‫المحاضرة رقم‪2 :‬‬

‫المحور الثاني‪ :‬الرسم على القيمة المضافة‬

‫أوال‪ :‬تعريف‬
‫أنشئ الرسم عمى القيمة المضافة بموجب قانون المالية لسنة ‪ 1991‬ودخل حيز التطبيق سنة ‪،1992‬‬
‫حيث عوض الرسم الوحيد عمى اإلنتاج ‪ TUGP‬والرسم الوحيد عمى الخدمات ‪ ،TUGPS‬ليتم في سنة ‪1995‬‬
‫دمج العمميات البنكية والتأمينية‪.‬‬
‫ويعرف الرسم (الر‪.‬ق‪.‬م) بأنو رسم يفرض عمى اإلضافات المتتالية لقيمة السمعة والمواد التي تكتسبيا في مختمف‬
‫مراحل اإلنتاج والتداول‪ ،‬حيث يتحمل المستيمك النيائي والمستفيد األخير من السمعة أو الخدمة الر‪.‬ق‪.‬م‬
‫كضريب ة غير مباشرة تسمى الضريبة عمى االستيالك ويتحقق ذلك عن طريق آلية الخصم والحسم وما يسمى‬
‫بحق االسترجاع‪ ،‬حيث عندما يدفع المكمف الر‪.‬ق‪.‬م عمى مشترياتو يعتبره قابال لالسترجاع من الر‪.‬ق‪.‬م عمى‬
‫مبيعاتو والذي يعتبر محصال‪ ،‬ليتم دفع الفرق إلى إدارة الضرائب‪.‬‬
‫وتحدد المصطمحات التالية‪ - :‬رسم محصل يعني رسم مستحق الدفع‬
‫‪ -‬رسم مسترجع‪ :‬يعني قابل لالسترجاع ‪/‬الحسم‪/‬الخصم‬
‫‪ ‬نظام الحسم‬
‫يرتكز نظام الحسم فيما يخص الرسم عمى القيمة المضافة عمى المبدأ الذي من خاللو يكون الرسم الذي يثقل‬
‫العناصر المكونة لسعر عممية خاضعة لمضريبة‪ ،‬قابال لمحسم من الرسم الواجب تطبيقو عمى ىذه العممية‪،‬‬
‫ويتم الخصم بعنوان الشير أو الفصل الذي تم خاللو استحقاق الرسم‬
‫وعميو يعتبر الر‪.‬ق‪.‬م‪:‬‬
‫‪ -‬ضريبة غير مباشرة تدفع من قبل مكمف قانوني(الوسيط) ويتحمميا المستيمك باعتباره المكمف الحقيقي‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة متعمقة بالقيمة وتحسب عمى القيمة دون مراعاة الحجم أو الكمية‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة إقميمية تمس العمميات التي تتم فوق التراب الوطني‬
‫‪ -‬ضريبة حيادية ال تؤثر عمى نتيجة المؤسسة‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬
‫‪ -1‬األشخاص الخاضعين للرسم على القيمة المضافة‪:‬‬
‫‪ ‬المنتجين‪ :‬وىم األشخاص أو الشركات الذين يقومون بصفة رئيسية أو ثانوية باستخراج أو صناعة المنتوجات‬
‫والتركيب أو التحويل بصفتيم صناعيين أو مقاولين في التصنيع قصد إعطائيا شكميا النيائي أو العرض‬
‫التجاري الذي تقدم فيو لممستيمك لكي يستعمميا أو يستيمكيا‪.‬‬
‫‪ ‬األشخاص أو الشركات التي تحمل فعال محل الصانع لمقيام بكل األعمال المتعمقة بصنع المنتوجات أو‬
‫توضيبيا التجاري النيائي‪ ،‬مثل الترزيم أو التعميب وارسال أو اإليداع‬
‫لتجار آخرين إلعادة بيعيا أو بنفس شروط الثمن والكمية‬
‫‪ ‬التجار بالجممة‪ :‬وىم الذين يبيعون السمع سواء َّ‬
‫لمؤسسات أو جماعات عمومية أو خاصة‪.‬‬
‫التجار الذين يقومون بعمميات البيع في شروط التجزئة‪.‬‬
‫تجار بالتجزئة‪ :‬وىم َّ‬
‫‪ ‬ال َّ‬
‫‪ -2‬العمليات الخاضعة للرسم على القيمة المضافة‪ :‬وتصنف إلى‪:‬‬
‫أ‪ -‬العمليات الخاضعة للرسم على القيمة المضافة وجوبـا‪:‬‬
‫‪ ‬العمميات التي تتضمن األمالك المنقولة‪:‬‬
‫‪ -‬المبيعات والتسميمات التي يقوم بيا المنتجون؛‬
‫‪ -‬المبيعات والتسميمات وفقا لشروط البيع بالجممة من قبل التجار المستوردين ؛‬
‫‪ -‬المبيعات التي يقوم بيا تجار الجممة ؛‬
‫‪ -‬أنشطة التجارة المتعددة‪ :‬تعني الشراء واعادة البيع وفق شروط البيع بالتجزئة‪ ،‬والمتاجرة في األشياء‬
‫المستعممة المكونة من البالتين أو الذىب أو الفضة أو من أحجار كريمة‪ ،‬وكذا التحف الفنية األصمية‬
‫واألدوات العتيقة‪ ،‬عمميات بيع الكحول والخمور والمجوىرات الثمينة المستوردة‪.‬‬
‫‪ ‬العمميات التي تتضمن األمالك العقارية‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫‪ -‬األشغال العقارية ؛‬
‫‪ -‬عمميات تجزئة األراضي وبيعيا التي يقوم بيا مالك القطع األرضية ؛‬
‫‪ -‬مبيعات العقارات أو المحالت التجارية التي يمارسيا األشخاص الذين يشترون ىذه األمالك باسميم‪،‬‬
‫وذلك بصفة اعتيادية أو عرضية‪ ،‬قصد إعادة بيعيا ؛‬
‫‪ -‬العمميات التي يقوم بيا الوسطاء لشراء أو بيع األمالك العقارية أو المحالت التجارية ؛‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬عمميات البناء والتييئة وبيع العقارات ذات اإلستعمال السكني أو المخصصة إليواء النشاط الميني أو‬
‫الصناعي أو التجاري المنجزة في إطار نشاط الترقية العقارية‪ ،‬وكذا عمميات التييئة وبناء السكنات‬
‫االجتماعية‪.‬‬
‫‪ ‬التسميمات لمذات‪ :‬تتضمن األمالك غير تمك المثبتة عندما ال تستعمل ىذه األمالك إلنجاز عمميات خاضعة‬
‫لمرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪ ‬أداء الخدمات‪ :‬وتتضمن‬
‫‪ -‬عمميات إيجار األمالك المنقولة أو العقارية‪،‬‬
‫‪ -‬أشغال الدراسات والبحث وعمميات النقل‪،‬‬
‫‪ -‬المبيعات الموجية لالستيالك في المكان لممنتوجات الغذائية أو المشروبات (المطاعم‪ ،‬بائعي الحمويات‪،‬‬
‫قاعات الشاي‪ ،‬الحانات‪...‬الخ)‪،‬‬
‫‪ -‬العمميات المحققة في إطار ممارسة المينة الحرة التي يقوم بيا األشخاص الطبيعيون والشركات‪ ،‬بما‬
‫فييا العمميات ذات الطابع الطبي‪ ،‬وشبو الطبي والبيطري‪،‬‬
‫‪ -‬أداء الخدمات المتعمقة باإليواء واإلطعام المقدمة من طرف مؤسسات العناية‪ ،‬غير تمك المتعمقة‬
‫بالصحة العمومية؛‬
‫‪ -‬العروض واأللعاب والتسميات ؛‬
‫‪ -‬الخدمات المتعمقة بالياتف والتيمكس؛ والعمميات التي تنجزىا البنوك وشركات التأمين؛‬
‫‪ -‬خدمات التكوين المقدمة من طرف مؤسسات التكوين المعتمدة من طرف الدولة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العمليات الخاضعة للرسم على القيمة المضافة إختياريا‪:‬‬
‫يمكن لألشخاص الطبيعيين أو المعنويين الذين يقع نشاطيم خارج مجال تطبيق الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬أن‬
‫يختاروا الخضوع اإلرادي لمرسم عمى القيمة المضافة عندما‪:‬‬
‫‪ -‬يحققون عمميات تصدير ؛‬
‫‪ -‬يقومون بعمميات التسميم إلى‪:‬‬
‫‪ -‬شركات بترولية‬
‫‪ -‬مؤسسات تتمتع بنظام الشراء باإلعفاء‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬اإلعفاءات من الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪ -1‬العمليات المعفاة في النظام الداخلي‪ ،‬االستيراد والتصدير‪:‬‬
‫‪ ‬ع مميات البيع الخاصة بالخبز ودقيق الخبز المستعمل في صنع ىذا الخبز والحبوب المستعممة في صنع ىذا‬
‫الدقيق‪ ،‬وكذا العمميات الخاصة بالسميد ؛‬
‫‪ ‬عمميات البيع المتعمقة بالحميب‪،‬‬
‫‪ ‬العمميات المنجزة بين الشركات األعضاء التابعة لنفس المجموعة؛‬
‫‪ ‬عمميات البيع الخاصة بالمنتوجات الصيدالنية الواردة في المدونة الوطنية لألدوية ؛‬
‫‪ ‬العمميات المحققة في إطار خدمات ىدفيا تنظيم مطاعم لتقديم وجبات بالمجان أو بأسعار معتدلة مخصصة‬
‫لممحتاجين والطمبة‪ ،‬بشرط أن ال يحقق استغالل ىذه المطاعم أي ربح‪،‬‬
‫‪ ‬العمميات التي يكون ىدفيا الوحيد إقامة نصب تذكارية لشيداء ثورة التحرير الوطني‪ ،‬أو لشرف جيش التحرير‬
‫الوطني المبرمة مع جماعة عمومية أو مجموعة مؤسسة بصفة قانونية ؛‬
‫‪ ‬السيارات المقتناة من طرف معطوبي الحرب الذين تتعدى نسبة عطبيم ‪ % 60‬أو تساوييا‬
‫‪ ‬السيارات المقتناة من طرف أبناء الشيداء المعوقين المصابين بمرض مزمن الحائزين منحة‪.‬‬
‫‪ ‬السيارات المييأة خصيصا والمقتناة من طرف أشخاص مدنيين مصابين بالشمل أو بترت أطرافيم السفمى‪،‬‬
‫وكذا المعوقين حركيا والحائزين عمى رخصة سياقة من صنف "و" وميما كان الطرف أو األطراف المعوقة؛‬
‫‪ ‬المقاعد المتحركة‪ ،‬والعربات المماثمة الخاصة بالعاجزين والدراجات النارية والدراجات ذات محرك إضافي‪،‬‬
‫المييأة خصيصا لمعاجزين‪،‬‬
‫‪ ‬المواد والخدمات وكذا األشغال المتعمقة بنشاطات البحث و‪ /‬أو االستغالل أو النقل عن طريق أنابيب‬
‫المحروقات وتمييع الغاز وعزل غازات البترول المميع والموجية لتحويميا والستعماليا‪ ،‬وكذا المواد والخدمات‬
‫واألشغال الموجية لبناء منشآت التكرير‪ ،‬التي تقتنييا أو تنجزىا مؤسسة" سوناطراك "وكذلك تمك المقتناة أو‬
‫المنجزة لحسابيا وكذا الشركات البترولية المشتركة معيا ومقاولوىا من الباطن الذين يعممون في ىذا القطاع‪.‬‬
‫‪ ‬العمميات المحققة من طرف بنك الجزائر و المرتبطة مباشرة بميمتو في إصدار النقود و كذا الميام التي‬
‫يختص بيا‪،‬‬
‫‪ ‬السمع المرسمة عمى سبيل التبرعات لميالل األحمر الجزائري والجمعيات أو مصالح الخدمات ذات الطابع‬
‫اإلنساني‪ ،‬إذا كانت موجية لمتوزيع مجانا عمى المنكوبين أو المحتاجين أو لفئة أخرى من األشخاص الذين‬
‫يستحقون المساعدة أو المستعممة لغايات إنسانية وكذا التبرعات الموجية عمى أي شكل لممؤسسات العمومية‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫‪ ‬التظاىرات الرياضية أو الثقافية أو الفنية‪ ،‬وبصفة عامة كل الحفالت المنظمة في إطار الحركات الوطنية أو‬
‫الدولية لمتعاون‪.‬‬
‫‪ ‬عقود تأمين األشخاص كما حددىا التشريع المتعمق بالتأمينات؛‬
‫‪ ‬عمميات القروض البنكية الممنوحة لمعائالت من أجل اقتناء أو بناء مساكن فردية ؛‬
‫‪ ‬عمميات إعادة التأمين‪ ،‬وعقود التأمين المتعمقة بأخطار الكوارث الطبيعية؛‬
‫‪ ‬الفوائد التأخيرية الناجمة عن تنفيذ صفقات عمومية مرىونة لصالح صندوق ضمان الصفقات العمومية‬
‫‪ ‬عمميات االقتناء المنجزة من طرف البنوك والمؤسسات المالية في إطار عمميات القــرض اإليجاري‬
‫‪ ‬الورق الموجو بصورة حصرية لعمميات إنتاج وطبع الكتب‬
‫‪ ‬التنازل عن التحف الفنية أو اآلثار ومخطوطات لفائدة المتاحف والمكتبات العمومية‬
‫‪ ‬التجييزات و المعدات الرياضية المنتجة في الجزائر والمقتناة من طرف االتحاديات الوطنية لمرياضة؛‬
‫‪ ‬األنشطة المتضمنة الوسائل األساسية والمنشآت الدفاعية ؛‬
‫‪ ‬حميب األطفال الطبي الخاص‪.‬‬
‫‪ ‬التجييزات المتعمقة بالبحث و التطوير التي تم اقتناؤىا من السوق المحمية أو المستوردة‬
‫‪ ‬عند االستيراد‪ ،‬تعفى العمميات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬المنتوجات المعفى بيعيا في الداخل من الرسم عمى القيمة المضافة ؛‬
‫‪ -‬الطائرات المخصصة لمؤسسات المالحة الجوية ؛‬
‫‪ -‬المواد والمنتوجات الخام أو المصنعة المعدة الستخداميا في صناعة واعداد وتجييز واصالح أو التحويالت‬
‫التي أدخمت عمى السفن ومدارس الطيران ومراكز التدريب المعتمدة ؛‬
‫‪ -‬البضائع المستوردة في إطار المقايضة وفقا لمشروط المحددة في التشريع والتنظيم الجاري بيما؛‬
‫عند التصدير تعفى عمميات البيع والصنع التي تتعمق بالبضائع من مصدر وطني والمسممة إلى المحالت‬ ‫‪‬‬

‫التجارية الموضوعة تحت الرقابة الجمركية‪.‬‬

‫‪ -2‬نظام الشراء باإلعفـاء‪ :‬يستفيد من ىذا نظام‪:‬‬
‫‪ -‬المواد والخدمات و األشغال المتعمقة بنشاطات البحث و‪/‬أو االستغالل أو النقل عن طريق األنابيب‬
‫لممحروقات وتمييع الغاز وعزل غازات البترول‪ ،‬المشتراة من طرف موردي الشركات والموجية لتحويميا ‪.‬‬
‫ِّ‬
‫المصدرين والمخصصة إما لمتصدير أو إلعادة تصديرىا‬ ‫‪ -‬المشتريات أو البضائع المستوردة والمحققة من قبل‬
‫عمى حاليا أو إلدخاليا في صنع السمع المعدة لمتصدير وتكوينيا وتوضبييا وتغميفيا وكذلك الخدمات المتعمقة‬
‫مباشرة بعممية التصدير؛‬
‫‪5‬‬
‫‪ -‬مقتنيات التجييزات و الخدمات التي تدخل مباشرة في إنجاز اإلستثمار الخاص باإلنشاء أو التوسيع‪ ،‬وذلك‬
‫عندما تقوم بيا مؤسسات تمارس أنشطة أنجزىا مستثمرون خاضعون ليذا الرسم ومؤىمون لإلستفادة من إعانة‬
‫"الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني‬
‫لمتأمين عمى البطالة"‪ ،‬حيث يتعين عمى المستفيدين أن يقدموا لموردييم أو مصمحة الجمارك‪ ،‬شيادة مؤشر‬
‫عمييا من طرف مصمحة الضرائب التابعين ليا والتي تتضمن إلتزام بدفع الضريبة في حالة استعمال مواد‬
‫التجييزات لغير التخصيص الذي منح من أجمو اإلعفاء‪.‬‬
‫‪ -‬السيارات السياحية إذا كانت تشكل األداة الرئيسية في النشاط؛‬
‫‪ -‬المواد والخدمات التي تدخل مباشرة في إنجاز االستثمار المحقق من شركات تستفيد من قرار منح االمتيازات‬
‫المقدمة من طرف الوكالة الوطنية لتطوير االستثمار‪.‬‬
‫ويتوقف منح االعتماد عمى‪:‬‬
‫‪ -‬مسك المؤسسة المستفيدة لدفاتر حسابية عمى الشكل القانوني؛‬
‫‪ -‬وتقديم نسخ من سجالت الضرائب تثبت الوفاء بكل الضرائب والرسوم المستحقة أو آجال الدفع التي منحتيا‬
‫اإلدارة الجبائية‪ ،‬عند تاريخ إيداع طمب االعتماد‪.‬‬
‫وتتم إجراءات منح االعتماد عن طريق إيداع طمبات اإلعتماد لدى مدير الضرائب عمى مستوى الوالية أو رئيس‬
‫مركز الضرائب المختص إقميميا والذي بدوره يرسل الممف إلى المدير الجيوي لمضرائب التابع لو في أجل مدتو‬
‫ثالثين (‪ )30‬يوما إبتداءا من تاريخ تسممو الممف‪ ،‬وفي حالة منح االعتماد يقوم مدير الضرائب عمى مستوى‬
‫الوالية بإعالم المستفيد بقيمة أو مقدار الحصة الممنوحة‪.‬‬
‫تسمم رخصة الشراء باإلعفاء من الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬والتي تبمغ مدة صالحيتيا سنة مدنية‪ ،‬من طرف‬
‫مدير الضرائب عمى مستوى الوالية أو رئيس مركز الضرائب فيما يخص نفس المكمفين بالضريبة التابعين لمراكز‬
‫الضرائب‪ ،‬كما يمكن أن تُمنح حصة إضافية من طرف مدير الضرائب لموالية أو رئيس مركز الضرائب بناءا‬
‫عمى تقديم كل الوثائق الكفيمة بإثبات ضرورة الزيادة المطموبة‪.‬‬
‫في بداية السنة المدنية وقبل تجديد الرخصة السنوية‪ ،‬يمكن أن يمنح مدير الضرائب عمى مستوى الوالية أو‬
‫رئيس مركز الضرائب‪ ،‬حصة مؤقتة تحدد بربع حصة السنة السابقة‪.‬‬
‫عندما يطمب اإلعتماد من قبل مؤسسة حديثة‪ ،‬تمنح ليا حصة مؤقتة ألجل ثالثة أشير وتراجع فيما ىذه الحصة‬
‫في نياية السنة المدنية‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫رابعا‪ :‬إلتزامات المدينين بالضريبة‬
‫يخضع المدينين بالرسم عمى القيمة المضافة اللتزامات فيما يخص‪:‬‬
‫‪ -1‬إلتزامات تصريحية‪:‬‬
‫أ‪ -‬التصريح بالوجود‪ :‬في حالة ممارسة نشاطا جديدا‪ ،‬يتعين عمى المكمفين بالضريبة أن يكتتبوا خالل ثالثين‬
‫يوما من بدء عممياتكم‪ ،‬لدى مفتشية الرسوم عمى رقم األعمال التي يتبعون ليا‪ ،‬تصريحا مطابقا لمنموذج الذي‬
‫تقدمو اإلدارة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التصريح بالعمليات المنجزة‪ :‬يتعين عمى المدينين بالضريبة أني في الـ ‪ 20‬يوما األولى من كل شير‪،‬‬
‫تصريحا مطابقا لمنموذج المقدم من طرف اإلدارة وأن يذكروا فيو ما يخص الشير السابق عن‪:‬‬
‫‪ -‬المبمغ اإلجمالي لمعمميات المنجزة؛‬
‫‪ -‬تفاصيل العمميات الخاضعة لمضريبة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬يتم التصريح بالعمميات المنجزة خالل شير نوفمبر‪ ،‬في الـ ‪ 20‬يوما األولى من شير ديسمبر‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫بمناسبة كل تصريح مكتتب من طرف المدين بالر‪.‬ق‪.‬م‪ ،‬فإنو يتعين عمى ىذا األخير أن يرفق بالتصريح‪ ،‬كشفا‬
‫يتضمن فيما يخص كل مورد‪ ،‬المعمومات التالية‪:‬‬
‫‪-‬رقم التعريف اإلحصائي ؛‬
‫‪-‬االسم والمقب أو تسمية الشركة‪ ،‬العنوان‪ ،‬رقم التسجيل في السجل التجاري ؛‬
‫‪-‬تاريخ ومرجع الفاتورة؛ مبمغ المشتريات التي تمت أو األداءات المقدمة؛‬
‫‪-‬مبمغ الرسم عمى القيمة المضافة المسددة‪ ،‬كما يجب تقديم كشف برقم األعمال‪.‬‬
‫ج‪ -‬التصريح بالتوقف‪:‬‬
‫في حالة التوقف أو التنازل عن النشاط‪ ،‬يتعين عمى المدين بالر‪.‬ق‪.‬م خالل األيام العشرة التي تمي ىذا التوقف‬
‫أو التنازل‪ ،‬أن يكتتب تصريح لدى المفتشية التي تمقت التصريح بالوجود‪.‬‬
‫‪ -2‬اال لتزامات المتعلقة بإعداد الفاتورة‪ :‬وتتمثل فيما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬التعريف بالزبون ؛‬
‫‪ -‬األسعار دون احتساب الرسم عمى القيمة المضافة لممواد المسممة والخدمات المؤداة ؛‬
‫‪ -‬نسب الرسم عمى القيمة المضافة المطبقة قانونا عمى كل من المواد والخدمات المفوترة ؛‬
‫‪ -‬مبمغ الرسم عمى القيمة المضافة المحصل عميو من خالل تطبيق النسبة القانون لمرسم عمى القيمة‬
‫المضافة عمى السعر خارج الرسوم‪.‬‬
‫‪7‬‬
 ‫‪ -3‬اإللتزامات المتعلقة بالدفع‪:‬‬
‫أ‪ .‬النظام العام‪:‬‬
‫يتعين عمى المدين خاضع لمضريبة وفق النظام الضريبي الحقيقي أن يرسل قبل ‪ 20‬يوم األولى من كل شير‬
‫إلى قباضة الضرائب التابعة لمقر إقامتو تصريحا وكشفا (صنف ‪ )G50‬يبين فيو مبمغ العمميات المحققة وعمى‬
‫أساسو يتم دفع الر‪.‬ق‪.‬م المستحق‪.‬‬
‫ب‪ .‬نظام األقساط الوقتية‪:‬‬
‫ُيطبق ىذا النظام عمى المدينين بالضريبة الذين يممكون مؤسسة دائمة ويمارسون نشاطيم‪ ،‬عمى األقل منذ ستة‬
‫(‪ )06‬أشير عمى االقل‪ ،‬ويتوقف تطبيق ىذا النظام عمى وجود ترخيص مسبق من اإلدارة‪ ،‬وليذا يتعين عمى‬
‫المدين بالضريبة أن يقدم طمب إلى المفتشية التابع ليا قبل الفاتح من فيفري‪.‬‬
‫وبحسب ىذا النظام‪ ،‬يتعين عمى المدينين بالضريبة أن يقوموا بما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬إيداع كل شير تصريح يبين فيو بوضوح كل النسب الخاصة برقم األعمال خاضع لمضريبة‪ ،‬حيث كل نسبة‬
‫تساوي الجزء الثاني عشر (‪ )12/1‬لرقم األعمال المحقق خالل السنة السابقة؛‬
‫‪ -‬دفع الرسوم المطابقة بعد خصم الرسوم منيا القابمة لمحسم والمذكورة في فواتير المشتريات أو الخدمات‪،‬‬
‫‪ -‬إيداع قبل ‪ 20‬ماي من كل سنة‪ ،‬تصريح من نسختين يبين فيو رقم أعمالو لمسنة السابقة من جية‪ ،‬ومن جية‬
‫أخرى دفع تتمة الضريبة الناتجة عن المقارنة بين الحقوق المستحقة فعال واألقساط المدفوعة‪ ،‬وفي حالة وجود‬
‫مبمغ زائد فإنو يخصم من األقساط التي تستحق في وقت الحق‪ ،‬ويرد إلى المدين بالضريبة إذا توقف‬
‫خضوعو لمضريبة‪.‬‬
‫‪ -4‬االلتزمات المحاسبية‪:‬‬
‫‪ -‬إن كان المكمف شخصا معنويا حقق رقم أعمال سنوي أعمى من‪30.000.000‬دج‪ ،‬يتعين عميو مسك‬
‫محاسبة مطابقة لمنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ -‬إن كان المكمف شخصا طبيعيا حقق رقم أعمال سنوي أعمى من‪ 30.000.000‬دج‪ ،‬يتعين عميكم مسك‬
‫محاسبة مطابقة لمنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬أسس فرض الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬
‫‪ -1‬المبيعات‪:‬‬
‫يتمثل الحدث المنشئ لمر‪.‬ق‪.‬م في التسميم المادي أو القانوني‪ ،‬ويتشكل رقم األعمال من المبمغ اإلجمالي‬
‫لممبيعات ويتعين إضافة‪:‬‬
‫‪ -‬مصاريف النقل‪ ،‬إن كانت عمى عاتق البائع ؛‬
‫‪8‬‬
 ‫‪ -‬مصاريف التغميف كعنص ار من سعر بيع السمعة في حالة عدم إعادتيا؛‬
‫‪ -‬الحقوق والرسوم المطبقة أو المنتوجات أو السمع عند تاريخ عرضيا من أجل االستيالك أو جمركتيا‬
‫وتحسب عمى أساس قيمة تكمفة التأمين‪-‬الشحن لمبضائع المستوردة؛‬
‫‪ -‬المصاريف التي تشكل عبئ استغالل‪ ،‬السيما منيا تعويضات الوسطاء‬
‫‪ -‬العموالت والوساطات وأقساط التأمين وجميع المصاريف المسددة من طرف البائع والمفوترة لمزبون‬
‫‪ -‬بيع الفضالت الصناعية الجديدة ؛وبيع التغميفات المستممة؛‬
‫وتتمثل العناصر المستثناة من أساس فرض الضريبة في‪:‬‬
‫‪ -‬التخفيضات الممنوحة وحسوم القبض؛‬
‫‪ -‬حقوق الطوابع الجبائية ؛‬
‫‪ -‬المبمغ المودع باألمانة عمى التغميفات التي يجب إعادتيا إلى البائع‬
‫‪ -‬المدفوعات المترتبة عمى النقل الذي قام بو المدين نفسو لتسميم البضائع‪.‬‬
‫‪ -2‬األعمال العقارية‪:‬‬
‫يتمثل الحدث المنشئ في قبض الثمن جزئيا أو كميا بغض النظر طبيعتو تسبيقا أو تسديدا‪ ،‬غير أنو بالنسبة‬
‫لممرقيين العقاريين يتمثل الحدث في التسميم المادي أو القانوني‪ ،‬ويتكون رقم األعمال الخاضع لمر‪.‬ق‪.‬م من‬
‫مقدار الصفقات والفواتير وكذا اإليرادات والتعويضات الممحقة المتعمقة بالتعويضات عن انقطاع األشغال‬
‫المدفوعة إلى المقاول‪.‬‬
‫‪ -3‬أداء الخدمات‪:‬‬
‫يتمثل الحدث المنشئ في قبض الثمن جزئيا أو كميا‪ ،‬غير أنو بالنسبة لمحفالت واأللعاب فينشأ الحدث عند تسميم‬
‫التذكرة‪ ،‬ويتضمن أساس فرض الضريبة مجمل المبالغ المقبوضة مقابل الخدمة المؤداة‪ ،‬غير أنو يمكن الخصم‪:‬‬
‫‪ -‬مصاريف النقل عندما يقوم بيا الغير‪ ،‬مصاريف شحن وتفريغ السمع ؛‬
‫‪ -‬الحقوق والرسوم المدفوعة عند االستيراد‪.‬‬
‫‪ -4‬بالنسبة للتسليمات للذات‪:‬‬
‫ويتحدد أساس الر‪.‬ق‪.‬م كمايمي‪:‬‬
‫‪ -‬التسميمات لمذات لألموال المنقولة‪ :‬يتمثل الحدث في التسميم النيائي لممنقوالت المصنوعة‪ ،‬ويتكون أساس‬
‫فرض الضريبة من سعر البيع بالجممة لممنتجات المماثمة‪ ،‬باستثناء الرسم عمى القيمة المضافة في حد ذاتيا‪.‬‬
‫‪ -‬التسميمات لمذات لألموال العقارية‪ :‬يتمثل الحدث في االستعمال األولي ليذه األمالك‪ ،‬ويتكون أساس فرض‬
‫الضريبة من ثمن تكمفة اإلنجاز‪،‬‬
‫‪9‬‬
 ‫سادسا‪ :‬معدالت الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬
‫‪ -1‬يفرض الر‪.‬ق‪.‬م بمعدل مخفض‪ 9%‬عمى المنتوجات والخدمات التي تمثل فائدة خاصة حسب المخطط‬
‫اإلقتصادي واإلجتماعي والثقافي‪ ،‬حيث يحدد التعداد المفصل لألمالك والخدمات والعمميات في المواد من ‪21‬‬
‫إلى ‪ 23‬مكرر من قانون الرسوم عمى رقم األعمال ومن ىذه العمميات‪:‬‬
‫‪ -‬العمميات المنجزة من طرف مؤسسات الكيرباء والغاز والمتعمقة بالغاز الطبيعي‬
‫‪ -‬العمميات المنجزة من طرف ورشات بناء السفن والطائرات‪.‬‬
‫‪ -‬أعمال الطبع التي تقوم بيا المؤسسات الصحفية وكذا عمميات بيع الجرائد واالنشريات والدوريات‬
‫‪ -‬عمميات البناء واعادة التييئة و‪/‬أو بيع السكنات‪.‬‬
‫‪ -‬المنتوجات المتعمقة بأنشطة الحرف التقميدية التي تحدد قائمتيا عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -‬إيجار المساكن االجتماعية المقبوض من طرف الييئات المكمفة بتسييرىا‪.‬‬
‫‪ -‬المين الـطبية‪ ،‬وخدمات التعميم والتربية المقدمة من طرف المؤسسات المعتمدة من طرف الدولة‬
‫‪ -‬عمميات ترميم اآلثار واألماكن الخاصة بالتراث الثقافي‪.‬‬
‫‪ -‬عمميات نقل المسافرين بالسكة الحديدية‬
‫‪ -‬أجيزة مخصصة لتسييل السمع لمصم واألجيزة األخرى من أجل تعويض نقص أو عاىة‪.‬‬
‫‪ -‬الخدمات العالجية المقدمة في المحطات االستشفائية المعدنية ومحطات العالج بمياه البحر‪.‬‬
‫‪ -‬عمميات القرض بضمان الممنوح لمعائالت‪.‬‬
‫‪ -‬األكياس البالستيكية المنتجة في الجزائر و المخصصة لتوضيب الحميب‪.‬‬
‫‪ -‬الكتب المطبوعة والمنشورة رقميا‪.‬‬
‫‪ -2‬يفرض الرسم بالمعدل العادي لمرسم عمى القيمة المضافة بـ ‪ % 19‬عمى المنتجات والمواد والخدمات‬
‫والعمميات‪ ،‬ماعدا تمك المستثناة أو الخاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة بالمعدل المخفض بـ ‪،% 9‬‬

‫‪10‬‬
 ‫سابعا‪ :‬التعديالت‬
‫يكتسي خصم الر‪.‬ق‪.‬م طابع الحسم النيائي‪ ،‬غير أنو يمكن في حاالت خاصة بموجب القانون الجبائي يمكن‬
‫مراجعة مبالغ الر‪.‬ق‪.‬م الذي تم خصمو سابقا واعادة دفعو لمخزينة ‪ ،‬أو مراجعة الر‪.‬ق‪.‬م الذي تم دفعو سابقا‬
‫واعادة إسترجاعو وذلك حسب الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬التعديل بقاعدة المصد‪:‬‬
‫حسب ىذه القاعدة‪ ،‬الر‪.‬ق‪.‬م الذي أعتبر قابال لالسترجاع عمى المشتريات والخدمات‪ ،‬غير أن ىذه المشتريات‬
‫والخدمات لم تستعمل‪ ،‬فان الر‪.‬ق‪.‬م الذي سبق وتم خصمو يجب إعادة دفعو إلدارة الضرائب‪ ،‬تتمثل حاالت‬
‫التعديل في‪:‬‬
‫‪ ‬حالة ضياع السمع والمواد المشتراة لغرض استعماليا عمى حاليا أو تحويميا‪ ،‬وذلك بسبب سرقتيا أو‬
‫تمفيا‪...‬الخ‬
‫‪ ‬حالة إستخدام السمع والخدمات في عميالت غير خاضعة لمر‪.‬ق‪.‬م‪.‬‬
‫‪ ‬حالة تأكيد إفالس أحد الزبائن ليصبح الر‪.‬ق‪.‬م الذي تم تحصيمو عمى المبيعات ودفعو إلدارة الضرائب قابال‬
‫إلعادة االسترجاع‪.‬‬
‫‪ -2‬التعديل بقاعدة الحصة النسبية‪:‬‬
‫حسب القانون الجبائي‪ ،‬يعد الر‪.‬ق‪.‬م عمى االستثمارات الميتمكة قابال لالسترجاع لمدة ‪ 5‬سنوات أي بشرط‬
‫االحتفاظ باالستثمارات لمدة خمسة سنوات‪ ،‬فان حدث وتم التنازل عنيا قبل ‪ 5‬سنوات يفقد حق إسترجاع‬
‫الر‪.‬ق‪.‬م عن المدة المتبقية من مدة ‪ 5‬سنوات بحيث يقابل كل سنة رسم بقيمة الخمس‪ 5/1‬ليتم إعادة دفع الجزء‬
‫من الر‪.‬ق‪.‬م المقابل لممدة المتبقة عن ‪5‬سنوات‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫التطبيق‪:‬‬
‫تخضع إحدى شركات األشخاص التي تمارس نشاطا صناعيا لمضرائب والرسوم وفقا لمنظام الحقيقي‪ ،‬وفيمايمي‬
‫المعمومات الخاصة بنشاط شير أكتوبر ‪:2021‬‬
‫‪ -1‬رقم االعمال‪:‬‬
‫‪ -‬مبيعات منتجات بمبمغ داخل التراب الوطني بمبمغ متضمن الرسم ‪ 18296012‬دج‪ ،‬الر‪.‬ق‪.‬م‪(،%19‬منيا‬
‫‪ %20‬مبيعات بالتجزئة)‪.‬‬
‫‪ -‬مبيعات بضائع بالجممة موجية لجية مستفيدة من إعتماد الشراء باإلعفاء بقيمة ‪9204650‬دج(م ر)‪،‬‬
‫الر‪.‬ق‪.‬م ‪. %19‬‬
‫‪ -‬تحرير فواتير لخدمات مقدمة بقيمة إجمالية ‪8352500‬دج‪ ،‬الر‪.‬ق‪.‬م‪. %19‬‬
‫‪ -2‬مشتريات مواد أولية بـ ‪1620000‬دج(خ ر) ‪ ،‬تخفيض تجاري ‪ ،%5‬الر‪.‬ق‪.‬م‪. %19‬‬
‫‪ -3‬استيراد مواد أولية ‪1800000‬دج (خ ر)‪،‬الر‪.‬ق‪.‬م‪ ،%19‬حقوق جمروكية ‪ ،%40‬مصاريف تأمين بـ‬
‫‪71000‬دج(خ ر) تمت العممية نقدا‪.‬‬
‫‪ -4‬تم دفع فاتورة الياتف بـ ‪61880‬دج(م ر) الر‪.‬ق‪.‬م ‪ ،%19‬وفاتورة الكيرباء بـ ‪40330‬دج(م ر)‪،‬‬
‫الر‪.‬ق‪.‬م ‪%9‬‬
‫‪ -5‬بحسب كشف الحساب البنكي عن حساب الشركة لدى البنك لعمميات شير ديسمبر‪ ،‬إتضح لك‪:‬‬
‫‪ -‬تحصيل مبمغ ‪9250000‬دج عن مبيعات منتجات لمزبائن‬
‫‪ -‬خصم مبمغ ‪2082500‬دج متعمق بتسديد تسبيقات لممورد عمى المشتريات‪ ،‬الر‪.‬ق‪.‬م‪%19‬‬
‫‪ -‬تحصيل مبمغ ‪5947620‬دج متعمق بتسديد الزبائن لفواتير الخدمات المقدمة‪.‬‬
‫‪ -‬خصم مبمغ ‪197800‬دج يتضن مبمغ ‪ 42840‬متعمق بالفوائد المستحقة عن قرض استفادت منو الشركة‪،‬‬
‫الر‪.‬ق‪.‬م ‪.%19‬‬
‫‪ -6‬تم في ‪ 2021/10/17‬التنازل عن معدات انتاج بسعر ‪750000‬دج‪ ،‬أشتريت في ‪ 2018/08/10‬بتكمفة‬
‫متضمنة الرسم ‪1557710‬دج‪ ،‬الر‪.‬ق‪.‬م ‪ ،%19‬معدل االىتالك الخطي ‪.%10‬‬
‫‪ -‬قامت الشركة بتكوين مؤونة عن حالة تمف مخزون المواد تكمفتو ‪(452000‬خ ر)‪ ،‬الر‪.‬ق‪.‬م ‪%19‬‬
‫المطموب ‪:‬‬
‫حساب وضعية الشركة عن الرسم عمى القيمة المضافة ‪ TVA‬والتصريح بو عن نشاط شير أكتوبر ‪،2021‬‬
‫عمما أن الشركة كانت في وضعية إعتماد لشير سبتمبر بقيمة ‪197500‬دج؟‬

‫‪12‬‬