Professional Documents
Culture Documents
الرائد الرسمي معيار المحاسبي عدد 45
الرائد الرسمي معيار المحاسبي عدد 45
الفصل 35ـ يتم تعيين عون محاسب لدى مدرسة الطيران القسم الرابع
ببرج العامري وهو مكلف بتنفيذ عمليات القبض والدفع للمؤسسة هيكل اﻹسناد
الفصل 27ـ يكلف هيكل اﻹسناد بتوفير الوسائل الﻼزمة
طبقا ﻷحكام مجلة المحاسبة العمومية.
الباب الرابع للتكوين ولتنفيذ المهام المناطة بعهدة مدرسة الطيران ببرج
أحكام ختامية العامري.
الفصل 36ـ يضبط النظام الداخلي لمدرسة الطيران ببرج الفصل 28ـ يتم اختيار آمر هيكل اﻹسناد من بين الضباط
العامري بقرار من وزير الدفاع الوطني. السامين لجيش الطيران ويقع تعيينه بقرار من وزير الدفاع
الفصل 37ـ تلغى جميع اﻷحكام السابقة المخالفة لهذا اﻷمر الوطني.
الحكومي. القسم الخامس
الفصل 38ـ وزير الدفاع الوطني ووزير المالية مكلفان ،كل دائرة الشؤون اﻹدارية والمالية
الفصل 29ـ تكلف دائرة الشؤون اﻹدارية والمالية بالتصرف
فيما يخصه ،بتنفيذ هذا اﻷمر الحكومي الذي ينشر بالرائد
الرسمي للجمهورية التونسية.
تونس في 13فيفري .2018
في اﻷفراد التابعين لمدرسة الطيران ببرج العامري ،وبإعداد
مشروع ميزانيتها السنوية.
رئيس الحكومة
يوسف الشاهد اﻹمضاء المجاور الفصل 30ـ تتكون دائرة الشؤون اﻹدارية والمالية من :
وزير الدفاع الوطني ـ مصلحة الشؤون اﻹدارية،
عبد الكريم الزبيدي
ـ مصلحة الشؤون المالية.
وزير المالية
محمد رضا شلغوم الفصل 31ـ يتم اختيار رئيس دائرة الشؤون اﻹدارية والمالية
من بين الضباط السامين لجيش الطيران اختصاص إدارة وتقنيات
التصرف ويقع تعيينه بقرار من وزير الدفاع الوطني.
الفصل 32ـ يتم اختيار رئيس مصلحة الشؤون اﻹدارية
ورئيس مصلحة الشؤون المالية من بين ضباط جيش الطيران
اختصاص إدارة وتقنيات التصرف ويقع تعيينهما بقرار من وزير
صفحـة 435 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
يجب اﻷخذ بعين اﻻعتبار عند إعداد القوائم المالية للوحدات وعلى المرسوم عدد 88لسنة 2011مؤرخ في 24سبتمبر
ذات أهداف غير ربحية للتوازن بين المنافع والتكلفة واﻷهمية 2011المتعلق بتنظيم الجمعيات وخاصة الفصل 39منه،
النسبية وكذلك ﻻتفاقية الوحدة المحاسبية التي ينص عليها اﻹطار وعلى اﻷمر عدد 2459لسنة 1996المؤرخ في 30ديسمبر
المرجعي للمحاسبة المالية، 1996المتعلق بالمصادقة على اﻹطار المرجعي للمحاسبة.
كما تعتبر فرضية محاسبة التّعهد أساسية عند تقييد العمليات قرر ما يلي :
التي تقوم بها الوحدات ذات أهداف غير ربحية .إذ يجب تقييد
هذه العمليات عند وقوعها وليس عند خﻼصها ،ففرضية محاسبة الفصل اﻷول ـ تمت المصادقة على معيار المحاسبة الملحق بهذا
التّعهد تتضارب مع ما يسمى بمحاسبة الخزينة أو محاسبة القرار واﻵتي ذكره :معيار المحاسبة المتعلق بالجمعيات واﻷحزاب
التّدفقات. السياسية والوحدات ذات اﻷهداف غير الربحية اﻷخرى )م م .(45
هذا ،وانطﻼقا من مبدأ ضمان صحة وجدية وشفافية الفصل 2ـ ينشر هذا القرار بالرائد الرسمي للجمهورية
المعلومات المالية ،فإن محاسبة الوحدات ذات أهداف غير ربحية التونسية.
يجب أن تنظم حسب ما ينص عليه نظام المحاسبة للمؤسسات مع تونس في 13فيفري .2018
إدراج بعض التعديﻼت التي تتطلبها طابعها غير الربح ي وزير المالية
وخصوصية مجال نشاطها. محمد رضا شلغوم
اﻷهداف اطلع عليه
رئيس الحكومة
.يهدف هذا المعيار إلى ضبط مرجع محاسبي متناسق
يوسف الشاهد
يعالج المتطلبات الخاصة للوحدات ذات أهداف غير ربحية وذلك
في اتجاه دعم اﻹبﻼغ عن المعلومة الجيدة لمختلف المستعملين
الخارجين والداخلين للقوائم المالية وتحسين جودة التصرف فيها. معيار المحاسبة المتعلق بالجمعيات
ويجب أن يمكّن هذا المرجع ،باﻹضافة إلى احترام الميزات واﻷحزاب السياسية والوحدات ذات اﻷهداف غير الربحية
النوعية للمعلومة المالية كما تم ضبطها باﻹطار المرجعي اﻷخرى
للمحاسبة ،من توفير أكثر شفافية لﻺبﻼغ المالي ومن ضبط موحد مم
للقواعد المحاسبة باﻻعتماد على دفاتر المحاسبة والحسابات
توطئة
وذلك طبقا ﻷحكام نظام المحاسبة للمؤسسات.
تعتبر الهياكل ذات اﻷهداف غير الربحية وحدات خاصة على
.تطبق أغلب قواعد نظام المحاسبة للمؤسسات على
الوحدات ذات أهداف غير ربحية ،غير أنّه وباعتبار اختﻼف أكثر من مستوى .فغاياتها غير الربحية ودورها اﻻجتماعي الهام
بعض أنشطة الوحدات ذات أهداف غير ربحية عن أنشطة وتنوع مصادر تمويلها يجعل من مسألة تنميط مسك محاسبتها
المؤسسات التجارية والصناعية ،فإنه يجب أن يتم تحديد قواعد أمرا هاما لتوفير المعلومات المالية التي تلبي الحاجيات الخاصة
خاصة للوحدات ذات أهداف غير ربحية من شأنها أن توفر قوائم لمستعملي القوائم المالية.
وخاصة منهم الممولين مالية تمكن مختلف المستعملين تهدف القوائم المالية للهياكل ذات أهداف غير ربحية أساسا
والمانحين والمنخرطين من تقييم الوضعية المالية للوحدة إلى توفير معلومات تلبي حاجيات المانحين والمنخرطين .ويمكن
والطريقة التي تم بها استعمال مختلف اﻷموال. لهذه المعلومات أن تكون كذلك صالحة لهيئات التّسيير )الهيئات
.تشمل موائمة نظام المحاسبة للمؤسسات الجوانب المديرة( وللدولة وللمجتمع المدني.
الرئيسية التالية: يخص اﻹطار المرجعي للمحاسبة المالية ،المنصوص عليه
-أحكاما تتعلق بالقوائم المالية، ديسمبر المؤرخ في لسنة باﻷمر عدد
-أحكاما تتعلق بالتنظيم المحاسبي، و المتعلق بنظام المحاسبة للمؤسسات ،طريقة إعداد القوائم
المالية للمؤسسات اﻻقتصادية ذات الطابع العام ،ويمكن أن
-أحكاما تتعلق بتصنيف للحسابات، يعتمد أيضا كمرجع من قبل الوحدات اﻷخرى ومنها الوحدات
-أحكاما تتعلق بالمعالجات المحاسبية الخاصة. ذات أهداف غير ربحية.
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 436
القيمة المستخلصة: مجال التطبيق
هي المبلغ الصافي الذي يمكن الحصول عليه عند تعويض .يطبق هذا المعيار على الجمعيات واﻷحزاب
أصل ما عند نهاية مدة استعمالها بعد طرح تكاليف التفويت السياسية والوحدات ذات أهداف غير ربحية اﻷخرى
المتوقعة. الخاضعة لمسك محاسبة طبقا للتشريع الجاري به العمل.
اﻷصول الصافية: .ﻻ يطبق هذا المعيار على الوحدات ذات أهداف ربحية
هي الرصيد المتبقي من اﻷصول بعد طرح جميع الخصوم. وذلك بغض النظر عن شكلها القانوني.
ويعوض هذا المصطلح "اﻷموال الذاتية" المعتمد بالنّسبة .ﻻ يطبق هذا المعيار على الهياكل ذات اﻷهداف غير
للمؤسسات الربحية. الربحية الخاضعة لمعايير محاسبة خاصة ومحددة مثل :
اﻹسهامات: -الهياكل الرياضية الخاصة التي تعتمد معيار المحاسبة
توافق تحويل سيولة أو ما يعادل السيولة أو أصول أخرى مم ،
لفائدة الوحدة ذات أهداف غير ربحية أو دفع أو طرح عنصر من -الجمعيات المرخص لها في إسناد القروض الصغيرة التي
عناصر الخصوم وذلك بدون مقابل يسند لصاحب اﻹسهام. وم م ، وم م تعتمد معايير المحاسبة م م
اﻹسهامات المخصصة: .يعالج هذا المعيار الجوانب المحاسبية الخاصة
هي اﻹسهامات التي يجب أن تستعملها الوحدة ذات أهداف بالوحدات ذات أهداف غير ربحية .غير أنه ،بالنّسبة للجوانب
غير ربحية وفق تخصيص مصدره خارجي لغرض محدد .ونميز التي ﻻ يشملها هذا المعيار فيجب أن تطبق أحكام نظام
خاصة بين اﻹسهامات المخصصة ﻷعباء السنة المحاسبية الجارية المحاسبة للمؤسسات.
وتلك المخصصة ﻷعباء السنوات المحاسبية الموالية أو ﻻقتناء مفاهيم
أصول ثابتة أو لتسديد دين ،إلخ... للمصطلحات اﻵتي ذكرها في هذا المعيار الدﻻﻻت التالية:
مخصصات دائمة: الوحدات ذات أهداف غير ربحية:
تمثل صنفا خاصا من اﻹسهامات وفق تخصيص مصدره .تعتبر الوحدات ذات أهداف غير ربحية هياكل محدثة
خارجي تحافظ بموجبه الوحدة ذات اﻷهداف غير ربحية بصفة لغايات اجتماعية ،تعليمية ،دينية ،إنسانية ،سياسية أو لغايات
دائمة على الموارد الممنوحة أخرى والتي ﻻ تصدر عموما سندات ملكية قابلة للتحويل وﻻ
المنح: تهدف أساسا إلى الحصول على منافع اقتصادية ﻷعضائها
تمثل المنح شكﻼ من أشكال المساعدات العمومية يترتب عنها أو للجهات الممولة لها.
تحويل موارد إلى الوحدة ذات اﻷهداف غير الربحية .وتتفرع وتتميز الوحدات ذات اﻷهداف الغير ربحية أساسا بالخصائص
المنح إلى منح استثمار ومنح استغﻼل. التالية:
إسهامات غير مخصصة: -جمع أموال من المانحين دون أن يكون لهم مقابل ذلك فوائد
أو أرباح تتناسب مع أموالهم الممنوحة.
وهي اﻹسهامات التي ﻻ ترتبط بأي عبء من اﻷعباء والتي ﻻ
تستجيب لتعريف اﻹسهامات المخصصة أو لتعريف المخصصات -القيام بأنشطة أخرى غير بيع السلع وتسديد الخدمات
الدائمة. لغايات ربحية.
صندوق مخصص : -ليس لديها سندات ملكية محددة قابلة للبيع أو للتحويل
يتعلق الصندوق المخصص بنشاط منفصل عن اﻷنشطة أو للشراء أو تمكن من الحصول على اﻷرباح المتبقية في حالة
اﻷخرى للوحدة .ويكون ضبط الصندوق منفصﻼ وذلك ﻹبراز تصفية الوحدة ذات أهداف غير ربحية.
موارد اﻹسهامات الممنوحة )من الدولة أو من المنخرطين( القيمة الصحيحة :هي الثمن الذي يقع استﻼمه مقابل بيع
أو ﻹبراز الوجهة الموصى بها )اﻹدارة والتسيير العام للوحدة، أصول أو دفعه مقابل تحويل خصوم في إطار مبادلة عادية بين
أنشطة اﻷبحاث ،برنامج أو مجال اهتمام معين كالحملة اﻻنتخابية أطراف مستقلة المصالح في السوق وذلك في تاريخ التقييم.
بالنسبة لﻸحزاب السياسية(... القيمة القابلة للتحقيق:
ويمكن أن يتضمن الصندوق ،عندما يكون ذلك مناسبا ،أصوﻻ هي مقدار الثمن الذي يمكن الحصول عليه إثر عملية بيع
و خصوما و أصوﻻ صافية وإيرادات وأعباء وأرباح وخسائر. عنصر ما
صفحـة 437 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
.يوافق تاريخ ختم القوائم المالية للوحدات ذات -تبقى المفاهيم المذكورة بنظام المحاسبة للمؤسسات قابلة
أهداف غير ربحية ،نهاية السنة اﻹدارية التي تنتهي في للتطبيق بالنّسبة للوحدات ذات اﻷهداف غير الربحية في حالة
ديسمبر من كل سنة .وتستطيع هذه الوحدات تغيير تاريخ غياب مفاهيم خاصة ومحددة ضمن هذا المعيار.
ختم القوائم المالية حسب احتياجاتها. الجزء اﻷول
.بهدف الحفاظ على جودة المعلومة ،ﻻ يمكن القبول أحكام تتعلق بالقوائم المالية
بالمقاصة بين بنود اﻷصول والخصوم وﻻ بين بنود اﻷعباء .يقدم هيكل التسيير للهياكل المخولة ﻷخذ القرارات
واﻹيرادت إﻻ إذا كان ذلك مسموح به بمقتضى معايير محاسبية. )الجلسة العامة (...كل سنة وبعد ختم السنة المحاسبية ،القوائم
إﻻ أنه بالنّسبة لبعض اﻷنشطة التي تتضمنها الوحدات ذات المالية للسنة المحاسبية السابقة والميزانية التقديرية للسنة
أهداف غير ربحية ) كالتظاهرات والندوات واﻻجتماعات (...فإنه القادمة.
يسمح بالمقاصة بين اﻹيرادات واﻷعباء شرط أن: .تمثل القوائم المالية آليات التبليغ التي يعد نشرها
-يؤدي هذا اﻻختيار إلى تقديم أفضل لنتائج هذه اﻷنشطة الدوري ضروريا لمستعمليها وذلك لتقييم نجاعة الوحدة وقدرتها
ضمن القوائم المالية. على الوفاء بالدين ومستوى السيولة لديها ومقارنتها وضبط
توقعها.
-تقدم تفاصيل اﻹيرادات واﻷعباء ضمن إيضاحات القوائم
-اعتبارات عامة ﻹعداد وضبط القوائم المالية
المالية.
.تهدف القوائم المالية إلى توفير المعلومات حول الوضعية
وإذا تم اختيار المقاصة كطريقة محاسبية فيجب تطبيقها بصفة المالية للوحدات ذات أهداف غير ربحية لقيس أدائها ومتابعة
دائمة من سنة إلى أخرى. تدفقاتها النّقدية وكل معلومة أخرى مفيدة بهدف أخذ القرارات
.يجب على الوحدات ذات أهداف غير ربحية أن تضبط الﻼزمة من قبل مستعمليها.
قوائمها المالية حسب النماذج المحددة ضمن هذا المعيار .غير .تضبط المعلومات المالية حسب طبيعتها وتجمع ضمن
أنه يمكنها إضافة أركان تعتبرها أساسية لتحسين دﻻلة المعلومة عناصر متجانسة لها نفس خاصيات اﻻستمرارية والثبات والخطر
المالية المقدمة. والدقة وذلك قصد تسهيل تحليلها وأخذ القرارات على ضوئها من
يجب أن يتم ضبط اﻷرقام الموافقة للسنة المحاسبية السابقة قبل مستعمليها.
لكل بند وركن من القوائم المالية. .تتكون القوائم المالية التي تنشرها الوحدات ذات
أهداف غير ربحية من:
ويجب أن يتم ضبط كل بند هام بصفة منفصلة ،غير أنه ﻻ يتم
ضبط البنود التي رصيدها صفر ضمن القوائم المالية المقدمة قائمة الوضعية المالية
بالنّسبة للسنة المحاسبية الجارية والسنة المحاسبية السابقة. قائمة اﻹيرادات واﻷعباء
ويجب أن يستمر ضبط العناصر الخاصة بهذه البنود ضمن جدول التّدفقات النّقدية
اﻹيضاحات حول القوائم المالية ما دام تأثيرها قائما. واﻹيضاحات حول القوائم المالية
-هيكل ومحتوى القوائم المالية يجب على الوحدات ذات أهداف غير ربحية أن تنص .
.تعكس القوائم المالية أداء الوحدة ذات اﻷهداف غير على مستوى كل صفحة من القوائم المالية على ما يلي:
ربحية ووضعيتها المالية وتدفقاتها النّقدية وذلك عبر مجموعة من -اسم الوحدة ذات أهداف غير ربحية وكل وسيلة أخرى
المؤشرات. تمكن من التعريف بها،
يجب اﻷخذ بعين اﻻعتبار ضمن القوائم المالية لكل حدث -تاريخ ختم قائمة الوضعية المالية والمدة التي تغطّيها قائمة
اقتصادي من شأنه أن يؤدى إلى إمكانية الحصول أو التخلي عن اﻹيرادات واﻷعباء وجدول التّدفقات النّقدية،
منافع اقتصادية مرتبطة به .وذلك عندما تتوفر قاعدة مﻼئمة -الوحدة النّقدية التي ضبطت بها القوائم المالية وعند
لتقييمه بأمانة. اﻻقتضاء بيان جبرها .ويتم قبول اﻷعداد التي تم جبرها طالما
.يمكن إبراز المعلومات المالية المتعلقة بالصناديق تحترم اﻷهمية النسبية.
المخصصة ضمن عمود مخصص لها أو ضمن إيضاحات خاصة .تضبط القوائم المالية للوحدات ذات أهداف غير ربحية
بها ضمن اﻹيضاحات حول القوائم المالية. بالدينار التونسي.
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 438
خصم - -خصوم غير جارية أخرى - -قائمة الوضعية المالية
خصم - -قروض .تقدم قائمة الوضعية المالية ،في تاريخ معين ،صورة عن
اﻷصول الصافية: الوضعية المالية للوحدات ذات أهداف غير ربحية في شكل أصول
أ.ص -مخصصات دائمة وخصوم و أصول صافية وتقدم قائمة الوضعية المالية بالخصوص
معلومات عن الوضع المالي للوحدات ذات أهداف غير ربحية
أ.ص -إسهامات مخصصة لﻸصول الثّابتة
وبالخصوص عن الموارد البشرية والمادية والمالية التي يتحكم
أ.ص -منح اﻻستثمار فيها وكذلك عن اﻻلتزامات وانعكسات المعامﻼت والوقائع
أ.ص -أصول صافية أخرى والظروف التي قد تعدل من الموارد واﻻلتزامات.
أ.ص -احتياطات توافق اﻷصول جميع الموارد اﻻقتصادية المتحصل عليها
أ.ص -فوائض أو عجز مؤجل أو المتحكم فيها من قبل الهيكل وتساوي الخصوم جميع
أ.ص -فائض أو عجز السنة المحاسبية التزاماتها .وتكون هذه الخصوم باﻹضافة إلى اﻷصول الصافية
البنية المالية للهيكل.
من هذا المعيار نموذج ضبط قائمة يبرز الملحق عدد
الوضعية المالية. بالنظر إلى غياب دورة اﻻستغﻼل لدى الوحدات ذات أهداف
غير ربحية وﻷهمية اﻷموال لديها والتعهدات المالية التي تتصرف
محتوى بنود قائمة الوضعية المالية:
فيها بالنسبة إلى مستعملي القوائم المالية ،فإن عناصر اﻷصول
.يحدد محتوى البنود والبنود الفرعية لقائمة الوضعية يجب أن ترتب ترتيبا تنازليا حسب قابليتها للتحول إلى سيولة
المالية للوحدات ذات أهداف غير ربحية كاﻵتي: مالية وترتب الخصوم بدورها ترتيبا تنازليا حسب استحقاقها
بنود اﻷصول: وتأكدها .
أصل - -السيولة وما يعادل السيولة :تشتمل السيولة ضبط قائمة الوضعية المالية
على اﻷموال الموجودة لدى الوحدات ذات أهداف غير ربحية .في إطار احترام اﻷهمية النسبية واﻷحكام الخاصة
والودائع قصيرة اﻷجل المتأتّية خاصة من اﻹسهامات المتحصل المنصوص عليها ضمن معايير المحاسبة ،يجب أن تبرز قائمة
عليها والمداخيل التي تم تحقيقها من قبل الوحدة .وما يعادل الوضعية المالية على اﻷقل اﻷركان والبنود التالية:
السيولة هي توظيفات ﻷجل قصير ذات سيولة عالية ويسهل
اﻷصول:
تحويلها إلى مبالغ معروفة وسائلة وغير معرضة لمخاطر هامة
تؤدي إلى تغير في قيمتها. أصل - -السيولة وما يعادل السيولة
أصل - -توظيفات وأصول مالية أخرى :تتضمن أصل - -توظيفات وأصول مالية أخرى
التوظيفات ﻷجل قصير التي ﻻ تدرج ضمن السيولة وما يعادل أصل - -أصول جارية أخرى
السيولة التي تم اقتناؤها من قبل الوحدات ذات أهداف غير ربحية أصل - -المستحقات وحسابات المرتبطة بهم
كتوظيف لمواردها و المتحصل عليها في شكل إسهامات. أصل - -مخزونات اﻹمدادات ومشتريات أخرى
أصل - -أصول جارية أخرى :يحتوي هذا البند على أصل - -أصول غير جارية أخرى
مستحقات غير تلك المتأتّية من تحقيق النّشاط الجاري العادي
أصل - -أصول مالية
مثل المستحقات على اﻷعوان والمستحقات على التفويت في
اﻷصول الثّابتة أصل - -أصول ثابتة مادية
أصل - -المستحقات والحسابات المرتبطة بها :يتضمن أصل - -أصول ثابتة غير المادية
هذا البند المستحقات المتأتّية من اﻹسهامات واﻻشتراكات في الخصوم:
انتظار التحصيل وكذلك المستحقات المتأتية من اﻷنشطة الجارية خصم - -مساعدات بنكية وغيرها من الخصوم المالية
كاﻻجتماعات والتظاهرات .تتمثل اﻹسهامات المستحقة في خصم - -خصوم جارية أخرى
اﻹسهامات التي يمكن تقدير قيمتها الصحيحة بصفة أمينة ويتأكد خصم - -مزودون وحسابات مرتبطة بهم
تحصيلها بصفة معقولة ،غير أنه لم يتم قبضها بعد )سيولة(
خصم - -مدخرات
أو تحصيلها )إسهامات عينية( من قبل الوحدة ذات أهداف غير
ربحية. خصم - -إسهامات مؤجلة
صفحـة 439 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
خصم -مدخرات :يحتوي هذا البند على كل المدخرات أصل - -مخزونات اللوازم والتموينات اﻷخرى:
المخصصة لتغطية المخاطر و اﻷعباء المحددة والمعروفة والنّاتجة يشمل على عناصر اﻷصول المستعملة في إطار اﻷنشطة
عن التزامات مرتبطة بنشاط الوحدات ذات أهداف غير ربحية. الجارية والتي تم اقتناؤها أو كانت موضوع إسهامات.
إسهامات مؤجلة: خصم- أصل - -أصول أخرى غير جارية :يضم هذا البند
يشمل هذا البند اﻹسهامات المخصصة من مصدر خارج ي اﻷصول غير الجارية التي لم يتسنى إدراجها ضمن اﻷصول الثّابتة.
والمتعهد بها لتغطية أعباء السنوات المحاسبية المستقبلية أصل - -أصول مالية :هي اﻷصول المالية المتحصل عليها
)إيرادات مؤجلة(. في شكل إسهامات عينية والمرتبطة بأنشطة اﻻستثمار أو التي تم
خصم -خصوم أخرى غير جارية :يشمل هذا البند اقتنائها من قبل الوحدات ذات أهداف غير ربحية.
عناصر الخصوم طويلة اﻷجل التي ﻻ تدرج ضمن بنود الخصوم ويمكن أن نذكر على سبيل المثال ﻻ الحصر سندات المساهمة
اﻷخرى. والمستحقات المرتبطة باﻹسهامات والسندات الثّابتة والودائع
خصم -قروض :يتضمن هذا البند القروض التي تفوق والكفاﻻت المدفوعة.
آجال خﻼصها السنة والتي تم إبرامها من قبل الوحدات ذات أصل - -أصول ثابتة مادية :هي اﻷصول الثّابتة المادية
أهداف غير ربحية لتمويل استثماراتها و مشاريعها. المتحصل عليها في شكل إسهامات عينية والمرتبطة بأنشطة
اﻷصول الصافية اﻻستثمار أو التي تم اقتناؤها من قبل الوحدات ذات أهداف غير
ربحية .ويضم هذا البند اﻷصول الثّابتة التابعة للوحدات ذات
أصل .صافي -مخصصات دائمة :يحتوي هذا البند على
أهداف غير ربحية وتلك المرتبطة بنظام قانوني خاص )أصول
اﻹسهامات التي يتعين على الوحدة ذات أهداف غير ربحية تحت نظام اﻹيجار المالي(.
اﻻحتفاظ بها بصفة دائمة بموجب تخصيص من مصدر خارج ي.
أصل - -أصول ثابتة غير مادية :هي اﻷصول الثّابتة غير
وعندما يتم توظيف هذه اﻷموال يقع تقييد إيراد التوظيفات إما
المادية المتحصل عليها في شكل إسهامات عينية والمرتبطة
ضمن هذا البند أو ضمن نتيجة السنة المحاسبية وذلك وفقا لما بأنشطة اﻻستثمار أو التي تم اقتناؤها من قبل الوحدات ذات
ينص عليه اﻹتفاق الحاصل مع الجهة المانحة. أهداف غير ربحية .ويضم هذا البند اﻷصول الثّابتة التابعة
أصل .صافي -إسهامات مستثمرة في اﻷصول الثّابتة للوحدات ذات أهداف غير ربحية وتلك اﻷصول التي تراقبها
والمرتبطة بنظام قانوني خاص )أصول موضوع إيجار مالي(.
يحتوي هذا البند على اﻹسهامات بدون حق استرجاع من قبل
بنود الخصوم واﻷصول الصافية:
المنخرطين أو المساهمين ما عدى الدولة والتي تصرف ﻻقتناء
أي نوع من اﻷصول الثابتة المادية أو غير المادية والقابلة أو غير يحدد محتوى البنود والبنود الفرعية للخصوم واﻷصول
الصافية لقائمة الوضعية المالية للوحدات ذات أهداف غير ربحية
القابلة لﻼستهﻼك.
كاﻵتي:
أصل .صافي -منح اﻹستثمار :يتضمن هذا البند منح
الخصوم:
اﻻستثمار المحولة من قبل الدولة لفائدة الوحدة بهدف تمكينها
من الحصول على أي نوع من أنواع اﻷصول الثابتة وبأي طريقة خصم -مساعدات بنكية وخصوم مالية أخرى :يشمل
هذا البند المساعدات البنكية الممنوحة للوحدات ذات أهداف غير
مناسبة تراها لتحقيق ذلك )اقتناء ،بناء ،إنشاء (....وتعتبر هذه
ربحية وكذلك اﻵجال ﻷقل من سنة على الخصوم الغير جارية
المنح نوعا من المساعدات العمومية والتي يجب أن تعالج طبقا
والقروض المبرمة لتمويل النّشاط الجاري.
الخاص بالمنح العمومية. لما جاء بمعيار المحاسبة م.م
خصم -خصوم أخرى جارية :يتضمن هذا البند الديون
أصل .صافي -اﻷصول الصافية اﻷخرى :يحتوي هذا غير ديون المزودين ونذكر على سبيل المثال ديون اﻷعوان،
البند على أي نوع من اﻹسهامات غير إسهامات المنخرطين الديون الجبائية والديون تجاه الصناديق اﻻجتماعية وكذلك
أو المخصصات الدائمة أو منح اﻻستثمار. حسابات تسوية اﻹيرادات واﻷعباء.
أصل .صافي -اﻻحتياطات :تتكون اﻻحتياطات من فوائض خصم -المزودين والحسابات المرتبطة بهم :يشمل هذا
السنوات المحاسبية السابقة التي تم تخصيصها كاحتياطات من البند ديون المزودين والديون المرتبطة بها والمتعلّقة باقتناء
قبل الجلسة العامة أو أي جهة مخولة. المواد والخدمات بتأجيل الدفع.
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 440
عبء -أعباء جارية أخرى أصل .صافي -الفوائض أو العجز المؤجل :يحتوي هذا
عبء -أعباء مالية صافية البند على فوائض أو عجز السنوات المحاسبية السابقة أو جزء
الفوائض أو العجز التي تم إرجاء تخصيصها من قبل الجلسة
عبء -خسائر أخرى العامة أو أي جهة مخولة كانت قد بتت في حسابات السنة
توجد نماذج ضبط قائمة اﻹيرادات واﻷعباء ضمن الملحق المحاسبية السابقة ويحتوي كذلك على فوائض أو عجز السنوات
عدد لهذا المعيار. المحاسبية السابقة التي لم يت م تخصيصها بعد.
ضبط بنود قائمة اﻹيرادات واﻷعباء: أصل .صافي -فائض أو عجز السنة المحاسبية :يعكس
هذا البند أداء الوحدات ذات أهداف غير ربحية ويتكون من
.يفسر محتوى قائمة اﻹيرادات واﻷعباء كاﻵتي: الفارق بين إيرادات وأعباء السنة المحاسبية.
بنود اﻹيرادات: -قائمة اﻹيرادات واﻷعباء
اشتراكات المنخرطين :هي المبالغ المدفوعة إيراد .تعكس قائمة اﻹيرادات واﻷعباء اﻹيرادات واﻷعباء
للوحدات ذات أهداف غير ربحية من قبل المنخرطين بعنوان المتعلّقة بالسنة المحاسبية والتي تفرز فائضا أو عجزا للسنة
اشتراكات السنة المحاسبية الجارية المحاسبية مبرزة بذلك أداء الوحدات ذات أهداف غير
ربحية.
إيراد -مداخيل اﻷنشطة والتظاهرات :يحتوي هذا البند
.تعد المعلومات المقدمة ضمن قائمة اﻹيرادات واﻷعباء
على المداخيل التي تم تحقيقها من قبل الوحدات ذات أهداف غير
مفيدة لتقيم نجاعة ومردودية الوحدات ذات أهداف غير ربحية في
ربحية خﻼل ممارستها لنشاطها ،و يتضمن هذا البند استعمال مواردها وقدرتها على استغﻼل موارد إضافية من ناحية
-مداخيل التسجيل والمشاركة واﻹشهار في اﻷنشطة ولتقييم قدرتها على تحقيق تدفقات نقدية من ناحية أخرى
والتظاهرات التي تنظمها الوحدة .يمكن تسجيل هذه اﻹيرادات ضبط قائمة اﻹيرادات واﻷعباء
بعد طرح اﻷعباء المرتبطة بها. .يتم ضبط اﻹيرادات واﻷعباء بحسب طبيعتها ضمن
-المداخيل التي تم تحقيقها من خﻼل بيع السلع )بضاعة، قائمة اﻹيرادات واﻷعباء.
مواد (...والخدمات ) دراسات.(... .يجب على قائمة اﻹيرادات واﻷعباء أن تبرز الفائض
أو العجز للسنة المحاسبية بعد مقارنة اﻹيرادات باﻷعباء
-منح تسيير: إيراد
.يجب أن تتضمن قائمة اﻹيرادات واﻷعباء البنود التالية:
هي كل المساعدات العمومية النقدية المخصصة لتمويل اﻹيرادات:
النّشاطات الجارية للوحدة.
إيراد -اشتراكات المنخرطين
إيراد -إسهامات غير نقدية :يتضمن هذا البند خاصة إيراد -مداخيل اﻷنشطة والتظاهرات
اﻹسهامات العينية ) بضائع ،خدمات (...،المخصصة لﻼستهﻼك إيراد -منح التسيير
خﻼل النّشاط الجاري و التي يمكن تحديد مبلغها بصفة أمينة.
إيراد -إسهامات غير نقدية
إيراد -إسهامات أخرى :يتضمن هذا البند باﻷساس المبالغ إيراد -إسهامات أخرى
المدفوعة من قبل المنخرطين والتي تفوق المبالغ القانونية أو
إيراد -إيرادات مالية
التنظيمية لمعلوم اﻻشتراك كما تتضمن اﻹسهامات التي ﻻ
تستجيب لتعريف اﻹسهامات المخصصة أو المخصصات الدائمة. -حصص المنح واﻹسهامات المدرجة بنتيجة السنة إيراد
المحاسبية
إيراد -إيرادات التّوظيفات :يتضمن هذا البند إيرادات
إيراد -أرباح أخرى
التوظيفات خاصة منها الفوائد وحصص أرباح.
اﻷعباء
إيراد -حصص المنح واﻹسهامات المدرجة ضمن
عبء -مشتريات مستهلكة للوازم وتموينات أخرى
إيرادات السنة المحاسبية :يتضمن هذا البند استيعاب إسهامات
المنخرطين المخصصة لتمويل اﻷصول الثابتة واستيعاب منح عبء -أعباء اﻷعوان
اﻻستثمار. عبء -مخصصات اﻻستهﻼك والمدخرات
صفحـة 441 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
يقدم جدول التّدفقات النّقدية إفادات حول مصدر اﻷموال التي إيراد -أرباح أخرى :باﻹضافة إلى اﻹيرادات التي ﻻ يمكن
تحصلت عليها الوحدات ذات أهداف غير ربحية وكيفية إنفاقها إدراجها ضمن البنود السابقة ،يشمل هذا البند كل اﻷرباح
لممارسة أنشطتها الجارية وأنشطة اﻻستثمار وأنشطة التمويل. المحققة من قبل الوحدات ذات اﻷهداف غير الربحية .مثال ذلك
ويمكن جدول التّدفقات النّقدية مستعملي القوائم المالية وخاصة نذكر بالخصوص اﻷٍرباح المتأتية من التفويت في عناصر في
الممولين ومانحي اﻷموال من تقييم قدرة الوحدات ذات أهداف اﻷصول الثابتة ،إيرادات كل المواد المنقولة أو الثابتة المتأتية من
غير ربحية على الحصول على أموال من مختلف اﻷصناف اﻹرث والوصايا والهبات والمفوت فيها من قبل الوحدة وكذلك
والمصادر وكذلك الكيفية التي استعملت بها هذه اﻷموال لمواصلة اﻷرباح الناتجة عن عمليات أو أحداث منفصلة عن النشاط
أنشطتها والوفاء بالتزاماتها. المركزي والتي ﻻ تتكرر بصفة متواترة ومنتظمة.
وتعتبر هذه المعلومات مفيدة للنظر في إمكانية تحقيق بنود اﻷعباء
تدفقات نقدية ولمعرفة أهمية هذه التّدفقات والفترات التي يمكن
عبء -مشتريات مستهلكة للّوازم وتموينات أخرى:
أن تحدث فيها.
يتضمن هذا البند المشتريات الصافية من تغير مخزونات السلع
.يطابق جدول التّدفقات النّقدية للوحدات ذات أهداف
النموذج المرجعي )حسب الطريقة المباشرة( غير ربحية المقتناة التي تدخل في إطار النّشاط الجاري للوحدات ذات أهداف
مع إدخال المنصوص عليه ضمن المعيار العام للمحاسبة م م غير ربحية.
بعض التعديﻼت اعتبارا لخصوصيات اﻷنشطة غير الربحية. عبء -أعباء اﻷعوان :يتضمن هذا البند نفقات اﻷعوان
يبرر اعتماد الطريقة المباشرة قدرتها على تقديم معلومات ومنها اﻷجور وملحقات اﻷجور واﻷعباء اﻻجتماعية واﻷداءات
حول مختلف أصناف المقابيض والدفوعات اﻷساسية لﻸموال .كما والضرائب المرتبطة بنفقات اﻷعوان.
تعتبر أنجع من حيث الدﻻلة اعتبارا إلى المعلومات الواجب
إبرازها ضمن جدول التّدفقات النّقدية وخاصة على مستوى الجزء عبء -مخصصات اﻻستهﻼكات والمدخرات :يحتوي هذا
اﻷول منه )تدفقات نقدية مرتبطة بالنّشاط الجاري . البند على مخصصات اﻻستهﻼك والمدخرات ﻻنخفاض عناصر
اﻷصول وتهالكها وكذلك مخصصات تغطية المخاطر واﻷعباء
.يجب أن يبرز جدول التّدفقات النّقدية على اﻷقل البنود
والبنود الفرعية التالية: المحتملة.
بالنسبة للعناصر المتصلة بالنّشاطات الجارية: عبء -أعباء جارية أخرى :يشمل هذا البند كل اﻷعباء
التّدفقات النّقدية المتّصلة بالنّشاط الجاري اﻷخرى التي تتحملها الوحدات ذات أهداف غير ربحية لتحقيق
ت ن -مقابيض اﻻشتراكات نشاطها الجاري مثل الخدمات الخارجية واﻷداءات والضرائب.
ت ن -مقابيض مداخيل اﻷنشطة والتظاهرات عبء -أعباء مالية صافية :يحتوي هذا البند على فوائد
ت ن -مقابيض منح التسيير الديون البنكية والقروض وخسائر الصرف صافية من اﻷرباح
المالية المرافقة لها.
ت ن -مقابيض المداخيل اﻷخرى واﻹسهامات
ت ن -دفوعات المبالغ المسددة للمزودين عبء -خسائر أخرى :يحتوي هذا البند على الخسائر
اﻷخرى التي تتحملها الوحدات ذات أهداف غير ربحية والتي لم
ت ن -دفوعات اﻷجور المسددة لﻸعوان
يتم إدراجها ضمن بنود اﻷعباء السابقة .ونذكر خاصة الخسائر
ت ن -دفوعات أخرى متصلة باﻷنشطة الجارية المتأتّية من التفويت في عناصر اﻷصول الثّابتة ،وكذلك الخسائر
بالنّسبة للعناصر المتّصلة بأنشطة اﻻستثمار: النّاتجة عن أحداث وعمليات منفصلة عن اﻷنشطة الرئيسية
التّدفقات النّقدية المتّصلة باﻻستثمار للوحدات ذات أهداف غير ربحية والتي ﻻ يفترض أن تحدث
ت ن -الدفوعات المتأتّية من اقتناء أصول ثابتة مادية وغير بكيفية متكررة أو منتظمة.
مادية -جدول التّدفقات النّقدية
ت ن -المقابيض المتأتّية من التفويت في أصول ثابتة غير .يعكس جدول التّدفقات النّقدية تغير الوضعية المالية
مادية خﻼل السنة المحاسبية ويقدم معلومات حول اﻷنشطة الجارية
-الدفوعات المتأتّية من اقتناء أصول مالية تن وأنشطة التمويل وأنشطة اﻻستثمار ،ويقدم كذلك معلومات حول
-المقابيض المتأتّية من تفويت في أصول مالية. تن انعكاسات هذه اﻷنشطة على الخزينة.
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 442
-دفوعات اﻷجور والمساعدات اﻻجتماعية ت ن بالنّسبة للعناصر المتّصلة بأنشطة التمويل:
المسددة لﻸعوان :يشمل هذا البند المبالغ المدفوعة لﻸعوان التّدفقات النّقدية المتّصلة بأنشطة التمويل
بعنوان أجور ومنح ومساعدات اجتماعية. -المقابيض المتأتّية من المخصصات الدائمة تن
ت ن -دفوعات أخرى متصلة باﻷنشطة الجارية :يتضمن -المقابيض المتأتّية من منح اﻻستثمار تن
هذا البند الدفوعات اﻷخرى غير تلك المذكورة أعﻼه والمرتبطة المخصصة -المقابيض المتأتّية من اﻹسهامات ت ن
بالنّشاط الجاري ﻻقتناء أصول ثابتة
التّدفقات النّقدية المتّصلة بنشاطات اﻻستثمار -المقابيض المتأتّية من القروض تن
.تتكون التّدفقات النّقدية المتّصلة بنشاط اﻻستثمار من -الدفوعات المتأتّية من تسديد القروض )أصل ت ن
الدفوعات المتعلّقة باقتناء اﻷصول الثابتة والتوظيفات طويلة القرض والفوائد(
اﻷجل والمقابيض المتعلّقة بالتفويت في اﻷصول مثل اﻷصول ضبط جدول التّدفقات النّقدية
الثّابتة والتوظيفات طويلة اﻷجل.
.يجب أن يضبط جدول التّدفقات النّقدية تدفقات السنة
تشمل التّدفقات النّقدية المتّصلة بأنشطة اﻻستثمار على ما المحاسبية مرتبة حسب التّدفقات المتأتّية من اﻷنشطة الجارية
يلي وأنشطة اﻻستثمار وأنشطة التمويل.
ت ن -الدفوعات المتأتّية من اقتناء أصول ثابتة مادية -التّدفقات النّقدية المتّصلة بالنّشاط الجاري
وغير مادية: .تتكون التّدفقات النّقدية المتّصلة بالنّشاط الجاري من
يحتوي هذا البند على المبالغ المدفوعة بعنوان اقتناء أصول مجمل المقابيض والدفوعات النّقدية النّاتجة عن اﻷنشطة
ثابتة مادية و غير مادية اﻷساسية للوحدات ذات أهداف غير ربحية كما تم تحديدها
ضمن النظام اﻷساسي .وتستهلك هذه اﻷنشطة اﻷعباء الجارية
ت ن -المقابيض المتأتّية من تفويت أصول ثابتة مادية
وتتطلب جمع اﻷموال والمداخيل وهي غير أنشطة اﻻستثمار
و غير مادية :يحتوي هذا البند على المبالغ المتحصل عليها من
أو التمويل.
خﻼل التفويت في أصول ثابتة مادية و غير مادية
تشمل التّدفقات النّقدية المتّصلة باﻷنشطة الجارية:
-الدفوعات المتأتّية من اقتناء أصول ثابتة ت ن
مالية :يتضمن هذا البند المبالغ المدفوعة بعنوان اقتناء سندات ت ن -مقابيض اﻻشتراكات :يتضمن هذا البند مقابيض
المساهمة والتوظيفات غير الجارية اﻹشتراكات السنوية للمنخرطين
ت ن -المقابيض المتأتّية من التفويت في أصول ثابتة ت ن -مقابيض مداخيل اﻷنشطة والتظاهرات :يشمل
مالية :يحتوي هذا البند على المبالغ المتحصل عليها من خﻼل هذا البند التدفقات المتأتّية من المقابيض اﻷخرى خاصة على
التفويت في سندات المساهمة والتوظيفات غير الجارية إثر تنظيم بعض اﻷحداث والتظاهرات ) مؤتمرات ،ندوات.(...،
-التّدفقات النّقدية المتّصلة بأنشطة التمويل يمكن أن تسجل هذه المقابيض صافية من الدفوعات عندما
يعتمد مبدأ المقاصة من اﻷول.
.تتكون التّدفقات النّقدية المتّصلة بنشاط التمويل من
اﻹسهامات النّقدية المخصصة ﻻقتناء اﻷصول الثّابتة واﻹسهامات ت ن -مقابيض منح التسيير :يتضمن هذا البند مقابيض
النّقدية المتحصل عليها بعنوان هبات وكذلك من المقابيض منح التسيير التي تنتفع بها الوحدة من الدولة المخصصة لتمويل
والدفوعات المتعلّقة بالقروض وبتسديدها .وتحتوي على سبيل النشاط الجاري.
المثال تغيرات الخزينة المرتبطة بالتمويل على ما يلي مقابيض المداخيل اﻷخرى واﻹسهامات :يحتوي تن
-مقابيض المخصصات الدائمة :يحتوي هذا ت ن هذا البند على المقابيض المتأتّية من الوصايا والهبات والعطايا
البند على المقابيض المتأتّية في شكل إسهامات ،والتي على وكل اﻹسهامات غير المخصصة التي يمكن أن تتحصل عليها
الوحدة ذات أهداف غير ربحية اﻻحتفاظ بها بصفة دائمة بموجب الوحدة ذات أهداف غير ربحية )بما في ذلك مداخيل التوظيفات(.
تخصيص من مصدر خارجي. ت ن -دفوعات المبالغ المسددة للمزودين :يتضمن هذا
-مقابيض منح اﻻستثمار :يتضمن هذا البند كامل تن البند الدفوعات المسددة لمزودي اﻷنشطة الجارية للوحدات ذات
المبالغ المدفوعة من قبل الدولة بعنوان منح استثمار أهداف غير ربحية.
صفحـة 443 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
-إيضاحات حول اﻷصول الجارية اﻷخرى، -مقابيض اﻹسهامات المخصصة ﻷصول ثابتة: تن
-إيضاحات حول المستحقات، يحتوي هذا البند على اﻹسهامات المتأتّية من المنخرطين أو بقية
إيضاحات حول المخزونات، - الممولين والمخصصة ﻻقتناء أصول ثابتة.
-إيضاحات حول اﻷصول الثّابتة المادية و غير المادية ، -مقابيض متأتّية من القروض :يحتوي هذا ت ن
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 444
يعتمد نظام رقابة داخلية ناجع على العوامل التالية: -إيضاحات تخص إيرادات وأعباء اﻷنشطة والتظاهرات التي
هيكل تنظيمي وإجراءات مناسبة تمكن خاصة من تنظمها الوحدة في حال تطبيق المقاصة عند إعداد قائمة
متابعة العمليات المتّصلة بنشاط الوحدات ذات أهداف غير اﻹيرادات و اﻷعباء.
-إيضاحات تتعلق بتدخل الوحدة حسب نوع النّشاط
ربحية ومراقبتها مثل:
أ .وجود هيكل تنظيمي يحدد المهام والمسؤوليات الراجعة أو حسب المناطق الجغرافية.
لﻸشخاص المتدخلين في القرارات اﻻستراتيجية والعملية للوحدة،
ب .وجود إجراءات متابعة ومراقبة
.بهدف مساعدة الوحدات ذات أهداف غير ربحية ،يبين
الملحق عدد من هذا المعيار على سبيل المثال نمانج لجداول
للصﻼحيات ومناسب واضح تفويض وجود
تمكن من تسهيل عملية إعداد وتقديم اﻹيضاحات حول القوائم
يفترض
المالية.
)أ( تفويض للصﻼحيات بخصوص ترخيص المصاريف
وتعهداتها بحسب نوعيتها، الجزء الثاني
)ب( تفويض للصﻼحيات بخصوص جمع الهبات والمنح أحكام تتعلق بالرقابة الداخلية و النظام المحاسبي
واﻻشتراكات واﻹسهامات اﻷخرى،
ـ الرقابة الداخلية
)ج( إجراءات مضبوطة خاصة بتفويض اﻹمضاءات،
ـ أهداف الرقابة الداخلية
)د( الفصل بين المهام غير المتﻼئمة،
)ه( نظام واضح ومحدد ﻷجور اﻷعوان واﻷطراف اﻷخرى .يجب أن يتوفر لدى الوحدات ذات أهداف غير ربحية
)المستشارين( نظام رقابة داخلية ناجع طبقا للقواعد المنصوص عليها ضمن
مسك واضح للحسابات المالية يسمح بمتابعتها ( لنظام المحاسبة للمؤسسات، معيار المحاسبة العام )م م
وتبريرها يفترض وجود وباﻻعتماد على أحكام هذا المعيار وباعتبار الخصوصيات المتّصلة
)أ( فصل بين المصاريف الهامة التي تغطي اﻻستثمارات باﻹطار التشريعي وبطبيعة أنشطتهم .يجب أن يهدف نظام الرقابة
والمصاريف الجارية، الداخلية باﻷساس إلى ما يلي:
)ب( وثيقة تنص على اﻷشخاص المؤهلين للتصرف في أ .التأكد من أن تكون العمليات المنجزة مطابقة لﻸحكام
الحسابات المالية تأخذ بعين اﻻعتبار طبيعة الحسابات وأهميتها، التشريعية واﻷنظمة اﻷساسية والنظام الداخلي وتحترم
)ج( مقاربة دورية بين الكشوفات البنكية والحسابات المالية قرارات هياكل التسيير،
والحسابات المفتوحة ضمن المحاسبة، ب .التأكد من أن العمليات المنجزة قد تمت بكيفية تمكن
)د( فصل بين الحسابات المالية بحسب المجاﻻت واﻷنشطة من احترام اﻻتّفاقيات المبرمة مع مختلف الممولين ومانحي
التي تغطيها )تمويل الخزينة ومشاريع خاصة(... اﻷموال،
رقابة ناجعة وعملية تتعلق بالميزانية تتمثل فيما ج .تأمين التصرف الناجع في الموارد وكذلك حماية اﻷصول
يلي : والمحافظة عليها ضد المخاطر المتّصلة باﻹخﻼﻻت وعمليات
الغش التي يمكن أن تحصل ،
)أ( إعداد الميزانية الجملية والميزانيات حسب اﻷنشطة
وحسب الصناديق للوحدة مع اعتماد مبدأ الفصل بين مصاريف ضمان الحصول على معلومة مالية أمينة وذات دﻻلة د.
اﻻستثمار ومصاريف التسيير ، ـ العوامل اﻷساسية للرقابة الداخلية
)ب( وجود أعوان أكفاء مكلفين بإعداد الميزانيات طبقا .إن من صﻼحيات هياكل التسيير )الرئيس ،أمين المال،
لقرارات هياكل التسيير وتخصيصات الممولين، الهيئة المديرة بالنّسبة للجمعيات و اﻷحزاب السياسية( ضبط
اﻹجراءات والوسائل المناسبة لتحقيق أهداف الرقابة الداخلية
)ج( المقارنة الدورية للميزانيات مع اﻹنجازات،
والتأكد من أنها تستخدم على أحسن وجه .ويجب أن ﻻ يتسبب
)د( تحديد المسؤوليات واﻹجراءات التي يجب اتخاذها في تدخل اﻷعوان المتطوعين في إنجاز العمليات في استبعاد تطبيق
حالة وجود فارق ذي أهمية بين الميزانيات واﻹنجازات هذه اﻹجراءات والوسائل أو الحد منها.
صفحـة 445 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
إجراءات التصرف في اﻷرشيف تتضمن قواعد وجوب وضع إجراءات مضبوطة لمراقبة ومتابعة
ترتيب وحفظ الوثائق و مستندات اﻹثبات: اﻷنشطة والتظاهرات التي تنظمها الوحدة واﻹيرادات واﻷعباء
)أ( وضع وتوفير الوسائل المادية الﻼزمة لحفظ اﻷرشيف، المرتبطة بها ويتمثل ذلك في :
)ب( التأمين الكافي للوسائل اﻹعﻼمية الخاصة باﻷرشيف، أ .إصدار ،ترقيم مسبق ،طبع وبيع حقوق الدخول
)ج( وجوب حفظ أرشيف الوصوﻻت وبطاقات اﻻنخراط طبقا أو المشاركة أو اﻹشهار وذلك باستعمال وصول ،تذاكر أو فواتير
للتشريع الجاري به العمل، مخصصة لكل تظاهرة.
)د( إجراءات التصرف في التداول بين هياكل التسيير ب .تخصيص وحصر اﻷعباء واﻹيرادات المتعلّقة بكل
المتتالية. تظاهرة.
إجراء واضح لمعالجة التسبيقات المقدمة من قبل ج .وضع إجراءات من شأنها أن تحفظ سﻼمة عملية تجميع
المسيرين أو أعضاء هيكل التسيير: واستعمال اﻷموال المتأتية من كل تظاهرة.
أ .يجب أن تبرر التسبقات التي تعد مبالغها غير هامة وأن إجراءات مضبوطة لجمع اﻻشتراكات والهبات والمنح
تكون موضوع ضمان من قبل هيكل التسيير، واﻹسهامات اﻷخرى مثل:
ب .يجب أن تسجل التسبقات التي تعد مبالغها هامة -بالنّسبة لﻼشتراكات:
بالحساب الجاري للمسيرين وأعضاء هيكل التسيير واعتبارها أ .وجود إجراءات للمقاربة المنتظمة بين قائمة المنخرطين
بصفة شكلية كديون، في الوحدة ومقابيض اﻻشتراكات لكل فترة زمنية مغطاة.
ج .يجب أن يحظى استرجاع التسبقات بموافقة هيكل ب .وجود إجراءات لدعوة المنخرطين لدفع اشتراكاتهم
التسيير مع وجوب مراعاة التوازن المالي للوحدة. وأخرى لتذكيرهم في حالة عدم الدفع،
-هياكل التدقيق الداخلي ومسلك التدقيق ج .وجود إجراءات ﻹصدار بطاقات اﻻنخراط حسب
ترتيب رقمي مسترسل ومراقب
هيكل التدقيق الداخلي
-بالنّسبة للهبات والمنح والمساعدات اﻷخرى
.يجب على الوحدات ذات أهداف غير ربحية الكبيرة
)أ( وجود إجراءات دائمة ومستمرة لقبول الهبات والمنح
وذات النّشاط الهام وضع هيكل تدقيق داخلي متصﻼ مباشرة
وإصدار الوصوﻻت و/أو القسائم حسب ترتيب رقمي مسترسل
بهياكل التسيير ،يسهر على حسن سير نظام الرقابة الداخلية
ومراقب مع تفويض إمضاء خاص بذلك،
ونجاعة أدائه وفعاليته.
)ب( وجود فصل بين مهام إصدار الوصوﻻت ومهام قبض
يتولى هيكل التدقيق الداخلي إعﻼم هياكل التسيير كتابيا حول الهبات،
المهام التي أنجزها في إطار برامجه الخاصة بالمراقبة المنتظمة.
وعﻼوة على ذلك يعد هيكل التدقيق الداخلي مرة كل سنة تقريرا )ج( وجود إجراءات للتثبت الدائم والمستمر في وثائق إثبات
حول السير العام لنظام الرقابة الداخلية ويقدمه ﻹدارة الوحدة الهبات والمنح من قبل أشخاص مكلفين ومخولين لتأمين واحترام
والتي تتولى النظر فيه. اﻻلتزامات المفروضة من طرف أصحاب الهبات والمانحين،
مسلك التدقيق )د( وجود إجراءات للتعداد اﻵني للهبات العينية ولخزنها
ولتقييمها مع احترام مبدأ الفصل بين المهام،
.يجب وضع مجموعة من اﻹجراءات التي تمكن من احترام
ومراقبة الميزات النوعية للمعلومة المالية داخل الوحدات ذات إجراء واضح لمعالجة المراسﻼت والمكاتيب يجب أن
أهداف غير ربحية .وتمكن هذه اﻹجراءات من: يتضمن
أ .إعادة إنشاء كل معلومة بمستند مثبت انطﻼقا منه يمكن )أ( قواعد لفتح المراسﻼت والمكاتيب مع تحديد اﻷشخاص
الوصول بطريقة تسلسل غير منقطع إلى القوائم المالية والعكس المؤهلين للقيام بذلك،
صحيح، )ب( قواعد التسجيل وفق الترتيب الزمني للمراسﻼت
ب .تفسير كل تطور ﻷرصدة الحسابات من فترة محاسبة إلى والمكاتيب،
أخرى وذلك بحفظ كل التغيرات التي وقعت على أرصدة كل بند )ج( قواعد الفصل بين المراسﻼت والمكاتيب الواردة
من بنود القوائم المالية. والمراسﻼت والمكاتيب الصادرة
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 446
-دفاتر المحاسبة ـ التنظيم المحاسبي
.إن دفاتر المحاسبة التي يجب على الوحدات ذات أهداف .يجب أن يكون التنظيم المحاسبي للوحدات ذات أهداف
غير ربحية مسكها هي الدفتر اليومي ودفتر الحسابات ودفتر غير ربحية منظما بطريقة ناجعة من شأنها أن توفر المعلومات
الجرد .كما يجب على الوحدات ذات أهداف غير ربحية إعداد المالية المطلوبة
ميزان الحسابات بصفة دورية ومرة في السنة على اﻷقل ويهدف هذا الجزء إلى توجيه الوحدات ذات أهداف غير
ويجب أن يتم مسك دفاتر المحاسبة حسب ترتيب زمني ومن ربحية لوضع تنظيم مناسب يغطي جميع وظائف الوحدة لكي
دون فراغ أو شطب بكيفية تضمن تواصلها المادي و مطابقتها تستجيب قوائمها المالية إلى اﻷهداف والخاصيات المضبوطة لها
للتشريع الجاري به العمل .وفي حالة إجراء تعديﻼت فإن التسجيل ويعد التنظيم المحاسبي عنصرا أساسيا من مكونات التنظيم
اﻷولي يجب أن يبقى واضحا. العام للوحدات ذات أهداف غير ربحية باعتباره يمكن من معالجة
وقيس مجموعة عناصره بهدف إبرازها وضبطها.
يمكن تجزئة الدفتر اليومي ودفتر الحسابات إلى دفاتر فرعية
كلما اقتضت الحاجة لذلك ويفترض التنظيم العام وجود نظام رقابة داخلية ناجع من بين
مكوناته تنظيم المحاسبة المالية ومسكها
ويجب الحفاظ على دفاتر المحاسبة اﻷصلية لمدة عشر سنوات
ابتداء من تاريخ ختم السنة المحاسبية يتم تنظيم ومسك المحاسبة تحت مسؤولية هياكل التسيير
للوحدات ذات أهداف غير ربحية
يمكن أن تفرض النصوص الجاري بها العمل والمنظمة
لـلهياكل دفاتر محاسبة أخرى .ويجب أن يكون مسكها موافقا ويجب أن تكون الوثائق المحاسبية )مستندات اﻹثبات والقوائم
لهذه النصوص ولقواعد المحاسبة المذكورة. المالية( موضوع تداول بين مختلف هياكل تسيير الوحدات ذات
أهداف غير ربحية .ويتم هذا التداول بتحرير محضر جلسة تداول
-مستندات اﻹثبات
يقع إمضاؤه من قبل المسيرين السابقين والمسيرين الجدد
.يجب أن يكون كل تسجيل محاسبي مبرر بمستند أصلي
-الشروط الشكلية لمسك المحاسبة
مثبت ومؤرخ ويحمل مؤشر مرجعي لهذا التسجيل .ويجب أن يتم
اﻻحتفاظ بالمستندات المثبتة لمدة عشر سنوات وأن يتم ترتيبها .يتضمن مسك محاسبة الوحدات ذات أهداف غير ربحية
بكيفية منظمة. مسك دفاتر المحاسبة وإعداد القوائم المالية وضبطها .ويجب أن
-4.3.2الجرد
يكون مسك المحاسبة منظما بكيفية تمكن من
-التسجيل التام لجميع العمليات وتقييدها،
.يتم على اﻷقل مرة في السنة جرد كامل لعناصر اﻷصول
والخصوم وذلك عن طريق عمليات التحقق والتثبت والمراجعة -حفظ المعطيات اﻷساسية،
والتقييم لها. -توفير المعلومات اﻷساسية وضبط القوائم المستوجبة
ويتم تقييم هذه العناصر طبقا للطرق المنصوص عليها ضمن أو المطلوبة في الوقت المناسب
نظام المحاسبة للمؤسسات .أما بالنّسبة للعناصر الخاصة -مراقبة دقة المعطيات وإجراءات المعالجة
بالوحدات ذات أهداف غير ربحية فقد تمت معالجتها ضمن الجزء
.يجب أن تمسك دفاتر المحاسبة للوحدات ذات أهداف
المتعلق بالمجاﻻت المحاسبية من هذا المعيار
غير ربحية طبقا للشروط المنصوص عليها بالتشريع الجاري به
-5.3.2طرق ووسائل معالجة المعلومة العمل وﻷحكام نظام المحاسبة للمؤسسات المتعلقة بالشكل
.يمكن أن تمسك محاسبة الوحدات ذات أهداف غير والمضمون.
ربحية يدويا أو بواسطة نظام إعﻼمية ويجب أن يمكن مسك -مخطط الحسابات
المحاسبة باﻷنظمة اﻹعﻼمية من
.مخطط حسابات الوحدات ذات أهداف غير ربحية هو
-اﻻستجابة لمقتضيات السﻼمة واﻷمانة الضرورية لمثل وثيقة تجمع حسب ترتيب منطقي الحسابات التي سيتم استعمالها
هذه الحاﻻت، وتحديد محتواها والقواعد الخاصة لسيرها باﻻعتماد على
-الحصول على نسخة ورقية واضحة وجلية ﻷي معلومة التصنيفة وقواعد السير العامة المنصوص عليها في الجزء الثالث
مخزنة في نظام المعالجة اﻹعﻼمية. من هذا المعيار
صفحـة 447 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
-إعداد دراسة تحضيرية لتحديد مﻼمح السنة المحاسبية -دليل اﻹجراءات المحاسبية للوحدات ذات
المقبلة من ناحية الحاجيات والموارد، أهداف غير ربحية
-إعداد مشروع ميزانية، .تضع الهياكل الكبرى ذات النشاط الهام دليل إجراءات
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 448
.كما يستحسن أن يتم إلحاق ميزانيات السنة المقبلة وتبرز ميزانية اﻷعوان عدد اﻷعوان حسب اﻷصناف وكذلك
ضمن القوائم المالية مع التنصيص على مقارنة تقديرات تقديرات ساعات العمل وكلفة تأجيرها.
ميزانيات الموسم الجاري باﻹنجازات وتضم ميزانية النفقات العامة إستهﻼكات الماء والكهرباء
من هذا المعيار نماذج ضبط .يحدد الملحق عدد ولوازم المكاتب وأقساط التأمين والنفقات المالية ومخصصات
مختلف الميزانيات اﻹستهﻼكات...
الجزء الثالث اﻹيرادات
أحكام تتعلق تصنيفة الحسابات .يجب على الوحدات ذات أهداف غير ربحية أن توفر
ـ تقديم الموارد الﻼزمة لتحقيق أهدافها المرسومة وضمان إستمراريتها
.يتضمن هذا الجزء من المعيار مقتـرح لتصنيفة وتغطية اﻷعباء التي تم تحديدها طبقا للحاجيات الحقيقية.
الحسابات وكذلك إشارة إلى سيرها العام تقسم ميزانية التسيير إلى ركنين أساسيين
يقترح أن تﻼئم كل وحدة ذات أهداف غيـر ربحية التصنيفة -ميزانية اﻷنشطة المتكررة )المتواترة( والتي تتعلق باﻷعباء
المقترحة مع نظامها اﻷساسي وأنشطتها .ويمكن أن تتم هذه واﻹيرادات الضرورية لضمان السير العادي واﻷدنى لنشاط
المﻼءمة بالقيام بالتجميعات المناسبة أو بإحداث حسابات الوحدات ذات أهداف غير ربحية خﻼل السنة.
أوحسابات فرعية ضرورية لتسجيل عملياتها -ميزانية اﻷنشطة الغير متكررة والتي تتعلق باﻷعباء
ويجب أن تكون مﻼءمة تصنيفة الحسابات مرفوقة بالتفسيرات واﻹيرادات المتعلّقة بالعمليات الظرفية.
المناسبة وبالمفاهيم وقواعد سير الحسابات الخاصة باﻹضافات ميزانية اﻻستثمار
أو التجميعات التي تم إدخاله لتقييد العمليات
.تبرز ميزانية اﻻستثمار اﻻستثمارات الضرورية لتحقيق
تبقى تصنيفة الحسابات الواردة ضمن المعيار العام للمحاسبة أهداف وأنشطة الوحدات ذات أهداف غير ربحية .ويجب أن تكون
قابلة للتطبيق. اﻻستثمارات المزمع إنجازها موضوع دراسة أولية تتعلق بتمويلها
.يجب على الوحدات ذات أهداف غير ربحية أن تطور
ميزانية الخزينة
طريقة سير الحسابات الخاصة ضمن هذا المعيار والمصاحبة
لتصنيفة الحسابات بعنوان قواعد عامة بالنّسبة للحسابات التي .يتم إعداد ميزانية الخزينة انطﻼقا من التقديرات
تفتحها ضمن مخطط الحسابات المتعلّقة بالميزانيات العملية المبينة أعﻼه .وتكون هذه الوثيقة آلية
وﻻ يعوض الجزء المتعلق بسير الحسابات الخاصة القواعد تصرف تقديرية لخزينة الوحدات ذات أهداف غير ربحية تمكن،
المنصوص عليها ضمن معايير المحاسبة اﻷخرى إنما يأخذها من ناحية من الكشف عن الخطر الجزئي لعدم الوفاء بالدين ،ومن
بعين اﻻعتبار في مرحلة نشرها ويجب أن يتم تحيينها عند صدور ناحية أخرى من الكشف عن الفوائض المحتملة .ويهدف تقدير
معايير محاسبية جديدة المقابيض والدفوعات إلى ضمان التوازن العام للخزينة
تصنيفة الحسابات وتتأتى المقابيض أساسا من ميزانية اﻹيرادات )أو الموارد(.
ويمكن أن يتعلق اﻷمر كذلك بزيادة في اﻷصول الصافية النّاتجة
.يتضمن الملحق عدد لهذا المعيار تصنيفة الحسابات
عن إسهام نقدي أو عن مقابيض الديون أو عن الحصول على منح
المﻼئمة للوحدات ذات أهداف غير ربحية
استثمار نقدا
قواعد سير الحسابات الخاصة
وتوافق الدفوعات خاصة مصاريف اﻷنشطة العادية وكذلك
.يشتمل الملحق عدد من هذا المعيار قواعد سير اﻷنشطة اﻷخرى .وتوجد هذه الدفوعات على مستوى ميزانيات
الحسابات الخاصة المﻼئمة للوحدات ذات أهداف غير ربحية اﻷعباء واﻻستثمار
الجزء الرابع ـ تنفيذ الميزانيات
أحكام تتعلق بالجوانب المحاسبية الخاصة .بهدف ضمان النجاعة المطلوبة للتصرف في الميزانيات،
.تطبق أحكام نظام المحاسبة للمؤسسات في أغلبها على يكون من المفيد القيام بمتابعة دورية ومنظمة لها ،وعند اﻻقتضاء
الوحدات ذات أهداف غير ربحية ،كما تم التنصيص على ذلك تحيين التقديرات اﻷولية .وﻻ يعد ،في أي حال من اﻷحوال،
أعﻼه ،وخاصة مقتضيات اﻹطار المرجعي للمحاسبة .غير أن تحيين الميزانيات طريقة للتوفيق بين التقديرات و اﻹنجازات بل
خصوصيات الوحدات ذات أهداف غير ربحية تتطلب تكييف بعض هي طريقة لﻸخذ بعين اﻻعتبار حدوث معطيات جديدة )ظروف
أحكام نظام المحاسبة للمؤسسات بهدف ضمان مستوى أكبر جديدة وأحداث غير متوقعة عند بداية إجراءات إعداد الميزانية(
لصحة ودﻻلة المعلومة المالية المقدمة لغاية فهمها ومقارنتها لم يتم اعتبارها في البداية
صفحـة 449 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
-اﻻحتياطات، .اعتبارا للخاصية المرتبطة باﻹطار القانوني والدور
-الفوائض أو العجز المؤجل، اﻻجتماعي للوحدات ذات أهداف غير ربحية،من ناحية ،ونظرا
-فائض أو عجز السنة المحاسبية. ﻷهمية اﻷموال المستعملة من قبل بعض الوحدات والحاجيات
الخاصة للمعلومات المالية التي تعكس نشاطها ،من ناحية أخرى ،
.يجب تقديم قائمة لتغير اﻷصول الصافية ضمن
فإنه من الضروري التطبيق الحازم لﻼتفاقيات المحاسبية الواردة
اﻹيضاحات حول القوائم المالية ،وذلك بهدف إبﻼغ مستعملي
باﻹطار المرجعي للمحاسبة وخاصة منها اتفاقية الحذر حيث يجب
القوائم المالية بتطور اﻷصول الصافية لدى الوحدات ذات أهداف
إبﻼؤها عناية خاصة
غير ربحية .ويجب أن تمكن المعلومات حول تغير اﻷصول الصافية
من إبراز المبالغ في بداية السنة المحاسبية والمبالغ في نهاية .تتعلق الموائمات المدخلة على أحكام نظام المحاسبة
الفترة مع بيان مصدر كل تغيير وذلك بالنّسبة إلى كل بند من بنود للمؤسسات بالمجاﻻت التالية
اﻷصول الصافية -اﻷصول الصافية،
ـ النتيجة المحاسبية و تخصيصها -النتيجة المحاسبية وتخصيصها،
.على غرار كل وحدة اقتصادية ،وفي نهاية كل سنة -اﻹسهامات المخصصة لﻸصول الثابتة،
-اﻹسهامات العينية،
محاسبية ،تفرز الوحدات ذات أهداف غير ربحية نتيجة محاسبيبة
تبرز نجاعتها اﻻقتصادية والمالية .وتتميز هذه النّتيجة بكونها غير
قابلة للتوزيع على المنخرطين )أو اﻷعضاء( الذين ﻻ يملكون أي -اﻹسهامات التطوعية،
حق فردي عليها -المداخيل المتعلقة باﻹنخراطات وتجديدها،
-أعباء الحملة اﻻنتخابية بالنّسبة لﻸحزاب السياسية،
.اعتبارا لخصوصيات الوحدات ذات أهداف غير ربحية،
يتجه التمييز بين النّتيجة اﻹيجابية التي تسمى "فائضا" والنّتيجة
السلبية والتي تسمى "عجزا" وتمكن هذه النّتيجة من قيس إرتفاع -الحسابات المجمعة بالنسبة للجمعيات اﻷم وشبكات
اﻷصول الصافية للوحدات ذات أهداف غير ربحية أو إنخفاضها الجمعيات.
خﻼل السنة المحاسبية -اﻷصول الصافية
وتتكون النّتيجة المحاسبية للوحدات ذات أهداف غير ربحية
.بالرغم من أن نظام المحاسبة للمؤسسات يعالج اﻷموال
من الفرق بين إيرادات وأعباء السنة المحاسبية
الذاتية ،غير أن اعتماد هذا المفهوم يعد غير مناسب للوحدات
ويساوي أيضا الفائض أو العجز المسجل خﻼل السنة ذات أهداف غير ربحية.
المحاسبية التغير الصافي في اﻷصول الصافية بين بداية السنة
المحاسبية ونهايتها باستثناء التغيرات الحاصلة على اﻹسهامات وتعد ممتلكات الوحدات ذات أهداف غير ربحية من حق
والمنح التي تمول اﻻستثمارات الشخص المعنوي المتمثل في "الوحدة" بدون إمكانية امتﻼك
فردي .ﻻ توجد إذا لدى الوحدات ذات أهداف غير ربحية أموال
.اعتبارا إلى حاجيات مستعملي المعلومات المالية
ذاتية على المعنى المتعارف عليه في المؤسسات التي لها غايات
للوحدات ذات أهداف غير ربحية ولغايات تبسيطية ،فإن القوائم
ربحية مما يستوجب تقريب مصطلح "رأس المال" المعتمد من
المالية ﻻ تبرز سوى فائض أو عجز السنة المحاسبية .وبالتالي
قبل المؤسسات ذات أهداف ربحية بمصطلح "إسهامات" بالنّسبة
فإنه لم يت م اﻹبقاء على مصطلح النتائج الوسيطة
للوحدات ذات أهداف غير ربحية .كما تم تعويض مصطلح
.انطﻼقا من كون أمﻼك الوحدة ذات اﻷهداف غير "اﻷموال الذاتية" بمصطلح "اﻷصول الصافية
الربحية تعد حصرا من حق شخصها المعنوي بدون وجود إمكانية
حق اﻻمتﻼك الفردي للمنخرطين ،فإنه يجب أن يتم تخصيص .تمثل اﻷصول الصافية الفائدة المتبقية من أصول
نتيجة السنة المحاسبية من قبل الهياكل القانونية المؤهلة لذلك الوحدات ذات أهداف غير ربحية بعد طرح جميع خصومها.
و/أو المنصوص عليها ضمن النظام اﻷساسي على النحو التالي وتشمل العناصر التالية
-إلى اﻻحتياطيات أو فائض اﻹيرادات على اﻷعباء المؤجلة ، -مخصصات دائمة،
إذا سجل فارق اﻹيرادات على اﻷعباء فائضا، -منح اﻻستثمار،
-أو إلى عجز اﻹيرادات على اﻷعباء المؤجل ،إذا سجل فارق -إسهامات مستثمرة في اﻷصول الثّابتة،
اﻹيرادات على اﻷعباء عجزا -اﻷصول الصافية اﻷخرى،
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 450
قيمة اﻹسهامات )مثال ذلك بالنّسبة للعقارات تبرز هذه -اﻹسهامات
القيمة عادة في العقود المتعلّقة بالتّحويل القانوني لهذه اﻷصول(، .لتحقيق مهمتها والوصول إلى أهدافها ،تتقبل الوحدات
.لتقيم اﻹسهامات غير النقدية وفي إطار احترام اتفاقية ذات أهداف غير ربحية أمواﻻ في شكل إسهامات نقدية أو عينية.
الموضوعية ،يكون من المستحسن الحصول على عناصر تبرز وتتمثل اﻹسهامات في تحويل السيولة أو ما يعادل السيولة لفائدة
تقييم اﻹسهامات واﻹقرار بها )على سبيل المثال تقرير خبير الوحدات ذات أهداف غير ربحية أو أصوﻻ أخرى أو تسديد
أو حسب قواعد محددة من قبل السلط المؤهلة لذلك(. عنصرا من الخصوم أو التقليص منه وذلك دون مقابل يقدم
للمانح.
-الشروط العامة ﻹقرار اﻹسهامات
-أصناف اﻹسهامات
.ينبغي أن ﻻ يقع اﻹقرار باﻹسهامات بما في ذلك
.تكون عامة ،اﻹسهامات موضوع تخصيص خارجي وذلك
اﻹسهامات العينية إﻻ إذا توفر ضمان معقول بأنه يمكن للوحدة
حسب طبيعتها وحسب حاجيات الوحدات ذات أهداف غير ربحية
ذات اﻷهداف غير الربحية أن تتحصل فعليا على هذه اﻹسهامات
وكذلك حسب إرادة المانحين
وأن تلتزم بالشروط التي يمكن أن تكون مقترنة بها.
.تصنف هذه العناصر ،حسب تخصيصها الخارجي ،إلى
إن قبض اﻹسهام ﻻ يمكّن في حد ذاته من اعتبار اﻻلتزامات
اشتراكات
المرتبطة بالتمويل قد وقع أو سيقع احترامها.
مخصصات دائمة
.إذا كان اﻹسهام مشفوعا بشرط إبطال فإن الحصول
منح ومساعدات عمومية
عليه و تقييده في المحاسبة يكون حين توقيع اﻹتفاق بقطع
النظر عن قبضه. إسهامات تمول اﻹستثمارات
إسهامات تمول مشاريع محددة
كل احتمال متعلق بهذه اﻹسهامات ينبغي أن يعالج طبقا لمعيار
المحاسبة رقم " اﻻحتماﻻت والوقائع الﻼحقة لتاريخ الختم". إسهامات تمول اﻷنشطة العادية للوحدة )أصول أعباء
جارية(
.إذا أسند اﻹسهام مشفوعا بشروط توقيفية فإنه ﻻ
إسهامات مخصصة لتسديد قروض
يمكن تقيده طالما لم تتحقق هذه الشروط.
إسهامات غير مخصصة
كما أن القرض الغير قابل للسداد المسند بشروط إلى وحدة
.في الحاﻻت التي يتم فيها تخصيص اﻹسهام يجب على
ذات أهداف غير ربحية ،يعالج على اعتباره إسهاما إذا وجد ضمان
الهيئة المديرة احترام رغبة المانحين .وفي هذا اﻹطار ،يجب
كافي ومعقول بأن الوحدة ستستوفي الشروط المتعلقة به.
تقديم إيضاحات ضمن القوائم المالية حول الكيفية التي تم بها
-قواعد تقييد اﻹسهامات استعمال هذه اﻹسهامات
.يتم اﻹقرار باﻹسهامات بصفة تجعلها متصلة باﻷعباء .يعتبر كل إسهام نقدي ،بدون تخصيص خارجي ،إسهاما
الموافقة لها والنّاتجة عن اﻷنشطة التي تمولها وذلك طبقا مموﻻ للنشاطات الجارية ويدرج ضمن إيرادات السنة المحاسبية
لﻺتّفاقية المحاسبية المتعلّقة بمقابلة اﻹيرادات واﻷعباء كما -قواعد تقييم اﻹسهامات
يلي .يجب أن تقيم اﻹسهامات بالقيمة الصحيحة للعناصر
-يتم اﻹقرار باﻹسهامات في شكل اشتراكات ضمن المساهم بها وإذا تعذر ذلك بقيمة التحقيق
اﻹيرادات السنوية بالنّسبة للسنوات المحاسبية المتّصلة بها ويتم تقييم اﻹسهامات باﻻعتماد على وثائق وحجج تثبت
-يتم اﻹقرار باﻹسهامات في شكل مخصصات دائمة القيمة طبقا ﻻتفاقية الموضوعية
بعنوان زيادة في اﻷصول الصافية بما أنّها تعد غير متصلة
.يكون من الضروري مثﻼ لتقييم اﻹسهامات غير النقدية
باﻷعباء
إعداد قائمة بيانية لﻺسهامات المتحصل عليها .وتتضمن هذه
-يتم اﻹقرار باﻹسهامات المخصصة ﻻقتناء أصول القائمة خاصة
ثابتة قابلة لﻼستهﻼك ضمن اﻷصول الصافية ويتم ربطها
بنتائج السنوات المحاسبية التي تقيد بها إستهﻼكات هذه كشف دقيق لﻺسهامات،
اﻷصول الثّابتة .وتقيد هذه اﻹسهامات بالتناسب مع أعباء الصبغة النهائية لﻺسهامات من عدمها )التّنصيص على شروط
اﻻستهﻼكات المتعلقة بها. التعليق التي يمكن أن تطبق عند اﻻقتضاء(،
صفحـة 451 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
-سداد اﻹسهامات -يتم اﻹقرار باﻹسهامات المخصصة ﻻقتناء أصول غير
.يجب أن يطرح سداد اﻹسهامات من رصيد اﻹسهام قابلة لﻼستهﻼك والتي تتطلب القيام ببعض اﻻلتزامات ،ضمن
الذي لم يدرج بعد ضمن اﻹيرادات )المسجل في قائمة الوضعية نتائج السنة أو السنوات المحاسبية التي تتحمل عبء هذه
المالية( .وفي الحالة التي يتجاوز فيها السداد رصيد اﻹسهام اﻻلتزامات
أو في عدم وجود رصيد ،فإن السداد يجب أن يقيد محاسبيا -يتم إقرار اﻹسهامات المخصصة ﻷعباء مؤجلة ضمن
مباشرة في أعباء السنة المحاسبية. الخصوم كإسهامات مؤجلة ثم يقع إدراجها ضمن النّتيجة
-اﻹسهامات التطوعية المحاسبية عند إقرار اﻷعباء الموافقة بها
.تشكل اﻹسهامات التطوعية ميزة هامة وخاصة بالنّسبة -يتم اﻹقرار باﻹسهامات غير المخصصة ضمن النّتيجة
للقطاع غير الربحي .ويمكن اعتبار التطوع بمثابة إسهامات غير خﻼل السنة المحاسبية التي تم تحصيلها خﻼلها.
نقدية. تعالج اﻹسهامات المتحصل عليها في شكل منح
وتعد اﻹسهامات التطوعية خدمات مسداة من قبل المنخرطين أو مساعدات عمومية حسب مقتضيات المعيار المحاسبي عدد
وغير المنخرطين لنشاطات الوحدة ذات اﻷهداف غير الربحية المتعلق بالمنح العمومية وذلك مهما كانت طبيعتها
بدون أي مقابل .وتتأتى هذه اﻹسهامات عامة من الخدمات أو موضوعها.
المسداة من قبل اﻹجراء ومكاتب اﻻستشارة وأصحاب المهن .مثال ذلك
الحرة والتّقنيين والحرفيين )بدون أي مقابل(. -يجب أن يقيد اﻹسهام المخصص ﻻقتناء قطعة أرض
.نظرا لصعوبة تحديد القيمة الصحيحة أو قيمة يشترط إنشاء بناية عليها ضمن النتائج بحسب مدة استعمال
التحقيق لﻺسهامات التطوعية ولتجنب اعتماد قواعد غير البناية
معقولة من شأنها أن تفقد أمانة المعلومة وتحيد عن اتفاقية -تقييد اﻹسهامات التي تم تخصيصها من مصدر خارج ي
الموضوعية ،فإنه يجب أن يتم التنصيص على هذه لتسديد قرض تم الحصول عليه لتمويل أعباء سنة محاسبية
اﻹسهامات ضمن اﻹيضاحات حول القوائم المالية في شكل أو عدة سنوات مستقبلية كإيرادات السنة المحاسبية أو السنوات
معلومات نوعية و/أو كمية. المحاسبية التي سيتم خﻼلها اﻹقرار باﻷعباء الموافقة لها.
-المداخيل المتعلّقة باﻹنخراطات وتجديدها )و يعني ذلك أن يعالج اﻹسهام كما لو تم تخصيصه لنفس الغرض
.تقيد المداخيل المتعلّقة باﻹنخراطات ضمن اﻹيرادات الذي وقع استعمال القرض لتحقيقه(.
المحاسبية طبقا للطرق المحاسبية المقترحة ضمن معيار المحاسبة -اﻹسهامات العينية
المتعلق بالمداخيل. رقم .اﻹسهامات العينية هي اﻹسهامات المتمثلة في تحويل
وبذلك فإن المداخيل المتعلّقة بتجديد اﻹنخراطات تقيد غير نقدي لموارد مادية وغير مادية )مواد وخدمات( تستعمل من
محاسبيا ضمن النتائج بطريقة تضمن حسن إرتباطها بالسنة قبل الوحدة ذات أهداف غير ربحية.
المحاسبية التي تخصها ما لم يكن تحصيلها غير مضمونٍ. .تقيد اﻹسهامات العينية ،التي يمكن تقدير قيمتها
.على سبيل المثال: بصفة أمينة )وجود وثائق تبرر قيمتها الصحيحة أو قيمة
-يعتبر تحصيل اﻻنخراط مضمونا عندما يكون اﻻنخراط التحقيق( ،كإيرادات مقابل تسجيل عبء أو أصل
إجباريا للمنخرطين بموجب استمارة اﻻنخراط أو بموجب القوانين .نظرا إلى أهمية اﻹسهامات العينية ،فإن الوحدات ذات
المنظمة لنشاط الوحدة ذات اﻷهداف الغير ربحية. أهداف غير ربحية مدعوة إلى بذل العناية الﻼزمة لتقييدها
-يعتبر تحصيل اﻹنخراط غير مضمونا عندما يكون اﻻنخراط وتقييمها تقييما جيدا وأمينا.
غير إجباريا للمنخرطين بموجب استمارة اﻻنخراط أو بموجب .يتم النتصيص ضمن اﻹيضاحات حول القوائم المالية،
القوانين المنظمة لنشاط الوحدة ذات اﻷهداف الغير ربحية. في شكل معلومات نوعية أو كمية غير نقدية ،على اﻹسهامات
-العمليات المتعلّقة بالحمﻼت اﻻنتخابية بالنّسبة العينية التي لم يتسنى تقدير قيمتها بصفة أمينة مع إبراز المبررات
لﻸحزاب السياسية الﻼّزمة.
.تلتزم اﻷحزاب السياسية باﻻمتثال لواجباتها القانونية وتعتبر مثﻼ اﻷماكن التي توضع على ذمة الوحدة الغير ربحية
التي تخص معالجة ومتابعة اﻹيرادات واﻷعباء المتعلقة بالحمﻼت لغاية معينة أو دفع كلفة تنقل أشخاص أو بضائع )كتذاكر
اﻻنتخابية كما تنص عليه القوانين الجاري بها العمل السفر (...إسهامات عينية يجب تقيمها وتقيدها محاسبيا.
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 452
.وتعتبر اﻹيرادات المتعلّقة بالحملة اﻻنتخابية ،سواء
تاريخ التطبيق واﻷحكام اﻻنتقالية
كانت خاصة أو عمومية ،إسهامات مخصصة ،يقع معالجتها
.يطبق هذا المعيار بالنّسبة للسنوات المحاسبية محاسبيا كما وقع التنصيص عليه أعﻼه ،بما في ذلك حاﻻت
. المفتوحة ابتداء من غرة جانفي اﻻسترداد.
.لغاية إعداد وضبط القوائم المالية للسنة المحاسبية كما ينبغي تقديم إيضاحات خاصة ضمن القوائم المالية تبرز
الموافقة لدخول المعيار حيز التطبيق ﻻ يت م وجوبا ضبط المبالغ بالتفصيل المنشأ والمقصد من اﻹيرادات المتصلة بالحمﻼت
المقارنة بالنّسبة للسنة المحاسبية السابقة. اﻻنتخابية.
.قصد تأمين اﻻنتقال إلى تطبيق اﻷحكام المحاسبية .طبقا لما تنص عليه الفقرة من الجزء اﻷول من هذا
الجديدة الخاصة للوحدات ذات أهداف غير ربحية يكون من المعيار فإنه ﻻ يمكن في أي حال من اﻷحوال المقاصة بين
الضروري اعتماد هذا التمشي اﻹيرادات واﻷعباء المتعلقة بالحمﻼت اﻻنتخابية عند إعداد القوائم
المالية.
أ .جرد شامل لكامل عناصر اﻷصول والخصوم للوحدة،
.نظرا ﻷهمية المعلومات المتعلّقة بالحمﻼت اﻻنتخابية،
ب .جمع الوثائق المثبتة للوضعية القانونية لكامل عناصر فإن الحملة اﻻنتخابية يمكن اعتبارها صندوقا مخصصا يقع
الوحدة لوضعية البداية، معالجته محاسبيا كما وقع التنصيص عليه في هذا المعيار.
ج .تقييم كامل لعناصر وضعية البداية، -ـ المجمعة بالنسبة للجمعيات اﻷم وشبكات الجمعيات
.يجب على الجمعيات اﻷم وشبكات الجمعيات الفرعية
د .إعداد موازنة أولية واعتبارها وضعية بداية لتطبيق التابعة لها كما هو منصوص عليه بالقوانين المنظمة للجمعيات
محاسبة التّعهد، أن تستند إلى معايير المحاسبة التي تعالج التجميع في حال
ه .وضع البرامج والوسائل الضرورية لمسك محاسبة التّعهد وجوب إعداد قوائم مالية مجمعة وذلك مع مراعاة الخاصيات
)الدفتر اليومي و دفتر الحسابات و ميزان الحسابات(. المحاسبية لﻸنشطة الغير ربحية لهذه الوحدات.
صفحـة 453 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
:نموذج ضبط قائمة الوضعية المالية الملحق عدد
قائمة الوضعية المالية
ديسمبر السنة المحاسبية المختومة في
)المبلغ
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 454
:نموذج ضبط قائمة اﻹيرادات واﻷعباء الملحق عدد
قائمة اﻹيرادات واﻷعباء
ديسمبر جانفي إلى السنة المحاسبية من
)المبلغ بالدينار
صفحـة 455 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
:نموذج ضبط جدول التّدفقات النّقدية الملحق عدد
جدول التّدفقات النّقدية
ديسمبر جانفي إلى السنة المحاسبية من
)المبلغ بالدينار
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 456
الملحق عدد :نموذج ضبط إيضاحات القوائم المالية
إيضاحات حول اﻷصول الثّابتة المادية وغير مادية
عﻼمات لزمات
تجارية
برامج إعﻼمية
أصول ثابتة غير
مادية أخرى
مجموع ) (
أراضي
بناءتت
تركب وتهيئة
معدات نقل
أصول ثابتة مادية
أخرى
مجموع ) (
أصول ثابتة في
طور اﻹنشاء
أصول ثابتة غير
مادية في طور
اﻹنشاء
أصول ثابتة مادية
في طور اﻹنشاء
مجموع ) (
مجموع ) ( +
) (( )+
سندات
سندات
.....
المجموع
صفحـة 457 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
إيضاحات حول المستحقات
المدخرات المستحقات
القيمة المحاسبية
الصافية إجمالي القيمة العنصر
مدخرات في إستردادات مخصصات مدخرات في القيمة في
في / /س التغيرات في
/ /س السنة س السنة س / /س- / /س
/ /س-
الحرفاء
المنخرطين
مدينون
مختلفون
مستحقات
أخرى
المجموع
الديون
العنصر
التغيرات /س- / القيمة في /س- / القيمة في
المزودون
اﻷعوان
الدولة والحسابات المتّصلة
دائنون آخرون
ديون أخرى
المجموع
تقييم كيفي غير نقدي )مثﻼ بحساب عدد الساعات أو حجم الخدمات( الشخص أو الوحدة المساهمة مبلغ اﻹسهامات التطوعية
المجموع
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 458
إيضاحات حول قائمة التغيرات في اﻷصول الصافية
اﻷصول إسهامات
فائض أو عجز الفوائض أو منح مخصصات
المجموع اﻻحتياطات الصافية مستثمرة في العنصر
السنة المحاسبية العجز المؤجل اﻻستثمار دائمة
اﻷخرى اﻷصول الثّابتة
الرصيد في
/س /
في شكل اﻹسهامات
مخصصات دائمة
المستثمرة اﻹسهامات
في اﻷصول الثّابتة
منح اﻹستثمار
اﻹسهامات استيعاب
مستثمرة في اﻷصول
الثّابتة
استيعاب منح اﻻستثمار
اﻷصول الصافية اﻷخرى
توزيع فائض أو عجز
المحاسبية السنوات
الفارطة
فائض أو عجز السنة
المحاسبية
المجموع
ميزانية اﻻستثمار
صفحـة 459 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
ميزانية الخزينة
إيضاحات حول اﻷحداث والتظاهرات المنظمة من قبل الوحدات ذات أهداف غير ربحية
تظاهرة عدد.. تظاهرة تظاهرة تظاهرة اﻷركان
المقابيض
-حقوق التسجيل
-اﻹستشهار
-بيع مواد
......-
المجموع
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 460
:تصنيفة حسابات الوحدات ذات اﻷهداف غير الربحية الملحق عدد
صفحـة 461 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
القسم الحسابات الرئيسية الحسابات الفرعية
حسابات المخزونات
أصل خصم
إسهامات محصلة في طور التخصيص
أصل /خصم
حسابات جارية للمساهمين ،مسيرين منخرطين ومنظّمات مرتبطة
أصل خصم
مدينون ودائنون متنوعون
حسابات مالية
خصم قروض وديون مالية أخرى جارية للدفع
أصل قروض مسندة ومستحقات مالية أخرى جارية
أصل أوراق مالية للتوظيف
أصل خصم بنوك ومؤسسات مالية مماثلة
أصل الخزينة
أصل وكاﻻت تسبقات وإعتمادات
أصل تحويﻼت داخلية
أصل مدخرات ﻹنخفاض قيمة الحسابات المالية
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 462
القسم الحسابات الرئيسية الحسابات الفرعية
حسابات اﻷعباء
عبء مشتريات
عبء خدمات خارجية
عبء خدمات خارجية أخرى
عبء عبء أعباء مختلفة عادية
عبء أعباء اﻷعوان
عبء أعباء مالية
عبء ضرائب وأداءات ودفوعات مماثلة
عبء خسائر طارئة
عبء مخصصات لﻺستهﻼك والمدخدرات
حسابات اﻹيرادات
المداخيل
إيراد إشتراكات المنخرطين
إيراد هبات ،عطايا و إسهامات اخرى
إيراد منح التسيير ومساعدات عمومية أخرى
إيراد إسهامات عينية :تطوعات ،خدمات وإسهامات أخرى
إيراد إيرادات الدراسات وإسداء الخدمات
إيراد إيرادات اﻷنشطة اﻷخرى
إيراد مبيعات السلع ومواد أخرى
إيراد إنتاج مخزن )أو تصفية المخزون
إيراد إنتاج ثابت
إيراد إيرادات عادية متنوعة
إيراد حصص اﻹسهامات المخصصة اﻷصول الثّابتة والمدرجة ضمن اﻹيرادات
إيراد حصص منح اﻹستثمار المخصصة لﻸصول الثّابتة والمدرجة ضمن اﻹيرادات
إيراد إيرادات مختلفة
إيراد إيرادات مالية
عبء إستردادات على اﻹستهﻼكات والمدخرات
صفحـة 463 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14
:إسهامات مخصصة ﻷصول ثابتة الملحق عدد
يسجل هذا الحساب كل اﻹسهامات المخصصة ﻻقتناء أصول طريقة سير الحسابات الخاصة بالوحدات ذات اﻷهداف غير
ثابتة وكذلك عمليات لتخصيص اﻹسهامات التي هي مصدر داخلي الربحية
ﻻقتناء أصول ثابتة. يقسم المخطط المحاسبي للوحدات ذات أهداف غير ربحية
"اﻹسهامات يقيد في الجانب الدائن للحساب إلى اﻷقسام التالية:
المخصصة لﻸصول ثابتة" المبلغ الذي يقابله في الجانب المدين القسم :حسابات اﻷصول الصافية
لحساب اﻷصل الثابت المعني.
القسم :حسابات اﻷصول الثّابتة
:إسهامات مخصصة أخرى
القسم :حسابات المخزونات
يسجل هذا الحساب اﻹسهامات المخصصة اﻷخرى التي
القسم :حسابات الغير
تستفيد منها الوحدات ذات أهداف غير ربحية غير تلك المستثمرة
في اﻷصول الثّابتة أو المخصصة ﻷعباء مؤجلة وكذلك اﻹسهامات القسم :الحسابات المالية
المخصصة التي هي من مصدر داخلي. القسم :حسابات اﻷعباء
مخصصة ﻷصول ثابتة مدرجة ضمن :إسهامات القسم :حسابات اﻹيرادات
حسابات اﻹيرادات إن التصنيفة المحاسبية التي وقع اعتمادها بالنّسبة للوحدات
يقيد ضمن الجانب المدين لهذا الحساب بما يقابله في الجانب ذات اﻷهداف غير الربحية هي تلك الواردة بالمعيار العام للمحاسبة
"حصص اﻹسهامات المخصصة ﻷصول الدائن لحساب ( مع مراعاة عمليات المﻼئمة ذات العﻼقة بأنشطتها )م م
ثابتة مدرجة ضمن حسابات اﻹيرادات" وﻻ تبرز ضمن قائمة وعندما تقوم الوحدات ذات أهداف غير ربحية بأنشطة مركزية
الوضعية المالية سوى المبالغ الصافية لﻺسهامات التي تمول أخرى فإنها تستعمل مقياس التقسيم لعناصر جارية وعناصر غير
أصوﻻ ثابتة والتي لم يتم إدراجها بعد ضمن قائمة اﻹيرادات جارية لترتيب هذه العمليات في الحسابات ضمن التصنيفة
واﻷعباء. المحاسبية.
"إسهامات مخصصة ﻷصول وتصفى أرصدة الحسابات ولذلك سوف لن يتم فيما يلي ضبط الحسابات التي يكون سيرها
"إسهامات مخصصة ﻷصول ثابتة مدرجة ثابتة" و حسابات
هو نفس ذلك الوارد بالمعيار العام للمحاسبة )م.م ( والتي ﻻ
ضمن حسابات اﻹيرادات" عند السنة الموالية وذلك عندما يكون
تتطلب عمليات مﻼئمة مع أنشطة الوحدات ذات أهداف غير
الرصيد الدائن للحساب اﻷول يساوي الرصيد المدين للحساب
ربحية .وفي هذه الحالة تتم اﻹحالة للحسابات ولقواعد سيرها الواردة
الثاني
( بما في ذلك فتح الحسابات بالمعيار العام للمحاسبة )م م
-اﻹحتياطات
والتقسيمات الفرعية الضرورية ﻹدراج عمليات الوحدات ذات أهداف
كل اﻹحتياطات التي تكونها الوحدات ذات يسجل الحساب غير ربحية
أهداف غير ربحية والمتأتّية من فائض اﻹيرادات على اﻷعباء
للسنة المحاسبية. القسم :حسابات اﻷصول الصافية
يقيد في الجانب الدائن لهذا الحساب كل ما يخص تحتوي حسابات اﻷصول الصافية على حسابات اﻷموال التي
اﻻحتياطات ،وفي الحسابات الفرعية المعنية تقيد المبالغ تدخل في التمويل القار لﻸنشطة بما في ذلك القروض طويلة
المخصصة من فائض اﻹيرادات على اﻷعباء إلى حسابات: المدى ،وكذلك المدخرات المتّصلة بالمخاطر واﻷعباء .تضم هذه
-اﻻحتياطات التنظيمية الحسابات خاصة اﻷصول الصافية واﻹسهامات المؤجلة الموجهة
لتمويل عمليات الوحدات ذات أهداف غير ربحية
-اﻻحتياطات اﻷخرى
عمليات استعمال ويقيد في الجانب المدين للحساب -حسابات اﻹسهامات
اﻻحتياطات المعنية لتغطية عجز السنة المحاسبية مثﻼ :إسهامات في شكل مخصصات دائمة
-فائض أو عجز اﻹيرادات على اﻷعباء المؤجلة يسجل هذا الحساب اﻷموال المخصصة من الدولة والجماعات
فائض أو عجز اﻹيرادات على اﻷعباء يسجل الحساب العمومية أو ممولين آخرين والتي يجب أن تحافظ عليها الوحدات
للسنة المحاسبية التي لم يقع تخصيصها بعد. ذات أهداف غير ربحية بصفة دائمة.
عـــدد 14 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 صفحــة 464
الحرفاء والمنخرطين و الحسابات المتّصلة بهم -فائض أو عجز اﻹيرادات على اﻷعباء
مبالغ اﻻنخرطات أو فواتير بيع السلع يسجل بحساب فائض أو عجز اﻹيرادات على اﻷعباء يسجل الحساب
أو الخدمات المتّصلة بنشاط الوحدة ذات اﻷهداف غير الربحية. بالنّسبة للسنة المحاسبية.
"حرفاء ومنخرطين" ويقيد في الجانب المدين لحساب فائضا إذا كانت اﻹيرادات تفوق ويمثل رصيد الحساب
مبلغ اﻻنخرطات أو فواتير بيع السلع أو الخدمات بما يقابله في اﻷعباء )رصيد دائن( وعجزا إذا كانت اﻷعباء تفوق اﻹيرادات
الجانب الدائن ﻷحد الحسابات الفرعية للحساب . )رصيد مدين(
المبالغ التي توضع على يقيد في الجانب الدائن لحساب يسجل هذا الحساب ضمن الجانب الدائن منه منح اﻻستثمار
ذمة الوحدات ذات أهداف غير ربحية من طرف المساهمين، التي يمكن أن تمول أصوﻻ قابلة لﻼستهﻼك أو غير قابلة
المسيرين ،المنخرطين والمنظمات المتّصلة في شكل تسبيقات لﻼستهﻼك.
أو حسابات جارية ويقيد في الجانب المدين تسديد هذه المبالغ "منح استثمار يقيد ضمن الجانب المدين لحساب
من قبل الوحدات ذات أهداف غير ربحية ﻷصحابها. مدرجة ضمن اﻹيرادات" ما يقابله في الجانب الدائن لحساب
"حصص منح اﻻستثمار المخصصة لﻸصول الثّابتة
-اشتراكات وإعانات ومنح تمول اﻷنشطة الجارية
والمدرجة ضمن اﻹيرادات" وﻻ تبرز ضمن قائمة الوضعية المالية
-اشتراكات المنخرطين :تقيد ضمن الجانب الدائن سوى المبالغ الصافية لمنح اﻻستثمار والتي لم يتم إدراجها بعد
لهذا الحساب المبالغ المتحصل عليها في شكل اشتراكات من ضمن قائمة اﻹيرادات واﻷعباء.
المنخرطين. و تصفّى أرصدة منح اﻻستثمار عند بداية السنة المحاسبية
-العطايا والوصايا والهبات ( مساوي و عندما يكون الرصيد الدائن لحساب )
(. للرصيد المدين لحساب )
تقييد ضمن الجانب الدائن لهذا الحساب المبالغ النّقدية
-حسابات الربط للمؤسسات والفروع ومكاتب التمثيل
المتأتّية من المانحين والمنخرطين غير المبالغ القانونية
أو الترتيبية لمعلوم اﻻشتراك والتي تكون غير مخصصة إﻻ لتمويل تستعمل حسابات الربط كمقابل للتقييد المحاسبي للعمليات
أعباء السنة المحاسبية. المنجزة بين المقر وبقية الفروع أو مكاتب التمثيل بالجهات.
إلى عدة حسابات ربط فرعية بحسب عدد ويقسم حساب
:منح التسيير :تقيد ضمن الدائن لهذا الحساب منح
مكاتب التمثيل ويجب أن يتم في كل وقت تصفية هذا الحساب
التسيير المتأتّية من الدولة .ويجب أن ﻻ يتم تخصيص هذه
بالتقييدات المقابلة التي تسجل العمليات الداخلية للوحدة
المبالغ لتمويل أنشطة اﻻستثمار. المحاسبية.
-إسهامات عينية :تقيد ضمن هذا الحساب اﻹسهامات -إسهامات مؤجلة
الغير نقدية التي تمول اﻷنشطة الجارية في شكل إسهامات عينية
يسجل بهذا الحساب اﻹسهامات المخصصة من مصدر خارج ي
والتي يتم تحديد قيمتها بأمانة.
والتي تم تخصيصها على أساس التّعهد المبرم لشأنها ﻷعباء
ويقيد في الجانب الدائن للحساب "إسهامات عينية" مقابل السنوات المحاسبية المستقبلية )إيرادات مؤجلة(.
تقييد في الجانب المدين لحسابات اﻷعباء أو اﻷصول الجارية. كما يسجل هذا الحساب الهبات ،العطايا واﻹسهامات اﻷخرى
ويتم تقييد جزء اﻹسهامات العينية ومنح التسيير والعطايا المخصصة ﻷعباء السنة المحاسبية والتي لم يقع استعمالها بعد
والوصايا والهبات المخصصة حسب تعهد متفق عليه مع المانحين، وفق التّعهد المبرم لشأنها لفائدة مصدرها.
والتي لم يتم استعمالها بعد في نهاية السنة المحاسبية ،في الجانب وفي السنوات الموالية ،يقع إدراج اﻹسهامات المؤجلة
المناسب له مقابل تقييد في الجانب الدائن المدين للحساب والمسجلة بهذا الحساب ضمن حسابات اﻹيرادات الخاصة بها
إيرادات مسجلة مسبقا". للحساب " شيئا فشيئا بحسب نسق تعهدات اﻷعباء المخصصة لها.
صفحـة 465 الرائد الرسمي للجمهورية التونسية –– 16فيفري 2018 عــدد 14