المزدوج
.3تحليل المعامالت واألحداث المالية
.4تسجيل العمليات فى دفتر اليومية العامة
.5التمييز بين القيد القيد البسيط والقيد المركب
.6إتمام عملية الترحيل والترصيد فى دفتر االستاذ العام
.7إعداد ميزان المراجعة
.8إعداد القوائم المالية فى نهاية الفترة المالية
59
60
الوحدة التعليمية الثالثة
ويوفر نظام المعلومات المحاسبية الجيد والفعال لإلدارة المعلومات التالية :
61
وسوف يتم تناول المدخالت ،المعالجة أو التشغيل ،المخرجات فى نظام المعلومات المحاسبية
فى هذه الوحدة على النحو التالى :
.1نظام المعلومات المحاسبية والمدخالت
.2نظام المعلومات المحاسبية ودورة التشغيل المحاسبية
.3نظام المعلومات المحاسبية والمخرجات المتمثلة فى القوائم المالية
تتمثل المدخالت فى نظام المعلومات المحاسبية فى :المستندات ،والمعامالت المالية التى يتم
تحليلها لمعرفة الطرف المدين والطرف الدائن والتى تعتبر أساس المحاسبة .ويعتمد ذلك على مجموعة
من المفاهيم التى تساهم فى تحليل وتسجيل وتصنيف وتفسير المعامالت وغيرها من األحداث المتعلقة
بالمنشأة ،ومن األهمية معرفة هذه المصطلحات والتى يمكن تناول بعضها على النحو التالى:
تعتبر المعاملة أو الحدث مصدر أو سبب التغيرات فى األصول ،اإللتزامات ،وحقوق الملكية .وقد
تكون المعاملة داخلية أو خارجية ،وتستلزم المعاملة تحويل أو تبادل بين كيانين ،أو أكثر ويتم التعبير
عنها بوحدة النقد.
الحساب أداة محاسبية إلظهار تأثير المعامالت واألحداث األخرى على األصول ،اإللتزامات،
وحقوق الملكية .ويتم اإلحتفاظ بحساب منفصل لكل أصل ،إلتزام ،أرس المال ،إيراد ،أو مصروف.
وتتخذ الحسابات أشكاالً متعددة ،غير أن الشائع هو إعداد الحساب على شكل حرف Tله جانبان :
مدين ،دائن .وعند إدخال مبلغ فى الجانب األيمن من الحساب ،هذا يعنى مديونية الحساب ،وعند
62
إدخال مبلغ فى الجانب األيسر من الحساب ،هذا يعنى دائنية الحساب ،ويتم مقارنة الجانبين ،
وعندما يكون الجانب المدين أكبر من الجانب الدائن يكون رصيد الحساب مدين ،والعكس الصحيح،
وهذه قاعدة تنطبق على جميع الحسابات.
ويمكن توضيح الحسابات وفقاً للمعادلة المحاسبية والتى تعتبر أساس النظام المحاسبى كما يلى:
الحسابات الحقيقية هى حسابات دائمة وهي تلك الحسابات التي تنتقل أرصدتها من فترة مالية
إلى فترة مالية أخرى ،وتتمثل فى عناصر قائمة المركز المالي :األصول ،اإللتزامات ،وحقوق الملكية،
أما الحسابات اإلسمية أو المؤقتة فهي تلك الحسابات التي ال تنتقل أرصدتها من فترة مالية إلى
أخرى ،وانما يتم إقفالها دورياً فى نهاية الفترة المالية في نفس الفترة ،وتتمثل فى حسابات اإليرادات،
والمصروفات ،وتظهر فى قائمة الدخل.
ويمكن توضيح تأثير المعامالت على حسابات حقوق الملكية حسب نوعيتها ما إذا كانت حسابات
إسمية أو حقيقية ،ووفقاً لنوع الملكية ما إذا كانت منشأت فردية ،أم أشخاص أو أموال:
63
.4اليومية Journal
يمثل دفتر اإلدخال األصلى فى النظام المحاسبى حيث المعامالت واألحداث األخرى يتم تسجيلها
فى البداية ،ويتم التسجيل فى هذا الدفتر -دفتر اليومية العامة - General Journalوفقاً
لقاعدة المديونية والدائنية ،أوقاعدة القيد المزدوج ،ثم يتم التحويل من هذا الدفتر إلى دفتر األستاذ.
باإلضافة إلى هذا الدفتر توجد مجموعة من اليوميات الفرعية A Subsidiary Journalإلثبات
العمليات المتكررة على أن يتم تجميع كل يومية كل فترة حسب العمليات واثباتها بقيد إجمالى فى
اليومية العامة .
.5األستاذ ledger
دفتر األستاذ يضم كافة الحسابات فى المنشأة ،ولكل حساب له صفحة منفصلة ،ويطلق عليه
األستاذ العام General ledgerويتضمن حسابات األصول ،اإللتزامات ،حقوق الملكية ،اإليرادات،
64
والمصروفات .وباإلضافة إلى هذا الدفتر يوجد دفتر أستاذ مساعد A Subsidiary Ledger
يتضمن التفاصيل المتعلقة بحسابات معينة فى دفتر األستاذ العام.
.6الترحيل Posting
هى عملية تحويل المبالغ من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المختصة فى األستاذ العام.
عبارة عن قائمة بأرصدة الحسابات المفتوحة فى دفتر األستاذ وقد يتم إعداده قبل إجراء التسويات
الجردية أو بعد إجرائها وبعد عملية اإلقفال.
تمثل هذه القاعدة أساس تسجيل المعامالت ،وأساس نظام المحاسبة ،وبموجبها فإن كل عملية
لها طرفين ،طرف مدين وطرف دائن بنفس القيمة .بمعنى أن كل عملية ينبغى أن تؤثر على حسابين
أو أكثر ،وذلك للمحافظة على توازن المعادلة المحاسبية .وتوفر هذه القاعدة :
واذا تم إتباع هذه القاعدة فى التسجيل فإنه بعد إجراء القيد لكل معاملة يتم الحفاظ على التوازن
بين الطرفين ،وبالتالى فإن إجمالى المبالغ المدينة فى اليومية تتساوى مع إجمالى المبالغ الدائنة ،وهذا
يتطابق مع المعادلة المحاسبية.
65
-حقوق الملكية مثل رأس المال و األرباح المحتجزة تكون دائنة فى حالة الزيادة ،ومدينة فى
حالة النقص ،بينما توزيعات األرباح تكون مدينة فى حالة الزيادة ،ودائنة فى حالة النقص ،أما
المسحوبات فهى مدينة كلما سحب المالك نقدية أو أصول إلستخدامه الشخصى .
.9القوائم المالية Financial Statements
تعكس القوائم المالية عملية تجميع وتحليل وترحيل وتلخيص المعلومات المحاسبية بشكل نهائى،
حتى تتمكن األطراف المستفيدة سواء الداخلية أو الخارجية من إتخاذ ق ارراتهم .وتتمثل القوائم المالية
فيما يلى:
المستندات هي نقطة البداية في تدفق المعلومات المحاسبية إلى القوائم المالية ،وتعتبر دليل
موضوعى رسمى مؤيد لحدوث المعاملة المالية ،وتعتبر مصدر القيد فى الدفاتر المحاسبية .إن
تسجيل أية عملية مالية في دفتر اليومية يجب أن يستند في األساس إلى مستند يؤيد حدوثها تمهيداً
لتسجيل القيد المحاسبي الذي يثبت هذه العملية في دفاتر المنشأة .واألمثلة :الفواتير ،اإليصاالت،
والشيكات .وقد يكون المستند داخلى تحرره المنشأة ،وتحتفظ به إلثبات أدائها عمل معين مثل :صور
فواتير المبيعات ،صور اإلشعارات المدينة والدائنة ،أو يكون خارجى يحرر بواسطة أطراف خارجية
تتعامل مع المنشأة ،وتستخدمها في إثبات عملياتها مع تلك األطراف الخارجية مثل :فاتورة الشراء،
66
فاتورة الكهرباء والمياه ،صكوك اإلستثمار .كما قد يكون المستند أصلى أو صورة .وتتحدد أشكال
المستندات ،عدد نسخها ،الجهة المنظمة لها ،ودورتها بناء على النظام المحاسبي في المنشأة.
67
والدورة المحاسبية عبارة عن سلسلة من الخطوات واإلجراءات المحاسبية التي تتم بشكل متتابع
ومترابط بحيث تبدأ كل عملية إعتماداً على العملية التي تسبقها ،وتعتبر في نفس الوقت تمهيداً
للعمليات التالية .وتبدأ من تحليل المعامالت المالية من واقع المعادلة المحاسبية ،والتسجيل فى دفتر
اليومية ،وتنتهى بالتلخيص فى القوائم المالية فى نهاية الفترة المالية .وتبدأ الدورة المحاسبية فى أى
فترة بما إنتهت إليه الدورة المحاسبية للفترة المالية السابقة ،وهذا يعد تطبيقاً إلفتراض اإلستم اررية.
ويمكن توضيح مراحل الدورة المحاسبية والتى تتمثل فى اإلجراءات التى تستخدمها المنشأة
لتسجيل المعامالت ،ترحيلها ،وتلخيصها ،والتقرير عنها من خالل القوائم المالية على النحو التالى:
68
ويمكن توضيح الخطوات التفصيلية للدورة المحاسبية على النحو التالى:
69
الخطوة األولى :تحليل المعامالت واألحداث المالية:
يتم في هذه الخطوة تحليل المعامالت واألحداث المالية والتى يمكن أن تكون:
وفقاً لهذه الخطوة يتم تصنيف العناصر األساسية ـ ـ ـ األصول ،الخصوم ،حقوق الملكية،
اإليرادات ،المصروفات ـ ـ ـ ـ المعبر عنها فى المعادلة المحاسبية ،مع مالحظة أنه يتم التعبير عن هذه
العناصر ب حـ /والذى يأخذ فى دفتر األستاذ العام شكل حرف .Tويتم تسجيل المعامالت المالية
التى تقوم بها المنشأة أوالً بأول حسب تسلسل حدوثها التاريخى فى دفتر يطلق عليه دفتر اليومية
العامة General Journalوالذى يعد الدفتر األول فى المجموعة الدفترية ،وذلك من خالل ما
يسمى القيد المحاسبى أو قيد اليومية نسبة إلى دفتر اليومية ،ووفقاً لقاعدة القيد المزدوج التى تحكم
عملية التسجيل فى دفتر اليومية.
ويتكون دفتر اليومية العامة من عدد معين من الصفحات ،وفقاً لحجم وطبيعة عمل المنشاة،
ويتم ترقيم صفحات الدفتر بأرقام مسلسلة ،وتأخذ صفحة دفتر اليومية العامة الشكل التالى:
70
) رقم الصفحة (
رقم مبالغ
تاريخ صفحة رقم القيد بيان
األستاذ دائن مدين
**
**
**
**
**
**
إجمالى **** ****
وتشمل صفحة دفتر اليومية العامة ما يلى:
.1خانة لمبلغ الطرف األيمن ( المدين) ،وأخرى لمبلغ الطرف األيسر (الدائن).
.2خانة للبيان ويظهر فيها القيد المحاسسبى بطرفيه وشرح للعملية أسفل القيد
.3خانة رقم القيد فى دفتر اليومية العامة ويكون مسلسالً حسب الترتيب الزمنى لحدوث العملية.
.4خانة رقم صفحة األستاذ يتم إستكماله فى الوقت الذى يتم فيه الترحيل إلى الحسابات المختصة.
.5خانة لتاريخ العملية.
ويراعى عند التسجيل عدم الشطب أو المسح وفى حالة حدوث خطأ فى أحد القيود يتم تصحيحه
محاسبياً بقيد تصحيح.
.1يتم إدخال الطرف المدين فى إتجاه اليمن على السطر األول من القيد فى خانة البيان ،ويثبت فى
نفس السطر المبلغ الخاص به فى عامود المبالغ المدينة.
.2يتم إدخال الطرف الدائن فى إتجاه اليسار على السطر الثانى من القيد فى خانة البيان ،ويثبت
فى نفس السطر المبلغ الخاص به فى عامود المبالغ الدائنة.
.3يتم كتابة تاريخ العملية فى السطر األول من القيد فى عامود التاريخ.
71
.4يتم كتابة شرح مختصر للقيد بعد نهاية القيد فى خانة البيان ،وال يترك فراغ بين أطراف القيد.
.5يتم التأكد من تساوي المبلغ المدين مع المبلغ الدائن.
.6عند الترحيل إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ يتم كتابة رقم صفحة األستاذ.
.7فى نهاية كل صفحة فى اليومية العامة يتم تجميع عامود المبالغ المدينة والدائنة والبد أن يتساوى
مجاميع العامودين ،واذا لم تنتهى العمليات يكتب بجوار المجاميع فى خانة البيان ما بعده ،وفى
الصفحة التالية يكتب بجوار المجاميع فى خانة البيان ما قبله قبل تكملة القيود ،ليدل على
المجاميع المدينة والدائنة للعمليات السابقة ،أما إذا لم يكن هناك تكملة فى صفحات تالية ،يكتب
المجموع فقط فى أسفل الصفحة.
.8القيد المحاسبى هو الذى يحلل كل عملية الى طرفين طرف مدين وطرف دائن بنفس القيمة
ويسمى قيد يومية
.9فى القيد المحاسبى إذا كان كل طرف يتكون من حساب واحد فقط فيكون قيد بسيط ،أما إذا كان
أحد الطرفين أو كالهما يتكون من أكثر من حساب فيطلق عليه قيد مركب.
فى بعض الحاالت تستخدم المنشأة دفاتر يومية مساعدة باإلضافة إلى دفتر دفتر اليومية العامة،
للمعامالت التى لها خاصية معينة مثل :المتحصالت ،المدفوعات ،المشتريات األجلة ،المبيعات
األجلة....إلخ ،ويكون الهدف من هذه اليوميات المساعدة فى تخفيض الوقت ،والعمل الالزم إلتمام
مهام مسك الدفاتر خاصة بالنسبة للعمليات المتكررة.
ويمكن توضيح كيفية تحليل المعامالت المالية إلى طرفيها المدين والدائن ،والتسجيل فى دفتر
اليومية وفقاً للقيد المزدوج من خالل المثال التالى لمنشأة عمر عن عملياتها التى تمت فى شهر يناير:
72
يتم تحليل العملية إلى طرفيها
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل
األصول ،والطرف األخر يمثل حقوق الملكية.
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد
بنود األصول ،والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول .
73
.3فى 1/7إشترت المنشأة بضاعة من محالت عبد العزيز بمبلغ 6,000جنيه على الحساب.
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد
بنود األصول ،والطرف األخر يمثل أحد بنود الخصوم .
مدين زيادة أصول حـ /بضاعة
دائن زيادة خصوم حـ /دائنون
.4فى 1/8باعت بضاعة على الحساب لمحالت زياد بمبلغ 4,000جنيه.
يتم تحليل العملية إلى طرفيها
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد
بنود األصول ،والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول .
74
مدين زيادة أصول حـ /مدينون
دائن نقص أصول حـ /بضاعة
فى 1/15قامت بفتح حساب جارى فى بنك مصر وحولت له مبلغ 30,000جنيه من خزينة
المنشأة.
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد
بنود األصول ،والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول .
مدين زيادة أصول حـ /بنك
دائن نقص أصول حـ /نقدية بالخزينة
.5فى 1/17سددت المبلغ المستحق عليها لمحالت عبد العزيز عن طريق البنك.
75
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد
بنود الخصوم ،والطرف األخر يمثل أحد بنود األصول .
مدين نقص خصوم حـ /دائنون
دائن نقص أصول حـ /بنك
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل أحد
بنود األصول ،والطرف األخر يمثل بند أخر من األصول .
مدين زيادة أصول حـ /نقدية بالخزينة
دائن نقص أصول حـ /مدينون
.7فى 1/25سددت المنشأة عن طريق البنك المبالغ التالية وتخص شهر يناير:
3,000إيجار.
6,000رواتب الموظفين
76
يتم تحليل العملية إلى طرفيها
يالحظ أن هذه العملية وفقاً للمعادلة المحاسبية لها طرفين متساويين فى القيمة طرف يمثل
مصروفات اإليجار والرواتب ،والطرف األخر يمثل أحد بنود األصول .
مدين زيادة مصروفات حـ /إيجار
مدين زيادة مصروفات حـ /رواتب
دائن نقص أصول حـ /بنك
169,000 169,000
77
التسجيل فى دفتر اليومية العامة ب-
يتم تسجيل العمليات السابق تحليلها فى دفتر اليومية العامة على النحو التالى:
رقم الصفحة ( ) دفتر اليومية العامة
رقم مبالغ
تاريخ صفحة بيان
األستاذ دائن مدين
1/1 حـ /نقدية بالخزينة 100,000
حـ /راس المال 100,000
إيداع رأس المال فى خزينة المنشأة
1/3 حـ /معدات 10,000
حـ /نقدية بالخزينة 10,000
شراء معدات نقدا
1/7 حـ /بضاعة 6,000
حـ /دائنون 6,000
شراء بضاعة على الحساب
1/8 حـ /مدينون 4,000
حـ /بضاعة 4,000
بيع بضاعة على الحساب
1/15 حـ /بنك 30,000
حـ /نقدية بالخزينة 30,000
تحويل مبلغ من الخزينة وإيداعه البنك
1/17 حـ /دائنون 6,000
حـ /بنك 6,000
سداد المستحق لمحالت عبد العزيز عن طريق البنك
1/20 حـ /نقدية بالخزينة 4,000
حـ /مدينون 4,000
تحصيل المستحق على زياد نقدا
1/25 حـ /مصروف اإليجار 3,000
حـ /مصروف رواتب وأجور 6,000
حـ /بنك 9,000
سداد مصروفات عن طريق البنك
169,000 169,000المجموع
78
المالحظات المتعلقة بالتسجيل فى دفتر اليومية العامة:
القيد البسيط
79
القيد المركب
مثال :1إشترت منشأة عمر من محالت الزاهد معدات بمبلغ 20,000جنيه ،وسددت نقداً من خزينة
المنشأة مبلغ 8,000جنيه والباقى على الحساب.
20,000 حـ /معدات الطرف المدين
،8,000حـ /دائنون 12,000 حـ /نقدية بالخزينة الطرف الدائن
القيد فى دفتر اليومية:
تاريخ بيان دائن مدين
حـ /معدات 20,000
حـ /نقدية بالخزينة 8,000
حـ /دائنون 12,000
شراء معدات نقدأ وعلى الحساب
مثال :2سددت المنشأة نقداً إيجار الشهر بمبلغ 2,000جنيه ،و رواتب الموظفين بمبلغ 4,000
جنيه.
حـ /مصروف إيجار ،2,000حـ /مصروف رواتب 4,000 الطرف المدين
6,000 حـ /نقدية بالخزينة الطرف الدائن
القيد فى دفتر اليومية:
تاريخ بيان دائن مدين
حـ /مصروف إيجار 2,000
حـ /مصروف رواتب 4,000
حـ /نقدية بالخزينة 6,000
سداد مصروف إيجار ورواتب نقدا
80
مثال :3سددت المنشأة نقداً إيجار الشهر بمبلغ 2,000جنيه ،كما سددت رواتب موظفين عن طريق
البنك بمبلغ 4,000جنيه .
حـ /مصروف إيجار ،حـ /مصروف رواتب الطرف المدين
حـ /نقدية بالخزينة ،حـ /بنك الطرف الدائن
القيد فى دفتر اليومية:
تاريخ بيان دائن مدين
حـ /مصروف إيجار 2,000
حـ /مصروف رواتب 4,000
حـ /نقدية بالخزينة
حـ /بنك 2,000
سداد مصروف إيجار نقدا،مصروف رواتب عن طريق البنك 4,000
فى أول مارس 2019بدأت منشأة اإلدريسى أعمالها التجارية برأس مال قدره 400,000جنيه
تم إيداع نصفه فى الخزينة والنصف اآلخر تم إيداع فى حساب جارى فى البنك .
3/3 -إشترت سيارة من معرض السريع بمبلغ 150,000جنيه ،سسدت نقداً 100,000جنيه
والباقى على الحساب.
3/5 -إشترت بضاعة بمبلغ 60,000جنيه من محالت األحمدى سددت نصفها بشيك والباقى
على الحساب.
3/8 -إشترت نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ 9,000جنيه.
3/10 -باعت بضاعة بمبلغ 40,000جنيه لمحالت الزامل حصلت نصفها بشيك والباقى
على الحساب.
3/15 -سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها لمعرض السريع.
3/20 -سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ 6,000جنيه لشراء ثالجة ألسرته.
81
3/22 -سددت نقداً المبلغ المستحق عليها لمحالت األحمدى.
3/25 -حصلت نقداً المبلغ المستحق على محالت الزامل.
3/26 -حصلت إيراد عقار نقداً بمبلغ 15,000جنيه.
3/27 -سددت عن طريق البنك المبالغ األتية:
إيجار شهر مايو بمبلغ 8,000جنيه
رواتب شهر مايو بمبلغ 6,000جنيه
المطلوب :تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة.
الحل
رقم صفحة مبالغ
تاريخ
األستاذ بيان
دائن مدين
1-Mar حـ /نقدية بالخزينة 200,000
حـ /بنك 200,000
حـ /راس المال 400,000
إيداع رأس المال فى خزينة المنشأة وحساب جارى فى البنك
3-Mar حـ /سيارات 150,000
حـ /نقدية بالخزينة 100,000
حـ /دائنون 50,000
شراء سيارة نقدا وعلى الحساب
5-Mar حـ/مشتريات 60,000
حـ /بنك 30,000
حـ /دائنون 30,000
شراء بضاعة بشيك وعلى الحساب
8-Mar حـ/أدوات ومهمات مكتبية 9,000
حـ /نقدية بالخزينة 9,000
شراءأدوات ومهمات مكتبية نقدا
حـ /بنك 20,000
10-
Mar
حـ /مدينون 20,000
حـ /مبيعات 40,000
82
بيع بضاعة بضاعة بشيك وعلى الحساب
حـ /دائنون 50,000
15-
Mar
حـ /بنك 50,000
سداد المستحق للسريع عن طريق البنك
20-
Mar حـ /مسحوبات 6,000
حـ /نقدية بالخزينة 6,000
مسحوبات صاحب المنشأة
حـ /دائنون
22-
Mar
حـ /نقدية بالخزينة 30,000
سداد المستحق لالحمدى نقدا 30,000
25-
Mar
حـ /نقدية بالخزينة 20,000
حـ /مدينون 20,000
تحصيل المستحق على الزامل نقدا
26-
Mar
حـ /نقدية بالخزينة 15,000
حـ /اإيرادات عقار 15,000
تحصيل اإيراد عقار نقدا
27-
Mar
حـ /مصروف اإليجار 8,000
حـ /مصروف رواتب وأجور 6,000
حـ /بنك 14,000
سداد مصروفات عن طريق البنك
794,000 794,000المجموع
أ -الترحيل :بموجبها يتم نقل القيود التى تم تسجيلها فى دفتر اليومية العامة بعد تبويبها إلى
الحسابات المختصة فى األستاذ العام ـ ـ ـ وهو عبارة عن سجل تنقل إليه من دفتر اليومية العامة
83
المعامالت المتعلقة بكل حساب على حدة ،حيث يتم تجميع وتبويب العمليات المتشابهة لكل بند
فى حساب واحد ـ ـ ويعتبر الترحيل جزء من عملية التبويب والتلخيص.
ويأخذ الحساب شكل حرف Tكما يلى:
حـ /ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ
رقم القيد رقم القيد فى
تاريخ فى اليومية
بيان مبلغ تاريخ اليومية
بيان مبلغ
وتتم عملية الترحيل لطرفى القيد من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المختصة فى األستاذ
العام على النحو التالى:
.1ينقل مبلغ الطرف المدين من القيد فى دفتر اليومية العامة إلى خانة المبلغ فى الجانب المدين
من الحساب المختص ،الذى يمثل هذا الطرف فى دفتر األستاذ العام ،ويكتب بجواره فى خانة
البيان إسم حساب الطرف األخر من القيد أى الطرف الدائن.
.2ينقل مبلغ الطرف الدائن من القيد فى دفتر اليومية العامة إلى خانة المبلغ فى الجانب الدائن
من الحساب المختص ،الذى يمثل هذا الطرف فى دفتر األستاذ العام ،ويكتب بجواره فى خانة
البيان إسم حساب الطرف األخر من القيد أى الطرف المدين.
.3يتم إثبات تاريخ العملية ،ورقم صفحة اليومية لكال الحسابين اللذان يمثالن طرفى القيد فى
دفتر األستاذ العام.
ب -الترصيد :يمثل الرصيد نتيجة الحساب ،ويتم الوصول لرصيد الحساب على النحو التالى:
.1يتم تجميع جانبى الحساب المدين والدائن.
.2إذا كان مجموع الجانب المدين أكبر من مجموع الجانب الدائن يكون رصيد الحساب مدين.
.3واذا كان مجموع الجانب الدائن أكبر من مجموع الجانب المدين يكون رصيد الحساب دائن.
84
.4فى حالة تساوى مجموع الجانبين المدين والدائن ،يكون الحساب مقفل ،أى بدون رصيد.
.5لكل حساب فى دفتر األستاذ رصيد واحد فقط يعبر عن طبيعة الحساب سواء مدين أو دائن.
من خالل عملية الترصيد يالحظ ما يلى:
مثال : 1فيما يلى العمليات التى تمت فى محالت السعادة خالل شهر يوليو:2019
فى 7/1بدأت شركة السعادة أعمالها التجارية برأس مال قدره 200,000جنيه أودع فى .1
خزينة الشركة.
فى 7/2اشترت بضاعة على الحساب بمبلغ 70,000جنيه من محالت الجاهز. .2
المطلوب
تحليل العمليات السابقة إلى أطرافها المدينة والدائنة .1
الحــــــــــل
فى 7/1
85
فى 7/2
مدين 70,000 زيادة أصول حـ/بضاعة الطرف المدين
70,000 دائن زيادة خصوم حـ /دائنون الطرف المدين
فى 7/5
مدين 50,000 زيادة أصول حـ /سيارة الطرف المدين
دائن 50,000 نقص أصول حـ /نقدية الطرف المدين
فى 7/12
مدين 70,000 نقص خصوم حـ /دائنون الطرف المدين
70,000 دائن نقص أصول حـ /نقدية الطرف المدين
ثانياً :تسجيل العمليات السابقة فى دفتر يومية الشركة
تاريخ بيان دائن مدين
7/1 حـ /نقدية 200,000
حـ /راس المال 200,000
(تأسيس الشركة وإيداع المبلغ فى خزينة الشركة)
86
ثالثاً :ترحيل القيود وترصيد الحسابات بدفتر األستاذ
حـ /نقدية بالخزينة
بيان مبلغ بيان مبلغ
حـ /سيارات 50,000 حـ /راس المال 200000
حـ /دائنون 70,000
رصيد 80,000
حـ /راس المال
بيان مبلغ بيان مبلغ
حـ /نقدية بالخزينة 200,000
رصيد 200,000
حـ /بضاعة
بيان مبلغ بيان مبلغ
حـ /دائنون 70,000
رصيد 70,000
حـ /دائنون
بيان مبلغ بيان مبلغ
حـ/بضاعة 70,000 حـ /نقدية بالخزينة 70,000
حـ /سيارات
بيان مبلغ بيان مبلغ
حـ /نقدية بالخزينة 50,000
رصيد 50,000
87
الخطوة الرابعة :إعداد ميزان المراجعة Trial Balance
ميزان المراجعة عبارة عن قائمة بأرصدة الحسابات المفتوحة فى دفتر االستاذ العام ،ويتم إعداده
فى نهاية الفترة المحاسبية .ويتكون ميزان المراجعة من عامودين :عامود لألرصدة المدينة وأخر
لالرصدة الدائنة ،إضافة إلى عامود إلسم الحساب .والبد أن يتساوى مجموع األرصدة المدينة مع
مجموع عامود األرصدة الدائنة.
ويتمثل الهدف الرئيسى من إعداد ميزان المراجعة فى تحقيق ما يلى:
-إثبات أن مجموع األرصدة المدينة يتساوى مع مجموع األرصدة الدائنة ،للتأكد من إستم اررية
توازن المعادلة المحاسبية.
-التأكد من صحة تطبيق قاعدة القيد المزدوج واإلجراءات المحاسبية من قيد ،ترحيل،
وترصيد.
-الكشف عن أى أخطاء فى التسجيل أو الترحيل أو الترصيد.
-إعداد القوائم المالية.
وتتمثل خطوات إعداد ميزان المراجعة فيما يلى:
-يتم وضع أرصدة الحسابات فى العامود المختص وفقاً لمديونيتها أو دائنيتها ،ووضع إسم
الحساب فى عامود إسم الحساب.
-يتم تجميع عامود األرصدة المدينة و عامود األرصدة الدائنة.
-يتم إثبات التوازن بين المجموعين.
ويالحظ أن لكل حساب من الحسابات المفتوحة فى دفتر األستاذ العام رصيد واحد فقط قد يكون
مدين أو دائن حسب طبيعة الحساب.
88
ويمكن توضيح شكل ميزان المراجعة على النحو التالى:
منشأة ـــــــــــــــــ
ميزان المراجعة
فى 2018/12/31
وفى حالة عدم توازن ميزان المراجعة يجب التحقق من صحة اإلجراءات المحاسبية والمتمثلة فى:
-إعادة جمع جانبى ميزان المراجعة للتأكد من صحة المجاميع
-المطابقة بين أرصدة الحسابات المدينة وأرصدة الحسابات الدائنة فى ميزان المراجعة ودفتر
األستاذ.
-التأكد من صحة ترصيد الحسابات فى دفتر األستاذ.
-التأكد من صحة الترحيل سواء من حيث المبالغ أو الحساب المختص أو مديونية أو دائنية
الحساب.
-التأكد من صحة قيود اليومية ،وأن الطرفين متساويين فى القيمة.
إال أنه ينبغى مالحظة أن توازن جانبى ميزان المراجعة ال يدل دائماً على صحة اإلجراءات
المحاسبية ،او أن كل المعامالت قد تم تسجيلها ،أو دفتر األستاذ قد تم الترحيل إليه بصورة صحيحة،
فقد توجد أخطاء بينما يوجد توازن بين مجموع األرصدة المدينة واألرصدة الدائنة .فقد يوجد توازن بين
جانبى ميزان المراجعة حتى فى حالة:
89
-عدم تسجيل معاملة معينة.
-عدم ترحيل قيد اليومية.
-ترحيل قيد يومية مرتين.
-التوجيه لحسابات خاطئة فى عملية التسجيل والترحيل ،حيث يتم ترحيل مبالع مدينة ودائنة
متساوية لكن يتم توجيهها لحسابات خاطئة ،أو مبالغ خطأ.
مثال :فيما يلي األرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة السعادة في : 2018/12/31
125,000جنيـ ــه نقديـ ــة بالبنـ ــك 150.000 ،جنيـ ــه سـ ــيارات 270,000 ،جنيـ ــه أ ارضـ ــي ومبـ ــاني ،
37,500جنيه دائنون 250,000 ،جنيه قرض البنـك العقـــاري 50,000 ،جنيـه أثـــاث 30,000 ،
جني ــه م ــدينون 37,500 ،جني ــه أوراق ق ــبض 20,000 ،جني ــه أوراق دف ــع 5,000 ،جني ــه إيج ــار ،
205,000جنيه إيرادات أسهم 12,500 ،جنيه عموالت محصلة 52,500 ،جنيه أجور ورواتـب ،
12,500جنيه دعاية واعالن 25,000 ،جنيه مخزون بضاعة ،رأس المال ؟؟؟؟؟؟؟
المطلوب :إعداد ميزان المراجعة في 2018/12/31وتحديد قيمة رصيد رأس مال المنشأة .
الحل:
90
منشأة السعادة
ميزان المراجعة باألرصدة فى 2018/12/31
اسم الحساب رصيد دائن رصيد مدين
حـ /بنك 125,000
حـ /سيارات 150,000
حـ /أراضى ومباني 270,000
حـ /دائنون 37,500
حـ /قرض بنك عقاري 250,000
حـ /أثاث 50,000
حـ /مدينون 30,000
حـ /أوراق قبض 37,500
حـ /أوراق دفع 20,000
حـ /مصروف إيجار 5,000
حـ /إيراد أسهم 205,000
حـ /عموالت 12,500
حـ /مصروف أجور ورواتب 52,500
حـ /مصروف دعاية و وإعالن 12,500
حـ /مخزون بضاعة 25,000
حـ /رأس المال 232,500
المجموع 757,500 757,500
تتمثل مخرجات نظام المعلومات المحاسبية فى مجموعة من التقارير المالية ،يتم إعدادها فى
نهاية الفترة المالية والتى يمكن من خاللها خدمة العديد من مستخدمى المعلومات التى تحتويها تلك
التقارير.
وتنقسم التقارير المالية إلى نوعين:
تقارير خاصة يتم إعدادها لتحقيق أغراض خاصة ،وبناء على طلب محدد ،وتكون داخلية لخدمة -
اإلدارة.
91
-تقارير عامة يتم إعدادها فى نهاية الفترة المالية لخدمة مستخدم داخلى ،وخارجى ،ومن أهمها
القوائم المالية ،والتى تعتبر المخرجات األساسية للمحاسبة المالية ،ويكون الهدف الرئيسى لها
توفير المعلومات المحاسبية لألطراف المستفيدة إلتخاذ ق ارراتهم.
وتمثل المعادلة المحاسبية إطا ارً لتسجيل وترحيل وتلخيص المعامالت المالية ،واعداد القوائم
المالية ،حيث:
ويحكم شكل ومحتوى هذه القوائم العديد من القواعد والتى سبق إيضاحها فى الوحدة األولى.
وتتمثل تلك القوائم فيما يلى:
األعمال خالل فترة معينة منتهية ،وتستند هذ القائمة على مبدأ المقابلة ،ومبدأ تحقق اإليرادات،
فهى توفر معلومات عن اإليرادات المحققة والمصروفات التى تحملتها المنشأة فى تحقيق هذه
اإليرادات .وتظهر القائمة نتيجة األعمال من ربح أو خسارة عن الفترة .وقد يتم إعداد قائمة الدخل
عن فترة زمنية مدتها سنة مالية أو يتم إعدادها على فترات ربع سنوية أو شهرية ،كما قد يتم
إعدادها على مرحلة واحدة أو عدة مراحل .وتظهر القائمة عناصر اإليرادات والمصروفات
التراكمية ،لذلك ال تعبر مبالغها عن لحظة زمنية معين وانما تعبر عن أرصدة اإليرادات
والمصروفات على مدار السنة ،فتكون قائمة الدخل عن السنة المنتهية فى /12/31ــــــــــــــــــــــ أو
عن الفترة من /1/1ـــــــــــــــــــ إلى /12/31ــــــــــــــــــــ
92
ويكون شكل قائمة الدخل كما يلى:
منشأة ..........
قائمة الدخل
عن الفترة من /1/1ــــــ إلى /12/31ــــــــ
اإليرادات
حـ /ـــــــــــــ ××
حـ /ـــــــــــــ ××
حـ /ـــــــــــــ ××
إجمالى ×××
ناقص
المصروفات
حـ /ـــــــــــــ ×
حـ /ـــــــــــــ ×
حـ /ـــــــــــــ ×
إجمالى (××)
صافى الدخل أو صافى الخسارة ×
.2قائمة حقوق الملكية Owner’s Equity Statementتعرض هذه القائمة تقري اًر
ملخصاً عن التغيرات التى تط أر على حقوق الملكية من رأس المال أول المدة ،اإلستثمار
اإلضافى ،الذى يقدمه المالك ،نتيجة األعمال من صافى ربح أو خسارة ،مسحوبات المالك
الشخصية من نقدية أو أصول ،والوصول إلى رأس المال أخر المدة.
93
منشأة ..........
قائمة حقوق الملكية
عن الفترة المنتهية فى / 12/31ــــــ
.3قائمة المركز المالى Balance Sheetتركز هذه القائمة على بنود المعادلة المحاسبية
،وتوضح الموارد اإلقتصادية التى تملكها المنشأة ـ ـ أو األصول ـ ـ واإللتزامات أو الحقوق مقابل
هذه الموارد ـ ـ أو حقوق الملكية والخصوم .ويتم إعداد قائمة المركز المالى فى تاريخ محدد وهو
التاريخ الذى يتم فيه إعداد القوائم المالية ،وأرصدتها لحظية النه يتم إعدادها فى لحظة زمنية
معينة ،وتوضح المركز المالى للمنشأة ،وبالتالى فهى مقياس لثروة المنشأة بما لها وما عليها،
وهذه الثروة قد تختلف من لحظة إلى أخرى.
94
منشأة ..........
قائمة المركز المالى
فى / 12/31ــــــ
األصول
ــــــــ ××
ـــــــ ××
ــــــــ ××
إجمالى األصول
×××
حقوق الملكية
ـــــــ ×
ـــــــ × ××
الخصوم
ـــــــ ×
ـــــــ
×
××
ويختلف ترتيب األصول ،حقوق الملكية ،والخصوم فى قائمة المركز المالى ،وفقاً لطبيعة
النشاط ،والغرض من إعداد القائمة ،فقد يتم ترتيب األصول والخصوم على أساس مدى سيولة
العنصر ،حيث يبدأ فى االصول بالعناصر األقل سيولة وهى األصول الثابتة واألصول المعنوية غير
الملموسة ،ثم يليها األصول المتداولة ،وفى الجانب األخر تكون البداية بحقوق الملكية ثم الخصوم ،
على أن تكون البداية بالخصوم طويلة األجل ثم قصيرة األجل.
95
توقيتها ،أو كميتها ،كما أنها تفسر الفجوة بين صافى الدخل على أساس اإلستحقاق من واقع
قائمة الدخل ،وصافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ،وهذه الفجوة تقيس مدى جودة
األرباح Quality of Earningوكلما زادت نسبة صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
إلى صافى الدخل كلما زادت جودة األرباح ،والعكس صحيح.
96
منشأة ..........
قائمة التدفقات النقدية
عن الفترة المنتهية فى / 12/31ــــــ
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
ـــــــ ××
ـــــــ (××)
صافى ×
التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية
ـــــــ ××
ـــــــ (××)
صافى ×
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
ــــــ ××
ــــــ (××)
صافى ×
صافى التدفقات النقدية ××
97
-التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية :الداخلة ، 5000الخارجة 20000
-التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية :الداخلة ، 40000الخارجة 6000
المطلوب :تصوير القوائم المالية التالية:
)1قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
)2قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
)3قائمة المركز المالى فى2018/12/31
)4قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
الحل:
.1ميزان المراجعة
98
.2قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
منشأة الصالح للدعاية واإلعالن
قائمة الدخل
عن السنة المنتهية فى 2018/12/31
اإليرادات
إيرادات إعالنات 37,850
المصروفات
مصروف اإليجار 4,400
مصروف رواتب وأجور 3,000
أدوات ومهمات إعالن 5,250 12,650
صافى الدخل 25,200
99
.4قائمة المركز المالى فى2018/12/31
منشأة الصالح للدعاية واإلعالن
قائمة المركز المالى
فى 2018 / 12/31
األصول
أصول ثابتة
سيارات 15,000
معدات دعاية وإعالن 20,000
إجمالى 35,000
أصول متداولة
نقدية بالخزينة 21,820
مدينون 25,630
47,450
إجمالى 82,450
إجمالى األصول
حقوق الملكية 74,200
الخصوم
دائنون 8,250
إجمالى حقوق الملكية والخصوم 82,450
100
.5قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
منشأة الصالح للدعاية واإلعالن
قائمة التدفقات النقدية
عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
تدفقات نقدية داخلة 28,220
تدفقات نقدية خارجة 10,400 17,820
صافى
التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية
تدفقات نقدية داخلة 5,000
تدفقات نقدية خارجة 35,000
صافى ()30,000
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
تدفقات نقدية داخلة 40,000
تدفقات نقدية خارجة 6,000
صافى 34,000
101
تمرين محلول رقم ()2
( )1فى 2018/1/1توافرت البيانات التالية لمنشأة الخطاب التجارية:
دائنون 3,500 نقدية فى الخزينة 6,500 مدينون 7000
أوراق دفع 2,000 بضاعة 11,200 أثاث 5,000
الحل:
رأس المال فى بداية الفترة =
نتيجة النشاط
رأس المال فى أول الفترة +اإلضافات +صافى الدخل أو الخسارة – المسحوبات = رأس
المال فى نهاية الفترة
102
صافى الدخل أو الخسارة = 41,600 - 3,000 – 15,000 + 24,200
5,400 =
الحل:
رأس المال فى بداية الفترة =
103
رأس المال فى نهاية الفترة =
نتيجة النشاط
رأس المال فى أول الفترة +اإلضافات +صافى الدخل أو الخسارة – المسحوبات = رأس
المال فى نهاية الفترة
104
حاالت محلولة
فيما يلى ميزان المراجعة لمنشأة الماجد التجارية فى :2018/12/31 حالة رقم ()1
اسم الحساب رصيد دائن رصيد مدين
سيارات 50,000
آالت 30,000
عقار 70,000
بضاعة 15,000
بنك 20,800
مصروف إيجار 2,200
مسحوبات 3,000
مصروف رواتب 6,000
مشتريات 15,000
رأس المال 120,000
دائنون 9,000
أوراق دفع 11,000
قرض بنك 16,000
إيرادات عقار 14,000
إيراد مبيعات 32,000
إستثمار إضافى 10,000
212000 212000
المطلوب :تصوير القوائم المالية التالية:
)1قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
)2قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
)3قائمة المركز المالى فى2018/12/31
105
الحل
منشأة الماجد منشأة الماجد
قائمة حقوق الملكية قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31 عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
106
منشأة الماجد
قائمة المركز المالى
فى 2018 / 12/31
حالة رقم ( )2فيما يلى العمليات المتعلقة بمنشأة األحالم للدعاية واإلعالن والتى تمت خالل شهر
مايو :2019
107
5/3 -إشترات معدات إعالن نقداً بمبلغ 150,000جنيه.
5/5 -تم فتح حساب جارى بإسم المنشأة بمبلغ 200,000جنيه تم تحويله من خزينة المنشأة.
5/8 -إشترت لوحات معدنية للدعاية واإلعالن من الشركة المصرية للمعادن بمبلغ 100,000
جنيه ،سددت منه مبلغ 60,000عن طريق البنك والباقى على الحساب.
5/10 -أدت خدمات دعاية واعالن لشركة الناصر بمبلغ 120,000جنيه وحصلت منها مبلغ
80,000جنيه نقداً ،والباقى بعد أسبوعين.
5/15 -سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها للشركة المصرية للمعادن.
5/20 -سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ 10,000جنيه لسداد مصروفات مدرسية
الوالده.
5/22 -حصلت نقداً المبلغ المستحق على شركة الناصر.
5/27 -سددت عن طريق البنك المبالغ األتية:
إيجار شهر مايو بمبلغ 6,000جنيه
رواتب شهر مايو بمبلغ 14,000جنيه
المطلوب:
.1تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة.
.2الترحيل من دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة باألستاذ العام.
.3إعداد ميزان المراجعة فى 2019/5/31
الحل:
108
أوالً :التسجيل فى دفتر اليومية
رقم مبالغ
تاريخ صفحة بيان
دائن مدين
األستاذ
1-May حـ /نقدية بالخزينة 400,000
حـ /راس المال 400,000
إيداع رأس المال فى خزينة المنشأة
3-May حـ /معدات 150,000
حـ /نقدية بالخزينة 150,000
شراء معدات إعالن نقدا
5-May حـ /بنك 200,000
حـ /نقدية بالخزينة 200,000
تحويل مبلغ من الخزينة وإيداعه البنك
8-May حـ /لوحات معدنية 100,000
حـ /بنك 60,000
حـ /دائنون 40,000
شراء لوحات عن طريق البنك وعلى الحساب
10-May حـ /نقدية بالخزينة 80,000
حـ /مدينون 40,000
حـ /إيرادات 120,000
تأدية خدمات إعالن للناصر نقدا وعلى الحساب
15-May حـ /دائنون 40,000
حـ /بنك 40,000
سداد المستحق للشركة المصرية للمعادن من البنك
20-May حـ /مسحوبات 10,000
حـ /نقدية بالخزينة 10,000
مسحوبات صاحب المنشأة
22-May حـ /نقدية بالخزينة 40,000
حـ /مدينون 40,000
تحصيل المستحق عل شركة الناصر نقدا
27-May حـ /مصروف اإليجار 6,000
حـ /مصروف رواتب وأجور 14,000
حـ /بنك 20,000
سداد مصروفات عن طريق البنك
المجموع 904,000 904,000
109
ثاني ًا :الحسابات فى دفتر األستاذ
110
ثالثاً :ميزان المراجعة
111
أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية الثالثة
( )1إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى:
أ -تعتبر دليل موضوعى رسمى مؤيد لحدوث المعاملة المالية. .1المستندات
ب -سلسلة من الخطوات واإلجراءات المحاسبية التي تتم بشكل متتابع ومترابط .2الدورة المحاسبية
بحيث تبدأ كل عملية إعتماداً على العملية التي تسبقها. .3نظام المعلومات
ج -نظام جمع ،معالجة بيانات المعامالت المالية ،والتقرير عن المعلومات المالية المحاسبية
لألطراف المستفيدة. .4المعاملة
د -تعتبر مصدر أو سبب التغيرات فى األصول ،اإللتزامات ،وحقوق الملكية. .5الحساب
ه -أداة محاسبية إلظهار تأثير المعامالت واألحداث األخرى على األصول، .6الحسابات الحقيقية
اإللتزامات ،وحقوق الملكية. .7الحسابات اإلسمية
و -هى حسابات دائمة وتنتقل أرصدتها من فترة مالية إلى فترة مالية أخرى ،وتتمثل .8دفتر األستاذ
فى عناصر قائمة المركز المالي.
ك -هي التكلفة المستنفذه خالل الفترة وضرورية للحصول علي اإليرادات .13قائمة حقوق الملكية
م -يمكن من خاللها معرفة التغيرات في حقوق الملكية علي مدار الفترة .14المسحوبات
ن -ما يسحبه صاحب المنشأه من نقدية أو أي أصل آخر إلستخداماته الشخصية .15اإليرادات
ع -حسابات ال تنتقل أرصدتها من فترة مالية إلى فترة مالية أخرى وانما تقفل فى .17ميزان المراجعة
نهاية الفترة المالية.
ف -يحتوى على حسابات ،ولكل حساب له صفحة منفصلة.
112
اإلجابة
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
113
فى القيد البسيط كل طرف يتكون من أكثر من حساب .18
فى القيد المركب كل طرف فيه يتكون من حساب واحد فقط .19
القوائم المالية تشمل قائمة الداخل ،قائمة حقوق الملكية ،قائمة المركز المالي فقط. .20
توضح قائمة التدفقات النقدية نتيجة النشاط من صافي دخل أو صافى خسارة .21
توضح قائمة الدخل صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغييلية ،اإلستثمارية ،والتمويلية. .22
توضح قائمة الدخل المركز المالي للمنشأة في لحظة زمنية معينة .23
تتضمن قائمة المركز المالي الحسابات األسمية أو المؤقتة .24
تتأسس قائمة المركز المالي علي المعادلة المحاسبية .25
ينتج صافي الدخل إذا زادت اإليرادات عن المصروفات .26
ميزان المراجعة ال يثبت أن كل المعامالت قد تم تسجيلها أو ترحيلها بطريقة صحيحة. .27
يعتبر إعداد الميزان المراجعة هو الخطوة األولي في الدورة المحاسبية . .28
رصيد أى حساب يعبر عن الفرق بين الجانب المدين والجانب الدائن من الحساب. .29
المصروفات بطبيعتها مدينة واإليرادات عكسها . .30
رصيد حساب المسحوبات عادة يكون دائن .31
كل حساب في دفتر األستاذ يكون له رصيدين مدين ودائن .32
اإلجابة
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13
114
( )3اختار اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات التالية:
-1عند التسجيل فى اليومية فإن األصول تكون :
ج -جميع ما سبق ب -دائنة فى حالة النقص أ -مدينة فى حالة الزيادة
-2يعتبر من الحسابات الحقيقية:
ج -ال شئ مما سبق ب -المصروفات أ -اإليرادات
-3هى عملية تحويل المبالغ من دفتر اليومية العامة إلى الحسابات المختصة فى األستاذ العام:
ج -التلخيص ب -التسجيل أ -الترحيل
-4عبارة عن قائمة بأرصدة الحسابات المفتوحة فى دفتر األستاذ
ج -دفتر األستاذ ب -دفتر اليومية أ -ميزان المراجعة
-5بموجبها فإن كل عملية لها طرفين ،طرف مدين وطرف دائن بنفس القيمة:
ج -دفتر اليومية ب -ميزان المراجعة أ -القيد المزدوج
-6تعتبر تطبيقاً لمبدأ المقابلة:
ج -قائمة الدخل ب -قائمة حقوق الملكية أ -قائمة حقوق الملكية
-7عند شراء االت بشيك فان ذلك يؤدى الى:
جـ -نقص اصل وزيادة خصم ب -نقص اصل و زيادة أصل أ -زيادة أصل و زيادة خصم
-8تم سحب مبلغ 20000من البنك وأيداعه فى الخزينة فيكون القيد كما يلى:
جـ 20000 -حـ /المسحوبات ب 20000 -حـ /نقدية أ 20000 -حـ /البنك
20000حـ /البنك 20000حـ البنك 20000حـ /نقدية
-9إذا كان مجموع الجانب المدين من حـ /النقدية في دفتر األستاذ 35000ومجموع الجانب الدائن لنفس
الحساب 25000فإن رصيد حساب النقدية :
ج -ال يوجد رصيد ب – 10000مدين أ 10000 -دائن
-10إذا بلغت إيرادات إحدى المنشآت 200,000جنيه ومصروفاتها خالل الفترة ذاتها 150,000جنيه .فإن
نتيجة النشاط :
جـ -ال شئ مما سبق ب -صافى دخل بمبلغ 50,000 أ -صافى خسارة بمبلغ 50,000
-11باعت المنشأة بضاعة نقدا بمبلغ 15000جنيه الى محالت الوطنية فيكون القيد كما يلى:
جـ 15000 -حـ /بنك ب 15000 -حـ /المبيعات أ 15000 -حـ /نقدية
15000حـ/مبيعات 15000حـ/البنك 15000حـ /المبيعات
-12اذا كان هناك مسحوبات نقدية لصاحب المنشأة تبلغ 2000جنيه فيكون القيد:
115
جـ 2000 -حـ /البنك ب 2000 -حـ /المسحوبات أ 2000 -حـ /المسحوبات
2000حـ /المسحوبات 2000حـ /نقدية 2000حـ /المشتريات
-13الرصيد المدين يكون للحسابات االتية فيما عدا :
ج -اإليرادات ب -المدينون أ -النقدية
-14عند زيادة الخصوم فتكون في قيد اليومية
ج -ال شئ لما سبق ب -في الطرف الدائن أ -في الطرف المدين
-15كل القوائم يتم إعدادها عن فترة زمنية مدتها سنة فيما عدا
ج -قائمة الدخل ب -قائمة حقوق الملكية أ -قائمة المركز المالي
-16عند نقص األصول فتكون في قيد اليوميه
ج -ال شئ لما سبق ب -في الطرف المدين أ -في الطرف الدائن
-17اإلجراء المتعلق بتحويل أطراف القيد من اليومية إلي األستاذ
ج -التسجيل ب -التلخيص الترحيل أ-
-18بعد تسجيل العملية في اليومية يتم تحويلها إلي :
ج -قائمة الدخل ب -دفتر األستاذ أ -دفتر اليومية
-19تتأسس القائمة التالية علي المعادلة المحاسبة
ج -قائمة التدفقات النقدية ب -قائمة المركز المالي أ -قائمة الدخل
-20نتيجة النشاط من صافي خسارة تكون في حالة
ج -المصروفات أكبر من ب -االيرادات أقل من أ -اإليرادات أكبر من
الخصوم المصروفات المصروفات
-21تبدأ الدورة المحاسبية ب
ج -التسجيل ب -التلخيص أ -الترحيل والترصيد
ما يلي يعتبر من مكونات حقوق الملكية فيما عدا: -22
ج -المسحوبات ب -صافي الدخل أ -دائنون
116
ج18000 -ج رصيد دائن ب21000 -ج رصيد مدين أ20000 -ج رصيد مدين
-24رصيد حـ /المدينين يصبح
ج2500 -ج رصيد مدين ب2000 -ج رصيد دائن أ4500 -ج رصيد دائن
-25كل ما يلي يعد من حسابات األصول فيما عدا :
ج -مصروفات مهمات وادوات ب -المدينون أ -المعدات
بإستخدام البيانات أجب عن االسئلة ( ) 29 ،28 ،27 -
60000ج إيراد خدمات – 4000مصروف رواتب – 10000مصروف دعايـة 100000 -رأس المـال –
5000مسحوبات – 40000مدينون – 70000سيارات – 50000نقدية ،؟؟؟؟؟؟ دائنون .بنـاء علـي
ذلك فإن :
-26نتيجة النشاط
ج -ال يوجد صافي دخل أو ب -صافي خسارة بمبلغ أ -صافي دخل بمبلغ 46000ج
خسارة 56000ج
-27رأس المال نهاية الفترة
ج 151000 -ج ب156000 -ج أ141000 -ج
-28إجمالي الخصوم وحقوق الملكية
ج160000 -ج ب 150000 -ج أ141000 -ج
-29إذا كانت حقوق الملكية في بداية الفترة 257000ج ،صافي الدخل 51000ج ،المسحوبات
40000ج ،االستثمار االضافي من المالك 6000ج .فإن حقوق الملكية في نهاية الفترة تساوي
ج240000 -ج ب274000 -ج أ268000 -ج
-30توافرت البيانات التالية من ميزان المراجعة لمنشأة المعتصم 22000 :نقدية 16000 -مدينون –
50000معدات مكتبية – 17000دائنون .بناء لذلك فإن حقوق الملكية تساوي
ج88000 -ج ب17000 -ج أ71000 -ج
-31إذا كان حقوق الملكية في بداية الفترة 145000ج ،اإليرادات خالل الفترة 210000ج ،المصروفات
165000ج ،الخصوم في نهاية الفترة .92000فإن إجمالي االصول في نهاية الفترة تساوى
ج92000 -ج ب282000 - أ 98000 -ج
بإستخدام البيانات التالية أجب عن االسئلة ( )31 ،33 ،32 -
بـدأت منشـأة حـازم للصـيانة واالصـالح بأصـول 90000ج ،خصـوم 60000ج خـالل السـنة تـم الحصــول
علي ايرادات إصالح بمبلغ ، 150000بلغت مصروفات الفترة ،85000المسحوبات .15000
بناء علي ما سبق فإن:
117
-32رأس المال في نهاية الفترة
ج95000 -ج ب65000 -ج أ 80000 -ج
-33صافي الدخل يساوي
ج95000 -ج ب65000 -ج أ 80000 -ج
-34مقدار التغير في رأس المال من بداية الفترة إلي نهايتها يبلغ
ج50000 -ج ب15000 -ج أ 65000 -ج
-35يتمثل الغرض الرئيسي من قائمة التدفقات النقدية فى
أ -توفير المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية التشغيلية
ب -توفير الملومات المتعلقة بالتدفقات النقدية التمويلية واالستثمارية
ج -جميع ما سبق
-36تسلتزم الدورة المحاسبية كل ما يلي فيما عدا :
أ -تحليل العمليات المالية وتسجيلها في الدفاتر
ب -تلخيص المعلومات المحاسبة وتوصيلها لمستخدميها
ج -تسجيل األحداث اإلقتصادية التي ال يعبر عنها بوحدة النقد
تتمثل مراحل الدورة المحاسبية علي التتابع فيما يلي: -37
أ -تحليل وتلخيص وتسجيل المعامالت المالية
ب -توصيل وتسجيل وتحليل المعامالت المالية
ج -تحليل وتسجيل وترحيل وتلخيص المعامالت المالية
قائمة حقوق الملكية هي: -38
أ -قائمة بالتغيرات في حقوق الملكية في لحظة زمنية معينة
ب -قائمة بالتغيرات في حقوق الملكية عن فترة مالية إنتهت
ج -قائمة تحدد المركز المالي للمنشأة
-39حساب النقدية في الخزينة:
أ -يكون مدين في حاله الزيادة ودائن في حالة النقص
ب -يظهر في قائمة الدخل ضمن مصروفات المنشأة
ج -يكون دائن في حالة الزيادة ومدين في حالة النقص
-40أياً من العبارات التالية عبارة خاطئة:
أ -اإليرادات تؤدي إلي زيادة حقوق الملكية
ب -اإليرادات رصيدها دائماً دائن
118
ج -اإليرات تكون مدينة في حالة الزيادة
-41أياً من العبارات التالية عبارة خاطئة:
أ -رصيد اإليرادات دائن
ب -رصيد المسحوبات مدين
ج -رصيد المصروفات دائن
-42رأس مال آخر المدة يساوي
أ -رأس المال أول الفترة +صافي الدخل عن الفترة – الخصوم
ب -رأس المال أول الفترة +صافي الدخل عن الفترة – المسحوبات
ج -األصول +الخصوم
توضح قائمة المركز المالي : -43
أ -اإليرادات ،الخصوم ،حقوق الملكية
ب -المصروفات ،المسحوبات ،حقوق الملكية
ج -االصول ،الخصوم ،حقوق الملكية
-44قائمة الدخل تتضمن مايلي فيما عدا :
أ -اإليرادات التي تحققت خالل الفترة
ب -المصروفات الخاصة بالفترة
ج -االصول المملوكة للمنشأة
-45قائمة الدخل
أ -تلخص التغيرات في حقوق الملكية عن فترة زمنية معينة
ب -توضح االيرادات والمصروفات في لحظة زمنية معينة
ج -توضح االيرادات والمصروفات عن فترة زمنية إنتهت
-46تم تأسيسس منشأة الحازم للخدمات برأس مال قدره 60000ج تم إيداع نصفه في الخزينة والنصف االخر
في حساب جاري في البنك .بناء علي ذلك فإنه في قيد اليومية.
أ -يكـــون كـــل مـــن حـ ـــ /النقديـــة ،حـ ـــ /البنـــك مـــدين بمبلـــغ 30000ج ،وحـ ـــ /رأس المـــال دائـــن بمبلـــغ
60000ج
ب -يكون حـ /النقدية مدين بمبلغ 60000ج و حـ /رأس المال دائن بمبلغ 60000ج .
ج -يكون حـ /البنك مدين بمبلغ ، 60000وحـ /رأس المال دائن بمبلغ 60000ج .
119
اإلجابة
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13
36 35 34 33 32 31 30 29 28 27 26 25
46 45 44 43 42 41 40 39 38 37
120
ـــــــــــــــــــــــــ القيد الذي يتضمن حساب واحد في كل طرف عبارة عن الفرق بين مجموع جانبي الحساب
الجانب االيمن من الحساب
ـــــــــــــــــــــــ يكون رصيده الطبيعي دائن
ــــــــــــــــــــــ له جانبان أيمن مدين وايسر دائن ويأخذ شكل حرف T
( )6فيما يلى العمليات المتعلقة بمنشأة المنار للدعاية واإلعالن والتى تمت خالل شهر مارس :2019
3/1بدأت أعمالها برأس مال قدره 200,000جنيه تم إيداعه الخزينة. -
3/3إشترات معدات إعالن نقداً بمبلغ 75,000جنيه. -
3/5تم فتح حساب جارى بإسم المنشأة بمبلغ 100,000جنيه تم تحويله من خزينة المنشأة. -
3/8إشترت لوحات معدنية للدعاية واإلعالن من شركة نور للمعادن بمبلغ 50,000جنيه ،سددت منه -
مبلغ 30,000عن طريق البنك والباقى على الحساب.
3/10أدت خدمات دعاية واعالن لشركة الذاكى بمبلغ 60,000جنيه وحصلت منها مبلغ 40,000 -
جنيه نقداً ،والباقى بعد أسبوعين.
3/15سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها لشركة نور للمعادن. -
3/20سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ 5,000جنيه لسداد إيجار منزله. -
3/22حصلت نقداً المبلغ المستحق على شركة الذاكى. -
3/27سددت عن طريق البنك المبالغ األتية: -
أدوات ومهمات إعالنية بمبلغ 3,000جنيه
رواتب شهر مايو بمبلغ 7,000جنيه
المطلوب:
.1تسجيل العمليات السابقة بدفتر يومية الشركة.
.2الترحيل من دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة باألستاذ العام.
.3إعداد ميزان المراجعة فى 2019/3/31
( )7فى أول فبراير 2019بدأت منشأة السنوسى أعمالها التجارية برأس مال قدره 200,000جنيه تم إيداع
نصفه فى الخزينة والنصف اآلخر تم إيداع فى حساب جارى فى البنك .
121
2/3إشترت معدات من محالت النور بمبلغ 75,000جنيه ،سسدت نقداً 50,000جنيه والباقى على -
الحساب.
2/5إشترت بضاعة بمبلغ 30,000جنيه من محالت األشرف سددت نصفها بشيك والباقى على الحساب. -
2/8إشترت نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ 4,500جنيه. -
2/10باعت بضاعة بمبلغ 20,000جنيه لمحالت الذكى حصلت نصفها بشيك والباقى على الحساب. -
2/15سددت عن طريق البنك المبلغ المستحق عليها محالت النور. -
2/20سحب صاحب المنشأة من الخزينة مبلغ 3,000جنيه لشراء مستلزمات ألسرته. -
2/22سددت نقداً المبلغ المستحق عليها لمحالت األشرف. -
2/25حصلت نقداً المبلغ المستحق على محالت الذكى. -
2/26حصلت إيراد عقار نقداً بمبلغ 12,000جنيه. -
2/27سددت نقداً المبالغ األتية: -
إيجار شهر مايو بمبلغ 4,000جنيه
رواتب شهر مايو بمبلغ 3,000جنيه
( )8فيما يلى العمليات المالية التي حدثت خالل شهر إبريل 2018لمنشأة المجد التجارية :
بدأت نشاطها التجاري برأسمال قدره 100,000جنيه وتم إيداه فى حساب جارى فى البنك. -1
إشترت مبنى بمبلغ 20,000جنيه بشيك . -2
إشترت أثاث بمبلغ 10،000جنيه على الحساب من محالت المتولى. -3
تم سحب مبلغ 30.000جنيه من البنك وتم إيداعه خزينة المنشأة . -4
إشترت بضاعة نقداً بمبلغ 5،000جنيه. -5
إشترت بضاعة على الحساب من منشأة الوليد وذلك بمبلغ 25,000جنيه. -6
سددت لمنشأة الوليد نقداً مبلغ 10,000جنيه -7
حررت سنداً أذنياً ألمر منشأة الوليد بمبلغ 5,000جنيه يستحق بعد شهرين من تاريخه -8
بلغت مسحوبات صاحب المنشأة الشخصية من خزينة المنشأة مبلغ 2,000جنيه. -9
سددت نقداً مصروف إيجار بمبلغ 1,000جنيه -10
122
باعت بضاعة على الحساب بمبلغ 10.000جنيه. -11
المطلوب :
( )9توافرت البيانات التالية لمنشأة ناصر لتنظيف المالبس عن شهر يونيو :2018
6/1 -1استثمر مبلغ 200000ج وأودعه خزينة المنشأة
6/2 -2إشترت المنشأة معدات للغسيل مبلغ 50000ج من محالت عبد العزيز وسدد منها نقداً 30000ج
6/3 -3إشترت أدوات نظافة نقداً مبلغ 12000ج
6/4 -4تم اإلعـ الن عـن المنشـأة فـي مجلـة الكوكـب الزهـرى مقابـل مبلـغ 30000ج علـي أن يـتم السـداد بعـد
أسبوع
6/5 -5تم تحصيل مبلغ 15000ج نقداً نظير خدمات التنظيف
6/6 -6سددت رواتب نقداً بمبلغ 2000ج
6/7 -7أدت خدمات غسيل لنادى النجم الذهبي بمبلغ 10000ج علي أن تحصل القيمة بعد أسبوع
6/6 -8تم سداد المبلغ المستحق نقداً لمجلة الكوكب الزهرى
6/9 -9سحب ناصر مبلغ 7000ج من خزينة المنشأة لسداد إيجار منزله
6/10 -10أشترت أدوات نظافه بمبلغ 2000ج من محالت االبيض علي أن يتم السداد بعد أسبوع
6/15 -11تم سداد المبلغ المستحق لمحالت االبيض نقداً
المطلوب :إثبات العمليات السابقة في دفتر يومية الشركة
( )10توافرت البيانات التالية لمنشأة عمر عن شهر مايو 2018
50000ج نقدية – 65000ج مدينون 100000 -ج معدات – 75000ج أراضي – 500000
ج مباني 150000 -ج دائنوان – 640000ج رأس المال.
-1تم سداد مبلغ 20000ج نقداً للدائنون.
123
-2حصلت مبلغ 10000ج نقداً من العمالء.
-3تم شراء معدات علي الحساب من محالت الناجي بمبلغ 10000ج .
-4قام صاحب المنشأت بزيادة رأس المال بمبلغ 25000ج بإيداعه بخزينة المنشأة.
-5تم شراء أدوات ومهمات بمبلغ 30000ج نقداً .
-6تم بيع أراضي بمبلغ 30000ج .
-7سددت مصروف رواتب بمبلغ 6000ج.
-8سددت المبلغ المستحق لمحالت الناجي.
المطلوب
.1التسجيل في دفتر اليومية.
.2الترحيل إلي الحسابات المختصة في دفتر األستاذ.
.3إعداد ميزان المراجعة في .2018/5/31
( )11فيما يلي األرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة الباهر ألداء الخدمات في : 2018/12/31
40000شهرة المحل 80000 ،عقارات 110000 ،آالت 56000 ،أثاث 60000 ،أوراق قبض 160000 ،
مدينون 70000 ،بنك جارى 30000 ،مصروف أدوات ومهمات 20000 ،مصروفات إدارية 80000 ،رواتب وأجور،
150000إستثمارات مالية 10000 ،مسحوبات 500000 ،رأس المال 37000 ،دائنون 79000 ،أوراق دفع ،
40000قرض بنك 160000 ،إيراد خدمات 50000 ،إيرادات أخرى
124
المطلوب تحديد نتيجة أعمال المنشأة فى 2018/12/31
( )13بإفتراض أن رصيد نقدية بالخزينة فى أول الفترة يبلغ ، 33,000وأن باقى البنود كما هى فى المثال
السابق المطلوب تحديد نتيجة أعمال المنشأة فى 2018/12/31
( )14فيما يلي األرصدة التي ظهرت بدفاتر منشأة السعادة في : 2018/12/31
62,000جنيــه نقديــة بالبنــك 80.000 ،جنيــه ســيارات 135,000 ،جنيــه أراضــي ومبــاني 17,000 ،جنيــه
دائنون 125,000 ،جنيه قرض البنك العقــاري 25,000 ،جنيه أثــاث 15,000 ،جنيـه مـدينون 18,5000 ،
جنيه أوراق قبض 11,000 ،جنيه أوراق دفـع 2,500 ،جنيـه إيجـار 102,000 ،جنيـه إيـرادات أوراق ماليـة ،
6,750جنيه عموالت 26,250 ،جنيه أجور ورواتب 6,250 ،جنيه دعاية واعالن 12,500 ،جنيـه مخـزون
بضاعة ،رأس المال ؟؟؟؟؟؟؟
المطلوب :إعداد ميزان المراجعة في 2018/12/31وتحديد قيمة رصيد رأس مال المنشأة .
( )15فيما يلى أرصدة ميزان المراجعة المستخرجة من دفاتر منشأة المجد للدعاية واإلعالن فى
:2018/12/31
125
)3قائمة المركز المالى فى2018/12/31
)4قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
( )16توافرت األرصدة التالية لعيادة االسنان لصاحبها الدكتور مازن في :2018/12/31
رأس المال 142,000 مهمات وأدوات اسنان 8,500
دائنون 27,000 أثاث 25,000
ايرادات العياده 55,000 معدات اسنان 120,000
إيرادات أوراق مالية 30,000 مسحوبات صاحب المنشأة 6,000
مصروفات عمومية 12,000 نقدية 31,000
مدينون 25,500 مصروف رواتب 8,000
ايجار العيادة 18,000
المطلوب :تصوير القوائم المالية التالية:
)1قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى2018/12/31
)2قائمة حقوق الملكية عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
)3قائمة المركز المالى فى2018/12/31
( )17فيما يلى أرصدة ميزان المراجعة المستخرجة من دفاتر منشأة الفاروق لخدمات الصيانة فى
:2018/12/31
126
بيـــــــان ارصده دائنه ارصده مدينه
البنك 70000
راس المال 220000
نقدية فى الخزينة 25000
اوراق دفع 15000
مدينون 20000
اوراق قبض 6000
قرض بنك 20000
اراضى و مبانى 100000
زيوت وشحومات 12000
سيارات ووسائل انتقال 60000
معدات 30000
اثاث 8000
دائنون 12000
ايراد إيجار 13000
مصروفات عموميه 8000
ايراد خدمات 60000
مخزون 8000
مواد ومهمات صيانة 9500
مسحوبات 5000
إستثمار إضافى 35000
أجور ورواتب 13500
المطلوب :تصوير القوائم المالية التى توضح نتيجة النشاط والمركز المالى للمنشأة.
127
128
الوحدة التعليمية الرابعة
التسويات الجردية لإليرادات والمصروفات
األهداف التعليميـة
فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على:
.1التمييز بين أساس االستحقاق واألساس النقدي
.2تسوية المصروفات واإليرادات المقدمة والمستحقة
.3بيـــان تـ ـ ير التســـويات الجرديـــة علـــى الحســـابات والقـــوا
المالية
.4حساب ومعالجة إستهالك األصول ال ابتة
.5إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات
.6إستكمال للدورة المحاسبية واقفال الحسابات األسمية
.7تصوير ورقة العمل
.8إعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال
129
130
الوحدة التعليمية الرابعة
فى الوحدة التعليمية السابقة تم التعرض للدورة المحاسبية والتى تم من خاللهما معرفة نتيجة
األعمال من صافى دخل أو صافى خسارة للفترة المحاسبية من خالل قائمة الدخل ،وتحديد المركز
المالى فى نهاية تلك الفترة من خالل قائمة المركز المالى.
فى هذه الوحدة سوف يتم تناول التسويات الجردية لإليرادات والمصروفات وتنتهى هذه الوحدة
بإستكمال الدورة المحاسبية Completing the Accounting Cycleوذلك إقفال الحسابات
األسمية أو المؤقتة ،وسوف يتم توضيح ذلك على النحو التالى:
تتمثل التسويات الجردية فى اإلجراءات المحاسبية التي يتم بموجبها فصل ما يخص الفترة المالية
الحالية من إيرادات ومصروفات عن الفترات األخرى ،لكى يتم مقابلة اإليرادات بالمصروفات الخاصة
بالفترة من خالل قائمة الدخل لتحديد نشاط المنشأة من ربح أو خسارة ،أما اإليرادات والمصروفات التي
ال تخص الفترة المالية الحالية فتظهر فى قائمة المركز المالي فى شكل مستحقات أو مقدمات.
طبقاً لهذا األساس يتم اإلعتراف بحدوث المعاملة المالية المتعلقة ببيع السلعة أو أداء الخدمة عند
تحققها حيث يتم تسجيل اإليرادات فى الدفاتر المحاسبية بمجرد تحققها بصرف النظر عن واقعة
التحصيل النقدي -سواء حصلت أم لم تحصل -كما أن المصروفات التى تتحملها المنشأة تسجل في
الدفاتر بمجرد استحقاقها بصرف النظر عن واقعة السداد النقدي -سواء سددت أم لم تسدد -ويتعامل
131
هذا األساس مع اإليرادات والمصروفات الخاصة بالفترة المالية الحالية ،مع إستبعاد اإليرادات
والمصروفات التي تخص الفترات السابقة أو الالحقة من قائمة الدخل للفترة المالية محل القياس.
ولتحقيق أهداف المحاسبة المالية وفقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها يتم تطبيق أساس
االستحقاق ،حيث يتم إجراء التسويات الجردية فى نهاية الفترة المالية للتمييز بين اإليرادات والمصروفات
الخاصة بالفترة المالية الحالية وبين اإليرادات والمصروفات التي تخص فترات أخرى ،ويتم التعديل من
خالل قيود التسوية.
-إتباع مبدأ تحقق اإليراد ،ومبدأ المقابلة بين اإليرادات والمصروفات ،وبالتالى التأثير على نتيجة
األعمال ،وتطبيق أساس االستحقاق حيث تتضمن قائمة الدخل األيرادات التى تخص الفترة المالية
بصرف النظر عن واقعة التحصيل ،والمصروفات التى تخص تلك الفترة بصرف النظر عن واقعة
السداد ،ومن ثم بيان صافى الدخل أو الخسارة الحقيقى عن الفترة المالية.
-وأيضاً التقرير عن األصول ،الخصوم ،وحقوق الملكية المالئمة ،ومن ثم بيان المركز المالى
الحقيقي فى تاريخ إعداد القوائم المالية.
132
أنواع التسويات التى تت فى نهاية الفترة
يتم تصنيف قيود التسوية إلى أربعة أنواع من القيود خاصة بتسوية المصروفات واإليرادات سواء
المقدمات ،أوالمستحقات ،باإلضافة إلى التسوية المتعلقة بإهالك األصول الثابتة ويتم تناول هذه
التسويات على النحو التالى:
133
أ -المصروفات المقدمة Prepaid Expenses
هى مصروفات تم سدادها وتسجيلها فى الدفاتر قبل اإلستفادة منها ،وال تخص الفترة المالية
الحالية ،لذلك يتم فصلها بقيد تسوية .وتتوقف معالجة تسوية المصروفات المقدمة على اإلثبات فى حالة
السداد فى حـ /أصل أو حـ /مصروف وذلك على النحو التالى:
( )1معالجة المصروفات عند السداد فى حـ /أصل يسمى حـ /مصروف مقدم يجعل مديناً بالمبلغ
المسدد وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية بإثبات المصروف الخاص بالفترة وتخفيض حـ /
األصل.
134
ويمكن توضيح المعالجة بإستخدام هذه الطريقة من خالل األمثلة التالية:
م ال :1فى 5يونيو 2018إشترت منشأة الخطاب نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ 25,000جنيه،
وفى 2018/12/31إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية 10,000جنيه.
المعالجة المحاسبية
ما يعتبر مصروف من األدوات والمهمات المكتبية هو المستهلك أو المستخدم منها خالل الفترة
المالية ،أما الموجودة والمتبقية فى حوزة المنشأة فى نهاية الفترة المالية ،فإنها تمثل الجزء غير المستخدم
والذى يعالج كأصل.
فى هذا المثال إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية يبلغ 10,000لذلك فإن القيمة
المستنفذة أوالمستهلكة من األدوات والمهمات المكتبية والتى تعتبر مصروفاً تساوى
يتم إجراء قيد التسوية التالى لتحويل األصل إلى مصروف بمقدار الجزء المستخدم:
135
حـ /مصروف أدوات ومهمات مكتبية حـ /أدوات ومهمات مكتبية
15,000 10,000
رصيد رصيد
م ال : 2فى 28أكتوبر 2018سددت منشأة الخطاب عن طريق البنك مبلغ 15,000جنيه مقابل
إيجار السنة ،علماً بأن اإليجار الشهرى 1,000جنيه .المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ السداد
وفى نهاية السنة المالية.
المعالجة المحاسبية
اإليجار الذى يخص الفترة ويعتبر مصروفاً هو المبلغ الواجب سداده بصرف النظر عما تم سداده
فعالً أم ال ،يتم إثباته فى حـ /مصروف إيجار ،ويتم تخفيض حـ /األصل وهو حـ /إيجار مقدم بمبلغ
اإليجار الخاص بالفترة المالية من خالل قيد تسوية .
136
قيد التسوية:
12,000 3,000رصيد
رصيد
م ال :3فى عام 2018تعاقدت منشأة الخطاب مع إحدى شركات التأمين ووقعت وثيقة تأمين ضد
الحريق لمدة ثالث سنوات تنتهى عام 2020بمبلغ 9,000جنيه ،وسددت مبلغ الوثيقة مقدماً من
خزينة المنشأة .المطلوب إج ارء القيود الالزمة.
المعالجة المحاسبية
137
-قيد التسوية فى نهاية الفترة المالية
قسط التأمين الذى يخص الفترة ويعتبر مصروفاً ،يتم إثباته فى حـ /مصروف ت مين ،ويتم
تخفيض حـ /األصل وهو حـ /ت مين مقد بقيمة القسط الخاص بالفترة المالية من خالل قيد تسوية .
3,000رصيد 6,000رصيد
( )2معالجة المصروفات عند السداد فى حـ /مصروف والذى يجعل مديناً بالمبلغ المسدد
وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية لتحويل المصروف غير المستنفذ والذى يخص الفترة التالية
إلى حـ /أصل يسمى حـ /مصروف مقد يجعل مديناً ويتم تخفيض حـ /مصروف ويجعل
دائناً.
ويكون قيد التسوية فى نهاية الفترة:
حـ /المصروف المقد ××
حـ /المصروف ××
138
م ال :4فى 2018 /11/1إشترت منشأة الخطاب نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ 25,000جنيه،
وفى 2018/12/31إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية 10,000جنيه .المطلوب المعالجة
المحاسبية الالزمة إلثبات الشراء والتسوية.
يتم إجراء قيد التسوية التالى بالجزء غير المستخدم وتحويله من حـ /مصروف إلى حـ /األصل:
10,000 15,000
رصيد رصيد
139
م ال :5فى 28أكتوبر 2018سددت منشأة الخطاب عن طريق البنك مبلغ 15,000جنيه مقابل
إيجار السنة ،علماً بأن اإليجار الشهرى 1,000جنيه .المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ السداد
وفى نهاية السنة المالية.
يتم إثبات المبلغ المسدد كمصروف عن طريق جعل حـ /المصروف مديناً بالمبلغ المقدم ،وذلك على
النحو التالى:
. ) 12لذلك يتم × ( 1,000 اإليجار الذى يخص الفترة ويعتبر مصروفاً = 12,000
تحويل المبلغ الذى ال يخص الفترة وهو 3,000من حـ /مصروف إيجار إلى حـ /األصل وهو حـ /
إيجار مقد من خالل قيد التسوية التالى:
140
حـ /إيجار مقد حـ /مصروف إيجار
3,000رصيد 12,000
رصيد
تتمثل اإليرادات المقدمة فى إيرادات تم تحصيلها مقابل بيع سلعة أو آداء الخدمة ،وتخص فترات
مالية مقبلة ،ويتم تسويتها بتوزيعها على الفترات التى ستتحقق فيها ،وهى عكس المصروفات المقدمة.
ويتم معالجة اإليرادات المقدمة بإحدى الطريقتين التاليتين:
( )1معالجة اإليرادات عند تحصيل مقابل بيع سلعة أو آداء الخدمة فى حـ /خصوم ،يسمى حـ /إيراد
مقدم بأن يجعل دائناً بالمبلغ المحصل ،وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية بإثبات اإليراد الخاص
بالفترة والذى يعتبر إيراداً محققاً ،وتخفيض حـ /خصوم به والذى يتمثل رصيده فى اإليرادات غير
المحققة والتى ال تخص فترة مالية حالية بل تخص فترة مالية مستقبلة.
141
م ال :1حصلت منشأة الخطاب خالل شهر أكتوبر 2018عن طريق البنك مبلغ 18,000جنيه نظير
خدمات دعاية واعالن ،علماً بأن اإلعالن الذى يخص السنة 14,000جنيه .المطلوب إجراء القيود
الالزمة فى تاريخ التحصيل وفى نهاية السنة المالية.
. 14,000يتم تخفيض حـ /إيراد إعالن مقد بهذا المبلغ إيراد إعالن الخاص بالفترة المالية
حيث يجعل مدين ،حـ /إيراد إعالن دا ن بالمبلغ الذى يخص الفترة.
قيد التسوية:
14,000 4,000رصيد
رصيد
142
( )2معالجة اإليرادات عند تحصيل مقابل بيع سلعة أو آداء الخدمة فى حـ /إيرادات ،بأن يجعل
دائناً بالمبلغ المحصل ،وفى نهاية الفترة يجرى قيد تسوية لتحويل اإليراد المقدم الذى ال يخص
الفترة المالية الحالية ويخص الفترة المستقبلة إلى حـ /خصو هو حـ /إيراد مقد وجعله دائناً،
وحـ /إيرادات مديناً.
قيد التسوية:
143
حـ /إيراد إيجار مقد حـ /إيراد إيجار
3,000رصيد 24,000
رصيد
هى مصروفات تحملتها المنشأة فى الفترة المحاسبية مقابل أداء خدمة أو بيع سلعة ،وتخص الفترة
الحالية ،لكن لم يتم سدادها أو تسجيلها فى الدفاتر حتى تاريخ إعداد القوائم المالية ،لذلك يتم فى نهاية
الفترة المالية إجراء قيد تسوية إلثبات المصروف الذى تحملته طالما أنه يخص الفترة الحالية بأن يجعل
مديناً مقابل جعل حـ /خصو وهو حـ /المصروف المستحق دا ناً.
144
8,000 االجور المسددة
4,000جنيه يتم إجراء قيد التسوية االجور التى تخص الفترة ولم تسدد ولم تسجل
بها.
م ال :2فى 2018/12/31تبين وجود قرض بنك بمبلغ 50,000جنيه ،بفائدة % 12سنويا تستحق
السداد كل 4شهور ،علماً بأن القرض تم الحصول عيه فى ، 2018/10/1ولم تسد الفائدة حتى نهاية
الفترة .المطلوب إجراء قيد التسوية الالزم فى نهاية السنة المالية إلثبات مبلغ الفائدة المستحق.
مبلغ الفائدة الخاص بالفترة المالية = القيمة اإلسمية × معدل الفائدة × المدة من 10/1حتى 12/31
145
12
( 1,500 = )12/3جنيه = × % 12 × 50,000
1,500جنيه يتم إجراء قيد التسوية الفائدة التى تخص الفترة ولم تسدد ولم تسجل
بها.
وعند سداد الفوائد فى موعد إستحقاقها فى الفترة التالية يكون القيد التالى:
146
Accrued Revenues د -اإليرادات المستحقة
هى إيرادات تحققت وتخص الفترة المحاسبية الحالية مقابل أداء خدمة أو بيع سلعة ،لكن لم يتم
تحصيلها أو تسجيلها فى الدفاتر حتى تاريخ إعداد القوائم المالية ،لذلك يتطلب األمر فى نهاية الفترة
المالية إجراء قيد تسوية إلثبات اإليراد الذى يخص الفترة الحالية بأن يجعل حـ /أصل وهو حـ /اإليراد
المستحق مديناً و حـ /إيرادات دائناً.
5,000رصيد 5,000رصيد
147
ويتم إلغاء حـ /إيراد دعاية واعالن مستحق فى الفترة التالية عند تحصيله.
ويمكن تلخيص حسابات اإليرادات والمصروفات المقدمة والمستحقة فى قائمة المركز المالى على
النحو التالى:
تستفيد المنشأة من خدمة األصول الثابتة لفترات زمنية مستقبلية تعرف بالعمر اإلنتاجى لألصل
الثابت ،ويتم تسجيل األصول بتكلفة إقتنائها وفقاً لمبدأ التكلفة التاريخية فى حـ /األصل ال ابت و تعتبر
مصروف رأسمالى ،يظهر فى قائمة المركز المالى ،وال تسجل فى حـ /مصروف .وتطبيقاً لمبدأ المقابلة
يتم التقرير عن جزء من تكلفة األصل الثابت كمصروف خالل الفترة ،يطلق عليه اإلستهالك .
واإلستهالك هو عملية توزيع لتكلفة األصل الثابت كمصروف على مدار عمره اإلنتاجى -وهو
العمر الذى يستخدم فيه األصل الثابت وتستفيد المنشأة منه – ويمثل النقص التدريجى فى قيمة األصل
الثابت نتيجة اإلستخدام ،أو التقادم لظهور تكنولوجيا أو إختراعات جديدة.
148
وتتشابه تسوية األصل الثابت بإحتساب إستهالك له مع تسوية المصروفات المقدمة ،حيث
اإلعتراف بالتكلفة التى إستنفذت خالل الفترة ،والتقرير عن التكلفة غير المستنفذة فى نهاية الفترة فى
قائمة المركز المالى .وتستهلك جميع األصول الثابتة فيما عدا األراضى التى تتزايد قيمتها باإلستخدام وال
تنخفض.
ويعالج إستهالك األصل الثابت على إنه مصروف إيرادى يخص الفترة ،يظهر فى قائمة الدخل النه
توزيع لتكلفة األصل لكى تستفيد الفترة المحاسبية بنصيبها من تكلفة األصل الثابت .ويجب اإلعتراف بأن
إستهالك األصل الثابت يعتبر قياس تقديرى وليس قياس فعلى للتكلفة التى إستنفذت .
هناك مجموعة من العوامل تؤثر على تقدير قيمة قسط إستهالك األصل الثابت ،تتمثل تلك العوامل
فيما يلى:
تكلفة األصل ال ابت Cost of Assetsيتم تسجيل تكلفة األصل الثابت فى الدفاتر إستناداً إلى
مبدأ التكلفة التاريخية ،وسوف يتم منااقشتها الحقاً.
العمر اإلنتاجى لألصل ال ابت Useful Lifeعبارة عن السنوات التى يقدر أن يستخدم فيها
األصل الثابت مع مراعاة عاملى :اإلستخدام والصيانة والمحافظة على األصل ،والتقادم حيث
ظهور تكنولوجيا جديدة تجعل إستخدام األصل الثابت غير إقتصادى.
قيمة النفاية أو الخردة Salvage Valueوتمثل القيمة المقدرة للتخلص من األصل الثابت فى
نهاية عمره اإلنتاجى.
حساب قسط إستهالك األصل ال ابت :يتم حساب قسط إستهالك األصل الثابت بالمعادلة التالية:
تكلفة األصل ال ابت -قيمة الخردة
العمر اإلنتاجى لألصل ال ابت
149
وفى حالة عدم وجود قيمة خردة لألصل الثابت نتيجة صعوبة تقدير هذه القيمة بدقة ،أو إنخفاض
األهمية النسبية لهذه القيمة ،يتم حساب قسط إستهالك األصل الثابت عن طريق قسمة تكلفة األصل
الثابت على العمر اإلنتاجى لألصل الثابت
المعالجة المحاسبية لمصروف إستهالك األصل ال ابت
ويت إ بات هذا القيد لكل أصل ابت تمتلكه المنش ة فيما عدا األراضى.
مصروف إيرادى يظهر فى قائمة الدخل حـ /مصروف إستهالك األصل ال ابت ➢
ضمن المصروفات ،رصيده مدين ويتم إقفاله بأن يجعل دا ناً و حـ /ملخص الدخل مديناً بالقيد التالى:
حـ /ملخص الدخل ×
حساب تراكمى تتجمع فيه أقساط اإلستهالك حـ /مجمع إستهالك األصل ال ابت ➢
السنوية المحملة على كل فترة من فترات العمر اإلنتاجى لألصل الثابت ،وهو بمثابة قيد دفترى ال
يعنى وجود تدفقات نقدية داخلة أو خارجة ،وال يقفل هذا الحساب إال عند التخلص من األصل الثابت.
وهو حساب عكسى Contra-Asset Accountيظهر فى قائمة المركز المالى ضمن حسابات
الخصوم عكس حساب األصل الثابت ،ورصيده بطبيعته دائن وتطبيقاً للمعايير المحاسبية يظهر
مطروحاً من األصل الثابت ضمن األصول.
150
ويتم اإلفصاح فى قائمة المركز المالى عن تكلفة األصل الثابت ،واجمالى التكلفة التى إستنفذت
من األصل الثابت فى تاريخ إعداد القوائم المالية منذ تاريخ الحصول عليه والتى يعبر عنها حـ /مجمع
إستهالك األصل ال ابت.
والفرق بين تكلفة األصل الثابت و مجمع إستهالك األصل الثابت يساوى القيمة الدفترية لألصل
الثابت Book Valueفى ذلك التاريخ.
-قيد التسوية
حـ /مصروف إستهالك المعدات 5,500
151
القيمة الدفترية
152
انياً :إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات
بعد أن يتم إجراء جميع التسويات الجردية من تسجيل وترحيل ،يتم إعداد ميزان المراجعة بعد
التسويات ، Adjusted Trial Balanceويوضح أرصدة كل الحسابات بما فيها تلك التى تأثرت
بالتسويات الجردية فى نهاية الفترة المحاسبية.
ويتمثل الغرض الرئيسى من إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات فى بيان تأثير كل األحداث المالية
التى حدثت فى نهاية الفترة المالية.
إستكماالً للدورة المحاسبية يتم إقفال أرصدة الحسابات األسمية أو المؤقتة والتخلص منها ،فيتم
إقفال حسابات اإليرادات والمصروفات وحساب المسحوبات ،وبذلك تصبح أرصدة تلك الحسابات
مساوية للصفر .ومن خالل اإلقفال يتم إإلنتهاء من مراحل الدورة المحاسبية دفترياً ،وبذلك يمكن إعداد
الحسابات المتعلقة بمعامالت الفترة التالية.
ويتم إفقال الحسابات األسمية أو المؤقتة فى نهاية الفترة المحاسبية على النحو التالى:
يتم إقفال حسابات اإليرادات والمصروفات والتى تمثل بنود قائمة الدخل من خالل تحويلها إلى
حساب ملخص الدخل Income Summeryوالذى يستخدم فقط فى نهاية كل فترة محاسبية – سنوياً
– وهو أيضاً حساب مؤقت يتم من خالله مقابلة اإليرادات بالمصروفات لبيان نتيجة النشاط عن الفترة
من صافى دخل أو صافى خسارة ،ثم بعد ذلك يتم إقفاله فى حقوق الملكية -حساب راس المال.
153
.1إقفال حسابات اإليرادات
تكون أرصدة حسابات اإليرادات بطبيعتها دائنة ،ويتم إقفالها بأن تجعل مدينة ،وحساب ملخص
الدخل دا ناً وذلك بالقيد التالى:
تكون أرصدة حسابات المصروفات بطبيعتها مدينة ،ويتم إقفالها بأن يجعل حساب ملخص الدخل
مديناً وحسابات المصروفات دا نة ،وذلك بالقيد التالى:
يتم إقفال حساب ملخص الدخل والذى يعبر نتيجته عن صافى دخل أو صافى خسارة الفترة المالية.
154
فقد يكون رصيد حساب ملخص الدخل
إذا كان رصيد حساب ملخص الدخل دائن( صافى دخل) :يتم إقفاله فى حساب رأس المال والذى
يعتبر أحد حسابات حقوق الملكية ،بأن يجعل حساب ملخص الدخل مدينا ً وحساب رأس المال
دائنا ً .وذلك بالقيد التالى:
إذا كان رصيد حساب ملخص الدخل مدين ( صافى خسارة) :يتم إقفاله فى حساب رأس المال
بأن يجعل حساب ملخص الدخل دائنا ً وحساب رأس المال مدينا ً .وذلك بالقيد التالى:
155
ب -إقفال حساب المسحوبات
يمثل هذا الحساب المعامالت الشخصية لصاحب المنشأة ،وتطبيقاَ لمبدأ الوحدة اإلقتصادية يتم
الفصل بين المنشأة ومالكها .و ويكون مدين بكل ما يسحبه المالك من المنشأة سواء نقدية أو أصل
إلستخدامه الشخصى ،ويتم إقفاله فى نهاية الفترة المحاسبية فى حساب رأس المال.
ورصيد حساب المسحوبات بطبيعته مدين ،وعند إقفاله يجعل دا ناً ،وحساب رأس المال مديناً.
بالقيد التالى:
م ال :1توافرت بعض األرصدة من ميزان المراجعة لمنش ة الحاز بعد إجراء التسويات الجردية فى
:2018/12/31
المطلوب:
الحل:
156
.1قيد إقفال اإليرادات
طبقاً لقيد إقفال اإليرادات والمصروفات يتضح أن رصيد حـ /ملخص الدخل دا ن بمبلغ 87,000
125,000 - 212,000
ويعبر رصيد حـ /ملخص الدخل الدا ن عن صافى دخل والذى يت إقفاله فى حـ /رأس المال
بالقيد التالى:
157
.4قيد إقفال حساب المسحوبات
158
م ال: 2بإفتراض فى الم ال السابق نفس األرصدة فيما عدا أن رصيد إيراد مبيعات يبلغ 80,000
جنيه.
المطلوب :إجراء قيود اإلقفال.
الحل:
.1قيد إقفال اإليرادات
حـ /إيراد مبيعات 80,000
حـ /إيراد عقار 27,000
حـ /إيراد فوا د 5,000
حـ /ملخص الدخل 112,000
.2قيد إقفال المصروفات
حـ /ملخص الدخل 125,000
159
حـ /رأس المال 13,000
160
اس الحساب رصيد دا ن رصيد مدين
حـ /مدينون 40,000
حـ/عقارات (علما ً بأن قيمة األراضى )100,000 150,000
حـ /أدوات ومهمات صيانة 9,000
حـ /معدات صيانة 50,000
حـ /نقدية بالخزينة 95,000
حـ /أثاث 16,000
حـ /أوراق قبض 10,000
حـ /رواتب وأجور 30,000
حـ /دائنون 50,000
حـ /اوراق دفع 30,000
حـ /قرض بنك 50,000
حـ /تأمين على المبنى 8,000
حـ /مصروفات دعاية وإعالن 15,000
55,000حـ /إيرادات عقارات
168,000حـ /راس المال
60,000حـ /إيرادات خدمات صيانة
10,000حـ /مجمع إهالك مبانى
وقد إتضح ما يلى عند الجرد:
.1العمر اإلنتاجى لمعدات الصيانة 10سنوات ،وقيمة الخردة 5,000جنيه.
.2العمر اإلنتاجى لالثاث 5سنة .
.3العمر اإلنتاجى للمبانى 20سنة .
.4تحتسب فائدة على القرض بمعدل %10سنوياً وتم التعاقد على القرض فى .2018/7/1
.5ادوات ومهمات الصيانة المتبقية فى حوزة المنشأة 3,000جنيه.
.6مصروفات دعاية واعالن الخاصة بالفترة 12,000جنيه.
.7الرواتب واالجور الشهرية 3,000جنيه.
161
.8إيرادات خدمات الصيانة الخاصة بالسنة 70,000جنيه.
.9إيراد العقار الشهرى 4,000جنيه.
.10قسط التأمين السنوى 12000جنيه علماً بأن تاريخ بداية وثيقة التأمين 2018/4/1
المطلوب :تصوير ورقة العمل
الحل
تمهيد الحل
إستهالك معدات = 4500 = 5000 – 50000
▪ 10
= 3200 = 5 ÷ 16000 إستهالك أثاث
حـ /إستهالك مبانى = 2500 = 20 ÷ 50000 = 100000 – 150000
فائدة قرض مستحقة = 2500 = 12/6 × %10 × 50000
أدوات ومهمات صيانة = 3000 = 6000 - 9000
6000 مصروف أدوات ومهمات صيانة
12000 مصروف دعاية واعالن
3000 دعاية واعالن مقدم
36000 رواتب وأجور
6000 رواتب وأجور مستحقة
70000 إيرادات صيانة
10000 إيرادات صيانة مستحقة
48000 إيرادات عقارات
7000 إيرادات عقارات مقدمة
= 9000 = 12/9 × 12000 تأمين مبنى
1000 تأمين مبنى مستحق
162
قائمة المركز المالى قائمة الدخل ميزان المراجعة بعد التسويات التسويات ميزان المراجعة قبل التسويات
حقوق ملكية
االصول إيرادات مصروفات دائن مدين دائن مدين دائن مدين اسم الحساب
وخصوم
40,000 40,000 40,000 حـ /مدينون
150,000 150,000 150,000 حـ/عقارات
3,000 3,000 6000 9,000 حـ /أدوات ومهمات صيانة
50,000 50,000 50,000 حـ /معدات صيانة
95,000 95,000 95,000 حـ /نقدية بالخزينة
16,000 16,000 16,000 حـ /أثاث
10,000 10,000 10,000 حـ /أوراق قبض
36,000 36,000 6000 30,000 حـ /رواتب وأجور
50,000 50,000 50,000 حـ /دائنون
30,000 30,000 30,000 حـ /اوراق دفع
50,000 50,000 50,000 حـ /قرض بنك
9,000 9,000 1000 8,000 حـ /تأمين على المبنى
12,000 12,000 3000 15,000 حـ /مصروفات دعاية وإعالن
48,000 48,000 7000 55,000 حـ /إيرادات عقارات
168,000 168,000 168,000 حـ /راس المال
70,000 70,000 10000 60,000 حـ /إيرادات صيانة
12,500 12500 2500 10,000 حـ /مجمع إهالك مبانى
413,000 423,000
2500 2500 2500 حـ /إستهالك مبانى
4,500 4500 4500 حـ /مجمع إهالك معدات
4500 4500 4500 حـ /إستهالك معدات
3,200 3200 3200 حـ /مجمع إهالك أثاث
3200 3200 3200 حـ /إستهالك أثاث
2500 2500 2500 حـ /فائدة قرض
2500 2500 2500 حـ /فائدة قرض مستحقة
6000 6000 6000 حـ/م.ادوات ومهمات الصيانة
3000 3000 3000 حـ/م .دعاية وإعالن مقدم
6000 6000 6000 حـ /رواتب وأجور مستحقة
10000 10000 10000 حـ /إيرادات صيانة مستحقة
7000 7000 7000 حـ /إيرادات عقارات مقدمة
1000 1000 1000 حـ /تأمين مبنى مستحق
452,700 452,700 45,700 45,700
42,300 42,300 صافى الدخل
377,000 377,000 118,000 118,000
163
رابعاً :إعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال
كما تم ذكره سابقاً أنه تم إعداد ميزان المراجعة بعد إجراء قيود اليومية للمعامالت المالية كمرحلة
أولى ثم مرحلة ثانية تم إعداد ميزان المراجعة بعد إجراء قيود التسويات الجردية وترحيلها إلى الحسابات
المختصة ،وفى المرحلة الثالثة إعداد ميزان المراجعة بعد إقفال الحسابات اإلسمية ،ويسمى ميزان
المراجعة بعد اإلقفال Post-Closing Trial Balanceويوضح أرصدة األصول ،الخصوم ،وحقوق
الملكية – وهى الحسابات الحقيقية -والتى يتم تحويل أرصدتها إلى الفترة المالية التالية.
164
م ال 4
توافرت بعض االرصدة التالية من ميزان المراجعة بعد التسويات لمنش ة المحمدي لخدمات صيانة
واصالح السيارات في 2018/12/31
100000معدات صيانة 5000 ،مصروف استهالك معدات صيانة10000 ،مجمع استهالك
معدات صيانة 150000 ،رأس مال المحمدي 12000 ،مسحوبات 15000 ،مصروف رواتب،
20000مصروف إيجار 50000 ،إيراد خدمات 20000 ،إيراد عقار 7000 ،مهمات ومواد
مكتبية متبقية 2000 ،مهمات ومواد مكتبية مستخدمة
المطلوب :إجراء قيود اإلقفال وبيان التأثير علي القوائم المالية
الحل:
-1قيود اإلقفال
165
-2الت ير علي القوا المالية
166
خامساً :القيود العكسية
يتم إجراء القيود العكسية Reversing Entriesوترحيلها إلى األستاذ العام بعد إعداد القوائم
المالية ،واقفال الدفاتر ،وقبل تسجيل المعامالت المتعلقة بالفترة التالية ،مما يساعد على تبسيط عملية
التسجيل فى النظام المحاسبى .والقيود العكسية تكون لقيود التسويات التى تمت فى نهاية الفترة المحاسبية
السابقة سواء للإليرادات أو المصروفات المقدمة والمستحقة ،فيما عدا تسوية إستهالك األصول الثابتة
التى ال يجرى لها قيد عكسى.
وتعتبر عملية إجراء قيود عكسية للتسويات الجردية خطوة إختيارية فى الدورة المحاسبية التى قد يتم
تنفيذها فى بداية الفترة المحاسبية التالية.
وبهذه الخطوة تكون مراحل الدورة المحاسبية قد إكتملت بداية من تسجيل المعامالت المالية المتعلقة
نتهاء بإعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال والقيود العكسية لقيود التسويات.
بالفترة فى اليومية المناسبة ،وا ً
المطلوب :قيود الشراء فى شهر ديسمبر 2018وقيد التسوية فى ، 2018/12/31فى حالة إجراء أو
عدم إجراء قيود عكسية علماً بأن المواد والمهمات يتم إثباتها عند شرائها فى حساب أصل.
الحل
167
فى حالة إجراء قيد عكسى فى حالة عدم إجراء قيد عكسى
قيد شراء قيد شراء
حـ /مواد ومهمات 20,000 حـ /مواد ومهمات 20,000
حـ /نقدية 20,000 نقدية حـ/ 20,000
قيد تسوية 31/12 قيد تسوية 31/12
حـ /مصروف مواد ومهمات 15,000 حـ /مصروف مواد ومهمات 15,000
حـ /مواد ومهمات 15,000 حـ /مواد ومهمات 15,000
قيد إقفال قيد إقفال
حـ /ملخص الدخل 15,000 حـ /ملخص الدخل 15,000
حـ /مصروف مواد ومهمات 15,000 حـ /مصروف مواد ومهمات 15,000
قيد عكسى فى السنة التالية قيد عكسى فى السنة التالية
حـ /مواد ومهمات 5,000
ال يوجد
حـ /مصروف مواد ومهمات 5,000
المطلوب :قيود السداد فى شهر ديسمبر ، 2018شهر يناير 2019وقيد التسوية فى 2018/12/31
فى حالة إجراء أو عدم إجراء قيود عكسية.
الحل
168
فى حالة إجراء قيد عكسى فى حالة عدم إجراء قيد عكسى
قيدسداد رواتب قيدسداد رواتب
حـ /مصروف رواتب 4,000 حـ /مصروف رواتب 4,000
حـ /نقدية 4,000 حـ /نقدية 4,000
قيد تسوية 31/12 قيد تسوية 31/12
حـ /مصروف رواتب 1,200 حـ /مصروف رواتب 1,200
حـ /رواتب مستحقة 1,200 مستحقة رواتب حـ/ 1,200
قيد إقفال قيد إقفال
حـ /ملخص الدخل 5,200 حـ /ملخص الدخل 5,200
حـ /مصروف رواتب 5,200 رواتب مصروف حـ/ 5,200
قيد عكسى فى السنة التالية قيد عكسى فى السنة التالية
حـ /رواتب مستحقة 1,200
ال يوجد
حـ /مصروف رواتب 1,200
قيد السنة الجديدة عند سداد رواتب قيد السنة الجديدة عند سداد رواتب
حـ /مصروف رواتب 2,500 حـ /رواتب مستحقة 1,200
حـ /نقدية 2,500 حـ /مصروف رواتب 1,200
حـ /نقدية 2,400
يتم تبويب عناصر قائمة المركز المالي من أصول ،حقوق ملكية ،وخصوم إلى مجموعات رئيسية
ثم إلى مجموعات فرعية .ويساعد التبويب المحاسبى لعناصر قائمة المركز المالي على توفير المعلومات
المحاسبية المالئمة التى تساعد األطراف المستفيدة فى تحديد المركز المالى للمنشأة.
ويتم تبويب عناصر قائمة المركز المالي على النحو التالى :
-1يتم تبويب األصول إلى:
• أصول طويلة األجل وتشمل :أصول ثابتة والتى تشترى بغرض اإلستخدام وليس بغرض إعادة
بيعها ،إستثمارات طويلة األجل وهى إستثمارات تحتفظ بها المنشأة لفترة تزيد عن سنة وتكون فى
169
صورة أوراق مالية ،أصول معنوية وهى ليس لها وجود مادى ملموس ومن أمثلتها :شهرة المحل
،براءة اإلختراع ،والعالمات التجارية.
• أصول متداولة وتشمل :النقدية فى الخزينة والبنك ،مدينون ،أوراق قبض ،مخزون البضاعة،
إستثمارات قصيرة األجل ،والمصروفات المقدمة.
-2يتم تبويب الخصوم إلى:
-خصوم طويلة األجل وتشمل :أوراق دفع طويلة األجل ،سندات ،قروض عقارية ،قرض بنك
طويل األجل.
• خصوم قصيرة األجل أو متداولة وتشمل :دائنون ،أوراق دفع ،قروض بنكية قصيرة األجل،
مصروفات مستحقة
م ال : 1توافرت االرصدة التالية من ميزان مراجعة المنش ة الصالح ألداء خدمات االبريد السريع
50000ج مدينون90000 ،ج دائنون 140000 ،ج معدات 25000 ،مجمع إستهالك معدات ،
40000ج نقدية 75000 ،ج أ.دفع 125000 ،مجمع إستهالك ناقالت 275000 ،ناقالت لخدمة
البريد السريع ،؟؟؟ رأس المال
170
الحــــــــل
منش ة الصالح
قا مة المركز المالى فى 2018/12/31
حقوق الملكية األصول
190000راس المال أصول ثابتة
الخصوم 190000 معدات 140000
دائنون 90000 مجمع إستهالك معدات ()25000
أ.دفع 75000 ناقالت للتوصيل 275000
165000 ( )125000مجمع إستهالك ناقالت
إجمالى 265,000
أصول متداولة
نقدية 50000
مدينون 40000
إجمالي 90000
355,000 355,000
171
حاالت محلولة
172
-2قيود التسوية
حـ /مصروف استهالك المعدات 4500
حـ /مجمع استهالك المعدات 45000
حـ /ملخص الدخل 4500
حـ /مصروف استهالك المعدات 4500
حـ /مصروف استهالك مباني 3000
حـ /مجمع استهالك مباني 3000
حـ /ملخص الدخل 3000
حـ /مصروف استهالك مباني 3000
حـ /مصروف استهالك آالت 2500
حـ /مجمع استهالك آالت 2500
حـ /ملخص الدخل 2500
حـ /مصروف استهالك آالت 2500
حـ /مصروف استهالك أثاث 3600
حـ /مجمع استهالك أثاث 3600
حـ /ملخص الدخل 3600
حـ /مصروف استهالك أثاث 3600
173
-3الحسابات في االستاذ
174
حالة رق ( )2توافرت االرصدة التالية لمنش ة المعز من واقع ميزان المراجعة في 2018/12/31
تمهيد
175
بيان دائن مدين
حـ /إيجار مقدم 2,000
حـ /إيجار 2,000
حـ/إيراد خدمات 20,000
حـ /إيراد خدمات مقدم 20000
حـ /إيراد عقارات مستحقة 10,000
حـ /إيراد عقارات 10000
حـ /رواتب واجور 6,000
حـ /رواتب واجور مستحقة 6,000
حـ /مصروف إستهالك معدات 12,000
حـ /مجمع إستهالك معدات 12000
المصروفات
مصروف استهالك معدات 12,000
36,000مصروف رواتب وأجور
48,000مصروف إيجار
)(96,000
176
منشأة المعز
أصول متداولة
إيجار مقدم 2,000
إيراد عقارات مستحقة 10,000
177
أس لة وتمارين الوحدة التعليمية الرابعة
( )1إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهو المناسب له من العامود ال انى:
أ -عبارة عن الفرق بين تكلفة االصل ال ابت ورصيد مجمع االستهالك -1قيود االقفال
تراكمي
ب -حساب عكس لحساب االصول ال ابته ورصيده دا ن -2مصروف مقد
ج -توزيع تكلفة االصل ال ابت علي مدار عمره االنتاجي
د -مصروف يخص الفترة ول يسدد ول يسجل في الدفاتر -3المسحوبات
ه -قيود تت في نهاية الفترة المالية
و -تقفل فى حساب رأس المال -4حساب ملخص الدخل
ز -مصروفات مسددة ويخص الفترة التالية
ح -حساب مؤقت يستخدا القفال االيردات والمصروفات في نهاية الفترة -5اساس االستحقاق
ط -يت االعتراف بااليراد الخاص بالفترة والمصروفات التي تحملتها -6مصروف مستحق
المنش ة للحصول علي االيراد بصرف النظر عن واقعه التحصيل أو -7االستهالك
السداد -8مجمع االستهالك
-9القيمة الدفترية لالصل
ال ابت
اإلجابة
9 8 7 6 5 4 3 2 1
.1تظهر المصروفات المستحقة ضمن األصول المتداولة واإليرادات المستحقة ضمن الخصو المتداولة.
.2يظهر حـ /ايراد اوراق مالية مقد فى قا مة الدخل .
.3وفقا الساس االستحقاق فان الفترة المالية تتتحمل بنصيبها من المصروفات المسددة فقط .
178
.4المصروف المستحق هو مصروف ت سداده و ال يخص الفترة الحالية .
.5تظهر المصروفات المقدمة في جانب الخصو بقا مة المركز المالى.
.6يعرف اإلهالك ب نه توزيع لتكلفة األصل ال ابت على عمره اإلنتاجي.
.7اإليرادات الخاصة بالفترة والتى ل تسجل بالدفاتر تظهر فى قا مة حقوق الملكية.
.8يت إجراء قيود اإلقفال للحسابات الحقيقة.
.9تظهر الحسابات اإلسمية فى قا مة المركز المالى.
.10تظهر المواد والمهمات المتبقية فى نهاية الفترة فى قا مة الدخل.
.11يؤ ر قيد التسوية على قا مة الدخل فقط.
.12يت إعداد ميزان المراجعة بعد اإلقفال قبل إجراء قيود التسوية
.13مجمع استهالك االصل ال ابت يعتبر حساب خصو ورصيده دا ن.
.14تكلفة االصل ال ابت ناقص مجمع استهالك االصل ال ابت تعكس القيمة السوقية لالصل ال ابت.
.15يعتبر حـ /مصروف استهالك االصل ال ابت حساب عكس لألصول ال ابتة
.16يت اقفال حـ /ملخص الدخل إذا كانت النتيجة صافي دخل ب ن يكون حـ /رأس المال مدين ،حـ /ملخص
الدخل دا ن
.17يت اقفال حـ /المسحوبات في حـ /ملخص الدخل
.18بعد إجراء قيود االقفال وترحيلها تصبح كل ارصدة الحسابات الحقيقية في دفتر االستاذ مساوية للصفر.
اإلجابة
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
179
( )3إختار اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات التالية:
باستخدا البيانات التالية أجب عن االس لة( .)11 ،10 ،9 ،8 -
إشترت منشاة العامر معدات في 2018/6/1بمبلغ 54000ج نقداً ويتوقع أن تكون قيمتها التخريدية في نهاية
عمرها 4000ج وعمرها االنتاجي 10سنوات .بناء على ما سبق فإن:
.8قيد ا بات المعدات عند ش ار ها نقداً
ج -حـــ /مشتريات ب -حــ /نقدية أ -حـ /معدات
حــ /نقدية حـ /معدات حــ /نقدية
.9يظهر مصروف استهالك المعدات في 2018/12/31
قائمة الدخل جانب ج- ب -قائمة المركز المالي جانب أ -قائمة الدخل جانب
اإليرادات االصول المصروفات
.10مصروف استهالك المعدات يكون
مدين بمبلغ 2500 ج- ب -دائن بمبلغ 4500 أ -مدين بمبلغ 5000
180
.11حـ /مجمع استهالك المعدات يظهر في
أ -جانب االصول في قا مة المركز المالي مطروحاً من المعدات
ب -جانب المصروفات في قا مة الدخل
ج -جانب االصول فى قا مة المركز المالي مضافاً الي المعدات
.12من المبادئ المحاسبية المتعارف عليها والمقبولة قبوالً عاماً
ج -االساس النقدي ب -اساس االستحقاق واالساس النقدي اساس االستحقاق أ-
.13وفقاً الساس االستحقاق فإن:
أ -االيرادات التي تخص الفترة هي التي يت تحصيلها فقط.
ب -المصروفات التي تخص الفترة هي التي يت سدادها فقط.
ج -االيرادات التي تخص الفترة هي التي يت تحققها بصرف النظر عن واقعة التحصيل
.14حــ /مجمع استهالك االصل ال ابت
ج -يكون رصيده مدين ب -حساب عكس لحساب االصل ال ابت حساب عكس لاللتزا أ-
.15الفرق بين تكلفة االصل ال ابت ومجمع استهالك االصل ال ابت عبارة عن:
القيمة السوقية ج- ب -التكلفة التاريخية لألصل الثابت أ -القيمة الدفترية لألصل الثابت
لالصل الثابت
.16أياً من العبارات التالية ال يتعلق ب ساس االستحقاق وغير صحيح
أ -أساس االستحقاق يعد تطبيقاً لمبدأ تحقق االيراد
ب -أساس االستحقاق من المبادئ المحاسبية المتعارف عليها
ج -أساس االستحاق يعترف بالمصروف المسدد فقط
.17المصروف الذي ت سداده ولكنه يخص الفترة التالية عبارة عن
ج -مصروف مكتسب ب -مصروف مقد مصروف مستحق أ-
استخدا البيانات التالية والمتعلقة بمنش ة عمر خالل شهر ستمبر ( 2018بافتراض انها تعد قوا مها المالية -
شهرياً) لالجابة علي االس لة من رق 18حتى 25
سددت منش ة عمر إيجار شهر سبتمبر بمبلغ 2600ج ( 2000ايجار الشهر). •
حصلت ايراد خدمات بمبلغ 900ج ( ايراد الشهر )1000 •
اقترضت من البنك قرض بمبلغ 200000ج بفا دة سنوية %9تسدد كل 4شهور •
اشترت معدات بمبلغ 60000ويقدر عمرها اإلنتاجي 10سنوات . •
بناء علي ماسبق فإن-:
ً
.18يظهر في قا مة الدخل ضمن المصروفات
181
ج -مصروف إيجار بمبلغ 2000 ب -مصروف إيجار 600 مصروف إيجار 2600 أ-
.19بناء علي االجابة السابقة ما يظهر في قا مة المركز المالي:
ايجار مستحق 600ج ج- إيجار مقدم 600ج ضمن ب- أ -إيجار مقدم 600ج
ضمن الخصوم الخصوم ضمن االصول
.20يظهر في قا مة الدخل ضمن االيرادات
ج -مبلغ 100 ب -مبلغ 900 مبلغ 1000 أ-
.21بناء علي اإلجابة السابقة فإن ما يظهر في قا مة المركز المالي
ج 100 -ايراد مستحق ب 900 -ايراد مستحق ضمن 1000إيراد مقد ضمن أ-
ضمن االصول االصول االصول
.22فا دة قرض البنك تظهر في قا مة الدخل
ج -ضمن االيردات بمبلغ ب -ضمن المصروفات بمبلغ ضمن المصروفات أ-
1500ج 1500ج بمبلغ 18000ج
.23بناء علي اإلجابة السابقة فإن ما يظهر في قا مة المركز المالي
ج -فا دة قرض مستحقة ب -فا دة قرض فا دة قرض مقدمة أ-
.24مصروف استهالك المعدات عن شهر سيبتمبر يكون
ج -مدين بمبلغ 6000 ب -مدين بمبلغ 500 دا ن بمبلغ 6000 أ-
.25بناء علي اإلجابة السابقة فإن ما يظهر في قا مة المركز المالى:
أ -مصروف استهالك معدات مطروحاً من المعدات في االصول
ب -مجمع استهالك معدات مطروحاً من المعدات في االصول
ج -مجمع استهالك معدات مضافاً إلي المعدات في االصول
.26كل الحسابات التالية يت اقفالها في حـ /ملخص الدخل فيما عدا
ج -المصروفات ب -االيرادات المسحوبات أ-
.27يستخد حـ /ملخص الدخل إلقفال :
أ -االصول
ب -االيرادات والمصروفات
ج -المسحوبات
.28يت اعداد ميزان المراجعة بعد االقفال
أ -بعد تسجيل وترحيل قيود االقفال
182
ب -قبل تسجيل وترحيل قيود االقفال
ج -بعد تسجيل قيود االقفال ولكن قبل ترحيلها
.29الخطوة االخيرة في الدورة المحاسبية هي
ج -قيود التسوية ب -القوا المالية ميزان المراجعة بعد االقفال أ-
.30يت تبويب االلتزامات في قا مة المركز المالي إلي:
أ -خصو صغيرة وخصو كبيرة
ب -خصو حالية وخصو مستقبلية
ج -خصو متداولة وخصو طويلة االجل
.31إذا كان رصيد االيردات 12000فإن قيد االقفال يكون
وحـ /رأس المال دا ن بــ 12000 حـ /االيرادات مدين بـ 12000 أ-
وحـ /ملخص الدخل دا ن بــ 12000 ب -حـ /االيرادات دا ن بـ 12000
وحـ /االيرادات مدين بــ 12000 ج -حـ /ملخص الدخل دا ن بـ 12000
.32كل الحسابات التالية يت اقفالها في نهاية الفترة فيما عدا :
ج -مصروف االيجار ب -مدينون ايراد الخدمات أ-
.33قيود االقفال يت اجراؤها للـحسابات
ج -الحقيقية ب -المؤقته والحقيقية المؤقته فقط أ-
.34تظهر المصروفات المستحقة في :
ج -قا مة المركز المالي ب -قا مة المركز المالي جانب قا مة الدخل جانب أ-
جانب الخصو األصول المصروفات
-إتضح من أرصدة ميزان المراجعة أن مبلغ االيجار المسدد 20000جنيه وأن مبلغ االيجار الشهري الواجب دفعه
2000جنيه .بناء علي ذلك فإن:
.35مصروف االيجار الخاص بالسنة
ج24000 - ب22000 - 20000 أ-
.36من اإلجابة السابقة يظهر فى قا مة المركز المالى :
ج -مصروف ايجار بمبلغ ب -ايجار مقد بمبلغ 4000 ايجار مستحق أ-
4000 بمبلغ 4000
اتضح من أرصدة ميزان المراجعة أن مبلغ الت مين المسدد 20000جنيه وما يخص الفترة الحالية -
10000جنيه وبناء علي ذلك فإن :
.37ما يظهر في قا مة الدخل
183
ج30000 - ب10000 - 20000 أ-
.38ما يظهر في قا مة المركز المالي
ج 20000 -تامين مقد ب 10000 -تامين مقد 20000تامين مستحق أ-
باستخدا البيانات التالية أجب عن االس لة رق 41 ، 40 : -
بلغ رصيد االدوات والمهمات المكتبية من ميزان المراجهة للمنش ة 30000جنيه وبلغت االدوات والمهمات
المكتبية المتبقية 11000جنية بناء علي ذلك:
.39ما يظهر في قا مة الدخل
ج19000 - ب30000 - 41000 أ-
.40ما يظهر في قا مة المركز المالي
ج 19000 -جانب الخصو ب 11000 -جانب األصول 30000جانب الخصو أ-
باستخدا البيانات التالية أجب عن االس لة رق 42 ، 41 : -
اتضح من ميزان المراجعة أن رصيد ايرد العقارات 30000جنيه علماً ب ن ايراد العقار الشهري 3000جنيه.
بناء علي ما سبق فإن:
.41ما يظهر في قا مة الدخل
24000جانب المصروفات ج- 36000جانب االيرادات ب- أ 24000 -جانب االيرادات
.42وما يظهر في قا مة المركز المالي
أ 30000 -ايراد مستحق في جانب الخصو
ب 6000 -ايراد مستحق في جانب األصول
ج 6000 -ايراد مقد في جانب الخصو
.43المصروفات الخاصة بالفترة ولكن ل تسدد ول ت بت فى الدفاتر تسمى
مصروف مستحق ج- مصروف مؤجل ب- مصروف مقدم أ-
.44اإليرادت المستحقة هى
أ -التى ت تحصيلها وتسجيلها فى الدفاتر وال تخص الفترة
ب -التى ت تحصيلها ول تسجل فى الدفاتر وال تخص الفترة
ج -التى ل تحصل ول تسجل فى الدفاتر وتخص الفترة
.45المصروف المستحق هو
أ -الذى ت سداده وتسجيله فى الدفاتر وال يخص الفترة
ب -الذى ت سداده ول يسجل فى الدفاتر وال يخص الفترة
ج -الذى ل يسدد ول يسجل فى الدفاتر ويخص الفترة
184
-فى 2018/12/31تبين أن رصيد السيارات فى الدفاتر 40000جنيه ،عمرها اإلنتاجى 10
سنة .بناء على ذلك فإن:
.46ما يظهر فى قا مة المركز المالى
ج 40000 -سيارات ب 40000 -سيارات أ 40000 -سيارات
ناقص يضاف ناقص
4000مصروف إستهالك سيارات 4000مجمع إهالك سيارات 4000مجمع إهالك سيارات
.47بناء على إجابة السؤال السابق ما يظهر فى قا مة الدخل
حـ /مصروف إستهالك سيارات ج- ب -حـ /سيارات حـ /مجمع إهالك سيارات أ-
.48اإلهالك هو
أ -توزيع لتكلفة األصل ال ابت على مدار عمره اإلنتاجى
ب -توزيع لتكلفة األصل ال ابت على مدار سنة مالية
ج -تقيي األصل ال ابت بالقيمة السوقية
اإلجابة
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13
36 35 34 33 32 31 30 29 28 27 26 25
48 47 46 45 44 43 42 41 40 39 38 37
185
( )4توافرت بعض األرصدة من ميزان المراجعة لمنش ة الزقزوقى للدعاية واإلعالن فى :2018/12/31
.1تاريخ الحصول على القرض من البنك فى 2018/7/1بفا دة سنويه %10سنوياً تدفع كل 6
شهور.
.2إيرادات األوراق المالية الخاصة بالسنة %5من قيمة إست مارات األوراق المالية.
.3تاريخ الوديعة 2018/9/1بفا دة سنويه %10سنوي ًا يت الحصول عليها كل 6شهور.
.4إيرادات اإلعالنات الشهرية 1,000جنيه.
.5اإليجار الشهرى 1,000جنيه.
.6الرواتب واألجور الشهرية 2,000جنيه.
المطلوب :إجراء قيود التسوية الالزمة وترحيلها إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ.
( )5فيما يلى أرصدة الحسابات المستخرجة من دفتر إستاذ منش ة االجميل للدعاية فى: 2018/12/31
186
.1اإليجار الشهرى 3,000جنيه.
.2ت التعاقد على قرض البنك فى 2018/10/1بفا دة سنويه %10سنوياً تدفع كل 4شهور.
.3الزيوت والشحومات المتبقية فى نهاية العا 2,000جنيه.
.4األدوات والمهمات المكتبية المستخدمة 50,000جنيه.
.5الرواتب واألجور الشهرية 5,000جنيه.
.6إيراد الدعاية واإلعالن المستحق 45,000جنيه
.7إيراد عقار مقد 4,000جنيه .
المطلوب:
.1إجراء قيود التسوية الالزمة وترحيلها إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ.
.2إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات.
حصلت خالل شهر نوفمبر 2018عن طريق البنك مبلغ 36,000جنيه نظير خدمات دعاية -
واعالن ،علماً ب ن اإلعالن الذى يخص السنة 28,000جنيه.
حصلت خالل شهر أغسطس 2018عن طريق البنك مبلغ 54,000جنيه نظير إيرادات إيجار، -
علماً ب ن اإليجار الشهرى 4,000جنيه.
المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ التحصيل وقيد التسوية فى نهاية السنة فى ظل األسلوبين التالين:
فى شهر سبتمبر 2018إشترت نقداً أدوات ومهمات مكتبية بمبلغ 50,000جنيه ،وفى -
2018/12/31إتضح أن رصيد األدوات والمهمات المكتبية 20,000جنيه.
فى شهر يوليو 2018سددت عن طريق البنك مبلغ 30,000جنيه مقابل إيجار السنة ،علم ًا ب ن -
اإليجار الشهرى 2,000جنيه .السنة المالية.
187
فى عا 2018تعاقدت مع إحدى شركات الت مين ووقعت و يقة ت مين ضد الحريق لمدة الث -
سنوات تنتهى عا 2020بمبلغ 18,000جنيه ،وسددت مبلغ الو يقة مقدماً من خزينة المنش ة.
المطلوب إجراء القيود الالزمة فى تاريخ السداد وقيد التسوية فى نهاية السنة فى ظل األسلوبين التالين:
-1معالجة المصروفات عند السداد فى حـ /أصل
-2معالجة المصروفات عند السداد فى حـ /مصروف
( )8فيما يلى ميزان المراجعة قبل وبعد التسويات الجردية فى : 2018/12/31
188
المطلوب :إجراء قيود التسوية التى تمت فى ميزان المراجعة فى 2018/12/31
189
( )9فيما يلى أرصدة الحسابات المستخرجة من دفتر إستاذ منش ة ال ار د لخدمة واصالح السيارات فى
2018/12/31
( )10ظهرت األرصدة التالية فى ميزان المراجعة لشركة التوحيد التجارية فى : 2018/12/31
190
مسحوبات 5,000 مدينون 27,600
مشتريات 50,000 عقارات 38,000
مبيعات 120,000 نقدية بالخزينة 25,000
إيرادات عقارات 11,800 رواتب وأجور 12,000
أوراق قبض 25,200 مبيعات 130,000
دائنون 17,800 قرض بنك 20,000
رأس المال ؟؟؟؟؟؟؟ إيجار 7,000
أثاث 29,000 أوراق دفع 16,000
فإذا علمت أن:
.1الرواتب واألجور الشهرية 1,200جنيه.
.2اإليجار السنوى 6,000جنيه.
.3تاريخ الحصول على القرض من البنك فى 2018/10/1بفا دة سنويه %10سنوي ًا تدفع كل 6
شهور.
.4إيرادات العقارات السنوية 18,000جنيه .
.5تستهلك المبانى بمعدل %10سنوياً علماً ب ن قيمة األراضى 20,000جنيه.
.6ت شراء األ اث فى 2018/7/1والعمر اإلنتاجى لأل اث 10سنوات،وقيمة الخردة 4,000جنيه.
المطلوب:
.1إجراء قيود التسوية الالزمة وترحيلها إلى الحسابات المختصة فى دفتر األستاذ.
المالية التى تبين نتيجة النشاط والمركز المالى للمنش ة مع مراعاة التبويب المحاسبى .2إعداد القوا
لقا مة المركز المالى.
( )11توافرت بعض األرصدة من ميزان المراجعة لمنش ة المنتصر بعد إجراء التسويات الجردية فى
:2018/12/31
مصروف دعاية وإعالن 70,000 إيراد مبيعات 360,000
مصروفات بيعية 16,000 إيراد عقار 54,000
مصروفات عمومية وإدارية 36,000 إيراد فوائد 10,000
مصروف رواتب وأجور 116,000 مصروف فوائد 12,000
مسحوبات 18,000
191
المطلوب:
.1إجراء قيود اإلقفال
.2الترحيل إلى الحسابات المختصة فى اإلستاذ العا
.3بإفتراض فى الم ال السابق نفس األرصدة فيما عدا أن رصيد إيراد مبيعات يبلغ 160,000
جنيه.
.4المطلوب:إجراء قيود اإلقفال لإليرادات والمصروفات.
( )12فيما يلي بعض االرصدة التي ظهرت من ميزان المراجعة لمنش ة الرفيع لألجهزة المنزلية في
2018/12/31
أرصدة مدينة :ت مين – 12000عقارات – 100000أجور ورواتب -30000أدوات ومهمات مكتبية
18000
18000إيراد أوراق مالية - أرصدة دا نة 16000 :إيجار دا نة
فإذا علمت أن:
-1الشركة تعاقدت علي ت مين ضد الحريق لمدة عا اعتبا اًر من 2018/8/1وت سداد مبلغ الو يقة في هذا
التاريخ.
-2إيراد أوراق المالية الشهري 2000جنيه.
-3تبلغ االجور الشهرية 3000
-4يبلغ ايراد االيجار الشهري 1000
-5تبلغ االدوات والمهات المكتبية المتبقية في حوزة المنش ة في 2018/12/31مبلغ 6000جنيه.
المطلوب
-1إجراء قيود التسوية
-2بيان التا ير علي الحسابات والقوا المالية
192
الوحدة التعليمية الخامسة
193
194
الوحدة التعليمية الخامسة
المحاسبة فى المنشآت التجارية
● الهـدف:
تم تعريفك فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب بدورة المحاسبة فى
المنشآت الخدمية التى يقتصر نشاطها على تقديم خدمات لعمالئها مقابل أتعاب معينة تمثل
اإليرادات الرئيسية لها ،ومن أمثلة هذا النوع من المنشآت مكاتب المحاسبين والمحامين
وعيادات األطباء وغيرهم من المهنيين ،وكذلك دور السينما والمسارح والمالهى والنوادى،
وكذلك ورش اإلصالح والصيانة ومنشآت النقل بمختلف أنواعها.
وفى هذه الوحدة التعليمية سيتم تعريفك بدورة المحاسبة فى المنشآت التجارية
التى تتاجر فى السلع أى يقتصر نشاطها على شراء سلع من الموردين بتكلفة معينة
واعادة بيعها لعمالئها بسعر أعلى من تكلفة الحصول عليها بحيث يمثل الفرق بين
سعر البيع وتكلفة الشراء األرباح الرئيسية لها ،ومن أمثلة هذا النوع من المنشآت
متاجر المواد والسلع الغذائية ،متاجر األجهزة الكهربائية ،معارض السيارات ،متاجر
المالبس الجاهزة ،متاجر األقمشة والمفروشات.
وأنه لجدير بالذكر ،أن خطوات الدورة المحاسبية فى المنشآت التجارية ال
تختلف عن خطوات الدورة المحاسبية فى المنشآت الخدمية التى تناولناها بالشرح
بإستفاضة فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب حيث يتصف اإلطار العام
للمحاسبة بالعمومية والشمول بغض النظر عن نوع نشاط المنشأة سواء كان نشاط
تجارى أو نشاط خدمى ،أال أنه نظ اًر لطبيعة النشاط التجارى فإن األمر يتطلب
إضافات فى كل خطوة من خطوات الدورة المحاسبية يتم معالجتها بأستخدام نفس
اإلطار العام للمحاسبة الذى تعلمناه فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب.
وتهدف هذه الوحدة التعليمية إلى إيضاح خطوات الدورة المحاسبية فى
المن شآت التجارية وتبيان اإلضافات فى كل خطوة من هذه الخطوات من خالل اإلطار
العام للمحاسبة.
195
● المدخل لتحقيق الهدف:
تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح قائمة الدخل لمنشأة تجارية وابراز أوجه الشبه
وأوجه اإلختالف بينها وبين قائمة الدخل فى المنشآت الخدمية كمدخل لد ارسة خطوات الدورة
المحاسبية فى المنشآت التجارية والمتمثلة فى تسجيل عمليات شراء البضاعة وما يرتبط بها
وعمليات بيع البضاعة وما يرتبط بها بدفتر اليومية ثم ترحيل هذه العمليات إلى الحسابات
الخاصة بها بدفتر األستاذ ثم إعداد ميزان مراجعة بأرصدة هذه الحسابات واعداد ورقة عمل
للقوائم المالية وما تستلزمه من إجراء التسويات باإلضافة إلى إقفال الدفاتر ،وتنتهى هذه
الوحدة التعليمية بشرح بعض النسب والمؤشرات الهامة لتفسير نتائج العمليات فى هذا النوع
من المنشآت.
● قائمة الدخل لمنشأة تجارية:
فى الوحدات التعليمية السابقة من هذا الكتاب تم تقديم قائمة الدخل فى المنشآت
الخدمية بهدف تحديد صافى الدخل فى مرحلة واحدة عن طريق مقارنة اإليرادات الناشئة
عن تأدية الخدمات للعمالء بمصروفات تأدية -تشغيل -هذه الخدمات بدون التمييز بينها،
لذلك تميزت هذه القائمة بالبساطة.
فى حين أن قائمة الدخل فى المنشآت التجارية تهدف أيضًا إلى تحديد صافى
الدخل ولكن على ثالث مراحل نتيجة تبويب مصروفاتها بصفة عامة إلى ثالث مجموعات
مستقلة على النحو التالى-:
-المجموعة األولى :وتمثل تكلفة البضاعة المباعة ،والتى ينتج عن طرحها من
صافى ثمن بيعها -صافى إيراد المبيعات -ما يسمى " بمجمل الربح " وهو الربح الناتج
عن عملية المتاجرة -شراء وبيع البضاعة وما يرتبط بهما -بدون األخذ فى اإلعتبار
المصروفات األخرى سواء المرتبطة بالنشاط العادى للمنشأة -المصروفات البيعية
واإلدارية -أو غير المرتبطة بالنشاط العادى للمنشأة.
-المجموعة الثانية :وتمثل مصروفات التشغيل :المصروفات البيعية
واإلدارية ،والتى ينتج عن طرحها من مجمل الربح ما يسمى " بصافى دخل
التشغيل" وهو الربح قبل األخذ فى اإلعتبار المصروفات غير المرتبطة بالنشاط
196
العادى للمنشأة وهى المصروفات غير المتكررة مثل خسائر بيع األصول الثابتة
والتعويضات والغرامات والتبرعات للغير -إن وجدت .
-المجموعة الثالثة :وتمثل المصروفات غير المرتبطة بالنشاط العادى،
والتى ينتج عن طرحها من صافى دخل التشغيل بعد إضافة اإليرادات غير
المرتبطة بالنشاط العادى ما يسمى " صافى الدخل النهائى".
-وأنه لجدير بالمالحظة ،أنه فى حالة عدم وجود مصروفات وايرادات غير مرتبطة
بالنشاط ستقتصر قائمة الدخل على مرحلتين فقط .وعلى ذلك ،فقائمة الدخل فى
المنشأت التجارية تكون عادة بالشكل التالى:
منشأة همس التجارية
قائمة الدخل
عن الفترة المالية المنتهية فى 30نوفمبر 2019
العنصر ()1 صافى إيراد المبيعات 367000
العنصر ()2 ( )-تكلفة البضاعة المباعة ()267000
المرحلة األولى مجمل الربح 100000
العنصر ()3 ( )-مصروفات التشغيل :
مصروفات بيعية 6000
مصروفات إدارية 8000
()14000
وأنه لجدير بالذكر ،أن كل عنصر من العناصر الخمسة بالقائمة السابقة هو
ناتج لحسابات أخرى أكثر تفصيالً ،وهذا ما سيتم توضيحه على النحو التالى:
العنصر ( : )1صافى إيراد المبيعات:
يتم حساب صافى إيراد المبيعات طبقاً للمعادلة التالية:
صافى إيراد المبيعات = إيراد المبيعات – مردودات ومسموحات المبيعات – الخصم
النقدى على المبيعات
197
ويتضح من المعادلة السابقة أن صافى إيراد المبيعات ناتج الحسابات التالية:
- 1/1حـ /إيراد المبيعات:
يخصص حـ /إيراد المبيعات لتسجيل إجمالى -ثمن بيع -كل عملية بيع
بضاعة تحدث خالل الفترة المحاسبية سواء تم البيع نقداً أو باألجل (على الحساب) أو
بقبول العميل كمبياالت (أوراق القبض) .وذلك كأحد حسابات اإليرادات حيث يعتبر
اإليراد قد تحقق من بيع البضاعة فى الفترة التى يتم فيها تسليم البضاعة للعميل بالرغم
من أن التحصيل قد ال يتم إال فى فترة تالية ،ولذلك فإن اإليراد خالل الفترة قد يختلف
بدرجة كبيرة عن النقدية المحصلة خالل نفس الفترة ،ويكون قيد اليومية الخاص بإيراد
المبيعات كما يلى:
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية (إذا تم التحصيل نقدا) و /أو ××
حـ /المدينين ( إذا كان البيع باألجل – على الحساب) و /أو ××
حـ /أوراق القبض (عند قبول العميل كمبيالة) ××
حـ /إيراد المبيعات ××
- 1/2حـ /مردودات ومسموحات المبيعات:
يخصص حـ /مردودات ومسموحات المبيعات لتسجيل التخفيض فى حـ /إيراد
المبيعات والناتج من قيام بعض العمالء برد جزء أو كل البضاعة المباعة لهم لعدم
مطابقتها للمواصفات أو الناتج من قيام المنشأة بمنح العمالء -مسموحات -على
سعر البيع األصلى المتفق عليه مقابل أحتفاظهم ببضاعة معيبة أو مهشمة أو أقل
درجة فى الجودة من البضاعة المتفق عليها بدالً من إرجاعها للمنشأة .وذلك كأحد
حسابات المصروفات ،ويكون قيد اليومية الخاص بمردودات ومسموحات المبيعات كما
يلى( :عكس أثر قيد إيراد المبيعات).
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
حـ /مردودات ومسموحات المبيعات ××
حـ /النقدية (إذا كانت المبيعات نقدا) و /أو ××
حـ /المدينين (إذا كانت المبيعات باألجل -على الحساب) و /أو ××
حـ /أوراق القبض (إذا كانت المبيعات بقبول كمبيالة) ××
- 1/3حـ /الخصم النقدى على المبيعات:
يخصص حـ /الخصم النقدى على المبيعات لتسجيل التخفيض فى حـ /إيراد
المبيعات والناتج من قيام المنشأة بمنح العمالء خصماً مثالً %2على قيمة المبيعات
198
األجلة المقترنة بفترة إئتمان للتحصيل مثالً ثالثون يوماً وذلك عند قيام العمالء بالسداد
خالل الفترة التى تحددها المنشأة لألستفادة من الخصم مثالً فى بحر عشرة أيام،
وتظهر هذه الشروط على فاتورة البيع بالصورة المختصرة التالية:
/ 10 / 2صافى 30يوم ومعنى ذلك ،أن المنشأة تمنح العميل خصماً مقداره
%2من ثمن البيع اآلجل بشرط تحصيل الثمن خالل عشرة أيام بعد يوم البيع ،وفى
حالة عدم التحصيل خالل هذه المدة يلتزم العميل بالسداد بدون منحه خصم خالل مدة
أقصاها ثالثون يوماً من تاريخ البيع .وذلك كأحد حسابات المصروفات ،ويكون قيد
اليومية الخاص بالخصم النقدى على المبيعات والذى يطلق عليه أيضاً أسم
-الخصم المسموح به -ألن المنشأة سمحت به لعمالئها لتشجيعهم على السداد
المبكر خالل فترة األستفادة من الخصم كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية (بصافى المبلغ المحصل) ××
حـ /الخصم النقدى على المبيعات (بقيمة الخصم) ××
حـ /المدينين (بالمستحق على العمالء قبل الخصم) ××
مثال (:)1
قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر :2019
-1فى يوم 11/2باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 125000جنيه بخصم تجارى %20
وحصلت القيمة نقداً.
-2فى يوم 11/3باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 180000جنيه لمنشأة باسم على
الحساب – باألجل -وكانت شروط البيع /10/2صافى 30يوم ،كما باعت
المنشأة بضاعة بمبلغ 120000جنيه لمنشأة ميرانا على الحساب – باألجل -
وكانت شروط البيع /15/3صافى 45يوم.
-3فى يوم 11/4قامت منشأة باسم برد بضاعة قيمتها 30000جنيه لعدم مطابقتها
للمواصفات.
-4فى يوم 11/10حصلت المنشأة المستحق على منشأة باسم.
199
فى يوم 11/20حصلت المنشأة مبلغ 100000جنيه من المستحق على -5
منشأة ميرانا.
والمطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات األستاذ
المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية وقائمة
المركز المالى فى نهاية نوفمبر ،2019إذا علمت أن رصيد النقدية أول الفترة
- 2019/11/1 -كان 53000جنيه.
الحــل
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/2 حـ /النقدية 100000
حـ /إيراد المبيعات 100000
(إثبات بيع بضاعة نقدا)
11/3 حـ /المدينين -منشأة باسم 180000
حـ /إيراد المبيعات 180000
(إثبات بيع بضاعة على الحساب)
11/3 حـ /المدينين -منشأة ميرانا 120000
حـ /إيراد المبيعات 120000
(إثبات بيع بضاعة على الحساب)
11/4 حـ /مردودات ومسموحات المبيعات 30000
حـ /المدينين -منشأة باسم 30000
(إثبات رد بضاعة مباعة على الحساب)
11/10 حـ /النقدية 147000
حـ /الخصم النقدى على المبيعات 3000
حـ /المدينين – منشأة باسم 150000
(إثبات تحصيل المدينين ومنحهم خصم مسموح به)
11/20 حـ /النقدية 100000
حـ /المدينين -منشأة ميرانا 100000
(إثبات تحصيل المدينين)
ويالحظ مما سبق ما يلى:
-1بالنسبة لعملية بوم 11/2تم تسجيل إيراد المبيعات بسعر البيع الفعلى أى السعر المعلن
بعد أستبعاد الخصم التجارى الذى منحته المنشأة للعمالء أى بمبلغ 100000جنيه
20
25000100ج ) وبالتالى ال يظهر
( × 125000 –125000ـ ـ = 125000ج –
200
الخصم التجارى بدفاتر البائع -المنشأة -وال بدفاتر المشترى – العمالء -ألنه
وسيلة لحساب السعر الفعلى.
-2بالنسبة لعملية يوم 11/10فإنه نظ اًر لتحصيل المنشأة للمستحق على منشأة باسم
بعد 7أيام من تاريخ البيع ( )11/10 ← 11/3أى خالل فترة األستفادة من
الخصم 10-أيام -فقد منحتها المنشأة خصماً بمعدل %2على المستحق عليها
وهو 150000ج ( 180000ج إيراد المبيعات – 30000ج مردودات
ومسموحات المبيعات) وعلى ذلك فإن:
2
الخصم النقدى على المبيعات = 150000ج × ـ ـ = 3000جنيه .
100
صافى المبلغ المحصل = 150000ج – 3000ج = 147000جنيه
-3بالنسبة لعملية يوم 11/20فإنه نظ اًر لتحصيل المنشأة لجزء من المستحق على
منشأة ميرانا بعد 17يوم من تاريخ البيع ( )11/20 ← 11/3أى بعد فترة
االستفادة من الخصم 15 -يوم -فلم تمنحها المنشأة خصماً على الجزء
المحصل حيث تم تحصيل هذا الجزء بالكامل دون خصم.
دفتر األستاذ
دائن حـ /إيراد المبيعات مدين دائن حـ /النقدية مدين
11/2 100000 11/1 53000رصيد
11/3 180000 11/2 100000
11/3 120000 11/10 147000
11/20 100000
400000 صفر صفر 400000
رصيد 400000 11/30 400000رصيد
11/30
↓ ↓
إيراد بقائمة أصل بالميزانية
الدخل
دائن حـ /المدينين -منشأة ميرانا مدين حـ /المدينين – منشأة باسم دائن مدين
11/20 100000 11/3 120000 11/4 30000 11/3 180000
100000 120000 11/10 15000
11/3 120000 رصيد 11/30 20000 180000 180000
↓
أصل بالميزانية
201
دائن حـ /الخصم النقدى على المبيعات مدين دائن مدين حـ /مردودات ومسموحات المبيعات
11/10 3000 11/4 30000
صفر 3000 صفر 30000
رصيد 11/30 3000 رصيد 11/30 30000
↓ ↓
مصروف بقائمة مصروف بقائمة
الدخل الدخل
وتظهر األرصدة السابقة بالقوائم المالية على النحو التالى:
منشأة همس التجارية منشأة همس التجارية
قائمة المركز المالى قائمة الدخل
فى 30نوفمبر 2019 عن الفترة المنتهية فى 30نوفمبر 2019
األصول صافى إيراد المبيعات
اصول متداولة 400000إيراد المبيعات
400000النقدية ( )-( )30000مردودات ومسموحات المبيعات
المدينين -منشأة ميرانا 20000 ( )-الخصم النقدى على المبيعات ()3000
367000
العنصر ( : )2تكلفة البضاعة المباعة:
فى أغلب األحوال مع نهاية كل فترة محاسبية يتبقى جزء من البضاعة دون
بيع يسمى "مخزون بضاعة أخر المدة" والذى يصبح بطبيعة الحال "مخزون بضاعة
أول المدة" فى الفترة المحاسبية التالية وخالل هذه الفترة المحاسبية تقوم المنشأة بشراء
بضاعة جديدة تسمى "المشتريات" تضاف إلى مخزون بضاعة أول المدة لينتج عنهما
ما يسمى " البضاعة المتاحة للبيع" وخالل الفترة يباع جزء منها يسمى "تكلفة البضاعة
المباعة" يظهر كمصروف بقائمة الدخل أما الجزء غير المباع حتى نهاية الفترة يسمى
"مخزون بضاعة أخر المدة" يظهر كأصل بالمي ازنية.
ومما سبق يمكن حساب تكلفة البضاعة المباعة طبقاً للمعادلة التالية:
تكلفة البضاعة المباعة = البضاعة المتاحة للبيع – مخزون بضاعة أخر المدة
202
-2/1حـ /مخزون البضاعة:
مما سبق أتضح أنه مع بداية كل فترة محاسبية يوجد ما يسمى مخزون
بضاعة أول المدة وهو عبارة عن مخزون بضاعة أخر المدة فى نهاية الفترة المحاسبية
السابقة ،فعلى سبيل المثال مخزون 2019/11/1هو نفسه مخزون - 2019/10/31
على أفتراض أن الفترة المحاسبية طولها شهر -وطبقاً لنظام المخزون الدورى يتم
تحديد تكلفة مخزون أخر المدة فى ضوء نتيجة الجرد الفعلى فى نهاية الفترة واثبات
هذه التكلفة بجعل حـ /مخزون البضاعة مديناً فى نهاية الفترة ،وتبقى هذه التكلفة دون
تغير بدفتر األستاذ خالل الفترة المحاسبية التالية بإعتبارها أصبحت تمثل مخزون
بضاعة أول المدة لهذه الفترة لذلك تظهر فى ميزان المراجعة قبل اإلقفال ثم يتم إقفالها
فى نهاية الفترة بجعل حـ /مخزون البضاعة دائناً فى نهاية الفترة ،ثم تحديد تكلفة
مخزون أخر المدة الجديد فى ضوء نتيجة الجرد الفعلى فى نهاية الفترة واثبات هذه
التكلفة بجعل حـ /مخزون البضاعة مديناً فى نهاية الفترة ...وهكذا .فعلى سبيل المثال
إذا بلغ مخزون 16000 2019/10/31جنيه طبقاً لنتائج الجرد الفعلى فى
2019/10/31فيتم إثباته فى 2019/10/31كما يلى:
التاريخ البيان دائن مدين
2019/10/31 حـ /مخزون البضاعة 16000
حـ /المتاجرة 16000
(إثبات مخزون بضاعة أخر المدة)
دائن حـ /مخزون البضاعة مدين
(إثبات) 10/31 16000
صفر 16000
رصيد 10/31أو 11/1 16000
203
التاريخ البيــــــــــان دائن مدين
2019/11/30 حـ /المتاجرة 16000
حـ /مخزون البضاعة 16000
(إقفال مخزون البضاعة أول المدة)
204
مخزون البضاعة أول المدة +تكلفة صافى المشتريات) لتحديد تكلفة البضاعة
المباعة .لذلك يطبق نظام المخزون الدورى فى المنشآت التجارية صغيرة الحجم التى
ال تحتاج إلى معرفة تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة المرتبطة بها أوالً
بأول خالل الفترة لألعتماد على المراقبة الشخصية لصاحب المنشأة فى مراقبة
المخزون.
- 2/2حـ /المشتريات:
يخصص حـ /المشتريات لتسجيل إجمالى تكلفة كل عملية شراء بضاعة
تحدث خالل الفترة المحاسبية سواء تم الشراء نقداً أو باألجل -على الحساب -أو
بقبول المنشأة كمبياالت -أوراق الدفع .وذلك كأحد حسابات المصروفات ،وأنه لجدير
بالمالحظة عدم إستخدام هذا الحساب إلثبات ما يتم شرائه من أصول بغرض
األستخدام الذاتى وليس بغرض إعادة البيع مثل األثاث والسيارات واآلالت والمعدات
حيث تسجل مباشرة فى حـ /األصل (حسب النوع) ،ويكون قيد اليومية الخاص
بالمشتريات كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /المشتريات ××
حـ /النقدية (إذا تم السداد نقدا) ××
حـ /الدائنين (إذا كان الشراء باألجل على الحساب) ××
حـ /أوراق الدفع (عند قبول المنشأة كمبياالت) ××
- 2/3حـ /مصروفات نقل المشتريات:
يخصص حـ /مصروفات نقل المشتريات -مصروف نقل للداخل -لتسجيل
مصاريف شحن البضاعة المشتراه من مخازن الموردين – البائع -إلى مخازن المنشأة
– المشترى -بإعتبارها جزء يجب أن يضاف إلى ثمن شراء البضاعة للوصول إلى
تكلفة البضاعة المشتراة وذلك إذا كان شروط الشحن – التسليم مخازن البائع – المورد
المنشأة تتحمل حيث FOB Shipping Point -
– المشترى -مصاريف شحن البضاعة المشتراة وما يتعلق بها من تأمين وخالفه حتى
وصول البضاعة إلى مخازن المنشآة ،فى حين ال تجرى أيه قيود تخص مصاريف
شحن البضاعة المشتراة وما يتعلق بها إذا كانت شروط الشحن – التسليم مخازن
205
المشترى – المنشأة FOB Destination -حيث يتحمل المورد – البائع -مصاريف
شحن البضاعة المشتراة وما يتعلق بها حتى وصول البضاعة إلى مخازن المنشآة –
المشترى .
وأنه لجدير بالمالحظة ،عند قيام المنشأة ببيع بضاعة للعمالء فإن مصاريف
شحن البضاعة المباعة تتوقف على شروط الشحن – األتفاق – بين المنشآة
-البائع -والعميل – المشترى -حيث أنه إذا كانت شروط الشحن بينهما – التسليم
مخازن البائع – المنشأة FOB Shipping Point -ال تجرى أيه قيود بدفاتر المنشأة
– البائع -حيث يتحمل المشترى – العميل -مصاريف شحن البضاعة المباعة وما
يتعلق بها من تأمين وخالفه حتى وصول البضاعة إلى مخازن العميل ،فى حين إذا
كانت شروط الشحن بينهما – التسليم مخازن المشترى – العميل FOB -
Destinationفيخصص حـ /مصروفات نقل المبيعات -مصروفات نقل للخارج-
بدفاتر المنشأة – البائع -يدرج ضمن مصروفات التشغيل كمصروفات بيعية .أما فيما
يخص حـ /مصروفات نقل المشتريات -مصروف نقل للداخل -فيكون قيد اليومية
الخاص به كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــان دائن مدين
حـ /مصروفات نقل المشتريات ××
حـ /النقدية (إذا تم السداد نقدا) أو ××
حـ /الدائنين (إذا كان النقل باألجل أو على الحساب) ××
- 2/4حـ /مردودات ومسموحات المشتريات:
يخصص حـ /مردودات ومسموحات المشتريات لتسجيل التخفيض فى حـ/
المشتريات والناتج من قيام المنشأة برد جزء أو كل البضاعة المشتراة من الموردين لعدم
مطابقتها للمواصفات أو الناتج من قيام الموردين بمنح المنشأة مسموحات على تكلفة
الشراء األصلية المتفق عليها مقابل احتفاظها ببضاعة معيبة أو مهمشة أو اقل درجة
فى الجودة من البضاعة المتفق عليها بدالً من أرجاعها للموردين .وذلك كأحد حسابات
اإليرادات ،ويكون قيد اليومية الخاص بمردودات ومسموحات المشتريات كما يلى:
(عكس أثر المشتريات)
206
التاريخ البيـــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية (إذا كانت المشتريات نقدا) أو ××
حـ /الدائنين (إذا كانت المشتريات باألجل -على الحساب) أو ××
حـ /أوراق الدفع (غذا كانت المشتريات بقبول كمبياالت) ××
حـ /مردودات ومسموحات المشتريات ××
- 2/5حـ /الخصم النقدى على المشتريات:
يخصص حـ /الخصم النقدى على المشتريات لتسجيل التخفيض فى حـ/
المشتريات والناتج من قيام المورد بمنح المنشأة خصماً مثالً %2على قيمة المشتريات
األجلة المقترنة بفترة إئتمان للتحصيل مثالً ثالثون يوماً وذلك عند قيام المنشأة بالسداد
خالل الفترة التى يحددها المورد لألستفادة من الخصم مثالً فى بحر عشرة أيام ،وتظهر
هذه الشروط على فاتورة الشراء بالصورة المختصرة التالية:
ومعنى ذلك ،أن المورد يمنح المنشأة خصماً مقداره %2 /10/2صافى 30
يوم األجل بشرط تحصيل الثمن خالل عشرة أيام بعد يوم الشراء ،وفى
من ثمن الشراء
حالة عدم التحصيل خالل هذه المدة تلتزم المنشأة بالسداد بدون منحها خصم خالل
مدة أقصاها ثالثون يوماً من تاريخ الشراء .وذلك كأحد حسابات اإليرادات ،ويكون قيد
اليومية الخاص بالخصم النقدى على المشتريات والذى يطلق عليه أيضاً أسم -
الخصم المكتسب -ألن المنشأة أكتسبته من خالل حدوث وفر فى اإلنفاق كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /الدائنين (بالمستحق للمورد قبل الخصم) ××
حـ /النقدية (بصافى المبلغ المسدد) ××
حـ /الخصم النقدى على المشتريات (بقيمة الخصم) ××
مثال (:)2
قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر :2019
-1فى يوم 11/1إشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 150000جنيه نقداً بخصم تجارى
FOB %10وكانت مصاريف الشحن 1500جنيه طبقاً للشروط التالية:
Shipping Pointسددت نقداً ،كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ 27000جنيه
من منشأة زياد وكانت شروط الشراء /10/2صافى 30يوم ،كما قامت بشراء
بضاعة بمبلغ 11000ج من منشأة زينة وكانت شروط الشراء /15/3صافى 45يوم.
207
-2فى يوم 11/5قامت المنشأة برد بضاعة قيمتها 2000جنيه لمنشأة زياد لوجود
عيوب بها.
-3فى يوم 11/9سددت المنشأة المستحق لمنشأة زياد.
-4فى يوم 11/25سددت المنشأة 60000جنيه للمستحق لمنشأة زينة.
والمطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات األستاذ
المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية وقائمة
المركز المالى فى نهاية نوفمبر 2019إذا علمت أن مخزون البضاعة أول المدة
( )11/1كان 16000جنيه ،وأن مخزون البضاعة أخر المدة ( )11/30طبقاً لنتائج
الجرد الفعلى لمخازن المنشأة بلغ 30000جنيه.
الحـــل
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/1 حـ /المشتريات 135000
حـ /النقدية 135000
(إثبات شراء بضاعة نقدا)
11/1 حـ /مصروفات نقل المشتريات 1500
حـ /النقدية 1500
(إثبات مصاريف شحن البضاعة المشتراة)
11/1 حـ /المشتريات 27000
حـ /الدائنين -منشأة زياد 27000
(إثبات شراء بضاعة باألجل -على الحساب)
11/1 حـ /المشتريات 110000
حـ /الدائنين -منشأة زينة 110000
(إثبات شراء بضاعة باألجل -على الحساب )
11/5 حـ /الدائنين -منشأة زياد 2000
حـ /مردودات ومسموحات المشتريات 2000
(إثبات رد بضاعة مشتراة على الحساب)
11/9 حـ /الدائنين -منشأة زياد 25000
حـ /النقدية 24500
حـ /الخصم النقدى على المشتريات 500
(إثبات سداد الدائنين والحصول على خصم مكتسب)
11/25 حـ /الدائنين – منشأة زينة 60000
حـ /النقدية 60000
(سداد الدائنين)
208
-1بالنسبة لعملية يوم 11/1تم تسجيل المشتريات بسعر الشراء الفعلى أى السعر
المعلن بعد إستبعاد الخصم التجارى الذى منحه المورد للمنشأة أى بمبلغ
10
135000جنيه ( 150000ج – 150000ج × ـ ـ ) وبالتالى ال يظهر الخصم
100
التجارى بدفاتر المشترى – المنشأة -وال بدفاتر البائع – المورد -ألنه وسيلة
لحساب السعر الفعلى هذا من ناحية ،ومن ناحية أخرى كانت شروط الشحن
التسليم مخازن البائع – المورد – FOB Shipping Pointلذلك تحملت المنشأة
– المشترى -مصاريف شحن البضاعة المشتراة واثباتها فى حـ /مصروفات نقل
المشتريات.
-2بالنسبة لعملية يوم 11/9فإنه نظ اًر لسداد المنشأة للمستحق لمنشأة زياد بعد 8
أيام من تاريخ الشراء ( ) 11/9 ← 11/1أى خالل فترة االستفادة من الخصم (
10أيام ) فقد أكتسبت المنشأة خصماً بمعدل %2على المستحق عليها لمنشأة
زياد وهو 25000جنيه ( 27000ج المشتريات – 2000جنيه مردودات
ومسموحات المشتريات) وعلى ذلك فإن:
2
الخصم النقدى على المشتريات = 25000ج × ـ ـ = 500جنيه
100
صافى المبلغ المسدد = 500 – 25000ج = 24500جنيه
-3بالنسبة لعملية يوم 11/25فإنه نظ اًر لسداد المنشأة جزء من المستحق لمنشأة زينة
يبلغ 60000جنيه بعد 24يوم من تاريخ الشراء ( )11/25 ← 11/1أى بعد
فترة اإلستفادة من الخصم ( 15يوم) فلم تكتسب المنشأة خصماً من منشأة زينة
وتم سداد الجزء بالكامل.
وجدير بالمالحظة أنه إليضاح الشرح بإستفاضة يجب أعادة تصوير الحسابات
الدائمة (حسابات الميزانية) مع كل مثال نتناوله فعلى سبيل المثال سيتم إستدعاء ما يخص
عمليات البيع بالمثال ( )1عند تصوير حـ /النقدية لترحيل عمليات الشراء بالمثال (،)2
وكذلك عند تصوير قائمة الدخل إليضاح القائمة التفصيلية.
209
دفتر األستاذ
دائن حـ /المشتريات مدين دائن حـ /النقدية مدين
11/1 135000 11/1 135000 53000عمليات 11/1
11/1 27000 11/1 1500 11/2 100000مثال
11/1 110000 11/9 24500 11/10 )1( 147000
صفر 272000 11/25 60000 100000السابق 11/20
272000 221000 400000
رصيد 11/30 11/30 179000رصيد
↓ ↓
مصروف أصل بالميزانية
بقائمة الدخل
210
حـ /مصروفات نقل
دائن حـ /مخزون البضاعة مدين دائن مدين
المشتريات
أقفال 16000 رصيد 11/1 16000 11/1 11/1 1500
11/30 16000 ↓ صفر 1500
مصروف 16000 رصيد 1500
بقائمة 11/30
الدخل ↓
إثبات 11/30 30000 مصروف
↓ قائمة الدخل
أصل بالميزانية
وتظهر األرصدة السابقة بالقوائم المالية على النحو التالى:
منشأة همس التجارية
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية فى 30نوفمبر 2019
← العنصر ( )1عمليات صافى إيراد المبيعات:
مثال إيراد المبيعات 400000
()1 ( )-مردودات ومسموحات المبيعات ()30000
السابق ( )-الخصم النقدى على المبيعات ()3000
367000
العنصر ()2 ← ( )-تكلفة البضاعة المباعة:
مخزون بضاعة أول المدة 16000
( )+صافى المشتريات :
المشتريات 272000
( )+مصروفات نقل المشتريات 1500
( )-مردودات ومسموحات المشتريات ()2000
( )-الخصم النقدى على المشتريات ()500
271000
(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 287000
( )-مخزون بضاعة أخر المدة ()30000
257000
المرحلة األولى ← مجمل الربح 110000
211
منشأة همس التجارية
قائمة المركز المالى
فى 30نوفمبر 2019
األصول
أصول متداولة :
النقدية (بعد تعديلة بعمليات مثال )2 179000
المدينين – منشأة ميرانا 20000
مخزون البضاعة 30000
×××
الخصوم:
خصوم متداولة :
الدائنين – منشأة زينة 50000
×××
العنصر ( : )3مصروفات التشغيل:
وهى المصروفات المتعلقة بنشاط المنشأة العادى وتشمل:
- 3/1المصروفات البيعية:
وهى المصروفات المتعلقة بالنشاط البيعى والتسويقى مثل مصروف اإلعالن،
عمولة ومرتبات رجال البيع ،مصروف إيجار معارض البيع ،إهالك معارض البيع،
مصروف نقل المبيعات -نقل للخارج -مصروف إهالك سيارات التوزيع ،مواد اللف والحزم
...الخ.
- 3/2المصروفات اإلدارية:
وهى المصروفات المتعلقة بالنشاط اإلدارى للمنشأة مثل مصروف أجور
ومرتبات اإلداريين ،مصروف إيجار مبانى اإلدارة ،مصروف إهالك مبانى اإلدارة،
مصروف النور والمياه ،مصروفات عمومية متنوعة .ويكون قيد اليومية الخاص
بمصروفات التشغيل عند سدادها نقداً كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /مصروف ( ........حسب النوع) ××
حـ /النقدية ××
العنصر ( : )4اإليرادات األخرى:
وهى اإليرادات التى تتحقق نتيجة أنشطة أخرى بخالف النشاط العادى للمنشأة
مثل إيراد الفوائد الدائنة اإليجار المكتسب.
212
ويكون قيد اليومية الخاص باإليرادات األخرى عند تحصيلها نقداً كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية ××
حـ /إيراد ( ...........حسب النوع) ××
العنصر ( : )5المصروفات األخرى:
وهى المصروفات التى ال ترتبط بتكلفة البضاعة المباعة وال بمصروفات
التشغيل المتمثلة فى المصروفات البيعية والمصروفات اإلدارية فهى فى العادة ذات
طبيعة تمويلية مثل مصروف الفوائد المدينة.
ويكون قيد اليومية الخاص بالمصروفات األخرى عند سدادها نقداً كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــان دائن مدين
حـ /مصروف ( ........حسب النوع) ××
حـ /النقدية ××
مثال (:)3
قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر :2019
-1فى يوم 11/29سددت المنشأة نقداً المصروفات التالية 3000 :ج مصروف
إعالن 2000 ،ج عمولة ومرتبات رجال البيع 1000 ،ج مصروف نقل للخارج،
8000ج مصروف أجور ومرتبات اإلداريين 500 ،ج مصروف الفوائد.
-2فى يوم 11/30حصلت المنشأة نقداً 4500جنيه إيراد إيجار مكتسب.
إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات والمطلوب:
األستاذ المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية
وقائمة المركز المالى فى نهاية نوفمبر .2019
الحــل
213
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/29 حـ /مصروف اإلعالن 3000
حـ /عمولة ومرتبات رجال البيع 2000
حـ /مصروف نقل للخارج 1000
حـ /مصروف أجور ومرتبات اإلداريين 8000
حـ /مصروف الفوائد 500
حـ /النقدية 14500
(إثبات سداد المصروفات نقدا)
11/30 حـ /النقدية 4500
حـ /إيراد اإليجار المكتسب 4500
(إثبات تحصيل إيراد اإليجار المكتسب)
دفتر األستاذ
دائن حـ /النقدية مدين
11/1 عمليات 135000 11/1 عمليات 53000
11/1 مثال 1500 11/2 مثال 100000
11/9 ()2 24500 11/10 () 1 147000
11/25 السابق 60000 11/20 السابق 100000
11/29 14500 11/30 4500
235500 404500
11/30 رصيد 169000
دائن مدين حـ /عمولة ومرتبات رجال البيع دائن حـ /مصروف اإلعالن مدين
11/29 2000 11/29 3000
صفر 2000 صفر 3000
11/30 رصيد 2000 رصيد 11/30 3000
دائن حـ /مصروف نقل للخارج مدين دائن حـ /إيراد إيجار مكتب مدين
11/29 1000 11/30 4500
صفر 1000 4500 صفر
رصيد 11/30 1000 رصيد 11/30 4500
دائن حـ /مصروف أجور ومرتبات مدين دائن حـ /مصروف الفوائد مدين
اإلداريين 11/29 500
11/29 8000 صفر 500
صفر 8000 11/30 رصيد 500
رصيد 11/30 8000
214
منشأة همس التجارية
قائمة الدخل عن الفترة المالية المنتهية فى 30نوفمبر 2019
← العنصر( )1عمليات صافى إيراد المبيعات:
مثال إيراد المبيعات 400000
()1 ( )-مردودات ومسموحات المبيعات ()30000
السابق ( )-الخصم النقدى على المبيعات ()3000
367000
( )-تكلفة البضاعة المباعة ← :العنصر ( )2عمليات
مثال مخزون بضاعة أول المدة 16000
()2 ( )+صافى المشتريات :
السابق 272000المشتريات
( )+مصروفات نقل المشتريات 1500
( )-مردودات ومسموحات المشتريات ()2000
( )-الخصم النقدى على المشتريات ()500
271000
(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 287000
( )-مخزون بضاعة أخر المدة ()30000
()257000
المرحلة األولى
مجمل الربح 110000
215
ويظهر حـ /النقدية بالميزانية فى 30نوفمبر 2019ضمن حسابات األصول
المتداولة بمبلغ 169000جنيه.
● نظم المحاسبة عن المخزون:
يقصد بنظم المحاسبة عن المخزون اإلجراءات المحاسبية المتبعة لتوفير
بيانات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة بهدف إعداد قائمة الدخل
فى المنشآت التجارية فضالً عن متابعة ورقابة المخزون إلتخاذ الق اررات المناسبة
المتعلقة بالمخزون من حيث كمية البضاعة التى يجب شرائها وتاريخ شرائها.
وبصفة عامة يوجد نظامين للمحاسبة عن المخزون وهما :نظام المخزون
الدورى ونظام المخزون المستمر ،وكما سيتضح أن الفرق الجوهرى بينهما يتمثل فى
توقيت توفير المعلومات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة ،ففى
الصفحات السابقة من هذه الوحدة التعليمية أوضحنا أنه فى ظل إتباع نظام المخزون
الدورى ال تتوافر معلومات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة بعد
كل عملية شراء بضاعة وما يرتبط بها أو بعد كل عملية بيع بضاعة وما يرتبط بها
خالل الفترة المحاسبية حيث تتوافر هذه المعلومات مرة واحدة فى نهاية الفترة
المحاسبية عن طريق إجراء الجرد الفعلى لتحديد تكلفة مخزون البضاعة وبالتالى تكلفة
البضاعة المباعة.
لذلك تفضل المنشآت المتوسطة وكبيرة الحجم إتباع نظام المخزون المستمر
إلمكانية تحديد تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة أوالً بأول عقب كل
عملية شراء وعقب كل عملية بيع خالل الفترة المحاسبية من خالل تخصيص حـ/
مخزون البضاعة وحـ /تكلفة البضاعة المباعة لتسجيل حركة البضاعة بالتكلفة على
النحو التالى:
-1تخصيص حـ /مخزون البضاعة كأحد حسابات األصول التى بطبيعتها مدينة،
وبالتالى يجعل مدينا بـ:
-مخزون البضاعة أول المدة -رصيد أول المدة .
-بالعمليات التى تؤدى إلى زيادة تكلفة مخزون البضاعة خالل الفترة ،وهى:
216
-حـ /المشتريات -كل عملية شراء بضاعة تتم خالل الفترة .
-حـ /مصروفات نقل المشتريات -الشروط تسليم مخازن البائع.
-تكلفة :حـ /مردودات ومسموحات المبيعات -تكلفة كل بضاعة مباعة مرتدة .
ويجعل دائنا بـ:
-بالعمليات التى تؤدى إلى نقص – تخفيض -تكلفة مخزون البضاعة ،وهى:
-حـ /الخصم النقدى على المشتريات.
-تكلفة :حـ /إيراد المبيعات -تكلفة كل عملية بيع بضاعة.
-2تخصيص حـ /تكلفة البضاعة المباعة كأحد حسابات المصروفات التى بطبيعتها
مدينة ،وبالتالى يجعل مدينا ب:
-تكلفة :حـ /مردودات ومسموحات المبيعات (تكلفة كل بضاعة مباعة مرتدة)
ولتوضيح ما سبق نقوم بإعادة حل المثال ( )1والمثال ( )2اللذين تم حلهما
طبقاً لنظام المخزون الدورى مرة أخرى طبقاً لنظام المخزون المستمر مع
األخذ فى اإلعتبار التسلسل التاريخى لحدوث العمليات كما يلى:
مثال (:)4
قامت منشأة همس التجارية بالعمليات التالية خالل شهر نوفمبر :2019
-1فى يوم 11/1إشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 150000جنيه نقداً بخصم تجارى
FOB %10وكانت مصاريف الشحن 1500جنيه طبقاً للشروط التالية
Shipping Pointسددت نقدا ،كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ 27000جنيه
من منشأة زياد وكانت شروط الشراء /10/2صافى 30يوم ،كما قامت بشراء
بضاعة بمبلغ 110000جنيه من منشأة زينة وكانت شروط الشراء
/15/3صافى 45يوم.
-2فى يوم 11/2باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 125000جنيه بخصم تجارى %20
وحصلت القيمة نقداً وكانت تكلفة البضاعة المباعة 70000جنيه.
-3فى يوم 11/3باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 180000جنيه لمنشأة باسم على
الحساب – باألجل -وكانت شروط البيع /10/2صافى 30يوم وكانت تكلفة
217
البضاعة المباعة 130000جنيه ،كما باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 120000
جنيه لمنشأة ميرانا على الحساب – باألجل -وكانت شروط البيع /15/3صافى
45يوم وكانت تكلفة البضاعة المباعة 80000جنيه.
-4فى يوم 11/4قامت منشأة باسم برد بضاعة قيمتها 30000جنيه لعدم مطابقتها
للمواصفات وكانت تكلفة هذه البضاعة 23000جنيه.
-5فى يوم 11/5قامت المنشأة برد بضاعة قيمتها 2000جنيه لمنشأة زياد لوجود
عيوب بها.
-6فى يوم 11/9سددت المنشأة المستحق لمنشأة زياد.
-7فى يوم 11/10حصلت المنشأة المستحق على منشأة باسم.
-8فى يوم 11/20حصلت المنشأة مبلغ 100000جنيه من المستحق على منشأة
ميرانا.
-9فى يوم 11/25سددت المنشأة 60000جنيه للمستحق لمنشأة زينة.
إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم طبقاً لنظام المخزون والمطلوب:
المستمر وترحيلها إلى حسابات األستاذ المختصة مع إعداد الجزء الخاص بهذه
الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية فى نهاية نوفمبر 2019إذا علمت أن مخزون
البضاعة أول المدة ( )11/1كان 16000جنيه (رصيد حـ /مخزون البضاعة فى
.)11/1
الحــل
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/1 حـ /مخزون البضاعة 135000
حـ /النقدية 135000
(إثبات شراء بضاعة نقدا)
11/1 حـ /مخزون البضاعة 1500
حـ /النقدية 1500
(إثبات مصاريف شحن البضاعة)
11/1 حـ /مخزون البضاعة 27000
حـ /الدائنين – منشأة زياد 27000
(إثبات شراء بضاعة على الحساب)
218
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/1 حـ /مخزون البضاعة 110000
حـ /الدائنين – منشأة زينة 110000
(إثبات شراء بضاعة على الحساب)
11/2 حـ /النقدية 100000
حـ /إيراد المبيعات 100000
(إثبات بيع بضاعة نقدا وبخصم تجارى )%20
11/2 حـ /تكلفة البضاعة المباعة 700000
حـ /مخزون البضاعة 700000
(إثبات تكلفة البضاعة المباعة نقدا)
11/3 حـ /المدينين -منشأة باسم 180000
حـ /إيراد المبيعات 180000
(إثبات بيع بضاعة على الحساب)
11/3 حـ /تكلفة البضاعة المباعة 130000
حـ /مخزون البضاعة 130000
(إثبات تكلفة البضاعة المباعة على الحساب)
11/3 حـ /المدينين -منشأة ميرانا 120000
حـ /إيراد المبيعات 120000
(إثبات بيع بضاعة على الحساب)
11/3 حـ /تكلفة البضاعة المباعة 80000
حـ /مخزون البضاعة 80000
(إثبات تكلفة البضاعة المباعة على الحساب)
11/4 حـ /مردودات ومسموحات المبيعات 30000
حـ /المدينين -منشأة باسم 30000
(إثبات رد بضاعة على الحساب)
11/4 حـ /مخزون البضاعة 23000
حـ /تكلفة البضاعة المباعة 23000
(إثبات تكلفة مردودات المبيعات)
11/5 حـ /الدائنين -منشأة زياد 2000
حـ /مخزون البضاعة 2000
(إثبات مردودات المشتريات)
11/9 حـ /الدائنين -منشأة زياد 25000
حـ /النقدية 24500
حـ /مخزون البضاعة 500
(إثبات سداد الدائنين والحصول على خصم)
11/10 حـ /النقدية 147000
حـ /الخصم النقدى على المبيعات 3000
حـ /المدينين -منشأة باسم 150000
(إثبات تحصيل المدينين ومنحهم خصم)
11/20 حـ /النقدية 100000
حـ /المدينين – منشأة ميرانا 100000
(إثبات تحصيل المدينين)
11/25 حـ /الدائنين -منشأة زينة 60000
حـ /النقدية 60000
(إثبات سداد الدائنين)
219
دفتر األستاذ
دائن حـ /مخزون البضاعة مدين دائن حـ /النقدية مدين
16000رصيد 11/1 135000 رصيد 53000
11/1 11/1
( 135000شراء)1- 11/1 1500 100000
11/1 11/2
(م.نقل شراء- 15000 11/9 24500 147000
)1 11/10
11/1 11/25 60000 100000
صفر 152500 11/20
152500رصيد 221000 400000
11/1 179000رصيد
11/1 27000
صفر 179500
دائن حـ /تكلفة البضاعة مدين
179500رصيد11/1 المباعة
( 110000شراء)2- (بيع)1- 70000
11/1 11/2
صفر 289500 صفر 70000
(بيع)1- 70000 289500رصيد 11/1
رصيد 70000
11/2
11/2
70000 289500 (بيع)2- 130000
(بيع)2- 130000 219500رصيد 11/2 11/3
11/3 صفر 200000
130000 219500 رصيد 200000
(بيع)3- 80000 رصيد11/3 89500 11/3
11/3 (بيع)3- 80000
80000 89500 11/3
رصيد11/3 9500 صفر 280000
(رد بضاعة 23000 (رد بضاعة 23000 رصيد 280000
مباعة) 11/4 11/3
صفر رصيد11/4 32500 مباعة)
(رد 2000 رصيد11/4 32500 11/4
بضاعة 23000 280000
مشتراه) رصيد 257000
11/5 11/4
2000 32500 صفر 257000
(خصم 500 رصيد 30500 رصيد 257000
على 11/5 11/30
بضاعة
مشتراه)
220
11/9
500 30500
دائن حـ /إيراد المبيعات مدين
11/2 100000
11/3 180000
11/3 120000
400000 صفر
400000رصيد
11/30
ويالحظ مما سبق أن حـ /مخزون البضاعة وحـ /تكلفة البضاعة المباعة يوف ار
معلومات عن تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة أوالً بأول خالل الفترة
عقب كل عملية شراء بضاعة وما يتعلق بها وعقب كل عملية بيع بضاعة وما يتعلق
بها كما يتضح من أرصدتهما باألستاذ على النحو التالى:
221
تكلفة البضاعة المباعة تكلفة مخزون البضاعة حركة تكلفة المخزون التاريخ
- 16000ج 11/1رصيد مخزون بضاعة أول المدة
- 152500ج 11/1بعد عملية الشراء األولى
- 179500ج 11/1بعد عملية الشراء الثانية
- 289500ج 11/1بعد عملية الشراء الثالثة
70000ج 219500ج 11/2بعد عملية البيع األولى
200000ج 89500ج 11/3بعد عملية البيع الثانية
280000ج 9500ج 11/3بعد عملية البيع الثالثة
257000ج 32500ج 11/4بعد عملية رد بضاعة مباعة
257000ج 30500ج 11/5بعد عملية رد بضاعة مشتراة
257000ج 30000ج 11/9بعد خصم على بضاعة مشتراه
257000ج 30000ج 11/30رصيد المخزون وتكلفة البضاعة المباعة
وفى ضوء ما سبق يتم إعداد قائمة الدخل طبقاً لنظام المخزون المستمر من
أرصدة الحسابات السابقة على النحو التالى:
منشأة همس التجارية
قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى 30نوفمبر 2019
صافى إيراد المبيعات:
إيراد المبيعات 400000
( )-مردودات ومسموحات المبيعات ()30000
( )-الخصم النقدى على المبيعات ()3000
367000
( )-تكلفة البضاعة المباعة ()257000
مجمل الربح 110000
● قيود اإلقفال فى منشأة تجارية :سبق شرح قيود اإلقفال للحسابات المؤقتة -
اإليرادات والمصروفات والمسحوبات -فى نهاية الفترة المحاسبية فى المنشآت الخدمية
فى الوحدات التعليمية السابقة لتحديد رصيد حـ /رأس المال فى نهاية الفترة المحاسبية
عن طريق تحويل أرصدة اإليرادات والمصروفات إلى حـ /األرباح والخسائر كحساب
وسيط لتحديد نتيجة النشاط من ربح أو خسارة لتحويلها إلى حـ /رأس المال فضالً عن
تحويل رصيد المسحوبات مباشرة إلى حـ /رأس المال ،وتتشابه هذه اإلجراءات عند
إجراء قيود اإلقفال فى المنشآت التجارية حيث يتم تحويل أرصدة اإليرادات
والمصروفات أيضاً إلى حـ /رأس المال ولكن من خالل حسابين وسيطين هما:
222
-حـ /المتاجرة :ويستخدم إلقفال اإليرادات والمصروفات المتعلقة بنشاط المتاجرة
والمحددة لمجمل الربح (الخسارة) فى المرحلة األولى بقائمة الدخل.
-حـ /األرباح والخسائر :ويستخدم إلقفال نتيجة حـ /المتاجرة فيه سواء كانت النتيجة مجمل
ربح أو مجمل خسارة وكذلك إلقفال مصروفات التشغيل ،واإليرادات األخرى والمصروفات
األخرى والمحددة لصافى الدخل النهائى فى المرحلتين الثانية والثالثة بقائمة الدخل ،فضالً
عن تحويل رصيد المسحوبات مباشرة إلى حـ /رأس المال كما يتضح من الشكل
التالى:
قائمة الدخل فى منشأة تجارية
تقفل فى حسابات :صافى إيراد
المبيعات
ناقصا
حـ /المتاجرة
تقفل فى
حسابات :تكلفة البضاعة المباعة
يساوى
زائدا
حـ /المسحوبات
تقفل فى حسابات :اإليرادات األخرى
ناقصا
يقفل رصيدها
224
-3إقفال نتيجة حـ /المتاجرة فى حـ /األرباح والخسائر فإذا كانت نتيجته أى رصيده:
-5إقفال الحسابات المحددة لصافى الدخل والتى بطبيعتها دائنة مدينة مع جعل حـ/
األرباح والخسائر دائن بمجموعهم:
التاريخ البيــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /اإليرادات األخرى ××
الفترة حـ /األرباح والخسائر ××
المحاسبية
-6إقفال نتيجة حـ /األرباح والخسائر فإذا كانت نتيجته أى رصيده:
225
حـ /رأس المال ×× حـ /األرباح والخسائر ××
حـ /األرباح والخسائر ×× حـ /رأس المال ××
(إقفال صافى الخسارة) (إقفال صافى الدخل)
-7إقفال رصيد حـ /المسحوبات والذى بطبيعته مديناً دائنا مع جعل حـ /رأس المال
مدينا برصيده (قيمة المسحوبات):
التاريخ البيـــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /رأس المال ××
الفترة حـ /المسحوبات ××
المحاسبية (إقفال المسحوبات)
226
المحاسبية الحالية كمصروف يوجه إلى خانة األرصدة المدينة بميزان المراجعة
بعد التسويات وقبل اإلقفال ثم إلى خانة البنود المدينة بقائمة الدخل.
-2بالنسبة لـ حـ /مخزون البضاعة -أخر المدة -ال يظهر بميزان المراجعة قبل
التسويات واإلقفال حيث يتطلب إجراء تسوية له إلثباته كأصل مدين وإلستبعاده
من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بجعله دائن كتخفيض للمصروفات .لذلك يتم
معالجته فى نهاية الفترة المحاسبية الحالية بكتابة أسمه بقسم أسماء الحسابات
على أول سطر بعد عالمة المجموع النهائى لقسم ميزان المراجعة قبل التسويات
واإلقفال -فى حالة عدم وجود تسويات -أو بعد عالمة المجموع النهائى لقسم
التسويات -فى حالة وجود تسويات -على أن يوجه رصيده على نفس السطر
إلى كل من:
-خانة البنود الدائنة بقائمة الدخل تعبي اًر عن أستبعاده من المصروفات -تكلفة
البضاعة المتاحة للبيع خالل الفترة المحاسبية الحالية.
-خانة البنود المدينة بقائمة المركز المالى تعبي اًر عن كونه أصل مدين.
وفى األمثلة السابقة يظهر مخزون بضاعة أول المدة والبالغ 16000جنيه
ومخزون بضاعة أخر المدة والبالغ 30000جنيه فى ورقة العمل على النحو التالى:
قائمة المركز
قائمة الدخل ميزان المراجعة
المالى
أسماء الحسابات
بنود بنود بنود بنود أرصدة أرصدة
مدينة دائنة دائنة مدينة دائنة مدينة
169000 حـ /النقدية
20000 حـ /المدينين
16000 16000 حـ /مخزون البضاعة (أول المدة)
×× ××
30000 30000 حـ /مخزون البضاعة (أخر المدة)
227
● النسب التحليلية فى المنشآت التجارية:
يوجد العديد من النسب التحليلية التى تستخدم كمؤشرات لتفسير وتحليل نتائج
النشاط والمركز المالى ومن أهم هذه المؤشرات ما يلى:
-1التحليل الرأسى :Vertical Analysis
يقصد بالتحليل الرأسى نسبة كل حساب فرعى إلى حساب كلى كوسيلة لمراقبة
الحسابات الفرعية مثل:
م.م .المبيعات
نسبة مردودات ومسموحات المبيعات إلى إيراد المبيعات = ـ ـ ـ ـ × 100
إيراد المبيعات
م.م .المشتريات
× 100 ــــ نسبة مردودات ومسموحات المشتريات إلى المشتريات =
المشتريات
خ ن على المشتريات
× 100 ـــــ نسبة الخصم النقدى على المشتريات إلى المشتريات =
المشتريات
مجمل الربح
× 100 ـــــ نسبة مجمل الربح إلى صافى إيراد المبيعات =
صافى إيراد المبيعات
228
-2معدل دوران مخزون البضاعة Turnover of Merchandis Inventory
ويعبر عن العالقة بين صافى إيراد المبيعات ومتوسط مخزون البضاعة
بأسعار البيع أو العالقة بين تكلفة البضاعة المباعة على متوسط مخزون البضاعة
بأسعار التكلفة ليعبر عن عدد مرات بيع واحالل البضاعة خالل السنة ،أى أن تكلفة
البضاعة المباعة فى السنة توازى ×× أضعاف متوسط المخزون الذى تحتفظ به
المنشأة.
)*(
تكلفة البضاعة المباعة
= ×× مرة ـــــــ معدل دوران مخزون البضاعة =
متوسط مخزون البضاعة
حيث أن :
مخزون البضاعة أول المدة +مخزون البضاعة أخر المدة
ـــ ــــــــــــ متوسط مخزون البضاعة =
2
-3معدل دوران رأس المال العاملWorking Gapital Turnover :
ويعبر عن العالقة بين صافى إيراد المبيعات ومتوسط رأس المال العامل
ألختبار كفاية أستخدام رأس المال العامل.
صافى إي ارد المبيعات
ـــــــ معدل دوران رأس المال العامل =
متوسط رأس المال العامل
حيث أن:
أرس المال العامل أول المدة +رأس المال العامل أخر المدة
ـــــــــــــــ متوسط رأس المال العامل =
2
الخصوم المتداولة األصول المتداولة
- رأس المال العامل أول المدة =
(أول المدة) (أول المدة)
ال
تحسب تكلفة البضاعة المباعة وصافى إيراد المبيعات عن سنة حتى إن كانت الفترة المحاسبية أقل من سنة ،فمث ً )*(
إذا كانت الفترة المحاسبية شهر سيتم ضربهما × 12مع ثبات المقام كما هو .
229
مثال (:)5
فيما يلى ميزان المراجعة لمنشأة همس التجارية فى 30نوفمبر :2019
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
النقدية 169000
المدينين -منشأة ميرانا 20000
مخزون البضاعة ()11/1 16000
معدات التخزين 66000
الدائنين -منشأة زينة 50000
رأس المال 143000
المسحوبات 8000
المبيعات 400000
مردودات ومسموحات المبيعات 30000
الخصم النقدى على المبيعات 3000
المشتريات 272000
مصروفات نقل المشتريات (نقل للداخل) 1500
مردودات ومسموحات المشتريات 2000
الخصم النقدى على المشتريات 500
مصروف االعالن 3000
عمولة ومرتبات رجال البيع 2000
مصروف نقل للخارج (مصروفات شحن المبيعات) 1000
مصروف أجور ومرتبات اإلداريين 8000
إيراد اإليجار المكتسب 4500
مصروف الفوائد 500
600000 600000
فإذا علمت أن مخزون البضاعة أخر المدة بلغ 30000جنيه طبقاً لنتائج
الجرد الفعلى فى .2019/11/30
والمطلوب:
-1إعداد قائمة للدخل على أن تتضمن خانة للنسب المئوية عن الفترة المنتهية فى 30
نوفمبر .2019
-2إعداد قائمة المركز المالى فى 30نوفمبر .2019
-3إجراء قيود اإلقفال وتصوير حسابى المتاجرة واألرباح والخسائر (الحسابات الختامية)
وتصوير حساب رأس المال.
-4أحسب معدل دوران مخزون البضاعة وما هو مدلوله.
230
الحـــل
-1إعداد قائمة الدخل:
منشأة همس التجارية
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية فى 30نوفمبر 2019
صافى إيراد المبيعات:
إيراد المبيعات 400000
( )-مردودات ومسموحات المبيعات ()30000
( )-الخصم النقدى على المبيعات ()3000
367000 %100
( )-تكلفة البضاعة المباعة:
مخزون بضاعة أول المدة ()11/1 16000
( )+صافى المشتريات:
المشتريات 272000
( )+مصروفات نقل المشتريات 1500
( )-مردودات ومسموحات المشتريات ()2000
( )-الخصم النقدى على المشتريات ()500
271000
(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 287000
( )-مخزون بضاعة أخر المدة ()11/30 ()1000
()257000 %70
()14000
المرحلة الثانية صافى دخل التشغيل
96000 %26
231
-2إعداد قائمة المركز المالى:
منشأة همس التجارية
قائمة المركز المالى
فى 30نوفمبر 2019
األصول:
أصول متداولة
النقدية 169000
المدينين -منشأة ميرانا 20000
مخزون البضاعة ()11/30 30000
219000
أصول ثابتة
معدات التخزين 66000
66000
285000
الخصوم:
خصوم متداولة:
الدائنين -منشأة زينة 50000
50000
حقوق الملكية
رأس المال فى 2019/11/1 143000
( )+صافى الدخل النهائى 100000
( )-المسحوبات ()8000
235000
285000
-3إجراء قيود اإلقفال وتصوير حسابى المتاجرة واألرباح والخسائر:
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/30 حـ /المتاجرة (بمجموع الطرف الدائن) 322500
حـ /مخزون البضاعة (أول المدة) 16000
حـ /المشتريات 272000
حـ /مصروفات نقل المشتريات 1500
حـ /مردودات ومسموحات المبيعات 30000
حـ /الخصم النقدى على المبيعات 3000
(إقفال مصروفات المتاجرة)
11/30 حـ /إيراد المبيعات 400000
حـ /مردودات ومسموحات المشتريات 2000
حـ /الخصم النقدى على المشتريات 500
حـ /مخزون البضاعة (أخر المدة) 30000
حـ /المتاجرة (بمجموع الطرف المدين) 432500
(إقفال إيرادات المتاجرة واثبات مخزون أخر المدة)
232
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /المتاجرة 110000
11/30 حـ /األرباح والخسائر 110000
(إقفال مجمل الربح)
11/30 حـ /األرباح والخسائر (بمجموع الطرف الدائن) 14500
حـ /مصروف اإلعالن 30000
حـ /عمولة ومرتبات رجال البيع 2000
حـ /مصروف نقل للخارج 1000
حـ /مصروف أجور ومرتبات اإلداريين 8000
حـ /مصروف الفوائد 500
(إقفال مصروفات التشغيل والمصروفات األخرى)
11/30 حـ /إيراد اإليجار المكتسب 4500
حـ /األرباح والخسائر (بمجموع الطرف المدين) 4500
(إقفال اإليرادات األخرى)
11/30 حـ /األرباح والخسائر 100000
حـ /رأس المال 100000
(إقفال صافى الدخل النهائى)
11/30 حـ /رأس المال 8000
حـ /المسحوبات 8000
(إقفال المسحوبات)
دائن حـ /المتاجرة مدين
حـ /إيراد المبيعات 400000 حـ /مخزون البضاعة (أول المدة) 16000
حـ /مردودات ومسموحات المشتريات 2000 حـ /المشتريات 272000
حـ /الخصم النقدى على المشتريات 500 حـ /مصروفات نقل المشتريات 1500
حـ /مخزون البضاعة (أخر المدة) 30000 حـ /مردودات ومسموحات 30000
المبيعات
حـ /الخصم النقدى على المبيعات 3000
432500 322500
رصيد (مجمل الربح) 110000 حـ /األرباح والخسائر (إقفال) 110000
110000 110000
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
حـ /المتاجرة (إقفال) 110000 حـ /مصروف اإلعالن 3000
حـ /إيراد اإليجار المكتسب حـ /عمولة ومرتبات رجال البيع 4500 20000
حـ /مصروف نقل للخارج 1000
حـ /مصروف أجور ومرتبات 8000
اإلداريين
حـ /مصروف الفوائد 500
114500 14500
رصيد (صافى الدخل النهائى) 100000 حـ /رأس المال (إقفال) 100000
100000 100000
233
دائن حـ /راس المال مدين
11/1 143000رصيد (بميزان المراجعة) حـ /المسحوبات 8000
100000حـ /األرباح والخسائر (إقفال) 11/30
(صافى الدخل النهائى)
243000 8000
11/30 رصيد 235000
↓
يظهر بالميزانية
3084000ج
= 134مرة فى السنة ــــــ =
23000ج
234
أسئلة وحاالت عملية
( )1حدد ما إذا كانت العبارات األتية خطا أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة:
• تعد قائمة الدخل فى المنشآت التجارية بهدف تحديد نتيجة النشاط من ربح أو خسارة دون
التمييز بين اإليرادات والمصروفات المرتبطة بالنشاط العادى واإليرادات والمصروفات غير
المرتبطة بالنشاط العادى.
التجارى بالنشاط مرتبطة غير ومصروفات إيرادات وجود عدم حالة • فى
– العادى -فى المنشآت التجارية فإن صافى دخل التشغيل يمثل صافى الدخل النهائى.
• يعتبر مجمل الربح فى المنشآت التجارية ناتج عملية المتاجرة بعد األخذ فى اإلعتبار
المصروفات البيعية واالدارية وعدم األخذ فى االعتبار اإليرادات والمصروفات األخرى غير
المرتبطة بالنشاط العادى.
• ال يتطلب إعداد قائمة الدخل فى المنشآت التجارية تبويب إيراداتها أو تبويب مصروفاتها
حيث يتحدد الربح أو الخسارة بمقابلة كافة مصروفاتها بكافة إيراداتها خالل الفترة
المحاسبية.
• صافى إيراد المبيعات يمثل إجمالى إيراد المبيعات بعد أستبعاد كل من مردودات ومسموحات
المبيعات والخصم التجارى على المبيعات.
• صافى إيراد المبيعات يمثل إجمالى إيراد المبيعات بعد أستبعاد كل من مردودات ومسموحات
المبيعات والخصم النقدى على المبيعات.
• صافى المشتريات يمثل إجمالى المشتريات مضافا إليه مصروفات نقل المشتريات
ومخصوما منه مردودات ومسموحات المشتريات والخصم التجارى على المشتريات.
• صافى المشتريات يمثل إجمالى المشتريات مضافا إليه مصروفات نقل المشتريات
ومخصوما منه مردودات ومسموحات المشتريات والخصم النقدى على المشتريات.
• يطلق على مصروفات نقل المشتريات " مصروف النقل للخارج ".
• يطلق على مصروفات نقل المبيعات " مصروف النقل للداخل ".
• يطلق على الخصم النقدى على المبيعات " الخصم المكتسب " .
• يطلق على الخصم النقدى على المشتريات " الخصم المسموح به " .
• ال يظهر الخصم التجارى بدفاتر كل من البائع والمشترى إلعتباره وسيلة لحساب السعر
الفعلى بعد أستبعاده من السعر المعلن بالفاتورة.
• ال يؤثر الخصم النقدى على المبالغ المحصلة من العمالء أو المبالغ المسددة للموردين.
235
• ال تجرى أية تسويات لمخزون بضاعة أول المدة خالل الفترة عندما تتبع المنشأة نظام
المخزون المستمر.
• تجرى تسويات لمخزون بضاعة أول المدة أوال بأول خالل الفترة عندما تتبع المنشأة نظام
المخزون الدورى.
• يتحمل المشترى مصروفات النقل للداخل إذا كانت شروط الشحن التسليم مخازن البائع.
• يتحمل البائع مصروفات النقل للخارج إذا كانت شروط الشحن أو على الحساب – باألجل .
• يخصص حـ /المشتريات لتسجيل عمليات شراء بضاعة بغرض إعادة بيعها وعمليات شراء
أصول بغرض األستخدام الذاتى.
• يهدف نظام المخزون الدورى إلى توفير بيانات عن كل من تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة
البضاعة المباعة أوال بأول خالل الفترة.
• فى ظل نظام المخزون المستمر سيتم تحديد تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة
المباعة مرة واحدة فى نهاية الفترة المحاسبية عن طريق إجراء الجرد الفعلى.
• الفرق الجوهرى بين نظام المخزون الدورى ونظام المخزون المستمر يتمثل فى توقيت
واستمرارية توفير المعلومات عن كل من تكلفة مخزون البضاعة وتكلفة البضاعة المباعة.
• يستخدم حساب وسيط واحد إلقفال حسابات اإليرادات والمصروفات بالنسبة للمنشآت
التجارية.
• ال يختلف هدف إقفال الدفاتر فى المنشآت الخدمية عنه فى المنشآت التجارية حيث يتمثل
الهدف فى تحويل النتيجة النهائية إلى حساب رأس المال.
( )2حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت األتية:
• إذا كانت تكلفة البضاعة المباعة خالل الفترة 270000جنيه وكان مجمل الربح يعادل
%40من صافى إيراد المبيعات فإن رقم صافى إيراد المبيعات هو:
(جـ) 650000جنيه (ب) 450000جنيه ( أ ) 550000جنيه
• إذا توافرت لديك أرصدة الحسابات التالية75000 :ج مخزون بضاعة أول المدة،
145000ج المشتريات 13500 ،ج مردودات ومسموحات المشتريات1500 ،ج
مصروفات نقل المشتريات 108000 ،ج مخزون بضاعة أخر المدة .فإن تكلفة البضاعة
المباعة هى:
(جـ) 125000جنيه (ب) 75000جنيه ( أ ) 100000جنيه
• إذا كانت المبيعات اآلجلة 5000جنيه وكانت شروط البيع /10/2صافى 30يوم ،فإذا تم
التحصيل خالل مهلة الخصم (خالل عشرة أيام) ،فإن المبلغ المحصل من المدينين هو:
236
(جـ) 4900جنيه ( أ ) 4100جنيه (ب) 4500جنيه
• إذا كانت القيمة المدفوعة لألستفادة من الخصم سدادا لفاتورة بخصم %2هى مبلغ
4900جنيه ،فإن المبلغ الذى يجعل به حساب الدائنين مدينا هو:
(جـ) 5100جنيه (ب) 4900جنيه ( أ ) 5000جنيه
• إذا توافرت لديلك أرصدة الحسابات التالية75000 :ج مخزون بضاعة أول المدة،
108000مخزون بضاعة أخر المدة .وعلمت أن عدد الوحدات المباعة 1000وحدة
وتكلفة الوحدة الواحدة 100ج ،فإن صافى المشتريات تكون:
(جـ) 133000جنيه ( أ ) 130000جنيه (ب) 138000جنيه
• إذا بلغ صافى المشتريات 300000جنيه ،فإن تكلفة البضاعة المباعة تكون 250000
جنيه تحت أى بديل من البدائل التالية:
(أ) ال يوجد مخزون بضاعة أول المدة ،مخزون بضاعة أخر المدة 30000جنيه.
(ب) مخزون بضاعة أول المدة 60000جنيه ،وال يوجد مخزون أخر المدة.
(جـ) مخزنن بضاعة أول المدة 40000جنيه ،ومخزون بضاعة أخر المدة 90000
جنيه.
(د) مخزون بضاعة أول المدة 80000جنيه ،ومخزون بضاعة أخر المدة 70000
جنيه.
( )3فيما يلى بيانات قوائم الدخل لخمس منشآت تجارية والمطلوب :أستكمال
البيانات الناقصة( :المبالغ بالجنيهات).
البيان منشأة (هـ) منشأة (د) منشأة (جـ) منشأة (ب) منشأة ( أ )
صافى إيراد المبيعات 90000 ؟ 135000 105000 240000
مخزون أول المدة 15000 30000 ؟ 37500 ؟
صافى المشتريات 60000 ؟ 90000 60000 135000
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ؟ ؟ 135000 ؟ ؟
مخزون أخر المدة 18000 22500 ؟ ؟ 45000
تكلفة البضاعة المباعة ؟ 90000 ؟ ؟ ؟
مجمل الربح ؟ 300000 22500 36000 75000
( )4فيما يلى بعض البيانات المستخرجة من دفاتر منشأة االتحاد التجارية فى
:2018/12/31
• المبيعات 600000جنيه – مخزون 2018/1/1بلغ 60000جنيه ومخزون
2018/12/31بلغ 90000جنيه – مردودات ومسموحات المبيعات 30000جنيه –
237
الخصم النقدى على المبيعات 22500جنيه – المشتريات 330000جنيه – مردودات
ومسموحات المشتريات 21000جنيه – مصاريف شحن المشتريات 4500جنيه –
الخصم النقدى على المشتريات 3000جنيه – مصروفات التشغيل 120000جنيه –
إيراد الفوائد 10500جنيه – المسحوبات 30000جنيه – رأس المال فى 2018/1/1
كان 90000جنيه.
والمطلوب:
-1حساب كل من :صافى إيراد المبيعات ،صافى المشتريات ،تكلفة البضاعة المتاحة للبيع،
تكلفة البضاعة المباعة ،مجمل الربح.
-2إعداد قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية فى .2018/12/31
-3إجراء قيود اإلقفال ،وتصوير حسابات المتاجرة ،األرباح والخسائر ،رأس المال.
( )5فيما يلى البيانات المستخرجة من دفاتر منشآة التعاون التجارية عن السنة
المالية المنتهية فى :2018/12/31
3000جنيه -مصاريف نقل المشتريات 300000جنيه -المبيعات
37500جنيه -مخزون 2018/1/1 18000جنيه -مردودات ومسموحات المبيعات
45000جنيه -مخزون 2018/12/31 10500جنيه -الخصم النقدى على المبيعات
52500جنيه -مصاريف تشغيل 180000جنيه -المشتريات
6000جنيه -إيراد إيجار مكتسب 7500جنيه -مردودات ومسموحات المشتريات
والمطلوب:
-1حساب كل من :صافى إيراد المبيعات ،تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ،صافى المشتريات،
تكلفة البضاعة المباعة ،مجمل الربح.
-2إعداد قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية فى .2018/12/31
-3إجراء قيود اإلقفال الالزمة علما بأن مسحوبات صاحب المنشآة عن الفترة بلغت
13500جنيه نقدا خالل السنة ورصيد رأس المال فى 2018/1/1بلغ 75000جنيه.
-4تصوير الحسابات التالية :حـ /المتاجرة ،حـ /أرباح وخسائر ،حـ /رأس المال.
238
( )6فيما يلى ميزان المراجعة لمنشأة زينة التجارية فى :2019/12/31
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
النقدية 84500
المدينين -منشأة ميرانا 10000
مخزون البضاعة ()11/1 8000
معدات التخزين 33000
الدائنين -منشأة زينة 25000
رأس المال 71500
المسحوبات 4000
المبيعات 200000
مردودات ومسموحات المبيعات 15000
الخصم النقدى على المبيعات 1500
المشتريات 136000
مصروفات نقل المشتريات (نقل للداخل) 750
مردودات ومسموحات المشتريات 1000
الخصم النقدى على المشتريات 250
مصروف االعالن 1500
عمولة ومرتبات رجال البيع 1000
مصروف نقل للخارج (مصروفات شحن المبيعات) 500
مصروف أجور ومرتبات اإلداريين 4000
إيراد اإليجار المكتسب 2250
مصروف الفوائد 250
300000 300000
فإذا علمت أن مخزون البضاعة أخر المدة بلغ 15000جنيه طبقا لنتائج الجرد الفعلى
فى .2019/12/31
والمطلوب:
للنسب المئوية عن الفترة المنتهية فى -1إعداد قائمة للدخل على أن تتضمن خانة
.2019/12/31
-2إعداد قائمة المركز المالى فى .2019/12/31
-3إجراء قيود اإلقفال وتصوير حسابى المتاجرة واألرباح والخسائر (الحسابات الختامية) وتصوير حساب
رأس المال.
-4أحسب معدل دوران مخزون البضاعة وما هو مدلوله.
( )7قامت منشأة ميرانا التجارية بالعمليات التالية خالل شهر أكتوبر :2019
-1فى يوم 10/1إشترت المنشأة بضاعة بمبلغ 75000جنيه نقدا بخصم تجارى %10
وكانت مصاريف الشحن 750جنيه طبقا للشروط التالية FOB Shipping Point
سددت نقدا ،كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ 13500جنيه من منشأة يوسف وكانت
239
شروط الشراء /10/2صافى 30يوم ،كما قامت بشراء بضاعة بمبلغ 55000جنيه من
منشأة إيمان وكانت شروط الشراء /15/3صافى 45يوم.
-2فى يوم 10/2باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 62500جنيه بخصم تجارى %20وحصلت
القيمة نقدا وكانت تكلفة البضاعة المباعة 35000جنيه.
-3فى يوم 10/3باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 90000جنيه لمنشأة أحمد على الحساب –
باألجل -وكانت شروط البيع /10/2صافى 30يوم وكانت تكلفة البضاعة المباعة
65000جنيه ،كما باعت المنشأة بضاعة بمبلغ 60000جنيه لمنشأة زينة على
الحساب – باألجل -وكانت شروط البيع /15/3صافى 45يوم وكانت تكلفة البضاعة
المباعة 40000جنيه.
-4فى يوم 10/4قامت منشأة أحمد برد بضاعة قيمتها 15000جنيه لعدم مطابقتها
للمواصفات وكانت تكلفة هذه البضاعة 11500جنيه.
-5فى يوم 10/5قامت المنشأة برد بضاعة قيمتها 1000جنيه لمنشأة زياد لوجود عيوب
بها.
-6فى يوم 10/9سددت المنشأة المستحق لمنشأة يوسف.
-7فى يوم 10/10حصلت المنشأة المستحق على منشأة أحمد.
-8فى يوم 10/20حصلت المنشأة مبلغ 50000جنيه من المستحق على منشأة زينة.
-9فى يوم 10/25سددت المنشأة 30000جنيه للمستحق لمنشأة إيمان.
والمطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها إلى حسابات األستاذ المختصة مع إعداد
الجزء الخاص بهذه الحسابات بقائمة الدخل التفصيلية فى نهاية أكتوبر 2019إذا علمت أن مخزون
البضاعة أول المدة ( )10/1كان 8000جنيه (رصيد حـ /مخزون البضاعة فى ،)10/1وذلك فى ظل كل
فرض من الفرضين التاليين:
الفرض األول :تطبيق المنشآة لنظام المخزون الدورى.
الفرض الثانى :تطبيق المنشآة لنظام المخزون المستمر.
240
الوحدة التعليمية السادسة
التسويات الجردية لألصول المتداولة -النقدية
● األهداف التعليمية:
بعد دراستك لهذه الوحدة التعليمية يجب أن تكون قاد اًر على:
-1التعرف على الحسابات المتعددة للنقدية كأصل متداول.
-2إدراك وفهم المعامالت الخاصة بكل حساب فرعى للنقدية.
-3إدراك أهمية الرقابة الداخلية على النقدية بأعتبارها من أكثر عناصر األصول
المتداولة تعرضاً للسرقة واإلختالس.
-4وصف عمليات صندوق المصروفات النثرية ونظام أذون الدفع كمستندات مؤيدة لعمليات
الصرف من الصندوق.
-5إعداد مذكرة تسوية البنك.
-6إدراك وفهم التسويات المحاسبية الالزمة للنقدية بالخزينة.
-7إدراك وفهم التسويات المحاسبية الالزمة للنقدية بالبنك.
-8إدراك وفهم التسويات المحاسبية الالزمة للنقدية بصندوق المصروفات النثرية.
241
242
الوحدة التعليمية السادسة
التسويات الجردية لألصول المتداولة -النقدية
● الهـدف:
يعرف المحاسبون النقدية بأنها العمالت الورقية والمعدنية والشيكات التى تمتلكها
المنشأة وتحتفظ بها بخزينتها أو بالبنك .وبصفة عامة تتضمن النقدية أى عناصر يقبلها
البنك كإيداع فى الحال ،لذلك ال تدخل الشيكات المسحوبة ألمر المنشأة والتى تستحق فى
تاريخ الحق ضمن النقدية لعدم قبول البنك أيداعها فى الحال حيث تعتبر بمثابة أوراق قبض
مثلها فى ذلك مثل الشيكات التى يتم تحريرها لسداد بعض المستحقات فى تاريخ الحق
لتاريخ تحريرها حيث تعتبر بمثابة أوراق دفع.
هذا ،وتظهر النقدية فى قائمة المركز المالى – الميزانية – كأول عنصر من
عناصر األصول المتداولة – الجارية – بأعتبارها من أكثر عناصر األصول المتداولة
سيولة .هذا ،وتزداد أهمية الرقابة الداخلية على النقدية نظ ًار ألنها من أكثر العناصر تعرضًا
ال عن أنها تمثل نسبة كبيرة من عمليات المنشأة
للسرقة واالختالس من أى أصل أخر فض ً
حيث أن أغلب العمليات التى تقوم بها المنشأة تتمثل فى تحصيل نقدية أو سداد نقدية.
ولذلك ،تهدف هذه الوحدة التعليمية إلى توضيح التعريف المحاسبى للنقدية والتعرف
على الحسابات التى يمكن أن تتعدد للنقدية بدفتر األستاذ والمعامالت الخاصة بكل مفردة
من مفرداتها وكيفية إجراء التسويات الجردية لتحديد القيمة الحقيقية لكل مفردة من مفرداتها
فى تاريخ إعداد القوائم المالية.
● المدخل لتحقيق الهدف:
تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح الحسابات التى يمكن أن تنبثق من حساب النقدية
حيث يمكن أن تتعدد حسابات النقدية بناء على تعدد أماكن االحتفاظ بها ويتوقف هذا على
طبيعة العمل بالمنشأة وحجم النشاط بها ،فيمكن أن تحتفظ المنشأة بالنقدية فى البنك فقط مع
االحتفاظ بجزء صغير نسبيًا من النقدية بصندوق خاص يطلق عليه صندوق المصروفات
النثرية لسداد المصروفات ضئيلة القيمة والتى تحدث بصورة متكررة ،كما يمكن أن تحتفظ
243
المنشأة بالنقدية بخزينة المنشأة فقط مع إتباع ضوابط رقابية معينة ،كما يمكن أن تحتفظ
المنشأة بالنقدية فى األماكن الثالثة السابقة.
وفى ضوء ما سبق ،يمكن القول بأنه بصفة عامة تحتفظ المنشأة بالنقدية فى
األماكن التالية:
ال :النقدية بالخزينة ويخصص لها حـ /النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ.
أو ً
ثانيًا :النقدية بالبنك ويخصص لها كل من حـ /النقدية – جارى البنك وحـ /البنك – ودائع
ألجل بدفتر األستاذ هذا ويمكن تخصيص حسابات وسيطة مثل حـ /النقدية –
شيكات تحت التحصيل ينشأ مدين عند أستالم الشيكات من المدينين وارسالها للبنك
لتحصيلها ويقفل جزئيًا أو كليًا عند ورد إشعا ارت بتحصيل هذه الشيكات.
ثالثًا :النقدية بصندوق المصروفات النثرية ويخصص لها حـ /صندوق المصروفات النثرية
بدفتر األستاذ.
كما يتم إيضاح التسويات الالزمة فى نهاية الفترة المحاسبية لكل من حـ /النقدية –
الخزينة وحـ /النقدية – جارى البنك وحـ /صندوق المصروفات النثرية بعد توضيح المعامالت
الخاصة بكل منها خالل الفترة.
244
الطرف الدائن بالقيد الحساب الذى يمثل مصدر المتحصالت أو المقبوضات النقدية كما
يتضح من قيد اليومية التالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية -الخزينة ××
حـ /النقدية -جارى البنك (تحويل من الجارى) و/أو ××
حـ /البنك – ودائع ألجل (تحويل من الودائع) و/أو ××
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى (تحويل من التسهيالت) و/أو ××
حـ /صندوق المصروفات النثرية (تحويل من الصندوق ××
خالل
لتخفيضه) و /أو
الفترة
حـ /إيراد ( .................حسب النوع) و/أو ××
حـ /األصل المباع (حسب النوع) و/أو ××
حـ /المدينين (تحصيل المدينين نقدا) و/أو ××
حـ /أوراق القبض (تحصيل كمبيالة للمنشأة) و/أو ××
حـ /رأس المال (زيادة رأس المال) ××
(إثبات اإليداع بالخزينة)
كما يجعل حـ /النقدية – الخزينة دائناً بأى مبالغ مسحوبة من الخزينة ويكون
الطرف المدين بالقيد الحساب الذى يمثل السحب أو النقص كما يتضح من قيد اليومية
التالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية -جارى البنك (تحويل إلى الجارى) و/أو ××
حـ /البنك – ودائع ألجل (تحويل إلى الودائع) و/أو ××
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى (سداد التسهيالت) و/أو ××
حـ /صندوق المصروفات النثرية (تحويل للصندوق إلنشائه أو ××
زيادته) و/أو
حـ /مصروف ( ................حسب النوع) و/أو ××
خالل
حـ /األصل المشترى (حسب النوع) و/أو ××
الفترة
حـ /الدائنين (سداد الدائنين نقدا) و/أو ××
حـ /أوراق الدفع (سداد كمبيالة على المنشأة) و/أو ××
حـ /رأس المال (تخفيض رأس المال) و/أو ××
حـ /المسحوبات (مسحوبات صاحب المنشأة) ××
حـ -النقدية – الخزينة ××
(إثبات السحب من الخزينة)
245
مثال (:)1
فيما يلى المعامالت التى تمت على خزينة إحدى المنشآت خالل شهر
ديسمبر :2019
• فى 12/1تم إيداع مبلغ 38000جنيه بالخزينة قيمة إيراد خدمات قامت بها
المنشأة.
• فى 12/2تم إيداع مبلغ 50000جنيه بالخزينة كزيادة لرأس المال
• فى 12/5تم سحب مبلغ 12000جنيه من الخزينة لسداد قيمة كمبياالت مستحقة
على المنشأة ألحد الموردين.
• فى 12/7تم إيداع مبلغ 25000جنيه بالخزينة محصلة من أحد المدينين.
• فى 12/8تم سحب مبلغ 18000جنيه من الخزينة كثمن لشراء أثاث.
• فى 12/10تم سحب مبلغ 10000جنيه من الخزينة دفعت كدعاية وأعالن.
• فى 12/11تم إيداع مبلغ 97000جنيه بالخزينة كثمن لبيع إحدى السيارات.
• فى 12/14تم إيداع مبلغ 40000جنيه بالخزينة مسحوب من الحساب الجارى
للمنشأة لدى البنك.
• فى 12/17تم إيداع مبلغ 15000جنيه بالخزينة قيمة كمبيالة مستحقة للمنشأة
على أحد العمالء.
• فى 12/18تم سحب مبلغ 100000جنيه من الخزينة لربط وديعة ألجل لمدة سنة
ونصف بمعدل فائدة %20سنوياً.
• فى 12/20تم سحب مبلغ 20000جنيه من الخزينة لصاحب المنشأة ألستخدامه
الشخصى.
• فى 12/25تم سحب مبلغ 30000جنيه من الخزينة لسداد قيمة تسهيالت إئتمانية
كانت المنشأة قد حصلت عليها من البنك.
• فى 12/28تم سحب مبلغ 4000جنيه من الخزينة إلنشاء صندوق المصروفات النثرية.
• فى 12/31تم سحب مبلغ 26000جنيه من الخزينة لسداد المستحق ألحد
الدائنين.
246
المطـلوب:
-1إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم.
-2تصوير حـ /النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ إذا علمت أن رصيده فى
2019/12/1مديناً بمبلغ 25000جنيه.
الحــل
-1دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/1 حـ /النقدية -الخزينة 38000
حـ /إيراد خدمات 38000
(إثبات إيراد الخدمات المحصل نقدا)
12/2 حـ /النقدية -الخزينة 50000
حـ /رأس المال 50000
(إثبات زيادة رأس المال نقدا)
12/5 حـ /أوراق الدفع 12000
حـ /النقدية -الخزينة 12000
(إثبات سداد أوراق الدفع نقدا)
12/7 حـ /النقدية – الخزينة 25000
حـ /المدينين 25000
(إثبات تحصيل حسابات المدينين نقدا)
12/8 حـ /األثاث 18000
حـ /النقدية -الخزينة 18000
(إثبات شراء أثاث نقدا)
12/10 حـ /مصروف الدعاية واألعالن 10000
حـ /النقدية -الخزينة 10000
(إثبات سداد مصروف الدعاية واألعالن نقدا)
12/11 حـ /النقدية – الخزينة 97000
حـ /السيارات 97000
(إثبات بيع سيارة نقدا)
11/14 حـ /النقدية – الخزينة 40000
حـ /النقدية -جارى البنك 40000
(إثبات تحويل نقدية من الجارى)
12/17 حـ /النقدية -الخزينة 15000
حـ /أوراق القبض 15000
(إثبات تحصيل أوراق القبض نقدا)
12/18 حـ /البنك – ودائع األجل 100000
حـ /النقدية -الخزينة 100000
(إثبات ربط ودائع ألجل)
247
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/20 حـ /المسحوبات 20000
حـ /النقدية – الخزينة 20000
(إثبات المسحوبات النقدية)
12/25 حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 30000
حـ /النقدية – الخزينة 30000
(إثبات سداد التسهيل اإلئتمانى)
12/28 حـ /صندوق المصروفات النثرية 4000
حـ /النقدية – الخزينة 4000
(إثبات إنشاء صندوق المصروفات النثرية)
12/31 حـ /الدائنين 26000
حـ /النقدية – الخزينة 26000
(إثبات سداد حسابات الدائنين نقدا)
248
العد الفعلى للنقدية العد الفعلى للنقدية العد الفعلى للنقدية
فى الخزينة فى الخزينة فى الخزينة
أكبر من أقل من مساوياً
الرصيد الدفترى الرصيد الدفترى الرصيد الدفترى
بدفتر األستاذ بدفتر األستاذ بدفتر األستاذ
↓ ↓ ↓
يوجد فائض فى النقدية يوجد عجز فى النقدية ال يوجد عجز أو فائض
بالخزينة بمقدار الفرق بالخزينة بمقدار الفرق فى النقدية بالخزينة لعدم
بينهما بينهما وجود فرق
وفيما يلى المعالجة المحاسبية لكل من عجز النقدية وفائض النقدية
لجعل الرصيد الدفترى متطابق مع العد الفعلى للنقدية:
أ – المعالجة المحاسبية لتسوية العجز فى النقدية:
-1إثبات العجز:
يجرى قيد طرفه المدين حـ /الفائض أو العجز فى النقدية بقيمة العجز وطرفه
الدائن حـ /النقدية – الخزينة لتخفيضه بقيمة العجز وجعله متطابق مع العد الفعلى
للنقدية كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
الفترة حـ /النقدية – الخزينة ××
(إثبات العجز فى النقدية)
-2إقفال العجز:
وهنا يجب التفرقة بين حالتين:
الحالة األولى :عدم معرفة المنشأة لسبب العجز:
يجرى قيد طرفه المدين حـ /األرباح والخسائر وطرفه الدائن حـ /الفائض أو
العجز فى النقدية بأعتباره بند من بنود المصروفات المتنوعة كما يلى:
249
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /األرباح والخسائر ××
الفترة حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
(إقفال العجز فى النقدية)
الحالة الثانية :معرفة المنشأة لسبب العجز:
يجرى قيد طرفه المدين الحساب الذى يمثل سبب العجز وطرفه الدائن حـ/
الفائض أو العجز فى النقدية بأعتباره حساب وسيط فإذا كان سبب العجز أمين
الخزينة يكون القيد كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /أمين الخزينة ××
الفترة حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
(إقفال العجز فى النقدية)
أما إذا كان سبب العجز تكرار تسجيل عملية تحصيل نقدية كإيراد الخدمات أو إيراد
المبيعات أو تحصيل حسابات المدينين مما أدى إلى زيادة الرصيد الدفترى عن العد الفعلى
للنقدية فيجب تصحيح هذا الخطأ لتخفيض الرصيد الدفترى وجعله متطابق مع العد الفعلى
للنقدية بإجراء قيد عكسى إللغاء التكرار قبل األقفال كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /إيراد ..........أو المدينين ××
الفترة حـ /النقدية -الخزينة ××
(إثبات تصحيح خطأ قيد التحصيل مرتين)
ثم يجرى قيد اإلقفال إللغاء قيد إثبات العجز كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /النقدية -الخزينة ××
الفترة حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
(إقفال العجز فى النقدية)
أما إذا كان سبب العجز عدم تسجيل عملية مدفوعات – سداد -نقدية كسداد
مصروف أو سداد حسابات الدائنين مما أدى إلى زيادة الرصيد الدفترى عن العد
الفعلى للنقدية فيجب تصحيح هذا الخطأ لتخفيض الرصيد الدفترى وجعله متطابق مع
العد الفعلى للنقدية بإجراء قيد إثبات للمدفوعات النقدية – مصروف األجور والمرتبات
أو الدائنين – التى لم تسجل من قبل وذلك قبل قيد اإلقفال كما يلى:
250
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /مصروف ..........أو الدائنين ××
الفترة حـ /النقدية -الخزينة ××
(إثبات تصحيح خطأ عدم إثبات سداد م .األجور)
ثم يجرى قيد اإلقفال إللغاء قيد إثبات العجز كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /النقدية -الخزينة ××
الفترة حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
(إقفال العجز فى النقدية)
ب -المعالجة المحاسبية لتسوية الفائض فى النقدية:
-1إثبات الفائض:
يجرى قيد طرفه المدين حـ /النقدية – الخزينة لزيادته بقيمة الفائض وجعله
متطابق مع العد الفعلى للنقدية وطرفه الدائن حـ /الفائض أو العجز فى النقدية بقيمة
الفائض كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /النقدية -الخزينة ××
الفترة حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
(إثبات الفائض فى النقدية)
-2إقفال الفائض:
وهنا يجب التفرقة بين حالتين:
الحالة األولى :عدم معرفة المنشأة لسبب الفائض:
يجرى قيد طرفه المدين حـ /الفائض أو العجز فى النقدية بأعتباره بند من
بنود اإليرادات المتنوعة وطرفه الدائن حـ /األرباح والخسائر كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
الفترة حـ /األرباح والخسائر ××
(إقفال الفائض فى النقدية)
الحالة الثانية :معرفة المنشأة لسبب الفائض:
فى أغلب األحوال يكون سبب أو مصدر الفائض هو تكرار لتسجيل عملية
مدفوعات نقدية كسداد مصروف أو سداد حسابات الدائنين أو عدم تسجيل عملية
251
متحصالت نقدية كتحصيل إيراد خدمات أو إيراد مبيعات أو تحصيل حسابات المدينين
مما أدى إلى نقص الرصيد الدفترى عن العد الفعلى للنقدية ،لذلك يجب تصحيح هذا
الخطأ لزيادة الرصيد الدفترى وجعله متطابق مع العد الفعلى للنقدية بإجراء قيد عكسى
إللغاء تكرار تسجيل المدفوعات أو بإجراء قيد إثبات لتسجيل المتحصالت غير
المسجلة قبل قيد اإلقفال كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /النقدية -الخزينة ××
الفترة حـ /مصروف ........أو الدائنين (تسجيل السداد مرتين) أو ××
حـ /إيراد ......أو المدينين (عدم تسجيل التحصيل من قبل) ××
(إثبات تصحيح خطأ السداد مرتين
أو خطأ عدم إثبات التحصيل)
ثم يجرى قيد اإلقفال إللغاء قيد إثبات الفائض كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
الفترة حـ /النقدية -الخزينة ××
(إقفال الفائض فى النقدية)
مثال (:)2
إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة إحدى المنشآت فى
2019/12/31أوضحت أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة 68000جنيه فى حين
أن الرصيد الدفترى للنقدية بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريخ بلغ 70000جنيه.
تصوير حـ /النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ بعد إجراء وترحيل قيود المطلوب:
التسوية الالزمة فى ظل كل فرض من الفروض التالية:
أ – عدم معرفة المنشأة لسبب الفرق بين الرصيدين.
ب -أمين الخزينة هو السبب فى الفرق بين الرصيدين.
جـ -تكرار تسجيل إيرادات محصلة بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين الرصيدين.
د -عدم تسجيل مصروفات مسددة بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين الرصيدين.
252
الحــل
أ – عدم معرفة المنشأة لسبب العجز:
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
حـ /النقدية -الخزينة 2000
(إثبات العجز فى النقدية)
12/31 حـ /األرباح والخسائر 2000
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
(إقفال العجز فى النقدية)
دائن حـ /النقدية -الخزينة مدين
2000حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 12/31 12/31 رصيد (قبل التسوية) 70000
2000 70000
68000رصيد (بعد التسوية)
12/31
↓
متطابق مع العد الفعلى 68000ج
دائن حـ /الفائض أو العجز فى النقدية مدين
12/31 2000حـ /األرباح والخسائر 12/31 2000حـ /النقدية -الخزينة
2000 2000
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
12/31
↓
يعالج ضمن المصروفات المتنوعة
253
دائن حـ /النقدية -الخزينة مدين
2000حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 12/31 12/31 رصيد (قبل التسوية) 70000
2000 70000
68000رصيد (بعد التسوية)
12/31
↓
متطابق مع العد الفعلى 68000ج
دائن حـ /الفائض أو العجز فى النقدية مدين
2000حـ /أمين الخزينة – السيد 12/31 ..... حـ /النقدية -الخزينة 12/31 2000
2000 2000
جـ -سبب العجز خطأ متمثل فى تكرار تسجيل عملية متحصالت نقدية:
تحصيل إيرادات بمبلغ 2000جنيه:
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
حـ /النقدية -الخزينة 2000
(إثبات العجز فى النقدية)
12/31 حـ /اإليرادات 2000
حـ /النقدية -الخزينة 2000
(إثبات تصحيح خطأ قيد تحصيل إيرادات مرتين)
12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
(إقفال العجز فى النقدية)
254
دائن حـ /الفائض أو العجز فى النقدية مدين
12/31 2000حـ /النقدية -الخزينة 12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
2000 2000
د -سبب العجز خطأ متمثل فى عدم تسجيل عملية مدفوعات نقدية :سداد مصروفات بمبلغ 2000جنيه:
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
حـ /النقدية -الخزينة 2000
(إثبات العجز فى النقدية)
12/31 حـ /المصروفات (حسب النوع) 2000
حـ /النقدية -الخزينة 2000
(إثبات تصحيح خطأ عدم تسجيل مصروفات)
12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
(إقفال العجز فى النقدية)
دائن حـ /النقدية -الخزينة مدين
2000حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 12/31 رصيد (قبل التسوية) 70000
12/31
12/31 2000حـ /المصروفات حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
12/31
4000 72000
12/31 68000رصيد (بعد التسوية)
↓
متطابق مع العد الفعلى 68000ج
دائن حـ /الفائض أو العجز فى النقدية مدين
12/31 2000حـ /النقدية -الخزينة حـ /النقدية -الخزينة 12/31 2000
2000 2000
255
مثال (:)3
إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة أحدى المنشآت فى
2019/12/31أوضحت أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة 72000جنيه فى حين
أن الرصيد الدفترى للنقدية بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريخ بلغ 70000جنيه.
تصوير حـ /النقدية – الخزينة بدفتر األستاذ بعد إجراء وترحيل قيود المطلوب:
التسوية الالزمة فى ظل كل فرض من الفروض التالية:
أ – عدم معرفة المنشأة لسبب الفرق بين الرصيدين.
ب -تكرار تسجيل سداد حسابات أحد الدائنين بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين
الرصيدين.
جـ -عدم تسجيل تحصيل حسابات أحد المدينين بقيمة الفرق هو سبب الفرق بين
الرصيدين.
الحــل
أ – عدم معرفة المنشأة لسبب الفائض (الزيادة)
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
(إثبات الفائض فى النقدية)
12/31 حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
حـ /األرباح والخسائر 2000
(إقفال الفائض فى النقدية)
دائن حـ /النقدية – الخزينة مدين
12/31 رصيد (قبل التسوية) 70000
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 12/31 2000
صفر 72000
12/31 رصيد (بعد التسوية) 72000
↓
متطابق مع العد الفعلى 72000ج
دائن حـ /الفائض أو العجز فى النقدية مدين
12/31 2000 12/31حـ /النقدية – الخزينة حـ /األرباح والخسائر 2000
2000 2000
256
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
2000حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 12/31
↓
يعالج ضمن اإليرادات المتنوعة
ب -سبب الفائض خطأ متمثل فى تكرار تسجيل عملية مدفوعات نقدية – سداد
الدائنين بمبلغ 2000جنيه:
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
(إثبات الفائض فى النقدية)
12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
حـ /الدائنين 2000
(إثبات تصحيح خطا سداد الدائنين مرتين)
12/31 حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
حـ /النقدية -الخزينة 2000
(إقفال الفائض فى النقدية)
جـ -سبب الفائض خطأ متمثل فى عدم تسجيل عملية متحصالت نقدية – تحصيل
المدينين بمبلغ 2000جنيه:
257
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
(إقفال الفائض فى النقدية)
12/31 حـ /النقدية -الخزينة 2000
حـ /المدينين 2000
(إثبات تصحيح خطأ عدم تسجيل تحصيل المدينين)
12/31 حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 2000
حـ /النقدية -الخزينة 2000
(إقفال الفائض فى النقدية)
258
ثانيا ً :النقدية بالبنك
نظ اًر ألن عنصر النقدية يعتبر من أكثر العناصر تعرضاً للسرقة واألختالس،
فضالً عن أن نسبة كبيرة من عمليات المنشأة تتمثل فى تحصيل نقدية أو دفع نقدية،
فإنه يجب على المنشأة إيداع متحصالتها النقدية والشيكات المسحوبة ألمرها فى البنك
وصرف جميع مدفوعاتها بشيكات حتى تتحقق الرقابة الداخلية على النقدية .ومن
البديهى أن األموال التى تقوم المنشأة بإيداعها طرف البنك تعتبر ضمن عناصر
حسابات األصول أو الممتلكات ،لذلك يخصص لها حسابات فى دفتر األستاذ مع
األخذ فى اإلعتبار ما يلى:
-1األموال المملوكة للمنشأة والمودعة طرف البنك مع أحتفاظ المنشأة بحرية وحق
السحب واإليداع فى أى وقت وبدون إخطار مسبق للبنك يخصص لها حـ /النقدية
– جارى البنك بدفتر األستاذ ،وال يترتب على هذا الحساب حصول المنشأة على
عوائد من البنك مقابل هذه األموال ألن المنشأة ال تمنح البنك حرية أستثمار هذه
األموال ،وفى المقابل تتحمل المنشأة بالمصروفات التى يتحملها البنك فى سبيل
هذه الخدمة ويخصص لها حـ /مصروفات وعمولة البنك بدفتر األستاذ .هذا،
ويجعل حـ /النقدية – جارى البنك مدينا بأى زيادة فى رصيده ويكون الطرف
الدائن بالقيد الحساب الذى يمثل مصدر الزيادة سواء كان هذا المصدر فى صورة
مبلغ نقدى أو شيك ناتج عن إيداع أو تحويل أو أضافة وبالتالى يكون قيد اليومية
على النحو التالى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية -جارى البنك (بإجمالى الزيادة) ××
حـ /النقدية – الخزينة (تحويل من الخزينة) و/أو ××
حـ /البنك -ودائع ألجل (تحويل من الودائع ألجل) و/أو ××
حـ /صندوق المصروفات النثرية (تخفيض مبلغ الصندوق) و/أو ××
خالل
حـ /المدينين (تحصيل المدينين) و/أو ××
الفترة
حـ /أوراق القبض (تحصيل كمبيالة للمنشأة ) و/أو ××
حـ /رأس المال (زيادة رأس المال) و/أو ××
حـ /إيراد ( ...........حسب النوع) و/أو ××
حـ /األصل المباع (حسب النوع) و/أو ××
259
كما يجعل حـ /النقدية – جارى البنك دائناً بأى نقص فى رصيده ويكون
الطرف المدين من القيد مسببات النقص سواء كانت هذه المسببات فى صورة مبالغ
نقدية أو شيكات ناتجة عن سحب أو تحويل أو خصم وبالتالى يكون قيد اليومية على
النحو التالى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية – الخزينة (تحويل إلى الخزينة) و/أو ××
حـ /البنك -ودائع ألجل (تحويل إلى الودائع ألجل) و/أو ××
حـ /صندوق المصروفات النثرية (إنشاء أو زيادة مبلغ الصندوق) و/أو ××
حـ /المدينين (بقيمة الشيكات المرفوضة) و/أو ××
خالل حـ /الدائنين (سداد الدائنين) و/أو ××
الفترة حـ /أوراق الدفع ( سداد كمبيالة على المنشأة) و/أو ××
حـ /رأس المال (تخفيض رأس المال) و/أو ××
حـ /مصروف ( .........حسب النوع) و/أو ××
حـ /األصل المشترى (حسب النوع) ××
حـ /النقدية -جارى البنك (بإجمالى النقص) ××
-2األموال المملوكة للمنشأة والمودعة طرف البنك لمدة محددة متفق عليها مسبقاً ال
يجوز السحب خاللها يخصص لها حـ /البنك – ودائع ألجل بدفتر األستاذ،
ويترتب على هذا الحساب حصول المنشأة على عوائد من البنك مقابل هذه
األموال ألن المنشأة تمنح البنك حرية كاملة الستثمار هذه األموال خالل المدة
المحددة المتفق عليها مسبقاً ويخصص لها حـ /إيراد الفوائد الدائنة – هذا،
ويجعل حـ /البنك – ودائع ألجل مديناً بقيمة الودائع ألجل ويكون الطرف الدائن
من القيد مصادر التمويل سواء كانت هذه المصادر هى الجارى أو الخزينة
وبالتالى يكون قيد اليومية على النحو التالى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /البنك – ودائع ألجل ××
خالل
حـ /النقدية – الخزينة (تمويل من الخزينة) و/أو ××
الفترة
حـ /النقدية -جارى البنك (تمويل من الجارى) ××
كما يجعل حـ /البنك – ودائع ألجل دائناً بقيمة الودائع التى حل تاريخ
أستحقاقها وأستردادها ويكون الطرف المدين من القيد حـ /النقدية – الخزينة إذا تم
أستردادها نقداً وايداع قيمتها بالخزينة أو حـ /النقدية – جارى البنك إذا تم تحويلها
260
واضافتها إلى الحساب الجارى أو حـ /البنك – تسهيل إئتمانى إذا أستخدمت فى سداد
تسهيل إئتمانى وبالتالى يكون قيد اليومية على النحو التالى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية -الخزينة (االسترداد نقدا) و/أو ××
خالل حـ /النقدية -جارى البنك (تحويل وإضافة للجارى) و/أو ××
الفترة حـ /البنك -تسهيل إئتمانى (سداد تسهيل إئتمانى) ××
حـ /البنك – ودائع ألجل ××
وفيما يخص حـ /إيراد الفوائد الدائنة فيجعل دائنًا بقيمة الفوائد المستحقة على
الودائع ويكون الطرف المدين من القيد حـ /النقدية – الخزينة إذا حصلت نقدًا أو حـ /النقدية
– جارى البنك إذا تم إضافتها إلى الحساب الجارى أو حـ /البنك – تسهيل إئتمانى إذا
أستخدمت فى سداد تسهيل إئتمانى أو حـ /البنك – ودائع ألجل فى حالة إضافة الفوائد إلى
الودائع ألجل وبالتالى يكون قيد اليومية على النحو التالى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية -الخزينة (التحصيل نقدا) و/أو ××
حـ /النقدية -جارى البنك (اإلضافة للجارى) و/أو ××
خالل
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى (سداد تسهيل إئتمانى) ××
الفترة
حـ /البنك -ودائع ألجل (اإلضافة للودائع ألجل) ××
حـ /إيراد الفوائد الدائنة ××
مثال (:)4
فيما يلى العمليات التى قامت بها منشأة زينة مع البنك األهلى المصرى خالل
شهر أكتوبر :2019
فى 10/2أودعت بالبنك الشيكات التى حصلت عليها من المدينين لتحصيلها •
والتى بلغت قيمتها 150000جنيه.
فى 10/7أستلمت إشعار إضافة من البنك بما يفيد تحصيل شيكات قيمتها •
120000جنيه وايداعها بالحساب الجارى.
فى 10/10أستلمت إشعار خصم من البنك بما يفيد رفض شيكات قيمتها •
6000جنيه لعدم كفاية رصيد أحد المدينين.
فى 10/22أودعت بالبنك مبالغ نقدية قيمتها 750000جنيه منها 500000 •
جنيه زيادة رأس المال ،و 250000جنيه محصلة نقداً من المدينين.
261
فى 10/15سحبت 180000جنيه نقداً من البنك وأودعت بالخزينة. •
فى 10/18أصدرت شيك ألحد الدائنين سداداً للمستحق له وقيمته 20000 •
جنيه.
فى 10/22حررت شيك ألحد الموردين بمبلغ 290000جنيه لشراء أثاث. •
فى 10/25أودعت بالبنك مبالغ نقدية قيمتها 120000جنيه من الخزينة. •
فى 10/31أستلمت إشعار خصم من البنك بما يفيد أن مصروفات البنك 500 •
جنيه وعمولة البنك مقابل تحصيل الشيكات 400جنيه.
والمطلوب:
-1إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم.
-2تصوير حـ /النقدية – جارى البنك إذا علمت أن رصيده فى 2019/10/1مديناً
بمبلغ 250000جنيه.
الحــل
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
10/2 حـ /النقدية -جارى البنك 150000
حـ /المدينين 150000
(إثبات الشيكات المرسلة للتحصيل)
10/10 حـ /المدينين 6000
حـ /النقدية -جارى البنك 6000
(إثبات الشيكات المرفوضة)
10/12 حـ /النقدية -جارى البنك 750000
حـ /رأس المال 500000
حـ /المدينين 250000
(إثبات المبالغ المودعة نقدا)
10/15 حـ /النقدية -الخزينة 180000
حـ /النقدية -جارى البنك 180000
(إثبات تحويل نقدية من البنك إلى الخزينة)
10/18 حـ /الدائنين 20000
حـ /النقدية -جارى البنك 20000
(إثبات سداد الدائنين بشيك رقم ) ......
10/22 حـ /األثاث 290000
حـ /النقدية -جارى البنك 290000
(إثبات شراء أثاث بشيك رقم ) ......
262
10/25 حـ /النقدية -جارى البنك 120000
حـ /النقدية -الخزينة 120000
(إثبات تحويل إلى البنك – قسيمة إيداع رقم ) .....
10/31 حـ /مصروفات وعمولة البنك ( 500ج 400 +ج) 900
حـ /النقدية -جارى البنك 900
(إثبات مصروفات وعمولة البنك)
496900 1270000
2019/10/31 رصيد 773100
263
مديناً عند ورود أشعار خصم بما يفيد رفض الشيكات وبالتالى يمثل رصيده المتبقى -
إذا وجد -الشيكات التى ما زالت تحت التحصيل ،ولإليضاح نفترض أن المنشأة تقوم
بتوسيط حـ /النقدية – شيكات تحت التحصيل فيضاف قيد للقيود السابقة والذى تم
تجاهله فى الحل السابق وهو الخاص بورود إشعار إضافة من البنك يوم 10/7بما
يفيد تحصيل شيكات قيمتها 120000ج مع تعديل القيدين الخاصين بيومى 10/2و
10/10كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
10/2 حـ /النقدية -شيكات تحت التحصيل 150000
حـ /المدينين 150000
(إثبات شيكات المدينين المرسلة للبنك للتحصيل)
10/7 حـ /النقدية -جارى البنك 120000
حـ /النقدية -شيكات تحت التحصيل 12000
(إثبات الشيكات الشيكات المحصلة -إشعار رقم )......
10/10 حـ /المدينين 6000
حـ /النقدية – شيكات تحت التحصيل 6000
(إثبات الشيكات المرفوضة -إشعار رقم )..........
ومع بقاء القيود األخرى كماهى وترحيل كل من القيود الثالثة والقيود األخرى نجد أن:
دائن حـ /النقدية – شيكات تحت التحصيل مدين
10/7 120000حـ /النقدية -جارى البنك 10/2 150000حـ /المدينين
10/10 حـ /المدينين 6000
126000 150000
رصيد (الشيكات التى ما زالت 24000
تحت التحصيل)
دائن حـ /النقدية – جارى البنك مدين
10/15 حـ /النقدية – الخزينة 180000 10/1 رصيد 250000
10/18 حـ /الدائنين 20000 حـ /النقدية -شيكات تحت التحصيل 120000
10/7
10/22 حـ /األثاث 290000 10/12 حـ /راس المال 500000
حـ /مصروفات وعمولة البنك 10/31 900 10/12 حـ /المدينين 250000
10/25 حـ /النقدية – الخزينة 120000
490900 1240000
10/31 رصيد 749100
ويعتبر رصيد حـ /النقدية – جارى البنك وهو 749100الرصيد الحقيقى
طرف البنك وهو أقل من نفس الرصيد بالمثال السابق وهو 773100ج بمقدار
264
24000ج والذى يمثل قيمة الشيكات التى ما زالت تحت التحصيل ولم يرد بشأنها
أشعار اضافة لتحصيلها أو أشعار خصم لرفضها.
مثال (:)5
فيما يلى العمليات التى تمت بين منشأة زياد وبنك مصر خالل شهر نوفمبر :2019
• فى 11/3أودعت المنشأة بالبنك مبالغ نقدية قيمتها 45000جنيه تمثل إيراد
خدمات تحصل نقداً.
• فى 11/6أصدرت المنشأة شيك ألحد الدائنين بمبلغ 75000جنيه سداداً لجزء
من المستحق عليها.
• فى 11/7حررت المنشأة شيك ألحد الموردين بمبلغ 150000جنيه لشراء سيارة
قيمتها 450000جنيه وقد وقعت كمبيالة بالمبلغ المتبقى تستحق بعد ثالثة شهور.
• فى 11/10أودعت المنشأة بالبنك الشيكات التى حصلت عليها من المدينين
لتحصيلها وقيمتها 50000جنيه.
• فى 11/12أودعت المنشأة بالبنك مبالغ نقدية قيمتها80000ج لزيادة رأس المال.
• فى 11/14سحبت المنشأة شيك بمبلغ 25000جنيه ألمر أحد الموردين لشراء
آالت ومعدات بنفس القيمة.
• فى 11/15طلبت المنشأة من البنك تخصيص مبلغ 100000جنيه من الحساب
الجارى لربطه كوديعة لدى البنك لمدة سنة ونصف بفائدة %20سنوياً ويستحق
عائدها كل ثالثة شهور.
• فى 11/18سحبت المنشأة 62000جنيه نقداً قيمة وديعة أستحقت بمبلغ 60000
جنيه وفوائد إحتسبت عليها بمبلغ 2000جنيه وتم إيداعهما بالخزينة.
• فى 11/20أودعت المنشأة بالبنك مبالغ نقدية قيمتها 80000جنيه لربطها
كوديعة لدى البنك لمدة ثالث سنوات بفائدة %15سنوياً ويستحق عائدها كل شهر
وذلك بسحب هذه المبالغ من الخزينة.
265
• فى 11/23طلبت المنشأة من البنك إضافة مبلغ 90000جنيه إلى الحساب
الجارى قيمة وديعة أستحقت بمبلغ 87000جنيه وفوائد إحتسبت عليها بمبلغ
3000جنيه.
• فى 11/25أستلمت المنشأة إشعار إضافة من البنك بما يفيد إحتساب فوائد على
الودائع ألجل بمبلغ 6000جنيه تمت إضافتها إلى الودائع ألجل بناء على طلب
المنشأة.
• 11/27حررت المنشأة شيكات قيمتها 65000جنيه سداداً لمصروفات خدمات
ومنافع بمبلغ 12000جنيه ،ولمصروف أجور ومرتبات بمبلغ 50000جنيه،
ولمصروف دعاية واعالن بمبلغ 3000جنيه.
• 11/30أستلمت المنشأة إشعار إضافة من البنك بما يفيد أحتساب فوائد على
الودائع ألجل بمبلغ 4000جنيه تمت إضافتها إلى الحساب الجارى بناء على
طلب المنشأة ،كما أستلمت إشعار خصم بما يفيد أحتساب مصروفات وعمولة
على المنشأة مقابل خدمات البنك بمبلغ 1000جنيه.
والمطلوب:
-1إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم.
-2تصوير كل من حـ /النقدية – جارى البنك ،حـ /البنك – ودائع ألجل إذا علمت أن
أرصدتهما فى 2019/11/1كانت 300000جنيه و 400000جنيه على
التوالى.
الحــل
-1دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/3 حـ /النقدية -جارى البنك 45000
حـ /إيراد الخدمات 45000
(إثبات إيراد الخدمات المحصل نقدا)
11/6 حـ /الدائنين 75000
حـ /النقدية -جارى البنك 75000
(إثبات سداد المستحق للدائنين بشيك)
11/7 حـ /السيارات 450000
حـ /النقدية – جارى البنك 150000
حـ /أوراق الدفع ( 450000ج – 150000ج) 300000
(إثبات شراء سيارة بشيك وكمبيالة)
266
11/10 حـ /النقدية -جارى البنك 50000
حـ /المدينين 50000
(إثبات تحصيل المستحق على المدينين بشيكات)
11/12 حـ /النقدية -جارى البنك 80000
حـ /رأس المال 80000
(إثبات زيادة رأس المال )
11/14 حـ /آالت ومعدات 25000
حـ /النقدية – جارى البنك 25000
(إثبات شراء آالت ومعدات بشيك)
11/15 حـ /البنك -ودائع ألجل 100000
حـ /النقدية -جارى البنك 100000
(إثبات ربط ودائع ألجل)
11/18 حـ /النقدية – الخزينة 62000
حـ /البنك -ودائع ألجل 60000
حـ /إيراد الفوائد الدائنة 2000
(إثبات تحصيل الوديعة وفوائدها نقدا)
11/20 حـ /البنك -ودائع ألجل 80000
حـ /النقدية -الخزينة 80000
(إثبات ربط – ودائع ألجل)
11/23 حـ /النقدية -جارى البنك 90000
حـ /البنك -ودائع ألجل 87000
حـ /إيراد الفوائد الدائنة 3000
(إثبات تحويل الوديعة وفوائدها للجارى)
11/25 حـ /البنك -ودائع ألجل 6000
حـ /إيراد الفوائد الدائنة 6000
(إثبات تعلية الفوائد للودائع باألجل)
11/27 حـ /مصروفات الخدمات والمنافع 12000
حـ /مصروفات األجور والمرتبات 50000
حـ /مصروف الدعاية واالعالن 3000
حـ /النقدية -جارى البنك 65000
(إثبات سداد المصروفات لشيكات)
11/30 حـ /النقدية -جارى البنك 4000
حـ /إيراد الفوائد الدائنة 4000
(إثبات تعلية الفوائد للجارى)
11/30 حـ /مصروفات وعمولة البنك 1000
حـ /النقدية -جارى البنك 1000
(إثبات المصروفات البنكية المخصومة)
267
-2دفتر األستاذ
دائن حـ /النقدية – جارى البنك مدين
11/6 حـ /الدائنين 75000 11/1 رصيد 300000
11/7 حـ /السيارات 150000 11/3 حـ /إيراد الخدمات 45000
حـ /آالت ومعدات 25000 11/10 حـ /المدينين 50000
11/14
11/15 حـ /البنك – ودائع ألجل 100000 11/12 حـ /راس المال 80000
حـ /مصروفات الخدمات والمنافع 11/27 12000 11/23 حـ /البنك -ودائع ألجل 87000
حـ /مصروف األجور والمرتبات 11/27 50000 11/23 حـ /إيراد الفوائد الدائنة 3000
حـ /مصروف الدعاية واالعالن 11/27 3000 11/30 حـ /إيراد الفوائد الدائنة 4000
حـ /مصروفات وعمولة البنك 11/30 1000
416000 569000
11/30 رصيد 153000
268
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية – الخزينة (المبالغ المسحوبة اليداعها بالخزينة) و/أو ××
حـ /األصل المشترى -حسب النوع (المبالغ المسحوبة لشراء أصل) و/أو ××
حـ /المصروف المسدد -حسب النوع (المبالغ المسحوبة لسداد مصروف) و/أو ××
خالل حـ /مصروف الفوائد المدينة (الفائدة المحسوبة على التسهيل االئتمانى) و/أو ××
الفترة حـ /مصروفات وعمولة البنك (المصروفات والعمولة على التسهيل االئتمانى) ××
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى ××
(إثبات المبالغ المسحوبة من التسهيل اإلئتمانى والفوائد المحسوبة عليها
والمصروفات والعمولة المحسوبة عليها)
وعند سداد جزء أو كل التسهيل اإلئتمانى يجعل حـ /البنك – تسهيل إئتمانى
مديناً حتى يقفل جزئياً أو كلياً كما بالقيد التالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى ××
حـ /النقدية -الخزينة (سداد التسهيل من الخزينة) و/أو ××
خالل حـ /النقدية -جارى البنك (سداد التسهيل من الجارى) و/أو ××
الفترة حـ /البنك -ودائع ألجل (سداد التسهيل من الودائع) و/أو ××
حـ /إيراد الفوائد الدائنة (سداد التسهيل من فوائد الودائع) ××
(إثبات سداد التسهيل اإلئتمانى)
مثال (:)6
فيما يلى العمليات التى تمت بين منشأة إيمان وبنك مصر خالل شهر ديسمبر
2019والخاصة بتسهيل إئتمانى تم األتفاق عليه بحد أقصى نصف مليون جنيه لتمويل
أحد مشروعات المنشأة وبفائدة %22تحسب على الرصيد المدين لدى البنك:
• فى 12/2قامت المنشأة بسحب 50000جنيه أودعت بالخزينة.
• فى 12/3قامت المنشأة بسحب 45000جنيه دفعت كثمن لشراء أثاث.
• فى 12/6قامت المنشأة بسحب 25000جنيه دفعت لألجور والمرتبات.
• وفى 12/9طلبت المنشأة من البنك تحويل قيمة وديعة أستحقت بمبلغ 30000
جنيه وفوائدها بمبلغ 2000جنيه لسداد جزء من التسهيل اإلئتمانى.
• فى 12/12قامت المنشأة بسحب 8000جنيه دفعت للدعاية واإلعالن.
لشرء آالت ومعدات.
• فى 12/15قامت المنشأة بسحب 20000جنيه دفعت كثمن ا
269
• فى 12/18قامت المنشأة بسحب 15000جنيه نقداً من الخزينة لسداد جزء من
التسهيل اإلئتمانى.
• فى 12/23طلبت المنشأة من البنك تحويل ما قيمته 10000جنيه من الحساب
الجارى لسداد جزء من التسهيل اإلئتمانى.
• فى 12/30ورد من البنك أشعار بما يفيد أنه أحتسب فائدة على الرصيد المدين
للتسهيل اإلئتمانى قيمتها 900جنيه ومصروفات وعمولة عن التسهيل اإلئتمانى
قيمتها 600جنيه.
المطلوب:
-1إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم.
-2تصوير حـ /البنك – تسهيل إئتمانى.
الحــل
-1دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/2 حـ /النقدية -الخزينة 50000
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 50000
(إثبات المبالغ المسحوبة إليداع بالخزينة)
12/3 حـ /األثاث 45000
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 45000
(إثبات المبالغ المسحوبة لشراء أثاث )
12/6 حـ /مصروف األجور والمرتبات 25000
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 25000
(إثبات المبالغ المسحوبة لسداد م .األجور)
270
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/9 حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 32000
حـ /البنك -ودائع ألدل 30000
حـ /إيراد الفوائد الدائنة 2000
(إثبات سداد جزء من التسهيل اإلئتمانى)
12/12 حـ /مصروف الدعاية واإلعالن 8000
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 8000
(إثبات المبالغ المسحوبة لسداد م .الدعاية واإلعالن)
12/15 حـ /اآلالت والمعدات 20000
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 20000
(إثبات المبالغ المسحوبة لشراء آالت ومعدات)
12/18 حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 15000
حـ /النقدية -الخزينة 15000
(إثبات سداد حزء من التسهيل اإلئتمانى
12/23 حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 10000
حـ /النقدية -جارى البنك 10000
(إثبات سداد جزء من التسهيل اإلئتمانى)
12/30 حـ /مصروف الفوائد المدينة 900
حـ /مصروفات وعمولة البنك 600
حـ /البنك -تسهيل إئتمانى 1500
(إثبات الفائدة والعمولة على التسهيل اإلئتمانى)
271
يمثل رصيده المدين ما للمنشأة من أرصدة لدى البنك .أما فى دفاتر البنك يتم تسجيل
عمليات اإليداع والسحب بتخصيص حساب للمنشأة بحيث يجعل مديناً بقيمة السحب
ويجعل دائناً بقيمة اإليداع ،وبالتالى يمثل رصيده الدائن ما على البنك من أرصدة
للمنشأة .ومن المنطقى )*( أن يتطابق الرصيد المدين بدفاتر المنشأة مع الرصيد الدائن
بدفاتر البنك ،وبمعنى أخر أن يتساوى ما للمنشأة من أرصدة لدى البنك مع ما على
البنك من أرصدة للمنشأة.
وإلجراء المقارنة بين الرصيد المدين بدفاتر المنشأة والرصيد الدائن بدفاتر
البنك ،يقوم البنك فى نهاية كل فترة بإرسال كشف حساب Bank Statementإلى
المنشأة يبين الرصيد فى أول الفترة واإليداع والسحب خالل الفترة ،وكذلك أى إضافات
أو خصومات أخرى حدثت بمعرفة البنك خالل الشهر حيث قد يقوم البنك بناءاً على
تفويض من المنشأة بإضافة مبالغ للمنشأة مثل أوراق القبض المحصلة وايراد الفوائد
الدائنة -الفوائد على الودائع -أو خصم مبالغ من المنشأة مثل أوراق الدفع المسددة
ومصروف الفوائد المدينة -الفوائد على القروض -وقيمة االعتماد المستندى
ومصروفات وعمولة البنك ومصروفات الخدمات والمنافع المستحقة على المنشأة.
ويمكن أن يأخذ كشف حساب البنك الصورة التالية:
بنك مصر
كشف حسابكم الجارى طرف البنك
حتى تاريخ2019/12/31 :
رقم الحساب68001570 / السادة /منشأة الباسم
الرصيد دائن مدين رقم الشيك أو
االيصال أو البيان التاريخ
جنيه قرش جنيه قرش جنيه قرش االشعار
125600 96 الرصيد السابق 12/1
185600 96 6000 إيداع نقدى 12/2
0
180600 96 5000 سحب شيكات 12/5
189000 50 8399 54 إيداع شيكات 12/9
160000 50 29000 سحب نقدى 12/16
156000 23 4000 27 شيك مرفوض 12/22
155965 23 35 مصروفات 12/31
بنكية
......... ........
● المبلغ فى الخانة األخيرة يمثل رصيدكم الحالى طرف البنك – 155965.23جنيه.
● إذا لم يصلنا منكم معارضة عن الحساب فى خالل أسبوع من تاريخ إرسال هذا الكشف يعتبر الحساب صحيحا.
فى حالة السحب على المكشوف يكون الرصيد بدفاتر المنشأة دائناً ويكون الرصيد بدفاتر البنك مدين ًا. )*(
272
وعند قيام محاسب المنشأة بالمقارنة فعادة ما يجد أن هناك أختالف بين رصيد
النقدية الوارد بكشف البنك والذى يمثل دفاتر البنك ورصيد حـ /النقدية – جارى البنك
فى دفاتر المنشأة ،وترجع أسباب األختالف إلى ما يلى:
-1قيام المنشأة بإضافة عمليات بدفاترها -حـ /النقدية – جارى البنك -وعدم قيام
البنك بإضافتها بدفاتره حتى إعداد كشف الحساب مثل "االيداعات بالطريق" وهى
المبالغ النقدية والشيكات التى ترسلها المنشأة إلى البنك اليداعها أو تحصيلها
ولكن لم يتسلمها البنك حتى لحظة إعداده وارساله كشف حساب المنشآة أو
تسلمها البنك بعد إرساله لكشف حساب المنشأة مباشرة ،وفى الحالتين لم تتاح
الفرصة للبنك ألدراجها كإيداع للمنشأة بكشف الحساب المرسل.
-2قيام المنشأة بخصم عمليات بدفاترها -حـ /النقدية – جارى البنك -وعدم قيام
البنك بخصمها بدفاتره حتى إعداد كشف الحساب مثل "الشيكات تحت الصرف"
وهى الشيكات التى حررتها أو أصدرتها المنشأة لصالح الغير كالموردين ولكن لم
يتقدموا لصرفها من البنك حتى لحظة إعداده وارساله كشف حساب المنشأة ،أى
شيكات مسحوبة بواسطة المنشأة وخصمت من رصيد حـ /النقدية – جارى البنك
فى دفاتر المنشأة ولكن لم يتقدم أصحابها لصرفها من البنك حتى لحظة إعداده
وارساله كشف حساب المنشأة.
-3قيام البنك بإضافة عمليات بدفاتره -كشف الحساب -وعدم قيام المنشأة
بأضافتها بدفاترها -حـ /النقدية – جارى البنك -حتى أستالم كشف حساب
البنك مثل:
-أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك دون إخطار المنشأة حتى لحظة
استالمها لكشف حساب البنك.
-الشيكات تحت التحصيل والتى حصلت بمعرفة البنك دون إخطار المنشأة
حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك.
-إيراد الفوائد الدائنة على الودائع وعائد االستثمارات الذى حل تاريخ أستحقاقهم
دون إخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك.
-4قيام البنك بخصم عمليات بدفاتره -كشف الحساب -وعدم قيام المنشأة بخصمها
بدفاترها -حـ /النقدية – جارى البنك -حتى أستالم كشف حساب البنك مثل:
273
-أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك دون إخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها
لكشف حساب البنك.
-مصروف الفوائد المدينة على القروض الممنوحة للمنشأة الذى حل تاريخ
أستحقاقه دون إخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك.
-مصروفات وعمولة الخدمات البنكية التى تقدمها البنك للمنشأة وتخصم مباشرة من
رصيدها دون أخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك.
-الشيكات المرفوضة بأفتراض أن البنك أضاف القيمة إلى حساب المنشأة عند
ورود الشيك أو أن المنشأة ال توسط حـ /النقدية – شيكات تحت التحصيل دون
أخطار المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك.
-مصروفات الخدمات والمنافع المستحقة على المنشأة والمسددة بمعرفة البنك
مثل مصروفات الكهرباء والمياه والغاز الطبيعى وأشتراك النت دون إخطار
المنشأة حتى لحظة أستالمها لكشف حساب البنك.
لذلك ،يقوم محاسب المنشأة بأعداد ما يسمى بمذكرة تسوية البنك Bank
Reconciliationبهدف الوصول إلى تطابق كل من رصيد الدفاتر والرصيد الوارد
فى كشف حساب البنك من خالل إتباع الخطوات التالية:
-1يضاف إلى رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك اإليداعات بالطريق بعد تحديد
قيمتها ،حيث يتم مقارنة المبالغ النقدية والشيكات المودعة كما تظهر فى كشف حساب
البنك بالمبالغ النقدية والشيكات المودعة كما تظهر بدفاتر المنشأة ،وتوضع عالمة
معينة فى كل من كشف حساب البنك ودفاتر المنشأة أمام كل عنصر متطابق،
وبالتالى فإن أى عنصر غير مؤشر أمامه فى دفاتر المنشأة يمثل إيداعات بالطريق
ولذلك فهو لم يظهر بعد فى كشف حساب البنك .كما يجب أيضًا التأكد من أن
االيداعات بالطريق التى ظهرت فى مذكرة تسوية الفترة السابقة قد ظهرت فى كشف
حساب البنك عن الفترة الحالية كإيداعات فعلية.
-2يخصم من رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك الشيكات تحت الصرف بعد تحديد
ال كما تظهر فى كشف حساب البنك قيمتها ،حيث يتم مقارنة الشيكات المنصرفة فع ً
بالشيكات التى أصدرتها أو حررتها المنشأة للغير كما تظهر بدفاتر المنشأة ،وتوضع
عالمة معينة فى كل من كشف حساب البنك ودفاتر المنشأة أمام كل شيك متطابق
274
من ناحية الرقم المسلسل والمبلغ ،وبالتالى فإن أى شيك غير مؤشر أمامه فى دفاتر
المنشأة يمثل شيكات تحت الصرف أى لم يتقدم أصحابها أو المستفيدين لصرفها بعد
ولذلك فهى لم تظهر بعد فى كشف حساب البنك .كما يجب أيضًا التأكد من أن
الشيكات تحت الصرف التى ظهرت فى مذكرة تسوية الفترة السابقة قد ظهرت فى
ال ،واذا لم تكن قد صرفت كشف حساب البنك عن الفترة الحالية كشيكات منصرفة فع ً
ال فإنها تدرج فى تسوية الفترة الحالية.
فع ً
-3يضاف إلى رصيد حـ /النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة أى
مبالغ يكون البنك قد أضافها لحساب المنشأة بكشف حسابه ولم يتم إضافتها
بدفاتر المنشأة بعد مثل:
-أوراق القبض المحصلة بمعرفته ولم تسجل فى دفاتر المنشأة.
-الشيكات تحت التحصيل المحصلة بمعرفته ولم تسجل فى دفاتر المنشأة.
-الفوائد الدائنة ولم تسجل فى دفاتر المنشأة.
-4يخصم من رصيد حـ /النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة أى
مبالغ يكون البنك قد خصمها من حساب المنشأة بكشف حسابه ولم يتم خصمها
بدفاتر المنشأة بعد مثل:
-أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك ولم تسجل فى دفاتر المنشأة.
-الفوائد المدينة ومصروفات وعمولة البنك ومصروفات الخدمات والمنافع
المخصومة أو المسددة بمعرفته ولم تسجل فى دفاتر المنشأة.
-الشيكات المرفوضة.
ونخلص مما سبق أنه إلعداد مذكرة تسوية البنك بهدف الوصول إلى تطابق
كل من رصيد النقدية الوارد فى كشف حساب البنك ورصيد حـ /النقدية – جارى البنك
كما يظهر فى دفاتر المنشأة ،يجب تعديل رصيد النقدية الوارد فى كشف حساب البنك
بالعمليات التى أضافتها وخصمتها المنشأة بدفاترها وال يعلم بها البنك وهى العمليات
رقم ، 2 ، 1كما يجب تعديل رصيد /النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر
المنشأة بالعمليات التى أضافها وخصمها البنك بدفاتره وال تعلم بها المنشأة وهى
العمليات رقم . 4 ، 3
وأنه لجدير بالمالحظة أن العمليات رقم 2 ، 1تستخدم فقط لتعديل رصيد
النقدية الوارد فى كشف حساب البنك وال تحتاج إلى إجراء قيود تسوية بدفاتر المنشأة
275
حيث قامت المنشأة بتسجيلها فعالً من قبل أى قبل إعداد مذكرة تسوية البنك ،فى حين
أن العمليات رقم 4 ، 3تستخدم لتعديل رصيد حـ /النقدية – جارى البنك كما يظهر
فى دفاتر المنشأة وتحتاج إلجراء قيود تسوية بدفاتر المنشأة حيث لم يسبق تسجيلها فى
دفاتر المنشأة وذلك بجعل حـ /النقدية – جارى البنك مديناً بإجمالى ما أضافه البنك
مع جعل الحسابات المسببة لإلضافة دائنة هذا من ناحية ،ومن ناحية أخرى يجعل حـ
/النقدية دائناً بإجمالى ما خصمه البنك مع جعل الحسابات المسببة للخصم مدينة.
وتأخذ مذكرة تسوية البنك الشكل التالى:
منشأة الباسم
مذكرة تسوية البنك فى 2019/12/31
×× ●رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك
يضاف إليه:
ما تم إضافته بدفاتر المنشأة ولم يضاف بكشف حساب البنك
اإليداعات بالطريق
×× مبالغ نقدية إرسلت للبنك لإليداع ولم ترد بالكشف
×× شيكات إرسلت للبنك للتحصيل ولم ترد بالكشف
××
يخصم منه:
ما تم خصمه بدفاتر المنشأة ولم يخصم بكشف حساب البنك
الشيكات تحت الصرف
شيكات مسحوبة بمعرفة المنشأة /شيكات حررتها أو اصدرتها
×× المنشأة للغير ولم يتقدموا لصرفها من البنك بعد
(××)
×× الرصيد بعد التسوية
×× ● رصيد حـ /النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة
يضاف إليه:
ما تم اضافته بكشف حساب البنك ولم يضاف بدفاتر المنشأة
×× -أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك
×× -الفوائد الدائنة المضافة بمعرفة البنك
××
يخصم منه:
ما تم خصمه بكشف حساب البنك ولم يخصم بدفاتر المنشأة
×× -أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك.
×× -الفوائد المدينة المخصومة بمعرفة البنك.
×× -مصروفات وعمولة البنك المخصومة بمعرفة البنك والمصروفات األخرى.
×× -الشيكات المرفوضة
(××)
×× الرصيد بعد التسوية
276
هذا ،ويجب التنويه بأنه فى بعض الحاالت تسفر تسوية حساب النقدية بالبنك
عن تطابق رصيد كشف البنك مع رصيد دفاتر المنشأة بعد األخذ فى االعتبار
االيداعات بالطريق ،والشيكات التى لم تصرف بعد ،والفوائد الدائنة والمدينة،
والكمبياالت المحصلة والمسددة ،والمصروفات البنكية والمصروفات األخرى ،والشيكات
المرفوضة وفى حاالت أخرى قد يستلزم األمر تصحيح أخطاء فى دفاتر المنشأة أو
أخطاء فى دفاتر البنك قبل أن تسفر التسوية عن تطابق الرصيدين.
مثال (:)7
أظهر كشف حساب البنك المرسل لمنشأة الباسم فى 2019/12/31رصيدًا دائنًا
قدره 40000.36جنيه ،بينما ظهر رصيد حساب البنك فى دفاتر المنشأة فى نفس التاريخ
وبمرجعة كشف الحساب مع دفاتر المنشأة لبحث أسباب عدممدينًا بمبلغ 33460.56جنيه ا
التطابق بين الرصيدين تبين ما يلى:
أ – عمليات قامت بها منشأة الباسم:
-1هناك إيداعات -مبالغ نقدية وشيكات -أرسلت إلى البنك بمبلغ 2488.20جنيه فى
2019/12/31وبالتالى لم ترد -تظهر -بكشف الحساب.
-2هناك شيكات مسحوبة بمعرفة المنشأة خالل الفترة ولم يتقدم أصحابها لصرفها من
البنك ومفرداتها كما يلى:
المبلغ التاريخ رقم الشيك
800جنيه 11/26 504
82جنيه 12/20 536
3220جنيه 12/25 572
1640جنيه 12/31 598
-3أصدرت المنشأة الشيك رقم 563فى 12/27بمبلغ 860جنيه ،ولكنه سجل خطأ فى
دفاتر المنشأة بمبلغ 680جنيه وقد كان الشيك متعلقًا بمصروفات الخدمات والمنافع
المستحقة على المنشأة ،وقد قام البنك بصرفه وتسجيله فى كشف الحساب وفقًا لقيمته
الصحيحة وهى 860جنيه.
ب -عمليات تمت من خالل البنك تتعلق بحساب منشأة الباسم:
-1حصل البنك بتاريخ 12/29ورقة قبض لحساب المنشأة بمبلغ 4000جنيه ولم تسجل
بعد بدفاتر المنشأة عند أرسال الورقة للتحصيل.
277
-2أرفق البنك أشعار خصم بمبلغ 35جنيه بكشف الحساب مقابل مصروفات وعمولة
البنك عن شهر ديسمبر.
-3أرفق البنك شيك مرفوض بمبلغ 499جنيه سبق وروده من أحد المدينين ولم تقم
المنشأة بإجراء أى قيد يثبت ذلك.
المطلوب:
ال :إعداد مذكرة تسوية البنك فى .2019/12/31
أو ً
ثانيًا :إجراء قيود التسوية الالزمة فى .2019/12/31
ثالثًا :تصوير حـ /النقدية – جارى البنك بدفاتر منشأة الباسم بعد إجراء قيود التسوية
وترحيلها فى .2019/12/31
الحــل
أوال :مذكرة تسوية البنك:
منشأة الباسم
مذكرة تسوية البنك فى 2019/12/31
40000.36 ●رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك
يضاف إليه:
2488.20 إيداعات بالطريق
يطرح منه:
شيكات مسحوبة بمعرفة المنشأة تحت الصرف:
800 شيك رقم 504
82 شيك رقم 536
3220 شيك رقم 572
1640 شيك رقم 598
()5742
36746.56 الرصيد بعد التسوية
33460.56 ● رصيد حـ /النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة
يضاف إليه:
4000 أوراق قبض محصلة بمعرفة البنك
يطرح منه:
35 عمولة ومصروفات البنك
499 شيكات مرفوضة
180 خطا فى شيك رقم 860( 563ج 680 -ج)
()714
36746.56 الرصيد بعد التسوية
278
الحظ أن تصحيح الخطأ فى شيك رقم 563يتمثل فى الفرق بين المبلغين وهو
180جنيه ( 860ج – 680ج) وقد إدى إلى نقص المدفوعات بمبلغ 180جنيه وبالتالى
قد إدى إلى زيادة رصيد حساب النقدية – جارى البنك بدفاتر المنشأة بمبلغ 180جنيه دون
وجه حق لذلك لزم خصمه لتصحيح الخطأ فى رصيد حـ /النقدية – جارى البنك بدفاتر
المنشأة.
ثانيا :قيود التسوية:
يتضح من مذكرة التسوية السابقة أن الرصيد الصحيح لـ حـ /النقدية – جارى البنك
والواجب أن يظهر بقائمة المركز المالى فى 2019/12/31هو مبلغ 36746.56جنيه
وهذا الرصيد يختلف عن الرصيد الدفترى الفعلى قبل إعداد مذكرة تسوية البنك وهو
33460.56جنيه والسبب فى هذا الفرق يرجع إلى عدم تعديل دفاتر المنشأة بالعناصر التى
لم تؤخذ فى االعتبار باإلضافة إلى الخطأ الذى سبق أكتشافه لذلك وجب تعديل الرصيد
الدفترى حتى تكون الدفاتر المحاسبية للمنشأة سليمة وتعكس الواقع وذلك بإجراء قيود التسوية
التالية:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/12/31 حـ /النقدية -جارى البنك 4000
حـ /أوراق القبض 4000
(تسوية أوراق القبض المحصلة)
2019/12/31 حـ /عمولة ومصروفات البنك 35
حـ /المدينين (الشيك المرفوض) 499
حـ /مصروفات الخدمات والمنافع 180
حـ /النقدية -جارى البنك 714
(تسوية المصروفات البنكية والشيك المرفوض
ومصروفات الخدمات والمنافع)
ثالثا :تصوير حـ /النقدية – جارى البنك بدفاتر منشأة الباسم بعد ترحيل قيود التسوية السابقة:
دائن حـ /النقدية – جارى البنك مدين
حـ /عمولة ومصروفات البنك 35 رصيد (قبل التسوية) 33460.56
2019/12/31 2019/12/31
2019/12/31 حـ /المدينين 499 2019/12/31 حـ /أ .ق 4000
حـ /مصروفات الخدمات والمنافع 180
2019/12/31
714 37460.56
رصيد (بعد التسوية) 367460.56
2019/12/31
↓
يظهر بقائمة المركز المالى فى
2019/12/31
279
مثال (:)8
فى 2019/12/31كان رصيد حساب البنك فى دفاتر منشأة ميرانا مدينًا بمبلغ
98500جنيه ،وأظهر كشف الحساب المرسل من البنك رصيدًا دائنًا قدره 94800جنيه،
وبمراجعة دفاتر المنشأة مع كشف الحساب تبين ما يلى:
أ – عمليات قامت بها منشأة ميرانا:
-1أرسلت للبنك مبالغ نقدية وشيكات بمبلغ 5300جنيه فى 12/29ولم تسجل (تقيد)
بكشف حساب البنك.
-2حررت وأصدرت شيكات قيمتها 20100جنيه لصالح الدائنين ولم يتقدموا للصرف
بعد.
ب -عمليات تمت من خالل البنك تتعلق بحساب منشأة ميرانا:
-1قام بتحصيل كمبيالة قيمتها 7300جنيه سبق إرسالها إليه مسحوبة ألمر المنشأة
إستحقاق 12/28ولم يصل للمنشأة إشعار بذلك ،كما قام بسداد كمبيالة قيمتها 4000
جنيه مسحوبة على المنشأة إستحقاق 12/30ولم يخطر المنشأة بذلك.
-2قام بخصم مصروفات بنكية قيمتها 100جنيه ،كما قام بسداد مصروفات خدمات
ومنافع مستحقة على المنشأة قيمتها 15900جنيه ولم يخطر المنشأة بذلك.
-3قام بإضافة فوائد دائنة على الودائع قيمتها 2200جنيه ،كما قام بخصم فوائد مدينة
على القروض الممنوحة للمنشأة قيمتها 2000جنيه ولم يصل للمنشأة اشعارات بذلك.
-4أرتجعت إليه شيكات بدون رصيد مسحوبة لصالح المنشأة قيمتها 6000جنيه وتم
تسجيلها فى كشف حساب البنك ولكن لم يتم تسجيلها بدفاتر المنشأة.
المطلوب :إعداد مذكرة تسوية البنك فى ،2019/12/31وقيود التسوية الالزمة ،وتصوير
حـ /النقدية – جارى البنك فى دفاتر المنشأة.
280
الحــــــل
مذكرة تسوية البنك:
منشأة ميرانا
مذكرة تسوية البنك فى 2019/12/31
94800 ●رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك
يضاف إليه:
5300 إيداعات بالطريق
يطرح منه:
()20100 شيكات حررتها وأصدرتها المنشأة تحت الصرف
80000 الرصيد بعد التسوية
98500 ●رصيد حـ /النقدية – جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة
يضاف إليه:
7300 أوراق قبض محصلة بمعرفة البنك
2200 فوائد دائنة مضافة بمعرفة البنك
9500
يطرح منه:
4000 أوراق دفع مسددة بمعرفة البنك
100 مصروفات وعمولة البنك مخصومة بمعرفة البنك
15900 مصروفات خدمات ومنافع مسددة بمعرفة البنك
2000 فوائد مدينة مخصومة بمعرفة البنك
6000 شيكات مرفوضة
()28000
80000 الرصيد بعد التسوية
قيود التسوية:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/12/31 حـ /النقدية -جارى البنك 9500
حـ /أوراق القبض 7300
حـ /فوائد دائنة 2200
(تسوية أوراق القبض وإيراد الفوائد)
2019/12/31 حـ /أوراق الدفع 4000
حـ /مصروفات وعمولة البنك 100
حـ /مصروفات خدمات ومنافع 15900
حـ /فوائد مدينة 2000
حـ /المدينين (الشيكات المرفوضة) 6000
حـ /النقدية -جارى البنك 28000
(تسوية أوراق الدفع والمصروفات البنكية والمصروفات
الخدمات والمنافع ومصروف الفوائد والشيكات المرفوضة)
281
دائن حـ /النقدية – جارى البنك مدين
2019/12/31 4000حـ /أوراق الدفع رصيد (قبل التسوية) 98500
2019/12/31
حـ /مصروفات وعمولة البنك 100 حـ /أوراق القبض 2019/12/31 7300
2019/12/31
15900حـ /مصروفات خدمات ومنافع حـ /إيراد الفوائد الدائنة 2200
2019/12/31 2019/12/31
2000حـ /مصروف الفوائد المدينة
2019/12/31
2019/12/31 6000حـ /المدينين
28000 108000
رصيد (بعد التسوية) 80000
2019/12/31
↓
يظهر بقائمة المركز المالى
فى 2019/12/31
سبق أن أوضحنا أنه يمكن للمنشأة أن تحتفظ بالنقدية المملوكة لها لدى البنك فقط،
وفى هذه الحالة تقوم المنشأة بإصدار شيكات سدادًا لجميع إلتزاماتها كالمصروفات النقدية
حتى تتحقق الرقابة الداخلية على النقدية ،ومع ذلك فمن غير العملى إصدار شيكات سدادًا
للمصروفات ضئيلة القيمة والتى تحدث بصورة متكررة مثل مصروف أدوات كتابية
ومطبوعات ،ومصروف النقل واإلنتقال ،مصروف طوابع البريد والدمغة ،ومصروف
اإلكراميات ،ومصروف البوفيه .وللتغلب على هذه الصعوبة يمكن أتباع نظام يعرف بنظام
السلفة المستديمة وبمقتضى هذا النظام يتم تغذية صندوق المصروفات النثرية بسلفة معينة
يعهد بها ألمين السلفة الذى يقوم بدوره بسداد المصروفات ضئيلة القيمة – المصروفات
النثرية – من هذه السلفة بحيث أنه فى نهاية كل فترة أو عند إقتراب السلفة على اإلنتهاء يتم
تعويض أمين السلفة بما تم صرفه – إستعاضة المنصرف من السلفة – ليعود مبلغ السلفة
كما كان عليه ليصبح سلفة مستديمة .ويخصص لذلك حـ /صندوق المصروفات النثرية
بدفتر األستاذ بحيث يجعل مدينًا بمبلغ السلفة المستديمة الذى يعهد به ألمين السلفة ويكون
282
الطرف الدائن من القيد حـ /النقدية – جارى البنك إذا تم سحب مبلغ السلفة من البنك أو حـ/
النقدية – الخزينة إذا تم سحب مبلغ السلفة من الخزينة كما بالقيد التالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /صندوق المصروفات النثرية -أمين السلفة ....... ××
خالل أو حـ /النقدية – جارى البنك (بشيك) و /أو ××
نهاية حـ /النقدية – الخزينة (نقدا) ××
الفترة (إثبات إنشاء سلفة مستديمة وتسليمها إلى أمين السلفة السيد/
) .............
ونوجه النظر إلى أنه ال تجرى قيود فى حـ /صندوق المصروفات النثرية بعد
انشائه إال فى الحاالت التالية:
-زيادة مبلغ السلفة المستديمة فى حالة عدم كفاية مبلغ السلفة فى الشهور التالية
لتكوين السلفة المستديمة كما بالقيد التالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /صندوق المصروفات النثرية -أمين السلفة ....... ××
حـ /النقدية – جارى البنك (بشيك) أو ××
خالل أو
حـ /النقدية – الخزينة (نقدا) ××
نهاية الفترة
(إثبات زيادة السلفة المستديمة بمقدار ) ............
(وتسليمها إلى أمين السلفة السيد ) .......... /
-تخفيض مبلغ السلفة المستديمة فى حالة زيادة مبلغ السلفة أكثر من الالزم عن متوسط
المنصرف الشهرى فى الشهور التالية لتكوين السلفة المستديمة أو عند إلغاء نظام السلفة
المستديمة كما بالقيد التالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /النقدية -جارى البنك (اإليداع بالبنك) أو ××
خالل أو
حـ /النقدية -الخزينة (االيداع بالخزينة) ××
نهاية
حـ /صندوق المصروفات النثرية -أمين السلفة ... ××
الفترة
(إثبات تخفيض أو إلغاء السلفة المستديمة)
-نقل عهدة مبلغ السلفة المستديمة من موظف ألخر ألى سبب من األسباب مثل
اإلنتقال أو الترقية أو الشك فى عدم األمانة وذلك بعد إجراء جرد فعلى للصندوق
للتأكد من أن إجمالى قيمة مستندات الصرف باإلضافة إلى النقدية المتبقية
بالصندوق يساوى قيمة السلفة وذلك لتسليمها إلى أمين السلفة الجديد كما بالقيد
التالى:
283
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
حـ /صندوق المصروفات النثرية -أمين السلفة (الجديد) ××
خالل
حـ /صندوق المصروفات النثرية – أمين السلفة (القديم) ××
أو نهاية
الفترة (نقل عهدة السلفة المستديمة من السيد( /القديم) )
(إلى السيد ( /الجديد) )
كما نوجه النظر أيضاً أن أمين السلفة ال يقوم بدفع أى مبلغ من صندوق
المصروفات النثرية إال بعد حصوله على أذن دفع موقع من المسئول المختص بحيث
يوضح هذا األذن المبلغ المدفوع ،والغرض من الدفع ،وتاريخ الدفع ،وتوقيع مستلم
المبلغ .ويودع هذا األذن بإعتباره مستند مؤيد لعملية الصرف فى الصندوق مع النقدية
المتبقية وبالتالى فإن مجموع كل المبالغ التى تظهرها هذه األذون – المستندات -
باإلضافة إلى النقدية المتبقية فى الصندوق فى أى لحظة يجب أن يساوى قيمة السلفة
المستديمة أى عند استعاضة المنصرف من السلفة.
إجمالى قيمة مستندات الصرف +رصيد النقدية المتبقية = قيمة السلفة
وفى ضوء ما تقدم يالحظ أن كل عملية صرف من مبلغ السلفة يقابلها
حصول أمين السلفة على مستند يؤيدها ،وأنه لجدير بالمالحظة أن مستندات الصرف
ال يتم تسجيلها بالدفاتر كمصروفات إال بعد استبدالها بما يعادلها من نقدية.
● تسوية النقدية بصندوق المصروفات النثرية:
تحقيقاً للرقابة الداخلية يخضع صندوق المصروفات النثرية للجرد فى نهاية كل
شهر ،أو عند إقتراب السلفة على اإلنتهاء ،أو عند نقل عهدة السلفة من موظف ألخر
للتأكد من أن ما بداخل الصندوق من إجمالى قيمة مستندات الصرف ونقدية متبقية
يساوى أصل قيمة السلفة ،لذلك فإنه فى حالة أن:
284
إجمالى قيمة مستندات إجمالى قيمة مستندات إجمالى قيمة مستندات
الصرف بالصندوق الصرف بالصندوق الصرف بالصندوق
+ + +
رصيد النقدية المتبقية رصيد النقدية المتبقية رصيد النقدية المتبقية
بالصندوق بالصندوق بالصندوق
أكبر من أقل من مساويا
مبلغ السلفة مبلغ السلفة لمبلغ السلفة
↓ ↓ ↓
يوجد فائض فى النقدية يوجد عجز فى النقدية ال يوجد عجز أو فائض فى
بالصندوق بمقدار الفرق بالصندوق بمقدار الفرق النقدية بالصندوق لعدم وجود
بينهما بينهما فرق بينهما
↓ ↓ ↓
عند إستبدال مستندات عند إستبدال مستندات عند إستبدال مستندات الصرف
الصرف بما يعادلها من نقدية الصرف بما يعادلها من بمعا يعادلها من نقدية يحصل
يحصل أمين السلفة على شيك نقدية يحصل أمين السلفة أمين السلفة على شيك قيمته
قيمته تساوى قيمة مستندات على شيك قيمته تساوى تساوى قيمة مستندات
الصرف مطروحا منها قيمة قيمة مستندات الصرف الصرف حتى تعود السلفة إلى
الفائض حتى تعود السلفة إلى باإلضافة إلى قيمة العجز أصل قيمتها
أصل قيمتها حتى تعود السلفة إلى أصل
قيمتها
↓ ↓ ↓
ويكون قيد إستعاضة ويكون قيد إستعاضة ويكون قيد إستعاضة
المنصرف من السلفة بشيك المنصرف من السلفة المنصرف من السلفة بشيك أو
أو نقدا كما يلى: بشيك أو نقدا كما يلى: نقدا كما يلى:
×× حـ /المصروفات ×× حـ /المصروفات ×× حـ/المصروفات
(حسب النوع) (حسب النوع) (حسب النوع
×× حـ /النقدية – جارى ×× حـ /الفائض أو العجز ×× حـ /النقدية – جارى
البنك فى النقدية (بقيمة البنك
أو العجز) أو
×× حـ /النقدية -الخزينة ×× حـ /النقدية - ×× حـ /النقدية -
×× حـ /الفائض أو العجز جارى الخزينة
فى النقدية (بقيمة البنك
الفائض) أو
×× حـ /النقدية -الخزينة
285
وفى نهاية كل سنة مالية يتم إقفال حـ /الفائض أو العجز فى النقدية فإذا كان
العجز خالل شهور السنة أكبر من الفائض خالل شهور نفس السنة يكون قيد اإلقفال
بالفرق بين العجز والفائض كعجز كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــان مدين دائن
نهاية حـ /األرباح والخسائر ××
الفترة حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
أما إذا كان الفائض أكبر من العجز خالل شهور السنة يكون قيد اإلقفال
بالفرق بين الفائض والعجز كفائض كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــان مدين دائن
نهاية حـ /الفائض أو العجز فى النقدية ××
الفترة حـ /األرباح والخسائر ××
مثال (:)9
فى 2019/8/1قررت إحدى المنشأت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ
3000جنيه وأصدرت به شيك ألمين السلفة محمد على ،وفى 2019/11/20قررت زيادة
مبلغ السلفة إلى 4000جنيه وحررت شيك ألمين السلفة بالمبلغ المطلوب.
إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات إنشاء وزيادة السلفة. والمطلوب:
الحــل
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
8/1 حـ /صندوق المصروفات النثرية -محمد على 3000
حـ /النقدية -جارى البنك 3000
(إثبات إنشاء سلفة مستديمة وتسليمها
إلى أمين السلفة محمد على)
11/20 حـ /صندوق المصروفات النثرية -محمد على 1000
حـ /النقدية -جارى البنك 1000
(إثبات زيادة السلفة المستديمة بمقدار 1000ج)
وتسليمها إلى أمين السلفة محمد على)
مثال (:)10
فى 2019/5/1قررت إحدى المنشآت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية
بمبلغ 5000جنيه واصدرت به شيك ألمين السلفة أحمد عمر ،وفى 2019/12/7
قررت تخفيض مبلغ السلفة إلى 3800جنيه وتم إيداع المبلغ بالبنك.
إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات إنشاء وتخفيض السلفة. والمطلوب:
286
الحــل
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
5/1 حـ /صندوق المصروفات النثرية -أحمد عمر 5000
حـ /النقدية -جارى البنك 5000
(إثبات إنشاء سلفة مستديمة وتسليمها
إلى أمين السلفة أحمر عمر )
11/27 حـ /النقدية -جارى البنك 1200
حـ /صندوق المصروفات النثرية -أحمد عمر 1200
(إثبات تخفيض السلفة المستديمة بمقدار 1200ج)
(وإيداع المبلغ بالبنك)
مثال (:)11
فى 2019/9/12قررت إحدى المنشآت نقل عهدة مبلغ السلفة المستديمة
البالغ 6800جنيه من السيد /محمد عبد الواحد إلى السيد /عماد موسى ،وتبين من
جرد الصندوق فى ذلك التاريخ ما يلى:
-وجود مستندات صرف قيمتها 6000جنيه وتشمل 2000 :جنيه مصروف نقل
وانتقال 3000 ،جنيه مصروف أدوات كتابية ومطبوعات 700 ،جنيه مصروف
إكراميات 200 ،جنيه مصروف البريد 100 ،جنيه مصروف البوفية.
-وجود نقدية متبقية قيمتها 800جنيه.
وفى ذلك التاريخ تم تسليم السيد /عماد موسى مستندات الصرف والنقدية
المتبقية بالصندوق.
إجراء قيد اليومية الالزم لنقل العهدة من السيد /محمد عبد الواحد إلى والمطلوب:
السيد /عماد موسى.
الحـل
اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
9/12 حـ /صندوق المصروفات النثرية -عماد موسى 6800
حـ /صندوق المصروفات النثرية -محمد عبد الواحد 6800
(إثبات نقل عهدة السلفة المستديمة من السيد /محمد عبد الواحد
إلى السيد /عماد موسى )
287
يالحظ أن مستندات الصرف لم تسجل كمصروفات بالقيد السابق ألنها لم
تستبدل بالنقدية المعادلة لها فالغرض منها هو التأكد أن إجمالى قيمتها البالغ 6000
ج عندما يضاف لرصيد النقدية المتبقية البالغ 800ج تحصل على قيمة السلفة
البالغة 6800ج كدليل على عدم وجود عجز أو فائض.
مثال (:)12
فى 2019/10/1قررت إحدى المنشآت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ
12000جنيه وحررت به شيك ألمين السلفة وليد محمد ،وكانت نتائج جرد الصندوق فى
نهاية كل شهر من الشهور الثالثة التالية لتاريخ اإلنشاء على النحو التالى:
288
حيث أن إجمالى قيمة مستندات الصرف 10000ج +رصيد النقدية المتبقية
2000ج = مبلغ السلفة 12000ج فال يوجد عجز أو فائض ويكون قيمة الشيك
الذى يحصل عليه أمين السلفة كأستعاضة للمنصرف مساوياً إلجمالى قيمة المنصرف
من السلفة.
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
10/31 حـ /مصروف نقل وإنتقال 2000
حـ /مصروف أدوات كتابية ومطبوعات 6000
حـ /مصروف أكراميات 1600
حـ /مصروف البريد 400
حـ /النقدية -جارى البنك 10000
(إثبات أستعاضة المنصرف من الصندوق)
ويالحظ أن مبلغ شيك األستعاضة البالغ 10000ج عندما يضيفه أمين
السلفة على النقدية المتبقية البالغة 2000ج يعود مبلغ السلفة إلى ما كان عليه وهو
12000ج.
● إثبات إستعاضة السلفة فى :2019/11/30
حيث أن إجمالى قيمة مستندات الصرف 11200ج +رصيد النقدية المتبقية
700ج = 11900ج وهو أقل من مبلغ السلفة البالغ 12000ج فيوجد عجز بمقدار
الفرق وهو 100ج ،لذلك يكون قيمة الشيك الذى يحصل عليه أمين السلفة كأستعاضة
للمنصرف متساوياً إلجمالى قيمة المنصرف من السلفة باإلضافة إلى قيمة العجز حتى
تعود السلفة إلى أصل قيمتها كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
11/30 حـ /مصروف نقل وإنتقال 2400
حـ /مصروف أدوات كتابية ومطبوعات 5800
حـ /مصروف أكراميات 2700
حـ /مصروف البريد 300
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 100
حـ /النقدية -جارى البنك 11300
(إثبات أستعاضة المنصرف من الصندوق)
ويالحظ أن مبلغ شيك األستعاضة البالغ 11300ج عندما يضيفه أمين السلفة
على النقدية المتبقية البالغة 700ج يعود مبلغ السلفة إلى ما كان عليه وهو 12000ج.
● إثبات إستعاضة السلفة فى :2019/12/31
289
حيث أن إجمالى قيمة مستندات الصرف 8640ج +رصيد النقدية المتبقية
3400ج = 12040ج وهو أكبر من مبلغ السلفة البالغ 12000ج فيوجد فائض
بمقدار الفرق وهو 40ج ،لذلك يكون قيمة الشيك الذى يحصل عليه أمين السلفة
كأستعاضة للمنصرف مساوياً إلجمالى قيمة المنصرف من السلفة مطروحاً منه قيمة
الفائض حتى تعود السلفة إلى أصل قيمتها كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /مصروف نقل وإنتقال 1640
حـ /مصروف أدوات كتابية ومطبوعات 5500
حـ /مصروف أكراميات 1000
حـ /مصروف البريد 500
حـ /النقدية -جارى البنك 8600
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 40
(إثبات أستعاضة المنصرف من الصندوق)
ويالحظ أن مبلغ شيك األستعاضة البالغ 8600ج عندما يضيفه أمين السلفة على
النقدية المتبقية البالغة 3400ج يعود مبلغ السلفة إلى ما كان عليه وهو 12000ج.
● إثبات إقفال حـ /الفائض أو العجز فى النقدية فى :2019/12/31
بما أن رصيد حـ /الفائض أو العجز فى النقدية مديناً بمبلغ 100ج فى
2019/11/30حيث يوجد عجز ،كما أنه دائناً بمبلغ 40ج فى 2019/12/31حيث
يوجد فائض فتكون المحصلة النهائية أنه مديناً بالفرق وهو 60ج وهو يمثل عجز (ألن
العجز أكبر من الفائض) ،لذلك يقفل دائناً مع جعل حـ /األرباح والخسائر مديناً بنفس
القيمة كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /األرباح والخسائر 60
حـ /الفائض أو العجز فى النقدية 60
(إقفال العجز فى نهاية السنة)
290
أسئلة وحاالت عملية
( )1حدد ما إذا كانت العبا ارت األتية خطا أم صواب مع التعليل للعبارات الخاطئة:
• تعتبر النقدية من أكثر عناصر األصول الثابتة سيولة.
• تتضــمن النقديــة الشــيكات التــى يــتم إســتالمها فــى تــاريي معــين وتســتحق بعــد فتــرة مــن تــاريي
اإلستالم.
• الشيكات الى يتم تحريرها لسداد بعض المستحقات فى تاريي الحق لتاريي تحريرهـا تعتبـر بمثابـة
أوراق دفع.
• يعتبــر الحســاب الجــارى والودائــع ألجـ ل ضــمن عناصـ ر حســابات األصــول أو الممتلكــات المــتالك
المنشأة ألرصدتهما طرف البنك.
• تعتبر التسهيالت اإلئتمانية التى تحصل عليهـا المنشـأة مـن البنـك ضـمن حسـابات الخصـوم أمـا
الفوائد المترتبة عليها فتعتبر ضمن حسابات االيرادات.
• الفوائد التى تحصل عليها المنشأة مقابل إيداعها أموال لدى البنك تعالج من الناحيـة المحاسـبية
كفوائد مدينة.
• الفوائد التى تتحملها المنشأة مقابل حصولها علـى تسـهيالت إئتمانيـة وقـروض مـن البنـك تعـالج
من الناحية المحاسبية كفوائد دائنة.
• ال يختلف صندوق المصروفات النثرية عن الخزينة من حيث مجاالت الصرف.
• يستخدم حـ /الفائض أو العجز فى النقدية كحساب وسيط يتم إنشائه إلثبات كل مـن الفـائض أو
العجز فى النقدية ثم يتم إقفاله عند تسوية كل منهما.
• يمثل رصيد حـ /النقدية – شيكات تحت التحصـيل فـى أى لحظـة قيمـة الشـ يكات المرسـ لة للبنـك
للتحصيل ولم يرد للمنشأة بشأنها أى اشعار يفيد تحصيلها أو رفضها حتى نفس اللحظة.
• يساهم توسيط حـ /النقدية – شيكات تحت التحصيل فى الحد من التسويات المطلوبة عند إعداد
مذكرة تسوية البنك وذلك بالنسبة للشيكات المرسلة للتحصيل.
• عنـد تسـوية النقديـة بالبنــك ـق د يسـ تلزم األمــر تصـحيح أخطـاء فـى دفــاتر المنشـأة أو أخطـاء فــى
دفاتر البنك قبل أن تسفر التسوية عن تطابق دفاتر المنشأة ودفاتر البنك.
• العمليات المستخدمة فى تعديل رصيد النقدية الوارد فى كشـف حسـاب البنـك هـى العمليـات التـى
تحتاج إلى إجراء قيود تسوية لها بدفاتر المنشأة.
( )2حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت التالية:
• أى من الحسابات التالية ال ينتمى لحساب النقدية كأصل:
291
أ – حـ /النقدية – الخزينة.
ب -حـ /النقدية – جارى البنك.
جـ -حـ /البنك – ودائع ألجل.
د -حـ /البنك – تسهيل إئتمانى.
• أى من البنود التالية ال يستخدم فى تعديل رصيد النقدية فى دفاتر المنشأة عند إعداد مذكرة
تسوية البنك.
أ – أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك.
ب -الفوائد الدائنة المضافة بمعرفة البنك.
جـ -الشيكات المصدرة للغير ولم يتقدموا لصرفها بعد.
د -الشيكات المرفوضة لعدم كفاية الرصيد.
• أى من البنود التالية ال يتم خصمه من رصيد النقدية فى دفاتر المنشأة عند إعداد مذكرة
تسوية البنك:
أ – أوراق القبض المحصلة بمعرفة البنك.
ب -أوراق الدفع المسددة بمعرفة البنك.
جـ -الفوائد المدينة المخصومة بمعرفة البنك.
د -مصروفات وعمولة البنك المخصوة بمعرفة البنك.
• أى من البنود التالية ال يستخدم فى تعديل رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك عند إعداد
مذكرة تسوية البنك:
أ – المبالغ النقدية المرسلة للبنك لإليداع ولم ترد بالكشف.
ب -الشيكات المرسلة للبنك للتحصيل ولم ترد بالكشف.
جـ -الشيكات المسحوبة بمعرفة المنشأة ولم ترد بالكشف.
د -الشيكات المرفوضة والتى سبق إرسالها للبنك لتحصيلها.
• أى من البنود التالية ال يدخل ضمن مجاالت الصرف لصندوق المصروفات النثرية:
أ – مصروف األجور والمرتبات.
ب -مصروف البريد.
جـ -مصروف األدوات الكتابية والمطبوعات.
د -مصروف النقل واالنتقال.
292
( )3إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة إحدى المنشآت فى 2019/12/31أوضحت
أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة 56000جنيه فى حين أن الرصيد الدفترى للنقدية
بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريي بلغ 56800جنيه.
المطلوب :إجراء قيود التسوية الالزمة للوصول إلى تطابق الرصيدين فى ظل كل فرض من
الفروض التالية:
أ – الفرق بين الرصيدين لم تتمكن المنشأة من تحديد سببه.
ب -الفرق بين الرصيدين سببه أمين الخزينة.
جـ -الفرق بين الرصيدين سببه تكرار تسجيل تحصيل أحد حسابات المدينين بنفس قيمة الفرق.
د -الفرق بين الرصيدين سببه عدم تسجيل سداد أحد حسابات الدائنين بنفس قيمة الفرق.
( )4إذا علمت أن نتائج العد الفعلى للنقدية فى خزينة إحدى المنشآت فى 2019/12/31أوضحت
أن الرصيد الفعلى للنقدية بالخزينة 92600جنيه فى حين أن الرصيد الدفترى للنقدية
بالخزينة بدفتر األستاذ فى نفس التاريي بلغ 92200جنيه.
المطلوب :إجراء قيود التسوية الالزمة للوصول إلى تطابق الرصيدين فى ظل كل فرض من
الفروض التالية:
أ – الفرق بين الرصيدين لم تتمكن المنشآة من تحديد سببه.
ب -الفرق بين الرصيدين سببه تكرار تسجيل سداد مصروف االعالن والدعاية بنفس قيمة الفرق.
جـ -الفرق بين الرصيدين سببه عدم تسجيل تحصيل إيراد خدمات بنفس قيمة الفرق.
( )5إحسب قيمة البند الناقص فى كل حالة من الحاالت التالية كل على حده( :األرقام بالجنيهات)
الحــــــــــــاالت
البنود
د جـ ب أ
19000 23000 15000 ؟ رصيد النقدية الوارد بكشف حساب البنك
6000 10000 ؟ 4000 إيداعات بالطريق
11000 ؟ 3000 2000 شيكات محررة تحت الصرف
؟ 26000 18000 10000 رصيد حـ /النقدية -جارى البنك بعد التسوية
( )6إذا توافرت لديك البيانات التالية فى :2019/12/31رصيد النقدية الوارد بكشف الحساب فى
ذلك التاريي 26000جنيه ،رصيد حـ /النقدية جارى البنك كما يظهر فى دفاتر المنشأة فى
نفس التاريي 32000جنيه ،إيداعات بالطريق 14000جنيه ،شيكات محررة تحت الصرف
8500جنيه ،عمولة ومصروفات البنك 500جنيه .فالمطلوب :إعداد مذكرة تسوية البنك
وقيود التسوية الالزمة فى .2019/12/31
293
( )7فى 2019/12/31كان رصيد البنك فى دفاتر منشأة صالح مدينا بمبلغ 12761.94جنيه،
وأظهر كشف الحساب المرسل من البنك رصيدا دائنا قدره 9734.70جنيه ،وبمراجعة دفاتر
المنشأة مع كشف الحساب تبين ما يلى:
أ – عمليات قامت بها منشأة صالح:
أرسلت للبنك شيكات لتحصيلها بمبلغ 5846.20حنيه ولم ترد فى كشف الحساب. -1
أصدرت شيكات بمبلغ 1950.56جنيه لصالح الدائنين ولم تقدم للصرف بعد. -2
أصدرت الشيك رقم 364بمبلغ 504جنيه لسداد مصروف األعالن والدعاية ،كما -3
أصدرت الشيك رقم 358بمبلغ 245.50جنيه لشراء معدات مكتبية وقد قام البنك
بصرفها وتسجيلها فى كشف الحساب وفقا للقيم الصحيحة لهما ولكن تم تسجيلها
خطأ فى دفاتر المنشأة حيث سجل الشيك رقم 364بمبلغ 50.40جنيه كما سجل
الشيك رقم 358بمبلغ 254.50جنيه.
ب -عمليات تمت من خالل البنك تتعلق بحساب منشأة صالح:
قام البنك بتحصيل ورقة قبض ال تحمل فوائد بمبلغ 1890جنيه وارسل البنك اشعا ار -1
للمنشأة فى 2019/12/31يفيد تحصيل قيمة الورقة فعال واضافتها لحساب المنشأة
بعد خصم 5جنيه مصروفات تحصيل هذا ولم تسجل عملية إرسال الورقة إلى البنك
بدفاتر المنشأة.
-2خصم البنك من حساب المنشأة مبلغ 340جنيه خطأ مقابل مصروفات البنك.
-3أرفق البنك بكشف الحساب أشعار خصم بمبلغ 12جنيه كمصروفات مقابل طبع دفاتر
شيكات بإسم المنشأة.
-4تضمن كشف الحساب شيكا مرتدا بمبلغ 220جنيه لكتابة الساحب (العميل) أسمه
ثنائيا وقد سبق أضافة هذا المبلغ إلى حساب البنك فى .2019/12/31
المطلوب:
أوال :إعداد مذكرة تسوية البنك فى .2019/12/31
ثانيا :إجراء قيود التسوية الالزمة فى 2019/12/31حتى تعكس دفاتر المنشأة كل العمليات
النقدية حتى .2019/12/31
ثالثا :تصوير حـ /النقدية – جارى البنك بدفاتر منشأة صالح بعد ترحيل قيود التسوية فى
2019/12/31
294
( )8أظهر كشف البنك المرسل لمنشأة حازم فى 2019/12/31رصيد قدره 87400جنيه ،بينما
ظهر رصيد حساب البنك فى دفاتر المنشأة فى نفس التاريي بمبلغ 73000جنيه فإذا
كانت أسباب عدم التطابق تتمثل فقط فى األتى 4800 :جنيه إيداعات بالطريق 80 ،جنيه
مصروفات بنكية ،عدد 7شيكات مسحوبة على المنشأة ولم يتقدم أصحابها لصرفها.
فالمطلوب :تحديد مجموع مبالغ الشيكات المسحوبة على المنشأة ولم تقدم للصرف.
( )9فى 2019/12/31تسلمت منشأة أحمد على كشف الحساب المرسل من البنك وكان رصيده
مبلغ 28000جنيه ،وقد أتضح أن مجموع مبالغ الشيكات المسحوبة ولم تقدم للصرف
5800جنيه ،وقد أتضح أن مجموع مبالغ الشيكات المسحوبة ولم تقدم للصرف 5800
جنيه ،وعمولة البنك 100جنيه ،واإليداعات بالطريق 4400جنيه ،وعالوة على ذلك قام
البنك بتحصيل ورقة قبض لصالح المنشأة قيمتها 2400جنيه.
والمطلوب:
أ – تحديد رصيد النقدية الذى يجب أن يظهر بالميزانية العمومية للمنشأة فى .2019/12/31
ب -تحديد الرصيد األصلى للنقدية بدفاتر المنشأة قبل إجراء أى تسويات.
( )10فى 2019/12/31كان رصيد حساب البنك فى دفاتر منشأة عالء 37500جنيه ،وعند
ورود كشف الحساب من البنك فى نفس التاريي تبين لك أن الرصيد 46000جنيه
وبالمراجعة تبين أن الفروق يرجع سببها إلى:
20000 -جنيه قيمة شيكات تم إيداعها فى البنك ولكنها لم ترد فى كشف الحساب المرسل منه.
15000 -جنيه قيمة أوراق قبض محصلة بواسطة البنك لصالح المنشأة ومصروفات التحصيل
الخاصة بها 50جنيه ولم يرد للمنشأة إشعار بذلك.
30000 -جنيه شيكات مسحوبة للدائنين ولكنها لم تقدم للصرف بعد.
2750 -جنيه قيمة شيك مرفوض لعدم كفاية رصيد العميل.
14000 -جنيه قيمة أوراق دفع مسددة بمعرفة البنك ولم يرد للمنشأة إشعار بذلك.
300 -جنيه فوائد ودائع ألجل أضيفت لحساب المنشأة بمعرفة البنك.
والمطلوب :إعداد مذكرة تسوية البنك ،وقيود التسوية الالزمة ،وتصوير حـ /النقدية – جارى البنك
فى .2019/12/31
( )11تخصص منشأة البيلى صندوقا للمصروفات النثرية أودعت فيه 3000جنيه وفى
2019/12/31كانت البيانات المتاحة عن هذا الصندق كما يلى:
1200جنيه -نقدية متبقية بالصندوق
-مستندات صرف بالصندوق:
295
600جنيه مصروف إنتقال
900جنيه مصروف مهمات مكتبية
مصروفات متنوعة 300جنيه
ــــــ
3000جنيه
المطلوب :إجراء قيد اليومية الالزمة الستعاضة الصندوق.
( )12المطلوب :إجراء قيد اليومية الالزم لكل عملية من العمليات التالية كل على حده:
أ – تقدر إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ 2400جنيه أصدر به شيك ألمين السلفة
يوسف عبد المقصود.
ب -تقرر زيادة مبلغ السلفة من 6000جنيه إلى 8600جنيه وحرر شيك ألمين السلفة عبد
الناصر عويس بالمبلغ المطلوب.
جـ -تقرر تخصيص مبلغ السلفة من 4700جنيه إلى 3200جنيه وتم إستالم المبلغ من أمين
السلفة صالح سالم اليداعه بالبنك.
د -تم نقل عهدة مبلغ السلفة المستديمة من السيد /سعيد الشايب إلى السيد /أسامة فؤاد حيث
تسلم األخير مستندات صرف قيمتها 7600باإلضافة إلى نقدية قيمتها 2300جنيه.
( )13فى 2019/10/1قدرت إحدى المنشآت إنشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ 8000
جنيه بحيث يتم إستعاضة المنصرف منه فى نهاية كل شهر بشيك يتسلمه أمين السلفة ،وقد
كانت نتائج جرد الصندوق فى نهاية كل شهر من الشهور الثالثة التالية لتاريي اإلنشاء على
النحو التالى (المبالغ بالجنيه):
12/31 11/30 10/31 بيــــــــــــــان
قيمة مستندات الصرف بالصندوق:
1300 1800 1500 مصروف إنتقاالت
1500 2200 2000 مصروف إتصاالت
1200 1000 500 مصروف البوفية
2800 2100 2200 مصروف أدوات كتابية
6800 7100 6200 اإلجمالى
200 4400 1800 رصيد النقدية المتبقية بالصندوق
فإذا علمت أنه تقرر زيادة مبلغ السلفة فى 11/12بمقدار 400جنيه بشيك ،كما تقرر
تخفيض مبلغ السلفة فى 12/20بمقدار 3000جنيه وأودع المبلغ بالبنك.
المطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة لكل من:
-إثبات إنشاء مبلغ السلفة بشيك فى .2019/10/1
296
-إثبات أستعاضة السلفة فى .2019/10/31
-إثبات زيادة مبلغ السلفة فى .2019/11/12
-إثبات أستعاضة السلفة فى .2019/11/30
-إثبات تخفيض مبلغ السلفة فى .2019/12/20
-إثبات أستعاضة السلفة فى .2019/12/31
-إقفال حـ /الفائض أو العجز فى النقدية فى .2019/12/31
297
298
الوحدة التعليمية السابعة
299
300
الوحدة التعليمية السابعة
التسويات الجردية لألصول المتداولة -المدينون
● الهـدف:
ال شك أن زيادة االتجاه نحو بيع البضائع وتقديم الخدمات باألجل فى معظم دول
العالم يعتبر أحد العوامل الهامة التى أدت إلى النمو الكبير فى كثير من القطاعات
االقتصادية .لذلك نجد أن معظم المنشآت تلجأ فى الوقت الحاضر إلى زيادة مبيعاتها
وأرباحها عن طريق منح العمالء تسهيالت فى سداد ثمن البضائع أو الخدمات بعد تاريخ
البيع أو تقديم الخدمات إليهم بفترات مناسبة وذلك بعد فحص ودراسة مدى قدرة كل عميل
على السداد.
ومع ذلك نجد أن المنشآت التى تبيع بضائعها أو تقدم خدماتها باألجل تواجه
مخاطر التعامل على األساس األجل والمتمثلة فى أن حسابات بعض عمالئها تكون غير
قابلة للتحصيل نتيجة عدة أسباب منها أخطاء تقييم المراكز المالية لهؤالء العمالء أو بسبب
حدوث تطورات غير متوقعة لهؤالء العمالء مثل مرورهم بصعوبات اقتصادية.
لذلك ،تهدف هذه الوحدة التعليمية إلى توضيح كيفية تسوية حسابات المدينين
الناشئة نتيجة قيام المنشآت ببيع البضائع أو تقديم الخدمات باألجل.
● المدخل لتحقيق الهدف:
تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح الحاجة إلى تسوية حسابات المدينين بسبب
الديون التى ال يمكن تحصيلها والتى تسمى بالديون المعدومة ،كما تتناول هذه الوحدة
التعليمية شرحًا تفصيليًا للطرق المستخدمة فى تسوية حسابات المدينين سواء طريقة التحميل
المباشر أو طريقة المخصص ،باإلضافة إلى ذلك تتناول هذه الوحدة التعليمية الطرق
المختلفة المستخدمة فى تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها ،وتنتهى هذه الوحدة التعليمية
بإيضاح المعالجة المحاسبية السترجاع دين سبق إعدامه.
301
● الحاجة إلى تسوية حسابات المدينين:
تنشأ حسابات المدينين بدفاتر المنشأة نتيجة قيام المنشأة ببيع بضاعة أو تقديم
خدمة للعمالء باألجل ،وعلى ذلك فرصيد حسابات المدينين بدفتر األستاذ فى أى لحظة
يمثل حقوق المنشأة طرف العمالء التى لم تحصل حتى هذه اللحظة.
ومما ال شك فيه أن أى منشأة لن توافق على بيع البضائع أو تقديم الخدمات باألجل
للعمالء إال بعد قيام إدارة اإلئتمان والتحصيل بفحص ودراسة مدى قدرة واستعداد كل عميل
على السداد ،ومع ذلك قد تجد المنشأة أن حسابات بعض عمالئها غير قابلة للتحصيل نتيجة
أخطاء فى تقدير إدارة االئتمان والتحصيل للمراكز المالية لهؤالء العمالء أو حدوث تطورات
غير متوقعة مثل مرور هؤالء العمالء بصعوبات اقتصادية ،لذلك تقوم المنشأة فى هذه الحالة
باتخاذ قرار بإعدام هذه الديون أى اعتبارها غير قابلة للتحصيل.
ومن الناحية المحاسبية ال توجد مشكلة بالنسبة للديون المعدومة إذا حدثت فى نفس
الفترة المحاسبية التى نشأ فيها رصيد حسابات المدينين المرتبط بها – الفترة المحاسبية التى
تم فيها البيع األجل أو تقديم الخدمة باألجل – حيث تعتبر الديون المعدومة نوعًا من
الخسائر الفعلية التى يجب تحميلها على مصروفات نفس الفترة المحاسبية التى نشأ فيها
رصيد حسابات المدينين المرتبط بها لمقابلتها باإلي ارد المتحقق من البيع األجل أو تقديم
الخدمة باألجل وفقًا لمبدأ المقابلة المتعلق بقياس دخل المنشأة.
ومن ناحية أخرى فالمشكلة التى تظهر بالنسبة للديون المعدومة تتمثل فى حدوثها
فى الفترة المحاسبية التالية لفترة نشأة رصيد حسابات المدينين المرتبط بها وبمعنى أخر
أختالف الفترة المحاسبية التى تحقق فيها اإليراد الناتج عن البيع األجل أو تقديم الخدمة
باألجل – فترة نشأة حسابات المدينين – عن الفترة المحاسبية التى تحدث فيها الديون
المعدومة .فهل يتم التعامل معها وقت حدوثها بالفعل أم قبل حدوثها فعليًا عن طريق عمل
تقدير مناسب للديون المتوقع أعدامها.
● تسوية حسابات المدينين:
تهدف تسوية حسابات المدينين إلى تحديد القيمة الحقيقية لهذه الحسابات فى تاريخ
إعداد القوائم المالية حيث تتأثر أرصدة حسابات المدينين فى نهاية كل فترة محاسبية
302
بإحتماالت عدم إمكانية تحصيل بعض حسابات المدينين األمر الذى يترتب عليه أن يتحول
جزء من أرصدة حسابات المدينين فى حالة تحقق هذه االحتماالت إلى ديون غير قابلة
للتحصيل تسمى بالديون المعدومة والتى يتم التعامل معها بإحدى طريقتين:
الطريقة األولى :الطريقة المباشرة:
يقصد بالطريقة المباشرة تحميل إيرادات كل فترة بالديون التى أعدمت فع ً
ال بنفس
الفترة بغض النظر عن فترة نشأة حسابات المدينين التى ترتبط بها هذه الديون ،لذلك تعتمد
هذه الطريقة على التعامل مع الديون المعدومة وقت حدوثها بالفعل أى وقت التأكد من عدم
إمكانية تحصيلها حتى لو كان هذا الوقت يقع فى الفترة المحاسبية التالية للفترة التى تم فيها
البيع أو تقديم الخدمة باألجل أى فترة نشأة حسابات المدينين المرتبطة بها هذه الديون،
ويترتب على ذلك أن يظهر حـ /المدينين فى قائمة المركز المالى فى نهاية فترة نشأة
حسابات المدينين المرتبطة بها هذه الديون وفقًا لقيمته اإلجمالية وليس وفقًا لقيمته القابلة
للتحقق ،هذا من ناحية .كما يترتب على ذلك عدم تحقق مبدأ المقابلة بين اإليراد
-إيراد البيع أو تقديم الخدمة باألجل -والمصروفات التى ساهمت فى تحقيقه
-مصروف الديون المعدومة -حيث لم تتحمل الفترة األولى التى تمت فيها عملية البيع أو
تقديم الخدمة باألجل أى تحقق فيها اإليراد بأى مصروف للديون المعدومة المرتبطة بها لعدم
حدوثها فى هذه الفترة بينما تحملت الفترة الثانية التى حدثت بها الديون المعدومة فع ً
ال
بمصروف هذه الديون دون أن يقابل هذا المصروف أى إيرادات مترتبة على البيع أو تقديم
الخدمة باألجل والتى ينتج عنها هذه الديون.
ولإليضاح نفترض على سبيل المثال أن رصيد حسابات المدينين فى منشأة الباسم
بلغ 100000جنيه فى 2017/12/31وفى 2018/3/27أى فى الفترة المحاسبية التالية
لفترة نشأة المدينين وتحقق اإليراد تقرر إعداد دين على العميل "أحمد" إلفالسه بمبلغ 1000
جنيه فإن هذه الديون تسجل بتاريخ 2018/3/27كمصروف يحمل على مصروفات الفترة
2018على الرغم من أن حسابات المدينين وبالتالى اإليرادات المتعلقة بهذه الديون قد تمت
خالل الفترة المحاسبية ،2017وتكون القيود كما يلى:
303
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/3/27 حـ /مصروف الديون المعدومة 1000
حـ /المدينين -أحمد 1000
(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل أحمد)
ويقفل حـ /مصروف الديون المعدومة فى حـ /األرباح والخسائر مثل أى
مصروف أخر فى 2018/12/31كاألتى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /األرباح والخسائر 1000
حـ /مصروف الديون المعدومة 1000
(إقفال مصروف الديون المعدومة)
وعلى الرغم من االنتقادات الموجهة لهذه الطريقة كما أوضحنا سلفاً فإنها ال
تعتمد على التقدير الشخصى للمحاسب لتسجيلها وقائع فعلية ،ويفضل إستخدامها فقط
فى المنشآت التى تتم أغلب مبيعاتها نقداً ونسبة مبيعاتها األجلة محدودة للغاية للحد
من أثر االنتقادات الموجهة لها.
الطريقة الثانية :طريقة المخصص:
تعتمد هذه الطريقة على التعامل مع الديون المعدومة التى يمكن أن تحدث فى الفترة
المحاسبية التالية لفترة نشأة حسابات المدينين المرتبطة بها قبل حدوثها فعليًا عن طريق عمل
تقدير مناسب لها فى نهاية فترة نشأة حسابات المدينين التى يمكن أن ترتبط بها .وعادة ما
يعتمد هذا التقدير على الخبرة السابقة للمنشأة باإلضافة إلى أخذ الظروف الجديدة الطارئة
فى الحسبان .وفى واقع األمر يعتبر تقدير الديون المتوقع أعدامها فى فترة تالية بمثابة ديون
مشكوك فى تحصيلها ،وتعتبر الديون المشكوك فى تحصيلها نوعًا من الخسائر المتوقعة أو
المحتملة فى رصيد حسابات المدينين التى يجب أن تتضمنها المصروفات طالما أمكن
تقديرها على وجه معقول من الدقة وكانت ترتبط بالنشاط العادى للفترة المحاسبية.
ونظ ًار ألن الديون المشكوك فى تحصيلها تمثل نقصًا محتم ً
ال فى رصيد حسابات
المدينين فال يمكننا جعل حسابات المدينين دائنة بالمبلغ المقدر للديون المشكوك فى
تحصيلها ،ولذلك فإن البديل العملى الوحيد هو فتح حساب مستقل يسمى حساب مخصص
الديون المشكوك فى تحصيلها يجعل دائنًا بالمبلغ المقدر .وغالبًا ما يوصف حساب
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها بأنه حساب مقابل ألصل معين أو حساب تقييم
304
وكال المصطلحين يشير إلى أن حساب المخصص ذو رصيد دائن يطرح طرحًا شكليًا من
حسابات المدينين فى قائمة المركز المالى لينتج ما يسمى بالقيمة القابلة للتحقق أو صافى
القيمة النقدية الذى يمكن الحصول عليه من المدينين – صافى المدينين .ولإليضاح نعود
لمثالنا السابق عندما كان رصيد حسابات المدينين فى منشأة الباسم 100000جنيه فى
.2017/12/31وفى هذا التاريخ قامت إدارة المنشأة بمراجعة حسابات المدينين وبخاصة
الحسابات التى تجاوزت مدة أستحقاقها .وقد أسفرت هذه الدراسة عن أن الديون الممكن
تحصيلها من مبلغ 100000جنيه هو مبلغ 97000جنيه فقط .وبمعنى آخر فقد تم تقدير
الديون المشكوك فى تحصيلها عن عمليات فترة 2017بمبلغ 3000جنيه .وفى هذه الحالة
يجرى قيد تسوية فى 2017/12/31كاألتى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2017/12/31 حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 3000
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 3000
(إثبات الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة عن )2017
ويقفل حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها فى حـ /األرباح والخسائر
مثل أى مصروف أخر فى 2017/12/31كاألتى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2017/12/31 حـ /األرباح والخسائر 3000
حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 3000
(إقفال الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة عن )2010
أما حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها فيظهر فى قائمة المركز
المالى مطروحاً طرحاً شكلياً من الرصيد األساسى لحسابات المدينين حيث أنه يمثل
تخفيضاً لهذه الحسابات الظهار ما يسمى بالقيمة القابلة للتحقق أو صافى القيمة
النقدية الذى يمكن الحصول عليه من المدينين – صافى المدينين – ونوضح ذلك على
النحو التالى:
305
منشأة الباسم
قائمة المركز المالى
فى 2017/12/31
األصول المتداولة:
المدينين 100000
يطرح:
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها ()3000
صافى المدينين 97000
306
عدم تحصيلها فى 2017/12/31ثم جعل هذا الحساب مديناً مرة ثانية فى
2018/3/27بقيمة الديون عند اعدامها فعالً فهذا يعنى حدوث أزدواج فى حـ/
مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها.
وبعد اجراء القيد السابق وترحيله إلى كل من حـ /مخصص الديون المشكوك
فى تحصيلها وحـ /المدينين سوف يظهر هذان الحسابان فى دفتر األستاذ كما يلى:
دائن حـ /المدينين مدين
2018/3/27 (أعدام دين) 1000 2018/1/1 100000رصيد
1000 100000
2018/3/27 رصيد 99000
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
2018/1/1 3000رصيد 2018/3/27 (اعدام دين) 1000
3000 1000
2018/3/27 رصيد 2000
ومن المالحظ أن صافى المدينين لم يتغير نتيجة إلجراء قيد إعدام دين أحد
المدينين فعالً كما يتضح مما يلى:
بعد اعدام الدين قبل اعدام الدين بيـــــــــــــــان
99000 100000 المدينين
()2000 ()3000 ( )-مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها
97000 97000 صافى المدينين
وهذه الحقيقة تبين أنه ال يتم تسجيل الخسارة فى دفاتر المنشأة فى وقت أعدام
الدين ( ،)2018/3/27فالخسارة سبق تسجيلها فى حـ /مصروف الديون المشكوك فى
تحصيلها على اساس التقدير الذى تم فى نهاية الفترة المحاسبية السابقة
( )2017/12/31كما أن هذا المثال يوضح النقطة التى ركزنا عليها من قبل وهى أن
خسارة البيع باألجل أو تقديم الخدمة باألجل يجب أن تظهر فى نفس الفترة المحاسبية
التى تم فيها البيع باألجل أو تقديم الخدمة باألجل وهى الفترة 2017وليس فى الفترة
التالية 2018التى يتم فيها التحقق من أن ديناً قد أعدم بالفعل.
هذا وناد اًر ما تتطابق الديون المعدومة فعالً خالل الفترة 2018مع ما سبق
تقديره فى ،2017/12/31فإذا كان مبلغ الديون التى أعدمت بالفعل خالل الفترة
2018كما سبق 1000جنيه أقل من المبلغ المقدر لها فى 2017/12/31وهو
307
3000جنيه فإن رصيد حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها سيظل دائناً
بمبلغ 2000جنيه .أما إذا كانت الديون التى أعدمت بالفعل خالل 2018مثالً 3500
جنيه أكبر من المبلغ المقدر لها فى 2017/12/31وهو 3000جنيه فإن رصيد حـ/
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها سيظهر مؤقتاً برصيد مدين 500جنيه إلى
أن يتم تعديله فى نهاية الفترة 2018على ضوء التقديرات الجديدة كما يتضح مما
يلى:
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
2018/1/1 3000رصيد 2018/3/27 (اعدام دين) 3500
3000 3500
2018/3/27 رصيد 500
وفى ضوء ما تقدم بالمثال اإليضاحى لمنشأة الباسم يمكن لنا إثارة التساؤل
التالى :على أى أساس تم تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها عن عمليات فترة
2017بمبلغ 3000جنيه فى ضوء الدراسة التى قامت بها إدارة المنشأة ،ورداً على
هذا التساؤل يمكن القول بأنه بصفة عامة يوجد طريقتان لتقدير الديون المشكوك فى
تحصيلها فى نهاية كل فترة محاسبية هما:
-1طريقة قائمة المركز المالى (دراسة آجال حسابات المدينين):
تعتمد هذه الطريقة على أستخدام بيانات قائمة المركز المالى متمثلة فى
حسابات المدينين لتقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى نهاية كل فترة محاسبية
حيث تفترض أنه كلما طالت فترة تأخر المدينين عن سداد حساباتهم فى المواعيد
المحددة كلما زادت احتماالت حدوث الديون المعدومة ،لذلك يتم تحليل حسابات
المدينين وفقاً ألجال التأخر فى الديون .ولإليضاح نفترض على سبيل المثال أن رصيد
حسابات المدينين فى منشأة الباسم بلغ 150000جنيه فى .2018/12/31وقد قامت
المنشأة بتحليل حسابات المدينين وفقاً ألجال التأخر فى الديون كما هو موضح فى
الجدول التالى:
308
فترة
فترة فترة فترة حسابات
التأخير أرصدة
التأخير التأخير التأخير لم
من 91 حسابات أسم العميل
من -61 من -31 من -1 تستحق
يوما المدينين
90يوما 60يوما 30يوما بعد
فأكثر
2400 2400 يوسف عادل
600 600 سعيد عبد القوى
3000 3000 هشام الجيزاوى
800 3200 4000 أحمد الشايب
2000 2000 محمد عبد الواحد
5000 8000 15000 40000 70000 138000 أخرون
5800 11200 15600 40000 77400 150000 مجموع أرصدة
الحسابات
%4 %7 %10 %27 %52 %100 النسبة المئوية
واضح من الجدول السابق أن %48من إجمالى أرصدة حسابات المدينين قد
مضى وقت استحقاقه :فهناك %27من إجمالى حسابات المدينين قد مضى على
تاريخ استحقاقها فترة تتراوح ما بين يوم واحد وثالثين يوماً ،وهناك %10من هذا
اإلجمالى تبلغ فترة تأخيرها ما بين 31يوم إلى 60يوم ،وحوالى %7فترة تأخيرها ما
بين 61إلى 90يوماً %4 ،من رصيد المدينين مضى على تاريخ أستحقاقه أكثر من
ثالثة أشهر .ويعطى هذا التحليل صورة مفيدة إلدارة المنشأة عن حالة التحصيل
واحتماالت خسائر الديون غير القابلة للتحصيل – الديون المعدومة – وطبقاً ألفتراض
هذه الطريقة كما ذكرنا من قبل أنه كلما طالت فترة تأخر سداد الحساب زاد احتمال
عدم تحصيله ،لذلك تقوم إدارة المنشأة بتقدير نسب مئوية تصاعدية للديون المشكوك
فى تحصيلها بزيادة فترة تأخير الديون .ونحصل على المبلغ المشكوك فى تحصيله
لكل فئة من فئات التأخير بضرب النسبة المقدرة لكل فئة فى جملة مبلغ الفئة،
وبتجميع هذه المبالغ نحصل على الرصيد المطلوب لحساب مخصص الديون
المشكوك فى تحصيلها .ونعرض فى الجدول التالى إجماليات المبالغ التى تأخر
تحصيلها مبوبة وفقاً لفترات التأخير ونسب الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة لكل
فئة واجماليات المبالغ المشكوك فى تحصيلها لكل الفئات واجمالى مبلغ الديون
المشكوك فى تحصيلها .
309
الديون نسبة الديون
المشكوك فى المشكوك فى
المبالغ فترات التأخير
تحصيلها تحصيلها
المقدرة المقدرة
1548 %2 77400 حسابات لم تستحق بعد
1600 %4 40000 حسابات فترة تأخيرها من 30-1يوما
1092 %7 15600 حسابات فترة تأخيرها من 60-31يوما
1120 %10 11200 حسابات فترة تأخيرها من 90-61يوما
870 %15 5800 حسابات فترة تأخيرها 91يوما فأكثر
6230 150000 االجمالى
يتضح من الجدول السابق أن المبلغ المطلوب لـ حـ /مخصص الديون
المشكوك فى تحصيلها فى 2018/12/31هو 6230جنيه ،وقبل إجراء قيد التسوية
يجب األخذ فى االعتبار الرصيد الموجود فى حـ /مخصص الديون المشكوك فى
تحصيلها فى نفس التاريخ وهو 2000جنيه ( 3000ج رصيد فى – 2018/1/1
1000ج ديون معدومة فى )2018/3/27حيث يجب إجراء قيد التسوية بمبلغ
4230جنيه ( 6230ج – 2000ج) حتى يرتفع رصيد المخصص إلى 6230جنيه
ويكون القيد كالتالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 4230
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 4230
(إثبات زيادة حساب المخصص إلى المبلغ المقدر
وهو 6230ج)
وقد تم احتسابه على النحو التالى:
2000ج الرصيد الحالى الدائن لحساب المخصص
4230ج المبلغ المطلوب إضافته هذه الفترة (مستنتج)
ـــ
6230ج صافى الرصيد الدائن لحساب المخصص
ومن ناحية أخرى إذا كان رصيد حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها
قبل التسوية مديناً بمبلغ 500جنيه ( 3000ج رصيد فى 3500 – 2018/1/1ج
310
ديون معدومة فى )2018/3/27فإنه يجب أن يجرى قيد التسوية بمبلغ 6730جنيه
(6230ج 500 +ج) حتى يصبح الرصيد المرغوب للمخصص 6230جنيه ويكون
القيد كالتالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 6730
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 6730
(إثبات زيادة حساب المخصص إلى المبلغ المقدر
وهو 6730ج)
نخلص مما سبق أن هذه الطريقة تركز على جانب المخصص فى قيد التسوية
وال تتجاهل أى رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها حيث يتم
تعديله بحيث يصبح رصيد المخصص مساوياً للتقدير الذى حصلنا عليه والذى يمثل
المبلغ المطلوب كمخصص.
-2طريقة قائمة الدخل (نسبة مئوية من المبيعات اآلجلة) :
تعتمد هذه الطريقة على أستخدام بيانات قائمة الدخل متمثلة فى صافى المبيعات
األجلة (المبيعات األجلة مطروحًا منها مردودات ومسموحات المبيعات األجلة والخصم
النقدى على المبيعات األجلة) حيث يتم تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى نهاية كل
فترة محاسبية كنسبة مئوية من صافى المبيعات األجلة كل فترة هذا وتعتمد المنشأة فى
تحديدها للنسبة المئوية لكل فترة على متوسط النسب فى الفترات السابقة .فإذا افترضنا على
سبيل المثال أن نسبة الديون المشكوك فى تحصيلها إلى صافى المبيعات األجلة خالل
الخمس سنوات السابقة لعام 2018كانت كما يلى:
2017 2016 2015 2014 2013 السنة
%4 %5 %6 %7 %8 النسبة
فيكون متوسط نسبة الديون المشكوك فى تحصيلها لعام 2018كما يلى:
%30 %4 + %5 + %6 + %7 + %8
= %6 ـــــــــــــــ ـــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ =
5 5
فإذا رجعنا مرة أخرى إلى مثالنا عن منشأة الباسم وأفترضنا أن صافى
المبيعات األجلة خالل 2018بلغ 180000جنيه وأن نسبة الديون المشكوك فى
311
تحصيلها من خالل الخبرة السابقة للمنشأة تبلغ فى المتوسط %6من هذه المبيعات
وكان رصيد مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها فى 2018/12/31دائناً بمبلغ
2000جنيه فإن مبلغ الديون المشكوك فى تحصيلها الذى يتم تقديره كنسبة من صافى
المبيعات األجلة لعام 180000 = 2018ج × 10800 = %6جنيه وهو المبلغ
الذى يجب إجراء قيد التسوية به حيث يتم تجاهل الرصيد الموجود فى حـ /مخصص
الديون المشكوك فى تحصيلها البالغ 2000جنيه ألن هذه الطريقة تركز على العالقة
بين الديون المشكوك فى تحصيلها وبين صافى المبيعات األجلة التى تخص نفس
الفترة وذلك بدالً من التركيز على تقييم حسابات المدينين فى قائمة المركز المالى.
وبناء عليه يكون قيد التسوية فى 2018/12/31كما يلى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 10800
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 10800
(إثبات تقدير الديون المشكوك فيها كنسبة مئوية %6
من صافى المبيعات)
والنقطة الجديرة بالمالحظة أنه عند ترحيل الطرف الدائن بالقيد السابق إلى
الحساب المختص فى دفتر األستاذ فيعتبر ذلك أضافة للرصيد الموجود والذى يمكن
النظر إليه على أنه يمثل زيادة فى تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى الفترة
السابقة 2017كما يتضح مما يلى:
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
رصيد (قبل التسوية) 2018/12/31 2000
10800حـ /مصروف الديون المشكوك فى
2018/12/31 تحصيلها
12800 صفر
2018/12/31 رصيد (بعد التسوية) 12800
ولو فرض كما أوضحنا من قبل أن الرصيد الموجود فى حـ /مخصص الديون
المشكوك فى تحصيلها فى 2018/12/31كان مديناً بمبلغ 500جنيه ،فعند ترحيل
الطرف الدائن بالقيد السابق إلى الحساب المختص فى دفتر األستاذ فيعتبر ذلك تغطية
للرصيد الموجود والذى يمكن النظر إليه على أنه يمثل عجز فى المخصص من العام
السابق كنتيجة لتقدير الديون المشكوك فى تحصيلها فى الفترة السابقة 2017بأقل من
الالزم كما يتضح مما يلى:
312
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
10800حـ /مصروف الديون المشكوك فى رصيد (قبل التسوية) 500
2018/12/31 تحصيلها 2018/12/31
10800 500
2018/12/31 رصيد (بعد التسوية) 10300
وفى ضوء ما تقدم ،يمكن القول أن أستخدام هذه الطريقة فى تقدير الديون
المشكوك فى تحصيلها كنسبة مئوية من صافى المبيعات األجلة يعد أكثر سهولة من
أستخدام طريقة تحديد فترات تأخير سداد حسابات المدينين .ومع ذلك ،فإن طريقة
تحديد فترات التأخير – أعمار أو آجال حسابات المدينين -توفر معلومات يمكن
االعتماد عليها أكثر فى التقدير ألنها تأخذ فى االعتبار فترة التأخير وأمكانية تحصيل
الحسابات المعينة فى تاريخ إعداد قائمة المركز المالى .وتستخدم بعض المنشآت
طريقة قائمة الدخل عند إعداد القوائم المالية المؤقتة والتقارير الداخلية ،بينما تستخدم
طريقة قائمة المركز المالى عند أعداد القوائم المالية السنوية.
هذا ،ويجب التنويه بأنه يحدث فى بعض األحيان أن يتم تحصيل دين سبق
إعدامه ،وفى هذه الحالة يجب إجراء قيدين أولهما اعادة إثبات الدين مرة أخرى بجعل
حـ /المدينين مديناً من جديد وجعل حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائناً
بالمبلغ الذى سبق أن استبعد منه ،أما القيد األخر إلثبات تحصيل المبلغ نقداً عن
طريق جعل حـ /النقدية – الخزينة مديناً وحـ /المدينين دائناً.
وإليضاح ذلك نفترض على سبيل المثال أنه بعد أعدام الدين المستحق على
العميل "أحمد" فى ،2018/3/27قام العميل "أحمد" فى 2018/8/14بسداد الدين
المستحق عليه بالكامل والبالغ 1000جنيه فتكون القيود على النحو التالى:
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/8/14 حـ /المدينين – أحمد 1000
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 1000
(إثبات استرجاع الدين المستحق على العميل أحمد
والسابق أعدامه)
2018/8/14 حـ /النقدية – الخزينة 1000
حـ /المدينين – أحمد
(إثبات تحصيل الدين المستحق على العميل أحمد)
313
أمثلة
مثال (: )1
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 180000
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 6000
وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريخ:
-1تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ 5000جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %5من أرصدة حسابات المدينين.
المطلوب:
أ – إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
الحــل
أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 5000
حـ /المدينين 5000
(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل ) ......
2018/12/31 حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 7750
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 7750
(إثبات زيادة المخصص ليصل إلى المبلغ
المقدر وهو 8750ج)
2018/12/31 حـ /األرباح والخسائر 7750
حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 7750
(إقفال مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها)
يالجظ أن رصيد حسابات المدينين بعد إعدام الدين أصبح 175000جنيه
( 180000ج – 5000ج) ،وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد أعدام الدين
أصبح 1000جنيه ( 6000ج – 5000ج) ،وأن رصيد المخصص المطلوب 8750
جنيه ( 175000ج × .)%5وعلى ذلك فالزيادة المطلوبة على رصيد المخصص
314
الموجود بعد إعدام الدين تكون 7750جنيه لنصل إلى رصيد المخصص المطلوب
8750جنيه ( 1000ج 7750 +ج).
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
2018/12/31 6000رصيد (قبل التسوية) حـ /المدينين (إعدام الدين) 5000
2018/12/31
7750حـ /مصروف الديون المشكوك فى
2018/12/31 تحصيلها
13750 5000
2018/12/31 رصيد (بعد التسوية) 8750
جـ -األثر فى 2018/12/31
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
حـ /مصروف الديون المشكوك فى 7750
2018/12/31 تحصيلها
منشأة ...............
قائمة المركز المالى
فى 2018/12/31
األصول المتداولة:
175000حسابات المدينين
يطرح:
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها ()8750
166250
صافى حساب المدينين
مثال (:)2
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 300000
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 10000
وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريخ:
-1تم تحصيل دين سبق إعدامه ألحد العمالء بمبلغ 3000جنيه ،كما تقرر إعدام
دين على أحد العمالء األخرين بمبلغ 15000جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %5من أرصدة حسابات المدينين.
المطلوب:
أ -إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
315
الحــل
أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /المدينين 3000
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 3000
(إثبات أسترجاع دين سبق إعدامه)
2018/12/31 حـ /النقدية – الخزينة 3000
حـ /المدينين 3000
(إثبات تحصيل دين سبق إعدامه)
2018/12/31 حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 15000
حـ /المدينين 15000
(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل )........
2018/12/31 حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 16250
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 16250
(إثبات زيادة المخصص ليصل إلى
المبلغ المقدر 14250ج)
2018/12/31 حـ /األرباح والخسائر 16250
حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 16250
(إقفال مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها)
يالحظ أن رصيد حسابات المدينين بعد استرجاع وتحصيل الدين السابق
إعدامه وبعد إعدام الدين األخر أصبح 285000دنيه ( 300000ج 3000 +ج –
3000ج – 15000ج) ،وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد استرجاع الدين
السابق إعدامه وبعد إعدام الدين أصبح مدين بمبلغ 2000جنيه ( 10000ج +
3000ج – 15000ج) وأن رصيد المخصص المطلوب 14250جنيه (285000
ج × .)%5وعلى ذلك فالزيادة المطلوبة هى 16250جنيه لتغطية رصيد مدين
بمقدار 2000جنيه والباقى 14250جنيه للمخصص المطلوب.
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
2018/12/31 10000رصيد (قبل التسوية) حـ /المدينين (إعدام الدين) 15000
2018/12/31
3000حـ /المدينين (إسترجاع دين) 2018/12/31
16250حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها
2018/12/31
29250 15000
2018/12/31 رصيد (بعد التسوية) 14250
316
جـ -األثر فى 2018/12/31
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
حـ /مصروف الديون المشكوك فى 16250
2018/12/31 تحصيلها
منشأة ...............
قائمة المركز المالى
فى 2018/12/31
األصول المتداولة:
حسابات المدينين 285000
يطرح:
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها ()14250
270750
صافى حساب المدينين
مثال (:)3
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 162500
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 22500
وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريخ:
-1تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ 12500جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %5من أرصدة حسابات المدينين.
المطلوب:
أ -إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
الحــل
أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 12500
حـ /المدينين 12500
(إثبات إعدام المستحق على العميل ) .....
2018/12/31 حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 2500
حـ /إيرادات سنوات سابقة 2500
(إثبات تخفيض المخصص ليصل إلى المبلغ المقدر
وهو 7500ج)
2018/12/31 حـ /إيرادات سنوات سابقة 2500
حـ /األرباح والخسائر 2500
(إقفال إيرادات السنوات السابقة)
317
يالحظ أن رصيد حسابات المدينين بعد إعدام الدين أصبح 150000جنيه
( 162500ج – 12500ج) ،وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد إعدام الدين
أصبح 10000جنيه ( 22500ج – 12500ج) ،وأن رصيد المخصص المطلوب
7500جنيه ( 150000ج × ،)%5وعلى ذلك فالتخفيض المطلوب لرصيد
المخصص الموجود بعد إعدام الدين يكون 2500جنيه لنصل إلى رصيد المخصص
المطلوب وهو 7500جنيه ( 10000ج – 2500ج).
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
2018/12/31 22500رصيد (قبل التسوية) حـ /المدينين (إعدام الدين) 12500
2018/12/31
حـ /ايرادات سنوات سابقة 2500
2018/12/31
22500 15000
2018/12/31 رصيد (بعد التسوية) 7500
جـ -األثر فى 2018/12/31
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
2500حـ /إيرادات سنوات سابقة 2018/12/31
منشأة ...............
قائمة المركز المالى
فى 2018/12/31
األصول المتداولة:
حسابات المدينين 150000
يطرح:
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها ()7500
صافى حساب المدينين 142500
مثال (:)4
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 98000
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 4000
وعند إجراء التسويات فى ذلك التاريخ:
-1تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ 3000جنيه.
318
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %3من صافى المبيعات األجلة والذى
بلغ 120000جنيه.
المطلوب:
أ -إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
الحــل
أ – اليومية العامة (قيود التسوية واإلقفال)
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 3000
حـ /المدينين 3000
(إثبات إعدام الدين المستحق على العميل ) .....
2018/12/31 حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 3600
حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 3600
(إثبات تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها
بـ 120000 × %6ج)
2018/12/31 حـ /األرباح والخسائر 3600
حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 3600
(إقفال مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها)
يالحظ أن رصيد حسابات المدينين بعد إعدام الدين أصبح 95000جنيه
( 98000ج – 3000ج) ،وأن رصيد حساب المخصص الموجود بعد إعدام الدين
أصبح 1000جنيه ( 4000ج – 3000ج) ،وأن رصيد المخصص المطلوب 3600
جنيه ( 120000ج × )% 3وهو المبلغ الذى يجب إجراء قيد التسوية به حيث يتم
تجاهل الرصيد المخصص الموجود وهو 1000جنيه ألن هذه الطريقة تركز على
العالقة بين الديون المشكوك فى تحصيلها وبين صافى المبيعات اآلجلة التى تخص
نفس الفترة.
دائن حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدين
2018/12/31 4000رصيد (قبل التسوية) حـ /المدينين (أعدام الدين) 3000
2018/12/31
3600حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها
2018/12/31
7600 3000
2018/12/31 رصيد (بعد التسوية) 4600
319
جـ -األثر فى 2018/12/31
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها 3600
2018/12/31
منشأة ...............
قائمة المركز المالى
فى 2018/12/31
األصول المتداولة:
حسابات المدينين 95000
يطرح:
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها ()4600
صافى حساب المدينين
مثال (:)5
بإفتراض نفس المعطيات بالمثال السابق رقم ( )4فيما عدا أن رصيد
المخصص بميزان المراجعة 2500جنيه بدالً من 4000جنيه فما هو األختالف عن
إجابة المثال السابق رقم (.)4
الحـــل
أ -تجرى نفس القيود وبنفس القيم مع مالحظة أن رصيد حساب المخصص الموجود
بعد إعدام الدين أصبح مديناً بمبلغ 500جنيه ( 2500ج – 3000ج).
ب -حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها
2018/12/31 2500رصيد (قبل التسوية) حـ /المدينين (إعدام الدين) 3000
2018/12/31
3600حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها
2018/12/31
6100 3000
2018/12/31 رصيد (بعد التسوية) 3100
320
أسئلة وحاالت عملية
( )1حدد ما إذا كانت العبا ارت األتية خطا أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة:
• تهدف التسويات الجردية لحسابات المدينين فى نهاية الفترة المحاسبية إلى إظهار ما يسمى
بالقيمة القابلة للتحقق أو صافى المدينين.
• تعتبر الديون المشكوك فى تحصيلها نوعا من الخسائر المتوقعة التى يجب تضمينها
بمصروفات الفترة المحاسبية لمقابلتها باإليراد المتحقق لنفس الفترة طبقا لمبدأ المقابلة.
• تتفق طريقة التحميل المباشر فى المحاسبة عن الديون المعدومة مع مبدأ المقابلة الذى
يتطلب مقابلة إيراد الفترة بالمصروفات التى ساهمت فى تحقيقه.
• طبقا لطريقة المخصص فى المحاسبة عن الديون المشكوك فى تحصيلها يتغير صافى قيمة
حسابات المدينين عند إجراء قيد إعدام دين على أحد العمالء فعال.
• يتم تسجيل خسارة الديون المعدومة فى الدفاتر المحاسبية فى وقت إعدام الدين عند أستخدام طريقة
المخصص فى المحاسبة عن الديون المشكوك فى تحصيلها.
• تظهر حسابات المدينين فى الميزانية العمومية وفقا لقيمتها القابلة للتحقق عند أستخدام
طريقة التحميل المباشر فى المحاسبة عن الديون المعدومة.
• تظهر حسابات المدينين فى الميزانية العمومية وفقا لقيمتها اإلجمالية عند استخدام طريقة
المخصص فى المحاسبة عن الديون المشكوك فى تحصيلها.
• يتطلب قيد تسوية الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة فى نهاية الفترة المحاسبية تعديل
الرصيد السابق لحساب المخصص برصيد جديد يساوى المبلغ المقدر طبقا لطريقة تقدير
الديون المشكوك فى تحصيلها كنسبة من صافى المبيعات األجلة.
• عند إجراء قيد تسوية الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة فى نهاية الفترة المحاسبية يتم
تجاهل وجود أى رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها طبقا لطريقة
تقدير الديون المشكوك فى تحصيلها على أساس فترات تأخير حسابات المدينين.
( )2حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت األتية:
• قيد التسوية الخاص بإثبات الديون المشكوك فى تحصيلها المقدرة فى نهاية الفترة
المحاسبية يتمثل فى جعل:
أ – حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى
تحصيلها دائنا.
ب -حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /المدينين دائنا.
321
جـ -حـ /المدينين مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا.
د -حـ /النقدية – الخزينة مدينا وحـ /المدينين دائنا.
• القيد الخاص بإثبات الديون التى إعدمت بالفعل طبقا لطريقة المخصص يتمثل فى جعل:
أ – حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى
تحصيلها دائنا.
ب -حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /المدينين دائنا.
جـ -حـ /المدينين مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا.
د -حـ /النقدية – الخزينة مدينا وحـ /المدينين دائنا.
• القيد الخاص بإثبات استرجاع دين سبق اعدامه طبقا لطريقة المخصص يتمثل فى جعل:
أ – حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى
تحصيلها دائنا.
ب -حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /المدينين دائنا.
جـ -حـ /المدينين مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا.
د -حـ /النقدية – الخزينة مدينا وحـ /المدينين دائنا.
• القيد الخاص بإثبات تحصيل دين سبق اعدامه طبقا لطريقة المخصص يتمثل فى جعل:
أ – حـ /مصروف الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى
تحصيلها دائنا.
ب -حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها مدينا وحـ /المدينين دائنا.
جـ -حـ /المدينين مدينا وحـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها دائنا.
د -حـ /النقدية – الخزينة مدينا وحـ /المدينين دائنا.
• يتم عمل تقدير مناسب للديون المتوقع اعدامها قبل إقفال الدفاتر واعداد القوائم المالية
فى نهاية الفترة المحاسبية وذلك عند إستخدام:
أ – طريقة التحميل المباشر.
ب -طريقة المخصص.
جـ -طريقة ما يرد أوال يباع أوال.
د -طريقة ما يرد أخيرا يباع أوال.
322
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31 ()3
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 90000
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 3000
وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريي:
-1تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ 2500جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %5من أرصدة حسابات المدينين.
المطلوب:
أ – إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31 ()4
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 150000
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 5000
وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريي:
-1تم تحصيل دين سبق إعدامه ألحد العمالء بمبلغ 1500جنيه ،كما تقرر إعدام دين على
أحد العمالء األخرين بمبلغ 7500جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %5من أرصدة حسابات المدينين.
المطلوب:
أ -إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31 ()5
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 81250
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 11250
وعند إجراء التسويات الجردية فى ذلك التاريي:
-1تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ 6250جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %5من أرصدة حسابات المدينين.
المطلوب:
أ -إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
323
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31 ()6
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 49000
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 2000
وعند إجراء التسويات فى ذلك التاريي:
-1تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ 1500جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %3من صافى المبيعات األجلة والذى بلغ 120000
جنيه.
المطلوب:
أ -إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
فيما يلى جزء من ميزان المراجعة إلحدى المنشآت فى :2018/12/31 ()7
أسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة
حسابات المدينين 49000
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها 1250
وعند إجراء التسويات فى ذلك التاريي:
-1تقرر إعدام دين على أحد العمالء بمبلغ 1500جنيه.
-2قدرت الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة %3من صافى المبيعات األجلة والذى بلغ
120000جنيه.
المطلوب:
أ -إجراء قيود التسوية واإلقفال الالزمة.
ب -تصوير حـ /مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها.
جـ -بيان األثر على حـ /األرباح والخسائر وقائمة المركز المالى فى .2018/12/31
324
الوحدة التعليمية الثامنة
325
326
الوحدة التعليمية الثامنة
التسويات الجردية لألصول المتداولة – مخزون البضاعة
● الهـدف:
يعتبر مخزون البضاعة من العناصر الهامة بالنسبة لكافة منظمات األعمال ،ففى
المنشآت الصناعية يتمثل المخزون فى المواد الخام والمنتجات تحت التشغيل والمنتجات تامة
الصنع ،وفى المنشآت التجارية يتمثل المخزون فى البضاعة المشتراة بغرض إعادة بيعها
بنفس حالتها ،وفى المنشآت الخدمية يتمثل المخزون فى السلع الالزمة للقيام بأنشطتها مثل
قطع الغيار والزيوت والشحومات فى ورش واصالح السيارات ومثل األدوية واألجهزة الطبية
والمشروبات والواجبات الغذائية فى المستشفيات.
وترجع أهمية مخزون البضاعة إلى أنه يؤثر على صدق وعدالة قائمة المركز
المالى وقائمة الدخل ،فبالنسبة لقائمة المركز المالى يعتبر مخزون البضاعة من أكثر
األصول المتداولة أهمية نظ ًار لكبر حجم األموال المستثمرة نسبيًا فى هذا األصل ،وبالنسبة
لقائمة الدخل يعتبر مخزون البضاعة أول وآخر المدة لهما تأثير كبير على تكلفة البضاعة
المباعة وبالتالى على مجمل الربح ثم صافى الدخل على إعتبار أن تكلفة البضاعة المباعة
تمثل الجزء األكبر من المصروفات .وعلى ذلك ،فإن حصر وتسعير مخزون البضاعة بدقة
يعتبر ضرورة مسبقة إلعداد القوائم المالية بصورة سليمة.
ولذلك ،تهدف هذه الوحدة التعليمية إلى توضيح العالقة بين تسعير مخزون
ال عن أسس هذا التسعير والطرق المستخدمة فى هذا التسعير
البضاعة وقياس الربح ،فض ً
عندما يتم شراء بضائع متماثلة تمامًا فى أوقات مختلفة خالل الفترة المحاسبية بأسعار
مختلفة لتغير األسعار بصفة مستمرة كسمة أساسية فى عالم اليوم.
● المدخل لتحقيق الهدف:
تبدأ هذه الوحدة التعليمية بإيضاح العالقة بين تسعير مخزون البضاعة وقياس
الربح ،وأهمية تسعير مخزون البضاعة بدقة ،وتوضيح األسس المستخدمة فى تسعير
327
مخزون البضاعة والطرق المستخدمة فى هذا التسعير والتى تمثل تعاريف بديلة ألساس
التكلفة المستخدم فى التسعير وذلك فى ظل النظم المختلفة للمحاسبة عن المخزون.
● تسعير المخزون وقياس الربح:
تؤثر عملية تسعير مخـزون البضـاعة آخـر المـدة علـى قيـاس الـربح بإعتبـار أن مخـزون
ال رئيس ــيًا ف ــى تحدي ــد تكلف ــة البض ــاعة المباع ــة الت ــى تط ــرح م ــن ص ــافى إيـ ـراد
البض ــاعة ع ــام ً
المبيعــات لتحديــد مجمــل الـ ربح ،لــذلك فإنــه مــن المرغــوب فيــه تســعير مخــزون البضــاعة أخــر
المدة بدقة لقياس الربح بدقة حيـث أن الخطـا فـى تسـعير مخـزون البضـاعة أخـر المـدة سـيؤدى
بطبيع ــة الح ــال إل ــى خط ــأ ف ــى تكلف ــة البض ــاعة المباع ــة بإعتباره ـم ـ ا يم ــثالن عنص ــرى تكلف ــة
البضاعة المتاحة للبيع وبالتبعية حدوث خطأ فى مج ـم ل الـربح وصـافى الـربح كمـا يتضـح ممـا
يلى:
-عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأكثر من الحقيقة فى الفترة المحاسبية
الحالية سيؤدى ذلك إلى ظهور تكلفة البضاعة المباعة بأقل من الحقيقة وبالتالى
ال فيهما فى نفس الفترة ،وبإدراكنا بأن مخزون
يصبح مجمل الربح وصافى الربح مغا ً
أخر المدة فى الفترة المحاسبية الحالية هو أيضًا مخزون أول المدة فى الفترة المحاسبية
التالية سيكون مخزون أول المدة بأكثر من الحقيقة وسيترتب على ذلك تتضخم تكلفة
البضاعة المباعة وبالتالى يظهر مجمل الربح وصافى الربح بأقل من الحقيقة فى الفترة
المحاسبية التالية.
-عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأقل من الحقيقة فى الفترة المحاسبية
الحالية سيؤدى ذلك إلى ظهور تكلفة البضاعة المباعة بأكثر من الحقيقة وبالتالى
يظهر مجمل الربح وصافى الربح بأقل من الحقيقة فى نفس الفترة ،وبالتبعية يظهر
مخزون البضاعة أول المدة فى الفترة المحاسبية التالية بأقل من الحقيقة وسيترتب على
ذلك ظهور تكلفة البضاعة المباعة بأقل من الحقيقة وبالتالى يصبح مجمل الربح
ال فيهما فى الفترة المحاسبية التالية.
وصافى الربح مغا ً
328
ولتوضيح ذلك نفترض أن قائمة الدخل لمنشأة زينة التجارية التى تطبق نظام
المخزون الدورى خالل سنتى 2019 ، 2018مع إفتراض تسعير مخزون أخر المدة عام
2018بدقة كانت على النحو التالى:
بيــــــــــان 2018 2019
صافى إيراد المبيعات 200000 300000
( )-تكلفة البضاعة المباعة :
25000مخزون أول المدة 35000
+ 120000صافى المشتريات 150000
)=( 145000تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 185000
( )-( )35000مخزون أخر المدة ()50000
()110000 ()135000
329
هو مخزون أول المدة عام 2019فمن الطبيعى أن ينتقل هذا الخطأ إلى مخزون أول
المدة عام 2019وبنفس القيمة وتظهر قائمة الدخل كما يلى:
بيــــــــــان 2018 2019
صافى إيرادات المبيعات 200000 300000
( )-تكلفة البضاعة المباعة :
25000مخزون أول المدة 40000
+ 120000صافى المشتريات 150000
)=( 145000تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 190000
( )-( )40000مخزون أخر المدة ()50000
()105000 ()140000
330
فى حين إذا إفترضنا أنه تم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عام 2018
بأقل من الحقيقة – بالنقص – بمبلغ 5000جنيه ،وبإدراكنا بأن مخزون أخر المدة
عام 2018هو مخزون أول المدة عام ،2019فمن الطبيعى أن ينتقل هذا الخطأ
إلى مخزون أول المدة عام 2019وبنفس القيمة وتظهر قائمة الدخل كما يلى:
بيــــــــــان 2018 2019
صافى إيراد المبيعات 200000 300000
( )-تكلفة البضاعة المباعة :
25000مخزون أول المدة 30000
+ 120000صافى المشتريات 150000
)=( 145000تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 180000
( )-( )30000مخزون أخر المدة ()50000
()115000 ()130000
مجمل الربح 85000 170000
( )-مصروفات التشغيل ()10000 ()25000
صافى دخل التشغيل 75000 145000
كما تظهر قائمة المركز المالى فى 2018/12/31و 2019/12/31على التوالى كما يلى:
األصول المتداولة األصول المتداولة
مخزون البضاعة أخر المدة 50000 مخزون البضاعة أخر المدة 30000
()2019/12/31 ()2018/12/31
×× ××
حقوق الملكية حقوق الملكية:
675000رأس المال المال رأس 600000
()2019/1/1 ()2018/1/1
)+( 145000صافى دخل عن )+( 75000صافى الدخل
عام 2019 820000 عن عام 2018 675000
×× ××
ويمكن تلخيص اآلثار المترتبة على تسعير مخزون أخر المدة عن عام 2018
وبالتالى مخزون أول المدة عن عام 2019بأقل من الالزم
– بالنقص -بمبلغ 5000جنيه على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالى فى
عامى 2018و 2019على النحو التالى:
الخطأ الصواب
البيان القائمة
2019 2018 2019 2018
115000ج 130000ج 110000ج 135000ج تكلفة البضاعة المباعة قائمة الدخل
170000ج 85000ج 165000ج 90000ج مجمل الربح
145000ج 75000ج 140000ج 80000ج صافى الدخل
- 30000ج 50000ج 35000ج قائمة المركز المالى األصول
- 675000ج 680000ج 820000 حقوق الملكية
331
ويمكن تلخيص أثر الخطأ فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عن عام 2018
على عامى 2018و 2019بالنسبة للحالة اإليضاحية كما يلى:
2019 2018
األثر على مجمل األثر على مجمل
األثر على حقوق األثر على حقوق نوع الخطأ
الربح وصافى الربح وصافى
الملكية الملكية
الدخل الدخل
غير مؤثر تدنية تضخيم تضخيم بأكثر من الالزم
من 820000ج من 165000ج من 680000ج من 90000ج بمبلغ 5000ج
إلى 820000ج إلى 160000ج إلى 685000ج إلى 95000ج
(خطأ تعويضى) 5000 - 5000 + 5000 +
من 140000ج من 80000ج
إلى 135000ج إلى 85000ج
5000 - 5000 +
وبصفة عامة يمكن تلخيص أثر الخطا فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة
فى نهاية فترة معينة ونهاية الفترة التالية لها كما يلى:
الفترة المحاسبية التالية الفترة المحاسبية الحالية خطأ
مجمل الربح تكلفة مخزون مجمل الربح تكلفة مخزون تسعير
البضاعة وصافى الربح بضاعة أول البضاعة وصافى الربح بضاعة المخزون
المباعة المدة المباعة أخر المدة
متدنيا أكثر من أكثر من متضخما أقل من أكثر من بأكثر من
الحقيقة الحقيقة الحقيقة الحقيقة الالزم
متضخما أقل من أقل من متدنيا أكثر من أقل من بأقل من
الحقيقة الحقيقة الحقيقة الحقيقة الالزم
● الجرد الفعلى للمخزون:
فى ضوء ما سبق ،أتضح أنه لغرض إعداد قوائم مالية سليمة يجب تسعير
مخزون البضاعة أخر المدة بدقة .هذا ،وتتطلب عملية تسعير مخزون البضاعة أخر
332
المدة بدقة قيام المنشأة بإجراء الحصر الفعلى أو الجرد الفعلى لكمية المخزون سواء
بالعد أو الوزن أو القياس فى نهاية كل فترة محاسبية وضرب هذه الكمية فى تكلفة
الوحدة للحصول على الرصيد الفعلى لتكلفة المخزون ومقارنته بالرصيد الدفترى لتكلفة
المخزون لتحديد ما إذا كان هناك عجز أم ال .هذا ،وتكتفى المنشآت التى تتبع نظام
الجرد الدورى بخطوات الحصول على الرصيد الفعلى لتكلفة المخزون فقط دون إجراء
المقارنة بين الرصيد الفعلى والرصيد الدفترى حيث أن الرصيد الدفترى لحساب مخزون
البضاعة فى األستاذ يمثل تكلفة مخزون البضاعة أول المدة طبقاً إلجراءات نظام
المخزون الدورى حيث يظهر حـ /مخزون البضاعة تكلفة مخزون البضاعة أخر المدة
فى الفترة السابقة كرصيد لمخزون البضاعة أول المدة للفترة الحالية وال تجرى أى
معالجة لهذا الرصيد خالل الفترة الحالية حتى يتم إقفاله فى نهاية الفترة الحالية بأعتباره
مصروف مع إثبات لمخزون أخر المدة كاصل فى ضوء نتائج الجرد الفعلى -حصر
وتسعير.
● أسس تسعير المخزون:
يقصد بتسعير المخزون تقييمه أو تحديد تكلفته .هذا ،ويوجد عدة أسس
لتسعير المخزون أهمها:
-األساس األول :أساس التكلفة:
تعرف التكلفة بصفة عامة بأنها السعر – الثمن -المدفوع أو المقابل الذى تم
التنازل عنه للحصول على أحد بنود األصول .وبالتطبيق على المخزون يمكن تعريف
تكلفة المخزون بأنها مجموع المبالغ التى تحملتها المنشآة بصورة مباشرة أو غير مباشرة
للحصول على البضاعة بشكلها الحالى وفى مكانها الحالى.
-األساس الثانى :قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل:
بالرغم من أن التكلفة هى األساس فى تقييم المخزون ،إال أنه قد تنشأ ظروف
تجعل من المحتم تقييم المخزون بأقل من تكلفته عندما يكون باإلمكان إحالل مخزون
البضاعة ببضاعة أقل تكلفة نتيجة إنخفاض مستوى األسعار أو حدوث تلف أو حدوث
تقادم .وتعرف التكلفة األقل بالقيمة السوقية وبمعنى أدق تعنى القيمة السوقية هنا تكلفة
اإلحالل الحالية وليس سعر البيع بالسوق .وعلى ذلك ،يمكن القول بأن المخزون يتم
333
تقييمه طبقاً لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل فى ضوء "التكلفة الفعلية أو تكلفة
اإلحالل أيهما أقل" .والسؤال الذى يمكن أن يثار هو :هل يتم تطبيق قاعدة التكلفة أو
السوق أيهما أقل بالنسبة لكل صنف من أصناف المخزون أو للمخزون ككل؟ ولإلجابة
على هذا التساؤل يمكن األستعانة بالجدول التالى:
التكلفة أو السوق
سعر السوق سعر التكلفة
أيهما أقل
الكمية الصنف
كل صنفا لجميع لجميع
للوحدة للوحدة
المخزون صنفا الوحدات الوحدات
- 1920 1920 16 2400 20 120 أ
- 8000 10000 50 8000 40 200 ب
- 4000 4800 12 4000 10 400 جـ
- 3920 3920 14 5040 18 280 د
19440 17840 20640 - 19440 - - -
يمكن القول بأنه يتم فى العادة تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق إيهما أقل عن
طريق حساب ثمن التكلفة وثمن السوق – تكلفة اإلحالل – بالنسبة لكل صنف من
أصناف المخزون وأستخدام السعر األقل لتسعير كل صنف .وعلى ذلك ،فإن قيمة
المخزون كما هو موضح بالجدول تكون 17840جنيه .ومع ذلك ،ففى بعض األحيان
يمكن تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل بالنسبة للمخزون ككل بدالً من تطبيق
القاعدة بالنسبة لكل صنف ويعد ذلك مقبوالً عندما ال تكون هناك خسائر متوقعة فى
المستقبل على أعتبار أن النقص فى أسعار التكلفة بالنسبة لبعض األصناف يعوضه
أرتفاع فى تكلفة اإلحالل بالنسبة لبعض األصناف األخرى .وعلى ذلك ،فإن قيمة
المخزون كما هو موضح بالجدول تكون 19440جنيه.
وأنه لجدير بالمالحظة أنه فى حالة تقييم مخزون البضاعة أخر المدة بتكلفة
اإلحالل بأعتبارها التكلفة األقل تكون هناك خسارة محتملة تمثل نقصًا محتم ً
ال فى تكلفة
المخزون ،ولذلك فإنه طبقًا لسياسة الحيطة والحذر والتى تشترط توخى الحذر لتجنب المبالغة
فى قيمة األصول والدخل يقوم المحاسب بتكوين مخصص هبوط أسعار المخزون لتخفيض
تكلفة المخزون إلى تكلفة اإلحالل عند إعداد قائمة المركز المالى.
وإليضاح ما سبق ،نفترض البيانات التالية خاصة بأصناف مخزون البضاعة
أخر المدة والتى تم تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق ( -تكلفة اإلحالل -صنفاً صنفاً:
334
التكلفة أو السوق سعر السوق
سعر التكلفة األصناف
أيهما أقل (تكلفة اإلحالل)
4500ج 4500ج 5000ج أ
10000ج 12000ج 10000ج ب
14500ج 16500ج 15000ج
يالحظ أن مجموع تكلفة الصنفين هو 15000جنيه ومجموع القيمة السوقية
لهما 16500جنيه ،والمجموع بأستخدام قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل هو مبلغ
14500جنيه ،وبالتالى فالخسائر المحتملة على مستوى المخزون ككل هى 500جنيه
( 15000ج – 14500ج) يجرى بها القيد التسوية التالى فى نهاية الفترة:
التاريخ بيـــــان دائن مدين
نهاية الفترة حـ /خسائر هبوط أسعار المخزون 500
حـ /مخصص هبوط أسعار المخزون 500
وتظهر تكلفة المخزون بقائمة المركز المالى ضمن األصول المتداولة مطروحاً
منها مخصص هبوط أسعار المخزون كما يلى:
األصول المتداولة
مخزون البضاعة (بالتكلفة) 15000
( )-مخصص هبوط أسعار المخزون 500
14500
ومن القيود األخرى على قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل أنه يجب أال تزيد
القيمة التى يتم تسعير المخزون بها عن قيمته التقديرية الحالية الصافية القابلة للتحقق
(سعر البيع ناقصاً مصروفات البيع والتوزيع) ،ولإليضاح نفترض أن تكلفة المخزون
2000جنيه وأن تكلفة اإلحالل لهذا المخزون 1800جنيه وأنه ال يمكن بيع هذا
المخزون بأكثر من 2080جنيه ،وأن المصروفات البيعية الخاصة بهذا المخزون تبلغ
480جنيه ،بمعنى أن القيمة التقديرية الحالية الصافية القابلة للتحقق 1600جنيه
( 2080ج – 480ج) وبالتالى ال يجب تسعير المخزون بـ 1800جنيه (التكلفة
األقل–تكلفة اإلحالل) ،بل يجب تخفيض قيمة المخزون من 1800ج إلى 1600ج.
-األساس الثالث :أساس التقدير:
اشرنا فى الصفحات السابقة أن عملية تسعير مخزون البضاعة تتطلب إجراء
الحصر الفعلى أو الجرد الفعلى لكمية المخزون وضرب هذه الكمية فى تكلفة الوحدة
للحصول على الرصيد الفعلى لتكلفة المخزون فى نهاية كل فترة محاسبية .ومع ذلك،
335
فقد يتعذر إجراء الجرد الفعلى كل شهر أو كل ثالثة شهور إذا كانت هناك حاجة
إلعداد قوائم مالية شهرية أو ربع سنوية نظ اًر ألنه إجراء مكلف ومستغرقاً للكثير من
الوقت ،وبالتالى فإن الجرد الفعلى يتم فى العادة مرة فى السنة ،ويمكن التغلب على
هذه المشكلة عن طريق تقدير قيمة المخزون أخر المدة -نهاية كل شهر أو نهاية كل
ثالثة شهور -بأستخدام أكثر الطرق شيوعاً فى األستخدام لها الغرض وهما :طريقة
هامش الربح اإلجمالى -نسبة مجمل الربح -وطريقة التجزئة -نسبة اإلضافة -
واللتين يتم توضيحهما أدناه.
طبقاً لطريقة هامش الربح اإلجمالى يتم تقدير قيمة مخزون البضاعة أخر
المدة من خالل الخطوات التالية:
-1تحديد تكلفة البضاعة المتاحة للبيع بالحصول على األرصدة المحددة لمخزون
أول المدة وصافى المشتريات من دفتر األستاذ.
-2تحديد تكلفة البضاعة المباعة بإستخدام نسبة هامش الربح اإلجمالى (نسبة
مجمل الربح) فى ضوء أفتراض ثباتها من سنة ألخرى بعد الحصول على
األرصدة المحددة لصافى إيراد المبيعات من دفتر األستاذ.
-3تحديد القيمة التقديرية لمخزون بضاعة آخر المدة بالفرق بين تكلفة البضاعة
المتاحة للبيع وبين تكلفة البضاعة المباعة.
وإليضاح هذه الطريقة نفترض أن مخزون بضاعة أول المدة 30000جنيه،
وأن صافى المشتريات خالل الفترة 100000جنيه وصافى إيراد المبيعات 120000
جنيه ،وأن نسبة هامش الربح اإلجمالى إلى صافى إيراد المبيعات كانت %25خالل
السنوات الماضية ،وبتطبيق الخطوات أعاله نحصل على القيمة التقديرية لمخزون
بضاعة أخر المدة على النحو التالى:
336
-1تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = مخزون أول المدة +صافى المشتريات
100000 +ج 30000ج = " " "
130000جنيه " = " "
120000ج × 75
= 90000جنيه ــــــ -2تكلفة البضاعة المباعة =
100
وذلك فى ضوء أن:
مجمل الربح = صافى إيراد المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة
%75 – %100 = %25
90000ج ؟ 120000ج ؟ 30000ج
-3مخزون أخر المدة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة البضاعة المباعة
90000ج – 130000ج " = " "
40000جنيه " = " "
ويتم تجميع هذه المعلومات فى الصورة المعتادة لقائمة الدخل كما يلى:
صافى إيراد المبيعات 120000 %100
( )-تكلفة البضاعة المباعة:
مخزون أول المدة 30000
( )+صافى المشتريات 100000
130000تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
( )-( )40000مخزون آخر المدة (تقديرى)
()90000 %75
هامش الربح اإلجمالى (مجمل الربح) 30000 %25
وأنه لجدير بالمالحظة ،أنه يمكن أستخدام هذه الطريقة أيضاً بعد إجراء الجرد الفعلى
للتأكد من معقولية نتائج الجرد الفعلى والتسعير أو لتقدير قيمة المخزون فى حالة حدوث
حريق يؤدى إلى تلف وتدمير المخزون.
هذا ،وتعتمد طريقة نسبة اإلضافة على النسبة التى يتم إضافتها إلى التكلفة لتحديد
أسعار البيع خالل الفترة حيث يتم أوالً تقدير قيمة المخزون على أساس أسعار البيع ثم
تحويلها إلى أسعار التكلفة بأستخدام بيانات مسجلة لمخزون أول المدة وصافى المشتريات
خالل المدة فى صورة أسعار البيع باإلضافة إلى أسعار التكلفة وبالتالى الحصول على
337
البضاعة المتاحة للبيع بكل من أسعار البيع وأسعار الشراء وأستنتاج نسبة اإلضافة وبطرح
البضاعة المتاحة للبيع بأسعار البيع من صافى إيراد المبيعات نحصل على مخزون أخر
المدة بسعر البيع ويتم تحويله إلى سعر التكلفة بأستخدام نسبة التكلفة إلى سعر البيع خالل
الفترة الحالية دون إجراء جرد فعلى.
وإليضاح هذه الطريقة نفترض أن البيانات المسجلة بأسعار البيع واسعار التكلفة
كانت كما يلى:
سعر التكلفة سعر البيع
صافى إيراد المبيعات - 165000
48750مخزون أول المدة 75000
صافى المشتريات 120000 150000
وعلى ذلك يتم تقدير قيمة مخزون البضاعة أخر المدة من خالل الخطوات التالية:
-1تحديد البضاعة المتاحة للبيع:
168750ج
%75 × = 100 ـــــ = " "
225000ج
338
-2تحديد القيمة المقدرة لمخزون أخر المدة بسعر البيع:
صافى
البضاعة المباعة البضاعة المتاحة للبيع بسعر مخزون أخر المدة
إيراد - =
بسعر البيع البيع بسعر البيع
المبيعات
165000ج - 225000ج = " "
60000جنيه =
مخزون أول المدة بسعر
نسبة اإلضافة × مخزون أخر المدة (بسعر البيع) =
التكلفة
75
60000ج × ــــــــــ = 45000جنيه = " "
100
ويتم تجميع هذه المعلومات فى الصورة المعتادة لقائمة الدخل كما يلى:
صافى إيراد المبيعات 165000 %100
( )-تكلفة البضاعة المباعة:
مخزون أول المدة 48750
( )+صافى المشتريات 120000
168750تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
( )-( )45000مخزون آخر المدة (تقديرى)
()123750 %75
(مجمل الربح) 41250 %25
● طرق تسعير المخزون:
يتم فى العادة إستخدام أساس التكلفة لتسعير مخزون البضاعة ،وكما سبق
بيانه أن تكلفة مخزون البضاعة تتمثل فى مجموع المبالغ التى تحملتها المنشآة بصورة
مباشرة أو غير مباشرة للحصول على البضاعة بشكلها الحالى ومكانها الحالى مثل
ثمن شراء البضاعة ومصروفات نقلها لمخازن المنشأة.
وال توجد مشكلة فى تحديد تكلفة المخزون عندما يتم شراء بضاعة متماثلة
تماماً – نفس النوع من البضاعة – فى تواريخ مختلفة خالل الفترة المحاسبية بنفس
السعر – ثبات األسعار – حيث أنه عند فصل تكلفة البضاعة المتاحة البيع إلى
عنصريها سنجد أن سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة البضاعة المباعة هو نفسه
سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة المخزون .ولكن المشكلة يمكن أن تحدث عندما
يتم شراء بضاعة متماثلة تماماً – نفس النوع من البضاعة – فى تواريخ مختلفة خالل
الفترة المحاسبية وتكون كل طلبية بسعر مختلف – تغير األسعار – حيث أنه عند
فصل تكلفة البضاعة المتاحة للبيع إلى عنصريها سنجد أن أسعار معينة تستخدم فى
تحديد تكلفة البضاعة المباعة وأسعار أخرى تستخدم فى تحديد تكلفة المخزون .هذا،
339
ويمكن التغلب على هذه المشكلة إذا أمكن للمنشأة تمييز كل بضاعة مشتراة من ناحية
ال تاريخ الذى اشتريت فيه والسعر الذى أشتريت به مع تحديد المباع من كل منها،
فيمكنها تمييز البضاعة المتبقية الذى أشتريت به ،ويطلق على هذه الطريقة " طريقة
التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة" .وإليضاح هذه الطريقة نعرض المثال التالى:
مثال (:)1
توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشأة
باسم التجارية خالل شهر أكتوبر :2019
إجمالى التكلفة تكلفة الوحدة عدد الوحدات بيـــــــــــــــــــــــان
26600ج 38ج 700وحدة ● مخزون أول المدة 10/1
● المشتريات:
12000ج 40ج 300وحدة فى 10/8
18900ج 42ج 450وحدة فى 10/12
11000ج 44ج 250وحدة فى 10/18
18400ج 46ج 400وحدة فى 10/24
86900ج 2100وحدة
؟ 1550وحدة ● المبيعات خالل الفترة:
؟ 550وحدة ● مخزون آخر المدة :10/31
والمطلوب :حساب تكلفة كل من مخزون أخر المدة والبضاعة المباعة بفرض أن
الوحدات المباعة كانت على النحو التالى 500 :وحدة من كمية ( 250 ،)10/1وحدة
من كمية ( 400 ،)10/8وحدة من كمية ( 250 ،)10/12وحدة من كمية (،)10/18
150وحدة من كمية (.)10/24
الحـــل
تكلفة مخزون أخر المدة تكلفة البضاعة المباعة بيـــــــــــــــــان
200وحدة × 38ج = 7600ج ● مخزون أول المدة 500وحدة × 38ج = 19000ج
10/1
● المشتريات:
50وحدة × 40ج = 2000ج 250وحدة × 40ج = 10000ج فى 10/8
50وحدة × 42ج = 2100ج 400وحدة × 42ج = 16800ج فى 10/12
- 250وحدة × 44ج = 11000ج فى 10/18
250وحدة × 46ج = 150وحدة × 46ج = 6900ج فى 10/24
11500ج
23200ج 550وحدة 63700ج 1550وحدة
+
86900ج
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
340
يالحظ أن سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة البضاعة المباعة فى كل
تاريخ هو نفسه سعر الوحدة المستخدم فى تحديد تكلفة مخزون البضاعة فى نفس
التاريخ.
وفى حالة تعذر المنشآة تطبيق طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة لعدم
توافر طاقة تخزينية مرنة تمكنها من تخزين كميات كبيرة من البضاعة المتماثلة ذات
األسعار المختلفة ،فتواجه المنشآة مشكلة فى تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة
المباعة حيث يتطلب األمر تحليل أسعار الشراء لتحديد أياً منها يستخدم لتحديد تكلفة
المخزون وأياً منها يستخدم لتحديد تكلفة البضاعة المباعة حسب إفتراض الطريقة
المستخدمة فى ظل الظروف السائدة.
وهناك ثالث طرق رئيسية يمكن إستخدامها فى هذا المجال وهى:
-1طريقة متوسط التكلفةAverge Cost Method :
تستخدم طريقة متوسط التكلفة أو المتوسط المرجح للتكلفة لتحديد تكلفة الوحدة
الواحدة من وحدات البضاعة المتاحة للبيع (وحدات مخزون أول المدة +وحدات
البضاعة المشتراه – المشتريات – خالل الفترة المحاسبية) لتستخدم فى تحديد كل من:
-تكلفة مخزون أخر المدة (عدد الوحدات المتبقية × متوسط تكلفة الوحدة الواحدة).
-تكلفة البضاعة المباعة (عدد الوحدات المباعة × متوسط تكلفة الوحدة الواحدة) .
حيث أن:
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع متوسط تكلفة الوحدة الواحدة من
=
عدد وحدات البضاعة المتاحة للبيع وحدات البضاعة المتاحة للبيع
وتتميز هذه الطريقة بأنه عند فصل تكلفة البضاعة المتاحة للبيع إلى
عنصريها يستخدم نفس السعر (متوسط تكلفة الوحدة) لتحديد تكلفة كل من مخزون
البضاعة والبضاعة المباعة وهو سعر متقارب مع أسعار (تكلفة) وحدات البضاعة
المتاحة للبيع.
341
-2طريقة ما يرد أوال يباع أوالFirst-In, First-Out Method (FIFO) :
تقوم هذه الطريقة على أفتراض أن البضاعة التى يتم شرائها أوالً يتم بيعها
أوالً .وبمعنى أخر فإن البيع يتم أوالً من أقدم بضاعة تم شرائها ثم التى تليها وهكذا،
وبالتالى فإن مخزون البضاعة أخر المدة – البضاعة المتبقية – يكون من أحدث
بضاعة تم شرائها ،ويترتب على ذلك أن يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة بأقدم
األسعار الموجودة والتى غالباً ما تكون أقل من األسعار السائدة فى السوق فى حينه
مما يجعل قيمة البضاعة المباعة قيمة غير واقعية عند إعداد قائمة الدخل ،فى حين
يتم حساب مخزون أخر المدة بأحدث األسعار الموجودة والتى غالباً ما تكون متقاربة
إلى حد كبير مع األسعار السائدة فى السوق فى حينه مما يجعل قيمة المخزون تمثل
قيمة أكثر واقعية فى إعداد قائمة المركز المالى.
وبطبيعة الحال فإن الفرض الذى تقوم عليه هذه الطريقة يتمشى مع التدفق
الفعلى للبضاعة حيث أن البضاعة التى يتم شرائها أوالً هى التى يجب أن تباع أوالً،
ومع ذلك يمكن أستخدام هذه الطريقة بغض النظر عما إذا كان التدفق الفعلى للبضاعة
يتفق مع هذا الفرض أم ال ،أى بغض النظر عما إذا كانت البضاعة المباعة تصرف
من أقدم أو أحدث بضاعة تم شرائها.
-3طريقة ما يرد أخي ار يباع أوالLast-In, First-Out Method (LIFO) :
تقوم هذه الطريقة على أفتراض أن البضاعة التى يتم شرائها مؤخ ًار هى التى يتم
ال من أحدث بضاعة تم شرائها ثم التى تسبقها
ال .وبمعنى أخر فإن البيع يتم أو ً
بيعها أو ً
وهكذا ،وبالتالى فإن مخزون البضاعة أخر المدة – البضاعة المتبقية – يكون من أقدم
بضاعة تم شرائها بدءًا من مخزون أول المدة وما يليه ،ويترتب على ذلك أن يتم حساب
تكلفة البضاعة المباعة بأحدث األسعار الموجودة والتى غالبًا ما تكون متقاربة إلى حد كبير
مع األسعار السائدة فى السوق فى حينه مما يجعل قيمة البضاعة المباعة قيمة أكثر واقعية
فى إعداد قائمة الدخل ،فى حين يتم حساب مخزون أخر المدة بأقدم األسعار الموجودة والتى
غالبًا ما تكون أقل من األسعار السائدة فى السوق فى حينه مما يجعل قيمة مخزون أخر
المدة قيمة غير واقعية عند إعداد قائمة المركز المالى.
342
وبطبيعة الحال فإن الفرض الذى تقوم عليه هذه الطريقة ال يتمشى مع التدفق
الفعلى للبضاعة حيث أن البضاعة التى يتم شرائها أوالً هى التى يجب أن تباع أوالً،
ومع ذلك فمنطق هذه الطريقة هو أنه كلما تم بيع بضاعة يجب شراء بضاعة أخرى
لتحل محلها ،فضالً عن أنها تساهم فى القياس السليم للربح والذى يتطلب مقارنة
البضاعة المباعة بالتكلفة الجارية – األحدث -بالبضاعة المباعة بأسعار البيع الحالية
بغض النظر عن التدفق الفعلى للبضاعة.
هذا ،ويجب التنويه بأنه بأستثناء طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة فإن الطرق
الثالثة تعطى نتائج مختلفة لتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على عنصريها المتمثلين فى
تكلفة البضاعة المباعة وتكلفة مخزون أخر المدة حسب أفتراض كل طريقة ومع ذلك فإن
تسعير المخزون تحت كل هذه الطرق يعتبر بثمن التكلفة ،وبمعنى آخر ينظر لهذه الطرق
على أنها تعاريف بديلة للتكلفة ،ويجب أن يكون الهدف األساسى عند األختيار بين هذه
الطرق هو أختيار الطريقة التى تؤدى إلى قياس صافى الربح عن الفترة المحاسبية بصورة
أفضل فى ظل الظروف السائدة.
هذا ،وقد سبق لنا شرح نظم المحاسبة عن المخزون فى الوحدة التعليمية
الخاصة بالمحاسبة فى المنشآت التجارية حيث تناولنا بالشرح أنه يوجد نظامين
أساسيين للمحاسبة عن المخزون هما :نظام المخزون الدورى ،ونظام المخزون
المستمر ،وأنه فى ظل نظام المخزون الدورى ال يتم األحتفاظ بسجالت تفصيلية عن
المخزون الفعلى خالل الفترة المحاسبية لذلك يتم الحصر أو الجرد فى نهاية الفترة
المحاسبية لتحديد الكمية المتبقية (مخزون أخر المدة) لكل نوع من أنواع البضاعة ثم
ضرب هذه الكمية من كل نوع فى تكلفة الوحدة لتحديد قيمة مخزون أخر المدة والتى
بطرحها من تكلفة البضاعة المتاحة المتضمنة لتكلفة مخزون أول المدة وتكلفة صافى
المشتريات نحصل على تكلفة البضاعة المباعة .كما أنه فى ظل نظام المخزون
المستمر يتم األحتفاظ بسجالت تفصيلية بكمية وتكلفة كل عملية شراء وكل عملية بيع
أوالً بأوالً خالل الفترة المحاسبية وبالتالى توفير معلومات عن كميات وتكلفة كل من
البضاعة المباعة والمخزون بصورة مستمرة.
343
وسوف نتناول فى األجزاء التالية الطرق الثالثة المستخدمة فى تسعير المخزون فى
ظل كل من نظام المخزون الدورى ونظام المخزون المستمر من خالل األمثلة التوضيحية،
مع األخذ فى االعتبار أنه فى ظل أتباع المنشأة لنظام المخزون المستمر وتطبيق طريقة
متوسط التكلفة أو المتوسط المرجح يجب حساب متوسط التكلفة بعد كل عملية شراء جديدة
ال عن أنه نظ ًار ألنه يتم تحويل تكلفة البضاعة المباعة من
بسعر جديد كمتوسط متحرك فض ً
حـ /مخزون البضاعة إلى حـ /تكلفة البضاعة المباعة – يجعل األول دائنًا واألخر مدينًا كما
أوضحنا من قبل – فى وقت البيع فإن األمر يتطلب تحديد تواريخ المبيعات بمعطيات
األمثلة التوضيحية.
مثال (:)2
توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشآة باسم
التجارية والتى تطبق نظام المخزون الدورى وذلك خالل شهر أكتوبر :2019
إجمالى التكلفة تكلفة الوحدة عدد الوحدات بيـــــــــــــــــــــــان
26600ج 38ج 700وحدة ● مخزون أول المدة 10/1
● المشتريات:
12000ج 40ج 300وحدة فى 10/8
18900ج 42ج 450وحدة فى 10/12
11000ج 44ج 250وحدة فى 10/18
18400ج 46ج 400وحدة فى 10/24
86900ج 2100وحدة
؟ 1550وحدة ● المبيعات خالل الفترة:
؟ 550وحدة ● مخزون آخر المدة :10/31
والمطلوب :حساب تكلفة كل من مخزون أخر المدة والبضاعة المباعة بأستخدام:
أ – طريقة متوسط التكلفة.
ب -طريقة ما يرد أوالً يباع أوالً.
جـ -طريقة ما يرد أخي اًر يباع أوالً.
الحــل
أ – طريقة متوسط التكلفة:
طبقاً لهذه الطريقة نبدأ أوالً بحساب متوسط التكلفة كما يلى:
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع متوسط تكلفة الوحدة الواحدة من
=
عدد وحدات البضاعة المتاحة للبيع وحدات البضاعة المتاحة للبيع
344
86900ج
= 41.38جنيه/للوحدة ــــ " = " "
2100وحدة
تكلفة مخزون أخر المدة = عدد وحدات مخزون أخر المدة × متوسط التكلفة
= 550وحدة × 41.38ج = 22759جنيه " " " "
تكلفة البضاعة المباعة = عدد الوحدات المباعة × متوسط التكلفة
× 41.38ج = 64141جنيه = 1550وحدة " " "
أو
تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون أخر المدة
" = 86900ج – 22759ج = 64141جنيه " " "
نخلص من ذلك أن هذه الطريقة قامت بتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على
عنصريها كما يلى:
345
ويتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة بأقدم األسعار ألقدم الكميات الموجودة بدءاً
من مخزون أول المدة كما يلى:
مخزون أول المدة 700 وحدة × 38ج
= 26600ج
مشتريات 300 10/8وحدة × 40ج تكلفة البضاعة المباعة
= 12000ج
مشتريات 450 10/18وحدة × 42ج
= 18900ج
مشتريات 100 10/24وحدة × 44ج
= 4400ج
وحدة 1550
61900ج
أو:
تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون أخر المدة
25000ج – 86900ج = " " "
61900ج = " " "
نخلص من ذلك أن هذه الطريقة قامت بتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
على عنصريها كما يلى:
346
ويتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة بأحدث األسعار ألحدث الكميات المشتراة
كما يلى:
مشتريات 400 10/24وحدة × 46ج =
18400ج
مشتريات 250 10/18وحدة × 44ج =
11000ج
مشتريات 450 10/12وحدة × 42ج =
18900ج
مشتريات 300 10/8وحدة × 40ج = تكلفة البضاعة المباعة
12000ج
= مخزون أول المدة 150 وحدة × 38ج
5700ج
1550وحدة 66000ج
أو
تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون أخر
المدة
20900ج – 86900ج = " " "
66000ج = " " "
نخلص من ذلك أن هذه الطريقة قامت بتوزيع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
على عنصريها كما يلى:
347
مثال (:)3
توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشآة باسم
التجارية والتى تطبق نظام المخزون المستمر وذلك خالل شهر أكتوبر :2019
الحـــل
348
أ – طريقة متوسط التكلفة:
86900ج إجمالى التكلفة تكلفة الوحدة عدد الوحدات بيــان التاريخ
26600ج 38ج 700وحدة رصيد 10/1
المخزون
تكلفة
البضاعة (19000ج) 38ج ( 500وحدة) المبيعات 10/4
المتاحة 7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/4
للبيع
= 12000ج 40ج 300وحدة المشتريات 10/8
تكلفة + 19600ج 39.2ج 500وحدة الرصيد 10/8
البضاعة
المباعة (9800ج) 39.2ج ( 250وحدة) المبيعات 10/10
9800ج 39.2ج 250وحدة الرصيد 10/10
18900ج 42ج 450وحدة المشتريات 10/12
+
28700ج 41ج 700وحدة الرصيد 10/12
62456ج
(16400ج) 41ج ( 400وحدة) المبيعات 10/15
+ 12300ج 41ج 300وحدة الرصيد 10/15
تكلفة
مخزون + 11000ج 44ج 250وحدة المشتريات 10/18
أخر 23300ج 42.36ج 550وحدة الرصيد 10/18
المدة
(10590ج) 42.36ج ( 250وحدة) المبيعات 10/20
12710ج 42.36ج 300وحدة الرصيد 10/20
+ 18400ج 46ج 400وحدة المشتريات 10/24
31110ج 44.44ج 700وحدة الرصيد 10/24
(6666ج) 44.44ج ( 150وحدة) المبيعات 10/31
24444ج 24444ج 550وحدة رصيد 10/31
المخزون
28700ج 19600ج
● المتوسط بعد كل عملية شراء ـــــــــــــــــ = 39.2ج ،ــــــــــــــــ = 41ج .... ،وهكذا
700وحدة 500وحدة
349
ب -طريقة ما يرد أوال يباع أوال :
86900ج إجمالى التكلفة تكلفة الوحدة عدد الوحدات بيــان التاريخ
26600ج 38ج 700وحدة رصيد 10/1
المخزون
تكلفة (19000ج) 38ج ( 500وحدة) المبيعات 10/4
البضاعة 7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/4
المتاحة 12000ج 40ج 300وحدة المشتريات 10/8
للبيع
= 7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/8
تكلفة 12000ج 40ج 300وحدة
البضاعة (7600ج) 38ج ( 200وحدة) المبيعات 10/10
المباعة (2000ج) 40ج ( 50وحدة)
10000ج 40ج 250وحدة الرصيد 10/10
18900ج 42ج 450وحدة المشتريات 10/12
10000ج 40ج 250وحدة الرصيد 10/12
18900ج 42ج 450وحدة
(10000ج) 40ج ( 250وحدة) المبيعات 10/15
61900ج (6300ج) 42ج ( 150وحدة)
12600ح 42ج 300وحدة الرصيد 10/15
11000ج 44ج 250وحدة المشتريات 10/18
+ 12600ج 42ح 300وحدة الرصيد 10/18
تكلفة 11000ج 44ج 250وحدة
مخزون (10500ج) 42ج ( 250وحدة) المبيعات 10/20
أخر 2100ج 42ج 50وحدة الرصيد 10/20
المدة
11000ج 44ج 250وحدة
18400ج 46ج 400وحدة المشتريات 10/24
2100ج 42ج 50وحدة الرصيد 10/24
11000ج 44ج 250وحدة
18400ج 46ج 400وحدة
(2100ج) 42ج ( 50وحدة) المبيعات 10/31
(4400ج) 44ج ( 100وحدة)
25000ج 6600ج 44ج 150وحدة رصيد 10/31
18400ج 46ج 400وحدة المخزون
350
جـ -طريقة ما يرد أخيرا ً يباع أوالً:
86900ج إجمالى التكلفة تكلفة الوحدة عدد الوحدات بيــان التاريخ
26600ج 38ج 700وحدة رصيد 10/1
المخزون
(19000ج) 38ج ( 500وحدة) المبيعات 10/4
7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/4
تكلفة 12000ج 40ج 300وحدة المشتريات 10/8
البضاعة
المتاحة 7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/8
للبيع 12000ج 40ج 300وحدة
(10000ج) 40ج ( 250وحدة) المبيعات 10/10
7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/10
2000ج 40ج 50وحدة
18900ج 42ج 450وحدة المشتريات 10/12
7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/12
2000ج 40ج 50وحدة
18900ج 42ج 450وحدة
63700ج (16800ج) 42ج ( 400وحدة) المبيعات 10/15
7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/15
تكلفة 2000ج 40ج 50وحدة
البضاعة 2100ج 42ج 50وحدة
المباعة 11000ج 44ج 250وحدة المشتريات 10/18
+ 7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/18
2000ج 40ج 50وحدة
2100ج 42ج 50وحدة
11000ج 44ج 250وحدة
(11000ج) 44ج ( 250وحدة) المبيعات 10/20
7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/20
2000ج 40ج 50وحدة
2100ج 42ج 50وحدة
18400ج 46ج 400وحدة المشتريات 10/24
7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/24
2000ج 40ج 50وحدة
2100ج 42ج 50وحدة
18400ج 46ج 400وحدة المشتريات 10/24
351
7600ج 38ج 200وحدة الرصيد 10/24
2000ج 40ج 50وحدة
18400ج 46ج 400وحدة
()6900 46ج ( 150وحدة) المبيعات 10/31
تكلفة 7600ج 38ج 200وحدة رصيد 10/31
مخزون
2000ج 40ج 50وحدة المخزون
أخر
المدة 2100ج 42ج 50وحدة
11500ج 46ج 250وحدة
23200 23200ج 550وحدة
ج
هذا ،ويجب التنويه بأن العرض السابق للطرق الثالثة فى المثال اإليضاحى
السابق ألغراض التبسيط لكن فى الواقع كما إشرنا من قبل يتم اإلحتفاظ بسجالت
محاسبية تبين حركة المخزون أوالً بأول بعد كل عملية شراء بضاعة أو بيع بضاعة
خالل الفترة لمعرفة تكلفة كل من البضاعة المباعة ومخزون أخر المدة ،ويحتوى سجل
المخزون على البيانات التالية:
سجل المخزون على أساس نظام المخزون المستمر
طريقة التسعير............................... : الصنف............................................ :
الحد األدنى للمخزون......................... : كود الصنف....................................... :
الحد األعلى للمخزون......................... : أسم وتوقيع المسئول............................. :
تكلفة المخزون تكلفة البضاعة المباعة تكلفة المشتريات التاريخ
تكلفة إجمالى عدد تكلفة إجمالى عدد تكلفة إجمالى عدد
الوحدات الوحدة التكلفة الوحدات الوحدة التكلفة الوحدات الوحدة التكلفة
هذا ،وقد أشرنا من قبل أنه يجب أن يكون الهدف األساسى عند األختيار بين طرق
تسعير المخزون هو أختيار الطريقة التى تؤدى إلى قياس صافى الربح عن الفترة المحاسبية
بصورة أفضل فى ظل الظروف السائدة فعلى سبيل المثال أختيار طريقة ما يرد أخي ًار يباع
ال ) (LIFOخالل الفترات التى يسود فيها أرتفاع فى مستويات األسعار تؤدى إلى إظهار أو ً
أرباح أقل نسبيًا مما لو أستخدمت أى من الطرق األخرى ،وعلى النقيض تؤدى إلى إظهار
أرباح أكبر نسبيًا مما لو أستخدمت أى من الطرق األخرى خالل الفترات التى يسود فيها
352
ال ) (FIFOتكون ال يباع أو ً
أنخفاض فى مستويات األسعار ،وعند أختيار طريقة ما يرد أو ً
الصورة عكسية ،وعند أختيار طريقة متوسط التكلفة سنجدها تعطى قيمة متوسطة لكل من
المخزون والبضاعة المباعة وهى نتائج طبيعية متوقعة فى ظل األرتفاع المستمر ألسعار
شراء البضاعة خالل الفترة.
وتلخص الجداول التالية تأثير الطرق الثالثة على مجمل الربح بقائمة الدخل فى
ظل كل من نظام المخزون الدورى -نتائج مثال - 2-ونظام المخزون المستمر -نتائج
مثال – - 3مع أفتراض أن سعر بيع الوحدة 60ج وبالتالى صافى إيراد المبيعات =
1550وحدة × 60ج = 93000ج .
نظام المخزون الدورى (نتائج مثال )2
طريقة ما يرد أخيرا طريقة ما يرد أوال يباع
بيـــــــــــــان طريقة متوسط التكلفة
يباع أوال أوال
صافى إيراد المبيعات 93000 93000 93000
( )-تكلفة البضاعة المباعة:
مخزون أول المدة 26600 26600 26600
+المشتريات 60300 60300 60300
(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 86900 86900 86900
( )-مخزون أخر المدة ()20900 ()22759 ()25000
()66000 ()64141 ()61900
(=) مجمل الربح 27000 28860 31100
353
إجمالى التكلفة تكلفة الوحدة عدد الوحدات بيـــــــــــــــــــــــان
8000ج 8ج 1000وحدة ● مخزون أول المدة 9/1
● المشتريات:
5400ج 9ج 600وحدة فى 9/9
4000ج 10ج 400وحدة فى 9/11
3300ج 11ج 300وحدة فى 9/27
20700ج 2300وحدة
● المبيعات:
400وحدة فى 9/5
700وحدة فى 9/17
500وحدة فى 9/22
600وحدة فى 9/30
؟ 2200وحدة
؟ 100وحدة ● مخزون أخر المدة
والمطلوب :حساب تكلفة كل من مخزون أخر المدة والبضاعة المباعة بإستخدام:
ب -طريقة ما يرد أوالً يباع أوالً. أ – طريقة متوسط التكلفة.
جـ -طريقة ما يرد أخي اًر يباع أوالً
وذلك فى ظل الفرضين التاليين:
الفرض األول :تطبيق المنشأة لنظام المخزون الدورى.
الفرض الثانى :تطبيق المنشأة لنظام المخزون المستمر.
الحــــل
تطبيق نظام المخزون الدورى الفرض
األول
أ – طريقة متوسط التكلفة:
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (20700ج)
متوسط تكلفة الوحدة = ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ = 9ج
عدد الوحدات المتاحة للبيع ( 2300وحدة)
تكلفة مخزون أخر المدة = عدد وحدات مخزون أخر المدة × متوسط تكلفة الوحدة
20700ج 9ج = 900ج × 100وحدة = " " " "
تكلفة تكلفة البضاعة المباعة = عدد الوحدات المباعة × متوسط تكلفة الوحدة
البضاعة
المتاحة 9ج = 19800ج 2200وحدة × = " " "
للبيع ب -طريقة ما يرد أوال يباع أوال:
1100جنيه تكلفة المخزون أخر المدة 100 وحدة (من مشتريات 11 × )9/27ج =
354
1000وحدة (من مخزون 8 × )9/1ج
= 8000ج تكلفة البضاعة
= 600وحدة (من مخزون 9 × )9/9ج المباعة
5400ج
400وحدة (من مشتريات 10 × )9/11ج =
4000ج
200وحدة (من مشتريات 11 × )9/27ج =
2200ج
وحدة 2200
19600جنيه
جـ -طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال:
800 تكلفة المخزون أخر المدة 100 وحدة (من مخزون 8 × )9/1ج =
جنيه
300وحدة (من مشتريات 11 × )9/27ج =
3300ج تكلفة البضاعة
400وحدة (من مشتريات 10 × )9/11ج = المباعة
4000ج
600وحدة (من مشتريات 9 × )9/9ج =
5400ج
= 900وحدة (من مخزون 8 × )9/1ج
7200ج
وحدة 2200
19900جنيه
أو 20700 ج – 800ج = 19900جنيه
355
تكلفة المخزون تكلفة البضاعة المباعة تكلفة المشتريات
إجمالى تكلفة عدد إجمالى تكلفة عدد إجمالى تكلفة عدد التاريخ
التكلفة الوحدات الوحدة التكلفة الوحدات الوحدة التكلفة الوحدات الوحدة
8000 8 1000 9/1
4800 8 600 3200 8 400 9/5
10200 8.5 1200 5400 9 600 9/9
14200 8.875 1600 4000 10 400 9/11
7987.5 8.875 900 6212.5 8.875 700 9/17
3550 8.875 400 4437.5 8.875 500 9/22
6850 9.785 700 3300 11 300 9/27
979 9.785 100 5871 9.785 600 9/30
979 تكلفة مخزون أخر 19721 تكلفة البضاعة
المدة المباعة
20700ج
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
ويالحظ حساب متوسط التكلفة بعد كل عملية شراء جديدة كما يلى:
تكلفة الرصيد +تكلفة الوارد
ــ ـــ ــ ــ متوسط التكلفة =
عدد وحدات الرصيد +عدد وحدات الوارد
356
تكلفة المخزون تكلفة البضاعة المباعة تكلفة المشتريات
إجمالى تكلفة عدد إجمالى تكلفة عدد إجمالى تكلفة عدد التاريخ
التكلفة الوحدة الوحدات التكلفة الوحدة الوحدات التكلفة الوحدة الوحدات
8000 8 1000 9/1
4800 8 600 3200 8 400 9/5
10200 × 600 1200 5400 9 600 9/9
8
× 600
9
14200 × 600 1600 4000 10 400 9/11
8
× 600
9
× 400
10
8500 × 500 900 5700 × 600 700 9/17
9 8
× 400 × 100
10 9
4000 10 400 4500 9 500 9/22
7300 × 400 700 3300 11 300 9/27
10
× 300
11
1100 11 100 6200 × 400 600 9/30
10
× 200
11
1100 تكلفة مخزون أخر 19600 تكلفة البضاعة
المدة المباعة
20700ج
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
357
جـ -طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال:
تكلفة المخزون تكلفة البضاعة المباعة تكلفة المشتريات
إجمالى تكلفة عدد تكلفة إجمالى عدد تكلفة إجمالى عدد التاريخ
التكلفة الوحدا الوحدة الوحدات الوحدة التكلفة الوحدات الوحدة التكلفة
ت
8000 8 1000 9/1
4800 8 600 3200 8 400 9/5
10200 × 600 1200 5400 9 600 9/9
8
× 600
9
14200 × 600 1600 4000 10 400 9/11
8
× 600
9
× 400
10
7500 × 600 900 6700 × 400 700 9/17
9 10
× 300 × 300
9 9
3200 × 400 400 4300 × 300 500 9/22
8 9
× 200
8
6500 × 400 700 3300 11 300 9/27
8
× 300
11
800 × 100 100 5700 × 300 600 9/30
8 11
× 300
8
800 1990تكلفة مخزون أخر تكلفة البضاعة
المدة 0 المباعة
20700ج
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع
وتلخص الجداول التالية تاثير الطرق الثالثة على مجمل الربح بقائمة الدخل فى
ظل كل من نظام المخزون الدورى ونظام المخزون المستمر مع أفتراض أن سعر بيع
الوحدة 15جنيه وبالتالى صافى إيراد المبيعات = 2200وحدة × 15جنيه = 33000
جنيه.
358
نظام المخزون الدورى
طريقة ما يرد أخيرا طريقة متوسط طريقة ما يرد أوال
بيـــــــــــــان
يباع أوال التكلفة يباع أوال
صافى إيراد المبيعات 33000 33000 33000
( )-تكلفة البضاعة المباعة:
مخزون أول المدة 8000 8000 8000
+المشتريات 12700 1270 12700
0
(=) تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 20700 2070 20700
0
( )-مخزون أخر المدة ()800 ()900 ()1100
()19900 ()19800 ()19600
(=) مجمل الربح 13100 13200 13400
359
مختلفة فى ضوء افتراضاتها كما أشرنا من قبل ،لذلك فإن التغيير بين الطرق المختلفة
بصورة مستمرة سيؤدى إلى إعداد قوائم مالية ال تعبر عن نتائج األعمال والمركز المالى
بصدق وعدالة.
وعلى الرغم من ذلك فالثبات على الطريقة المستخدمة أو المختارة فى تسعير
المخزون ال يعنى بالضرورة أن المنشأة ال يمكنها على اإلطالق تغيير الطريقة ،حيث يمكن
للمنشأة تغيير الطريقة بشرط قيام المنشأة باالفصاح عن طبيعة التغيير وأثره فى قياس صافى
الدخل من منطلق أن هذا التغيير سيحسن من نتائج األعمال والمركز المالى للمنشأة ،ويمكن
أن يتم ذلك فى صورة إيضاح ضمن اإليضاحات المتممة للقوائم المالية التى تلحق بالقوائم
المالية.
360
أسئلة وحاالت عملية
( )1حدد ما إذا كانت العبارات األتية خطأ أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة:
• تؤثر عملية تسعير مخزون البضاعة آخر المدة على قائمة الدخل فقط كونه أحد عنصرى تكلفة
البضاعة المتاحة للبيع.
• تؤثر عملية تسعير مخزون البضاعة أخر المدة على قائمة المركز المالى فقط كونه أحد األصول
المتداولة.
• تؤثر عملية تسعير مخزون البضاعة أخر المدة على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالى.
• الخطأ فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى خطا فى قياس
الربح عن نفس الفترة المحاسبية باإلضافة إلى الفترة المحاسبية التالية لها.
• تسعير مخزون أخر المدة بأكثر من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تضخيم كل من
مجمل الربح وصافى الدخل عن نفس الفترة المحاسبية.
• تسعير مخزون أخر المدة بأكثر من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تدنية كل من
مجمل الربح وصافى الدخل عن الفترة المحاسبية التالية لها.
• تسعير مخزون أخر المدة بأكثر من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تضخيم تكلفة
البضاعة المباعة عن نفس الفترة المحاسبية.
• تسعير مخزون أخر المدة بأقل من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تدنية كل من
مجمل الربح وصافى الدخل عن نفس الفترة المحاسبية.
• تسعير مخزون أخر المدة بأقل من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تضخيم كل من
مجل الربح وصافى الدخل عن الفترة المحاسبية التالية لها.
• تسعير مخزون أخر المدة بأقل من الحقيقة عن فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى تدنية تكلفة
البضاعة المباعة عن نفس الفترة المحاسبية.
• عادة يتم تسعير المخزون بالتكلفة ،ومع ذلك قد تختلف هذه التكلفة بصورة عامة طبقا لطريقة
التسعير المستخدمة.
• تتطلب عملية تحديد قيمة المخزون حصر أو جرد فعلى لكمية المخزون ثم ضربها فى تكلفة الوحدة
بهدف تحديد الرصيد الدفترى للمخزون.
• عند تقييم المخزون طبقا لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما اقل فإن المقصود بالسوق هنا هو سعر
البيع بالسوق.
361
• بإستثناء طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة ،فإن الطرق األخرى المستخدمة لتسعير مخزون
البضاعة تمثل تعاريف بديلة للتكلفة حيث تعطى نتائج مختلفة لتكلفة كل من البضاعة المباعة
ومخزون البضاعة أخر المدة.
• تستخدم قاعدة التكلفة أو السوق إيهما أقل فى تسعير المخزون عندما يكون باإلمكان إحالل
مخزون البضاعة ببضاعة أقل تكلفة.
• تستخدم طريقة هامش الربح اإلجمالى أو طريقة نسبة األضافة فى تقدير قيمة المخزون عندما
يتعذر إجراء الجرد الفعلى للمخزون.
• ال يمكن للمنشأة القيام بتغيير الطريقة المستخدمة فى تسعير المخزون مطلقا تطبيقا لمفهوم الثبات.
• الخطأ فى تسعير مخزون البضاعة أخر المدة عن فترة محاسبية معينة ال يؤثر بالضرورة على
تسعير مخزون البضاعة أول المدة عن الفترة المحاسبية التالية لها.
( )2حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت التالية:
• عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأكثر من الحقيقة فإنه سيؤدى إلى:
( أ ) تدنية تكلفة البضاعة المباعة فقط.
(ب) تضخيم كل من مجمل الربح وصافى الربح فقط.
(جـ) تضخيم حقوق الملكية فقط.
(د) جميع اإلجابات السابقة.
• عندما يتم تسعير مخزون البضاعة أخر المدة بأقل من الحقيقة فإنه سيؤدى إلى:
( أ ) تضخيم تكلفة البضاعة المباعة فقط.
(ب) تدنية كل من مجمل الربح وصافى الربح فقط.
(جـ) تدنية حقوق الملكية فقط.
(د) جميع اإلجابات السابقة.
• تضخيم مخزون أخر المدة فى نهاية فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى:
( أ ) تدنية مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية.
(ب) تضخيم مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية.
(جـ) ال يؤثر على مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية.
(د) ال شىء مما سبق.
• تدنية مخزون أخر المدة فى نهاية فترة محاسبية معينة سيؤدى إلى:
( أ ) تضخيم مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية.
(ب) تدنية مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية.
362
(جـ) ال يؤثر على مخزون أول المدة فى بداية الفترة المحاسبية التالية.
(د) ال شىء مما سبق.
• أى من الطرق التالية يمكن أن تعطى أقل قيمة للمخزون فى قائمة المركز المالى واقل صافى دخل
فى قائمة الدخل خالل الفترات التى يسود فيها أرتفاع فى مستويات األسعار:
( أ ) طريقة متوسط التكلفة.
(ب) طريقة ما يرد أوال يباع أوال.
(جـ) طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال.
(د) ال شىء مما سبق.
• أى من الطرق التالية يمكن أن تعطى أكبر قيمة للمخزون فى قائمة المركز المالى وأكبر صافى دخل
فى قائمة الدخل خالل الفترات التى يسود فيها أرتفاع فى مستويات األسعار:
( أ ) طريقة متوسطة التكلفة.
(ب) طريقة ما يرد أوال يباع أوال.
(جـ) طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال.
(د) ال شىء مما سبق.
• فى نهاية الفترة المحاسبية تم بيع بضاعة تكلفتها 4500جنيه بمبلغ 6000جنيه ولم تستبعد من
البضاعة المتاحة للبيع (دخلت ضمن مخزون أخر المدة) فضال عن تسجيلها كمبيعات عن الفترة
المحاسبية التالية ،فاألثر األكثر أحتماال لهذا الخطأ هو:
( أ ) صافى الربح عن الفترة يظهر أقل من الحقيقة بمبلغ 6000جنيه.
(ب) صافى الربح عن الفترة يظهر بأكثر من الحقيقة بمبلغ 1500جنيه.
(جـ) صافى الربح عن الفترة التالية يظهر بأكثر من الحقيقة بمبلغ 1500جنيه.
(د) مخزون أول المدة فى الفترة التالية يظهر بأقل من الحقيقة بمبلغ 4500جنيه.
طبقا إلفتراض طريقة ما يرد أوال يباغ أوال يتم تحديد كل من: •
( أ ) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار.
(ب) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار.
(جـ) البضاعة المباعة بأقدم األسعار والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار.
(د) البضاعة المباعة بأحدث األسعار والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار.
طبقا إلفتراض طريقة ما يرد أخي ار يباع أوال يتم تحديد كل من: •
( أ ) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار.
(ب) البضاعة المباعة والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار.
363
(جـ) البضاعة المباعة بأقدم األسعار والبضاعة المتبقية بأحدث األسعار.
(د) البضاعة المباعة بأحدث األسعار والبضاعة المتبقية بأقدم األسعار.
أى من األتى ال يعتبر أساس أو طريقة مقبولة لتسعير المخزون: •
( أ ) طريقة التمييز أو التحديد الفعلى للتكلفة.
(ب) طريقة ما يرد أوال يصرف أوال.
(جـ) طريقة متوسط التكلفة.
(د) القيمة البيعية.
( )3األتى قائمتى الدخل لمنشأة زياد كما تظهران فى 31ديسمبر 2018و 31ديسمبر
:2019
بيــــــــــان 2018 2019
صافى إيرادات المبيعات 300000 450000
( )-تكلفة البضاعة المباعة
37500مخزون أول المدة 60000
180000صافى المشتريات 225000
217500تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 285000
60000مخزون أخر المدة 75000
157500 210000
مجمل الربح 142500 240000
مصروفات التشغيل 15000 37500
صافى الدخل 127500 202500
وقد بينت ميزانيات المنشأة حقوق الملكية كما يلى:
فى 900000 ← 2017/12/31جنيه
فى 1027500 ← 2018/12/31جنيه
فى 1230000 ← 2019/12/31جنيه
فإذا علمت أنه قد حدث خطأ قدره 7500جنيه فى جمع أحد كشوف جرد المخزون بتاريي
،2018/12/31وقد أدى ذلك إلى زيادة قيمة المخزون بهذا المبلغ.
والمطلوب :تصويب قائمتى الدخل عن عامى 2018و 2019وحساب الرصيد الصحيح لحقوق الملكية فى
31ديسمبر 2018و 31ديسمبر .2019
364
( )4األتى قائمتى الدخل لمنشأة زينة كما تظهران فى 31ديسمبر 2018و 31ديسمبر :2019
بيــــــــــان 2018 2019
صافى إيرادات المبيعات 400000 600000
( )-تكلفة البضاعة المباعة
50000مخزون أول المدة 60000
240000صافى المشتريات 300000
290000تكلفة البضاعة المتاحة للبيع 360000
60000مخزون أخر المدة 100000
230000 260000
مجمل الربح 170000 340000
مصروفات التشغيل 20000 50000
صافى الدخل 150000 290000
وقد بينت ميزانيات المنشأة حقوق الملكية كما يلى:
فى 1200000 ← 2017/12/31جنيه
فى 1350000 ← 2018/12/31جنيه
فى 1640000 ← 2019/12/31جنيه
فإذا علمت أنه قد حدث خطأ قدره 10000جنيه فى جمع أحد كشوف جرد المخزون بتاريي
،2018/12/31وقد أدى ذلك إلى نقص قيمة المخزون لهذا المبلغ.
والمطلوب :تصويب قائمتى الدخل عن عامى 2018و 2019وحساب الرصيد الصحيح لحقوق الملكية فى
31ديسمبر 2018و 31ديسمبر .2019
( )5تم إعداد البيانات المبينة أدناه على أساس الجرد الفعلى ،وتكلفة األحالل ألصناف
المخزون بمنشأة همس فى 31ديسمبر :2019
سعر السوق للوحدة تكلفة الوحدة الكمية الصنف
30جنيه 36جنيه 1450وحدة س
43.5جنيه 42جنيه 475وحدة ص
52.5جنيه 51جنيه 200وحدة ع
والمطلوب :تحديد قيمة هذا المخزون بأستخدام قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل بإستخدام:
( أ ) طريقة التسعير صنف صنف مع إجراء قيد التسوية الالزم.
(ب) طريقة التسعير للمخزون ككل مع إجراء قيد التسوية الالزم .
( )6توافرت لديك البيانات التالية120000 :ج مخزون بضاعة أول المدة 300000 ،ج صافى
المشتريات خالل الفترة 360000 ،ج .والمطلوب :تحديد القيمة التقديرية لمخزون بضاعة أخر
المدة لتعذر القيام بإجراء الجرد أو الحصر الفعلى إذا علمت أن نسبة هامش الربح اإلجمالى إلى
صافى إيراد المبيعات كانت .%25
365
( )7توافر لديك البيانات التالية:
بيــــــان سعر التكلفة سعر البيع
صافى إيراد المبيعات - 82500ج
مخزون أول المدة 24375ج 37500ج
صافى المشتريات 60000ج 75000ج
والمطلوب :تحديد القيمة التقديرية لمخزون بضاعة أخر المدة لتعذر القيام بإجراء الجرد أو الحصر الفعلى
بأستخدام طريقة نسبة اإلضافة.
( )8توافرت البيانات التالية عن مخزون البضاعة والمشتريات والمبيعات فى منشأة ميرانا
التجارية خالل شهر ديسمبر : 2019
إجمالى التكلفة تكلفة الوحدة عدد الوحدات بيـــــــــــــــــــــــان
6400ج 20ج 320وحدة ● مخزون أول المدة 12/1
● المشتريات:
8800ج 22ج 400وحدة فى 12/8
6720ج 24ج 280وحدة فى 12/22
21920ج 1000وحدة
● المبيعات:
360وحدة فى 12/15
200وحدة فى 12/31
؟ 560وحدة
؟ 440وحدة ● مخزون أول المدة 12/31
والمطلوب:
( أ ) حساب تكلفة مخزون آخر المدة ،12/31وتكلفة البضاعة المباعة بفرض أو الوحدات المباعة
كانت على النحو التالى 320 :وحدة من مخزون أول المدة 12/1و 160وحدة من مشتريات
12/8و 80وحدة من مشتريات .12/22
(ب) حساب تكلفة مخزون آخر المدة ،12/31وتكلفة البضاعة المباعة فى ظل نظام المخزون
الدورى بأستخدام كل من الطرق التالية لتسعير المخزون:
-متوسط التكلفة.
-ما يرد أوال يباع أوال.
-ما يرد أخيرا يباع أوال.
(جـ) حساب تكلفة مخزون آخر المدة ،12/31وتكلفة البضاعة المباعة فى ظل نظام المخزون
المستمر بأستخدام كل من الطرق التالية لتسعير المخزون:
-متوسط التكلفة - .ما يرد أوال يباع أوال - .ما يرد أخيرا يباع أوال.
(د) أعداد قوائم الدخل المقارنة للطرق الثالثة فى ظل كل من نظام المخزون الدورى ونظام
المخزون المستمر.
366
الوحدة التعليمية التاسعة
367
368
الوحدة التعليمية التاسعة
التسويات الجردية لألصول الثابتة
● الهـدف:
يقصد باألصول طويلة األجل ،مجموعة الموارد التى تمتلكها المنشأة بقصد
أستغاللها وأستخدامها فى النشاط لعدة فترات محاسبية ،وليس بقصد أعادة بيعها أو االتجار
فيها ،ويمكن أن تكون مادية – ملموسة -كاألراضى والمبانى والمعدات والموارد الطبيعية أو
معنوية -غير ملموسة -كبراءات األختراع والعالمات التجارية واألمتيازات والشهرة .وعلى
ذلك ،فاألصول الثابتة يقصد بها األصول طويلة األجل التى لها مضمون مادى – ملموس
-وتستمر حياتها اإلنتاجية لفترة طويلة نسبيًا وتشترى بغرض أستخدامها فى مزاولة أعمال
المنشأة وال تشترى بغرض إعادة بيعها أو األتجار فيها.
وتشمل تكلفة األصول الثابتة كافة المصروفات الضرورية حتى يصبح صالحًا
لألستعمال ،ولذلك فإن هذه المصروفات تشمل ثمن الشراء والضرائب على المبيعات
وتكاليف النقل وتكاليف اإلعداد والتهيئة حتى يصبح صالحًا لألستعمال مثل تكاليف التركيب
وتكاليف التشغيل خالل فترة التجربة.
وتهدف هذه الوحدة إلى تعريفك بأساس تقييم األصول الثابتة وبمفهوم إهالك
األصول الثابتة وبالطرق المختلفة لحساب إهالك األصول الثابتة ،ونوضح لك كيفية مراقبة
األصول الثابتة من خالل تطبيق فكرة األستاذ الفرعى وحسابات المراقبة على األصول
الثابتة ،وكيفية معالجة الحاالت المختلفة لألستغناء عن األصول الثابتة.
● المدخل لتحقيق الهدف:
تبدأ هذه الوحدة بتعريفك لطبيعة األصول الثابتة ،وشرح وايضاح إلهالك األصول
الثابتة ،وطرق تقدير إهالك األصول الثابتة والتى تشمل :طريقة القسط الثابت أو المتساوى،
وطريقة معدالت اإلستخدام معدالت إهالك وحدات النشاط ،وطريقة القسط المتناقص ،وطريقة
نسبة من مجموع أرقام السنوات ،ثم نتناول بالشرح واإليضاح كيفية تطبيق فكرة األستاذ الفرعى
وحسابات المراقبة على األصول الثابتة عن طريق إستخدام سجالت أو بطاقات تفصيلية لكل
369
مفردة من المفردات التى تكون كل بند من بنود األصول الثابتة ،حيث يتم تمثيل كل بند من
بنود األصول الثابتة بحساب واحد إجمالى فى األستاذ العام يطلق عليه إسم حساب مراقبة
ليراقب جميع الحسابات المخصصة للمفردات والتى تكون هذا البند والتى يطلق عليها أستاذ
فرعى األصول الثابتة ،ويجب أن يكون رصيد حساب مراقبة األصول الثابتة فى دفتر األستاذ
العام مساويًا لمجموع أرصدة الحسابات الفردية باألستاذ الفرعى لألصول الثابتة والتى يمثلها،
وتنتهى هذه الوحدة بمناقشة الحاالت المختلفة التى يتم فيها االستغناء عن األصول الثابتة،
ونبين المعالجة المحاسبية فى كل حالة.
● إهالك األصول الثابتة:
يتم تقييم األصول الثابتة بالتكلفة – تكلفة الشراء – وفقًا لمبدأ التكلفة والتى تشتمل
على كافة المصروفات الضرورية حتى تصبح صالحة لإلستخدام مثل ثمن الشراء والضرائب
على المبيعات وتكاليف النقل وتكاليف التركيب والتشغيل خالل فترة التجربة – تكاليف اإلعداد
ال عن تكاليف التسجيل ونقل الملكية بالنسبة لبعض األصول الثابتة مثل
والتهيئة ،فض ً
العقارات .وأنه لجدير بالمالحظة بأن الهدف من إنفاق هذه التكلفة هو أستخدام هذه األصول
خالل فترة صالحيتها ،وهى الفترة المنتظر أو المتوقع أن تبقى فيها هذه األصول صالحة
لإلستخدام لألستفادة من خدماتها فى التشغيل سواء تم التعبير عن هذه الفترة بوحدات زمنية
فقط أو بمعدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات الزمنية وهو ما يعرف بالحياة المفيدة أو الحياة
اإلنتاجية أو العمر اإلنتاجى لألصول الثابتة ،ولإليضاح نفترض أنه عندما تشترى إحدى
المنشآت آلة بتكلفة قدرها 82000جنيه فيمكن للمنشأة أن تقوم بتقدير فترة صالحيتها –
ال أربع سنوات أو على أساس
حياتها المفيدة أو اإلنتاجية – على أساس وحدات زمنية فقط مث ً
ال 40000وحدة إنتاج أو 40000ساعة
معدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات الزمنية مث ً
تشغيل خالل األربع سنوات.
مما سبق ،يتضح أن المنشأة تقوم بإنفاق تكلفة األصل الثابت – اآللة – للحصول
على خدماته خالل العمر اإلنتاجى المقدر لألصل الثابت سواء تم التعبير عن ذلك العمر
بوحدات زمنية فقط – أربع سنوات – أو بمعدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات الزمنية –
40000وحدة إنتاج أو 40000ساعة تشغيل خالل األربع سنوات ،وبالتالى يجب توزيع
370
تكلفة األصل الثابت – اآللة – على العمر اإلنتاجى المتوقع له سواء تم التعبير عن هذا
العمر بوحدات زمنية فقط – أربع سنوات – أو بمعدالت اإلستخدام خالل هذه الوحدات
الزمنية – 40000وحدة إنتاج أو 40000ساعة تشغيل خالل األربع سنوات – حيث يتم
إستنفادها فى نهاية هذا العمر .هذا ،ويطلق على الجزء الذى يستنفذ من تكلفة األصل
الثابت خالل كل وحدة زمنية – فترة محاسبية – أسم مصروف اإلهالك.
وعلى ذلك ،فاإلهالك يقصد به النقص الذى يط أر على قيمة – تكلفة -األصل
الثابت نتيجة إستخدامه أو تقادمه بالنسبة لبعض األصول الثابتة لضعف إمكانياتها الفنية
مقارنة بمثيالتها الحديثة .وجدير بالمالحظة أن جميع األصول الثابتة تخضع لإلهالك فيما
عدا األراضى لعدم تأثر قيمتها باإلستخدام أو التقادم إال إذا كانت أراضى زراعية أو يستخرج
منها منتجات بترولية .فإذا أفترضنا أن كل وحدة زمنية – سنة – يجب أن تتحمل بنصيب
متساوى من تكلفة اآللة مع اآلخذ فى االعتبار أن القيمة البيعية التقديرية لآللة فى نهاية
العمر اإلنتاجى المتوقع لها وهى ما يطلق عليها أيضًا القيمة التخريدية المتوقعة أو المقدرة
20000جنيه ،وبالتالى
هى 2000جنيه فإن مصروف اإلهالك هو الـ 80000جنيه أى 1
4
يكون من الضرورى إج ارء تسوية فى اليومية العامة فى نهاية كل وحدة زمنية – سنة كفترة
محاسبية – لتحويل الجزء المستنفذ من تكلفة اآللة القابلة لإلهالك وهى 80000جنيه
(82000ج تكلفة اآللة – 2000ج القيمة التخريدية المقدرة) والبالغ 20000جنيه إلى حـ/
مصروف إهالك اآلالت كأحد بنود المصروفات التى بطبيعتها مدينة مع جعل حـ /مجمع
إهالك اآلالت دائنًا كبديل لـ حـ/اآلالت إلثبات التخفيض فى تكلفة اآللة كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
نهاية حـ /مصروف إهالك اآلالت 20000
الفترة حـ /مجمع إهالك اآلالت 20000
المحاسبية
الحظ أن إستخدام حـ /مجمع إهالك اآلالت كبديل لـ حـ /اآلالت يترتب عليه
إظهار معلومات تفصيلية لكل من اإلدارة ومستخدمى القوائم المالية حيث أنه عقب
ترحيل قيد التسوية السابق فى نهاية الوحدة الزمنية األولى – السنة األولى – تظهر
الحسابات فى األستاذ العام على الوجه التالى:
371
دائن حـ /اآلالت مدين
فى تاريخ الشراء 82000
مثال 2015/1/1
هذا ،ويجرى قيد إقفال مصروف إهالك اآلالت الخاص بهذه الفترة فى حـ /األرباح
والخسا ئر الخاص بنفس الفترة شأنه فى ذلك شأن أى مصروف أخر يخص نفس الفترة
طبقاً لقاعدة األقفال كما يلى:
التاريخ البيــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
12/31 حـ /األرباح والخسائر 20000
2015 حـ /مصروف إهالك اآلالت 20000
وكنتيجة لترحيل قيد األقفال يظهر حـ /مصروف إهالك اآلالت برصيد مساوياً
للصفر كما يلى:
دائن حـ /مصروف إهالك اآلالت مدين
(إقفال) 2015/12/31 20000 (تسوية) 2015/12/31 20000
20000 20000
ال يجوز إدراج الرقمين مع ًا واظهار صافى القيمة الدفترية فقط. *
372
ويظل رصيد حـ /مجمع إهالك اآلالت مفتوحاً بدفتر األستاذ العام ليضاف إليه
إهالك اآلالت فى نهاية الوحدة الزمنية الثانية – السنة الثانية – بإتباع نفس اإلجراءات
السابقة وهكذا حتى يصل رصيده فى نهاية الوحدة الزمنية الرابعة واألخيرة إلى تكلفة
اآللة القابلة لإلهالك وهى 80000جنيه وفى حينها تكون صافى القيمة الدفترية
مساوية للقيمة التخريدية المقدرة لألصل وهى 2000جنيه كما يتضح مما يلى:
دائن حـ /مجمع إهالك اآلالت مدين
تسوية 2015/12/31 20000
20000 صفر
رصيد 2016/1/1 20000
تسوية 2016/12/31 20000
40000 صفر
رصيد 2017/1/1 40000
تسوية 2017/12/31 20000
60000 صفر
رصيد 2018/1/1 60000
تسوية رصيد 2018/12/31 20000
80000 صفر
رصيد 2018/12/31 80000
وتظهر قائمة المركز المالى فى – 2018/12/31السنة الرابعة واألخيرة فى
العمر اإلنتاجى المتوقع لآللة – كما يلى:
األصول الثابتة:
82000اآلالت (بالتكلفة األصلية للشراء)
)-( 80000مجمع إهالك اآلالت (بالقيمة التقديرية المجمعة لإلهالك)
صافى القيمة الدفترية (القيمة التخريدية المقدرة لألصل 2000
وهكذا تكون التسويات الالزمة لمعالجة إهالك بنود األصول الثابتة األخرى مثل
إهالك األثاث ،واهالك السيارات ،واهالك المبانى على نمط التسوية الخاصة بإهالك اآلالت
المشار إليها حيث أنه بصفة عامة يتأثر إهالك األصل الثابت بثالث قيم ،هى:
-تكلفة األصل.
-العمر اإلنتاجى لألصل.
-القيمة التخريدية لألصل.
373
ويالحظ إنه من ضمن هذه القيم الثالث ،هناك رقمين تقديريين هما العمر
اإلنتاجى والقيمة التخريدية ،وعلى ذلك فاإلهالك فى حد ذاته يعبر عن رقم مقدر
للنقص فى قيمة أو تكلفة األصل القابلة لإلهالك وال يمكن تحديده بصورة دقيقة لتدخل
عوامل كثيرة فى تقدير كل من العمر اإلنتاجى والقيمة التخريدية.
● طرق حساب إهالك األصول الثابتة:
هناك العديد من طرق حساب إهالك األصول الثابتة ،يرتبط بعضها بتوزيع تكلفة
األصل الثابت القابلة لإلهالك على فترة الحياة اإلنتاجية لألصل على أساس وحدات زمنية
ال – بينما يرتبط بعضها اآلخر بتوزيع تكلفة األصل الثابت
فقط – فترات محاسبية سنوية مث ً
القابلة لإلهالك على فترة الحياة اإلنتاجية لألصل على أساس معدالت اإلستخدام كوحدات
ال.
اإلنتاج أو كساعات التشغيل خالل هذه الوحدات الزمنية – الفترات المحاسبية السنوية مث ً
وفيما يلى نناقش أكثر هذه الطرق شيوعًا فى األستخدام:
-1طريقة القسط الثابت (المتساوى):
تعتمد هذه الطريقة فى حسابها لإلهالك على توزيع تكلفة األصل الثابت القابلة
لإلهالك على فترة الحياة اإلنتاجية لألصل على أساس وحدات زمنية فقط حسب طول كل
وحدة زمنية وبقدر أو جزء متساوى من تكلفة األصل القابلة لإلهالك لكل وحدة زمنية .وعلى
ذلك يحسب قسط اإلهالك لكل وحدة زمنية بإستخدام المعادلة التالية:
تكلفة األصل القابلة لإلهالك قسط اإلهالك لكل
=
العمر اإلنتاجى لألصل معب اًر عنه بوحدات زمنية وحدة زمنية
حيث أن:
تكلفة األصل
= تكلفة األصل األصلية -القيمة التخريدية المقدرة لألصل
القابلة لإلهالك
مثال (:)1
قامت إحدى المنشآت بشراء أثاث فى 2015/1/1تكلفته 125000جنيه،
وتقدر الحياة اإلنتاجية أو الحياة المفيدة لهذا األثاث بخمس سنوات ،كما قدرت القيمة
البيعية له فى نهاية فترة اإلستخدام بمبلغ 5000جنيه.
والمطلوب:
أ – حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة القسط الثابت (المتساوى).
374
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لإلثاث.
جـ -إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم
المالية فى .2018/12/31
الحـــل
أ -حساب اإلهالك السنوى:
يحسب قسط اإلهالك سنوياً على إعتبار أن الوحدة الزمنية سنة والحياة
اإلنتاجية أو العمر اإلنتاجى المتوقع 5سنوات كما يلى:
تكلفة األصل – القيمة التخريدية
= قسط اإلهالك السنوى
العمر اإلنتاجى بالسنوات
125000ج – 5000ج
= " " "
5سنوات
120000ج
24000ج = = " " "
5سنوات
كما يمكن حساب قسط اإلهالك من خالل معدل اإلهالك السنوى الذى يستنتج
كما يلى:
%100
= معدل اإلهالك السنوى
العمر اإلنتاجى بالسنوات
%100
= %20 = " " "
5سنوات
وهكذا إذا كان العمر اإلنتاجى 4سنوات سيكون المعدل ،%25واذا كان
العمر اإلنتاجى 10سنوات سيكون المعدل .%10وبالرجوع لمثالنا بأن معدل اإلهالك
%20يكون:
قسط اإلهالك السنوى = (تكلفة األصل – القيمة التحريدية) × معدل اإلهالك
" = ( 125000ج – 5000ج ) × ـ ـ20 " "
100
24000ج " = 120000ج × ـ ـ=20 " "
100
375
وهو قسط ثابت أو متساوى لكل وحدة زمنية – سنة – لذلك يطلق على هذه
الطريقة أيضاً طريقة الخط المستقيم وهى األكثر شيوعاً فى اإلستخدام لمعظم المنشآت
مقارنة بالطرق األخرى.
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لألثاث:
جدول اإلهالك
صافى القيمة مجمع مصروف التاريخ
الدفترية اإلهالك اإلهالك
125000ج - - 2015/1/1 تاريخ الشراء
101000ج 24000ج 24000ج نهاية السنة األولى 2015/12/31
77000ج 48000ج 24000ج نهاية السنة الثانية 2016/12/31
53000ج 72000ج 24000ج نهاية السنة الثالثة 2017/12/31
29000ج 96000ج 24000ج نهاية السنة الرابعة 2018/12/31
5000ج 120000 24000ج نهاية السنة الخامسة
ج 2019/12/31
120000ج
وطبقاً لما سبق ،يمكن القول بأن هذه الطريقة تتميز بسهولة الحساب حيث تفترض
تساوى إستفادة الفترات المحاسبية من تكلفة األصل القابلة لإلهالك بإحتسابها لقسط
إهالك ثابت أو متساوى لكل الفترات المحاسبية هذا من ناحية ،ومن ناحية أخرى يؤخذ
أو يعاب عليها عدم عدالة توزيع تكلفة األصل القابلة لألهالك لعدم تساوى إستفادة
الفترات المحاسبية من تكلفة األصل القابلة لإلهالك فى بعض الحاالت فضالً عن أنه
عادة ما تكون حالة األصل الثابت وطاقته اإلنتاجية فى السنوات األولى من عمره
أفضل منها فى السنوات األخيرة ،مما يعنى عدم عدالة توزيع تكلفته القابلة لإلهالك
على الفترات المحاسبية إلفتراضها تساوى إستفادة الفترات المحاسبية .لذلك ،فهذه
الطريقة تناسب األصول الثابتة التى ال تدخل ضمن النشاط اإلنتاجى مثل األثاث
376
والمبانى إلرتباطها بعنصر الزمن فقط وليس بمعدالت األستخدام مثل اآلالت
والسيارات.
جـ -إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية
(حـ /األرباح والخسائر) والقوائم المالية فى :2018/12/31
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2018/12/31 حـ /مصروف إهالك األثاث 24000
حـ /مجمع إهالك األثاث 24000
(إثبات تسوية مصروف إهالك األثاث)
2018/12/31 حـ /األرباح والخسائر 24000
حـ /مصروف إهالك األثاث 24000
(إقفال مصروف إهالك األثاث)
وتظهر الحسابات باألستاذ على النحو التالى:
دائن حـ /األثــاث مدين
تاريخ الشراء 2015/1/1 1250
00
مدين دائن حـ /مصروف إهالك اآلالت
(أقفال) 2018/12/31 24000 (تسوية) 2018/12/31 24000
24000 24000
377
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
2400 (إقفال) 2018/12/31 240
0 00
وتظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31كما يلى:
المصروفات:
24000مصروف إهالك األثاث
مثال (:)2
بالرجوع إلى المثال السابق ،وبفرض أن تاريخ شراء اآلثاث هو ،2015/9/1
وأن الفترة المحاسبية تنتهى فى 12/31من كل عام.
والمطلوب:
أ -حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة القسط الثابت (المتساوى).
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لألثاث.
جـ -إجراء قيدى التسوية واالقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم
المالية فى .2018/12/31
الحـــل
أ -حساب اإلهالك السنوى:
يالحظ أنه تم الشراء فى أول سبتمبر 2015لذلك فالعمر اإلنتاجى المقدر
لألثاث وهو 5سنوات سيشارك 6فترات محاسبية حيث تم إستخدام األثاث لمدة 4
شهور فى الفترة المحاسبية من 2015/9/1إلى ،2015/12/31كما إستخدم األثاث
لمدة 8شهور فى الفترة المحاسبية من 2020/1/1إلى 2020/8/31لذلك يحسب
لهما إهالك حسب فترة اإلستخدام كما يتضح مما يلى:
378
2020/8/31 2016/8/31 العمر
2019/8/31 2018/8/31 2017/8/31 2015/9/1
↑ ↑ اإلنتاجى
↑ ↑ ↑ ↑
لألثاث
8شهور 4شهور
12شهر 12شهر 12شهر 12شهر الفترة
المحاسبية
4
األولى (من 2015/9/1إلى × 24000 = ) 2015/12/31ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ = 8000ج
12
8
= 16000ج = × 24000ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ األخيرة (من 2019/12/31إلى )2020/8/31
12
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لألثاث:
379
جدول اإلهالك
صافى القيمة مجمع مصروف التاريخ
الدفترية اإلهالك اإلهالك
125000ج - - 2015/1/1 تاريخ الشراء
117000ج 8000ج 8000ج نهاية السنة األولى 2015/12/31
93000ج 32000ج 24000ج نهاية السنة الثانية 2016/12/31
69000ج 56000ج 24000ج نهاية السنة الثالثة 2017/12/31
45000ج 80000ج 24000ج نهاية السنة الرابعة
2018/12/31
21000ج 104000 24000ج نهاية السنة الخامسة
ج 2019/12/31
5000ج 120000 16000ج نهاية السنة السادسة
ج 2019/12/31
120000ج
380
دائن حـ /مصروف إهالك األثاث مدين
(أقفال) 2018/12/31 24000 (تسوية) 2018/12/31 24000
24000 24000
دائن حـ /األرباح والخسائر مدين
(أقفال) 2018/12/31 24000
381
الطريقة يتأثر بمرور الزمن ومعدالت اإلستخدام خالل هذا الزمن – العمر اإلنتاجى لألصل
وعلى ذلك يحسب قسط اإلهالك لكل وحدة زمنية بأستخدام المعادلة التالية:
معدل إهالك وحدة النشاط عدد وحدات النشاط قسط اإلهالك لكل
× =
الواحدة الفعلية وحدة زمنية
حيث أن:
*
تكلفة األصل القابلة لإلهالك معدل إهالك وحدة
=
العمر اإلنتاجى لألصل معب اًر عنه بإجمالى وحدات النشاط المقدرة النشاط الواحدة
سواء كانت وحدة النشاط تمثل الوحدة المنتجة أو ساعة التشغيل أو الكيلومتر
...الخ.
مثال (:)3
أشترت منشأة باسم آالت فى 2015/1/1بتكلفة قدرها 164000جنيه ،وقدر
عمرها اإلنتاجى بأربع سنوات ،كما قدرت قيمتها التخريدية فى نهاية عمرها اإلنتاجى
بمبلغ 4000جنيه.
والمطلوب:
أ – حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة معدالت اإلستخدام فى ظل الفرضين
التاليين:
الفرض األول:
إن إجمالى عدد الوحدات المتوقع أن تنتجها اآلالت خالل عمرها اإلنتاجى المقدر
80000وحدة ،وأن عدد الوحدات المنتجة فعلياً بلغ فى السنة األولى 30000وحدة،
وفى السنة الثانية 24000وحدة ،وفى السنة الثالثة 14000وحدة ،وفى السنة الرابعة
12000وحدة.
الفرض الثانى:
إن إجمالى عدد ساعات التشغيل المقدرة لآلالت خالل عمرها اإلنتاجى المقدر
80000ساعة ،وأن عدد ساعات التشغيل الفعلية بلغ فى السنة األولى 30000
* تكلفة األصل القابلة لإلهالك = تكلفة األصل األصلية – القيمة التخريدية المقدرة لألصل
382
ساعة ،وفى السنة الثانية 24000ساعة ،وفى السنة الثالثة 14000ساعة ،وفى
السنة الرابعة 12000ساعة.
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لآلالت.
جـ -إجراء قيدى التسوية واالقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم
المالية فى .2016/12/31
الحــل
أ – حساب اإلهالك السنوى:
الفرض األول:
164000ج – 4000ج 160000ج
= 2ج /للوحدة ـــ = ــــــ معدل إهالك الوحدة المنتجة =
80000وحدة 80000وحدة
قسط إهالك السنة األولى = 30000وحدة × 2ج = 60000ج
السنة الثانية = 24000وحدة × 2ج = 48000ج " "
السنة الثالثة = 14000وحدة × 2ج = 28000ج " "
السنة الرابعة= 12000وحدة × 2ج = 24000ج " "
الفرض الثانى:
164000ج – 4000ج 160000ج
= 2ج /للساعة ـــ ــــــ = معدل إهالك ساعة التشغيل =
80000ساعة 80000ساعة
قسط إهالك السنة األولى = 30000ساعة × 2ج = 60000ج
السنة الثانية = 24000ساعة × 2ج = 48000ج " "
السنة الثالثة = 14000ساعة × 2ج = 28000ج " "
السنة الرابعة= 12000ساعة × 2ج = 24000ج " "
ويالحظ أن قسط اإلهالك يختلف إختالفًا كبي ًار فى كل سنة عن السنوات األخرى
حسب إختالف حجم اإلنتاج أو دوران (تشغيل) اآلالت ،لذلك تعتبر هذه الطريقة من أكثر
الطرق دقة عند حساب اإلهالك السنوى لربطه بمعدالت اإلستخدام خالل العمر اإلنتاجى
لألصل الثابت مع اإلحتفاظ بالقيمة المتبقية لألصل الثابت فى نهاية هذا العمر.
383
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى لآلالت:
جدول اإلهالك
صافى القيمة الدفترية مجمع مصروف التاريخ
اإلهالك اإلهالك
164000ج - - 2015/1/1 تاريخ الشراء
104000ج 60000ج 60000ج نهاية السنة األولى 2015/12/31
56000ج 108000ج 48000ج نهاية السنة الثانية 2016/12/31
28000ج 136000ج 28000ج نهاية السنة الثالثة 2017/12/31
4000ج 160000ج 24000ج نهاية السنة الرابعة 2018/12/31
160000ج
384
دائن حـ /مجمع إهالك اآلالت مدين
تسوية 2015/12/31 60000
60000 صفر
رصيد 2016/1/1 60000
تسوية 2016/12/31 48000
108000 صفر
رصيد 2016/12/31 108000
وتظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى 2016/12/31كما يلى:
المصروفات:
48000مصروف إهالك اآلالت
385
اإلنتاجى المقدر زمنيًا دون زيادته نتيجة حساب اإلهالك على أساس صافى القيمة الدفترية
ال %150أو %175أو %200من معدل يتم إستخدام معدل إهالك سنوى يعادل مث ً
اإلهالك المستخدم فى طريقة القسط الثابت أو المتساوى ،فإذا كان العمر اإلنتاجى ألحد
األصول الثابتة 5سنوات فإن:
%100 معدل اإلهالك السنوى
=
العمر اإلنتاجى المقدر بالسنوات (طبقًا لطريقة القسط الثابت)
386
ويالحظ أننا نأخذ فى الحساب تكلفة األصل األصلية وليست تكلفة األصل
القابلة لإلهالك كما بالطرق السابقة أى ال نستبعد فى البداية عند حساب إهالك السنة
األولى – القيمة التخريدية المقدرة لألصل كما أن رصيد مجمع اإلهالك فى نهاية كل
سنة يمثل مجموع إهالكات السنوات السابقة لهذه السنة.
مثال (:)4
فى 2015/1/1قامت منشأة همس بشراء سيارة تكلفتها 300000جنيه وتقدر حياتها
اإلنتاجية بخمس سنوات ،كما تقدر قيمتها البيعية فى نهاية فترة اإلستعمال بمبلغ 21000
جنيه.
والمطلوب:
أ – حساب اإلهالك السنوى بإستخدام طريقة مضاعف معدل اإلهالك السنوى0
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى للسيارة.
جـ -إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم
المالية فى .2019/12/31
الحــل
أ – حساب اإلهالك السنوى-:
%100
ــــــــ معدل اإلهالك السنوى = ـ
العمر اإلنتاجى المقدر بالسنوات
%100
= %20 ــــ = " " "
5سنوات
200
× %40 = %20 ــ مضاعف معدل اإلهالك السنوى =
100
تكلفة السيارة األصلية فى 2015/1/1 300000ج
( )-إهالك السنة األولى فى 2015/12/31 120000ج
) 40 (300000ج × ـ ـ
100
صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة األولى فى 2015/12/31 180000ج
387
( )-إهالك السنة الثانية فى 2016/12/31 72000ج
) 40 ( 180000ج × ـ ـ
100
صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الثانية فى 2016/12/31 108000ج
( )-إهالك السنة الثالثة فى 2017/12/31 43200
ـ ـ) 40 ( 108000ج ×
100
صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الثالثة فى 2017/12/31 64800
( )-إهالك السنة الرابعة فى 2018/12/31 25920
( 64800ج × ـ ـ) 40
100
صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الرابعة فى 2018/12/31 38880
( )-إهالك السنة الخامسة فى 2019/12/31 17880
( 38880ج × ـ ـ 15552 = 40ج 17880 ج)
100
صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الخامسة فى 2019/12/31 21000ج
يالحظ أنه عند حساب إهالك السنة الخامسة كانت القيمة 15552ج ،وبناء عليه
سيكون صافى القيمة الدفترية فى نهاية السنة الخامسة 23328ج والتى يجب أن تكون
21000ج لتساوى القيمة التخريدية للسيارة فى نهاية السنة الخامسة واألخيرة فى فترة الحياة
المفيدة للسيارات فإنه تم زيادة اإلهالك من 15552ج إلى 17880ج بحيث يكون صافى
القيمة الدفترية للسيارة فى نهاية المدة مساوية للقيمة التخريدية المقدرة.
ب -إعداد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى للسيارة:
جدول اإلهالك
صافى القيمة الدفترية مجمع اإلهالك مصروف اإلهالك التاريخ
300000ج - - 2015/1/1 تاريخ الشراء
180000ج 120000ج 120000ج نهاية السنة األولى 2015/12/31
108000ج 192000ج 72000ج نهاية السنة الثانية 2016/12/31
64800ج 235200ج 43200ج نهاية السنة الثالثة 2017/12/31
38880ج 261120ج 25920ج نهاية السنة الرابعة 2018/12/31
17880ج نهاية السنة الخامسة
21000ج 279000
2019/12/31
ج 279000ج
388
جـ -إجراء قيدى التسوية واألقفال مع بيان تاثيرهما على الحسابات الختامية
(حـ /األرباح والخسائر) والقوائم المالية فى .2019/12/31
دفتر اليومية العامة
التاريخ بيــــــــــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/12/31 حـ /مصروف إهالك السيارات 17880
حـ /مجمع إهالك السيارات 17880
(تسوية مصروف أهالك السيارات)
2019/12/31 حـ /األرباح والخسائر 17880
حـ /مصروف إهالك السيارات 17880
(إقفال مصروف إهالك السيارات)
وتظهر الحسابات باألستاذ على النحو التالى:
دائن حـ /السيارات مدين
تاريخ الشراء 2015/1/1 300000
389
وتظهر قائمة الدخل عن الفترة المنتهية فى 2019/12/31كما يلى:
المصروفات:
17880مصروف إهالك السيارات
ويجب التنويه بأن اإلهالك السنوى يتناقص فى كل سنة عن السنة السابقة لها
نتيجة لتناقص صافى القيمة الدفترية كل سنة.
-4طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات:
تقوم هذه الطريقة مثلها فى ذلك مثل طريقة القسط المتناقص بحساب قسط
اإلهالك السنوى بحيث يكون أكبر نسبياً فى السنوات األولى من عمر األصل ويقل
تدريجياً بمرور سنوات عمره اإلنتاجى ،وذلك لعمل موازنة بين مصروفات اإلهالك
ومصروفات الصيانة لتحقيق عدالة نسبية فى توزيع األعباء على الفترات المحاسبية.
فطبقاً لهذه الطريقة يكون اإلهالك فى كل سنة عبارة عن نسبة أو كسر من
تكلفة األصل القابلة لألهالك ،ويكون بسط هذا الكسر هو عبارة عن رقم السنة التى
يحسب لها اإلهالك بإستخدام الترتيب التنازلى للسنوات ،ويكون المقام هو مجموع أرقام
السنوات .وبالتالى يحسب قسط اإلهالك السنوى بإستخدام المعادلة التالية:
رقم السنة مرتبا ترتيبا تنازليا تكلفة األصل قسط اإلهالك
× =
مجموع ارقام السنوات القابلة لإلهالك السنوى
حيث أن:
تكلفة األصل
القيمة التخريدية المقدرة لألصل = تكلفة األصل األصلية -
القابلة لإلهالك
390
وإليضاح نسبة أو كسر تكلفة األصل نفترض أنه إذا كانت حياة األصل 4
سنوات ،فإن المقام فى الكسر 10 = 1 + 2 + 3 + 4والبسط للسنة األولى ()4
وللسنة الثانية ( )3وللسنة الثالثة ( )2والسنة الرابعة واألخيرة (.)1
مثال (:)5
بالرجوع إلى المثال السابق ،إحسب اإلهالك السنوى بأستخدام طريقة نسبة من
مجموع أرقام السنوات ،واعد جدول اإلهالك خالل العمر اإلنتاجى للسيارة.
الحــل
المقام فى الكسر = 15 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5والبسط للسنة األولى ( )5وللسنة
الثانية ( )4وللسنة الثالثة ( )3وللسنة الرابعة ( )2وللسنة الخامسة واألخيرة ()1
ويحسب قسط اإلهالك السنوى كما يلى:
= 93000ج ـ ـ5 = ( 300000ج 21000 -ج) × إهالك السنة األولى
15
= 74400ج ـ ـ4 = ( 300000ج 21000 -ج) × إهالك السنة الثانية
15
= 55800ج 3 ــ = ( 300000ج 21000 -ج) × إهالك السنة الثالثة
15
= 37200ج ـ2 = ( 300000ج 21000 -ج) × إهالك السنة الرابعة
15
ـ ـ 18600 = 1ج = (300000ج 21000 -ج) × إهالك السنة الخامسة
15
391
جدول اإلهالك
صافى القيمة مجمع مصروف التاريخ
الدفترية اإلهالك اإلهالك
300000ج - - تاريخ الشراء
2015/1/1
207000ج 93000ج 93000ج نهاية السنة األولى
2015/12/31
132600ج 167400 74400ج نهاية السنة الثانية
ج 2016/12/31
76800ج 223200 55800ج نهاية السنة الثالثة
ج 2017/12/31
39600ج 260400 37200ج نهاية السنة الرابعة
ج 2018/12/31
21000ج 18600ج نهاية السنة الخامسة
279000ج 2019/12/31
279000ج
392
األصل األولى ،ونصيب الفترة المحاسبية الثانية ( 6 )2016شهور من سنة األصل
األولى و 6شهور من سنة األصل الثانية ،لذلك فإن إهالك الفترة المحاسبية الثانية
( )2016يعادل نصف إهالك سنة األصل األولى باإلضافة إلى نصف إهالك سنة
األصل الثانية وهكذا.....
= 46500ج إهالك الفترة المحاسبية = 2015ـ 93000 ×1ج
2
إهالك الفترة المحاسبية 1= 2016ـ × 93000ج +ـ74400 × 1ج = 83700ج
2 2
إهالك الفترة المحاسبية = 2017ـ74400 × 1ج +ـ55800 × 1ج = 65100ج
2 2
إهالك الفترة المحاسبية = 2018ـ55800 × 1ج +ـ37200 ×1ج = 46500ج
2 2
إهالك الفترة المحاسبية = 2019ـ37200 × 1ج +ـ18600 × 1ج = 27900ج
2 2
= 9300ج إهالك الفترة المحاسبية = 2020ـ 18600 × 1ج
2
ــــ
تكلفة السيارات القابلة لإلهالك 279000ج
393
بها ،ويعتبر هذا السجل أو هذه البطاقة التفصيلية بمثابة أستاذ فرعى لحساب المراقبة
الخاص بالبند المرتبط بهذه المفردة والذى يظهر باألستاذ العام .فمثالً يخصص حساب
واحد إجمالى فى األستاذ العام لجميع السيارات المملوكة للمنشأة يكون بمثابة حساب
مراقبة يراقب جميع السجالت أو البطاقات التفصيلية المخصصة لكل سيارة والتى تمثل
األستاذ الفرعى المرتبط به.
وأنه لجدير بالمالحظة أنه يجب أن يكون رصيد حساب مراقبة السيارات بدفتر
األستاذ العام مساوياً لمجموع أرصدة السجالت أو البطاقات التفصيلية الخاصة بكل
سيارة والموجودة بدفتر أستاذ فرعى السيارات .وكذلك الحالى بالنسبة ألى بند من بنود
األصول الثابتة التى تتعدد مفرداتها.
مثال (:)7
األتى بيان بالسيارات التى تمتلكها إحدى المنشأت التى تطبق طريقة القسط
الثابت لحساب اإلهالك:
العمر
القيمة
اإلنتاج تكلفة طراز وموديل حمولة نوع تاريخ
التخريدية
ى السيارة السيارة السيارة السيارة الشراء
المقدرة
المقدر
30000 5 850000 متسوبيشى طن نقل /1/1
ج سنوات ج 2016 ونصف نصف 2016
20000 4 380000 مازدا 2017 نصف نقل /7/1
ج سنوات ج طن 2017
والمطلوب :تصوير حـ /مراقبة سيارات النقل باألستاذ العام ،وحسابات أستاذ فرعى
سيارات النقل ،واألثر على قائمة المركز المالى فى . 2019/12/31
الحــل
394
دفتر أستاذ فرعى سيارات النقل
395
245000 135000 90000 2018/12/31السنة
الثانية
155000 225000 90000 2019/12/31السنة
الثالثة
يالحظ أن:
-1مجموع أرصدة حـ /سيارات النقل من واقع دفتر أستاذ فرعى سيارات النقل
1230000ج ( 850000ج 380000 +ج) يساوى رصيد حساب المراقبة (حـ/
سيارات النقل) من واقع دفتر األستاذ العام 1230000ج فى . 2019/12/31
-2مجموع أرصدة حـ /مجمع إهالك سيارات النقل من واقع دفتر أستاذ فرعى سيارات
النقل 881000ج ( 656000ج 225000 +ج) يساوى رصيد حساب المراقبة
(حـ /مجمع إهالك سيارات النقل من واقع دفتر األستاذ العام 881000ج فى
.)2019/12/31
396
-3يكون األثر على قائمة المركز المالى فى 2019/12/31على النحو التالى:
األصول الثابتة:
1230000سيارات النقل
)-( 881000مجمع إهالك سيارات النقل
194000ج صافى القيمة الدفترية 349000
155000ج
-4فى حالة قيام المنشأة بشراء سيارة نقل جديدة فيما بعد يكون من الضرورى
المحافظة على التوازن بين رصيد حـ /المراقبة فى دفتر األستاذ العام (حـ /سيارات
النقل) وبين مجموع أرصدة الحسابات التى يتضمنها األستاذ الفرعى عن طريق
تخصيص بطاقة أو سجل تفصيلى للسيارة الجديدة بدفتر األستاذ الفرعى وعمل
الترتيبات المناسبة عند إثبات هذه العملية فى دفتر اليومية العامة وترحيلها إلى
حسابات األستاذ.
● طرق اإلستغناء عن األصول الثابتة:
إشرنا فى الصفحات السابقة أن الغرض من شراء األصول الثابتة يتمثل فى
إستخدامها فى مزاولة أعمال المنشأة لعدة فترات محاسبية وليس الغرض من شرائها
إعادة بيعها أو األتجار فيها ،ولكن مع مرور الوقت قد تصبح هذه األصول غير
صالحة لإلستخدام أو غير ذات جدوى للمنشأة ،فتقرر إدارة المنشأة االستغناء عنها
سواء بالتخريد أو البيع أو االستبدال ،وسنقوم بإيضاح المعالجة المحاسبية لكل حالة
من هذه الحاالت فيما يلى:
أوال :تخريد األصول الثابتة:
يقصد بتخريد األصول الثابتة أن إدارة المنشأة قررت أن هذه األصول أصبحت
غير صالحة لإلستخدام من ناحية إمكانياتها الفنية وبالتالى يجب أستبعادها من الدفاتر عن
طريق أقفال الحسابات الخاصة بها .وقد يحدث ذلك فى نهاية عمرها اإلنتاجى أو قبل نهاية
عمرها اإلنتاجى مع األخذ فى اإلعتبار معالجة الفرق (إن وجد) بين التكلفة التاريخية
لألصل الثابت ورصيد مجمع إهالكه فى تاريخ التخريد كخسارة.
مثال (:)8
قررت إحدى المنشآت تخريد آالت ومعدات كانت مشتراه فى 2016/10/1
بتكلفة قدرها 36000جنيه ،كما كان العمر اإلنتاجى المقدر لها 3سنوات ،كما كانت
397
الطريقة المتبعة لحساب إهالكها هى طريقة القسط الثابت ،فإذا علمت أن الفترة
المحاسبية تنتهى كل عام فى 31ديسمبر.
إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم وترحيلها للحسابات المختصة فى ظل فالمطلوب:
الفرضين التاليين:
-1تاريخ التخريد هو . 2019/9/30
-2تاريخ التخريد هو . 2019/6/30
الحــل
-1تاريخ التخريد :2019/9/30
يالحظ هنا أن التخريد تم فى نهاية العمر اإلنتاجى لآلالت والمعدات وهو 3
سنوات (من ← 2016/10/1إلى )2019/9/30وهو يشارك 4فترات محاسبية تبدأ
من 2016/1/1وتنتهى فى 2019/12/31كما يتضح مما يلى:
تاريخ التخريد
9/30 9/30 9/30 10/1
سنوات
12000ج 12000ج 12000ج األصل
3000ج 9000ج 9000ج 9000ج
3000ج 3000ج الفترات
المحاسبية
12/31 12/31 12/31 12/31 1/1
2019 2018 2017 2016 2016
398
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان مدين دائن
2019/9/30 حـ /مصروف إهالك اآلالت والمعدات 9000
حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات 9000
ويالحظ أنه بعد إجراء قيد اإلهالك السابق يصبح رصيد حـ /مجمع إهالك
اآلالت والمعدت فى تاريخ التخريد 36000ج ( 27000ج حتى + 2018/12/31
9000ج من 2019/1/1إلى )2019/9/30وبذلك تكون اآلالت والمعدات مهلكة
دفترياً فى تاريخ التخريد 2019/9/30بمعنى أن صافى القيمة الدفترية مساوية للصفر
(36000ج حـ /اآلالت والمعدات – 36000ج حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات)،
ويجرى قيد التخريد كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/9/30 حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات 36000
حـ /اآلالت والمعدات 36000
ويؤدى ترحيل القيود السابقة إلى أستبعاد (أقفال) كل من تكلفة اآلالت
والمعدات ومجمع إهالك اآلالت والمعدات كما يتضح مما يلى:
دائن حـ /اآلالت والمعدات مدين
تاريخ التخريد 2019/9/30 36000 تاريخ الشراء 2016/10/1 36000
36000 36000
399
9/30 9/30 9/30 10/1
سنوات
12000ج 12000ج 9000ج األصل
6000ج 3000ج 9000ج 9000ج
3000ج 3000ج الفترات
المحاسبية
12/31 6/30 12/31 12/31 12/31 1/1
2019 2019 2018 2017 2016 2016
تاريخ التخريد
27000ج رصيد مجمع
اإلهالك
فى هذه الحالة ،يتم إجراء قيد إلثبات إهالك اآلالت والمعدات عن الفترة التى أنقضت
بعد أخر فترة محاسبية حسب فيها اإلهالك وهى 6شهور من الفترة المحاسبية 2019
كما يلى:
6 36000ج مصروف اإلهالك الذى يخص الفترة
= 6000ج × =
12 3سنوات 2019
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان مدين دائن
2019/6/30 حـ /مصروف إهالك اآلالت والمعدات 6000
حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات 6000
ويالحظ أنه بعد إجراء قيد اإلهالك السابق ليصبح رصيد حـ /مجمع إهالك اآلالت
والمعدات فى تاريخ التخريد 33000ج ( 27000ج حتى 6000 + 2018/12/31ج من
2019/1/1إلى )2019/6/30وبذلك تكون اآلالت والمعدت غير مهلكة دفتريًا فى تاريخ
التخريد 2019/6/30بمعنى أن صافى القيمة الدفترية لها قيمة دفترية وهى 3000ج
( 36000ج حـ /االالت والمعدات – 33000ج حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات)
وتعالج كخسارة كما يتضح من قيد التخريد التالى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/6/30 حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات 33000
حـ /خسائر تخريد اآلالت والمعدات 3000
حـ /اآلالت والمعدات 36000
400
ويتم إقفال حـ /خسائر تخريد اآلالت والمعدات فى حـ /األرباح والخسائر،
وتظهر ضمن المصروفات األخرى بقائمة الدخل كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/12/31 حـ /األرباح والخسائر 3000
حـ /خسائر تخريد اآلالت والمعدات 3000
ويؤدى ترحيل القيود السابقة إلى أستبعاد (أقفال) كل من تكلفة اآلالت
والمعدات ومجمع إهالك اآلالت والمعدات كما يتضح مما يلى:
دائن مدين
تاريخ التخريد 2019/9/30 36000 تاريخ الشراء 2016/10/1 36000
36000 36000
401
تكلفة اآلالت والمعدات 36000 :جنيه تاريخ الشراء2016/10/1 :
العمر المقدر لآلالت والمعدات 3 :سنوات نوع اآلالت والمعدات :رافعة
القيمة التخريدية المقدرة :ال توجد قوة اآلالت والمعدات 50 :حصان
مصدر الشراء :الشركة المصرية للمعدات معدل اإلهالك السنوى%33.33 :
حساب المراقبة فى دفتر األستاذ العام :حـ /اآلالت والمعدات الثقيلة
رقم مسلسل21 :
صافى حـ /مجمع إهالك اآلالت
حـ /اآلالت والمعدات
القيمة والمعدات البيان التاريخ
رصيد الدفترية دائن مدين رصيد دائن مدين
36000 36000 36000 تاريخ 2016/10/1
الشراء
33000 3000 3000 السنة 2016/12/31
األولى
21000 15000 12000 السنة 2017/12/31
الثانية
9000 27000 12000 السنة 2018/12/31
الثالثة
- 36000 9000 السنة 2019/9/30
الرابعة
- - 36000 - 36000 السنة 2019/9/30
الرابعة
ويالحظ من سجل أو بطاقة األستاذ الفرعى الموضحة أنه قبل ترحيل القيود
التى أجريت فى تاريخ التخريد 2019/9/30أن رصيد حـ /اآلالت والمعدات كان مديناً
فى 2018/12/31بمبلغ 36000ج ،وأن رصيد حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات
كان دائناً فى 2018/12/31بمبلغ 27000ج ،أما بعد ترحيل القيود التى إجريت فى
تاريخ التخريد 2019/9/30أصبح رصيد كل من حـ /اآلالت والمعدات وحـ /مجمع
إهالك اآلالت والمعدات صف اًر حيث تم إقفالهما فى قيد التخريد الستبعادهما من الدفاتر
يجعل األول دائناً والثانى مديناً بنفس القيمة وهى 36000ج.
402
الفرض ( : )2تاريخ التخريد: 2019/6/30 :
تكلفة اآلالت والمعدات 36000 :جنيه تاريخ الشراء2016/10/1 :
العمر المقدر لآلالت والمعدات 3 :سنوات نوع اآلالت والمعدات :رافعة
القيمة التخريدية المقدرة :ال توجد قوة اآلالت والمعدات 50 :حصان
مصدر الشراء :الشركة المصرية للمعدات معدل اإلهالك السنوى%33.33 :
حساب المراقبة فى دفتر األستاذ العام :حـ /اآلالت والمعدات الثقيلة
رقم مسلسل21 :
صافى حـ /مجمع إهالك اآلالت
حـ /اآلالت والمعدات
القيمة والمعدات البيان التاريخ
رصيد الدفترية دائن مدين رصيد دائن مدين
36000 36000 36000 تاريخ 2016/1/1
الشراء
33000 3000 3000 السنة 2016/12/31
األولى
21000 15000 12000 السنة 2017/12/31
الثانية
9000 27000 12000 السنة 2018/12/31
الثالثة
3000 33000 6000 السنة 2019/9/30
الرابعة
خسارة - 33000 - 36000 السنة 2019/9/30
التخريد الرابعة
ويالحظ من سجل أو بطاقة األستاذ الفرعى الموضحة أنه قبل ترحيل القيود
التى أجريت فى تاريخ التخريد 2019/9/30أن رصيد حـ /اآلالت والمعدات كان مديناً
فى 2018/12/31بمبلغ 36000ج ،وأن رصيد حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات
كان دائناً فى 2018/12/31بمبلغ 27000ج ،أما بعد ترحيل القيود التى إجريت فى
تاريخ التخريد 2019/6/30أصبح رصيد كل من حـ /اآلالت والمعدات وحـ /مجمع
أهالك اآلالت والمعدات صف اًر حيث تم إقفالهما فى قيد التخريد الستبعادها من الدفاتر
بجعل األول دائناً بمبلغ 36000ج والثانى مديناً بمبلغ 33000ج ومعالجة الفرق
وهو يمثل صافى القيمة الدفترية فى تاريخ التخريد وهو 3000ج كخسارة تخريد قفلت
فى حـ /األرباح والخسائر ضمن المصروفات األخرى.
403
ثانيا :بيع األصول الثابتة:
قد تقرر إدارة المنشأة بيع األصول الثابتة قبل نهاية عمرها اإلنتاجى ،وفى هذه
الحالة يتطلب األمر مقارنة صافى القيمة الدفترية فى تاريخ البيع (تكلفة األصول الثابتة
األصلية أو القابلة لإلطار – رصيد مجمع إهالكها فى تاريخ البيع) بثمن البيع حيث نواجه
ثالثة إحتماالت هى:
مثال (:)9
فى 2019/4/1قامت منشأة زينة ببيع سيارة كانت مشتراه فى 2015/1/1
بتكلفة قدرها 300000جنيه وقدر لها عم اًر إنتاجياً بخمس سنوات وتحدد إلهالكها
قسطاً ثابتاً ،فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى 12/31من كل عام:
إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم وترحيلها للحسابات المختصة فى ظل فالمطلوب:
كل فرض من الفروض التالية:
-1ثمن البيع نقداً 45000جنيه.
-2ثمن البيع نقداً 50000جنيه.
-3ثمن البيع نقداً 40000جنيه.
الحــل
404
يالحظ أن اإلهالك يجب أن يحسب حتى تاريخ البيع 2019/4/1لمعرفة رصيد
حـ /مجمع إهالك السيارات فى تاريخ البيع 2019/4/1لمعرفة صافى القيمة الدفترية فى
نفس التاريخ ومقارنتها بسعر البيع وحيث أن أخر فترة محاسبية حسب فيها اإلهالك هى
الفترة التى تسبق الفترة المحاسبية التى تم فيها البيع هى الفترة التى تنتهى فى
2018/12/31أى بعد مرور 4سنوات من تاريخ الشراء 2015/1/1فيمكن إستنتاج
رصيد حـ /مجمع إهالك السيارات فى 2018/12/31كما يلى:
رصيد حـ /مجمع إهالك السيارات فى
4سنوات × قسط اإلهالك السنوى =
2018/12/31
صافى القيمة الدفترية 45000 صافى القيمة الدفترية صافى القيمة الدفترية 45000
45000
↓ ↓ ↓
توجد خسائر بالفرق توجد أرباح بالفرق ال توجد أرباح
وهو 5000ج وهو 5000ج أو خسائر
405
ويكون قيد إثبات اإلهالك من 2019/1/1حتى 2019/4/1فى ظل جميع
الفروض كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/4/1 حـ /مصروف إهالك السيارات 15000
حـ /مجمع إهالك السيارات 15000
أما قيد إثبات البيع فى ظل كل فرض من الفروض الثالثة كما يلى:
الفرض األول :ثمن البيع نقدا 45000ج:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/4/1 حـ /النقدية (بثمن البيع) 45000
حـ /مجمع إهالك السيارات 255000
حـ /السيارات 300000
الفرض الثانى :ثمن البيع نقدا 50000ج:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/4/1 حـ /النقدية (بثمن البيع) 50000
حـ /مجمع إهالك السيارات 255000
حـ /السيارات 300000
حـ /أرباح بيع السيارات 5000
ويقفل حـ /أرباح بيع السيارات فى حـ /األرباح والخسائر ،وتظهر ضمن
اإليرادات األخرى بقائمة الدخل كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/12/31 حـ /أرباح بيع السيارات 5000
حـ /األرباح والخسائر 5000
الفرض الثالث :ثمن البيع نقدا 40000ج:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/4/1 حـ /النقدية (بثمن البيع) 40000
حـ /مجمع إهالك السيارات 255000
حـ /خسائر بيع السيارات 5000
حـ /السيارات 300000
ويقفل حـ /خسائر بيع السيارات فى حـ /األرباح والخسائر ،وتظهر ضمن
المصروفات األخرى بقائمة الدخل كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/12/31 حـ /األرباح والخسائر 5000
حـ /خسائر بيع السيارات 5000
406
وتظهر الحسابات المختصة باألستاذ العام فى ظل الفروض الثالثة كما يلى:
دائن حـ /السيارات مدين
(تاريخ البيع) 2019/4/1 300000 (تاريخ الشراء) 2015/1/1 300000
300000 300000
دائن حـ /مجمع إهالك السيارات مدين
(رصيد) 2018/12/31 240000 (تاريخ البيع) 2019/4/1 255000
(تسوية) 2019/4/1 15000
255000 255000
هذا ،ويظهر السجل أو البطاقة التفصيلية الخاصة بـ حـ /السيارات فى األستاذ
الفرعى بعد ترحيل قيد تسوية اإلهالك وقيد البيع تحت أى فرض من الفروض الثالثة
السابقة كما هو مبين فيما يلى:
تكلفة السيارة 300000 :جنيه تاريخ الشراء2015/1/1 :
العمر المقدر للسيارة 5 :سنوات نوع السيارة :مالكى
القيمة التخريدية المقدرة :ال توجد طراز وموديل السيارة :كياسيراتو 2015
معدل اإلهالك السنوى %20 :ثابت رقم مسلسل4 :
حساب المراقبة فى العام :حـ /السيارات
صافى حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات حـ /اآلالت والمعدات
القيمة البيان التاريخ
الدفترية رصيد دائن مدين رصيد دائن مدين
300000 300000 300000 تاريخ 2015/1/1
الشراء
240000 60000 60000 السنة 2015/12/31
األولى
407
يالحظ أنه بعد ترحيل قيدى تسوية اإلهالك فى 2019/4/1والبيع فى
2019/4/1أصبح رصيد كل من حـ /السيارات وحـ /مجمع إهالك السيارات صف اًر
حيث تم إقفالهما فى قيد البيع الستبعادهما من الدفاتر بجعل األول دائناً بمبلغ
300000ج والثانى مديناً بمبلغ 255000ج ،كما تظهر صافى القيمة الدفترية بمبلغ
45000ج.
ثالثا :أستبدال األصول الثابتة:
إحدى طرق األستغناء عن األصول الثابتة المستعملة فى المنشأة هو استبدالها
بأصول ثابتة جديدة مع إلتزام المنشأة بدفع مبلغ نقدى يتم تحديد قيمته بالفرق بين
السعر النقدى لشراء األصول الثابتة الجديدة والقيمة العادلة لألصول الثابتة القديمة فى
تاريخ اإلستبدال ولإليضاح نفترض أن السعر النقدى لشراء األصل الجديد 400000
جنيه وتبين أن القيمة العادلة لألصل القديم 45000جنيه فيكون المبلغ المدفوع نقداً
355000جنيه .ولتحديد األرباح أو الخسائر الناتجة من عملية األستبدال يتطلب
األمر إجراء مقارنة بين صافى القيمة الدفترية لألصول الثابتة القديمة فى تاريخ
االستبدال (التكلفة األصلية أو القابلة لإلهالك – رصيد مجمع إهالكها فى تاريخ
االستبدال) بالقيمة العادلة لألصول الثابتة القديمة فى تاريخ االستبدال حيث نواجه
ثالث إحتماالت هى:
408
الثمن النقدى لألصل الجديد الثمن النقدى لألصل الجديد الثمن النقدى لألصل الجديد
أقل من أكبر من يساوى
صافى القيمة الدفترية صافى القيمة الدفترية صافى القيمة الدفترية
+ + +
المبلغ المدفوع نقدًا المبلغ المدفوع نقدًا المبلغ المدفوع نقدًا
↓ ↓ ↓
تكون هناك خسائر بالفرق تكون هناك أرباح بالفرق ال تكون هناك أرباح أو
بينهما وتقفل فى حـ /األرباح بينهما وتقفل فى حـ /األرباح خسائر من استبدال األصول
والخسائر والخسائر الثابتة
مثال (:)10
فى 2019/4/30قامت منشأة همس بإستبدال سيارة كانت مشتراه فى 2015/1/1
بتكلفة قدرها 380000جنيه ،وقدر لها قيمة تخريدية بمبلغ 20000جنيه ،كما قدر لها عمرا
إنتاجيا بخمس سنوات ،كما تحدد لها طريقة القسط الثابت لحساب إهالكها ،وذلك بسيارة أخرى
جديدة سعرها النقدى 400000جنيه ،فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى 12/31من كل
عام.
فالمطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم وترحيلها للحسابات المختصة فى ظل كل
فرض من الفروض التالية:
-1القيمة العادلة للسيارة القديمة 68000جنيه مع سداد مبلغ قدره 332000جنيه نقدا
-2القيمة العادلة للسيارة القديمة 70000جنيه مع سداد مبلغ قدره 330000جنيه نقدا
-3القيمة العادلة للسيارة القديمة 65000جنيه مع سداد مبلغ قدره 335000جنيه نقدا
الحــل
4 380000ج 20000 -ج مصروف اإلهالك الذى
= 24000ج × = يخص الفترة 2019
12 5سنوات
409
القيمة العادلة 65000ج القيمة العادلة 70000ج القيمة العادلة 68000ج
أقل من أكبر من تساوى
صافى القيمة الدفترية صافى القيمة الدفترية صافى القيمة الدفترية
68000ج 68000ج 68000ج
↓ ↓ ↓
توجد خسائر بالفرق وهو توجد أرباح بالفرق وهو ال توجد أرباح أو خسائر
3000ج 2000ج
ويكون قيد إثبات اإلهالك الذى يخص الفترة )4/30 1/1( 2019فى
ظل جميع الفروض كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/4/30 حـ /مصروف إهالك السيارات 24000
حـ /مجمع إهالك السيارات 24000
أما قيد إثبات االستبدال فى ظل كل فرض من الفروض الثالثة كما يلى:
الفرض األول :القيمة العادلة 68000ج والمبلغ المسدد 332000ج:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/4/30 حـ /السيارات (الجديدة) 400000
حـ /مجمع إهالك السيارات (القديمة) 312000
حـ /السيارات (القديمة) 380000
حـ /النقدية (المبلغ المسدد) 332000
410
الفرض الثالث :القيمة العادلة 65000ج والمبلغ المسدد 335000ج:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/4/30 حـ /السيارات (الجديدة) 400000
حـ /مجمع إهالك السيارات (القديمة) 312000
حـ /خسائر إستبدال السيارات 3000
حـ /السيارات (القديمة) 380000
حـ /النقدية (المبلغ المسدد) 335000
ويقفل حـ /خسائر إستبدال السيارات فى حـ /األرباح والخسائر وتظهر ضمن
المصروفات األخرى بقائمة الدخل كما يلى:
التاريخ البيـــــــــــــــــــــــان دائن مدين
2019/12/31 حـ /األرباح والخسائر 3000
حـ /خسائر إستبدال السيارات 3000
وتظهر الحسابات المختصة باألستاذ العام فى ظل الفروض الثالثة كما يلى:
دائن حـ /السيارات مدين
(تاريخ اإلستبدال) 2019/4/30 380000 (تاريخ الشراء) 2015/1/1 380000
300000 300000
دائن حـ /مجمع إهالك السيارات مدين
(رصيد) 2018/12/31 288000 (تاريخ اإلستبدال)2019/4/30 312000
(تسوية) 2019/4/30 24000
312000 312000
هذا ،ويجب إستبعاد البطاقة التفصيلية للسيارة القديمة واضافة بطاقة تفصيلية
للسيارة الجديدة فى أستاذ فرعى السيارات ،حيث تظهر البطاقة الخاصة بالسيارة القديمة بعد
ترحيل قيد تسوية اإلهالك وقيد اإلستبدال تحت أى فرض من الفروض الثالثة السابقة كما
هو مبين فيما يلى:
411
تكلفة السيارة 380000 :جنيه تاريخ الشراء2015/10/1 :
العمر المقدر للسيارة 5 :سنوات نوع السيارة :مالكى
القيمة التخريدية المقدرة 20000 :جنيه طراز وموديل السيارة :تويوتا 2015
معدل اإلهالك السنوى %20 :ثابت رقم مسلسل8 :
حساب المراقبة فى العام :حـ /السيارات مصدر الشراء :شركة الرواس
صافى حـ /مجمع إهالك اآلالت والمعدات حـ /اآلالت والمعدات
القيمة البيان التاريخ
رصيد دائن مدين رصيد دائن مدين
الدفترية
380000 380000 380000 تاريخ 2015/1/1
الشراء
308000 72000 72000 السنة /12/31
األولى 2015
236000 144000 72000 السنة /12/31
الثانية 2016
164000 216000 72000 السنة /12/31
الثالثة 2017
92000 288000 72000 السنة /12/31
الرابعة 2018
68000 312000 24000 السنة /4/30
الخامسة 2019
تم اإلستبدال - 312000 - 380000 السنة /4/30
الخامسة 2019
كما تظهر البطاقة الخاصة بالسيارة الجديدة بعد قيد اإلستبدال تحت أى فرض
من الفروض الثالثة السابقة كما هو مبين فيما يلى:
تكلفة السيارة 400000 :جنيه تاريخ الشراء2019/4/30 :
العمر المقدر للسيارة 10 :سنوات نوع السيارة :مالكى
القيمة التخريدية المقدرة :ال توجد طراز وموديل السيارة :النسر متسوبيشى 2015
معدل اإلهالك السنوى %10 :ثابت رقم مسلسل9:
حـ /مجمع إهالك اآلالت
صافى القيمة حـ /اآلالت والمعدات
والمعدات البيان التاريخ
الدفترية
رصيد دائن مدين رصيد دائن مدين
400000 400000 400000 تاريخ الشراء /4/30
2019
412
أسئلة وحاالت عملية
( )1حدد ما إذا كانت العبارات األتية خطا أم صواب مع تصحيح العبارة الخاطئة:
• األصول الثابتة هى موارد مادية ومعنوية تمتكلها المنشأة بقصد أستغاللها واستخدامها
فى النشاط لعدة فترات محاسبية ،وليس بقصد أعادة بيعها أو االتجار فيها.
• ما يعتبر أصال ثابتا فى منشأة معينة كالسيارة التى تشترى بغرض أستخدامها فى مزاولة
أعمال المنشأة قد يكون هو ذاته أصال متداوال – المخزون – فى منشأة أخرى كالسيارة
التى يشتريها معرض السيارات بغرض إعادة بيعها ألن العبرة هنا بالهدف من أقتناء
األصل.
• خسائر التشغيل األولية خالل فترة تجربة األصل الثابت كاآلالت والمعدات ال تعتبر جزء
من تكلفة األصل الثابت.
• يطلق على الجزء الذى استنفذ من تكلفة األصل الثابت خالل كل فترة محاسبية أسم
مصروف اإلهالك.
• إذا زادت أسعار بعض األصول الثابتة التى تمتلكها المنشأة خالل عمرها اإلنتاجى يجب
على المنشأة القيام بزيادة اإلهالك الخاص بها لزيادة قيمتها السوقية.
• اإلهالك هو النقص الذى يطرأ على تكلفة األصل الثابت نتيجة إستخدامه وتقادمه الفنى
لذلك يحسب اإلهالك بغض النظر عن إستخدام أو عدم إستخدام األصل الثابت.
• تعتمد طريقة القسط الثابت فى حسابها لإلهالك على توزيع تكلفة األصل الثابت القابلة
لإلهالك على الحياة المفيدة له على أساس مرور الزمن فقط بغض النظر عن معدالت
اإلستخدام أو وحدات النشاط خالل هذا الزمن.
• تعتبر طريقة القسط الثابت أو المتساوى طريقة مناسبة لحساب إهالك األصول الثابتة التى
تدخل ضمن النشاط اإلنتاجى مثل اآلالت والسيارات ألرتباطها بمعدالت األستخدام أو وحدات
النشاط.
• تعتبر طريقة معدالت األستخدام أو وحدات النشاط طريقة مناسبة لحساب إهالك األصول
الثابتة التى ال تدخل النشاط اإلنتاجى مثل األثاث والمبانى إلرتباطها بعنصر الزمن فقط.
• تعمل كل من طريقة القسط المتناقص وطريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات على
تحقيق الموازنة بين مصروف إهالك األصل الثابت ومصروف صيانته واصالحه خالل
العمر اإلنتاجى له.
• يكون من المرغوب فيه األحتفاظ بسجالت أو بطاقات تفصيلية ألى بند من بنود األصول
الثابتة عندما تتعدد مفرداته واعتبارها بمثابة أستاذ فرعى لهذا البند.
413
• يكون من الضرورى أستبعاد كل من تكلفة األصل الثابت ومجمع إهالك هذا األصل من
الدفاتر عندما يتم االستغناء عنه سواء بالتخريد أو البيع أو االستبدال وسواء كان فى
نهاية عمره اإلنتاجى أو قبل نهاية عمره اإلنتاجى.
( )2حدد اإلجابة الصحيحة فى كل حالة من الحاالت األتية:
• إذا كانت تكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك 500000جنيه ،وحياته المفيدة
خمس سنوات ،والقيمة البيعية المقدرة له فى نهاية حياته 20000جنيه ،فإن قسط
اإلهالك السنوى طبقا لطريقة القسط الثابت أو المتساوى يبلغ:
ب 96000 -ج أ – 80000ج
د 90000 -ج جـ 75000 -ج
• إذا كانت التكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك 360000جنيه ،والقيمة
التخريدية المقدرة له فى نهاية عمره اإلنتاجى 40000جنيه ويهلك سنويا بمعدل ثابت
قدره ،%25فإن قسط اإلهالك السنوى يبلغ:
ب 70000 -ج أ – 60000ج
د 80000 -ج جـ 75000 -ج
• إذا كان العمر اإلنتاجى ألحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك عشر سنوات ،فإن معدل
اإلهالك السنوى المتساوى يبلغ:
د%20 - جـ%10 - ب%15 - أ – %25
• إذا كانت تكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإله الك 125000جنيه ،وحياته اإلنتاجية
خمس سنوات ،وقسط اإلهالك السنوى طبقا لطريقة القسط الثابت 24000جنيه ،فإن
القيمة التخريدية المقدرة له تبلغ:
ب6000 -ج أ – 5000ج
د3000 -ج جـ4000 -ج
• إذا كان العمر اإلنتاجى المقدر ألحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك أربع سنوات،
والقيمة البيعية المقدرة له فى نهاية عمره 10000جنيه ،وقسط اإلهالك السنوى طبقا
لطريقة القسط الثابت 60000جنيه ،فإن التكلفة التاريخية لهذا األصل تبلغ:
ب 250000 -ج أ – 350000ج
د 300000 -ج جـ 200000 -ج
414
• إذا كانت تكلفة أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك 250000جنيه ،والقيمة البيعية
المقدرة له فى نهاية حياته اإلنتاجية 10000جنيه ،وقسط اإلهالك السنوى طبقا لطريقة
القسط الثابت 48000جنيه ،فإن الحياة اإلنتاجية المقدرة له تبلغ:
ب 4 -سنوات أ – 3سنوات
د 6 -سنوات جـ 5 -سنوات
• إذا كان مجمع إهالك أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك فى 2019/12/31يبلغ
65400جنيه ،وقسط اإلهالك السنوى المرتبط به طبقا لطريقة القسط الثابت يبلغ
10900جنيه ،فإن فترة إستخدام هذا األصل حتى 2019/12/31تبلغ:
ب 4 -سنوات أ – 3سنوات
د 6 -سنوات جـ 5 -سنوات
• تم تخريد أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك ،وقد حقق التخريد خسارة بلغت 5000
جنيه ،وبلغ مجمع اإلهالك 95000جنيه ،فإن التكلفة التاريخية لهذا األصل كانت:
ب 100000 -ج أ – 90000ج
د 95000 -ج جـ 5000 -ج
• تم تخريد أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك ،ولم يحقق التخريد أية أرباح أو خسائر،
وكانت التكلفة التاريخية لهذا األصل 280000جنيه وال توجد له قيمة بيعية ،فإن مجمع
إهالك هذا األصل كانت:
ب 300000 -ج أ – 200000ج
د – 280000ج جـ 380000 -ج
• تم بيع أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك نقدا بمبلغ 50000جنيه ،وقد حقق البيع
أرباحا بلغت 5000جنيه ،وبلغ مجمع اإلهالك 255000جنيه ،فإن تكلفة هذا األصل
فى تاريي الحصول عليه تبلغ:
ب 260000 -ج أ – 255000ج
د – 300000ج جـ 250000 -ج
• تم بيع أحد األصول الثابتة الخاضعة لإلهالك نقدا بمبلغ 45000جنيه ،ولم يحقق البيع
أية أرباح أو خسائر ،وبلغ مجمع اإلهالك 255000جنيه ،فإن تكلفة هذا األصل فى
تاريي الحصول عليه تبلغ:
ب210000-ج أ – 255000ج
د 45000 -ج جـ 300000 -ج
• تم إستبدال أحد األصول الثابتة المستعملة بأصل جديد مماثل له سعره النقدى 400000
جنيه ،وتم دفع مبلغ قدره 330000جنيه نقدا ،وقد حقق اإلستبدال أرباحا بلغت 2000
415
جنيه ،وبلغ مجمع إهالك األصل المستعمل 312000جنيه ،فإن تكلفة األصل المستعمل
فى تاريي الحصول عليه تبلغ:
ب 312000 -ج أ – 380000ج
د 332000 -ج جـ 314000 -ج
• تم إستبدال أحد األصول الثابتة المستعملة بأصل جديد مماثل له سعره النقدى 400000
جنيه ،وتم دفع مبلغ قدره 335000جنيه نقدا ،وقد حقق اإلستبدال خسارة بلغت 3000
جنيه ،وبلغ مجمع إهالك األصل المستعمل 312000جنيه ،فإن تكلفة األصل المستعمل
فى تاريي الحصول عليه تبلغ:
ب 312000 -ج أ – 380000ج
د 315000 -ج جـ 338000 -ج
• تم إستبدال أحد األصول الثابتة المستعملة بأصل جديد مماثل له سعره النقدى 400000
جنيه ،وتم دفع مبلغ قدره 332000جنيه نقدا ،ولم يحقق اإلستبدال أية أرباح أو
خسائر ،وبلغ مجمع إهالك األصل المستعمل 312000جنيه ،فإن تكلفة األصل
المستعمل فى تاريي الحصول عليه تبلغ:
ب 312000 -ج أ – 380000ج
د 400000 -ج جـ 332000 -ج
( )3فى 2015/1/1أشترت منشأة ميرانا اآلت بتكلفة قدرها 164000جنيه ،وقدرت حياتها
اإلنتاجية بخمس سنوات ،كما قدرت القيمة البيعية لها فى نهاية حياتها اإلنتاجية بمبلغ
4000جنيه ،كما قدر لها أن تعمل 80000ساعة خالل حياتها اإلنتاجية ،وان عدد
ساعات التشغيل السنوية كانت 26000 :ساعة فى السنة األولى ،و 20000ساعة فى
السنة الثانية ،و 15000ساعة فى السنة الثالثة ،و 11000ساعة فى السنة الرابعة ،و
8000ساعة فى السنة الخامسة.
المطلوب :إعداد جدول اإلهالك خالل الحياة اإلنتاجية لآلالت واجراء قيدى التسوية واألقفال مع
بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم المالية فى ،2018/12/31وذلك طبقا لكل طريقة
من الطرق التالية:
أ – طريقة القسط الثابت (المتساوى).
ب -طريقة معدالت االستخدام – عدد ساعات التشغيل.
جـ -طريقة مضاعف معدل اإلهالك السنوى.
د -طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات.
416
( )4فى 2016/1/1أشترت منشأة همس أالت بتكلفة قدرها 82000جنيه ،وقدرت حياتها
اإلنتاجية بأربع سنوات ،كما قدرت قيمتها التخريدية فى نهاية حياتها اإلنتاجية بمبلغ 2000
جنيه ،كما قدر لها إنتاج 40000وحدة خالل حياتها اإلنتاجية ،وان اإلنتاج السنوى كان:
15000وحدة فى السنة األولى ،و 12000وحدة فى السنة الثانية ،و 7000وحدة فى
السنة الثالثة ،و 6000وحدة فى السنة الرابعة.
المطلوب :إعداد جدول اإلهالك خالل الحياة اإلنتاجية لآلالت ،واجراء قيدى التسوية واألقفال مع
بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم المالية فى ،2019/12/31وذلك طبقا لكل طريقة
من الطرق التالية:
أ – طريقة القسط الثابت (المتساوى).
ب -طريقة معدالت اإلستخدام – عدد الوحدات المنتجة.
جـ -طريقة مضاعف معدل اإلهالك السنوى.
د -طريقة نسبة من مجموع أرقام السنوات.
( )5فى 2015/1/1أشترت منشأة زينة سيارة بتكلفة قدرها 640000جنيه ،وقدرت حياتها المفيدة
بخمس سنوات ،كما قدرت قيمتها البيعية فى نهاية حياتها المفيدة بمبلغ 60000جنيه ،كما قدر
لها قطع مسافة قدرها 580000كيلو متر خالل حياتها المفيدة ،وأن عدد الكيلومترات التى قطعتها
السيارة سنويا كانت 180000كيلو متر فى السنة األولى ،و 160000كيلو متر فى السنة
الثانية ،و 100000كيلو متر فى السنة الثالثة ،و 80000كيلو متر فى السنة الرابعة ،و
60000كيلو متر فى السنة الخامسة.
المطلوب :إعداد جدول اإلهالك خالل الحياة المفيدة للسيارة ،واجراء قيدى التسوية واألقفال مع
بيان تأثيرهما على الحسابات الختامية والقوائم المالية فى ،2017/12/31وذلك طبقا لطريقة
معدالت األستخدام – عدد الكيلومترات.
( )6فى 2019/6/30قامت منشأة زياد بتخريد آلة كانت قد أشتريت فى 2016/9/1بتكلفة قدرها
36000ج ،وقدر لها عمر إنتاجى بثالث سنوات ،وليس لها قيمة تخريدية ،وتهلك بطريقة
القسط الثابت ،فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى 12/31من كل عام .فالمطلوب:
إجراء قيود اليومية الالزمة لتسوية مصروف اإلهالك واثبات تخريد اآللة فى ،2019/6/30
وقيود األقفال فى .2019/12/31
( )7فى 2019/4/1قامت منشأة أحمد ببيع سيارة مستعملة كانت قد أشتريت فى 2016/7/1
بتكلفة قدرها 112000جنيه ،وقدرت حياتها المفيدة بأربع سنوات ،وقدرت قيمتها البيعية
417
فى نهاية حياتها المفيدة بمبلغ 20800جنيه ،وتهلك بطريقة القسط الثابت ،فإذا علمت أن
الفترة المحاسبية تنتهى فى 12/31من كل عام .فالمطلوب :إجراء قيود اليومية الالزمة
لتسوية مصروف اإلهالك واثبات بيع السيارة فى ،2019/4/1وقيود األقفال فى
،2019/12/31وذلك فى ظل كل فرض من الفروض التالية:
أ – تم البيع نقدا بمبلغ 39300جنيه.
ب -تم البيع نقدا بمبلغ 49300جنيه.
جـ -تم البيع نقدا بمبلغ 59300جنيه.
( )8فى 2019/3/31قامت منشأة بأسم بمبادلة سيارة مستعملة كانت قد أشتريت فى 2016/7/1بتكلفة
قدرها 112000جنيه ،وقدرت حياتها المفيدة بأربع سنوات ،وقدرت قيمتها البيعية فى نهاية
حياتها المفيدة بمبلغ 20800جنيه ،وتهلك بطريقة القسط الثابت ،وذلك بسيارة جديدة سعرها
النقدى 99300جنيه ،فإذا علمت أن الفترة المحاسبية تنتهى فى 12/31من كل عام .فالمطلوب:
إجراء قيود اليومية الالزمة لتسوية مصروف اإلهالك واثبات استبدال السيارة فى ،2019/3/31
وقيود اإلقفال فى ،2019/12/31وذلك فى ظل كل فرض من الفروض التالية:
أ – سداد مبلغ 40000جنيه نقدا.
ب -سداد مبلغ 50000جنيه نقدا.
جـ -سداد مبلغ 60000جنيه نقدا.
418
الوحدة التعليمية العاشرة
السجالت المساعدة والطرق المحاسبية
األهداف التعليميـة
فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على:
.1معرفة مبررات استخدام السجالت المساعدة
.2التعرف على أنواع اليوميات المتخصصة واألستاذ المساعد
.3التمييز بين أنواع الطرق المحاسبية
.4التعرف على اإلجراءات المحاسبية للطرق المحاسبية
419
420
الوحدة التعليمية العاشرة
الطرق
المحاسبية اإليطالية
األمريكية
اإلنجليزية
الفرنسية
421
– 2دفتر أستاذ يرحل إليه كل القيود التي يتم تسجيلها في دفتر اليومية .
وفى نهاية الفترة يتم إعداد ميزان المراجعة من واقع أرصدة الحسابات فى دفتر األستاذ العام،
الحسابات الختامية ،وقائمة المركز المالى.
وتتميز هذه الطريقة بالسهولة والبساطة ،قصر الدورة المحاسبية لها ،وال تحتاج لعدد كبير من
المحاسبين.إال أنها ال تصلح للمنشأت متوسطة أو كبيرة الحجم لزيادة حجم المعامالت فيها والتي تحتاج
إلي استخدام عدد أكبر من المحاسبين .
ب .الطريقة الفرنسية
تتكون هذه الطريقة من الدفاتر المحاسبية األتية:
( )1دفاتر اليومية :وتنقسم إلي:
.1دفاتر اليوميات المتخصصة special journalsوهى يوميات لها شكل معين وتخصص
للعمليات المتكررة الحدوث و ذات الطبيعة المتشابهة ،حيث تسجيل فيها العمليات أوالً بأول ويتم
ترحيلها إلى األستاذ المساعد عادة يومياً .وتتضمن اليوميات المتخصصة أعمدة تحليلية تتناسب مع
طبيعة العمليات وفى نهاية كل فترة يتم تجميعها ووتسجيلها بقيد إجمالى فى اليومية العامة وترحيله
إلى الحسابات المتخصصة فى األستاذ العام عادة ما يكون شهرياً .ولهذه اليوميات العديد من المزايا
منها:
-تخفيض عدد مرات التسجيل والترحيل مما يترتب عليه تخفيض فى الوقت والتكلفة.
-زيادة دقة البيانت وتسهيل الرقابة
-قلة التفاصيل فى اليومية العامة وال يتم التسجيل فيها إال كل فترة عادة شهرياً بقيد إجمالى
بمجموع اليومية الفرعية.
-ال يتم الترحيل التفصيلى للحسابات الفرعية وانما إجمالياً فى األستاذ العام.
وال يشترط توافر القواعد المحاسبية في اليوميات المتخصصة باعتبارها دفاتر إحصائية يتم تجميعها
في النهاية بقيد محاسبي في اليومية العامة والتي يشترط فيها توافر القواعد المحاسبية.
وتشمل اليوميات المتخصصة ما يلى:
422
يومية المبيعات Sales Journalتستخدم لبيع بضاعة على الحساب ،أما عمليات البيع
النقدي فيتم إثباتها مباشرة في يومية المقبوضات النقدية وما يثبت في هذا الدفتر األطراف المدينة
لعمليات البيع وهم العمالء.
ويكون شكل دفتر يومية المبيعات:
صفحة ...... يومية المبيعات
القيمة رقم إشارة مرجعية لتمام اسم العميل التاريخ
الفاتورة الترحيل لألستاذ
المساعد
االجمالي
يومية مردودات المبيعات Returns Sales Journalوتستخدم للبضاعة المباعة التى
ترد من العميل على الحساب ،ويأخذ دفتر يومية مردودات المبيعات نفس شكل دفتر يومية
المبيعات.
يومية المشتريات Purchases Journalوتستخدم لمشتريات البضاعة على الحساب،
أما عمليات الشراء النقدي فيتم إثباتها مباشرة في يومية المدفوعات النقدية وما يثبت في هذا
الدفتر األطراف الدائنة لعمليات الشراء وهم الموردين.
ويكون شكل دفتر يومية المشتريات:
صفحة ...... يومية المشتريات
القيمة رقم إشارة مرجعية اسم المورد التاريخ
الفاتورة لألستاذالمساعد
االجمالي
يومية مردودات المشتريات Returns Purchase Journalتستخدم للبضاعة المشتراه
التى ترد للمورد على الحساب،ويأخذ دفتر يومية مردودات المشتريات نفس شكل دفتر يومية
المشتريات.
دفتر النقدية التحليلي ويشتمل على يومية المقبوضات Cash Receipt Journal
وتستخدم للمتحصالت النقدية بما فيها المبيعات النقدية ،ويخصص عامود للحسابات المدينة
للخزينة أو البنك ،الخصم المسموح به باإلضافة إلى عدد من األعمدة التحليلية التى تمثل
423
الحساابات الدائنة ألنواع المقبوضات :المبيعات ،المدينون وتثبت فيها تفصيلياً ،باإلضافة إلى
عامود ألوراق قبض ،و والعامود األخير للعمليات المتنوعة التي ال تتكرر .ويومية المدفوعات
Cash Payments Journalوتستخدم للمدفوعات النقدية بما فيها المشتريات النقدية.
ويخصص عامود للحسابات الدائنة للخزينة أو البنك ،الخصم المكتسب باإلضافة إلى عدد من
األعمدة التحليلية التى تمثل الحساابات المدينة ألنواع المدفوعات :المشتريات ،الدائنون وتثبت
فيها تفصيلياً ،باإلضافة إلى عامود ألوراق دفع ،والعامود األخير للعمليات المتنوعة التي ال
تتكرر.
إجمالى
هذا وال يعتبر إستخدام المنشأة ليوميات متخصصة إلزامياً ،ولكن يتم اإلستعانة بها بما يتفق مع
طبيعة وحجم المنشأة.
.2دفتر يومية عامة أو مركزية :وتوجد بجانب اليوميات السابقة وتخصص لتسجيل العمليات غير
المتكررة والتى ال يكون لها يومية متخصصة :مثل إلى شراء أو بيع األصول الثابتة على الحساب،
إضافة إلى قيود التسويات الجردية ،األخطاء المحاسبية ،وقيود اإلقفال.....إلخ.
( )2دفاتر األستاذ :وتنقسم إلي:
.1دفاتر األستاذ المساعد Subsidiary Ledger :يتم تخصيص صفحة مستقلة في دفتر
األستاذ المساعد لكل عميل أو مورد يظهر فيه كل المعامالت التى تتم مع هذا العميل أو المورد
ورصيده .ويتم الترحيل إليه أوالً بأول من واقع اليومية الفرعية .ويتضمن دفتر األستاذ المساعد ما
يلى:
• أستاذ مساعد المدينين :يتم الترحيل إليه أول بأول من يومية المبيعات و مردوداتها.
424
• أستاذ مساعد الدائنين :يتم الترحيل إليه أول بأول من يومية المشتريات و مردوداتها.
ويتم مقارنة مجموع أرصدة حسابات العمالء أو الموردين في األستاذ المساعد مع رصيد إجمالي
المدينين أو الدائنين في األستاذ العام من وقت إلى آخر .حيث أن حساب إجمالي المدينين أو الدائنين في
األستاذ العام يراقب حسابات العمالء أو الموردين التفصيلية في دفتر األستاذ المساعد ،مما يساعد على
رقابة ودقة وصحة الترحيل في األستاذ المساعد ،والبد أن يتساوى مجموع أرصدة حسابات العمالء أو
الموردين التفصيلية في دفتر األستاذ المساعد مع رصيد حساب المدينين أو الدائنين اإلجمالي في دفتر
األستاذ العام.
ويظهر الشكل التالي حساب أحد العمالء في دفتر األستاذ المساعد للعمالء.
العنوان................... : االسم.................... :
دائن مدين
تاريخ بيان مبالغ تاريخ بيان مبالغ
425
حـ /المدينين (إجمالي)
حـ/المبيعات
قيد مجموع يومية المشتريات
حـ/المشتريات
حـ /الدائنين (إجمالي)
قيد مجموع يومية المقبوضات
حـ /النقدية ×
حـ /خصم مسموح به ×
.4يتم ترحيل القيود اإلجمالية من اليومية العامة إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ العام من
واقع القيود اإلجمالية في اليومية العامة.
.5يتم إعداد ميزان المراجعة والحسابات الختامية وقائمة المركز المالى من دفتر األستاذ العام.
426
ج .الطريقة اإلنجليزية
تتشابه هذه الطريقة مع الطريقة الفرنسية من حيث تقسيم دفتري اليومية إلى يوميات متخصصة،
ويومية عامة واألستاذ إلي دفاتر مساعدة ،واستاذ عام ،إال أنها تختلف عنها فى إسم اليومية حيث تسمى
يومية العمليات األخري بدالً من دفتر اليومية العامة أو المركزية فى الطريقة الفرنسية ،كما أن مجاميع
اليوميات المتخصصة فى نهاية كل فترة ال يتم تسجيلها بقيد إجمالى فى يومية العمليات األخري .حيث ال
تثبت فيها العمليات التي سبق وأن تم إثباتها في اليوميات المتخصصة التى تعتبر هي األخري يوميات
أصلية .وتتمثل اإلجراءات المحاسبية وفقاً لهذه الطريقة في الخطوات التالية:
-ي تتتم تس تتجيل العملي تتات المتك تتررة أوالً ب تتأول ف تتي اليومي تتات المتخصص تتة والت تتي تعتب تتر بمثاب تتة يومي تتة
أصلية.
427
-يتم الترحيل أوالً بأول من اليوميات المتخصصة إلي حسابات األستاذ المساعدة .
-يتم ترحيل المجاميع فى نهايتة كتل فتترة متن اليوميتات المتخصصتة مباشترة إلتي دفتتر األستتاذ العتام
وال يعاد تسجيلها بقيد إجمالي فى يومية العمليات األخري.
-يتم إعداد ميزان المراجعة والحسابات الختامية وقائمة المركز المالى من دفتر األستاذ العام.
المستندات
ميزان يوميات
المراجعة مساعدة
الحسابات
الختامية األستاذ المساعد
والقوائم المالية
د .الطريقة األمريكية
تعتبر الطريقة األمريكية من أكثر الطرق إستخداماً لسهولتها وانخفاض تكاليفها ،وتعتمد هذه الطريقة
علي إستعمال دفتر واحد يؤدى مهام دفتري اليومية واألستاذ ،ويتكون هذا الدفتر من جزء يمثل صفحة
يومية عادية وبجانبه دفتر أستاذ تخصص فيه خانتان لكل حساب للترحيل إليهما .
لذلك يتم تقسيم كل صفحة من صفحات هذا الدفتر إلي ثالث أقسام هي :
.1دفتر يومية وهو عبارة عن دفتر عادي تسجل فيه القيود كما هو الحال في الطريقة اإليطالية .
.2حسابات األستاذ يتضمن خانات تحليلية لمعظم الحسابات التى تتعامل بها المنشأة ،وذلك بالنستبة
للعمليات المتكررة ،ويرحل إليه من القسم السابق.
.3حســابات متنوعــة وتتضتتمن الحستتابات التتتي ال تتكتترر عملياتهتتا مثتتل :ح /رأس المتتال وحستتابات
األصول الثابتة.
باإلضافة إلى ما سبق يتم إستخدام أستاذ مساعد للحسابات الشخصية للمدينين ،الدائنين،
المصروفات بأنواعها ،واإليرادات بأنواعها.
428
وتتمثل اإلجراءات المحاسبية وفقاً لهذه الطريقة فيما يلى:
.1التسجيل فى دفتر اليومية العادي بإستخدام قاعدة القيد المزدوج .
.2الترحيل من القسم المتعلق بدفتر اليومية إلي الحسابات المختلفة فى القسم الثانى والثالث :األستاذ،
والحسابات متنوعة ،حيث يتم الترحيل للجانب المقابل لكل طرف في الحساب المختص .ويخصص
عامود واحد للمشتريات بإعتبارها مدينة بطبيعتها وعامود أخر للمبيعات بإعتبارها دائنة بطبيعتها،
وفى حالة وجود مردودات مشتريات توضع فى عامود المشتريات ولكن بلون أخر أو باشارة سالبه
النها تكون عكس المشتريات ومثلها مردودات المبيعات .وأيضاً بالنسبة للمصروفات واإليرادات
يخصص عامود واحد لكل منهما الن كل منهما له طبيعة واحدة .وبالنسبة لخانتي النقدية بالخزينة
والبنك يظهر رصيد أول المدة في خانة كل منهما ،وفي كل فترة معينة يمكن ترصيدهما لتحديد
رصيد أخر المدة.
.3يــتم الترحيــل أوالً إلتتى األستتتاذ المستتاعد للحستتابات الشخصتتية للمتتدينين ،التتدائنين ،وأيض تاً يتتتم إمستتاك
دفاتر تحليلية للمصروفات واإلي اردات بأنواعها المختلفة حيتث تفصتل فيهتا العمليتات المثبتتة فتي دفتتر
اليومية واألستاذ.
.4يتم إعداد ميزان المراجعة من القسم الثانى والثالث من أرصدة األستاذ العام فقط
وبرغم سهولة هذه الطريقة وتوفيرها للجهد والتكلفة وسرعة إستخراج النتائج فيها إال أنها ال تصلح
للمنشأت متوسطة وكبيرة الحجم لتنوع عملياتها ،وتعدد أنشطتها ،ألنها تتطلب إمساك دفاتر إحصائية إلى
جانب دفتر اليومية واألستاذ ،لتحليل البيانات اإلجمالية ،بل تصلح للمنشآت صغيرة الحجم التي تتميز
بإنخفاض عدد العمليات وبالتالى عدد الحسابات فى األستاذ.
ويكون شكل دفتر اليومية واألستاذ فى الطريقة األمريكية على النحو التالى:
429
تمارين محلولة للطرق المحاسبية والسجالت المساعدة
تمرين :1فيما بيان بالمبيعات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير :2018
-في 1/1باعت بضاعة بمبلغ 15,000جنيه على الحساب لمحالت أحمد بفاتورة رقم 101
بشروط .30 /10/2
-في 1/5باعت بضاعة آجلة لماهر بشروط 30 /10/2بمبلغ 20,000جنيه بفاتورة رقم .102
-في 1/12باعت بضاعة على الحساب إلبراهيم بمبلغ 30,000جنيه بفاتورة رقم .103
-في 1/18باعت بضاعة على الحساب إلسماعيل بشروط 30 /10/2بمبلغ 24,000جنيه
بفاتورة رقم .104
-في 1/25باعت بضاعة لمحمود باألجل قيمتها 22,000جنيه بفاتورة رقم .105
المطلوب:
.1تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية المبيعات.
.2تصوير حسابات األستاذ بدفتر أستاذ مساعد المدينين.
.3إجراء قيد يومية المبيعات اإلجمالى في دفتر اليومية العامة والترحيل إلى دفتر األستاذ العام
430
الحل
تمرين :2فيما يلي بيان بالمشتريات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير :2018
431
في 1/2إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ 10,000جنيه من محالت الزاهد بفاتورة رقم .201-
-في 1/9اشترت بضاعة على الحساب من محالت األمل بمبلغ 7,500جنيه بشروط 30 /10/2بفاتورة رقم
.202
في 1/16اشترت بضاعة آجلة من محالت الزاهد بمبلغ جنيه 20,000جنيه بفاتورة رقم .203
-
-في 1/27إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ 12,000جنيه من محالت المتولى بفاتورة رقم .204
المطلوب:
.1تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية المشتريات وتصوير حسابات األستاذ بدفتر أستاذ مساعد الدائنين.
.2إجراء قيد اليومية المركزي والترحيل إلى دفتر األستاذ العام.
الحل:
432
تمرين :3بالرجوع إلى مثال 1في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير 2018باإلضافة إلى
العمليات النقدية التالية:
-في 1/3باعت بضاعة نقدا إلى محالت سما بمبلغ 36000جنيه
-فى 1/11قام النورى بزيادة رأس المال بمبلغ 40,000جنيه نقداً.
-فى 1/12تم تحصيل المبلغ المستحق على ماهر نقداً
-في 1/24باعت سيارة نقداً بمبلغ 15,000جنيه
-في 1/27تم تحصيل المبلغ المستحق على إسماعيل نقداً
-في 1/29تم تحصيل المبلغ المستحق على محالت أحمد نقداً
-في 1/30حصلت إيرادعقار بمبلغ 6,000جنيه نقداً.
المطلوب :إثبات العمليات السابقة فى يومية المقبوضات وبيان التأثير على أستاذ مساعد المدينون واليومية العامة وحـ/
المدينون فى األستاذ العام
الحل:
.1إثبات العمليات فى يومية المقبوضات
.2التأثير على أستاذ مساعد المدينون واليومية العامة وحـ /المدينون فى األستاذ العام
433
تمرين :4بالرجوع إلى مثال 2في دفاتر محالت النورى خالل شهر يناير 2018باإلضافة إلى العمليات النقدية التالية:
في 1/3إشترت بضاعة نقداً بمبلغ 10,000جنيه -
فى 1/11قام النورى بتخفيض رأس المال بمبلغ 12,000جنيه نقداً. -
فى 1/18تم سداد المبلغ المستحق لمحالت األمل نقداً -
في 1/24تم سداد إيجار بمبلغ 5,000جنيه -
في 1/29تم سداد رواتب بمبلغ 6,000جنيه نقدا -
في 1/30تم سداد مبلغ 10,000جنيه لمحالت الزاهد نقداً. -
المطلوب :إثبات العمليات السابقة فى يومية المدفوعات وبيان التأثير على أستاذ مساعد الدائنون واليومية العامة وحـ /
الدائنون فى األستاذ العام
الحل:
.1إثبات العمليات فى يومية المدفوعات
434
.2التأثير على أستاذ مساعد الدائنون واليومية العامة وحـ /الدائنون فى األستاذ العام
435
تمرين عام :فيما يلي بعض العمليات التي تمت خالل شهر يناير في دفاتر شركة النور التجارية علماً
بأن رصيد أول الشهر :حـ /النقدية 100,000جنيه ،حـ /البنك 50,000جنيه :
-في 1/2إشترت بضاعة من محالت األنور بمبلغ 30,000جنيه على الحساب بشروط .30/10/2
-في 1/7باعت بضاعة للشركة المصرية بمبلغ 20,000جنيه على الحساب بشروط .30/10/2
-في 1/8باعت بضاعة لمحالت عمرو بمبلغ 16,000جنيه على الحساب بشروط .30/7/2
-في 1/10اشترت سيارة بمبلغ 60.000جنيه نقداً.
-في 1/11سددت المستحق عليها لمحالت األنور بشيك
-في 1/12سددت إيجار بمبلغ 6000جنيه نقدا
بشيك.
ً -في 1/13حصلت المستحق على العميل عمرو
-في 1/15باعت بضاعة بمبلغ 40,000جنيه نقدا .
-في 1/16حصلت المستحق علي الشركة المصرية بشيك
-في 1/20حصلت مبلغ 7,000جنيه إيراد أوراق مالية نقدا.
-في 1/21اشترت أثاث بمبلغ 20.000جنيه من محالت إيكيا على الحساب
-في 1/22اشترت بضاعة على الحساب بمبلغ 30,000جنيه من شركة الهانى التجارية
-في 1/25سددت رواتب الشهر نقداً بمبلغ 10,000جنيه.
436
.2األستاذ المساعد ( المدينين و الدائنين )
437
438
أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية العاشرة
( )1إختار لكل مصطلح فى العمود األول المفهوم المناسب له من العامود الثانى:
أ -يتضمن الحسابات التفصيلية لكل عميل -1حساب مراقبة
ب -حساب فى األستاذ العام يلخص المعلومات التفصيلية فى األستاذ -2يوميات متخصصة
المساعد -3أستاذ مساعد المدينون
ج -مجموعة من الحسابات التفصيلية للعمالء والموردين -4أستاذ مساعد
د -تستخدم لتسجيل المعامالت المتشابهة والمتكررة -5يومية المبيعات
ه -تستخدم لتسجيل المبيعات األجلة -6اليومية العامة
و -تستخدم لتسجيل العمليات غير المتكررة وقيود التسوية واالقفال -7حساب الدائنين(إجمالى)
ز -رصيده يساوى مجموع األرصدة التفصيلية الستاذ مساعد الدائنين
اإلجابة
7 6 5 4 3 2 1
439
ينبغى أن يتساوى مجموع أرصدة الحسابات التفصيلية ألستاذ فرعى الدائنين مع رصيد حساب الدائنين .10
األجمالى فى األستاذ العام.
يتم تجميع اليوميات المتخصصة فى الطريقة اإلنجليزية فى نهاية الفترة بقيد إجمالى فى اليومية .11
العامة.
تسمى اليومية العامة فى الطريقة الفرنسية بيومية العمليات األخرى. .12
اإلجابة
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
440
اإلجابة
8 7 6 5 4 3 2 1
( )4فيما بيان بالمبيعات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير :2018
في 1/1باعت بضاعة بمبلغ 30,000جنيه على الحساب لمحالت أحمد بفاتورة رقم 101بشروط -
.30 /10/2
في 1/5باعت بضاعة آجلة لماهر بشروط 30 /10/2بمبلغ 40,000جنيه بفاتورة رقم .102 -
في 1/12باعت بضاعة على الحساب إلبراهيم بمبلغ 60,000جنيه بفاتورة رقم .103 -
في 1/18باعت بضاعة على الحساب إلسماعيل بشروط 30 /10/2بمبلغ 48,000جنيه بفاتورة -
رقم .104
في 1/25باعت بضاعة لمحمود باألجل قيمتها 24,000جنيه بفاتورة رقم .105 -
المطلوب :تسجيل العمليات السابقة في السجالت المساعدة.
( )5فيما يلي بيان بالمشتريات اآلجلة التي تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير :2018
في 1/2إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ 20,000جنيه من محالت الزاهد بفاتورة رقم .201 -
في 1/9اشترت بضاعة على الحساب من محالت األمل بمبلغ 15,00جنيه بشروط 30 /10/2 -
بفاتورة رقم .202
في 1/16اشترت بضاعة آجلة من محالت الزاهد بمبلغ جنيه 40,000جنيه بفاتورة رقم .203 -
في 1/27إشترت بضاعة على الحساب بمبلغ 24,000جنيه من محالت المتولى بفاتورة رقم .204 -
المطلوب :تسجيل العمليات السابقة في في السجالت المساعدة.
( )6فيما يلي بيان بالعمليات النقدية التى تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير :2018
في 1/3باعت بضاعة نقدا إلى محالت سما بمبلغ 36000جنيه -
فى 1/11قام النورى بزيادة رأس المال بمبلغ 40,000جنيه نقداً. -
فى 1/12تم تحصيل المبلغ المستحق على ماهر نقداً -
في 1/24باعت سيارة نقداً بمبلغ 15,000جنيه -
في 1/27تم تحصيل المبلغ المستحق على إسماعيل نقدًا -
في 1/29تم تحصيل المبلغ المستحق على محالت أحمد نقداً -
441
في 1/30حصلت إيرادعقار بمبلغ 6,000جنيه نقدًا. -
المطلوب :إثبات العمليات السابقة فى السجالت المساعدة.
( )7فيما يلي بيان بالعمليات النقدية التى تمت في دفاتر محالت المالح خالل شهر يناير :2018
في 1/3إشترت بضاعة نقداً بمبلغ 10,000جنيه -
فى 1/11قام النورى بتخفيض رأس المال بمبلغ 12,000جنيه نقداً. -
فى 1/18تم سداد المبلغ المستحق لمحالت األمل نقداً -
في 1/24تم سداد إيجار بمبلغ 5,000جنيه -
في 1/29تم سداد رواتب بمبلغ 6,000جنيه نقدا -
في 1/30تم سداد مبلغ 10,000جنيه لمحالت الزاهد نقداً. -
المطلوب :إثبات العمليات السابقة فى فى السجالت المساعدة.
442
الوحدة التعليمية الحادية عشر
قائمة التدفقات النقدية
األهداف التعليميـة
فى نهاية هذه الوحدة يكون الطالب قاد اًر على:
.1التعرف على أهداف قائمة التدفقات النقدية
.2التمييز بين االنشطة التشغيلية ،اإلستثمارية ،والتمويلية
قائمة التدفقات النقدية
.3إعـــــداد قائمـــــة التـــــدفقات النقديـــــة بإســـــتادار الطريقـــــة
المباشرة.
.4إعداد قائمة التدفقات النقدية بإستادار الطريقة غير
المباشرة.
.5حساب صافى التدفقات النقدية سواء بالزيادة أو النقص.
443
444
الوحدة التعليمية الحادية عشر
445
تعتبر أداة تحليلية إضافية النها ال تنشأ من القيود المحاسبية ،وانما من المعلومات المتوافرة
من قوائم أخرى.
وتتمثل أهداف إعداد قائمة التدفقات النقدية فيما يلي:
oتوفير المعلومات المالئمة عن المقبوضات والمدفوعات النقدية للمنشأة خالل الفترة المالية
والتى يمكن اإلعتماد عليها فى توقع التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة.
oتوفير المعلومات المتعلقة باألنشطة التشغيلية ،االستثمارية ،والتمويلية على أساس نقدى.
oتساعد في تقييم التغيرات التي طرأت علي صافي أصول المنشأة ،وهيكلها المالي.
oتقييم جودة أو نوعية أرباح المنشأة.
oتقييم مدى قدرة المنشأة على اإلستمرار من خالل معرفة مدى سيولة المنشأة ،ونقاط القوة
والضعف لديها ،ومدى قدرتها أو عدم قدرتها على سداد نفقاتها التشغيلية .
تصنيف قائمة التدفقات النقدية
وتضم هذه القائمة كل العمليات المتعلقة بالمقبوضات والمدفوعات النقدية ،ويتم تصنيفها إلى ثالث
أنشطة رئيسية :التشغيلية ،االستثمارية ،والتمويلية ،وفقاً لمتطلبات معايير المحاسبة المالية .والهدف
من هذا التصنيف هو تسهيل عملية القراءة والتحليل ،ويمكن توضيح هذه األنشطة على النحو التالى:
446
تتضمن التدفقات النقدية لألنشطة Operating Activity أ -األنشطة التشغيلية:
التشغيلية المتحصالت والمدفوعات المتعلقة بأنشطة المنشأة الرئيسية ،والمتمثلة في إنتاج
وتقديم السلع والخدمات للعمالء ،وتمثل األنشطة الرئيسية المنتجة لإليراد للمنشأة ،ومحصلة
العمليات المالية التى تشكل صافى دخل المنشأة ،ولكن طبقاً لألساس النقدى .وهذه األنشطة
مؤشر على مدى قدرة عمليات المنشاة على توليد تدفقات نقدية كافية لالحتفاظ بالقدرة
اً تعطى
التشغيلية للمنشأة دون الحاجة إلى االلتجاء إلى مصادر تمويل خارجية .كما تفيد التدفقات
النقدية التاريخية في التنبؤ بالتدفقات النقدية للتشغيل فى المستقبل.
وللوصول إلى صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية يتم إتباع إحدى الطريقتين التاليتين:
.1الطريقة المباشرة :يتم بموجبها اإلفصاح عن المبالغ اإلجمالية المحصلة والمدفوعة للبنود
األساسية ،حيث يتم تحديد التدفقات النقدية التشغيلية من خالل حصر المتحصالت النقدية من
األنشطة التشغيلية خالل الفترة ،ومقابلتها بالمدفوعات النقدية لالنشطة التشغيلية خالل نفس
الفترة.
.2الطريقة غير المباشرة :يتم بموجبها تعديل رقم صافي الدخل أو الخسارة بأثر العمليات غير
النقدية وأية بنود مقدمة أو مستحقة تتعلق بمقبوضات أو مدفوعات سابقة أو مستقبلية.
وفقا لهذه الطريقة يتم حصر المصادر المباشرة من بنود النقدية المقبوضة من العمليات التشغيلية
وكذلك بنود النقدية المدفوعة لألنشطة التشغيلية ،وايجاد الفرق بينهما والذى يمثل صافي التدفقات
النقدية من األنشطة التشغيلية ،مع األخذ فى اإلعتبار اإليرادات النقدية األخرى مثل الفوائد الدائنة،
والمصروفات النقدية األخرى مثل الضرائب ،والمقبوضات والمدفوعات النقدية من العقود المحتفظ بها
ألغراض المضاربة أو المتاجرة مثل عقود الصرف اآلجلة .وتسمى هذه الطريقة بقائمة الدخل حيث يتم
تعديل كافة بنود األنشطة التشغيلية من أساس اإلستحقاق إلى األساس النقدى.
وتتمثل التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية فيما يلى:
-1التدفقات النقدية الداالة
447
-المتحصالت النقدية من العمالء .
-النقدية المحصلة من توزيعات أرباح من أسهم فى منشأت أخرى
-الفوائد المحصلة وتمثل إيراد الفوائد من اإلستثمارات بغرض المتاجرة.
-2التدفقات النقدية الداالة
-المدفوعات النقدية للموردين مقابل سلع وخدمات.
-الضرائب النقدية .
-رواتب وأجور مسددة للعاملين.
-ض ارئب وغرامات مسددة.
-المصروفات التشغيلية األخرى.
مزايا إستادار الطريقة المباشرة فى إعداد قائمة التدفقات النقدية
✓ توفر معلومات تفيد فى تقدير التدفقات النقدية المستقبلية.
✓ تفصح بشكل مباشر عن التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من األنشطة التشغيلية.
✓ يتم حساب اإلي اردات النقدية والمصروفات النقدية مباشرة دون تعديل صافي الدخل كما فى
الطريقة غير المباشرة.
وقد شجع معيار المحاسبة المصري رقم ( )4على إستخدام الطريقة المباشرة ،لكن ال يشترط
إعداد قائمة التدفقات النقدية بإستخدام هذه الطريقة ،بينما أوصى المعيار الدولي رقم ( )7بضرورة
إتباعها.
ويتم تحديد إجمالي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية من السجالت المحاسبية للمنشأة أو
مقارنة قائمتى المركز المالى أول وأخر الفترة ،وقائمة الدخل عن الفترة الحالية .
حيث يتم الوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية بإستادار الطريقة
المباشرة على النحو التالى:
448
المتحصالت النقدية من العمالء ×××
(المبيعات +المدينين أول الفترة – المدينين آخر الفترة)
+الفوائد الدائنة المحصلة ××
– مدفوعات للموردين مقابل بضاعة مشتراه ××
(تكلفة البضاعة المباعة +المخزون آخر الفترة – المخزون أول الفترة – الدائنين
آخر الفترة +الدائنين أول الفترة)
– مدفوعات مقابل مصروفات التشغيل ××
المصروفات التشغيلية(مصروفات البيع والتوزيع و المصروفات اإلدارية) – مصروف
االستهالك +مصروفات مدفوعة مقدماً آخر الفترة – مصروفات مدفوعة مقدماً أول
الفترة +مصروفات مستحقة أول الفترة – مصروفات مستحقة آخر الفترة
= صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ×
وفقا لهذه الطريقة يتم تعديل صافي الدخل المحاسبي لتحويله إلى صافي التدفقات النقدية في
األنشطة التشغيلية ،باستبعاد اإليرادات والمصروفات التي تؤثر في صافي الدخل ولكنها ال تمثل بنود
نقدية ،بهدف الوصول الى صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ،وتعرف بطريقة التسوية
وتركز على الفروق بين صافي الدخل المحتسب على أساس االستحقاق وصافي التدفق النقدي من
األنشطة التشغيلية المحتسب على أساس نقدي ،ورغم أن معايير المحاسبة تشجع على إستخدام
الطريقة المباشرة ،إال أن هذه الطريقة شائعة اإلستخدام .ويبدأ إعداد قائمة التدفقات النقدية بتعديل مبلغ
صافي الربح المحاسبي الوارد في قائمة الدخل ،بإضافة البنود التى تخفض صافى الدخل خالل الفترة،
ولم يترتب عليها تدفق نقدى خارج ،أو طرح البنود التى تزيد من صافى الدخل دون أن يترتب عليها
تدفقات نقدية داخلة ،وتتمثل تلك البنود فى:
-1البنود غير النقدية مثل إستهالك األصول الثابتة ،المخصصات ،الضرائب المؤجلة ،أرباح
وخسائر تحويل العملة غير المحققة.
449
-2التغيرات خالل الفترة في المخزون والمدينين والدائنين من العمليات التشغيلية .
-3بنود اإليرادات أو المصروفات األخرى المتعلقة بالتدفقات النقدية لألنشطة االستثمارية أو
التمويلية.
ويمكن الوصول لصافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية بإستادار الطريقة غير
المباشرة على النحو التالى:
صافي الدال :يتم تعديله على النحو التالى: ×××
+مصروف االستهالك ×
+النقص في األصول المتداولة (ما عدا النقدية) ×
+الزيادة في الخصوم المتداولة (ما عدا القروض والسندات) ×
-الزيادة في األصول المتداولة (ما عدا النقدية) ×
-النقص في الخصوم المتداولة (ما عدا القروض والسندات) ×
-األرباح الرأسمالية (أرباح بيع األصول الثابتة) ×
-الضريبة المدفوعة (عند استخدام صافي الدخل قبل الضريبة) ×
450
✓ تحتاج إلى وقت أقل إلعداد وقائمة التدفقات النقدية.
✓ تمثل أداة ربط بين القوائم المالية الثالث :قائمة الدخل ،قائمة المركز المالى ،وقائمة التدفقات
النقدية.
✓ تساعد العالقة بين صافى الدخل وصافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية فى معرفة
جودة األرباح أو إدارة األرباح في المنشأة.
✓ تفيد المعلومات المتعلقة بتسوية المستحقات الماضية تفيد فى تقدير صافى الدخل المستقبلي
والتدفقات النقدية المستقبلية من جانب المستثمرين والمقرضين.
ب -األنشطة االستثمارية Investing Activity :تتضمن المبالغ المدفوعة فى اقتناء
األصول الثابتة واإلستثمارات طويلة األجل والتخلص منها .وتفيد فى الوقوف على مدى
اإلنفاق الذى تم للحصول على أصول من أجل توليد دخل وتدفقات نقدية مستقبلية .وتظهر
أهمية قائمة التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية في كونها تقدم مؤشر على درجة توسع
ونمو المؤسسة أو درجة انكماشها ،فمكلما زادت التدفقات النقدية الخارجة لألنشطة االستثمارية
عن التدفقات الداخلة فان ذلك يعد مؤشر جيد على توسع ونمو أنشطة المؤسسة.
وتشمل التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من األنشطة اإلستثمارية والتى تشكل األصول طويلة
األجل:
-1التدفقات النقدية الداخلة
✓ متحصالت بيع أصول طويلة األجل منتجة وغير ملموسة
✓ متحصالت بيع استثمارات فى أسهم وسندات أصدرتها منشأت أخرى
✓ استرداد مبالغ القروض الممنوحة للغير.
✓ الفائدة المحصلة على االستثمارات أو القروض .
✓ التوزيعات المحصلة على االستثمارات .
-2التدفقات النقدية الخارجة
✓ مدفوعات شراء أصول طويلة األجل منتجة وغير ملموسة
✓ مدفوعات شراء االستثمارات فى أسهم وسندات أصدرتها منشأت أخرى
✓ القروض التى منحتها المنشأة للغير.
451
التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية
+متحصالت بيع أصول طويلة األجل منتجة وغير ملموسة ××
+متحصالت بيع استثمارات فى أسهر وسندات أصدرتها منشأت أارى ××
-مدفوعات شراء أصول ثابتة ××
-مدفوعات شراء استثمارات ××
-مدفوعات القروض ××
= صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية ××××
عند تحديد :
المتحصل من بيع أصول ثابتة يتر الوصول اليها من االل ما يلى:
تكلفة األصول – مجمع اإلهالك لألصول المباعة +أرباح رأسمالية – خسائر رأسمالية
المبلغ المدفوع لشراء أصول ثابتة يتر الوصول اليه من االل ما يلى:
رصيد آول المدة لألصل الثابت +مصروف اإلستهالك +صافي تكلفة األصول المباعة –
رصيد آخر المدة.
ج -األنشطة التمويلية Financing Activity :تشمل األنشطة التي ينتج عنها تغييرات فى
حجم ومكونات حقوق الملكية واالقتراض طويل األجل بالمنشأة( مصادر التمويل المملوكة
والمقترضة) فهى تشمل الموارد النقدية المحصلة من المالك واستثماراتهم وتوزيعات األرباح
النقدية لهم ،باإلضافة إلى الحصول على قروض طويلة األجل وتسديداتها .وتفيد فى التنبؤ
باحتياجات المنشأة من التدفقات النقدية المستقبلية .وتهدف هذه األنشطة إلى توفير مصادر
التمويل الالزمة من أموال مملوكة ،ومقترضة لتمويل األنشطة التشغيلية واالستثمارية.
وتشمل التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من األنشطة التمويلية والتى تشكل حقوق الملكية
وقروض طويلة األجل:
-1التدفقات النقدية الداخلة
✓ متحصالت إصدار األسهم أو السسندات.
✓ المقبوضات من القروض طويلة األجل.
-2التدفقات النقدية الخارجة
452
✓ سداد توزيعات اإلرباح
✓ سداد القروض
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
+إصدار أسهر ××
+إصدار سندات ××
+الحصول على قروض ××
-توزيعات األرباح المدفوعة نقداً ××
-سداد قروض ××
= صافي التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية ××××
وتصبح قائمة التدفقات النقدية طبقاً للمعايير المحاسبية كما يلى:
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ××
+صافى التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية ××
+صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية ××
+رصيد النقدية أول الفترة ××
××× = رصيد النقدية أخر الفترة
وفى حالة إستخدام الطريقة غير المباشرة إلستخراج صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
ترفق قائمة تسوية لصافى الدخل على أساس اإلستحقاق ،وفى نهاية القائمة يضاف قسم منفصل
لعمليات األنشطة اإلستثمارية والتمويلية التى لم يترتب عليها تدفق نقدى إن وجدت.
ولكى يتم إعداد قائمة التدفقات النقدية فإن األمر يتطلب توافر ما يلى:
-1قائمتى مركز مالى مقارنة بين فترتين متتالتين.
-2قائمة دخل للفترة الحالية.
-3معلومات أخرى إيضاحية.
مثال :1فيما يلى العمليات التى تمت االل عار 2018لمنشأة السالر الادمية:
-1إستثمر صاحب المنشأة مبلغ 120,000جنيه أودعه خزينة المنشأة.
-2تم شراء أالت بمبلغ 36,000جنيه نقداً.
-3تم شراء معدات بمبلغ 7,500جنيه نقداً نظير خدمات مؤداه.
-4تم سداد المصروفات التالية نقداً :
453
3,000جنيه إيجار
1,200جنيه رواتب وأجور
-5تم تأدية خدمات لمحالت الماجد بمبلغ 18,000جنيه على الحساب.
-6تم سداد 12,000جنيه نقداً لمحالت عبد العزيز.
-7تم تحصيل مبلغ 15,000جنيه من محالت الماجد نقداً.
-8سحب السالم مبلغ 6,000جنيه نقداً لسداد إيجار فيلته.
المطلوب:
-1تصوير حـ /النقدية
-2إعداد قائمة التدفقات النقدية مبوبة محاسبياً بإستادار الطريقة المباشرة
الحل -1 :تصوير حـ /النقدية
دائن حـ /النقدية مدين
أالت ( استثمار ) 36,000 رأس المال (تمويل) 120,000
إيجار (تشغيل) 3,000 إيرادات (تشغيل) 7,500
رواتب (تشغيل) 1,200 مدينون (تشغيل) 15,000
دائنون ( استثمار ) 12,000
مسحوبات (تمويل) 6,000
142,500 142,500
رصيد 84,300
454
قائمة التدفقات النقدية (طريقة مباشرة) عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
التدفقات النقدية الداخلة
إيراد الخدمات 7,500
مدينون 15,000
التدفقات النقدية الخارجة
) (3,000أيجار
) (1,200رواتب
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 18,300
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
التدفقات النقدية الداخلة 0
التدفقات النقدية الخارجة
) (36,000أالت
) (12,000دالنون
صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية )(48,000
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
التدفقات النقدية الداخلة
رأس المال 120,000
التدفقات النقدية الخارجة
) (6,000مسحوبات
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية 114,000
صافى التدفقات النقدية (زيادة) 84,300
يضاف
رصيد النقدية أول الفترة 0
رصيد النقدية أخر الفترة 84,300
مثال :2توافرت البيانات التالية لمنشأة المعتصر :
-1قائمة المركز المالي المقارنة 2018 ،2017
455
قائمة المركز المالى فى 2018 ، 2017/12/31
2017 2018
األصول
74,000 108,000 نقدية
52,000 136,000 مدينون
0 108,000 مخزون
12,000 8,000 مصروفات مقدمة
140,000 90,000 أراضى
400,000 400,000 مبانى
)(22,000 )(42,000 مجمع إستهالك مبانى
136,000 386,000 معدات
)(20,000 )(56,000 مجمع إستهالك معدات
772000 1138000 إجمالى
حقوق الملكية
120,000 440,000 رأس المال
272,000 412,000 أرباح محتجزة
الخصوم
80,000 66,000 دائنون
300,000 220,000 قرض بنك
772000 1138000 إجمالى
-2قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
إيرادات 1,780,000
تكلفة البضاعة المباعة 930,000
مصروفات التشغيل 442,000
مصروف الفوائد 24,000
خسائر بيع معدات 4,000
)(1,400,000
دخل التشغيل 380,000
ضرائب الدخل )(13,000
صافى الدخل 367,000
فإذا علمت أن:
تتضمن مصروفات التشغيل مبلغ 66،000جنيه مصروف إستهالك أصول الثابتة ،ومبلغ 4,000جنيه -1
تر إستنفاذه من المصروفات المقدمة
تر بيع األراضى بقيمتها الدفترية نقداً. -2
بلغت توزيعات األرباح النقدية 110,000جنيه. -3
مصروف الفوائد تر سداده نقداً. -4
456
تر شراء المعدات بتكلفة 332,000جنيه. -5
تر بيع المعدات نقداً تكلفتها 82,000جنيه( قيمتها الدفترية 72,000جنيه) بمبلغ .68,000 -6
تمت الزيادة فى رأس المال نقداً.. -7
المطلوب :إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة 2018باستادار الطريقة غير المباشرة.
تمهيد الحل:
-1التسويات التى تمت على صافى الدال للوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية:
ما يضاف ( :نقص األصول ،زيادة اصور ،نفقات غير نقدية)
مصروف اإلستهالك بمبلغ 66000جنيه
بالنسبة للمعدات:
رصيد أول الفترة 20000
+إستهالك العار 46000
66000
-إستهالك المباع ()10000
= رصيد أار الفترة 56000
نقص المصروفات المقدمة بمبلغ 4000جنيه
اسارة بيع معدات بمبلغ 4000جنيه نفقة غير نقدية
ما يطرح( :زيادة األصول ،نقص اصور)
زيادة المدينون بمبلغ 84000جنيه
زيادة المازون 108000جنيه
نقص الدائنون 14000جنيه
-2التسويات التى تمت على صافى الدال للوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية:
ما يضاف( :بيع األصول)
نقص رصيد األراضى بمبلغ 50000جنيه
بيع المعدات بمبلغ 68000جنيه
ما يطرح ( :شراء أصول )
457
شراء معدات بمبلغ 332000جنيه
رصيد أول الفترة 136000
+شراء معدات 332000
468000
-بيع معدات ()82000
= رصيد أار الفترة 386000
-3التسويات التى تمت على صافى الدال للوصول إلى صافي التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية:
ما يضاف:
زيادة رأس المال بمبلغ 320000جنيه
ما يطرح:
سداد قروض بمبلغ 80000جنيه
مدفوعات توزيعات نقدية بمبلغ 110000جنيه
األرباح المحتجزة
رصيد أول الفترة 272000
+أرباح العار 250000
-توزيعات ()110000
= رصيد أار الفترة 412000
وتكون قائمة التدفقات النقدية (طريقة غير مباشرة) عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31كما يلى:
458
قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
صافى الدخل على أساس اإلستحقاق 250,000
يضاف
إستهالك أصول ثابتة 66,000
نقص مصروفات مقدمة 4,000
خسائر بيع معدات 4,000
يطرح
زيادة مدينون )(84,000
زيادة مخزون )(108,000
نقص دائنون )(14,000
)(132,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 118,000
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
التدفقات النقدية الداخلة
بيع أراضى 50,000
بيع معدات 68,000
التدفقات النقدية الخارجة
شراء معدات )(332,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية )(214,000
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
التدفقات النقدية الداخلة
زيادة رأس المال 320,000
التدفقات النقدية الخارجة
سداد قروض )(80,000
مدفوعات توزيعات نقدية )(110,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية 130,000
صافى التدفقات النقدية (زيادة) 34,000
يضاف
رصيد النقدية أول الفترة 74,000
رصيد النقدية أخر الفترة 108,000
459
2017 2018
األصول
170,000 700,000 نقدية
600,000 850,000 مدينون
220,000 180,000 مخزون
1,400,000 800,000 أراضى
700,000 1,000,000 مبانى
900,000 1,050,000 معدات
)(360,000 )(480,000 مجمع إستهالك
3,630,000 4,100,000 إجمالى
حقوق الملكية
1,200,000 1,580,000 رأس المال
380,000 1,330,000 أرباح محتجزة
الخصوم
50,000 20,000 اجور مستحقة
200,000 270,000 دائنون
1,800,000 900,000 قرض طويل االجل
3,630,000 4,100,000 إجمالى
-2قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
إيرادات 3,250,000
تكلفة البضاعة المباعة )(1,160,000
مجمل ربح 2,090,000
مصروفات التشغيل
أجور 450,000
مصروف الفوائد 100,000
إستهالك 120,000
مصروفات تشغيل ألخرى 270,000
)(940,000
دخل التشغيل 1,150,000
ربح بيع األرض 150,000
ضرائب الدخل )(300,000
صافى الدخل 1,000,000
فإذا علمت أن:
-1مصروف إستهالك أصول الثابتة 120،000جنيه.
-2بلغت توزيعات األرباح النقدية 50,000جنيه.
460
-3مصروف الفوائد تر سداده نقداً.
-4تر سداد قرض طويل األجل بمبلغ 900,000جنيه.
-5تر شراء المعدات نقداً بمبلغ 150,000جنيه.
-6تر بيع أراضى نقداً تكلفتها 600,000جنيه بمبلغ 750,000جنيه.
-7تر زيادة رأس المال نقداً.
المطلوب :إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة 2018باستادار الطريقة المباشرة وغير المباشرة.
الحل
أوالً :الطريقة المباشرة
قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
نقدية محصلة من العمالء 3,000,000
يطرح مدفوعات نقدية
1,050,000مشتريات بضاعة
480,000أجور
100,000فوائد
270,000نفقات تشغيلية أخرى
300,000ضرائب الدخل
)(2,200,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 800,000
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
750,000بيع أراضى
) (300,000شراء مبانى
) (150,000شراء معدات
صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية 300,000
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
380,000زيادة رأس المال
) (50,000توزيعات أرباح
) (900,000سداد قرض طويل األجل
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية )(570,000
صافى التدفقات النقدية (زيادة) 530,000
يضاف
رصيد النقدية أول الفترة 170,000
رصيد النقدية أخر الفترة 700,000
461
تمهيد الحل:
-التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية:
3,000,000 النقدية المحصلة من العمالء
المبيعات 3250000
-الزيادة فى المدينين()600000- 850000 250000
3000000
1,120,000 مشتريات البضاعة
تكلفة البضاعة المباعة 1160000
-النقص فى المازون()220000- 180000 ()40000
1120000
1,050,000 النقدية المسددة للدائنين
مشتريات البضاعة 1120000
-توزيعات ()50000
462
ثانياً :الطريقة غير المباشرة
تاتلف الطريقة المباشرة عن الطريقة الغير مباشرة في إعداد قائمة التدفقات النقدية في بنود
األنشطة التشغيلية فقط ،وتتطابق بنودها في األنشطة اإلستثمارية والتمويلية ،لذلك يتم عرض الجزء
المتعلق باألنشطة التشغيلية وذلك على النحو التالى:
قائمة التدفقات النقدية عن الفترة المنتهية فى ( 2018/12/31الجزء المتعلق باآلنشطة التشغيلية)
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
صافى الدال على أساس اإلستحقاق 1,000,000
يضاف
إستهالك أصول ثابتة 120,000
نقص المازون 40,000
زيادة الدائنون 70,000
يطرح
) (250,000زيادة مدينون
نقص األجور المستحقة )(30,000
) (150,000أرباح بيع االراضى
)(200,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 800,000
463
حاالت محلولة
حالة رقر ( )1توافرت االرصدة التالية لمنشأة الماجد الادمية :
-قائمتى المركز المالي المقارنة 2018 ،2017
2017 2018
األصول
24,500 18,500 نقدية
18,000 13,000 مدينون
0 3,000 مصروفات مقدمة
0 35,000 أراضى
0 100,000 مبانى
0 )(6,500 مجمع إستهالك مبانى
0 35,000 معدات
0 )(5,000 مجمع إستهالك معدات
42500 193,000 إجمالى
حقوق الملكية
30,000 30,000 رأس المال
10,000 68,000 أرباح محتجزة
الخصوم
2,500 20,000 دائنون
0 75,000 قرض طويل األجل
42500 193000 إجمالى
قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31 -
إيرادات 248,000
135,500مصروفات التشغيل
11,500استهالك أصول ثابتة
147,000
دخل التشغيل 101,000
ضرائب الدخل )(34,000
صافى الدخل 67,000
فإذا علمت أن:
-1مصروف إستهالك أصول الثابتة 11،500جنيه.
-2بلغت توزيعات األرباح النقدية 9,000جنيه.
464
-3تر الحصول على القرض نقداً.
-4تر شراء األراضى والمبانى والمعدات نقداً.
المطلوب :إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة 2018باستادار الطريقة غير المباشرة.
الحل
قائمة التدفقات النقدية (طريقة غير مباشرة) عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
صافى الدخل على أساس اإلستحقاق 67,000
يضاف
إستهالك أصول ثابتة 11,500
نقص مدينون 5,000
زيادة دائنون 17,500
يطرح
زيادة مصروفات مقدمة )(3,000
31,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 98,000
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
التدفقات النقدية الداخلة 0
التدفقات النقدية الخارجة
أراضى )(35,000
مبانى )(100,000
شراء معدات )(35,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية )(170,000
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
التدفقات النقدية الداخلة
قرض طويل األجل 75,000
التدفقات النقدية الخارجة
مدفوعات توزيعات نقدية )(9,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية 66,000
صافى التدفقات النقدية (زيادة) )(6,000
يضاف
رصيد النقدية أول الفترة 24,500
رصيد النقدية أخر الفترة 18,500
465
قائمتى المركز المالي المقارنة 2018 ،2017 -
2017 2018
األصول
40,000 156,000 نقدية
54,000 78,000 مدينون
230,000 200,000 مخزون
1,300,000 1,440,000 أراضى
916,000 976,000 معدات
()40,000 )(90,000 مجمع إستهالك معدات
2,500,000 2,760,000 إجمالى
حقوق الملكية و خصوم
1,208,000 1,348,000 رأس المال
70,000 116,000 أرباح محتجزة
48,000 42,000 مصروفات مستحقة
24,000 104,000 دائنون
1,150,000 1,150,000 قرض طويل األجل
2,500,000 2,760,000 إجمالى
قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31 -
إيرادات 600,000
240,000نكلفة بضاعة مباعة
150,000مصروفات التشغيل
100,000مصروف فوائد
490,000
دخل التشغيل 110,000
ضرائب الدخل )(34,000
صافى الدخل 76,000
فإذا علمت أن:
-1بلغت توزيعات األرباح النقدية 30,000جنيه.
-2تر شراء المعدات نقداً.
-3تر الحصول على األراضى مقابل إصدار أسهر.
المطلوب :إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة 2018باستادار الطريقة المباشرة وغير المباشرة.
الحل
أ -إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة
466
قائمة التدفقات النقدية (طريقة مباشرة) عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
متحصالت من العمالء ()24000 -600000 576,000
مدفوعات نقدية
للموردين ()80000 - 30000 - 240000 130,000
لمصروفات التشغيل()6000+ 50000- 150000 106,000
فوائد 100,000
ضرائب 34,000 370,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 206,000
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
467
ب -إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة
قائمة التدفقات النقدية (طريقة غير مباشرة) عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية
صافى الدخل على أساس اإلستحقاق 76,000
يضاف
إستهالك أصول ثابتة 50,000
نقص مخزون 30,000
زيادة دائنون 80,000
يطرح
زيادة مدينون )(24,000
نقص مصروفات مستحقة )(6,000
130,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 206,000
التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
شراء معدات )(60,000 )(60,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية
التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية
سداد توزيعات نقدية )(30,000
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية )(30,000
صافى التدفقات النقدية (زيادة) 116,000
يضاف
رصيد النقدية أول الفترة 40,000
رصيد النقدية أخر الفترة 156,000
468
أسئلة وتمارين الوحدة التعليمية الحادية عشر
( )1فى حالة إستادار الطريقة المياشرة
ب -تطرح عند تحديد متحصالت العمالء النقدية أ -تضاف عند تحديد متحصالت العمالء النقدية
د -تطرح عند تحديد مدفوعات الموردين ج -تضاف عند تحديد مدفوعات الموردين
و -تدفقات نقدية داالة من األنشطة اإلستثمارية ه -تدفقات نقدية اارجة من األنشطة اإلستثمارية
ح -تدفقات نقدية داالة من األنشطة التمويلية ز -تدفقات نقدية اارجة من األنشطة التمويلية
ي- ط -ال تدرك فى قائمة التدفقات النقدية
-1نقص الدائنين االل الفترة ـــــــــــــــــــجــــــــــــــــــــــ
-2سداد توزيعات أرباح نقدية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-3نقص المدينون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-4مصروف إستهالك ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-5نقص المازون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-6بيع معدات نقدية بقيمتها الدفترية ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-7شراء معدات نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-8اسارة بيع مبانى ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
اإلجابة
8 7 6 5 4 3 2 1
469
-1نقص الدائنين االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-2سداد توزيعات أرباح نقدية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ -3اسارة بيع أراضى
-4نقص المدينون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-5شراء مبانى نقداً ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
-6زيادة المازون االل الفترة ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
اإلجابة
-1الغرض الرئيسى من إعداد قائمة التدفقات النقدية هو بيان صافى الدخل من األنشطة اإلستثمارية
والتمويلية.
-2البنود غير النقدية المتعلقة باألنشطة اإلستثمارية والتمويلية ينبغى التقرير عنها داال قائمة
التدفقات النقدية.
-3بيع اراضى نقدا يعتبر ضمن األنشطة اإلستثمارية.
-4صافى التدفقات النقدية من األنشطة اإلستثمارية يعتبر أفضل مقياس للتنيؤ يالدخل المتوقع.
-5إستالر توزيعات نقدية من إستثمارات طويلة األجل تعتبر تدفقات نقدية داالة من األنشطة
اإلستثمارية.
-6تعتبر بنود قائمة الدال إما تدفقات نقدية داالة أو اارجة من األنشطة التشغيلية.
-7عادة ما يتساوى صافى الدال مع صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية.
-8عند إستخدام الطريقة غير المباشرة فإن زيادة حسابات المدينين تطرح من صافى الدخل للوصول إلى
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية.
-9عند إستخدام الطريقة غير المباشرة فإن زيادة حسابات الدائنين تطرح من صافى الدخل للوصول إلى
صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية.
-10عند إستخدام الطريقة غير المباشرة فإن خسارة بيع معدات تضاف لصافى الدخل عند حساب صافى
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية.
470
-11عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن كل عنصر فى قائمة الدخل يتم تعديله من أساس اإلستحقاق إلى
األساس النقدى للوصول إلى صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية.
-12عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن النقدية المدفوعة للموردين تساوى تكلفة البضاعة المباعة
االل الفترة +الزيادة فى المازون +الزيادة فى الدائنين.
-13عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن النقدية المدفوعة لمصروفات التشغيل تساوى مصروفات
التشغيل +الزيادة فى المصروفات المقدمة – النقص فى المصروفات المستحقة .
-14عند إستخدام الطريقة المباشرة فإن المتحصالت النقدية من العمالء تساوى إيراد المبيعات +
الزيادة فى المدينين أو – النقص فى المدينين.
اإلجابة
14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
471
ج -التشغيلية ،التمويلية ،اإلستثمارية.
.5يتمثل الهدف الرئيسى من إعداد قائمة التدفقات النقدية فى توفير معلومات عن:
أ -ربحية المنشأة.
ب -التدفقات النقدية المحصلة والمدفوعة االل الفترة.
ج -التغيرات فى األرباح المحتجزة.
.6توافرت البيانات التالية لمحالت كوكى لألحذية فى :2018/1/1
120,000معدات 24,000 ،مجمع إهالك معدات ،االل الفترة :إشترت معدات تكلفتها 20,000
،باعت معدات بمبلغ ( 5,000قيمتها الدفترية )3,600فى 12//31بلغ صافى المعدات
87,400بإستادار الطريقة غير المباشرة فإن مصروف اإلستهالك فى قائمة التدفقات النقدية عن
2018
ج 27,200 -جنيه ب 25,000 -جنيه أ 47,600 -جنيه
.7إذا كان صافى الدال فى منشأة العاصى ، 30,000االل السنة تبين :زيادة المدينين بمبلغ
،7,000نقص الدائنين بمبلغ ،3,000مصروف اإلستهالك . 5,000بناء على ذلك فإن صافى
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية:
ج 4,500 -جنيه ب 2,500 -جنيه أ 2,900 -جنيه
.8إذا كان صافى اسارة فى منشأة المهدى ، 10,000االل السنة تبين :نقص المدينين بمبلغ
،5,000زيادة الدائنين بمبلغ ،10,000زيادة المازون ، 8,000مصروف اإلستهالك .5,000
بناء على ذلك فإن صافى التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية:
ج 10,000 -جنيه ب 2,000 -جنيه أ 8,000 -جنيه
.9إذا كان صافى الدال فى منشأة العمودى ، 230,000االل السنة تبين :زيادة المدينين بمبلغ
،15,000زيادة المازون ، 24,000نقص الدائنين بمبلغ ،4,000نقص المصروفات المقدمة
، 2,000مصروف اإلستهالك ، 26,000اسارة بيع معدات .3,000بناء على ذلك فإن صافى
التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية:
ج 276,000 -جنيه ب 202,000 -جنيه أ 196,000 -جنيه
.10االل السنة إتضح إنافاض الرواتب المستحقة بمبلغ ،6,000فإذا كان مبلغ الرواتب االل السنة
،160,000بناء على ذلك فإن الرواتب المدفوعة للموظفين تساوى:
ج 160,000 -جنيه ب 166,000 -جنيه أ 154,000 -جنيه
472
.11بلغت المبيعات األجلة فى منشأة الصالح ، 800,000رصيد أول المدة من المدينين ، 40,000
رصيد أار المدة من المدينين . 140,000بناء على ذلك فإن المبالغ المحصلة من العمالء االل
الفترة
ج 800,000 -جنيه ب 700,000 -جنيه أ 900,000 -جنيه
.12بلغت المبيعات األجلة فى منشأة المتولى ، 1050,000المبيعات النقدية ، 300,000زيادة رصيد
المدينينبمبلغ 15,000االل السنة .بناء على ذلك فإن المبالغ المحصلة من العمالء االل الفترة
ج 1,365,000 -جنيه ب 1,335,000 -جنيه أ 1,065,000 -جنيه
.13توافرت البيانات التالية لمنشأة الرضوان
اول الفترة نهاية الفترة
40,000 25,000 مازون
10,000 30,000 دائنون
فإذا كانت تكلفة البضاعة المباعة ،150,000فإن المبالغ النقدية المسددة للموردين تساوى
ج 185,000 -جنيه ب 115,000 -جنيه أ 155,000 -جنيه
.14بلغت تكلفة المشتريات فى منشأة كارتى ، 250,000وتبين من قائمتى المركز المالى المقارنة
إنافاض فى المازون بمبلغ ، 10,000زيادة الدائنين بمبلغ . 20,000بناء على ذلك فإن
المبالغ النقدية المسددة للموردين االل الفترة:
ج 280,000 -جنيه ب 230,000 -جنيه أ 260,000 -جنيه
.15بلغت تكلفة البضاعة المباعة فى منشأة الزمرد ، 90,000وتبين من قائمتى المركز المالى المقارنة
زيادة فى المازون بمبلغ ، 40,000نقص الدائنين بمبلغ 5,000من الفترة السابقة .بناء على
ذلك فإن المبالغ النقدية المسددة للموردين االل الفترة:
ج 95,000 -جنيه ب 135,000 -جنيه أ 85,000 -جنيه
.16بلغت مصروفات التشغيل االارى فى منشأة الزمرد ، 80,000وتبين من قائمتى المركز المالى
المقارنة نقص فى المصروفات المقدمة بمبلغ ، 4,000زيادة المصروفات المستحقة عن الفترة
السابقة بمبلغ .6,000بناء على ذلك فإن المبالغ النقدية المسددة لمصروفات التشغيل االل الفترة:
ج 78,000 -جنيه ب 70,000 -جنيه أ 82,000 -جنيه
473
.17بلغت ضرائب الدال فى منشأة الزمرد ، 70,000وتبين نقص فى الضرائب المستحقة بمبلغ
، 5,000زيادة فى ضرائب الدال المستحقة بمبلغ .7,000بناء على ذلك فإن المبالغ النقدية
المسددة لضرائب الدال االل الفترة:
ج 72,000 -جنيه ب 68,000 -جنيه أ 65,000 -جنيه
.18بإستادار الطريقة المباشرة بلغت ضرائب الدال 80,000من قائمة الدال ،وتبين رصيد الضرائب
المستحقة اول الفترة ، 25,000رصيد الضرائب المستحقة اار الفترة .18,000بناء على ذلك
فإن المبالغ النقدية المسددة لضرائب الدال االل الفترة:
ج 73,000 -جنيه ب 87,000 -جنيه أ 80,000 -جنيه
.19إتضح وجود نقص فى األراضى بمبلغ 90,000بسبب بيعها نقداً ،وزيادة فى المعدات بمبلغ
30,000نظير شرائها نقداً ،تر سداد قرض بمبلغ .100,000بناء على ذلك فإن صافى التدفقات
النقدية من األنشطة اإلستثمارية:
ج 160,000 -جنيه ب 60,000 -جنيه أ 90,000 -جنيه
اإلجابة
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
474
2017 2018
األصول
85,000 350,000 نقدية
300,000 425,000 مدينون
110,000 90,000 مخزون
700,000 400,000 أراضى
350,000 500,000 مبانى
450,000 525,000 معدات
-180,000 -240,000 مجمع إستهالك
1,815,000 2,050,000 إجمالى
حقوق الملكية
600,000 790,000 رأس المال
190,000 665,000 أرباح محتجزة
0 0 الخصوم
25,000 10,000 اجور مستحقة
100,000 135,000 دائنون
900,000 450,000 قرض طويل االجل
1,815,000 2,050,000 إجمالى
-2قائمة الدال عن الفترة المنتهية فى 2018/12/31
إيرادات 1,625,000
تكلفة البضاعة المباعة -580,000
مجمل ربح 1,045,000
مصروفات التشغيل
أجور 225,000
مصروف الفوائد 50,000
إستهالك 60,000
مصروفات تشغيل ألخرى 135,000
-470,000
دخل التشغيل 575,000
ربح بيع األرض 75,000
ضرائب الدخل -150,000
صافى الدخل 500,000
475
-4مصروف إستهالك أصول الثابتة 60،000جنيه.
-5بلغت توزيعات األرباح النقدية 25,000جنيه.
-6مصروف الفوائد تم سداده نقداً.
-7تم سداد قرض طويل األجل بمبلغ 450,000جنيه.
المطلوب :إعداد قائمة التدفقات النقدية لسنة 2018باستادار الطريقة المباشرة وغير المباشرة.
476
قائمة المراجع
. مطبعة دار السالم: القاهرة، ) مبادئ المحاسبة المالية2017 ( طارق عبد العال حماد.د. أ.1
. بدون ناشر: القاهرة، الطبعة السادسة،) مبادئ المحاسبة المالية2017( عاطف العوام.د. أ.2
. بدون ناشر: القاهرة، ) أساسيات المحاسبة2006( وأخرون، محمد صبرى إبراهيم ندا.د. أ.3
. بدون ناشر: القاهرة،) أساسيات المحاسبة المالية2018( وأخرون، منصور حامد محمود.د. أ.4
: جدة، المملكة العربية السعودية، ) أسس المحاسبة2013( مجبور جابر محمود النمرى.د. أ.5
.بدون ناشر
6. Hermanson, Roger H. et al. (2011) Accounting Principles: A Business
Perspective, Minnesota: BC campus
7. Kieso, Donald E. , et al. (2010) Accounting Principles, Eighth Edition,
N.Y: John Wiley & Sons, Inc.
8. Meigs , Robert , et al. (2002) Financial & Managerial Accounting,
Twelfth Edition, NY: McGraw-Hill/Irwin.
9. Needles, Belverd E. , et al. (2014) Principles of accounting, Mason, OH
: Cengage Learning .
10. Wild ,John , et al. (2011) Fundamental Accounting Principles, 20th
Edition , NY: McGraw-Hill Companies, Inc.
477